Fernando Rada Barona.

FUNDAMENTOS

DE AUDITORIA

Qué es la auditoría ?

ETIMOLOGÍA :

• ´´ AUDIRE ´´ = ´´ OIR ´´

• ´´ AUDITOR´´ = ´´ El QUE OYE ´´

– Antes:• Auditores Eclesiásticos.• Auditores Militares.• Los oidores en la organización

jurídica Española.– Hoy:

• Auditores médicos.• Auditores Contables.• Auditores Informáticos.

ASEGURANDO LO BÁSICO …

Auditoría

Control Interno

Operaciones

EMPRESA = SISTEMA

Organización Sistema particular con objetivos

propios y compuesta por recursos humanos y materiales que actúan en una permanente

interrelación y con un cierto orden preestablecido.

CONDUCCIÓN DE LA ORGANIZACIÓN

Administración� Planificar.� Organizar.� Ejecutar.� Controlar.� Comunicar.

EMPRESA

ACCIONISTAS

TRABAJADORES

CLIENTES

SOCIEDAD

DIRECTIVOS

ADMINISTRACIÓN

PROVEEDORES

ENTIDADES FINANCIERAS

LOS USUARIOSDE LA

INFORMACIÓNCONTABLE

LOS DIRECTIVOS

utilizan la información

contable para tomar decisiones que les permitan gestionar

la empresa.

LOS ACCIONISTAS

Toman la información contable para controlar las decisiones de los directivos cuando propiedad

y gestión están separadas .

Los ISA (NIA) nacieron en los años 70 como fruto del esfuerzo de unificación y estandarización de las metodologías de auditoría, entonces guiadas por los estándares de auditoría generalmente aceptados (GAAS = Generally Accepted Auditing Standards)

[NAGA = Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas] , principalmente en los Estados Unidos (US-GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS).

Dado que la auditoría de estados financieros, también conocida como auditoría independiente (para diferenciarla de la auditoría interna) ahora se da en un contexto de aseguramiento de la información, muchos prefieren utilizar la expresión “Estándares Internacionales de Aseguramiento” para abarcar tanto la auditoría (aseguramiento alto), como la revisión (aseguramiento medio) y los otros servicios relacionados con el aseguramiento. En consecuencia, desde su origen está la diferenciación entre estándares (en aras de dar prelación a la calidad y la eficiencia) y normas (de carácter nacional, local), proceso que, como se verá, todavía no ha culminado completamente.

Por lo tanto, en la presente serie se insistirá más en la calidad y la eficiencia, si bien en algunas ocasiones se hará referencia a cómo avanza el proceso de adopción de los ISA (NIA) en los distintos países y particularmente en Colombia, proceso que busca que las normas locales incorporen como propias los estándares internacionales.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO (IAASB)

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO (IAASB)

El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) se fundó en marzo de 1978. Anteriormente, se conocía como el Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (IAPC).

El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, es el órgano encargado de emitir normas de auditoría bajo la revisión de la Federación Internacional de Contadores(IFAC).

Su objetivo es servir al interés público con la fijación de normas de auditoría aseguramiento y control de alta calidad, y facilitar la convergencia de las normas de auditoría internacionales con las normas nacionales.

Entre sus funciones están las siguientes:

�Establecer de manera Independiente y bajo su propia autoridad, normas de auditoría de alta calidad

�Facilitar la convergencia de las normas nacionales con las internacionales.

El IAASB está comprometido con la meta de desarrollar un conjunto de Normas Internacionales aceptadas generalmente en todo el mundo. Los miembros del IAASB actúan en función del interés común del público en gran escala para la profesión contable en todo el mundo.

� Decreto 410 de 1971 , Código de comercio y sus mmodificaciones por la Ley 510 de 1999, Ley 389 de 1997, Ley 389 de 1997, Ley 222 de 1995, Ley 232 de 1995.

� Ley 43 de 1990� Decreto Reglamentario 2649 de 1993� Decreto Reglamentario 2650 de 1993 � Ley 87 de 1993� Estatuto Tributario de la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales� Pronunciamientos JCCP� Ley 1314 de 2009� DUR 2420 de 2015� Circulares Reglamentarias organismos superiores� Sarbanes-Oxley Act of 2002

MARCO REGULATORIO

LEY 1314 DE 2009

Art. 5o.- De las normas de aseguramiento deinformación . Para los propósitos de esta Ley, seentiende por normas de aseguramiento deinformación el sistema compuesto por principios,conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, queregulan las calidades personales, el comportamiento,la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo deaseguramiento de información. Tales normas secomponen de normas éticas, normas de control decalidad de los trabajos, normas de auditoria deinformación financiera histórica, normas de revisión deinformación financiera histórica y normas deaseguramiento de información distinta de la anterior.

Paragrafo 1 : El Gobierno Nacional podrá expedirnormas de auditoría integral aplicables a los casos enque hubiere que practicar sobre las operaciones de unmismo ente diferentes auditorías.

Paragrafo 2 : Los servicios de aseguramiento de lainformación financiera de que trata este artículo, seancontratados con personas jurídicas o naturales,deberán ser prestados bajo la dirección yresponsabilidad de contadores públicos.

MARCO REGULATORIO

Cualidades de la Información Financiera

IASC – Marco Conceptual1. Comprensibilidad

2. Relevancia Importancia relativa o materialidad

3. FiabilidadRepresentación fielEl fondo sobre la formaNeutralidadPrudenciaIntegralidad

4. Comparabilidad

D. 2649

Compresibilidad: 1) Clara, y 2) Fácil de entender

1) Pertinente: (a) Valor de Retroalimentación (b) Valor de predicción, y (c) Oportuna

Utilidad

2) Confiable: (a) Neutra (b) Verificable, y (c) Representante fiel de hechos económicos

Comparable: 1) Bases Uniformes

MARCO REGULATORIO

GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3

Definición

Normas de contabilidad

Normas de auditoría

Emisores de valores y entidades de interés público

Entidades de tamaño grande y mediano, que no sean emisores de valores ni compañías de interés público según la normatividad vigente colombiana

Pequeña y micro empresa, según la normatividad colombiana.

NIIF completas NIIF para PYMES Marc de contabilidadsimplificada

Normas Internacionales de Auditoria

Normas Internacionales de Auditoria

Aseguramiento a un nivel moderado

¿Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento?

MARCO REGULATORIO

Este Decreto ha generado importantes controversias y diversidad de opiniones con respecto al futuro de la RevisoríaFiscal y la pertinencia de modificar su estructura y concepción; en diferentes espacios se ha hecho referencia a suinconstitucionalidad, puesto que viola el principio de jerarquía de la normas, el cual establece que un decreto no puedederogar una ley y es en este aspecto en el que se ha venido haciendo evidente una clara división de opiniones y posturacon relación específicamente a la posible derogatoria de la Ley 43 de 1990 en su artículo 13, literal f, parágrafo 2°.

Por un lado están quienes aseguran que al instaurar un nuevo parámetro para el establecimiento de la obligatoriedad deaplicar las normas del Decreto 302 en las entidades que tengan más 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes(SMMLV) de activos, se presenta una derogatoria implícita y arbitraria de la Ley 43 de 1990, artículo 13, literal f, parágrafo2°, que establece la obligatoriedad de tener revisor fiscal bajo el parámetro de cinco mil salarios mínimos (5.000) y/o cuyosingresos brutos durante el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos (3.000);lo que deja como consecuencia un gran número de profesionales contables, en ejercicio de Revisores Fiscales sinocupación.

Por otro lado, están aquellos que en oposición a esta hipótesis opinan que el Decreto 302 de febrero 20 de 2015 noderoga ni en forma expresa ni tácita, la norma de la Ley 43 de 1990 con los topes de activos brutos para nombrar revisorfiscal en las sociedades comerciales, pues a su juicio, el Decreto 302 de 2015 solo fijó unos topes especiales que serviránpara definir cuáles serán las entidades del Grupo 2 que quedarán obligadas a aplicar las NAI a partir de enero de 2016;pero los topes genéricos para nombrar revisores fiscales en las sociedades, siguen siendo los contenidos en el parágrafo2 del artículo 13 de la Ley 43 de 1990, norma que sigue vigente y que nunca podría ser derogada por un decreto.

¿Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento?

MARCO REGULATORIO

Como reglamentación directa del artículo 5 de la Ley 1314 del 2009, se emitió el Decreto 302 de 2015, referido a lasNormas de Aseguramiento de la Información, con el cual se inicia la construcción de un nuevo acápite en el proceso deinternacionalización de la profesión contable en Colombia; dicho Decreto 302 empezará a tener vigencia a partir del año2016 para aplicación por parte de los revisores fiscales y au ditores de las empresas del Grupo 1 y algunas del Grupo2, contiene en su anexo lo que será entendido para Colombia como el Marco Técnico Normativo de las Normas deAseguramiento de la información –NAI –, que contiene:

� Normas internacionales de Auditoría (NlA), habiéndose expedido hasta el momento varias normas con enumeración que va desde el 200 hasta el 810.

� Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) en español e ISQC en inglés.

� Normas Internacionales de Trabajos de Revisión, de las cuales se han expedido documentos enumerados desde el 2400 hasta el 2410 y que se distinguen por sus siglas NITR en español y ISRE en inglés.

� Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar NITA en español e IASE en inglés, con enumeraciones que van desde el 3000 al 3402.

� Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR), que se distingue en inglés con la sigla ISRS, con una numeración que va desde el 4400 al 4410.

� Código de Ética para Profesionales de la Contaduría.

Son un conjunto de normas que permite a los auditores aplicar, de forma técnica y adecuada, la obtención de evidencia de auditoría para emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados bajo los nuevos marcos normativos aplicables en Colombia.

¿Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento?

La auditoría se practica de manera diferente en cada país, por esta razón el IAASB –International Auditting and Assecurance Standards Board (Consejo de NormasInternacionales de Auditoría y Aseguramiento, en español), órgano perteneciente a la IFAC, yencargado de mejorar la calidad y la uniformidad de las actividades en todo el mundo, yfortalecer la confianza pública en el ejercicio de la auditoría y el aseguramiento de lainformación a nivel mundial, ha emitido las ISA – International Standard Auditing, o enespañol las NIA – Normas Internacionales de Auditoría, con el fin de establecer estándarespara la práctica de la auditoría, clasificándolas de la siguiente manera:

1. 100 – 199: Normas introductorias.

2. 200 – 299: Principios Generales y Responsabilidad.

3. 300 – 499: Evaluación de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados.

4. 500 – 599: Evidencia de Auditoría.

5. 600 – 699: Uso del trabajo de otros.

6. 700 – 799: Conclusiones y dictamen de Auditoría.

7. 800 – 899: Áreas especializadas.

¿Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento?

MARCO REGULATORIO

Es decir que entre las Normas Internacionales de Aseguramiento, encontramos las Normas Internacionales de Auditoría cuyo propósito es dar lineamientos o fijar guías sobre los objetivos y fundamentos por los cuales se debe regir un auditor o grupoauditor al momento de hacer la revisión, o valga la redundancia la auditoría a los estados financieros.En total son 36 estándares, algunos de los más impo rtantes son:

¿Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento?

1. NIA 200 –Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las NIA.

2. NIA 210 –Acuerdo de términos del encargo de auditoría.3. NIA 220 –Control de calidad de la auditoría de estados

financieros.4. NIA 230 –Documentación de auditoría.5. NIA 240 –Responsabilidades del auditor en la auditoría de

estados financieros con respecto al fraude.6. NIA 250 –Consideración de las disposiciones legales y

reglamentarias de la auditoría de estados financieros.7. NIA 260 –Comunicación con los responsables del gobierno

de la entidad.8. NIA 265 –Comunicación de las diferencias en el control

interno a los responsables del gobierno y a la Dirección de la entidad.

9. NIA 300 –Planificación de la auditoría de estados financieros.

10. NIA 315 –Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el

conocimiento de la entidad y de su entorno.11. NIA 320 –Importancia relativa o materialidad

en la planificación y ejecución de la auditoría.12. NIA 330 –Respuestas del auditor a los riesgos

valorados.13. NIA 402 –Consideraciones de auditorías

relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios.

14. NIA 450 –Evaluación de las incorreciones identificadas durante la realización de la auditoría.

Principios Generales y Responsabilidad.

Principios Generales y Responsabilidad.

MARCO REGULATORIO

¿Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento?

15. NIA 500 –Evidencia en la auditoría.16. NIA 501 –Evidencia de auditoría –Consideraciones

específicas para determinadas áreas.17. NIA 505 –Confirmaciones externas.18. NIA 510 –Encargos iniciales de auditoría –Saldos de

apertura.19. NIA 520 –Procedimientos analíticos.20. NIA 530 –Muestreo de auditoría.21. NIA 540 –Auditoría de estimaciones contables incluidas las

de valor razonable, y de la información relacionada con revelar.

22. NIA 550 –Partes vinculadas.23. NIA 560 –Hechos posteriores al cierre.24. NIA 570 –Empresa en funcionamiento.25. NIA 580 –Manifestaciones escritas.

26. NIA 600 –Consideraciones de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes).

27. NIA 610 –Utilización del trabajo de los auditores internos.28. NIA 620 –Utilización del trabajo de un experto del auditor.

Evidencia de Auditoría

Uso del trabajo de otros

MARCO REGULATORIO

34. NIA 800 – Consideraciones Especiales –Auditorías de Estados Financieros Preparados de conformidad con un Marco de Información con fines específicos.

35. NIA 805 –Consideraciones especiales –Auditorías de un solo estado financieros o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.

36. NIA 810 –Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.

¿Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento?

29. NIA 700 –Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.

30. NIA 705 –Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente.

31. NIA 706 –Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitidos por un auditor independiente.

32. NIA 710 –Información comparativa –Cifras correspondientes de períodos anteriores y estados financieros comparativos.

33. NIA 720 –Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados.

Conclusiones y dictamen deAuditoría.

Áreas especializadas

MARCO REGULATORIO

RESPONSABILIDAD DE CPT

�Forma ilimitada sobre sus dictámenes

�Responsabilidad penal sobre sus acciones

�Responde con sus activos propios

�No acaba al entregar el informe sino que durante los próximos 10 años.

RELACIÓN CON CLIENTES

�Independencia total�Relación cordial�Relación sin

sentimientos�Relación estrecha de

asesoría�Relación coordinada�Comunicación

permanente

OTROS SERVICIOS DE CPT

�Asesoría Fiscal�Servicios de consultoría�Evaluación de proyectos�Contabilidad y revisión�Soporte de litigios�Investigación de fraudes�Asesoría financiera

ORGANIZACIÓN DE LA PROFESION CONTABLE

�Auditor Independiente�Despacho de Auditoría

� Firmas multinacionales� Firmas locales� Socio Director� Supervisor� Auditor Senior� Asistente Staff

AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT (AICPA)

� Establecer normas y reglas guías para CPA

� Investigación continua � Emitir publicaciones de la

profesión� Promover educación continua� Contribuir autorregulación de

profesión.� Emitir SAS (Statements on

Auditing Standard) y SSAE (Asuntos ajenos a estados financieros)

FINALIDADES DE LA CONTABILIDAD

Servir para controlar la gerencia realizada por los directivos.

ser útil para la toma de decisionesque permita repartir el excedente entre los agentes participantes .

LA CONTABILIDAD DEBE SER :

� Comprensible� Relevante� Fiable� Comparable� Oportuna

LA FUNCIÓN DE CERTIFICACIÓN

�Diferencia entre contabilidad y contaduría

�Qué es certificar?�Quién la puede hacer?�Para qué sirve?�Quienes la utilizan? Usuarios

internos y usuarios externos.�Responsabilidad legal sobre

ésta?

LA INFORMACIÓN CONTABLE NO ES NEUTRAL POR :

�Errores involuntarios en su aplicación�Por errores voluntarios que oculten o

manipulen la información�Por la flexibilidad de aplicación de las

normas a favor de unos y en detrimento de otros.

AREAS FUNCIONALES

Área de Producción

Área de Mercadeo y

Ventas

área de contabilidad y

finanzas

Área de Recursos Humanos

Área Gestión y Dirección

Que auditar?• Identificar el objeto del examen

(estados contable, Cursogramas)• Evaluar la significación de lo que se

debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.

Que auditar?

• Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades. (Manuales de Organización y Procedimiento)

Enfoque de Auditoria�QUE = TIPO�COMO = ALCANCE O

INTENSIDAD�CUANDO = OPORTUNIDAD

�Esto lo condiciona dos aspectos:– El Riesgo.– El Control Interno.

QUÉ CREA LA DEMANDA DE AUDITORÍA

� Credibilidad de la información contable

� Disminuir el riesgo de la empresa

� Disminuir el riesgo de información

� Información sana para socios� Información sana para

proveedores� Información sana para

acreedores� Información sana para la Bolsa

de Valores

NECESIDAD DE LA AUDITORIA

CONCEPTO Y CLASES DE AUDITORÍA

“Actividad realizada por un profesionalindependiente que consiste en revisar y verificarla información contable con el objeto de emitir uninforme expresando su opinión sobre si dichascuentas expresan la imagen fiel del patrimonio yde la situación financiera de la empresa, asícomo el resultado de sus operaciones y losrecursos obtenidos y aplicados en el periodoexaminado, de acuerdo con los principios decontabilidad generalmente aceptados y lalegislación vigente”.

TIPOS DE AUDITORÍA

� Auditoría Interna:Auditoría realizada por funcionarios de la empresa

� Auditoría ExternaAuditoría realizada por profesionales exógenos a la empresa.

Clases de auditoría

La doctrina menciona básicamente:

� La auditoría externa de estados contables.

� La auditoría interna.� La auditoría operativa, operacional,

administrativa, etc

También encontrarán:

� Auditoría de sistemas, Auditoría gubernamental, de impuestos

� Auditoria Forense

TIPOS

• De acuerdo con el objeto auditado� Contable� Operativa

• De acuerdo con el sujeto que audita� Interna� Externa

Objetivo de la Auditoría

El objetivo de una auditoría de losEstados financieros por parte deUn Auditor independiente esExpresar una opinión sobre larazonabilidad con que éstospresentan, en todos los aspectossignificativos, la situaciónfinanciera, los Resultados de susoperaciones, y el flujo de efectivo,de acuerdo con principios decontabilidad generalmenteaceptados.

EN FUNCION DEL OBJETO

� AUDITORÍA FINANCIERA O CONTABLE: Auditoría de los estados contables

� AUDITORÍA ADMINISTRATIVA: Evaluación de los sistemas de control interno

� AUDITORÍA DE SISTEMAS: Analiza los procedimientos organizativos

� AUDITORÍA OPERATIVA: Evalúa la eficacia de los procedimientos organizativos.

SEGÚN LA AMPLITUD DEL TRABAJO

� AUDITORIA TOTAL O COMPLETA: Revisa la totalidad de operaciones

� AUDITORIA PARCIAL O DE ALCANCE LIMITADO: Se centra en un área de la empresa, en una operación o conjunto de operaciones específicas

CONTABLE VS. OPERATIVA

Auditoria contableAuditoria Operativa

Auditor Externo

Dictamen Profesional

Estados financieros

Examen de estados financieros

Sujeto

Objeto

Tareas

ConclusiónInforme de

recomendaciones

Revisión de la gestión del ente

Otras informaciones Del funcionamiento del ente

Consultor Externo oEn relación de dependencia

INTERNA VS. EXTERNA

Auditoria interna Auditoria externa

Empleado

El trabajo es continuo yprofundo

Menos Amplio o relativo

Laboral

El ente auditado

Mejorar al ente auditado

Ejecutante Profesional independiente

Grado independiente Amplio

ResponsabilidadProfesional y

además civil y penal

Continuidad e intensidad

Es periódico, con intervalosY busca probar razonabilidad

Beneficiario de la tarea

El publico en General

Objetivo finalEmitir un informe de Estados Financieros

Cualidades Profesionales

Las cualidades profesionales que se requierende un auditor independiente son las de unapersona con educación y experiencianecesaria para actuar como tal. No incluyenlas de una persona entrenada o calificada paraactuar en el campo de otra profesión uOcupación.

En cumplimiento de las normas de auditoríaGeneralmente aceptadas, el auditorindependiente debe usar su criterio paradeterminar cuáles procedimientos de auditoríason necesarios de acuerdo a lascircunstancias para proporcionar una baserazonable que respalde su opinión. Serequiere que su juicio sea el que correspondea un profesional calificado.