EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013

EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013

Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio

PRESENTACIOacuteN

Ficheros en formato EXCEL

A) Cuadros

B)ensp Graacuteficos

C) Anexo estadiacutestico

DOCUMENTO PDF

TIacuteTULO El Impuesto sobre Sociedades en 2013Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio

Elaboracioacuten y coordinacioacuten de contenidos Direccioacuten General de Tributos Subdireccioacuten General de Poliacutetica Tributaria

Caracteriacutesticas Adobe Acrobat 50Responsable edicioacuten digital Subdireccioacuten General de Informacioacuten Documentacioacuten y Publicaciones

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Editacopy Ministerio de Hacienda y Funcioacuten PuacuteblicaSecretariacutea General TeacutecnicaSubdireccioacuten General de InformacioacutenDocumentacioacuten y PublicacionesCentro de Publicaciones

Nipo169-17-049-7


PRESENTACIOacuteN

Esta publicacioacuten referida al anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del Impuesto sobre Sociedades (en adelante IS) se inscribe en el marco del objetivo gubernamental de dotar de la maacutexima transparencia a las actuaciones de las Administraciones puacuteblicas en particular en el aacutembito de la informacioacuten estadiacutestica y econoacutemica Con esta se alcanza la decimosexta edicioacuten del libro y en ella se recogen las cifras relativas al ejercicio 2013 (declaraciones presentadas en 2014) asiacute como su evolucioacuten a lo largo del uacuteltimo quinquenio hacieacutendose especial eacutenfasis en la comparacioacuten respecto a los resultados del antildeo inmediatamente precedente

Los datos estadiacutesticos que recoge este libro son evidentemente de gran relevancia desde diversas perspectivas puesto que por una parte reflejan de manera muy detallada toda la informacioacuten agregada que se deriva de la explotacioacuten de las liquidaciones anuales de este tributo y por otra parte permiten realizar un anaacutelisis pormenorizado de su estructura y de la evolucioacuten de sus principales componentes El anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del IS que en este libro se efectuacutea de forma muy extensa se justifica al tratarse de una de las figuras esenciales de nuestro sistema tributario pues ocupa el tercer lugar en importancia recaudatoria tras el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas y el Impuesto sobre el Valor Antildeadido

En cuanto al contenido baacutesico del libro es preciso resaltar la mencioacuten que contiene el segundo capiacutetulo acerca de las modificaciones que se introdujeron en la normativa reguladora del tributo y cuya entrada en vigor se produjo en 2013 En el aspecto numeacuterico se ofrecen las cifras relativas a las magnitudes del impuesto obtenidas a partir de las declaraciones individuales presentadas (incluidas las de las entidades pertenecientes a grupos) y se efectuacutean desgloses de la informacioacuten estadiacutestica atendiendo a dos variables por un lado conforme a una clasificacioacuten por sectores econoacutemicos y por otro seguacuten el tipo de gravamen a que estaacuten sujetas las entidades Asimismo se dedica un capiacutetulo especiacutefico al estudio de los principales paraacutemetros del IS referidos a un grupo de sujetos pasivos singularmente relevante las empresas de reducida dimensioacuten Ademaacutes se ofrecen los datos estadiacutesticos procedentes de las declaraciones del modelo 220 que presentan los grupos de sociedades Esto permite por un lado el anaacutelisis de los rasgos maacutes relevantes de los grupos de sociedades en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal y por otro el estudio de las magnitudes obtenidas como agregacioacuten de los datos de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones de los grupos fiscales De este modo ademaacutes se consigue la comparativa entre el total de las declaraciones individuales y el obtenido por consolidacioacuten de la informacioacuten

Esta publicacioacuten tambieacuten se encuentra disponible en el canal de la ldquoCentral de Informacioacutenrdquo en el apartado de ldquoImpuestosrdquo del portal de Internet del Ministerio de Hacienda y Funcioacuten Puacuteblica cuya direccioacuten es wwwminhafpgobes

Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg III

PRESENTACIOacuteN

Por uacuteltimo quiero expresar mi agradecimiento a los funcionarios de esta Direccioacuten General que con su excelente trabajo e intensa dedicacioacuten han hecho posible esta nueva edicioacuten de la obra

Madrid enero de 2018 EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS

Paacuteg IV Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria


SUMARIO

Paacutegina

I INTRODUCCIOacuteN 1

II CAMBIOS NORMATIVOS EN 2013 7

III ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS 21

III1 DECLARACIONES INDIVIDUALES 23

III11 Nuacutemero de declarantes 23

III111 Entidades obligadas a declarar 23

III112 Nuacutemero total de declarantes 26

III113 Declarantes por regiacutemenes de tributacioacuten 27

III114 Declarantes por formas juriacutedicas de entidades 35

III115 Declarantes por tramos de ingresos 37

III116 Entidades inactivas y con peacuterdidas 39

III12 Balance y cuenta de resultados de las entidades declarantes 39

III121 Entidades no financieras 40

III122 Entidades de creacutedito 50

III123 Entidades aseguradoras 54

III124 Instituciones de inversioacuten colectiva 58

III125 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca 62

III126 Resumen por colectivos 66

III13 Resultado contable y ajustes extracontables 68

III131 Resultado contable 68

III132 Ajustes extracontables 77

III14 Base imponible 88

III15 Cuota iacutentegra y tipo medio de gravamen 95

III16 Minoraciones en la cuota iacutentegra 100

III17 Cuota liacutequida y tipo efectivo de gravamen 126

III18 Pagos a cuenta 135

III19 Cuota diferencial 143

III110 Desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales 145

III111 Reacutegimen especial de las empresas de reducida dimensioacuten 152

Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg V

Paacutegina

SUMARIO

III112 Distribucioacuten por agrupaciones de sectores de actividad econoacutemica 171

III113 Distribucioacuten por tipos de gravamen 181

III114 Resumen de los resultados de las declaraciones individuales 188

III2 DECLARACIONES DE GRUPOS EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL 199

III21 Principales magnitudes de los grupos 199

III22 Detalle de las correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos 204

III23 Detalle de las minoraciones en la cuota iacutentegra de los grupos 206

III24 Resumen de los resultados obtenidos por los grupos 209

III3 AGREGACIOacuteN DE DECLARACIONES INDIVIDUALES DE LAS ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS Y DE GRUPOS 213

III31 Principales magnitudes 213

III32 Detalle de las minoraciones en la cuota iacutentegra 219

III33 Resumen de los resultados consolidados 222

IV CONCLUSIONES 227

BIBLIOGRAFIacuteA 233

ANEXO ESTADIacuteSTICO 237

Paacuteg VI Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria


IacuteNDICE DE CUADROS

Cuadro Paacutegina

1 Evolucioacuten del nuacutemero total de declarantes IS 2009-2013 26

2 Nuacutemero de declarantes en regiacutemenes especiales de tributacioacuten IS 2012 y 2013 28

3 Nuacutemero de declarantes por formas juriacutedicas de entidades IS 2012 y 2013 35

4 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos IS 2013 38

5 Entidades no financieras Balance IS 2013 41

6 Entidades no financieras Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2012 y 2013 47

7 Entidades de creacutedito Balance IS 2013 51

8 Entidades de creacutedito Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013 53

9 Entidades aseguradoras Balance IS 2013 55

10 Entidades aseguradoras Cuenta de resultados IS 2013 57

11 Instituciones de Inversioacuten Colectiva Balance IS 2013 59

12 Instituciones de Inversioacuten Colectiva Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013 61

13 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca Balance IS 2013 63

14 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013 65

15 Resumen de las cuentas presentadas por las entidades declarantes IS 2013 67

16 Evolucioacuten del resultado contable IS 2009-2013 68

17 Resultado contable neto por tramos de ingresos IS 2013 71

18 Resultado contable positivo por tramos de ingresos IS 2013 71

19 Resultado contable negativo por tramos de ingresos IS 2013 72

20 Evolucioacuten del ajuste al resultado contable por el Impuesto sobre Sociedades IS 2009-2013 75

21 Resultado contable neto antes del IS por tramos de ingresos IS 2013 77

22 Ajustes al resultado contable IS 2013 81

23 Comparacioacuten de los principales ajustes al resultado contable IS 2012 y 2013 85

24 Base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas por tramos de ingresos IS 2013 89

25 Evolucioacuten de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores IS 2009-2013 90

26 Evolucioacuten de la base imponible IS 2009-2013 91

27 Base imponible positiva por tramos de ingresos IS 2013 94

28 Tipos de gravamen IS 2013 96

Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg VII


Cuadro Paacutegina

29 Evolucioacuten de la cuota iacutentegra IS 2009-2013 97

30 Cuota iacutentegra por tramos de ingresos IS 2013 98

31 Evolucioacuten de las minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2009-2013 114

32 Minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2012 y 2013 115

33 Evolucioacuten de la cuota liacutequida IS 2009-2013 126

34 Cuota liacutequida por tramos de ingresos IS 2013 128

35 Tipos medio y efectivo IS 2013 130

36 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo IS 2009-2013 131

37 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo sin IIC IS 2009-2013 134

38 Tipos de retencioacuten IS 2013 138

39 Retenciones e ingresos a cuenta IS 2012 y 2013 139

40 Pagos fraccionados IS 2012 y 2013 142

41 Cuota diferencial IS 2012 y 2013 144

42 Principales magnitudes de las declaraciones individuales con desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos IS 2013 146

43 Minoraciones en la cuota iacutentegra de las declaraciones individuales con desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos IS 2013 150

44 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos en el reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013 155

45 Principales magnitudes de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013 157

46 Ajustes al resultado contable de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2013 158

47 Comparacioacuten de los principales ajustes al resultado contable de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013 161

48 Minoraciones en la cuota iacutentegra de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013 166

49 Minoraciones en la cuota iacutentegra Participacioacuten de las empresas de reducida dimensioacuten en el total de declarantes IS 2012 y 2013 168

50 Distribucioacuten por agrupaciones de sectores de actividad econoacutemica IS 2013 173

51 Declarantes cuantiacuteas medias de las principales magnitudes y tipos medio y efectivo por agrupaciones de sectores de actividad IS 2012 y 2013 180

52 Distribucioacuten por tipos de gravamen Entidades declarantes con base imponible positiva IS 2012 y 2013 184

53 Principales magnitudes de las declaraciones individuales IS 2012 y 2013 191

54 Principales magnitudes de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013 200

Paacuteg VIII Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria


Cuadro Paacutegina

55 Evolucioacuten de los importes de las principales magnitudes de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2012 y 2013 201

56 Correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013 205

57 Minoraciones en la cuota iacutentegra de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013 207

58 Principales magnitudes consolidadas con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2013 214

59 Evolucioacuten de los importes de las principales magnitudes consolidadas con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2012 y 2013 215

60 Minoraciones en la cuota iacutentegra consolidada con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2013 220

Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg IX


IacuteNDICE DE GRAacuteFICOS

Graacutefico Paacutegina


2 Distribucioacuten relativa del nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos IS 2013 38

3 Balance de entidades no financieras IS 2013 44


5 Distribucioacuten del resultado contable positivo por tramos de ingresos IS 2013 74

6 Distribucioacuten del resultado contable negativo por tramos de ingresos IS 2013 74

7 Principales ajustes al resultado contable IS 2013 83


9 Evolucioacuten de la base imponible positiva y la cuota iacutentegra IS 2009-2013 98

10 Evolucioacuten del tipo medio de gravamen IS 2009-2013 99

11 Minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2013 117

12 Evolucioacuten de las cuotas iacutentegra y liacutequida IS 2009-2013 127

13 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo de gravamen IS 2009-2013 132

14 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos en el reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten IS 2013 156

15 Participacioacuten de las empresas de reducida dimensioacuten en las principales magnitudes del impuesto IS 2013 157

16 Estructura de las minoraciones en la cuota iacutentegra de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2013 167

17 Estructuras de la base imponible y de la cuota liacutequida seguacuten agrupaciones de sectores de actividad IS 2013 178

18 Tipos medio y efectivo por agrupaciones de sectores de actividad IS 2013 179

19 Tipos efectivos por agrupaciones de sectores de actividad IS 2012 y 2013 181

20 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades Declaraciones individuales Ejercicio 2013 189

21 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades para los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal Ejercicio 2013 210

22 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades consolidado con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos Ejercicio 2013 223

Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg XI

I INTRODUCCIOacuteN


El propoacutesito fundamental de esta publicacioacuten es llevar a cabo un anaacutelisis desde el punto de vista estadiacutestico de los principales elementos estructurales del IS a partir de los datos incluidos en sus declaraciones anuales asiacute como el examen de su evolucioacuten reciente De esta forma se da cumplimiento al objetivo gubernamental de dotar de la maacutexima transparencia a las actuaciones de las Administraciones puacuteblicas y en particular en el aacutembito de la informacioacuten estadiacutestica y econoacutemica

Esta es la decimosexta edicioacuten del libro y en ella se incorporan los datos estadiacutesticos referidos al ejercicio 2013 (declaraciones presentadas en 2014) Ademaacutes se examina la evolucioacuten de los resultados durante el uacuteltimo quinquenio si bien se resaltan especialmente las variaciones observadas respecto a 2012

En cuanto a su contenido se mantiene la liacutenea seguida durante los uacuteltimos antildeos de tal forma que se ofrece una amplia y detallada informacioacuten estadiacutestica del IS Asiacute junto con las cifras relativas a la liquidacioacuten del impuesto se aportan los datos fundamentales de los balances y las cuentas de resultados de las entidades societarias complementados por una serie de indicadores econoacutemico-financieros Por otra parte se efectuacutean desgloses de la informacioacuten estadiacutestica atendiendo a dos criterios por un lado conforme a una clasificacioacuten por sectores econoacutemicos y por otro seguacuten el tipo de gravamen a que estaacuten sujetas las entidades Asimismo se dedica un capiacutetulo especiacutefico al estudio de los principales paraacutemetros del IS en uno de los colectivos de sujetos pasivos que disponiacutean de un reacutegimen especial en 2013 el relativo a las empresas de reducida dimensioacuten (en adelante ERD) de singular importancia en el impuesto Ademaacutes se ofrecen los datos estadiacutesticos procedentes de las declaraciones del modelo 220 que presentan los grupos de sociedades Esto permite por un lado el anaacutelisis de los rasgos maacutes relevantes de los grupos de sociedades en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal y por otro el estudio de las magnitudes obtenidas como agregacioacuten de los datos de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones de los grupos fiscales De este modo ademaacutes se consigue la comparativa entre el total de las declaraciones individuales y el obtenido por consolidacioacuten de la informacioacuten

Esta publicacioacuten se estructura de manera similar a la de la edicioacuten precedente de tal modo que comprende un total de cuatro capiacutetulos incluyendo esta introduccioacuten cuyos contenidos se explican a continuacioacuten

En primer lugar y con caraacutecter previo al anaacutelisis de la informacioacuten estadiacutestica en la que se fundamenta este trabajo en el capiacutetulo II se lleva a cabo una presentacioacuten de las modificaciones que se introdujeron en la normativa reguladora del tributo y cuya entrada en vigor se produjo en el antildeo 2013

En segundo lugar en el capiacutetulo III se comienza efectuando un anaacutelisis de los datos procedentes de las declaraciones individuales de las entidades incluidas aquellas que formaban parte de alguacuten grupo fiscal consistente en

- Un breve anaacutelisis del balance y de la cuenta de peacuterdidas y ganancias de las entidades declarantes y del comportamiento de las distintas magnitudes que conformaban el procedimiento de liquidacioacuten

Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 3

INTRODUCCIOacuteN

del impuesto asiacute como varias medidas sinteacuteticas de la carga impositiva que soportaban las sociedades tales como los tipos medios y efectivos

- El anaacutelisis de las ERD que conforman la mayor parte del tejido empresarial de nuestro paiacutes con el fin de analizar los resultados del IS en este tipo de entidades y compararlos con los del resto de empresas

- La presentacioacuten de los resultados del impuesto distribuidos por sectores de actividades econoacutemicas

- Un resumen de los resultados obtenidos por el IS agrupando a las entidades seguacuten el tipo de gravamen al que tributaron

- El desglose de las declaraciones individuales entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales lo que es de gran utilidad para comparar estos datos con los obtenidos de la consolidacioacuten de las declaraciones del modelo 220 de los grupos fiscales y las declaraciones individuales del modelo 200 de las entidades no pertenecientes a grupos

En tercer lugar en el capiacutetulo III tambieacuten se estudian desde el punto de vista cuantitativo los rasgos maacutes relevantes de las declaraciones anuales del modelo 220 que presentaron los grupos de sociedades que cumpliendo con la definicioacuten de grupo fiscal recogida en el artiacuteculo 67 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto Legislativo 42004 de 5 de marzo (BOE de 11 de marzo) en lo sucesivo TRLIS optaron por aplicar este reacutegimen de tributacioacuten asiacute como de los grupos de sociedades cooperativas a que hace referencia el Real Decreto 13451992 de 6 de noviembre por el que se dictan normas para la adaptacioacuten de las disposiciones que regulan la tributacioacuten sobre el beneficio consolidado a los grupos de sociedades cooperativas (BOE de 5 de diciembre)

En cuarto lugar para finalizar el capiacutetulo III se analiza la agregacioacuten de los datos relativos a las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones del modelo 220 presentadas por los grupos fiscales Dicha informacioacuten se emplea tambieacuten para compararla con la proporcionada por las declaraciones del modelo 200 Asiacute es posible analizar las diferencias existentes entre los datos de las declaraciones individuales de las entidades que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal con los de la declaracioacuten que presentoacute la entidad cabecera de cada uno de esos grupos

En el capiacutetulo cuarto y uacuteltimo se recogen las principales conclusiones del anaacutelisis efectuado a lo largo del libro

Al final de la publicacioacuten figura un Anexo Estadiacutestico en el que se presenta informacioacuten maacutes detallada sobre determinadas partidas del IS 2013 correspondiente exclusivamente a las declaraciones individuales

Todos los datos estadiacutesticos que aparecen a lo largo de este libro han sido facilitados por la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria (en adelante AEAT) se refieren uacutenicamente a las declaraciones anuales de entidades residentes domiciliadas en el territorio de reacutegimen fiscal comuacuten (en adelante TRFC) quedando excluidos del anaacutelisis los regiacutemenes forales del Paiacutes Vasco y Navarra y proceden de la explotacioacuten de las bases de datos de la AEAT tal y como estaban configuradas al finalizar el antildeo 2014

Paacuteg 4 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria


Cabe sentildealar que la fuente estadiacutestica asiacute como los aacutembitos poblacionales y temporales que se utilizan aquiacute son coincidentes con los empleados para la elaboracioacuten del apartado dedicado al anaacutelisis del IS en la ldquoMemoria de la Administracioacuten Tributaria 2014rdquo si bien esta uacuteltima recoge la informacioacuten de forma mucho maacutes resumida

Esta obra que se inscribe en la liacutenea de divulgacioacuten de las caracteriacutesticas estadiacutesticas de las principales figuras impositivas de aacutembito estatal emprendida por el Ministerio de Hacienda y Funcioacuten Puacuteblica (en adelante MINHAFP) a traveacutes de la Direccioacuten General de Tributos se ha concluido en enero de 2018 utilizaacutendose los datos estadiacutesticos cerrados a fecha de 31 de diciembre de 2014

Esta publicacioacuten tambieacuten se encuentra disponible en el canal de la ldquoCentral de Informacioacutenrdquo en el apartado de ldquoImpuestosrdquo del portal de Internet del MINHAFP cuya direccioacuten es wwwminhafpgobes


II CAMBIOS NORMATIVOS EN 2013


La normativa baacutesica del IS vigente para el periacuteodo impositivo 2013 estaba compuesta por el TRLIS y por el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (en adelante RIS) aprobado por el Real Decreto 17772004 de 30 de julio (BOE de 6 de agosto)

Las novedades introducidas en la regulacioacuten baacutesica del IS para el ejercicio 2013 se recogen en las siguientes disposiciones

- Ley 162012 de 27 de diciembre por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacioacuten de las finanzas puacuteblicas y al impulso de la actividad econoacutemica (BOE de 28 de diciembre)

- Ley 172012 de 27 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el antildeo 2013 (BOE de 28 de diciembre)

- Ley 112013 de 26 de julio de medidas de apoyo al emprendedor y de estiacutemulo del crecimiento y de la creacioacuten de empleo (BOE de 27 de julio)

- Ley 142013 de 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalizacioacuten (BOE de 28 de septiembre)

- Ley 162013 de 29 de octubre por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (BOE de 30 de octubre)

- Ley 262013 de 27 de diciembre de cajas de ahorros y fundaciones bancarias (BOE de 28 de diciembre)

- Real Decreto-ley 112013 de 2 de agosto para la proteccioacuten de los trabajadores a tiempo parcial y otras medidas urgentes en el orden econoacutemico y social (BOE de 3 de agosto)

- Real Decreto-ley 142013 de 29 de noviembre de medidas urgentes para la adaptacioacuten del derecho espantildeol a la normativa de la Unioacuten Europea en materia de supervisioacuten y solvencia de entidades financieras (BOE de 30 de noviembre)

- Real Decreto 6332013 de 2 de agosto por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto 17772004 de 30 de julio y el Real Decreto 7642010 de 11 de junio por el que se desarrolla la Ley 262006 de 17 de julio de mediacioacuten de seguros y reaseguros privados en materia de informacioacuten estadiacutestico-contable y del negocio y de competencia profesional (BOE de 31 de agosto)

Las principales modificaciones que introdujeron las disposiciones enumeradas fueron las siguientes

a) Base imponible

bull Amortizaciones fiscalmente deducibles

El artiacuteculo 7 de la Ley 162012 limitoacute al 70 la deduccioacuten en la base imponible de la amortizacioacuten contable del inmovilizado material intangible y de las inversiones inmobiliarias


CAMBIOS NORMATIVOS EN 2013

correspondiente a los periacuteodos impositivos que se iniciasen dentro del antildeo 2013 o 2014 y que hubiese resultado fiscalmente deducible de acuerdo con los artiacuteculos 111 114 111 113 y 115 del TRLIS Dicha limitacioacuten se aplicaba a las entidades que durante los periacuteodos impositivos que se iniciasen dentro de los antildeos mencionados no cumpliesen los requisitos de ERD establecidos en los apartados 1 2 oacute 3 del artiacuteculo 108 del TRLIS

La amortizacioacuten contable que no resultase fiscalmente deducible en virtud de lo dispuesto en el artiacuteculo 7 de la Ley 162012 se deduciacutea de forma lineal durante un plazo de 10 antildeos u opcionalmente durante la vida uacutetil del elemento patrimonial a partir del primer periacuteodo impositivo que se iniciase dentro del antildeo 2015

bull Gastos no deducibles

El punto uno del apartado primero de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 antildeadioacute con efectos a partir de 1 de enero de 2013 la letra i) al apartado 1 del artiacuteculo 14 del TRLIS de forma que no eran deducibles los gastos que excediesen para cada perceptor de 1 milloacuten de euros o en caso de que resultase superior del importe que estuviese exento por aplicacioacuten de lo establecido en la letra e) del artiacuteculo 7 de la Ley 352006 de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas y de modificacioacuten parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) en adelante LIRPF derivados de la extincioacuten de la relacioacuten laboral yo mercantil correspondiente

Por otra parte con efectos para los periacuteodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013 se establecioacute la no deducibilidad del deterioro del valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades asiacute como de las rentas negativas generadas durante el plazo de mantenimiento de establecimientos permanentes ubicados en el extranjero Ambas medidas trataban de evitar la doble deducibilidad de las peacuterdidas en un primer momento en sede de la entidad o del establecimiento permanente que los genera y en un segundo en sede del inversor o casa central No obstante se reguloacute un reacutegimen transitorio que establecioacute la recuperacioacuten en la base imponible del IS de los deterioros de valor de las participaciones y de las rentas negativas de los establecimientos permanentes que hubiesen sido fiscalmente deducibles a traveacutes de un incremento de fondos propios o distribucioacuten de resultados en el primer caso y de la obtencioacuten de rentas positivas similar al reacutegimen anterior en el segundo supuesto (puntos uno dos y dieciocho del apartado segundo del artiacuteculo 1 de la Ley 162013 que derogoacute el apartado 3 del artiacuteculo 12 antildeadioacute las letras j) k) y l) al artiacuteculo 14 y antildeadioacute la disposicioacuten transitoria cuadrageacutesima primera del TRLIS respectivamente)

bull Imputacioacuten temporal Inscripcioacuten contable de ingresos y gastos

El apartado primero de la disposicioacuten final segunda del Real Decreto-ley 142013 antildeadioacute el apartado 13 al artiacuteculo 19 del TRLIS estableciendo que con efectos para los periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2011 las dotaciones por deterioro de los creacuteditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el sujeto pasivo asiacute como los derivados de la aplicacioacuten de la letra b) del apartado primero del artiacuteculo 13 y de la letra f) del apartado primero del artiacuteculo 14 ambos del TRLIS correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsioacuten social y en su caso



prejubilacioacuten que hubiesen generado activos por impuesto diferido se integraban en la base imponible con el liacutemite de la base imponible positiva previa a su integracioacuten y a la compensacioacuten de bases imponibles negativas

bull Reduccioacuten de las rentas derivadas de determinados activos intangibles

El apartado dos del artiacuteculo 26 de la Ley 142013 modificoacute el artiacuteculo 23 del TRLIS al disminuir con efecto para las cesiones de activos que se realizasen a partir del 29 de septiembre de 2013 del 50 al 40 la parte de las rentas procedentes de dichas cesiones que se integraba en la base imponible del IS Tambieacuten modificoacute algunos de los requisitos necesarios para aplicar dicha reduccioacuten destacando el relativo a los activos objeto de cesioacuten por la entidad cedente de forma que pasoacute de requerirse la creacioacuten total a exigirse al menos la contribucioacuten de un 25 del coste de los activos

No obstante el apartado cuatro del artiacuteculo 26 de la Ley 142013 antildeadioacute la disposicioacuten transitoria cuadrageacutesima del TRLIS en la que se dispuso que las cesiones del derecho de uso o de explotacioacuten de activos intangibles que se hubiesen realizado con anterioridad al 29 de septiembre de 2013 se regulaban por lo establecido en la redaccioacuten precedente del artiacuteculo 23 del TRLIS

bull Correccioacuten monetaria

De acuerdo con lo previsto en la letra a) del apartado 9 del artiacuteculo 15 del TRLIS el artiacuteculo 64 de la Ley 172012 establecioacute la actualizacioacuten con un incremento del 1 respecto a la tabla de correccioacuten monetaria aplicada en el ejercicio 2012 en funcioacuten de la evolucioacuten del Iacutendice de Precios Industriales correspondiente a los bienes de equipo de los coeficientes aplicables en la transmisioacuten de bienes inmuebles lo que permitioacute corregir la depreciacioacuten monetaria en tales supuestos Estos coeficientes eran de aplicacioacuten a los periacuteodos impositivos que se iniciasen durante el antildeo 2013

b) Tipos impositivos

bull Entidades de nueva creacioacuten

El artiacuteculo 7 de la Ley 112013 antildeadioacute con efectos para los periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 la disposicioacuten adicional decimonovena del TRLIS en la que se establecioacute un tipo de gravamen reducido para las entidades de nueva creacioacuten que se constituyeron a partir de dicha fecha que realizasen actividades econoacutemicas En concreto estas entidades tributaban en el primer periacuteodo impositivo en que la base imponible resultase positiva y en el siguiente con arreglo a la siguiente escala excepto si de acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 28 del TRLIS debiesen tributar a un tipo diferente al general

- Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300000 euros al tipo del 15

- Por la parte de base imponible restante al tipo del 20

Dicha escala no era de aplicacioacuten en la cuantificacioacuten de los pagos fraccionados cuando el sujeto pasivo se acogiera a la modalidad del apartado 3 del artiacuteculo 45 del TRLIS



c)Minoraciones en la cuota

bull Bonificaciones y deducciones en la cuota iacutentegra para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades afectadas por las modificaciones que introdujo la Ley 352006

- Bonificacioacuten por actividades exportadoras de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales

En el ejercicio 2013 la bonificacioacuten en la cuota iacutentegra regulada en el apartado 1 del artiacuteculo 34 del TRLIS por las rentas procedentes de la actividad exportadora de producciones cinematograacuteficas o audiovisuales espantildeolas de libros fasciacuteculos y elementos cuyo contenido fuese normalmente homogeacuteneo o editado conjuntamente con aquellos asiacute como de cualquier manifestacioacuten editorial de caraacutecter didaacutectico siempre que se cumplieran las condiciones establecidas en dicho apartado se determinaba multiplicando el coeficiente de bonificacioacuten aplicable en el ejercicio 2006 (99) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en la disposicioacuten adicional novena del TRLIS El coeficiente de bonificacioacuten resultante de esa operacioacuten se redondeaba a la unidad superior Por consiguiente en el ejercicio 2013 el coeficiente de bonificacioacuten que se aplicaba a la parte de cuota iacutentegra que correspondiacutea a dichas rentas era del 13 mientras que en 2012 habiacutea sido del 25 por tanto en 2013 la proporcioacuten bonificada disminuyoacute en 12 puntos porcentuales

- Deduccioacuten por inversiones en bienes de intereacutes cultural

En 2012 la deduccioacuten regulada en el apartado 1 del artiacuteculo 38 del TRLIS referente a inversiones en bienes de intereacutes cultural se determinaba multiplicando el coeficiente de deduccioacuten vigente en 2006 (el 15) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en el apartado 4 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante se redondeaba a la unidad superior Por tanto en 2013 los sujetos pasivos se podiacutean deducir de la cuota iacutentegra el 2 de las inversiones o gastos que realizasen en bienes de intereacutes cultural mientras que dicho coeficiente habiacutea sido del 4 en 2012 y por consiguiente la deduccioacuten disminuyoacute en 2 puntos porcentuales en 2013

- Deduccioacuten por inversiones en edicioacuten de libros

En 2013 la deduccioacuten regulada en el apartado 3 del artiacuteculo 38 del TRLIS referente a inversiones en edicioacuten de libros se determinaba multiplicando el coeficiente de deduccioacuten vigente en 2006 (el 5) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en el apartado 4 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante se redondeaba en la unidad superior Dicho coeficiente fue del 1 en 2013 de forma que disminuyoacute en 1 punto porcentual respecto a 2012 (el 2)

bull Otras deducciones que experimentaron modificaciones que no derivaban de la reforma gradual del IS

A continuacioacuten se alude a otras deducciones en la cuota iacutentegra que sufrieron modificaciones en su regulacioacuten normativa con efectos de 2013 pero sin que ellas fueran consecuencia de los



cambios introducidos por la Ley 352006 en el TRLIS en cuanto al procedimiento de recorte gradual de determinadas deducciones

- Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten interna dividendos y plusvaliacuteas de fuente interna

El apartado nueve de la disposicioacuten final octava de la Ley 162012 modificoacute el artiacuteculo 10 de la Ley 112009 de 26 de octubre por la que se regulan las Sociedades Anoacutenimas Cotizadas de Inversioacuten en el Mercado Inmobiliario (BOE de 27 de octubre) estableciendo la no aplicacioacuten de la deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten interna por los dividendos procedentes de entidades acogidas al reacutegimen especial de las Sociedades Anoacutenimas Cotizadas de Inversioacuten en el Mercado Inmobiliario (en adelante SOCIMI) ni por las rentas obtenidas en la transmisioacuten o reembolso de participaciones en dichas entidades

- Deduccioacuten por inversioacuten de beneficios

El artiacuteculo 25 de la Ley 142013 creoacute con efectos para los periacuteodos impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2013 la deduccioacuten por inversioacuten de beneficios para los sujetos pasivos que satisfaciacutean los requisitos de ERD regulada en el artiacuteculo 37 del TRLIS

En concreto podiacutean beneficiarse de esta nueva deduccioacuten las entidades que cumpliacutean los requisitos establecidos en el artiacuteculo 108 y tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 ambos del TRLIS Consistiacutea en una deduccioacuten vinculada a la creacioacuten de una reserva mercantil de caraacutecter indisponible en la cuota iacutentegra del 10 de los beneficios del ejercicio sin incluir la contabilizacioacuten del IS que se invertiacutean en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econoacutemicas siempre que se cumpliesen determinadas condiciones La deduccioacuten era del 5 en el caso de entidades que tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS (tipo reducido de gravamen para ERD por mantenimiento o creacioacuten de empleo) La deduccioacuten se practicaba en la cuota iacutentegra correspondiente al periacuteodo impositivo que se efectuaba la inversioacuten La base de la deduccioacuten resultaba de aplicar un coeficiente determinado al importe de los beneficios del ejercicio sin incluir la contabilizacioacuten del IS que fuera objeto de inversioacuten

- Deduccioacuten por gastos de formacioacuten profesional

El artiacuteculo 6 de la Ley 162012 prorrogoacute con efectos desde el 1 de enero de 2013 la vigencia de la deduccioacuten por gastos de formacioacuten profesional a que se referiacutea el artiacuteculo 40 del TRLIS en relacioacuten con los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacioacuten de las nuevas tecnologiacuteas de la comunicacioacuten y de la informacioacuten

- Deduccioacuten por producciones cinematograacuteficas

La disposicioacuten final vigeacutesima cuarta de la Ley 172012 modificoacute el artiacuteculo 15 del Real Decreto-Ley 82011 de 1 de julio de medidas de apoyo a los deudores hipotecarios de control del gasto puacuteblico y cancelacioacuten de deudas con empresas y autoacutenomos contraiacutedas por las entidades locales de fomento de la actividad empresarial e impulso de la rehabilitacioacuten y de simplificacioacuten administrativa (BOE de 7 de julio) ampliando la vigencia de la deduccioacuten



en producciones cinematograacuteficas del apartado 2 del artiacuteculo 38 del TRLIS hasta los periacuteodos impositivos que se hubiesen iniciado antes del 1 de enero de 2015 Asimismo reguloacute el reacutegimen transitorio aplicable a las deducciones pendientes al comienzo del primer periacuteodo que se iniciase a partir de 1 de enero de 2015 de forma que podiacutean aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el Capiacutetulo IV del Tiacutetulo VI del TRLIS seguacuten redaccioacuten vigente a 31 de diciembre de 2014

- Deducciones por creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad

El apartado tres del artiacuteculo 26 de la Ley 142013 modificoacute con efectos para los periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 el artiacuteculo 41 del TRLIS elevando el importe de la deduccioacuten por personaantildeo de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores discapacitados que pasoacute de 6000 a 9000 euros cuando el grado de discapacidad del trabajador contratado fuera igual o superior al 33 e inferior al 65 y a 12000 euros cuando dicho grado fuese igual o superior al 65 Ademaacutes dejoacute de exigirse que la contratacioacuten fuese por tiempo indefinido Asimismo tambieacuten modificoacute el caacutelculo del incremento de la plantilla pasando a tenerse en cuenta todos los trabajadores contratados mientras que en 2012 solo se computaban aquellos con contrato indefinido que desarrollasen jornada completa

- Reacutegimen opcional de las deducciones por actividades de I+D+i

El apartado uno del artiacuteculo 26 de la Ley 142013 modificoacute los apartados 2 y 3 del artiacuteculo 44 del TRLIS con objeto de establecer un reacutegimen opcional para dichas deducciones de tal forma que en el caso de entidades a las que resulte de aplicacioacuten el tipo general de gravamen del 35 o la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS las deducciones por actividades de I+D+i que se generasen en periacuteodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013 puedieran opcionalmente quedar excluidas del liacutemite conjunto establecido para las deducciones previstas en el apartado 1 del artiacuteculo 44 del TRLIS y aplicarse con un descuento del 20 de su importe En el caso de insuficiencia de cuota se puede solicitar su abono a la Administracioacuten tributaria a traveacutes de la declaracioacuten del IS una vez transcurrido al menos un antildeo desde la finalizacioacuten del periacuteodo impositivo en que se generoacute la deduccioacuten sin que esta hubiese sido objeto de aplicacioacuten

Por otra parte en el caso de las actividades de innovacioacuten tecnoloacutegica el importe de la deduccioacuten aplicada o abonada no puede superar conjuntamente el importe de 1 milloacuten de euros anuales

Asimismo las deducciones aplicadas o abonadas por las actividades de I+D+i no pueden superar conjuntamente por la totalidad de los conceptos el importe de 3 millones de euros anuales

bull Beneficios fiscales para los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico

Los nuevos acontecimientos declarados de excepcional intereacutes puacuteblico cuya vigencia comenzoacute en 2013 fueron los siguientes



- ldquo3ordf edicioacuten de la Barcelona World Racerdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima seacuteptima de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2013 hasta el 30 de septiembre de 2015

- ldquoPrograma de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles en los juegos de Riacuteo de Janeiro 2016rdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima octava de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2016

- ldquoVIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014)rdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima novena de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2013 hasta el 30 de junio de 2015

- ldquoV Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Jesuacutes en el antildeo 2015rdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima de la Ley 172012 y apartado dos de la disposicioacuten final vigeacutesima novena de la Ley 222013 de 23 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el antildeo 2014 -BOE de 26 de diciembre-) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento comprendioacute desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2015

- ldquoAntildeo Juniacutepero Serra 2013rdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima primera de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento abarcoacute la totalidad del antildeo 2013

- ldquoAlicante 2014rdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima segunda de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento se extiende desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2015

- ldquoAntildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 en la Real Ilustre y Fervorosa Hermandad y Cofradiacutea de Nazarenos de Nuestra Sentildeora del Rosario Nuestro Padre Jesuacutes de la Sentencia y Mariacutea Santiacutesima de la Esperanza Macarena en la ciudad de Sevillardquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima tercera de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de junio de 2013 hasta el 31 de mayo de 2014

bull Deduccioacuten por donativos donaciones y aportaciones a entidades sin fines lucrativos

El coeficiente y el liacutemite de esta deduccioacuten se incrementaban en cinco puntos porcentuales para las siguientes actividades consideradas como actividades prioritarias de mecenazgo durante el antildeo 2013 recogidas en la disposicioacuten adicional quincuageacutesima sexta de la Ley 172012 de acuerdo con lo estipulado en el artiacuteculo 22 de la Ley 492002 de 23 de diciembre de reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre)

1ordf Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promocioacuten y la difusioacuten de la lengua espantildeola y de la cultura mediante redes telemaacuteticas nuevas tecnologiacuteas y otros medios audiovisuales



2ordf La promocioacuten y la difusioacuten de las lenguas oficiales de los diferentes territorios del Estado espantildeol llevadas a cabo por las correspondientes instituciones de las Comunidades Autoacutenomas (en adelante CCAA) con lengua oficial propia

3ordf La conservacioacuten restauracioacuten o rehabilitacioacuten de los bienes del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol que se relacionan en el Anexo VIII de la Ley 172012 asiacute como las actividades y bienes que se incluyan previo acuerdo entre el Ministerio de Educacioacuten Cultura y Deporte y el Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo en el programa de digitalizacioacuten conservacioacuten catalogacioacuten difusioacuten y explotacioacuten de los elementos del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol ldquopatrimonioesrdquo al que se refiere el artiacuteculo 75 de la Ley 532002 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales Administrativas y del Orden Social (BOE de 31 de diciembre)

4ordf Los programas de formacioacuten del voluntariado que hayan sido objeto de subvencioacuten por parte de las Administraciones Puacuteblicas (en adelante AAPP)

5ordf Los proyectos y actuaciones de las AAPP dedicadas a la promocioacuten de la Sociedad de la Informacioacuten y en particular aquellos que tengan por objeto la prestacioacuten de los servicios puacuteblicos por medio de los servicios informaacuteticos y telemaacuteticos a traveacutes de Internet

6ordf La investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten en las Instalaciones Cientiacuteficas que a este efecto se relacionan en el Anexo XI de la Ley 172012

7ordf La investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten en los aacutembitos de las nanotecnologiacuteas la salud la genoacutemica la proteoacutemica y la energiacutea y en entornos de excelencia internacional realizados por las entidades que a estos efectos se reconozcan por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas a propuesta del Ministerio de Economiacutea y Competitividad

8ordf El fomento de la difusioacuten divulgacioacuten y comunicacioacuten de la cultura cientiacutefica y de la innovacioacuten llevadas a cabo por la Fundacioacuten Espantildeola para la Ciencia y la Tecnologiacutea

9ordf Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de geacutenero que hayan sido objeto de subvencioacuten por parte de las AAPP o se realicen en colaboracioacuten con eacutestas

10ordf Las donaciones y aportaciones vinculadas a la ejecucioacuten de los proyectos incluidos en el Plan Director de Recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca

El punto deacutecimo de esta lista de actividades consideradas prioritarias de mecenazgo se antildeadioacute con respecto a la aprobada para 2012

Ademaacutes formaban parte tambieacuten de este grupo de deducciones las siguientes

- Donaciones y aportaciones relativas a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico conforme a lo establecido en el artiacuteculo 273 Segundo de la Ley 492002

- Donaciones privadas a partidos poliacuteticos conforme a lo dispuesto en el apartado dos del artiacuteculo 12 de la Ley Orgaacutenica 82007 de 4 de julio sobre financiacioacuten de los partidos poliacuteticos (BOE de 5 de julio)



d) Regiacutemenes especiales

Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensioacuten

bull Tipo reducido de gravamen por mantenimiento o creacioacuten de empleo para microempresas

El artiacuteculo 8 de la Ley 162012 modificoacute la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS con objeto de extender su vigencia hasta los periacuteodos impositivos iniciados en 2013 de manera que para entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos fuese inferior a 25 empleados se aplicaba un tipo reducido de gravamen del 20 sobre la parte de base imponible que no excediese de 300000 euros

Reacutegimen fiscal de las fundaciones bancarias

El artiacuteculo 49 de la Ley 262013 reguloacute el reacutegimen fiscal de las fundaciones bancarias estableciendo que tributan en reacutegimen general del IS y no les resulta de aplicacioacuten el reacutegimen fiscal especial previsto en la Ley 492002

Reacutegimen fiscal de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas

El apartado segundo cuatro de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 modificoacute el apartado 2 del artiacuteculo 53 del TRLIS flexibilizando los requisitos que debiacutean cumplirse para la aplicacioacuten de este reacutegimen fiscal especial En concreto los cambios introducidos fueron los siguientes

- Eliminoacute el requisito relativo a la superficie construida de cada vivienda (hasta ese momento no debiacutea exceder de 135 metros cuadrados)

- Redujo de 10 a 8 el nuacutemero miacutenimo de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad en cada periacuteodo impositivo

- Disminuyoacute de 7 a 3 el nuacutemero miacutenimo de antildeos en los que las viviendas deben permanecer arrendadas u ofrecidas en arrendamiento

Reacutegimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero

bull El apartado segundo de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 modificoacute este reacutegimen fiscal a traveacutes de la amortizacioacuten anticipada de determinados activos en relacioacuten con la ayuda estatal SA34936 (2012N) para dar cumplimiento a la autorizacioacuten recibida por la Comisioacuten Europea conforme a la cual aquella se considera una medida general que no constituye una ayuda de Estado de acuerdo con el Tratado de Funcionamiento de la Unioacuten Europea

Para ello la Ley 162012 introdujo los siguientes cambios en el TRLIS modificoacute el apartado 11 del artiacuteculo 115 derogoacute el apartado 4 del artiacuteculo 48 y antildeadioacute la disposicioacuten transitoria trigeacutesimo novena



bull La disposicioacuten final quinta del Real Decreto-ley 112013 antildeadioacute la disposicioacuten transitoria cuadrageacutesimo segunda del TRLIS estableciendo que las autorizaciones administrativas concedidas entre el 30 de abril de 2007 y el 29 de junio de 2011 que continuaban en vigor el 4 de agosto de 2013 en relacioacuten con el reacutegimen fiscal aplicable a determinados contratos de arrendamiento financiero (apartado 11 del artiacuteculo 15 del TRLIS seguacuten redaccioacuten vigente a 31 de diciembre de 2012) y con el reacutegimen fiscal especial de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje a favor de agrupaciones de intereacutes econoacutemico no resultan de aplicacioacuten en la medida en que constituyesen ayuda de Estado incompatible en los teacuterminos previstos por la Decisioacuten de la Comisioacuten Europea de 17 de julio de 2013

Reacutegimen fiscal de las Sociedades Anoacutenimas Cotizadas de Inversioacuten en el Mercado Inmobiliario

La Ley 162012 mediante su disposicioacuten final octava introdujo las siguientes modificaciones en la Ley 112009

- En relacioacuten con su objeto social se eliminoacute la prohibicioacuten para estas entidades de realizar promocioacuten de bienes inmuebles (art 2)

- En lo que respecta a los requisitos de inversioacuten se exigioacute expresamente la afectacioacuten al cumplimiento del objeto social de los bienes inmuebles de los que procediesen las rentas por arrendamiento y de las participaciones de las que procediesen los dividendos o participaciones en beneficios y se eliminoacute el requisito consistente en que las entidades debiacutean tener al menos 3 inmuebles en su activo sin que ninguno de ellos pudiera representar maacutes del 40 del activo de la entidad en el momento de la adquisicioacuten (art 3)

- Se permitioacute que las acciones de las SOCIMI estuviesen admitidas a negociacioacuten en un sistema multilateral de negociacioacuten espantildeol o en el de cualquier otro Estado miembro de la Unioacuten Europea o del Espacio Econoacutemico Europeo o bien en un mercado regulado de cualquier paiacutes o territorio con el que existiese efectivo intercambio de informacioacuten tributaria de forma ininterrumpida durante todo el periacuteodo impositivo Ademaacutes se exigioacute que las acciones de las SOCIMI tuvieran caraacutecter nominativo (art 4)

- Se redujo el capital social miacutenimo exigido pasando de 15 a 5 millones de euros (art 5)

- Se flexibilizoacute la distribucioacuten de determinados beneficios (art 6)

- Se suprimioacute el requisito relativo a que la financiacioacuten ajena no podiacutea superar el 70 del activo de la entidad (art 7)

- Se modificoacute el reacutegimen fiscal aplicable a la sociedad quedando suprimida la exencioacuten del 20 de las rentas procedentes del arrendamiento de viviendas en el supuesto de que maacutes del 50 del activo de la sociedad esteacute formado por viviendas Asimismo dejoacute de poderse aplicar la compensacioacuten de bases imponibles negativas y el reacutegimen de deducciones y bonificaciones establecidos en los capiacutetulos II III y IV del tiacutetulo VI del TRLIS En compensacioacuten de esa medida las SOCIMI pasaron a tributar al 0 salvo por los dividendos distribuidos a sus socios que son gravados al 19 sobre el importe iacutentegro de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos a los socios cuya participacioacuten en el capital social de la entidad fuese igual o superior al 5 cuando dichos dividendos en sede



de sus socios estuvieran exentos o tributaran a un tipo de gravamen inferior al 10 Este gravamen tiene la consideracioacuten de cuota del IS y no se aplica cuando el socio que perciba el dividendo sea una SOCIMI El gravamen se devenga el diacutea del acuerdo de distribucioacuten de beneficios y se autoliquida e ingresa en el plazo de dos meses desde la fecha de devengo (art 9)

e) Pagos a cuenta

Retenciones e ingresos a cuenta

Por un lado el nuacutemero dos del apartado primero de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 modificoacute los apartados 4 y 6 del artiacuteculo 140 del TRLIS antildeadiendo los siguientes supuestos

- No se practica retencioacuten sobre los premios de loteriacuteas y apuestas que por su cuantiacutea esteacuten exentos del gravamen especial regulado en la disposicioacuten adicional trigeacutesima tercera de la LIRPF

- El porcentaje de retencioacuten es del 20 en el caso de premios de loteriacuteas y apuestas que por su cuantiacutea esteacuten sujetos y no exentos del aludido gravamen especial En este caso la retencioacuten se practica sobre el importe del premio sujeto y no exento

Por otro lado el artiacuteculo primero del Real Decreto 6332013 modificoacute el primer paacuterrafo del apartado 2ordm) de la letra q) del artiacuteculo 59 del RIS suprimiendo con efectos desde 1 de septiembre de 2013 la obligacioacuten de practicar retencioacuten sobre las rentas procedentes de activos financieros negociados en el Mercado Alternativo de Renta Fija

Pagos fraccionados

Por un lado el nuacutemero dos del apartado segundo de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 modificoacute el apartado 1 del artiacuteculo 45 del TRLIS establecieacutendose que no deben efectuar pago fraccionado ni estaacuten obligadas a presentar la correspondiente declaracioacuten las entidades que tributen al tipo del 1 (Instituciones de Inversioacuten Colectiva en adelante IIC) y al 0 (fondos de pensiones) de acuerdo con los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 28 del TRLIS

Por otro lado la disposicioacuten final seacuteptima de la Ley 162012 modificoacute el nuacutemero cuatro del apartado primero del artiacuteculo 1 del Real Decreto-ley 122012 de 30 de marzo por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccioacuten del deacuteficit puacuteblico (BOE de 31 de marzo) elevaacutendose el importe miacutenimo de los pagos fraccionados calculados por la modalidad del apartado 3 del artiacuteculo 45 del TRLIS en funcioacuten de la base imponible del ejercicio y establecieacutendose que dicho importe miacutenimo no se aplica a las entidades que tributen al tipo del 10 1 y 0 (entidades sin fines lucrativos IIC y fondos de pensiones respectivamente) ni a las SOCIMI


III ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS


En este capiacutetulo se analizan desde el punto de vista cuantitativo los rasgos maacutes relevantes del IS del periacuteodo impositivo o ejercicio 2013 (en general declaraciones presentadas en 2014) asiacute como su evolucioacuten durante los uacuteltimos 5 antildeos

La informacioacuten utilizada procede al igual que en ediciones anteriores de las estadiacutesticas elaboradas a partir de las declaraciones individuales presentadas (incluidas las de las entidades pertenecientes a grupos) asiacute como de los datos estadiacutesticos procedentes de las declaraciones del modelo 220 que presentan los grupos de sociedades Esto permite por un lado el anaacutelisis de los rasgos maacutes relevantes de los grupos de sociedades en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal y por otro el estudio de las magnitudes obtenidas como agregacioacuten de los datos de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones de los grupos fiscales De este modo ademaacutes se consigue la comparativa entre el total de las declaraciones individuales y el obtenido por consolidacioacuten de la informacioacuten

Teacutengase en cuenta que como en ediciones anteriores no se incluyen las declaraciones gestionadas por las Diputaciones Forales del Paiacutes Vasco y Navarra y por consiguiente el aacutembito geograacutefico de los datos estadiacutesticos es el TRFC

Asimismo conviene sentildealar que los datos estadiacutesticos se han elaborado con arreglo al principio de devengo es decir el momento en que nace la obligacioacuten de tributar o se obtiene la renta gravada con independencia del momento en que se proceda a realizar el pago del impuesto Los datos estadiacutesticos se han cerrado a fecha de 31 de diciembre de 2014

Por uacuteltimo cabe sentildealar que en los datos que figuran en los cuadros de este capiacutetulo y de los siguientes asiacute como en las distribuciones por tramos de ingresos que se recogen en el Anexo Estadiacutestico tan solo se suministra la informacioacuten estadiacutestica que se refiere a un miacutenimo de 6 declarantes Se considera que dicho nuacutemero de unidades es suficiente para salvaguardar el secreto estadiacutestico y la confidencialidad de los contribuyentes En caso contrario se hace constar la ausencia de informacioacuten con las siglas se correspondientes al secreto estadiacutestico

III1 DECLARACIONES INDIVIDUALES

III11 Nuacutemero de declarantes

III111 Entidades obligadas a declarar

En el ejercicio 2013 estaban obligados a presentar la declaracioacuten del IS todos los sujetos pasivos del mismo con independencia de que hubiesen o no desarrollado actividades durante el periodo impositivo y de que hubiesen obtenido o no rentas sujetas al impuesto salvo las entidades exentas que se indican maacutes adelante

El conjunto de los sujetos pasivos del IS en el ejercicio 2013 quedaba integrado por

Toda clase de entidades cualquiera que fuese su forma o denominacioacuten siempre que tuviesen personalidad juriacutedica propia excepto las sociedades civiles Se incluyen entre otras

- Las sociedades mercantiles (anoacutenimas de responsabilidad limitada colectivas laborales etc)


ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales

- Las sociedades estatales autonoacutemicas provinciales y locales

- Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformacioacuten

- Las sociedades unipersonales

- Las agrupaciones de intereacutes econoacutemico espantildeolas y europeas

- Las asociaciones fundaciones e instituciones de todo tipo tanto puacuteblicas como privadas

- Los entes puacuteblicos (pertenecientes a las Administraciones del Estado CCAA Corporaciones Locales Organismos Autoacutenomos etc)

Ademaacutes las siguientes entidades carentes de personalidad juriacutedica propia de acuerdo con lo establecido en el artiacuteculo 7 del TRLIS

Los fondos de inversioacuten de caraacutecter financiero y los fondos de inversioacuten inmobiliaria

Las uniones temporales de empresas (en adelante UTE)

Los fondos de capital-riesgo

Los fondos de pensiones

Los fondos de regulacioacuten del mercado hipotecario

Los fondos de titulizacioacuten hipotecaria

Los fondos de titulizacioacuten de activos

Los fondos de garantiacutea de inversiones

Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten

Los FAB

Como uacutenicas excepciones a la obligacioacuten general de declarar el TRLIS contemplaba las siguientes

Los entes del sector puacuteblico declarados totalmente exentos por el artiacuteculo 91 del TRLIS esto es el Estado las CCAA las entidades locales (en adelante EELL) los organismos autoacutenomos del Estado y entidades de derecho puacuteblico de anaacutelogo caraacutecter de las CCAA y de las EELL el Banco de Espantildea los Fondos de garantiacutea de depoacutesitos los Fondos de garantiacuteas de inversiones las entidades puacuteblicas gestoras de la Seguridad Social el Instituto de Espantildea y las Reales Academias oficiales integradas en aquel las instituciones de las CCAA con lengua oficial propia que tengan fines anaacutelogos a los de la Real Academia Espantildeola los restantes organismos puacuteblicos mencionados en las disposiciones adicionales novena y deacutecima apartado 1 de la Ley 61997 de 14 de abril de Organizacioacuten y Funcionamiento de la Administracioacuten General del Estado1 (BOE de 15 de abril) asiacute como las entidades puacuteblicas de anaacutelogo caraacutecter de las CCAA y de las EELL y por uacuteltimo el Consejo Internacional de Supervisioacuten Puacuteblica en estaacutendares de auditoriacutea eacutetica

1 AEAT Consejo Econoacutemico y Social Instituto Cervantes Comisioacuten Nacional del Mercado de Valores (en adelante CNMV) Consejo de Seguridad Nuclear Ente Puacuteblico RTVE Universidades no transferidas Agencia de Proteccioacuten de Datos Instituto Espantildeol de Comercio (ICEX) Consorcio de la Zona Especial Canaria (en adelante ZEC) Comisioacuten Nacional de Energiacutea y Comisioacuten del Mercado de las Telecomunicaciones



profesional y materias relacionadas seguacuten se establece en la disposicioacuten adicional segunda de la Ley 42006 de 29 de marzo de adaptacioacuten del reacutegimen de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte mariacutetimo y de modificacioacuten del reacutegimen econoacutemico y fiscal de Canarias (BOE de 30 de marzo)

Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten respecto de aquellos periodos impositivos en que no tengan ingresos sometidos al IS ni incurran en gasto alguno ni realicen las inversiones que dan derecho a la reduccioacuten en la base imponible especiacuteficamente aplicable a estos sujetos pasivos de acuerdo con lo establecido en el artiacuteculo 1234 del TRLIS

Las entidades parcialmente exentas a que se refiere el apartado 3 del artiacuteculo 9 del TRLIS siempre que cumpliesen los siguientes requisitos (establecidos en el apartado 3 del artiacuteculo 136 del TRLIS)

a) Que sus ingresos totales no superasen 100000 euros anuales

b) Que los ingresos correspondientes a las rentas no exentas sometidas a retencioacuten no superasen 2000 euros anuales

c) Que todas sus rentas no exentas estuviesen sometidas a retencioacuten

Dicho grupo de entidades estaba constituido por las siguientes

a) Las entidades e instituciones sin aacutenimo de lucro no incluidas en el apartado 2 del artiacuteculo 9 del TRLIS esto es aquellas a las que fuera de aplicacioacuten el tiacutetulo II de la Ley 492002

b) Las uniones federaciones y confederaciones de cooperativas

c) Los colegios profesionales las asociaciones empresariales las caacutemaras oficiales y los sindicatos de trabajadores

d) Los fondos de promocioacuten de empleo constituidos al amparo del artiacuteculo 22 de la Ley 271984 de 26 de julio sobre reconversioacuten y reindustrializacioacuten (BOE de 28 de julio)

e) Las Mutuas Colaboradoras con la Seguridad Social reguladas en el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por el Real Decreto Legislativo 11994 de 20 de junio

f) La entidad de derecho puacuteblico Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias

Ademaacutes de lo anterior el artiacuteculo 10 de la Ley Orgaacutenica 82007 establece que los partidos poliacuteticos gozan de exencioacuten en el IS por las rentas obtenidas para la financiacioacuten de las actividades que constituyen su objeto o finalidad especiacutefica en los teacuterminos establecidos en el mismo A este respecto el tiacutetulo IV del RIS desarrolla el reacutegimen especial de los partidos poliacuteticos establecido por la Ley Orgaacutenica 82007 en lo que se refiere tanto al procedimiento de reconocimiento de la exencioacuten por las explotaciones econoacutemicas propias que realicen como de acreditacioacuten a efectos de la exclusioacuten de la obligacioacuten de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos poliacuteticos en concreto en los artiacuteculos 48 bis y 48 ter al RIS denominados ldquoExplotaciones econoacutemicas propias de los Partidos Poliacuteticos exentas en el Impuesto sobre Sociedadesrdquo y ldquoAcreditacioacuten a efectos de la exclusioacuten de la obligacioacuten de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos poliacuteticosrdquo respectivamente



Por tanto teniendo en cuenta tanto la regulacioacuten contenida en el TRLIS como en la Ley Orgaacutenica 82007 y en el RIS la lista de entidades parcialmente exentas en 2013 era la siguiente las entidades e instituciones sin aacutenimo de lucro las uniones federaciones y confederaciones de cooperativas los colegios profesionales las asociaciones empresariales las caacutemaras oficiales y los sindicatos de trabajadores los fondos de promocioacuten de empleo las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social la entidad de derecho puacuteblico Puertos del Estado y Autoridades Portuarias y los partidos poliacuteticos

III112 Nuacutemero total de declarantes

El nuacutemero total de declarantes en el ejercicio 2013 fue de 1431008 lo que supuso un leve crecimiento 11672 entidades maacutes y una tasa de variacioacuten del 08 respecto al ejercicio anterior cuyo nuacutemero total de declarantes habiacutea sido de 1419336 De este modo continuoacute la tendencia ligeramente creciente iniciada en 2010 que fue aceleraacutendose gradualmente desde 2011 tras los decrecimientos registrados en antildeos anteriores a ese periacuteodo a pesar de que en el periacuteodo 2010-2013 la coyuntura econoacutemica fue adversa registraacutendose una significativa contraccioacuten del Producto Interior Bruto (PIB) tal como se explicaraacute maacutes adelante en el apartado correspondiente al resultado contable Los reiterados aumentos observados durante el periacuteodo 2010-2013 aunque fueron reducidos ocasionaron que el nuacutemero total de declarantes en 2013 se situara por encima del previo al inicio de la crisis econoacutemica el cual fue de 1418628 en 2007

En el Cuadro 1 se recoge la evolucioacuten del nuacutemero total de declarantes durante el periodo 2009-2013 La representacioacuten de esta informacioacuten se muestra en el Graacutefico 1

Cuadro 1 EVOLUCIOacuteN DEL NUacuteMERO TOTAL DE DECLARANTES

IS 2009-2013

Ejercicio Nuacutemero de declarantes () Tasas de variacioacuten

2009

2010

2011

2012

2013

1414877

1416845

1417467

1419336

1431008

-014

014

004

013

082

() Datos estadiacutesticos a 31-12-2014 Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014


Graacutefico 1 EVOLUCIOacuteN DELNUacuteMERO TOTAL DE DECLARANTES

IS 2009-2013

1432000

Ejercicios

141

487

7

141

684

5

141

746

7

141

933

6

143

100

8

2009 2010 2011 2012 2013

1430000

1428000

1426000

1424000

1422000

1420000

1418000

1416000

1414000

1412000

1410000

Dec

lara

ntes


Los declarantes del IS en 2013 supusieron tan solo un 363 de la poblacioacuten total de empresas activas en Espantildea a lo largo de dicho antildeo incluidas las empresas individuales2 (el 356 en 2012) lo que refleja una de las caracteriacutesticas maacutes relevantes del tejido empresarial de nuestro paiacutes el predominio de empresarios individuales sobre las entidades con personalidad juriacutedica Esto se confirma con los datos procedentes de la declaracioacuten del IRPF El nuacutemero de declaraciones del IRPF en las que se recogiacutean rendimientos de actividades econoacutemicas correspondientes a empresarios individuales profesionales y artistas fue de 2998495 en el ejercicio 2013 mientras que en el ejercicio 2012 dicho nuacutemero habiacutea ascendido a 2978619

III113 Declarantes por regiacutemenes de tributacioacuten

Las entidades que tributaron seguacuten el reacutegimen general en el ejercicio 2013 fueron 187107 lo que representoacute el 131 del nuacutemero total de declaraciones presentadas producieacutendose un aumento absoluto de 16768 unidades y una tasa del 98 respecto a 2012 ejercicio en el que el nuacutemero de entidades acogidas al reacutegimen general de tributacioacuten habiacutea sido de 170339 su participacioacuten sobre el total de declarantes del 12 y su tasa de variacioacuten respecto al antildeo 2011 del 115

Los nuacutemeros de declarantes que se acogieron a los distintos regiacutemenes especiales de tributacioacuten en los ejercicios 2012 y 2013 se presentan en el Cuadro 2 Cabe advertir que una misma declaracioacuten pudo contabilizarse simultaacuteneamente en varios regiacutemenes especiales compatibles entre siacute

2 Seguacuten el DIRCE las empresas activas a 1 de enero de 2013 eran 3146570 a las que habriacutea que antildeadir 343491 empresas que comenzaron su actividad en dicho antildeo (altas) El 363 se obtiene del cociente entre el nuacutemero total de declarantes una vez descontado el nuacutemero total de empresas inactivas (162519) y el total de empresas activas a lo largo de 2013 (3490061) Por otro lado el 356 de 2012 se obtiene del cociente entre el nuacutemero total de declarantes una vez descontado el nuacutemero total de empresas inactivas (161116) y el total de empresas activas a lo largo de 2012 (3531916)



Cuadro 2 NUacuteMERO DE DECLARANTES EN REGIacuteMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIOacuteN

IS 2012 Y 2013

Declarantes Participacioacuten s total declarantes Regiacutemenes especiales (1)

2012 2013 Tasas de variacioacuten

2012 2013 Variacioacuten porcentual

Empresas de reducida dimensioacuten 1149502 1141760 -07 8099 7979 -120

Transparencia fiscal internacional 1094 1048 -42 008 007 -001

Canarias 43810 43940 03 309 307 -002

Entidades ZEC (2) 235 236 04 002 002 000

Cooperativas 28220 27928 -10 199 195 -004

Cooperativas protegidas 6964 6707 -37 049 047 -002 Cooperativas especialmente protegidas 11623 11357 -23 082 079 -003 Resto de cooperativas 9633 9864 24 068 069 001

Agrupaciones de intereacutes economico y UTE (3) 24716 23121 -65 174 162 -012

Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTE 24320 22745 -65 171 159 -012 Agrupaciones europeas de intereacutes econoacutemico 396 376 -51 003 003 000

Entidades sin fines lucrativos 12310 13064 61 087 091 004

Consolidacioacuten fiscal (decl individuales) (4) 32129 32095 -01 226 224 -002

Sociedades dominantes o cabeceras de grupo 4067 4219 37 029 029 000 Sociedades dependientes 28103 27876 -08 198 195 -003

Instituciones de Inversioacuten Colectiva 5448 5326 -22 038 037 -001

Entidades parcialmente exentas 14426 14348 -05 102 100 -002

Comunidades titulares de montes vecinales 1679 1752 43 012 012 000

Entidades de tenencia de valores extranjeros 1448 1553 73 010 011 001

Mineriacutea 491 470 -43 003 003 000

Sociedades y fondos de capital-riesgo 347 348 03 002 002 000

Investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos 49 21 -571 000 000 000

Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 2356 2853 211 017 020 003

Sociedades de desarrollo industrial regional 107 104 -28 001 001 000

Entidades navieras en funcioacuten del tonelaje 78 55 -295 001 000 -001

Fusiones escisiones aport de activos y canje de valores (5) 1336 1255 -61 009 009 000

SOCIMI (6) 10 29 1900 000 000 000

Otros regiacutemenes especiales(7) 3765 3838 19 027 027 000 ( ) i d l i d did i i l (1) Una misma declaracioacuten puede estar comprendida en varios regiacutemenes especiales

(2) Zona Especial Canaria (3) Uniones temporales de empresas (4) La suma del nuacutemero de entidades dominantes y entidades dependientes en 2012 diferiacutea ligeramente del nuacutemero de entidades acogidas al reacutegimen de consolidacioacuten fiscal debido a errores en la cumplimentacioacuten de la declaracioacuten ya que algunas entidades se autocalificaron simultaacuteneamente como dominante y dependiente Tal circunstancia no se produjo en 2013 (5) Los datos uacutenicamente se refieren a aquellas entidades que ejercieron la opcioacuten del artiacuteculo 431 del RIS (sujetos obligados a realizar la comunicacioacuten a la Administracioacuten tributaria de la opcioacuten por el reacutegimen especial en el caso de operaciones de fusioacuten o escisioacuten) o bien la opcioacuten del artiacuteculo 433 del RIS (sujetos obligados a realizar la comunicacioacuten a la Administracioacuten tributaria de la opcioacuten por el reacutegimen especial en el caso de operaciones de canje de valores) sin que por tanto esteacuten reflejados los nuacutemeros totales de declarantes a los que fue de aplicacioacuten el reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportacioacuten de activos canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea que no obstante estaraacuten incluiacutedos en la cifra de otros regiacutemenes especiales (6) Sociedades Anoacutenimas Cotizadas de Inversioacuten en el Mercado Inmobiliario (7) En otros regiacutemenes especiales se incluyen las entidades a las que fue de aplicacioacuten un reacutegimen tributario especial de los previstos en el Tiacutetulo VII del TRLIS u otras

Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014



En el ejercicio 2013 las sociedades que tributaron en el reacutegimen especial de las ERD fueron 1141760 lo que representoacute el 798 del nuacutemero total de declarantes Respecto al ejercicio anterior se registroacute una disminucioacuten absoluta de 7742 y relativa del 07 en el nuacutemero de declarantes de este colectivo producieacutendose un recorte de 12 puntos porcentuales en su representatividad respecto al total Dicho descenso fue presumiblemente reflejo de la coyuntura econoacutemica y la dinaacutemica empresarial puesto que la definicioacuten de este reacutegimen especial no sufrioacute cambio alguno entre 2012 y 2013 mantenieacutendose constante el umbral maacuteximo del importe neto de la cifra de negocios para aplicarlo en 10 millones de euros anuales

El reacutegimen especial de las ERD consistiacutea para el ejercicio 2013 en la aplicacioacuten de un tipo de gravamen reducido del 25 en general o del 20 para microempresas por mantenimiento o creacioacuten de empleo sobre la parte de base imponible hasta un importe maacuteximo de 300000 euros mientras que el exceso sobre la misma tributaba al tipo del 30 que seriacutea del 25 por mantenimiento o creacioacuten de empleo Ademaacutes podiacutean aplicarse una serie de incentivos fiscales3 que teniacutean la finalidad de reducir la carga fiscal principalmente mediante el diferimiento de impuestos

Las empresas acogidas en 2013 al reacutegimen fiscal especial de Canarias fueron 43940 dentro de las cuales se incluiacutean 236 entidades pertenecientes a la Zona Especial Canaria (ZEC) En comparacioacuten con el ejercicio 2012 el nuacutemero de declarantes de este reacutegimen especial aumentoacute en 130 con una tasa del 03 y su participacioacuten en el total de declaraciones se redujo en apenas 2 centeacutesimas porcentuales hasta situarse en el 307 Las entidades de la ZEC se mantuvieron praacutecticamente estables a diferencia de lo sucedido en ejercicios anteriores en los que se produjeron moderados incrementos

El nuacutemero de entidades de la ZEC registroacute un aumento del 04 con lo que se mantuvo la tendencia creciente registrada hasta 2009 y recuperada en el ejercicio 2011 si bien con una tasa de variacioacuten menor que en 2012 Asiacute por ejemplo desde 2007 hasta 2009 estas entidades registraron notables incrementos (el 328 en 2007 el 139 en 2008 y el 355 en 2009) como consecuencia en parte de las modificaciones normativas que se introdujeron en el reacutegimen especial de la ZEC mediante el Real Decreto-ley 122006 de 29 de diciembre por el que se modifican la Ley 191994 de 6 de julio de Modificacioacuten del Reacutegimen Econoacutemico y Fiscal de Canarias y el Real Decreto-ley 22000 de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre)

El nuacutemero de declaraciones del ejercicio 2013 de las entidades acogidas al reacutegimen de consolidacioacuten fiscal (declaraciones individuales) fue de 32095 cifra ligeramente inferior (tasa del ndash01) a la del ejercicio anterior (32129 entidades) antildeo en el que se observoacute un aumento del 44 respecto a 2011 y su participacioacuten relativa en el conjunto de declarantes del impuesto se redujo en 2 centeacutesimas porcentuales

3 Libertad de amortizacioacuten para inversiones en elementos del inmovilizado material nuevo de escaso valor (cuando no excediera de 60101 euros por unidad) hasta un maacuteximo de 1202024 euros y en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias siempre que se crease empleo por un importe igual al resultado de multiplicar la cantidad de 120000 euros por el incremento de la plantilla media aceleracioacuten mediante la aplicacioacuten del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente maacuteximo previsto en las tablas de la amortizacioacuten fiscal de los elementos nuevos del inmovilizado material de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible aceleracioacuten mediante la aplicacioacuten del coeficiente que resultase de multiplicar por 3 el coeficiente de amortizacioacuten lineal maacuteximo previsto en las tablas de amortizacioacuten oficialmente aprobadas de los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones econoacutemicas en los que se materializase la reinversioacuten del importe obtenido en la transmisioacuten onerosa de elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos la deducibilidad de la peacuterdida por deterioro de los creacuteditos por la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de deudores



respecto a 2012 situaacutendose en el 22 Ese nuacutemero total se desglosaba en 4219 sociedades dominantes y 27876 sociedades dependientes producieacutendose unas tasas de variacioacuten del 37 y ndash08 respectivamente en comparacioacuten con los tamantildeos de esos colectivos en el ejercicio anterior La suma de entidades dominantes y entidades dependientes no coincide con el nuacutemero de entidades acogidas al reacutegimen de consolidacioacuten fiscal debido a errores en la cumplimentacioacuten de las declaraciones ya que hubo entidades que declararon simultaacuteneamente como entidad dominante y entidad dependiente Es preciso sentildealar tambieacuten que el nuacutemero de entidades dominantes o cabeceras de grupo no coincidiacutea exactamente con el de declarantes del modelo 220 de grupos aunque teoacutericamente deberiacutea ser asiacute lo que se explica porque aquellas se computan seguacuten la auto-calificacioacuten de las propias entidades individuales en el modelo 200 al marcar la casilla correspondiente lo que en alguacuten caso esporaacutedico pudiera ser erroacuteneo

Se entiende por grupo en consolidacioacuten fiscal el conjunto de sociedades anoacutenimas limitadas y comanditarias por acciones residentes en territorio espantildeol formado por una sociedad dominante y todas las sociedades dependientes de ella que reuacutenan determinados requisitos sobre su grado de dominio y la permanencia del mismo La especialidad del reacutegimen de grupos de sociedades consiste en que se permite la compensacioacuten de los resultados positivos y negativos obtenidos dentro del grupo y otra serie de praacutecticas que suponen un ahorro o un diferimiento del impuesto respecto al reacutegimen de tributacioacuten individual

El nuacutemero total de declaraciones del ejercicio 2013 presentadas por las cooperativas fue de 27928 producieacutendose una disminucioacuten absoluta de 292 y relativa del 1 respecto al ejercicio anterior (28220) disminuyendo tambieacuten en 4 centeacutesimas porcentuales su participacioacuten relativa en el conjunto de declarantes del impuesto de manera que se situoacute ligeramente por debajo del 2 Dentro de la cifra total de cooperativas se incluiacutean 6707 declaraciones de cooperativas protegidas y 11357 de cooperativas especialmente protegidas con unas tasas de variacioacuten respecto a 2012 del ndash37 y ndash23 respectivamente Por el contrario las restantes cooperativas experimentaron un incremento del 24

Las cooperativas protegidas ademaacutes de regirse por las reglas especiales previstas en el IS para todas las cooperativas regularmente constituidas e inscritas disfrutaban de determinados beneficios fiscales entre los que destacaban la aplicacioacuten de distintos tipos impositivos en funcioacuten de que la base imponible derivase de resultados cooperativos o extracooperativos y la libertad de amortizacioacuten en relacioacuten con los elementos del activo que cumpliesen determinados requisitos Las cooperativas especialmente protegidas4 ademaacutes de los anteriores incentivos fiscales gozaban de una serie de bonificaciones que consistiacutean en una reduccioacuten del 50 de la cuota iacutentegra si bien en las explotaciones agrarias asociativas prioritarias esta bonificacioacuten era del 80 y en las cooperativas de trabajo asociado que cumpliesen determinados requisitos5 dicho coeficiente era del 90 durante los primeros cinco antildeos de actividad social

4 Aquellas que estuvieran incluidas en algunos de los tipos siguientes cooperativas de trabajo asociado cooperativas agrarias cooperativas de explotacioacuten comunitaria de la tierra cooperativas del mar y cooperativas de consumidores y usuarios 5 Si integraban al menos un 50 de socios discapacitados y dichos socios se encontraban en situacioacuten de desempleo en el momento de constituirse la cooperativa



Las declaraciones del ejercicio 2013 presentadas por Agrupaciones de Intereacutes Econoacutemico (AIE) y Uniones Temporales de Empresas (UTE) fueron 23121 cifra inferior en un 65 a la de 2012 variacioacuten maacutes intensa que la experimentada en ese antildeo (tasa del ndash52) El peso del conjunto de estas entidades sobre el total de declarantes en 2013 disminuyoacute respecto al ejercicio anterior en maacutes de 1 deacutecima porcentual situaacutendose en el 162

En relacioacuten con las entidades exentas hay que distinguir entre las exenciones subjetivas o totales y las objetivas o parciales Las primeras tienen su origen en las propias caracteriacutesticas del sujeto pasivo (afectan esencialmente a determinados entes del sector puacuteblico) En las exenciones objetivas o parciales se atiende fundamentalmente a la finalidad perseguida por la entidad Asiacute aquellas entidades que no persigan como propoacutesito central de su actividad el aacutenimo de lucro (aunque ocasionalmente puedan tenerlo) quedan exentas de tributar por el IS respecto de las rentas derivadas estrictamente del desempentildeo de su finalidad social debiendo tributar por el resto6

En 2013 el nuacutemero de declaraciones de entidades parcialmente exentas se redujo un 05 pasando de 14426 a 14348 Su participacioacuten en el total de declaraciones disminuyoacute 2 centeacutesimas porcentuales al pasar del 102 al 1

Las entidades sin fines lucrativos acogidas al reacutegimen fiscal establecido en la Ley 492002 fueron 13064 en 2013 lo que supuso un incremento del 61 respecto a 2012 (12310) si bien su participacioacuten relativa presentoacute un aumento de 4 centeacutesimas porcentuales al pasar del 087 al 091 Las peculiaridades de este reacutegimen consistiacutean principalmente en la exencioacuten o integracioacuten parcial de determinados rendimientos e incrementos de patrimonio en la base imponible y en la aplicacioacuten de un tipo de gravamen del 10

Otro de los regiacutemenes especiales previstos en el TRLIS es el relativo a las IIC Las principales peculiaridades de este reacutegimen en 2013 consistiacutean en la aplicacioacuten de un tipo de gravamen del 1 siempre que cumpliesen determinados requisitos7 (en caso contrario tributaban al tipo general del 30) y en la imposibilidad de practicar deducciones en la cuota ni la exencioacuten de rentas en la base imponible para evitar la doble imposicioacuten internacional

6 En 2013 estaban exentas las rentas siguientes - Las que procediacutean de la realizacioacuten de actividades que constituyesen su objeto social o finalidad especiacutefica - Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a tiacutetulo lucrativo siempre que unas y otras se hubiesen obtenido o

realizado en cumplimiento de su objeto social o finalidad especiacutefica - Las que se hubiesen puesto de manifiesto en la transmisioacuten onerosa de bienes afectos a la realizacioacuten del objeto social

o finalidad especiacutefica cuando la totalidad del producto obtenido se hubiese destinado a nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto social o finalidad especiacutefica

7 En el caso de las sociedades de inversioacuten de capital variable y los fondos de inversioacuten de caraacutecter financiero regulados en la Ley 352003 de 4 de noviembre de Instituciones de Inversioacuten Colectiva (BOE de 5 de noviembre) cuando el nuacutemero de accionistas o partiacutecipes requerido sea inferior a 100 Para sociedades y fondos de inversioacuten inmobiliarios regulados en la citada Ley se exige ademaacutes que con el caraacutecter de IIC no financieras tengan por objeto exclusivo la inversioacuten en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento (tambieacuten se requiere que estas inversiones no se enajenen hasta que no hayan transcurrido tres antildeos desde su adquisicioacuten salvo que con caraacutecter excepcional medie autorizacioacuten expresa de la CNMV y que los estatutos de la entidad prevean la no distribucioacuten de dividendos) Tambieacuten se aplica el tipo del 1 a las sociedades y fondos de inversioacuten inmobiliarios que desarrollen la actividad de promocioacuten exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento que ademaacutes de reunir los requisitos anteriores cumplan una serie de condiciones relativas al volumen de inversiones al periodo de arrendamiento de las mismas y a la forma de llevar la contabilidad de la actividad



Las declaraciones presentadas por las IIC acogidas a este reacutegimen especial pasaron de 5448 en 2012 a 5326 en 2013 lo que supuso una disminucioacuten del 22 Su participacioacuten en el total de declaraciones disminuyoacute 1 centeacutesima porcentual pasando del 038 en 2012 al 037 en 2013

En 2013 podiacutean acogerse al reacutegimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas aquellas sociedades que tuvieran como actividad econoacutemica principal el arrendamiento de viviendas situadas en territorio espantildeol que hubiesen construido promovido o adquirido resultando dicha actividad compatible con la realizacioacuten de otras actividades complementarias y con la transmisioacuten de los inmuebles arrendados una vez transcurrido un periacuteodo miacutenimo de tres antildeos -en 2012 siete antildeos- (se asimilan a viviendas el mobiliario los trasteros las plazas de garaje con el maacuteximo de dos dependencias espacios arrendados o servicios cedidos como accesorios de las fincas por el mismo arrendador excluidos los locales de negocio siempre que unos y otros se arrienden conjuntamente con la vivienda) Se aplicaba una bonificacioacuten del 90 cuando se tratase de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas por discapacitados y en la misma se hubieran efectuado las obras e instalaciones de adecuacioacuten a las que se refiere el artiacuteculo 6914ordm de la LIRPF

El nuacutemero de entidades acogidas a dicho reacutegimen especial en 2013 fue de 2853 lo que supuso un incremento del 211 respecto a 2012 (2356) continuando con la tendencia de crecimiento que ya se inicioacute en 2006 Su participacioacuten continuoacute siendo muy baja respecto al nuacutemero total de declarantes incrementaacutendose 3 centeacutesimas porcentuales al pasar del 017 en 2012 al 02 en 2013

Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten deben presentar declaracioacuten por el IS cuando obtengan ingresos sometidos al mismo incurran en gastos o realicen inversiones para la conservacioacuten mejora proteccioacuten acceso y servicios dirigidos al uso social al que el monte estaacute destinado yo con la financiacioacuten de obras de infraestructura y servicios puacuteblicos de intereacutes social El tipo de gravamen aplicable en 2013 a estas comunidades era del 25 En el ejercicio 2013 las declaraciones acogidas a este reacutegimen especial fueron 1752 cifra superior en un 43 a la del ejercicio anterior (1679) aunque su participacioacuten permanecioacute inalterada en el 012

Las entidades de tenencia de valores extranjeros se caracterizan por el hecho de que su objeto social ha de comprender la gestioacuten y administracioacuten de participaciones en los fondos propios de entidades no residentes en territorio espantildeol que desarrollen actividades empresariales en el extranjero El reacutegimen consiste en que en la entidad residente estaacuten exentas las rentas procedentes de sus participaciones ya sea a traveacutes de dividendos o de plusvaliacuteas obtenidas en la transmisioacuten de los tiacutetulos siempre que cumplan determinados requisitos referentes al grado de participacioacuten y a la actividad de la entidad extranjera participada Su nuacutemero pasoacute de 1448 en 2012 a 1553 en 2013 lo que supuso un incremento del 73 aumentando su participacioacuten en el total de declaraciones 1 centeacutesima porcentual al pasar del 01 en 2012 al 011 en 2013

Las entidades acogidas en 2013 al reacutegimen de transparencia fiscal internacional fueron 1048 producieacutendose una disminucioacuten del 42 respecto a 2012 (1094) reducieacutendose su participacioacuten en el total de declarantes en 1 centeacutesima porcentual pasando del 008 en 2012 al 007 en 2013 Las principales peculiaridades de este reacutegimen consisten en que los sujetos pasivos deben incluir en su base imponible la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio espantildeol en cuanto dicha renta pertenezca a alguna de las clases previstas en el apartado 2 del artiacuteculo 107 del TRLIS entre ellas la



titularidad de bienes inmuebles ruacutesticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos con las excepciones establecidas en el mismo participacioacuten en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesioacuten a terceros de capitales propios actividades crediticias financieras aseguradoras y de prestacioacuten de servicios salvo las excepciones establecidas en el mismo y por uacuteltimo la transmisioacuten de bienes y derechos referidos en los paacuterrafos a) y b) de dicho apartado 2 que generen rentas y todo ello siempre que se cumplan las circunstancias enumeradas en el apartado 1 del citado artiacuteculo 107 del TRLIS en cuanto a que la entidad por siacute sola o conjuntamente con personas o entidades vinculadas tengan una participacioacuten igual o superior al 50 en el capital los fondos propios los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espantildeol en la fecha del cierre del ejercicio social de esta uacuteltima y que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espantildeol imputable a alguna de las clases de renta previstas en el apartado 2 del artiacuteculo 107 del TRLIS por razoacuten de gravamen de naturaleza ideacutentica o anaacuteloga al IS sea inferior al 75 del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas de aquel

Por otro lado las entidades acogidas a ese reacutegimen fiscal especial pueden deducir de la cuota iacutentegra los impuestos o gravaacutemenes de naturaleza ideacutentica o anaacuteloga al IS efectivamente satisfechos en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible asiacute como el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razoacuten de la distribucioacuten de los dividendos o participaciones en beneficios sea para evitar la doble imposicioacuten o de acuerdo con la legislacioacuten interna de paiacutes del que se trate en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible sin que la suma de estas deducciones pueda exceder de la cuota iacutentegra que en Espantildea corresponda pagar por la renta positiva incluida en la base imponible

En el reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea se establece que las fusiones u operaciones similares no implican gravamen alguno sobre las plusvaliacuteas determinadas por la diferencia entre el valor real de los elementos del activo y del pasivo transferidos y su valor fiscal en el momento de efectuarse la operacioacuten sino solo cuando dichas plusvaliacuteas se realizan verdaderamente En relacioacuten a dicho reacutegimen solo se dispone de informacioacuten estadiacutestica respecto a aquellas entidades que o bien ejercieron la opcioacuten del artiacuteculo 431 del RIS (sujetos obligados a realizar la comunicacioacuten a la Administracioacuten tributaria de la opcioacuten por el reacutegimen especial en el caso de operaciones de fusioacuten o escisioacuten) o bien ejercieron la opcioacuten del artiacuteculo 433 del RIS (sujetos obligados a realizar la comunicacioacuten a la Administracioacuten tributaria de la opcioacuten por el reacutegimen especial en el caso de operaciones de canje de valores) sin que por tanto esteacuten reflejados en estos datos la totalidad del nuacutemero de declarantes a los que fue de aplicacioacuten el reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportacioacuten de activos canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la UE que no obstante estaraacuten incluidos en la cifra que aparece en la ruacutebrica ldquootros regiacutemenes especialesrdquo del Cuadro 2 Las entidades que se acogieron a este reacutegimen especial habiendo ejercido la opcioacuten del artiacuteculo 431 o 433 del RIS en 2013 fueron 1255 lo que supuso una disminucioacuten del 61 respecto a 2012 (1336) permaneciendo su participacioacuten inalterada en el 009 respecto a 2012

Las entidades acogidas en 2013 al reacutegimen especial de la mineriacutea fueron 470 producieacutendose un retroceso del 43 respecto a 2012 (491) Los beneficios fiscales de este reacutegimen consisten en la aplicacioacuten de la libertad de amortizacioacuten durante 10 antildeos de las inversiones realizadas en activos



relacionados con la actividad de la mineriacutea y en la posibilidad de reducir la base imponible del IS en el importe de las cantidades que se destinen en concepto de factor de agotamiento ya sea a traveacutes de reducciones en la base imponible mediante ajustes extracontables negativos o por la consideracioacuten de gasto deducible de tales dotaciones siempre que se cumplan ciertos requisitos relativos a la cuantiacutea de las dotaciones plazo de inversioacuten de la reserva y destino final de la misma

Las entidades acogidas al reacutegimen especial de sociedades y fondos de capital-riesgo fueron 348 en 2013 producieacutendose un incremento de 1 unidad y del 03 respecto a 2012 (347) Las especialidades en la tributacioacuten por IS de estas entidades consisten en que los dividendos y participaciones en beneficios que perciban de aquellas sociedades que promuevan o fomenten disfrutan de una deduccioacuten por doble imposicioacuten interna del 100 y ademaacutes las rentas obtenidas por la transmisioacuten de acciones y participaciones de dichas sociedades gozan de una exencioacuten parcial conforme a una escala de coeficientes variables en funcioacuten del tiempo transcurrido entre la adquisicioacuten y la transmisioacuten

Las sociedades de desarrollo industrial regional presentaron 104 declaraciones correspondientes al ejercicio 2013 3 unidades y un 28 menos que en 2012 (107) Estas entidades son sociedades puacuteblicas de caraacutecter mercantil (sociedades anoacutenimas) dedicadas a la promocioacuten industrial regional mediante la mediacioacuten financiera a medio y largo plazo y la prestacioacuten de servicios Estas empresas gozan de los mismos beneficios fiscales que las sociedades y fondos de capital-riesgo en relacioacuten con la deduccioacuten por doble imposicioacuten de dividendos y la exencioacuten parcial de las rentas obtenidas en la transmisioacuten de acciones y participaciones

Respecto al reacutegimen especial de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje podiacutean acogerse al mismo en 2012 las entidades inscritas en alguno de los Registros de Empresas Navieras referidos en la Ley 271992 de 24 de noviembre de Puertos del Estado y de la Marina Mercante (BOE de 25 de noviembre) cuya actividad comprendiese la explotacioacuten de buques propios o arrendados asiacute como las entidades que realizasen en su totalidad la gestioacuten teacutecnica y de tripulacioacuten de los buques incluidos en el reacutegimen especial siendo tambieacuten aplicable a los buques de remolque y a las dragas que realizasen actividad de transporte mariacutetimo siempre que cumpliesen las condiciones y requisitos exigidos por el TRLIS Este reacutegimen tiene como caracteriacutestica maacutes relevante la determinacioacuten de la base imponible a traveacutes del reacutegimen de estimacioacuten objetiva mediante la aplicacioacuten de una escala en funcioacuten de las toneladas de registro neto de cada uno de los buques sin que el resultado que se obtenga pueda ser objeto de reduccioacuten posterior por ninguacuten tipo de deduccioacuten o bonificacioacuten Como se observa en el Cuadro 2 las entidades que se acogieron a este reacutegimen especial en 2013 fueron 55 frente a 78 en 2012 lo que supone una disminucioacuten de 23 unidades y del 295 entre ambos periacuteodos impositivos

El reacutegimen especial de investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos solo es aplicable a empresas cuyo objeto social sea exclusivamente la exploracioacuten investigacioacuten y explotacioacuten de yacimientos y de almacenamiento subterraacuteneo de hidrocarburos (con caraacutecter complementario tambieacuten pueden realizar las funciones de transporte almacenamiento depuracioacuten y venta de los productos extraiacutedos) Las empresas acogidas a este reacutegimen aplicaban en 2013 el tipo de gravamen especial del 35 a su base imponible Las restantes peculiaridades respecto al sistema de tributacioacuten general del IS residen baacutesicamente en el reacutegimen de amortizaciones de las inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten en la posibilidad de reducir la base imponible del IS en el importe de las cantidades que se destinen en concepto de factor de agotamiento que no superen ciertos liacutemites y en las compensaciones de bases imponibles negativas Las



entidades acogidas a este reacutegimen especial fueron 21 en 2013 producieacutendose una disminucioacuten de 28 unidades y del 571 respecto a 2012 (21)

Tal como se puede observar en el Cuadro 2 las entidades que aplicaron el reacutegimen especial de las SOCIMI fueron 29 en 2013 aumentando en 19 respecto a 2012 (10) lo que supuso una tasa de variacioacuten del 190 motivada fundamentalmente por las novedades introducidas por la Ley 162012 ya comentadas en el Capiacutetulo II entre las que destacaba la reduccioacuten del tipo de gravamen que pasoacute del 19 en 2012 al 0 a partir de 1 de enero de 2013 siempre que se cumpliesen los requisitos establecidos

Por uacuteltimo en el Cuadro 2 bajo la denominacioacuten de ldquootros regiacutemenes especialesrdquo se recogen un total de 3838 entidades en 2013 y 3765 entidades en 2012 Esta ruacutebrica incluye a las entidades a las que era de aplicacioacuten un reacutegimen tributario especial de los previstos en el Tiacutetulo VII del TRLIS u otras normas concordadas y que no estaacuten contempladas en ninguno de los regiacutemenes anteriores como por ejemplo las entidades a las que era de aplicacioacuten el reacutegimen de las entidades deportivas

III114 Declarantes por formas juriacutedicas de entidades

En el Cuadro 3 se muestra la distribucioacuten de los declarantes del IS por formas juriacutedicas de entidades para cada uno de los ejercicios del bienio 2012-2013 atendiendo para su clasificacioacuten al Nuacutemero de Identificacioacuten Fiscal (NIF) consignado en las declaraciones

Cuadro 3 NUacuteMERO DE DECLARANTES POR FORMAS JURIacuteDICAS DE ENTIDADES

IS 2012 y 2013

Forma juriacutedica 2012 2013 Tasas de

Declarantes Declarantes variacioacuten

Sociedades Anoacutenimas 98533 694 94830 663 -38

Sociedades de Responsabilidad Limitada 1227868 8651 1244132 8694 13

Sociedades colectivas 309 002 303 002 -19

Sociedades comanditarias 146 001 127 001 -130

Comunidades de bienes y herencias yacentes 243 002 237 002 -25

Sociedades cooperativas 28040 198 27715 194 -12

Asociaciones 25368 179 26289 184 36

Comunidades de propietarios 26 000 28 000 77

Sociedades civiles 134 001 105 001 -216

Corporaciones locales 52 000 48 000 -77

Organismos puacuteblicos 1231 009 1242 009 09

Congregaciones e instituciones religiosas 1581 011 1577 011 -03

Oacuterganos de la AGE y de las CCAA 26 000 26 000 00

Uniones temporales de empresas 23145 163 21724 152 -61

Resto de entidades 12634 089 12625 088 -01

TOTAL 1419336 100 1431008 100 08


Se vuelve a poner de manifiesto al igual que en ejercicios anteriores el gran protagonismo de las declaraciones presentadas por Sociedades de Responsabilidad Limitada (SRL) que experimentaron un crecimiento del 13 entre los ejercicios 2012 y 2013 de manera que su nuacutemero se elevoacute a 1244132 en



ese uacuteltimo ejercicio representando el 869 del total de declaraciones y aumentando 4 deacutecimas porcentuales respecto al nivel de representacioacuten registrado en el ejercicio anterior mantenieacutendose asiacute en la senda de crecimiento iniciada en el ejercicio 2010

El incremento del nuacutemero de declaraciones presentadas por las SRL se debioacute por un lado a la creacioacuten de nuevas empresas que adoptaron desde su constitucioacuten esta forma societaria y por otro lado a la transformacioacuten de SA en SRL Seguacuten el DIRCE a lo largo del antildeo 2013 se constituyeron 127672 sociedades nuevas8 de las cuales 87713 fueron SRL 889 se constituyeron con forma de SA y las 39070 restantes optaron por otras formas juriacutedicas Si se comparan las cifras anteriores con las correspondientes al antildeo 2012 se obtienen unas tasas de variacioacuten del 93 para las SRL del ndash121 para las SA y del 146 para el resto de formas juriacutedicas

Por su parte las Sociedades Anoacutenimas (SA) fueron 94830 lo que supuso una disminucioacuten del 38 respecto al ejercicio 2012 manteniendo la tendencia observada en ejercicios anteriores consistente en una moderada pero sistemaacutetica contraccioacuten Su participacioacuten respecto al total disminuyoacute en 3 deacutecimas porcentuales al pasar del 69 en 2012 al 66 en 2013

Respecto a las demaacutes figuras societarias resaltar uacutenicamente los tamantildeos de los colectivos correspondientes a las sociedades cooperativas (el 19) asociaciones (18) UTE (15) y el resto de entidades entre las que se encontraban aquellas que no teniacutean cabida en otra clave especiacutefica (el 09) mientras que las demaacutes formas juriacutedicas tuvieron una presencia praacutecticamente residual con participaciones en todos los supuestos que no superaron el 11 por mil

El nuacutemero de declaraciones de sociedades cooperativas disminuyoacute el 12 en 2013 respecto al ejercicio anterior situaacutendose en un total de 27715 (28040 en 2012) Advieacutertase que el nuacutemero de entidades cooperativas difiere ligeramente del que aparece en el Cuadro 2 donde se recogen los declarantes de cada uno de los regiacutemenes especiales de tributacioacuten lo que se explica por el diferente criterio de clasificacioacuten utilizado en uno y otro caso (el NIF en la clasificacioacuten por formas juriacutedicas de entidades y las marcas consignadas en las casillas destinadas a la identificacioacuten del reacutegimen tributario y otras caracteriacutesticas de los declarantes en la clasificacioacuten por regiacutemenes especiales) aunque en ambos se constata la disminucioacuten registrada en 2013 en el tamantildeo de este colectivo en alrededor del 1

Las asociaciones incrementaron su nuacutemero en el 36 en 2013 hasta alcanzar 26289 entidades continuando con la tendencia creciente observada en antildeos anteriores Su participacioacuten respecto al nuacutemero total de declarantes fue del 184 5 centeacutesimas porcentuales maacutes que en 2012

Las UTE cuyo nuacutemero fue de 21724 en 2013 disminuyeron el 61 respecto al ejercicio anterior y representaron el 15 del nuacutemero total de declarantes en 2013 una deacutecima porcentual menos que en 2012

Los declarantes con personalidad juriacutedica distinta de las mencionadas en los paacuterrafos anteriores tuvieron un escaso peso respecto al total de declarantes sin llegar a superar en ninguacuten caso el 011

8 Estas son las denominadas altas puras esto es las unidades que comenzaron el desarrollo de actividades en 2012 y que anteriormente no estaban inscritas en el DIRCE ni siquiera con situacioacuten de cese de actividad



III115 Declarantes por tramos de ingresos

En el Cuadro 4 el nuacutemero de declarantes del IS en el ejercicio 2013 se distribuye en funcioacuten del volumen de ingresos9 expresados en millones de euros A efectos de la distribucioacuten por intervalos tanto del nuacutemero de declarantes como del resto de magnitudes del impuesto que se utiliza a lo largo de este libro el nivel de ingresos en el que se situacutea cada entidad es el correspondiente a la suma de todos los importes de ingresos incluidos los resultados positivos de determinadas operaciones de todas las variaciones positivas de valor incluidas las diferencias de cambio y del saldo neto positivo del impuesto sobre beneficios todo ello de acuerdo con las estructuras de las cuentas de peacuterdidas y ganancias que se recogen en los vigentes planes contables

El Graacutefico 2 muestra la representacioacuten de la distribucioacuten recogida en el Cuadro 4

9 La variable de ingresos en los distintos modelos de cuentas de peacuterdidas y ganancias comprende las siguientes partidas - Entidades no financieras importe neto de la cifra de negocios + variacioacuten positiva de existencias de productos en

curso de fabricacioacuten y terminados + variacioacuten positiva de valor razonable en instrumentos financieros + reversioacuten por deterioro y beneficios por enajenacioacuten + saldo positivo del impuesto sobre beneficios + otros ingresos

- Entidades de creacutedito intereses y rendimientos asimilados + rendimiento de instrumentos de capital + comisiones percibidas + resultado positivo de operaciones financieras + diferencias positivas de cambio + otros productos de explotacioacuten + ganancias de activos no corrientes en venta + saldo positivo del impuesto sobre beneficios + otros ingresos

- Aseguradoras (en las tres cuentas teacutecnicas correspondientes al seguro no vida al seguro vida y la cuenta no teacutecnica) primas de seguro directo y reaseguro aceptado + ingresos del inmovilizado material y de las inversiones + otros ingresos

- Instituciones de inversioacuten colectiva comisiones + resultados positivos por enajenaciones y otros de inversiones inmobiliarias + ingresos financieros + variacioacuten positiva del valor razonable en instrumentos financieros + diferencias positivas de cambio + resultados positivos por operaciones de cartera + saldo positivo del impuesto sobre beneficios + otros ingresos

- Sociedades de garantiacutea reciacuteproca importe neto de la cifra de negocios + otros ingresos de explotacioacuten + saldo neto positivo de las dotaciones a provisiones por avales y garantiacuteas + saldo neto positivo de las correcciones de valor por deterioro de socios dudosos + saldo neto positivo de las dotaciones al fondo de provisiones teacutecnicas cobertura del conjunto de operaciones + fondo de provisiones teacutecnicas portaciones de terceros utilizadas + saldo positivo de deterioro y resultado de enajenacioacuten de inmovilizado + saldo neto positivo de deterioro y resultado de activos no corrientes en venta + ingresos financieros + variacioacuten positiva de valor razonable en instrumentos financieros + diferencias positivas de cambio + saldo positivo de correcciones de valor por deterioro de instrumentos financieros + resultado positivo por enajenacioacuten de instrumentos financieros + saldo positivo del impuesto sobre beneficios


Cuadro 4 NUacuteMERO DE DECLARANTES POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


Tramos de ingresos (millones de euros) Declarantes acum

0 318127 222 222 0 - 001 153484 107 330

001 - 005 221260 155 484 005 - 01 165600 116 600 01 - 025 215301 150 750 025 - 05 129771 91 841

05 - 1 90336 63 904 1 - 3 80679 56 961 3 - 5 20718 14 975 5 - 6 5624 04 979

6 - 75 5504 04 983 75 - 10 5711 04 987 10 - 25 10877 08 994 25 - 50 3992 03 997 50 - 75 1371 01 998

75 - 100 667 00 999 100 - 250 1214 01 999 250 - 500 372 00 1000 500 - 750 137 00 1000

750 - 1000 75 00 1000 gt 1000 188 00 1000 TOTAL 1431008 100



0123456789

1011121314151617181920212223

Tramos de ingresos (millones de euros)

Graacutefico 2 DISTRIBUCIOacuteN RELATIVA DEL NUacuteMERO DE DECLARANTES

POR TRAMOS DE INGRESOS IS 2013


Se observa en el Cuadro 4 que las tres cuartas partes de los declarantes se situaron en los tramos no superiores a 250000 euros Concretamente en el ejercicio 2013 los declarantes con ingresos por debajo de ese umbral fueron 1073772 lo que representoacute una proporcioacuten del 75 respecto al total 14 puntos porcentuales maacutes que en 2012 (el 736)

Las sociedades que en el ejercicio 2013 declararon un volumen de ingresos comprendidos entre 250000 y 10 millones de euros fueron 338343 el 236 del total (en 2012 el 25)

Por encima de 10 millones de euros de ingresos se encontraban 18893 en 2013 el 13 del total lo que supuso 1 deacutecima porcentual menos que en 2012 situaacutendose en los tramos maacutes altos de la distribucioacuten esto es por encima de 100 millones de euros 1986 declarantes en 2013 el 14 por mil del colectivo formado por la totalidad de declarantes (praacutecticamente igual que en 2012)

III116 Entidades inactivas y con peacuterdidas

Como se indicoacute al comienzo de este apartado en el ejercicio 2013 estaban obligados a presentar declaracioacuten del IS todos los sujetos pasivos del tributo (con las excepciones ya comentadas) con independencia de que hubiesen desarrollado o no actividades durante el periodo impositivo y de que hubiesen obtenido o no rentas sujetas al impuesto

Por consiguiente circunstancias tales como que la entidad permaneciese inactiva o que habiendo tenido actividad no se hubiesen generado como consecuencia de la misma rentas sometidas a tributacioacuten no eximiacutean al sujeto pasivo de la obligacioacuten de presentar la correspondiente declaracioacuten

En 2013 las sociedades inactivas fueron 162519 cifra superior en el 09 a la correspondiente al ejercicio anterior (161116) Como consecuencia la importancia relativa de estas entidades respecto al total de declarantes se mantuvo inalterada respecto al ejercicio anterior situaacutendose en el 114

El nuacutemero de sociedades con peacuterdidas en 2013 ascendioacute a 621316 con un aumento del 07 respecto a 2012 (616872) es decir el 434 de las sociedades que presentaron declaracioacuten en dicho ejercicio siendo su participacioacuten en 2013 inferior en 1 deacutecima porcentual a la observada en 2012 (435)

III12 Balance y cuenta de resultados de las entidades declarantes

Antes de comenzar a analizar el resultado del proceso de liquidacioacuten del IS en el ejercicio 2013 se considera de intereacutes ofrecer de forma sinteacutetica y a tiacutetulo meramente informativo cuaacutel era la estructura del patrimonio y la situacioacuten econoacutemico-financiera de las empresas declarantes en dicho ejercicio a traveacutes de la informacioacuten recogida en las distintas partidas del balance y de la cuenta de resultados consignada por eacutestas en sus declaraciones

Se ha optado por presentar esta informacioacuten diferenciando cinco grupos distintos de entidades no financieras crediticias aseguradoras IIC y sociedades de garantiacutea reciacuteproca dado que la normativa contable aplicable y en consecuencia la estructura de las cuentas que se han de presentar difiere seguacuten



el sector de actividad al que pertenezca la sociedad10 Esta misma clasificacioacuten es la que se establece en el Modelo 200 de declaracioacuten-liquidacioacuten del IS

III121 Entidades no financieras

La inmensa mayoriacutea de las declaraciones del IS en 2013 1393225 esto es el 976 del total de 1431008 declaraciones presentadas correspondiacutean a entidades no financieras Estas entidades aportaron un saldo de resultado contable de 15387 millones de euros lo que representaba el 372 del beneficio neto correspondiente a la totalidad de las entidades societarias (41355 millones de euros)

En el Cuadro 5 se recogen el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales partidas que integran el balance declarado por este grupo de entidades

10 Las entidades no financieras aplican el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 15142007 asiacute como el Plan General de Contabilidad de Pequentildeas y Medianas Empresas y los criterios contables especiacuteficos para microempresas aprobado por Real Decreto 15152007 las entidades aseguradoras teniacutean su propio Plan de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 13172008 las entidades de creacutedito se someten a las normas contables establecidas por el Banco de Espantildea las IIC estaacuten sujetas al cumplimiento de la Circular 32008 y las sociedades de garantiacutea reciacuteproca se someten a las normas especiales para la elaboracioacuten documentacioacuten y presentacioacuten de su informacioacuten contable establecidas en la Orden EHA13272009



Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria

Cuadro 5 ENTIDADES NO FINANCIERAS IS 2013

BALANCE

ACTIVO PASIVO

Partida Declarantes

Valor

Partida Declarantes

Valor

Importe (millones de euros)

s total Importe (millones de euros)

s total

1 Activo no corriente 11 Inmovilizado intangible 12 Inmovilizado material 13 Inversiones inmobiliarias 14 Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 15 Inversiones financieras a largo plazo 16 Activos por impuestos diferido 17 Deudores comerciales no corrientes

1172828 256596 988460 101928 112242 500021 459250

3270

29083102 1394717 7583561 2004696

12413245 4611471 939703 135708

656 31

17145

2801042103

1 Patrimonio neto (1) 11 Fondos propios 111 Capital 112 Prima de emisioacuten 113 Reservas 114 Acciones y participaciones en patrimonio propias 115 Resultados de ejercicios anteriores 116 Otras aportaciones de socios 117 Resultado del ejercicio 118 Dividendo a cuenta 119 Otros instrumentos de patrimonio neto 12 Ajustes por cambio de valor 13 Ajustes en patrimonio neto 14 Subvenciones donaciones y legados recibidos

1398178 1398080 1385305

45691 923131

7014 972941 127893

1185324 6939 1454 8728 2519

54631

17042698 16405877

7642404 4762285 6943191

-65776 -3699182

858892 152837

-239169 50396 12678

1320 622822

385370172107157-01-8319 03

-0501000014

2 Activo corriente 21Activo no corriente mantenido para la venta 22 Existencias 23 Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 24 Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 25 Inversiones financieras a corto plazo 26 Periodificaciones a corto plazo 27 Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes

1369241 4446

593457 1189183

87134 449627 111534

1304081

15240717 171009

4038982 4089437 2376360 2465685

56564 2042680

344049192545601 46

2 Pasivo no corriente 21 Provisiones a largo plazo 22 Deudas a largo plazo 23 Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 24 Pasivos por impuesto diferido 25 Periodificaciones a largo plazo 26 Acreedores comerciales no corrientes 27 Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo

670341 33083

610409 43763

103269 3198 1656 4626

15311987 518862

9978970 4181403

462702 82154 20077 67819

34512

2259410020002

3 Pasivo corriente 1275695 11969135 270 31 Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta 898 22929 01 32 Provisiones a corto plazo 35965 205008 05 33 Deudas a corto plazo 857504 4147146 94 34 Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo 82524 2669025 60 35 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 1197971 4836097 109 36 Periodificaciones a corto plazo 22593 83654 02 37 Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 2474 5275 00

TOTAL ACTIVO (2) 1393225 44323819 100 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (3) 1393225 44323819 100

Paacuteg 41


La estructura de balance de las entidades no financieras en 2013 de acuerdo al Plan General de Contabilidad teniacutea la siguiente composicioacuten

bull Por un lado el primer grupo de partidas denominado ldquoActivordquo que a su vez estaacute formado por dos subgrupos que son

- Activo no corriente

- Activo corriente

bull Por otro lado el segundo grupo de partidas denominado ldquoPatrimonio Neto y Pasivordquo que a su vez estaacute formado por tres subgrupos que son

- Patrimonio neto

- Pasivo no corriente

- Pasivo corriente

En el Cuadro 5 se observa que el valor patrimonial acumulado por la totalidad de las entidades no financieras en el ejercicio 2013 se situoacute en 4432382 millones de euros producieacutendose una disminucioacuten del 28 respecto a 2012 (4561099 millones de euros)

Desde el punto de vista cuantitativo las partidas maacutes relevantes en el activo fueron las referentes al grupo del activo no corriente cuyo importe en su conjunto ascendioacute a 2908310 millones de euros representando el 656 del activo total declarado por estas entidades Dentro de este bloque destacoacute el valor de las inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo (1241325 millones de euros) con un peso del 28 producieacutendose un aumento del 05 respecto a 2012 (1234626 millones de euros) Tambieacuten sobresalioacute el inmovilizado material (758356 millones de euros) con una participacioacuten del 171 y una disminucioacuten del 05 respecto a 2012 (762492 millones de euros) asiacute como las inversiones financieras a largo plazo (461147 millones de euros) que representaron el 104 del total del activo registraacutendose un descenso del 35 respecto a 2012 (477980 millones de euros) Conjuntamente esas 3 partidas absorbieron el 555 del valor total del activo (en 2012 el 543)

En el grupo de las partidas que integraban el activo corriente que en su conjunto tuvieron una participacioacuten en el total del activo del 344 las maacutes relevantes desde el punto de vista cuantitativo fueron los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (408944 millones de euros) con una representacioacuten en el importe agregado del activo del 92 y una disminucioacuten del 54 respecto a 2012 (432070 millones de euros) asiacute como las existencias con un importe de 403898 millones de euros lo que representaba un peso del 91 y un descenso del 10 respecto a 2012 (448944 millones de euros) Conjuntamente esas 2 partidas absorbieron el 183 del valor total del activo (el 193 en 2012) y el 533 del activo corriente (ideacutentico porcentaje en 2011)

En el ldquopatrimonio neto y pasivordquo destacaron por su importancia cuantitativa las partidas que formaban el grupo de ldquopatrimonio netordquo que representoacute el 385 del pasivo total declarado por estas entidades seguido del grupo denominado ldquopasivo no corrienterdquo con una participacioacuten del 345 y finalmente las partidas que formaban el grupo ldquopasivo corrienterdquo con un peso del 27



Dentro del grupo ldquopatrimonio netordquo destacoacute el importe de los fondos propios (1640588 millones de euros) representando el 37 del valor total del pasivo declarado por estas entidades y suponiendo un aumento del 27 respecto a 2012 (1597760 millones de euros) Dentro de los fondos propios la ruacutebrica maacutes importante en cuanto a su importe fue la relativa al capital (764240 millones de euros) con una participacioacuten del 172 y con un crecimiento del 19 respecto a 2012 (750341 millones de euros) seguida de la partida de reservas (694319 millones de euros) con un peso del 157 y una expansioacuten del 27 respecto a 2012 (676046 millones de euros)

Por otro lado dentro del grupo denominado ldquopasivo no corrienterdquo las deudas a largo plazo constituyeron la principal partida del mismo (997897 millones de euros) con una participacioacuten en el valor total del pasivo del 225 y un descenso del 82 respecto a 2012 (1087221 millones de euros) seguida de las deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo (431603 millones de euros) con un peso del 94 y una disminucioacuten del 31 respecto a 2012 (431603 millones de euros)

Por uacuteltimo dentro del grupo ldquopasivo corrienterdquo la ruacutebrica maacutes importante fue la de acreedores comerciales y otras cuentas a cobrar (483610 millones de euros) representando el 109 del valor total del pasivo declarado por estas entidades y registraacutendose un descenso del 05 respecto a 2012 (485891 millones de euros) seguida de la partida de deudas a corto plazo (414715 millones de euros) con un peso del 94 y una disminucioacuten del 127 respecto a 2012 (474913 millones de euros)

Dado que las entidades no financieras constituyen una inmensa mayoriacutea de la poblacioacuten de declarantes del IS se considera interesante exponer una breve interpretacioacuten de la estructura de su balance tanto en el corto como en el largo plazo

En el Graacutefico 3 se muestra la situacioacuten econoacutemica y financiera que se desprende del balance de estas entidades a traveacutes de la estructura de masas patrimoniales lo que permite formarse una opinioacuten raacutepida sobre la solidez financiera y la potencia de sus medios de accioacuten


ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS

Declaraciones individuales

Graacutefico 3

BALANCE DE ENTIDADES NO FINANCIERAS

IS 2013

e

t

s

ACTIVO PASIVO

RECURSOS PROPIOS

385

EXIGIBLE A LARGO

PLAZO 345

ACTIVO CIRCULANTE

344

ACTIVO FIJO 656

EXIGIBLE A CORTO

PLAZO 27

ACTIVO FIJO (Activo no corriente) = Inmovilizado intangible + Inmovilizado material + Inversiones inmobiliarias

+ Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo + Inversiones financieras a largo plazo + Activo por

impuesto diferido + Deudores comerciales no corrientes

ACTIVO CIRCULANTE (Activo corriente) = Activo no corriente mantenido para la venta + Existencias + Deudores

comerciales y otras cuentas a cobrar + Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo + Inversiones

financieras a corto plazo + Periodificaciones a corto plazo + Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes

RECURSOS PROPIOS (Patrimonio neto)= Fondos propios + Ajustes por cambio de valor + Ajustes en patrimonio

neto + Subvenciones donaciones y legados recibidos

EXIGIBLE A LARGO PLAZO (Pasivo no corriente) = Provisiones a largo plazo + Deudas a largo plazo + Deudas

con empresas del grupo y asociadas a largo plazo + Pasivos por impuesto diferido + Periodificaciones a largo plazo +

Acreedores comerciales no corrientes + Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo

EXIGIBLE A CORTO PLAZO (Pasivo corriente) = Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para

la venta + Provisiones a corto plazo + Deudas a corto plazo + Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto

plazo + Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar + Periodif icaciones a corto plazo + Deuda con

La estructura de masas patrimoniales correspondiente al ejercicio 2013 fue similar a la del ejercicio

anterior Dentro de la masa patrimonial del activo el activo fijo estaacute integrado por las diferentes partidas

que constituyen el grupo ldquoactivo no corrienterdquo del balance de las entidades no financieras mientras que el

activo circulante estaacute constituido por las partidas que forman parte del ldquoactivo corrienterdquo del mismo

En la masa patrimonial del pasivo los recursos propios estaacuten constituidos por las diferentes partidas

que integran el ldquopatrimonio netordquo el exigible a largo plazo es la suma de todas las partidas que forman el



ldquopasivo no corrienterdquo y por uacuteltimo el exigible a corto plazo estaacute formado por la suma de todas las partidas que forman parte del ldquopasivo corrienterdquo

En la estructura del balance de las entidades no financieras en 2013 se registroacute un aumento de 18 puntos porcentuales en el activo fijo respecto al ejercicio anterior representando un 656 del total del activo y se produjo un descenso equivalente del activo circulante hasta alcanzar una participacioacuten del 344 (el 638 y 362 de participacioacuten respectivamente en 2012)

Los recursos propios aumentaron en 24 puntos porcentuales entre ambos ejercicios (el 385 en 2013 y 361 en 2012) mientras que en las partidas del exigible a largo plazo se produjo un descenso de 14 puntos porcentuales situaacutendose en el 345 (359 en 2012) y en el exigible a corto plazo se registroacute una disminucioacuten de 1 punto porcentual situaacutendose su participacioacuten en el 27 (28 en 2012)

El objetivo del anaacutelisis de la situacioacuten financiera a corto plazo se centra en la capacidad de las empresas para atender a sus compromisos a corto plazo para lo cual debe medirse la liquidez del activo que vendraacute dada por la capacidad que tengan sus componentes para convertirse en dinero para satisfacer las deudas

Una primera medida de la liquidez o capacidad financiera a corto plazo de las empresas la obtenemos a traveacutes de la ldquoratiordquo de tesoreriacutea que es el porcentaje que representa el total del activo corriente respecto al pasivo corriente Esta ldquoratiordquo mide la capacidad de las empresas para afrontar sus obligaciones a corto plazo La ldquoratiordquo de tesoreriacutea se define por el siguiente cociente

ldquoRatiordquo de tesoreriacutea = Activo corriente Pasivo corriente

Para evitar problemas de liquidez el valor de esta ldquoratiordquo debe estar cerca del valor 1 ya que mide la capacidad de las empresas para liquidar sus deudas a corto plazo con sus recursos corrientes Si el valor de la ldquoratiordquo es inferior a 1 existiriacutea un problema de liquidez mientras que si es superior a 1 indicariacutea que hay exceso de liquidez y por tanto que las empresas tienen activos sin rentabilizar dando lugar a una menor rentabilidad total aunque la capacidad de pago sea elevada

Seguacuten esta definicioacuten la ldquoratiordquo de tesoreriacutea resultante fue de 127 en 2013 indicando que las entidades no financieras sustentaban una buena postura de liquidez de forma que no existiacutean desajustes a la hora de hacer efectivas las obligaciones de pago a corto plazo contraiacutedas No obstante su grado de liquidez empeoroacute ligeramente respecto al ejercicio anterior ya que el valor de esta ldquoratiordquo habiacutea sido de 130 en 2012

Otra medida de la liquidez o capacidad financiera a corto plazo de las empresas viene dada por el fondo de maniobra En general disponer de un fondo de maniobra positivo es una garantiacutea de la estabilidad de la empresa Una de las expresiones que se pueden utilizar para calcular el fondo de maniobra viene dada por la siguiente igualdad

Fondo de maniobra = (Activo circulante ndash Pasivo circulante) Pasivo fijo

El fondo de maniobra se define como el montante de recursos financieros permanentes necesarios para poder llevar a cabo con normalidad las operaciones de naturaleza corriente calculaacutendose como el cociente entre el saldo del activo circulante (corriente) menos el pasivo circulante (corriente) y el pasivo fijo compuesto por el patrimonio neto y el pasivo no corriente Un valor negativo de esta ldquoratiordquo



representa que parte del inmovilizado se financia con deudas a corto plazo lo que pondriacutea al colectivo analizado en una difiacutecil situacioacuten financiera

El valor del fondo de maniobra para el conjunto de las entidades no financieras en 2013 fue de 010 ligeramente inferior al alcanzado en 2011 (012) Por tanto se puede afirmar que en 2012 y de forma agregada estas empresas tuvieron suficiente capacidad financiera a corto plazo

Se puede ampliar la perspectiva temporal del anaacutelisis para medir la capacidad que tienen las empresas de satisfacer sus deudas a largo plazo Para ello puede adoptarse una perspectiva estaacutetica a partir de la estructura del balance mediante el caacutelculo de distintas ldquoratiosrdquo teniendo en cuenta las limitaciones que conlleva su utilizacioacuten dado que su interpretacioacuten viene condicionada por el sector en el que opera la empresa Uno de estos indicadores es la ldquoratiordquo de endeudamiento que permite medir el grado de dependencia que tienen las empresas en funcioacuten de la procedencia de los recursos financieros que utiliza Dicha ldquoratiordquo de endeudamiento se define mediante el siguiente cociente

ldquoRatiordquo de endeudamiento = Recursos ajenos Patrimonio neto

Este cociente relaciona las deudas totales de la entidad (acreedores totales) con los recursos propios Se calcula mediante la razoacuten entre el pasivo minorado por las provisiones y el patrimonio neto El valor que toma esta ldquoratiordquo deberiacutea ser a lo sumo la unidad siendo recomendables valores inferiores a ella De esta manera la principal fuente de financiacioacuten ha de estar constituida por los recursos propios quedando relegadas las deudas externas de las empresas a un papel secundario

La tasa de endeudamiento es elevada en colectivos que acuden mayoritariamente a fuentes externas de financiacioacuten de las inversiones Esta ldquoratiordquo presenta valores negativos en aquellos sectores con recursos propios negativos

Seguacuten la informacioacuten declarada en 2013 por las entidades no financieras residentes de acuerdo con el Cuadro 5 y teniendo en cuenta que los recursos ajenos se calculan mediante la suma de los pasivos corrientes y no corrientes minorada por el importe de las provisiones tanto a largo como a corto plazo el valor de la ldquoratiordquo de endeudamiento global de aquellas se situacutea en 156 en el ejercicio 2013 De esta forma estas entidades acudieron a la financiacioacuten ajena en una medida mayor que la deseable si bien con menor intensidad que en 2012 ya que el valor de la ldquoratiordquo para dicho antildeo fue de 172

La Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las entidades no financieras en el ejercicio 2013 se recoge en el Cuadro 6




Cuadro 6 ENTIDADES NO FINANCIERAS CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS

IS 2012 y 2013

2012 2013 Tasas de variacioacuten Partida

Declarantes Importe (millones de euros)

Media (euros)


Media (euros)

Declarantes Importe Media

1 Importe neto cifra negocios 945423 16418128 1736591 938698 16215211 1727415 -07 -12 -05 2 Variacioacuten de existencias de productos terminados y en curso de fabricacioacuten 142179 -214706 -151011 132248 -85917 -64966 -70 600 570 3 Trabajos realizados por la empresa para su activo 14084 79492 564416 13531 67975 502367 -39 -145 -110 4 Aprovisionamientos 781021 -10281812 -1316458 771157 -9972756 -1293220 -13 30 18 5 Otros ingresos de explotacioacuten 376043 665249 176908 378302 636365 168216 06 -43 -49 6 Gastos de personal 807221 -2734418 -338745 794724 -2645009 -332821 -15 33 17 61 Sueldos salarios y asimilados 790725 -2115484 -267537 777967 -2047314 -263162 -16 32 16 62 Indemnizaciones 135767 -69087 -50886 124020 -52201 -42091 -87 244 173 63 Seguridad social a cargo de la empresa 648841 -503576 -77612 636988 -498979 -78334 -18 09 -09 7 Otros gastos de explotacioacuten 1165568 -3009511 -258201 1160683 -2963910 -255359 -04 15 11 8 Amortizacioacuten del inmovilizado 758367 -635348 -83778 746408 -620084 -83076 -16 24 08 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 41307 38097 92228 39968 42760 106985 -32 122 160 10 Excesos de provisiones 6353 21574 339582 6086 18516 304241 -42 -142 -104 11 Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado 132940 -209581 -157651 134202 -231264 -172325 09 -103 -93 12 Diferencia negativa de combinaciones de negocio 317 1342 423202 317 3383 1067280 00 1522 1522 13 Otros resultados 391780 10592 2703 401855 -22871 -5691 26 -3159 -3105

14 Resultado de explotacioacuten (1) 1186738 149096 12564 1183315 442400 37387 -03 1967 1976 15 Ingresos financieros 540011 846278 156715 495230 650227 131298 -83 -232 -162 16 Gastos financieros 776673 -759369 -97772 750032 -662546 -88336 -34 128 97 17 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 44062 684 1552 41595 46599 112030 -56 67151 71193 18 Diferencias de cambio 56316 -1392 -2471 57487 -11647 -20260 21 -7368 -7198 19 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros 67270 -498185 -740575 63643 -250236 -393188 -54 498 469 20 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 19176 7240 37754 16979 19257 113415 -115 1660 2004

21 Resultado financiero (2) 909875 -404745 -44484 878860 -208347 -23706 -34 485 467

22 Resultado antes de impuestos (3) 1186760 -255649 -21542 1184099 234054 19766 -02 1916 1918 23 Impuestos sobre beneficios 679081 -39977 -5887 679789 -71593 -10532 01 -791 -789 24 Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos 335 -1662 -496238 350 -8595 -2455753 45 -4170 -3949

RESULTADO DE LA CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS (4) 1186874 -297288 -25048 1184268 153865 12992 -02 1518 1519

(1) El resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 14) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 13 ambos inclusive (2) El resultado financiero (epiacutegrafe 21) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 15 y 20 ambos inclusive (3) El resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 22) = resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 14) + resultado financiero (epiacutegrafe 21) (4) El resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias = resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 22) + impuestos sobre beneficios (epiacutegrafe 23) + resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas (epiacutegrafe 24) FuenteAEAT

Paacuteg 47


Antes de analizar la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias en 2013 de las entidades no financieras conviene recordar que la elaboracioacuten de la citada cuenta de acuerdo con el PGC vigente desde 2008 se realiza en forma de lista de tal forma que los ingresos se minoran por los gastos que correspondan a cada una de las categoriacuteas establecidas a tal efecto es decir se reflejan solo saldos La diferenciacioacuten entre las partidas de ingresos o gastos asiacute como entre el resultado contable positivo o negativo se efectuacutea en funcioacuten del signo positivo o negativo de la partida correspondiente

La estructura de 2012 distingue dos grandes apartados

- Operaciones continuadas

- Operaciones interrumpidas

Tal como se refleja en el Cuadro 6 el resultado neto de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias fue de signo positivo y el importe para las entidades no financieras se situoacute en 15387 millones de euros en 2013 lo que supuso un fuerte aumento del 1518 respecto al resultado de 2012 (importe neto de los beneficios fue de signo negativo y por valor de ndash29729 millones de euros) Dicha partida se consignoacute en 1184268 declaraciones que representaban el 85 del nuacutemero total de entidades no financieras (1186874 en 2012 el 858) y como consecuencia su valor medio fue de 12992 euros un 1519 maacutes que en 2012 (ndash25048 euros)

El resultado del ejercicio 2013 procedente de las operaciones continuadas era igual a la suma de los resultados de explotacioacuten y financiero menos el impuesto sobre beneficios Si al resultado anterior se le antildeadiacutea el resultado neto de impuestos del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas se obteniacutea el resultado de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias

El resultado neto de explotacioacuten ascendioacute a 44240 millones de euros en 2013 lo que supuso un aumento del 1967 respecto a 2012 (14910 millones de euros) Esta variable se consignoacute en 1183315 declaraciones con una cuantiacutea media por declarante de 37387 euros lo que supuso un incremento del 1976 respecto a 2012 (12564 euros) Dicho resultado de explotacioacuten era igual a la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 13 ambos inclusive que se detallan en el Cuadro 6

Respecto a los distintos componentes con signo positivo que formaron parte del resultado de explotacioacuten destacoacute por su importancia cuantitativa en primer lugar el importe neto de la cifra de negocios que alcanzoacute en 2013 la cifra de 1621521 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 12 respecto a 2012 (1641813 millones de euros) Dicha partida se consignoacute en 938698 declaraciones (945423 en 2012) resultando una cuantiacutea media de 1727415 euros (1736591 euros en 2012) Tambieacuten destacoacute la partida de otros ingresos de explotacioacuten con un valor de 63637 millones de euros que se reflejaron en 378302 declaraciones con un importe medio de 168216 euros (en 2012 66525 millones de euros 376043 declaraciones y 176908 euros respectivamente) asiacute como los trabajos realizados por la empresa para su activo partida que en 2013 fue de 6798 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 145 respecto a 2012 (7949 millones de euros) consignaacutendose en 13531 declaraciones (14084 en 2012) y con una cuantiacutea media de 502367 euros (564416 euros en 2012)



En cuanto a los componentes con signo negativo que formaron parte del resultado de explotacioacuten destacoacute por su importancia cuantitativa en primer lugar la partida de aprovisionamientos que aportoacute una cifra de 997276 millones de euros con un incremento del 3 respecto a 2012 (1028181 millones de euros) correspondiente a 771157 declaraciones y una cuantiacutea media de 1293220 euros (1316458 euros en 2012) La segunda ruacutebrica negativa maacutes importante de las entidades no financieras que presentaron este estado contable fue la correspondiente a otros gastos de explotacioacuten con un valor de 296391 millones de euros lo cual implicoacute un aumento del 15 respecto a 2012 (300951 millones de euros) producieacutendose una disminucioacuten del 04 en el nuacutemero de declarantes (1160683 en 2013 y 1165568 en 2012) y un crecimiento en su cuantiacutea media del 11 (255359 euros en 2012 y 258201 euros en 2012) Por uacuteltimo tambieacuten sobresalioacute la ruacutebrica correspondiente a los gastos de personal que alcanzoacute la cifra de 264501 millones de euros con un incremento del 33 respecto al ejercicio anterior (273442 millones de euros) Dentro de los gastos de personal la partida maacutes importante fue la correspondiente a sueldos salarios y asimilados alcanzando la cifra de 204731 millones de euros en 2013 el 32 superior a la cuantiacutea declarada en 2012 (211548 millones de euros) las cuales se consignaron en 777967 declaraciones (790725 en 2012) y como consecuencia de lo anterior su importe medio por declarante fue de 263162 euros el 16 maacutes que en 2012 (267537 euros)

El resultado neto financiero en 2013 fue negativo alcanzando un importe de 20835 millones de euros (ndash40475 millones de euros en 2012) Dicha variable se consignoacute en 878860 declaraciones con una cuantiacutea media por declarante de ndash23706 euros (cuantiacutea media de ndash44484 euros en 2012) Dicho resultado financiero era igual a la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 15 y 20 ambos inclusive que se detallan en el Cuadro 6

En cuanto a los distintos componentes con signo positivo que formaban parte del resultado financiero resaltoacute por su importancia cuantitativa la partida de ingresos financieros que alcanzoacute la cifra de 65023 millones de euros en 2013 lo que supuso una disminucioacuten del 232 respecto a 2012 (84628 millones de euros) consignaacutendose en 495230 declaraciones dando lugar a una cuantiacutea media de 131298 euros un 162 menos que en 2012

En el lado opuesto entre los distintos componentes con signo negativo que formaban parte del resultado financiero sobresalioacute por su importancia cuantitativa la partida de gastos financieros que alcanzoacute un importe de 66255 millones de euros lo que supuso un crecimiento del 128 respecto a 2012 (75937 millones de euros) consignaacutendose en 750032 declaraciones (776673 en 2012) dando lugar asiacute a una cuantiacutea media de 88336 euros (97772 euros en 2012)

Teniendo en cuenta los datos sobre las partidas mencionadas anteriormente se obtiene el resultado antes de impuestos siendo este igual a la suma algebraica del resultado de explotacioacuten y del resultado financiero el cual y de acuerdo con las cifras declaradas por las entidades no financieras fue de signo positivo y su importe alcanzoacute 23405 millones de euros en 2013 lo cual supuso un aumento del 1916 respecto a 2012 (ndash25565 millones de euros) consignaacutendose en 1184099 declaraciones y con una cuantiacutea media de 19766 euros el 1918 maacutes que en 2012 (ndash21542 euros)

Por uacuteltimo el resultado del ejercicio neto de impuestos procedente de operaciones interrumpidas fue de signo negativo por importe de 860 millones de euros en 2013 mientras que en el ejercicio anterior totalizoacute ndash166 millones de euros Esta partida se consignoacute en 350 declaraciones (335



declaraciones en 2012) siendo su valor medio algo inferior a 25 millones de euros (ndash496238 millones de euros en 2012)

III122 Entidades de creacutedito

El nuacutemero de entidades de creacutedito declarantes en el ejercicio 2013 fue de 218 (23 menos que en 2012) representando el 002 del total Estas entidades aportaron en su conjunto un importe de beneficios netos de 10464 millones de euros en 2013 frente a una cifra de ndash75068 millones de euros en 2012 lo que rompe la senda de fuertes caiacutedas observadas desde 2008 hasta 2012(tasas del ndash264 ndash287 ndash171 ndash2275 y ndash4374 en 2008 2009 2010 2011 y 2012 respectivamente) si bien en los tres primeros antildeos los resultados habiacutean sido de signo positivo

Por otra parte resulta destacable la diferencia existente entre el resultado contable medio de este colectivo de entidades y el resultado contable medio global Asiacute el resultado contable medio de las entidades de creacutedito en 2013 se situoacute en 50 millones de euros (ndash304 millones de euros en 2012) Por su parte el resultado contable medio global en 2013 fue de 34749 euros (ndash77847 euros en 2012)

Antes de analizar las cifras del Balance asiacute como de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las entidades de creacutedito en 2013 conviene aclarar que estas entidades a la hora de elaborar sus estados contables estaacuten sometidas a las normas contables establecidas en la Circular 62008 que modificoacute a la Circular 42004 de 22 de diciembre del Banco de Espantildea a entidades de creacutedito sobre normas de informacioacuten financiera puacuteblica y reservada y modelos de estados financiero

En el Cuadro 7 se recogen las principales partidas del Balance de las entidades de creacutedito seguacuten se desprende de la informacioacuten aportada por eacutestas en sus declaraciones




Cuadro 7 ENTIDADES DE CREacuteDITO IS 2013

BALANCE

ACTIVO PASIVO

Partida Declarantes

Valor

Partida Declarantes

Valor



s total

11 Caja y depoacutesitos en bancos centrales 12 Cartera de negociacioacuten 13 Otros act finan a valor razonable con cambios en p y g 14 Activos financieros disponibles para la venta 15 Inversiones crediticias 16 Cartera de inversioacuten a vencimiento

185 107 32

136 200 73

480513 1983048 333726

2615354 17799874

1368269

17 71 12 94

637 49

21 Cartera de negociacioacuten 22 Otros pas finan a valor razonable con cambios en p y g 23 Pasivos financieros a coste amortizado 24 Ajustes a pasivos finan por macro-coberturas 25 Derivados de cobertura 26 Pasivos asociados activos no corrientes en venta

103 33

179 se 95

se

1541564 829920

22583545 se

124234 se

55 30

809 se

04 se

17 Ajustes a activ finan por macro-coberturas 18 Derivados de cobertura 19 Activos no corrientes en venta 110 Participaciones 111 Contratos de seguros vinculados a pensiones 112 Activo material

10 78

129 134 23

199

6240 235210 201674

1762113 68156

220306

00 08 07 63 02 08

27 Provisiones 28 Pasivos fiscales 29 Fondo de la Obra Social 210 Resto de pasivos 211 Capital reembolsable a la vista

178 192 79

206 15

308169 82333 30383 94837

441

11 03 01 03 00

2 TOTAL PASIVO (2) 218 25629834 918 113 Activo intangible 114 Activos fiscales 115 Resto de activos

129 207 205

84328 672237 97390

03 24 03

31 Fondos propios 32 Ajustes por valoracioacuten

218 143

2282366 16238

82 01

3 TOTAL PATRIMONIO NETO (3) 218 2298604 82

1 TOTAL ACTIVO (1) 218 27928438 100 4 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO (4) 218 27928438 100

se secreto estadiacutestico (1) Total Activo (epiacutegrafe 1) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 11 y 115 ambos inclusive (2) Total Pasivo (epiacutegrafe 2) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 21 y 211 ambos inclusive (3) Total Patrimonio Neto (epiacutegrafe 3) = Fondos propios (epiacutegrafe 31) + Ajustes por valoracioacuten (epiacutegrafe 32) (4) Total Pasivo y Patrimonio Neto (epiacutegrafe 4) = Total Pasivo (epiacutegrafe 2) + Total Patrimonio Neto (epiacutegrafe 3) Fuente AEAT

Paacuteg 51


El volumen total del patrimonio de las entidades de creacutedito en 2013 ascendioacute a 2792844 millones de euros cifra que representoacute un 361 del activo global del conjunto de entidades declarantes en dicho ejercicio Respecto al ejercicio 2012 se produjo un descenso del 157 en el valor de los activos declarados por estas entidades y la participacioacuten en el activo total se redujo en 36 puntos porcentuales respecto al antildeo anterior (397 en 2012)

La principal partida del activo fue la de ldquoinversiones crediticiasrdquo cuyo importe supuso el 637 de la cifra global de activo en 2013 (ideacutentico porcentaje en 2012) con un descenso del 157 respecto a 2012 (1779987 millones de euros en 2012 frente a 2111741 millones de euros en 2012) Le siguieron en importancia cuantitativa y a gran distancia de aquella las partidas ldquoactivos financieros disponibles para la ventardquo y ldquocartera de negociacioacutenrdquo con unas participaciones del 94 y 71 respectivamente en 2013 (79 y 81 en 2012)

En el pasivo sobresalioacute la partida ldquopasivos financieros a coste amortizadordquo11 con un peso relativo del 809 en 2013 (el 813 en 2012) experimentando una disminucioacuten del 162 (2258355 millones de euros en 2013 frente a 2694027 millones de euros en 2012)

La Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las entidades de creacutedito correspondiente al periodo impositivo 2013 se presenta en el Cuadro 8

11 En esta partida se recogen los pasivos financieros (depoacutesitos de la clientela de bancos centrales y de entidades de creacutedito operaciones del mercado monetario a traveacutes de entidades de contrapartida deacutebitos representados por valores negociables y pasivos subordinados entre otros) valorados seguacuten el criterio de coste amortizado que se define como el importe al que inicialmente fue valorado el pasivo financiero menos los reembolsos de principal maacutes o menos seguacuten el caso la parte imputada en la cuenta de peacuterdidas y ganancias mediante la utilizacioacuten del meacutetodo del tipo de intereacutes efectivo de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento




CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS

Partida Declarantes Importe (millones de euros)

Media (euros)

1 Intereses y rendimientos asimilados 207 675811 326478655

2 Intereses y cargas asimiladas 189 -396773 -209933005

3 Remuneracioacuten de capital reembolsable a la vista 6 -03 -53265

4 Margen de intereses (1) 208 279034 134151078

5 Rendimiento de instrumentos de capital 132 86476 65512388

6 Comisiones percibidas 190 138829 73067738

7 Comisiones pagadas 192 -26749 -13931746

8 Resultados operaciones financieras (neto) 146 108154 74078150

9 Diferencias de cambio (neto) 139 5390 3877483

10 Otros productos de explotacioacuten 183 13027 7118471

11 Otras cargas de explotacioacuten 166 -30882 -18603422

12 Margen bruto (2) 209 573279 274296300

13 Gastos de administracioacuten 209 -258137 -123510576

131 Gastos de personal 194 -163166 -84106344

132 Otros gastos generales administracioacuten 209 -94971 -45440572

14 Amortizacioacuten 187 -22292 -11920610

15 Dotaciones a provisiones (neto) 166 -20408 -12293934

16 Peacuterdidas por deterioro de activos financieros (neto) 171 -225153 -131668181

17 Resultado de la actividad de explotacioacuten (3) 209 47290 22626844

18 Peacuterdidas por deterioro del resto de activos (neto) 101 -23578 -23344478

19 Ganancias (peacuterdidas) en la baja de activos no clasificados como no corrientes en venta

106 36206 34156452

20 Diferencia negativa en combinaciones de negocio se se se

21 Ganancias (peacuterdidas) de activos no corrientes en venta no clasificados como operaciones interrumpidas

se se se

22 Resultado antes de impuestos (4) 209 45442 21742497

23 Impuesto sobre beneficios

24 Dotacioacuten obligatoria a obras y fondos sociales

25 Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas (5)

191

63

209

49490

-252

94680

25911035

-399922

45301409

26 Resultado operaciones interrumpidas (neto) 9 9957 110633289

27 Resultado del ejercicio(6) 209 104637 50065522

se secreto estadiacutestico (1) Margen de intereses (epiacutegrafe 4) = (epiacutegrafe 1) + (epiacutegrafe 2) + (epiacutegrafe 3) (2) Margen bruto (epiacutegrafe 12) = margen de intereses (epiacutegrafe 4) + (epiacutegrafe 5) + (epiacutegrafe 6) + (epiacutegrafe 7) + (epiacutegrafe 8) + (epiacutegrafe 9) + (epiacutegrafe 10) + (epiacutegrafe 11) (3) Resultado de la actividad de explotacioacuten (epiacutegrafe 17) = margen bruto (epiacutegrafe 12) + (epiacutegrafe 13) + (epiacutegrafe 14) + (epiacutegrafe 15) + (epiacutegrafe 16) (4) Resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 22) = resultado de la actividad de explotacioacuten (epiacutegrafe 17) + (epiacutegrafe 18) + (epiacutegrafe 19) + (epiacutegrafe 20) + (epiacutegrafe 21) (5) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas (epiacutegrafe 25) = resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 22) + (epiacutegrafe 23) + (epiacutegrafe 24) (6) Resultado del ejercicio (epiacutegrafe 27) = resultado del ejercicio porcedente de operaciones continuadas (epiacutegrafe 25) + resultado del ejercicio porcedente de operaciones interrumpidas (epiacutegrafe 26)

Fuente AEAT

A la vista de los componentes de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias que se presenta en el Cuadro 8 se confirma la importante contribucioacuten al resultado de estas entidades de los intereses y asimilados y de



las comisiones En 2012 por estos dos conceptos las entidades de creacutedito percibieron 81464 millones de euros y pagaron 42352 millones de euros mientras que en 2012 por dichos conceptos las entidades de creacutedito percibieron 98133 millones de euros y pagaron 52719 millones de euros Por tanto las cantidades percibidas por las entidades de creacutedito por dichos conceptos disminuyeron un 17 respecto a 2012 y las cantidades pagadas por los mismos lo hicieron en un 197 Tambieacuten destacoacute el importe neto de los gastos de administracioacuten que ascendioacute a 25814 millones de euros consignado en 209 declaraciones y por tanto su cuantiacutea media fue de praacutecticamente 124 millones de euros

Las partidas de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias que experimentaron mayores variaciones en 2012 respecto al ejercicio anterior fueron el importe de la ldquodotacioacuten obligatoria a obras y fondos socialesrdquo (ndash 252 millones de euros en 2013 frente a 48 millones de euros en 2012) el importe neto de las ldquodiferencias de cambiordquo (539 millones de euros en 2013 frente a ndash686 millones de euros en 2012) el importe neto del ldquoresultado de operaciones financierasrdquo (10815 millones de euros en 2013 y 4522 millones de euros en 2012) y el importe neto de las ldquopeacuterdidas por deterioro del resto de activosrdquo (ndash2358 millones de euros en 2013 y ndash26455 millones de euros en 2012)

El resultado neto antes de impuestos obtenido por las entidades de creacutedito en 2013 fue de 4544 millones de euros frente a los ndash88738 millones de euros a que ascendioacute en 2012 quebrando de esta forma la tendencia fuertemente contractiva de antildeos anteriores (en 2009 habiacutea caiacutedo el 257 en 2010 el 214 en 2011 el 2447 y en 2012 el 4328)

III123 Entidades aseguradoras

Las entidades aseguradoras que presentaron declaracioacuten por el ejercicio 2013 fueron 329 lo que supuso una disminucioacuten de 2 entidades respecto a 2012 (331 entidades) continuando asiacute la tendencia de antildeos anteriores con la excepcioacuten de 2008 de descenso del nuacutemero de las mismas debido al aumento de las operaciones de concentracioacuten tanto las fusiones como las cesiones de cartera El beneficio neto declarado por estas entidades aumentoacute el 85 al pasar de 4788 millones de euros en 2012 a 5194 millones de euros en 2012

En el Cuadro 9 se recoge la estructura del Balance de estas entidades asiacute como el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales partidas que integran tanto el activo como el pasivo




Cuadro 9 ENTIDADES ASEGURADORAS IS 2013

BALANCE

ACTIVO PASIVO

Partida Declarantes

Valor

Partida Declarantes

Valor



s total

11 Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12 Activos financieros mantenidos para negociar 13 Otros act finan a valor razonable con cambios en p y g 14 Activos financieros disponibles para la venta 15 Preacutestamos y partidas a cobrar

325 86

124 234 315

91919 16730

237221 1733113

429798

31 06 81

591 147

21 Pasivos financieros mantenidos para negociar 22 Otros pas finan a valor razonable con cambios en p y g 23 Deacutebitos y partidas a pagar 24 Derivados de cobertura 25 Provisiones teacutecnicas

17 se 316 se 309

1815 se

250615 se

2046913

01 se

85 se

698 16 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 17 Derivados de cobertura 18 Participacioacuten del reaseguro en las provisiones teacutecnicas 19 Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias 110 Inmovilizado intangible

91 6

189 283 207

42054 2155

74309 72887 31940

14 01 25 25 11

26 Provisiones no teacutecnicas 27 Pasivos fiscales 28 Resto de pasivos 29 Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta

192 263 196 se

12533 56771 81343

se

04 19 28

se

2 TOTAL PASIVO(2) 323 2457926 839 111 Participaciones en entidades del grupo y asociadas 112 Activos fiscales 113 Otros activos 114 Activos mantenidos para la venta

150 257 281 10

94892 32638 70704

853

32 11 24 00

31 Fondos propios 32 Ajustes por cambios de valor 33 Subvenciones donaciones y legados recibidos

325 241 20

441541 31736

12

151 11 00

3 TOTAL PATRIMONIO NETO(3) 325 473289 161

1 TOTAL ACTIVO(1) 329 2931215 100 4 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO(4) 329 2931215 100

se secreto estadiacutestico (1) Total Activo (epiacutegrafe 1) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 11 y 114 ambos inclusive (2) Total Pasivo (epiacutegrafe 2) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 21 y 29 ambos inclusive (3) Total Patrimonio Neto (epiacutegrafe 3) = Fondos propios (epiacutegrafe 31) + Ajustes por cambios de valor (epiacutegrafe (32) + Subvenciones donaciones y legados recibidos (epiacutegrafe 33) (4) Total Pasivo y Patrimonio Neto (epiacutegrafe 4) = Total Pasivo (epiacutegrafe 2) + Total Partimonio Neto (epiacutegrafe 3) Fuente AEAT

Paacuteg 55


Antes de realizar un anaacutelisis de las principales partidas del balance asiacute como de la Cuenta de Resultados de las entidades aseguradoras hay que sentildealar que en 2013 la estructura de ambos estados contables se ajustaba al Plan de Contabilidad de las entidades aseguradoras que se habiacutea aprobado por el Real Decreto 13172008

En la estructura del balance correspondiente a las entidades aseguradoras se distingue entre las cuentas del activo del pasivo y del patrimonio neto

El valor patrimonial acumulado por este colectivo de declarantes registroacute un incremento del 58 al pasar de 276941 millones de euros en 2012 a 293122 millones de euros en 2013

La principal partida del activo en 2013 fue la relativa a los activos financieros disponibles para la venta con una participacioacuten en el total del 591 seguida de los preacutestamos y las partidas a cobrar que representaron el 147 del importe global del activo En el pasivo destacaron las provisiones teacutecnicas con una participacioacuten en el total del 698 junto con los deacutebitos y partidas a pagar representando el 85 del total del pasivo en 2013

En el Cuadro 10 se recoge la Cuenta de Resultados de las entidades aseguradoras En este caso y al igual que en las entidades no financieras y de creacutedito la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias adopta la forma de lista de tal manera como ya ha sido explicado anteriormente que los ingresos se minoran por los gastos que correspondan a cada una de las categoriacuteas establecidas a tal efecto es decir se reflejan saldos Ademaacutes la Cuenta de Resultados estaacute formada por la cuenta teacutecnica del ramo de vida y de los ramos distintos del de vida y por la cuenta no teacutecnica La primera recoge los ingresos y gastos propios de la actividad aseguradora mientras que la segunda antildeade los ingresos y gastos que no hayan sido imputados a la cuenta teacutecnica




CUENTA DE RESULTADOS


Media (euros)

1 CUENTA TEacuteCNICA-SEGURO NO VIDA 11 Primas imputadas al ejercicio netas de reaseguro 238 305132 128206820 12 Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones 231 24383 10555347 13 Otros ingresos teacutecnicos 109 2924 2682355 14 Siniestralidad del ejercicio neta de reaseguro 240 -211064 -87943410 15 Variacioacuten de otras provisiones teacutecnicas netas de reaseguro 85 -3205 -3770402 16 Participacioacuten en beneficios y extornos 45 -346 -769926 17 Gastos de explotacioacuten netos 236 -68500 -29025479 18 Otros gastos teacutecnicos 204 -4252 -2084396 19 Gastos del inmovilizado material y de las inversiones 224 -10267 -4583508

110 Resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro No Vida (1) 246 34804 14147968 2 CUENTA TEacuteCNICA-SEGURO VIDA

21 Primas imputadas al ejercicio netas de reaseguro 139 248179 178545891 22 Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones 144 100357 69692692

23 Ingresos de inversiones afectas a seguros en que tomador asume el riesgo de la inversioacuten

70 24080 34399602

24 Otros ingresos teacutecnicos 57 7264 12743909 25 Siniestralidad del ejercicio neta de reaseguro 143 -238198 -166572250 26 Variacioacuten de otras provisiones teacutecnicas netas de reaseguro 136 -55707 -40960860 27 Participacioacuten en beneficios y extornos 89 -4954 -5566269 28 Gastos de explotacioacuten netos 140 -15428 -11019845 29 Otros gastos teacutecnicos 120 -1431 -1192109 210 Gastos del inmovilizado material y de las inversiones 146 -24766 -16962726

211 Gastos de inversiones afectas a seguros en que el tomador asume el riesgo de la inversioacuten

65 -12879 -19813175

212 Resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro de Vida (2) 148 26518 17917901 3 CUENTA NO TEacuteCNICA

31 Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones 206 20633 10015954 32 Gastos del inmovilizado material y de las inversiones 204 -11479 -5626908 33 Otros ingresos 255 10845 4252792 34 Otros gastos 250 -10976 -4390381

35 Resultado de la cuenta no teacutecnica (3) 283 9023 3188212

4 Resultado antes de impuestos (4) 317 70345 22190894 5 Impuesto sobre beneficios 274 -18174 -6632804

6 Resultado procedente de operaciones continuadas (5) 315 52171 16562302

7 Resultado procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos 7 -231 -3304252

8 Resultado del ejercicio (6) 315 51940 16488874

(1) El resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro No Vida [110] es igual a la suma de todos los epiacutegrafes comprendidos entre 11 y 19 ambos inclusive (2) El resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro de Vida [212] es igual a la suma de todos los epiacutegrafes comprendidos entre 21 y 211 ambos inclusive (3) El resultado de la cuenta no teacutecnica [35] es igual a la suma de todos los epiacutegrafes comprendidos entre 31 y 34 ambos inclusive (4) El resultado antes de impuestos [4] = resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro No Vida [110] + resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro de Vida [212] + resultado de la cuenta no teacutecnica [35] (5) El resultado de operaciones continuadas [6] = resultado antes de impuestos [4] + impuesto sobre beneficios [5] (6) El resultado del ejercicio [8] = resultado procedente de operaciones continuadas [6] + resultado procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos [7] FuenteAEAT



En el ejercicio 2013 las entidades aseguradoras obtuvieron unos beneficios en teacuterminos netos12 de 5194 millones de euros lo que supuso un incremento del 85 respecto al resultado obtenido en el ejercicio precedente (4788 millones euros) como ya se comentoacute En comparacioacuten con los datos registrados en 2012 la distribucioacuten del beneficio entre ramos fue menos equilibrada entre los seguros no de vida y los seguros de vida al ascender sus importes a 3480 y 2652 millones de euros respectivamente mientras que en 2012 dichos importes fueron de 3223 y 3218 millones de euros

El resultado neto antes de impuestos en 2013 ascendioacute a 7035 millones de euros el cual se obtuvo mediante la suma algebraica de los resultados de las cuentas teacutecnicas de los seguros no de vida (3480 millones de euros) de los seguros de vida (2652 millones de euros) y de la cuenta no teacutecnica (902 millones de euros)

La composicioacuten de la Cuenta de Resultados que recoge el Cuadro 10 pone de manifiesto que la principal fuente de ingresos de las entidades aseguradoras fueron las primas cobradas a los asegurados las cuales supusieron un total de 55331 millones de euros (24818 millones de euros procedentes de seguros del ramo de vida y 30513 millones de euros de los restantes seguros) producieacutendose una disminucioacuten del 28 en comparacioacuten con la cantidad total percibida por este concepto en 2012 (56925 millones de euros)

Entre los gastos destacaron los destinados a cubrir los siniestros ocurridos durante el ejercicio que supusieron un total de 44926 millones de euros en teacuterminos netos (23820 millones de euros en el ramo de vida cantidad que respecto al antildeo anterior supuso una disminucioacuten del 136 y 21106 millones de euros en el ramo de no vida cifra que respecto al antildeo anterior se tradujo en un descenso del 24) Tambieacuten destacaron los ldquogastos de explotacioacuten netosrdquo con 8393 millones de euros la mayor parte de los cuales (6850 millones de euros) correspondieron al ramo de no vida asiacute como las minoraciones al resultado del ejercicio que conllevaron la ldquovariacioacuten de otras provisiones teacutecnicas netas de reasegurordquo con 5891 millones de euros la mayor parte de los cuales (5571 millones de euros) correspondieron al ramo de vida los ldquogastos del inmovilizado material y de las inversionesrdquo con 3503 millones de euros de los cuales 2477 correspondieron al ramo de seguro de vida y por uacuteltimo los ldquogastos de inversiones afectas a seguros en que el tomador asume el riesgo de la inversioacutenrdquo del ramo de seguro de vida con 1288 millones de euros

III124 Instituciones de inversioacuten colectiva

La contabilidad de las IIC en 2013 se elaboroacute de acuerdo con lo establecido en la Circular 32008

Las IIC que presentaron declaracioacuten por el ejercicio 2013 fueron 5379 producieacutendose una disminucioacuten absoluta de 58 y relativa del 11 en comparacioacuten a 2012 (5437) Su resultado contable neto agregado en 2013 fue de 10310 millones de euros frente a 7157 millones de euros en 2012 Esta variable se consignoacute en 5286 declaraciones y como consecuencia su media por institucioacuten fue de 2 millones de euros (5320 declarantes y 13 millones de euros de valor medio en 2012)


12 El resultado de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las entidades aseguradoras se calcula como la suma algebraica del resultado procedente de operaciones continuadas maacutes el resultado neto de impuestos procedente de operaciones interrumpidas




Cuadro 11 INSTITUCIONES DE INVERSIOacuteN COLECTIVA IS 2013

BALANCE

ACTIVO PASIVO

Partida Declarantes

Valor

Partida Declarantes

Valor



s total

1 Activo no corriente 11 Inmovilizado intangible 12 Inmovilizado material

13 Cartera de inversiones inmobiliarias 14 Activos por impuesto diferido

69 12 35 37 15

55047 02 83

54856 106

25 0000 2400

1 Patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas(1)

11 Fondos reembolsables atribuidos a partiacutecipes o accionistas 12 Ajustes por cambio de valor en inversiones inmobiliarias e inmovilizado material

13 Otro patrimonio atribuido

5319 5319

16 7

1859613 1851871

7646 96

830827

03 00

2 Pasivo no corriente 3 Pasivo corriente

97 5333

268714 111492

120 502 Activo corriente

21 Deudores

22 Cartera de inversiones financieras(2)

221 Cartera exterior 23 Periodificaciones 24 Tesoreriacutea

5368 5162 5151 4473

107 5356

2184772 33557

2028900 540507

1738 120577

975 15

9062410154

TOTAL ACTIVO (3) 5379 2239820 100 TOTAL PATRIMONIO Y PASIVO (4) 5379 2239820 100

(1) Patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas = [epiacutegrafe 11] + [epiacutegrafe 12]+ [epiacutegrafe 13] (2) Cartera de inversiones financieras [epiacutegrafe 22]= Cartera exterior [epiacutegrafe 221] + otras partidas de las que no se dispone de informacioacuten estadiacutestica [cartera interior intereses de la cartera de inversioacuten e inversiones morosas dudosas o en litigio] (3) Total Activo = [1] Activo no corriente + [2] Activo corriente (4) Total Patrimonio y pasivo = [1] Patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas + [2] Pasivo no corriente + [3] Pasivo corriente Fuente AEAT

Paacuteg 59


La estructura del balance correspondiente a las IIC distingue entre las cuentas del activo las cuentas del pasivo y el patrimonio

El valor patrimonial acumulado por este colectivo de declarantes fue de 223982 millones de euros en 2013 producieacutendose un incremento del 136 respecto al antildeo anterior (197211 millones de euros) Esta partida se consignoacute en 5379 declaraciones y como consecuencia de lo anterior su cuantiacutea media fue de 416 millones de euros (5437 declarantes y una cuantiacutea media fue de 363 millones de euros en 2012)

El activo se divide en corriente y no corriente ascendiendo el valor de este uacuteltimo a 5505 millones de euros en 2013 lo que implicoacute una disminucioacuten del 86 respecto al antildeo anterior (6021 millones de euros) y una participacioacuten en el total del activo de las IIC del 25 (31 en 2012) mientras que el valor del activo corriente fue de 218477 millones de euros con un aumento del 143 respecto a 2012 (191191 millones de euros) y una representacioacuten en el valor total del activo del 975 (969 en 2012) Las principales partidas del activo en el ejercicio 2013 formaban parte del activo corriente siendo estas las relativas a la cartera de inversiones financieras por un importe de 202890 millones de euros con un peso en el total del 906 (175625 millones de euros y 891 en 2012) Dentro de la cartera de inversiones financieras su componente de cartera exterior ascendioacute a 54051 millones de euros y representoacute el 241 del importe global del activo (44982 millones de euros y 228 en 2012) Respecto al activo no corriente su ruacutebrica maacutes importante cuantitativamente fue la relativa a la cartera de inversiones inmobiliarias cuyo importe ascendioacute a 5486 millones de euros con un peso del 24 respecto al total del activo (6000 millones de euros y 3 en 2012)

En el pasivo el total de las cuentas de patrimonio y pasivo se calcula como la suma de tres componentes integradas por el patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas el pasivo no corriente y el pasivo corriente De estos tres componentes el maacutes importante cuantitativamente fue el correspondiente al patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas ya que ascendioacute a 185961 millones de euros en 2013 con una participacioacuten en el total del valor del patrimonio y pasivo de las IIC del 83 (148871 millones de euros y 755 en 2012) Dentro de este uacuteltimo destacaron los fondos reembolsables atribuidos a partiacutecipes o accionistas con una representacioacuten en el total del 827 (75 en 2012) La segunda componente en importancia cuantitativa dentro del total del patrimonio y pasivo fue el pasivo no corriente con un peso del 12 (176 en 2012) mientras que el pasivo corriente representoacute solo el 5 del importe global del patrimonio y pasivo (7 en 2012)

En el Cuadro 12 se recoge la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las IIC en 2013 la cual al igual que en el resto de las entidades adopta la forma de lista reflejando saldos siendo el resultado del ejercicio igual a la suma algebraica del resultado de explotacioacuten el resultado financiero y los impuestos sobre beneficios






Media (euros)

1 Comisiones de descuento por suscripciones yo reembolsos 88 34 38149

2 Comisiones retrocedidas 1571 247 15746

3 Ingresos por alquiler 32 1989 6216484


5 Otros gastos de explotacioacuten 5338 -23134 -433391

6 Deterioro y resultados por enajenaciones de inmovilizado 11 -40 -365538

7Deterioro de inversiones inmobiliarias 17 -2664 -15670180

8 Resultados por enajenaciones y otros de inversiones inmobiliarias se se se

9 Compensaciones e indemnizaciones por deterioro o peacuterdida de inversiones inmobiliarias

se se se

10 Amortizacioacuten de las inversiones inmobiliarias e inmovilizado material 27 -514 -1903789

11 Amortizacioacuten del inmovilizado material 9 00 -3111

12 Exceso de provisiones 11 06 54160

13 Deterioro y resultados por enajenaciones de inmovilizado material se se se

14 Resultado de explotacioacuten (1) 5342 -23889 -447195

15 Ingresos financieros 5308 56337 1061353

16 Gastos financieros 3947 -11826 -299626

17 Variacioacuten del valor razonable en instrumentos financieros 5163 57318 1110165

18 Diferencias de cambio 3645 -312 -8563

19 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros 5179 26212 506119

20 Resultado financiero (2) 5334 127728 2394601

21 Resultado antes de impuestos (3)

22 Impuestos sobre beneficios

5286

3387

103839

-736

1964413

-21718

23 RESULTADO DEL EJERCICIO (4) 5286 103103 1950497

se secreto estadiacutestico (1) El resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 14) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 13 ambos inclusive

(2) El resultado financiero (epiacutegrafe 20) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 15 y 19 ambos inclusive (3) El resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 21) = resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 14) + resultado financiero (epiacutegrafe 20) (4) El resultado del ejercicio (epiacutegrafe 23) = resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 21) + impuestos sobre beneficios (epiacutegrafe 22) FuenteAEAT

Como ya se comentoacute en el ejercicio 2013 las IIC obtuvieron en su conjunto un resultado contable neto de por un importe de 10310 millones de euros mientras que en 2012 dicha magnitud totalizoacute 7157 millones de euros Esta partida se consignoacute en 5286 declaraciones y por tanto su cuantiacutea media por institucioacuten fue de casi 2 millones euros (5320 declaraciones y una cuantiacutea media de 13 millones de euros en 2012)

La composicioacuten de la Cuenta de Resultados que recoge el Cuadro 12 pone de manifiesto que la principal fuente de ingresos de las IIC en 2013 fue la partida ldquovariacioacuten del valor razonable en instrumentos financierosrdquo los cuales supusieron un total de 5732 millones de euros producieacutendose un aumento del 55 respecto a 2012 (3697 millones de euros) Esta variable se consignoacute en 5163 declaraciones lo que condujo a una cuantiacutea media de 11 millones de euros (5199 declaraciones y una



cuantiacutea media de 711017 euros en 2012) El segundo componente de ingresos maacutes importante en 2013 fue la partida correspondiente a los ingresos financieros con un importe de 5634 millones de euros (6042 millones de euros en 2012)

Entre los gastos destacoacute la partida ldquootros gastos de explotacioacutenrdquo que supuso un total de 2313 millones de euros cifra superior en el 326 a la del ejercicio anterior (1744 millones de euros) Tambieacuten destacoacute la minoracioacuten al resultado del ejercicio que conllevoacute la partida correspondiente a ldquogastos financierosrdquo con 1183 millones de euros (1483 millones de euros en 2012)

III125 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca

Las sociedades de garantiacutea reciacuteproca en 2013 estuvieron sujetas al cumplimiento de la Orden EHA13272009 El objeto de dicha Orden fue el de abordar el tratamiento contable de estas sociedades en el sentido requerido por la vigente normativa contable establecida en el Real Decreto 15142007 de forma paralela a la regulacioacuten contable de las entidades de creacutedito que se llevoacute a cabo mediante la Circular 62008 de 26 de noviembre del Banco de Espantildea de modificacioacuten de la Circular 42004 de 22 de diciembre de 2004 sobre normas de informacioacuten financiera puacuteblica y reservada y modelos de estados financieros

Las sociedades de garantiacutea reciacuteproca que presentaron declaracioacuten por el ejercicio 2013 fueron al igual que en 2012 21 obteniendo de forma agregada un resultado contable neto de ndash36 millones de euros (ndash71 millones de euros en 2012)

En el Cuadro 13 se recoge la estructura del Balance de estas entidades asiacute como el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales partidas que integraron tanto el activo como el pasivo en 2013



Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria Paacuteg 63

Importe

(millones de euros) s total

Importe


11 Tesoreriacutea 21 424 31 21 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 21 172 13

12 Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 21 6475 478 22 Deudas 20 5147 380

13 Inversiones financieras 21 5290 391 23 Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta se se se

14 Inversiones en empresas del grupo y asociadas se se se 24 Pasivos por avales y garantiacuteas 21 1009 75

15 Activos no corrientes mantenidos para la venta 17 1035 76 25 Provisiones 21 2070 153

16 Inmovilizado material 21 195 14 26 Fondo de provisiones teacutecnicas Cobertura del conjunto de operaciones 20 336 25

17 Inversiones inmobiliarias se se se 27 Pasivos por impuesto diferido se se se

18 Inmovilizado intangible 19 11 01 28 Resto de pasivos 11 58 04

19 Activos por impuesto diferido se se se 29 Capital reembolsable a la vista 20 1285 95

110 Resto de activos 20 75 06 2 TOTAL PASIVO (1) 21 10234 756

31 Fondos propios 21 1546 114

32 Ajustes por cambios de valor 11 -104 -08

33 Fondo de provisiones teacutecnicas Aportaciones de terceros 19 1860 137

1 TOTAL ACTIVO(2) 21 13535 100 3 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

(3) 21 13535 100

se secreto estadiacutestico

Fuente AEAT

Valor

(1) Total Pasivo (epiacutegrafe 2) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 21 y 29 ambos inclusive

(2) Total Activo (epiacutegrafe 1) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 11 y 110 ambos inclusive

(3) Total Pasivo y Patrimonio Neto (epiacutegrafe 3) = Total Pasivo (epiacutegrafe 2) + epiacutegrafe 31 + epiacutegrafe 32 + epiacutegrafe 33

Cuadro 13

SOCIEDADES DE GARANTIacuteA RECIacutePROCA IS 2013

BALANCE

ACTIVO PASIVO

Partida Declarantes

Valor

Partida Declarantes


El volumen total del patrimonio de las sociedades de garantiacutea reciacuteproca en 2013 ascendioacute a 1354 millones de euros (1160 millones de euros en 2012) cifra que representoacute un 002 del activo global del conjunto de entidades declarantes en dicho ejercicio (001 en 2012)

La principal partida del activo fue la de ldquodeudores comerciales y otras cuentas a cobrarrdquo cuyo importe ascendioacute a 648 millones de euros y representoacute el 478 de la cifra global del activo de estas entidades en 2013 (438 millones de euros y 377 en 2012) Tambieacuten destacoacute la partida ldquoinversiones financierasrdquo con 529 millones de euros lo que supuso una aportacioacuten del 391 (581 millones de euros y 501 en 2012)

En el pasivo sobresalioacute la partida ldquodeudasrdquo con un importe de 515 millones de euros y un peso relativo del 38 en 2013 (154 millones de euros y 133 en 2012) Tambieacuten destacaron las partidas de ldquoprovisionesrdquo ldquocapital reembolsable a la vistardquo y ldquopasivos por avales y garantiacuteasrdquo con unas participaciones del 153 95 y 75 en ese orden (268 109 y 101 respectivamente en 2012)

En el patrimonio neto sobresalieron las partidas de ldquofondo de provisiones teacutecnicas Aportaciones de tercerosrdquo y ldquofondos propiosrdquo con unas participaciones del 137 y 114 respectivamente en 2013 (166 y 169 en 2012)

En el Cuadro 14 se presenta la cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las sociedades de garantiacutea reciacuteproca correspondiente al ejercicio 2013 Como ya se indicoacute el resultado neto de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de estas entidades fue de signo negativo por un importe de 36 millones de euros Esta partida se consignoacute en 7 declaraciones que representaban el 333 del nuacutemero total de las sociedades de garantiacutea reciacuteproca y como consecuencia su cuantiacutea media fue de ndash52 millones de euros



Cuadro 14 SOCIEDADES DE GARANTIacuteA RECIacutePROCA IS 2013



Media (euros)

1 Importe neto cifra negocios 21 451 2147121 2 Otros ingresos de explotacioacuten 19 44 232876 3 Gastos de personal 21 -257 -1221600

4 Otros gastos de explotacioacuten 21 -251 -1196192 5 Dotaciones a provisiones por avales y garantiacuteas (neto) 21 702 3345201

6 Correcciones de valor por deterioro de socios dudosos (neto) 21 -1597 -7605762 7 Dotaciones al fondo de provisiones teacutecnicas Cobertura del conjunto de operaciones (neto) 20 164 819258 8 Fondo de provisiones teacutecnicas Aportaciones de terceros utilizadas 16 226 1411586

9 Amortizacioacuten del inmovilizado 21 -17 -78776 10 Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado 6 -03 -46858

11 Deterioro y resultado de activos no corrientes en venta (neto) 17 -05 -32193

12 Resultado de explotacioacuten (1) 21 -542 -2583020 13 Ingresos financieros 21 209 993685 14 Gastos financieros 13 -25 -188594

15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 10 -02 -19193 16 Diferencias de cambio nd nd nd

17 Correcciones de valor por deterioro de instrumentos financieros nd nd nd 18 Resultado por enajenacioacuten de instrumentos financieros nd nd nd

19 Resultado financiero (2) nd nd -

20 Resultado antes de impuestos (3) se se se 21 Impuestos sobre beneficios se se se

22 RESULTADO DE LA CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS (4) 7 -361 -5161254


nd informacioacuten no disponible (1) El resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 12) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 11 ambos inclusive (2) El resultado financiero (epiacutegrafe 19) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 13 y 18 ambos inclusive (3) El resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 20) = resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 12) + resultado financiero (epiacutegrafe 19)

(4) El resultado del ejercicio (epiacutegrafe 22) = resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 20) + impuestos sobre beneficios (epiacutegrafe 21) FuenteAEAT

El resultado antes de impuestos se obtiene de la suma del resultado de explotacioacuten maacutes el resultado financiero Si se antildeaden los impuestos sobre beneficios se obtiene el resultado de la cuenta de Peacuterdidas y Ganancias

El resultado neto de explotacioacuten fue de ndash54 millones de euros correspondientes a 21 declaraciones con una cuantiacutea media por declarante de ndash26 millones de euros (ndash99 millones de euros 21 declaraciones y ndash47 millones de euros en 2012) Dicha partida es igual a la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 11 ambos inclusive que se detallan en el Cuadro 14

Entre los distintos componentes del resultado de explotacioacuten con signo positivo destacoacute por su importancia cuantitativa el importe neto de las ldquodotaciones a provisiones por avales y garantiacuteasrdquo con un valor de 70 millones de euros consignaacutendose en 21 declaraciones lo que significoacute una media por



sociedad de algo maacutes de 33 millones de euros (ndash85 millones de euros 20 declaraciones y ndash43 millones de euros en 2012) Tambieacuten destacoacute la partida ldquoimporte neto de la cifra de negociosrdquo con un valor de 45 millones de euros correspondientes a 21 declaraciones siendo su cuantiacutea media de 21 millones de euros por sociedad (importe de 50 millones de euros 21 declaraciones y media de casi 24 millones de euros en 2012)

Entre las componentes del resultado de explotacioacuten con signo negativo destacoacute por su importancia cuantitativa el importe neto de las correcciones de valor por deterioro de socios dudosos que se situoacute en 160 millones de euros Dicha partida se consignoacute en 21 declaraciones lo que se tradujo en una cuantiacutea media por sociedad de ndash76 millones de euros (importe de ndash68 millones de euros 21 declaraciones y media de ndash32 millones de euros en 2012) Tambieacuten merecen destacarse los gastos de personal (importe de ndash25 millones de euros 21 declarantes y media de ndash12 millones de euros) y los otros gastos de explotacioacuten (importe de ndash25 millones de euros 21 declarantes y media de ndash12 millones de euros)

III126 Resumen por colectivos

En el Cuadro 15 y a modo de resumen se presentan con referencia al ejercicio 2013 el nuacutemero de declarantes y los importes del total activopasivo y patrimonio neto del resultado de explotacioacuten resultado financiero resultado antes de impuestos asiacute como del resultado contable para las sociedades no financieras las crediticias las aseguradoras y las IIC asiacute como para el total de estos cuatro colectivos (se han excluido las sociedades de garantiacutea reciacuteproca por su escasa representatividad)

Si se comparan estos datos con los correspondientes al ejercicio 2012 se obtiene una disminucioacuten del 73 en el total del valor patrimonial (7742329 millones de euros en 2013 frente a 8349969 millones de euros en 2012) y un fuerte aumento en el resultado contable neto (41355 millones de euros en 2013 frente a ndash92853 millones de euros en 2012) El resultado antes de impuestos alcanzoacute un valor de 45556 millones de euros en 2013 producieacutendose un acusado incremento respecto a 2012 (ndash101048 millones de euros)

Asimismo se observa que las entidades no financieras aportaron en el ejercicio 2013 el 572 al valor patrimonial total el 514 al resultado antes de impuestos y el 372 al resultado contable despueacutes de impuestos (546 253 y 32 respectivamente en 2012)

Por su parte las entidades de creacutedito acapararon el 361 del valor patrimonial total en 2013 (el 397 en 2012) el 10 del resultado antes de impuestos (el 878 en 2012) y el 253 del resultado contable despueacutes de impuestos (el 808 en 2012)

Por uacuteltimo los dos colectivos restantes entidades aseguradoras e IIC no tuvieron excesiva relevancia en conjunto




Cuadro 15 RESUMEN DE LAS CUENTAS PRESENTADAS POR LAS ENTIDADES DECLARANTES

IS 2013

Entidades no financieras Entidades de creacutedito Entidades aseguradoras I de Inversioacuten Colectiva Total

Concepto Nuacutemero declarantes

Valor Nuacutemero

declarantes

Valor Nuacutemero

declarantes

Valor Nuacutemero

declarantes

Valor Nuacutemero

declarantes Importe

(millones euros) Importe (millones euros)

s total Importe (millones euros)



s total

1 ActivoPasivo y Patrimonio Neto

2 Resultado de explotacioacuten

3 Resultado financiero

4 Resultado antes de impuestos ()

5 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias

1393225

1183315

878860

1184099

1184268

44323819 572

442400 -

-208347 -

234054 514

153865 372

218

209

nd

209

209

27928438 361

47290 -

nd nd

45442 100

104637 253

329

nd

nd

317

315

2931215 38

nd nd

nd nd

70345 154

51940 126

5379

5342

5334

5286

5286

2239820 29

-23889 -

127728 -

103839 228

103103 249

1399151

nd

nd

1189879

1190078

77423292

nd

nd

455564

413545

nd informacioacuten no disponible () El resultado antes de impuestos para el total de declarantes no coincide con la suma algebraica de cada uno de sus importes correspondiente a cada una de los cuatro tipo de entidades debido a discrepancias estadiacutesticas El resultado de dicha suma algebraica da un importe de 453679 millones de euros consignados en 1189911 declaraciones FuenteAEAT y elaboracioacuten propia

Paacuteg 67


III13 Resultado contable y ajustes extracontables

El TRLIS en su artiacuteculo 10 establece que la base imponible del impuesto dentro del reacutegimen de estimacioacuten directa se calcula partiendo del resultado contable (determinado conforme a las normas previstas en el Coacutedigo de Comercio demaacutes leyes relativas a su determinacioacuten y disposiciones de desarrollo) y se corrige aplicando los preceptos contenidos en el propio TRLIS

En los siguientes subapartados se analiza la evolucioacuten del resultado contable en el periacuteodo 2009-2013 asiacute como el valor de dicha variable y los principales ajustes o correcciones extracontables realizados para llegar a la base imponible del IS en el periacuteodo impositivo 2013

III131 Resultado contable

En el Cuadro 16 se muestra la evolucioacuten del resultado contable en el periacuteodo 2009-2013 distinguieacutendose entre el resultado contable positivo negativo y neto La representacioacuten de esta informacioacuten se muestra en el Graacutefico 4

Cuadro 16 EVOLUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE

IS 2009-2013

Ejercicios Resultado contable positivo Resultado contable negativo Resultado contable neto


Media (euros)


Media (euros)


Media (euros)

2009

2010

2011

2012

2013

610440 1807516 296101

600841 1626955 270780

561367 1437190 256016

542654 1412398 260276

568762 1554540 273320

614694 908814 147848

612756 942640 153836

641542 1341427 209094

650105 2340924 360084

621316 1140995 183642

1225134 898702 73355

1213597 684315 56387

1202909 95763 7961

1192759 -928526 -77847

1190078 413545 34749 Tasas de variacioacuten

1009

1110

1211

1312

-16 -100 -86

-66 -117 -55

-33 -17 17

48 101 50

-03 37 41

47 423 359

13 745 722

-44 -513 -490

-09 -239 -231

-09 -860 -859

-08 -10696 -10779

-02 1445 1446




-100000 -80000 -60000 -40000 -20000

0 20000 40000 60000 80000

100000 120000 140000 160000 180000 200000 220000 240000

2009 2010 2011 2012 2013

Mill

ones

de

euro

s

Ejercicios

Graacutefico 4 EVOLUCIOacuteN DELRESULTADO CONTABLE

IS 2009-2013

Resultado contable positivo Resultado contable negativo Resultado contable neto

Se observa en el Cuadro 16 que el resultado contable neto del ejercicio 2013 fue de 41355 millones de euros lo que contrasta con el saldo negativo que se habiacutea obtenido en el ejercicio anterior (ndash92853 millones de euros) producieacutendose asiacute un incremento absoluto superior a 134000 millones de euros y en teacuterminos relativos una expansioacuten del 1445

Dicho comportamiento estuvo vinculado con la menos desfavorable coyuntura econoacutemica que se produjo a lo largo del antildeo 2013 que en el bienio anterior junto con el atisbo de un punto de inflexioacuten en el ciclo econoacutemico superaacutendose la etapa de recesioacuten y comenzando una leve recuperacioacuten que continuariacutea posteriormente en 2014 y 2015 Asiacute por ejemplo seguacuten se sentildeala en el ldquoInforme Anual 2013rdquo del Banco de Espantildea en la segunda mitad de 2013 la economiacutea espantildeola abandonoacute la recesioacuten que se habiacutea iniciado a mediados de 2011 adentraacutendose en un periacuteodo de suave recuperacioacuten de manera que el ritmo de variacioacuten del PIB fue aceleraacutendose gradualmente a medida que avanzaba el antildeo pasando de un descenso intertrimestral del 03 en el primer trimestre a un incremento del 02 en el cuarto Sin embargo esa trayectoria ascendente no fue suficiente para evitar que el PIB retrocediese un 17 en teacuterminos reales en el conjunto del antildeo caiacuteda significativamente inferior a la observada en 2012 el 26 (datos publicados por el Instituto Nacional de Estadiacutestica) lo que fue consecuencia en buena medida del desfavorable punto de partida al cierre de ese antildeo De nuevo y desde la oacuteptica del gasto como sucediera desde el comienzo de la crisis econoacutemica en 2013 se produjo una contraccioacuten de la demanda nacional y una expansioacuten de la demanda exterior neta aunque de forma maacutes suave que en 2012

Ademaacutes en 2013 continuoacute el proceso de moderacioacuten de los salarios nominales en un contexto de desempleo muy elevado lo que unido a los incrementos de la productividad aparente del trabajo motivoacute una acusada contraccioacuten de los costes laborales unitarios de la economiacutea de mercado que no se trasladoacute



completamente a los precios finales con su correspondiente reflejo en los maacutergenes empresariales por unidad de producto

A ello hay que antildeadir una mejora de las condiciones financieras de la economiacutea la caiacuteda generalizada de los tipos de intereacutes la conclusioacuten del proceso de saneamiento de las entidades crediticias llevado a cabo en 2012 y unas menores necesidades de dotaciones por provisiones de las empresas no financieras que el antildeo anterior derivadas de la peacuterdida de valor de los activos financieros

Todas esas circunstancias favorecieron que en la segunda mitad del antildeo 2013 se observara una mejoriacutea de los beneficios obtenidos por las empresas junto con un menor nuacutemero de entidades que registraron peacuterdidas que no fue generalizada sino que provino fundamentalmente del sector financiero y de las grandes empresas

Derivado de lo anteriormente expuesto los datos incluidos en el Cuadro 16 ponen de manifiesto que el importe del resultado contable en aquellas entidades que declararon peacuterdidas disminuyoacute el 513 en 2013 pasando de ndash234092 millones de euros en 2012 a ndash114100 millones de euros en 2013 quebraacutendose asiacute la senda de crecimiento fuertemente acelerado que se veniacutea observando desde 2010 de manera que su variacioacuten fue inferior en 1258 puntos a la resultante en 2012 (tasa del 745) Respecto al nuacutemero de declarantes que tuvieron resultado contable negativo se produjo una reduccioacuten del 44 en 2013 en comparacioacuten con el ejercicio anterior (650105 en 2012 y 621316 en 2013) continuando asiacute la tendencia de desaceleracioacuten que ya se habiacutea observado en el antildeo precedente y regresando a una tasa negativa como ocurriera en 2010

En cuanto a las sociedades que declararon resultado contable positivo en 2013 su importe crecioacute un 101 respecto al ejercicio anterior (141240 millones de euros en 2012 y 155454 millones de euros en 2013) lo que contrasta con las caiacutedas que se habiacutean producido en el trienio anterior El nuacutemero de declarantes correspondiente a dicha variable aumentoacute el 48 en 2013 respecto al ejercicio anterior (542654 en 2012 y 568762 en 2013) quebraacutendose asiacute la tendencia decreciente iniciada en 2009

Por tanto y como resultado de lo anterior se observa que con el notable incremento mostrado en el resultado contable neto de 2013 registraacutendose la citada tasa de un 1445 respecto al ejercicio anterior se interrumpioacute la tendencia fuertemente decreciente que se habiacutea observado en dicha variable en los ejercicios anteriores

Ademaacutes en 2013 se registroacute un pequentildeo retroceso el 02 en el nuacutemero de declarantes que consignaron dicha magnitud (1192759 en 2012 y 1190078 en 2013) consolidaacutendose asiacute la tendencia ligeramente decreciente ya presente en 2009 antildeo en que se registroacute una tasa de variacioacuten negativa del 16 y que se suavizoacute posteriormente hasta producirse un descenso de dicho nuacutemero de declarantes del 09 tanto en 2010 como en 2011 y del 08 en 2012

La cuantiacutea media del resultado contable neto por declarante aumentoacute el 1446 al pasar de ndash77847 euros en 2012 a 34749 euros en 2013 siendo su crecimiento del 5 para las empresas cuyo resultado fue positivo mientras que la cuantiacutea media de las empresas que obtuvieron un resultado de signo negativo experimentoacute una caiacuteda del 49

En los Cuadros 17 18 y 19 se muestra la distribucioacuten por tramos de ingresos del resultado contable en teacuterminos netos positivos y negativos respectivamente en el ejercicio 2013 por tramos de ingresos



Cuadro 17 RESULTADO CONTABLE NETO POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013

Tramos de ingresos Declarantes Importe Media (millones de euros) Nuacutemero acum Millones de euros acum (euros)

0 85665 72 72 -25834 -62 -62 -30156 0 - 001 150693 127 199 -47753 -115 -178 -31689

001 - 005 219612 185 383 -36906 -89 -267 -16805 005 - 01 164643 138 521 -28673 -69 -337 -17415 01 - 025 214452 180 702 -40750 -99 -435 -19002 025 - 05 129213 109 810 -28918 -70 -505 -22380

05 - 1 89894 76 886 -15571 -38 -543 -17321 1 - 3 80188 67 953 -36364 -88 -631 -45349 3 - 5 20532 17 970 1182 03 -628 5756 5 - 6 5574 05 975 -835 -02 -630 -14980

6 - 75 5431 05 980 -772 -02 -632 -14215 75 - 10 5623 05 984 7793 19 -613 138595 10 - 25 10690 09 993 7727 19 -594 72280 25 - 50 3921 03 997 48063 116 -478 1225791 50 - 75 1338 01 998 -5423 -13 -491 -405331

75 - 100 648 01 998 5882 14 -477 907715 100 - 250 1194 01 999 29050 70 -406 2433013 250 - 500 368 00 1000 122659 297 -110 33331357 500 - 750 137 00 1000 61625 149 39 44981968

750 - 1000 74 00 1000 19697 48 87 26617405 gt 1000 188 00 1000 377665 913 1000 200885619 TOTAL 1190078 100 413545 100 34749


Cuadro 18 RESULTADO CONTABLE POSITIVO POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


0 178 00 00 16978 11 11 9538125 0 - 001 32264 57 57 574 00 11 1778

001 - 005 90965 160 217 6471 04 15 7114 005 - 01 80649 142 359 8272 05 21 10256 01 - 025 120994 213 572 21920 14 35 18116 025 - 05 80955 142 714 28162 18 53 34787

05 - 1 61198 108 821 38807 25 78 63413 1 - 3 58711 103 925 86652 56 134 147591 3 - 5 15867 28 953 52885 34 168 333299 5 - 6 4379 08 960 21601 14 182 493281

6 - 75 4149 07 968 26262 17 199 632973 75 - 10 4299 08 975 36738 24 222 854563 10 - 25 8089 14 989 125330 81 303 1549393 25 - 50 3006 05 995 110418 71 374 3673257 50 - 75 1030 02 996 57386 37 411 5571417 75 - 100 505 01 997 38634 25 436 7650333 100 - 250 916 02 999 153230 99 534 16728199 250 - 500 297 01 999 148241 95 629 49912826 500 - 750 109 00 1000 85716 55 685 78638194

750 - 1000 54 00 1000 33892 22 706 62762704 gt 1000 148 00 1000 456372 294 1000 308359607 TOTAL 568762 100 1554540 100 273320

Fuente AEAT



Cuadro 19 RESULTADO CONTABLE NEGATIVO POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


0 85487 138 138 42811 38 38 50079 0 - 001 118429 191 328 48327 42 80 40807

001 - 005 128647 207 535 43377 38 118 33718 005 - 01 83994 135 670 36944 32 150 43985 01 - 025 93458 150 821 62669 55 205 67056 025 - 05 48258 78 899 57079 50 255 118279

05 - 1 28696 46 945 54378 48 303 189496 1 - 3 21477 35 979 123017 108 411 572784 3 - 5 4665 08 987 51703 45 456 1108311 5 - 6 1195 02 989 22436 20 476 1877472

6 - 75 1282 02 991 27034 24 499 2108741 75 - 10 1324 02 993 28944 25 525 2186138 10 - 25 2601 04 997 117604 103 628 4521479 25 - 50 915 01 999 62355 55 682 6814739 50 - 75 308 00 999 62809 55 738 20392507 75 - 100 143 00 999 32752 29 766 22903626 100 - 250 278 00 1000 124180 109 875 44669112 250 - 500 71 00 1000 25582 22 897 36030562 500 - 750 28 00 1000 24090 21 919 86036913

750 - 1000 20 00 1000 14195 12 931 70974901 gt 1000 40 00 1000 78707 69 1000 196768137 TOTAL 621316 100 1140995 100 183642

Fuente AEAT

La informacioacuten recogida en el Cuadro 17 muestra que en la mayoriacutea de los tramos de ingresos los saldos agregados fueron de signo positivo si bien en los correspondientes a los menores niveles de ingresos predominaron las peacuterdidas Asiacute por ejemplo se observan los importes negativos agregados de las 1134360 entidades situadas en los tramos con ingresos no superiores a 3 millones de euros las cuales acumularon un resultado contable neto de ndash26077 millones de euros El hecho de que el resultado contable neto fuese de forma agregada de signo negativo dentro de estratos de entidades con ingresos inferiores a 250000 euros es una circunstancia ya habitual seguacuten se constata con la informacioacuten estadiacutestica de ejercicios anteriores aunque se amplioacute considerablemente dicha poblacioacuten en 2008 llegando a extenderse a entidades con ingresos no superiores a 10 millones de euros y reducieacutendose en 2009 pues alcanzoacute solo a entidades con ingresos no superiores a 1 milloacuten de euros En 2010 se amplioacute considerablemente dicha poblacioacuten hasta el umbral de 25 millones de euros mantenieacutendose en 2011 y en 2012 mientras que en 2013 se contrajo hasta el liacutemite de 3 millones de euros

Sin embargo en 2013 se produjo un cambio sustancial respecto a lo observado en el ejercicio anterior en el que uacutenicamente las entidades cuyos ingresos se situaban en los tramos de 25 a 50 millones de euros y de 75 a 100 millones de euros alcanzaron un importe agregado de su resultado contable neto que tuvo signo positivo mientras que en 2013 eso ocurrioacute en todos los tramos de ingresos superiores a 75 millones de euros a excepcioacuten del tramo que comprendiacutea ingresos entre 50 y 75 millones de euros Asiacute los importes de los saldos agregados de las 24181 entidades cuyos ingresos fueron superiores a 75 millones de euros acumularon un resultado contable neto de 67474 millones de euros destacando sobremanera el saldo positivo de las 188 que declararon unos ingresos superiores al millardo de euros



cuyo importe ascendioacute a 37767 millones de euros lo que supuso un beneficio medio por entidad cercano a 201 millones de euros Cabe destacar ademaacutes el notable incremento de resultado contable neto que presentoacute el citado colectivo con respecto al 2012 ya que reducieacutendose en 6 unidades el nuacutemero de sociedades que lo compuso el importe de dicha partida pasoacute de ndash36997 millones de euros en 2012 a los ya citados 37767 en 2013 Dicha disminucioacuten estuvo motivada en su mayor parte por la intensa disminucioacuten experimentada por el resultado contable de signo negativo al pasar de un importe absoluto de 78737 millones de euros en 2012 a 7871 millones de euros en 2013 Por su parte el resultado contable positivo alcanzoacute el importe de 45637 millones de euros en 2013 el 94 superior al observado en 2012 (41741 millones de euros)

Se observa en el Cuadro 18 que el resultado contable positivo del ejercicio 2013 fue de 155454 millones de euros correspondientes a 568762 declarantes (el 397 respecto al total de entidades declarantes en 2013) lo que dio lugar a una cuantiacutea media de 273320 euros Cabe resaltar entre otros aspectos que la cuantiacutea maacutes elevada del resultado contable positivo correspondioacute a las entidades con ingresos superiores a 1000 millones de euros El importe que alcanzoacute dicha partida en ese tramo fue de 45637 millones de euros (el 294 respecto del total) y fue declarado por 148 entidades de forma que la cuantiacutea media ascendioacute a alrededor de 308 millones de euros

Destacable fue la cuantiacutea del resultado contable positivo acumulada por las 1213 entidades cuyos ingresos estaban comprendidos entre 100 y 500 millones de euros que ascendioacute a 30147 millones de euros representando el 194 respecto del importe total

El Cuadro 19 muestra que el importe total del resultado contable negativo ascendioacute a 114100 millones de euros y fue declarado por 621316 entidades (el 434 respecto del total de declarantes) a las que les correspondioacute una cuantiacutea media de 183642 euros Los 40 declarantes con ingresos superiores a 1000 millones de euros acumularon el 69 del importe total de la partida esto es 7871 millones de euros correspondieacutendoles una cuantiacutea media de 197 millones de euros

Cabe resaltar el importe del resultado contable negativo alcanzado por las entidades cuyos ingresos estaban comprendidos entre 1 y 3 millones de euros entre 10 y 25 millones de euros y entre 100 y 250 millones de euros Para el primero de los tramos las 21477 entidades pertenecientes al mismo declararon el 108 del importe total de la partida esto es 12302 millones de euros (cuantiacutea media de 572784 euros) El importe total correspondiente al tramo de ingresos comprendidos entre 10 y 25 millones de euros ascendioacute a 11760 millones de euros (el 103 respecto del total) de modo que la cuantiacutea media de las 2601 entidades pertenecientes al mismo ascendioacute a algo maacutes de 45 millones de euros Por uacuteltimo la partida totalizoacute 12418 millones de euros para las 278 entidades cuyos ingresos estaban comprendidos entre 100 y 250 millones de euros de forma que la cuantiacutea media para cada una de ellas ascendioacute a 447 millones de euros

En los Graacuteficos 5 y 6 se representa la distribucioacuten relativa del nuacutemero de declaraciones y del importe del resultado contable positivo y negativo respectivamente declarado para el ejercicio 2013 en funcioacuten del volumen de ingresos de las sociedades


0

2

4

6

8

10

12

14

16

18

20

22

24

26

28

30


Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013

DeclarantesResultado Contable Positivo

0

2

4

6

8

10

12

14

16

18

20

22


Graacutefico 6 DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE NEGATIVO POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013

DeclarantesResultado Contable Negativo


Cabe resaltar la importancia del ajuste al resultado contable por el IS en el esquema de liquidacioacuten a partir del ejercicio 2008 diferenciaacutendose este del resto de las correcciones practicadas precedieacutendoles de tal forma que si al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias se le suman y restan los ajustes por este concepto se obtiene el resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de impuestos



En el Cuadro 20 se muestra la evolucioacuten del ajuste al resultado contable por el IS en el periacuteodo 2009-2013 distinguieacutendose entre los aumentos y las disminuciones asiacute como el saldo correspondiente a dicho ajuste en cada uno de los ejercicios de dicho periacuteodo Para cada una de esas variables a su vez se detalla el nuacutemero de declarantes el importe y la cuantiacutea media por declarante

Cuadro 20 EVOLUCIOacuteN DEL AJUSTE AL RESULTADO CONTABLE POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

IS 2009-2013

Ejercicios Aumentos por IS Disminuciones por IS Saldo ajustes por IS


Media (euros)


Media (euros)


Media (euros)

2009

2010

2011

2012

2013

492864 295778 60012

479185 292016 60940

445257 294312 66099

426404 307247 72055

441489 286043 64791

245186 182937 74611

241710 175992 72811

253343 236640 93407

254006 389294 153262

241066 244011 101222

738050 112841 15289

720895 116024 16094

698600 57672 8255

680410 -82047 -12058


1009

1110

1211

1312

-28 -13 15

-71 08 85

-42 44 90

35 -69 -101

-14 -38 -24

48 345 283

03 645 641

-51 -373 -340

-23 28 53

-31 -503 -487

-26 -2423 -2461

03 1512 1511


En dicho cuadro se observa que en 2013 se quebroacute la tendencia creciente del importe de los ajustes negativos al resultado contable por el IS que se habiacutea registrado en el bienio anterior regresaacutendose al comportamiento descendente ya observado en 2010 En ese ejercicio se registroacute una caiacuteda del 38 respecto a 2009 situaacutendose la disminucioacuten al resultado contable por el IS en 17599 millones de euros En 2011 la citada partida alcanzoacute el importe de 23664 millones de euros mostrando un crecimiento del 345 respecto al antildeo anterior que se acentuoacute en 2012 incrementaacutendose el 645 al alcanzar el importe de 38929 millones de euros Por el contrario en 2013 se produjo un descenso del 373 respecto al ejercicio anterior situaacutendose su importe en 24401 millones de euros El nuacutemero de declarantes que practicaron dichos ajustes negativos totalizoacute 241066 en 2013 lo cual supuso una disminucioacuten del 51 respecto a 2012 (254006 declarantes) y por tanto su cuantiacutea media por sujeto pasivo ascendioacute a 101222 euros con un decrecimiento del 34 respecto al ejercicio anterior (153262 euros)

Por otro lado en 2013 y al igual que lo comentado en el paacuterrafo anterior se interrumpioacute la tendencia creciente de los ajustes positivos al resultado contable por el IS iniciada en 2011 volviendo a registrarse un decrecimiento como ocurriera en 2010 En ese ejercicio se obtuvo una disminucioacuten del 13 respecto a 2009 y un importe de 29202 millones de euros para aumentar en 2011 el 08 respecto a 2010 totalizando su importe 29431 millones de euros y crecer al antildeo siguiente el 44 respecto a 2011 alcanzaacutendose el importe de 30725 millones de euros Sin embargo en 2013 descendioacute el 69 situaacutendose en 28604 millones de euros El nuacutemero de declarantes que practicaron dichos ajustes positivos fue de 441489 en 2013 lo cual supuso un aumento del 35 respecto a 2012 (426404 declarantes) y por tanto la cuantiacutea media por entidad ascendioacute a 64791 euros lo que significoacute un decrecimiento del 101 respecto al ejercicio anterior (72055 euros)



Por uacuteltimo y como combinacioacuten de las correcciones extracontables de signo positivo y negativo se observa que el saldo de los ajustes por IS experimentoacute un aumento del 28 en 2010 hasta alcanzar un importe de 11602 millones de euros que correspondioacute a 720895 declarantes lo cual supuso una disminucioacuten del 23 respecto a 2009 y por tanto su cuantiacutea media ascendioacute a 16094 euros lo que se tradujo en un incremento del 53 respecto al ejercicio anterior En 2011 se produjo un fuerte decrecimiento del importe del saldo de los ajustes bajando su importe hasta 5767 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 503 respecto a 2010 Por otra parte el nuacutemero de declarantes siguioacute la tendencia observada en antildeos anteriores situaacutendose en 698600 un 31 inferior a 2010 obtenieacutendose asiacute una media de 8255 euros un 487 menor que en 2010 En 2012 se intensificoacute sobremanera dicha tendencia decreciente en el comportamiento del importe del saldo de los ajustes al caer hasta un valor de ndash8205 millones de euros lo que supuso una tasa de variacioacuten del ndash2423 respecto a 2011 El nuacutemero de declarantes volvioacute a decrecer en esta ocasioacuten en un 26 respecto a 2011 situaacutendose en 680410 y por tanto su cuantiacutea media fue de ndash12058 euros lo que se tradujo en un decrecimiento del 2461 respecto al ejercicio precedente (cuantiacutea media positiva de 8255 euros) Finalmente en 2013 el comportamiento fue completamente opuesto al registrado en los dos antildeos anteriores de manera que el importe del saldo de los ajustes por IS se incrementoacute en el 1512 hasta alcanzar el valor de 4203 millones de euros mientras que el nuacutemero de los declarantes aumentaba el 03 situaacutendose en 682555 de manera que su cuantiacutea media por entidad fue de 6158 euros un 1511 mayor que en 2012

Como ya se ha explicado anteriormente y de acuerdo con el esquema de liquidacioacuten del impuesto si al resultado neto de la cuenta de peacuterdidas y ganancias se le suman y restan los ajustes por aumentos y disminuciones por el IS se obtiene el resultado neto antes de impuestos de la cuenta de peacuterdidas y ganancias que tal como se puede observar en el Cuadro 21 que se inserta a continuacioacuten el cual muestra la distribucioacuten del resultado contable neto antes del IS en el ejercicio 2013 por tramos de ingresos se situoacute en un importe positivo de 45556 millones de euros producieacutendose un incremento del 1451 respecto a 2012 (valor negativo de 101047 millones de euros) Los declarantes que consignaron esta partida fueron 1189879 en 2013 un 03 que en 2012 (1192585) y por tanto su cuantiacutea media se situoacute en 38287 euros lo que se plasmoacute en un crecimiento del 1452 respecto al ejercicio anterior (ndash84730 euros)



Cuadro 21 RESULTADO CONTABLE NETO ANTES DEL IS POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


0 85505 72 72 -24950 -55 -55 -29180 0 - 001 150644 127 198 -47424 -104 -159 -31481

001 - 005 219617 185 383 -37256 -82 -241 -16964 005 - 01 164628 138 521 -28294 -62 -303 -17187 01 - 025 214464 180 702 -39777 -87 -390 -18547 025 - 05 129211 109 810 -27451 -60 -450 -21245

05 - 1 89895 76 886 -13309 -29 -480 -14805 1 - 3 80186 67 953 -29269 -64 -544 -36501 3 - 5 20534 17 970 5058 11 -533 24631 5 - 6 5577 05 975 632 01 -531 11340

6 - 75 5431 05 980 1138 02 -529 20956 75 - 10 5624 05 984 9369 21 -508 166591 10 - 25 10693 09 993 16548 36 -472 154751 25 - 50 3920 03 997 55303 121 -351 1410783 50 - 75 1340 01 998 -442 -01 -351 -33015 75 - 100 648 01 998 9843 22 -330 1519018 100 - 250 1194 01 999 44310 97 -233 3711064 250 - 500 370 00 1000 131819 289 57 35626811 500 - 750 136 00 1000 63772 140 197 46891452

750 - 1000 74 00 1000 29772 65 262 40232436 gt 1000 188 00 1000 336171 738 1000 178814106 TOTAL 1189879 100 455564 100 38287


De la informacioacuten que se refleja en el Cuadro 21 cabe destacar entre otros aspectos que uacutenicamente las entidades con ingresos superiores a 3 millones de euros obtuvieron importes agregados positivos en el resultado contable neto antes del IS

Las entidades con ingresos superiores a 250 millones de euros representando el 06 por mil (768 sociedades) respecto al total acumularon un resultado contable neto antes del IS de 56153 millones de euros esto es el 233 por encima del saldo total con una aportacioacuten muy destacada de los declarantes situados en el uacuteltimo tramo con ingresos superiores al millardo de euros Cabe resaltar la notable expansioacuten registrada en el importe agregado de dicha variable en el conjunto formado por las entidades con ingresos superiores a 1000 millones de euros ya que ese pasoacute de ndash49113 millones de euros en 2012 a 33617 millones de euros en 2013

III132 Ajustes extracontables

La base imponible del IS se determina a partir del resultado contable siempre que la contabilidad se lleve seguacuten lo dispuesto en el Coacutedigo de Comercio y en su normativa de desarrollo Ahora bien debido a las diferencias existentes entre la norma fiscal y la contable dicho resultado debe ser objeto de correccioacuten para que se transforme en la base imponible del impuesto

La correccioacuten se lleva a cabo tanto al compensar bases imponibles negativas de ejercicios anteriores como al efectuar determinados ajustes extracontables exigidos por la normativa tributaria



Las discrepancias entre los resultados contable y fiscal pueden tener su origen en diferencias sobre la calificacioacuten o imputacioacuten de ingresos y gastos asiacute como en la valoracioacuten de determinadas operaciones o en la aplicacioacuten de incentivos fiscales

Entre los conceptos que dieron lugar a correcciones o ajustes al resultado contable en el ejercicio 2013 cabe citar los debidos a

- Diferencias entre las amortizaciones contables y fiscales

- 30 del importe de los gastos de amortizacioacuten contable (nuevo ajuste en 2013)

- Amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investigacioacuten y desarrollo (I+D)

- Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D

- Libertad de amortizacioacuten con mantenimiento de empleo (reacutegimen transitorio a partir de 31 de marzo de 2012 Este ajuste se incluiacutea anteriormente en ldquootros supuestos de libertad de amortizacioacutenrdquo)

- Libertad de amortizacioacuten sin mantenimiento de empleo (reacutegimen transitorio a partir de 31 de marzo de 2012 Este ajuste se incluiacutea anteriormente en ldquootros supuestos de libertad de amortizacioacutenrdquo)

- Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten

- Libertad de amortizacioacuten para empresas de reducida dimensioacuten

- Amortizacioacuten acelerada para empresas de reducida dimensioacuten

- Cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra

- Reacutegimen especial de determinados contratos de arrendamiento financiero

- Peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales

- Peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores

- Peacuterdidas por deterioro de los creacuteditos para la cobertura del riesgo derivado de posibles insolvencias aplicables por las empresas de reducida dimensioacuten

- Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de participaciones en el capital o fondos propios de entidades (reacutegimen transitorio para periodos impositivos iniciados antes del 1-1-2013 y nuevo ajuste para periodos impositivos iniciados a partir de dicha fecha)

- Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda

- Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes

- Deduccioacuten del fondo de comercio

- Deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida

- Provisiones y gastos por pensiones

- Otras provisiones no deducibles fiscalmente



- Gastos por donativos y liberalidades

- Operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales

- Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo

- Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de la participacioacuten en el capital o fondos propios (nuevo ajuste en 2013)

- Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente (nuevo ajuste en 2013)

- Otros gastos no deducibles

- Rentas negativas obtenidas por miembros de una UTE que opere en el extranjero (nuevo ajuste en 2013)

- Revalorizaciones contables

- Aplicacioacuten del valor normal de mercado en sustitucioacuten del valor contable

- Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros

- Correccioacuten de rentas en la transmisioacuten de bienes inmuebles por el efecto de la depreciacioacuten monetaria

- Gastos por operaciones con acciones propias tales como gastos de emisioacuten honorarios comisiones u otros

- Errores contables

- Operaciones a plazos o con cobro aplazado

- Reversioacuten del deterioro del valor de los elementos patrimoniales

- Rentas negativas artiacuteculos 1911 y 12 del TRLIS (nuevo ajuste en 2013)

- Ajustes a los que hace referencia el artiacuteculo 1913 del TRLIS (nuevo ajuste en 2013)

- Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos

- Ajustes por la limitacioacuten en la deducibilidad en gastos financieros

- Integracioacuten de rentas por reinversioacuten de beneficios extraordinarios por las rentas pendientes de imputar por estar acogidas al anterior sistema de diferimiento (reacutegimen transitorio desde 1 de enero de 2002)

- Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten

- Exenciones para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional sobre dividendos y rentas de fuente extranjera

- Exencioacutende determinadas rentas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente (nuevo ajuste en 2013)



- Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles

- Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro

- Imputacioacuten de bases imponibles positivas o negativas de AIE y UTE

- Reacutegimen especial de las sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional

- Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones de reestructuracioacuten valoracioacuten fiscal de bienes y derechos de operaciones realizadas por entidades acogidas al reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea

- Dotaciones del factor agotamiento en los regiacutemenes especiales de la mineriacutea de la investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos

- Hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten

- Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros

- Reacutegimen especial de transparencia fiscal internacional

- Exenciones reguladas en el reacutegimen fiscal de las entidades parcialmente exentas

- Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos

- Exenciones reguladas en el reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos

- Beneficios del reacutegimen especial de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten que se destinen a inversiones de uso social y financiacioacuten de obras puacuteblicas

- Reacutegimen especial de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje

- Dotaciones al Fondo de Reserva Obligatorio de las cooperativas

- Dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC)

- Diferimiento de las plusvaliacuteas en procesos de concentracioacuten empresarial

- Entidades en reacutegimen de atribucioacuten derentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol

- Correcciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral

- Exencioacuten por la transmisioacuten de bienes inmuebles

- Impuesto extranjero sobre beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos objeto de deduccioacuten por doble imposicioacuten internacional

- Impuesto extranjero soportado por el sujeto pasivo no deducible por afectar a rentas con deduccioacuten por doble imposicioacuten

- Subvenciones puacuteblicas incluidas en el resultado del ejercicio no integrables en la base imponible



- SICAV Reducciones de capital y distribucioacuten de la prima de emisioacuten

- Otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (se puede citar a tiacutetulo de ejemplo las rentas obtenidas por las cooperativas por la atribucioacuten patrimonial de bienes y derechos de las Caacutemaras Agrarias a partir del 1 de enero de 1994 la adscripcioacuten del equipo profesional a una sociedad anoacutenima deportiva las ayudas de la poliacutetica agraria comunitaria las ayudas puacuteblicas para reparar la destruccioacuten de elementos patrimoniales afectos a actividades econoacutemicas las ayudas de la poliacutetica pesquera comunitaria las ayudas al abandono de la actividad del transporte por carretera etc)

Ademaacutes de los ajustes nuevos de 2013 ya citados se indica que desaparecieron las peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas y empresas del grupo los ajustes relativos a las entidades acogidas al reacutegimen de las SOCIMI esto es las rentas exentas la integracioacuten de rentas por los socios y la integracioacuten de bases por la salida del reacutegimen especial y los dividendos y otras rentas extranjeras con gravamen especial al 8 y 10

En el Cuadro 22 se ofrece el importe de cada uno de los ajustes tanto de signo positivo como negativo llevados a cabo para conciliar el resultado contable con las normas que regulaban la formacioacuten del resultado fiscal asiacute como el nuacutemero de declarantes la cuantiacutea media y el saldo de cada uno de ellos en el ejercicio 2013 En el Anexo Estadiacutestico se presenta la distribucioacuten por tramos de ingresos de la mayoriacutea de estos ajustes

Cuadro 22 AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE

IS 2013 Aumentos Disminuciones Saldo

Concepto Declarantes

Importe (millones de

euros)

Media por decla (euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)


(millones de euros)

1 Impuesto sobre Sociedades 441489 286043 64791 241066 244011 101222 42032 2 Amortizaciones - 180831 - - 55404 - 125427 21 Libertad de amortizacioacuten - 40681 - - 38662 - 2018

211 Elementos del inmovilizado afectos a actividades de I+D 257 1523 592747 73 2329 3190406 -806 212 Gastos de I+D 566 1463 258482 261 1913 732979 -450 213 Con mantenimiento de empleo 2519 12782 507405 582 15646 2688245 -2864 212 Sin mantenimiento de empleo 5044 12293 243723 991 12281 1239257 12 215 Empresas de reducida dimensioacuten 14450 1448 10020 5110 1328 25997 119

216 Otros supuestos (1) 6118 11171 182598 812 5165 636089 6006

22 Amortizacioacuten acelerada (2) - 1279 - - 2791 - -1512 23 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal 10801 27985 259099 4419 13915 314882 14071

24 Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable 42623 110886 260156 37 36 97809 110850

3 Arrendamiento financiero (3) - 8640 - - 7985 - 655 4 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente - 1222852 - - 838880 - 383972

41 Peacuterdidas por deterioro de valor - 924381 - - 506553 - 417828

411 Creacuteditos derivadas de insolvencias de deudores 4819 217444 4512222 3314 365109 11017161 -147665

412 Participaciones en el capital o fondos propios de entidades - 697498 - - 124390 - 573109 413 Valores representativos de deuda 726 8380 1154325 423 16792 3969759 -8412 414 Otras - 1058 - - 263 - 795 42 Provisiones y gastos por pensiones 1965 30249 1539398 1096 37523 3423639 -727

43 Otras (4) 9452 268222 2837726 6447 294804 4572724 -26582 Continuacuteahellip



Cuadro 22 (continuacioacuten) AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE




euros)


Declarantes Importe

(millones de euros)


(millones de euros)

5 Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes 20 4723 23613259 172 7559 4394552 -2836 6 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de establecimiento 415 8468 2040501 17 342 2010110 8126permanente 7 Deduccioacuten del fondo de comercio 329 3074 934494 2687 3726 138681 -652 8 Gastos por donativos y liberalidades 15003 7090 47258 - - - 7090

9 Restantes gastos no deducibles fiscalmente(5) - 41469 - 11 288 2616371 41181 10 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo 437 2694 616485 - - - 2694 11 Revalorizaciones contables 251 8451 3367052 66 3117 4722642 5334 12 Aplicacioacuten del valor normal de mercado 697 34285 4918902 288 4347 1509215 29938 13 Depreciacioacuten monetaria - - - 2001 2004 100139 -2004 14 Gastos por operaciones con acciones propias shy shy shy 2469 3623 146752 -3623 15 Errores contables 2225 3513 157883 3506 8811 251322 -5298 16 Operaciones a plazo o con precio aplazado 1153 4579 397129 422 4314 1022382 264 17 Reversioacuten del deterioro del valor de elementos patrimoniales 176 3221 1830009 227 3983 1754545 -762 18 Rentas negativas por diferencias de imputacioacuten temporal correspondientes a determinadas transmisiones 58 3652 6297093 20 213 1067034 3439

19 Determinadas dotaciones y provisiones que hayan generado activos por impuesto diferido

266 238769 89762664 131 88013 67185872 150755

20 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos 2249 45010 2001336 2856 57166 2001602 -12156 21 Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros 4736 90677 1914635 1074 4111 382741 86566 22 Exenciones para evitar doble imposicioacuten internacional - 12197 - - 277049 - -264852 23 Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles - - - 197 4254 2159388 -4254 24 Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias - - - 6 3948 65799809 -3948

25 Reacutegimen especial de AIE y UTE (6) 2149 15744 732620 2092 33102 1582334 -17358 26 Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional

7 259 3695670 56 2400 4285053 -2141

27 Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten(7) 199 33673 16921011 129 40164 31135228 -6492

28 Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros 9 345 3829246 173 48885 28257356 -48541 29 Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas 6587 70476 1069920 7115 76263 1071862 -5787 30 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos 1493 5561 372494 568 5615 988562 -54 31 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos 6014 125041 2079163 7245 131202 1810928 -6161 32 Reacutegimen especial de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje 11 1097 9973104 22 1614 7335010 -517 33 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias 1050 1611 153411 3337 6974 208998 -5363 34 Entidades sometidas a normativa foral 35 Impuesto extranjero sobre los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos objeto de deduccioacuten por doble imposicioacuten internacional 36 Restantes correcciones

73 6547 8969060

141 4627 3281484

- 69369 -

60 9419 15698040

- - -

- 90375 -

-2871

4627

-21006

TOTAL (8) - 2544589 - - 2069162 - 475427

(1) Incluye la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades anoacutenimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacioacuten de sus actividades adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su calificacioacuten como tales la libertad de amortizacioacuten de los activos mineros la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificacioacuten de explotaciones asociativas prioritarias de modernizacioacuten de las explotaciones agrarias adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacioacuten prioritaria (2) Incluye las amortizaciones aceleradas practicadas por las empresas de reducida dimensioacuten y del reacutegimen especial de investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos (3) Incluye la cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra y el reacutegimen especial de arrendamiento financiero (4) Comprende las provisiones derivadas de obligaciones impliacutecitas o taacutecitas retribuciones a largo plazo y otras prestaciones al personal con determinadas excepciones los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econoacutemicos que se esperan recibir de ellos reestructuraciones excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente taacutecitas y el riesgo de devoluciones de ventas (5) Comprende las operaciones con paraiacutesos fiscales y las partidas de otros gastos no deducibles fiscalmente que son las multas y sanciones penales y administrativas el recargo de apremio y el recargo por presentacioacuten fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones y las peacuterdidas del juego (6) AIEAgrupacioacuten de intereacutes econoacutemico espantildeola o europea y UTEunioacuten temporal de empresas (7) Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea (8) Incluye las correcciones al resultado contable por el IS Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014


En el Graacutefico 7 se representan los importes de las principales correcciones realizadas en el ejercicio 2013 diferenciando entre los ajustes positivos y los negativos ordenadas seguacuten su saldo de menor a mayor valor

Graacutefico 7

PRINCIPALES AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE IS 2013

Exenciones para evitar doble imposicioacuten internacional

Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros

Otras dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente

Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos

Reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten

Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos

Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas

Libertad de amortizacioacuten

Restantes gastos no deducibles fiscalmente

Impuesto sobre Sociedades

Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros

Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable

Det dotaci y provisi que hayan generado activos por impuesto diferido

Peacuterdidas por deterioro de valor

Aumentos Disminuciones

Importes (millones de euros)


Tal como se observa en el Cuadro 22 entre los ajustes extracontables practicados en 2013 merecen destacarse por su importancia cuantitativa y ordenados seguacuten la magnitud de su saldo los correspondientes a los siguientes conceptos

- Las peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en el capital o fondos propios de entidades con un saldo positivo de 57311 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable (ajustes de signo positivo) por este concepto ascendioacute a 69750 millones de euros mientras que las disminuciones al resultado contable (ajustes de signo negativo) fueron de 12439 millones de euros

- Determinadas dotaciones y provisiones que hayan generado activos por impuesto diferido con un saldo positivo de 15076 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 23877 millones de euros hacieacutendose constar en 266 declaraciones y como consecuencia su cuantiacutea media fue de 90 millones de euros Por otro lado las disminuciones al resultado contable ascendieron a 8801 millones de euros y se consignaron en 131 declaraciones con una cuantiacutea media de 67 millones de euros

- La limitacioacuten del 70 de la amortizacioacuten contable aplicable a las entidades que no satisfaciacutean los requisitos exigidos para acogerse al reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten con un saldo positivo de 11085 millones de euros resultante de unos aumentos al resultado contable por importe de 11089 millones de euros consignados en 42623 declaraciones y de unas disminuciones al resultado contable por importe de 36 millones de euros reflejados en 37



declaraciones Como consecuencia la cuantiacutea media de los aumentos ascendioacute a 260156 euros y la de las disminuciones a 97809 euros

- La limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros con un saldo positivo de 8657 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 9068 millones de euros y se consignaron en 4736 declaraciones con una cuantiacutea media de 19 millones de euros mientras que las disminuciones al resultado contable fueron de 411 millones de euros consignaacutendose en 1074 declaraciones con una cuantiacutea media de 382741 euros

- El IS con un saldo positivo de 4203 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 28604 millones de euros y se reflejaron en 441489 declaraciones con una cuantiacutea media de 64791 euros Las disminuciones al resultado contable totalizaron 24401 millones de euros consignaacutendose en 241066 declaraciones y como consecuencia su cuantiacutea media fue de 101222 euros

- Los restantes gastos no deducibles fiscalmente que aglutina las partidas de operaciones fiscales realizadas con paraiacutesos fiscales y de otros gastos no deducibles (las multas y sanciones penales y administrativas el recargo de apremio el recargo por presentacioacuten fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones y las peacuterdidas del juego) con un saldo positivo de 4118 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 4147 millones de euros mientras que el de las diminuciones al resultado contable fue de 29 millones de euros

- La aplicacioacuten del valor normal de mercado con un saldo positivo de 2994 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 3429 millones de euros y se reflejaron en 697 declaraciones con una cuantiacutea media de 49 millones de euros Las disminuciones al resultado contable totalizaron 435 millones de euros consignaacutendose en 288 declaraciones y como consecuencia su cuantiacutea media fue de 15 millones de euros

- Las exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional registraron un saldo negativo de 26485 millones de euros El importe de los aumentos por este concepto ascendioacute a 1220 millones de euros mientras que el de las disminuciones se situoacute en 27705 millones de euros

- Las peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores con un saldo negativo de 14767 millones de euros El importe de los aumentos por este concepto ascendioacute a 21744 millones de euros consignaacutendose en 4819 declaraciones con una cuantiacutea media de 45 millones de euros Las disminuciones totalizaron 36511 millones de euros y se reflejaron en 3314 declaraciones con una cuantiacutea media de 11 millones de euros

- El reacutegimen especial de tenencia de valores extranjeros con un saldo negativo de 4854 millones de euros El importe de los aumentos por este concepto ascendioacute a 35 millones de euros y estos fueron recogidos en 9 declaraciones como consecuencia su cuantiacutea media fue de 38 millones de euros En el polo opuesto las disminuciones sumaron 4889 millones de euros y se reflejaron en 173 declaraciones con una cuantiacutea media de 28 millones de euros

En el Cuadro 23 se ofrece la comparacioacuten de los principales ajustes extracontables tanto de signo positivo como negativo entre los ejercicios 2012 y 2013 incluyeacutendose sus importes y las tasas de variacioacuten




Cuadro 23 COMPARACIOacuteN DE LOS PRINCIPALES AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE

IS 2012 Y 2013 Cifras absolutas expresadas en millones de euros

Concepto 2012 2013 Tasas de variacioacuten 20132012

Aumentos Disminuciones Saldo Aumentos Disminuciones Saldo Aumentos Disminuciones Saldo

1 Impuesto sobre Sociedades 307247 389294 -82047 286043 244011 42032 -69 -373 1512 2 Amortizaciones 65211 74267 -9057 180831 55404 125427 1773 -254 14849 21 Libertad de amortizacioacuten 39230 55408 -16178 40681 38662 2018 37 -302 1125 22 Amortizacioacuten acelerada 1308 2839 -1531 1279 2791 -1512 -22 -17 13 23 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal 24673 16021 8653 27985 13915 14071 134 -131 626

24 Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable (1) - - - 110886 36 110850 shy shy shy3 Arrendamiento financiero (2) 9598 11421 -1823 8640 7985 655 -100 -301 1359 4 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente 1463540 814088 649451 1222852 838880 383972 -164 30 -409 41 Peacuterdidas por deterioro de valor 1084808 580232 504576 924381 506553 417828 -148 -127 -172 42 Provisiones y gastos por pensiones 30690 29982 708 30249 37523 -7274 -14 252 -11275

43 Otras (3) 348042 203874 144168 268222 294804 -26582 -229 446 -1184 5 Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes 5911 10525 -4614 4723 7559 -2836 -201 -282 385

6 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de establecimiento permanente(1) - - - 8468 342 8126 - - -7 Deduccioacuten del fondo de comercio 7721 5056 2666 3074 3726 -652 -602 -263 -1245 8 Gastos por donativos y liberalidades 5654 - 5654 7090 - 7090 254 - 254

9 Restantes gastos no deducibles fiscalmente(4) 39523 327 39195 41469 288 41181 49 -121 51 10 Revalorizaciones contables 7992 2029 5964 8451 3117 5334 57 536 -106 11 Aplicacioacuten del valor normal de mercado 251311 49867 201444 34285 4347 29938 -864 -913 -851 12 Errores contables 2779 9233 -6454 3513 8811 -5298 264 -46 179 13 Operaciones a plazo o con precio aplazado 5276 4573 704 4579 4314 264 -132 -56 -624

14 Determinadas dotaciones y provisiones que hayan generado activos por impuesto diferido(1) - - - 238769 88013 150755 - - -

15 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos 138168 139968 -1800 45010 57166 -12156 -674 -592 -5753 16 Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros 97850 18 97832 90677 4111 86566 -73 223621 -115 17 Exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional 3615 353817 -350202 12197 277049 -264852 2374 -217 244

18 Reacutegimen especial de AIE y UTE(5) 19332 40150 -20818 15744 33102 -17358 -186 -176 166

19 Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones de reestructuracioacuten(6) 14583 9111 5472 33673 40164 -6492 1309 3409 -2186 20 Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros 534 189643 -189109 345 48885 -48541 -355 -742 743 21 Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas 76195 81473 -5277 70476 76263 -5787 -75 -64 -97 22 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos 3960 3538 422 5561 5615 -54 405 587 -1127 23 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos 122910 128563 -5653 125041 131202 -6161 17 21 -90 24 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias 2797 5448 -2651 1611 6974 -5363 -424 280 -1023 25 Entidades sometidas a normativa foral 1319 1311 07 6547 9419 -2871 3965 6182 -396054

26 Dividendos y otras rentas extranjeras sujetas al gravamen especial del 8(7) 839 11571 -10732 - - - - - -27 Restantes correcciones 57722 97002 -39280 80198 106862 -26664 389 102 321

TOTAL (8) 2716308 2437846 278462 2544589 2069162 475427 -63 -151 707

(1) Ajuste nuevo en 2013 (2) Incluye la cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra y el reacutegimen especial de arrendamiento financiero

omprende las provisiones derivadas de obligaciones impliacutecitas o taacutecitas retribuciones a largo plazo y otras prestaciones al personal con determinadas excepciones los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econoacutemicos que se esperan recibir de ellos reestructuraciones excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente taacutecitas y el riesgo de devoluciones de ventas

(4) Comprende las partidas de otros gastos no deducibles fiscalmente y las operaciones con paraiacutesos fiscales (5) AIEagrupacioacuten de intereacutes econoacutemico espantildeola o europea y UTEunioacuten temporal de empresas (6) Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea (7) Ajuste suprimido en 2013

(8) Incluyendo las correcciones al resultado contable por el IS Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

(3) C

Paacuteg 85


En el Cuadro 23 se observa que las correcciones al resultado contable del ejercicio 2013 arrojaron un saldo positivo total de 47543 millones de euros lo que supuso un incremento absoluto de 19697 millones de euros y relativo del 707 respecto a 2012 Ello se explica por la combinacioacuten de unos aumentos al resultado contable por importe total de 254459 millones de euros y unas disminuciones que totalizaron 206916 millones de euros producieacutendose unas disminuciones del 63 y 151 respectivamente en comparacioacuten a 2012

Puede comprobarse con los datos reflejados en el Cuadro 23 que maacutes de las tres cuartas partes del importe total de los aumentos extracontables en 2013 concretamente el 758 correspondioacute conjuntamente a las dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente (122285 millones de euros) a los derivados de la contabilizacioacuten como gasto contable del propio IS (28604 millones de euros) a determinadas dotaciones y provisiones que generaron activos con impuesto diferido (23877 millones de euros) y a los debidos a la aplicacioacuten de las reglas limitaciones e incentivos fiscales sobre amortizaciones (18083 millones de euros) los cuales registraron unas tasas de variacioacuten del ndash164 ndash69 y 1773 en los ajustes primero segundo y cuarto respectivamente en comparacioacuten al periacuteodo impositivo 2012 mientras que el tercero se aplicoacute por primera vez en 2013 La considerable expansioacuten de los aumentos al resultado contable por amortizaciones procedioacute fundamentalmente del establecimiento de una limitacioacuten del 70 sobre su valor contable aplicable con caraacutecter general salvo para las entidades que reunieran los requisitos para acogerse al reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten

Por otro lado los ajustes negativos maacutes relevantes desde el punto de vista cuantitativo fueron los derivados de las dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente (83888 millones de euros) de las exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional (27705 millones de euros) de las disminuciones por el propio IS (24401 millones de euros) y del reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos (13120 millones de euros) Estos cuatro grupos de ajustes absorbieron el 721 del importe total de las disminuciones al resultado contable en 2013 y registraron unas tasas de variacioacuten del 3 ndash217 ndash373 y 21 respectivamente en comparacioacuten con el periacuteodo impositivo 2012

Entre los demaacutes ajustes extracontables practicados en 2013 con variaciones relevantes en comparacioacuten al ejercicio anterior merecen destacarse los derivados de

- Las entidades sometidas a normativa foral aumentos de 655 millones de euros y disminuciones de 942 millones de euros (saldo de ndash287 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los ajustes positivos fue del 3965 respecto a 2012 (132 millones de euros) mientras que la correspondiente a los ajustes negativos fue del 6182 respecto al ejercicio anterior (131 millones de euros)

- Lavaloracioacuten de bienes y derechos por aplicacioacuten del reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten aumentos de 3367 millones de euros y disminuciones de 4016 millones de euros (saldo de ndash649 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los ajustes positivos fue del 1309 respecto a 2012 (1458 millones de euros) en tanto que la correspondiente a los ajustes negativos fue del 3409 respecto al ejercicio anterior (911 millones de euros)

- Las aportacionesy colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos aumentos de 556 millones de euros y disminuciones de 562 millones de euros (saldo de ndash54 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los primeros fue del 405 respecto a 2012 (396 millones de euros) mientras



que la correspondiente a los segundos fue del 587 respecto al ejercicio anterior (354 millones de euros)

- La aplicacioacuten del valor normal del mercado aumentos de 3429 millones de euros y disminuciones de 435 millones de euros (saldo de 2994 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los primeros fue del ndash864 respecto a 2012 (25131 millones de euros) mientras que la concerniente a los segundos fue del ndash913 respecto al ejercicio precedente (4987 millones de euros)

- Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos aumentos de 4501 millones de euros y disminuciones de 5717 millones de euros (saldo de ndash1216 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los primeros fue del ndash674 respecto a 2012 (13817 millones de euros) mientras que la relativa a los segundos fue del ndash592 respecto al ejercicio anterior (13997 millones de euros)

- La deduccioacuten del fondo de comercio aumentos de 307 millones de euros y disminuciones de 3726 millones de euros (saldo de ndash65 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los primeros fue del ndash602 respecto a 2012 (772 millones de euros) mientras que la correspondiente a los segundos fue del ndash263 respecto al ejercicio anterior (506 millones de euros)

- El reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros aumentos de 35 millones de euros y disminuciones de 4889 millones de euros (saldo de ndash4854 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los ajustes positivos fue del ndash355 respecto a 2012 (53 millones de euros) mientras que la correspondiente a los ajustes negativos fue del ndash742 respecto al ejercicio precedente (18964 millones de euros)

Ademaacutes conviene subrayar que en 2013 se introdujeron entre otros tres nuevos ajustes al resultado contable que tuvieron gran relevancia cuantitativa correspondientes a los siguientes conceptos en primer lugar la limitacioacuten de la amortizacioacuten contable del inmovilizado material intangible y de las inversiones inmobiliarias a un maacuteximo del 70 excepto para las entidades que cumpliacutean los requisitos para acogerse al reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten aplicaacutendose por tanto una correccioacuten al resultado contable del 30 de dicha amortizacioacuten cuyo saldo de aumentos y disminuciones como se sentildealoacute anteriormente y puede comprobarse en los Cuadros 22 y 23 fue de 11085 millones de euros medida que se aproboacute por el artiacuteculo 7 de la Ley 162012 en segundo lugar la no deducibilidad de las rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente con un saldo de 817 millones de euros medida que se aproboacute por el artiacuteculo 1 apartado segundo nuacutemero dos de la Ley 162013 el cual antildeadioacute entre otras la letra k) al apartado 1 del artiacuteculo 14 del TRLIS y en tercer lugar la integracioacuten en la base imponible de determinadas dotaciones y provisiones que hubieran generado activos por impuesto diferido con un saldo de 15076 millones de euros medida aprobada por el apartado primero de la disposicioacuten final segunda del Real Decreto-ley 142013 el cual antildeadioacute el apartado 13 al artiacuteculo 19 del TRLIS

En 2013 se incorporaron otros dos ajustes al resultado contable que debido a su menor o escasa importancia en teacuterminos cuantitativos se incluyen en el Cuadro 23 en el epiacutegrafe de restantes correcciones Estos consistieron en la no deducibilidad por un lado de las rentas negativas por diferencias de imputacioacuten temporal correspondientes a determinadas transmisiones medida aprobada por el apartado segundo nuacutemero 3 del artiacuteculo 1 de la citada Ley 162013 que antildeadioacute los apartados 11 y 12 al artiacuteculo 19 del TRLIS y por otro lado de las rentas negativas obtenidas por miembros de una UTE



que operase en el extranjero medida aprobada por el artiacuteculo 1 apartado segundo nuacutemero dos de dicha Ley 162013 que antildeadioacute entre otras la letra l) al apartado 1 del artiacuteculo 14 del TRLIS

Por el contrario en 2013 quedaron suprimidos los ajustes vinculados a las rentas exentas de las SOCIMI como consecuencia de la modificacioacuten de su reacutegimen fiscal que se aproboacute mediante la disposicioacuten final octava de la aludida Ley 162012 y la no integracioacuten de los dividendos y otras rentas extranjeras sujetas a gravaacutemenes especiales que tuvieron vigencia uacutenicamente en 2012 cuya incidencia cuantitativa fue bastante reducida salvo en el caso del gravamen especial del 8 que habiacutea supuesto en dicho ejercicio unas correcciones al resultado contable que arrojaron un saldo negativo por importe de 1073 millones de euros

III14 Base imponible

La base imponible representa la materializacioacuten del hecho imponible es decir la expresioacuten cuantitativa de la renta obtenida por el sujeto pasivo la cual una vez determinada permite realizar las operaciones necesarias para concretar la obligacioacuten tributaria principal esto es el pago del impuesto

La base imponible en el IS se determina por el reacutegimen de estimacioacuten directa por el de estimacioacuten objetiva y subsidiariamente por estimacioacuten indirecta

La estimacioacuten indirecta13 soacutelo es aplicable cuando la base imponible del sujeto pasivo no se pueda determinar total o parcialmente por la estimacioacuten directa La estimacioacuten indirecta podraacute llevarse a cabo

- Aplicando los datos y antecedentes que sean relevantes al efecto

- Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de las rentas asiacute como de los ingresos ventas costes y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econoacutemico una vez atendidas las dimensiones de las unidades productivas o familiares que deban compararse en teacuterminos tributarios

- Valorando los iacutendices signos o moacutedulos que se den en los respectivos contribuyentes seguacuten los datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes

La base imponible puede determinarse por el reacutegimen de estimacioacuten objetiva cuando el TRLIS establezca su aplicacioacuten Dicha base puede calcularse total o parcialmente mediante la aplicacioacuten de signos iacutendices o moacutedulos a los sectores de actividad que determine el TRLIS Este reacutegimen soacutelo se aplica a las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje

En el reacutegimen de estimacioacuten directa la base imponible es el resultado contable corregido por los ajustes extracontables derivados de la divergencia entre la normativa fiscal y la contable

13 Las causas que motivan la aplicacioacuten de este meacutetodo estaacuten tasadas legalmente - Falta de presentacioacuten de declaraciones - Cuando las declaraciones presentadas no permitan a la Administracioacuten el conocimiento de los datos necesarios para

la estimacioacuten completa de las bases imponibles o de los rendimientos - Cuando los sujetos pasivos ofrezcan resistencia excusa o negativa a la actuacioacuten inspectora o incumplan

sustancialmente sus obligaciones contables



No obstante hay que precisar que una vez detraiacutedos todos los ajustes del resultado contable se obtiene la ldquobase imponible antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativasrdquo A dicha partida se le resta la cifra correspondiente por la ldquocompensacioacuten de bases imponibles negativas procedentes de periacuteodos anterioresrdquo obtenieacutendose la ldquobase imponiblerdquo

Hay que tener en cuenta que la informacioacuten estadiacutestica de la que se dispone solo se refiere a la base imponible antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores en teacuterminos netos es decir la diferencia aritmeacutetica entre las bases imponibles positivas y negativas en ambos casos sin que se haya aplicado la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores carecieacutendose de informacioacuten estadiacutestica de ambos componentes de forma separada

La base imponible neta antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores alcanzoacute un importe de 89122 millones de euros en el ejercicio 2013 lo que contrasta con el valor negativo obtenido en el ejercicio 2012 (ndash64987 millones de euros) y supone un incremento del 2371 siendo declarada por 1174329 entidades y su cuantiacutea media por declarante se situoacute en 75892 euros Dicho comportamiento fuertemente expansivo se explica por el efecto simultaacuteneo de los notables crecimientos experimentados por el resultado contable neto y el saldo de los ajustes al resultado contable cuyas tasas de variacioacuten entre 2012 y 2013 fueron del 1445 y 707 respectivamente

La distribucioacuten de la base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas en 2013 por tramos de ingresos (no se dispone de la informacioacuten anaacuteloga para tal base imponible desglosada seguacuten que su signo sea positivo o negativo) queda reflejada en el Cuadro 24

Cuadro 24 BASE IMPONIBLE NETA ANTES DE LA COMPENSACIOacuteN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS



0 81407 69 69 -22183 -25 -25 -27250 0 - 001 148797 127 196 -26056 -29 -54 -17511

001 - 005 217655 185 381 -28142 -32 -86 -12930 005 - 01 163410 139 521 -19446 -22 -108 -11900 01 - 025 212586 181 702 -23577 -26 -134 -11091 025 - 05 127937 109 810 -9468 -11 -145 -7401

05 - 1 88898 76 886 862 01 -144 970 1 - 3 78946 67 953 13281 15 -129 16822 3 - 5 20157 17 971 24284 27 -101 120474 5 - 6 5488 05 975 13009 15 -87 237046

6 - 75 5313 05 980 13397 15 -72 252155 75 - 10 5524 05 984 21947 25 -47 397294 10 - 25 10494 09 993 77169 87 39 735362 25 - 50 3830 03 997 81307 91 131 2122909 50 - 75 1315 01 998 34567 39 169 2628703 75 - 100 638 01 998 30050 34 203 4710045 100 - 250 1186 01 999 114759 129 332 9676136 250 - 500 364 00 1000 98782 111 443 27137858 500 - 750 136 00 1000 65706 74 516 48313315

750 - 1000 72 00 1000 22865 26 542 31757143 gt 1000 176 00 1000 408109 458 1000 231880304 TOTAL 1174329 100 891222 100 75892




Se observa en el Cuadro 24 que el importe de la base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas procediacutea fundamentalmente de las sociedades situadas en niveles de ingresos superiores a 100 millones de euros las cuales representando menos del 02 de los declarantes de esta partida acumularon el 797 del importe total declarado habieacutendose registrado valores negativos de forma agregada solo en los tramos de ingresos que no excedieron de medio milloacuten de euros

Asimismo se observa que en el ejercicio 2012 las entidades que consignaron en sus declaraciones una base imponible neta no nula antes de compensar las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores fueron 1174329 representando el 821 del total de declarantes del IS (el 83 en 2012) Sin embargo su presencia fue baja en los primeros tramos de la distribucioacuten los de menores ingresos ya que soacutelo el 256 de las empresas con ingresos menores a 10000 euros obtuvo una base imponible no nula (el 262 en 2012) mientras que la proporcioacuten de las entidades con maacutes de 1000 millones de euros fue muy superior el 936 (el 99 en 2012)

En el Cuadro 25 se recoge la evolucioacuten de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores en los ejercicios comprendidos entre 2009 y 2013

Cuadro 25 EVOLUCIOacuteN DE LA COMPENSACIOacuteN DE BASES IMPONIBLES

NEGATIVAS DE PERIacuteODOS ANTERIORES IS 2009-2013

Ejercicios Declarantes Importe

(millones de euros) Media (euros)

2009

2010

2011

2012

2013

203330 182268 89642

221369 172081 77735

209475 108302 51702

216298 158190 73135

243428 176571 72535

Tasas de variacioacuten

1009

1110

1211

1312

89 -56 -133

-54 -371 -335

33 461 415

125 116 -08


Se observa en el Cuadro 25 que en 2013 por segundo antildeo consecutivo la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores se incrementoacute de manera sustancial si bien con menor intensidad que en 2012 lo que contrasta con la senda decreciente que se habiacutea producido en antildeos precedentes al registrarse tasas de variacioacuten del ndash56 y ndash371 en 2010 y 2011 respectivamente En 2013 su importe se situoacute en 17657 millones de euros experimentando un crecimiento del 116 respecto a 2012 (15819 millones de euros) el cual fue casi de la cuarta parte de la expansioacuten que se habiacutea obtenido el antildeo anterior con una tasa de variacioacuten del 461 Dichos aumentos se explican indudablemente por la mejoriacutea de los resultados contables y las bases imponibles positivas del ejercicio al que correspondiacutea la declaracioacuten anual antes de aplicar la propia compensacioacuten por parte de ciertas entidades ya que se esperaba que el cambio normativo que se introdujo en esta materia deberiacutea haber causado al menos en teoriacutea el efecto contrario es decir la contraccioacuten de las compensaciones puesto



que con caraacutecter temporal para 2012 y 2013 se aprobaron unos liacutemites maacutes restrictivos para la aplicacioacuten de dicha compensacioacuten de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores establecidos en el Real Decreto-ley 202012 de 13 de julio de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE de 14 de julio) y posteriormente prorrogados para 2014 y 2015 mediante la Ley 162013 para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante los doce meses anteriores a la fecha en que se iniciase el periacuteodo impositivo hubiera superado la cantidad de 601012104 euros en el 50 (el 75 en 2011) de la base imponible previa a dicha compensacioacuten cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de negocios fuese al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros y en el 25 (el 50 en 2011) cuando dicho importe fuera al menos de 60 millones de euros El nuacutemero de declarantes que consignoacute dicha magnitud fue de 243428 un 125 superior al de 2012 (216298) Como consecuencia su cuantiacutea media se situoacute en 72535 euros lo que supuso una disminucioacuten del 08 respecto al ejercicio anterior (73135 euros)

Por tanto si se tiene en cuenta que el importe de la base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores tal como se acaba de comentar alcanzoacute el importe de 89122 millones de euros en 2013 y dado que la compensacioacuten de bases imponibles negativas fue de 17657 millones de euros el importe de la base imponible neta tras la citada compensacioacuten deberiacutea haberse situado en 71465 millones de euros Sin embargo tal como puede comprobarse en el Cuadro 26 que se inserta a continuacioacuten el importe de la base imponible neta despueacutes de aplicar la compensacioacuten fue de 71474 millones de euros existiendo una discrepancia estadiacutestica de 9 millones de euros que se explicaraacute maacutes adelante cuando se analicen los resultados y el esquema de la liquidacioacuten del IS en el ejercicio 2013 que se reflejan de forma abreviada en el Graacutefico 14

En el Cuadro 26 se recoge la evolucioacuten de la base imponible distinguieacutendose entre sus componentes de signo positivo y negativo y su saldo La representacioacuten de esta informacioacuten se muestra en el Graacutefico 8

Cuadro 26 EVOLUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE

IS 2009-2013

Ejercicios Base imponible positiva Base imponible negativa Base imponible neta


Media (euros)


Media (euros)


Media (euros)

2009

2010

2011

2012

2013

457879 1475642

431506 1259417

397481 1170794

376528 1247352

384319 1488692

322278

291865

294553

331277

387358

605051 1095865 181119

600394 951567 158491

628208 1426856 227131

631946 2055297 325233

598887 773950 129231

1062930 379777 35729

1031900 307849 29833

1025689 -256062 -24965

1008474 -807945 -80116


1009

1110

1211

1312

-58 -147

-79 -70

-53 65

21 193

-94

09

125

169

-08 -132 -125

46 499 433

06 440 432

-52 -623 -603

-29 -189 -165

-06 -1832 -1837

-17 -2155 -2209

-25 1885 1907




-100000

-80000

-60000

-40000

-20000

0

20000

40000

60000

80000

100000

120000

140000

160000

180000

200000

220000

2009 2010 2011 2012 2013

Mill

one s

de

euro

s

Eje rcicios

Graacutefico 8 EVOLUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE

IS 2009-2013

Base imponible positiva Base imponible negativa Base imponible neta

En el ejercicio 2013 las entidades que consignaron en sus declaraciones una base imponible no nula fueron 983206 lo que representaba el 687 de la totalidad de contribuyentes El importe neto de la base imponible ascendioacute como se ha indicado antes a 71474 millones de euros y su cuantiacutea media por declarante fue de 72695 euros

El nuacutemero de declaraciones del ejercicio 2013 con una base imponible no nula fue inferior al de 2012 en el 25 continuando asiacute con la tendencia decreciente iniciada en 2009 antildeo en que se registroacute una tasa de variacioacuten en dicha variable del ndash35 y que persistioacute en los 3 ejercicios siguientes con descensos moderados Asimismo se observa que en 2013 se quebroacute de manera brusca la tendencia contractiva en el importe de dicha variable que se habiacutea registrado en el trienio precedente producieacutendose una expansioacuten del 1885 en 2013 y transformaacutendose su saldo en un importe elevado de signo positivo mientras que en 2009 y 2010 su importe neto habiacutea sido tambieacuten de signo positivo pero de menor magnitud que en 2013 habiacutea disminuido el 189 en 2010 acentuaacutendose la caiacuteda en 2011 antildeo en que la tasa de variacioacuten fue del ndash1832 respecto a 2010 y su signo agregado se convirtioacute en negativo prosiguiendo la tendencia fuertemente contractiva en 2012 con una tasa de variacioacuten del ndash2155 y un importe neto de ndash80795 millones de euros Por otro lado si bien el resultado contable neto crecioacute el 1445 (veacutease el Cuadro 16) la base imponible del ejercicio 2013 lo hizo auacuten con maacutes intensidad registrando dicha expansioacuten del 1885 lo que se explica fundamentalmente por el incremento del saldo neto de los ajustes extracontables a una tasa inferior que aquella el 707 ya comentado anteriormente propiciado por el descenso de los ajustes extracontables de signo positivo (con una tasa del ndash63) inferior al experimentado por los ajustes de signo negativo (con una tasa del ndash151) asiacute como por el impulso maacutes moderado de las compensaciones de bases imponibles negativas



de ejercicios precedentes que los mencionados en las otras dos magnitudes cuya tasa fue como ya se ha sentildealado del 116

En el Cuadro 26 se observa que el importe de la base imponible positiva ascendioacute a 148869 millones de euros en 2013 lo que supuso un aumento del 193 respecto a 2012 (124735 millones de euros) aceleraacutendose asiacute el ritmo de crecimiento iniciado en el antildeo anterior con una tasa de variacioacuten del 65 y contrastando con la tendencia de decrecimiento que comenzoacute en 2007 antildeo en que se registroacute una tasa de variacioacuten del ndash47 y se intensificoacute en 2008 al experimentar una disminucioacuten del 239 relajaacutendose dicha contraccioacuten en los antildeos siguientes al observarse tasas de variacioacuten del ndash109 ndash147 y ndash7 en 2009 2010 y 2011 respectivamente El nuacutemero de declarantes de esta partida en 2013 ascendioacute a 384319 con un aumento del 21 respecto a 2012 (376528) de forma contraria a lo sucedido en el trienio anterior en el que se produjeron moderadas disminuciones Como resultado de esas variaciones la cuantiacutea media de la base imponible positiva aumentoacute el 169 respecto al ejercicio anterior situaacutendose en 387358 euros El crecimiento del 193 registrado en el importe de la base imponible positiva duplicoacute praacutecticamente a la expansioacuten del resultado contable positivo (con una tasa del 101) lo que pudiera explicarse entre otros motivos por la notable expansioacuten de algunos de los ajustes extracontables positivos en 2013 y la aplicacioacuten de otros de caraacutecter novedoso (vgr la limitacioacuten de la amortizacioacuten contable) pudiendo dar lugar ello a que parte de los resultados contables negativos se convirtiesen en bases imponibles positivas

Por otro lado el importe de la base imponible negativa se situoacute en 77395 millones de euros en 2013 con una disminucioacuten del 623 respecto a 2012 (205530) lo que contrasta con lo sucedido en los dos antildeos precedentes en los que se produjeron notables expansiones con tasas de variacioacuten de 499 y 44 en 2011 y 2012 respectivamente Su valor medio se situoacute en 129231 euros registraacutendose un descenso del 603 en comparacioacuten con el ejercicio anterior La contraccioacuten del 623 en el importe de la base imponible negativa en 2013 fue maacutes acusada que la obtenida en el resultado contable negativo (con una tasa del 513) lo cual se debioacute presumiblemente a la razoacuten apuntada anteriormente esto es la transformacioacuten en algunos casos de resultados contables de signo negativo en bases imponibles positivas

La distribucioacuten de la base imponible positiva del ejercicio 2013 por tramos de ingresos (no se dispone de informacioacuten anaacuteloga para la base imponible de signo negativo ni tampoco del saldo) queda reflejada en el Cuadro 27



Cuadro 27 BASE IMPONIBLE POSITIVA POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


0 291 01 01 141 00 00 48369 0 - 001 15262 40 40 1955 01 01 12808

001 - 005 51256 133 174 4628 03 05 9029 005 - 01 49736 129 303 6653 04 09 13376 01 - 025 79094 206 509 18380 12 21 23238 025 - 05 57042 148 657 23765 16 37 41663

05 - 1 46487 121 778 34491 23 60 74195 1 - 3 47440 123 902 78646 53 113 165780 3 - 5 13541 35 937 49467 33 147 365312 5 - 6 3776 10 947 20394 14 160 540089

6 - 75 3568 09 956 26141 18 178 732658 75 - 10 3703 10 966 34928 23 201 943243 10 - 25 7196 19 985 124085 83 285 1724366 25 - 50 2922 08 992 108381 73 357 3709141 50 - 75 1015 03 995 59047 40 397 5817414 75 - 100 486 01 996 41330 28 425 8504179 100 - 250 921 02 998 150450 101 526 16335539 250 - 500 283 01 999 120758 81 607 42670619 500 - 750 107 00 999 79225 53 660 74041697

750 - 1000 55 00 1000 33476 22 683 60865642 gt 1000 138 00 1000 472351 317 1000 342283480 TOTAL 384319 100 1488692 100 387358


La ya apuntada relativa baja presencia de las entidades con bases imponibles positivas (384319 en 2013) que representaban solo el 269 del nuacutemero total de declarantes del IS fue especialmente relevante en los primeros tramos de la distribucioacuten los de menores ingresos Asiacute por ejemplo solo el 96 de las empresas con ingresos menores a 50000 euros obtuvo una base imponible positiva mientras que la proporcioacuten de las entidades con maacutes de 1000 millones de euros fue del 734 por ciento siendo mayor esta proporcioacuten en las entidades cuyos ingresos formaban parte de los tramos que oscilaban entre 50000 y 75000 euros 100000 y 250000 euros 250000 y 500000 euros y 500000 y 750000 euros cuyos porcentajes fueron del 74 759 761 y 781 respectivamente

Por otro lado se observa en el Cuadro 27 que el importe de la base imponible positiva en 2013 procediacutea fundamentalmente de las sociedades situadas en niveles de ingresos superiores a 10 millones de euros las cuales representando tan solo el 34 de los declarantes de esta partida acumularon maacutes de las tres cuartas partes del importe total declarado concretamente el 799

En el tramo de ingresos maacutes altos superiores a 1000 millones de euros se encontraban 138 entidades (137 en 2012) que representaban aproximadamente el 36 por diez mil sobre el nuacutemero total de declarantes con base imponible positiva las cuales aportaron 47235 millones de euros esto es el 317 del importe total en 2013 (el 299 en 2012) La cuantiacutea media de dicha variable en ese tramo se situoacute en torno a 342 millones de euros en 2013 (273 millones de euros en 2012) Ademaacutes se observa que en todos los intervalos se produjo un crecimiento ininterrumpido de la base imponible positiva media superaacutendose el importe de la media global desde el tramo de ingresos comprendidos entre 5 y 6 millones de euros



III15 Cuota iacutentegra y tipo medio de gravamen

La cuota iacutentegra del IS se obtiene mediante la aplicacioacuten del tipo de gravamen sobre la base imponible del periacuteodo impositivo para cada sujeto pasivo El resultado anterior puede ser positivo cuando asiacute lo sea la base imponible nulo si la base imponible es cero o negativa o bien el tipo de gravamen es igual al 0 (SOCIMI y fondos de pensiones)

El Cuadro 28 recoge los distintos tipos impositivos vigentes en el ejercicio 2013 asiacute como los sujetos pasivos a los que les resultaba aplicable cada uno de ellos

Como novedad respecto al ejercicio anterior y teniendo en cuenta que ya se ha explicado detalladamente en el Capiacutetulo II de este libro se destaca la proacuterroga de la vigencia de la aplicabilidad del tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacioacuten de empleo regulado en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS y el establecimiento del tipo de gravamen igual al 0 para las SOCIMI ambas novedades recogidas en la Ley 162012



Cuadro 28 TIPOS DE GRAVAMEN

IS 2013

Entidad Tipo de gravamen

En general 30

Entidades de reducida dimensioacuten (1) 25 30 Mutuas de seguros generales 25 Mutualidades de previsioacuten social 25 Mutuas accidentes trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social 25 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca (SGR) 25 Sociedades de reafinanzamiento de SGR 25

Cooperativas de creacutedito (2) 25

Cajas rurales (2) 25 Colegios profesionales asociaciones empresariales caacutemaras oficiales y sindicatos de trabajadores

25

Partidos poliacuteticos 25 Entidades sin fines lucrativos distintas de las incluidas en la Ley 492002 25 Fondos de promocioacuten de empleo 25 Uniones federaciones y confederaciones de cooperativas 25 Comunidades de montes vecinales 25

Puertos del Estado y Autoridades Portuarias 25

Microempresas con mantenimiento o creacioacuten de empleo (3) 20 25

Cooperativas fiscalmente protegidas (2) 20

Entidades de nueva creacioacuten (4) 15 20 Entidades sin fines lucrativos de la Ley 492002 10 Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC) 4 Instituciones de inversioacuten colectiva financieras 1

Sociedades y fondos de inversioacuten inmobiliarios (5) 1 Fondo de regulacioacuten del mercado hipotecario 1

SOCIMI (6) 0 Fondo de pensiones 0

Sociedades de exploracioacuteninvestigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos (7) 35

(1) Estas entidades tributaban al 25 por la parte de base imponible comprendida entre cero y 300000 euros y al 30 por la parte de base imponible restante (2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos estaba sujeta al tipo general (3) Las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del periacuteodo impositivo fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos fuese inferior a 25 empleados tributaban al 20 por la parte de base imponible comprendida entre cero y 300000 euros y al 25 por la parte de base imponible restante tal como se establece en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS (4) Estas entidades tributaban al 15 por la parte de base imponible comprendida entre cero y 300000 euros y al 20 por la parte de base imponible restante (5) Siempre que tuvieran por objeto exclusivo la inversioacuten en cualquier tipo de inmueble urbano para su arrendamiento y ademaacutes las viviendas las residencias estudiantiles y las residencias de la tercera edad representasen conjuntamente al menos el 50 del total del activo asiacute como las que desarrollasen la actividad de promocioacuten exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumpliesen las condiciones del artiacuteculo 285d) del TRLIS En caso contrario tributaban al tipo general (6) Sociedades anoacutenimas cotizadas de inversioacuten en el mercado inmobiliario (7) Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploracioacuten investigacioacuten explotacioacuten transporte almacenamiento depuracioacuten y venta de hidrocarburos extraiacutedos o de la actividad de almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros siempre que en este ultimo caso la actividad se desarrolle con exclusividad tributaban al tipo general del 30

Fuente Elaboracioacuten propia

En el Cuadro 29 se recoge la evolucioacuten de la cuota iacutentegra durante el periacuteodo 2009-2013



Cuadro 29 EVOLUCIOacuteN DE LA CUOTA IacuteNTEGRA

IS 2009-2013

Ejercicios Declarantes Importe (millones de euros)

Media (euros)

2009

2010

2011

2012

2013

447369 399076

421278 351929

387201 325189

366152 333283

374069 392874

89205

83538

83985

91023

105027


1009

1110

1211

1312

-58 -118

-81 -76

-54 25

22 179

-64

05

84

154


La cuota iacutentegra en el ejercicio 2013 ascendioacute a 39287 millones de euros cifra que supuso un incremento absoluto cercano a 6000 millones de euros y relativo del 179 respecto al ejercicio anterior (33328 millones de euros) aceleraacutendose de manera muy acusada asiacute la tendencia creciente iniciada el antildeo anterior y contrastando con las caiacutedas del bienio anterior en el que se registraron tasas de variacioacuten del ndash118 en 2010 y del ndash76 en 2011 La cuantiacutea media de la cuota iacutentegra por sujeto pasivo se situoacute en 105027 euros en 2013 lo que supuso un aumento del 154 respecto al ejercicio 2012 (91023 euros) consolidaacutendose asiacute la senda ascendente iniciada en 2011

Respecto al nuacutemero de declarantes de esta partida en el ejercicio 2013 se produjo un crecimiento del 22 en comparacioacuten con el ejercicio anterior lo cual significaba una ruptura con la tendencia decreciente observada en el resto de los antildeos del quinquenio de anaacutelisis situaacutendose en 374069 el 261 del total de declarantes del IS (el 258 en 2012)

En el Graacutefico 9 se representa la relacioacuten existente entre la base imponible positiva y la cuota iacutentegra y sus evoluciones durante el periacuteodo 2009-2013 pudieacutendose apreciar el paralelismo entre ambas


Mill

ones

de

euro

s Graacutefico 9

EVOLUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE POSITIVA Y LA CUOTAIacuteNTEGRA IS 2009-2013

160000

140000

120000

100000

80000

60000

40000

20000

0 2009 2010 2011 2012 2013

Ejercicios

Base imponible positiva Cuota iacutentegra


El Cuadro 30 muestra la distribucioacuten de la cuota iacutentegra por tramos de ingresos del ejercicio 2013

Cuadro 30 CUOTA IacuteNTEGRA POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


0 243 01 01 35 00 00 14483 0 - 001 13955 37 38 553 01 01 3963

001 - 005 49904 133 171 1203 03 05 2410 005 - 01 48754 130 302 1662 04 09 3409 01 - 025 77521 207 509 4367 11 20 5633 025 - 05 55898 149 658 5173 13 33 9255

05 - 1 45448 121 780 7284 19 52 16027 1 - 3 46026 123 903 16198 41 93 35193 3 - 5 13084 35 938 10282 26 119 78581 5 - 6 3634 10 948 4208 11 130 115785

6 - 75 3416 09 957 5681 14 144 166317 75 - 10 3543 09 966 7553 19 163 213191 10 - 25 6889 18 985 28463 72 236 413160 25 - 50 2824 08 992 26144 67 302 925789 50 - 75 989 03 995 15049 38 341 1521632 75 - 100 475 01 996 10892 28 368 2293106 100 - 250 894 02 998 40952 104 473 4580798 250 - 500 275 01 999 32156 82 555 11693193 500 - 750 106 00 999 23519 60 614 22187746

750 - 1000 54 00 1000 10024 26 640 18563004 gt 1000 137 00 1000 141474 360 1000 103265929 TOTAL 374069 100 392874 100 105027



En el Cuadro 30 se pone de manifiesto la elevada concentracioacuten de la cuota iacutentegra en las grandes empresas observaacutendose por ejemplo que las entidades con ingresos superiores a 10 millones de euros supusieron solo el 34 de los contribuyentes que en 2013 declararon una cuota iacutentegra positiva (el 33 en 2012) mientras que el importe acumulado por ellas representoacute el 837 de la cuota iacutentegra total del ejercicio (el 822 en 2012) A su vez las 137 sociedades situadas en el extremo superior de la distribucioacuten con ingresos superiores a 1000 millones de euros (136 entidades en 2012) aportaron el 36 (el 336 en 2012) de la cuota iacutentegra del ejercicio 2013 Por otro lado se observa una evolucioacuten creciente de la cuota iacutentegra media por tramos de ingresos superaacutendose el importe de la media global desde el intervalo de ingresos comprendidos entre 5 y 6 millones de euros

El tipo medio de gravamen del impuesto se define mediante el cociente entre la cuota iacutentegra y la base imponible positiva En 2013 el tipo medio se situoacute en el 264 producieacutendose una disminucioacuten de 3 deacutecimas porcentuales respecto al del ejercicio anterior en el que habiacutea sido del 267 (veacutease el Cuadro 36 y el Graacutefico 10 que se insertan maacutes adelante) Este comportamiento se debioacute a que si bien tanto la base imponible positiva como la cuota iacutentegra crecieron moderadamente no lo hicieron al mismo ritmo siendo la expansioacuten de esta uacuteltima magnitud (con una tasa del 179) inferior que la registrada en la base imponible positiva (con una tasa del 193)

En el Graacutefico 10 se representa la evolucioacuten del tipo medio de gravamen del IS en el periacuteodo 2009-2013

Tip

o m

edio

282

280

278

276

274

272

270

268

266

264

2622009 2010 2011 2012 2013

2704

2794

2778

2672

2639

Graacutefico 10 EVOLUCIOacuteN DELTIPO MEDIO DE GRAVAMEN

IS 2009-2013

Ejercicios


Entre 2009 y 2010 el tipo medio aumentoacute casi en 1 punto porcentual situaacutendose en el 279 lo que pudo deberse entre otras razones al retroceso del peso relativo de las entidades que tributaron a tipos reducidos en el total de la base imponible positiva Sin embargo a partir de 2011 y de forma ininterrumpida la tendencia fue de suave descenso de 1 deacutecima porcentual en 2011 hasta quedar en el 278 de 11 puntos porcentuales en 2012 situaacutendose en el 267 y de 3 deacutecimas porcentuales en 2013



siendo este tipo medio el menor del periacuteodo analizado circunstancia que no cabe atribuirse a una modificacioacuten de los tipos nominales de gravamen ya que estos permanecieron sin cambios durante el citado periacuteodo salvo por la fijacioacuten de un tipo del cero por ciento para las SOCIMI excepto para determinadas rentas a partir de 2013 que antes tributaban al 19 con caraacutecter general si bien su peso en el impuesto es praacutecticamente despreciable junto con el establecimiento de tipos reducidos de gravamen para las entidades de nueva creacioacuten y el aumento en 2011 del liacutemite maacuteximo de la base imponible sobre la que aplicaban los tipos reducidos de gravamen las ERD y las microempresas con mantenimiento o creacioacuten de empleo el cual praacutecticamente se triplicoacute lo que cabe atribuirlo al fenoacutemeno contrario al citado para 2010 es decir una mayor relevancia de las entidades que tributaban a tipos reducidos en el total de la base imponible positiva

Si se consultan los datos del Cuadro 35 que se inserta maacutes adelante en el que figuran los tipos medios de 2013 resultantes en cada uno de los tramos de ingresos se observa que en los intervalos que comprendiacutean las entidades con ingresos hasta 6 millones de euros el tipo medio de gravamen disminuyoacute a medida que aumentaba el nivel de ingresos pasando del 283 por ciento correspondiente al primer intervalo que incluiacutea las entidades con ingresos no superiores a 10000 euros hasta alcanzar un tipo medio miacutenimo del 206 por ciento en aquellas con ingresos comprendidos entre 5 y 6 millones de euros En los siguientes tramos de ingresos se advierte que el tipo medio de gravamen aumentoacute sistemaacuteticamente a medida que lo hizo el nivel de ingresos con la uacutenica excepcioacuten del tramo de ingresos comprendidos entre 250 y 500 millones de euros pasando desde el 206 por ciento correspondiente al uacuteltimo de los intervalos citados hasta alcanzar el 30 por ciento en aquellas con ingresos superiores a 1000 millones de euros siendo ese coincidente con el tipo nominal de gravamen que se aplicaba con caraacutecter general

III16 Minoraciones en la cuota iacutentegra

Una vez obtenida la cuota iacutentegra se detraen de ella los importes de las bonificaciones y de las deducciones por doble imposicioacuten para llegar a la denominada ldquocuota iacutentegra ajustada positivardquo Esta cuota a su vez se minora en el importe de los creacuteditos fiscales que a efectos de la exposicioacuten se han agrupado bajo la denominacioacuten de deducciones por inversioacuten y creacioacuten de empleo generaacutendose de esta forma la ldquocuota liacutequida positivardquo del ejercicio la cual constituye el impuesto sobre beneficios correspondientes al periodo

La existencia de las bonificaciones se basa en razones de poliacutetica econoacutemica o social seguacuten los casos que aconsejan disminuir la tributacioacuten de ciertos sujetos pasivos o determinados rendimientos El caacutelculo del importe de cada bonificacioacuten se realiza aplicando el coeficiente que en cada caso proceda a la cuota bonificable esto es a la parte de cuota que corresponda a las rentas bonificadas14

Las foacutermulas que se aplican son

Cuota bonificable = Tipo de gravamen x Renta bonificada

14 Como excepcioacuten las bonificaciones a empresas navieras en Canarias reguladas en el artiacuteculo 76 de la Ley 191994 de 6 de julio de modificacioacuten del Reacutegimen Econoacutemico y Fiscal de Canarias (BOE de 7 de julio) se calculaban aplicando el porcentaje de bonificacioacuten correspondiente a la parte de cuota iacutentegra minorada en las deducciones por doble imposicioacuten que correspondiese a las rentas con derecho a bonificacioacuten



Bonificacioacuten = Coeficiente x Cuota bonificable

Donde

- El tipo de gravamen es el que corresponda al sujeto pasivo

- La renta bonificada es la parte de la base imponible que se deriva de las actividades o rendimientos objeto de bonificacioacuten

- El coeficiente es el porcentaje de bonificacioacuten aplicable

Las rentas bonificadas en 2013 y sus coeficientes de bonificacioacuten fueron

- Los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias por las entidades domiciliadas en dicho territorio o en otros cuando se dedicasen mediante sucursal o establecimiento permanente a la produccioacuten de determinados bienes en el archipieacutelago canario Dichos bienes habiacutean de ser propios de actividades agriacutecolas ganaderas industriales y pesqueras siempre que en este uacuteltimo caso la pesca de altura se desembarcase en los puertos canarios y se manipulase o transformase en el archipieacutelago El coeficiente de bonificacioacuten era del 5016 en el supuesto de que no estuviese excluida de su aplicacioacuten por incompatibilidad entre ayudas de Estado y condicionada a lo dispuesto en las directrices comunitarias correspondientes o tuviese impedido su disfrute hasta el reembolso de las ayudas de Estado percibidas y declaradas ilegales e incompatibles con el mercado comuacuten y sin perjuicio de los liacutemites establecidos en el ordenamiento juriacutedico que le puedan afectar tal como se establece en las disposiciones adicionales primera a sexta del Real Decreto-ley 122006 de 29 de diciembre

- Los rendimientos procedentes de la explotacioacuten desarrollada por empresas navieras inscritas en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras o que contasen con buques que estuvieran inscritos en dicho Registro o que estuviesen adscritos a los servicios regulares entre las islas Canarias o entre eacutestas y el resto del territorio nacional El coeficiente era del 9016 en el supuesto de que no estuviese excluida de su aplicacioacuten por incompatibilidad entre ayudas de Estado y condicionada a lo dispuesto en las directrices comunitarias correspondientes o tuviera impedido su disfrute hasta el reembolso de las ayudas de Estado percibidas y declaradas ilegales e incompatibles con el mercado comuacuten tal como se establece en las disposiciones adicionales primera y tercera del Real Decreto-ley 122006 (artiacuteculo 76 de la Ley 191994)

- Las obtenidas por las cooperativas especialmente protegidas definidas en la Ley 201990 de 19 de diciembre sobre Reacutegimen Fiscal de las Cooperativas (BOE de 20 de diciembre) El coeficiente de

15

15 Esta bonificacioacuten no era de aplicacioacuten a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias propios de actividades de construccioacuten naval fibras sinteacuteticas industria del automoacutevil siderurgia e industria del carboacuten 16 No eran de aplicacioacuten las bonificaciones reguladas en los artiacuteculos 26 y 76 de la Ley 191994 en los periacuteodos impositivos en que concurriesen las circunstancias descritas en la disposicioacuten adicional duodeacutecima de la Ley 191994 antildeadida por el artiacuteculo cuarto de la Ley 42006 de 29 de marzo de adaptacioacuten del reacutegimen de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte mariacutetimo y de modificacioacuten del reacutegimen econoacutemico y fiscal de Canarias (BOE de 30 de marzo)



bonificacioacuten con caraacutecter general era del 5017 de la totalidad de las rentas obtenidas por estas entidades (artiacuteculos 342 352 353 y disposicioacuten adicional tercera de la Ley 201990)

- Las rentas obtenidas en Ceuta Melilla o sus dependencias por entidades que operasen efectiva y materialmente en estos territorios a las que se aplicoacute un coeficiente de bonificacioacuten del 50 (artiacuteculo 33 del TRLIS)

- Las rentas obtenidas por empresas exportadoras de producciones cinematograacuteficas o audiovisuales espantildeolas y de libros fasciacuteculos y otros productos editoriales El coeficiente de bonificacioacuten que se aplicaba en el ejercicio 2013 a la parte de cuota iacutentegra que correspondiacutea a dichas rentas era del 13 el 25 en 2012 (artiacuteculo 341 del TRLIS) Dicho porcentaje se determinaba multiplicando el coeficiente de bonificacioacuten establecido en dicho apartado 1 y aplicable en el ejercicio 2006 (99) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en la disposicioacuten adicional novena del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante de esa operacioacuten se redondeaba a la unidad superior

Esta bonificacioacuten se suprimioacute en el ejercicio 2014

- Los rendimientos obtenidos como consecuencia de la prestacioacuten de servicios que fuesen competencia de entidades locales territoriales municipales y provinciales excepto cuando se hubiesen explotado por el sistema de empresa mixta o de capital iacutentegramente privado El coeficiente aplicado fue del 99 (artiacuteculo 342 del TRLIS)

- Los rendimientos derivadas de determinados preacutestamos y empreacutestitos con un coeficiente del 95 18 (disposicioacuten transitoria undeacutecima del TRLIS y disposicioacuten transitoria tercera del RIS)

- Los rendimientos de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas con un coeficiente del 85 con caraacutecter general y del 90 cuando se tratase de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas por discapacitados y se cumpliese una serie de condiciones (artiacuteculo 54 del TRLIS)

Las deducciones por doble imposicioacuten tienen como objetivo paliar el fenoacutemeno de la doble imposicioacuten que se produce en el IS cuando entre los resultados sometidos a tributacioacuten se incluyen rentas que ya han tributado previamente en otra sociedad o en otro territorio

EL TRLIS contiene tres clases de deduccioacuten por doble imposicioacuten interna de los socios de SOCIMI e internacional

17 El coeficiente de bonificacioacuten se incrementaba hasta el 80 para las rentas obtenidas por cooperativas agrarias especialmente protegidas que tuvieran la condicioacuten de explotaciones asociativas agrarias prioritarias y hasta el 90 para las rentas obtenidas por cooperativas de trabajo asociado fiscalmente protegidas durante los cinco primeros antildeos de su actividad social siempre que durante todo ese tiempo estuviesen integradas al menos por un 50 de socios minusvaacutelidos y se acreditase que en el momento de constituirse la cooperativa dichos socios se hallaban en situacioacuten de desempleo 18 Se deriva de los beneficios fiscales procedentes del extinto Impuesto sobre las Rentas del Capital reconocidos a las sociedades concesionarias de autopistas de peaje y a las restantes entidades a que se refiere la disposicioacuten transitoria 11ordf del TRLIS que continuacutean aplicaacutendose en la actualidad de acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital La bonificacioacuten en el caso de las sociedades concesionarias de peaje es del 95 sobre la retencioacuten entonces vigente la cual era del 24 por lo que estas retenciones deducibles (no practicadas sino teoacutericas) se calculan aplicando el 228 sobre los rendimientos incluyeacutendose las retenciones efectivamente soportadas el 12 restante en el apartado de los pagos a cuenta del impuesto En el resto de las bonificaciones por operaciones financieras la bonificacioacuten es del 95 sobre la retencioacuten entonces vigente la cual era del 25 de manera que se calcula aplicando el 2375 sobre los rendimientos



La deduccioacuten por doble imposicioacuten interna tiene como objeto evitar la doble imposicioacuten econoacutemica que soporta una misma renta en dos sujetos pasivos diferentes Los beneficios tributan en la sede de la sociedad que los obtiene y se gravan nuevamente en el socio cuando tales beneficios se distribuyen en forma de dividendos o bien se transmite la participacioacuten por la plusvaliacutea generada

La deduccioacuten consiste en minorar de la cuota iacutentegra del IS una determinada fraccioacuten del producto de la base imponible derivada de los dividendos y de las plusvaliacuteas que puede denominarse base de la deduccioacuten por el tipo impositivo correspondiente a la sociedad perceptora del dividendo o la plusvaliacutea esto es

Deduccioacuten = Fraccioacuten x Base de deduccioacuten x Tipo impositivo

El TRLIS contempla dos modalidades de deduccioacuten por doble imposicioacuten interna dividendos y plusvaliacuteas de fuente interna

En el caso de los dividendos las fracciones de deduccioacuten establecidas para el ejercicio 2013 eran las siguientes

- El 50 con caraacutecter general

- El 100 cuando los dividendos procediesen de

bull Entidades en las que la participacioacuten directa o indirecta fuese igual o superior al 5 de manera ininterrumpida durante el antildeo anterior al diacutea en que fuera exigible el dividendo

bull Mutuas de seguros generales entidades de previsioacuten social sociedades de garantiacutea reciacuteproca y asociaciones

bull Sociedades promovidas por entidades de capital-riesgo

bull Sociedades y fondos de capital-riesgo

bull Sociedades participadas por las sociedades de desarrollo industrial regional

- El 10 oacute 5 cuando los dividendos proviniesen de cooperativas protegidas o especialmente protegidas respectivamente Los socios de las cooperativas protegidas teniacutean derecho en relacioacuten con los retornos cooperativos a una deduccioacuten en la cuota del 10 de los percibidos tal y como establece el artiacuteculo 32 de la Ley 201990 de 19 de diciembre sobre Reacutegimen Fiscal de las Cooperativas (BOE de 20 de diciembre) La deduccioacuten a consignar en este caso era la que resultase de aplicar el 10 sobre el importe de los retornos computados por el sujeto pasivo en el ejercicio siempre que dichos retornos procedieran de sociedades cooperativas que hubiesen tributado a su vez sin bonificacioacuten ni reduccioacuten alguna por el IS En el supuesto de que los retornos procediesen de una cooperativa especialmente protegida y que por tanto se hubieran beneficiado de la bonificacioacuten prevista en el artiacuteculo 34 de la Ley 201990 esta deduccioacuten era del 5 de dichos retornos

La deduccioacuten por la obtencioacuten de plusvaliacuteas de fuente interna podiacutea aplicarse cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computasen las derivadas de la transmisioacuten de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades residentes que tributasen al tipo general de gravamen del 30 o al 35 siempre que cumpliesen determinados requisitos relativos al porcentaje de participacioacuten



En estos casos la cantidad a deducir de la cuota iacutentegra era el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios no distribuidos que correspondiese a la participacioacuten transmitida generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de dicha participacioacuten o al importe de las rentas computadas si eacuteste era menor

En aquellos casos en los que la deduccioacuten por doble imposicioacuten interna no se hubiese podido aplicar por insuficiencia de cuota iacutentegra podiacutean deducirse de las cuotas iacutentegras de los periodos impositivos que concluyesen en los siete antildeos inmediatos y sucesivos

En ninguacuten caso era aplicable esta deduccioacuten respecto de las rentas obtenidas en la transmisioacuten de la participacioacuten en sociedades que se correspondieran con reservas procedentes de beneficios obtenidos en ejercicios en los que hubiese sido de aplicacioacuten el reacutegimen de las sociedades patrimoniales cualquiera que fuese la entidad cuyas participaciones se transmitieran la fecha en que se realice la transmisioacuten y el reacutegimen fiscal especial aplicable a las entidades en dicho momento

Para el ejercicio 2013 el TRLIS contemplaba las siguientes causas de aplicacioacuten de la deduccioacuten por doble imposicioacuten internacional que a su vez daban origen a las distintas modalidades de esta deduccioacuten

- La inclusioacuten en la base imponible del IS de la renta positiva de una o varias entidades no residentes en territorio espantildeol en el caso del reacutegimen de transparencia fiscal internacional

- El pago en el extranjero por parte del sujeto pasivo de un impuesto similar al IS incluso los impuestos soportados por las sociedades participadas directamente por la sociedad que distribuyera el dividendo y por las que a su vez estuvieran participadas directamente por aqueacutellas y asiacute sucesivamente en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se pagasen los dividendos siempre que dichas participaciones no fueran inferiores al 5 y que las mismas se mantuvieran de modo ininterrumpido durante el antildeo anterior al diacutea en que fuese exigible el beneficio que se distribuyera o en su defecto que se mantuvieran durante el tiempo que fuera necesario para completar el antildeo

- La percepcioacuten por parte de una sociedad residente en Espantildea de dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes

Las deducciones por doble imposicioacuten internacional referentes a impuestos soportados por el sujeto pasivo y dividendos y participaciones en beneficios de entidades extranjeras en aquellos supuestos en los que no se hubiesen podido deducir en el ejercicio en el que se produjeron por insuficiencia de cuota podiacutean aplicarse en los diez ejercicios siguientes

Las deducciones en la cuota iacutentegra por inversioacuten y creacioacuten de empleo vigentes en el ejercicio 2013 fueron las siguientes

- Deducciones pendientes de aplicar a las que se refiere la disposicioacuten transitoria octava del TRLIS En este grupo se recogiacutean las deducciones procedentes de diferentes modalidades o periodos impositivos del artiacuteculo 26 de la ya derogada Ley 611978 de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 30 de diciembre) y la deduccioacuten por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material de 1996 a la que se referiacutea la disposicioacuten adicional duodeacutecima de la antigua



Ley 431995 de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de diciembre) que hubiesen podido ser objeto de periodificacioacuten o diferimiento

Para el conjunto de estas deducciones el TRLIS estableciacutea un liacutemite conjunto del 35 de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones por doble imposicioacuten y las bonificaciones sin perjuicio del respeto a los liacutemites establecidos en las respectivas Leyes de Presupuestos Generales del Estado y del liacutemite del 15 para la deduccioacuten por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material de 1996

- Deducciones para el estiacutemulo a la realizacioacuten de determinadas actividades en el reacutegimen general que englobaban las siguientes modalidades y coeficientes

a) El 8 de las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la proteccioacuten del medio ambiente (mismo coeficiente que en 2012) consistentes en instalaciones que evitasen la contaminacioacuten atmosfeacuterica o acuacutestica procedente de instalaciones industriales o contra la contaminacioacuten de aguas superficiales subterraacuteneas y marinas o para la reduccioacuten recuperacioacuten o tratamiento de residuos industriales propios (artiacuteculo 39 del TRLIS)

Soacutelo se teniacutea derecho a esta deduccioacuten por la parte de la inversioacuten que no hubiera sido financiada mediante subvenciones

Estas deducciones se suprimieron en 2015

b) Lacantidad de 9000 o 12000 euros (seguacuten que el grado de discapacidad del trabajador contratado fuese igual o superior al 33 e inferior al 65 o superior al 65) por cada personaantildeo de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad experimentado durante el periacuteodo impositivo respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del periacuteodo inmediatamente anterior

c) El 25 de los gastos realizados durante el periodo impositivo en actividades de investigacioacuten y desarrollo (I+D) siempre que se cumplieran determinados requisitos (artiacuteculo 351 del TRLIS) Cuando los gastos efectuados por este concepto en el periodo impositivo hubiesen sido mayores que la media de los efectuados en los dos antildeos anteriores se aplicaba el 25 hasta dicha media y el 42 sobre el exceso respecto de la misma Ademaacutes se estableciacutea una deduccioacuten adicional del 17 del importe de los gastos de personal de la entidad correspondiente a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de I+D Se estableciacutea tambieacuten una deduccioacuten del 8 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e inmaterial excluidos los inmuebles y terrenos siempre que estuvieran afectos exclusivamente a las actividades de I+D (los coeficientes de esta deduccioacuten no experimentaron cambio alguno en 2013)

d) El 12 de los gastos en proyectos de innovacioacuten tecnoloacutegica realizados por el sujeto pasivo (mismo coeficiente que en 2012) del importe de las inversiones realizadas en actividades de diagnoacutestico tecnoloacutegico disentildeo industrial ingenieriacutea de procesos de produccioacuten adquisicioacuten de tecnologiacutea avanzada en forma de patentes licencias ldquoknow-howrdquo y disentildeos y obtencioacuten del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000 GMP o similares con el liacutemite de la deducibilidad en adquisicioacuten de patentes licencias know-how y disentildeos de 1 milloacuten de euros (artiacuteculo 352 del TRLIS)

e) El 10 de la inversioacuten de beneficios que realizasen las empresas que cumpliacutean los requisitos de ERD y tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS en



elementos nuevos ya fuesen del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectas a actividades econoacutemicas bajo el cumplimiento de las condiciones establecidas Para las entidades que tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS por mantenimiento o creacioacuten de empleo el porcentaje de deduccioacuten era del 5 (artiacuteculo 37 del TRLIS)

f) El 2 (el 4 en 2012) de las actuaciones para la proteccioacuten y difusioacuten del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol y de las ciudades conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial (artiacuteculo 381 del TRLIS) Este porcentaje se determinaba multiplicando el coeficiente de deduccioacuten fijado en dicho apartado que estaba vigente en 2006 (el 15) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en el apartado 4 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante se redondeaba a la unidad superior La parte de la inversioacuten financiada con subvenciones no daba derecho a deduccioacuten

Esta deduccioacuten desaparecioacute en 2014

g) El 18 de las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten animacioacuten o documental (mismo coeficiente que en 2012) siempre que permitiesen la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada cuando el sujeto pasivo sea el productor de la obra El coeficiente del 18 se aplicaba sobre el coste de la produccioacuten minorado en la parte financiada por el coproductor financiero Este uacuteltimo teniacutea derecho a una deduccioacuten del 5 de la inversioacuten que financie con el liacutemite del 5 de la renta del periodo derivada de las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes cinematograacuteficos que hubiese financiado siempre que su aportacioacuten estuviera comprendida entre el 10 y el 25 del coste total de la produccioacuten La parte de la inversioacuten financiada con subvenciones no daba derecho a deduccioacuten (artiacuteculo 382 del TRLIS)

En 2015 se amplioacute sensiblemente el aacutembito objeto de esta deduccioacuten asiacute como los coeficientes de deduccioacuten

h) El 1 (el 2 en 2012) del importe de las inversiones realizadas en la edicioacuten de libros que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada aplicaacutendose soacutelo sobre la parte de la inversioacuten no subvencionada (artiacuteculo 383 del TRLIS) Este porcentaje se determinaba multiplicando el coeficiente de deduccioacuten fijado en dicho apartado que estaba vigente en 2006 (el 5) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en el apartado 4 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante se redondeaba en la unidad superior

Esta deduccioacuten se eliminoacute en 2014

i) El 1 (mismo coeficiente que en 2012) de los gastos realizados en actividades de formacioacuten profesional durante el periodo impositivo referidos uacutenicamente a los gastos e inversiones realizadas para habituar a los empleados en la utilizacioacuten de las nuevas tecnologiacuteas de la comunicacioacuten y de la informacioacuten minorados en el 65 del importe de las subvenciones recibidas para la realizacioacuten de dichas actividades e imputables como ingreso Cuando los gastos efectuados por este concepto en el periodo impositivo fueran mayores que la media de los efectuados en los dos antildeos anteriores se aplicaba el 1 hasta dicha media y el 2 sobre el exceso respecto de la misma siendo estos coeficientes ideacutenticos a los vigentes en 2012 (artiacuteculo



40 del TRLIS) Dichos coeficientes de deduccioacuten se determinaban multiplicando los porcentajes establecidos en dicho artiacuteculo que estaban vigentes en 2006 (5 oacute 10 seguacuten el caso) por el factor 02 tal como se establece en el apartado 1 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS Los coeficientes de deduccioacuten resultantes se redondeaban a la unidad superior

Esta deduccioacuten se suprimioacute en 2015

j) La cantidad de 3000 euros anuales (misma cuantiacutea que en 2012) por el primer contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores (definido en el artiacuteculo 4 de la Ley 32012 de 6 de julio de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral -BOE de 7 de julio-) que la sociedad realizase a una persona menor de 30 antildeos (artiacuteculo 431 del TRLIS)

k) Aquellas entidades que concertasen contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores (definido en el artiacuteculo 4 de la Ley 32012) con desempleados beneficiarios de una prestacioacuten contributiva por desempleo y en ese momento tuviesen una plantilla inferior a 50 trabajadores podiacutean deducir de la cuota iacutentegra bajo el cumplimiento de ciertos requisitos ya explicados en el Capiacutetulo II el 50 (mismo coeficiente que en 2012) de la menor de las siguientes cantidades la prestacioacuten por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en el momento de la contratacioacuten y el importe correspondiente a doce mensualidades de la prestacioacuten por desempleo que tuviera reconocida (artiacuteculo 432 del TRLIS)

l) El 15 de los gastos y en su caso de las inversiones realizadas en cumplimiento de los planes y programas de actividades correspondientes a los siguientes acontecimientos declarados de excepcional intereacutes puacuteblico

bull ldquoConmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granadardquo 19 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima novena de la Ley 262009) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2010 hasta el 1 de julio de 2013

bull ldquoAlicante 2011rdquo20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima cuarta de la Ley 262009 y disposicioacuten adicional tercera de la Ley 312011) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2014

bull ldquoCampeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta Mundobasket 2014rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima primera de la Ley 392010) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de octubre de 2011 hasta el 30 de septiembre de 2014

19 Con arreglo a la redaccioacuten del apartado 3Primero del artiacuteculo 27 de la Ley 492002 (en su redaccioacuten vigente a 31 de diciembre de 2006) correspondiacutea una deduccioacuten del 15 por los gastos de propaganda y publicidad de proyeccioacuten plurianual que serviacutean directamente para la promocioacuten del respectivo acontecimiento asiacute como por adquisicioacuten de elementos del inmovilizado material nuevos sin que en ninguacuten caso se consideraran como tales los terrenos y por la rehabilitacioacuten de edificios y otras construcciones que contribuiacutean a realzar el espacio fiacutesico afectado en su caso por el respectivo programa El disfrute de este beneficio fiscal estaba supeditado a que los gastos e inversiones efectuadas se adecuen a los objetivos y planes del programa del acontecimiento lo cual debiacutea ser certificado por el Consorcio creado a los efectos 20 Correspondiacutea la aplicacioacuten de dicha deduccioacuten con arreglo a la redaccioacuten del apartado 3Primero del artiacuteculo 27 de la Ley 492002 despueacutes de la modificacioacuten introducida por la Ley 352006 es decir una deduccioacuten del 15 por gastos de publicidad y propaganda de proyeccioacuten plurianual que sirviesen directamente para la promocioacuten del respectivo acontecimiento



bull ldquoCampeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima segunda de la Ley 392010) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de octubre de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2013

bull ldquoIV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Grecordquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima cuarta de la Ley 392010 y disposicioacuten adicional sexageacutesima segunda de la Ley 222013) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2014

bull ldquoVitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima primera de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014

bull Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima segunda de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014

bull El Aacuterbol es Vidardquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima tercera de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 30 de junio de 2015

bull Antildeo de Espantildea en Japoacuten20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima cuarta de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 1 de septiembre de 2014

bull Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima quinta de la Ley 22012 y disposicioacuten adicional decimotercera de la Ley 182014) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2016

bull Universiada de Invierno de Granada 201520 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima seacuteptima de la Ley 22012 y disposicioacuten final deacutecimo octava de la Ley 362014) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 30 de junio de 2016

bull Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima octava de la Ley 22012 y disposicioacuten final segunda de la Ley 132014) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de octubre de 2012 hasta el 30 de septiembre de 2015

bull Barcelona World Jumping Challenge20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de noviembre de 2012 hasta el 31 de octubre de 2015

bull ldquoCampeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013rdquo20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima primera de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013

bull Barcelona Mobile World Capital20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima segunda de la Ley 22012 y disposicioacuten adicional sexageacutesima primera de la Ley 362014) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento abarca desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2017



bull 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima tercera de la Ley 22012 y disposicioacuten adicional quincuageacutesima seacuteptima de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 30 de septiembre de 2015

bull ldquoCampeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico Las Gabias 201420 (disposicioacuten adicional sexageacutesima quinta de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014

bull Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva)20 (disposicioacuten adicional septuageacutesima octava de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013

bull 2014 Antildeo Internacional de la Dieta Mediterraacutenea20 (disposicioacuten adicional octogeacutesima de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014

bull Candidatura de Madrid 202020 (disposicioacuten adicional decimoseacuteptima del Real Decreto-ley 202012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013

bull Riacuteo de Janeiro 201620 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima octava de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2016

bull VIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014)20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima novena de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de julio de 2013 hasta el 30 de junio de 2015

bull V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Jesuacutes en el antildeo 201520 (disposicioacuten adicional sexageacutesima de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2015

bull Antildeo Juniacutepero Serra 201320 (disposicioacuten adicional sexageacutesima primera de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2013

bull Alicante 201420 (disposicioacuten adicional sexageacutesima segunda de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2015

bull Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 en la Real Iluestre y Fervorosa Hermandad y Cofradiacutea de Nazarenos de Nuestra Sentildeora del Rosario Nuestro Padre Jesuacutes de la Sentencia y Mariacutea Santiacutesima de la Esperanza Macarena en la ciudad de Sevilla20

(disposicioacuten adicional sexageacutesima tercera de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de junio de 2013 hasta el 31 de mayo de 2014

Cabe sentildealar que para poder practicar las distintas deducciones para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades se requeriacutea que los elementos patrimoniales afectos a las deducciones permaneciesen en funcionamiento durante cinco antildeos o tres antildeos en caso de bienes muebles o durante su vida uacutetil si fuese inferior

Todas las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo estaban sometidas al liacutemite conjunto del 25 de la cuota iacutentegra minorada en el importe de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten y las bonificaciones No obstante el liacutemite conjunto se elevaba hasta el 50 cuando el importe de la deduccioacuten por actividades de I+D+i correspondientes a gastos e inversiones efectuados en el propio periodo impositivo excediese del 10 de la cuota iacutentegra



minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones

Como se explica en el capiacutetulo de cambios normativos la Ley 142013 modificoacute el artiacuteculo 44 del TRLIS de manera que en el caso de entidades a las que resultaba de aplicacioacuten el tipo general de gravamen el tipo del 35 o la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS las deducciones por actividades de I+D+i que se generasen en periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 podiacutean opcionalmente quedar excluidas del liacutemite conjunto establecido para las deducciones previstas en el apartado 1 del artiacuteculo 44 del TRLIS y aplicarse con un descuento del 20 de su importe Por otra parte en el caso de las actividades de innovacioacuten tecnoloacutegica el importe de la deduccioacuten aplicada o abonada no podiacutea superar conjuntamente el importe de 1 milloacuten de euros anuales Asimismo el importe de la deduccioacuten aplicada o abonada por las actividades de I+D+i no podiacutean superar conjuntamente y por todos los conceptos los 3 millones de euros anuales

Las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo generadas en el ejercicio 2013 que como consecuencia de la operatividad del anterior liacutemite no hubiesen podido aplicarse en la declaracioacuten de dicho ejercicio podraacuten aplicarse en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los quince antildeos inmediatos y sucesivos excepto las deducciones por actividades de I+D+i y por inversiones para el fomento de las TIC cuyo plazo es de dieciocho antildeos

- Deduccioacuten por donaciones a entidades sin fines lucrativos siempre que se cumpliesen las condiciones establecidas por la Ley 492002 El coeficiente de la deduccioacuten era del 35 (artiacuteculo 201 de la Ley 492002) excepto en los casos de las actividades prioritarias de mecenazgo que ya han sido mencionadas en el Capiacutetulo II de este libro (artiacuteculo 22 de la Ley 492002) y de las donaciones y las aportaciones realizadas a favor de los Consorcios creados para la aprobacioacuten de los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico (artiacuteculo 27 de la Ley 492002) ya que en ambos supuestos el coeficiente y el liacutemite de esta deduccioacuten se incrementaba en 5 puntos porcentuales durante el antildeo 2012 Las cantidades pendientes se podraacuten aplicar en los periacuteodos impositivos que concluyan en los diez antildeos inmediatos y sucesivos El aacutembito objetivo de este incentivo incluye tambieacuten las donaciones privadas a partidos poliacuteticos conforme a lo dispuesto en el apartado dos del artiacuteculo 12 de la Ley Orgaacutenica 82007

Esta deduccioacuten experimentoacute un cambio normativo relevante en 2015

- Deduccionespor inversiones realizadas en Canarias y que estuviesen acogidas al reacutegimen especial establecido en el artiacuteculo 94 de la Ley 201991 de 7 de junio de modificacioacuten de los aspectos fiscales del Reacutegimen Econoacutemico Fiscal de Canarias (BOE de 8 de junio) Las principales peculiaridades para el ejercicio 2013 eran las siguientes

1) Los tipos o porcentajes de deduccioacuten aplicables eran superiores en un 80 a los establecidos en el reacutegimen general con un diferencial miacutenimo de 20 puntos porcentuales

2) El liacutemite maacuteximo aplicable sobre la cuota iacutentegra minorada por las deducciones por doble imposicioacuten y en su caso las bonificaciones era un 80 superior al establecido en el reacutegimen general con un diferencial miacutenimo de 35 puntos porcentuales



3) De acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten transitoria cuarta de la Ley 191994 continuacutea aplicaacutendose la deduccioacuten por inversiones en elementos del inmovilizado material regulada en la antigua Ley 611978 de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades teniendo la deduccioacuten correspondiente a 2012 un liacutemite independiente del 50 de la cuota iacutentegra minorada en las bonificaciones y deducciones por doble imposicioacuten El coeficiente de deduccioacuten por inversiones en elementos del inmovilizado material excluidos los terrenos afectos al desarrollo de la explotacioacuten econoacutemica de la entidad no ha experimentado cambio alguno en 2013 siendo este el 25

De acuerdo con las reglas antedichas las deducciones por inversiones y en su caso gastos en Canarias acogidos a la Ley 201991 en el ejercicio 2013 para el estiacutemulo a la realizacioacuten de determinadas actividades fueron los siguientes

a) La cantidad de 9000 o 12000 euros (seguacuten que el grado de discapacidad del trabajador contratado fuese igual o superior al 33 e inferior al 65 o superior al 65) por cada personaantildeo de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad experimentado durante el periacuteodo impositivo respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del periacuteodo inmediatamente anterior (artiacuteculo 41 del TRLIS)

b) El 45 de los gastos realizados durante el periodo impositivo en actividades de investigacioacuten y desarrollo (I+D) siempre que se cumplieran determinados requisitos (artiacuteculo 351 del TRLIS) Cuando los gastos efectuados por este concepto en el periodo impositivo hubiesen sido mayores que la media de los efectuados en los dos antildeos anteriores se aplicaba el 45 hasta dicha media y el 756 sobre el exceso respecto de la misma Ademaacutes se estableciacutea una deduccioacuten adicional del 37 del importe de los gastos de personal de la entidad correspondiente a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de I+D Se estableciacutea tambieacuten una deduccioacuten del 28 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e inmaterial excluidos los inmuebles y terrenos siempre que estuvieran afectos exclusivamente a las actividades de I+D (los coeficientes de esta deduccioacuten no experimentaron cambio alguno en 2013 respecto al ejercicio anterior) Estas deducciones no estaban sujetas al liacutemite conjunto en el caso de la opcioacuten prevista en el apartado 2 del artiacuteculo 44 del TRLIS tal y como se explicoacute con anterioridad

c) El 32 de los gastos en proyectos de innovacioacuten tecnoloacutegica realizados por el sujeto pasivo (mismo coeficiente que en 2012) del importe de las inversiones realizadas en actividades que se relacionan en el artiacuteculo 352 del TRLIS Esta deduccioacuten no estaba sujeta al liacutemite conjunto en el caso de la opcioacuten prevista en el apartado 2 del artiacuteculo 44 del TRLIS tal y como se explicoacute con anterioridad

d) El 22 (el 24 en 2012) de las actuaciones para la proteccioacuten y difusioacuten delPatrimonio Histoacuterico Espantildeol y de las ciudades conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial (artiacuteculo 381 del TRLIS) Este porcentaje se determinaba a partir del correspondiente al reacutegimen general para esta deduccioacuten (el 2) teniendo en cuenta que debiacutea ser superior al mismo en un 80 con un diferencial miacutenimo de 20 puntos porcentuales Esta deduccioacuten desaparecioacute en 2014



e) El 38 de las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten animacioacuten o documental siempre que permitiesen la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada cuando el sujeto pasivo sea el productor de la obra El coproductor teniacutea derecho a una deduccioacuten del 25 de la inversioacuten que financie con los liacutemites y requisitos que se detallan en el artiacuteculo 382 del TRLIS (los coeficientes de esta deduccioacuten no experimentaron cambio alguno en 2013 respecto al ejercicio anterior)

f) El 21 (el 22 en 2011) del importe de las inversiones realizadas en la edicioacuten de libros que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada aplicaacutendose soacutelo sobre la parte de la inversioacuten no subvencionada (artiacuteculo 383 del TRLIS) Este porcentaje se determinaba a partir del correspondiente al reacutegimen general para esta deduccioacuten (el 1) teniendo en cuenta que debiacutea ser superior al mismo en un 80 con un diferencial miacutenimo de 20 puntos porcentuales Esta deduccioacuten se eliminoacute en 2014

g) El 21 (mismo coeficiente que en 2012) de los gastos realizados en actividades de formacioacuten profesional durante el periodo impositivo referidos uacutenicamente a los gastos e inversiones realizadas para habituar a los empleados en la utilizacioacuten de las nuevas tecnologiacuteas de la comunicacioacuten y de la informacioacuten minorados en el 65 del importe de las subvenciones recibidas para la realizacioacuten de dichas actividades e imputables como ingreso Cuando los gastos efectuados por este concepto en el periodo impositivo fueran mayores que la media de los efectuados en los dos antildeos anteriores se aplicaba el 21 hasta dicha media y el 22 sobre el exceso respecto de la misma siendo estos coeficientes ideacutenticos a los vigentes en 2012 (artiacuteculo 40 del TRLIS) El porcentaje de deduccioacuten se determinaba a partir del correspondiente al reacutegimen general para esta deduccioacuten (el 1) teniendo en cuenta que debiacutea ser superior al mismo en un 80 con un diferencial miacutenimo de 20 puntos porcentuales


El conjunto de estas deducciones que acaban de ser enumeradas en los apartados a) a g) anteriores debiacutean respetar el liacutemite del 60 de la cuota iacutentegra minorada en las bonificaciones y deducciones por doble imposicioacuten No obstante dicho liacutemite conjunto del 60 (el liacutemite general del 25 maacutes el diferencial miacutenimo de 35 puntos porcentuales) se elevaba al 90 (liacutemite especial del 50 incrementado en el 80 lo que equivaliacutea a aumentarlo en 40 puntos porcentuales) cuando el importe de la deduccioacuten por I+D+i junto con el importe de la deduccioacuten para el fomento de las TIC correspondientes a gastos e inversiones efectuados en el propio ejercicio excediese del 10 de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones

- Deducciones por apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones que incluiacutean un conjunto de deducciones correspondientes a incentivos fiscales para las inversiones en determinados activos y para determinados sectores econoacutemicos (mineriacutea siderurgia industrias alimentarias y agrarias armadores de buques y pesqueros empresas de produccioacuten eleacutectrica) regulados en disposiciones anteriores a 1996 y que auacuten continuaban aplicaacutendose en 2013



- Deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios Dicha deduccioacuten se regula en el artiacuteculo 42 del TRLIS consistiendo en la aplicacioacuten de un determinado coeficiente sobre el importe de las rentas positivas obtenidas en la transmisioacuten onerosa de los elementos patrimoniales que se detallan en el artiacuteculo 422 del TRLIS a condicioacuten de reinversioacuten dentro del plazo comprendido entre el antildeo anterior a la fecha de la puesta a disposicioacuten del elemento patrimonial y los tres antildeos posteriores Los elementos patrimoniales objeto de la reinversioacuten debiacutean permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo durante cinco antildeos salvo peacuterdida justificada o tres en el caso de bienes muebles excepto si su vida uacutetil fuese inferior La deduccioacuten se practicaba en la cuota iacutentegra correspondiente al periacuteodo impositivo en que se efectuara la reinversioacuten Cuando la reinversioacuten se hubiera realizado antes de la transmisioacuten la deduccioacuten se practicoacute en la cuota iacutentegra correspondiente al periacuteodo impositivo en el que se efectuoacute dicha transmisioacuten

Para periacuteodos impositivos iniciados dentro del antildeo 2013 se aplicaba a esta deduccioacuten el liacutemite conjunto del 25 o del 50 en su caso de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones

Las condiciones y requisitos para aplicar esta deduccioacuten en 2013 eran las siguientes

1) Se deduciacutea de la cuota iacutentegra el 12 de las rentas positivas obtenidas en la transmisioacuten onerosa de los elementos patrimoniales e integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a la escala prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS

2) La deduccioacuten era del 7 del 2 o del 17 cuando la base imponible tributase a los tipos del 25 del 20 o del 35 respectivamente

Esta deduccioacuten se suprimioacute en 2015 mantenieacutendose solo en reacutegimen transitorio

- Deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Consistiacutean en las deducciones de la cuota iacutentegra que no se correspondiacutean con ninguna otra clase de deducciones y que con arreglo a la respectiva normativa foral se podiacutean aplicar en el periacuteodo impositivo exclusivamente por las entidades declarantes sometidas a dicha normativa de acuerdo con lo establecido en el Concierto Econoacutemico con la Comunidad Autoacutenoma del Paiacutes Vasco aprobado por la Ley 122002 de 23 de mayo (BOE de 24 de mayo) o en el Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra aprobado por la Ley 281990 de 26 de diciembre (BOE de 27 de diciembre) modificadas por la Ley 282007 de 25 de octubre (BOE de 26 de octubre) y por la Ley 482007 de 19 de diciembre (BOE de 20 de diciembre)

Ademaacutes cabe sentildealar que el TRLIS estableciacutea el orden que debiacutea observarse en la aplicacioacuten de las deducciones anteriores Asiacute en primer lugar se debiacutean practicar las deducciones por doble imposicioacuten a continuacioacuten las bonificaciones y en tercer lugar las deducciones por inversiones Dentro de estas uacuteltimas se aplicaban en primer lugar los saldos pendientes correspondientes a la deduccioacuten por inversiones en elementos del inmovilizado material de 1999 en segundo lugar la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios y posteriormente si auacuten quedaba cuota se aplicaba el resto de deducciones

En el Cuadro 31 se recoge la evolucioacuten del importe total de las minoraciones en la cuota iacutentegra (bonificaciones y deducciones) a lo largo del periacuteodo 2009-2013



Cuadro 31 EVOLUCIOacuteN DE LAS MINORACIONES

EN LA CUOTA IacuteNTEGRA IS 2009-2013

Ejercicio Importe (millones de euros)


2009

2010

2011

2012

2013

137475

116878

106734

105258

120153

-201

-150

-87

-14

142


El importe total de minoraciones practicadas en la cuota iacutentegra del ejercicio 2013 ascendioacute a 12015 millones de euros frente a 10526 millones de euros en 2012 lo que supuso un crecimiento del 142 Tal y como se aprecia en el Cuadro 31 la tendencia a lo largo del periacuteodo hasta 2012 fue acusada y sistemaacuteticamente decreciente lo que se justifica fundamentalmente por la reforma del TRLIS llevada a cabo por la Ley 352006 que entroacute en vigor a principios de 2007 y que estableciacutea un sistema de reduccioacuten gradual de la mayoriacutea de las deducciones en la cuota por la realizacioacuten de determinadas actividades asiacute como en la bonificacioacuten de actividades exportadoras de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y de edicioacuten de libros a traveacutes de la introduccioacuten de las disposiciones adicionales novena y deacutecima en el TRLIS estableciendo en cada ejercicio unos coeficientes que se debiacutean aplicar a los porcentajes de deduccioacuten

En 2012 ademaacutes la evolucioacuten de las minoraciones en la cuota iacutentegra se vio afectada por la aprobacioacuten de otros cambios normativos Por un lado la disposicioacuten final decimoseacuteptima de la Ley 32012 modificoacute el artiacuteculo 43 del TRLIS al introducir dos deducciones en la cuota iacutentegra por creacioacuten de empleo con contratos indefinidos de apoyo a los emprendedores la primera de ellas por la contratacioacuten del primer empleado menor de 30 antildeos y la segunda de ellas por la contratacioacuten de desempleados que fuesen perceptores de la prestacioacuten por desempleo si bien su impacto econoacutemico en 2012 fue miacutenimo dado que la medida no abarcoacute todo el antildeo poseyendo ya cierta relevancia cuantitativa en 2013 Por otro lado la disminucioacuten de los liacutemites establecidos para la aplicacioacuten de las deducciones para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades introducida por el Real Decreto-ley 122012 contribuye a explicar entre otras razones el comportamiento del importe total del conjunto de minoraciones en la cuota iacutentegra en 2012 En concreto el liacutemite fue del 25 de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones (antes era del 35) No obstante dicho liacutemite se fijoacute en el 50 cuando el importe de las deducciones por actividades de I+D+i que correspondiera a gastos e inversiones efectuados en el propio periacuteodo impositivo excediera del 10 de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones (antes era del 60)

El hecho de que los antildeos que componen el cuatrienio 2009-2012 se vieran afectados por los citados cambios normativos hizo que se produjeran unas tasas de variacioacuten negativas que oscilaron entre el ndash201 en 2009 y el ndash14 en 2012



El comportamiento fuertemente expansivo del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra que se registroacute en 2013 cabe atribuirlo fundamentalmente al empuje de la cuota iacutentegra lo que permitioacute aplicar unas mayores deducciones por parte de ciertas sociedades especialmente de aquellas dirigidas a evitar la doble imposicioacuten interna y las ocasionadas por inversiones y creacioacuten de empleo que estaacuten sujetas a liacutemites relativos en funcioacuten de la cuota iacutentegra Los cambios normativos en materia de deducciones que entraron en vigor en 2013 no fueron numerosos puesto que ademaacutes de continuar aplicaacutendose el calendario de recorte gradual de determinados incentivos fiscales que se inicioacute con la reforma del impuesto de 2007 uacutenicamente cabe resaltar la creacioacuten de la deduccioacuten por inversioacuten de beneficios regulada en el artiacuteculo 37 del TRLIS y el aumento de la cuantiacutea unitaria de la deduccioacuten por creacioacuten de empleo para trabajadores discapacitados regulada en el artiacuteculo 41 del TRLIS la cual pasoacute de 6000 euros en 2012 a 9000 o 12000 euros en 2013 por cada personaantildeo de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad seguacuten que el grado de esta fuera inferior o superior al 65 modificaciones del TRLIS que se aprobaron por los artiacuteculos 25 y 26 apartado tres respectivamente de la Ley 142013 si bien en ambos casos su incidencia cuantitativa no fue excesivamente elevada como se puede comprobar con los datos que se facilitan a continuacioacuten

En el Cuadro 32 se ofrece la informacioacuten relativa a los importes totales y medios junto con el nuacutemero de declarantes de cada una de las bonificaciones de las deducciones por doble imposicioacuten y de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo en los ejercicios 2012 y 2013

Cuadro 32 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA

IS 2012 y 2013

Concepto


Declar Importe

(millones de euros)

Media (euros)

Declar Importe

(millones de euros)

Media (euros)

Declar Importe Media

BONIFICACIONES - 3427 - - 3074 - - -103 -

Venta bienes corporales producidos en Canarias 358 728 203467 345 332 96134 -36 -545 -528

Explotaciones navieras establecidas en Canarias 32 160 499276 34 164 482789 63 27 -33

Cooperativas especialmente protegidas 2463 184 7460 2502 237 9479 16 291 271

Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 873 316 36221 830 214 25754 -49 -324 -289

Activexportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y 238 1320 554673 231 1707 739139 -29 293 333 editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales

Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 464 225 48516 514 231 44900 108 25 -75

Operaciones financieras 282 494 175196 288 189 65758 21 -617 -625

DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 90344 - - 101602 - - 125 -

Interna - 65771 - - 80065 - - 217 -

Dividendos al 510 62 09 13769 67 05 7131 81 -440 -482

Dividendos al 50 5101 797 15616 5208 869 16682 21 91 68

Dividendos al 100 6630 63398 956235 6617 77361 1169131 -02 220 223

Plusvaliacuteas 303 1568 517439 275 1830 665393 -92 167 286

Socios de SOCIMI (1) 10 06 56074 - - - - - -

Internacional - 3409 - - 2356 - - -309 -

Transparencia fiscal internacional 16 10 63520 13 02 18851 -188 -759 -703

Impuestos pagados en el extranjero 1924 1909 99236 2225 1328 59692 156 -304 -398

Dividendos y participaciones en beneficios 383 1490 388942 418 1025 245314 91 -312 -369

Continuacuteahellip




Cuadro 32 (continuacioacuten) MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA

IS 2012 y 2013

Concepto


Declar Importe

(millones de euros)

Media (euros)

Declar Importe

(millones de euros)

Media (euros)


Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 21158 - - 19181 - - -93 -

Interna 4484 16175 360717 5026 18143 360985 121 122 01

Internacional 648 4983 769056 861 1038 120587 329 -792 -843

DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 11487 - - 15477 - - 347 -

Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) 39 09 24293 55 07 13295 410 -228 -453

Incentivos realizacioacuten determinadas actividades y creacioacuten empleo 11614 7228 62232 17416 8698 49944 500 203 -197

- Proteccioacuten medio ambiente 330 332 100629 297 185 62150 -100 -444 -382

shy Creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad 360 20 5446 631 62 9902 753 2187 818

- Investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica - 2625 - - 2696 - - 27 -

Investigacioacuten y desarrollo 1501 1809 120505 1516 1732 114240 10 -43 -52

Innovacioacuten tecnoloacutegica 1074 816 76001 1276 964 75561 188 181 -06

- Inversioacuten de beneficios (2) - - - 6198 250 4040 - - -

- Producciones cinematograacuteficas 27 31 114742 26 13 51283 -37 -570 -553

- Proteccioacuten Patrimonio Histoacuterico 8 00 3107 9 00 2774 125 04 -107

- Formacioacuten profesional 1263 03 261 1008 03 262 -202 -198 05

- Edicioacuten de libros 55 06 11278 49 02 4452 -109 -648 -605

- Creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos 59 01 1709 155 03 1767 1627 1716 34

- Creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo

- Acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico

38 01 3514 166 06 3711 3368 3613 56

Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de Londres 2012 (1) 14 44 317662 - - - - - -

Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela 11 81 740112 6 125 2081360 -455 534 1812 Alicante 2011 Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales se se se 12 76 635984 se se se de Categoriacutea Absoluta Mundobasket 2014 IV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico se se se 7 14 196751 se se se Theotocoacutepuli conocido como El Greco Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de Riacuteo de Janeiro 2016 (2) - - - 9 24 265514 - - -

Otros (3) - 37 - - 118 - - 2160 -

- Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 4035 - - 5121 - - 269 -

Donaciones a entidades sin fines lucrativos 7137 920 12887 7846 1042 13278 99 133 30

Inversiones en Canarias 4131 1488 36009 4383 2959 67510 61 989 875

Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones 595 60 10023 1033 268 25963 736 3497 1590

Reinversioacuten beneficios extraordinarios 2557 1058 41392 2840 1905 67093 111 800 621

Entidades sometidas a normativa foral 155 724 467314 131 597 455347 -155 -176 -26

TOTAL - 105258 - - 120153 - - 142 -

se secreto estadiacutestico (1) Esta deduccioacuten dejoacute de estar vigente en 2013 (2) Nueva deduccioacuten en 2013

(3) Dichos acontecimientos fueron los siguientes Guadalquivir Riacuteo de Historia(solo en 2012) Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812(solo en 2012) Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Solar Decathlon Europe 2010 y 2012(solo en 2012) Google Lunar X Prize(solo en 2012) Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 VIII Centenario de la Consagracioacuten de la Catedral de Santiago de Compostela(solo en 2012) Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es Vida IV Centenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Programa Patrimonio Joven y el 4ordm Foro Juvenil Iberoamericano del Patrimonio Mundial(solo en 2012) Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 Creacioacuten del Centro de Categoriacutea 2 UNESCO en Espantildea dedicado al Arte Rupestre y Patrimonio Mundial (solo en 2012) Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race 40ordm aniversario de la Convencioacuten del Patrimonio Mundial (Paris 1972) (solo en 2012) Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Conmemoracioacuten de los 500 antildeos de Bula Papal (solo en 2012) Programa 2012 Antildeo de las Culturas la Paz y la Libertad (solo en 2012) Antildeo de la Neurociencia (solo en 2012) VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa (1212) y del V de la conquista anexioacuten e incorporacioacuten de Navarra al reino de Castilla (solo en 2012) Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta Mediterraacutenea Candidatura de Madrid 2020 (solo en 2012) VIII Centenario de la peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014) (solo en 2013) V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 (solo en 2013) Antildeo Juniacutepero Serra 2013 (solo en 2013) Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla (solo en 2013) y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo



Como se aprecia en el Cuadro 32 la sustancial expansioacuten del importe total del conjunto de minoraciones en la cuota iacutentegra en 2013 con una tasa global del 142 se debioacute a las deducciones por doble imposicioacuten con una tasa del 125 y un importe que aumentoacute en maacutes de 1 millardo de euros lo que estuvo motivado fundamentalmente por el empuje de las deducciones por doble imposicioacuten interna y en particular por la correspondiente a los dividendos al 100 asiacute como por las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo con una tasa de variacioacuten del 347 y aportando casi 400 millones maacutes en 2013 que en el ejercicio anterior causada sobre todo por las deducciones por inversiones en Canarias que crecieron el 989 y casi 150 millones de euros la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios con un incremento del 80 y cerca de 85 millones de euros y los saldos pendientes de ejercicio anteriores con un incremento del 269 y alrededor de 110 millones de euros

A pesar de dichos crecimientos el conjunto formado por las deducciones por doble imposicioacuten las deducciones por actividades de I+D+i las deducciones por inversiones en Canarias las bonificaciones por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales y la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios explican el 923 del importe total de las minoraciones en la cuota iacutentegra en 2013 praacutecticamente la misma representatividad que teniacutean en 2012 (el 92)

En el Graacutefico 11 se representa el peso relativo de las principales minoraciones en la cuota iacutentegra correspondientes al ejercicio 2013

666

160

43

25

22

20 13 1

35

Graacutefico 11 MINORACIONES EN LA CUOTAIacuteNTEGRA

IS 2013

Doble imposicioacuten interna

Doble imposicioacuten saldos pendientes

Incentivos inversioacuten y ce saldos pendientes

Inversiones en Canarias

I+D+i

Doble imposicioacuten internacional

Reinversioacuten beneficios extraordinarios

Activexportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales

Otras minoraciones

a) Bonificaciones

El importe agregado de las bonificaciones en la cuota iacutentegra correspondientes al ejercicio 2013 disminuyoacute el 103 respecto al ejercicio anterior continuando asiacute con la tendencia de decrecimiento iniciada en 2008 con una tasa de variacioacuten del ndash162 que alcanzoacute el ndash201 en



2009 el ndash144 en 2010 y el ndash18 en 2011 aunque se interrumpioacute de manera excepcional en 2012 antildeo en que se produjo un incremento del 98 si bien en el conjunto de las minoraciones de la cuota iacutentegra las bonificaciones tienen una importancia relativa menor Asiacute su valor de 307 millones de euros en el ejercicio 2013 solo representoacute el 26 del importe global minorado (33 en el antildeo 2012) y sirvieron para reducir la cuota iacutentegra uacutenicamente en un 08 en 2013

En el capiacutetulo de las bonificaciones sobresalieron por su mayor peso cuantitativo las relativas a actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales (no se dispone de datos estadiacutesticos de cada una de ellas por separado) cuyo importe fue de 171 millones de euros lo que supuso un aumento del 293 respecto a 2012 expansioacuten que no difirioacute excesivamente de la que se registroacute un antildeo antes el 316 La disminucioacuten del importe global de las bonificaciones provino exclusivamente de las contracciones de las correspondientes a las operaciones financieras la venta de bienes corporales producidos en Canarias y las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla cuyas tasas de variacioacuten fueron del ndash617 ndash545 y ndash324 respectivamente

Respecto a las bonificaciones por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales comentar que en este grupo se incluyen dos bonificaciones distintas sin que se puedan individualizar como ya se ha comentado en el anterior paacuterrafo los datos correspondientes a cada una de ellas por figurar agregadas las cifras de ambas en los modelos de declaracioacuten del impuesto

Dicho crecimiento se produjo a pesar la modificacioacuten normativa que tuvo lugar en el TRLIS con efectos para dicho ejercicio aunque exclusivamente en cuanto a la bonificacioacuten por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales ya que la bonificacioacuten por prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales no sufrioacute modificacioacuten normativa alguna En concreto la bonificacioacuten del 99 establecida hasta el ejercicio 2006 respecto de las rentas derivadas de las actividades exportadoras de producciones cinematograacuteficas o audiovisuales espantildeolas de libros fasciacuteculos y elementos cuyo contenido sea normalmente homogeacuteneo o editado conjuntamente con aquellos asiacute como de cualquier manifestacioacuten editorial de caraacutecter didaacutectico siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 del artiacuteculo 34 del TRLIS se redujo gradualmente a partir de 2007 hasta su supresioacuten total en el ejercicio 2014 De acuerdo con lo estipulado en la disposicioacuten adicional novena del TRLIS dicha bonificacioacuten se determinaba en el ejercicio 2013 multiplicando el coeficiente de bonificacioacuten establecido en dicho apartado y que estaba vigente en el ejercicio 2006 (el 99) por el factor del 0125 (el 0 25 en 2012) El coeficiente de deduccioacuten que resultase de dicha operacioacuten se redondeaba a la unidad superior

Por tanto en el ejercicio 2013 el coeficiente de bonificacioacuten que se aplicaba a la parte de cuota iacutentegra que correspondiacutea a dichas rentas era del 13 mientras que en 2012 dicho coeficiente habiacutea sido del 25 Por consiguiente la bonificacioacuten quedoacute recortada en el 48 en 2013 respecto al ejercicio anterior

Las bonificaciones relacionadas con el territorio del archipieacutelago canario supusieron un total de 496 millones de euros en 2013 experimentando una disminucioacuten del 441 respecto al importe



de las mismas en 2012 (888 millones de euros) Estas bonificaciones se establecen en los artiacuteculos 26 y 76 de la Ley 191994 y se refieren a las rentas procedentes de la explotacioacuten de empresas navieras de Canarias y a los rendimientos de la venta de bienes corporales producidos en el archipieacutelago

El importe de la bonificacioacuten por explotaciones navieras establecidas en Canarias en 2013 fue al igual que en 2012 de 16 millones de euros El nuacutemero de declaraciones en las que se consignoacute esta bonificacioacuten ascendioacute en 2 unidades y un 63 (32 en 2012 y 34 en 2013)

La bonificacioacuten por la venta de bienes corporales producidos en Canarias se consignoacute en 345 declaraciones en 2013 (358 declaraciones en 2012) por un importe de 33 millones de euros en 2013 lo que supuso una tasa de variacioacuten del ndash545 respecto al ejercicio anterior (73 millones de euros en 2012)

Las bonificaciones establecidas a favor de las cooperativas especialmente protegidas sobresalieron por el elevado nuacutemero de declaraciones en las que se consignaron en comparacioacuten con el resto de bonificaciones 2502 en 2013 el 16 maacutes que en el ejercicio anterior (2463) Su importe aumentoacute el 291 en 2013 respecto a 2012 situaacutendose en 24 millones de euros (18 millones en 2012)

Respecto a la bonificacioacuten aplicada por el reacutegimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas se situoacute en 23 millones de euros en 2013 (mismo importe que en 2012) Esta fue aplicada por 514 entidades en 2013 lo que supuso un aumento del 108 respecto a 2012 (464)

La bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla se situoacute en 21 millones de euros experimentando una disminucioacuten del 324 en 2013 respecto al ejercicio anterior (32 millones de euros) El nuacutemero de declaraciones en las que se consignoacute esta bonificacioacuten disminuyoacute un 49 respecto al ejercicio anterior (873 en 2012 y 830 en 2013)

Respecto a la bonificacioacuten por operaciones financieras su importe fue de 19 millones de euros en 2013 lo que supuso una disminucioacuten del 617 respecto a 2012 (49 millones de euros) Esta bonificacioacuten se establecioacute de manera transitoria para preacutestamos y empreacutestitos emitidos por empresas de determinados sectores econoacutemicos que contaban con este tipo de incentivo al amparo de la Ley 611978 y corresponden en la actualidad entre otras a obligaciones emitidas por empresas concesionarias de autopistas

b) Deducciones por doble imposicioacuten

El importe agregado de la totalidad de las deducciones por doble imposicioacuten ascendioacute a 10160 millones de euros en 2013 lo que supuso un aumento del 125 respecto al ejercicio 2012 (9034 millones de euros) como consecuencia fundamentalmente del comportamiento de las deducciones por doble imposicioacuten interna que en 2013 sumaron 8007 millones de euros el 788 del total de las minoraciones practicadas sobre la cuota iacutentegra con un incremento del 217 respecto al ejercicio anterior (6577 millones de euros) quebraacutendose asiacute la tendencia decreciente iniciada en 2008 (ndash201) que continuoacute en el periacuteodo 2009-2012 con unas tasas de



variacioacuten del ndash103 ndash173 ndash16 y ndash99 en cada uno de los ejercicios que comprenden dicho periacuteodo respectivamente

Dentro de las deducciones por doble imposicioacuten interna sobresalioacute la deduccioacuten por dividendos al 100 que fue consignada en 6617 declaraciones por un importe total de 7736 millones de euros en 2013 lo que supuso una media de 12 millones de euros por declaracioacuten Si se comparan estos datos con los correspondientes a 2012 se obtienen unos aumentos del 22 en el importe y del 223 en la cuantiacutea media mientras que el nuacutemero de declaraciones decrecioacute el 02 Esta deduccioacuten se constituyoacute en la causa maacutes importante de minoracioacuten de la cuota iacutentegra del IS en 2012 absorbiendo el 197 de dicha cuota y el 644 de la totalidad de las minoraciones en la cuota iacutentegra de 2013 (19 y 602 en 2012)

En el supuesto de la deduccioacuten por doble imposicioacuten intersocietaria de dividendos al 100 la norma establece que en el caso de obligacioacuten personal de contribuir cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones en beneficios de entidades residentes en territorio espantildeol se deduciraacute en ese porcentaje de la cuota iacutentegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos o participaciones El importe de dicha deduccioacuten se calcula multiplicando el importe iacutentegro de los dividendos con derecho a esta deduccioacuten por el tipo de gravamen Este incentivo constituye el concepto de mayor peso cuantitativo dentro de las deducciones reguladas en el TRLIS

En cuanto a la deduccioacuten por la obtencioacuten de plusvaliacuteas de fuente interna derivadas de la transmisioacuten de participaciones en el capital social de entidades residentes en Espantildea esta experimentoacute un aumento del 167 en 2013 respecto al ejercicio anterior hasta alcanzar un importe de 183 millones de euros (157 millones de euros en 2012)

Se resalta el hecho de que la deduccioacuten por la obtencioacuten de plusvaliacuteas de fuente interna derivadas de la transmisioacuten de participaciones en el capital social de entidades residentes en Espantildea podiacutea aplicarse en 2012 cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computasen las derivadas de la transmisioacuten de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades residentes que tributasen al tipo general de gravamen (el 30) o al 35 siempre que cumpliesen determinados requisitos relativos al porcentaje de participacioacuten En estos supuestos la cantidad a deducir de la cuota iacutentegra era el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios no distribuidos que correspondiese a la participacioacuten transmitida generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de dicha participacioacuten o al importe de las rentas computadas si este era menor

La deduccioacuten por doble imposicioacuten interna de dividendos al 50 modalidad que se aplicaba con caraacutecter general ascendioacute a 87 millones de euros en 2013 cantidad que repartida entre las 5208 declaraciones en las que se consignoacute supuso una deduccioacuten media de 16682 euros En 2012 el importe total de esta modalidad de deduccioacuten habiacutea sido de 80 millones de euros correspondiente a 5101 declaraciones con una media de 15616 euros por declarante Las tasas de variacioacuten entre ambos ejercicios fueron por tanto del 91 para el importe del 21 para el nuacutemero de declaraciones y del 68 para la cuantiacutea media



El importe de la deduccioacuten por doble imposicioacuten interna intersocietaria al 5 o 10 (aplicable a los dividendos que proveniacutean de cooperativas especialmente protegidas y cooperativas protegidas respectivamente) ascendioacute a 05 millones de euros en 2013 (09 millones de euros en 2012) El nuacutemero de declaraciones a las que afectoacute esta deduccioacuten aumentoacute en 5 unidades y el 81 (62 en 2012 y 67 en 2013) Como consecuencia la cuantiacutea media por declarante disminuyoacute considerablemente al pasar de 13769 euros en 2012 a 7131 euros en 2013

El importe total de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten internacional en 2013 fue de 236 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 309 respecto al ejercicio anterior (341 millones de euros)

El Cuadro 30 recoge tambieacuten el importe de los saldos pendientes de ejercicios anteriores por las deducciones por doble imposicioacuten interna e internacional que no pudieron aplicarse por insuficiencia de cuota en el ejercicio en el que se generaron En 2013 el importe total de dichos saldos ascendioacute a 1918 millones de euros lo que supuso una reduccioacuten del 93 respecto a 2012 ejercicio en el que su importe habiacutea alcanzado el valor de 2116 millones de euros

Dentro del total de saldos pendientes de ejercicios anteriores destacaron por su importancia cuantitativa los saldos por deducciones por doble imposicioacuten interna de periacuteodos anteriores cuyo importe fue de 1814 millones de euros en 2013 con un aumento del 122 respecto a 2012 (1618 millones de euros) constituyeacutendose por tanto en el segundo concepto de mayor peso cuantitativo en las deducciones reguladas en el TRLIS tras la deduccioacuten por doble imposicioacuten de dividendos al 100 absorbiendo el 46 de la cuota iacutentegra y el 151 de la totalidad de las minoraciones en la cuota iacutentegra de 2013 (48 y 154 en 2012) Estas deducciones se consignaron en 5026 declaraciones con un incremento del 121 en 2013 respecto a 2012 (4484) Como consecuencia la cuantiacutea media por declarante permanecioacute praacutecticamente inalterada al pasar de 360717 euros en 2012 a 360985 euros en 2013

Respecto a los saldos pendientes por deducciones por doble imposicioacuten internacional de periacuteodos anteriores su importe ascendioacute a 104 millones de euros en 2013 con un descenso del 792 respecto a 2012 (498 millones de euros) y se consignaron en 861 declaraciones (648 declaraciones en 2012) por lo que su cuantiacutea media fue de 120587 euros con una disminucioacuten del 843 respecto al ejercicio anterior (769056 euros)

c) Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo

El importe total del conjunto de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo fue de 1548 millones de euros en 2013 cifra superior en el 347 a la del ejercicio 2012 (1149 millones de euros)

Entre las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo sobresalioacute el conjunto de deducciones reguladas en el capiacutetulo IV del tiacutetulo VI del TRLIS previstas para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades (entre otras proteccioacuten del medio ambiente I+D+i inversioacuten de beneficios proteccioacuten del patrimonio histoacuterico formacioacuten profesional producciones



cinematograacuteficas y edicioacuten de libros) y la creacioacuten de empleo21 junto con las deducciones relativas a los programas de apoyo a los acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico En el ejercicio 2013 el conjunto de dichas deducciones minoroacute la cuota iacutentegra en 870 millones de euros cifra que fue superior en el 203 a la del ejercicio anterior (723 millones de euros) y supuso su expansioacuten por segundo antildeo consecutivo aunque con maacutes intensidad puesto que en 2012 la tasa de variacioacuten habiacutea sido del 95 quebraacutendose entonces la tendencia decreciente observada hasta 2011 El crecimiento experimentado en 2012 se debioacute sobre todo a las expansiones de las deducciones por inversiones medioambientales (tasa del 1762) y por actividades de I+D+i (tasa del 96) mientras que en 2013 procedioacute fundamentalmente de los saldos pendientes de ejercicios anteriores (tasa del 269) los acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico cuyo importe se duplicoacute y la nueva deduccioacuten por inversioacuten de beneficios Por el contrario en el periacuteodo 2007-2011 se habiacutean registrado caiacutedas del conjunto de incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de empleo con tasas de variacioacuten que fueron del ndash69 ndash195 ndash134 ndash147 y ndash192 respectivamente debido a los cambios introducidos por la citada Ley 352006 en la regulacioacuten del IS ya que la reforma supuso la introduccioacuten del aludido calendario de reduccioacuten gradual en los coeficientes con que se calculaban algunas deducciones

Dentro de dicho grupo de deducciones cabe destacar en primer lugar las relativas a actividades de I+D+i con 270 millones de euros en 2013 cifra superior en el 27 a la de 2012 (263 millones de euros) Procediendo a su desglose entre sus dos componentes la deduccioacuten por investigacioacuten y desarrollo representoacute el 642 del importe total de las deducciones por actividades de I+D+i (173 millones de euros) disminuyendo en el 43 respecto a 2012 y fue

21 Inversiones destinadas a la proteccioacuten del medio ambiente creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad actividades de investigacioacuten cientiacutefica e innovacioacuten tecnoloacutegica inversioacuten de beneficios inversiones en producciones cinematograacuteficas proteccioacuten del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol y Mundial gastos de formacioacuten profesional edicioacuten de libros creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo y gastos relacionados con los acontecimientos de Guadalquivir Riacuteo de Historia(solo en 2012) Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812(solo en 2012) Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles para los juegos de laquoLondres 2012raquo Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Solar Decathlon Europe 2010 y 2012(solo en 2012) Salida de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2011raquo Google Lunar X Prize(solo en 2012) Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta laquoMundobasket 2014raquo Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 IV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Greco VIII Centenario de la Consagracioacuten de la Catedral de Santiago de Compostela(solo en 2012) Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es Vida IV Centenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Universiada de invierno de Granada 2015 Programa Patrimonio Joven y el 4ordm Foro Juvenil Iberoamericano del Patrimonio Mundial(solo en 2012) Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 Creacioacuten del Centro de Categoriacutea 2 UNESCO en Espantildea dedicado al Arte Rupestre y Patrimonio Mundial (solo en 2012) Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race 40ordm aniversario de la Convencioacuten del Patrimonio Mundial (Paris 1972) (solo en 2012) Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Conmemoracioacuten de los 500 antildeos de Bula Papal (solo en 2012) Programa 2012 Antildeo de las Culturas la Paz y la Libertad (solo en 2012) Antildeo de la Neurociencia (solo en 2012) VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa (1212) y del V de la conquista anexioacuten e incorporacioacuten de Navarra al reino de Castilla (solo en 2012) Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta Mediterraacutenea Candidatura de Madrid 2020 (solo en 2012) Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles para los juegos de laquoRiacuteo de Janeiro 2016raquo (solo en 2013) VIII Centenario de la peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014) (solo en 2013) V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 (solo en 2013) Antildeo Juniacutepero Serra 2013 (solo en 2013) Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla (solo en 2013) y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo (solo en 2013)



aplicada en 1516 declaraciones un 1 maacutes que en 2012 con una cuantiacutea media de 114240 euros el 52 menos que el antildeo anterior El 358 restante procediacutea de la deduccioacuten por innovacioacuten tecnoloacutegica (96 millones de euros) producieacutendose un incremento del 181 respecto a 2012 y su cuantiacutea media por declarante ascendioacute a 75561 euros un 06 inferior a la del ejercicio anterior siendo aplicada por 1276 entidades lo que supuso un crecimiento del 188 respecto a 2012

El importe de la deduccioacuten aplicada en 2013 por dichos conceptos representoacute solo el 124 de la cantidad generada en dicho ejercicio la cual ascendioacute a 2181 millones de euros quedando por lo tanto un importe pendiente de aplicacioacuten para periacuteodos impositivos futuros por un total de 1911 millones de euros

El segundo incentivo de mayor importancia cuantitativa dentro de las deducciones reguladas en el capiacutetulo IV del tiacutetulo VI del TRLIS fue la nueva deduccioacuten por inversioacuten de beneficios que entroacute en vigor al comienzo de 2013 la cual fue aplicada por 6198 entidades por un importe de 25 millones de euros y una cuantiacutea media por declarante de 4040 euros

En tercer lugar cabe resaltar la deduccioacuten por inversiones para la proteccioacuten del medio ambiente con un importe de 19 millones de euros en 2013 lo que supuso una caiacuteda del 444 respecto a 2012 (33 millones de euros) recobraacutendose asiacute tras un pareacutentesis en 2012 antildeo en que se produjo una fuerte expansioacuten la tendencia decreciente registrada en periacuteodos anteriores lo que se debioacute a la aplicacioacuten de los correspondientes coeficientes reductores introducidos por el antedicho calendario de recortes que se aproboacute con la reforma de 2007 lo que ocasionoacute que disminuyera en el 166 en 2008 el 669 en 2009 el 566 en 2010 y el 192 en 2011 El artiacuteculo 92 de la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible (BOE de 5 de marzo) modificoacute con efectos para los periacuteodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011 el reacutegimen de la deduccioacuten de los gastos efectuados en inversiones destinadas a la proteccioacuten del medio ambiente incrementaacutendose la deduccioacuten por inversiones medioambientales al 8 (el 2 en 2010) Ademaacutes amplioacute el aacutembito de aplicacioacuten de la citada deduccioacuten incluyendo las instalaciones que evitasen la contaminacioacuten acuacutestica Esta fue en gran medida la causa de que el antildeo 2011 se produjera una menor disminucioacuten que los periacuteodos anteriores y en 2012 se incrementase de forma notable con una tasa de variacioacuten del 1762 Esta deduccioacuten fue consignada en 297 declaraciones en 2013 lo que supuso una disminucioacuten de 33 unidades y del 10 respecto al nuacutemero de declaraciones en que se habiacutea reflejado en el ejercicio anterior (330) Su cuantiacutea media en 2013 decrecioacute un 382 respecto a 2012 situaacutendose en 62150 euros

En cuarto lugar tambieacuten tuvo cierta relevancia la deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y audiovisuales la cual totalizoacute 13 millones de euros en 2013 cifra inferior en el 57 en comparacioacuten con el ejercicio anterior cuando el importe de la citada deduccioacuten habiacutea sido de 31 millones de euros de manera que continuoacute su tendencia fuertemente decreciente incluso acentuada ya que en 2012 y 2011 se habiacutea contraiacutedo un 545 y un 341 respectivamente en comparacioacuten a los ejercicios inmediatamente precedentes Esta deduccioacuten fue consignada en 26 declaraciones una menos que en el ejercicio anterior lo que condujo a que su cuantiacutea media disminuyera el 553 en 2013 respecto al ejercicio precedente situaacutendose en 51283 euros



Dentro de las deducciones relativas a los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico reguladas en el artiacuteculo 27 de la Ley 492002 en 2013 destacaron las correspondiente a los dos acontecimientos siguientes la salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela ldquoAlicante 2011rdquo con un importe de 13 millones de euros y un incremento del 534 respecto a 2012 el campeonato del mundo de baloncesto de selecciones nacionales de categoriacutea absoluta ldquoMundobasket 2014rdquo con un importe de 76 millones de euros el programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de ldquoRiacuteo de Janeiro 2016rdquo con un importe de 24 millones de euros y el ldquoIV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Grecordquo con un importe de 14 millones de euros Respecto al resto de los acontecimientos debido a que la mayoriacutea de los datos referidos a ellos estaacuten protegidos por el secreto estadiacutestico cabe sentildealar que sus importes se han agrupado en el epiacutegrafe ldquootros acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblicordquo del Cuadro 32 enumeraacutendose para cada ejercicio en su nota a pie No obstante conviene precisar que el importe total de las deducciones relativas a los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico ascendioacute en 2013 a un total de 36 millones de euros producieacutendose un incremento del 1059 respecto a 2012 (17 millones de euros) que estuvo motivado fundamentalmente por los aumentos de los importes deducidos relativos a 5 acontecimientos los citados anteriormente salvo el mencionado en uacuteltimo lugar junto con ldquoBarcelona Mobile Word Capitalrdquo y la salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela ldquoAlicante 2014rdquo

Las restantes deducciones comprendidas en el grupo de las deducciones destinadas a incentivar determinadas actividades y a la creacioacuten de empleo tuvieron poca trascendencia estando constituidas por la deduccioacuten por creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad la cual registroacute un aumento del 2187 en su importe (2 millones de euros en 2012 y 62 millones de euros en 2013) la deduccioacuten relativa a la contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo cuyo importe ascendioacute a 06 millones de euros en 2012 los gastos realizados en la formacioacuten profesional de los trabajadores de la empresa y la deduccioacuten por creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos ambas con un importe de 03 millones de euros las inversiones en la edicioacuten de libros la cual registroacute una disminucioacuten del 648 en su importe (06 millones de euros en 2012 y 02 millones de euros en 2013) las actuaciones para la Proteccioacuten y difusioacuten del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol y Mundial con un importe inferior a 01 millones de euros y un aumento del 04 respecto a 2012 y por uacuteltimo los restantes acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico con un importe de 118 millones de euros en 2013

El importe agregado correspondiente al conjunto de las deducciones por inversiones realizadas en Canarias en 2013 ascendioacute a 296 millones de euros cifra superior en el 989 a la de 2012 (149 millones de euros) habieacutendose aplicado por 4383 entidades con un aumento del 61 respecto al ejercicio anterior (4131 entidades) Como consecuencia la cuantiacutea media se situoacute en 67510 euros cifra superior en el 875 a la del ejercicio 2012 (36009 euros)

La deduccioacuten por reinversioacuten en beneficios extraordinarios alcanzoacute un importe de 191 millones de euros en 2013 registraacutendose una tasa de variacioacuten del 80 respecto a 2012 (106 millones de euros) siendo aplicada por 2840 declarantes con una tasa de variacioacuten del 111 respecto a 2012 (2557 declarantes) a los que correspondioacute una cuantiacutea media de 67093 euros con una tasa de variacioacuten del 621 respecto a 2012 (41392 euros) La notable expansioacuten experimentada por



la citada deduccioacuten en 2013 respecto a 2012 contrasta con la tendencia de antildeos anteriores ya que desde el periacuteodo 2008 se observaron tasas negativas de variacioacuten a excepcioacuten de lo ocurrido en 2009 antildeo en el que se incrementoacute un 5 con respecto a 2008 De este modo en el ejercicio 2008 el importe de la partida ascendioacute a 823 millones de euros lo que supuso una reduccioacuten del 576 respecto a 2007 (1943 millones de euros) En el antildeo 2009 dicho importe fue un 5 superior alcanzando los 864 millones de euros para volver a decrecer en el periacuteodo 2010 en el que el importe de la deduccioacuten ascendioacute a 504 millones de euros (tasa de variacioacuten del ndash417 respecto a 2009) en 2011 antildeo en el que la tasa de variacioacuten fue del ndash451 (277 millones de euros) y en 2012 con un importe de 106 millones de euros registraacutendose una tasa de variacioacuten del ndash617

La deduccioacuten por donaciones a entidades sin fines lucrativos minoroacute la cuota iacutentegra del impuesto en 104 millones de euros lo que supuso un aumento del 133 respecto al ejercicio 2012 (92 millones de euros) acogieacutendose a ella 7846 sociedades un 99 maacutes que el antildeo anterior (7137) Durante los uacuteltimos ejercicios no se ha observado una tendencia definida en la evolucioacuten de esta deduccioacuten producieacutendose tanto decrecimientos como expansiones Asiacute por ejemplo en el periacuteodo impositivo 2009 se registroacute un aumento del 15 respecto a 2008 En cambio en 2010 y 2011 el comportamiento fue el contrario ya que se registraron tasas de variacioacuten del ndash23 y ndash277 respectivamente En 2012 de nuevo se incrementoacute el importe de la deduccioacuten con una tasa del 23

Las deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a la normativa foral fueron aplicadas por 131 declarantes y su importe totalizoacute 60 millones de euros producieacutendose una disminucioacuten del 176 respecto a 2012 (72 millones de euros) dando lugar a una cuantiacutea media que ascendioacute a 455347 euros cifra inferior en un 26 a la de 2012 (467314 euros)

Las deducciones englobadas bajo la denominacioacuten de ldquoapoyo fiscal a la inversioacuten y otras deduccionesrdquo supusieron en 2013 un importe total 27 millones de euros producieacutendose un aumento del 3497 respecto al ejercicio anterior (6 millones de euros) Estas deducciones se refieren a incentivos fiscales para las inversiones en determinados activos y para determinados sectores econoacutemicos (mineriacutea siderurgia industrias alimentarias y agrarias industria de construccioacuten naval empresas de produccioacuten eleacutectrica) regulados en disposiciones anteriores a 1996

El importe total del conjunto de deducciones establecidas en la disposicioacuten transitoria octava del TRLlS (deducciones pendientes de aplicar que corresponden a ejercicios anteriores y cuyos conceptos estaban regulados en normativas precedentes del tributo) se situoacute en 2013 en 07 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 228 respecto a la cifra de 2012 (09 millones de euros)

Por uacuteltimo conviene sentildealar que el importe global de las minoraciones del ejercicio 2013 produjo un recorte de la cuota iacutentegra del 306 lo que se tradujo en 1 punto porcentual menos que en 2012 (el 316) Las deducciones por doble imposicioacuten lo hicieron en el 259 (el 271 en 2012) las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo en el 39 (el 34 en 2012) y las bonificaciones en el 1 al igual que en 2012



III17 Cuota liacutequida y tipo efectivo de gravamen

La cuota liacutequida se obtiene mediante la diferencia aritmeacutetica entre la cuota iacutentegra y las minoraciones anteriormente mencionadas El resultado de esta operacioacuten da lugar a la variable que en los modelos de declaracioacuten del impuesto se denomina ldquocuota liacutequida positivardquo la cual a efectos del anaacutelisis del presente apartado se identifica con la cuota liacutequida del IS concepto que mide la carga final del tributo para el conjunto de sujetos pasivos

En el Cuadro 33 se recoge la evolucioacuten del nuacutemero de declarantes del importe y de la cuantiacutea media de la cuota liacutequida durante el periodo 2009-2013

Cuadro 33 EVOLUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA

IS 2009-2013

Ejercicios Declarantes Importe Media Tasas de variacioacuten (millones de euros) (euros) Declarantes Importe Media

2009

2010

2011

2012

2013

440261 261678 59437

414471 235105 56724

380372 218552 57457

360061 228069 63342

367823 272939 74204

-110 -159

-59 -102

-82 -70

-53 44

22 197

-55

-46

13

102

171

Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

El importe de la cuota liacutequida del ejercicio 2013 fue de 27294 millones de euros lo que supuso un incremento del 197 respecto a 2012 (22807 millones de euros) producieacutendose asiacute una considerable aceleracioacuten del ritmo de crecimiento en comparacioacuten al antildeo anterior cuya tasa fue del 44 Ello contrasta con la tendencia decreciente anterior iniciada en 2007 con una tasa del ndash136 que se intensificoacute en 2008 con una contraccioacuten registrada en dicha magnitud del 292 y se suavizoacute en los antildeos posteriores de forma que en el periacuteodo 2009-2011 los decrecimientos fueron del 159 102 y 7 respectivamente La notable expansioacuten de la cuota liacutequida en 2013 fue auacuten maacutes acusada (18 puntos porcentuales superior) que el crecimiento de la cuota iacutentegra (tasa del 179) debido al efecto potenciador de las minoraciones en la cuota iacutentegra que aunque tambieacuten crecieron sustancialmente lo hicieron de forma maacutes atenuada (tasa del 142)

Sin embargo la cuota liacutequida se incrementoacute a un ritmo similar al de la base imponible positiva cuya tasa fue del 193 lo que se tradujo en la estabilidad del tipo efectivo de gravamen en el 183 en 2012 y 2013 tal como se comprobaraacute maacutes adelante

En el Graacutefico 12 se comparan las evoluciones de las cuotas iacutentegra y liacutequida en el periacuteodo 2009-2013 pudieacutendose apreciar su paralelismo


Mill

ones

de

euro

s Graacutefico 12

EVOLUCIOacuteN DE LAS CUOTAS IacuteNTEGRA Y LIacuteQUIDA IS 2009-2013

40000

35000

30000

25000

20000

15000

10000

5000

02009 2010 2011 2012 2013

Ejercicios

Cuota iacutentegra Cuota liacutequida


El Cuadro 34 recoge la distribucioacuten de la cuota liacutequida por tramos de ingresos en el ejercicio 2013 En eacutel se pone de manifiesto una concentracioacuten semejante a la observada en las distribuciones de la base imponible positiva y de la cuota iacutentegra Asiacute por ejemplo maacutes de las tres cuartas partes del importe concretamente el 814 (el 791 en 2012) lo generaron las entidades con ingresos superiores a 10 millones de euros las cuales en cambio solo representaron el 33 (el 32 en 2012) del nuacutemero total de declarantes con cuota liacutequida positiva aportando las 125 entidades (118 en 2012) con ingresos por encima de 1000 millones de euros que tuvieron cuota liacutequida distinta de cero el 333 del importe total de dicha variable en 2013 En este uacuteltimo tramo se acrecentoacute significativamente la concentracioacuten de la cuota liacutequida ya que en 2012 absorbiacutea el 315 es decir 18 puntos porcentuales menos Ademaacutes se observa una evolucioacuten creciente de la cuota liacutequida media por tramos de ingresos superaacutendose el importe de la media global desde el intervalo de ingresos comprendidos entre 5 y 6 millones de euros



Cuadro 34 CUOTA LIacuteQUIDA POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


0 237 01 01 25 00 00 10443 0 - 001 13771 37 38 138 01 01 1001

001 - 005 49297 134 172 1154 04 05 2341 005 - 01 48190 131 303 1554 06 11 3226 01 - 025 76374 208 511 3990 15 25 5225 025 - 05 55009 150 660 4462 16 41 8112

05 - 1 44654 121 782 5939 22 63 13300 1 - 3 45145 123 904 12656 46 110 28033 3 - 5 12793 35 939 7848 29 138 61346 5 - 6 3554 10 949 3233 12 150 90960

6 - 75 3313 09 958 4274 16 166 129004 75 - 10 3419 09 967 5610 21 186 164069 10 - 25 6631 18 985 21445 79 265 323411 25 - 50 2684 07 993 19451 71 336 724706 50 - 75 945 03 995 12385 45 382 1310597 75 - 100 449 01 996 8242 30 412 1835715 100 - 250 832 02 999 26952 99 511 3239460 250 - 500 253 01 999 21401 78 589 8458801 500 - 750 97 00 1000 13215 48 637 13623631

750 - 1000 51 00 1000 8190 30 667 16058570 gt 1000 125 00 1000 90775 333 1000 72620319 TOTAL 367823 100 272939 100 74204


El tipo efectivo de gravamen definido mediante el cociente entre la cuota liacutequida y la base imponible de signo positivo se situoacute en el 183 en 2013 mantenieacutendose estable en comparacioacuten con el ejercicio anterior lo cual se debioacute a que la bajada observada en 3 deacutecimas porcentuales del tipo medio de gravamen quedoacute neutralizada por el efecto de las minoraciones en la cuota iacutentegra las cuales como ya se ha sentildealado crecieron sustancialmente pero a un ritmo menor que la cuota iacutentegra

Ahora bien el tipo efectivo de gravamen tal como se define en el paacuterrafo anterior no constituye el mejor indicador de la carga tributaria real que soportan los sujetos pasivos del IS ya que en su caacutelculo intervienen algunos componentes que distorsionan el resultado por lo que tras aislar sus efectos se obtendraacuten otros tipos alternativos sobre la tributacioacuten efectiva Entre esos elementos espurios para el caacutelculo del tipo efectivo se encuentran en primer lugar las deducciones en la cuota por doble imposicioacuten interna de dividendos y de plusvaliacuteas de fuente interna que son minoraciones teacutecnicas que no persiguen eximir de tributacioacuten ciertas rentas sino evitar gravar dos o maacutes veces los mismos beneficios eacutestas reducen considerablemente el tipo efectivo al intervenir en el numerador del cociente que se utiliza para su caacutelculo

El segundo factor distorsionante a tener en cuenta es la presencia de un ajuste extracontable por exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional22 Como quiera que la aplicacioacuten de ese ajuste

22 Estas exenciones son las relativas a los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espantildeol maacutes las debidas a las rentas de fuente extranjera derivadas de las transmisiones de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espantildeol asiacute como las relativas a determinadas rentas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente



negativo altera a la baja la base imponible su extraccioacuten del caacutelculo reduciriacutea la medida de la imposicioacuten efectiva

Por coherencia tambieacuten habriacutea que eliminar el efecto de las deducciones en la cuota por doble imposicioacuten internacional que en el caacutelculo del tipo efectivo reducen el numerador y por consiguiente al suprimirse se produce una adicional subida en la medida de la carga impositiva

Ademaacutes con este segundo tipo efectivo corregido de la totalidad de deducciones y exenciones por doble imposicioacuten se mediriacutea de una forma maacutes satisfactoria la carga tributaria que el Estado espantildeol establece para los sujetos pasivos del IS en la fuente de las rentas que se someten a imposicioacuten sin el tratamiento dado a los pagos ya efectuados en el extranjero por otros impuestos anaacutelogos o por la normativa vigente en otros paiacuteses

El primero de los tipos efectivos corregidos a los que se acaba de aludir es el resultado de dividir la suma de la cuota liacutequida las deducciones por doble imposicioacuten interna y el saldo pendiente de las deducciones por doble imposicioacuten interna de periacuteodos anteriores por la base imponible positiva (se denota por tec1)23 Con ello se consigue mejorar la medida de la tributacioacuten media de los beneficios obtenidos por las sociedades sin que quede distorsionada por el importe de los dividendos y plusvaliacuteas obtenidos por ellas

En el ejercicio 2013 el tec1 fue del 2493 con un incremento de 8 centeacutesimas porcentuales respecto del valor de esta ldquoratiordquo correspondiente al ejercicio 2012 (2485) Si se compara con el tipo efectivo se observa que la eliminacioacuten del efecto de las deducciones por doble imposicioacuten interna produce una subida de 66 puntos porcentuales

El segundo de los tipos corregidos se halla mediante el cociente entre la cuota liacutequida aumentada por las deducciones por doble imposicioacuten (tanto interna como internacional) maacutes los saldos pendientes de ejercicios anteriores y la base imponible positiva incrementada con las exenciones por doble imposicioacuten internacional (se denota por tec2) Con esta medida se consigue una medida maacutes fidedigna de la tributacioacuten efectiva de los beneficios obtenidos por las sociedades en la fuente sin el efecto espurio de los dividendos pagados entre ellos ni de los impuestos exigibles en otros paiacuteses

El tec224 fue del 215 en el ejercicio 2013 con una diferencia de 34 puntos porcentuales respecto al otro tipo efectivo corregido el tec1 y experimentando una bajada de 16 puntos porcentuales respecto al valor de esta ldquoratiordquo en 2012 (el 199) Si se compara con el tipo efectivo se observa que la supresioacuten del efecto de las deducciones y exenciones por doble imposicioacuten tanto interna como internacional genera una subida de 32 puntos porcentuales

Los tipos efectivos corregidos junto con sus diferencias respecto a los tipos medio y efectivo en cada uno de los intervalos de ingresos pueden apreciarse en las dos uacuteltimas columnas del Cuadro 35

23 La foacutermula de caacutelculo del tec1 seguacuten la explicacioacuten arriba mencionada fue la siguiente - tec1 = (cuota liacutequida + deducciones doble imposicioacuten interna + deducciones doble imposicioacuten interna de periacuteodos

anteriores) base imponible positiva 24 La foacutermula de caacutelculo del tec2 fue la siguiente

- tec2 = (cuota liacutequida + deducciones doble imposicioacuten interna + deducciones doble imposicioacuten internacional + saldos pendientes de ejercicios anteriores por doble imposicioacuten interna e internacional) (base imponible positiva + exenciones doble imposicioacuten internacional)



Cuadro 35 TIPOS MEDIO Y EFECTIVO

IS 2013

Tramos de ingresos

(millones de euros)

Tipo medio [1]

Tipo efectivo [2]

Tipos efectivos corregidos Diferencias entre tipo medio y

tipos efectivos corregidos Diferencias entre tipo efectivo

y tipos efectivos corregidos tec1 [3]

tec 2 [4]

Respecto tec1 [5]=[1]-[3]




0 2500 1758 2500 021 +000 +2480 +742 +1738

0 - 001 2829 705 2825 1274 +004 +1556 +2120 +569

001 - 005 2599 2494 2583 2587 +016 +013 +089 +093

005 - 01 2498 2336 2463 2465 +035 +033 +127 +128

01 - 025 2376 2171 2336 2338 +041 +038 +165 +167

025 - 05 2177 1878 2121 2123 +056 +054 +243 +245

05 - 1 2112 1722 2050 2043 +062 +069 +328 +321

1 - 3 2060 1609 1982 1969 +078 +090 +373 +360

3 - 5 2078 1587 1988 1925 +091 +154 +401 +338

5 - 6 2063 1585 1948 1897 +115 +166 +363 +312

6 - 75 2173 1635 2047 2006 +127 +168 +412 +371

75 - 10 2163 1606 2049 2000 +114 +162 +443 +394

10 - 25 2294 1728 2165 2032 +129 +262 +437 +304

25 - 50 2412 1795 2245 2153 +168 +259 +450 +358

50 - 75 2549 2098 2389 2027 +160 +522 +291 +070

75 - 100 2635 1994 2425 2266 +211 +369 +431 +272

100 - 250 2722 1791 2566 2093 +156 +629 +775 +301

250 - 500 2663 1772 2483 2020 +180 +643 +711 +248

500 - 750 2969 1668 2831 2282 +138 +687 +1163 +614

750 - 1000 2994 2446 2672 2325 +323 +669 +225 +121

gt 1000 2995 1922 2840 2347 +155 +648 +918 +425

TOTAL 2639 1833 2493 2154 +146 +485 +660 +320

Definiciones Tipo medio = cuota iacutentegra base imponible positiva Tipo efectivo = cuota liacutequida base imponible positiva Tipo efectivo corregido 1 (tec1) = (cuota liacutequida+ deducciones por doble imposicioacuten interna + saldos pendientes de deducciones por doble imposicioacuten interna de periacuteodos

anteriores) base imponible positiva Tipo efectivo corregido 2 (tec2) = (cuota liacutequida + deducciones por doble imposicioacuten interna + deducciones por doble imposicioacuten internacional + saldos pendientes de ejercicios anteriores de deducciones por doble imposicioacuten interna e internacional) (base imponible positiva + exenciones por doble imposicioacuten internacional) Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014 y elaboracioacuten propia

Seguacuten se recoge en el Cuadro 35 el valor miacutenimo del tipo efectivo fue del 71 que correspondioacute a las entidades con ingresos hasta 10000 euros El tipo efectivo maacuteximo se situoacute en el 249 correspondiendo a las entidades con ingresos entre 10000 y 50000 euros El segundo tipo efectivo maacutes alto fue el correspondiente a las entidades con ingresos comprendidos entre 750 y 1000 millones de euros situaacutendose en el 245

Asimismo conviene subrayar que en general los creacuteditos fiscales incidieron en mayor medida en la carga impositiva cuanto maacutes elevado fuese el tamantildeo de las empresas tal y como se constata en las dos primeras columnas del Cuadro 35 observaacutendose que salvo en alguacuten tramo la diferencia entre los tipos medio y efectivo fue mayor seguacuten aumentaba el nivel de ingresos de las entidades alcanzaacutendose un diferencial maacuteximo de 212 puntos porcentuales en el intervalo de ingresos inferiores a 10000 euros y el



miacutenimo de 11 puntos porcentuales en las entidades con ingresos comprendidos entre 10000 y 50000 euros

Se observa que el tipo efectivo de gravamen presentaba un comportamiento erraacutetico a medida que aumentaba el nivel de ingresos de las sociedades lo cual obedeciacutea a las mismas causas sentildealadas al analizar el tipo medio (el mayor o menor peso en determinados intervalos de entidades gravadas a tipos reducidos tales como las IIC las ERD las cooperativas las fundaciones etc) si bien la evolucioacuten en uno y otro caso diferiacutea por la influencia entre otros factores de las deducciones por doble imposicioacuten interna e internacional por lo cual es maacutes relevante el estudio de los tipos efectivos corregidos

En el Cuadro 35 se observa coacutemo los tipos efectivos corregidos se situaron en una franja comprendida entre el 02 y el 284

Por otra parte merece destacarse la gran diferencia existente entre el tipo efectivo y el tipo efectivo corregido tec1 para las entidades con ingresos inferiores a 10000 euros para las que ese uacuteltimo era en torno a 212 puntos porcentuales superior al primero respectivamente Estas diferencias se debieron al importante peso de las deducciones por doble imposicioacuten interna en dichos intervalos Las mayores diferencias entre los tipos efectivo y efectivo corregido tec2 se registraron para las entidades con ingresos nulos para los que el tipo corregido tec2 era 174 puntos porcentuales inferior al tipo efectivo Dichas diferencias se justifican por el elevado peso de la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional En general las diferencias entre el tipo efectivo y el tipo efectivo corregido tec1 fueron maacutes moderadas que las obtenidas entre ese primero y el tipo efectivo corregido tec2 lo que indica que la incidencia de las deducciones por doble imposicioacuten internacional estuvo menos repartida que la de las deducciones por doble imposicioacuten interna

El Cuadro 36 y el Graacutefico 13 muestran las evoluciones de los tipos medio efectivo y efectivos corregidos durante el periacuteodo 2009-2013

Cuadro 36 EVOLUCIOacuteN DE LOS TIPOS MEDIO Y EFECTIVO

IS 2009-2013

Tipos efectivos corregidos Ejercicio Tipo medio Tipo efectivo

tec1 tec2

2009

2010

2011

2012

2013

2704

2794

2778

2672

2639

1773

1867

1867

1828

1833

2475

2561

2606

2485

2493

2203

2244

2173

1993

2154

Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014 y elaboracioacuten propia


17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

2009 2010 2011 2012 2013

Tip

os im

posi

tvos

Ejercicios

Graacutefico 13EVOLUCION DE LOS TIPOS MEDIO Y EFECTIVO DE GRAVAMEN

IS 2009-2013

Tipo medio Tipo efectivo Tipo efectivo corregido (tec1) Tipo efectivo corregido ( tec2)


En el Graacutefico 13 se observa que ambas ldquoratiosrdquo evolucionaron de forma similar producieacutendose una subida sustancial en 2010 mantenieacutendose estables en 2011 decayendo en 2012 y por uacuteltimo con una ligera tendencia al descenso aunque cercano de nuevo a la estabilidad al menos en el tipo efectivo Asiacute en el antildeo 2010 el tipo medio aumentoacute en 9 deacutecimas porcentuales al pasar del 27 al 279 mientras que el tipo efectivo subioacute en 1 punto porcentual situaacutendose en el 187 (el 177 en 2009) En 2011 apenas se produjeron variaciones de manera que el tipo medio bajoacute en 1 deacutecima porcentual pasando del 279 al 278 mientras que el tipo efectivo permanecioacute inalterado en ambos antildeos con un valor del 187 En el ejercicio 2012 el tipo medio descendioacute en 11 puntos porcentuales al pasar del 278 al 267 mientras que el tipo efectivo bajoacute en 4 deacutecimas porcentuales situaacutendose en el 183 (el 187 en 2011) Por uacuteltimo en 2013 el tipo medio bajoacute en 3 deacutecimas porcentuales pasando del 267 al 264 mientras que el tipo efectivo se mantuvo estable en el 183 de manera que en ese antildeo se alcanzoacute el valor miacutenimo del quinquenio en el tipo medio de gravamen y continuoacute en el valor intermedio del tipo efectivo de gravamen durante dicho periacuteodo que se habiacutea logrado en 2012

Los aumentos registrados en 2010 en ambos tipos medio y efectivo se justificaban fundamentalmente por la influencia del peso relativo de las entidades que tributaron a tipos reducidos en el total de la base imponible positiva y por el efecto de las medidas adoptadas a resultas de la reforma gradual del IS en cuanto a los recortes en los incentivos que operaban en la cuota iacutentegra se refiere y por otro lado por la disminucioacuten de las deducciones por doble imposicioacuten registrada en dicho ejercicio La praacutectica estabilidad en 2011 de ambos tipos de gravamen tanto medio como efectivo se debioacute a la similar evolucioacuten experimentada por la base imponible positiva la cuota iacutentegra y la cuota liacutequida a pesar de que se introdujeron medidas como por ejemplo el aumento del liacutemite del importe neto de la cifra de negocios que delimitaba el reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten y la aplicacioacuten del calendario de reduccioacuten gradual en los coeficientes con que se calculaban algunas deducciones que condujo ademaacutes a la supresioacuten de algunas de ellas Las disminuciones registradas en 2012 en ambos



tipos de gravamen medio y efectivo se debieron al mayor crecimiento experimentado por la base imponible positiva en comparacioacuten con el correspondiente a la cuota iacutentegra y a la cuota liacutequida siendo mayor el de esa uacuteltima como consecuencia a su vez de que se produjera una pequentildea contraccioacuten en las minoraciones en la cuota iacutentegra lo que condujo a que la bajada fuera significativamente menor en el caso del tipo efectivo La cuasi estabilidad observada en 2013 se debioacute al paralelismo en el comportamiento de la base imponible positiva la cuota iacutentegra y la cuota liacutequida ello a pesar de introducirse algunos cambios normativos en materia de los ajustes extracontables la tributacioacuten de las SOCIMI y la potenciacioacuten y creacioacuten de algunas deducciones que actuacutean en la cuota iacutentegra debieacutendose destacar que el pequentildeo descenso observado en el tipo medio de gravamen el cual se debioacute fundamentalmente a un aumento del peso en la base imponible de las entidades que tributaban a tipos reducidos no se replicoacute en la cuota liacutequida como consecuencia de un crecimiento elevado del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra pero de menor intensidad que los registrados en las demaacutes magnitudes citadas

No obstante mientras que el tipo medio descendioacute en 6 deacutecimas porcentuales en el conjunto del periacuteodo considerado al pasar del 27 en 2009 al 264 de 2013 el tipo efectivo aumentoacute en 6 deacutecimas porcentuales (177 en 2009 y 183 en 2013) Ello se debioacute a que el papel de las distintas bonificaciones y deducciones en la disminucioacuten de la carga tributaria final del impuesto varioacute significativamente con el tiempo En el periacuteodo analizado como ya se ha sentildealado las minoraciones en la cuota iacutentegra experimentaron reiterados descensos que oscilaron entre el ndash201 correspondiente a 2009 y el ndash14 de 2012 que se transformoacute de forma brusca en un sustancial crecimiento en 2013 con una tasa del 142 Dicha evolucioacuten contractiva de las minoraciones en la cuota iacutentegra durante el periacuteodo 2009-2012 se debioacute a los efectos de la reforma gradual del TRLIS que entroacute en vigor en 2007 junto con el adverso ciclo econoacutemico que conllevoacute reducciones en los voluacutemenes de inversioacuten y un nuacutemero escaso de entidades que crearon empleo Por el contrario la mejora de los resultados contables de las empresas que impulsoacute por ende a la base imponible y a la cuota iacutentegra en 2013 permitioacute que las minoraciones tambieacuten crecieran de manera sustancial al aumentar los topes relativos establecidos para algunas deducciones en funcioacuten de la cuota iacutentegra un gran crecimiento de las deducciones por doble imposicioacuten interna y algunas modificaciones normativas que supusieron la potenciacioacuten e introduccioacuten de ciertos incentivos fiscales

Como resultado de esas evoluciones la brecha entre los tipos medio y efectivo disminuyoacute significativamente 12 puntos porcentuales menos a lo largo del periacuteodo de anaacutelisis al pasar de 93 puntos porcentuales en 2009 a 81 puntos porcentuales en el ejercicio 2013 En 2010 y 2011 dicha brecha se redujo levemente en 1 deacutecima porcentual cada ejercicio hasta situarse en 91 puntos porcentuales En 2012 se contrajo otra vez pero de manera bastante maacutes acusada bajando en 7 deacutecimas porcentuales hasta quedarse en 84 puntos porcentuales Por uacuteltimo en 2013 de nuevo se redujo de manera maacutes suave en 3 deacutecimas porcentuales hasta situarse en el citado 81 de manera que al concluir el periacuteodo se produjo el mayor acercamiento entre los tipos medio y efectivo de gravamen aunque la distancia continuoacute siendo ciertamente elevada fundamentalmente como consecuencia del gran peso de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten

Si se compara el tipo medio de gravamen con el tipo efectivo corregido tec1 durante el periacuteodo comprendido entre los ejercicios 2009 y 2013 se puede obtener una aproximacioacuten a la evolucioacuten del peso del conjunto de los incentivos fiscales en la cuota iacutentegra del IS a lo largo de dicho periodo una vez excluido el efecto de las deducciones destinadas a evitar la doble imposicioacuten interna La conclusioacuten de



esta comparacioacuten es que la mayor diferencia entre el tipo medio y el tec1 se produjo en 2009 y 2010 al alcanzar los 23 puntos porcentuales seguida de la observada en 2013 (19 puntos porcentuales) En 2011 y 2013 el peso de los incentivos en la cuota iacutentegra (excluidas las deducciones por doble imposicioacuten interna) fue menor lo que provocoacute un acercamiento entre el tipo medio y el tec1 con una diferencia entre ambos tipos de 17 y 15 puntos porcentuales respectivamente

Por otra parte si se comparan los dos tipos efectivos corregidos en el periacuteodo 2008-2012 se observa que el tec1 se situoacute por encima del tec2 En 2010 se amplioacute la brecha entre el tec1 y el tec2 al alcanzar 32 puntos porcentuales (27 puntos porcentuales en 2009) habiendo experimentado el importe de la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional un leve aumento del 02 En 2011 nuevamente se incrementoacute la distancia entre el tec1 y el tec2 respecto al antildeo anterior situaacutendose el tec1 por encima del tec2 con una diferencia entre ambos de 43 puntos porcentuales debido al notable incremento en dicho antildeo del importe de la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional (tasa de variacioacuten del 15 respecto a 2011) En 2012 se observoacute la separacioacuten maacutes elevada entre el tec1 y el tec2 al alcanzar 49 puntos porcentuales habiendo experimentado la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional un incremento del 384 En 2013 disminuyoacute la distancia existente entre ambos tipos efectivos corregidos al ascender eacutesta a 34 puntos porcentuales habieacutendose reducido el importe de la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional el 285

Tambieacuten se puede realizar la comparacioacuten entre el tipo medio el tipo efectivo y los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 sin incluir a las IIC El Cuadro 37 ofrece los datos de la comparacioacuten para el periacuteodo 2009-2013

Cuadro 37 EVOLUCIOacuteN DE LOS TIPOS MEDIO Y EFECTIVO SIN IIC ()

IS 2009-2013


tec1 tec2

2009

2010

2011

2012

2013

2775

2831

2718

2757

2769

1818

1891

1826

1886

1922

2539

2594

2550

2564

2615

2252

2269

2135

2042

2243

() Instituciones de Inversioacuten Colectiva

Fuente Elaboracioacuten propia a partir de datos suministrados por la AEAT

Se observa que al aislar el efecto de las IIC el tipo medio experimentoacute sucesivos aumentos excepto en el antildeo 2011 en el que disminuyoacute 11 puntos porcentuales En el ejercicio 2010 el tipo medio se incrementoacute hasta alcanzar el 283 (278 en 2009) a pesar de que en dicho antildeo el uacutenico cambio normativo en materia de tipos impositivos fue la elevacioacuten en 1 punto porcentual del tipo de gravamen de las SOCIMI fijaacutendose en el 19 En 2011 el tipo medio se situoacute en el 272 habiendo estado motivado el descenso con respecto al antildeo anterior fundamentalmente por el aumento hasta 300000 euros de la parte de base imponible de las ERD sobre la que se aplicaba el tipo reducido de gravamen del 25 asiacute como de la base imponible de las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos fuese inferior a 25 empleados sobre la que se



aplicaba el tipo reducido de gravamen del 20 En 2012 el tipo medio aumentoacute 4 deacutecimas porcentuales hasta situarse en el 276 habieacutendose prorrogado para dicho antildeo los cambios normativos que se acaban de citar para el ejercicio 2011 En el ejercicio 2013 el tipo medio de gravamen aumentoacute 1 deacutecima porcentual siendo las principales modificaciones en cuanto al tipo de gravamen las relativas al tipo impositivo fijado para las entidades de nueva creacioacuten (15 o 20 en funcioacuten del tramo de base imponible) la proacuterroga del tipo reducido de gravamen por mantenimiento o creacioacuten de empleo para microempresas asiacute como la fijacioacuten del tipo del 0 para las SOCIMI

III18 Pagos a cuenta

Los pagos a cuenta del IS figuran en el Modelo 200 de declaracioacuten anual bajo las siguientes ruacutebricas retenciones e ingresos a cuenta por un lado y pagos fraccionados por otro

De acuerdo con lo establecido en el artiacuteculo 140 del TRLIS todas aquellas entidades que satisficieran o abonasen rentas sujetas al IS estaban obligadas a retener o efectuar ingresos a cuenta No obstante en 2013 no existiacutea obligacioacuten de retener ni de ingresar a cuenta en los siguientes supuestos de rentas recogidos en el artiacuteculo 59 del RIS

- Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espantildea que constituyeran instrumento regulador de intervencioacuten en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro

- Los intereses que constituyeran derecho a favor del Tesoro como contraprestacioacuten de los preacutestamos del Estado al creacutedito oficial

- Los intereses y comisiones de preacutestamos que constituyeran ingreso de las entidades de creacutedito y establecimientos financieros de creacutedito inscritos en los registros especiales del Banco de Espantildea residentes en territorio espantildeol con excepcioacuten de los intereses y rendimientos de las obligaciones bonos u otros tiacutetulos emitidos por entidades puacuteblicas o privadas nacionales o extranjeras que integraban la cartera de valores de las referidas entidades

- Los intereses de las operaciones de preacutestamo creacutedito o anticipo que realizara la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales con sociedades en las que tuviera participacioacuten mayoritaria en el capital no pudiendo extenderse esta excepcioacuten a los intereses de ceacutedulas obligaciones bonos u otros tiacutetulos anaacutelogos

- Los intereses percibidos por las sociedades de valores como consecuencia de los creacuteditos otorgados en relacioacuten con operaciones de compra o venta de valores asiacute como los intereses percibidos por las empresas de servicios de inversioacuten respecto de las operaciones activas de preacutestamos o depoacutesitos con entidades inscritas en alguno de los registros relativos a entidades financieras mantenidos por la CNMV el Banco de Espantildea o la Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones o en registros de igual naturaleza de la Unioacuten Europea Tampoco existiacutea obligacioacuten de practicar retencioacuten en relacioacuten con los intereses percibidos por sociedades o agencias de valores en

25

25 No obstante las entidades de creacutedito y demaacutes instituciones financieras que formalizasen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estaban obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas



contraprestacioacuten a las garantiacuteas constituidas para operar como miembros de los mercados de futuros y opciones financieras

- Las primas de conversioacuten de obligaciones en acciones

- Las rentas derivadas de la distribucioacuten de la prima de emisioacuten de acciones o participaciones efectuadas por entidades distintas de las SICAV u organismos de inversioacuten colectiva registrados en otros Estados miembros de la Unioacuten Europea que sean equivalentes a aquellas Esta uacuteltima excepcioacuten entroacute en vigor el 1 de enero de 2011 debido a la nueva redaccioacuten dada a la letra g) del artiacuteculo 59 del RIS por el apartado dos del artiacuteculo segundo del Real Decreto 17882010 tal y como se indica en el capiacutetulo II de esta publicacioacuten de manera que dichas rentas quedaban sometidas a retencioacuten a partir de dicha fecha mientras que con anterioridad no sucediacutea asiacute

- Los beneficios percibidos por una sociedad matriz residente en Espantildea de sus sociedades filiales residentes en otros Estados miembros de la Unioacuten Europea cuando se tratase uacutenicamente de mediaciones de pago y se cumplieran determinados requisitos

- Los rendimientos procedentes del arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos

a) Cuando se tratara de arrendamientos de viviendas por empresas para sus empleados

b) Cuando la renta satisfecha por el arrendatario a un mismo arrendador no superase 900 euros anuales

c) Cuando la actividad del arrendador estuviera clasificada en algunos de los epiacutegrafes del grupo 861 de la seccioacuten primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas o en alguacuten otro epiacutegrafe que facultara para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epiacutegrafes del citado grupo 861 no resultase una cuota igual a cero

d) Cuando los rendimientos derivasen de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la disposicioacuten adicional seacuteptima de la Ley 261988 de 29 de julio sobre Disciplina e Intervencioacuten de las Entidades de Creacutedito (BOE de 30 de julio) en cuanto tuvieran por objeto bienes inmuebles urbanos Dicha disposicioacuten legal quedoacute derogada desde el 28 de junio de 2014 por la Ley 102014 de 26 de junio de ordenacioacuten supervisioacuten y solvencia de entidades de creacutedito (BOE de 27 de junio) la cual incluye una disposicioacuten adicional tercera cuyo contenido en su apartado 1 equivale al que se recogiacutea en el citado apartado 1 de la disposicioacuten adicional seacuteptima de la derogada Ley 261988

- Los rendimientos que fuesen exigibles entre una AIE espantildeola o europea y sus socios asiacute como los que fueran exigibles entre una unioacuten temporal y sus empresas miembros

- Los rendimientos de participaciones hipotecarias preacutestamosu otros derechos de creacutedito que constituyesen ingresos de los fondos de titulizacioacuten



- Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de creacutedito y establecimientos financieros residentes en Espantildea

- Los rendimientos satisfechos a entidades exentas del IS en virtud de un tratado internacional suscrito por Espantildea

- Los dividendos o participaciones en beneficios intereses y demaacutes rendimientos satisfechos entre sociedades que formaran parte de un grupo que tributase en el reacutegimen de los grupos de sociedades

- Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por AIE espantildeolas o europeas y por UTE salvo aquellas que debieran tributar conforme a las normas generales del impuesto que correspondiesen a socios que debieran soportar la imputacioacuten de la base imponible y procediesen de periacuteodos impositivos durante los cuales la entidad tributara seguacuten lo dispuesto en el reacutegimen especial de AIE y UTE

- Las rentas obtenidas por las entidades totalmente exentas a que se refiere el apartado 1 del artiacuteculo 9 del TRLIS

- Los dividendos o participaciones en beneficios procedentes de entidades participadas directa e indirectamente al menos en un 5 siempre que dicha participacioacuten se hubiese poseiacutedo de manera ininterrumpida durante el antildeo anterior al diacutea en que sea exigible el beneficio que se distribuya o en su defecto que se mantuviera durante el tiempo que fuese necesario hasta completar un antildeo

- Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del IS procedentes de activos financieros siempre que estuvieran representados mediante anotaciones en cuenta y se negociasen en un mercado oficial de valores espantildeol

- Los premios derivados de la participacioacuten en juegos concursos rifas o combinaciones aleatorias estuvieran o no vinculados a la oferta promocioacuten o venta de determinados bienes productos o servicios cuando su base de retencioacuten no fuese superior a 30051 euros

- Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del IS procedentes de Deuda emitida por Administraciones puacuteblicas de paiacuteses de la OCDE y activos financieros negociados en mercados organizados de dichos paiacuteses

- Las rentas derivadas de la transmisioacuten o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de IIC obtenidas por los fondos de inversioacuten de caraacutecter financiero y las SICAV en cuyos reglamentos de gestioacuten o estatutos tuvieran establecida una inversioacuten miacutenima superior al 50 de su patrimonio en acciones o participaciones de varias IIC de determinadas clases o del 85 en un uacutenico fondo de inversioacuten de caraacutecter financiero

- Las cantidades satisfechas por entidades aseguradoras a los fondos de pensiones como consecuencia del aseguramiento de planes de pensiones

- Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que estuvieran invertidas las provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asumiera el riesgo de la inversioacuten



- Las rentas derivadas del ejercicio de las funciones de liquidacioacuten de entidades aseguradoras y de los procesos concursales a que estas se encontrasen sometidas obtenidas por el Consorcio de Compensacioacuten de Seguros

- La renta que se hubiera puesto de manifiesto en las empresas tomadoras como consecuencia de la variacioacuten de los compromisos por pensiones que estuviesen instrumentados en un contrato de seguro colectivo que hubiese sido objeto de un plan de financiacioacuten en tanto no se hubiera dado cumplimiento iacutentegro al mismo

- Lasrentas derivadas del reembolso o transmisioacuten de participaciones en fondos de inversioacuten cotizados y de acciones en las SICAV iacutendice cotizadas

- Las remuneraciones y compensaciones por derechos econoacutemicos que percibiera la Sociedad de Gestioacuten de los Sistemas de Registro Compensacioacuten y Liquidacioacuten de Valores por los preacutestamos de valores realizados en cumplimiento de lo establecido en el artiacuteculo 57 del Real Decreto 1161992 de 14 de febrero sobre representacioacuten de valores por medio de anotaciones en cuenta y compensacioacuten y liquidacioacuten de operaciones bursaacutetiles (BOE de 20 de febrero)

- Las remuneraciones y compensaciones derivadas de los preacutestamos de valores tomados en cumplimiento de lo previsto en el artiacuteculo 57 del Real Decreto 1161192 que la Sociedad de Gestioacuten de los Sistemas de Registro Compensacioacuten y Liquidacioacuten de Valores abone a las entidades o personas prestamistas

Los tipos que se aplicaban en 2013 para efectuar la retencioacuten o el ingreso a cuenta se recogen en el Cuadro 38

Cuadro 38 TIPOS DE RETENCIOacuteN

IS 2013

Clases de renta Tipo de retencioacuten o

ingreso a cuenta

General

Arrendamiento de inmuebles urbanos

Transmisioacuten o reembolso de acciones o participaciones en instituciones de inversioacuten colectiva (2)

Loteriacuteas y apuestas (3)

Cesioacuten del derecho a la explotacioacuten de la imagen

21

21 (1)

21

20

24

(1) El tipo correspondiente se dividiacutea por dos cuando se tratase de rentas procedentes de inmuebles situados en Ceuta Melilla o sus dependencias obtenidas por entidades domiciliadas en dichos territorios o que operasen en ellos mediante establecimiento o sucursal (2) No existiacutea obligacioacuten de retener sobre las rentas derivadas de la transmisioacuten de acciones o participaciones de los fondos de inversioacuten de caraacutecter financiero y de las SICAV que invirtieran en IIC siempre que la institucioacuten inversora se encontrase incluiacuteda en la correspondiente categoriacutea que hubiese establecido la CNMV que debiacutea constar en su folleto informativoTambieacuten se eximiacutea de la obligacioacuten de retener sobre las rentas derivadas del reembolso o transmisioacuten de participaciones de fondos de inversioacuten cotizados y de acciones en las SICAViacutendice cotizadas (3) La retencioacuten se practicaba sobre el importe del premio sujeto y no exento de acuerdo con la disposicioacuten adicional trigeacutesima tercera de la LIRPF




En 2013 tal y como se explica en el Capiacutetulo I se mantuvieron los tipos de retencioacuten o ingreso a cuenta del IS y se establecioacute el porcentaje de retencioacuten del 20 para los premios de loteriacuteas y apuestas que por su cuantiacutea estaban sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loteriacuteas y apuestas a que se referiacutea la disposicioacuten adicional trigeacutesima tercera de la LIRPF practicaacutendose la retencioacuten sobre el importe del premio sujeto y no exento

El Cuadro 39 recoge el nuacutemero de declarantes asiacute como el importe total y la cuantiacutea media de las retenciones e ingresos a cuenta para los ejercicios 2012 y 2013

Cuadro 39 RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA

IS 2012 Y 2013

2012 2013 Tasas de variacioacuten Concepto


Media (euros)


Media (euros)


Retenciones e ingresos a cuenta realizados por la entidad declarante

Retenciones e ingresos a cuenta imputados por AIE y UTE

Retenciones sobre los premios de determinadas loteriacuteas y apuestas

362427

5912

27

32140 8868

353 5973

01 3943

335936 28515

3909 238

608 35

8488

6099

5737

-73 -113 -43

-339 -325 21

21519 31760 455

TOTAL - 32495 - - 28789 - - -114 -


Como se aprecia en el Cuadro 39 el importe total de las retenciones e ingresos a cuenta consignado en las declaraciones del ejercicio 2013 ascendioacute a 2879 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 114 por ciento respecto al ejercicio anterior (3250 millones de euros en 2012) de los que 24 millones de euros correspondieron a retenciones e ingresos a cuenta imputados por AIE y UTE producieacutendose una caiacuteda del 325 respecto a 2012 (35 millones de euros) y 35 millones de euros a las retenciones sobre los premios de determinadas loteriacuteas y apuestas (01 millones de euros en 2012) La sustancial disminucioacuten en 2013 del importe total de las retenciones e ingresos a cuenta supuso que prosiguiera la tendencia de decrecimiento iniciada en 2008 que uacutenicamente se interrumpioacute en 2011 al incrementarse en el 07 Asiacute en 2008 se produjo un descenso del 02 en dicho total que se intensificoacute en 2009 con una caiacuteda del 19 varioacute en un ndash44 en 2010 y volvioacute a descender con maacutes suavidad en 2011 con una tasa de variacioacuten del ndash2 La notable contraccioacuten del importe de las retenciones e ingresos a cuenta en 2013 se explica por el descenso tanto del nuacutemero de entidades que las declararon cuya tasa de variacioacuten fue del 73 como de su cuantiacutea media por declarante con una tasa de variacioacuten del ndash43 El factor principal para que ello sucediera radicaba en la acusada caiacuteda que se produjo de manera generalizada en los tipos de intereacutes en los mercados financieros Asiacute por ejemplo seguacuten el informe ldquoSiacutentesis de Indicadores Econoacutemicosrdquo publicado por el Ministerio de Economiacutea y Competitividad el tipo de intereacutes medio en 2013 de la Deuda Puacuteblica del Estado en el mercado secundario a 3 antildeos se redujo en maacutes de un tercio pasando del 398 en 2012 al 253 en 2013 Por otro lado en el caso de los pasivos bancarios el tipo de intereacutes medio ponderado que las entidades de creacutedito ofreciacutean a las sociedades no financieras por depoacutesitos a la vista fue del 039 en 2013 (049 en 2012) mientras que en el caso de los depoacutesitos a plazo este se situoacute en el 155 en 2013 (190 en 2012)



En relacioacuten con los pagos fraccionados cabe sentildealar en primer lugar que las entidades que operasen tanto en el territorio de reacutegimen fiscal comuacuten como en el aacutembito de las Diputaciones Forales del Paiacutes Vasco y de la Comunidad Foral de Navarra debieron consignar en el modelo 200 de declaracioacuten individual de forma separada el importe de los pagos fraccionados que correspondieron al aacutembito de la Administracioacuten General del Estado (AGE) y el relativo a las Administraciones Forales (AAFF) El reacutegimen de tributacioacuten conjunta entre la AGE y las AAFF utiliza como criterio de reparto en lo que al IS se refiere el volumen de operaciones realizadas en cada uno de los territorios (comuacuten y foral) Los porcentajes correspondientes a cada una de las Administraciones seguacuten este criterio se aplican sobre los pagos fraccionados del ejercicio y posteriormente sobre la cuota diferencial para determinar la proporcioacuten de deuda tributaria que corresponde a cada una de las Administraciones Junto a la informacioacuten referente a los pagos fraccionados y la cuota diferencial imputables a la AGE se ofrecen los datos estadiacutesticos de la parte de los pagos fraccionados y de la cuota diferencial correspondientes a las AAFF consignados por las entidades sometidas al reacutegimen de tributacioacuten conjunta por operar en ambos territorios fiscales

De acuerdo con lo establecido en el artiacuteculo 451 del TRLIS todos los sujetos pasivos del IS salvo aquellos que estuvieran sujetos a los tipos de gravamen del 1 (determinadas IIC) o del 0 (fondos de pensiones) debiacutean realizar pagos fraccionados en los primeros veinte diacuteas naturales de los meses de abril octubre y diciembre correspondientes a los periacuteodos impositivos que estuvieran en curso el primer diacutea de cada uno de los meses indicados Sin embargo la sociedad limitada nueva empresa no teniacutea la obligacioacuten de efectuar los pagos fraccionados a cuenta de las liquidaciones correspondientes a los dos primeros periacuteodos impositivos concluidos desde su constitucioacuten

El artiacuteculo 45 del TRLIS estableciacutea dos modalidades para el caacutelculo del pago fraccionado en el ejercicio 2013 En la primera de ellas regulada en el apartado 2 de dicho artiacuteculo la base de caacutelculo estaba formada por la cuota iacutentegra del uacuteltimo periacuteodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaracioacuten estuviese vencido en el primer diacutea de los meses a los que se aludiacutea anteriormente minorada en las deducciones y bonificaciones asiacute como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a dicho plazo La segunda opcioacuten regulada en el apartado 3 del citado artiacuteculo consistiacutea en calcular el pago fraccionado sobre la parte de la base imponible del periacuteodo de los tres nueve u once primeros meses de cada antildeo natural En esta uacuteltima modalidad de la cuota resultante se deduciacutean las bonificaciones que le fueran de aplicacioacuten al sujeto pasivo las retenciones e ingresos a cuenta y los pagos fraccionados efectuados que correspondieran al periacuteodo impositivo Ademaacutes tal y como se explica en el Capiacutetulo I el Real Decreto-ley 202012 establecioacute que para los pagos fraccionados que se realizasen en la modalidad prevista en el apartado 3 del artiacuteculo 45 del TRLIS cuyos plazos de declaracioacuten comenzasen a partir de su entrada en vigor el 15 de julio de 2012 correspondientes a periacuteodos impositivos iniciados dentro de los antildeos 2012 y 2013 (es decir desde el segundo pago fraccionado de 2012) en sus bases se incluyese el 25 del importe de los dividendos y las rentas derivadas de la transmisioacuten de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espantildeol a las que resultase de aplicacioacuten el artiacuteculo 21 del TRLIS que regula la exencioacuten por doble imposicioacuten econoacutemica internacional

La cuantiacutea del pago fraccionado era el resultado de aplicar a la base de caacutelculo determinada a traveacutes de cualquiera de las dos opciones sentildealadas el porcentaje que se establecioacute en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el antildeo 2013 (Ley 172012) El porcentaje aplicable en 2013 para la primera



modalidad fue del 18 al igual que en antildeos anteriores Para la segunda modalidad el porcentaje fue el resultado de multiplicar por 57 el tipo de gravamen redondeado por defecto en el caso de que el volumen de operaciones calculado conforme a lo dispuesto en el artiacuteculo 121 de la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido (BOE de 29 de diciembre) no hubiese superado la cantidad de 601012104 euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicioacute el periacuteodo impositivo Para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones superoacute dicha cantidad el porcentaje para el caacutelculo del pago fraccionado se obteniacutea en funcioacuten del importe neto de la cifra de negocios Si dicha cifra era inferior a 10 millones de euros el referido porcentaje fue el resultado de multiplicar por 57 el tipo de gravamen redondeado por defecto Si el importe neto de la cifra de negocios era como miacutenimo de 10 millones de euros pero inferior a 20 millones de euros el porcentaje se obteniacutea multiplicando por 1520 el tipo de gravamen redondeando el resultado al entero por exceso En caso de que el importe neto de la cifra de negocios fuese de al menos 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros el porcentaje para el caacutelculo del pago fraccionado se obteniacutea multiplicando por 1720 el tipo de gravamen redondeado el resultado al entero por exceso Para el resto de entidades dicha fraccioacuten era de 1920

Ademaacutes para los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha de inicio del periacuteodo impositivo fuese al menos de 20 millones de euros la cantidad a ingresar por cada uno de los 3 pagos fraccionado anuales no podiacutea ser inferior al 12 del resultado positivo de la cuenta de peacuterdidas y ganancias del ejercicio de los 3 9 u 11 primeros meses del antildeo natural o para los sujetos pasivos cuyo periacuteodo impositivo no coincidiese con el antildeo natural del ejercicio transcurrido desde el inicio del periacuteodo impositivo hasta el diacutea anterior al inicio de cada periacuteodo de ingreso del pago fraccionado minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados con anterioridad correspondientes al mismo periacuteodo impositivo En el supuesto de que al menos el 85 de los ingresos de los 3 9 u 11 meses de cada antildeo natural o para sujetos pasivos cuyo periacuteodo impositivo no coincidiese con el antildeo natural del ejercicio transcurrido desde el inicio del periacuteodo impositivo hasta el diacutea anterior al inicio de cada periacuteodo de ingreso del pago fraccionado correspondiesen a rentas a las que resultase de aplicacioacuten las exenciones de los artiacuteculos 21 y 22 o la deduccioacuten del apartado 2 del artiacuteculo 30 ambos del TRLIS el mencionado porcentaje era del 6

En el Cuadro 40 se recoge la informacioacuten estadiacutestica disponible acerca del nuacutemero de declarantes el importe total y de la cuantiacutea media de los pagos fraccionados de los ejercicios 2012 y 2013 En dicho cuadro junto a la informacioacuten referente a los pagos fraccionados imputables a la AGE se ofrecen los datos estadiacutesticos de la parte de los pagos fraccionados correspondientes a las AAFF consignados por las entidades sometidas al reacutegimen de tributacioacuten conjunta por operar en ambos territorios fiscales asiacute como sus totales agregados



Cuadro 40 PAGOS FRACCIONADOS

IS 2012 y 2013


Concepto Declarantes Importe



Media (euros)


Total pagos fraccionados AGE

Primero

Segundo

Tercero

-

304650

296729

292974

107489 -

25042 8220

54387 18329

28060 9578

- 122192

278715 29606

279177 59205

276806 33381

-

10622

21207

12059

- 137 -

-85 182 292

-59 89 157

-55 190 259

Total pagos fraccionados administraciones forales ()

Primero

Segundo

Tercero

-

310

331

298

1318 shy

263 84886

584 176464

471 157925

- 1924

313 382

347 653

324 890

shy

121959

188044

274673

- 460 -

10 451 437

48 117 66

87 891 739

Total pagos fraccionados AGE y administraciones forales

Primero

Segundo

Tercero

shy

304650

296729

292974

108807 shy

25305 8306

54971 18526

28531 9738

shy 124116

278715 29987

279177 59858

276806 34271

shy

10759

21441

12381

- 141 -

-85 185 295

-59 89 157

-55 201 271

() Debidos exclusivamente a la tributacioacuten conjunta a la AGE y a las administraciones forales de las entidades que operan simultaacuteneamente en ambos territorios Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

Si se agregan los importes de los pagos fraccionados imputables a la AGE y a las AAFF se obtiene una cifra total de 12412 millones de euros en 2013 producieacutendose un incremento del 141 respecto a 2012 (10881 millones de euros) expansioacuten que aun siendo notable fue menos de la mitad del crecimiento experimentado el antildeo anterior con una tasa del 30

Dentro de la cifra anterior referida a 2013 (12412 millones de euros) se incluyeron 192 millones de euros correspondientes a los pagos fraccionados realizados a favor de las AAFF del Paiacutes Vasco y Navarra por parte de aquellas entidades que en 2013 operaron de forma conjunta en el TRFC y en los territorios forales cifra superior en el 46 a la del ejercicio anterior (132 millones de euros) expansioacuten que procediacutea sobre todo del tercer pago fraccionado el cual registroacute una tasa de variacioacuten del 891 entre 2012 y 2013 Los dos primeros pagos fraccionados experimentaron aumentos maacutes moderados (tasas del 451 y 117 para el primer y segundo pago fraccionado respectivamente)

Por otro lado el importe total de los pagos fraccionados imputables a la AGE y correspondientes al ejercicio 2013 ascendioacute a 12219 millones de euros lo que supuso un aumento del 137 respecto a 2012 (10749 millones de euros) menos de la mitad del incremento del antildeo anterior el 296 Dichos intensos crecimientos registrados en el bienio 2012-2013 contrastan con la tendencia de decrecimiento iniciada en 2008 ejercicio en que se habiacutea registrado una tasa de variacioacuten del ndash371 que se habiacutea atenuado en 2009 con una tasa de variacioacuten del ndash31 respecto al ejercicio anterior para convertirse en unos decrecimientos del 183 y 92 en 2010 y 2011 respectivamente El notable crecimiento experimentado por los pagos fraccionados en 2012 se debioacute principalmente a los cambios normativos introducidos en el TRLIS en esta materia mediante el Real Decreto-ley 92011 de 19 de agosto de medidas para la mejora de la calidad y cohesioacuten del sistema nacional de salud de contribucioacuten a la



consolidacioacuten fiscal y de elevacioacuten del importe maacuteximo de los avales del Estado para 2011 (BOE de 20 de agosto) el Real Decreto-ley 122012 de 30 de marzo por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccioacuten del deacuteficit puacuteblico (BOE de 31 de marzo) y el Real Decreto-ley 202012 de 13 de julio de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE de 14 de julio) establecieacutendose en ellos aumentos para las grandes empresas de los porcentajes con que se calculaban los pagos fraccionados en funcioacuten del importe neto de la cifra de negocios y un pago miacutenimo seguacuten el volumen de beneficios obtenidos en el periacuteodo impositivo En 2013 la razoacuten principal para que se produjera el mencionado crecimiento en los pagos fraccionados tambieacuten era de iacutendole normativa pero en esta ocasioacuten los cambios que se introdujeron en la regulacioacuten del IS provocaron una ampliacioacuten sustancial de la base sobre la que se calculan aquellos especialmente en el caso de las grandes empresas pudieacutendose destacar sobre todo la influencia en ese sentido de la limitacioacuten a un maacuteximo del 70 de las amortizaciones contables medida aprobada por el artiacuteculo 7 de la Ley 162012 la extensioacuten de la no deducibilidad de las peacuterdidas por deterioro de valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades (antes era maacutes restrictiva ya que se referiacutea exclusivamente a las participaciones en entidades no cotizadas y empresas del grupo) y la no deducibilidad de las rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de establecimiento permanente ambas aprobadas por el artiacuteculo 1 apartado segundo nuacutemero dos de la Ley 162013

El primero de los pagos fraccionados a la AGE en 2013 ascendioacute a 2961 millones de euros con un crecimiento del 182 como se ha mencionado antes correspondiendo a 278715 declaraciones de donde resultoacute una media de 10622 euros el 292 maacutes que en 2012 (8220 euros) El primer pago fraccionado en 2012 habiacutea ascendido a 2504 millones de euros con un aumento del 186 respecto a 2011

El segundo pago fraccionado se situoacute en 5921 millones de euros con un crecimiento del 89 respecto al antildeo anterior como ya se ha comentado anteriormente Esa cantidad dividida entre las 279177 declaraciones en las que se consignoacute arrojoacute una cuantiacutea media de 21207 euros cifra superior en un 157 a la de 2012 (18329 euros) Se resalta el hecho de que el importe del segundo pago fraccionado en 2012 habiacutea sido de a 5439 millones de euros con un aumento del 305 respecto a 2011 incremento muy superior al experimentado en 2013

La cuantiacutea media del tercer pago fraccionado de 2013 crecioacute un 259 situaacutendose en 12059 euros Las declaraciones en las que se consignoacute este tercer pago fueron 276806 y el importe agregado del mismo fue de 3338 millones de euros cifra superior en el 19 a la del ejercicio precedente tal y como ya se comentado anteriormente El tercer pago fraccionado en 2012 habiacutea ascendido a 2806 millones de euros registrando un incremento del 395 respecto a 2011

III19 Cuota diferencial

El procedimiento de liquidacioacuten en el IS finalizaba con la determinacioacuten de la cuota diferencial que se obteniacutea mediante la diferencia entre la cuota liacutequida y la suma de los pagos a cuenta

En aquellos casos en los que la entidad declarante fuese socio de una sociedad que tributara en el reacutegimen especial de las AIE o UTE para la obtencioacuten de la cuota diferencial habiacutean de detraerse ademaacutes las cuotas que le hubiesen imputado dichas entidades



En definitiva

Cuota diferencial = Cuota liacutequida ndash (Pagos a cuenta + Cuotas imputadas por AIE y UTE)

La cuota diferencial obtenida en cada una de las declaraciones podiacutea ser una cantidad positiva o a ingresar o por el contrario una cifra negativa o a devolver

El nuacutemero de declarantes el importe y la cuantiacutea media de la cuota diferencial del IS correspondiente a los ejercicios 2012 y 2013 se recogen en el Cuadro 41 En dicho cuadro junto a la informacioacuten sobre la cuota diferencial de la AGE se incluye tambieacuten la relativa a la cuota diferencial correspondiente a las AAFF del Paiacutes Vasco y Navarra derivada de aquellas entidades que operaron en reacutegimen de tributacioacuten conjunta en el TRFC y en los territorios forales asiacute como sus totales agregados

Cuadro 41 CUOTA DIFERENCIAL

IS 2012 y 2013





Media (euros)


Cuota diferencial AGE 634167 83456 13160 609719 116888 19171 -39 401 457

Positiva (a ingresar) 271779 134605 49528 287359 173512 60382 57 289 219 Negativa (a devolver) 362388 51149 14115 322360 56624 17565 -110 107 244

Cuota diferencial administraciones forales () 1596 3312 207493 1562 3146 201386 -21 -50 -29


Total cuota diferencial AGE y administraciones forales 634167 86768 13682 609719 120034 19687 -39 383 439

Positiva (a ingresar) 271779 138652 51016 287359 177902 61909 57 283 214

Negativa (a devolver) 362388 51884 14317 322360 57868 17951 -110 115 254

() Debida exclusivamente a la tributacioacuten conjunta a la AGE y a las administraciones forales de las entidades que operan simultaacuteneamente en ambos territorios Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

La cuota diferencial positiva (a ingresar) imputable a la AGE en 2013 fue de 17351 millones de euros cifra superior en el 289 a la de 2012 (13461 millones de euros) Por su parte la cuota diferencial negativa (a devolver) aumentoacute en el 107 alcanzando un importe de 5662 millones de euros en 2013 (5115 millones de euros en 2012) Como consecuencia el saldo de la cuota diferencial en 2013 11689 millones de euros registroacute una tasa de variacioacuten del 401 respecto al ejercicio anterior (8346 millones de euros) Esta sustancial expansioacuten experimentada en 2013 obedecioacute sobre todo al fuerte crecimiento de la cuota liacutequida que quedoacute reforzado con una disminucioacuten significativa de las retenciones e ingresos a cuenta sin que el intenso impulso de los pagos fraccionarios sirviera maacutes que para paliar levemente el efecto de los dos factores anteriores

El saldo de la cuota diferencial imputable a las AAFF en 2013 registroacute un descenso del 5 hasta situarse en 315 millones de euros (439 millones de euros correspondientes a la cuota diferencial positiva y 124 millones de euros a la negativa) En 2012 dicho saldo habiacutea sido de 331 millones de euros (405 millones de euros correspondientes a la cuota diferencial positiva y 74 millones de euros a la negativa)



La cuota diferencial global que se obtiene al sumar las imputables a la AGE y a las AAFF ascendioacute a 12003 millones de euros en 2013 cifra superior en el 383 a la del periacuteodo impositivo 2012 (8677 millones de euros) La cuota diferencial positiva global fue de 17790 millones de euros y la negativa de 5787 millones de euros (en 2012 dichas cifras totalizaron 13865 y 5188 millones de euros respectivamente) con unas tasas de variacioacuten del 283 y 115 respectivamente

III110 Desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales

En los Cuadros 42 y 43 se muestra el desglose de las principales magnitudes y de las minoraciones en la cuota iacutentegra respectivamente de las declaraciones individuales entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales lo que seraacute de gran utilidad para posteriormente comparar estos resultados con los obtenidos de la consolidacioacuten de las declaraciones del Modelo 220 de los grupos fiscales con las declaraciones individuales del Modelo 200 de las entidades no pertenecientes a grupos





Cuadro 42 PRINCIPALES MAGNITUDES DE LAS DECLARACIONES INDIVIDUALES CON DESGLOSE ENTRE ENTIDADES PERTENECIENTES Y NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2013

Concepto

Entidades pertenecientes a grupos Entidades no pertenecientes a grupos Total Importe


Media por declarante

(euros) Declarantes Importe

(millones de euros)



(millones de euros)


(euros)

entidades grupos total

1 Nuacutemero total 32095 - - 1398913 - - 1431008 - - -2 Resultado contable neto 30201 327476 1084323 1159877 86069 7421 1190078 413545 34749 792 3 Saldo ajustes al resultado contable (incluida correccioacuten por el

Impuesto sobre Sociedades) - 255355 - - 220072 - - 475427 - 537

31 Aumentos - 1798113 - - 746475 - - 2544589 - 707 32 Disminuciones - 1542758 - - 526403 - - 2069162 - 746

4 Base imponible neta 28149 553849 1967561 955057 160893 16846 983206 714742 72695 775 41 Base imponible positiva 13673 844618 6177270 370646 644074 173771 384319 1488692 387358 567 42 Base imponible negativa 14476 290769 2008631 584411 483180 82678 598887 773950 129231 376

5 Cuota iacutentegra 13644 252666 1851850 360425 140207 38901 374069 392874 105027 643 6 Tipo medio - 299 - - 218 - - 264 - 643 7 Minoraciones en la cuota iacutentegra - 86970 - - 33183 - - 120153 - 724

71 Bonificaciones - 509 - - 2566 - - 3074 - 165 72 Deducciones doble imposicioacuten - 76293 - - 25310 - - 101602 - 751 73 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo - 10169 - - 5308 - - 15477 - 657

8 Cuota liacutequida 12907 165916 1285474 354916 107023 30154 367823 272939 74204 608 9 Tipo efectivo - 196 - - 166 - - 183 - 608

10 Retenciones e ingresos a cuenta - 5865 - - 22924 - - 28789 - 204 11 Pagos fraccionados - 56503 - - 67613 - - 124116 - 455 12 Cuota diferencial 18843 103548 549531 590876 16486 2790 609719 120034 19687 863


Paacuteg 146


En el Cuadro 42 se aprecia que el nuacutemero de las entidades pertenecientes a grupos fiscales fue de 32095 en 2013 lo que representaba el 22 sobre el nuacutemero total de declarantes del IS en ese ejercicio (1431008) producieacutendose una pequentildea disminucioacuten el 01 respecto a 2012 en el que dicho colectivo fue de 32129 Como consecuencia el nuacutemero de las entidades no pertenecientes a grupo fiscal alguno en 2013 (1398913) supuso el 978 del nuacutemero total de declaraciones individuales en ese ejercicio y aumentoacute en el 08 respecto a 2012 (1387207)

Observando la informacioacuten relativa al resultado contable neto en 2013 se comprueba el vuelco que se produjo en las proporciones anteriormente citadas ya que el importe que declararon las entidades pertenecientes a grupos ascendioacute a 32748 millones de euros lo que representoacute el 792 del resultado contable neto total el cual como se indicoacute anteriormente fue de 41355 millones de euros correspondiente a 1190078 declarantes alcanzando asiacute una media de 34749 euros El nuacutemero de entidades pertenecientes a grupos fiscales que cumplimentaron dicha partida fue de 30201 ascendiendo asiacute su cuantiacutea media a alrededor de 11 millones de euros Por su parte el importe total de la misma variable para las entidades no pertenecientes a grupos fue de 8607 millones de euros obtenieacutendose una media de 7421 euros correspondiente a 1159877 entidades El desglose del saldo entre sus componentes positivo y negativo pone de manifiesto que los repartos entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales fueron semejantes entre siacute pero sensiblemente diferentes al del resultado contable neto

En los saldos de los ajustes al resultado contable incluida la correccioacuten por el IS se advierte que la proporcioacuten del importe total de aquellos (47543 millones de euros) que obtuvieron las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal fue del 537 (25536 millones de euros) significativamente superior al de las que no pertenecieron a grupo alguno (22007 millones de euros) el 463 restante La descomposicioacuten de los ajustes extracontables entre los aumentos (ajustes positivos) y las disminuciones (ajustes negativos) muestra que los repartos de ellos entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales fueron semejantes entre siacute pero significativamente diferentes a los de los saldos

Destacoacute la elevada proporcioacuten (el 775) de la base imponible neta total que supuso la aportacioacuten relativa de las entidades pertenecientes a grupos de manera que si la base imponible neta total alcanzoacute un importe de 71474 millones de euros la magnitud aportada por dichas entidades (55385 millones de euros) fue maacutes del triple que la de las entidades que no perteneciacutean a grupos fiscales (16089 millones de euros)

Por un lado la base imponible positiva alcanzoacute un valor de 84462 millones de euros para las entidades que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal (el 567 del total) correspondiente a 13673 entidades de forma que su importe medio fue de 62 millones de euros Las entidades no pertenecientes a grupos acumularon una base imponible positiva por importe de 64407 millones de euros (el restante 433 del total) siendo su valor medio de 173771 euros ya que el nuacutemero de entidades que consignaron dicha partida fue de 370646

Por otro lado en cuanto a la base imponible negativa las entidades que no perteneciacutean a grupo fiscal alguno acumularon un importe de 48318 millones de euros (el 376 sobre el total) correspondiente a 584411 declarantes con un valor medio de 82678 euros El nuacutemero de entidades pertenecientes a grupos que obtuvieron una base imponible negativa fue de 14476 alcanzando un importe de 29077



millones de euros (el restante 634 del total) de manera que su cuantiacutea media por declarante superoacute ligeramente los 2 millones de euros

En lo referente a la cuota iacutentegra el reparto entre las dos tipologiacuteas de entidades analizadas (pertenecientes y no pertenecientes a grupos) fue menos equilibrado que en la base imponible positiva Asiacute las entidades pertenecientes a grupos aportaron una cuota iacutentegra por importe de 25267 millones de euros (el 643 respecto al total) correspondiente a 13644 declarantes lo que implicoacute una cuantiacutea media cercana a 19 millones de euros mientras que las entidades no pertenecientes a grupos obtuvieron un valor medio de 38901 euros para cada una de las 360425 entidades que cumplimentaron la partida lo que significoacute un importe total de 14021 millones de euros

Al dividir la cuota iacutentegra entre la base imponible positiva se obtiene el denominado tipo medio de gravamen Para las entidades pertenecientes a grupos fiscales ese se situoacute en el 299 en 2013 (igual que en 2012) mientras que para el resto de entidades fue del 218 en 2013 (el 23 en 2012)

El importe de las minoraciones en la cuota iacutentegra (8697 millones de euros) de las entidades que formaban parte de un grupo fiscal supuso el 724 del importe referido a la totalidad de entidades Para el resto de declarantes las minoraciones alcanzaron un importe de 3318 millones de euros

Dentro del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra uacutenicamente para las bonificaciones el peso correspondiente a los declarantes no pertenecientes a grupos (835) fue superior al relativo a las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal Para las primeras el importe de las bonificaciones fue de 257 millones de euros mientras que para las segundas se cifroacute solo en 51 millones de euros

Dentro de los dos tipos de entidades analizadas las deducciones por doble imposicioacuten fueron las que maacutes peso adquirieron dentro del total de las minoraciones El 751 del total de las citadas deducciones (7629 millones de euros) procedioacute de los declarantes que formaron parte de un grupo fiscal

Las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo ocuparon el segundo lugar en importancia cuantitativa dentro del total de las minoraciones En concreto para las entidades pertenecientes a un grupo fiscal su importe ascendioacute a 1017 millones de euros (el 657 del total) frente a 531 millones de euros que se contabilizaron para las que no formaban parte de grupo fiscal alguno

Tras deducir de la cuota iacutentegra el total de las minoraciones se obtiene la denominada cuota liacutequida cuyo importe para los declarantes que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal totalizoacute 16592 millones de euros (el 608 del total) correspondiente a las 12907 entidades que cumplimentaron aquella de modo que su cuantiacutea media fue cercana a 13 millones de euros En el caso de las entidades que no formaron parte de grupo alguno dicho valor medio fue de 30154 euros ya que su importe ascendioacute a 10702 millones de euros (el restante 392 del total) y el nuacutemero de declarantes fue de 354916

Al analizar el tipo efectivo (cociente entre la cuota liacutequida y la base imponible positiva) se observa que para el caso de las entidades pertenecientes a grupos fiscales ese fue del 196 en 2013 (el 19 en 2012) 3 puntos porcentuales mayor que para el resto de entidades el 166 en 2013 (el 175 en 2012) de modo que se redujo considerablemente la brecha que existiacutea entre los tipos medios de ambos conjuntos de declarantes de 81 puntos porcentuales es decir la primera se situoacute en poco maacutes de 13 de la segunda y ademaacutes se observa una evolucioacuten del tipo efectivo durante el bienio 2012-2013 que era opuesta entre los dos colectivos Una de las causas que explicoacute la contraccioacuten de la brecha al pasar del



tipo medio al efectivo de gravamen fue el diferente peso en las minoraciones en la cuota iacutentegra Asiacute en el caso de las entidades que formaban parte de un grupo fiscal las minoraciones redujeron la cuota iacutentegra en un 344 mientras que para los declarantes no pertenecientes a grupos dicha proporcioacuten fue del 237 o en otras palabras la importancia cuantitativa de los creacuteditos fiscales fue sustancialmente mayor en teacuterminos relativos en el primero de esos colectivos

Como ya se indicoacute los pagos a cuenta del IS figuran en el modelo 200 de declaracioacuten individual bajo las ruacutebricas de retenciones e ingresos a cuenta por un lado y pagos fraccionados por otro

En cuanto a las retenciones e ingresos a cuenta uacutenicamente el 204 del total lo aportaron las entidades pertenecientes a grupos cuyo importe ascendioacute a 587 millones de euros mientras que para el resto de entidades fue de 2292 millones de euros

Por otro lado del total de pagos fraccionados (12412 millones de euros) el 455 (5650 millones de euros) correspondioacute a las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal y el 545 (6761 millones de euros) al resto de sociedades A este respecto ha de resaltarse que si se efectuacutea la comparacioacuten de esas cifras entre los ejercicios 2012 y 2013 se observa que como cabriacutea esperar la variacioacuten de los pagos fraccionados fue muy desigual en los dos colectivos producieacutendose unas tasas del 405 en las entidades pertenecientes a grupos fiscales y del ndash14 en el resto circunstancia que tuvo su origen en los cambios normativos en materia de amortizaciones contables peacuterdidas por deterioros de valor de participaciones en entidades y rentas negativas obtenidas en el extranjero anteriormente resentildeados que generaron incrementos en las bases de caacutelculo de los pagos fraccionados afectando sobre todo a las grandes empresas las cuales teniacutean una mayor presencia en los grupos fiscales

Si de la cuota liacutequida se detraen los denominados pagos a cuenta se obtiene la cuota diferencial En 2013 su importe ascendioacute a un total de 12003 millones de euros con un crecimiento del 383 respecto a 2012 (8677 millones de euros) del cual el 863 procediacutea de los declarantes integrantes de alguacuten grupo fiscal Para estos el importe de la partida se elevoacute a 10355 millones de euros lo que supuso un incremento del 316 respecto a 2012 (7868 millones de euros) correspondiente a 18843 entidades siendo su cuantiacutea media de 549531 euros El nuacutemero de entidades que cumplimentaron la partida y que no formaban parte de grupo fiscal alguno se situoacute en 590876 acumulando una cuota diferencial por importe de 1649 millones de euros producieacutendose una expansioacuten del 1038 respecto a 2012 (809 millones de euros) de forma que su cuantiacutea media (2790 euros) fue muy inferior a la correspondiente al resto de entidades

En el Cuadro 43 se presenta la informacioacuten relativa a los importes totales y medios junto con el nuacutemero de declarantes de cada uno de los epiacutegrafes que componiacutean el conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra para el antildeo 2013 con desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos





Cuadro 43 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA DE LAS DECLARACIONES INDIVIDUALES CON DESGLOSE ENTRE ENTIDADES PERTENECIENTES Y NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2013

Concepto









BONIFICACIONES - 509 - - 2566 - - 3074 - 165 Venta bienes corporales producidos en Canarias 27 229 846613 318 103 32414 345 332 96134 689 Explotaciones navieras establecidas en Canarias 15 130 869207 19 34 177722 34 164 482789 794 Cooperativas especialmente protegidas 7 02 26961 2495 235 9430 2502 237 9479 08 Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 35 101 288229 795 113 14199 830 214 25754 472

Activ exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales

7 08 107578 224 1700 758875 231 1707 739139 04

Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 10 20 199254 504 211 41837 514 231 44900 86

Operaciones financieras 11 19 175643 277 170 61395 288 189 65758 102 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 76293 - - 25310 - - 101602 - 751 Deducciones por doble imposicioacuten interna - 61318 - - 18747 - - 80065 - 766 Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 1473 - - 883 - - 2356 - 625 Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 13502 - - 5679 - - 19181 - 704 Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 569 12827 2254324 4457 5316 119273 5026 18143 3609853 707 Deducciones doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores 175 675 385740 686 363 529464 861 1038 1205873 650 DED POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 10169 - - 5308 - - 15477 - 657 Incentivos realizacioacuten determ actividades y creacioacuten empleo 1900 5336 280855 15516 3362 21668 17416 8698 49944 613 Investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica - 1685 - - 1011 - - 2696 - 625 Investigacioacuten y desarrollo 329 992 301429 1187 740 62357 1516 1732 114240 573 Innovacioacuten tecnoloacutegica 343 693 202130 933 271 29031 1276 964 75561 719

Acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico (1) - 305 - - 52 - - 357 - 854

Restantes incentivos (2) - 169 - - 356 - - 525 - 322 Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 3178 - - 1943 - - 5121 - 621 Donaciones a entidades sin fines lucrativos 1107 599 54073 6739 443 6577 7846 1042 13278 575 Inversiones en Canarias 239 2194 917829 4144 765 18469 4383 2959 67510 741 Reinversioacuten beneficios extraordinarios 579 1457 251629 2261 449 19837 2840 1905 67093 765 Entidades sometidas a normativa foral 36 393 1092184 95 203 214020 131 597 455347 659

Otras deducciones (3) - 190 - - 85 - - 276 - 691 TOTAL - 86970 - - 33183 - - 120153 - 724

(1) Dichos acontecimientos son los siguientes Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2011raquo Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta laquoMundobasket 2014raquo Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 IV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Greco Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es Vida IV Centenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta MediterraacuteneaCandidatura de Madrid 2020 Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de laquoRiacuteo de Janeiro 2016raquo VIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014) V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 Antildeo Juniacutepero Serra 2013 Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo (2) Dichos incentivos son Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad Producciones cinematograacuteficas Proteccioacuten Patrimonio Histoacuterico Gastos de formacioacuten profesional Edicioacuten de libros Creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos y Creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo (3) Dichas deducciones son Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) y Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

Paacuteg 150


Para los dos colectivos de entidades analizados las deducciones por doble imposicioacuten fueron las minoraciones con mayor peso en el importe total de las mismas Se observa ademaacutes que fueron las entidades pertenecientes a alguacuten grupo fiscal las que tuvieron maacutes representacioacuten sobre dichas deducciones (el 751) ya que su importe se situoacute en 7629 millones de euros frente a 2531 millones de euros que aportaron las entidades no pertenecientes a grupos tal como se sentildealoacute anteriormente

Dentro de las deducciones por doble imposicioacuten fueron las de doble imposicioacuten interna las de mayor relevancia Para el caso de los declarantes integrantes de un grupo fiscal su importe totalizoacute 6132 millones de euros (el 804 del total de deducciones por doble imposicioacuten) mientras que para el resto de declarantes dicha cantidad ascendioacute a 1875 millones de euros (el 741 del total) de forma que la proporcioacuten que supusieron las primeras respecto del total fue del 766

En segundo lugar el importe total de los saldos de las deducciones por doble imposicioacuten tanto interna como internacional pendientes de ejercicios anteriores ascendioacute a 1918 millones de euros de los cuales el 704 (1350 millones de euros) correspondioacute a las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal mientras que los 568 millones de euros restantes los aportoacute el resto de entidades Las deducciones por doble imposicioacuten interna de periacuteodos anteriores representaron el 946 del importe total esto es 1814 millones de euros de forma que los 104 millones de euros restantes correspondieron a las deducciones por doble imposicioacuten internacional de periacuteodos anteriores pendientes de aplicar por insuficiencia de cuota

Por su parte las deducciones por doble imposicioacuten internacional alcanzaron un importe total de 236 millones de euros de los cuales 147 millones de euros correspondieron a las entidades pertenecientes a un grupo fiscal es decir el 625 de la cantidad total

Las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo ocuparon el segundo lugar en importancia cuantitativa respecto al total de dichas minoraciones en la cuota iacutentegra con un importe de 1548 millones de euros De estas deducciones el 657 correspondioacute a las entidades que formaban parte de grupos fiscales (1017 millones de euros) La cantidad para el restante bloque de entidades que se analiza fue de 531 millones de euros Todos los epiacutegrafes que componen estas deducciones siguieron la misma toacutenica es decir quedaron explicadas en su mayor parte por lo declarado por las entidades de grupos a excepcioacuten del concepto de ldquorestantes incentivosrdquo en las que su peso fue solo del 322

Dentro de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo conviene destacar que las deducciones por inversiones en Canarias tuvieron un relevante peso con un importe total de 296 millones de euros El 741 de ese lo aportaron los declarantes integrantes de grupos fiscales (219 millones de euros)

El segundo lugar en importancia cuantitativa dentro de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo lo ocuparon las deducciones por actividades de I+D+i al alcanzar el importe total de 270 millones de euros de los cuales el 625 (169 millones de euros) correspondioacute a las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal Por componentes el importe total de la deduccioacuten por investigacioacuten y desarrollo representoacute el 642 del total de las deducciones por actividades de I+D+i (173 millones de euros) de los cuales 99 millones de euros (el 573) correspondieron a las entidades que formaron parte de grupos fiscales y 74 millones de euros al resto de entidades El importe total de la deduccioacuten por innovacioacuten tecnoloacutegica ascendioacute a 96 millones de euros de los cuales 69 millones de euros (el 719) fueron consignados por entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal



Las proporciones que las entidades que formaron parte de alguacuten grupo fiscal representaron sobre los importes de las deducciones por reinversioacuten de beneficios extraordinarios y por donaciones a entidades sin fines lucrativos los cuales fueron de 191 y 104 millones de euros respectivamente se situaron en el 765 y 575 por ese orden

Conviene destacar tambieacuten que el importe del total de las deducciones por los gastos asociados a los programas de apoyo a los acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico ascendioacute a 36 millones de euros de los cuales 31 millones de euros (el 854) procedieron de las entidades que se integraron en grupos fiscales

Del importe agregado de las bonificaciones (con un importe total de 307 millones de euros) solo el 165 lo aportaron las entidades que formaron parte de alguacuten grupo fiscal En general en todas las bonificaciones se observoacute una escasa acogida en tales entidades oscilando el nuacutemero que las aplicaron entre 7 y 35 seguacuten el concepto

Asimismo se subraya que hubo dos bonificaciones en las que su importe total quedoacute en una mayor parte explicado por lo declarado por las entidades de grupos En concreto la bonificacioacuten por la venta de bienes corporales producidos en Canarias cuyo importe total ascendioacute a 33 millones de euros quedoacute explicada en un 689 por las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal Para estas el importe total fue de 23 millones de euros correspondiente a 27 declarantes lo que implicoacute una cuantiacutea media de 846613 euros Por otro lado el 794 de las bonificaciones por explotaciones navieras establecidas en Canarias cuyo importe total ascendioacute a 16 millones de euros fue acumulado por las entidades de grupos que aportaron un importe de 13 millones de euros correspondiente a 15 declarantes (cuantiacutea media de 869207 euros)

Por uacuteltimo hubo dos bonificaciones en las que la representatividad de las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal sobre el total fue praacutecticamente nula las bonificaciones para cooperativas especialmente protegidas y las bonificaciones por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y por la prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales Las primeras fueron declaradas solo por 7 entidades de grupos alcanzando un importe de 02 millones de euros (el 08 del total) con una cuantiacutea media por entidad de 26961 euros Para las segundas su importe ascendioacute a 08 millones de euros (el 04 sobre el importe total) correspondiente tambieacuten a 7 declarantes lo que supuso una cuantiacutea media de 107578 euros

III111 Reacutegimen especial de las empresas de reducida dimensioacuten

Dada la relevancia de las ERD en el tejido empresarial de nuestro paiacutes se considera que pudiera ser de intereacutes ofrecer una siacutentesis de las cifras estadiacutesticas correspondientes a las variables de la liquidacioacuten del impuesto para ese colectivo examinar su aportacioacuten relativa en comparacioacuten a la totalidad de los contribuyentes del IS y en tercer lugar saber cuaacuteles han sido las variaciones maacutes significativas que se registraron entre los ejercicios 2012 y 2013

Dicha tarea se lleva a cabo en este capiacutetulo en el que se presentan las principales magnitudes del IS para el colectivo de declarantes acogidos al reacutegimen especial de las ERD en el ejercicio 2013 y se ofrece su comparacioacuten con la informacioacuten correspondiente al periacuteodo impositivo 2012



A efectos fiscales el concepto de ERD gira en torno al importe neto de la cifra de negocios entendiendo por tal la suma del importe de las ventas y prestaciones de servicios derivados de la actividad ordinaria de la empresa y del precio de adquisicioacuten o coste de produccioacuten de los bienes o servicios entregados a cambio de activos no monetarios o como contraprestacioacuten de servicios que representan gastos para la empresa (sin incluir los productos consumidos por la propia empresa los trabajos realizados para siacute misma los ingresos financieros ni las subvenciones salvo cuando estas uacuteltimas se otorguen en funcioacuten de las unidades de producto vendidas y forme parte del precio de venta de los bienes y servicios) minorado todo ello en el importe de las devoluciones de ventas los ldquorappelsrdquo sobre ventas o prestaciones de servicios y los descuentos comerciales efectuados sobre ingresos computados en la cifra anual de negocios No se incluyen en el caacutelculo ni el Impuesto sobre el Valor Antildeadido ni los Impuestos Especiales que graven la fabricacioacuten o importacioacuten de ciertos bienes

Para el ejercicio 2013 no se introdujo modificacioacuten relevante respecto a 2012 en la regulacioacuten del reacutegimen especial de ERD mantenieacutendose tanto el umbral de la cifra de negocios que serviacutea para delimitar su aacutembito subjetivo como los beneficios fiscales que comprendiacutea

Asiacute para que una empresa pudiera acogerse al reacutegimen especial de las ERD su cifra neta de negocios en el ejercicio inmediato anterior habiacutea de ser inferior a 10 millones de euros Si la entidad fuese de nueva creacioacuten el importe de la cifra neta de negocios habiacutea de referirse al primer periodo impositivo en que se hubiese desarrollado efectivamente la actividad

No obstante cuando el periodo impositivo inmediato anterior hubiese tenido una duracioacuten inferior al antildeo o la actividad se hubiera desarrollado durante menos de un antildeo el importe neto de la cifra de negocios se elevaba al antildeo Como consecuencia en estos casos la cifra neta de negocios a efectos de la aplicacioacuten del reacutegimen especial de las ERD podiacutea superar la cuantiacutea de los ingresos obtenidos por la entidad en el periodo impositivo de referencia

Por otra parte si la entidad formaba parte de un grupo de sociedades el importe de la cifra neta de negocios habiacutea de referirse al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo Ello implicaba la existencia de entidades que si bien individualmente teniacutean una cifra neta de negocios inferior al umbral exigido no pudieron acogerse a los beneficios fiscales del reacutegimen especial de las ERD porque el grupo en su conjunto superaba dicho liacutemite A tenor de esta circunstancia hay que tener en cuenta que como ya sentildealoacute en relacioacuten con los grupos de empresas los datos estadiacutesticos utilizados para el anaacutelisis que se lleva a cabo en esta publicacioacuten no incluyen los correspondientes a las declaraciones de grupos consolidados sino soacutelo los de las declaraciones presentadas individualmente por las entidades pertenecientes al grupo

Los incentivos fiscales para las ERD en el ejercicio 2013 seguacuten lo preceptuado por el TRLIS consistiacutean baacutesicamente en los siguientes

- Aplicacioacuten de un tipo de gravamen reducido del 25 sobre la parte de base imponible que no excediera de 300000 euros El exceso de base imponible sobre ese liacutemite se gravaba al tipo general del 30 (artiacuteculo 114 del TRLIS)

- Aplicacioacuten de un tipo de gravamen del 20 sobre la parte de base imponible que no excediera de 300000 euros y del 25 sobre el exceso de base imponible respecto a ese liacutemite en caso de que se tratara de microempresas definidas como aquellas que tuvieran un importe neto de la cifra de



negocios inferior a 5 millones de euros anuales y una plantilla media inferior a 25 trabajadores siempre que se cumpliese la condicioacuten de mantenimiento o creacioacuten de empleo (disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS)

- Deduccioacuten en la cuota iacutentegra del 10 de los beneficios del ejercicio sin incluir la contabilizacioacuten del IS que se invertiacutean en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econoacutemicas siempre que se cumpliesen determinadas condiciones La deduccioacuten era del 5 en el caso de entidades que tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS (tipo reducido por mantenimiento o creacioacuten de empleo) La deduccioacuten se practicaba en la cuota iacutentegra correspondiente al periacuteodo impositivo que se efectuaba la inversioacuten La base de la deduccioacuten resultaba de aplicar al importe de los beneficios del ejercicio sin incluir la contabilizacioacuten del IS objeto de inversioacuten un coeficiente determinado (artiacuteculo 37 del TRLIS) Nueva deduccioacuten en 2013

- Libertad de amortizacioacuten para los elementos del activo material nuevos (adquiridos o construidos por la propia empresa) y de las inversiones inmobiliarias siempre que durante los veinticuatro meses siguientes al inicio del periodo impositivo en que los activos adquiridos entrasen en funcionamiento la plantilla media total de la empresa se incrementase respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores y dicho incremento se mantuviese durante un periodo adicional de otros veinticuatro meses La cuantiacutea de la inversioacuten que podiacutea beneficiarse del reacutegimen de libertad de amortizacioacuten era la resultante de multiplicar la cifra de 120000 euros por el referido incremento calculado con dos decimales (artiacuteculo 109 del TRLIS)

- Libertad de amortizacioacuten para los elementos del inmovilizado material nuevos cuyo valor unitario no excediese de 60101 euros con el liacutemite de 1202024 euros (artiacuteculo 110 del TRLIS)

- Amortizacioacuten acelerada para los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias asiacute como del inmovilizado intangible multiplicando por 2 el coeficiente lineal maacuteximo previsto en las tablas de amortizacioacuten oficialmente aprobadas (artiacuteculo 111 del TRLIS)

- Deduccioacuten de la dotacioacuten para la cobertura del riesgo por insolvencias hasta el liacutemite del 1 sobre los deudores existentes al final del periodo impositivo (artiacuteculo 112 del TRLIS)

- Aceleracioacuten de la amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones econoacutemicas en los que se materialice la reinversioacuten del importe total obtenido en la transmisioacuten onerosa de elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias tambieacuten afectos a explotaciones econoacutemicas Estos elementos podiacutean amortizarse en funcioacuten del coeficiente que resultase de multiplicar por 3 el coeficiente lineal maacuteximo previsto en las tablas de amortizacioacuten oficialmente aprobadas (artiacuteculo 113 del TRLIS)

Como ya se comentoacute en el apartado referente al nuacutemero de declaraciones por regiacutemenes de tributacioacuten el colectivo de ERD en 2013 estuvo formado por 1141760 entidades lo que supuso una disminucioacuten del 07 respecto al ejercicio anterior (1149502 entidades) y una reduccioacuten de 12 puntos porcentuales del peso de estas entidades en el conjunto de declarantes del impuesto al pasar del 81 en 2012 al 798 en 2013 Dicho descenso se debioacute presumiblemente a la coyuntura econoacutemica y la dinaacutemica empresarial puesto que la definicioacuten del reacutegimen especial no sufrioacute variacioacuten entre 2012 y



2013 mantenieacutendose constante el umbral maacuteximo de la cifra neta de negocios para acogerse al mismo en 10 millones de euros anuales

En el Cuadro 44 se recoge el nuacutemero de declaraciones correspondientes a ERD distribuido por tramos de ingresos para los ejercicios 2012 y 2013 apreciaacutendose tal como cabriacutea esperar por la propia definicioacuten de ERD una elevada concentracioacuten en los niveles de ingresos bajos y medios

Cuadro 44 NUacuteMERO DE DECLARANTES POR TRAMOS DE INGRESOS EN EL REacuteGIMEN ESPECIAL

DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN IS 2012 Y 2013

Tramos de ingresos

(millones de euros)

2012 2013 Variacioacuten 201312

Declarantes

stotal empresas reducida

dimension

sobre total

declarantes Declarantes


dimension

sobre total

declarantes

Tasa Declarantes

Diferencia porcentual sobre total declarantes

0 221572 193 741 230906 202 726 42 -15 0 - 001 118025 103 795 119168 104 776 10 -19

001 - 005 175815 153 829 179443 157 811 21 -18 005 - 01 141770 123 860 140899 123 851 -06 -09 01 - 025 196247 171 891 190447 167 885 -30 -06 025 - 05 120469 105 890 114848 101 885 -47 -05

05 - 1 82599 72 868 77898 68 862 -57 -06 1 - 3 68483 60 805 64346 56 798 -60 -07 3 - 5 14973 13 689 14164 12 684 -54 -05

5 - 75 6374 06 548 6382 06 574 01 26 75 - 10 10 - 25

Maacutes de 25

2170 02 366 929 01 81

76 00 09

2217 02 388 973 01 89

69 00 09

22 22 47 08

-92 00 TOTAL 1149502 100 810 1141760 100 798 -07 -12

Fuente AEAT y elaboracioacuten propia

Cabe advertir que la variable que se ha tomado como referencia para la tramificacioacuten que se recoge tanto en este cuadro como en todos aquellos en los que aparecen datos distribuidos por intervalos de ingresos para determinar el nivel de ingresos en el que se situacutea cada entidad es la correspondiente a la suma de todos los importes de ingresos incluidos los resultados positivos de determinadas operaciones de todas las variaciones positivas de valor incluidas las diferencias de cambio y del saldo neto positivo del impuesto sobre beneficios Dicha variable difiere de aquella otra que delimita fiscalmente al colectivo de ERD esto es la cifra neta de negocio debido fundamentalmente a la existencia de ingresos de iacutendole financiero de ingresos extraordinarios y de partidas de ajuste Esta es la razoacuten que explica que en el Cuadro 44 figuren entidades de reducida dimensioacuten en niveles de ingresos superiores a 10 millones de euros que fue el liacutemite de la cifra de negocios vigente en 2013

En 2013 maacutes de la mitad de las ERD concretamente el 587 tuvieron unos ingresos hasta 100000 euros (el 572 en 2012) Estas entidades representaron el 781 del total de declarantes del IS con dicho nivel de ingresos lo que supuso una disminucioacuten de 16 puntos porcentuales respecto a 2012 (el 797)

Si se elevaba el nivel de ingresos hasta 1 milloacuten de euros la participacioacuten en el total de ERD subiacutea hasta el 923 en 2013 (el 919 en 2012) y su peso respecto al total de declarantes se situaba en el 814 en 2013 (el 828 en 2012)


A partir de 10 millones de euros de ingresos la participacioacuten de las ERD por su propia definicioacuten fue residual abarcando menos del 01 del total de las entidades acogidas a este reacutegimen fiscal especial

En el Graacutefico 14 se representa el nuacutemero de ERD en el ejercicio 2013 y su comparacioacuten con el resto de empresas en cada uno de los tramos de ingresos de acuerdo con los datos recogidos en el Cuadro 42

0

20000

40000

60000

80000

100000

120000

140000

160000

180000

200000

220000

240000

260000

280000

300000

320000

Dec

lara

ntes

Ingresos (miles de euros)

Graacutefico 14NUacuteMERO DE DECLARANTES POR TRAMOS DE INGRESOS EN EL REacuteGIMEN ESPECIAL DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN

IS 2013

Resto entidades

Empresas reducida dimensioacuten


El Cuadro 45 muestra un resumen de las principales magnitudes del IS correspondientes a los declarantes acogidos al reacutegimen especial de las ERD en los ejercicios 2012 y 2013 El Graacutefico 15 muestra la participacioacuten de las ERD en las distintas magnitudes en el ejercicio 2013




Cuadro 45 PRINCIPALES MAGNITUDES DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN

IS 2012 Y 2013

2012 2013 Variaciones 1312

Conceptos Importe Importe Importe

Declarantes Millones de euros

s total


s total

Tasa Declarantes Tasa

Diferencia porcentual

s total Resultado contable neto 986416 -154590 166 970467 -96225 -233 -16 378 -399

Ajustes extracontables - 46470 167 - 59218 125 - 274 -42 Total aumentos - 140995 52 - 133485 52 - -53 00 Total disminuciones - 94524 39 - 74267 36 - -214 -03

Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas

979162 -107989 166 963055 -36958 -41 -16 658 -207

Compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores

186356 43790 277 208389 50185 284 118 146 07

Base imponible positiva 302396 152788 122 303271 154393 104 03 11 -18 Cuota iacutentegra 299538 38318 115 300346 38524 98 03 05 -17

Tipo medio de gravamen - 2508 - - 2495 - - -01 - Minoraciones en cuota iacutentegra - 6676 63 - 6674 56 - 00 -07

Bonificaciones - 285 83 - 247 80 - -134 -03 Deducciones doble imposicioacuten - 5590 62 - 5306 52 - -51 -10 Ded inversiones y creacioacuten empleo - 801 70 - 1122 72 - 400 02

Cuota liacutequida 295929 31643 139 296746 31849 117 03 07 -22 Tipo efectivo de gravamen - 2071 - - 2063 - - -01 - Tipo efectivo corregido tec1 - 2424 - - 2393 - - -03 - Tipo efectivo corregido tec2 - 2415 - - 2384 - - -03 -

Retenciones e ingresos a cuenta - 9635 296 - 8469 294 - -121 -02 Pagos fraccionados (Estado) - 14728 137 - 13708 112 - -69 -25 Cuota diferencial (Estado) 520134 7280 87 490948 9670 83 -56 328 -04


0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

Graacutefico 15PARTICIPACIOacuteN DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN EN LAS

PRINCIPALES MAGNITUDES DEL IMPUESTOIS 2013

Empresas de reducida dimensioacuten Resto de entidades



El resultado contable neto declarado por las ERD en 2013 aumentoacute el 378 respecto al ejercicio anterior alcanzando un importe negativo de 9623 millones de euros que se desglosaba entre unos beneficios obtenidos por las ERD en 2013 que ascendiacutean a 16818 millones de euros (el 108 del total) con una tasa del 15 respecto a 2012 y unas peacuterdidas de las ERD en 2013 de 26440 millones de euros (el 232 del total) lo que supuso una disminucioacuten del 175 respecto a 2012 El saldo del resultado contable en 2012 habiacutea sido de ndash15459 millones de euros representando el 166 del resultado contable global con un desglose entre unos beneficios de 16573 millones de euros (el 117 del total) y unas peacuterdidas de 32032 millones de euros (el 137 del total)

El conjunto de las correcciones al resultado contable que efectuaron las ERD en 2013 arrojaron un importe agregado por un saldo positivo de 5922 millones de euros lo que supuso un crecimiento del 274 respecto al saldo positivo resultante en 2012 (4647 millones de euros) En 2013 los ajustes positivos supusieron 13349 millones de euros (el 53 menos que en 2012) y los de signo negativo 7427 millones de euros (con una disminucioacuten del 214 respecto a 2012)

En el Cuadro 46 se ofrece el importe de cada uno de los ajustes tanto de signo positivo como negativo llevados a cabo por las ERD para conciliar el resultado contable con las normas que regulan la formacioacuten del resultado fiscal asiacute como el nuacutemero de declarantes la cuantiacutea media y el saldo de cada uno de ellos en el ejercicio 2013

Cuadro 46 AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN

IS 2013

Aumentos Disminuciones Saldo



euros)


Declarantes Importe

(millones de euros)


(millones de euros)

1 Impuesto sobre Sociedades 363485 40347 11100 201153 23097 11482 17250

2 Amortizaciones shy 5445 - shy 5691 - -246

21 Libertad de amortizacioacuten shy 3010 - shy 2457 - 553

211 Elementos del inmovilizado afectos a actividades de I+D 53 17 33006 26 38 145300 -20

212 Gastos de I+D 345 129 37334 141 184 130678 -55

213 Con mantenimiento de empleo 1286 346 26902 359 313 87119 33

214 Sin mantenimiento de empleo 2433 382 15685 392 255 64928 127

215 Empresas de reducida dimensioacuten 14425 1446 10022 5103 1328 26027 118

216 Otros supuestos (1) 3527 691 19580 444 340 76543 351

22 Amortizacioacuten acelerada(2) shy 1224 shy shy 2747 shy -1523

23 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal 5323 861 16180 se se se se

24 Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable 870 349 40119 se se se se

3 Arrendamiento financiero(3) shy 2554 shy shy 1850 shy 704

4 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente shy 28071 shy shy 3074 shy 24998

41 Peacuterdidas por deterioro de valor shy 23838 shy shy 1983 shy 21854

411 Creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores 1179 5661 480120 566 773 136570 4888

412 Participaciones en el capital o fondos propios de entidades shy 17197 shy shy 930 shy 16267

413 Valores representativos de deuda 188 518 275354 44 205 464801 313

414 Otras shy 462 shy shy 76 shy 386

42 Provisiones y gastos por pensiones 137 194 141598 61 37 61126 157

43 Otras (4) 2249 4040 179623 602 1053 174937 2987

Continuacuteahellip


Cuadro 46 (continuacioacuten) AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN

IS 2013




euros)


Declarantes Importe

(millones de euros)


(millones de euros)

5 Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes se se se se se se se

6 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de establecimiento permanente 106 54 51221 se se se se

7 Deduccioacuten del fondo de comercio 76 100 131822 9840 48 4882 52

8 Gastos por donativos y liberalidades 9270 743 8016 - - - 743

9 Restantes gastos no deducibles fiscalmente(5) - 14567 - se se se se

10 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo 151 82 54511 - - - 82

11 Revalorizaciones contables 79 184 233498 27 81 301430 -81

12 Aplicacioacuten del valor normal de mercado 420 730 173723 163 235 144038 -235

13 Depreciacioacuten monetaria - - - 1190 617 51870 -617

14 Gastos por operaciones con acciones propias - - - 1307 36 2774 -36

15 Errores contables 1500 982 65459 1732 1345 77629 -363

16 Operaciones a plazo o con precio aplazado 735 1283 174617 260 1229 472884 54

17 Reversioacuten del deterioro del valor de elementos patrimoniales 65 113 173654 110 299 271644 -186 18 Rentas negativas por diferencias de imputacioacuten temporal correspondientes a determinadas transmisiones

9 22 247916 13 04 29002 19


102 37 36190 51 08 14921 -08

20 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos 918 645 70227 1125 758 67337 -113

21 Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros 1039 4634 446004 443 341 76881 4293

22 Exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional - 93 - - 1679 - -1585

23 Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles - - - 48 67 140177 -67

24 Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias 0 00 - 0 00 - 00

25 Reacutegimen especial de AIE y UTE(6) 1053 533 50618 1113 619 55630 -86

26 Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional se se se 14 276 1970138 se

27 Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten(7) 86 723 840968 48 376 783176 347

28 Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros se se se 22 584 2654753 se

29 Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas 3549 11094 312588 3858 11403 295566 -309

30 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos 701 704 100382 225 643 285958 -643

31 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos 1926 14490 752336 2185 15244 697666 -754

32 Reacutegimen especial de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje 0 00 - se se se se

33 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias 938 590 62858 2996 2243 74857 -1653

34 Entidades sometidas a normativa foral 0 00 - 0 00 - 00 35 Impuesto extranjero sobre los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos objeto de deduccioacuten por doble imposicioacuten internacional 55 20 35729 - - - 20

36 Restantes correcciones - 4644 - - 2251 - 4644

TOTAL (8) shy 133485 shy 74267 shy 59218

se secreto estadiacutestico (1) Incluye la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades anoacutenimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacioacuten de sus actividades adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su calificacioacuten como tales la libertad de amortizacioacuten de los activos mineros la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificacioacuten de explotaciones asociativas prioritarias de modernizacioacuten de las explotaciones agrarias adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacioacuten prioritaria (2) Incluye las amortizaciones aceleradas practicadas por las empresas de reducida dimensioacuten y del reacutegimen especial de investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos (3) Incluye la cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra y el reacutegimen especial de arrendamiento financiero (4) Comprende las provisiones derivadas de obligaciones impliacutecitas o taacutecitas retribuciones a largo plazo y otras prestaciones al personal con determinadas excepciones los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econoacutemicos que se esperan recibir de ellos reestructuraciones excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente taacutecitas y el riesgo de devoluciones de ventas (5) Comprende las operaciones con paraiacutesos fiscales y las partidas de otros gastos no deducibles fiscalmente que son las multas y sanciones penales y administrativas el recargo de apremio y el recargo por presentacioacuten fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones y las peacuterdidas del juego (6) AIEAgrupacioacuten de intereacutes econoacutemico espantildeola o europea y UTEunioacuten temporal de empresas (7) Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea (8) Incluye las correcciones al resultado contable por el IS Fuente AEAT y elaboracioacuten propia



Tal como se observa en el Cuadro 46 entre los ajustes extracontables practicados en 2013 merecen destacarse por su importancia cuantitativa los que se enumeran a continuacioacuten

Dentro de los ajustes con saldo positivo las correcciones al resultado contable maacutes relevantes fueron las correspondiente al IS con un valor neto de 1725 millones de euros (el 622 maacutes que en 2012) ascendiendo el importe de los aumentos al resultado contable (ajustes positivos) por este concepto a 4035 millones de euros (tasa del 23 respecto a 2012) siendo consignados en 363485 declaraciones Como consecuencia su cuantiacutea media por entidad fue de 11100 euros Por otro lado el importe de sus disminuciones al resultado contable (ajustes negativos) fue de 2310 millones de euros (disminucioacuten del 198 respecto a 2012) y esas se consignaron en 201153 declaraciones con una cuantiacutea media por entidad de 11482 euros

Las correcciones al resultado contable que ocuparon el segundo lugar en importancia por el valor de su saldo positivo fueron las correspondientes a las peacuterdidas por deterioro de valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades con un saldo de 1628 millones de euros Los aumentos extracontables por este concepto ascendieron a 1720 millones de euros mientras que las disminuciones extracontables fueron de 93 millones de euros

Dentro de los ajustes con saldo negativo el primer concepto a destacar fue el ajuste debido a las dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias con un saldo de ndash165 millones de euros (ndash106 millones de euros en 2012) Los aumentos extracontables por este concepto ascendieron a 59 millones de euros (un 49 menos que en 2012) y se reflejaron en 938 declaraciones Como consecuencia su cuantiacutea media por entidad fue de 62858 euros Por otro lado las disminuciones extracontables fueron de 224 millones de euros (cifra muy similar a la de 2012) consignaacutendose en 2996 declaraciones por lo que su cuantiacutea media por entidad fue de 74857 euros

El segundo concepto resentildeable estaba constituido por la correccioacuten relativa a las exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional con un saldo negativo de 159 millones de euros en 2013 (ndash138 millones de euros en 2012) Los ajustes positivos por este concepto fueron de 93 millones de euros (un 7 maacutes que en 2012) mientras que los ajustes negativos alcanzaron un importe de 168 millones de euros (147 millones de euros en 2012)

El tercer concepto a destacar fue el ajuste debido a la amortizacioacuten acelerada cuyo saldo ascendioacute a ndash152 millones de euros en 2013 (ndash151 millones de euros en 2012) Los aumentos extracontables por este concepto ascendieron a 122 millones de euros (un 33 menos que en 2012) mientras que las disminuciones fueron de 275 millones de euros (278 millones de euros en 2012)

En el Cuadro 47 se ofrece el importe de cada uno de los principales ajustes tanto de signo positivo como negativo en las ERD en los ejercicios 2012 y 2013 asiacute como sus tasas de variacioacuten algunas de las cuales ya se han mencionado anteriormente




Cuadro 47 COMPARACIOacuteN DE LOS PRINCIPALES AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN

IS 2012 Y 2013


Ajustes Aumentos Disminuciones Saldo Aumentos Disminuciones Saldo Saldo

Millones euros sajuste

global Millones euros sajuste

global Millones euros Millones euros sajuste


global Millones euros

1 Impuesto sobre Sociedades 39433 128 28797 74 10636 40347 141 23097 95 17250 622

2 Amortizaciones 7532 116 9558 129 -2026 5445 30 5691 103 -246 879

21 Libertad de amortizacioacuten 5474 140 6208 112 -734 3010 74 2457 64 553 1753

22 Amortizacioacuten acelerada 1266 968 2778 978 -1512 1224 957 2747 984 -1523 -07

23 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal 792 32 572 36 220 861 31 se se se se

24 Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable - - - - - 349 03 se se se se

3 Arrendamiento financiero (1) 3001 313 2481 217 520 2554 296 1850 232 704 355

4 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente 33855 23 12184 15 21672 28071 23 3074 04 24998 153

41 Peacuterdidas por deterioro de valor 27882 26 8236 14 19646 23838 26 1983 04 21854 112

42 Provisiones y gastos por pensiones 40 01 104 03 -64 194 06 37 01 157 3451

43 Otras (2) 5934 17 3844 19 2090 4040 15 1053 04 2987 429

5 Deduccioacuten del fondo de comercio 64 08 57 11 07 100 33 48 13 52 6184

6 Gastos por donativos y liberalidades 641 113 - - 641 743 105 - - 743 159

7 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo 60 29 - - 60 82 31 - - 82 366

8 Revalorizaciones contables 90 11 24 12 66 184 22 81 26 103 558

9 Aplicacioacuten del valor normal de mercado 577 02 210 04 366 730 21 235 54 495 351

10 Depreciacioacuten monetaria - - 652 211 -652 - - 617 308 -617 54

11 Gastos por operaciones con acciones propias - - 37 13 -37 - - 36 10 -36 20

12 Errores contables 721 259 1107 120 -386 982 280 1345 153 -363 61

13 Operaciones a plazo o con precio aplazado 2366 448 1282 280 1084 1283 280 1229 285 54 -950

14 Reversioacuten del deterioro del valor de elementos patrimoniales 416 88 111 45 305 113 35 299 75 -186 -1610

15 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos 618 04 1074 08 -456 645 14 758 13 -113 752

16 Exenciones para evitar doble imposicioacuten internacional 87 24 1471 04 -1384 93 08 1679 06 -1585 -145

17 Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles - - 57 15 -57 - - 67 16 -67 -177

18 Reacutegimen especial de AIE y UTE (3) 437 23 555 14 -118 533 34 619 19 -86 271

19 Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones reestructuracioacuten(4) 757 52 1217 134 -460 723 21 376 09 347 1754

20 Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas 10938 144 11270 138 -331 11094 157 11403 150 -309 67

21 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos 840 212 841 238 00 704 127 643 115 60 134503

22 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos 16068 131 15786 123 281 14490 116 15244 116 -754 -3681

23 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias 1156 413 2216 407 -1059 590 366 2243 322 -1653 -560

24 Restantes correcciones 21336 130 3535 11 17801 23979 12 3634 02 20345 143

TOTAL (5) 140995 52 94524 39 46470 133485 52 74267 36 59218 274

se secreto estadiacutestico (1) Incluye la cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra y el reacutegimen especial de arrendamiento financiero (2) Comprende las provisiones derivadas de obligaciones impliacutecitas o taacutecitas retribuciones a largo plazo y otras prestaciones al personal con determinadas excepciones los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econoacutemicos que se esperan recibir de ellos reestructuraciones excepto si se refieren a (3) AIEagrupacioacuten de intereacutes econoacutemico espantildeola o europea y UTEunioacuten temporal de empresas (4) Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un (5) Incluyendo las correcciones al resultado contable por el IS Fuente AEAT y elaboracioacuten propia

Paacuteg 161


Tal como se observa en el Cuadro 47 y se ha comentado anteriormente las correcciones al resultado contable del ejercicio 2013 en las ERD arrojaron un saldo positivo de 5922 millones de euros producieacutendose un aumento del 274 respecto a 2012 (saldo positivo de 4647 millones de euros) Los ajustes positivos dieron lugar a un aumento global del resultado contable de 13349 millones de euros con una tasa de variacioacuten del ndash53 respecto a los ajustes positivos practicados por las ERD en 2012 (14100 millones de euros) mientras que los de signo negativo lo minoraron en 7427 millones de euros con una tasa de variacioacuten del ndash214 respecto a 2012 (9452 millones de euros)

Las mayores tasas de variacioacuten de aquellos ajustes extracontables practicados por las ERD en 2013 con cierta relevancia cuantitativa se produjeron en las siguientes partidas

- Los ajustes englobados en el concepto denominado ldquoaportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativosrdquo cuyo saldo positivo ascendioacute a 6 millones de euros en 2013 mientras que en 2012 habiacutea sido praacutecticamente nulo Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 70 millones de euros y los de signo negativo de 64 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 127 y 115 respectivamente En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 84 millones de euros y los de signo negativo de 841 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 212 y 238 respectivamente

- Los ajustes derivados de la deduccioacuten del fondo de comercio con un saldo que ascendioacute a 52 millones de euros en 2013 registraacutendose un aumento del 6184 respecto a 2012 antildeo en que dichos ajustes tuvieron un saldo positivo por importe de 07 millones de euros Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 10 millones de euros y los de signo negativo de 48 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 33 y 13 respectivamente En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 64 millones de euros y los de signo negativo de 57 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 08 y 11 respectivamente

- Los ajustes derivados de las dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente en concreto a provisiones y gastos por pensiones cuyo saldo positivo ascendioacute a un total de 16 millones de euros en 2013 registraacutendose un aumento del 3451 respecto a 2012 antildeo en que dichos ajustes tuvieron un saldo negativo por importe de 64 millones de euros Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 19 millones de euros y los de signo negativo de 37 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 06 y 01 respectivamente En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 4 millones de euros y los de signo negativo de 104 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 01 y 03 respectivamente

- Los ajustes derivados del reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos cuyo saldo negativo en 2013 ascendioacute a 75 millones de euros registraacutendose una disminucioacuten del 3681 respecto a 2012 antildeo en que dichos ajustes tuvieron un saldo positivo por importe de 28 millones de euros



Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 1449 millones de euros y los de signo negativo de 1524 millones de euros con un peso relativo sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 116 en ambos En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 1607 millones de euros y los de signo negativo de 1579 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 131 y 123 respectivamente

- Los ajustes englobados en el concepto denominado ldquoreversioacuten del deterioro del valor de elementos patrimonialesrdquo cuyo saldo en 2013 fue de ndash19 millones de euros registraacutendose una caiacuteda del 161 respecto a 2012 antildeo en que dichos ajustes tuvieron un saldo positivo de 31 millones de euros Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 11 millones de euros y los de signo negativo de 30 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 35 y 75 respectivamente En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 42 millones de euros y los de signo negativo de 11 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 88 y 45 respectivamente

La base imponible de las ERD antes de aplicar la compensacioacuten de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores se situoacute en ndash3696 millones de euros en 2013 cifra superior en el 658 a la de 2012 (ndash10799 millones de euros) y su participacioacuten respecto al importe global de dicha magnitud disminuyoacute casi en 21 puntos porcentuales al pasar del 166 en 2012 al ndash41 en 2013 Por tanto el elevado importe de signo negativo del saldo del resultado contable (beneficios menos peacuterdidas) de las ERD en 2013 no resultoacute en absoluto contrarrestado con los ajustes al resultado contable lo que condujo a que el importe de la base imponible antes de las compensaciones de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores continuara siendo en 2013 de signo negativo a pesar de que experimentoacute una tasa de crecimiento superior a la observada en el resultado contable

La compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores en las ERD fue de 5019 millones de euros en 2013 cifra superior en el 146 a la de 2012 (4379 millones de euros) y su participacioacuten sobre el importe global de dicha magnitud aumentoacute en 7 deacutecimas porcentuales al pasar del 277 en 2012 al 284 en 2013 Obseacutervese que su aportacioacuten en el total siguioacute siendo relevante lo que pone en evidencia la persistente acumulacioacuten de bases imponibles negativas de las PYME que no tuvieron incidencia en las liquidaciones anteriores del impuesto siendo esta circunstancia auacuten maacutes acusada que en las medianas y grandes empresas

La combinacioacuten de una base imponible agregada antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de las ERD cuyo importe fue de ndash3696 millones de euros en 2013 con el descuento sobre aquella del importe de las compensaciones de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores que fue de 5019 millones de euros condujo a un importe de la base imponible neta de dichas entidades en 2013 que se situoacute en ndash8714 millones de euros lo que se tradujo en un incremento del 426 respecto al saldo resultante en 2012 el cual habiacutea sido de ndash15178 millones de euros

La base imponible positiva aportada por las ERD en el ejercicio 2013 ascendioacute a 15439 millones de euros cifra superior en el 11 a la del ejercicio anterior (15279 millones de euros) Dicho crecimiento es inferior al aumento del 193 experimentado por la base imponible de signo positivo acumulada por el total de declarantes del impuesto lo que explica que la aportacioacuten de las ERD a la base



imponible positiva del impuesto experimentara una peacuterdida de 18 puntos porcentuales hasta situarse en el 104 en 2013 (en 2012 habiacutea sido del 122) La cuantiacutea media por declarante de esta magnitud crecioacute el 08 al pasar de 50526 en 2012 a 50909 euros en 2013 Conviene resaltar que la aportacioacuten de las ERD disminuyoacute levemente al trasladarse del resultado contable positivo (el 108 del total) a la base imponible positiva (el ya citado 104) pudieacutendose interpretar para ello que los ajustes extracontables incidieron de una manera menos perjudicial en las ERD que en las medianas y grandes empresas

La cuota iacutentegra correspondiente a las ERD ascendioacute a 3852 millones de euros en 2013 lo que supuso un aumento del 05 respecto a 2012 (3832 millones de euros) y un descenso de 17 puntos porcentuales en su participacioacuten respecto al importe global de dicha magnitud al pasar del 115 en 2012 al 98 en 2013 debido a que la cuota iacutentegra para el total de declarantes crecioacute en 2013 con una tasa del 179 respecto a 2012 porcentaje muy superior al incremento registrado para las ERD La cuota iacutentegra media por declarante de esta partida se situoacute en 12826 euros en 2013 cifra superior en el 03 a la del ejercicio 2012 (12792 euros) El citado leve aumento en la cuota iacutentegra de las ERD se explicaba fundamentalmente por la evolucioacuten creciente de la base imponible positiva en 2013 (tasa del 11)

El tipo medio de gravamen en 2013 para el conjunto de las ERD fue del 25 lo que supuso una disminucioacuten cercana a 1 deacutecima porcentual respecto al tipo medio de 2012 (251) debido a que el aumento registrado en la base imponible positiva (tasa del 11) fue ligeramente superior al de la cuota iacutentegra (tasa del 05) El tipo medio para la totalidad de declarantes del IS evolucionoacute en el mismo sentido al disminuir 3 deacutecimas porcentuales (descenso motivado por el mayor aumento experimentado por la base imponible positiva que por la cuota iacutentegra al registrar tasas de variacioacuten del 194 y 179 respectivamente)

Las minoraciones en la cuota iacutentegra aplicadas por las ERD permanecieron praacutecticamente inalteradas situaacutendose en 667 millones de euros (668 millones de euros en 2012) lo que representoacute el 56 de las minoraciones totales en el ejercicio 2013 lo que supuso 7 deacutecimas porcentuales menos que en 2012 (el 63) como consecuencia entre otras causas de una notable reduccioacuten de las deducciones por doble imposicioacuten interna en este colectivo No obstante se aprecia que las medianas y grandes empresas continuaron disponiendo de mayores recursos para aplicarse las minoraciones en la cuota iacutentegra rebajando el pago final del impuesto que las ERD circunstancia que se pone de manifiesto por el bajo peso de las minoraciones de esas respecto al total

Por otro lado como ya se ha explicado detalladamente en el Capiacutetulo II dedicado a los cambios normativos considerar el recorte general de los incentivos que operan en la cuota iacutentegra que comenzoacute a aplicarse en 2007 a raiacutez de la reforma introducida en el TRLIS por la Ley 352006 Por lo que se refiere al ejercicio 2013 diversos incentivos como por ejemplo la deduccioacuten por inversiones en bienes de intereacutes cultural y la bonificacioacuten por actividades exportadoras de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales se vieron nuevamente recortados de manera anaacuteloga a lo sucedido en ejercicios anteriores en liacutenea con la progresiva reduccioacuten hasta su definitiva eliminacioacuten Ademaacutes la Ley 142013 modificoacute con efectos para los periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 el artiacuteculo 44 del TRLIS de forma que en teacuterminos generales y en el caso de entidades a las que resultaba de aplicacioacuten el tipo general de gravamen el tipo del 35 o la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS las deducciones por actividades de I+D+i que se generasen en periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 podiacutean opcionalmente quedar excluidas del



liacutemite conjunto establecido para las deducciones previstas en el apartado 1 del artiacuteculo 44 del TRLIS y aplicarse con un descuento del 20 de su importe

El detalle de las distintas clases de minoraciones en la cuota iacutentegra aplicadas por este colectivo y sus variaciones entre los ejercicios 2012 y 2013 se recogen en el Cuadro 48 y en el Graacutefico 16 se representa la estructura de estas minoraciones Las participaciones respecto a las minoraciones aplicadas por la totalidad de los declarantes en ambos ejercicios se muestran en el Cuadro 49





Cuadro 48 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN

IS 2012 Y 2013

2012 2013 Variacioacuten porcentual Concepto


Estructura Declarantes Importe (millones de euros)

Estructura Declarantes Importe Estructura

BONIFICACIONES - 285 43 - 247 37 - -134 -06

Venta bienes corporales producidos en Canarias 249 36 05 267 34 05 72 -34 00

Explotaciones navieras establecidas en Canarias 10 05 01 12 11 02 200 1038 01

Cooperativas especialmente protegidas 1318 45 07 1308 50 08 -08 115 01



Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas

Operaciones financieras

139 89 13

7 01 00

178 34 05

134 51 08

6 02 00

184 30 04

-36 -432 -05

-143 267 00

34 -127 -01

DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 5590 837 - 5306 795 - -51 -42

Deducciones por doble imposicioacuten interna - 4503 675 - 4086 612 - -93 -63

Dividendos al 510 30 05 01 35 02 00 167 -556 -01

Dividendos al 50 3186 141 21 3183 138 21 -01 -21 00

Dividendos al 100 3399 4106 615 3277 3707 555 -36 -97 -60

Plusvaliacuteas 141 252 38 114 238 36 -191 -54 -02

Deducciones socios SOCIMI se se se - - - se se se

Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 155 23 - 161 24 - 35 01

Transparencia fiscal internacional 12 00 00 9 00 00 -250 1033 00


Dividendos y participaciones en beneficios 184 37 06 212 50 07 152 331 01

Saldos pendientes de ejercicios anteriores

Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores

Deducciones doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores

- 931 140

2541 893 134

327 38 06

- 1060 159

2755 1014 152

423 45 07

- 138 19

84 136 18

294 185 01

DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 801 120 - 1122 168 - 400 48

Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) se se se 38 01 00 se se se

Incentivos realizacioacuten determ actividades y creacioacuten empleo 7459 370 55 13134 687 103 761 856 48

Donaciones a entidades sin fines lucrativos 4397 74 11 4743 71 11 79 -43 00



Reinversioacuten beneficios extraordinarios 1267 140 21 1414 98 15 116 -297 -06

Entidades sometidas a normativa foral se se se 0 00 00 se se se

TOTAL - 6676 100 - 6674 100 - 00 -

se secreto estadiacutestico Fuente AEAT y elaboracioacuten propia

Paacuteg 166


Doble imposicioacuten interna 612


159

Incentivos deter activ y creacioacuten empleo

103

Bonificaciones 37

Inversiones en Canarias 33

Reinversioacuten de beneficios extraordinarios

15 Otras deducciones

42

Graacutefico 16 ESTRUCTURA DE LAS MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA

DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN IS 2013




PARTICIPACIOacuteN DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN EN EL TOTAL DE DECLARANTES IS 2012 Y 2013

Concepto 2012 2013 Variacioacuten porcentual

Declarantes Importe Declarantes Importe Declarantes Importe

BONIFICACIONES - 83 - 80 - -03

Venta bienes corporales producidos en Canarias 696 49 774 104 78 55

Explotaciones navieras establecidas en Canarias 313 33 353 66 40 33

Cooperativas especialmente protegidas 535 246 523 213 -12 -33

Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 818 235 835 323 17 88 Activ exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales 584 67 580 30 -04 -37 y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales

Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 15 05 12 07 -03 02

Operaciones financieras 631 69 639 157 08 88

DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 62 - 52 - -10

Deducciones por doble imposicioacuten interna - 68 - 51 - -17

Dividendos al 510 484 593 522 471 38 -122

Dividendos al 50 625 176 611 158 -14 -18

Dividendos al 100 513 65 495 48 -18 -17

Plusvaliacuteas 465 161 415 130 -50 -31

Deducciones socios SOCIMI 500 48 - - - -

Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 45 - 68 - 23

Transparencia fiscal internacional 750 21 692 174 -58 153

Impuestos pagados en el extranjero 498 62 510 83 12 21

Dividendos y participaciones en beneficios 480 25 507 48 27 23




- 44

567 55

505 08

shy 55

548 56

491 44

shy 11

-19 01

-14 36

DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 70 - 72 - 02

Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) 795 73 691 180 -104 107

Incentivos realizacioacuten determ actividades y creacioacuten empleo 642 51 754 79 112 28

Donaciones a entidades sin fines lucrativos 616 81 605 68 -11 -13

Inversiones en Canarias 850 134 833 74 -17 -60

Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones 708 289 813 169 105 -120

Reinversioacuten beneficios extraordinarios 496 132 498 52 02 -80

Entidades sometidas a normativa foral - - - - - -

TOTAL - 63 - 56 - -07


En las ERD las deducciones por doble imposicioacuten interna al 100 mantuvieron en 2013 su prevalencia dentro del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra a pesar de su disminucioacuten en un 97 situaacutendose su importe en 371 millones de euros (el 555 del total de minoraciones en las ERD) lo que representoacute el 48 del monto global de estas deducciones para el conjunto de la totalidad de declarantes del impuesto (el 65 en 2012)

El importe de los saldos de deducciones por doble imposicioacuten pendientes de ejercicios anteriores se incrementoacute respecto al ejercicio anterior registraacutendose una tasa de variacioacuten del 19 pasando de 93



millones de euros en 2012 a 106 millones de euros en 2013 (el 159 del total de minoraciones en las ERD) lo que representoacute el 55 del importe global de estas deducciones para el colectivo formado por la totalidad de declarantes del impuesto (11 puntos porcentuales menos que en 2012) Dentro de dicha magnitud una gran parte de su importe (el 957) 101 millones de euros (el 152 del importe global de las minoraciones aplicadas por las ERD) proveniacutean de las deducciones por doble imposicioacuten interna de periodos anteriores cuya tasa de variacioacuten fue del 136 respecto a 2012

El importe del conjunto de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo aumentoacute en el 400 en 2013 pasando de 80 millones de euros en 2012 a 112 millones de euros en 2013 Su participacioacuten en 2013 fue del 168 en el total de minoraciones en la cuota iacutentegra de las ERD (12 en 2012) y su peso relativo del 72 respecto al importe global para todo el colectivo de declarantes (7 en 2012) Maacutes de los tres cuartas partes del importe de este conjunto de deducciones (concretamente el 807) 91 millones de euros proveniacutea del grupo de deducciones por incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y la creacioacuten de empleo cuyo importe agregado se situoacute en 69 millones de euros (representando el 103 de estas deducciones aplicadas por la totalidad de declarantes del impuesto) lo que supuso un aumento del 856 respecto a 2012 y las deducciones por inversiones en Canarias con un importe de 22 millones de euros (representando el 74 de la deduccioacuten aplicada por la totalidad de los declarantes del impuesto) lo que se tradujo en una tasa de variacioacuten del 101 respecto a 2012

Las bonificaciones supusieron el 37 de las minoraciones en la cuota iacutentegra de las ERD en 2013 y su importe ascendioacute a 25 millones de euros (representando el 8 del importe de las bonificaciones correspondientes a la totalidad de declarantes del impuesto en 2013) cifra inferior en un 134 a la de 2012 como consecuencia fundamentalmente de los descensos registrados en las bonificaciones por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales (ndash432) de las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (ndash72) y de las operaciones financieras (ndash127) Destaca la escasa importancia relativa del colectivo ERD en algunas de estas bonificaciones en 2013 ya que el importe de la bonificacioacuten aplicada por el reacutegimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas correspondiente a ERD tan soacutelo supuso el 07 de su cuantiacutea global el importe de la bonificacioacuten por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales supuso el 3 y el importe de la bonificacioacuten por explotaciones navieras establecidas en Canarias correspondiente a ERD supuso el 66 de su cuantiacutea global en dicho antildeo Por el contrario las participaciones de las ERD en las bonificaciones de las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y de las rentas de las cooperativas especialmente protegidas fueron sustancialmente mayores representando el 323 y 213 de sus cuantiacuteas totales

Las ERD aportaron el 117 de la cuota liacutequida del IS en el ejercicio 2013 participacioacuten que se redujo respecto a la observada en 2012 (el 139) como consecuencia de que el aumento de la cuota liacutequida de la totalidad de declarantes fue superior al de la relativa a las ERD (tasas del 197 y del 07 respectivamente) pasando el importe de dicha magnitud correspondiente a las ERD de 3164 millones de euros en 2012 a 3185 millones de euros en 2013 Ello se debioacute a la ligera variacioacuten de la cuota iacutentegra de estas entidades con una tasa del 05 maacutes el escaso peso de las minoraciones en la cuota iacutentegra de las ERD respecto del total La cuota liacutequida media por cada entidad acogida al reacutegimen especial de las ERD fue de 10733 euros en 2013 cifra superior en el 04 a la correspondiente al ejercicio 2012 (10693 euros) El crecimiento experimentado por la cuota liacutequida de las ERD en 2013 se debioacute fundamentalmente al aumento de su base imponible positiva



El tipo efectivo de gravamen de las ERD en 2013 se situoacute en el 206 producieacutendose una disminucioacuten de 1 deacutecima porcentual respecto a 2012 (tipo efectivo del 207) lo que se explica por el menor aumento experimentado por la cuota liacutequida en comparacioacuten con la base imponible positiva Ese descenso contrasta con la evolucioacuten del tipo efectivo de gravamen resultante en el conjunto integrado por la totalidad de declarantes que aumentoacute en 5 centeacutesimas porcentuales

Asimismo el tec1 de las ERD disminuyoacute cerca de 3 deacutecimas porcentuales en 2013 respecto al valor registrado en 2012 pasando del 242 al 239 si bien fue inferior en 1 punto porcentual al tec1 de 2013 correspondiente a la totalidad de declarantes (249) De forma anaacuteloga a la evolucioacuten del tec1 el tipo efectivo corregido tec2 de las ERD se situoacute en el 238 en 2013 reducieacutendose en 4 deacutecimas porcentuales respecto al valor de dicho indicador en 2012 (el 242) siendo a su vez superior en 23 puntos porcentuales al tec2 observado en 2013 para la totalidad de declarantes (215)

Si se comparan los tipos efectivos corregidos de los efectos de las minoraciones tanto en la base imponible como en la cuota iacutentegra para evitar la doble imposicioacuten con el tipo efectivo sin corregir de las ERD se observa que los citados en primer lugar diferiacutean sensiblemente del tipo efectivo tanto en 2012 como en 2013 mientras que el tec2 y el tec1 teniacutean valores similares lo que significa que solo las deducciones por doble imposicioacuten interna teniacutean trascendencia para el tipo efectivo mientras que el peso de las deducciones y de las exenciones por doble imposicioacuten internacional era reducido Ademaacutes la disminucioacuten observada en el tipo efectivo de las ERD entre los ejercicios 2012 y 2013 se intensificoacute al prescindir para su caacutelculo de las deducciones de doble imposicioacuten interna lo que significa que el papel de estas aumentoacute en el tipo efectivo y que los restantes elementos del impuesto indujeron solo una leve caiacuteda de los tipos efectivos corregidos Por uacuteltimo si se comparan los tipos efectivos corregidos de las ERD con los referidos a la totalidad de los declarantes del impuesto se observa que mientras que los tec1 de las ERD se situaban en torno a 1 punto porcentual por debajo de los globales la situacioacuten en los tec2 era la contraria excediendo en alrededor de 23 puntos porcentuales de los correspondientes a la totalidad de los declarantes debido a la mayor incidencia de las deducciones por doble imposicioacuten internacional y sobre todo de las exenciones por doble imposicioacuten internacional en las medianas y grandes empresas que en las ERD

Las retenciones e ingresos a cuenta efectuados por las ERD ascendieron a un total de 847 millones de euros en 2013 producieacutendose un descenso del 121 respecto al periodo impositivo 2012 (964 millones de euros) y una participacioacuten relativa del 294 en comparacioacuten con el importe total de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados por el colectivo total de declarantes del IS en 2013 lo que supuso una disminucioacuten de 2 deacutecimas porcentuales respecto a su peso en 2012 el cual habiacutea sido del 296 Esa contraccioacuten fue maacutes intensa que la registrada en 2012 (tasa de variacioacuten del ndash85 respecto a 2011) que a su vez fue precedida de un periacuteodo de continuadas caiacutedas del importe de las retenciones e ingresos a cuenta relativos a las ERD (tasas de variacioacuten del ndash17 ndash112 y ndash26 en 2009 2010 y 2011 respectivamente) Como ya se ha comentado en el apartado III18 de ldquoPagos a cuentardquo de este libro el factor principal para que ello sucediera radicaba en la acusada caiacuteda que se produjo de manera generalizada en los tipos de intereacutes en los mercados financieros Asiacute por ejemplo seguacuten el informe ldquoSiacutentesis de Indicadores Econoacutemicosrdquo publicado por el Ministerio de Economiacutea y Competitividad el tipo de intereacutes medio en 2013 de la Deuda Puacuteblica del Estado en el mercado secundario a 3 antildeos se redujo en maacutes de un tercio pasando del 398 en 2012 al 253 en 2013 Por otro lado en el caso de los pasivos bancarios el tipo de intereacutes medio ponderado que las entidades de creacutedito ofreciacutean a las



sociedades no financieras por depoacutesitos a la vista fue del 039 en 2013 (049 en 2012) mientras que en el caso de los depoacutesitos a plazo este se situoacute en el 155 en 2013 (190 en 2012) No obstante cabe resaltar que a pesar del decrecimiento observado en el ejercicio 2013 la aportacioacuten de las retenciones e ingresos a cuenta de las ERD al importe total continuoacute siendo muy elevada maacutexime si se compara con los pesos de ese colectivo en otras magnitudes del IS

En relacioacuten con los pagos fraccionados y la cuota diferencial cabe sentildealar que los datos recogidos en el Cuadro 45 se refieren uacutenicamente a los imputables al aacutembito de la AGE quedando excluidos del anaacutelisis los atribuibles a las Diputaciones Forales del Paiacutes Vasco y la Comunidad Foral de Navarra como consecuencia de las rentas que pudieran haber obtenido las ERD en dichos territorios en reacutegimen de tributacioacuten conjunta entre la AGE y las AAFF

La parte imputable a la AGE de los pagos fraccionados realizados por las ERD en 2013 ascendioacute a 1371 millones de euros lo que representoacute el 112 de la correspondiente a la totalidad de declarantes del IS en dicho ejercicio registraacutendose un descenso del 69 respecto a 2012 (1473 millones de euros) Obseacutervese que la moderada participacioacuten de los pagos fraccionados de las ERD en el total indica que estas anticiparon el impuesto en similar medida que las medianas y grandes empresas en 2013 de forma similar a lo que sucediacutea en 2012

Por uacuteltimo la cuota diferencial neta imputable a la AGE correspondiente a las ERD fue de 967 millones de euros experimentando un crecimiento del 328 respecto a 2012 (728 millones de euros) Asiacute la participacioacuten respecto al total disminuyoacute en 4 centeacutesimas porcentuales respecto a 2012 situaacutendose en el 83 (en 2012 habiacutea sido del 87) Obseacutervese que a pesar del citado incremento del importe de la cuota diferencial de las ERD en 2013 auacuten se obtuvo una baja aportacioacuten de ese colectivo a la cuota diferencial de la totalidad de los declarantes lo que pone de manifiesto la mayor capacidad de las medianas y grandes empresas para posponer el pago del impuesto al momento de presentar la declaracioacuten anual que las ERD

III112 Distribucioacuten por agrupaciones de sectores de actividad econoacutemica

En este apartado se presentan de forma resumida los resultados obtenidos en el IS 2013 para cada uno de los grupos de sectores de actividad econoacutemica y su comparacioacuten con los resultados correspondientes al periacuteodo impositivo 2012 Para ello las entidades declarantes se han clasificado atendiendo a su actividad econoacutemica principal en las siguientes agrupaciones de sectores

1 Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras

2 Energiacutea

3 Industria

4 Construccioacuten

5 Comercio y reparaciones

6 Hosteleriacutea y restauracioacuten

7 Transportes y comunicaciones

8 Servicios financieros y seguros



9 Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios)

10Servicios inmobiliarios (inversioacuten y promocioacuten)

11Alquileres inmobiliarios

12Ensentildeanza sanidad y otros servicios personales

13No clasificados

En el Cuadro 50 se recoge el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales magnitudes del impuesto en el ejercicio 2013 para cada una de las agrupaciones sentildealadas El apartado IX del Anexo Estadiacutestico contiene informacioacuten maacutes detallada de los ajustes extracontables y de las minoraciones de la cuota iacutentegra en cada una de las agrupaciones




Cuadro 50 DISTRIBUCIOacuteN POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA

IS 2013

Variable

Total agrupaciones de sectores

Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras Energiacutea Industria Construccioacuten Comercio y reparaciones Hosteleriacutea y restauracioacuten

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Nuacutemero de empresas 1431008 37869 27613 113028 153525 276088 71340

Resultado contable neto 1190078 413545 32998 1797 23454 67484 97384 1979 118598 -3638 234554 101756 60489 -5960

Participacioacuten 100 100 28 04 20 163 82 05 100 -09 197 246 51 -14

Ajustes extracontables () - 475427 - 3464 - 47184 - 68932 - 29083 - 32086 - 7435

Total aumentos shy 2544589 shy 7235 shy 132206 shy 181967 shy 113187 shy 146349 shy 22436

Participacioacuten shy 100 shy 03 shy 52 shy 72 shy 44 shy 58 shy 09

Total disminuciones shy 2069162 shy 3771 shy 85021 shy 113035 shy 84104 shy 114262 shy 15001


Base imponible positiva 384319 1488692 13472 10391 6292 142293 34557 153722 31141 72811 86451 202704 13834 16416

Participacioacuten 100 100 35 07 16 96 90 103 81 49 225 136 36 11

Cuota iacutentegra 374069 392874 12987 2730 6195 42481 33935 44780 27437 15925 85700 58751 13714 4666


Tipo medio de gravamen - 2639 - 2627 - 2985 - 2913 - 2187 - 2898 - 2842

Minoraciones en cuota iacutentegra - 120153 - 658 - 22183 - 7970 - 5104 - 13831 - 629

Participacioacuten - 100 - 05 - 185 - 66 - 42 - 115 - 05

Bonificaciones - 3074 - 45 - 1703 - 174 - 42 - 181 - 04

Deducciones doble imposicioacuten - 101602 - 496 - 18722 - 3177 - 4775 - 11029 - 369

Ded inversioacuten y creacioacuten empleo - 15477 - 117 - 1759 - 4619 - 286 - 2621 - 256

Cuota liacutequida 367823 272939 12846 2073 6069 20299 33681 36878 27287 10829 85139 44928 13570 4038


Tipo efectivo de gravamen - 1833 - 1995 - 1427 - 2399 - 1487 - 2216 - 2460

Tipo efectivo corregido tec1 - 2493 - 2455 - 2706 - 2578 - 2134 - 2742 - 2613


Retenciones e ingresos a cuenta - 28789 - 316 - 569 - 1515 - 1059 - 2800 - 814


Pagos fraccionados (AGE) - 122192 - 687 - 8291 - 18153 - 2790 - 21849 - 1751


Cuota diferencial (AGE) 609719 116888 19932 1067 10669 10742 53608 16418 52262 6829 129329 19664 25630 1458


() Incluye las correcciones al resultado contable por el IS Continuacuteahellip Fuente AEAT y elaboracioacuten propia

Paacuteg 173




Cuadro 50 (continuacioacuten) DISTRIBUCIOacuteN POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA

IS 2013

Variable

Transportes y comunicaciones

Servicios financieros y seguros

Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios)

Servicios inmobiliarios (excepto alquileres) Alquileres inmobiliarios

Ensentildeanza sanidad y otros servicios personales No clasificados

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)


Resultado contable neto 42416 39057 22087 346978 178259 49429 95092 -195079 75496 -23320 98261 18432 110990 14632

Participacioacuten 36 94 19 839 150 120 80 -472 63 -56 83 45 93 35

Ajustes extracontables () - 42436 - -100944 - 200815 - 87029 - 36828 - 31287 - -10209












Bonificaciones - 297 - 08 - 96 - 117 - 253 - 122 - 32












Cuota diferencial (AGE) 22624 18372 16874 -1712 99455 28873 42284 1487 51512 2173 49098 7382 36442 4136

Participacioacuten 37 157 28 -15 163 247 69 13 84 19 81 63 60 35

() Incluye las correcciones al resultado contable por el IS Fuente AEAT y elaboracioacuten propia

Paacuteg 174


La agrupacioacuten de las actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras con una representacioacuten del 26 del total de declarantes del IS en 2012 fue la que tuvo el menor peso tanto en teacuterminos de base imponible positiva como de cuota liacutequida 07 y 08 respectivamente La carga tributaria de esta agrupacioacuten medida a traveacutes del tipo medio de gravamen se situoacute en el 263 nivel inferior en 1 deacutecima porcentual a la media global mientras que su tipo efectivo el 20 fue superior al global en 7 deacutecimas porcentuales El tec1 registrado en esta agrupacioacuten fue 3 deacutecimas porcentuales inferior al global mientras que el tec2 se situoacute en el 246 con una diferencia positiva respecto al global de 31 puntos porcentuales

La agrupacioacuten de la energiacutea poseiacutea un peso significativo en el importe de las principales variables del impuesto Asiacute las empresas comprendidas en esta agrupacioacuten representaron tan soacutelo el 19 de la poblacioacuten declarante del IS en 2013 y sin embargo aportaron el 96 de la base imponible positiva y el 74 de la cuota liacutequida Tambieacuten destacoacute la sustancial aportacioacuten de la agrupacioacuten al importe agregado de las minoraciones en la cuota iacutentegra que fue del 185 La mayor parte de dichas minoraciones (el 844) correspondieron a las deducciones por doble imposicioacuten De ello se deriva la importante diferencia existente entre los tipos medio y efectivo cifrada en 156 puntos porcentuales (el tipo medio fue del 299 siendo el maacutes alto de todas las agrupaciones de sectores econoacutemicos y el efectivo del 143) Si se compara el tipo medio con el tipo efectivo corregido tec1 (271) con lo cual se elimina el efecto de las deducciones por doble imposicioacuten la diferencia anterior queda reducida a 28 puntos porcentuales El tec1 registrado en esta agrupacioacuten superoacute en 22 puntos porcentuales al global mientras que el tec2 se situoacute en el 258 con una diferencia positiva respecto al global de 43 puntos porcentuales

La agrupacioacuten de la industria con el 79 de los declarantes del IS en 2013 aportoacute el 103 de la base imponible positiva y el 135 de la cuota liacutequida El tipo medio de gravamen de esta agrupacioacuten se situoacute en el 291 (el cuarto en importancia) y su tipo efectivo de gravamen en el 24 con una diferencia de 57 puntos porcentuales por encima del tipo efectivo global mientras que el tipo efectivo tec2 se situoacute en el 234 es decir 19 puntos porcentuales por encima del valor global de este indicador

La agrupacioacuten de la construccioacuten la tercera en importancia en cuanto al nuacutemero de declarantes (el 107 del total) tuvo una participacioacuten del 49 en la base imponible positiva global del ejercicio y del 4 en la cuota liacutequida Su tipo medio de gravamen fue de 45 puntos porcentuales inferior al global situaacutendose en el 219 siendo este el segundo menor de la totalidad de las agrupaciones de sectores econoacutemicos mientras que su tipo efectivo el 149 fue inferior al tipo efectivo global en 34 puntos porcentuales siendo este el tercero menor de todas las agrupaciones El tipo efectivo corregido tec2 para esta agrupacioacuten de sectores fue del 201 valor inferior al global en 14 deacutecima porcentual

La agrupacioacuten econoacutemica con mayor nuacutemero de declarantes fue la que englobaba a todas aquellas entidades que ejerciacutean actividades de comercio y reparaciones las cuales presentaron el 193 de las declaraciones referidas al ejercicio 2013 La participacioacuten de estas entidades en la base imponible positiva del impuesto fue del 136 (siendo la tercera agrupacioacuten maacutes importante en cuanto a participacioacuten en el importe de dicha variable) mientras que su aportacioacuten a la cuota liacutequida del IS en el ejercicio 2013 fue auacuten superior el 165 convirtieacutendose asiacute en la segunda agrupacioacuten con la mayor aportacioacuten en teacuterminos de esa magnitud Su tipo medio de gravamen se situoacute en el 29 y su tipo efectivo en el 222 Si se compara el tipo efectivo de esta agrupacioacuten de sectores con el global se obtiene una diferencia positiva de 39 puntos porcentuales lo que pone de manifiesto la moderada incidencia de las bonificaciones y deducciones en esta agrupacioacuten las cuales absorbieron el 235 de su cuota iacutentegra siendo el valor de esta ldquoratiordquo 71 puntos porcentuales inferior a la resultante para la totalidad de los



declarantes del impuesto el 306 Aun asiacute si se atiende al valor del tipo efectivo corregido tec2 con lo que se descuenta el efecto de las deducciones por doble imposicioacuten interna y por doble imposicioacuten internacional asiacute como las exenciones por doble imposicioacuten internacional la diferencia es de 14 puntos porcentuales (el tec2 de esta agrupacioacuten fue del 229 frente al 215 para el total de declarantes)

Los pesos en los importes totales de la base imponible positiva y la cuota liacutequida de la agrupacioacuten de los sectores de hosteleriacutea y restauracioacuten que comprendiacutea el 5 del nuacutemero total de declarantes del IS en 2013 fueron solo del 11 y 15 respectivamente situaacutendose en el penuacuteltimo puesto tan soacutelo por encima de la agricultura ganaderiacutea y pesca Destaca la moderada importancia cuantitativa que en esta agrupacioacuten tuvieron las minoraciones en la cuota iacutentegra las cuales absorbieron el 135 de su cuota iacutentegra y supusieron solo el 05 de la cuantiacutea global de minoraciones para el colectivo total de entidades declarantes en 2013 El tipo medio de gravamen para estas empresas se situoacute en el 284 y su tipo efectivo en el 246 superando este uacuteltimo en 63 puntos porcentuales al global diferencia que se convierte en 12 puntos porcentuales si lo que se comparan son los valores del tec1 resultando superior el correspondiente a dicha agrupacioacuten (261) al global (249)

La agrupacioacuten de los sectores de transportes y comunicaciones con el 34 de los declarantes del ejercicio aportoacute el 67 de la base imponible positiva y el 96 de la cuota liacutequida Las minoraciones en la cuota iacutentegra correspondientes a esta agrupacioacuten supusieron soacutelo el 28 del importe global para la totalidad de declarantes del impuesto y su efecto reductor de la carga impositiva no fue excesivo puesto que soacutelo absorbieron el 113 de la cuota iacutentegra de la agrupacioacuten Su tipo medio de gravamen fue del 294 (el segundo en importancia por detraacutes del correspondiente a la agrupacioacuten de las empresas de energiacutea el cual fue del 299) y su tipo efectivo se situoacute en el 262 siendo el maacutes elevado de todas las agrupaciones (79 puntos porcentuales por encima del global) El tipo efectivo corregido tec2 de la agrupacioacuten fue del 262 es decir 47 puntos porcentuales por encima de su valor para el colectivo total de declarantes

La agrupacioacuten de los sectores de servicios financieros y de seguros con tan solo una representacioacuten del 17 en el nuacutemero total de declarantes aportoacute el 179 de la base imponible positiva global siendo la segunda en importancia en cuanto a participacioacuten en el importe de esa magnitud Su aportacioacuten a la cuota iacutentegra tambieacuten fue elevada el 115 pero menor que en la base imponible positiva ocupando el tercer lugar en importancia relativa solo tras las agrupaciones de servicios a las empresas excepto los inmobiliarios y de comercio y reparaciones con el 197 y el 15 respectivamente Las minoraciones en la cuota iacutentegra correspondientes a esta agrupacioacuten representaron el 66 de su cuantiacutea global y absorbieron el 177 de su cuota iacutentegra La participacioacuten de esta agrupacioacuten de sectores econoacutemicos en la cuota liacutequida del IS en el ejercicio 2013 fue del 136 El tipo medio que resultoacute para esta agrupacioacuten fue del 169 situaacutendose en 95 puntos porcentuales por debajo del global Este comportamiento se debe fundamentalmente a la aplicacioacuten de tipos de gravamen reducidos en un gran nuacutemero de estas entidades (IIC cooperativas de creacutedito cajas rurales y mutuas de seguros generales entre otras) El tipo efectivo de gravamen de la agrupacioacuten fue del 139 con una diferencia respecto al global de 44 puntos porcentuales El tipo efectivo corregido tec1 de la agrupacioacuten se situoacute en el 166 esto es 83 puntos porcentuales por debajo del global debido a las deducciones por doble imposicioacuten interna La diferencia fue de 85 puntos porcentuales si se atiende al tipo efectivo corregido tec2 cuyo valor para esta agrupacioacuten fue del 13 siendo este el menor de todas las agrupaciones debido al relevante papel de las exenciones por doble imposicioacuten internacional



Las entidades dedicadas a la prestacioacuten de servicios a las empresas (excepto inmobiliarios) constituyeron otro de los colectivos de declarantes maacutes numerosos en el ejercicio 2013 (el segundo en importancia) con una representacioacuten del 147 del total de declaraciones presentadas La aportacioacuten de estas entidades a la base imponible positiva global fue del 228 siendo la agrupacioacuten maacutes importante en cuanto a participacioacuten en esa magnitud al igual que ocurrioacute con su peso en teacuterminos de cuota liacutequida que fue del 191 Las minoraciones en la cuota iacutentegra de este sector supusieron el 394 del total de estas minoraciones en 2013 y tuvieron un papel muy importante en la disminucioacuten de la carga fiscal final por el IS de esta agrupacioacuten ya que absorbieron el 476 de su cuota iacutentegra Como consecuencia se observa una gran diferencia entre sus tipos medio y efectivo de gravamen Asiacute el tipo medio de gravamen de la agrupacioacuten fue del 293 mientras que su tipo efectivo se situoacute soacutelo en el 153 esto es 14 puntos porcentuales por debajo Ademaacutes su tipo medio resultoacute ser el tercero maacutes alto de todas las agrupaciones mientras que su tipo efectivo fue el tercero maacutes bajo Dentro de las minoraciones en la cuota iacutentegra fueron especialmente relevantes las deducciones por doble imposicioacuten interna que absorbieron el 458 del importe de la cuota iacutentegra declarada por estas empresas Como consecuencia la distancia entre sus tipos medio y efectivo de gravamen se convirtioacute en muy inferior si lo que se compara con el tipo medio es el tipo efectivo corregido tec1 (el 284) pasando de los 152 puntos porcentuales mencionados a 9 deacutecimas porcentuales Por su parte el tipo efectivo corregido tec2 en esta agrupacioacuten se situoacute en el 232 esto es 17 puntos porcentuales por encima del correspondiente al total de declarantes

Las empresas dedicadas a la prestacioacuten de servicios inmobiliarios distintos de los alquileres el 81 de las entidades declarantes del IS en 2013 aportaron solo el 16 del importe total de la base imponible positiva y el 18 de la cuantiacutea de la cuota liacutequida del ejercicio Destacoacute el bajo peso relativo de las minoraciones en la cuota iacutentegra en este sector (el 15 del total) y al contrario de lo que ocurrioacute con la agrupacioacuten anterior el efecto de dichas minoraciones fue de magnitud moderada ya que absorbieron el 268 de la cuota iacutentegra de la agrupacioacuten El tipo medio de gravamen de esta agrupacioacuten de sectores econoacutemicos fue del 283 y su tipo efectivo del 207 Sus tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 se situaron en el 271 y 264 respectivamente

Las sociedades dedicadas a alquileres inmobiliarios representaron el 63 del colectivo de declarantes del IS en 2013 aportando el 35 de la base imponible positiva y el 39 de la cuota liacutequida del ejercicio El tipo medio de gravamen para estas sociedades se situoacute en el 278 es decir 14 puntos porcentuales por encima del global y su tipo efectivo en el 201 esto es 18 puntos porcentuales maacutes que el global

Aquellas entidades comprendidas en la agrupacioacuten de los sectores de la ensentildeanza la sanidad y otros servicios personales que supusieron el 79 de los declarantes del IS en el ejercicio 2013 tuvieron una participacioacuten en la base imponible positiva global del impuesto de tan solo del 47 y del 61 en teacuterminos de cuota liacutequida El tipo medio de gravamen de la agrupacioacuten fue del 279 y su tipo efectivo del 24 siendo este uacuteltimo 57 puntos porcentuales superior al global La moderada diferencia entre sus tipos medio y efectivo de gravamen que se cifroacute en 39 puntos porcentuales fue consecuencia de la escasa importancia de las minoraciones en la cuota iacutentegra que aplicaron las entidades de esta agrupacioacuten las cuales aportaron solo el 23 del importe total de esa magnitud y representaron el 139 del importe de su cuota iacutentegra



Por uacuteltimo en el Cuadro 50 se recoge la informacioacuten correspondiente a la agrupacioacuten heterogeacutenea y de cierre de no clasificados que se refiere a todas aquellas empresas que no consignaron en su declaracioacuten ninguacuten coacutedigo de actividad o lo hicieron de forma erroacutenea por lo que no es posible incluirlas en ninguna de las agrupaciones anteriores

En el Graacutefico 17 se presenta la estructura del importe de la base imponible y de la cuota liacutequida del IS por agrupaciones de sectores de actividades econoacutemicas en el ejercicio 2013


Graacutefico 17

ESTRUCTURAS DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA CUOTA LIacuteQUIDA SEGUacuteN AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD

IS IS 2013

07

96

103

4913611

67

179

228

16 35 47

26

ESTRUCTURA DE LA BASE IMPONIBLE

Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras Energiacutea Industria Construccioacuten Comercio y reparaciones Hosteleriacutea y restauracioacuten Transportes y comunicaciones Servicios financieros y de seguros Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios) Servicios inmobiliarios (excepto alquileres) Alquileres inmobiliarios Ensentildeanza sanidad y otros serv personales No clasificados

ESTRUCTURA DE LA CUOTA LIacuteQUIDA 18 39

61 191

96

74

23

08

136

135

40 15 165


La representacioacuten de los tipos medio y efectivo de gravamen de cada una de las agrupaciones de sectores econoacutemicos en el ejercicio 2013 se recoge en el Graacutefico 18

6 8 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30

No clasificados

Ensentildeanza sanidad y otros serv personales

Alquileres inmobiliarios

Servicios inmobiliarios (excepto alquileres)


Servicios financieros y de seguros


Hosteleriacutea y restauracioacuten

Comercio y reparaciones

Construccioacuten

Industria

Energiacutea

Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras

Total

Graacutefico 18 TIPOS MEDIO YEFECTIVO POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD

IS 2013

Tipo efectivo Tipo medio

En el Cuadro 51 se muestra la evolucioacuten entre los ejercicios 2012 y 2013 del nuacutemero de declarantes de las medias de las cuotas iacutentegra y liacutequida por entidad asiacute como de los tipos medios y efectivos de gravamen en cada uno de las agrupaciones de sectores de actividad

El nuacutemero de declarantes varioacute de forma moderada en la mayoriacutea de las agrupaciones de sectores econoacutemicos en 2013 prevaleciendo las tasas negativas y destacando la variacioacuten experimentada por el sector de no clasificados al crecer el 1684 respecto al ejercicio anterior de manera que el nuacutemero de entidades que no consignaron en su declaracioacuten coacutedigo de actividad alguno o lo hicieron de forma erroacutenea crecioacute sustancialmente Las mayores disminuciones se produjeron en las empresas que se dedicaban a la construccioacuten y las pertenecientes al sector de la hosteleriacutea y la restauracioacuten con caiacutedas del 89 y 77 respectivamente

Respecto a las cuantiacuteas medias de la cuota iacutentegra y la cuota liacutequida destacaron las intensas caiacutedas que se produjeron en el sector de no clasificados con tasas del ndash665 y ndash274 respectivamente Por el contrario en la mayoriacutea de las agrupaciones se produjeron incrementos en esas variables pudiendo destacarse los crecimientos que se registraron en los servicios a las empresas excepto los inmobiliarios con tasas del 606 y 788 respectivamente y en la agrupacioacuten de hosteleriacutea y restauracioacuten con tasas del 363 y 417 respectivamente Tambieacuten destacoacute el aumento experimentado en las entidades dedicadas al comercio y reparaciones con una tasa del 235 para la cuota iacutentegra media y del 303 para la cuota liacutequida media asiacute como el incremento en la cuota iacutentegra media que se observoacute en el sector de la energiacutea con una tasa del 374 si bien su cuota liacutequida medio crecioacute en menor medida con una tasa del 32





Cuadro 51 DECLARANTES CUANTIacuteAS MEDIAS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES Y TIPOS MEDIO Y EFECTIVO POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD

IS 2012 Y 2013

Agrupaciones de sectores

Nuacutemero de declarantes Cuota iacutentegra media (euros)

Tipo medio de gravamen Cuota liacutequida media (euros)

Tipo efectivo de gravamen

2012 2013 Tasas de variacioacuten 2012 2013

Tasas de variacioacuten 2012 2013

Diferen porcen 2012 2013


Diferen porcen

Actividades agriacutecolas ganaderas y 39160 37869 -33 16872 21017 246 2590 2627 037 14479 16138 115 2198 1995 -203 pesqueras

Energiacutea 28836 27613 -42 498983 685736 374 2981 2985 004 324055 334465 32 1899 1427 -472

Industria 119861 113028 -57 109397 131958 206 2900 2913 013 91452 109492 197 2408 2399 -009

Construccioacuten 168435 153525 -89 60548 58044 -41 2149 2187 038 37149 39686 68 1312 1487 175

Comercio y reparaciones 293871 276088 -61 55503 68554 235 2890 2898 008 40506 52771 303 2096 2216 120

Hosteleriacutea y restauracioacuten 77274 71340 -77 24970 34025 363 2811 2842 031 20995 29760 417 2337 2460 123

Transportes y comunicaciones 51710 48810 -56 177645 202290 139 2935 2941 006 162474 182267 122 2655 2618 -037

Servicios financieros y seguros 25696 24766 -36 527066 402253 -237 2100 1690 -410 365965 337843 -77 1425 1391 -034

Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios) 222672 210625 -54 98489 158133 606 2891 2925 034 48453 86643 788 1365 1534 169

Servicios inmobiliarios (excepto alquileres) 123639 116171 -60 41998 42008 00 2792 2833 041 30551 31613 35 1980 2073 093


Ensentildeanza sanidad y otros servicios personales

No clasificados

92803 89530 -35

120184 113496 -56

55195 148147 1684

43518 49854 146

56053 63653 136

89339 29900 -665

2801 2775 -026

2785 2794 009

2525 2339 -186

31356 37134 184

50479 55287 95

29144 21156 -274

1969 2014 045

2487 2404 -083

778 1637 859

TOTAL 1419336 1431008 08 91023 105027 154 2672 2639 -033 63342 74204 171 1828 1833 005


Paacuteg 180


Por otro lado cabe sentildealar que se registraron leves oscilaciones en los tipos medios de gravamen entre 2012 y 2013 en la totalidad de las agrupaciones de sectores econoacutemicos salvo en los de servicios financieros y de seguros cuyo tipo medio disminuyoacute en 41 puntos porcentuales y en el sector de no clasificados con un tipo medio que fue 19 puntos porcentuales inferior en 2013 En las restantes agrupaciones de sectores econoacutemicos las diferencias entre los tipos medios en los citados ejercicios no sobrepasaron las 4 deacutecimas porcentuales

Por el contrario en los tipos efectivos de gravamen siacute se produjeron cambios relevantes en un mayor nuacutemero agrupaciones de sectores econoacutemicos pudieacutendose destacar la subida que se registroacute en 2013 en el sector de no clasificados aumentando en 86 puntos porcentuales Por otro lado el tipo efectivo disminuyoacute en sectores como el de la energiacutea y la agricultura ganaderiacutea y pesca con variaciones de ndash47 y ndash2 puntos porcentuales respectivamente

En el Graacutefico 19 se representan los tipos efectivos de gravamen para cada uno de las agrupaciones de sectores de actividad en los ejercicios 2012 y 2013

Graacutefico 19

TIPOS EFECTIVOS POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD IS 2012 y 2013

2012 2013

III113 Distribucioacuten por tipos de gravamen

En este apartado se resumen de los resultados obtenidos en el IS de los ejercicios 2012 y 2013 en funcioacuten del tipo de gravamen al que se sometiacutea la base imponible de cada sujeto pasivo del impuesto

Como ya se indicoacute en el Apartado III15 los tipos de gravamen del IS vigentes durante el ejercicio 2013 de acuerdo con lo preceptuado en los artiacuteculos 28 114 y en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS en el artiacuteculo 43 de la Ley 191994 y en el artiacuteculo 9 de la Ley 112009 eran los siguientes

- 0 los fondos de pensiones y las SOCIMI



- 1 las IIC financieras sociedades y fondos de inversioacuten inmobiliarios que satisfaciacutean determinadas condiciones y el fondo de regulacioacuten del mercado hipotecario

- 4 las entidades ZEC26

- 10 las fundaciones y demaacutes entidades sin fines lucrativos que cumpliacutean los requisitos establecidos en la Ley 492002

- 15 las entidades de nueva creacioacuten constituidas a partir de 1 de enero de 2013 que realizasen actividades econoacutemicas sobre la parte de base imponible que no excediese de 300000 euros27

- 20 las cooperativas fiscalmente protegidas por la parte de la base imponible distinta de la procedente de los resultados extracooperativos las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media fuese inferior a 25 empleados sobre la parte de la base imponible que no excediese de 300000 euros en caso de mantenimiento o creacioacuten de empleo28 excepto si de acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 28 del TRLIS debieron tributar a un tipo diferente del general y las entidades de nueva creacioacuten constituidas a partir de 1 de enero de 2013 que realizasen actividades econoacutemicas por la base imponible que excediese de 300000 euros

- 25 las mutuas de seguros generales las mutualidades de previsioacuten social las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social las sociedades de garantiacutea reciacuteproca (SGR) las sociedades de reafianzamiento de SGR las cooperativas de creacutedito las cajas rurales las comunidades de montes vecinales en mano comuacuten los fondos de promocioacuten de empleo las uniones federaciones y confederaciones de cooperativas los colegios profesionales las asociaciones empresariales las caacutemaras oficiales los sindicatos los partidos poliacuteticos29 las entidades sin fines lucrativos que no cumplan los requisitos de la Ley 492002 y la Entidad de Derecho puacuteblico Puertos del Estado y Autoridades Portuarias las ERD30 sobre la parte de la base imponible que no excediese de 300000 euros y por uacuteltimo las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media fuese inferior a 25 empleados sobre la parte de la base imponible que excediese de 300000 euros en el supuesto de mantenimiento o creacioacuten de empleo excepto si de acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 28 del TRLIS debieron tributar a un tipo diferente del general

- 30 aplicable con caraacutecter general y a las ERD sobre la parte de la base imponible que excediese de 300000 euros

26 El artiacuteculo 43 de la Ley 191994 regula el tipo de gravamen especial aplicable a aquella parte de base imponible que corresponda a las operaciones que se realicen material y efectivamente en el aacutembito geograacutefico de la ZEC 27 El tipo de gravamen aplicable a las entidades de nueva creacioacuten fue introducido en el artiacuteculo 7 de la Ley 112013 28 El tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacioacuten de empleo se regulaba en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS 29 El artiacuteculo 11 de la Ley Orgaacutenica 82007 establece la aplicacioacuten del tipo de gravamen del 25 sobre la base imponible positiva que corresponda a las rentas no exentas obtenidas por los partidos poliacuteticos 30 El tipo de gravamen del 25 aplicable a las ERD se regulaba con caraacutecter general en el artiacuteculo 114 del TRLIS y en caso de mantenimiento o creacioacuten de empleo en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS



- 35 las sociedades dedicadas a la exploracioacuten investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos

En el Cuadro 52 se presentan el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales magnitudes del IS en los ejercicios 2012 y 2013 acumulados en cada uno de los colectivos formados por las entidades gravadas con un mismo tipo impositivo Hay que advertir que para efectuar dicha clasificacioacuten soacutelo se han seleccionado a las entidades declarantes con base imponible positiva y con gravamen positivo (se excluyen los fondos de pensiones) ya que estas son las uacutenicas que tuvieron una aportacioacuten al pago del impuesto





Cuadro 52 DISTRIBUCIOacuteN POR TIPOS DE GRAVAMEN ENTIDADES DECLARANTES CON BASE IMPONIBLE POSITIVA

IS 2012 Y 2013

Importes en millones de euros

Variable Tipo 1 Tipo 10 Tipo 20(1) Tipo 25(2) Tipo reducido empresas de

reducida dimensioacuten(3) Tipo general (4)

2012 2013 Tasa de variacioacuten






Nuacutemero de declarantes 2188 3356 534 514 508 -12 4843 4979 28 4874 4800 -15 302396 303271 03 60438 64990 75

Resultado contable neto 49771 81768 643 451 426 -55 3535 3802 75 8305 11690 408 126570 122946 -29 773093 812134 51

Ajustes extracontables(5) 411 715 739 -216 -136 372 -46 517 12160 797 -1151 -2444 35123 41960 195 274824 423699 542

Total aumentos 719 981 364 8091 7948 -18 1052 1961 863 33909 41151 214 53999 59094 94 983725 942512 -42

Total disminuciones 308 266 -137 8307 8084 -27 1099 1444 314 33112 42302 278 18877 17134 -92 708901 518814 -268

Base imponible positiva 39880 72118 808 227 281 240 3457 4276 237 8680 10122 166 152788 154393 11 1004235 1196941 192

Cuota iacutentegra 399 722 807 20 25 221 635 789 241 2123 2364 114 38318 38523 05 291618 350200 201

Tipo medio de gravamen 100 100 000 900 887 -013 1838 1845 007 2446 2335 -110 2508 2495 -013 2904 2926 022

Minoraciones en cuota iacutentegra se se se 03 07 1609 229 289 261 507 537 58 6675 6673 00 97807 112483 150

Bonificaciones se se se se se se 139 187 343 06 50 6847 284 246 -135 2996 2590 -136

Deducciones doble imposicioacuten 00 00 - se se se 30 27 -112 279 283 17 5590 5306 -51 84446 95983 137

Dedinversioacuten y creacioacuten empleo 00 00 - 02 06 1689 60 75 255 222 204 -84 800 1121 401 10365 13911 342

Cuota liacutequida 399 722 807 18 18 26 406 500 230 1616 1827 131 31643 31849 07 193825 237781 227

Tipo efectivo de gravamen 100 100 000 789 653 -136 1175 1169 -006 1861 1805 -056 2071 2063 -008 1930 1987 056

Tipo efectivo corregido tec1 100 100 000 791 654 -137 1243 1227 -017 2168 2070 -098 2424 2393 -031 2689 2762 073


Retenciones e ingresos a cuenta 1186 1955 648 07 08 110 188 195 37 475 553 164 5624 5013 -109 11127 10797 -30

Pagos fraccionados (AGE) 1126 05 -996 13 07 -483 216 264 224 1295 1536 186 13009 12454 -43 84517 88838 51

Cuota diferencial (AGE) -1913 -1238 353 -02 04 3047 01 43 41090 -165 -273 -655 13009 14370 105 93385 132952 424

se secreto estadiacutestico (1) Recoge los datos correspondientes a entidades gravadas al 20 excepto empresas que cumplan los requisitos establecidos en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS por mantenimiento o creacioacuten de empleo (2) Recoge los datos correspondientes a entidades gravadas al 25 excepto empresas de reducida dimensioacuten (3) Recoge los datos correspondientes exclusivamente a las empresas de reducida dimensioacuten Dichas entidades tributaban de forma que por la parte de la base imponible hasta 300000 euros estaban gravadas al 25 y por la parte de base imponible restante al tipo del 30 Ademaacutes de lo anterior tambieacuten incluye los datos correspondientes a las microempresas definidas en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS como aquellas que tuvieran un importe neto de la cifra de negocios inferior a 5 millones de euros anuales y una plantilla media inferior a 25 trabajadores de tal modo que su tipo de gravamen era del 20 sobre la base imponible que no excediese de 300000 euros y del 25 sobre el exceso de base imponible respecto a dicho liacutemite siempre que se cumpliese la condicioacuten de mantenimiento o creacioacuten de empleo

(4) En 2012 y en 2013 el tipo general era el 30 (5) Incluyendo la correccioacuten al resultado contable por el IS en ambos ejercicios Fuente AEAT y elaboracioacuten propia

Paacuteg 184


Por otra parte conviene sentildealar que la variable de clasificacioacuten en este caso ha sido el dato incluido en la casilla de los modelos de declaracioacuten en la que las entidades han de consignar el tipo de gravamen al que estaacuten sometidas En el Apartado III111 dedicado al anaacutelisis de los datos estadiacutesticos de las ERD las cifras presentadas corresponden a las declaraciones en las que las entidades se identificaron como tales sentildealando la casilla correspondiente de la primera paacutegina de los modelos de declaracioacuten Esta diferencia de clasificacioacuten unida al hecho de que en la distribucioacuten por tipos de gravamen soacutelo se recogen las entidades con base imponible positiva explica que los datos presentados en el Apartado III111 difieran de los que aquiacute se recogen para las entidades gravadas a los tipos del 25 en general y del 20 para microempresas en caso de mantenimiento o creacioacuten de empleo aplicables sobre la parte de la base liquidable de las ERD que no excediera de 300000 euros

Los declarantes del IS que tuvieron una base imponible positiva y tributaron al tipo del 1 en 2013 fueron 3356 cifra superior en el 534 a la de 2012 (2188) como consecuencia del aumento registrado en el nuacutemero de IIC con beneficios Asiacute los declarantes de este colectivo con base imponible positiva en 2012 representaron el 65231 de las IIC espantildeolas a 31 de diciembre de dicho antildeo mientras que la participacioacuten en 2012 habiacutea sido del 416

El resultado contable neto de esas entidades aumentoacute en el 643 pasando de 4977 millones de euros en 2012 a 8177 millones de euros en 2013 Los ajustes extracontables tuvieron un saldo positivo de 72 millones de euros lo que supuso un incremento del 739 respecto al saldo positivo registrado en 2012 (41 millones de euros) motivado por la disminucioacuten del 137 de los ajustes negativos hasta situarse en un importe de 17 millones de euros (31 millones de euros en 2012) y el aumento del 364 de los ajustes positivos pasando de 72 millones de euros en 2012 a 98 millones de euros en 2013 La base imponible positiva en 2013 fue de 7212 millones de euros lo que tradujo en un aumento de un 808 respecto a dicha magnitud en el ejercicio anterior (3988 millones de euros)

La cuota iacutentegra aportada por esos declarantes se situoacute en 72 millones de euros registrando un aumento similar al de la base imponible el 807 Ideacutentica tasa de variacioacuten experimentoacute la cuota liacutequida dado que las minoraciones en la cuota iacutentegra para estas entidades apenas tuvieron relevancia Por ello tanto el tipo medio como el tipo efectivo y los tipos efectivos corregidos coincidieron con el gravamen nominal del 1

El nuacutemero de entidades sin fines lucrativos con base imponible positiva y cuyo gravamen era del 10 disminuyoacute un 12 en 2013 respecto al ejercicio anterior hasta situarse en 508

El resultado contable neto declarado por esas entidades registroacute una disminucioacuten del 55 situaacutendose en 43 millones de euros en 2013 (45 millones de euros en 2012) Ademaacutes los ajustes extracontables tuvieron un saldo negativo de 14 millones de euros en 2013 cifra superior en el 372 a la de 2012 (saldo negativo de 22 millones de euros) lo que condujo a que la base imponible positiva de estas entidades decreciera en el 24 situaacutendose en 28 millones de euros en 2013 (23 millones de euros en 2012) El importe de la cuota iacutentegra de este colectivo crecioacute el 221 al pasar de 2 millones de euros en 2012 a 25 millones de euros en 2013

31 Seguacuten los datos publicados por la CNMV en las ldquoEstadiacutesticas sobre Instituciones de Inversioacuten Colectivardquo del cuarto trimestre de 2013 el nuacutemero total de IIC espantildeolas a 31 de diciembre de 2012 era de 5145



Las minoraciones en la cuota iacutentegra aplicadas por dichas entidades se situaron en 07 millones de euros en 2013 mientras que en 2012 fueron de 03 millones de euros La cuota liacutequida para este colectivo experimentoacute un incremento del 26 en 2013 respecto al ejercicio anterior hasta alcanzar la cifra de 183 millones de euros en 2013 (179 millones de euros en 2012) El tipo efectivo de gravamen disminuyoacute en 14 puntos porcentuales al pasar del 789 en 2012 al 653 en 2013 Los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 fueron del 654 y 663 respectivamente

Las cooperativas fiscalmente protegidas gravadas al 20 por la parte de la base imponible procedente de los resultados cooperativos que obtuvieron una base imponible positiva en 2013 fueron 4979 esto es el 276 del nuacutemero total de cooperativas protegidas producieacutendose un aumento del 28 respecto a 2012 (4843) El resultado contable neto aportado por estas entidades crecioacute el 75 alcanzando un importe de 380 millones de euros en 2013 (354 millones de euros en 2012) Sus ajustes extracontables tuvieron un saldo positivo de 52 millones de euros y su base imponible positiva se situoacute en 428 millones de euros en 2013 con un crecimiento del 237 respecto a 2012 (346 millones de euros) mientras que la cuota iacutentegra aumentoacute el 241 de manera que su importe se situoacute en 79 millones de euros 2013 (64 millones de euros en 2012)

Las minoraciones en la cuota iacutentegra aplicadas por las entidades gravadas al 20 tuvieron bastante maacutes relevancia que en los dos grupos citados anteriormente En el ejercicio 2013 el importe de estas minoraciones fue de 29 millones de euros lo que supuso un aumento del 261 respecto a 2012 (23 millones de euros) La mayor parte de las minoraciones en la cuota iacutentegra se debieron a las bonificaciones especiacuteficas para este tipo de entidades cuyo importe se situoacute en 19 millones de euros en 2013 lo que supuso un crecimiento del 343 respecto a 2012 (14 millones de euros) Por otro lado las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo minoraron la cuota iacutentegra de esas entidades en 75 millones de euros (6 millones de euros en 2012) mientras que las deducciones por doble imposicioacuten tuvieron una participacioacuten menor siendo su importe de 27 millones de euros en 2013 (3 millones de euros en 2012) La cuota liacutequida de estas entidades experimentoacute un aumento del 23 alcanzando un importe de 50 millones de euros en 2013 (41 millones de euros en 2012)

En 2012 el tipo efectivo de gravamen de esas entidades se situoacute en el 117 lo que implicoacute algo maacutes de la mitad del tipo nominal debido sobre todo al efecto de las bonificaciones especiacuteficas para cooperativas y supuso una caiacuteda de 1 deacutecima porcentual respecto al registrado en 2012 (118) Por otra parte la escasa relevancia cuantitativa de las deducciones por doble imposicioacuten hizo que los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 se situaran en niveles cercanos al tipo efectivo con valores del 123 en ambos casos (en el ejercicio 2012 los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 fueron del 124 y 126 respectivamente)

Los declarantes del IS con base imponible positiva que tributaron al 25 en el ejercicio 2013 excluyendo a las ERD fueron 4800 lo que supuso una disminucioacuten del 15 respecto al ejercicio anterior (4874) El resultado contable neto de estas entidades aumentoacute en un 408 respecto al obtenido en 2012 (831 millones de euros) situaacutendose en 1169 millones de euros Ademaacutes los ajustes extracontables tuvieron un saldo negativo de 115 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 2444 respecto al ejercicio anterior (saldo positivo por importe de 80 millones de euros) de manera que la base imponible positiva aportada por estas entidades se incrementoacute en un 166 al pasar de 868 millones de euros en 2012 a 1012 millones de euros en 2013



La cuota iacutentegra aportada por ese colectivo de declarantes fue de 236 millones de euros lo que supuso un aumento del 114 respecto a 2012 (212 millones de euros)

Las minoraciones en la cuota iacutentegra crecieron el 58 hasta alcanzar la cifra de 54 millones de euros (51 millones de euros en 2012) correspondiendo 28 millones de euros a las deducciones por doble imposicioacuten con una tasa de variacioacuten del 17 20 millones de euros a las deducciones por inversioacuten y empleo con una tasa de variacioacuten del ndash84 y el resto 5 millones de euros a las bonificaciones con un elevado crecimiento respecto a 2012 (06 millones de euros) La cuota liacutequida registroacute un aumento del 131 alcanzando un importe de 183 millones de euros (162 millones de euros en 2012) El tipo efectivo de gravamen en 2013 para estas entidades fue del 1805 lo que supuso una disminucioacuten de 56 centeacutesimas porcentuales respecto al ejercicio anterior (1861) Los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 registraron tambieacuten caiacutedas si bien algo superiores que la correspondiente al tipo efectivo sin corregir situaacutendose en el 207 y 2084 respectivamente

Las ERD con base imponible positiva gravadas en el IS a los tipos reducidos del 25 y 20 aplicaacutendose este uacuteltimo tipo en el caso de las microempresas en el supuesto de mantenimiento o creacioacuten de empleo sobre la parte de base imponible que no excediera de 300000 euros y por la parte de base imponible restante gravadas a los tipos general del 30 y reducido del 25 en el caso de las microempresas fueron 303271 lo que supuso un aumento del 03 respecto al ejercicio anterior (302396) Dicho incremento tal como ya se ha comentado en el Apartado III111 correspondiente al anaacutelisis de los datos estadiacutesticos de las ERD se debioacute presumiblemente a la coyuntura econoacutemica y la dinaacutemica empresarial puesto que la definicioacuten del reacutegimen especial no sufrioacute variacioacuten entre 2012 y 2013 mantenieacutendose constante el umbral maacuteximo de la cifra neta de negocios para acogerse al mismo en 10 millones de euros anuales

Cabe volver a sentildealar que las diferencias existentes entre las cifras que figuran en el Cuadro 52 referidas a las ERD gravadas a los tipos reducidos del 20 y 25 que tuvieron una base imponible positiva y las que se recogen en el Apartado III111 relativo a las ERD obedecen a la diferente variable de clasificacioacuten utilizada en uno y otro caso

En 2013 el resultado contable neto de estas sociedades fue de 12295 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 29 respecto a 2012 (12657 millones de euros El saldo de los ajustes extracontables fue positivo de 4196 millones de euros lo que supuso un aumento del 195 respecto a 2012 (saldo positivo de 3512 millones de euros) Por lo que respecta a la base imponible positiva eacutesta crecioacute con una tasa igual al 11 hasta situarse en 15439 millones de euros (15279 millones de euros en 2012)

La cuota iacutentegra aportada por ese colectivo de declarantes fue de 3852 millones de euros con una tasa de variacioacuten del 05 respecto a 2012 (3832 millones de euros) dando lugar a un tipo medio de gravamen que se situoacute en el 2495 lo que supuso una disminucioacuten de 13 centeacutesimas porcentuales respecto a 2012 (tipo medio del 2508) debido presumiblemente a una mayor proporcioacuten de las bases imponibles de las ERD sujetas a los tipos nominales reducidos

Las minoraciones en la cuota iacutentegra alcanzaron la cifra de 667 millones de euros praacutecticamente igual que en 2012 (668 millones de euros) correspondiendo la mayor parte (531 millones de euros) a las deducciones por doble imposicioacuten cuyo importe disminuyoacute un 51 respecto al ejercicio anterior Las bonificaciones y las deducciones por inversioacuten y creacioacuten de empleo alcanzaron unos importes de 25 y



112 millones de euros respectivamente con unas tasas de variacioacuten del ndash135 y 401 por ese mismo orden

La cuota liacutequida de las ERD se situoacute en 3185 millones de euros en 2013 con una tasa de variacioacuten del 07 (3164 millones de euros en 2012) similar a las registradas en las variables del resultado contable la base imponible positiva y la cuota iacutentegra como consecuencia de la estabilidad de las minoraciones en la cuota iacutentegra El tipo efectivo de gravamen fue del 206 en 2013 lo que supuso 1 deacutecima porcentual menos que en 2012 (el 207) mientras que los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 disminuyeron 31 y 32 centeacutesimas porcentuales respectivamente situaacutendose estos en el 239 y 24 en el mismo orden

El nuacutemero de declarantes que aplicaron el tipo general del 30 a toda su base imponible positiva en el ejercicio 2012 fue de 64990 producieacutendose un aumento del 75 respecto al antildeo anterior (60438)

El resultado contable neto declarado por estas entidades fue de 81213 millones de euros en 2013 lo cual supuso un aumento del 51 respecto a 2012 (77309 millones de euros) El saldo de los ajustes extracontables fue positivo de 42370 millones de euros en 2013 expandieacutendose un 542 respecto al saldo positivo de los ajustes practicados en el ejercicio anterior (27482 millones de euros) habieacutendose producido disminuciones del 42 y 268 de los ajustes de signo positivo y negativo respectivamente Ello condujo a que la base imponible positiva se situara en 119694 millones de euros en 2013 es decir un 192 maacutes que la cifra alcanzada por dicha magnitud en 2012 (100424 millones de euros)

La cuota iacutentegra de ese colectivo se situoacute en 35020 millones de euros en 2013 con una tasa de variacioacuten del 201 (29162 millones de euros en 2012) siendo este aumento similar al registrado en su base imponible positiva

Por otro lado el importe total de las minoraciones en la cuota iacutentegra en este colectivo de declarantes fue de 11248 millones de euros en 2013 con una tasa de variacioacuten del 15 respecto a 2012 (9781 millones de euros) correspondiendo la mayor parte de ellas (9598 millones de euros) a las deducciones por doble imposicioacuten cuyo importe fue el 137 superior al registrado el antildeo anterior (8445 millones de euros) Las deducciones por inversioacuten y creacioacuten de empleo para este colectivo se situaron en 1391 millones de euros con un incremento del 342 y las bonificaciones fueron de 259 millones de euros cifra inferior en el 136 a la resultante en 2012

La cuota liacutequida del colectivo que tributoacute al tipo general se cifroacute en 23778 millones de euros en 2013 aumentando un 227 respecto a 2012 (19383 millones de euros) Como consecuencia su tipo efectivo aumentoacute casi 6 deacutecimas porcentuales al pasar del 193 en 2012 al 199 en 2013 mientras que los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 fueron del 276 y 257 respectivamente

III114 Resumen de los resultados de las declaraciones individuales

Los resultados y el esquema de la liquidacioacuten del IS en el ejercicio 2013 para el colectivo integrado por la totalidad de los sujetos pasivos se reflejan de forma abreviada en el Graacutefico 20 hacieacutendose constar las cifras de los principales elementos que intervinieron en el tributo desde el resultado contable hasta la obtencioacuten de la cantidad a ingresar o devolver



Graacutefico 20

ESQUEMA DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

DECLARACIONES INDIVIDUALES

EJERCICIO 2013

Beneficios

1554540 millones de euros

Peacuterdidas


Resultado contable


Base imponible negativa


Aumentos


Compensaciones de bases imponibles negativas

de periacuteodos anteriores


Disminuciones

2069162 millones de euros Base imponible neta antes de la compensacioacuten

de bases imponibles negativas


Base imponible neta


Base imponible positiva


Ajustes extracontables incluida la correccioacuten

por IS


Aplicacioacuten de los tipos de gravamen

Cuota iacutentegra


Bonificaciones


Cuota liacutequida


Deducciones por doble imposicioacuten


Deducciones por inversiones y creacioacuten empleo


Minoraciones en la cuota iacutentegra


Cuota diferencial positiva

177902 millones de euros - imputable a la AGE 173512 millones de euros

- imputable a las Adm Forales 4390 millones de euros

Cuota diferencial negativa





Pagos fraccionados

124116 millones de euros - imputables a la AGE 122192 millones de euros

- imputables a las Adm Forales 1924 millones de euros

euros

Cuota diferencial






Para una interpretacioacuten correcta de las cifras contenidas en el esquema anterior y para apreciar su concordancia con las expuestas en los capiacutetulos precedentes hay que tener en cuenta ademaacutes de los eventuales errores de cumplimentacioacuten que no hayan podido ser subsanados lo siguiente

a)Al sumar el resultado contable 41355 millones de euros y el saldo de los ajustes extracontables incluida la correccioacuten por IS 47543 millones de euros se obtiene una cuantiacutea de 88897 millones de euros cifra que difiere del importe que figura como base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas 89122 millones de euros Esta discrepancia estadiacutestica (225 millones de euros) pudiera explicarse porque determinados ajustes negativos al resultado contable tales como la Reserva para Inversiones en Canarias o el factor de agotamiento no pudieron aplicarse en su totalidad en el supuesto de que la base imponible antes de las compensaciones de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores resultase ser nula o negativa

b) Al minorar la base imponible neta antes de aplicar las compensaciones de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores 89122 millones de euros en el importe de esas compensaciones 17657 millones de euros se obtiene un resultado de 71465 millones de euros cifra que no coincide con el importe que figura como base imponible neta 71474 millones de euros Esta discrepancia estadiacutestica (91 millones de euros) se explica porque en el supuesto de que la base imponible hubiese sido nula o negativa no procediacutea aplicar dichas compensaciones

c)La diferencia entre la cuota iacutentegra 39287 millones de euros y el importe global de todas las minoraciones sobre esta 12015 millones de euros ascendioacute a 27272 millones de euros en lugar de la cuota liacutequida de 27294 millones de euros que figura en el esquema de liquidacioacuten La discrepancia estadiacutestica (22 millones de euros) pudiera haberse debido a que en algunos casos las minoraciones consignadas por los contribuyentes excedieron de los liacutemites maacuteximos respecto a la cuota iacutentegra que permitiacutea el TRLIS

En el Cuadro 53 se comparan los resultados de las principales magnitudes del IS en los ejercicios 2012 y 2013



DeclarantesImporte

(millones de euros)Declarantes

Importe

(millones de euros)Declarantes Importe

Nordm total declarantes 1419336 - 1431008 - 08 -

Resultado contable neto 1192759 -928526 1190078 413545 -02 1445

-Positivo 542654 1412398 568762 1554540 48 101

-Negativo 650105 2340924 621316 1140995 -44 -513

Ajustes al resultado contable (1) - 278462 - 475427 - 707

-Aumentos - 2716308 - 2544589 - -63

-Disminuciones - 2437846 - 2069162 - -151

Compensacioacuten de bases imponibles negativas 216298 158190 243428 176571 125 116

de ejercicios anteriores

Base imponible neta 1008474 -807945 983206 714742 -25 1885

-Base imponible positiva 376528 1247352 384319 1488692 21 193

-Base imponible negativa 631946 2055297 598887 773950 -52 -623

Cuota iacutentegra 366152 333283 374069 392874 22 179

Tipo medio (cibi+) - 2672 - 2639 - -033

Minoraciones cuota iacutentegra - 105258 - 120153 - 142

- Bonificaciones - 3427 - 3074 - -103

- Deducciones doble imposicioacuten - 90344 - 101602 - 125

- Deducciones inversiones y creacioacuten empleo - 11487 - 15477 - 347

Cuota liacutequida 360061 228069 367823 272939 22 197

Tipo efectivo (clbi+) - 1828 - 1833 - 005

Tipo efectivo corregido tec1 (2) - 2485 - 2493 - 008


Retenciones e ingresos a cuenta - 32495 - 28789 - -114

Pagos fraccionados - 108807 - 124116 - 141

- Pagos fraccionados AGE - 107489 - 122192 - 137

- Pagos fraccionados administraciones forales - 1318 - 1924 - 460

Cuota diferencial 634167 86768 609719 120034 -39 383

- Cuota diferencial positiva 271779 138652 287359 177902 57 283

- Cuota diferencial negativa 362388 51884 322360 57868 -110 115

- Cuota diferencial AGE 634167 83456 609719 116888 -39 401

- Cuota diferencial administraciones forales 1596 3312 1562 3146 -21 -50


(1) Incluyendo el ajuste por IS(2) tec1 = (cuota liacutequida + deducciones por doble imposicioacuten interna + saldos pendientes de deducciones por doble imposicioacuten interna de periodos anteriores) base imponiblepositiva(3) tec2 = (cuota liacutequida + deducciones por doble imposicioacuten interna + deducciones por doble imposicioacuten internacional + saldos pendientes de deducciones por doble imposicioacuteninterna e internacional de periodos anteriores) (base imponible positiva + exenciones por doble imposicioacuten internacional)

Cuadro 53

PRINCIPALES MAGNITUDES DE LAS DECLARACIONES INDIVIDUALES

IS 2012 Y 2013

Variable


A la vista de la informacioacuten contenida en el Cuadro 53 y del anaacutelisis que se ha llevado a cabo en los capiacutetulos anteriores las principales conclusiones acerca del comportamiento del IS en el ejercicio 2013 correspondientes a las declaraciones individuales pueden sintetizarse en los siguientes puntos




1 En el ejercicio 2013 el nuacutemero total de declarantes fue de 1431008 lo que supuso un crecimiento absoluto de 11672 entidades y una tasa del 08 respecto al ejercicio anterior De este modo continuoacute la tendencia creciente iniciada en 2010

Las entidades que tributaron seguacuten el reacutegimen general en el ejercicio 2013 fueron 187107 lo que representoacute el 131 de las declaraciones presentadas producieacutendose un incremento del 98 respecto a 2012

Las sociedades que tributaron en el reacutegimen especial de ERD en 2013 totalizaron 1141760 lo que representoacute el 798 del global de declarantes producieacutendose una disminucioacuten del 07 respecto a 2012

Entre los restantes regiacutemenes especiales de tributacioacuten merecen resaltarse el de Canarias con el 31 respecto al total de declarantes el de consolidacioacuten fiscal con el 22 el relativo a las cooperativas con el 2 y las AIE y UTE con el 16

En la distribucioacuten del nuacutemero de declarantes seguacuten su forma juriacutedica se observa que en 2013 el 869 eran SRL participacioacuten superior en 4 deacutecimas porcentuales a la del ejercicio anterior (el 865 en 2012) y el 66 correspondiacutea a SA (el 69 en 2012)

2 De la informacioacuten contenida en los estados contables (Balance y la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias) consignados en las declaraciones anuales del impuesto por las sociedades no financieras se desprende que

- El valor de la ldquoratiordquo de tesoreriacutea (activo corrientepasivo corriente) para la totalidad de las empresas no financieras fue de 127 en 2013 indicando que este tipo de entidades sustentaba una razonable postura de liquidez de forma que no existiacutean desajustes a la hora de hacer efectivas las obligaciones de pago a corto plazo contraiacutedas No obstante su grado de liquidez empeoroacute ligeramente respecto al ejercicio anterior ya que el valor de esta ldquoratiordquo habiacutea sido de 130 en 2012

- El valor del fondo de maniobra ((activo circulante ndash pasivo circulante) pasivo fijo) para el conjunto de las entidades no financieras en 2013 se situoacute en 010 ligeramente inferior al alcanzado en 2012 (012) Por tanto se puede afirmar que en 2013 y de forma agregada estas empresas tuvieron suficiente capacidad financiera a corto plazo

- El valor de la ldquoratiordquo de endeudamiento global (recursos ajenospatrimonio neto) fue de 156 De esta forma en 2013 estas entidades acudieron a la financiacioacuten ajena en una medida mayor que la deseable si bien con menor intensidad que en el periacuteodo anterior ya que el valor de la ldquoratiordquo habiacutea sido de 172 en 2012

3 El resultado contable neto del ejercicio 2013 totalizoacute 41355 millones de euros lo que contrasta con el saldo negativo que se habiacutea obtenido en el ejercicio anterior (ndash92853 millones de euros) producieacutendose asiacute un incremento absoluto superior a 134000 millones de euros y en teacuterminos relativos una expansioacuten del 1445 Este comportamiento estuvo vinculado con la menos desfavorable coyuntura econoacutemica que se produjo a lo largo del antildeo 2013



El resultado contable neto se descompuso en unos beneficios de 155454 millones de euros y unas peacuterdidas de 114100 millones de euros en 2013 aumentando un 101 la primera magnitud y disminuyendo un 513 la segunda respecto al ejercicio anterior

4 Las correcciones al resultado contable del ejercicio 2013 arrojaron un saldo positivo de 47543 millones de euros producieacutendose un crecimiento del 707 respecto a 2012 (saldo positivo de 27846 millones de euros) El importe total de los aumentos al resultado contable fue de 254459 millones de euros mientras que las disminuciones totalizaron 206916 millones de euros registraacutendose unas tasas de variacioacuten del ndash63 y ndash151 respectivamente en comparacioacuten a 2012

Los cinco ajustes extracontables de mayor trascendencia cuantitativa fueron

- Las peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en el capital o fondos propios de entidades con un saldo positivo de 57311 millones de euros

- Las exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional registraron un saldo negativo de 26485 millones de euros

- Determinadas dotaciones y provisiones que generaron activos por impuesto diferido con un saldo positivo de 15076 millones de euros

- Las peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores con un saldo negativo de 14767 millones de euros

- La limitacioacuten del 70 de la amortizacioacuten contable aplicable a las entidades que no satisfaciacutean los requisitos exigidos para acogerse al reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten con un saldo positivo de 11085 millones de euros

5 El importe de la base imponible neta se situoacute en 71474 millones de euros en 2013 con un aumento del 1885 respecto al ejercicio anterior (ndash80795 millones de euros) y quebraacutendose asiacute la tendencia contractiva de dicha variable observada en antildeos anteriores

El importe de la base imponible positiva ascendioacute a 148869 millones de euros en 2013 lo que supuso una expansioacuten del 193 respecto a 2012 (124735 millones de euros) mientras que el importe de la base imponible negativa fue de 77395 millones de euros en 2013 con una disminucioacuten del 623 respecto a 2012 (205530 millones de euros)

6 La cuota iacutentegra en el ejercicio 2013 ascendioacute a 39287 millones de euros cifra que supuso un incremento absoluto cercano a 6000 millones de euros y relativo del 179 respecto al ejercicio anterior (33328 millones de euros) aceleraacutendose de manera muy acusada asiacute la tendencia creciente iniciada en 2012 y contrastando con las caiacutedas del bienio precedente

7 Como consecuencia de lo anterior el tipo medio de gravamen definido mediante el cociente entre la cuota iacutentegra y la base imponible positiva se situoacute en el 264 en 2013 producieacutendose un descenso de 3 deacutecimas porcentuales respecto al ejercicio anterior (267) y mantenieacutendose la tendencia de gradual y sistemaacutetico decrecimiento iniciado en 2007 uacutenicamente quebrada en 2010




8 El importe total de las minoraciones practicadas en la cuota iacutentegra del ejercicio 2013 ascendioacute a 12015 millones de euros frente a 10526 millones de euros en 2012 lo que supuso un aumento del 142 lo que contrasta con la tendencia decreciente observada en antildeos anteriores

El comportamiento fuertemente expansivo del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra que se registroacute en 2013 cabe atribuirlo fundamentalmente al aumento de la cuota iacutentegra lo que permitioacute aplicar unas mayores deducciones por parte de ciertas sociedades especialmente de aquellas dirigidas a evitar la doble imposicioacuten interna y las ocasionadas por inversiones y creacioacuten de empleo que estaacuten sujetas a liacutemites relativos en funcioacuten de dicha cuota

9 La cuota liacutequida del ejercicio 2013 fue de 27294 millones de euros lo que supuso un aumento del 197 respecto a 2012 (22807 millones de euros) producieacutendose asiacute una considerable aceleracioacuten del ritmo de crecimiento en comparacioacuten al antildeo anterior cuya tasa fue del 44

10El tipo efectivo de gravamen definido mediante el cociente entre la cuota liacutequida y la base imponible de signo positivo se situoacute en el 183 en 2013 mantenieacutendose casi estable en comparacioacuten con el ejercicio anterior lo cual se debioacute a que la bajada observada en 3 deacutecimas porcentuales del tipo medio de gravamen quedoacute neutralizada por el efecto de las minoraciones en la cuota iacutentegra las cuales como ya se ha sentildealado crecieron sustancialmente pero a un ritmo menor que la cuota iacutentegra

11El importe total de las retenciones e ingresos a cuenta consignados en las declaraciones del ejercicio 2013 se situoacute en 2879 millones de euros producieacutendose una disminucioacuten del 114 respecto al ejercicio anterior (3250 millones de euros) lo que supuso que prosiguiera la tendencia de decrecimiento iniciada en 2008 que uacutenicamente se interrumpioacute en 2011

12El importe total de los pagos fraccionados realizados por las entidades declarantes del IS correspondientes al ejercicio 2013 se elevoacute a 12412 millones de euros lo que supuso un aumento del 141 respecto a 2012 (10881 millones de euros) expansioacuten que aun siendo notable fue menos de la mitad del crecimiento experimentado el antildeo anterior con una tasa del 30

13El saldo de la cuota diferencial ascendioacute a un total de 12003 millones de euros en 2013 cifra superior en el 383 a la del periacuteodo impositivo 2012 (8677 millones de euros) lo que supuso la ruptura de la tendencia decreciente de antildeos anteriores La cuota diferencial positiva global fue de 17790 millones de euros y la negativa de 5787 millones de euros con unas tasas de variacioacuten del 283 y 115 respectivamente

14La participacioacuten que en las principales magnitudes de las declaraciones individuales alcanzaron las entidades pertenecientes y no pertenecientes a alguacuten grupo fiscal fue la siguiente

- Del nuacutemero total de declarantes (1431008) solo el 22 (32095) correspondioacute a las entidades pertenecientes a grupos fiscales mientras que las entidades no pertenecientes a grupo fiscal alguno (1398913) supusieron el 978

- El importe del resultado contable neto que declararon las entidades pertenecientes a grupos ascendioacute a 32748 millones de euros lo que representoacute el 792 del resultado contable neto total mientras que las entidades no pertenecientes a grupos aportaron 8607 millones de euros



- Destacoacute la elevada proporcioacuten (775) de la base imponible neta total que supuso la aportacioacuten relativa de las entidades pertenecientes a grupos cuyo importe ascendioacute a 55385 millones de euros mientras que el de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno fue de 16089 millones de euros

Sin embargo la participacioacuten de las entidades pertenecientes a grupos en la base imponible positiva fue menor siendo su importe de 84462 millones de euros lo que representoacute el 567 del total

- En lo referente a la cuota iacutentegra las entidades pertenecientes a grupos aportaron un importe de 25267 millones de euros (el 643 respecto al total) mientras que las entidades no pertenecientes a grupos aportaron el 357 restante (14021 millones de euros)

- Para las entidades pertenecientes a grupos fiscales el tipo medio se situoacute en el 299 muy proacuteximo al tipo nominal de gravamen aplicable con caraacutecter general en 2013 (el 30) mientras que para el resto de entidades fue del 218

- El importe de las minoraciones en la cuota iacutentegra (8697 millones de euros) de las entidades que formaban parte de un grupo fiscal supuso el 724 del importe relativo al total de entidades Para el resto de declarantes las minoraciones alcanzaron un importe de 3318 millones de euros

- Para los declarantes que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal el importe de la cuota liacutequida se elevoacute a 16592 millones de euros (el 608 del importe total) mientras que para las entidades que no formaron parte de grupo alguno dicho valor totalizoacute 10702 millones de euros

- Al analizar el tipo efectivo se observa que para el caso de las entidades pertenecientes a grupos fiscales ese fue del 196 lo que supuso 3 puntos porcentuales maacutes que para el resto de entidades el 166

15Los resultados de las principales magnitudes del impuesto para los declarantes acogidos al reacutegimen especial de las ERD en 2013 colectivo formado por algo maacutes de 11 millones de entidades con una disminucioacuten del 07 respecto al ejercicio anterior fueron los siguientes

- Su resultado contable neto aumentoacute el 378 respecto a 2012 alcanzando un importe negativo de 9623 millones de euros

- El importe de su base imponible positiva fue de 15439 millones de euros cifra superior en el 11 a la del ejercicio precedente representando el 104 del valor de dicha magnitud para el conjunto formado por la totalidad de los declarantes del impuesto

- Su cuota iacutentegra ascendioacute a 3852 millones de euros lo que supuso un aumento del 05 respecto a 2012 y una participacioacuten del 98 en el importe total de dicha magnitud

- Su tipo medio de gravamen fue del 25 lo que supuso un descenso de 1 deacutecima porcentual respecto al ejercicio 2012 (tipo medio del 251)

- Sus minoraciones en la cuota iacutentegra disminuyeron en 02 millones de euros situaacutendose en 6674 millones de euros




- Su cuota liacutequida ascendioacute a 3185 millones de euros (el 117 del total) cifra superior en el 07 a la resultante en el ejercicio 2012

- Su tipo efectivo de gravamen se situoacute en el 206 producieacutendose una disminucioacuten de 1 deacutecima porcentual respecto a 2012 (tipo efectivo del 207)

16En la distribucioacuten de las principales magnitudes del IS en 2013 por agrupaciones de sectores de actividad econoacutemica destacaron los siguientes aspectos

- Las agrupaciones maacutes numerosas fueron el comercio y las reparaciones (aportando el 193 del total de los declarantes) los servicios a las empresas distintos de los inmobiliarios (147) y la construccioacuten (107)

- La base imponible positiva y la cuota liacutequida provinieron en gran medida de las entidades pertenecientes a las agrupaciones de los servicios a las empresas distintos de los inmobiliarios de los servicios financieros y de seguros del comercio y reparaciones de la industria y de la energiacutea Entre estos seis grupos absorbieron el 742 de la base imponible positiva global y el 701 de la cuota liacutequida del ejercicio

- El tipo efectivo de gravamen estuvo por debajo de la media global (183) en las entidades integrantes de las siguientes agrupaciones los servicios financieros y seguros (139) la energiacutea (143) la construccioacuten (149) y los servicios a las empresas distintos de los inmobiliarios (153) Por el contrario las agrupaciones de sectores con mayores tipos efectivos fueron el transporte y las comunicaciones (262) la hosteleriacutea y restauracioacuten (246) la industria (24) y la ensentildeanza sanidad y otros servicios personales (24)

17De la descomposicioacuten de los resultados del IS 2013 en funcioacuten del tipo nominal de gravamen al que los declarantes estaban sujetos considerando para ello exclusivamente a las entidades con base imponible positiva resaltan las circunstancias que se enumeran a continuacioacuten

- El nuacutemero de entidades gravadas al tipo general crecioacute el 75 respecto a 2012 mientras que el colectivo de ERD que aplicaron los tipos reducidos de gravamen lo hizo solo en el 03 En los restantes colectivos destacoacute el aumento del 534 del nuacutemero de entidades que aplicaron el tipo del 1 es decir las IIC

- Las bases imponibles positivas crecieron en todos los colectivos de entidades analizados destacando la tasa de variacioacuten del 808 de las entidades que aplicaron el tipo del 1

- Las cuotas iacutentegra y liacutequida presentaron variaciones de ideacutentico signo que las bases imponibles positivas registraacutendose el mayor incremento en las entidades gravadas al tipo del 1 (tasa del 807 en ambas magnitudes)

- El tipo efectivo de gravamen evolucionoacute de forma distinta para los diferentes colectivos analizados salvo para las empresas que aplicaron el tipo del 1 para las que permanecioacute inalterado Para las entidades que tributaban al tipo general aumentoacute 6 deacutecimas porcentuales al pasar del 193 en 2012 al 199 en 2013 La mayor disminucioacuten se registroacute en las entidades gravadas al tipo del 10 (79 en 2012 y 65 en 2013)



- Por uacuteltimo los tipos efectivos que distaron maacutes de los tipos nominales de gravamen fueron los correspondientes a las entidades gravadas con el tipo del 20 por el efecto de las bonificaciones especiacuteficas de las cooperativas y las que tributaban al tipo general fundamentalmente por el gran peso de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten cuyos tipos efectivos en 2013 se situaron en el 117 y 199 respectivamente



III2 DECLARACIONES DE GRUPOS EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL

En este apartado se analizan desde el punto de vista cuantitativo los rasgos maacutes relevantes de las declaraciones anuales referentes al periacuteodo impositivo 2013 del Modelo 220 que presentaron los grupos de sociedades que cumpliendo con la definicioacuten de grupo fiscal recogida en el artiacuteculo 67 del TRLIS optaron por aplicar este reacutegimen de tributacioacuten asiacute como los grupos de sociedades cooperativas a que hace referencia el Real Decreto 13451992 de 6 de noviembre por el que se dictan normas para la adaptacioacuten de las disposiciones que regulan la tributacioacuten sobre el beneficio consolidado a los grupos de sociedades cooperativas (BOE de 5 de diciembre)

La informacioacuten utilizada procede de las estadiacutesticas del citado modelo elaboradas por la AEAT

El objetivo de este anaacutelisis es completar la informacioacuten proporcionada por las declaraciones individuales presentadas del Modelo 200 para de este modo comprender mejor las caracteriacutesticas del tejido empresarial debido a la notable importancia en materia de recaudacioacuten que supone el IS

III21 Principales magnitudes de los grupos

En el Cuadro 54 se recoge el nuacutemero de grupos que presentaron el Modelo 220 correspondiente al ejercicio 2013 asiacute como los datos estadiacutesticos referentes a las principales magnitudes de su liquidacioacuten consistentes en el nuacutemero de declarantes importe y media de cada partida calculaacutendose esta uacuteltima uacutenicamente en los conceptos en los que su significado lo permita


ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones de grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal

Cuadro 54 PRINCIPALES MAGNITUDES DE LOS GRUPOS EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL

IS 2013

Concepto Declarantes Importe (millones de euros)


(euros)

1 Nuacutemero total de grupos 4276

2 Sumas de bases imponibles individuales sin consolidar 4263 597861 14024422

21 Sumas positivas 2837 743241 26198119

22 Sumas negativas o nulas 1426 145380 10194917

3 Correcciones a la suma de bases imponibles - -406877 -31 Por diferimiento de resultados internos 801 2181 272286 32 Otras correcciones 1479 -409059 -27657776

4 Base imponible consolidada antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

4247 218029 5133708

5 Compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

- 41577 -

6 Base imponible neta consolidada 3819 180340 4722184

61 Base imponible positiva 2341 322763 13787379

62 Base imponible negativa 1478 142422 9636153

7 Cuota iacutentegra 2341 96692 4130371

8 Tipo medio - 300 -

9 Minoraciones en la cuota iacutentegra - 44297 -

91 Bonificaciones - 439 -

92 Deducciones doble imposicioacuten - 32555 -

93 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo - 11303 -10 Cuota liacutequida 2098 52401 2497642 11 Tipo efectivo - 162 -

12 Retenciones e ingresos a cuenta - 6109 -

13 Pagos fraccionados - 93905 -

14 Cuota diferencial 3910 -47612 -1217693


Por otro lado el Cuadro 55 muestra una comparativa de la variacioacuten experimentada en los importes de las principales magnitudes analizadas entre los ejercicios 2012 y 2013



Cuadro 55 EVOLUCIOacuteN DE LOS IMPORTES DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES DE LOS GRUPOS

EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL IS 2012 y 2013

Concepto Importe

(millones de euros) Tasa de

2012 2013 variacioacuten ()

1 Suma de bases imponibles individuales sin consolidar

11 Base imponible positiva

12 Base imponible negativa

-645564

479638

1125202

597861

743241

145380

1926

550

-871

2 Correcciones a la suma de bases imponibles -192471 -406877 -1114

21 Por diferimiento de resultados internos -22177 2181 1098

22 Otras correcciones -170294 -409059 -1402 3 Base imponible consolidada antes de compensacioacuten de bases

imponibles negativas de ejercicios anteriores -838126 218029 1260


25256 41577 646

5 Base imponible neta consolidada -863377 180340 1209


52 Base imponible negativa 1089911 142422 -869


7 Tipo medio 299 300 00

8 Minoraciones en la cuota iacutentegra 26728 44297 657

81 Bonificaciones 842 439 -479

82 Deducciones doble imposicioacuten 19392 32555 679

83 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo 6494 11303 741

9 Cuota liacutequida 41098 52401 275

10 Tipo efectivo 181 162 -19

11 Retenciones e ingresos a cuenta 8887 6109 -313

12 Pagos fraccionados 63753 93905 473

13 Cuota diferencial -31543 -47612 -509

() Con excepcioacuten de los tipos medio y efectivo para los cuales figuran las diferencias porcentuales Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

El nuacutemero total de grupos declarantes en el ejercicio 2013 fue de 4276 mientras que en 2012 habiacutea sido de 4070 por lo que se produjo un aumento absoluto de 206 y una tasa de variacioacuten del 51

En cuanto a las partidas que conforman la liquidacioacuten del impuesto se destaca que a diferencia del sistema utilizado en el modelo 200 en el modelo 220 para obtener la base imponible del grupo fiscal no se parte del resultado consolidado del grupo sino de la suma de las bases imponibles individuales de las sociedades que lo integran sin incluir las compensaciones de las bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores

En el antildeo 2013 dicha suma expresada en teacuterminos netos alcanzoacute el importe de 59786 millones de euros mientras que en 2012 habiacutea sido de ndash64556 millones de euros Al descomponer la suma neta de bases imponibles individuales entre sus componentes de sumas positivas y negativas de bases imponibles se observa que el principal motivo por el cual se produjo una variacioacuten tan llamativa se debioacute a la caiacuteda del 871 de la suma negativa de bases imponibles ya que pasoacute de 112520 millones de euros en 2012 a 14538 millones de euros en 2013 Por su parte la suma positiva de bases imponibles arrojoacute un importe



de 47964 millones de euros en 2012 y de 74324 millones de euros en 2013 lo que implicoacute un crecimiento del 55

El saldo de las correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal que se detallan maacutes adelante en un cuadro especiacutefico alcanzaron en 2013 el importe de ndash40688 millones de euros mientras que en 2012 habiacutea sido de ndash19247 millones de euros lo que supuso un decrecimiento del 1114

Al desglosar dichas correcciones entre las relativas al diferimiento de resultados internos y las restantes se observa que las primeras fueron cumplimentadas por 801 grupos en 2013 con un saldo positivo por importe de 218 millones de euros de forma que su cuantiacutea media alcanzoacute un valor de 272286 euros mientras que en 2012 su saldo habiacutea sido de signo negativo por importe de ndash2218 millones de euros Las declaraciones del 2013 en las que consignaron otras correcciones fueron 1479 situaacutendose su importe en ndash40906 millones de euros (cuantiacutea media de ndash28 millones de euros) lo que supuso un descenso del 1402 respecto al antildeo 2012 (ndash17029 millones de euros)

De este modo la base imponible neta consolidada antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores fue en 2013 de signo positivo por un importe de 21803 millones de euros para el conjunto de 4247 grupos (cuantiacutea media de 51 millones de euros) mientras que en 2012 dicho saldo habiacutea tenido signo negativo por un importe de ndash83813 millones de euros

El reacutegimen de consolidacioacuten fiscal permite entre otras peculiaridades la compensacioacuten en el mismo periacuteodo de las bases imponibles negativas generadas por una sociedad del grupo con las positivas generadas por otras entidades integrantes de este La compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores cuyo importe habiacutea sido de 2526 millones de euros en el antildeo 2012 se situoacute en 4158 millones de euros en 2013 producieacutendose asiacute un incremento del 646

Una vez detraiacuteda la compensacioacuten citada anteriormente de la base imponible neta consolidada antes de compensar se obtiene la base imponible neta consolidada Su saldo fue de signo positivo alcanzando un valor de 18034 millones de euros en 2013 correspondiente a 3819 grupos registraacutendose de este modo una media de 47 millones de euros mientras que en el ejercicio 2012 el saldo de dicha magnitud habiacutea sido de signo negativo por valor de ndash86338 millones de euros Esta gran variacioacuten superior a 100000 millones de euros queda explicada fundamentalmente por la caiacuteda que experimentoacute la base imponible negativa (tasa del ndash869) al pasar de 108991 millones de euros en 2012 a 14242 millones de euros en 2013 Por su parte la media de la base imponible negativa en 2013 fue de 96 millones euros correspondiente a los 1478 grupos que cumplimentaron la partida En cuanto a la base imponible positiva su importe ascendioacute a 32276 millones de euros en 2013 correspondiente a 2341 grupos lo que supuso una media proacutexima a 14 millones de euros En 2012 dicho importe habiacutea sido de 22654 millones de euros producieacutendose por consiguiente un incremento del 425 en 2013 respecto a 2012

La cuota iacutentegra de los grupos en 2013 fue de 9669 millones de euros de manera que su cuantiacutea media ascendioacute a 41 millones de euros correspondiente a 2341 grupos Esta cuota experimentoacute en 2013 un crecimiento del 426 respecto a 2012 (6783 millones de euros) tasa similar a la registrada en la base imponible consolidada de signo positivo



Dado que seguacuten el artiacuteculo 77 del TRLIS la cuota iacutentegra de cada grupo fiscal se halla aplicando el tipo de gravamen de la sociedad dominante a la base imponible del grupo y ademaacutes de acuerdo con el artiacuteculo 67 del TRLIS las sociedades dependientes han de estar sujetas al mismo tipo de gravamen de la sociedad dominante del grupo cabe pensar que los grupos tributan mayoritariamente al tipo general de gravamen que en 2013 era del 30 con la salvedad de los grupos de las cooperativas Por tanto al menos en teoriacutea el valor del tipo medio deberiacutea estar muy proacuteximo al gravamen nominal que se aplicaba con caraacutecter general lo que se corrobora con los datos estadiacutesticos seguacuten los cuales dicho tipo medio de gravamen apenas varioacute en el bienio 2012-2013 en 2 centeacutesimas porcentuales siendo del 2994 en 2012 y del 2996 en 2013

Como ocurre en las declaraciones individuales del IS una vez obtenida la cuota iacutentegra del grupo se detraen de ella en su caso los importes de las bonificaciones y de las deducciones por doble imposicioacuten para llegar a la denominada cuota iacutentegra ajustada positiva Esta cuota a su vez se minora en el importe de los creacuteditos fiscales que se han agrupado con la denominacioacuten de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo generaacutendose la cuota liacutequida positiva del ejercicio la cual constituye el impuesto sobre beneficios del grupo correspondiente al periacuteodo La informacioacuten acerca de las citadas minoraciones se detalla maacutes adelante pero a modo de resumen se indica que su importe total fue de 2673 millones de euros en 2012 y de 4430 millones de euros en 2013 lo que supuso un incremento del 657

Dentro de las minoraciones las deducciones por doble imposicioacuten fueron prevalentes en ambos ejercicios Asiacute su importe ascendioacute a 3256 millones de euros en 2013 producieacutendose un incremento del 679 respecto a 2012 (1939 millones de euros) En segundo lugar por su importancia cuantitativa se encontraban las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo que aumentaron un 741 en 2013 respecto a 2012 al pasar de 649 a 1130 millones de euros respectivamente Por su parte las bonificaciones que constituyen las minoraciones en la cuota iacutentegra con menor peso registraron una tasa de variacioacuten del ndash479 ya que su importe fue de 84 millones de euros en 2012 y de 44 millones de euros en 2013

Al deducir de la cuota iacutentegra dichas minoraciones se obtiene la cuota liacutequida del grupo que al igual que lo explicado anteriormente se corresponde con la partida que aparece en el modelo 220 como ldquocuota liacutequida positivardquo En el antildeo 2013 esta cuota alcanzoacute el importe de 5240 millones de euros correspondiente a 2098 grupos lo que supuso un valor medio de 25 millones de euros En el periacuteodo 2012 el importe de la cuota liacutequida habiacutea sido de 4110 millones de euros producieacutendose de este modo una tasa de variacioacuten del 275 en 2013 respecto a 2012

El tipo efectivo de gravamen en 2013 fue del 162 registraacutendose una bajada de 19 puntos porcentuales respecto al ejercicio 2012 (el 181) Esto se debioacute a que aunque la cuota liacutequida y la base imponible positiva se expandieron sustancialmente en 2013 la tasa de variacioacuten de la primera de esas variables fue 15 puntos porcentuales inferior a la obtenida por la segunda como consecuencia de un ritmo bastante mayor de crecimiento de las minoraciones que de la cuota iacutentegra siendo su diferencial de 231 puntos porcentuales

Los pagos a cuenta figuran en el modelo de declaracioacuten 220 de los grupos fiscales al igual que en el modelo 200 de declaracioacuten individual bajo las siguientes ruacutebricas retenciones e ingresos a cuenta por un lado y pagos fraccionados por otro



Las retenciones e ingresos a cuenta de los grupos experimentaron una disminucioacuten del 313 en 2013 (611 millones de euros) respecto al antildeo anterior (889 millones de euros)

A su vez el importe de los pagos fraccionados en 2013 ascendioacute a 9391 millones de euros mientras que en 2012 habiacutea sido de 6375 millones de euros producieacutendose asiacute un incremento del 473 Esta notable expansioacuten se explica fundamentalmente por el efecto de los cambios que se introdujeron en la normativa reguladora del IS en materia de ajustes extracontables que generaron mayores bases de caacutelculo de los pagos fraccionados medidas que se ha explicado anteriormente lo que afectoacute de una manera maacutes acusada a las grandes empresas y grupos fiscales

Por uacuteltimo la cuota diferencial alcanzoacute en 2013 el importe de ndash4761 millones de euros un 509 menos que en 2012 (ndash3154 millones de euros) caiacuteda que se produjo fundamentalmente como consecuencia del gran crecimiento de los pagos fraccionados lo que alteroacute sensiblemente la distribucioacuten temporal de la carga impositiva soportada por las grandes empresas y por ende por los grupos fiscales anticipaacutendose en mayor medida en el antildeo en que el tributo se devengaba y generaacutendose una mayor devolucioacuten de cuotas en el momento de presentar la declaraciones anuales En 2013 la cuota diferencial media fue de ndash12 millones de euros correspondiente a 3910 grupos mientras que su cuantiacutea media habiacutea sido de ndash830506 euros en 2012 referida a 3798 grupos

III22 Detalle de las correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos

En el Cuadro 56 se muestran los datos estadiacutesticos del detalle de las correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal en el periacuteodo impositivo 2013

Dichas correcciones tienen por objeto eliminar de la suma de bases imponibles individuales las operaciones que se realizan entre las sociedades que forman parte de un grupo fiscal para que de este modo la base imponible de este sujeto pasivo recoja exclusivamente las rentas generadas por las operaciones realizadas con terceros ajenos al grupo en cuestioacuten



Cuadro 56 CORRECCIONES A LA SUMA DE BASES IMPONIBLES INDIVIDUALES DE LOS GRUPOS EN REacuteGIMEN DE

CONSOLIDACIOacuteN FISCAL IS 2013



(euros)

1 Subtotal de correcciones por diferimiento de resultados internos 801 2181 272286

11 Eliminacioacuten de resultados por operaciones internas de existencias

257 -1895 -737519

12 Incorporacioacuten de resultados por operaciones internas de existencias

245 2356 961733

13 Eliminacioacuten de resultados por operaciones internas de inmovilizado amortizable

258 -2230 -864498

14 Incorporacioacuten de resultados por operaciones internas de inmovilizado amortizable

344 1945 565531

15 Eliminacioacuten de resultados por transmisiones internas de instrumentos de patrimonio

87 -6291 -7231256

16 Incorporacioacuten de resultados por transmisiones internas de instrumentos de patrimonio

39 5291 13566099

17 Restantes correcciones () - 3006 -

2 Subtotal de otras correcciones 1479 -409059 -27657776

21 Eliminacioacuten de dividendos internos del grupo fiscal susceptibles de deduccioacuten por doble imposicioacuten

1185 -395663 -33389270

22 Incorporacioacuten de deterioros de valor de participaciones en fondos propios de empresas del grupo fiscal eliminados en

382 -9578 -2507341

23 Restantes correcciones () 223 -3838 -1720865 TOTAL - -406877 -

() Dichas correcciones comprenden las eliminaciones e incorporaciones de resultados por operaciones internas de terrenos transmisiones internas de derechos de creacutedito y activos financieros representativos de deuda transmisiones internas de derivados (opciones futuros etc) y demaacutes operaciones internas no incluidas en los epiacutegrafes anteriores () No incluidas en los apartados 21 y 22 Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

En el antildeo 2013 el importe total de estas correcciones como se indicoacute antes fue de ndash40688 millones de euros producieacutendose una caiacuteda del 1114 respecto a 2012 Dentro de este total el bloque de otras correcciones a la suma de bases imponibles fue el uacutenico que tuvo de forma agregada signo negativo alcanzando un importe de ndash40906 millones de euros con una tasa de variacioacuten del ndash1402 respecto a 2012 (ndash17029 millones de euros) declarado por 1479 grupos lo que implicoacute una media proacutexima a ndash28 millones de euros Por otro lado el conjunto de correcciones a la suma de bases imponibles por diferimiento de resultados internos tuvo de forma agregada signo positivo con un importe de 218 millones de euros el cual contrasta con el saldo negativo registrado en el ejercicio anterior por importe de ndash2218 millones de euros su valor medio fue de 272286 euros correspondiente a 801 grupos que declararon dichas partidas

Los ajustes a la suma de bases imponibles individuales que maacutes valor aportaron al subtotal de otras correcciones distintas de las debidas al diferimiento de resultados internos fueron las relativas a la eliminacioacuten de dividendos internos del grupo fiscal susceptibles de deduccioacuten por doble imposicioacuten con un importe de ndash39566 millones de euros y un crecimiento del 33 respecto a 2012 (ndash40930 millones de euros) correspondiente a 1185 grupos lo que implicoacute una media de ndash33 millones de euros Destacoacute en segundo lugar la incorporacioacuten de deterioros de valor de participaciones en fondos propios de empresas del grupo fiscal eliminados en ejercicios anteriores cuyo importe se situoacute en ndash958 millones de euros en



2013 con un crecimiento del 617 respecto a 2012 (ndash2501 millones de euros) siendo su media de ndash25 millones de euros correspondiente a 382 grupos

Entre las correcciones a la suma de bases imponibles por diferimiento de resultados internos resaltaron las relativas a la eliminacioacuten de resultados por transmisiones internas de instrumentos de patrimonio con un importe de ndash629 millones de euros en 2013 incrementaacutendose en el 708 respecto a 2012 (ndash2152 millones de euros) lo que implicoacute una media de ndash72 millones de euros correspondientes a 87 grupos que declararon esta partida El segundo concepto en importancia dentro de este subtotal de correcciones fue el opuesto al anterior esto es las correcciones consistentes en la incorporacioacuten de resultados por transmisiones internas de instrumentos de patrimonio El nuacutemero de declaraciones que presentaron el mismo fue de 39 con un importe de 529 millones de euros y un incremento del 592 respecto a 2012 (332 millones de euros) de manera que el valor medio correspondiente a cada uno de esos grupos fue de 14 millones de euros

III23 Detalle de las minoraciones en la cuota iacutentegra de los grupos

Al igual que se explicoacute en el apartado referente a las declaraciones individuales una vez obtenida la cuota iacutentegra del grupo se detraen de ella los importes de las bonificaciones y de las deducciones por doble imposicioacuten para llegar a la denominada cuota iacutentegra ajustada positiva Esta cuota a su vez se minora en el importe de los creacuteditos fiscales que se han agrupado con la denominacioacuten de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo generaacutendose la cuota liacutequida positiva del ejercicio la cual constituye el impuesto sobre beneficios del grupo correspondiente al periacuteodo

En el Cuadro 57 se ofrecen los datos estadiacutesticos de los importes totales y medios junto con el nuacutemero de declarantes de las principales bonificaciones deducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo en el ejercicio 2013



Cuadro 57 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA DE LOS GRUPOS EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL

IS 2013



(euros) BONIFICACIONES - 439 -Venta bienes corporales producidos en Canarias 15 23 1529136 Explotaciones navieras establecidas en Canarias 7 8 1161241 Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 23 9 408652

Restantes bonificaciones (1) - 34 -DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 32555 -Deducciones por doble imposicioacuten interna - 13361 -Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 1891 -Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 17303 - Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 376 12561 3340648 Deducciones doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores 148 4742 3204019 DED POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 11303 -Incentivos realizacioacuten determ actividades y creacioacuten empleo 906 5405 596580 Investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica - 1471 - Investigacioacuten y desarrollo 229 1045 456233 Innovacioacuten tecnoloacutegica 198 426 215261

Acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico (2) - 101 -

Restantes incentivos (3) - 181 - Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 3652 -Donaciones a entidades sin fines lucrativos 742 1298 174975 Inversiones en Canarias 116 2835 2443617 Reinversioacuten de beneficios extraordinarios 378 1237 327364 Entidades sometidas a normativa foral 46 505 1097987

Otras deducciones (4) - 23 -TOTAL - 44297 -

(1) Dichas bonificaciones son las relativas a cooperativas especialmente protegidas actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas y operaciones financieras

(2) Dichos acontecimientos son los siguientes Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2011raquo Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta laquoMundobasket 2014raquo Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 IV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Greco Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es Vida IV Centenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta MediterraacuteneaCandidatura de Madrid 2020 Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de laquoRiacuteo de Janeiro 2016raquo VIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014) V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 Antildeo Juniacutepero Serra 2013 Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo

(3) Estos incentivos incluyen los siguientes inversiones para proteccioacuten medio ambiente creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad inversioacuten de beneficios producciones cinematograacuteficas proteccioacuten del Patrimonio Histoacuterico gastos de formacioacuten profesional edicioacuten de libros creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos y creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo (4) Comprende deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

El importe total de minoraciones practicadas por los grupos en la cuota iacutentegra del ejercicio 2013 como ya se sentildealoacute ascendioacute a 4430 millones de euros con un incremento del 657 respecto a 2012 generaacutendose asiacute un recorte del 458 de la cuota iacutentegra Dentro del conjunto de minoraciones las deducciones por doble imposicioacuten fueron las de mayor incidencia cuantitativa con un importe de 3256



millones de euros y una tasa de variacioacuten del 679 respecto a 2012 representando el 735 del importe total seguidas de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo que supusieron el 255 del total con un importe de 1130 millones de euros y un crecimiento del 741 respecto a 2012 Las bonificaciones por su parte alcanzaron un importe de 44 millones de euros el restante 1 del total con un descenso del 479 respecto a 2012

En el capiacutetulo de las deducciones por doble imposicioacuten el bloque maacutes importante cuantitativamente estuvo constituido por las deducciones por doble imposicioacuten interna con un importe de 1336 millones de euros y un incremento del 383 respecto a 2012 es decir el 41 del importe total de aquellas Las deducciones por doble imposicioacuten internacional sumaron un importe de 189 millones de euros con una expansioacuten del 181 respecto a 2012 lo que representoacute el 58 del total Los saldos pendientes de ejercicios anteriores alcanzaron el valor de 1730 millones de euros con un crecimiento del 1126 respecto a 2012 esto es el 532 del importe total El 726 de los saldos pendientes de ejercicios anteriores procediacutea de las deducciones por doble imposicioacuten interna con un importe de 1256 millones de euros el 661 maacutes que en 2012 correspondientes a 376 grupos lo que supuso una media de 33 millones de euros El 274 restante 474 millones de euros con una tasa de variacioacuten del 7247 respecto a 2012 provino de las deducciones por doble imposicioacuten internacional asociado a 148 grupos que las declararon obtenieacutendose una media de 32 millones de euros

Entre las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo y dentro del conjunto de deducciones reguladas en el capiacutetulo IV del tiacutetulo VI del TRLIS previstas para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades sobresalieron en primer lugar los saldos de deducciones procedentes de ejercicios que no habiacutean podido aplicarse con anterioridad por insuficiencia de cuota cuyo importe total fue de 365 millones de euros en 2013 experimentando un crecimiento del 579 respecto a 2012 Dicha cantidad representoacute el 676 del total de los incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de empleo cuyo importe total fue de 541 millones de euros en 2013 lo que supuso un incremento del 447 respecto a 2012

En segundo lugar cabe destacar las deducciones por inversiones en Canarias que fueron aplicadas por 116 declarantes en 2013 ascendiendo su importe a un total de 284 millones de euros con un crecimiento del 3091 respecto a 2012 de manera que su media fue de 24 millones de euros

El tercer lugar en importancia cuantitativa en 2013 y dentro del conjunto de deducciones reguladas en el aludido capiacutetulo IV del tiacutetulo VI del TRLIS lo ocuparon las deducciones por actividades de I+D+i con un importe de 147 millones de euros un 201 maacutes que en 2012 lo que representoacute el 272 del total de los incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de empleo Desglosadas por conceptos la deduccioacuten por investigacioacuten y desarrollo alcanzoacute el importe de 105 millones de euros lo que supuso un incremento del 145 siendo cumplimentada por 229 grupos con una cuantiacutea media de 456233 euros en tanto que los restantes 43 millones de euros producieacutendose una expansioacuten del 37 respecto a 2012 quedaron explicados por la deduccioacuten por innovacioacuten tecnoloacutegica ascendiendo su cuantiacutea media a 215261 euros al ser declarada por 198 grupos fiscales

En cuarto lugar se encontraba la deduccioacuten por donaciones a entidades sin fines lucrativos cuyo importe ascendioacute a 130 millones de euros en 2013 con un crecimiento del 1261 respecto a 2012 correspondiente a 742 grupos que la declararon lo que implicoacute una media de 174975 euros



En quinto lugar cabe citar a la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios que minoroacute la cuota iacutentegra del impuesto en 124 millones de euros en 2013 duplicando holgadamente a la cantidad aplicada en el ejercicio anterior maacutes concretamente su tasa de variacioacuten fue del 1038 acogieacutendose a ella 378 grupos y siendo su cuantiacutea media de 327364 euros

Se observa que el sexto lugar en importancia cuantitativa lo ocuparon las deducciones especiacuteficas de los grupos sometidos a la normativa foral que alcanzaron un importe de 51 millones de euros con un decrecimiento del 42 respecto a 2012 siendo aplicadas por 46 grupos a los que correspondioacute una cuantiacutea media de cerca de 11 millones de euros

Tambieacuten debe resaltarse que las deducciones relativas a los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico alcanzaron un valor de 10 millones de euros en 2013 producieacutendose una disminucioacuten del 114 respecto a 2012

Por uacuteltimo en el capiacutetulo de las bonificaciones cuyo importe totalizoacute 44 millones de euros en 2013 el 479 menos que en 2012 sobresalieron por su mayor peso cuantitativo las relativas a la venta de bienes corporales producidos en Canarias declarada por 15 grupos y con un importe de 23 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 631 respecto a 2012 y se tradujo en una cuantiacutea media de 15 millones de euros por grupo

III24 Resumen de los resultados obtenidos por los grupos

Los resultados y el esquema de la liquidacioacuten del IS en el ejercicio 2013 de las declaraciones del Modelo 220 presentadas por los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal se reflejan de forma abreviada en el Graacutefico 21 hacieacutendose constar las cifras de los principales elementos que intervinieron desde la suma de bases imponibles individuales sin consolidar hasta la obtencioacuten de la cantidad a ingresar o devolver



Graacutefico 21 ESQUEMA DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PARA LOS

GRUPOS EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL EJERCICIO 2013

Aplicacioacuten del tipo general de gravamen del 30

Por diferimiento de resultados internos 2181 millones de euros

Otras correcciones -409059 millones de euros

Retenciones e ingresos a cuenta 6109 millones de euros

Pagos fraccionados 93905 millones de euros

Base imponible negativa 142422 millones de euros

Base imponible positiva 743241 millones de euros


Base imponible consolidada antes de la compensacioacuten de bases imponibles

negativas de ejercicios anteriores 218029 millones de euros

Base imponible neta consolidada 180340 millones de euros

Cuota liacutequida 52401 millones de euros

Compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores



Deducciones por inversiones y creacioacuten empleo 11303 millones de euros

Deducciones por doble imposicioacuten 32555 millones de euros

Cuota iacutentegra 96692 millones de euros Bonificaciones


Suma de bases imponibles individuales sin consolidar


Correcciones a la suma de bases imponibles -406877 millones de euros

Minoraciones en la cuota iacutentegra 44297 millones de euros

Cuota diferencial -47612 millones de euros



Para una interpretacioacuten correcta de las cifras contenidas en el esquema anterior hay que tener en cuenta ademaacutes de los eventuales errores de cumplimentacioacuten que no hayan podido ser subsanados lo siguiente

a) Al agregar la suma de bases imponibles individuales sin consolidar 59786 millones de euros y las correcciones a la suma de bases imponibles ndash40688 millones de euros se obtiene un resultado de 19098 millones de euros cifra que no coincide con el importe que figura como base imponible consolidada antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 21803 millones de euros Esta discrepancia estadiacutestica (2705 millones de euros) pudiera haberse debido a que la suma de bases imponibles individuales sin consolidar incluyese bases imponibles negativas pendientes de compensacioacuten de ejercicios anteriores de las sociedades que formaban parte de un grupo y que figurasen recogidas en su declaracioacuten individual

b) Al minorar la base imponible consolidada antes de las compensaciones de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 21803 millones de euros en el importe de dichas compensaciones 4158 millones de euros se obtiene una cuantiacutea de 17645 millones de euros cifra que difiere del importe que figura como base imponible neta consolidada 18034 millones de euros Esta discrepancia estadiacutestica (389 millones de euros) pudiera explicarse porque en el supuesto de que la base imponible no hubiese sido mayor que cero no procedioacute aplicar la compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

A la vista de los comentarios anteriores y de la informacioacuten contenida en los Cuadros 54 y 55 los rasgos maacutes relevantes de las declaraciones anuales referentes al periacuteodo impositivo 2013 del Modelo 220 que presentaron los grupos fiscales pueden sintetizarse de la siguiente manera

1 El nuacutemero total de grupos declarantes en el ejercicio 2013 fue de 4276 mientras que en 2012 habiacutea sido de 4070 por lo que se produjo un aumento absoluto de 206 y una tasa de variacioacuten del 51

2 En el antildeo 2013 el saldo de las sumas de las bases imponibles individuales de las sociedades que integraron los grupos fiscales fue positivo siendo su importe de 59786 millones de euros lo que supuso un fuerte aumento respecto al periacuteodo 2012 (ndash64556 millones de euros)

El importe de las sumas negativas de bases imponibles experimentoacute una disminucioacuten del 871 en 2013 ya que pasoacute de 112520 millones de euros en 2012 a 14538 millones de euros en 2013 Por su parte el importe de las sumas positivas de bases imponibles presentoacute un importe de 47964 millones de euros en 2012 y de 74324 millones de euros en 2013 lo que implicoacute una tasa de variacioacuten del 55

3 La base imponible consolidada alcanzoacute un valor de 18034 millones de euros en 2013 En el antildeo 2012 el importe de dicha magnitud habiacutea sido de ndash86338 millones de euros de modo que en 2013 se produjo una expansioacuten del 1209 respecto a 2012

La base imponible negativa decrecioacute el 869 en 2013 al pasar de 108991 millones en 2012 a 14242 millones de euros en 2013 En cuanto a la base imponible positiva su importe en 2013 fue de 32276 millones de euros el 425 superior a la cuantiacutea registrada en 2012 (22654 millones de euros)



4 La cuota iacutentegra de los grupos en 2013 totalizoacute 9669 millones de euros el 426 superior al importe alcanzado en 2012 (6783 millones de euros)

5 Dado que seguacuten el artiacuteculo 77 del TRLIS la cuota iacutentegra de cada grupo fiscal se determina aplicando el tipo de gravamen de la sociedad dominante a la base imponible del grupo y ademaacutes de acuerdo con el artiacuteculo 67 del TRLIS las sociedades dependientes han de estar sujetas al mismo tipo de gravamen de la sociedad dominante del grupo cabe pensar que los grupos tributan mayoritariamente al tipo general de gravamen que en 2013 era del 30 con la salvedad de los grupos de las cooperativas Por tanto en teoriacutea el tipo medio deberiacutea haberse aproximado al gravamen general lo que se corrobora con los datos estadiacutesticos pues dicho tipo medio fue del 299 en 2012 y del 30 en 2013

6 El importe total de las minoraciones en la cuota iacutentegra en 2013 fue de 4430 millones de euros lo que supuso un aumento del 657 respecto a 2012 (2673 millones de euros)

7 En el ejercicio 2013 la cuota liacutequida de los grupos fiscales alcanzoacute el importe de 5240 millones de euros En el periacuteodo 2012 dicho importe habiacutea sido de 4110 millones de euros producieacutendose de este modo una tasa de variacioacuten del 275 en 2013 respecto a 2012

8 El tipo efectivo de gravamen en 2013 fue del 162 registraacutendose una caiacuteda de 19 puntos porcentuales respecto al ejercicio 2012 (el 181)



III3 AGREGACIOacuteN DE DECLARACIONES INDIVIDUALES DE LAS ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS Y DE GRUPOS

En este apartado se analiza la agregacioacuten de los datos relativos a las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones del Modelo 220 presentadas por los grupos fiscales para el periacuteodo impositivo 2013 Dicha informacioacuten se emplea tambieacuten para compararla con la proporcionada por las declaraciones del Modelo 200 Asiacute es posible analizar las diferencias existentes entre los datos de las declaraciones individuales de las entidades que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal con los de las declaraciones que presenta la entidad cabecera de cada uno de esos grupos

Ademaacutes en este apartado tambieacuten se incluye una comparativa de la variacioacuten experimentada en las principales magnitudes consolidadas entre los ejercicios 2012 y 2013

III31 Principales magnitudes

En el Cuadro 58 se recoge la informacioacuten relativa a las principales magnitudes consolidadas de la liquidacioacuten con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos asiacute como el total agregado para el periacuteodo impositivo 2013 En eacutel se incluye el nuacutemero de declarantes el importe y la media de las citadas magnitudes ademaacutes del porcentaje que representan los grupos sobre el total para cada una de ellas

Por otro lado el Cuadro 59 muestra una comparativa de la variacioacuten experimentada en los importes de las principales magnitudes consolidadas entre los ejercicios 2012 y 2013



Agregacioacuten de declaraciones individuales de las entidades no pertenecientes a grupos y de grupos


Cuadro 58 PRINCIPALES MAGNITUDES CONSOLIDADAS CON DESGLOSE ENTRE GRUPOS Y ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2013

Concepto

Grupos Entidades no pertenecientes a grupos Total consolidado




(millones de euros)



(millones de euros)


(euros)

Importe grupos total

1 Nuacutemero total 4276 1398913 1403189 -

2 Base imponible neta 3819 180340 4722184 955057 160893 16846 958876 341233 35587 528

21 Base imponible positiva 2341 322763 13787379 370646 644074 173771 372987 966836 259214 334

22 Base imponible negativa 1478 142422 9636153 584411 483180 82678 585889 625603 106778 228

3 Cuota iacutentegra 2341 96692 4130371 360425 140207 38901 362766 236899 65304 408

4 Tipo medio - 300 - - 218 - - 245 - 408

5 Minoraciones en la cuota iacutentegra - 44297 - - 33183 - - 77480 - 572

51 Bonificaciones - 439 - - 2566 - - 3005 - 146

52 Deducciones doble imposicioacuten - 32555 - - 25310 - - 57865 - 563

53 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo - 11303 - - 5308 - - 16611 - 680

6 Cuota liacutequida 2098 52401 2497642 354916 107023 30154 357014 159424 44655 329

7 Tipo efectivo - 162 - - 166 - - 165 - 329

8 Retenciones e ingresos a cuenta - 6109 - - 22924 - - 29032 - 210

9 Pagos fraccionados - 93905 - - 67613 - - 161518 - 581

10 Cuota diferencial 3910 -47612 -1217693 590876 16486 2790 594786 -31126 -5233 1530


Paacuteg 214



Cuadro 59 EVOLUCIOacuteN DE LOS IMPORTES DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES CONSOLIDADAS CON DESGLOSE ENTRE GRUPOS Y ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2012 Y 2013



Concepto 2012 2013

Grupos Entidades no

pertenecientes a grupos

Total Grupos

Entidades no pertenecientes a

grupos Total Grupos


grupos Total

1 Base imponible neta -863377 -138731 -1002108 180340 160893 341233 1209 2160 1341

11 Base imponible positiva 226535 575003 801538 322763 644074 966836 425 120 206

12 Base imponible negativa 1089911 713735 1803646 142422 483180 625603 -869 -323 -653

2 Cuota iacutentegra 67825 132145 199971 96692 140207 236899 426 61 185

3 Tipo medio 299 230 249 300 218 245 00 -12 -04

4 Minoraciones en la cuota iacutentegra 26728 31713 58441 44297 33183 77480 657 46 326

41 Bonificaciones 842 2407 3249 439 2566 3005 -479 66 -75

42 Deducciones doble imposicioacuten 19392 24875 44267 32555 25310 57865 679 17 307

43 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo 6494 4432 10925 11303 5308 16611 741 198 520

5 Cuota liacutequida 41098 100432 141529 52401 107023 159424 275 66 126

6 Tipo efectivo 181 175 177 162 166 165 -19 -08 -12

7 Retenciones e ingresos a cuenta 8887 23741 32628 6109 22924 29032 -313 -34 -110

8 Pagos fraccionados 63753 68600 132353 93905 67613 161518 473 -14 220

9 Cuota diferencial -31543 8091 -23452 -47612 16486 -31126 -509 1038 -327


Paacuteg 215

ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Agregacioacuten de declaraciones individuales de las entidades no pertenecientes a grupos y de grupos

El nuacutemero de declarantes en el ejercicio 2013 que proporcionaron la informacioacuten necesaria para poder obtener los totales consolidados fue de 1403189 un 09 maacutes que en 2012 de los cuales 4276 correspondieron con el nuacutemero de grupos y 1398913 con las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno

Como se observa en el citado cuadro el peso de los importes de los grupos para la mayoriacutea de las magnitudes analizadas sobre el total fue inferior al que supusieron las entidades que no formaban parte de grupos pero tambieacuten en algunos conceptos sucedioacute lo contrario

La base imponible neta consolidada tuvo signo positivo y alcanzoacute el importe de 34123 millones de euros en 2013 correspondiente a 958876 declarantes obtenieacutendose asiacute una cuantiacutea media de 35587 euros El 528 del importe total 18034 millones de euros fue aportado por los grupos fiscales El nuacutemero de grupos que consignoacute la partida fue de 3819 de forma que la base imponible neta media se situoacute en 47 millones de euros De este modo el importe de la base imponible neta para las entidades que no formaron parte de grupos fiscales fue de 16089 millones de euros correspondiente a 955057 declarantes con una cuantiacutea media de 16846 euros En el periacuteodo impositivo 2012 el importe de la base imponible neta consolidada habiacutea sido muy diferente ya que se situaba en un total de ndash100211 millones de euros con una distribucioacuten de ndash86338 (el 862 del total) y ndash13873 millones de euros correspondientes a los grupos fiscales y a las entidades no pertenecientes a grupos respectivamente

Al desglosar la base imponible neta consolidada entre sus componentes de signo positivo y negativo se observa que las proporciones que en el ejercicio 2013 representaron los grupos sobre el total del 334 y 228 respectivamente

Al consolidar la informacioacuten relativa a los grupos fiscales y las entidades no pertenecientes a grupos se obtuvo una base imponible positiva de 96684 millones de euros correspondiente a 372987 declarantes resultando asiacute un importe medio de 259214 euros En 2012 dicha base imponible positiva habiacutea ascendido a 80154 millones de euros de manera que en 2013 se produjo un crecimiento del 206

En el periacuteodo impositivo 2012 la base imponible negativa habiacutea alcanzado un valor de 180365 millones de euros Por su parte en 2013 un total de 585889 declarantes consignaron una base imponible negativa cuyo importe se situoacute en 62560 millones de euros producieacutendose por consiguiente un descenso del 323 respecto a 2012 de forma que la cuantiacutea media asociada fue de 106778 euros en 2013 frente a 291748 euros en 2012

En 2012 el importe de la cuota iacutentegra consolidada habiacutea sido de 19997 millones de euros mientras que en 2013 fue un 185 superior al alcanzarse un valor de 23690 millones de euros correspondiente a 362766 declarantes con una cuantiacutea media de 65304 euros El 408 de dicho importe total lo aportaron los grupos

De este modo el tipo medio de gravamen fue del 249 en 2012 y del 245 en 2013 de manera que disminuyoacute en 4 deacutecimas porcentuales como consecuencia de un crecimiento de la cuota iacutentegra que fue muy inferior praacutecticamente de la mitad al registrado en la base imponible positiva (tasas de variacioacuten del 61 y 12 respectivamente) correspondientes al colectivo integrado por las entidades no pertenecientes a grupo alguno mientras que en los grupos fiscales esa brecha no se produjo (tasas de variacioacuten del 426 y 425 respectivamente)



En lo referente a las minoraciones en cuota iacutentegra su total consolidado en 2013 ascendioacute a 7748 millones de euros de los cuales el 572 procedioacute de los grupos fiscales En la informacioacuten consolidada se mantuvo la toacutenica ya explicada en apartados anteriores esto es las deducciones por doble imposicioacuten fueron las que maacutes peso supusieron del total de las minoraciones alcanzando un importe de 5787 millones de euros de los cuales el 563 correspondioacute a los grupos fiscales El segundo lugar lo ocuparon las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo con un importe total de 1661 millones de euros en este caso la proporcioacuten aportada por los grupos fiscales fue del 68 Por uacuteltimo las bonificaciones alcanzaron un importe de 301 millones de euros del cual el 146 procedioacute de los grupos

En el periacuteodo impositivo 2012 el importe consolidado del total de minoraciones en la cuota iacutentegra habiacutea sido de 5844 millones de euros experimentaacutendose por tanto una variacioacuten del 326 entre ambos ejercicios Tanto las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo como las deducciones por doble imposicioacuten aumentaron en 2013 (el 52 y 307 respectivamente) ya que en 2012 sus importes habiacutean sido de 1093 y 4427 millones de euros respectivamente En cambio las bonificaciones experimentaron un descenso del 75 en 2013 respecto a 2012 toda vez que en este uacuteltimo alcanzaron un importe de 325 millones de euros si bien ese decrecimiento provino exclusivamente de los grupos con una tasa del ndash 479 mientras que en el colectivo de las entidades no pertenecientes a grupo fiscal alguno se produjo un crecimiento del 66

En 2012 la cuota liacutequida habiacutea ascendido a 14153 millones de euros mientras que en 2013 dicho importe aumentoacute un 126 al alcanzar un valor de 15942 millones de euros asociada a 357014 declarantes que la cumplimentaron procediendo gran parte de ese crecimiento de los grupos fiscales De este modo la cuota liacutequida media por declarante fue de 44655 euros en 2013 con un incremento del 104 respecto a 2012 (40463 euros) Solo el 329 de la cuota liacutequida total en 2013 lo aportaron los grupos fiscales aunque su peso aumentoacute ligeramente respecto a 2012 (el 29)

El tipo efectivo de gravamen que se obtuvo para el total de los declarantes fue del 177 en 2012 y del 165 en 2013 si bien esa bajada de 12 puntos porcentuales fue el triple que la observada en el tipo medio de gravamen (4 deacutecimas porcentuales) como consecuencia del considerable crecimiento de las minoraciones en la cuota iacutentegra Asimismo dicha disminucioacuten no fue uniforme entre los grupos fiscales y las restantes entidades ya que en los primeros el tipo efectivo de gravamen disminuyoacute en casi 2 puntos porcentuales pasando del 181 en 2012 al 162 en 2013 mientras que en el conjunto de sociedades no integrantes de grupos se redujo praacutecticamente en la mitad puesto que su tipo efectivo de gravamen cayoacute en 09 puntos porcentuales situaacutendose en el 166 en 2013 Como consecuencia de ello la brecha en el tipo efectivo de gravamen en 2013 fue de 4 deacutecimas porcentuales menos en los grupos en comparacioacuten con el resto de entidades cuando en 2012 habiacutea ocurrido lo opuesto 7 deacutecimas porcentuales maacutes

Al desglosar los pagos a cuenta en sus dos componentes se observa que en 2013 el importe total consolidado de las retenciones e ingresos a cuenta ascendioacute a 2903 millones de euros producieacutendose una disminucioacuten del 11 respecto a 2012 (3263 millones de euros) de los cuales solo el 21 611 millones de euros correspondioacute a los grupos Por otro lado el importe total de los pagos fraccionados ascendioacute a 16152 millones de euros en 2013 lo que supuso una expansioacuten del 22 respecto a 2012 (13235 millones de euros) aportando los grupos el 581 en 2013 peso que aumentoacute significativamente en comparacioacuten con 2012 (el 482)



Si de la cuota liacutequida se detraen los pagos a cuenta se observa que en 2013 el importe de la cuota diferencial neta consolidada se situoacute en ndash3113 millones de euros correspondiente a 594786 declarantes obtenieacutendose una media de ndash5233 euros Merece subrayarse el hecho de que el signo del saldo de la cuota diferencial fue contrario en los dos colectivos de anaacutelisis positivo (1649 millones de euros) en las entidades no pertenecientes a grupos y negativo (ndash4761 millones de euros) en los grupos fiscales En dicho ejercicio esta partida sufrioacute una disminucioacuten absoluta de 767 millones de euros y una tasa de variacioacuten del ndash327 respecto a 2012 ya que en este ejercicio el saldo fue tambieacuten negativo por un importe de ndash2345 millones de euros Esta circunstancia se explica esencialmente por el sustancial crecimiento de los pagos fraccionados especialmente en las grandes empresas y en los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal

Al comparar los totales del Cuadro 58 con los del Cuadro 52 que muestra la informacioacuten de las principales magnitudes de la liquidacioacuten para las declaraciones individuales con desglose entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos se observan grandes discrepancias que se manifiestan sobre todo en algunas partidas

Una de las principales diferencias surge de la importancia que representan los grupos en el caso de los datos consolidados y las entidades pertenecientes a grupos para las declaraciones individuales sobre el total obtenido en los citados cuadros Con la informacioacuten de las declaraciones individuales se extrae la conclusioacuten de que las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal tuvieron en general una importancia superior a las entidades que no formaban parte de grupos mientras que los datos consolidados muestran que esa circunstancia se invertiacutea en algunos conceptos con un menor protagonismo de los grupos fiscales en el total que las entidades no pertenecientes a grupo alguno

Con la informacioacuten relativa a las declaraciones individuales se obteniacutea un importe de la base imponible neta de 71474 millones de euros en 2013 de los que el 775 se explicaba por las entidades que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal Al analizar la base imponible neta consolidada se observa que esta fue de 34123 millones de euros aportando los grupos fiscales el 528 El peso de estos en la base imponible positiva fue del 334 mientras que las declaraciones individuales de las entidades pertenecientes a grupos lo hicieron en el 567 En la otra componente la base imponible negativa las diferencias fueron tambieacuten abultadas el 228 y 376 respectivamente

En cuanto a la cuota iacutentegra al obtener la informacioacuten consolidada se observa que el valor de la misma fue muy inferior al que se extrae de las declaraciones individuales En concreto la cuota iacutentegra consolidada en 2013 fue de 23690 millones de euros esto es 15598 millones de euros menos que la obtenida a traveacutes del Modelo 200 la cual fue de 39287 millones de euros lo que se tradujo en una disminucioacuten del 397 en la cuota iacutentegra al pasar de las declaraciones individuales de las entidades integradas en grupos al resultado de la consolidacioacuten de las cuentas en los grupos fiscales Ademaacutes los grupos explicaban el 408 del total consolidado mientras que en las declaraciones individuales su peso era del 643

Los datos estadiacutesticos relativos a las minoraciones en la cuota iacutentegra en 2013 estuvieron en consonancia con los anteriores ya que en el caso de la informacioacuten consolidada su importe total (7748 millones de euros) fue cercano a los 23 concretamente el 645 del valor al que ascendieron en el caso de las declaraciones individuales (12015 millones de euros) Esa diferencia se explicaba fundamentalmente por las deducciones por doble imposicioacuten pues en el caso de la informacioacuten consolidada su importe ascendioacute a 5787 millones de euros mientras que para las declaraciones



individuales dicha cantidad fue de 10160 millones de euros Esto condujo ademaacutes a que en ese uacuteltimo caso el peso de las entidades pertenecientes a grupos sobre el total fuera del 751 proporcioacuten muy superior a la que representaron las citadas deducciones de los grupos dentro del total consolidado (el 563)

El tipo medio de gravamen en 2013 calculado a partir de la informacioacuten de las declaraciones individuales fue del 264 esto es 19 puntos porcentuales superior al que se obtuvo al consolidar las declaraciones el anteriormente citado del 245

La diferencia que existioacute en la cuota liacutequida de 2013 entre las dos maneras de agregar la informacioacuten fue de 11352 millones de euros ya que para el caso de las declaraciones individuales el importe de dicha partida ascendioacute a 27294 millones de euros en tanto que para los datos consolidados como quedoacute explicado dicho importe fue de 15942 millones de euros en otras palabras la consolidacioacuten de los grupos fiscales supuso una disminucioacuten del 416 en la cuota liacutequida de 2013 correspondiente inicialmente a las declaraciones individuales Destacable fue a su vez que el peso que representaron los grupos sobre la cuota liacutequida total consolidada de 2013 el 329 praacutecticamente se quedara en la mitad del que representaron en la informacioacuten sin consolidar las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal el 608

En el caso del tipo efectivo de gravamen la discrepancia entre los resultados por los dos meacutetodos de agregar la informacioacuten fue de 18 puntos porcentuales menos en las cuentas consolidadas en 2013 brecha similar a la ya sentildealada en el tipo medio de gravamen de 19 puntos porcentuales

En cuanto a las retenciones e ingresos a cuenta no se aprecian grandes discrepancias al analizar la informacioacuten consolidada y sin consolidar

Sin embargo esa diferencia siacute que fue significativa en los pagos fraccionados en los que se obtuvo un importe sustancialmente superior en el caso del total consolidado ya que en este su importe ascendioacute a 16152 millones de euros mientras que en las declaraciones individuales fue de 12412 millones de euros es decir su importe se incrementoacute en el 301 al efectuar la consolidacioacuten de los grupos fiscales

Por uacuteltimo tambieacuten resultoacute destacable que la brecha que se obtuvo en el valor de la cuota diferencial neta no solo fuera muy abultada como consecuencia de la combinacioacuten de los efectos mencionados en la cuota liacutequida y en los pagos fraccionados sino que su signo fuera opuesto Si se analizan las declaraciones individuales el saldo de esta cuota tomoacute el valor de 12003 millones de euros en 2013 mientras que para la informacioacuten consolidada disminuyoacute nada menos que en 15116 millones de euros es decir un 1259 por debajo de aquel hasta convertirse en un valor negativo por importe de ndash3113 millones de euros

III32 Detalle de las minoraciones en la cuota iacutentegra

En el Cuadro 60 se ofrecen los importes de los datos estadiacutesticos de las minoraciones consolidadas en la cuota iacutentegra desglosadas en cada uno de sus epiacutegrafes esto es bonificaciones deducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo

Dicho cuadro facilita el anaacutelisis de las magnitudes consolidadas asiacute como la posibilidad de realizar comparaciones con la informacioacuten proporcionada hasta ahora es decir la relativa a las declaraciones individuales





Cuadro 60 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA CONSOLIDADA CON DESGLOSE ENTRE GRUPOS Y ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2013

Concepto





(millones de euros)



(millones de euros)


(euros)


BONIFICACIONES - 439 - - 2566 - - 3005 - 146 Venta bienes corporales producidos en Canarias 15 229 1529136 318 103 32414 333 332 99834 690 Explotaciones navieras establecidas en Canarias 7 81 1161241 19 34 177722 26 115 442515 707 Cooperativas especialmente protegidas se se se se se se 2496 242 9675 se Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 23 94 408652 795 113 14199 818 207 25290 454 Activ exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales

se se se se se se 226 1700 752183 se

Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 12 28 231886 504 211 41837 516 239 46257 117 Operaciones financieras 7 00 2010 277 170 61395 284 170 59931 01

DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 32555 - - 25310 - - 57865 - 563 Deducciones por doble imposicioacuten interna - 13361 - - 18747 - - 32109 - 416 Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 1891 - - 883 - - 2774 - 682 Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 17303 - - 5679 - - 22982 - 753

Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 376 12561 33406483 4457 5316 119273 4833 17877 369892 703 Deducciones doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores 148 4742 3204019 686 363 529464 834 5105 612129 929

DED POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 11303 - - 5308 - - 16611 - 680 Incentivos por realizacioacuten de determinadas actividades y por creacioacuten empleo 906 5405 596580 15516 3362 21668 16422 8767 53386 617

Investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica - 1471 - - 1011 - - 2482 - 593 Investigacioacuten y desarrollo 229 1045 456233 1187 740 62357 1416 1785 126055 585 Innovacioacuten tecnoloacutegica 198 426 215261 933 271 29031 1131 697 61633 611


Restantes incentivos (2) - 181 - - 356 - - 537 - 338 Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 3652 - - 1943 - - 5595 - 653

Donaciones a entidades sin fines lucrativos 742 1298 174975 6739 443 6577 7481 1742 23279 746 Inversiones en Canarias 116 2835 2443617 4144 765 18469 4260 3600 84506 787 Reinversioacuten de beneficios extraordinarios 378 1237 327364 2261 449 19837 2639 1686 63886 734 Entidades sometidas a normativa foral 46 505 1097987 95 203 214020 141 708 502406 713


se secreto estadiacutestico (1) Dichos acontecimientos son los siguientes Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2011raquo Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta

laquoMundobasket 2014raquo Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 IVCentenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Greco Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es

Vida IVCentenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera

Ponferrada 2014 Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en

Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta MediterraacuteneaCandidatura de Madrid 2020 Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de laquoRiacuteo de Janeiro 2016raquo VIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014)

VCentenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 Antildeo Juniacutepero Serra 2013 Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo (2) Estos incentivos incluyen los siguientes inversiones para la proteccioacuten del medio ambiente creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad inversioacuten de beneficios producciones cinematograacuteficas proteccioacuten del patrimonio histoacuterico gastos de formacioacuten profesional edicioacuten de libros creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos y creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo (3) Comprende deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

Paacuteg 220


Las deducciones por doble imposicioacuten fueron las que mayor peso tuvieron dentro del total de las minoraciones en la cuota iacutentegra consolidada en 2013 En concreto el importe total ascendioacute a 5787 millones de euros de los que el 563 se explicaba por la informacioacuten aportada por los grupos Son muy destacables las diferencias existentes entre los datos consolidados y los de las declaraciones individuales para la mayoriacutea de conceptos que incluye el total de las deducciones por doble imposicioacuten Estas diferencias surgen por el sistema de tratamiento de la informacioacuten referida a las entidades que pertenecen a alguacuten grupo fiscal De hecho al consolidar los datos estadiacutesticos se observa que los pesos que representaron los grupos sobre los importes totales consolidados fueron proacuteximos a los 23 de los que representaron las entidades que perteneciacutean a grupos sobre el total cuando esas se analizan de manera individual Asiacute por ejemplo el importe total de las deducciones por doble imposicioacuten para las declaraciones individuales fue de 10160 millones de euros de manera que el 751 lo aportaron las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal

Dentro del total consolidado de las deducciones por doble imposicioacuten el 555 provino de las deducciones por doble imposicioacuten interna El importe total de estas ascendioacute a 3211 millones de euros de los cuales el 416 esto es 1336 millones de euros correspondieron a los grupos fiscales

Por otro lado las deducciones por doble imposicioacuten internacional consolidadas alcanzaron el importe de 277 millones de euros correspondiendo el 682 de esa cantidad a los grupos fiscales

El importe total de los saldos pendientes de las deducciones por doble imposicioacuten procedentes de ejercicios anteriores ascendioacute a 2298 millones de euros de los cuales el 778 (1788 millones de euros) correspondioacute a las deducciones por doble imposicioacuten interna Los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal representaron el 753 del importe total de los saldos pendientes de las deducciones por doble imposicioacuten procedentes de ejercicios anteriores fraccioacuten ligeramente superior a la que representaron en las declaraciones individuales los saldos pendientes tanto de las deducciones por doble imposicioacuten interna como de las deducciones por doble imposicioacuten internacional de periacuteodos anteriores la cual fue del 704

El segundo lugar en importancia dentro del total de las minoraciones en la cuota iacutentegra consolidada lo ocupaban las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo cuyo importe ascendioacute a 1661 millones de euros de los cuales el 68 fue aportado por los grupos En este caso no existen grandes diferencias en comparacioacuten con la informacioacuten que arrojaban las declaraciones individuales ya que su importe fue de 1548 millones de euros y la proporcioacuten que representaron las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal sobre el total fue del 657

Los incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de empleo fueron los que acapararon en mayor medida el total de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo Aquellos alcanzaron un importe de 877 millones de euros en 2013 correspondientes a 16422 declaraciones siendo asiacute su cuantiacutea media de 53386 euros Dentro de los citados incentivos destacaron los saldos pendientes de ejercicios anteriores de deducciones que en su totalidad o parcialmente no pudieron aplicarse previamente por insuficiencia de cuota cuyo importe ascendioacute a 560 millones de euros del cual el 653 provino de los grupos asiacute como las deducciones por actividades de I+D+i con un importe de 248 millones de euros correspondiendo el 593 de esa cantidad a los grupos fiscales Las deducciones por gastos vinculados a los programas de apoyo a los acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico



alcanzaron el importe de 15 millones de euros con una aportacioacuten de los grupos fiscales del 66 sobre dicho total

Tras el bloque constituido por el conjunto de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo el segundo lugar en importancia lo ocuparon las deducciones por inversiones en Canarias cuya cifra ascendioacute a 360 millones de euros en 2013 correspondientes a 4260 declarantes siendo su cuantiacutea media de 84506 euros Los grupos fiscales aportaron el 787 del importe total de esos incentivos

El tercer lugar lo ocupoacute la deduccioacuten por donaciones a determinadas entidades sin fines lucrativos ya que su importe ascendioacute a 174 millones de euros correspondientes a 7481 declarantes con una cuantiacutea media de 23279 euros y una aportacioacuten de los grupos fiscales del 746 del importe total

En cuarto y uacuteltimo lugar dentro del conjunto de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo merece destacarse la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios con un importe de 169 millones de euros que fueron consignados por 2639 declarantes de manera que su cuantiacutea media fue de 63886 euros La aportacioacuten de los grupos fiscales a esta deduccioacuten fue del 734 de su importe total

Por otro lado el monto total consolidado de las bonificaciones ascendioacute a 301 millones de euros de los cuales solo el 146 procedioacute de los grupos fiscales Las bonificaciones que maacutes peso tuvieron dentro del total fueron las derivadas de actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y por la prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales cuyo importe conjunto fue de 170 millones de euros siendo aplicadas por 226 contribuyentes y por consiguiente su cuantiacutea media por declarante fue de 752183 euros A continuacioacuten pero a mucha distancia de aquellas se situoacute la bonificacioacuten por la venta de bienes corporales producidos en Canarias con una cuantiacutea de 33 millones de euros correspondiente a 333 declarantes de manera que su cuantiacutea media ascendioacute a 99834 euros con una aportacioacuten a la misma del 69 por parte de los grupos fiscales Los importes de las demaacutes bonificaciones oscilaron en una franja comprendida entre 12 y 24 millones de euros cada una de ellas

III33 Resumen de los resultados consolidados

En el Graacutefico 22 se reflejan de forma abreviada los resultados y el esquema de liquidacioacuten de los datos agregados de las declaraciones individuales de las entidades no integradas en grupos y de las declaraciones del Modelo 220 presentadas por los grupos fiscales para el periacuteodo impositivo 2013 asiacute como el desglose de los mismos



Graacutefico 22 ESQUEMA DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

CONSOLIDADO CON DESGLOSE ENTRE GRUPOS Y ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS

EJERCICIO 2013

Minoraciones en la cuota iacutentegra - grupos 44297 millones de euros - entidades no grupos 33183 millones de euros - total consolidado 77480 millones de euros

Deducciones por doble imposicioacuten - grupos 32555 millones de euros - entidades no grupos 25310 millones de euros - total consolidado 57865 millones de euros

Deducciones por inversiones y creacioacuten empleo - grupos 11303 millones de euros - entidades no grupos 5308 millones de euros - total consolidado 16611 millones de euros

Cuota iacutentegra - grupos 96692 millones de euros - entidades no grupos 140207 millones de euros - total consolidado 236899 millones de euros

Bonificaciones - grupos 439 millones de euros - entidades no grupos 2566 millones de euros - total consolidado 3005 millones de euros

Cuota liacutequida - grupos 52401 millones de euros - entidades no grupos 107023 millones de euros - total consolidado 159424 millones de euros

Cuota diferencial - grupos -47612 millones de euros - entidades no grupos 16486 millones de euros - total consolidado -31126 millones de euros

Retenciones e ingresos a cuenta - grupos 6109 millones de euros - entidades no grupos 22924 millones de euros - total consolidado 29032 millones de euros

Pagos fraccionados - grupos 93905 millones de euros - entidades no grupos 67613 millones de euros - total consolidado 161518 millones de euros


Base imponible neta - grupos 180340 millones de euros - entidades no grupos 160893 millones de euros - total consolidado 341233 millones de euros Base imponible negativa

- grupos 142422 millones de euros - entidades no grupos 483180 millones de euros - total consolidado 625603 millones de euros

Base imponible positiva - grupos 322763 millones de euros - entidades no grupos 644074 millones de euros - total consolidado 966836 millones de euros



Al obtener los resultados consolidados de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones del modelo 220 presentadas por los grupos cuyo resumen figura en el Cuadro 58 y en el Graacutefico 22 se observan diferencias significativas con los resultados del total de las declaraciones individuales que se recogen de forma sinoacuteptica en el cuadro I81 y en el graacutefico I25 Esas divergencias en las principales magnitudes de la liquidacioacuten del IS 2013 son las siguientes

a) La base imponible consolidada positiva alcanzoacute un importe de 96684 millones de euros siendo 52186 millones de euros inferior que la base imponible positiva del total de las declaraciones individuales cuyo importe ascendioacute a los 148868 millones de euros y por tanto el proceso de consolidacioacuten supuso una reduccioacuten del 351 de la base imponible positiva inicial

b) La cuota iacutentegra consolidada ascendioacute a 23690 millones de euros mientras que el importe de la cuota iacutentegra de las declaraciones individuales fue de 39287 millones de euros de manera que el sistema de consolidacioacuten supuso una disminucioacuten de dicha partida en cantidades absolutas de 15597 millones de euros y en teacuterminos relativos del 397

c) El tipo medio de gravamen del IS tras la consolidacioacuten fue del 245 mientras que el obtenido en las declaraciones individuales ascendioacute al 264 es decir 19 puntos porcentuales superior al de la informacioacuten consolidada

d) El importe de la cuota liacutequida consolidada ascendioacute a 15942 millones de euros mientras que el de la cuota liacutequida correspondiente a las declaraciones individuales fue 11352 millones de euros superior al alcanzar el importe de 27294 millones de euros Por consiguiente la consolidacioacuten implicoacute que la cuota liacutequida cayese en el 416

e) El tipo efectivo de gravamen del IS tras la consolidacioacuten fue del 165 mientras que el obtenido a partir de los datos de las declaraciones individuales fue del 183 esto es 18 puntos porcentuales superior al resultante con la informacioacuten consolidada

f) La cuota diferencial del IS cambioacute radicalmente al pasar de las declaraciones individuales las cuales reflejaban un saldo positivo (a ingresar) de 12003 millones de euros al resultado obtenido tras la consolidacioacuten de los grupos fiscales con un saldo de signo negativo (a devolver) por valor de ndash3113 millones de euros

A la vista de los comentarios precedentes y la informacioacuten contenida en los Cuadros 58 y 59 asiacute como de la comparacioacuten de los datos incluidos en ese uacuteltimo y en el Cuadro 42 los rasgos maacutes relevantes de los datos consolidados de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones del Modelo 220 presentadas por los grupos fiscales para el periacuteodo impositivo 2013 pueden sintetizarse del siguiente modo

1 En el antildeo 2013 la base imponible neta consolidada alcanzoacute el importe de 34123 millones de euros (71474 millones de euros sin consolidar es decir el 1095 superior a la cifra consolidada) cuantiacutea muy diferente a la de 2012 antildeo en el que la base imponible neta habiacutea ascendido a ndash100211 millones de euros



Al desglosar la base imponible neta consolidada entre sus componentes de signo positivo y negativo se observa que en 2013 la base imponible positiva ascendioacute a 96684 millones de euros (148869 millones de euros sin consolidar es decir el 54 superior a la cifra consolidada) mientras que en 2012 su importe habiacutea sido de 80154 millones de euros producieacutendose una tasa de variacioacuten del 206 entre ambos ejercicios En el periacuteodo impositivo 2013 la base imponible negativa alcanzoacute un valor de 62560 millones de euros (77395 millones de euros sin consolidar es decir el 237 maacutes que la cifra consolidada) el 653 inferior al importe declarado en 2012 (180365 millones de euros)

2 En 2012 el importe de la cuota iacutentegra consolidada habiacutea sido de 19997 millones de euros mientras que en 2013 fue un 185 superior al alcanzarse un valor de 23690 millones de euros (39287 millones de euros sin consolidar es decir el 658 maacutes que la cifra consolidada)

3 Los tipos medios de gravamen correspondientes a los dos periacuteodos analizados fueron del 249 en 2012 y del 245 en 2013 de manera que se produjo una disminucioacuten de 4 deacutecimas porcentuales La consolidacioacuten en 2013 supuso una bajada de 19 puntos porcentuales en el tipo medio

4 En lo referente a las minoraciones en la cuota iacutentegra su total consolidado en 2013 ascendioacute a 7748 millones de euros (12015 millones de euros sin consolidar es decir el 551 superior al importe consolidado) el 326 maacutes que el importe declarado en 2012 (5844 millones de euros)

5 En 2012 la cuota liacutequida habiacutea ascendido a 14153 millones de euros mientras que en 2013 dicho importe aumentoacute un 126 al alcanzar un valor de 15942 millones de euros (27294 millones de euros sin consolidar es decir la consolidacioacuten supuso una bajada del 416 en dicha magnitud)

6 Los tipos efectivos de gravamen que se obtuvieron fueron del 177 en 2012 y del 165 en 2013 disminuyendo por tanto en 12 puntos porcentuales El proceso de consolidacioacuten en 2013 supuso una bajada de 18 puntos porcentuales en el tipo efectivo

7 En 2013 el importe total consolidado de las retenciones e ingresos a cuenta ascendioacute a 2903 millones de euros (praacutecticamente igual que sin consolidar) mientras que en 2012 dicha magnitud habiacutea totalizado 3263 millones de euros Por tanto se registroacute una tasa de variacioacuten del ndash11 entre ambos ejercicios

8 El importe total de los pagos fraccionados en 2013 se elevoacute a 16152 millones de euros (12412 millones de euros sin consolidar es decir el 232 menor que el importe consolidado) el 22 por encima de la cantidad declarada en 2012 (13235 millones de euros)

9 El importe de la cuota diferencial consolidada en 2013 se situoacute en ndash3113 millones de euros (cantidad muy diferente a la resultante sin consolidar la cual fue de 12003 millones de euros) experimentando un descenso del 327 respecto a 2012 ya que en este ejercicio el importe habiacutea alcanzado ndash2345 millones de euros


IV CONCLUSIONES


A la vista de la informacioacuten del anaacutelisis que se ha llevado a cabo en los capiacutetulos anteriores las principales conclusiones acerca del comportamiento del IS en el ejercicio 2013 pueden sintetizarse de la siguiente manera

1 El nuacutemero total de declarantes fue de 1431008 lo que supuso un crecimiento absoluto de 11672 entidades y una tasa del 08 respecto a 2012 mientras que el nuacutemero de grupos en reacutegimen consolidacioacuten fiscal se situoacute en 4276 experimentando un incremento del 51 respecto a 2012

2 El resultado contable neto ascendioacute a 41355 millones de euros cifra muy superior a la registrada en 2012 (saldo negativo de 92853 millones de euros) descomponieacutendose en unos beneficios de 155454 millones de euros (tasa del 101) y unas peacuterdidas de 114100 millones de euros (tasa del ndash513) Dicho comportamiento estuvo vinculado con la menos desfavorable coyuntura econoacutemica que se produjo a lo largo del antildeo 2013 junto con el atisbo de un punto de inflexioacuten en el ciclo econoacutemico

3 Las correcciones al resultado contable arrojaron un saldo positivo de 47543 millones de euros creciendo el 707 respecto a 2012 El importe de los aumentos al resultado contable fue de 254459 millones de euros (tasa del ndash63) mientras que las disminuciones totalizaron 206916 millones de euros (tasa del ndash151)

4 La base imponible neta consolidada obtenida al agregar las bases imponibles de los grupos y de las entidades no pertenecientes a grupo alguno se situoacute en 34123 millones de euros cifra muy superior a la que se obtuvo el antildeo anterior (ndash100211 millones de euros)

Si la citada base imponible neta consolidada se compara con la obtenida agregando las declaraciones individuales la cual fue de 71474 millones de euros se observa que la cifra consolidada fue el 523 inferior El motivo fundamental se encuentra en la disminucioacuten de la base imponible positiva resultante tras el proceso de consolidacioacuten en un 351 al pasar de 148869 millones de euros en las declaraciones individuales a 96684 millones de euros

5 La cuota iacutentegra consolidada ascendioacute a 23690 millones de euros (el 185 maacutes que en 2012) El proceso de consolidacioacuten supuso una reduccioacuten de la cuota iacutentegra del 397 respecto a la resultante en las declaraciones individuales (39287 millones de euros)

6 El tipo medio de gravamen definido mediante el cociente entre la cuota iacutentegra y la base imponible positiva fue del 245 en teacuterminos consolidados producieacutendose una disminucioacuten de 4 deacutecimas porcentuales respecto a 2012 El proceso de consolidacioacuten ocasionoacute una reduccioacuten del tipo medio de gravamen de 19 puntos porcentuales respecto al obtenido en las declaraciones individuales el cual fue del 264

Asimismo conviene resaltar el diferencial de 82 puntos porcentuales que se produjo entre los tipos medios de gravamen de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal (el 30) y de las entidades no pertenecientes a grupo alguno (el 218)

7 El importe consolidado de las minoraciones en la cuota iacutentegra se situoacute en 7748 millones de euros producieacutendose un aumento del 326 respecto a 2012


CONCLUSIONES

El proceso de consolidacioacuten redujo el importe de las minoraciones en la cuota iacutentegra en el 355 en comparacioacuten al obtenido en las declaraciones individuales (12015 millones de euros) Este descenso se debioacute fundamentalmente a la caiacuteda experimentada en las deducciones por doble imposicioacuten al pasar de 10160 en las declaraciones individuales a 5787 millones de euros en la consolidacioacuten (el 43 menos)

Por su parte tras consolidar la informacioacuten se observa que el importe de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo ascendioacute a 1661 millones de euros mientras que las bonificaciones se cuantificaron en 301 millones de euros (con unas diferencias del 73 y ndash2 respecto a sus importes acumulados por el total de las entidades consideradas de forma individual)

8 Tras deducir el importe de las minoraciones de la cuota iacutentegra se obtuvo una cuota liacutequida consolidada que ascendioacute a 15942 millones de euros con una tasa de variacioacuten del 126 respecto a 2012 El proceso de consolidacioacuten supuso una reduccioacuten del 416 en comparacioacuten con la cuota liacutequida resultante en las declaraciones individuales (27294 millones de euros)

9 El tipo efectivo de gravamen que se define mediante el cociente entre la cuota liacutequida y la base imponible positiva resultante de los datos consolidados (165 en 2013 12 puntos porcentuales menos que en 2012) fue 18 puntos porcentuales inferior al calculado exclusivamente a partir de las declaraciones individuales (183)

Asimismo merece destacarse que el tipo efectivo de gravamen de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal se situoacute en el 162 producieacutendose una disminucioacuten de 19 puntos porcentuales respecto a 2012 mientras que el tipo efectivo de gravamen de las entidades no pertenecientes a grupo alguno fue del 166 es decir el diferencial entre ambos colectivos fue de 4 deacutecimas porcentuales

10 Las sociedades que tributaron en el reacutegimen especial de ERD en 2013 fueron 1141760 lo que representoacute el 798 del total de declarantes producieacutendose una disminucioacuten del 07 respecto a 2012

Los importes agregados de la base imponible positiva de la cuota iacutentegra y de la cuota liacutequida asiacute como tipos medio y efectivo de gravamen correspondientes a este colectivo en 2013 registraron leves variaciones respecto a 2012 Sin embargo otras magnitudes del impuesto siacute experimentaron cambios sustanciales en 2013 situacioacuten que se produjo por ejemplo en el resultado contable neto (tasa del 378) el saldo de los ajustes extracontables (tasa del 274) las compensaciones de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores (tasas del 146) las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo (tasa del 40) la suma de las retenciones e ingresos a cuenta (tasa del ndash121) y la cuota diferencial atribuible al Estado (tasa del 328)

11 El nuacutemero de entidades gravadas al tipo de gravamen general crecioacute el 75 respecto a 2012 mientras que el colectivo de ERD que aplicaron los tipos reducidos lo hizo solo en el 03 En los restantes colectivos destacoacute el aumento del 534 del nuacutemero de entidades que aplicaron el tipo del 1 es decir las IIC



El importe de las principales magnitudes esto es la base imponible positiva la cuota iacutentegra y la cuota liacutequida presentaron variaciones positivas para cada uno de los tipos nominales de gravamen analizados


BIBLIOGRAFIacuteA


bull ldquoMemoria de la Administracioacuten Tributaria 2014rdquo Ministerio de Hacienda y Funcioacuten Puacuteblica

bull ldquoInforme anual de recaudacioacuten tributaria de 2013rdquo AEAT

bull ldquoDirectorio Central de Empresasrdquo Instituto Nacional de Estadiacutestica

bull ldquoCentral de Balances Resultados anuales de las empresas no financierasrdquo antildeo 2013 Banco de Espantildea (BdE)

bull ldquoInforme Anual 2013rdquo BdE

bull ldquoSiacutentesis de indicadores econoacutemicosrdquo Ministerio de Economiacutea Industria y Competitividad

bull ldquoEstadiacutesticas por partidas del Impuesto sobre Sociedadesrdquo antildeo 2013 AEAT

bull ldquoCuentas anuales en el Impuesto sobre Sociedadesrdquo antildeo 2013 AEAT


ANEXO ESTADIacuteSTICO



Cuadro Paacutegina

I AJUSTES EXTRACONTABLES IS 2013

I1 Impuesto sobre Sociedades (aumentos y disminuciones) 247

I2 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (aumentos y disminuciones) 248

I3 Limitacioacuten de la armonizacioacuten contable (aumentos) 249

I4 Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D (aumentos y disminuciones) 250

I5 Libertad de amortizacioacuten con mantenimiento de empleo (aumentos y

disminuciones) 251

I6 Libertad de amortizacioacuten sin mantenimiento de empleo (aumentos y

disminuciones) 252

I7 Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten (aumentos y disminuciones) 253

I8 Libertad de amortizacioacuten de empresas de reducida dimensioacuten (aumentos y

disminuciones) 254

I9 Amortizacioacuten acelerada de empresas de reducida dimensioacuten (aumentos y

disminuciones) 255

I10 Arrendamiento financiero reacutegimen especial (aumentos y disminuciones) 256

I11 Peacuterdidas por de terioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencias de

deudores (aumentos y disminuciones) 257

I12 Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de participaciones en el

capital o fondos propios de entidades en periacuteodos impositivos iniciados antes

del 1-1-2013 Reacutegimen transitorio (aumentos y disminuciones) 258


capital o fondos propios de entidades en periodos impositivos iniciados a

partir de 1-1-2013 (aumentos y disminuciones) 259

I14 Peacuterdidas por de terioro de valores representativos de deudas (aumentos y

disminuciones) 260

I15 Deduccioacuten del fondo de comercio (aumentos y disminuciones) 261

I16 Provisiones y gastos por pensiones (aumentos y disminuciones) 262

I17 Otras provisiones no deducibles fiscalmente (aumentos y disminuciones) 263

I18 Gastos por donativos y liberalidades (aumentos) 264

I19 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo (aumentos) 264



Cuadro Paacutegina

I20 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento

(aumentos) 265

I21 Otros gastos no deducibles fiscalmente (aumentos) 265

I22 Revalorizaciones contables (aumentos) 266

I23 Aplicacioacuten del valor normal de mercado (aumentos y disminuciones) 267

I24 Depreciacioacuten monetaria (disminuciones) 268

I25 Gastos por operaciones con acciones propias (disminuciones) 268

I26 Errores contables (aumentos y disminuciones) 269

I27 Operaciones a plazo o con precio aplazado (aumentos y disminuciones) 270

I28 Determinadas dotaciones y provisiones que hayan generado activos por

impuesto diferido (aumentos) 271

I29 Reversioacuten del deterioro del valor de los elementos patrimoniales

(disminuciones) 271

I30 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (aumentos y

disminuciones) 272

I31 Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros (aumentos y

disminuciones) 273

I32 Exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional dividendos y rentas de

fuente extranjera (aumentos y disminuciones) 274

I33 Exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional determinadas rentas

obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente

(disminuciones) 275

I34 Reduccioacuten de ingresos procedentes de activos intangibles (disminuciones) 275

I35 Reacutegimen especial de agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales

de empresas (aumentos y disminuciones) 276

I36 Valorizacioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial de operaciones de

reestructuracioacuten (aumentos) 277

I37 Reacutegimen fiscal de las entidades parcialmente exentas (aumentos y

disminuciones) 278

I38 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos

(aumentos) 279

I39 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos (aumentos y

disminuciones) 280



Cuadro Paacutegina

I40 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias (aumentos y

disminuciones) 281

I41 Total aumentos sobre el resultado contable 282

I42 Total disminuciones sobre el resultado contable 282

II COMPENSACIONES IS 2013

II Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 285

III BONIFICACIONES IS 2013

III Actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y

editoriales y de presta cioacuten de servicios puacuteblicos locales 289

IV DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN IS 2013

IV1 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNA

IV11 Dividendos al 50 295


IV13 Plusvaliacuteas 296

IV14 Total deducciones por doble imposicioacuten interna 296

IV2 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNACIONAL

IV21 Impuestos pagados en el extranjero 299

IV22 Dividendos y participaciones en beneficios 299

IV23 Total deducciones por doble imposicioacuten internacional 300

IV3 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN SALDOS PENDIENTES DE

PERIODOS ANTERIORES

IV31 Doble imposicioacuten interna de periacuteodos anteriores 303

IV32 Doble imposicioacuten internacional de periacuteodos anteriores 303

IV33 Total doble imposicioacuten de periacuteodos anteriores 304

V DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN DE EMPLEO IS 2013

V1 Reinversioacuten de beneficios extraordinarios 307

V2 Total incentivos a la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de

empleo 307

V3 Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica 308

V4 Actividades de investigacioacuten y desarrollo 308



Cuadro Paacutegina

V5 Actividades de innovacioacuten tecnoloacutegica 309

V6 Donaciones a entidades sin fines lucrativos 309

V7 Inversiones en Canarias 310

VI PAGOS A CUENTA IS 2013

VI1 Retenciones e ingresos a cuenta 313

VI2 Total de pagos fraccionados imputables a la AGE 313

VI3 Total de pagos fraccionados imputables a las Administraciones Forales 314

VI4 Total de pagos fraccionados (AGE y Administraciones Forales) 314

VII CUOTA DIFERENCIAL IS 2013

VII1 Cuota diferencial positiva (AGE) 317

VII2 Cuota diferencial negativa (AGE) 317

VII3 Cuota diferencial neta (AGE) 318

VII4 Cuota diferencial positiva (Administraciones Forales) 318

VII5 Cuota diferencial negativa (Administraciones Forales) 319

VII6 Cuota diferencial neta (Administraciones Forales) 319

VII7 Cuota diferencial positiva (AGE y Administraciones Forales) 320

VII8 Cuota diferencial negativa (AGE y Administraciones Forales) 320

VII9 Cuota diferencial neta (AGE y Administraciones Forales) 321

VIII PRINCIPALES MAGNITUDES DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN IS 2013

VIII1 Resultado contable neto 325

VIII2 Resultado contable neto antes del IS 325

VIII3 Base imponible antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas 326

VIII4 Base imponible positiva 326

VIII5 Cuota iacutentegra 327

VIII6 Cuota liacutequida 327

IX AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013

IX1 ACTIVIDADES AGRIacuteCOLAS GANADERAS Y PESQUERAS

IX11 Ajustes extracontables 333



Cuadro Paacutegina

IX12 Minoraciones en la cuota iacutentegra 334

IX2 ENERGIacuteA



IX3 INDUSTRIA



IX4 CONSTRUCCIOacuteN



IX5 COMERCIO Y REPARACIONES



IX6 HOSTELERIacuteA Y RESTAURACIOacuteN



IX7 TRANSPORTES Y COMUNICACIONES



IX8 SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS



IX9 SERVICIOS A LAS EMPRESAS (EXCEPTO INMOBILIARIOS)



IX10 SERVICIOS INMOBILIARIOS (EXCEPTO ALQUILERES)



IX11 ALQUILERES INMOBILIARIOS



IX12 ENSENtildeANZA SANIDAD Y OTROS SERVICIOS PERSONALES





Cuadro Paacutegina

IX13 NO CLASIFICADOS







IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013

Tramos de ingresos (millones euros)

0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025 025 - 05

05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000 TOTAL


0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025 025 - 05

05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000 TOTAL

I1 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (AUMENTOS) Declarantes Importe

Proporcioacuten sobre Proporcioacuten sobre total Cuantiacutea

Nuacutemero declaraciones partida partida (millones euros)

Sin acum Acumul Sin acum Acumul 1701 04 04 1001 04 04

20121 46 49 994 03 07 63250 143 193 1943 07 14 60412 137 330 2832 10 24 93277 211 541 5571 19 43 64789 147 688 5798 20 63 50665 115 802 7430 26 89 49909 113 915 16740 59 148 13797 31 947 9574 33 181 3843 09 955 3703 13 194 3609 08 963 5111 18 212 3711 08 972 5979 21 233 7021 16 988 24359 85 318 2637 06 994 20258 71 389

931 02 996 13658 48 437 444 01 997 9011 32 468 838 02 999 32533 114 582 270 01 999 20228 71 653 94 00 1000 12374 43 696 53 00 1000 13074 46 742

117 00 1000 73873 258 1000 441489 100 286043 100

I1 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (DISMINUCIONES) Declarantes Importe




52704 219 219 664 03 03 50212 208 427 2293 09 13 36614 152 579 2453 10 23 42069 175 753 4598 19 41 23159 96 850 4330 18 59 14541 60 910 5169 21 80 11998 50 960 9644 40 120 3037 13 972 5700 23 143

858 04 976 2236 09 152 917 04 980 3201 13 166

1007 04 984 4387 18 184 2167 09 993 15538 64 247

836 03 996 13018 53 301 291 01 997 8677 36 336 148 01 998 5049 21 357 274 01 999 17273 71 428 76 00 999 11068 45 473 41 00 1000 10227 42 515 15 00 1000 2998 12 527 69 00 1000 115368 473 1000

241066 100 244011 100

Media por declaracioacuten

(euros)

58871 4938 3072 4687 5972 8948

14666 33541 69390 96368

141613 161109 346944 768208

1467050 2029430 3882264 7491863

13164197 24667051 63139732

64791


(euros)

357039 1260 4567 6700

10929 18698 35545 80383

187677 260603 349043 435651 717035

1557201 2981893 3411772 6304175

14563454 24944552 19989429

167199901 101222



AJUSTES EXTRACONTABLES IS 2013


I2 DIFERENCIAS ENTRE AMORTIZACIOacuteN CONTABLE Y FISCAL (AUMENTOS) Declarantes Importe

Tramos de ingresos (millones euros) Nuacutemero

Proporcioacuten sobre declaraciones partida Cuantiacutea

(millones euros)

Proporcioacuten sobre total partida


Sin acum Acumul Sin acum Acumul (euros)

0 135 12 12 18 01 01 13019 0 - 001 387 36 48 191 07 07 49304

001 - 005 914 85 133 52 02 09 5680 005 - 01 780 72 205 47 02 11 6002 01 - 025 1242 115 320 128 05 16 10285 025 - 05 1018 94 414 142 05 21 13942

05 - 1 1057 98 512 219 08 28 20719 1 - 3 1424 132 644 411 15 43 28863 3 - 5 645 60 704 309 11 54 47948 5 - 6 206 19 723 172 06 60 83497

6 - 75 254 24 746 372 13 74 146330 75 - 10 318 29 776 288 10 84 90498 10 - 25 1033 96 871 1492 53 137 144394 25 - 50 508 47 919 2092 75 212 411788 50 - 75 229 21 940 825 29 241 360112

75 - 100 128 12 952 759 27 269 592603 100 - 250 269 25 976 2799 100 369 1040396 250 - 500 97 09 985 1556 56 424 1604554 500 - 750 41 04 989 1034 37 461 2522936

750 - 1000 28 03 992 1478 53 514 5278851 gt 1000 88 08 1000 13604 486 1000 15458543 TOTAL 10801 100 27985 100 259099

I2 DIFERENCIAS ENTRE AMORTIZACIOacuteN CONTABLE Y FISCAL (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 28 06 06 04 00 00 15556 0 - 001 121 27 34 170 12 13 140562

001 - 005 288 65 99 19 01 14 6516 005 - 01 319 72 171 36 03 16 11348 01 - 025 441 100 271 43 03 20 9777 025 - 05 413 93 364 114 08 28 27509

05 - 1 379 86 450 84 06 34 22261 1 - 3 590 134 584 241 17 51 40906 3 - 5 258 58 642 157 11 62 60844 5 - 6 90 20 662 53 04 66 59151

6 - 75 109 25 687 820 59 125 752684 75 - 10 154 35 722 175 13 138 113698 10 - 25 385 87 809 602 43 181 156246 25 - 50 243 55 864 524 38 219 215447 50 - 75 133 30 894 546 39 258 410588

75 - 100 80 18 912 261 19 277 326748 100 - 250 172 39 951 1661 119 396 965500 250 - 500 75 17 968 777 56 452 1035858 500 - 750 34 08 976 252 18 470 741052

750 - 1000 20 05 980 141 10 480 702681 gt 1000 87 20 1000 7234 520 1000 8315454 TOTAL 4419 100 13915 100 314882



Declarantes

Sin acum Acumul Sin acum Acumul

0 167 04 04 27 00 00 163360 - 001 1476 35 39 28 00 00 1882

001 - 005 3535 83 121 119 01 02 3365005 - 01 3309 78 199 260 02 04 785201 - 025 2980 70 269 318 03 07 10668025 - 05 2367 56 325 425 04 11 17951

05 - 1 2895 68 392 711 06 17 245731 - 3 5557 130 523 2337 21 38 420573 - 5 2860 67 590 2128 19 57 743975 - 6 1005 24 614 935 08 66 92989

6 - 75 1211 28 642 1404 13 78 11592575 - 10 1899 45 687 2334 21 99 12288410 - 25 7084 166 853 12604 114 213 17792125 - 50 3054 72 924 11130 100 313 36445650 - 75 1100 26 950 5696 51 365 517838

75 - 100 519 12 962 4086 37 402 787365100 - 250 963 23 985 13272 120 521 1378231250 - 500 296 07 992 7685 69 591 2596267500 - 750 116 03 995 4087 37 628 3523625

750 - 1000 66 02 996 4391 40 667 6652318gt 1000 164 04 1000 36909 333 1000 22505535TOTAL 42623 100 110886 100 260156


I3 LIMITACIOacuteN DE LA AMORTIZACIOacuteN CONTABLE (AUMENTOS)

Tramos de ingresos

(millones euros)

Importe

Nuacutemero

Proporcioacuten sobre

declaraciones partidaCuantiacutea

(millones euros)

Proporcioacuten sobre total

partida

Media por

declaracioacuten

(euros)




I4 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN DE GASTOS DE I+D (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

13 23 23 8 14 37

23 41 78 25 44 122 60 106 228

00 00 00 00 00 00 01 01 01 03 02 03 14 09 12

870 3686 3402

11712 23111

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

38 67 295 66 117 412 93 164 576 33 58 634 11 19 654

06 04 16 13 09 25 53 36 61 43 29 90 12 08 98

15499 19311 56564

128955 109699

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

23 41 694 22 39 733 61 108 841 42 74 915 15 27 942

25 17 116 34 23 139

202 138 277 227 155 432 110 75 507

109650 153413 331024 539836 732184

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

7 12 954 12 21 975

se se se se se se

0 00 988 7 12 1000

40 27 534 103 70 604 se se se se se se 00 00 643

522 357 1000

568658 858711

se se -

7454222 TOTAL 566 100 1463 100 258482

I4 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN DE GASTOS DE I+D (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

se se se se se se

6 23 61 10 38 100 15 57 157

se se se se se se 00 00 05 03 01 07 05 03 10

se se

1708 25120 35197

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

17 65 222 14 54 276 41 157 433 22 84 517 10 38 556

06 03 13 08 04 17 90 47 64 68 35 100 19 10 110

35101 58433

220596 307221 192703

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

15 57 613 9 34 648

32 123 770 24 92 862 10 38 900

57 30 139 82 43 182

198 103 286 299 156 442 142 74 516

380091 909286 618280

1243853 1416794

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

7 27 927 se se se se se se se se se

0 00 969 8 31 1000

112 59 574 se se se se se se se se se 00 00 743

491 257 1000

1599886 se se se -

6134413 TOTAL 261 100 1913 100 732979





I5 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN CON MANTENIENTO DE EMPLEO (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

0 00 00 6 02 02

21 08 11 46 18 29

151 60 89

00 00 00 00 00 00 02 00 00 03 00 00 12 01 01

-3320

11206 7056 8217

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

207 82 171 281 112 283 432 171 454 239 95 549 107 42 592

57 04 06 45 04 09

116 09 19 109 09 27 60 05 32

27357 16172 26905 45634 55931

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

103 41 632 110 44 676 333 132 808 188 75 883 84 33 916

99 08 39 132 10 50 460 36 86 956 75 161 437 34 195

96314 120286 138108 508562 520674

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

42 17 933 98 39 972 31 12 984 14 06 990 7 03 992

19 08 1000

203 16 211 965 76 286

1292 101 387 239 19 406 170 13 419

7423 581 1000

483395 984972

4167423 1704446 2426396

39066070 TOTAL 2519 100 12782 100 507405

I5 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN CON MANTENIENTO DE EMPLEO (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025



-se se se

15306 025 - 05

05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

69 119 220 76 131 351

106 182 533 46 79 612 20 34 646

23 01 02 47 03 05

141 09 14 249 16 30 40 03 33

32890 61281

133099 541262 200846

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

15 26 672 21 36 708 60 103 811 42 72 883 9 15 899

16 01 34 483 31 65

1291 83 147 330 21 168

1044 67 235

103755 2298604 2152471

785140 11595574

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

12 21 919 20 34 954 12 21 974

se se se se se se

8 14 1000

298 19 254 1914 122 376 681 44 420 se se se se se se

8655 553 1000

2480667 9568966 5673517

se se

108187468 TOTAL 582 100 15646 100 2688245





I6 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN SIN MANTENIENTO DE EMPLEO (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

se se se se se se 71 14 20

105 21 41 306 61 101

se se se se se se 03 00 01 04 00 01 15 01 02

se se

3933 3680 4991

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

390 77 179 461 91 270 937 186 456 469 93 549 183 36 585

31 03 05 56 05 09

186 15 24 162 13 37 61 05 42

7883 12059 19857 34638 33267

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

216 43 628 247 49 677 670 133 810 375 74 884 182 36 920

117 10 52 132 11 63 605 49 112 748 61 173 370 30 203

54325 53302 90255

199499 203480

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

72 14 934 196 39 973 55 11 984 23 05 989 19 04 992 38 08 1000

167 14 216 1291 105 321 556 45 367 237 19 386 463 38 424

7086 576 1000

232398 658552

1010661 1030987 2437329

18646637 TOTAL 5044 100 12293 100 243723

I6 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN SIN MANTENIENTO DE EMPLEO (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

se se se se se se 15 15 22 24 24 46 38 38 85

se se se se se se 01 00 00 02 00 00 04 00 01

se se

3634 6303

11506 025 - 05

05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

59 60 144 94 95 239

165 166 406 80 81 486 26 26 513

16 01 02 34 03 05 92 07 12

130 11 23 48 04 27

26857 35947 55656

162891 184683

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

39 39 552 35 35 587

141 142 730 113 114 844 42 42 886

42 03 30 42 03 33

313 26 59 760 62 121 188 15 136

107561 119853 222253 672492 447502

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

28 28 914 48 48 963 17 17 980


249 20 156 704 57 214 577 47 261 se se se se se se

8793 716 1000

890517 1467180 3391644

se se

62807586 TOTAL 991 100 12281 100 1239257





I7 OTROS SUPUESTOS DE LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN (AUMENTOS) ()

Declarantes Importe Tramos de ingresos

(millones euros) Nuacutemero Proporcioacuten sobre

declaraciones partida Cuantiacutea (millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

6 01 01 59 10 11

196 32 43 233 38 81 541 88 169

00 00 00 03 00 00 14 01 02 15 01 03 40 04 06

6252 4873 6917 6550 7484

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

601 98 267 674 110 378

1155 189 566 535 87 654 176 29 683

52 05 11 122 11 22 317 28 50 223 20 70 96 09 79

8575 18051 27416 41620 54532

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

226 37 720 269 44 763 716 117 881 322 53 933 125 20 954

193 17 96 486 43 140 858 77 216 822 74 290 335 30 320

85569 180560 119852 255259 267823

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

55 09 963 132 22 984 43 07 991 20 03 994 9 01 996

25 04 1000

248 22 342 1038 93 435 890 80 515 363 32 547 150 13 561

4908 439 1000

450988 786026

2069301 1813840 1669451

19631738 TOTAL 6118 100 11171 100 182598

I7 OTROS SUPUESTOS DE LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN (DISMINUCIONES) ()







0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

0 00 00 6 07 07

24 30 37 49 60 97 99 122 219

00 00 00 00 00 00 01 00 00 12 02 02 53 10 13

-1805 3311

23502 53127

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

95 117 336 71 87 424

126 155 579 57 70 649 19 23 672

60 12 24 23 04 29 89 17 46 80 16 61 65 13 74

63249 32362 70299

140768 341170

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

30 37 709 35 43 752 90 111 863 43 53 916 17 21 937

122 24 97 96 19 116

384 74 190 235 46 236 71 14 250

405502 273336 426953 547508 416125

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

8 10 947 23 28 975 8 10 985

se se se se se se

6 07 1000

100 19 269 421 82 351

2467 478 828 se se se se se se 757 147 1000

1247792 1831133

30843715 se se

12612187 TOTAL 812 100 5165 100 636089

() Incluye la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades anoacutenimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacioacuten de sus actividades adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su calificacioacuten como tales la libertad de amortizacioacuten de los activos mineros y la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificacioacuten de explotaciones asociativas prioritarias de modernizacioacuten de las explotaciones agrarias adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacioacuten prioritaria se secreto estadiacutestico




I8 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

132 09 09 362 25 34 877 61 95

1126 78 173 2555 177 350

05 03 03 3497 13 09 12 3709 28 19 31 3143 43 30 61 3831 94 65 126 3690

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

2456 170 520 2413 167 687 2909 201 888

904 63 950 264 18 969

135 93 220 5498 215 148 368 8894 410 283 651 14098 211 145 797 23295 103 71 868 38991

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

216 15 984 147 10 994 se se se se se se se se se

70 48 916 32433 80 55 971 54503

se se se se se se se se se se se se

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000

00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -

TOTAL 14450 100 1448 100 10020

I8 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

26 05 05 88 17 22

341 67 89 511 100 189 972 190 379

10 08 08 40383 01 01 09 1316 10 07 16 2877 30 22 38 5773 54 40 79 5533

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

878 172 551 808 158 709 928 182 891 288 56 947 97 19 966

120 91 169 13697 173 130 300 21394 376 283 582 40492 216 163 745 75105 74 56 801 76193

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

78 15 981 59 12 993

se se se se se se

0 00 1000

84 63 864 107903 101 76 941 171839 se se se se se se se se 00 00 1000 -

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000

00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -

TOTAL 5110 100 1328 100 25997 se secreto estadiacutestico




I9 AMORTIZACIOacuteN ACELERADA DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

50 05 05 287 27 31 732 68 100 923 86 186

2005 187 372

01 01 01 2681 09 07 08 3116 26 21 29 3519 43 35 65 4690 95 77 142 4735

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

1961 183 555 1767 165 720 2017 188 908

557 52 960 156 15 974

127 104 245 6491 194 158 403 10975 390 317 721 19334 161 131 852 28992 52 42 895 33305

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

138 13 987 97 09 996

se se se se se se

0 00 1000

59 48 942 42673 50 41 984 52044

se se se se se se se se 00 00 1000 -

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000

00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -

TOTAL 10733 100 1228 100 11445

I9 AMORTIZACIOacuteN ACELERADA DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

19 02 02 139 14 16 646 65 81

1489 150 232 1763 178 410

00 00 00 2068 02 01 01 1444 23 08 09 3605

408 148 158 27417 113 41 199 6412

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

1585 160 570 1497 151 721 1766 178 900

535 54 954 161 16 970

136 50 248 8594 243 88 337 16235 644 234 571 36486 439 159 730 81989 139 51 781 86333

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

147 15 985 103 10 995 se se se se se se

0 00 1000

372 135 916 253000 91 33 949 88234


75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000

00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -





I10 ARRENDAMIENTO FINANCIERO REacuteGIMEN ESPECIAL (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

60 03 03 301 14 17 821 38 54

1117 51 106 2427 112 217

05 01 01 17 02 02 59 07 09 94 11 20

193 22 43

7652 5558 7165 8451 7941

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

2847 131 348 3161 145 494 4732 218 711 1834 84 796

571 26 822

286 33 76 446 52 128

1159 135 263 647 75 338 261 30 368

10047 14111 24483 35303 45786

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

633 29 851 673 31 882

1471 68 950 586 27 976 182 08 985

328 38 407 450 52 459

1677 195 654 1224 142 796 311 36 833

51763 66809

114015 208952 170851

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

86 04 989 153 07 996 43 02 998 16 01 999 12 01 999 20 01 1000

143 17 849 600 70 919 223 26 945 96 11 956 65 08 964

313 36 1000

166002 391869 518101 598739 538634

1567216 TOTAL 21746 100 8596 100 39527

I10 ARRENDAMIENTO FINANCIERO REacuteGIMEN ESPECIAL (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

18 01 01 83 06 07

377 28 35 667 49 84

1453 106 190

08 01 01 04 00 01 24 03 04 72 09 13

191 24 37

42453 4538 6374

10734 13145

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

1627 119 309 1953 143 452 3055 224 676 1265 93 769

418 31 799

384 48 86 353 44 130 681 86 216 468 59 274 207 26 300

23613 18100 22284 36964 49428

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

441 32 832 473 35 866

1057 77 944 449 33 977 115 08 985

437 55 355 506 64 419

2759 347 765 810 102 867 150 19 886

99026 106918 261063 180473 130524

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

58 04 989 94 07 996 29 02 998


66 08 894 213 27 921 77 10 931


113918 227089 265438

se se

4358783 TOTAL 13656 100 7962 100 58301





I11 PEacuteRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE CREacuteDITOS DERIVADAS DE INSOLVENCIAS DE DEUDORES (AUMENTOS)

Declarantes Importe Tramos de ingresos Proporcioacuten sobre Proporcioacuten sobre total Media por

Cuantiacutea (millones euros) Nuacutemero declaraciones partida partida declaracioacuten (millones euros)


0 80 17 17 336 02 02 420583 0 - 001 138 29 45 700 03 05 507063

001 - 005 168 35 80 773 04 08 459988 005 - 01 118 24 105 705 03 12 597880 01 - 025 246 51 156 1036 05 16 421041 025 - 05 216 45 200 4245 20 36 1965443

05 - 1 272 56 257 1868 09 44 686773 1 - 3 551 114 371 7405 34 78 1343932 3 - 5 380 79 450 2047 09 88 538598 5 - 6 134 28 478 2084 10 97 1555086

6 - 75 190 39 517 1881 09 106 990122 75 - 10 262 54 572 2698 12 119 1029825 10 - 25 728 151 723 6644 31 149 912574 25 - 50 466 97 819 4240 19 169 909893 50 - 75 246 51 871 8967 41 210 3644920

75 - 100 118 24 895 5961 27 237 5052052 100 - 250 266 55 950 15934 73 311 5990295 250 - 500 97 20 970 5713 26 337 5889893 500 - 750 36 07 978 628 03 340 1743774

750 - 1000 27 06 983 7597 35 375 28135632 gt 1000 80 17 1000 135982 625 1000 169977651 TOTAL 4819 100 217444 100 4512222

I11 PEacuteRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE CREacuteDITOS DERIVADAS DE INSOLVENCIAS DE DEUDORES (DISMINUCIONES)




0 se se se se se se se 0 - 001 se se se se se se se

001 - 005 45 14 24 123 00 01 274389 005 - 01 52 16 40 59 00 01 113744 01 - 025 91 27 67 87 00 02 96110 025 - 05 100 30 97 400 01 03 399828

05 - 1 155 47 144 315 01 04 203012 1 - 3 367 111 255 797 02 06 217282 3 - 5 260 78 333 630 02 08 242183 5 - 6 96 29 362 483 01 09 503190

6 - 75 148 45 407 471 01 10 317940 75 - 10 186 56 463 470 01 11 252621 10 - 25 586 177 640 3520 10 21 600734 25 - 50 403 122 761 2727 07 29 676780 50 - 75 203 61 823 3619 10 38 1782818

75 - 100 101 30 853 2503 07 45 2477894 100 - 250 241 73 926 4984 14 59 2068055 250 - 500 93 28 954 5346 15 74 5748629 500 - 750 48 14 968 7933 22 95 16527112

750 - 1000 23 07 975 16851 46 141 73266828 gt 1000 82 25 1000 313450 859 1000 382256485 TOTAL 3314 100 365109 100 11017161





I12 PEacuteRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL O FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES EN PERIODOS IMPOSITIVOS INICIADOS ANTES DEL 1-1-2013

REacuteGIMEN TRANSITORIO (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

112 26 26 214 50 76 229 53 129 187 44 173 348 81 254

4108 18 18 3668118 1047 04 22 489044 1121 05 27 489632 1249 05 32 667734 2247 10 42 645801

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

323 75 329 354 83 412 599 140 552 293 68 620 108 25 645

3794 16 58 1174676 3743 16 74 1057256 9392 40 114 1567958 5082 22 136 1734495 2258 10 146 2090317

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

114 27 672 158 37 709 424 99 807 274 64 871 115 27 898

3326 14 160 2917946 3944 17 177 2495982

18214 78 255 4295793 6581 28 283 2401775 4278 18 302 3720098

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

84 20 918 154 36 954 77 18 972 38 09 980 15 03 984 69 16 1000

2357 10 312 2806280 37450 161 472 24318146

8316 36 508 10799776 11147 48 556 29335344

2959 13 568 19726875 100710 432 1000 145955826

TOTAL 4289 100 233323 100 5440033


REacuteGIMEN TRANSITORIO (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

10 09 09 22 20 29 42 38 66 43 38 105 77 69 173

25 00 00 246590 86 01 01 390951

151 02 03 359739 101 01 04 235438 115 01 05 149100

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

70 63 236 77 69 305

168 150 455 82 73 528 31 28 556

314 03 08 449013 573 06 14 744102

3359 36 50 1999388 563 06 56 686752 492 05 61 1587533

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

41 37 592 42 38 630

128 114 744 82 73 818 31 28 845

941 10 71 2295035 657 07 78 1563147

4979 53 131 3889905 3376 36 167 4117636 1952 21 188 6295720

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

25 22 868 71 63 931 36 32 963


3041 32 220 12164714 6545 69 289 9218216

15091 160 449 41918302 se se se se se se se se

49897 529 1000 216941582 TOTAL 1119 100 94273 100 8424727





I13 PEacuteRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL O FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES EN PERIODOS IMPOSITIVOS INICIADOS A PARTIR 1-1-2013 (AUMENTOS)




0 150 34 34 3510 08 08 2339790 0 - 001 280 63 97 12342 27 34 4407795

001 - 005 290 65 162 2917 06 40 1005956 005 - 01 226 51 213 1398 03 43 618776 01 - 025 359 81 293 3756 08 52 1046118 025 - 05 314 71 364 3964 09 60 1262494

05 - 1 384 86 450 4335 09 69 1128927 1 - 3 623 140 590 15103 33 102 2424247 3 - 5 288 65 655 7866 17 119 2731299 5 - 6 87 20 675 4864 10 129 5590896

6 - 75 129 29 704 4090 09 138 3170281 75 - 10 126 28 732 2668 06 144 2117490 10 - 25 469 105 837 21435 46 190 4570435 25 - 50 234 53 890 8293 18 208 3543831 50 - 75 114 26 915 21278 46 254 18665321

75 - 100 78 18 933 17819 38 292 22845067 100 - 250 149 33 967 33532 72 364 22504622 250 - 500 56 13 979 6362 14 378 11360157 500 - 750 23 05 984 8489 18 396 36907593

750 - 1000 15 03 988 2956 06 403 19703473 gt 1000 55 12 1000 277199 597 1000 503998225 TOTAL 4449 100 464175 100 10433254

I13 PEacuteRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL O FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES EN PERIODOS IMPOSITIVOS INICIADOS A PARTIR 1-1-2013 (DISMINUC)


Cuantiacutea (millones euros) Nuacutemero declaraciones partida partida declaracioacuten (millones euros) (euros) Sin acum Acumul Sin acum Acumul


001 - 005 11 31 51 06 00 01 57307 005 - 01 9 25 76 03 00 01 32438 01 - 025 23 65 141 24 01 01 105230 025 - 05 12 34 175 22 01 02 187467

05 - 1 23 65 239 60 02 04 259218 1 - 3 47 132 372 470 16 20 999235 3 - 5 20 56 428 210 07 27 1052057 5 - 6 11 31 459 342 11 38 3111853

6 - 75 11 31 490 197 07 45 1795423 75 - 10 11 31 521 65 02 47 590586 10 - 25 43 121 642 1875 62 109 4360359 25 - 50 29 82 724 2859 95 204 9859078 50 - 75 14 39 763 2811 93 297 20075833

75 - 100 17 48 811 3679 122 419 21638708 100 - 250 27 76 887 3670 122 541 13592234 250 - 500 9 25 913 2288 76 617 25427688 500 - 750 se se se se se se se

750 - 1000 se se se se se se se gt 1000 23 65 1000 8357 277 1000 36334975 TOTAL 355 100 30117 100 8483684





I14 PEacuteRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDAS (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

13 18 18 17 23 41 26 36 77 30 41 118 86 118 237

28 03 03 213963 19 02 06 110279 57 07 12 218652 57 07 19 188383 81 10 29 93830

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

119 164 401 95 131 532

113 156 687 48 66 753 16 22 775

99 12 41 83479 249 30 70 262629 217 26 96 192460 174 21 117 363285 72 09 126 449305

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

20 28 803 20 28 831 56 77 908 23 32 939 14 19 959

113 14 139 565713 702 84 223 3508301 605 72 295 1080100 511 61 356 2223661 907 108 464 6481249

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

se se se se se se se se se se se se se se se

8 11 1000

se se se se se se se se se se se se se se se se se se se se

2858 341 1000 35727253 TOTAL 726 100 8380 100 1154325

I14 PEacuteRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDAS (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

se se se se se se se se se

9 21 35 48 113 149

se se se se se se se se se se se se 12 01 10 129631 06 00 10 13000

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

79 187 336 78 184 520 67 158 678 25 59 738 7 17 754

83 05 15 105250 22 01 17 28492 65 04 21 97634 88 05 26 353188 89 05 31 1275965

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

9 21 775 13 31 806 24 57 863 7 17 879 8 19 898

28 02 33 310764 114 07 40 875429 490 29 69 2041550 75 04 73 1077119

176 10 84 2194270 75 - 100

100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

6 14 913 9 21 934 9 21 955


52 03 87 868712 185 11 98 2057905 666 40 138 7396541 se se se se se se se se

13468 802 1000 122439583 TOTAL 423 100 16792 100 3969759





I15 DEDUCCIOacuteN DEL FONDO DE COMERCIO (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

se se se se se se se se se se se se 20 61 109


se se se se

77811 025 - 05

05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

11 33 143 21 64 207 42 128 334 17 52 386 8 24 410

05 02 10 07 02 12 66 22 33 77 25 58 81 26 85

48715 33767

157459 451390

1013040 6 - 75

75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

12 36 447 16 49 495 55 167 663 31 94 757 17 52 809

24 08 93 147 48 140 501 163 303 579 188 492 155 50 542

198569 918570 910983

1867824 910727

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

12 36 845 24 73 918 13 40 957

se se se se se se

7 21 1000

474 154 696 538 175 871 45 15 886


3946287 2241583

348109 se se

3500173 TOTAL 329 100 3074 100 934494

I15 DEDUCCIOacuteN DEL FONDO DE COMERCIO (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

8 03 03 6 02 05

24 09 14 68 25 39

176 66 105

19 05 05 00 00 05 01 00 05 24 07 12 11 03 15

234581 6008 3079

35774 5974

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

177 66 171 218 81 252 355 132 384 175 65 449 57 21 470

05 01 16 20 05 22 65 17 39 18 05 44 05 01 45

3058 9195

18343 10063 9437

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

96 36 506 111 41 547 409 152 700 266 99 799 136 51 849

25 07 52 45 12 64

643 173 236 280 75 312 342 92 403

26259 40365

157179 105256 251488

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

91 34 883 160 60 943 70 26 969 27 10 979 23 09 987 34 13 1000

199 54 457 528 142 599 221 59 658 147 39 697 264 71 768 864 232 1000

219080 330134 315581 543304

1148950 2540463





I16 PROVISIONES Y GASTOS POR PENSIONES (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025


6 03 07 30 15 22

se se se se se se se se se 00 00 00 66 02 02

se se se

1540 219015

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

29 15 37 65 33 70

170 87 156 125 64 220 49 25 245

10 00 03 08 00 03

962 32 35 259 09 43 23 01 44

34718 13076

565933 207582 46134

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

60 31 275 108 55 330 328 167 497 263 134 631 154 78 709

92 03 47 66 02 49

347 11 61 556 18 79 278 09 88

152814 61114

105846 211261 180415

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

92 47 756 196 100 856 111 56 912 51 26 938 35 18 956 86 44 1000

156 05 93 874 29 122

1490 49 172 642 21 193 658 22 215

23758 785 1000

169753 445882

1342308 1259036 1878642

27625849 TOTAL 1965 100 30249 100 1539398

I16 PROVISIONES Y GASTOS POR PENSIONES (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025


8 07 22

00 00 00se se se se se se se se se 01 00 06

-se se se

13341 025 - 05

05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

15 14 36 23 21 57 60 55 111 59 54 165 20 18 183

16 00 06 03 00 06 89 02 09

925 25 33 19 00 34

108142 14000

149060 1567984

93090 6 - 75

75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

28 26 209 60 55 264

179 163 427 136 124 551 81 74 625

73 02 36 217 06 41 595 16 57 404 11 68 236 06 74

259567 361733 332139 297257 291951

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

51 47 672 137 125 797 77 70 867 41 37 904 27 25 929 78 71 1000

212 06 80 638 17 97

1505 40 137 2140 57 194 984 26 220

29253 780 1000

416457 465791

1953976 5219006 3643089

37503270 TOTAL 1096 100 37523 100 3423639






I17 OTRAS PROVISIONES NO DEDUCIBLES FISCALMENTE (AUMENTOS) Declarantes Importe

Tramos de ingresos Proporcioacuten sobre Proporcioacuten sobre total Cuantiacutea (millones euros) Nuacutemero declaraciones partida partida

(millones euros) Sin acum Acumul Sin acum Acumul

0 154 16 16 2971 11 11 0 - 001 233 25 41 1708 06 17

001 - 005 286 30 71 493 02 19 005 - 01 360 38 109 2438 09 28 01 - 025 596 63 172 3106 12 40 025 - 05 481 51 223 1873 07 47

05 - 1 526 56 279 2195 08 55 1 - 3 1021 108 387 12595 47 102 3 - 5 616 65 452 3274 12 114 5 - 6 257 27 479 1584 06 120

6 - 75 352 37 517 2168 08 128 75 - 10 477 50 567 2983 11 139 10 - 25 1423 151 718 22179 83 222 25 - 50 911 96 814 13471 50 272 50 - 75 445 47 861 11463 43 315

75 - 100 261 28 889 6193 23 338 100 - 250 551 58 947 34831 130 468 250 - 500 223 24 970 23736 88 556 500 - 750 86 09 980 15354 57 614

750 - 1000 49 05 985 10076 38 651 gt 1000 144 15 1000 93532 349 1000 TOTAL 9452 100 268222 100

I17 OTRAS PROVISIONES NO DEDUCIBLES FISCALMENTE (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



0 46 07 07 182 01 01 0 - 001 103 16 23 312 01 02

001 - 005 117 18 41 115 00 02 005 - 01 192 30 71 462 02 04 01 - 025 150 23 94 579 02 06 025 - 05 159 25 119 555 02 07

05 - 1 238 37 156 2148 07 15 1 - 3 615 95 251 9084 31 46 3 - 5 450 70 321 2013 07 52 5 - 6 182 28 349 854 03 55

6 - 75 250 39 388 1229 04 59 75 - 10 370 57 445 2550 09 68 10 - 25 1140 177 622 13309 45 113 25 - 50 810 126 748 10634 36 149 50 - 75 396 61 809 8558 29 178

75 - 100 242 38 847 4186 14 193 100 - 250 504 78 925 20783 70 263 250 - 500 207 32 957 23182 79 342 500 - 750 89 14 971 13812 47 389

750 - 1000 49 08 979 8997 31 419 gt 1000 138 21 1000 171259 581 1000 TOTAL 6447 100 294804 100


(euros)

1929371 732928 172371 677123 521168 389346 417206

1233630 531481 616153 615844 625317

1558631 1478670 2575913 2372960 6321343

10644145 17854025 20563528 64952563 2837726


(euros)

394763 303017 97872

240757 385988 349023 902655

1477034 447365 469329 491509 689286

1167461 1312832 2161234 1729621 4123650

11199236 15519384 18361069

124100464 4572724




I18 GASTOS POR DONATIVOS Y LIBERALIDADES (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 168 11 11 26 04 04 15356 0 - 001 377 25 36 34 05 08 8895

001 - 005 866 58 94 52 07 16 6002 005 - 01 888 59 153 64 09 25 7214 01 - 025 1717 114 268 82 12 36 4774 025 - 05 1589 106 374 124 17 54 7803

05 - 1 1563 104 478 144 20 74 9214 1 - 3 2290 153 630 262 37 111 11423 3 - 5 1002 67 697 204 29 140 20311 5 - 6 361 24 721 109 15 155 30082

6 - 75 375 25 746 85 12 167 22637 75 - 10 495 33 779 125 18 185 25254 10 - 25 1224 82 861 318 45 230 26014 25 - 50 743 50 910 373 53 282 50220 50 - 75 330 22 932 291 41 323 88275

75 - 100 199 13 946 246 35 358 123613 100 - 250 427 28 974 655 92 450 153463 250 - 500 152 10 984 535 75 526 351756 500 - 750 76 05 989 502 71 597 660151

750 - 1000 46 03 992 151 21 618 327580 gt 1000 115 08 1000 2710 382 1000 2356490 TOTAL 15003 100 7090 100 47258

I19 GASTOS FINANCIEROS DERIVADOS DE DEUDAS CON ENTIDADES DEL GRUPO (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 20 46 46 151 56 56 754649 0 - 001 18 41 87 30 11 67 167638

001 - 005 43 98 185 30 11 78 69495 005 - 01 84 192 378 35 13 91 41682 01 - 025 53 121 499 95 35 126 178760 025 - 05 41 94 593 92 34 161 225384

05 - 1 43 98 691 165 61 222 383090 1 - 3 42 96 787 146 54 276 346561 3 - 5 14 32 819 08 03 279 60595 5 - 6 se se se se se se se

6 - 75 se se se se se se se 75 - 10 6 14 860 09 04 296 157356 10 - 25 23 53 913 632 235 531 2749142 25 - 50 15 34 947 393 146 677 2622182 50 - 75 se se se se se se se

75 - 100 se se se se se se se 100 - 250 7 16 986 696 258 945 9938760 250 - 500 se se se se se se se 500 - 750 se se se se se se se

750 - 1000 se se se se se se se gt 1000 se se se se se se se TOTAL 437 100 2694 100 616485





I20 RENTAS NEGATIVAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRAVEacuteS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (AUMENTOS)








001 - 005 10 24 55 11 01 02 108522 005 - 01 13 31 87 02 00 02 13582 01 - 025 14 34 120 13 01 03 89399 025 - 05 18 43 164 16 02 05 87572

05 - 1 19 46 210 31 04 09 162705 1 - 3 35 84 294 54 06 15 153411 3 - 5 26 63 357 245 29 44 943016 5 - 6 12 29 386 64 08 52 530869

6 - 75 12 29 414 187 22 74 1556962 75 - 10 13 31 446 549 65 139 4226919 10 - 25 61 147 593 618 73 212 1013820 25 - 50 42 101 694 84 10 222 199178 50 - 75 20 48 742 116 14 235 577856

75 - 100 15 36 778 234 28 263 1561472 100 - 250 42 101 880 832 98 361 1979895 250 - 500 18 43 923 614 73 434 3413646 500 - 750 se se se se se se se



I21 OTROS GASTOS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 7526 39 39 1880 46 46 24979 0 - 001 12016 62 100 2081 51 96 17316

001 - 005 22121 113 214 1507 37 133 6814 005 - 01 20427 105 318 2621 64 197 12829 01 - 025 34059 175 493 2502 61 257 7345 025 - 05 26083 134 627 2238 54 312 8579

05 - 1 22202 114 741 2279 55 367 10266 1 - 3 24811 127 868 4704 114 482 18961 3 - 5 7814 40 908 1566 38 520 20036 5 - 6 2421 12 920 2216 54 573 91516

6 - 75 2356 12 932 607 15 588 25752 75 - 10 2591 13 946 1204 29 618 46472 10 - 25 5536 28 974 2862 70 687 51701 25 - 50 2349 12 986 1690 41 728 71958 50 - 75 870 04 990 2737 67 795 314597

75 - 100 439 02 993 437 11 805 99436 100 - 250 836 04 997 3466 84 890 414613 250 - 500 255 01 998 683 17 906 267915 500 - 750 112 01 999 476 12 918 425329

750 - 1000 57 00 999 221 05 923 388194 gt 1000 160 01 1000 3163 77 1000 1976585 TOTAL 195041 100 41139 100 21092




I22 REVALORIZACIONES CONTABLES (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)





001 - 005 10 40 84 23 03 04 226313 005 - 01 7 28 112 03 00 05 45669 01 - 025 13 52 163 28 03 08 216902 025 - 05 16 64 227 83 10 18 520488

05 - 1 17 68 295 30 04 21 178091 1 - 3 33 131 426 84 10 31 253829 3 - 5 18 72 498 172 20 52 957871 5 - 6 6 24 522 40 05 57 671843

6 - 75 12 48 570 18 02 59 152447 75 - 10 9 36 606 13 02 60 148777 10 - 25 26 104 709 110 13 73 422472 25 - 50 18 72 781 279 33 106 1550225 50 - 75 8 32 813 20 02 109 255518

75 - 100 11 44 857 56 07 115 512580 100 - 250 14 56 912 426 50 166 3044318 250 - 500 se se se se se se se 500 - 750 se se se se se se se






I23 APLICACIOacuteN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

49 70 70 69 99 169 74 106 275 45 65 340 95 136 476

14834 433 433 3896 114 546

31 01 547 78 02 550

245 07 557

30273067 5647069

42431 173341 257614

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

74 106 582 55 79 661 77 110 772 34 49 821 10 14 835

99 03 560 146 04 564 323 09 573 44 01 574 49 01 576

133269 265212 419518 128520 490547

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

10 14 849 10 14 864 37 53 917

se se se se se se

53 02 577 41 01 579

3389 99 677 se se se se se se

525184 411510

9158673 se se

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

se se se 11 16 971

se se se se se se

0 00 989 8 11 1000

se se se 4836 141 861


1650 48 1000

se 43959611

se se -

20631240 TOTAL 697 100 34285 100 4918902

I23 APLICACIOacuteN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

8 28 28 8 28 56

25 87 142 19 66 208 42 146 354

06 01 01 02 00 02 02 00 02 11 03 05 46 11 15

79710 20866 7784

57235 109854

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

43 149 503 25 87 590 36 125 715 16 56 771 6 21 792

44 10 26 48 11 37

1092 251 288 771 177 465 47 11 476

102756 193304

3032697 4816953

783967 6 - 75

75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

8 28 819 8 28 847

16 56 903 9 31 934

se se se

68 16 492 55 13 504 56 13 517

590 136 653 se se se

847723 686288 352162

6559590 se

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

se se se se se se se se se se se se se se se se se se


se se se se se se





I24 DEPRECIACIOacuteN MONETARIA (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 10 05 05 03 01 01 26250 0 - 001 16 08 13 02 01 02 14795

001 - 005 80 40 53 11 05 08 13628 005 - 01 133 66 119 19 09 17 14301 01 - 025 410 205 324 99 49 67 24143 025 - 05 337 168 493 119 60 126 35383

05 - 1 295 147 640 138 69 195 46873 1 - 3 317 158 799 278 139 334 87647 3 - 5 99 49 848 106 53 387 107449 5 - 6 33 16 865 51 26 413 155180

6 - 75 29 14 879 41 21 433 142563 75 - 10 39 19 899 50 25 458 127235 10 - 25 83 41 940 186 93 551 223745 25 - 50 30 15 955 162 81 632 540971 50 - 75 14 07 962 47 23 655 335785

75 - 100 11 05 968 26 13 668 239464 100 - 250 22 11 979 164 82 750 746733 250 - 500 9 04 983 16 08 758 180220 500 - 750 se se se se se se se



I25 GASTOS POR OPERACIONES CON ACCIONES PROPIAS (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 239 97 97 04 01 01 1663 0 - 001 404 164 260 05 01 03 1304

001 - 005 327 132 393 06 02 04 1688 005 - 01 196 79 472 06 02 06 2950 01 - 025 368 149 621 05 01 07 1286 025 - 05 340 138 759 03 01 08 1003

05 - 1 211 85 844 10 03 11 4922 1 - 3 215 87 932 09 03 13 4305 3 - 5 45 18 950 03 01 14 5802 5 - 6 17 07 957 03 01 15 17665

6 - 75 12 05 962 05 01 16 41169 75 - 10 13 05 967 04 01 17 27851 10 - 25 35 14 981 08 02 19 22859 25 - 50 15 06 987 07 02 21 44595 50 - 75 se se se se se se se







I26 ERRORES CONTABLES (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

55 25 25 105 47 72 197 89 160 205 92 253 422 190 442

121 34 34 34 10 44 26 07 52 29 08 60

145 41 101

220309 31992 13316 14003 34471

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

225 101 543 230 103 647 336 151 798 110 49 847 40 18 865

72 20 122 165 47 169 347 99 267 247 70 338 31 09 347

31986 71887

103283 224462 77638

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

44 20 885 58 26 911

114 51 962 46 21 983 16 07 990

262 75 421 304 87 508 224 64 572 170 48 620 560 159 780

596102 524654 196801 369624

3501792 75 - 100

100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

6 03 993 9 04 997


0 00 1000

18 05 785 97 28 812

se se se se se se se se se 00 00 1000

299707 1082473

se se se -

TOTAL 2225 100 3513 100 157883

I26 ERRORES CONTABLES (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

38 11 11 122 35 46 182 52 98 860 245 343 376 107 450

23 03 03 119 13 16 45 05 21 99 11 32

100 11 44

59360 97480 24699 11525 26717

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

294 84 534 263 75 609 435 124 733 200 57 790 74 21 811

187 21 65 92 10 75

540 61 137 266 30 167 244 28 195

63564 34934

124092 132785 330335

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

93 27 838 110 31 869 257 73 942 107 31 973 35 10 983

216 25 219 445 51 270

1863 211 481 868 99 580 350 40 619

232486 404843 725079 811342

1001116 75 - 100

100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

20 06 989 22 06 995 6 02 997

se se se se se se

6 02 1000

514 58 678 384 44 721 574 65 786 se se se se se se

1270 144 1000

2569647 1744257 9562027

se se

21173274 TOTAL 3506 100 8811 100 251322





I27 OPERACIONES A PLAZO O CON PRECIO APLAZADO (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

29 25 25 85 74 99

158 137 236 94 82 317

155 134 452

26 06 06 66 14 20 96 21 41

121 26 67 199 43 111

88534 77593 60575

128816 128333

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

134 116 568 106 92 660 140 121 781 65 56 838 21 18 856

337 74 184 249 54 239 341 74 313 146 32 345 107 23 368

251677 235135 243261 223885 507788

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

19 16 873 21 18 891 59 51 942 32 28 970

se se se

164 36 404 110 24 428 611 133 561 953 208 770 se se se

862599 521547

1035200 2977628

se 75 - 100

100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

se se se 13 11 990


se se se 399 87 914 se se se se se se se se se se se se

se 3065460

se se se se

TOTAL 1153 100 4579 100 397129

I27 OPERACIONES A PLAZO O CON PRECIO APLAZADO (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025



se se se

30788 88120

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

54 128 341 71 168 509 72 171 680 29 69 749 12 28 777

64 15 34 193 45 78 352 81 160 195 45 205 120 28 233

117958 272467 488268 671421 996688

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

10 24 801 12 28 829 31 73 903 17 40 943

se se se

154 36 268 167 39 307 404 94 401 616 143 544 se se se

1543891 1389564 1303078 3625996

se 75 - 100

100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

se se se 6 14 983



se 12640074

se se se se




Declarantes

Sin acum Acumul Sin acum Acumul 0 se se se se se se se

0 - 001 se se se se se se se 001 - 005 14 53 94 10 00 00 68392 005 - 01 16 60 154 15 00 00 93458 01 - 025 32 120 274 30 00 00 93677 025 - 05 26 98 372 53 00 00 203210

05 - 1 20 75 447 390 02 02 1949997 1 - 3 28 105 553 1336 06 08 4770583 3 - 5 17 64 617 217 01 09 1276181 5 - 6 se se se se se se se


75 - 100 se se se se se se se 100 - 250 9 34 880 2675 11 46 29718894 250 - 500 6 23 902 7112 30 76 118537801 500 - 750 se se se se se se se



I28 DETERMINADAS DOTACIONES Y PROVISIONES QUE HAYAN GENERADO ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (AUMENTOS)


Importe

Nuacutemero Proporcioacuten sobre




(euros)


Declarantes

Sin acum Acumul Sin acum Acumul 0 0 00 00 00 00 00 -

0 - 001 se se se se se se se 001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 48 211 291 39 10 11 80232 01 - 025 15 66 357 05 01 13 30960 025 - 05 8 35 392 143 36 48 1783654

05 - 1 6 26 419 15 04 52 254502 1 - 3 32 141 559 106 27 79 331904 3 - 5 12 53 612 87 22 101 723868 5 - 6 6 26 639 131 33 134 2181198

6 - 75 7 31 670 64 16 150 918552 75 - 10 7 31 700 177 44 194 2524153 10 - 25 26 115 815 810 203 397 3115346 25 - 50 18 79 894 476 119 517 2642439 50 - 75 se se se se se se se



I29 REVERSIOacuteN DEL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES (DISMINUCIONES)


Importe





(euros)






I30 OTRAS DIFERENCIAS DE IMPUTACIOacuteN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS (AUMENTOS) Declarantes Importe

Tramos de ingresos Proporcioacuten sobre Proporcioacuten sobre total Media por Cuantiacutea (millones euros) Nuacutemero declaraciones partida partida declaracioacuten

(millones euros) Sin acum Acumul Sin acum Acumul (euros)

0 66 29 29 5055 112 112 7659742 0 - 001 87 39 68 83 02 114 95867

001 - 005 120 53 121 312 07 121 260265 005 - 01 139 62 183 121 03 124 87331 01 - 025 189 84 267 93 02 126 49029 025 - 05 184 82 349 189 04 130 102563

05 - 1 168 75 424 247 05 136 146846 1 - 3 326 145 569 938 21 156 287610 3 - 5 155 69 638 528 12 168 340718 5 - 6 62 28 665 344 08 176 554713

6 - 75 61 27 692 420 09 185 689223 75 - 10 99 44 736 847 19 204 855810 10 - 25 219 97 834 2531 56 260 1155704 25 - 50 134 60 893 1865 41 302 1391587 50 - 75 59 26 920 5801 129 430 9831659

75 - 100 31 14 933 396 09 439 1276897 100 - 250 65 29 962 4642 103 542 7140941 250 - 500 25 11 973 635 14 556 2538870 500 - 750 12 05 979 1234 27 584 10284639

750 - 1000 8 04 982 575 13 597 7187887 gt 1000 40 18 1000 18154 403 1000 45385867 TOTAL 2249 100 45010 100 2001336

I30 OTRAS DIFERENCIAS DE IMPUTACIOacuteN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



0 35 12 12 44 01 01 126046 0 - 001 98 34 47 56 01 02 57359

001 - 005 147 51 98 136 02 04 92626 005 - 01 190 67 165 54 01 05 28197 01 - 025 237 83 248 90 02 07 37804 025 - 05 217 76 324 217 04 10 99920

05 - 1 200 70 394 311 05 16 155499 1 - 3 391 137 530 1133 20 36 289794 3 - 5 210 74 604 1524 27 62 725816 5 - 6 81 28 632 678 12 74 836937

6 - 75 82 29 661 662 12 86 807440 75 - 10 105 37 698 931 16 102 886712 10 - 25 324 113 811 4429 77 180 1367040 25 - 50 178 62 874 4505 79 258 2530945 50 - 75 97 34 908 1404 25 283 1447092

75 - 100 57 20 928 1599 28 311 2805935 100 - 250 90 32 959 7021 123 434 7801000 250 - 500 48 17 976 2541 44 478 5293087 500 - 750 13 05 980 1205 21 499 9267251

750 - 1000 12 04 985 1334 23 523 11117154 gt 1000 44 15 1000 27292 477 1000 62027609 TOTAL 2856 100 57166 100 2001602




I31 LIMITACIOacuteN EN LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

105 22 22 228 48 70 207 44 114 471 99 213 311 66 279

779 09 09 1633 18 27 1676 18 45 301 03 48

1099 12 61

742056 716398 809676 63905

353317 025 - 05

05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

222 47 326 308 65 391 655 138 529 376 79 609 136 29 637

543 06 67 1521 17 83 4715 52 135 5001 55 190 1633 18 208

244432 493782 719920

1330137 1200807

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

173 37 674 202 43 717 555 117 834 334 71 904 144 30 935

2750 30 239 2440 27 266 9662 107 372

10820 119 492 7281 80 572

1589815 1207980 1740881 3239532 5056079

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

77 16 951 151 32 983 37 08 991 19 04 995 10 02 997 15 03 1000

3790 42 614 16994 187 801

3643 40 841 2679 30 871 1650 18 889

10066 111 1000

4922508 11254075 9846585

14100647 16495715 67108412

TOTAL 4736 100 90677 100 1914635

I31 LIMITACIOacuteN EN LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

25 23 23 44 41 64 80 74 139 70 65 204

100 93 297

43 10 10 31 08 18 37 09 27 45 11 38 39 09 47

171439 70853 45742 64059 38822

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

85 79 376 97 90 466

155 144 611 72 67 678 25 23 701

104 25 73 99 24 97

219 53 150 154 37 188 66 16 204

122641 102565 141610 213406 265356

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

26 24 725 35 33 758

103 96 854 63 59 912 30 28 940

39 10 213 81 20 233

349 85 318 407 99 417 660 161 578

150986 232373 338940 645686

2201422 75 - 100

100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

19 18 958 28 26 984 11 10 994


216 53 630 866 211 841 503 122 963 se se se se se se se se se

1135867 3092663 4573518

se se se





I32 EXENCIOacuteN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNACIONAL DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (AUMENTOS)



declaraciones partida Sin acum Acumul

Cuantiacutea (millones euros)


Sin acum Acumul


(euros)

0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 se se se se se se se

001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 8 35 83 01 00 10 7675 01 - 025 17 75 158 01 00 10 6838 025 - 05 17 75 232 06 01 11 35652

05 - 1 13 57 289 09 01 12 73042 1 - 3 33 145 434 36 04 15 109918 3 - 5 13 57 491 10 01 16 75805 5 - 6 9 39 531 460 47 63 5116555




I32 EXENCIOacuteN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNACIONAL DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (DISMINUCIONES)

Importe Tramos de ingresos

Declarantes Proporcioacuten sobre Proporcioacuten sobre total Media por

Cuantiacutea (millones euros) declaraciones partida partida declaracioacuten Nuacutemero (millones euros) (euros) Acumul Acumul Sin acum Sin acum 0 se se se se se se se

0 - 001 se se se se se se se 001 - 005 7 05 12 02 00 75 22237 005 - 01 18 13 25 08 00 75 44094 01 - 025 47 34 59 45 00 75 95183 025 - 05 57 41 100 107 00 75 188442

05 - 1 81 59 159 289 01 76 357220 1 - 3 139 101 260 1055 04 81 758954 3 - 5 85 62 321 2120 08 89 2493691 5 - 6 33 24 345 1110 04 93 3363878

6 - 75 45 33 378 822 03 96 1826350 75 - 10 47 34 412 1197 05 101 2547742 10 - 25 220 160 571 9980 38 139 4536275 25 - 50 158 115 686 7842 30 169 4963154 50 - 75 79 57 743 11139 43 212 14099639

75 - 100 56 41 784 4257 16 228 7602233 100 - 250 136 99 883 36272 139 368 26670878 250 - 500 64 46 929 29778 114 482 46528287 500 - 750 34 25 954 20399 78 561 59996486

750 - 1000 14 10 964 5096 20 580 36397735 gt 1000 50 36 1000 109160 420 1000 218319374 TOTAL 1379 100 260114 100 18862493





I33 EXENCIOacuteN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNACIONAL DETERMINADAS RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRAVEacuteS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANANENTE (DISMINUCIONES)







0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 se se se se se se se

001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 se se se se se se se 01 - 025 6 17 37 03 00 00 42133 025 - 05 7 20 57 09 01 01 131297

05 - 1 16 45 102 33 02 03 207591 1 - 3 32 91 193 91 05 08 285801 3 - 5 19 54 247 70 04 12 370169 5 - 6 8 23 270 10 01 13 129396

6 - 75 11 31 301 14 01 14 124055 75 - 10 19 54 355 237 14 28 1249800 10 - 25 50 142 497 381 23 50 762148 25 - 50 55 156 653 650 38 89 1181673 50 - 75 30 85 739 770 45 134 2565351

75 - 100 12 34 773 54 03 137 449182 100 - 250 35 99 872 1966 116 253 5618426 250 - 500 15 43 915 5376 317 571 35839496 500 - 750 se se se se se se se



Declarantes


0 - 001 se se se se se se se 001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 se se se se se se se 01 - 025 7 36 102 02 01 01 31835 025 - 05 7 36 137 07 02 03 104822

05 - 1 10 51 188 14 03 06 142540 1 - 3 25 127 315 64 15 21 255619 3 - 5 9 46 360 35 08 29 392153 5 - 6 9 46 406 37 09 38 410991


75 - 100 6 30 721 27 06 296 455888 100 - 250 28 142 863 1725 405 702 6159889 250 - 500 12 61 924 193 45 747 1610283 500 - 750 6 30 954 676 159 906 11271509


I34 REDUCCIOacuteN DE INGRESOS PROCEDENTES DE ACTIVOS INTANGIBLES (DISMINUCIONES)


Importe





(euros)






0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025


I35 REacuteGIMEN ESPECIAL DE AGRUPACIONES DE INTEREacuteS ECONOacuteMICO Y UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS (AUMENTOS)

Declarantes Importe Proporcioacuten sobre Proporcioacuten sobre total

Cuantiacutea Nuacutemero declaraciones partida partida

(millones euros) Sin acum Acumul

57 27 27 71 33 60 89 41 101

124 58 159 137 64 222


Sin acum Acumul (euros)

09 01 01 16626 21 01 02 30045 16 01 03 17491 35 02 05 27841 70 04 10 51187


025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

160 74 297 206 96 393 340 158 551 153 71 622 64 30 652

35 02 12 22159 63 04 16 30814

194 12 28 57127 147 09 38 96202 120 08 45 186760

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

51 24 676 80 37 713

208 97 810 131 61 871 53 25 895

199 13 58 391069 176 11 69 220327

1352 86 155 650174 1061 67 222 809993 368 23 246 694085

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000 TOTAL

41 19 914 80 37 952 36 17 968 11 05 973 13 06 980 44 20 1000

2149 100

I35 REacuteGIMEN ESPECIAL DE AGRUPACIONES DE INTEREacuteS ECONOacuteMICO Y UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS (DISMINUCIONES)

1179 75 321 2876528 2246 143 463 2807264 2068 131 595 5743126 507 32 627 4605891 90 06 632 693357

5787 368 1000 13151329 15744 100 732620

0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

Declarantes Proporcioacuten sobre

Nuacutemero declaraciones partida Sin acum Acumul

23 11 11 70 33 44 79 38 82

220 105 187 158 76 263

Importe Proporcioacuten sobre total

Cuantiacutea partida (millones euros)


10 00 00 45139 17 01 01 24707 11 00 01 14479 53 02 03 24081 82 02 05 52068

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

163 78 341 169 81 422 323 154 576 130 62 638 52 25 663

39 01 06 23663 71 02 09 41850

280 08 17 86646 188 06 23 144244 132 04 27 252911

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

70 33 696 59 28 725

212 101 826 117 56 882 54 26 908

194 06 33 277590 100 03 36 169285

1450 44 79 684163 1408 43 122 1203836 724 22 144 1340150

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000 TOTAL

40 19 927 59 28 955 26 12 967 11 05 973 11 05 978 46 22 1000

2092 100

2031 61 205 5078334 2583 78 283 4377597 2559 77 360 9842619 1930 58 419 17547546 8933 270 689 81207594

10307 311 1000 22406145 33102 100 1582334




I36 VALORIZACIOacuteN DE BIENES Y DERECHOS REacuteGIMEN ESPECIAL DE OPERACIONES DE REESTRUCTURACIOacuteN (AUMENTOS) ()







0 6 30 30 28 01 01 462875 0 - 001 6 30 60 42 01 02 696609

001 - 005 16 80 141 26 01 03 163140 005 - 01 6 30 171 25 01 04 413559 01 - 025 21 106 276 164 05 08 782980 025 - 05 31 156 432 107 03 12 346525


6 - 75 7 35 709 462 14 54 6595235 75 - 10 6 30 739 36 01 55 602857 10 - 25 18 90 829 701 21 76 3892870 25 - 50 12 60 889 459 14 89 3829158 50 - 75 se se se se se se se

75 - 100 se se se se se se se 100 - 250 se se se se se se se 250 - 500 se se se se se se se 500 - 750 se se se se se se se


() Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea




Declarantes

Sin acum Acumul Sin acum Acumul 0 178 27 27 25 00 00 13811

0 - 001 632 96 123 112 02 02 17751 001 - 005 1084 165 288 332 05 07 30599 005 - 01 854 130 417 495 07 14 58006 01 - 025 1378 209 626 1645 23 37 119387 025 - 05 895 136 762 2232 32 69 249368

05 - 1 665 101 863 3214 46 114 483347 1 - 3 569 86 950 6649 94 209 1168572 3 - 5 132 20 970 3835 54 263 2905252 5 - 6 28 04 974 867 12 275 3098023

6 - 75 29 04 978 1209 17 293 4169140 75 - 10 39 06 984 2437 35 327 6248833 10 - 25 65 10 994 7332 104 431 11279428 25 - 50 12 02 996 3260 46 477 27168896 50 - 75 15 02 998 7338 104 582 48919472


750 - 1000 se se se se se se se gt 1000 0 00 1000 00 00 1000 -TOTAL 6587 100 70476 100 1069920


I37 REacuteGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS (AUMENTOS) Importe



(millones euros)



(euros)


Declarantes


0 - 001 661 93 94 22 00 00 3360 001 - 005 1249 176 269 279 04 04 22311 005 - 01 915 129 398 451 06 10 49276 01 - 025 1523 214 612 1687 22 32 110772 025 - 05 1023 144 756 2273 30 62 222164

05 - 1 750 105 861 3338 44 106 445116 1 - 3 622 87 949 6578 86 192 1057525 3 - 5 142 20 969 3343 44 236 2353911 5 - 6 35 05 974 943 12 248 2694712

6 - 75 34 05 978 1233 16 264 3627025 75 - 10 41 06 984 2533 33 297 6179117 10 - 25 66 09 993 7915 104 401 11991728 25 - 50 13 02 995 3643 48 449 28024020 50 - 75 17 02 998 7973 105 554 46902270





(euros)

I37 REacuteGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS (DISMINUCIONES)


Importe






I38 APORTACIONES Y COLABORACIOacuteN A FAVOR DE ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 12 08 08 02 00 00 18366 0 - 001 32 21 29 04 01 01 11104

001 - 005 75 50 80 26 05 06 34986 005 - 01 77 52 131 27 05 11 35606 01 - 025 144 96 228 84 15 26 58542 025 - 05 150 100 328 167 30 56 111342

05 - 1 134 90 418 256 46 102 191144 1 - 3 248 166 584 850 153 255 342760 3 - 5 102 68 652 409 73 328 400602 5 - 6 32 21 674 182 33 361 567725

6 - 75 38 25 699 76 14 375 199934 75 - 10 44 29 729 262 47 422 596029 10 - 25 131 88 816 970 174 596 740738 25 - 50 91 61 877 461 83 679 506530 50 - 75 33 22 900 527 95 774 1596419

75 - 100 23 15 915 826 149 922 3593090 100 - 250 61 41 956 177 32 954 290463 250 - 500 26 17 973 74 13 968 283498 500 - 750 11 07 981 19 03 971 173449

750 - 1000 7 05 985 22 04 975 316383 gt 1000 22 15 1000 139 25 1000 632980 TOTAL 1493 100 5561 100 372494



Declarantes


0 - 001 462 77 105 143 01 01 31039 001 - 005 820 136 241 304 02 04 37038 005 - 01 638 106 348 468 04 08 73287 01 - 025 945 157 505 1478 12 19 156360 025 - 05 701 117 621 2219 18 37 316484

05 - 1 651 108 729 4061 32 70 623871 1 - 3 847 141 870 12598 101 170 1487343 3 - 5 263 44 914 9123 73 243 3468643 5 - 6 62 10 924 3074 25 268 4957898

6 - 75 100 17 941 5445 44 311 5445351 75 - 10 87 14 955 6700 54 365 7700858 10 - 25 162 27 982 22159 177 542 13678497 25 - 50 62 10 993 18610 149 691 30016567 50 - 75 19 03 996 9873 79 770 51961499

75 - 100 11 02 998 7296 58 828 66329165 100 - 250 se se se se se se se 250 - 500 se se se se se se se 500 - 750 se se se se se se se



I39 REacuteGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS (AUMENTOS) Importe



(millones euros)



(euros)


Declarantes


0 - 001 529 73 74 26 00 00 4930 001 - 005 979 135 210 244 02 02 24958 005 - 01 749 103 313 462 04 06 61670 01 - 025 1182 163 476 1470 11 17 124387 025 - 05 884 122 598 2356 18 35 266502

05 - 1 811 112 710 4233 32 67 521932 1 - 3 1094 151 861 13668 104 171 1249397 3 - 5 354 49 910 9601 73 244 2712225 5 - 6 82 11 921 3206 24 269 3909191

6 - 75 116 16 937 5836 44 313 5031432 75 - 10 110 15 952 7189 55 368 6535594 10 - 25 206 28 981 22673 173 541 11006253 25 - 50 88 12 993 19683 150 691 22366983 50 - 75 24 03 996 10595 81 772 44145311


750 - 1000 0 00 1000 00 00 1000 -gt 1000 0 00 1000 00 00 1000 -TOTAL 7245 100 131202 100 1810928



(euros)

I39 REacuteGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS (DISMINUCIONES)


Importe





Declarantes


0 - 001 56 53 82 47 29 39 83193 001 - 005 110 105 187 34 21 60 30830 005 - 01 115 110 296 34 21 81 29348 01 - 025 204 194 490 94 58 139 46181 025 - 05 162 154 645 83 52 191 51441

05 - 1 143 136 781 97 60 251 67623 1 - 3 122 116 897 200 124 375 163781 3 - 5 46 44 941 79 49 424 171534 5 - 6 10 10 950 23 14 438 229072

6 - 75 8 08 958 14 08 447 171033 75 - 10 14 13 971 44 28 474 316940 10 - 25 16 15 987 80 49 524 497539 25 - 50 se se se se se se se 50 - 75 se se se se se se se




I40 DOTACIONES A LA RESERVA PARA INVERSIONES EN CANARIAS (AUMENTOS)


Importe





(euros)


Declarantes


0 - 001 16 05 05 03 00 00 16772 001 - 005 196 59 64 15 02 03 7871 005 - 01 296 89 152 40 06 08 13458 01 - 025 615 184 337 150 21 30 24347 025 - 05 547 164 500 213 31 60 39007

05 - 1 541 162 663 365 52 113 67393 1 - 3 617 185 847 841 121 233 136252 3 - 5 177 53 901 375 54 287 211603 5 - 6 52 16 916 171 24 311 328463

6 - 75 54 16 932 176 25 337 325279 75 - 10 50 15 947 214 31 367 428896 10 - 25 101 30 978 955 137 504 945374 25 - 50 44 13 991 701 101 605 1594125 50 - 75 10 03 994 488 70 675 4879810



I40 DOTACIONES A LA RESERVA PARA INVERSIONES EN CANARIAS (DISMINUCIONES)


Importe





(euros)




I41 TOTAL AUMENTOS SOBRE EL RESULTADO CONTABLE ()


(millones euros) Cuantiacutea (millones euros)


Sin acum Acumul 0 36149 14 14

0 - 001 26217 10 25 001 - 005 12667 05 29 005 - 01 14380 06 35 01 - 025 27268 11 46 025 - 05 32419 13 59

05 - 1 36302 14 73 1 - 3 104713 41 114 3 - 5 55991 22 136 5 - 6 26988 11 147

6 - 75 32685 13 159 75 - 10 40344 16 175 10 - 25 175618 69 244 25 - 50 120609 47 292 50 - 75 109103 43 335

75 - 100 69478 27 362 100 - 250 244087 96 458 250 - 500 106057 42 500 500 - 750 80022 31 531

750 - 1000 72917 29 560 gt 1000 1120574 440 1000 TOTAL 2544589 100

() Incluida la correccioacuten por IS

I42 TOTAL DISMINUCIONES SOBRE EL RESULTADO CONTABLE ()





0 - 001 4520 02 18 001 - 005 3904 02 20 005 - 01 5154 02 22 01 - 025 10141 05 27 025 - 05 12970 06 33

05 - 1 19871 10 43 1 - 3 55069 27 70 3 - 5 32889 16 86 5 - 6 13144 06 92

6 - 75 18525 09 101 75 - 10 26178 13 114 10 - 25 106243 51 165 25 - 50 87630 42 207 50 - 75 69313 33 241

75 - 100 45311 22 263 100 - 250 158629 77 339 250 - 500 129953 63 402 500 - 750 76599 37 439

750 - 1000 70310 34 473 gt 1000 1090307 527 1000 TOTAL 2069162 100





Declarantes


0 509 02 02 168 01 01 329450 - 001 19713 81 83 509 03 04 2583

001 - 005 48921 201 284 3289 19 22 6723005 - 01 39803 164 448 3850 22 44 967301 - 025 55011 226 674 8968 51 95 16302025 - 05 32677 134 808 10140 57 152 31030

05 - 1 21095 87 894 11848 67 220 561641 - 3 16236 67 961 21270 120 340 1310053 - 5 3470 14 975 11043 63 403 3182455 - 6 934 04 979 5201 29 432 556865

6 - 75 870 04 983 5500 31 463 63215875 - 10 921 04 987 8185 46 510 88869410 - 25 1781 07 994 24306 138 647 136473525 - 50 759 03 997 20167 114 761 265704750 - 75 247 01 998 7384 42 803 2989486

75 - 100 132 01 999 5518 31 834 4179946100 - 250 221 01 999 12858 73 907 5818252250 - 500 70 00 1000 4321 24 932 6173332500 - 750 se se se se se se se

750 - 1000 se se se se se se segt 1000 26 00 1000 8944 51 1000 34398728TOTAL 243428 100 176571 100 72535



II BASES IMPONIBLES NEGATIVAS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Importe


partida

Media por

declaracioacuten

(euros)

Tramos de ingresos

(millones euros) Nuacutemero



(millones euros)




Declarantes


0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 0 00 00 00 00 00 -

001 - 005 se se se se se se se005 - 01 se se se se se se se01 - 025 13 56 82 01 01 01 8218025 - 05 18 78 160 01 01 01 5915

05 - 1 28 121 281 03 02 03 116681 - 3 47 203 485 10 06 09 218113 - 5 20 87 571 17 10 19 853325 - 6 11 48 619 18 11 30 168010

6 - 75 11 48 667 25 15 45 22607675 - 10 15 65 732 27 16 60 17950910 - 25 27 117 848 75 44 104 27638325 - 50 16 69 918 180 106 210 112669950 - 75 se se se se se se se

75 - 100 se se se se se se se100 - 250 se se se se se se se250 - 500 se se se se se se se500 - 750 se se se se se se se

750 - 1000 se se se se se se segt 1000 0 00 1000 00 00 1000 -TOTAL 231 100 1707 100 739139



Tramos de ingresos

(millones euros)

Importe

Nuacutemero


declaraciones partida

Media por

declaracioacuten

(euros)

Cuantiacutea

(millones euros)


partida

III ACTIVIDADES DE EXPORTACIOacuteN DE PRODUCCIONES CINEMATOGRAacuteFICAS AUDIOVISUALES Y

EDITORIALES Y DE PRESTACIOacuteN DE SERVICIOS PUacuteBLICOS LOCALES






IV11 DIVIDENDOS AL 50 Declarantes Importe



(millones euros)





001 - 005 346 66 90 02 03 03 711 005 - 01 368 71 161 05 06 09 1310 01 - 025 692 133 294 12 14 23 1740 025 - 05 692 133 427 16 19 41 2330

05 - 1 690 132 559 29 33 75 4208 1 - 3 866 166 726 81 93 168 9325 3 - 5 322 62 787 22 26 193 6903 5 - 6 121 23 811 26 30 223 21544

6 - 75 101 19 830 08 09 232 7519 75 - 10 131 25 855 22 25 257 16834 10 - 25 339 65 920 42 48 305 12251 25 - 50 161 31 951 158 182 487 98103 50 - 75 55 11 962 30 35 521 54710

75 - 100 34 07 968 07 08 530 20591 100 - 250 96 18 987 354 407 937 368581 250 - 500 25 05 992 13 15 952 53743 500 - 750 14 03 994 05 06 958 36670

750 - 1000 9 02 996 04 04 962 41279 gt 1000 21 04 1000 33 38 1000 155373 TOTAL 5208 100 869 100 16682





(millones euros)





001 - 005 367 55 64 28 00 00 7508 005 - 01 399 60 124 42 01 01 10487 01 - 025 957 145 269 195 03 03 20417 025 - 05 955 144 413 396 05 09 41505

05 - 1 876 132 545 750 10 18 85561 1 - 3 1088 164 710 2154 28 46 197989 3 - 5 387 58 768 1566 20 66 404595 5 - 6 120 18 786 554 07 74 461948

6 - 75 134 20 807 748 10 83 558109 75 - 10 166 25 832 1129 15 98 679947 10 - 25 391 59 891 3913 51 148 1000646 25 - 50 226 34 925 3560 46 194 1575435 50 - 75 84 13 938 1179 15 210 1403085

75 - 100 65 10 948 1080 14 224 1662212 100 - 250 166 25 973 8654 112 335 5213337 250 - 500 66 10 983 5808 75 411 8799352 500 - 750 30 05 987 7328 95 505 24425271

750 - 1000 22 03 990 685 09 514 3113799 gt 1000 63 10 1000 37590 486 1000 59666859 TOTAL 6617 100 77361 100 1169131



DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN IS 2013 Deducciones por doble imposicioacuten interna


IV13 PLUSVALIacuteAS Declarantes Importe



(millones euros)







6 - 75 9 33 644 64 35 415 711530 75 - 10 9 33 676 58 32 447 649619 10 - 25 22 80 756 125 68 515 568702 25 - 50 14 51 807 80 44 559 574159 50 - 75 se se se se se se se




IV14 TOTAL DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNA





0 - 001 414 05 05 001 - 005 se se se 005 - 01 se se se 01 - 025 213 03 09 025 - 05 422 05 14

05 - 1 886 11 25 1 - 3 2304 29 54 3 - 5 se se se 5 - 6 se se se

6 - 75 819 10 92 75 - 10 1209 15 107 10 - 25 4079 51 158 25 - 50 3799 47 206 50 - 75 se se se

75 - 100 se se se 100 - 250 9412 118 353 250 - 500 5991 75 428 500 - 750 se se se

750 - 1000 se se se gt 1000 se se se TOTAL 80060 100






IV21 IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 se se se se se se se

001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 85 38 66 02 01 02 1951 01 - 025 188 84 150 07 05 07 3489 025 - 05 206 93 243 14 10 17 6713

05 - 1 217 98 340 18 14 31 8503 1 - 3 383 172 512 42 32 63 10958 3 - 5 170 76 589 31 23 86 18301 5 - 6 55 25 613 10 07 93 17541

6 - 75 64 29 642 21 16 109 33380 75 - 10 88 40 682 32 24 134 36567 10 - 25 229 103 785 107 81 215 46935 25 - 50 165 74 859 100 75 290 60604 50 - 75 74 33 892 55 41 331 73980

75 - 100 41 18 911 104 78 409 252950 100 - 250 99 44 955 127 96 505 128377 250 - 500 36 16 971 153 115 620 424459 500 - 750 21 09 981 136 102 722 646523

750 - 1000 8 04 984 11 09 731 142966 gt 1000 35 16 1000 358 269 1000 1021684 TOTAL 2225 1000 1328 100 59692


IV22 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 se se se se se se se

001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 23 55 122 00 00 01 1044 01 - 025 51 122 244 03 03 04 5861 025 - 05 37 89 333 04 04 07 10622

05 - 1 39 93 426 04 03 11 9162 1 - 3 67 160 586 38 37 48 57298 3 - 5 32 77 663 44 43 92 138703 5 - 6 8 19 682 06 06 97 72389

6 - 75 8 19 701 09 08 106 108944 75 - 10 12 29 730 16 16 121 134213 10 - 25 29 69 799 149 146 267 515210 25 - 50 29 69 868 77 75 342 264548 50 - 75 9 22 890 07 07 349 81130

75 - 100 8 19 909 04 04 353 52698 100 - 250 15 36 945 103 101 454 689529 250 - 500 9 22 967 81 79 533 897052 500 - 750 7 17 983 09 09 542 132858




DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN IS 2013 Deducciones por doble imposicioacuten internacional


IV23 TOTAL DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNACIONAL





0 - 001 00 00 00 001 - 005 01 00 00 005 - 01 02 01 01 01 - 025 10 04 05 025 - 05 18 08 13

05 - 1 22 09 22 1 - 3 80 34 56 3 - 5 75 32 88 5 - 6 15 07 95

6 - 75 30 13 108 75 - 10 48 21 128 10 - 25 257 109 237 25 - 50 177 75 313 50 - 75 62 26 339

75 - 100 108 46 385 100 - 250 231 98 483 250 - 500 234 99 582 500 - 750 145 62 644




IV3 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN SALDOS PENDIENTES DE PERIacuteODOS ANTERIORES



IV31 DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNA DE PERIacuteODOS ANTERIORES Declarantes Importe



(millones euros)





001 - 005 493 98 125 11 01 01 2144 005 - 01 465 93 218 26 01 03 5570 01 - 025 895 178 396 89 05 07 9916 025 - 05 746 148 544 156 09 16 20862

05 - 1 637 127 671 246 14 30 38559 1 - 3 713 142 813 626 34 64 87735 3 - 5 225 45 858 338 19 83 150390 5 - 6 73 15 872 138 08 90 189223

6 - 75 70 14 886 257 14 105 366972 75 - 10 88 18 904 337 19 123 382685 10 - 25 195 39 942 1337 74 197 685823 25 - 50 106 21 963 1078 59 256 1017082 50 - 75 43 09 972 462 25 282 1074856

75 - 100 29 06 978 689 38 320 2376364 100 - 250 62 12 990 2245 124 443 3620192 250 - 500 22 04 994 2597 143 587 11803873 500 - 750 se se se se se se se



IV32 DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNACIONAL DE PERIacuteODOS ANTERIORES Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 se se se se se se se

001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 48 56 102 01 01 02 2252 01 - 025 92 107 209 05 05 07 5288 025 - 05 88 102 311 06 05 12 6478

05 - 1 87 101 412 10 10 22 11586 1 - 3 136 158 570 20 19 41 14582 3 - 5 55 64 634 18 17 58 32866 5 - 6 20 23 657 04 04 63 22299

6 - 75 20 23 681 27 26 89 134692 75 - 10 29 34 714 22 21 110 75582 10 - 25 79 92 806 81 78 188 103120 25 - 50 60 70 876 107 103 291 177824 50 - 75 27 31 907 40 39 330 148667

75 - 100 20 23 930 143 137 467 713010 100 - 250 32 37 967 143 138 604 446354 250 - 500 18 21 988 180 174 778 1002328 500 - 750 se se se se se se se




DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN IS 2013 Deducciones por doble imposicioacuten saldos pendientes de periodos anteriores


IV33 TOTAL DOBLE IMPOSICIOacuteN DE PERIacuteODOS ANTERIORES




Sin acum Acumul 0 se se se

0 - 001 01 00 01 001 - 005 se se se 005 - 01 27 01 03 01 - 025 94 05 07 025 - 05 161 08 16

05 - 1 256 13 29 1 - 3 645 34 63 3 - 5 356 19 81 5 - 6 143 07 89

6 - 75 284 15 104 75 - 10 359 19 122 10 - 25 1419 74 196 25 - 50 1185 62 258 50 - 75 502 26 284

75 - 100 832 43 328 100 - 250 2387 124 452 250 - 500 2777 145 597 500 - 750 2010 105 702

750 - 1000 60 03 705 gt 1000 se se se TOTAL 19181 100






V1 REINVERSIOacuteN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 se se se se se se se

001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 72 25 36 01 01 01 1836 01 - 025 157 55 92 03 01 02 1636 025 - 05 231 81 173 06 03 05 2615

05 - 1 252 89 262 10 05 11 3979 1 - 3 520 183 445 42 22 33 8029 3 - 5 274 96 541 26 13 46 9359 5 - 6 107 38 579 10 05 51 9189

6 - 75 108 38 617 13 07 58 11940 75 - 10 125 44 661 21 11 69 17007 10 - 25 379 133 794 131 69 138 34463 25 - 50 240 85 879 93 49 186 38548 50 - 75 98 35 913 26 14 200 26769

75 - 100 47 17 930 47 25 225 99680 100 - 250 113 40 970 222 117 341 196676 250 - 500 35 12 982 146 76 418 416204 500 - 750 10 04 986 66 35 453 663057

750 - 1000 11 04 989 05 03 455 46685 gt 1000 30 11 1000 1038 545 1000 3460163 TOTAL 2840 100 1905 100 67093


V2 TOTAL INCENTIVOS A LA REALIZACIOacuteN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES () Y CREACIOacuteN DE EMPLEO








001 - 005 302 17 19 01 00 00 304 005 - 01 1406 81 100 11 01 01 754 01 - 025 1506 86 186 12 01 03 784 025 - 05 1733 100 286 25 03 06 1439

05 - 1 2208 127 412 50 06 11 2269 1 - 3 3857 221 634 195 22 34 5053 3 - 5 1677 96 730 176 20 54 10504 5 - 6 553 32 762 107 12 66 19264

6 - 75 547 31 793 119 14 80 21807 75 - 10 650 37 831 185 21 101 28434 10 - 25 1172 67 898 625 72 173 53351 25 - 50 734 42 940 795 91 265 108364 50 - 75 300 17 957 502 58 322 167240

75 - 100 163 09 967 346 40 362 212351 100 - 250 321 18 985 1140 131 493 355016 250 - 500 104 06 991 713 82 575 685981 500 - 750 46 03 994 502 58 633 1091228

750 - 1000 29 02 995 325 37 670 1121893 gt 1000 81 05 1000 2869 330 1000 3542348 TOTAL 17416 100 8698 100 49944

() Inversiones para la proteccioacuten del medio ambiente creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica producciones cinematograacuteficas proteccioacuten del patrimonio histoacuterico gastos de formacioacuten profesional edicioacuten de libros creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo y gastos relativos a los acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico que se enumeran en la nota 1 al pie del cuadro I82 se secreto estadiacutestico


DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN DE EMPLEO IS 2013


V3 ACTIVIDADES DE INVESTIGACIOacuteN Y DESARROLLO E INNOVACIOacuteN TECNOLOacuteGICA





0 - 001 se se se 001 - 005 se se se 005 - 01 00 00 00 01 - 025 01 00 01 025 - 05 04 01 02

05 - 1 08 03 05 1 - 3 38 14 19 3 - 5 39 15 33 5 - 6 28 10 44

6 - 75 33 12 56 75 - 10 47 17 73 10 - 25 255 94 168 25 - 50 272 101 269 50 - 75 162 60 329

75 - 100 99 37 366 100 - 250 403 150 515 250 - 500 239 89 604 500 - 750 232 86 690

750 - 1000 140 52 742 gt 1000 695 258 1000 TOTAL 2696 100


V4 ACTIVIDADES DE INVESTIGACIOacuteN Y DESARROLLO Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 se se se se se se se

001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 16 11 17 00 00 00 1318 01 - 025 42 28 45 01 00 01 1690 025 - 05 40 26 71 01 01 01 3631

05 - 1 88 58 129 04 02 04 4497 1 - 3 204 135 264 23 14 17 11493 3 - 5 131 86 350 28 16 34 21713 5 - 6 55 36 387 19 11 45 34776

6 - 75 66 44 430 28 16 61 43141 75 - 10 89 59 489 31 18 79 35136 10 - 25 270 178 667 189 109 189 70178 25 - 50 198 131 797 184 106 295 93085 50 - 75 78 51 849 118 68 363 151211

75 - 100 49 32 881 72 42 405 147529 100 - 250 91 60 941 270 156 561 296297 250 - 500 34 22 964 192 111 672 565168 500 - 750 20 13 977 188 109 780 939564

750 - 1000 11 07 984 114 66 846 1034451 gt 1000 24 16 1000 267 154 1000 1113211 TOTAL 1516 100 1732 100 114240





V5 ACTIVIDADES DE INNOVACIOacuteN TECNOLOacuteGICA Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 0 00 00 00 00 00 -

001 - 005 6 05 05 00 00 00 118 005 - 01 23 18 23 00 00 00 400 01 - 025 37 29 52 00 00 00 836 025 - 05 54 42 94 02 02 03 4094

05 - 1 67 53 147 04 04 06 5305 1 - 3 182 143 289 15 15 22 8161 3 - 5 102 80 369 11 11 33 10704 5 - 6 46 36 405 09 09 42 19149

6 - 75 35 27 433 04 04 47 11742 75 - 10 72 56 489 16 16 63 21772 10 - 25 199 156 645 65 68 130 32708 25 - 50 148 116 761 88 91 221 59254 50 - 75 82 64 825 44 46 267 54095

75 - 100 41 32 857 27 28 295 65204 100 - 250 88 69 926 134 139 434 152048 250 - 500 25 20 946 47 49 482 187952 500 - 750 15 12 958 44 46 529 295789

750 - 1000 15 12 969 26 27 556 175584 gt 1000 39 31 1000 428 444 1000 1098076 TOTAL 1276 100 964 100 75561

V6 DONACIONES A ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 15 02 02 00 00 00 108

001 - 005 135 17 19 00 00 00 241 005 - 01 250 32 51 01 01 01 351 01 - 025 699 89 140 03 03 04 487 025 - 05 727 93 233 05 05 09 657

05 - 1 873 111 344 10 10 19 1156 1 - 3 1442 184 528 27 26 44 1853 3 - 5 676 86 614 18 18 62 2703 5 - 6 243 31 645 08 08 70 3407

6 - 75 243 31 676 13 12 82 5146 75 - 10 299 38 714 16 15 97 5338 10 - 25 809 103 817 69 66 164 8562 25 - 50 523 67 884 67 64 228 12741 50 - 75 237 30 914 54 52 279 22806

75 - 100 132 17 931 46 44 323 34723 100 - 250 296 38 969 190 183 506 64240 250 - 500 98 12 981 133 127 633 135359 500 - 750 46 06 987 100 96 730 217921

750 - 1000 29 04 991 36 35 764 124372 gt 1000 74 09 1000 246 236 1000 331991 TOTAL 7846 100 1042 100 13278




V7 INVERSIONES EN CANARIAS Declarantes Importe



(millones euros)





001 - 005 239 55 60 01 00 00 465 005 - 01 358 82 141 03 01 01 833 01 - 025 783 179 320 12 04 05 1529 025 - 05 724 165 485 19 06 12 2563

05 - 1 722 165 650 31 11 22 4316 1 - 3 717 164 813 80 27 49 11199 3 - 5 231 53 866 67 23 72 29176 5 - 6 71 16 882 23 08 80 32099

6 - 75 69 16 898 30 10 90 43271 75 - 10 67 15 913 41 14 104 60611 10 - 25 187 43 956 223 75 179 119236 25 - 50 80 18 974 233 79 258 291013 50 - 75 22 05 979 95 32 290 433003

75 - 100 18 04 983 58 20 309 320699 100 - 250 31 07 990 124 42 351 401533 250 - 500 11 03 993 26 09 360 240337 500 - 750 se se se se se se se







VI1 RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA ()







0 692 02 02 138 05 05 19995 0 - 001 27350 81 83 148 05 10 542

001 - 005 51769 154 238 1363 48 58 2634 005 - 01 37678 112 350 1553 54 112 4123 01 - 025 56427 168 518 2879 101 213 5101 025 - 05 43070 128 646 2243 79 292 5207

05 - 1 37405 111 757 2041 72 364 5457 1 - 3 42620 127 884 3189 112 475 7483 3 - 5 13282 40 924 1391 49 524 10470 5 - 6 3800 11 935 373 13 537 9804

6 - 75 3768 11 946 712 25 562 18907 75 - 10 4029 12 958 829 29 591 20580 10 - 25 8024 24 982 2266 79 671 28244 25 - 50 2988 09 991 1585 56 726 53057 50 - 75 1010 03 994 982 34 761 97186

75 - 100 490 01 995 420 15 776 85816 100 - 250 914 03 998 1584 56 831 173352 250 - 500 283 01 999 1070 38 869 378138 500 - 750 114 00 999 417 15 883 366009

750 - 1000 61 00 1000 541 19 902 887253 gt 1000 162 00 1000 2788 98 1000 1721233 TOTAL 335936 100 28515 100 8488

() Excluiacutedas las retenciones y los ingresos a cuenta imputados por AIE y UTE asiacute como las retenciones sobre los premios de determinadas loteriacuteas y apuestas

VI2 TOTAL DE PAGOS FRACCIONADOS IMPUTABLES A LA AGE





0 - 001 227 02 07 001 - 005 378 03 10 005 - 01 696 06 15 01 - 025 1600 13 29 025 - 05 1868 15 44

05 - 1 2682 22 66 1 - 3 5712 47 113 3 - 5 3061 25 138 5 - 6 1131 09 147

6 - 75 1694 14 161 75 - 10 2621 21 182 10 - 25 9322 76 258 25 - 50 9138 75 333 50 - 75 4957 41 374

75 - 100 4278 35 409 100 - 250 13725 112 521 250 - 500 9652 79 600 500 - 750 6465 53 653

750 - 1000 5087 42 695 gt 1000 37305 305 1000 TOTAL 122192 100


PAGOS A CUENTA IS 2013


VI3 TOTAL DE PAGOS FRACCIONADOS IMPUTABLES A LAS ADMINISTRACIONES FORALES





0 - 001 00 00 01 001 - 005 00 00 01 005 - 01 00 00 01 01 - 025 00 00 01 025 - 05 30 16 17

05 - 1 00 00 17 1 - 3 00 00 17 3 - 5 00 00 17 5 - 6 00 00 17

6 - 75 00 00 17 75 - 10 02 01 18 10 - 25 51 27 44 25 - 50 42 22 66 50 - 75 71 37 103

75 - 100 21 11 114 100 - 250 107 55 169 250 - 500 98 51 220 500 - 750 49 26 246

750 - 1000 32 17 263 gt 1000 1419 737 1000 TOTAL 1924 100

VI4 TOTAL DE PAGOS FRACCIONADOS (AGE Y ADMINISTRACIONES FORALES)





0 - 001 227 02 07 001 - 005 378 03 10 005 - 01 696 06 15 01 - 025 1600 13 28 025 - 05 1898 15 43

05 - 1 2682 22 65 1 - 3 5712 46 111 3 - 5 3061 25 136 5 - 6 1131 09 145

6 - 75 1694 14 159 75 - 10 2623 21 180 10 - 25 9373 76 255 25 - 50 9180 74 329 50 - 75 5028 41 370

75 - 100 4299 35 404 100 - 250 13832 111 516 250 - 500 9750 79 594 500 - 750 6514 52 647

750 - 1000 5119 41 688 gt 1000 38724 312 1000 TOTAL 124116 100





VII1 CUOTA DIFERENCIAL POSITIVA (AGE) Declarantes Importe



(millones euros)




0 165 01 01 21 00 00 12542 0 - 001 8941 31 32 81 00 01 910

001 - 005 33907 118 150 591 03 04 1742 005 - 01 36417 127 276 707 04 08 1940 01 - 025 59794 208 484 1949 11 19 3260 025 - 05 43900 153 637 2304 13 33 5247

05 - 1 36380 127 764 3325 19 52 9141 1 - 3 37833 132 896 7395 43 94 19547 3 - 5 10965 38 934 4823 28 122 43984 5 - 6 3112 11 945 2112 12 134 67876

6 - 75 2859 10 954 2674 15 150 93519 75 - 10 2920 10 965 3281 19 169 112347 10 - 25 5773 20 985 13121 76 244 227276 25 - 50 2219 08 992 11259 65 309 507375 50 - 75 770 03 995 7510 43 352 975305

75 - 100 353 01 996 4879 28 381 1382261 100 - 250 648 02 999 16101 93 473 2484794 250 - 500 201 01 999 13826 80 553 6878395 500 - 750 66 00 1000 8187 47 600 12404206

750 - 1000 36 00 1000 3343 19 619 9285796 gt 1000 100 00 1000 66025 381 1000 66024703 TOTAL 287359 100 173512 100 60382

VII2 CUOTA DIFERENCIAL NEGATIVA (AGE) Declarantes Importe



(millones euros)




0 5789 18 18 726 13 13 12533 0 - 001 33045 103 120 321 06 18 971

001 - 005 61692 191 312 1189 21 39 1928 005 - 01 45190 140 452 1416 25 64 3133 01 - 025 61817 192 644 2459 43 108 3979 025 - 05 40383 125 769 1970 35 143 4878

05 - 1 29359 91 860 2128 38 180 7250 1 - 3 26472 82 942 3668 65 245 13857 3 - 5 6632 21 963 1436 25 270 21647 5 - 6 1741 05 968 389 07 277 22325

6 - 75 1827 06 974 810 14 292 44335 75 - 10 1953 06 980 1145 20 312 58636 10 - 25 3687 11 991 3476 61 373 94290 25 - 50 1314 04 995 2756 49 422 209744 50 - 75 459 01 997 1277 23 444 278133

75 - 100 231 01 998 1505 27 471 651503 100 - 250 446 01 999 4968 88 559 1113919 250 - 500 142 00 999 4079 72 631 2872530 500 - 750 63 00 1000 2020 36 666 3206946

750 - 1000 37 00 1000 909 16 683 2456137 gt 1000 81 00 1000 17977 317 1000 22193530 TOTAL 322360 100 56624 100 17565


CUOTA DIFERENCIAL IS 2013


VII3 CUOTA DIFERENCIAL NETA (AGE) Declarantes Importe



(millones euros)




0 5954 10 10 -705 -06 -06 -11838 0 - 001 41986 69 79 -240 -02 -08 -571

001 - 005 95599 157 235 -598 -05 -13 -626 005 - 01 81607 134 369 -709 -06 -19 -869 01 - 025 121611 199 569 -510 -04 -24 -419 025 - 05 84283 138 707 334 03 -21 396

05 - 1 65739 108 815 1197 10 -11 1821 1 - 3 64305 105 920 3727 32 21 5796 3 - 5 17597 29 949 3387 29 50 19249 5 - 6 4853 08 957 1724 15 65 35517

6 - 75 4686 08 965 1864 16 81 39772 75 - 10 4873 08 973 2135 18 99 43821 10 - 25 9460 16 988 9644 83 182 101947 25 - 50 3533 06 994 8503 73 255 240663 50 - 75 1229 02 996 6233 53 308 507178

75 - 100 584 01 997 3374 29 337 577810 100 - 250 1094 02 999 11133 95 432 1017677 250 - 500 343 01 999 9747 83 515 2841569 500 - 750 129 00 1000 6166 53 568 4780155

750 - 1000 73 00 1000 2434 21 589 3334405 gt 1000 181 00 1000 48048 411 1000 26545825 TOTAL 609719 100 116888 100 19171

VII4 CUOTA DIFERENCIAL POSITIVA (ADMINISTRACIONES FORALES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 0 00 00 00 00 00 -



6 - 75 16 19 63 02 00 04 11339 75 - 10 47 57 120 20 05 08 43299 10 - 25 196 237 357 147 34 42 75247 25 - 50 158 191 548 158 36 78 100150 50 - 75 69 84 632 138 31 110 199818

75 - 100 60 73 705 156 36 145 260299 100 - 250 98 119 823 430 98 243 439262 250 - 500 54 65 889 878 200 443 1625661 500 - 750 20 24 913 147 34 477 736148

750 - 1000 17 21 933 102 23 500 601890 gt 1000 55 67 1000 2195 500 1000 3990675 TOTAL 826 100 4390 100 531430





VII5 CUOTA DIFERENCIAL NEGATIVA (ADMINISTRACIONES FORALES) Declarantes Importe



(millones euros)







6 - 75 8 11 53 00 00 29 4309 75 - 10 59 80 133 02 02 31 3404 10 - 25 171 232 365 13 10 41 7447 25 - 50 138 188 553 09 07 48 6711 50 - 75 62 84 637 08 07 55 13160

75 - 100 51 69 707 13 11 66 25913 100 - 250 103 140 846 47 38 104 45821 250 - 500 48 65 912 48 39 142 99907 500 - 750 16 22 933 36 29 171 224466

750 - 1000 13 18 951 10 08 179 75907 gt 1000 36 49 1000 1021 821 1000 2837322 TOTAL 736 100 1244 100 169016


VII6 CUOTA DIFERENCIAL NETA (ADMINISTRACIONES FORALES) Declarantes Importe



(millones euros)





001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 se se se se se se se 01 - 025 6 04 09 00 00 -01 -1441 025 - 05 9 06 15 -29 -09 -10 -326218

05 - 1 se se se se se se se 1 - 3 se se se se se se se 3 - 5 12 08 35 03 01 -08 26566 5 - 6 13 08 43 03 01 -07 22321

6 - 75 24 15 58 01 00 -06 6123 75 - 10 106 68 126 18 06 00 17304 10 - 25 367 235 361 135 43 42 36716 25 - 50 296 190 551 149 47 90 50329 50 - 75 131 84 634 130 41 131 99019

75 - 100 111 71 706 143 45 177 128797 100 - 250 201 129 834 383 122 298 190687 250 - 500 102 65 899 830 264 562 813629 500 - 750 36 23 923 111 35 598 309208

750 - 1000 30 19 942 92 29 627 308178 gt 1000 91 58 1000 1173 373 1000 1289490 TOTAL 1562 100 3146 100 201386





VII7 CUOTA DIFERENCIAL POSITIVA (AGE Y ADMINISTRACIONES FORALES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 165 01 01 21 00 00 12542 0 - 001 8941 31 32 81 00 01 910



6 - 75 2875 10 952 2676 15 146 93062 75 - 10 2967 10 962 3301 19 165 111254 10 - 25 5969 21 983 13268 75 239 222284 25 - 50 2377 08 991 11417 64 303 480307 50 - 75 839 03 994 7648 43 346 911528

75 - 100 413 01 996 5036 28 375 1219264 100 - 250 746 03 998 16532 93 468 2216078 250 - 500 255 01 999 14703 83 550 5766051 500 - 750 86 00 999 8334 47 597 9690704

750 - 1000 53 00 999 3445 19 617 6500393 gt 1000 155 01 1000 68220 383 1000 44012628 TOTAL 288185 100 177902 100 61732


VII8 CUOTA DIFERENCIAL NEGATIVA (AGE Y ADMINISTRACIONES FORALES) Declarantes Importe



(millones euros)







6 - 75 1835 06 972 810 14 286 44161 75 - 10 2012 06 978 1147 20 306 57016 10 - 25 3858 12 990 3489 60 366 90441 25 - 50 1452 04 994 2765 48 414 190447 50 - 75 521 02 996 1285 22 436 246601

75 - 100 282 01 997 1518 26 462 538364 100 - 250 549 02 999 5015 87 549 913529 250 - 500 190 01 999 4127 71 620 2172078 500 - 750 79 00 999 2056 36 656 2602899

750 - 1000 50 00 1000 919 16 672 1837278 gt 1000 117 00 1000 18998 328 1000 16237774 TOTAL 323096 100 57868 100 17910





VII9 CUOTA DIFERENCIAL NETA (AGE Y ADMINISTRACIONES FORALES) Declarantes Importe



(millones euros)





001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 se se se se se se se 01 - 025 121617 199 567 -510 -04 -23 -419 025 - 05 84292 138 705 304 03 -20 361


6 - 75 4710 08 962 1865 16 79 39601 75 - 10 4979 08 971 2154 18 97 43256 10 - 25 9827 16 987 9779 81 178 99511 25 - 50 3829 06 993 8652 72 250 225949 50 - 75 1360 02 995 6363 53 303 467863

75 - 100 695 01 996 3517 29 333 506097 100 - 250 1295 02 998 11517 96 428 889318 250 - 500 445 01 999 10576 88 517 2376738 500 - 750 165 00 999 6278 52 569 3804676

750 - 1000 103 00 1000 2527 21 590 2452980 gt 1000 272 00 1000 49221 410 1000 18096095 TOTAL 611281 100 120034 100 19636







VIII1 RESULTADO CONTABLE NETO Declarantes Importe



(millones euros)


Media por inflaracioacuten


0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

63557 65 65 117651 121 187 178479 184 371 140389 145 515 190053 196 711

-1625 169 169 -21619 225 394 -24171 251 645 -17843 185 830 -22802 237 1067

-25574 -18376 -13543 -12710 -11998

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

114631 118 829 77753 80 909 64229 66 976 14128 15 990 3515 04 994

-13219 137 1205 -7599 79 1284 -786 08 1292 7210 -75 1217 3089 -32 1185

-11532 -9774-12235103587873

6 - 75 75 - 10 10 - 25

Maacutes de 25

2851 03 997 2206 02 999

959 01 1000 66 00 1000

4069 -42 1142 6997 -73 1070 5228 -54 1015 1475 -15 1000

142720317191545172

2235290 TOTAL 970467 100 -96225 100 -9915

VIII2 RESULTADO CONTABLE NETO ANTES DE IS Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

63445 117628 178487 140377 190064

65 65 121 187 184 371 145 515 196 711

-16055 167 167 -21779 226 393 -25091 261 654 -18240 190 843 -22576 235 1078

-25306 -18515 -14057 -12994 -11878

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

114639 77758 64231 14130 3517

118 829 80 909 66 975 15 990 04 994

-12129 126 1204 -5591 58 1262 4450 -46 1216

10426 -108 1108 4473 -46 1061

-10580 -71906928

73789127183

6 - 75 75 - 10 10 - 25

Maacutes de 25

2851 2206

958 66

03 997 02 999 01 1000 00 1000

5652 -59 1002 8681 -90 912 7079 -74 839 1724 -18 821

198247393530738970

2612315 TOTAL 970357 100 -78976 82 -8139



PRINCIPALES MAGNITUDES DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN IS 2013


VIII3 BASE IMPONIBLE ANTES DE LA COMPENSACIOacuteN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

60686 63 63 116721 121 184 177701 185 369 139891 145 514 189244 197 710

-13092 354 354 -21573 -17631 477 831 -15105 -21352 578 1409 -12015 -15492 419 1828 -11074 -17388 470 2299 -9188

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

114118 118 829 77362 80 909 63789 66 976 14025 15 990 3496 04 994

-7718 209 2508 -6763 519 -14 2493 672

11667 -316 2178 1829013304 -360 1818 94859

5589 -151 1667 159879 6 - 75

75 - 10 10 - 25

Maacutes de 25

2835 03 997 2184 02 999

940 01 1000 63 00 1000

6726 -182 1485 2372379077 -246 1239 4155917247 -196 1043 770975 1586 -43 1000 2517397

TOTAL 963055 100 -36958 100 -3838

VIII4 BASE IMPONIBLE POSITIVA Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

149 9799

36412 40124 68828

00 00 10 10 38 48 42 90 71 161

33 -01 -01 222 -06 -07

2167 -59 -66 4144 -112 -178

12619 -341 -519

22340 2266 5952

10328 18335

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

50613 40785 39311 10076 2628

53 214 42 256 41 297 10 307 03 310

16169 -437 -957 22105 -598 -1555 41528 -1124 -2678 20819 -563 -3242

7391 -200 -3442

31946 54199

105639206618281229

6 - 75 75 - 10 10 - 25

Maacutes de 25

2123 1696

695 32

02 312 02 314 01 315 00 315

8675 -235 -3676 9191 -249 -3925 8223 -222 -4148 1107 -30 -4178

408607541944

1183142 3458387

TOTAL 303271 31 154393 -418 50909





VIII5 CUOTA IacuteNTEGRA Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

135 9499

35966 39730 68160

00 00 32 32

120 152 132 284 227 511

08 53

521 997

2983

00 00 01 02 14 15 26 41 77 118

5888 561

1448 2509 4376

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

50221 40486 39026 10009 2610

167 678 135 813 130 943 33 976 09 985

3766 5190

10096 5311 1989

98 216 135 351 262 613 138 751 52 802

7498 12820258705306376214

6 - 75 75 - 10 10 - 25

Maacutes de 25

2106 1680

687 31

07 992 06 998 02 1000 00 1000

2401 2569 2320 320

62 865 67 931 60 992 08 1000

113989152897337711

1033426 TOTAL 300346 100 38524 100 12826

VIII6 CUOTA LIacuteQUIDA Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

134 9393

35608 39372 67354

00 00 31 32

119 150 131 281 224 506

08 50

492 933

2758

00 00 01 02 13 14 24 39 72 110

5908 536

1382 2371 4095

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

49601 39922 38523 9864 2575

165 671 133 804 128 932 33 965 09 973

3335 4359 8485 4380 1595

87 197 113 310 220 530 114 644 41 685

6724 10919220274440761951

6 - 75 75 - 10 10 - 25

Maacutes de 25

2065 1648

659 28

07 980 05 986 02 988 00 988

1889 1936 1350 277

49 734 50 784 35 820 07 827

91490117451204896 989897

TOTAL 296746 99 31849 83 10733





IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013 Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras

IX11 AJUSTES EXTRACONTABLES

Concepto Signo positivo Signo negativo Saldo

Nuacutemero declarantes

Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones

) 1 Impuesto sobre Sociedades 15101 2488 09 5310 844 03 1644

2 Amortizaciones

21 Libertad de amortizacioacuten

211 Elementos del inmovilizado afectos a actividades de I+D

212 Gastos de I+D

213 Con mantenimiento de empleo

212 Sin mantenimiento de empleo

215 Empresas de reducida dimensioacuten

216 Otros supuestos (1)

22 Amortizacioacuten acelerada (2)

23 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal

24 Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable

- 898 05

- 214 05

se se se

se se se

78 39 03

181 68 05

486 55 38

213 49 04

- 56 44

261 85 03

771 543 05

- 164

- 58

se se

se se

36 37

50 119

194 70

30 29

- 83

89 23

0 00

04

02

se

se

02

10

53

06

30

02

00

734

156

se

02

01

-51

-14

19

-27

62

543

3 Arrendamiento financiero (3)

4 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente

41 Peacuterdidas por deterioro de valor

411 Creacuteditos derivadas de insolvencias de deudores

412 Participaciones en el capital o fondos propios de entidades

413 Valores representativos de deuda

414 Otras

42 Provisiones y gastos por pensiones

43 Otras (4)

- 62 07

- 1126 01

- 711 01

se se se

- 527 01

se se se

- 04 03

6 01 00

68 414 02

- 35

- 158

- 57

se se

- 24

se se

- 03

se se

se se

04

00

00

se

00

se

11

se

se

28

968

654

se

503

se

01

se

se

5 Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes

6 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de establecimiento permanente

7 Deduccioacuten del fondo de comercio

8 Gastos por donativos y liberalidades

9 Restantes gastos no deducibles fiscalmente (5)

10 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo

0 00 00

se se se

se se se

221 18 03

- 445 11

8 08 03

0 00

0 00

14 02

- -

0 00

- -

00

00

01

-

00

-

00

se

se

18

445

08

11 Revalorizaciones contables

12 Aplicacioacuten del valor normal de mercado

13 Depreciacioacuten monetaria

14 Gastos por operaciones con acciones propias

15 Errores contables

16 Operaciones a plazo o con precio aplazado

se se se

22 64 02

- - -

- - -

59 22 06

50 58 13

0 00

9 20

93 42

25 02

62 25

20 69

00

05

21

01

03

16

se

44

-42

-02

-03

-11

17 Reversioacuten del deterioro del valor de elementos patrimoniales

18 Rentas negativas por diferencias de imputacioacuten temporal correspondientes a determinadas transmisiones


20 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos

21 Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros

22 Exenciones para evitar doble imposicioacuten internacional

se se se

se se se

se se se

39 07 00

45 208 02

- 00 00

se se

se se

7 01

54 25

19 33

- 36

se

se

00

00

08

00

se

se

se

-17

176

-36

23 Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles

24 Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias

25 Reacutegimen especial de AIE y UTE (6)

26 Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional

27 Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten (7)

28 Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros

- - -

0 00 -

36 33 02

0 00 00

7 29 01

0 00 00

se se

0 00

34 30

0 00

se se

0 00

se

00

01

00

se

00

se

00

03

00

se

00

29 Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas

30 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos

31 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos

32 Reacutegimen especial de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje

33 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias

34 Entidades sometidas a normativa foral

202 978 14

13 20 04

46 453 04

0 00 00

10 06 05

se se se

200 1163

8 20

49 467

0 00

75 46

se se

15

04

04

00

07

se

-185

00

-14

00

-41

se

35 Impuesto extranjero sobre los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos objeto de deduccioacuten por doble imposicioacuten internacional

36 Restantes correcciones

se se se

- 140 30

- -

- 366

-

04

se

-226

TOTAL (8) - 7235 03 - 3771 02 3464

se secreto estadiacutestico (1) Incluye la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades anoacutenimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacioacuten de sus actividades adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su calificacioacuten como tales la libertad de amortizacioacuten de los activos mineros la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificacioacuten de explotaciones asociativas prioritarias de modernizacioacuten de las explotaciones agrarias adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacioacuten prioritaria (2) Incluye las amortizaciones aceleradas practicadas por las empresas de reducida dimensioacuten y del reacutegimen especial de investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos (3) Incluye la cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra y el reacutegimen especial de arrendamiento financiero (4) Comprende las provisiones derivadas de obligaciones impliacutecitas o taacutecitas retribuciones a largo plazo y otras prestaciones al personal con determinadas excepciones los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econoacutemicos que se esperan recibir de ellos reestructuraciones excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente taacutecitas y el riesgo de devoluciones de ventas (5) Comprende las operaciones con paraiacutesos fiscales y las partidas de otros gastos no deducibles fiscalmente que son las multas y sanciones penales y administrativas el recargo de apremio y el recargo por presentacioacuten fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones y las peacuterdidas del juego (6) AIEAgrupacioacuten de intereacutes econoacutemico espantildeola o europea y UTEunioacuten temporal de empresas (7) Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea (8) Incluye las correcciones al resultado contable por el IS Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014


AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras


IX12 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA


Importe Media (euros) Absoluto

(millones euros) s total sectores

BONIFICACIONES - 45 15 -

1 Venta bienes corporales producidos en Canarias 82 07 21 8674

2 Explotaciones navieras establecidas en Canarias se se se se

3 Cooperativas especialmente protegidas 616 35 147 5675

4 Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla se se se se

5 Actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales 6 Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas

7 Operaciones financieras

se

0

23

se

00

02

se

00

11

se

-

9378

DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 496 05 -

1 Deducciones por doble imposicioacuten interna () 265 377 05 142232

2 Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 17 07 -

3 Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 103 05 -

DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 117 08 -

1 Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) 0 00 00 -

2 Incentivos realizacioacuten determ actividades y creacioacuten empleo 639 67 08 10429

3 Donaciones a entidades sin fines lucrativos 85 02 02 2275

4 Inversiones en Canarias 109 15 05 13871

5 Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones se se se se

6 Reinversioacuten beneficios extraordinarios 186 14 07 7386

7 Entidades sometidas a normativa foral se se se se

TOTAL - 658 05 -

() Incluye las deducciones de los socios de SOCIMI se secreto estadiacutestico


IX2 ENERGIacuteA


IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013 Energiacutea




Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 28822 159

- 5419 133

56 05 03

10 51 35

81 1984 155

121 2145 174

73 10 07

98 1224 110

- 93 73

255 4259 152

2754 19051 172

- 4751

- 2184

se se

se se

34 5356

34 4533

39 24

48 381

- 1285

se se

se se

116

90

se

se

342

369

18

74

460

se

se

24070

3235

se

se

-3372

-2387

-14

843

-1191

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 274 32

- 52662 43

- 27621 30

se se se

- 24736 35

se se se

- 01 01

57 997 33

527 24045 90

- 899

- 14904

- 5216

se se

- 4507

se se

- 00

44 1715

232 7973

113

18

10

se

36

se

00

46

27

-625

37758

22405

se

20230

se

01

-72

16072







0 00 00

17 2224 263

10 83 27

215 374 53

- 2296 55

69 27 10

7 83

se se

24 104

- -

0 00

- -

11

se

28

-

00

-

-83

se

-21

374

2296

27







8 23 03

10 306 09

- - -

- - -

169 48 14

18 35 08

se se

7 478

15 24

12 01

784 321

6 08

se

110

12

00

36

02

se

-173

-24

-01

-273

27







se se se

se se se

se se se

69 122 03

712 4644 51

- 106 09

50 67

0 00

se se

77 4553

51 74

- 12739

17

00

se

80

18

46

se

se

-08

-4431

4570

-12633







- - -

0 00 -

125 877 56

0 00 00

se se se

0 00 00

se se

0 00

236 8547

0 00

7 2216

se se

se

00

258

00

55

se

se

00

-7670

00

se

se







68 2668 38

21 132 24

9 394 03

0 00 00

13 462 422

0 00 00

72 3050

se se

13 407

0 00

34 634

0 00

40

se

03

00

91

00

-382

se

-13

00

-171

00



9 3239 495

- 3531 763

- -

- 2888

-

32

3239

644

TOTAL (8) - 132206 52 - 85021 41 47184



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Energiacutea








2 Explotaciones navieras establecidas en Canarias 0 00 00 -


4 Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 7 59 274 836143

5 Actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales

33 1355 794 4106679

6 Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 0 00 00 -

7 Operaciones financieras 11 66 348 598399






1 Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) se se se se




5 Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones 17 01 04 6305



TOTAL - 22183 185 -



IX3 INDUSTRIA


IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013 Industria




Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 33941 188

- 7724 190

93 164 108

174 889 608

547 1243 97

1138 2422 197

2246 310 214

1381 2694 241

- 286 223

1692 3444 123

5966 22488 203

- 6973

- 3832

33 88

98 1245

113 925

270 1551

603 249

207 1735

- 231

se se

se se

170

158

38

651

59

126

187

336

83

se

se

26968

3892

77

-356

319

871

62

959

54

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 1814 210

- 70789 58

- 32399 35

732 4987 23

- 23882 34

34 3425 409

- 106 100

385 1734 57

1460 36657 137

- 834

- 44625

- 15927

562 1712

- 5929

12 8183

- 102

263 3393

1221 25305

104

53

31

05

48

487

388

90

86

980

26165

16472

3274

17952

-4758

04

-166

11351







se se se

40 174 21

35 565 184

2156 908 128

- 5694 137

30 338 126

35 311

se se

411 511

- -

0 00

- -

41

se

137

-

00

-

se

se

54

908

5694

338







44 2789 330

43 216 06

- - -

- - -

234 507 144

90 875 191

9 75

25 56

99 89

59 13

367 1496

42 522

24

13

44

04

170

121

2715

160

-89

-13

-989

354







18 70 22

se se se

25 73 00

282 1896 42

454 10892 120

- 1171 96

29 281

se se

10 20

409 3717

130 910

- 20083

71

se

00

65

221

72

-211

18

53

-1821

9982

-18913







- - -

0 00 -

155 462 29

0 00 00

14 158 05

se se se

62 1109

0 00

163 532

0 00

15 380

se se

261

00

16

00

09

se

-1109

00

-70

00

-221

-3641







179 1073 15

188 732 132

212 4330 35

se se se

36 29 26

8 29 18

198 1086

17 613

281 4584

0 00

142 202

7 57

14

109

35

00

29

06

-13

118

-254

se

-174

-28



20 98 15

- 4303 930

- -

- 2814

-

31

98

1489

TOTAL (8) - 181967 72 - 113035 55 68932



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Industria













se

0

25

se

00

05

se

00

28

se

-

20889






1 Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) 9 04 608 49405






7 Entidades sometidas a normativa foral 26 180 302 693892

TOTAL - 7970 66 -




ivo Saldo

s total sectores

Importe (millones

)


IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013 Construccioacuten


Concepto Signo positivo Signo negat


Importe (millones

)

s total sectores


Importe(millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 4020 22

- 1185 29

11 535 351

35 65 44

141 119 09

243 149 12

1390 114 78

370 205 18

- 80 62

699 522 19

1828 2233 20

- 1874

- 1234

7 433

9 09

16 13

23 105

358 35

30 27

- 35

se se

se se

46

51

186

04

01

09

26

05

13

se

se

2146

-49

102

56

105

44

79

177

44

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 807 93

- 65011 53

- 49843 54

290 9834 45

- 39543 57

37 431 51

- 35 33

35 206 07

974 14962 56

- 196

- 37616

- 26230

176 24121

- 1670

8 384

- 56

18 155

700 11231

25

45

52

66

13

23

212

04

38

611

27395

23613

-14286

37872

48

-21

5

3731







se se se

107 2788 329

9 45 15

930 290 41

- 3559 86

13 08 03

se se

6 29

60 81

- -

0 00

- -

se

86

22

-

00

-

-06

2758

-35

290

3559

08







10 01 00

50 238 07

- - -

- - -

175 194 55

107 334 73

se se

23 22

91 42

26 10

183 1048

50 147

se

05

21

03

119

34

se

216

-42

-10

-854

187







se se se

se se se

19 21 00

364 5529 123

300 4822 53

- 598 49

se se

se se

7 203

468 10547

73 189

- 7748

se

se

02

184

46

28

-32

se

-182

-5018

4632

-7149







- - -

0 00 -

459 8172 519

0 00 00

8 127 04

se se se

12 203

0 00

458 13736

0 00

8 383

se se

48

00

415

00

10

se

-203

00

-5565

00

-256

se







88 152 02

49 53 09

11 87 01

0 00 00

169 214 195

6 44 27

55 102

7 01

9 83

0 00

264 260

se se

01

00

01

00

37

se

50

52

03

00

-46

se



se se se

- 2096 453

- -

- 1141

-

13

se

955

TOTAL (8) - 113187 44 - 84104 41 29083



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Construccioacuten













14

se

14

22

se

06

13

se

31

155113

se

42137













TOTAL - 5104 42 -





IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013 Comercio y reparaciones




Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 23017 127

- 5620 138

25 37 24

102 64 44

608 1501 117

1181 1658 135

3256 256 177

1421 2104 188

- 194 151

2306 2335 83

9050 14868 134

- 2651

- 1512

7 06

39 87

108 716

195 543

1022 216

123 140

- 182

878 950

8 06

65

62

03

46

46

44

162

27

65

68

168

20367

4108

31

-23

786

1115

41

1964

11

1385

14862







414 Otras


43 Otras (4)

- 1012 117

- 50922 42

- 26024 28

1056 4340 20

- 21353 31

57 253 30

- 78 73

356 793 26

2013 24105 90

- 549

- 23399

- 3928

861 2042

- 1591

16 276

- 19

185 930

1484 18542

69

28

08

06

13

16

72

25

63

462

27523

22096

2298

19762

-23

59

-14

5564







se se se

46 226 27

103 610 198

3277 1077 152

- 4727 114

34 19 07

19 1378

se se

841 1091

- -

se se

- -

182

se

293

-

se

-

se

se

-480

1077

se

19







se se se

121 307 09

- - -

- - -

425 396 113

177 369 81

11 16

33 75

197 153

82 32

579 607

58 392

05

17

76

09

69

91

se

232

-153

-32

-211

-23







19 66 20

6 38 10

30 08 00

403 2122 47

453 5705 63

- 99 08

22 97

se se

12 109

463 8554

166 184

- 42719

24

se

01

150

45

154

-32

se

-101

-6433

5521

-42621







- - -

0 00 -

163 191 12

0 00 00

11 291 09

0 00 00

26 333

0 00

122 400

0 00

11 53

se se

78

00

12

00

01

se

-333

00

-208

00

238

se







238 897 13

247 95 17

180 5449 44

0 00 00

278 198 181

8 23 14

266 928

34 65

221 5697

se se

986 2628

se se

12

12

43

se

377

se

-31

30

-247

se

-2430

se



14 62 09

- 4951 1070

- -

- 3416

-

38

62

1534

TOTAL (8) - 146349 58 - 114262 55 32086



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Comercio y reparaciones













se

se

43

se

se

05

se

se

27

se

se

11994













TOTAL - 13831 115 -





IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013 Hosteleriacutea y restauracioacuten




Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 3805 21

- 609 15

se se se

se se se

128 188 15

351 157 13

939 114 79

334 144 13

- 90 70

482 325 12

1505 2780 25

- 787

- 398

se se

se se

43 112

se se

366 131

42 64

- 125

175 264

0 00

19

16

se

se

07

se

99

12

45

19

00

3019

212

se

se

76

se

-17

80

-35

62

2780







414 Otras


43 Otras (4)

- 298 34

- 5622 05

- 4271 05

135 628 03

- 3607 05

14 34 04

- 01 01

135 74 02

281 1277 05

- 134

- 3513

- 1875

se se

- 1576

se se

- 01

67 74

161 1564

17

04

04

se

13

se

03

02

05

164

2109

2396

se

2031

se

00

0

-287







0 00 00

se se se

15 22 07

660 89 13

- 955 23

13 26 10

0 00

0 00

88 54

- -

se se

- -

00

00

14

-

se

-

00

se

-31

89

se

26







7 02 00

26 23 01

- - -

- - -

94 49 14

51 412 90

0 00

10 20

71 133

24 00

128 206

18 227

00

04

66

00

23

53

02

03

-133

00

-157

185







9 16 05

se se se

se se se

77 167 04

196 2523 28

- 08 01

7 142

se se

se se

89 212

50 59

- 1141

36

se

se

04

14

04

-125

se

-15

-45

2465

-1133







- - -

0 00 -

31 25 02

0 00 00

6 30 01

0 00 00

se se

0 00

23 30

0 00

se se

se se

se

00

01

00

se

se

se

00

-05

00

se

se







77 971 14

56 175 32

44 951 08

0 00 00

34 29 26

0 00 00

86 1031

11 177

52 1051

0 00

213 1413

0 00

14

32

08

00

203

00

-61

-02

-100

00

-1384

00



se se se

- 1099 238

- -

- 964

-

11

se

135

TOTAL (8) - 22436 09 - 15001 07 7435



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Hosteleriacutea y restauracioacuten













se

0

10

se

00

00

se

00

03

se

-

4983













TOTAL - 629 05 -





IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013 Transportes y comunicaciones




Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 35205 195

- 12945 318

6 17 11

16 75 51

143 6086 476

281 3819 311

601 113 78

335 2834 254

- 123 96

531 4257 152

2339 17880 161

- 9565

- 5163

0 00

6 31

36 6987

67 4231

209 123

48 124

- 137

se se

se se

233

213

00

16

447

345

92

24

49

se

se

25640

7782

17

44

-900

-412

-10

2710

-14

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 1625 188

- 24185 20

- 10943 12

210 2863 13

- 7984 11

13 34 04

- 62 59

154 3932 130

460 9309 35

- 897

- 11405

- 1929

se se

- 307

se se

- 04

76 1295

294 8181

112

14

04

se

02

se

15

35

28

728

12780

9014

se

7677

se

58

264

1128







se se se

19 147 17

18 106 35

638 205 29

- 1489 36

15 02 01

6 13

se se

140 715

- -

0 00

- -

02

se

192

-

00

-

se

se

-608

205

1489

02







11 173 20

23 235 07

- - -

- - -

103 64 18

23 29 06

se se

se se

44 56

35 07

151 1488

8 25

se

se

28

02

169

06

se

se

-56

-07

-1425

04







6 06 02

0 00 00

13 81 00

102 1306 29

212 3308 36

- 10 01

10 31

se se

6 5955

122 2268

45 320

- 3425

08

se

68

40

78

12

-25

se

-5874

-962

2987

-3415







- - -

0 00 -

229 212 13

0 00 00

8 14 00

se se se

se se

0 00

179 190

se se

se se

se se

se

00

06

se

se

se

se

00

22

se

se

-277







59 6505 92

42 18 03

22 358 03

se se se

59 56 51

se se se

68 8970

se se

21 358

11 1215

207 293

se se

118

se

03

753

42

se

-2465

se

00

se

-238

se



se se se

- 1357 293

- -

- 1220

-

13

se

138

TOTAL (8) - 103856 41 - 61421 30 42436



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Transporte y comunicaciones







1 Venta bienes corporales producidos en Canarias se se se se





12 110 64 913089















TOTAL - 3331 28 -





IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013 Servicios financieros y de seguros




Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones

) 1 Impuesto sobre Sociedades 11771 40892 143 2227 64126 263 -23235

2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 12956 72

- 1195 29

se se se

se se se

se se se

56 588 48

162 08 06

78 132 12

- 07 06

224 5262 188

775 6491 59

- 4424

- 3015

se se

se se

7 04

se se

55 04

10 18

- 05

142 1404

0 00

108

124

se

se

00

se

03

04

02

101

00

8532

-1820

se

01

se

se

05

113

03

3858

6491







414 Otras


43 Otras (4)

- 07 01

- 457078 374

- 387638 419

280 146556 674

- 239924 344

324 1120 134

- 38 36

332 20093 664

436 49347 184

- 13

- 560677

- 389646

262 322192

- 60562

321 6892

- 00

185 28203

399 142827

02

668

769

882

487

410

02

752

484

-07

-103598

-2008

-175636

179362

-5772

38

-811

-93480







se se se

22 1153 136

17 25 08

414 1952 275

- 3665 88

17 166 62

19 3360

0 00

175 337

- -

se se

- -

444

00

90

-

se

-

se

1153

-312

1952

se

166







59 4387 519

26 3841 112

- - -

- - -

34 44 13

17 185 41

18 2657

12 709

43 479

637 3482

59 231

10 605

852

163

239

961

26

140

1730

3132

-479

-3482

-187

-419







15 780 242

se se se

42 216008 905

111 16597 369

42 1804 20

- 2344 192

10 287

se se

31 80674

174 18058

11 66

- 79365

72

se

917

316

16

286

493

se

135334

-1462

1738

-77022







- - -

0 00 -

137 881 56

se se se

6 28384 843

se se se

0 00

6 3948

68 3389

26 1928

se se

12 7244

00

1000

102

804

se

148

00

-3948

-2507

se

se

se







40 12247 174

33 60 11

13 1058 08

0 00 00

22 241 220

se se se

42 14215

se se

12 621

0 00

51 73

se se

186

se

05

00

11

se

-1968

se

437

00

168

-4525



11 847 129

- 17916 3872

- -

- 44418

-

491

847

-26502

TOTAL (8) - 829775 326 - 930719 450 -100944



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Servicios financieros y de seguros







1 Venta bienes corporales producidos en Canarias 0 00 00 -


3 Cooperativas especialmente protegidas se se se se




0

0

se

00

00

se

00

00

se

-

-

se













TOTAL - 7963 66 -





IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013 Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios)




Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 17546 97

- 3381 83

39 81 53

132 223 152

341 1055 83

673 756 62

3014 231 159

902 1036 93

- 149 117

1638 2063 74

5095 11953 108

- 5832

- 4550

14 40

65 313

60 1082

82 587

1059 118

76 2475

- 263

672 1009

10 10

142

188

17

164

69

48

89

479

94

73

271

11714

-1169

40

-90

-27

170

113

-1439

-113

1054

11943







414 Otras


43 Otras (4)

- 1468 170

- 346651 283

- 289477 313

880 27221 125

- 260327 373

98 1542 184

- 388 366

347 1449 48

1687 55725 208

- 3491

- 81608

- 45934

539 5744

- 40081

17 64

- 46

147 1459

1119 34215

437

97

91

16

322

04

174

39

116

-2023

265043

243543

21477

220246

1478

342

-1

21510







7 4108 870

93 1376 163

48 833 271

3156 1005 142

- 5644 136

117 1619 601

64 2291

se se

405 509

- -

se se

- -

303

se

137

-

se

-

1817

se

324

1005

se

1619







20 255 30

120 11428 333

- - -

- - -

314 838 239

171 821 179

se se

46 1931

177 99

170 43

407 1263

57 441

se

444

49

12

143

102

se

9496

-99

-43

-425

380







39 1964 610

21 1982 543

35 1234 05

340 8869 197

712 24629 272

- 7655 628

36 1741

se se

17 229

376 4369

181 1236

- 91836

437

se

03

76

301

331

223

se

1005

4500

23394

-84181







- - -

0 00 -

386 1809 115

se se se

36 1018 30

se se se

64 2097

0 00

425 3446

se se

27 3057

103 13366

493

00

104

se

76

273

-2097

00

-1636

se

-2038

se







1618 23050 327

336 904 162

922 14015 112

se se se

195 109 100

se se se

1684 23451

87 795

1009 14340

se se

492 307

se se

308

142

109

se

44

se

-402

108

-324

se

-198

17



34 232 35

- 24556 5307

- -

- 27040

-

299

232

-2484

TOTAL (8) - 546085 215 - 345269 167 200815



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios)








2 Explotaciones navieras establecidas en Canarias 10 39 237 389678




24 06 04 25827

6 Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 9 13 58 148433














TOTAL - 47321 394 -

() Incluye las deducciones de los socios de SOCIMI




IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013 Servicios inmobiliarios (excepto alquileres)




Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 1722 10

- 97 02

se se se

10 04 03

se se se

88 21 02

395 29 20

136 26 02

- 19 15

500 213 08

2388 1393 13

- 353

- 274

se se

se se

12 28

se se

140 30

16 17

- 33

se se

se se

09

11

se

se

02

se

23

03

12

se

se

1369

-177

se

se

se

se

-02

09

-14

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 94 11

- 89190 73

- 58058 63

381 13886 64

- 43575 62

60 312 37

- 284 268

13 859 28

415 30273 113

- 92

- 39984

- 9383

128 4151

- 4640

17 588

- 03

12 12

257 30589

12

48

19

11

37

35

12

00

104

02

49206

48675

9735

38935

-276

281

85

-315







se se se

15 74 09

9 420 137

632 138 19

- 6453 156

48 221 82

se se

0 00

47 41

- -

0 00

- -

se

00

11

-

00

-

se

74

379

138

6453

221







12 80 09

82 3005 88

- - -

- - -

180 1000 285

178 551 120

se se

37 973

268 142

85 03

233 1467

50 220

se

224

71

01

166

51

se

2032

-142

-03

-466

331







19 44 14

se se se

57 19011 80

119 6839 152

793 16924 187

- 08 01

17 213

se se

10 784

140 1709

182 649

- 1249

54

se

09

30

158

05

-170

se

18227

5129

16275

-1241







- - -

0 00 -

86 1958 124

0 00 00

25 1435 43

0 00 00

0 00

0 00

88 1943

0 00

18 152

se se

00

00

59

00

04

se

00

00

15

00

1284

se







153 218 03

20 04 01

18 688 06

0 00 00

52 139 127

se se se

96 438

se se

23 852

0 00

99 216

se se

06

se

06

00

31

se

-220

se

-164

00

-76

se



13 03 00

- 3895 842

- -

- 1682

-

19

03

2213

TOTAL (8) - 165661 65 - 78631 38 87029



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Servicios inmobiliarios (excepto alquileres)












39 61 36 156740














7 Entidades sometidas a normativa foral 0 00 00 -

TOTAL - 1780 15 -





IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013 Alquileres inmobiliarios




Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 5454 30

- 511 13

8 03 02

11 01 01

150 152 12

212 128 10

326 41 29

358 185 17

- 65 51

1120 847 30

6614 4030 36

- 1095

- 705

0 00

7 03

36 273

45 140

156 59

61 97

- 237

se se

se se

27

29

00

02

17

11

45

19

85

se

se

4358

-194

03

-02

-121

-11

-18

88

-172

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 537 62

- 31552 26

- 15629 17

282 2805 13

- 12697 18

44 111 13

- 16 16

22 16 01

290 15907 59

- 552

- 11816

- 2042

157 995

- 1037

9 09

- 01

14 24

148 9750

69

14

04

03

08

01

04

01

33

-15

19736

13587

1810

11660

102

15

-1

6157







0 00 00

15 08 01

se se se

816 589 83

- 3767 91

28 76 28

se se

0 00

48 13

- -

se se

- -

se

00

04

-

se

-

se

08

se

589

se

76







29 230 27

113 315 09

- - -

- - -

158 115 33

202 368 80

11 69

62 43

792 616

114 10

189 384

62 610

22

10

307

03

44

141

161

272

-616

-10

-269

-243







26 154 48

se se se

17 2314 10

103 389 09

449 9981 110

- 09 01

19 830

se se

se se

120 132

89 186

- 875

209

se

se

02

45

03

-677

10

se

258

9796

-866







- - -

0 00 -

54 16 01

0 00 00

49 628 19

0 00 00

se se

0 00

50 36

se se

16 2179

se se

se

00

01

se

54

se

se

00

-20

se

-1551

se







258 2044 29

71 131 24

317 8834 71

0 00 00

70 67 61

0 00 00

241 1974

25 54

407 10010

0 00

101 252

0 00

26

10

76

00

36

00

70

78

-1176

00

-185

00



19 75 11

- 2877 622

- -

- 1126

-

12

75

1751

TOTAL (8) - 83125 33 - 46297 22 36828



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Alquileres inmobiliarios












11 69 40 627230















TOTAL - 3974 33 -





IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013 Ensentildeanza sanidad y otros servicios personales




Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 6489 36

- 1196 29

se se se

se se se

219 293 23

483 327 27

1459 157 108

434 411 37

- 98 77

843 568 20

2416 4627 42

- 962

- 496

se se

se se

45 96

125 299

566 166

60 33

- 134

se se

se se

23

20

se

se

06

24

125

06

48

se

se

5527

699

se

se

197

28

-09

378

-36

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 585 68

- 16502 13

- 13301 14

327 781 04

- 12413 18

21 101 12

- 05 05

93 49 02

508 3152 12

- 165

- 4385

- 2192

237 721

- 1397

10 72

- 02

64 206

284 1986

21

05

04

02

11

04

09

06

07

420

12117

11108

60

11016

29

03

-16

1166







0 00 00

22 49 06

48 216 70

1466 314 44

- 1915 46

20 99 37

se se

0 00

331 129

- -

0 00

- -

se

00

35

-

00

-

se

49

87

314

1915

99







7 03 00

33 104 03

- - -

- - -

192 164 47

54 535 117

se se

15 06

44 80

55 02

267 202

24 1001

se

01

40

01

23

232

se

98

-80

-02

-38

-466







9 93 29

se se se

11 01 00

123 180 04

232 3004 33

- 41 03

9 134

0 00

se se

172 309

53 57

- 211

34

00

se

05

14

01

-41

se

se

-129

2947

-170







- - -

0 00 -

229 819 52

0 00 00

se se se

0 00 00

se se

0 00

188 722

0 00

se se

se se

se

00

22

00

se

se

se

00

97

00

659

se







1819 14423 205

295 2785 501

2793 75844 607

0 00 00

105 59 54

se se se

2087 14457

217 3378

3373 79241

0 00

337 530

0 00

190

602

604

00

76

00

-33

-593

-3397

00

-471

se



se se se

- 1037 224

- -

- 1157

-

13

se

-120

TOTAL (8) - 142879 56 - 111592 54 31287



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Ensentildeanza sanidad y otros servicios personales













52

se

se

66

se

se

39

se

se

127200

se

se













TOTAL - 2714 23 -





IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013 No clasificados




Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 6955 38

- 585 14

6 274 180

10 76 52

21 44 03

36 55 04

103 09 06

58 127 11

- 19 15

250 3803 136

1122 2549 23

- 1575

- 844

se se

se se

36 17

27 09

343 104

61 23

- 41

se se

se se

38

35

se

se

01

01

78

04

15

se

se

5380

-259

se

se

27

45

-95

104

-22

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 58 07

- 11560 09

- 8465 09

126 639 03

- 6931 10

11 856 102

- 40 37

30 47 02

333 3049 11

- 128

- 4790

- 2195

57 778

- 1068

6 323

- 26

se se

se se

16

06

04

02

09

19

97

se

se

-69

6770

6270

-140

5863

533

14

se

se







se se se

13 242 29

11 134 44

422 132 19

- 861 21

25 85 32

10 75

se se

103 141

- -

0 00

- -

10

se

38

-

00

-

se

se

-07

132

861

85







7 329 39

28 14206 414

- - -

- - -

88 72 20

15 07 01

se se

se se

67 49

1145 17

97 72

17 48

se

se

24

05

08

11

se

se

-49

-17

00

-41







se se se

se se se

8 06 00

117 987 22

136 2234 25

- 148 12

12 110

se se

17 01

192 2711

24 148

- 15620

28

se

00

47

36

56

se

se

05

-1724

2086

-15472







- - -

0 00 -

59 289 18

0 00 00

21 120 04

0 00 00

18 398

0 00

58 102

se se

12 2601

36 21632

93

00

03

se

65

443

-398

00

187

se

-2481

-21632







1788 5250 74

122 453 81

1427 12579 101

se se se

7 01 01

34 3714 2306

2020 5398

152 474

1775 13490

0 00

336 119

34 2043

71

84

103

00

17

217

-148

-22

-911

se

-118

1671



se se se

- 1611 348

- -

- 2144

-

24

se

-533

TOTAL (8) - 69828 27 - 80037 39 -10209



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 No clasificados












10 08 05 80122















TOTAL - 2695 22 -




CREacuteDITOS

PRESENTACIOacuteN

SUMARIO


1 Evolucioacuten del nuacutemero total de declarantes IS 2009-2013

2 Nuacutemero de declarantes en regiacutemenes especiales de tributacioacuten IS 2012 y 2013

3 Nuacutemero de declarantes por formas juriacutedicas de entidades IS 2012 y 2013

4 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos IS 2013

5 Entidades no financieras Balance IS 2013

6 Entidades no financieras Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2012 y 2013

7 Entidades de creacutedito Balance IS 2013

8 Entidades de creacutedito Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013

9 Entidades aseguradoras Balance IS 2013

10 Entidades aseguradoras Cuenta de resultados IS 2013

11 Instituciones de Inversioacuten Colectiva Balance IS 2013

12 Instituciones de Inversioacuten Colectiva Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013

13 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca Balance IS 2013

14 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013

15 Resumen de las cuentas presentadas por las entidades declarantes IS 2013

16 Evolucioacuten del resultado contable IS 2009-2013

17 Resultado contable neto por tramos de ingresos IS 2013

18 Resultado contable positivo por tramos de ingresos IS 2013

19 Resultado contable negativo por tramos de ingresos IS 2013

20 Evolucioacuten del ajuste al resultado contable por el Impuesto sobre Sociedades IS 2009-2013

21 Resultado contable neto antes del IS por tramos de ingresos IS 2013

22 Ajustes al resultado contable IS 2013

23 Comparacioacuten de los principales ajustes al resultado contable IS 2012 y 2013

24 Base imponible neta antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas por tramos de ingresos IS 2013

25 Evolucioacuten de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores IS 2009-2013

26 Evolucioacuten de la base imponible IS 2009-2013

27 Base imponible positiva por tramos de ingresos IS 2013

28 Tipos de gravamen IS 2013

29 Evolucioacuten de la cuota iacutentegra IS 2009-2013

30 Cuota iacutentegra por tramos de ingresos IS 2013

31 Evolucioacuten de las minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2009-2013

32 Minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2012 y 2013

33 Evolucioacuten de la cuota liacutequida IS 2009-2013

34 Cuota liacutequida por tramos de ingresos IS 2013

35 Tipos medio y efectivo IS 2013

36 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo IS 2009-2013

37 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo sin IIC IS 2009-2013

38 Tipos de retencioacuten IS 2013

39 Retenciones e ingresos a cuenta IS 2012 y 2013

40 Pagos fraccionados IS 2012 y 2013

41 Cuota diferencial IS 2012 y 2013

42 Principales magnitudes de las declaraciones individuales con desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos IS 2013

43 Minoraciones en la cuota iacutentegra de las declaraciones individuales con desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos IS 2013

44 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos en el reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013

45 Principales magnitudes de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013

46 Ajustes al resultado contable de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2013

47 13Comparacioacuten de los principales ajustes al resultado contable de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013

48 Minoraciones en la cuota iacutentegra de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013

49 Minoraciones en la cuota iacutentegra Participacioacuten de las empresas de reducida dimensioacuten en el total de declarantes IS 2012 y 2013

50 Distribucioacuten por agrupaciones de sectores de actividad econoacutemica IS 2013

51 Declarantes cuantiacuteas medias de las principales magnitudes y tipos medio y efectivo por agrupaciones de sectores de actividad IS 2012 y 2013

52 Distribucioacuten por tipos de gravamen Entidades declarantes con base imponible positiva IS 2012 y 2013

53 Principales magnitudes de las declaraciones individuales IS 2012 y 2013

54 Principales magnitudes de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013

55 Evolucioacuten de los importes de las principales magnitudes de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2012 y 2013

56 Correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013

57 Minoraciones en la cuota iacutentegra de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013

58 Principales magnitudes consolidadas con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2013

59 Evolucioacuten de los importes de las principales magnitudes consolidadas con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2012 y 2013

60 Minoraciones en la cuota iacutentegra consolidada con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2013



2 13Distribucioacuten relativa del nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos IS 2013

3 Balance de entidades no financieras IS 2013


5 Distribucioacuten del resultado contable positivo por tramos de ingresos IS 2013

6 Distribucioacuten del resultado contable negativo por tramos de ingresos IS 2013

7 Principales ajustes al resultado contable IS 2013


9 Evolucioacuten de la base imponible positiva y la cuota iacutentegra IS 2009-2013

10 Evolucioacuten del tipo medio de gravamen IS 2009-2013

11 Minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2013

12 Evolucioacuten de las cuotas iacutentegra y liacutequida IS 2009-2013

13 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo de gravamen IS 2009-2013

14 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos en el reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten IS 2013

15 Participacioacuten de las empresas de reducida dimensioacuten en las principales magnitudes del impuesto IS 2013

16 Estructura de las minoraciones en la cuota iacutentegra de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2013

17 Estructuras de la base imponible y de la cuota liacutequida seguacuten agrupaciones de sectores de actividad IS 2013

18 Tipos medio y efectivo por agrupaciones de sectores de actividad IS 2013

19 Tipos efectivos por agrupaciones de sectores de actividad IS 2012 y 2013

20 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades Declaraciones individuales Ejercicio 2013

21 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades para los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal Ejercicio 2013

22 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades consolidado con desglose entre grupos y entidades no grupos Ejercicio 2013

I INTRODUCCIOacuteN




























III111 Reacutegimen especial de las entidades de reducida dimensioacuten













IV CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFIacuteA


IacuteNDICE DE CUADROS13


I1 Impuesto sobre Sociedades (aumentos y disminuciones)

I2 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (aumentos y disminuciones)

I3 Limitacioacuten de la armonizacioacuten contable (aumentos)

I4 Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D (aumentos y disminuciones)

I5 Libertad de amortizacioacuten con mantenimiento de empleo (aumentos y disminuciones)

I6 13Libertad de amortizacioacuten sin mantenimiento de empleo (aumentos y disminuciones)

I7 Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten (aumentos y disminuciones)

I8 Libertad de amortizacioacuten de empresas de reducida dimensioacuten (aumentos y disminuciones)

I9 13Amortizacioacuten acelerada de empresas de reducida dimensioacuten (aumentos y disminuciones)

I10 13Arrendamiento financiero reacutegimen especial (aumentos y disminuciones)

I11 Peacuterdidas por deterioro valor de creacuteditos derivadas insolvencias deudores (aumentos y disminuciones)

I12 Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de participaciones en el capital o fondos propios de entidades en periacuteodos impositivos iniciados antes del 1-1-2013 (aumentos y disminuciones)

I13 Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de participaciones en el capital o fondos propios de entidades en periodos impositivos iniciados a partid de131-1-2013 (aumentos y disminuciones)

I14 13Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deudas (aumentos y disminuciones)

I15 Deduccioacuten del fondo de comercio (aumentos y disminuciones)

I16 13Provisiones y gastos por pensiones (aumentos y disminuciones)

I17 Otras provisiones no deducibles fiscalmente (aumentos y disminuciones)

I18 Gastos por donativos y liberalidades (aumentos)

I19 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo (aumentos)

I20 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento (aumentos)

I21 Otros gastos no deducibles fiscalmente (aumentos)

I22 Revalorizaciones contables (aumentos)

I23 Aplicacioacuten del valor normal de mercado (aumentos y disminuciones)

I2413Depreciacioacuten monetaria (disminuciones)

I2513Gastos por operaciones con acciones propias (disminuciones)

I2613Errores contables (aumentos y disminuciones)

I2713Operaciones a plazo o con precio aplazado (aumentos y disminuciones)

I2813Determinadas dotaciones y provisiones que hayan generado activos por impuesto diferido (aumentos)

I29 Reversioacuten del deterioro del valor de los elementos patrimoniales13(disminuciones)

I3013Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (aumentos y disminuciones)

I31 13Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros (aumentos y disminuciones)

I32 13Exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional dividendos y rentas de fuente extranjera (aumentos y disminuciones)

I33 Exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional determinadas rentas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente (disminuciones)

I3413Reduccioacuten de ingresos procedentes de activos intangibles (disminuciones)

I3513Reacutegimen especial de agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales de empresas (aumentos y disminuciones)

I3613Valorizacioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten (aumentos)

I37 Reacutegimen fiscal de las entidades parcialmente exentas (aumentos y13disminuciones)

I38Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos (aumentos) 13

I3913Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos (aumentos y disminuciones)

I40 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias (aumentos y13disminuciones)

I4113Total aumentos sobre el resultado contable

I42 Total disminuciones sobre el resultado contable


II13Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores


III13Actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales



IV11 13Dividendos al 50

IV1213Dividendos al 100

IV1313Plusvaliacuteas

IV1413Total deducciones por doble imposicioacuten interna


IV21Impuestos pagados en el extranjero 13

IV22Dividendos y participaciones en beneficios 13

IV23Total deducciones por doble imposicioacuten internacional 13


IV31Doble imposicioacuten interna de periacuteodos anteriores 13

IV32Doble imposicioacuten internacional de periacuteodos anteriores 13

IV33Total doble imposicioacuten de periacuteodos anteriores 13


V1Reinversioacuten de beneficios extraordinarios 13

V2Total incentivos a la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de13empleo 13

V3Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica 13

V413Actividades de Investigacioacuten y Desarrollo

V5Actividades de innovacioacuten tecnoloacutegica 13

V6Donaciones a entidades sin fines lucrativos 13

V7 Inversiones en Canarias13


VI1 Retenciones e ingresos a cuenta

VI2Total de pagos fraccionados imputables a la AGE 13




VII1Cuota diferencial positiva (AGE) 13

VII2Cuota diferencial negativa (AGE) 13

VII3Cuota diferencial neta (AGE) 13

VII4Cuota diferencial positiva (Administraciones Forales)13

VII5Cuota diferencial negativa (Administraciones Forales) 13

VII6Cuota diferencial neta (Administraciones Forales) 13

VII7Cuota diferencial positiva (AGE y Administraciones Forales)

VII8Cuota diferencial negativa (AGE y Administraciones Forales) 13

VII9Cuota diferencial neta (AGE y Administraciones Forales) 13


VIII1Resultado contable neto 13

VIII2Resultado contable neto antes de IS 13

VIII3Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas 13

VIII4Base imponible positiva 13

VIII5Cuota iacutentegra 13

VIII6Cuota liacutequida 13



IX11Ajustes extracontables 13

IX12Minoraciones en la cuota iacutentegra 13

IX2 ENERGIacuteA



IX3 INDUSTRIA










IX61 Ajustes extracontables























TIacuteTULO El Impuesto sobre Sociedades en 2013Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio

Elaboracioacuten y coordinacioacuten de contenidos Direccioacuten General de Tributos Subdireccioacuten General de Poliacutetica Tributaria

Caracteriacutesticas Adobe Acrobat 50Responsable edicioacuten digital Subdireccioacuten General de Informacioacuten Documentacioacuten y Publicaciones

Cataacutelogo de publicaciones oficialeshttppublicacionesoficialesboees

Editacopy Ministerio de Hacienda y Funcioacuten PuacuteblicaSecretariacutea General TeacutecnicaSubdireccioacuten General de InformacioacutenDocumentacioacuten y PublicacionesCentro de Publicaciones

Nipo169-17-049-7


PRESENTACIOacuteN

Esta publicacioacuten referida al anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del Impuesto sobre Sociedades (en adelante IS) se inscribe en el marco del objetivo gubernamental de dotar de la maacutexima transparencia a las actuaciones de las Administraciones puacuteblicas en particular en el aacutembito de la informacioacuten estadiacutestica y econoacutemica Con esta se alcanza la decimosexta edicioacuten del libro y en ella se recogen las cifras relativas al ejercicio 2013 (declaraciones presentadas en 2014) asiacute como su evolucioacuten a lo largo del uacuteltimo quinquenio hacieacutendose especial eacutenfasis en la comparacioacuten respecto a los resultados del antildeo inmediatamente precedente

Los datos estadiacutesticos que recoge este libro son evidentemente de gran relevancia desde diversas perspectivas puesto que por una parte reflejan de manera muy detallada toda la informacioacuten agregada que se deriva de la explotacioacuten de las liquidaciones anuales de este tributo y por otra parte permiten realizar un anaacutelisis pormenorizado de su estructura y de la evolucioacuten de sus principales componentes El anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del IS que en este libro se efectuacutea de forma muy extensa se justifica al tratarse de una de las figuras esenciales de nuestro sistema tributario pues ocupa el tercer lugar en importancia recaudatoria tras el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas y el Impuesto sobre el Valor Antildeadido

En cuanto al contenido baacutesico del libro es preciso resaltar la mencioacuten que contiene el segundo capiacutetulo acerca de las modificaciones que se introdujeron en la normativa reguladora del tributo y cuya entrada en vigor se produjo en 2013 En el aspecto numeacuterico se ofrecen las cifras relativas a las magnitudes del impuesto obtenidas a partir de las declaraciones individuales presentadas (incluidas las de las entidades pertenecientes a grupos) y se efectuacutean desgloses de la informacioacuten estadiacutestica atendiendo a dos variables por un lado conforme a una clasificacioacuten por sectores econoacutemicos y por otro seguacuten el tipo de gravamen a que estaacuten sujetas las entidades Asimismo se dedica un capiacutetulo especiacutefico al estudio de los principales paraacutemetros del IS referidos a un grupo de sujetos pasivos singularmente relevante las empresas de reducida dimensioacuten Ademaacutes se ofrecen los datos estadiacutesticos procedentes de las declaraciones del modelo 220 que presentan los grupos de sociedades Esto permite por un lado el anaacutelisis de los rasgos maacutes relevantes de los grupos de sociedades en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal y por otro el estudio de las magnitudes obtenidas como agregacioacuten de los datos de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones de los grupos fiscales De este modo ademaacutes se consigue la comparativa entre el total de las declaraciones individuales y el obtenido por consolidacioacuten de la informacioacuten

Esta publicacioacuten tambieacuten se encuentra disponible en el canal de la ldquoCentral de Informacioacutenrdquo en el apartado de ldquoImpuestosrdquo del portal de Internet del Ministerio de Hacienda y Funcioacuten Puacuteblica cuya direccioacuten es wwwminhafpgobes

Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg III

PRESENTACIOacuteN

Por uacuteltimo quiero expresar mi agradecimiento a los funcionarios de esta Direccioacuten General que con su excelente trabajo e intensa dedicacioacuten han hecho posible esta nueva edicioacuten de la obra

Madrid enero de 2018 EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS

Paacuteg IV Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria


SUMARIO

Paacutegina

I INTRODUCCIOacuteN 1

II CAMBIOS NORMATIVOS EN 2013 7

III ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS 21

III1 DECLARACIONES INDIVIDUALES 23

III11 Nuacutemero de declarantes 23

III111 Entidades obligadas a declarar 23

III112 Nuacutemero total de declarantes 26

III113 Declarantes por regiacutemenes de tributacioacuten 27

III114 Declarantes por formas juriacutedicas de entidades 35

III115 Declarantes por tramos de ingresos 37

III116 Entidades inactivas y con peacuterdidas 39

III12 Balance y cuenta de resultados de las entidades declarantes 39

III121 Entidades no financieras 40

III122 Entidades de creacutedito 50

III123 Entidades aseguradoras 54

III124 Instituciones de inversioacuten colectiva 58

III125 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca 62

III126 Resumen por colectivos 66

III13 Resultado contable y ajustes extracontables 68

III131 Resultado contable 68

III132 Ajustes extracontables 77

III14 Base imponible 88

III15 Cuota iacutentegra y tipo medio de gravamen 95

III16 Minoraciones en la cuota iacutentegra 100

III17 Cuota liacutequida y tipo efectivo de gravamen 126

III18 Pagos a cuenta 135

III19 Cuota diferencial 143

III110 Desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales 145

III111 Reacutegimen especial de las empresas de reducida dimensioacuten 152

Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg V

Paacutegina

SUMARIO

III112 Distribucioacuten por agrupaciones de sectores de actividad econoacutemica 171

III113 Distribucioacuten por tipos de gravamen 181

III114 Resumen de los resultados de las declaraciones individuales 188

III2 DECLARACIONES DE GRUPOS EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL 199

III21 Principales magnitudes de los grupos 199

III22 Detalle de las correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos 204

III23 Detalle de las minoraciones en la cuota iacutentegra de los grupos 206

III24 Resumen de los resultados obtenidos por los grupos 209

III3 AGREGACIOacuteN DE DECLARACIONES INDIVIDUALES DE LAS ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS Y DE GRUPOS 213

III31 Principales magnitudes 213

III32 Detalle de las minoraciones en la cuota iacutentegra 219

III33 Resumen de los resultados consolidados 222

IV CONCLUSIONES 227

BIBLIOGRAFIacuteA 233

ANEXO ESTADIacuteSTICO 237

Paacuteg VI Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria



Cuadro Paacutegina


2 Nuacutemero de declarantes en regiacutemenes especiales de tributacioacuten IS 2012 y 2013 28

3 Nuacutemero de declarantes por formas juriacutedicas de entidades IS 2012 y 2013 35

4 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos IS 2013 38

5 Entidades no financieras Balance IS 2013 41

6 Entidades no financieras Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2012 y 2013 47

7 Entidades de creacutedito Balance IS 2013 51

8 Entidades de creacutedito Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013 53

9 Entidades aseguradoras Balance IS 2013 55

10 Entidades aseguradoras Cuenta de resultados IS 2013 57

11 Instituciones de Inversioacuten Colectiva Balance IS 2013 59

12 Instituciones de Inversioacuten Colectiva Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013 61

13 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca Balance IS 2013 63

14 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013 65

15 Resumen de las cuentas presentadas por las entidades declarantes IS 2013 67


17 Resultado contable neto por tramos de ingresos IS 2013 71

18 Resultado contable positivo por tramos de ingresos IS 2013 71

19 Resultado contable negativo por tramos de ingresos IS 2013 72

20 Evolucioacuten del ajuste al resultado contable por el Impuesto sobre Sociedades IS 2009-2013 75

21 Resultado contable neto antes del IS por tramos de ingresos IS 2013 77

22 Ajustes al resultado contable IS 2013 81

23 Comparacioacuten de los principales ajustes al resultado contable IS 2012 y 2013 85

24 Base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas por tramos de ingresos IS 2013 89

25 Evolucioacuten de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores IS 2009-2013 90


27 Base imponible positiva por tramos de ingresos IS 2013 94

28 Tipos de gravamen IS 2013 96

Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg VII


Cuadro Paacutegina

29 Evolucioacuten de la cuota iacutentegra IS 2009-2013 97

30 Cuota iacutentegra por tramos de ingresos IS 2013 98

31 Evolucioacuten de las minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2009-2013 114

32 Minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2012 y 2013 115

33 Evolucioacuten de la cuota liacutequida IS 2009-2013 126

34 Cuota liacutequida por tramos de ingresos IS 2013 128

35 Tipos medio y efectivo IS 2013 130

36 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo IS 2009-2013 131

37 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo sin IIC IS 2009-2013 134

38 Tipos de retencioacuten IS 2013 138

39 Retenciones e ingresos a cuenta IS 2012 y 2013 139

40 Pagos fraccionados IS 2012 y 2013 142

41 Cuota diferencial IS 2012 y 2013 144

42 Principales magnitudes de las declaraciones individuales con desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos IS 2013 146

43 Minoraciones en la cuota iacutentegra de las declaraciones individuales con desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos IS 2013 150

44 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos en el reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013 155

45 Principales magnitudes de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013 157

46 Ajustes al resultado contable de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2013 158

47 Comparacioacuten de los principales ajustes al resultado contable de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013 161

48 Minoraciones en la cuota iacutentegra de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013 166

49 Minoraciones en la cuota iacutentegra Participacioacuten de las empresas de reducida dimensioacuten en el total de declarantes IS 2012 y 2013 168

50 Distribucioacuten por agrupaciones de sectores de actividad econoacutemica IS 2013 173

51 Declarantes cuantiacuteas medias de las principales magnitudes y tipos medio y efectivo por agrupaciones de sectores de actividad IS 2012 y 2013 180

52 Distribucioacuten por tipos de gravamen Entidades declarantes con base imponible positiva IS 2012 y 2013 184

53 Principales magnitudes de las declaraciones individuales IS 2012 y 2013 191

54 Principales magnitudes de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013 200

Paacuteg VIII Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria


Cuadro Paacutegina

55 Evolucioacuten de los importes de las principales magnitudes de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2012 y 2013 201

56 Correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013 205

57 Minoraciones en la cuota iacutentegra de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013 207

58 Principales magnitudes consolidadas con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2013 214

59 Evolucioacuten de los importes de las principales magnitudes consolidadas con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2012 y 2013 215

60 Minoraciones en la cuota iacutentegra consolidada con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2013 220

Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg IX



Graacutefico Paacutegina


2 Distribucioacuten relativa del nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos IS 2013 38

3 Balance de entidades no financieras IS 2013 44


5 Distribucioacuten del resultado contable positivo por tramos de ingresos IS 2013 74

6 Distribucioacuten del resultado contable negativo por tramos de ingresos IS 2013 74

7 Principales ajustes al resultado contable IS 2013 83


9 Evolucioacuten de la base imponible positiva y la cuota iacutentegra IS 2009-2013 98

10 Evolucioacuten del tipo medio de gravamen IS 2009-2013 99

11 Minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2013 117

12 Evolucioacuten de las cuotas iacutentegra y liacutequida IS 2009-2013 127

13 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo de gravamen IS 2009-2013 132

14 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos en el reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten IS 2013 156

15 Participacioacuten de las empresas de reducida dimensioacuten en las principales magnitudes del impuesto IS 2013 157

16 Estructura de las minoraciones en la cuota iacutentegra de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2013 167

17 Estructuras de la base imponible y de la cuota liacutequida seguacuten agrupaciones de sectores de actividad IS 2013 178

18 Tipos medio y efectivo por agrupaciones de sectores de actividad IS 2013 179

19 Tipos efectivos por agrupaciones de sectores de actividad IS 2012 y 2013 181

20 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades Declaraciones individuales Ejercicio 2013 189

21 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades para los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal Ejercicio 2013 210

22 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades consolidado con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos Ejercicio 2013 223

Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg XI

I INTRODUCCIOacuteN


El propoacutesito fundamental de esta publicacioacuten es llevar a cabo un anaacutelisis desde el punto de vista estadiacutestico de los principales elementos estructurales del IS a partir de los datos incluidos en sus declaraciones anuales asiacute como el examen de su evolucioacuten reciente De esta forma se da cumplimiento al objetivo gubernamental de dotar de la maacutexima transparencia a las actuaciones de las Administraciones puacuteblicas y en particular en el aacutembito de la informacioacuten estadiacutestica y econoacutemica

Esta es la decimosexta edicioacuten del libro y en ella se incorporan los datos estadiacutesticos referidos al ejercicio 2013 (declaraciones presentadas en 2014) Ademaacutes se examina la evolucioacuten de los resultados durante el uacuteltimo quinquenio si bien se resaltan especialmente las variaciones observadas respecto a 2012

En cuanto a su contenido se mantiene la liacutenea seguida durante los uacuteltimos antildeos de tal forma que se ofrece una amplia y detallada informacioacuten estadiacutestica del IS Asiacute junto con las cifras relativas a la liquidacioacuten del impuesto se aportan los datos fundamentales de los balances y las cuentas de resultados de las entidades societarias complementados por una serie de indicadores econoacutemico-financieros Por otra parte se efectuacutean desgloses de la informacioacuten estadiacutestica atendiendo a dos criterios por un lado conforme a una clasificacioacuten por sectores econoacutemicos y por otro seguacuten el tipo de gravamen a que estaacuten sujetas las entidades Asimismo se dedica un capiacutetulo especiacutefico al estudio de los principales paraacutemetros del IS en uno de los colectivos de sujetos pasivos que disponiacutean de un reacutegimen especial en 2013 el relativo a las empresas de reducida dimensioacuten (en adelante ERD) de singular importancia en el impuesto Ademaacutes se ofrecen los datos estadiacutesticos procedentes de las declaraciones del modelo 220 que presentan los grupos de sociedades Esto permite por un lado el anaacutelisis de los rasgos maacutes relevantes de los grupos de sociedades en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal y por otro el estudio de las magnitudes obtenidas como agregacioacuten de los datos de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones de los grupos fiscales De este modo ademaacutes se consigue la comparativa entre el total de las declaraciones individuales y el obtenido por consolidacioacuten de la informacioacuten

Esta publicacioacuten se estructura de manera similar a la de la edicioacuten precedente de tal modo que comprende un total de cuatro capiacutetulos incluyendo esta introduccioacuten cuyos contenidos se explican a continuacioacuten

En primer lugar y con caraacutecter previo al anaacutelisis de la informacioacuten estadiacutestica en la que se fundamenta este trabajo en el capiacutetulo II se lleva a cabo una presentacioacuten de las modificaciones que se introdujeron en la normativa reguladora del tributo y cuya entrada en vigor se produjo en el antildeo 2013

En segundo lugar en el capiacutetulo III se comienza efectuando un anaacutelisis de los datos procedentes de las declaraciones individuales de las entidades incluidas aquellas que formaban parte de alguacuten grupo fiscal consistente en

- Un breve anaacutelisis del balance y de la cuenta de peacuterdidas y ganancias de las entidades declarantes y del comportamiento de las distintas magnitudes que conformaban el procedimiento de liquidacioacuten


INTRODUCCIOacuteN

del impuesto asiacute como varias medidas sinteacuteticas de la carga impositiva que soportaban las sociedades tales como los tipos medios y efectivos

- El anaacutelisis de las ERD que conforman la mayor parte del tejido empresarial de nuestro paiacutes con el fin de analizar los resultados del IS en este tipo de entidades y compararlos con los del resto de empresas

- La presentacioacuten de los resultados del impuesto distribuidos por sectores de actividades econoacutemicas

- Un resumen de los resultados obtenidos por el IS agrupando a las entidades seguacuten el tipo de gravamen al que tributaron

- El desglose de las declaraciones individuales entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales lo que es de gran utilidad para comparar estos datos con los obtenidos de la consolidacioacuten de las declaraciones del modelo 220 de los grupos fiscales y las declaraciones individuales del modelo 200 de las entidades no pertenecientes a grupos

En tercer lugar en el capiacutetulo III tambieacuten se estudian desde el punto de vista cuantitativo los rasgos maacutes relevantes de las declaraciones anuales del modelo 220 que presentaron los grupos de sociedades que cumpliendo con la definicioacuten de grupo fiscal recogida en el artiacuteculo 67 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto Legislativo 42004 de 5 de marzo (BOE de 11 de marzo) en lo sucesivo TRLIS optaron por aplicar este reacutegimen de tributacioacuten asiacute como de los grupos de sociedades cooperativas a que hace referencia el Real Decreto 13451992 de 6 de noviembre por el que se dictan normas para la adaptacioacuten de las disposiciones que regulan la tributacioacuten sobre el beneficio consolidado a los grupos de sociedades cooperativas (BOE de 5 de diciembre)

En cuarto lugar para finalizar el capiacutetulo III se analiza la agregacioacuten de los datos relativos a las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones del modelo 220 presentadas por los grupos fiscales Dicha informacioacuten se emplea tambieacuten para compararla con la proporcionada por las declaraciones del modelo 200 Asiacute es posible analizar las diferencias existentes entre los datos de las declaraciones individuales de las entidades que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal con los de la declaracioacuten que presentoacute la entidad cabecera de cada uno de esos grupos

En el capiacutetulo cuarto y uacuteltimo se recogen las principales conclusiones del anaacutelisis efectuado a lo largo del libro

Al final de la publicacioacuten figura un Anexo Estadiacutestico en el que se presenta informacioacuten maacutes detallada sobre determinadas partidas del IS 2013 correspondiente exclusivamente a las declaraciones individuales

Todos los datos estadiacutesticos que aparecen a lo largo de este libro han sido facilitados por la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria (en adelante AEAT) se refieren uacutenicamente a las declaraciones anuales de entidades residentes domiciliadas en el territorio de reacutegimen fiscal comuacuten (en adelante TRFC) quedando excluidos del anaacutelisis los regiacutemenes forales del Paiacutes Vasco y Navarra y proceden de la explotacioacuten de las bases de datos de la AEAT tal y como estaban configuradas al finalizar el antildeo 2014



Cabe sentildealar que la fuente estadiacutestica asiacute como los aacutembitos poblacionales y temporales que se utilizan aquiacute son coincidentes con los empleados para la elaboracioacuten del apartado dedicado al anaacutelisis del IS en la ldquoMemoria de la Administracioacuten Tributaria 2014rdquo si bien esta uacuteltima recoge la informacioacuten de forma mucho maacutes resumida

Esta obra que se inscribe en la liacutenea de divulgacioacuten de las caracteriacutesticas estadiacutesticas de las principales figuras impositivas de aacutembito estatal emprendida por el Ministerio de Hacienda y Funcioacuten Puacuteblica (en adelante MINHAFP) a traveacutes de la Direccioacuten General de Tributos se ha concluido en enero de 2018 utilizaacutendose los datos estadiacutesticos cerrados a fecha de 31 de diciembre de 2014

Esta publicacioacuten tambieacuten se encuentra disponible en el canal de la ldquoCentral de Informacioacutenrdquo en el apartado de ldquoImpuestosrdquo del portal de Internet del MINHAFP cuya direccioacuten es wwwminhafpgobes




La normativa baacutesica del IS vigente para el periacuteodo impositivo 2013 estaba compuesta por el TRLIS y por el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (en adelante RIS) aprobado por el Real Decreto 17772004 de 30 de julio (BOE de 6 de agosto)

Las novedades introducidas en la regulacioacuten baacutesica del IS para el ejercicio 2013 se recogen en las siguientes disposiciones

- Ley 162012 de 27 de diciembre por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacioacuten de las finanzas puacuteblicas y al impulso de la actividad econoacutemica (BOE de 28 de diciembre)

- Ley 172012 de 27 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el antildeo 2013 (BOE de 28 de diciembre)

- Ley 112013 de 26 de julio de medidas de apoyo al emprendedor y de estiacutemulo del crecimiento y de la creacioacuten de empleo (BOE de 27 de julio)

- Ley 142013 de 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalizacioacuten (BOE de 28 de septiembre)

- Ley 162013 de 29 de octubre por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (BOE de 30 de octubre)

- Ley 262013 de 27 de diciembre de cajas de ahorros y fundaciones bancarias (BOE de 28 de diciembre)

- Real Decreto-ley 112013 de 2 de agosto para la proteccioacuten de los trabajadores a tiempo parcial y otras medidas urgentes en el orden econoacutemico y social (BOE de 3 de agosto)

- Real Decreto-ley 142013 de 29 de noviembre de medidas urgentes para la adaptacioacuten del derecho espantildeol a la normativa de la Unioacuten Europea en materia de supervisioacuten y solvencia de entidades financieras (BOE de 30 de noviembre)

- Real Decreto 6332013 de 2 de agosto por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto 17772004 de 30 de julio y el Real Decreto 7642010 de 11 de junio por el que se desarrolla la Ley 262006 de 17 de julio de mediacioacuten de seguros y reaseguros privados en materia de informacioacuten estadiacutestico-contable y del negocio y de competencia profesional (BOE de 31 de agosto)

Las principales modificaciones que introdujeron las disposiciones enumeradas fueron las siguientes

a) Base imponible

bull Amortizaciones fiscalmente deducibles

El artiacuteculo 7 de la Ley 162012 limitoacute al 70 la deduccioacuten en la base imponible de la amortizacioacuten contable del inmovilizado material intangible y de las inversiones inmobiliarias



correspondiente a los periacuteodos impositivos que se iniciasen dentro del antildeo 2013 o 2014 y que hubiese resultado fiscalmente deducible de acuerdo con los artiacuteculos 111 114 111 113 y 115 del TRLIS Dicha limitacioacuten se aplicaba a las entidades que durante los periacuteodos impositivos que se iniciasen dentro de los antildeos mencionados no cumpliesen los requisitos de ERD establecidos en los apartados 1 2 oacute 3 del artiacuteculo 108 del TRLIS

La amortizacioacuten contable que no resultase fiscalmente deducible en virtud de lo dispuesto en el artiacuteculo 7 de la Ley 162012 se deduciacutea de forma lineal durante un plazo de 10 antildeos u opcionalmente durante la vida uacutetil del elemento patrimonial a partir del primer periacuteodo impositivo que se iniciase dentro del antildeo 2015

bull Gastos no deducibles

El punto uno del apartado primero de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 antildeadioacute con efectos a partir de 1 de enero de 2013 la letra i) al apartado 1 del artiacuteculo 14 del TRLIS de forma que no eran deducibles los gastos que excediesen para cada perceptor de 1 milloacuten de euros o en caso de que resultase superior del importe que estuviese exento por aplicacioacuten de lo establecido en la letra e) del artiacuteculo 7 de la Ley 352006 de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas y de modificacioacuten parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) en adelante LIRPF derivados de la extincioacuten de la relacioacuten laboral yo mercantil correspondiente

Por otra parte con efectos para los periacuteodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013 se establecioacute la no deducibilidad del deterioro del valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades asiacute como de las rentas negativas generadas durante el plazo de mantenimiento de establecimientos permanentes ubicados en el extranjero Ambas medidas trataban de evitar la doble deducibilidad de las peacuterdidas en un primer momento en sede de la entidad o del establecimiento permanente que los genera y en un segundo en sede del inversor o casa central No obstante se reguloacute un reacutegimen transitorio que establecioacute la recuperacioacuten en la base imponible del IS de los deterioros de valor de las participaciones y de las rentas negativas de los establecimientos permanentes que hubiesen sido fiscalmente deducibles a traveacutes de un incremento de fondos propios o distribucioacuten de resultados en el primer caso y de la obtencioacuten de rentas positivas similar al reacutegimen anterior en el segundo supuesto (puntos uno dos y dieciocho del apartado segundo del artiacuteculo 1 de la Ley 162013 que derogoacute el apartado 3 del artiacuteculo 12 antildeadioacute las letras j) k) y l) al artiacuteculo 14 y antildeadioacute la disposicioacuten transitoria cuadrageacutesima primera del TRLIS respectivamente)

bull Imputacioacuten temporal Inscripcioacuten contable de ingresos y gastos

El apartado primero de la disposicioacuten final segunda del Real Decreto-ley 142013 antildeadioacute el apartado 13 al artiacuteculo 19 del TRLIS estableciendo que con efectos para los periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2011 las dotaciones por deterioro de los creacuteditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el sujeto pasivo asiacute como los derivados de la aplicacioacuten de la letra b) del apartado primero del artiacuteculo 13 y de la letra f) del apartado primero del artiacuteculo 14 ambos del TRLIS correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsioacuten social y en su caso



prejubilacioacuten que hubiesen generado activos por impuesto diferido se integraban en la base imponible con el liacutemite de la base imponible positiva previa a su integracioacuten y a la compensacioacuten de bases imponibles negativas

bull Reduccioacuten de las rentas derivadas de determinados activos intangibles

El apartado dos del artiacuteculo 26 de la Ley 142013 modificoacute el artiacuteculo 23 del TRLIS al disminuir con efecto para las cesiones de activos que se realizasen a partir del 29 de septiembre de 2013 del 50 al 40 la parte de las rentas procedentes de dichas cesiones que se integraba en la base imponible del IS Tambieacuten modificoacute algunos de los requisitos necesarios para aplicar dicha reduccioacuten destacando el relativo a los activos objeto de cesioacuten por la entidad cedente de forma que pasoacute de requerirse la creacioacuten total a exigirse al menos la contribucioacuten de un 25 del coste de los activos

No obstante el apartado cuatro del artiacuteculo 26 de la Ley 142013 antildeadioacute la disposicioacuten transitoria cuadrageacutesima del TRLIS en la que se dispuso que las cesiones del derecho de uso o de explotacioacuten de activos intangibles que se hubiesen realizado con anterioridad al 29 de septiembre de 2013 se regulaban por lo establecido en la redaccioacuten precedente del artiacuteculo 23 del TRLIS

bull Correccioacuten monetaria

De acuerdo con lo previsto en la letra a) del apartado 9 del artiacuteculo 15 del TRLIS el artiacuteculo 64 de la Ley 172012 establecioacute la actualizacioacuten con un incremento del 1 respecto a la tabla de correccioacuten monetaria aplicada en el ejercicio 2012 en funcioacuten de la evolucioacuten del Iacutendice de Precios Industriales correspondiente a los bienes de equipo de los coeficientes aplicables en la transmisioacuten de bienes inmuebles lo que permitioacute corregir la depreciacioacuten monetaria en tales supuestos Estos coeficientes eran de aplicacioacuten a los periacuteodos impositivos que se iniciasen durante el antildeo 2013

b) Tipos impositivos

bull Entidades de nueva creacioacuten

El artiacuteculo 7 de la Ley 112013 antildeadioacute con efectos para los periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 la disposicioacuten adicional decimonovena del TRLIS en la que se establecioacute un tipo de gravamen reducido para las entidades de nueva creacioacuten que se constituyeron a partir de dicha fecha que realizasen actividades econoacutemicas En concreto estas entidades tributaban en el primer periacuteodo impositivo en que la base imponible resultase positiva y en el siguiente con arreglo a la siguiente escala excepto si de acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 28 del TRLIS debiesen tributar a un tipo diferente al general

- Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300000 euros al tipo del 15

- Por la parte de base imponible restante al tipo del 20

Dicha escala no era de aplicacioacuten en la cuantificacioacuten de los pagos fraccionados cuando el sujeto pasivo se acogiera a la modalidad del apartado 3 del artiacuteculo 45 del TRLIS



c)Minoraciones en la cuota

bull Bonificaciones y deducciones en la cuota iacutentegra para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades afectadas por las modificaciones que introdujo la Ley 352006

- Bonificacioacuten por actividades exportadoras de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales

En el ejercicio 2013 la bonificacioacuten en la cuota iacutentegra regulada en el apartado 1 del artiacuteculo 34 del TRLIS por las rentas procedentes de la actividad exportadora de producciones cinematograacuteficas o audiovisuales espantildeolas de libros fasciacuteculos y elementos cuyo contenido fuese normalmente homogeacuteneo o editado conjuntamente con aquellos asiacute como de cualquier manifestacioacuten editorial de caraacutecter didaacutectico siempre que se cumplieran las condiciones establecidas en dicho apartado se determinaba multiplicando el coeficiente de bonificacioacuten aplicable en el ejercicio 2006 (99) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en la disposicioacuten adicional novena del TRLIS El coeficiente de bonificacioacuten resultante de esa operacioacuten se redondeaba a la unidad superior Por consiguiente en el ejercicio 2013 el coeficiente de bonificacioacuten que se aplicaba a la parte de cuota iacutentegra que correspondiacutea a dichas rentas era del 13 mientras que en 2012 habiacutea sido del 25 por tanto en 2013 la proporcioacuten bonificada disminuyoacute en 12 puntos porcentuales

- Deduccioacuten por inversiones en bienes de intereacutes cultural

En 2012 la deduccioacuten regulada en el apartado 1 del artiacuteculo 38 del TRLIS referente a inversiones en bienes de intereacutes cultural se determinaba multiplicando el coeficiente de deduccioacuten vigente en 2006 (el 15) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en el apartado 4 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante se redondeaba a la unidad superior Por tanto en 2013 los sujetos pasivos se podiacutean deducir de la cuota iacutentegra el 2 de las inversiones o gastos que realizasen en bienes de intereacutes cultural mientras que dicho coeficiente habiacutea sido del 4 en 2012 y por consiguiente la deduccioacuten disminuyoacute en 2 puntos porcentuales en 2013

- Deduccioacuten por inversiones en edicioacuten de libros

En 2013 la deduccioacuten regulada en el apartado 3 del artiacuteculo 38 del TRLIS referente a inversiones en edicioacuten de libros se determinaba multiplicando el coeficiente de deduccioacuten vigente en 2006 (el 5) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en el apartado 4 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante se redondeaba en la unidad superior Dicho coeficiente fue del 1 en 2013 de forma que disminuyoacute en 1 punto porcentual respecto a 2012 (el 2)

bull Otras deducciones que experimentaron modificaciones que no derivaban de la reforma gradual del IS

A continuacioacuten se alude a otras deducciones en la cuota iacutentegra que sufrieron modificaciones en su regulacioacuten normativa con efectos de 2013 pero sin que ellas fueran consecuencia de los



cambios introducidos por la Ley 352006 en el TRLIS en cuanto al procedimiento de recorte gradual de determinadas deducciones

- Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten interna dividendos y plusvaliacuteas de fuente interna

El apartado nueve de la disposicioacuten final octava de la Ley 162012 modificoacute el artiacuteculo 10 de la Ley 112009 de 26 de octubre por la que se regulan las Sociedades Anoacutenimas Cotizadas de Inversioacuten en el Mercado Inmobiliario (BOE de 27 de octubre) estableciendo la no aplicacioacuten de la deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten interna por los dividendos procedentes de entidades acogidas al reacutegimen especial de las Sociedades Anoacutenimas Cotizadas de Inversioacuten en el Mercado Inmobiliario (en adelante SOCIMI) ni por las rentas obtenidas en la transmisioacuten o reembolso de participaciones en dichas entidades

- Deduccioacuten por inversioacuten de beneficios

El artiacuteculo 25 de la Ley 142013 creoacute con efectos para los periacuteodos impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2013 la deduccioacuten por inversioacuten de beneficios para los sujetos pasivos que satisfaciacutean los requisitos de ERD regulada en el artiacuteculo 37 del TRLIS

En concreto podiacutean beneficiarse de esta nueva deduccioacuten las entidades que cumpliacutean los requisitos establecidos en el artiacuteculo 108 y tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 ambos del TRLIS Consistiacutea en una deduccioacuten vinculada a la creacioacuten de una reserva mercantil de caraacutecter indisponible en la cuota iacutentegra del 10 de los beneficios del ejercicio sin incluir la contabilizacioacuten del IS que se invertiacutean en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econoacutemicas siempre que se cumpliesen determinadas condiciones La deduccioacuten era del 5 en el caso de entidades que tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS (tipo reducido de gravamen para ERD por mantenimiento o creacioacuten de empleo) La deduccioacuten se practicaba en la cuota iacutentegra correspondiente al periacuteodo impositivo que se efectuaba la inversioacuten La base de la deduccioacuten resultaba de aplicar un coeficiente determinado al importe de los beneficios del ejercicio sin incluir la contabilizacioacuten del IS que fuera objeto de inversioacuten

- Deduccioacuten por gastos de formacioacuten profesional

El artiacuteculo 6 de la Ley 162012 prorrogoacute con efectos desde el 1 de enero de 2013 la vigencia de la deduccioacuten por gastos de formacioacuten profesional a que se referiacutea el artiacuteculo 40 del TRLIS en relacioacuten con los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacioacuten de las nuevas tecnologiacuteas de la comunicacioacuten y de la informacioacuten

- Deduccioacuten por producciones cinematograacuteficas

La disposicioacuten final vigeacutesima cuarta de la Ley 172012 modificoacute el artiacuteculo 15 del Real Decreto-Ley 82011 de 1 de julio de medidas de apoyo a los deudores hipotecarios de control del gasto puacuteblico y cancelacioacuten de deudas con empresas y autoacutenomos contraiacutedas por las entidades locales de fomento de la actividad empresarial e impulso de la rehabilitacioacuten y de simplificacioacuten administrativa (BOE de 7 de julio) ampliando la vigencia de la deduccioacuten



en producciones cinematograacuteficas del apartado 2 del artiacuteculo 38 del TRLIS hasta los periacuteodos impositivos que se hubiesen iniciado antes del 1 de enero de 2015 Asimismo reguloacute el reacutegimen transitorio aplicable a las deducciones pendientes al comienzo del primer periacuteodo que se iniciase a partir de 1 de enero de 2015 de forma que podiacutean aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el Capiacutetulo IV del Tiacutetulo VI del TRLIS seguacuten redaccioacuten vigente a 31 de diciembre de 2014

- Deducciones por creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad

El apartado tres del artiacuteculo 26 de la Ley 142013 modificoacute con efectos para los periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 el artiacuteculo 41 del TRLIS elevando el importe de la deduccioacuten por personaantildeo de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores discapacitados que pasoacute de 6000 a 9000 euros cuando el grado de discapacidad del trabajador contratado fuera igual o superior al 33 e inferior al 65 y a 12000 euros cuando dicho grado fuese igual o superior al 65 Ademaacutes dejoacute de exigirse que la contratacioacuten fuese por tiempo indefinido Asimismo tambieacuten modificoacute el caacutelculo del incremento de la plantilla pasando a tenerse en cuenta todos los trabajadores contratados mientras que en 2012 solo se computaban aquellos con contrato indefinido que desarrollasen jornada completa

- Reacutegimen opcional de las deducciones por actividades de I+D+i

El apartado uno del artiacuteculo 26 de la Ley 142013 modificoacute los apartados 2 y 3 del artiacuteculo 44 del TRLIS con objeto de establecer un reacutegimen opcional para dichas deducciones de tal forma que en el caso de entidades a las que resulte de aplicacioacuten el tipo general de gravamen del 35 o la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS las deducciones por actividades de I+D+i que se generasen en periacuteodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013 puedieran opcionalmente quedar excluidas del liacutemite conjunto establecido para las deducciones previstas en el apartado 1 del artiacuteculo 44 del TRLIS y aplicarse con un descuento del 20 de su importe En el caso de insuficiencia de cuota se puede solicitar su abono a la Administracioacuten tributaria a traveacutes de la declaracioacuten del IS una vez transcurrido al menos un antildeo desde la finalizacioacuten del periacuteodo impositivo en que se generoacute la deduccioacuten sin que esta hubiese sido objeto de aplicacioacuten

Por otra parte en el caso de las actividades de innovacioacuten tecnoloacutegica el importe de la deduccioacuten aplicada o abonada no puede superar conjuntamente el importe de 1 milloacuten de euros anuales

Asimismo las deducciones aplicadas o abonadas por las actividades de I+D+i no pueden superar conjuntamente por la totalidad de los conceptos el importe de 3 millones de euros anuales

bull Beneficios fiscales para los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico

Los nuevos acontecimientos declarados de excepcional intereacutes puacuteblico cuya vigencia comenzoacute en 2013 fueron los siguientes



- ldquo3ordf edicioacuten de la Barcelona World Racerdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima seacuteptima de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2013 hasta el 30 de septiembre de 2015

- ldquoPrograma de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles en los juegos de Riacuteo de Janeiro 2016rdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima octava de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2016

- ldquoVIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014)rdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima novena de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2013 hasta el 30 de junio de 2015

- ldquoV Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Jesuacutes en el antildeo 2015rdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima de la Ley 172012 y apartado dos de la disposicioacuten final vigeacutesima novena de la Ley 222013 de 23 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el antildeo 2014 -BOE de 26 de diciembre-) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento comprendioacute desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2015

- ldquoAntildeo Juniacutepero Serra 2013rdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima primera de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento abarcoacute la totalidad del antildeo 2013

- ldquoAlicante 2014rdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima segunda de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento se extiende desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2015

- ldquoAntildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 en la Real Ilustre y Fervorosa Hermandad y Cofradiacutea de Nazarenos de Nuestra Sentildeora del Rosario Nuestro Padre Jesuacutes de la Sentencia y Mariacutea Santiacutesima de la Esperanza Macarena en la ciudad de Sevillardquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima tercera de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de junio de 2013 hasta el 31 de mayo de 2014

bull Deduccioacuten por donativos donaciones y aportaciones a entidades sin fines lucrativos

El coeficiente y el liacutemite de esta deduccioacuten se incrementaban en cinco puntos porcentuales para las siguientes actividades consideradas como actividades prioritarias de mecenazgo durante el antildeo 2013 recogidas en la disposicioacuten adicional quincuageacutesima sexta de la Ley 172012 de acuerdo con lo estipulado en el artiacuteculo 22 de la Ley 492002 de 23 de diciembre de reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre)

1ordf Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promocioacuten y la difusioacuten de la lengua espantildeola y de la cultura mediante redes telemaacuteticas nuevas tecnologiacuteas y otros medios audiovisuales



2ordf La promocioacuten y la difusioacuten de las lenguas oficiales de los diferentes territorios del Estado espantildeol llevadas a cabo por las correspondientes instituciones de las Comunidades Autoacutenomas (en adelante CCAA) con lengua oficial propia

3ordf La conservacioacuten restauracioacuten o rehabilitacioacuten de los bienes del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol que se relacionan en el Anexo VIII de la Ley 172012 asiacute como las actividades y bienes que se incluyan previo acuerdo entre el Ministerio de Educacioacuten Cultura y Deporte y el Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo en el programa de digitalizacioacuten conservacioacuten catalogacioacuten difusioacuten y explotacioacuten de los elementos del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol ldquopatrimonioesrdquo al que se refiere el artiacuteculo 75 de la Ley 532002 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales Administrativas y del Orden Social (BOE de 31 de diciembre)

4ordf Los programas de formacioacuten del voluntariado que hayan sido objeto de subvencioacuten por parte de las Administraciones Puacuteblicas (en adelante AAPP)

5ordf Los proyectos y actuaciones de las AAPP dedicadas a la promocioacuten de la Sociedad de la Informacioacuten y en particular aquellos que tengan por objeto la prestacioacuten de los servicios puacuteblicos por medio de los servicios informaacuteticos y telemaacuteticos a traveacutes de Internet

6ordf La investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten en las Instalaciones Cientiacuteficas que a este efecto se relacionan en el Anexo XI de la Ley 172012

7ordf La investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten en los aacutembitos de las nanotecnologiacuteas la salud la genoacutemica la proteoacutemica y la energiacutea y en entornos de excelencia internacional realizados por las entidades que a estos efectos se reconozcan por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas a propuesta del Ministerio de Economiacutea y Competitividad

8ordf El fomento de la difusioacuten divulgacioacuten y comunicacioacuten de la cultura cientiacutefica y de la innovacioacuten llevadas a cabo por la Fundacioacuten Espantildeola para la Ciencia y la Tecnologiacutea

9ordf Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de geacutenero que hayan sido objeto de subvencioacuten por parte de las AAPP o se realicen en colaboracioacuten con eacutestas

10ordf Las donaciones y aportaciones vinculadas a la ejecucioacuten de los proyectos incluidos en el Plan Director de Recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca

El punto deacutecimo de esta lista de actividades consideradas prioritarias de mecenazgo se antildeadioacute con respecto a la aprobada para 2012

Ademaacutes formaban parte tambieacuten de este grupo de deducciones las siguientes

- Donaciones y aportaciones relativas a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico conforme a lo establecido en el artiacuteculo 273 Segundo de la Ley 492002

- Donaciones privadas a partidos poliacuteticos conforme a lo dispuesto en el apartado dos del artiacuteculo 12 de la Ley Orgaacutenica 82007 de 4 de julio sobre financiacioacuten de los partidos poliacuteticos (BOE de 5 de julio)



d) Regiacutemenes especiales

Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensioacuten

bull Tipo reducido de gravamen por mantenimiento o creacioacuten de empleo para microempresas

El artiacuteculo 8 de la Ley 162012 modificoacute la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS con objeto de extender su vigencia hasta los periacuteodos impositivos iniciados en 2013 de manera que para entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos fuese inferior a 25 empleados se aplicaba un tipo reducido de gravamen del 20 sobre la parte de base imponible que no excediese de 300000 euros

Reacutegimen fiscal de las fundaciones bancarias

El artiacuteculo 49 de la Ley 262013 reguloacute el reacutegimen fiscal de las fundaciones bancarias estableciendo que tributan en reacutegimen general del IS y no les resulta de aplicacioacuten el reacutegimen fiscal especial previsto en la Ley 492002

Reacutegimen fiscal de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas

El apartado segundo cuatro de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 modificoacute el apartado 2 del artiacuteculo 53 del TRLIS flexibilizando los requisitos que debiacutean cumplirse para la aplicacioacuten de este reacutegimen fiscal especial En concreto los cambios introducidos fueron los siguientes

- Eliminoacute el requisito relativo a la superficie construida de cada vivienda (hasta ese momento no debiacutea exceder de 135 metros cuadrados)

- Redujo de 10 a 8 el nuacutemero miacutenimo de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad en cada periacuteodo impositivo

- Disminuyoacute de 7 a 3 el nuacutemero miacutenimo de antildeos en los que las viviendas deben permanecer arrendadas u ofrecidas en arrendamiento

Reacutegimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero

bull El apartado segundo de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 modificoacute este reacutegimen fiscal a traveacutes de la amortizacioacuten anticipada de determinados activos en relacioacuten con la ayuda estatal SA34936 (2012N) para dar cumplimiento a la autorizacioacuten recibida por la Comisioacuten Europea conforme a la cual aquella se considera una medida general que no constituye una ayuda de Estado de acuerdo con el Tratado de Funcionamiento de la Unioacuten Europea

Para ello la Ley 162012 introdujo los siguientes cambios en el TRLIS modificoacute el apartado 11 del artiacuteculo 115 derogoacute el apartado 4 del artiacuteculo 48 y antildeadioacute la disposicioacuten transitoria trigeacutesimo novena



bull La disposicioacuten final quinta del Real Decreto-ley 112013 antildeadioacute la disposicioacuten transitoria cuadrageacutesimo segunda del TRLIS estableciendo que las autorizaciones administrativas concedidas entre el 30 de abril de 2007 y el 29 de junio de 2011 que continuaban en vigor el 4 de agosto de 2013 en relacioacuten con el reacutegimen fiscal aplicable a determinados contratos de arrendamiento financiero (apartado 11 del artiacuteculo 15 del TRLIS seguacuten redaccioacuten vigente a 31 de diciembre de 2012) y con el reacutegimen fiscal especial de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje a favor de agrupaciones de intereacutes econoacutemico no resultan de aplicacioacuten en la medida en que constituyesen ayuda de Estado incompatible en los teacuterminos previstos por la Decisioacuten de la Comisioacuten Europea de 17 de julio de 2013

Reacutegimen fiscal de las Sociedades Anoacutenimas Cotizadas de Inversioacuten en el Mercado Inmobiliario

La Ley 162012 mediante su disposicioacuten final octava introdujo las siguientes modificaciones en la Ley 112009

- En relacioacuten con su objeto social se eliminoacute la prohibicioacuten para estas entidades de realizar promocioacuten de bienes inmuebles (art 2)

- En lo que respecta a los requisitos de inversioacuten se exigioacute expresamente la afectacioacuten al cumplimiento del objeto social de los bienes inmuebles de los que procediesen las rentas por arrendamiento y de las participaciones de las que procediesen los dividendos o participaciones en beneficios y se eliminoacute el requisito consistente en que las entidades debiacutean tener al menos 3 inmuebles en su activo sin que ninguno de ellos pudiera representar maacutes del 40 del activo de la entidad en el momento de la adquisicioacuten (art 3)

- Se permitioacute que las acciones de las SOCIMI estuviesen admitidas a negociacioacuten en un sistema multilateral de negociacioacuten espantildeol o en el de cualquier otro Estado miembro de la Unioacuten Europea o del Espacio Econoacutemico Europeo o bien en un mercado regulado de cualquier paiacutes o territorio con el que existiese efectivo intercambio de informacioacuten tributaria de forma ininterrumpida durante todo el periacuteodo impositivo Ademaacutes se exigioacute que las acciones de las SOCIMI tuvieran caraacutecter nominativo (art 4)

- Se redujo el capital social miacutenimo exigido pasando de 15 a 5 millones de euros (art 5)

- Se flexibilizoacute la distribucioacuten de determinados beneficios (art 6)

- Se suprimioacute el requisito relativo a que la financiacioacuten ajena no podiacutea superar el 70 del activo de la entidad (art 7)

- Se modificoacute el reacutegimen fiscal aplicable a la sociedad quedando suprimida la exencioacuten del 20 de las rentas procedentes del arrendamiento de viviendas en el supuesto de que maacutes del 50 del activo de la sociedad esteacute formado por viviendas Asimismo dejoacute de poderse aplicar la compensacioacuten de bases imponibles negativas y el reacutegimen de deducciones y bonificaciones establecidos en los capiacutetulos II III y IV del tiacutetulo VI del TRLIS En compensacioacuten de esa medida las SOCIMI pasaron a tributar al 0 salvo por los dividendos distribuidos a sus socios que son gravados al 19 sobre el importe iacutentegro de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos a los socios cuya participacioacuten en el capital social de la entidad fuese igual o superior al 5 cuando dichos dividendos en sede



de sus socios estuvieran exentos o tributaran a un tipo de gravamen inferior al 10 Este gravamen tiene la consideracioacuten de cuota del IS y no se aplica cuando el socio que perciba el dividendo sea una SOCIMI El gravamen se devenga el diacutea del acuerdo de distribucioacuten de beneficios y se autoliquida e ingresa en el plazo de dos meses desde la fecha de devengo (art 9)

e) Pagos a cuenta


Por un lado el nuacutemero dos del apartado primero de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 modificoacute los apartados 4 y 6 del artiacuteculo 140 del TRLIS antildeadiendo los siguientes supuestos

- No se practica retencioacuten sobre los premios de loteriacuteas y apuestas que por su cuantiacutea esteacuten exentos del gravamen especial regulado en la disposicioacuten adicional trigeacutesima tercera de la LIRPF

- El porcentaje de retencioacuten es del 20 en el caso de premios de loteriacuteas y apuestas que por su cuantiacutea esteacuten sujetos y no exentos del aludido gravamen especial En este caso la retencioacuten se practica sobre el importe del premio sujeto y no exento

Por otro lado el artiacuteculo primero del Real Decreto 6332013 modificoacute el primer paacuterrafo del apartado 2ordm) de la letra q) del artiacuteculo 59 del RIS suprimiendo con efectos desde 1 de septiembre de 2013 la obligacioacuten de practicar retencioacuten sobre las rentas procedentes de activos financieros negociados en el Mercado Alternativo de Renta Fija

Pagos fraccionados

Por un lado el nuacutemero dos del apartado segundo de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 modificoacute el apartado 1 del artiacuteculo 45 del TRLIS establecieacutendose que no deben efectuar pago fraccionado ni estaacuten obligadas a presentar la correspondiente declaracioacuten las entidades que tributen al tipo del 1 (Instituciones de Inversioacuten Colectiva en adelante IIC) y al 0 (fondos de pensiones) de acuerdo con los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 28 del TRLIS

Por otro lado la disposicioacuten final seacuteptima de la Ley 162012 modificoacute el nuacutemero cuatro del apartado primero del artiacuteculo 1 del Real Decreto-ley 122012 de 30 de marzo por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccioacuten del deacuteficit puacuteblico (BOE de 31 de marzo) elevaacutendose el importe miacutenimo de los pagos fraccionados calculados por la modalidad del apartado 3 del artiacuteculo 45 del TRLIS en funcioacuten de la base imponible del ejercicio y establecieacutendose que dicho importe miacutenimo no se aplica a las entidades que tributen al tipo del 10 1 y 0 (entidades sin fines lucrativos IIC y fondos de pensiones respectivamente) ni a las SOCIMI




En este capiacutetulo se analizan desde el punto de vista cuantitativo los rasgos maacutes relevantes del IS del periacuteodo impositivo o ejercicio 2013 (en general declaraciones presentadas en 2014) asiacute como su evolucioacuten durante los uacuteltimos 5 antildeos

La informacioacuten utilizada procede al igual que en ediciones anteriores de las estadiacutesticas elaboradas a partir de las declaraciones individuales presentadas (incluidas las de las entidades pertenecientes a grupos) asiacute como de los datos estadiacutesticos procedentes de las declaraciones del modelo 220 que presentan los grupos de sociedades Esto permite por un lado el anaacutelisis de los rasgos maacutes relevantes de los grupos de sociedades en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal y por otro el estudio de las magnitudes obtenidas como agregacioacuten de los datos de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones de los grupos fiscales De este modo ademaacutes se consigue la comparativa entre el total de las declaraciones individuales y el obtenido por consolidacioacuten de la informacioacuten

Teacutengase en cuenta que como en ediciones anteriores no se incluyen las declaraciones gestionadas por las Diputaciones Forales del Paiacutes Vasco y Navarra y por consiguiente el aacutembito geograacutefico de los datos estadiacutesticos es el TRFC

Asimismo conviene sentildealar que los datos estadiacutesticos se han elaborado con arreglo al principio de devengo es decir el momento en que nace la obligacioacuten de tributar o se obtiene la renta gravada con independencia del momento en que se proceda a realizar el pago del impuesto Los datos estadiacutesticos se han cerrado a fecha de 31 de diciembre de 2014

Por uacuteltimo cabe sentildealar que en los datos que figuran en los cuadros de este capiacutetulo y de los siguientes asiacute como en las distribuciones por tramos de ingresos que se recogen en el Anexo Estadiacutestico tan solo se suministra la informacioacuten estadiacutestica que se refiere a un miacutenimo de 6 declarantes Se considera que dicho nuacutemero de unidades es suficiente para salvaguardar el secreto estadiacutestico y la confidencialidad de los contribuyentes En caso contrario se hace constar la ausencia de informacioacuten con las siglas se correspondientes al secreto estadiacutestico




En el ejercicio 2013 estaban obligados a presentar la declaracioacuten del IS todos los sujetos pasivos del mismo con independencia de que hubiesen o no desarrollado actividades durante el periodo impositivo y de que hubiesen obtenido o no rentas sujetas al impuesto salvo las entidades exentas que se indican maacutes adelante

El conjunto de los sujetos pasivos del IS en el ejercicio 2013 quedaba integrado por

Toda clase de entidades cualquiera que fuese su forma o denominacioacuten siempre que tuviesen personalidad juriacutedica propia excepto las sociedades civiles Se incluyen entre otras

- Las sociedades mercantiles (anoacutenimas de responsabilidad limitada colectivas laborales etc)



- Las sociedades estatales autonoacutemicas provinciales y locales

- Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformacioacuten

- Las sociedades unipersonales

- Las agrupaciones de intereacutes econoacutemico espantildeolas y europeas

- Las asociaciones fundaciones e instituciones de todo tipo tanto puacuteblicas como privadas

- Los entes puacuteblicos (pertenecientes a las Administraciones del Estado CCAA Corporaciones Locales Organismos Autoacutenomos etc)

Ademaacutes las siguientes entidades carentes de personalidad juriacutedica propia de acuerdo con lo establecido en el artiacuteculo 7 del TRLIS

Los fondos de inversioacuten de caraacutecter financiero y los fondos de inversioacuten inmobiliaria

Las uniones temporales de empresas (en adelante UTE)

Los fondos de capital-riesgo

Los fondos de pensiones

Los fondos de regulacioacuten del mercado hipotecario

Los fondos de titulizacioacuten hipotecaria

Los fondos de titulizacioacuten de activos

Los fondos de garantiacutea de inversiones

Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten

Los FAB

Como uacutenicas excepciones a la obligacioacuten general de declarar el TRLIS contemplaba las siguientes

Los entes del sector puacuteblico declarados totalmente exentos por el artiacuteculo 91 del TRLIS esto es el Estado las CCAA las entidades locales (en adelante EELL) los organismos autoacutenomos del Estado y entidades de derecho puacuteblico de anaacutelogo caraacutecter de las CCAA y de las EELL el Banco de Espantildea los Fondos de garantiacutea de depoacutesitos los Fondos de garantiacuteas de inversiones las entidades puacuteblicas gestoras de la Seguridad Social el Instituto de Espantildea y las Reales Academias oficiales integradas en aquel las instituciones de las CCAA con lengua oficial propia que tengan fines anaacutelogos a los de la Real Academia Espantildeola los restantes organismos puacuteblicos mencionados en las disposiciones adicionales novena y deacutecima apartado 1 de la Ley 61997 de 14 de abril de Organizacioacuten y Funcionamiento de la Administracioacuten General del Estado1 (BOE de 15 de abril) asiacute como las entidades puacuteblicas de anaacutelogo caraacutecter de las CCAA y de las EELL y por uacuteltimo el Consejo Internacional de Supervisioacuten Puacuteblica en estaacutendares de auditoriacutea eacutetica

1 AEAT Consejo Econoacutemico y Social Instituto Cervantes Comisioacuten Nacional del Mercado de Valores (en adelante CNMV) Consejo de Seguridad Nuclear Ente Puacuteblico RTVE Universidades no transferidas Agencia de Proteccioacuten de Datos Instituto Espantildeol de Comercio (ICEX) Consorcio de la Zona Especial Canaria (en adelante ZEC) Comisioacuten Nacional de Energiacutea y Comisioacuten del Mercado de las Telecomunicaciones



profesional y materias relacionadas seguacuten se establece en la disposicioacuten adicional segunda de la Ley 42006 de 29 de marzo de adaptacioacuten del reacutegimen de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte mariacutetimo y de modificacioacuten del reacutegimen econoacutemico y fiscal de Canarias (BOE de 30 de marzo)

Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten respecto de aquellos periodos impositivos en que no tengan ingresos sometidos al IS ni incurran en gasto alguno ni realicen las inversiones que dan derecho a la reduccioacuten en la base imponible especiacuteficamente aplicable a estos sujetos pasivos de acuerdo con lo establecido en el artiacuteculo 1234 del TRLIS

Las entidades parcialmente exentas a que se refiere el apartado 3 del artiacuteculo 9 del TRLIS siempre que cumpliesen los siguientes requisitos (establecidos en el apartado 3 del artiacuteculo 136 del TRLIS)

a) Que sus ingresos totales no superasen 100000 euros anuales

b) Que los ingresos correspondientes a las rentas no exentas sometidas a retencioacuten no superasen 2000 euros anuales

c) Que todas sus rentas no exentas estuviesen sometidas a retencioacuten

Dicho grupo de entidades estaba constituido por las siguientes

a) Las entidades e instituciones sin aacutenimo de lucro no incluidas en el apartado 2 del artiacuteculo 9 del TRLIS esto es aquellas a las que fuera de aplicacioacuten el tiacutetulo II de la Ley 492002

b) Las uniones federaciones y confederaciones de cooperativas

c) Los colegios profesionales las asociaciones empresariales las caacutemaras oficiales y los sindicatos de trabajadores

d) Los fondos de promocioacuten de empleo constituidos al amparo del artiacuteculo 22 de la Ley 271984 de 26 de julio sobre reconversioacuten y reindustrializacioacuten (BOE de 28 de julio)

e) Las Mutuas Colaboradoras con la Seguridad Social reguladas en el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por el Real Decreto Legislativo 11994 de 20 de junio

f) La entidad de derecho puacuteblico Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias

Ademaacutes de lo anterior el artiacuteculo 10 de la Ley Orgaacutenica 82007 establece que los partidos poliacuteticos gozan de exencioacuten en el IS por las rentas obtenidas para la financiacioacuten de las actividades que constituyen su objeto o finalidad especiacutefica en los teacuterminos establecidos en el mismo A este respecto el tiacutetulo IV del RIS desarrolla el reacutegimen especial de los partidos poliacuteticos establecido por la Ley Orgaacutenica 82007 en lo que se refiere tanto al procedimiento de reconocimiento de la exencioacuten por las explotaciones econoacutemicas propias que realicen como de acreditacioacuten a efectos de la exclusioacuten de la obligacioacuten de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos poliacuteticos en concreto en los artiacuteculos 48 bis y 48 ter al RIS denominados ldquoExplotaciones econoacutemicas propias de los Partidos Poliacuteticos exentas en el Impuesto sobre Sociedadesrdquo y ldquoAcreditacioacuten a efectos de la exclusioacuten de la obligacioacuten de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos poliacuteticosrdquo respectivamente



Por tanto teniendo en cuenta tanto la regulacioacuten contenida en el TRLIS como en la Ley Orgaacutenica 82007 y en el RIS la lista de entidades parcialmente exentas en 2013 era la siguiente las entidades e instituciones sin aacutenimo de lucro las uniones federaciones y confederaciones de cooperativas los colegios profesionales las asociaciones empresariales las caacutemaras oficiales y los sindicatos de trabajadores los fondos de promocioacuten de empleo las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social la entidad de derecho puacuteblico Puertos del Estado y Autoridades Portuarias y los partidos poliacuteticos


El nuacutemero total de declarantes en el ejercicio 2013 fue de 1431008 lo que supuso un leve crecimiento 11672 entidades maacutes y una tasa de variacioacuten del 08 respecto al ejercicio anterior cuyo nuacutemero total de declarantes habiacutea sido de 1419336 De este modo continuoacute la tendencia ligeramente creciente iniciada en 2010 que fue aceleraacutendose gradualmente desde 2011 tras los decrecimientos registrados en antildeos anteriores a ese periacuteodo a pesar de que en el periacuteodo 2010-2013 la coyuntura econoacutemica fue adversa registraacutendose una significativa contraccioacuten del Producto Interior Bruto (PIB) tal como se explicaraacute maacutes adelante en el apartado correspondiente al resultado contable Los reiterados aumentos observados durante el periacuteodo 2010-2013 aunque fueron reducidos ocasionaron que el nuacutemero total de declarantes en 2013 se situara por encima del previo al inicio de la crisis econoacutemica el cual fue de 1418628 en 2007

En el Cuadro 1 se recoge la evolucioacuten del nuacutemero total de declarantes durante el periodo 2009-2013 La representacioacuten de esta informacioacuten se muestra en el Graacutefico 1

Cuadro 1 EVOLUCIOacuteN DEL NUacuteMERO TOTAL DE DECLARANTES

IS 2009-2013

Ejercicio Nuacutemero de declarantes () Tasas de variacioacuten

2009

2010

2011

2012

2013

1414877

1416845

1417467

1419336

1431008

-014

014

004

013

082

() Datos estadiacutesticos a 31-12-2014 Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014


Graacutefico 1 EVOLUCIOacuteN DELNUacuteMERO TOTAL DE DECLARANTES

IS 2009-2013

1432000

Ejercicios

141

487

7

141

684

5

141

746

7

141

933

6

143

100

8

2009 2010 2011 2012 2013

1430000

1428000

1426000

1424000

1422000

1420000

1418000

1416000

1414000

1412000

1410000

Dec

lara

ntes


Los declarantes del IS en 2013 supusieron tan solo un 363 de la poblacioacuten total de empresas activas en Espantildea a lo largo de dicho antildeo incluidas las empresas individuales2 (el 356 en 2012) lo que refleja una de las caracteriacutesticas maacutes relevantes del tejido empresarial de nuestro paiacutes el predominio de empresarios individuales sobre las entidades con personalidad juriacutedica Esto se confirma con los datos procedentes de la declaracioacuten del IRPF El nuacutemero de declaraciones del IRPF en las que se recogiacutean rendimientos de actividades econoacutemicas correspondientes a empresarios individuales profesionales y artistas fue de 2998495 en el ejercicio 2013 mientras que en el ejercicio 2012 dicho nuacutemero habiacutea ascendido a 2978619


Las entidades que tributaron seguacuten el reacutegimen general en el ejercicio 2013 fueron 187107 lo que representoacute el 131 del nuacutemero total de declaraciones presentadas producieacutendose un aumento absoluto de 16768 unidades y una tasa del 98 respecto a 2012 ejercicio en el que el nuacutemero de entidades acogidas al reacutegimen general de tributacioacuten habiacutea sido de 170339 su participacioacuten sobre el total de declarantes del 12 y su tasa de variacioacuten respecto al antildeo 2011 del 115

Los nuacutemeros de declarantes que se acogieron a los distintos regiacutemenes especiales de tributacioacuten en los ejercicios 2012 y 2013 se presentan en el Cuadro 2 Cabe advertir que una misma declaracioacuten pudo contabilizarse simultaacuteneamente en varios regiacutemenes especiales compatibles entre siacute

2 Seguacuten el DIRCE las empresas activas a 1 de enero de 2013 eran 3146570 a las que habriacutea que antildeadir 343491 empresas que comenzaron su actividad en dicho antildeo (altas) El 363 se obtiene del cociente entre el nuacutemero total de declarantes una vez descontado el nuacutemero total de empresas inactivas (162519) y el total de empresas activas a lo largo de 2013 (3490061) Por otro lado el 356 de 2012 se obtiene del cociente entre el nuacutemero total de declarantes una vez descontado el nuacutemero total de empresas inactivas (161116) y el total de empresas activas a lo largo de 2012 (3531916)



Cuadro 2 NUacuteMERO DE DECLARANTES EN REGIacuteMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIOacuteN

IS 2012 Y 2013

Declarantes Participacioacuten s total declarantes Regiacutemenes especiales (1)


2012 2013 Variacioacuten porcentual

Empresas de reducida dimensioacuten 1149502 1141760 -07 8099 7979 -120

Transparencia fiscal internacional 1094 1048 -42 008 007 -001

Canarias 43810 43940 03 309 307 -002

Entidades ZEC (2) 235 236 04 002 002 000

Cooperativas 28220 27928 -10 199 195 -004

Cooperativas protegidas 6964 6707 -37 049 047 -002 Cooperativas especialmente protegidas 11623 11357 -23 082 079 -003 Resto de cooperativas 9633 9864 24 068 069 001

Agrupaciones de intereacutes economico y UTE (3) 24716 23121 -65 174 162 -012

Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTE 24320 22745 -65 171 159 -012 Agrupaciones europeas de intereacutes econoacutemico 396 376 -51 003 003 000

Entidades sin fines lucrativos 12310 13064 61 087 091 004

Consolidacioacuten fiscal (decl individuales) (4) 32129 32095 -01 226 224 -002

Sociedades dominantes o cabeceras de grupo 4067 4219 37 029 029 000 Sociedades dependientes 28103 27876 -08 198 195 -003

Instituciones de Inversioacuten Colectiva 5448 5326 -22 038 037 -001

Entidades parcialmente exentas 14426 14348 -05 102 100 -002

Comunidades titulares de montes vecinales 1679 1752 43 012 012 000

Entidades de tenencia de valores extranjeros 1448 1553 73 010 011 001

Mineriacutea 491 470 -43 003 003 000

Sociedades y fondos de capital-riesgo 347 348 03 002 002 000

Investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos 49 21 -571 000 000 000

Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 2356 2853 211 017 020 003

Sociedades de desarrollo industrial regional 107 104 -28 001 001 000

Entidades navieras en funcioacuten del tonelaje 78 55 -295 001 000 -001

Fusiones escisiones aport de activos y canje de valores (5) 1336 1255 -61 009 009 000

SOCIMI (6) 10 29 1900 000 000 000

Otros regiacutemenes especiales(7) 3765 3838 19 027 027 000 ( ) i d l i d did i i l (1) Una misma declaracioacuten puede estar comprendida en varios regiacutemenes especiales

(2) Zona Especial Canaria (3) Uniones temporales de empresas (4) La suma del nuacutemero de entidades dominantes y entidades dependientes en 2012 diferiacutea ligeramente del nuacutemero de entidades acogidas al reacutegimen de consolidacioacuten fiscal debido a errores en la cumplimentacioacuten de la declaracioacuten ya que algunas entidades se autocalificaron simultaacuteneamente como dominante y dependiente Tal circunstancia no se produjo en 2013 (5) Los datos uacutenicamente se refieren a aquellas entidades que ejercieron la opcioacuten del artiacuteculo 431 del RIS (sujetos obligados a realizar la comunicacioacuten a la Administracioacuten tributaria de la opcioacuten por el reacutegimen especial en el caso de operaciones de fusioacuten o escisioacuten) o bien la opcioacuten del artiacuteculo 433 del RIS (sujetos obligados a realizar la comunicacioacuten a la Administracioacuten tributaria de la opcioacuten por el reacutegimen especial en el caso de operaciones de canje de valores) sin que por tanto esteacuten reflejados los nuacutemeros totales de declarantes a los que fue de aplicacioacuten el reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportacioacuten de activos canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea que no obstante estaraacuten incluiacutedos en la cifra de otros regiacutemenes especiales (6) Sociedades Anoacutenimas Cotizadas de Inversioacuten en el Mercado Inmobiliario (7) En otros regiacutemenes especiales se incluyen las entidades a las que fue de aplicacioacuten un reacutegimen tributario especial de los previstos en el Tiacutetulo VII del TRLIS u otras




En el ejercicio 2013 las sociedades que tributaron en el reacutegimen especial de las ERD fueron 1141760 lo que representoacute el 798 del nuacutemero total de declarantes Respecto al ejercicio anterior se registroacute una disminucioacuten absoluta de 7742 y relativa del 07 en el nuacutemero de declarantes de este colectivo producieacutendose un recorte de 12 puntos porcentuales en su representatividad respecto al total Dicho descenso fue presumiblemente reflejo de la coyuntura econoacutemica y la dinaacutemica empresarial puesto que la definicioacuten de este reacutegimen especial no sufrioacute cambio alguno entre 2012 y 2013 mantenieacutendose constante el umbral maacuteximo del importe neto de la cifra de negocios para aplicarlo en 10 millones de euros anuales

El reacutegimen especial de las ERD consistiacutea para el ejercicio 2013 en la aplicacioacuten de un tipo de gravamen reducido del 25 en general o del 20 para microempresas por mantenimiento o creacioacuten de empleo sobre la parte de base imponible hasta un importe maacuteximo de 300000 euros mientras que el exceso sobre la misma tributaba al tipo del 30 que seriacutea del 25 por mantenimiento o creacioacuten de empleo Ademaacutes podiacutean aplicarse una serie de incentivos fiscales3 que teniacutean la finalidad de reducir la carga fiscal principalmente mediante el diferimiento de impuestos

Las empresas acogidas en 2013 al reacutegimen fiscal especial de Canarias fueron 43940 dentro de las cuales se incluiacutean 236 entidades pertenecientes a la Zona Especial Canaria (ZEC) En comparacioacuten con el ejercicio 2012 el nuacutemero de declarantes de este reacutegimen especial aumentoacute en 130 con una tasa del 03 y su participacioacuten en el total de declaraciones se redujo en apenas 2 centeacutesimas porcentuales hasta situarse en el 307 Las entidades de la ZEC se mantuvieron praacutecticamente estables a diferencia de lo sucedido en ejercicios anteriores en los que se produjeron moderados incrementos

El nuacutemero de entidades de la ZEC registroacute un aumento del 04 con lo que se mantuvo la tendencia creciente registrada hasta 2009 y recuperada en el ejercicio 2011 si bien con una tasa de variacioacuten menor que en 2012 Asiacute por ejemplo desde 2007 hasta 2009 estas entidades registraron notables incrementos (el 328 en 2007 el 139 en 2008 y el 355 en 2009) como consecuencia en parte de las modificaciones normativas que se introdujeron en el reacutegimen especial de la ZEC mediante el Real Decreto-ley 122006 de 29 de diciembre por el que se modifican la Ley 191994 de 6 de julio de Modificacioacuten del Reacutegimen Econoacutemico y Fiscal de Canarias y el Real Decreto-ley 22000 de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre)

El nuacutemero de declaraciones del ejercicio 2013 de las entidades acogidas al reacutegimen de consolidacioacuten fiscal (declaraciones individuales) fue de 32095 cifra ligeramente inferior (tasa del ndash01) a la del ejercicio anterior (32129 entidades) antildeo en el que se observoacute un aumento del 44 respecto a 2011 y su participacioacuten relativa en el conjunto de declarantes del impuesto se redujo en 2 centeacutesimas porcentuales

3 Libertad de amortizacioacuten para inversiones en elementos del inmovilizado material nuevo de escaso valor (cuando no excediera de 60101 euros por unidad) hasta un maacuteximo de 1202024 euros y en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias siempre que se crease empleo por un importe igual al resultado de multiplicar la cantidad de 120000 euros por el incremento de la plantilla media aceleracioacuten mediante la aplicacioacuten del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente maacuteximo previsto en las tablas de la amortizacioacuten fiscal de los elementos nuevos del inmovilizado material de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible aceleracioacuten mediante la aplicacioacuten del coeficiente que resultase de multiplicar por 3 el coeficiente de amortizacioacuten lineal maacuteximo previsto en las tablas de amortizacioacuten oficialmente aprobadas de los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones econoacutemicas en los que se materializase la reinversioacuten del importe obtenido en la transmisioacuten onerosa de elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos la deducibilidad de la peacuterdida por deterioro de los creacuteditos por la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de deudores



respecto a 2012 situaacutendose en el 22 Ese nuacutemero total se desglosaba en 4219 sociedades dominantes y 27876 sociedades dependientes producieacutendose unas tasas de variacioacuten del 37 y ndash08 respectivamente en comparacioacuten con los tamantildeos de esos colectivos en el ejercicio anterior La suma de entidades dominantes y entidades dependientes no coincide con el nuacutemero de entidades acogidas al reacutegimen de consolidacioacuten fiscal debido a errores en la cumplimentacioacuten de las declaraciones ya que hubo entidades que declararon simultaacuteneamente como entidad dominante y entidad dependiente Es preciso sentildealar tambieacuten que el nuacutemero de entidades dominantes o cabeceras de grupo no coincidiacutea exactamente con el de declarantes del modelo 220 de grupos aunque teoacutericamente deberiacutea ser asiacute lo que se explica porque aquellas se computan seguacuten la auto-calificacioacuten de las propias entidades individuales en el modelo 200 al marcar la casilla correspondiente lo que en alguacuten caso esporaacutedico pudiera ser erroacuteneo

Se entiende por grupo en consolidacioacuten fiscal el conjunto de sociedades anoacutenimas limitadas y comanditarias por acciones residentes en territorio espantildeol formado por una sociedad dominante y todas las sociedades dependientes de ella que reuacutenan determinados requisitos sobre su grado de dominio y la permanencia del mismo La especialidad del reacutegimen de grupos de sociedades consiste en que se permite la compensacioacuten de los resultados positivos y negativos obtenidos dentro del grupo y otra serie de praacutecticas que suponen un ahorro o un diferimiento del impuesto respecto al reacutegimen de tributacioacuten individual

El nuacutemero total de declaraciones del ejercicio 2013 presentadas por las cooperativas fue de 27928 producieacutendose una disminucioacuten absoluta de 292 y relativa del 1 respecto al ejercicio anterior (28220) disminuyendo tambieacuten en 4 centeacutesimas porcentuales su participacioacuten relativa en el conjunto de declarantes del impuesto de manera que se situoacute ligeramente por debajo del 2 Dentro de la cifra total de cooperativas se incluiacutean 6707 declaraciones de cooperativas protegidas y 11357 de cooperativas especialmente protegidas con unas tasas de variacioacuten respecto a 2012 del ndash37 y ndash23 respectivamente Por el contrario las restantes cooperativas experimentaron un incremento del 24

Las cooperativas protegidas ademaacutes de regirse por las reglas especiales previstas en el IS para todas las cooperativas regularmente constituidas e inscritas disfrutaban de determinados beneficios fiscales entre los que destacaban la aplicacioacuten de distintos tipos impositivos en funcioacuten de que la base imponible derivase de resultados cooperativos o extracooperativos y la libertad de amortizacioacuten en relacioacuten con los elementos del activo que cumpliesen determinados requisitos Las cooperativas especialmente protegidas4 ademaacutes de los anteriores incentivos fiscales gozaban de una serie de bonificaciones que consistiacutean en una reduccioacuten del 50 de la cuota iacutentegra si bien en las explotaciones agrarias asociativas prioritarias esta bonificacioacuten era del 80 y en las cooperativas de trabajo asociado que cumpliesen determinados requisitos5 dicho coeficiente era del 90 durante los primeros cinco antildeos de actividad social

4 Aquellas que estuvieran incluidas en algunos de los tipos siguientes cooperativas de trabajo asociado cooperativas agrarias cooperativas de explotacioacuten comunitaria de la tierra cooperativas del mar y cooperativas de consumidores y usuarios 5 Si integraban al menos un 50 de socios discapacitados y dichos socios se encontraban en situacioacuten de desempleo en el momento de constituirse la cooperativa



Las declaraciones del ejercicio 2013 presentadas por Agrupaciones de Intereacutes Econoacutemico (AIE) y Uniones Temporales de Empresas (UTE) fueron 23121 cifra inferior en un 65 a la de 2012 variacioacuten maacutes intensa que la experimentada en ese antildeo (tasa del ndash52) El peso del conjunto de estas entidades sobre el total de declarantes en 2013 disminuyoacute respecto al ejercicio anterior en maacutes de 1 deacutecima porcentual situaacutendose en el 162

En relacioacuten con las entidades exentas hay que distinguir entre las exenciones subjetivas o totales y las objetivas o parciales Las primeras tienen su origen en las propias caracteriacutesticas del sujeto pasivo (afectan esencialmente a determinados entes del sector puacuteblico) En las exenciones objetivas o parciales se atiende fundamentalmente a la finalidad perseguida por la entidad Asiacute aquellas entidades que no persigan como propoacutesito central de su actividad el aacutenimo de lucro (aunque ocasionalmente puedan tenerlo) quedan exentas de tributar por el IS respecto de las rentas derivadas estrictamente del desempentildeo de su finalidad social debiendo tributar por el resto6

En 2013 el nuacutemero de declaraciones de entidades parcialmente exentas se redujo un 05 pasando de 14426 a 14348 Su participacioacuten en el total de declaraciones disminuyoacute 2 centeacutesimas porcentuales al pasar del 102 al 1

Las entidades sin fines lucrativos acogidas al reacutegimen fiscal establecido en la Ley 492002 fueron 13064 en 2013 lo que supuso un incremento del 61 respecto a 2012 (12310) si bien su participacioacuten relativa presentoacute un aumento de 4 centeacutesimas porcentuales al pasar del 087 al 091 Las peculiaridades de este reacutegimen consistiacutean principalmente en la exencioacuten o integracioacuten parcial de determinados rendimientos e incrementos de patrimonio en la base imponible y en la aplicacioacuten de un tipo de gravamen del 10

Otro de los regiacutemenes especiales previstos en el TRLIS es el relativo a las IIC Las principales peculiaridades de este reacutegimen en 2013 consistiacutean en la aplicacioacuten de un tipo de gravamen del 1 siempre que cumpliesen determinados requisitos7 (en caso contrario tributaban al tipo general del 30) y en la imposibilidad de practicar deducciones en la cuota ni la exencioacuten de rentas en la base imponible para evitar la doble imposicioacuten internacional

6 En 2013 estaban exentas las rentas siguientes - Las que procediacutean de la realizacioacuten de actividades que constituyesen su objeto social o finalidad especiacutefica - Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a tiacutetulo lucrativo siempre que unas y otras se hubiesen obtenido o

realizado en cumplimiento de su objeto social o finalidad especiacutefica - Las que se hubiesen puesto de manifiesto en la transmisioacuten onerosa de bienes afectos a la realizacioacuten del objeto social

o finalidad especiacutefica cuando la totalidad del producto obtenido se hubiese destinado a nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto social o finalidad especiacutefica

7 En el caso de las sociedades de inversioacuten de capital variable y los fondos de inversioacuten de caraacutecter financiero regulados en la Ley 352003 de 4 de noviembre de Instituciones de Inversioacuten Colectiva (BOE de 5 de noviembre) cuando el nuacutemero de accionistas o partiacutecipes requerido sea inferior a 100 Para sociedades y fondos de inversioacuten inmobiliarios regulados en la citada Ley se exige ademaacutes que con el caraacutecter de IIC no financieras tengan por objeto exclusivo la inversioacuten en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento (tambieacuten se requiere que estas inversiones no se enajenen hasta que no hayan transcurrido tres antildeos desde su adquisicioacuten salvo que con caraacutecter excepcional medie autorizacioacuten expresa de la CNMV y que los estatutos de la entidad prevean la no distribucioacuten de dividendos) Tambieacuten se aplica el tipo del 1 a las sociedades y fondos de inversioacuten inmobiliarios que desarrollen la actividad de promocioacuten exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento que ademaacutes de reunir los requisitos anteriores cumplan una serie de condiciones relativas al volumen de inversiones al periodo de arrendamiento de las mismas y a la forma de llevar la contabilidad de la actividad



Las declaraciones presentadas por las IIC acogidas a este reacutegimen especial pasaron de 5448 en 2012 a 5326 en 2013 lo que supuso una disminucioacuten del 22 Su participacioacuten en el total de declaraciones disminuyoacute 1 centeacutesima porcentual pasando del 038 en 2012 al 037 en 2013

En 2013 podiacutean acogerse al reacutegimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas aquellas sociedades que tuvieran como actividad econoacutemica principal el arrendamiento de viviendas situadas en territorio espantildeol que hubiesen construido promovido o adquirido resultando dicha actividad compatible con la realizacioacuten de otras actividades complementarias y con la transmisioacuten de los inmuebles arrendados una vez transcurrido un periacuteodo miacutenimo de tres antildeos -en 2012 siete antildeos- (se asimilan a viviendas el mobiliario los trasteros las plazas de garaje con el maacuteximo de dos dependencias espacios arrendados o servicios cedidos como accesorios de las fincas por el mismo arrendador excluidos los locales de negocio siempre que unos y otros se arrienden conjuntamente con la vivienda) Se aplicaba una bonificacioacuten del 90 cuando se tratase de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas por discapacitados y en la misma se hubieran efectuado las obras e instalaciones de adecuacioacuten a las que se refiere el artiacuteculo 6914ordm de la LIRPF

El nuacutemero de entidades acogidas a dicho reacutegimen especial en 2013 fue de 2853 lo que supuso un incremento del 211 respecto a 2012 (2356) continuando con la tendencia de crecimiento que ya se inicioacute en 2006 Su participacioacuten continuoacute siendo muy baja respecto al nuacutemero total de declarantes incrementaacutendose 3 centeacutesimas porcentuales al pasar del 017 en 2012 al 02 en 2013

Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten deben presentar declaracioacuten por el IS cuando obtengan ingresos sometidos al mismo incurran en gastos o realicen inversiones para la conservacioacuten mejora proteccioacuten acceso y servicios dirigidos al uso social al que el monte estaacute destinado yo con la financiacioacuten de obras de infraestructura y servicios puacuteblicos de intereacutes social El tipo de gravamen aplicable en 2013 a estas comunidades era del 25 En el ejercicio 2013 las declaraciones acogidas a este reacutegimen especial fueron 1752 cifra superior en un 43 a la del ejercicio anterior (1679) aunque su participacioacuten permanecioacute inalterada en el 012

Las entidades de tenencia de valores extranjeros se caracterizan por el hecho de que su objeto social ha de comprender la gestioacuten y administracioacuten de participaciones en los fondos propios de entidades no residentes en territorio espantildeol que desarrollen actividades empresariales en el extranjero El reacutegimen consiste en que en la entidad residente estaacuten exentas las rentas procedentes de sus participaciones ya sea a traveacutes de dividendos o de plusvaliacuteas obtenidas en la transmisioacuten de los tiacutetulos siempre que cumplan determinados requisitos referentes al grado de participacioacuten y a la actividad de la entidad extranjera participada Su nuacutemero pasoacute de 1448 en 2012 a 1553 en 2013 lo que supuso un incremento del 73 aumentando su participacioacuten en el total de declaraciones 1 centeacutesima porcentual al pasar del 01 en 2012 al 011 en 2013

Las entidades acogidas en 2013 al reacutegimen de transparencia fiscal internacional fueron 1048 producieacutendose una disminucioacuten del 42 respecto a 2012 (1094) reducieacutendose su participacioacuten en el total de declarantes en 1 centeacutesima porcentual pasando del 008 en 2012 al 007 en 2013 Las principales peculiaridades de este reacutegimen consisten en que los sujetos pasivos deben incluir en su base imponible la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio espantildeol en cuanto dicha renta pertenezca a alguna de las clases previstas en el apartado 2 del artiacuteculo 107 del TRLIS entre ellas la



titularidad de bienes inmuebles ruacutesticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos con las excepciones establecidas en el mismo participacioacuten en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesioacuten a terceros de capitales propios actividades crediticias financieras aseguradoras y de prestacioacuten de servicios salvo las excepciones establecidas en el mismo y por uacuteltimo la transmisioacuten de bienes y derechos referidos en los paacuterrafos a) y b) de dicho apartado 2 que generen rentas y todo ello siempre que se cumplan las circunstancias enumeradas en el apartado 1 del citado artiacuteculo 107 del TRLIS en cuanto a que la entidad por siacute sola o conjuntamente con personas o entidades vinculadas tengan una participacioacuten igual o superior al 50 en el capital los fondos propios los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espantildeol en la fecha del cierre del ejercicio social de esta uacuteltima y que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espantildeol imputable a alguna de las clases de renta previstas en el apartado 2 del artiacuteculo 107 del TRLIS por razoacuten de gravamen de naturaleza ideacutentica o anaacuteloga al IS sea inferior al 75 del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas de aquel

Por otro lado las entidades acogidas a ese reacutegimen fiscal especial pueden deducir de la cuota iacutentegra los impuestos o gravaacutemenes de naturaleza ideacutentica o anaacuteloga al IS efectivamente satisfechos en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible asiacute como el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razoacuten de la distribucioacuten de los dividendos o participaciones en beneficios sea para evitar la doble imposicioacuten o de acuerdo con la legislacioacuten interna de paiacutes del que se trate en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible sin que la suma de estas deducciones pueda exceder de la cuota iacutentegra que en Espantildea corresponda pagar por la renta positiva incluida en la base imponible

En el reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea se establece que las fusiones u operaciones similares no implican gravamen alguno sobre las plusvaliacuteas determinadas por la diferencia entre el valor real de los elementos del activo y del pasivo transferidos y su valor fiscal en el momento de efectuarse la operacioacuten sino solo cuando dichas plusvaliacuteas se realizan verdaderamente En relacioacuten a dicho reacutegimen solo se dispone de informacioacuten estadiacutestica respecto a aquellas entidades que o bien ejercieron la opcioacuten del artiacuteculo 431 del RIS (sujetos obligados a realizar la comunicacioacuten a la Administracioacuten tributaria de la opcioacuten por el reacutegimen especial en el caso de operaciones de fusioacuten o escisioacuten) o bien ejercieron la opcioacuten del artiacuteculo 433 del RIS (sujetos obligados a realizar la comunicacioacuten a la Administracioacuten tributaria de la opcioacuten por el reacutegimen especial en el caso de operaciones de canje de valores) sin que por tanto esteacuten reflejados en estos datos la totalidad del nuacutemero de declarantes a los que fue de aplicacioacuten el reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportacioacuten de activos canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la UE que no obstante estaraacuten incluidos en la cifra que aparece en la ruacutebrica ldquootros regiacutemenes especialesrdquo del Cuadro 2 Las entidades que se acogieron a este reacutegimen especial habiendo ejercido la opcioacuten del artiacuteculo 431 o 433 del RIS en 2013 fueron 1255 lo que supuso una disminucioacuten del 61 respecto a 2012 (1336) permaneciendo su participacioacuten inalterada en el 009 respecto a 2012

Las entidades acogidas en 2013 al reacutegimen especial de la mineriacutea fueron 470 producieacutendose un retroceso del 43 respecto a 2012 (491) Los beneficios fiscales de este reacutegimen consisten en la aplicacioacuten de la libertad de amortizacioacuten durante 10 antildeos de las inversiones realizadas en activos



relacionados con la actividad de la mineriacutea y en la posibilidad de reducir la base imponible del IS en el importe de las cantidades que se destinen en concepto de factor de agotamiento ya sea a traveacutes de reducciones en la base imponible mediante ajustes extracontables negativos o por la consideracioacuten de gasto deducible de tales dotaciones siempre que se cumplan ciertos requisitos relativos a la cuantiacutea de las dotaciones plazo de inversioacuten de la reserva y destino final de la misma

Las entidades acogidas al reacutegimen especial de sociedades y fondos de capital-riesgo fueron 348 en 2013 producieacutendose un incremento de 1 unidad y del 03 respecto a 2012 (347) Las especialidades en la tributacioacuten por IS de estas entidades consisten en que los dividendos y participaciones en beneficios que perciban de aquellas sociedades que promuevan o fomenten disfrutan de una deduccioacuten por doble imposicioacuten interna del 100 y ademaacutes las rentas obtenidas por la transmisioacuten de acciones y participaciones de dichas sociedades gozan de una exencioacuten parcial conforme a una escala de coeficientes variables en funcioacuten del tiempo transcurrido entre la adquisicioacuten y la transmisioacuten

Las sociedades de desarrollo industrial regional presentaron 104 declaraciones correspondientes al ejercicio 2013 3 unidades y un 28 menos que en 2012 (107) Estas entidades son sociedades puacuteblicas de caraacutecter mercantil (sociedades anoacutenimas) dedicadas a la promocioacuten industrial regional mediante la mediacioacuten financiera a medio y largo plazo y la prestacioacuten de servicios Estas empresas gozan de los mismos beneficios fiscales que las sociedades y fondos de capital-riesgo en relacioacuten con la deduccioacuten por doble imposicioacuten de dividendos y la exencioacuten parcial de las rentas obtenidas en la transmisioacuten de acciones y participaciones

Respecto al reacutegimen especial de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje podiacutean acogerse al mismo en 2012 las entidades inscritas en alguno de los Registros de Empresas Navieras referidos en la Ley 271992 de 24 de noviembre de Puertos del Estado y de la Marina Mercante (BOE de 25 de noviembre) cuya actividad comprendiese la explotacioacuten de buques propios o arrendados asiacute como las entidades que realizasen en su totalidad la gestioacuten teacutecnica y de tripulacioacuten de los buques incluidos en el reacutegimen especial siendo tambieacuten aplicable a los buques de remolque y a las dragas que realizasen actividad de transporte mariacutetimo siempre que cumpliesen las condiciones y requisitos exigidos por el TRLIS Este reacutegimen tiene como caracteriacutestica maacutes relevante la determinacioacuten de la base imponible a traveacutes del reacutegimen de estimacioacuten objetiva mediante la aplicacioacuten de una escala en funcioacuten de las toneladas de registro neto de cada uno de los buques sin que el resultado que se obtenga pueda ser objeto de reduccioacuten posterior por ninguacuten tipo de deduccioacuten o bonificacioacuten Como se observa en el Cuadro 2 las entidades que se acogieron a este reacutegimen especial en 2013 fueron 55 frente a 78 en 2012 lo que supone una disminucioacuten de 23 unidades y del 295 entre ambos periacuteodos impositivos

El reacutegimen especial de investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos solo es aplicable a empresas cuyo objeto social sea exclusivamente la exploracioacuten investigacioacuten y explotacioacuten de yacimientos y de almacenamiento subterraacuteneo de hidrocarburos (con caraacutecter complementario tambieacuten pueden realizar las funciones de transporte almacenamiento depuracioacuten y venta de los productos extraiacutedos) Las empresas acogidas a este reacutegimen aplicaban en 2013 el tipo de gravamen especial del 35 a su base imponible Las restantes peculiaridades respecto al sistema de tributacioacuten general del IS residen baacutesicamente en el reacutegimen de amortizaciones de las inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten en la posibilidad de reducir la base imponible del IS en el importe de las cantidades que se destinen en concepto de factor de agotamiento que no superen ciertos liacutemites y en las compensaciones de bases imponibles negativas Las



entidades acogidas a este reacutegimen especial fueron 21 en 2013 producieacutendose una disminucioacuten de 28 unidades y del 571 respecto a 2012 (21)

Tal como se puede observar en el Cuadro 2 las entidades que aplicaron el reacutegimen especial de las SOCIMI fueron 29 en 2013 aumentando en 19 respecto a 2012 (10) lo que supuso una tasa de variacioacuten del 190 motivada fundamentalmente por las novedades introducidas por la Ley 162012 ya comentadas en el Capiacutetulo II entre las que destacaba la reduccioacuten del tipo de gravamen que pasoacute del 19 en 2012 al 0 a partir de 1 de enero de 2013 siempre que se cumpliesen los requisitos establecidos

Por uacuteltimo en el Cuadro 2 bajo la denominacioacuten de ldquootros regiacutemenes especialesrdquo se recogen un total de 3838 entidades en 2013 y 3765 entidades en 2012 Esta ruacutebrica incluye a las entidades a las que era de aplicacioacuten un reacutegimen tributario especial de los previstos en el Tiacutetulo VII del TRLIS u otras normas concordadas y que no estaacuten contempladas en ninguno de los regiacutemenes anteriores como por ejemplo las entidades a las que era de aplicacioacuten el reacutegimen de las entidades deportivas


En el Cuadro 3 se muestra la distribucioacuten de los declarantes del IS por formas juriacutedicas de entidades para cada uno de los ejercicios del bienio 2012-2013 atendiendo para su clasificacioacuten al Nuacutemero de Identificacioacuten Fiscal (NIF) consignado en las declaraciones

Cuadro 3 NUacuteMERO DE DECLARANTES POR FORMAS JURIacuteDICAS DE ENTIDADES

IS 2012 y 2013

Forma juriacutedica 2012 2013 Tasas de

Declarantes Declarantes variacioacuten

Sociedades Anoacutenimas 98533 694 94830 663 -38

Sociedades de Responsabilidad Limitada 1227868 8651 1244132 8694 13

Sociedades colectivas 309 002 303 002 -19

Sociedades comanditarias 146 001 127 001 -130

Comunidades de bienes y herencias yacentes 243 002 237 002 -25

Sociedades cooperativas 28040 198 27715 194 -12

Asociaciones 25368 179 26289 184 36

Comunidades de propietarios 26 000 28 000 77

Sociedades civiles 134 001 105 001 -216

Corporaciones locales 52 000 48 000 -77

Organismos puacuteblicos 1231 009 1242 009 09

Congregaciones e instituciones religiosas 1581 011 1577 011 -03

Oacuterganos de la AGE y de las CCAA 26 000 26 000 00

Uniones temporales de empresas 23145 163 21724 152 -61

Resto de entidades 12634 089 12625 088 -01

TOTAL 1419336 100 1431008 100 08


Se vuelve a poner de manifiesto al igual que en ejercicios anteriores el gran protagonismo de las declaraciones presentadas por Sociedades de Responsabilidad Limitada (SRL) que experimentaron un crecimiento del 13 entre los ejercicios 2012 y 2013 de manera que su nuacutemero se elevoacute a 1244132 en



ese uacuteltimo ejercicio representando el 869 del total de declaraciones y aumentando 4 deacutecimas porcentuales respecto al nivel de representacioacuten registrado en el ejercicio anterior mantenieacutendose asiacute en la senda de crecimiento iniciada en el ejercicio 2010

El incremento del nuacutemero de declaraciones presentadas por las SRL se debioacute por un lado a la creacioacuten de nuevas empresas que adoptaron desde su constitucioacuten esta forma societaria y por otro lado a la transformacioacuten de SA en SRL Seguacuten el DIRCE a lo largo del antildeo 2013 se constituyeron 127672 sociedades nuevas8 de las cuales 87713 fueron SRL 889 se constituyeron con forma de SA y las 39070 restantes optaron por otras formas juriacutedicas Si se comparan las cifras anteriores con las correspondientes al antildeo 2012 se obtienen unas tasas de variacioacuten del 93 para las SRL del ndash121 para las SA y del 146 para el resto de formas juriacutedicas

Por su parte las Sociedades Anoacutenimas (SA) fueron 94830 lo que supuso una disminucioacuten del 38 respecto al ejercicio 2012 manteniendo la tendencia observada en ejercicios anteriores consistente en una moderada pero sistemaacutetica contraccioacuten Su participacioacuten respecto al total disminuyoacute en 3 deacutecimas porcentuales al pasar del 69 en 2012 al 66 en 2013

Respecto a las demaacutes figuras societarias resaltar uacutenicamente los tamantildeos de los colectivos correspondientes a las sociedades cooperativas (el 19) asociaciones (18) UTE (15) y el resto de entidades entre las que se encontraban aquellas que no teniacutean cabida en otra clave especiacutefica (el 09) mientras que las demaacutes formas juriacutedicas tuvieron una presencia praacutecticamente residual con participaciones en todos los supuestos que no superaron el 11 por mil

El nuacutemero de declaraciones de sociedades cooperativas disminuyoacute el 12 en 2013 respecto al ejercicio anterior situaacutendose en un total de 27715 (28040 en 2012) Advieacutertase que el nuacutemero de entidades cooperativas difiere ligeramente del que aparece en el Cuadro 2 donde se recogen los declarantes de cada uno de los regiacutemenes especiales de tributacioacuten lo que se explica por el diferente criterio de clasificacioacuten utilizado en uno y otro caso (el NIF en la clasificacioacuten por formas juriacutedicas de entidades y las marcas consignadas en las casillas destinadas a la identificacioacuten del reacutegimen tributario y otras caracteriacutesticas de los declarantes en la clasificacioacuten por regiacutemenes especiales) aunque en ambos se constata la disminucioacuten registrada en 2013 en el tamantildeo de este colectivo en alrededor del 1

Las asociaciones incrementaron su nuacutemero en el 36 en 2013 hasta alcanzar 26289 entidades continuando con la tendencia creciente observada en antildeos anteriores Su participacioacuten respecto al nuacutemero total de declarantes fue del 184 5 centeacutesimas porcentuales maacutes que en 2012

Las UTE cuyo nuacutemero fue de 21724 en 2013 disminuyeron el 61 respecto al ejercicio anterior y representaron el 15 del nuacutemero total de declarantes en 2013 una deacutecima porcentual menos que en 2012

Los declarantes con personalidad juriacutedica distinta de las mencionadas en los paacuterrafos anteriores tuvieron un escaso peso respecto al total de declarantes sin llegar a superar en ninguacuten caso el 011

8 Estas son las denominadas altas puras esto es las unidades que comenzaron el desarrollo de actividades en 2012 y que anteriormente no estaban inscritas en el DIRCE ni siquiera con situacioacuten de cese de actividad




En el Cuadro 4 el nuacutemero de declarantes del IS en el ejercicio 2013 se distribuye en funcioacuten del volumen de ingresos9 expresados en millones de euros A efectos de la distribucioacuten por intervalos tanto del nuacutemero de declarantes como del resto de magnitudes del impuesto que se utiliza a lo largo de este libro el nivel de ingresos en el que se situacutea cada entidad es el correspondiente a la suma de todos los importes de ingresos incluidos los resultados positivos de determinadas operaciones de todas las variaciones positivas de valor incluidas las diferencias de cambio y del saldo neto positivo del impuesto sobre beneficios todo ello de acuerdo con las estructuras de las cuentas de peacuterdidas y ganancias que se recogen en los vigentes planes contables

El Graacutefico 2 muestra la representacioacuten de la distribucioacuten recogida en el Cuadro 4

9 La variable de ingresos en los distintos modelos de cuentas de peacuterdidas y ganancias comprende las siguientes partidas - Entidades no financieras importe neto de la cifra de negocios + variacioacuten positiva de existencias de productos en

curso de fabricacioacuten y terminados + variacioacuten positiva de valor razonable en instrumentos financieros + reversioacuten por deterioro y beneficios por enajenacioacuten + saldo positivo del impuesto sobre beneficios + otros ingresos

- Entidades de creacutedito intereses y rendimientos asimilados + rendimiento de instrumentos de capital + comisiones percibidas + resultado positivo de operaciones financieras + diferencias positivas de cambio + otros productos de explotacioacuten + ganancias de activos no corrientes en venta + saldo positivo del impuesto sobre beneficios + otros ingresos

- Aseguradoras (en las tres cuentas teacutecnicas correspondientes al seguro no vida al seguro vida y la cuenta no teacutecnica) primas de seguro directo y reaseguro aceptado + ingresos del inmovilizado material y de las inversiones + otros ingresos

- Instituciones de inversioacuten colectiva comisiones + resultados positivos por enajenaciones y otros de inversiones inmobiliarias + ingresos financieros + variacioacuten positiva del valor razonable en instrumentos financieros + diferencias positivas de cambio + resultados positivos por operaciones de cartera + saldo positivo del impuesto sobre beneficios + otros ingresos

- Sociedades de garantiacutea reciacuteproca importe neto de la cifra de negocios + otros ingresos de explotacioacuten + saldo neto positivo de las dotaciones a provisiones por avales y garantiacuteas + saldo neto positivo de las correcciones de valor por deterioro de socios dudosos + saldo neto positivo de las dotaciones al fondo de provisiones teacutecnicas cobertura del conjunto de operaciones + fondo de provisiones teacutecnicas portaciones de terceros utilizadas + saldo positivo de deterioro y resultado de enajenacioacuten de inmovilizado + saldo neto positivo de deterioro y resultado de activos no corrientes en venta + ingresos financieros + variacioacuten positiva de valor razonable en instrumentos financieros + diferencias positivas de cambio + saldo positivo de correcciones de valor por deterioro de instrumentos financieros + resultado positivo por enajenacioacuten de instrumentos financieros + saldo positivo del impuesto sobre beneficios


Cuadro 4 NUacuteMERO DE DECLARANTES POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


Tramos de ingresos (millones de euros) Declarantes acum

0 318127 222 222 0 - 001 153484 107 330

001 - 005 221260 155 484 005 - 01 165600 116 600 01 - 025 215301 150 750 025 - 05 129771 91 841

05 - 1 90336 63 904 1 - 3 80679 56 961 3 - 5 20718 14 975 5 - 6 5624 04 979

6 - 75 5504 04 983 75 - 10 5711 04 987 10 - 25 10877 08 994 25 - 50 3992 03 997 50 - 75 1371 01 998

75 - 100 667 00 999 100 - 250 1214 01 999 250 - 500 372 00 1000 500 - 750 137 00 1000

750 - 1000 75 00 1000 gt 1000 188 00 1000 TOTAL 1431008 100



0123456789

1011121314151617181920212223


Graacutefico 2 DISTRIBUCIOacuteN RELATIVA DEL NUacuteMERO DE DECLARANTES



Se observa en el Cuadro 4 que las tres cuartas partes de los declarantes se situaron en los tramos no superiores a 250000 euros Concretamente en el ejercicio 2013 los declarantes con ingresos por debajo de ese umbral fueron 1073772 lo que representoacute una proporcioacuten del 75 respecto al total 14 puntos porcentuales maacutes que en 2012 (el 736)

Las sociedades que en el ejercicio 2013 declararon un volumen de ingresos comprendidos entre 250000 y 10 millones de euros fueron 338343 el 236 del total (en 2012 el 25)

Por encima de 10 millones de euros de ingresos se encontraban 18893 en 2013 el 13 del total lo que supuso 1 deacutecima porcentual menos que en 2012 situaacutendose en los tramos maacutes altos de la distribucioacuten esto es por encima de 100 millones de euros 1986 declarantes en 2013 el 14 por mil del colectivo formado por la totalidad de declarantes (praacutecticamente igual que en 2012)


Como se indicoacute al comienzo de este apartado en el ejercicio 2013 estaban obligados a presentar declaracioacuten del IS todos los sujetos pasivos del tributo (con las excepciones ya comentadas) con independencia de que hubiesen desarrollado o no actividades durante el periodo impositivo y de que hubiesen obtenido o no rentas sujetas al impuesto

Por consiguiente circunstancias tales como que la entidad permaneciese inactiva o que habiendo tenido actividad no se hubiesen generado como consecuencia de la misma rentas sometidas a tributacioacuten no eximiacutean al sujeto pasivo de la obligacioacuten de presentar la correspondiente declaracioacuten

En 2013 las sociedades inactivas fueron 162519 cifra superior en el 09 a la correspondiente al ejercicio anterior (161116) Como consecuencia la importancia relativa de estas entidades respecto al total de declarantes se mantuvo inalterada respecto al ejercicio anterior situaacutendose en el 114

El nuacutemero de sociedades con peacuterdidas en 2013 ascendioacute a 621316 con un aumento del 07 respecto a 2012 (616872) es decir el 434 de las sociedades que presentaron declaracioacuten en dicho ejercicio siendo su participacioacuten en 2013 inferior en 1 deacutecima porcentual a la observada en 2012 (435)


Antes de comenzar a analizar el resultado del proceso de liquidacioacuten del IS en el ejercicio 2013 se considera de intereacutes ofrecer de forma sinteacutetica y a tiacutetulo meramente informativo cuaacutel era la estructura del patrimonio y la situacioacuten econoacutemico-financiera de las empresas declarantes en dicho ejercicio a traveacutes de la informacioacuten recogida en las distintas partidas del balance y de la cuenta de resultados consignada por eacutestas en sus declaraciones

Se ha optado por presentar esta informacioacuten diferenciando cinco grupos distintos de entidades no financieras crediticias aseguradoras IIC y sociedades de garantiacutea reciacuteproca dado que la normativa contable aplicable y en consecuencia la estructura de las cuentas que se han de presentar difiere seguacuten



el sector de actividad al que pertenezca la sociedad10 Esta misma clasificacioacuten es la que se establece en el Modelo 200 de declaracioacuten-liquidacioacuten del IS


La inmensa mayoriacutea de las declaraciones del IS en 2013 1393225 esto es el 976 del total de 1431008 declaraciones presentadas correspondiacutean a entidades no financieras Estas entidades aportaron un saldo de resultado contable de 15387 millones de euros lo que representaba el 372 del beneficio neto correspondiente a la totalidad de las entidades societarias (41355 millones de euros)

En el Cuadro 5 se recogen el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales partidas que integran el balance declarado por este grupo de entidades

10 Las entidades no financieras aplican el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 15142007 asiacute como el Plan General de Contabilidad de Pequentildeas y Medianas Empresas y los criterios contables especiacuteficos para microempresas aprobado por Real Decreto 15152007 las entidades aseguradoras teniacutean su propio Plan de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 13172008 las entidades de creacutedito se someten a las normas contables establecidas por el Banco de Espantildea las IIC estaacuten sujetas al cumplimiento de la Circular 32008 y las sociedades de garantiacutea reciacuteproca se someten a las normas especiales para la elaboracioacuten documentacioacuten y presentacioacuten de su informacioacuten contable establecidas en la Orden EHA13272009




Cuadro 5 ENTIDADES NO FINANCIERAS IS 2013

BALANCE

ACTIVO PASIVO

Partida Declarantes

Valor

Partida Declarantes

Valor



s total

1 Activo no corriente 11 Inmovilizado intangible 12 Inmovilizado material 13 Inversiones inmobiliarias 14 Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 15 Inversiones financieras a largo plazo 16 Activos por impuestos diferido 17 Deudores comerciales no corrientes

1172828 256596 988460 101928 112242 500021 459250

3270

29083102 1394717 7583561 2004696

12413245 4611471 939703 135708

656 31

17145

2801042103

1 Patrimonio neto (1) 11 Fondos propios 111 Capital 112 Prima de emisioacuten 113 Reservas 114 Acciones y participaciones en patrimonio propias 115 Resultados de ejercicios anteriores 116 Otras aportaciones de socios 117 Resultado del ejercicio 118 Dividendo a cuenta 119 Otros instrumentos de patrimonio neto 12 Ajustes por cambio de valor 13 Ajustes en patrimonio neto 14 Subvenciones donaciones y legados recibidos

1398178 1398080 1385305

45691 923131

7014 972941 127893

1185324 6939 1454 8728 2519

54631

17042698 16405877

7642404 4762285 6943191

-65776 -3699182

858892 152837

-239169 50396 12678

1320 622822

385370172107157-01-8319 03

-0501000014

2 Activo corriente 21Activo no corriente mantenido para la venta 22 Existencias 23 Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 24 Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 25 Inversiones financieras a corto plazo 26 Periodificaciones a corto plazo 27 Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes

1369241 4446

593457 1189183

87134 449627 111534

1304081

15240717 171009

4038982 4089437 2376360 2465685

56564 2042680

344049192545601 46

2 Pasivo no corriente 21 Provisiones a largo plazo 22 Deudas a largo plazo 23 Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 24 Pasivos por impuesto diferido 25 Periodificaciones a largo plazo 26 Acreedores comerciales no corrientes 27 Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo

670341 33083

610409 43763

103269 3198 1656 4626

15311987 518862

9978970 4181403

462702 82154 20077 67819

34512

2259410020002

3 Pasivo corriente 1275695 11969135 270 31 Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta 898 22929 01 32 Provisiones a corto plazo 35965 205008 05 33 Deudas a corto plazo 857504 4147146 94 34 Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo 82524 2669025 60 35 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 1197971 4836097 109 36 Periodificaciones a corto plazo 22593 83654 02 37 Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 2474 5275 00

TOTAL ACTIVO (2) 1393225 44323819 100 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (3) 1393225 44323819 100

Paacuteg 41


La estructura de balance de las entidades no financieras en 2013 de acuerdo al Plan General de Contabilidad teniacutea la siguiente composicioacuten

bull Por un lado el primer grupo de partidas denominado ldquoActivordquo que a su vez estaacute formado por dos subgrupos que son

- Activo no corriente

- Activo corriente

bull Por otro lado el segundo grupo de partidas denominado ldquoPatrimonio Neto y Pasivordquo que a su vez estaacute formado por tres subgrupos que son

- Patrimonio neto

- Pasivo no corriente

- Pasivo corriente

En el Cuadro 5 se observa que el valor patrimonial acumulado por la totalidad de las entidades no financieras en el ejercicio 2013 se situoacute en 4432382 millones de euros producieacutendose una disminucioacuten del 28 respecto a 2012 (4561099 millones de euros)

Desde el punto de vista cuantitativo las partidas maacutes relevantes en el activo fueron las referentes al grupo del activo no corriente cuyo importe en su conjunto ascendioacute a 2908310 millones de euros representando el 656 del activo total declarado por estas entidades Dentro de este bloque destacoacute el valor de las inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo (1241325 millones de euros) con un peso del 28 producieacutendose un aumento del 05 respecto a 2012 (1234626 millones de euros) Tambieacuten sobresalioacute el inmovilizado material (758356 millones de euros) con una participacioacuten del 171 y una disminucioacuten del 05 respecto a 2012 (762492 millones de euros) asiacute como las inversiones financieras a largo plazo (461147 millones de euros) que representaron el 104 del total del activo registraacutendose un descenso del 35 respecto a 2012 (477980 millones de euros) Conjuntamente esas 3 partidas absorbieron el 555 del valor total del activo (en 2012 el 543)

En el grupo de las partidas que integraban el activo corriente que en su conjunto tuvieron una participacioacuten en el total del activo del 344 las maacutes relevantes desde el punto de vista cuantitativo fueron los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (408944 millones de euros) con una representacioacuten en el importe agregado del activo del 92 y una disminucioacuten del 54 respecto a 2012 (432070 millones de euros) asiacute como las existencias con un importe de 403898 millones de euros lo que representaba un peso del 91 y un descenso del 10 respecto a 2012 (448944 millones de euros) Conjuntamente esas 2 partidas absorbieron el 183 del valor total del activo (el 193 en 2012) y el 533 del activo corriente (ideacutentico porcentaje en 2011)

En el ldquopatrimonio neto y pasivordquo destacaron por su importancia cuantitativa las partidas que formaban el grupo de ldquopatrimonio netordquo que representoacute el 385 del pasivo total declarado por estas entidades seguido del grupo denominado ldquopasivo no corrienterdquo con una participacioacuten del 345 y finalmente las partidas que formaban el grupo ldquopasivo corrienterdquo con un peso del 27



Dentro del grupo ldquopatrimonio netordquo destacoacute el importe de los fondos propios (1640588 millones de euros) representando el 37 del valor total del pasivo declarado por estas entidades y suponiendo un aumento del 27 respecto a 2012 (1597760 millones de euros) Dentro de los fondos propios la ruacutebrica maacutes importante en cuanto a su importe fue la relativa al capital (764240 millones de euros) con una participacioacuten del 172 y con un crecimiento del 19 respecto a 2012 (750341 millones de euros) seguida de la partida de reservas (694319 millones de euros) con un peso del 157 y una expansioacuten del 27 respecto a 2012 (676046 millones de euros)

Por otro lado dentro del grupo denominado ldquopasivo no corrienterdquo las deudas a largo plazo constituyeron la principal partida del mismo (997897 millones de euros) con una participacioacuten en el valor total del pasivo del 225 y un descenso del 82 respecto a 2012 (1087221 millones de euros) seguida de las deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo (431603 millones de euros) con un peso del 94 y una disminucioacuten del 31 respecto a 2012 (431603 millones de euros)

Por uacuteltimo dentro del grupo ldquopasivo corrienterdquo la ruacutebrica maacutes importante fue la de acreedores comerciales y otras cuentas a cobrar (483610 millones de euros) representando el 109 del valor total del pasivo declarado por estas entidades y registraacutendose un descenso del 05 respecto a 2012 (485891 millones de euros) seguida de la partida de deudas a corto plazo (414715 millones de euros) con un peso del 94 y una disminucioacuten del 127 respecto a 2012 (474913 millones de euros)

Dado que las entidades no financieras constituyen una inmensa mayoriacutea de la poblacioacuten de declarantes del IS se considera interesante exponer una breve interpretacioacuten de la estructura de su balance tanto en el corto como en el largo plazo

En el Graacutefico 3 se muestra la situacioacuten econoacutemica y financiera que se desprende del balance de estas entidades a traveacutes de la estructura de masas patrimoniales lo que permite formarse una opinioacuten raacutepida sobre la solidez financiera y la potencia de sus medios de accioacuten




Graacutefico 3

BALANCE DE ENTIDADES NO FINANCIERAS

IS 2013

e

t

s

ACTIVO PASIVO

RECURSOS PROPIOS

385

EXIGIBLE A LARGO

PLAZO 345

ACTIVO CIRCULANTE

344

ACTIVO FIJO 656

EXIGIBLE A CORTO

PLAZO 27

ACTIVO FIJO (Activo no corriente) = Inmovilizado intangible + Inmovilizado material + Inversiones inmobiliarias

+ Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo + Inversiones financieras a largo plazo + Activo por

impuesto diferido + Deudores comerciales no corrientes

ACTIVO CIRCULANTE (Activo corriente) = Activo no corriente mantenido para la venta + Existencias + Deudores

comerciales y otras cuentas a cobrar + Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo + Inversiones

financieras a corto plazo + Periodificaciones a corto plazo + Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes

RECURSOS PROPIOS (Patrimonio neto)= Fondos propios + Ajustes por cambio de valor + Ajustes en patrimonio

neto + Subvenciones donaciones y legados recibidos

EXIGIBLE A LARGO PLAZO (Pasivo no corriente) = Provisiones a largo plazo + Deudas a largo plazo + Deudas

con empresas del grupo y asociadas a largo plazo + Pasivos por impuesto diferido + Periodificaciones a largo plazo +

Acreedores comerciales no corrientes + Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo

EXIGIBLE A CORTO PLAZO (Pasivo corriente) = Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para

la venta + Provisiones a corto plazo + Deudas a corto plazo + Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto

plazo + Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar + Periodif icaciones a corto plazo + Deuda con

La estructura de masas patrimoniales correspondiente al ejercicio 2013 fue similar a la del ejercicio

anterior Dentro de la masa patrimonial del activo el activo fijo estaacute integrado por las diferentes partidas

que constituyen el grupo ldquoactivo no corrienterdquo del balance de las entidades no financieras mientras que el

activo circulante estaacute constituido por las partidas que forman parte del ldquoactivo corrienterdquo del mismo

En la masa patrimonial del pasivo los recursos propios estaacuten constituidos por las diferentes partidas

que integran el ldquopatrimonio netordquo el exigible a largo plazo es la suma de todas las partidas que forman el



ldquopasivo no corrienterdquo y por uacuteltimo el exigible a corto plazo estaacute formado por la suma de todas las partidas que forman parte del ldquopasivo corrienterdquo

En la estructura del balance de las entidades no financieras en 2013 se registroacute un aumento de 18 puntos porcentuales en el activo fijo respecto al ejercicio anterior representando un 656 del total del activo y se produjo un descenso equivalente del activo circulante hasta alcanzar una participacioacuten del 344 (el 638 y 362 de participacioacuten respectivamente en 2012)

Los recursos propios aumentaron en 24 puntos porcentuales entre ambos ejercicios (el 385 en 2013 y 361 en 2012) mientras que en las partidas del exigible a largo plazo se produjo un descenso de 14 puntos porcentuales situaacutendose en el 345 (359 en 2012) y en el exigible a corto plazo se registroacute una disminucioacuten de 1 punto porcentual situaacutendose su participacioacuten en el 27 (28 en 2012)

El objetivo del anaacutelisis de la situacioacuten financiera a corto plazo se centra en la capacidad de las empresas para atender a sus compromisos a corto plazo para lo cual debe medirse la liquidez del activo que vendraacute dada por la capacidad que tengan sus componentes para convertirse en dinero para satisfacer las deudas

Una primera medida de la liquidez o capacidad financiera a corto plazo de las empresas la obtenemos a traveacutes de la ldquoratiordquo de tesoreriacutea que es el porcentaje que representa el total del activo corriente respecto al pasivo corriente Esta ldquoratiordquo mide la capacidad de las empresas para afrontar sus obligaciones a corto plazo La ldquoratiordquo de tesoreriacutea se define por el siguiente cociente

ldquoRatiordquo de tesoreriacutea = Activo corriente Pasivo corriente

Para evitar problemas de liquidez el valor de esta ldquoratiordquo debe estar cerca del valor 1 ya que mide la capacidad de las empresas para liquidar sus deudas a corto plazo con sus recursos corrientes Si el valor de la ldquoratiordquo es inferior a 1 existiriacutea un problema de liquidez mientras que si es superior a 1 indicariacutea que hay exceso de liquidez y por tanto que las empresas tienen activos sin rentabilizar dando lugar a una menor rentabilidad total aunque la capacidad de pago sea elevada

Seguacuten esta definicioacuten la ldquoratiordquo de tesoreriacutea resultante fue de 127 en 2013 indicando que las entidades no financieras sustentaban una buena postura de liquidez de forma que no existiacutean desajustes a la hora de hacer efectivas las obligaciones de pago a corto plazo contraiacutedas No obstante su grado de liquidez empeoroacute ligeramente respecto al ejercicio anterior ya que el valor de esta ldquoratiordquo habiacutea sido de 130 en 2012

Otra medida de la liquidez o capacidad financiera a corto plazo de las empresas viene dada por el fondo de maniobra En general disponer de un fondo de maniobra positivo es una garantiacutea de la estabilidad de la empresa Una de las expresiones que se pueden utilizar para calcular el fondo de maniobra viene dada por la siguiente igualdad

Fondo de maniobra = (Activo circulante ndash Pasivo circulante) Pasivo fijo

El fondo de maniobra se define como el montante de recursos financieros permanentes necesarios para poder llevar a cabo con normalidad las operaciones de naturaleza corriente calculaacutendose como el cociente entre el saldo del activo circulante (corriente) menos el pasivo circulante (corriente) y el pasivo fijo compuesto por el patrimonio neto y el pasivo no corriente Un valor negativo de esta ldquoratiordquo



representa que parte del inmovilizado se financia con deudas a corto plazo lo que pondriacutea al colectivo analizado en una difiacutecil situacioacuten financiera

El valor del fondo de maniobra para el conjunto de las entidades no financieras en 2013 fue de 010 ligeramente inferior al alcanzado en 2011 (012) Por tanto se puede afirmar que en 2012 y de forma agregada estas empresas tuvieron suficiente capacidad financiera a corto plazo

Se puede ampliar la perspectiva temporal del anaacutelisis para medir la capacidad que tienen las empresas de satisfacer sus deudas a largo plazo Para ello puede adoptarse una perspectiva estaacutetica a partir de la estructura del balance mediante el caacutelculo de distintas ldquoratiosrdquo teniendo en cuenta las limitaciones que conlleva su utilizacioacuten dado que su interpretacioacuten viene condicionada por el sector en el que opera la empresa Uno de estos indicadores es la ldquoratiordquo de endeudamiento que permite medir el grado de dependencia que tienen las empresas en funcioacuten de la procedencia de los recursos financieros que utiliza Dicha ldquoratiordquo de endeudamiento se define mediante el siguiente cociente

ldquoRatiordquo de endeudamiento = Recursos ajenos Patrimonio neto

Este cociente relaciona las deudas totales de la entidad (acreedores totales) con los recursos propios Se calcula mediante la razoacuten entre el pasivo minorado por las provisiones y el patrimonio neto El valor que toma esta ldquoratiordquo deberiacutea ser a lo sumo la unidad siendo recomendables valores inferiores a ella De esta manera la principal fuente de financiacioacuten ha de estar constituida por los recursos propios quedando relegadas las deudas externas de las empresas a un papel secundario

La tasa de endeudamiento es elevada en colectivos que acuden mayoritariamente a fuentes externas de financiacioacuten de las inversiones Esta ldquoratiordquo presenta valores negativos en aquellos sectores con recursos propios negativos

Seguacuten la informacioacuten declarada en 2013 por las entidades no financieras residentes de acuerdo con el Cuadro 5 y teniendo en cuenta que los recursos ajenos se calculan mediante la suma de los pasivos corrientes y no corrientes minorada por el importe de las provisiones tanto a largo como a corto plazo el valor de la ldquoratiordquo de endeudamiento global de aquellas se situacutea en 156 en el ejercicio 2013 De esta forma estas entidades acudieron a la financiacioacuten ajena en una medida mayor que la deseable si bien con menor intensidad que en 2012 ya que el valor de la ldquoratiordquo para dicho antildeo fue de 172

La Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las entidades no financieras en el ejercicio 2013 se recoge en el Cuadro 6




Cuadro 6 ENTIDADES NO FINANCIERAS CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS

IS 2012 y 2013

2012 2013 Tasas de variacioacuten Partida


Media (euros)


Media (euros)


1 Importe neto cifra negocios 945423 16418128 1736591 938698 16215211 1727415 -07 -12 -05 2 Variacioacuten de existencias de productos terminados y en curso de fabricacioacuten 142179 -214706 -151011 132248 -85917 -64966 -70 600 570 3 Trabajos realizados por la empresa para su activo 14084 79492 564416 13531 67975 502367 -39 -145 -110 4 Aprovisionamientos 781021 -10281812 -1316458 771157 -9972756 -1293220 -13 30 18 5 Otros ingresos de explotacioacuten 376043 665249 176908 378302 636365 168216 06 -43 -49 6 Gastos de personal 807221 -2734418 -338745 794724 -2645009 -332821 -15 33 17 61 Sueldos salarios y asimilados 790725 -2115484 -267537 777967 -2047314 -263162 -16 32 16 62 Indemnizaciones 135767 -69087 -50886 124020 -52201 -42091 -87 244 173 63 Seguridad social a cargo de la empresa 648841 -503576 -77612 636988 -498979 -78334 -18 09 -09 7 Otros gastos de explotacioacuten 1165568 -3009511 -258201 1160683 -2963910 -255359 -04 15 11 8 Amortizacioacuten del inmovilizado 758367 -635348 -83778 746408 -620084 -83076 -16 24 08 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 41307 38097 92228 39968 42760 106985 -32 122 160 10 Excesos de provisiones 6353 21574 339582 6086 18516 304241 -42 -142 -104 11 Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado 132940 -209581 -157651 134202 -231264 -172325 09 -103 -93 12 Diferencia negativa de combinaciones de negocio 317 1342 423202 317 3383 1067280 00 1522 1522 13 Otros resultados 391780 10592 2703 401855 -22871 -5691 26 -3159 -3105

14 Resultado de explotacioacuten (1) 1186738 149096 12564 1183315 442400 37387 -03 1967 1976 15 Ingresos financieros 540011 846278 156715 495230 650227 131298 -83 -232 -162 16 Gastos financieros 776673 -759369 -97772 750032 -662546 -88336 -34 128 97 17 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 44062 684 1552 41595 46599 112030 -56 67151 71193 18 Diferencias de cambio 56316 -1392 -2471 57487 -11647 -20260 21 -7368 -7198 19 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros 67270 -498185 -740575 63643 -250236 -393188 -54 498 469 20 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 19176 7240 37754 16979 19257 113415 -115 1660 2004

21 Resultado financiero (2) 909875 -404745 -44484 878860 -208347 -23706 -34 485 467

22 Resultado antes de impuestos (3) 1186760 -255649 -21542 1184099 234054 19766 -02 1916 1918 23 Impuestos sobre beneficios 679081 -39977 -5887 679789 -71593 -10532 01 -791 -789 24 Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos 335 -1662 -496238 350 -8595 -2455753 45 -4170 -3949

RESULTADO DE LA CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS (4) 1186874 -297288 -25048 1184268 153865 12992 -02 1518 1519

(1) El resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 14) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 13 ambos inclusive (2) El resultado financiero (epiacutegrafe 21) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 15 y 20 ambos inclusive (3) El resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 22) = resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 14) + resultado financiero (epiacutegrafe 21) (4) El resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias = resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 22) + impuestos sobre beneficios (epiacutegrafe 23) + resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas (epiacutegrafe 24) FuenteAEAT

Paacuteg 47


Antes de analizar la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias en 2013 de las entidades no financieras conviene recordar que la elaboracioacuten de la citada cuenta de acuerdo con el PGC vigente desde 2008 se realiza en forma de lista de tal forma que los ingresos se minoran por los gastos que correspondan a cada una de las categoriacuteas establecidas a tal efecto es decir se reflejan solo saldos La diferenciacioacuten entre las partidas de ingresos o gastos asiacute como entre el resultado contable positivo o negativo se efectuacutea en funcioacuten del signo positivo o negativo de la partida correspondiente

La estructura de 2012 distingue dos grandes apartados

- Operaciones continuadas

- Operaciones interrumpidas

Tal como se refleja en el Cuadro 6 el resultado neto de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias fue de signo positivo y el importe para las entidades no financieras se situoacute en 15387 millones de euros en 2013 lo que supuso un fuerte aumento del 1518 respecto al resultado de 2012 (importe neto de los beneficios fue de signo negativo y por valor de ndash29729 millones de euros) Dicha partida se consignoacute en 1184268 declaraciones que representaban el 85 del nuacutemero total de entidades no financieras (1186874 en 2012 el 858) y como consecuencia su valor medio fue de 12992 euros un 1519 maacutes que en 2012 (ndash25048 euros)

El resultado del ejercicio 2013 procedente de las operaciones continuadas era igual a la suma de los resultados de explotacioacuten y financiero menos el impuesto sobre beneficios Si al resultado anterior se le antildeadiacutea el resultado neto de impuestos del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas se obteniacutea el resultado de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias

El resultado neto de explotacioacuten ascendioacute a 44240 millones de euros en 2013 lo que supuso un aumento del 1967 respecto a 2012 (14910 millones de euros) Esta variable se consignoacute en 1183315 declaraciones con una cuantiacutea media por declarante de 37387 euros lo que supuso un incremento del 1976 respecto a 2012 (12564 euros) Dicho resultado de explotacioacuten era igual a la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 13 ambos inclusive que se detallan en el Cuadro 6

Respecto a los distintos componentes con signo positivo que formaron parte del resultado de explotacioacuten destacoacute por su importancia cuantitativa en primer lugar el importe neto de la cifra de negocios que alcanzoacute en 2013 la cifra de 1621521 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 12 respecto a 2012 (1641813 millones de euros) Dicha partida se consignoacute en 938698 declaraciones (945423 en 2012) resultando una cuantiacutea media de 1727415 euros (1736591 euros en 2012) Tambieacuten destacoacute la partida de otros ingresos de explotacioacuten con un valor de 63637 millones de euros que se reflejaron en 378302 declaraciones con un importe medio de 168216 euros (en 2012 66525 millones de euros 376043 declaraciones y 176908 euros respectivamente) asiacute como los trabajos realizados por la empresa para su activo partida que en 2013 fue de 6798 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 145 respecto a 2012 (7949 millones de euros) consignaacutendose en 13531 declaraciones (14084 en 2012) y con una cuantiacutea media de 502367 euros (564416 euros en 2012)



En cuanto a los componentes con signo negativo que formaron parte del resultado de explotacioacuten destacoacute por su importancia cuantitativa en primer lugar la partida de aprovisionamientos que aportoacute una cifra de 997276 millones de euros con un incremento del 3 respecto a 2012 (1028181 millones de euros) correspondiente a 771157 declaraciones y una cuantiacutea media de 1293220 euros (1316458 euros en 2012) La segunda ruacutebrica negativa maacutes importante de las entidades no financieras que presentaron este estado contable fue la correspondiente a otros gastos de explotacioacuten con un valor de 296391 millones de euros lo cual implicoacute un aumento del 15 respecto a 2012 (300951 millones de euros) producieacutendose una disminucioacuten del 04 en el nuacutemero de declarantes (1160683 en 2013 y 1165568 en 2012) y un crecimiento en su cuantiacutea media del 11 (255359 euros en 2012 y 258201 euros en 2012) Por uacuteltimo tambieacuten sobresalioacute la ruacutebrica correspondiente a los gastos de personal que alcanzoacute la cifra de 264501 millones de euros con un incremento del 33 respecto al ejercicio anterior (273442 millones de euros) Dentro de los gastos de personal la partida maacutes importante fue la correspondiente a sueldos salarios y asimilados alcanzando la cifra de 204731 millones de euros en 2013 el 32 superior a la cuantiacutea declarada en 2012 (211548 millones de euros) las cuales se consignaron en 777967 declaraciones (790725 en 2012) y como consecuencia de lo anterior su importe medio por declarante fue de 263162 euros el 16 maacutes que en 2012 (267537 euros)

El resultado neto financiero en 2013 fue negativo alcanzando un importe de 20835 millones de euros (ndash40475 millones de euros en 2012) Dicha variable se consignoacute en 878860 declaraciones con una cuantiacutea media por declarante de ndash23706 euros (cuantiacutea media de ndash44484 euros en 2012) Dicho resultado financiero era igual a la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 15 y 20 ambos inclusive que se detallan en el Cuadro 6

En cuanto a los distintos componentes con signo positivo que formaban parte del resultado financiero resaltoacute por su importancia cuantitativa la partida de ingresos financieros que alcanzoacute la cifra de 65023 millones de euros en 2013 lo que supuso una disminucioacuten del 232 respecto a 2012 (84628 millones de euros) consignaacutendose en 495230 declaraciones dando lugar a una cuantiacutea media de 131298 euros un 162 menos que en 2012

En el lado opuesto entre los distintos componentes con signo negativo que formaban parte del resultado financiero sobresalioacute por su importancia cuantitativa la partida de gastos financieros que alcanzoacute un importe de 66255 millones de euros lo que supuso un crecimiento del 128 respecto a 2012 (75937 millones de euros) consignaacutendose en 750032 declaraciones (776673 en 2012) dando lugar asiacute a una cuantiacutea media de 88336 euros (97772 euros en 2012)

Teniendo en cuenta los datos sobre las partidas mencionadas anteriormente se obtiene el resultado antes de impuestos siendo este igual a la suma algebraica del resultado de explotacioacuten y del resultado financiero el cual y de acuerdo con las cifras declaradas por las entidades no financieras fue de signo positivo y su importe alcanzoacute 23405 millones de euros en 2013 lo cual supuso un aumento del 1916 respecto a 2012 (ndash25565 millones de euros) consignaacutendose en 1184099 declaraciones y con una cuantiacutea media de 19766 euros el 1918 maacutes que en 2012 (ndash21542 euros)

Por uacuteltimo el resultado del ejercicio neto de impuestos procedente de operaciones interrumpidas fue de signo negativo por importe de 860 millones de euros en 2013 mientras que en el ejercicio anterior totalizoacute ndash166 millones de euros Esta partida se consignoacute en 350 declaraciones (335



declaraciones en 2012) siendo su valor medio algo inferior a 25 millones de euros (ndash496238 millones de euros en 2012)


El nuacutemero de entidades de creacutedito declarantes en el ejercicio 2013 fue de 218 (23 menos que en 2012) representando el 002 del total Estas entidades aportaron en su conjunto un importe de beneficios netos de 10464 millones de euros en 2013 frente a una cifra de ndash75068 millones de euros en 2012 lo que rompe la senda de fuertes caiacutedas observadas desde 2008 hasta 2012(tasas del ndash264 ndash287 ndash171 ndash2275 y ndash4374 en 2008 2009 2010 2011 y 2012 respectivamente) si bien en los tres primeros antildeos los resultados habiacutean sido de signo positivo

Por otra parte resulta destacable la diferencia existente entre el resultado contable medio de este colectivo de entidades y el resultado contable medio global Asiacute el resultado contable medio de las entidades de creacutedito en 2013 se situoacute en 50 millones de euros (ndash304 millones de euros en 2012) Por su parte el resultado contable medio global en 2013 fue de 34749 euros (ndash77847 euros en 2012)

Antes de analizar las cifras del Balance asiacute como de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las entidades de creacutedito en 2013 conviene aclarar que estas entidades a la hora de elaborar sus estados contables estaacuten sometidas a las normas contables establecidas en la Circular 62008 que modificoacute a la Circular 42004 de 22 de diciembre del Banco de Espantildea a entidades de creacutedito sobre normas de informacioacuten financiera puacuteblica y reservada y modelos de estados financiero

En el Cuadro 7 se recogen las principales partidas del Balance de las entidades de creacutedito seguacuten se desprende de la informacioacuten aportada por eacutestas en sus declaraciones





BALANCE

ACTIVO PASIVO

Partida Declarantes

Valor

Partida Declarantes

Valor



s total

11 Caja y depoacutesitos en bancos centrales 12 Cartera de negociacioacuten 13 Otros act finan a valor razonable con cambios en p y g 14 Activos financieros disponibles para la venta 15 Inversiones crediticias 16 Cartera de inversioacuten a vencimiento

185 107 32

136 200 73

480513 1983048 333726

2615354 17799874

1368269

17 71 12 94

637 49

21 Cartera de negociacioacuten 22 Otros pas finan a valor razonable con cambios en p y g 23 Pasivos financieros a coste amortizado 24 Ajustes a pasivos finan por macro-coberturas 25 Derivados de cobertura 26 Pasivos asociados activos no corrientes en venta

103 33

179 se 95

se

1541564 829920

22583545 se

124234 se

55 30

809 se

04 se

17 Ajustes a activ finan por macro-coberturas 18 Derivados de cobertura 19 Activos no corrientes en venta 110 Participaciones 111 Contratos de seguros vinculados a pensiones 112 Activo material

10 78

129 134 23

199

6240 235210 201674

1762113 68156

220306

00 08 07 63 02 08

27 Provisiones 28 Pasivos fiscales 29 Fondo de la Obra Social 210 Resto de pasivos 211 Capital reembolsable a la vista

178 192 79

206 15

308169 82333 30383 94837

441

11 03 01 03 00

2 TOTAL PASIVO (2) 218 25629834 918 113 Activo intangible 114 Activos fiscales 115 Resto de activos

129 207 205

84328 672237 97390

03 24 03

31 Fondos propios 32 Ajustes por valoracioacuten

218 143

2282366 16238

82 01

3 TOTAL PATRIMONIO NETO (3) 218 2298604 82

1 TOTAL ACTIVO (1) 218 27928438 100 4 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO (4) 218 27928438 100

se secreto estadiacutestico (1) Total Activo (epiacutegrafe 1) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 11 y 115 ambos inclusive (2) Total Pasivo (epiacutegrafe 2) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 21 y 211 ambos inclusive (3) Total Patrimonio Neto (epiacutegrafe 3) = Fondos propios (epiacutegrafe 31) + Ajustes por valoracioacuten (epiacutegrafe 32) (4) Total Pasivo y Patrimonio Neto (epiacutegrafe 4) = Total Pasivo (epiacutegrafe 2) + Total Patrimonio Neto (epiacutegrafe 3) Fuente AEAT

Paacuteg 51


El volumen total del patrimonio de las entidades de creacutedito en 2013 ascendioacute a 2792844 millones de euros cifra que representoacute un 361 del activo global del conjunto de entidades declarantes en dicho ejercicio Respecto al ejercicio 2012 se produjo un descenso del 157 en el valor de los activos declarados por estas entidades y la participacioacuten en el activo total se redujo en 36 puntos porcentuales respecto al antildeo anterior (397 en 2012)

La principal partida del activo fue la de ldquoinversiones crediticiasrdquo cuyo importe supuso el 637 de la cifra global de activo en 2013 (ideacutentico porcentaje en 2012) con un descenso del 157 respecto a 2012 (1779987 millones de euros en 2012 frente a 2111741 millones de euros en 2012) Le siguieron en importancia cuantitativa y a gran distancia de aquella las partidas ldquoactivos financieros disponibles para la ventardquo y ldquocartera de negociacioacutenrdquo con unas participaciones del 94 y 71 respectivamente en 2013 (79 y 81 en 2012)

En el pasivo sobresalioacute la partida ldquopasivos financieros a coste amortizadordquo11 con un peso relativo del 809 en 2013 (el 813 en 2012) experimentando una disminucioacuten del 162 (2258355 millones de euros en 2013 frente a 2694027 millones de euros en 2012)

La Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las entidades de creacutedito correspondiente al periodo impositivo 2013 se presenta en el Cuadro 8

11 En esta partida se recogen los pasivos financieros (depoacutesitos de la clientela de bancos centrales y de entidades de creacutedito operaciones del mercado monetario a traveacutes de entidades de contrapartida deacutebitos representados por valores negociables y pasivos subordinados entre otros) valorados seguacuten el criterio de coste amortizado que se define como el importe al que inicialmente fue valorado el pasivo financiero menos los reembolsos de principal maacutes o menos seguacuten el caso la parte imputada en la cuenta de peacuterdidas y ganancias mediante la utilizacioacuten del meacutetodo del tipo de intereacutes efectivo de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento






Media (euros)

1 Intereses y rendimientos asimilados 207 675811 326478655

2 Intereses y cargas asimiladas 189 -396773 -209933005

3 Remuneracioacuten de capital reembolsable a la vista 6 -03 -53265

4 Margen de intereses (1) 208 279034 134151078

5 Rendimiento de instrumentos de capital 132 86476 65512388

6 Comisiones percibidas 190 138829 73067738

7 Comisiones pagadas 192 -26749 -13931746

8 Resultados operaciones financieras (neto) 146 108154 74078150

9 Diferencias de cambio (neto) 139 5390 3877483

10 Otros productos de explotacioacuten 183 13027 7118471

11 Otras cargas de explotacioacuten 166 -30882 -18603422

12 Margen bruto (2) 209 573279 274296300

13 Gastos de administracioacuten 209 -258137 -123510576


132 Otros gastos generales administracioacuten 209 -94971 -45440572

14 Amortizacioacuten 187 -22292 -11920610

15 Dotaciones a provisiones (neto) 166 -20408 -12293934

16 Peacuterdidas por deterioro de activos financieros (neto) 171 -225153 -131668181

17 Resultado de la actividad de explotacioacuten (3) 209 47290 22626844

18 Peacuterdidas por deterioro del resto de activos (neto) 101 -23578 -23344478

19 Ganancias (peacuterdidas) en la baja de activos no clasificados como no corrientes en venta

106 36206 34156452

20 Diferencia negativa en combinaciones de negocio se se se

21 Ganancias (peacuterdidas) de activos no corrientes en venta no clasificados como operaciones interrumpidas

se se se

22 Resultado antes de impuestos (4) 209 45442 21742497

23 Impuesto sobre beneficios

24 Dotacioacuten obligatoria a obras y fondos sociales

25 Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas (5)

191

63

209

49490

-252

94680

25911035

-399922

45301409

26 Resultado operaciones interrumpidas (neto) 9 9957 110633289

27 Resultado del ejercicio(6) 209 104637 50065522

se secreto estadiacutestico (1) Margen de intereses (epiacutegrafe 4) = (epiacutegrafe 1) + (epiacutegrafe 2) + (epiacutegrafe 3) (2) Margen bruto (epiacutegrafe 12) = margen de intereses (epiacutegrafe 4) + (epiacutegrafe 5) + (epiacutegrafe 6) + (epiacutegrafe 7) + (epiacutegrafe 8) + (epiacutegrafe 9) + (epiacutegrafe 10) + (epiacutegrafe 11) (3) Resultado de la actividad de explotacioacuten (epiacutegrafe 17) = margen bruto (epiacutegrafe 12) + (epiacutegrafe 13) + (epiacutegrafe 14) + (epiacutegrafe 15) + (epiacutegrafe 16) (4) Resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 22) = resultado de la actividad de explotacioacuten (epiacutegrafe 17) + (epiacutegrafe 18) + (epiacutegrafe 19) + (epiacutegrafe 20) + (epiacutegrafe 21) (5) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas (epiacutegrafe 25) = resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 22) + (epiacutegrafe 23) + (epiacutegrafe 24) (6) Resultado del ejercicio (epiacutegrafe 27) = resultado del ejercicio porcedente de operaciones continuadas (epiacutegrafe 25) + resultado del ejercicio porcedente de operaciones interrumpidas (epiacutegrafe 26)

Fuente AEAT

A la vista de los componentes de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias que se presenta en el Cuadro 8 se confirma la importante contribucioacuten al resultado de estas entidades de los intereses y asimilados y de



las comisiones En 2012 por estos dos conceptos las entidades de creacutedito percibieron 81464 millones de euros y pagaron 42352 millones de euros mientras que en 2012 por dichos conceptos las entidades de creacutedito percibieron 98133 millones de euros y pagaron 52719 millones de euros Por tanto las cantidades percibidas por las entidades de creacutedito por dichos conceptos disminuyeron un 17 respecto a 2012 y las cantidades pagadas por los mismos lo hicieron en un 197 Tambieacuten destacoacute el importe neto de los gastos de administracioacuten que ascendioacute a 25814 millones de euros consignado en 209 declaraciones y por tanto su cuantiacutea media fue de praacutecticamente 124 millones de euros

Las partidas de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias que experimentaron mayores variaciones en 2012 respecto al ejercicio anterior fueron el importe de la ldquodotacioacuten obligatoria a obras y fondos socialesrdquo (ndash 252 millones de euros en 2013 frente a 48 millones de euros en 2012) el importe neto de las ldquodiferencias de cambiordquo (539 millones de euros en 2013 frente a ndash686 millones de euros en 2012) el importe neto del ldquoresultado de operaciones financierasrdquo (10815 millones de euros en 2013 y 4522 millones de euros en 2012) y el importe neto de las ldquopeacuterdidas por deterioro del resto de activosrdquo (ndash2358 millones de euros en 2013 y ndash26455 millones de euros en 2012)

El resultado neto antes de impuestos obtenido por las entidades de creacutedito en 2013 fue de 4544 millones de euros frente a los ndash88738 millones de euros a que ascendioacute en 2012 quebrando de esta forma la tendencia fuertemente contractiva de antildeos anteriores (en 2009 habiacutea caiacutedo el 257 en 2010 el 214 en 2011 el 2447 y en 2012 el 4328)


Las entidades aseguradoras que presentaron declaracioacuten por el ejercicio 2013 fueron 329 lo que supuso una disminucioacuten de 2 entidades respecto a 2012 (331 entidades) continuando asiacute la tendencia de antildeos anteriores con la excepcioacuten de 2008 de descenso del nuacutemero de las mismas debido al aumento de las operaciones de concentracioacuten tanto las fusiones como las cesiones de cartera El beneficio neto declarado por estas entidades aumentoacute el 85 al pasar de 4788 millones de euros en 2012 a 5194 millones de euros en 2012






BALANCE

ACTIVO PASIVO

Partida Declarantes

Valor

Partida Declarantes

Valor



s total

11 Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12 Activos financieros mantenidos para negociar 13 Otros act finan a valor razonable con cambios en p y g 14 Activos financieros disponibles para la venta 15 Preacutestamos y partidas a cobrar

325 86

124 234 315

91919 16730

237221 1733113

429798

31 06 81

591 147

21 Pasivos financieros mantenidos para negociar 22 Otros pas finan a valor razonable con cambios en p y g 23 Deacutebitos y partidas a pagar 24 Derivados de cobertura 25 Provisiones teacutecnicas

17 se 316 se 309

1815 se

250615 se

2046913

01 se

85 se

698 16 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 17 Derivados de cobertura 18 Participacioacuten del reaseguro en las provisiones teacutecnicas 19 Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias 110 Inmovilizado intangible

91 6

189 283 207

42054 2155

74309 72887 31940

14 01 25 25 11

26 Provisiones no teacutecnicas 27 Pasivos fiscales 28 Resto de pasivos 29 Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta

192 263 196 se

12533 56771 81343

se

04 19 28

se

2 TOTAL PASIVO(2) 323 2457926 839 111 Participaciones en entidades del grupo y asociadas 112 Activos fiscales 113 Otros activos 114 Activos mantenidos para la venta

150 257 281 10

94892 32638 70704

853

32 11 24 00

31 Fondos propios 32 Ajustes por cambios de valor 33 Subvenciones donaciones y legados recibidos

325 241 20

441541 31736

12

151 11 00

3 TOTAL PATRIMONIO NETO(3) 325 473289 161

1 TOTAL ACTIVO(1) 329 2931215 100 4 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO(4) 329 2931215 100

se secreto estadiacutestico (1) Total Activo (epiacutegrafe 1) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 11 y 114 ambos inclusive (2) Total Pasivo (epiacutegrafe 2) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 21 y 29 ambos inclusive (3) Total Patrimonio Neto (epiacutegrafe 3) = Fondos propios (epiacutegrafe 31) + Ajustes por cambios de valor (epiacutegrafe (32) + Subvenciones donaciones y legados recibidos (epiacutegrafe 33) (4) Total Pasivo y Patrimonio Neto (epiacutegrafe 4) = Total Pasivo (epiacutegrafe 2) + Total Partimonio Neto (epiacutegrafe 3) Fuente AEAT

Paacuteg 55


Antes de realizar un anaacutelisis de las principales partidas del balance asiacute como de la Cuenta de Resultados de las entidades aseguradoras hay que sentildealar que en 2013 la estructura de ambos estados contables se ajustaba al Plan de Contabilidad de las entidades aseguradoras que se habiacutea aprobado por el Real Decreto 13172008

En la estructura del balance correspondiente a las entidades aseguradoras se distingue entre las cuentas del activo del pasivo y del patrimonio neto

El valor patrimonial acumulado por este colectivo de declarantes registroacute un incremento del 58 al pasar de 276941 millones de euros en 2012 a 293122 millones de euros en 2013

La principal partida del activo en 2013 fue la relativa a los activos financieros disponibles para la venta con una participacioacuten en el total del 591 seguida de los preacutestamos y las partidas a cobrar que representaron el 147 del importe global del activo En el pasivo destacaron las provisiones teacutecnicas con una participacioacuten en el total del 698 junto con los deacutebitos y partidas a pagar representando el 85 del total del pasivo en 2013

En el Cuadro 10 se recoge la Cuenta de Resultados de las entidades aseguradoras En este caso y al igual que en las entidades no financieras y de creacutedito la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias adopta la forma de lista de tal manera como ya ha sido explicado anteriormente que los ingresos se minoran por los gastos que correspondan a cada una de las categoriacuteas establecidas a tal efecto es decir se reflejan saldos Ademaacutes la Cuenta de Resultados estaacute formada por la cuenta teacutecnica del ramo de vida y de los ramos distintos del de vida y por la cuenta no teacutecnica La primera recoge los ingresos y gastos propios de la actividad aseguradora mientras que la segunda antildeade los ingresos y gastos que no hayan sido imputados a la cuenta teacutecnica




CUENTA DE RESULTADOS


Media (euros)

1 CUENTA TEacuteCNICA-SEGURO NO VIDA 11 Primas imputadas al ejercicio netas de reaseguro 238 305132 128206820 12 Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones 231 24383 10555347 13 Otros ingresos teacutecnicos 109 2924 2682355 14 Siniestralidad del ejercicio neta de reaseguro 240 -211064 -87943410 15 Variacioacuten de otras provisiones teacutecnicas netas de reaseguro 85 -3205 -3770402 16 Participacioacuten en beneficios y extornos 45 -346 -769926 17 Gastos de explotacioacuten netos 236 -68500 -29025479 18 Otros gastos teacutecnicos 204 -4252 -2084396 19 Gastos del inmovilizado material y de las inversiones 224 -10267 -4583508

110 Resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro No Vida (1) 246 34804 14147968 2 CUENTA TEacuteCNICA-SEGURO VIDA

21 Primas imputadas al ejercicio netas de reaseguro 139 248179 178545891 22 Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones 144 100357 69692692

23 Ingresos de inversiones afectas a seguros en que tomador asume el riesgo de la inversioacuten

70 24080 34399602

24 Otros ingresos teacutecnicos 57 7264 12743909 25 Siniestralidad del ejercicio neta de reaseguro 143 -238198 -166572250 26 Variacioacuten de otras provisiones teacutecnicas netas de reaseguro 136 -55707 -40960860 27 Participacioacuten en beneficios y extornos 89 -4954 -5566269 28 Gastos de explotacioacuten netos 140 -15428 -11019845 29 Otros gastos teacutecnicos 120 -1431 -1192109 210 Gastos del inmovilizado material y de las inversiones 146 -24766 -16962726

211 Gastos de inversiones afectas a seguros en que el tomador asume el riesgo de la inversioacuten

65 -12879 -19813175

212 Resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro de Vida (2) 148 26518 17917901 3 CUENTA NO TEacuteCNICA

31 Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones 206 20633 10015954 32 Gastos del inmovilizado material y de las inversiones 204 -11479 -5626908 33 Otros ingresos 255 10845 4252792 34 Otros gastos 250 -10976 -4390381

35 Resultado de la cuenta no teacutecnica (3) 283 9023 3188212

4 Resultado antes de impuestos (4) 317 70345 22190894 5 Impuesto sobre beneficios 274 -18174 -6632804

6 Resultado procedente de operaciones continuadas (5) 315 52171 16562302

7 Resultado procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos 7 -231 -3304252

8 Resultado del ejercicio (6) 315 51940 16488874

(1) El resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro No Vida [110] es igual a la suma de todos los epiacutegrafes comprendidos entre 11 y 19 ambos inclusive (2) El resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro de Vida [212] es igual a la suma de todos los epiacutegrafes comprendidos entre 21 y 211 ambos inclusive (3) El resultado de la cuenta no teacutecnica [35] es igual a la suma de todos los epiacutegrafes comprendidos entre 31 y 34 ambos inclusive (4) El resultado antes de impuestos [4] = resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro No Vida [110] + resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro de Vida [212] + resultado de la cuenta no teacutecnica [35] (5) El resultado de operaciones continuadas [6] = resultado antes de impuestos [4] + impuesto sobre beneficios [5] (6) El resultado del ejercicio [8] = resultado procedente de operaciones continuadas [6] + resultado procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos [7] FuenteAEAT



En el ejercicio 2013 las entidades aseguradoras obtuvieron unos beneficios en teacuterminos netos12 de 5194 millones de euros lo que supuso un incremento del 85 respecto al resultado obtenido en el ejercicio precedente (4788 millones euros) como ya se comentoacute En comparacioacuten con los datos registrados en 2012 la distribucioacuten del beneficio entre ramos fue menos equilibrada entre los seguros no de vida y los seguros de vida al ascender sus importes a 3480 y 2652 millones de euros respectivamente mientras que en 2012 dichos importes fueron de 3223 y 3218 millones de euros

El resultado neto antes de impuestos en 2013 ascendioacute a 7035 millones de euros el cual se obtuvo mediante la suma algebraica de los resultados de las cuentas teacutecnicas de los seguros no de vida (3480 millones de euros) de los seguros de vida (2652 millones de euros) y de la cuenta no teacutecnica (902 millones de euros)

La composicioacuten de la Cuenta de Resultados que recoge el Cuadro 10 pone de manifiesto que la principal fuente de ingresos de las entidades aseguradoras fueron las primas cobradas a los asegurados las cuales supusieron un total de 55331 millones de euros (24818 millones de euros procedentes de seguros del ramo de vida y 30513 millones de euros de los restantes seguros) producieacutendose una disminucioacuten del 28 en comparacioacuten con la cantidad total percibida por este concepto en 2012 (56925 millones de euros)

Entre los gastos destacaron los destinados a cubrir los siniestros ocurridos durante el ejercicio que supusieron un total de 44926 millones de euros en teacuterminos netos (23820 millones de euros en el ramo de vida cantidad que respecto al antildeo anterior supuso una disminucioacuten del 136 y 21106 millones de euros en el ramo de no vida cifra que respecto al antildeo anterior se tradujo en un descenso del 24) Tambieacuten destacaron los ldquogastos de explotacioacuten netosrdquo con 8393 millones de euros la mayor parte de los cuales (6850 millones de euros) correspondieron al ramo de no vida asiacute como las minoraciones al resultado del ejercicio que conllevaron la ldquovariacioacuten de otras provisiones teacutecnicas netas de reasegurordquo con 5891 millones de euros la mayor parte de los cuales (5571 millones de euros) correspondieron al ramo de vida los ldquogastos del inmovilizado material y de las inversionesrdquo con 3503 millones de euros de los cuales 2477 correspondieron al ramo de seguro de vida y por uacuteltimo los ldquogastos de inversiones afectas a seguros en que el tomador asume el riesgo de la inversioacutenrdquo del ramo de seguro de vida con 1288 millones de euros


La contabilidad de las IIC en 2013 se elaboroacute de acuerdo con lo establecido en la Circular 32008

Las IIC que presentaron declaracioacuten por el ejercicio 2013 fueron 5379 producieacutendose una disminucioacuten absoluta de 58 y relativa del 11 en comparacioacuten a 2012 (5437) Su resultado contable neto agregado en 2013 fue de 10310 millones de euros frente a 7157 millones de euros en 2012 Esta variable se consignoacute en 5286 declaraciones y como consecuencia su media por institucioacuten fue de 2 millones de euros (5320 declarantes y 13 millones de euros de valor medio en 2012)


12 El resultado de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las entidades aseguradoras se calcula como la suma algebraica del resultado procedente de operaciones continuadas maacutes el resultado neto de impuestos procedente de operaciones interrumpidas





BALANCE

ACTIVO PASIVO

Partida Declarantes

Valor

Partida Declarantes

Valor



s total

1 Activo no corriente 11 Inmovilizado intangible 12 Inmovilizado material

13 Cartera de inversiones inmobiliarias 14 Activos por impuesto diferido

69 12 35 37 15

55047 02 83

54856 106

25 0000 2400

1 Patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas(1)

11 Fondos reembolsables atribuidos a partiacutecipes o accionistas 12 Ajustes por cambio de valor en inversiones inmobiliarias e inmovilizado material

13 Otro patrimonio atribuido

5319 5319

16 7

1859613 1851871

7646 96

830827

03 00

2 Pasivo no corriente 3 Pasivo corriente

97 5333

268714 111492

120 502 Activo corriente

21 Deudores

22 Cartera de inversiones financieras(2)

221 Cartera exterior 23 Periodificaciones 24 Tesoreriacutea

5368 5162 5151 4473

107 5356

2184772 33557

2028900 540507

1738 120577

975 15

9062410154

TOTAL ACTIVO (3) 5379 2239820 100 TOTAL PATRIMONIO Y PASIVO (4) 5379 2239820 100

(1) Patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas = [epiacutegrafe 11] + [epiacutegrafe 12]+ [epiacutegrafe 13] (2) Cartera de inversiones financieras [epiacutegrafe 22]= Cartera exterior [epiacutegrafe 221] + otras partidas de las que no se dispone de informacioacuten estadiacutestica [cartera interior intereses de la cartera de inversioacuten e inversiones morosas dudosas o en litigio] (3) Total Activo = [1] Activo no corriente + [2] Activo corriente (4) Total Patrimonio y pasivo = [1] Patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas + [2] Pasivo no corriente + [3] Pasivo corriente Fuente AEAT

Paacuteg 59


La estructura del balance correspondiente a las IIC distingue entre las cuentas del activo las cuentas del pasivo y el patrimonio

El valor patrimonial acumulado por este colectivo de declarantes fue de 223982 millones de euros en 2013 producieacutendose un incremento del 136 respecto al antildeo anterior (197211 millones de euros) Esta partida se consignoacute en 5379 declaraciones y como consecuencia de lo anterior su cuantiacutea media fue de 416 millones de euros (5437 declarantes y una cuantiacutea media fue de 363 millones de euros en 2012)

El activo se divide en corriente y no corriente ascendiendo el valor de este uacuteltimo a 5505 millones de euros en 2013 lo que implicoacute una disminucioacuten del 86 respecto al antildeo anterior (6021 millones de euros) y una participacioacuten en el total del activo de las IIC del 25 (31 en 2012) mientras que el valor del activo corriente fue de 218477 millones de euros con un aumento del 143 respecto a 2012 (191191 millones de euros) y una representacioacuten en el valor total del activo del 975 (969 en 2012) Las principales partidas del activo en el ejercicio 2013 formaban parte del activo corriente siendo estas las relativas a la cartera de inversiones financieras por un importe de 202890 millones de euros con un peso en el total del 906 (175625 millones de euros y 891 en 2012) Dentro de la cartera de inversiones financieras su componente de cartera exterior ascendioacute a 54051 millones de euros y representoacute el 241 del importe global del activo (44982 millones de euros y 228 en 2012) Respecto al activo no corriente su ruacutebrica maacutes importante cuantitativamente fue la relativa a la cartera de inversiones inmobiliarias cuyo importe ascendioacute a 5486 millones de euros con un peso del 24 respecto al total del activo (6000 millones de euros y 3 en 2012)

En el pasivo el total de las cuentas de patrimonio y pasivo se calcula como la suma de tres componentes integradas por el patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas el pasivo no corriente y el pasivo corriente De estos tres componentes el maacutes importante cuantitativamente fue el correspondiente al patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas ya que ascendioacute a 185961 millones de euros en 2013 con una participacioacuten en el total del valor del patrimonio y pasivo de las IIC del 83 (148871 millones de euros y 755 en 2012) Dentro de este uacuteltimo destacaron los fondos reembolsables atribuidos a partiacutecipes o accionistas con una representacioacuten en el total del 827 (75 en 2012) La segunda componente en importancia cuantitativa dentro del total del patrimonio y pasivo fue el pasivo no corriente con un peso del 12 (176 en 2012) mientras que el pasivo corriente representoacute solo el 5 del importe global del patrimonio y pasivo (7 en 2012)

En el Cuadro 12 se recoge la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las IIC en 2013 la cual al igual que en el resto de las entidades adopta la forma de lista reflejando saldos siendo el resultado del ejercicio igual a la suma algebraica del resultado de explotacioacuten el resultado financiero y los impuestos sobre beneficios






Media (euros)

1 Comisiones de descuento por suscripciones yo reembolsos 88 34 38149

2 Comisiones retrocedidas 1571 247 15746

3 Ingresos por alquiler 32 1989 6216484


5 Otros gastos de explotacioacuten 5338 -23134 -433391

6 Deterioro y resultados por enajenaciones de inmovilizado 11 -40 -365538

7Deterioro de inversiones inmobiliarias 17 -2664 -15670180

8 Resultados por enajenaciones y otros de inversiones inmobiliarias se se se

9 Compensaciones e indemnizaciones por deterioro o peacuterdida de inversiones inmobiliarias

se se se

10 Amortizacioacuten de las inversiones inmobiliarias e inmovilizado material 27 -514 -1903789

11 Amortizacioacuten del inmovilizado material 9 00 -3111

12 Exceso de provisiones 11 06 54160

13 Deterioro y resultados por enajenaciones de inmovilizado material se se se

14 Resultado de explotacioacuten (1) 5342 -23889 -447195

15 Ingresos financieros 5308 56337 1061353

16 Gastos financieros 3947 -11826 -299626

17 Variacioacuten del valor razonable en instrumentos financieros 5163 57318 1110165

18 Diferencias de cambio 3645 -312 -8563

19 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros 5179 26212 506119

20 Resultado financiero (2) 5334 127728 2394601

21 Resultado antes de impuestos (3)

22 Impuestos sobre beneficios

5286

3387

103839

-736

1964413

-21718

23 RESULTADO DEL EJERCICIO (4) 5286 103103 1950497

se secreto estadiacutestico (1) El resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 14) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 13 ambos inclusive

(2) El resultado financiero (epiacutegrafe 20) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 15 y 19 ambos inclusive (3) El resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 21) = resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 14) + resultado financiero (epiacutegrafe 20) (4) El resultado del ejercicio (epiacutegrafe 23) = resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 21) + impuestos sobre beneficios (epiacutegrafe 22) FuenteAEAT

Como ya se comentoacute en el ejercicio 2013 las IIC obtuvieron en su conjunto un resultado contable neto de por un importe de 10310 millones de euros mientras que en 2012 dicha magnitud totalizoacute 7157 millones de euros Esta partida se consignoacute en 5286 declaraciones y por tanto su cuantiacutea media por institucioacuten fue de casi 2 millones euros (5320 declaraciones y una cuantiacutea media de 13 millones de euros en 2012)

La composicioacuten de la Cuenta de Resultados que recoge el Cuadro 12 pone de manifiesto que la principal fuente de ingresos de las IIC en 2013 fue la partida ldquovariacioacuten del valor razonable en instrumentos financierosrdquo los cuales supusieron un total de 5732 millones de euros producieacutendose un aumento del 55 respecto a 2012 (3697 millones de euros) Esta variable se consignoacute en 5163 declaraciones lo que condujo a una cuantiacutea media de 11 millones de euros (5199 declaraciones y una



cuantiacutea media de 711017 euros en 2012) El segundo componente de ingresos maacutes importante en 2013 fue la partida correspondiente a los ingresos financieros con un importe de 5634 millones de euros (6042 millones de euros en 2012)

Entre los gastos destacoacute la partida ldquootros gastos de explotacioacutenrdquo que supuso un total de 2313 millones de euros cifra superior en el 326 a la del ejercicio anterior (1744 millones de euros) Tambieacuten destacoacute la minoracioacuten al resultado del ejercicio que conllevoacute la partida correspondiente a ldquogastos financierosrdquo con 1183 millones de euros (1483 millones de euros en 2012)


Las sociedades de garantiacutea reciacuteproca en 2013 estuvieron sujetas al cumplimiento de la Orden EHA13272009 El objeto de dicha Orden fue el de abordar el tratamiento contable de estas sociedades en el sentido requerido por la vigente normativa contable establecida en el Real Decreto 15142007 de forma paralela a la regulacioacuten contable de las entidades de creacutedito que se llevoacute a cabo mediante la Circular 62008 de 26 de noviembre del Banco de Espantildea de modificacioacuten de la Circular 42004 de 22 de diciembre de 2004 sobre normas de informacioacuten financiera puacuteblica y reservada y modelos de estados financieros

Las sociedades de garantiacutea reciacuteproca que presentaron declaracioacuten por el ejercicio 2013 fueron al igual que en 2012 21 obteniendo de forma agregada un resultado contable neto de ndash36 millones de euros (ndash71 millones de euros en 2012)

En el Cuadro 13 se recoge la estructura del Balance de estas entidades asiacute como el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales partidas que integraron tanto el activo como el pasivo en 2013



Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria Paacuteg 63

Importe


Importe


11 Tesoreriacutea 21 424 31 21 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 21 172 13

12 Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 21 6475 478 22 Deudas 20 5147 380

13 Inversiones financieras 21 5290 391 23 Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta se se se

14 Inversiones en empresas del grupo y asociadas se se se 24 Pasivos por avales y garantiacuteas 21 1009 75

15 Activos no corrientes mantenidos para la venta 17 1035 76 25 Provisiones 21 2070 153

16 Inmovilizado material 21 195 14 26 Fondo de provisiones teacutecnicas Cobertura del conjunto de operaciones 20 336 25

17 Inversiones inmobiliarias se se se 27 Pasivos por impuesto diferido se se se

18 Inmovilizado intangible 19 11 01 28 Resto de pasivos 11 58 04

19 Activos por impuesto diferido se se se 29 Capital reembolsable a la vista 20 1285 95

110 Resto de activos 20 75 06 2 TOTAL PASIVO (1) 21 10234 756

31 Fondos propios 21 1546 114

32 Ajustes por cambios de valor 11 -104 -08

33 Fondo de provisiones teacutecnicas Aportaciones de terceros 19 1860 137

1 TOTAL ACTIVO(2) 21 13535 100 3 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

(3) 21 13535 100


Fuente AEAT

Valor

(1) Total Pasivo (epiacutegrafe 2) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 21 y 29 ambos inclusive

(2) Total Activo (epiacutegrafe 1) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 11 y 110 ambos inclusive

(3) Total Pasivo y Patrimonio Neto (epiacutegrafe 3) = Total Pasivo (epiacutegrafe 2) + epiacutegrafe 31 + epiacutegrafe 32 + epiacutegrafe 33

Cuadro 13

SOCIEDADES DE GARANTIacuteA RECIacutePROCA IS 2013

BALANCE

ACTIVO PASIVO

Partida Declarantes

Valor

Partida Declarantes


El volumen total del patrimonio de las sociedades de garantiacutea reciacuteproca en 2013 ascendioacute a 1354 millones de euros (1160 millones de euros en 2012) cifra que representoacute un 002 del activo global del conjunto de entidades declarantes en dicho ejercicio (001 en 2012)

La principal partida del activo fue la de ldquodeudores comerciales y otras cuentas a cobrarrdquo cuyo importe ascendioacute a 648 millones de euros y representoacute el 478 de la cifra global del activo de estas entidades en 2013 (438 millones de euros y 377 en 2012) Tambieacuten destacoacute la partida ldquoinversiones financierasrdquo con 529 millones de euros lo que supuso una aportacioacuten del 391 (581 millones de euros y 501 en 2012)

En el pasivo sobresalioacute la partida ldquodeudasrdquo con un importe de 515 millones de euros y un peso relativo del 38 en 2013 (154 millones de euros y 133 en 2012) Tambieacuten destacaron las partidas de ldquoprovisionesrdquo ldquocapital reembolsable a la vistardquo y ldquopasivos por avales y garantiacuteasrdquo con unas participaciones del 153 95 y 75 en ese orden (268 109 y 101 respectivamente en 2012)

En el patrimonio neto sobresalieron las partidas de ldquofondo de provisiones teacutecnicas Aportaciones de tercerosrdquo y ldquofondos propiosrdquo con unas participaciones del 137 y 114 respectivamente en 2013 (166 y 169 en 2012)

En el Cuadro 14 se presenta la cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las sociedades de garantiacutea reciacuteproca correspondiente al ejercicio 2013 Como ya se indicoacute el resultado neto de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de estas entidades fue de signo negativo por un importe de 36 millones de euros Esta partida se consignoacute en 7 declaraciones que representaban el 333 del nuacutemero total de las sociedades de garantiacutea reciacuteproca y como consecuencia su cuantiacutea media fue de ndash52 millones de euros



Cuadro 14 SOCIEDADES DE GARANTIacuteA RECIacutePROCA IS 2013



Media (euros)

1 Importe neto cifra negocios 21 451 2147121 2 Otros ingresos de explotacioacuten 19 44 232876 3 Gastos de personal 21 -257 -1221600

4 Otros gastos de explotacioacuten 21 -251 -1196192 5 Dotaciones a provisiones por avales y garantiacuteas (neto) 21 702 3345201

6 Correcciones de valor por deterioro de socios dudosos (neto) 21 -1597 -7605762 7 Dotaciones al fondo de provisiones teacutecnicas Cobertura del conjunto de operaciones (neto) 20 164 819258 8 Fondo de provisiones teacutecnicas Aportaciones de terceros utilizadas 16 226 1411586

9 Amortizacioacuten del inmovilizado 21 -17 -78776 10 Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado 6 -03 -46858

11 Deterioro y resultado de activos no corrientes en venta (neto) 17 -05 -32193

12 Resultado de explotacioacuten (1) 21 -542 -2583020 13 Ingresos financieros 21 209 993685 14 Gastos financieros 13 -25 -188594

15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 10 -02 -19193 16 Diferencias de cambio nd nd nd

17 Correcciones de valor por deterioro de instrumentos financieros nd nd nd 18 Resultado por enajenacioacuten de instrumentos financieros nd nd nd

19 Resultado financiero (2) nd nd -

20 Resultado antes de impuestos (3) se se se 21 Impuestos sobre beneficios se se se

22 RESULTADO DE LA CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS (4) 7 -361 -5161254


nd informacioacuten no disponible (1) El resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 12) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 11 ambos inclusive (2) El resultado financiero (epiacutegrafe 19) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 13 y 18 ambos inclusive (3) El resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 20) = resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 12) + resultado financiero (epiacutegrafe 19)

(4) El resultado del ejercicio (epiacutegrafe 22) = resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 20) + impuestos sobre beneficios (epiacutegrafe 21) FuenteAEAT

El resultado antes de impuestos se obtiene de la suma del resultado de explotacioacuten maacutes el resultado financiero Si se antildeaden los impuestos sobre beneficios se obtiene el resultado de la cuenta de Peacuterdidas y Ganancias

El resultado neto de explotacioacuten fue de ndash54 millones de euros correspondientes a 21 declaraciones con una cuantiacutea media por declarante de ndash26 millones de euros (ndash99 millones de euros 21 declaraciones y ndash47 millones de euros en 2012) Dicha partida es igual a la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 11 ambos inclusive que se detallan en el Cuadro 14

Entre los distintos componentes del resultado de explotacioacuten con signo positivo destacoacute por su importancia cuantitativa el importe neto de las ldquodotaciones a provisiones por avales y garantiacuteasrdquo con un valor de 70 millones de euros consignaacutendose en 21 declaraciones lo que significoacute una media por



sociedad de algo maacutes de 33 millones de euros (ndash85 millones de euros 20 declaraciones y ndash43 millones de euros en 2012) Tambieacuten destacoacute la partida ldquoimporte neto de la cifra de negociosrdquo con un valor de 45 millones de euros correspondientes a 21 declaraciones siendo su cuantiacutea media de 21 millones de euros por sociedad (importe de 50 millones de euros 21 declaraciones y media de casi 24 millones de euros en 2012)

Entre las componentes del resultado de explotacioacuten con signo negativo destacoacute por su importancia cuantitativa el importe neto de las correcciones de valor por deterioro de socios dudosos que se situoacute en 160 millones de euros Dicha partida se consignoacute en 21 declaraciones lo que se tradujo en una cuantiacutea media por sociedad de ndash76 millones de euros (importe de ndash68 millones de euros 21 declaraciones y media de ndash32 millones de euros en 2012) Tambieacuten merecen destacarse los gastos de personal (importe de ndash25 millones de euros 21 declarantes y media de ndash12 millones de euros) y los otros gastos de explotacioacuten (importe de ndash25 millones de euros 21 declarantes y media de ndash12 millones de euros)


En el Cuadro 15 y a modo de resumen se presentan con referencia al ejercicio 2013 el nuacutemero de declarantes y los importes del total activopasivo y patrimonio neto del resultado de explotacioacuten resultado financiero resultado antes de impuestos asiacute como del resultado contable para las sociedades no financieras las crediticias las aseguradoras y las IIC asiacute como para el total de estos cuatro colectivos (se han excluido las sociedades de garantiacutea reciacuteproca por su escasa representatividad)

Si se comparan estos datos con los correspondientes al ejercicio 2012 se obtiene una disminucioacuten del 73 en el total del valor patrimonial (7742329 millones de euros en 2013 frente a 8349969 millones de euros en 2012) y un fuerte aumento en el resultado contable neto (41355 millones de euros en 2013 frente a ndash92853 millones de euros en 2012) El resultado antes de impuestos alcanzoacute un valor de 45556 millones de euros en 2013 producieacutendose un acusado incremento respecto a 2012 (ndash101048 millones de euros)

Asimismo se observa que las entidades no financieras aportaron en el ejercicio 2013 el 572 al valor patrimonial total el 514 al resultado antes de impuestos y el 372 al resultado contable despueacutes de impuestos (546 253 y 32 respectivamente en 2012)

Por su parte las entidades de creacutedito acapararon el 361 del valor patrimonial total en 2013 (el 397 en 2012) el 10 del resultado antes de impuestos (el 878 en 2012) y el 253 del resultado contable despueacutes de impuestos (el 808 en 2012)

Por uacuteltimo los dos colectivos restantes entidades aseguradoras e IIC no tuvieron excesiva relevancia en conjunto




Cuadro 15 RESUMEN DE LAS CUENTAS PRESENTADAS POR LAS ENTIDADES DECLARANTES

IS 2013

Entidades no financieras Entidades de creacutedito Entidades aseguradoras I de Inversioacuten Colectiva Total


Valor Nuacutemero

declarantes

Valor Nuacutemero

declarantes

Valor Nuacutemero

declarantes

Valor Nuacutemero

declarantes Importe

(millones euros) Importe (millones euros)




s total

1 ActivoPasivo y Patrimonio Neto

2 Resultado de explotacioacuten

3 Resultado financiero

4 Resultado antes de impuestos ()

5 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias

1393225

1183315

878860

1184099

1184268

44323819 572

442400 -

-208347 -

234054 514

153865 372

218

209

nd

209

209

27928438 361

47290 -

nd nd

45442 100

104637 253

329

nd

nd

317

315

2931215 38

nd nd

nd nd

70345 154

51940 126

5379

5342

5334

5286

5286

2239820 29

-23889 -

127728 -

103839 228

103103 249

1399151

nd

nd

1189879

1190078

77423292

nd

nd

455564

413545

nd informacioacuten no disponible () El resultado antes de impuestos para el total de declarantes no coincide con la suma algebraica de cada uno de sus importes correspondiente a cada una de los cuatro tipo de entidades debido a discrepancias estadiacutesticas El resultado de dicha suma algebraica da un importe de 453679 millones de euros consignados en 1189911 declaraciones FuenteAEAT y elaboracioacuten propia

Paacuteg 67



El TRLIS en su artiacuteculo 10 establece que la base imponible del impuesto dentro del reacutegimen de estimacioacuten directa se calcula partiendo del resultado contable (determinado conforme a las normas previstas en el Coacutedigo de Comercio demaacutes leyes relativas a su determinacioacuten y disposiciones de desarrollo) y se corrige aplicando los preceptos contenidos en el propio TRLIS

En los siguientes subapartados se analiza la evolucioacuten del resultado contable en el periacuteodo 2009-2013 asiacute como el valor de dicha variable y los principales ajustes o correcciones extracontables realizados para llegar a la base imponible del IS en el periacuteodo impositivo 2013


En el Cuadro 16 se muestra la evolucioacuten del resultado contable en el periacuteodo 2009-2013 distinguieacutendose entre el resultado contable positivo negativo y neto La representacioacuten de esta informacioacuten se muestra en el Graacutefico 4

Cuadro 16 EVOLUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE

IS 2009-2013

Ejercicios Resultado contable positivo Resultado contable negativo Resultado contable neto


Media (euros)


Media (euros)


Media (euros)

2009

2010

2011

2012

2013

610440 1807516 296101

600841 1626955 270780

561367 1437190 256016

542654 1412398 260276

568762 1554540 273320

614694 908814 147848

612756 942640 153836

641542 1341427 209094

650105 2340924 360084

621316 1140995 183642

1225134 898702 73355

1213597 684315 56387

1202909 95763 7961

1192759 -928526 -77847


1009

1110

1211

1312

-16 -100 -86

-66 -117 -55

-33 -17 17

48 101 50

-03 37 41

47 423 359

13 745 722

-44 -513 -490

-09 -239 -231

-09 -860 -859

-08 -10696 -10779

-02 1445 1446




-100000 -80000 -60000 -40000 -20000

0 20000 40000 60000 80000

100000 120000 140000 160000 180000 200000 220000 240000

2009 2010 2011 2012 2013

Mill

ones

de

euro

s

Ejercicios

Graacutefico 4 EVOLUCIOacuteN DELRESULTADO CONTABLE

IS 2009-2013

Resultado contable positivo Resultado contable negativo Resultado contable neto

Se observa en el Cuadro 16 que el resultado contable neto del ejercicio 2013 fue de 41355 millones de euros lo que contrasta con el saldo negativo que se habiacutea obtenido en el ejercicio anterior (ndash92853 millones de euros) producieacutendose asiacute un incremento absoluto superior a 134000 millones de euros y en teacuterminos relativos una expansioacuten del 1445

Dicho comportamiento estuvo vinculado con la menos desfavorable coyuntura econoacutemica que se produjo a lo largo del antildeo 2013 que en el bienio anterior junto con el atisbo de un punto de inflexioacuten en el ciclo econoacutemico superaacutendose la etapa de recesioacuten y comenzando una leve recuperacioacuten que continuariacutea posteriormente en 2014 y 2015 Asiacute por ejemplo seguacuten se sentildeala en el ldquoInforme Anual 2013rdquo del Banco de Espantildea en la segunda mitad de 2013 la economiacutea espantildeola abandonoacute la recesioacuten que se habiacutea iniciado a mediados de 2011 adentraacutendose en un periacuteodo de suave recuperacioacuten de manera que el ritmo de variacioacuten del PIB fue aceleraacutendose gradualmente a medida que avanzaba el antildeo pasando de un descenso intertrimestral del 03 en el primer trimestre a un incremento del 02 en el cuarto Sin embargo esa trayectoria ascendente no fue suficiente para evitar que el PIB retrocediese un 17 en teacuterminos reales en el conjunto del antildeo caiacuteda significativamente inferior a la observada en 2012 el 26 (datos publicados por el Instituto Nacional de Estadiacutestica) lo que fue consecuencia en buena medida del desfavorable punto de partida al cierre de ese antildeo De nuevo y desde la oacuteptica del gasto como sucediera desde el comienzo de la crisis econoacutemica en 2013 se produjo una contraccioacuten de la demanda nacional y una expansioacuten de la demanda exterior neta aunque de forma maacutes suave que en 2012

Ademaacutes en 2013 continuoacute el proceso de moderacioacuten de los salarios nominales en un contexto de desempleo muy elevado lo que unido a los incrementos de la productividad aparente del trabajo motivoacute una acusada contraccioacuten de los costes laborales unitarios de la economiacutea de mercado que no se trasladoacute



completamente a los precios finales con su correspondiente reflejo en los maacutergenes empresariales por unidad de producto

A ello hay que antildeadir una mejora de las condiciones financieras de la economiacutea la caiacuteda generalizada de los tipos de intereacutes la conclusioacuten del proceso de saneamiento de las entidades crediticias llevado a cabo en 2012 y unas menores necesidades de dotaciones por provisiones de las empresas no financieras que el antildeo anterior derivadas de la peacuterdida de valor de los activos financieros

Todas esas circunstancias favorecieron que en la segunda mitad del antildeo 2013 se observara una mejoriacutea de los beneficios obtenidos por las empresas junto con un menor nuacutemero de entidades que registraron peacuterdidas que no fue generalizada sino que provino fundamentalmente del sector financiero y de las grandes empresas

Derivado de lo anteriormente expuesto los datos incluidos en el Cuadro 16 ponen de manifiesto que el importe del resultado contable en aquellas entidades que declararon peacuterdidas disminuyoacute el 513 en 2013 pasando de ndash234092 millones de euros en 2012 a ndash114100 millones de euros en 2013 quebraacutendose asiacute la senda de crecimiento fuertemente acelerado que se veniacutea observando desde 2010 de manera que su variacioacuten fue inferior en 1258 puntos a la resultante en 2012 (tasa del 745) Respecto al nuacutemero de declarantes que tuvieron resultado contable negativo se produjo una reduccioacuten del 44 en 2013 en comparacioacuten con el ejercicio anterior (650105 en 2012 y 621316 en 2013) continuando asiacute la tendencia de desaceleracioacuten que ya se habiacutea observado en el antildeo precedente y regresando a una tasa negativa como ocurriera en 2010

En cuanto a las sociedades que declararon resultado contable positivo en 2013 su importe crecioacute un 101 respecto al ejercicio anterior (141240 millones de euros en 2012 y 155454 millones de euros en 2013) lo que contrasta con las caiacutedas que se habiacutean producido en el trienio anterior El nuacutemero de declarantes correspondiente a dicha variable aumentoacute el 48 en 2013 respecto al ejercicio anterior (542654 en 2012 y 568762 en 2013) quebraacutendose asiacute la tendencia decreciente iniciada en 2009

Por tanto y como resultado de lo anterior se observa que con el notable incremento mostrado en el resultado contable neto de 2013 registraacutendose la citada tasa de un 1445 respecto al ejercicio anterior se interrumpioacute la tendencia fuertemente decreciente que se habiacutea observado en dicha variable en los ejercicios anteriores

Ademaacutes en 2013 se registroacute un pequentildeo retroceso el 02 en el nuacutemero de declarantes que consignaron dicha magnitud (1192759 en 2012 y 1190078 en 2013) consolidaacutendose asiacute la tendencia ligeramente decreciente ya presente en 2009 antildeo en que se registroacute una tasa de variacioacuten negativa del 16 y que se suavizoacute posteriormente hasta producirse un descenso de dicho nuacutemero de declarantes del 09 tanto en 2010 como en 2011 y del 08 en 2012

La cuantiacutea media del resultado contable neto por declarante aumentoacute el 1446 al pasar de ndash77847 euros en 2012 a 34749 euros en 2013 siendo su crecimiento del 5 para las empresas cuyo resultado fue positivo mientras que la cuantiacutea media de las empresas que obtuvieron un resultado de signo negativo experimentoacute una caiacuteda del 49

En los Cuadros 17 18 y 19 se muestra la distribucioacuten por tramos de ingresos del resultado contable en teacuterminos netos positivos y negativos respectivamente en el ejercicio 2013 por tramos de ingresos



Cuadro 17 RESULTADO CONTABLE NETO POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


0 85665 72 72 -25834 -62 -62 -30156 0 - 001 150693 127 199 -47753 -115 -178 -31689

001 - 005 219612 185 383 -36906 -89 -267 -16805 005 - 01 164643 138 521 -28673 -69 -337 -17415 01 - 025 214452 180 702 -40750 -99 -435 -19002 025 - 05 129213 109 810 -28918 -70 -505 -22380

05 - 1 89894 76 886 -15571 -38 -543 -17321 1 - 3 80188 67 953 -36364 -88 -631 -45349 3 - 5 20532 17 970 1182 03 -628 5756 5 - 6 5574 05 975 -835 -02 -630 -14980

6 - 75 5431 05 980 -772 -02 -632 -14215 75 - 10 5623 05 984 7793 19 -613 138595 10 - 25 10690 09 993 7727 19 -594 72280 25 - 50 3921 03 997 48063 116 -478 1225791 50 - 75 1338 01 998 -5423 -13 -491 -405331

75 - 100 648 01 998 5882 14 -477 907715 100 - 250 1194 01 999 29050 70 -406 2433013 250 - 500 368 00 1000 122659 297 -110 33331357 500 - 750 137 00 1000 61625 149 39 44981968

750 - 1000 74 00 1000 19697 48 87 26617405 gt 1000 188 00 1000 377665 913 1000 200885619 TOTAL 1190078 100 413545 100 34749


Cuadro 18 RESULTADO CONTABLE POSITIVO POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


0 178 00 00 16978 11 11 9538125 0 - 001 32264 57 57 574 00 11 1778

001 - 005 90965 160 217 6471 04 15 7114 005 - 01 80649 142 359 8272 05 21 10256 01 - 025 120994 213 572 21920 14 35 18116 025 - 05 80955 142 714 28162 18 53 34787

05 - 1 61198 108 821 38807 25 78 63413 1 - 3 58711 103 925 86652 56 134 147591 3 - 5 15867 28 953 52885 34 168 333299 5 - 6 4379 08 960 21601 14 182 493281

6 - 75 4149 07 968 26262 17 199 632973 75 - 10 4299 08 975 36738 24 222 854563 10 - 25 8089 14 989 125330 81 303 1549393 25 - 50 3006 05 995 110418 71 374 3673257 50 - 75 1030 02 996 57386 37 411 5571417 75 - 100 505 01 997 38634 25 436 7650333 100 - 250 916 02 999 153230 99 534 16728199 250 - 500 297 01 999 148241 95 629 49912826 500 - 750 109 00 1000 85716 55 685 78638194

750 - 1000 54 00 1000 33892 22 706 62762704 gt 1000 148 00 1000 456372 294 1000 308359607 TOTAL 568762 100 1554540 100 273320

Fuente AEAT



Cuadro 19 RESULTADO CONTABLE NEGATIVO POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


0 85487 138 138 42811 38 38 50079 0 - 001 118429 191 328 48327 42 80 40807

001 - 005 128647 207 535 43377 38 118 33718 005 - 01 83994 135 670 36944 32 150 43985 01 - 025 93458 150 821 62669 55 205 67056 025 - 05 48258 78 899 57079 50 255 118279

05 - 1 28696 46 945 54378 48 303 189496 1 - 3 21477 35 979 123017 108 411 572784 3 - 5 4665 08 987 51703 45 456 1108311 5 - 6 1195 02 989 22436 20 476 1877472

6 - 75 1282 02 991 27034 24 499 2108741 75 - 10 1324 02 993 28944 25 525 2186138 10 - 25 2601 04 997 117604 103 628 4521479 25 - 50 915 01 999 62355 55 682 6814739 50 - 75 308 00 999 62809 55 738 20392507 75 - 100 143 00 999 32752 29 766 22903626 100 - 250 278 00 1000 124180 109 875 44669112 250 - 500 71 00 1000 25582 22 897 36030562 500 - 750 28 00 1000 24090 21 919 86036913

750 - 1000 20 00 1000 14195 12 931 70974901 gt 1000 40 00 1000 78707 69 1000 196768137 TOTAL 621316 100 1140995 100 183642

Fuente AEAT

La informacioacuten recogida en el Cuadro 17 muestra que en la mayoriacutea de los tramos de ingresos los saldos agregados fueron de signo positivo si bien en los correspondientes a los menores niveles de ingresos predominaron las peacuterdidas Asiacute por ejemplo se observan los importes negativos agregados de las 1134360 entidades situadas en los tramos con ingresos no superiores a 3 millones de euros las cuales acumularon un resultado contable neto de ndash26077 millones de euros El hecho de que el resultado contable neto fuese de forma agregada de signo negativo dentro de estratos de entidades con ingresos inferiores a 250000 euros es una circunstancia ya habitual seguacuten se constata con la informacioacuten estadiacutestica de ejercicios anteriores aunque se amplioacute considerablemente dicha poblacioacuten en 2008 llegando a extenderse a entidades con ingresos no superiores a 10 millones de euros y reducieacutendose en 2009 pues alcanzoacute solo a entidades con ingresos no superiores a 1 milloacuten de euros En 2010 se amplioacute considerablemente dicha poblacioacuten hasta el umbral de 25 millones de euros mantenieacutendose en 2011 y en 2012 mientras que en 2013 se contrajo hasta el liacutemite de 3 millones de euros

Sin embargo en 2013 se produjo un cambio sustancial respecto a lo observado en el ejercicio anterior en el que uacutenicamente las entidades cuyos ingresos se situaban en los tramos de 25 a 50 millones de euros y de 75 a 100 millones de euros alcanzaron un importe agregado de su resultado contable neto que tuvo signo positivo mientras que en 2013 eso ocurrioacute en todos los tramos de ingresos superiores a 75 millones de euros a excepcioacuten del tramo que comprendiacutea ingresos entre 50 y 75 millones de euros Asiacute los importes de los saldos agregados de las 24181 entidades cuyos ingresos fueron superiores a 75 millones de euros acumularon un resultado contable neto de 67474 millones de euros destacando sobremanera el saldo positivo de las 188 que declararon unos ingresos superiores al millardo de euros



cuyo importe ascendioacute a 37767 millones de euros lo que supuso un beneficio medio por entidad cercano a 201 millones de euros Cabe destacar ademaacutes el notable incremento de resultado contable neto que presentoacute el citado colectivo con respecto al 2012 ya que reducieacutendose en 6 unidades el nuacutemero de sociedades que lo compuso el importe de dicha partida pasoacute de ndash36997 millones de euros en 2012 a los ya citados 37767 en 2013 Dicha disminucioacuten estuvo motivada en su mayor parte por la intensa disminucioacuten experimentada por el resultado contable de signo negativo al pasar de un importe absoluto de 78737 millones de euros en 2012 a 7871 millones de euros en 2013 Por su parte el resultado contable positivo alcanzoacute el importe de 45637 millones de euros en 2013 el 94 superior al observado en 2012 (41741 millones de euros)

Se observa en el Cuadro 18 que el resultado contable positivo del ejercicio 2013 fue de 155454 millones de euros correspondientes a 568762 declarantes (el 397 respecto al total de entidades declarantes en 2013) lo que dio lugar a una cuantiacutea media de 273320 euros Cabe resaltar entre otros aspectos que la cuantiacutea maacutes elevada del resultado contable positivo correspondioacute a las entidades con ingresos superiores a 1000 millones de euros El importe que alcanzoacute dicha partida en ese tramo fue de 45637 millones de euros (el 294 respecto del total) y fue declarado por 148 entidades de forma que la cuantiacutea media ascendioacute a alrededor de 308 millones de euros

Destacable fue la cuantiacutea del resultado contable positivo acumulada por las 1213 entidades cuyos ingresos estaban comprendidos entre 100 y 500 millones de euros que ascendioacute a 30147 millones de euros representando el 194 respecto del importe total

El Cuadro 19 muestra que el importe total del resultado contable negativo ascendioacute a 114100 millones de euros y fue declarado por 621316 entidades (el 434 respecto del total de declarantes) a las que les correspondioacute una cuantiacutea media de 183642 euros Los 40 declarantes con ingresos superiores a 1000 millones de euros acumularon el 69 del importe total de la partida esto es 7871 millones de euros correspondieacutendoles una cuantiacutea media de 197 millones de euros

Cabe resaltar el importe del resultado contable negativo alcanzado por las entidades cuyos ingresos estaban comprendidos entre 1 y 3 millones de euros entre 10 y 25 millones de euros y entre 100 y 250 millones de euros Para el primero de los tramos las 21477 entidades pertenecientes al mismo declararon el 108 del importe total de la partida esto es 12302 millones de euros (cuantiacutea media de 572784 euros) El importe total correspondiente al tramo de ingresos comprendidos entre 10 y 25 millones de euros ascendioacute a 11760 millones de euros (el 103 respecto del total) de modo que la cuantiacutea media de las 2601 entidades pertenecientes al mismo ascendioacute a algo maacutes de 45 millones de euros Por uacuteltimo la partida totalizoacute 12418 millones de euros para las 278 entidades cuyos ingresos estaban comprendidos entre 100 y 250 millones de euros de forma que la cuantiacutea media para cada una de ellas ascendioacute a 447 millones de euros

En los Graacuteficos 5 y 6 se representa la distribucioacuten relativa del nuacutemero de declaraciones y del importe del resultado contable positivo y negativo respectivamente declarado para el ejercicio 2013 en funcioacuten del volumen de ingresos de las sociedades


0

2

4

6

8

10

12

14

16

18

20

22

24

26

28

30


Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013

DeclarantesResultado Contable Positivo

0

2

4

6

8

10

12

14

16

18

20

22


Graacutefico 6 DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE NEGATIVO POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013

DeclarantesResultado Contable Negativo


Cabe resaltar la importancia del ajuste al resultado contable por el IS en el esquema de liquidacioacuten a partir del ejercicio 2008 diferenciaacutendose este del resto de las correcciones practicadas precedieacutendoles de tal forma que si al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias se le suman y restan los ajustes por este concepto se obtiene el resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de impuestos



En el Cuadro 20 se muestra la evolucioacuten del ajuste al resultado contable por el IS en el periacuteodo 2009-2013 distinguieacutendose entre los aumentos y las disminuciones asiacute como el saldo correspondiente a dicho ajuste en cada uno de los ejercicios de dicho periacuteodo Para cada una de esas variables a su vez se detalla el nuacutemero de declarantes el importe y la cuantiacutea media por declarante

Cuadro 20 EVOLUCIOacuteN DEL AJUSTE AL RESULTADO CONTABLE POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

IS 2009-2013

Ejercicios Aumentos por IS Disminuciones por IS Saldo ajustes por IS


Media (euros)


Media (euros)


Media (euros)

2009

2010

2011

2012

2013

492864 295778 60012

479185 292016 60940

445257 294312 66099

426404 307247 72055

441489 286043 64791

245186 182937 74611

241710 175992 72811

253343 236640 93407

254006 389294 153262

241066 244011 101222

738050 112841 15289

720895 116024 16094

698600 57672 8255

680410 -82047 -12058


1009

1110

1211

1312

-28 -13 15

-71 08 85

-42 44 90

35 -69 -101

-14 -38 -24

48 345 283

03 645 641

-51 -373 -340

-23 28 53

-31 -503 -487

-26 -2423 -2461

03 1512 1511


En dicho cuadro se observa que en 2013 se quebroacute la tendencia creciente del importe de los ajustes negativos al resultado contable por el IS que se habiacutea registrado en el bienio anterior regresaacutendose al comportamiento descendente ya observado en 2010 En ese ejercicio se registroacute una caiacuteda del 38 respecto a 2009 situaacutendose la disminucioacuten al resultado contable por el IS en 17599 millones de euros En 2011 la citada partida alcanzoacute el importe de 23664 millones de euros mostrando un crecimiento del 345 respecto al antildeo anterior que se acentuoacute en 2012 incrementaacutendose el 645 al alcanzar el importe de 38929 millones de euros Por el contrario en 2013 se produjo un descenso del 373 respecto al ejercicio anterior situaacutendose su importe en 24401 millones de euros El nuacutemero de declarantes que practicaron dichos ajustes negativos totalizoacute 241066 en 2013 lo cual supuso una disminucioacuten del 51 respecto a 2012 (254006 declarantes) y por tanto su cuantiacutea media por sujeto pasivo ascendioacute a 101222 euros con un decrecimiento del 34 respecto al ejercicio anterior (153262 euros)

Por otro lado en 2013 y al igual que lo comentado en el paacuterrafo anterior se interrumpioacute la tendencia creciente de los ajustes positivos al resultado contable por el IS iniciada en 2011 volviendo a registrarse un decrecimiento como ocurriera en 2010 En ese ejercicio se obtuvo una disminucioacuten del 13 respecto a 2009 y un importe de 29202 millones de euros para aumentar en 2011 el 08 respecto a 2010 totalizando su importe 29431 millones de euros y crecer al antildeo siguiente el 44 respecto a 2011 alcanzaacutendose el importe de 30725 millones de euros Sin embargo en 2013 descendioacute el 69 situaacutendose en 28604 millones de euros El nuacutemero de declarantes que practicaron dichos ajustes positivos fue de 441489 en 2013 lo cual supuso un aumento del 35 respecto a 2012 (426404 declarantes) y por tanto la cuantiacutea media por entidad ascendioacute a 64791 euros lo que significoacute un decrecimiento del 101 respecto al ejercicio anterior (72055 euros)



Por uacuteltimo y como combinacioacuten de las correcciones extracontables de signo positivo y negativo se observa que el saldo de los ajustes por IS experimentoacute un aumento del 28 en 2010 hasta alcanzar un importe de 11602 millones de euros que correspondioacute a 720895 declarantes lo cual supuso una disminucioacuten del 23 respecto a 2009 y por tanto su cuantiacutea media ascendioacute a 16094 euros lo que se tradujo en un incremento del 53 respecto al ejercicio anterior En 2011 se produjo un fuerte decrecimiento del importe del saldo de los ajustes bajando su importe hasta 5767 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 503 respecto a 2010 Por otra parte el nuacutemero de declarantes siguioacute la tendencia observada en antildeos anteriores situaacutendose en 698600 un 31 inferior a 2010 obtenieacutendose asiacute una media de 8255 euros un 487 menor que en 2010 En 2012 se intensificoacute sobremanera dicha tendencia decreciente en el comportamiento del importe del saldo de los ajustes al caer hasta un valor de ndash8205 millones de euros lo que supuso una tasa de variacioacuten del ndash2423 respecto a 2011 El nuacutemero de declarantes volvioacute a decrecer en esta ocasioacuten en un 26 respecto a 2011 situaacutendose en 680410 y por tanto su cuantiacutea media fue de ndash12058 euros lo que se tradujo en un decrecimiento del 2461 respecto al ejercicio precedente (cuantiacutea media positiva de 8255 euros) Finalmente en 2013 el comportamiento fue completamente opuesto al registrado en los dos antildeos anteriores de manera que el importe del saldo de los ajustes por IS se incrementoacute en el 1512 hasta alcanzar el valor de 4203 millones de euros mientras que el nuacutemero de los declarantes aumentaba el 03 situaacutendose en 682555 de manera que su cuantiacutea media por entidad fue de 6158 euros un 1511 mayor que en 2012

Como ya se ha explicado anteriormente y de acuerdo con el esquema de liquidacioacuten del impuesto si al resultado neto de la cuenta de peacuterdidas y ganancias se le suman y restan los ajustes por aumentos y disminuciones por el IS se obtiene el resultado neto antes de impuestos de la cuenta de peacuterdidas y ganancias que tal como se puede observar en el Cuadro 21 que se inserta a continuacioacuten el cual muestra la distribucioacuten del resultado contable neto antes del IS en el ejercicio 2013 por tramos de ingresos se situoacute en un importe positivo de 45556 millones de euros producieacutendose un incremento del 1451 respecto a 2012 (valor negativo de 101047 millones de euros) Los declarantes que consignaron esta partida fueron 1189879 en 2013 un 03 que en 2012 (1192585) y por tanto su cuantiacutea media se situoacute en 38287 euros lo que se plasmoacute en un crecimiento del 1452 respecto al ejercicio anterior (ndash84730 euros)



Cuadro 21 RESULTADO CONTABLE NETO ANTES DEL IS POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


0 85505 72 72 -24950 -55 -55 -29180 0 - 001 150644 127 198 -47424 -104 -159 -31481

001 - 005 219617 185 383 -37256 -82 -241 -16964 005 - 01 164628 138 521 -28294 -62 -303 -17187 01 - 025 214464 180 702 -39777 -87 -390 -18547 025 - 05 129211 109 810 -27451 -60 -450 -21245

05 - 1 89895 76 886 -13309 -29 -480 -14805 1 - 3 80186 67 953 -29269 -64 -544 -36501 3 - 5 20534 17 970 5058 11 -533 24631 5 - 6 5577 05 975 632 01 -531 11340

6 - 75 5431 05 980 1138 02 -529 20956 75 - 10 5624 05 984 9369 21 -508 166591 10 - 25 10693 09 993 16548 36 -472 154751 25 - 50 3920 03 997 55303 121 -351 1410783 50 - 75 1340 01 998 -442 -01 -351 -33015 75 - 100 648 01 998 9843 22 -330 1519018 100 - 250 1194 01 999 44310 97 -233 3711064 250 - 500 370 00 1000 131819 289 57 35626811 500 - 750 136 00 1000 63772 140 197 46891452

750 - 1000 74 00 1000 29772 65 262 40232436 gt 1000 188 00 1000 336171 738 1000 178814106 TOTAL 1189879 100 455564 100 38287


De la informacioacuten que se refleja en el Cuadro 21 cabe destacar entre otros aspectos que uacutenicamente las entidades con ingresos superiores a 3 millones de euros obtuvieron importes agregados positivos en el resultado contable neto antes del IS

Las entidades con ingresos superiores a 250 millones de euros representando el 06 por mil (768 sociedades) respecto al total acumularon un resultado contable neto antes del IS de 56153 millones de euros esto es el 233 por encima del saldo total con una aportacioacuten muy destacada de los declarantes situados en el uacuteltimo tramo con ingresos superiores al millardo de euros Cabe resaltar la notable expansioacuten registrada en el importe agregado de dicha variable en el conjunto formado por las entidades con ingresos superiores a 1000 millones de euros ya que ese pasoacute de ndash49113 millones de euros en 2012 a 33617 millones de euros en 2013


La base imponible del IS se determina a partir del resultado contable siempre que la contabilidad se lleve seguacuten lo dispuesto en el Coacutedigo de Comercio y en su normativa de desarrollo Ahora bien debido a las diferencias existentes entre la norma fiscal y la contable dicho resultado debe ser objeto de correccioacuten para que se transforme en la base imponible del impuesto

La correccioacuten se lleva a cabo tanto al compensar bases imponibles negativas de ejercicios anteriores como al efectuar determinados ajustes extracontables exigidos por la normativa tributaria



Las discrepancias entre los resultados contable y fiscal pueden tener su origen en diferencias sobre la calificacioacuten o imputacioacuten de ingresos y gastos asiacute como en la valoracioacuten de determinadas operaciones o en la aplicacioacuten de incentivos fiscales

Entre los conceptos que dieron lugar a correcciones o ajustes al resultado contable en el ejercicio 2013 cabe citar los debidos a

- Diferencias entre las amortizaciones contables y fiscales

- 30 del importe de los gastos de amortizacioacuten contable (nuevo ajuste en 2013)

- Amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investigacioacuten y desarrollo (I+D)

- Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D

- Libertad de amortizacioacuten con mantenimiento de empleo (reacutegimen transitorio a partir de 31 de marzo de 2012 Este ajuste se incluiacutea anteriormente en ldquootros supuestos de libertad de amortizacioacutenrdquo)

- Libertad de amortizacioacuten sin mantenimiento de empleo (reacutegimen transitorio a partir de 31 de marzo de 2012 Este ajuste se incluiacutea anteriormente en ldquootros supuestos de libertad de amortizacioacutenrdquo)

- Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten

- Libertad de amortizacioacuten para empresas de reducida dimensioacuten

- Amortizacioacuten acelerada para empresas de reducida dimensioacuten

- Cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra

- Reacutegimen especial de determinados contratos de arrendamiento financiero

- Peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales

- Peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores

- Peacuterdidas por deterioro de los creacuteditos para la cobertura del riesgo derivado de posibles insolvencias aplicables por las empresas de reducida dimensioacuten

- Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de participaciones en el capital o fondos propios de entidades (reacutegimen transitorio para periodos impositivos iniciados antes del 1-1-2013 y nuevo ajuste para periodos impositivos iniciados a partir de dicha fecha)

- Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda

- Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes

- Deduccioacuten del fondo de comercio

- Deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida

- Provisiones y gastos por pensiones

- Otras provisiones no deducibles fiscalmente



- Gastos por donativos y liberalidades

- Operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales

- Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo

- Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de la participacioacuten en el capital o fondos propios (nuevo ajuste en 2013)

- Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente (nuevo ajuste en 2013)

- Otros gastos no deducibles

- Rentas negativas obtenidas por miembros de una UTE que opere en el extranjero (nuevo ajuste en 2013)

- Revalorizaciones contables

- Aplicacioacuten del valor normal de mercado en sustitucioacuten del valor contable

- Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros

- Correccioacuten de rentas en la transmisioacuten de bienes inmuebles por el efecto de la depreciacioacuten monetaria

- Gastos por operaciones con acciones propias tales como gastos de emisioacuten honorarios comisiones u otros

- Errores contables

- Operaciones a plazos o con cobro aplazado

- Reversioacuten del deterioro del valor de los elementos patrimoniales

- Rentas negativas artiacuteculos 1911 y 12 del TRLIS (nuevo ajuste en 2013)

- Ajustes a los que hace referencia el artiacuteculo 1913 del TRLIS (nuevo ajuste en 2013)

- Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos

- Ajustes por la limitacioacuten en la deducibilidad en gastos financieros

- Integracioacuten de rentas por reinversioacuten de beneficios extraordinarios por las rentas pendientes de imputar por estar acogidas al anterior sistema de diferimiento (reacutegimen transitorio desde 1 de enero de 2002)

- Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten

- Exenciones para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional sobre dividendos y rentas de fuente extranjera

- Exencioacutende determinadas rentas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente (nuevo ajuste en 2013)



- Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles

- Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro

- Imputacioacuten de bases imponibles positivas o negativas de AIE y UTE

- Reacutegimen especial de las sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional

- Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones de reestructuracioacuten valoracioacuten fiscal de bienes y derechos de operaciones realizadas por entidades acogidas al reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea

- Dotaciones del factor agotamiento en los regiacutemenes especiales de la mineriacutea de la investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos

- Hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten

- Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros

- Reacutegimen especial de transparencia fiscal internacional

- Exenciones reguladas en el reacutegimen fiscal de las entidades parcialmente exentas

- Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos

- Exenciones reguladas en el reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos

- Beneficios del reacutegimen especial de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten que se destinen a inversiones de uso social y financiacioacuten de obras puacuteblicas

- Reacutegimen especial de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje

- Dotaciones al Fondo de Reserva Obligatorio de las cooperativas

- Dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC)

- Diferimiento de las plusvaliacuteas en procesos de concentracioacuten empresarial

- Entidades en reacutegimen de atribucioacuten derentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol

- Correcciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral

- Exencioacuten por la transmisioacuten de bienes inmuebles

- Impuesto extranjero sobre beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos objeto de deduccioacuten por doble imposicioacuten internacional

- Impuesto extranjero soportado por el sujeto pasivo no deducible por afectar a rentas con deduccioacuten por doble imposicioacuten

- Subvenciones puacuteblicas incluidas en el resultado del ejercicio no integrables en la base imponible



- SICAV Reducciones de capital y distribucioacuten de la prima de emisioacuten

- Otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (se puede citar a tiacutetulo de ejemplo las rentas obtenidas por las cooperativas por la atribucioacuten patrimonial de bienes y derechos de las Caacutemaras Agrarias a partir del 1 de enero de 1994 la adscripcioacuten del equipo profesional a una sociedad anoacutenima deportiva las ayudas de la poliacutetica agraria comunitaria las ayudas puacuteblicas para reparar la destruccioacuten de elementos patrimoniales afectos a actividades econoacutemicas las ayudas de la poliacutetica pesquera comunitaria las ayudas al abandono de la actividad del transporte por carretera etc)

Ademaacutes de los ajustes nuevos de 2013 ya citados se indica que desaparecieron las peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas y empresas del grupo los ajustes relativos a las entidades acogidas al reacutegimen de las SOCIMI esto es las rentas exentas la integracioacuten de rentas por los socios y la integracioacuten de bases por la salida del reacutegimen especial y los dividendos y otras rentas extranjeras con gravamen especial al 8 y 10

En el Cuadro 22 se ofrece el importe de cada uno de los ajustes tanto de signo positivo como negativo llevados a cabo para conciliar el resultado contable con las normas que regulaban la formacioacuten del resultado fiscal asiacute como el nuacutemero de declarantes la cuantiacutea media y el saldo de cada uno de ellos en el ejercicio 2013 En el Anexo Estadiacutestico se presenta la distribucioacuten por tramos de ingresos de la mayoriacutea de estos ajustes

Cuadro 22 AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE




euros)


Declarantes Importe

(millones de euros)


(millones de euros)

1 Impuesto sobre Sociedades 441489 286043 64791 241066 244011 101222 42032 2 Amortizaciones - 180831 - - 55404 - 125427 21 Libertad de amortizacioacuten - 40681 - - 38662 - 2018

211 Elementos del inmovilizado afectos a actividades de I+D 257 1523 592747 73 2329 3190406 -806 212 Gastos de I+D 566 1463 258482 261 1913 732979 -450 213 Con mantenimiento de empleo 2519 12782 507405 582 15646 2688245 -2864 212 Sin mantenimiento de empleo 5044 12293 243723 991 12281 1239257 12 215 Empresas de reducida dimensioacuten 14450 1448 10020 5110 1328 25997 119

216 Otros supuestos (1) 6118 11171 182598 812 5165 636089 6006

22 Amortizacioacuten acelerada (2) - 1279 - - 2791 - -1512 23 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal 10801 27985 259099 4419 13915 314882 14071

24 Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable 42623 110886 260156 37 36 97809 110850

3 Arrendamiento financiero (3) - 8640 - - 7985 - 655 4 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente - 1222852 - - 838880 - 383972

41 Peacuterdidas por deterioro de valor - 924381 - - 506553 - 417828

411 Creacuteditos derivadas de insolvencias de deudores 4819 217444 4512222 3314 365109 11017161 -147665

412 Participaciones en el capital o fondos propios de entidades - 697498 - - 124390 - 573109 413 Valores representativos de deuda 726 8380 1154325 423 16792 3969759 -8412 414 Otras - 1058 - - 263 - 795 42 Provisiones y gastos por pensiones 1965 30249 1539398 1096 37523 3423639 -727

43 Otras (4) 9452 268222 2837726 6447 294804 4572724 -26582 Continuacuteahellip



Cuadro 22 (continuacioacuten) AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE




euros)


Declarantes Importe

(millones de euros)


(millones de euros)

5 Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes 20 4723 23613259 172 7559 4394552 -2836 6 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de establecimiento 415 8468 2040501 17 342 2010110 8126permanente 7 Deduccioacuten del fondo de comercio 329 3074 934494 2687 3726 138681 -652 8 Gastos por donativos y liberalidades 15003 7090 47258 - - - 7090

9 Restantes gastos no deducibles fiscalmente(5) - 41469 - 11 288 2616371 41181 10 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo 437 2694 616485 - - - 2694 11 Revalorizaciones contables 251 8451 3367052 66 3117 4722642 5334 12 Aplicacioacuten del valor normal de mercado 697 34285 4918902 288 4347 1509215 29938 13 Depreciacioacuten monetaria - - - 2001 2004 100139 -2004 14 Gastos por operaciones con acciones propias shy shy shy 2469 3623 146752 -3623 15 Errores contables 2225 3513 157883 3506 8811 251322 -5298 16 Operaciones a plazo o con precio aplazado 1153 4579 397129 422 4314 1022382 264 17 Reversioacuten del deterioro del valor de elementos patrimoniales 176 3221 1830009 227 3983 1754545 -762 18 Rentas negativas por diferencias de imputacioacuten temporal correspondientes a determinadas transmisiones 58 3652 6297093 20 213 1067034 3439


266 238769 89762664 131 88013 67185872 150755

20 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos 2249 45010 2001336 2856 57166 2001602 -12156 21 Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros 4736 90677 1914635 1074 4111 382741 86566 22 Exenciones para evitar doble imposicioacuten internacional - 12197 - - 277049 - -264852 23 Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles - - - 197 4254 2159388 -4254 24 Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias - - - 6 3948 65799809 -3948

25 Reacutegimen especial de AIE y UTE (6) 2149 15744 732620 2092 33102 1582334 -17358 26 Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional

7 259 3695670 56 2400 4285053 -2141

27 Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten(7) 199 33673 16921011 129 40164 31135228 -6492

28 Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros 9 345 3829246 173 48885 28257356 -48541 29 Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas 6587 70476 1069920 7115 76263 1071862 -5787 30 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos 1493 5561 372494 568 5615 988562 -54 31 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos 6014 125041 2079163 7245 131202 1810928 -6161 32 Reacutegimen especial de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje 11 1097 9973104 22 1614 7335010 -517 33 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias 1050 1611 153411 3337 6974 208998 -5363 34 Entidades sometidas a normativa foral 35 Impuesto extranjero sobre los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos objeto de deduccioacuten por doble imposicioacuten internacional 36 Restantes correcciones

73 6547 8969060

141 4627 3281484

- 69369 -

60 9419 15698040

- - -

- 90375 -

-2871

4627

-21006

TOTAL (8) - 2544589 - - 2069162 - 475427

(1) Incluye la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades anoacutenimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacioacuten de sus actividades adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su calificacioacuten como tales la libertad de amortizacioacuten de los activos mineros la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificacioacuten de explotaciones asociativas prioritarias de modernizacioacuten de las explotaciones agrarias adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacioacuten prioritaria (2) Incluye las amortizaciones aceleradas practicadas por las empresas de reducida dimensioacuten y del reacutegimen especial de investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos (3) Incluye la cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra y el reacutegimen especial de arrendamiento financiero (4) Comprende las provisiones derivadas de obligaciones impliacutecitas o taacutecitas retribuciones a largo plazo y otras prestaciones al personal con determinadas excepciones los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econoacutemicos que se esperan recibir de ellos reestructuraciones excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente taacutecitas y el riesgo de devoluciones de ventas (5) Comprende las operaciones con paraiacutesos fiscales y las partidas de otros gastos no deducibles fiscalmente que son las multas y sanciones penales y administrativas el recargo de apremio y el recargo por presentacioacuten fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones y las peacuterdidas del juego (6) AIEAgrupacioacuten de intereacutes econoacutemico espantildeola o europea y UTEunioacuten temporal de empresas (7) Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea (8) Incluye las correcciones al resultado contable por el IS Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014


En el Graacutefico 7 se representan los importes de las principales correcciones realizadas en el ejercicio 2013 diferenciando entre los ajustes positivos y los negativos ordenadas seguacuten su saldo de menor a mayor valor

Graacutefico 7

PRINCIPALES AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE IS 2013

Exenciones para evitar doble imposicioacuten internacional

Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros

Otras dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente

Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos

Reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten

Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos

Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas

Libertad de amortizacioacuten

Restantes gastos no deducibles fiscalmente

Impuesto sobre Sociedades

Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros

Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable

Det dotaci y provisi que hayan generado activos por impuesto diferido

Peacuterdidas por deterioro de valor

Aumentos Disminuciones

Importes (millones de euros)


Tal como se observa en el Cuadro 22 entre los ajustes extracontables practicados en 2013 merecen destacarse por su importancia cuantitativa y ordenados seguacuten la magnitud de su saldo los correspondientes a los siguientes conceptos

- Las peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en el capital o fondos propios de entidades con un saldo positivo de 57311 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable (ajustes de signo positivo) por este concepto ascendioacute a 69750 millones de euros mientras que las disminuciones al resultado contable (ajustes de signo negativo) fueron de 12439 millones de euros

- Determinadas dotaciones y provisiones que hayan generado activos por impuesto diferido con un saldo positivo de 15076 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 23877 millones de euros hacieacutendose constar en 266 declaraciones y como consecuencia su cuantiacutea media fue de 90 millones de euros Por otro lado las disminuciones al resultado contable ascendieron a 8801 millones de euros y se consignaron en 131 declaraciones con una cuantiacutea media de 67 millones de euros

- La limitacioacuten del 70 de la amortizacioacuten contable aplicable a las entidades que no satisfaciacutean los requisitos exigidos para acogerse al reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten con un saldo positivo de 11085 millones de euros resultante de unos aumentos al resultado contable por importe de 11089 millones de euros consignados en 42623 declaraciones y de unas disminuciones al resultado contable por importe de 36 millones de euros reflejados en 37



declaraciones Como consecuencia la cuantiacutea media de los aumentos ascendioacute a 260156 euros y la de las disminuciones a 97809 euros

- La limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros con un saldo positivo de 8657 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 9068 millones de euros y se consignaron en 4736 declaraciones con una cuantiacutea media de 19 millones de euros mientras que las disminuciones al resultado contable fueron de 411 millones de euros consignaacutendose en 1074 declaraciones con una cuantiacutea media de 382741 euros

- El IS con un saldo positivo de 4203 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 28604 millones de euros y se reflejaron en 441489 declaraciones con una cuantiacutea media de 64791 euros Las disminuciones al resultado contable totalizaron 24401 millones de euros consignaacutendose en 241066 declaraciones y como consecuencia su cuantiacutea media fue de 101222 euros

- Los restantes gastos no deducibles fiscalmente que aglutina las partidas de operaciones fiscales realizadas con paraiacutesos fiscales y de otros gastos no deducibles (las multas y sanciones penales y administrativas el recargo de apremio el recargo por presentacioacuten fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones y las peacuterdidas del juego) con un saldo positivo de 4118 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 4147 millones de euros mientras que el de las diminuciones al resultado contable fue de 29 millones de euros

- La aplicacioacuten del valor normal de mercado con un saldo positivo de 2994 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 3429 millones de euros y se reflejaron en 697 declaraciones con una cuantiacutea media de 49 millones de euros Las disminuciones al resultado contable totalizaron 435 millones de euros consignaacutendose en 288 declaraciones y como consecuencia su cuantiacutea media fue de 15 millones de euros

- Las exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional registraron un saldo negativo de 26485 millones de euros El importe de los aumentos por este concepto ascendioacute a 1220 millones de euros mientras que el de las disminuciones se situoacute en 27705 millones de euros

- Las peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores con un saldo negativo de 14767 millones de euros El importe de los aumentos por este concepto ascendioacute a 21744 millones de euros consignaacutendose en 4819 declaraciones con una cuantiacutea media de 45 millones de euros Las disminuciones totalizaron 36511 millones de euros y se reflejaron en 3314 declaraciones con una cuantiacutea media de 11 millones de euros

- El reacutegimen especial de tenencia de valores extranjeros con un saldo negativo de 4854 millones de euros El importe de los aumentos por este concepto ascendioacute a 35 millones de euros y estos fueron recogidos en 9 declaraciones como consecuencia su cuantiacutea media fue de 38 millones de euros En el polo opuesto las disminuciones sumaron 4889 millones de euros y se reflejaron en 173 declaraciones con una cuantiacutea media de 28 millones de euros

En el Cuadro 23 se ofrece la comparacioacuten de los principales ajustes extracontables tanto de signo positivo como negativo entre los ejercicios 2012 y 2013 incluyeacutendose sus importes y las tasas de variacioacuten




Cuadro 23 COMPARACIOacuteN DE LOS PRINCIPALES AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE

IS 2012 Y 2013 Cifras absolutas expresadas en millones de euros

Concepto 2012 2013 Tasas de variacioacuten 20132012

Aumentos Disminuciones Saldo Aumentos Disminuciones Saldo Aumentos Disminuciones Saldo

1 Impuesto sobre Sociedades 307247 389294 -82047 286043 244011 42032 -69 -373 1512 2 Amortizaciones 65211 74267 -9057 180831 55404 125427 1773 -254 14849 21 Libertad de amortizacioacuten 39230 55408 -16178 40681 38662 2018 37 -302 1125 22 Amortizacioacuten acelerada 1308 2839 -1531 1279 2791 -1512 -22 -17 13 23 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal 24673 16021 8653 27985 13915 14071 134 -131 626

24 Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable (1) - - - 110886 36 110850 shy shy shy3 Arrendamiento financiero (2) 9598 11421 -1823 8640 7985 655 -100 -301 1359 4 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente 1463540 814088 649451 1222852 838880 383972 -164 30 -409 41 Peacuterdidas por deterioro de valor 1084808 580232 504576 924381 506553 417828 -148 -127 -172 42 Provisiones y gastos por pensiones 30690 29982 708 30249 37523 -7274 -14 252 -11275

43 Otras (3) 348042 203874 144168 268222 294804 -26582 -229 446 -1184 5 Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes 5911 10525 -4614 4723 7559 -2836 -201 -282 385

6 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de establecimiento permanente(1) - - - 8468 342 8126 - - -7 Deduccioacuten del fondo de comercio 7721 5056 2666 3074 3726 -652 -602 -263 -1245 8 Gastos por donativos y liberalidades 5654 - 5654 7090 - 7090 254 - 254

9 Restantes gastos no deducibles fiscalmente(4) 39523 327 39195 41469 288 41181 49 -121 51 10 Revalorizaciones contables 7992 2029 5964 8451 3117 5334 57 536 -106 11 Aplicacioacuten del valor normal de mercado 251311 49867 201444 34285 4347 29938 -864 -913 -851 12 Errores contables 2779 9233 -6454 3513 8811 -5298 264 -46 179 13 Operaciones a plazo o con precio aplazado 5276 4573 704 4579 4314 264 -132 -56 -624

14 Determinadas dotaciones y provisiones que hayan generado activos por impuesto diferido(1) - - - 238769 88013 150755 - - -

15 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos 138168 139968 -1800 45010 57166 -12156 -674 -592 -5753 16 Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros 97850 18 97832 90677 4111 86566 -73 223621 -115 17 Exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional 3615 353817 -350202 12197 277049 -264852 2374 -217 244

18 Reacutegimen especial de AIE y UTE(5) 19332 40150 -20818 15744 33102 -17358 -186 -176 166

19 Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones de reestructuracioacuten(6) 14583 9111 5472 33673 40164 -6492 1309 3409 -2186 20 Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros 534 189643 -189109 345 48885 -48541 -355 -742 743 21 Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas 76195 81473 -5277 70476 76263 -5787 -75 -64 -97 22 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos 3960 3538 422 5561 5615 -54 405 587 -1127 23 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos 122910 128563 -5653 125041 131202 -6161 17 21 -90 24 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias 2797 5448 -2651 1611 6974 -5363 -424 280 -1023 25 Entidades sometidas a normativa foral 1319 1311 07 6547 9419 -2871 3965 6182 -396054

26 Dividendos y otras rentas extranjeras sujetas al gravamen especial del 8(7) 839 11571 -10732 - - - - - -27 Restantes correcciones 57722 97002 -39280 80198 106862 -26664 389 102 321

TOTAL (8) 2716308 2437846 278462 2544589 2069162 475427 -63 -151 707

(1) Ajuste nuevo en 2013 (2) Incluye la cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra y el reacutegimen especial de arrendamiento financiero

omprende las provisiones derivadas de obligaciones impliacutecitas o taacutecitas retribuciones a largo plazo y otras prestaciones al personal con determinadas excepciones los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econoacutemicos que se esperan recibir de ellos reestructuraciones excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente taacutecitas y el riesgo de devoluciones de ventas

(4) Comprende las partidas de otros gastos no deducibles fiscalmente y las operaciones con paraiacutesos fiscales (5) AIEagrupacioacuten de intereacutes econoacutemico espantildeola o europea y UTEunioacuten temporal de empresas (6) Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea (7) Ajuste suprimido en 2013

(8) Incluyendo las correcciones al resultado contable por el IS Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

(3) C

Paacuteg 85


En el Cuadro 23 se observa que las correcciones al resultado contable del ejercicio 2013 arrojaron un saldo positivo total de 47543 millones de euros lo que supuso un incremento absoluto de 19697 millones de euros y relativo del 707 respecto a 2012 Ello se explica por la combinacioacuten de unos aumentos al resultado contable por importe total de 254459 millones de euros y unas disminuciones que totalizaron 206916 millones de euros producieacutendose unas disminuciones del 63 y 151 respectivamente en comparacioacuten a 2012

Puede comprobarse con los datos reflejados en el Cuadro 23 que maacutes de las tres cuartas partes del importe total de los aumentos extracontables en 2013 concretamente el 758 correspondioacute conjuntamente a las dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente (122285 millones de euros) a los derivados de la contabilizacioacuten como gasto contable del propio IS (28604 millones de euros) a determinadas dotaciones y provisiones que generaron activos con impuesto diferido (23877 millones de euros) y a los debidos a la aplicacioacuten de las reglas limitaciones e incentivos fiscales sobre amortizaciones (18083 millones de euros) los cuales registraron unas tasas de variacioacuten del ndash164 ndash69 y 1773 en los ajustes primero segundo y cuarto respectivamente en comparacioacuten al periacuteodo impositivo 2012 mientras que el tercero se aplicoacute por primera vez en 2013 La considerable expansioacuten de los aumentos al resultado contable por amortizaciones procedioacute fundamentalmente del establecimiento de una limitacioacuten del 70 sobre su valor contable aplicable con caraacutecter general salvo para las entidades que reunieran los requisitos para acogerse al reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten

Por otro lado los ajustes negativos maacutes relevantes desde el punto de vista cuantitativo fueron los derivados de las dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente (83888 millones de euros) de las exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional (27705 millones de euros) de las disminuciones por el propio IS (24401 millones de euros) y del reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos (13120 millones de euros) Estos cuatro grupos de ajustes absorbieron el 721 del importe total de las disminuciones al resultado contable en 2013 y registraron unas tasas de variacioacuten del 3 ndash217 ndash373 y 21 respectivamente en comparacioacuten con el periacuteodo impositivo 2012

Entre los demaacutes ajustes extracontables practicados en 2013 con variaciones relevantes en comparacioacuten al ejercicio anterior merecen destacarse los derivados de

- Las entidades sometidas a normativa foral aumentos de 655 millones de euros y disminuciones de 942 millones de euros (saldo de ndash287 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los ajustes positivos fue del 3965 respecto a 2012 (132 millones de euros) mientras que la correspondiente a los ajustes negativos fue del 6182 respecto al ejercicio anterior (131 millones de euros)

- Lavaloracioacuten de bienes y derechos por aplicacioacuten del reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten aumentos de 3367 millones de euros y disminuciones de 4016 millones de euros (saldo de ndash649 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los ajustes positivos fue del 1309 respecto a 2012 (1458 millones de euros) en tanto que la correspondiente a los ajustes negativos fue del 3409 respecto al ejercicio anterior (911 millones de euros)

- Las aportacionesy colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos aumentos de 556 millones de euros y disminuciones de 562 millones de euros (saldo de ndash54 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los primeros fue del 405 respecto a 2012 (396 millones de euros) mientras



que la correspondiente a los segundos fue del 587 respecto al ejercicio anterior (354 millones de euros)

- La aplicacioacuten del valor normal del mercado aumentos de 3429 millones de euros y disminuciones de 435 millones de euros (saldo de 2994 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los primeros fue del ndash864 respecto a 2012 (25131 millones de euros) mientras que la concerniente a los segundos fue del ndash913 respecto al ejercicio precedente (4987 millones de euros)

- Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos aumentos de 4501 millones de euros y disminuciones de 5717 millones de euros (saldo de ndash1216 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los primeros fue del ndash674 respecto a 2012 (13817 millones de euros) mientras que la relativa a los segundos fue del ndash592 respecto al ejercicio anterior (13997 millones de euros)

- La deduccioacuten del fondo de comercio aumentos de 307 millones de euros y disminuciones de 3726 millones de euros (saldo de ndash65 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los primeros fue del ndash602 respecto a 2012 (772 millones de euros) mientras que la correspondiente a los segundos fue del ndash263 respecto al ejercicio anterior (506 millones de euros)

- El reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros aumentos de 35 millones de euros y disminuciones de 4889 millones de euros (saldo de ndash4854 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los ajustes positivos fue del ndash355 respecto a 2012 (53 millones de euros) mientras que la correspondiente a los ajustes negativos fue del ndash742 respecto al ejercicio precedente (18964 millones de euros)

Ademaacutes conviene subrayar que en 2013 se introdujeron entre otros tres nuevos ajustes al resultado contable que tuvieron gran relevancia cuantitativa correspondientes a los siguientes conceptos en primer lugar la limitacioacuten de la amortizacioacuten contable del inmovilizado material intangible y de las inversiones inmobiliarias a un maacuteximo del 70 excepto para las entidades que cumpliacutean los requisitos para acogerse al reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten aplicaacutendose por tanto una correccioacuten al resultado contable del 30 de dicha amortizacioacuten cuyo saldo de aumentos y disminuciones como se sentildealoacute anteriormente y puede comprobarse en los Cuadros 22 y 23 fue de 11085 millones de euros medida que se aproboacute por el artiacuteculo 7 de la Ley 162012 en segundo lugar la no deducibilidad de las rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente con un saldo de 817 millones de euros medida que se aproboacute por el artiacuteculo 1 apartado segundo nuacutemero dos de la Ley 162013 el cual antildeadioacute entre otras la letra k) al apartado 1 del artiacuteculo 14 del TRLIS y en tercer lugar la integracioacuten en la base imponible de determinadas dotaciones y provisiones que hubieran generado activos por impuesto diferido con un saldo de 15076 millones de euros medida aprobada por el apartado primero de la disposicioacuten final segunda del Real Decreto-ley 142013 el cual antildeadioacute el apartado 13 al artiacuteculo 19 del TRLIS

En 2013 se incorporaron otros dos ajustes al resultado contable que debido a su menor o escasa importancia en teacuterminos cuantitativos se incluyen en el Cuadro 23 en el epiacutegrafe de restantes correcciones Estos consistieron en la no deducibilidad por un lado de las rentas negativas por diferencias de imputacioacuten temporal correspondientes a determinadas transmisiones medida aprobada por el apartado segundo nuacutemero 3 del artiacuteculo 1 de la citada Ley 162013 que antildeadioacute los apartados 11 y 12 al artiacuteculo 19 del TRLIS y por otro lado de las rentas negativas obtenidas por miembros de una UTE



que operase en el extranjero medida aprobada por el artiacuteculo 1 apartado segundo nuacutemero dos de dicha Ley 162013 que antildeadioacute entre otras la letra l) al apartado 1 del artiacuteculo 14 del TRLIS

Por el contrario en 2013 quedaron suprimidos los ajustes vinculados a las rentas exentas de las SOCIMI como consecuencia de la modificacioacuten de su reacutegimen fiscal que se aproboacute mediante la disposicioacuten final octava de la aludida Ley 162012 y la no integracioacuten de los dividendos y otras rentas extranjeras sujetas a gravaacutemenes especiales que tuvieron vigencia uacutenicamente en 2012 cuya incidencia cuantitativa fue bastante reducida salvo en el caso del gravamen especial del 8 que habiacutea supuesto en dicho ejercicio unas correcciones al resultado contable que arrojaron un saldo negativo por importe de 1073 millones de euros


La base imponible representa la materializacioacuten del hecho imponible es decir la expresioacuten cuantitativa de la renta obtenida por el sujeto pasivo la cual una vez determinada permite realizar las operaciones necesarias para concretar la obligacioacuten tributaria principal esto es el pago del impuesto

La base imponible en el IS se determina por el reacutegimen de estimacioacuten directa por el de estimacioacuten objetiva y subsidiariamente por estimacioacuten indirecta

La estimacioacuten indirecta13 soacutelo es aplicable cuando la base imponible del sujeto pasivo no se pueda determinar total o parcialmente por la estimacioacuten directa La estimacioacuten indirecta podraacute llevarse a cabo

- Aplicando los datos y antecedentes que sean relevantes al efecto

- Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de las rentas asiacute como de los ingresos ventas costes y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econoacutemico una vez atendidas las dimensiones de las unidades productivas o familiares que deban compararse en teacuterminos tributarios

- Valorando los iacutendices signos o moacutedulos que se den en los respectivos contribuyentes seguacuten los datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes

La base imponible puede determinarse por el reacutegimen de estimacioacuten objetiva cuando el TRLIS establezca su aplicacioacuten Dicha base puede calcularse total o parcialmente mediante la aplicacioacuten de signos iacutendices o moacutedulos a los sectores de actividad que determine el TRLIS Este reacutegimen soacutelo se aplica a las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje

En el reacutegimen de estimacioacuten directa la base imponible es el resultado contable corregido por los ajustes extracontables derivados de la divergencia entre la normativa fiscal y la contable

13 Las causas que motivan la aplicacioacuten de este meacutetodo estaacuten tasadas legalmente - Falta de presentacioacuten de declaraciones - Cuando las declaraciones presentadas no permitan a la Administracioacuten el conocimiento de los datos necesarios para

la estimacioacuten completa de las bases imponibles o de los rendimientos - Cuando los sujetos pasivos ofrezcan resistencia excusa o negativa a la actuacioacuten inspectora o incumplan

sustancialmente sus obligaciones contables



No obstante hay que precisar que una vez detraiacutedos todos los ajustes del resultado contable se obtiene la ldquobase imponible antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativasrdquo A dicha partida se le resta la cifra correspondiente por la ldquocompensacioacuten de bases imponibles negativas procedentes de periacuteodos anterioresrdquo obtenieacutendose la ldquobase imponiblerdquo

Hay que tener en cuenta que la informacioacuten estadiacutestica de la que se dispone solo se refiere a la base imponible antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores en teacuterminos netos es decir la diferencia aritmeacutetica entre las bases imponibles positivas y negativas en ambos casos sin que se haya aplicado la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores carecieacutendose de informacioacuten estadiacutestica de ambos componentes de forma separada

La base imponible neta antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores alcanzoacute un importe de 89122 millones de euros en el ejercicio 2013 lo que contrasta con el valor negativo obtenido en el ejercicio 2012 (ndash64987 millones de euros) y supone un incremento del 2371 siendo declarada por 1174329 entidades y su cuantiacutea media por declarante se situoacute en 75892 euros Dicho comportamiento fuertemente expansivo se explica por el efecto simultaacuteneo de los notables crecimientos experimentados por el resultado contable neto y el saldo de los ajustes al resultado contable cuyas tasas de variacioacuten entre 2012 y 2013 fueron del 1445 y 707 respectivamente

La distribucioacuten de la base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas en 2013 por tramos de ingresos (no se dispone de la informacioacuten anaacuteloga para tal base imponible desglosada seguacuten que su signo sea positivo o negativo) queda reflejada en el Cuadro 24

Cuadro 24 BASE IMPONIBLE NETA ANTES DE LA COMPENSACIOacuteN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS



0 81407 69 69 -22183 -25 -25 -27250 0 - 001 148797 127 196 -26056 -29 -54 -17511

001 - 005 217655 185 381 -28142 -32 -86 -12930 005 - 01 163410 139 521 -19446 -22 -108 -11900 01 - 025 212586 181 702 -23577 -26 -134 -11091 025 - 05 127937 109 810 -9468 -11 -145 -7401

05 - 1 88898 76 886 862 01 -144 970 1 - 3 78946 67 953 13281 15 -129 16822 3 - 5 20157 17 971 24284 27 -101 120474 5 - 6 5488 05 975 13009 15 -87 237046

6 - 75 5313 05 980 13397 15 -72 252155 75 - 10 5524 05 984 21947 25 -47 397294 10 - 25 10494 09 993 77169 87 39 735362 25 - 50 3830 03 997 81307 91 131 2122909 50 - 75 1315 01 998 34567 39 169 2628703 75 - 100 638 01 998 30050 34 203 4710045 100 - 250 1186 01 999 114759 129 332 9676136 250 - 500 364 00 1000 98782 111 443 27137858 500 - 750 136 00 1000 65706 74 516 48313315

750 - 1000 72 00 1000 22865 26 542 31757143 gt 1000 176 00 1000 408109 458 1000 231880304 TOTAL 1174329 100 891222 100 75892




Se observa en el Cuadro 24 que el importe de la base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas procediacutea fundamentalmente de las sociedades situadas en niveles de ingresos superiores a 100 millones de euros las cuales representando menos del 02 de los declarantes de esta partida acumularon el 797 del importe total declarado habieacutendose registrado valores negativos de forma agregada solo en los tramos de ingresos que no excedieron de medio milloacuten de euros

Asimismo se observa que en el ejercicio 2012 las entidades que consignaron en sus declaraciones una base imponible neta no nula antes de compensar las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores fueron 1174329 representando el 821 del total de declarantes del IS (el 83 en 2012) Sin embargo su presencia fue baja en los primeros tramos de la distribucioacuten los de menores ingresos ya que soacutelo el 256 de las empresas con ingresos menores a 10000 euros obtuvo una base imponible no nula (el 262 en 2012) mientras que la proporcioacuten de las entidades con maacutes de 1000 millones de euros fue muy superior el 936 (el 99 en 2012)

En el Cuadro 25 se recoge la evolucioacuten de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores en los ejercicios comprendidos entre 2009 y 2013

Cuadro 25 EVOLUCIOacuteN DE LA COMPENSACIOacuteN DE BASES IMPONIBLES

NEGATIVAS DE PERIacuteODOS ANTERIORES IS 2009-2013

Ejercicios Declarantes Importe


2009

2010

2011

2012

2013

203330 182268 89642

221369 172081 77735

209475 108302 51702

216298 158190 73135

243428 176571 72535


1009

1110

1211

1312

89 -56 -133

-54 -371 -335

33 461 415

125 116 -08


Se observa en el Cuadro 25 que en 2013 por segundo antildeo consecutivo la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores se incrementoacute de manera sustancial si bien con menor intensidad que en 2012 lo que contrasta con la senda decreciente que se habiacutea producido en antildeos precedentes al registrarse tasas de variacioacuten del ndash56 y ndash371 en 2010 y 2011 respectivamente En 2013 su importe se situoacute en 17657 millones de euros experimentando un crecimiento del 116 respecto a 2012 (15819 millones de euros) el cual fue casi de la cuarta parte de la expansioacuten que se habiacutea obtenido el antildeo anterior con una tasa de variacioacuten del 461 Dichos aumentos se explican indudablemente por la mejoriacutea de los resultados contables y las bases imponibles positivas del ejercicio al que correspondiacutea la declaracioacuten anual antes de aplicar la propia compensacioacuten por parte de ciertas entidades ya que se esperaba que el cambio normativo que se introdujo en esta materia deberiacutea haber causado al menos en teoriacutea el efecto contrario es decir la contraccioacuten de las compensaciones puesto



que con caraacutecter temporal para 2012 y 2013 se aprobaron unos liacutemites maacutes restrictivos para la aplicacioacuten de dicha compensacioacuten de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores establecidos en el Real Decreto-ley 202012 de 13 de julio de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE de 14 de julio) y posteriormente prorrogados para 2014 y 2015 mediante la Ley 162013 para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante los doce meses anteriores a la fecha en que se iniciase el periacuteodo impositivo hubiera superado la cantidad de 601012104 euros en el 50 (el 75 en 2011) de la base imponible previa a dicha compensacioacuten cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de negocios fuese al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros y en el 25 (el 50 en 2011) cuando dicho importe fuera al menos de 60 millones de euros El nuacutemero de declarantes que consignoacute dicha magnitud fue de 243428 un 125 superior al de 2012 (216298) Como consecuencia su cuantiacutea media se situoacute en 72535 euros lo que supuso una disminucioacuten del 08 respecto al ejercicio anterior (73135 euros)

Por tanto si se tiene en cuenta que el importe de la base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores tal como se acaba de comentar alcanzoacute el importe de 89122 millones de euros en 2013 y dado que la compensacioacuten de bases imponibles negativas fue de 17657 millones de euros el importe de la base imponible neta tras la citada compensacioacuten deberiacutea haberse situado en 71465 millones de euros Sin embargo tal como puede comprobarse en el Cuadro 26 que se inserta a continuacioacuten el importe de la base imponible neta despueacutes de aplicar la compensacioacuten fue de 71474 millones de euros existiendo una discrepancia estadiacutestica de 9 millones de euros que se explicaraacute maacutes adelante cuando se analicen los resultados y el esquema de la liquidacioacuten del IS en el ejercicio 2013 que se reflejan de forma abreviada en el Graacutefico 14

En el Cuadro 26 se recoge la evolucioacuten de la base imponible distinguieacutendose entre sus componentes de signo positivo y negativo y su saldo La representacioacuten de esta informacioacuten se muestra en el Graacutefico 8

Cuadro 26 EVOLUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE

IS 2009-2013

Ejercicios Base imponible positiva Base imponible negativa Base imponible neta


Media (euros)


Media (euros)


Media (euros)

2009

2010

2011

2012

2013

457879 1475642

431506 1259417

397481 1170794

376528 1247352

384319 1488692

322278

291865

294553

331277

387358

605051 1095865 181119

600394 951567 158491

628208 1426856 227131

631946 2055297 325233

598887 773950 129231

1062930 379777 35729

1031900 307849 29833

1025689 -256062 -24965

1008474 -807945 -80116


1009

1110

1211

1312

-58 -147

-79 -70

-53 65

21 193

-94

09

125

169

-08 -132 -125

46 499 433

06 440 432

-52 -623 -603

-29 -189 -165

-06 -1832 -1837

-17 -2155 -2209

-25 1885 1907




-100000

-80000

-60000

-40000

-20000

0

20000

40000

60000

80000

100000

120000

140000

160000

180000

200000

220000

2009 2010 2011 2012 2013

Mill

one s

de

euro

s

Eje rcicios

Graacutefico 8 EVOLUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE

IS 2009-2013

Base imponible positiva Base imponible negativa Base imponible neta

En el ejercicio 2013 las entidades que consignaron en sus declaraciones una base imponible no nula fueron 983206 lo que representaba el 687 de la totalidad de contribuyentes El importe neto de la base imponible ascendioacute como se ha indicado antes a 71474 millones de euros y su cuantiacutea media por declarante fue de 72695 euros

El nuacutemero de declaraciones del ejercicio 2013 con una base imponible no nula fue inferior al de 2012 en el 25 continuando asiacute con la tendencia decreciente iniciada en 2009 antildeo en que se registroacute una tasa de variacioacuten en dicha variable del ndash35 y que persistioacute en los 3 ejercicios siguientes con descensos moderados Asimismo se observa que en 2013 se quebroacute de manera brusca la tendencia contractiva en el importe de dicha variable que se habiacutea registrado en el trienio precedente producieacutendose una expansioacuten del 1885 en 2013 y transformaacutendose su saldo en un importe elevado de signo positivo mientras que en 2009 y 2010 su importe neto habiacutea sido tambieacuten de signo positivo pero de menor magnitud que en 2013 habiacutea disminuido el 189 en 2010 acentuaacutendose la caiacuteda en 2011 antildeo en que la tasa de variacioacuten fue del ndash1832 respecto a 2010 y su signo agregado se convirtioacute en negativo prosiguiendo la tendencia fuertemente contractiva en 2012 con una tasa de variacioacuten del ndash2155 y un importe neto de ndash80795 millones de euros Por otro lado si bien el resultado contable neto crecioacute el 1445 (veacutease el Cuadro 16) la base imponible del ejercicio 2013 lo hizo auacuten con maacutes intensidad registrando dicha expansioacuten del 1885 lo que se explica fundamentalmente por el incremento del saldo neto de los ajustes extracontables a una tasa inferior que aquella el 707 ya comentado anteriormente propiciado por el descenso de los ajustes extracontables de signo positivo (con una tasa del ndash63) inferior al experimentado por los ajustes de signo negativo (con una tasa del ndash151) asiacute como por el impulso maacutes moderado de las compensaciones de bases imponibles negativas



de ejercicios precedentes que los mencionados en las otras dos magnitudes cuya tasa fue como ya se ha sentildealado del 116

En el Cuadro 26 se observa que el importe de la base imponible positiva ascendioacute a 148869 millones de euros en 2013 lo que supuso un aumento del 193 respecto a 2012 (124735 millones de euros) aceleraacutendose asiacute el ritmo de crecimiento iniciado en el antildeo anterior con una tasa de variacioacuten del 65 y contrastando con la tendencia de decrecimiento que comenzoacute en 2007 antildeo en que se registroacute una tasa de variacioacuten del ndash47 y se intensificoacute en 2008 al experimentar una disminucioacuten del 239 relajaacutendose dicha contraccioacuten en los antildeos siguientes al observarse tasas de variacioacuten del ndash109 ndash147 y ndash7 en 2009 2010 y 2011 respectivamente El nuacutemero de declarantes de esta partida en 2013 ascendioacute a 384319 con un aumento del 21 respecto a 2012 (376528) de forma contraria a lo sucedido en el trienio anterior en el que se produjeron moderadas disminuciones Como resultado de esas variaciones la cuantiacutea media de la base imponible positiva aumentoacute el 169 respecto al ejercicio anterior situaacutendose en 387358 euros El crecimiento del 193 registrado en el importe de la base imponible positiva duplicoacute praacutecticamente a la expansioacuten del resultado contable positivo (con una tasa del 101) lo que pudiera explicarse entre otros motivos por la notable expansioacuten de algunos de los ajustes extracontables positivos en 2013 y la aplicacioacuten de otros de caraacutecter novedoso (vgr la limitacioacuten de la amortizacioacuten contable) pudiendo dar lugar ello a que parte de los resultados contables negativos se convirtiesen en bases imponibles positivas

Por otro lado el importe de la base imponible negativa se situoacute en 77395 millones de euros en 2013 con una disminucioacuten del 623 respecto a 2012 (205530) lo que contrasta con lo sucedido en los dos antildeos precedentes en los que se produjeron notables expansiones con tasas de variacioacuten de 499 y 44 en 2011 y 2012 respectivamente Su valor medio se situoacute en 129231 euros registraacutendose un descenso del 603 en comparacioacuten con el ejercicio anterior La contraccioacuten del 623 en el importe de la base imponible negativa en 2013 fue maacutes acusada que la obtenida en el resultado contable negativo (con una tasa del 513) lo cual se debioacute presumiblemente a la razoacuten apuntada anteriormente esto es la transformacioacuten en algunos casos de resultados contables de signo negativo en bases imponibles positivas

La distribucioacuten de la base imponible positiva del ejercicio 2013 por tramos de ingresos (no se dispone de informacioacuten anaacuteloga para la base imponible de signo negativo ni tampoco del saldo) queda reflejada en el Cuadro 27



Cuadro 27 BASE IMPONIBLE POSITIVA POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


0 291 01 01 141 00 00 48369 0 - 001 15262 40 40 1955 01 01 12808

001 - 005 51256 133 174 4628 03 05 9029 005 - 01 49736 129 303 6653 04 09 13376 01 - 025 79094 206 509 18380 12 21 23238 025 - 05 57042 148 657 23765 16 37 41663

05 - 1 46487 121 778 34491 23 60 74195 1 - 3 47440 123 902 78646 53 113 165780 3 - 5 13541 35 937 49467 33 147 365312 5 - 6 3776 10 947 20394 14 160 540089

6 - 75 3568 09 956 26141 18 178 732658 75 - 10 3703 10 966 34928 23 201 943243 10 - 25 7196 19 985 124085 83 285 1724366 25 - 50 2922 08 992 108381 73 357 3709141 50 - 75 1015 03 995 59047 40 397 5817414 75 - 100 486 01 996 41330 28 425 8504179 100 - 250 921 02 998 150450 101 526 16335539 250 - 500 283 01 999 120758 81 607 42670619 500 - 750 107 00 999 79225 53 660 74041697

750 - 1000 55 00 1000 33476 22 683 60865642 gt 1000 138 00 1000 472351 317 1000 342283480 TOTAL 384319 100 1488692 100 387358


La ya apuntada relativa baja presencia de las entidades con bases imponibles positivas (384319 en 2013) que representaban solo el 269 del nuacutemero total de declarantes del IS fue especialmente relevante en los primeros tramos de la distribucioacuten los de menores ingresos Asiacute por ejemplo solo el 96 de las empresas con ingresos menores a 50000 euros obtuvo una base imponible positiva mientras que la proporcioacuten de las entidades con maacutes de 1000 millones de euros fue del 734 por ciento siendo mayor esta proporcioacuten en las entidades cuyos ingresos formaban parte de los tramos que oscilaban entre 50000 y 75000 euros 100000 y 250000 euros 250000 y 500000 euros y 500000 y 750000 euros cuyos porcentajes fueron del 74 759 761 y 781 respectivamente

Por otro lado se observa en el Cuadro 27 que el importe de la base imponible positiva en 2013 procediacutea fundamentalmente de las sociedades situadas en niveles de ingresos superiores a 10 millones de euros las cuales representando tan solo el 34 de los declarantes de esta partida acumularon maacutes de las tres cuartas partes del importe total declarado concretamente el 799

En el tramo de ingresos maacutes altos superiores a 1000 millones de euros se encontraban 138 entidades (137 en 2012) que representaban aproximadamente el 36 por diez mil sobre el nuacutemero total de declarantes con base imponible positiva las cuales aportaron 47235 millones de euros esto es el 317 del importe total en 2013 (el 299 en 2012) La cuantiacutea media de dicha variable en ese tramo se situoacute en torno a 342 millones de euros en 2013 (273 millones de euros en 2012) Ademaacutes se observa que en todos los intervalos se produjo un crecimiento ininterrumpido de la base imponible positiva media superaacutendose el importe de la media global desde el tramo de ingresos comprendidos entre 5 y 6 millones de euros




La cuota iacutentegra del IS se obtiene mediante la aplicacioacuten del tipo de gravamen sobre la base imponible del periacuteodo impositivo para cada sujeto pasivo El resultado anterior puede ser positivo cuando asiacute lo sea la base imponible nulo si la base imponible es cero o negativa o bien el tipo de gravamen es igual al 0 (SOCIMI y fondos de pensiones)

El Cuadro 28 recoge los distintos tipos impositivos vigentes en el ejercicio 2013 asiacute como los sujetos pasivos a los que les resultaba aplicable cada uno de ellos

Como novedad respecto al ejercicio anterior y teniendo en cuenta que ya se ha explicado detalladamente en el Capiacutetulo II de este libro se destaca la proacuterroga de la vigencia de la aplicabilidad del tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacioacuten de empleo regulado en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS y el establecimiento del tipo de gravamen igual al 0 para las SOCIMI ambas novedades recogidas en la Ley 162012



Cuadro 28 TIPOS DE GRAVAMEN

IS 2013

Entidad Tipo de gravamen

En general 30

Entidades de reducida dimensioacuten (1) 25 30 Mutuas de seguros generales 25 Mutualidades de previsioacuten social 25 Mutuas accidentes trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social 25 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca (SGR) 25 Sociedades de reafinanzamiento de SGR 25

Cooperativas de creacutedito (2) 25

Cajas rurales (2) 25 Colegios profesionales asociaciones empresariales caacutemaras oficiales y sindicatos de trabajadores

25

Partidos poliacuteticos 25 Entidades sin fines lucrativos distintas de las incluidas en la Ley 492002 25 Fondos de promocioacuten de empleo 25 Uniones federaciones y confederaciones de cooperativas 25 Comunidades de montes vecinales 25

Puertos del Estado y Autoridades Portuarias 25

Microempresas con mantenimiento o creacioacuten de empleo (3) 20 25

Cooperativas fiscalmente protegidas (2) 20

Entidades de nueva creacioacuten (4) 15 20 Entidades sin fines lucrativos de la Ley 492002 10 Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC) 4 Instituciones de inversioacuten colectiva financieras 1

Sociedades y fondos de inversioacuten inmobiliarios (5) 1 Fondo de regulacioacuten del mercado hipotecario 1

SOCIMI (6) 0 Fondo de pensiones 0

Sociedades de exploracioacuteninvestigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos (7) 35

(1) Estas entidades tributaban al 25 por la parte de base imponible comprendida entre cero y 300000 euros y al 30 por la parte de base imponible restante (2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos estaba sujeta al tipo general (3) Las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del periacuteodo impositivo fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos fuese inferior a 25 empleados tributaban al 20 por la parte de base imponible comprendida entre cero y 300000 euros y al 25 por la parte de base imponible restante tal como se establece en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS (4) Estas entidades tributaban al 15 por la parte de base imponible comprendida entre cero y 300000 euros y al 20 por la parte de base imponible restante (5) Siempre que tuvieran por objeto exclusivo la inversioacuten en cualquier tipo de inmueble urbano para su arrendamiento y ademaacutes las viviendas las residencias estudiantiles y las residencias de la tercera edad representasen conjuntamente al menos el 50 del total del activo asiacute como las que desarrollasen la actividad de promocioacuten exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumpliesen las condiciones del artiacuteculo 285d) del TRLIS En caso contrario tributaban al tipo general (6) Sociedades anoacutenimas cotizadas de inversioacuten en el mercado inmobiliario (7) Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploracioacuten investigacioacuten explotacioacuten transporte almacenamiento depuracioacuten y venta de hidrocarburos extraiacutedos o de la actividad de almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros siempre que en este ultimo caso la actividad se desarrolle con exclusividad tributaban al tipo general del 30


En el Cuadro 29 se recoge la evolucioacuten de la cuota iacutentegra durante el periacuteodo 2009-2013



Cuadro 29 EVOLUCIOacuteN DE LA CUOTA IacuteNTEGRA

IS 2009-2013

Ejercicios Declarantes Importe (millones de euros)

Media (euros)

2009

2010

2011

2012

2013

447369 399076

421278 351929

387201 325189

366152 333283

374069 392874

89205

83538

83985

91023

105027


1009

1110

1211

1312

-58 -118

-81 -76

-54 25

22 179

-64

05

84

154


La cuota iacutentegra en el ejercicio 2013 ascendioacute a 39287 millones de euros cifra que supuso un incremento absoluto cercano a 6000 millones de euros y relativo del 179 respecto al ejercicio anterior (33328 millones de euros) aceleraacutendose de manera muy acusada asiacute la tendencia creciente iniciada el antildeo anterior y contrastando con las caiacutedas del bienio anterior en el que se registraron tasas de variacioacuten del ndash118 en 2010 y del ndash76 en 2011 La cuantiacutea media de la cuota iacutentegra por sujeto pasivo se situoacute en 105027 euros en 2013 lo que supuso un aumento del 154 respecto al ejercicio 2012 (91023 euros) consolidaacutendose asiacute la senda ascendente iniciada en 2011

Respecto al nuacutemero de declarantes de esta partida en el ejercicio 2013 se produjo un crecimiento del 22 en comparacioacuten con el ejercicio anterior lo cual significaba una ruptura con la tendencia decreciente observada en el resto de los antildeos del quinquenio de anaacutelisis situaacutendose en 374069 el 261 del total de declarantes del IS (el 258 en 2012)

En el Graacutefico 9 se representa la relacioacuten existente entre la base imponible positiva y la cuota iacutentegra y sus evoluciones durante el periacuteodo 2009-2013 pudieacutendose apreciar el paralelismo entre ambas


Mill

ones

de

euro

s Graacutefico 9

EVOLUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE POSITIVA Y LA CUOTAIacuteNTEGRA IS 2009-2013

160000

140000

120000

100000

80000

60000

40000

20000

0 2009 2010 2011 2012 2013

Ejercicios

Base imponible positiva Cuota iacutentegra


El Cuadro 30 muestra la distribucioacuten de la cuota iacutentegra por tramos de ingresos del ejercicio 2013

Cuadro 30 CUOTA IacuteNTEGRA POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


0 243 01 01 35 00 00 14483 0 - 001 13955 37 38 553 01 01 3963

001 - 005 49904 133 171 1203 03 05 2410 005 - 01 48754 130 302 1662 04 09 3409 01 - 025 77521 207 509 4367 11 20 5633 025 - 05 55898 149 658 5173 13 33 9255

05 - 1 45448 121 780 7284 19 52 16027 1 - 3 46026 123 903 16198 41 93 35193 3 - 5 13084 35 938 10282 26 119 78581 5 - 6 3634 10 948 4208 11 130 115785

6 - 75 3416 09 957 5681 14 144 166317 75 - 10 3543 09 966 7553 19 163 213191 10 - 25 6889 18 985 28463 72 236 413160 25 - 50 2824 08 992 26144 67 302 925789 50 - 75 989 03 995 15049 38 341 1521632 75 - 100 475 01 996 10892 28 368 2293106 100 - 250 894 02 998 40952 104 473 4580798 250 - 500 275 01 999 32156 82 555 11693193 500 - 750 106 00 999 23519 60 614 22187746

750 - 1000 54 00 1000 10024 26 640 18563004 gt 1000 137 00 1000 141474 360 1000 103265929 TOTAL 374069 100 392874 100 105027



En el Cuadro 30 se pone de manifiesto la elevada concentracioacuten de la cuota iacutentegra en las grandes empresas observaacutendose por ejemplo que las entidades con ingresos superiores a 10 millones de euros supusieron solo el 34 de los contribuyentes que en 2013 declararon una cuota iacutentegra positiva (el 33 en 2012) mientras que el importe acumulado por ellas representoacute el 837 de la cuota iacutentegra total del ejercicio (el 822 en 2012) A su vez las 137 sociedades situadas en el extremo superior de la distribucioacuten con ingresos superiores a 1000 millones de euros (136 entidades en 2012) aportaron el 36 (el 336 en 2012) de la cuota iacutentegra del ejercicio 2013 Por otro lado se observa una evolucioacuten creciente de la cuota iacutentegra media por tramos de ingresos superaacutendose el importe de la media global desde el intervalo de ingresos comprendidos entre 5 y 6 millones de euros

El tipo medio de gravamen del impuesto se define mediante el cociente entre la cuota iacutentegra y la base imponible positiva En 2013 el tipo medio se situoacute en el 264 producieacutendose una disminucioacuten de 3 deacutecimas porcentuales respecto al del ejercicio anterior en el que habiacutea sido del 267 (veacutease el Cuadro 36 y el Graacutefico 10 que se insertan maacutes adelante) Este comportamiento se debioacute a que si bien tanto la base imponible positiva como la cuota iacutentegra crecieron moderadamente no lo hicieron al mismo ritmo siendo la expansioacuten de esta uacuteltima magnitud (con una tasa del 179) inferior que la registrada en la base imponible positiva (con una tasa del 193)

En el Graacutefico 10 se representa la evolucioacuten del tipo medio de gravamen del IS en el periacuteodo 2009-2013

Tip

o m

edio

282

280

278

276

274

272

270

268

266

264

2622009 2010 2011 2012 2013

2704

2794

2778

2672

2639

Graacutefico 10 EVOLUCIOacuteN DELTIPO MEDIO DE GRAVAMEN

IS 2009-2013

Ejercicios


Entre 2009 y 2010 el tipo medio aumentoacute casi en 1 punto porcentual situaacutendose en el 279 lo que pudo deberse entre otras razones al retroceso del peso relativo de las entidades que tributaron a tipos reducidos en el total de la base imponible positiva Sin embargo a partir de 2011 y de forma ininterrumpida la tendencia fue de suave descenso de 1 deacutecima porcentual en 2011 hasta quedar en el 278 de 11 puntos porcentuales en 2012 situaacutendose en el 267 y de 3 deacutecimas porcentuales en 2013



siendo este tipo medio el menor del periacuteodo analizado circunstancia que no cabe atribuirse a una modificacioacuten de los tipos nominales de gravamen ya que estos permanecieron sin cambios durante el citado periacuteodo salvo por la fijacioacuten de un tipo del cero por ciento para las SOCIMI excepto para determinadas rentas a partir de 2013 que antes tributaban al 19 con caraacutecter general si bien su peso en el impuesto es praacutecticamente despreciable junto con el establecimiento de tipos reducidos de gravamen para las entidades de nueva creacioacuten y el aumento en 2011 del liacutemite maacuteximo de la base imponible sobre la que aplicaban los tipos reducidos de gravamen las ERD y las microempresas con mantenimiento o creacioacuten de empleo el cual praacutecticamente se triplicoacute lo que cabe atribuirlo al fenoacutemeno contrario al citado para 2010 es decir una mayor relevancia de las entidades que tributaban a tipos reducidos en el total de la base imponible positiva

Si se consultan los datos del Cuadro 35 que se inserta maacutes adelante en el que figuran los tipos medios de 2013 resultantes en cada uno de los tramos de ingresos se observa que en los intervalos que comprendiacutean las entidades con ingresos hasta 6 millones de euros el tipo medio de gravamen disminuyoacute a medida que aumentaba el nivel de ingresos pasando del 283 por ciento correspondiente al primer intervalo que incluiacutea las entidades con ingresos no superiores a 10000 euros hasta alcanzar un tipo medio miacutenimo del 206 por ciento en aquellas con ingresos comprendidos entre 5 y 6 millones de euros En los siguientes tramos de ingresos se advierte que el tipo medio de gravamen aumentoacute sistemaacuteticamente a medida que lo hizo el nivel de ingresos con la uacutenica excepcioacuten del tramo de ingresos comprendidos entre 250 y 500 millones de euros pasando desde el 206 por ciento correspondiente al uacuteltimo de los intervalos citados hasta alcanzar el 30 por ciento en aquellas con ingresos superiores a 1000 millones de euros siendo ese coincidente con el tipo nominal de gravamen que se aplicaba con caraacutecter general


Una vez obtenida la cuota iacutentegra se detraen de ella los importes de las bonificaciones y de las deducciones por doble imposicioacuten para llegar a la denominada ldquocuota iacutentegra ajustada positivardquo Esta cuota a su vez se minora en el importe de los creacuteditos fiscales que a efectos de la exposicioacuten se han agrupado bajo la denominacioacuten de deducciones por inversioacuten y creacioacuten de empleo generaacutendose de esta forma la ldquocuota liacutequida positivardquo del ejercicio la cual constituye el impuesto sobre beneficios correspondientes al periodo

La existencia de las bonificaciones se basa en razones de poliacutetica econoacutemica o social seguacuten los casos que aconsejan disminuir la tributacioacuten de ciertos sujetos pasivos o determinados rendimientos El caacutelculo del importe de cada bonificacioacuten se realiza aplicando el coeficiente que en cada caso proceda a la cuota bonificable esto es a la parte de cuota que corresponda a las rentas bonificadas14

Las foacutermulas que se aplican son

Cuota bonificable = Tipo de gravamen x Renta bonificada

14 Como excepcioacuten las bonificaciones a empresas navieras en Canarias reguladas en el artiacuteculo 76 de la Ley 191994 de 6 de julio de modificacioacuten del Reacutegimen Econoacutemico y Fiscal de Canarias (BOE de 7 de julio) se calculaban aplicando el porcentaje de bonificacioacuten correspondiente a la parte de cuota iacutentegra minorada en las deducciones por doble imposicioacuten que correspondiese a las rentas con derecho a bonificacioacuten



Bonificacioacuten = Coeficiente x Cuota bonificable

Donde

- El tipo de gravamen es el que corresponda al sujeto pasivo

- La renta bonificada es la parte de la base imponible que se deriva de las actividades o rendimientos objeto de bonificacioacuten

- El coeficiente es el porcentaje de bonificacioacuten aplicable

Las rentas bonificadas en 2013 y sus coeficientes de bonificacioacuten fueron

- Los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias por las entidades domiciliadas en dicho territorio o en otros cuando se dedicasen mediante sucursal o establecimiento permanente a la produccioacuten de determinados bienes en el archipieacutelago canario Dichos bienes habiacutean de ser propios de actividades agriacutecolas ganaderas industriales y pesqueras siempre que en este uacuteltimo caso la pesca de altura se desembarcase en los puertos canarios y se manipulase o transformase en el archipieacutelago El coeficiente de bonificacioacuten era del 5016 en el supuesto de que no estuviese excluida de su aplicacioacuten por incompatibilidad entre ayudas de Estado y condicionada a lo dispuesto en las directrices comunitarias correspondientes o tuviese impedido su disfrute hasta el reembolso de las ayudas de Estado percibidas y declaradas ilegales e incompatibles con el mercado comuacuten y sin perjuicio de los liacutemites establecidos en el ordenamiento juriacutedico que le puedan afectar tal como se establece en las disposiciones adicionales primera a sexta del Real Decreto-ley 122006 de 29 de diciembre

- Los rendimientos procedentes de la explotacioacuten desarrollada por empresas navieras inscritas en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras o que contasen con buques que estuvieran inscritos en dicho Registro o que estuviesen adscritos a los servicios regulares entre las islas Canarias o entre eacutestas y el resto del territorio nacional El coeficiente era del 9016 en el supuesto de que no estuviese excluida de su aplicacioacuten por incompatibilidad entre ayudas de Estado y condicionada a lo dispuesto en las directrices comunitarias correspondientes o tuviera impedido su disfrute hasta el reembolso de las ayudas de Estado percibidas y declaradas ilegales e incompatibles con el mercado comuacuten tal como se establece en las disposiciones adicionales primera y tercera del Real Decreto-ley 122006 (artiacuteculo 76 de la Ley 191994)

- Las obtenidas por las cooperativas especialmente protegidas definidas en la Ley 201990 de 19 de diciembre sobre Reacutegimen Fiscal de las Cooperativas (BOE de 20 de diciembre) El coeficiente de

15

15 Esta bonificacioacuten no era de aplicacioacuten a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias propios de actividades de construccioacuten naval fibras sinteacuteticas industria del automoacutevil siderurgia e industria del carboacuten 16 No eran de aplicacioacuten las bonificaciones reguladas en los artiacuteculos 26 y 76 de la Ley 191994 en los periacuteodos impositivos en que concurriesen las circunstancias descritas en la disposicioacuten adicional duodeacutecima de la Ley 191994 antildeadida por el artiacuteculo cuarto de la Ley 42006 de 29 de marzo de adaptacioacuten del reacutegimen de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte mariacutetimo y de modificacioacuten del reacutegimen econoacutemico y fiscal de Canarias (BOE de 30 de marzo)



bonificacioacuten con caraacutecter general era del 5017 de la totalidad de las rentas obtenidas por estas entidades (artiacuteculos 342 352 353 y disposicioacuten adicional tercera de la Ley 201990)

- Las rentas obtenidas en Ceuta Melilla o sus dependencias por entidades que operasen efectiva y materialmente en estos territorios a las que se aplicoacute un coeficiente de bonificacioacuten del 50 (artiacuteculo 33 del TRLIS)

- Las rentas obtenidas por empresas exportadoras de producciones cinematograacuteficas o audiovisuales espantildeolas y de libros fasciacuteculos y otros productos editoriales El coeficiente de bonificacioacuten que se aplicaba en el ejercicio 2013 a la parte de cuota iacutentegra que correspondiacutea a dichas rentas era del 13 el 25 en 2012 (artiacuteculo 341 del TRLIS) Dicho porcentaje se determinaba multiplicando el coeficiente de bonificacioacuten establecido en dicho apartado 1 y aplicable en el ejercicio 2006 (99) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en la disposicioacuten adicional novena del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante de esa operacioacuten se redondeaba a la unidad superior

Esta bonificacioacuten se suprimioacute en el ejercicio 2014

- Los rendimientos obtenidos como consecuencia de la prestacioacuten de servicios que fuesen competencia de entidades locales territoriales municipales y provinciales excepto cuando se hubiesen explotado por el sistema de empresa mixta o de capital iacutentegramente privado El coeficiente aplicado fue del 99 (artiacuteculo 342 del TRLIS)

- Los rendimientos derivadas de determinados preacutestamos y empreacutestitos con un coeficiente del 95 18 (disposicioacuten transitoria undeacutecima del TRLIS y disposicioacuten transitoria tercera del RIS)

- Los rendimientos de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas con un coeficiente del 85 con caraacutecter general y del 90 cuando se tratase de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas por discapacitados y se cumpliese una serie de condiciones (artiacuteculo 54 del TRLIS)

Las deducciones por doble imposicioacuten tienen como objetivo paliar el fenoacutemeno de la doble imposicioacuten que se produce en el IS cuando entre los resultados sometidos a tributacioacuten se incluyen rentas que ya han tributado previamente en otra sociedad o en otro territorio

EL TRLIS contiene tres clases de deduccioacuten por doble imposicioacuten interna de los socios de SOCIMI e internacional

17 El coeficiente de bonificacioacuten se incrementaba hasta el 80 para las rentas obtenidas por cooperativas agrarias especialmente protegidas que tuvieran la condicioacuten de explotaciones asociativas agrarias prioritarias y hasta el 90 para las rentas obtenidas por cooperativas de trabajo asociado fiscalmente protegidas durante los cinco primeros antildeos de su actividad social siempre que durante todo ese tiempo estuviesen integradas al menos por un 50 de socios minusvaacutelidos y se acreditase que en el momento de constituirse la cooperativa dichos socios se hallaban en situacioacuten de desempleo 18 Se deriva de los beneficios fiscales procedentes del extinto Impuesto sobre las Rentas del Capital reconocidos a las sociedades concesionarias de autopistas de peaje y a las restantes entidades a que se refiere la disposicioacuten transitoria 11ordf del TRLIS que continuacutean aplicaacutendose en la actualidad de acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital La bonificacioacuten en el caso de las sociedades concesionarias de peaje es del 95 sobre la retencioacuten entonces vigente la cual era del 24 por lo que estas retenciones deducibles (no practicadas sino teoacutericas) se calculan aplicando el 228 sobre los rendimientos incluyeacutendose las retenciones efectivamente soportadas el 12 restante en el apartado de los pagos a cuenta del impuesto En el resto de las bonificaciones por operaciones financieras la bonificacioacuten es del 95 sobre la retencioacuten entonces vigente la cual era del 25 de manera que se calcula aplicando el 2375 sobre los rendimientos



La deduccioacuten por doble imposicioacuten interna tiene como objeto evitar la doble imposicioacuten econoacutemica que soporta una misma renta en dos sujetos pasivos diferentes Los beneficios tributan en la sede de la sociedad que los obtiene y se gravan nuevamente en el socio cuando tales beneficios se distribuyen en forma de dividendos o bien se transmite la participacioacuten por la plusvaliacutea generada

La deduccioacuten consiste en minorar de la cuota iacutentegra del IS una determinada fraccioacuten del producto de la base imponible derivada de los dividendos y de las plusvaliacuteas que puede denominarse base de la deduccioacuten por el tipo impositivo correspondiente a la sociedad perceptora del dividendo o la plusvaliacutea esto es

Deduccioacuten = Fraccioacuten x Base de deduccioacuten x Tipo impositivo

El TRLIS contempla dos modalidades de deduccioacuten por doble imposicioacuten interna dividendos y plusvaliacuteas de fuente interna

En el caso de los dividendos las fracciones de deduccioacuten establecidas para el ejercicio 2013 eran las siguientes

- El 50 con caraacutecter general

- El 100 cuando los dividendos procediesen de

bull Entidades en las que la participacioacuten directa o indirecta fuese igual o superior al 5 de manera ininterrumpida durante el antildeo anterior al diacutea en que fuera exigible el dividendo

bull Mutuas de seguros generales entidades de previsioacuten social sociedades de garantiacutea reciacuteproca y asociaciones

bull Sociedades promovidas por entidades de capital-riesgo

bull Sociedades y fondos de capital-riesgo

bull Sociedades participadas por las sociedades de desarrollo industrial regional

- El 10 oacute 5 cuando los dividendos proviniesen de cooperativas protegidas o especialmente protegidas respectivamente Los socios de las cooperativas protegidas teniacutean derecho en relacioacuten con los retornos cooperativos a una deduccioacuten en la cuota del 10 de los percibidos tal y como establece el artiacuteculo 32 de la Ley 201990 de 19 de diciembre sobre Reacutegimen Fiscal de las Cooperativas (BOE de 20 de diciembre) La deduccioacuten a consignar en este caso era la que resultase de aplicar el 10 sobre el importe de los retornos computados por el sujeto pasivo en el ejercicio siempre que dichos retornos procedieran de sociedades cooperativas que hubiesen tributado a su vez sin bonificacioacuten ni reduccioacuten alguna por el IS En el supuesto de que los retornos procediesen de una cooperativa especialmente protegida y que por tanto se hubieran beneficiado de la bonificacioacuten prevista en el artiacuteculo 34 de la Ley 201990 esta deduccioacuten era del 5 de dichos retornos

La deduccioacuten por la obtencioacuten de plusvaliacuteas de fuente interna podiacutea aplicarse cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computasen las derivadas de la transmisioacuten de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades residentes que tributasen al tipo general de gravamen del 30 o al 35 siempre que cumpliesen determinados requisitos relativos al porcentaje de participacioacuten



En estos casos la cantidad a deducir de la cuota iacutentegra era el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios no distribuidos que correspondiese a la participacioacuten transmitida generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de dicha participacioacuten o al importe de las rentas computadas si eacuteste era menor

En aquellos casos en los que la deduccioacuten por doble imposicioacuten interna no se hubiese podido aplicar por insuficiencia de cuota iacutentegra podiacutean deducirse de las cuotas iacutentegras de los periodos impositivos que concluyesen en los siete antildeos inmediatos y sucesivos

En ninguacuten caso era aplicable esta deduccioacuten respecto de las rentas obtenidas en la transmisioacuten de la participacioacuten en sociedades que se correspondieran con reservas procedentes de beneficios obtenidos en ejercicios en los que hubiese sido de aplicacioacuten el reacutegimen de las sociedades patrimoniales cualquiera que fuese la entidad cuyas participaciones se transmitieran la fecha en que se realice la transmisioacuten y el reacutegimen fiscal especial aplicable a las entidades en dicho momento

Para el ejercicio 2013 el TRLIS contemplaba las siguientes causas de aplicacioacuten de la deduccioacuten por doble imposicioacuten internacional que a su vez daban origen a las distintas modalidades de esta deduccioacuten

- La inclusioacuten en la base imponible del IS de la renta positiva de una o varias entidades no residentes en territorio espantildeol en el caso del reacutegimen de transparencia fiscal internacional

- El pago en el extranjero por parte del sujeto pasivo de un impuesto similar al IS incluso los impuestos soportados por las sociedades participadas directamente por la sociedad que distribuyera el dividendo y por las que a su vez estuvieran participadas directamente por aqueacutellas y asiacute sucesivamente en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se pagasen los dividendos siempre que dichas participaciones no fueran inferiores al 5 y que las mismas se mantuvieran de modo ininterrumpido durante el antildeo anterior al diacutea en que fuese exigible el beneficio que se distribuyera o en su defecto que se mantuvieran durante el tiempo que fuera necesario para completar el antildeo

- La percepcioacuten por parte de una sociedad residente en Espantildea de dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes

Las deducciones por doble imposicioacuten internacional referentes a impuestos soportados por el sujeto pasivo y dividendos y participaciones en beneficios de entidades extranjeras en aquellos supuestos en los que no se hubiesen podido deducir en el ejercicio en el que se produjeron por insuficiencia de cuota podiacutean aplicarse en los diez ejercicios siguientes

Las deducciones en la cuota iacutentegra por inversioacuten y creacioacuten de empleo vigentes en el ejercicio 2013 fueron las siguientes

- Deducciones pendientes de aplicar a las que se refiere la disposicioacuten transitoria octava del TRLIS En este grupo se recogiacutean las deducciones procedentes de diferentes modalidades o periodos impositivos del artiacuteculo 26 de la ya derogada Ley 611978 de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 30 de diciembre) y la deduccioacuten por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material de 1996 a la que se referiacutea la disposicioacuten adicional duodeacutecima de la antigua



Ley 431995 de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de diciembre) que hubiesen podido ser objeto de periodificacioacuten o diferimiento

Para el conjunto de estas deducciones el TRLIS estableciacutea un liacutemite conjunto del 35 de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones por doble imposicioacuten y las bonificaciones sin perjuicio del respeto a los liacutemites establecidos en las respectivas Leyes de Presupuestos Generales del Estado y del liacutemite del 15 para la deduccioacuten por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material de 1996

- Deducciones para el estiacutemulo a la realizacioacuten de determinadas actividades en el reacutegimen general que englobaban las siguientes modalidades y coeficientes

a) El 8 de las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la proteccioacuten del medio ambiente (mismo coeficiente que en 2012) consistentes en instalaciones que evitasen la contaminacioacuten atmosfeacuterica o acuacutestica procedente de instalaciones industriales o contra la contaminacioacuten de aguas superficiales subterraacuteneas y marinas o para la reduccioacuten recuperacioacuten o tratamiento de residuos industriales propios (artiacuteculo 39 del TRLIS)

Soacutelo se teniacutea derecho a esta deduccioacuten por la parte de la inversioacuten que no hubiera sido financiada mediante subvenciones

Estas deducciones se suprimieron en 2015

b) Lacantidad de 9000 o 12000 euros (seguacuten que el grado de discapacidad del trabajador contratado fuese igual o superior al 33 e inferior al 65 o superior al 65) por cada personaantildeo de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad experimentado durante el periacuteodo impositivo respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del periacuteodo inmediatamente anterior

c) El 25 de los gastos realizados durante el periodo impositivo en actividades de investigacioacuten y desarrollo (I+D) siempre que se cumplieran determinados requisitos (artiacuteculo 351 del TRLIS) Cuando los gastos efectuados por este concepto en el periodo impositivo hubiesen sido mayores que la media de los efectuados en los dos antildeos anteriores se aplicaba el 25 hasta dicha media y el 42 sobre el exceso respecto de la misma Ademaacutes se estableciacutea una deduccioacuten adicional del 17 del importe de los gastos de personal de la entidad correspondiente a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de I+D Se estableciacutea tambieacuten una deduccioacuten del 8 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e inmaterial excluidos los inmuebles y terrenos siempre que estuvieran afectos exclusivamente a las actividades de I+D (los coeficientes de esta deduccioacuten no experimentaron cambio alguno en 2013)

d) El 12 de los gastos en proyectos de innovacioacuten tecnoloacutegica realizados por el sujeto pasivo (mismo coeficiente que en 2012) del importe de las inversiones realizadas en actividades de diagnoacutestico tecnoloacutegico disentildeo industrial ingenieriacutea de procesos de produccioacuten adquisicioacuten de tecnologiacutea avanzada en forma de patentes licencias ldquoknow-howrdquo y disentildeos y obtencioacuten del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000 GMP o similares con el liacutemite de la deducibilidad en adquisicioacuten de patentes licencias know-how y disentildeos de 1 milloacuten de euros (artiacuteculo 352 del TRLIS)

e) El 10 de la inversioacuten de beneficios que realizasen las empresas que cumpliacutean los requisitos de ERD y tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS en



elementos nuevos ya fuesen del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectas a actividades econoacutemicas bajo el cumplimiento de las condiciones establecidas Para las entidades que tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS por mantenimiento o creacioacuten de empleo el porcentaje de deduccioacuten era del 5 (artiacuteculo 37 del TRLIS)

f) El 2 (el 4 en 2012) de las actuaciones para la proteccioacuten y difusioacuten del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol y de las ciudades conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial (artiacuteculo 381 del TRLIS) Este porcentaje se determinaba multiplicando el coeficiente de deduccioacuten fijado en dicho apartado que estaba vigente en 2006 (el 15) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en el apartado 4 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante se redondeaba a la unidad superior La parte de la inversioacuten financiada con subvenciones no daba derecho a deduccioacuten

Esta deduccioacuten desaparecioacute en 2014

g) El 18 de las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten animacioacuten o documental (mismo coeficiente que en 2012) siempre que permitiesen la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada cuando el sujeto pasivo sea el productor de la obra El coeficiente del 18 se aplicaba sobre el coste de la produccioacuten minorado en la parte financiada por el coproductor financiero Este uacuteltimo teniacutea derecho a una deduccioacuten del 5 de la inversioacuten que financie con el liacutemite del 5 de la renta del periodo derivada de las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes cinematograacuteficos que hubiese financiado siempre que su aportacioacuten estuviera comprendida entre el 10 y el 25 del coste total de la produccioacuten La parte de la inversioacuten financiada con subvenciones no daba derecho a deduccioacuten (artiacuteculo 382 del TRLIS)

En 2015 se amplioacute sensiblemente el aacutembito objeto de esta deduccioacuten asiacute como los coeficientes de deduccioacuten

h) El 1 (el 2 en 2012) del importe de las inversiones realizadas en la edicioacuten de libros que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada aplicaacutendose soacutelo sobre la parte de la inversioacuten no subvencionada (artiacuteculo 383 del TRLIS) Este porcentaje se determinaba multiplicando el coeficiente de deduccioacuten fijado en dicho apartado que estaba vigente en 2006 (el 5) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en el apartado 4 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante se redondeaba en la unidad superior

Esta deduccioacuten se eliminoacute en 2014

i) El 1 (mismo coeficiente que en 2012) de los gastos realizados en actividades de formacioacuten profesional durante el periodo impositivo referidos uacutenicamente a los gastos e inversiones realizadas para habituar a los empleados en la utilizacioacuten de las nuevas tecnologiacuteas de la comunicacioacuten y de la informacioacuten minorados en el 65 del importe de las subvenciones recibidas para la realizacioacuten de dichas actividades e imputables como ingreso Cuando los gastos efectuados por este concepto en el periodo impositivo fueran mayores que la media de los efectuados en los dos antildeos anteriores se aplicaba el 1 hasta dicha media y el 2 sobre el exceso respecto de la misma siendo estos coeficientes ideacutenticos a los vigentes en 2012 (artiacuteculo



40 del TRLIS) Dichos coeficientes de deduccioacuten se determinaban multiplicando los porcentajes establecidos en dicho artiacuteculo que estaban vigentes en 2006 (5 oacute 10 seguacuten el caso) por el factor 02 tal como se establece en el apartado 1 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS Los coeficientes de deduccioacuten resultantes se redondeaban a la unidad superior


j) La cantidad de 3000 euros anuales (misma cuantiacutea que en 2012) por el primer contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores (definido en el artiacuteculo 4 de la Ley 32012 de 6 de julio de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral -BOE de 7 de julio-) que la sociedad realizase a una persona menor de 30 antildeos (artiacuteculo 431 del TRLIS)

k) Aquellas entidades que concertasen contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores (definido en el artiacuteculo 4 de la Ley 32012) con desempleados beneficiarios de una prestacioacuten contributiva por desempleo y en ese momento tuviesen una plantilla inferior a 50 trabajadores podiacutean deducir de la cuota iacutentegra bajo el cumplimiento de ciertos requisitos ya explicados en el Capiacutetulo II el 50 (mismo coeficiente que en 2012) de la menor de las siguientes cantidades la prestacioacuten por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en el momento de la contratacioacuten y el importe correspondiente a doce mensualidades de la prestacioacuten por desempleo que tuviera reconocida (artiacuteculo 432 del TRLIS)

l) El 15 de los gastos y en su caso de las inversiones realizadas en cumplimiento de los planes y programas de actividades correspondientes a los siguientes acontecimientos declarados de excepcional intereacutes puacuteblico

bull ldquoConmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granadardquo 19 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima novena de la Ley 262009) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2010 hasta el 1 de julio de 2013

bull ldquoAlicante 2011rdquo20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima cuarta de la Ley 262009 y disposicioacuten adicional tercera de la Ley 312011) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2014

bull ldquoCampeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta Mundobasket 2014rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima primera de la Ley 392010) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de octubre de 2011 hasta el 30 de septiembre de 2014

19 Con arreglo a la redaccioacuten del apartado 3Primero del artiacuteculo 27 de la Ley 492002 (en su redaccioacuten vigente a 31 de diciembre de 2006) correspondiacutea una deduccioacuten del 15 por los gastos de propaganda y publicidad de proyeccioacuten plurianual que serviacutean directamente para la promocioacuten del respectivo acontecimiento asiacute como por adquisicioacuten de elementos del inmovilizado material nuevos sin que en ninguacuten caso se consideraran como tales los terrenos y por la rehabilitacioacuten de edificios y otras construcciones que contribuiacutean a realzar el espacio fiacutesico afectado en su caso por el respectivo programa El disfrute de este beneficio fiscal estaba supeditado a que los gastos e inversiones efectuadas se adecuen a los objetivos y planes del programa del acontecimiento lo cual debiacutea ser certificado por el Consorcio creado a los efectos 20 Correspondiacutea la aplicacioacuten de dicha deduccioacuten con arreglo a la redaccioacuten del apartado 3Primero del artiacuteculo 27 de la Ley 492002 despueacutes de la modificacioacuten introducida por la Ley 352006 es decir una deduccioacuten del 15 por gastos de publicidad y propaganda de proyeccioacuten plurianual que sirviesen directamente para la promocioacuten del respectivo acontecimiento



bull ldquoCampeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima segunda de la Ley 392010) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de octubre de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2013

bull ldquoIV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Grecordquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima cuarta de la Ley 392010 y disposicioacuten adicional sexageacutesima segunda de la Ley 222013) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2014

bull ldquoVitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima primera de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014

bull Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima segunda de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014

bull El Aacuterbol es Vidardquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima tercera de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 30 de junio de 2015

bull Antildeo de Espantildea en Japoacuten20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima cuarta de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 1 de septiembre de 2014

bull Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima quinta de la Ley 22012 y disposicioacuten adicional decimotercera de la Ley 182014) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2016

bull Universiada de Invierno de Granada 201520 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima seacuteptima de la Ley 22012 y disposicioacuten final deacutecimo octava de la Ley 362014) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 30 de junio de 2016

bull Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima octava de la Ley 22012 y disposicioacuten final segunda de la Ley 132014) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de octubre de 2012 hasta el 30 de septiembre de 2015

bull Barcelona World Jumping Challenge20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de noviembre de 2012 hasta el 31 de octubre de 2015

bull ldquoCampeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013rdquo20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima primera de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013

bull Barcelona Mobile World Capital20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima segunda de la Ley 22012 y disposicioacuten adicional sexageacutesima primera de la Ley 362014) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento abarca desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2017



bull 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima tercera de la Ley 22012 y disposicioacuten adicional quincuageacutesima seacuteptima de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 30 de septiembre de 2015

bull ldquoCampeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico Las Gabias 201420 (disposicioacuten adicional sexageacutesima quinta de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014

bull Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva)20 (disposicioacuten adicional septuageacutesima octava de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013

bull 2014 Antildeo Internacional de la Dieta Mediterraacutenea20 (disposicioacuten adicional octogeacutesima de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014

bull Candidatura de Madrid 202020 (disposicioacuten adicional decimoseacuteptima del Real Decreto-ley 202012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013

bull Riacuteo de Janeiro 201620 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima octava de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2016

bull VIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014)20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima novena de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de julio de 2013 hasta el 30 de junio de 2015

bull V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Jesuacutes en el antildeo 201520 (disposicioacuten adicional sexageacutesima de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2015

bull Antildeo Juniacutepero Serra 201320 (disposicioacuten adicional sexageacutesima primera de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2013

bull Alicante 201420 (disposicioacuten adicional sexageacutesima segunda de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2015

bull Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 en la Real Iluestre y Fervorosa Hermandad y Cofradiacutea de Nazarenos de Nuestra Sentildeora del Rosario Nuestro Padre Jesuacutes de la Sentencia y Mariacutea Santiacutesima de la Esperanza Macarena en la ciudad de Sevilla20

(disposicioacuten adicional sexageacutesima tercera de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de junio de 2013 hasta el 31 de mayo de 2014

Cabe sentildealar que para poder practicar las distintas deducciones para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades se requeriacutea que los elementos patrimoniales afectos a las deducciones permaneciesen en funcionamiento durante cinco antildeos o tres antildeos en caso de bienes muebles o durante su vida uacutetil si fuese inferior

Todas las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo estaban sometidas al liacutemite conjunto del 25 de la cuota iacutentegra minorada en el importe de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten y las bonificaciones No obstante el liacutemite conjunto se elevaba hasta el 50 cuando el importe de la deduccioacuten por actividades de I+D+i correspondientes a gastos e inversiones efectuados en el propio periodo impositivo excediese del 10 de la cuota iacutentegra



minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones

Como se explica en el capiacutetulo de cambios normativos la Ley 142013 modificoacute el artiacuteculo 44 del TRLIS de manera que en el caso de entidades a las que resultaba de aplicacioacuten el tipo general de gravamen el tipo del 35 o la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS las deducciones por actividades de I+D+i que se generasen en periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 podiacutean opcionalmente quedar excluidas del liacutemite conjunto establecido para las deducciones previstas en el apartado 1 del artiacuteculo 44 del TRLIS y aplicarse con un descuento del 20 de su importe Por otra parte en el caso de las actividades de innovacioacuten tecnoloacutegica el importe de la deduccioacuten aplicada o abonada no podiacutea superar conjuntamente el importe de 1 milloacuten de euros anuales Asimismo el importe de la deduccioacuten aplicada o abonada por las actividades de I+D+i no podiacutean superar conjuntamente y por todos los conceptos los 3 millones de euros anuales

Las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo generadas en el ejercicio 2013 que como consecuencia de la operatividad del anterior liacutemite no hubiesen podido aplicarse en la declaracioacuten de dicho ejercicio podraacuten aplicarse en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los quince antildeos inmediatos y sucesivos excepto las deducciones por actividades de I+D+i y por inversiones para el fomento de las TIC cuyo plazo es de dieciocho antildeos

- Deduccioacuten por donaciones a entidades sin fines lucrativos siempre que se cumpliesen las condiciones establecidas por la Ley 492002 El coeficiente de la deduccioacuten era del 35 (artiacuteculo 201 de la Ley 492002) excepto en los casos de las actividades prioritarias de mecenazgo que ya han sido mencionadas en el Capiacutetulo II de este libro (artiacuteculo 22 de la Ley 492002) y de las donaciones y las aportaciones realizadas a favor de los Consorcios creados para la aprobacioacuten de los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico (artiacuteculo 27 de la Ley 492002) ya que en ambos supuestos el coeficiente y el liacutemite de esta deduccioacuten se incrementaba en 5 puntos porcentuales durante el antildeo 2012 Las cantidades pendientes se podraacuten aplicar en los periacuteodos impositivos que concluyan en los diez antildeos inmediatos y sucesivos El aacutembito objetivo de este incentivo incluye tambieacuten las donaciones privadas a partidos poliacuteticos conforme a lo dispuesto en el apartado dos del artiacuteculo 12 de la Ley Orgaacutenica 82007

Esta deduccioacuten experimentoacute un cambio normativo relevante en 2015

- Deduccionespor inversiones realizadas en Canarias y que estuviesen acogidas al reacutegimen especial establecido en el artiacuteculo 94 de la Ley 201991 de 7 de junio de modificacioacuten de los aspectos fiscales del Reacutegimen Econoacutemico Fiscal de Canarias (BOE de 8 de junio) Las principales peculiaridades para el ejercicio 2013 eran las siguientes

1) Los tipos o porcentajes de deduccioacuten aplicables eran superiores en un 80 a los establecidos en el reacutegimen general con un diferencial miacutenimo de 20 puntos porcentuales

2) El liacutemite maacuteximo aplicable sobre la cuota iacutentegra minorada por las deducciones por doble imposicioacuten y en su caso las bonificaciones era un 80 superior al establecido en el reacutegimen general con un diferencial miacutenimo de 35 puntos porcentuales



3) De acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten transitoria cuarta de la Ley 191994 continuacutea aplicaacutendose la deduccioacuten por inversiones en elementos del inmovilizado material regulada en la antigua Ley 611978 de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades teniendo la deduccioacuten correspondiente a 2012 un liacutemite independiente del 50 de la cuota iacutentegra minorada en las bonificaciones y deducciones por doble imposicioacuten El coeficiente de deduccioacuten por inversiones en elementos del inmovilizado material excluidos los terrenos afectos al desarrollo de la explotacioacuten econoacutemica de la entidad no ha experimentado cambio alguno en 2013 siendo este el 25

De acuerdo con las reglas antedichas las deducciones por inversiones y en su caso gastos en Canarias acogidos a la Ley 201991 en el ejercicio 2013 para el estiacutemulo a la realizacioacuten de determinadas actividades fueron los siguientes

a) La cantidad de 9000 o 12000 euros (seguacuten que el grado de discapacidad del trabajador contratado fuese igual o superior al 33 e inferior al 65 o superior al 65) por cada personaantildeo de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad experimentado durante el periacuteodo impositivo respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del periacuteodo inmediatamente anterior (artiacuteculo 41 del TRLIS)

b) El 45 de los gastos realizados durante el periodo impositivo en actividades de investigacioacuten y desarrollo (I+D) siempre que se cumplieran determinados requisitos (artiacuteculo 351 del TRLIS) Cuando los gastos efectuados por este concepto en el periodo impositivo hubiesen sido mayores que la media de los efectuados en los dos antildeos anteriores se aplicaba el 45 hasta dicha media y el 756 sobre el exceso respecto de la misma Ademaacutes se estableciacutea una deduccioacuten adicional del 37 del importe de los gastos de personal de la entidad correspondiente a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de I+D Se estableciacutea tambieacuten una deduccioacuten del 28 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e inmaterial excluidos los inmuebles y terrenos siempre que estuvieran afectos exclusivamente a las actividades de I+D (los coeficientes de esta deduccioacuten no experimentaron cambio alguno en 2013 respecto al ejercicio anterior) Estas deducciones no estaban sujetas al liacutemite conjunto en el caso de la opcioacuten prevista en el apartado 2 del artiacuteculo 44 del TRLIS tal y como se explicoacute con anterioridad

c) El 32 de los gastos en proyectos de innovacioacuten tecnoloacutegica realizados por el sujeto pasivo (mismo coeficiente que en 2012) del importe de las inversiones realizadas en actividades que se relacionan en el artiacuteculo 352 del TRLIS Esta deduccioacuten no estaba sujeta al liacutemite conjunto en el caso de la opcioacuten prevista en el apartado 2 del artiacuteculo 44 del TRLIS tal y como se explicoacute con anterioridad

d) El 22 (el 24 en 2012) de las actuaciones para la proteccioacuten y difusioacuten delPatrimonio Histoacuterico Espantildeol y de las ciudades conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial (artiacuteculo 381 del TRLIS) Este porcentaje se determinaba a partir del correspondiente al reacutegimen general para esta deduccioacuten (el 2) teniendo en cuenta que debiacutea ser superior al mismo en un 80 con un diferencial miacutenimo de 20 puntos porcentuales Esta deduccioacuten desaparecioacute en 2014



e) El 38 de las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten animacioacuten o documental siempre que permitiesen la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada cuando el sujeto pasivo sea el productor de la obra El coproductor teniacutea derecho a una deduccioacuten del 25 de la inversioacuten que financie con los liacutemites y requisitos que se detallan en el artiacuteculo 382 del TRLIS (los coeficientes de esta deduccioacuten no experimentaron cambio alguno en 2013 respecto al ejercicio anterior)

f) El 21 (el 22 en 2011) del importe de las inversiones realizadas en la edicioacuten de libros que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada aplicaacutendose soacutelo sobre la parte de la inversioacuten no subvencionada (artiacuteculo 383 del TRLIS) Este porcentaje se determinaba a partir del correspondiente al reacutegimen general para esta deduccioacuten (el 1) teniendo en cuenta que debiacutea ser superior al mismo en un 80 con un diferencial miacutenimo de 20 puntos porcentuales Esta deduccioacuten se eliminoacute en 2014

g) El 21 (mismo coeficiente que en 2012) de los gastos realizados en actividades de formacioacuten profesional durante el periodo impositivo referidos uacutenicamente a los gastos e inversiones realizadas para habituar a los empleados en la utilizacioacuten de las nuevas tecnologiacuteas de la comunicacioacuten y de la informacioacuten minorados en el 65 del importe de las subvenciones recibidas para la realizacioacuten de dichas actividades e imputables como ingreso Cuando los gastos efectuados por este concepto en el periodo impositivo fueran mayores que la media de los efectuados en los dos antildeos anteriores se aplicaba el 21 hasta dicha media y el 22 sobre el exceso respecto de la misma siendo estos coeficientes ideacutenticos a los vigentes en 2012 (artiacuteculo 40 del TRLIS) El porcentaje de deduccioacuten se determinaba a partir del correspondiente al reacutegimen general para esta deduccioacuten (el 1) teniendo en cuenta que debiacutea ser superior al mismo en un 80 con un diferencial miacutenimo de 20 puntos porcentuales


El conjunto de estas deducciones que acaban de ser enumeradas en los apartados a) a g) anteriores debiacutean respetar el liacutemite del 60 de la cuota iacutentegra minorada en las bonificaciones y deducciones por doble imposicioacuten No obstante dicho liacutemite conjunto del 60 (el liacutemite general del 25 maacutes el diferencial miacutenimo de 35 puntos porcentuales) se elevaba al 90 (liacutemite especial del 50 incrementado en el 80 lo que equivaliacutea a aumentarlo en 40 puntos porcentuales) cuando el importe de la deduccioacuten por I+D+i junto con el importe de la deduccioacuten para el fomento de las TIC correspondientes a gastos e inversiones efectuados en el propio ejercicio excediese del 10 de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones

- Deducciones por apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones que incluiacutean un conjunto de deducciones correspondientes a incentivos fiscales para las inversiones en determinados activos y para determinados sectores econoacutemicos (mineriacutea siderurgia industrias alimentarias y agrarias armadores de buques y pesqueros empresas de produccioacuten eleacutectrica) regulados en disposiciones anteriores a 1996 y que auacuten continuaban aplicaacutendose en 2013



- Deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios Dicha deduccioacuten se regula en el artiacuteculo 42 del TRLIS consistiendo en la aplicacioacuten de un determinado coeficiente sobre el importe de las rentas positivas obtenidas en la transmisioacuten onerosa de los elementos patrimoniales que se detallan en el artiacuteculo 422 del TRLIS a condicioacuten de reinversioacuten dentro del plazo comprendido entre el antildeo anterior a la fecha de la puesta a disposicioacuten del elemento patrimonial y los tres antildeos posteriores Los elementos patrimoniales objeto de la reinversioacuten debiacutean permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo durante cinco antildeos salvo peacuterdida justificada o tres en el caso de bienes muebles excepto si su vida uacutetil fuese inferior La deduccioacuten se practicaba en la cuota iacutentegra correspondiente al periacuteodo impositivo en que se efectuara la reinversioacuten Cuando la reinversioacuten se hubiera realizado antes de la transmisioacuten la deduccioacuten se practicoacute en la cuota iacutentegra correspondiente al periacuteodo impositivo en el que se efectuoacute dicha transmisioacuten

Para periacuteodos impositivos iniciados dentro del antildeo 2013 se aplicaba a esta deduccioacuten el liacutemite conjunto del 25 o del 50 en su caso de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones

Las condiciones y requisitos para aplicar esta deduccioacuten en 2013 eran las siguientes

1) Se deduciacutea de la cuota iacutentegra el 12 de las rentas positivas obtenidas en la transmisioacuten onerosa de los elementos patrimoniales e integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a la escala prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS

2) La deduccioacuten era del 7 del 2 o del 17 cuando la base imponible tributase a los tipos del 25 del 20 o del 35 respectivamente

Esta deduccioacuten se suprimioacute en 2015 mantenieacutendose solo en reacutegimen transitorio

- Deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Consistiacutean en las deducciones de la cuota iacutentegra que no se correspondiacutean con ninguna otra clase de deducciones y que con arreglo a la respectiva normativa foral se podiacutean aplicar en el periacuteodo impositivo exclusivamente por las entidades declarantes sometidas a dicha normativa de acuerdo con lo establecido en el Concierto Econoacutemico con la Comunidad Autoacutenoma del Paiacutes Vasco aprobado por la Ley 122002 de 23 de mayo (BOE de 24 de mayo) o en el Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra aprobado por la Ley 281990 de 26 de diciembre (BOE de 27 de diciembre) modificadas por la Ley 282007 de 25 de octubre (BOE de 26 de octubre) y por la Ley 482007 de 19 de diciembre (BOE de 20 de diciembre)

Ademaacutes cabe sentildealar que el TRLIS estableciacutea el orden que debiacutea observarse en la aplicacioacuten de las deducciones anteriores Asiacute en primer lugar se debiacutean practicar las deducciones por doble imposicioacuten a continuacioacuten las bonificaciones y en tercer lugar las deducciones por inversiones Dentro de estas uacuteltimas se aplicaban en primer lugar los saldos pendientes correspondientes a la deduccioacuten por inversiones en elementos del inmovilizado material de 1999 en segundo lugar la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios y posteriormente si auacuten quedaba cuota se aplicaba el resto de deducciones

En el Cuadro 31 se recoge la evolucioacuten del importe total de las minoraciones en la cuota iacutentegra (bonificaciones y deducciones) a lo largo del periacuteodo 2009-2013



Cuadro 31 EVOLUCIOacuteN DE LAS MINORACIONES

EN LA CUOTA IacuteNTEGRA IS 2009-2013

Ejercicio Importe (millones de euros)


2009

2010

2011

2012

2013

137475

116878

106734

105258

120153

-201

-150

-87

-14

142


El importe total de minoraciones practicadas en la cuota iacutentegra del ejercicio 2013 ascendioacute a 12015 millones de euros frente a 10526 millones de euros en 2012 lo que supuso un crecimiento del 142 Tal y como se aprecia en el Cuadro 31 la tendencia a lo largo del periacuteodo hasta 2012 fue acusada y sistemaacuteticamente decreciente lo que se justifica fundamentalmente por la reforma del TRLIS llevada a cabo por la Ley 352006 que entroacute en vigor a principios de 2007 y que estableciacutea un sistema de reduccioacuten gradual de la mayoriacutea de las deducciones en la cuota por la realizacioacuten de determinadas actividades asiacute como en la bonificacioacuten de actividades exportadoras de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y de edicioacuten de libros a traveacutes de la introduccioacuten de las disposiciones adicionales novena y deacutecima en el TRLIS estableciendo en cada ejercicio unos coeficientes que se debiacutean aplicar a los porcentajes de deduccioacuten

En 2012 ademaacutes la evolucioacuten de las minoraciones en la cuota iacutentegra se vio afectada por la aprobacioacuten de otros cambios normativos Por un lado la disposicioacuten final decimoseacuteptima de la Ley 32012 modificoacute el artiacuteculo 43 del TRLIS al introducir dos deducciones en la cuota iacutentegra por creacioacuten de empleo con contratos indefinidos de apoyo a los emprendedores la primera de ellas por la contratacioacuten del primer empleado menor de 30 antildeos y la segunda de ellas por la contratacioacuten de desempleados que fuesen perceptores de la prestacioacuten por desempleo si bien su impacto econoacutemico en 2012 fue miacutenimo dado que la medida no abarcoacute todo el antildeo poseyendo ya cierta relevancia cuantitativa en 2013 Por otro lado la disminucioacuten de los liacutemites establecidos para la aplicacioacuten de las deducciones para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades introducida por el Real Decreto-ley 122012 contribuye a explicar entre otras razones el comportamiento del importe total del conjunto de minoraciones en la cuota iacutentegra en 2012 En concreto el liacutemite fue del 25 de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones (antes era del 35) No obstante dicho liacutemite se fijoacute en el 50 cuando el importe de las deducciones por actividades de I+D+i que correspondiera a gastos e inversiones efectuados en el propio periacuteodo impositivo excediera del 10 de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones (antes era del 60)

El hecho de que los antildeos que componen el cuatrienio 2009-2012 se vieran afectados por los citados cambios normativos hizo que se produjeran unas tasas de variacioacuten negativas que oscilaron entre el ndash201 en 2009 y el ndash14 en 2012



El comportamiento fuertemente expansivo del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra que se registroacute en 2013 cabe atribuirlo fundamentalmente al empuje de la cuota iacutentegra lo que permitioacute aplicar unas mayores deducciones por parte de ciertas sociedades especialmente de aquellas dirigidas a evitar la doble imposicioacuten interna y las ocasionadas por inversiones y creacioacuten de empleo que estaacuten sujetas a liacutemites relativos en funcioacuten de la cuota iacutentegra Los cambios normativos en materia de deducciones que entraron en vigor en 2013 no fueron numerosos puesto que ademaacutes de continuar aplicaacutendose el calendario de recorte gradual de determinados incentivos fiscales que se inicioacute con la reforma del impuesto de 2007 uacutenicamente cabe resaltar la creacioacuten de la deduccioacuten por inversioacuten de beneficios regulada en el artiacuteculo 37 del TRLIS y el aumento de la cuantiacutea unitaria de la deduccioacuten por creacioacuten de empleo para trabajadores discapacitados regulada en el artiacuteculo 41 del TRLIS la cual pasoacute de 6000 euros en 2012 a 9000 o 12000 euros en 2013 por cada personaantildeo de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad seguacuten que el grado de esta fuera inferior o superior al 65 modificaciones del TRLIS que se aprobaron por los artiacuteculos 25 y 26 apartado tres respectivamente de la Ley 142013 si bien en ambos casos su incidencia cuantitativa no fue excesivamente elevada como se puede comprobar con los datos que se facilitan a continuacioacuten

En el Cuadro 32 se ofrece la informacioacuten relativa a los importes totales y medios junto con el nuacutemero de declarantes de cada una de las bonificaciones de las deducciones por doble imposicioacuten y de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo en los ejercicios 2012 y 2013


IS 2012 y 2013

Concepto


Declar Importe

(millones de euros)

Media (euros)

Declar Importe

(millones de euros)

Media (euros)


BONIFICACIONES - 3427 - - 3074 - - -103 -

Venta bienes corporales producidos en Canarias 358 728 203467 345 332 96134 -36 -545 -528

Explotaciones navieras establecidas en Canarias 32 160 499276 34 164 482789 63 27 -33

Cooperativas especialmente protegidas 2463 184 7460 2502 237 9479 16 291 271


Activexportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y 238 1320 554673 231 1707 739139 -29 293 333 editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales

Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 464 225 48516 514 231 44900 108 25 -75

Operaciones financieras 282 494 175196 288 189 65758 21 -617 -625

DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 90344 - - 101602 - - 125 -

Interna - 65771 - - 80065 - - 217 -

Dividendos al 510 62 09 13769 67 05 7131 81 -440 -482

Dividendos al 50 5101 797 15616 5208 869 16682 21 91 68

Dividendos al 100 6630 63398 956235 6617 77361 1169131 -02 220 223

Plusvaliacuteas 303 1568 517439 275 1830 665393 -92 167 286

Socios de SOCIMI (1) 10 06 56074 - - - - - -

Internacional - 3409 - - 2356 - - -309 -

Transparencia fiscal internacional 16 10 63520 13 02 18851 -188 -759 -703


Dividendos y participaciones en beneficios 383 1490 388942 418 1025 245314 91 -312 -369

Continuacuteahellip




Cuadro 32 (continuacioacuten) MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA

IS 2012 y 2013

Concepto


Declar Importe

(millones de euros)

Media (euros)

Declar Importe

(millones de euros)

Media (euros)


Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 21158 - - 19181 - - -93 -

Interna 4484 16175 360717 5026 18143 360985 121 122 01

Internacional 648 4983 769056 861 1038 120587 329 -792 -843

DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 11487 - - 15477 - - 347 -

Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) 39 09 24293 55 07 13295 410 -228 -453

Incentivos realizacioacuten determinadas actividades y creacioacuten empleo 11614 7228 62232 17416 8698 49944 500 203 -197

- Proteccioacuten medio ambiente 330 332 100629 297 185 62150 -100 -444 -382

shy Creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad 360 20 5446 631 62 9902 753 2187 818

- Investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica - 2625 - - 2696 - - 27 -

Investigacioacuten y desarrollo 1501 1809 120505 1516 1732 114240 10 -43 -52

Innovacioacuten tecnoloacutegica 1074 816 76001 1276 964 75561 188 181 -06

- Inversioacuten de beneficios (2) - - - 6198 250 4040 - - -

- Producciones cinematograacuteficas 27 31 114742 26 13 51283 -37 -570 -553

- Proteccioacuten Patrimonio Histoacuterico 8 00 3107 9 00 2774 125 04 -107

- Formacioacuten profesional 1263 03 261 1008 03 262 -202 -198 05

- Edicioacuten de libros 55 06 11278 49 02 4452 -109 -648 -605

- Creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos 59 01 1709 155 03 1767 1627 1716 34

- Creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo

- Acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico

38 01 3514 166 06 3711 3368 3613 56

Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de Londres 2012 (1) 14 44 317662 - - - - - -

Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela 11 81 740112 6 125 2081360 -455 534 1812 Alicante 2011 Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales se se se 12 76 635984 se se se de Categoriacutea Absoluta Mundobasket 2014 IV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico se se se 7 14 196751 se se se Theotocoacutepuli conocido como El Greco Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de Riacuteo de Janeiro 2016 (2) - - - 9 24 265514 - - -

Otros (3) - 37 - - 118 - - 2160 -

- Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 4035 - - 5121 - - 269 -

Donaciones a entidades sin fines lucrativos 7137 920 12887 7846 1042 13278 99 133 30



Reinversioacuten beneficios extraordinarios 2557 1058 41392 2840 1905 67093 111 800 621

Entidades sometidas a normativa foral 155 724 467314 131 597 455347 -155 -176 -26

TOTAL - 105258 - - 120153 - - 142 -

se secreto estadiacutestico (1) Esta deduccioacuten dejoacute de estar vigente en 2013 (2) Nueva deduccioacuten en 2013

(3) Dichos acontecimientos fueron los siguientes Guadalquivir Riacuteo de Historia(solo en 2012) Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812(solo en 2012) Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Solar Decathlon Europe 2010 y 2012(solo en 2012) Google Lunar X Prize(solo en 2012) Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 VIII Centenario de la Consagracioacuten de la Catedral de Santiago de Compostela(solo en 2012) Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es Vida IV Centenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Programa Patrimonio Joven y el 4ordm Foro Juvenil Iberoamericano del Patrimonio Mundial(solo en 2012) Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 Creacioacuten del Centro de Categoriacutea 2 UNESCO en Espantildea dedicado al Arte Rupestre y Patrimonio Mundial (solo en 2012) Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race 40ordm aniversario de la Convencioacuten del Patrimonio Mundial (Paris 1972) (solo en 2012) Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Conmemoracioacuten de los 500 antildeos de Bula Papal (solo en 2012) Programa 2012 Antildeo de las Culturas la Paz y la Libertad (solo en 2012) Antildeo de la Neurociencia (solo en 2012) VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa (1212) y del V de la conquista anexioacuten e incorporacioacuten de Navarra al reino de Castilla (solo en 2012) Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta Mediterraacutenea Candidatura de Madrid 2020 (solo en 2012) VIII Centenario de la peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014) (solo en 2013) V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 (solo en 2013) Antildeo Juniacutepero Serra 2013 (solo en 2013) Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla (solo en 2013) y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo



Como se aprecia en el Cuadro 32 la sustancial expansioacuten del importe total del conjunto de minoraciones en la cuota iacutentegra en 2013 con una tasa global del 142 se debioacute a las deducciones por doble imposicioacuten con una tasa del 125 y un importe que aumentoacute en maacutes de 1 millardo de euros lo que estuvo motivado fundamentalmente por el empuje de las deducciones por doble imposicioacuten interna y en particular por la correspondiente a los dividendos al 100 asiacute como por las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo con una tasa de variacioacuten del 347 y aportando casi 400 millones maacutes en 2013 que en el ejercicio anterior causada sobre todo por las deducciones por inversiones en Canarias que crecieron el 989 y casi 150 millones de euros la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios con un incremento del 80 y cerca de 85 millones de euros y los saldos pendientes de ejercicio anteriores con un incremento del 269 y alrededor de 110 millones de euros

A pesar de dichos crecimientos el conjunto formado por las deducciones por doble imposicioacuten las deducciones por actividades de I+D+i las deducciones por inversiones en Canarias las bonificaciones por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales y la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios explican el 923 del importe total de las minoraciones en la cuota iacutentegra en 2013 praacutecticamente la misma representatividad que teniacutean en 2012 (el 92)

En el Graacutefico 11 se representa el peso relativo de las principales minoraciones en la cuota iacutentegra correspondientes al ejercicio 2013

666

160

43

25

22

20 13 1

35

Graacutefico 11 MINORACIONES EN LA CUOTAIacuteNTEGRA

IS 2013

Doble imposicioacuten interna


Incentivos inversioacuten y ce saldos pendientes

Inversiones en Canarias

I+D+i

Doble imposicioacuten internacional

Reinversioacuten beneficios extraordinarios

Activexportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales

Otras minoraciones

a) Bonificaciones

El importe agregado de las bonificaciones en la cuota iacutentegra correspondientes al ejercicio 2013 disminuyoacute el 103 respecto al ejercicio anterior continuando asiacute con la tendencia de decrecimiento iniciada en 2008 con una tasa de variacioacuten del ndash162 que alcanzoacute el ndash201 en



2009 el ndash144 en 2010 y el ndash18 en 2011 aunque se interrumpioacute de manera excepcional en 2012 antildeo en que se produjo un incremento del 98 si bien en el conjunto de las minoraciones de la cuota iacutentegra las bonificaciones tienen una importancia relativa menor Asiacute su valor de 307 millones de euros en el ejercicio 2013 solo representoacute el 26 del importe global minorado (33 en el antildeo 2012) y sirvieron para reducir la cuota iacutentegra uacutenicamente en un 08 en 2013

En el capiacutetulo de las bonificaciones sobresalieron por su mayor peso cuantitativo las relativas a actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales (no se dispone de datos estadiacutesticos de cada una de ellas por separado) cuyo importe fue de 171 millones de euros lo que supuso un aumento del 293 respecto a 2012 expansioacuten que no difirioacute excesivamente de la que se registroacute un antildeo antes el 316 La disminucioacuten del importe global de las bonificaciones provino exclusivamente de las contracciones de las correspondientes a las operaciones financieras la venta de bienes corporales producidos en Canarias y las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla cuyas tasas de variacioacuten fueron del ndash617 ndash545 y ndash324 respectivamente

Respecto a las bonificaciones por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales comentar que en este grupo se incluyen dos bonificaciones distintas sin que se puedan individualizar como ya se ha comentado en el anterior paacuterrafo los datos correspondientes a cada una de ellas por figurar agregadas las cifras de ambas en los modelos de declaracioacuten del impuesto

Dicho crecimiento se produjo a pesar la modificacioacuten normativa que tuvo lugar en el TRLIS con efectos para dicho ejercicio aunque exclusivamente en cuanto a la bonificacioacuten por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales ya que la bonificacioacuten por prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales no sufrioacute modificacioacuten normativa alguna En concreto la bonificacioacuten del 99 establecida hasta el ejercicio 2006 respecto de las rentas derivadas de las actividades exportadoras de producciones cinematograacuteficas o audiovisuales espantildeolas de libros fasciacuteculos y elementos cuyo contenido sea normalmente homogeacuteneo o editado conjuntamente con aquellos asiacute como de cualquier manifestacioacuten editorial de caraacutecter didaacutectico siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 del artiacuteculo 34 del TRLIS se redujo gradualmente a partir de 2007 hasta su supresioacuten total en el ejercicio 2014 De acuerdo con lo estipulado en la disposicioacuten adicional novena del TRLIS dicha bonificacioacuten se determinaba en el ejercicio 2013 multiplicando el coeficiente de bonificacioacuten establecido en dicho apartado y que estaba vigente en el ejercicio 2006 (el 99) por el factor del 0125 (el 0 25 en 2012) El coeficiente de deduccioacuten que resultase de dicha operacioacuten se redondeaba a la unidad superior

Por tanto en el ejercicio 2013 el coeficiente de bonificacioacuten que se aplicaba a la parte de cuota iacutentegra que correspondiacutea a dichas rentas era del 13 mientras que en 2012 dicho coeficiente habiacutea sido del 25 Por consiguiente la bonificacioacuten quedoacute recortada en el 48 en 2013 respecto al ejercicio anterior

Las bonificaciones relacionadas con el territorio del archipieacutelago canario supusieron un total de 496 millones de euros en 2013 experimentando una disminucioacuten del 441 respecto al importe



de las mismas en 2012 (888 millones de euros) Estas bonificaciones se establecen en los artiacuteculos 26 y 76 de la Ley 191994 y se refieren a las rentas procedentes de la explotacioacuten de empresas navieras de Canarias y a los rendimientos de la venta de bienes corporales producidos en el archipieacutelago

El importe de la bonificacioacuten por explotaciones navieras establecidas en Canarias en 2013 fue al igual que en 2012 de 16 millones de euros El nuacutemero de declaraciones en las que se consignoacute esta bonificacioacuten ascendioacute en 2 unidades y un 63 (32 en 2012 y 34 en 2013)

La bonificacioacuten por la venta de bienes corporales producidos en Canarias se consignoacute en 345 declaraciones en 2013 (358 declaraciones en 2012) por un importe de 33 millones de euros en 2013 lo que supuso una tasa de variacioacuten del ndash545 respecto al ejercicio anterior (73 millones de euros en 2012)

Las bonificaciones establecidas a favor de las cooperativas especialmente protegidas sobresalieron por el elevado nuacutemero de declaraciones en las que se consignaron en comparacioacuten con el resto de bonificaciones 2502 en 2013 el 16 maacutes que en el ejercicio anterior (2463) Su importe aumentoacute el 291 en 2013 respecto a 2012 situaacutendose en 24 millones de euros (18 millones en 2012)

Respecto a la bonificacioacuten aplicada por el reacutegimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas se situoacute en 23 millones de euros en 2013 (mismo importe que en 2012) Esta fue aplicada por 514 entidades en 2013 lo que supuso un aumento del 108 respecto a 2012 (464)

La bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla se situoacute en 21 millones de euros experimentando una disminucioacuten del 324 en 2013 respecto al ejercicio anterior (32 millones de euros) El nuacutemero de declaraciones en las que se consignoacute esta bonificacioacuten disminuyoacute un 49 respecto al ejercicio anterior (873 en 2012 y 830 en 2013)

Respecto a la bonificacioacuten por operaciones financieras su importe fue de 19 millones de euros en 2013 lo que supuso una disminucioacuten del 617 respecto a 2012 (49 millones de euros) Esta bonificacioacuten se establecioacute de manera transitoria para preacutestamos y empreacutestitos emitidos por empresas de determinados sectores econoacutemicos que contaban con este tipo de incentivo al amparo de la Ley 611978 y corresponden en la actualidad entre otras a obligaciones emitidas por empresas concesionarias de autopistas

b) Deducciones por doble imposicioacuten

El importe agregado de la totalidad de las deducciones por doble imposicioacuten ascendioacute a 10160 millones de euros en 2013 lo que supuso un aumento del 125 respecto al ejercicio 2012 (9034 millones de euros) como consecuencia fundamentalmente del comportamiento de las deducciones por doble imposicioacuten interna que en 2013 sumaron 8007 millones de euros el 788 del total de las minoraciones practicadas sobre la cuota iacutentegra con un incremento del 217 respecto al ejercicio anterior (6577 millones de euros) quebraacutendose asiacute la tendencia decreciente iniciada en 2008 (ndash201) que continuoacute en el periacuteodo 2009-2012 con unas tasas de



variacioacuten del ndash103 ndash173 ndash16 y ndash99 en cada uno de los ejercicios que comprenden dicho periacuteodo respectivamente

Dentro de las deducciones por doble imposicioacuten interna sobresalioacute la deduccioacuten por dividendos al 100 que fue consignada en 6617 declaraciones por un importe total de 7736 millones de euros en 2013 lo que supuso una media de 12 millones de euros por declaracioacuten Si se comparan estos datos con los correspondientes a 2012 se obtienen unos aumentos del 22 en el importe y del 223 en la cuantiacutea media mientras que el nuacutemero de declaraciones decrecioacute el 02 Esta deduccioacuten se constituyoacute en la causa maacutes importante de minoracioacuten de la cuota iacutentegra del IS en 2012 absorbiendo el 197 de dicha cuota y el 644 de la totalidad de las minoraciones en la cuota iacutentegra de 2013 (19 y 602 en 2012)

En el supuesto de la deduccioacuten por doble imposicioacuten intersocietaria de dividendos al 100 la norma establece que en el caso de obligacioacuten personal de contribuir cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones en beneficios de entidades residentes en territorio espantildeol se deduciraacute en ese porcentaje de la cuota iacutentegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos o participaciones El importe de dicha deduccioacuten se calcula multiplicando el importe iacutentegro de los dividendos con derecho a esta deduccioacuten por el tipo de gravamen Este incentivo constituye el concepto de mayor peso cuantitativo dentro de las deducciones reguladas en el TRLIS

En cuanto a la deduccioacuten por la obtencioacuten de plusvaliacuteas de fuente interna derivadas de la transmisioacuten de participaciones en el capital social de entidades residentes en Espantildea esta experimentoacute un aumento del 167 en 2013 respecto al ejercicio anterior hasta alcanzar un importe de 183 millones de euros (157 millones de euros en 2012)

Se resalta el hecho de que la deduccioacuten por la obtencioacuten de plusvaliacuteas de fuente interna derivadas de la transmisioacuten de participaciones en el capital social de entidades residentes en Espantildea podiacutea aplicarse en 2012 cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computasen las derivadas de la transmisioacuten de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades residentes que tributasen al tipo general de gravamen (el 30) o al 35 siempre que cumpliesen determinados requisitos relativos al porcentaje de participacioacuten En estos supuestos la cantidad a deducir de la cuota iacutentegra era el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios no distribuidos que correspondiese a la participacioacuten transmitida generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de dicha participacioacuten o al importe de las rentas computadas si este era menor

La deduccioacuten por doble imposicioacuten interna de dividendos al 50 modalidad que se aplicaba con caraacutecter general ascendioacute a 87 millones de euros en 2013 cantidad que repartida entre las 5208 declaraciones en las que se consignoacute supuso una deduccioacuten media de 16682 euros En 2012 el importe total de esta modalidad de deduccioacuten habiacutea sido de 80 millones de euros correspondiente a 5101 declaraciones con una media de 15616 euros por declarante Las tasas de variacioacuten entre ambos ejercicios fueron por tanto del 91 para el importe del 21 para el nuacutemero de declaraciones y del 68 para la cuantiacutea media



El importe de la deduccioacuten por doble imposicioacuten interna intersocietaria al 5 o 10 (aplicable a los dividendos que proveniacutean de cooperativas especialmente protegidas y cooperativas protegidas respectivamente) ascendioacute a 05 millones de euros en 2013 (09 millones de euros en 2012) El nuacutemero de declaraciones a las que afectoacute esta deduccioacuten aumentoacute en 5 unidades y el 81 (62 en 2012 y 67 en 2013) Como consecuencia la cuantiacutea media por declarante disminuyoacute considerablemente al pasar de 13769 euros en 2012 a 7131 euros en 2013

El importe total de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten internacional en 2013 fue de 236 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 309 respecto al ejercicio anterior (341 millones de euros)

El Cuadro 30 recoge tambieacuten el importe de los saldos pendientes de ejercicios anteriores por las deducciones por doble imposicioacuten interna e internacional que no pudieron aplicarse por insuficiencia de cuota en el ejercicio en el que se generaron En 2013 el importe total de dichos saldos ascendioacute a 1918 millones de euros lo que supuso una reduccioacuten del 93 respecto a 2012 ejercicio en el que su importe habiacutea alcanzado el valor de 2116 millones de euros

Dentro del total de saldos pendientes de ejercicios anteriores destacaron por su importancia cuantitativa los saldos por deducciones por doble imposicioacuten interna de periacuteodos anteriores cuyo importe fue de 1814 millones de euros en 2013 con un aumento del 122 respecto a 2012 (1618 millones de euros) constituyeacutendose por tanto en el segundo concepto de mayor peso cuantitativo en las deducciones reguladas en el TRLIS tras la deduccioacuten por doble imposicioacuten de dividendos al 100 absorbiendo el 46 de la cuota iacutentegra y el 151 de la totalidad de las minoraciones en la cuota iacutentegra de 2013 (48 y 154 en 2012) Estas deducciones se consignaron en 5026 declaraciones con un incremento del 121 en 2013 respecto a 2012 (4484) Como consecuencia la cuantiacutea media por declarante permanecioacute praacutecticamente inalterada al pasar de 360717 euros en 2012 a 360985 euros en 2013

Respecto a los saldos pendientes por deducciones por doble imposicioacuten internacional de periacuteodos anteriores su importe ascendioacute a 104 millones de euros en 2013 con un descenso del 792 respecto a 2012 (498 millones de euros) y se consignaron en 861 declaraciones (648 declaraciones en 2012) por lo que su cuantiacutea media fue de 120587 euros con una disminucioacuten del 843 respecto al ejercicio anterior (769056 euros)

c) Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo

El importe total del conjunto de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo fue de 1548 millones de euros en 2013 cifra superior en el 347 a la del ejercicio 2012 (1149 millones de euros)

Entre las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo sobresalioacute el conjunto de deducciones reguladas en el capiacutetulo IV del tiacutetulo VI del TRLIS previstas para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades (entre otras proteccioacuten del medio ambiente I+D+i inversioacuten de beneficios proteccioacuten del patrimonio histoacuterico formacioacuten profesional producciones



cinematograacuteficas y edicioacuten de libros) y la creacioacuten de empleo21 junto con las deducciones relativas a los programas de apoyo a los acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico En el ejercicio 2013 el conjunto de dichas deducciones minoroacute la cuota iacutentegra en 870 millones de euros cifra que fue superior en el 203 a la del ejercicio anterior (723 millones de euros) y supuso su expansioacuten por segundo antildeo consecutivo aunque con maacutes intensidad puesto que en 2012 la tasa de variacioacuten habiacutea sido del 95 quebraacutendose entonces la tendencia decreciente observada hasta 2011 El crecimiento experimentado en 2012 se debioacute sobre todo a las expansiones de las deducciones por inversiones medioambientales (tasa del 1762) y por actividades de I+D+i (tasa del 96) mientras que en 2013 procedioacute fundamentalmente de los saldos pendientes de ejercicios anteriores (tasa del 269) los acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico cuyo importe se duplicoacute y la nueva deduccioacuten por inversioacuten de beneficios Por el contrario en el periacuteodo 2007-2011 se habiacutean registrado caiacutedas del conjunto de incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de empleo con tasas de variacioacuten que fueron del ndash69 ndash195 ndash134 ndash147 y ndash192 respectivamente debido a los cambios introducidos por la citada Ley 352006 en la regulacioacuten del IS ya que la reforma supuso la introduccioacuten del aludido calendario de reduccioacuten gradual en los coeficientes con que se calculaban algunas deducciones

Dentro de dicho grupo de deducciones cabe destacar en primer lugar las relativas a actividades de I+D+i con 270 millones de euros en 2013 cifra superior en el 27 a la de 2012 (263 millones de euros) Procediendo a su desglose entre sus dos componentes la deduccioacuten por investigacioacuten y desarrollo representoacute el 642 del importe total de las deducciones por actividades de I+D+i (173 millones de euros) disminuyendo en el 43 respecto a 2012 y fue

21 Inversiones destinadas a la proteccioacuten del medio ambiente creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad actividades de investigacioacuten cientiacutefica e innovacioacuten tecnoloacutegica inversioacuten de beneficios inversiones en producciones cinematograacuteficas proteccioacuten del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol y Mundial gastos de formacioacuten profesional edicioacuten de libros creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo y gastos relacionados con los acontecimientos de Guadalquivir Riacuteo de Historia(solo en 2012) Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812(solo en 2012) Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles para los juegos de laquoLondres 2012raquo Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Solar Decathlon Europe 2010 y 2012(solo en 2012) Salida de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2011raquo Google Lunar X Prize(solo en 2012) Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta laquoMundobasket 2014raquo Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 IV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Greco VIII Centenario de la Consagracioacuten de la Catedral de Santiago de Compostela(solo en 2012) Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es Vida IV Centenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Universiada de invierno de Granada 2015 Programa Patrimonio Joven y el 4ordm Foro Juvenil Iberoamericano del Patrimonio Mundial(solo en 2012) Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 Creacioacuten del Centro de Categoriacutea 2 UNESCO en Espantildea dedicado al Arte Rupestre y Patrimonio Mundial (solo en 2012) Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race 40ordm aniversario de la Convencioacuten del Patrimonio Mundial (Paris 1972) (solo en 2012) Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Conmemoracioacuten de los 500 antildeos de Bula Papal (solo en 2012) Programa 2012 Antildeo de las Culturas la Paz y la Libertad (solo en 2012) Antildeo de la Neurociencia (solo en 2012) VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa (1212) y del V de la conquista anexioacuten e incorporacioacuten de Navarra al reino de Castilla (solo en 2012) Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta Mediterraacutenea Candidatura de Madrid 2020 (solo en 2012) Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles para los juegos de laquoRiacuteo de Janeiro 2016raquo (solo en 2013) VIII Centenario de la peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014) (solo en 2013) V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 (solo en 2013) Antildeo Juniacutepero Serra 2013 (solo en 2013) Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla (solo en 2013) y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo (solo en 2013)



aplicada en 1516 declaraciones un 1 maacutes que en 2012 con una cuantiacutea media de 114240 euros el 52 menos que el antildeo anterior El 358 restante procediacutea de la deduccioacuten por innovacioacuten tecnoloacutegica (96 millones de euros) producieacutendose un incremento del 181 respecto a 2012 y su cuantiacutea media por declarante ascendioacute a 75561 euros un 06 inferior a la del ejercicio anterior siendo aplicada por 1276 entidades lo que supuso un crecimiento del 188 respecto a 2012

El importe de la deduccioacuten aplicada en 2013 por dichos conceptos representoacute solo el 124 de la cantidad generada en dicho ejercicio la cual ascendioacute a 2181 millones de euros quedando por lo tanto un importe pendiente de aplicacioacuten para periacuteodos impositivos futuros por un total de 1911 millones de euros

El segundo incentivo de mayor importancia cuantitativa dentro de las deducciones reguladas en el capiacutetulo IV del tiacutetulo VI del TRLIS fue la nueva deduccioacuten por inversioacuten de beneficios que entroacute en vigor al comienzo de 2013 la cual fue aplicada por 6198 entidades por un importe de 25 millones de euros y una cuantiacutea media por declarante de 4040 euros

En tercer lugar cabe resaltar la deduccioacuten por inversiones para la proteccioacuten del medio ambiente con un importe de 19 millones de euros en 2013 lo que supuso una caiacuteda del 444 respecto a 2012 (33 millones de euros) recobraacutendose asiacute tras un pareacutentesis en 2012 antildeo en que se produjo una fuerte expansioacuten la tendencia decreciente registrada en periacuteodos anteriores lo que se debioacute a la aplicacioacuten de los correspondientes coeficientes reductores introducidos por el antedicho calendario de recortes que se aproboacute con la reforma de 2007 lo que ocasionoacute que disminuyera en el 166 en 2008 el 669 en 2009 el 566 en 2010 y el 192 en 2011 El artiacuteculo 92 de la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible (BOE de 5 de marzo) modificoacute con efectos para los periacuteodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011 el reacutegimen de la deduccioacuten de los gastos efectuados en inversiones destinadas a la proteccioacuten del medio ambiente incrementaacutendose la deduccioacuten por inversiones medioambientales al 8 (el 2 en 2010) Ademaacutes amplioacute el aacutembito de aplicacioacuten de la citada deduccioacuten incluyendo las instalaciones que evitasen la contaminacioacuten acuacutestica Esta fue en gran medida la causa de que el antildeo 2011 se produjera una menor disminucioacuten que los periacuteodos anteriores y en 2012 se incrementase de forma notable con una tasa de variacioacuten del 1762 Esta deduccioacuten fue consignada en 297 declaraciones en 2013 lo que supuso una disminucioacuten de 33 unidades y del 10 respecto al nuacutemero de declaraciones en que se habiacutea reflejado en el ejercicio anterior (330) Su cuantiacutea media en 2013 decrecioacute un 382 respecto a 2012 situaacutendose en 62150 euros

En cuarto lugar tambieacuten tuvo cierta relevancia la deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y audiovisuales la cual totalizoacute 13 millones de euros en 2013 cifra inferior en el 57 en comparacioacuten con el ejercicio anterior cuando el importe de la citada deduccioacuten habiacutea sido de 31 millones de euros de manera que continuoacute su tendencia fuertemente decreciente incluso acentuada ya que en 2012 y 2011 se habiacutea contraiacutedo un 545 y un 341 respectivamente en comparacioacuten a los ejercicios inmediatamente precedentes Esta deduccioacuten fue consignada en 26 declaraciones una menos que en el ejercicio anterior lo que condujo a que su cuantiacutea media disminuyera el 553 en 2013 respecto al ejercicio precedente situaacutendose en 51283 euros



Dentro de las deducciones relativas a los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico reguladas en el artiacuteculo 27 de la Ley 492002 en 2013 destacaron las correspondiente a los dos acontecimientos siguientes la salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela ldquoAlicante 2011rdquo con un importe de 13 millones de euros y un incremento del 534 respecto a 2012 el campeonato del mundo de baloncesto de selecciones nacionales de categoriacutea absoluta ldquoMundobasket 2014rdquo con un importe de 76 millones de euros el programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de ldquoRiacuteo de Janeiro 2016rdquo con un importe de 24 millones de euros y el ldquoIV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Grecordquo con un importe de 14 millones de euros Respecto al resto de los acontecimientos debido a que la mayoriacutea de los datos referidos a ellos estaacuten protegidos por el secreto estadiacutestico cabe sentildealar que sus importes se han agrupado en el epiacutegrafe ldquootros acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblicordquo del Cuadro 32 enumeraacutendose para cada ejercicio en su nota a pie No obstante conviene precisar que el importe total de las deducciones relativas a los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico ascendioacute en 2013 a un total de 36 millones de euros producieacutendose un incremento del 1059 respecto a 2012 (17 millones de euros) que estuvo motivado fundamentalmente por los aumentos de los importes deducidos relativos a 5 acontecimientos los citados anteriormente salvo el mencionado en uacuteltimo lugar junto con ldquoBarcelona Mobile Word Capitalrdquo y la salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela ldquoAlicante 2014rdquo

Las restantes deducciones comprendidas en el grupo de las deducciones destinadas a incentivar determinadas actividades y a la creacioacuten de empleo tuvieron poca trascendencia estando constituidas por la deduccioacuten por creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad la cual registroacute un aumento del 2187 en su importe (2 millones de euros en 2012 y 62 millones de euros en 2013) la deduccioacuten relativa a la contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo cuyo importe ascendioacute a 06 millones de euros en 2012 los gastos realizados en la formacioacuten profesional de los trabajadores de la empresa y la deduccioacuten por creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos ambas con un importe de 03 millones de euros las inversiones en la edicioacuten de libros la cual registroacute una disminucioacuten del 648 en su importe (06 millones de euros en 2012 y 02 millones de euros en 2013) las actuaciones para la Proteccioacuten y difusioacuten del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol y Mundial con un importe inferior a 01 millones de euros y un aumento del 04 respecto a 2012 y por uacuteltimo los restantes acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico con un importe de 118 millones de euros en 2013

El importe agregado correspondiente al conjunto de las deducciones por inversiones realizadas en Canarias en 2013 ascendioacute a 296 millones de euros cifra superior en el 989 a la de 2012 (149 millones de euros) habieacutendose aplicado por 4383 entidades con un aumento del 61 respecto al ejercicio anterior (4131 entidades) Como consecuencia la cuantiacutea media se situoacute en 67510 euros cifra superior en el 875 a la del ejercicio 2012 (36009 euros)

La deduccioacuten por reinversioacuten en beneficios extraordinarios alcanzoacute un importe de 191 millones de euros en 2013 registraacutendose una tasa de variacioacuten del 80 respecto a 2012 (106 millones de euros) siendo aplicada por 2840 declarantes con una tasa de variacioacuten del 111 respecto a 2012 (2557 declarantes) a los que correspondioacute una cuantiacutea media de 67093 euros con una tasa de variacioacuten del 621 respecto a 2012 (41392 euros) La notable expansioacuten experimentada por



la citada deduccioacuten en 2013 respecto a 2012 contrasta con la tendencia de antildeos anteriores ya que desde el periacuteodo 2008 se observaron tasas negativas de variacioacuten a excepcioacuten de lo ocurrido en 2009 antildeo en el que se incrementoacute un 5 con respecto a 2008 De este modo en el ejercicio 2008 el importe de la partida ascendioacute a 823 millones de euros lo que supuso una reduccioacuten del 576 respecto a 2007 (1943 millones de euros) En el antildeo 2009 dicho importe fue un 5 superior alcanzando los 864 millones de euros para volver a decrecer en el periacuteodo 2010 en el que el importe de la deduccioacuten ascendioacute a 504 millones de euros (tasa de variacioacuten del ndash417 respecto a 2009) en 2011 antildeo en el que la tasa de variacioacuten fue del ndash451 (277 millones de euros) y en 2012 con un importe de 106 millones de euros registraacutendose una tasa de variacioacuten del ndash617

La deduccioacuten por donaciones a entidades sin fines lucrativos minoroacute la cuota iacutentegra del impuesto en 104 millones de euros lo que supuso un aumento del 133 respecto al ejercicio 2012 (92 millones de euros) acogieacutendose a ella 7846 sociedades un 99 maacutes que el antildeo anterior (7137) Durante los uacuteltimos ejercicios no se ha observado una tendencia definida en la evolucioacuten de esta deduccioacuten producieacutendose tanto decrecimientos como expansiones Asiacute por ejemplo en el periacuteodo impositivo 2009 se registroacute un aumento del 15 respecto a 2008 En cambio en 2010 y 2011 el comportamiento fue el contrario ya que se registraron tasas de variacioacuten del ndash23 y ndash277 respectivamente En 2012 de nuevo se incrementoacute el importe de la deduccioacuten con una tasa del 23

Las deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a la normativa foral fueron aplicadas por 131 declarantes y su importe totalizoacute 60 millones de euros producieacutendose una disminucioacuten del 176 respecto a 2012 (72 millones de euros) dando lugar a una cuantiacutea media que ascendioacute a 455347 euros cifra inferior en un 26 a la de 2012 (467314 euros)

Las deducciones englobadas bajo la denominacioacuten de ldquoapoyo fiscal a la inversioacuten y otras deduccionesrdquo supusieron en 2013 un importe total 27 millones de euros producieacutendose un aumento del 3497 respecto al ejercicio anterior (6 millones de euros) Estas deducciones se refieren a incentivos fiscales para las inversiones en determinados activos y para determinados sectores econoacutemicos (mineriacutea siderurgia industrias alimentarias y agrarias industria de construccioacuten naval empresas de produccioacuten eleacutectrica) regulados en disposiciones anteriores a 1996

El importe total del conjunto de deducciones establecidas en la disposicioacuten transitoria octava del TRLlS (deducciones pendientes de aplicar que corresponden a ejercicios anteriores y cuyos conceptos estaban regulados en normativas precedentes del tributo) se situoacute en 2013 en 07 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 228 respecto a la cifra de 2012 (09 millones de euros)

Por uacuteltimo conviene sentildealar que el importe global de las minoraciones del ejercicio 2013 produjo un recorte de la cuota iacutentegra del 306 lo que se tradujo en 1 punto porcentual menos que en 2012 (el 316) Las deducciones por doble imposicioacuten lo hicieron en el 259 (el 271 en 2012) las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo en el 39 (el 34 en 2012) y las bonificaciones en el 1 al igual que en 2012




La cuota liacutequida se obtiene mediante la diferencia aritmeacutetica entre la cuota iacutentegra y las minoraciones anteriormente mencionadas El resultado de esta operacioacuten da lugar a la variable que en los modelos de declaracioacuten del impuesto se denomina ldquocuota liacutequida positivardquo la cual a efectos del anaacutelisis del presente apartado se identifica con la cuota liacutequida del IS concepto que mide la carga final del tributo para el conjunto de sujetos pasivos

En el Cuadro 33 se recoge la evolucioacuten del nuacutemero de declarantes del importe y de la cuantiacutea media de la cuota liacutequida durante el periodo 2009-2013

Cuadro 33 EVOLUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA

IS 2009-2013

Ejercicios Declarantes Importe Media Tasas de variacioacuten (millones de euros) (euros) Declarantes Importe Media

2009

2010

2011

2012

2013

440261 261678 59437

414471 235105 56724

380372 218552 57457

360061 228069 63342

367823 272939 74204

-110 -159

-59 -102

-82 -70

-53 44

22 197

-55

-46

13

102

171


El importe de la cuota liacutequida del ejercicio 2013 fue de 27294 millones de euros lo que supuso un incremento del 197 respecto a 2012 (22807 millones de euros) producieacutendose asiacute una considerable aceleracioacuten del ritmo de crecimiento en comparacioacuten al antildeo anterior cuya tasa fue del 44 Ello contrasta con la tendencia decreciente anterior iniciada en 2007 con una tasa del ndash136 que se intensificoacute en 2008 con una contraccioacuten registrada en dicha magnitud del 292 y se suavizoacute en los antildeos posteriores de forma que en el periacuteodo 2009-2011 los decrecimientos fueron del 159 102 y 7 respectivamente La notable expansioacuten de la cuota liacutequida en 2013 fue auacuten maacutes acusada (18 puntos porcentuales superior) que el crecimiento de la cuota iacutentegra (tasa del 179) debido al efecto potenciador de las minoraciones en la cuota iacutentegra que aunque tambieacuten crecieron sustancialmente lo hicieron de forma maacutes atenuada (tasa del 142)

Sin embargo la cuota liacutequida se incrementoacute a un ritmo similar al de la base imponible positiva cuya tasa fue del 193 lo que se tradujo en la estabilidad del tipo efectivo de gravamen en el 183 en 2012 y 2013 tal como se comprobaraacute maacutes adelante

En el Graacutefico 12 se comparan las evoluciones de las cuotas iacutentegra y liacutequida en el periacuteodo 2009-2013 pudieacutendose apreciar su paralelismo


Mill

ones

de

euro

s Graacutefico 12

EVOLUCIOacuteN DE LAS CUOTAS IacuteNTEGRA Y LIacuteQUIDA IS 2009-2013

40000

35000

30000

25000

20000

15000

10000

5000

02009 2010 2011 2012 2013

Ejercicios

Cuota iacutentegra Cuota liacutequida


El Cuadro 34 recoge la distribucioacuten de la cuota liacutequida por tramos de ingresos en el ejercicio 2013 En eacutel se pone de manifiesto una concentracioacuten semejante a la observada en las distribuciones de la base imponible positiva y de la cuota iacutentegra Asiacute por ejemplo maacutes de las tres cuartas partes del importe concretamente el 814 (el 791 en 2012) lo generaron las entidades con ingresos superiores a 10 millones de euros las cuales en cambio solo representaron el 33 (el 32 en 2012) del nuacutemero total de declarantes con cuota liacutequida positiva aportando las 125 entidades (118 en 2012) con ingresos por encima de 1000 millones de euros que tuvieron cuota liacutequida distinta de cero el 333 del importe total de dicha variable en 2013 En este uacuteltimo tramo se acrecentoacute significativamente la concentracioacuten de la cuota liacutequida ya que en 2012 absorbiacutea el 315 es decir 18 puntos porcentuales menos Ademaacutes se observa una evolucioacuten creciente de la cuota liacutequida media por tramos de ingresos superaacutendose el importe de la media global desde el intervalo de ingresos comprendidos entre 5 y 6 millones de euros



Cuadro 34 CUOTA LIacuteQUIDA POR TRAMOS DE INGRESOS

IS 2013


0 237 01 01 25 00 00 10443 0 - 001 13771 37 38 138 01 01 1001

001 - 005 49297 134 172 1154 04 05 2341 005 - 01 48190 131 303 1554 06 11 3226 01 - 025 76374 208 511 3990 15 25 5225 025 - 05 55009 150 660 4462 16 41 8112

05 - 1 44654 121 782 5939 22 63 13300 1 - 3 45145 123 904 12656 46 110 28033 3 - 5 12793 35 939 7848 29 138 61346 5 - 6 3554 10 949 3233 12 150 90960

6 - 75 3313 09 958 4274 16 166 129004 75 - 10 3419 09 967 5610 21 186 164069 10 - 25 6631 18 985 21445 79 265 323411 25 - 50 2684 07 993 19451 71 336 724706 50 - 75 945 03 995 12385 45 382 1310597 75 - 100 449 01 996 8242 30 412 1835715 100 - 250 832 02 999 26952 99 511 3239460 250 - 500 253 01 999 21401 78 589 8458801 500 - 750 97 00 1000 13215 48 637 13623631

750 - 1000 51 00 1000 8190 30 667 16058570 gt 1000 125 00 1000 90775 333 1000 72620319 TOTAL 367823 100 272939 100 74204


El tipo efectivo de gravamen definido mediante el cociente entre la cuota liacutequida y la base imponible de signo positivo se situoacute en el 183 en 2013 mantenieacutendose estable en comparacioacuten con el ejercicio anterior lo cual se debioacute a que la bajada observada en 3 deacutecimas porcentuales del tipo medio de gravamen quedoacute neutralizada por el efecto de las minoraciones en la cuota iacutentegra las cuales como ya se ha sentildealado crecieron sustancialmente pero a un ritmo menor que la cuota iacutentegra

Ahora bien el tipo efectivo de gravamen tal como se define en el paacuterrafo anterior no constituye el mejor indicador de la carga tributaria real que soportan los sujetos pasivos del IS ya que en su caacutelculo intervienen algunos componentes que distorsionan el resultado por lo que tras aislar sus efectos se obtendraacuten otros tipos alternativos sobre la tributacioacuten efectiva Entre esos elementos espurios para el caacutelculo del tipo efectivo se encuentran en primer lugar las deducciones en la cuota por doble imposicioacuten interna de dividendos y de plusvaliacuteas de fuente interna que son minoraciones teacutecnicas que no persiguen eximir de tributacioacuten ciertas rentas sino evitar gravar dos o maacutes veces los mismos beneficios eacutestas reducen considerablemente el tipo efectivo al intervenir en el numerador del cociente que se utiliza para su caacutelculo

El segundo factor distorsionante a tener en cuenta es la presencia de un ajuste extracontable por exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional22 Como quiera que la aplicacioacuten de ese ajuste

22 Estas exenciones son las relativas a los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espantildeol maacutes las debidas a las rentas de fuente extranjera derivadas de las transmisiones de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espantildeol asiacute como las relativas a determinadas rentas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente



negativo altera a la baja la base imponible su extraccioacuten del caacutelculo reduciriacutea la medida de la imposicioacuten efectiva

Por coherencia tambieacuten habriacutea que eliminar el efecto de las deducciones en la cuota por doble imposicioacuten internacional que en el caacutelculo del tipo efectivo reducen el numerador y por consiguiente al suprimirse se produce una adicional subida en la medida de la carga impositiva

Ademaacutes con este segundo tipo efectivo corregido de la totalidad de deducciones y exenciones por doble imposicioacuten se mediriacutea de una forma maacutes satisfactoria la carga tributaria que el Estado espantildeol establece para los sujetos pasivos del IS en la fuente de las rentas que se someten a imposicioacuten sin el tratamiento dado a los pagos ya efectuados en el extranjero por otros impuestos anaacutelogos o por la normativa vigente en otros paiacuteses

El primero de los tipos efectivos corregidos a los que se acaba de aludir es el resultado de dividir la suma de la cuota liacutequida las deducciones por doble imposicioacuten interna y el saldo pendiente de las deducciones por doble imposicioacuten interna de periacuteodos anteriores por la base imponible positiva (se denota por tec1)23 Con ello se consigue mejorar la medida de la tributacioacuten media de los beneficios obtenidos por las sociedades sin que quede distorsionada por el importe de los dividendos y plusvaliacuteas obtenidos por ellas

En el ejercicio 2013 el tec1 fue del 2493 con un incremento de 8 centeacutesimas porcentuales respecto del valor de esta ldquoratiordquo correspondiente al ejercicio 2012 (2485) Si se compara con el tipo efectivo se observa que la eliminacioacuten del efecto de las deducciones por doble imposicioacuten interna produce una subida de 66 puntos porcentuales

El segundo de los tipos corregidos se halla mediante el cociente entre la cuota liacutequida aumentada por las deducciones por doble imposicioacuten (tanto interna como internacional) maacutes los saldos pendientes de ejercicios anteriores y la base imponible positiva incrementada con las exenciones por doble imposicioacuten internacional (se denota por tec2) Con esta medida se consigue una medida maacutes fidedigna de la tributacioacuten efectiva de los beneficios obtenidos por las sociedades en la fuente sin el efecto espurio de los dividendos pagados entre ellos ni de los impuestos exigibles en otros paiacuteses

El tec224 fue del 215 en el ejercicio 2013 con una diferencia de 34 puntos porcentuales respecto al otro tipo efectivo corregido el tec1 y experimentando una bajada de 16 puntos porcentuales respecto al valor de esta ldquoratiordquo en 2012 (el 199) Si se compara con el tipo efectivo se observa que la supresioacuten del efecto de las deducciones y exenciones por doble imposicioacuten tanto interna como internacional genera una subida de 32 puntos porcentuales

Los tipos efectivos corregidos junto con sus diferencias respecto a los tipos medio y efectivo en cada uno de los intervalos de ingresos pueden apreciarse en las dos uacuteltimas columnas del Cuadro 35

23 La foacutermula de caacutelculo del tec1 seguacuten la explicacioacuten arriba mencionada fue la siguiente - tec1 = (cuota liacutequida + deducciones doble imposicioacuten interna + deducciones doble imposicioacuten interna de periacuteodos

anteriores) base imponible positiva 24 La foacutermula de caacutelculo del tec2 fue la siguiente

- tec2 = (cuota liacutequida + deducciones doble imposicioacuten interna + deducciones doble imposicioacuten internacional + saldos pendientes de ejercicios anteriores por doble imposicioacuten interna e internacional) (base imponible positiva + exenciones doble imposicioacuten internacional)



Cuadro 35 TIPOS MEDIO Y EFECTIVO

IS 2013

Tramos de ingresos

(millones de euros)

Tipo medio [1]

Tipo efectivo [2]

Tipos efectivos corregidos Diferencias entre tipo medio y

tipos efectivos corregidos Diferencias entre tipo efectivo

y tipos efectivos corregidos tec1 [3]

tec 2 [4]





0 2500 1758 2500 021 +000 +2480 +742 +1738

0 - 001 2829 705 2825 1274 +004 +1556 +2120 +569

001 - 005 2599 2494 2583 2587 +016 +013 +089 +093

005 - 01 2498 2336 2463 2465 +035 +033 +127 +128

01 - 025 2376 2171 2336 2338 +041 +038 +165 +167

025 - 05 2177 1878 2121 2123 +056 +054 +243 +245

05 - 1 2112 1722 2050 2043 +062 +069 +328 +321

1 - 3 2060 1609 1982 1969 +078 +090 +373 +360

3 - 5 2078 1587 1988 1925 +091 +154 +401 +338

5 - 6 2063 1585 1948 1897 +115 +166 +363 +312

6 - 75 2173 1635 2047 2006 +127 +168 +412 +371

75 - 10 2163 1606 2049 2000 +114 +162 +443 +394

10 - 25 2294 1728 2165 2032 +129 +262 +437 +304

25 - 50 2412 1795 2245 2153 +168 +259 +450 +358

50 - 75 2549 2098 2389 2027 +160 +522 +291 +070

75 - 100 2635 1994 2425 2266 +211 +369 +431 +272

100 - 250 2722 1791 2566 2093 +156 +629 +775 +301

250 - 500 2663 1772 2483 2020 +180 +643 +711 +248

500 - 750 2969 1668 2831 2282 +138 +687 +1163 +614

750 - 1000 2994 2446 2672 2325 +323 +669 +225 +121

gt 1000 2995 1922 2840 2347 +155 +648 +918 +425

TOTAL 2639 1833 2493 2154 +146 +485 +660 +320

Definiciones Tipo medio = cuota iacutentegra base imponible positiva Tipo efectivo = cuota liacutequida base imponible positiva Tipo efectivo corregido 1 (tec1) = (cuota liacutequida+ deducciones por doble imposicioacuten interna + saldos pendientes de deducciones por doble imposicioacuten interna de periacuteodos

anteriores) base imponible positiva Tipo efectivo corregido 2 (tec2) = (cuota liacutequida + deducciones por doble imposicioacuten interna + deducciones por doble imposicioacuten internacional + saldos pendientes de ejercicios anteriores de deducciones por doble imposicioacuten interna e internacional) (base imponible positiva + exenciones por doble imposicioacuten internacional) Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014 y elaboracioacuten propia

Seguacuten se recoge en el Cuadro 35 el valor miacutenimo del tipo efectivo fue del 71 que correspondioacute a las entidades con ingresos hasta 10000 euros El tipo efectivo maacuteximo se situoacute en el 249 correspondiendo a las entidades con ingresos entre 10000 y 50000 euros El segundo tipo efectivo maacutes alto fue el correspondiente a las entidades con ingresos comprendidos entre 750 y 1000 millones de euros situaacutendose en el 245

Asimismo conviene subrayar que en general los creacuteditos fiscales incidieron en mayor medida en la carga impositiva cuanto maacutes elevado fuese el tamantildeo de las empresas tal y como se constata en las dos primeras columnas del Cuadro 35 observaacutendose que salvo en alguacuten tramo la diferencia entre los tipos medio y efectivo fue mayor seguacuten aumentaba el nivel de ingresos de las entidades alcanzaacutendose un diferencial maacuteximo de 212 puntos porcentuales en el intervalo de ingresos inferiores a 10000 euros y el



miacutenimo de 11 puntos porcentuales en las entidades con ingresos comprendidos entre 10000 y 50000 euros

Se observa que el tipo efectivo de gravamen presentaba un comportamiento erraacutetico a medida que aumentaba el nivel de ingresos de las sociedades lo cual obedeciacutea a las mismas causas sentildealadas al analizar el tipo medio (el mayor o menor peso en determinados intervalos de entidades gravadas a tipos reducidos tales como las IIC las ERD las cooperativas las fundaciones etc) si bien la evolucioacuten en uno y otro caso diferiacutea por la influencia entre otros factores de las deducciones por doble imposicioacuten interna e internacional por lo cual es maacutes relevante el estudio de los tipos efectivos corregidos

En el Cuadro 35 se observa coacutemo los tipos efectivos corregidos se situaron en una franja comprendida entre el 02 y el 284

Por otra parte merece destacarse la gran diferencia existente entre el tipo efectivo y el tipo efectivo corregido tec1 para las entidades con ingresos inferiores a 10000 euros para las que ese uacuteltimo era en torno a 212 puntos porcentuales superior al primero respectivamente Estas diferencias se debieron al importante peso de las deducciones por doble imposicioacuten interna en dichos intervalos Las mayores diferencias entre los tipos efectivo y efectivo corregido tec2 se registraron para las entidades con ingresos nulos para los que el tipo corregido tec2 era 174 puntos porcentuales inferior al tipo efectivo Dichas diferencias se justifican por el elevado peso de la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional En general las diferencias entre el tipo efectivo y el tipo efectivo corregido tec1 fueron maacutes moderadas que las obtenidas entre ese primero y el tipo efectivo corregido tec2 lo que indica que la incidencia de las deducciones por doble imposicioacuten internacional estuvo menos repartida que la de las deducciones por doble imposicioacuten interna

El Cuadro 36 y el Graacutefico 13 muestran las evoluciones de los tipos medio efectivo y efectivos corregidos durante el periacuteodo 2009-2013

Cuadro 36 EVOLUCIOacuteN DE LOS TIPOS MEDIO Y EFECTIVO

IS 2009-2013


tec1 tec2

2009

2010

2011

2012

2013

2704

2794

2778

2672

2639

1773

1867

1867

1828

1833

2475

2561

2606

2485

2493

2203

2244

2173

1993

2154

Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014 y elaboracioacuten propia


17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

2009 2010 2011 2012 2013

Tip

os im

posi

tvos

Ejercicios

Graacutefico 13EVOLUCION DE LOS TIPOS MEDIO Y EFECTIVO DE GRAVAMEN

IS 2009-2013

Tipo medio Tipo efectivo Tipo efectivo corregido (tec1) Tipo efectivo corregido ( tec2)


En el Graacutefico 13 se observa que ambas ldquoratiosrdquo evolucionaron de forma similar producieacutendose una subida sustancial en 2010 mantenieacutendose estables en 2011 decayendo en 2012 y por uacuteltimo con una ligera tendencia al descenso aunque cercano de nuevo a la estabilidad al menos en el tipo efectivo Asiacute en el antildeo 2010 el tipo medio aumentoacute en 9 deacutecimas porcentuales al pasar del 27 al 279 mientras que el tipo efectivo subioacute en 1 punto porcentual situaacutendose en el 187 (el 177 en 2009) En 2011 apenas se produjeron variaciones de manera que el tipo medio bajoacute en 1 deacutecima porcentual pasando del 279 al 278 mientras que el tipo efectivo permanecioacute inalterado en ambos antildeos con un valor del 187 En el ejercicio 2012 el tipo medio descendioacute en 11 puntos porcentuales al pasar del 278 al 267 mientras que el tipo efectivo bajoacute en 4 deacutecimas porcentuales situaacutendose en el 183 (el 187 en 2011) Por uacuteltimo en 2013 el tipo medio bajoacute en 3 deacutecimas porcentuales pasando del 267 al 264 mientras que el tipo efectivo se mantuvo estable en el 183 de manera que en ese antildeo se alcanzoacute el valor miacutenimo del quinquenio en el tipo medio de gravamen y continuoacute en el valor intermedio del tipo efectivo de gravamen durante dicho periacuteodo que se habiacutea logrado en 2012

Los aumentos registrados en 2010 en ambos tipos medio y efectivo se justificaban fundamentalmente por la influencia del peso relativo de las entidades que tributaron a tipos reducidos en el total de la base imponible positiva y por el efecto de las medidas adoptadas a resultas de la reforma gradual del IS en cuanto a los recortes en los incentivos que operaban en la cuota iacutentegra se refiere y por otro lado por la disminucioacuten de las deducciones por doble imposicioacuten registrada en dicho ejercicio La praacutectica estabilidad en 2011 de ambos tipos de gravamen tanto medio como efectivo se debioacute a la similar evolucioacuten experimentada por la base imponible positiva la cuota iacutentegra y la cuota liacutequida a pesar de que se introdujeron medidas como por ejemplo el aumento del liacutemite del importe neto de la cifra de negocios que delimitaba el reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten y la aplicacioacuten del calendario de reduccioacuten gradual en los coeficientes con que se calculaban algunas deducciones que condujo ademaacutes a la supresioacuten de algunas de ellas Las disminuciones registradas en 2012 en ambos



tipos de gravamen medio y efectivo se debieron al mayor crecimiento experimentado por la base imponible positiva en comparacioacuten con el correspondiente a la cuota iacutentegra y a la cuota liacutequida siendo mayor el de esa uacuteltima como consecuencia a su vez de que se produjera una pequentildea contraccioacuten en las minoraciones en la cuota iacutentegra lo que condujo a que la bajada fuera significativamente menor en el caso del tipo efectivo La cuasi estabilidad observada en 2013 se debioacute al paralelismo en el comportamiento de la base imponible positiva la cuota iacutentegra y la cuota liacutequida ello a pesar de introducirse algunos cambios normativos en materia de los ajustes extracontables la tributacioacuten de las SOCIMI y la potenciacioacuten y creacioacuten de algunas deducciones que actuacutean en la cuota iacutentegra debieacutendose destacar que el pequentildeo descenso observado en el tipo medio de gravamen el cual se debioacute fundamentalmente a un aumento del peso en la base imponible de las entidades que tributaban a tipos reducidos no se replicoacute en la cuota liacutequida como consecuencia de un crecimiento elevado del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra pero de menor intensidad que los registrados en las demaacutes magnitudes citadas

No obstante mientras que el tipo medio descendioacute en 6 deacutecimas porcentuales en el conjunto del periacuteodo considerado al pasar del 27 en 2009 al 264 de 2013 el tipo efectivo aumentoacute en 6 deacutecimas porcentuales (177 en 2009 y 183 en 2013) Ello se debioacute a que el papel de las distintas bonificaciones y deducciones en la disminucioacuten de la carga tributaria final del impuesto varioacute significativamente con el tiempo En el periacuteodo analizado como ya se ha sentildealado las minoraciones en la cuota iacutentegra experimentaron reiterados descensos que oscilaron entre el ndash201 correspondiente a 2009 y el ndash14 de 2012 que se transformoacute de forma brusca en un sustancial crecimiento en 2013 con una tasa del 142 Dicha evolucioacuten contractiva de las minoraciones en la cuota iacutentegra durante el periacuteodo 2009-2012 se debioacute a los efectos de la reforma gradual del TRLIS que entroacute en vigor en 2007 junto con el adverso ciclo econoacutemico que conllevoacute reducciones en los voluacutemenes de inversioacuten y un nuacutemero escaso de entidades que crearon empleo Por el contrario la mejora de los resultados contables de las empresas que impulsoacute por ende a la base imponible y a la cuota iacutentegra en 2013 permitioacute que las minoraciones tambieacuten crecieran de manera sustancial al aumentar los topes relativos establecidos para algunas deducciones en funcioacuten de la cuota iacutentegra un gran crecimiento de las deducciones por doble imposicioacuten interna y algunas modificaciones normativas que supusieron la potenciacioacuten e introduccioacuten de ciertos incentivos fiscales

Como resultado de esas evoluciones la brecha entre los tipos medio y efectivo disminuyoacute significativamente 12 puntos porcentuales menos a lo largo del periacuteodo de anaacutelisis al pasar de 93 puntos porcentuales en 2009 a 81 puntos porcentuales en el ejercicio 2013 En 2010 y 2011 dicha brecha se redujo levemente en 1 deacutecima porcentual cada ejercicio hasta situarse en 91 puntos porcentuales En 2012 se contrajo otra vez pero de manera bastante maacutes acusada bajando en 7 deacutecimas porcentuales hasta quedarse en 84 puntos porcentuales Por uacuteltimo en 2013 de nuevo se redujo de manera maacutes suave en 3 deacutecimas porcentuales hasta situarse en el citado 81 de manera que al concluir el periacuteodo se produjo el mayor acercamiento entre los tipos medio y efectivo de gravamen aunque la distancia continuoacute siendo ciertamente elevada fundamentalmente como consecuencia del gran peso de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten

Si se compara el tipo medio de gravamen con el tipo efectivo corregido tec1 durante el periacuteodo comprendido entre los ejercicios 2009 y 2013 se puede obtener una aproximacioacuten a la evolucioacuten del peso del conjunto de los incentivos fiscales en la cuota iacutentegra del IS a lo largo de dicho periodo una vez excluido el efecto de las deducciones destinadas a evitar la doble imposicioacuten interna La conclusioacuten de



esta comparacioacuten es que la mayor diferencia entre el tipo medio y el tec1 se produjo en 2009 y 2010 al alcanzar los 23 puntos porcentuales seguida de la observada en 2013 (19 puntos porcentuales) En 2011 y 2013 el peso de los incentivos en la cuota iacutentegra (excluidas las deducciones por doble imposicioacuten interna) fue menor lo que provocoacute un acercamiento entre el tipo medio y el tec1 con una diferencia entre ambos tipos de 17 y 15 puntos porcentuales respectivamente

Por otra parte si se comparan los dos tipos efectivos corregidos en el periacuteodo 2008-2012 se observa que el tec1 se situoacute por encima del tec2 En 2010 se amplioacute la brecha entre el tec1 y el tec2 al alcanzar 32 puntos porcentuales (27 puntos porcentuales en 2009) habiendo experimentado el importe de la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional un leve aumento del 02 En 2011 nuevamente se incrementoacute la distancia entre el tec1 y el tec2 respecto al antildeo anterior situaacutendose el tec1 por encima del tec2 con una diferencia entre ambos de 43 puntos porcentuales debido al notable incremento en dicho antildeo del importe de la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional (tasa de variacioacuten del 15 respecto a 2011) En 2012 se observoacute la separacioacuten maacutes elevada entre el tec1 y el tec2 al alcanzar 49 puntos porcentuales habiendo experimentado la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional un incremento del 384 En 2013 disminuyoacute la distancia existente entre ambos tipos efectivos corregidos al ascender eacutesta a 34 puntos porcentuales habieacutendose reducido el importe de la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional el 285

Tambieacuten se puede realizar la comparacioacuten entre el tipo medio el tipo efectivo y los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 sin incluir a las IIC El Cuadro 37 ofrece los datos de la comparacioacuten para el periacuteodo 2009-2013

Cuadro 37 EVOLUCIOacuteN DE LOS TIPOS MEDIO Y EFECTIVO SIN IIC ()

IS 2009-2013


tec1 tec2

2009

2010

2011

2012

2013

2775

2831

2718

2757

2769

1818

1891

1826

1886

1922

2539

2594

2550

2564

2615

2252

2269

2135

2042

2243

() Instituciones de Inversioacuten Colectiva

Fuente Elaboracioacuten propia a partir de datos suministrados por la AEAT

Se observa que al aislar el efecto de las IIC el tipo medio experimentoacute sucesivos aumentos excepto en el antildeo 2011 en el que disminuyoacute 11 puntos porcentuales En el ejercicio 2010 el tipo medio se incrementoacute hasta alcanzar el 283 (278 en 2009) a pesar de que en dicho antildeo el uacutenico cambio normativo en materia de tipos impositivos fue la elevacioacuten en 1 punto porcentual del tipo de gravamen de las SOCIMI fijaacutendose en el 19 En 2011 el tipo medio se situoacute en el 272 habiendo estado motivado el descenso con respecto al antildeo anterior fundamentalmente por el aumento hasta 300000 euros de la parte de base imponible de las ERD sobre la que se aplicaba el tipo reducido de gravamen del 25 asiacute como de la base imponible de las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos fuese inferior a 25 empleados sobre la que se



aplicaba el tipo reducido de gravamen del 20 En 2012 el tipo medio aumentoacute 4 deacutecimas porcentuales hasta situarse en el 276 habieacutendose prorrogado para dicho antildeo los cambios normativos que se acaban de citar para el ejercicio 2011 En el ejercicio 2013 el tipo medio de gravamen aumentoacute 1 deacutecima porcentual siendo las principales modificaciones en cuanto al tipo de gravamen las relativas al tipo impositivo fijado para las entidades de nueva creacioacuten (15 o 20 en funcioacuten del tramo de base imponible) la proacuterroga del tipo reducido de gravamen por mantenimiento o creacioacuten de empleo para microempresas asiacute como la fijacioacuten del tipo del 0 para las SOCIMI


Los pagos a cuenta del IS figuran en el Modelo 200 de declaracioacuten anual bajo las siguientes ruacutebricas retenciones e ingresos a cuenta por un lado y pagos fraccionados por otro

De acuerdo con lo establecido en el artiacuteculo 140 del TRLIS todas aquellas entidades que satisficieran o abonasen rentas sujetas al IS estaban obligadas a retener o efectuar ingresos a cuenta No obstante en 2013 no existiacutea obligacioacuten de retener ni de ingresar a cuenta en los siguientes supuestos de rentas recogidos en el artiacuteculo 59 del RIS

- Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espantildea que constituyeran instrumento regulador de intervencioacuten en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro

- Los intereses que constituyeran derecho a favor del Tesoro como contraprestacioacuten de los preacutestamos del Estado al creacutedito oficial

- Los intereses y comisiones de preacutestamos que constituyeran ingreso de las entidades de creacutedito y establecimientos financieros de creacutedito inscritos en los registros especiales del Banco de Espantildea residentes en territorio espantildeol con excepcioacuten de los intereses y rendimientos de las obligaciones bonos u otros tiacutetulos emitidos por entidades puacuteblicas o privadas nacionales o extranjeras que integraban la cartera de valores de las referidas entidades

- Los intereses de las operaciones de preacutestamo creacutedito o anticipo que realizara la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales con sociedades en las que tuviera participacioacuten mayoritaria en el capital no pudiendo extenderse esta excepcioacuten a los intereses de ceacutedulas obligaciones bonos u otros tiacutetulos anaacutelogos

- Los intereses percibidos por las sociedades de valores como consecuencia de los creacuteditos otorgados en relacioacuten con operaciones de compra o venta de valores asiacute como los intereses percibidos por las empresas de servicios de inversioacuten respecto de las operaciones activas de preacutestamos o depoacutesitos con entidades inscritas en alguno de los registros relativos a entidades financieras mantenidos por la CNMV el Banco de Espantildea o la Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones o en registros de igual naturaleza de la Unioacuten Europea Tampoco existiacutea obligacioacuten de practicar retencioacuten en relacioacuten con los intereses percibidos por sociedades o agencias de valores en

25

25 No obstante las entidades de creacutedito y demaacutes instituciones financieras que formalizasen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estaban obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas



contraprestacioacuten a las garantiacuteas constituidas para operar como miembros de los mercados de futuros y opciones financieras

- Las primas de conversioacuten de obligaciones en acciones

- Las rentas derivadas de la distribucioacuten de la prima de emisioacuten de acciones o participaciones efectuadas por entidades distintas de las SICAV u organismos de inversioacuten colectiva registrados en otros Estados miembros de la Unioacuten Europea que sean equivalentes a aquellas Esta uacuteltima excepcioacuten entroacute en vigor el 1 de enero de 2011 debido a la nueva redaccioacuten dada a la letra g) del artiacuteculo 59 del RIS por el apartado dos del artiacuteculo segundo del Real Decreto 17882010 tal y como se indica en el capiacutetulo II de esta publicacioacuten de manera que dichas rentas quedaban sometidas a retencioacuten a partir de dicha fecha mientras que con anterioridad no sucediacutea asiacute

- Los beneficios percibidos por una sociedad matriz residente en Espantildea de sus sociedades filiales residentes en otros Estados miembros de la Unioacuten Europea cuando se tratase uacutenicamente de mediaciones de pago y se cumplieran determinados requisitos

- Los rendimientos procedentes del arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos

a) Cuando se tratara de arrendamientos de viviendas por empresas para sus empleados

b) Cuando la renta satisfecha por el arrendatario a un mismo arrendador no superase 900 euros anuales

c) Cuando la actividad del arrendador estuviera clasificada en algunos de los epiacutegrafes del grupo 861 de la seccioacuten primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas o en alguacuten otro epiacutegrafe que facultara para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epiacutegrafes del citado grupo 861 no resultase una cuota igual a cero

d) Cuando los rendimientos derivasen de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la disposicioacuten adicional seacuteptima de la Ley 261988 de 29 de julio sobre Disciplina e Intervencioacuten de las Entidades de Creacutedito (BOE de 30 de julio) en cuanto tuvieran por objeto bienes inmuebles urbanos Dicha disposicioacuten legal quedoacute derogada desde el 28 de junio de 2014 por la Ley 102014 de 26 de junio de ordenacioacuten supervisioacuten y solvencia de entidades de creacutedito (BOE de 27 de junio) la cual incluye una disposicioacuten adicional tercera cuyo contenido en su apartado 1 equivale al que se recogiacutea en el citado apartado 1 de la disposicioacuten adicional seacuteptima de la derogada Ley 261988

- Los rendimientos que fuesen exigibles entre una AIE espantildeola o europea y sus socios asiacute como los que fueran exigibles entre una unioacuten temporal y sus empresas miembros

- Los rendimientos de participaciones hipotecarias preacutestamosu otros derechos de creacutedito que constituyesen ingresos de los fondos de titulizacioacuten



- Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de creacutedito y establecimientos financieros residentes en Espantildea

- Los rendimientos satisfechos a entidades exentas del IS en virtud de un tratado internacional suscrito por Espantildea

- Los dividendos o participaciones en beneficios intereses y demaacutes rendimientos satisfechos entre sociedades que formaran parte de un grupo que tributase en el reacutegimen de los grupos de sociedades

- Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por AIE espantildeolas o europeas y por UTE salvo aquellas que debieran tributar conforme a las normas generales del impuesto que correspondiesen a socios que debieran soportar la imputacioacuten de la base imponible y procediesen de periacuteodos impositivos durante los cuales la entidad tributara seguacuten lo dispuesto en el reacutegimen especial de AIE y UTE

- Las rentas obtenidas por las entidades totalmente exentas a que se refiere el apartado 1 del artiacuteculo 9 del TRLIS

- Los dividendos o participaciones en beneficios procedentes de entidades participadas directa e indirectamente al menos en un 5 siempre que dicha participacioacuten se hubiese poseiacutedo de manera ininterrumpida durante el antildeo anterior al diacutea en que sea exigible el beneficio que se distribuya o en su defecto que se mantuviera durante el tiempo que fuese necesario hasta completar un antildeo

- Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del IS procedentes de activos financieros siempre que estuvieran representados mediante anotaciones en cuenta y se negociasen en un mercado oficial de valores espantildeol

- Los premios derivados de la participacioacuten en juegos concursos rifas o combinaciones aleatorias estuvieran o no vinculados a la oferta promocioacuten o venta de determinados bienes productos o servicios cuando su base de retencioacuten no fuese superior a 30051 euros

- Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del IS procedentes de Deuda emitida por Administraciones puacuteblicas de paiacuteses de la OCDE y activos financieros negociados en mercados organizados de dichos paiacuteses

- Las rentas derivadas de la transmisioacuten o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de IIC obtenidas por los fondos de inversioacuten de caraacutecter financiero y las SICAV en cuyos reglamentos de gestioacuten o estatutos tuvieran establecida una inversioacuten miacutenima superior al 50 de su patrimonio en acciones o participaciones de varias IIC de determinadas clases o del 85 en un uacutenico fondo de inversioacuten de caraacutecter financiero

- Las cantidades satisfechas por entidades aseguradoras a los fondos de pensiones como consecuencia del aseguramiento de planes de pensiones

- Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que estuvieran invertidas las provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asumiera el riesgo de la inversioacuten



- Las rentas derivadas del ejercicio de las funciones de liquidacioacuten de entidades aseguradoras y de los procesos concursales a que estas se encontrasen sometidas obtenidas por el Consorcio de Compensacioacuten de Seguros

- La renta que se hubiera puesto de manifiesto en las empresas tomadoras como consecuencia de la variacioacuten de los compromisos por pensiones que estuviesen instrumentados en un contrato de seguro colectivo que hubiese sido objeto de un plan de financiacioacuten en tanto no se hubiera dado cumplimiento iacutentegro al mismo

- Lasrentas derivadas del reembolso o transmisioacuten de participaciones en fondos de inversioacuten cotizados y de acciones en las SICAV iacutendice cotizadas

- Las remuneraciones y compensaciones por derechos econoacutemicos que percibiera la Sociedad de Gestioacuten de los Sistemas de Registro Compensacioacuten y Liquidacioacuten de Valores por los preacutestamos de valores realizados en cumplimiento de lo establecido en el artiacuteculo 57 del Real Decreto 1161992 de 14 de febrero sobre representacioacuten de valores por medio de anotaciones en cuenta y compensacioacuten y liquidacioacuten de operaciones bursaacutetiles (BOE de 20 de febrero)

- Las remuneraciones y compensaciones derivadas de los preacutestamos de valores tomados en cumplimiento de lo previsto en el artiacuteculo 57 del Real Decreto 1161192 que la Sociedad de Gestioacuten de los Sistemas de Registro Compensacioacuten y Liquidacioacuten de Valores abone a las entidades o personas prestamistas

Los tipos que se aplicaban en 2013 para efectuar la retencioacuten o el ingreso a cuenta se recogen en el Cuadro 38

Cuadro 38 TIPOS DE RETENCIOacuteN

IS 2013

Clases de renta Tipo de retencioacuten o

ingreso a cuenta

General

Arrendamiento de inmuebles urbanos

Transmisioacuten o reembolso de acciones o participaciones en instituciones de inversioacuten colectiva (2)

Loteriacuteas y apuestas (3)

Cesioacuten del derecho a la explotacioacuten de la imagen

21

21 (1)

21

20

24

(1) El tipo correspondiente se dividiacutea por dos cuando se tratase de rentas procedentes de inmuebles situados en Ceuta Melilla o sus dependencias obtenidas por entidades domiciliadas en dichos territorios o que operasen en ellos mediante establecimiento o sucursal (2) No existiacutea obligacioacuten de retener sobre las rentas derivadas de la transmisioacuten de acciones o participaciones de los fondos de inversioacuten de caraacutecter financiero y de las SICAV que invirtieran en IIC siempre que la institucioacuten inversora se encontrase incluiacuteda en la correspondiente categoriacutea que hubiese establecido la CNMV que debiacutea constar en su folleto informativoTambieacuten se eximiacutea de la obligacioacuten de retener sobre las rentas derivadas del reembolso o transmisioacuten de participaciones de fondos de inversioacuten cotizados y de acciones en las SICAViacutendice cotizadas (3) La retencioacuten se practicaba sobre el importe del premio sujeto y no exento de acuerdo con la disposicioacuten adicional trigeacutesima tercera de la LIRPF




En 2013 tal y como se explica en el Capiacutetulo I se mantuvieron los tipos de retencioacuten o ingreso a cuenta del IS y se establecioacute el porcentaje de retencioacuten del 20 para los premios de loteriacuteas y apuestas que por su cuantiacutea estaban sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loteriacuteas y apuestas a que se referiacutea la disposicioacuten adicional trigeacutesima tercera de la LIRPF practicaacutendose la retencioacuten sobre el importe del premio sujeto y no exento

El Cuadro 39 recoge el nuacutemero de declarantes asiacute como el importe total y la cuantiacutea media de las retenciones e ingresos a cuenta para los ejercicios 2012 y 2013

Cuadro 39 RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA

IS 2012 Y 2013

2012 2013 Tasas de variacioacuten Concepto


Media (euros)


Media (euros)


Retenciones e ingresos a cuenta realizados por la entidad declarante

Retenciones e ingresos a cuenta imputados por AIE y UTE

Retenciones sobre los premios de determinadas loteriacuteas y apuestas

362427

5912

27

32140 8868

353 5973

01 3943

335936 28515

3909 238

608 35

8488

6099

5737

-73 -113 -43

-339 -325 21

21519 31760 455

TOTAL - 32495 - - 28789 - - -114 -


Como se aprecia en el Cuadro 39 el importe total de las retenciones e ingresos a cuenta consignado en las declaraciones del ejercicio 2013 ascendioacute a 2879 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 114 por ciento respecto al ejercicio anterior (3250 millones de euros en 2012) de los que 24 millones de euros correspondieron a retenciones e ingresos a cuenta imputados por AIE y UTE producieacutendose una caiacuteda del 325 respecto a 2012 (35 millones de euros) y 35 millones de euros a las retenciones sobre los premios de determinadas loteriacuteas y apuestas (01 millones de euros en 2012) La sustancial disminucioacuten en 2013 del importe total de las retenciones e ingresos a cuenta supuso que prosiguiera la tendencia de decrecimiento iniciada en 2008 que uacutenicamente se interrumpioacute en 2011 al incrementarse en el 07 Asiacute en 2008 se produjo un descenso del 02 en dicho total que se intensificoacute en 2009 con una caiacuteda del 19 varioacute en un ndash44 en 2010 y volvioacute a descender con maacutes suavidad en 2011 con una tasa de variacioacuten del ndash2 La notable contraccioacuten del importe de las retenciones e ingresos a cuenta en 2013 se explica por el descenso tanto del nuacutemero de entidades que las declararon cuya tasa de variacioacuten fue del 73 como de su cuantiacutea media por declarante con una tasa de variacioacuten del ndash43 El factor principal para que ello sucediera radicaba en la acusada caiacuteda que se produjo de manera generalizada en los tipos de intereacutes en los mercados financieros Asiacute por ejemplo seguacuten el informe ldquoSiacutentesis de Indicadores Econoacutemicosrdquo publicado por el Ministerio de Economiacutea y Competitividad el tipo de intereacutes medio en 2013 de la Deuda Puacuteblica del Estado en el mercado secundario a 3 antildeos se redujo en maacutes de un tercio pasando del 398 en 2012 al 253 en 2013 Por otro lado en el caso de los pasivos bancarios el tipo de intereacutes medio ponderado que las entidades de creacutedito ofreciacutean a las sociedades no financieras por depoacutesitos a la vista fue del 039 en 2013 (049 en 2012) mientras que en el caso de los depoacutesitos a plazo este se situoacute en el 155 en 2013 (190 en 2012)



En relacioacuten con los pagos fraccionados cabe sentildealar en primer lugar que las entidades que operasen tanto en el territorio de reacutegimen fiscal comuacuten como en el aacutembito de las Diputaciones Forales del Paiacutes Vasco y de la Comunidad Foral de Navarra debieron consignar en el modelo 200 de declaracioacuten individual de forma separada el importe de los pagos fraccionados que correspondieron al aacutembito de la Administracioacuten General del Estado (AGE) y el relativo a las Administraciones Forales (AAFF) El reacutegimen de tributacioacuten conjunta entre la AGE y las AAFF utiliza como criterio de reparto en lo que al IS se refiere el volumen de operaciones realizadas en cada uno de los territorios (comuacuten y foral) Los porcentajes correspondientes a cada una de las Administraciones seguacuten este criterio se aplican sobre los pagos fraccionados del ejercicio y posteriormente sobre la cuota diferencial para determinar la proporcioacuten de deuda tributaria que corresponde a cada una de las Administraciones Junto a la informacioacuten referente a los pagos fraccionados y la cuota diferencial imputables a la AGE se ofrecen los datos estadiacutesticos de la parte de los pagos fraccionados y de la cuota diferencial correspondientes a las AAFF consignados por las entidades sometidas al reacutegimen de tributacioacuten conjunta por operar en ambos territorios fiscales

De acuerdo con lo establecido en el artiacuteculo 451 del TRLIS todos los sujetos pasivos del IS salvo aquellos que estuvieran sujetos a los tipos de gravamen del 1 (determinadas IIC) o del 0 (fondos de pensiones) debiacutean realizar pagos fraccionados en los primeros veinte diacuteas naturales de los meses de abril octubre y diciembre correspondientes a los periacuteodos impositivos que estuvieran en curso el primer diacutea de cada uno de los meses indicados Sin embargo la sociedad limitada nueva empresa no teniacutea la obligacioacuten de efectuar los pagos fraccionados a cuenta de las liquidaciones correspondientes a los dos primeros periacuteodos impositivos concluidos desde su constitucioacuten

El artiacuteculo 45 del TRLIS estableciacutea dos modalidades para el caacutelculo del pago fraccionado en el ejercicio 2013 En la primera de ellas regulada en el apartado 2 de dicho artiacuteculo la base de caacutelculo estaba formada por la cuota iacutentegra del uacuteltimo periacuteodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaracioacuten estuviese vencido en el primer diacutea de los meses a los que se aludiacutea anteriormente minorada en las deducciones y bonificaciones asiacute como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a dicho plazo La segunda opcioacuten regulada en el apartado 3 del citado artiacuteculo consistiacutea en calcular el pago fraccionado sobre la parte de la base imponible del periacuteodo de los tres nueve u once primeros meses de cada antildeo natural En esta uacuteltima modalidad de la cuota resultante se deduciacutean las bonificaciones que le fueran de aplicacioacuten al sujeto pasivo las retenciones e ingresos a cuenta y los pagos fraccionados efectuados que correspondieran al periacuteodo impositivo Ademaacutes tal y como se explica en el Capiacutetulo I el Real Decreto-ley 202012 establecioacute que para los pagos fraccionados que se realizasen en la modalidad prevista en el apartado 3 del artiacuteculo 45 del TRLIS cuyos plazos de declaracioacuten comenzasen a partir de su entrada en vigor el 15 de julio de 2012 correspondientes a periacuteodos impositivos iniciados dentro de los antildeos 2012 y 2013 (es decir desde el segundo pago fraccionado de 2012) en sus bases se incluyese el 25 del importe de los dividendos y las rentas derivadas de la transmisioacuten de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espantildeol a las que resultase de aplicacioacuten el artiacuteculo 21 del TRLIS que regula la exencioacuten por doble imposicioacuten econoacutemica internacional

La cuantiacutea del pago fraccionado era el resultado de aplicar a la base de caacutelculo determinada a traveacutes de cualquiera de las dos opciones sentildealadas el porcentaje que se establecioacute en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el antildeo 2013 (Ley 172012) El porcentaje aplicable en 2013 para la primera



modalidad fue del 18 al igual que en antildeos anteriores Para la segunda modalidad el porcentaje fue el resultado de multiplicar por 57 el tipo de gravamen redondeado por defecto en el caso de que el volumen de operaciones calculado conforme a lo dispuesto en el artiacuteculo 121 de la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido (BOE de 29 de diciembre) no hubiese superado la cantidad de 601012104 euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicioacute el periacuteodo impositivo Para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones superoacute dicha cantidad el porcentaje para el caacutelculo del pago fraccionado se obteniacutea en funcioacuten del importe neto de la cifra de negocios Si dicha cifra era inferior a 10 millones de euros el referido porcentaje fue el resultado de multiplicar por 57 el tipo de gravamen redondeado por defecto Si el importe neto de la cifra de negocios era como miacutenimo de 10 millones de euros pero inferior a 20 millones de euros el porcentaje se obteniacutea multiplicando por 1520 el tipo de gravamen redondeando el resultado al entero por exceso En caso de que el importe neto de la cifra de negocios fuese de al menos 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros el porcentaje para el caacutelculo del pago fraccionado se obteniacutea multiplicando por 1720 el tipo de gravamen redondeado el resultado al entero por exceso Para el resto de entidades dicha fraccioacuten era de 1920

Ademaacutes para los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha de inicio del periacuteodo impositivo fuese al menos de 20 millones de euros la cantidad a ingresar por cada uno de los 3 pagos fraccionado anuales no podiacutea ser inferior al 12 del resultado positivo de la cuenta de peacuterdidas y ganancias del ejercicio de los 3 9 u 11 primeros meses del antildeo natural o para los sujetos pasivos cuyo periacuteodo impositivo no coincidiese con el antildeo natural del ejercicio transcurrido desde el inicio del periacuteodo impositivo hasta el diacutea anterior al inicio de cada periacuteodo de ingreso del pago fraccionado minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados con anterioridad correspondientes al mismo periacuteodo impositivo En el supuesto de que al menos el 85 de los ingresos de los 3 9 u 11 meses de cada antildeo natural o para sujetos pasivos cuyo periacuteodo impositivo no coincidiese con el antildeo natural del ejercicio transcurrido desde el inicio del periacuteodo impositivo hasta el diacutea anterior al inicio de cada periacuteodo de ingreso del pago fraccionado correspondiesen a rentas a las que resultase de aplicacioacuten las exenciones de los artiacuteculos 21 y 22 o la deduccioacuten del apartado 2 del artiacuteculo 30 ambos del TRLIS el mencionado porcentaje era del 6

En el Cuadro 40 se recoge la informacioacuten estadiacutestica disponible acerca del nuacutemero de declarantes el importe total y de la cuantiacutea media de los pagos fraccionados de los ejercicios 2012 y 2013 En dicho cuadro junto a la informacioacuten referente a los pagos fraccionados imputables a la AGE se ofrecen los datos estadiacutesticos de la parte de los pagos fraccionados correspondientes a las AAFF consignados por las entidades sometidas al reacutegimen de tributacioacuten conjunta por operar en ambos territorios fiscales asiacute como sus totales agregados



Cuadro 40 PAGOS FRACCIONADOS

IS 2012 y 2013





Media (euros)


Total pagos fraccionados AGE

Primero

Segundo

Tercero

-

304650

296729

292974

107489 -

25042 8220

54387 18329

28060 9578

- 122192

278715 29606

279177 59205

276806 33381

-

10622

21207

12059

- 137 -

-85 182 292

-59 89 157

-55 190 259

Total pagos fraccionados administraciones forales ()

Primero

Segundo

Tercero

-

310

331

298

1318 shy

263 84886

584 176464

471 157925

- 1924

313 382

347 653

324 890

shy

121959

188044

274673

- 460 -

10 451 437

48 117 66

87 891 739

Total pagos fraccionados AGE y administraciones forales

Primero

Segundo

Tercero

shy

304650

296729

292974

108807 shy

25305 8306

54971 18526

28531 9738

shy 124116

278715 29987

279177 59858

276806 34271

shy

10759

21441

12381

- 141 -

-85 185 295

-59 89 157

-55 201 271

() Debidos exclusivamente a la tributacioacuten conjunta a la AGE y a las administraciones forales de las entidades que operan simultaacuteneamente en ambos territorios Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

Si se agregan los importes de los pagos fraccionados imputables a la AGE y a las AAFF se obtiene una cifra total de 12412 millones de euros en 2013 producieacutendose un incremento del 141 respecto a 2012 (10881 millones de euros) expansioacuten que aun siendo notable fue menos de la mitad del crecimiento experimentado el antildeo anterior con una tasa del 30

Dentro de la cifra anterior referida a 2013 (12412 millones de euros) se incluyeron 192 millones de euros correspondientes a los pagos fraccionados realizados a favor de las AAFF del Paiacutes Vasco y Navarra por parte de aquellas entidades que en 2013 operaron de forma conjunta en el TRFC y en los territorios forales cifra superior en el 46 a la del ejercicio anterior (132 millones de euros) expansioacuten que procediacutea sobre todo del tercer pago fraccionado el cual registroacute una tasa de variacioacuten del 891 entre 2012 y 2013 Los dos primeros pagos fraccionados experimentaron aumentos maacutes moderados (tasas del 451 y 117 para el primer y segundo pago fraccionado respectivamente)

Por otro lado el importe total de los pagos fraccionados imputables a la AGE y correspondientes al ejercicio 2013 ascendioacute a 12219 millones de euros lo que supuso un aumento del 137 respecto a 2012 (10749 millones de euros) menos de la mitad del incremento del antildeo anterior el 296 Dichos intensos crecimientos registrados en el bienio 2012-2013 contrastan con la tendencia de decrecimiento iniciada en 2008 ejercicio en que se habiacutea registrado una tasa de variacioacuten del ndash371 que se habiacutea atenuado en 2009 con una tasa de variacioacuten del ndash31 respecto al ejercicio anterior para convertirse en unos decrecimientos del 183 y 92 en 2010 y 2011 respectivamente El notable crecimiento experimentado por los pagos fraccionados en 2012 se debioacute principalmente a los cambios normativos introducidos en el TRLIS en esta materia mediante el Real Decreto-ley 92011 de 19 de agosto de medidas para la mejora de la calidad y cohesioacuten del sistema nacional de salud de contribucioacuten a la



consolidacioacuten fiscal y de elevacioacuten del importe maacuteximo de los avales del Estado para 2011 (BOE de 20 de agosto) el Real Decreto-ley 122012 de 30 de marzo por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccioacuten del deacuteficit puacuteblico (BOE de 31 de marzo) y el Real Decreto-ley 202012 de 13 de julio de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE de 14 de julio) establecieacutendose en ellos aumentos para las grandes empresas de los porcentajes con que se calculaban los pagos fraccionados en funcioacuten del importe neto de la cifra de negocios y un pago miacutenimo seguacuten el volumen de beneficios obtenidos en el periacuteodo impositivo En 2013 la razoacuten principal para que se produjera el mencionado crecimiento en los pagos fraccionados tambieacuten era de iacutendole normativa pero en esta ocasioacuten los cambios que se introdujeron en la regulacioacuten del IS provocaron una ampliacioacuten sustancial de la base sobre la que se calculan aquellos especialmente en el caso de las grandes empresas pudieacutendose destacar sobre todo la influencia en ese sentido de la limitacioacuten a un maacuteximo del 70 de las amortizaciones contables medida aprobada por el artiacuteculo 7 de la Ley 162012 la extensioacuten de la no deducibilidad de las peacuterdidas por deterioro de valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades (antes era maacutes restrictiva ya que se referiacutea exclusivamente a las participaciones en entidades no cotizadas y empresas del grupo) y la no deducibilidad de las rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de establecimiento permanente ambas aprobadas por el artiacuteculo 1 apartado segundo nuacutemero dos de la Ley 162013

El primero de los pagos fraccionados a la AGE en 2013 ascendioacute a 2961 millones de euros con un crecimiento del 182 como se ha mencionado antes correspondiendo a 278715 declaraciones de donde resultoacute una media de 10622 euros el 292 maacutes que en 2012 (8220 euros) El primer pago fraccionado en 2012 habiacutea ascendido a 2504 millones de euros con un aumento del 186 respecto a 2011

El segundo pago fraccionado se situoacute en 5921 millones de euros con un crecimiento del 89 respecto al antildeo anterior como ya se ha comentado anteriormente Esa cantidad dividida entre las 279177 declaraciones en las que se consignoacute arrojoacute una cuantiacutea media de 21207 euros cifra superior en un 157 a la de 2012 (18329 euros) Se resalta el hecho de que el importe del segundo pago fraccionado en 2012 habiacutea sido de a 5439 millones de euros con un aumento del 305 respecto a 2011 incremento muy superior al experimentado en 2013

La cuantiacutea media del tercer pago fraccionado de 2013 crecioacute un 259 situaacutendose en 12059 euros Las declaraciones en las que se consignoacute este tercer pago fueron 276806 y el importe agregado del mismo fue de 3338 millones de euros cifra superior en el 19 a la del ejercicio precedente tal y como ya se comentado anteriormente El tercer pago fraccionado en 2012 habiacutea ascendido a 2806 millones de euros registrando un incremento del 395 respecto a 2011


El procedimiento de liquidacioacuten en el IS finalizaba con la determinacioacuten de la cuota diferencial que se obteniacutea mediante la diferencia entre la cuota liacutequida y la suma de los pagos a cuenta

En aquellos casos en los que la entidad declarante fuese socio de una sociedad que tributara en el reacutegimen especial de las AIE o UTE para la obtencioacuten de la cuota diferencial habiacutean de detraerse ademaacutes las cuotas que le hubiesen imputado dichas entidades



En definitiva

Cuota diferencial = Cuota liacutequida ndash (Pagos a cuenta + Cuotas imputadas por AIE y UTE)

La cuota diferencial obtenida en cada una de las declaraciones podiacutea ser una cantidad positiva o a ingresar o por el contrario una cifra negativa o a devolver

El nuacutemero de declarantes el importe y la cuantiacutea media de la cuota diferencial del IS correspondiente a los ejercicios 2012 y 2013 se recogen en el Cuadro 41 En dicho cuadro junto a la informacioacuten sobre la cuota diferencial de la AGE se incluye tambieacuten la relativa a la cuota diferencial correspondiente a las AAFF del Paiacutes Vasco y Navarra derivada de aquellas entidades que operaron en reacutegimen de tributacioacuten conjunta en el TRFC y en los territorios forales asiacute como sus totales agregados

Cuadro 41 CUOTA DIFERENCIAL

IS 2012 y 2013





Media (euros)


Cuota diferencial AGE 634167 83456 13160 609719 116888 19171 -39 401 457


Cuota diferencial administraciones forales () 1596 3312 207493 1562 3146 201386 -21 -50 -29


Total cuota diferencial AGE y administraciones forales 634167 86768 13682 609719 120034 19687 -39 383 439

Positiva (a ingresar) 271779 138652 51016 287359 177902 61909 57 283 214

Negativa (a devolver) 362388 51884 14317 322360 57868 17951 -110 115 254

() Debida exclusivamente a la tributacioacuten conjunta a la AGE y a las administraciones forales de las entidades que operan simultaacuteneamente en ambos territorios Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

La cuota diferencial positiva (a ingresar) imputable a la AGE en 2013 fue de 17351 millones de euros cifra superior en el 289 a la de 2012 (13461 millones de euros) Por su parte la cuota diferencial negativa (a devolver) aumentoacute en el 107 alcanzando un importe de 5662 millones de euros en 2013 (5115 millones de euros en 2012) Como consecuencia el saldo de la cuota diferencial en 2013 11689 millones de euros registroacute una tasa de variacioacuten del 401 respecto al ejercicio anterior (8346 millones de euros) Esta sustancial expansioacuten experimentada en 2013 obedecioacute sobre todo al fuerte crecimiento de la cuota liacutequida que quedoacute reforzado con una disminucioacuten significativa de las retenciones e ingresos a cuenta sin que el intenso impulso de los pagos fraccionarios sirviera maacutes que para paliar levemente el efecto de los dos factores anteriores

El saldo de la cuota diferencial imputable a las AAFF en 2013 registroacute un descenso del 5 hasta situarse en 315 millones de euros (439 millones de euros correspondientes a la cuota diferencial positiva y 124 millones de euros a la negativa) En 2012 dicho saldo habiacutea sido de 331 millones de euros (405 millones de euros correspondientes a la cuota diferencial positiva y 74 millones de euros a la negativa)



La cuota diferencial global que se obtiene al sumar las imputables a la AGE y a las AAFF ascendioacute a 12003 millones de euros en 2013 cifra superior en el 383 a la del periacuteodo impositivo 2012 (8677 millones de euros) La cuota diferencial positiva global fue de 17790 millones de euros y la negativa de 5787 millones de euros (en 2012 dichas cifras totalizaron 13865 y 5188 millones de euros respectivamente) con unas tasas de variacioacuten del 283 y 115 respectivamente


En los Cuadros 42 y 43 se muestra el desglose de las principales magnitudes y de las minoraciones en la cuota iacutentegra respectivamente de las declaraciones individuales entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales lo que seraacute de gran utilidad para posteriormente comparar estos resultados con los obtenidos de la consolidacioacuten de las declaraciones del Modelo 220 de los grupos fiscales con las declaraciones individuales del Modelo 200 de las entidades no pertenecientes a grupos





Cuadro 42 PRINCIPALES MAGNITUDES DE LAS DECLARACIONES INDIVIDUALES CON DESGLOSE ENTRE ENTIDADES PERTENECIENTES Y NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2013

Concepto





(millones de euros)



(millones de euros)


(euros)


1 Nuacutemero total 32095 - - 1398913 - - 1431008 - - -2 Resultado contable neto 30201 327476 1084323 1159877 86069 7421 1190078 413545 34749 792 3 Saldo ajustes al resultado contable (incluida correccioacuten por el

Impuesto sobre Sociedades) - 255355 - - 220072 - - 475427 - 537

31 Aumentos - 1798113 - - 746475 - - 2544589 - 707 32 Disminuciones - 1542758 - - 526403 - - 2069162 - 746

4 Base imponible neta 28149 553849 1967561 955057 160893 16846 983206 714742 72695 775 41 Base imponible positiva 13673 844618 6177270 370646 644074 173771 384319 1488692 387358 567 42 Base imponible negativa 14476 290769 2008631 584411 483180 82678 598887 773950 129231 376

5 Cuota iacutentegra 13644 252666 1851850 360425 140207 38901 374069 392874 105027 643 6 Tipo medio - 299 - - 218 - - 264 - 643 7 Minoraciones en la cuota iacutentegra - 86970 - - 33183 - - 120153 - 724

71 Bonificaciones - 509 - - 2566 - - 3074 - 165 72 Deducciones doble imposicioacuten - 76293 - - 25310 - - 101602 - 751 73 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo - 10169 - - 5308 - - 15477 - 657

8 Cuota liacutequida 12907 165916 1285474 354916 107023 30154 367823 272939 74204 608 9 Tipo efectivo - 196 - - 166 - - 183 - 608

10 Retenciones e ingresos a cuenta - 5865 - - 22924 - - 28789 - 204 11 Pagos fraccionados - 56503 - - 67613 - - 124116 - 455 12 Cuota diferencial 18843 103548 549531 590876 16486 2790 609719 120034 19687 863


Paacuteg 146


En el Cuadro 42 se aprecia que el nuacutemero de las entidades pertenecientes a grupos fiscales fue de 32095 en 2013 lo que representaba el 22 sobre el nuacutemero total de declarantes del IS en ese ejercicio (1431008) producieacutendose una pequentildea disminucioacuten el 01 respecto a 2012 en el que dicho colectivo fue de 32129 Como consecuencia el nuacutemero de las entidades no pertenecientes a grupo fiscal alguno en 2013 (1398913) supuso el 978 del nuacutemero total de declaraciones individuales en ese ejercicio y aumentoacute en el 08 respecto a 2012 (1387207)

Observando la informacioacuten relativa al resultado contable neto en 2013 se comprueba el vuelco que se produjo en las proporciones anteriormente citadas ya que el importe que declararon las entidades pertenecientes a grupos ascendioacute a 32748 millones de euros lo que representoacute el 792 del resultado contable neto total el cual como se indicoacute anteriormente fue de 41355 millones de euros correspondiente a 1190078 declarantes alcanzando asiacute una media de 34749 euros El nuacutemero de entidades pertenecientes a grupos fiscales que cumplimentaron dicha partida fue de 30201 ascendiendo asiacute su cuantiacutea media a alrededor de 11 millones de euros Por su parte el importe total de la misma variable para las entidades no pertenecientes a grupos fue de 8607 millones de euros obtenieacutendose una media de 7421 euros correspondiente a 1159877 entidades El desglose del saldo entre sus componentes positivo y negativo pone de manifiesto que los repartos entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales fueron semejantes entre siacute pero sensiblemente diferentes al del resultado contable neto

En los saldos de los ajustes al resultado contable incluida la correccioacuten por el IS se advierte que la proporcioacuten del importe total de aquellos (47543 millones de euros) que obtuvieron las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal fue del 537 (25536 millones de euros) significativamente superior al de las que no pertenecieron a grupo alguno (22007 millones de euros) el 463 restante La descomposicioacuten de los ajustes extracontables entre los aumentos (ajustes positivos) y las disminuciones (ajustes negativos) muestra que los repartos de ellos entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales fueron semejantes entre siacute pero significativamente diferentes a los de los saldos

Destacoacute la elevada proporcioacuten (el 775) de la base imponible neta total que supuso la aportacioacuten relativa de las entidades pertenecientes a grupos de manera que si la base imponible neta total alcanzoacute un importe de 71474 millones de euros la magnitud aportada por dichas entidades (55385 millones de euros) fue maacutes del triple que la de las entidades que no perteneciacutean a grupos fiscales (16089 millones de euros)

Por un lado la base imponible positiva alcanzoacute un valor de 84462 millones de euros para las entidades que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal (el 567 del total) correspondiente a 13673 entidades de forma que su importe medio fue de 62 millones de euros Las entidades no pertenecientes a grupos acumularon una base imponible positiva por importe de 64407 millones de euros (el restante 433 del total) siendo su valor medio de 173771 euros ya que el nuacutemero de entidades que consignaron dicha partida fue de 370646

Por otro lado en cuanto a la base imponible negativa las entidades que no perteneciacutean a grupo fiscal alguno acumularon un importe de 48318 millones de euros (el 376 sobre el total) correspondiente a 584411 declarantes con un valor medio de 82678 euros El nuacutemero de entidades pertenecientes a grupos que obtuvieron una base imponible negativa fue de 14476 alcanzando un importe de 29077



millones de euros (el restante 634 del total) de manera que su cuantiacutea media por declarante superoacute ligeramente los 2 millones de euros

En lo referente a la cuota iacutentegra el reparto entre las dos tipologiacuteas de entidades analizadas (pertenecientes y no pertenecientes a grupos) fue menos equilibrado que en la base imponible positiva Asiacute las entidades pertenecientes a grupos aportaron una cuota iacutentegra por importe de 25267 millones de euros (el 643 respecto al total) correspondiente a 13644 declarantes lo que implicoacute una cuantiacutea media cercana a 19 millones de euros mientras que las entidades no pertenecientes a grupos obtuvieron un valor medio de 38901 euros para cada una de las 360425 entidades que cumplimentaron la partida lo que significoacute un importe total de 14021 millones de euros

Al dividir la cuota iacutentegra entre la base imponible positiva se obtiene el denominado tipo medio de gravamen Para las entidades pertenecientes a grupos fiscales ese se situoacute en el 299 en 2013 (igual que en 2012) mientras que para el resto de entidades fue del 218 en 2013 (el 23 en 2012)

El importe de las minoraciones en la cuota iacutentegra (8697 millones de euros) de las entidades que formaban parte de un grupo fiscal supuso el 724 del importe referido a la totalidad de entidades Para el resto de declarantes las minoraciones alcanzaron un importe de 3318 millones de euros

Dentro del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra uacutenicamente para las bonificaciones el peso correspondiente a los declarantes no pertenecientes a grupos (835) fue superior al relativo a las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal Para las primeras el importe de las bonificaciones fue de 257 millones de euros mientras que para las segundas se cifroacute solo en 51 millones de euros

Dentro de los dos tipos de entidades analizadas las deducciones por doble imposicioacuten fueron las que maacutes peso adquirieron dentro del total de las minoraciones El 751 del total de las citadas deducciones (7629 millones de euros) procedioacute de los declarantes que formaron parte de un grupo fiscal

Las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo ocuparon el segundo lugar en importancia cuantitativa dentro del total de las minoraciones En concreto para las entidades pertenecientes a un grupo fiscal su importe ascendioacute a 1017 millones de euros (el 657 del total) frente a 531 millones de euros que se contabilizaron para las que no formaban parte de grupo fiscal alguno

Tras deducir de la cuota iacutentegra el total de las minoraciones se obtiene la denominada cuota liacutequida cuyo importe para los declarantes que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal totalizoacute 16592 millones de euros (el 608 del total) correspondiente a las 12907 entidades que cumplimentaron aquella de modo que su cuantiacutea media fue cercana a 13 millones de euros En el caso de las entidades que no formaron parte de grupo alguno dicho valor medio fue de 30154 euros ya que su importe ascendioacute a 10702 millones de euros (el restante 392 del total) y el nuacutemero de declarantes fue de 354916

Al analizar el tipo efectivo (cociente entre la cuota liacutequida y la base imponible positiva) se observa que para el caso de las entidades pertenecientes a grupos fiscales ese fue del 196 en 2013 (el 19 en 2012) 3 puntos porcentuales mayor que para el resto de entidades el 166 en 2013 (el 175 en 2012) de modo que se redujo considerablemente la brecha que existiacutea entre los tipos medios de ambos conjuntos de declarantes de 81 puntos porcentuales es decir la primera se situoacute en poco maacutes de 13 de la segunda y ademaacutes se observa una evolucioacuten del tipo efectivo durante el bienio 2012-2013 que era opuesta entre los dos colectivos Una de las causas que explicoacute la contraccioacuten de la brecha al pasar del



tipo medio al efectivo de gravamen fue el diferente peso en las minoraciones en la cuota iacutentegra Asiacute en el caso de las entidades que formaban parte de un grupo fiscal las minoraciones redujeron la cuota iacutentegra en un 344 mientras que para los declarantes no pertenecientes a grupos dicha proporcioacuten fue del 237 o en otras palabras la importancia cuantitativa de los creacuteditos fiscales fue sustancialmente mayor en teacuterminos relativos en el primero de esos colectivos

Como ya se indicoacute los pagos a cuenta del IS figuran en el modelo 200 de declaracioacuten individual bajo las ruacutebricas de retenciones e ingresos a cuenta por un lado y pagos fraccionados por otro

En cuanto a las retenciones e ingresos a cuenta uacutenicamente el 204 del total lo aportaron las entidades pertenecientes a grupos cuyo importe ascendioacute a 587 millones de euros mientras que para el resto de entidades fue de 2292 millones de euros

Por otro lado del total de pagos fraccionados (12412 millones de euros) el 455 (5650 millones de euros) correspondioacute a las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal y el 545 (6761 millones de euros) al resto de sociedades A este respecto ha de resaltarse que si se efectuacutea la comparacioacuten de esas cifras entre los ejercicios 2012 y 2013 se observa que como cabriacutea esperar la variacioacuten de los pagos fraccionados fue muy desigual en los dos colectivos producieacutendose unas tasas del 405 en las entidades pertenecientes a grupos fiscales y del ndash14 en el resto circunstancia que tuvo su origen en los cambios normativos en materia de amortizaciones contables peacuterdidas por deterioros de valor de participaciones en entidades y rentas negativas obtenidas en el extranjero anteriormente resentildeados que generaron incrementos en las bases de caacutelculo de los pagos fraccionados afectando sobre todo a las grandes empresas las cuales teniacutean una mayor presencia en los grupos fiscales

Si de la cuota liacutequida se detraen los denominados pagos a cuenta se obtiene la cuota diferencial En 2013 su importe ascendioacute a un total de 12003 millones de euros con un crecimiento del 383 respecto a 2012 (8677 millones de euros) del cual el 863 procediacutea de los declarantes integrantes de alguacuten grupo fiscal Para estos el importe de la partida se elevoacute a 10355 millones de euros lo que supuso un incremento del 316 respecto a 2012 (7868 millones de euros) correspondiente a 18843 entidades siendo su cuantiacutea media de 549531 euros El nuacutemero de entidades que cumplimentaron la partida y que no formaban parte de grupo fiscal alguno se situoacute en 590876 acumulando una cuota diferencial por importe de 1649 millones de euros producieacutendose una expansioacuten del 1038 respecto a 2012 (809 millones de euros) de forma que su cuantiacutea media (2790 euros) fue muy inferior a la correspondiente al resto de entidades

En el Cuadro 43 se presenta la informacioacuten relativa a los importes totales y medios junto con el nuacutemero de declarantes de cada uno de los epiacutegrafes que componiacutean el conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra para el antildeo 2013 con desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos





Cuadro 43 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA DE LAS DECLARACIONES INDIVIDUALES CON DESGLOSE ENTRE ENTIDADES PERTENECIENTES Y NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2013

Concepto









BONIFICACIONES - 509 - - 2566 - - 3074 - 165 Venta bienes corporales producidos en Canarias 27 229 846613 318 103 32414 345 332 96134 689 Explotaciones navieras establecidas en Canarias 15 130 869207 19 34 177722 34 164 482789 794 Cooperativas especialmente protegidas 7 02 26961 2495 235 9430 2502 237 9479 08 Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 35 101 288229 795 113 14199 830 214 25754 472


7 08 107578 224 1700 758875 231 1707 739139 04

Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 10 20 199254 504 211 41837 514 231 44900 86

Operaciones financieras 11 19 175643 277 170 61395 288 189 65758 102 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 76293 - - 25310 - - 101602 - 751 Deducciones por doble imposicioacuten interna - 61318 - - 18747 - - 80065 - 766 Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 1473 - - 883 - - 2356 - 625 Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 13502 - - 5679 - - 19181 - 704 Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 569 12827 2254324 4457 5316 119273 5026 18143 3609853 707 Deducciones doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores 175 675 385740 686 363 529464 861 1038 1205873 650 DED POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 10169 - - 5308 - - 15477 - 657 Incentivos realizacioacuten determ actividades y creacioacuten empleo 1900 5336 280855 15516 3362 21668 17416 8698 49944 613 Investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica - 1685 - - 1011 - - 2696 - 625 Investigacioacuten y desarrollo 329 992 301429 1187 740 62357 1516 1732 114240 573 Innovacioacuten tecnoloacutegica 343 693 202130 933 271 29031 1276 964 75561 719


Restantes incentivos (2) - 169 - - 356 - - 525 - 322 Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 3178 - - 1943 - - 5121 - 621 Donaciones a entidades sin fines lucrativos 1107 599 54073 6739 443 6577 7846 1042 13278 575 Inversiones en Canarias 239 2194 917829 4144 765 18469 4383 2959 67510 741 Reinversioacuten beneficios extraordinarios 579 1457 251629 2261 449 19837 2840 1905 67093 765 Entidades sometidas a normativa foral 36 393 1092184 95 203 214020 131 597 455347 659


(1) Dichos acontecimientos son los siguientes Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2011raquo Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta laquoMundobasket 2014raquo Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 IV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Greco Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es Vida IV Centenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta MediterraacuteneaCandidatura de Madrid 2020 Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de laquoRiacuteo de Janeiro 2016raquo VIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014) V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 Antildeo Juniacutepero Serra 2013 Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo (2) Dichos incentivos son Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad Producciones cinematograacuteficas Proteccioacuten Patrimonio Histoacuterico Gastos de formacioacuten profesional Edicioacuten de libros Creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos y Creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo (3) Dichas deducciones son Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) y Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

Paacuteg 150


Para los dos colectivos de entidades analizados las deducciones por doble imposicioacuten fueron las minoraciones con mayor peso en el importe total de las mismas Se observa ademaacutes que fueron las entidades pertenecientes a alguacuten grupo fiscal las que tuvieron maacutes representacioacuten sobre dichas deducciones (el 751) ya que su importe se situoacute en 7629 millones de euros frente a 2531 millones de euros que aportaron las entidades no pertenecientes a grupos tal como se sentildealoacute anteriormente

Dentro de las deducciones por doble imposicioacuten fueron las de doble imposicioacuten interna las de mayor relevancia Para el caso de los declarantes integrantes de un grupo fiscal su importe totalizoacute 6132 millones de euros (el 804 del total de deducciones por doble imposicioacuten) mientras que para el resto de declarantes dicha cantidad ascendioacute a 1875 millones de euros (el 741 del total) de forma que la proporcioacuten que supusieron las primeras respecto del total fue del 766

En segundo lugar el importe total de los saldos de las deducciones por doble imposicioacuten tanto interna como internacional pendientes de ejercicios anteriores ascendioacute a 1918 millones de euros de los cuales el 704 (1350 millones de euros) correspondioacute a las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal mientras que los 568 millones de euros restantes los aportoacute el resto de entidades Las deducciones por doble imposicioacuten interna de periacuteodos anteriores representaron el 946 del importe total esto es 1814 millones de euros de forma que los 104 millones de euros restantes correspondieron a las deducciones por doble imposicioacuten internacional de periacuteodos anteriores pendientes de aplicar por insuficiencia de cuota

Por su parte las deducciones por doble imposicioacuten internacional alcanzaron un importe total de 236 millones de euros de los cuales 147 millones de euros correspondieron a las entidades pertenecientes a un grupo fiscal es decir el 625 de la cantidad total

Las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo ocuparon el segundo lugar en importancia cuantitativa respecto al total de dichas minoraciones en la cuota iacutentegra con un importe de 1548 millones de euros De estas deducciones el 657 correspondioacute a las entidades que formaban parte de grupos fiscales (1017 millones de euros) La cantidad para el restante bloque de entidades que se analiza fue de 531 millones de euros Todos los epiacutegrafes que componen estas deducciones siguieron la misma toacutenica es decir quedaron explicadas en su mayor parte por lo declarado por las entidades de grupos a excepcioacuten del concepto de ldquorestantes incentivosrdquo en las que su peso fue solo del 322

Dentro de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo conviene destacar que las deducciones por inversiones en Canarias tuvieron un relevante peso con un importe total de 296 millones de euros El 741 de ese lo aportaron los declarantes integrantes de grupos fiscales (219 millones de euros)

El segundo lugar en importancia cuantitativa dentro de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo lo ocuparon las deducciones por actividades de I+D+i al alcanzar el importe total de 270 millones de euros de los cuales el 625 (169 millones de euros) correspondioacute a las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal Por componentes el importe total de la deduccioacuten por investigacioacuten y desarrollo representoacute el 642 del total de las deducciones por actividades de I+D+i (173 millones de euros) de los cuales 99 millones de euros (el 573) correspondieron a las entidades que formaron parte de grupos fiscales y 74 millones de euros al resto de entidades El importe total de la deduccioacuten por innovacioacuten tecnoloacutegica ascendioacute a 96 millones de euros de los cuales 69 millones de euros (el 719) fueron consignados por entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal



Las proporciones que las entidades que formaron parte de alguacuten grupo fiscal representaron sobre los importes de las deducciones por reinversioacuten de beneficios extraordinarios y por donaciones a entidades sin fines lucrativos los cuales fueron de 191 y 104 millones de euros respectivamente se situaron en el 765 y 575 por ese orden

Conviene destacar tambieacuten que el importe del total de las deducciones por los gastos asociados a los programas de apoyo a los acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico ascendioacute a 36 millones de euros de los cuales 31 millones de euros (el 854) procedieron de las entidades que se integraron en grupos fiscales

Del importe agregado de las bonificaciones (con un importe total de 307 millones de euros) solo el 165 lo aportaron las entidades que formaron parte de alguacuten grupo fiscal En general en todas las bonificaciones se observoacute una escasa acogida en tales entidades oscilando el nuacutemero que las aplicaron entre 7 y 35 seguacuten el concepto

Asimismo se subraya que hubo dos bonificaciones en las que su importe total quedoacute en una mayor parte explicado por lo declarado por las entidades de grupos En concreto la bonificacioacuten por la venta de bienes corporales producidos en Canarias cuyo importe total ascendioacute a 33 millones de euros quedoacute explicada en un 689 por las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal Para estas el importe total fue de 23 millones de euros correspondiente a 27 declarantes lo que implicoacute una cuantiacutea media de 846613 euros Por otro lado el 794 de las bonificaciones por explotaciones navieras establecidas en Canarias cuyo importe total ascendioacute a 16 millones de euros fue acumulado por las entidades de grupos que aportaron un importe de 13 millones de euros correspondiente a 15 declarantes (cuantiacutea media de 869207 euros)

Por uacuteltimo hubo dos bonificaciones en las que la representatividad de las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal sobre el total fue praacutecticamente nula las bonificaciones para cooperativas especialmente protegidas y las bonificaciones por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y por la prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales Las primeras fueron declaradas solo por 7 entidades de grupos alcanzando un importe de 02 millones de euros (el 08 del total) con una cuantiacutea media por entidad de 26961 euros Para las segundas su importe ascendioacute a 08 millones de euros (el 04 sobre el importe total) correspondiente tambieacuten a 7 declarantes lo que supuso una cuantiacutea media de 107578 euros

III111 Reacutegimen especial de las empresas de reducida dimensioacuten

Dada la relevancia de las ERD en el tejido empresarial de nuestro paiacutes se considera que pudiera ser de intereacutes ofrecer una siacutentesis de las cifras estadiacutesticas correspondientes a las variables de la liquidacioacuten del impuesto para ese colectivo examinar su aportacioacuten relativa en comparacioacuten a la totalidad de los contribuyentes del IS y en tercer lugar saber cuaacuteles han sido las variaciones maacutes significativas que se registraron entre los ejercicios 2012 y 2013

Dicha tarea se lleva a cabo en este capiacutetulo en el que se presentan las principales magnitudes del IS para el colectivo de declarantes acogidos al reacutegimen especial de las ERD en el ejercicio 2013 y se ofrece su comparacioacuten con la informacioacuten correspondiente al periacuteodo impositivo 2012



A efectos fiscales el concepto de ERD gira en torno al importe neto de la cifra de negocios entendiendo por tal la suma del importe de las ventas y prestaciones de servicios derivados de la actividad ordinaria de la empresa y del precio de adquisicioacuten o coste de produccioacuten de los bienes o servicios entregados a cambio de activos no monetarios o como contraprestacioacuten de servicios que representan gastos para la empresa (sin incluir los productos consumidos por la propia empresa los trabajos realizados para siacute misma los ingresos financieros ni las subvenciones salvo cuando estas uacuteltimas se otorguen en funcioacuten de las unidades de producto vendidas y forme parte del precio de venta de los bienes y servicios) minorado todo ello en el importe de las devoluciones de ventas los ldquorappelsrdquo sobre ventas o prestaciones de servicios y los descuentos comerciales efectuados sobre ingresos computados en la cifra anual de negocios No se incluyen en el caacutelculo ni el Impuesto sobre el Valor Antildeadido ni los Impuestos Especiales que graven la fabricacioacuten o importacioacuten de ciertos bienes

Para el ejercicio 2013 no se introdujo modificacioacuten relevante respecto a 2012 en la regulacioacuten del reacutegimen especial de ERD mantenieacutendose tanto el umbral de la cifra de negocios que serviacutea para delimitar su aacutembito subjetivo como los beneficios fiscales que comprendiacutea

Asiacute para que una empresa pudiera acogerse al reacutegimen especial de las ERD su cifra neta de negocios en el ejercicio inmediato anterior habiacutea de ser inferior a 10 millones de euros Si la entidad fuese de nueva creacioacuten el importe de la cifra neta de negocios habiacutea de referirse al primer periodo impositivo en que se hubiese desarrollado efectivamente la actividad

No obstante cuando el periodo impositivo inmediato anterior hubiese tenido una duracioacuten inferior al antildeo o la actividad se hubiera desarrollado durante menos de un antildeo el importe neto de la cifra de negocios se elevaba al antildeo Como consecuencia en estos casos la cifra neta de negocios a efectos de la aplicacioacuten del reacutegimen especial de las ERD podiacutea superar la cuantiacutea de los ingresos obtenidos por la entidad en el periodo impositivo de referencia

Por otra parte si la entidad formaba parte de un grupo de sociedades el importe de la cifra neta de negocios habiacutea de referirse al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo Ello implicaba la existencia de entidades que si bien individualmente teniacutean una cifra neta de negocios inferior al umbral exigido no pudieron acogerse a los beneficios fiscales del reacutegimen especial de las ERD porque el grupo en su conjunto superaba dicho liacutemite A tenor de esta circunstancia hay que tener en cuenta que como ya sentildealoacute en relacioacuten con los grupos de empresas los datos estadiacutesticos utilizados para el anaacutelisis que se lleva a cabo en esta publicacioacuten no incluyen los correspondientes a las declaraciones de grupos consolidados sino soacutelo los de las declaraciones presentadas individualmente por las entidades pertenecientes al grupo

Los incentivos fiscales para las ERD en el ejercicio 2013 seguacuten lo preceptuado por el TRLIS consistiacutean baacutesicamente en los siguientes

- Aplicacioacuten de un tipo de gravamen reducido del 25 sobre la parte de base imponible que no excediera de 300000 euros El exceso de base imponible sobre ese liacutemite se gravaba al tipo general del 30 (artiacuteculo 114 del TRLIS)

- Aplicacioacuten de un tipo de gravamen del 20 sobre la parte de base imponible que no excediera de 300000 euros y del 25 sobre el exceso de base imponible respecto a ese liacutemite en caso de que se tratara de microempresas definidas como aquellas que tuvieran un importe neto de la cifra de



negocios inferior a 5 millones de euros anuales y una plantilla media inferior a 25 trabajadores siempre que se cumpliese la condicioacuten de mantenimiento o creacioacuten de empleo (disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS)

- Deduccioacuten en la cuota iacutentegra del 10 de los beneficios del ejercicio sin incluir la contabilizacioacuten del IS que se invertiacutean en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econoacutemicas siempre que se cumpliesen determinadas condiciones La deduccioacuten era del 5 en el caso de entidades que tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS (tipo reducido por mantenimiento o creacioacuten de empleo) La deduccioacuten se practicaba en la cuota iacutentegra correspondiente al periacuteodo impositivo que se efectuaba la inversioacuten La base de la deduccioacuten resultaba de aplicar al importe de los beneficios del ejercicio sin incluir la contabilizacioacuten del IS objeto de inversioacuten un coeficiente determinado (artiacuteculo 37 del TRLIS) Nueva deduccioacuten en 2013

- Libertad de amortizacioacuten para los elementos del activo material nuevos (adquiridos o construidos por la propia empresa) y de las inversiones inmobiliarias siempre que durante los veinticuatro meses siguientes al inicio del periodo impositivo en que los activos adquiridos entrasen en funcionamiento la plantilla media total de la empresa se incrementase respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores y dicho incremento se mantuviese durante un periodo adicional de otros veinticuatro meses La cuantiacutea de la inversioacuten que podiacutea beneficiarse del reacutegimen de libertad de amortizacioacuten era la resultante de multiplicar la cifra de 120000 euros por el referido incremento calculado con dos decimales (artiacuteculo 109 del TRLIS)

- Libertad de amortizacioacuten para los elementos del inmovilizado material nuevos cuyo valor unitario no excediese de 60101 euros con el liacutemite de 1202024 euros (artiacuteculo 110 del TRLIS)

- Amortizacioacuten acelerada para los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias asiacute como del inmovilizado intangible multiplicando por 2 el coeficiente lineal maacuteximo previsto en las tablas de amortizacioacuten oficialmente aprobadas (artiacuteculo 111 del TRLIS)

- Deduccioacuten de la dotacioacuten para la cobertura del riesgo por insolvencias hasta el liacutemite del 1 sobre los deudores existentes al final del periodo impositivo (artiacuteculo 112 del TRLIS)

- Aceleracioacuten de la amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones econoacutemicas en los que se materialice la reinversioacuten del importe total obtenido en la transmisioacuten onerosa de elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias tambieacuten afectos a explotaciones econoacutemicas Estos elementos podiacutean amortizarse en funcioacuten del coeficiente que resultase de multiplicar por 3 el coeficiente lineal maacuteximo previsto en las tablas de amortizacioacuten oficialmente aprobadas (artiacuteculo 113 del TRLIS)

Como ya se comentoacute en el apartado referente al nuacutemero de declaraciones por regiacutemenes de tributacioacuten el colectivo de ERD en 2013 estuvo formado por 1141760 entidades lo que supuso una disminucioacuten del 07 respecto al ejercicio anterior (1149502 entidades) y una reduccioacuten de 12 puntos porcentuales del peso de estas entidades en el conjunto de declarantes del impuesto al pasar del 81 en 2012 al 798 en 2013 Dicho descenso se debioacute presumiblemente a la coyuntura econoacutemica y la dinaacutemica empresarial puesto que la definicioacuten del reacutegimen especial no sufrioacute variacioacuten entre 2012 y



2013 mantenieacutendose constante el umbral maacuteximo de la cifra neta de negocios para acogerse al mismo en 10 millones de euros anuales

En el Cuadro 44 se recoge el nuacutemero de declaraciones correspondientes a ERD distribuido por tramos de ingresos para los ejercicios 2012 y 2013 apreciaacutendose tal como cabriacutea esperar por la propia definicioacuten de ERD una elevada concentracioacuten en los niveles de ingresos bajos y medios

Cuadro 44 NUacuteMERO DE DECLARANTES POR TRAMOS DE INGRESOS EN EL REacuteGIMEN ESPECIAL

DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN IS 2012 Y 2013

Tramos de ingresos

(millones de euros)

2012 2013 Variacioacuten 201312

Declarantes


dimension

sobre total

declarantes Declarantes


dimension

sobre total

declarantes

Tasa Declarantes

Diferencia porcentual sobre total declarantes

0 221572 193 741 230906 202 726 42 -15 0 - 001 118025 103 795 119168 104 776 10 -19

001 - 005 175815 153 829 179443 157 811 21 -18 005 - 01 141770 123 860 140899 123 851 -06 -09 01 - 025 196247 171 891 190447 167 885 -30 -06 025 - 05 120469 105 890 114848 101 885 -47 -05

05 - 1 82599 72 868 77898 68 862 -57 -06 1 - 3 68483 60 805 64346 56 798 -60 -07 3 - 5 14973 13 689 14164 12 684 -54 -05

5 - 75 6374 06 548 6382 06 574 01 26 75 - 10 10 - 25

Maacutes de 25

2170 02 366 929 01 81

76 00 09

2217 02 388 973 01 89

69 00 09

22 22 47 08

-92 00 TOTAL 1149502 100 810 1141760 100 798 -07 -12


Cabe advertir que la variable que se ha tomado como referencia para la tramificacioacuten que se recoge tanto en este cuadro como en todos aquellos en los que aparecen datos distribuidos por intervalos de ingresos para determinar el nivel de ingresos en el que se situacutea cada entidad es la correspondiente a la suma de todos los importes de ingresos incluidos los resultados positivos de determinadas operaciones de todas las variaciones positivas de valor incluidas las diferencias de cambio y del saldo neto positivo del impuesto sobre beneficios Dicha variable difiere de aquella otra que delimita fiscalmente al colectivo de ERD esto es la cifra neta de negocio debido fundamentalmente a la existencia de ingresos de iacutendole financiero de ingresos extraordinarios y de partidas de ajuste Esta es la razoacuten que explica que en el Cuadro 44 figuren entidades de reducida dimensioacuten en niveles de ingresos superiores a 10 millones de euros que fue el liacutemite de la cifra de negocios vigente en 2013

En 2013 maacutes de la mitad de las ERD concretamente el 587 tuvieron unos ingresos hasta 100000 euros (el 572 en 2012) Estas entidades representaron el 781 del total de declarantes del IS con dicho nivel de ingresos lo que supuso una disminucioacuten de 16 puntos porcentuales respecto a 2012 (el 797)

Si se elevaba el nivel de ingresos hasta 1 milloacuten de euros la participacioacuten en el total de ERD subiacutea hasta el 923 en 2013 (el 919 en 2012) y su peso respecto al total de declarantes se situaba en el 814 en 2013 (el 828 en 2012)


A partir de 10 millones de euros de ingresos la participacioacuten de las ERD por su propia definicioacuten fue residual abarcando menos del 01 del total de las entidades acogidas a este reacutegimen fiscal especial

En el Graacutefico 14 se representa el nuacutemero de ERD en el ejercicio 2013 y su comparacioacuten con el resto de empresas en cada uno de los tramos de ingresos de acuerdo con los datos recogidos en el Cuadro 42

0

20000

40000

60000

80000

100000

120000

140000

160000

180000

200000

220000

240000

260000

280000

300000

320000

Dec

lara

ntes

Ingresos (miles de euros)

Graacutefico 14NUacuteMERO DE DECLARANTES POR TRAMOS DE INGRESOS EN EL REacuteGIMEN ESPECIAL DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN

IS 2013

Resto entidades

Empresas reducida dimensioacuten


El Cuadro 45 muestra un resumen de las principales magnitudes del IS correspondientes a los declarantes acogidos al reacutegimen especial de las ERD en los ejercicios 2012 y 2013 El Graacutefico 15 muestra la participacioacuten de las ERD en las distintas magnitudes en el ejercicio 2013




Cuadro 45 PRINCIPALES MAGNITUDES DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN

IS 2012 Y 2013

2012 2013 Variaciones 1312

Conceptos Importe Importe Importe


s total


s total

Tasa Declarantes Tasa

Diferencia porcentual

s total Resultado contable neto 986416 -154590 166 970467 -96225 -233 -16 378 -399

Ajustes extracontables - 46470 167 - 59218 125 - 274 -42 Total aumentos - 140995 52 - 133485 52 - -53 00 Total disminuciones - 94524 39 - 74267 36 - -214 -03

Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas

979162 -107989 166 963055 -36958 -41 -16 658 -207

Compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores

186356 43790 277 208389 50185 284 118 146 07

Base imponible positiva 302396 152788 122 303271 154393 104 03 11 -18 Cuota iacutentegra 299538 38318 115 300346 38524 98 03 05 -17

Tipo medio de gravamen - 2508 - - 2495 - - -01 - Minoraciones en cuota iacutentegra - 6676 63 - 6674 56 - 00 -07

Bonificaciones - 285 83 - 247 80 - -134 -03 Deducciones doble imposicioacuten - 5590 62 - 5306 52 - -51 -10 Ded inversiones y creacioacuten empleo - 801 70 - 1122 72 - 400 02

Cuota liacutequida 295929 31643 139 296746 31849 117 03 07 -22 Tipo efectivo de gravamen - 2071 - - 2063 - - -01 - Tipo efectivo corregido tec1 - 2424 - - 2393 - - -03 - Tipo efectivo corregido tec2 - 2415 - - 2384 - - -03 -

Retenciones e ingresos a cuenta - 9635 296 - 8469 294 - -121 -02 Pagos fraccionados (Estado) - 14728 137 - 13708 112 - -69 -25 Cuota diferencial (Estado) 520134 7280 87 490948 9670 83 -56 328 -04


0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

Graacutefico 15PARTICIPACIOacuteN DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN EN LAS

PRINCIPALES MAGNITUDES DEL IMPUESTOIS 2013

Empresas de reducida dimensioacuten Resto de entidades



El resultado contable neto declarado por las ERD en 2013 aumentoacute el 378 respecto al ejercicio anterior alcanzando un importe negativo de 9623 millones de euros que se desglosaba entre unos beneficios obtenidos por las ERD en 2013 que ascendiacutean a 16818 millones de euros (el 108 del total) con una tasa del 15 respecto a 2012 y unas peacuterdidas de las ERD en 2013 de 26440 millones de euros (el 232 del total) lo que supuso una disminucioacuten del 175 respecto a 2012 El saldo del resultado contable en 2012 habiacutea sido de ndash15459 millones de euros representando el 166 del resultado contable global con un desglose entre unos beneficios de 16573 millones de euros (el 117 del total) y unas peacuterdidas de 32032 millones de euros (el 137 del total)

El conjunto de las correcciones al resultado contable que efectuaron las ERD en 2013 arrojaron un importe agregado por un saldo positivo de 5922 millones de euros lo que supuso un crecimiento del 274 respecto al saldo positivo resultante en 2012 (4647 millones de euros) En 2013 los ajustes positivos supusieron 13349 millones de euros (el 53 menos que en 2012) y los de signo negativo 7427 millones de euros (con una disminucioacuten del 214 respecto a 2012)

En el Cuadro 46 se ofrece el importe de cada uno de los ajustes tanto de signo positivo como negativo llevados a cabo por las ERD para conciliar el resultado contable con las normas que regulan la formacioacuten del resultado fiscal asiacute como el nuacutemero de declarantes la cuantiacutea media y el saldo de cada uno de ellos en el ejercicio 2013

Cuadro 46 AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN

IS 2013




euros)


Declarantes Importe

(millones de euros)


(millones de euros)

1 Impuesto sobre Sociedades 363485 40347 11100 201153 23097 11482 17250

2 Amortizaciones shy 5445 - shy 5691 - -246

21 Libertad de amortizacioacuten shy 3010 - shy 2457 - 553

211 Elementos del inmovilizado afectos a actividades de I+D 53 17 33006 26 38 145300 -20

212 Gastos de I+D 345 129 37334 141 184 130678 -55

213 Con mantenimiento de empleo 1286 346 26902 359 313 87119 33

214 Sin mantenimiento de empleo 2433 382 15685 392 255 64928 127

215 Empresas de reducida dimensioacuten 14425 1446 10022 5103 1328 26027 118

216 Otros supuestos (1) 3527 691 19580 444 340 76543 351

22 Amortizacioacuten acelerada(2) shy 1224 shy shy 2747 shy -1523

23 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal 5323 861 16180 se se se se

24 Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable 870 349 40119 se se se se

3 Arrendamiento financiero(3) shy 2554 shy shy 1850 shy 704

4 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente shy 28071 shy shy 3074 shy 24998

41 Peacuterdidas por deterioro de valor shy 23838 shy shy 1983 shy 21854

411 Creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores 1179 5661 480120 566 773 136570 4888

412 Participaciones en el capital o fondos propios de entidades shy 17197 shy shy 930 shy 16267

413 Valores representativos de deuda 188 518 275354 44 205 464801 313

414 Otras shy 462 shy shy 76 shy 386

42 Provisiones y gastos por pensiones 137 194 141598 61 37 61126 157

43 Otras (4) 2249 4040 179623 602 1053 174937 2987

Continuacuteahellip


Cuadro 46 (continuacioacuten) AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN

IS 2013




euros)


Declarantes Importe

(millones de euros)


(millones de euros)

5 Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes se se se se se se se

6 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de establecimiento permanente 106 54 51221 se se se se

7 Deduccioacuten del fondo de comercio 76 100 131822 9840 48 4882 52

8 Gastos por donativos y liberalidades 9270 743 8016 - - - 743

9 Restantes gastos no deducibles fiscalmente(5) - 14567 - se se se se

10 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo 151 82 54511 - - - 82

11 Revalorizaciones contables 79 184 233498 27 81 301430 -81

12 Aplicacioacuten del valor normal de mercado 420 730 173723 163 235 144038 -235

13 Depreciacioacuten monetaria - - - 1190 617 51870 -617

14 Gastos por operaciones con acciones propias - - - 1307 36 2774 -36

15 Errores contables 1500 982 65459 1732 1345 77629 -363

16 Operaciones a plazo o con precio aplazado 735 1283 174617 260 1229 472884 54

17 Reversioacuten del deterioro del valor de elementos patrimoniales 65 113 173654 110 299 271644 -186 18 Rentas negativas por diferencias de imputacioacuten temporal correspondientes a determinadas transmisiones

9 22 247916 13 04 29002 19


102 37 36190 51 08 14921 -08

20 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos 918 645 70227 1125 758 67337 -113

21 Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros 1039 4634 446004 443 341 76881 4293

22 Exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional - 93 - - 1679 - -1585

23 Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles - - - 48 67 140177 -67

24 Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias 0 00 - 0 00 - 00

25 Reacutegimen especial de AIE y UTE(6) 1053 533 50618 1113 619 55630 -86

26 Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional se se se 14 276 1970138 se

27 Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten(7) 86 723 840968 48 376 783176 347

28 Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros se se se 22 584 2654753 se

29 Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas 3549 11094 312588 3858 11403 295566 -309

30 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos 701 704 100382 225 643 285958 -643

31 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos 1926 14490 752336 2185 15244 697666 -754

32 Reacutegimen especial de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje 0 00 - se se se se

33 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias 938 590 62858 2996 2243 74857 -1653

34 Entidades sometidas a normativa foral 0 00 - 0 00 - 00 35 Impuesto extranjero sobre los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos objeto de deduccioacuten por doble imposicioacuten internacional 55 20 35729 - - - 20

36 Restantes correcciones - 4644 - - 2251 - 4644

TOTAL (8) shy 133485 shy 74267 shy 59218

se secreto estadiacutestico (1) Incluye la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades anoacutenimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacioacuten de sus actividades adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su calificacioacuten como tales la libertad de amortizacioacuten de los activos mineros la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificacioacuten de explotaciones asociativas prioritarias de modernizacioacuten de las explotaciones agrarias adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacioacuten prioritaria (2) Incluye las amortizaciones aceleradas practicadas por las empresas de reducida dimensioacuten y del reacutegimen especial de investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos (3) Incluye la cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra y el reacutegimen especial de arrendamiento financiero (4) Comprende las provisiones derivadas de obligaciones impliacutecitas o taacutecitas retribuciones a largo plazo y otras prestaciones al personal con determinadas excepciones los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econoacutemicos que se esperan recibir de ellos reestructuraciones excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente taacutecitas y el riesgo de devoluciones de ventas (5) Comprende las operaciones con paraiacutesos fiscales y las partidas de otros gastos no deducibles fiscalmente que son las multas y sanciones penales y administrativas el recargo de apremio y el recargo por presentacioacuten fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones y las peacuterdidas del juego (6) AIEAgrupacioacuten de intereacutes econoacutemico espantildeola o europea y UTEunioacuten temporal de empresas (7) Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea (8) Incluye las correcciones al resultado contable por el IS Fuente AEAT y elaboracioacuten propia



Tal como se observa en el Cuadro 46 entre los ajustes extracontables practicados en 2013 merecen destacarse por su importancia cuantitativa los que se enumeran a continuacioacuten

Dentro de los ajustes con saldo positivo las correcciones al resultado contable maacutes relevantes fueron las correspondiente al IS con un valor neto de 1725 millones de euros (el 622 maacutes que en 2012) ascendiendo el importe de los aumentos al resultado contable (ajustes positivos) por este concepto a 4035 millones de euros (tasa del 23 respecto a 2012) siendo consignados en 363485 declaraciones Como consecuencia su cuantiacutea media por entidad fue de 11100 euros Por otro lado el importe de sus disminuciones al resultado contable (ajustes negativos) fue de 2310 millones de euros (disminucioacuten del 198 respecto a 2012) y esas se consignaron en 201153 declaraciones con una cuantiacutea media por entidad de 11482 euros

Las correcciones al resultado contable que ocuparon el segundo lugar en importancia por el valor de su saldo positivo fueron las correspondientes a las peacuterdidas por deterioro de valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades con un saldo de 1628 millones de euros Los aumentos extracontables por este concepto ascendieron a 1720 millones de euros mientras que las disminuciones extracontables fueron de 93 millones de euros

Dentro de los ajustes con saldo negativo el primer concepto a destacar fue el ajuste debido a las dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias con un saldo de ndash165 millones de euros (ndash106 millones de euros en 2012) Los aumentos extracontables por este concepto ascendieron a 59 millones de euros (un 49 menos que en 2012) y se reflejaron en 938 declaraciones Como consecuencia su cuantiacutea media por entidad fue de 62858 euros Por otro lado las disminuciones extracontables fueron de 224 millones de euros (cifra muy similar a la de 2012) consignaacutendose en 2996 declaraciones por lo que su cuantiacutea media por entidad fue de 74857 euros

El segundo concepto resentildeable estaba constituido por la correccioacuten relativa a las exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional con un saldo negativo de 159 millones de euros en 2013 (ndash138 millones de euros en 2012) Los ajustes positivos por este concepto fueron de 93 millones de euros (un 7 maacutes que en 2012) mientras que los ajustes negativos alcanzaron un importe de 168 millones de euros (147 millones de euros en 2012)

El tercer concepto a destacar fue el ajuste debido a la amortizacioacuten acelerada cuyo saldo ascendioacute a ndash152 millones de euros en 2013 (ndash151 millones de euros en 2012) Los aumentos extracontables por este concepto ascendieron a 122 millones de euros (un 33 menos que en 2012) mientras que las disminuciones fueron de 275 millones de euros (278 millones de euros en 2012)

En el Cuadro 47 se ofrece el importe de cada uno de los principales ajustes tanto de signo positivo como negativo en las ERD en los ejercicios 2012 y 2013 asiacute como sus tasas de variacioacuten algunas de las cuales ya se han mencionado anteriormente




Cuadro 47 COMPARACIOacuteN DE LOS PRINCIPALES AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN

IS 2012 Y 2013


Ajustes Aumentos Disminuciones Saldo Aumentos Disminuciones Saldo Saldo

Millones euros sajuste


global Millones euros Millones euros sajuste


global Millones euros

1 Impuesto sobre Sociedades 39433 128 28797 74 10636 40347 141 23097 95 17250 622

2 Amortizaciones 7532 116 9558 129 -2026 5445 30 5691 103 -246 879

21 Libertad de amortizacioacuten 5474 140 6208 112 -734 3010 74 2457 64 553 1753

22 Amortizacioacuten acelerada 1266 968 2778 978 -1512 1224 957 2747 984 -1523 -07

23 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal 792 32 572 36 220 861 31 se se se se

24 Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable - - - - - 349 03 se se se se

3 Arrendamiento financiero (1) 3001 313 2481 217 520 2554 296 1850 232 704 355

4 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente 33855 23 12184 15 21672 28071 23 3074 04 24998 153

41 Peacuterdidas por deterioro de valor 27882 26 8236 14 19646 23838 26 1983 04 21854 112

42 Provisiones y gastos por pensiones 40 01 104 03 -64 194 06 37 01 157 3451

43 Otras (2) 5934 17 3844 19 2090 4040 15 1053 04 2987 429

5 Deduccioacuten del fondo de comercio 64 08 57 11 07 100 33 48 13 52 6184

6 Gastos por donativos y liberalidades 641 113 - - 641 743 105 - - 743 159

7 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo 60 29 - - 60 82 31 - - 82 366

8 Revalorizaciones contables 90 11 24 12 66 184 22 81 26 103 558

9 Aplicacioacuten del valor normal de mercado 577 02 210 04 366 730 21 235 54 495 351

10 Depreciacioacuten monetaria - - 652 211 -652 - - 617 308 -617 54

11 Gastos por operaciones con acciones propias - - 37 13 -37 - - 36 10 -36 20

12 Errores contables 721 259 1107 120 -386 982 280 1345 153 -363 61

13 Operaciones a plazo o con precio aplazado 2366 448 1282 280 1084 1283 280 1229 285 54 -950

14 Reversioacuten del deterioro del valor de elementos patrimoniales 416 88 111 45 305 113 35 299 75 -186 -1610

15 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos 618 04 1074 08 -456 645 14 758 13 -113 752

16 Exenciones para evitar doble imposicioacuten internacional 87 24 1471 04 -1384 93 08 1679 06 -1585 -145

17 Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles - - 57 15 -57 - - 67 16 -67 -177

18 Reacutegimen especial de AIE y UTE (3) 437 23 555 14 -118 533 34 619 19 -86 271

19 Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones reestructuracioacuten(4) 757 52 1217 134 -460 723 21 376 09 347 1754

20 Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas 10938 144 11270 138 -331 11094 157 11403 150 -309 67

21 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos 840 212 841 238 00 704 127 643 115 60 134503

22 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos 16068 131 15786 123 281 14490 116 15244 116 -754 -3681

23 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias 1156 413 2216 407 -1059 590 366 2243 322 -1653 -560

24 Restantes correcciones 21336 130 3535 11 17801 23979 12 3634 02 20345 143

TOTAL (5) 140995 52 94524 39 46470 133485 52 74267 36 59218 274

se secreto estadiacutestico (1) Incluye la cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra y el reacutegimen especial de arrendamiento financiero (2) Comprende las provisiones derivadas de obligaciones impliacutecitas o taacutecitas retribuciones a largo plazo y otras prestaciones al personal con determinadas excepciones los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econoacutemicos que se esperan recibir de ellos reestructuraciones excepto si se refieren a (3) AIEagrupacioacuten de intereacutes econoacutemico espantildeola o europea y UTEunioacuten temporal de empresas (4) Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un (5) Incluyendo las correcciones al resultado contable por el IS Fuente AEAT y elaboracioacuten propia

Paacuteg 161


Tal como se observa en el Cuadro 47 y se ha comentado anteriormente las correcciones al resultado contable del ejercicio 2013 en las ERD arrojaron un saldo positivo de 5922 millones de euros producieacutendose un aumento del 274 respecto a 2012 (saldo positivo de 4647 millones de euros) Los ajustes positivos dieron lugar a un aumento global del resultado contable de 13349 millones de euros con una tasa de variacioacuten del ndash53 respecto a los ajustes positivos practicados por las ERD en 2012 (14100 millones de euros) mientras que los de signo negativo lo minoraron en 7427 millones de euros con una tasa de variacioacuten del ndash214 respecto a 2012 (9452 millones de euros)

Las mayores tasas de variacioacuten de aquellos ajustes extracontables practicados por las ERD en 2013 con cierta relevancia cuantitativa se produjeron en las siguientes partidas

- Los ajustes englobados en el concepto denominado ldquoaportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativosrdquo cuyo saldo positivo ascendioacute a 6 millones de euros en 2013 mientras que en 2012 habiacutea sido praacutecticamente nulo Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 70 millones de euros y los de signo negativo de 64 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 127 y 115 respectivamente En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 84 millones de euros y los de signo negativo de 841 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 212 y 238 respectivamente

- Los ajustes derivados de la deduccioacuten del fondo de comercio con un saldo que ascendioacute a 52 millones de euros en 2013 registraacutendose un aumento del 6184 respecto a 2012 antildeo en que dichos ajustes tuvieron un saldo positivo por importe de 07 millones de euros Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 10 millones de euros y los de signo negativo de 48 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 33 y 13 respectivamente En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 64 millones de euros y los de signo negativo de 57 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 08 y 11 respectivamente

- Los ajustes derivados de las dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente en concreto a provisiones y gastos por pensiones cuyo saldo positivo ascendioacute a un total de 16 millones de euros en 2013 registraacutendose un aumento del 3451 respecto a 2012 antildeo en que dichos ajustes tuvieron un saldo negativo por importe de 64 millones de euros Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 19 millones de euros y los de signo negativo de 37 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 06 y 01 respectivamente En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 4 millones de euros y los de signo negativo de 104 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 01 y 03 respectivamente

- Los ajustes derivados del reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos cuyo saldo negativo en 2013 ascendioacute a 75 millones de euros registraacutendose una disminucioacuten del 3681 respecto a 2012 antildeo en que dichos ajustes tuvieron un saldo positivo por importe de 28 millones de euros



Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 1449 millones de euros y los de signo negativo de 1524 millones de euros con un peso relativo sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 116 en ambos En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 1607 millones de euros y los de signo negativo de 1579 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 131 y 123 respectivamente

- Los ajustes englobados en el concepto denominado ldquoreversioacuten del deterioro del valor de elementos patrimonialesrdquo cuyo saldo en 2013 fue de ndash19 millones de euros registraacutendose una caiacuteda del 161 respecto a 2012 antildeo en que dichos ajustes tuvieron un saldo positivo de 31 millones de euros Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 11 millones de euros y los de signo negativo de 30 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 35 y 75 respectivamente En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 42 millones de euros y los de signo negativo de 11 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 88 y 45 respectivamente

La base imponible de las ERD antes de aplicar la compensacioacuten de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores se situoacute en ndash3696 millones de euros en 2013 cifra superior en el 658 a la de 2012 (ndash10799 millones de euros) y su participacioacuten respecto al importe global de dicha magnitud disminuyoacute casi en 21 puntos porcentuales al pasar del 166 en 2012 al ndash41 en 2013 Por tanto el elevado importe de signo negativo del saldo del resultado contable (beneficios menos peacuterdidas) de las ERD en 2013 no resultoacute en absoluto contrarrestado con los ajustes al resultado contable lo que condujo a que el importe de la base imponible antes de las compensaciones de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores continuara siendo en 2013 de signo negativo a pesar de que experimentoacute una tasa de crecimiento superior a la observada en el resultado contable

La compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores en las ERD fue de 5019 millones de euros en 2013 cifra superior en el 146 a la de 2012 (4379 millones de euros) y su participacioacuten sobre el importe global de dicha magnitud aumentoacute en 7 deacutecimas porcentuales al pasar del 277 en 2012 al 284 en 2013 Obseacutervese que su aportacioacuten en el total siguioacute siendo relevante lo que pone en evidencia la persistente acumulacioacuten de bases imponibles negativas de las PYME que no tuvieron incidencia en las liquidaciones anteriores del impuesto siendo esta circunstancia auacuten maacutes acusada que en las medianas y grandes empresas

La combinacioacuten de una base imponible agregada antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de las ERD cuyo importe fue de ndash3696 millones de euros en 2013 con el descuento sobre aquella del importe de las compensaciones de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores que fue de 5019 millones de euros condujo a un importe de la base imponible neta de dichas entidades en 2013 que se situoacute en ndash8714 millones de euros lo que se tradujo en un incremento del 426 respecto al saldo resultante en 2012 el cual habiacutea sido de ndash15178 millones de euros

La base imponible positiva aportada por las ERD en el ejercicio 2013 ascendioacute a 15439 millones de euros cifra superior en el 11 a la del ejercicio anterior (15279 millones de euros) Dicho crecimiento es inferior al aumento del 193 experimentado por la base imponible de signo positivo acumulada por el total de declarantes del impuesto lo que explica que la aportacioacuten de las ERD a la base



imponible positiva del impuesto experimentara una peacuterdida de 18 puntos porcentuales hasta situarse en el 104 en 2013 (en 2012 habiacutea sido del 122) La cuantiacutea media por declarante de esta magnitud crecioacute el 08 al pasar de 50526 en 2012 a 50909 euros en 2013 Conviene resaltar que la aportacioacuten de las ERD disminuyoacute levemente al trasladarse del resultado contable positivo (el 108 del total) a la base imponible positiva (el ya citado 104) pudieacutendose interpretar para ello que los ajustes extracontables incidieron de una manera menos perjudicial en las ERD que en las medianas y grandes empresas

La cuota iacutentegra correspondiente a las ERD ascendioacute a 3852 millones de euros en 2013 lo que supuso un aumento del 05 respecto a 2012 (3832 millones de euros) y un descenso de 17 puntos porcentuales en su participacioacuten respecto al importe global de dicha magnitud al pasar del 115 en 2012 al 98 en 2013 debido a que la cuota iacutentegra para el total de declarantes crecioacute en 2013 con una tasa del 179 respecto a 2012 porcentaje muy superior al incremento registrado para las ERD La cuota iacutentegra media por declarante de esta partida se situoacute en 12826 euros en 2013 cifra superior en el 03 a la del ejercicio 2012 (12792 euros) El citado leve aumento en la cuota iacutentegra de las ERD se explicaba fundamentalmente por la evolucioacuten creciente de la base imponible positiva en 2013 (tasa del 11)

El tipo medio de gravamen en 2013 para el conjunto de las ERD fue del 25 lo que supuso una disminucioacuten cercana a 1 deacutecima porcentual respecto al tipo medio de 2012 (251) debido a que el aumento registrado en la base imponible positiva (tasa del 11) fue ligeramente superior al de la cuota iacutentegra (tasa del 05) El tipo medio para la totalidad de declarantes del IS evolucionoacute en el mismo sentido al disminuir 3 deacutecimas porcentuales (descenso motivado por el mayor aumento experimentado por la base imponible positiva que por la cuota iacutentegra al registrar tasas de variacioacuten del 194 y 179 respectivamente)

Las minoraciones en la cuota iacutentegra aplicadas por las ERD permanecieron praacutecticamente inalteradas situaacutendose en 667 millones de euros (668 millones de euros en 2012) lo que representoacute el 56 de las minoraciones totales en el ejercicio 2013 lo que supuso 7 deacutecimas porcentuales menos que en 2012 (el 63) como consecuencia entre otras causas de una notable reduccioacuten de las deducciones por doble imposicioacuten interna en este colectivo No obstante se aprecia que las medianas y grandes empresas continuaron disponiendo de mayores recursos para aplicarse las minoraciones en la cuota iacutentegra rebajando el pago final del impuesto que las ERD circunstancia que se pone de manifiesto por el bajo peso de las minoraciones de esas respecto al total

Por otro lado como ya se ha explicado detalladamente en el Capiacutetulo II dedicado a los cambios normativos considerar el recorte general de los incentivos que operan en la cuota iacutentegra que comenzoacute a aplicarse en 2007 a raiacutez de la reforma introducida en el TRLIS por la Ley 352006 Por lo que se refiere al ejercicio 2013 diversos incentivos como por ejemplo la deduccioacuten por inversiones en bienes de intereacutes cultural y la bonificacioacuten por actividades exportadoras de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales se vieron nuevamente recortados de manera anaacuteloga a lo sucedido en ejercicios anteriores en liacutenea con la progresiva reduccioacuten hasta su definitiva eliminacioacuten Ademaacutes la Ley 142013 modificoacute con efectos para los periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 el artiacuteculo 44 del TRLIS de forma que en teacuterminos generales y en el caso de entidades a las que resultaba de aplicacioacuten el tipo general de gravamen el tipo del 35 o la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS las deducciones por actividades de I+D+i que se generasen en periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 podiacutean opcionalmente quedar excluidas del



liacutemite conjunto establecido para las deducciones previstas en el apartado 1 del artiacuteculo 44 del TRLIS y aplicarse con un descuento del 20 de su importe

El detalle de las distintas clases de minoraciones en la cuota iacutentegra aplicadas por este colectivo y sus variaciones entre los ejercicios 2012 y 2013 se recogen en el Cuadro 48 y en el Graacutefico 16 se representa la estructura de estas minoraciones Las participaciones respecto a las minoraciones aplicadas por la totalidad de los declarantes en ambos ejercicios se muestran en el Cuadro 49





Cuadro 48 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN

IS 2012 Y 2013

2012 2013 Variacioacuten porcentual Concepto


Estructura Declarantes Importe (millones de euros)

Estructura Declarantes Importe Estructura

BONIFICACIONES - 285 43 - 247 37 - -134 -06

Venta bienes corporales producidos en Canarias 249 36 05 267 34 05 72 -34 00

Explotaciones navieras establecidas en Canarias 10 05 01 12 11 02 200 1038 01

Cooperativas especialmente protegidas 1318 45 07 1308 50 08 -08 115 01



Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas

Operaciones financieras

139 89 13

7 01 00

178 34 05

134 51 08

6 02 00

184 30 04

-36 -432 -05

-143 267 00

34 -127 -01

DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 5590 837 - 5306 795 - -51 -42

Deducciones por doble imposicioacuten interna - 4503 675 - 4086 612 - -93 -63

Dividendos al 510 30 05 01 35 02 00 167 -556 -01

Dividendos al 50 3186 141 21 3183 138 21 -01 -21 00

Dividendos al 100 3399 4106 615 3277 3707 555 -36 -97 -60

Plusvaliacuteas 141 252 38 114 238 36 -191 -54 -02

Deducciones socios SOCIMI se se se - - - se se se

Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 155 23 - 161 24 - 35 01

Transparencia fiscal internacional 12 00 00 9 00 00 -250 1033 00


Dividendos y participaciones en beneficios 184 37 06 212 50 07 152 331 01




- 931 140

2541 893 134

327 38 06

- 1060 159

2755 1014 152

423 45 07

- 138 19

84 136 18

294 185 01

DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 801 120 - 1122 168 - 400 48

Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) se se se 38 01 00 se se se

Incentivos realizacioacuten determ actividades y creacioacuten empleo 7459 370 55 13134 687 103 761 856 48

Donaciones a entidades sin fines lucrativos 4397 74 11 4743 71 11 79 -43 00



Reinversioacuten beneficios extraordinarios 1267 140 21 1414 98 15 116 -297 -06

Entidades sometidas a normativa foral se se se 0 00 00 se se se

TOTAL - 6676 100 - 6674 100 - 00 -

se secreto estadiacutestico Fuente AEAT y elaboracioacuten propia

Paacuteg 166


Doble imposicioacuten interna 612


159

Incentivos deter activ y creacioacuten empleo

103

Bonificaciones 37

Inversiones en Canarias 33

Reinversioacuten de beneficios extraordinarios

15 Otras deducciones

42

Graacutefico 16 ESTRUCTURA DE LAS MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA

DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN IS 2013




PARTICIPACIOacuteN DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN EN EL TOTAL DE DECLARANTES IS 2012 Y 2013

Concepto 2012 2013 Variacioacuten porcentual

Declarantes Importe Declarantes Importe Declarantes Importe

BONIFICACIONES - 83 - 80 - -03

Venta bienes corporales producidos en Canarias 696 49 774 104 78 55

Explotaciones navieras establecidas en Canarias 313 33 353 66 40 33

Cooperativas especialmente protegidas 535 246 523 213 -12 -33

Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 818 235 835 323 17 88 Activ exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales 584 67 580 30 -04 -37 y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales

Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 15 05 12 07 -03 02

Operaciones financieras 631 69 639 157 08 88

DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 62 - 52 - -10

Deducciones por doble imposicioacuten interna - 68 - 51 - -17

Dividendos al 510 484 593 522 471 38 -122

Dividendos al 50 625 176 611 158 -14 -18

Dividendos al 100 513 65 495 48 -18 -17

Plusvaliacuteas 465 161 415 130 -50 -31

Deducciones socios SOCIMI 500 48 - - - -

Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 45 - 68 - 23

Transparencia fiscal internacional 750 21 692 174 -58 153

Impuestos pagados en el extranjero 498 62 510 83 12 21

Dividendos y participaciones en beneficios 480 25 507 48 27 23




- 44

567 55

505 08

shy 55

548 56

491 44

shy 11

-19 01

-14 36

DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 70 - 72 - 02

Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) 795 73 691 180 -104 107

Incentivos realizacioacuten determ actividades y creacioacuten empleo 642 51 754 79 112 28

Donaciones a entidades sin fines lucrativos 616 81 605 68 -11 -13

Inversiones en Canarias 850 134 833 74 -17 -60

Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones 708 289 813 169 105 -120

Reinversioacuten beneficios extraordinarios 496 132 498 52 02 -80

Entidades sometidas a normativa foral - - - - - -

TOTAL - 63 - 56 - -07


En las ERD las deducciones por doble imposicioacuten interna al 100 mantuvieron en 2013 su prevalencia dentro del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra a pesar de su disminucioacuten en un 97 situaacutendose su importe en 371 millones de euros (el 555 del total de minoraciones en las ERD) lo que representoacute el 48 del monto global de estas deducciones para el conjunto de la totalidad de declarantes del impuesto (el 65 en 2012)

El importe de los saldos de deducciones por doble imposicioacuten pendientes de ejercicios anteriores se incrementoacute respecto al ejercicio anterior registraacutendose una tasa de variacioacuten del 19 pasando de 93



millones de euros en 2012 a 106 millones de euros en 2013 (el 159 del total de minoraciones en las ERD) lo que representoacute el 55 del importe global de estas deducciones para el colectivo formado por la totalidad de declarantes del impuesto (11 puntos porcentuales menos que en 2012) Dentro de dicha magnitud una gran parte de su importe (el 957) 101 millones de euros (el 152 del importe global de las minoraciones aplicadas por las ERD) proveniacutean de las deducciones por doble imposicioacuten interna de periodos anteriores cuya tasa de variacioacuten fue del 136 respecto a 2012

El importe del conjunto de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo aumentoacute en el 400 en 2013 pasando de 80 millones de euros en 2012 a 112 millones de euros en 2013 Su participacioacuten en 2013 fue del 168 en el total de minoraciones en la cuota iacutentegra de las ERD (12 en 2012) y su peso relativo del 72 respecto al importe global para todo el colectivo de declarantes (7 en 2012) Maacutes de los tres cuartas partes del importe de este conjunto de deducciones (concretamente el 807) 91 millones de euros proveniacutea del grupo de deducciones por incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y la creacioacuten de empleo cuyo importe agregado se situoacute en 69 millones de euros (representando el 103 de estas deducciones aplicadas por la totalidad de declarantes del impuesto) lo que supuso un aumento del 856 respecto a 2012 y las deducciones por inversiones en Canarias con un importe de 22 millones de euros (representando el 74 de la deduccioacuten aplicada por la totalidad de los declarantes del impuesto) lo que se tradujo en una tasa de variacioacuten del 101 respecto a 2012

Las bonificaciones supusieron el 37 de las minoraciones en la cuota iacutentegra de las ERD en 2013 y su importe ascendioacute a 25 millones de euros (representando el 8 del importe de las bonificaciones correspondientes a la totalidad de declarantes del impuesto en 2013) cifra inferior en un 134 a la de 2012 como consecuencia fundamentalmente de los descensos registrados en las bonificaciones por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales (ndash432) de las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (ndash72) y de las operaciones financieras (ndash127) Destaca la escasa importancia relativa del colectivo ERD en algunas de estas bonificaciones en 2013 ya que el importe de la bonificacioacuten aplicada por el reacutegimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas correspondiente a ERD tan soacutelo supuso el 07 de su cuantiacutea global el importe de la bonificacioacuten por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales supuso el 3 y el importe de la bonificacioacuten por explotaciones navieras establecidas en Canarias correspondiente a ERD supuso el 66 de su cuantiacutea global en dicho antildeo Por el contrario las participaciones de las ERD en las bonificaciones de las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y de las rentas de las cooperativas especialmente protegidas fueron sustancialmente mayores representando el 323 y 213 de sus cuantiacuteas totales

Las ERD aportaron el 117 de la cuota liacutequida del IS en el ejercicio 2013 participacioacuten que se redujo respecto a la observada en 2012 (el 139) como consecuencia de que el aumento de la cuota liacutequida de la totalidad de declarantes fue superior al de la relativa a las ERD (tasas del 197 y del 07 respectivamente) pasando el importe de dicha magnitud correspondiente a las ERD de 3164 millones de euros en 2012 a 3185 millones de euros en 2013 Ello se debioacute a la ligera variacioacuten de la cuota iacutentegra de estas entidades con una tasa del 05 maacutes el escaso peso de las minoraciones en la cuota iacutentegra de las ERD respecto del total La cuota liacutequida media por cada entidad acogida al reacutegimen especial de las ERD fue de 10733 euros en 2013 cifra superior en el 04 a la correspondiente al ejercicio 2012 (10693 euros) El crecimiento experimentado por la cuota liacutequida de las ERD en 2013 se debioacute fundamentalmente al aumento de su base imponible positiva



El tipo efectivo de gravamen de las ERD en 2013 se situoacute en el 206 producieacutendose una disminucioacuten de 1 deacutecima porcentual respecto a 2012 (tipo efectivo del 207) lo que se explica por el menor aumento experimentado por la cuota liacutequida en comparacioacuten con la base imponible positiva Ese descenso contrasta con la evolucioacuten del tipo efectivo de gravamen resultante en el conjunto integrado por la totalidad de declarantes que aumentoacute en 5 centeacutesimas porcentuales

Asimismo el tec1 de las ERD disminuyoacute cerca de 3 deacutecimas porcentuales en 2013 respecto al valor registrado en 2012 pasando del 242 al 239 si bien fue inferior en 1 punto porcentual al tec1 de 2013 correspondiente a la totalidad de declarantes (249) De forma anaacuteloga a la evolucioacuten del tec1 el tipo efectivo corregido tec2 de las ERD se situoacute en el 238 en 2013 reducieacutendose en 4 deacutecimas porcentuales respecto al valor de dicho indicador en 2012 (el 242) siendo a su vez superior en 23 puntos porcentuales al tec2 observado en 2013 para la totalidad de declarantes (215)

Si se comparan los tipos efectivos corregidos de los efectos de las minoraciones tanto en la base imponible como en la cuota iacutentegra para evitar la doble imposicioacuten con el tipo efectivo sin corregir de las ERD se observa que los citados en primer lugar diferiacutean sensiblemente del tipo efectivo tanto en 2012 como en 2013 mientras que el tec2 y el tec1 teniacutean valores similares lo que significa que solo las deducciones por doble imposicioacuten interna teniacutean trascendencia para el tipo efectivo mientras que el peso de las deducciones y de las exenciones por doble imposicioacuten internacional era reducido Ademaacutes la disminucioacuten observada en el tipo efectivo de las ERD entre los ejercicios 2012 y 2013 se intensificoacute al prescindir para su caacutelculo de las deducciones de doble imposicioacuten interna lo que significa que el papel de estas aumentoacute en el tipo efectivo y que los restantes elementos del impuesto indujeron solo una leve caiacuteda de los tipos efectivos corregidos Por uacuteltimo si se comparan los tipos efectivos corregidos de las ERD con los referidos a la totalidad de los declarantes del impuesto se observa que mientras que los tec1 de las ERD se situaban en torno a 1 punto porcentual por debajo de los globales la situacioacuten en los tec2 era la contraria excediendo en alrededor de 23 puntos porcentuales de los correspondientes a la totalidad de los declarantes debido a la mayor incidencia de las deducciones por doble imposicioacuten internacional y sobre todo de las exenciones por doble imposicioacuten internacional en las medianas y grandes empresas que en las ERD

Las retenciones e ingresos a cuenta efectuados por las ERD ascendieron a un total de 847 millones de euros en 2013 producieacutendose un descenso del 121 respecto al periodo impositivo 2012 (964 millones de euros) y una participacioacuten relativa del 294 en comparacioacuten con el importe total de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados por el colectivo total de declarantes del IS en 2013 lo que supuso una disminucioacuten de 2 deacutecimas porcentuales respecto a su peso en 2012 el cual habiacutea sido del 296 Esa contraccioacuten fue maacutes intensa que la registrada en 2012 (tasa de variacioacuten del ndash85 respecto a 2011) que a su vez fue precedida de un periacuteodo de continuadas caiacutedas del importe de las retenciones e ingresos a cuenta relativos a las ERD (tasas de variacioacuten del ndash17 ndash112 y ndash26 en 2009 2010 y 2011 respectivamente) Como ya se ha comentado en el apartado III18 de ldquoPagos a cuentardquo de este libro el factor principal para que ello sucediera radicaba en la acusada caiacuteda que se produjo de manera generalizada en los tipos de intereacutes en los mercados financieros Asiacute por ejemplo seguacuten el informe ldquoSiacutentesis de Indicadores Econoacutemicosrdquo publicado por el Ministerio de Economiacutea y Competitividad el tipo de intereacutes medio en 2013 de la Deuda Puacuteblica del Estado en el mercado secundario a 3 antildeos se redujo en maacutes de un tercio pasando del 398 en 2012 al 253 en 2013 Por otro lado en el caso de los pasivos bancarios el tipo de intereacutes medio ponderado que las entidades de creacutedito ofreciacutean a las



sociedades no financieras por depoacutesitos a la vista fue del 039 en 2013 (049 en 2012) mientras que en el caso de los depoacutesitos a plazo este se situoacute en el 155 en 2013 (190 en 2012) No obstante cabe resaltar que a pesar del decrecimiento observado en el ejercicio 2013 la aportacioacuten de las retenciones e ingresos a cuenta de las ERD al importe total continuoacute siendo muy elevada maacutexime si se compara con los pesos de ese colectivo en otras magnitudes del IS

En relacioacuten con los pagos fraccionados y la cuota diferencial cabe sentildealar que los datos recogidos en el Cuadro 45 se refieren uacutenicamente a los imputables al aacutembito de la AGE quedando excluidos del anaacutelisis los atribuibles a las Diputaciones Forales del Paiacutes Vasco y la Comunidad Foral de Navarra como consecuencia de las rentas que pudieran haber obtenido las ERD en dichos territorios en reacutegimen de tributacioacuten conjunta entre la AGE y las AAFF

La parte imputable a la AGE de los pagos fraccionados realizados por las ERD en 2013 ascendioacute a 1371 millones de euros lo que representoacute el 112 de la correspondiente a la totalidad de declarantes del IS en dicho ejercicio registraacutendose un descenso del 69 respecto a 2012 (1473 millones de euros) Obseacutervese que la moderada participacioacuten de los pagos fraccionados de las ERD en el total indica que estas anticiparon el impuesto en similar medida que las medianas y grandes empresas en 2013 de forma similar a lo que sucediacutea en 2012

Por uacuteltimo la cuota diferencial neta imputable a la AGE correspondiente a las ERD fue de 967 millones de euros experimentando un crecimiento del 328 respecto a 2012 (728 millones de euros) Asiacute la participacioacuten respecto al total disminuyoacute en 4 centeacutesimas porcentuales respecto a 2012 situaacutendose en el 83 (en 2012 habiacutea sido del 87) Obseacutervese que a pesar del citado incremento del importe de la cuota diferencial de las ERD en 2013 auacuten se obtuvo una baja aportacioacuten de ese colectivo a la cuota diferencial de la totalidad de los declarantes lo que pone de manifiesto la mayor capacidad de las medianas y grandes empresas para posponer el pago del impuesto al momento de presentar la declaracioacuten anual que las ERD


En este apartado se presentan de forma resumida los resultados obtenidos en el IS 2013 para cada uno de los grupos de sectores de actividad econoacutemica y su comparacioacuten con los resultados correspondientes al periacuteodo impositivo 2012 Para ello las entidades declarantes se han clasificado atendiendo a su actividad econoacutemica principal en las siguientes agrupaciones de sectores

1 Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras

2 Energiacutea

3 Industria

4 Construccioacuten

5 Comercio y reparaciones

6 Hosteleriacutea y restauracioacuten

7 Transportes y comunicaciones

8 Servicios financieros y seguros



9 Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios)

10Servicios inmobiliarios (inversioacuten y promocioacuten)

11Alquileres inmobiliarios

12Ensentildeanza sanidad y otros servicios personales

13No clasificados

En el Cuadro 50 se recoge el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales magnitudes del impuesto en el ejercicio 2013 para cada una de las agrupaciones sentildealadas El apartado IX del Anexo Estadiacutestico contiene informacioacuten maacutes detallada de los ajustes extracontables y de las minoraciones de la cuota iacutentegra en cada una de las agrupaciones




Cuadro 50 DISTRIBUCIOacuteN POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA

IS 2013

Variable

Total agrupaciones de sectores

Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras Energiacutea Industria Construccioacuten Comercio y reparaciones Hosteleriacutea y restauracioacuten

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)


Resultado contable neto 1190078 413545 32998 1797 23454 67484 97384 1979 118598 -3638 234554 101756 60489 -5960

Participacioacuten 100 100 28 04 20 163 82 05 100 -09 197 246 51 -14

Ajustes extracontables () - 475427 - 3464 - 47184 - 68932 - 29083 - 32086 - 7435












Bonificaciones - 3074 - 45 - 1703 - 174 - 42 - 181 - 04












Cuota diferencial (AGE) 609719 116888 19932 1067 10669 10742 53608 16418 52262 6829 129329 19664 25630 1458


() Incluye las correcciones al resultado contable por el IS Continuacuteahellip Fuente AEAT y elaboracioacuten propia

Paacuteg 173




Cuadro 50 (continuacioacuten) DISTRIBUCIOacuteN POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA

IS 2013

Variable


Servicios financieros y seguros


Servicios inmobiliarios (excepto alquileres) Alquileres inmobiliarios

Ensentildeanza sanidad y otros servicios personales No clasificados

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)

Declarantes Importe

(millones de euros)


Resultado contable neto 42416 39057 22087 346978 178259 49429 95092 -195079 75496 -23320 98261 18432 110990 14632

Participacioacuten 36 94 19 839 150 120 80 -472 63 -56 83 45 93 35

Ajustes extracontables () - 42436 - -100944 - 200815 - 87029 - 36828 - 31287 - -10209












Bonificaciones - 297 - 08 - 96 - 117 - 253 - 122 - 32












Cuota diferencial (AGE) 22624 18372 16874 -1712 99455 28873 42284 1487 51512 2173 49098 7382 36442 4136

Participacioacuten 37 157 28 -15 163 247 69 13 84 19 81 63 60 35

() Incluye las correcciones al resultado contable por el IS Fuente AEAT y elaboracioacuten propia

Paacuteg 174


La agrupacioacuten de las actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras con una representacioacuten del 26 del total de declarantes del IS en 2012 fue la que tuvo el menor peso tanto en teacuterminos de base imponible positiva como de cuota liacutequida 07 y 08 respectivamente La carga tributaria de esta agrupacioacuten medida a traveacutes del tipo medio de gravamen se situoacute en el 263 nivel inferior en 1 deacutecima porcentual a la media global mientras que su tipo efectivo el 20 fue superior al global en 7 deacutecimas porcentuales El tec1 registrado en esta agrupacioacuten fue 3 deacutecimas porcentuales inferior al global mientras que el tec2 se situoacute en el 246 con una diferencia positiva respecto al global de 31 puntos porcentuales

La agrupacioacuten de la energiacutea poseiacutea un peso significativo en el importe de las principales variables del impuesto Asiacute las empresas comprendidas en esta agrupacioacuten representaron tan soacutelo el 19 de la poblacioacuten declarante del IS en 2013 y sin embargo aportaron el 96 de la base imponible positiva y el 74 de la cuota liacutequida Tambieacuten destacoacute la sustancial aportacioacuten de la agrupacioacuten al importe agregado de las minoraciones en la cuota iacutentegra que fue del 185 La mayor parte de dichas minoraciones (el 844) correspondieron a las deducciones por doble imposicioacuten De ello se deriva la importante diferencia existente entre los tipos medio y efectivo cifrada en 156 puntos porcentuales (el tipo medio fue del 299 siendo el maacutes alto de todas las agrupaciones de sectores econoacutemicos y el efectivo del 143) Si se compara el tipo medio con el tipo efectivo corregido tec1 (271) con lo cual se elimina el efecto de las deducciones por doble imposicioacuten la diferencia anterior queda reducida a 28 puntos porcentuales El tec1 registrado en esta agrupacioacuten superoacute en 22 puntos porcentuales al global mientras que el tec2 se situoacute en el 258 con una diferencia positiva respecto al global de 43 puntos porcentuales

La agrupacioacuten de la industria con el 79 de los declarantes del IS en 2013 aportoacute el 103 de la base imponible positiva y el 135 de la cuota liacutequida El tipo medio de gravamen de esta agrupacioacuten se situoacute en el 291 (el cuarto en importancia) y su tipo efectivo de gravamen en el 24 con una diferencia de 57 puntos porcentuales por encima del tipo efectivo global mientras que el tipo efectivo tec2 se situoacute en el 234 es decir 19 puntos porcentuales por encima del valor global de este indicador

La agrupacioacuten de la construccioacuten la tercera en importancia en cuanto al nuacutemero de declarantes (el 107 del total) tuvo una participacioacuten del 49 en la base imponible positiva global del ejercicio y del 4 en la cuota liacutequida Su tipo medio de gravamen fue de 45 puntos porcentuales inferior al global situaacutendose en el 219 siendo este el segundo menor de la totalidad de las agrupaciones de sectores econoacutemicos mientras que su tipo efectivo el 149 fue inferior al tipo efectivo global en 34 puntos porcentuales siendo este el tercero menor de todas las agrupaciones El tipo efectivo corregido tec2 para esta agrupacioacuten de sectores fue del 201 valor inferior al global en 14 deacutecima porcentual

La agrupacioacuten econoacutemica con mayor nuacutemero de declarantes fue la que englobaba a todas aquellas entidades que ejerciacutean actividades de comercio y reparaciones las cuales presentaron el 193 de las declaraciones referidas al ejercicio 2013 La participacioacuten de estas entidades en la base imponible positiva del impuesto fue del 136 (siendo la tercera agrupacioacuten maacutes importante en cuanto a participacioacuten en el importe de dicha variable) mientras que su aportacioacuten a la cuota liacutequida del IS en el ejercicio 2013 fue auacuten superior el 165 convirtieacutendose asiacute en la segunda agrupacioacuten con la mayor aportacioacuten en teacuterminos de esa magnitud Su tipo medio de gravamen se situoacute en el 29 y su tipo efectivo en el 222 Si se compara el tipo efectivo de esta agrupacioacuten de sectores con el global se obtiene una diferencia positiva de 39 puntos porcentuales lo que pone de manifiesto la moderada incidencia de las bonificaciones y deducciones en esta agrupacioacuten las cuales absorbieron el 235 de su cuota iacutentegra siendo el valor de esta ldquoratiordquo 71 puntos porcentuales inferior a la resultante para la totalidad de los



declarantes del impuesto el 306 Aun asiacute si se atiende al valor del tipo efectivo corregido tec2 con lo que se descuenta el efecto de las deducciones por doble imposicioacuten interna y por doble imposicioacuten internacional asiacute como las exenciones por doble imposicioacuten internacional la diferencia es de 14 puntos porcentuales (el tec2 de esta agrupacioacuten fue del 229 frente al 215 para el total de declarantes)

Los pesos en los importes totales de la base imponible positiva y la cuota liacutequida de la agrupacioacuten de los sectores de hosteleriacutea y restauracioacuten que comprendiacutea el 5 del nuacutemero total de declarantes del IS en 2013 fueron solo del 11 y 15 respectivamente situaacutendose en el penuacuteltimo puesto tan soacutelo por encima de la agricultura ganaderiacutea y pesca Destaca la moderada importancia cuantitativa que en esta agrupacioacuten tuvieron las minoraciones en la cuota iacutentegra las cuales absorbieron el 135 de su cuota iacutentegra y supusieron solo el 05 de la cuantiacutea global de minoraciones para el colectivo total de entidades declarantes en 2013 El tipo medio de gravamen para estas empresas se situoacute en el 284 y su tipo efectivo en el 246 superando este uacuteltimo en 63 puntos porcentuales al global diferencia que se convierte en 12 puntos porcentuales si lo que se comparan son los valores del tec1 resultando superior el correspondiente a dicha agrupacioacuten (261) al global (249)

La agrupacioacuten de los sectores de transportes y comunicaciones con el 34 de los declarantes del ejercicio aportoacute el 67 de la base imponible positiva y el 96 de la cuota liacutequida Las minoraciones en la cuota iacutentegra correspondientes a esta agrupacioacuten supusieron soacutelo el 28 del importe global para la totalidad de declarantes del impuesto y su efecto reductor de la carga impositiva no fue excesivo puesto que soacutelo absorbieron el 113 de la cuota iacutentegra de la agrupacioacuten Su tipo medio de gravamen fue del 294 (el segundo en importancia por detraacutes del correspondiente a la agrupacioacuten de las empresas de energiacutea el cual fue del 299) y su tipo efectivo se situoacute en el 262 siendo el maacutes elevado de todas las agrupaciones (79 puntos porcentuales por encima del global) El tipo efectivo corregido tec2 de la agrupacioacuten fue del 262 es decir 47 puntos porcentuales por encima de su valor para el colectivo total de declarantes

La agrupacioacuten de los sectores de servicios financieros y de seguros con tan solo una representacioacuten del 17 en el nuacutemero total de declarantes aportoacute el 179 de la base imponible positiva global siendo la segunda en importancia en cuanto a participacioacuten en el importe de esa magnitud Su aportacioacuten a la cuota iacutentegra tambieacuten fue elevada el 115 pero menor que en la base imponible positiva ocupando el tercer lugar en importancia relativa solo tras las agrupaciones de servicios a las empresas excepto los inmobiliarios y de comercio y reparaciones con el 197 y el 15 respectivamente Las minoraciones en la cuota iacutentegra correspondientes a esta agrupacioacuten representaron el 66 de su cuantiacutea global y absorbieron el 177 de su cuota iacutentegra La participacioacuten de esta agrupacioacuten de sectores econoacutemicos en la cuota liacutequida del IS en el ejercicio 2013 fue del 136 El tipo medio que resultoacute para esta agrupacioacuten fue del 169 situaacutendose en 95 puntos porcentuales por debajo del global Este comportamiento se debe fundamentalmente a la aplicacioacuten de tipos de gravamen reducidos en un gran nuacutemero de estas entidades (IIC cooperativas de creacutedito cajas rurales y mutuas de seguros generales entre otras) El tipo efectivo de gravamen de la agrupacioacuten fue del 139 con una diferencia respecto al global de 44 puntos porcentuales El tipo efectivo corregido tec1 de la agrupacioacuten se situoacute en el 166 esto es 83 puntos porcentuales por debajo del global debido a las deducciones por doble imposicioacuten interna La diferencia fue de 85 puntos porcentuales si se atiende al tipo efectivo corregido tec2 cuyo valor para esta agrupacioacuten fue del 13 siendo este el menor de todas las agrupaciones debido al relevante papel de las exenciones por doble imposicioacuten internacional



Las entidades dedicadas a la prestacioacuten de servicios a las empresas (excepto inmobiliarios) constituyeron otro de los colectivos de declarantes maacutes numerosos en el ejercicio 2013 (el segundo en importancia) con una representacioacuten del 147 del total de declaraciones presentadas La aportacioacuten de estas entidades a la base imponible positiva global fue del 228 siendo la agrupacioacuten maacutes importante en cuanto a participacioacuten en esa magnitud al igual que ocurrioacute con su peso en teacuterminos de cuota liacutequida que fue del 191 Las minoraciones en la cuota iacutentegra de este sector supusieron el 394 del total de estas minoraciones en 2013 y tuvieron un papel muy importante en la disminucioacuten de la carga fiscal final por el IS de esta agrupacioacuten ya que absorbieron el 476 de su cuota iacutentegra Como consecuencia se observa una gran diferencia entre sus tipos medio y efectivo de gravamen Asiacute el tipo medio de gravamen de la agrupacioacuten fue del 293 mientras que su tipo efectivo se situoacute soacutelo en el 153 esto es 14 puntos porcentuales por debajo Ademaacutes su tipo medio resultoacute ser el tercero maacutes alto de todas las agrupaciones mientras que su tipo efectivo fue el tercero maacutes bajo Dentro de las minoraciones en la cuota iacutentegra fueron especialmente relevantes las deducciones por doble imposicioacuten interna que absorbieron el 458 del importe de la cuota iacutentegra declarada por estas empresas Como consecuencia la distancia entre sus tipos medio y efectivo de gravamen se convirtioacute en muy inferior si lo que se compara con el tipo medio es el tipo efectivo corregido tec1 (el 284) pasando de los 152 puntos porcentuales mencionados a 9 deacutecimas porcentuales Por su parte el tipo efectivo corregido tec2 en esta agrupacioacuten se situoacute en el 232 esto es 17 puntos porcentuales por encima del correspondiente al total de declarantes

Las empresas dedicadas a la prestacioacuten de servicios inmobiliarios distintos de los alquileres el 81 de las entidades declarantes del IS en 2013 aportaron solo el 16 del importe total de la base imponible positiva y el 18 de la cuantiacutea de la cuota liacutequida del ejercicio Destacoacute el bajo peso relativo de las minoraciones en la cuota iacutentegra en este sector (el 15 del total) y al contrario de lo que ocurrioacute con la agrupacioacuten anterior el efecto de dichas minoraciones fue de magnitud moderada ya que absorbieron el 268 de la cuota iacutentegra de la agrupacioacuten El tipo medio de gravamen de esta agrupacioacuten de sectores econoacutemicos fue del 283 y su tipo efectivo del 207 Sus tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 se situaron en el 271 y 264 respectivamente

Las sociedades dedicadas a alquileres inmobiliarios representaron el 63 del colectivo de declarantes del IS en 2013 aportando el 35 de la base imponible positiva y el 39 de la cuota liacutequida del ejercicio El tipo medio de gravamen para estas sociedades se situoacute en el 278 es decir 14 puntos porcentuales por encima del global y su tipo efectivo en el 201 esto es 18 puntos porcentuales maacutes que el global

Aquellas entidades comprendidas en la agrupacioacuten de los sectores de la ensentildeanza la sanidad y otros servicios personales que supusieron el 79 de los declarantes del IS en el ejercicio 2013 tuvieron una participacioacuten en la base imponible positiva global del impuesto de tan solo del 47 y del 61 en teacuterminos de cuota liacutequida El tipo medio de gravamen de la agrupacioacuten fue del 279 y su tipo efectivo del 24 siendo este uacuteltimo 57 puntos porcentuales superior al global La moderada diferencia entre sus tipos medio y efectivo de gravamen que se cifroacute en 39 puntos porcentuales fue consecuencia de la escasa importancia de las minoraciones en la cuota iacutentegra que aplicaron las entidades de esta agrupacioacuten las cuales aportaron solo el 23 del importe total de esa magnitud y representaron el 139 del importe de su cuota iacutentegra



Por uacuteltimo en el Cuadro 50 se recoge la informacioacuten correspondiente a la agrupacioacuten heterogeacutenea y de cierre de no clasificados que se refiere a todas aquellas empresas que no consignaron en su declaracioacuten ninguacuten coacutedigo de actividad o lo hicieron de forma erroacutenea por lo que no es posible incluirlas en ninguna de las agrupaciones anteriores

En el Graacutefico 17 se presenta la estructura del importe de la base imponible y de la cuota liacutequida del IS por agrupaciones de sectores de actividades econoacutemicas en el ejercicio 2013


Graacutefico 17

ESTRUCTURAS DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA CUOTA LIacuteQUIDA SEGUacuteN AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD

IS IS 2013

07

96

103

4913611

67

179

228

16 35 47

26

ESTRUCTURA DE LA BASE IMPONIBLE

Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras Energiacutea Industria Construccioacuten Comercio y reparaciones Hosteleriacutea y restauracioacuten Transportes y comunicaciones Servicios financieros y de seguros Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios) Servicios inmobiliarios (excepto alquileres) Alquileres inmobiliarios Ensentildeanza sanidad y otros serv personales No clasificados

ESTRUCTURA DE LA CUOTA LIacuteQUIDA 18 39

61 191

96

74

23

08

136

135

40 15 165


La representacioacuten de los tipos medio y efectivo de gravamen de cada una de las agrupaciones de sectores econoacutemicos en el ejercicio 2013 se recoge en el Graacutefico 18

6 8 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30

No clasificados

Ensentildeanza sanidad y otros serv personales


Servicios inmobiliarios (excepto alquileres)


Servicios financieros y de seguros


Hosteleriacutea y restauracioacuten

Comercio y reparaciones

Construccioacuten

Industria

Energiacutea

Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras

Total

Graacutefico 18 TIPOS MEDIO YEFECTIVO POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD

IS 2013

Tipo efectivo Tipo medio

En el Cuadro 51 se muestra la evolucioacuten entre los ejercicios 2012 y 2013 del nuacutemero de declarantes de las medias de las cuotas iacutentegra y liacutequida por entidad asiacute como de los tipos medios y efectivos de gravamen en cada uno de las agrupaciones de sectores de actividad

El nuacutemero de declarantes varioacute de forma moderada en la mayoriacutea de las agrupaciones de sectores econoacutemicos en 2013 prevaleciendo las tasas negativas y destacando la variacioacuten experimentada por el sector de no clasificados al crecer el 1684 respecto al ejercicio anterior de manera que el nuacutemero de entidades que no consignaron en su declaracioacuten coacutedigo de actividad alguno o lo hicieron de forma erroacutenea crecioacute sustancialmente Las mayores disminuciones se produjeron en las empresas que se dedicaban a la construccioacuten y las pertenecientes al sector de la hosteleriacutea y la restauracioacuten con caiacutedas del 89 y 77 respectivamente

Respecto a las cuantiacuteas medias de la cuota iacutentegra y la cuota liacutequida destacaron las intensas caiacutedas que se produjeron en el sector de no clasificados con tasas del ndash665 y ndash274 respectivamente Por el contrario en la mayoriacutea de las agrupaciones se produjeron incrementos en esas variables pudiendo destacarse los crecimientos que se registraron en los servicios a las empresas excepto los inmobiliarios con tasas del 606 y 788 respectivamente y en la agrupacioacuten de hosteleriacutea y restauracioacuten con tasas del 363 y 417 respectivamente Tambieacuten destacoacute el aumento experimentado en las entidades dedicadas al comercio y reparaciones con una tasa del 235 para la cuota iacutentegra media y del 303 para la cuota liacutequida media asiacute como el incremento en la cuota iacutentegra media que se observoacute en el sector de la energiacutea con una tasa del 374 si bien su cuota liacutequida medio crecioacute en menor medida con una tasa del 32





Cuadro 51 DECLARANTES CUANTIacuteAS MEDIAS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES Y TIPOS MEDIO Y EFECTIVO POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD

IS 2012 Y 2013

Agrupaciones de sectores

Nuacutemero de declarantes Cuota iacutentegra media (euros)

Tipo medio de gravamen Cuota liacutequida media (euros)

Tipo efectivo de gravamen

2012 2013 Tasas de variacioacuten 2012 2013


Diferen porcen 2012 2013


Diferen porcen

Actividades agriacutecolas ganaderas y 39160 37869 -33 16872 21017 246 2590 2627 037 14479 16138 115 2198 1995 -203 pesqueras

Energiacutea 28836 27613 -42 498983 685736 374 2981 2985 004 324055 334465 32 1899 1427 -472

Industria 119861 113028 -57 109397 131958 206 2900 2913 013 91452 109492 197 2408 2399 -009

Construccioacuten 168435 153525 -89 60548 58044 -41 2149 2187 038 37149 39686 68 1312 1487 175

Comercio y reparaciones 293871 276088 -61 55503 68554 235 2890 2898 008 40506 52771 303 2096 2216 120

Hosteleriacutea y restauracioacuten 77274 71340 -77 24970 34025 363 2811 2842 031 20995 29760 417 2337 2460 123

Transportes y comunicaciones 51710 48810 -56 177645 202290 139 2935 2941 006 162474 182267 122 2655 2618 -037

Servicios financieros y seguros 25696 24766 -36 527066 402253 -237 2100 1690 -410 365965 337843 -77 1425 1391 -034

Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios) 222672 210625 -54 98489 158133 606 2891 2925 034 48453 86643 788 1365 1534 169

Servicios inmobiliarios (excepto alquileres) 123639 116171 -60 41998 42008 00 2792 2833 041 30551 31613 35 1980 2073 093


Ensentildeanza sanidad y otros servicios personales

No clasificados

92803 89530 -35

120184 113496 -56

55195 148147 1684

43518 49854 146

56053 63653 136

89339 29900 -665

2801 2775 -026

2785 2794 009

2525 2339 -186

31356 37134 184

50479 55287 95

29144 21156 -274

1969 2014 045

2487 2404 -083

778 1637 859

TOTAL 1419336 1431008 08 91023 105027 154 2672 2639 -033 63342 74204 171 1828 1833 005


Paacuteg 180


Por otro lado cabe sentildealar que se registraron leves oscilaciones en los tipos medios de gravamen entre 2012 y 2013 en la totalidad de las agrupaciones de sectores econoacutemicos salvo en los de servicios financieros y de seguros cuyo tipo medio disminuyoacute en 41 puntos porcentuales y en el sector de no clasificados con un tipo medio que fue 19 puntos porcentuales inferior en 2013 En las restantes agrupaciones de sectores econoacutemicos las diferencias entre los tipos medios en los citados ejercicios no sobrepasaron las 4 deacutecimas porcentuales

Por el contrario en los tipos efectivos de gravamen siacute se produjeron cambios relevantes en un mayor nuacutemero agrupaciones de sectores econoacutemicos pudieacutendose destacar la subida que se registroacute en 2013 en el sector de no clasificados aumentando en 86 puntos porcentuales Por otro lado el tipo efectivo disminuyoacute en sectores como el de la energiacutea y la agricultura ganaderiacutea y pesca con variaciones de ndash47 y ndash2 puntos porcentuales respectivamente

En el Graacutefico 19 se representan los tipos efectivos de gravamen para cada uno de las agrupaciones de sectores de actividad en los ejercicios 2012 y 2013

Graacutefico 19

TIPOS EFECTIVOS POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD IS 2012 y 2013

2012 2013


En este apartado se resumen de los resultados obtenidos en el IS de los ejercicios 2012 y 2013 en funcioacuten del tipo de gravamen al que se sometiacutea la base imponible de cada sujeto pasivo del impuesto

Como ya se indicoacute en el Apartado III15 los tipos de gravamen del IS vigentes durante el ejercicio 2013 de acuerdo con lo preceptuado en los artiacuteculos 28 114 y en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS en el artiacuteculo 43 de la Ley 191994 y en el artiacuteculo 9 de la Ley 112009 eran los siguientes

- 0 los fondos de pensiones y las SOCIMI



- 1 las IIC financieras sociedades y fondos de inversioacuten inmobiliarios que satisfaciacutean determinadas condiciones y el fondo de regulacioacuten del mercado hipotecario

- 4 las entidades ZEC26

- 10 las fundaciones y demaacutes entidades sin fines lucrativos que cumpliacutean los requisitos establecidos en la Ley 492002

- 15 las entidades de nueva creacioacuten constituidas a partir de 1 de enero de 2013 que realizasen actividades econoacutemicas sobre la parte de base imponible que no excediese de 300000 euros27

- 20 las cooperativas fiscalmente protegidas por la parte de la base imponible distinta de la procedente de los resultados extracooperativos las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media fuese inferior a 25 empleados sobre la parte de la base imponible que no excediese de 300000 euros en caso de mantenimiento o creacioacuten de empleo28 excepto si de acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 28 del TRLIS debieron tributar a un tipo diferente del general y las entidades de nueva creacioacuten constituidas a partir de 1 de enero de 2013 que realizasen actividades econoacutemicas por la base imponible que excediese de 300000 euros

- 25 las mutuas de seguros generales las mutualidades de previsioacuten social las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social las sociedades de garantiacutea reciacuteproca (SGR) las sociedades de reafianzamiento de SGR las cooperativas de creacutedito las cajas rurales las comunidades de montes vecinales en mano comuacuten los fondos de promocioacuten de empleo las uniones federaciones y confederaciones de cooperativas los colegios profesionales las asociaciones empresariales las caacutemaras oficiales los sindicatos los partidos poliacuteticos29 las entidades sin fines lucrativos que no cumplan los requisitos de la Ley 492002 y la Entidad de Derecho puacuteblico Puertos del Estado y Autoridades Portuarias las ERD30 sobre la parte de la base imponible que no excediese de 300000 euros y por uacuteltimo las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media fuese inferior a 25 empleados sobre la parte de la base imponible que excediese de 300000 euros en el supuesto de mantenimiento o creacioacuten de empleo excepto si de acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 28 del TRLIS debieron tributar a un tipo diferente del general

- 30 aplicable con caraacutecter general y a las ERD sobre la parte de la base imponible que excediese de 300000 euros

26 El artiacuteculo 43 de la Ley 191994 regula el tipo de gravamen especial aplicable a aquella parte de base imponible que corresponda a las operaciones que se realicen material y efectivamente en el aacutembito geograacutefico de la ZEC 27 El tipo de gravamen aplicable a las entidades de nueva creacioacuten fue introducido en el artiacuteculo 7 de la Ley 112013 28 El tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacioacuten de empleo se regulaba en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS 29 El artiacuteculo 11 de la Ley Orgaacutenica 82007 establece la aplicacioacuten del tipo de gravamen del 25 sobre la base imponible positiva que corresponda a las rentas no exentas obtenidas por los partidos poliacuteticos 30 El tipo de gravamen del 25 aplicable a las ERD se regulaba con caraacutecter general en el artiacuteculo 114 del TRLIS y en caso de mantenimiento o creacioacuten de empleo en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS



- 35 las sociedades dedicadas a la exploracioacuten investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos

En el Cuadro 52 se presentan el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales magnitudes del IS en los ejercicios 2012 y 2013 acumulados en cada uno de los colectivos formados por las entidades gravadas con un mismo tipo impositivo Hay que advertir que para efectuar dicha clasificacioacuten soacutelo se han seleccionado a las entidades declarantes con base imponible positiva y con gravamen positivo (se excluyen los fondos de pensiones) ya que estas son las uacutenicas que tuvieron una aportacioacuten al pago del impuesto





Cuadro 52 DISTRIBUCIOacuteN POR TIPOS DE GRAVAMEN ENTIDADES DECLARANTES CON BASE IMPONIBLE POSITIVA

IS 2012 Y 2013

Importes en millones de euros

Variable Tipo 1 Tipo 10 Tipo 20(1) Tipo 25(2) Tipo reducido empresas de

reducida dimensioacuten(3) Tipo general (4)







Nuacutemero de declarantes 2188 3356 534 514 508 -12 4843 4979 28 4874 4800 -15 302396 303271 03 60438 64990 75

Resultado contable neto 49771 81768 643 451 426 -55 3535 3802 75 8305 11690 408 126570 122946 -29 773093 812134 51

Ajustes extracontables(5) 411 715 739 -216 -136 372 -46 517 12160 797 -1151 -2444 35123 41960 195 274824 423699 542

Total aumentos 719 981 364 8091 7948 -18 1052 1961 863 33909 41151 214 53999 59094 94 983725 942512 -42

Total disminuciones 308 266 -137 8307 8084 -27 1099 1444 314 33112 42302 278 18877 17134 -92 708901 518814 -268

Base imponible positiva 39880 72118 808 227 281 240 3457 4276 237 8680 10122 166 152788 154393 11 1004235 1196941 192

Cuota iacutentegra 399 722 807 20 25 221 635 789 241 2123 2364 114 38318 38523 05 291618 350200 201

Tipo medio de gravamen 100 100 000 900 887 -013 1838 1845 007 2446 2335 -110 2508 2495 -013 2904 2926 022

Minoraciones en cuota iacutentegra se se se 03 07 1609 229 289 261 507 537 58 6675 6673 00 97807 112483 150

Bonificaciones se se se se se se 139 187 343 06 50 6847 284 246 -135 2996 2590 -136

Deducciones doble imposicioacuten 00 00 - se se se 30 27 -112 279 283 17 5590 5306 -51 84446 95983 137

Dedinversioacuten y creacioacuten empleo 00 00 - 02 06 1689 60 75 255 222 204 -84 800 1121 401 10365 13911 342

Cuota liacutequida 399 722 807 18 18 26 406 500 230 1616 1827 131 31643 31849 07 193825 237781 227

Tipo efectivo de gravamen 100 100 000 789 653 -136 1175 1169 -006 1861 1805 -056 2071 2063 -008 1930 1987 056



Retenciones e ingresos a cuenta 1186 1955 648 07 08 110 188 195 37 475 553 164 5624 5013 -109 11127 10797 -30

Pagos fraccionados (AGE) 1126 05 -996 13 07 -483 216 264 224 1295 1536 186 13009 12454 -43 84517 88838 51

Cuota diferencial (AGE) -1913 -1238 353 -02 04 3047 01 43 41090 -165 -273 -655 13009 14370 105 93385 132952 424

se secreto estadiacutestico (1) Recoge los datos correspondientes a entidades gravadas al 20 excepto empresas que cumplan los requisitos establecidos en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS por mantenimiento o creacioacuten de empleo (2) Recoge los datos correspondientes a entidades gravadas al 25 excepto empresas de reducida dimensioacuten (3) Recoge los datos correspondientes exclusivamente a las empresas de reducida dimensioacuten Dichas entidades tributaban de forma que por la parte de la base imponible hasta 300000 euros estaban gravadas al 25 y por la parte de base imponible restante al tipo del 30 Ademaacutes de lo anterior tambieacuten incluye los datos correspondientes a las microempresas definidas en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS como aquellas que tuvieran un importe neto de la cifra de negocios inferior a 5 millones de euros anuales y una plantilla media inferior a 25 trabajadores de tal modo que su tipo de gravamen era del 20 sobre la base imponible que no excediese de 300000 euros y del 25 sobre el exceso de base imponible respecto a dicho liacutemite siempre que se cumpliese la condicioacuten de mantenimiento o creacioacuten de empleo

(4) En 2012 y en 2013 el tipo general era el 30 (5) Incluyendo la correccioacuten al resultado contable por el IS en ambos ejercicios Fuente AEAT y elaboracioacuten propia

Paacuteg 184


Por otra parte conviene sentildealar que la variable de clasificacioacuten en este caso ha sido el dato incluido en la casilla de los modelos de declaracioacuten en la que las entidades han de consignar el tipo de gravamen al que estaacuten sometidas En el Apartado III111 dedicado al anaacutelisis de los datos estadiacutesticos de las ERD las cifras presentadas corresponden a las declaraciones en las que las entidades se identificaron como tales sentildealando la casilla correspondiente de la primera paacutegina de los modelos de declaracioacuten Esta diferencia de clasificacioacuten unida al hecho de que en la distribucioacuten por tipos de gravamen soacutelo se recogen las entidades con base imponible positiva explica que los datos presentados en el Apartado III111 difieran de los que aquiacute se recogen para las entidades gravadas a los tipos del 25 en general y del 20 para microempresas en caso de mantenimiento o creacioacuten de empleo aplicables sobre la parte de la base liquidable de las ERD que no excediera de 300000 euros

Los declarantes del IS que tuvieron una base imponible positiva y tributaron al tipo del 1 en 2013 fueron 3356 cifra superior en el 534 a la de 2012 (2188) como consecuencia del aumento registrado en el nuacutemero de IIC con beneficios Asiacute los declarantes de este colectivo con base imponible positiva en 2012 representaron el 65231 de las IIC espantildeolas a 31 de diciembre de dicho antildeo mientras que la participacioacuten en 2012 habiacutea sido del 416

El resultado contable neto de esas entidades aumentoacute en el 643 pasando de 4977 millones de euros en 2012 a 8177 millones de euros en 2013 Los ajustes extracontables tuvieron un saldo positivo de 72 millones de euros lo que supuso un incremento del 739 respecto al saldo positivo registrado en 2012 (41 millones de euros) motivado por la disminucioacuten del 137 de los ajustes negativos hasta situarse en un importe de 17 millones de euros (31 millones de euros en 2012) y el aumento del 364 de los ajustes positivos pasando de 72 millones de euros en 2012 a 98 millones de euros en 2013 La base imponible positiva en 2013 fue de 7212 millones de euros lo que tradujo en un aumento de un 808 respecto a dicha magnitud en el ejercicio anterior (3988 millones de euros)

La cuota iacutentegra aportada por esos declarantes se situoacute en 72 millones de euros registrando un aumento similar al de la base imponible el 807 Ideacutentica tasa de variacioacuten experimentoacute la cuota liacutequida dado que las minoraciones en la cuota iacutentegra para estas entidades apenas tuvieron relevancia Por ello tanto el tipo medio como el tipo efectivo y los tipos efectivos corregidos coincidieron con el gravamen nominal del 1

El nuacutemero de entidades sin fines lucrativos con base imponible positiva y cuyo gravamen era del 10 disminuyoacute un 12 en 2013 respecto al ejercicio anterior hasta situarse en 508

El resultado contable neto declarado por esas entidades registroacute una disminucioacuten del 55 situaacutendose en 43 millones de euros en 2013 (45 millones de euros en 2012) Ademaacutes los ajustes extracontables tuvieron un saldo negativo de 14 millones de euros en 2013 cifra superior en el 372 a la de 2012 (saldo negativo de 22 millones de euros) lo que condujo a que la base imponible positiva de estas entidades decreciera en el 24 situaacutendose en 28 millones de euros en 2013 (23 millones de euros en 2012) El importe de la cuota iacutentegra de este colectivo crecioacute el 221 al pasar de 2 millones de euros en 2012 a 25 millones de euros en 2013

31 Seguacuten los datos publicados por la CNMV en las ldquoEstadiacutesticas sobre Instituciones de Inversioacuten Colectivardquo del cuarto trimestre de 2013 el nuacutemero total de IIC espantildeolas a 31 de diciembre de 2012 era de 5145



Las minoraciones en la cuota iacutentegra aplicadas por dichas entidades se situaron en 07 millones de euros en 2013 mientras que en 2012 fueron de 03 millones de euros La cuota liacutequida para este colectivo experimentoacute un incremento del 26 en 2013 respecto al ejercicio anterior hasta alcanzar la cifra de 183 millones de euros en 2013 (179 millones de euros en 2012) El tipo efectivo de gravamen disminuyoacute en 14 puntos porcentuales al pasar del 789 en 2012 al 653 en 2013 Los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 fueron del 654 y 663 respectivamente

Las cooperativas fiscalmente protegidas gravadas al 20 por la parte de la base imponible procedente de los resultados cooperativos que obtuvieron una base imponible positiva en 2013 fueron 4979 esto es el 276 del nuacutemero total de cooperativas protegidas producieacutendose un aumento del 28 respecto a 2012 (4843) El resultado contable neto aportado por estas entidades crecioacute el 75 alcanzando un importe de 380 millones de euros en 2013 (354 millones de euros en 2012) Sus ajustes extracontables tuvieron un saldo positivo de 52 millones de euros y su base imponible positiva se situoacute en 428 millones de euros en 2013 con un crecimiento del 237 respecto a 2012 (346 millones de euros) mientras que la cuota iacutentegra aumentoacute el 241 de manera que su importe se situoacute en 79 millones de euros 2013 (64 millones de euros en 2012)

Las minoraciones en la cuota iacutentegra aplicadas por las entidades gravadas al 20 tuvieron bastante maacutes relevancia que en los dos grupos citados anteriormente En el ejercicio 2013 el importe de estas minoraciones fue de 29 millones de euros lo que supuso un aumento del 261 respecto a 2012 (23 millones de euros) La mayor parte de las minoraciones en la cuota iacutentegra se debieron a las bonificaciones especiacuteficas para este tipo de entidades cuyo importe se situoacute en 19 millones de euros en 2013 lo que supuso un crecimiento del 343 respecto a 2012 (14 millones de euros) Por otro lado las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo minoraron la cuota iacutentegra de esas entidades en 75 millones de euros (6 millones de euros en 2012) mientras que las deducciones por doble imposicioacuten tuvieron una participacioacuten menor siendo su importe de 27 millones de euros en 2013 (3 millones de euros en 2012) La cuota liacutequida de estas entidades experimentoacute un aumento del 23 alcanzando un importe de 50 millones de euros en 2013 (41 millones de euros en 2012)

En 2012 el tipo efectivo de gravamen de esas entidades se situoacute en el 117 lo que implicoacute algo maacutes de la mitad del tipo nominal debido sobre todo al efecto de las bonificaciones especiacuteficas para cooperativas y supuso una caiacuteda de 1 deacutecima porcentual respecto al registrado en 2012 (118) Por otra parte la escasa relevancia cuantitativa de las deducciones por doble imposicioacuten hizo que los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 se situaran en niveles cercanos al tipo efectivo con valores del 123 en ambos casos (en el ejercicio 2012 los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 fueron del 124 y 126 respectivamente)

Los declarantes del IS con base imponible positiva que tributaron al 25 en el ejercicio 2013 excluyendo a las ERD fueron 4800 lo que supuso una disminucioacuten del 15 respecto al ejercicio anterior (4874) El resultado contable neto de estas entidades aumentoacute en un 408 respecto al obtenido en 2012 (831 millones de euros) situaacutendose en 1169 millones de euros Ademaacutes los ajustes extracontables tuvieron un saldo negativo de 115 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 2444 respecto al ejercicio anterior (saldo positivo por importe de 80 millones de euros) de manera que la base imponible positiva aportada por estas entidades se incrementoacute en un 166 al pasar de 868 millones de euros en 2012 a 1012 millones de euros en 2013



La cuota iacutentegra aportada por ese colectivo de declarantes fue de 236 millones de euros lo que supuso un aumento del 114 respecto a 2012 (212 millones de euros)

Las minoraciones en la cuota iacutentegra crecieron el 58 hasta alcanzar la cifra de 54 millones de euros (51 millones de euros en 2012) correspondiendo 28 millones de euros a las deducciones por doble imposicioacuten con una tasa de variacioacuten del 17 20 millones de euros a las deducciones por inversioacuten y empleo con una tasa de variacioacuten del ndash84 y el resto 5 millones de euros a las bonificaciones con un elevado crecimiento respecto a 2012 (06 millones de euros) La cuota liacutequida registroacute un aumento del 131 alcanzando un importe de 183 millones de euros (162 millones de euros en 2012) El tipo efectivo de gravamen en 2013 para estas entidades fue del 1805 lo que supuso una disminucioacuten de 56 centeacutesimas porcentuales respecto al ejercicio anterior (1861) Los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 registraron tambieacuten caiacutedas si bien algo superiores que la correspondiente al tipo efectivo sin corregir situaacutendose en el 207 y 2084 respectivamente

Las ERD con base imponible positiva gravadas en el IS a los tipos reducidos del 25 y 20 aplicaacutendose este uacuteltimo tipo en el caso de las microempresas en el supuesto de mantenimiento o creacioacuten de empleo sobre la parte de base imponible que no excediera de 300000 euros y por la parte de base imponible restante gravadas a los tipos general del 30 y reducido del 25 en el caso de las microempresas fueron 303271 lo que supuso un aumento del 03 respecto al ejercicio anterior (302396) Dicho incremento tal como ya se ha comentado en el Apartado III111 correspondiente al anaacutelisis de los datos estadiacutesticos de las ERD se debioacute presumiblemente a la coyuntura econoacutemica y la dinaacutemica empresarial puesto que la definicioacuten del reacutegimen especial no sufrioacute variacioacuten entre 2012 y 2013 mantenieacutendose constante el umbral maacuteximo de la cifra neta de negocios para acogerse al mismo en 10 millones de euros anuales

Cabe volver a sentildealar que las diferencias existentes entre las cifras que figuran en el Cuadro 52 referidas a las ERD gravadas a los tipos reducidos del 20 y 25 que tuvieron una base imponible positiva y las que se recogen en el Apartado III111 relativo a las ERD obedecen a la diferente variable de clasificacioacuten utilizada en uno y otro caso

En 2013 el resultado contable neto de estas sociedades fue de 12295 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 29 respecto a 2012 (12657 millones de euros El saldo de los ajustes extracontables fue positivo de 4196 millones de euros lo que supuso un aumento del 195 respecto a 2012 (saldo positivo de 3512 millones de euros) Por lo que respecta a la base imponible positiva eacutesta crecioacute con una tasa igual al 11 hasta situarse en 15439 millones de euros (15279 millones de euros en 2012)

La cuota iacutentegra aportada por ese colectivo de declarantes fue de 3852 millones de euros con una tasa de variacioacuten del 05 respecto a 2012 (3832 millones de euros) dando lugar a un tipo medio de gravamen que se situoacute en el 2495 lo que supuso una disminucioacuten de 13 centeacutesimas porcentuales respecto a 2012 (tipo medio del 2508) debido presumiblemente a una mayor proporcioacuten de las bases imponibles de las ERD sujetas a los tipos nominales reducidos

Las minoraciones en la cuota iacutentegra alcanzaron la cifra de 667 millones de euros praacutecticamente igual que en 2012 (668 millones de euros) correspondiendo la mayor parte (531 millones de euros) a las deducciones por doble imposicioacuten cuyo importe disminuyoacute un 51 respecto al ejercicio anterior Las bonificaciones y las deducciones por inversioacuten y creacioacuten de empleo alcanzaron unos importes de 25 y



112 millones de euros respectivamente con unas tasas de variacioacuten del ndash135 y 401 por ese mismo orden

La cuota liacutequida de las ERD se situoacute en 3185 millones de euros en 2013 con una tasa de variacioacuten del 07 (3164 millones de euros en 2012) similar a las registradas en las variables del resultado contable la base imponible positiva y la cuota iacutentegra como consecuencia de la estabilidad de las minoraciones en la cuota iacutentegra El tipo efectivo de gravamen fue del 206 en 2013 lo que supuso 1 deacutecima porcentual menos que en 2012 (el 207) mientras que los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 disminuyeron 31 y 32 centeacutesimas porcentuales respectivamente situaacutendose estos en el 239 y 24 en el mismo orden

El nuacutemero de declarantes que aplicaron el tipo general del 30 a toda su base imponible positiva en el ejercicio 2012 fue de 64990 producieacutendose un aumento del 75 respecto al antildeo anterior (60438)

El resultado contable neto declarado por estas entidades fue de 81213 millones de euros en 2013 lo cual supuso un aumento del 51 respecto a 2012 (77309 millones de euros) El saldo de los ajustes extracontables fue positivo de 42370 millones de euros en 2013 expandieacutendose un 542 respecto al saldo positivo de los ajustes practicados en el ejercicio anterior (27482 millones de euros) habieacutendose producido disminuciones del 42 y 268 de los ajustes de signo positivo y negativo respectivamente Ello condujo a que la base imponible positiva se situara en 119694 millones de euros en 2013 es decir un 192 maacutes que la cifra alcanzada por dicha magnitud en 2012 (100424 millones de euros)

La cuota iacutentegra de ese colectivo se situoacute en 35020 millones de euros en 2013 con una tasa de variacioacuten del 201 (29162 millones de euros en 2012) siendo este aumento similar al registrado en su base imponible positiva

Por otro lado el importe total de las minoraciones en la cuota iacutentegra en este colectivo de declarantes fue de 11248 millones de euros en 2013 con una tasa de variacioacuten del 15 respecto a 2012 (9781 millones de euros) correspondiendo la mayor parte de ellas (9598 millones de euros) a las deducciones por doble imposicioacuten cuyo importe fue el 137 superior al registrado el antildeo anterior (8445 millones de euros) Las deducciones por inversioacuten y creacioacuten de empleo para este colectivo se situaron en 1391 millones de euros con un incremento del 342 y las bonificaciones fueron de 259 millones de euros cifra inferior en el 136 a la resultante en 2012

La cuota liacutequida del colectivo que tributoacute al tipo general se cifroacute en 23778 millones de euros en 2013 aumentando un 227 respecto a 2012 (19383 millones de euros) Como consecuencia su tipo efectivo aumentoacute casi 6 deacutecimas porcentuales al pasar del 193 en 2012 al 199 en 2013 mientras que los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 fueron del 276 y 257 respectivamente


Los resultados y el esquema de la liquidacioacuten del IS en el ejercicio 2013 para el colectivo integrado por la totalidad de los sujetos pasivos se reflejan de forma abreviada en el Graacutefico 20 hacieacutendose constar las cifras de los principales elementos que intervinieron en el tributo desde el resultado contable hasta la obtencioacuten de la cantidad a ingresar o devolver



Graacutefico 20

ESQUEMA DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

DECLARACIONES INDIVIDUALES

EJERCICIO 2013

Beneficios


Peacuterdidas


Resultado contable


Base imponible negativa


Aumentos


Compensaciones de bases imponibles negativas

de periacuteodos anteriores


Disminuciones

2069162 millones de euros Base imponible neta antes de la compensacioacuten

de bases imponibles negativas


Base imponible neta


Base imponible positiva


Ajustes extracontables incluida la correccioacuten

por IS



Cuota iacutentegra


Bonificaciones


Cuota liacutequida


Deducciones por doble imposicioacuten


Deducciones por inversiones y creacioacuten empleo


Minoraciones en la cuota iacutentegra


Cuota diferencial positiva



Cuota diferencial negativa





Pagos fraccionados

124116 millones de euros - imputables a la AGE 122192 millones de euros

- imputables a las Adm Forales 1924 millones de euros

euros

Cuota diferencial






Para una interpretacioacuten correcta de las cifras contenidas en el esquema anterior y para apreciar su concordancia con las expuestas en los capiacutetulos precedentes hay que tener en cuenta ademaacutes de los eventuales errores de cumplimentacioacuten que no hayan podido ser subsanados lo siguiente

a)Al sumar el resultado contable 41355 millones de euros y el saldo de los ajustes extracontables incluida la correccioacuten por IS 47543 millones de euros se obtiene una cuantiacutea de 88897 millones de euros cifra que difiere del importe que figura como base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas 89122 millones de euros Esta discrepancia estadiacutestica (225 millones de euros) pudiera explicarse porque determinados ajustes negativos al resultado contable tales como la Reserva para Inversiones en Canarias o el factor de agotamiento no pudieron aplicarse en su totalidad en el supuesto de que la base imponible antes de las compensaciones de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores resultase ser nula o negativa

b) Al minorar la base imponible neta antes de aplicar las compensaciones de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores 89122 millones de euros en el importe de esas compensaciones 17657 millones de euros se obtiene un resultado de 71465 millones de euros cifra que no coincide con el importe que figura como base imponible neta 71474 millones de euros Esta discrepancia estadiacutestica (91 millones de euros) se explica porque en el supuesto de que la base imponible hubiese sido nula o negativa no procediacutea aplicar dichas compensaciones

c)La diferencia entre la cuota iacutentegra 39287 millones de euros y el importe global de todas las minoraciones sobre esta 12015 millones de euros ascendioacute a 27272 millones de euros en lugar de la cuota liacutequida de 27294 millones de euros que figura en el esquema de liquidacioacuten La discrepancia estadiacutestica (22 millones de euros) pudiera haberse debido a que en algunos casos las minoraciones consignadas por los contribuyentes excedieron de los liacutemites maacuteximos respecto a la cuota iacutentegra que permitiacutea el TRLIS

En el Cuadro 53 se comparan los resultados de las principales magnitudes del IS en los ejercicios 2012 y 2013



DeclarantesImporte

(millones de euros)Declarantes

Importe

(millones de euros)Declarantes Importe

Nordm total declarantes 1419336 - 1431008 - 08 -

Resultado contable neto 1192759 -928526 1190078 413545 -02 1445

-Positivo 542654 1412398 568762 1554540 48 101

-Negativo 650105 2340924 621316 1140995 -44 -513

Ajustes al resultado contable (1) - 278462 - 475427 - 707

-Aumentos - 2716308 - 2544589 - -63

-Disminuciones - 2437846 - 2069162 - -151

Compensacioacuten de bases imponibles negativas 216298 158190 243428 176571 125 116

de ejercicios anteriores

Base imponible neta 1008474 -807945 983206 714742 -25 1885

-Base imponible positiva 376528 1247352 384319 1488692 21 193

-Base imponible negativa 631946 2055297 598887 773950 -52 -623

Cuota iacutentegra 366152 333283 374069 392874 22 179

Tipo medio (cibi+) - 2672 - 2639 - -033

Minoraciones cuota iacutentegra - 105258 - 120153 - 142

- Bonificaciones - 3427 - 3074 - -103

- Deducciones doble imposicioacuten - 90344 - 101602 - 125

- Deducciones inversiones y creacioacuten empleo - 11487 - 15477 - 347

Cuota liacutequida 360061 228069 367823 272939 22 197

Tipo efectivo (clbi+) - 1828 - 1833 - 005



Retenciones e ingresos a cuenta - 32495 - 28789 - -114

Pagos fraccionados - 108807 - 124116 - 141

- Pagos fraccionados AGE - 107489 - 122192 - 137

- Pagos fraccionados administraciones forales - 1318 - 1924 - 460

Cuota diferencial 634167 86768 609719 120034 -39 383

- Cuota diferencial positiva 271779 138652 287359 177902 57 283

- Cuota diferencial negativa 362388 51884 322360 57868 -110 115

- Cuota diferencial AGE 634167 83456 609719 116888 -39 401

- Cuota diferencial administraciones forales 1596 3312 1562 3146 -21 -50


(1) Incluyendo el ajuste por IS(2) tec1 = (cuota liacutequida + deducciones por doble imposicioacuten interna + saldos pendientes de deducciones por doble imposicioacuten interna de periodos anteriores) base imponiblepositiva(3) tec2 = (cuota liacutequida + deducciones por doble imposicioacuten interna + deducciones por doble imposicioacuten internacional + saldos pendientes de deducciones por doble imposicioacuteninterna e internacional de periodos anteriores) (base imponible positiva + exenciones por doble imposicioacuten internacional)

Cuadro 53

PRINCIPALES MAGNITUDES DE LAS DECLARACIONES INDIVIDUALES

IS 2012 Y 2013

Variable


A la vista de la informacioacuten contenida en el Cuadro 53 y del anaacutelisis que se ha llevado a cabo en los capiacutetulos anteriores las principales conclusiones acerca del comportamiento del IS en el ejercicio 2013 correspondientes a las declaraciones individuales pueden sintetizarse en los siguientes puntos




1 En el ejercicio 2013 el nuacutemero total de declarantes fue de 1431008 lo que supuso un crecimiento absoluto de 11672 entidades y una tasa del 08 respecto al ejercicio anterior De este modo continuoacute la tendencia creciente iniciada en 2010

Las entidades que tributaron seguacuten el reacutegimen general en el ejercicio 2013 fueron 187107 lo que representoacute el 131 de las declaraciones presentadas producieacutendose un incremento del 98 respecto a 2012

Las sociedades que tributaron en el reacutegimen especial de ERD en 2013 totalizaron 1141760 lo que representoacute el 798 del global de declarantes producieacutendose una disminucioacuten del 07 respecto a 2012

Entre los restantes regiacutemenes especiales de tributacioacuten merecen resaltarse el de Canarias con el 31 respecto al total de declarantes el de consolidacioacuten fiscal con el 22 el relativo a las cooperativas con el 2 y las AIE y UTE con el 16

En la distribucioacuten del nuacutemero de declarantes seguacuten su forma juriacutedica se observa que en 2013 el 869 eran SRL participacioacuten superior en 4 deacutecimas porcentuales a la del ejercicio anterior (el 865 en 2012) y el 66 correspondiacutea a SA (el 69 en 2012)

2 De la informacioacuten contenida en los estados contables (Balance y la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias) consignados en las declaraciones anuales del impuesto por las sociedades no financieras se desprende que

- El valor de la ldquoratiordquo de tesoreriacutea (activo corrientepasivo corriente) para la totalidad de las empresas no financieras fue de 127 en 2013 indicando que este tipo de entidades sustentaba una razonable postura de liquidez de forma que no existiacutean desajustes a la hora de hacer efectivas las obligaciones de pago a corto plazo contraiacutedas No obstante su grado de liquidez empeoroacute ligeramente respecto al ejercicio anterior ya que el valor de esta ldquoratiordquo habiacutea sido de 130 en 2012

- El valor del fondo de maniobra ((activo circulante ndash pasivo circulante) pasivo fijo) para el conjunto de las entidades no financieras en 2013 se situoacute en 010 ligeramente inferior al alcanzado en 2012 (012) Por tanto se puede afirmar que en 2013 y de forma agregada estas empresas tuvieron suficiente capacidad financiera a corto plazo

- El valor de la ldquoratiordquo de endeudamiento global (recursos ajenospatrimonio neto) fue de 156 De esta forma en 2013 estas entidades acudieron a la financiacioacuten ajena en una medida mayor que la deseable si bien con menor intensidad que en el periacuteodo anterior ya que el valor de la ldquoratiordquo habiacutea sido de 172 en 2012

3 El resultado contable neto del ejercicio 2013 totalizoacute 41355 millones de euros lo que contrasta con el saldo negativo que se habiacutea obtenido en el ejercicio anterior (ndash92853 millones de euros) producieacutendose asiacute un incremento absoluto superior a 134000 millones de euros y en teacuterminos relativos una expansioacuten del 1445 Este comportamiento estuvo vinculado con la menos desfavorable coyuntura econoacutemica que se produjo a lo largo del antildeo 2013



El resultado contable neto se descompuso en unos beneficios de 155454 millones de euros y unas peacuterdidas de 114100 millones de euros en 2013 aumentando un 101 la primera magnitud y disminuyendo un 513 la segunda respecto al ejercicio anterior

4 Las correcciones al resultado contable del ejercicio 2013 arrojaron un saldo positivo de 47543 millones de euros producieacutendose un crecimiento del 707 respecto a 2012 (saldo positivo de 27846 millones de euros) El importe total de los aumentos al resultado contable fue de 254459 millones de euros mientras que las disminuciones totalizaron 206916 millones de euros registraacutendose unas tasas de variacioacuten del ndash63 y ndash151 respectivamente en comparacioacuten a 2012

Los cinco ajustes extracontables de mayor trascendencia cuantitativa fueron

- Las peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en el capital o fondos propios de entidades con un saldo positivo de 57311 millones de euros

- Las exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional registraron un saldo negativo de 26485 millones de euros

- Determinadas dotaciones y provisiones que generaron activos por impuesto diferido con un saldo positivo de 15076 millones de euros

- Las peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores con un saldo negativo de 14767 millones de euros

- La limitacioacuten del 70 de la amortizacioacuten contable aplicable a las entidades que no satisfaciacutean los requisitos exigidos para acogerse al reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten con un saldo positivo de 11085 millones de euros

5 El importe de la base imponible neta se situoacute en 71474 millones de euros en 2013 con un aumento del 1885 respecto al ejercicio anterior (ndash80795 millones de euros) y quebraacutendose asiacute la tendencia contractiva de dicha variable observada en antildeos anteriores

El importe de la base imponible positiva ascendioacute a 148869 millones de euros en 2013 lo que supuso una expansioacuten del 193 respecto a 2012 (124735 millones de euros) mientras que el importe de la base imponible negativa fue de 77395 millones de euros en 2013 con una disminucioacuten del 623 respecto a 2012 (205530 millones de euros)

6 La cuota iacutentegra en el ejercicio 2013 ascendioacute a 39287 millones de euros cifra que supuso un incremento absoluto cercano a 6000 millones de euros y relativo del 179 respecto al ejercicio anterior (33328 millones de euros) aceleraacutendose de manera muy acusada asiacute la tendencia creciente iniciada en 2012 y contrastando con las caiacutedas del bienio precedente

7 Como consecuencia de lo anterior el tipo medio de gravamen definido mediante el cociente entre la cuota iacutentegra y la base imponible positiva se situoacute en el 264 en 2013 producieacutendose un descenso de 3 deacutecimas porcentuales respecto al ejercicio anterior (267) y mantenieacutendose la tendencia de gradual y sistemaacutetico decrecimiento iniciado en 2007 uacutenicamente quebrada en 2010




8 El importe total de las minoraciones practicadas en la cuota iacutentegra del ejercicio 2013 ascendioacute a 12015 millones de euros frente a 10526 millones de euros en 2012 lo que supuso un aumento del 142 lo que contrasta con la tendencia decreciente observada en antildeos anteriores

El comportamiento fuertemente expansivo del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra que se registroacute en 2013 cabe atribuirlo fundamentalmente al aumento de la cuota iacutentegra lo que permitioacute aplicar unas mayores deducciones por parte de ciertas sociedades especialmente de aquellas dirigidas a evitar la doble imposicioacuten interna y las ocasionadas por inversiones y creacioacuten de empleo que estaacuten sujetas a liacutemites relativos en funcioacuten de dicha cuota

9 La cuota liacutequida del ejercicio 2013 fue de 27294 millones de euros lo que supuso un aumento del 197 respecto a 2012 (22807 millones de euros) producieacutendose asiacute una considerable aceleracioacuten del ritmo de crecimiento en comparacioacuten al antildeo anterior cuya tasa fue del 44

10El tipo efectivo de gravamen definido mediante el cociente entre la cuota liacutequida y la base imponible de signo positivo se situoacute en el 183 en 2013 mantenieacutendose casi estable en comparacioacuten con el ejercicio anterior lo cual se debioacute a que la bajada observada en 3 deacutecimas porcentuales del tipo medio de gravamen quedoacute neutralizada por el efecto de las minoraciones en la cuota iacutentegra las cuales como ya se ha sentildealado crecieron sustancialmente pero a un ritmo menor que la cuota iacutentegra

11El importe total de las retenciones e ingresos a cuenta consignados en las declaraciones del ejercicio 2013 se situoacute en 2879 millones de euros producieacutendose una disminucioacuten del 114 respecto al ejercicio anterior (3250 millones de euros) lo que supuso que prosiguiera la tendencia de decrecimiento iniciada en 2008 que uacutenicamente se interrumpioacute en 2011

12El importe total de los pagos fraccionados realizados por las entidades declarantes del IS correspondientes al ejercicio 2013 se elevoacute a 12412 millones de euros lo que supuso un aumento del 141 respecto a 2012 (10881 millones de euros) expansioacuten que aun siendo notable fue menos de la mitad del crecimiento experimentado el antildeo anterior con una tasa del 30

13El saldo de la cuota diferencial ascendioacute a un total de 12003 millones de euros en 2013 cifra superior en el 383 a la del periacuteodo impositivo 2012 (8677 millones de euros) lo que supuso la ruptura de la tendencia decreciente de antildeos anteriores La cuota diferencial positiva global fue de 17790 millones de euros y la negativa de 5787 millones de euros con unas tasas de variacioacuten del 283 y 115 respectivamente

14La participacioacuten que en las principales magnitudes de las declaraciones individuales alcanzaron las entidades pertenecientes y no pertenecientes a alguacuten grupo fiscal fue la siguiente

- Del nuacutemero total de declarantes (1431008) solo el 22 (32095) correspondioacute a las entidades pertenecientes a grupos fiscales mientras que las entidades no pertenecientes a grupo fiscal alguno (1398913) supusieron el 978

- El importe del resultado contable neto que declararon las entidades pertenecientes a grupos ascendioacute a 32748 millones de euros lo que representoacute el 792 del resultado contable neto total mientras que las entidades no pertenecientes a grupos aportaron 8607 millones de euros



- Destacoacute la elevada proporcioacuten (775) de la base imponible neta total que supuso la aportacioacuten relativa de las entidades pertenecientes a grupos cuyo importe ascendioacute a 55385 millones de euros mientras que el de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno fue de 16089 millones de euros

Sin embargo la participacioacuten de las entidades pertenecientes a grupos en la base imponible positiva fue menor siendo su importe de 84462 millones de euros lo que representoacute el 567 del total

- En lo referente a la cuota iacutentegra las entidades pertenecientes a grupos aportaron un importe de 25267 millones de euros (el 643 respecto al total) mientras que las entidades no pertenecientes a grupos aportaron el 357 restante (14021 millones de euros)

- Para las entidades pertenecientes a grupos fiscales el tipo medio se situoacute en el 299 muy proacuteximo al tipo nominal de gravamen aplicable con caraacutecter general en 2013 (el 30) mientras que para el resto de entidades fue del 218

- El importe de las minoraciones en la cuota iacutentegra (8697 millones de euros) de las entidades que formaban parte de un grupo fiscal supuso el 724 del importe relativo al total de entidades Para el resto de declarantes las minoraciones alcanzaron un importe de 3318 millones de euros

- Para los declarantes que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal el importe de la cuota liacutequida se elevoacute a 16592 millones de euros (el 608 del importe total) mientras que para las entidades que no formaron parte de grupo alguno dicho valor totalizoacute 10702 millones de euros

- Al analizar el tipo efectivo se observa que para el caso de las entidades pertenecientes a grupos fiscales ese fue del 196 lo que supuso 3 puntos porcentuales maacutes que para el resto de entidades el 166

15Los resultados de las principales magnitudes del impuesto para los declarantes acogidos al reacutegimen especial de las ERD en 2013 colectivo formado por algo maacutes de 11 millones de entidades con una disminucioacuten del 07 respecto al ejercicio anterior fueron los siguientes

- Su resultado contable neto aumentoacute el 378 respecto a 2012 alcanzando un importe negativo de 9623 millones de euros

- El importe de su base imponible positiva fue de 15439 millones de euros cifra superior en el 11 a la del ejercicio precedente representando el 104 del valor de dicha magnitud para el conjunto formado por la totalidad de los declarantes del impuesto

- Su cuota iacutentegra ascendioacute a 3852 millones de euros lo que supuso un aumento del 05 respecto a 2012 y una participacioacuten del 98 en el importe total de dicha magnitud

- Su tipo medio de gravamen fue del 25 lo que supuso un descenso de 1 deacutecima porcentual respecto al ejercicio 2012 (tipo medio del 251)

- Sus minoraciones en la cuota iacutentegra disminuyeron en 02 millones de euros situaacutendose en 6674 millones de euros




- Su cuota liacutequida ascendioacute a 3185 millones de euros (el 117 del total) cifra superior en el 07 a la resultante en el ejercicio 2012

- Su tipo efectivo de gravamen se situoacute en el 206 producieacutendose una disminucioacuten de 1 deacutecima porcentual respecto a 2012 (tipo efectivo del 207)

16En la distribucioacuten de las principales magnitudes del IS en 2013 por agrupaciones de sectores de actividad econoacutemica destacaron los siguientes aspectos

- Las agrupaciones maacutes numerosas fueron el comercio y las reparaciones (aportando el 193 del total de los declarantes) los servicios a las empresas distintos de los inmobiliarios (147) y la construccioacuten (107)

- La base imponible positiva y la cuota liacutequida provinieron en gran medida de las entidades pertenecientes a las agrupaciones de los servicios a las empresas distintos de los inmobiliarios de los servicios financieros y de seguros del comercio y reparaciones de la industria y de la energiacutea Entre estos seis grupos absorbieron el 742 de la base imponible positiva global y el 701 de la cuota liacutequida del ejercicio

- El tipo efectivo de gravamen estuvo por debajo de la media global (183) en las entidades integrantes de las siguientes agrupaciones los servicios financieros y seguros (139) la energiacutea (143) la construccioacuten (149) y los servicios a las empresas distintos de los inmobiliarios (153) Por el contrario las agrupaciones de sectores con mayores tipos efectivos fueron el transporte y las comunicaciones (262) la hosteleriacutea y restauracioacuten (246) la industria (24) y la ensentildeanza sanidad y otros servicios personales (24)

17De la descomposicioacuten de los resultados del IS 2013 en funcioacuten del tipo nominal de gravamen al que los declarantes estaban sujetos considerando para ello exclusivamente a las entidades con base imponible positiva resaltan las circunstancias que se enumeran a continuacioacuten

- El nuacutemero de entidades gravadas al tipo general crecioacute el 75 respecto a 2012 mientras que el colectivo de ERD que aplicaron los tipos reducidos de gravamen lo hizo solo en el 03 En los restantes colectivos destacoacute el aumento del 534 del nuacutemero de entidades que aplicaron el tipo del 1 es decir las IIC

- Las bases imponibles positivas crecieron en todos los colectivos de entidades analizados destacando la tasa de variacioacuten del 808 de las entidades que aplicaron el tipo del 1

- Las cuotas iacutentegra y liacutequida presentaron variaciones de ideacutentico signo que las bases imponibles positivas registraacutendose el mayor incremento en las entidades gravadas al tipo del 1 (tasa del 807 en ambas magnitudes)

- El tipo efectivo de gravamen evolucionoacute de forma distinta para los diferentes colectivos analizados salvo para las empresas que aplicaron el tipo del 1 para las que permanecioacute inalterado Para las entidades que tributaban al tipo general aumentoacute 6 deacutecimas porcentuales al pasar del 193 en 2012 al 199 en 2013 La mayor disminucioacuten se registroacute en las entidades gravadas al tipo del 10 (79 en 2012 y 65 en 2013)



- Por uacuteltimo los tipos efectivos que distaron maacutes de los tipos nominales de gravamen fueron los correspondientes a las entidades gravadas con el tipo del 20 por el efecto de las bonificaciones especiacuteficas de las cooperativas y las que tributaban al tipo general fundamentalmente por el gran peso de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten cuyos tipos efectivos en 2013 se situaron en el 117 y 199 respectivamente




En este apartado se analizan desde el punto de vista cuantitativo los rasgos maacutes relevantes de las declaraciones anuales referentes al periacuteodo impositivo 2013 del Modelo 220 que presentaron los grupos de sociedades que cumpliendo con la definicioacuten de grupo fiscal recogida en el artiacuteculo 67 del TRLIS optaron por aplicar este reacutegimen de tributacioacuten asiacute como los grupos de sociedades cooperativas a que hace referencia el Real Decreto 13451992 de 6 de noviembre por el que se dictan normas para la adaptacioacuten de las disposiciones que regulan la tributacioacuten sobre el beneficio consolidado a los grupos de sociedades cooperativas (BOE de 5 de diciembre)

La informacioacuten utilizada procede de las estadiacutesticas del citado modelo elaboradas por la AEAT

El objetivo de este anaacutelisis es completar la informacioacuten proporcionada por las declaraciones individuales presentadas del Modelo 200 para de este modo comprender mejor las caracteriacutesticas del tejido empresarial debido a la notable importancia en materia de recaudacioacuten que supone el IS


En el Cuadro 54 se recoge el nuacutemero de grupos que presentaron el Modelo 220 correspondiente al ejercicio 2013 asiacute como los datos estadiacutesticos referentes a las principales magnitudes de su liquidacioacuten consistentes en el nuacutemero de declarantes importe y media de cada partida calculaacutendose esta uacuteltima uacutenicamente en los conceptos en los que su significado lo permita



Cuadro 54 PRINCIPALES MAGNITUDES DE LOS GRUPOS EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL

IS 2013



(euros)

1 Nuacutemero total de grupos 4276

2 Sumas de bases imponibles individuales sin consolidar 4263 597861 14024422

21 Sumas positivas 2837 743241 26198119

22 Sumas negativas o nulas 1426 145380 10194917

3 Correcciones a la suma de bases imponibles - -406877 -31 Por diferimiento de resultados internos 801 2181 272286 32 Otras correcciones 1479 -409059 -27657776

4 Base imponible consolidada antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

4247 218029 5133708


- 41577 -

6 Base imponible neta consolidada 3819 180340 4722184


62 Base imponible negativa 1478 142422 9636153


8 Tipo medio - 300 -

9 Minoraciones en la cuota iacutentegra - 44297 -

91 Bonificaciones - 439 -

92 Deducciones doble imposicioacuten - 32555 -

93 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo - 11303 -10 Cuota liacutequida 2098 52401 2497642 11 Tipo efectivo - 162 -

12 Retenciones e ingresos a cuenta - 6109 -

13 Pagos fraccionados - 93905 -

14 Cuota diferencial 3910 -47612 -1217693


Por otro lado el Cuadro 55 muestra una comparativa de la variacioacuten experimentada en los importes de las principales magnitudes analizadas entre los ejercicios 2012 y 2013



Cuadro 55 EVOLUCIOacuteN DE LOS IMPORTES DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES DE LOS GRUPOS

EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL IS 2012 y 2013

Concepto Importe

(millones de euros) Tasa de

2012 2013 variacioacuten ()

1 Suma de bases imponibles individuales sin consolidar

11 Base imponible positiva

12 Base imponible negativa

-645564

479638

1125202

597861

743241

145380

1926

550

-871

2 Correcciones a la suma de bases imponibles -192471 -406877 -1114

21 Por diferimiento de resultados internos -22177 2181 1098

22 Otras correcciones -170294 -409059 -1402 3 Base imponible consolidada antes de compensacioacuten de bases

imponibles negativas de ejercicios anteriores -838126 218029 1260


25256 41577 646

5 Base imponible neta consolidada -863377 180340 1209


52 Base imponible negativa 1089911 142422 -869


7 Tipo medio 299 300 00

8 Minoraciones en la cuota iacutentegra 26728 44297 657

81 Bonificaciones 842 439 -479

82 Deducciones doble imposicioacuten 19392 32555 679

83 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo 6494 11303 741

9 Cuota liacutequida 41098 52401 275

10 Tipo efectivo 181 162 -19

11 Retenciones e ingresos a cuenta 8887 6109 -313

12 Pagos fraccionados 63753 93905 473

13 Cuota diferencial -31543 -47612 -509

() Con excepcioacuten de los tipos medio y efectivo para los cuales figuran las diferencias porcentuales Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

El nuacutemero total de grupos declarantes en el ejercicio 2013 fue de 4276 mientras que en 2012 habiacutea sido de 4070 por lo que se produjo un aumento absoluto de 206 y una tasa de variacioacuten del 51

En cuanto a las partidas que conforman la liquidacioacuten del impuesto se destaca que a diferencia del sistema utilizado en el modelo 200 en el modelo 220 para obtener la base imponible del grupo fiscal no se parte del resultado consolidado del grupo sino de la suma de las bases imponibles individuales de las sociedades que lo integran sin incluir las compensaciones de las bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores

En el antildeo 2013 dicha suma expresada en teacuterminos netos alcanzoacute el importe de 59786 millones de euros mientras que en 2012 habiacutea sido de ndash64556 millones de euros Al descomponer la suma neta de bases imponibles individuales entre sus componentes de sumas positivas y negativas de bases imponibles se observa que el principal motivo por el cual se produjo una variacioacuten tan llamativa se debioacute a la caiacuteda del 871 de la suma negativa de bases imponibles ya que pasoacute de 112520 millones de euros en 2012 a 14538 millones de euros en 2013 Por su parte la suma positiva de bases imponibles arrojoacute un importe



de 47964 millones de euros en 2012 y de 74324 millones de euros en 2013 lo que implicoacute un crecimiento del 55

El saldo de las correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal que se detallan maacutes adelante en un cuadro especiacutefico alcanzaron en 2013 el importe de ndash40688 millones de euros mientras que en 2012 habiacutea sido de ndash19247 millones de euros lo que supuso un decrecimiento del 1114

Al desglosar dichas correcciones entre las relativas al diferimiento de resultados internos y las restantes se observa que las primeras fueron cumplimentadas por 801 grupos en 2013 con un saldo positivo por importe de 218 millones de euros de forma que su cuantiacutea media alcanzoacute un valor de 272286 euros mientras que en 2012 su saldo habiacutea sido de signo negativo por importe de ndash2218 millones de euros Las declaraciones del 2013 en las que consignaron otras correcciones fueron 1479 situaacutendose su importe en ndash40906 millones de euros (cuantiacutea media de ndash28 millones de euros) lo que supuso un descenso del 1402 respecto al antildeo 2012 (ndash17029 millones de euros)

De este modo la base imponible neta consolidada antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores fue en 2013 de signo positivo por un importe de 21803 millones de euros para el conjunto de 4247 grupos (cuantiacutea media de 51 millones de euros) mientras que en 2012 dicho saldo habiacutea tenido signo negativo por un importe de ndash83813 millones de euros

El reacutegimen de consolidacioacuten fiscal permite entre otras peculiaridades la compensacioacuten en el mismo periacuteodo de las bases imponibles negativas generadas por una sociedad del grupo con las positivas generadas por otras entidades integrantes de este La compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores cuyo importe habiacutea sido de 2526 millones de euros en el antildeo 2012 se situoacute en 4158 millones de euros en 2013 producieacutendose asiacute un incremento del 646

Una vez detraiacuteda la compensacioacuten citada anteriormente de la base imponible neta consolidada antes de compensar se obtiene la base imponible neta consolidada Su saldo fue de signo positivo alcanzando un valor de 18034 millones de euros en 2013 correspondiente a 3819 grupos registraacutendose de este modo una media de 47 millones de euros mientras que en el ejercicio 2012 el saldo de dicha magnitud habiacutea sido de signo negativo por valor de ndash86338 millones de euros Esta gran variacioacuten superior a 100000 millones de euros queda explicada fundamentalmente por la caiacuteda que experimentoacute la base imponible negativa (tasa del ndash869) al pasar de 108991 millones de euros en 2012 a 14242 millones de euros en 2013 Por su parte la media de la base imponible negativa en 2013 fue de 96 millones euros correspondiente a los 1478 grupos que cumplimentaron la partida En cuanto a la base imponible positiva su importe ascendioacute a 32276 millones de euros en 2013 correspondiente a 2341 grupos lo que supuso una media proacutexima a 14 millones de euros En 2012 dicho importe habiacutea sido de 22654 millones de euros producieacutendose por consiguiente un incremento del 425 en 2013 respecto a 2012

La cuota iacutentegra de los grupos en 2013 fue de 9669 millones de euros de manera que su cuantiacutea media ascendioacute a 41 millones de euros correspondiente a 2341 grupos Esta cuota experimentoacute en 2013 un crecimiento del 426 respecto a 2012 (6783 millones de euros) tasa similar a la registrada en la base imponible consolidada de signo positivo



Dado que seguacuten el artiacuteculo 77 del TRLIS la cuota iacutentegra de cada grupo fiscal se halla aplicando el tipo de gravamen de la sociedad dominante a la base imponible del grupo y ademaacutes de acuerdo con el artiacuteculo 67 del TRLIS las sociedades dependientes han de estar sujetas al mismo tipo de gravamen de la sociedad dominante del grupo cabe pensar que los grupos tributan mayoritariamente al tipo general de gravamen que en 2013 era del 30 con la salvedad de los grupos de las cooperativas Por tanto al menos en teoriacutea el valor del tipo medio deberiacutea estar muy proacuteximo al gravamen nominal que se aplicaba con caraacutecter general lo que se corrobora con los datos estadiacutesticos seguacuten los cuales dicho tipo medio de gravamen apenas varioacute en el bienio 2012-2013 en 2 centeacutesimas porcentuales siendo del 2994 en 2012 y del 2996 en 2013

Como ocurre en las declaraciones individuales del IS una vez obtenida la cuota iacutentegra del grupo se detraen de ella en su caso los importes de las bonificaciones y de las deducciones por doble imposicioacuten para llegar a la denominada cuota iacutentegra ajustada positiva Esta cuota a su vez se minora en el importe de los creacuteditos fiscales que se han agrupado con la denominacioacuten de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo generaacutendose la cuota liacutequida positiva del ejercicio la cual constituye el impuesto sobre beneficios del grupo correspondiente al periacuteodo La informacioacuten acerca de las citadas minoraciones se detalla maacutes adelante pero a modo de resumen se indica que su importe total fue de 2673 millones de euros en 2012 y de 4430 millones de euros en 2013 lo que supuso un incremento del 657

Dentro de las minoraciones las deducciones por doble imposicioacuten fueron prevalentes en ambos ejercicios Asiacute su importe ascendioacute a 3256 millones de euros en 2013 producieacutendose un incremento del 679 respecto a 2012 (1939 millones de euros) En segundo lugar por su importancia cuantitativa se encontraban las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo que aumentaron un 741 en 2013 respecto a 2012 al pasar de 649 a 1130 millones de euros respectivamente Por su parte las bonificaciones que constituyen las minoraciones en la cuota iacutentegra con menor peso registraron una tasa de variacioacuten del ndash479 ya que su importe fue de 84 millones de euros en 2012 y de 44 millones de euros en 2013

Al deducir de la cuota iacutentegra dichas minoraciones se obtiene la cuota liacutequida del grupo que al igual que lo explicado anteriormente se corresponde con la partida que aparece en el modelo 220 como ldquocuota liacutequida positivardquo En el antildeo 2013 esta cuota alcanzoacute el importe de 5240 millones de euros correspondiente a 2098 grupos lo que supuso un valor medio de 25 millones de euros En el periacuteodo 2012 el importe de la cuota liacutequida habiacutea sido de 4110 millones de euros producieacutendose de este modo una tasa de variacioacuten del 275 en 2013 respecto a 2012

El tipo efectivo de gravamen en 2013 fue del 162 registraacutendose una bajada de 19 puntos porcentuales respecto al ejercicio 2012 (el 181) Esto se debioacute a que aunque la cuota liacutequida y la base imponible positiva se expandieron sustancialmente en 2013 la tasa de variacioacuten de la primera de esas variables fue 15 puntos porcentuales inferior a la obtenida por la segunda como consecuencia de un ritmo bastante mayor de crecimiento de las minoraciones que de la cuota iacutentegra siendo su diferencial de 231 puntos porcentuales

Los pagos a cuenta figuran en el modelo de declaracioacuten 220 de los grupos fiscales al igual que en el modelo 200 de declaracioacuten individual bajo las siguientes ruacutebricas retenciones e ingresos a cuenta por un lado y pagos fraccionados por otro



Las retenciones e ingresos a cuenta de los grupos experimentaron una disminucioacuten del 313 en 2013 (611 millones de euros) respecto al antildeo anterior (889 millones de euros)

A su vez el importe de los pagos fraccionados en 2013 ascendioacute a 9391 millones de euros mientras que en 2012 habiacutea sido de 6375 millones de euros producieacutendose asiacute un incremento del 473 Esta notable expansioacuten se explica fundamentalmente por el efecto de los cambios que se introdujeron en la normativa reguladora del IS en materia de ajustes extracontables que generaron mayores bases de caacutelculo de los pagos fraccionados medidas que se ha explicado anteriormente lo que afectoacute de una manera maacutes acusada a las grandes empresas y grupos fiscales

Por uacuteltimo la cuota diferencial alcanzoacute en 2013 el importe de ndash4761 millones de euros un 509 menos que en 2012 (ndash3154 millones de euros) caiacuteda que se produjo fundamentalmente como consecuencia del gran crecimiento de los pagos fraccionados lo que alteroacute sensiblemente la distribucioacuten temporal de la carga impositiva soportada por las grandes empresas y por ende por los grupos fiscales anticipaacutendose en mayor medida en el antildeo en que el tributo se devengaba y generaacutendose una mayor devolucioacuten de cuotas en el momento de presentar la declaraciones anuales En 2013 la cuota diferencial media fue de ndash12 millones de euros correspondiente a 3910 grupos mientras que su cuantiacutea media habiacutea sido de ndash830506 euros en 2012 referida a 3798 grupos


En el Cuadro 56 se muestran los datos estadiacutesticos del detalle de las correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal en el periacuteodo impositivo 2013

Dichas correcciones tienen por objeto eliminar de la suma de bases imponibles individuales las operaciones que se realizan entre las sociedades que forman parte de un grupo fiscal para que de este modo la base imponible de este sujeto pasivo recoja exclusivamente las rentas generadas por las operaciones realizadas con terceros ajenos al grupo en cuestioacuten



Cuadro 56 CORRECCIONES A LA SUMA DE BASES IMPONIBLES INDIVIDUALES DE LOS GRUPOS EN REacuteGIMEN DE

CONSOLIDACIOacuteN FISCAL IS 2013



(euros)

1 Subtotal de correcciones por diferimiento de resultados internos 801 2181 272286

11 Eliminacioacuten de resultados por operaciones internas de existencias

257 -1895 -737519

12 Incorporacioacuten de resultados por operaciones internas de existencias

245 2356 961733

13 Eliminacioacuten de resultados por operaciones internas de inmovilizado amortizable

258 -2230 -864498

14 Incorporacioacuten de resultados por operaciones internas de inmovilizado amortizable

344 1945 565531

15 Eliminacioacuten de resultados por transmisiones internas de instrumentos de patrimonio

87 -6291 -7231256

16 Incorporacioacuten de resultados por transmisiones internas de instrumentos de patrimonio

39 5291 13566099

17 Restantes correcciones () - 3006 -

2 Subtotal de otras correcciones 1479 -409059 -27657776

21 Eliminacioacuten de dividendos internos del grupo fiscal susceptibles de deduccioacuten por doble imposicioacuten

1185 -395663 -33389270

22 Incorporacioacuten de deterioros de valor de participaciones en fondos propios de empresas del grupo fiscal eliminados en

382 -9578 -2507341

23 Restantes correcciones () 223 -3838 -1720865 TOTAL - -406877 -

() Dichas correcciones comprenden las eliminaciones e incorporaciones de resultados por operaciones internas de terrenos transmisiones internas de derechos de creacutedito y activos financieros representativos de deuda transmisiones internas de derivados (opciones futuros etc) y demaacutes operaciones internas no incluidas en los epiacutegrafes anteriores () No incluidas en los apartados 21 y 22 Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

En el antildeo 2013 el importe total de estas correcciones como se indicoacute antes fue de ndash40688 millones de euros producieacutendose una caiacuteda del 1114 respecto a 2012 Dentro de este total el bloque de otras correcciones a la suma de bases imponibles fue el uacutenico que tuvo de forma agregada signo negativo alcanzando un importe de ndash40906 millones de euros con una tasa de variacioacuten del ndash1402 respecto a 2012 (ndash17029 millones de euros) declarado por 1479 grupos lo que implicoacute una media proacutexima a ndash28 millones de euros Por otro lado el conjunto de correcciones a la suma de bases imponibles por diferimiento de resultados internos tuvo de forma agregada signo positivo con un importe de 218 millones de euros el cual contrasta con el saldo negativo registrado en el ejercicio anterior por importe de ndash2218 millones de euros su valor medio fue de 272286 euros correspondiente a 801 grupos que declararon dichas partidas

Los ajustes a la suma de bases imponibles individuales que maacutes valor aportaron al subtotal de otras correcciones distintas de las debidas al diferimiento de resultados internos fueron las relativas a la eliminacioacuten de dividendos internos del grupo fiscal susceptibles de deduccioacuten por doble imposicioacuten con un importe de ndash39566 millones de euros y un crecimiento del 33 respecto a 2012 (ndash40930 millones de euros) correspondiente a 1185 grupos lo que implicoacute una media de ndash33 millones de euros Destacoacute en segundo lugar la incorporacioacuten de deterioros de valor de participaciones en fondos propios de empresas del grupo fiscal eliminados en ejercicios anteriores cuyo importe se situoacute en ndash958 millones de euros en



2013 con un crecimiento del 617 respecto a 2012 (ndash2501 millones de euros) siendo su media de ndash25 millones de euros correspondiente a 382 grupos

Entre las correcciones a la suma de bases imponibles por diferimiento de resultados internos resaltaron las relativas a la eliminacioacuten de resultados por transmisiones internas de instrumentos de patrimonio con un importe de ndash629 millones de euros en 2013 incrementaacutendose en el 708 respecto a 2012 (ndash2152 millones de euros) lo que implicoacute una media de ndash72 millones de euros correspondientes a 87 grupos que declararon esta partida El segundo concepto en importancia dentro de este subtotal de correcciones fue el opuesto al anterior esto es las correcciones consistentes en la incorporacioacuten de resultados por transmisiones internas de instrumentos de patrimonio El nuacutemero de declaraciones que presentaron el mismo fue de 39 con un importe de 529 millones de euros y un incremento del 592 respecto a 2012 (332 millones de euros) de manera que el valor medio correspondiente a cada uno de esos grupos fue de 14 millones de euros


Al igual que se explicoacute en el apartado referente a las declaraciones individuales una vez obtenida la cuota iacutentegra del grupo se detraen de ella los importes de las bonificaciones y de las deducciones por doble imposicioacuten para llegar a la denominada cuota iacutentegra ajustada positiva Esta cuota a su vez se minora en el importe de los creacuteditos fiscales que se han agrupado con la denominacioacuten de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo generaacutendose la cuota liacutequida positiva del ejercicio la cual constituye el impuesto sobre beneficios del grupo correspondiente al periacuteodo

En el Cuadro 57 se ofrecen los datos estadiacutesticos de los importes totales y medios junto con el nuacutemero de declarantes de las principales bonificaciones deducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo en el ejercicio 2013



Cuadro 57 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA DE LOS GRUPOS EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL

IS 2013



(euros) BONIFICACIONES - 439 -Venta bienes corporales producidos en Canarias 15 23 1529136 Explotaciones navieras establecidas en Canarias 7 8 1161241 Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 23 9 408652

Restantes bonificaciones (1) - 34 -DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 32555 -Deducciones por doble imposicioacuten interna - 13361 -Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 1891 -Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 17303 - Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 376 12561 3340648 Deducciones doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores 148 4742 3204019 DED POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 11303 -Incentivos realizacioacuten determ actividades y creacioacuten empleo 906 5405 596580 Investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica - 1471 - Investigacioacuten y desarrollo 229 1045 456233 Innovacioacuten tecnoloacutegica 198 426 215261

Acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico (2) - 101 -

Restantes incentivos (3) - 181 - Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 3652 -Donaciones a entidades sin fines lucrativos 742 1298 174975 Inversiones en Canarias 116 2835 2443617 Reinversioacuten de beneficios extraordinarios 378 1237 327364 Entidades sometidas a normativa foral 46 505 1097987

Otras deducciones (4) - 23 -TOTAL - 44297 -

(1) Dichas bonificaciones son las relativas a cooperativas especialmente protegidas actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas y operaciones financieras

(2) Dichos acontecimientos son los siguientes Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2011raquo Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta laquoMundobasket 2014raquo Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 IV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Greco Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es Vida IV Centenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta MediterraacuteneaCandidatura de Madrid 2020 Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de laquoRiacuteo de Janeiro 2016raquo VIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014) V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 Antildeo Juniacutepero Serra 2013 Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo

(3) Estos incentivos incluyen los siguientes inversiones para proteccioacuten medio ambiente creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad inversioacuten de beneficios producciones cinematograacuteficas proteccioacuten del Patrimonio Histoacuterico gastos de formacioacuten profesional edicioacuten de libros creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos y creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo (4) Comprende deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

El importe total de minoraciones practicadas por los grupos en la cuota iacutentegra del ejercicio 2013 como ya se sentildealoacute ascendioacute a 4430 millones de euros con un incremento del 657 respecto a 2012 generaacutendose asiacute un recorte del 458 de la cuota iacutentegra Dentro del conjunto de minoraciones las deducciones por doble imposicioacuten fueron las de mayor incidencia cuantitativa con un importe de 3256



millones de euros y una tasa de variacioacuten del 679 respecto a 2012 representando el 735 del importe total seguidas de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo que supusieron el 255 del total con un importe de 1130 millones de euros y un crecimiento del 741 respecto a 2012 Las bonificaciones por su parte alcanzaron un importe de 44 millones de euros el restante 1 del total con un descenso del 479 respecto a 2012

En el capiacutetulo de las deducciones por doble imposicioacuten el bloque maacutes importante cuantitativamente estuvo constituido por las deducciones por doble imposicioacuten interna con un importe de 1336 millones de euros y un incremento del 383 respecto a 2012 es decir el 41 del importe total de aquellas Las deducciones por doble imposicioacuten internacional sumaron un importe de 189 millones de euros con una expansioacuten del 181 respecto a 2012 lo que representoacute el 58 del total Los saldos pendientes de ejercicios anteriores alcanzaron el valor de 1730 millones de euros con un crecimiento del 1126 respecto a 2012 esto es el 532 del importe total El 726 de los saldos pendientes de ejercicios anteriores procediacutea de las deducciones por doble imposicioacuten interna con un importe de 1256 millones de euros el 661 maacutes que en 2012 correspondientes a 376 grupos lo que supuso una media de 33 millones de euros El 274 restante 474 millones de euros con una tasa de variacioacuten del 7247 respecto a 2012 provino de las deducciones por doble imposicioacuten internacional asociado a 148 grupos que las declararon obtenieacutendose una media de 32 millones de euros

Entre las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo y dentro del conjunto de deducciones reguladas en el capiacutetulo IV del tiacutetulo VI del TRLIS previstas para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades sobresalieron en primer lugar los saldos de deducciones procedentes de ejercicios que no habiacutean podido aplicarse con anterioridad por insuficiencia de cuota cuyo importe total fue de 365 millones de euros en 2013 experimentando un crecimiento del 579 respecto a 2012 Dicha cantidad representoacute el 676 del total de los incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de empleo cuyo importe total fue de 541 millones de euros en 2013 lo que supuso un incremento del 447 respecto a 2012

En segundo lugar cabe destacar las deducciones por inversiones en Canarias que fueron aplicadas por 116 declarantes en 2013 ascendiendo su importe a un total de 284 millones de euros con un crecimiento del 3091 respecto a 2012 de manera que su media fue de 24 millones de euros

El tercer lugar en importancia cuantitativa en 2013 y dentro del conjunto de deducciones reguladas en el aludido capiacutetulo IV del tiacutetulo VI del TRLIS lo ocuparon las deducciones por actividades de I+D+i con un importe de 147 millones de euros un 201 maacutes que en 2012 lo que representoacute el 272 del total de los incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de empleo Desglosadas por conceptos la deduccioacuten por investigacioacuten y desarrollo alcanzoacute el importe de 105 millones de euros lo que supuso un incremento del 145 siendo cumplimentada por 229 grupos con una cuantiacutea media de 456233 euros en tanto que los restantes 43 millones de euros producieacutendose una expansioacuten del 37 respecto a 2012 quedaron explicados por la deduccioacuten por innovacioacuten tecnoloacutegica ascendiendo su cuantiacutea media a 215261 euros al ser declarada por 198 grupos fiscales

En cuarto lugar se encontraba la deduccioacuten por donaciones a entidades sin fines lucrativos cuyo importe ascendioacute a 130 millones de euros en 2013 con un crecimiento del 1261 respecto a 2012 correspondiente a 742 grupos que la declararon lo que implicoacute una media de 174975 euros



En quinto lugar cabe citar a la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios que minoroacute la cuota iacutentegra del impuesto en 124 millones de euros en 2013 duplicando holgadamente a la cantidad aplicada en el ejercicio anterior maacutes concretamente su tasa de variacioacuten fue del 1038 acogieacutendose a ella 378 grupos y siendo su cuantiacutea media de 327364 euros

Se observa que el sexto lugar en importancia cuantitativa lo ocuparon las deducciones especiacuteficas de los grupos sometidos a la normativa foral que alcanzaron un importe de 51 millones de euros con un decrecimiento del 42 respecto a 2012 siendo aplicadas por 46 grupos a los que correspondioacute una cuantiacutea media de cerca de 11 millones de euros

Tambieacuten debe resaltarse que las deducciones relativas a los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico alcanzaron un valor de 10 millones de euros en 2013 producieacutendose una disminucioacuten del 114 respecto a 2012

Por uacuteltimo en el capiacutetulo de las bonificaciones cuyo importe totalizoacute 44 millones de euros en 2013 el 479 menos que en 2012 sobresalieron por su mayor peso cuantitativo las relativas a la venta de bienes corporales producidos en Canarias declarada por 15 grupos y con un importe de 23 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 631 respecto a 2012 y se tradujo en una cuantiacutea media de 15 millones de euros por grupo


Los resultados y el esquema de la liquidacioacuten del IS en el ejercicio 2013 de las declaraciones del Modelo 220 presentadas por los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal se reflejan de forma abreviada en el Graacutefico 21 hacieacutendose constar las cifras de los principales elementos que intervinieron desde la suma de bases imponibles individuales sin consolidar hasta la obtencioacuten de la cantidad a ingresar o devolver



Graacutefico 21 ESQUEMA DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PARA LOS

GRUPOS EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL EJERCICIO 2013

Aplicacioacuten del tipo general de gravamen del 30

Por diferimiento de resultados internos 2181 millones de euros

Otras correcciones -409059 millones de euros

Retenciones e ingresos a cuenta 6109 millones de euros

Pagos fraccionados 93905 millones de euros




Base imponible consolidada antes de la compensacioacuten de bases imponibles

negativas de ejercicios anteriores 218029 millones de euros

Base imponible neta consolidada 180340 millones de euros

Cuota liacutequida 52401 millones de euros

Compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores



Deducciones por inversiones y creacioacuten empleo 11303 millones de euros

Deducciones por doble imposicioacuten 32555 millones de euros

Cuota iacutentegra 96692 millones de euros Bonificaciones


Suma de bases imponibles individuales sin consolidar


Correcciones a la suma de bases imponibles -406877 millones de euros

Minoraciones en la cuota iacutentegra 44297 millones de euros

Cuota diferencial -47612 millones de euros



Para una interpretacioacuten correcta de las cifras contenidas en el esquema anterior hay que tener en cuenta ademaacutes de los eventuales errores de cumplimentacioacuten que no hayan podido ser subsanados lo siguiente

a) Al agregar la suma de bases imponibles individuales sin consolidar 59786 millones de euros y las correcciones a la suma de bases imponibles ndash40688 millones de euros se obtiene un resultado de 19098 millones de euros cifra que no coincide con el importe que figura como base imponible consolidada antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 21803 millones de euros Esta discrepancia estadiacutestica (2705 millones de euros) pudiera haberse debido a que la suma de bases imponibles individuales sin consolidar incluyese bases imponibles negativas pendientes de compensacioacuten de ejercicios anteriores de las sociedades que formaban parte de un grupo y que figurasen recogidas en su declaracioacuten individual

b) Al minorar la base imponible consolidada antes de las compensaciones de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 21803 millones de euros en el importe de dichas compensaciones 4158 millones de euros se obtiene una cuantiacutea de 17645 millones de euros cifra que difiere del importe que figura como base imponible neta consolidada 18034 millones de euros Esta discrepancia estadiacutestica (389 millones de euros) pudiera explicarse porque en el supuesto de que la base imponible no hubiese sido mayor que cero no procedioacute aplicar la compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

A la vista de los comentarios anteriores y de la informacioacuten contenida en los Cuadros 54 y 55 los rasgos maacutes relevantes de las declaraciones anuales referentes al periacuteodo impositivo 2013 del Modelo 220 que presentaron los grupos fiscales pueden sintetizarse de la siguiente manera

1 El nuacutemero total de grupos declarantes en el ejercicio 2013 fue de 4276 mientras que en 2012 habiacutea sido de 4070 por lo que se produjo un aumento absoluto de 206 y una tasa de variacioacuten del 51

2 En el antildeo 2013 el saldo de las sumas de las bases imponibles individuales de las sociedades que integraron los grupos fiscales fue positivo siendo su importe de 59786 millones de euros lo que supuso un fuerte aumento respecto al periacuteodo 2012 (ndash64556 millones de euros)

El importe de las sumas negativas de bases imponibles experimentoacute una disminucioacuten del 871 en 2013 ya que pasoacute de 112520 millones de euros en 2012 a 14538 millones de euros en 2013 Por su parte el importe de las sumas positivas de bases imponibles presentoacute un importe de 47964 millones de euros en 2012 y de 74324 millones de euros en 2013 lo que implicoacute una tasa de variacioacuten del 55

3 La base imponible consolidada alcanzoacute un valor de 18034 millones de euros en 2013 En el antildeo 2012 el importe de dicha magnitud habiacutea sido de ndash86338 millones de euros de modo que en 2013 se produjo una expansioacuten del 1209 respecto a 2012

La base imponible negativa decrecioacute el 869 en 2013 al pasar de 108991 millones en 2012 a 14242 millones de euros en 2013 En cuanto a la base imponible positiva su importe en 2013 fue de 32276 millones de euros el 425 superior a la cuantiacutea registrada en 2012 (22654 millones de euros)



4 La cuota iacutentegra de los grupos en 2013 totalizoacute 9669 millones de euros el 426 superior al importe alcanzado en 2012 (6783 millones de euros)

5 Dado que seguacuten el artiacuteculo 77 del TRLIS la cuota iacutentegra de cada grupo fiscal se determina aplicando el tipo de gravamen de la sociedad dominante a la base imponible del grupo y ademaacutes de acuerdo con el artiacuteculo 67 del TRLIS las sociedades dependientes han de estar sujetas al mismo tipo de gravamen de la sociedad dominante del grupo cabe pensar que los grupos tributan mayoritariamente al tipo general de gravamen que en 2013 era del 30 con la salvedad de los grupos de las cooperativas Por tanto en teoriacutea el tipo medio deberiacutea haberse aproximado al gravamen general lo que se corrobora con los datos estadiacutesticos pues dicho tipo medio fue del 299 en 2012 y del 30 en 2013

6 El importe total de las minoraciones en la cuota iacutentegra en 2013 fue de 4430 millones de euros lo que supuso un aumento del 657 respecto a 2012 (2673 millones de euros)

7 En el ejercicio 2013 la cuota liacutequida de los grupos fiscales alcanzoacute el importe de 5240 millones de euros En el periacuteodo 2012 dicho importe habiacutea sido de 4110 millones de euros producieacutendose de este modo una tasa de variacioacuten del 275 en 2013 respecto a 2012

8 El tipo efectivo de gravamen en 2013 fue del 162 registraacutendose una caiacuteda de 19 puntos porcentuales respecto al ejercicio 2012 (el 181)




En este apartado se analiza la agregacioacuten de los datos relativos a las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones del Modelo 220 presentadas por los grupos fiscales para el periacuteodo impositivo 2013 Dicha informacioacuten se emplea tambieacuten para compararla con la proporcionada por las declaraciones del Modelo 200 Asiacute es posible analizar las diferencias existentes entre los datos de las declaraciones individuales de las entidades que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal con los de las declaraciones que presenta la entidad cabecera de cada uno de esos grupos

Ademaacutes en este apartado tambieacuten se incluye una comparativa de la variacioacuten experimentada en las principales magnitudes consolidadas entre los ejercicios 2012 y 2013


En el Cuadro 58 se recoge la informacioacuten relativa a las principales magnitudes consolidadas de la liquidacioacuten con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos asiacute como el total agregado para el periacuteodo impositivo 2013 En eacutel se incluye el nuacutemero de declarantes el importe y la media de las citadas magnitudes ademaacutes del porcentaje que representan los grupos sobre el total para cada una de ellas

Por otro lado el Cuadro 59 muestra una comparativa de la variacioacuten experimentada en los importes de las principales magnitudes consolidadas entre los ejercicios 2012 y 2013





Cuadro 58 PRINCIPALES MAGNITUDES CONSOLIDADAS CON DESGLOSE ENTRE GRUPOS Y ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2013

Concepto





(millones de euros)



(millones de euros)


(euros)


1 Nuacutemero total 4276 1398913 1403189 -

2 Base imponible neta 3819 180340 4722184 955057 160893 16846 958876 341233 35587 528

21 Base imponible positiva 2341 322763 13787379 370646 644074 173771 372987 966836 259214 334

22 Base imponible negativa 1478 142422 9636153 584411 483180 82678 585889 625603 106778 228

3 Cuota iacutentegra 2341 96692 4130371 360425 140207 38901 362766 236899 65304 408

4 Tipo medio - 300 - - 218 - - 245 - 408

5 Minoraciones en la cuota iacutentegra - 44297 - - 33183 - - 77480 - 572

51 Bonificaciones - 439 - - 2566 - - 3005 - 146

52 Deducciones doble imposicioacuten - 32555 - - 25310 - - 57865 - 563

53 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo - 11303 - - 5308 - - 16611 - 680

6 Cuota liacutequida 2098 52401 2497642 354916 107023 30154 357014 159424 44655 329

7 Tipo efectivo - 162 - - 166 - - 165 - 329

8 Retenciones e ingresos a cuenta - 6109 - - 22924 - - 29032 - 210

9 Pagos fraccionados - 93905 - - 67613 - - 161518 - 581

10 Cuota diferencial 3910 -47612 -1217693 590876 16486 2790 594786 -31126 -5233 1530


Paacuteg 214



Cuadro 59 EVOLUCIOacuteN DE LOS IMPORTES DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES CONSOLIDADAS CON DESGLOSE ENTRE GRUPOS Y ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2012 Y 2013



Concepto 2012 2013

Grupos Entidades no

pertenecientes a grupos

Total Grupos


grupos Total Grupos


grupos Total

1 Base imponible neta -863377 -138731 -1002108 180340 160893 341233 1209 2160 1341

11 Base imponible positiva 226535 575003 801538 322763 644074 966836 425 120 206

12 Base imponible negativa 1089911 713735 1803646 142422 483180 625603 -869 -323 -653

2 Cuota iacutentegra 67825 132145 199971 96692 140207 236899 426 61 185

3 Tipo medio 299 230 249 300 218 245 00 -12 -04

4 Minoraciones en la cuota iacutentegra 26728 31713 58441 44297 33183 77480 657 46 326

41 Bonificaciones 842 2407 3249 439 2566 3005 -479 66 -75

42 Deducciones doble imposicioacuten 19392 24875 44267 32555 25310 57865 679 17 307

43 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo 6494 4432 10925 11303 5308 16611 741 198 520

5 Cuota liacutequida 41098 100432 141529 52401 107023 159424 275 66 126

6 Tipo efectivo 181 175 177 162 166 165 -19 -08 -12

7 Retenciones e ingresos a cuenta 8887 23741 32628 6109 22924 29032 -313 -34 -110

8 Pagos fraccionados 63753 68600 132353 93905 67613 161518 473 -14 220

9 Cuota diferencial -31543 8091 -23452 -47612 16486 -31126 -509 1038 -327


Paacuteg 215


El nuacutemero de declarantes en el ejercicio 2013 que proporcionaron la informacioacuten necesaria para poder obtener los totales consolidados fue de 1403189 un 09 maacutes que en 2012 de los cuales 4276 correspondieron con el nuacutemero de grupos y 1398913 con las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno

Como se observa en el citado cuadro el peso de los importes de los grupos para la mayoriacutea de las magnitudes analizadas sobre el total fue inferior al que supusieron las entidades que no formaban parte de grupos pero tambieacuten en algunos conceptos sucedioacute lo contrario

La base imponible neta consolidada tuvo signo positivo y alcanzoacute el importe de 34123 millones de euros en 2013 correspondiente a 958876 declarantes obtenieacutendose asiacute una cuantiacutea media de 35587 euros El 528 del importe total 18034 millones de euros fue aportado por los grupos fiscales El nuacutemero de grupos que consignoacute la partida fue de 3819 de forma que la base imponible neta media se situoacute en 47 millones de euros De este modo el importe de la base imponible neta para las entidades que no formaron parte de grupos fiscales fue de 16089 millones de euros correspondiente a 955057 declarantes con una cuantiacutea media de 16846 euros En el periacuteodo impositivo 2012 el importe de la base imponible neta consolidada habiacutea sido muy diferente ya que se situaba en un total de ndash100211 millones de euros con una distribucioacuten de ndash86338 (el 862 del total) y ndash13873 millones de euros correspondientes a los grupos fiscales y a las entidades no pertenecientes a grupos respectivamente

Al desglosar la base imponible neta consolidada entre sus componentes de signo positivo y negativo se observa que las proporciones que en el ejercicio 2013 representaron los grupos sobre el total del 334 y 228 respectivamente

Al consolidar la informacioacuten relativa a los grupos fiscales y las entidades no pertenecientes a grupos se obtuvo una base imponible positiva de 96684 millones de euros correspondiente a 372987 declarantes resultando asiacute un importe medio de 259214 euros En 2012 dicha base imponible positiva habiacutea ascendido a 80154 millones de euros de manera que en 2013 se produjo un crecimiento del 206

En el periacuteodo impositivo 2012 la base imponible negativa habiacutea alcanzado un valor de 180365 millones de euros Por su parte en 2013 un total de 585889 declarantes consignaron una base imponible negativa cuyo importe se situoacute en 62560 millones de euros producieacutendose por consiguiente un descenso del 323 respecto a 2012 de forma que la cuantiacutea media asociada fue de 106778 euros en 2013 frente a 291748 euros en 2012

En 2012 el importe de la cuota iacutentegra consolidada habiacutea sido de 19997 millones de euros mientras que en 2013 fue un 185 superior al alcanzarse un valor de 23690 millones de euros correspondiente a 362766 declarantes con una cuantiacutea media de 65304 euros El 408 de dicho importe total lo aportaron los grupos

De este modo el tipo medio de gravamen fue del 249 en 2012 y del 245 en 2013 de manera que disminuyoacute en 4 deacutecimas porcentuales como consecuencia de un crecimiento de la cuota iacutentegra que fue muy inferior praacutecticamente de la mitad al registrado en la base imponible positiva (tasas de variacioacuten del 61 y 12 respectivamente) correspondientes al colectivo integrado por las entidades no pertenecientes a grupo alguno mientras que en los grupos fiscales esa brecha no se produjo (tasas de variacioacuten del 426 y 425 respectivamente)



En lo referente a las minoraciones en cuota iacutentegra su total consolidado en 2013 ascendioacute a 7748 millones de euros de los cuales el 572 procedioacute de los grupos fiscales En la informacioacuten consolidada se mantuvo la toacutenica ya explicada en apartados anteriores esto es las deducciones por doble imposicioacuten fueron las que maacutes peso supusieron del total de las minoraciones alcanzando un importe de 5787 millones de euros de los cuales el 563 correspondioacute a los grupos fiscales El segundo lugar lo ocuparon las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo con un importe total de 1661 millones de euros en este caso la proporcioacuten aportada por los grupos fiscales fue del 68 Por uacuteltimo las bonificaciones alcanzaron un importe de 301 millones de euros del cual el 146 procedioacute de los grupos

En el periacuteodo impositivo 2012 el importe consolidado del total de minoraciones en la cuota iacutentegra habiacutea sido de 5844 millones de euros experimentaacutendose por tanto una variacioacuten del 326 entre ambos ejercicios Tanto las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo como las deducciones por doble imposicioacuten aumentaron en 2013 (el 52 y 307 respectivamente) ya que en 2012 sus importes habiacutean sido de 1093 y 4427 millones de euros respectivamente En cambio las bonificaciones experimentaron un descenso del 75 en 2013 respecto a 2012 toda vez que en este uacuteltimo alcanzaron un importe de 325 millones de euros si bien ese decrecimiento provino exclusivamente de los grupos con una tasa del ndash 479 mientras que en el colectivo de las entidades no pertenecientes a grupo fiscal alguno se produjo un crecimiento del 66

En 2012 la cuota liacutequida habiacutea ascendido a 14153 millones de euros mientras que en 2013 dicho importe aumentoacute un 126 al alcanzar un valor de 15942 millones de euros asociada a 357014 declarantes que la cumplimentaron procediendo gran parte de ese crecimiento de los grupos fiscales De este modo la cuota liacutequida media por declarante fue de 44655 euros en 2013 con un incremento del 104 respecto a 2012 (40463 euros) Solo el 329 de la cuota liacutequida total en 2013 lo aportaron los grupos fiscales aunque su peso aumentoacute ligeramente respecto a 2012 (el 29)

El tipo efectivo de gravamen que se obtuvo para el total de los declarantes fue del 177 en 2012 y del 165 en 2013 si bien esa bajada de 12 puntos porcentuales fue el triple que la observada en el tipo medio de gravamen (4 deacutecimas porcentuales) como consecuencia del considerable crecimiento de las minoraciones en la cuota iacutentegra Asimismo dicha disminucioacuten no fue uniforme entre los grupos fiscales y las restantes entidades ya que en los primeros el tipo efectivo de gravamen disminuyoacute en casi 2 puntos porcentuales pasando del 181 en 2012 al 162 en 2013 mientras que en el conjunto de sociedades no integrantes de grupos se redujo praacutecticamente en la mitad puesto que su tipo efectivo de gravamen cayoacute en 09 puntos porcentuales situaacutendose en el 166 en 2013 Como consecuencia de ello la brecha en el tipo efectivo de gravamen en 2013 fue de 4 deacutecimas porcentuales menos en los grupos en comparacioacuten con el resto de entidades cuando en 2012 habiacutea ocurrido lo opuesto 7 deacutecimas porcentuales maacutes

Al desglosar los pagos a cuenta en sus dos componentes se observa que en 2013 el importe total consolidado de las retenciones e ingresos a cuenta ascendioacute a 2903 millones de euros producieacutendose una disminucioacuten del 11 respecto a 2012 (3263 millones de euros) de los cuales solo el 21 611 millones de euros correspondioacute a los grupos Por otro lado el importe total de los pagos fraccionados ascendioacute a 16152 millones de euros en 2013 lo que supuso una expansioacuten del 22 respecto a 2012 (13235 millones de euros) aportando los grupos el 581 en 2013 peso que aumentoacute significativamente en comparacioacuten con 2012 (el 482)



Si de la cuota liacutequida se detraen los pagos a cuenta se observa que en 2013 el importe de la cuota diferencial neta consolidada se situoacute en ndash3113 millones de euros correspondiente a 594786 declarantes obtenieacutendose una media de ndash5233 euros Merece subrayarse el hecho de que el signo del saldo de la cuota diferencial fue contrario en los dos colectivos de anaacutelisis positivo (1649 millones de euros) en las entidades no pertenecientes a grupos y negativo (ndash4761 millones de euros) en los grupos fiscales En dicho ejercicio esta partida sufrioacute una disminucioacuten absoluta de 767 millones de euros y una tasa de variacioacuten del ndash327 respecto a 2012 ya que en este ejercicio el saldo fue tambieacuten negativo por un importe de ndash2345 millones de euros Esta circunstancia se explica esencialmente por el sustancial crecimiento de los pagos fraccionados especialmente en las grandes empresas y en los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal

Al comparar los totales del Cuadro 58 con los del Cuadro 52 que muestra la informacioacuten de las principales magnitudes de la liquidacioacuten para las declaraciones individuales con desglose entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos se observan grandes discrepancias que se manifiestan sobre todo en algunas partidas

Una de las principales diferencias surge de la importancia que representan los grupos en el caso de los datos consolidados y las entidades pertenecientes a grupos para las declaraciones individuales sobre el total obtenido en los citados cuadros Con la informacioacuten de las declaraciones individuales se extrae la conclusioacuten de que las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal tuvieron en general una importancia superior a las entidades que no formaban parte de grupos mientras que los datos consolidados muestran que esa circunstancia se invertiacutea en algunos conceptos con un menor protagonismo de los grupos fiscales en el total que las entidades no pertenecientes a grupo alguno

Con la informacioacuten relativa a las declaraciones individuales se obteniacutea un importe de la base imponible neta de 71474 millones de euros en 2013 de los que el 775 se explicaba por las entidades que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal Al analizar la base imponible neta consolidada se observa que esta fue de 34123 millones de euros aportando los grupos fiscales el 528 El peso de estos en la base imponible positiva fue del 334 mientras que las declaraciones individuales de las entidades pertenecientes a grupos lo hicieron en el 567 En la otra componente la base imponible negativa las diferencias fueron tambieacuten abultadas el 228 y 376 respectivamente

En cuanto a la cuota iacutentegra al obtener la informacioacuten consolidada se observa que el valor de la misma fue muy inferior al que se extrae de las declaraciones individuales En concreto la cuota iacutentegra consolidada en 2013 fue de 23690 millones de euros esto es 15598 millones de euros menos que la obtenida a traveacutes del Modelo 200 la cual fue de 39287 millones de euros lo que se tradujo en una disminucioacuten del 397 en la cuota iacutentegra al pasar de las declaraciones individuales de las entidades integradas en grupos al resultado de la consolidacioacuten de las cuentas en los grupos fiscales Ademaacutes los grupos explicaban el 408 del total consolidado mientras que en las declaraciones individuales su peso era del 643

Los datos estadiacutesticos relativos a las minoraciones en la cuota iacutentegra en 2013 estuvieron en consonancia con los anteriores ya que en el caso de la informacioacuten consolidada su importe total (7748 millones de euros) fue cercano a los 23 concretamente el 645 del valor al que ascendieron en el caso de las declaraciones individuales (12015 millones de euros) Esa diferencia se explicaba fundamentalmente por las deducciones por doble imposicioacuten pues en el caso de la informacioacuten consolidada su importe ascendioacute a 5787 millones de euros mientras que para las declaraciones



individuales dicha cantidad fue de 10160 millones de euros Esto condujo ademaacutes a que en ese uacuteltimo caso el peso de las entidades pertenecientes a grupos sobre el total fuera del 751 proporcioacuten muy superior a la que representaron las citadas deducciones de los grupos dentro del total consolidado (el 563)

El tipo medio de gravamen en 2013 calculado a partir de la informacioacuten de las declaraciones individuales fue del 264 esto es 19 puntos porcentuales superior al que se obtuvo al consolidar las declaraciones el anteriormente citado del 245

La diferencia que existioacute en la cuota liacutequida de 2013 entre las dos maneras de agregar la informacioacuten fue de 11352 millones de euros ya que para el caso de las declaraciones individuales el importe de dicha partida ascendioacute a 27294 millones de euros en tanto que para los datos consolidados como quedoacute explicado dicho importe fue de 15942 millones de euros en otras palabras la consolidacioacuten de los grupos fiscales supuso una disminucioacuten del 416 en la cuota liacutequida de 2013 correspondiente inicialmente a las declaraciones individuales Destacable fue a su vez que el peso que representaron los grupos sobre la cuota liacutequida total consolidada de 2013 el 329 praacutecticamente se quedara en la mitad del que representaron en la informacioacuten sin consolidar las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal el 608

En el caso del tipo efectivo de gravamen la discrepancia entre los resultados por los dos meacutetodos de agregar la informacioacuten fue de 18 puntos porcentuales menos en las cuentas consolidadas en 2013 brecha similar a la ya sentildealada en el tipo medio de gravamen de 19 puntos porcentuales

En cuanto a las retenciones e ingresos a cuenta no se aprecian grandes discrepancias al analizar la informacioacuten consolidada y sin consolidar

Sin embargo esa diferencia siacute que fue significativa en los pagos fraccionados en los que se obtuvo un importe sustancialmente superior en el caso del total consolidado ya que en este su importe ascendioacute a 16152 millones de euros mientras que en las declaraciones individuales fue de 12412 millones de euros es decir su importe se incrementoacute en el 301 al efectuar la consolidacioacuten de los grupos fiscales

Por uacuteltimo tambieacuten resultoacute destacable que la brecha que se obtuvo en el valor de la cuota diferencial neta no solo fuera muy abultada como consecuencia de la combinacioacuten de los efectos mencionados en la cuota liacutequida y en los pagos fraccionados sino que su signo fuera opuesto Si se analizan las declaraciones individuales el saldo de esta cuota tomoacute el valor de 12003 millones de euros en 2013 mientras que para la informacioacuten consolidada disminuyoacute nada menos que en 15116 millones de euros es decir un 1259 por debajo de aquel hasta convertirse en un valor negativo por importe de ndash3113 millones de euros


En el Cuadro 60 se ofrecen los importes de los datos estadiacutesticos de las minoraciones consolidadas en la cuota iacutentegra desglosadas en cada uno de sus epiacutegrafes esto es bonificaciones deducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo

Dicho cuadro facilita el anaacutelisis de las magnitudes consolidadas asiacute como la posibilidad de realizar comparaciones con la informacioacuten proporcionada hasta ahora es decir la relativa a las declaraciones individuales





Cuadro 60 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA CONSOLIDADA CON DESGLOSE ENTRE GRUPOS Y ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2013

Concepto





(millones de euros)



(millones de euros)


(euros)


BONIFICACIONES - 439 - - 2566 - - 3005 - 146 Venta bienes corporales producidos en Canarias 15 229 1529136 318 103 32414 333 332 99834 690 Explotaciones navieras establecidas en Canarias 7 81 1161241 19 34 177722 26 115 442515 707 Cooperativas especialmente protegidas se se se se se se 2496 242 9675 se Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 23 94 408652 795 113 14199 818 207 25290 454 Activ exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales

se se se se se se 226 1700 752183 se

Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 12 28 231886 504 211 41837 516 239 46257 117 Operaciones financieras 7 00 2010 277 170 61395 284 170 59931 01

DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 32555 - - 25310 - - 57865 - 563 Deducciones por doble imposicioacuten interna - 13361 - - 18747 - - 32109 - 416 Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 1891 - - 883 - - 2774 - 682 Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 17303 - - 5679 - - 22982 - 753

Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 376 12561 33406483 4457 5316 119273 4833 17877 369892 703 Deducciones doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores 148 4742 3204019 686 363 529464 834 5105 612129 929

DED POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 11303 - - 5308 - - 16611 - 680 Incentivos por realizacioacuten de determinadas actividades y por creacioacuten empleo 906 5405 596580 15516 3362 21668 16422 8767 53386 617

Investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica - 1471 - - 1011 - - 2482 - 593 Investigacioacuten y desarrollo 229 1045 456233 1187 740 62357 1416 1785 126055 585 Innovacioacuten tecnoloacutegica 198 426 215261 933 271 29031 1131 697 61633 611


Restantes incentivos (2) - 181 - - 356 - - 537 - 338 Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 3652 - - 1943 - - 5595 - 653

Donaciones a entidades sin fines lucrativos 742 1298 174975 6739 443 6577 7481 1742 23279 746 Inversiones en Canarias 116 2835 2443617 4144 765 18469 4260 3600 84506 787 Reinversioacuten de beneficios extraordinarios 378 1237 327364 2261 449 19837 2639 1686 63886 734 Entidades sometidas a normativa foral 46 505 1097987 95 203 214020 141 708 502406 713


se secreto estadiacutestico (1) Dichos acontecimientos son los siguientes Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2011raquo Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta

laquoMundobasket 2014raquo Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 IVCentenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Greco Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es

Vida IVCentenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera

Ponferrada 2014 Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en

Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta MediterraacuteneaCandidatura de Madrid 2020 Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de laquoRiacuteo de Janeiro 2016raquo VIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014)

VCentenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 Antildeo Juniacutepero Serra 2013 Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo (2) Estos incentivos incluyen los siguientes inversiones para la proteccioacuten del medio ambiente creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad inversioacuten de beneficios producciones cinematograacuteficas proteccioacuten del patrimonio histoacuterico gastos de formacioacuten profesional edicioacuten de libros creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos y creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo (3) Comprende deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014

Paacuteg 220


Las deducciones por doble imposicioacuten fueron las que mayor peso tuvieron dentro del total de las minoraciones en la cuota iacutentegra consolidada en 2013 En concreto el importe total ascendioacute a 5787 millones de euros de los que el 563 se explicaba por la informacioacuten aportada por los grupos Son muy destacables las diferencias existentes entre los datos consolidados y los de las declaraciones individuales para la mayoriacutea de conceptos que incluye el total de las deducciones por doble imposicioacuten Estas diferencias surgen por el sistema de tratamiento de la informacioacuten referida a las entidades que pertenecen a alguacuten grupo fiscal De hecho al consolidar los datos estadiacutesticos se observa que los pesos que representaron los grupos sobre los importes totales consolidados fueron proacuteximos a los 23 de los que representaron las entidades que perteneciacutean a grupos sobre el total cuando esas se analizan de manera individual Asiacute por ejemplo el importe total de las deducciones por doble imposicioacuten para las declaraciones individuales fue de 10160 millones de euros de manera que el 751 lo aportaron las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal

Dentro del total consolidado de las deducciones por doble imposicioacuten el 555 provino de las deducciones por doble imposicioacuten interna El importe total de estas ascendioacute a 3211 millones de euros de los cuales el 416 esto es 1336 millones de euros correspondieron a los grupos fiscales

Por otro lado las deducciones por doble imposicioacuten internacional consolidadas alcanzaron el importe de 277 millones de euros correspondiendo el 682 de esa cantidad a los grupos fiscales

El importe total de los saldos pendientes de las deducciones por doble imposicioacuten procedentes de ejercicios anteriores ascendioacute a 2298 millones de euros de los cuales el 778 (1788 millones de euros) correspondioacute a las deducciones por doble imposicioacuten interna Los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal representaron el 753 del importe total de los saldos pendientes de las deducciones por doble imposicioacuten procedentes de ejercicios anteriores fraccioacuten ligeramente superior a la que representaron en las declaraciones individuales los saldos pendientes tanto de las deducciones por doble imposicioacuten interna como de las deducciones por doble imposicioacuten internacional de periacuteodos anteriores la cual fue del 704

El segundo lugar en importancia dentro del total de las minoraciones en la cuota iacutentegra consolidada lo ocupaban las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo cuyo importe ascendioacute a 1661 millones de euros de los cuales el 68 fue aportado por los grupos En este caso no existen grandes diferencias en comparacioacuten con la informacioacuten que arrojaban las declaraciones individuales ya que su importe fue de 1548 millones de euros y la proporcioacuten que representaron las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal sobre el total fue del 657

Los incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de empleo fueron los que acapararon en mayor medida el total de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo Aquellos alcanzaron un importe de 877 millones de euros en 2013 correspondientes a 16422 declaraciones siendo asiacute su cuantiacutea media de 53386 euros Dentro de los citados incentivos destacaron los saldos pendientes de ejercicios anteriores de deducciones que en su totalidad o parcialmente no pudieron aplicarse previamente por insuficiencia de cuota cuyo importe ascendioacute a 560 millones de euros del cual el 653 provino de los grupos asiacute como las deducciones por actividades de I+D+i con un importe de 248 millones de euros correspondiendo el 593 de esa cantidad a los grupos fiscales Las deducciones por gastos vinculados a los programas de apoyo a los acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico



alcanzaron el importe de 15 millones de euros con una aportacioacuten de los grupos fiscales del 66 sobre dicho total

Tras el bloque constituido por el conjunto de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo el segundo lugar en importancia lo ocuparon las deducciones por inversiones en Canarias cuya cifra ascendioacute a 360 millones de euros en 2013 correspondientes a 4260 declarantes siendo su cuantiacutea media de 84506 euros Los grupos fiscales aportaron el 787 del importe total de esos incentivos

El tercer lugar lo ocupoacute la deduccioacuten por donaciones a determinadas entidades sin fines lucrativos ya que su importe ascendioacute a 174 millones de euros correspondientes a 7481 declarantes con una cuantiacutea media de 23279 euros y una aportacioacuten de los grupos fiscales del 746 del importe total

En cuarto y uacuteltimo lugar dentro del conjunto de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo merece destacarse la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios con un importe de 169 millones de euros que fueron consignados por 2639 declarantes de manera que su cuantiacutea media fue de 63886 euros La aportacioacuten de los grupos fiscales a esta deduccioacuten fue del 734 de su importe total

Por otro lado el monto total consolidado de las bonificaciones ascendioacute a 301 millones de euros de los cuales solo el 146 procedioacute de los grupos fiscales Las bonificaciones que maacutes peso tuvieron dentro del total fueron las derivadas de actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y por la prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales cuyo importe conjunto fue de 170 millones de euros siendo aplicadas por 226 contribuyentes y por consiguiente su cuantiacutea media por declarante fue de 752183 euros A continuacioacuten pero a mucha distancia de aquellas se situoacute la bonificacioacuten por la venta de bienes corporales producidos en Canarias con una cuantiacutea de 33 millones de euros correspondiente a 333 declarantes de manera que su cuantiacutea media ascendioacute a 99834 euros con una aportacioacuten a la misma del 69 por parte de los grupos fiscales Los importes de las demaacutes bonificaciones oscilaron en una franja comprendida entre 12 y 24 millones de euros cada una de ellas


En el Graacutefico 22 se reflejan de forma abreviada los resultados y el esquema de liquidacioacuten de los datos agregados de las declaraciones individuales de las entidades no integradas en grupos y de las declaraciones del Modelo 220 presentadas por los grupos fiscales para el periacuteodo impositivo 2013 asiacute como el desglose de los mismos



Graacutefico 22 ESQUEMA DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

CONSOLIDADO CON DESGLOSE ENTRE GRUPOS Y ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS

EJERCICIO 2013

Minoraciones en la cuota iacutentegra - grupos 44297 millones de euros - entidades no grupos 33183 millones de euros - total consolidado 77480 millones de euros

Deducciones por doble imposicioacuten - grupos 32555 millones de euros - entidades no grupos 25310 millones de euros - total consolidado 57865 millones de euros

Deducciones por inversiones y creacioacuten empleo - grupos 11303 millones de euros - entidades no grupos 5308 millones de euros - total consolidado 16611 millones de euros

Cuota iacutentegra - grupos 96692 millones de euros - entidades no grupos 140207 millones de euros - total consolidado 236899 millones de euros

Bonificaciones - grupos 439 millones de euros - entidades no grupos 2566 millones de euros - total consolidado 3005 millones de euros

Cuota liacutequida - grupos 52401 millones de euros - entidades no grupos 107023 millones de euros - total consolidado 159424 millones de euros

Cuota diferencial - grupos -47612 millones de euros - entidades no grupos 16486 millones de euros - total consolidado -31126 millones de euros

Retenciones e ingresos a cuenta - grupos 6109 millones de euros - entidades no grupos 22924 millones de euros - total consolidado 29032 millones de euros

Pagos fraccionados - grupos 93905 millones de euros - entidades no grupos 67613 millones de euros - total consolidado 161518 millones de euros


Base imponible neta - grupos 180340 millones de euros - entidades no grupos 160893 millones de euros - total consolidado 341233 millones de euros Base imponible negativa

- grupos 142422 millones de euros - entidades no grupos 483180 millones de euros - total consolidado 625603 millones de euros

Base imponible positiva - grupos 322763 millones de euros - entidades no grupos 644074 millones de euros - total consolidado 966836 millones de euros



Al obtener los resultados consolidados de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones del modelo 220 presentadas por los grupos cuyo resumen figura en el Cuadro 58 y en el Graacutefico 22 se observan diferencias significativas con los resultados del total de las declaraciones individuales que se recogen de forma sinoacuteptica en el cuadro I81 y en el graacutefico I25 Esas divergencias en las principales magnitudes de la liquidacioacuten del IS 2013 son las siguientes

a) La base imponible consolidada positiva alcanzoacute un importe de 96684 millones de euros siendo 52186 millones de euros inferior que la base imponible positiva del total de las declaraciones individuales cuyo importe ascendioacute a los 148868 millones de euros y por tanto el proceso de consolidacioacuten supuso una reduccioacuten del 351 de la base imponible positiva inicial

b) La cuota iacutentegra consolidada ascendioacute a 23690 millones de euros mientras que el importe de la cuota iacutentegra de las declaraciones individuales fue de 39287 millones de euros de manera que el sistema de consolidacioacuten supuso una disminucioacuten de dicha partida en cantidades absolutas de 15597 millones de euros y en teacuterminos relativos del 397

c) El tipo medio de gravamen del IS tras la consolidacioacuten fue del 245 mientras que el obtenido en las declaraciones individuales ascendioacute al 264 es decir 19 puntos porcentuales superior al de la informacioacuten consolidada

d) El importe de la cuota liacutequida consolidada ascendioacute a 15942 millones de euros mientras que el de la cuota liacutequida correspondiente a las declaraciones individuales fue 11352 millones de euros superior al alcanzar el importe de 27294 millones de euros Por consiguiente la consolidacioacuten implicoacute que la cuota liacutequida cayese en el 416

e) El tipo efectivo de gravamen del IS tras la consolidacioacuten fue del 165 mientras que el obtenido a partir de los datos de las declaraciones individuales fue del 183 esto es 18 puntos porcentuales superior al resultante con la informacioacuten consolidada

f) La cuota diferencial del IS cambioacute radicalmente al pasar de las declaraciones individuales las cuales reflejaban un saldo positivo (a ingresar) de 12003 millones de euros al resultado obtenido tras la consolidacioacuten de los grupos fiscales con un saldo de signo negativo (a devolver) por valor de ndash3113 millones de euros

A la vista de los comentarios precedentes y la informacioacuten contenida en los Cuadros 58 y 59 asiacute como de la comparacioacuten de los datos incluidos en ese uacuteltimo y en el Cuadro 42 los rasgos maacutes relevantes de los datos consolidados de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones del Modelo 220 presentadas por los grupos fiscales para el periacuteodo impositivo 2013 pueden sintetizarse del siguiente modo

1 En el antildeo 2013 la base imponible neta consolidada alcanzoacute el importe de 34123 millones de euros (71474 millones de euros sin consolidar es decir el 1095 superior a la cifra consolidada) cuantiacutea muy diferente a la de 2012 antildeo en el que la base imponible neta habiacutea ascendido a ndash100211 millones de euros



Al desglosar la base imponible neta consolidada entre sus componentes de signo positivo y negativo se observa que en 2013 la base imponible positiva ascendioacute a 96684 millones de euros (148869 millones de euros sin consolidar es decir el 54 superior a la cifra consolidada) mientras que en 2012 su importe habiacutea sido de 80154 millones de euros producieacutendose una tasa de variacioacuten del 206 entre ambos ejercicios En el periacuteodo impositivo 2013 la base imponible negativa alcanzoacute un valor de 62560 millones de euros (77395 millones de euros sin consolidar es decir el 237 maacutes que la cifra consolidada) el 653 inferior al importe declarado en 2012 (180365 millones de euros)

2 En 2012 el importe de la cuota iacutentegra consolidada habiacutea sido de 19997 millones de euros mientras que en 2013 fue un 185 superior al alcanzarse un valor de 23690 millones de euros (39287 millones de euros sin consolidar es decir el 658 maacutes que la cifra consolidada)

3 Los tipos medios de gravamen correspondientes a los dos periacuteodos analizados fueron del 249 en 2012 y del 245 en 2013 de manera que se produjo una disminucioacuten de 4 deacutecimas porcentuales La consolidacioacuten en 2013 supuso una bajada de 19 puntos porcentuales en el tipo medio

4 En lo referente a las minoraciones en la cuota iacutentegra su total consolidado en 2013 ascendioacute a 7748 millones de euros (12015 millones de euros sin consolidar es decir el 551 superior al importe consolidado) el 326 maacutes que el importe declarado en 2012 (5844 millones de euros)

5 En 2012 la cuota liacutequida habiacutea ascendido a 14153 millones de euros mientras que en 2013 dicho importe aumentoacute un 126 al alcanzar un valor de 15942 millones de euros (27294 millones de euros sin consolidar es decir la consolidacioacuten supuso una bajada del 416 en dicha magnitud)

6 Los tipos efectivos de gravamen que se obtuvieron fueron del 177 en 2012 y del 165 en 2013 disminuyendo por tanto en 12 puntos porcentuales El proceso de consolidacioacuten en 2013 supuso una bajada de 18 puntos porcentuales en el tipo efectivo

7 En 2013 el importe total consolidado de las retenciones e ingresos a cuenta ascendioacute a 2903 millones de euros (praacutecticamente igual que sin consolidar) mientras que en 2012 dicha magnitud habiacutea totalizado 3263 millones de euros Por tanto se registroacute una tasa de variacioacuten del ndash11 entre ambos ejercicios

8 El importe total de los pagos fraccionados en 2013 se elevoacute a 16152 millones de euros (12412 millones de euros sin consolidar es decir el 232 menor que el importe consolidado) el 22 por encima de la cantidad declarada en 2012 (13235 millones de euros)

9 El importe de la cuota diferencial consolidada en 2013 se situoacute en ndash3113 millones de euros (cantidad muy diferente a la resultante sin consolidar la cual fue de 12003 millones de euros) experimentando un descenso del 327 respecto a 2012 ya que en este ejercicio el importe habiacutea alcanzado ndash2345 millones de euros


IV CONCLUSIONES


A la vista de la informacioacuten del anaacutelisis que se ha llevado a cabo en los capiacutetulos anteriores las principales conclusiones acerca del comportamiento del IS en el ejercicio 2013 pueden sintetizarse de la siguiente manera

1 El nuacutemero total de declarantes fue de 1431008 lo que supuso un crecimiento absoluto de 11672 entidades y una tasa del 08 respecto a 2012 mientras que el nuacutemero de grupos en reacutegimen consolidacioacuten fiscal se situoacute en 4276 experimentando un incremento del 51 respecto a 2012

2 El resultado contable neto ascendioacute a 41355 millones de euros cifra muy superior a la registrada en 2012 (saldo negativo de 92853 millones de euros) descomponieacutendose en unos beneficios de 155454 millones de euros (tasa del 101) y unas peacuterdidas de 114100 millones de euros (tasa del ndash513) Dicho comportamiento estuvo vinculado con la menos desfavorable coyuntura econoacutemica que se produjo a lo largo del antildeo 2013 junto con el atisbo de un punto de inflexioacuten en el ciclo econoacutemico

3 Las correcciones al resultado contable arrojaron un saldo positivo de 47543 millones de euros creciendo el 707 respecto a 2012 El importe de los aumentos al resultado contable fue de 254459 millones de euros (tasa del ndash63) mientras que las disminuciones totalizaron 206916 millones de euros (tasa del ndash151)

4 La base imponible neta consolidada obtenida al agregar las bases imponibles de los grupos y de las entidades no pertenecientes a grupo alguno se situoacute en 34123 millones de euros cifra muy superior a la que se obtuvo el antildeo anterior (ndash100211 millones de euros)

Si la citada base imponible neta consolidada se compara con la obtenida agregando las declaraciones individuales la cual fue de 71474 millones de euros se observa que la cifra consolidada fue el 523 inferior El motivo fundamental se encuentra en la disminucioacuten de la base imponible positiva resultante tras el proceso de consolidacioacuten en un 351 al pasar de 148869 millones de euros en las declaraciones individuales a 96684 millones de euros

5 La cuota iacutentegra consolidada ascendioacute a 23690 millones de euros (el 185 maacutes que en 2012) El proceso de consolidacioacuten supuso una reduccioacuten de la cuota iacutentegra del 397 respecto a la resultante en las declaraciones individuales (39287 millones de euros)

6 El tipo medio de gravamen definido mediante el cociente entre la cuota iacutentegra y la base imponible positiva fue del 245 en teacuterminos consolidados producieacutendose una disminucioacuten de 4 deacutecimas porcentuales respecto a 2012 El proceso de consolidacioacuten ocasionoacute una reduccioacuten del tipo medio de gravamen de 19 puntos porcentuales respecto al obtenido en las declaraciones individuales el cual fue del 264

Asimismo conviene resaltar el diferencial de 82 puntos porcentuales que se produjo entre los tipos medios de gravamen de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal (el 30) y de las entidades no pertenecientes a grupo alguno (el 218)

7 El importe consolidado de las minoraciones en la cuota iacutentegra se situoacute en 7748 millones de euros producieacutendose un aumento del 326 respecto a 2012


CONCLUSIONES

El proceso de consolidacioacuten redujo el importe de las minoraciones en la cuota iacutentegra en el 355 en comparacioacuten al obtenido en las declaraciones individuales (12015 millones de euros) Este descenso se debioacute fundamentalmente a la caiacuteda experimentada en las deducciones por doble imposicioacuten al pasar de 10160 en las declaraciones individuales a 5787 millones de euros en la consolidacioacuten (el 43 menos)

Por su parte tras consolidar la informacioacuten se observa que el importe de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo ascendioacute a 1661 millones de euros mientras que las bonificaciones se cuantificaron en 301 millones de euros (con unas diferencias del 73 y ndash2 respecto a sus importes acumulados por el total de las entidades consideradas de forma individual)

8 Tras deducir el importe de las minoraciones de la cuota iacutentegra se obtuvo una cuota liacutequida consolidada que ascendioacute a 15942 millones de euros con una tasa de variacioacuten del 126 respecto a 2012 El proceso de consolidacioacuten supuso una reduccioacuten del 416 en comparacioacuten con la cuota liacutequida resultante en las declaraciones individuales (27294 millones de euros)

9 El tipo efectivo de gravamen que se define mediante el cociente entre la cuota liacutequida y la base imponible positiva resultante de los datos consolidados (165 en 2013 12 puntos porcentuales menos que en 2012) fue 18 puntos porcentuales inferior al calculado exclusivamente a partir de las declaraciones individuales (183)

Asimismo merece destacarse que el tipo efectivo de gravamen de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal se situoacute en el 162 producieacutendose una disminucioacuten de 19 puntos porcentuales respecto a 2012 mientras que el tipo efectivo de gravamen de las entidades no pertenecientes a grupo alguno fue del 166 es decir el diferencial entre ambos colectivos fue de 4 deacutecimas porcentuales

10 Las sociedades que tributaron en el reacutegimen especial de ERD en 2013 fueron 1141760 lo que representoacute el 798 del total de declarantes producieacutendose una disminucioacuten del 07 respecto a 2012

Los importes agregados de la base imponible positiva de la cuota iacutentegra y de la cuota liacutequida asiacute como tipos medio y efectivo de gravamen correspondientes a este colectivo en 2013 registraron leves variaciones respecto a 2012 Sin embargo otras magnitudes del impuesto siacute experimentaron cambios sustanciales en 2013 situacioacuten que se produjo por ejemplo en el resultado contable neto (tasa del 378) el saldo de los ajustes extracontables (tasa del 274) las compensaciones de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores (tasas del 146) las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo (tasa del 40) la suma de las retenciones e ingresos a cuenta (tasa del ndash121) y la cuota diferencial atribuible al Estado (tasa del 328)

11 El nuacutemero de entidades gravadas al tipo de gravamen general crecioacute el 75 respecto a 2012 mientras que el colectivo de ERD que aplicaron los tipos reducidos lo hizo solo en el 03 En los restantes colectivos destacoacute el aumento del 534 del nuacutemero de entidades que aplicaron el tipo del 1 es decir las IIC



El importe de las principales magnitudes esto es la base imponible positiva la cuota iacutentegra y la cuota liacutequida presentaron variaciones positivas para cada uno de los tipos nominales de gravamen analizados


BIBLIOGRAFIacuteA


bull ldquoMemoria de la Administracioacuten Tributaria 2014rdquo Ministerio de Hacienda y Funcioacuten Puacuteblica

bull ldquoInforme anual de recaudacioacuten tributaria de 2013rdquo AEAT

bull ldquoDirectorio Central de Empresasrdquo Instituto Nacional de Estadiacutestica

bull ldquoCentral de Balances Resultados anuales de las empresas no financierasrdquo antildeo 2013 Banco de Espantildea (BdE)

bull ldquoInforme Anual 2013rdquo BdE

bull ldquoSiacutentesis de indicadores econoacutemicosrdquo Ministerio de Economiacutea Industria y Competitividad

bull ldquoEstadiacutesticas por partidas del Impuesto sobre Sociedadesrdquo antildeo 2013 AEAT

bull ldquoCuentas anuales en el Impuesto sobre Sociedadesrdquo antildeo 2013 AEAT





Cuadro Paacutegina


I1 Impuesto sobre Sociedades (aumentos y disminuciones) 247

I2 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (aumentos y disminuciones) 248

I3 Limitacioacuten de la armonizacioacuten contable (aumentos) 249

I4 Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D (aumentos y disminuciones) 250

I5 Libertad de amortizacioacuten con mantenimiento de empleo (aumentos y

disminuciones) 251

I6 Libertad de amortizacioacuten sin mantenimiento de empleo (aumentos y

disminuciones) 252

I7 Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten (aumentos y disminuciones) 253

I8 Libertad de amortizacioacuten de empresas de reducida dimensioacuten (aumentos y

disminuciones) 254

I9 Amortizacioacuten acelerada de empresas de reducida dimensioacuten (aumentos y

disminuciones) 255

I10 Arrendamiento financiero reacutegimen especial (aumentos y disminuciones) 256

I11 Peacuterdidas por de terioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencias de

deudores (aumentos y disminuciones) 257


capital o fondos propios de entidades en periacuteodos impositivos iniciados antes

del 1-1-2013 Reacutegimen transitorio (aumentos y disminuciones) 258


capital o fondos propios de entidades en periodos impositivos iniciados a

partir de 1-1-2013 (aumentos y disminuciones) 259

I14 Peacuterdidas por de terioro de valores representativos de deudas (aumentos y

disminuciones) 260

I15 Deduccioacuten del fondo de comercio (aumentos y disminuciones) 261

I16 Provisiones y gastos por pensiones (aumentos y disminuciones) 262

I17 Otras provisiones no deducibles fiscalmente (aumentos y disminuciones) 263

I18 Gastos por donativos y liberalidades (aumentos) 264

I19 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo (aumentos) 264



Cuadro Paacutegina

I20 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento

(aumentos) 265

I21 Otros gastos no deducibles fiscalmente (aumentos) 265

I22 Revalorizaciones contables (aumentos) 266

I23 Aplicacioacuten del valor normal de mercado (aumentos y disminuciones) 267

I24 Depreciacioacuten monetaria (disminuciones) 268

I25 Gastos por operaciones con acciones propias (disminuciones) 268

I26 Errores contables (aumentos y disminuciones) 269

I27 Operaciones a plazo o con precio aplazado (aumentos y disminuciones) 270

I28 Determinadas dotaciones y provisiones que hayan generado activos por

impuesto diferido (aumentos) 271

I29 Reversioacuten del deterioro del valor de los elementos patrimoniales

(disminuciones) 271

I30 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (aumentos y

disminuciones) 272

I31 Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros (aumentos y

disminuciones) 273

I32 Exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional dividendos y rentas de

fuente extranjera (aumentos y disminuciones) 274

I33 Exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional determinadas rentas

obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente

(disminuciones) 275

I34 Reduccioacuten de ingresos procedentes de activos intangibles (disminuciones) 275

I35 Reacutegimen especial de agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales

de empresas (aumentos y disminuciones) 276

I36 Valorizacioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial de operaciones de

reestructuracioacuten (aumentos) 277

I37 Reacutegimen fiscal de las entidades parcialmente exentas (aumentos y

disminuciones) 278

I38 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos

(aumentos) 279

I39 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos (aumentos y

disminuciones) 280



Cuadro Paacutegina

I40 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias (aumentos y

disminuciones) 281

I41 Total aumentos sobre el resultado contable 282

I42 Total disminuciones sobre el resultado contable 282


II Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 285


III Actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y

editoriales y de presta cioacuten de servicios puacuteblicos locales 289





IV13 Plusvaliacuteas 296

IV14 Total deducciones por doble imposicioacuten interna 296


IV21 Impuestos pagados en el extranjero 299

IV22 Dividendos y participaciones en beneficios 299

IV23 Total deducciones por doble imposicioacuten internacional 300

IV3 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN SALDOS PENDIENTES DE

PERIODOS ANTERIORES

IV31 Doble imposicioacuten interna de periacuteodos anteriores 303

IV32 Doble imposicioacuten internacional de periacuteodos anteriores 303

IV33 Total doble imposicioacuten de periacuteodos anteriores 304


V1 Reinversioacuten de beneficios extraordinarios 307

V2 Total incentivos a la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de

empleo 307

V3 Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica 308

V4 Actividades de investigacioacuten y desarrollo 308



Cuadro Paacutegina

V5 Actividades de innovacioacuten tecnoloacutegica 309

V6 Donaciones a entidades sin fines lucrativos 309

V7 Inversiones en Canarias 310


VI1 Retenciones e ingresos a cuenta 313

VI2 Total de pagos fraccionados imputables a la AGE 313




VII1 Cuota diferencial positiva (AGE) 317

VII2 Cuota diferencial negativa (AGE) 317

VII3 Cuota diferencial neta (AGE) 318

VII4 Cuota diferencial positiva (Administraciones Forales) 318

VII5 Cuota diferencial negativa (Administraciones Forales) 319

VII6 Cuota diferencial neta (Administraciones Forales) 319

VII7 Cuota diferencial positiva (AGE y Administraciones Forales) 320

VII8 Cuota diferencial negativa (AGE y Administraciones Forales) 320

VII9 Cuota diferencial neta (AGE y Administraciones Forales) 321


VIII1 Resultado contable neto 325

VIII2 Resultado contable neto antes del IS 325

VIII3 Base imponible antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas 326

VIII4 Base imponible positiva 326

VIII5 Cuota iacutentegra 327

VIII6 Cuota liacutequida 327






Cuadro Paacutegina


IX2 ENERGIacuteA



IX3 INDUSTRIA
































Cuadro Paacutegina










0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025 025 - 05

05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000 TOTAL


0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025 025 - 05

05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000 TOTAL

I1 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (AUMENTOS) Declarantes Importe




20121 46 49 994 03 07 63250 143 193 1943 07 14 60412 137 330 2832 10 24 93277 211 541 5571 19 43 64789 147 688 5798 20 63 50665 115 802 7430 26 89 49909 113 915 16740 59 148 13797 31 947 9574 33 181 3843 09 955 3703 13 194 3609 08 963 5111 18 212 3711 08 972 5979 21 233 7021 16 988 24359 85 318 2637 06 994 20258 71 389

931 02 996 13658 48 437 444 01 997 9011 32 468 838 02 999 32533 114 582 270 01 999 20228 71 653 94 00 1000 12374 43 696 53 00 1000 13074 46 742

117 00 1000 73873 258 1000 441489 100 286043 100

I1 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (DISMINUCIONES) Declarantes Importe




52704 219 219 664 03 03 50212 208 427 2293 09 13 36614 152 579 2453 10 23 42069 175 753 4598 19 41 23159 96 850 4330 18 59 14541 60 910 5169 21 80 11998 50 960 9644 40 120 3037 13 972 5700 23 143

858 04 976 2236 09 152 917 04 980 3201 13 166

1007 04 984 4387 18 184 2167 09 993 15538 64 247

836 03 996 13018 53 301 291 01 997 8677 36 336 148 01 998 5049 21 357 274 01 999 17273 71 428 76 00 999 11068 45 473 41 00 1000 10227 42 515 15 00 1000 2998 12 527 69 00 1000 115368 473 1000

241066 100 244011 100


(euros)

58871 4938 3072 4687 5972 8948

14666 33541 69390 96368

141613 161109 346944 768208

1467050 2029430 3882264 7491863

13164197 24667051 63139732

64791


(euros)

357039 1260 4567 6700

10929 18698 35545 80383

187677 260603 349043 435651 717035

1557201 2981893 3411772 6304175

14563454 24944552 19989429

167199901 101222





I2 DIFERENCIAS ENTRE AMORTIZACIOacuteN CONTABLE Y FISCAL (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 135 12 12 18 01 01 13019 0 - 001 387 36 48 191 07 07 49304

001 - 005 914 85 133 52 02 09 5680 005 - 01 780 72 205 47 02 11 6002 01 - 025 1242 115 320 128 05 16 10285 025 - 05 1018 94 414 142 05 21 13942

05 - 1 1057 98 512 219 08 28 20719 1 - 3 1424 132 644 411 15 43 28863 3 - 5 645 60 704 309 11 54 47948 5 - 6 206 19 723 172 06 60 83497

6 - 75 254 24 746 372 13 74 146330 75 - 10 318 29 776 288 10 84 90498 10 - 25 1033 96 871 1492 53 137 144394 25 - 50 508 47 919 2092 75 212 411788 50 - 75 229 21 940 825 29 241 360112

75 - 100 128 12 952 759 27 269 592603 100 - 250 269 25 976 2799 100 369 1040396 250 - 500 97 09 985 1556 56 424 1604554 500 - 750 41 04 989 1034 37 461 2522936

750 - 1000 28 03 992 1478 53 514 5278851 gt 1000 88 08 1000 13604 486 1000 15458543 TOTAL 10801 100 27985 100 259099

I2 DIFERENCIAS ENTRE AMORTIZACIOacuteN CONTABLE Y FISCAL (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 28 06 06 04 00 00 15556 0 - 001 121 27 34 170 12 13 140562

001 - 005 288 65 99 19 01 14 6516 005 - 01 319 72 171 36 03 16 11348 01 - 025 441 100 271 43 03 20 9777 025 - 05 413 93 364 114 08 28 27509

05 - 1 379 86 450 84 06 34 22261 1 - 3 590 134 584 241 17 51 40906 3 - 5 258 58 642 157 11 62 60844 5 - 6 90 20 662 53 04 66 59151

6 - 75 109 25 687 820 59 125 752684 75 - 10 154 35 722 175 13 138 113698 10 - 25 385 87 809 602 43 181 156246 25 - 50 243 55 864 524 38 219 215447 50 - 75 133 30 894 546 39 258 410588

75 - 100 80 18 912 261 19 277 326748 100 - 250 172 39 951 1661 119 396 965500 250 - 500 75 17 968 777 56 452 1035858 500 - 750 34 08 976 252 18 470 741052

750 - 1000 20 05 980 141 10 480 702681 gt 1000 87 20 1000 7234 520 1000 8315454 TOTAL 4419 100 13915 100 314882



Declarantes


0 167 04 04 27 00 00 163360 - 001 1476 35 39 28 00 00 1882

001 - 005 3535 83 121 119 01 02 3365005 - 01 3309 78 199 260 02 04 785201 - 025 2980 70 269 318 03 07 10668025 - 05 2367 56 325 425 04 11 17951

05 - 1 2895 68 392 711 06 17 245731 - 3 5557 130 523 2337 21 38 420573 - 5 2860 67 590 2128 19 57 743975 - 6 1005 24 614 935 08 66 92989

6 - 75 1211 28 642 1404 13 78 11592575 - 10 1899 45 687 2334 21 99 12288410 - 25 7084 166 853 12604 114 213 17792125 - 50 3054 72 924 11130 100 313 36445650 - 75 1100 26 950 5696 51 365 517838

75 - 100 519 12 962 4086 37 402 787365100 - 250 963 23 985 13272 120 521 1378231250 - 500 296 07 992 7685 69 591 2596267500 - 750 116 03 995 4087 37 628 3523625

750 - 1000 66 02 996 4391 40 667 6652318gt 1000 164 04 1000 36909 333 1000 22505535TOTAL 42623 100 110886 100 260156


I3 LIMITACIOacuteN DE LA AMORTIZACIOacuteN CONTABLE (AUMENTOS)

Tramos de ingresos

(millones euros)

Importe

Nuacutemero



(millones euros)


partida

Media por

declaracioacuten

(euros)




I4 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN DE GASTOS DE I+D (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

13 23 23 8 14 37

23 41 78 25 44 122 60 106 228

00 00 00 00 00 00 01 01 01 03 02 03 14 09 12

870 3686 3402

11712 23111

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

38 67 295 66 117 412 93 164 576 33 58 634 11 19 654

06 04 16 13 09 25 53 36 61 43 29 90 12 08 98

15499 19311 56564

128955 109699

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

23 41 694 22 39 733 61 108 841 42 74 915 15 27 942

25 17 116 34 23 139

202 138 277 227 155 432 110 75 507

109650 153413 331024 539836 732184

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

7 12 954 12 21 975

se se se se se se

0 00 988 7 12 1000

40 27 534 103 70 604 se se se se se se 00 00 643

522 357 1000

568658 858711

se se -

7454222 TOTAL 566 100 1463 100 258482

I4 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN DE GASTOS DE I+D (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

se se se se se se

6 23 61 10 38 100 15 57 157

se se se se se se 00 00 05 03 01 07 05 03 10

se se

1708 25120 35197

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

17 65 222 14 54 276 41 157 433 22 84 517 10 38 556

06 03 13 08 04 17 90 47 64 68 35 100 19 10 110

35101 58433

220596 307221 192703

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

15 57 613 9 34 648

32 123 770 24 92 862 10 38 900

57 30 139 82 43 182

198 103 286 299 156 442 142 74 516

380091 909286 618280

1243853 1416794

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000


0 00 969 8 31 1000


491 257 1000

1599886 se se se -

6134413 TOTAL 261 100 1913 100 732979





I5 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN CON MANTENIENTO DE EMPLEO (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

0 00 00 6 02 02

21 08 11 46 18 29

151 60 89

00 00 00 00 00 00 02 00 00 03 00 00 12 01 01

-3320

11206 7056 8217

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

207 82 171 281 112 283 432 171 454 239 95 549 107 42 592

57 04 06 45 04 09

116 09 19 109 09 27 60 05 32

27357 16172 26905 45634 55931

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

103 41 632 110 44 676 333 132 808 188 75 883 84 33 916

99 08 39 132 10 50 460 36 86 956 75 161 437 34 195

96314 120286 138108 508562 520674

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

42 17 933 98 39 972 31 12 984 14 06 990 7 03 992

19 08 1000

203 16 211 965 76 286

1292 101 387 239 19 406 170 13 419

7423 581 1000

483395 984972

4167423 1704446 2426396

39066070 TOTAL 2519 100 12782 100 507405

I5 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN CON MANTENIENTO DE EMPLEO (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025



-se se se

15306 025 - 05

05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

69 119 220 76 131 351

106 182 533 46 79 612 20 34 646

23 01 02 47 03 05

141 09 14 249 16 30 40 03 33

32890 61281

133099 541262 200846

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

15 26 672 21 36 708 60 103 811 42 72 883 9 15 899

16 01 34 483 31 65

1291 83 147 330 21 168

1044 67 235

103755 2298604 2152471

785140 11595574

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

12 21 919 20 34 954 12 21 974

se se se se se se

8 14 1000

298 19 254 1914 122 376 681 44 420 se se se se se se

8655 553 1000

2480667 9568966 5673517

se se

108187468 TOTAL 582 100 15646 100 2688245





I6 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN SIN MANTENIENTO DE EMPLEO (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025


105 21 41 306 61 101

se se se se se se 03 00 01 04 00 01 15 01 02

se se

3933 3680 4991

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

390 77 179 461 91 270 937 186 456 469 93 549 183 36 585

31 03 05 56 05 09

186 15 24 162 13 37 61 05 42

7883 12059 19857 34638 33267

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

216 43 628 247 49 677 670 133 810 375 74 884 182 36 920

117 10 52 132 11 63 605 49 112 748 61 173 370 30 203

54325 53302 90255

199499 203480

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

72 14 934 196 39 973 55 11 984 23 05 989 19 04 992 38 08 1000

167 14 216 1291 105 321 556 45 367 237 19 386 463 38 424

7086 576 1000

232398 658552

1010661 1030987 2437329

18646637 TOTAL 5044 100 12293 100 243723

I6 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN SIN MANTENIENTO DE EMPLEO (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

se se se se se se 15 15 22 24 24 46 38 38 85

se se se se se se 01 00 00 02 00 00 04 00 01

se se

3634 6303

11506 025 - 05

05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

59 60 144 94 95 239

165 166 406 80 81 486 26 26 513

16 01 02 34 03 05 92 07 12

130 11 23 48 04 27

26857 35947 55656

162891 184683

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

39 39 552 35 35 587

141 142 730 113 114 844 42 42 886

42 03 30 42 03 33

313 26 59 760 62 121 188 15 136

107561 119853 222253 672492 447502

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

28 28 914 48 48 963 17 17 980


249 20 156 704 57 214 577 47 261 se se se se se se

8793 716 1000

890517 1467180 3391644

se se

62807586 TOTAL 991 100 12281 100 1239257





I7 OTROS SUPUESTOS DE LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN (AUMENTOS) ()







0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

6 01 01 59 10 11

196 32 43 233 38 81 541 88 169

00 00 00 03 00 00 14 01 02 15 01 03 40 04 06

6252 4873 6917 6550 7484

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

601 98 267 674 110 378

1155 189 566 535 87 654 176 29 683

52 05 11 122 11 22 317 28 50 223 20 70 96 09 79

8575 18051 27416 41620 54532

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

226 37 720 269 44 763 716 117 881 322 53 933 125 20 954

193 17 96 486 43 140 858 77 216 822 74 290 335 30 320

85569 180560 119852 255259 267823

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

55 09 963 132 22 984 43 07 991 20 03 994 9 01 996

25 04 1000

248 22 342 1038 93 435 890 80 515 363 32 547 150 13 561

4908 439 1000

450988 786026

2069301 1813840 1669451

19631738 TOTAL 6118 100 11171 100 182598

I7 OTROS SUPUESTOS DE LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN (DISMINUCIONES) ()







0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

0 00 00 6 07 07

24 30 37 49 60 97 99 122 219

00 00 00 00 00 00 01 00 00 12 02 02 53 10 13

-1805 3311

23502 53127

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

95 117 336 71 87 424

126 155 579 57 70 649 19 23 672

60 12 24 23 04 29 89 17 46 80 16 61 65 13 74

63249 32362 70299

140768 341170

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

30 37 709 35 43 752 90 111 863 43 53 916 17 21 937

122 24 97 96 19 116

384 74 190 235 46 236 71 14 250

405502 273336 426953 547508 416125

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

8 10 947 23 28 975 8 10 985

se se se se se se

6 07 1000

100 19 269 421 82 351

2467 478 828 se se se se se se 757 147 1000

1247792 1831133

30843715 se se

12612187 TOTAL 812 100 5165 100 636089

() Incluye la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades anoacutenimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacioacuten de sus actividades adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su calificacioacuten como tales la libertad de amortizacioacuten de los activos mineros y la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificacioacuten de explotaciones asociativas prioritarias de modernizacioacuten de las explotaciones agrarias adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacioacuten prioritaria se secreto estadiacutestico




I8 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

132 09 09 362 25 34 877 61 95

1126 78 173 2555 177 350

05 03 03 3497 13 09 12 3709 28 19 31 3143 43 30 61 3831 94 65 126 3690

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

2456 170 520 2413 167 687 2909 201 888

904 63 950 264 18 969

135 93 220 5498 215 148 368 8894 410 283 651 14098 211 145 797 23295 103 71 868 38991

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

216 15 984 147 10 994 se se se se se se se se se

70 48 916 32433 80 55 971 54503


75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000

00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -

TOTAL 14450 100 1448 100 10020

I8 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

26 05 05 88 17 22

341 67 89 511 100 189 972 190 379

10 08 08 40383 01 01 09 1316 10 07 16 2877 30 22 38 5773 54 40 79 5533

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

878 172 551 808 158 709 928 182 891 288 56 947 97 19 966

120 91 169 13697 173 130 300 21394 376 283 582 40492 216 163 745 75105 74 56 801 76193

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

78 15 981 59 12 993

se se se se se se

0 00 1000

84 63 864 107903 101 76 941 171839 se se se se se se se se 00 00 1000 -

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000

00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -





I9 AMORTIZACIOacuteN ACELERADA DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

50 05 05 287 27 31 732 68 100 923 86 186

2005 187 372

01 01 01 2681 09 07 08 3116 26 21 29 3519 43 35 65 4690 95 77 142 4735

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

1961 183 555 1767 165 720 2017 188 908

557 52 960 156 15 974

127 104 245 6491 194 158 403 10975 390 317 721 19334 161 131 852 28992 52 42 895 33305

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

138 13 987 97 09 996

se se se se se se

0 00 1000

59 48 942 42673 50 41 984 52044


75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000

00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -

TOTAL 10733 100 1228 100 11445

I9 AMORTIZACIOacuteN ACELERADA DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

19 02 02 139 14 16 646 65 81

1489 150 232 1763 178 410

00 00 00 2068 02 01 01 1444 23 08 09 3605

408 148 158 27417 113 41 199 6412

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

1585 160 570 1497 151 721 1766 178 900

535 54 954 161 16 970

136 50 248 8594 243 88 337 16235 644 234 571 36486 439 159 730 81989 139 51 781 86333

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

147 15 985 103 10 995 se se se se se se

0 00 1000

372 135 916 253000 91 33 949 88234


75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000 0 00 1000

00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -00 00 1000 -





I10 ARRENDAMIENTO FINANCIERO REacuteGIMEN ESPECIAL (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

60 03 03 301 14 17 821 38 54

1117 51 106 2427 112 217

05 01 01 17 02 02 59 07 09 94 11 20

193 22 43

7652 5558 7165 8451 7941

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

2847 131 348 3161 145 494 4732 218 711 1834 84 796

571 26 822

286 33 76 446 52 128

1159 135 263 647 75 338 261 30 368

10047 14111 24483 35303 45786

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

633 29 851 673 31 882

1471 68 950 586 27 976 182 08 985

328 38 407 450 52 459

1677 195 654 1224 142 796 311 36 833

51763 66809

114015 208952 170851

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

86 04 989 153 07 996 43 02 998 16 01 999 12 01 999 20 01 1000

143 17 849 600 70 919 223 26 945 96 11 956 65 08 964

313 36 1000

166002 391869 518101 598739 538634

1567216 TOTAL 21746 100 8596 100 39527

I10 ARRENDAMIENTO FINANCIERO REacuteGIMEN ESPECIAL (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

18 01 01 83 06 07

377 28 35 667 49 84

1453 106 190

08 01 01 04 00 01 24 03 04 72 09 13

191 24 37

42453 4538 6374

10734 13145

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

1627 119 309 1953 143 452 3055 224 676 1265 93 769

418 31 799

384 48 86 353 44 130 681 86 216 468 59 274 207 26 300

23613 18100 22284 36964 49428

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

441 32 832 473 35 866

1057 77 944 449 33 977 115 08 985

437 55 355 506 64 419

2759 347 765 810 102 867 150 19 886

99026 106918 261063 180473 130524

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

58 04 989 94 07 996 29 02 998


66 08 894 213 27 921 77 10 931


113918 227089 265438

se se

4358783 TOTAL 13656 100 7962 100 58301





I11 PEacuteRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE CREacuteDITOS DERIVADAS DE INSOLVENCIAS DE DEUDORES (AUMENTOS)




0 80 17 17 336 02 02 420583 0 - 001 138 29 45 700 03 05 507063

001 - 005 168 35 80 773 04 08 459988 005 - 01 118 24 105 705 03 12 597880 01 - 025 246 51 156 1036 05 16 421041 025 - 05 216 45 200 4245 20 36 1965443

05 - 1 272 56 257 1868 09 44 686773 1 - 3 551 114 371 7405 34 78 1343932 3 - 5 380 79 450 2047 09 88 538598 5 - 6 134 28 478 2084 10 97 1555086

6 - 75 190 39 517 1881 09 106 990122 75 - 10 262 54 572 2698 12 119 1029825 10 - 25 728 151 723 6644 31 149 912574 25 - 50 466 97 819 4240 19 169 909893 50 - 75 246 51 871 8967 41 210 3644920

75 - 100 118 24 895 5961 27 237 5052052 100 - 250 266 55 950 15934 73 311 5990295 250 - 500 97 20 970 5713 26 337 5889893 500 - 750 36 07 978 628 03 340 1743774

750 - 1000 27 06 983 7597 35 375 28135632 gt 1000 80 17 1000 135982 625 1000 169977651 TOTAL 4819 100 217444 100 4512222

I11 PEacuteRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE CREacuteDITOS DERIVADAS DE INSOLVENCIAS DE DEUDORES (DISMINUCIONES)





001 - 005 45 14 24 123 00 01 274389 005 - 01 52 16 40 59 00 01 113744 01 - 025 91 27 67 87 00 02 96110 025 - 05 100 30 97 400 01 03 399828

05 - 1 155 47 144 315 01 04 203012 1 - 3 367 111 255 797 02 06 217282 3 - 5 260 78 333 630 02 08 242183 5 - 6 96 29 362 483 01 09 503190

6 - 75 148 45 407 471 01 10 317940 75 - 10 186 56 463 470 01 11 252621 10 - 25 586 177 640 3520 10 21 600734 25 - 50 403 122 761 2727 07 29 676780 50 - 75 203 61 823 3619 10 38 1782818

75 - 100 101 30 853 2503 07 45 2477894 100 - 250 241 73 926 4984 14 59 2068055 250 - 500 93 28 954 5346 15 74 5748629 500 - 750 48 14 968 7933 22 95 16527112

750 - 1000 23 07 975 16851 46 141 73266828 gt 1000 82 25 1000 313450 859 1000 382256485 TOTAL 3314 100 365109 100 11017161






REacuteGIMEN TRANSITORIO (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

112 26 26 214 50 76 229 53 129 187 44 173 348 81 254

4108 18 18 3668118 1047 04 22 489044 1121 05 27 489632 1249 05 32 667734 2247 10 42 645801

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

323 75 329 354 83 412 599 140 552 293 68 620 108 25 645

3794 16 58 1174676 3743 16 74 1057256 9392 40 114 1567958 5082 22 136 1734495 2258 10 146 2090317

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

114 27 672 158 37 709 424 99 807 274 64 871 115 27 898

3326 14 160 2917946 3944 17 177 2495982

18214 78 255 4295793 6581 28 283 2401775 4278 18 302 3720098

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

84 20 918 154 36 954 77 18 972 38 09 980 15 03 984 69 16 1000

2357 10 312 2806280 37450 161 472 24318146

8316 36 508 10799776 11147 48 556 29335344

2959 13 568 19726875 100710 432 1000 145955826

TOTAL 4289 100 233323 100 5440033


REacuteGIMEN TRANSITORIO (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

10 09 09 22 20 29 42 38 66 43 38 105 77 69 173

25 00 00 246590 86 01 01 390951

151 02 03 359739 101 01 04 235438 115 01 05 149100

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

70 63 236 77 69 305

168 150 455 82 73 528 31 28 556

314 03 08 449013 573 06 14 744102

3359 36 50 1999388 563 06 56 686752 492 05 61 1587533

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

41 37 592 42 38 630

128 114 744 82 73 818 31 28 845

941 10 71 2295035 657 07 78 1563147

4979 53 131 3889905 3376 36 167 4117636 1952 21 188 6295720

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

25 22 868 71 63 931 36 32 963


3041 32 220 12164714 6545 69 289 9218216

15091 160 449 41918302 se se se se se se se se

49897 529 1000 216941582 TOTAL 1119 100 94273 100 8424727





I13 PEacuteRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL O FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES EN PERIODOS IMPOSITIVOS INICIADOS A PARTIR 1-1-2013 (AUMENTOS)




0 150 34 34 3510 08 08 2339790 0 - 001 280 63 97 12342 27 34 4407795

001 - 005 290 65 162 2917 06 40 1005956 005 - 01 226 51 213 1398 03 43 618776 01 - 025 359 81 293 3756 08 52 1046118 025 - 05 314 71 364 3964 09 60 1262494

05 - 1 384 86 450 4335 09 69 1128927 1 - 3 623 140 590 15103 33 102 2424247 3 - 5 288 65 655 7866 17 119 2731299 5 - 6 87 20 675 4864 10 129 5590896

6 - 75 129 29 704 4090 09 138 3170281 75 - 10 126 28 732 2668 06 144 2117490 10 - 25 469 105 837 21435 46 190 4570435 25 - 50 234 53 890 8293 18 208 3543831 50 - 75 114 26 915 21278 46 254 18665321

75 - 100 78 18 933 17819 38 292 22845067 100 - 250 149 33 967 33532 72 364 22504622 250 - 500 56 13 979 6362 14 378 11360157 500 - 750 23 05 984 8489 18 396 36907593

750 - 1000 15 03 988 2956 06 403 19703473 gt 1000 55 12 1000 277199 597 1000 503998225 TOTAL 4449 100 464175 100 10433254

I13 PEacuteRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL O FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES EN PERIODOS IMPOSITIVOS INICIADOS A PARTIR 1-1-2013 (DISMINUC)


Cuantiacutea (millones euros) Nuacutemero declaraciones partida partida declaracioacuten (millones euros) (euros) Sin acum Acumul Sin acum Acumul


001 - 005 11 31 51 06 00 01 57307 005 - 01 9 25 76 03 00 01 32438 01 - 025 23 65 141 24 01 01 105230 025 - 05 12 34 175 22 01 02 187467

05 - 1 23 65 239 60 02 04 259218 1 - 3 47 132 372 470 16 20 999235 3 - 5 20 56 428 210 07 27 1052057 5 - 6 11 31 459 342 11 38 3111853

6 - 75 11 31 490 197 07 45 1795423 75 - 10 11 31 521 65 02 47 590586 10 - 25 43 121 642 1875 62 109 4360359 25 - 50 29 82 724 2859 95 204 9859078 50 - 75 14 39 763 2811 93 297 20075833

75 - 100 17 48 811 3679 122 419 21638708 100 - 250 27 76 887 3670 122 541 13592234 250 - 500 9 25 913 2288 76 617 25427688 500 - 750 se se se se se se se






I14 PEacuteRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDAS (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

13 18 18 17 23 41 26 36 77 30 41 118 86 118 237

28 03 03 213963 19 02 06 110279 57 07 12 218652 57 07 19 188383 81 10 29 93830

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

119 164 401 95 131 532

113 156 687 48 66 753 16 22 775

99 12 41 83479 249 30 70 262629 217 26 96 192460 174 21 117 363285 72 09 126 449305

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

20 28 803 20 28 831 56 77 908 23 32 939 14 19 959

113 14 139 565713 702 84 223 3508301 605 72 295 1080100 511 61 356 2223661 907 108 464 6481249

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

se se se se se se se se se se se se se se se

8 11 1000

se se se se se se se se se se se se se se se se se se se se

2858 341 1000 35727253 TOTAL 726 100 8380 100 1154325

I14 PEacuteRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDAS (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025


9 21 35 48 113 149

se se se se se se se se se se se se 12 01 10 129631 06 00 10 13000

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

79 187 336 78 184 520 67 158 678 25 59 738 7 17 754

83 05 15 105250 22 01 17 28492 65 04 21 97634 88 05 26 353188 89 05 31 1275965

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

9 21 775 13 31 806 24 57 863 7 17 879 8 19 898

28 02 33 310764 114 07 40 875429 490 29 69 2041550 75 04 73 1077119

176 10 84 2194270 75 - 100

100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

6 14 913 9 21 934 9 21 955


52 03 87 868712 185 11 98 2057905 666 40 138 7396541 se se se se se se se se

13468 802 1000 122439583 TOTAL 423 100 16792 100 3969759





I15 DEDUCCIOacuteN DEL FONDO DE COMERCIO (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025



se se se se

77811 025 - 05

05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

11 33 143 21 64 207 42 128 334 17 52 386 8 24 410

05 02 10 07 02 12 66 22 33 77 25 58 81 26 85

48715 33767

157459 451390

1013040 6 - 75

75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

12 36 447 16 49 495 55 167 663 31 94 757 17 52 809

24 08 93 147 48 140 501 163 303 579 188 492 155 50 542

198569 918570 910983

1867824 910727

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

12 36 845 24 73 918 13 40 957

se se se se se se

7 21 1000

474 154 696 538 175 871 45 15 886


3946287 2241583

348109 se se

3500173 TOTAL 329 100 3074 100 934494

I15 DEDUCCIOacuteN DEL FONDO DE COMERCIO (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

8 03 03 6 02 05

24 09 14 68 25 39

176 66 105

19 05 05 00 00 05 01 00 05 24 07 12 11 03 15

234581 6008 3079

35774 5974

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

177 66 171 218 81 252 355 132 384 175 65 449 57 21 470

05 01 16 20 05 22 65 17 39 18 05 44 05 01 45

3058 9195

18343 10063 9437

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

96 36 506 111 41 547 409 152 700 266 99 799 136 51 849

25 07 52 45 12 64

643 173 236 280 75 312 342 92 403

26259 40365

157179 105256 251488

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

91 34 883 160 60 943 70 26 969 27 10 979 23 09 987 34 13 1000

199 54 457 528 142 599 221 59 658 147 39 697 264 71 768 864 232 1000

219080 330134 315581 543304

1148950 2540463





I16 PROVISIONES Y GASTOS POR PENSIONES (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025


6 03 07 30 15 22


se se se

1540 219015

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

29 15 37 65 33 70

170 87 156 125 64 220 49 25 245

10 00 03 08 00 03

962 32 35 259 09 43 23 01 44

34718 13076

565933 207582 46134

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

60 31 275 108 55 330 328 167 497 263 134 631 154 78 709

92 03 47 66 02 49

347 11 61 556 18 79 278 09 88

152814 61114

105846 211261 180415

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

92 47 756 196 100 856 111 56 912 51 26 938 35 18 956 86 44 1000

156 05 93 874 29 122

1490 49 172 642 21 193 658 22 215

23758 785 1000

169753 445882

1342308 1259036 1878642

27625849 TOTAL 1965 100 30249 100 1539398

I16 PROVISIONES Y GASTOS POR PENSIONES (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025


8 07 22

00 00 00se se se se se se se se se 01 00 06

-se se se

13341 025 - 05

05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

15 14 36 23 21 57 60 55 111 59 54 165 20 18 183

16 00 06 03 00 06 89 02 09

925 25 33 19 00 34

108142 14000

149060 1567984

93090 6 - 75

75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

28 26 209 60 55 264

179 163 427 136 124 551 81 74 625

73 02 36 217 06 41 595 16 57 404 11 68 236 06 74

259567 361733 332139 297257 291951

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

51 47 672 137 125 797 77 70 867 41 37 904 27 25 929 78 71 1000

212 06 80 638 17 97

1505 40 137 2140 57 194 984 26 220

29253 780 1000

416457 465791

1953976 5219006 3643089

37503270 TOTAL 1096 100 37523 100 3423639






I17 OTRAS PROVISIONES NO DEDUCIBLES FISCALMENTE (AUMENTOS) Declarantes Importe



0 154 16 16 2971 11 11 0 - 001 233 25 41 1708 06 17

001 - 005 286 30 71 493 02 19 005 - 01 360 38 109 2438 09 28 01 - 025 596 63 172 3106 12 40 025 - 05 481 51 223 1873 07 47

05 - 1 526 56 279 2195 08 55 1 - 3 1021 108 387 12595 47 102 3 - 5 616 65 452 3274 12 114 5 - 6 257 27 479 1584 06 120

6 - 75 352 37 517 2168 08 128 75 - 10 477 50 567 2983 11 139 10 - 25 1423 151 718 22179 83 222 25 - 50 911 96 814 13471 50 272 50 - 75 445 47 861 11463 43 315

75 - 100 261 28 889 6193 23 338 100 - 250 551 58 947 34831 130 468 250 - 500 223 24 970 23736 88 556 500 - 750 86 09 980 15354 57 614

750 - 1000 49 05 985 10076 38 651 gt 1000 144 15 1000 93532 349 1000 TOTAL 9452 100 268222 100

I17 OTRAS PROVISIONES NO DEDUCIBLES FISCALMENTE (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



0 46 07 07 182 01 01 0 - 001 103 16 23 312 01 02

001 - 005 117 18 41 115 00 02 005 - 01 192 30 71 462 02 04 01 - 025 150 23 94 579 02 06 025 - 05 159 25 119 555 02 07

05 - 1 238 37 156 2148 07 15 1 - 3 615 95 251 9084 31 46 3 - 5 450 70 321 2013 07 52 5 - 6 182 28 349 854 03 55

6 - 75 250 39 388 1229 04 59 75 - 10 370 57 445 2550 09 68 10 - 25 1140 177 622 13309 45 113 25 - 50 810 126 748 10634 36 149 50 - 75 396 61 809 8558 29 178

75 - 100 242 38 847 4186 14 193 100 - 250 504 78 925 20783 70 263 250 - 500 207 32 957 23182 79 342 500 - 750 89 14 971 13812 47 389

750 - 1000 49 08 979 8997 31 419 gt 1000 138 21 1000 171259 581 1000 TOTAL 6447 100 294804 100


(euros)

1929371 732928 172371 677123 521168 389346 417206

1233630 531481 616153 615844 625317

1558631 1478670 2575913 2372960 6321343

10644145 17854025 20563528 64952563 2837726


(euros)

394763 303017 97872

240757 385988 349023 902655

1477034 447365 469329 491509 689286

1167461 1312832 2161234 1729621 4123650

11199236 15519384 18361069

124100464 4572724




I18 GASTOS POR DONATIVOS Y LIBERALIDADES (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 168 11 11 26 04 04 15356 0 - 001 377 25 36 34 05 08 8895

001 - 005 866 58 94 52 07 16 6002 005 - 01 888 59 153 64 09 25 7214 01 - 025 1717 114 268 82 12 36 4774 025 - 05 1589 106 374 124 17 54 7803

05 - 1 1563 104 478 144 20 74 9214 1 - 3 2290 153 630 262 37 111 11423 3 - 5 1002 67 697 204 29 140 20311 5 - 6 361 24 721 109 15 155 30082

6 - 75 375 25 746 85 12 167 22637 75 - 10 495 33 779 125 18 185 25254 10 - 25 1224 82 861 318 45 230 26014 25 - 50 743 50 910 373 53 282 50220 50 - 75 330 22 932 291 41 323 88275

75 - 100 199 13 946 246 35 358 123613 100 - 250 427 28 974 655 92 450 153463 250 - 500 152 10 984 535 75 526 351756 500 - 750 76 05 989 502 71 597 660151

750 - 1000 46 03 992 151 21 618 327580 gt 1000 115 08 1000 2710 382 1000 2356490 TOTAL 15003 100 7090 100 47258

I19 GASTOS FINANCIEROS DERIVADOS DE DEUDAS CON ENTIDADES DEL GRUPO (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 20 46 46 151 56 56 754649 0 - 001 18 41 87 30 11 67 167638

001 - 005 43 98 185 30 11 78 69495 005 - 01 84 192 378 35 13 91 41682 01 - 025 53 121 499 95 35 126 178760 025 - 05 41 94 593 92 34 161 225384

05 - 1 43 98 691 165 61 222 383090 1 - 3 42 96 787 146 54 276 346561 3 - 5 14 32 819 08 03 279 60595 5 - 6 se se se se se se se








I20 RENTAS NEGATIVAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRAVEacuteS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (AUMENTOS)








001 - 005 10 24 55 11 01 02 108522 005 - 01 13 31 87 02 00 02 13582 01 - 025 14 34 120 13 01 03 89399 025 - 05 18 43 164 16 02 05 87572

05 - 1 19 46 210 31 04 09 162705 1 - 3 35 84 294 54 06 15 153411 3 - 5 26 63 357 245 29 44 943016 5 - 6 12 29 386 64 08 52 530869

6 - 75 12 29 414 187 22 74 1556962 75 - 10 13 31 446 549 65 139 4226919 10 - 25 61 147 593 618 73 212 1013820 25 - 50 42 101 694 84 10 222 199178 50 - 75 20 48 742 116 14 235 577856

75 - 100 15 36 778 234 28 263 1561472 100 - 250 42 101 880 832 98 361 1979895 250 - 500 18 43 923 614 73 434 3413646 500 - 750 se se se se se se se



I21 OTROS GASTOS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 7526 39 39 1880 46 46 24979 0 - 001 12016 62 100 2081 51 96 17316

001 - 005 22121 113 214 1507 37 133 6814 005 - 01 20427 105 318 2621 64 197 12829 01 - 025 34059 175 493 2502 61 257 7345 025 - 05 26083 134 627 2238 54 312 8579

05 - 1 22202 114 741 2279 55 367 10266 1 - 3 24811 127 868 4704 114 482 18961 3 - 5 7814 40 908 1566 38 520 20036 5 - 6 2421 12 920 2216 54 573 91516

6 - 75 2356 12 932 607 15 588 25752 75 - 10 2591 13 946 1204 29 618 46472 10 - 25 5536 28 974 2862 70 687 51701 25 - 50 2349 12 986 1690 41 728 71958 50 - 75 870 04 990 2737 67 795 314597

75 - 100 439 02 993 437 11 805 99436 100 - 250 836 04 997 3466 84 890 414613 250 - 500 255 01 998 683 17 906 267915 500 - 750 112 01 999 476 12 918 425329

750 - 1000 57 00 999 221 05 923 388194 gt 1000 160 01 1000 3163 77 1000 1976585 TOTAL 195041 100 41139 100 21092




I22 REVALORIZACIONES CONTABLES (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)





001 - 005 10 40 84 23 03 04 226313 005 - 01 7 28 112 03 00 05 45669 01 - 025 13 52 163 28 03 08 216902 025 - 05 16 64 227 83 10 18 520488

05 - 1 17 68 295 30 04 21 178091 1 - 3 33 131 426 84 10 31 253829 3 - 5 18 72 498 172 20 52 957871 5 - 6 6 24 522 40 05 57 671843

6 - 75 12 48 570 18 02 59 152447 75 - 10 9 36 606 13 02 60 148777 10 - 25 26 104 709 110 13 73 422472 25 - 50 18 72 781 279 33 106 1550225 50 - 75 8 32 813 20 02 109 255518







I23 APLICACIOacuteN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

49 70 70 69 99 169 74 106 275 45 65 340 95 136 476

14834 433 433 3896 114 546

31 01 547 78 02 550

245 07 557

30273067 5647069

42431 173341 257614

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

74 106 582 55 79 661 77 110 772 34 49 821 10 14 835

99 03 560 146 04 564 323 09 573 44 01 574 49 01 576

133269 265212 419518 128520 490547

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

10 14 849 10 14 864 37 53 917

se se se se se se

53 02 577 41 01 579

3389 99 677 se se se se se se

525184 411510

9158673 se se

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

se se se 11 16 971

se se se se se se

0 00 989 8 11 1000

se se se 4836 141 861


1650 48 1000

se 43959611

se se -

20631240 TOTAL 697 100 34285 100 4918902

I23 APLICACIOacuteN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

8 28 28 8 28 56

25 87 142 19 66 208 42 146 354

06 01 01 02 00 02 02 00 02 11 03 05 46 11 15

79710 20866 7784

57235 109854

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

43 149 503 25 87 590 36 125 715 16 56 771 6 21 792

44 10 26 48 11 37

1092 251 288 771 177 465 47 11 476

102756 193304

3032697 4816953

783967 6 - 75

75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

8 28 819 8 28 847

16 56 903 9 31 934

se se se

68 16 492 55 13 504 56 13 517

590 136 653 se se se

847723 686288 352162

6559590 se

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000



se se se se se se





I24 DEPRECIACIOacuteN MONETARIA (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 10 05 05 03 01 01 26250 0 - 001 16 08 13 02 01 02 14795

001 - 005 80 40 53 11 05 08 13628 005 - 01 133 66 119 19 09 17 14301 01 - 025 410 205 324 99 49 67 24143 025 - 05 337 168 493 119 60 126 35383

05 - 1 295 147 640 138 69 195 46873 1 - 3 317 158 799 278 139 334 87647 3 - 5 99 49 848 106 53 387 107449 5 - 6 33 16 865 51 26 413 155180

6 - 75 29 14 879 41 21 433 142563 75 - 10 39 19 899 50 25 458 127235 10 - 25 83 41 940 186 93 551 223745 25 - 50 30 15 955 162 81 632 540971 50 - 75 14 07 962 47 23 655 335785

75 - 100 11 05 968 26 13 668 239464 100 - 250 22 11 979 164 82 750 746733 250 - 500 9 04 983 16 08 758 180220 500 - 750 se se se se se se se



I25 GASTOS POR OPERACIONES CON ACCIONES PROPIAS (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 239 97 97 04 01 01 1663 0 - 001 404 164 260 05 01 03 1304

001 - 005 327 132 393 06 02 04 1688 005 - 01 196 79 472 06 02 06 2950 01 - 025 368 149 621 05 01 07 1286 025 - 05 340 138 759 03 01 08 1003

05 - 1 211 85 844 10 03 11 4922 1 - 3 215 87 932 09 03 13 4305 3 - 5 45 18 950 03 01 14 5802 5 - 6 17 07 957 03 01 15 17665

6 - 75 12 05 962 05 01 16 41169 75 - 10 13 05 967 04 01 17 27851 10 - 25 35 14 981 08 02 19 22859 25 - 50 15 06 987 07 02 21 44595 50 - 75 se se se se se se se







I26 ERRORES CONTABLES (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

55 25 25 105 47 72 197 89 160 205 92 253 422 190 442

121 34 34 34 10 44 26 07 52 29 08 60

145 41 101

220309 31992 13316 14003 34471

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

225 101 543 230 103 647 336 151 798 110 49 847 40 18 865

72 20 122 165 47 169 347 99 267 247 70 338 31 09 347

31986 71887

103283 224462 77638

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

44 20 885 58 26 911

114 51 962 46 21 983 16 07 990

262 75 421 304 87 508 224 64 572 170 48 620 560 159 780

596102 524654 196801 369624

3501792 75 - 100

100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

6 03 993 9 04 997


0 00 1000

18 05 785 97 28 812

se se se se se se se se se 00 00 1000

299707 1082473

se se se -

TOTAL 2225 100 3513 100 157883

I26 ERRORES CONTABLES (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

38 11 11 122 35 46 182 52 98 860 245 343 376 107 450

23 03 03 119 13 16 45 05 21 99 11 32

100 11 44

59360 97480 24699 11525 26717

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

294 84 534 263 75 609 435 124 733 200 57 790 74 21 811

187 21 65 92 10 75

540 61 137 266 30 167 244 28 195

63564 34934

124092 132785 330335

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

93 27 838 110 31 869 257 73 942 107 31 973 35 10 983

216 25 219 445 51 270

1863 211 481 868 99 580 350 40 619

232486 404843 725079 811342

1001116 75 - 100

100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

20 06 989 22 06 995 6 02 997

se se se se se se

6 02 1000

514 58 678 384 44 721 574 65 786 se se se se se se

1270 144 1000

2569647 1744257 9562027

se se

21173274 TOTAL 3506 100 8811 100 251322





I27 OPERACIONES A PLAZO O CON PRECIO APLAZADO (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

29 25 25 85 74 99

158 137 236 94 82 317

155 134 452

26 06 06 66 14 20 96 21 41

121 26 67 199 43 111

88534 77593 60575

128816 128333

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

134 116 568 106 92 660 140 121 781 65 56 838 21 18 856

337 74 184 249 54 239 341 74 313 146 32 345 107 23 368

251677 235135 243261 223885 507788

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

19 16 873 21 18 891 59 51 942 32 28 970

se se se

164 36 404 110 24 428 611 133 561 953 208 770 se se se

862599 521547

1035200 2977628

se 75 - 100

100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

se se se 13 11 990



se 3065460

se se se se

TOTAL 1153 100 4579 100 397129

I27 OPERACIONES A PLAZO O CON PRECIO APLAZADO (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025



se se se

30788 88120

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

54 128 341 71 168 509 72 171 680 29 69 749 12 28 777

64 15 34 193 45 78 352 81 160 195 45 205 120 28 233

117958 272467 488268 671421 996688

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

10 24 801 12 28 829 31 73 903 17 40 943

se se se

154 36 268 167 39 307 404 94 401 616 143 544 se se se

1543891 1389564 1303078 3625996

se 75 - 100

100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

se se se 6 14 983



se 12640074

se se se se




Declarantes

Sin acum Acumul Sin acum Acumul 0 se se se se se se se

0 - 001 se se se se se se se 001 - 005 14 53 94 10 00 00 68392 005 - 01 16 60 154 15 00 00 93458 01 - 025 32 120 274 30 00 00 93677 025 - 05 26 98 372 53 00 00 203210

05 - 1 20 75 447 390 02 02 1949997 1 - 3 28 105 553 1336 06 08 4770583 3 - 5 17 64 617 217 01 09 1276181 5 - 6 se se se se se se se





I28 DETERMINADAS DOTACIONES Y PROVISIONES QUE HAYAN GENERADO ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (AUMENTOS)


Importe





(euros)


Declarantes



05 - 1 6 26 419 15 04 52 254502 1 - 3 32 141 559 106 27 79 331904 3 - 5 12 53 612 87 22 101 723868 5 - 6 6 26 639 131 33 134 2181198

6 - 75 7 31 670 64 16 150 918552 75 - 10 7 31 700 177 44 194 2524153 10 - 25 26 115 815 810 203 397 3115346 25 - 50 18 79 894 476 119 517 2642439 50 - 75 se se se se se se se



I29 REVERSIOacuteN DEL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES (DISMINUCIONES)


Importe





(euros)






I30 OTRAS DIFERENCIAS DE IMPUTACIOacuteN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS (AUMENTOS) Declarantes Importe



0 66 29 29 5055 112 112 7659742 0 - 001 87 39 68 83 02 114 95867

001 - 005 120 53 121 312 07 121 260265 005 - 01 139 62 183 121 03 124 87331 01 - 025 189 84 267 93 02 126 49029 025 - 05 184 82 349 189 04 130 102563

05 - 1 168 75 424 247 05 136 146846 1 - 3 326 145 569 938 21 156 287610 3 - 5 155 69 638 528 12 168 340718 5 - 6 62 28 665 344 08 176 554713

6 - 75 61 27 692 420 09 185 689223 75 - 10 99 44 736 847 19 204 855810 10 - 25 219 97 834 2531 56 260 1155704 25 - 50 134 60 893 1865 41 302 1391587 50 - 75 59 26 920 5801 129 430 9831659

75 - 100 31 14 933 396 09 439 1276897 100 - 250 65 29 962 4642 103 542 7140941 250 - 500 25 11 973 635 14 556 2538870 500 - 750 12 05 979 1234 27 584 10284639

750 - 1000 8 04 982 575 13 597 7187887 gt 1000 40 18 1000 18154 403 1000 45385867 TOTAL 2249 100 45010 100 2001336

I30 OTRAS DIFERENCIAS DE IMPUTACIOacuteN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



0 35 12 12 44 01 01 126046 0 - 001 98 34 47 56 01 02 57359

001 - 005 147 51 98 136 02 04 92626 005 - 01 190 67 165 54 01 05 28197 01 - 025 237 83 248 90 02 07 37804 025 - 05 217 76 324 217 04 10 99920

05 - 1 200 70 394 311 05 16 155499 1 - 3 391 137 530 1133 20 36 289794 3 - 5 210 74 604 1524 27 62 725816 5 - 6 81 28 632 678 12 74 836937

6 - 75 82 29 661 662 12 86 807440 75 - 10 105 37 698 931 16 102 886712 10 - 25 324 113 811 4429 77 180 1367040 25 - 50 178 62 874 4505 79 258 2530945 50 - 75 97 34 908 1404 25 283 1447092

75 - 100 57 20 928 1599 28 311 2805935 100 - 250 90 32 959 7021 123 434 7801000 250 - 500 48 17 976 2541 44 478 5293087 500 - 750 13 05 980 1205 21 499 9267251

750 - 1000 12 04 985 1334 23 523 11117154 gt 1000 44 15 1000 27292 477 1000 62027609 TOTAL 2856 100 57166 100 2001602




I31 LIMITACIOacuteN EN LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

105 22 22 228 48 70 207 44 114 471 99 213 311 66 279

779 09 09 1633 18 27 1676 18 45 301 03 48

1099 12 61

742056 716398 809676 63905

353317 025 - 05

05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

222 47 326 308 65 391 655 138 529 376 79 609 136 29 637

543 06 67 1521 17 83 4715 52 135 5001 55 190 1633 18 208

244432 493782 719920

1330137 1200807

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

173 37 674 202 43 717 555 117 834 334 71 904 144 30 935

2750 30 239 2440 27 266 9662 107 372

10820 119 492 7281 80 572

1589815 1207980 1740881 3239532 5056079

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

77 16 951 151 32 983 37 08 991 19 04 995 10 02 997 15 03 1000

3790 42 614 16994 187 801

3643 40 841 2679 30 871 1650 18 889

10066 111 1000

4922508 11254075 9846585

14100647 16495715 67108412

TOTAL 4736 100 90677 100 1914635

I31 LIMITACIOacuteN EN LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS (DISMINUCIONES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

25 23 23 44 41 64 80 74 139 70 65 204

100 93 297

43 10 10 31 08 18 37 09 27 45 11 38 39 09 47

171439 70853 45742 64059 38822

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

85 79 376 97 90 466

155 144 611 72 67 678 25 23 701

104 25 73 99 24 97

219 53 150 154 37 188 66 16 204

122641 102565 141610 213406 265356

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

26 24 725 35 33 758

103 96 854 63 59 912 30 28 940

39 10 213 81 20 233

349 85 318 407 99 417 660 161 578

150986 232373 338940 645686

2201422 75 - 100

100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000

19 18 958 28 26 984 11 10 994


216 53 630 866 211 841 503 122 963 se se se se se se se se se

1135867 3092663 4573518

se se se





I32 EXENCIOacuteN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNACIONAL DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (AUMENTOS)



declaraciones partida Sin acum Acumul

Cuantiacutea (millones euros)


Sin acum Acumul


(euros)

0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 se se se se se se se

001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 8 35 83 01 00 10 7675 01 - 025 17 75 158 01 00 10 6838 025 - 05 17 75 232 06 01 11 35652

05 - 1 13 57 289 09 01 12 73042 1 - 3 33 145 434 36 04 15 109918 3 - 5 13 57 491 10 01 16 75805 5 - 6 9 39 531 460 47 63 5116555




I32 EXENCIOacuteN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNACIONAL DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (DISMINUCIONES)


Declarantes Proporcioacuten sobre Proporcioacuten sobre total Media por

Cuantiacutea (millones euros) declaraciones partida partida declaracioacuten Nuacutemero (millones euros) (euros) Acumul Acumul Sin acum Sin acum 0 se se se se se se se

0 - 001 se se se se se se se 001 - 005 7 05 12 02 00 75 22237 005 - 01 18 13 25 08 00 75 44094 01 - 025 47 34 59 45 00 75 95183 025 - 05 57 41 100 107 00 75 188442

05 - 1 81 59 159 289 01 76 357220 1 - 3 139 101 260 1055 04 81 758954 3 - 5 85 62 321 2120 08 89 2493691 5 - 6 33 24 345 1110 04 93 3363878

6 - 75 45 33 378 822 03 96 1826350 75 - 10 47 34 412 1197 05 101 2547742 10 - 25 220 160 571 9980 38 139 4536275 25 - 50 158 115 686 7842 30 169 4963154 50 - 75 79 57 743 11139 43 212 14099639

75 - 100 56 41 784 4257 16 228 7602233 100 - 250 136 99 883 36272 139 368 26670878 250 - 500 64 46 929 29778 114 482 46528287 500 - 750 34 25 954 20399 78 561 59996486

750 - 1000 14 10 964 5096 20 580 36397735 gt 1000 50 36 1000 109160 420 1000 218319374 TOTAL 1379 100 260114 100 18862493





I33 EXENCIOacuteN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNACIONAL DETERMINADAS RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRAVEacuteS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANANENTE (DISMINUCIONES)







0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 se se se se se se se


05 - 1 16 45 102 33 02 03 207591 1 - 3 32 91 193 91 05 08 285801 3 - 5 19 54 247 70 04 12 370169 5 - 6 8 23 270 10 01 13 129396

6 - 75 11 31 301 14 01 14 124055 75 - 10 19 54 355 237 14 28 1249800 10 - 25 50 142 497 381 23 50 762148 25 - 50 55 156 653 650 38 89 1181673 50 - 75 30 85 739 770 45 134 2565351

75 - 100 12 34 773 54 03 137 449182 100 - 250 35 99 872 1966 116 253 5618426 250 - 500 15 43 915 5376 317 571 35839496 500 - 750 se se se se se se se



Declarantes


0 - 001 se se se se se se se 001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 se se se se se se se 01 - 025 7 36 102 02 01 01 31835 025 - 05 7 36 137 07 02 03 104822

05 - 1 10 51 188 14 03 06 142540 1 - 3 25 127 315 64 15 21 255619 3 - 5 9 46 360 35 08 29 392153 5 - 6 9 46 406 37 09 38 410991


75 - 100 6 30 721 27 06 296 455888 100 - 250 28 142 863 1725 405 702 6159889 250 - 500 12 61 924 193 45 747 1610283 500 - 750 6 30 954 676 159 906 11271509


I34 REDUCCIOacuteN DE INGRESOS PROCEDENTES DE ACTIVOS INTANGIBLES (DISMINUCIONES)


Importe





(euros)






0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025


I35 REacuteGIMEN ESPECIAL DE AGRUPACIONES DE INTEREacuteS ECONOacuteMICO Y UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS (AUMENTOS)

Declarantes Importe Proporcioacuten sobre Proporcioacuten sobre total

Cuantiacutea Nuacutemero declaraciones partida partida

(millones euros) Sin acum Acumul

57 27 27 71 33 60 89 41 101

124 58 159 137 64 222



09 01 01 16626 21 01 02 30045 16 01 03 17491 35 02 05 27841 70 04 10 51187


025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

160 74 297 206 96 393 340 158 551 153 71 622 64 30 652

35 02 12 22159 63 04 16 30814

194 12 28 57127 147 09 38 96202 120 08 45 186760

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

51 24 676 80 37 713

208 97 810 131 61 871 53 25 895

199 13 58 391069 176 11 69 220327

1352 86 155 650174 1061 67 222 809993 368 23 246 694085

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000 TOTAL

41 19 914 80 37 952 36 17 968 11 05 973 13 06 980 44 20 1000

2149 100

I35 REacuteGIMEN ESPECIAL DE AGRUPACIONES DE INTEREacuteS ECONOacuteMICO Y UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS (DISMINUCIONES)

1179 75 321 2876528 2246 143 463 2807264 2068 131 595 5743126 507 32 627 4605891 90 06 632 693357

5787 368 1000 13151329 15744 100 732620

0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

Declarantes Proporcioacuten sobre

Nuacutemero declaraciones partida Sin acum Acumul

23 11 11 70 33 44 79 38 82

220 105 187 158 76 263

Importe Proporcioacuten sobre total

Cuantiacutea partida (millones euros)


10 00 00 45139 17 01 01 24707 11 00 01 14479 53 02 03 24081 82 02 05 52068

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

163 78 341 169 81 422 323 154 576 130 62 638 52 25 663

39 01 06 23663 71 02 09 41850

280 08 17 86646 188 06 23 144244 132 04 27 252911

6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75

70 33 696 59 28 725

212 101 826 117 56 882 54 26 908

194 06 33 277590 100 03 36 169285

1450 44 79 684163 1408 43 122 1203836 724 22 144 1340150

75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750

750 - 1000 gt 1000 TOTAL

40 19 927 59 28 955 26 12 967 11 05 973 11 05 978 46 22 1000

2092 100

2031 61 205 5078334 2583 78 283 4377597 2559 77 360 9842619 1930 58 419 17547546 8933 270 689 81207594

10307 311 1000 22406145 33102 100 1582334




I36 VALORIZACIOacuteN DE BIENES Y DERECHOS REacuteGIMEN ESPECIAL DE OPERACIONES DE REESTRUCTURACIOacuteN (AUMENTOS) ()







0 6 30 30 28 01 01 462875 0 - 001 6 30 60 42 01 02 696609

001 - 005 16 80 141 26 01 03 163140 005 - 01 6 30 171 25 01 04 413559 01 - 025 21 106 276 164 05 08 782980 025 - 05 31 156 432 107 03 12 346525


6 - 75 7 35 709 462 14 54 6595235 75 - 10 6 30 739 36 01 55 602857 10 - 25 18 90 829 701 21 76 3892870 25 - 50 12 60 889 459 14 89 3829158 50 - 75 se se se se se se se



() Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea




Declarantes


0 - 001 632 96 123 112 02 02 17751 001 - 005 1084 165 288 332 05 07 30599 005 - 01 854 130 417 495 07 14 58006 01 - 025 1378 209 626 1645 23 37 119387 025 - 05 895 136 762 2232 32 69 249368

05 - 1 665 101 863 3214 46 114 483347 1 - 3 569 86 950 6649 94 209 1168572 3 - 5 132 20 970 3835 54 263 2905252 5 - 6 28 04 974 867 12 275 3098023

6 - 75 29 04 978 1209 17 293 4169140 75 - 10 39 06 984 2437 35 327 6248833 10 - 25 65 10 994 7332 104 431 11279428 25 - 50 12 02 996 3260 46 477 27168896 50 - 75 15 02 998 7338 104 582 48919472


750 - 1000 se se se se se se se gt 1000 0 00 1000 00 00 1000 -TOTAL 6587 100 70476 100 1069920


I37 REacuteGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS (AUMENTOS) Importe



(millones euros)



(euros)


Declarantes


0 - 001 661 93 94 22 00 00 3360 001 - 005 1249 176 269 279 04 04 22311 005 - 01 915 129 398 451 06 10 49276 01 - 025 1523 214 612 1687 22 32 110772 025 - 05 1023 144 756 2273 30 62 222164

05 - 1 750 105 861 3338 44 106 445116 1 - 3 622 87 949 6578 86 192 1057525 3 - 5 142 20 969 3343 44 236 2353911 5 - 6 35 05 974 943 12 248 2694712

6 - 75 34 05 978 1233 16 264 3627025 75 - 10 41 06 984 2533 33 297 6179117 10 - 25 66 09 993 7915 104 401 11991728 25 - 50 13 02 995 3643 48 449 28024020 50 - 75 17 02 998 7973 105 554 46902270





(euros)

I37 REacuteGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS (DISMINUCIONES)


Importe






I38 APORTACIONES Y COLABORACIOacuteN A FAVOR DE ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS (AUMENTOS) Declarantes Importe



(millones euros)




0 12 08 08 02 00 00 18366 0 - 001 32 21 29 04 01 01 11104

001 - 005 75 50 80 26 05 06 34986 005 - 01 77 52 131 27 05 11 35606 01 - 025 144 96 228 84 15 26 58542 025 - 05 150 100 328 167 30 56 111342

05 - 1 134 90 418 256 46 102 191144 1 - 3 248 166 584 850 153 255 342760 3 - 5 102 68 652 409 73 328 400602 5 - 6 32 21 674 182 33 361 567725

6 - 75 38 25 699 76 14 375 199934 75 - 10 44 29 729 262 47 422 596029 10 - 25 131 88 816 970 174 596 740738 25 - 50 91 61 877 461 83 679 506530 50 - 75 33 22 900 527 95 774 1596419

75 - 100 23 15 915 826 149 922 3593090 100 - 250 61 41 956 177 32 954 290463 250 - 500 26 17 973 74 13 968 283498 500 - 750 11 07 981 19 03 971 173449

750 - 1000 7 05 985 22 04 975 316383 gt 1000 22 15 1000 139 25 1000 632980 TOTAL 1493 100 5561 100 372494



Declarantes


0 - 001 462 77 105 143 01 01 31039 001 - 005 820 136 241 304 02 04 37038 005 - 01 638 106 348 468 04 08 73287 01 - 025 945 157 505 1478 12 19 156360 025 - 05 701 117 621 2219 18 37 316484

05 - 1 651 108 729 4061 32 70 623871 1 - 3 847 141 870 12598 101 170 1487343 3 - 5 263 44 914 9123 73 243 3468643 5 - 6 62 10 924 3074 25 268 4957898

6 - 75 100 17 941 5445 44 311 5445351 75 - 10 87 14 955 6700 54 365 7700858 10 - 25 162 27 982 22159 177 542 13678497 25 - 50 62 10 993 18610 149 691 30016567 50 - 75 19 03 996 9873 79 770 51961499




I39 REacuteGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS (AUMENTOS) Importe



(millones euros)



(euros)


Declarantes


0 - 001 529 73 74 26 00 00 4930 001 - 005 979 135 210 244 02 02 24958 005 - 01 749 103 313 462 04 06 61670 01 - 025 1182 163 476 1470 11 17 124387 025 - 05 884 122 598 2356 18 35 266502

05 - 1 811 112 710 4233 32 67 521932 1 - 3 1094 151 861 13668 104 171 1249397 3 - 5 354 49 910 9601 73 244 2712225 5 - 6 82 11 921 3206 24 269 3909191

6 - 75 116 16 937 5836 44 313 5031432 75 - 10 110 15 952 7189 55 368 6535594 10 - 25 206 28 981 22673 173 541 11006253 25 - 50 88 12 993 19683 150 691 22366983 50 - 75 24 03 996 10595 81 772 44145311


750 - 1000 0 00 1000 00 00 1000 -gt 1000 0 00 1000 00 00 1000 -TOTAL 7245 100 131202 100 1810928



(euros)

I39 REacuteGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS (DISMINUCIONES)


Importe





Declarantes


0 - 001 56 53 82 47 29 39 83193 001 - 005 110 105 187 34 21 60 30830 005 - 01 115 110 296 34 21 81 29348 01 - 025 204 194 490 94 58 139 46181 025 - 05 162 154 645 83 52 191 51441

05 - 1 143 136 781 97 60 251 67623 1 - 3 122 116 897 200 124 375 163781 3 - 5 46 44 941 79 49 424 171534 5 - 6 10 10 950 23 14 438 229072

6 - 75 8 08 958 14 08 447 171033 75 - 10 14 13 971 44 28 474 316940 10 - 25 16 15 987 80 49 524 497539 25 - 50 se se se se se se se 50 - 75 se se se se se se se




I40 DOTACIONES A LA RESERVA PARA INVERSIONES EN CANARIAS (AUMENTOS)


Importe





(euros)


Declarantes


0 - 001 16 05 05 03 00 00 16772 001 - 005 196 59 64 15 02 03 7871 005 - 01 296 89 152 40 06 08 13458 01 - 025 615 184 337 150 21 30 24347 025 - 05 547 164 500 213 31 60 39007

05 - 1 541 162 663 365 52 113 67393 1 - 3 617 185 847 841 121 233 136252 3 - 5 177 53 901 375 54 287 211603 5 - 6 52 16 916 171 24 311 328463

6 - 75 54 16 932 176 25 337 325279 75 - 10 50 15 947 214 31 367 428896 10 - 25 101 30 978 955 137 504 945374 25 - 50 44 13 991 701 101 605 1594125 50 - 75 10 03 994 488 70 675 4879810



I40 DOTACIONES A LA RESERVA PARA INVERSIONES EN CANARIAS (DISMINUCIONES)


Importe





(euros)




I41 TOTAL AUMENTOS SOBRE EL RESULTADO CONTABLE ()





0 - 001 26217 10 25 001 - 005 12667 05 29 005 - 01 14380 06 35 01 - 025 27268 11 46 025 - 05 32419 13 59

05 - 1 36302 14 73 1 - 3 104713 41 114 3 - 5 55991 22 136 5 - 6 26988 11 147

6 - 75 32685 13 159 75 - 10 40344 16 175 10 - 25 175618 69 244 25 - 50 120609 47 292 50 - 75 109103 43 335

75 - 100 69478 27 362 100 - 250 244087 96 458 250 - 500 106057 42 500 500 - 750 80022 31 531

750 - 1000 72917 29 560 gt 1000 1120574 440 1000 TOTAL 2544589 100


I42 TOTAL DISMINUCIONES SOBRE EL RESULTADO CONTABLE ()





0 - 001 4520 02 18 001 - 005 3904 02 20 005 - 01 5154 02 22 01 - 025 10141 05 27 025 - 05 12970 06 33

05 - 1 19871 10 43 1 - 3 55069 27 70 3 - 5 32889 16 86 5 - 6 13144 06 92

6 - 75 18525 09 101 75 - 10 26178 13 114 10 - 25 106243 51 165 25 - 50 87630 42 207 50 - 75 69313 33 241

75 - 100 45311 22 263 100 - 250 158629 77 339 250 - 500 129953 63 402 500 - 750 76599 37 439

750 - 1000 70310 34 473 gt 1000 1090307 527 1000 TOTAL 2069162 100





Declarantes


0 509 02 02 168 01 01 329450 - 001 19713 81 83 509 03 04 2583

001 - 005 48921 201 284 3289 19 22 6723005 - 01 39803 164 448 3850 22 44 967301 - 025 55011 226 674 8968 51 95 16302025 - 05 32677 134 808 10140 57 152 31030

05 - 1 21095 87 894 11848 67 220 561641 - 3 16236 67 961 21270 120 340 1310053 - 5 3470 14 975 11043 63 403 3182455 - 6 934 04 979 5201 29 432 556865

6 - 75 870 04 983 5500 31 463 63215875 - 10 921 04 987 8185 46 510 88869410 - 25 1781 07 994 24306 138 647 136473525 - 50 759 03 997 20167 114 761 265704750 - 75 247 01 998 7384 42 803 2989486

75 - 100 132 01 999 5518 31 834 4179946100 - 250 221 01 999 12858 73 907 5818252250 - 500 70 00 1000 4321 24 932 6173332500 - 750 se se se se se se se

750 - 1000 se se se se se se segt 1000 26 00 1000 8944 51 1000 34398728TOTAL 243428 100 176571 100 72535



II BASES IMPONIBLES NEGATIVAS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Importe


partida

Media por

declaracioacuten

(euros)

Tramos de ingresos

(millones euros) Nuacutemero



(millones euros)




Declarantes


0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 0 00 00 00 00 00 -

001 - 005 se se se se se se se005 - 01 se se se se se se se01 - 025 13 56 82 01 01 01 8218025 - 05 18 78 160 01 01 01 5915

05 - 1 28 121 281 03 02 03 116681 - 3 47 203 485 10 06 09 218113 - 5 20 87 571 17 10 19 853325 - 6 11 48 619 18 11 30 168010

6 - 75 11 48 667 25 15 45 22607675 - 10 15 65 732 27 16 60 17950910 - 25 27 117 848 75 44 104 27638325 - 50 16 69 918 180 106 210 112669950 - 75 se se se se se se se

75 - 100 se se se se se se se100 - 250 se se se se se se se250 - 500 se se se se se se se500 - 750 se se se se se se se

750 - 1000 se se se se se se segt 1000 0 00 1000 00 00 1000 -TOTAL 231 100 1707 100 739139



Tramos de ingresos

(millones euros)

Importe

Nuacutemero


declaraciones partida

Media por

declaracioacuten

(euros)

Cuantiacutea

(millones euros)


partida

III ACTIVIDADES DE EXPORTACIOacuteN DE PRODUCCIONES CINEMATOGRAacuteFICAS AUDIOVISUALES Y

EDITORIALES Y DE PRESTACIOacuteN DE SERVICIOS PUacuteBLICOS LOCALES









(millones euros)





001 - 005 346 66 90 02 03 03 711 005 - 01 368 71 161 05 06 09 1310 01 - 025 692 133 294 12 14 23 1740 025 - 05 692 133 427 16 19 41 2330

05 - 1 690 132 559 29 33 75 4208 1 - 3 866 166 726 81 93 168 9325 3 - 5 322 62 787 22 26 193 6903 5 - 6 121 23 811 26 30 223 21544

6 - 75 101 19 830 08 09 232 7519 75 - 10 131 25 855 22 25 257 16834 10 - 25 339 65 920 42 48 305 12251 25 - 50 161 31 951 158 182 487 98103 50 - 75 55 11 962 30 35 521 54710

75 - 100 34 07 968 07 08 530 20591 100 - 250 96 18 987 354 407 937 368581 250 - 500 25 05 992 13 15 952 53743 500 - 750 14 03 994 05 06 958 36670

750 - 1000 9 02 996 04 04 962 41279 gt 1000 21 04 1000 33 38 1000 155373 TOTAL 5208 100 869 100 16682





(millones euros)





001 - 005 367 55 64 28 00 00 7508 005 - 01 399 60 124 42 01 01 10487 01 - 025 957 145 269 195 03 03 20417 025 - 05 955 144 413 396 05 09 41505

05 - 1 876 132 545 750 10 18 85561 1 - 3 1088 164 710 2154 28 46 197989 3 - 5 387 58 768 1566 20 66 404595 5 - 6 120 18 786 554 07 74 461948

6 - 75 134 20 807 748 10 83 558109 75 - 10 166 25 832 1129 15 98 679947 10 - 25 391 59 891 3913 51 148 1000646 25 - 50 226 34 925 3560 46 194 1575435 50 - 75 84 13 938 1179 15 210 1403085

75 - 100 65 10 948 1080 14 224 1662212 100 - 250 166 25 973 8654 112 335 5213337 250 - 500 66 10 983 5808 75 411 8799352 500 - 750 30 05 987 7328 95 505 24425271

750 - 1000 22 03 990 685 09 514 3113799 gt 1000 63 10 1000 37590 486 1000 59666859 TOTAL 6617 100 77361 100 1169131



DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN IS 2013 Deducciones por doble imposicioacuten interna


IV13 PLUSVALIacuteAS Declarantes Importe



(millones euros)







6 - 75 9 33 644 64 35 415 711530 75 - 10 9 33 676 58 32 447 649619 10 - 25 22 80 756 125 68 515 568702 25 - 50 14 51 807 80 44 559 574159 50 - 75 se se se se se se se




IV14 TOTAL DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNA





0 - 001 414 05 05 001 - 005 se se se 005 - 01 se se se 01 - 025 213 03 09 025 - 05 422 05 14

05 - 1 886 11 25 1 - 3 2304 29 54 3 - 5 se se se 5 - 6 se se se

6 - 75 819 10 92 75 - 10 1209 15 107 10 - 25 4079 51 158 25 - 50 3799 47 206 50 - 75 se se se

75 - 100 se se se 100 - 250 9412 118 353 250 - 500 5991 75 428 500 - 750 se se se







IV21 IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 se se se se se se se

001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 85 38 66 02 01 02 1951 01 - 025 188 84 150 07 05 07 3489 025 - 05 206 93 243 14 10 17 6713

05 - 1 217 98 340 18 14 31 8503 1 - 3 383 172 512 42 32 63 10958 3 - 5 170 76 589 31 23 86 18301 5 - 6 55 25 613 10 07 93 17541

6 - 75 64 29 642 21 16 109 33380 75 - 10 88 40 682 32 24 134 36567 10 - 25 229 103 785 107 81 215 46935 25 - 50 165 74 859 100 75 290 60604 50 - 75 74 33 892 55 41 331 73980

75 - 100 41 18 911 104 78 409 252950 100 - 250 99 44 955 127 96 505 128377 250 - 500 36 16 971 153 115 620 424459 500 - 750 21 09 981 136 102 722 646523

750 - 1000 8 04 984 11 09 731 142966 gt 1000 35 16 1000 358 269 1000 1021684 TOTAL 2225 1000 1328 100 59692


IV22 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 se se se se se se se

001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 23 55 122 00 00 01 1044 01 - 025 51 122 244 03 03 04 5861 025 - 05 37 89 333 04 04 07 10622

05 - 1 39 93 426 04 03 11 9162 1 - 3 67 160 586 38 37 48 57298 3 - 5 32 77 663 44 43 92 138703 5 - 6 8 19 682 06 06 97 72389

6 - 75 8 19 701 09 08 106 108944 75 - 10 12 29 730 16 16 121 134213 10 - 25 29 69 799 149 146 267 515210 25 - 50 29 69 868 77 75 342 264548 50 - 75 9 22 890 07 07 349 81130

75 - 100 8 19 909 04 04 353 52698 100 - 250 15 36 945 103 101 454 689529 250 - 500 9 22 967 81 79 533 897052 500 - 750 7 17 983 09 09 542 132858




DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN IS 2013 Deducciones por doble imposicioacuten internacional


IV23 TOTAL DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNACIONAL





0 - 001 00 00 00 001 - 005 01 00 00 005 - 01 02 01 01 01 - 025 10 04 05 025 - 05 18 08 13

05 - 1 22 09 22 1 - 3 80 34 56 3 - 5 75 32 88 5 - 6 15 07 95

6 - 75 30 13 108 75 - 10 48 21 128 10 - 25 257 109 237 25 - 50 177 75 313 50 - 75 62 26 339

75 - 100 108 46 385 100 - 250 231 98 483 250 - 500 234 99 582 500 - 750 145 62 644







IV31 DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNA DE PERIacuteODOS ANTERIORES Declarantes Importe



(millones euros)





001 - 005 493 98 125 11 01 01 2144 005 - 01 465 93 218 26 01 03 5570 01 - 025 895 178 396 89 05 07 9916 025 - 05 746 148 544 156 09 16 20862

05 - 1 637 127 671 246 14 30 38559 1 - 3 713 142 813 626 34 64 87735 3 - 5 225 45 858 338 19 83 150390 5 - 6 73 15 872 138 08 90 189223

6 - 75 70 14 886 257 14 105 366972 75 - 10 88 18 904 337 19 123 382685 10 - 25 195 39 942 1337 74 197 685823 25 - 50 106 21 963 1078 59 256 1017082 50 - 75 43 09 972 462 25 282 1074856

75 - 100 29 06 978 689 38 320 2376364 100 - 250 62 12 990 2245 124 443 3620192 250 - 500 22 04 994 2597 143 587 11803873 500 - 750 se se se se se se se



IV32 DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNACIONAL DE PERIacuteODOS ANTERIORES Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 se se se se se se se

001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 48 56 102 01 01 02 2252 01 - 025 92 107 209 05 05 07 5288 025 - 05 88 102 311 06 05 12 6478

05 - 1 87 101 412 10 10 22 11586 1 - 3 136 158 570 20 19 41 14582 3 - 5 55 64 634 18 17 58 32866 5 - 6 20 23 657 04 04 63 22299

6 - 75 20 23 681 27 26 89 134692 75 - 10 29 34 714 22 21 110 75582 10 - 25 79 92 806 81 78 188 103120 25 - 50 60 70 876 107 103 291 177824 50 - 75 27 31 907 40 39 330 148667

75 - 100 20 23 930 143 137 467 713010 100 - 250 32 37 967 143 138 604 446354 250 - 500 18 21 988 180 174 778 1002328 500 - 750 se se se se se se se




DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN IS 2013 Deducciones por doble imposicioacuten saldos pendientes de periodos anteriores


IV33 TOTAL DOBLE IMPOSICIOacuteN DE PERIacuteODOS ANTERIORES




Sin acum Acumul 0 se se se

0 - 001 01 00 01 001 - 005 se se se 005 - 01 27 01 03 01 - 025 94 05 07 025 - 05 161 08 16

05 - 1 256 13 29 1 - 3 645 34 63 3 - 5 356 19 81 5 - 6 143 07 89

6 - 75 284 15 104 75 - 10 359 19 122 10 - 25 1419 74 196 25 - 50 1185 62 258 50 - 75 502 26 284

75 - 100 832 43 328 100 - 250 2387 124 452 250 - 500 2777 145 597 500 - 750 2010 105 702

750 - 1000 60 03 705 gt 1000 se se se TOTAL 19181 100






V1 REINVERSIOacuteN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 se se se se se se se

001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 72 25 36 01 01 01 1836 01 - 025 157 55 92 03 01 02 1636 025 - 05 231 81 173 06 03 05 2615

05 - 1 252 89 262 10 05 11 3979 1 - 3 520 183 445 42 22 33 8029 3 - 5 274 96 541 26 13 46 9359 5 - 6 107 38 579 10 05 51 9189

6 - 75 108 38 617 13 07 58 11940 75 - 10 125 44 661 21 11 69 17007 10 - 25 379 133 794 131 69 138 34463 25 - 50 240 85 879 93 49 186 38548 50 - 75 98 35 913 26 14 200 26769

75 - 100 47 17 930 47 25 225 99680 100 - 250 113 40 970 222 117 341 196676 250 - 500 35 12 982 146 76 418 416204 500 - 750 10 04 986 66 35 453 663057

750 - 1000 11 04 989 05 03 455 46685 gt 1000 30 11 1000 1038 545 1000 3460163 TOTAL 2840 100 1905 100 67093


V2 TOTAL INCENTIVOS A LA REALIZACIOacuteN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES () Y CREACIOacuteN DE EMPLEO








001 - 005 302 17 19 01 00 00 304 005 - 01 1406 81 100 11 01 01 754 01 - 025 1506 86 186 12 01 03 784 025 - 05 1733 100 286 25 03 06 1439

05 - 1 2208 127 412 50 06 11 2269 1 - 3 3857 221 634 195 22 34 5053 3 - 5 1677 96 730 176 20 54 10504 5 - 6 553 32 762 107 12 66 19264

6 - 75 547 31 793 119 14 80 21807 75 - 10 650 37 831 185 21 101 28434 10 - 25 1172 67 898 625 72 173 53351 25 - 50 734 42 940 795 91 265 108364 50 - 75 300 17 957 502 58 322 167240

75 - 100 163 09 967 346 40 362 212351 100 - 250 321 18 985 1140 131 493 355016 250 - 500 104 06 991 713 82 575 685981 500 - 750 46 03 994 502 58 633 1091228

750 - 1000 29 02 995 325 37 670 1121893 gt 1000 81 05 1000 2869 330 1000 3542348 TOTAL 17416 100 8698 100 49944

() Inversiones para la proteccioacuten del medio ambiente creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica producciones cinematograacuteficas proteccioacuten del patrimonio histoacuterico gastos de formacioacuten profesional edicioacuten de libros creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo y gastos relativos a los acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico que se enumeran en la nota 1 al pie del cuadro I82 se secreto estadiacutestico




V3 ACTIVIDADES DE INVESTIGACIOacuteN Y DESARROLLO E INNOVACIOacuteN TECNOLOacuteGICA





0 - 001 se se se 001 - 005 se se se 005 - 01 00 00 00 01 - 025 01 00 01 025 - 05 04 01 02

05 - 1 08 03 05 1 - 3 38 14 19 3 - 5 39 15 33 5 - 6 28 10 44

6 - 75 33 12 56 75 - 10 47 17 73 10 - 25 255 94 168 25 - 50 272 101 269 50 - 75 162 60 329

75 - 100 99 37 366 100 - 250 403 150 515 250 - 500 239 89 604 500 - 750 232 86 690

750 - 1000 140 52 742 gt 1000 695 258 1000 TOTAL 2696 100


V4 ACTIVIDADES DE INVESTIGACIOacuteN Y DESARROLLO Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 se se se se se se se

001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 16 11 17 00 00 00 1318 01 - 025 42 28 45 01 00 01 1690 025 - 05 40 26 71 01 01 01 3631

05 - 1 88 58 129 04 02 04 4497 1 - 3 204 135 264 23 14 17 11493 3 - 5 131 86 350 28 16 34 21713 5 - 6 55 36 387 19 11 45 34776

6 - 75 66 44 430 28 16 61 43141 75 - 10 89 59 489 31 18 79 35136 10 - 25 270 178 667 189 109 189 70178 25 - 50 198 131 797 184 106 295 93085 50 - 75 78 51 849 118 68 363 151211

75 - 100 49 32 881 72 42 405 147529 100 - 250 91 60 941 270 156 561 296297 250 - 500 34 22 964 192 111 672 565168 500 - 750 20 13 977 188 109 780 939564

750 - 1000 11 07 984 114 66 846 1034451 gt 1000 24 16 1000 267 154 1000 1113211 TOTAL 1516 100 1732 100 114240





V5 ACTIVIDADES DE INNOVACIOacuteN TECNOLOacuteGICA Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 0 00 00 00 00 00 -

001 - 005 6 05 05 00 00 00 118 005 - 01 23 18 23 00 00 00 400 01 - 025 37 29 52 00 00 00 836 025 - 05 54 42 94 02 02 03 4094

05 - 1 67 53 147 04 04 06 5305 1 - 3 182 143 289 15 15 22 8161 3 - 5 102 80 369 11 11 33 10704 5 - 6 46 36 405 09 09 42 19149

6 - 75 35 27 433 04 04 47 11742 75 - 10 72 56 489 16 16 63 21772 10 - 25 199 156 645 65 68 130 32708 25 - 50 148 116 761 88 91 221 59254 50 - 75 82 64 825 44 46 267 54095

75 - 100 41 32 857 27 28 295 65204 100 - 250 88 69 926 134 139 434 152048 250 - 500 25 20 946 47 49 482 187952 500 - 750 15 12 958 44 46 529 295789

750 - 1000 15 12 969 26 27 556 175584 gt 1000 39 31 1000 428 444 1000 1098076 TOTAL 1276 100 964 100 75561

V6 DONACIONES A ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 15 02 02 00 00 00 108

001 - 005 135 17 19 00 00 00 241 005 - 01 250 32 51 01 01 01 351 01 - 025 699 89 140 03 03 04 487 025 - 05 727 93 233 05 05 09 657

05 - 1 873 111 344 10 10 19 1156 1 - 3 1442 184 528 27 26 44 1853 3 - 5 676 86 614 18 18 62 2703 5 - 6 243 31 645 08 08 70 3407

6 - 75 243 31 676 13 12 82 5146 75 - 10 299 38 714 16 15 97 5338 10 - 25 809 103 817 69 66 164 8562 25 - 50 523 67 884 67 64 228 12741 50 - 75 237 30 914 54 52 279 22806

75 - 100 132 17 931 46 44 323 34723 100 - 250 296 38 969 190 183 506 64240 250 - 500 98 12 981 133 127 633 135359 500 - 750 46 06 987 100 96 730 217921

750 - 1000 29 04 991 36 35 764 124372 gt 1000 74 09 1000 246 236 1000 331991 TOTAL 7846 100 1042 100 13278




V7 INVERSIONES EN CANARIAS Declarantes Importe



(millones euros)





001 - 005 239 55 60 01 00 00 465 005 - 01 358 82 141 03 01 01 833 01 - 025 783 179 320 12 04 05 1529 025 - 05 724 165 485 19 06 12 2563

05 - 1 722 165 650 31 11 22 4316 1 - 3 717 164 813 80 27 49 11199 3 - 5 231 53 866 67 23 72 29176 5 - 6 71 16 882 23 08 80 32099

6 - 75 69 16 898 30 10 90 43271 75 - 10 67 15 913 41 14 104 60611 10 - 25 187 43 956 223 75 179 119236 25 - 50 80 18 974 233 79 258 291013 50 - 75 22 05 979 95 32 290 433003

75 - 100 18 04 983 58 20 309 320699 100 - 250 31 07 990 124 42 351 401533 250 - 500 11 03 993 26 09 360 240337 500 - 750 se se se se se se se







VI1 RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA ()







0 692 02 02 138 05 05 19995 0 - 001 27350 81 83 148 05 10 542

001 - 005 51769 154 238 1363 48 58 2634 005 - 01 37678 112 350 1553 54 112 4123 01 - 025 56427 168 518 2879 101 213 5101 025 - 05 43070 128 646 2243 79 292 5207

05 - 1 37405 111 757 2041 72 364 5457 1 - 3 42620 127 884 3189 112 475 7483 3 - 5 13282 40 924 1391 49 524 10470 5 - 6 3800 11 935 373 13 537 9804

6 - 75 3768 11 946 712 25 562 18907 75 - 10 4029 12 958 829 29 591 20580 10 - 25 8024 24 982 2266 79 671 28244 25 - 50 2988 09 991 1585 56 726 53057 50 - 75 1010 03 994 982 34 761 97186

75 - 100 490 01 995 420 15 776 85816 100 - 250 914 03 998 1584 56 831 173352 250 - 500 283 01 999 1070 38 869 378138 500 - 750 114 00 999 417 15 883 366009

750 - 1000 61 00 1000 541 19 902 887253 gt 1000 162 00 1000 2788 98 1000 1721233 TOTAL 335936 100 28515 100 8488

() Excluiacutedas las retenciones y los ingresos a cuenta imputados por AIE y UTE asiacute como las retenciones sobre los premios de determinadas loteriacuteas y apuestas

VI2 TOTAL DE PAGOS FRACCIONADOS IMPUTABLES A LA AGE





0 - 001 227 02 07 001 - 005 378 03 10 005 - 01 696 06 15 01 - 025 1600 13 29 025 - 05 1868 15 44

05 - 1 2682 22 66 1 - 3 5712 47 113 3 - 5 3061 25 138 5 - 6 1131 09 147

6 - 75 1694 14 161 75 - 10 2621 21 182 10 - 25 9322 76 258 25 - 50 9138 75 333 50 - 75 4957 41 374

75 - 100 4278 35 409 100 - 250 13725 112 521 250 - 500 9652 79 600 500 - 750 6465 53 653

750 - 1000 5087 42 695 gt 1000 37305 305 1000 TOTAL 122192 100


PAGOS A CUENTA IS 2013


VI3 TOTAL DE PAGOS FRACCIONADOS IMPUTABLES A LAS ADMINISTRACIONES FORALES





0 - 001 00 00 01 001 - 005 00 00 01 005 - 01 00 00 01 01 - 025 00 00 01 025 - 05 30 16 17

05 - 1 00 00 17 1 - 3 00 00 17 3 - 5 00 00 17 5 - 6 00 00 17

6 - 75 00 00 17 75 - 10 02 01 18 10 - 25 51 27 44 25 - 50 42 22 66 50 - 75 71 37 103

75 - 100 21 11 114 100 - 250 107 55 169 250 - 500 98 51 220 500 - 750 49 26 246

750 - 1000 32 17 263 gt 1000 1419 737 1000 TOTAL 1924 100

VI4 TOTAL DE PAGOS FRACCIONADOS (AGE Y ADMINISTRACIONES FORALES)





0 - 001 227 02 07 001 - 005 378 03 10 005 - 01 696 06 15 01 - 025 1600 13 28 025 - 05 1898 15 43

05 - 1 2682 22 65 1 - 3 5712 46 111 3 - 5 3061 25 136 5 - 6 1131 09 145

6 - 75 1694 14 159 75 - 10 2623 21 180 10 - 25 9373 76 255 25 - 50 9180 74 329 50 - 75 5028 41 370

75 - 100 4299 35 404 100 - 250 13832 111 516 250 - 500 9750 79 594 500 - 750 6514 52 647

750 - 1000 5119 41 688 gt 1000 38724 312 1000 TOTAL 124116 100





VII1 CUOTA DIFERENCIAL POSITIVA (AGE) Declarantes Importe



(millones euros)




0 165 01 01 21 00 00 12542 0 - 001 8941 31 32 81 00 01 910

001 - 005 33907 118 150 591 03 04 1742 005 - 01 36417 127 276 707 04 08 1940 01 - 025 59794 208 484 1949 11 19 3260 025 - 05 43900 153 637 2304 13 33 5247

05 - 1 36380 127 764 3325 19 52 9141 1 - 3 37833 132 896 7395 43 94 19547 3 - 5 10965 38 934 4823 28 122 43984 5 - 6 3112 11 945 2112 12 134 67876

6 - 75 2859 10 954 2674 15 150 93519 75 - 10 2920 10 965 3281 19 169 112347 10 - 25 5773 20 985 13121 76 244 227276 25 - 50 2219 08 992 11259 65 309 507375 50 - 75 770 03 995 7510 43 352 975305

75 - 100 353 01 996 4879 28 381 1382261 100 - 250 648 02 999 16101 93 473 2484794 250 - 500 201 01 999 13826 80 553 6878395 500 - 750 66 00 1000 8187 47 600 12404206

750 - 1000 36 00 1000 3343 19 619 9285796 gt 1000 100 00 1000 66025 381 1000 66024703 TOTAL 287359 100 173512 100 60382

VII2 CUOTA DIFERENCIAL NEGATIVA (AGE) Declarantes Importe



(millones euros)




0 5789 18 18 726 13 13 12533 0 - 001 33045 103 120 321 06 18 971

001 - 005 61692 191 312 1189 21 39 1928 005 - 01 45190 140 452 1416 25 64 3133 01 - 025 61817 192 644 2459 43 108 3979 025 - 05 40383 125 769 1970 35 143 4878

05 - 1 29359 91 860 2128 38 180 7250 1 - 3 26472 82 942 3668 65 245 13857 3 - 5 6632 21 963 1436 25 270 21647 5 - 6 1741 05 968 389 07 277 22325

6 - 75 1827 06 974 810 14 292 44335 75 - 10 1953 06 980 1145 20 312 58636 10 - 25 3687 11 991 3476 61 373 94290 25 - 50 1314 04 995 2756 49 422 209744 50 - 75 459 01 997 1277 23 444 278133

75 - 100 231 01 998 1505 27 471 651503 100 - 250 446 01 999 4968 88 559 1113919 250 - 500 142 00 999 4079 72 631 2872530 500 - 750 63 00 1000 2020 36 666 3206946

750 - 1000 37 00 1000 909 16 683 2456137 gt 1000 81 00 1000 17977 317 1000 22193530 TOTAL 322360 100 56624 100 17565




VII3 CUOTA DIFERENCIAL NETA (AGE) Declarantes Importe



(millones euros)




0 5954 10 10 -705 -06 -06 -11838 0 - 001 41986 69 79 -240 -02 -08 -571

001 - 005 95599 157 235 -598 -05 -13 -626 005 - 01 81607 134 369 -709 -06 -19 -869 01 - 025 121611 199 569 -510 -04 -24 -419 025 - 05 84283 138 707 334 03 -21 396

05 - 1 65739 108 815 1197 10 -11 1821 1 - 3 64305 105 920 3727 32 21 5796 3 - 5 17597 29 949 3387 29 50 19249 5 - 6 4853 08 957 1724 15 65 35517

6 - 75 4686 08 965 1864 16 81 39772 75 - 10 4873 08 973 2135 18 99 43821 10 - 25 9460 16 988 9644 83 182 101947 25 - 50 3533 06 994 8503 73 255 240663 50 - 75 1229 02 996 6233 53 308 507178

75 - 100 584 01 997 3374 29 337 577810 100 - 250 1094 02 999 11133 95 432 1017677 250 - 500 343 01 999 9747 83 515 2841569 500 - 750 129 00 1000 6166 53 568 4780155

750 - 1000 73 00 1000 2434 21 589 3334405 gt 1000 181 00 1000 48048 411 1000 26545825 TOTAL 609719 100 116888 100 19171

VII4 CUOTA DIFERENCIAL POSITIVA (ADMINISTRACIONES FORALES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 00 00 00 00 00 -0 - 001 0 00 00 00 00 00 -



6 - 75 16 19 63 02 00 04 11339 75 - 10 47 57 120 20 05 08 43299 10 - 25 196 237 357 147 34 42 75247 25 - 50 158 191 548 158 36 78 100150 50 - 75 69 84 632 138 31 110 199818

75 - 100 60 73 705 156 36 145 260299 100 - 250 98 119 823 430 98 243 439262 250 - 500 54 65 889 878 200 443 1625661 500 - 750 20 24 913 147 34 477 736148

750 - 1000 17 21 933 102 23 500 601890 gt 1000 55 67 1000 2195 500 1000 3990675 TOTAL 826 100 4390 100 531430





VII5 CUOTA DIFERENCIAL NEGATIVA (ADMINISTRACIONES FORALES) Declarantes Importe



(millones euros)







6 - 75 8 11 53 00 00 29 4309 75 - 10 59 80 133 02 02 31 3404 10 - 25 171 232 365 13 10 41 7447 25 - 50 138 188 553 09 07 48 6711 50 - 75 62 84 637 08 07 55 13160

75 - 100 51 69 707 13 11 66 25913 100 - 250 103 140 846 47 38 104 45821 250 - 500 48 65 912 48 39 142 99907 500 - 750 16 22 933 36 29 171 224466

750 - 1000 13 18 951 10 08 179 75907 gt 1000 36 49 1000 1021 821 1000 2837322 TOTAL 736 100 1244 100 169016


VII6 CUOTA DIFERENCIAL NETA (ADMINISTRACIONES FORALES) Declarantes Importe



(millones euros)





001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 se se se se se se se 01 - 025 6 04 09 00 00 -01 -1441 025 - 05 9 06 15 -29 -09 -10 -326218

05 - 1 se se se se se se se 1 - 3 se se se se se se se 3 - 5 12 08 35 03 01 -08 26566 5 - 6 13 08 43 03 01 -07 22321

6 - 75 24 15 58 01 00 -06 6123 75 - 10 106 68 126 18 06 00 17304 10 - 25 367 235 361 135 43 42 36716 25 - 50 296 190 551 149 47 90 50329 50 - 75 131 84 634 130 41 131 99019

75 - 100 111 71 706 143 45 177 128797 100 - 250 201 129 834 383 122 298 190687 250 - 500 102 65 899 830 264 562 813629 500 - 750 36 23 923 111 35 598 309208

750 - 1000 30 19 942 92 29 627 308178 gt 1000 91 58 1000 1173 373 1000 1289490 TOTAL 1562 100 3146 100 201386





VII7 CUOTA DIFERENCIAL POSITIVA (AGE Y ADMINISTRACIONES FORALES) Declarantes Importe



(millones euros)




0 165 01 01 21 00 00 12542 0 - 001 8941 31 32 81 00 01 910



6 - 75 2875 10 952 2676 15 146 93062 75 - 10 2967 10 962 3301 19 165 111254 10 - 25 5969 21 983 13268 75 239 222284 25 - 50 2377 08 991 11417 64 303 480307 50 - 75 839 03 994 7648 43 346 911528

75 - 100 413 01 996 5036 28 375 1219264 100 - 250 746 03 998 16532 93 468 2216078 250 - 500 255 01 999 14703 83 550 5766051 500 - 750 86 00 999 8334 47 597 9690704

750 - 1000 53 00 999 3445 19 617 6500393 gt 1000 155 01 1000 68220 383 1000 44012628 TOTAL 288185 100 177902 100 61732


VII8 CUOTA DIFERENCIAL NEGATIVA (AGE Y ADMINISTRACIONES FORALES) Declarantes Importe



(millones euros)







6 - 75 1835 06 972 810 14 286 44161 75 - 10 2012 06 978 1147 20 306 57016 10 - 25 3858 12 990 3489 60 366 90441 25 - 50 1452 04 994 2765 48 414 190447 50 - 75 521 02 996 1285 22 436 246601

75 - 100 282 01 997 1518 26 462 538364 100 - 250 549 02 999 5015 87 549 913529 250 - 500 190 01 999 4127 71 620 2172078 500 - 750 79 00 999 2056 36 656 2602899

750 - 1000 50 00 1000 919 16 672 1837278 gt 1000 117 00 1000 18998 328 1000 16237774 TOTAL 323096 100 57868 100 17910





VII9 CUOTA DIFERENCIAL NETA (AGE Y ADMINISTRACIONES FORALES) Declarantes Importe



(millones euros)





001 - 005 se se se se se se se 005 - 01 se se se se se se se 01 - 025 121617 199 567 -510 -04 -23 -419 025 - 05 84292 138 705 304 03 -20 361


6 - 75 4710 08 962 1865 16 79 39601 75 - 10 4979 08 971 2154 18 97 43256 10 - 25 9827 16 987 9779 81 178 99511 25 - 50 3829 06 993 8652 72 250 225949 50 - 75 1360 02 995 6363 53 303 467863

75 - 100 695 01 996 3517 29 333 506097 100 - 250 1295 02 998 11517 96 428 889318 250 - 500 445 01 999 10576 88 517 2376738 500 - 750 165 00 999 6278 52 569 3804676

750 - 1000 103 00 1000 2527 21 590 2452980 gt 1000 272 00 1000 49221 410 1000 18096095 TOTAL 611281 100 120034 100 19636







VIII1 RESULTADO CONTABLE NETO Declarantes Importe



(millones euros)


Media por inflaracioacuten


0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

63557 65 65 117651 121 187 178479 184 371 140389 145 515 190053 196 711

-1625 169 169 -21619 225 394 -24171 251 645 -17843 185 830 -22802 237 1067

-25574 -18376 -13543 -12710 -11998

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

114631 118 829 77753 80 909 64229 66 976 14128 15 990 3515 04 994

-13219 137 1205 -7599 79 1284 -786 08 1292 7210 -75 1217 3089 -32 1185

-11532 -9774-12235103587873

6 - 75 75 - 10 10 - 25

Maacutes de 25

2851 03 997 2206 02 999

959 01 1000 66 00 1000

4069 -42 1142 6997 -73 1070 5228 -54 1015 1475 -15 1000

142720317191545172

2235290 TOTAL 970467 100 -96225 100 -9915

VIII2 RESULTADO CONTABLE NETO ANTES DE IS Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

63445 117628 178487 140377 190064

65 65 121 187 184 371 145 515 196 711

-16055 167 167 -21779 226 393 -25091 261 654 -18240 190 843 -22576 235 1078

-25306 -18515 -14057 -12994 -11878

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

114639 77758 64231 14130 3517

118 829 80 909 66 975 15 990 04 994

-12129 126 1204 -5591 58 1262 4450 -46 1216

10426 -108 1108 4473 -46 1061

-10580 -71906928

73789127183

6 - 75 75 - 10 10 - 25

Maacutes de 25

2851 2206

958 66

03 997 02 999 01 1000 00 1000

5652 -59 1002 8681 -90 912 7079 -74 839 1724 -18 821

198247393530738970

2612315 TOTAL 970357 100 -78976 82 -8139



PRINCIPALES MAGNITUDES DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN IS 2013


VIII3 BASE IMPONIBLE ANTES DE LA COMPENSACIOacuteN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

60686 63 63 116721 121 184 177701 185 369 139891 145 514 189244 197 710

-13092 354 354 -21573 -17631 477 831 -15105 -21352 578 1409 -12015 -15492 419 1828 -11074 -17388 470 2299 -9188

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

114118 118 829 77362 80 909 63789 66 976 14025 15 990 3496 04 994

-7718 209 2508 -6763 519 -14 2493 672

11667 -316 2178 1829013304 -360 1818 94859

5589 -151 1667 159879 6 - 75

75 - 10 10 - 25

Maacutes de 25

2835 03 997 2184 02 999

940 01 1000 63 00 1000

6726 -182 1485 2372379077 -246 1239 4155917247 -196 1043 770975 1586 -43 1000 2517397

TOTAL 963055 100 -36958 100 -3838

VIII4 BASE IMPONIBLE POSITIVA Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

149 9799

36412 40124 68828

00 00 10 10 38 48 42 90 71 161

33 -01 -01 222 -06 -07

2167 -59 -66 4144 -112 -178

12619 -341 -519

22340 2266 5952

10328 18335

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

50613 40785 39311 10076 2628

53 214 42 256 41 297 10 307 03 310

16169 -437 -957 22105 -598 -1555 41528 -1124 -2678 20819 -563 -3242

7391 -200 -3442

31946 54199

105639206618281229

6 - 75 75 - 10 10 - 25

Maacutes de 25

2123 1696

695 32

02 312 02 314 01 315 00 315

8675 -235 -3676 9191 -249 -3925 8223 -222 -4148 1107 -30 -4178

408607541944

1183142 3458387

TOTAL 303271 31 154393 -418 50909





VIII5 CUOTA IacuteNTEGRA Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

135 9499

35966 39730 68160

00 00 32 32

120 152 132 284 227 511

08 53

521 997

2983

00 00 01 02 14 15 26 41 77 118

5888 561

1448 2509 4376

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

50221 40486 39026 10009 2610

167 678 135 813 130 943 33 976 09 985

3766 5190

10096 5311 1989

98 216 135 351 262 613 138 751 52 802

7498 12820258705306376214

6 - 75 75 - 10 10 - 25

Maacutes de 25

2106 1680

687 31

07 992 06 998 02 1000 00 1000

2401 2569 2320 320

62 865 67 931 60 992 08 1000

113989152897337711

1033426 TOTAL 300346 100 38524 100 12826

VIII6 CUOTA LIacuteQUIDA Declarantes Importe



(millones euros)




0 0 - 001

001 - 005 005 - 01 01 - 025

134 9393

35608 39372 67354

00 00 31 32

119 150 131 281 224 506

08 50

492 933

2758

00 00 01 02 13 14 24 39 72 110

5908 536

1382 2371 4095

025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6

49601 39922 38523 9864 2575

165 671 133 804 128 932 33 965 09 973

3335 4359 8485 4380 1595

87 197 113 310 220 530 114 644 41 685

6724 10919220274440761951

6 - 75 75 - 10 10 - 25

Maacutes de 25

2065 1648

659 28

07 980 05 986 02 988 00 988

1889 1936 1350 277

49 734 50 784 35 820 07 827

91490117451204896 989897

TOTAL 296746 99 31849 83 10733









Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 898 05

- 214 05

se se se

se se se

78 39 03

181 68 05

486 55 38

213 49 04

- 56 44

261 85 03

771 543 05

- 164

- 58

se se

se se

36 37

50 119

194 70

30 29

- 83

89 23

0 00

04

02

se

se

02

10

53

06

30

02

00

734

156

se

02

01

-51

-14

19

-27

62

543







414 Otras


43 Otras (4)

- 62 07

- 1126 01

- 711 01

se se se

- 527 01

se se se

- 04 03

6 01 00

68 414 02

- 35

- 158

- 57

se se

- 24

se se

- 03

se se

se se

04

00

00

se

00

se

11

se

se

28

968

654

se

503

se

01

se

se







0 00 00

se se se

se se se

221 18 03

- 445 11

8 08 03

0 00

0 00

14 02

- -

0 00

- -

00

00

01

-

00

-

00

se

se

18

445

08







se se se

22 64 02

- - -

- - -

59 22 06

50 58 13

0 00

9 20

93 42

25 02

62 25

20 69

00

05

21

01

03

16

se

44

-42

-02

-03

-11







se se se

se se se

se se se

39 07 00

45 208 02

- 00 00

se se

se se

7 01

54 25

19 33

- 36

se

se

00

00

08

00

se

se

se

-17

176

-36







- - -

0 00 -

36 33 02

0 00 00

7 29 01

0 00 00

se se

0 00

34 30

0 00

se se

0 00

se

00

01

00

se

00

se

00

03

00

se

00







202 978 14

13 20 04

46 453 04

0 00 00

10 06 05

se se se

200 1163

8 20

49 467

0 00

75 46

se se

15

04

04

00

07

se

-185

00

-14

00

-41

se



se se se

- 140 30

- -

- 366

-

04

se

-226

TOTAL (8) - 7235 03 - 3771 02 3464



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras













se

0

23

se

00

02

se

00

11

se

-

9378













TOTAL - 658 05 -



IX2 ENERGIacuteA






Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 28822 159

- 5419 133

56 05 03

10 51 35

81 1984 155

121 2145 174

73 10 07

98 1224 110

- 93 73

255 4259 152

2754 19051 172

- 4751

- 2184

se se

se se

34 5356

34 4533

39 24

48 381

- 1285

se se

se se

116

90

se

se

342

369

18

74

460

se

se

24070

3235

se

se

-3372

-2387

-14

843

-1191

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 274 32

- 52662 43

- 27621 30

se se se

- 24736 35

se se se

- 01 01

57 997 33

527 24045 90

- 899

- 14904

- 5216

se se

- 4507

se se

- 00

44 1715

232 7973

113

18

10

se

36

se

00

46

27

-625

37758

22405

se

20230

se

01

-72

16072







0 00 00

17 2224 263

10 83 27

215 374 53

- 2296 55

69 27 10

7 83

se se

24 104

- -

0 00

- -

11

se

28

-

00

-

-83

se

-21

374

2296

27







8 23 03

10 306 09

- - -

- - -

169 48 14

18 35 08

se se

7 478

15 24

12 01

784 321

6 08

se

110

12

00

36

02

se

-173

-24

-01

-273

27







se se se

se se se

se se se

69 122 03

712 4644 51

- 106 09

50 67

0 00

se se

77 4553

51 74

- 12739

17

00

se

80

18

46

se

se

-08

-4431

4570

-12633







- - -

0 00 -

125 877 56

0 00 00

se se se

0 00 00

se se

0 00

236 8547

0 00

7 2216

se se

se

00

258

00

55

se

se

00

-7670

00

se

se







68 2668 38

21 132 24

9 394 03

0 00 00

13 462 422

0 00 00

72 3050

se se

13 407

0 00

34 634

0 00

40

se

03

00

91

00

-382

se

-13

00

-171

00



9 3239 495

- 3531 763

- -

- 2888

-

32

3239

644

TOTAL (8) - 132206 52 - 85021 41 47184



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Energiacutea












33 1355 794 4106679















TOTAL - 22183 185 -



IX3 INDUSTRIA






Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 33941 188

- 7724 190

93 164 108

174 889 608

547 1243 97

1138 2422 197

2246 310 214

1381 2694 241

- 286 223

1692 3444 123

5966 22488 203

- 6973

- 3832

33 88

98 1245

113 925

270 1551

603 249

207 1735

- 231

se se

se se

170

158

38

651

59

126

187

336

83

se

se

26968

3892

77

-356

319

871

62

959

54

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 1814 210

- 70789 58

- 32399 35

732 4987 23

- 23882 34

34 3425 409

- 106 100

385 1734 57

1460 36657 137

- 834

- 44625

- 15927

562 1712

- 5929

12 8183

- 102

263 3393

1221 25305

104

53

31

05

48

487

388

90

86

980

26165

16472

3274

17952

-4758

04

-166

11351







se se se

40 174 21

35 565 184

2156 908 128

- 5694 137

30 338 126

35 311

se se

411 511

- -

0 00

- -

41

se

137

-

00

-

se

se

54

908

5694

338







44 2789 330

43 216 06

- - -

- - -

234 507 144

90 875 191

9 75

25 56

99 89

59 13

367 1496

42 522

24

13

44

04

170

121

2715

160

-89

-13

-989

354







18 70 22

se se se

25 73 00

282 1896 42

454 10892 120

- 1171 96

29 281

se se

10 20

409 3717

130 910

- 20083

71

se

00

65

221

72

-211

18

53

-1821

9982

-18913







- - -

0 00 -

155 462 29

0 00 00

14 158 05

se se se

62 1109

0 00

163 532

0 00

15 380

se se

261

00

16

00

09

se

-1109

00

-70

00

-221

-3641







179 1073 15

188 732 132

212 4330 35

se se se

36 29 26

8 29 18

198 1086

17 613

281 4584

0 00

142 202

7 57

14

109

35

00

29

06

-13

118

-254

se

-174

-28



20 98 15

- 4303 930

- -

- 2814

-

31

98

1489

TOTAL (8) - 181967 72 - 113035 55 68932



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Industria













se

0

25

se

00

05

se

00

28

se

-

20889













TOTAL - 7970 66 -




ivo Saldo

s total sectores

Importe (millones

)




Concepto Signo positivo Signo negat


Importe (millones

)

s total sectores


Importe(millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 4020 22

- 1185 29

11 535 351

35 65 44

141 119 09

243 149 12

1390 114 78

370 205 18

- 80 62

699 522 19

1828 2233 20

- 1874

- 1234

7 433

9 09

16 13

23 105

358 35

30 27

- 35

se se

se se

46

51

186

04

01

09

26

05

13

se

se

2146

-49

102

56

105

44

79

177

44

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 807 93

- 65011 53

- 49843 54

290 9834 45

- 39543 57

37 431 51

- 35 33

35 206 07

974 14962 56

- 196

- 37616

- 26230

176 24121

- 1670

8 384

- 56

18 155

700 11231

25

45

52

66

13

23

212

04

38

611

27395

23613

-14286

37872

48

-21

5

3731







se se se

107 2788 329

9 45 15

930 290 41

- 3559 86

13 08 03

se se

6 29

60 81

- -

0 00

- -

se

86

22

-

00

-

-06

2758

-35

290

3559

08







10 01 00

50 238 07

- - -

- - -

175 194 55

107 334 73

se se

23 22

91 42

26 10

183 1048

50 147

se

05

21

03

119

34

se

216

-42

-10

-854

187







se se se

se se se

19 21 00

364 5529 123

300 4822 53

- 598 49

se se

se se

7 203

468 10547

73 189

- 7748

se

se

02

184

46

28

-32

se

-182

-5018

4632

-7149







- - -

0 00 -

459 8172 519

0 00 00

8 127 04

se se se

12 203

0 00

458 13736

0 00

8 383

se se

48

00

415

00

10

se

-203

00

-5565

00

-256

se







88 152 02

49 53 09

11 87 01

0 00 00

169 214 195

6 44 27

55 102

7 01

9 83

0 00

264 260

se se

01

00

01

00

37

se

50

52

03

00

-46

se



se se se

- 2096 453

- -

- 1141

-

13

se

955

TOTAL (8) - 113187 44 - 84104 41 29083



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Construccioacuten













14

se

14

22

se

06

13

se

31

155113

se

42137













TOTAL - 5104 42 -









Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 23017 127

- 5620 138

25 37 24

102 64 44

608 1501 117

1181 1658 135

3256 256 177

1421 2104 188

- 194 151

2306 2335 83

9050 14868 134

- 2651

- 1512

7 06

39 87

108 716

195 543

1022 216

123 140

- 182

878 950

8 06

65

62

03

46

46

44

162

27

65

68

168

20367

4108

31

-23

786

1115

41

1964

11

1385

14862







414 Otras


43 Otras (4)

- 1012 117

- 50922 42

- 26024 28

1056 4340 20

- 21353 31

57 253 30

- 78 73

356 793 26

2013 24105 90

- 549

- 23399

- 3928

861 2042

- 1591

16 276

- 19

185 930

1484 18542

69

28

08

06

13

16

72

25

63

462

27523

22096

2298

19762

-23

59

-14

5564







se se se

46 226 27

103 610 198

3277 1077 152

- 4727 114

34 19 07

19 1378

se se

841 1091

- -

se se

- -

182

se

293

-

se

-

se

se

-480

1077

se

19







se se se

121 307 09

- - -

- - -

425 396 113

177 369 81

11 16

33 75

197 153

82 32

579 607

58 392

05

17

76

09

69

91

se

232

-153

-32

-211

-23







19 66 20

6 38 10

30 08 00

403 2122 47

453 5705 63

- 99 08

22 97

se se

12 109

463 8554

166 184

- 42719

24

se

01

150

45

154

-32

se

-101

-6433

5521

-42621







- - -

0 00 -

163 191 12

0 00 00

11 291 09

0 00 00

26 333

0 00

122 400

0 00

11 53

se se

78

00

12

00

01

se

-333

00

-208

00

238

se







238 897 13

247 95 17

180 5449 44

0 00 00

278 198 181

8 23 14

266 928

34 65

221 5697

se se

986 2628

se se

12

12

43

se

377

se

-31

30

-247

se

-2430

se



14 62 09

- 4951 1070

- -

- 3416

-

38

62

1534

TOTAL (8) - 146349 58 - 114262 55 32086



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Comercio y reparaciones













se

se

43

se

se

05

se

se

27

se

se

11994













TOTAL - 13831 115 -









Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 3805 21

- 609 15

se se se

se se se

128 188 15

351 157 13

939 114 79

334 144 13

- 90 70

482 325 12

1505 2780 25

- 787

- 398

se se

se se

43 112

se se

366 131

42 64

- 125

175 264

0 00

19

16

se

se

07

se

99

12

45

19

00

3019

212

se

se

76

se

-17

80

-35

62

2780







414 Otras


43 Otras (4)

- 298 34

- 5622 05

- 4271 05

135 628 03

- 3607 05

14 34 04

- 01 01

135 74 02

281 1277 05

- 134

- 3513

- 1875

se se

- 1576

se se

- 01

67 74

161 1564

17

04

04

se

13

se

03

02

05

164

2109

2396

se

2031

se

00

0

-287







0 00 00

se se se

15 22 07

660 89 13

- 955 23

13 26 10

0 00

0 00

88 54

- -

se se

- -

00

00

14

-

se

-

00

se

-31

89

se

26







7 02 00

26 23 01

- - -

- - -

94 49 14

51 412 90

0 00

10 20

71 133

24 00

128 206

18 227

00

04

66

00

23

53

02

03

-133

00

-157

185







9 16 05

se se se

se se se

77 167 04

196 2523 28

- 08 01

7 142

se se

se se

89 212

50 59

- 1141

36

se

se

04

14

04

-125

se

-15

-45

2465

-1133







- - -

0 00 -

31 25 02

0 00 00

6 30 01

0 00 00

se se

0 00

23 30

0 00

se se

se se

se

00

01

00

se

se

se

00

-05

00

se

se







77 971 14

56 175 32

44 951 08

0 00 00

34 29 26

0 00 00

86 1031

11 177

52 1051

0 00

213 1413

0 00

14

32

08

00

203

00

-61

-02

-100

00

-1384

00



se se se

- 1099 238

- -

- 964

-

11

se

135

TOTAL (8) - 22436 09 - 15001 07 7435



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Hosteleriacutea y restauracioacuten













se

0

10

se

00

00

se

00

03

se

-

4983













TOTAL - 629 05 -









Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 35205 195

- 12945 318

6 17 11

16 75 51

143 6086 476

281 3819 311

601 113 78

335 2834 254

- 123 96

531 4257 152

2339 17880 161

- 9565

- 5163

0 00

6 31

36 6987

67 4231

209 123

48 124

- 137

se se

se se

233

213

00

16

447

345

92

24

49

se

se

25640

7782

17

44

-900

-412

-10

2710

-14

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 1625 188

- 24185 20

- 10943 12

210 2863 13

- 7984 11

13 34 04

- 62 59

154 3932 130

460 9309 35

- 897

- 11405

- 1929

se se

- 307

se se

- 04

76 1295

294 8181

112

14

04

se

02

se

15

35

28

728

12780

9014

se

7677

se

58

264

1128







se se se

19 147 17

18 106 35

638 205 29

- 1489 36

15 02 01

6 13

se se

140 715

- -

0 00

- -

02

se

192

-

00

-

se

se

-608

205

1489

02







11 173 20

23 235 07

- - -

- - -

103 64 18

23 29 06

se se

se se

44 56

35 07

151 1488

8 25

se

se

28

02

169

06

se

se

-56

-07

-1425

04







6 06 02

0 00 00

13 81 00

102 1306 29

212 3308 36

- 10 01

10 31

se se

6 5955

122 2268

45 320

- 3425

08

se

68

40

78

12

-25

se

-5874

-962

2987

-3415







- - -

0 00 -

229 212 13

0 00 00

8 14 00

se se se

se se

0 00

179 190

se se

se se

se se

se

00

06

se

se

se

se

00

22

se

se

-277







59 6505 92

42 18 03

22 358 03

se se se

59 56 51

se se se

68 8970

se se

21 358

11 1215

207 293

se se

118

se

03

753

42

se

-2465

se

00

se

-238

se



se se se

- 1357 293

- -

- 1220

-

13

se

138

TOTAL (8) - 103856 41 - 61421 30 42436



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Transporte y comunicaciones












12 110 64 913089















TOTAL - 3331 28 -









Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 12956 72

- 1195 29

se se se

se se se

se se se

56 588 48

162 08 06

78 132 12

- 07 06

224 5262 188

775 6491 59

- 4424

- 3015

se se

se se

7 04

se se

55 04

10 18

- 05

142 1404

0 00

108

124

se

se

00

se

03

04

02

101

00

8532

-1820

se

01

se

se

05

113

03

3858

6491







414 Otras


43 Otras (4)

- 07 01

- 457078 374

- 387638 419

280 146556 674

- 239924 344

324 1120 134

- 38 36

332 20093 664

436 49347 184

- 13

- 560677

- 389646

262 322192

- 60562

321 6892

- 00

185 28203

399 142827

02

668

769

882

487

410

02

752

484

-07

-103598

-2008

-175636

179362

-5772

38

-811

-93480







se se se

22 1153 136

17 25 08

414 1952 275

- 3665 88

17 166 62

19 3360

0 00

175 337

- -

se se

- -

444

00

90

-

se

-

se

1153

-312

1952

se

166







59 4387 519

26 3841 112

- - -

- - -

34 44 13

17 185 41

18 2657

12 709

43 479

637 3482

59 231

10 605

852

163

239

961

26

140

1730

3132

-479

-3482

-187

-419







15 780 242

se se se

42 216008 905

111 16597 369

42 1804 20

- 2344 192

10 287

se se

31 80674

174 18058

11 66

- 79365

72

se

917

316

16

286

493

se

135334

-1462

1738

-77022







- - -

0 00 -

137 881 56

se se se

6 28384 843

se se se

0 00

6 3948

68 3389

26 1928

se se

12 7244

00

1000

102

804

se

148

00

-3948

-2507

se

se

se







40 12247 174

33 60 11

13 1058 08

0 00 00

22 241 220

se se se

42 14215

se se

12 621

0 00

51 73

se se

186

se

05

00

11

se

-1968

se

437

00

168

-4525



11 847 129

- 17916 3872

- -

- 44418

-

491

847

-26502

TOTAL (8) - 829775 326 - 930719 450 -100944



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Servicios financieros y de seguros







1 Venta bienes corporales producidos en Canarias 0 00 00 -






0

0

se

00

00

se

00

00

se

-

-

se













TOTAL - 7963 66 -









Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 17546 97

- 3381 83

39 81 53

132 223 152

341 1055 83

673 756 62

3014 231 159

902 1036 93

- 149 117

1638 2063 74

5095 11953 108

- 5832

- 4550

14 40

65 313

60 1082

82 587

1059 118

76 2475

- 263

672 1009

10 10

142

188

17

164

69

48

89

479

94

73

271

11714

-1169

40

-90

-27

170

113

-1439

-113

1054

11943







414 Otras


43 Otras (4)

- 1468 170

- 346651 283

- 289477 313

880 27221 125

- 260327 373

98 1542 184

- 388 366

347 1449 48

1687 55725 208

- 3491

- 81608

- 45934

539 5744

- 40081

17 64

- 46

147 1459

1119 34215

437

97

91

16

322

04

174

39

116

-2023

265043

243543

21477

220246

1478

342

-1

21510







7 4108 870

93 1376 163

48 833 271

3156 1005 142

- 5644 136

117 1619 601

64 2291

se se

405 509

- -

se se

- -

303

se

137

-

se

-

1817

se

324

1005

se

1619







20 255 30

120 11428 333

- - -

- - -

314 838 239

171 821 179

se se

46 1931

177 99

170 43

407 1263

57 441

se

444

49

12

143

102

se

9496

-99

-43

-425

380







39 1964 610

21 1982 543

35 1234 05

340 8869 197

712 24629 272

- 7655 628

36 1741

se se

17 229

376 4369

181 1236

- 91836

437

se

03

76

301

331

223

se

1005

4500

23394

-84181







- - -

0 00 -

386 1809 115

se se se

36 1018 30

se se se

64 2097

0 00

425 3446

se se

27 3057

103 13366

493

00

104

se

76

273

-2097

00

-1636

se

-2038

se







1618 23050 327

336 904 162

922 14015 112

se se se

195 109 100

se se se

1684 23451

87 795

1009 14340

se se

492 307

se se

308

142

109

se

44

se

-402

108

-324

se

-198

17



34 232 35

- 24556 5307

- -

- 27040

-

299

232

-2484

TOTAL (8) - 546085 215 - 345269 167 200815



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios)








2 Explotaciones navieras establecidas en Canarias 10 39 237 389678




24 06 04 25827















TOTAL - 47321 394 -









Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 1722 10

- 97 02

se se se

10 04 03

se se se

88 21 02

395 29 20

136 26 02

- 19 15

500 213 08

2388 1393 13

- 353

- 274

se se

se se

12 28

se se

140 30

16 17

- 33

se se

se se

09

11

se

se

02

se

23

03

12

se

se

1369

-177

se

se

se

se

-02

09

-14

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 94 11

- 89190 73

- 58058 63

381 13886 64

- 43575 62

60 312 37

- 284 268

13 859 28

415 30273 113

- 92

- 39984

- 9383

128 4151

- 4640

17 588

- 03

12 12

257 30589

12

48

19

11

37

35

12

00

104

02

49206

48675

9735

38935

-276

281

85

-315







se se se

15 74 09

9 420 137

632 138 19

- 6453 156

48 221 82

se se

0 00

47 41

- -

0 00

- -

se

00

11

-

00

-

se

74

379

138

6453

221







12 80 09

82 3005 88

- - -

- - -

180 1000 285

178 551 120

se se

37 973

268 142

85 03

233 1467

50 220

se

224

71

01

166

51

se

2032

-142

-03

-466

331







19 44 14

se se se

57 19011 80

119 6839 152

793 16924 187

- 08 01

17 213

se se

10 784

140 1709

182 649

- 1249

54

se

09

30

158

05

-170

se

18227

5129

16275

-1241







- - -

0 00 -

86 1958 124

0 00 00

25 1435 43

0 00 00

0 00

0 00

88 1943

0 00

18 152

se se

00

00

59

00

04

se

00

00

15

00

1284

se







153 218 03

20 04 01

18 688 06

0 00 00

52 139 127

se se se

96 438

se se

23 852

0 00

99 216

se se

06

se

06

00

31

se

-220

se

-164

00

-76

se



13 03 00

- 3895 842

- -

- 1682

-

19

03

2213

TOTAL (8) - 165661 65 - 78631 38 87029



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Servicios inmobiliarios (excepto alquileres)












39 61 36 156740















TOTAL - 1780 15 -









Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 5454 30

- 511 13

8 03 02

11 01 01

150 152 12

212 128 10

326 41 29

358 185 17

- 65 51

1120 847 30

6614 4030 36

- 1095

- 705

0 00

7 03

36 273

45 140

156 59

61 97

- 237

se se

se se

27

29

00

02

17

11

45

19

85

se

se

4358

-194

03

-02

-121

-11

-18

88

-172

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 537 62

- 31552 26

- 15629 17

282 2805 13

- 12697 18

44 111 13

- 16 16

22 16 01

290 15907 59

- 552

- 11816

- 2042

157 995

- 1037

9 09

- 01

14 24

148 9750

69

14

04

03

08

01

04

01

33

-15

19736

13587

1810

11660

102

15

-1

6157







0 00 00

15 08 01

se se se

816 589 83

- 3767 91

28 76 28

se se

0 00

48 13

- -

se se

- -

se

00

04

-

se

-

se

08

se

589

se

76







29 230 27

113 315 09

- - -

- - -

158 115 33

202 368 80

11 69

62 43

792 616

114 10

189 384

62 610

22

10

307

03

44

141

161

272

-616

-10

-269

-243







26 154 48

se se se

17 2314 10

103 389 09

449 9981 110

- 09 01

19 830

se se

se se

120 132

89 186

- 875

209

se

se

02

45

03

-677

10

se

258

9796

-866







- - -

0 00 -

54 16 01

0 00 00

49 628 19

0 00 00

se se

0 00

50 36

se se

16 2179

se se

se

00

01

se

54

se

se

00

-20

se

-1551

se







258 2044 29

71 131 24

317 8834 71

0 00 00

70 67 61

0 00 00

241 1974

25 54

407 10010

0 00

101 252

0 00

26

10

76

00

36

00

70

78

-1176

00

-185

00



19 75 11

- 2877 622

- -

- 1126

-

12

75

1751

TOTAL (8) - 83125 33 - 46297 22 36828



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Alquileres inmobiliarios












11 69 40 627230















TOTAL - 3974 33 -









Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 6489 36

- 1196 29

se se se

se se se

219 293 23

483 327 27

1459 157 108

434 411 37

- 98 77

843 568 20

2416 4627 42

- 962

- 496

se se

se se

45 96

125 299

566 166

60 33

- 134

se se

se se

23

20

se

se

06

24

125

06

48

se

se

5527

699

se

se

197

28

-09

378

-36

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 585 68

- 16502 13

- 13301 14

327 781 04

- 12413 18

21 101 12

- 05 05

93 49 02

508 3152 12

- 165

- 4385

- 2192

237 721

- 1397

10 72

- 02

64 206

284 1986

21

05

04

02

11

04

09

06

07

420

12117

11108

60

11016

29

03

-16

1166







0 00 00

22 49 06

48 216 70

1466 314 44

- 1915 46

20 99 37

se se

0 00

331 129

- -

0 00

- -

se

00

35

-

00

-

se

49

87

314

1915

99







7 03 00

33 104 03

- - -

- - -

192 164 47

54 535 117

se se

15 06

44 80

55 02

267 202

24 1001

se

01

40

01

23

232

se

98

-80

-02

-38

-466







9 93 29

se se se

11 01 00

123 180 04

232 3004 33

- 41 03

9 134

0 00

se se

172 309

53 57

- 211

34

00

se

05

14

01

-41

se

se

-129

2947

-170







- - -

0 00 -

229 819 52

0 00 00

se se se

0 00 00

se se

0 00

188 722

0 00

se se

se se

se

00

22

00

se

se

se

00

97

00

659

se







1819 14423 205

295 2785 501

2793 75844 607

0 00 00

105 59 54

se se se

2087 14457

217 3378

3373 79241

0 00

337 530

0 00

190

602

604

00

76

00

-33

-593

-3397

00

-471

se



se se se

- 1037 224

- -

- 1157

-

13

se

-120

TOTAL (8) - 142879 56 - 111592 54 31287



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 Ensentildeanza sanidad y otros servicios personales













52

se

se

66

se

se

39

se

se

127200

se

se













TOTAL - 2714 23 -









Importe (millones

)

s total sectores


Importe (millones

)

s total sectores

Importe (millones


2 Amortizaciones



212 Gastos de I+D








- 6955 38

- 585 14

6 274 180

10 76 52

21 44 03

36 55 04

103 09 06

58 127 11

- 19 15

250 3803 136

1122 2549 23

- 1575

- 844

se se

se se

36 17

27 09

343 104

61 23

- 41

se se

se se

38

35

se

se

01

01

78

04

15

se

se

5380

-259

se

se

27

45

-95

104

-22

se

se







414 Otras


43 Otras (4)

- 58 07

- 11560 09

- 8465 09

126 639 03

- 6931 10

11 856 102

- 40 37

30 47 02

333 3049 11

- 128

- 4790

- 2195

57 778

- 1068

6 323

- 26

se se

se se

16

06

04

02

09

19

97

se

se

-69

6770

6270

-140

5863

533

14

se

se







se se se

13 242 29

11 134 44

422 132 19

- 861 21

25 85 32

10 75

se se

103 141

- -

0 00

- -

10

se

38

-

00

-

se

se

-07

132

861

85







7 329 39

28 14206 414

- - -

- - -

88 72 20

15 07 01

se se

se se

67 49

1145 17

97 72

17 48

se

se

24

05

08

11

se

se

-49

-17

00

-41







se se se

se se se

8 06 00

117 987 22

136 2234 25

- 148 12

12 110

se se

17 01

192 2711

24 148

- 15620

28

se

00

47

36

56

se

se

05

-1724

2086

-15472







- - -

0 00 -

59 289 18

0 00 00

21 120 04

0 00 00

18 398

0 00

58 102

se se

12 2601

36 21632

93

00

03

se

65

443

-398

00

187

se

-2481

-21632







1788 5250 74

122 453 81

1427 12579 101

se se se

7 01 01

34 3714 2306

2020 5398

152 474

1775 13490

0 00

336 119

34 2043

71

84

103

00

17

217

-148

-22

-911

se

-118

1671



se se se

- 1611 348

- -

- 2144

-

24

se

-533

TOTAL (8) - 69828 27 - 80037 39 -10209



AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013 No clasificados












10 08 05 80122















TOTAL - 2695 22 -




CREacuteDITOS

PRESENTACIOacuteN

SUMARIO



2 Nuacutemero de declarantes en regiacutemenes especiales de tributacioacuten IS 2012 y 2013

3 Nuacutemero de declarantes por formas juriacutedicas de entidades IS 2012 y 2013

4 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos IS 2013

5 Entidades no financieras Balance IS 2013

6 Entidades no financieras Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2012 y 2013

7 Entidades de creacutedito Balance IS 2013

8 Entidades de creacutedito Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013

9 Entidades aseguradoras Balance IS 2013

10 Entidades aseguradoras Cuenta de resultados IS 2013

11 Instituciones de Inversioacuten Colectiva Balance IS 2013

12 Instituciones de Inversioacuten Colectiva Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013

13 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca Balance IS 2013

14 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013

15 Resumen de las cuentas presentadas por las entidades declarantes IS 2013


17 Resultado contable neto por tramos de ingresos IS 2013

18 Resultado contable positivo por tramos de ingresos IS 2013

19 Resultado contable negativo por tramos de ingresos IS 2013

20 Evolucioacuten del ajuste al resultado contable por el Impuesto sobre Sociedades IS 2009-2013

21 Resultado contable neto antes del IS por tramos de ingresos IS 2013

22 Ajustes al resultado contable IS 2013

23 Comparacioacuten de los principales ajustes al resultado contable IS 2012 y 2013

24 Base imponible neta antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas por tramos de ingresos IS 2013

25 Evolucioacuten de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores IS 2009-2013


27 Base imponible positiva por tramos de ingresos IS 2013

28 Tipos de gravamen IS 2013

29 Evolucioacuten de la cuota iacutentegra IS 2009-2013

30 Cuota iacutentegra por tramos de ingresos IS 2013

31 Evolucioacuten de las minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2009-2013

32 Minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2012 y 2013

33 Evolucioacuten de la cuota liacutequida IS 2009-2013

34 Cuota liacutequida por tramos de ingresos IS 2013

35 Tipos medio y efectivo IS 2013

36 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo IS 2009-2013

37 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo sin IIC IS 2009-2013

38 Tipos de retencioacuten IS 2013

39 Retenciones e ingresos a cuenta IS 2012 y 2013

40 Pagos fraccionados IS 2012 y 2013

41 Cuota diferencial IS 2012 y 2013

42 Principales magnitudes de las declaraciones individuales con desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos IS 2013

43 Minoraciones en la cuota iacutentegra de las declaraciones individuales con desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos IS 2013

44 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos en el reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013

45 Principales magnitudes de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013

46 Ajustes al resultado contable de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2013

47 13Comparacioacuten de los principales ajustes al resultado contable de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013

48 Minoraciones en la cuota iacutentegra de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013

49 Minoraciones en la cuota iacutentegra Participacioacuten de las empresas de reducida dimensioacuten en el total de declarantes IS 2012 y 2013

50 Distribucioacuten por agrupaciones de sectores de actividad econoacutemica IS 2013

51 Declarantes cuantiacuteas medias de las principales magnitudes y tipos medio y efectivo por agrupaciones de sectores de actividad IS 2012 y 2013

52 Distribucioacuten por tipos de gravamen Entidades declarantes con base imponible positiva IS 2012 y 2013

53 Principales magnitudes de las declaraciones individuales IS 2012 y 2013

54 Principales magnitudes de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013

55 Evolucioacuten de los importes de las principales magnitudes de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2012 y 2013

56 Correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013

57 Minoraciones en la cuota iacutentegra de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013

58 Principales magnitudes consolidadas con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2013

59 Evolucioacuten de los importes de las principales magnitudes consolidadas con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2012 y 2013

60 Minoraciones en la cuota iacutentegra consolidada con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2013



2 13Distribucioacuten relativa del nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos IS 2013

3 Balance de entidades no financieras IS 2013


5 Distribucioacuten del resultado contable positivo por tramos de ingresos IS 2013

6 Distribucioacuten del resultado contable negativo por tramos de ingresos IS 2013

7 Principales ajustes al resultado contable IS 2013


9 Evolucioacuten de la base imponible positiva y la cuota iacutentegra IS 2009-2013

10 Evolucioacuten del tipo medio de gravamen IS 2009-2013

11 Minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2013

12 Evolucioacuten de las cuotas iacutentegra y liacutequida IS 2009-2013

13 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo de gravamen IS 2009-2013

14 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos en el reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten IS 2013

15 Participacioacuten de las empresas de reducida dimensioacuten en las principales magnitudes del impuesto IS 2013

16 Estructura de las minoraciones en la cuota iacutentegra de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2013

17 Estructuras de la base imponible y de la cuota liacutequida seguacuten agrupaciones de sectores de actividad IS 2013

18 Tipos medio y efectivo por agrupaciones de sectores de actividad IS 2013

19 Tipos efectivos por agrupaciones de sectores de actividad IS 2012 y 2013

20 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades Declaraciones individuales Ejercicio 2013

21 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades para los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal Ejercicio 2013

22 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades consolidado con desglose entre grupos y entidades no grupos Ejercicio 2013

I INTRODUCCIOacuteN




























III111 Reacutegimen especial de las entidades de reducida dimensioacuten













IV CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFIacuteA


IacuteNDICE DE CUADROS13


I1 Impuesto sobre Sociedades (aumentos y disminuciones)

I2 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (aumentos y disminuciones)

I3 Limitacioacuten de la armonizacioacuten contable (aumentos)

I4 Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D (aumentos y disminuciones)

I5 Libertad de amortizacioacuten con mantenimiento de empleo (aumentos y disminuciones)

I6 13Libertad de amortizacioacuten sin mantenimiento de empleo (aumentos y disminuciones)

I7 Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten (aumentos y disminuciones)

I8 Libertad de amortizacioacuten de empresas de reducida dimensioacuten (aumentos y disminuciones)

I9 13Amortizacioacuten acelerada de empresas de reducida dimensioacuten (aumentos y disminuciones)

I10 13Arrendamiento financiero reacutegimen especial (aumentos y disminuciones)

I11 Peacuterdidas por deterioro valor de creacuteditos derivadas insolvencias deudores (aumentos y disminuciones)

I12 Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de participaciones en el capital o fondos propios de entidades en periacuteodos impositivos iniciados antes del 1-1-2013 (aumentos y disminuciones)

I13 Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de participaciones en el capital o fondos propios de entidades en periodos impositivos iniciados a partid de131-1-2013 (aumentos y disminuciones)

I14 13Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deudas (aumentos y disminuciones)

I15 Deduccioacuten del fondo de comercio (aumentos y disminuciones)

I16 13Provisiones y gastos por pensiones (aumentos y disminuciones)

I17 Otras provisiones no deducibles fiscalmente (aumentos y disminuciones)

I18 Gastos por donativos y liberalidades (aumentos)

I19 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo (aumentos)

I20 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento (aumentos)

I21 Otros gastos no deducibles fiscalmente (aumentos)

I22 Revalorizaciones contables (aumentos)

I23 Aplicacioacuten del valor normal de mercado (aumentos y disminuciones)

I2413Depreciacioacuten monetaria (disminuciones)

I2513Gastos por operaciones con acciones propias (disminuciones)

I2613Errores contables (aumentos y disminuciones)

I2713Operaciones a plazo o con precio aplazado (aumentos y disminuciones)

I2813Determinadas dotaciones y provisiones que hayan generado activos por impuesto diferido (aumentos)

I29 Reversioacuten del deterioro del valor de los elementos patrimoniales13(disminuciones)

I3013Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (aumentos y disminuciones)

I31 13Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros (aumentos y disminuciones)

I32 13Exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional dividendos y rentas de fuente extranjera (aumentos y disminuciones)

I33 Exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional determinadas rentas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente (disminuciones)

I3413Reduccioacuten de ingresos procedentes de activos intangibles (disminuciones)

I3513Reacutegimen especial de agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales de empresas (aumentos y disminuciones)

I3613Valorizacioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten (aumentos)

I37 Reacutegimen fiscal de las entidades parcialmente exentas (aumentos y13disminuciones)

I38Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos (aumentos) 13

I3913Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos (aumentos y disminuciones)

I40 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias (aumentos y13disminuciones)

I4113Total aumentos sobre el resultado contable

I42 Total disminuciones sobre el resultado contable


II13Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores


III13Actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales



IV11 13Dividendos al 50

IV1213Dividendos al 100

IV1313Plusvaliacuteas

IV1413Total deducciones por doble imposicioacuten interna


IV21Impuestos pagados en el extranjero 13

IV22Dividendos y participaciones en beneficios 13

IV23Total deducciones por doble imposicioacuten internacional 13


IV31Doble imposicioacuten interna de periacuteodos anteriores 13

IV32Doble imposicioacuten internacional de periacuteodos anteriores 13

IV33Total doble imposicioacuten de periacuteodos anteriores 13


V1Reinversioacuten de beneficios extraordinarios 13

V2Total incentivos a la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de13empleo 13

V3Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica 13

V413Actividades de Investigacioacuten y Desarrollo

V5Actividades de innovacioacuten tecnoloacutegica 13

V6Donaciones a entidades sin fines lucrativos 13

V7 Inversiones en Canarias13


VI1 Retenciones e ingresos a cuenta

VI2Total de pagos fraccionados imputables a la AGE 13




VII1Cuota diferencial positiva (AGE) 13

VII2Cuota diferencial negativa (AGE) 13

VII3Cuota diferencial neta (AGE) 13

VII4Cuota diferencial positiva (Administraciones Forales)13

VII5Cuota diferencial negativa (Administraciones Forales) 13

VII6Cuota diferencial neta (Administraciones Forales) 13

VII7Cuota diferencial positiva (AGE y Administraciones Forales)

VII8Cuota diferencial negativa (AGE y Administraciones Forales) 13

VII9Cuota diferencial neta (AGE y Administraciones Forales) 13


VIII1Resultado contable neto 13

VIII2Resultado contable neto antes de IS 13

VIII3Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas 13

VIII4Base imponible positiva 13

VIII5Cuota iacutentegra 13

VIII6Cuota liacutequida 13





IX2 ENERGIacuteA



IX3 INDUSTRIA










IX61 Ajustes extracontables























EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013

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