Universidad YacambuVicerrectorado De Investigacin Y PostgradoInstituto De Investigacin Y Postgrado Programa: Capacitacin Pedaggica En Educacin Superior

Participante:Lcda. Cuello LissethC.I 19.062.533

Araure, Marzo del 2014.

Introduccin

El sistema de Costos por Proceso continuo es una herramienta utilizada por empresas de la industria manufacturera, es decir que se mantiene en constante produccin, no as aquella industria en la que se trabaja bajo pedido del cliente.

Para establecer un sistema de este tipo es necesario que se definan las distintos centros de costos, principalmente es recomendable realizarlo por departamento. Esta herramienta permite determinar la forma en que sern asignados los costos de manufactura incurridos durante cada periodo. As mismo permite determinar qu parte de los costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qu parte a las terminadas.

Es de gran importancia que al momento de la implementacin del Sistema de Costos por Proceso Continuo en una empresa, este sea compatible con la naturaleza de la empresa.

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUOLas caractersticas de los procesos de fabricacin de las empresas determinan el diseo del sistema de acumulacin de costeo del producto, Hansen y Mowen, sealan que los sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan las demandas de las operaciones subyacentes.(Pg. 161).En este sentido existen dos sistemas de acumulacin de costos relacionados con la naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulacin por rdenes especficas, analizado en la unidad cinco (V) y el sistema de acumulacin de costos por proceso continuo, a desarrollar en la presente unidad. Un proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se hace un trabajo especifico especializado y repetitivo. Otros trminos inherentes que lo describen, son departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin. DEFINICIN OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los sistemas de fabricacin que se realizan a travs de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen como caracterstica principal la manufactura de una gran cantidad de productos homogneos que para ser convertidos en un producto terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, elaborndose en cada operacin una parte del producto y a medida que van pasando de una operacin a otra se va aproximando al producto terminado. Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar en una bola de nieve que va acumulando ms nieve (costos) a medida que se desplaza de un departamento a otro, lo que significa que en un sistema de costos por proceso continuo las unidades que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus costos a un segundo departamento, y as sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacn de productos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de produccin, lo que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al inicio como al final de un perodo especfico. Las cantidades a fabricar son destinadas al almacn y por lo tanto estn sujetas a las estimaciones que haya realizado la empresa de acuerdo a la capacidad de produccin y/o venta que presente. El sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas industrias cuya transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la produccin por metros, litros, etctera, y refiriendo una produccin a un periodo determinado. Segn L. Rayburn (1999) es un sistema efectivo para las empresas que utilizan mtodos de produccin con base en lneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de produccin.

SeleccinMedicinMezcladoCargaLlenadoAcopleSelladoCargaConteoTapadoEmpacadoSeleccinEncapsuladoEnvasadoFuente: Hansen y Mowen (1999:61)Figura 6.1 Ejemplo de sistema de produccin por proceso.Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa dedicada a la fabricacin de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administracin de costos), supongamos que la empresa se dedica a la fabricacin de cpsulas poli vitamnicas. El proceso de fabricacin se ejecuta a travs de 3 departamentos productivos: Seleccin, Encapsulado y Envasado:El proceso de seleccin, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales, almidn, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de seleccin, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta mquina llena la mitad de una cpsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada cpsula), luego a cada cpsula llena la tapa con la mitad de otra cpsula (Acople) y por ltimo procede a sellar la cpsula. El producto terminado para este departamento es cpsula de poli vitamnico.El proceso de envasado, consiste en trasladar las cpsulas que fueron terminadas en el departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecnica que colocar 20 cpsulas en un frasco, se les coloca algodn, se tapan a travs de medios mecnicos y por ltimo los obreros colocan cada frasco en una caja y se envan al almacn de productos terminados.De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevndose a cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicar materiales (de ser necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendr unidades terminadas, al enviarse al almacn de productos terminados tendrn acumulado los costos de los departamentos en los cuales se llev a cabo el proceso.En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y luego por departamento.Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del nmero de productos que fabriquen; la extensin de su ciclo productivo; el nmero de departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades daadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el clculo de los costos.Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas alimentarias, las ensambladoras, fbricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, qumicas, industrias que procesan plstico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora de energa elctrica, las de mensajera, entre otras.Segn Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cmo sern asignados los costos de manufactura incurridos durante un perodo, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero tambin a las unidades que quedaron en proceso de fabricacin, es decir las semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo es la determinacin de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar qu cantidad de los costos causados sern transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del costo unitario por el nmero de unidades a ser transferidas.Entre las caractersticas de un sistema de costos por proceso continuo se pueden mencionar: La corriente de produccin es continua, en masa La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms procesos. Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares. Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos. Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso. Debitndose por los costos causados en cada departamento y acreditndose por el envo de productos al siguiente departamento o al almacn de productos terminados. El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de produccin acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La caractersticas de este sistema es el flujo continuo de produccin indicando que al momento del clculo del costo unitario existirn unidades que estn totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el clculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda produccin en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la inversin hecha para cada elemento del costo. El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias convencionales como son: kilos, litros, metros. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo. Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan de manera peridica y se presentan a travs de informes de costos de produccin para cada departamento.

DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICASSistema por Ordenes EspecficasSistema por Procesos Continuos

Aplicable a empresas que fabrica productos de acuerdo a las especificaciones del clienteEs ms conveniente para empresas que fabrican productos en una corriente ms o menos continua.

Fabrica para un mercado particularAtiende a un mercado global, sin especificaciones de clientes particulares

Los productos que se fabrican difieren en los requerimientos de materiales y costo de conversinLos productos son homogneos por lo tanto los requerimientos de materiales y costo de conversin son los mismos

Proceso DiscontinuoProceso continuo y repetitivo

Se hace ms complicada la planificacin por responder a las caractersticas exigidas por los clientes.Es ms fcil la planificacin por tratarse de procesos repetitivos.

La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las necesidades del clienteSe fabrica en grandes cantidades

El clculo del costo unitario se realiza cuando se termina una orden, dividiendo el costo total de la orden entre el nmero de unidades elaboradas en dicha orden.Los costos unitarios se calculan por un periodo dado dividiendo los costos totales del departamento en ese periodo entre la produccin equivalente.

Los costos se acumulan en un auxiliar conocido como orden de produccinLos costos se acumulan por departamento o centros de costos para un periodo determinado, en un auxiliar conocido como Informe de Costos de Produccin

FLUJOS DE PRODUCCINDe acuerdo a la exposicin anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos fluyen de un departamento a otro hasta llegar al almacn de productos terminados, un producto puede fluir en una fbrica de diferentes maneras, de acuerdo a las caractersticas del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos fsico de produccin, es decir, describen cmo se mueven las unidades de un departamento a otro. Flujo Secuencial: Segn Polimeni (1994): En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a travs de cada departamento de la fbrica; todos los artculos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia (pg. 226). Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras. En la figura 6.2., se observa cmo el departamento que recibe produccin (P2) adems de los costos en que incurre para realizar su actividad debe justificar los costos que recibe de los departamentos precedentes (P1), en este caso el tratamiento contable de los departamentos que reciben produccin es ms complejo de los que inician produccin. Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es tpico de empresas ensambladoras. Se observa en la figura 6.3., que el departamento P3 recibe produccin y costos tanto de P1 como de P2, desde el punto de vista contable, esta situacin complica el procedimiento por cuanto para los clculos del departamento P3 se deben considerar, adems de los costos incurridos por la actividad que realiza este departamento, los costos recibidos del Departamento P1 y los costos recibidos del Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y unos clculos separados por cada departamento que enva hacia P3. Es por esto que se plantea que el procedimiento contable en el flujo de produccin paralelo es ms complicado que el que se realiza en el flujo de produccin secuencial, por lo que en la ctedra se prefiere iniciar la explicacin con ejemplos de flujo de produccin secuencial.

Flujo Secuencial

Flujo Paralelo

Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboracin de varios productos a partir del mismo material inicial, como se ilustra en la figura 6.4. Se puede mencionar como ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un nico proceso ms de un producto principal o producto conjunto, tambin se pueden generar subproductos. El procedimiento contable que corresponde al flujo selectivo se explica con detalle en Costos II, por lo que en Costos I slo se considera en trminos tericos.

Flujo de Produccin Selectivo

GasolinaPetrleo CrudoAsfaltoKerosnAlmacn de Producto TerminadoAlmacn de Producto TerminadoAlmacn de Producto Terminado

REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:A continuacin se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del costo en un sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos adquiridos en las unidades 2 a la 4, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se siguen aplicando para acumular los tres elementos del costo, la nica diferencia es que los costos se asignarn a los departamentos respectivos. En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se asignarn a los departamentos sobre la base de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos el procedimiento de control obliga utilizar una tasa de aplicacin departamental.

MATERIALESPara acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se requiere del uso de soportes documentales como se ha venido describiendo en ejemplos anteriores, se observa la necesidad de las requisiciones de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. Se entiende por material directo aqul que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto. Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento del proceso productivo, pero tambin pueden agregarse en los siguientes departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricacin. Es importante sealar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboracin de polivitaminas, en este caso el departamento de seleccin ingresa todos los materiales al inicio de sus operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no van a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y costos indirectos para convertirse en un producto terminado. Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento nmero 3 es el encargado de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento 2, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarn en la caja (material usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir despus de pasar las pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrn agregados materiales en este departamento.Los materiales directos tambin pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparacin de la mezcla para una torta, los materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrn agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo. El material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material aadido. El material aadido puede tener varios efectos sobre las unidades que se estn produciendo, estos efectos se describen en forma detallada ms adelante en este mdulo.

Control de Materiales:

Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la empresa.Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto.P1 xxxxxInventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto. P2 xxxxxInventario de Productos en Proceso Materiales, Dpto. P3 xxxxxInventario de Materiales y Suministros xxxxxxP/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P3 MANO DE OBRA DIRECTAEn relacin a la acumulacin para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar adscritos a un proceso o departamento definido, con excepcin de aqullos que tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace ms sencilla la asignacin y contabilizacin de la mano de obra. Una forma de acumular los costos de mano de obra directa es la que se ilustra en la figura 6.6., que se adecua al procedimiento descrito en la unidad III de control de mano de obraSe entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del trabajador directo que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto, como se ha indicado la nmina puede elaborarse de forma departamentalizada lo que hace mucho ms sencillo el proceso de distribucin de los costos de mano de obra.Luego de registrar el costo de los pasivos laborales y de efectuar la cancelacin de los sueldos y salarios debe distribuirse la nmina. En esta Unidad simplificamos los registros considerando exclusivamente el asiento contable correspondiente al costo de la mano de obra directa, el cual se ilustra a continuacin.Control de la mano de obra

El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P1xxxxInventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto.P2xxxxInventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P3xxxxNmina por Distribuir xxxxxxP/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1, P2 y P3 COSTOS INDIRECTOS:En los costos indirectos de fabricacin se incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los otros costos indirectos como servicios pblicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. Tambin se incluyen los costos de los departamentos de servicios, asignndolos a travs de la tcnica de la departa mentalizacin, tema analizado en la unidad nmero IV. Los procedimientos de control de los costos indirectos hacen preferir la tasa predeterminada por las ventajas que ofrece al permitir tener un punto de comparacin de los costos reales con los presupuestados. Cuando la fbrica se encuentra dividida en procesos o departamentos es lgico y adecuado utilizar tasas departamentales de costos indirectos.

Control de los Costos Indirectos

El registro contable al momento de la aplicacin de los costos indirectos a los diferentes departamentos productivos es el siguiente:Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P1xxxxInventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P2 xxxxInventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto.P3xxxxCostos Indirectos Aplicados xxxxxxP/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1, P2 y P3 TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:Las transferencias interdepartamentales tambin deben registrarse, un departamento que inicia produccin fsicamente transfiere unidades, contablemente tambin debe transferir costos a travs de un asiento como se ilustra en la figura 6.8. El dbito a la cuenta Inventario de Productos en Proceso P2 costos recibidos P1 se logra multiplicando las unidades transferidas del Departamento P1 por el costo unitario total calculado en el Dpto. P1 (esto es, costo unitario materiales P1 + costo unitario mano de obra P1 + costo unitario costos indirectos P1). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso de cada elemento se calculan multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento P1.El clculo del costo unitario se logra a travs de una divisin (costos del departamento/Produccin del departamento, de un periodo dado). Este clculo se complica cuando existen inventarios iniciales cuestin que se analizar en su oportunidad.En la figura 6.9., observamos la transferencia de un departamento que recibe produccin. Si la transferencia la hiciera hacia un departamento P3, el dbito le correspondera a la cuenta de Inventario de productos en Proceso P3, costos recibidos de P2, pero si, como se ilustra en la figura 6.9., el departamento P2 finaliza el proceso productivo, entonces la transferencia la realiza hacia el Almacn de Productos Terminados, en este caso, la cuenta que se debita es Inventario de Productos Terminados. El dbito a la cuenta inventario de productos terminado se logra multiplicando las unidades transferidas al almacn multiplicadas por el costo unitario total de P2 (esto es, costo unitario materiales P2 + costo unitario de mano de obra P2 + costo unitario de costos indirectos P2 + costo unitario departamento precedente). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P2. Registro transferencia P1

Se entiende por costo unitario del departamento precedente, aqul que contiene los costos recibidos de los departamentos que anteceden en el proceso productivo, en el ejemplo que se considera, los costos que P2 ha recibido de P1. Registro Transferencia P2

PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.En un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe se denomina Informe de Costos de Produccin, y representa el auxiliar de productos en proceso, proporcionando la informacin necesaria para presentar los asientos contables en el libro diario correspondiente a un periodo determinado.Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de produccin. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos: Paso 1: Informe de cantidad: Refleja la relacin de unidades fsicas o reales que cada supervisor de los departamentos productivos debe reportar peridicamente, adems contiene aspectos de control interno al presentar una primera parte de Unidades a Justificar y una segunda parte de Justificacin de Unidades cuyos totales deben coincidir. Un departamento que inicia produccin debe responder por las unidades que trae en inventario inicial y por las iniciadas en el periodo. Un departamento que recibe produccin es responsable de las unidades que arrastra en inventario inicial ms las recibidas en el periodo, las justifican discriminando cuntas de estas unidades transfieren, cuntas quedan en inventario final (figura 6.10)El informe de cantidad representa un inventario fsico de las unidades que fueron puestas en produccin durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone bsicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedi con esas unidades al final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielaboradas o se daaron durante el proceso productivo.Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha realizado toda la actividad y fueron enviadas al siguiente departamento o almacn de productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un producto terminado, solo se hace referencia a que dichas unidades estn totalmente completas en relacin con los procesos productivos de ese departamento en particular.Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deber continuar agregndosele costos en el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (UPF) para un periodo e inicial (UPI) para el siguiente. Como se ha indicado el informe de cantidad refleja unidades fsicas independientemente si estas estn terminadas o no.Informe de cantidadUnidades a JustificarDepartamemto

Proceso Inicial

Iniciadas / Recibidas en el periodo

Total a Justificar:

Justificacin de Unidades

Terminadas y transferidas del mes

Proceso Final

Total unidades Justificadas

Paso 2: Produccin equivalente: El concepto de produccin equivalente es bsico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el perodo. As, hay unidades que an estn en proceso en diversas etapas de terminacin al final del perodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios, as lo expresa Polimeni (1994:231)Explica el referido autor que la produccin equivalente es igual a las unidades totales terminadas ms las unidades incompletas expresadas en trminos de unidades terminadas, indica ms adelante que para calcular la produccin equivalente debe realizarse un anlisis de la etapa de terminacin subdividida en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para determinar el grado de terminacin de cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un punto especfico de la produccin, como al comienzo o al final del proceso. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todas las unidades en proceso tendrn costos totales en materiales directos (100% del costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos se agregan al final de un proceso, el inventario de productos en proceso no tendr materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos tambin pueden agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendr materiales directos iguales a la etapa de terminacin de las unidades en proceso,De lo expresado por el autor se concluye que la produccin equivalente mide la produccin que se va a considerar para calcular el costo unitario de un producto terminado en el departamento. Esto es, si al departamento le corresponde empacar el producto el costo unitario va a medir cunto cuesta empacar cada unidad lo que conlleva a que la produccin del departamento deba expresarse en unidades terminadas. Ahora bien, el informe de cantidad reporta unidades fsicas o reales, las cuales estn compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas unidades en proceso o semielaboradas deben expresarse en su equivalente en productos terminados de acuerdo al trabajo que se les ha realizado para lograrlo se dispone de la informacin del grado de terminacin que ellas presentan.El grado de terminacin de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de produccin, en funcin al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 das de trabajo y para que est completa en cuanto a los procesos de ese departamento se requiere 4 das de trabajo, se puede sealar que esa unidad tiene el 50 % de grado de terminacin y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.Las unidades equivalentes, segn Horngren (1999:540) son el nmero de unidades terminadas que se podran haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades que se estn justificando deben expresarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricacin de 12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podran haber terminado 6 unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades que estn en proceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o porcentaje de terminacin (inversin realizada para cada elemento del costo). La produccin equivalente se determina sumando las unidades que estn totalmente terminadas ms las unidades en proceso expresadas en trminos de unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminacin que ellas posean en cada elemento del costo. El objetivo o finalidad de calcular la produccin equivalente es poder computar los costos unitarios.Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que estn en proceso. En este sentido es importante recordar que los costos indirectos de fabricacin son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin para ste elemento depender del grado de terminacin de la base de aplicacin utilizada para el clculo de la tasa, es decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de terminacin del elemento mano de obra ser el mismo para el elemento costos indirectos de fabricacin.Para calcular la produccin equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de cantidad, denominada Justificacin de unidades, que indica la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin.Clculo de la produccin equivalentePRODUCCIN EQUIVALENTEElemento del Costo

Departamento XXMDMODCIF

Terminadas y transferidas del mesXXXXXXXXX

Proceso Final (unidades equivalentes en PT)XXXXXXXXX

Paso 3: Costos a Justificar:El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. Para un departamento que inicia produccin representan los costos de los inventarios iniciales ms los incurridos en el periodo. Para un departamento que recibe produccin adems de los costos propios ocasionados por la actividad que realiza debe justificar los costos recibidos de los departamentos precedentes.

INFORME DE COSTOS A JUSTIFICARDepartamento que inicia el proceso productivo (P1)

Costos a Justificarsubtotaltotal

Inventarios InicialesBs.Bs.

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Costos del Perodo:

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Total costos a justificar:

Departamento que recibe Produccin (P2)

Costos a Justificarsubtotaltotal

Departamento PrecedenteBs.Bs.

Costos recibidos del mes anterior

Costos recibidos del mes actual

Departamento Actual

Inventarios Iniciales

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Costos del Perodo:

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Total costos a justificar:

Paso 4: Clculo de costos unitarios: El clculo de los costos unitarios para cada departamento productivo y por elemento del costo representa uno de los objetivos del procedimiento de acumulacin de costos por proceso continuo y se considera indispensable para valorar las transferencias interdepartamentales y para establecer los saldos finales de las cuentas de inventario de productos en proceso. El clculo del costo unitario en los departamentos productivos se revisar en la medida que se consideren ejemplos para este fin.

Paso 5: Justificacin de Costos:Este informe hace referencia a la distribucin de los costos que son responsabilidad de un departamento, indica cuntos bolvares le corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o semielaboradas. El costo distribuido segn este informe debe ser igual al total de costos del informe de costos a Justificar.

Informe de Justificacin de CostosDepartamento que inicia produccinUnidades equivalentescosto unitariototal

TRANSFERENCIAS

terminadas y transferidas del mes

TOTAL TRANSFERENCIA

Proceso Final

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS

Departamento recibe produccinUnidades equivalentescosto unitariototal

TRANSFERENCIAS

terminadas y transferidas del mes

TOTAL TRANSFERENCIA

INVENTARIO FINAL

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Departamento Precedente

TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS

REGISTROS CONTABLES.En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a travs de un asiento resumen mensual para reflejar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes, adems se debe registrar la venta de los productos, los costos indirectos reales, la variacin de costos indirectos y el cierre de la misma. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON VARIACIN INSIGNIFICANTE.Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de produccin y venta se realiza bajo las mismas caractersticas indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la informacin departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeo de cada uno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles fallas que se puedan presentar. Estructura del estado de costo de produccin y venta.

EMPRESA ABC C.A.ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTADEL XX-XX-XX AL XX-XX-XXExpresado en Bolvares

Costos del perodo:P1P2P3

Materiales

Mano de Obra

Costos indirectos

Total costo del periodo

Ms Inventario Inicial P.P

Costo del P.P. Disponibles

Menos:Inventario Final de P.P.

Transferencia P1

Transferencia P2

Total costo del producto terminado

Inventario Inicial P.T.

Costo P.T Disponible

Menos: Inventario Final P.T.

Costo de Produccin y venta Normal:

Ms o Menos Variacin de Costos Indirectos

Costo de produccin y venta real

Estado de Costos de produccin y venta departamentalizadoRevisemos con un ejemplo parte de lo planteado en la exposicin anterior:Supongamos que la empresa ABC C.A., realiza el proceso productivo de sus dulces de frutas tropicales a travs de dos departamentos P1 y P2. El departamento P1, elabora el dulce que enva al departamento P2, el cual se encarga de envasarlos luego de lo cual, los enva al almacn de productos terminados. Ambos departamentos agregan materiales al inicio del proceso productivo.En el primer mes de actividad de la empresa, el departamento P1 solicita materiales para fabricar 10.000 unidades, las cuales procesa completamente incurriendo en costos de materiales directos de Bs. 1.000.000, mano de obra directa Bs. 2.000.000 y costos indirectos aplicados del 200% del costo de la mano de obra directa, enva estas unidades a P2 el cual realiza completamente el proceso productivo en las unidades recibidas, enviando las 10.000 unidades al almacn de productos terminados. El departamento P2, para cumplir con la actividad que le corresponde, tuvo que incurrir en costos de materiales de Bs. 500.000, mano de obra Bs. 300.000 y costos indirectos aplicados representados en el 150% del costo de la mano de obra directa.SolucinINFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1Paso 1: Informe de CantidadUnidades a JustificarDepartamento P1

Proceso Inicial0

Iniciadas en el periodo10.000

Total a Justificar:10.000

Justificacin de Unidades

Terminadas y transferidas del mes10000

Proceso Final0

Total unidades Justificadas10.000

Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente:Cuando toda la produccin del departamento se lee en unidades terminadas no es necesario calcular la produccin equivalente, recordemos que este clculo se realiza en las unidades que estn semielaboradas o en proceso.

Paso 3: Presentar los costos a JustificarINFORME DE COSTOS A JUSTIFICARDepartamento que inicia el proceso productivo (P1)

Costos a Justificarsubtotaltotal

Inventarios InicialesBs.Bs.

Materiales0

Mano de Obra0

Costos Indirectos00

Costos del Perodo:

Materiales1.000.000

Mano de Obra2.000.000

Costos Indirectos4.000.0007.000.000

Total costos a justificar:7.000.000

Paso 4: Clculo de los costos unitarios:Costos TotalesDepartamento P1/Produccin =costo unit P1

Materiales1.000.00010.000100

Mano de obra2.000.00010.000200

Costos indirectos4.000.00010.000400

Total700

Paso 5: Justificacin de costos:Departamento P1Unidades costo unitariototal

TRANSFERENCIAS

terminadas y transferidas del mes10.0007007.000.000

TOTAL TRANSFERENCIA7.000.000

Proceso Final

Materiales0

Mano de Obra0

Costos Indirectos00

TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS7.000.000

Se observa el costo unitario de cada elemento del costo que arroja el departamento P1 en el primer mes de operaciones y el registro de la transferencia. El clculo del costo unitario representa la inversin del departamento para realizar la actividad que le corresponde en el proceso.

Transferencia del Dpto.P1 en el 1er mes de actividad

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P2Paso 1: Informe de Cantidad:Un departamento que recibe produccin generalmente justifica las unidades que ha recibido de los departamentos que le preceden en el proceso productivo, en el caso del ejemplo que se est considerando justifica las 10.000 unidades recibidas en el periodo del departamento P1Unidades a JustificarDepartamento P2

Proceso Inicial0

Recibidas en el periodo10.000

Total a Justificar:10.000

Justificacin de Unidades

Terminadas y transferidas del mes10000

Proceso Final0

Total unidades Justificadas10.000

Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente:Igual como en el departamento P1, toda la produccin recibida se proces y se termin, por lo tanto, no es necesario calcular la produccin equivalente, recordemos que este clculo se realiza en las unidades que estn semielaboradas o en proceso.Paso 3: Presentar los costos a Justificar:Un departamento que recibe produccin adems de justificar los costos en que incurre para realizar la actividad que le corresponde, en el ejemplo, para envasar los dulces de frutas tropicales: debe justificar tambin los costos recibidos de los departamentos precedentes. Es por esto que la estructura del reporte que se presenta a continuacin cambia con respecto al departamento P1.

Departamento que recibe Produccin (P2)

Costos a JustificarsubtotalTotal

Departamento PrecedenteBs.Bs.

Costos recibidos del mes anterior0

Costos recibidos del mes actual7.000.0007.000.000

Departamento Actual

Inventarios Iniciales

Materiales0

Mano de Obra0

Costos Indirectos00

Costos del Perodo:

Materiales500.000

Mano de Obra300.000

Costos Indirectos450.0001.250.0001.250.000

Total costos a justificar:8.250.000

Paso 4: Clculo de los costos unitarios:En el caso que nos ocupa, se observa que el departamento P2 termina el proceso productivo. Una informacin importante es la inversin por unidad que debe realizar el departamento P2 para lograr cumplir con su actividad, el costo de las actividades precedentes y el costo unitario total del producto, esto se puede observar en el clculo de los costos unitarios que se presenta a continuacin, un departamento que recibe produccin calcula los costos unitarios de l como departamento y considera los costos recibidos de los departamentos precedentes, para determinar el costo total del producto.

Costos TotalesDepartamento P2/Produccin =costo unit P2

Materiales500.00010.00050

Mano de obra300.00010.00030

Costos indirectos450.00010.00045

Costo unitario P2125

Costos Recibidos/Unidades Recibidas

Departamento Precedente7.000.00010.000700

Costo Unitario Total Producto Terminado825

Paso 5: Justificacin de costos:TRANSFERENCIASUnidades equivalentescosto unitarioTotal

terminadas y transferidas del mes10.0008258.250.000

TOTAL TRANSFERENCIA

INVENTARIO FINAL

Materiales0

Mano de Obra0

Costos Indirectos0

Departamento Precedente0

TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS8.250.000

Bibliografa Contabilidad De Costos, Ralph Polimeni. Tercera Edicin: Editorial MCGRAW-HILL Normas Internacionales de Contabilidad: (NIC 2), seccin 7 NIIF PYMES Ley de Costos y Precios Justos, Reglamento y Providencias. www.gestiopolis.com. La Naturaleza y Caractersticas de un Sistema de Costos por Proceso Continuo. www.ucla.edu.ve. El Sistema de Costos por Proceso www.Costosprocesocontinuo.blogspot.com. Costos por Proceso Continuo.

DPTO.P1INICIA PROCESO PRODUCTIVO

DPTO.P2INICIA PROCESOPRODUCTIVO

DPTO.P3RECIBE PRODUCCIN Y COSTOSDEPARTAMENTOS.P1 Y P2

ALMACEN PRODUCTOSTERMINADOSRECIBE PRODUCCINTERMINADADPTO.P3

UNIDADES TRANSFERIDASCOSTO P1+P2+P3

CONCEPTO DPTO.P1 DPTO P2 DPTO P3INV.INICIALCOSTOS PERIODOMATERIALES
INFORME DE COSTO DE PRODUCCINDESDE HASTA
Requisicin Materiales
Resumen R.M.

CONCEPTO DPTO.P1 DPTO P2 DPTO P3INV.INICIALCOSTOS PERIODOMateriales XXXXXXXXXXXXMano Obra XXXXXXXXXXXXCOSTOS INDIR
INFORME DE COSTO DE PRODUCCINDESDE HASTA
TASA PREDETERMINADADEPARTAMENTAL MULTIPLICADAPOR EL VOLUMEN DE PRODUCCIN REAL DE CADADEPARTAMENTO

Inventario de Productos Proceso P2, costos Recibidos P1 xxxInventario Productos Proceso Materiales, P1 xxxInventario Productos Proceso Mano Obra P1 xxxInventario Productos Proceso Costos Ind. P1 xxxP!reg. Trasnsferencia realizada por el Dpto. P1

Inventario de Productos Terminados xxxInventario Productos Proceso Materiales, P2 xxxInventario Productos Proceso Mano Obra P2 xxxInventario Productos Proceso Costos Ind. P2 xxxInventario Prod.Proc.P2, Costos Recib. P1 xxxP!reg. Trasnsferencia realizada por el Dpto. P2 al APT

DPTO.P1

INICIA PROCESO PRODUCTIVO

DPTO.P2

RECIBE PRODUCCIONY COSTOS DEP1

ALMACEN PRODUCTOSTERMINADOSRECIBE PRODUCCINTERMINADADPTO.P2

TRANSFIEREUNIDADES Y COSTOS DEP1

TRANSFIEREUNIDADES Y COSTOS DEP1 + P2