Facultad de Derecho

ContabilidadTema 5 – Entorno jurídico del marco contable

Jesús García García

Departamento de Contabilidad

Área de Economía Financiera y Contabilidad

• Valoración de elementos patrimoniales

• Tipología del fraude contable

• Relación de la contabilidad con el derecho penal

• Relación de la contabilidad con el derecho laboral

Entorno jurídico del marco contable

• Valoración de elementos patrimoniales

• Tipología del fraude contable

• Relación de la contabilidad con el derecho penal

• Relación de la contabilidad con el derecho laboral

Entorno jurídico del marco contable

Criterios de valoración(véase marco conceptual PGC, 6º apartado)

● Coste histórico: precio de adquisición, coste de producción.

● Valor razonable: valor de intercambio de activo o de liquidación de pasivo entre partes interesadas e informadas (valor fiable de mercado).

● Valor neto realizable: importe a obtener por enajenación en el mercado una vez deducidos los costes estimados a incurrir.

● Valor actual: importe actual de flujos de efectivo.

● Valor en uso: valor de flujos de efectivo esperados por su uso en el curso normal del negocio.

● Costes de venta: costes incrementales atribuibles a una venta excluidos los financieros y fiscales (véase también: costes de transacción act./pas. financiero)

● Coste amortizado: importe inicial menos reembolsos de principal más/menos ajustes por tipo de interés efectivo (act./pas. financieros).

● Valor contable o en libros: importe neto en balance una vez deducidas cuentas compensadoras (amortizaciones y correcciones valorativas).

● Valor residual: importe estimado a obtener al final de la vida útil de un activo.

Cálculo de valores actualizados

V1

V2

V3

Vn

10 2 3 n

valor actual … valores futuros ...

Si suponemos k=5% (anual) y Vi=1.000 durante 4 años entonces:

VA= 1000

(1+0,05)

1000

(1+0,05)2

1000

(1+0,05)3

1000

(1+0,05)4+ + + = 3.545,95

• Valoración de elementos patrimoniales

• Tipología del fraude contable

• Relación de la contabilidad con el derecho penal

• Relación de la contabilidad con el derecho laboral

Entorno jurídico del marco contable

Fuente: Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) - www.cfenet.com

● Aportaciones de capital no dinerarias incorrectamente valoradas (sobre/infra)

● Incorporación de activos falsos

● Aportaciones de capital con prima de emisión

● Enajenaciones de activos a valores inferiores al mercado y sobreamortizaciones

● Cuentas de proveedores no pagadas o inhabituales que encubran facturas no reales

● Anticipos de clientes como instrumento para diferir ingresos

● Retribuciones al Consejo de Administración

● Subcontrataciones con partes vinculadas a valores superiores a mercado

● Contingencias y estimación de impagados sobrevaloradas

● Imputación de resultados ajenos a la actividad para mejorar cuenta de resultados

● Cuenta corriente con socios

Principales mecanismos de fraude (I)

Principales mecanismos de fraude (II)

● Compras de otras sociedades: fondo de comercio y contingencias financieras

● Valoración de activos intangibles, principalmente patentes y marcas

● Técnica del acordeón (reducción y ampliación de capital) para expulsar socios minoritarios y evitar indemnizaciones por despido

● Imputaciones incorrectas de unas cuentas en otras afectando a los resultados

● Dobles contabilidades (evidenciada por: evoluciones de rentabilidad incoherentes con sector, actividad o valoración de la empresa en el mercado, ratios de liquidez muy reducidos, inconsistencia en partidas …)

● Empleo de sociedades para operaciones particulares de los socios

● Sociedades interpuestas con objeto de falsear u ocultar información, frecuentemente con sede en paraísos fiscales

● Uso de sociedades para realizar transmisiones de bienes

● Imputación de ventas o compras a ejercicios diferentes

● Distinta valoración de existencias para alterar los beneficios (no uniformidad)

● Creación de sociedades para alterar las cuentas o eludir responsabilidades de otras

• Valoración de elementos patrimoniales

• Tipología del fraude contable

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• Relación de la contabilidad con el derecho laboral

Entorno jurídico del marco contable

● Delitos societarios

(art. 290-295 Código Penal)

● Delitos sobre insolvencias punibles

(art. 257-261bis Código Penal)

● Delitos contra la Hacienda Pública

(art. 305-310bis Código Penal)

Relación de la contabilidad con el derecho penal

Código Penal: cap. XIII De los delitos societarios (art. 290-97)

● Falseamiento de cuentas anuales u otros documentos para causar un perjuicio a la empresa, a sus socios o a terceros.

● Acuerdos abusivos en Junta General.

● Mayorías ficticias en Junta General (firma en blanco, negación de derechos, atribución indebida de derechos …)

● Negación a socios de derechos de información, participación en gestión o control, negación de suscripción preferente de acciones.

● Negación o impedimiento a la actuación de entidades supervisoras.

● Disposición fraudulenta de bienes de la sociedad o asunción de obligaciones lesivas.

Código Penal: cap. VII De las insolvencias punibles (art. 257-61bis)

● Alzamiento de bienes● Creación de insolvencia para eludir responsabilidades

civiles● Actividades para cobrar una vez admitido un concurso

sin estar autorizado a ello● Creación dolosa de crisis económica o insolvencia.● Falsedad contable para logro de proceso concursal

Código Penal: Título XIV De los delitos contra la Hacienda Pública (art. 305-10bis)

● Fraude superior a 120.000 € a la Hacienda Pública (comúnmente cometido a través de sociedades)

● Fraudes a otras AA.PP. (UE, Seg. Soc, CC.AA.)

● Incumplimiento de obligaciones contables establecidas por la Ley Tributaria:● Incumplimiento absoluto en estimación directa● Dobles contabilidades● No anotación o anotación intencionadamente errónea (*)● Anotaciones contables ficticias (*)

(*) con impacto superior a 240.000 € por ejercicio económico

• Valoración de elementos patrimoniales

• Tipología del fraude contable

• Relación de la contabilidad con el derecho penal

• Relación de la contabilidad con el derecho laboral

Entorno jurídico del marco contable

● Movilidad geográfica y modificación de las condiciones sustanciales de trabajo (art. 40 y 41 ET)

● Subcontratación de obras y servicios (art. 42 ET): cesión ilegal de trabajadores

● Despidos por causas económicas: despido colectivo y extinción por causas objetivas (art. 51 y 52 ET)

● Grupos de empresas: extensión de responsabilidad solidaria

● Competencias del comité de empresa para el acceso a documentación contable (art. 64 ET)

Relación de la contabilidad con el derecho laboral