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2015

Cartilla Impuesto alValor Agregado

Cartilla 2015Impuesto al Valor Agregado

Jorge Hernán Zuluaga Potes

IVA

Actualización online permanente hasta el 31 de diciembre de 2015

Con la expedición de la Ley 1739 de 2014, no fueron muchos los cambios que se establecieron para el Impuesto al Valor Agregado, por lo cual no será necesaria la expedición de normas reglamentarias a la Ley; en el transcurso del año 2014 el Gobierno Nacional expidió varios Decretos que modi�caron especialmente apartes del procedimiento en las solicitudes de devolución general y las de carácter especial como a turistas extranje-ros y diplomáticos.

La cartilla nuevamente recoge todos los temas inherentes y relacionados como el Impuesto al consumo, el procedimiento de las devoluciones y compensaciones de saldos a favor, pagos en exceso y de lo no debido, la facturación y como siempre se muestran casos prácticos desarrollados y minuciosamente explicados.

Colección: Ciencias empresarialesÁrea: Auditoría

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Incluye:

Impuesto al Valor AgregadoActualizado con Ley 1739 de 2014Impuesto al consumoDevoluciones y compensacionesDevoluciones especialesRetenciòn en IVAFacturaciòn

9 789587 711745

ISBN 978-958-771-174-5

e-ISBN 978-958-771-169-1

Cartilla

impuesto al valor agregado

2015

Jorge Hernán Zuluaga Potes

V

Tabla de contenido

Presentación ...................................................................................................................................................................................... IX

Primera parte Impuesto al valor agregado Impuesto nacional al consumo .......................................................................1

Responsables del impuesto ........................................................................................................................................................3

Régimen del impuesto sobre las ventas ................................................................................................................................7

Hecho generador .............................................................................................................................................................................9Causación ........................................................................................................................................................................................... 13

Causación en la venta de bienes corporales muebles ................................................................................................................... 13Causación en la prestación de servicios ......................................................................................................................................... 13Casos especiales .............................................................................................................................................................................. 14

Clasificación de los bienes y servicios ................................................................................................................................. 15Bienes exentos ................................................................................................................................................................................... 15Servicios exentos ............................................................................................................................................................................... 15

Bienes exentos ............................................................................................................................................................................... 17Servicios exentos prestados en el territorio nacional .................................................................................................................... 18

Bienes excluidos del impuesto ............................................................................................................................................... 18Tarifa de IVA para maíz y arroz .......................................................................................................................................................... 28Pan y arepa excluidos del impuesto sobre las ventas ................................................................................................................... 28

Servicios excluidos del impuesto .......................................................................................................................................... 29Exclusiones tributarias para fondos, o recursos en dinero originados en auxilios o donaciones

destinados a programas de utilidad común en Colombia ...................................................................................................... 33Exención de impuestos, tasas o contribuciones ............................................................................................................................ 33Exención del impuesto sobre las ventas (IVA) y del gravamen a los movimientos financieros, GMR ...................................... 33Requisitos generales de la exención ............................................................................................................................................... 33

Base gravable ................................................................................................................................................................................. 35

Cartilla impuesto al Valor agregado Jorge Hernán Zuluaga potes

VI

Ejercicios aplicando la base gravable .................................................................................................................................. 41

Base gravable en importaciones............................................................................................................................................ 47Importaciones gravadas ................................................................................................................................................................... 47Importaciones excluidas del impuesto ........................................................................................................................................... 49

Tarifa del impuesto ...................................................................................................................................................................... 52Tarifa general del impuesto sobre las ventas ................................................................................................................................. 52Bienes gravados a la tarifa del 5% .................................................................................................................................................... 52Servicios gravados a la tarifa del 5% ................................................................................................................................................ 54

Impuesto descontable ................................................................................................................................................................ 55

Determinación del impuesto al valor agregado ............................................................................................................. 63Determinación del impuesto ........................................................................................................................................................... 69

Retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas ................................................................................. 74Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas ............................................................................................................. 74Causación de la Retención en la Fuente por IVA ............................................................................................................................ 74Agentes de Retención en el impuesto sobre las ventas ............................................................................................................... 74Retención de IVA en la venta de tabaco ......................................................................................................................................... 76Tarifa de retención ............................................................................................................................................................................ 77

Tarifas únicas de retención del Impuesto sobre las ventas............................................................................................................. 78Cuantías mínimas sujetas a retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas ................................................................ 79

Obligaciones de los agentes retenedores ....................................................................................................................................... 79Contenido del certificado de retención por IVA .............................................................................................................................. 80

Designación como agente de retención del impuesto sobre las ventas .................................................................................... 80

Caso propuesto ............................................................................................................................................................................. 82Desarrollo ........................................................................................................................................................................................ 83Análisis ............................................................................................................................................................................................ 84

Determinación del impuesto ........................................................................................................................................................... 85

Obligaciones formales................................................................................................................................................................ 87Registro Único Tributario, RUT ......................................................................................................................................................... 87

Obligación de informar el cese de actividades ................................................................................................................ 87Corrección de las declaraciones ...................................................................................................................................................... 89

Plazo para declarar y pagar el impuesto sobre las ventas .......................................................................................... 91Declaración y pago bimestral del impuesto sobre las ventas ...................................................................................................... 91Declaración y pago cuatrimestral del Impuesto sobre las Ventas ............................................................................................... 93Declaración anual y pago del Impuesto sobre las Ventas............................................................................................................. 93

Plazo para el pago de los anticipos ............................................................................................................................................... 94 Plazo para declarar y pagar la última cuota ................................................................................................................................. 95

Formulario declaración del impuesto sobre las ventas .............................................................................................100Año gravable 2014 ..........................................................................................................................................................................100

Obligación de presentar declaración ...........................................................................................................................................100Datos generales ...............................................................................................................................................................................100Sección de ingresos brutos ............................................................................................................................................................105Secciones de compras ....................................................................................................................................................................106

Compras por importaciones ........................................................................................................................................................106Compras nacionales .......................................................................................................................................................................106Liquidación privada .........................................................................................................................................................................106

Tabla de conTenido

VII

Impuesto generado ......................................................................................................................................................................106Impuesto descontable ...................................................................................................................................................................106

Control de saldos ........................................................................................................................................................................108Exceso descontable ........................................................................................................................................................................108Retención de IVA .............................................................................................................................................................................108

Impuesto nacional al consumo ............................................................................................................................................108Impuesto nacional al consumo ....................................................................................................................................................110

Hecho generador ..........................................................................................................................................................................110Base gravable ................................................................................................................................................................................111

Tarifa del impuesto nacional al consumo .....................................................................................................................................112Bienes gravados a la tarifa del 8% ..................................................................................................................................................113Bienes gravados a la tarifa del 16%................................................................................................................................................114Definiciones para el impuesto nacional al consumo ..................................................................................................................115Exclusiones del impuesto nacional al consumo ..........................................................................................................................115

Plazo para declarar y pagar el impuesto nacional al consumo...............................................................................118Declaración y pago bimestral del impuesto nacional al consumo ............................................................................................118Declaración simplificada del impuesto nacional al consumo. ..................................................................................................119Plazos declaración simplificada del impuesto nacional al consumo año gravable 2015. .......................................................119

Segunda parte Devoluciones y compensaciones en el impuesto sobre las ventas .....................................................121

Origen de los saldos a favor ...................................................................................................................................................123Derecho de imputación, compensación devolución de los saldos a favor ..............................................................................123

Requisito de las solicitudes de devolución y/o compensación ..............................................................................126

Requisitos especiales en el impuesto sobre las ventas ..............................................................................................127Requisitos especiales para los productores de leche, carne y huevos, que realicen operaciones exentas ...........................130Procedimiento para las devoluciones y/o compensaciones ......................................................................................................132Devolución de pagos en exceso y de lo no debido ....................................................................................................................139Aspectos generales .........................................................................................................................................................................139

Devoluciones Especiales .........................................................................................................................................................145

Devolución de IVA a las instituciones estatales u oficiales de educación superior .......................................145

Organismos internacionales y misiones diplomáticas y consulares ....................................................................146

Devolución por compra de materiales para construcción de vivienda de interés social ............................148

Requisitos de la contabilidad ................................................................................................................................................149

Solicitud de devolución o compensación ......................................................................................................................150

Devolución de IVA a turistas extranjeros .........................................................................................................................153

Tercera parte Obligación de facturar .......................................................................................................................................................159

Regla general de la obligación ............................................................................................................................................161Definición ......................................................................................................................................................................................................................................................161Casos especiales ........................................................................................................................................................................................................................................161Documentos equivalentes y sustitutivos a la factura ..................................................................................................................162

Documentos equivalentes ............................................................................................................................................................162

Cartilla impuesto al Valor agregado Jorge Hernán Zuluaga potes

VIII

Casos especiales ............................................................................................................................................................................165Casos en los cuales no se requiere emitir factura o documento equivalente ..........................................................................165Requisitos de la factura ..................................................................................................................................................................165Requisitos de los documentos equivalentes ...............................................................................................................................166La obligación de facturar para el régimen simplificado ..............................................................................................................169

Controles técnicos y fiscales ..................................................................................................................................................171Autorización de la numeración......................................................................................................................................................171Controles a las ventas a través de máquinas registradoras y por computador ........................................................................173

Facturación electrónica ...........................................................................................................................................................175Definiciones .....................................................................................................................................................................................175Principios básicos de autenticidad e integridad. ........................................................................................................................175¿Qué procedimientos y requisitos debemos seguir para aplicar la factura electrónica? ........................................................178

Cese de operaciones con factura electrónica ...............................................................................................................................181

IX

Presentación

Para el año 2014 el Impuesto al Valor Agregado no experimentó cambios normativos de gran relevancia; solo el procedimiento de solicitud de devoluciones del impuesto fue modificado o más bien ajustado con el fin de implemetar mejores controles para así asegurar que los valores que soliciten los responsables sean los correspondientes a los que verdaderamente tienen derecho.

Esta cartilla desarrolla todos los elementos del impuesto de una manera sencilla, explicados con casos prácticos. Al final se incluye un ejercicio llevado a la declaración. Adicionalmente, se abordan dos temas relacionados con el impuesto: uno referente a las devoluciones del impuesto, el procedimiento general y los diferentes casos especiales contemplados en la norma; y el segundo, el de facturación, que es una obligación formal de todos los responsables y característica importante en la identificación de los elementos del impuesto.

Impuesto al valor agregado Impuesto nacional al consumo

Primera parte

3

Responsables del impuesto

Son responsables del impuesto:Responsables en la venta de bienes:

• Los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción y distribución en la que actúen, ejecutan habitualmente actos similares a los de las ventas de bienes. Artículo 437 E.T. Lit. a).

• Los productores de bienes exentos y los exportadores son responsables del impuesto.

• En las ventas de aerodinos son responsables los comerciantes y los vendedores ocasionales. Artículo 437 E.T. Lit.b)

• En la venta de productos derivados del petróleo, son responsables del impuesto los productores, los importadores y los vinculados económicos de estos. Artículo 444 E.T.

• Los importadores de combustibles para consumo propio, o venta dentro del territorio nacional, son responsables del impuesto por las importaciones que realicen. Artículo 3, Decreto 1082/94.

• En la venta de limonadas, aguas y gaseosas aromatizadas. En la venta de estos productos (incluidas las aguas minerales y otras bebidas no alcohólicas, con exclusión de los jugos de frutas, de legumbres y hortalizas de la partida 20.09), son responsables el productor, el importador, o el vinculado económico de estos. Artículo 446 E.T.

• En la venta de cervezas. Es responsable el productor, importador. Artículo 430 E.T.

• En la venta de refajos o mezclas de bebidas fermentadas y bebidas no alcohólicas, son responsables el productor, el importador, o el vinculado económico de estos. Artículo 26°, Decreto 380/96.

• En las ventas fuera del giro ordinario de los negocios es responsable quien venda bienes corporales muebles, aunque no se enajenen dentro del giro ordinario del negocio, pero de cuya adquisición o importación se haya generado derecho al descuento. Artículo 437 E.T. Lit. e)

No responsables en la venta de bienes

• Los comerciantes de bienes exentos no son responsables, ni están sometidos al régimen del impuesto sobre las ventas, de las ventas de bienes exentos. Artículo 439 E.T.

• No son responsables del impuesto quienes vendan bienes que expresamente se encuentren excluidos por definición o destinación del impuesto sobre las ventas.

Responsables en la prestación servicios

• Los prestadores de servicios gravados son responsables por los servicios prestados. Artículo 437 E.T. Lit c).

� Definición de servicio. Se considera servicio a toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin relación laboral con quien contrata la ejecución, la cual se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual. Dicha actividad genera una contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración. Artículo 1°, Decreto 1372/92.

• Los clubes sociales o deportivos, y las personas jurídicas que tienen sede social para la reunión, recreo o práctica de deporte de sus asociados son responsables del impuesto. La sede social puede ser propia o ajena. Artículo 441 E.T.

• Servicios notariales. Serán responsables del impuesto sobre las ventas, las notarias; las cuales cumplirán las diferentes obligaciones tributarias derivadas de tal calidad, con el número de identificación

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Cartilla Impuesto alValor Agregado

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Actualización online permanente hasta el 31 de diciembre de 2015

Con la expedición de la Ley 1739 de 2014, no fueron muchos los cambios que se establecieron para el Impuesto al Valor Agregado, por lo cual no será necesaria la expedición de normas reglamentarias a la Ley; en el transcurso del año 2014 el Gobierno Nacional expidió varios Decretos que modi�caron especialmente apartes del procedimiento en las solicitudes de devolución general y las de carácter especial como a turistas extranje-ros y diplomáticos.

La cartilla nuevamente recoge todos los temas inherentes y relacionados como el Impuesto al consumo, el procedimiento de las devoluciones y compensaciones de saldos a favor, pagos en exceso y de lo no debido, la facturación y como siempre se muestran casos prácticos desarrollados y minuciosamente explicados.

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9 789587 711745

ISBN 978-958-771-174-5

e-ISBN 978-958-771-169-1

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