UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS

TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACION Y FINANZAS

“IMPUESTOS VERDES: ¿UNA ALTERNATIVA VIABLE PARA EL

ECUADOR?”

AUTORA: ING. MARÍA MARCELA FARFÁN MUENTES

TUTOR: ECON. KLÉBER NIZA TROYA, Msc.

GUAYAQUIL – ECUADOR

JULIO 2014

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REPOSITORIO DEL SENESCYT

REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGIA FICHA DE REGISTRO DE TESIS

TÍTULO Y SUBTÍTULO: IMPUESTOS VERDES: ¿UNA ALTERNATIVA VIABLE PARA EL ECUADOR? AUTORA: María Marcela Farfán Muentes REVISOR: Econ. Kléber Niza Troya, Msc.

INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD: DE CIENCIAS ECONOMICAS

CARRERA: MAESTRÍA EN TRIBUTACION Y FINANZAS

FECHA DE PUBLICACION: julio 2014 Nª DE PÁGS: 81

ÁREAS TEMÁTICAS: FINANZAS, TRIBUTACIÓN.

PALABRAS CLAVE Impuestos verdes-Alternativa viable para el Ecuador. Incidencia tributaria, FODA.

RESUMEN: Como objetivo general, se planteó “Analizar la conveniencia de la aplicación y el cobro de los “Impuestos Verdes” por parte del Servicio de Rentas Internas (SRI), como una alternativa viable para el Ecuador. En el desarrollo de la investigación se aplicaron los métodos inductivo (teorías), deductivo (formula sus puntos de partida o hipótesis básicas) y analítico y fue realizada bajo el enfoque descriptivo, que consistió en encuestas dirigidas a ejecutivos empresariales y personal del Sistema de Rentas Internas (SRI), las cuales se constituyeron en fuente primaria y como secundaria se acudió a libros, folletos y páginas electrónicas. De lo analizado, se determinó que las empresas industriales, no han recibido ningún tipo de capacitación respecto a impuestos verdes por parte del Servicio de Rentas Internas, lo que ocasiona que las empresas industriales no tengan una cultura de reciclaje que afecta al medio ambiente, a pesar de ello, se cumple la hipótesis planteada, que indica que si existe una adecuada aplicación y cobro de los Impuestos verdes establecidos por el Servicio de Rentas Internas (SRI) será una alternativa viable para el Ecuador, ya que es un impuesto indirecto, relacionado como el IVA. Las empresas desconocen de las ventajas y desventajas que tienen los impuestos verdes al ser aplicados, ya que no existe un estudio de la incidencia de los mismos, debido a que no poseen una cultura de reciclaje, los envases plásticos utilizados son desechados a la basura, lo que afecta a las compañías ya que no hay la devolución del Impuesto Verde. Nº DE REGISTRO (en base de datos):

Nº DE CLASIFICACIÓN:

DIRECCIÓN URL (tesis en la web):

ADJUNTO PDF: SI X NO

CONTACTO CON AUTOR/ES:

Teléfono: 0980382151

E-mail: marcela_farfa80@hotmail.com

CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN:

Nombre: Natalia Andrade

Teléfono: 2293052 E-mail: nandramo@hotmail.com

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Guayaquil, junio 20 del 2014 Economista FERNANDO GARCÍA FALCONÍ, Decano Facultad de Ciencias Económicas Universidad de Guayaquil

.

De mi consideración: Una vez que se ha terminado el proceso de revisión de la tesis titulada “IMPUESTOS VERDES: ¿UNA ALTERNATIVA VIABLE PARA EL ECUADOR?”, de la autora ING. MARÍA MARCELA FARFÁN MUENTES, previo a la obtención del grado de Magíster en Tributación y Finanzas; indico a usted que el trabajo se ha realizado conforme a la hipótesis propuesta, cumpliendo con los demás requisitos metodológicos exigidos por su dirección. Particular que comunico a usted para los fines consiguientes. Atentamente,

Econ. Kléber Niza Troya, Msc. TUTOR

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AGRADECIMIENTOS

En primer lugar a Dios y a los apóstoles San Pedro y San Pablo, quienes me

bendicen y me permiten lograr mis sueños.

Un agradecimiento especial a mi esposo Richard Marcelo, por no permitir que

me retirara de clases, sin su perseverancia no hubiera sido posible la

culminación de este trabajo.

A mis hijos Marcela Stephania y Marcelo Iván, por todo el tiempo que tuve

que dejarlos al cuidado de otras personas, tengan presente siempre que

todo el esfuerzo realizado es para darles ejemplo de superación; espero

siempre luchen por sus sueños.

A mi director de tesis Econ. Kléber Niza, sin su ayuda no hubiera podido

realizar este trabajo, y a mis compañeros de aula por su amistad brindada

durante el tiempo que duró esta maestría.

Muchas Gracias!

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DEDICATORIA

Dedico este trabajo y todo el esfuerzo realizado durante su desarrollo:

A mi esposo Richard Marcelo, sin ti no lo hubiera logrado.

A mis hijos Marcela Stephania y Marcelo Iván, por todo el tiempo que tuve

que sacrificar sin ustedes.

A mis queridos padres Marcelo y Ma. Esther, por su formación y por inculcar

en mí siempre los estudios, mi amor y agradecimiento siempre hacia ustedes.

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ÍNDICE GENERAL

CONTENIDOS

Pág.

Portada I Repositorio de la SENESCYT II Informe del tutor III Agradecimiento IV Dedicatoria V Índice General VI

INTRODUCCIÓN………………………………………………….. 1 CAPÍTULO I Importancia de los Impuestos Verdes, en base a un FODA del sector productivo del país 1.1. La economía ambiental frente a la economía ecológica ……………..6

1.2. La valoración de medio ambiente …………………………………….. 10 1.3. La política fiscal y el medio ambiente ………………………………… 13 1.3.1. Los impuestos ambientales …………………………………………… 15 1.3.2. La reforma fiscal verde ………………………………………………… 17 1.4. Análisis FODA por la aplicación de los impuestos verdes…………. 21 1.4.1. Fortalezas……………………………………………………………….. 22 1.4.2. Oportunidades………………………………………………………… 23 1.4.3. Debilidades……………………………………………………………… 24 1.4.4. Amenazas……………………………………………………………….. 25

CAPÍTULO II Incidencia tributaria acorde al tipo de impuesto aplicado 2.1. Incidencia tributaria de los impuestos verdes por sector

Productivo……………………………………………………………….. 26 2.1.1. Parque vehicular……………………………………………………….. 31 2.1.2. Consumos especiales…………………………………………………. 34 2.1.3. Salas de Juegos y otros………………………………………………… 36

vi

Pág. 2.1.4. Pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)………………………… 36 2.2. Sector empresarial……………………………………………………… 39 2.2.1. Compras locales………………………………………………………… 40 2.2.2. Materia prima…………………………………………………………… 42 2.2.3. Mano de obra…………………………………………………………… 45 2.3.4. Proceso productivo…………………………………………………….. 46 2.3.5. Impuestos verdes en la práctica y experiencias internacionales…. 49

CAPÍTULO III Aspectos tributarios según el Registro Oficial 608 y los precios referenciales para el cálculo de la base imponible acorde al Impuesto 3.1. Registro Oficial del SRI y su reglamento tributario………………… 51 3.2. Cálculo de la base imponible acorde al impuesto…………………. 51 3.2.1. Metodología de estimación…………………………………………… 56 3.2.2. Cálculo de las emisiones de CO2 por el consumo de combustible. 57 3.2.3. Cálculo de las emisiones de CO2 por el consumo de energía eléctrica………………………………………………………………… 58 3.2.4. Emisiones de CO2 de las sociedades: años 2009 y 2010…………. 60 3.3. La fiscalidad del Impuesto verde en el Ecuador……………………. 63 3.4. Estimaciones que evidencian que el Ecuador muestra, que la

contaminación guarda una estrecha relación con la generación de la renta……………………………………………………………….. 64 Encuesta dirigida a funcionarios del Servicio de Rentas Internas de Manabí……………………………………………………………………… 68 Encuesta dirigida al sector empresarial de la provincia de Manabí……. 74 CONCLUSIONES……………………………………………………………… 80 RECOMENDACIONES ……………………………………………………….. 81 BIBLIOGRAFÍA ………………………………………………………………… 82

vii

ÍNDICE DE CUADROS

Pág.

Cuadro #1 Ecuador. Enfoque de la economía ambiental y la economía ecológica …………………………………………………………. 7 Cuadro #2 Ecuador. Modelo de presión-Estado-Respuesta (PER)…………………… 10 Cuadro #3 Ecuador. Los principales supuestos del Presupuesto En millones de dólares. Periodo 2010-2012 ………………………………… 13 Cuadro #4 Instrumentos utilizados en la política medioambiental ……………………. 18 Cuadro #5 Impuestos en varios países de Sudamérica Estructura porcentual. Periodo 2003 – 2011………………………………… 26 Cuadro #6 Ecuador Tabla de impuestos a los vehículos………………………………………… 33 Cuadro #7 Ecuador. Ejemplos de pago por antigüedad de vehículos……………….. 34 Cuadro #8 Ecuador. Impuestos a consumos especiales……………………………….. 35 Cuadro #9 Ecuador. Comparación de precios de vehículos. En dólares. Año 2011……………………………………………………………………….. 43 Cuadro #10 Ecuador. Análisis comparativo de los aranceles para parte de vehículos Estructura porcentual. Periodo 2009 -2011………………………………… 44

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Pág. Cuadro #11 El Ecuador en cifras. Periodo 2006 – 2011……………………………… 47 Cuadro #12 Ecuador. Recaudaciones previstas por impuestos ………………………. 48

Cuadro #13 Ecuador. Contribuyentes por efectos contaminantes por sectores productivos Estructura porcentual. Años 2008 y 2012………………………………… 53 Cuadro #14 Ecuador. Comportamiento productivo de los sectores económicos acorde a su Actividad y efectos contaminantes. Periodo 2008 – 2012 ……………….. 54 Cuadro #15 Ecuador. Emisiones de CO2 por actividad económica. En millones de toneladas. Años 2009 y 2010……………………………… 63

ix

ÍNDICE DE GRÁFICOS

Pág.

Gráfico #1 Ecuador. Estructura analítica para los servicios que ofrece la diversidad Biológica al sistema económico y social……………………………………. 8. Gráfico #2 Ecuador. Recaudación por impuestos ambientales del PIB. En valores porcentuales …………………………………………………….. 15 Gráfico #3 Ecuador Variación de los ingresos no petroleros. Periodo 2008-2011 Estructura porcentual…………………………………………………………. 21 Gráfico #4 Ecuador. La nueva propuesta tributaria……………………………………… 29 Gráfico #5 Crecimiento del parque automotor ecuatoriano. En miles de dólares de Estados Unidos de América Periodo 2005 – 2011 …………………………………………………………… 32 Gráfico #6 Ecuador. Pago de impuestos por los consumos especiales……………… 35 Gráfico #7 Ecuador. Incremento de los ingresos del Estado por cobro de impuestos. Estructura porcentual. Periodo 2006 – 2011………………………………… 38 Gráfico #8 Ecuador. PIB no petrolero en el sector empresarial. Variación porcentual. Periodo 2009 -2011 ………………………………… 39 Gráfico #9 Ecuador. El cobro del impuesto por compras locales …………………… 41 Gráfico #9a. Evolución de los costos de las materias primas en el Ecuador. Miles de dólares. Periodo: 2006-2011………………………….. 43 Gráfico #10 Mano de obra en el Ecuador . Estructura porcentual Periodo 2007 – 2011 ………………………………………………………… 45

x

Pág.

Gráfico #11 Impuesto al valor agregado (IVA) en varios países Estructura porcentual. Año 2011……………………………………………. 46 Gráfico #12 Ecuador. Emisiones de CO2 por consumo de combustible e ingresos por empresas. Años 2009 y 2010 …………………………………………….. 61 Gráfico #13 Ecuador Emisiones de CO2 por consumo de electricidad e ingresos por empresas. Años 2009 – 2010 ……………………………………………… 62 Gráfico #14 Ecuador Emisiones de CO2 e ingresos de las actividades económicas Años 2009 y 2010……………………………………………………………… 65

xi

INTRODUCCIÓN

Los impuestos verdes en la actualidad son un conglomerado de operaciones

de gran magnitud financiera por parte del Gobierno de turno, que

corresponde a su procedimiento económico, destinado a la política

monetaria, el cual tiene como meta, suministrar el capital público, asignar los

bienes para poder afianzar la economía del país, donde estas nuevas

inclinaciones han sido promovidas por organizaciones no gubernamentales

(ONG), con el propósito de regular las acciones del daño ocasionado por la

contaminación al medio ambiente y poder con esos recursos mitigar el daño

al ecosistema, el mismo que se ha vuelto indispensable para detener el

deterioro al ambiente y ha ocasionado reacciones entre los contribuyentes

favorables y desfavorables.

En este contexto, el Gobierno ecuatoriano impulsó una nueva reforma

tributaria, que le permitirá recaudar más de 350 millones de dólares anuales

para modernizar el sector de la salud y mitigación ambiental. Con el quinto

paquete tributario, lanzado por el presidente Rafael Correa en sus años de

gestión, se crearán nuevos impuestos con los que aspira promover el

cuidado ambiental y se aumentará la tasa que pagan productos considerados

dañinos para la salud de la población.

Por lo expuesto, la investigación es considerada importante, la misma que

analizó la organización en que se encuentra el sector ambiental por efectos

de las contaminaciones de diferente índole, por ello se estableció como

hipótesis del presente estudio, determinar si la aplicación y cobro de los

Impuestos verdes establecidos por el Servicio de Rentas Internas (SRI) será

una alternativa viable para el Ecuador.

1

Como objetivo general, se planteó analizar la conveniencia de la aplicación y

el cobro de los “Impuestos Verdes por parte del Servicio de Rentas Internas

(SRI), como una alternativa viable para el Ecuador”, para lo cual se

analizaron los siguientes objetivos específicos:

Identificar la importancia de los impuestos verdes, en base a un

análisis de las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas, así

como los riesgos y oportunidades del comportamiento del sector

productivo del país.

Determinar la incidencia tributaria acorde al tipo de impuesto aplicado

al parque vehicular, consumos especiales, sector empresarial y

liquidación al pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) para salas de

juegos y otros.

Establecer los aspectos tributarios que el Servicio de Rentas Internas

aplicó en el reglamento tributario donde se determinan los costos para

el cálculo de la base impuesta para este tributo.

Describir las estimaciones que evidencian que el Ecuador muestra,

que la contaminación guarda una estrecha relación con la generación

de la renta.

Por lo que de acuerdo a evaluaciones, realizadas por el Servicio de Rentas

Internas (SRI) del Ecuador, se estima que el nivel de contaminación tiene una

relación directa con el impuesto a la renta, y esto se debe a lo emitido por la

curva de Lorenz, que señala que el ingreso es similar a los niveles de

contaminación, ya que al comparar ambas curvas se reporta que las

industrias que tienen menos ingresos económicos son las que más

contaminan en relación a las empresas grandes, ya que ellas aplican medidas

para mitigar la contaminación por su accionar.

2

Se determinó que las industrias pequeñas, no tienen medidas para mitigar la

contaminación ambiental, tal es caso de las empresas artesanales, que por

su facilismo y desconocimiento emplean en su accionar muchos

contaminantes y no tienen los recursos para invertir en programas y utilizar

tecnología que genere menor contaminación. Por su parte las grandes

empresas, dado su entorno económico y accionar en el marco empresarial a

gran escala, tiene programas ambientales eficientes, razón por la cual se

aplica este impuesto para evitar desigualdades.

Para esta investigación se aplicó el método inductivo (teorías), deductivo

(formula sus puntos de partida o hipótesis básicas) y analítico, debido a que

se analizó la conveniencia de la aplicación de los “Impuestos Verdes” por

parte del Servicio de Rentas Internas (SRI), como una alternativa viable para

el Ecuador y fue realizada bajo el enfoque descriptivo, que consistió en

encuestas dirigidas a ejecutivos empresariales y personal del Sistema de

Rentas Internas (SRI), las cuales se constituyeron en fuente primaria y como

secundaria se acudió a libros, folletos y páginas electrónicas.

La investigación fue estructurada en capítulos, en el primero de ellos, se

analizó la iimportancia de los impuestos verdes, en base a un FODA del

sector productivo del país, analizando la parte económica del medio ambiente

en relación con la parte ecológica, seguido por la evaluación del mismo, y con

las respectivas normas fiscales y ambientales que contemplan los impuestos

verdes.

En el capítulo II se determinó la incidencia tributaria acorde al tipo de

impuesto aplicado por el sector productivo, en el parque vehicular, consumos

especiales, salas de Juegos y otros pagos del Impuesto al Valor Agregado

(IVA), sector empresarial, compras locales, materia prima, mano de obra,

proceso productivo e impuestos verdes en la práctica y experiencias

internacionales.

3

En el capítulo III, se establecieron aspectos tributarios según el Registro

Oficial 608 y los precios referenciales para el cálculo de la base imponible

acorde al impuesto, Registro Oficial del SRI y su reglamento tributario,

cálculo de la base imponible acorde al impuesto, donde establecen los

métodos utilizados para poder realizar el correspondiente cálculo de las

emisiones de anhídrido carbónico por el consumo de combustibles fósiles, el

mismo que tuvo como referencia el consumo de electricidad y las emisiones

entre los años 2009 y 2010, para poder aplicar adecuadamente el impuesto

verde en el Ecuador, para lo cual se determinó este tributo que tiene relación

indirecta con la contaminación generada en el país.

Por lo expresado, se determinó que las empresas industriales no han recibido

ningún tipo de capacitación, en lo que se refiere a impuestos verdes por parte

de las instituciones encargadas como el Servicio de Rentas Internas, lo que

ocasionó que las empresas industriales no tengan una cultura de reciclaje

que afecta al medio ambiente, a pesar de ello se cumple la hipótesis

planteada, que indica que existe una adecuada aplicación y cobro de los

Impuestos verdes establecidos por el Servicio de Rentas Internas (SRI) será

una alternativa viable para el Ecuador, ya que es un impuesto indirecto,

relacionado como el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Las empresas desconocen de las ventajas y desventajas que tienen los

impuestos verdes al ser aplicados, ya que no existe un estudio de incidencia

de los mismos, debido a que no poseen una cultura de reciclaje, los envases

plásticos utilizados son desechados a la basura, lo que afecta a las

compañías ya que al ser desechadas no hay la devolución del Impuesto

Verde. Por lo que se debe concientizar a los empresarios industriales,

mediante capacitaciones sobre los impuestos verdes, que en un futuro les

ayudará a evitar sanciones económicas que afecten a su economía.

Es importante elaborar un desglose para conocer el valor exacto que se

paga y así conocer el valor real del impuesto verde en actividades de

producción y comercialización y a la vez generar medidas que permitan

4

contribuir con el medio ambiente y el estado, mediante el reciclaje de botellas

plásticas y disminución de bienes suntuarios y poner en práctica las medidas

necesarias que permitan el fomento de una cultura de protección al medio

ambiente mediante el estudio realizado.

5

CAPÍTULO I IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS VERDES, EN BASE A UN

FODA DEL SECTOR PRODUCTIVO DEL PAÍS

1.1. La economía ambiental frente a la economía ecológica

Considerada en la valoración monetaria de los beneficios y costos

ambientales, donde el principal problema se concentra en que los bienes y

servicios ambientales tienen frecuentemente un valor de uso, pero no de

mercado, ya que estudia las cuestiones principales, como es el problema de

las externalidades ambientales y la asignación intergeneracional óptima de

los recursos agotables.

Sin embargo a la economía ecológica, se la ubica como una crítica en este

aspecto de la economía convencional, y se trata de un nuevo enfoque, sobre

interrelaciones dinámicas entre los sistemas económicos y el total del

conjunto de los sistemas físicos y sociales. Hace de la discusión de la

imparcialidad, la distribución, la ética y los procesos culturales un elemento

central para la comprensión del problema de mantenimiento. Es por tanto una

visión sistemática y transdisciplinaria que trasciende el actual ejemplo

económico.

Después de la segunda guerra mundial, se determinó ubicar en las

propuestas de los países, la afectación y el total deterioro al medio ambiente,

como resultado de esta acción bélica y por la industrialización, lo cual

conllevo a la toma de medidas para conservar la naturaleza, logrando

incursionar en impuestos a todas las acciones que tienen que ver con la

contaminación ambiental.

6

Lo cual determinó, la existencia de una segmentación en la economía

histórica, que permitió que exista una metodología hermética, protegiendo las

reglamentaciones existentes a nivel mundial, en el cual se identificaron los

recursos ambientales, naturales como productos de producción, dejando

afuera toda esta trama que ha sido objeto de investigación y aplicación por

varios países del mundo.

Como consecuencia directa del pedido de la comunidad, por la no existencia

de leyes que permitan, disminuir la afectación ambiental y de la naturaleza,

para ello se tomaron en cuenta la valoración de los medios físicos que

inciden en la contaminación, reflejada en costos, precios y reglamentaciones

fiscales económicas, para ello se aplicó el método tradicional del impuesto y

se consensuaron los conocimientos de las ciencias naturales en lo referente

a los seres humanos, en el cual se contemplaron los procesos económicos, y

restricciones en base a su afectación negativa en el mundo. 1

Cuadro #1

Ecuador Enfoque de la economía ambiental y la economía ecológica

Fuente: Azqueta, D. (2007). Economía y Medio Ambiente. Bogotá. Colombia Elaboración: Marcela Farfán Muentes

1 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OECD) (2010.)

ECONOMÍA AMBIENTAL ECONOMÍA ECOLÓGICA

Preferencias individuales Preferencias sociales

Utiliza medidas monetarias Utiliza medidas físicas

Sistema cerrado Sistema abierto. Enfoque sistémico

Maximiza la utilidad Minimiza el daño transgredido a las generaciones futuras Tasa de descuento mayor a cero Tasa de descuento igual a cero

Se fundamenta en la eficiencia económica Se fundamenta en los sistemas de valores o ética de partida.

Cree resolver el problema de los recursos naturales internalizando las externalidades

Propone un nuevo sistema de contabilidad general que involucre los costos sociales, ecológicos y ambientales.

7

En este contexto, la economía ambiental para aplicar su lógica, costo y

beneficio a los bienes libres que integran el medio ambiente, tiene que

empezar por valorarlos, ya sea implantando la propiedad y el mercado sobre

ellos o simulando dicho mercado para imputarles valores teóricos apoyados

sobre el cálculo de costos de oportunidad, precios hedónicos y valoraciones

contingentes.

Así, el discurso ambientalista parte de la misma premisa que el capitalismo,

define a la naturaleza como un conjunto de recursos utilizables por la

sociedad y considera que el hábitat natural se halla al servicio de la especie

humana, aunque introduce en su análisis toda una serie de medidas

relacionadas con la tecnología y la gestión de recursos destinadas a evitar

riesgos ecológicamente innecesarios. 2

Gráfico #1 Ecuador

Estructura analítica para los servicios que ofrece la diversidad biológica al sistema económico y social

Fuente: Bermejo, R. (2004). Manual para una economía ecológica. Madrid, España. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

2 Pigou, A.C. (2011). The Economics of Welfare. London: Macmillan and Company. USA.

8

Esta visión no niega la sustentabilidad, sino que propone una transición para

conseguirla, basándose en la mercantilización del medio natural (capitalismo

verde) donde lo verde vende y relanza la imagen de la empresa, a la vez que

la hace más competitiva frente a aquellas que no aplican políticas de

empresa ambientalmente correctas.

Las críticas a la economía ambiental se evidencian desde la aplicación de las

teorías convencionales, debido a la no existencias de cambios en poder

acercarse a los daños y soluciones del medio ambiente y su ecosistema, en

el cual se implican la parte física, territorial, social, políticas y éticas, que

permitan aclimatarse a poder mejorar la situación de cambios ambientales,

por ello es que nacen los impuestos verdes como alternativa, para aminorar

esta situación, en especial sobre bienes y servicios que son los más

contraventores y que ocasionan perjuicio al medio natural.

En razón de lo expresado, la Organización de la Cooperación y Desarrollo

Económico (OCDE) en el año 2011, estableció que este impuesto ambiental,

tendrá como base imponible la unidad física, en relación al efecto dañino que

establece al medio ambiente. Pero también existen varios conceptos, que

verifican el objetivo de este tributo en base a los efectos así como el impuesto

establecido.3

Es por esto que los impuestos verdes, surgieron en base a lo establecido por

el ecónomo Arthur Pigou en el año 1920, el cual sugirió la eminente

necesidad de la intervención de los gobiernos del mundo por los daños

sociales y privados, en la cual este impuesto permite recaudar un valor

monetario por efecto de los daños ambientales, permitiendo corregir este

dictamen evidenciado por los daños ambientales y contaminantes,

estableciendo que el precio adecuado permita que el costo marginal del

sector privado tenga la respectiva coincidencia con el precio marginal en el

3 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OECD) (2010).

9

ámbito social, logrando con esto que el nivel de afectación ambiental, sea

diferente de cero.4

1.2. Estimación del medio ambiente

De acuerdo con la economía ambiental, existen fuertes contradicciones sobre

el valor del daño al medio ambiente y con todos sus componentes de los

recursos naturales, por ello la importancia de ser valorados, establecer

tributos por efecto de sus daños, lo cual han permitido aplicar ciertos criterios

que se conceptúan con el grado de medición y daño, seguido por la

aplicación de tasas por los impuestos verdes.

Cuadro #2 Ecuador

Modelo de presión-Estado-Respuesta (PER)

Fuente: Bermejo, Manual para una economía ecológica. Año 2004. Madrid, España. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

4 Pigou. A. (2007). The Economics of Welfare. London. Macmillan and Company. USA.

10

Por lo tanto, las herramientas en el ámbito fiscal, utilizados para una política

ambiental, están acorde a los daños del ecosistema y por ende en la

recaudación de impuestos para poder resarcir el daño ocasionado al medio

ambiente, el cual está relacionado en forma directamente con el

contaminante, donde los precios por el empleo de los recursos naturales y de

sus servicios complementarios, se ubican a mejorar programas que tienen

que ver con el abuso de la contaminación, para ello se registran incentivos

fiscales, como es el gasto tributario, seguido por los subsidios y las

subvenciones, apuntadas a mejorar la situación ambiental.

Se establece la independencia del precio del uso del valor de cambio que

tienen los productos y servicios, es por ello que varias organizaciones, se han

aglutinado en conocer esta diferencia, de cómo entender la formación del

precio del intercambio para la existencia de los mercados, que son el

principal elemento de la economía típica.

Razón de lo expresado se sugirió la técnica del consumo, que permite a las

personas evaluar sus bienes y sus características, los cuales son

intercambiables, permitiendo obtener mayor provecho a los diferentes

servicios que contaminan el ambiente, que mediante la aplicación de los

impuestos verdes hace que las utilidades marginales se igualen con los

tributos ambientales.

Asimismo, la economía ambiental determina en la actualidad el precio del uso

que anteriormente no se reconocía, permitiendo establecer costos de los

activos en el sector ambiental, el mismo que toma en cuenta los posibles

usos y daños que provocan en el ecosistema, así como el uso de este valor

para el futuro, que permite al entorno mundial no disminuir las probabilidades

de vida por efecto de las contaminaciones por varias situaciones que se

están dando en la actualidad.

11

Por lo expresado, se considera que el empleo de todo bien ambiental, como

así se conoce, puede ser afectado en base a su aporte y origen, lo cual

influye en la vida de las personas, a pesar del desinterés de muchas

poblaciones y por razones acordes al interés de cada uno de ellos.

Vale mencionar que existe un punto débil en la imposición ambiental y es su

efectividad, que depende de cómo reaccionan las personas y las empresas,

las cuales pocas han coincidido con la aplicación de este impuesto como

regulador del comportamiento empresarial y del usuario.

Entre tanto, se conoce que este tributo de los impuestos verdes, ha generado

diversas reacciones en los contribuyentes, los cuales son responsables del

pago y permiso por contaminar, el mismo que se ve reflejado en los bienes

gravados, acorde al tipo de persona que más afectaciones provee al medio

ambiente en base a sus bienes y servicios.

Se concluye que la raza humana ha afectado el medio ambiente y su

ecosistema donde el ser humano vive, pero bajo controles de tributación

económica, lo cual no afectaría en mayor proporción al futuro, evidenciando

disyuntivas entre la justicia e igualdad, que van más allá del uso de los

recursos ambientales y de su situación económica.

Por lo que es importante ingresar con definiciones de orden ecológicas y en

el ámbito social, que estén relacionadas con las políticas en el marco público

y de la tributación, por estos motivos se aplica este impuesto en muchos

países del mundo, lo cual ha ayudado a mitigar el medio ambiente, donde

estos dos factores juegan un papel importante en el logro de diversos

objetivos ambientales, mediante la implementación de estímulos para el

Estado y al mismo tiempo a los contribuyentes.

12

1.3. La política fiscal y el medio ambiente

La mayor parte de los modelos de crecimiento económico que consideran las

limitaciones de los recursos naturales y del medio ambiente consisten en una

única ecuación que relaciona un indicador de impacto medioambiental con

una medida de la renta per cápita, éstos a menudo cuestionan la existencia

de una relación funcional entre la renta y la degradación medioambiental.

Para la aplicación del impuesto verde en el Ecuador, se utilizó como recurso

de información la declaración del Impuesto a la Renta de la sociedad, en los

años 2008 y 2009, en la cual se observó el balance presupuestario de las

empresas que operan en el medio, y su declaración tributaria en estos dos

años, estimando que este recuento establece el nivel de consumo por año en

dólares de combustibles, electricidad y agua potable.

Cuadro #3 Ecuador

Millones US dólares Periodo 2010-2012

Fuente y elaboración: Ministerio de Finanzas. Año 2011. Quito, Ecuador.

13

También, se apoyó en otros servicios, en las tablas de oferta, establecidas

por el Banco Central del Ecuador (BCE), asimismo la encuesta poblacional

en el ámbito de la manufactura del Instituto Nacional de Estadística y Censos

(INEC), seguido por los precios de petróleo registrados por Petroecuador,

también el Consejo Nacional de Electricidad y por la Organización de las

Naciones Unidas para el Desarrollo Industrial (ONUDI), seguido por el

testimonio del Ministerio de Ambiente y Energía.5

Por lo que en la aplicación de los instrumentos económicos, la política fiscal

establece una importante actuación en obtención del mejoramiento del medio

ambiente, mediante la recaudación de impuestos para reponer el daño

ocasionado por la sociedad. Mientras que estos tributos incentivan a la

población e industrias a prevenir y racionar el consumo y producción de

servicios que afecten al medio ambiente.

En la segunda, corresponde al Estado que influye no sólo mediante los

gastos recurrentes, sino también a través de la inversión en infraestructura,

apoyo al desarrollo tecnológico y el fomento de sectores encaminados a

proteger o mejorar la calidad del medio ambiente que conlleva a reducir los

impactos negativos de las actividades económicas.

Es así, que la aparición de los modelos de crecimiento interno proporcionan

la base teórica para que el crecimiento de la renta se alcance sin necesidad

de la degradación medioambiental y del agotamiento de los recursos

naturales, por lo que este tipo de tributos, es una retribución desde diversos

sectores al Estado, por lo cual no existe una contraprestación del sujeto

activo en relación con el pasivo, ya que los impuestos verdes recaen sobre

bienes y servicios que contaminan el ambiente.

5 Cadena V. (2010). Estudio de Competitividad Ambiental de la industria ecuatoriana. Tesis para obtener el título de Economista. Pontificia Universidad Católica del Ecuador. Quito, Ecuador.

14

1.3.1. Los impuestos ambientales Este tipo de tributo es un pago obligatorio, que va dirigido a las arcas del

Estado, agrupa al sector público y privado, ya que los impuestos verdes se

encuentran segmentados sobre bienes y sectores de la producción que

contaminan el medio ambiente, por lo que la Organización de la Cooperación

y del Desarrollo Económico (OCDE), establece que este tributo ambiental,

tiene como base imponible un impacto negativo de la unidad física que la

utiliza.6.

Gráfico #2

Ecuador Recaudación por impuestos ambientales respecto del PIB

Valores porcentuales

Fuente: Ministerio de Finanzas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Este tipo de impuesto se encuentra bastante extendido en Europa, pero no

ha sido utilizado profundamente en América Latina, teniendo una

característica fundamental este tipo de impuesto, que a diferencia de los

tributos generales, establecen distorsiones en las economías, ya que tienen

6 Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente - PNUMA (2010). Driving Green Economy Through Public Finance and Fiscal Policy Reform. Green Economy Working Paper. USA.

15

la virtud de lograr que los sectores gravados incorporen dentro sus costos a

los costos ambientales de las actividades, generando un espacio de

tributación importante sobre todo por la eficiencia que tienen.

De estos tributos, surgieron, varias teorías como la de Arthur Pigou en el año

1920, que establece que los impuestos verdes sirven para mercados que

aceptan la economía ecológica.

También establece que es importante no solamente recaudar, sino motivar

cambios de comportamiento por parte de la sociedad, razón por la cual se

impuso este tributo ecológico, que se introduce dentro de los impuestos

reguladores, en este caso del medio ambiente.7

Pero mientras exista la diferencia de su cálculo, que permita determinar una

aproximación financiera de los impactos al medio ambiente, en lo referente a

las actividades contaminantes, se deben establecer políticas con miras a la

conservación por parte de los estados a través de sus pobladores y no solo

por efecto de este impuesto no dañar el medio ambiente, por lo que es

importante tener la debida coordinación de los gobiernos, para aplicar

correctivos financieros para no permitir que se siga dañando al ecosistema.

En relación a las herramientas en el ámbito fiscal, se identifican los tributos o

impuestos verdes, creados con la finalidad de mitigar el daño ambiental, que

son recaudatorios y sobre la sustancia contaminante que se identifica con el

servicio utilizado, tal es el caso de los vehículos e industrias, reportando

tributación.

7 Gago. A. y Lavandería X. (2008). La imposición Ambiental. Fundamentos, Tipología comparada y experiencias en la OECD. Hacienda Pública Española. Madrid, España.

16

A lo indicado, le siguen los precios y funciones por el uso de los recursos

naturales y de los servicios indirectos y directos de su contaminación,

ocasionando un efecto recaudatorio en base a la actividad perjudicial para el

medio ambiente, seguido por los bienes que se encuentran relacionados con

la actividad de los contaminantes.

Se consideran también las tasas por el uso y daño de los recursos naturales

y de los servicios ambientales, los cuales tienen como destino cubrir los

costos operativos de los diferentes servicios, lo que ha permitido el control del

abuso de contaminantes, ya que los gastos tributarios son altos a pesar que

se encuentran incentivos y subsidios establecidos.

1.3.2. Renovación fiscal verde

En este contexto, los impuestos verdes, son utilizados en base a las medidas

aplicadas en la política ambiental, por el daño ocasionado por la sociedad, el

mismo que se ha expandido hacia la utilización de otras modalidades

fiscales, el mismo que durante los años 90, en varios países conformaron y

reportaron reformas fiscales, con el propósito de colocar estos impuestos

fiscales a los tradicionales, en el cual se englobaron la contaminación y

afectación al medio ambiente.

A este tipo de propuesta en el medio tributario, se le aplicó el nombre de

reforma fiscal verde, por su actividad relacionada con la naturaleza y

preservación del medio ambiente.

Por tales motivos, la introducción de impuestos verdes ha cobrado notoriedad

para disminuir la contaminación y como medio de recaudación, para lo cual

se encuentra sujeta a varias conceptualizaciones, buscando siempre una

ganancia doble a pesar de establecer neutralidad de sus ingresos.8

8 Villafuerte M. (2010). Reforma Tributaria Ambiental en Ecuador. Su impacto sobre los ingresos tributarios y el comportamiento de los contribuyentes. Quito, Ecuador.

17

Cuadro #4 Ecuador

Instrumentos utilizados en la política medioambiental

Fuente: Agencia europea del Medio Ambiente. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes.

Varios son los motivos que justifican el éxito de los tributos verdes en los

últimos años, consistiendo el primero, en tratar a los sujetos pasivos de forma

diferenciada permiten minimizar los costos totales del control de la

contaminación y constituyen un ejemplo claro de imposición indirecta, eje de

buena parte de las reformas fiscales, con su aportación recaudatoria no es

en absoluto despreciable, especialmente en aquellos países que han

apostado por auténticas reformas fiscales verdes como Suecia, Dinamarca o

Países Bajos y por último, gozan de un elevado consenso político y social

que facilita enormemente su implantación.

Este tipo de impuestos en la actualidad, se constituyen en una fuente de

ingresos tributarios al fisco, donde quien más daña el medio ambiente más

paga, y el gasto público permite solventar varios programas del gobierno que

tienen que ver con la mitigación ambiental.

18

Fundamentos generales de tributación ambiental

El empleo del sistema tributario para lograr que quien contamine

pague.

La necesidad de asegurar que los instrumentos fiscales no agraven los

problemas ambientales.

Actividades cuyos efectos secundarios son perjudiciales para el

ambiente pueden recibir subsidios presupuestarios expresos.

Los subsidios pueden también recibirse por conductas menos visibles,

a menudo extrapresupuestarios.

Aplicación de los impuestos ambientales

Establecimiento de la base imponible.

Fijación de la tasa impositiva.

Control de la contaminación.

Impuestos ambientales o verdes aplicados en países europeos

Sobre emisión de gases a la atmósfera.

Sobre vertidos a las aguas litorales.

Sobre depósito de residuos.

Sobre determinadas actividades e instalaciones que inciden sobre el

medio ambiente.

19

Sobre la circulación de vehículos de arrendamiento sin conductor.

Sobre el daño medioambiental causado por la instalación de

transportes por cable.

Sobre grandes establecimientos comerciales.

Es un hecho conocido, que toda reforma tributaria debe ir precedida por

estudios de factibilidad; sin embargo, la mayoría de ellos responden a una

visión administrativa y económica, sobre todo si se considera que el objetivo

del Estado es recaudar la mayor cantidad de tributos con el menor costo

posible, de manera que los ingresos obtenidos le permitan solventar el gasto

público; por lo tanto, los elementos intrínsecos de la obligación tributaria en

cuanto al sujeto pasivo, tienden a disminuir en importancia al momento de

aprobar una reforma.

En este mismo sentido la recaudación del Impuesto a la Renta, en el ámbito

empresarial y personal, se multiplicó pasando de 1,4% a 3,5% del Producto

Interno Bruto (PIB) en el periodo de estudio, incrementando su participación

en los ingresos totales de 5,4% a 12,8%.

20

Gráfico #3 Ecuador

Variación de los ingresos no petroleros Periodo 2008-2011

Estructura porcentual

Fuente: Banco Central del Ecuador y Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011.

Elaboración: Marcela Farfán Muentes

En el gráfico #3, se observa que por aumentar la recaudación tributaria el

Servicio de Rentas Internas (SRI) se ha concentrado en el reforzamiento,

ejecución y control de ambos impuestos, los cuales se caracterizan por

circulación de capitales, dirigidos a la compra, venta de divisas en las

operaciones de crédito en dólares de los Estados Unidos de América.

1.4. Análisis FODA por la aplicación de los impuestos verdes

Se trata del impuesto que grava una tasa a la contaminación vehicular de

acuerdo a su antigüedad y cilindraje y de aquel que grava al uso de las

botellas plásticas. Ambos se suman al aumento de los impuestos de

3

0,71,4 1,8 2,6 3,7 2,9

6

0,8

3,51,5

3,6 4,3

0,5

11,5

2,8

5,47

10,1

14,3

11

21,9

3

12,8

5,6

13,2

15,8

1,8

0

5

10

15

20

25

Impuesto al ValorAgregado (IVA)

Impuesto a losConsumos Especiales

(ICE)

Impuesto a la Renta(IR)

Arancelarios ContribucionesSeguridad Social

Otros (Tributarios +No tributarios)

SuperávitOperacional

2'008 2'009 2'010 2'011

21

cigarrillos y bebidas alcohólicas de acuerdo a su grado alcohólico, el destino

de los fondos irá hacia prevenir la salud pública, descontaminar el ambiente y

la naturaleza, razón por la cual con el objetivo de lograr un mejor

entendimiento y en consecuencia un análisis más profundo del sector se

realizó en análisis de fortalezas, debilidades y amenazas por efecto de la

aplicación de este impuesto.

1.4.1. Fortalezas

Los impuestos verdes son uno de una serie de medidas políticas

destinadas a controlar las actividades que afectan al medio ambiente.

Se componen de los cargos sobre la contaminación o sobre lo que

causa la contaminación, pagados por los productores y/o

consumidores.

Estas cargas actúan como un incentivo a los productores y los

consumidores para reducir la dependencia en el artículo gravado.

Son medidas de política ambiental e instrumentos reguladores,

persuasivos y económicos de los impuestos verdes.

Esta medida de política es evaluada en términos de su medio

ambiente la eficacia, la eficiencia económica, equidad y aceptabilidad.

Da más control a los reguladores y las empresas sobre los costos

futuros de un programa de lucha contra la contaminación. Esto se

debe a la flexibilidad que ofrece en el cambio de las tasas de

impuestos y en no cumplir con el nivel de contaminación de destino si

los costos se vuelven prohibitivos. Esta característica no está presente

en mercados de comercio.

22

Los impuestos verdes generan ingresos para el gobierno que ayudan a

compensar otros impuestos, de forma más económica que

distorsionan, como una renta y otros impuestos sobre la nómina.

Al gravar las sustancias que dañan el medio ambiente, los impuestos

verdes reducen el incentivo para los productores y los consumidores

para su uso. El resultado será menores niveles de contaminación, una

vez que el impuesto este bien estructurado.

Lo que puede ser considerado una fortaleza adicional es que el

impuesto produce ingresos. Este puede ser utilizado para financiar los

costos de administración. También podría utilizarse para financiar los

programas sociales del Gobierno.

1.4.2. Oportunidades

La característica distintiva de los impuestos verdes en comparación

con algunas otras medidas, es que las decisiones de gestión y de

compras se quedan con los productores y consumidores. El papel del

gobierno es simplemente una de fijar el nivel adecuado de impuestos.

El impuesto también conforma sólo una pequeña parte del total de un

producto, donde los costos no afectan en gran medida los márgenes

de beneficio del productor y los ingresos.

Los consumidores pueden enfrentar dificultades para encontrar los

posibles sustitutos, y pueden estar dispuestos a pagar precios más

altos.

Permite influir directamente en el desempeño ambiental de los

contaminantes mediante la regulación de procesos o productos

utilizados, al abandonar o limitar la descarga de ciertos contaminantes,

y/o mediante la restricción de actividades y a veces ciertas áreas a

23

través de concesión de licencias, el establecimiento de normas,

zonificación.

No tiene límite superior, existen incentivos para los productores para

reducir el uso de la imposición contaminante al nivel que sea posible,

no sólo un nivel impuesto por las autoridades.

La eficacia general del impuesto verde depende de factores tales

como: la relación causal entre el impuesto, el contaminante que está

dirigido a la reducción y la de la contaminación real, los factores que

determinan las respuestas de los productores, consumidores,

administrativa y los costos de cumplimiento.

1.4.3. Debilidades

Su eficacia no está garantizada sino que depende de la disponibilidad

de sustitutos, el tamaño del impuesto en relación con el precio total de

un producto, el nivel de competencia, los consumidores y la

disposición a pagar precios más altos.

Sus efectos no son inmediatos, las industrias deben tomar tiempo para

encontrar insumos alternativos, cambiar las tecnologías y desarrollar

nuevos enfoques.

Los impuestos verdes pueden ser menos rentables en el corto plazo,

muchos productores serán incapaces de reducir el uso de

contaminantes de inmediato, por lo que tendrán que pagar el impuesto

sobre la parte superior de otros gastos, como las inversiones que se

van a realizar en las nuevas tecnologías.

La falta de experiencia en conocer la carga correcta para alcanzar la

deseada, el objetivo ambiental puede resultar en el nivel de impuestos

que va a cambiar, lo que puede aumentar la incertidumbre para las

empresas.

24

Al utilizar los impuestos verdes como el núcleo de una política de la

contaminación, éstos serían cargas administrativas, aumentar

considerablemente los costos de cumplimiento y reducir la

transparencia. Los efectos netos de todos estos impuestos sobre la

contaminación y el entorno también sería difícil de medir.

1.4.4. Amenazas

Una cuestión específica que necesita ser considerada en términos de

costos, es el efecto de los impuestos sobre los la competitividad

internacional. En comparación con la opción de la no política, los

impuestos ecológicos pueden disminuir la competitividad internacional

del país.

De hecho, la no imposición de un impuesto significa que productores y

consumidores no reconocen todos los costos ambientales de sus

acciones y no tienen en cuenta sus acciones contaminantes.

25

CAPÍTULO II

INCIDENCIA TRIBUTARIA ACORDE AL TIPO DE IMPUESTO APLICADO

2.1. Incidencia tributaria de los impuestos verdes por sector

productivo Toda reforma tributaria responde a la necesidad del Estado de obtener

recursos para solventar el gasto público y aunque los ciudadanos están moral

y jurídicamente obligados a coadyuvar en dicha satisfacción, ha existido en la

sociedad ecuatoriana una tendencia al rechazo de las mismas, pues se

considera afectada la capacidad económica de los contribuyentes u

obligados.

Cuadro #5 Ecuador

Impuestos en varios países de Sudamérica Periodo 2003-2011

Estructura porcentual Porcentaje del PIB 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Uruguay 21,50 21,40 21,60 22,60 23,70 23,40 24,20 25,20 25,40

Brasil 22,10 21,60 22,20 23,40 23,40 23,40 24,00 24,00 25,00

Argentina 11,70 13,70 15,40 15,80 16,00 17,20 18,10 18,20 19,90

Ecuador 14,20 13,00 12,80 13,10 13,90 14,40 16,00 17,90 19,70

Chile 18,00 17,30 17,00 18,30 18,30 20,20 19,90 16,30 18,30

Bolivia 17,30 17,20 19,20 20,60 20,00 20,60 21,70 22,60 17,50

Perú 13,80 14,60 14,70 15,10 16,80 17,10 17,20 15,20 16,30

Colombia 13,20 13,60 14,30 14,70 15,60 15,70 15,40 14,90 14,30

Venezuela 11,20 11,90 13,30 15,90 16,40 16,80 14,30 14,50 11,50

El Salvador 13,00 13,30 13,30 14,10 15,10 15,20 15,10 14,30 15,30

Fuente: Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL). 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

26

Como consecuencia, toda reforma implementada en un sistema o régimen

tributario, bien sea que trate la creación, modificación o extinción de tributos o

relativa a la transformación de la parte operativa en cuanto a la

determinación del tributo y la solución o pago del mismo, es decir su

metodología genera dificultades tanto para los contribuyentes como para la

administración tributaria.

Para los contribuyentes, el impacto no deviene en forma exclusiva de la

capacidad económica para solventar nuevas tarifas, se trata además de

asumir nuevas responsabilidades durante los procesos de determinación y

fiscalización.

Para la administración tributaria, las dificultades no están ausentes, por

cuanto las facultades de determinación y recaudación entre las más

importantes sufren gran impacto al momento de afrontar del mismo modo las

reformas tributarias, toda vez que debe asumir el cambio con eficiencia y

eficacia administrativa.

En el país, siguiendo la tendencia internacional sobre la creación de este tipo

de tributos, la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los ingresos del

Estado, publicada en el Suplemento del Registro Oficial 583 del 24 de

noviembre del año 2011, se introdujo en la legislación de impuestos medio

ambientales, tales como el tributo a la contaminación vehicular y el impuesto

a las botellas plásticas no retornables.

Los nuevos tributos entraron en vigencia desde el mes de enero del año

2012, tras su aprobación por parte del Ministerio de Ley en noviembre del

año 2011 y según el Servicio de Rentas Internas (SRI), en el país existen

1.40 millones de vehículos, pero no todos tiene que pagar el impuesto a la

contaminación ambiental o impuesto verde que rige desde el 2012. Solo

pagan los vehículos y motos que tienen un motor con un cilindraje mayor a

1.500 centímetros cúbicos.

27

Quienes poseen autos de menor cilindraje pagan un impuesto simbólico de

US 30,00 dólares al año, según el Servicio de Rentas Internas (SRI).9

Lo que evidencia que no basta un precio del petróleo de US 100,00 dólares

el barril, para sostener el abultado gasto fiscal. Esta reforma fue planteada

por el Gobierno a inicios del año 2012. El régimen con esta ley tributaria

subió los impuestos a los cigarrillos, licores y autos, para financiar el

presupuesto del sector de la salud, que fue declarado en emergencia a inicios

de ese año y el Servicio de Rentas Internas (SRI), planteó una serie de

medidas para recaudar US 400 millones de dólares y así afrontar una

emergencia.

Sin embargo se presenta un momento fiscal muy favorable, pues el

Ministerio de Finanzas ha podido contar con más ingresos petroleros,

tributarios y externos, donde el Presupuesto del Estado para el año 2012

estableció el precio del petróleo en US 73,00 dólares el barril cuando está por

encima de los US 100,00 dólares y pretende recaudar US 450 millones de

dólares al año mediante un aumento de los impuestos, monto del cual US

200 millones de dólares se destinan a mejorar la calidad de los combustibles

que se consumen en el país, los detalles de la reforma a la Ley de Régimen

Tributario propuestos por el Ejecutivo10:

Salidas de divisas El impuesto aumentó del 2% al 5%, cobra todos los pagos que una persona

realiza en el exterior y este cobro recae sobre todo aquello que se presuma

que se exportó y cuyos valores no ingresaron al país. También, las compras

de materias primas y bienes de capital tienen crédito tributario.

9 Corporación de Promociones de Exportaciones e Importaciones (CORPEI), (2011).Análisis del Sector Automotor. Quito, Ecuador. 10 SENPLADES (2009). República del Ecuador. Plan Nacional de Desarrollo. Plan Nacional del Buen Vivir. Construyendo un Estado Plurinacional e Intercultural. 1ra. Edición. Quito, Ecuador.

28

Autos y motos Todos los autos y motos, deben pagaron en su matrícula del año 2012 un

impuesto calculado por el cilindraje y antigüedad. Este tributo se aplicó a las

unidades mayores de 1.500 centímetros cúbicos. Las motos están incluidas

en la reforma. Autos híbridos y eléctricos de hasta US 35.000 de dólares son

exonerados de pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuestos a los

Consumos Especiales (ICE).

Cigarrillos y bebidas alcohólicas

Cada cajetilla paga US 0,08 dólares por la tarifa específica creada

particularmente dentro de esta reforma. Las bebidas alcohólicas establecen

un monto a pagar hasta de US 6,20 de dólares por cada grado de alcohol

puro y la tarifa específica se ajusta cada año, en función al índice de precios

al consumidor.

Gráfico #4 Ecuador

La nueva propuesta tributaria

Fuente: Servicio de Rentas Internas. Boletín Divulgativo. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Servicio de Rentas Internas

29

Botellas plásticas Es un tributo de US 0,02 dólares por cada botella plástica no retornable, que

entró en vigencia desde enero del año 2010 y la tasa está dirigida a las

botellas de bebidas alcohólicas y no alcohólicas, gaseosas, jugos y agua

natural. Son exentas del pago las botellas utilizadas en los sectores

farmacéuticos y lácteos.

Transporte público Los transportistas del servicio público urbano acceden al crédito tributario por

el Impuesto al Valor Agregado (IVA), donde el crédito se aplicó a todas

aquellas compras realizadas en carrocerías y chasis, destinadas a negocios.

Producción bananera

Los ingresos derivados de la producción del banano pagan el 2% sobre el

total de ventas brutas. Este tipo de impuesto también se aplicó a los

exportadores de la fruta que tienen actividades productivas y quienes realizan

labores productivas o de cultivo no pagan el Impuesto a la Renta.

Tierras rurales

El plazo para la declaración y el pago del impuesto a las tierras rurales fue

establecido hasta el 31 de diciembre del año 2010. Quienes ya declararon y

pagaron el impuesto han solicitado su devolución como pago indebido. Sin

embargo son exoneradas las tierras de cualquier lugar, con las

características de las amazónicas.

Manejo tributario Se creó un Comité de Política Tributaria, encargado de los lineamientos en

esta materia, formado por los ministros de Política económica, Finanzas y

Producción y titulares de la SENPLADES y el Director del Servicio de Rentas

Internas (SRI), que es el secretario del Comité.

30

De acuerdo a lo expresado, esta reforma a criterio del Servicio de Rentas

Internas, se la considera importante, pues su aplicación arroja US 121

millones de dólares por el pago de US 20,00 dólares promedio por parte del

98,00% de los vehículos que circulan en el país. El 2% restante

pagarían hasta US 5.000 dólares en impuesto. Además se plantea la

fijación de un tributo de US 0,02 dólares a las botellas plásticas no

retornables para bebidas y una tasa de US 0,10 dólares a las fundas

plásticas y papel no biodegradable por cada unidad, con lo cual se busca

cambiar los hábitos de consumo entre la población.

El consumidor que no quiere pagar tiene que establecer alternativas y se

grava un impuesto a las tierras rurales mayores de 25 hectáreas, a excepción

de aquellas que tengan función ambiental, sin precisar la tasa. Seguido a

esto, se aumenta el impuesto a los Consumos Especiales (ICE) a US 0,02

dólares por cada cigarrillo y a US 6.00 dólares por cada litro del alcohol puro

en la bebidas alcohólicas de manera progresiva.

2.1.1. Parque vehicular El incremento del costo sobre la comercialización de vehículos en Ecuador

está enfocado a los automotores de mayor cuantía y que tienen un mayor

cilindraje y por ende tengan una mayor emisión de contaminantes. Es decir

que los más ricos son quienes pagan más, a pesar que está dirigido para

cambiar los hábitos de consumo en la población ecuatoriana.

En el gráfico 5, se observa que en el año 2005 el parque automotor registró

386.394 unidades y en el 2011 un total de 620.393 vehículos registrados,

según informe del Servicio de Rentas Internas (SRI). Se estableció que el

impuesto a la contaminación de vehículos, tiene tres componentes, uno

basado en el avalúo del vehículo; otro que considera el cilindraje del mismo y

un factor de ajuste en función a la suma de los impuestos anteriores.

31

Gráfico #5 Ecuador

Crecimiento del parque automotor ecuatoriano Miles de US de los Estados Unidos de América

Periodo 2005-2011

Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

La fórmula considera un factor de depreciación o deterioro del vehículo de 10

años cuando la práctica ha sido de cinco años. Excepto taxis, buses de

transporte público, entre otros se los exonera, así cualquier persona que

tenga un vehículo sin importar el año debe pagar el impuesto, que es

independiente de la matriculación vehicular que se paga.

Según el Servicio de Rentas Internas (SRI), los vehículos de hasta 1.500

centímetros cúbicos, están exonerados del cobro del impuesto a la

contaminación vehicular (impuestos verdes), sin tomar en cuenta su año de

antigüedad; mientras que los de mayor cilindraje deben aplicar la fórmula

correspondiente.

0

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

2'005 2'006 2'007 2'008 2'009 2'010 2'011

386394419721

457815499757

534281

586582620393

32

Los vehículos a partir de los 2.500 centímetros cúbicos (cilindraje) y con más

de cinco años de antigüedad, se benefician de una moratoria tributaria, lo

indicado se puede observar en el siguiente cuadro.

Cuadro #6 Ecuador

Tabla de impuestos a los vehículos

Avalúo del auto Impuesto Desde USD 30.000

0-4000 6,19 Hasta USD 40.000

4000-8000 22,07 8%

8000-12000 50,19 Desde USD 40.000

12000-16000 72,41 Hasta USD 50.000

16000-20000 101,89 14%

20000-24000 244,79 Desde USD 50.000

24000-30000 827,64 Hasta USD 60.000

30000-40000 1293,81 20%

40000-50000 2024,98 Desde USD 60.000

50000-6000 2939,48 Hasta USD 70.000

60000 en adelante 5127,74 26% y 30% Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Durante los tres primeros años de establecido el impuesto, pagan el 20% de

este rubro, en la categoría que le corresponda; mientras que los que tengan

cuatro a cinco años, pagan la mitad del tributo.

Se estima que el parque automotor en el país es de 447.000 vehículos. De

estos, 238.000 están en el rango de antigüedad de 5 a 10 años; 129.000

tienen de 10 a 15 años; 186.000 de 15 a 20 años y mayores de 20 años 424

vehículos. (Cuadro 7).

33

Cuadro #7 Ecuador

Ejemplos de pago por antigüedad de vehículos

Cilindraje Antigüedad Impuestos en USD

Menos de 1500 5 a 10 años 98 hasta 197

1.500 menos de 5 años no paga

2.000 menos de 5 años 75,21

2.000 de 5 a 10 años 76,00

2.000 de 10 a 15 años 78,00

2.000 de 15 a 20 años 81,00

2.500 a 3.000 de 5 a 10 años 152,00

4.000 menos de 5 años 1.277

4.000 de 5 a 10 años 1.185

4.000 de 10 a 15 años 1.138

6.000 más de 20 años 1.800 Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Con este tipo de incentivo ecológico se espera que 117.930 automóviles

entren en un plan de chatarrización, esto mientras los vehículos públicos y

los relacionados con actividades de producción son exentos del impuesto

ambiental.

2.1.2. Consumos especiales El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), se aplica a los bienes y

servicios de procedencia nacional o importada, detallados en el artículo 82 de

la Ley de Régimen Tributario Interno y está dirigida a los sujetos pasivos, las

personas naturales y sociedades fabricantes de bienes gravados con este

impuesto, a quienes realicen importaciones de bienes gravados por este

impuesto y presten los respectivos servicios, bajo esta norma.

34

Cuadro #8 Ecuador

Impuestos a consumos especiales

Bienes gravados Tarifas % Cigarrillos rubios 98,00 Cigarrillos negros 18,54 Cervezas 30,90 Bebidas gaseosas 10,30 Alcohol y productos alcohólicos 32,00 Servicios de telecomunicaciones 15,00 Vehículos (hasta 3.50 toneladas de carga) 5.,5 Aviones, avionetas y helicópteros (excepto para transporte de carga) 10,30 y pasajeros, motos acuáticas, yates y barcos de recreo

Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

En el caso del impuesto a los cigarrillos, el monto se incrementó a US 80

millones, US 0,08 ctvos. de dólar por unidad. En la bebidas alcohólicas se

prevé la aplicación de US 8,20 dólares por litro al equivalente de aguardiente

puro más ad valoren fijado sobre US 3,60 dólares el litro, lo que representa

una elevación gradual a tres años, con un incremento total de US 66 millones

de dólares, bajo esta denominación se aplica este impuesto específico sobre

productos cuyo consumo se considera socialmente restringible y de los

bienes suntuarios de procedencia nacional o importador.

Gráfico #6 Ecuador

Pago de impuestos por los Consumos Especiales (ICE)

Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

70

75

80

85

90

95

100

2'009 2'010 2'011

95,391,3

80,1

35

La base imponible de este impuesto se determina incrementando el valor ex

fábrica, según corresponde un 25,00% del margen presuntivo de

comercialización.

Asimismo, se evidencia que el impuesto por el litro de alcohol puro en el caso

de los consumos especiales por Impuesto al Valor Agregado (IVA), en la cual

se incluyeron todas las bebidas alcohólicas, seguido por los impuestos a los

cigarrillos que establecieron diferentes valores que fueron de US 6,20 dólares

y 0,08 centavos de dólar, respectivamente.

2.1.3. Salas de Juegos y otros

El Servicio de Rentas Internas (SRI), como organismo encargado de

recaudar los impuestos, dispone de información completa sobre los tributos

generados y pagados por los casinos y casas de juego al azar.

En sus registros, el Servicio de Rentas Internas (SRI), dispone de la

recaudación anualizada de las 55 salas de juego que estuvieron autorizadas

por el Ministerio de Turismo, ya que debido a la consulta realizada por el

Gobierno se determinó el cierre de estas unidades de esparcimiento.

Pero una de las cuestiones más importantes que está intrínsecamente ligada

al hablar sobre casinos, son los impuestos.

En el país, los casinos, bingos y salas de juego debían pagar Impuesto a los

Consumos Especiales (ICE), Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a

la Renta (IR), pero no hay datos exactos. Desde el 2002, el sector pudo

haber contribuido con US 12 millones de dólares al fisco, según el Servicio de

Rentas Internas (SRI).

2.1.4. Pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

La recaudación tributaria de Ecuador aumentó en 8,40% en el año 2012,

impulsada por un fuerte incremento de los ingresos por impuestos a la renta y

36

valor agregado, según informe del Servicio de Rentas Internas (SRI), donde

la cifra neta de ingresos tributarios alcanzó los US 5.708 millones de dólares

entre enero y agosto, comparados con los US 5.266 millones de dólares

registrados en igual período en el 2011.11

Para ello, el Gobierno ha desarrollado varios mecanismos para controlar el

pago de los impuestos y reducir los niveles de evasión tributaria,

especialmente en grandes grupos económicos, lo que ha permitido repuntar

los niveles de recaudación.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA), la fuente más importante para las arcas

fiscales, arrojó ingresos por US 2.793 millones de dólares en el 2011, un

17,20% más que el año anterior.

A su vez, la recaudación del Impuesto a la Renta (IR) creció en 30,60% que

representa US 2.040 millones de dólares, según informes del Servicio de

Rentas Internas (SRI).

En este contexto, las recaudaciones tributarias son la principal fuente de

financiamiento del Ecuador, después de la venta del petróleo, es así que

hasta abril del 2011, el Gobierno obtuvo ingresos tributarios por US 3.053

millones de dólares y con la aplicación de los impuestos verdes se prevé

recaudar US 3.830 millones de dólares. 12

11 Servicio de Rentas Internas (SRI). Ley de Fomento de la Industria Automotriz. R.O. No. 765 de febrero 2010. 12 Servicio de Rentas Internas. (2010).Estudio Sectorial del sector automotriz. Quito, Ecuador.

37

Gráfico #7 Ecuador

Incremento de los ingresos del Estado por cobro de impuestos Periodo 2006- 2011

Estructura porcentual

Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes.

El Gobierno impulsa una nueva reforma tributaria para imponer impuestos

verdes a varios productos, con lo que espera recaudar más de US 350

millones de dólares para financiar mejoras en el sector de la salud, ya que los

impuestos son una de las principales fuentes de financiamiento del país, junto

a los ingresos petroleros y las remesas enviadas por ecuatorianos que

residen en el exterior.

Sin embargo, una de las consecuencias del país debido a su dependencia

petrolera es la carencia de una cultura tributaria, por parte de los

contribuyentes, ya que la mayoría de personas espera solo recibir incentivos,

considera que los tributos son una medida de sanción, más que todo en caso

de los impuestos verdes, cuando los contribuyentes pagan por acciones que

otras personas las hacen.

4,625,14

6,196,69

7,868,33

0,00

1,00

2,00

3,00

4,00

5,00

6,00

7,00

8,00

9,00

2'006 2'007 2'008 2'009 2'010 2'011

38

2.2. Sector empresarial Afecta a grandes compañías que necesitan dinero para expansión y pagan el

3,00% extra, cuando cancelen cuotas a sus acreedores. El aumento del ISD,

no solo impacta a los importadores.

Los exportadores consideran que este impuesto desincentiva la inversión y

afecta las operaciones productivas. Con la reforma se grava el no retorno de

las divisas y es que por lograr una mayor eficiencia financiera para muchos

exportadores, tienen recursos en el exterior, que provienen de pagos que les

realizan sus clientes y que a su vez sirven para cancelar a sus proveedores.

Gráfico #8 Ecuador

PIB no petrolero en el sector empresarial Periodo 2009-2011

Variación porcentual

Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

0

0,5

1

1,5

2

2,5

3

3,5

4

4,5

5

I II III IV

3

0,590,32 0,47

0 0 0

2,65

4,4

4,93

39

La poca existencia y predisposición a pagar impuestos ha sido consecuencia

de una historia de abusos de poder, la cual ha permitido que exista elusión y

evasión de impuestos, y con la aplicación de los impuestos verdes, se

establece cierta resistencia a pagar por parte de los contribuyentes.

Debido a que en la aplicación de este impuesto ambiental, se impuso una

tasa correspondiente a US 15,00 dólares por tonelada de anhídrido

carbónico, donde el impuesto debe ser progresivo de acuerdo (KaKwai<0),

por lo que esto se invierte al momento de producir este contaminante el cual

tiene diferentes tarifas establecidas para el contribuyente y las empresas

ecuatorianas.13

2.2.1. Compras locales

Se planteó la fijación de un tributo de US 0,02 de dólares a las botellas

plásticas no retornables para bebidas y una tasa de US 0,10 de dólares a las

fundas plásticas y papel no biodegradable por cada unidad. El consumidor

final decide si asume o no el impuesto en estos productos. Con lo cual se

busca cambiar hábitos de consumo entre la población para disminuir la

contaminación.

Otro de los sectores afectados directamente son los negocios digitales, pues

la tecnología se compra en el exterior, de igual forma, los productos

importados de consumo como electrodomésticos y celulares se

incrementaron.

En el caso de los celulares, por el momento la carga tributaria es del 17,00%

por unidad; 15,00% corresponde al pago de aranceles y el 2,00% al ISD.

Ecuador no tiene industria de celulares, todo es importado, según el Banco

Central, las importaciones en el año 2011 representaron US 104,30 millones

de dólares.

13 Cámara de la Industria Automotriz Ecuatoriana www.cinae.org.ec

40

En el caso de los electrodomésticas las importaciones representaron el

30,00% del mercado en línea blanca correspondiente a cocinas, lavadoras y

refrigeradoras.

Gráfico #9 Ecuador

Cobro del impuesto por compras locales

Fuente y elaboración: Servicio de Rentas Internas. Boletín Divulgativo Quito, Ecuador. 2011.

En cambio el 90,0% de las importaciones está relacionado con la línea café

que son los televisores, equipos de sonido, MP3, cámaras. Como efecto del

aumento del 2,0% al 5,0% en el Impuesto salida de divisas (ISD) se produjo

un incremento que llegó al 8,00% en el año 2012.

Esto es consecuencia del 3,00% extra que se cobra a materias primas que

utilizan en las industrias y bienes de capital. Los microcréditos entregados por

financieras privadas podrán encarecerse y disminuir luego del aumento al

ISD. (Gráfico 9).

41

2.2.2. Materia prima

Este impuesto propuesto para materias primas como combustible,

energía eléctrica, agua, el alegato de los sectores que se oponen a los

impuestos verdes es que se genera un incremento directo de otros

artículos para los cuales el combustible o electricidad se utilizan como

materia prima.

Gráfico # 9a Evolución de los costos de las materias primas en el Ecuador

Miles de US dólares Periodo 2006-2011

Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Evidentemente la aplicación de estos impuestos pretende de alguna forma

mejorar los procesos industriales y productivos en general, de manera que se

elimine el desperdicio de energía y no simplemente que se trasladen los

incrementos en los costos al consumidor final.

La gran discusión alrededor de los impuestos verdes no sólo radica en si se

aplican como impuestos directos e indirectos, sino en si los ingresos

recaudados deben ingresar a la caja única del Estado o aplicarse previo una

0

5.000

10.000

15.000

20.000

25.000

2'006 2'007 2'008 2'009 2'010 2'011

3.456 4.567 3.879 4.123 3.895 3.3451.234 1356 1456 1678 1362 1267834 723 756 863 734 823234 221 176 189 123 167

23000

18700

10500

17800

20000

22300

Residuos Biomasa Hidráulica Eólica Solar

42

designación a sectores económicamente deprimidos o la preservación de los

recursos ambientales que soportan la vida.

Una asignación inadecuada de los recursos generados por los impuestos

verdes puede llevar a desvirtuar la razón de la norma impositiva, así como a

una justificada oposición por parte de los sectores productivos que los

consideran, en muchos de los casos, como una nueva tasa a la producción

que disminuye su competitividad y por ende la economía formal.14

Cuadro # 9 Ecuador

Comparación de precios en la adquisición de vehículos Año 2011

Miles US dólares

VEHÍCULOS EE.UU. ECUADOR

HONDA CRV 29.745 52.990

TOYOTA RAV 4 20.616 40.000

TOYOTA FJ CRUISER 25.770 50.500

VOLKSWAGEN TIGUAN 23.485 47.000

MAZDA CX-7 SV 21.700 40.000

KIA SPORTAGE 20.295 29.990

HYUNDAI TUCSON 18.745 28.990

GRAND VITARA SZ 19.000 25.190 Fuente: Secretaría Nacional de Aduanas del Ecuador (SENAE). Manta, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Es importante determinar por parte del Gobierno en forma real cuanto

representa para el sector automotor la disminución de ventas de vehículos

por el incremento de este tributo. La ley reformatoria para la equidad tributaria

sustituyó el Art. 5 de la Ley 2007-4, indica que la tarifa sobre la base

imponible se aplica la tarifa respectiva contenida en la tabla por parte del

Servicio de Rentas Internas.15

14 Banco Central del Ecuador: Los Impuestos Verdes en www.bce.fin.ec (01/03/2012). 15 Servicio de Rentas Internas Dpto. de Planificación y Control de gestión SRI, Estudio sectorial por consumo.

43

Cuadro #10

Ecuador Análisis comparativo de los aranceles para parte de vehículos

Periodo 2009 – 2011 Estructura porcentual

CILINDRAJE AUTOMOVILES CAMIONETAS

Desde cc. Hasta cc. 2009 2010 2011 2010 2011

2.000 10,00 11,00 12,00 5,00 6,00

2.001 3.000 14,00 15,00 16,00 7,00 8,00

3.001 Más de 3.000 18,00 19,00 20,00 9,00 10,00 Fuente: Resolución N° 18 del Comité de Comercio Exterior. Quito, Ecuador. 2011 Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Por datos proporcionados por la Organización para la Cooperación y el

Desarrollo Económico (OCDE), donde los países con mayor nivel de

contaminación de CO2 son Estados Unidos, China, Rusia, India y Japón y

como dato curioso en cambio los países con mayor carga fiscal por

impuestos verdes han centrado su carga fiscal de recaudación en temas

como productos energéticos que producen mayor cantidad de CO2, emisión

de aire contaminado, impuestos a vehículos con mayor contaminación tanto

por su kilometraje de uso como por el peso del mismo, contaminación que

puede hacerse al agua o su consumo excesivo.16

Generación de residuos tóxicos y contaminantes del medio ambiente, todo

esto siempre tratando de castigar a quien más contamina el medio ambiente.

En Latinoamérica son ya algunas legislaciones que han incluido políticas

sobre los impuestos verdes una de las más avanzadas en este tema es

México, que lleva ya más de un quinquenio buscando reducir su grave

problema de contaminación de CO2.

16 Corporación de Promociones de Exportaciones e Importaciones (CORPEI), “Análisis del Sector Automotor. Quito, Ecuador. 2009.

44

2.2.3. Mano de obra

Los principales obstáculos que enfrenta la propuesta de reforma fiscal verde

en el país, son producto de las estructuras económicas y los arreglos sociales

que se han creado alrededor de éstas.

Gráfico #10 Ecuador

Mano de obra en el Ecuador Periodo 2007-2011

Estructura porcentual

Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración. Marcela Farfán Muentes

Los sectores que más puestos de trabajo generaron fueron transporte,

comercio, actividades inmobiliarias y manufactura. Además se reportó un

aumento del 5,50% al 59,30% en la tasa de afiliados a la seguridad social,

que se encuentra relacionado entre las actividades de los contribuyentes.

Debido a que es una economía altamente dependiente de los recursos

naturales, especialmente en lo referente al petróleo, ha generado una

sociedad supeditada a este recurso, razón por la cual el índice de desempleo

7,46,9

7,3

9,1

6,4

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

2´007 2'008 2'009 2'010 2'011

45

cerró en junio del 2011 en 6,40% de la Población Económicamente Activa

(PEA), según el balance entregado por el Instituto Nacional de Estadística y

Censos (INEC) y la Secretaría Nacional de Planificación (SENPLADES).

Gráfico #11 Ecuador

Impuesto al Valor Agregado (IVA) en varios países Año 2011

Estructura porcentual

Fuente: Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL). 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

2.3.4. Proceso productivo

Este impuesto genera polémica en el sector productivo, pues se prevé que

generará cerca de US 1.000 millones de dólares, y que se aplica a todas las

importaciones y gastos realizados en el exterior y el país gasta más de US

6.000 millones de dólares anuales en subsidios, el doble de los que gastaba

hace cinco años (año 2006), lo que supera el 10,0% de la producción

nacional. Estos rubros superan incluso lo que se destina a educación, salud,

bienestar social, entre otros en el Presupuesto General del Estado.

2025

1916

512

2215

1910

1612

1619

14,9425

FranciaNoruega

AlemaniaMéxicoCanadá

VenezuelaUruguay

Trinidad y Tob.Perú

ParaguayGuyanaEcuador

ChileBolivia

BrasilArgentina

46

Cuadro #11

El Ecuador en cifras Periodo 2006-2011

Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Gráfico de Resultados del Servicio de Rentas Internas. Divulgación en la web.

El país produce la décima parte de la producción mundial, es decir US 65.000

millones de barriles anuales. Pese a ello, el Estado gasta casi la mitad de lo

que produce.

La mayoría lo destina a sueldos de la burocracia, subsidios, publicidad y

viáticos entre otros. Para sueldos del sector público que representa a 500 mil

funcionarios, es decir el 3,50% de la población total del país, se requieren

más de US 8.000 millones, más de lo que se percibe por concepto del

Impuesto al valor Agregado (IVA) e Impuesto a la Renta (IR), que suman

cerca de US 7.500 millones de dólares al año, tomando en cuenta, según

datos de la Comisión Económica para América Latina (CEPAL), que el

Ecuador tiene el cuarto lugar respecto a la presión tributaria más alta de

América Latina, muy por encima de su nivel de desarrollo.

Para el 2012 se preveía que la presión tributaria llegue o incluso supere el

20,0%. Esta priorización obedece a la estrategia del Gobierno nacional de

47

impulsar la acumulación de capital en sectores productivos generadores de

valor.17

Cuadro #12 Ecuador

Recaudaciones previstas por impuestos Año 2012

Millones US dólares

Medida Fiscal 2012

Impuesto ambiental a la contaminación vehicular 69.90

Modificación del IVA e ICE para vehículos híbridos 5.10

ICE a cigarrillos (8 ctvo.) 83.10

ICE a bebidas alcohólicas (USD 6.00 Litro progresiva) 22.10

Devolución de IVA a transporte urbano -16,00

Impuesto a la salida de divisas (5%) 197.00

Tierras rurales -8,00

Total 353.20 Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2012. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

De acuerdo a lo establecido por el Servicio de Rentas Internas (SRI), se

preveía para el año 2012, una recaudación de US 353.20 millones, el cual

está segmentado en US 69.90 millones de dólares por el impuesto ambiental

de contaminación vehicular; US 5.10 millones de dólares provenientes de la

modificación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y los vehículos híbridos;

mientras que los Impuestos a los Consumos Especiales (ICE) a cigarrillos US

83.10 millones de dólares; bebidas alcohólicas con aplicación progresiva US

22.10 millones de dólares de impuestos por la salida de divisas US 197.00

millones de dólares.

Gran parte de ellos son subsidios a los combustibles, según la reforma

Presupuestaria para el 2012, representan US 2.867 millones de dólares,

17 Gago Rodríguez, A. (2010). Experiencias recientes en el uso de los impuestos ambientales y de las reformas fiscales verdes. Quinto Congreso de Economía. Quito, Ecuador.

48

sinembargo con la producción nacional, es decir, con la gasolina que sale de

la refinería, el monto ascendió a US 4.000 millones de dólares.

El gasto es tan elevado que a pesar que se recibieron más de US 2.000

millones de dólares adicionales por petróleo por anticipado y se endeudó con

garantías petroleras, por lo que según estimaciones del OPF, con altos

ingresos tributarios petroleros el déficit será elevado hasta el año 2015.

2.3.5. Impuestos verdes en la práctica y experiencias internacionales

Este tipo de impuestos es parte de la evolución y protección del medio

natural, iniciándose en los países europeos a partir de los año 80, dada la

alta contaminación existente por diferentes servicios y medios, lo cual

permitieron a los gobiernos establecer reformas de eficiencia y equidad

tributaria como medida de mitigación, por medio de impuestos indirectos, por

ello se utilizó la reducción de las tasas marginales y las tarifas del impuesto a

la renta en personas y sociedades, de acuerdo con la base imponible y la

eliminación del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

En América de Sur los estados ya gravan este impuesto sobre los

combustibles, vehículos, servicios y productos que contaminan el medio

ambiente, y desde su creación los contribuyentes han correspondido

favorablemente con su participación.

Según datos de la CEPAL-CEPALSTAT, en el 2011 Argentina recaudó algo

más del 1,00% del Producto Interno Bruto por concepto de impuestos a los

combustibles que incluyen gas, gasolina, diesel oíl y kerosene. También

Paraguay recaudó 1,55% del Producto Interno Bruto por igual concepto

selectivo.18 Chile registro un porcentaje apreciable del 1,82% del Producto

Interno Bruto, por medio de este impuesto a los productos específicos a los

combustibles que contempla; derechos de explotación, automotrices,

petróleo, diesel, automóviles a gas licuado y otros.

18 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos - OECD (2010). 18 www.partealta.ec/.../19125-desde-hoy-vigentes-impuestos-verdes.

49

Y en países vecinos de Ecuador, como Colombia, con el impuesto global que

es una tasa fija de moneda nacional para las gasolinas y el diesel más la

sobretasa de un 25,0% sobre el precio de venta al público de referencia por

galón para las gasolinas y de un 6,0% para el diesel.

50

CAPÍTULO III

ASPECTOS TRIBUTARIOS SEGÚN EL REGISTRO OFICIAL 608 Y LOS PRECIOS REFERENCIALES PARA EL CÁLCULO

DE LA BASE IMPONIBLE ACORDE AL IMPUESTO

3.1. Registro Oficial del SRI y su reglamento tributario Tras el accionar de los Impuestos Verdes, el Servicio de Rentas Internas

(SRI) elaboró el respectivo reglamento y lo publicó en el Registro Oficial 608

el viernes 30 de diciembre del 2012, donde establece la base imponible del

Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) de perfumes y aguas de tocador,

además de impuestos a casinos y juegos de azar y en esta normativa

establece los precios referenciales a través de la modalidad de venta directa.

Esta reforma del Servicio de Rentas Internas, se la consideró importante,

pues su aplicación arrojó US 121 millones de dólares por el pago de 20

dólares promedio por parte del 98% de los vehículos que circulan en el país.

El 2% restante paga hasta US 5.000 dólares en impuesto. Además, se

planteó la fijación de un tributo de US 0,02 de dólares a las botellas

plásticas no retornables para bebidas y una tasa de US 0,10 de dólares a

las fundas plásticas y papel no biodegradable por cada unidad.

3.2. Cálculo de la base imponible acorde al impuesto En este tipo de impuestos la base imponible, o sea el monto sobre el que se

aplica la tasa del impuesto, no está relacionada con la capacidad de pago del

contribuyente sino que debe estar en función de la contaminación, esto es,

depende de la magnitud del daño que se pretende evitar, así, surge el

problema para fijar una tasa, tarifa o cuota que sea proporcional al nivel de

51

los daños causados, porque en muchas ocasiones resulta difícil cuantificar la

parte de responsabilidad de cada sujeto contaminante y por último, es

importante tener en cuenta, que este tipo de tributos pueden afectar

negativamente la competitividad de las exportaciones, ya que para las

empresas industriales representan un incremento en sus costos en sus

diversas actividades.

Es así, que una vez tomada la decisión de precios por cada empresa, la

presión impositiva motivó dichas alzas inflacionarias. Donde la botella de

plástico se incrementó a dos centavos, en la calle subió cinco centavos. Si el

agua costaba 20 centavos de dólar pasó a 0.25 centavos de dólar, y si

costaba 0.25 de dólar ahora cuesta 0.30 de dólar. Pero esa responsabilidad

es de quien incrementa la estructura de costos.

Sobre el impuesto a los vehículos, el promedio que paga el 98% de los

propietarios de automotores es de US 30,00 y que el 2% restante cancela un

promedio de US 5.000 dólares por tributos.

Con esto, se paga un valor más alto para los automotores que contaminen,

pero que tengan un avalúo superior a los US 30.000 dólares, ya que el

impuesto, se basa en tres indicadores, el cilindraje, para medir la emisión de

carbono, el avalúo y la antigüedad del vehículo, perjudicando a familias y

empresas que disponen de cuatro, cinco o seis automóviles y camiones,

cuando pagan impuestos verdes, han tenido que dejar un carro en el garaje

y la idea es que haya menos automotores, al menos para tener parqueados.

El Gobierno calcula recaudar US 349 millones de dólares con la nueva

reforma tributaria, de los cuales US 328 millones de dólares están destinados

para salud pública y US 21,1 millones de dólares para programas

ambientales. El tributo a la contaminación vehicular deja US 121 millones de

dólares al año, mientras que el de las botellas plásticas, no retornables, es de

52

US 18 millones de dólares, y a las fundas plásticas US 3,20 millones de

dólares, según una publicación de la Agencia Andes.

En tanto, que el nuevo impuesto a los cigarrillos registra US 83,10 millones

de dólares y en las bebidas alcohólicas, US 22,1 millones de dólares, así

mismo la modificación de Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuestos a

los consumos especiales (ICE) para vehículos híbridos, permite recaudar US

102,60 millones de dólares por efecto de este tipo de impuestos.

Cuadro #13 Ecuador

Contribuyentes por efectos contaminantes por sectores económicos

Años 2008 y 2012 Variación porcentual

2008 2012 Variación Puntos

Actividades de los hogares en calidad de empleadores 3,44 9,45 6,01

Actividades profesionales, técnicas y administrativas 2,10 6,66 4,56

Agricultura, ganaderías, silvicultura, pesca 4,54 4,27 -0,27

Entretenimiento, recreación y otras actividades 1,61 3,20 1,59

Construcción 3,62 3,05 -0,57

Alojamiento y servicios de comida 2,13 2,27 0,14

Transporte y almacenamiento 2,36 2,20 -0,15

Comercio al por mayor y menor 2,51 1,61 -0,9

Enseñanza 0,66 1,55 0,89

Información y comunicación 1,42 1,52 0,10

Actividades financieras y de seguros 2,25 0,99 -1,25

Actividades inmobiliarias 0,61 0,81 0,19

Explotación de minas y canteras 1,54 0,65 -0,89

Industrias manufactureras 0,96 0,61 -0,35

Servicios sociales y relacionados a la salud humana 0,68 0,24 -0,43

Suministro de agua, alcantarillado y gestión de desechos 0,16 0,14 -0,02

Administración pública y planes de seguridad social 0,11 0,05 -0,39

Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). Quito, Ecuador. 2012. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

53

De las cifras del cuadro #13 se puede observar que el sector de actividades

financieras y de seguros, es el que no pudo controlar este aspecto

disminuyendo su nivel de 2,25% a 0,99%, es decir registró un descenso de

1,26 puntos.

Asimismo, en el año 2012 alrededor del 35% de los sectores presentaron un

índice superior al promedio del 2,185 para el mismo periodo, éste se

incrementó al 41,18% de los sectores, siendo el promedio de productividad

del 1,79% y si se considera el 5,0% como una tasa aceptable donde los

sectores como actividades de los hogares en calidad de empleadores,

actividades indiferenciadas de producción de bienes y servicios de los

hogares para uso propio y actividades profesionales, técnicas y

administrativas, que sobrepasan este mínimo.

Cuadro #14 Ecuador

Comportamiento productivo de los sectores económicos acorde a su actividad y efectos contaminantes

Años 2008 y 2012

2008 2012

Actividades de los hogares en calidad de empleadores Mejoró Mejoró

Actividades financieras y de seguros Mejoró Mejoró

Actividades inmobiliarias Mejoró Mejoró

administración pública y planes de seguridad social Empeoró Empeoró

Agricultura, ganaderías, silvicultura, pesca Empeoró Sin variaciones

Alojamiento y servicios de comida Sin variación Sin variaciones

Comercio al por mayor y menor Empeoró Sin variaciones

Construcción Empeoró Mejoró

Enseñanza Mejoró Sin Variaciones

Entretenimiento, recreación y otras actividades Mejoró Empeoró

Explotación de minas y canteras Mejoró Empeoró

Industrias manufactureras Empeoró Mejoró

Información y comunicación Empeoró Sin variaciones

Servicios sociales y relacionados a la salud humana Empeoró Mejoró

Suministro de agua, alcantarillado y gestión de desechos Empeoró Mejoró

Transporte y almacenamiento Empeoró Sin variaciones Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). Quito, Ecuador. 2012. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

54

Finalmente, el 47,60% de los 17 sectores analizados, mejoraron su

comportamiento al incremento, cifra superior al registrado en el año 2008,

donde el número de sectores que mejoraron fueron siete, es decir el 41,18%;

en cambio tres sectores con el 17,65% empeoraron su situación, porcentaje

inferior al registrado al año anterior que fue de nueve sectores con el 52,94%.

Por su parte, los sectores que se mantuvieron sin variación fueron

agricultura, ganadería, silvicultura, pesca y actividades de servicio conexas,

tales como alojamiento y servicios de comida y en enseñanza entre otros.

Bajo este contexto, las aplicaciones tributarias de los sectores productivos

contaminantes determinaron que el más representativo y el que mantuvo los

niveles más altos y en aumento fueron las actividades de los hogares en

calidad de empleadores, actividades indiferenciadas de producción de bienes

y servicios de los hogares para uso propio que pasó de 3,44% a 9,45%, es

decir un incremento de 6,10 puntos; seguido de actividades profesionales,

técnicas y administrativas cuya actividad llegó a 6,66%, es decir 4,56 puntos

más que el registrado en el año 2012.

Por lo que el Gobierno de Ecuador impulsó una nueva reforma tributaria que

le permitió recaudar más de 350 millones de dólares anuales para modernizar

el sector de la salud y mitigación ambiental.

Con el paquete tributario, se crearon nuevos impuestos con los que se aspira

a promover el cuidado ambiental y aumentar la tasa que pagan productos

considerados dañinos para la salud de la población.

Tras la vigencia de los Impuestos Verdes, el Servicio de Rentas Internas

(SRI) elaboró el Reglamento respectivo, el que se publicó en el Registro

Oficial el viernes 30 de diciembre del 2011, donde se fija un impuesto para la

55

contaminación vehicular tomando en cuenta principalmente la antigüedad del

vehículo y otras variables, exceptuando los autos utilizados por el sector

productivo, comercial y de uso público.

3.2.1. Metodología de estimación

La contaminación ambiental se genera en dos ámbitos, el uno es el

relacionado con la producción y el consumo de un determinado bien o

servicio, el cual afecta al medio ambiente, tal es el caso de la movilización de

vehículos, industrias con sus productos no desechables, debido a esto este

tipo de tributo se concentra en las emisiones de dióxido de carbono

producidas por el consumo de combustibles y energía eléctrica, que produce

gases de efecto invernadero y de otras fuentes de contaminación que

afectan al agua y el suelo, en si el impuesto verde es similar a un tributo

ambiental que se utiliza de forma poca técnica para todo un conjunto de

tributos medio ambientalistas debido al desarrollo primario que se encuentra

la fiscalidad ambiental.

La principal fuente de información es la declaración del Impuesto a la Renta

de sociedades (formulario 101).

La tabla Oferta-Utilización y la Encuesta de Manufactura del año 2007 sirve

para determinar en qué proporción las actividades económicas utilizaron los

distintos tipos de combustible, diesel, gas licuado de petróleo (GLP), gasolina

y otros combustibles residuales. Esta información también sirve para

determinar los factores de utilización de electricidad y agua.19

Es así que para la energía eléctrica se utilizaron los precios del sector

industrial, también el consumo de combustibles por parte de las entidades

respectivas y una vez que se procedió al cálculo de las unidades físicas

establecidas fueron convertidas emisiones de CO2.

19 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España.

56

3.2.2. Cálculo de las emisiones de CO2 por el consumo de combustible La información de base para el consumo de combustible, en dólares,

declarado por las sociedades en el formulario 101 de Impuesto a la Renta, se

la realiza debido a que las empresas no detallan en su declaración cuánto

consumen de cada combustible, para ello se usaron los factores de utilización

promedio estimados en la Encuesta de Manufactura del año 2007.20

De esta forma, se determinó un precio promedio ponderado de los

combustibles. Al dividir el consumo en US dólares para dicho precio, se

obtuvo una aproximación del consumo de combustibles en unidades físicas

registradas en galones, tal como se detalla en la siguiente expresión21:

Consumo combustible (gal) = Consumo combustibles formulario 101 (US dólares) Precio promedio ponderado/galón (diesel, gasolina, otros)

A pesar de su reciente aplicación, el país, no cuenta con información sobre la

cantidad de emisiones de CO generadas por unidad monetaria de

producción. Sin embargo, con el fin de aproximar este indicador y para

conocer el aporte de cada sector económico al volumen total de emisiones

contaminantes por el consumo de combustibles, se utilizó un coeficiente fijo

de cuánto CO2 que genera cada actividad.22

Emisiones CO2 por consumo de combustible es igual a:

= Consumo de combustible (galones)* 0,01119 (Ton CO2/galones)

De forma puntual, el coeficiente calcula el volumen de CO2toneladas que se

desprende en el momento de quemar un galón de combustible y para

20 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España. 21 La ponderación de cada combustible responde a la utilización promedio de cada tipo de combustible que realiza la industria. En este caso, el diesel resultó con la ponderación más alta. Para el caso de las empresas que realizan transporte aéreo se utilizó el precio del combustible de avión que reporta Petrocomercial 22 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España.

57

transformar el consumo de combustibles se utilizó el factor de conversión

0,01119 Ton CO2 por galón de diesel.

3.2.3. Cálculo de las emisiones de CO2 por el consumo de energía eléctrica

En el formulario 101, las empresas declaran de forma agregada el consumo

anual de servicios básicos, en donde se incluye energía, agua y

telecomunicaciones. Esto limita la estimación porque no existe el dato del

consumo directo de energía de las industrias.23

Para poder separar el consumo de energía del resto de servicios básicos, se

utilizaron los factores de utilización de estos insumos según la tabla oferta-

utilización (TOU) del año 2007, elaborado por el Banco Central del Ecuador,

la cual permitió estimar el consumo de energía en dólares que realizaron las

empresas durante el año 2008 y 2009. 24

A este consumo de energía estimado se le dividió para el precio del

Kilowatio-hora y se obtuvo el consumo de energía en unidades físicas (KWh).

También, para las empresas que pertenecen a la actividad de comercio se

aplicó la tarifa comercial, mientras que para el resto de compañías se aplicó

la tarifa industrial. El cálculo respondió a la siguiente fórmula:25

Consumo total de energía eléctrica = Energía eléctrica US dólares________

Precio industrial, comercial (US/KWh)

Para esto se tomó en cuenta que la generación de electricidad es de

diferentes fuentes: hidráulica, térmica, eólica, fotovoltaica o solar. En el

23 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España. 24 Ibídem 25 Ibídem

58

Ecuador, la oferta de electricidad del año 2008 fue de 59% hidráulica, 38%

térmica y 3% energía importada.26

Para estimar de forma precisa las emisiones de CO2 se debió diferenciar

tales fuentes de energía. Tomando en cuenta los porcentajes de consumo de

energía térmica e hidráulica del Balance del Sector Energético y para ello se

utilizaron las siguientes fórmulas27:

% participación de energía hidráulica = Oferta energía hidráulica_________

Oferta energía hidráulica + Térmica

% participación de energía térmica = Oferta energía térmica___________

Oferta energía hidráulica + Térmica

La fórmula para calcular el consumo de energía por cada fuente es la

siguiente:

Consumo Energía Hidráulica (KWh)

= Consumo Total Energía Eléct. (KWh)*% participación Energía Hidráulica

Consumo Energía Térmica (KWh)

= Consumo Total Energía Eléctrica (KWh)* % participación Energía Térmica

Al igual que el combustible, mediante coeficientes fijos se puede aproximar

las emisiones de CO2 que produce la generación de una unidad física de

electricidad.

26 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España. 27 Ibídem

59

Para la energía térmica se utilizó el factor 0,000285Ton CO2 /KWh.28.

La economía ecológica considera los procesos económicos como una parte

de la biósfera y por lo tanto, estudia el flujo de materia y energía entre

ambos.

Para la economía ecológica no existe la separación entre las actividades

humanas y el medio en el que éstas se realizan, por lo que en lugar de

tratar de minimizar su impacto, lo que busca es analizar y comprender el

metabolismo de los sistemas y su interacción, de tal forma que se pueda

gestionar la actividad humana en términos de eficiencia y compatibilidad con

los ecosistemas biológicos.

Políticas que permitirán al estado el manejo de los recursos recaudados en

mejoras y mantenimiento de los recursos naturales, cambio en el

comportamiento del consumo buscando tendencias más ecológicas,

búsqueda de técnicas y tecnologías más verdes para la creación de

productos o sus sustitutos, resultados medibles que permitan cuantificar el

impacto generado por los mismos.

3.2.4. Emisiones de CO2 de las sociedades: años 2009 y 2010

De acuerdo a estudios realizados en otros países, la metodología empleada

no es perfecta, existen algunos puntos a favor, entre ellos es que los

coeficientes de transformación a CO2 corresponden a la reacción química

que se produce al quemar un galón de combustible o a la utilización de

energía térmica, la cual es prácticamente la misma en cualquier proceso

productivo y al ser una reacción química no varía acorde por la tecnología

que se utilice. 29

28 Consulta a la Corporación ENYA (Energía y Ambiente). La energía hidráulica tiene un factor de cero porque proviene del aprovechamiento de las energías cinética y potencial de la corriente del agua, saltos de agua o mareas. 29 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España.

60

Otra de las fortalezas es que los precios del combustible, de la energía y del

agua potable están regulados, lo cual evita la variabilidad del precio en cada

mercado. Esto permite estimar de forma más precisa el consumo de cada

insumo en unidades físicas.

Gráfico #12 Ecuador

Emisiones de CO2 por consumo de combustible e ingresos por empresas

Años 2009-2010

Fuente: Base de Datos del Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2010.

Esta forma de tributación tiene algunas limitaciones, que se consideran

factores fijos de CO2 para cada empresa, sin tener en cuenta las medidas

que puede tomar cada firma para reducir los niveles de contaminación y

también se asume una estructura de precios similar para el combustible y

para la electricidad, y se aplica factores promedio de utilización de

combustibles y de electricidad.30

30 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España.

61

Más allá de estas limitaciones, con la información disponible se logró estimar

los niveles de emisiones de CO2 por empresa, lo cual permite una

descripción detallada de la contaminación atmosférica generada en el sector

productivo. El gráfico 12 muestra la relación entre las emisiones de CO2 del

consumo de combustible y el nivel de ingreso de las sociedades, para los

años 2009 y 2010.

Gráfico #13 Ecuador

Emisiones de CO2 por consumo de electricidad e ingresos por empresas

Años 2009-2010

Fuente: Base de Datos del Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2010. Elaborado por: Centro de Estudios Fiscales

En el gráfico 13, se observa, la misma relación que en el gráfico anterior,

pero esta vez para las emisiones de CO2 producidas por el consumo de

62

energía eléctrica y también está limitado a un nivel de emisiones e ingresos

determinados para no perder la escala visual.

Las emisiones de CO2 guardan relación entre el año 2009 y el 2010, donde

la dispersión en ambos años mantiene la misma estructura con ligeros

cambios entre uno y otro.

3.3. La fiscalidad del impuesto verde en el Ecuador En las emisiones de CO2, por el consumo de combustible como por el de

electricidad, muestran una concentración de las sociedades en la parte

inferior de los gráficos.

Cuadro #15

Ecuador Emisiones de CO2 por actividad económica

Años 2009-2010 En millones de toneladas

2009 2010 TOTAL

Fuente: Base de Datos del Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2010. Elaborado por: Centro de Estudios Fiscales

63

En el caso del combustible existe un gran número de empresas de altos y

bajos ingresos que mantienen relativamente bajos niveles de contaminación.

No obstante, a medida que aumenta el ingreso hay menos empresas con

bajos niveles de contaminación. Esta relación no se observa en el caso del

gráfico 13, donde la concentración de las compañías en la parte inferior del

gráfico se mantiene para cualquier nivel de ingreso.

Se observa en el cuadro 15 que las industrias manufactureras fueron las

principales contaminantes con 4.67 millones de toneladas de CO2 generadas

entre el 2009 y 2010. Siguen las actividades de Transporte, Suministros de

Electricidad, Explotación de Minas, Comercio y Administración Pública. A su

vez, se observa que la contaminación está altamente concentrada y las tres

actividades más contaminantes acumulan el 55,8% de la contaminación total

El consumo de combustible y electricidad forma parte importante de la

función de producción de las empresas, pues son insumos determinantes en

las actividades de manufactura o pesca. Por ello es importante distinguir los

niveles de contaminación por actividad económica, ya que cada rama

productiva usa volúmenes diferentes de energía.

3.4. Estimaciones que evidencian que el Ecuador muestra, que la contaminación guarda una estrecha relación con la generación de la renta

Los preceptos de la Constitución Política de la República vigente exigen un

concepto amplio, según el objetivo de su creación. En este sentido, los

impuestos verdes se pueden definir, como aquellas obligaciones monetarias

o en especie de los ciudadanos con el Estado en sus distintos niveles, sin

contraprestación directa, cuyo objetivo es incentivar a conductas ecológicas

responsables y cuyo efecto altera la conducta de los sujetos pasivos de forma favorable para el medio ambiente.

64

Gráfico #14 Ecuador

Emisiones de CO2 e ingresos de las actividades económicas Años 2009-2010

Fuente: Base de Datos del Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2010. Elaborado por: Centro de Estudios Fiscales

65

Al establecer los efectos de la contaminación con la generación de la renta

por actividad económica se puede apreciar que las actividades de Agricultura,

Pesca, Hoteles y Restaurantes, Manufactura y Trasporte evidencian una

correlación directa entre las emisiones de CO2 y los mayores ingresos se

encuentran asociados con los más altos niveles de contaminación. 31

Sin embargo, actividades de Comercio, Intermediación financiera,

Administración pública o Enseñanza no presentan una relación clara entre las

emisiones de CO2 y los ingresos.

Mientras que en actividades de servicios o comercio, el combustible y la

electricidad no son insumos directos de la producción como sucede en el

caso de la manufactura o la pesca.

En términos absolutos, se estima que el sector productivo ecuatoriano generó

11.16 y 11.11 millones de toneladas de dióxido de carbono en los años 2009

al 2010, según el Ministerio de Industrias.32

Los impuestos ambientales no han sido utilizados ni discutidos dentro de la

política ambiental en Ecuador. Primero por la escasa conciencia sobre la

degradación ambiental del sector productivo y porque la ciudadanía ha

restado importancia al debate social y político, también ubicado como el más

barato contaminar ilimitadamente a corto plazo y si sólo se toma en cuenta

los costos financieros y políticos. 33

31 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España. 32 Ibídem 33 Ibídem

66

En este sentido es necesario instaurar mecanismos económicos para el

control de la contaminación que apoyen de forma complementaria a la

regulación ambiental ya existente, sin que esto implique que los mecanismos

de regulación vigentes deban desaparecer o ser sustituidos por los

instrumentos económicos.

67

Encuesta dirigida a funcionarios del Servicio de Rentas Internas de Manabí.

1. ¿Por qué es importante la recaudación de impuestos verdes a los sectores productivos del país?

N° Alternativas Frecuencia %

a. Mayor aportación al fisco 53 84,12 b. c.

Aporte a proyectos sociales al Estado Pago de la deuda externa

0 10

0,00 15,88

Total 63 100

Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes

2. ¿La contaminación se ha incrementado en el país?

N° Alternativas Frecuencia %

a. Si 46 73,01 b. No 17 26,99

Total 63 100 Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes

3. ¿Los impuestos tributados a los impuestos verdes indican su

participación económica? N° Alternativas Frecuencia %

a. Si 46 73,01 b. No 17 26,99

Total 63 100 Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes

4. ¿La devolución de IVA por adquisiciones afectan la recaudación de este tributo?

N° Alternativas Frecuencia %

a. Si 9 14,28 b. No 54 85,72

Total 63 100 Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes

68

5. Es importante cuantificar los impuestos en relación al volumen de ventas del sector de la industria con respecto a la contaminación.

N° Alternativas Frecuencia %

a. Si 36 57,14 b. No 27 42,86

Total 63 100 Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes

6. ¿Los tributos pagados a los sectores afectados por los impuestos

verdes son mayores en relación a las otras actividades de la producción?

N° Alternativas Frecuencia %

a. Si 46 73,01 b. No 17 26,99

Total 63 100 Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes

7. ¿Existe una adecuada participación de las empresas al SRI en el país

por efecto de este impuesto? N° Alternativas Frecuencia %

a. Si 51 80,95 b. No 12 19,05

Total 63 100 Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes

8. ¿El sector industrial tiene una mayor recaudación tributaria en relación

a otros sectores productivos y consumidores del país? N° Alternativas Frecuencia %

a. Si 50 95,23 b. No 13 4,77

Total 63 100 Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes

69

Gráfico 1 Recaudación de impuestos verdes por sectores

Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 1. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Gráfico 2 Incremento de la contaminación

Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 2. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

84,12

0

15,88

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

Mayor aportación al fisco Aporte a proyectos sociales alEstado

Pago de la deuda externa

73,01

26,99

0

10

20

30

40

50

60

70

80

Si No

70

Gráfico 3 Impuestos verdes y participación económica

Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 3. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Gráfico 4 Adquisiciones por la recaudación

Estructura Porcentual

73,01

26,99

0

10

20

30

40

50

60

70

80

Si No

14,28

85,72

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

Si No

71

Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 4. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Gráfico 5 Relación al volumen de ventas

Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 5 Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Gráfico 6 Tributos pagados a sectores pagados

Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 6.

57,14

42,86

0

10

20

30

40

50

60

Si No

73,01

26,99

0

10

20

30

40

50

60

70

80

Si No

72

Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Gráfico 7 Participación de las empresas al SRI

Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 7 Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Gráfico 8

Sector industrial y recaudación tributaria Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 8 Elaboración: Marcela Farfán Muentes

80,95

19,05

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

Si No

95,23

4,77

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

Si No

73

Encuesta dirigida al sector empresarial de la provincia de Manabí

1. ¿Conoce sus obligaciones tributarias para el Estado? N° Alternativas Frecuencia %

a. Si 23 51,11 b. c.

No En cierta medida

3 19

6,66 42,23

Total 45 100

Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes

2. ¿Conoce Ud. las disposiciones que norman los impuestos verdes

aplicados al sector empresarial? N° Alternativas Frecuencia %

a. No llenar formularios 7 15,55 b. c. d.

Liberar a las personas de llevar contabilidad Tributar Otros

8 30 0

17,77 66,68 0,00

Total 45 100

Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes

3. ¿Cumple con las obligaciones establecidas en los impuestos verdes? N° Alternativas Frecuencia %

a. Si 39 86,66 b. No 6 13,34

Total 45 100 Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes

4. ¿Considera necesario que se incrementen los estímulos económicos y

tributarios para consolidar una mayor recaudación de impuestos verdes?

N° Alternativas Frecuencia %

a. Si 37 82,22 b. No 8 17,78

Total 45 100 Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes

74

5. ¿Conoce los incentivos otorgados por la tributación a los impuestos verdes?

N° Alternativas Frecuencia %

a. Mucho 5 11,11 b. c.

Poco Ninguno

28 12

62,22 26,67

Total 45 100

Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes

6. La actividad económica del sector industrial es importante por sus: N° Alternativas Frecuencia %

a. Réditos económicos 9 20,00 b. c.

Aporte a los tributos Otros

36 0

80,00 0,00

Total 45 100

Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes

7. ¿Es necesario que el Servicio de Rentas Internas intensifique las

campañas de Capacitación Tributaria sobre los impuestos verdes? N° Alternativas Frecuencia %

a. Si 41 91,11 b. No 4 8,89

Total 45 100 Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes

8. ¿Es importante la actividad del sector de la industrial en el país? N° Alternativas Frecuencia %

a. Si 43 95,55 b. c.

No En cierta medida

0 2

0,00 4,45

Total 45 100

Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes

75

Gráfico 1 Obligaciones tributarias Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 1. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Gráfico 2 Disposiciones de los impuestos verdes

Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 2. Elaboración: Marcela Farfán Muentes

51,11

6,66

42,23

0

10

20

30

40

50

60

Si No En cierta medida

15,55 17,77

66,68

00

10

20

30

40

50

60

70

80

No llenar formularios Liberar a las personas dellevar contabilidad

Tributar Otros

76

Gráfico 3

Cumplimiento de los impuestos verdes Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 3 Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Gráfico 4

Incremento de estímulos económicos Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 4

86,66

13,34

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

Si No

82,22

17,78

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

Si No

77

Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Gráfico 5 Conoce los incentivos por tributación de los impuestos verdes

Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 5 Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Gráfico 6

Actividad económica Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 6 Elaboración: Marcela Farfán Muentes

11,11

62,22

26,67

0

10

20

30

40

50

60

70

Mucho Poco Ninguno

20

80

00

10

20

30

40

50

60

70

80

90

Réditos económicos Aporte a los tributos Otros

78

Gráfico 7

Campañas de capacitación tributaria Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 7 Elaboración: Marcela Farfán Muentes

Gráfico 8

Importancia de la actividad industrial Estructura Porcentual

Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 8 Elaboración: Marcela Farfán Muentes

91,11

8,89

0102030405060708090

100

Si No

95,55

04,45

0

20

40

60

80

100

120

Si No En cierta medida

79

CONCLUSIONES

Las empresas industriales no han recibido ningún tipo de capacitación

en lo que se refiere a impuestos verdes por parte de las instituciones

encargadas como es el Servicio de Rentas Internas, lo que ocasiona

que las empresas industriales no tengan una cultura de reciclaje que

afecte al medio ambiente, a pesar de ello se cumple la hipótesis

planteada, que indica que existe una adecuada aplicación y cobro de

los Impuestos verdes establecidas por el Servicio de Rentas Internas

(SRI) será una alternativa viable para el Ecuador, ya que es un

impuesto indirecto, relacionado como el IVA.

En el costo de los insumos, productos, envases de botellas y trasporte

se incluyen los impuestos verdes, por lo que la sociedad no conoce la

cantidad de impuesto verde que se está cancelando por la utilización

de las mismas.

Las empresas desconocen las ventajas y desventajas que tienen los

impuestos verdes al ser aplicados, ya que no existe un estudio de

incidencia de los mismos.

En las empresas industriales, debido a que no poseen una cultura de

reciclaje, los envases plásticos utilizados son desechados a la basura,

lo que afecta a las compañías ya que al ser desechadas no hay la

devolución del impuesto verde y tampoco se genera la cultura de

reciclaje.

80

RECOMENDACIONES

Se debe concientizar a los empresarios industriales mediante

capacitaciones sobre los impuestos verdes, que en un futuro les

ayudará a evitar sanciones económicas que afecten a su economía.

Es importante elaborar un desglose para conocer el valor exacto que

se paga y así conocer el valor real del impuesto verde en actividades

de producción y comercialización y a la vez, generar medidas que

permitan contribuir con el medio ambiente y el Estado mediante el

reciclaje de botellas plásticas y disminución de bienes suntuarios

Se debe poner en práctica las medidas necesarias, que permitan el

fomento de una cultura de protección al medio ambiente, mediante el

estudio realizado.

Es importante generar políticas que ayuden al mejoramiento de la

cultura de protección del medio ambiente, para ello, se debe contar

con la reutilización mediante el reciclaje, de manera que permitan la

utilización adecuada de los mismos.

81

BIBLIOGRAFÍA

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