Alcance 1

Ejemplo 1PlanteamientoUna cadena de tiendas de bicicletas mantiene bicicletas para la venta o el alquiler a corto plazo. Las bicicletas que estn disponibles para alquilar se utilizan durante dos a tres aos y luego se venden en las tiendas como modelos de segunda mano. En todas las tiendas se venden bicicletas nuevas y de segunda mano.

Las tiendas tienen tres fuentes de ingresos de actividades ordinarias: (i) la venta de bicicletas nuevas, (ii) la venta de bicicletas de segunda mano y (iii) el alquiler de bicicletas.

Los ingresos percibidos a partir de la disposicin de propiedades, planta y equipo no deben clasificarse como ingresos de actividades ordinarias (vase el prrafo 17.28)

Medicin 2-5

Se considera valor razonable al importe por el que un activo podra ser intercambiado, un pasivo liquidado, o un instrumento de patrimonio concedido podra ser intercambiado, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

Ejemplo 2Planteamiento (descuento comercial-volumen)Un fabricante vende uno de sus productos a $ 500 por unidad. Sin embargo, el fabricante les otorga a sus clientes un 20% de descuento en los pedidos de 100 unidades o ms. Un cliente compra 100 unidades en un solo pedido.

DatosLista Precio de venta unitario$ 500Unidades demandadas100Descuento por pedidos de 100 unidades en adelante20%Descuento UNITARIO por volumen aplicado$100.00IVA Dbito Fiscal13%

Medicion de IngresoMedicin de ingreso$ 40,000

Registo ContableDHCuentas por cobrar-clientes comerciales$ 45,200IVA-Dbito Fiscal$ 5,200Ingreso por actividades ordinarias-venta de bienes$ 40,000SUMAS IGUALES$ 45,200$ 45,200

Ejemplo 3Planteamiento (descuento por volumen adicional)Un fabricante vende uno de sus productos a $500 por unidad. Sin embargo, el fabricante les otorga a sus clientes un 20% de descuento en los pedidos de 100 unidades o ms. Adems, si el cliente compra 1,000 unidades o ms en un periodo financiero anual sobre el que se informa, el minorista le otorga un descuento por volumen adicional del 10% sobre precio de lista en todas las unidades que el cliente adquiri durante dicho ao contable. Un cliente compra mensualmente 100 unidades del producto durante un periodo financiero anual.

DatosLista Precio de venta unitario$ 500Unidades demandadas (mensuales)100Unidades demandadas (anuales)1,200Descuento MENSUAL de 100 unidades en adelante20%Descuento ANUAL adicional de 1,200 unidades en adelante10%Descuento Mensual UNITARIO por volumen aplicado$100.00Descuento Anual UNITARIO por volumen aplicado$50.00IVA Dbito Fiscal13%

Medicion de IngresoMedicin de ingreso mensual$ 40,000Medicin de ingreso anual$ 420,000

Ejemplo 4Planteamiento (Descueto por pronto pago)Un fabricante vende a crdito uno de sus productos a $500 por unidad. Para fomentar el pago temprano, el minorista otorga a sus clientes un descuento por pago temprano del 10% si el cliente paga los bienes dentro de los 30 das posteriores a la compra. Los trminos normales de crdito son 60 das. El cliente 1 paga $40,500, dentro de los 30 das posteriores a la fecha de compra, para cancelar el monto adeudado correspondiente a 90 unidades compradas a la entidad. El cliente 2 paga 45,000, dentro de los 60 das posteriores a la fecha de compra, para cancelar el monto adeudado correspondiente a 90 unidades compradas a la entidad.

DatosLista Precio de venta unitario$ 500Condiciones de crdito en plazo (das)60Descuento por pronto pago (antes de vencimiento)10%IVA Debito Fiscal13%Escenario de cliente 1Lista Precio de venta unitario$ 500Unidades demandadas90Condiciones de crdito en plazo (das)60Cancela dentro del plazo pactado a la compra (das)30Descuento por pronto pago (antes de vencimiento)10%Descuento pronto pago$50.00

Medicion de IngresoMedicin de ingreso$ 40,500$ 45,000$ 4,500

Escenario de cliente 2Lista Precio de venta unitario$ 500Unidades demandadas90Condiciones de crdito en plazo (das)60Cancela dentro del plazo pactado a la compra (das)60Descuento por pronto pago (antes de vencimiento)10%Descuento pronto pago$0.00

Medicion de IngresoMedicin de ingreso$ 45,000

Ejemplo 5Planteamiento (Intercambio de bienes x servicios)Un minorista vende uno de sus productos a $500 por unidad. En una ocasin, el minorista intercambi 10 unidades del producto como pago por 10 horas-hombre en concepto de servicios contables brindados por un socio de una firma de contabilidad internacional. Los servicios contables recibidos se ofrecen a los clientes de la firma de contabilidad a $500 por hora.

DatosLista Precio de venta unitario$ 500Unidades demandadas10IVA Dbito Fiscal13%

Medicion de IngresoMedicin de ingreso$ 5,000

Servicio contableServicio contable x hora$ 500Total horas de servicio contable10Total adeudo de servicios$ 5,000

Registo ContableDHIVA-Crdito Fiscal$ 650$ - 0Gasto Admn-Honorarios profesionales (contables)$ 5,000IVA-Dbito Fiscal$ 650Ingreso por actividades ordinarias-venta de bienes$ 5,000SUMAS IGUALES$ 5,650$ 5,650

TTerceros 6-10TRANSACCIONES CON TERCEROS

Ejemplo 6Planteamiento (Intermediacin consignataria)Un fabricante vende bienes a sus clientes a travs de un intermediario. El intermediario mantiene los bienes del fabricante en consignacin. El intermediario puede devolver al fabricante los bienes que no se vendan. El fabricante solicita al intermediario que venda los bienes a $100 por unidad. El intermediario deduce una comisin fija de $10 por cada unidad vendida, y transfiere el saldo ($ 90) al fabricante. Si los bienes resultan defectuosos, los clientes deben devolverlos al fabricante para su reemplazo o arreglo. (SE VENDEN 100 UNIDADES *)* Criterio adicional del autor para fines prcticosDatosLista Precio de venta unitario del consignante$ 100Comisin del consignatario por unidad vendida$ 10IVA Dbito Fiscal13%

Escenario de ConsignanteLista Precio de venta unitario$ 100Unidades demandadas100Medicion de IngresoMedicin de ingreso$ 10,000

Escenario del ConsignatarioComisin del consignatario por unidad vendida$ 10Unidades vendidas100Medicion de IngresoMedicin de ingreso$ 1,000

Registo Contable (consignante)DHEfectivo y equivalentes$ 10,300Gasto Ventas (Comisin consignataria)$ 1,000IVA-Dbito Fiscal$ 1,300Ingreso por actividades ordinarias-venta de bienes$ 10,000SUMAS IGUALES$ 11,300$ 11,300

Ejemplo 7Planteamiento (Intermediacin reventa)Un fabricante vende bienes a un intermediario a $ 90. El intermediario compra los bienes para revendrselos a otros. Slo el intermediario tiene derecho a devolver las unidades defectuosas al fabricante. El intermediario desea contar con un margen de $10 sobre las ventas, por lo que las vende a sus clientes a $100 por unidad. Si los bienes resultan defectuosos, los clientes deben devolverlos al intermediario para su reemplazo o arreglo. (SE VENDEN 100 UNIDADES *)* Criterio adicional del autor para fines prcticosDatosLista Precio de venta unitario del fabricante$ 90Unidades demandadas100IVA Dbito Fiscal13%

Escenario del frabricanteLista Precio de venta unitario$ 90Unidades demandadas100Medicion de IngresoMedicin de ingreso$ 9,000

Escenario del IntermediarioLista Precio de venta del intermediario$ 100Unidades vendidas100Medicion de IngresoMedicin de ingreso$ 10,000

Registo Contable (intermediario)DHCuentas por cobrar-clientes comerciales$ 11,300IVA-Dbito Fiscal$ 1,300Ingreso por actividades ordinarias-venta de bienes$ 10,000SUMAS IGUALES$ 11,300$ 11,300

Registo Contable del costo (intermediario)DHCosto de venta$ 9,000Inventarios$ 9,000SUMAS IGUALES$ 9,000$ 9,000

Ejemplo 8Planteamiento (Exclusin IVA)Un minorista vende bienes a $113 por unidad, incluido el impuesto sobre las ventas de $13 (p. ej.: IVA) que recauda por cuenta del gobierno nacional. (SE VENDEN 100 UNIDADES *)* Criterio adicional del autor para fines prcticosDatosLista Precio de venta unitario$ 100Unidades vendidas100IVA Dbito Fiscal13%

Medicion de IngresoMedicin de ingreso$ 10,000

Registo ContableDHCuentas por cobrar-clientes comerciales$ 11,300IVA-Dbito Fiscal$ 1,300Ingreso por actividades ordinarias-venta de bienes$ 10,000SUMAS IGUALES$ 11,300$ 11,300

Ejemplo 9Planteamiento (Impuestos ad valorem)Un expendedor de tabaco vende cigarros a $10 la unidad, incluido el impuesto al tabaco de $4 que recauda por cuenta del gobierno nacional. El impuesto al tabaco se paga al gobierno a fines del mes siguiente al mes en que se vendieron los cigarrillos. No obstante, si el cliente se atrasa, el expendedor de tabaco tiene derecho a reclamar al gobierno el impuesto al tabaco. (SE VENDEN 100 UNIDADES *)* Criterio adicional del autor para fines prcticosDatosLista Precio de venta (incluye impuesto al tabaco)$ 10Unidades vendidas100Impuesto al tabaco (por unidades vendidas)$ 4IVA Dbito Fiscal13%Medicion de IngresoMedicin de ingreso$ 600

Registo ContableDHCuentas por cobrar-clientes comerciales$ 1,078IVA-Dbito Fiscal$ 78Impuesto al tabaco x pagar$ 400Ingreso por actividades ordinarias-venta de bienes$ 600SUMAS IGUALES$ 1,078$ 1,078

Ejemplo 10Planteamiento (Impuestos especficos a la produccin)Un expendedor de tabaco vende cigarros a $10 la unidad, incluido el impuesto al tabaco de $4 que recauda por cuenta del gobierno nacional. El impuesto al tabaco se paga al gobierno a fines del mes siguiente al mes en que se vendieron los cigarrillos. No obstante, si el cliente se atrasa, el expendedor de tabaco tiene derecho a reclamar al gobierno el impuesto al tabaco. (SE VENDEN 100 UNIDADES *)Los hechos son los mismos que en el ejemplo 9. Sin embargo, en este ejemplo, el impuesto al tabaco de $4 depende de la cantidad de cigarros que el expendedor produzca durante el mes (es decir, el expendedor debe pagar el impuesto, independientemente de si los cigarros se venden). Adems, si un cliente se atrasa, el expendedor de tabaco no puede reclamar el impuesto al gobierno. * Criterio adicional del autor para fines prcticosDatosLista Precio de venta (incluye impuesto al tabaco)$ 10Unidades vendidas100Impuesto al tabaco (por unidades producidas)$ 4IVA Dbito Fiscal13%Medicion de IngresoMedicin de ingreso$ 1,000

Ejemplo 10APlanteamiento (Impuestos ESPECFICOS AL VALOREM El Salvador)LEY DE IMPUESTOS SOBRE PRODUCTOS DEL TABACO Hecho GeneradorArt. 3.- Constituyen hechos generadores del impuesto especfico e impuesto ad-valorem, la produccin e importacin de los productos del tabacoBase Imponible y Alcuota Art. 4.- Se establecen los impuestos especfico y ad-valorem sobre la produccin e importacin de los productos del tabaco, de la manera siguiente: A) Impuesto especfico Se establece un impuesto especfico de dos un cuarto centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica ($0.0225) por cada cigarro, cigarrillo, cigarrito o cualquier otro producto elaborado del tabaco. En el caso de producto de tabaco picado el impuesto especfico se aplicar por cada gramo de contenido. B) Impuesto Ad-valorem El impuesto ad-valorem se calcular aplicando una tasa de treinta y nueve por ciento (39%) sobre el precio sugerido de venta al consumidor declarado, excluyendo el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y el Impuesto Especfico establecido en esta Ley. En el caso de los productos denominados puros o habanos, se les aplicar un impuesto ad-valorem a una tasa del cien por ciento (100%)

DatosLista Precio de venta consumidor declarado (unidad)$ 11.30Unidades vendidas10,000Impuesto especfico al tabaco (por unidades producidas)$ 0.0225Impuesto ad-valorem al tabaco39%IVA Dbito Fiscal13%

Clculos por unidadunidadTotalUnidades vendidas10,000Precio de venta por unidad (IVA Excluido)$ 10$ 100,000.00Impuesto especfico al tabaco$ 0.0225$ 225.00Base imponible impuesto ad-valorem$ 9.9775Impuesto ad-valorem al tabaco$ 3.8912$ 38,912.25UnidadTotalLista Precio de venta consumidor declarado (unidad)$ 11.30$ 113,000.00Costo de fabricacin+ margen$ 6.0863$ 60,862.75Impuesto especfico al tabaco$ 0.0225$ 225.00Impuesto ad-valorem al tabaco$ 3.8912$ 38,912.25IVA Dbito Fiscal$ 1.30$ 13,000.00

Medicion de IngresoMedicin de ingreso$ 61,087.75

Registo ContableDHCuentas por cobrar-clientes comerciales$ 113,000IVA-Dbito Fiscal$ 13,000Impuesto ad-valorem al tabaco x pagar$ 38,912Ingreso por actividades ordinarias-venta de bienes$ 61,088SUMAS IGUALES$ 113,000$ 113,000

Pago diferido 11-13

El valor presente es la estimacin actual del valor descontado presente de las futuras entradas netas de efectivo en el curso normal de la operacin.

Ejemplo 11Planteamiento (Pago diferido)Una entidad vende bienes bajo condiciones que permiten al cliente pagar la contraprestacin en plazos.

Ingresos= valor razonable de la contraprestacin por recibir, en el momento de la venta.

Valor Razonable equivale al valor presente de los pagos en plazos. Se determina descontando los pagos en plazos por recibir a la tasa de inters implcita.

El vendedor reconocer el elemento de inters como un ingreso de actividades ordinarias por intereses usando el mtodo de inters efectivo.

Ejemplo 12Planteamiento (Pago a plazos)El primer da de su periodo contable anual, una entidad vende inventarios por $2,000,000 con un crdito a dos aos sin intereses cuando el precio de venta en efectivo actual de los bienes es de $1,652,893

DatosCrdito a plazos (aos)2Venta de inventarios$ 2,000,000$2,000,001Precio de venta al contado$ 1,652,893Venta de bienesIntereses$ 347,107Transaccin de financiacinTasa de inters implicita (razonable)10%

Medicion de IngresoMedicin de ingreso$1,652,893InteresesSaldo CapitalClculo de intereses (ao 1)$ 165,289$1,818,182Clculo de intereses (ao 2)$ 181,818$2,000,000Total intereses$ 347,107Escenario AO 1Registo ContableDHCuentas por cobrar-clientes comerciales$ 2,000,000IVA-Dbito Fiscal$ - 0Ingreso por actividades ordinarias-venta de bienes$ 1,652,893Ingreso por actividades ordinarias-intereses (pago diferido)$ 165,289Pasivo por beneficios definidos (Intereses por pago diferido)$ 181,818SUMAS IGUALES$ 2,000,000$ 2,000,000

Escenario AO 2Registo ContableDHPasivo por beneficios definidos (Intereses por pago diferido)$ 181,818$ - 0Ingreso por actividades ordinarias-intereses (pago diferido)$ 181,818SUMAS IGUALES$ 181,818$ 181,818

Ejemplo 13Planteamiento (Pago a plazos)El primer da del periodo anual sobre el que se informa, una entidad vendi inventarios por $2,000,000 con un crdito a dos aos sin intereses. La entidad y sus competidores suelen aceptar de sus clientes pagos diferidos sin intereses, por lo que no hay transacciones recientes en efectivo que la entidad pueda utilizar para calcular con precisin el precio de venta en efectivo. La entidad calcula que el cliente podra obtener financiacin de otras fuentes a una tasa de inters anual del 10%. Los mismos resultados del ejemplo 12, sin embargo no es prctico en la realidad.

Inter Bienes y servicios