EATAPAS Y DESARROLLO DE UNA AUDITORIA FISCAL Cdora. Josefina Chialva – Cdor. Héctor Grosso.

EATAPAS Y DESARROLLO DE EATAPAS Y DESARROLLO DE UNA AUDITORIA FISCALUNA AUDITORIA FISCAL

Cdora. Josefina Chialva – Cdor. Héctor Grosso

MISIÓNMISIÓN

La Dirección Adjunta de Fiscalización tiene La Dirección Adjunta de Fiscalización tiene como misión generar una efectiva percepción como misión generar una efectiva percepción del riesgo ante el incumplimiento de las del riesgo ante el incumplimiento de las obligaciones tributarias, a través del desarrollo obligaciones tributarias, a través del desarrollo de procesos transparentes, eficaces y de procesos transparentes, eficaces y efectivos, superando sus logros y resultados efectivos, superando sus logros y resultados de manera continua.de manera continua.

VISIÓNVISIÓN

La visión de la Dirección Adjunta de La visión de la Dirección Adjunta de Fiscalización es la de ser una Organización Fiscalización es la de ser una Organización altamente profesionalizada que, mediante el altamente profesionalizada que, mediante el uso intensivo de herramientas tecnológicas de uso intensivo de herramientas tecnológicas de avanzada y potenciando al máximo su capital avanzada y potenciando al máximo su capital humano, logre satisfacer en tiempo y forma a humano, logre satisfacer en tiempo y forma a su Cliente Directo e Indirecto, convirtiéndose su Cliente Directo e Indirecto, convirtiéndose en referente de todo tipo de órgano fiscalizador en referente de todo tipo de órgano fiscalizador de la Administración Pública nacional o de la Administración Pública nacional o subnacional.subnacional.

VALORESVALORES

ÉticaÉtica

TransparenciaTransparencia

ProfesionalismoProfesionalismo

Eficacia y Eficiencia en la operación diariaEficacia y Eficiencia en la operación diaria

Participación y compromiso del personal y Participación y compromiso del personal y de la gestión de la gestión

ATRIBUCIONES Y DEBERESATRIBUCIONES Y DEBERES

INTRODUCCIONINTRODUCCION

El accionar de los agentes de la administración publica se El accionar de los agentes de la administración publica se encuentra enmarcado dentro de un sistema de normas encuentra enmarcado dentro de un sistema de normas tendientes a garantizar la legalidad de los actos que emanan tendientes a garantizar la legalidad de los actos que emanan de los distintos órganos del Estado.de los distintos órganos del Estado.

Dicha estructura normativa esta conformada por Leyes Dicha estructura normativa esta conformada por Leyes Decretos, Resoluciones, Reglamentos, etc., los que a su vez, Decretos, Resoluciones, Reglamentos, etc., los que a su vez, provienen de diferentes ramas jurídicas (Civil, Penal, etc.), provienen de diferentes ramas jurídicas (Civil, Penal, etc.), excediendo el campo del derecho administrativoexcediendo el campo del derecho administrativo encargado de reglar la actividad estatal.encargado de reglar la actividad estatal.

ATRIBUCIONES YATRIBUCIONES Y DEBERESDEBERES

PODER DE IMPOSICIÓN Y PODER DE POLICÍA PODER DE IMPOSICIÓN Y PODER DE POLICÍA FISCALFISCAL

Potestad de ImposiciónPotestad de ImposiciónPoder del estado para crear tributos, modificarlos, Poder del estado para crear tributos, modificarlos, suprimirlos y eximirlos, mediante normas legales y suprimirlos y eximirlos, mediante normas legales y con sujeción a la Constitución Nacional. con sujeción a la Constitución Nacional.

Poder de Policía FiscalPoder de Policía FiscalPoder que es establecido por el conjunto de Poder que es establecido por el conjunto de disposiciones legales y reglamentarias, que tienden a disposiciones legales y reglamentarias, que tienden a asegurar la observancia de las diferentes leyes asegurar la observancia de las diferentes leyes impositivas, ejercido por el Estado a través de sus impositivas, ejercido por el Estado a través de sus administraciones tributarias.administraciones tributarias.

ATRIBUCIONES Y DEBERESATRIBUCIONES Y DEBERES

El El Poder de Policía Poder de Policía se caracteriza por la posibilidad de la se caracteriza por la posibilidad de la utilización de medidas coactivas con el fin de lograr que los utilización de medidas coactivas con el fin de lograr que los particulares ajusten su accionar a las exigencias, ya sea a través particulares ajusten su accionar a las exigencias, ya sea a través del poder intimidatorio de las sanciones previstas para el del poder intimidatorio de las sanciones previstas para el supuesto incumplimiento de la norma, la imposición de penas o supuesto incumplimiento de la norma, la imposición de penas o el ejercicio de acciones materiales coercitivas no sancionarías.el ejercicio de acciones materiales coercitivas no sancionarías.

El poder de policía se ejerce a través de dos medios:El poder de policía se ejerce a través de dos medios:

Medios Normativos:Medios Normativos: Dictando normas de cumplimiento Dictando normas de cumplimiento obligatorio de carácter general o particular. obligatorio de carácter general o particular. Medios Ejecutivos:Medios Ejecutivos: Comprenden la actividad de vigilancia y Comprenden la actividad de vigilancia y control de cumplimiento de normas, actividad sancionatoria y control de cumplimiento de normas, actividad sancionatoria y correctiva.correctiva.

ATRIBUCIONES Y DEBERESATRIBUCIONES Y DEBERESCARÁCTER EN QUE ACTÚA EL INSPECTORCARÁCTER EN QUE ACTÚA EL INSPECTOR

En materia tributaria el En materia tributaria el poder de policíapoder de policía ha sido conferido a las ha sido conferido a las Administraciones Tributarias a través de distintas normas, dotándolas de Administraciones Tributarias a través de distintas normas, dotándolas de facultadesfacultades para: para:

Verificar y fiscalizar las obligaciones tributariasVerificar y fiscalizar las obligaciones tributariasInvestigar la situación de los contribuyentes y la posible comisión de Investigar la situación de los contribuyentes y la posible comisión de infracciones.infracciones.

Ejemplos Normativos: Ejemplos Normativos:

AFIP - Ley 11.683 Procedimiento Fiscal Arts. 33 y 34AFIP - Ley 11.683 Procedimiento Fiscal Arts. 33 y 34RENTAS Bs. As. - Ley 10.397 y mod. Código Fiscal Art. 42.RENTAS Bs. As. - Ley 10.397 y mod. Código Fiscal Art. 42.RENTAS Mendoza - Ley 4.362 Código FiscalRENTAS Mendoza - Ley 4.362 Código FiscalRENTAS Ciudad de Buenos Aires – Ley 541 Código FiscalRENTAS Ciudad de Buenos Aires – Ley 541 Código FiscalORDENANZAS MUNICIPALESORDENANZAS MUNICIPALES

La atribuciones conferidas por las mencionadas normas al ente recaudador La atribuciones conferidas por las mencionadas normas al ente recaudador son ejercidas por éste a través de sus funcionarios y empleados, en quien son ejercidas por éste a través de sus funcionarios y empleados, en quien delega su ejercicio.delega su ejercicio.

El inspector, en su carácter de agente de la Administración Tributaria, El inspector, en su carácter de agente de la Administración Tributaria, cumple entonces un rol esencialmente representativo.cumple entonces un rol esencialmente representativo.

FACULTADESFACULTADES

NO SON DISCRECIONALESNO SON DISCRECIONALES

Enmarcadas en el ámbito de la ley y limitadas por las respectivas Enmarcadas en el ámbito de la ley y limitadas por las respectivas normas administrativas.normas administrativas.

EN GENERAL EL INSPECTOR PODRÁEN GENERAL EL INSPECTOR PODRÁ

Exigir la exhibición de libros y documentos contables.Exigir la exhibición de libros y documentos contables.Recabar explicaciones y aclaraciones de todas las cuestiones a que Recabar explicaciones y aclaraciones de todas las cuestiones a que puedan dar lugar la compulsa de los mismos.puedan dar lugar la compulsa de los mismos.Exigir la exhibición de las DDJJ de los impuestos. Exigir la exhibición de las DDJJ de los impuestos. Solicitar la confección de planillas. Solicitar la confección de planillas. Formular requerimientos a terceros.Formular requerimientos a terceros.Labrar actas en las que se documenten los hechos o situaciones Labrar actas en las que se documenten los hechos o situaciones relacionadas a la fiscalización.relacionadas a la fiscalización.Intervenir libros, documentos, registros, etc.Intervenir libros, documentos, registros, etc.Solicitar orden de allanamiento.Solicitar orden de allanamiento.

RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONARRESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR

RESPONSABILIDAD RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVAADMINISTRATIVA

Surge de los deberes y prohibiciones establecidos en las leyes Surge de los deberes y prohibiciones establecidos en las leyes que regulan el empleo publicoque regulan el empleo publico. .

Deberes:Deberes:

Mantener debida reserva de los asuntos del servicio de Mantener debida reserva de los asuntos del servicio de acuerdo a la índole del tema.acuerdo a la índole del tema.Conservar en el servicio y fuera de él, una conducta Conservar en el servicio y fuera de él, una conducta decorosa y digna, acorde con las tareas que le fueran decorosa y digna, acorde con las tareas que le fueran asignadas.asignadas.Proceder con cortesía, diligencia y ecuanimidad en el trato Proceder con cortesía, diligencia y ecuanimidad en el trato con el público.con el público.Excusarse de intervenir en todo aquello en que su actuación Excusarse de intervenir en todo aquello en que su actuación pueda originar interpretación de parcialidad. pueda originar interpretación de parcialidad.


Prohibiciones:Prohibiciones:

Percibir estipendios o recompensas, aceptar Percibir estipendios o recompensas, aceptar dádivas u obsequios que se ofrezcan como dádivas u obsequios que se ofrezcan como retribución de actos inherentes a sus funciones retribución de actos inherentes a sus funciones o como consecuencia de ellas.o como consecuencia de ellas.Arrogarse atribuciones que no le Arrogarse atribuciones que no le correspondan.correspondan.Hacer uso de las credenciales otorgadas por el Hacer uso de las credenciales otorgadas por el servicio para autenticar su calidad de agente servicio para autenticar su calidad de agente público en forma indebida o para fines ajenos a público en forma indebida o para fines ajenos a sus funcionessus funciones..


RESPONSABILIDAD CIVILRESPONSABILIDAD CIVIL

Emerge del artículo 1.112 del Código Civil, cuyo título IX versa Emerge del artículo 1.112 del Código Civil, cuyo título IX versa sobre “las obligaciones que nacen de los hechos ilícitos que no sobre “las obligaciones que nacen de los hechos ilícitos que no son delitos”.son delitos”.

““Los hechos y las omisiones de los funcionarios públicos en el Los hechos y las omisiones de los funcionarios públicos en el ejercicio de sus funciones, por no cumplir sino de una manera ejercicio de sus funciones, por no cumplir sino de una manera irregular las obligaciones legales que les están impuestas, son irregular las obligaciones legales que les están impuestas, son comprendidas en las disposiciones de este título”.comprendidas en las disposiciones de este título”.


RESPONSABILIDAD PENALRESPONSABILIDAD PENAL

Violación de domicilioViolación de domicilioViolación de secretosViolación de secretosAbuso de autoridad y violación de los deberes de los Abuso de autoridad y violación de los deberes de los funcionarios públicosfuncionarios públicosViolación de sellos y documentosViolación de sellos y documentosCohecho y tráfico de influenciasCohecho y tráfico de influenciasExacciones ilegalesExacciones ilegales

Enriquecimiento ilícito de funcionarios y empleadosEnriquecimiento ilícito de funcionarios y empleados


COMENTARIO COMENTARIO

Si el daño producido como consecuencia de la violación de Si el daño producido como consecuencia de la violación de una Ley o Reglamentación, tiene origen en el proceder una Ley o Reglamentación, tiene origen en el proceder inconciente del funcionario, la reparación que le cabe es de inconciente del funcionario, la reparación que le cabe es de carácter patrimonial. Pero si se advierte en el hecho generador carácter patrimonial. Pero si se advierte en el hecho generador del daño una voluntad dolosa, entra en la calificación de delito del daño una voluntad dolosa, entra en la calificación de delito y la responsabilidad pertinente es de carácter penal.y la responsabilidad pertinente es de carácter penal.

DESARROLLO DE LA AUDITORIA FISCALDESARROLLO DE LA AUDITORIA FISCAL

AUDITORIA FISCAL: DEFINICION AUDITORIA FISCAL: DEFINICION

Es aquella que se orienta a la comprobación de los hechos Es aquella que se orienta a la comprobación de los hechos económicos con trascendencia fiscal respecto de un económicos con trascendencia fiscal respecto de un contribuyente determinado, y si dichos hechos han sido contribuyente determinado, y si dichos hechos han sido exteriorizados correctamente en sus declaraciones juradas. exteriorizados correctamente en sus declaraciones juradas.

Implica:Implica:Constatar el cumplimiento de determinadas normas. Constatar el cumplimiento de determinadas normas. Emitir un juicio de valor acerca de las obligaciones fiscales Emitir un juicio de valor acerca de las obligaciones fiscales determinadas por los sujetos responsablesdeterminadas por los sujetos responsables..


CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORÍA CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORÍA

El trabajo de auditoria requiere obtener, mediante la El trabajo de auditoria requiere obtener, mediante la aplicación de procedimientos de auditoria, elementos aplicación de procedimientos de auditoria, elementos de juicio válidos y suficientes, que permitan emitir una de juicio válidos y suficientes, que permitan emitir una opinión objetiva sobre la situación fiscal del opinión objetiva sobre la situación fiscal del contribuyente. contribuyente.

Los elementos de juicio o evidencia comprobatoria Los elementos de juicio o evidencia comprobatoria deben ser suficientes en deben ser suficientes en cantidad y calidadcantidad y calidad


En términos generales, y siempre que ello no En términos generales, y siempre que ello no desvirtúe el objetivo de la fiscalización, resulta desvirtúe el objetivo de la fiscalización, resulta conveniente la aplicación de una auditoria de pruebas conveniente la aplicación de una auditoria de pruebas o muestras, ya que resultaría materialmente o muestras, ya que resultaría materialmente imposible y costoso efectuar una revisión de la imposible y costoso efectuar una revisión de la totalidad de la documentación del contribuyente. totalidad de la documentación del contribuyente.

Entre los métodos de selección pueden señalarse:Entre los métodos de selección pueden señalarse:Pruebas selectivas a criterio o juicio del Pruebas selectivas a criterio o juicio del auditor.auditor.Pruebas selectivas por muestreo estadístico.Pruebas selectivas por muestreo estadístico.

ETAPAS DE LA AUDITORIA FISCALETAPAS DE LA AUDITORIA FISCAL

A efectos que el agente fiscalizador A efectos que el agente fiscalizador emitaemita un informe final en el cual opine sobre la un informe final en el cual opine sobre la razonabilidad de la situación impositiva del razonabilidad de la situación impositiva del contribuyente respecto de las normas contribuyente respecto de las normas tributarias vigentes, y a fin de obtener tributarias vigentes, y a fin de obtener elementos de juicio válidos y suficientes elementos de juicio válidos y suficientes que respalden su opinión y sirvan de base que respalden su opinión y sirvan de base para fundamentar la liquidación de deuda para fundamentar la liquidación de deuda del sujeto bajo fiscalización, su accionar del sujeto bajo fiscalización, su accionar debería ajustarse al cumplimiento de las debería ajustarse al cumplimiento de las siguientes etapas:siguientes etapas:

ETAPAS DE LA AUDITORIA FISCALETAPAS DE LA AUDITORIA FISCAL

Planificación de la auditoriaPlanificación de la auditoria Inicio de la verificaciónInicio de la verificación AnálisisAnálisis posterior al inicio posterior al inicio Obtención de documentación básica y Obtención de documentación básica y

procedimientos mínimos aplicar procedimientos mínimos aplicar Evaluación de la auditoria y trámite final de Evaluación de la auditoria y trámite final de

las actuacioneslas actuaciones

I.I. PLANIFICACIÓNPLANIFICACIÓN DE LA DE LA AUDITORÍAAUDITORÍA Es la etapa previa al inicio de la fiscalización en la Es la etapa previa al inicio de la fiscalización en la cual el supervisor y el agente fiscalizador deben cual el supervisor y el agente fiscalizador deben diseñar el Plan de Auditoria; para ello se deberá diseñar el Plan de Auditoria; para ello se deberá realizar una revisión preliminar con el objeto de:realizar una revisión preliminar con el objeto de:

Obtener una impresión general de la situación impositiva del Obtener una impresión general de la situación impositiva del contribuyente. contribuyente. Lograr un conocimiento de la empresa. Lograr un conocimiento de la empresa. Analizar lAnalizar los motivos que dieron origen a la fiscalización.os motivos que dieron origen a la fiscalización.Establecer con los datos disponibles, relaciones, Establecer con los datos disponibles, relaciones, comparaciones, índices, etc.comparaciones, índices, etc.Identificar aspectos puntuales que deben auditarse. Identificar aspectos puntuales que deben auditarse.

PLANIFICACIÓNPLANIFICACIÓN DE LA DE LA AUDITORÍAAUDITORÍAEl agente podrá realizar la búsqueda y el análisis de El agente podrá realizar la búsqueda y el análisis de la información disponible (fuentes internas o la información disponible (fuentes internas o externas), entre otros:externas), entre otros:

Registros de la Base de Datos.Registros de la Base de Datos.AntecedentesAntecedentes de Fiscalizaciones. de Fiscalizaciones. NormativaNormativa tributaria aplicable en el ámbito provincial, tributaria aplicable en el ámbito provincial, nacional, municipal.nacional, municipal.InformesInformes o dictámenes emitidos por el área Legal y Técnica. o dictámenes emitidos por el área Legal y Técnica. NormativaNormativa particular de acuerdo a la actividad desarrollada particular de acuerdo a la actividad desarrollada por el contribuyente.por el contribuyente.Información de Cámaras, Federaciones, Organismos de Información de Cámaras, Federaciones, Organismos de Contralor.Contralor.PublicacionesPublicaciones específicas vinculadas al sector o actividad específicas vinculadas al sector o actividad..

II.II. INICIO DE LA VERIFICACIÓNINICIO DE LA VERIFICACIÓN

La verificación será iniciada por el Agente en el La verificación será iniciada por el Agente en el domicilio fiscal del contribuyente, quien domicilio fiscal del contribuyente, quien confeccionará un Acta de Comprobación, confeccionará un Acta de Comprobación, dejando constancia de la entrega de la Orden dejando constancia de la entrega de la Orden de Fiscalización. de Fiscalización.

INICIO DE LA VERIFICACIÓNINICIO DE LA VERIFICACIÓN

ACTIVIDADEAS DE LA PRIMERA VISITAACTIVIDADEAS DE LA PRIMERA VISITA

Inspección ocular de las instalaciones de la Inspección ocular de las instalaciones de la empresa. empresa. Recolección de datos vinculados a la actividad y Recolección de datos vinculados a la actividad y operatoria.operatoria.Relevamiento de documentación existente en el Relevamiento de documentación existente en el lugar. lugar. Indagaciones al contribuyente y/o responsable. Indagaciones al contribuyente y/o responsable. RevisiónRevisión de la documentación utilizada para de la documentación utilizada para documentar sus operaciones.documentar sus operaciones.

III.III. ANÁLISIS POSTERIOR AL INICIOANÁLISIS POSTERIOR AL INICIO

La información que se obtiene durante el inicio de la La información que se obtiene durante el inicio de la fiscalización puede indicar que se debe ajustar el plan de fiscalización puede indicar que se debe ajustar el plan de auditoria diseñado. auditoria diseñado. A tales efectos el auditor tributario, deberá someter los datos A tales efectos el auditor tributario, deberá someter los datos recopilados a un análisis posterior al inicio de la fiscalización y recopilados a un análisis posterior al inicio de la fiscalización y proceder a ordenar, clasificar y analizar los mismos, buscando proceder a ordenar, clasificar y analizar los mismos, buscando los vínculos y relaciones entre ellos.los vínculos y relaciones entre ellos.Del análisis realizado, se derivaran nuevas conexiones, Del análisis realizado, se derivaran nuevas conexiones, tendencias, puntos de atención y preguntas que deben ser tendencias, puntos de atención y preguntas que deben ser consideradas al determinar qué procedimientos deben consideradas al determinar qué procedimientos deben seguirse.seguirse.La planificación no es un proceso estático, sino dinámico e La planificación no es un proceso estático, sino dinámico e interactivo que se debería reevaluar permanentemente y interactivo que se debería reevaluar permanentemente y efectuar las modificaciones necesarias para alcanzar los efectuar las modificaciones necesarias para alcanzar los objetivos establecidos y cumplir eficientemente con el trabajo.objetivos establecidos y cumplir eficientemente con el trabajo.

IV.IV. OBTENCIÓN DE DOCUMENTACIÓNOBTENCIÓN DE DOCUMENTACIÓN BÁSICA Y PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS BÁSICA Y PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICARAPLICAR

La documentación básica, que podrá obtenerse a La documentación básica, que podrá obtenerse a través de requerimientos al propio contribuyente o a través de requerimientos al propio contribuyente o a terceros, o ser extraída de las bases de datos de la terceros, o ser extraída de las bases de datos de la AT , dependerá de:AT , dependerá de:Tipo de contribuyente: Tamaño y Naturaleza Tipo de contribuyente: Tamaño y Naturaleza Jurídica.Jurídica.Objeto de la Fiscalización: Impuesto, Tasa o Objeto de la Fiscalización: Impuesto, Tasa o Derecho a fiscalizar.Derecho a fiscalizar.Alcance de la Fiscalización: Integral, Acotada, Alcance de la Fiscalización: Integral, Acotada, Rápida, Interna, Externa.Rápida, Interna, Externa.

Los procedimientos mínimos de auditoria Los procedimientos mínimos de auditoria aplicables a cada documento o información aplicables a cada documento o información obtenida o relevada en el transcurso de la obtenida o relevada en el transcurso de la fiscalización están orientados a comprobar los fiscalización están orientados a comprobar los fines generales de toda auditoria, a saber:fines generales de toda auditoria, a saber:Existencia.Existencia.Propiedad.Propiedad.Registracion -Omisión.Registracion -Omisión.Valuación.Valuación.Exposición.Exposición.

PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICARPROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR

Relevamiento:Relevamiento: conjunto de actividades utilizadas para conjunto de actividades utilizadas para obtener datos de elementos, especialmente documentos o obtener datos de elementos, especialmente documentos o escritos; o para documentar la forma en que se realiza un escritos; o para documentar la forma en que se realiza un determinado procedimiento. determinado procedimiento.

Observación:Observación: Consiste en la verificación ocular de Consiste en la verificación ocular de operaciones y procedimientos durante su ejecución, operaciones y procedimientos durante su ejecución, pudiendo ser complementaria del relevamiento.pudiendo ser complementaria del relevamiento.

Revisión:Revisión: consiste en el examen ocular de elementos, consiste en el examen ocular de elementos, especialmente documentos o escritos, con el fin de detectar especialmente documentos o escritos, con el fin de detectar posibles anormalidades que serán verificadas en el curso de posibles anormalidades que serán verificadas en el curso de la auditoria. la auditoria.

Confrontación:Confrontación: Cotejo de un elemento con otro u otros, Cotejo de un elemento con otro u otros, especialmente documentos o escritos.especialmente documentos o escritos.


Comparación:Comparación: Consiste en establecer las posibles Consiste en establecer las posibles diferencias entre las operaciones realizadas y los criterios o diferencias entre las operaciones realizadas y los criterios o normas de práctica habituales.normas de práctica habituales.

Cálculo:Cálculo: Se trata de la verificación aritmética de una Se trata de la verificación aritmética de una operación o resultado que surge de un documento para operación o resultado que surge de un documento para evaluar su corrección y exactitud.evaluar su corrección y exactitud.

Inspección:Inspección: Es el examen físico y ocular de bienes, Es el examen físico y ocular de bienes, documentos y valores, como ser bienes de consumo o de documentos y valores, como ser bienes de consumo o de uso, para comprobar su real existencia y autenticidad.uso, para comprobar su real existencia y autenticidad.

Rastreo:Rastreo: Se utiliza para el seguimiento de un dato u Se utiliza para el seguimiento de un dato u operación de manera progresiva o regresivaoperación de manera progresiva o regresiva



Comprobación:Comprobación: Consiste en determinar la verosimilitud Consiste en determinar la verosimilitud de los actos y la legalidad de las operaciones mediante de los actos y la legalidad de las operaciones mediante el examen de la documentación respaldatoria. el examen de la documentación respaldatoria.

Análisis:Análisis: Consiste en la separación en sus partes Consiste en la separación en sus partes componentes y evaluación crítica, objetiva y minuciosa componentes y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de un elemento, actividad o de cualquier realidad de un elemento, actividad o de cualquier realidad susceptible de estudio intelectual. susceptible de estudio intelectual.

IIndagación:ndagación: Consiste en intentar averiguar algo Consiste en intentar averiguar algo mediante entrevistas a funcionarios y empleados o a mediante entrevistas a funcionarios y empleados o a personas relacionadas con las operaciones.personas relacionadas con las operaciones.


Conciliación:Conciliación: consiste en hacer que concuerden consiste en hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes con el objeto de determinar la independientes con el objeto de determinar la veracidad y validez de los elementos que están veracidad y validez de los elementos que están siendo examinados, especialmente, informes, siendo examinados, especialmente, informes, registros y resultados.registros y resultados.

Determinación de Razonabilidad:Determinación de Razonabilidad: consiste en la consiste en la realización de pruebas para obtener indicadores o realización de pruebas para obtener indicadores o tendencias sobre la evolución de determinados tendencias sobre la evolución de determinados comportamientos a efectos de detectar comportamientos a efectos de detectar fluctuaciones significativas o ratios dudosos o fluctuaciones significativas o ratios dudosos o inusitados. inusitados.

Los papeles de trabajo tienen la finalidad de:Los papeles de trabajo tienen la finalidad de:

Documentar la tarea realizada. Documentar la tarea realizada.

Vincular el trabajo de campo con el informe de Vincular el trabajo de campo con el informe de auditoria.auditoria.

Proveer la base para sostener las observaciones Proveer la base para sostener las observaciones y conclusiones de la auditoria.y conclusiones de la auditoria.

Permitir la revisión de la calidad de la auditoria, al Permitir la revisión de la calidad de la auditoria, al proporcionarle al supervisor la documentación proporcionarle al supervisor la documentación escrita de la evidencia que respalda las opiniones escrita de la evidencia que respalda las opiniones y conclusiones del auditor.y conclusiones del auditor.

PAPELES DEPAPELES DE TRABAJOTRABAJO

Requisitos que deberían reunir: Requisitos que deberían reunir:

Ser completos, exactos y contener información Ser completos, exactos y contener información suficiente de modo que para su comprensión no suficiente de modo que para su comprensión no se requiera de otras explicaciones se requiera de otras explicaciones complementarias. complementarias.

Contener evidencia suficiente del trabajo Contener evidencia suficiente del trabajo realizado y de las conclusiones resultantes, realizado y de las conclusiones resultantes, facilitando la revisión y supervisión de las tareas.facilitando la revisión y supervisión de las tareas.


Ser claros, comprensibles y detallados, Ser claros, comprensibles y detallados, incluyendo índices y referencias adecuadas con incluyendo índices y referencias adecuadas con el fin de resultar entendibles a cualquier tercero el fin de resultar entendibles a cualquier tercero idóneo en la materia. idóneo en la materia.

Contener exclusivamente información pertinente Contener exclusivamente información pertinente y relevante para el cumplimiento de los y relevante para el cumplimiento de los propósitos de la auditoria. propósitos de la auditoria.


Encabezado:Encabezado:

Datos formalesDatos formales

Título del trabajo realizado:Título del trabajo realizado: definir en forma genérica el definir en forma genérica el trabajo a realizar. trabajo a realizar.

Objetivo:Objetivo: identificar el fin perseguido con la tarea a realizar, identificar el fin perseguido con la tarea a realizar, conforme el alcance de la fiscalización.conforme el alcance de la fiscalización.

Alcance:Alcance: identificar las actividades desarrolladas a los efectos identificar las actividades desarrolladas a los efectos del logro de los objetivos preestablecidos.del logro de los objetivos preestablecidos.

Metodología:Metodología: consignar el criterio de selección y de muestreo consignar el criterio de selección y de muestreo utilizado en función a su importancia o relevancia dentro del utilizado en función a su importancia o relevancia dentro del conjunto.conjunto.

ESTRUCTURA PAPELES DE ESTRUCTURA PAPELES DE TRABAJOTRABAJO

Desarrollo:Desarrollo:

Cuerpo Cuerpo materialmaterial de los PT, donde se asentará el detalle de la de los PT, donde se asentará el detalle de la información y evidencia obtenida, sobre la que se aplicarán los información y evidencia obtenida, sobre la que se aplicarán los procedimientos.procedimientos.Se deberán identificar con la mayor precisión posible los Se deberán identificar con la mayor precisión posible los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el circuito comprobantes analizados, revisados o cotejados o el circuito analizado (factura o remito N°... de fecha...), como así analizado (factura o remito N°... de fecha...), como así también la fuente de obtención (subdiario IVA ventas N°..., también la fuente de obtención (subdiario IVA ventas N°..., asiento Libro Diario N°..., Base de Datos...), referenciando las asiento Libro Diario N°..., Base de Datos...), referenciando las fojas del expediente donde se encuentran las Actas y fojas del expediente donde se encuentran las Actas y documentación correspondiente. Asimismo, deberá hacerse documentación correspondiente. Asimismo, deberá hacerse referencia a los otros papeles de trabajo vinculados (ver papel referencia a los otros papeles de trabajo vinculados (ver papel de trabajo titulado “...”, de fs...).de trabajo titulado “...”, de fs...).


Observaciones: Observaciones: Información Base de Datos: Información Base de Datos: en caso que el papel de en caso que el papel de trabajo contenga información extraída de la Base de Datos trabajo contenga información extraída de la Base de Datos indicar la fecha de relevamiento y el logón utilizado para tal indicar la fecha de relevamiento y el logón utilizado para tal fin. fin. Limitaciones:Limitaciones: se deberán indicar todas aquellas se deberán indicar todas aquellas circunstancias o hechos que hayan obstaculizado o limitado circunstancias o hechos que hayan obstaculizado o limitado el desarrollo de las tareas.el desarrollo de las tareas.Conclusión:Conclusión: indicar el resultado obtenido, detallando en indicar el resultado obtenido, detallando en caso de detectarse errores, irregularidades o caso de detectarse errores, irregularidades o incongruencias, el curso de acción a seguir.incongruencias, el curso de acción a seguir.

Firmas: Firmas: Firma del agente que confeccionó el papel de Firma del agente que confeccionó el papel de trabajo y visado por el superior.trabajo y visado por el superior.


INFORME FINAL: CARACTERISTICAS INFORME FINAL: CARACTERISTICAS

La comunicación del resultado final de cada La comunicación del resultado final de cada auditoria realizada será efectuada mediante auditoria realizada será efectuada mediante informe escrito firmado. informe escrito firmado.

El informe debe elaborarse teniendo en cuenta los El informe debe elaborarse teniendo en cuenta los siguientes aspectos: siguientes aspectos:

Importancia del contenidoImportancia del contenido Completitud y SuficienciaCompletitud y Suficiencia

Objetividad Objetividad Claridad y SimplicidadClaridad y SimplicidadConcisiónConcisión

V.V. EVALUACION Y TRAMITE FINALEVALUACION Y TRAMITE FINAL

INFORME FINAL: ESTRUCTURAINFORME FINAL: ESTRUCTURA

1.1. ENCABEZADOENCABEZADO2.2. ANTECEDENTES DEL CONTRIBUYENTE Y DE LA ANTECEDENTES DEL CONTRIBUYENTE Y DE LA

FISCALIZACIÓNFISCALIZACIÓN 3.3. LIBROS EXHIBIDOS Y DOCUMENTACIÓN LIBROS EXHIBIDOS Y DOCUMENTACIÓN

RELEVADARELEVADA4.4. TAREAS DE AUDITORÍA FISCAL Y RESULTADOS TAREAS DE AUDITORÍA FISCAL Y RESULTADOS

OBTENIDOSOBTENIDOS5.5. FUNDAMENTO DE LOS AJUSTES PROPUESTOSFUNDAMENTO DE LOS AJUSTES PROPUESTOS6.6. DETALLE DE LOS AJUSTESDETALLE DE LOS AJUSTES7.7. ANÁLISIS DE LOS PERIODOS NO PRESCRIPTOSANÁLISIS DE LOS PERIODOS NO PRESCRIPTOS8.8. RESPONSABLES SOLIDARIOSRESPONSABLES SOLIDARIOS9.9. COMPORTAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE COMPORTAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE

FRENTE A LA FISCALIZACIÓNFRENTE A LA FISCALIZACIÓN

EVALUACION Y TRAMITE FINALEVALUACION Y TRAMITE FINAL

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