El Examen Parcial Para Entes Pequeños Y Medianos

8/18/2019 El Examen Parcial Para Entes Pequeños Y Medianos

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XXX CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD

TRABAJO INTERAMERICANO

AREA 2: NORMAS Y PRÁCTICAS DE AUDITORÍA

TEMA 2.3 - DISEÑO DE UN SERVICIO INTERMEDIO ENTRE LA COMPILACIÓN Y OTROSQUE OFREZCAN SEGURIDAD

“EL EXAMEN PARCIAL PARA ENTES PEQUEÑOS Y MEDIANOS”

AUTOR:

Cayetano Ángel Víctor Mora

(Argentina)

PRESIDENTE DE LA COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA:

Ángel Devaca Pavón

(Paraguay)


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ANTECEDENTES DE CAYETANO ANGEL VÍCTOR MORA

CONTADOR PÚBLICO Y PERITO PARTIDOR

Profesor Titular Ordinario de AUDITORIA en la Facultad de Ciencias Económicas de laUniversidad Nacional del Centro de la Provincia de Buenos Aires.

Director Académico de Posgrados y Profesor de Posgrados y Maestrías en Contabilidad y Auditoría.

Co Director de la Especialización en Contabilidad y Auditoría de la Facultad de CienciasEconómicas de la Universidad Nacional del Centro de la Pcia de Bs As.

Profesor invitado de la Antigua Universidad de Alcalá de Henares (España) para laMaestría Internacional en Auditoría dictada en la Universidad Nacional de Salta.

Par evaluador del Área de Acreditación de Posgrados de la Comisión Nacional deEvaluación y Acreditación Universitaria (CONEAU).

Miembro del Comité de revisión del proyecto Iberoamericano para traducciones al españolsustentables de la IFAC ("proyecto IberAm").

Ex Presidente y actual Vicepresidente de la Comisión Internacional de Normas y Prácticasde Auditoría de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC).

Miembro por concurso del Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría(CENCyA) y del Consejo Asesor, Área Auditoría del CECyT, dependientes de la Federación

Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

Director de Tesis de Maestría Internacional en Auditoría y Jurado de ConcursosDocentes.

Distinguido con el Premio "Roberto Casas Alatriste" otorgado por la XVII ConferenciaInteramericana de Contabilidad realizada en Quito - Ecuador conjuntamente con el Cr.

Antonio Lattuca por el trabajo "INFLUENCIA DE LA CRISIS ECONÓMICA SOBRE LASEXPECTATIVAS DE LOS USUARIOS DE INFORMES DEL CONTADOR PUBLICO" .

“Premio FACPCE" al segundo mejor trabajo de investigación técnica como Coautor delTrabajo “El Balance Social y su Auditoría. Un Enfoque Práctico para un tema actual”,presentado y expuesto en el 18º Congreso Nacional de Profesionales en CienciasEconómicas – Ciudad Autónoma de Buenos Aires – junio de 2010.

Capacitador nacional e internacional en Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados

Autor y coautor de numerosos trabajos publicados en el país y en el exterior.

Expositor y Panelista en el país y en el exterior.

Tandil, Provincia de Buenos Aires, República Argentina, setiembre de 2013.


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INDICE

Resumen ejecutivo

Palabras clave

1. Introducción

2. Objetivo del trabajo

3. Encargos de Auditoría y de Revisión. Breve descripción.

4. Argumentos que justifican la búsqueda de un servicio intermedio

5. Análisis comparativo entre la Auditoría, la Revisión, la Compilación y los Procedimientosacordados

6. Otras consideraciones sobre el servicio que se pretende

7. Nuestra propuesta: examen parcial

8. Precisiones sobre los objetivos de la auditoría a cumplir

9. Aspectos principales que debería cubrir una normativa específica

10. Modelo de informe

11. Conclusión

11. Guía de discusión


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RESUMEN EJECUTIVO

El temario de la Conferencia nos propuso trabajar sobre la posibilidad de diseñar un serviciointermedio entre la compilación y otros que ofrecen seguridad.

Por ello hemos tratado de demostrar que dicho servicio es posible, que puede realizarse con unalto nivel de calidad, que no llama a confusión de los usuarios y que está destinadofundamentalmente a entes pequeños y medianos que deberán identificarse en función deciertas características cualitativas y cuantitativas.

El servicio propuesto, denominado examen parcial, presenta como característica que elcontador independiente que lo realiza tiene como objetivo cumplir con cuatro de los cincoobjetivos de una auditoría, es decir que aplicará procedimientos para verificar que los activos,pasivos, variaciones patrimoniales y resultados que surgen de los estados financieros, existen ysu titularidad le corresponde a la entidad y que han sido medidos y expuestos de conformidadcon el marco de información financiera aplicable.

El modelo de informe propuesto incluirá asimismo un párrafo de otras cuestiones para alertar alos usuarios que no se han aplicado pruebas para determinar que no existen otros activos,pasivos, variaciones patrimoniales y resultados que aquellos incluidos en los registros de laentidad y presentados en los estados financieros, llamando la atención, asimismo, que si sehubiesen realizado procedimientos adicionales otros asuntos podrían haber surgido a laatención del contador que habrían sido informados.

Claramente el examen parcial brinda menor aseguramiento que una auditoría pero mejora anuestro juicio notoriamente la satisfacción de ciertos entes y sus usuarios.

PALABRAS CLAVE

Examen parcial - nivel de seguridad - procedimientos esenciales


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1. Introducción

El temario de la XXX Conferencia Interamericana de Contabilidad nos propone trabajar sobre laposibilidad de diseñar un servicio intermedio entre la compilación y otros que ofrecen seguridad,poniendo de resalto que determinados usuarios de la información financiera requieren unservicio superior a una compilación pero al mismo tiempo diferente de una revisión o de unaauditoría de estados financieros, señalando que entre ambos extremos queda un vacío quedebemos procurar llenar con algún aporte que pueda satisfacer a un segmento de usuariosdistintos de quienes normalmente utilizan el reporte de una certificación, de una revisión o deuna auditoría.

Con esa idea y ese propósito, presentamos este trabajo por cuanto también nosotros hemospodido observar que con frecuencia la comunidad de negocios reclama un servicio orientadofundamentalmente a las pequeñas y medianas empresas. Pensamos, asimismo, que dichoservicio no debe resultar de una deformación de la auditoría de estados financieros cual sifuese una auditoría "incompleta" sino de una concepción diferente dirigida a satisfacernecesidades diferentes, normalmente más acotadas en función del destino que tendrá,privilegiando a usuarios que tienen necesidades particulares y tal vez a la manera de unaauditoría con fines específicos pero sin que sea una auditoría.

2. Objetivo del trabajo

El objetivo de nuestro trabajo está centrado entonces en la posibilidad de diseñar un servicioque permita obtener algo más que una compilación pero cuya tarea y por consiguiente suinforme brinde un cierto grado de seguridad que mejore la satisfacción de las necesidades deciertos entes y demás usuarios pero sin tratarse de una auditoría ni de una revisión.

De alguna forma estaríamos definiendo los extremos, es decir que buscamos un producto quesea "más que una compilación" y "menos que una auditoría", desarrollado con los mismos

estándares éticos que cualquier otro servicio profesional incluyendo, va de suyo, a laindependencia del contador.

Buscaremos por lo tanto un servicio que proporcione aseguramiento sobre un juego de estadosfinancieros con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes se destinael informe. Así, entonces, el objetivo del encargo será la reducción del riesgo a un nivelaceptable en función de las circunstancias como base para que el profesional emita unaconclusión redactada en forma positiva o que eventualmente pudiese finalizar en unaconclusión con aseguramiento razonable y aseguramiento limitado al mismo tiempo,dependiendo de ciertas circunstancias que habremos de evaluar.

3. Encargos de Auditoría y de Revisión. Breve descripción.Tal como lo expresamos anteriormente, en los encargos de auditoría, tanto en la de estadosfinancieros como en las auditorías especiales, el objetivo del servicio consiste en emitir unaconclusión que mejore significativamente la confianza de los usuarios (alto nivel de seguridad)en la información objeto del encargo.

Por su parte en una revisión, el profesional emite una conclusión que sólo proporciona un nivelmoderado de seguridad, ya que su objetivo ha sido reducir el riesgo a un nivel aceptable, en


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función de las circunstancias, siendo su riesgo, no obstante, superior al del encargo deseguridad razonable. La conclusión en este caso es redactada de manera negativa.

Los encargos de auditoría como de revisión pueden ser realizados tanto sobre informaciónfinanciera correspondiente a ejercicios económicos como a períodos inferiores.

En el encargo de compilación, el profesional utiliza su conocimiento experto en materia decontabilidad en contraposición al conocimiento experto en materia de auditoría, con el fin derecopilar, clasificar y compilar información financiera. Expresa la norma internacional que estatarea consiste comúnmente en resumir información detallada y transformarla en informaciónconcisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de verificar las afirmaciones subyacentesen dicha información y que los procedimientos utilizados no permiten expresar ningún grado deseguridad sobre la información financiera ni están concebidos para tal efecto, aún cuando losusuarios de la información compilada pueden beneficiarse como resultado de la participacióndel profesional contable en la tarea, ya que el servicio se realiza siempre con la mayorcompetencia profesional y precaución debida.

4. Argumentos que justifican la búsqueda de un servicio intermedioComo expresáramos en la Introducción, los argumentos esgrimidos en favor de un servicio delas características apuntadas pueden ser agrupados de la siguiente manera:

a. Costo del servicio

Los entes pequeños sobre todo, pero también los medianos, suelen presentar sus quejaspor cuanto entienden que el costo del servicio de auditoría que reciben es alto, tomando enconsideración, entre otras cosas, el volumen de sus operaciones.

El concepto de pequeña, mediana o gran empresa no se corresponde directamente con el

de pequeña, mediana o gran auditoría y por esa razón en la pequeña y mediana empresapuede resultar ese servicio proporcionalmente más oneroso que en la gran empresa.

Por otra parte, en explotaciones unipersonales y aún en pequeñas y medianas empresasdiversos terceros, como, por ejemplo, proveedores y acreedores financieros, suelen basarsu accionar y definir las políticas crediticias en función del patrimonio personal de losdueños. Cabe comentar, al respecto, que es usual que esos terceros requieran un informeprofesional sobre el patrimonio personal manifestado por los dueños antes que un juego deestados financieros, lo que pondría de manifiesto que los estados auditados no cumplen lafunción que se pretende de ellos.

La consecuencia directa de esta creencia provoca una relación cliente-profesional dificultosa

que pone de manifiesto la molestia del contratante por tener que pagar por una tarea, queindependientemente de la forma en que fue realizada, excede sus necesidades o siquisiésemos expresarlo en forma más contundente (aunque no mejor), que satisfacenecesidades que no tiene.

Sabido es que cuando hablamos de necesidades los contadores siempre ponemos énfasisen los usuarios que no son los propietarios o administradores, sino en aquellos que notienen la posibilidad de obtener información confiable en forma directa y que por ello


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requieren que un contador agregue credibilidad a los estados financieros que presentanestas entidades.

Asimismo, las tareas relativas a los subsistemas de compras, pagos, ventas, cobros yproducción son usualmente ejercidas directamente por los propietarios o bajo su estrictasupervisión. Es decir, los dueños conocen de manera directa y por su propia intervencióndiaria en la administración del ente, la situación patrimonial y la evolución económica yfinanciera de la empresa que surge de los estados financieros que elabora ya sea personalempleado en el establecimiento o un contador público que le presta, en formaindependiente, el servicio de preparación de estados financieros.

La conjunción de razones de costos, de los antecedentes que diversos terceros requieren enfunción de sus políticas crediticias y el conocimiento directo y personal de los propiosdueños acerca del estado y evolución de su negocio, pueden conducir a lasadministraciones de los entes mencionados a procurar un servicio diferente.

b. Calidad del servicio

En la mayoría de las oportunidades en que hemos debatido sobre estos temas ha surgidocomo elemento diferenciador el de la calidad, con el argumento que una Auditoría es demayor calidad que una Revisión y por lo tanto que una Compilación.

Sin embargo nosotros creemos que el concepto de calidad utilizado no es el adecuado paralos servicios profesionales.

Si tomamos las definiciones de la famosa ISO 9000:20051 nos encontraremos que en suapartado 2.3. "Enfoque de sistemas de gestión de la calidad", expresa que un enfoque paradesarrollar e implementar un sistema de gestión de la calidad comprende diferentes etapastales como:

a) determinar las necesidades y expectativas de los clientes y de otras partes interesadas;

b) establecer la política y objetivos de la calidad de la organización;

c) determinar los procesos y las responsabilidades necesarias para el logro de los objetivosde la calidad;

d) determinar y proporcionar los recursos necesarios para el logro de los objetivos de lacalidad;

e) establecer los métodos para medir la eficacia y eficiencia de cada proceso;

f) aplicar estas medidas para determinar la eficacia y eficiencia de cada proceso;

g) determinar los medios para prevenir no conformidades y eliminar sus causas;

h) establecer y aplicar un proceso para la mejora continua del sistema de gestión de lacalidad.

1Norma internacional ISO 9000. www.uco.es/sae/archivo/normativa/iso_9000


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Asimismo y algo más adelante, en el apartado 3.1 "Términos relativos a la calidad",advertimos que:

Calidad Grado en el que un conjunto de características inherentes cumple conlos requisitos.Característica Rasgo diferenciador.

Requisito Necesidad o expectativa establecida, generalmente implícita uobligatoria.

Calidad entonces es el “grado en que un conjunto de rasgos diferenciadores inherentes (auna auditoría, revisión, compilación y otros) cumple con la necesidad y expectativaestablecida, generalmente implícita u obligatoria”.

Resumiendo podríamos decir que se trata de la satisfacción de la expectativas del cliente. 2

De acuerdo con estos conceptos todos los servicios pueden tener la misma calidad si enlugar de definirla en función de cuántos requerimientos de usuarios satisfacen, losenfocamos pensando en la forma en que son prestados, en los rasgos diferenciadores y enla expectativa del usuario acerca de su conocimiento de lo que recibe.

No nos estamos refiriendo aquí de un control de calidad externo sino en los procesosmetodológicos y técnicos del propio profesional que aseguren que el servicio prestado secondice total y absolutamente con lo que se promete, explícita o implícitamente y que llevaen sí mismo una cultura que ponga de resalto el riguroso cumplimiento de todas las normasque enmarcan la labor profesional comenzando, va de suyo, con las de la ética comoelemento motivador y a la vez diferenciador.

El tema de la calidad ha sido ampliamente recogido por la IFAC tanto en la NICC 1 "Controlde calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estadosfinancieros, así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y serviciosrelacionados" y la NIA 220 "Control de calidad de la auditoría de estados financieros".

En esta instancia, parecería no generar dudas el hecho de que no se trata de un problemade calidad, pues todos los servicios que presta un contador pueden y deben ser realizadosteniendo en cuenta altos estándares de calidad, con cuidado y capacitación profesional.

La calidad de todos los servicios puede ser muy alta si fueron realizados como corresponde.

c. Tiempo requerido para su realización

También suele plantearse como problema el hecho innegable que ciertos servicios, como laauditoría de estados financieros requiere un tiempo de realización mayor que uno que brindemenor seguridad por cuanto las tareas que deben realizarse son mayores, lo que unido asistemas de registro contable no confiables requerirán de mayores tareas en el intento dereducir el riesgo de incorrecciones materiales.

2 Armand VallinFeigenbaum - www.maestrosdelacalidadrn100111.bligoo.cc


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d. Fallas en el control interno

Como bien expresan las normas internacionales, las entidades de pequeña dimensiónademás de contar con pocas fuentes de ingresos y sistemas de registros no sofisticados, secaracterizan principalmente por tener controles internos limitados, lo que si bien puedecompensarse con un mayor trabajo de supervisión a cargo del propietario-administradorgenera a su vez un riesgo originado en la posibilidad de abuso en la posición dominante.

Estas limitaciones, si bien pueden ser salvadas por el auditor en muchas oportunidades,finalizarán en otras con una limitación en el alcance de la auditoría que se está realizando.Limitación que, correctamente, dará lugar por lo general a una salvedad y con menosfrecuencia a una abstención de opinión que resultará posiblemente excesiva en función, unavez más, de las necesidades de los usuarios.

Asimismo, la falta de evidencias producto tal vez de la informalidad que envuelve a este tipode entidades, la falta de procesos para la medición y revisión de la evolución financierapueden representar una traba importante a la hora de disminuir el riesgo a un nivelaceptable de la no existencia de incorrecciones materiales.

5. Análisis comparativo entre la Auditoría, la Revisión, la Compilación y los Procedimientos acordados

Seguidamente realizaremos un análisis comparativo de las características distintivas de laauditoría, la revisión, la compilación y los procedimientos acordados. Hemos dejado fuera de lacomparación, ex profeso, a los encargos de aseguramiento diferentes de la auditoría y larevisión de estados financieros, por cuanto en ellos cambia fundamentalmente el objeto, asuntoo materia sobre los que se realiza la tarea, pero tanto el objetivo que se persigue como elinforme que se emite puede ser comparado con la auditoría de estados financieros y la revisiónal concluir el profesional en un aseguramiento razonable (al estilo de una auditoría) o en unaseguramiento limitado (como se hace en una revisión).

Auditoría de estadosfinancieros

Revisión Compilación Procedimientosacordados

Tarea destinada a laobtención de unaseguridad razonable deque los estadosfinancieros en suconjunto están libresde incorrecciónmaterial, debida afraude o error, quepermita al auditorexpresar una opiniónsobre si los estadosfinancieros están

Tarea destinada ahacer posible a unauditor manifestar si,sobre la base deprocedimientos queno proveen toda laevidencia que seríarequerida en unaauditoría, haobservado algúnhecho ocircunstancia que lolleve a creer que los

Trabajo donde uncontador usa supericia contable, enoposición a la deauditoría, para reunir,clasificar y resumirinformación contablepara darle, en estecaso, el formato delos estadosfinancieros.

Trabajo en el queel auditor lleva acabo losprocedimientos deuna naturaleza deauditoría que haconvenido con sucliente y queinforme de susresultados.Es decir que aplicasólo losprocedimientos


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preparados, en todoslos aspectosmateriales, deconformidad con unmarco de informaciónfinanciera aplicable

EEFF no estánpreparados, entodos sus aspectossignificativos, deacuerdo con lasnormas financierosidentificadas

que su cliente lesolicita

Reducción del riesgo aun nivelaceptablemente bajo,en función de lascircunstancias, comobase para la expresiónde una conclusión enforma positiva

Reducción delriesgo a un nivelaceptable, enfunción de lascircunstancias,siendo su riesgosuperior al delencargo deaseguramientorazonable, comobase para laexpresión por elcontador de unaconclusión de formanegativa.

No disminuye elriesgo de que lascifras de los EEFF nosean las quecorresponden. Noobstante, si elcontador advierte quela información esincorrecta oincompleta debeaplicar otrosprocedimientos y enciertos casos podríaretirarse del trabajo

No disminuye elriesgo de que lascifras de los EEFFno sean las quecorresponden

Emisión de un informesobre los estadosfinancieros y elcumplimiento de losrequerimientos decomunicacióncontenidos en las NIA,a la luz de los hallazgosdel auditor(aseguramientorazonable)

Servicio deseguridad limitada(aseguramientolimitado)

No se emite opiniónSólo se informa quese ha compilado lainformación

No se emiteopinión. Soloexpresa loshallazgos uobservaciones quesurgen de su tarea.

Agrega alto nivel decredibilidad

Agrega credibilidadmoderada

No agregacredibilidad

No agregacredibilidad

6. Otras consideraciones sobre el servicio que se pretende

Ahondando un poco más en los razonamientos que se realizaron para decidir que laConferencia Interamericana de Punta del Este (Uruguay) era un buen momento para discurriracerca de la posibilidad de desarrollar un nuevo servicio profesional que se agregue a los yaexistentes en las normas internacionales, nos encontramos con que:

a. La compilación sólo puede satisfacer necesidades muy particulares ya que por su diseñocomo lo advertíamos anteriormente no agrega credibilidad aún cuando los usuarios de lainformación financiera compilada pueden beneficiarse como resultado de la participación delprofesional en la tarea, ya que el servicio se realiza siempre cumpliendo con los estándareséticos.


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efectuando una auditoría, pero si realiza la comparación entre el control interno de un ente ylo que disponen las normas del Informe COSO actúa como contador y está realizando unencargo de aseguramiento, pero no una auditoría

Un encargo de compilación normalmente concluye con la elaboración de estados financieros(los que pueden constituir o no un conjunto completo de estados financieros) pero tambiénpuede incluir la recopilación, la clasificación y la compilación de otra clase de informaciónfinanciera.

La Comisión Internacional de Auditoría de la Asociación Interamericana de Contabilidad haexpresado su inquietud acerca de obtener un servicio que partiendo de la Compilación (extremoinferior) y sin llegar a ser una Auditoría (extremo superior) mejore la calidad de la informaciónagregándole cierta credibilidad.

Varias de las consideraciones realizadas anteriormente para la compilación sirven también parala revisión, aún cuando esta se encuentra más cerca de lo que buscamos.

La norma internacional para encargos de revisión (NIER) 2400 está destinada a establecernormas y proporcionar una guía sobre las responsabilidades del profesional ejerciente, que nosea el auditor de una entidad, cuando emprende un encargo de revisión de estados financierosy sobre el formato y el contenido del informe que el profesional ejerciente deberá emitir enrelación con dicha revisión.

Aclara seguidamente que el profesional ejerciente que sea auditor de la entidad y que estécontratado para realizar una revisión de la información financiera de períodos intermedios,realiza dicha revisión de conformidad con la NIER 2410, “Revisión de la Información financierade períodos intermedios realizada por el auditor independiente de la e ntidad.”

Establece que el objetivo de una revisión de estados financieros consiste en permitir alprofesional ejerciente establecer si, sobre la base de los procedimientos que no suministran

todos las evidencias necesarias para una auditoría, hubo algo que llamara su atención y lohiciera pensar que los estados financieros no están preparados, en todos los aspectossignificativos, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable (seguridadnegativa).

Por su parte la NIER 2410 dispone que el objetivo de un encargo de revisión de informaciónfinanciera de períodos intermedios es permitir al auditor emitir una conclusión si, sobre la basede la revisión, algo llamó su atención que le hiciera pensar que la información financiera deperíodos intermedios no está preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo conun marco de información financiera aplicable. El auditor realiza indagaciones y procedimientosanalíticos y otros procedimientos de revisión con el fin de reducir a un nivel moderado el riesgode emitir una conclusión inapropiada cuando la información financiera de períodos intermedios

es significativamente distorsionada.Podemos advertir que cuando el contador realiza una revisión sin ser el auditor de los estadosfinancieros de la entidad es un "profesional ejerciente" en tanto que si la realiza el auditor dedichos estados financieros entonces se trata de un "auditor" contratado para realizar unarevisión de información financiera intermedia. Indudablemente que esto es el resultado de ladefinición adoptada y que comentáramos anteriormente.


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La norma internacional para servicios relacionados (NISR) 4400 se refiere al serviciodenominado Procedimientos acordados y se caracteriza por lo que indicamos seguidamente.

El objetivo de un encargo para realizar procedimientos acordados es que el auditor lleve a caboprocedimientos de auditoría que el auditor, la entidad y terceros apropiados hayan acordado,así como también presentar un informe que contenga hallazgos.

Dado que el auditor realiza simplemente un informe con los hallazgos de los procedimientosacordados, no emite ningún grado de seguridad al respecto. Son las partes que han solicitadoel informe las que evalúan por sí mismas los procedimientos y los resultados informados por elauditor y las que sacarán sus propias conclusiones del trabajo realizado por el auditor.

En el marco de un encargo para realizar procedimientos acordados, el auditor puedeencontrarse realizando procedimientos relacionados con ítems individuales de informaciónfinanciera (por ejemplo, cuentas a pagar, cuentas a cobrar, compras realizadas por partesrelacionadas y ventas y utilidades de un segmento de la entidad), con estados financieros (porejemplo, un balance) o incluso con un conjunto completo de estados financieros.

Al informe del contador sólo podrán acceder las partes que han solicitado se lleven a cabo losprocedimientos acordados, ya que cualquier parte ajena, desconocedora de las razones de losprocedimientos, podría malinterpretar los resultados.

Claramente entonces, en el servicio de procedimientos acordados se llevan a caboprocedimientos de auditoría y puede realizarse sobre un juego completo de estados financierosque lo acerca a nuestro objetivo, pero el hecho que los procedimientos no son definidos por elauditor sino por el cliente y que el contador no emite una conclusión sino que sólo expresa loshallazgos ocurridos durante la tarea lo alejan definitivamente de nuestro objetivo.

Seguimos pensando en un servicio que agregue credibilidad sin ser una auditoría ni unarevisión a partir de la compilación de acuerdo con el tema establecido para la CIC.

7. Nuestra propuesta: examen parcial

Teniendo en cuenta que uno de los posibles caminos a seguir consistía en diseñar otro u másservicios profesionales que resulten de realización más simple y que no lleve a confusión allector, recordé que hace ya muchos años más precisamente en 1989, cuando preparé elInforme Nº 9 para el Centro de Estudios Científicos y Técnicos de la Federación Argentina deConsejos Profesionales de Ciencias Económicas denominado “Certificaciones e Informesespeciales del auditor” proponía un modelo de Informe de Contador Público para situacionesdonde el comitente no tenía un sistema de información contable llevado regularmente ydestinado a la preparación de un balance general que siguiese los lineamientos de las normas

de exposición vigentes en el país.En aquella oportunidad dejaba en claro la abstención sobre la información en general y laaseveración positiva sólo para los objetivos de la auditoría que se pudieron cumplir.

¿Cuáles eran las características del servicio propuesto en aquella oportunidad?

Se trataba de estados financieros para ser presentados ante proveedores, bancos y otrosentes


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Afirmaba que el contador debía aplicar procedimientos de auditoría similares a los de unaauditoría de estados financieros

Proponía como diferencia sustantiva que los objetivos a cumplir estaban relacionados conexistencia, pertenencia al ente, medición y exposición de activos y pasivos (En el modelono se presentaba un estado de resultados) .

Con las debidas licencias por el hecho que la tarea tenía otro destino y también, por qué no, porel tiempo transcurrido, hemos tomado como base ese trabajo para avanzar en una propuesta.

En esta oportunidad la propuesta consiste en tomar como punto de partida los trabajos deCompilación y de Revisión cuyos objetivos y características principales ya han sido expuestos.

El motivo por el cual tomamos como uno de los puntos de partida a la compilación es reconocerque en muchos entes pequeños y medianos, quien tiene a su cargo la preparación de losestados financieros es el auditor, contradiciendo el viejo esquema que el auditor toma comopunto de partida los estados financieros confeccionados por el cliente.

Luego de la compilación efectuada, podríamos considerar que estamos frente a una auditoríaparcial ya que si bien se aplican procedimientos de auditoría, ellos estarán destinados a cumplirsólo con los objetivos de Existencia, Pertenencia al ente, Medición y Exposición dejando delado el objetivo de Integridad que es habitualmente el objetivo que no se puede cumplir por nocontar el ente con sistemas de control apropiados.

Si ahora unimos los dos servicios citados nos encontraríamos ante un servicio que podríadenominarse “Compilación y auditoría parcial” pero teniendo presente que tomando como basea las normas internacionales cualquier referencia a una auditoría en la que no se cumple contodos los objetivos podría dar lugar confusión, hemos pensado que una denominación posiblesería "compilación y examen parcial" que en la oportunidad preferimos llamarlo en formasintética "examen parcial" incluya o no la realización de la compilación de la informaciónfinanciera.

La denominación de Examen parcial elegida, además de estar sustentada en una definiciónclara de la Real Academia Española cuando señala que un examen consiste en "indagación,análisis y estudio de algo", en tanto que parcial significa "perteneciente o relativo a una partedel todo o bien no cabal o completo" significaría un servicio diferente, denominado de maneradiferente para evitar cualquier confusión en el usuario de los estados financieros.

Siguiendo las NIA que como hemos visto establecen que el objetivo de una auditoría consisteen la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjuntoestán libres de incorrección material, debida a fraude o error en tanto define a la revisión comola tarea destinada a hacer posible a un auditor manifestar si, sobre la base de procedimientosque no proveen toda la evidencia que sería requerida en una auditoría, ha observado algúnhecho o circunstancia que lo lleve a creer que los estados financieros no están preparados, ensus todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de información financieraaplicable, la utilización de la expresión "examen parcial" permitiría definir un nuevo serviciocuyas características deberían posibilitar una conclusión sobre un juego de estados financierospero circunscripto a algunos de los objetivos de una auditoría.

El grado de seguridad que brindaría este servicio también debería ser definido, toda vez que enla actualidad existen servicios que brindan credibilidad alta, tales como la auditoría y los otrosencargos de aseguramiento, un encargo que proporciona aseguramiento limitado como la


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revisión y aquellos que no agregan credibilidad como los procedimientos acordados y lacompilación.

El "examen parcial" que proponemos brindaría seguridad alta pero sólo con respecto a algunosde los objetivos de la auditoría. Difícil será poder encontrar un término que defina una seguridadintermedia ya que sería potencialmente alta para algunos objetivos y baja o muy baja para elobjetivo de integridad no cumplido, dependiendo de la existencia y funcionamiento de lossistemas de control del ente.

Lo importante de destacar es que no nos encontraremos con un servicio incompleto ni con unaauditoría "deforme" sino ante un encargo diferente que deberá ser adecuadamente explicitadopara no producir engaño en los usuarios de la información.

Como críticas a este servicio podríamos encontrar varias, desde cuál sería el uso que le podríandar los entes, sus acreedores e inversores hasta pensar en cómo es posible emitir unaconclusión cuando el contador no ha obtenido elementos de juicio como para determinar siexisten incorrecciones significativas originadas en información faltante en los estadosfinancieros.

Para la primera de las críticas, entendemos que con abundante capacitación se lograría unadecuado conocimiento destacándose que al estilo de los procedimientos acordados, elcomitente lograría obtener el servicio profesional que él y sus usuarios necesitan. Para el restode las críticas identificadas precedentemente, perfectamente un usuario podría decir que losactivos y pasivos existen, son de la entidad y han sido medidos y expuestos de acuerdo con elmarco de información financiera aplicable.

A guisa de ejemplo pensamos en los procedimientos esenciales para emitir un informe deauditoría, de revisión y los que corresponderían a un examen parcial y lo presentamos en elsiguiente cuadro.

PASOS/TAREAS AUDITORÍA REVISIÓN EXAMENPARCIAL Conocimiento del ente SÍ SÍ SÍIdentificar objeto del examen SÍ SÍ SÍValorar riesgo de incorrecciones SÍ SÍ SÍ- sólo referido

a los objetivosperseguidos

Planificación SÍ SÍ SÍEvaluación del control interno SÍ SÍ - global SÍ - global y

referido a losobjetivos

perseguidosCotejo de estados financieros con registros SÍ SÍ SÍCorrelación entre registros y documentaciónde respaldo

SÍ NO SÍ

Inspecciones oculares SÍ NO SÍConfirmaciones de terceros SÍ NO SÍProcedimientos analíticos SÍ SÍ - sólo de

EEFFSÍ - sólo referidoa los objetivosperseguidos


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Limitación en el alcance de la tarea (pordefinición)

NO NO NO

Se emite opinión SÍ NO SÍ - referida sóloa los objetivosperseguidos

Aseguramiento RAZONABLE LIMITADO RAZONABLE sólo referido alos objetivosperseguidos

De la simple comparación entre algunas de las características de los tres servicios, pareceríaque las tareas que se realizan en un examen parcial son prácticamente las mismas que en unaauditoría.

Esto es parcialmente cierto, por cuanto serán similares en todo aquello que esté destinado averificar que las afirmaciones que están relacionadas con existencia, propiedad, medición yexposición (seguridad obtenida alta) no presentan incorrecciones significativas en opinión delauditor, pero en lo que hace al objetivo de integridad, la falta de una identificación y valoraciónde los riesgos de incorrección material relacionada con el objetivo de integridad y la norealización de procedimientos específicos para la obtención de evidencias sobre la eventualfalta de activos o pasivos la seguridad obtenida será baja aunque no nula.

Como en cualquier tarea profesional, el conocimiento del contador acerca del faltante deinformación en los estados financieros, lo obligará a manifestarlo a las autoridades del ente yen caso de no ser corregidas afectará su informe.

El basamento ético de cualquier servicio realizado por el contador debe ser alto por la confianzaque generan sus informes en la comunidad en general y el hecho de que un usuario requieraun servicio "limitado" en función de las consideraciones que hicimos en el comienzo del trabajono justifican la complicidad del contador para "tapar" incorrecciones materiales.Como si fuese en cualquier otro trabajo profesional, el conocimiento de la existencia desituaciones que podrían dar lugar a juicios erróneos de los usuarios deben quedar claramenteexpuestas.

8. Precisiones sobre los objetivos de la auditoría a cumplir

La NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante elconocimiento de la entidad y su entorno expresa que las afirmaciones utilizadas por el auditorpara considerar los distintos tipos de potenciales incorrecciones que pueden ocurrir se pueden

clasificar en las tres categorías siguientes y pueden adoptar las siguientes formas que en formaresumida exponemos seguidamente:(a) Afirmaciones sobre tipos de transacciones y hechos durante el período objeto de auditoría .

(i) Ocurrencia(ii) Integridad

(iii) Exactitud


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(iv) Corte de operaciones

(v) Clasificación

(b) Afirmaciones sobre saldos contables al cierre del período:

(i) Existencia

(ii) Derechos y obligaciones

(iii) Integridad

(iv) Valoración e imputación

(c) Afirmaciones sobre la presentación e información a revelar:(i) Ocurrencia y derechos y obligaciones

(ii) Integridad

(iii) Clasificación y comprensibilidad

(iv) Exactitud y valoración

Agrega seguidamente que el auditor puede utilizar las afirmaciones tal y como se han descritoanteriormente o puede expresarlas de una manera diferente siempre que todos los aspectosdescritos anteriormente hayan sido cubiertos. Por ejemplo, el auditor puede elegir combinarlas afirmaciones sobre transacciones y hechos con las afirmaciones sobre saldos contables.

Basados en la posibilidad de expresarlas de manera diferente proponemos referirnos con lasiguiente expresión: existencia, titularidad, medición y exposición de los activos, pasivos,variaciones patrimoniales, resultados y flujos de efectivo así como la presentación einformación a revelar.

9. Aspectos principales que debería cubrir una normativa específica

La normativa que sugerimos relacionada con el informe y basada en la NIA 700 podría contenerlos siguientes elementos:

Informe de examen parcial de estados financieros

El informe de examen parcial de estados financieros será escrito

Informe de examen parcial de estados financieros para exámenes realizados deconformidad con las Normas Internacionales respectivas


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Titulo

El informe de examen parcial de estados financieros llevará un titulo que indique con claridadque se trata del informe de un profesional independiente y que corresponde a un examenparcial.

Destinatario

El informe de examen parcial de estados financieros irá dirigido al destinatario correspondientesegún lo requerido por las circunstancias del encargo.

Apar tado in t roductor io

El apartado introductorio del informe de examen parcial de estados financieros:

(a) identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido examinados;(b) manifestará que los estados financieros han sido examinados;(c) identificará el titulo de cada estado incluido en los estados financieros;(d) remitirá al resumen de las políticas contables significativas y a otra información explicativa; y(e) especificará la fecha o período que cubre cada uno de los estados financieros incluidos en

los estados financieros

Responsabil idad de la dirección

Esta sección del informe de examen parcial de estados financieros describe lasresponsabilidades de las personas pertenecientes a la entidad que sean responsables de lapreparación de los estados financieros. No es necesario que el informe se refiera

especí ficamente a “la dirección”, sino que utilizará el término adecuado según el marco legal dela jurisdicción de que se trate. En algunas jurisdicciones, la referencia adecuada puede ser alos responsables del gobierno de la entidad.

El informe de examen parcial de estados financieros incluirá una sección titulada“Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros examinados”

El informe de examen parcial de estados financieros describirá la responsabilidad de ladirección en relación con la preparación de los estados financieros examinados. La descripciónincluirá una explicación de que la dirección es responsable de la preparación de los estadosfinancieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable, así como delcontrol interno que considere necesario para permitir la preparación de estados financieros

libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabil idad del contador

El informe de examen parcial de estados financieros incluirá una sección titulada“Responsabilidad del contador examinante”.

En el informe de examen parcial de estados financieros se manifestará que la responsabilidad


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del contador es la siguiente:

a. expresar una opinión que resulte del cumplimiento de los objetivos referidos a existencia,propiedad, medición y exposición, y

b. manifestar que su tarea no estuvo dirigida a verificar la inexistencia de informaciónfinanciera, no considerada en los estados financieros examinados.

En el informe de examen parcial de estados financieros se hará constar que la tarea se llevó acabo de conformidad con las Normas Internacionales aplicables al examen parcial deinformación financiera.

El informe también explicará que dichas normas exigen que el contador cumpla losrequerimientos de ética así como que planifique y ejecute el examen parcial con el fin deobtener una seguridad razonable sobre si los activos, pasivos, variaciones patrimoniales yresultados que surgen de los estados financieros, existen y su titularidad le corresponde a laentidad y si han sido medidos y expuestos de conformidad con el marco de informaciónfinanciera aplicable.

El informe de examen parcial de estados financieros describirá en qué consiste un examenparcial indicando que:

(a) un examen parcial conlleva la aplicación de procedimientos destinados a obtener evidenciasobre los importes y la información revelada en los estados financieros examinados;

(b) los procedimientos seleccionados dependen del juicio del contador, incluida la valoración delos riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error quepudiesen afectar el cumplimiento de los objetivos de existencia, propiedad, medición yexposición. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el contador sólo consideraglobalmente los controles internos con que pudiese contar la entidad para la preparación de

los estados financieros con el fin de diseñar procedimientos para la obtención deevidencias; y

(c) un examen parcial también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contablesaplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección,todo ello relacionado con los objetivos del examen parcialasí como de la presentación globalde los estados financieros.

(d) la tarea no estuvo destinada a verificar que no existiesen otros activos, pasivos, variacionespatrimoniales, resultados, ni sobre la existencia de políticas contables significativas u otrainformación explicativa no presentada por la Dirección en los estados financieros.

El informe también señalará si el contador considera que los elementos de juicio que haobtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para la opinión acerca de la existencia ypropiedad de los hechos económicos que afectan o pueden afectar al ente, así como de sumedición y exposición de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

Cuando el contador exprese una opinión modificada como resultado de un examen parcial,incluirá un párrafo en el informe que proporcione una descripción del hecho que da lugar a lamodificación.


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El profesional situará este párrafo inmediatamente antes del párrafo de opinión en el informe deexamen parcial, con el título “Fundamento de la opinión de examen parcial con salvedades”,“Fundamento de la opinión de examen parcial desfavorable” o “Fundamento de la denegaciónde opinión de examen parcial”, según corresponda .

Opinión del contador

El informe de examen parcial de estados financieros incluirá una sección titulada “Opinión como resultado del examen parcial ”

Para expresar una opinión como resultado de un examen parcial sobre unos estadosfinancieros, no modificada (o favorable), preparados de conformidad con un marco depresentación razonable (imagen fiel), se utilizará la siguiente expresión:

En mi (nuestra) opinión, los activos, pasivos, variaciones patrimoniales, resultados, flujos deefectivo y otra información revelada que surgen de los estados financieros de ABCD al ….. de…………… de 20X2, existen y su titularidad le corresponde a la entidad y han sido med idos y

expuestos de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Párrafo de o tras cu estion es

Como forma de establecer claramente que la opinión que emite el contador no es sobre losestados financieros en su conjunto luego de realizar una auditoría, sino que se trata de unaopinión como resultado de un examen parcial, en este párrafo se dejará constancia de que nose han aplicado procedimientos para determinar si no existen otros hechos, circunstancias uoperaciones que debieran ser incluidos en los estados financieros.

Dicho párrafo podrá tener el siguiente contenido:

En un examen parcial no se aplican pruebas para determinar que no existen otros activos, pasivos, variaciones patrimoniales, resultados, flujos de efectivo y otra información a revelar,que aquellos incluidos en los registros de la entidad y presentados en los estados financieros.

Si hubiésemos realizado procedimientos adicionales o una auditoría de los estados financierosotros asuntos podrían haber surgido a nuestra atención que habrían sido informados.

Otras respons abil idades de inform ación

Si en el informe de examen parcial de estados financieros sobre los estados financieros, el

contador cumple con otras responsabilidades de información, además de la establecida por lasNIA de informar sobre los estados financieros, esas otras responsabilidades de información setratarán en una sección separada del informe de examen parcial de estados financieros quellevará por subtitulo “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”, o cualquierotro que sea acorde con el contenido de la sección.

Firma del contador

El informe de examen parcial de estados financieros deberá estar firmado.


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Fecha del infor me de examen parcial de estados f in ancieros

La fecha del informe de examen parcial de estados financieros no será anterior a la fecha en laque el contador haya obtenido evidencias suficientes y adecuadas en la que basar su opinióncomo resultado del examen parcial de los estados financieros, incluida la evidencia de que:(a) todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las notas explicativas,

han sido preparados; y

(b) las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad dedichos estados financieros.

Dirección del contador

El informe de examen parcial de estados financieros indicará el lugar de la jurisdicción en queel contador ejerce.

10. Modelo de informe del contador

INFORME DE EXAMEN PARCIAL DE ESTADOS FINANCIEROS REALIZADO POR CONTADORINDEPENDIENTE

[Destinatario correspondiente]

Informe de examen parcial sobre los estados f inancieros

Hemos examinado parcialmente los estados financieros adjuntos de ABCD, que comprenden elbalance de situación al ….de .................... de 20X1, el estado de resultados, el estado decambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondiente al ejercicioterminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otrainformación explicativa.

Las cifras y otra información correspondientes al ejercicio económico terminado el ….. de…………… de 20X1son parte integrante de los estados financieros mencionadosprecedentemente y se las presenta con el propósito de que se interpreten exclusivamente enrelación con las cifras y con la información del ejercicio económico actual.

Responsabil idad de la dirección en relación con los estados f inancieros examin ados

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estadosfinancieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera,y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación deestados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabil idad del contador examin ante


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Nuestra responsabilidad es expresar una opinión como resultado del examen parcial realizadosobre los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas internacionalesaplicables al examen parcial de Información financiera.

Dichas normas exigen que el contador cumpla los requerimientos de ética así como que

planifique y ejecute el examen parcial con el fin de obtener una seguridad razonable sobre silos activos, pasivos, variaciones patrimoniales, resultados, flujos de efectivo y otra informaciónrevelada existen y su titularidad le corresponde a la entidad y han sido medidos y expuestos deconformidad con el marco de información financiera aplicable.

Asimismo señalamos que:

a. Un examen parcial conlleva la aplicación de procedimientos destinados a obtener evidenciasobre los importes y la información revelada en los estados financieros examinados;

b. los procedimientos seleccionados dependen del juicio del contador, incluida la valoración delos riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error quepudiesen afectar el cumplimiento de los objetivos de existencia, propiedad, medición yexposición. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el contador sólo considera globalmentelos controles internos con que pudiese contar la entidad para la preparación de los estadosfinancieros con el fin de diseñar procedimientos para la obtención de evidencias; y

c. un examen parcial también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contablesaplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, todoello relacionado con los objetivos del examen parcial así como de la presentación global de losestados financieros.

Asimismo, dejamos constancia que nuestra tarea la tarea no estuvo destinada a verificar que noexistiesen otros activos, pasivos, variaciones patrimoniales, resultados, ni sobre la existencia depolíticas contables significativas u otra información explicativa, no presentadas por la Direcciónen los estados financieros examinados.

Consideramos que los elementos de juicio que hemos obtenido proporcionan una basesuficiente y adecuada para la opinión resultante del examen parcial.

Opinión com o resultado del examen parcial

En nuestra opinión, los activos, pasivos, variaciones patrimoniales, resultados, flujos de efectivoy otra información revelada que surgen de los estados financieros de ABCD al ….. de…………… de 20X2, existen y su titularidad le corresponde a la entidad y han sido medidos yexpuestos de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Párrafo de o tras cu estion es

En un examen parcial no se aplican pruebas para determinar que no existen otros activos,pasivos, variaciones patrimoniales y resultados que aquellos incluidos en los registros de laentidad y presentados en los estados financieros.


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Si hubiésemos realizado procedimientos adicionales o una auditoría de los estados financierosotros asuntos podrían haber surgido a nuestra atención que habrían sido informados.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios [La estructura y contenido de esta sección del informe variará dependiendo de la naturaleza delas otras responsabilidades de información del contador. ] [Firma del contador][Fecha del informe de examen parcial][Dirección del contador]

11. ConclusiónHemos tratado de demostrar que es posible diseñar un servicio profesional que mejoreampliamente las prestaciones de una compilación pero sin llegar a alcanzar el nivel de

excelencia de una auditoría.Para ello partimos de la premisa de que un encargo de estas características podría satisfacernecesidades de muchos usuarios, especialmente relacionados con entes pequeños y medianosy creemos haber demostrado que podría ser realizado sin desmedro alguno de la calidad alaportar algunas ideas sobre lo que debe entenderse por calidad.

Pensamos que este nuevo servicio debería ser adecuadamente explicitado para evitar cualquierconfusión en los usuarios del informe del contador.

En resumen, estamos proponiendo un encargo con las siguientes características distintivas:

a. Denominado Examen parcialb. Aplicable a los entes pequeños y medianos a través de la definición de ciertos

parámetros cualitativos y cuantitativos que permitan identificar a este tipo de entidad.

c. En el que un Auditor podrá emitir una conclusión de aseguramiento razonable referida aExistencia, Pertenencia al ente, Medición y Exposición.

d. Mediante la aplicación de procedimientos de auditoría que estarán destinados a obtenerevidencias para poder concluir sobre dichos objetivos.

e. En el que el usuario podrá considerar que no obstante que el objetivo del examen no ha

sido cubrir el objetivo de integridad, obtendrá a este respecto un beneficio comoresultante de la participación del profesional contable en la tarea, ya que el servicio deberealizarse siempre con la mayor competencia profesional y precaución debida.


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BIBLIOGRAFÍA

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Auditoría del Centro de Estudios Científicos y Técnicos de la Federación Argentina deConsejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) – Octubre de 1989.

2. Mora, C.A.V. Mesa Panel en las II Jornadas Regionales de Contabilidad y Auditoría con eltema “Informe de Auditoría o Certificación Literal” – 1 de Junio de 2006

3. FACPCE – Resoluciones Técnicas Nº 7 y 16 - “Compendio de Normas Profesionales Argentinas” – - Texto ordenado en abril de 2006 – Ciudad Autónoma de Buenos Aires – Abrilde 2006

4. Voss, J. “El futuro de las normas contables y de auditoría en Argentina” – Versión 11/12/04 – Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de InformaciónFinanciera, A. C. (CINIF) – pág. 8 -www.cinif.org.mx/publicaciones_13

5. Voss, J. “Futuro Contable” publicado en la Revista Veritas - Enero de 2005 - por el ConsejoMexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de InformaciónFinanciera, A. C.(CINIF) – pág. 42.

6. Mora, C. A. V. "Hacia un servicio profesional posible y de alta calidad en su realización" -Octubre de 2006 - 16º Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Económicas -Rosario - República Argentina

7. Lattuca A., Mora C.A.V. y colaboradores -"Manual de auditoría - Informe 5" del área de Auditoría del CECYT editado por la Federación Argentina de Consejos Profesionales deCiencias Económicas – 12º Reimpresión – Buenos Aires 2011

8. Normas Internacionales de Control de calidad, Auditoría, Revisión, Otros encargos deaseguramiento y Servicios relacionados emitidas por IFAC – Handbook 2012

http://www.cinif.org.mx/publicaciones_13http://www.cinif.org.mx/publicaciones_13


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El Examen Parcial Para Entes Pequeños Y Medianos

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