Evaluacion Tributaria Actualización 2015

EVALUACIN TRIBUTARIA

Y CONTABLE

INTRODUCCIN

LA ETICA Y LA PROFESION CONTABLE PRINCIPIOS FUNDAMENTALES:

El Contador Pblico debe mantener sus habilidades y

conocimientos profesionales al ms alto nivel. Su

servicio debe ser competente y basarse en las prcticas,

tcnicas y legislacin vigentes.

Debe tener conocimientos actualizados y un adecuado

entendimiento de las tcnicas y normas profesionales.

No debe revelar informacin de terceros, salvo que

exista un deber legal o profesional.

Debe cumplir las leyes, reglamentos y normas

profesionales.

LA TICA Y LA PROFESIN CONTABLE

El Contador Pblico que acta en forma independiente y

en nivel de dependencia asume responsabilidad

profesional por los informes, dictmenes, declaraciones

juradas, etc. que estn refrendados por l.

Debe basarse en hechos debidamente comprobables en

aplicacin de las NICs, NIIFs y Normas Internacionales

de Auditoria.

El Contador Pblico donde ejerza sus actividades debe

fomentar la conciencia tributaria de su empleador o

cliente y mantenerse actualizado en los conocimientos

del servicio profesional que brinda.

LA TICA Y LA PROFESIN CONTABLE

Ser particularmente responsable por una accin de

descrdito para la profesin cuando:

a) Encubra hechos importantes y deje de expresar

cualquier informacin en los Estados Financieros y/o

en sus informes de los cuales tenga conocimiento.

b) Incurra en negligencia al no observar las normas

tcnicas y procedimientos de contabilidad o auditora.

c) Induzca a falsear estados financieros y cualquier otra

informacin de su competencia. La informacin que

proporcione debe ser veraz para los usuarios de los

EEFF: Accionistas, trabajadores, clientes, proveedores,

administracin tributaria y pblico interesado.

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIN

Resolucin N 8 del Consejo Normativo de Contabilidad de Enero de 1997: Establece el concepto de culpa inexcusable para los Contadores Pblicos en el desarrollo de su ejercicio profesional, en los casos siguientes:

a) No aplicar las normas internacionales de contabilidad en su ejercicio profesional.

b) No aplicar las normas nacionales de contabilidad.

c) No aplicar las normas internacionales de auditoria.

d) No aplicar el Cdigo de tica del Colegio Profesional.

e) No aplicar las leyes vinculadas con los asuntos contable-administrativos y tributarios.



Artculo 223 Ley General de Sociedades Ley 26887. Los estados financieros se preparan y presentan

de conformidad con las disposiciones legales sobre la

materia y con principios de contabilidad generalmente

aceptados en el pas.



Resolucin N 013-98-EF del Consejo Normativo de

Contabilidad: Los principios de contabilidad

generalmente aceptados en el pas son las normas

internacionales de contabilidad oficializadas por el

Consejo Normativo de Contabilidad, rgano de la

Contadura Pblica de la Nacin. Tambin se incluyen a

las NIIFs, SICs (interpretaciones de las NICs) y CINIIFs.

(Interpretaciones de las NIIFs).

Resolucin N 015 de CNC: Indica que las Normas

Internacionales de Contabilidad se aplican en el Per

desde el 01.ENE.1998.



Por Resolucin N 043-2010/EF-94 del Consejo

Normativo de contabilidad se oficializa en el pas a partir

del 01.ENE.2011 el Nuevo Plan Contable General Empresarial, que ha sustituido el antiguo Plan Contable General Revisado que estuvo vigente desde el ao 1984 (Res. Conasev N 006-84). El nuevo PCGE

se adeca a las NICs y NIIFs vigentes en el pas.

Las sociedades cuyas acciones no se coticen en el

mercado de valores, cuyos activos o ingresos anuales

sean iguales o mayores a 3,000 UIT (S/. 11550,000), debern auditar sus estados financieros emitidos segn

las NIIFs.



Norma IX Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario:

En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas

tributarias podrn aplicarse normas distintas a las

tributarias, siempre que no se les opongan ni las

desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los

principios del Derecho Tributario o en su defecto los

principios del Derecho Administrativo y los principios

generales del Derecho.



Ley del Impuesto a la Renta:

Artculo N 57: Las rentas de tercera categora se

consideran producidas en el ejercicio comercial en que

se devenguen. Los gastos se asocian al ejercicio

comercial en que se generan los ingresos.

Artculo N 37: A fin de establecer la renta neta de

tercera categora se deducir de la renta bruta los

gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.

Los gastos debern ser normales para la actividad que

genera la renta gravada, razonables en relacin con los

ingresos del contribuyente y generales para los gastos

relacionados con los trabajadores.



LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Artculo 33 Reglamento LIR: Diferencias en la Determinacin

de la Renta Neta por la aplicacin de Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados:

La contabilizacin de operaciones bajo principios contables

puede determinar por aplicacin de la LIR, diferencias

temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta.

En consecuencia, salvo que la LIR o su Reglamento condicione

la deduccin al registro contable, la forma en que se contabilicen

las operaciones no originar la prdida de una deduccin.

Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste

del resultado segn los registros contables en la Declaracin

Jurada.

LEY GENERAL DE SOCIEDADES

Art. 175: Informacin fidedigna

El Directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad.

Art. 190: Responsabilidad y Responsabilidad Solidaria

El Gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros por los daos y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones. Cdigo Tributario: Dolo, abuso de facultades y negligencia grave. El Gerente es particularmente responsable por:

La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante.

TRANSACCIONES BSICAS

Y RIESGOS POTENCIALES

EN LA EMPRESA

TRANSACCIONES BSICAS Y RIESGOS

POTENCIALES EN LA EMPRESA

NIC 2 Existencias: Objetivo: Prescribe el tratamiento

contable de los inventarios. Tema fundamental en los

inventarios es la cantidad de costo al reconocerse en el

activo. Este costo ser diferido (costo de produccin,

comercializacin o costo de servicios), hasta que los

ingresos correspondientes sean reconocidos,

transformndose en costo de ventas.

La NIC 2 es una gua prctica para la determinacin del

costo y su ulterior reconocimiento como costo de ventas

del ejercicio. Se incluye cualquier deterioro (desmedro

para efectos tributarios) que rebaje el importe en libros de

las existencias al valor neto realizable.

TRANSACCIONES BSICAS Y RIESGOS

POTENCIALES EN LA EMPRESA

NIC 2 Existencias:

La NIC 2 suministra directrices sobre los Mtodos de

costos que se atribuyen a los inventarios:

PEPS (primero que entra es lo primero que sale)

Promedio diario mensual o anual (fijo o mvil).

Identificacin especfica: Puede ser ventas al detalle

(actividad minorista con artculos numerosos de rpida

rotacin).

UEPS (ltimo que entra es lo primero que sale). Este

mtodo no se acepta para efectos tributarios (ver adems

Artculo N 62 de la LIR).

INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS Artculo 35 Reglamento LIR

Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio

precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)

Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,

debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya

informacin deber ser registrada en los siguientes registros:

Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en

Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente

Valorizado.


precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500)

Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil

quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del

ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de Inventario

Permanente en Unidades Fsicas.



precedente hayan sido inferiores a quinientas (500)

Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,

debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al

final del ejercicio.

En las dos primeras situaciones los contribuyentes,

adicionalmente debern realizar, por lo menos, un

inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.


Debern contabilizar en un Registro de Costos, en

cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo

de produccin por cada etapa del proceso productivo.

Dichos elementos son los comprendidos en la Norma

Internacional de Contabilidad N 2 Existencias, tales

como: materiales directos, mano de obra directa y gastos

de produccin indirectos.


Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de

costos basado en registros de inventario permanente en

unidades fsicas o valorizados o los que sin estar

obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir

prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha

dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y

su valorizacin hayan sido aprobados por los

responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo

dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo

21 del Reglamento.

CDIGO TRIBUTARIO INFRACCIONES Y

SANCIONES TRIBUTARIAS -

GRADUALIDAD

(Fuente Sunat)

FACULTAD DISCRECIONAL DE LA

ADMINISTRACIN REFERIDA A LA FACULTAD

SANCIONADORA

La norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario dispone que las infracciones y sancionas

deben ser establecidas por Ley o norma con rango

de Ley. Vale decir la aplicacin del principio de

legalidad.

El Cdigo Tributario (art. N 166) otorga facultad

discrecional a la Administracin para aplicar

sanciones a aquellos que incurren en infracciones

tributarias, as como establecer su gradualidad .

FACULTAD DISCRECIONAL DE LA

ADMINISTRACIN REFERIDA A LA FACULTAD

SANCIONADORA

Aplicacin Discrecional cuando no existen

regulaciones en el Cdigo Tributario : La

discrecionalidad es o debiera ser algo distinto de la

arbitrariedad. Permite cierto tipo de accin a la

Administracin dentro de los alcances del

ordenamiento jurdico y el inters pblico.

La facultad de la norma tambin se refiere a la

graduacin de la sancin para todos los infractores

de acuerdo a circunstancias que lo ameriten

BASE LEGAL

Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario:

Decreto Legislativo N 981

Publicado el 13.MAR.2007, vigente a partir del 01.ABR.2007.

Rgimen de Gradualidad.

Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y

normas modificatorias

Publicada el 31.MAR.2007, vigente a partir del 01.ABR.2007

y normas modificatorias.

PRINCIPIOS DE LA FACULTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer

sanciones de acuerdo con los principios :

Legalidad (Basarse en una ley).

Tipicidad (Accin u omisin debe estar sealada

expresamente como infraccin).

Non bis in dem (No sancionar penal y administrativamente

un hecho dos veces)

Proporcionalidad (Sancin equivalente a la gravedad de la

infraccin). No confiscatoriedad.

No concurrencia de infracciones (Solo aplicar la sancin

ms grave cuando una misma conducta genera ms de una

sancin).

Otros principios aplicables.

INFRACCIN TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo Tributario o en otras Leyes o Decretos Legislativos.

Ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con :

Penas pecuniarias (multas).

Comiso de bienes.

Internamiento temporal de vehculos.

Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y

Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Control del cumplimiento de obligaciones tributarias.

Facultad discrecional de determinar y sancionar

administrativamente las infracciones tributarias.

Puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma

y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin

de Superintendencia o norma de rango similar

(Resolucin SUNAT N 063-2007 y normas

modificatorias).

SANCIONES

INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES :

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los

herederos y legatarios las sanciones por infracciones

tributarias.

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS

SANCIONATORIAS :

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones

por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las

que se encuentren en trmite o en ejecucin.

EXTINCIN DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen

conforme a lo establecido en el Artculo 27 del C.T.

ARTICULO 180 : DEFINICIONES

UIT Las sanciones se determinan en funcin de la UIT

vigente a la fecha de la infraccin o en la que ella ha sido

determinada por la SUNAT.

IN : Se incluye el concepto de Ingresos Netos haciendo que

(a diferencia de lo que sucede con otros indicadores) las

multas sean proporcionales al nivel econmico del infractor.

INGRESOS NETOS

Sujetos acogidos al Rgimen General : Se considerar la

informacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente

a los campos o casillas referidas a Ventas Netas y/o ingresos

por servicios, entre otros ingresos gravables y no gravables

del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la

infraccin.

Sujetos acogidos al Rgimen Especial : Se considerar el

acumulado en los campos o casillas de ingresos netos de las

declaraciones mensuales presentadas durante el ejercicio

anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin.

INGRESOS NETOS

Si la comisin o deteccin de la infraccin se produce

antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin

Jurada Anual : La sancin se calcula en funcin a la DJ

Anual del ejercicio precedente al anterior.

Si no se consigna o se consigna cero en las casillas o

campos de ingresos netos : Se aplica una multa

equivalente al 40% de la UIT.

INGRESOS NETOS

Si no est obligado a presentar Declaraciones Juradas o

ha iniciado operaciones en el ejercicio o en el ejercicio

anterior pero an no ha vencido el plazo para la

presentacin de la DJ Anual : Se aplica una multa

equivalente al 40% de la UIT.

Si el infractor es omiso a la presentacin de la DJ Anual :

Se aplica una multa equivalente al 80% de la UIT.

TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento

de las obligaciones siguientes :

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros

documentos.

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros

documentos.

De presentar declaraciones y comunicaciones.

De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar

y comparecer ante la misma.

Otras obligaciones tributarias.

TIPOS DE SANCIONES

Comiso de Bienes :

Multa para recuperar los bienes comisados, del 15% del

Valor de los Bienes sin que exceda de 6 UIT

(S/.23,100 para el 2015).

Cierre Temporal :

Se aplicar con un mximo de 10 das calendario,

salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto

a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en

que se aplicar el mximo de 90 das calendario.

TIPOS DE SANCIONES

El cierre temporal se puede sustituir con :

Multa equivalente al 5% del importe de los ingresos netos,

de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la

fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn

caso exceda a 8 UIT.

Suspensin de las licencias, permisos, concesiones o

autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado,

para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico.

Se aplicar con un mnimo de 1 y un mximo de 10 das

calendario.

Internamiento temporal de vehculo :

Se aplicar con un mximo de 30 das calendario.

TABLAS DE INFRACCIONES

TABLA I :

Personas y entidades generadores de renta de tercera

categora.

TABLA II :

Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora,

personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras

personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo

que sea aplicable.

TABLA III :

Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo

Rgimen nico Simplificado.

TIPO DE INFRACCIONES Art. 175 C.T. INFRACCIONES RELACIONADAS A LIBROS

CONTABLES

La sancin concerniente a las infracciones relacionadas a

llevar libros y/o registros contables :

Multa (de acuerdo a los Ingresos Netos y a la UIT).

TIPOS DE INFRACCIONES Art. 175 C.T.

Infraccin Continuada : Contina en el tiempo hasta

que se detecte y/o corrija.

Infraccin Unitaria y No plural : Independientemente

del nmero de libros que se encuentren en infraccin.

Una sola infraccin.

PRINCIPALES INFRACCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y/O

REGISTROS Art. 175 C.T.

Omitir llevar libros (Numeral 1).

Llevar sin cumplir u observar las formas establecidas por las

normas correspondientes (Numeral 2).

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas

correspondientes (Numeral 5).

OMITIR LLEVAR LIBROS (Art. 175 numeral 1)

Sancin : 0.6% de los Ingresos Netos.

Parmetros Tope : - Mnimo : 10% UIT (S/. 385).

- Mximo : 25 UIT (S/. 96,250)

GRADUALIDAD

ARTICULO DEL

CODIGO

TRIBUTARIO Si se subsana la infraccin dentro del plazo

otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado

Omitir llevar los desde que surta efecto la notif icacin del

libros de requerimiento de f iscalizacin en el que se le

contabilidad, u FORMA DE SUBSANAR SUBSANACIN comunica al infractor que ha incurrido en la

otros libros y/o LA INFRACCIN VOLUNTARIA infraccin.

registros exigidos

por las leyes, Sin pago Con pago

reglamentos y por

RS.

Llevando los libros y/o

registros respectivos u

otros medios de control

Artculo 175 exigidos por las leyes y No aplicable 50% 80%

reglamentos, que ha

Numeral 1 omitido llevar, observando

la forma y condiciones

establecidas en las normas

respectivas.

CRITERIO DE GRADUALIDAD : SUBSANACIN Y/O PAGO

(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)

SUBSANACIN INDUCIDA

LLEVAR SIN CUMPLIR U OBSERVAR LAS

FORMAS (Art. 175 Num. 2 C.T.)

Sancin : 0.3% de los Ingresos Netos.

Parmetros Tope : - Mnimo : 10% UIT (S/. 385)

- Mximo : 12 UIT (S/. 46,200)

GRADUALIDAD

SUBSANACIN

VOLUNTARIA

ARTICULO DEL

CODIGO TRIBUTARIO Si se subsana la infraccin Si se subsana la infraccin dentro

Llevar los libros de antes que surta efecto la del plazo otorgado por la SUNAT

contabilidad u otros notif icacin del requerimiento para tal efecto, contado desde que

libros y/o ; sin FORMA DE SUBSANAR de fiscalizacin en el que se surte efecto la notif icacin del

observar las formas y LA INFRACCION comunica al infractor que ha requerimiento de f iscalizacin en el

condiciones incurrido en infraccin. que se le comunica al infractor que

establecidas en las ha incurrido en la infraccin.

normas

Sin pago Con pago

Rehaciendo los libros y/o

registros respectivos, el

registro almacenable de No se aplica el Criterio de

Artculo 175 informacin bsica u otros Gradualidad de Pago

medios de control exigidos 50% 80%

Numeral 2 por Leyes y Reglamentos, Rebaja 100%

observando la forma y

condiciones establecidas

en las normas.

CRITERIO DE GRADUALIDAD, SUBSANACIN Y/O PAGO


SUBSANACIN INDUCIDA

LLEVAR EL REGISTRO DE COMPRAS SIN

LEGALIZAR (Art. 175 numeral 2 C.T.) Nota 12

Sancin : 0.6% de los Ingresos Netos


- Mximo : 25 UIT (S/. 96,250)

GRADUALIDAD

SUBSANACIN

VOLUNTARIA

ARTICULO DEL


Llevar los libros de antes que surta efecto la del plazo otorgado por la SUNAT

contabilidad u otros notif icacin del requerimiento para tal efecto, contado desde que

libros y/o ; sin FORMA DE SUBSANAR de fiscalizacin en el que se surte efecto la notif icacin del

observar las formas y LA INFRACCION comunica al infractor que ha requerimiento de f iscalizacin en el

condiciones incurrido en infraccin. que se le comunica al infractor que

establecidas en las ha incurrido en la infraccin.

normas

Sin pago Con pago

Rehaciendo los libros y/o

registros respectivos, el

registro almacenable de No se aplica el Criterio de

Artculo 175 informacin bsica u otros Gradualidad de Pago

medios de control exigidos 50% 80%

Numeral 2 por Leyes y Reglamentos, Rebaja 100%

observando la forma y

condiciones establecidas

en las normas.



SUBSANACIN INDUCIDA

LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO

(Art. 175 numeral 5 C.T.)

Sancin : 0.3% de los Ingresos Netos


- Mximo : 12 UIT (S/. 46,200)

GRADUALIDAD

ARTICULO DEL


Llevar con atraso antes que surta efecto la del plazo otorgado por la SUNAT

mayor permitido por notif icacin del requerimiento para tal efecto, contado desde que

las normas vigentes, FORMA DE SUBSANAR de fiscalizacin en el que se surte efecto la notif icacin del

los libros de LA INFRACCION comunica al infractor que ha requerimiento de f iscalizacin en el

contabilidad u otros. incurrido en infraccin. que se le comunica al infractor que

ha incurrido en la infraccin.

Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Poner al da los Libros y

Registros que fueron

Artculo 175 detectads con un atraso 80% 90% 50% 70%

Numeral 5 mayor al permitido por las

normas correspondientes.

VOLUNTARIA



SUBSANACIN INDUCIDASUBSANACIN

CASO PRCTICO 1: ENUNCIADO

La empresa Las Magnas S.A. se dedica a la produccin a nivel mayorista de jugos de frutas en botellas. Asimismo,

cuenta con un pequeo punto de venta de sus productos a

nivel minorista, el mismo que est ubicado contiguo a la

planta industrial.

El da 17/10/2012 la encargada del local de ventas

minoristas realiz una venta por la cual no entreg

comprobante de pago, el cliente result ser Fedatario de la

SUNAT, el cual, al constatar la infraccin elabor el Acta

Probatoria correspondiente.

Es la primera vez que se incurre en esta infraccin.

CASO PRCTICO 1: SANCIN

INFRACCIN: Num. 1 art. N 174- C.T.: No emitir y/o no

otorgar C. de Pago o documentos complementarios a estos

distintos a la Gua de Remisin. SANCIN : Cierre (Dec. Leg.

N 1113 Vigencia 06.JUL.2012.

Nota 3 y 4 Tabla I :

La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del

cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT

(5% del importe de los ingresos netos de la ltima Declaracin

Jurada mensual).


La sancin de cierre se aplicar desde la primera

oportunidad en que se incurra en la infraccin. Se

aplicar el rgimen de gradualidad aprobado por la

Resolucin N 195-2012-SUNAT, que modifica la

Resolucin N 063-2007-SUNAT Rgimen de Gradualidad. Segn este rgimen la primera vez se

aplicar un cierre de 3 das que se incrementa por las

reincidencias de manera gradual a 6 y 10 das.

CASO PRCTICO 2: ENUNCIADO

En un proceso de cruce de informacin que realiza la

SUNAT, sta realiza un requerimiento de informacin a la

empresa Los Robles S.A., para verificar los siguientes libros :

Control de Activo Fijo.

Registro de Consignaciones.

La empresa slo cuenta con el primer libro, a pesar que

durante un tiempo estuvo efectuando ventas por

compras en consignacin. Este dato lo obtuvo la SUNAT,

del mismo proveedor.

Slo se procedi con exhibir el Registro de Control de Activo

Fijo.

CASO PRCTICO 2: INFRACCIN

INFRACCIN : Es la contenida en el numeral 1 del Artculo

175 del Cdigo Tributario, por omitir llevar los libros de

contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las

leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de

la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y

reglamentos.

CASO PRCTICO 2: SUSTENTO TRIBUTARIO

De acuerdo con el literal III numeral 1 del Artculo 10 del

Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el Registro de

Consignaciones se llevar como un registro permanente en

unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones por

cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber

especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y

unidad de medida, como datos de cabecera. Adicionalmente

en cada Registro deber anotarse lo siguiente :

CASO PRCTICO 2: SUSTENTO TRIBUTARIO

Para el consignatario :

Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.

Fecha de emisin de la gua de remisin o del comprobante de pago.

Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador,

con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los

bienes no vendidos.

Nmero de RUC del consignador.

Nombre o razn social del consignador.

Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario

por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso

deber anotarse la serie y el nmero de la gua de remisin con la

que recibi los referidos bienes del consignador.

Cantidad de bienes recibidos en consignacin.

Cantidad de bienes devueltos al consignador.

Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.

Saldo de los bienes en consignacin.


SANCIN : 0.6% de los Ingresos Netos.

Qu Ingresos Netos?

El total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros

ingresos gravables y no gravables comprendidos en un ejercicio

gravable.

Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas

de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General

se considerar la informacin contenida en los campos o

casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio

anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin.

Nota 10 Tabla I :

Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN

anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

CASO PRCTICO 2: GRADUALIDAD

Sin pago Con pago Sin pago Con pago

50% 80%No aplicable

comunica al infractor que ha

incurrido en infraccin (6)

Si se subsana la infraccin dentro del

plazo otorgado por la SUNAT para tal

efecto, contado desde que surta efecto

la notificacin del requerimiento de

fiscalizacin en el que se le comunica

al infractor que ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin

antes que surta efecto la

notificacin del requerimiento de

fiscalizacin en el que se le

CRITERIOS DE GRADUALIDAD : SUBSANACIN Y/O PAGO

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)

Anexo II R.S. N 063-2007/SUNAT

SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA

CASO PRCTICO 2: GRADUALIDAD

Anexo II R.S. N 063-2007/SUNAT

Nota 6 :

El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad

en que surten efecto las notificaciones. En el ltimo prrafo

de dicho artculo, se indica lo siguiente : Por excepcin la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin

cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar

medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de

libros, registros y documentacin sustentatoria de

operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar

conforme a las disposiciones pertinentes.

CASO PRCTICO 2: CUANTIFICACIN DE LA

SANCIN

Supongamos que los Ingresos Netos del ejercicio, gravados

y no gravados fueron S/. 1,200,000; y que se cumpli con

mostrar el Registro antes del plazo de 3 das hbiles

otorgado por la Administracin.

Multa = S/. 1,200,000 x 0.6% = S/. 7,200.

Gradualidad = 80% de S/. 7,200 = S/. 5,760.

Multa rebajada = S/. 7,200 - S/. 5,760 = S/. 1,440.

CASO PRCTICO 3 : ENUNCIADO

La Administracin Tributaria programa una fiscalizacin

a la empresa Villa Sol S.A.

Al momento de revisar los libros contables, el auditor de

SUNAT seala que los libros indican como fecha de

legalizacin el 03.ABR.2014, y el libro mayor contiene

informacin referida al ejercicio 2013 (enero a

diciembre).

CASO PRCTICO 3 : INFRACCIN

Es la contemplada en el numeral 5 del artculo 175 del

Cdigo Tributario, por llevar con atraso mayor al permitido

por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros

libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por

Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se

vinculen con la tributacin.

CASO PRCTICO 3 : SUSTENTO TRIBUTARIO

De acuerdo con el numeral 5 y 6 del Anexo II de la

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el

plazo mximo de atraso de llevado del Libro es de 3 meses,

el mismo que se cuenta desde el primer da hbil del mes

siguiente de realizadas las operaciones.

CASO PRCTICO 3 : SANCIN

SANCIN : 0.3% de los Ingresos Netos

Nota 11 Tabla 1 :

Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN

anuales, no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a

12 UIT.

Supongamos que los ingresos declarados fueron S/.

100,000. En este caso tendra que aplicar el lmite descrito

en la nota 11, tal y como lo apreciaremos ms adelante.

CASO PRCTICO 3 : GRADUALIDAD

Sin pago (2) Con pago (2) Sin pago (2) Con pago (2)

80% 90% 50% 70%

comunica al infractor que ha

incurrido en infraccin (6)


plazo otorgado por la SUNAT para tal

efecto, contado desde que surta efecto

la notificacin del requerimiento de

fiscalizacin en el que se le comunica

al infractor que ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin

notificacin del requerimiento de

fiscalizacin en el que se le

CRITERIOS DE GRADUALIDAD : SUBSANACIN (1) Y/O PAGO (2)

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)

Numeral 8, Anexo II de la R.S. N 063-2007/SUNAT

SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA

antes que surta efecto la


SANCIN

Multa = S/. 100,000 x 0.3% = S/. 300.

Multa mnima = 10% de la UIT = S/. 3,700 x 10% = S/. 370

Comparacin : S/. 300 Vs. S/. 370.

Multa es S/. 370.

Gradualidad = 70% de S/. 370 = S/. 259

Multa rebajada = S/. 370 - S/. 259 = S/. 111


La Sra. Alicia Vegas posee un negocio de venta de aves de

corral que con el tiempo ha ido creciendo, sin embargo,

estuvo posponiendo su regularizacin tributaria, nunca pag

impuestos y tampoco contaba con nmero de RUC.

La SUNAT en un operativo derivado de un cruce de

informacin intervino la granja avcola, el da 15/06/2011, en

el cual se verific la actividad clandestina.

Dato adicional: Se encontraron bienes por un valor de

S/.30,000 (valor de mercado).


Es la indicada en el numeral 1 del artculo 173 del

Cdigo Tributario, por no inscribirse en los registros

de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que

la inscripcin constituye condicin por el goce de un

beneficio.


SANCIN : 1 UIT o comiso o Internamiento Temporal del

Vehculo.

Nota 1 Tabla I : Se aplicar la sancin de internamiento

temporal de vehculo o de comiso segn corresponda

cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades,

por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de

internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la

actividad econmica del contribuyente se realice con

vehculos como unidades de explotacin. La sancin de

comiso se aplicar sobre los bienes.

CASO PRCTICO 4 : Qu sancin se aplica?

En este caso la Administracin opt por la multa. No es

una decisin de carcter subjetiva. El fedatario de SUNAT

slo puede optar por aplicar la multa en lugar del comiso

cuando :

A. La naturaleza de los bienes lo amerite, como en el caso de

animales vivos; o

B. Se requiera de depsitos especiales para su conservacin

o almacenamiento que la SUNAT no posea o no disponga,

y no resultar posible efectuar un remate inmediato.

El fedatario dejar constancia en el Acta Probatoria el

literal aplicable para sustituir la sancin de comiso por

la multa. (Art. 5 de la Resolucin de Superintendencia N

157-2004/SUNAT).

CASO PRCTICO 4 : MULTA Y GRADUALIDAD

La Multa para recuperar los bienes, del 15% del Valor de los

Bienes sin que exceda de 6 UIT.

El valor ser determinado en virtud de los documentos

obtenidos en la intervencin, o en su defecto,

proporcionados por el infractor el da de la intervencin.

Gradualidad : Numeral 4 del Anexo V de la Resolucin de

Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Para esta infraccin, multa que sustituye el comiso, no le

resulta aplicable ningn criterio de gradualidad.

CASO PRCTICO 4 : CUANTIFICACIN DE LA

SANCIN

Sancin : 15% del VB =

S/. 30,000 x 15% = S/. 4,500

Comparacin : 6 UIT =

S/. 3,650 x 6 = S/. 21,900

Gradualidad : Ninguna

Multa sin rebaja : S/. 4,500


La empresa Horizontal S.A. recibi la visita de un auditor de la SUNAT para efectuar la revisin del IGV del ejercicio

2013.

Al momento de verificar los datos de la ficha RUC del

contribuyente, determin que esto no haba actualizado los

datos de sus representantes legales; se encontraban an

como tales, dos representantes que haban fallecido y no se

encontraba registrado el nuevo Gerente General.

Posteriormente a la empresa le lleg una notificacin de

la Administracin, dando un plazo de 3 das hbiles para

subsanar. El cambio se hizo al da siguiente de recibida la

notificacin.


INFRACCIN : Es la indicada en el numeral 5 del artculo

173 del Cdigo Tributario, por no proporcionar o

comunicar a la Administracin Tributaria informaciones

relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,

cambio de domicilio o actualizacin en los registros; o

proporcionarla sin observar la forma, plazos condiciones que

establezca la Administracin Tributaria.

Sustento Tributario : De acuerdo con los Artculos 23 y 24

de la RS N 210-2004/SUNAT, se debe cumplir con

comunicar mediante el formulario 2054, dentro del plazo de 5

das hbiles, el cambio de representante legal y de personal

vinculados.


SANCIN : 50% de la UIT.

Nota 2 Tabla I : Se aplicar la sancin de multa en todos los

casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no

declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.


SUBSANACIN VOLUNTARIA

Si se subsana la infraccin antes que

surta efecto la notificacin (3) de la

SUNAT en la que se le comunica al

infractor que ha incurrido en la infraccin.

No aplicable el Pago (2) Sin pago (2) Con pago (2)

100% 50% 80%

infractor que ha incurrido en infraccin.


plazo otorgado por la SUNAT, contado

desde la fecha en que surta efecto la

notificacin en la que se comunica al

CRITERIOS DE GRADUALIDAD : SUBSANACIN (1) Y/O PAGO (2)

(Porcentaje de Rebaja en la Multa establecida en las Tablas)

SUBSANACIN INDUCIDA

Anexo III de la Resolcun de Superintendencia N 063-2007/SUNAT


(1) : Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13.

La Subsanacin : Es la regularizacin de la obligacin

incumplida en la forma y momento previsto en los anexos

respectivos, la cual puede ser voluntaria o inducida.

(2) : Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13.

El Pago : Es la cancelacin total de la multa rebajada que

corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses

generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

(3) : El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad

en que surten efecto las notificaciones. Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin.

CASO PRCTICO 5 : CUANTIFICACIN DE LA

SANCIN

Subsanacin inducida: Si se cumple con subsanar la

infraccin, es decir, presentando el formulario 2054, antes

del plazo otorgado en la notificacin; la rebaja es del 80% si

adems se cumple con el pago de la multa.

Cuantificacin de la Multa:

Sancin = 50% de la UIT =

S/. 3,700 x 50% = S/. 1,850

Gradualidad = 80% de la multa = S/. 1,850 x 80% =

S/. 1,480.

Multa rebajada = S/. 1,850 - 1,480 = S/. 370


La empresa comercializadora de golosinas Dulces Manjares SAC, despach a sus camiones repartidores de mercaderas para entregar bienes por las ventas concertadas

por un valor de (S/. 20,000).

Todas las guas de remisin de ese da tenan el mismo

error, no se haban consignado los datos de

identificacin de la unidad de transporte y del conductor.

Una de las unidades fue intervenida por un Control Mvil de

SUNAT.

Esta infraccin ha sido detectada por segunda vez.


Es la indicada en el numeral 9 del Artculo 174 del Cdigo

Tributario, por remitir bienes con documentos que no

renan los requisitos y caractersticas para ser

considerados como comprobantes de pago, guas de

remisin y/u otro documento que carezca de validez.


SANCIN : Comiso o Multa.

Nota 8 Tabla I :

La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de

comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT,

pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en

virtud a la facultad que se le concede en el Artculo 166 del

C.T. (facultad sancionatoria y graduacin).

CASO PRCTICO 6 : Qu sancin se aplica?

Para definir qu sancin se aplicara debemos recurrir al

Art. 16 y 17 de la Resolucin de Superintendencia N

063-2007/SUNAT.

Se aplicar :

a) Comiso : Cuando los requisitos incumplidos sean

considerados principales.

b) Multa : Cuando los requisitos incumplidos sean

considerados secundarios.

Cmo saber qu requisitos son principales o

secundarios ?

Recurrir al Anexo B de la R.S. N 111-2001/SUNAT.

Modificada por la Resolucin 301-2010/SUNAT, vigente

desde el 07.NOV.2010.


De acuerdo con el citado Anexo, los datos de identificacin

de la unidad de transporte y los datos del conductor,

constituyen un REQUISITO PRINCIPAL, por lo que

procede aplicar la sancin de COMISO.

Se sabe que la multa para recuperar el comiso es del 15%

del Valor de los Bienes.


De acuerdo con el numeral 10 del Anexo IV de la Resolucin

de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, corresponde

aplicar las rebajas al

4% del valor de los bienes, si se trata de la primera

oportunidad.

8% del valor de los bienes, si se trata de la segunda

oportunidad.

15% del valor de los bienes, a partir de la tercera

oportunidad en que se incurre en la misma infraccin.

CASO PRCTICO 6: CUANTIFICACIN DE

SANCIN

La multa rebajada, por tratarse de la segunda oportunidad en

que se incurre, ser el 8% del valor de los bienes.

Multa = 8% x S/. 20,000 = S/. 1,600


La empresa San Martn S.A. present el PDT 601: Remuneraciones del perodo Mayo 2011 con los siguientes

impuestos resultantes :

Essalud = S/. 15,000.

ONP = S/. 18,000.

Retenciones de Quinta Categora = S/. 17,000.

La empresa por problemas de liquidez declar el PDT en

cero, y recin efectu los pagos al mes siguiente, junto con

los intereses moratorios correspondientes.

CASO PRCTICO 7: INFRACCIN

Es la contemplada en el numeral 4 del artculo 178 del

Cdigo Tributario, por no pagar dentro de los plazos

establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Sancin : 50% del tributo no pagado.

No olvidar que las multas no podrn ser en ningn caso

menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al

tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no

entregado, el monto aumentado indebidamente y otros

conceptos que se tomen como referencia con excepcin de

los ingresos netos.

CASO PRCTICO 7: INCENTIVO

Esta infraccin se puede acoger al rgimen de gradualidad

dispuesto por la Resolucin N 180-2012-SUNAT, que

modifica la Resolucin N 063-2007-SUNAT Reglamento del Rgimen de Gradualidad.

La rebaja por subsanacin voluntaria es del 95%.

Supongamos que la empresa de nuestro caso procedi con

el pago a los dos das de notificada una Orden de Pago y

Resolucin de Multa.

La rebaja por subsanacin inducida, que corresponde al

caso, cuando se regulariza dentro del plazo dado por la

SUNAT es del 70%.


SANCIN

Multas :

ONP = 50% de S/. 18,000 = S/. 9,000

Retencin de 5ta. = 50% de S/. 17,000 = S/. 8,500.

Ambas multas suman S/. 17,500

Rebaja = 70% de S/. 17,500 = S/. 12,250

Multa rebajada = S/. 17,500 S/. 12,250 = S/. 5,250

EL CDIGO PENAL Y LOS DELITOS CONTABLES Diciembre de 1992 - ANTECEDENTES

Artculo 268: El delito tributario tiene pena privativa de la

libertad de 6 aos y multa como reparacin civil.

Artculo 269: Introdujo nuevas modalidades de delito

tributario.

Cdigo Tributario:

Artculo 192: La causa penal puede efectuarse en forma

paralela a la causa administrativa.

LEY PENAL TRIBUTARIA DEC. LEG. N 813

Modificada por el

Dec. Leg. N 1114

Vigencia: 06.JUL.2012

DELITO DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA

El que en provecho propio (Art. 1) o de un tercero, se vale de un artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta y deja de pagar tributos, en todo o parte, tiene pena privativa de libertad no menor de 5 aos ni mayor de 8 aos y de 365 a 730 das multa.

Modalidades de Defraudacin Tributaria (Art. 2) :

a) Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos falsos, para anular o reducir el tributo (compras y ventas no declaradas).

b) No entregar a SUNAT el monto de las retenciones o percepciones de tributos efectuadas, dentro del plazo legal.

Pena por Defraudacin Tributaria Agravada (Art.

4) :

Tendr pena privativa de libertad no menor de 8 aos ni mayor de 12 aos y de 730 a 1,460 das-multa, cuando :

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldo a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando hechos que permitan su goce.

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial (Ley del Procedimiento Concursal) que imposibiliten el cobro del tributo

Pena por el denominado Delito Contable (Art. 5) :

Tendr pena privativa de libertad no menor de 2 aos ni mayor de 8 aos y de 180 a 365 das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables :

a) Incumple totalmente dicha obligacin.

b) No anote actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables (debe tipificarse renta presunta).

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin.

NUEVOS ARTCULOS INCORPORADOS (ART. 5 A)

Tendr pena privativa de la libertad no menor de 2 aos

ni mayor de 5 aos y de 180 a 365 das multa el que

proporcione informacin falsa en la inscripcin o

modificacin de datos en el RUC para obtener

autorizacin de impresin de comprobantes de pago,

guas de remisin, notas de dbito o notas de crdito.

NUEVOS ARTCULOS INCORPORADOS (ART. 5 B y 5 C)

Tendr pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor

de 5 aos y de 180 a 365 das multa el que estando inscrito o

no ante la SUNAT, almacene bienes para ser distribuidos,

transferidos u otra forma de disposicin cuyo valor supere 50

UITs, en lugares no declarados como domicilio fiscal o anexo

dentro de los plazos fijados por Ley, para dejar de pagar los

tributos.

Tendr pena privativa de la libertad no menor de 5 ni mayor

de 8 aos y de 365 a 730 das multa el que confeccione,

obtenga, venda o facilite comprobantes de pago, guas de

remisin, notas de crdito o notas de dbito, con el objeto de

cometer o posibilitar delitos tributarios.

NUEVOS ARTCULOS INCORPORADOS

En todos los casos la pena privativa de la libertad ser

agravada en las siguientes circunstancias:

1. Se utilicen una o ms personas naturales o jurdicas

interpuestas para ocultar al verdadero deudor tributario.

2. Cuando los tributos dejados de pagar superen las 100 UIT

en un perodo de 12 meses o un ejercicio gravable.

3. Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.

Ejercicio de profesin y consecuencias en persona

jurdica:

En los delitos de defraudacin tributaria la pena debe incluir inhabilitacin no menor de 6 meses ni mayor de 7 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte, incluyendo los contratos con el Estado.

Si al ejecutar el delito tributario se utiliza la organizacin de persona jurdica o negocio unipersonal con conocimiento de sus titulares, supondr aplicar la suspensin de contratar con el Estado por 5 aos

TIPOS DE ERRORES EN

LOS ESTADOS

FINANCIEROS

ERRORES NO INTENCIONALES GENERADOS EN

LOS ESTADOS FINANCIEROS CAUSALIDAD

Observacin 1: Disminucin de ingresos por ventas de

inmuebles no sustentados y su efecto tributario.

Al cierre del ejercicio, el saldo neto de la cuenta 70 ventas se desagregaba como sigue:

Abonos cuenta 70 ventas S/. 2600,000

Disminucin (cargos) sin sustento ( 500,000)

Cuenta 70 Ventas .Saldo neto 2100,000

Justificacin del reparo:

No existe explicacin para la disminucin de los

ingresos. Tampoco para los cargos por disminucin.


LOS ESTADOS FINANCIEROS - CAUSALIDAD

La empresa no present documentacin y/o informacin

que explique razonablemente la disminucin de sus

ingresos.

La empresa construa y venda inmuebles. Reconoca

como ingresos pro - formas o compromisos de venta o

contratos de compra-venta efectuados antes de la

entrega del inmueble, operaciones por las cuales no

emita comprobantes de pago. Los cargos no

sustentados se referan a oportunidades en las que por equivocacin emiti C.P anulados con notas de crdito.

Los compromisos de venta o contratos de compra venta efectuados antes de entregar el inmueble, no

generan un ingreso para efectos contable tributarios.




Para efectos contables y , en su caso, tributarios, las

proformas no debieron generar ingresos y renta gravada

del ejercicio, en aplicacin del principio del devengado y

el artculo N 57 de la LIR.

Partiendo del error por ventas que no son tales -declaradas para efectos tributarios, la disminucin de

ingresos por S/.500,000, no explicada razonablemente,

sera reparable .

Conclusin: Corregir la informacin financiera del

ejercicio del error procesndola de acuerdo a lo

establecido por la NIC N 8.



Reestructuracin de informacin financiera:

Transferencia de la cuenta 70 Ventas a la cuenta 49 Ingresos diferidos o a cuenta pasiva de anticipos.

Anulacin de cargos a la cuenta 70. Reestructuracin de

libros contables en el ejercicio de la equivocacin.

Corregir los estados financieros del ejercicio del error.

transferir de la cuenta 49 a resultados (cuenta 70 Ventas) del ejercicio en que se entreguen los inmuebles.



Reestructurar declaracin jurada anual y presentar

declaracin jurada rectificatoria del Impuesto a la Renta

en el ejercicio del error.

Efecto tributario de la Declaracin rectificatoria:

Disminucin de la renta neta en el ejercicio del error y

consecuente disminucin del Impuesto a la Renta.

Cdigo Tributario: Artculo N 88 Tercer Prrafo:

La declaracin podr ser sustituida dentro del plazo de

presentacin de la misma. Vencido este la declaracin

podr ser rectificada dentro del plazo de prescripcin.



Cdigo Tributario Artculo N 88 Tercer prrafo:

La declaracin rectificatoria surtir efecto con su

presentacin siempre que determine igual o mayor

obligacin. En caso contrario, surtir efecto si dentro de

un plazo de 60 das hbiles siguientes a su

presentacin, la administracin tributaria no emitiera

pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los

datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la

administracin tributaria de efectuar la verificacin o

fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de

sus facultades.



Observacin 2: Depreciacin de vehculos efectuada

antes de su recepcin e incorporacin a las actividades

de la empresa.

Con fecha 30.NOV.2010 se adquirieron dos vehculos.

Fueron recibidos en la empresa el 11.ENE.2011. La

empresa procedi a efectuar la depreciacin de los

vehculos a partir de diciembre 2010 por S/.2,500.


Para efectos del reconocimiento de los vehculos como

activos y el inicio de su depreciacin, se debe

considerar la fecha de su recepcin e incorporacin a

las actividades de la empresa.




Artculo 37 inciso f) LIR: Son deducibles para efectos de

establecer la renta neta las depreciaciones por desgaste

u obsolescencia de los bienes del activo fijo.

Artculo 22 inc. c) Reglamento LIR: Las depreciaciones

se computarn a partir del mes en que los bienes se

utilicen en la generacin de rentas gravadas.

NIC N 16 Inmuebles, maquinaria y equipo: La

depreciacin de un activo se contabiliza a partir de

cuando est disponible para su explotacin.

Conclusin: Reparar la depreciacin efectuada en el

ejercicio 2010 por S/.750 (30% de S/. 2,500).



Observacin 3: Gastos de publicidad sin sustento

documentario

Se efectuaron gastos de publicidad a los que no se les

adjunta documentacin de soporte, tales como,

contratos o pro-forma del servicio, la orden de publicidad

aprobada y copia del recorte de la publicacin. Total

gastos S/.40,000.


No se demuestra la causalidad del gasto. Art. 37 LIR:

Para establecer la renta neta se deducirn de la renta

bruta los gastos necesarios para producirla y mantener

su fuente.




Los gastos deben ser normales para la actividad que

genera la renta gravable y razonables en relacin con

los ingresos del contribuyente.

Ley del IGV Art. 18: Slo otorgan derecho al crdito

fiscal los servicios que sean permitidos como costo o

gasto para efectos del Impuesto a la Renta.

Conclusin: Gastos de publicidad reparables para

efectos del Impuesto a la Renta por S/. 12,000 (30% de

S/. 40,000). Reparo para efectos del IGV por S/. 7,200

(18% de S/. 40,000).



Observacin 4: Gastos de viaje sin sustento

documentario:

Estada de gastos de viaje por S/. 300. No se especifica

que funcionarios lo realizaron ni la causa de los mismos

para el giro del negocio ( obtener renta gravada).

Gastos por consumo en restaurante por S/. 150. No se

seala quien realiz el gasto ni porque se efectu y si

estaba autorizado para ello.




No se justifica la causalidad del gasto.

Artculo N 37 LIR: Son deducibles los gastos

necesarios para producir la renta y mantener la fuente

productora. Segn el inciso r) son deducibles los gastos

de viaje necesarios y acreditados con la

correspondencia, actas de aprobacin y autorizaciones.

El vitico incluye el alojamiento, la alimentacin y la

movilidad en la zona. No podr exceder del doble del

monto que por ese concepto concede el gobierno

central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

,




Artculo N 18 Ley del I.G.V.: Solo otorgan derecho al

crdito fiscal del I.G.V., las adquisiciones que sean

permitidas como costo o gasto para efectos del

Impuesto a la Renta.

Conclusin: Los gastos de viaje se reparan para efectos

del Impuesto a la Renta por S/. 139 (30% de S/. 450).

Para efectos del I.G.V. se repara el crdito fiscal por

S/.81 (18% de S/. 450).



Observacin N 5: Gastos por comisiones de venta sin

sustento ni liquidacin de sus importes:

Las comisiones de venta de inmuebles no se sustentan

en un contrato escrito que justifique sus liquidaciones

por un importe de S/.25,000.


No existe un contrato de comisiones de venta ni rdenes

de servicio emitidas. Las liquidaciones revisadas no

permiten relacionar la venta del inmueble con el servicio

efectuado. No satisface la relacin de causalidad a la

que se refiere el artculo N 37 de la LIR.




Artculo N 18 Ley del I.G.V.: Solo otorgan derecho al

crdito fiscal del I.G.V. los gastos que sean permitidos

como costo o gasto para efectos del Impuesto a la

Renta.

Conclusin: Se reparan las comisiones de venta por

S/.7,500 ( 30% de S/. 25,000) para efectos del Impuesto

a la renta.

El reparo para efectos del I.G.V. asciende a S/. 4,500

(18% de S/. 25,000).



Observacin 6: Compra de uniformes sin constancia de

entrega a los trabajadores

Documentacin de sustento no acredita a qu

trabajadores se entreg los uniformes y documentos

internos que justifiquen su entrega en relacin con la

gestin de la empresa. Total de S/. 2,000.


Los uniformes deben ser necesarios para el desarrollo

de la labor. Se requerirn como condicin de trabajo. Por contrario seran rentas de quinta categora para el

trabajador como remuneraciones en especie. No se acredit la entrega de los uniformes con nombre y firma

de recepcin del trabajador.



Artculo 37 LIR: Se involucra el principio de causalidad,

vale decir, asociacin de gastos con ingresos de la

empresa. Los gastos deben ser normales, razonables y

generales, cuando se trate de trabajadores.

Artculo 18, inciso a) Ley del IGV: Slo otorgan derecho

al crdito fiscal las adquisiciones de bienes que sean

permitidas como costo o gasto de la empresa, de

acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta.



Conclusin: Al no acreditarse la recepcin de uniformes

por parte de los trabajadores de la empresa, los gastos

son reparables para efectos del Impuesto a la Renta por

S/. 600 (30% de S/. 2,000).

Son reparables para efectos del Impuesto General a las

Ventas por S/. 360 (18% de S/. 2,000).



Observacin 7: Gastos de capacitacin al personal no

identifican a sus beneficiarios.

Los gastos no acreditan a los trabajadores que

recibieron la capacitacin y su justificacin en relacin

con la renta gravada de la empresa. S/. 2,000.


No existe un Plan anual de capacitacin ni la

acreditacin de la ejecucin al no existir detalle de

trabajadores asistentes.




No satisface la relacin del causalidad (Art. 37 inciso ll)

LIR): Son deducibles los gastos y contribuciones

destinados a prestar al personal servicios educativos.

Artculo 18 inciso a) Ley del IGV: Solo otorgan derecho

al crdito fiscal las adquisiciones de bienes que sean

permitidas como costo o gasto de la empresa de

acuerdo al rgimen del Impuesto a la Renta.



Conclusin: Sern reparables los gastos de capacitacin

no justificados documentadamente para efectos del

Impuesto a la Renta por un importe de S/. 600 (30% de

S/. 2,000).

Los gastos no sustentados documentadamente son

reparables para efectos del Impuesto General a las

Ventas por S/. 360 (18% de S/. 2,000).



Observacin 8: Gastos por honorarios profesionales no

sustentados documentadamente.

No sustentan su razonabilidad para efectos tributarios.

No existen contratos de locacin de servicios e informes

que sustenten la labor realizada para generar la renta

por un total de S/. 4,000.


No se justifica el principio de causalidad, vale decir la

asociacin de ingresos que generan la renta y los

gastos que les corresponden; as como los criterios de

normalidad y razonabilidad.



Conclusiones : No basta contar con el comprobante de

pago recibos por honorarios para justificar la labor realizada. Al no poderse demostrar la relacin de

causalidad de dicha labor, se repara por S/. 1,200 ( 30%

de S/. 4,000) para efectos del Impuesto a la Renta.



Observacin 9: Gastos de combustible para un vehculo

que no pertenece a la empresa:

Los registros contables no incluyen un camin Dodge.

Se nos inform que tienen pendiente un contrato de

comodato. Se han efectuado gastos por combustibles

para dicho vehculo por S/. 1,200.


Se justifica por no haberse formalizado el contrato de

comodato que posibilite la deduccin de gasto por

concepto de combustibles y mantenimiento.




Cdigo Civil Ttulo VIII: Por el comodato, el comodante

se obliga a entregar gratuitamente al comodatario un

bien no consumible para que lo use por cierto tiempo o

para cierto fin y luego lo devuelva. El comodatario puede

cubrir los gastos de uso del bien si lo seala el contrato.

Art. 37 LIR: Se deduce de la renta bruta los gastos

necesarios para producirla y mantener su fuente. Los

gastos deben ser normales para la actividad que genera

la renta gravada (causalidad) y razonables en relacin

con los ingresos del contribuyente.




Art. 18 a) Ley del IGV: Solo otorgan derecho al crdito

fiscal las adquisiciones de bienes permitidas como costo

o gasto por el Impuesto a la Renta.

Conclusin: Gastos reparables para efectos del

Impuesto a la Renta por S/. 360 (30% de S/. 1,200).

Para efectos del IGV por S/. 216 (18% de S/. 1,200).



Observacin 10: Depreciacin de activos fijos no aplicable

por tratarse de construcciones en curso.

Se contabilizan dentro de Inmuebles, maquinaria y equipo

con la tasa anual de depreciacin del 5%, diversas

adquisiciones que forman parte del proceso de construccin

de inmuebles. La depreciacin ascendi a S/. 35,000.


Las adquisiciones debieron contabilizarse en el rubro

construcciones en curso y ser depreciadas a partir de la culminacin de las obras, oportunidad en la que el costo del

activo puede determinarse confiablemente y estimarse su

vida til. Las obras no contaban con documentos que dejen

constancia de su culminacin.




NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo Prrafo 16: Forma parte del activo cualquier costo relacionado con

su ubicacin final y para su puesta en operacin por la

empresa, tales como: Costo de mano de obra, costo de

instalacin y montaje y otros costos relacionados

directamente con el proceso de construccin. A la

culminacin de la obra se transfieren a sus cuentas

definitivas sujetas a depreciacin a partir del momento

en que se encuentren operativos. La depreciacin de un

activo empieza a registrarse desde que se encuentra

disponible para su explotacin.




Se debe contar con un Informe Tcnico o cualquier otro medio que deje constancia de la culminacin de la

obra.

Art. 41 LIR: Las depreciaciones se calcularn sobre el

valor de adquisicin o produccin de los bienes.

Art. 22 inciso c) Reglamento LIR: Las depreciaciones

se calcularn a partir del mes en que los bienes se usen

para generar la renta gravada.



Conclusin: Existe contingencia tributaria por la

depreciacin efectuada a la adquisicin de materiales de

construccin no incorporados al proceso de

construccin o instalaciones efectuadas por la empresa.

La contingencia para el Impuesto a la Renta asciende a

S/. 10,500 (30% de S/. 35,000).



Observacin 11: Gastos no demuestran su

bancarizacin y utilizacin de medios de pago.

La revisin determin la ejecucin de diversos gastos

por un importe de S/. 150,000 cancelados con fondos de

la cuenta caja y S/. 185,000 cancelados con prstamos

de socios en los que no se determin el depsito previo

en las cuentas corrientes de la empresa.


Ley 28194 Art. 4: El pago de obligaciones mayores a

S/. 3,500 y US$ 1,000 se debe canalizar por el sistema

financiero utilizando medios de pago.




El Art. 8 de la norma determina que los pagos que se

efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a reducir costo o gasto para efectos del Impuesto a la

Renta y crdito fiscal para efectos del IGV.

Conclusin: Existe reparo para efectos del Impuesto a la

Renta por S/. 100,500 (30% de S/. 335,000) y S/. 60,300

(18% de S/. 335,000) para efectos del IGV.



Observacin 12: Bienes remitidos con anterioridad a la

emisin de la factura.

Se observaron guas de remisin de bienes con fecha

distinta a la de su correspondiente factura, con efecto en

el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV.


Los bienes se remitieron con guas de junio, agosto y

octubre 2011, mientras que sus correspondientes

facturas estaban fechadas un mes despus.




Art. N 4 inciso c) Ley de IGV: La obligacin tributaria se

origina en la venta de bienes en la fecha de emisin del

Comprobante de Pago o en la fecha en que se entregue el

bien, lo que ocurra primero. Segn el Art. 3 numeral 1, a)

del Reglamento, fecha de entrega del bien es aquella que

queda a disposicin del adquiriente (GR). La observacin

tambin afecta los ingresos declarados para el pago a

cuenta del Impuesto a la Renta.

Conclusin: Se generan intereses moratorios para el IGV y

el I.R. originados desde la fecha de salida del bien, hasta

la de la emisin de la factura; as como la infraccin a la

que se refiere el numeral 1 Art. 178 del Cdigo Tributario.



Observacin 13: Pagos por separacin de inmuebles

que se devuelven al no concretarse la venta.

Se presentan diversas situaciones de anticipos por

separacin de inmuebles, devueltos al eventual

comprador del inmueble. Al efecto se emiten Recibos de separacin que sealan la devolucin del anticipo en un perodo de das tiles si el interesado demuestra que

no obtuvo crdito aprobado por una institucin

financiera.




Art. 4 inciso f) Ley del IGV: En la primera venta de

inmuebles, la obligacin tributaria se origina en la fecha

de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba,

sea parcial o total.

Art. 3 numeral 3 Reglamento del IGV: En la primera

venta de inmuebles en casos de pagos parciales la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto

que se percibe, inclusive cuando se le denomine arras de retractacin, siempre que superen el 3% del valor total del inmueble (Ej.: En venta sobre planos).



Conclusin: De acuerdo con el procedimiento de

separacin de inmuebles de la empresa, los anticipos

recibidos an cuando eventualmente fueran devueltos son pagos parciales afectos al IGV (con emisin de factura), en el momento de su recepcin y por el monto

percibido. La devolucin del dinero segn contrato debe

ser anulada mediante la emisin de la correspondiente

Nota de Crdito.



Observacin N 14: Tratamiento contable de la

depreciacin en lnea recta de los vehculos de la

empresa.

La Gerencia establece la vida til de los vehculos en 5

aos. Al respecto se aplica una depreciacin del 20%

anual priorizando el porcentaje mximo dispuesto por el

inciso b) del Art. N 22 del Reglamento de la LIR.

No se toma en cuenta una vida til estimada realista de

los vehculos de la empresa, Segn recomendaciones

del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, dicha

vida til puede ser de hasta 20 aos (5% anual).




Los estados financieros no reflejan el valor neto de los

vehculos en funcin a los beneficios econmicos

derivados de su uso. Se tienen vehculos atendiendo

plenamente a los usuarios de los servicios de la

empresa, que figuran en libros totalmente depreciados.

Art. N 228 Ley General de Sociedades: Los bienes del

activo fijo (vehculos) son depreciados anualmente en

proporcin al tiempo de su probable vida til y a la

disminucin del valor que sufra por su uso o disfrute.




La NIC N 16 seala que la depreciacin es la

distribucin sistemtica del costo de un activo a lo largo

de su vida til. Este importe normalmente se reconoce

en el resultado de cada ejercicio.

Conclusin: Adecuar la depreciacin de los vehculos

adquiridos por la empresa en base a su vida til

estimada. Considerar lo sealado por la NIC N 16 para

el tratamiento de la revaluacin de activos fijos y, en su

caso, lo que seala la NIC N 8 para el tratamiento de

los cambios en estimaciones contables y correccin de

errores.



Observacin N 15: Pasajes de cortesa no

contabilizados generan renta imponible.

La empresa utiliza pasajes de cortesa previamente

autorizados por su administracin. Observamos que no

se registran como ingresos del perodo en que se les

utiliza.


Art. 1 inciso c) del Art. 1 y ltimo prrafo del Art. 3 de

la Ley de Impuesto a la Renta. Se encuentra gravada

con el Impuesto cualquier ganancia o ingreso derivado

de operaciones con terceros.




Operaciones de terceros (Art. 1 inciso g) Reglamento

LIR): Las obtenidas en el devenir de las actividades de

la empresa en sus relaciones con otros particulares.

Art. 32 LIR: La prestacin de servicios a cualquier ttulo

(gratuito por pasajes de cortesa) se consideran

transferidos a su valor de mercado.

Conclusin: Se genera contingencia tributaria gravada

con el I.R., sin perjuicio de la infraccin (numeral 1, Art.

178 Cdigo Tributario) por no incluir en las

declaraciones ingresos o actos gravados con una multa

del 50% del tributo omitido.



Observacin N 16: Nacimiento de la obligacin

tributaria en los pagos por dividendos adelantados

La empresa efectu pagos adelantados de dividendos

por un importe de S/.11,000 en el primer y segundo

semestre del 2009. Con fecha 15.MAR.2010 se efectu

el Acuerdo de distribucin de dividendos por dicho

ejercicio. El Impuesto del 4.1% se declar y pag en el

siguiente mes de abril. Dicho pago incluy el Impuesto a

los dividendos por el adelanto otorgado antes del cierre

del ejercicio anterior.




El artculo N 88 del Reglamento de la LIR determina

que la distribucin de dividendos comprende , entre

otros conceptos, a la distribucin de reservas de libre

disposicin y adelantos de utilidades. El siguiente

artculo N 89 seala que la obligacin de retener el

4.1% nace en la fecha de adopcin del Acuerdo de

Distribucin o cuando los dividendos y otras formas de

distribucin de utilidades se pongan a disposicin de los

accionistas , en efectivo o en especie.

La aplicacin del Impuesto por dividendos a cuenta se

convierte en pago indebido si al cierre del ejercicio no se

generan suficientes utilidades.



Conclusin:

Existe contingencia tributaria por la falta de retencin del

4.1% correspondiente al Impuesto a los dividendos, en

la oportunidad de cada adelanto de dividendos otorgado

a los accionistas. Sin perjuicio de lo sealado, al

haberse efectuado las retenciones y el pago del

Impuesto en oportunidad del Acuerdo de Distribucin, la

contingencia debe corresponder a los intereses

moratorios devengados desde el da siguiente a las

fechas en las cuales se debieron efectuar las

retenciones y su correspondiente pago, hasta la fecha

en la cual efectivamente se concret.



Observacin N 17: Falta de una poltica de precios y

descuentos que respalde el denominado valor de mercado para efectos tributarios.

Las polticas de precios y descuentos no se encuentran

formalmente establecidas por el Directorio. La revisin

determin que todos los meses se efectan diversas

ventas a un cliente. Por tratarse de un cliente nico y

recurrente bajo esa modalidad, al cierre de cada mes se

le emite una nota de crdito por descuentos sobre

ventas. Dicha poltica no se aplica a otros clientes.

Adicionalmente las notas de crdito no hacen referencia

a las facturas que las originan.




De acuerdo con el Artculo 32 de la LIR en los casos de

ventas el valor asignado a los bienes para efectos del

Impuesto ser el de mercado. El numeral 1 considera

valor de mercado para las existencias el que

normalmente se obtiene en las operaciones onerosas

que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se

considerar el valor que se obtenga de una operacin

entre partes independientes en condiciones iguales o

similares.




Art. 20: El ingreso neto total resultante de la

enajenacin de bienes se establecer deduciendo del

ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,

descuentos y conceptos similares que correspondan a

las costumbres de plaza.

Art. 5 numeral 13 del Reglamento del IGV: Los

descuentos que se conceden u otorguen no forman

parte de la base imponible, siempre que:

Se trate de prcticas usuales en el mercado o que

respondan a determinadas circunstancias tales como

pago anticipado, monto, volumen y otros.




Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.

No constituyan retiro de bienes.

Consten en el comprobante de pago y en la nota de crdito respectiva.

Conclusin: Recomendamos la implementacin de polticas de precios y descuentos definidas por escrito en las que se incorporen todas las situaciones aplicables a los precios de venta de la empresa, incluido el caso especial del cliente recurrente.

ERRORES INTENCIONALES GENERADOS EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS - CAUSALIDAD

Observacin N 1: Archivo de guas de remisin incluye

traslado de mercaderas no registradas en el kardex.

Se emiten guas de remisin por traslado de mercadera

por motivos diferentes a ventas. No se registran en el

kardex de la empresa. La muestra determin un importe

de S/. 10,000.


Cambio de mercadera: No se demuestra el reingreso al

almacn de la mercadera por la que se realiz el

cambio.

Consignacin: No se evidenci la devolucin de la

mercadera o su posterior facturacin por venta, as

como el contrato de consignacin.




Transformacin: No demuestra el ingreso de la

mercadera transformada al almacn, as como el costo

del servicio incurrido.

Donacin: La empresa debi emitir un comprobante que

sustente la transferencia gratuita del bien (retiro) para

efectos del Impuesto a la Renta y del IGV.

Art. 44 inciso d) LIR: No son deducibles para

determinacin de la renta imponible de tercera

categora, las donaciones y cualquier otro acto de

liberalidad, en dinero o en especie.



Conclusin: Se genera contingencia tributaria por

donaciones y otros actos de liberalidad para efectos del

Impuesto a la Renta por S/. 3,000 (30% de S/. 10,000).

Infracciones: Numeral 1, Artculo 174 Cdigo Tributario y

numeral 1 Artculo 178.



Observacin N 2: Ingresos omitidos por diferencias en

cuentas.

Se contrast los depsitos efectuados en las cuentas

corrientes bancarias abiertas por la empresa y la data

contable (cuenta 10) con el flujo de ingresos por

cobranzas de clientes (abonos cuenta 12) y los crditos

bancarios y prstamos de terceros (segn cuenta N

46). Se determin un mayor importe depositado de S/.

11000,000 entre el 01.ENE. y el 31.DIC. del ejercicio entre la suma de los depsitos y abonos efectuados en

bancos, respecto de los depsitos por cobranzas a

clientes, financiamiento bancario y prstamos de

terceros.




Art. 63 Cdigo Tributario: La administracin tributaria

podr determinar la obligacin tributaria sobre base

presunta.

Art. 64 numeral 6 Cdigo Tributario: Establece los

supuestos para aplicar la determinacin sobre base

presunta cuando se detecte el no otorgamiento de

comprobantes de pago que correspondan a ventas o

ingresos realizados.

Art. 65 numeral 6 Cdigo Tributario: La Administracin

Tributaria podr practicar la determinacin en base a la

presuncin de ingresos omitidos por diferencias en

cuentas bancarias.




Art. 71 Cdigo Tributario: Cuando se establezcan

diferencias entre el depsito en cuentas bancarias

operadas por el deudor tributario y los depsitos

debidamente sustentados, la Administracin podr

presumir ingresos omitidos por el monto de la diferencia.

Conclusin: La diferencia de S/. 11000,000 no sustentada con depsitos producto de las operaciones

de la empresa estara determinando ventas omitidas en

el ejercicio por un importe de S/. 3000,000 (30% de S/. 11000,000) para efectos del Impuesto a la Renta.

LAS NICs, NIIFs:

SEMEJANZAS Y

DIFERENCIAS CON LAS

NORMAS TRIBUTARIAS

LAS NICs, NIIFs Y LA TRIBUTACION

Las empresas efectan el registro contable y

elaboran los estados financieros aplicando las NIIFs

y las NICs. Para establecer la renta neta tributaria

deben efectuar agregados y deducciones en razn

de las diferencias temporales y permanentes,

producto de la diferencia de criterios en la aplicacin

entre un ejercicio y otro de los principios contables y las normas del Impuesto a la Renta.

LOS PRINCIPIOS CONTABLES SEGN LAS NICs Y NIIFs

El Consejo Normativo de Contabilidad ha aprobado 41

NICs y 8 NIIFs (ver Plan Contable General Empresarial).

Los principios contables recogidos en las NICs y NIIFs y

sus respectivas interpretaciones (SICs y CINIIFs). Se

tienen que aplicar en la preparacin y presentacin de los

estados financieros.

El tercer prrafo del dictamen de auditora seala -cuando

ello sea cierto- que los estados financieros presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la

situacin financiera de la empresa, los resultados de sus

operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con

principios de contabilidad generalmente aceptados en el

Per.

PRINCIPALES POSTULADOS Y OTRAS

CONSIDERACIONES ESTABLECIDAS POR LA NIC N 1 Presentacin de Estados Financieros

La NIC N 1 incluye los principales postulados de la

contabilidad: Empresa en marcha y principio contable del

devengado. Slo el Estado de Flujos de Efectivo no se

presenta sobre la base del devengado.

Uniformidad en la presentacin: Para asegurar la

comparabilidad de la situacin financiera entre un perodo

y otro, los resultados y los flujos de efectivo, la

presentacin y clasificacin de las partidas en los estados

financieros se conservarn de un ejercicio a otro. Se

utilizan tambin los criterios de materialidad (desagregar

partidas) e importancia relativa (agrupar partidas).

PRINCIPALES POSTULADOS Y OTRAS

CONSIDERACIONES ESTABLECIDAS POR LA NIC N 1 Presentacin de Estados Financieros

Para

Evaluacion Tributaria Actualización 2015

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