Erika Johanna Balcero Barbosa
65
I Responsabilidades de las agencias de carga internacional (ACI) frente a la facturación de IVA en Colombia. Erika Johanna Balcero Barbosa Jaime Espinosa Mogollón Gabriel Sánchez Bedoya Fundación Universitaria Panamericana Facultad de Ciencias Empresariales Contaduría Pública Bogotá, Colombia 2017
Transcript of Erika Johanna Balcero Barbosa
I
Responsabilidades de las agencias de carga internacional (ACI) frente a la facturación de
IVA en Colombia.
Erika Johanna Balcero Barbosa
Jaime Espinosa Mogollón
Gabriel Sánchez Bedoya
Fundación Universitaria Panamericana
Facultad de Ciencias Empresariales
Contaduría Pública
Bogotá, Colombia
2017
II
Responsabilidades de las agencias de carga internacional (ACI) frente a la facturación de
IVA en Colombia.
Erika Johanna Balcero Barbosa
Jaime Espinosa Mogollón
Gabriel Sánchez Bedoya
Proyecto de trabajo de grado presentado como requisito para optar al título de
Contador Público.
Tutor (a): Norvey Bohórquez Sierra
Línea de Investigación: Gerencia Empresarial
Fundación Universitaria Panamericana
Facultad de Ciencias Empresariales
Contaduría Pública
Bogotá, Colombia
2017
III
Nota de Aceptación
Aprobado por el Comité de Grado en el cumplimiento de los requisitos exigidos por la
Fundación Universitaria Unipanamericana para optar al título de Contador Público.
____________________________________________
José Jacobo Pardo Alonso
Firma del Jurado
IV
Dedicatoria
Principalmente quiero dedicar este trabajo a mi esposo e hija, a mis padres, compañeros y
demás familiares que con su ayuda y la de Dios he logrado que hoy veo culmine
satisfactoriamente con este trabajo.
Por otro lado, también dedico este logro a mi tutor Norvey Bohórquez Sierra quién me brindo
la orientación necesaria para culminar con éxito esta investigación.
Erika Johanna Balcero Barbosa
A Dios por haberme guiado hasta este punto y dado la sabiduría y fuerzas y necesarias para
lograr mis objetivos, sin permitirme desfallecer.
A mi familia quienes siempre han sido mi aliciente, motivación e inspiración. Ya que son mi
guía para hallar cuál debe ser el camino y por estar siempre presentes acompañándome en mi
realización como profesional.
A mi tutor Norvey Bohórquez Sierra y a mis compañeros, porque con su apoyo, amistad y
conocimientos hicieron de esta una etapa especial en mi vida.
Jaime Espinosa Mogollón
Dedicamos este trabajo a nuestros padres y familiares, quienes con su constante motivación y
apoyo nos dieron la fuerza para salir adelante y culminar esta etapa importante en nuestras vidas.
A su vez, compartimos este proyecto con todas aquellas personas que inician una etapa
V
académica a nivel profesional, como símbolo de que se pueden cumplir las metas a pesar de las
dificultades que se encuentren en el camino.
Gabriel Sánchez Bedoya
VI
Agradecimientos
Agradecemos el apoyo y retroalimentación dado por el profesor Norvey Bohórquez Sierra
tutor de este proyecto de grado y catedrático en la Institución Universitaria Unipanamericana
quien coordinó en este trabajo de investigación y quien nos instó para salir adelante con el
mismo, igualmente damos nuestro agradecimiento a los directivos de la empresa CWW
COLOMBIA LTDA En especial a Denisse Caicedo gerente financiera, Fabián Doncel gerente de
operaciones y todo el equipo de trabajo que nos facilitó la información necesaria para cumplir
con el objetivo de esta investigación.
VII
Declaración
Los autores certifican que el presente trabajo es de su autoría, para su elaboración se han
respetado las normas de citación tipo APA, de fuentes textuales y de parafraseo, de la misma
forma que las citas y se declara que ninguna copia textual supera las 400 palabras. Por tanto, no
se ha incurrido en ninguna forma de plagio, ni por similitud ni por identidad. Los autores son
responsables del contenido y de los juicios y opiniones emitidas.
Se autoriza a los interesados a consultar y reproducir parcialmente el contenido del trabajo de
investigación titulado “Responsabilidades de las agencias de carga internacional (ACI) frente a la
facturación de IVA en Colombia”.
Erika Johanna Balcero Barbosa Jaime Espinosa Mogollón
Gabriel Sánchez Bedoya
VIII
Resumen
El principal objetivo de este trabajo es proponer una solución sustentada en una investigación
legal de carácter tributario y comercial que ayude a las A.C.I a definir su proceso de facturación
acorde con los ingresos percibidos para terceros y el IVA que estos generan; obteniendo con ello
proteger a las empresas del sector ante posibles sanciones tributarias que impacten desde el pago
de correcciones en declaraciones de IVA hasta el cierre del establecimiento.
Para la puesta en marcha de este proyecto se ha utilizado como objeto de investigación una
empresa que presta sus servicios como Agente de Carga Internacional (A.C.I), la cual ha
expresado la urgencia de obtener entre su estructura legal el cumplimiento de obligaciones
legales tributarias acorde con su actividad económica, para lo cual se han identificado los
factores que componen los ingresos percibidos para terceros.
IX
Palabras claves:
IVA
Ingresos percibidos para terceros
Comercio internacional
Agencia de carga internacional
Ingreso propio
Tarifas de venta
Tarifas de compra
Titulo valor
Co-Loader
Naviera
Régimen de importaciones y exportaciones
Arancel de aduana
Reforma tributaria
X
Abstract
The main objective of this work is to propose a solution based on a tax and commercial legal
investigation that will help the A.C.I to define its billing process according to the income
received for third parties and the VAT they generate; protecting freight forwarding companies of
tax penalties like a payment of corrections in VAT declarations, bad impact in the cash flow until
the close of the officer station.
For the implementation of this investigation we used a company that provides services as an
International Cargo Agent (ICA) this company has expressed the urgency of have in his legal
framework the legal tax obligations according to his economic activity, for which the factors that
make up the income received for third parties have been identified.
XI
Keywords
• VAT
• International trade
• Freight Forwarding
• Net Income.
• Sold rate.
• Buy rate.
• Securities.
• CO-LOADER.
• Shipping.
• Expo and impo set of rules.
• Duty.
• Tax rules.
XII
Tabla de contenido
Dedicatoria ................................................................................................................................................... IV
Agradecimientos .......................................................................................................................................... VI
Declaración ................................................................................................................................................. VII
Resumen .................................................................................................................................................... VIII
Palabras claves: ........................................................................................................................................ IX
Abstract ......................................................................................................................................................... X
Keywords .................................................................................................................................................. XI
Introducción .............................................................................................................................................. XVII
Titulo ........................................................................................................................................................ XVIII
Planteamiento del problema ............................................................................................................... XVIII
Formulación de la Pregunta ................................................................................................................... XIX
Objetivo ....................................................................................................................................................... XX
Objetivo general. ..................................................................................................................................... XX
Objetivos específicos. ............................................................................................................................. XX
Justificación ................................................................................................................................................ XXI
Capítulo I. ...................................................................................................................................................... 1
1. Marco referencial. ................................................................................................................................. 1
1.1 Antecedentes ................................................................................................................................ 1
1.2 Marco teórico ................................................................................................................................ 3
1.3 Marco Legal ................................................................................................................................... 4
1.3.1. Art. 420 Estatuto Tributario Hechos sobre los que recae el impuesto ....................................... 5
1.3.2. Art. 476 Estatuto Tributario: Servicios excluidos del Impuesto al Valor Agregado IVA .............. 5
1.3.3. Art. 477 Estatuto Tributario En la venta y prestación de servicios, regla general. ..................... 5
1.3.4. Art. 634 Estatuto Tributario Intereses moratorios. .................................................................... 5
1.3.5. Art. 647 Estatuto Tributario Inexactitud en las declaraciones tributarias. ................................. 6
1.3.6. Art. 658-2 Estatuto Tributario Sanción por evasión pasiva ........................................................ 6
1.3.7. Art. 760 Estatuto Tributario Presunción de ingresos por omisión del registro de compras ...... 6
1.3.8. Art. 1262 Código de comercio Del mandato ............................................................................... 7
1.3.9. Art. 333 constitución política ...................................................................................................... 7
XIII
Capitulo II ...................................................................................................................................................... 8
2. Diseño metodológico ............................................................................................................................ 8
2.1 Delimitación del problema ............................................................................................................ 8
2.1.1. Espacio ........................................................................................................................................ 8
2.1.2. Universo .................................................................................................................................... 12
2.1.3. Tipo de investigación ................................................................................................................ 12
2.1.4. Enfoque de la investigación ...................................................................................................... 13
2.2 Fuentes y técnicas de recolección de información ..................................................................... 13
2.2.1. Fuentes primarias ..................................................................................................................... 13
2.2.2. Fuentes Secundarias ................................................................................................................. 14
2.2.3. Sistema de hipótesis y variables ............................................................................................... 14
2.2.4. Población y muestra .................................................................................................................. 15
2.3 Instrumentos de recolección ...................................................................................................... 15
2.3.1. Observación participativa directa ............................................................................................. 15
2.3.2. Entrevista estructurada ............................................................................................................. 16
2.3.3. Procedimientos ......................................................................................................................... 16
2.3.4. Recursos disponibles ................................................................................................................. 17
2.4 Consideraciones éticas ................................................................................................................ 18
Capítulo III ................................................................................................................................................... 19
3. Desarrollo ............................................................................................................................................ 19
3.1 Sistematización del problema ..................................................................................................... 19
3.1.1. Verificación de la información contable y financiera de la ACI ................................................ 22
3.1.2. Componentes de la información contable de la ACI ................................................................. 23
3.2. Actividades Realizadas. ............................................................................................................... 25
3.3. Identificación de los ingresos revividos para terceros ................................................................ 25
3.4. Análisis, Debilidades, Oportunidades, Fortalezas y Amenazas DOFA ......................................... 25
Capítulo IV ................................................................................................................................................... 28
4. Resultados ........................................................................................................................................... 28
4.2. Resultado de la verificación de la información contable y financiera de la ACI. ........................ 28
4.3. Resultados revisión actividad económica y su relación directa con el impuesto IVA ................ 30
4.3. Requisitos legales y aplicables .................................................................................................... 32
4.4. Propuesta .................................................................................................................................... 35
XIV
Conclusiones ........................................................................................................................................... 37
Recomendaciones ................................................................................................................................... 39
Web grafía ................................................................................................................................................... 40
Glosario ....................................................................................................................................................... 41
Anexos ......................................................................................................................................................... 43
XV
Tabla de ilustraciones
Ilustración 1 Ubicación espacial, localidad de Chapinero en Bogotá. ................................................... 08
Ilustración 2 Ubicación espacial CWW Colombia LTDA en Bogotá ................................................... 09
Ilustración 3 Edificio Av.Chile .............................................................................................................. 09
Ilustración 4 Entrada principal oficina 1201 CWW Colombia LTDA. ................................................. 10
Ilustración 5 Mural oficina CWW Colombia LTD ................................................................................ 10
Ilustración 6 Organigrama CWW Colombia LTDA .............................................................................. 11
XVI
Índice de tablas
Tabla 1 Recursos financieros ................................................................................................................. 18
Tabla 2 DOFA ....................................................................................................................................... 27
Tabla 3 Cuadro Comparativo Facturacion Vs costos............................................................................. 30
Tabla 4 Actividades económicas gravadas ............................................................................................ 32
XVII
Introducción
El principal objetivo de este trabajo es proponer una solución sustentada en una investigación
legal de carácter tributario y comercial que ayude a las A.C.I a definir su proceso de facturación
acorde con los ingresos percibidos para terceros y el IVA que estos generan; obteniendo con ello
proteger a las empresas del sector ante posibles sanciones tributarias que impacten desde el pago
de correcciones en declaraciones de IVA hasta el cierre del establecimiento.
Para la puesta en marcha de este proyecto se ha utilizado como objeto de investigación una
empresa que presta sus servicios como Agente de Carga Internacional (A.C.I), la cual ha
expresado la urgencia de obtener entre su estructura legal el cumplimiento de obligaciones
legales tributarias acorde con su actividad económica, para lo cual se han identificado los
factores que componen los ingresos percibidos para terceros.
Se va a optar por elegir los siguientes tipos de investigación:
Según el tipo de inferencia, se considera la investigación de método inductivo2 porque en
el desarrollo del proyecto se recoge información a través de la observación de hechos para
luego ser analizada y generar las conclusiones pertinentes.
XVIII
Titulo
“Responsabilidades de las agencias de carga internacional (ACI) frente a la facturación de
IVA en Colombia.”
Planteamiento del problema
Las operaciones de importación y exportación en Colombia requieren de un manejo altamente
calificado, ejecutado por profesionales y especialistas del comercio exterior, es allí donde las
agencias de carga internacional prestan sus servicios supervisando y coordinando la cadena de
suministros del transporte dentro y fuera del país.
Se ha identificado en una empresa del sector logístico internacional, que los conceptos
facturados como transporte no generan IVA, naturalmente la práctica comercial y la ley así lo
permiten, sin embargo, estos conceptos de transporte suelen facturarse de dos maneras: como
ingreso propio y como ingreso recibido para terceros.
Esta situación puede generar el no reconocer un posible margen de utilidad en la prestación
del servicio y la generación de eventuales sanciones en el impuesto del IVA.
Lo anterior, permite el cuestionamiento sobre si se está o no evadiendo el impuesto al valor
agregado IVA, en concordancia con los siguientes aspectos propios de las agencias de carga
internacional:
• Las agencias de carga internacional no poseen flota de transportes internacional, razón
por la cual no se encuentran vigiladas por el ministerio de transporte
XIX
• El mercado permite que por medio de la autorización de la cotización emitida al cliente la
agencia de carga pueda obtener utilidad bajo los diferentes conceptos que acarrean una
coordinación logística internacional.
• La agencia de carga internacional maneja en el negocio tarifas de venta y tarifas de
compra, en su mayoría los valores de tarifas de venta (valores emitidos a los clientes en la
cotización) son superiores a las tarifas de compra (tarifas otorgadas por el proveedor que se
subcontrata para la prestación del servicio), razón por la cual se puede generar ingresos
percibidos para terceros.
• El mercado no permite que los valores de compra sean de conocimiento del cliente.
Formulación de la Pregunta
Tras haber contextualizado la problemática, se establece como pregunta problema:
¿Cuáles son las normas legales y disposiciones tributarias aplicables para la facturación en
cuanto a la determinación de los ingresos tanto propios como recibidos para terceros y la
liquidación del IVA en las agencias de carga internacional (ACI) en Colombia?
XX
Objetivo
Objetivo general.
Diagnosticar el cumplimiento de disposiciones tributarias al impuesto al valor agregado (IVA)
en la agencia de carga CWW Colombia LTDA analizando los ingresos de terceros y las bases
generadoras del impuesto IVA, Identificando las normas aplicables al cumplimiento de este
impuesto y recomendando una mejora estructurada al proceso de facturación en concordancia
con las disposiciones legales y el mercado.
Objetivos específicos.
Verificar información contable y financiera de la empresa CWW Colombia LTDA.
Verificar que la actividad económica este gravada con el impuesto al valor agregado IVA.
Establecer los criterios que se tienen en cuenta para clasificar los ingresos para terceros.
Documentar los requisitos legales para el cumplimiento de la facturación del servicio que
presta la empresa CWW Colombia LTDA.
Elaborar la propuesta que ayude en la mejora del proceso de facturación de la empresa
CWW Colombia LTDA.
XXI
Justificación
El tratamiento al impuesto al valor agregado IVA en las operaciones de comercio
internacional, importación y exportación, es un tema que interesa a actores como los son
Agencias de carga internacional, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN),
transportadoras, agentes de aduana, entre otros interesados en conocer las leyes aplicables para la
facturación de este rubro en las diferentes situaciones de comercio internacional que se pueden
presentar, hechos económicos que se encuentran establecidos en las leyes, decretos, conceptos, y
que deben ser de correcta aplicación en cada actor. Las operaciones de comercio internacional
requieren la intervención de agente especializado que puedan suplir a cabalidad la cadena de
suministros y movilización de mercancías a nivel global, cumpliendo con las normas aduaneras,
tributarias y comerciales. en Colombia los agentes especializados para la prestación de este
servicio son las agencias de carga internacional (ACI), estas agencias tienen por función a
organización y coordinación de operaciones de transporte por tierra, mar o aire, la organización
de envíos de grupo e individuales (incluso recogida y entrega de mercancías y agrupación de
envíos),las actividades logísticas; por ejemplo, operaciones de planeación, diseño y soporte de
transporte, almacenamiento y distribución, la emisión y trámite de documentos de transporte y
conocimientos de embarque, la verificación de facturas y suministro de información sobre las
tarifas de transporte. las actividades de los agentes de aduanas, las actividades de transitorios de
flete marítimo y flete aéreo la contratación de espacio en buques y aeronaves la manipulación de
mercancías; por ejemplo, embalaje temporal con el fin de proteger las mercancías durante el
tránsito, desembalaje, muestreo y pesada de la carga; actividades tercerizadas por las ACI en la
celebración de contratos de transporte, de agenciamiento aduanero, bodegajes y otros en nombre
XXII
del cliente bajo la calidad de mandatario, actividades que son facturadas al mandante (cliente) y
que deben ser clasificadas como base generadora del impuesto a las ventas IVA.
Por lo anterior se ha planteado como objetivo general: Diagnosticar el cumplimiento de
disposiciones tributarias al impuesto al valor agregado (IVA) en la agencia de carga CWW
Colombia LTDA analizando los ingresos de terceros y las bases generadoras del impuesto IVA,
Identificando las normas aplicables al cumplimiento de este impuesto y recomendando una
estructura adecuada que permita mitigar las falencias detectadas. Realizando actividades como lo
es verificar información contable y financiera de la empresa CWW Colombia LTDA; verificar
que la actividad económica este gravada con el impuesto al valor agregado IVA; establecer los
criterios que se tienen en cuenta para clasificar los ingresos para terceros; documentar los
requisitos legales para el cumplimiento de la facturación del servicio que presta la empresa
CWW Colombia LTDA y elaborar la propuesta que ayude en la mejora del proceso de
facturación de la empresa CWW Colombia LTDA.
Para lograr el cumplimiento de los objetivos propuestos se realizará la redacción de los hechos
económicos, se documentarán las normas aplicables a dichos hechos para proseguir después de
ello con un análisis legal. Para tener conocimiento de los procesos de la ACI se tomará una
muestra contable y financiera con la finalidad de identificar las posibles falencias, y seguido de
ello preparar una propuesta que permita dar cumplimiento a todos los requisitos legales en
concordancia con e impuesto al valor agregado IVA.
1
Capítulo I.
1. Marco referencial.
1.1 Antecedentes
La apertura económica en Colombia se dio en la época de los 90´s en el gobierno de Cesar
Gaviria después de varias décadas de una política económica proteccionista en el que llevo al
país a caer en la saturación de productos locales dado por el poder de compra inferior a la oferta;
entonces el control de calidad de lo que se producía en el país iba empeorando toda vez que no
había competencia impactando negativamente la economía colombiana.
Dado lo anterior se da la política de apertura en el mandato del presidente Cesar Gaviria; este
modelo fue adoptado en Suramérica notoriamente en chile bajo el gobierno del general Augusto
Pinochet.
Pero ¿cuál es o era la lógica de introducir este modelo económico al país?
Al permitir que productos extranjeros ingresaran al país, la calidad del producto interno y la
innovación mejorarían considerablemente; esto haciendo que los costos bajen y beneficiando al
consumidor, basado en el modelo económico de ventaja comparativa desarrollado por el
economista David Ricardo como mejora y respuesta a la teoría de ventaja absoluta de Adam
Smith.
Este modelo se empezó a implementar en primer lugar en estados unidos bajo el gobierno de
Ronald Reagan y de Margaret Thatcher primer ministro de Inglaterra, la adoptación de esta
2
política económica en nuestro país generó gran impacto en la industria llevando a la desaparición
total de varios sectores de producción dada la competencia ocasionada por la inclusión de
productos del exterior al mercado colombiano.
El IVA (impuesto al valor agregado) en Colombia se implementó en 1963 con el decreto
especial 3288 como un tributo monofásico que afectaba directamente a las actividades
manufactureras y de importación y comenzó a regir mediante la ley 20631 de 1975 bajo la
presidencia de Alfonso López; la tarifa general era del 10% y afectaba únicamente a productores
e importadores pero este impuesto paso de ser monofásico a plurifásico por las necesidades de
los gobiernos predecesores, déficit fiscal y crisis económica; entonces ya la tributación se había
extendido hasta llegar al consumidor final impactando en los bolsillos de la mayoría de los
colombianos, en 1983 mediante el Decreto Ley 3541 el IVA se extiende al comercio minorista y
se determinan los bienes excluidos y exentos
En 1990 en la época de la apertura económica bajo la presidencia de Cesar Gaviria con la Ley
49 se hizo un ajuste y el IVA general pasó al 12% ampliando la base del impuesto; después en
1992 en el mismo gobierno mediante una reforma tributaria el IVA aumentó del 12% al 14%.
Ya en el gobierno de Ernesto Samper hubo otra reforma tributaria aumentó nuevamente la
tarifa del IVA al 16% extendiendo una vez más la base; después en el mandato de Andrés
Pastrana extendió otra vez la base, pero con la particularidad de disminuir en 1 punto porcentual
el IVA dejándolo en el 15% aunque debido a la recesión económica de la época y el hueco fiscal
que presentaba el país mediante la Ley 633 del año 2000 se volvió a ajustar la tarifa general
dejándola nuevamente en el 16%.
3
Finalmente, en el gobierno vigente de Juan Manuel Santos mediante la reforma tributaria
estructural 1819 de 2016 aumentó nuevamente la tarifa general pasando del 16% al 19%.
1.2 Marco teórico
El cómo deben actuar las agencias de carga internacional respecto a la facturación de
impuesto al valor agregado IVA se ha convertido en un tema de interpretación de la norma; pero
antes de definir que es el IVA es necesario saber que el impuesto es un tributo que se paga al
fisco para solventar los gastos públicos de una nación; desde la definición de impuesto tenemos
que el IVA es una carga fiscal sobre el consumo de bienes y servicios puesto que el consumidor
final es quien lo termina pagando y en Colombia desde 1963 a la fecha ha sufrido diferentes
variaciones porcentuales con las reformas tributarias propuestas por cada uno de los gobiernos;
con la última reforma tributaria estructural 1819 de 2016 hubo ciertas generalidades del IVA que
sufrieron y otras se mantuvieron, por eso vamos a citar algunas de ellas:
a. Hecho generador: El IVA se genera o nace cuando se compra o se presta un servicio que
está gravado como lo estipula el artículo 420 del estatuto tributario.
b. Causación del IVA: El impuesto al valor agregado IVA se genera cuando se vende un
producto gravado, y se causa justo cuando se efectúa la venta.
c. Responsables del IVA: Son todas las personas jurídicas y naturales que vendan productos
o presten servicios gravados con el impuesto.
d. Periodos gravables: Para efectos de presentación del IVA existen dos periodos; bimestral
y cuatrimestral.
e. Tarifa general: La tarifa general con la última reforma tributaria quedó en el 19%.
4
f. Tarifas diferenciales: Los porcentajes son del 5% y 14%.
1.3 Marco Legal
El marco normativo para el cumplimiento de tributación en Colombia está reglamentado
por el Estatuto Tributario nacional, (ley 1819 de 2016), en función del libre comercio las normas
están establecidas en el Código de Comercio Nacional (decreto 410 de 1971), en términos de
libertad comercial la Constitución Política de Colombia también se pronuncia, por último en
función de regulación aduanera las normas se encuentran señaladas en el Estatuto Aduanero
(decreto 390 de 2016)
La legislación a considerar es la siguiente:
Art. 420 Estatuto Tributario
Art. 476 Estatuto Tributario
Art. 477 Estatuto Tributario
Art. 634 Estatuto Tributario
Art. 647 Estatuto Tributario
Art. 658-2 Estatuto Tributario
Art. 760 Estatuto Tributario
Art. 1262 Código de comercio
Art 333 constitución política
5
1.3.1. Art. 420 Estatuto Tributario Hechos sobre los que recae el impuesto
El impuesto a las ventas se aplicará sobre la prestación de servicios en el territorio nacional, o
desde el exterior, con excepción de los expresamente excluidos
1.3.2. Art. 476 Estatuto Tributario: Servicios excluidos del Impuesto al Valor
Agregado IVA
Se exceptúan del impuesto los siguientes servicios: El servicio de transporte público, terrestre,
fluvial y marítimo de personas en el territorio nacional, y el de transporte público o privado
nacional e internacional de carga marítimo, fluvial, terrestre y aéreo.
En complemento se encuentra el siguiente
1.3.3. Art. 477 Estatuto Tributario En la venta y prestación de servicios, regla
general.
Este artículo tiene como función señalar que la base gravable será el valor total de la
operación, incluyendo entre otros los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria y
acarreos.
1.3.4. Art. 634 Estatuto Tributario Intereses moratorios.
Este articulo hace referencia a que los contribuyentes responsables de los impuestos
administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, que no cancelen
6
oportunamente los impuestos, anticipos y retenciones a su cargo, deberán liquidar y pagar
intereses moratorios por cada día calendario de retardo en el pago.
1.3.5. Art. 647 Estatuto Tributario Inexactitud en las declaraciones tributarias.
En caso de La omisión de ingresos o impuestos generados por las operaciones gravadas, se
aplicará la sanción establecida en este artículo siempre que se derive un menor impuesto o saldo
a pagar.
1.3.6. Art. 658-2 Estatuto Tributario Sanción por evasión pasiva
Las personas o entidades que realicen pagos a contribuyentes y no relacionen el
correspondiente costo o gasto dentro de su contabilidad, o estos no hayan sido informados a la
administración tributaria existiendo obligación de hacerlo, o cuando esta lo hubiere requerido,
serán sancionados con una multa equivalente al valor del impuesto teórico que hubiera generado
tal pago.
1.3.7. Art. 760 Estatuto Tributario Presunción de ingresos por omisión del
registro de compras
El presente artículo cita principalmente que en las operaciones gravadas, se presumirá como
ingreso gravado omitido el resultado que se obtenga al efectuar el siguiente cálculo: se tomará el
valor de las compras omitidas y se dividirá por el porcentaje que resulte de restar del ciento por
ciento (100%), el porcentaje de utilidad bruta registrado por el contribuyente en la declaración de
7
renta del mismo ejercicio fiscal o del inmediatamente anterior y En los casos en que la omisión
de compras se constate en no menos de cuatro (4) meses de un mismo año, se presumirá que la
omisión se presentó en todos los meses del año calendario.
1.3.8. Art. 1262 Código de comercio Del mandato
El mandato comercial es un contrato por el cual una parte se obliga a celebrar o ejecutar
uno o más actos de comercio por cuenta de otra. En adición el mandato puede conllevar o no la
representación del mandante
1.3.9. Art. 333 constitución política
Para la libre determinación de tarifas, la ley ampara y menciona que la actividad económica y
la iniciativa privada son libres, dentro de los límites del bien común. Para su ejercicio, nadie
podrá exigir permisos previos ni requisitos, sin autorización de la ley.
8
Capitulo II
2. Diseño metodológico
2.1 Delimitación del problema
2.1.1. Espacio
El área de estudio se realiza en la ciudad de Bogotá D.C a la empresa CWW Colombia
LTDA. Ubicada en la dirección CL 72 5 83 oficina 1201, Barrio Rosales. La cual presentamos a
continuación:
Ilustración 1: ubicación espacial localidad de Chapinero en Bogotá
Fuente: http://www.chapinero.gov.co/
9
Ilustración 2: Ubicación espacial CWW COLOMBIA LTDA en Bogotá
Fuente: Google Maps
Ilustración 3: Edificio AV Chile
Fuente: Google Maps/ edificio av Chile.calle 72 5-83
10
Ilustración 4. Entrada principal oficina 1201 CWW COLOMBIA LTDA.
Fuente: propia.
CWW COLOMBIA LTDA es una empresa que hace énfasis en el trato a sus empleados y
concentra sus esfuerzos en contar entre su nómina a lo que ellos llaman “el mejor equipo” de
profesionales para la prestación de un excelente servicio y una cultura de familia dentro de la
organización, fomentando sus valores en cada stakeholder de la organización y el mercado
global:
Ilustración 5. Mural oficina CWW COLOMBIA LTDA, Bogotá
Fuente: propia.
11
El desarrollo del objeto social principal lo constituye: “El manejo nacional e internacional de
carga, esto es coordinar y organizar embarques, consolidar carga de exportación o desconsolidar
carga de importación, emitir o recibir del exterior documentos de transporte propios de su
actividad en términos generales, asesorar, programar y contratar por cuenta de los dueños de la
mercancía, la movilización de toda clase de productos y mercancías desde o hacia Colombia
hasta su destino final, seleccionando y utilizando según el caso, servicios logísticos; y
contratando todos los medios más adecuados de transporte especializado existentes a nivel
mundial bajo la modalidad de aéreo, marítimo, fluvial, terrestre o combinado” (Certificado de
registro mercantil, Cámara de comercio de Bogotá, 2017, P.2) actividad ejecutada por un equipo
de profesionales en comercio internacional y la siguiente estructura organizacional:
Ilustración 6. Organigrama CWW COLOMBIA LTDA
Fuente: CWW COLOMBIA LTDA
12
2.1.2. Universo
Para el desarrollo de la investigación del presente trabajo de grado se cuenta con la
colaboración del personal del área contable y financiera y operacional de la compañía CWW
Colombia LTDA. Ubicada en la ciudad de Bogotá D.C. Localidad de chapinero barrió los
rosales objeto de estudio.
2.1.3. Tipo y línea de investigación
La finalidad de esta investigación es identificar los procesos y herramientas para construir y
aplicar una asesoría tributaria, legal y técnica para la compañía CWW Colombia LTDA que se
integre a la estructura operativa y financiera, atendiendo así a las problemáticas detectadas, razón
por la cual la línea de investigación es Gerencia Empresarial; esta investigación es viable puesto
que el estudio realizado permite a la compañía alinear y mejor sus procesos respecto a la
facturación del impuesto al valor agregado IVA en conceptos como transporte y otros
relacionados con la actividad de agenciamiento de carga internacional.
Según el tipo de inferencia, se considera la investigación de método inductivo1 porque en el
desarrollo del proyecto se recoge información a través de la observación de hechos para luego
ser analizada y generar las conclusiones pertinentes.
1 Se basa en la obtención de conclusiones a partir de la observación de hechos, no permite establecer
generalizaciones o predicciones.
13
2.1.4. Enfoque de la investigación
Para la investigación del proyecto se plantea un enfoque cualitativo, con el fin de obtener
información real del cómo suceden las situaciones de la problemática, pues se pretende
establecer características, procesos y procedimientos con ayuda de las personas implicadas y las
entrevistas realizadas a las 5 compañías, de tal manera que faciliten el proceso de facturación de
los servicios prestados por la compañía CWW Colombia LTDA.
El enfoque de la investigación se considera cualitativa2 porque la información recolectada en
un principio es descriptiva y van a permitir una vez analizadas, laborar un concepto en el cual se
presentará la mejor alternativa para generar el proceso de facturación.
2.2 Fuentes y técnicas de recolección de información
2.2.1. Fuentes primarias
Para el presente proyecto de investigación se determina como fuentes de información
primarias3 la observación participante, estructurada, colectiva; también la entrevista de manera
estructurada.
En el caso de la observación, es primaria porque los datos han sido tomados directamente de
las oficinas de la compañía CWW Colombia LTDA. Tomando como base los documentos
soportes de las operaciones y el proceso que lleva a cabo el personal de las áreas responsables.
2 Estudia la realidad en un contexto natural y cómo suceden los hechos. Sacando o interpretando los fenómenos
de acuerdo con las personas implicadas. Utiliza instrumentos para la recolección de información como las entrevistas y las encuestas. 3 Los datos son tomados de su lugar de origen.
14
Se tuvo acceso a directivo encargado del área de la Gerencia de Operaciones y de
abastecimiento, en donde a través de una entrevista compartió la situación, las problemáticas y
las necesidades que tiene la empresa en el desarrollo de sus actividades.
2.2.2. Fuentes Secundarias
Se estableció que las fuentes de información secundaria4 son las encuestas que nos permite
obtener datos de las compañías que desarrollan la misma actividad económica: Sunrise Cargo
SAS, CP Bussines International SAS, Titan Agente de Carga Internacional SAS y Deposito
Internacional de Carga LTDA. De otra parte, también se encuentra la normatividad fiscal
(Estatuto Tributario), aduanera vigente (Estatuto Aduanero), Código de Comercio y los
conceptos emitidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN que brindan los
lineamientos y trasfondo que se deben seguir para llevar estas operaciones de manera debida y
buenas prácticas de los procedimientos de facturación de los servicios.
2.2.3. Sistema de hipótesis y variables
Este trabajo de grado no maneja un sistema de hipótesis y variables, debido a que la
investigación es de tipo exploratoria y lo que se pretende es ampliar la información para poder
clasificarla correctamente, con el fin de dar solución a un problema, mediante la realización de
una propuesta de asesoramiento a la compañía CWW Colombia LTDA.
4 El dato no es tomado directamente, sino que se aprovechan aquellas que se han recogido por otras personas u
otras fuentes de consulta.
15
2.2.4. Población y muestra
La investigación está dirigida a la compañía CWW Colombia LTDA., ubicada en la ciudad de
Bogotá, en la localidad de Chapinero, barrio Los Rosales y que pertenece a un sector económico
de transporte de mercancía a nivel internacional o logística internacional.
El objeto de la investigación es determinar que se realice correctamente el cálculo del
Impuesto al valor agregado IVA, en la venta de servicios conexos con la carga internacional de
mercancías, por lo tanto, no se establece una muestra probabilística.5
2.3 Instrumentos de recolección
2.3.1. Observación participativa directa
El área contable y financiera y operacional de la compañía CWW Colombia LTDA. permitió
realizar el análisis a todo el proceso de facturación de los servicios prestados, detallado en el
Anexo No. 7 Documentación proceso de facturación CWW COLOMBIA LTDA, de tal manera,
que con la información recopilada se tuviera las bases suficientes para brindar un concepto en el
cual se estipula la debida forma de realizar el cálculo del IVA en los servicios brindados
5 Técnica de muestreo donde se recogen aquellas muestras en un proceso que no brinda a todos los individuos de
la población iguales oportunidades de ser seleccionados.
16
2.3.2. Entrevista estructurada
Se realiza una entrevista6 al Contador Público y al Gerente de Operaciones y Abastecimiento
diseñada con base a una serie de preguntas que buscaban conocer la estructura del área, los
procesos desarrollados y establecer las dificultades que se presentan. Estas entrevistas se dieron
en un ambiente cordial en donde se formularon preguntas ya preestablecidas y que fueron dando
origen a otras a medida que avanzaba la entrevista.
Las entrevistas fueron grabadas y conservadas como fuente de información para esta
investigación. La Estructura de la entrevista se encuentran en el Anexo No. 2 Entrevistas.
Objetivo entrevista: Conocer de primera mano las dificultades que se han presentado en el
proceso de la facturación de servicios de carga internacional.
2.3.3. Procedimientos
Descripción general de la actividad: Se realizó contacto con el Contador Público y el Gerente
de Operaciones y Suministros de la compañía CWW Colombia LTDA y se agendó una cita para
realizar las entrevistas; Por otro lado, se realizaron cinco encuestas a las compañías Sunrise
Cargo SAS, CP Bussines International SAS, Titan Agente de Carga Internacional SAS y
Deposito Internacional de Carga LTDA. Compañías que están catalogadas en el mismo sector de
carga internacional con la finalidad de establecer una muestra no probabilística que permita
6 Comunicación interpersonal que se establece entre el investigador y el sujeto de estudio, con el fin de obtener
respuestas a las preguntas planteadas sobre la investigación.
17
demostrar la importancia del asesoramiento acerca del tratamiento del Impuesto al valor
agregado IVA.
2.3.4. Recursos disponibles
a. Recursos humanos
Los recursos humanos con los que se cuenta para el desarrollo de la presente investigación,
son los investigadores (Erika Johanna Balcero Barbosa, Jaime Espinosa Mogollón, Gabriel
Sánchez Bedoya) asesor (Norvey Bohorquez Sierra) y profesores del programa de Contaduría
Pública de la Fundación Universitaria Panamericana.
b. Recursos materiales
Durante la investigación se contó con los siguientes recursos materiales: computadores,
celulares, internet, libros, útiles (esferos, papel y USB).
c. Recursos institucionales
Los recursos institucionales fueron la Facultad de Ciencias Empresariales, su Programa de
Contaduría Pública y la Biblioteca con sede en la avenida 68, también las instalaciones de la
compañía CWW Colombia LTDA.
c. Recursos financieros
Los recursos financieros se discriminan a continuación: Recursos financieros
RECURSOS FINANCIEROS
MATERIALES VALOR
18
Fotocopias e impresiones $ 150.000
Telefonía 40.000
Internet 80.000
Transporte 100.000
Gastos varios e imprevistos 50.000
TOTAL 420.000
Tabla No. 01
2.4 Consideraciones éticas
De acuerdo a los derechos establecidos en el manejo de información personal, pública y
privada, como investigadores existe el compromiso a proteger la información suministrada por la
compañía CWW Colombia LTDA y las compañías encuestadas a las cuales se les aplico
herramientas de investigación. Los datos suministrados no se distribuirán o utilizarán para otro
fin que no sea el desarrollo de un proceso investigativo de tipo académico.
Se garantizan los principios éticos en el tratamiento de datos personales según normatividad
vigente, habeas data y las consideraciones generales establecidas en la ley 1581 del 2012.7
7 Por la cual se dictan disposiciones generales para la protección de datos personales.
19
Capítulo III
3. Desarrollo
3.1 Sistematización del problema
El área financiera y contable de la ACI, utilizando como herramienta la observación y análisis
de la declaración de renta del año anterior (2016) se realiza los siguientes cuestionamientos que
tienen relación directa con el proceso de facturación de la ACI:
a. ¿La ACI factura IVA a todos los ingresos?
No, la razón de ello es que existen cobros al cliente correspondiente a ingresos percibidos
para terceros8 e ingresos propios.
b. ¿Cómo mide y reconoce la ACI los ingresos?
La ACI reconocerá ingreso por actividades ordinarias siempre que sea probable que los
beneficios económicos futuros fluyan a la ACI y que los ingresos ordinarios 9 se pueden medir
con fiabilidad. (Sección 2, p.2.27 NIIF10 para PyMES)
Los ingresos provenientes de las actividades ordinarias de CWW COLOMBIA LTDA se
medirán al valor razonable 11
de la contraprestación recibida o por recibir, teniendo en cuenta
cualquier importe en concepto de rebajas y descuentos. (Sección 23, p.23.3 NIIF para PyMES)
8 Correspondientes a los pagos realizados en nombre del cliente a otros terceros.
9 Surgen de las ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías que se obtienen de la actividad ordinaria de la
empresa,.
20
Se reconocerán ingresos ordinarios por intereses cuando exista diferencia resultante entre el
valor razonable y el importe de la contraprestación. (Sección 23, p.23.5 NIIF para PyMES).
Tomado de (Manual de políticas contables de acuerdo con la normatividad relacionada con NIIF
para Pymes para CWW COLOMBIA LTDA, 2015)
c. ¿La ACI identifica los ingresos recibidos para terceros?
Los ingresos percibidos para terceros son identificados en la contabilidad utilizando una
cuenta contable corriente, la cual puede presentar a final del periodo saldo debido a crédito y se
encuentra en la contabilidad con el nombre de “ingresos recibidos para terceros” en la estructura
del pasivo de la ACI.
d. ¿Los ingresos percibidos para terceros tienden a mostrar utilidad o pérdida?
Se ha identificado que los ingresos percibidos para terceros tienden a ser saldo crédito en la
cuenta contable, eso quiere decir que muestran una utilidad, este análisis se encuentra detallado
en el Anexo No. 4 Análisis básico ingresos CWW COLOMBIA LTDA
e. ¿Qué conceptos son facturados por la ACI?
La ACI actualmente agrupa los siguientes conceptos para facturar:
Flete Internacional
Administración de Riesgos & Seguros
Coordinación Transporte Terrestre Urbano/Nacional
Almacenamiento
11
El precio que podría ser recibido al vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado a una fecha de medición determinada
21
Agenciamiento de Carga (Manejo)
f. ¿Qué conceptos son facturados con IVA?
Agenciamiento de Carga (Manejo)
Administración de Riesgos & Seguros.
Tener disponible en cualquier momento la información ordenada y sistematizada.
Supervisión y control de todas las actividades relacionadas con las declaraciones y pagos
de los impuestos de la empresa.
g. ¿Qué tipo de retención le fueron practicadas a la ACI durante el periodo 2016?
Durante el periodo de 2016 le fue facturada a la empresa retenciones del 11% por concepto de
comisiones, 4% por concepto de servicios y 1% por concepto de transporte.
h. ¿Es correcto que les sea practicadas retenciones del 1% por concepto de transporte a
la ACI?
No, puesto que la ACI no cuenta con una flota de transporte.
i. ¿Los costos del servicio subcontratado es igual al facturado al cliente?
No, la cotización que la ACI emite al cliente contiene valores diferentes a los contratados, lo
cual genera un margen de utilidad “net revenue12
”
12
Palabra en inglés, traduce a ingresos netos.
22
j. ¿El “net revenue” de la ACI es facturado en su totalidad con el impuesto al valor
agregado IVA”?
No, esto debido a que los conceptos cobrados nos son servicios prestados en su totalidad por
la ACI, muchos de ellos son servicios subcontratados necesarios para prestar el servicio.
k. ¿Qué le permite a la ACI efectuar el cobro de ingresos de terceros?
La ACI factura ingresos para terceros en virtud de contrato de mandato13
l. ¿Cuál es el periodo gravable de la ACI?
La ACI debe presentar la declaración de IVA cuatrimestralmente.
m. ¿La ACI cuenta con las especificaciones de los conceptos que deben o no ser
facturados con IVA?
No, a la fecha no se ha documentado o estructurado el modelo para que operativamente se
entienda los momentos en que se de facturar IVA.
3.1.1. Verificación de la información contable y financiera de la ACI
Se evidencia que a la fecha la ACI no cuenta con unas especificaciones legales y
procedimentales que permitan a los operarios de la organización comprender la importancia de
facturar IVA y los hechos económicos que causan este impuesto. Razón por la cual es necesario
diagnosticar y elaborar una propuesta que ayude a la organización a estructurar el proceso de
13
Art. 2142 de Código Civil Colombiano. - El mandato es un contrato en que una persona confía la gestión de uno o más negocios a otra, que se hace cargo de ellos por cuenta y riesgo de la primera. La persona que concede el encargo se llama comitente o mandante, y la que lo acepta apoderado, procurador, y en general, mandatario”
23
facturación enfocado en el cumplimiento de las disposiciones legales colombianas cuando en
términos de IVA se habla.
3.1.2. Componentes de la información contable de la ACI
a. Constitución políticas y contables
Es una sociedad de responsabilidad limitada, Tiene como objeto social el manejo de carga
nacional e internacional.
Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con el decreto 2420 de 201514 del
Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el Ministerio de Comercio Industria y Turismo.
La moneda funcional de CWW COLOMBIA LTDA, es el Peso Colombiano, por ende, su
información financiera se presentará en esta moneda.
Deudores comerciales son Facturación de ventas a clientes nacionales y del exterior;
Prestación de servicios a clientes nacionales y del exterior; Otras facturaciones (obsoletos,
desperdicios, intereses por financiación y por mora).
Políticas contables para la cuenta de Ingresos: Esta política se aplicará a las siguientes
partidas de ingreso clasificándolas en ingresos de actividad ordinaria y otros ingresos.
Entendiéndose por Actividad ordinaria: es ser agente de carga internacional, por lo tanto, se
hacen contratos de mandato. El mandante15 declarará los ingresos y solicitará los respectivos
costos, deducciones, impuestos descontables y retenciones en la fuente, según la información que
14
Decreto Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información 15
Persona que confía a otra su representación o la gestión de sus negocios.
24
le suministre el mandatario16, el cual deberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos
para el mandante y los pagos y retenciones efectuadas por cuenta de éste. Y por Otros Ingresos:
Estará conformado por, los intereses derivados de productos financieros y otros ingresos
diversos. Tomado de (Manual de políticas contables de acuerdo con la normatividad relacionada
con NIIF para Pymes para CWW COLOMBIA LTDA, 2015)
Los ingresos propios por documentación se reconocerán en el momento de expedir la factura
de venta.
b. Sistemas
Sistemas utilizados para la operación y finanzas.
ACCPAC: Sistema contable propio de la organización
Kewill Enterprise Forwarding: Sistema operativo integrado enfocado en operaciones de
negocio internacional, es decir importación y exportación
C-VIEW: sistema de control gerencial.
c. Toma de muestra contable y financiera
Los objetivos de esta muestra es poder comprender y documentar los criterios utilizados para
la facturación a clientes y la identificación de los conceptos generadores de IVA. Ver Anexo No.
7 documentaciones revisión proceso de facturación CWW COLOMBIA LTDA y Anexo No. 8
Estados Financieros 2016 y primer semestre 2017.
16
se encargue de un negocio en particular o de todos los negocios del mandate.
25
3.2. Actividades Realizadas.
a. Se solicitó trazabilidad de 6 facturas emitidas a clientes seleccionados aleatoriamente, de
la muestra se verificó la migración17 desde el sistema operativo KEWILL al sistema contable
ACCPAC
b. Se solicitó al área contable el proceso para determinar la base gravada con IVA a la tarifa
general del 19%.
3.3.Identificación de los ingresos revividos para terceros
a. Identificación de los ingresos recibidos para terceros.
b. Actividades Realizadas.
c. Se solicitó trazabilidad de 6 facturas emitidas a clientes seleccionados aleatoriamente y
los costos/ facturas de proveedores acordes a los cobros facturados al cliente.
d. De la muestra se verificó la migración desde el sistema operativo KEWILL al sistema
contable ACCPAC.
3.4. Análisis, Debilidades, Oportunidades, Fortalezas y Amenazas DOFA
Se busca a través de un análisis DOFA conocer los beneficios, fallas, oportunidades y
debilidades obtenidas por el proceso de facturación actual ente manejado por la ACI.
17
Cargue de información de un sistema operativo a otro.
26
DEBILIDADES
D1. La identificación de los ingresos propios en el
sistema contable requiere de organización de
información y conciliaciones.
D2. La emisión de certificados de mandato requiere de
recursos humanos y tiempo para ser realizados, se
realizan de manera manual lo cual puede existir margen
de error.
D3. No existen códigos específicos para cada uno de los
conceptos facturados.
D4. La ACI no se cuenta con una matriz de requisitos
legales referentes a la facturación y todos sus
componentes.
OPORTUNIDADES
O1. Elaborar una propuesta que ayude a la
identificación de los ingresos propios en el
sistema contable de la ACI
O2. Diseñar una propuesta que ayude a optimizar
procesos y recursos humanos y de tiempo
O3. Otorgar un documento matriz de requisitos
legales aplicables a la facturación reconocimiento
de los ingresos.
O4. Evitar sanciones y multas relacionadas con la
posible evasión del impuesto a las ventas IVA.
FORTALEZAS
F1. Los servicios facturados se encuentran gravados a la
tarifa general del 19%.
F2. El manejo de la información contable es tratado con
responsabilidad y la confidencialidad necesaria.
F3. Los conceptos del servicio prestado son fáciles de
comprender.
F4. Existe un software operativo y contable propio de la
ACI que permiten la adecuación de condiciones
fácilmente.
AMENAZAS
A1. Posible evasión del impuesto al valor
agregado IVA en la utilidad obtenida por los
ingresos percibidos para terceros.
A2. Posible cierre del establecimiento por la no
facturación de IVA en los ingresos percibidos para
terceros.
A3. Posibles errores de información errada en la
presentación de medios magnéticos y distritales.
A4. Liquidaciones de impuestos con inexactitudes
que generan posibles
Sanciones y pago de interés a la Dian.
Tabla No. 02 Debilidades, Oportunidades, Fortalezas y Amenazas DOFA
27
Análisis
Debilidades: De acuerdo al estudio y conocimiento del cliente realizado a la ACI, se evidencia
la necesidad de establecer estrategias de dirección y control que le permita tener un registro;
control y parametrización de los ingresos propios y de terceros, implementando un proceso que
ayude a la ACI a optimizar recursos humanos, de tiempo y procedimentales.
Oportunidades: La ACI, tiene la oportunidad de adoptar un nuevo diseño metodológico y
procedimental basado en el cumplimiento de las normas legales tributarias y comerciales. Que
optimicen tiempos, y principalmente ampare a la organización ante eventuales sanciones
impuestas por la administración de impuestos y aduanas nacionales DIAN.
Fortalezas: el desarrollo e implementación de procesos nuevos amparados en normas legales
es de fácil parametrización en los sistemas operativos y contables de la ACI; la actividad
generadora del ingreso se encuentra gravada a la tarifa general de IVA (19%), lo cual permite
implementar una solución estructurada.
Amenazas: la ACI puede ser actor de sanciones tributarias por la no facturación de IVA al
margen de utilidad obtenido en los ingresos percibidos para terceros, exponiendo el riesgo de que
la ACI cumpla con la continuidad del negocio.
28
Capítulo IV
4. Resultados
4.2. Resultado de la verificación de la información contable y financiera de
la ACI.
Acorde a la actividad de diagnóstico realizada, en la cual se plantearon preguntas al área
financiera y operativa con la finalidad de conocer las políticas contables incorporadas a la
empresa, la identificación de los ingresos propios y de terceros, la razonabilidad de la facturación
de IVA y la existencia de un proceso generalizado de facturación comprensible para los
operarios dela compañía podemos concluir como resultado que a la fecha la ACI no cuenta con
unas especificaciones legales y procedimentales que permitan a los operarios de la organización
comprender la importancia de facturar IVA y los hechos económicos que causan este impuesto,
adicional a ello, No es posible identificar en las cuentas contables utilizadas para registrar los
ingresos propios de la organización, lo anterior debido a que no existe una parametrización de
códigos de facturación que clasifique los ingresos propios y los ingresos de terceros por aparte.
Unos de los resultados obtenidos arrojan que en los ingresos recibidos de terceros existe un
margen de utilidad, es decir, el costo es mucho menor que el ingreso de terceros facturados, un
ejemplo visual es el siguiente:
29
CUADRO COMPARATIVO FACTURACION VS COSTOS
Tabla No. 03 Fuente: propia
En concordancia con lo anterior, la revisión nos indica que la dinámica de la ACI permite que
en su estructura financiera no existan costos, esto pues los proveedores contratados para el
complemento de la cadena logística son contratados en nombre del cliente, es decir, se registra
en la cuenta corriente 28 “ingresos percibidos de terceros” débito.
Ahora, contablemente El saldo de los ingresos percibidos para terceros muestra tendencia
crédito, es decir, utilidad para la compañía, esta utilidad la compañía no la grava con IVA.
La evidencia de la revisión efectuada arroja que el registro del IVA apagado en nombre del
cliente a proveedores no se registra como un IVA descontable si no como un mayor valor del
costo, siendo así, la compañía traslada este IVA al cliente por medio de la emisión de certificado
de mandato, una ilustración de ellos se muestra a continuación y en el Anexo No. 3 Certificado
de mandato.
ITEMVALOR
COSTO
VALOR
FACTURADODIFERENCIA
LA
DIFERENCIA
HACE PARTE
DE LA BASE
GRAVABLE
DEL IVA
Transporte Local 100.000 200.000 100.000 NO
Agenciamiento Aduanero 100.000 150.000 50.000 NO
Almacenamiento 100.000 150.000 50.000 NO
30
4.3. Resultados revisión actividad económica y su relación directa con el
impuesto IVA
Se identifica que la ACI cuenta con las siguientes características que permiten comprender
el sector económico al que pertenece:
31
Sector al que pertenece: Servicios.
Tipo de sociedad: Limitada.
Actividad económica CIIU: otras actividades complementarias al transporte, la cual permite realizar
las siguientes actividades, y su impacto en el impuesto IVA.
ACTIVIDADES ECONOMICAS GRAVADAS
Tabla No. 04 Fuente: estatuto tributario. La ACI no es comisionista de transporte
servicio Aplica IVA
Los servicios de transitarios. La función de los transitarios o freight
forwarders es ofrecernos las soluciones de transporte más
adecuadas para cada caso, tanto en transporte marítimo, como
aéreo, terrestre o combinaciones de ellos. Hacen una selección de
los precios y servicios más apropiados entre los ofrecidos por los
operadores de transporte del mercado. SI
• Los transitarios suelen ofrecer servicios logísticos completos, lo
que los convierte en un servicio básico para pequeñas y medianas
empresas: - Transporte tanto de cargas completas como agrupadas.
- Agencia de aduanas. - Almacenamiento. - Distribución. -
Asesoramiento. SI
• La organización y coordinación de operaciones de transporte por
tierra, mar o aire. SI
• La organización de envíos de grupo e individuales (incluso
recogida y entrega de mercancías y agrupación de envíos). SI
• Las actividades logísticas; por ejemplo, operaciones de
planeación, diseño y soporte de transporte, almacenamiento y
distribución. SI
• La emisión y trámite de documentos de transporte y
conocimientos de embarque. SI
• La verificación de facturas y suministro de información sobre las
tarifas de transporte. SI
• Las actividades de los agentes de aduanas. SI
• Las actividades de transitarios de flete marítimo y flete aéreo. SI
• La contratación de espacio en buques y aeronaves. SI
• La manipulación de mercancías; por ejemplo, embalaje temporal
con el fin de proteger las mercancías durante el tránsito,
desembalaje, muestreo y pesada de la carga. SI
32
4.3. Requisitos legales y aplicables
Las actividades ejecutadas por la agencia de carga internacional enfocadas al cumplimiento de
la facturación de IVA influencian al cumplimiento de las siguientes leyes, decretos, normas y
conceptos:
En relación con la facturación de IVA determinamos:
Art. 476. Estatuto tributario: Servicios excluidos del impuesto sobre las ventas, el cual
exceptúa el impuesto al valor agregado a “El servicio de transporte público o privado nacional e
internacional de carga marítimo, fluvial, terrestre y aéreo” aplicado a los rubros de transporte
nacional e internacional facturados.
Art. 438. Intermediarios en la comercialización que son responsables. Cuando se trate de
ventas por cuenta y a nombre de terceros donde la totalidad del valor de la operación
corresponde a quien encomendó la venta, como en el caso de la agencia comercial, el
responsable será el mandante.
Art. 420. Hechos sobre los que recae el impuesto, el impuesto a las ventas aplicará sobre
La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepción de los
expresamente excluidos
Para la facturación de comisiones, se ampara en el Artículo 1312 del código de comercio
el cual indica que El contrato de comisión de transporte es aquel por el cual una persona se
obliga en su nombre y por cuenta ajena, a contratar y hacer ejecutar el transporte o conducción
de una persona o de una cosa y las operaciones conexas a que haya lugar.
33
El que vende mercaderías por correspondencia y se obliga a remitirlas al comprador no se
considerará por tal hecho comisionista de transporte.
OFICIO 22205 del 19 de abril de 2004 de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales así:
El numeral 2º del artículo 476 excluye del pago del IVA al transporte de carga, de
conformidad con lo señalado por el artículo 447 del Estatuto Tributario, para determinar la base
gravable del impuesto sobre las ventas en la prestación de servicios, por regla general se tiene en
cuenta el valor total de la operación, incluyendo los acarreos y las demás erogaciones, así no
estén sometidos al gravamen del IVA, como es el caso del servicio de transporte de carga
nacional o internacional.
Art 1317. Código de comercio. Agencia comercial
Por medio del contrato de agencia, un comerciante asume en forma independiente y de
manera estable el encargo de promover o explotar negocios en un determinado ramo y dentro de
una zona prefijada en el territorio nacional, como representante o agente de un empresario
nacional o extranjero o como fabricante o distribuidor de uno o varios productos del mismo.
La persona que recibe dicho encargo se denomina genéricamente agente. Este tipo de
contrato es nominado; o sea que está regulado por la ley y tiene régimen jurídico propio en los
artículos 2142 y subsiguientes del código civil así como en el código de comercio en los artículos
1262 y subsiguientes.
34
El manejo tributario del contrato de mandato se encuentra establecido en el decreto 3050
de 1997, el decreto 1514 de 1998, el decreto 1828 del 27 de agosto de 2013 y en la resolución
DIAN 000228 de 2013.
En cuanto al impuesto a las ventas en el contrato de mandato según el artículo 3 del
decreto 1514 de 1998 es responsabilidad del mandatario expedir las facturas de compra de bienes
o servicios.
Código de conducta o de ética
Este código El Código de Conducta proporciona directrices sobre cómo desarrollar la
actividad comercial; y provee instrucciones de comportamiento, sin que reemplace la Ley, la
responsabilidad individual, el buen juicio y el sentido común, Garantiza credibilidad comercial y
Protege a la empresa y sus integrantes de sanciones civiles y/o penales.
Libre competencia: La Constitución Política de Colombia de 1991 se refiere
expresamente al derecho a la libre competencia económica en sus artículos 88 y 333 el cual
señala que la actividad económica y la iniciativa privada son libres, dentro de los límites del bien
común. Para su ejercicio, nadie podrá exigir permisos previos ni requisitos, sin autorización de la
ley.
Actividad principal: 5229 resolución 000139 DE 2012 (otras actividades
complementarias al transporte).
35
4.4. Propuesta
La propuesta tiene como objetivos la reducción del riesgo de recibir sanciones provenientes de
la administradora de impuestos y aduanas nacionales DIAN por la posible no facturación de IVA
en el margen de utilidad generado por la facturación de conceptos señalados como “ingresos
percibidos para terceros”, y que generan un margen de utilidad para la compañía.
La posibilidad de mejora atiende al cumplimiento de la ley, tiene relación directa con el área
financiera y operativa de la compañía, así:
Operativamente pretende la optimización de procesos y recursos humanos, en primer punto la
universalización de los conceptos de facturación.
Para universalizar los conceptos de facturación se propone la clasificación de los ingresos
percibidos por la compañía en dos grupos, un primer grupo llamado “ingresos propios” y el
segundo “ingresos percibidos de terceros”, para llegar a dicha clasificación se tuvo en cuenta los
hechos económicos de la compañía, los cuales se encuentran en detalle señalados en el Anexo
No1 Propuesta de mejoramiento proceso de facturación, y que tiene relación directa con
prestación de servicios logísticos y coordinación de carga nacional.
Una vez identificados los conceptos de facturación, el paso siguiente es la asignación de
códigos a los rubros facturados en el sistema operativo de la compañía “KEWILL”; esta
clasificación ayuda a identificar el valor de los ingresos propios y los ingresos de terceros dentro
de los estados financieros de la compañía durante un periodo de tiempo determinado, por
ejemplo, los ingresos propios del periodo Julio 2018.
36
Los efectos esperados por la implementación de esta propuesta es el aumento en la causación
de IVA, el cuál, para los rubros facturados, se encuentran gravados a la tarifa general actual en
Colombia correspondiente al 19%, y a su vez dando cumplimiento al articulo 447 del Estatuto
Tributario, La finalidad de grabar los servicios tercerizados con IVA es evitar la posible evasión
del impuesto IVA por el margen diferencial entre lo contratado y facturado al cliente, de igual
manera se estima un aumento en el valor de los ingresos propios de la compañía, y a su vez en la
utilidad operativa.
La ejecución de la propuesta se complemente con la comunicación al cliente de los cambios
que contendrá la factura, haciendo énfasis en el concepto de los rubros facturados, la
señalización de los artículos legales a los cuales se está dando cumplimiento, este comunicado se
encuentra en el Anexo No 10 Comunicado a clientes 001
37
Conclusiones
De acuerdo a la evaluación que se le realizo a los procesos facturación de la ACI CWW
COLOMBIA LTDA , se logró identificar que, aunque la ACI posee algunos procesos de
facturación, estos no están debidamente delimitados y documentados lo cual conlleva a que la
información que se presenta sea ineficaz, por lo tanto se hace necesario la adopción de una
recomendación que busque la mejora del proceso de facturación con soporte legal y
cumplimiento de las normas tributarias, en especial el tratamiento de la facturación de IVA.
A través del diagnóstico y la matriz DOFA se evidenció que la ACI presenta principalmente
una amenaza correspondiente a la posible evasión del impuesto al valor agregado IVA, y la
oportunidad de poder adecuar un proceso que le permita mitigar el riesgo amparado en normas
tributarias, comerciales.
Con base en los hallazgos encontrados, los hechos económicos se encuentran agrupados y
clasificados en una estructura adecuada dentro del sistema operativo, esto a través de códigos de
facturación, sin embargo, también se identifica que no existen códigos destinados a causar IVA
en el momento que se utilizan, es decir, que los códigos utilizados pueden contener información
de cobros de ingresos propios y de ingresos percibidos para terceros, lo que causa contablemente
inconvenientes al momento de querer obtener información financiera del monto total facturado
como ingresos propios utilizando las cuentas del ingreso.
En los procedimientos relacionados con la causación y pago de IVA se evidenció que es
pagado cuatrimestralmente en el año actual (2017), la ACI ha reportado en su totalidad el IVA
38
generado, por lo cual la empresa ha cumplido con la obligación formal18 y sustancial19.
En cuanto a los ingresos percibidos para terceros, contablemente se deben realizar
conciliaciones y depuraciones para determinar el valor final obtenido por los ingresos percibidos
para terceros; la ACI muestra en sus declaraciones e información financiera que estos ingresos
han generado utilidad, utilidad que ha sido informada en las declaraciones de renta, Industria y
comercio y CREE, pero no han sido parte de la base gravable generadora de IVA, tal como se
puede evidenciar en el Anexo No. 5 Declaración IVA bimestre 3/2016; Anexo No. 6 Declaración
IVA cuatrimestre 1/2017 y Anexo No. 9 Declaración de Renta 2016.
18
Obligación de elaborar y presentar la declaración del impuesto 19
Efectuar el pago del impuesto a la administradora de impuestos que corresponda
39
Recomendaciones
De acuerdo a los resultados en este proceso de investigación en la empresa CWW
COLOMBIA LTDA, se recomienda que la ACI, implemente la propuesta de ayuda en la mejora
del proceso de facturación, Anexo No 1, y Anexo No. 11 Flujograma de facturación con el fin de
adoptar una metodología basada en el cumplimiento de normas legales tributarias y comerciales
que minimicen el riesgo de sanciones y cierre del establecimiento.
Para el cumplimiento de la obligación sustancial IVA, se recomienda realizar provisiones
mensuales en bancos correspondientes al saldo en la cuenta del IVA generado después de
descontar el IVA descontable, esto amparado en la entrevista No. 2.
Se invita a realizar un comunicado a clientes que informe los cambios en los conceptos,
Anexo No.10
Se recomienda con base en lo demostrado en el Anexo No. 1 hacer trazabilidad a la
implementación de la propuesta generada, con el objetivo de identificar que las cuentas contables
del ingreso revelen el valor exacto de los ingresos propios percibidos durante el periodo.
40
Web grafía
Código de Comercio. (1971). Alcaldía de Bogotá: Decreto 410 de 1971. Bogotá D.C, Colombia:
www.alcaldiabogota.gov.co
Estatuto Tributario. (2016). Reforma Tributaria virtual: Artículo 771-2, Procedencia de costos,
deducciones e impuestos descontables. Colombia: www.estatuto.co
Estatuto Tributario. (2016). Reforma Tributaria virtual: Titulo 1 Hecho generador del impuesto,
Articulo 420 Literal C, Hechos sobre los que recae el impuesto. Colombia: www.estatuto.co
Estatuto Tributario. (2016). Reforma Tributaria virtual: Artículo 438, Intermediarios en la
comercialización que son responsables. Colombia: www.estatuto.co
Estatuto Tributario. (2016). Reforma Tributaria virtual: Artículo 476, Servicios excluidos.
Colombia: www.estatuto.co
Estatuto Tributario. (2016). Reforma Tributaria virtual: Titulo IV Base gravable, Artículo 447 en
la venta y prestación de servicios, regla general. Colombia: www.estatuto.co
Corte Suprema de Justicia. (2009). Salsa de Sanción Civil: Expediente C-1100131030392001-
00142-01 Se decide el recurso de casación que interpuso la sociedad COLTRANS LIMITADA.
Bogotá D.C: www.notinet.com.co
CWW Colombia Ltda. (2015) Manual de Políticas Contables NIIF para Pymes. Bogotá D.C,
Colombia.
41
Glosario
Ingreso percibido para terceros: registra los dineros recibidos por el ente económico a
nombre de terceros y que en consecuencia serán reintegrados o transferidos a sus dueños
Concepto DIAN: Opinión o juicio doctrinal que la administración de impuestos y
aduanas nacionales publica en aclaración o procedimientos de las normas,
Freight Forwarding: Agente de transporte.
Mercado: es el contexto en donde tienen lugar los intercambios de productos y servicios.
Es decir que en ese contexto es en dónde se llevan a cabo las ofertas, las demandas, las compras
y las ventas.
Comercio Internacional: intercambio de bienes como productos y servicios entre países
alrededor del mundo.
Contratos de transporte: El transporte es un contrato por medio del cual una de las
partes se obliga para con la otra, a cambio de un precio, a conducir de un lugar a otro, por
determinado medio y en el plazo fijado, personas o cosas y entregar éstas al destinatario. El
contrato de transporte se perfecciona por el solo acuerdo de las partes y se prueba conforme a las
reglas legales.
Titulo valor: Los títulos valores son documentos necesarios para legitimar el ejercicio
del derecho literal y autónomo que en ellos se incorpora, pueden ser de contenido crediticio,
corporativo o de participación y de tradición o representativo de mercancías, según el artículo
619 del código de comercio.
42
Embarcador: Se refiere a aquella persona física o jurídica que entrega mercadería para
ser transportada.
Consolidador: es un operador distinto al porteador (persona física o jurídica que se
encarga de realizar el transporte internacional de mercancías), que carga en forma agrupada bajo
su propio nombre y responsabilidad destinada a uno o más consignatarios finales.
43
Anexos
Anexo Nº 1 Propuesta de mejora de proceso de facturación enfocado al cumplimiento de las
normas tributarias, comerciales para CWW COLOMBIA LTDA.
Anexo No. 2 Entrevistas
Anexo No. 3 Certificado de mandato
Anexo No. 4 Análisis básico ingresos CWW COLOMBIA LTDA
Anexo No. 5 Declaración IVA bimestre 3/2016
Anexo No. 6 Declaración IVA cuatrimestre 1/2017
Anexo No. 7 Documentación proceso de facturación CWW COLOMBIA LTDA.
Anexo No. 8 Estados Financieros 2016 y primer semestre 2017
Anexo No. 9 Declaración de Renta 2016
Anexo No. 10 Comunicado a Clientes No.001
Anexo No. 11 Flujograma de facturación
