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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIONES EL INTERCAMBIO DE INFORMACIONES TRIBUTARIAS COMO INSTRUMENTO DE TRIBUTARIAS COMO INSTRUMENTO DE

CONTENCICONTENCIÓÓN DE LA COMPETENCIA N DE LA COMPETENCIA DESLEAL A NIVEL INTERNACIONALDESLEAL A NIVEL INTERNACIONAL

CLAUDINO PITACLAUDINO PITASecretario EjecutivoSecretario Ejecutivo

CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIASTRIBUTARIAS -- CIATCIAT

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CONCLUSICONCLUSIÓÓNN

El III es un instrumento, si no suficiente, al El III es un instrumento, si no suficiente, al menos imprescindible para alcanzar en forma menos imprescindible para alcanzar en forma global, lo que se ha dado en denominar global, lo que se ha dado en denominar ““la la nivelacinivelacióón del campo de juegon del campo de juego”” ((““levellevel playingplaying--fieldfield””), de manera que las condiciones de ), de manera que las condiciones de competencia en el competencia en el áámbito internacional, no se mbito internacional, no se vean afectadas por diferencias en normas y vean afectadas por diferencias en normas y prpráácticas tributarias que contincticas tributarias que continúúen den dáándole a la ndole a la evasievasióón tributaria, el carn tributaria, el caráácter de un mecanismo cter de un mecanismo úútil para alcanzar una posicitil para alcanzar una posicióón mejor en los n mejor en los mercados. mercados.

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ESTRUCTURA DE LA PRESENTACIESTRUCTURA DE LA PRESENTACIÓÓNN

PAUTAS PARA EL ANPAUTAS PARA EL ANÁÁLISIS DEL TEMALISIS DEL TEMA

EL ACTUAL CONTEXTO EL ACTUAL CONTEXTO

LAS FORMAS DE EVASILAS FORMAS DE EVASIÓÓN TRIBUTARIA N TRIBUTARIA

LAS ESTRATEGIAS DE CONTROLLAS ESTRATEGIAS DE CONTROL

EL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE EL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIONES CON RELEVANCIA INFORMACIONES CON RELEVANCIA TRIBUTARIATRIBUTARIA

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PAUTAS PARA EL ANPAUTAS PARA EL ANÁÁLISIS DEL TEMALISIS DEL TEMA

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PROPPROPÓÓSITOSITO

Reflexionar sobre los vReflexionar sobre los víínculos entre: nculos entre:

•• la evasila evasióón tributaria, n tributaria,

•• sus efectos sobre las condiciones de sus efectos sobre las condiciones de competencia, y competencia, y

•• el intercambio de informaciel intercambio de informacióón como n como instrumento de contenciinstrumento de contencióón de esa evasin de esa evasióónn

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EL PUNTO DE PARTIDAEL PUNTO DE PARTIDA

se parte de la premisa de que mse parte de la premisa de que máás alls alláá de de los efectos negativos sobre las los efectos negativos sobre las recaudaciones tributarias y la equidad, la recaudaciones tributarias y la equidad, la evasievasióón tributaria puede asimilarse a otras n tributaria puede asimilarse a otras prpráácticas de competencia desleal cticas de competencia desleal

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LA SITUACILA SITUACIÓÓNN

No se le ha otorgado al tema la importancia que No se le ha otorgado al tema la importancia que merece, si se tiene en cuenta la actual merece, si se tiene en cuenta la actual potenciacipotenciacióón de las relaciones econn de las relaciones econóómicas micas internacionales y, simultinternacionales y, simultááneamente, de las neamente, de las oportunidades de evasioportunidades de evasióónn

FaltarFaltaríía una caracterizacia una caracterizacióón categn categóórica de la rica de la evasievasióón tributaria como una prn tributaria como una prááctica mctica máás de s de competencia desleal competencia desleal

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EN EL MARCO DE LA INTEGRACIEN EL MARCO DE LA INTEGRACIÓÓNN

Los procesos de IE requieren armonizaciLos procesos de IE requieren armonizacióón de n de los sistemas tributarios, que eliminen asimetrlos sistemas tributarios, que eliminen asimetríías as que distorsionan las condiciones de que distorsionan las condiciones de competencia y la localizacicompetencia y la localizacióón de las inversiones n de las inversiones en el mercado ampliadoen el mercado ampliado

TambiTambiéén necesitan la equiparacin necesitan la equiparacióón de la n de la eficacia de las eficacia de las AtsAts

La participaciLa participacióón en un mismo proceso IE n en un mismo proceso IE propiciarpropiciaríía cooperacia cooperacióón recn recííproca, a travproca, a travéés IIs II

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LA PROPUESTALA PROPUESTA

El Foro Global auspiciado por OCDE, en El Foro Global auspiciado por OCDE, en 2004, concluy2004, concluyóó que:que: todos los patodos los paííses, sin ses, sin importar sus sistemas fiscales, deben importar sus sistemas fiscales, deben establecer estestablecer estáándares para que la ndares para que la competicicompeticióón se desarrolle sobre la base n se desarrolle sobre la base de consideraciones comerciales legde consideraciones comerciales legíítimas, timas, en vez de que se realice sobre la base de en vez de que se realice sobre la base de la falta de transparencia y de un la falta de transparencia y de un intercambio efectivo de informaciintercambio efectivo de informacióón para n para proppropóósitos tributarios. sitos tributarios.

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EL ACTUAL CONTEXTOEL ACTUAL CONTEXTO

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INTERNACIONALIZACIINTERNACIONALIZACIÓÓN DE LA TRIBUTACIN DE LA TRIBUTACIÓÓN N INTERNAINTERNA

GlobalizaciGlobalizacióón y digitalizacin y digitalizacióón: n: •• distancias pierden significado; distancias pierden significado; •• diferencias culturales disminuyen; diferencias culturales disminuyen; •• mercados cada vez mmercados cada vez máás integrados;s integrados;•• homogeneidad de estructuras e ideologhomogeneidad de estructuras e ideologíías polas polííticas ticas

incremento de la interdependencia de sistemas incremento de la interdependencia de sistemas y administraciones tributarias:y administraciones tributarias:•• ST no afectar competitividad internacional ST no afectar competitividad internacional •• AT necesidad de cooperaciAT necesidad de cooperacióón internacionaln internacional

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EFECTOS DE LA INTERNACIONALIZACIEFECTOS DE LA INTERNACIONALIZACIÓÓN N

SITUACIÓN:

expansiexpansióón operaciones n operaciones internacionales (EM) internacionales (EM)

constante desarrollo de la constante desarrollo de la TICTIC

competencia nocivacompetencia nociva

integraciintegracióón econn econóómicamica

interdependenciainterdependencia

DESAFÍOS:

control precios de transferencia (sobre y sub-facturación)

tributación comercio electrónico (transparencia)

combate prácticas tributarias nocivas (paraísos fiscales)

harmonización tributaria(asimetrías)

cooperación administrativa y reglas internacionales(alcance y consenso)

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Es tu dinero! TEs tu dinero! Túú trabajaste duramente para llegar donde trabajaste duramente para llegar donde ttúú estestááss……ttúú ganaste tu dinero al viejo estilo, conformado ganaste tu dinero al viejo estilo, conformado por la ingeniosidad y por el trabajo duro.por la ingeniosidad y por el trabajo duro. AA ti no te ti no te preocupa ayudar a otro, pero tpreocupa ayudar a otro, pero túú no quieres malgastar tu no quieres malgastar tu dinero y tdinero y túú no quieres que otro lo malgaste por ti.no quieres que otro lo malgaste por ti. Tu Tu dinero te pertenece, y esto significa que pertenece a dinero te pertenece, y esto significa que pertenece a offshoreoffshore. Hoy hay una larga gama de opciones para ir . Hoy hay una larga gama de opciones para ir offshoreoffshore -- ““para hacer la opcipara hacer la opcióón correcta y para n correcta y para implementarla rimplementarla ráápidamente y sin contratiempos en una pidamente y sin contratiempos en una cuenta del banco cuenta del banco OffshoreOffshore en varias monedas de uno de en varias monedas de uno de los Paralos Paraíísos Fiscales sos Fiscales –– haz clic aquhaz clic aquíí --””

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LAS FORMAS DE EVASILAS FORMAS DE EVASIÓÓN TRIBUTARIAN TRIBUTARIA

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FORMAS DE EVASIFORMAS DE EVASIÓÓN INTERNACIONALN INTERNACIONAL

Dos temas de especial atenciDos temas de especial atencióón:n:

•• El planeamiento tributario abusivoEl planeamiento tributario abusivo

•• El rol de los asesores, intermediarios e El rol de los asesores, intermediarios e instituciones financierasinstituciones financieras

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LAS INVERSIONES LAS INVERSIONES ““OFFOFF--SHORESHORE””

– activos de los EUA en paraísos fiscales 2004 U$S 1,5 billón

– pérdida anual de recaudación tributaria u$s50-70 mil millones

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LAS LAS PRPRÁÁCTICASCTICAS DE EVASIDE EVASIÓÓN N TRIBUTARIA INTERNACIONALTRIBUTARIA INTERNACIONAL

mecanismos para evadir o minimizar la mecanismos para evadir o minimizar la tributacitributacióón que se adoptan en el marco de un n que se adoptan en el marco de un planeamiento tributario que abarca diversos planeamiento tributario que abarca diversos papaííses, y que excede lo que podrses, y que excede lo que podríía ser un a ser un ““ahorroahorro”” llíícito de impuestos.cito de impuestos.

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UTILIZACIUTILIZACIÓÓN DE PAN DE PAÍÍSES CON SES CON TRIBUTACITRIBUTACIÓÓNN FAVORECIDAFAVORECIDA

Sociedades Sociedades ““interpuestasinterpuestas”” (empresas cautivas, (empresas cautivas, fideicomisos, fideicomisos, trusttrust, etc.) para:, etc.) para:

Recibir ingresos Recibir ingresos

Realizar Realizar ““prprééstamosstamos”” ((thin capitalizationthin capitalization) )

El abuso de tratados (El abuso de tratados (““treatytreaty shoppingshopping””) )

AdquisiciAdquisicióón de activos de alto valor bajo la forma de n de activos de alto valor bajo la forma de arrendamiento mercantil internacionalarrendamiento mercantil internacional

Facturar prestaciones de servicios en general, ficticias o con Facturar prestaciones de servicios en general, ficticias o con remuneraciremuneracióón exagerada n exagerada

Constituir centros de Constituir centros de refacturacirefacturacióónn

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PTF PTF –– CENTRO DE REFATURACICENTRO DE REFATURACIÓÓNN

PAPAÍÍS S ““AA”” -- EXPORTADOREXPORTADOR PAPAÍÍS S ““BB”” -- IMPORTADORIMPORTADOR

ESQUEMA DE CENTRO DE REFACTURACIESQUEMA DE CENTRO DE REFACTURACIÓÓNN

MERCADERMERCADERÍÍAA

DOCUMENTACIDOCUMENTACIÓÓNN(FACTURA POR 100)(FACTURA POR 100)

FACTURA POR FACTURA POR 200200

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0

0,5

1

1,5

IMPUESTO A LA RENTA DE SOCIEDADES EN EUA COMO % DE INGRESOS BRUTOS

1987 0,66 1,04

1991 0,53 1,01

–Control externo: –Control en el país:

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EFECTOS DE LA EVASIEFECTOS DE LA EVASIÓÓNN

efectos negativos sobre:

– recaudaciones (pérdida de bienestar)

– asignación de recursos (pérdida de eficiencia)

– equidad (injusta distribución de la carga)

– mercado (competencia desleal)

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LAS ESTRATEGIAS DE CONTROLLAS ESTRATEGIAS DE CONTROL

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LA ESTRATEGIA LA ESTRATEGIA ““BASICBASIC”” DE LOS EUADE LOS EUA

BBalance (equilibrio entre servicios y control)alance (equilibrio entre servicios y control)

AActionction (actuar bien no es justificaci(actuar bien no es justificacióón para no n para no actuar)actuar)

SSpeedpeed (velocidad para ser efectivo)(velocidad para ser efectivo)

IInternationalizationnternationalization (no apenas lo dom(no apenas lo domééstico)stico)

CCooperationooperation (desaf(desafííos internacionales)os internacionales)

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LA RESPONSABILIDAD CORPORATIVALA RESPONSABILIDAD CORPORATIVA

Tiene por objetivo asegurar que los Tiene por objetivo asegurar que los

riesgos tributarios sean considerados por riesgos tributarios sean considerados por

las corporaciones, con el mismo rigor en las corporaciones, con el mismo rigor en

cuanto a su ancuanto a su anáálisis y transparencia que lisis y transparencia que

otros riesgos del negocio, conteniendo asotros riesgos del negocio, conteniendo asíí

el uso del planeamiento tributario abusivo el uso del planeamiento tributario abusivo

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AUSTRALIAN TAXATION OFFICE (ATO) Y LA AUSTRALIAN TAXATION OFFICE (ATO) Y LA RESPONSABILIDAD CORPORATIVARESPONSABILIDAD CORPORATIVA

depende de los directivos conocer que riesgos depende de los directivos conocer que riesgos tributarios existen tributarios existen

que ellos puedan evaluar propuestas imprudentes de que ellos puedan evaluar propuestas imprudentes de asesores fiscales que generen riesgos para la asesores fiscales que generen riesgos para la organizaciorganizacióón.n.

PublicaciPublicacióón anual n anual ““LargeLarge businessbusiness andand TaxTax ComplienceComplience””con preguntas y respuestas de sentido comcon preguntas y respuestas de sentido comúún para n para gerenciargerenciar riesgos tributariosriesgos tributarios

didiáálogo del director de impuestos con el mlogo del director de impuestos con el máás alto s alto ejecutivo de las 100 mayores empresas, uno por uno ejecutivo de las 100 mayores empresas, uno por uno

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LA COOPERACILA COOPERACIÓÓN INTERNACIONALN INTERNACIONAL

acuerdos administrativos internacionales: instrumento imprescindible para la eficacia de la AT (control y ejecución fuera de la jurisdicción)

objeto: intercambio de experiencia, de información y fiscalización conjuntas o simultáneas, asistencia para el cobro (acuerdos específicos)

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EL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE EL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIONES CON RELEVANCIA INFORMACIONES CON RELEVANCIA

TRIBUTARIATRIBUTARIA

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LAS CLLAS CLÁÁUSULAS EM LOS MODELOS DE USULAS EM LOS MODELOS DE TRATADO S/ DOBLE TRIBUTACITRATADO S/ DOBLE TRIBUTACIÓÓNN

forma mforma máás frecuente de establecer III, CDTs frecuente de establecer III, CDT

inicialmente, fin exclusivo aplicaciinicialmente, fin exclusivo aplicacióón del n del convenio yconvenio y

progresivamente ampliando finalidad para progresivamente ampliando finalidad para combate evasicombate evasióón tributarian tributaria

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MODELO OCDE 1963, ART. 26, p.1MODELO OCDE 1963, ART. 26, p.1

"1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarán las informaciones que sean necesarias para la aplicación de las disposiciones de este Convenio, o de las leyes internas de los Estados contratantes relativas a los impuestos comprendidos en este Convenio, en tanto que la imposición de que se trate esté de acuerdo con este Convenio. Cualquier información así intercambiada será tratada como secreta y no será revelada a ninguna persona o autoridad diferente de aquellas encargadas de la determinación o recaudación de los impuestos que son materia del Convenio......

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AMPLIACIAMPLIACIÓÓN ART. 26 MODELO OCDEN ART. 26 MODELO OCDE

-- 2000 2000 ––Intercambio relativo a impuestos de toda clase y Intercambio relativo a impuestos de toda clase y denominacidenominacióón de los Estados Contratantes o sus n de los Estados Contratantes o sus subdivisiones polsubdivisiones polííticas ticas

-- 2004 2004 ––explicita propexplicita propóósito del III sito del III ““administraciadministracióón y aplicacin y aplicacióón de n de las leyes internas (combate a la evasilas leyes internas (combate a la evasióón)n)

obliga al EC obtener e intercambiar informaciobliga al EC obtener e intercambiar informacióón n solicitada, asolicitada, aúún sin necesidad para sus propios finesn sin necesidad para sus propios fines

secreto bancario no podrsecreto bancario no podráá ser base para negar ser base para negar intercambiointercambio

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EL III EM LOS CONVENIOS VIGENTES DE LOS EL III EM LOS CONVENIOS VIGENTES DE LOS PAPAÍÍSES DE AL Y CARIBESES DE AL Y CARIBE

mmáás de 200 convenios amplios s/DT con cls de 200 convenios amplios s/DT con clááusula usula de IIIde III

limitaciones:limitaciones:Casi la totalidad II s/impuestos cubiertosCasi la totalidad II s/impuestos cubiertosvarios restringen objetivo a aplicacivarios restringen objetivo a aplicacióón del Convenion del ConvenioEn la mayorEn la mayoríía se exige reciprocidad, tanto de hecho a se exige reciprocidad, tanto de hecho como legalcomo legal

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ACUERDOS ESPECACUERDOS ESPECÍÍFICOS S/IIIFICOS S/III

necesidad ampliacinecesidad ampliacióón impuestos cubiertosn impuestos cubiertos

objetivos evitar DT e II, diferentes, puede ser de objetivos evitar DT e II, diferentes, puede ser de interinteréés uno u el otro, no ambos, desequilibrio en s uno u el otro, no ambos, desequilibrio en la atencila atencióón de ambosn de ambos

necesidad contemplar legislacinecesidad contemplar legislacióón, prn, práácticas cticas administrativas y posibilidades materiales de IIIadministrativas y posibilidades materiales de III

ampliar participaciampliar participacióón de la AT negociacin de la AT negociacióón y n y aplicaciaplicacióón del IIIn del III

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MODALIDADES TRADICIONALES DE IIIMODALIDADES TRADICIONALES DE III

HABITUAL O AUTOMÁTICO: categorías específicas de renta u operaciones (intereses, adquisición de inmuebles, etc.) de personas residentes en el otro Estado

ESPONTÁNEO: cuando en el curso de actividades se llegue a conocer información relevante para el otro Estado

A SOLICITUD O ESPECÍFICO: dejar claro sobre quien se está solicitando la información, que información y para que tipo de propósitos

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OTRAS MODALIDADES

GENERAL S/RAMOS DE ATIVIDAD ECONGENERAL S/RAMOS DE ATIVIDAD ECONÓÓMICA: MICA: un sector, petroquun sector, petroquíímico, automotriz, etc., para mico, automotriz, etc., para conocer y comparar tendencias y esquemas de conocer y comparar tendencias y esquemas de evasievasióón, poln, polííticas de precios, etc.ticas de precios, etc.

FISCALIZACIONES SIMULTFISCALIZACIONES SIMULTÁÁNEAS: situaciNEAS: situacióón n tributaria de personas en que se tenga un intertributaria de personas en que se tenga un interéés s comcomúún, a fin de III relevante que se obtenga n, a fin de III relevante que se obtenga

FISCALIZACIONES EN EL EXTRANGEIRO: FISCALIZACIONES EN EL EXTRANGEIRO: presencia de funcionarios de un Estado en tareas presencia de funcionarios de un Estado en tareas de fiscalizacide fiscalizacióón que realizan las autoridades n que realizan las autoridades tributarias del otro Estado en su territoriotributarias del otro Estado en su territorio

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ACUERDOS ESPECACUERDOS ESPECÍÍFICOS III FICOS III DE PADE PAÍÍSES AL Y CARIBESES AL Y CARIBE

ARGENTINAARGENTINA--ESPANHA, 2004ESPANHA, 2004

ARGENTINAARGENTINA--PERU, 2004PERU, 2004

ARGENTINAARGENTINA--BRASIL, 2005BRASIL, 2005

ARGENTINAARGENTINA--CHILE, 2006CHILE, 2006

BARBADOSBARBADOS--EUA, 1984EUA, 1984

BERMUDABERMUDA--EUA, 1988EUA, 1988

COSTA RICACOSTA RICA--EUA, 1989EUA, 1989

HONDURASHONDURAS--EUA, 1990EUA, 1990

JAMAICAJAMAICA--EUA, 1986EUA, 1986

MEXICOMEXICO--CANADCANADÁÁ, 1990, 1990

MEXICOMEXICO--EUA, 1989EUA, 1989

PERUPERU--EUA, 1990EUA, 1990

R.DOMINICANAR.DOMINICANA--EUA, 1989EUA, 1989

T. TOBAGOT. TOBAGO--EUAEUA ,1989,1989

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CONCLUSICONCLUSIÓÓNN

El III es un instrumento, si no suficiente, al El III es un instrumento, si no suficiente, al menos imprescindible para alcanzar en forma menos imprescindible para alcanzar en forma global lo que se ha dado en denominar global lo que se ha dado en denominar ““la la nivelacinivelacióón del campo de juegon del campo de juego”” ((““levellevel playingplaying--fieldfield””), de manera que las condiciones de ), de manera que las condiciones de competencia en el competencia en el áámbito internacional, no se mbito internacional, no se vean afectadas por diferencias en normas y vean afectadas por diferencias en normas y prpráácticas tributarias que contincticas tributarias que continúúen den dáándole a la ndole a la evasievasióón tributaria, el carn tributaria, el caráácter de un mecanismo cter de un mecanismo úútil para alcanzar una posicitil para alcanzar una posicióón mejor en los n mejor en los mercados. mercados.