CAPÍTULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

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CAPÍTULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

A continuación se presentan algunas investigaciones, las cuales fueron

realizadas para evaluar los costos de producción en diferentes empresas y que

pueden servir como aporte al presente trabajo; en tal sentido, se inicia con el

trabajo de Abreu, Ramírez y Salarte (2010), estudio dirigido a evaluar los costos

de producción en la empresa PRALCA, C.A. Los fundamentos teóricos utilizados

para sustentarlo se basaron en los planteamientos de Ramírez (2008), Polimeni,

Fabozzi, Adelberg (2001), Horngren (2007), Huicochea (2003), entre otros.

La investigación se definió como evaluativa, descriptiva y de campo, el

diseño fue no experimental, transaccional descriptivo, la población

seleccionada estuvo representada por cuatro empleados, uno (1) que

labora en el departamento de Operaciones, un (1) Gerente General, un (1)

Administrador y un (1) Contador Público, todos relacionados con los

costos de producción. Se aplicó como técnica de recolección de datos un

cuestionario conformado por 44 preguntas, del tipo dicotómicas, selección

múltiple, semicerrado y derivadas. El mismo fue validado por tres expertos

en el área de Costos de la Universidad Rafael Belloso Chacín.

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Con base a los resultados obtenidos se conoció que los materiales son

clasificados en directos e indirectos, el método de valuación utilizado es el

costo promedio, los registros contables de los materiales se efectúan a

través del método periódico, clasifica su personal en directo e indirecto, la

medición de los costos de mano de obra pueden rastrearse en los

productos individuales, y los registros contables de la mano de obra se

efectúan de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente

aceptados. Los costos indirectos se clasifican variando en proporción

directa al nivel de producción, el método utilizado es según la

proporcionalidad en los volúmenes de producción y la empresa utiliza el

método de registro contable estándar.

La investigación antes presentada, considerando los autores

mencionados, llevó a cabo un análisis con el cual se pudo determinar que la

aplicación en el área administrativa y contable de un sistema de costos

definido, constituiría una herramienta de primer orden para el control de los

costos, la evaluación continua del desempeño de los trabajadores y equipo

de producción, resultados que ofrecen al presente estudio datos de interés

para el desarrollo de sus dimensiones e indicadores.

En este orden de ideas, se presenta el estudio realizado por Guzmán,

Larreal, León y Navarro (2009), el cual estuvo dirigido a evaluar los costos de

producción de leche en la Agropecuaria La Sardina C.A., apoyado en los

planteamientos dados por Gómez (2005), Polimeni (2001), López (1999) y

Horngren (2007). Esta investigación fue descriptiva, evaluativo y de campo.

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Se llevó a cabo mediante el análisis de la situación actual de la

Agropecuaria.

En el estudio, se consideró como población a cuatro (04) personas que

laboran en la agropecuaria, el presidente, el gerente general, el

administrador y el contador, a los cuales se les aplicó un cuestionario, con 52

preguntas abiertas y dicotómicas (si y no). El instrumento fue validado por

expertos, todo ello con la finalidad de obtener de manera sistemática y

ordenada información sobre la variable a estudio.

El tratamiento estadístico utilizado fue descriptivo basado en frecuencia

absoluta, se realizaron discusiones y tablas de doble entrada para su

representación, obteniéndose fallas debido a que en los insumos se

evidenciaron que no aplican correctivos para la variación del precio en los

mismos. En cuanto a la mano de obra la agropecuaria no cuenta con los

parámetros necesarios para la identificación de la misma, a su vez en los

costos indirectos tampoco presentan variaciones, lo que es necesario para

mantener un equilibrio en el caso de que se presenten alteraciones en los

mismos.

Por lo cual, se recomienda a la gerencia de la agropecuaria mantener una

variación en el precio de los insumos y suministros, así como establecer los

parámetros de clasificación de la mano de obra y las bases para la

distribución de los costos indirectos de producción para con ello tener una

diversidad de los mismos.

El trabajo citado sirve de guía para ampliar las bases teóricas que tienen

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que ver con la variable costo de producción, aportando conceptos tales como

costos de materia prima, mano de obra y gastos indirectos de producción;

igualmente, describe sobre la forma de controlarlos a través de normas o

reglas administrativas así como el proceso de requisición para insumos que

debe ser llevado a cabo, información ésta relacionada directamente con el

tema objeto de investigación, convirtiéndose todo ello en herramienta de

trabajo, en cuanto a la mano de obra y las variaciones de los costos

indirectos para determinar que se debe mantener un equilibrio en el caso de

que se presenten alteraciones en los mismos.

En este mismo orden, se encuentra la investigación de Rondón, Torres y

Valera (2007), la cual llevó como objetivo general la evaluación de los costos

de producción de la empresa Productos Tudela, S.A., basado en los

planteamientos generales formulados por García (2001), Gayle (1999),

Polimeni, Fabozzi Adelberg (1997) y Horngren Foster Datar (1996).

La investigación fue evaluativa, descriptiva , de campo, estuvo definida por

dos poblaciones una formada por el gerente general, contador y

Administrador y otra por el planificador y supervisor de producción. Como

instrumentos se utilizaron dos cuestionarios para la recolección de datos, los

cuales fueron validados por expertos en el área

La estadística utilizada fue un análisis cualitativo. Los resultados obtenidos

durante la investigación constataron que tanto la materia prima y mano de

obra se encuentran plenamente identificadas por procesos, aun cuando los

costos indirectos de producción presentaron algunas debilidades dado que

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no realizan los registros de los costos de producción reales aplicados para el

estrucionado de maíz, de esta manera no es posible determinar si el

producto está sub o sobre costeado

Este antecedente sirvió como medio para determinar la clasificación de los

materiales, tanto directos como indirectos, así como para identificar los

procesos de la mano de obra; mientras que la metodología y el instrumento

de dicho trabajo, se tomó como base para el desarrollo del presente estudio,

pues los datos recolectados, muestran la manera en cómo debe darse una

estructura de costos que permita realizar un cálculo apropiado de las

cantidades de material directo, mano de obra y gastos indirectos de

fabricación utilizados, razón de ser del presente estudio.

De la misma manera, se encuentra la investigación presentada por Caro,

Ortega y Rojas (2007), llevando objetivo general evaluar los costos de

producción de la empresa Envases Plásticos del Zulia, C.A., para lo cual se

utilizaron los criterios de autores como Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2001),

Ramírez. (2003) y Horgren, Foster y Datar (2001).

La investigación se clasificó como evaluativo, descriptiva y de campo.

Se seleccionó una población de 5 personas que laboran en la empresa

Envases Plásticos del Zulia, C.A. Para esta investigación se aplicó la

técnica de observación mediante encuesta, utilizando como instrumento

de recolección el cuestionario, que consta de 49 preguntas, de las cuales

17 son preguntas semiabiertas, 26 son preguntas son abiertas, 6 de

alternativas múltiples. La validez de este instrumento fue realizada por el

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juicio de expertos del comité académico de la Facultad de Ciencias

Administrativas.

Los datos obtenidos fueron analizados a través de estadísticas descriptivas

basadas en frecuencia absoluta. Una vez diagnosticada la situación actual de

los costos de producción se determinó que en la empresa a pesar de que

clasifican los materiales tanto directos como indirectos, su mano de obra es

clasificada al igual que los costos indirectos, se recomienda verificar si de

verdad existen algunas variaciones en cuanto a la cantidad de materiales

directos y la mano de obra directa, realizando comparaciones trimestralmente.

Los aportes de esta investigación ayudan a optimizar la evaluación de los

costos de producción, ya que facilita el diagnóstico de la situación actual de

los mismos; de igual forma, la técnica utilizada sirve de fuente de consulta

para el diseño del instrumento para la recolectar datos a utilizar, pues se

observa con detalle conceptualizaciones que describen los costos de

producción, la clasificación de los materiales tanto directos como indirectos,

mano de obra, costos indirectos, así como las variaciones en cuanto a la

cantidad de materiales directos y la mano de obra directa, teoría que debe

tomada en cuenta para efectos de este estudio.

Por último, se encuentra el estudio de Carballo, Magdaniel y Torres

(2007), realizaron un trabajo dirigida a la evaluación de los costos de

producción de leche en la Agropecuaria la Carballeda. Para cumplir dicho

objetivo se estructuró un marco teórico sustentado en los planteamientos de

Guerra, Rayburn, Gómez (2005), Álvarez, Cardona, entre otros.

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La metodología utilizada fue descriptiva, evaluativa y de campo, la

población de estudio de esta investigación está compuesta por siete (7)

personas de ambos sexos, distribuida en (1) administrador, (1) contador

externo, (1) veterinario, (1) encargado y (3) obreros, lo cual indica que la

población es finita, determinada y accesible a la cual se le aplicó un censo

poblacional.

La recolección de datos se llevó a cabo a través de un instrumento el cual

es el cuestionario dirigido al personal de la agropecuaria constituido por (20)

preguntas abiertas y (35) cerradas que fueron analizadas e interpretadas de

acuerdo a cada uno de los ítems del instrumento, el cual fue validado por

expertos en el área. La información aportada por los sujetos refleja la

necesidad de evaluar los costos de producción de leche, ya que en la

actualidad no se cuenta con un control de los costos y no se sabe con

certeza si están sub-costeando o sobre-costeando el producto final. En la

evaluación propuesta se sugiere a la empresa contar con el control de costos

durante el proceso de producción de leche.

La información aportada anteriormente, puede servir de guía para evaluar

los costos de producción de una empresa, pues aporta información

indispensable para control de la misma, haciendo referencia a

procedimientos e instrumento que se utilizaría para la recolección de los

datos. Adicionalmente, destaca como la informalidad en el tratamiento de los

costos propicia una mala interpretación de estos, lo cual refleja la necesidad

de fijar una política que determine los costos de producción de una manera

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precisa, que ofrezcan resultados significativos sobre todo de su gestión

operativa.

2. BASES TEÓRICAS

El marco teórico que a continuación se presenta , tiene el propósito de dar

a la investigación un sistema coordinado y coherente de conceptos y

proposiciones que permitirán abordar el problema, de éste depende el

resultado del trabajo, pues significa que pone en claro los postulados y

supuestos, para asumir investigaciones anteriores, orientando de esta

manera el trabajo de un modo coherente.

De este modo, se sitúa el problema en estudio dentro de un conjunto de

conocimientos, los cuales han contribuido a direccionar la búsqueda,

ofreciendo una conceptualización adecuada de los términos que se utilizaran

en el estudio.

2.1. COSTOS DE PRODUCCIÓN

Los costos de producción refieren a la valoración monetaria de los gastos

incurridos y aplicados en la obtención de un bien. En tal sentido, Govea y

Urdaneta (2011, p. 45), refieren que es el costo producto del traslado de la

sumatoria de los costos de un departamento a otro departamento hasta llegar a

producto terminado. Por su parte, Ramírez (2005, p. 35, citado por Govea y

Urdaneta, 2011, p. 37), expone que son los que se generan en el proceso de

transformar la materia prima en producto terminado y se subdividen.

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Asimismo García (2004, p. 16), refiere que el costo de producción son los

que se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto

terminado.

Al analizar los conceptos expuestos, puede evidenciarse que los dos

autores coinciden en que el costo de producción, es lo que se genera en el

proceso de transformar la materia prima hasta llegar al producto terminado,

además de ser los gastos necesarios para mantener un proyecto,

línea de procesamiento o un equipo en funcionamiento dentro de la

organización para que esta llegar a su objetivo, que es producir.

Al fijar posición con un autor, se decide por lo expuesto por Ramírez

(2005, citado por Govea y Urdaneta, 2011), ya que su definición es más

amplia y concreta mencionando que es la sumatoria de los costos de un

departamento a otro departamento hasta llegar a producto terminado, es

decir, sostiene que es la determinación previa de los gastos indispensables

para obtener un volumen dado de producción y entrega de cada tipo y de

toda la producción de la empresa, con la calidad establecida.

Por lo anteriormente expuesto, se concluye que el costo de producción

son todos los costos que incurren desde que inicia hasta que termina la

elaboración de un producto, pues el objetivo fundamental de la

planificación del costo de producción, consiste en la determinación previa

de los gastos indispensables para obtener un volumen dado de producción

y entrega de cada tipo y de toda la producción de la empresa, con la

calidad establecida.

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2.2. ELEMENTOS DEL COSTO

Según Jiménez y Espinoza (2007, p. 113), los elementos del costo de

producción son tres: material, mano de obra y gastos indirectos de fábrica.

Los gastos indirectos de fábrica también se le conocen como costos

indirectos de fábrica, gastos generales de fábrica o carga fabril. Atendiendo a

lo que señala el autor, se acota que el costo de producción es el valor del

conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que

deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en

condiciones de ser entregado al sector comercial.

Entonces, fabricar es consumir o transformar insumos para la producción

de bienes o servicios, de allí, que se haga necesario establecer el conjunto

de bienes y prestaciones, denominados elementos y que son las partes con

las que se elabora un producto o servicio, se está hablado de material, mano

de obra y gastos indirectos de fábrica, con base a lo formulado se describen

a continuación.

2.2.1. MATERIAL

Un material es un elemento que puede transformarse y agruparse en un

conjunto. En este respecto, Polimeni, Fabozzi, y Adelberg (2005, p. 12),

plantean que los materiales son los principales recursos que se usan en la

producción, estos se transforman en productos terminados con la adición de

la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

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Sin embargo, Pérez (1999, p. 54, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p.

59), representa el punto de partida de la actividad manufacturera, de

constituir los bienes sujetos a transformación, estos se convierte en costos

en el momento en que salen del almacén hacia la fábrica para utilizarse en la

producción, estos se transforman en bienes o productos terminados con la

adicción de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación. Los

autores coinciden en que el material directo se clasifica en:

- Material indirecto : Son todos aquellos que pueden identificarse en la

fabricación de un producto terminado, fácilmente pueden asociarse y con

este representan el principal costo de materiales en la elaboración del

producto y que podemos pensar, medir o contar con relativa facilidad para

ser valorado y cargado directamente al costo de producto.

- Material directo: Son aquellos involucrados en la elaboración de un

producto, pero no son materiales directos y se incluyen como parte de los

costos indirectos de fabricación.

En relación a lo expuesto por los autores, se evidencian coincidencias que

los materiales, son la materia prima que interviene en la elaboración de un

producto terminado y se clasifica en materiales directos y materiales

indirecto. Asimismo, se toma en cuenta lo expuesto por Polimeni y otros

(2005), ya que expresa de mejor manera la definición de materiales

mencionando que son los principales recursos que se usa en la producción.

Lo anterior demuestra que , los materiales son la materia prima que se

utiliza para la fabricación de un producto, transformándose en un producto

21

terminado y se clasifican en materiales directos que son los que se

pueden identificar y materiales indirectos que son los que no están

presentes en el producto pero son necesarios para la producción de este.

2.2.1.1. MÉTODO DE VALUACIÓN DE LOS MATERIALES

Afirma Jiménez y Espinoza (2007, p. 52), que cada período, la

contabilidad debe asignar los costos de la mercancía adquirida entre el costo

de los artículos vendidos y el costo de los artículos que aún permanecen en

el inventario final. Existen dos sistemas principales de inventario, el periódico

e inventario perpetuo. Para efectos de esta investigación, se toma el

segundo, para lo cual el autor lo define como un sistema que mantiene un

registro continuo y diario de los movimientos de los inventarios y del costo del

artículo vendido costeado, ya sea por identificación específica PEPS, UEPS

o promedio ponderado.

La valuación de inventarios es la asignación del costo a los materiales

en existencia, a los productos en proceso y a los productos terminados

existente en una empresa manufacturera. Para la asignación del costo de

los inventarios de materiales existen diversos métodos, conocidos como

métodos de valuación de inventario y entre lo más utilizados están:

(a) Primero en entrar primero en salir PEPS: De acuerdo con Polimeni y

otros (2005, p. 99), señalan que este método se basa que en la premisa que los

primeros artículos comprados son los primeros que se despachan, por lo tanto,

el inventario final estaría compuesto por los materiales recibidos al final y los

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precios reflejarían los costos actuales. Por su parte, Govea y Urdaneta (2011, p.

62), mencionan que este método se basa en el hecho que las primeras

unidades de materiales compradas deben ser las primeras utilizadas en la

producción, lo que indica que el valor del inventario final, tendría un valor más

acorde con el valor actual del mercado.

(b) Ultimo en entrar primero en salir UEPS: De acuerdo a Polimeni y otros

(2005, p. 100), establecen que este método supone que los últimos

materiales recibidos son los primeros que se utilizan, por lo que el inventario

final reflejan los precios de los primeros materiales recibidos. De igual

manera, exponen Govea y Urdaneta (2011, p. 63), que en este método el

valor de la existencia de materiales estarían valoradas a los precios a las

primeras que entraron, es decir, a precios más antiguos, lo que valúa al

inventario a un costo totalmente alejado del mercado.

(c) Promedio ponderado: Polimeni y otros (2005, p. 102), infieren que en

este método el costo promedio se obtienen multiplicando primeros cada

precio de compra por la cantidad de unidades en cada compra, luego la

suma de los resultados se divide por la cantidad total disponible para usar.

Mientras tanto, Govea y Urdaneta (2011, p. 63), reflejan que este método

se caracteriza por mantener el valor de existencias a costo promedio entre

las unidades ya existentes y las nuevas compras de materiales, por lo que

los inventarios estarían dentro de los precios medios del mercado.

Por lo expuesto anteriormente, los autores coinciden en que los métodos

de valuación de inventario son: Primeros en entrar primeros en salir

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definiéndolo como que este método se basa que en la premisa que los

primeros artículos comprados son los primeros que se despachan, lo que

indica que el valor del inventario final, tendría un valor más acorde con el

valor actual del mercado.

En segundo lugar, el método último en entrar y primero en salir supone

que los últimos artículos recibidos son los primeros que se utiliza, de tal

manera que este método produce el inventario final de materiales más bajo y

por último el método promedio ponderado se utiliza para mantener el valor

de existencias a costo promedio entre las unidades.

Con respecto a decidir el autor más conveniente , se toma en

consideración para fijar posición a Polimeni y otros (2005), ya que

mencionan los métodos de valuación de los materiales de forma más

específica que la definición del segundo autor antes mencionada, esto

significa que en cada período los contadores deben dividir el costo del

inventario y el de la mercancía adquirida entre el costo de los bienes

vendidos y el de la mercancía que queda en el inventario final, para lo cual

es necesaria la fijación de un método específico.

Por otra parte, se puede definir que el método primero en entrar, primero

en salir se basa en que los primeros artículos o materias primas en entrar al

almacén o a la producción son los primeros en salir de él y este método da

lugar a una evaluación del inventario concordante con la tendencia de los

precios.

Asimismo, el método últimos en entrar y primero en salirse basa en que

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los últimos artículos o materias primas, son los primeros artículos o materia

en salir y en este método se asignan los costos a los inventarios bajo el

supuesto que las mercancías que se adquieren de último son las primeras en

utilizarse o venderse, por lo tanto el costo de venta quedara valuado a los

últimos precios de compra con que fueron adquiridos los artículos o materias

primas.

Por último, el promedio ponderado es el método que consiste en calcular

el costo promedio unitario de los artículos, es decir, el costo de los artículos

disponibles para la venta se divide entre el total de las unidades disponibles

también para la venta, es decir, significa que tanto el valor del inventario final

como el costo del artículo vendido se valoriza a un promedio ponderado

resultado de sumar el valor del inventario inicial más el valor de las compras

y dividido entre la cantidad de unidades producto de la suma del inventario

inicial más las compras.

2.2.1.2. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES

Para Rojas (2007, p. 32), se dividirá la contabilización de los materiales

en secciones, tales como compra de los materiales, uso de los materiales

en la producción, procedimientos especiales, requisición de compra, entre

otros, por lo que visto de esta manera, la contabilización de los materiales

por parte de un fabricante usualmente debe comprenderlas siguientes

actividades:

(a) Compra de materiales: Polimeni y otros (2005, p. 76), refieren que la

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mayoría de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya

función es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la

producción. El gerente del departamento de compras es responsable de

garantizar que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad

establecidos por la compañía, que se adquieran al precio más bajo y se

despachen a tiempo.

Asimismo, plantea Neuner y Deakin (2001, p. 167, citado por Govea y

Urdaneta, 2011, p. 65), que la compra de materiales en una empresa

industrial, generalmente incluyen materiales directos que se convierten en

parte del producto fabricado, los materiales indirectos o suministros de

fábrica y los suministros de empaque y embarque, en las empresas

pequeñas se guardan en un mismo almacén para fines de control y se

registran en una sola cuenta llamada control de inventario de materiales.

(b) Requisición de compra: A este respecto, Polimeni y otros (2005, p.

76), una requisición de compra es una solicitud escrita que usualmente se

envía para informar al departamento de compras acerca de una necesidad

de materiales o suministros. Mientras que Mercado (2006, p. 118), expone

que es una forma de uso por medio de la cual la administración de

abastecimientos hace llegar sus necesidades al departamento de compras

de los distintos materiales que se necesitan para la alimentación de las

líneas de producción, mantenimiento y mobiliario de la empresa.

(c) Orden de compra: La orden de compra es un documento que emite el

comprador para pedir mercancía al vendedor, indicando cantidad, detalle,

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precio, condiciones de pago y muchas cosas más. En consecuencia se cita

la siguiente definición, según Polimeni y otros (2005, p. 77), si la requisición

de compra está correctamente elaborada, el departamento de compras

emitirá una orden de compra que es una solicitud escrita a un proveedor, por

determinados artículos a un precio convenido.

(d) Informe de recepción: Con respecto al informe de recepción es un

proceso mediante el cual se recibe productos terminados procedentes de

fábricas y almacenes. Con referencia, Polimeni y otros (2005, p. 77),

plantea que cuando se despachan los artículos ordenados, el

departamento de recepción los desempaca y los cuenta. Es interesante

tener en cuenta que la cantidad solicitada no aparece en la copia de la

orden de compra enviada a este departamento; igualmente, afirma

Elizondo (2003, p. 275), que el informe de recepción es el documento que

consigna las mercancías recibidas en el almacén y su respectivo valor.

(e) Salida de materiales: En cuanto a Polimeni y otros (2005, p. 79),

plantean que la salida de materiales debe ser autorizada por medio de un

formato de requisición de materiales, preparado por el gerente de

producción o por el supervisor del departamento. La salida del almacén se

plantea como consecuencia de los diferentes precios de adquisición de

cada una de las distintas partidas, la valoración de los consumos en el

proceso productivo, el valor de las existencias finales, su incidencia en el

proceso contable, así como la valoración del resultado.

(f) Contabilización de los envases: La contabilización de un producto

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implica que este producto debe contar con un empaque o envase que

garantice, cantidad y la calidad de los productos, además de contar con

características que lo mantengan competitivo en el mercado. A este respecto,

Neuner y Deakin (2001, p. 170, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 68),

establecen que al contabilizar los envases se deben tomar en cuanta dos

fases. Primero, la compra de los materiales cuyo envase se debe

devolver, al consumirse el producto.

(g) Descuento sobre compra: El descuento sobre compra es un

elemento muy importante en la contabilización de materiales y a

continuación se citan algunas definiciones: Entorno a, Neuner y Deakin

(2001, p. 170, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 68), los descuentos

sobre compra se refieren a los descuentos por pronto pago recibidos en

las compras de materiales directos y suministros.

Por otra parte, Lawewnce (2002, p. 63, citado por Govea y Urdaneta,

2011, p. 69), refiere que los descuentos sobre compra no deben ser tratados

como otros ingresos puesto que se estaría registrando una utilidad y un

incremento ficticio en los ingresos, ya que los descuentos por pronto pago

solo representa una bonificación por pagos al contado o dentro de los plazos

de créditos concedidos por los proveedores y no se recibe nada que

justifique el uso de la cuenta de otros ingresos.

(h) Devolución sobre compra: La devolución en compra verifica con la

orden de pedido las condiciones de la compra y en caso de alguna diferencia

proceder su devolución al proveedor, en este sentido, Pérez (1999, p. 283,

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citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 70), reflejan las recepción de los

materiales es una tarea encomendada a la unidad de almacenaje en donde

se realiza el conteo y comprobación de la mercancía en cuanto a la cantidad,

calidad y condiciones de los materiales y en caso de algún problema, se

realiza la devolución del material involucrado.

(i) Los desperdicios o desechos del material: Los desperdicios o

desechos de materiales representan un mal necesario en todo el proceso

productivo, ya que no se debe concebir la fabricación de un bien o

producto sin que aparte del material en proceso se pierda.

Para Gayle (1999, p. 522, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 71), los

materiales de desechos no pueden volverse a usar en el proceso de

manufactura sin antes recibir un tratamiento adicional, los desechos pueden

o no tener un valor de mercado, es decir, que pueden existir desechos que

originan un ingreso por su venta y existen otros que hay que pagar para

deshacerse de ellos.

Por otra parte Gómez (2005, p. 26), refiere que la contabilización de los

materiales va distribuida de la siguiente forma:

(1) En el almacén: Una vez comprobada la calidad de los materiales que

se han recibido, se registran en el software de inventarios las cantidades

adquiridas y sus respectivos precios unitarios.

(2) En el departamento de contabilidad de costos: Nada se hace en

relación con la compra de materiales puesto que éstos aún no han entrado

en la producción.

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(3) En el departamento de contabilidad general: La compra de materiales,

utilizando el sistema de inventario permanente se registra en el diario.

Según se aprecia de los autores, en toda empresa industrial, la inversión

en materiales debe representar una porción considerable de su activo

corriente, lo cual requiere que el costo de los mismos sea cuidadosamente

controlado de manera tal que garantice tanto su uso eficiente como la

veracidad y exactitud de las cifras de costos mostradas en el aspecto

tangible, como en el aspecto contable; para llevar una adecuada

contabilización de esos materiales se necesita cumplir con las actividades

antes señaladas.

Al fijar posición, se trabajará con Polimeni y otros (2005), ya que su

definición es más explicativa, al exponer que para la debido control de los

materiales, se debe desarrollar una serie de actividades y funciones que

deben estar encaminadas a planificar, ejecutar y utilizar de una forma

lógica, sistemática y secuencial, la compra, almacenamiento y utilización

de los materiales directos e indirectos en el proceso productivo de las

empresas manufactureras.

Es concluyente que, para la contabilización de materiales debe tenerse

en cuenta en una empresa industrial o manufacturera, que la inversión en

materiales representa una porción considerable de su activo circulante, lo

cual requiere que el costo de los mismos sea cuidadosamente controlado

de manera tal que garantice tanto su uso eficiente como la veracidad y

exactitud de las cifras de costos mostradas, por ello, para llevar una

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adecuada contabilización de los materiales, es necesario cumplir con cada

una de las actividades mostradas anteriormente.

2.2.1.3. VARIACIÓN DE LOS MATERIALES DIRECTOS

Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en

variaciones del precio y variación de la eficiencia. En el sistema del costo

estándar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los

costos de los materiales y mano de obra directa, como los gastos

indirectos de fabricación.

Luego, se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos

estándar asignados para determinado nivel de producción y los costos

reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la producción ha sido

utilizado eficientemente, este proceso de comparación se conoce como

análisis de variaciones.

El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes

para la planeación, el control y la evaluación de los procesos de producción.

Con referencia a Polimeni y otros (2005, p. 431), plantean que la variación de

los materiales directos se clasifica en:

(a) Variación del precio en los materiales directos: Según Polimeni y otros

(2005, p. 431), la variación del precio de los materiales directos son la

diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y

el precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la

variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se

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multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del

precio de los materiales directos.

(b) Variación en la eficiencia (cantidad o uso) de los materiales directos:

Al respecto, Polimeni y otros (2005, p. 433), plantean que la diferencia entre

la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estándar

permitida multiplicada por el precio estándar por unidad, es igual a la

variación de la eficiencia de los materiales directos.

(c) Efecto de la eficiencia sobre la variación de los materiales directos: En

este orden de ideas, Polimeni y otros (2005, p. 434), establecen que las

variaciones de los precios del material directo se calculan multiplicando la

variación del precio unitario de los materiales directos por unidad por la

cantidad real comprada. Por otra parte, García (2004, p. 209), refiere que la

variación de materia prima directa puede dividirse en:

(1) Variación en cantidad (eficiencia): La variación en cantidad (eficiencia)

representan la diferencia entre la cantidad de insumos que se debieron haber

utilizado en la producción y en la cantidad de insumos realmente utilizados,

multiplicada esta diferencia por el precio estándar por unidad, lo que es igual

a la variación en cantidad (eficiencia) de la materia prima directa.

(2) Variación en el precio: Según García (2004, p. 210), las variaciones en

el precio representan la diferencia entre el precio estándar por unidad y el

precio real por unidad, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de

materia prima directa comprada o utilizada.

Los autores antes planteados coinciden en que la variación de los

32

materiales directos se divide en variación de la eficiencia y variación en el

precio, para lo cual deben incluirse aspectos como los cambios de precio,

tamaño antieconómico de las órdenes de compra, escasez de suministros,

pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete

excesivos, no aprovechar los descuentos permitidos, entre otros.

Para fines de esta investigación se trabaja con la definición de García

(2004), ya que explica de manera más resumida y concreta la variación de

los materiales directos, concepto que lleva a plantear que en la práctica, es

muy difícil separar los factores controlables de los no controlables y en el

mejor de los casos, la variación del precio tiende a tener sólo un valor

limitado desde el punto de vista del control.

Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable,

es un medio por el cual la gerencia recibe importante información para fines

de planeación y toma de decisiones. Una variación de precio si no se

controla debidamente, puede constituirse en una fuga de las utilidades

planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensión de las

variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos, utilizar

otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensación para reducir los

costos.

Lo anterior concluye que, la variación del precio de materiales directos,

es la diferencia entre el precio real por unidad y el precio estándar por

unidad, multiplicado por la cantidad real utilizada, si el precio real por

unidad es mayor que el precio estándar por unidad, entonces la variación

33

es desfavorable, si es menor que el precio estándar, la variación será

favorable.

2.2.1.4. VARIACIÓN DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

Las variaciones de la mano de obra directa , pueden dividirse en

variaciones del precio y variaciones de la eficiencia. El razonamiento para

determinar las variaciones, es el mismo que para la materia prima

directa. La diferencia entre el precio real y el precio estándar de la

mano de obra multiplicado por la cantidad real de horas trabajadas,

proporciona información sobre las variaciones producidas por efecto

de los cambios en los precios de la mano de obra. De la misma manera, se

determinan las variaciones relacionadas con la cantidad de horas trabajadas.

Si bien es cierto, Polimeni y otros (2005, p. 435), refieren que la variación de

la mano de obra son de los siguientes tipos:

(a) Variación del precio (tarifa) en la mano de obra directa : Para Polimeni

y otros (2005, p. 435), la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la

tarifa salarial estándar por hora genera la variación del precio por hora de la

mano de obra directa; cuando se multiplica por las horas reales de mano de

obra directa trabajada, el resultado es la variación total del precio de la mano

de obra directa.

(b) Variación de la eficiencia de la mano de obra directa: Mientras

Polimeni y otros (2005, p. 436), refieren que la diferencia entre las horas

reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estándares permitidas

34

de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estándar por hora,

es igual a la variación de la eficiencia de la mano de obra directa.

(c) Comparación del cálculo de las variaciones de los materiales directos

y de mano de obra directa : La técnica para analizar los materiales directos y

la mano de obra directa es básicamente la misma. Pueden desarrollarse una

fórmula para las variaciones del precio y otras para las variaciones de la

eficiencia, y utilizarlas tanto para los materiales directos como para la mano

de obra directa. Asimismo, García (2004, p. 214), plantea que las variaciones

correspondientes a la mano de obra directa son:

(1) Variación en cantidad (eficiencia): Según García (2004, p. 214), las

variaciones en cantidad (eficiencia) representan la diferencia entre las horas

de mano de obra directa que se debieron haber empleado y las horas reales

de mano de obra reales trabajadas; multiplicada esta diferencia por el costo

hora-hombre estándar, es igual a la variación en cantidad (eficiencia).

(2) Variación en el precio (hora-hombre): Asimismo García (2004, p. 214),

la variación en precio (hora-hombre) representa la diferencia entre el costo

hora-hombre estándar y el costo hora-hombre real, multiplicada esta

diferencia por las horas-hombres reales de la mano de obra directa

trabajadas.

Tomando en cuenta las clasificaciones anteriores, los autores Polimeni y

otros (2005) y García (2004), coinciden en las variaciones de la mano de

obra se presentan en el precio y en la cantidad (eficiencia), pues la mano de

obra directa, es aquella que participa directamente en el proceso productivo,

35

la cual difiere de la mano de obra indirecta, pues ella incluye en los costos

indirectos de fabricación, por ello, al momento de contabilizar los costos

pueden clasificarse operaciones tales como, el tiempo de organización,

tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como parte del costo

de mano de obra.

Atendiendo a lo anterior, para efectos de esta investigación, se trabaja con

la definición de García (2004), debido a que su definición se adapta mejor a

la presente investigación, ya que detalla que la variación en la mano de obra

directa, se puede analizar matemáticamente, a fin de reflejar sus sub-

variaciones para que puedan arrojar luz en la evaluación efectuada por la

administración acerca de las causas que la motivaron.

Con esto se concluye que, la variación de la mano de obra directa, es la

producción real multiplicada por el estándar de tiempo, con el fin de determinar

el número de horas de trabajo directo estándar presupuestado, estas horas se

multiplican después por la cuota estándar por horas para determinar el costo de

mano de obra directa estándar a los volúmenes reales.

2.2.1.5. VARIACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

En cuanto a Polimeni y otros (2005, p. 438), plantean lo siguiente: El

control de los costos indirectos de fabricación bajo el costeo estándar es

similar al control de los costos de materiales directos y de mano de obra

directa. Asimismo, los costos estándares predeterminados se compara con

los costos reales como un medio para evaluar el desempeño.

36

(a) Análisis de los costos indirectos de fabricación con base a una

variación: La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y los

costos indirectos de fabricación estándares aplicados a la producción,

señalan Polimeni y otros (2005, p. 439), es igual al análisis de los costos

indirectos de fabricación con base en una variación. Los costos indirectos de

fabricación estándares se aplican a la producción multiplicándola las horas

estándares permitidas por la tasa estándar de aplicación de los costos

indirectos de fabricación.

(b) Análisis de los costos indirecto de fabricación con base a dos

variaciones: Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base

en dos variaciones, en variación del presupuesto (controlable) y una

variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa)

- Variación del presupuesto (controlable)

La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos

indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas estándares

permitidos de mano de obra directa es igual a la variación del presupuesto.

- Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa)

La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente

capacidad normal) que se usan para establecer la tasa estándar de

aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos y las horas estándares

permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa de aplicación de

los costos indirectos de fabricación fijos, es igual a la variación del volumen

de producción.

37

(c) Análisis de los costos indirecto de fabricación con base a tres

variaciones: Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación en base a

tres variaciones, la variación del presupuesto se divide en sus dos variaciones

componentes: una variación del precio (gasto) y una variación de la eficiencia.

- Variación del precio (gastos)

La diferencia entre costo indirecto de fabricación reales y costo indirecto

de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra

directa reales trabajadas es igual a la variación del precio.

- Variación de la eficiencia

La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y

horas estándares permitidas de mano de obra directa multiplicada por la tasa

estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables es

igual a la variación de la eficiencia.

- Variación del volumen de producción

La variación del volumen de producción se calcula igual que en el análisis

de dos factores del método de variación de los costos indirectos de

fabricación.

En igual orden de ideas, García (2004, p. 216), dice que para determinar

las variaciones en cargos indirectos se debe proceder de igual forma que

para la materia prima directa que para la mano de obra directa, es decir, los

cargos indirectos estándar (presupuesto de cargos indirectos) deben

compararse con los cargos indirecto de costos, a este respecto, de allí que

García (2004, p. 217), apunta que las variaciones pueden ser:

38

(a) Variación en el presupuesto : La variación en presupuesto representa

la diferencia entre los cargos indirectos reales y los cargos indirectos

presupuestados, en función de la capacidad de producción expresada en

horas-hombres y el costo por hora para cargos indirectos.

(b) Variación en la capacidad: Las variaciones en capacidad representan

la diferencia entre el total de horas-hombre presupuestadas y el total de

horas-hombre que se debieron haber empleado en la producción real,

multiplicada esta diferencia por el costo por hora de cargos indirectos

presupuestados.

Para los autores, el análisis de las variaciones en los costos indirectos de

fabricación, es más complejo que el análisis que trata las ventas, las materias

primas y la mano de obra directa , pues un factor que se suma a la

complejidad, es el relativo a las claves de datos planificados, o del

presupuesto, de que se dispone para el análisis.

Así establecen los autores, que si se cuentan con datos de presupuestos

flexibles de gastos, se conocen entonces los componentes fijos y variables

de los costos indirectos de fabricación, en tal caso, puede realizarse un

análisis informativo de las variaciones en cargos indirectos, o bien, cuando

sólo se disponga de datos presupuestales estáticos.

Al analizar las teorías antes expuestas por los autores Polimeni y otros

(2005) y García (2004), se fijara posición por el autor García (2004), ya

que su definición es más sencilla y completa , dado que especifica con

más detalle la variación de los costos indirectos de fabricación,

39

estipulando que es la diferencia entre los gastos indirectos variables

reales en que se ha incurrido y los indirectos variables presupuestados

para la producción.

Lo anterior permite evidenciar que, los costos por concepto de gastos

indirectos de fabricación, son más difíciles de administrar que los costos

de mano de obra y materiales directos, esto es así, porque la relación

entre el volumen de producción y los costos indirectos no es fácil de

determinar. Una vez que se determine el nivel de producción estimado,

una compañía debe realizar algunos procedimientos para obtener un

estimado satisfactorio de los costos indirectos de fabricación. Por lo

general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricación

estimados para el periodo siguiente.

Entonces, el total de costos indirectos de fabricación variables

estimados es igual al costo indirecto de fabricación variable por unidad,

multiplicado por el nive l de producción estimado, en consecuencia, el nivel

de producción para el periodo siguiente debe determinarse primero con el

fin de estimar la parte variable total de los costos indirectos de fabricación.

2.2.2. MANO DE OBRA

La mano de obra se plantea como el esfuerzo físico o mental que se

emplea en la elaboración de un bien o prestación de un servicio. A

continuación se cita la definición de Polimeni y otros (2001, p. 84, citado

por Govea y Urdaneta, 2011, p. 91), define mano de obra como el esfuerzo

40

físico y mental empleado en la manufactura del producto. El costo de la

mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos,

mientras que según Neuder (2001, p. 09, citado por Govea y Urdaneta, 2011,

p. 91), la define como los costos relacionados con los trabajadores

involucrados con el proceso actual de producción.

Los autores antes citados difieren en la definición de mano de obra, ya

que Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), la definen

como un esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un

producto, mientras Neuder (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), lo

define como los trabajadores relacionados con la producción, es decir, para

el autor la mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de la

producción, sin cuya intervención no podría realizarse la actividad

manufacturera, independientemente del grado de desarrollo mecánico o

automático de los procesos transformativos.

Al analizar las definiciones antes descritas, se trabajara con el autor

Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), ya que lo

define de manera más sistemática y sencilla , de manera general el autor

la define como el esfuerzo físico y mental que se pone al servicio de la

fabricación de un bien, concepto que también se utiliza para nombrar al

costo de este trabajo, es decir, el precio que se le paga al trabajador por

sus recursos.

Se resume de lo anterior que, la mano de obra es un concepto que está

referido a toda la actividad remunerada de trabajadores que participan en

41

algún proceso productivo para conseguir algún producto o servicio,

reflejada en la contabilidad de la empresa, así, todos los trabajos

calificarían como mano de obra, pero también el término se utiliza para

hacer referencia a la mano de obra directa, específicamente al trabajo

manual (no necesariamente artesanal) ya que el operario de una máquina

también calificaría .

2.2.2.1. ASPECTOS MÁS RELEVANTES DEL CONTROL DE MANO DE

OBRA

Como es sabido, la mano de obra representa uno de los aspectos más

relevantes para cualquier empresa y como tal se debe mantener un estricto

control de su desempeño. Pérez (1999, p. 385, citado por Govea y Urdaneta,

2011, p. 93), expone que la importancia del control del elemento humano

crece día a día su disciplina, eficiencia e iniciativa son condiciones

determinantes del volumen y calidad de los productos elaborados.

En atención a ello, este factor cuya remuneración forma en gran parte uno

de los principales elementos del costo del proceso productivo, amerita un

control y un análisis efectivo, para lo cual se deben tener en cuenta los

siguientes aspectos:

(1) Control de los antecedentes de moralidad y capacidad del personal, la

empresa al momento de la contratación del personal debe conocer todos los

antecedentes relacionados con la moralidad y capacidad para disciplinarse

en la actividad productiva.

42

(2) Desarrollo dentro de la misma organización, la empresa debe contar

con planes de desarrollo de los trabajadores en la misma empresa como

incentivo especialmente para los mandos medios.

(3) Control de puntualidad y asistencia, la empresa debe contar con un

efectivo control de puntualidad y asistencia de sus trabajadores a fin de

disminuir o mantener los tiempos de producción.

(4) Promociones y ascensos, la empresa debe contar con planes de

promociones y ascenso como incentivo al personal.

(5) Programa de adiestramiento y mejoramiento profesional, la empresa

debe mantener un continuo programa de adiestramiento actualizaciones y

mejoramiento profesional de sus empleados.

(6) Planes de previsión social e incentivos, debe implementar planes

privados de esparcimiento y previsión social para sus empleados como

incentivo laborar.

(7) Evaluación del desempeño, la empresa debe realizar periódicamente

la evaluación del desempeño de sus trabajadores, para conocer su

rendimiento y efectividad en la labor que desempeña.

Se observa de las exposiciones anteriores, que son variados los aspectos

que presenta el control de la mano de obra, así se pueden destacar del autor

que pueden mejorar y perfeccionar el empleo y diseño de los recursos

materiales y técnicos, lo cual no sucede a la inversa, no pueden ser

propiedad de la organización, a diferencia de los otros recursos.

Asimismo, las actividades de las personas en las organizaciones son,

43

como se apuntó, voluntarias pero no por el hecho de existir un contrato de

trabajo la organización va a contar con el mejor esfuerzo de sus miembros;

por lo contrario, solamente contara con el sí perciben que esa actitud va a

ser provechosa en alguna forma. Las experiencias, los conocimientos, las

habilidades, entre otros, intangibles; se manifiestan solamente a través del

comportamiento de las personas en las organizaciones, por ello, los

miembros de ellas prestan un servicio a cambio de una remuneración

económica y afectiva.

Por otra parte, el total de recursos humanos de un país o de una

organización en un momento dado, pueden ser incrementados existiendo

básicamente dos formas para tal fin: descubrimiento y mejoramiento, así los

recursos humanos son variables de una persona a otra no todo mundo posee

las mismas habilidades, conocimientos, entre otros.

Al analizar la teoría antes expuesta, para fines de esta investigación se

trabaja con el autor Pérez (1999, citado por Govea y Urdaneta, 2011), de

manera que su definición detalla cada aspecto del control de la mano de

obra. Su importancia radica en que es el factor de producción por excelencia,

debido a que es el que desarrolla una serie de actividades y tareas, y

ayudado por instrumentos, infraestructura, entre otros, produce bienes y

servicios de una manera satisfactoria.

Lo señalado permite establecer que la mano de obra es un elemento que

tiene como misión transformar la materia prima en una pieza, parte o

producto final, constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por

44

los operarios, o, dicho en otros términos, el esfuerzo aportado al proceso

fabricación por los trabajadores.

2.2.2.2. CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA

Como se sabe, la mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de

la producción, sin cuya intervención no podría realizarse la actividad

manufacturera, independientemente del grado de desarrollo mecánico o

automático de los procesos transformativos, por ende, su clasificación va a

depender directamente de la relación del trabajador con el proceso de fabricación

del producto, entre ellos mano de obra directa y mano de obra indirecta.

(a) Mano de obra directa : La mano de obra directa se dice que es uno de

los principales elementos que conforman el costo de los productos o

servicios en las empresas industriales. Según Blanco (2001, p. 161, citado

por Govea y Urdaneta, 2011, p. 94), la mano de obra es aquella que se

encuentra conformada por los salarios de aquellos empleados cuyo trabajo

puede identificarse en la obtención de un determinado producto o servicio.

En tanto que, Huicochea (2003, p. 53, mencionado por Govea y Urdaneta,

2011, p. 94), refieren que la mano de obra representa el factor humano de la

producción, sin cuya intervención no podría llevarse a cabo la actividad

manufacturera a lo cual adiciona que la mano de obra es aquella que

transforma, mutila, adiciona, mezcla, en fin que de alguna manera modifica la

materia prima de su estado original, bien sea manualmente o mediante

máquinas y herramientas.

45

Asimismo, Polimeni y otros (2005, p. 211), define la mano de obra directa

como aquella que está directamente involucrada en la fabricación de un

producto terminado que puede asociarse a este con facilidad y que representa

un importante costo de mano de obra en la elaboración de un producto

Al respecto los autores antes citados, difieren en su definición ya que

Blanco define lo relaciona con los salarios de aquellos empleados cuya

actividad está relacionada de manera directa e indirecta con el producto. Y

por último Huicochea (2003, citado por Govea y Urdaneta , 2011), lo define

como el factor humano de la producción.

Para fines de esta investigación se trabajara con la definición de Polimeni

y otros (2005), ya que se comparte la idea de que la mano de obra directa es

aquella que está involucrada directamente en la elaboración del producto y

representa un importante costo en la elaboración, es decir, la producción es

dependiente directa de ella.

Con lo señalado queda establecido que la mano de obra es directa cuando

influye directamente en la fabricación del producto terminado. Se trata de un

trabajo que puede asociarse fácilmente al bien en cuestión, es la mano de

obra consumida en las áreas que tienen una relación directa con la

producción o la prestación de algún servicio, es la generada por los obreros y

operarios calificados de la empresa.

(b) Mano de obra indirecta: En este orden de ideas, se presentan varias

definiciones sobre mano de obra indirecta. A este respecto, Blanco (2001, p.

161, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p. 94), refiere que la mano de obra

46

indirecta está conformada por los costos de aquellos empleados que trabajan

indistintamente en la producción al mismo de varios productos o prestación

de servicios, o que realizan actividades auxiliares, por lo que no es posible

identificarlo con un producto o servicio en particular.

Asimismo, Huicochea (2003, p. 53, citados por Govea y Urdaneta, 2011, p.

94), plantea que la mano de obra indirecta es aquella que coadyuva a la

elaboración de productos, es decir todos los departamentos de servicios y

administrativos son mano de obra indirecta. Por otra parte, Polimeni y otros

(2005, p. 85) se refiere al trabajo de fabricación que no se asigna

directamente a un producto, además no se considera relevante determinar el

costo de la mano de obra indirecta con la relación a la producción.

Los autores Blanco (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), y

Huicochea (2003, citado por Govea y Urdaneta, 2011), coinciden en sus

definiciones, que toda mano de obra indirecta se refiere a aquellos

empleados que prestan servicios o realizan actividades auxiliares. Difieren

con Polimeni y otros (2005), que la define como toda mano de obra que no

se considera directa.

Para fines de esta investigación se trabajará con la definición antes citada

por Polimeni y otros (2005), ya que la define de manera completa, es decir,

consideran indirecta cuando se reserva a áreas administrativas, logísticas o

comerciales, no se asigna, por lo tanto, a la fabricación del producto de

manera directa ni tiene gran relevancia en el precio de éste.

Los autores mencionados revelan que la mano de obra indirecta, es

47

aquella consumida en el área administrativa de la empresa que sirven de

apoyo a la producción y al comercio, en general, es el trabajo empleado por

el personal de producción que no participa directamente en la transformación

de la materia prima, como el gerente de producción, supervisor,

superintendente, entre otros, está es considerada como parte de los costos

indirectos de fabricación.

2.2.2.3. CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA

La contabilización de la mano de obra se refiere al control de pago de

salarios de los trabajadores de esta área, a continuación se citan las

siguientes definiciones. Polimeni y otros (2005, p. 85), refieren que es la

contabilización de la mano de obra por parte de un fabricante usualmente

comprende tres actividades: control de tiempo, cálculo de la nómina total y

asignación de sus costos.

(a) Control del tiempo: Según Polimeni y otros (2005), definen que la

función del control de tiempo es recolectar las horas trabajadas por los

empleados.

- Una tarjeta del tiempo.

La inserta el empleado al llegar, al salir, al almorzar, al tomar un descanso

y cuando termina su jornada de trabajo. Al mantener un registro mecánico de

las horas totales trabajas cada día por los empleados, entre procesamiento

proporciona una fuente confiable para calcular y registrar los costos totales

de la nómina.

48

- Las boletas de trabajo.

Indica el número de horas trabajadas, una descripción del trabajo realizado y

la tasa salarial del empleado (insertada por el departamento de nómina).

(b) Calculo de la nomina total: En cuanto a Polimeni y otros (2005), la

principal función del departamento de nómina es calcular la nómina total,

incluida la cantidad bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los

empleados después de las deducciones (Retención del impuestos federales

y estatales, impuestos de seguridad, entre otros), esta área elabora la

nómina y lleva registrado los ingresos de los empleados, tasa salarial y

clasificación de empleo.

(c) Asignación de los costos de la nomina: Con las tarjetas de tiempo y

las boletas de trabajo como guía, el departamento de contabilidad de

costos debe asignar los costos totales de la nómina (incluida la partes de

impuestos y los costos por beneficios extraordinarios del empleado) a

órdenes de trabajo individuales, departamentos y productos. El costo total

de la nómina para cualquier periodo debe ser igual a la suma de los

costos de la mano de obra asignados a las órdenes de trabajos

individuales, departamentos o productos.

Al respecto, Huicochea (2003, p. 86, citado por Govea y Urdaneta 2011, p.

98), dice que la importancia del control del elemento del factor humano en las

industrias crece día a día al igual que sus disciplinas. La eficiencia e iniciativa

son condiciones determinantes del volumen y la calidad de los productos

elaborados, de aquí a que se factor cuya remuneración en su mayor parte

49

pasa a integrar el segundo elemento de producción tenga una importancia

vital y su control y registro se lleve a través de los siguientes departamentos:

(a) Departamento personal: Es la que se encarga del control de las

entradas y salidas de personal por medio de los relojes chequeados y

tarjeteros con la asistencia de cada empleados y trabajador.

(b) El departamento de contabilidad general: Tiene la función de recorrer

la tarjeta al final de la semana, quincena o mes, y con base a ella, elaborar la

nómina, que puede ser semanal, quincenal o mensual.

(c) Departamento del costo: El personal de este departamento es el

encargado de analizar y revisar las tarjetas individuales de distribución

diaria de tiempo en los centro de producción con el propósito de seguir de

cerca el trabajador que presta servicio en los centro de producción, para

observar que ocupa tiempo productivo durante las horas normales y

extraordinarias, obteniendo de esta forma los datos necesarios que

permitan distribuir y aplicar su tiempo adecuadamente a casa orden o

proceso correspondiente.

Los autores antes expuestos, coinciden sobre la contabilización de la

mano de obra, ya que describe que la contabilización debe controlar el

tiempo, calcular la nómina total para luego asignar los costos de la

nómina, esto debido a que tanto la mano de obra, al igual que los

materiales, requiere de un adecuado control interno que permita la

recolección, cálculo, clasificación, distribución y registro de sus costos de

una manera efectiva y oportuna .

50

Para fines de esta investigación se trabaja con la definición de Polimeni y

otros (2005), ya que explica de manera más sistemática los pasos a seguir

para la contabilización de la mano de obra, revelando que es la contabilidad

de costos la que recoge, registra y reporta la información relacionada con los

costos de esta partida contable y con base en dicha información, se toman

las decisiones de planeación y control de la misma.

Con lo señalado por los autores, se confirma que el costo de la mano

de obra representa el importe o el precio que se paga por emplear

recursos humanos, de allí, que la contabilización de la mano de obra es el

registro de la compensación o remuneración al personal que trabaja en

determinada orden de producción, a su vez se clasifica en costos de

administración y ventas, se tratan como gastos del periodo y los costos de

la mano de obra de producción o fabricación, que se asignan a los

productos elaborados.

2.2.3.4. RUBROS QUE CONFORMAN LA MANO DE OBRA

Existen varios tipos de definiciones sobre los rubros que conforman la

mano de obra para fines de esta investigación se utilizarán lo siguiente :

En cuanto a Villegas (1999, p. 114, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p.

99).

También llamadas contribuciones parafiscales son las exacciones

recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su funcionamiento

autónomo.

51

Entre las definiciones más destacas, se pueden mencionar la llamada la

parafiscalidad social, la cual está constituida por los aportes de seguridad y

prevención social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan

beneficios a los trabajadores bajo relación de dependencia, así como,

aportes de los trabajadores independientes, profesionales, entre otros.

(a) Aspecto relevante de los beneficios sociales: Se presentan los aspecto

más relevantes en materia de seguridad social, en cuanto a la obligatoriedad

que tienen las empresas de dar cumplimiento de las obligaciones tributarias

relacionadas con los beneficios sociales de los trabajadores, entre otros

aspectos se mencionan la determinación y pago de los atributos así como, el

cumplimiento de los deberes formales, establecidos en cada una de las leyes y

reglamentos que los rigen y los normalizan.

(b) Seguro social obligatoria (SSO): Garantiza la atención médica integral

y todo lo concerniente con las enfermedades profesionales, los accidentes

laborales y lo relacionado con las indemnizaciones correspondientes.

(c) Régimen de prestaciones de empleo: Se refiere a la atención por parte

del estado aquellas personas que hallen en situación de desempleo.

(d) Régimen prestaciones de vivienda y hábitat: Según Boedo (2000, p.

11, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 104), tiene por objeto desarrollar

los principios rectores establecido en la ley orgánica del sistema de

seguridad social integral y determinar las bases políticas habitacional.

(e) Instituto de nacional capacitación socialista: Se establece que INCES

contará con la participación de los sectores productivos y sociales del país,

52

de acuerdo con los lineamientos impartidos por el ministerio de poder popular

para la economía comunal, aprobados conforme a la planificación de

ejecutivo nacional. En consecuencia, el estado venezolano en busca de

satisfacer las necesidades del colectivo, ha implementado la serie de tributos

anteriormente mencionada conocidas como contribuciones parafiscales.

Revelan los autores que, los rubros que conforman la mano de obra o

contribuciones parafiscales, son los pagos que deben realizar los

trabajadores de empresas, sean organismos públicos, mixtos o privados,

para asegurar el financiamiento de estas entidades de manera autónoma.

Para fines de esta investigación se fija posición con el autor Villegas, (1999,

citado por Govea y Urdaneta, 2011), ya que aporta información relevante acerca

de contribuciones parafiscales como aportes de los trabajadores, al tiempo que

afirma que son exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar

su financiamiento autónomo, es decir, las deducciones que se les hace tanto a

los trabajadores (as), como a los empleadores(as), que lo empresarios deben

cancelar al organismo competente recaudador.

De lo anterior se concluye que, las contribuciones parafiscales, también

conocidas como contribuciones de seguridad social, debido a que sus

aportes son utilizados para llevar a cabo lo pertinente a la seguridad social

de los trabajadores(as), las cuales son deducciones que se le hace tanto a

los trabajadores(as), como a los empleadores, y que deben ser pagados ante

los agentes recaudadores, a pesar de ser deducciones representan un

beneficio, dado que les garantizan bienestar personal, laboral y económico.

53

2.2.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Se encuentran varios tipos de definición sobre los costos indirectos de

fabricación, para esta investigación se utilizaran los siguientes autores.

Según Sayle (1999, p. 31, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 123), los

costos indirectos de fabricación conocidos como también costos indirectos de

manufactura y como carga fabril, incluyen todo el costo de producción

distinto de material directo y mano de obra directa.

Mientras que Matz y Usry (1999, p. 238, citado por Govea y Urdaneta,

2011, p. 123), señalan que la carga fabril es generalmente definida como el

costo de los materiales indirecto, la mano de obra indirecta, y todos los

gastos de las fábricas que no pueden ser conveniente identificados o

imputados directamente a trabajos o productos terminados.

Al analizar las teorías expuestas, puede evidenciarse que los dos autores

coinciden con la definición de costos indirecto de fabricación como aquel

conjunto de desembolsos o cargos indirectos que por su naturaleza no

pueden ser pesados, medidos o contados, es decir no pueden ser

identificados con ningún bien, producto, departamento o servicio para

asignarle un valor y cargarlo a un bien en particular.

Para fines de esta investigación se trabajaría con el postulado de Matz y Usry

(1999, citado por Govea y Urdaneta, 2011), porque especifica con más detalle la

definición antes mencionada, ya que los define como aquellos que no tienen una

relación directa con el producto o servicio prestado, pero que son consumidos en

54

la producción, por lo cual se podrían mencionar arriendo, material indirecto, mano

de obra indirecta, depreciación, pólizas de seguros, repuestos, servicios públicos,

fletes de poco valor en compra de materiales, entre otros.

Lo señalado permite establecer que los costos de producción indirectos

son los costos de fabricación distintos de los materiales directos y de mano

de obra directa. Hacen referencia al grupo de costos utilizado para acumular

los costos indirectos de fabricación, estos costos indirectos son distintos a los

gastos de venta, administración y financiero, además son costos que no se

puede asociar o costear con facilidad a un producto producido.

2.2.3.1. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN

En principio se hace necesario destacar que los costos indirectos de

fabricación como elemento del costo, son más importantes en industrias que

cuentan con plantas enormes, maquinaria costosa y gran cantidad de

personal técnico, que en las líneas de producción manual. En este sentido,

existen varias definiciones de la clasificación de los costos indirectas de

fabricación, para fines de este estudio se utilizaran los siguientes autores:

Polimeni y otros (2001, p. 124, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 124),

establece que el costo indirecto de fabricación se establece en tres grupos:

(a) Costos indirectos de fabricación variable: Estos cambian en proporción

directa al nivel de producción dentro de un rango relevante. Ejemplo: los

materiales indirecto y la mano de obra indirectos.

55

(b) Costos indirectos de fabricación fijo : Su total permanece constante

dentro de un rango relevante. Ejemplo: El impuesto a la propiedad y el

arrendamiento del edificio de fábrica. Los costos fijos totales no varían a

medida que los niveles de producción cambian dentro del rango relevante,

por lo tanto, el nivel de producción no es un factor en la determinación de los

costos fijos totales.

(c) Costos indirecto de fabricación mixtos: Poseen características de los

costos indirectos de fabricación variables y fijos, ya que no son totalmente

variables ni totalmente fijo para propósito de la planeación y control, estos

costos deben separarse en su conocimiento fijo y variable. Ejemplo: el

servicio telefónico de fábrica es un tipo de costo de fabricación mixta.

Asimismo, Gómez (2005, p. 59), en cuanto a establecer conceptos sobre la

clasificación de los costos indirectos de fabricación, establece que los costos

directos de fabricación, así como cualquier gasto de administración y de las

ventas de una empresa, se clasifican en fijos variables y semivariables.

(a) Costos indirectos fijos: Son aquellos que permanecen constantes por

un periodo relativamente corto, por lo general el ciclo contable de la

empresa.

(b) Costos indirectos variables: Son aquellos que varían en forma

proporcional al volumen de producción o de ventas. Como los suministros,

seguro de accidentes, reparaciones, seguro social (entre otros).

(c) Costos indirectos semivariables: Dentro de esta denominación entran

algunos costos que no pueden catalogarse en forma definitiva como fijos o

56

variables, puesto que aun dentro de un ciclo contable encierran elementos

fijos y variables. Los costos indirectos semivariables podrían hablarse de

ellos como los costos indirectos semifijos son aquellos que aumentan o

disminuyen con los cambios de producción o de ventas pero no en forma

proporcional al volumen de actividad, como los costos variables, ni

permanecen fijos a cualquier nivel, como los costos fijos.

Las afirmaciones anteriores reflejan que los autores coinciden con la

clasificación de los costos indirectos de fabricación, ya que comentan que son

tres la clasificación antes mencionadas, con lo cual demuestran que los costos

indirectos de fabricación, son uno de los elementos principales del costo unitario

de un producto, podemos definir costos indirectos de fabricación como los

costos utilizados para acumular los costos indirectos de manufactura además se

caracterizan por no ser visibles en la presentación física del producto pero si son

recursos que se involucran en el proceso de producción.

Para la realización de esta investigación se fija posición con el autor

Gómez (2005), ya que define con detalles y ejemplos cada una de las

clasificaciones, detallando que los costos indirectos de fabricación son de

naturaleza heterogénea y que no se pueden medir ni asignar fácilmente a

ningún producto.

Por lo anteriormente expuesto, se conceptualiza que los costos indirectos

de fabricación son todos los costos que no están clasificados como mano de

obra directa ni como materiales directos., tomando en cuenta que aunque los

gastos de venta, generales y de administración también se consideran

57

frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos

indirectos de fabricación, ni son costos del producto.

2.2.3.2. ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Una vez que se determine el nivel de producción estimado, una compañía

debe realizar algunos procedimientos para obtener un estimado satisfactorio

de los costos indirectos de fabricación, por lo general se prepara un

presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimados para el

periodo siguiente, cada concepto debe clasificarse como costo indirecto de

fabricación fijo o variable (los cotos mixtos deben dividirse en sus

componentes fijos y variables). Existen varios tipos de definiciones sobre la

estimación de los costos indirectos de fabricación, pero para fines de esta

investigación se utilizaran los siguientes autores.

Según Gayle (1999, p. 104, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p. 125), al

referirse a la estimación de los costos indirectos de fabricación, señala

que los costos se presupuestan con relación al volumen especifico de

producción o de ventas, el cual se usa para estimar la tasa de aplicación de

los costos indirecto de fábrica.

Debido al impacto de los cambios de volumen sobre los costos indirecto de

fijos y variables, el nivel de capacidad elegido afecta los costos indirecto

aplicados al producto, por lo que la capacidad de producción seleccionada

depende de si la administración usa un punto de vista a corto plazo y de que

tantas provisiones desee hacer posibles interrupciones en el proceso, para tal

58

selección se establece las siguientes capacidades de producción: capacidad

práctica, capacidad teórica, capacidad normal y capacidad real esperada.

A su vez plantea Polimeni y otros (2001, p. 124, citado por Govea y

Urdaneta, 2011, p. 125), que para el caso de la estimación de los costos

indirectos de fabricación, toda organización al determinar su nivel de

producción estimado. (Capacidad normal) debe desarrollar procedimientos

para obtener un estimado satisfactorio de los CIF.

Además, se debe prepara un presupuesto de CIF estimado para el periodo

siguiente con la finalidad de conocer un estimado total, normalmente esto se

determina dependiendo de la capacidad productiva que suelen emplearse

para proyectar el nivel de producción para el siguiente periodo y las misma

se conocen como: capacidad productiva y teórica ideal, capacidad productiva

practica o realista, capacidad productiva normal o a largo plazo y capacidad

productiva esperada o de corto plazo.

Se concluye entonces, que los autores antes mencionados coinciden que

la determinación o estimación de los costos indirectos de fabricación variable

o fijo, se basan en los volúmenes de producción proyectados para el periodo

de acuerdo con la capacidad productiva de la empresa, por consiguiente el

total de costos indirectos de fabricación variables estimados es igual al costo

indirecto de fabricación variable por unidad, multiplicado por el nivel de

producción estimado, en consecuencia, el nivel de producción para el

periodo siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la parte

variable total de los costos indirectos de fabricación.

59

Lo señalado lleva a fijar posición para fines de esta investigación, con la

definición de Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011),

pues tiene una definición completa y un mejor punto de vista sobre la

estimación de los costos indirectos de fabricación, la cual es un aspecto

integrado de los costos indirectos de fabricación visto anteriormente.

Se desprende los conceptos emitidos que, la estimación de costos de

indirectos de fabricación son necesarios para la producción, pues es lo que

permite construir el presupuesto de gastos indirectos de fabricación, dado que

toda empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las

cuales, los costos indirectos de la fábrica deben ser separados en fijos y

variables. Dichas medidas permiten a los gerentes dirigir su atención a aquellos

costos para los cuales son responsables y evaluar su desempeño.

2.2.3.3. BASE DE LA DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN

La cuota de reparto de los costos indirectos de fabricación se determina

tomando en cuenta la base de distribución que más convenga a las

necesidades de la empresa, encontrándose para este aspecto varios tipos de

definición sobre la base de la distribución de los costos indirectos de

fabricación, donde para fines de esta investigación se utilizarán los

siguientes autores.

Con respecto a Hansen y Mowen (2003, p. 122, citados por Govea y

Urdaneta, 2011, p. 126), existen muchas medidas de la actividad de

60

producción, por eso al describir los costos indirectos, es importante elegir una

base de actividad que este correlacionada con el consumo de los costos

indirectos. Estos asegurara que los productos individuales reciban una

distribución precisa de los costos indirectos, para cual existen varias

opciones disponibles las más comunes son:

(a) unidades producidas: se refiere al número de unidades estimadas de

producción.

(b) Costos de materiales directos: se refiere al costo estimado de las

materiales directo en proceso.

(c) Costo de mano de obra directa: se refiere al costo estimado de la

mano de obra directa en proceso.

(d) Horas de mano de obra directa: se refiere al número estimado de

horas de mano de obra directa utilizada en producción.

(e) Horas maquinas se refiere al número estimado de horas maquinas

utilizadas en la producción.

(f) Costo primo: se refiere a la sumatoria del costo estimado de los

materiales directo más la mano de obra directa utilizada en producción.

Según Del Río (2005, p. 59, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 127), el

prorrateo de la aplicación de os gastos indirectos de fabricación a cada

departamento, conociéndose al final del periodo los gastos del departamento

que mayor servicio ha otorgado, y entre las bases de selección mencionan:

(a) Aplicación directa: para todos aquellos gastos que pueden ser

identificados con el departamento.

61

(b) Inversión en maquinaria y equipo de cada departamento:

depreciación, seguros, reparación y mantenimiento de maquinaria.

(c) Espacio ocupado por cada departamento renta, mantenimiento, etc.

(d) Sueldos y salarios directos de cada departamento: aporte patronal de

seguro social obligatorio.

(e) Número de trabajadores de cada departamento: beneficios

sociales.

(f) Numero de lámparas en cada departamento: gasto de alumbrado.

(g) Kilowats horas consumidas por cada departamento: como en KW.

(h) Tiempo (horas) trabajado en cada departamento todos los demás

gastos generales que no tengan una base

Por su parte, Gómez (2005, p. 68, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p.

127), plantea que, existen varios métodos para conocer la tasa determinada

de costos indirectos que se necesita para conocer el tercer elemento del

costo y los cuales dependen de las actividades de cada empresa, cuando se

trata de una cuota global, o de la forma como trabaja cada uno de los

departamentos, entre estos métodos se mencionan a continuación.

- Con base de las unidades producidas, se aplica esencialmente en

aquellas empresas que fabrican un solo artículo.

- Con base en horas de mano de obra directa, se obtiene una tasa en

bolívares fuerte por hora (Bs. / hrsmod).

- Con base en el costo del material directo, la tasa que se obtiene es en

porcentaje (%).

62

- Con base al costo primo, es producto de la sumatoria de los

materiales directos y la mano de obra directa, dando resultado en

porcentaje (%).

- Con base a las horas máquinas, se obtiene una tasa en bolívares

fuerte por hora maquina Bs. /hrsmq).

Se observa en los planteamientos de los autores, que coinciden con la

definición de acuerdo a la actividad de la empresa y a su estructura se

pueden establecer las bases de distribución y las tasas de aplicación de

los costos indirectos de fabricación.

Por otra parte, hay que hacer notar que una misma empresa se puede

utilizar diversas bases de distribución, pero se debe se debe aplicar una

sola por departamento, ya que de aplicarse más de una base de

distribución por departamento se distorsionaría la información. Sin dejar a

un lado que los diferentes autores no le colocan el mismo nombre de las

bases de distribución sin embargo tienen el mismo significado.

Para fines de la investigación se trabaja con el autor Gómez (2005, citado

por Govea y Urdaneta, 2011), dado que tiene la combinación necesaria de

los dos autores antes mencionados, con lo que destaca que este aspecto es

una de las tareas fundamentales de la contabilidad de costos, pues es

necesaria la adecuada asignación o distribución de los costos indirectos de

fabricación (CIF) a las unidades producidas.

Todo lo mencionado permitió concluir que los costos indirectos de

fabricación estimados para la fábrica son prorrateados para todos los

63

departamentos tanto productivos como de servicios, tomando una base

razonable que tenga que ver con la causa y efecto del costo, mediante la

selección de una adecuada base de distribución del costo. Seleccionada la

base de distribución y calculada la tasa de costos indirectos de

fabricación, se procede a calcular el costo a cada uno de los productos

2.2.3.4. DETERMINACIÓN DE LA TASA DE APLICACIÓN DE LOS

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Dentro las definiciones sobre la determinación de la tasa de aplicación

de los costos indirecto de fabricación, se tiene la de Polimeni y otros

(2001, p. 127, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 129, quién considera

que una vez conocido el nivel de producción estimado y los costos

indirectos de fabricación totales estimados, podrá calcularse la tasa

predeterminada de la aplicación de los costos indirecto de fabricación

para el periodo siguiente; por lo general las tasas de aplicación de los

costos indirectos se fijan en bolívares fuertes por unidad de actividades

estimada en alguna base.

En este sentido, la tasa de aplicación, está comprendida por un

numerador, que será el nivel de la base estimada en la actividad. No

existen reglas absoluta para determinar qué base utilizar como la

actividad de denominador, no obstante, debe y los costos indirectos de

fabricación.

Por ello, los autores antes citados señalan que, para la determinación

64

de la tasa de aplicación de los gastos o costos indirectos de fabricación se

utilizan fórmulas de acuerdo a la base de distribución seleccionada, entonces

un procedimiento de determinación de los costos indirectos es que éstos

sean identificados para cada departamento, en este caso los responsables

del área de producción, las personas más indicadas para imputar los costos

a cada departamento y a partir de allí encontrar la tasa razonable para la

asignación del costo a cada producto .

Para fines de esta investigación se fija posición con el autores Polimeni y

otros (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), porque tiene la información

completa definiciones sobre la determinación de la tasa de aplicación de los

costos indirecto de fabricación, pues una vez que el nivel de producción y el

total de costos indirectos de fabricación se hayan estimado para el período

siguiente, se podrá calcular la tasa predeterminada de aplicación de costos

indirectos de fabricación correspondientes a ese período.

Entonces, luego de estimados los costos indirectos de fabricación

totales y escogida la base, se debe estimar el nivel de capacidad normal

con el fin de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de

fabricación. El método utilizado para determinar la tasa de aplicación de

los costos indirectos de fabricación debería ser lo más sencillo y menos

costoso de calcular y aplicar. No hay reglas fijas para determinar cuál de

las bases se deberá usar como denominador, sin embargo tiene que

haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de

fabricación

65

2.2.3.5. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN

Tomando en cuenta la diversidad de definiciones sobre la contabilización de

los costos indirectos de fabricación, para fines de esta investigación se utilizará

el concepto de Polimeni y otros (2001, p. 160, citado por Govea y Urdaneta,

2011, p. 132), la diferencia de los costos indirectos de fabricación aplicados y los

costos indirectos de fabricación reales se conoce como variación la cual para

efectos del análisis de su origen se puede separar de la siguiente forma:

(a) Variación en el precio: Cuando una compañía gasta realmente más

o menos de lo previsto en los costos indirectos de fabricación, se dice que

hay variación de precio.

(b) Variación en la eficiencia: Esta nace cuando los trabajadores son más

o menos eficientes que lo planeado, es decir, los trabajadores pueden gastar

más tiempo que el esperado para generar la producción, por consiguiente, el

equipo utilizado para la producción debe funcionar más tiempo de lo que

debería, lo que aumentaría el total de los costos indirecto de fabricación

porque se incurriría innecesariamente en mayor consumo de combustible y

otros costos relacionados con el equipo.

(c) Variación en el volumen de producción: Surge cuando el nivel de

actividad actualizando para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los

costos indirecto de fabricación es diferente del nivel de producción real logrado.

(d) Control de los gastos o costos indirecto de fabricación: De acuerdo

66

con Polimeni (2001, p. 132, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 134), las

compañía manufacturera comúnmente utilizan una hoja de los costos

indirecto de fabricación departamentales para el análisis de los costos

indirecto de fabricación. Cada departamento mantiene una hoja de costo

departamentales, que constituyen un libro auxiliar de cada cuenta de control

de los costos indirecto de fabricación.

Para Gayle (1999, p. 31, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 137), el

control de los costos indirectos de fábrica es una cuenta transitoria o

temporal cuya finalidad es acumular los costos indirecto reales y aplicados.

Los costos indirectos se cargan a la cuenta de control de control de costos

indirecto en la medida en que se incurren a lo largo del periodo.

El control de los costos indirecto de fabricación es una cuenta de mayor

general que se le ve apoyada por un mayor auxiliar que detalla los

diversos costos indirecto de fabricación. El mayor auxiliar presenta por

separado las partidas costos con propósitos de planeación y control

administrativo, ya que la administración no sería capaz de analizar los

detalle de los costos indirecto de fabricación si no dispusiera de un

sistema de información de costos, adaptado a sus necesidades.

Los conceptos presentados por los autores, se inclinan hacia el control

de los registros de los costos indirecto, y ambos coinciden en la utilización

de una cuenta de control de los costos de fabricación, con lo cual se

podría considerar literalmente en la cuenta de inventario de costos

indirecto, así mismo, se utilizan la cuenta de costos indirecto en proceso

67

que la que indica el monto de los costos indirectos de fabricación

asignados a la producción, dando origen a su vez la cuenta de los costos

indirecto aplicados, en donde se registra la asignación de los gastos

indirecto, por orden, producto departamento o servicio en particular.

Por lo tanto, para fines de esta investigación se trabaja con los autores

Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta , 2011), ya que son más

específicos sobre el proceso de control del gasto y el costo indirecto de

fabricación, atendiendo que los cargos (contabilización) de los costos

indirectos de fabricación provienen de muchas fuentes, como lo son facturas,

depreciación, acumulaciones, asientos de ajustes al final de año.

Las exposiciones efectuadas conllevan a concluir, que las

manufactureras comúnmente deben usar una hoja de costos indirectos de

fabricación departamentales que analice cada uno de ellos, además que

cada departamento mantenga una hoja de costos departamentales que se

constituya como un libro auxiliar de la cuenta de control de estos costos,

estas hojas son registros detallados reales incurridos por cada

departamento , por lo que la reconciliación de los libros de control y

auxiliares deberían realizarse a intervalos regulares.

3. SISTEMA DE VARIABLE

3.1. DEFINICION NOMINAL

Costo de producción

68

3.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL

De acuerdo a lo planteado por Govea y Urdaneta (2011, p. 37), son los

que se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto

terminado.

3.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL

En Inda, S.A, son los que se generan en el proceso de transformar la

materia prima en producto terminado.

Esta variable se midió a través de un instrumento construido por las

investigadoras (2012) mediante dimensiones e indicadores tal como se

muestra en el cuadro de operacionalización de la variable.

Cuadro 1

Operacionalización de la variable Objetivo general: Evaluar los costos de producción de Inda, S.A.

Objetivo Específico Variable Dimensión Indicadores

Evaluar el costo del material utilizado para la producción de Inda, S.A

COSTO DE PRODUCCION

Costo del material utilizado

Material directo. Material indirecto.

Evaluar el costo de la mano de obra empleada en la producción de Inda, S.A

Costo de la Mano de

obra empleada

Mano de obra directa. Mano de obra indirecta.

Evaluar los costos indirectos de fabricación aplicados en la producción de Inda, S.A

Costo indirecto de fabricación aplicado

Costos indirectos de fabricación variable. Costos indirectos de fabricación fijos. Costos indirectos de fabricación semivariables.

69

Cuadro 1 (Cont…)

Objetivo general: Evaluar los costos de producción de Inda, S.A. OBJETIVO

ESPECIFICO VARIABLE DIMENSIÓN INDICADORES

Establecer comparación entre los costos de producción del I y II semestre del 2012 en Inda, S.A

COSTO DE PRODUCCIÓN

Este objetivo se alcanzó a través de un cuadro comparativo

Fuente: Bustanie, Pérez y Salazar (2013)