EL IMPUESTO AL VALOR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADOAGREGADOI. V. AI. V. A

REGULACIÓN DEL TRIBUTOREGULACIÓN DEL TRIBUTO

DECRETO LEY N° 825, DE 31 DE DECRETO LEY N° 825, DE 31 DE DICIEMBRE DE 1974.DICIEMBRE DE 1974.

MODIFICADO POR EL DECRETO LEY N° MODIFICADO POR EL DECRETO LEY N° 1.606, PUBLICADO DIARIO OFICIAL DE 3 1.606, PUBLICADO DIARIO OFICIAL DE 3 DE DICIEMBRE 1976.DE DICIEMBRE 1976.““SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS”SERVICIOS”

DECRETO SUPREMO N° 55, PUBLICADO DECRETO SUPREMO N° 55, PUBLICADO DIARIO OFICIAL DE 2 DE FEBRERO DE DIARIO OFICIAL DE 2 DE FEBRERO DE 1977.1977.““REGLAMENTO DE LA LEY SOBRE REGLAMENTO DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS”IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS”

CONCEPTO.CONCEPTO.

Es un tributo de naturaleza real, de carácter Es un tributo de naturaleza real, de carácter indirecto y tasa proporcional a la base indirecto y tasa proporcional a la base imponible, que grava las ventas y imponible, que grava las ventas y prestaciones de servicios y los actos que se prestaciones de servicios y los actos que se asimilan a ellas, mediante el recargo del asimilan a ellas, mediante el recargo del impuesto en el precio, facultando al impuesto en el precio, facultando al vendedor y al prestador de servicios para vendedor y al prestador de servicios para recuperarlo, con imputación a los impuestos recuperarlo, con imputación a los impuestos recargados que se soportaron en el mismo recargados que se soportaron en el mismo periodo tributarioperiodo tributario

ELEMENTOS DEL CONCEPTO.ELEMENTOS DEL CONCEPTO.

1.1. TRIBUTO.TRIBUTO.

2.2. IMPUESTO.IMPUESTO.

3.3. REAL.REAL.

4.4. INDIRECTO.INDIRECTO.

5.5. PROPORCIONAL.PROPORCIONAL.

6.6. BASE IMPONIBLE DE UNIDAD BASE IMPONIBLE DE UNIDAD MONETARIA.MONETARIA.

CARACTERÍSTICAS DEL I.V.ACARACTERÍSTICAS DEL I.V.A1.1. IMPUESTO INDIRECTO.IMPUESTO INDIRECTO.2.2. IMPUESTO DE TASA PROPORCIONAL.IMPUESTO DE TASA PROPORCIONAL.3.3. ES DE CARÁCTER GENERAL.ES DE CARÁCTER GENERAL.4.4. IMPUESTO INTERNO.IMPUESTO INTERNO.5.5. IMPUESTO AL CONSUMO.IMPUESTO AL CONSUMO.6.6. IMPUESTO REGRESIVO.IMPUESTO REGRESIVO.7.7. IMPUESTO CARÁCTER MENSUAL.IMPUESTO CARÁCTER MENSUAL.8.8. IMPUESTO DE RECARGO.IMPUESTO DE RECARGO.9.9. IMPUESTO DE DECLARACIÓN Y PAGO.IMPUESTO DE DECLARACIÓN Y PAGO.10.10. IMPUESTO DE CONTRIBUYENTE.IMPUESTO DE CONTRIBUYENTE.

PRINCIPIOS QUE SUSTENTAN EL PRINCIPIOS QUE SUSTENTAN EL I.V.A.I.V.A.

NEUTRALIDAD DE LOS PRECIOS NEUTRALIDAD DE LOS PRECIOS FINALESFINALES

AUTOCONTROL ENTRE VENDEDORES Y AUTOCONTROL ENTRE VENDEDORES Y COMPRADORES (CONTRIBUYENTES COMPRADORES (CONTRIBUYENTES DEL I.V.A.)DEL I.V.A.)

HECHOS GRAVADOSHECHOS GRAVADOS

HECHOS GRAVADOS PROPIAMENTE HECHOS GRAVADOS PROPIAMENTE TALESTALES

HECHOS GRAVADOS ASIMILADOSHECHOS GRAVADOS ASIMILADOS

VENTAVENTA

DEFINIDO EN EL ARTDEFINIDO EN EL ARTÍCULO 2 N°2 DEL ÍCULO 2 N°2 DEL D.L. N° 825D.L. N° 825

EFECTUADA POR UN VENDEDOR (CUYA EFECTUADA POR UN VENDEDOR (CUYA DEFINICIÓN ENCONTRAMOS EN EL DEFINICIÓN ENCONTRAMOS EN EL ARTÍCULO 2 N°3 DEL D.L. N°825)ARTÍCULO 2 N°3 DEL D.L. N°825)

REQUISITOS COPULATIVOSREQUISITOS COPULATIVOS

1. Convención, acto o contrato que 1. Convención, acto o contrato que

sirva para trasferir el dominio o una sirva para trasferir el dominio o una cuota de él.cuota de él.

2. Que la convención traslaticia de 2. Que la convención traslaticia de dominio recarga sobre bienes dominio recarga sobre bienes corporales muebles e inmuebles de corporales muebles e inmuebles de propiedad de empresas constructoras propiedad de empresas constructoras construidas total o parcialmente por construidas total o parcialmente por ellas o de derechos reales constituidos ellas o de derechos reales constituidos

sobre tales bienes corporalessobre tales bienes corporales. .

2.1 Bienes corporales muebles2.1 Bienes corporales muebles

2.2 2.2 Bienes raíces o inmuebles construidos Bienes raíces o inmuebles construidos por una empresa constructora total o por una empresa constructora total o parcialmente por ella, la construcción parcialmente por ella, la construcción debe haberse efectuado íntegramente debe haberse efectuado íntegramente por la empresa constructora o en parte por la empresa constructora o en parte

por un tercero para ella.por un tercero para ella.

2.3 2.3 Cuotas de dominio o derechos reales Cuotas de dominio o derechos reales constitutidos sobre los referidos constitutidos sobre los referidos

inmuebles.inmuebles.

3. Que la convención sea a titulo 3. Que la convención sea a titulo onerosooneroso..

4. 4. Los bienes corporales muebles o Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar situados inmuebles deben estar situados en el territorio nacionalen el territorio nacional..

5. Que 5. Que la venta sea hecha por un la venta sea hecha por un vendedorvendedor

(habitualidad – vendedor)(habitualidad – vendedor)

LAS EXENCIONES DEL IVALAS EXENCIONES DEL IVA

Constituyen franquicias que limitan el Constituyen franquicias que limitan el ámbito de aplicación del impuesto.ámbito de aplicación del impuesto.

Son limitadas y se refieren sólo a Son limitadas y se refieren sólo a casos señalados en la ley.casos señalados en la ley.

Pueden ser de tipo real o personal.Pueden ser de tipo real o personal. Los criterios usados: difícil Los criterios usados: difícil

fiscalización, para fomentar alguna fiscalización, para fomentar alguna actividad, y para evitar la doble actividad, y para evitar la doble tributación.tributación.

EXENCIONES REALESEXENCIONES REALESartículo 12 DL 825artículo 12 DL 825 Están enfocadas al hecho, acto, Están enfocadas al hecho, acto,

contrato o convención así como a contrato o convención así como a determinados bienes.determinados bienes.

Se subdividen en exenciones a las Se subdividen en exenciones a las ventas, importaciones, internación ventas, importaciones, internación de especies y servicios.de especies y servicios.

Destacamos las letras D y EDestacamos las letras D y E

EL SUJETO DEL EL SUJETO DEL IMPUESTO DEL IVAIMPUESTO DEL IVA

• Los Vendedores:Los Vendedores:• Ventas de especies de su propia Ventas de especies de su propia

producción o adquiridos de producción o adquiridos de terceros.terceros.

• Celebren o ejecuten actos según Celebren o ejecuten actos según Art.8 Cód.. TributarioArt.8 Cód.. Tributario

• Los Prestadores De Servicio:Los Prestadores De Servicio:• Por acciones o prestaciones de Por acciones o prestaciones de

servicios propiamente tales servicios propiamente tales • Los actos que la ley señala en Los actos que la ley señala en

Art.8 Cód.. TributarioArt.8 Cód.. Tributario

CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO • Esta figura establece cambio del sujeto Esta figura establece cambio del sujeto

pasivo del impuesto a las ventas y pasivo del impuesto a las ventas y servicio Art. 3° Inc. 3° Cód. Tributario.servicio Art. 3° Inc. 3° Cód. Tributario.

• La ley permite este cambio a juicio La ley permite este cambio a juicio exclusivo del SII.exclusivo del SII.

• Oportunidad de este cambio de sujeto: Oportunidad de este cambio de sujeto: Vendedores de difícil fiscalización.Vendedores de difícil fiscalización.Sobre ventas de ganado.Sobre ventas de ganado.Sobre diarios y revistas.Sobre diarios y revistas.• El comprador emite la respectiva El comprador emite la respectiva

documentación y asume el pago del documentación y asume el pago del tributo.tributo.

LA BASE IMPONIBLE DEL IVALA BASE IMPONIBLE DEL IVA

• La base imponible cuantifica el hecho La base imponible cuantifica el hecho grabado sobre la cual se aplica la tasa grabado sobre la cual se aplica la tasa (19% IVA).(19% IVA).

• Este impuesto se aplica a:Este impuesto se aplica a:

1.1.Regla general sobre las ventas y Regla general sobre las ventas y serviciosservicios::

Monto de los reajustes, intereses y Monto de los reajustes, intereses y diferencias de cambio.diferencias de cambio.

Valor de los envases y depósitos para Valor de los envases y depósitos para garantizar su devolución.garantizar su devolución.

Montos de los impuestos fijados por ley, Montos de los impuestos fijados por ley, excluidos bebidas alcohólicas e excluidos bebidas alcohólicas e hidrocarburos.hidrocarburos.

2.2. Situación de inmuebles afectos a las Situación de inmuebles afectos a las ventas y servicios, constituido por el ventas y servicios, constituido por el precio del terreno:precio del terreno:

El valor de adquisición no podrá ser El valor de adquisición no podrá ser superior al doble del valor del avaluó fiscal.superior al doble del valor del avaluó fiscal.

El valor del terreno debe estar conforme a El valor del terreno debe estar conforme a la variación del IPC del mes.la variación del IPC del mes.

En arrendamiento de inmuebles amoblados En arrendamiento de inmuebles amoblados o maquinarias se deduce la base imponible o maquinarias se deduce la base imponible por el 11% anual del avaluó fiscal.por el 11% anual del avaluó fiscal.

3.3. Base imponible en el caso de Base imponible en el caso de importaciones:importaciones:

El valor aduanero de los productos que se El valor aduanero de los productos que se internen, menos la depreciación por uso.internen, menos la depreciación por uso.

4.4. Base imponible en el caso de los Base imponible en el caso de los retiros:retiros:

Por el valor que el propio contribuyente Por el valor que el propio contribuyente tenga asignado al bien.tenga asignado al bien.

5.5. Base imponible en los contratos de Base imponible en los contratos de instalaciones, especialidades y general instalaciones, especialidades y general de construcción:de construcción:

La base imponible será el valor del contrato La base imponible será el valor del contrato incluyendo los materiales.incluyendo los materiales.

6.6. Base imponible en la venta de Base imponible en la venta de universalidades que contengan universalidades que contengan muebles:muebles:

El valor de los bienes muebles del giro El valor de los bienes muebles del giro comprendidos en la venta.comprendidos en la venta.

Se trata de una universalidad que tiene un Se trata de una universalidad que tiene un activo y un pasivo.activo y un pasivo.

Si no se especifica el valor de los bienes Si no se especifica el valor de los bienes muebles el SERVICIO tasará el valor.muebles el SERVICIO tasará el valor.

7.7. Base imponible de Base imponible de adjudicación de bienes adjudicación de bienes corporales inmuebles:corporales inmuebles:

Adjudicación de bienes Adjudicación de bienes corporales inmuebles de corporales inmuebles de propiedad de una empresa propiedad de una empresa constructora; la base imponible constructora; la base imponible será el valor de los bienes será el valor de los bienes inmuebles adjudicados, que no inmuebles adjudicados, que no puede ser inferior al avaluó fiscal puede ser inferior al avaluó fiscal (Ley N° 17.235).(Ley N° 17.235).