FINANCIEROS CONSOLIDADOS – COMINADOS TRANSICIN A LAS...

ELABORACIÓN DE ESTADOS

– COMBINADOS Y TRANSICIÓNA LAS NIIF PARA PYMES

FINANCIEROS CONSOLIDADOS

1Información contable y estados financieros consolidados

Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 2

Contextualización

Material de aprendizaje

• Actividad de reflexión incial • Actividad de identificación del conocimiento1. Estados financieros consolidados • Actividad de apropiación del conocimiento • Actividad de apropiación del conocimiento2. Estados financieros separados3. Estados financieros combinados • Actividad de apropiación del conocimiento4. Información a revelar sobre partes relacionadas • Actividad de transferencia del conocimiento

Guía de aprendizaje

Glosario

Fuentes

Créditos

M Mapa de navegación


Estimados aprendices, estaré acompañándolos a lo largo del programa Elaboración de estados financieros consolidados – combinados y transición a las NIIF para Pymes.

Les doy la bienvenida a este material de aprendizaje. Espero que sea de gran provecho para todos ustedes.

Contextualización


Información contable y estados financieros consolidados

Contextualización

Los resultados de aprendizaje para esta actividad son:

Recopilar la información contable para la consolidación de los estados financieros, de acuerdo con la normatividad técnica, legal vigente y las políticas organizacionales.


Los gerentes de las siguientes Pymes nos ayudarán a conseguir los resultados de aprendizaje:

Gerente empresa de confecciones: Lucía Valentino

Negocio: Moda Color

Gerente calzado: Fernando Zapata

Negocio: CalzArte

Gerente supermercado: Pedro Mercado

Negocio: Mercados Maxi

Gerente electrodomésticos: Armando de las Casas

Negocio: Electro Casas

El representante de la DIAN, quien es la autoridad en la revisión de los temas contables.

La asesora contable: Clara Contador


Contextualización

Y mi apoyo como contadora en el conocimiento de las NIIF – Normas Internacionales de Información Financiera.


Las pequeñas y medianas empresas (PYMES) iniciaron el proceso de la implementación en NIIF para PYMES, en el cual se han enfrentado a conceptos y parámetros contables, que conllevan a que la información contable sea evaluada y analizada de forma financiera.

En el desarrollo de este material de aprendizaje se establecerán conceptos de los Estados financieros consolidados, separados y estados financieros combinados, para que las PYMES presenten los informes financieros de acuerdo con las Normas Internacionales Financieras vigentes.


Contextualización


Bienvenidos a nuestra primera reunión señores gerentes, es agradable saber que ustedes están interesados en ampliar sus conocimientos acerca delos procesos contables que deben llevar las empresas. Estos procesos se realizan de acuerdo a los estándares internacionales de información financiera.

En este material de aprendizaje, veremos todo lo relacionado con la información contable y los estados financieros consolidados.

RECUERDE

Es muy importante leer el material y realizar las actividades; además el instructor siempre está dispuesto a ayudarle a través del foro de dudas e inquietudes.


Contextualización


Los estados financieros en NIIF para PYMES están compuestos por:

1. El Estado de situación financiera o Balance general.

2. Estado de resultados o Estado de resultados y ganancias acumuladas.

3. Estado de cambios en el patrimonio. Este es particular en NIIF para PYMES, porque solo se mueven las cuentas por distribución de utilidades o reservas obligatorias, lo que permite sustituir este informe, y la información queda agregada y reflejada en el Estado de resultados, lo que cambiaría el nombre (opcional) a Estado de resultados y ganancias acumuladas.

4. Estado de flujos de efectivo.

5. Notas a los estados financieros.

Al interior de la PYME se establece si presenta cuatro estados financieros o cinco, sin embargo, prevalece la importancia de la claridad de la información para el lector.

Señor aprendiz, de acuerdo a la información anterior, establezca la importancia de cada uno de los cinco estados financieros en las NIIF para PYMES.

Comparta su escrito en el foro, y participe comentando por lo menos dos publicaciones realizadas por sus compañeros.

Actividad de reflexión inicial



Estimado aprendiz, a continuación se presentan tres preguntas que le orientarán en el desarrollo de la presente actividad de aprendizaje, en la que estamos estudiando el tema de los estados financieros consolidados.

Teniendo en cuenta la normatividad de NIIF para PYMES en Colombia responda:

• ¿Cuál es la entidad que consolida los estados financieros y por qué?

• ¿Cuándo hay obligatoriedad de presentar estados financieros consolidados?

Comparta sus respuestas y participe activamente en el foro, comentando la publicación de al menos dos compañeros.

Actividad de identificación del conocimiento





1. Estados financieros consolidados


Daremos inicio a la presente actividad de aprendizaje, hablando de los estados financieros consolidados.

De acuerdo con las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), las PYME deben presentar el conjunto de estados financieros completos, de la siguiente manera:

- Un estado de situación financiera al final del periodo, o periodo sobre el que se informa.

- Un estado del resultado integral, o separado, del periodo que se informa.

- Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el cual se informa.

- Un estado de flujos de efectivo del periodo que se informa.

- Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa relevante para la toma de decisiones

Ampliaremos esta información por medio del siguiente documento


Material de aprendizaje 1: Estados financieros consolidados

Deben consultar el documento Decreto 3022 de 2013, Sección 3.17 Informes financieros en

material de apoyo.




Teniendo en cuenta el siguiente esquema, se establece que en un estado financiero consolidado se presentan los datos de una controladora, más las subsidiarias.

Controladora

Subsidiarias

Estado financiero

consolidado

Se representan en una sola entidad

para llegar a ser:




Una controladora es una entidad que tiene una o varias subsidiarias.

RECUERDE QUE




Señora Betty ¿cómo puedo diferenciar una entidad controladora de una subsidiaria?

Con gusto les explicaré. Una controladora es la matriz y la encargada de preparar los estados financieros consolidados, en los cuales están incluidas las inversiones de las subsidiarias.

Y la subsidiaria es una entidad sin forma jurídica definida, que aplica básicamente para fórmulas asociativas con fines empresariales, y es controlada por otra.

¿Nos podría mencionar un ejemplo para entender un poco más?




Claro que sí, una de las principales controladoras de nuestro país es Ecopetrol, y algunas de sus subsidiarias son: Refinería de Cartagena., Bioenergy S. A, HocolPetroleum Limited, Cenit S.A.S., entre otras.

Para mayor información, los invito a revisar los siguientes documentos

Deben consultar el documento Ecopetrol Estados financieros consolidados 2014-2013 en

material de apoyo.

Deben consultar el documento Ecopetrol informe consolidado

ECP 2014 Certificación Notas en material de apoyo.

La actividad de apropiación del conocimiento debe ser realizada en la parte interactiva del curso




Le pediré a la señora Clara Contador, que nos hable sobre los Requerimientos para la presentación de estados financieros consolidados.

Por supuesto, se trata de que la controladora presente estados financieros, de acuerdo con la consolidación de las inversiones en subsidiarias.

La PYME A está en la obligación de presentar estados financieros consolidados, puesto que no posee una controladora que prepare los estados financieros, con propósito de información general de consolidados.

PYME ( No está obligada a

presentar informes financieros por la

jurisdicción)

PYME A ( es propiedad de la

PYME)

Ejemplo:

PYME B ( Es subsidiaria de la

PYME A)




Señora Clara ¿cuándo no se requiere consolidación de estados financieros?

Esta información es muy importante, gracias por preguntar don Armando. No se requiere consolidación de estados financieros cuando:

- La subsidiaria es adquirida con intención de venta en un año.

- La controladora es a su vez una subsidiaria, y su controladora, o última controladora, utiliza NIIF completas o NIIF para las PYMES.

Ejemplo:

La entidad PYME adquirió la PYME A, con la intención de venderla en el término de 9 meses a la fecha de la compra, por lo cual la PYME no está en la obligación de presentar estados financieros consolidados, de acuerdo con la NIIF para PYMES. En este caso la PYME reconoce la inversión de la PYME A, con valor razonable con los cambios en el valor.




Controladora

Subsidiaria

Control: - es el poder para dirigir las políticas financieras. - Control de las operaciones de la entidad. - Para obtener beneficios de las actividades.

Una entidad subsidiaria es una entidad controlada por la controladora, así:

¿Y cuándo se ejerce control sobre una entidad?




Para responder su pregunta don Pedro, citaré textualmente la Sección 9.5 del decreto 3022 de 2013, que se encuentra en material de apoyo de la presente actividad de aprendizaje.

• Se presume que existe control directo o indirecto a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad.

• También existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero tiene:

(a) poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores;

(b) poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según una disposición legal o estatutaria o un acuerdo;

(c) poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, y la entidad esté controlada por este; o

(d) poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente y la entidad esté controlada por este.

* El control también se obtiene si se tienen instrumentos convertibles que son ejercitables en ese momento, o si se tiene un agente con la capacidad para dirigir las actividades para beneficio de la entidad controladora.




Por otra parte, no se excluyen las siguientes situaciones, de la consolidación con subsidiarias:

- El inversor es una entidad de capital de riesgo.

- Las actividades de negocio son diferentes a las actividades que realiza el grupo; en este caso solo se revelará la información adicional, aclarando las actividades a las que se dedica.

- La subsidiaria actúa en jurisdicciones que limitan la transferencia de efectivo o activos, fuera de la jurisdicción.




Los requisitos que se deben tener en cuenta para la consolidación son:

• Los estados financieros deben estar comprendidos en una misma fecha de corte.

• Los principios, las políticas, los métodos y los procedimientos contables de la presentación de los informes, deben ser similares.

• Cuando correspondan a entidades que se encuentren en el exterior, debe estar convertida la moneda funcional.

• Los saldos deben ser recíprocos de acuerdo con las transacciones económicas entre la matriz y sus subordinadas, o entre las mismas subordinadas.

Observemos el siguiente documento para poder ampliar este tema

Deben consultar el documento Decreto 3022 de 2013 Diciembre

2013 en material de apoyo.





Dentro de los conceptos que tienen que ver con los estados financieros consolidados, se encuentra el de ECE – Entidades de cometido específico, veamos:

Estas entidades son creadas para cumplir un objetivo concreto, que puede ser temporal, y pueden tener forma jurídica de sociedades por acciones, asociaciones con fines empresariales, o pueden crearse sin forma jurídica de sociedad.

Son también llamadas Entidad de cometido especial, y Sociedad instrumental.

Algunas ECE se crean con los siguientes objetivos:

- Titulación: se emplean para titularizar préstamos y cuentas por cobrar.

- Riesgo compartido: se utiliza para aislar de la controladora, un activo que representa alto riesgo.

- Transferencia de activos: se crea para facilitar la propiedad y transferencia de activos.

- Razones regulatorias: se establece para eludir restricciones regulatorias, como las relacionadas con la nacionalidad de algunos activos.




El siguiente es un ejemplo de ECE – Entidad de cometido especial:

Algunas entidades de cometido especial son:

• Centros de investigación que están controlados por una entidad.

• Sectores de arrendamiento.

• Titularización de activo fijo.




La titularización es un método que consiste en la estructuración de valores con el fin de comercializar activos.

NOTA




Una entidad ECE – Entidad de cometido especial está controlada en las siguientes circunstancias:

- Las actividades de la ECE están siendo dirigidas por una entidad, según las necesidades específicas del negocio.

- La controladora tiene el poder de decisiones finales, sobre las actividades de la ECE.

- La controladora tiene derecho sobre la mayoría de los beneficios de la ECE, y la expone a riesgos.

- La controladora inmoviliza los riesgos de la propiedad de la ECE.




Deben prestar mucha atención a la siguiente información:

Los estados financieros se deben preparar como si se tratara de una sola entidad, con el fin de realizar su procedimiento de consolidación correctamente. Para ello se deben tener en cuenta los siguientes procedimientos, de acuerdo a lo establecido en la Sección 9.13 del Decreto 3022 de 2013 que indica textualmente:




a. combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;

b. eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias;

c. medirá y presentará las participaciones no controladoras en los resultados, de las subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que se informa por separado de las participaciones de los propietarios de la controladora;

d. medirá y presentará las participaciones no controladoras en los activos netos “ de las subsidiarias consolidadas por separado de la’ participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora.

Las participaciones no controladoras en los activos netos están compuestas por:

(i) el importe de la participación no controladora en la fecha de la combinación inicial, calculado de acuerdo con la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, y

(ii) la porción de la participación no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha de la combinación.




Y en la Sección 9.14 del mismo decreto (3022 de 2013):

Las proporciones del resultado y de los cambios en el patrimonio distribuidos a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras se determinarán sobre la base de las participaciones existentes en la propiedad y no reflejarán el posible ejercicio o conversión de las opciones o’ instrumentos convertibles.




Hablemos ahora de las transacciones y los saldos, los cuales hacen parte de un intragrupo y su estructura es la siguiente:

ingresos

gastos

dividendos

Se eliminarán en su totalidad

Inventarios

Propiedad planta y equipo

Se eliminarán en su totalidad

Las ganancias y pérdidas generadas por

transacciones intragrupo, que se hayan reconocido

en activos como:




De acuerdo con este esquema:

- La controladora y las subsidiarias deben establecer una misma fecha sobre la que se informará, para la presentación de los estados financieros

- La información financiera se debe establecer sobre las políticas contables uniformes, para las transacciones similares. Para los casos en que algún integrante del grupo utilice políticas contables diferentes, se deben realizar los ajustes correspondientes, al preparar los estados financieros consolidados.

- En la adquisición y disposición de subsidiarias, los ingresos y gastos se incluyen en los estados financieros consolidados teniendo en cuenta la fecha de adquisición, y estarán hasta la fecha en que la controladora deje de controlar la subsidiaria.

- Si la entidad deja de ser subsidiaria, pero el inversor continúa en la subsidiaria, la inversión se contabiliza como activo financiero.




Teniendo en cuenta la información presentada hasta el momento, ¿cómo se deben presentar las participaciones no controladoras en subsidiarias?

Las participaciones no controladoras se presentarán en el estado de situación financiera consolidado, dentro del patrimonio, por separado. Y la entidad revelará las participaciones no controladoras en los resultados del grupo, por separado.


¿Y respecto a la información a revelar en los estados financieros consolidados?

En los estados financieros consolidados, la información que se debe revelar,de acuerdo con las NIIF - Normas Internacionales de Información Financiera Sección 9.23 Decreto 3022 de 2013, es:

- El hecho de que los estados financieros son consolidados.

- La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto.

- Diferencia en la fecha sobre la informada en los estados financieros consolidados.

- Informar las restricciones significativas que afecten la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora ya sea en dividendos, efectivo o rembolsos de préstamos.






¿Tienen más preguntas?

No tengo dudas por ahora.

No ninguna.

Entonces podemos dar inicio al siguiente tema.



2. Estados financieros separados



Material de aprendizaje 2: Estados financieros separados

Las NIIF para PYMES no exigen la presentación de estados financieros separados, sin embargo, la entidad debe establecer un modelo del costo o del valor razonable para contabilizar sus inversiones, cuando prepara estados financieros.




Además, existe una política contable para los estados financieros separados.

De acuerdo con la NIIF para PYMES, la preparación de los estados financieros separados deben cumplir con todos los requisitos:

• La inversión se contabiliza en la subsidiarias o asociadas, ya sea a costo menos deterioro o, a valor razonable.

• Se establecen las mismas políticas para todas las inversiones de una categoría.

• Se pueden seleccionar políticas diferentes para cada categoría (subsidiarias, asociadas o entidades controladas de forma conjunta).




En la elaboración de los estados financieros, esta es la información que la entidad deberá revelar:

De acuerdo con la NIIF para PYMES, la preparación de los estados financieros separados deben cumplir con todos los requisitos:

• La inversión se contabiliza en la subsidiarias o asociadas, ya sea a costo menos deterioro o, a valor razonable.

• Se establecen las mismas políticas para todas las inversiones de una categoría.

• Se pueden seleccionar políticas diferentes para cada categoría (subsidiarias, asociadas o entidades controladas de forma conjunta).

Gracias señora Clara, pasemos al próximo tema.



3. Estados financieros combinados



Material de aprendizaje 3: Estados financieros combinados

Los estados financieros combinados son un único conjunto de estados financieros, y deben ser presentados, de acuerdo con las NIIF para PYMES, con fechas iguales de presentación, con políticas contables similares, y con la eliminación de transacciones entre compañías relacionadas.

Veamos el siguiente esquema:

Entidad 1

Entidad 2

Controladas por un:

Entidad 3

único inversor



Material de aprendizaje 3: Estados financieros combinados

En cuanto a la información a revelar, veremos lo que se encuentra, de manera textual, en la Sección 9.30 titulada Información a revelar en los estados financieros combinados, Decreto 3022 de 2013.

Los estados financieros combinados deberán revelar la siguiente información:

(a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.

(b) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.

(c) La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados.

(d) La base para la preparación de los estados financieros combinados.

(e) La información a revelar sobre partes relacionadas requerida en la Sección 33

Información a revelar sobre partes relacionadas.




4. Información a revelar sobre partes relacionadas



Material de aprendizaje 4: Información a revelar sobre partes relacionadas

Nuestro último tema de esta actividad de aprendizaje es la información a revelar sobre partes relacionadas, que complementa cada uno de los tres temas ya estudiados.

Les explicaré de qué se trata, luego la señora Clara nos presentará un ejemplo.




Las partes relacionadas son entidades o personas que tienen la capacidad de controlar a la otra parte, y presentan influencia significativa en el momento de tomar decisiones financieras, y de operaciones. Sus características son:

• Persona o familiar cercano:

- Miembro clave de la administración de la entidad que informa.

- Persona que ejerce control, poder de voto o influencia sobre la entidad.

• Entidad:

- Son miembros del mismo grupo económico.

- Tienen negocios conjuntos.

Cuando se trata de partes relacionadas, se hace referencia a vinculados económicos, y el principio de transparencia en las NIIF se afecta, puesto que se generan beneficios independientes.




Un ejemplo de partes relacionadas con beneficios hacia una persona, y que puede afectar el principio de transparencia de acuerdo con las NIIF, es cuando una entidad le presta dinero a un socio y no le cobra intereses.

Cuando existen partes relacionadas, la entidad deberá evaluar la esencia de la relación y su forma legal.




Señora Betty, ¿me podría indicar en qué casos no se consideran partes relacionadas?

Por supuesto, no se consideran partes relacionadas:

- Entidades que tienen en común un administrador y gerente diferente.

- Dos entidades comparten control sobre un negocio conjunto

- Relaciones de la entidad como suministradores de financiación, sindicatos, entidades de servicios públicos, departamentos, y agencias gubernamentales.

- Entidades con las que se realicen transacciones significativas de las actividades económicas, por ejemplo clientes, proveedores, franquiciadores, distribuidor, agentes.




Aquí termina esta primera actividad de aprendizaje, nos veremos en una próxima oportunidad para continuar con los temas de información contable y estados financieros consolidados.

Así será.

¡Hasta pronto!


Con base en la información estudiada en esta actividad de aprendizaje, desarrolle la siguiente actividad en un documento de texto.

- Elabore un esquema, o diagrama, de la documentación que se requiere para elaborar los estados financieros consolidados.

- Mencione los pasos a seguir para la elaboración de estados financieros consolidados de la PYME, de acuerdo con la normatividad vigente de NIIF para PYMES.

Actividad de transferencia del conocimiento




Guía de aprendizaje

Descargue la guía de aprendizaje en la parte interactiva del curso


GlosarioGAsociada: Una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de forma jurídica definida.

Combinación de negocios: Transacción a través de la cual un adquirente obtiene el control de uno o más negocios.

Control: Poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Controladora: Entidad que tiene una o más subsidiarias.

Grupo: Conjunto formado por una entidad dominante y todas sus dependientes.

Pasivo: Obligación presente de la entidad, surgida de sucesos pasados y que, a su vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que proporcionan beneficios económicos.

Patrimonio: Parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Políticas contables: Principios específicos, bases, convencionalismos, reglas y procedimientos adoptados por una entidad, para la elaboración y presentación de sus estados financieros.

Subsidiarias: Entidades, incluyendo las no incorporadas a través de forma jurídica definida.


Alcaldía de Bogotá. (05 de 08 de 2015). Obtenido de http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833

Gaitán, R. E. (2012). Estados financieros básicos bajo NIC/NIIF. Bogotá: Ecue – Ediciones.

Mantilla, S. A. (2013). Estándares Normas Internacionales de información financiera. Bogotá: Ecue – Ediciones.

Supersociedades. (05 de 08de 2015). Obtenido de http://goo.gl/j7Q78C

Fuentes

http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833

http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833

http://goo.gl/j7Q78C


Experta:

Jasbleidy Contreras Beltrán

Guionista:

Maira Poveda Lamprea

Diseñadora:

Patricia Gutiérrez Marín

Programadora:

Viviana Gutiérrez Marín

Créditos

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