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EJERCICIO Nº 73

CIERRE DEL CICLO CONTABLE

La empresa “LA JOYA SA” cierra su ejercicio comercial el 31/12/2015 y presenta los

siguientes saldos provisorios:

Cuenta Deudor Acreedor Cuenta Deudor Acreedor Caja 16.000 Acreed.del Exterior 25.000 Banco Galicia c.c 29.000 Alquileres Deveng. 12.000 Reserva Legal 6.800 Ventas 127.320 Inmueble 90.000 Mercaderías 8.000 Compras 82.300 Reserva Facultativa 5.000 Dep.Acum.Inmueble 14.400 Aportes Irrevocables 20.000 Acciones en Circulación 102.000 Sueldos y SAC 29.200 Deudores por Ventas 32.000 Resultados no asign. 35.350 Obligaciones a Pagar 19.600 Proveedores 23.000 Rodados 24.000 Anticipo de Clientes 8.400 Cargas Sociales 9.200 Doc. a Cobrar 14.400 Dep.Acum.Rodados 9.600 Prev.para Ds.Incob 1.800 Doc.a Cobrar Descont. 8.000 Renta Títulos Públicos 100 Títulos Públicos 6.700 Cupón Corrido 50 Deudores Morosos 2.000 Gtos.de Administr. 8.020 Maquinaria en Tránsito 25.000 Gtos.de Comercializ. 10.500 Maquinarias 10.000 Dep.Acum.Maquin. 2.000

Datos adicionales:

1) No fue contabilizado un descuento de documento de tercero con fecha 15/12/2015

por $3.000 con un interés del 4% mensual. Fecha de vencimiento 15/01/2016. El banco

Galicia nos acreditó el neto en cta cte .

Uno de los documentos descontados de terceros en el mes de octubre y que vencía el

20/12/15 por $8.000 no fue abonado por el firmante a su vencimiento. El banco nos lo

debitó en nuestra cuenta. Dicha operación no está contabilizada. Se efectuó el protesto

correspondiente.

2) No fue contabilizada la venta de la totalidad de los títulos públicos el 15 /12 por un

valor de 8.000 neto de la comisión del agente de bolsa. El importe recibido se depositó

en nuestra cuenta corriente del banco Galicia. Los 10.000 títulos (V.N.$1 c/u) fueron

adquiridos el 1/10/2015 y devengan un interés del 6% anual pagadero por trimestre

vencido los días 31/01, 31/07 y 31/10 de cada año.

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3) Los Deudores por ventas se componen de la siguiente manera:Deudor Carlos 20.000

Deudor Filomena 25.000

Deudor Nicanor (13.000)

Total 32.000

El saldo acreedor del deudor “Nicanor” es producto de un anticipo recibido el

15/12/2015 por una venta realizarse el día 30 de enero del 2.016 por un importe total de

30.000.

4) La previsión para Deudores Incobrables se relaciona con un deudor Moroso $2000.

Durante el ejercicio se le decretó la quiebra nuestro deudor moroso que desapareció de

los lugares que solía frecuentar. Al cierre del ejercicio anterior era altamente probable

que el deudor no pagara su deuda.

Para el ejercicio siguiente la empresa decidió no constituir previsión para incobrables

por no existir indicios de incobrabilidad

5) El saldo de acreedores del exterior corresponde a la compra plazo de una máquina

que aún está en tránsito. (U$S 10.000)

Cotización U$S TCC $3,00 TCV $3,20

6) El saldo de los alquileres devengados corresponde un contrato que se abono

totalmente en efectivo y firmado el 01/12/15 por el término de un año a razón de $1000

por mes.

7) Composición del rubro bienes de uso:

Bien Vida Útil Fecha de Adquisición

Val. de Origen

Inmueble 50 años 15/09/2005 90.000 Rodado 5 años 06/11/2013 24.000 Maquinaria 10 años 25/01/2013 10.000

La empresa deprecia por método lineal constante, año de alta completo.

Del valor del inmueble un 80 % corresponde al edificio.

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En el ejercicio se adquirió una máquina del exterior que aún se encuentra en tránsito

(ver pto 5). La empresa decidió este ejercicio cambiar el método de depreciación de la

maquinaria en uso a unidades producidas. Las unidades totales que puede producir la

máquina son 500.000 y las unidades producidas en el año 2013 fueron 80.000 en el año

2.014 fueron 90.000 y el año 2015 fueron producidas 100.000 unidades.

8) Se halla pendiente la registración de una venta efectuada en cuenta corriente el día

15/12/2015 por 10.000. Condiciones de venta: hasta 5 días fecha de factura 10% de

descuento, 15 días fecha de factura 6 % de descuento y 30 días el importe de la

9) La empresa determina el costo de las mercaderías vendidas por diferencia de

inventarios evalúa sus existencias a últimas compras.

Compras del ejercicio

Fecha Unidades Precio c/u 15/03/2015 600 28 26/05/2015 400 29 12/07/2015 650 30 28/09/2015 400 32 06/11/2015 600 36

La existencia final fue de 1100 unidades

10) La cuenta Resultados no Asignados tiene incluido el resultado del ejercicio cerrado

el 31/12/2014 $ 15.000 a esa misma fecha las acciones en circulación ascendían a

10.000 acciones de V.N $10 c/u

La asamblea del 30/04/15 decidió lo siguiente:

Destinar a Dividendos en efectivo $ 1.500, a Honorarios de Directores y Síndicos

$1.000, a Dividendos en acciones un 2%, a Reserva Legal lo establecido por ley, a

Reserva Facultativa $5.000.

A la fecha de cierre las acciones han sido emitidas y entregadas a sus titulares y se han

pagado los honorarios de directores y síndicos y los dividendos en efectivo.

El 25/12/2015 se recibió en efectivo en concepto de Aportes Irrevocables para futura

suscripción de acciones la suma de $20.000.

Todos los movimientos indicados en este punto ya están contabilizados.

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Se pide:

1. Realizar los asientos de ajuste que considere necesarios

2. Clasificar las cuentas utilizadas

3. Realizar la hoja de trabajo preparatoria del Balance

4. Preparar el Estado de Evolución del Patrimonio Neto

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EJERCICIO Nº 73 (Solución)

Punto 1 y 2) Ajustes Contables y Clasificación de las cuentas utilizadas

1) Se omitió la contabilización del siguiente descuento de documento por $3.000:

15/12/2015 31/12/2015 15/01/2016

Descuento del documento Cierre de Ejercicio Vencimiento del documento

Se utiliza la cuenta Documentos a cobrar descontados para la operación del descuento

de documento y se aplica la tasa de interés establecida por el banco del 4% mensual. El

banco nos cobra un interés por anticiparnos el dinero, en este caso llevamos a descontar

el documento 30 días antes de la fecha en la que nos pagaría nuestro deudor:

- $3.000 x 4%: $120 total de intereses, de los cuales 15 días ya están devengados ($60

del 15 al 31/12) y 15 días están a devengar (los otros $60).

El neto que se acredita en nuestra cuenta por $2.880, es el valor actual del documento,

es el resultante de descontarle al valor original por $3000 menos los $120 de intereses

que fueron aplicados por la entidad bancaria.

31/12/2015 (+A) Banco Galicia cta.cte 2.880 (+RN) Intereses (-) devengados 60 (+A) Intereses (-) a devengar 60 (+Reg.A) Doc. a Cobrar Descontados 3.000

-El otro Documento Descontado.

Uno de los deudores, no abonó al vencimiento un documento por $8.000 que ya hemos

descontado en el banco. Debido a esto, el banco va a cobrar ese importe a “LA JOYA

S.A”, esto lo hará mediante el debito directo en la cuenta corriente del Banco Galicia,

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por lo cual disminuye este activo y se deja cancelada la cuenta regularizadora Doc. a

cobrar descontados que tuvo origen por la operatoria de descuento del documento.

31/12/2015

(-Reg.A) Doc. a cobrar descontados

8.000

(-A)

Banco Galicia cta cte 8.000

Como consecuencia, se efectuó el protesto correspondiente, y vamos a reclasificar

nuestro documento a cobrar (-A) como Documentos Protestados (+A)

31/12/2015 (+A) Documentos Protestados 8.000 (-A) Documentos a cobrar 8.000

2) Antes de contabilizar la venta de Títulos Públicos omitida, buscamos en nuestros

saldos las cuentas intervinientes para esta operación :

Títulos Públicos: $6.700

Cupón Corrido: $50

Como la venta fué realizada el día 15/12, antes de registrarla, debemos reconocer la

renta del título público por los 15 días del mes de diciembre (del 1 al 15) que aún no

estaba en nuestro activo. El cálculo de nuestro cupón corrido según los datos de compra

son los siguientes:

10.000 TP x Vn 1 x 6% anual: $600/12 meses: $50 por mes de Cupón corrido.

Para nuestros 15 días : $50 /2 = $25 de cupón corrido

31/12/2015 (+A) Cupón Corrido 25 (+RP) Renta de Títulos Públicos 25

Con nuestros mayores actualizados antes de la venta:

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Títulos Públicos Cupón Corrido 6.700 50

25

Registramos la venta de títulos públicos que se había omitido: En primer lugar,

cancelando todas las cuentas de activo relacionadas : Titulos Públicos y Cupón Corrido

(Haber). Además, se cobran los $8.000 netos de comisiones a través de un depósito en

nuestra cuenta corriente del Banco Galicia (Debe). Por último, según la suma total

registrada en la contabilidad por títulos públicos y cupón corrido es de $6.775 y el

precio de venta obtenido $8.000, registramos el resultado positivo por venta de titúlos

públicos de $1.225 (Haber)

31/12/2015

(+A) Banco Galicia cta.cte 8.000 (-A) Títulos Públicos 6.700

(-A) Cupón Corrido 75 (+RP) Rdo. Venta Títulos públicos 1.225

3) Debemos ajustar el saldo de la cuenta Deudores por ventas, debitando el importe que

se encuentra erróneamente disminuyendo su saldo ($13.000), ya que el mismo debió

registrarse a través del alta de un pasivo por el anticipo del cliente Nicanor y no como

un derecho a cobrar.

31/12/2015 (+A) Deudores por ventas 13.000 (+P) Anticipo de clientes 13.000

4) La Previsión para Ds.Incobrables de $1.800 que se encuentra contabilizada y puede

verse en los saldos provisorios, presenta una diferencia con la resolución de quiebra en

este ejercicio para el deudor moroso por $2.000 el cual da origen a esta previsión.

En este caso, esta diferencia que surge es por un error, ya que en el ejercicio anterior

era altamente probable que el deudor no pagaría su deuda , entonces la previsión debió

haberse contabilizado por el 100% ($2.000)

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En el asiento de ajuste, se utiliza la previsión para deudores incobrables que ya existe en

la contabilidad, cancelandolá en el debe y debemos utilizar la cuenta AREA por la

diferencia de $200, esto se debe a que, en el ejercicio pasado, se cometio un error al

momento de constituir la PPDI. El error fue previsionar por un monto menor al que

debio ser ($2.000). De esta manera AREA se encarga de restarle a las RNA los $200

que no se registraron oportunamente. Por último, dejamos cancelado al deudor moroso

acreditándolo.

31/12/2015

(-Reg.A) Previsión p/Ds. Incobrables 1.800

(Reg.PN) AREA 200

(-A) Deudores Morosos 2.000

5) El saldo del pasivo, Acreedores del exterior, proveniente de la compra a plazo de una

maquinaria que se encuentra en tránsito, esta contabilizado por el siguiente valor:

-USD 10.000 por un total de $25.000

Y al cierre debe quedar valuado a :

-USD 10.000 x TCV $3,20 = $32.000

Debemos entonces realizar un ajuste, aumentando este pasivo en $7.000 y que se debite

dicho importe a la maquinaria ya que la misma se encuentra aún en tránsito al cierre.

31/12/2015 (+A) Maquinaria en Tránsito 7.000 (+P) Acreedores del Exterior 7.000

6) La cuenta alquileres devengados, está erróneamente registrada por los 12 meses del

contrato, ya que desde el 01/12 (comienza la vigencia) hasta el 31/12 (fecha cierre

ejercicio) solamente debería haber un mes reconocido como resultado negativo.

01/12/2015 31/12/2015 30/11/2016 Firma del contrato Cierre de Ejercicio Finalización del contrato

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En el siguiente ajuste, acreditaremos 11 meses de alquileres (-) devengados y

debitaremos los alquileres (-) a devengar por $11.000 (correspondientes a 11 meses a

$1.000 cada uno), el cual es un Activo por haberse abonado anticipadamente todo el

contrato.

31/12/2015 (+A) Alquileres (-) a Devengar 11.000 (-RN) Alquileres (-) Devengados 11.000

7) Para el rubro bienes de uso lo primero que vamos a controlar, es que estén

contabilizadas correctamente las depreciaciones acumuladas de cada bien, según el

método de depreciación lineal constante año de alta completo, qué utiliza el ente:

-Inmuebles:

Valor de origen: $90.000 x 0,80 = $72.000 (solo se deprecia el edificio)

Vida Útil: 50 años

Fecha de adquisición: 15/09/2005 Son 10 años de depreciación acumulada

Último ejercicio cerrado: 31/12/2014

Cálculo para la depreciación acumulada: $72.000/50 años x 10 años = $14.400. No

hay que realizar ajustes ya que es correcta la depreciación acumulada contabilizada.

-Rodados:

Valor de origen: $24.000

Vida Útil: 5 años

Fecha de adquisición: 06/11/2013 Son 2 años de depreciación acumulada

Último ejercicio cerrado: 31/12/2014

Cálculo para la depreciación acumulada: $24.000/5 años x 2 años = $9.600. No hay

que realizar ajustes ya que es correcta la depreciación acumulada contabilizada.

-Maquinaria:

Valor de origen: $10.000

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Vida Útil: 10 años

Fecha de adquisición: 25/01/2013 Son 2 años de depreciación acumulada

Último ejercicio cerrado: 31/12/2014

Cálculo para la depreciación acumulada: $10.000/10 años x 2 años = $2.000. No hay

que realizar ajustes ya que es correcta la depreciación acumulada contabilizada.

- En este ejercicio, la sociedad decide cambiar el método de depreciación de la

maquinaria en uso, pasando del método lineal constante año de alta completo al de

unidades producidas. En el ejercicio que se decide implementar un cambio de método

de depreciación, debemos hacer el cálculo como si el nuevo método se estuviese

utilizando desde el primer año de vida útil del bien, luego se compara con el saldo de la

cuenta depreciaciones acumuladas (registradas con el método anterior), si de esa

comparación surge una diferencia, se debe realizar un ajuste retroactivo a los años

anteriores, ya qué así la contabilidad queda uniforme.

.Dep. Acumulada según año de alta:

$10.000/10 años: $1000 por año. Año 2013 = $1.000 $.2000 contabilizados

Año 2014 = $1.000

.Dep. Acumulada según el nuevo método elegido:

$10.000 / 500.000 unidades producidas (nueva vida útil): 0,02 obtenemos el coeficiente

que utilizaremos con las unidades producidas en cada año

Año 2013: 0,02 x 80.000 unidades = $1.600 $3.400 nuevo método

Año 2014: 0,02 x 90.000 unidades = $1.800

El ajuste que debemos realizar es por $1.400, aumentado la depreciación acumulada

contabilizada de $2.000 a los $3.400 resultantes de la aplicación del nuevo método. Se

debita la cuenta AREA, ya que este asiento implica un ajuste a las depreciaciones

contabilizadas en los períodos anteriores 2013 y 2014.

31/12/2015 (Reg.PN) AREA 1.400 (-Reg.A) Dep.acum.maquinarias 1.400

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Por último, debemos calcular las depreciaciones que corresponden al período 2015:

Inmueble: $72.000/50 años = $1.440

Rodado: $24.000/5 años = $4.800

Maquinaria: $10.000/ 500.000 = 0,02 x 100.000 unidades = $2.000

31/12/2015 (+RN) Depreciación inmuebles 1.440 (+RN) Depreciación rodado 4.800 (+RN) Depreciación maquinarias 2.000 (+Reg.A) Dep.acum.inmuebles 1.440 (+Reg.A) Dep.acum.rodado 4.800 (+Reg.A) Dep.acum.maquinarias 2.000

8) Se contabiliza la venta omitida, según con las siguientes condiciones:

Hasta 5 días/10% dto 15 días / 6% dto 30 días

$10.000 $10.000

$ (1.000) $ (600)

$9.000 $9.400 $10.000

$400 int.(+) devengados $600 int.(+) a devengar

El valor de contado que se acreditará en la cuenta Ventas por $9.000, corresponde al

valor que resulta después de aplicar el mayor descuento posible sobre el valor

financiado a 30 dias ( 10%)

Además la operación omitida se llevó a cabo el dia 15/12, lo que hace que a la fecha de

cierre 31/12 tengamos que acreditar 15 días de intereses (+) devengados por $400 y 15

días de intereses (+) a devengar por $600. Aclaración: no se devengan $500 ya qué la

operación no se pacto con intereses lineales constantes, sino con tasas de descuento

diferentes según la fecha en que se reciba el pago.

Para cerrar el asiento de ajuste, debitamos la cuenta Deudores por ventas por el total del

valor financiado de $10.000.

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31/12/2015 (+A) Deudores por Ventas 10.000 (+Reg.A) Intereses (+) a Devengar 600 (+RP) Intereses (+) Devengados 400 (+RP) Ventas 9.000

9) Determinación del Costo de Mercaderías Vendidas a través del método global:

CMV = Existencia Inicial + COMPRAS – Existencia Final

Existencia Inicial (EI) : $ 8.000 (según saldo de mercaderías )

+

Compras del Ejercicio: $82.300 (según saldo ya contabilizado y detalle de compras)

-

Existencia Final (EF) : $(37.400) (1)

CMV $52.900

(1) Detalle de EF de 1.100 unidades, valuadas a últimas compras

600 unidades a $36 = $21.600

400 unidades a $32 = $12.800

100 unidades a $30 = $ 3.000

$37.400

Como primer ajuste, trasladamos el saldo de la cuenta Compras (cuenta de movimiento)

a la cuenta principal de Mercaderías , así queda saldada al cierre del ejercicio.

31/12/2015 (+A) Mercaderías 82.300 (-Mov) Compras 82.300

Y por último registramos el CMV calculado :

31/12/2015 (+RN) CMV 52.900 (-A) Mercaderías 52.900

10) Sin asientos , ya fue contabilizado.

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3. Hoja de trabajo preparatoria del balance

Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Activo Pasivo/PN Rdos - Rdos + Caja 16.000 16.000 0 16.000 0 0 0 Banco Galicia cta.cte. 29.000 10.880 8.000 31.880 0 31.880 0 0 0 Reserva Legal 6.800 0 6.800 0 6.800 0 0 Inmueble 90.000 90.000 0 90.000 0 0 0 Compras 82.300 82.300 0 0 0 0 0 0 Dep. Acum. Inmueble 14.400 1.440 -15.840 0 -15.840 0 0 0 Acciones en Circulación 102.000 0 102.000 0 102.000 0 0 Deudores por Ventas 32.000 23.000 55.000 0 55.000 0 0 0 Obligaciones a Pagar 19.600 0 19.600 0 19.600 0 0 Rodados 24.000 24.000 0 24.000 0 0 0 Cargas Sociales 9.200 9.200 0 0 0 9.200 0 Dep. Acum. Rodados 9.600 4.800 -14.400 0 -14.400 0 0 0 Docs. a cobrar Descontados 8.000 8.000 3.000 -3.000 0 -3.000 0 0 0 Títulos Públicos 6.700 6.700 0 0 0 0 0 0 Deudores Morosos 2.000 2.000 0 0 0 0 0 0 Maquinaria en Tránsito 25.000 7.000 32.000 0 32.000 0 0 0 Maquinarias 10.000 10.000 0 10.000 0 0 0 Acreedores del Exterior 25.000 7.000 0 32.000 0 32.000 0 0 Alquileres Devengados 12.000 11.000 1.000 0 0 0 1.000 0 Ventas 127.320 9.000 0 136.320 0 0 0 136.320 Mercaderías 8.000 82.300 52.900 37.400 0 37.400 0 0 0 Reserva Facultativa 5.000 0 5.000 0 5.000 0 0 Aportes Irrevocables 20.000 0 20.000 0 20.000 0 0 Sueldos 29.200 29.200 0 0 0 29.200 0 Resultados No Asignados 35.350 0 35.350 0 35.350 0 0 Proveedores 23.000 0 23.000 0 23.000 0 0 Anticipo de Clientes 8.400 13.000 0 21.400 0 21.400 0 0 Documentos a cobrar 14.400 8.000 6.400 0 6.400 0 0 0 Previsión p/Ds. Incobrables 1.800 1.800 0 0 0 0 0 0 Renta Títulos Públicos 100 25 0 125 0 0 0 125 Cupón Corrido 50 25 75 0 0 0 0 0 0 Gtos. de Administración 8.020 8.020 0 0 0 8.020 0 Gtos. de Comercializac 10.500 10.500 0 0 0 10.500 0 Dep. Acum. Maquinarias 2.000 3.400 -5.400 0 -5.400 0 0 0 Intereses (-) devengados 60 60 0 0 0 60 0 Intereses (-) a devengar 60 0 -60 0 -60 0 0 Documentos Protestados 8.000 8.000 0 8.000 0 0 0 Rdo Venta de Títulos Públicos 1.225 0 1.225 0 0 0 1.225 A.R.E.A. 1.600 0 -1.600 0 -1.600 0 0 Alquileres (-) a Devengar 11.000 11.000 0 11.000 0 0 0 Depreciación Inmuebles 1.440 1.440 0 0 0 1.440 0 Depreciación Rodado 4.800 4.800 0 0 0 4.800 0 Depreciación Maquinarias 2.000 2.000 0 0 0 2.000 0 Intereses (+) a Devengar 600 -600 0 -600 0 0 0 Intereses (+) Devengados 400 0 400 0 0 0 400 C.M.V. 52.900 52.900 0 0 0 52.900 0 Subtotales 408.370 408.370 214.865 214.865 401.560 401.560 282.440 263.490 119.120 138.070 Resultado del Ejercicio 18.950 18.950

Ctas Patrimoniales Ctas Rdos CUENTA Saldos Provisorios Ajustes Saldos Ajustados

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4. Estado de Evolución del Patrimonio Neto

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO POR EL EJERCICIO CERRADO AL

31 / 12 / 2015

Acc. en Circul.

Acciones a Emitir

Reserva Legal Otras Total

Reservas 1 2 3 4 5=1+2+3+4 6 7 8=6+7 9 10=5+8+9

Saldos Iniciales 100.000 100.000 6.050 6.050 47.200 153.250 AREA -1.600 -1.600 Sdos I Ajustados 100.000 100.000 6.050 0 6.050 45.600 151.650

Distrib. Utilidades Div en Efectivo -1.500 -1.500 H D y S -1.000 -1.000 Div en Acciones 2.000 2.000 -2.000 Reserva Legal 750 750 -750 Reserva Facultativa 5.000 5.000 -5.000 Entrega de Acciones 2.000 -2.000 Recepción Ap . Irrev . 20.000 20.000 20.000 Rdo del Ejercicio 18.950 18.950 Totales al 31/12/15 102.000 0 20.000 0 122.000 6.800 5.000 11.800 54.300 188.100

Detalle

Aporte de los Socios Resultados Acumulados Total

Patrimonio Neto

Capital Aporte

Irrevocable

Prima de

Emisió

Total Aportes

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