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“GASTOS TRIBUTARIOS”“GASTOS TRIBUTARIOS”

Secretaria de Finanzas – Of. Provincial de Presupuesto

Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal

Salta - 23 de Agosto de 2011

Expositor:Esteban Thomasz

JORNADA SOBRE GASTOS TRIBUTARIOS

� EL RÉGIMEN FEDERAL DE RESPONSABILIDAD FISCAL

� PRINCIPALES ASPECTOS CONCEPTUALES

� EL INFORME DEL GOBIERNO NACIONAL

� LA EXPERIENCIA DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES

� LA EXPERIENCIA DEL CONSEJO FEDERAL DE RESPONSABILIDAD FISCAL

� TALLER

� GUIA PARA LA ELABORACION DE UN INFORME


RÉGIMEN FEDERAL DE RESPONSABILIDAD FISCAL

� Régimen coordinado de reglas fiscales, presupuestarias, de transparencia y normas de procedimientoAlcance nacional y subnacional


� Alcance nacional y subnacional� Ley Nacional N°25.917� Leyes Provinciales

� Ley Nacional N°25.917 de Responsabilidad Fiscal

� Artículo 18°: En un plazo de un (1) año a contar a partir de la vigencia de la presente ley, los Presupuestos Provinciales, de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y Nacional incluirán estimaciones del gasto tributario incurrido por la aplicación de las políticas impositivas, en el supuesto de no contar con tal

RÉGIMEN FEDERAL DE RESPONSABILIDAD FISCAL


políticas impositivas, en el supuesto de no contar con tal información a la fecha de entrada en vigencia de la presente.� Decreto reglamentario: Tales estimaciones serán informativas, no

tendrán incidencia presupuestaria y se realizarán como mínimo por impuesto.

� Artículo 33°: Los gobiernos provinciales invitarán a sus Municipios a adherir a la presente norma, propondrán la aplicación en el ámbito de tales gobiernos de principios similares a los aquí establecidos y coordinarán la difusión de la información de los mismos.

Invita a Municipios Buenos Aires, Catamarca, Chubut, Corrientes, Córdoba, Entre Ríos, La Rioja, Misiones,

Neuquén, San Juan, Santa Cruz, Santiago del Estero, Santa Fe, Tucumán

Con alcance a municipios

Formosa, Jujuy, Mendoza

MUNICIPIOS


municipiosFormosa, Jujuy, Mendoza

No hace mención ChacoRío Negro

MUNICIPIOS Provincia de Buenos Aires

� Ley Provincial N°13.295 � Invita a los Municipios� Establece las reglas a aplicarse a los mismos� Crea el Consejo Provincial de Coordinación


� Crea el Consejo Provincial de Coordinación Presupuestaria y Fiscal Municipal

� Establece la inclusión de estimaciones del gasto tributario en los presupuestos municipales

GASTOS TRIBUTARIOSGASTOS TRIBUTARIOS

ASPECTOS CONCEPTUALESASPECTOS CONCEPTUALESASPECTOS CONCEPTUALESASPECTOS CONCEPTUALES


Expositor:Esteban Thomasz

¿CÓMO SE FINANCIA UNA POLITICA PUBLICA?

� GASTO DIRECTO

� SUBSIDIOS DE BANCOS O EMPRESAS PUBLICAS

� OTORGAMIENTO DE AVALES

� REGULACIONES OBLIGATORIAS

� CONCESIONES TRIBUTARIAS


CONCESION TRIBUTARIA

TODA EXCEPCIÓN A LA DEFINICION NOCIONAL DEFINICION NOCIONAL

(“BENCHMARK”)DEL IMPUESTO


CONCESIONES TRIBUTARIAS

GENERALES PARTICULARES

CONCESIÓN TRIBUTARIA

FINANCIAN POLÍTICAS PÚBLICAS


FINANCIAN POLÍTICAS PÚBLICAS

NO FINANCIAN POLÍTICAS PÚBLICAS

NO FINANCIAN POLÍTICAS PÚBLICAS

CONCEPTO DE GASTO TRIBUTARIO

� Concesión Tributaria� De carácter particular� Financia una política pública

El gasto tributario es un caso particular dentro de las concesiones tributarias


“Ingresos que el Estado deja de percibir al otorgar

concesiones tributarias, que benefician de manera

DEFINICIÓN DE GASTOS TRIBUTARIOS

particular a algunos contribuyentes, actividades o

regiones y que tienen por objetivo financiar

determinadas políticas públicas”.


DETERMINACIÓN DE GASTOS TRIBUTARIOS

1. Determinar si existe una concesión tributariaIdentificar el conjunto de


2. Identificar el conjunto de contribuyentes beneficiados

3. Detectar la política pública financiada

1. CONCESIÓN TRIBUTARIA

� Definición del “Benchmark”� Convencional


� Ejemplo: Alícuota benchmark IVA: 21%� Actividades Gravadas al 10,5%

CONCESIÓN TRIBUTARIA

� Derechos de Importación� Arancel promedio simple� Arancel promedio ponderado (por valor importado)� Arancel Mediano

� Impuesto a los Ingresos Brutos� Alícuota general (si es que existe una unitaria)� Alícuota promedio simple de todas las existentes

1. CONCESIÓN TRIBUTARIA - BENCHMARK


� Alícuota promedio ponderada � Alícuota general por sector de actividad

� Impuesto Inmobiliario� Alícuota general� Alícuota correspondiente a cada estrato de valor fiscal� Alícuota promedio simple� Alícuota promedio ponderada: impuesto emitido / valuación

fiscal total de la provincia

� Identificar el conjunto de contribuyentes beneficiados por la concesión antes determinada

� Si beneficia al universo de contribuyentes, no se considera un gasto tributario

� Si beneficia a un conjunto finito y determinado (explícita o

2. CONJUNTO DE CONTRIBUYENTES


implícitamente), se estaría frente a un caso de gasto tributario

� Ejemplo:� Deducciones generales: No es GT� Deducciones particulares: Puede ser GT

� Identificar estrictamente la política pública financiada

� Ejemplo� Régimen nacional para pequeños

3. POLÍTICA PÚBLICA FINANCIADA


� Régimen nacional para pequeños contribuyentes (monotributo) exime de pagar ganancias e IVA

� Alícuotas reducidas alimentos canasta básica y medicamentos

RECAPITULANDO...

� Para determinar un gasto tributario debe darse

� Existencia de una concesión, medida como una desviación o trato preferencial respecto al parámetro tomado como benchmark


tomado como benchmark

� Que dicha concesión no sea de carácter general, pudiéndose determinar el conjunto de contribuyentes o actividad beneficiada

� Que dicha concesión financie una política pública

FORMAS DE GASTO TRIBUTARIO

� EXENCIÓN TRIBUTARIA� ALÍCUOTA REDUCIDA� BASE IMPONIBLE DIFERENCIAL� DIFERIMIENTOS � DEDUCCIONES� DEDUCCIONES� AMORTIZACION ACELERADA� BONOS CANCELATORIOS� CLAUSULA DE ESTABILIDAD FISCAL


IMPLICANCIAS DE LOS GASTOS TRIBUTARIOS

� RENDIMIENTO POTENCIAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO Y DESEMPEÑO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIAADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

� CALIDAD DE LA ESTRUCTURA IMPOSITIVA

� TRANSPARENCIA FISCAL


GASTOS TRIBUTARIOS

AÑO 1 AÑO 2� INGRESO 1000 800� GASTO 1000 800� SALDO 0 0

� GTO TRIB. 0 200� COSTO P.P. 1000 1000

Hay una política pública financiada por $200 que no tiene registro presupuestario


GASTOS TRIBUTARIOS

AÑO 2� INGRESO 800� GASTO 800� SALDO 0

� No se observa la política financiada

� Ni el beneficiario� Ni el monto


� GTO TRIB. 200� COSTO P.P. 1000

INFORME DE GASTOS TRIBUTARIOS

GASTOS TRIBUTARIOS

AÑO 1

� INGRESO 1000 � GASTO 1000� SALDO 0

GTO TRIB. 0

GD10001100-100

GT9001000-100

AÑO 2

Se financia una nueva

política � GTO TRIB. 0 � COSTO P.P. 1000


01100

1001100

política pública por

un monto de 100

RESUMIENDO….

� El informe de gastos tributarios permite:� Observar una situación fiscal “ampliada” � Identificando aquellas políticas de gasto que no

son contabilizadas mediante la asignación de una


son contabilizadas mediante la asignación de una partida presupuestaria

� Determinando los sectores beneficiados y estimando la cuantía de ese beneficio

GASTOS TRIBUTARIOS“un principio formal de la elaboración y presentación de lospresupuestos se refiere a la citada no compensación degastos e ingresos, estableciéndose que en las cifraspresupuestarias, así como en la cuenta de inversión, nopueden consignarse cifras “neteadas”, sino por sus montosbrutos: los gastos por un lado y los ingresos por el otro. Con


la presentación tradicional, en que los ingresos sepresentan netos de los gastos tributarios, se vulnera unrequerimiento del sistema democrático acerca de la debidapublicidad de los actos de gobierno. En cambio, con lapresentación del Informe de Gastos Tributarios esapublicidad queda debidamente resguardada.”

MEDICIÓN DE LOS GT

� REFERENCIA (Benchmark)� HORIZONTE TEMPORAL

MÉTODO DE CÁLCULO� MÉTODO DE CÁLCULO


REFERENCIA PARA LA MEDICION DE LOS GT

� ENFOQUE CONCEPTUAL

ENFOQUE LEGAL� ENFOQUE LEGAL


REFERENCIA PARA LA MEDICIÓN DE LOS GT

� ENFOQUE CONCEPTUAL� Constituye la idea conceptual que define a un

impuestoimpuesto� Todo lo que no está gravado constituye una

concesión tributaria



� ENFOQUE LEGAL� Se toma la definición del impuesto vigente en

la leyEl impuesto es lo que la ley define que es, � El impuesto es lo que la ley define que es, independientemente de la idea conceptual que se tenga del mismo


Ingreso Impuesto� Total (HS) 10.000 1.000� Deducc grales 3.000� Total s/deducc grales 7.000 700


� Total s/deducc grales 7.000 700� Deducc particulares 1.000� Total s/ deducc part 6.000 600

� GT Enfoque Conceptual 1.000 - 600 = 400 � GT Enfoque Legal 700 - 600 = 100


HORIZONTE TEMPORAL

� Horizonte de corto plazo� Se considera gasto tributario cuando se generan pérdidas

inmediatas de recaudación, sin importar que sean recuperadas en el futuro.

� Un diferimiento impositivo constituye un gasto tributario

� Horizonte de largo plazo� Se considera gasto tributario cuando la reducción en

la recaudación es de carácter permanente� Un diferimiento impositivo no constituye un gasto

tributario.


MÉTODOS DE MEDICIÓN DE LOS GT

� PÉRDIDA DE RECAUDACIÓN

� GANANCIA DE RECAUDACIÓN� GANANCIA DE RECAUDACIÓN

� GASTO DIRECTO EQUIVALENTE


MÉTODOS DE MEDICION DE LOS GT

� PÉRDIDA DE RECAUDACIÓN� Se estima la recaudación que se deja de percibir debido a

la existencia del tratamiento impositivo preferencial� Se supone que el comportamiento de los beneficiarios no

se alterará por la derogación de la concesiónse alterará por la derogación de la concesión� Ejemplo: calcular el diferencial de alícuotas (alícuota

tomada como benchmark menos alícuota especial) y multiplicarla por la base imponible original



� GANANCIA DE RECAUDACIÓN� Se supone que el comportamiento de los beneficiarios se

alterará por la derogación de la concesión� Pretende medir el aumento que efectivamente se

produciría en los ingresos fiscales en caso de eliminación produciría en los ingresos fiscales en caso de eliminación del beneficio

� Contra: supuesto adicional



� GASTO DIRECTO EQUIVALENTE� Mide el costo de proveer el mismo beneficio monetario que

el Gasto Tributario a través de un gasto directo


�� La elaboración de una lista de los GT no implica La elaboración de una lista de los GT no implica juicios de valor sobre los mismos.juicios de valor sobre los mismos.

�� No hay método: Las estimaciones de los GT contienen No hay método: Las estimaciones de los GT contienen una considerable cuota de discrecionalidad. Tienen una considerable cuota de discrecionalidad. Tienen gran importancia las definiciones que se adopten gran importancia las definiciones que se adopten

COMENTARIOS

gran importancia las definiciones que se adopten gran importancia las definiciones que se adopten antes y durante la estimación.antes y durante la estimación.

�� El gasto tributario implica realizar un análisis El gasto tributario implica realizar un análisis económico de los tributos. No es un concepto económico de los tributos. No es un concepto contable, presupuestario ni legal.contable, presupuestario ni legal.

�� Concepto en evoluciónConcepto en evolución


GUIA PARA LA ELABORACIÓN

DE UN INFORME

SOBRE GASTOS TRIBUTARIOS


1- Adopción de las definiciones conceptuales básicas. 2 - Revisión de la legislación.3 - Análisis de los casos dudosos. 4 - Elaboración de una lista de Gastos Tributarios.5 - Definición de las metodologías a utilizar para la 5 - Definición de las metodologías a utilizar para la

cuantificación de los GT.6 - Búsqueda de la información necesaria para la

aplicación de la metodología de cálculo.


7 - Evaluación de la información obtenida y diseño de metodologías alternativas en los casos en que no se haya obtenido información apropiada.

8 - Estimación de la pérdida de recaudación.9 - Elaboración del informe sobre Gastos Tributarios.


GASTOS GASTOS TRIBUTARIOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS

�Expositores: �Lic. Patricia Farah�Coordinadora - Consejo Federal de Responsabilidad Fisca�[email protected]�Lic. Esteban Thomasz�Asesor Financiero – Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal�[email protected]�(4)349 - 5640

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