Directiva Propiedades, Planta y Equipo en las Entidadaes Gubernamentales

8/18/2019 Directiva Propiedades, Planta y Equipo en las Entidadaes Gubernamentales

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“METODOLOGÍA PARA EL RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN Y REGISTRO DE LOS BIENES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DE LAS ENTIDADES

GUBERNAMENTALES”

ÍNDICE

1. Objeto2. Base Legal 3. Alcance4. Definiciones5. Políticas para la identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo

PPE 6. Estimación de la !ida "til . Políticas para el #econocimiento!. #egistro de Acti$os". Políticas de %edición1#. Políticas de Presentación y #e$elación11. Disposiciones &omplementarias

12. Disposiciones 'ransitorias13. #esponsabilidades14. !igencia

Ane(o )* Definiciones &omplementarias Ane(o +* losario de '-rminos Ane(o .* #equerimientos %ínimos para la /nstalación del 0/A Patrimonio Ane(o 1* #egistro del Encargado de &ontrol Patrimonial0/A Patrimonio Ane(o 2* &asos Pr3cticos Ap-ndice* %anual de 4suario 0/A Patrimonio5ttp*667778mef8gob8pe6contenidos6doc9siga6manuales6modulo9patrimonio6%49mod ulo9patrimonio9siga8pdf

http://www.mef.gob.pe/contenidos/doc_siga/manuales/modulo_patrimonio/MU_modulo_patrimonio_siga.pdf







DIRECTI$A N% ##2&2#16&E'(51.#1

“METODOLOGÍA PARA EL RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN Y REGISTRO DE LOS BIENES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DE LAS ENTIDADES

GUBERNAMENTALES”

1. OB)ETO

Establecer los procedimientos para el reconocimiento, medición, registro y presentación de información de los bienes de Propiedades, planta y equipoPPE,que permitan a los usuarios del 0istema de &ontabilidad ubernamental conocer lain$ersión reali:ada por la entidad en bienes de PPE, así como los cambios

producidos en dic5a in$ersión8

Esta Directi$a se aplica a todos los acti$os de Propiedades, planta y equipoincluyendo*

a; Equipamiento militar y policial especiali:ado8b; /nfraestructura8

c; Acti$os por acuerdos de concesión de ser$icios tras el reconocimiento y medición inicial de acuerdo con la </&0P .+, Acuerdos de &oncesión de0er$icios* La &oncedente8

d; Acti$os por contrato de arrendamiento financiero, en calidad de arrendatarios,tras el reconocimiento y medición inicial, de acuerdo con la </&0P ).

Arrendamientos8e; Las propiedades de in$ersión que utilicen el modelo del costo8f; Los bienes dejados en administración p=blica y en la prestación de ser$icios8

Para efectos de edificios y terrenos, esta Directi$a es de aplicación en lo que no seoponga a lo establecido en la Directi$a <> ??++?)1E@62)8?) %etodología para lamodificación de la $ida =til de edificios, re$aluación de edificios y terrenos,

identificación e incorporación de edificios y terrenos en administración funcional y reclasificación de propiedades de in$ersión en las entidades gubernamentales aprobada con #esolución Directoral <> ??C+?)1E@62)8?)8

2. BASE LEGAL

Ley < +))+ Ley %arco de la Administración @inanciera del 0ector P=blico8 Ley < +F? Ley eneral del 0istema <acional de &ontabilidad8 #esolución Directoral < ?))+?).E@62)8?) Oficiali:ar las <ormas

/nternacionales de &ontabilidad para el 0ector P=blico G </&0P, emitidas por el &onsejo de <ormas /nternacionales de &ontabilidad del 0ector P=blico dela /nternational @ederation of Accountants/@A& H@ederación /nternacional de

&ontadores P=blicos;8 #esolución Directoral < ?)?+?)2E@62)8?) que aprueba el Plan &ontable

ubernamental $igente, ampliatorias y modificatorias8 <orma /nternacional de &ontabilidad para el 0ector P=blico </&0P )+

/n$entarios8 <orma /nternacional de &ontabilidad para el 0ector P=blico </&0P )C

Propiedades de /n$ersión8

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<orma /nternacional de &ontabilidad para el 0ector P=blico </&0P )F Propiedades, Planta y Equipo8

<orma /nternacional de &ontabilidad para el 0ector P=blico </&0P 2 &ostos por Pr-stamos8

<orma /nternacional de &ontabilidad para el 0ector P=blico </&0P +./ngresos de 'ransacciones 0in &ontraprestación8

<orma /nternacional de &ontabilidad para el 0ector P=blico </&0P +F Agricultura8

<orma /nternacional de &ontabilidad para el 0ector P=blico </&0P .+ Acuerdos de &oncesión de 0er$icios* La &oncedente8

Directi$a <> ??)+?)260B< Procedimientos de estión de los Bienes %ueblesEstatales aprobada con #esolución <> ?1C+?)260B<

Directi$a <> ??++?)1E@62)8?) %etodología para la modificación de la $ida=til de edificios, re$aluación de edificios y terrenos, identificación eincorporación de edificios y terrenos en administración funcional y reclasificación de propiedades de in$ersión en las entidades

gubernamentales aprobada con #esolución Directoral <> ??C+?)1E@62)8?)

3. ALCANCE

0e encuentran comprendidas las entidades siguientes* %inisterios, Poderes y OtrasEntidades del Estado, Entidades &aptadoras de #ecursos @inancieros, /nstitucionesP=blicas Descentrali:adas, 4ni$ersidades P=blicas, obiernos #egionales,Organismos Descentrali:ados Autónomos, 0uperintendencia de Banca, 0eguros y

A@P, 0ociedades de Beneficencia P=blica, Organismos P=blicos Descentrali:adosHOPDs; de los obiernos #egionales y obiernos Locales, /nstitutos !ialesPro$inciales, %ancomunidades #egionales y %unicipales, así como Otras

Entidades P=blicas seIaladas por dispositi$o legal e(preso con e(cepción de lasEmpresas del Estado8

Esta Directi$a no debe aplicarse a*

a; Bosques y recursos naturales reno$ables similares yJb; Derec5os mineros, la e(ploración para la e(tracción de minerales, petróleo,

gas natural u otros recursos no reno$ables similares8

<o obstante, esta directi$a debe aplicarse a cada unidad de acti$o de PPE utili:ados para desarrollar o mantener los acti$os descritos en los incisos a; y b;anteriores8

4. DE'INICIONES U*+- A/0+ C*0- P-0+- P7+-8, 7-*0- 9 :;+7&PPE<

#epresenta una unidad de medida, que permite identificar los acti$os de PPE, paraun adecuado reconocimiento, medición, control y depreciación por el consumo debeneficios incorporados en el mismo8

Pág. 3



0e caracteri:an porque Hi; su estructura física es generalmente unitariaJ Hii;corresponde a un juego, sistema, colección o redJ y son similaresJ y Hiii; suscomponentes, de forma indi$idual, ofrecerían generalmente mínimo o ine(istentebeneficio económico o potencial de ser$icio, en comparación con el que seobtendría de su utili:ación conjunta8

0u reconocimiento y medición contable implica la codificación unificada de todos loscomponentes, re$aluaciones, adiciones, mejoras y toda $ariación de cadaelemento, con el objeti$o de consolidar su $alor en un solo registro8

P7+-8, P-*0- 9 E:;+7

0on acti$os tangibles que*

a; Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y ser$icios, para arrendarlos a terceros, o para propósitos administrati$osJ y

b; 0e espera que sean utili:ados durante m3s de un período contable Hun aIo;8

C-88 A/0+8

4na clase de PPE es un grupo de acti$os de naturale:a o función similar y uso enlas operaciones de una entidadJ que se muestran como una sola partida8 Losacti$os de PPE incluyen las siguientes clases*

a; 'errenosb; Edificios operati$osc; &arreterasd; %aquinariase; /nfraestructuras*

• #edes el-ctricas• 0istemas de abastecimiento de agua• 0istemas de alcantarillado•

#edes de comunicación• Otras infraestructuras

f; Embarcacionesg; Aerona$es5; Equipamiento militar especiali:adoi; !e5ículos

j; %obiliario y =tilesK; Equipamiento de oficinal; Po:os petroleros

Los acti$os se clasifican por separado, cuando*

a; 0on de naturale:a distinta

b; 0u costo puede ser medido confiablemente

Algunos componentes de los acti$os se pueden reconocer como acti$osindependientes cuando son significati$os y tienen $idas =tiles que son diferentes delos elementos de propiedades, planta y equipo con los cuales se relacionan8 Por ejemplo, los componentes de un sistema de agua pueden incluir las tuberías, losdepósitos, la estación de bombeo y las cone(iones de ser$icio8 &ada entidad tieneque decidir si es apropiado reconocer los componentes como acti$os

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independientes o en forma colecti$a como parte del acti$o m3s grandeHcomponenti:ación;8 0iempre que se cumplan los criterios de reconocimiento del

p3rrafo 2, el reempla:o o la reno$ación de un componente se contabili:a como laadquisición de un acti$o independiente y el acti$o reempla:ado se deja dereconocer8

$+- =0+

Es el periodo de tiempo por el cual el acti$o se espera que sea utili:ado por laentidad, o el n=mero de unidades de producción o similares que la entidad esperaobtener del acti$o8

R/*/+>+*0

4n elemento de Propiedades, planta y equipo se reconocer3 como acti$o si, y sólosi cumple con los requerimientos del numeral 2 de la presente Directi$a8

U>-8 /*/+>+*0

a; %ayor a )61 de la 4nidad /mpositi$a 'ributaria $igente)8b; Para elementos con $ida =til mayor a un aIo y cuyo costo de adquisición

indi$idual no cumpla con el literal anterior, es apropiado acumularlos Hacti$ogrupal;8 En este caso, cada elemento se depreciar3 en la $ida =til estimada

para todo el grupo, HejemploJ sillas, moldes, 5erramientas;8c; En el caso de repuestos para mantenimiento mayor, con $ida =til mayor a dos

H?+; aIos, se registrar3n como PPE si su costo es mayor al 4#? del $alor total de la unidad de acti$o que lo contiene, el mismo que no podr3 ser menor a 3# UIT $igentes8

d; La componeti:ación se aplicar3 siempre queJ Hi; la unidad de acti$o total seamayor a 1## UIT $igentesJ y Hii; que la $ida =til del componente sea superior acinco H?2; aIos8

e; Adicionalmente, la materialidad del componente se configurar3 si su $alor esmayor al 2#? respecto del costo total o $alor en libros de la unidad de acti$o,el cual deber3 ser mayor a 3 UIT $igente8

El 'itular del Pliego dispondr3 que el rea de &ontrol Patrimonial, o quien 5aga sus$eces, aplique la componeti:ación de manera obligatoria para los acti$os de PPE,en la medida que sea beneficioso para la entidad p=blica la depreciación por componentes de sus acti$os8 !er definiciones complementarias en el subnumeral 1.. A*@ 18

5. POLÍTICAS PARA LA IDENTI'ICACIÓN DE UN ELEMENTO DE PROPIEDADES,

PLANTA Y EQUIPO&PPE La identificación de un elemento de PPE deber3 seguir el orden de prelaciónsiguiente*

1 Contablemente, los activos de propiedades, planta y equipo que no cumplancon este requisito, se registrarán como gastos y serán controlados en Cuentasde Orden.

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P-8 1 D0>+*- 8+ /;>7 /* - +*+/+* -/0+.

P-8 2 D0>+*- 8+ 8+* -/0+, /;>7 /* - +*+/+* P7+-8,P-*0- 9 E:;+7&PPE.

P-8 3 I*0++/- 8+ /87* ;* 0-0->+*0 /*0- 0- +/0+- *>- 87/+/-.

<o es usual la presentación del patrimonio 5istórico, artístico y6o cultural en lainformación financiera del Estado, debido a las dificultades en la estimación de su$alor8 0in embargo, debe ser reconocido contablemente por el %inisterio de &ulturao la entidad que ejerce el control, pudiendo utili:ar estimaciones de $alor altamentesubjeti$as, y presentar estos acti$os a un $alor referencial con el propósito demantenerlos bajo control contable y re$elarlo en notas8

6. ESTIMACIÓN DE LA $IDA TIL

Para estimar la $ida =til de un acti$o de PPE se considerar3 el propósito para el quese use, el ni$el de uso, la naturale:a, el mantenimiento y las condiciones clim3ticas,con e(cepción de los edificios, cuya $ida =til est3 determinada por la Directi$a <>??++?)1E@62)8?)8

Las fuentes de información para determinar las $idas =tiles son*

a8 Pronunciamientos de la oficina de control patrimonial, estimaciones de lost-cnicos pertinentes de la entidad Hmantenimiento del acti$o; o en su caso,e(ternos a ella Hfabricante, perito tasador, etc8;, así como información defuente confiable, debidamente sustentada en estudios o in$estigaciones deentidades p=blicas o pri$adas pertinentes8

b8 Acti$os similares usados por la entidad u otras entidades8

Las $idas =tiles y la depreciación de los acti$os podr3n re$isarse una $e: al aIo8&uando por resultado de la re$isión o por consecuencia de nue$os e$entos sedetermine que la $ida =til de un elemento de PPE deba prolongarse o disminuirse,se tratar3 como cambio en la estimación contable y se efectuar3n los ajustescontables que correspondan8 El $alor contable en libros se depreciar3 en los aIosde la nue$a $ida =til establecida8 Esta nue$a estimación afectar3 el resultado del ejercicio actual y los siguientes8

c8 4n elemento de PPE ser3 objeto de baja contable y se registrar3 en cuentasde orden 5asta su disposición final, cuando*

i; Los costos para seguir utili:3ndolo, sean superiores a los beneficiosy6o potencial de ser$icios que se espera obtener, pre$io informet-cnico de costo6 beneficio8

ii; Al 5aber concluido su periodo de $ida =til, se determine que el $alor residual, si lo 5ubiera, es inmaterial respecto a su costo original8

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. POLÍTICAS PARA EL RECONOCIMIENTO

.1 R/*/+>+*0 I*+/+- >*08 P7+-8, P-*0- 9 E:;+7

-:;++8, /*80;+8 9 /++8 * 0-*8*/+- *-/+*'odo acti$o de PPE se reconocer3 como acti$o cuando*

a; Es probable que la entidad obtenga futuros beneficios económicos oser$icio potencial deri$ados al acti$oJ y

b; El costo del acti$o para la entidad pueda ser medido con suficientefiabilidad8

.2 R/*/+>+*0 MF-8

Las acciones de mejoras de un elemento de PPE, se incorporan como partedel mismo si su potencial de ser$icio se incrementa en comparación con el

potencial estimado anteriormente, ese incremento puede corresponder a la

e(tensión de la $ida =til del acti$o, al incremento de unidades a producir, a lamejora del ser$icio que brinda, o a un a5orro en los costos de mantenimientofuturo8 Para dic5a incorporación se requiere de un informe t-cnico suscrito por el responsable del 3rea correspondiente de la entidad8

.3 C*80;//+*8

0e reconocen desde el momento en que se incurre en transaccionesrelacionadas con los trabajos preparatorios necesarios, incluyendo los costos

por intereses que sean directamente atribuibles a la construcción de un acti$oapto el cual necesariamente requiere de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o $enta al que se destina, siempre que cumplacon los requisitos para su reconocimiento inicial8

El reconocimiento de los costos de un elemento de PPE termina cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de laforma pre$ista por la Oficina eneral de Administración8

.4 C808 P80+8

R7--/+* M-*0*+>+*0

'oda transacción, posterior a la adquisición del acti$o, que tenga como propósito mantener Hy no incrementar; el rendimiento del acti$o o reponer

dic5o rendimiento a su estado anterior, constituye un gasto de reparación omantenimiento que se reconoce en el resultado de gestión cuando se incurre8$ A*@ 2 8

!. REGISTRO DE ACTI$OS

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'odos y cada uno de los elementos de PPE se registrar3n obligatoriamente en el %ódulo de &ontrol Patrimonial del aplicati$o SIGA, cumpliendo con losrequerimientos establecidos en el M-*;- U8;-+ ubicado en el siguienteenlace*

5ttp*667778mef8gob8pe6contenidos6doc9siga6manuales6modulo9patrimonio6%49mod ulo9patrimonio9siga8pdf

REGLAS PARA EL REGISTRO

La administración de la entidad deber3 cumplir con los siguientes procedimientos*

a8 Mue su e(istencia se compruebe con un in$entario físico actuali:ado a la fec5a deincorporación de la carga inicial de saldos al 0/A Patrimonio8

b8 Mue cuente con documentación sustentatoria que acredite la e(istencia, propiedad,medición inicial, registro posterior, estado de conser$ación, mantenimiento, segurosJy deterioro de 5aberlo, identificando al usuario responsableJ y cualquier otroconcepto directamente relacionado que se estime necesario registrar8

c8 Los saldos de cada elemento de acti$o de PPE deben ser conciliados con los

registros patrimoniales y contables para la presentación de estados financieros8d8 Los datos de los elementos de PPE se actuali:an a medida que se produ:can

cambios en los mismos8e8 Las $alores de los elementos de PPE menores al monto mínimo establecidos en el

numeral 18 c; son cargados al gasto y registrados en cuentas de orden para sucontrol posterior8

f8 Las pie:as que componen repuestos y equipo au(iliarJ y el equipo de mantenimiento permanente o de uso e(clusi$o, califican como elemento de PPE si se esperautili:arlas por m3s de un periodo8

g8 Lle$ar3 un registro =nico codificado que relacione las clases y las unidades deacti$o de PPE respecto a sus elementos y componentes, utili:ando una etiquetaad5esi$a de preferencia mediante código de barras en cada elemento Hcomponente;

y con n=mero de referencia =nica858 #eali:ar controles de gestión anual para $erificar la e(istencia y estimar el usocontinuado, la $ida restante, y la obsolescencia8

i8 #eali:ar re$isiones anuales de las $idas =tiles, los m-todos de depreciación y los$alores residuales8

j8 &umplir con los procedimientos de adquisición para asegurarse de que todas lasadiciones est-n autori:adas y correctamente registradas8

K8 &umplir los procedimientos administrati$os y contables para el registro de las bajasen cuentas para asegurarse que todas las disposiciones est-n autori:adas y correctamente registradas8

l8 &umplir los planes de operación y mantenimiento y los procedimientos paracontrolar el estado y el uso de los acti$os8

m8 Lle$ar el registro de los elementos de PPE correspondientes a transferencias, pr-stamos y reparaciones e(ternas8n8 &ustodiar y proteger todos los elementos de PPE, mediante el seguimiento 5abitual

a las póli:as de seguro contratadas, en especial los elementos mó$iles de alto $alor8o8 %antener el registro y control de los contratos de construcciones, en cuentas de

orden, mediante los informes del estado del a$ance de obras8 p8 Los elementos del equipamiento militar especiali:ado que se encuentren

codificados con car3cter de secreto militar, ser3n in$entariado de acuerdo a las

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normas internas de cada sector, efectuando la ta(onomía de sus códigos con lacodificación establecida en el %ódulo de Patrimonio del 0istema /ntegrado deestión Administrati$a H0/APatrimonio;8

". POLÍTICAS DE MEDICIÓNDespu-s del reconocimiento inicial, un elemento de PPE que cumpla lascondiciones para su reconocimiento, se medir3 por su costo, e(cepto los edificios y terrenos, para lo cual es de aplicación la Directi$a <> ??++?)1E@62)8?)8

L- >+/+* - /80 ;* >*0 PPE +*/;9*

a8 El precio al contado de la adquisición o el $alor ra:onable de los bienesadquiridos sin contraprestación, m3s los aranceles de importación eimpuestos indirectos no recuperablesJ menos los descuentos o rebajas de

precio8b8 Los costos adicionales para tener el acti$o en condiciones de ser utili:ado,

incluyendo el costo de intereses de pr-stamos para acti$os aptos y el costo

de los estudios y proyectos necesarios para su construcción y6o desarrollo8!er definiciones A*@ 2 8

c8 Los costos estimados por desmantelar y trasladar el acti$o8d8 Los costos de restauración o re5abilitación de su empla:amiento se

reconocen paralelamente con la pro$isión correspondiente8

0i el precio de adquisición es en moneda e(tranjera, su e(presión en soles seobtiene aplicando el tipo de cambio $enta en la fec5a de transacción8

&uando se reciba un elemento de PPE de otra entidad p=blica H$ía transferencia oafectación en uso o bajo otra modalidad equi$alente;, se reconocer3 por su $alor enlibros en la entidad que transfiere, registrando el $alor del acti$o y la depreciaciónacumulada recibida de la entidad de origen, la diferencia se registra en cuenta de

ingresos o pasi$o seg=n corresponda8&uando un elemento de PPE se adquiere a un costo nulo o insignificante, sereconocer3 a su $alor ra:onable8

P0+/- M+/+* P80+

&omo política de medición posterior de los elementos de PPE diferentes a Edificiosy 'errenos se registrar3 por su costo menos la depreciación acumulada y el importeacumulado de las p-rdidas por deterioro del $alor, si lo 5ubiere8 0e aplicar3 esa

política a todos los elementos que compongan una clase de PPE8 El costo inicial seincrementar3 por las mejoras8

".1 $- R-*- B+*8 A:;++8 8+* C*0-780-/+*

El $alor de los bienes donados recibidos se determina por referencia a preciosde un mercado líquido y acti$o o mediante tasación efectuada por t-cnicos o

profesionales de la entidad debidamente calificados8

'ambi-n se puede $alorar por referencia a otros elementos de similarescaracterísticas, en circunstancias y ubicaciones similares o utili:ando el costode reposición depreciado, el costo de re5abilitación o los enfoques de lasunidades de ser$icio8

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El costo de reposición depreciado de un elemento de PPE pueda establecerse por referencia al precio de compra del mercado de los componentes utili:ados para producir el acti$o o el precio inde(ado del acti$o o uno similar8

El costo de adquisición es una medida del $alor ra:onable del acti$o

adquirido8".2 PH+-8 7 D8-+-/+*

0e determinan por medición de su $alor de uso o $alor de $enta8

".3 R0+8 9 D+878+/+*8

Los acti$os de PPE dados de baja por transferencia u obsolescencia debenser retirados del estado de situación financiera tanto el $alor del costo como ladepreciación acumulada y el deterioro8

1#.POLÍTICAS DE PRESENTACIÓN Y RE$ELACIÓN

&onforme a las Directi$as de presentación y re$elación emitidas por la D&P, se presentar3 la información en los formatos diseIados en dic5as Directi$as para tal finincluyendo*

1#.1 E80- S+0;-/+* '+*-*/+-

En el estado de situación financiera se presenta el monto neto de loselementos de PPE, deducida la depreciación acumulada y el deterioro, de5aberlo8 Asimismo, se informa el monto del super3$it de re$aluación, si lo5ubiere8

1#.2 E80- G80+*

0e presenta* La p-rdida o ganancia surgida por la disposición final de

elementos de PPEJ y, la depreciación81#.3 N0-8 - 8 E80-8 '+*-*/+8

0e re$ela obligatoriamente*

a8 El importe bruto en libros y la depreciación acumulada Hjunto con el importe acumulado de las p-rdidas por deterioro del $alor que lecorresponda tanto al principio como al final de cada periodo;8

b8 El tratamiento de los costos posteriores y de los gastos por reparación omantenimiento8

c8 El m-todo de depreciación utili:ado8d8 Las bases de medición utili:adas para determinar el importe en libros

bruto8

e8 La clase de PPE y si optó por la depreciación por componeti:ación8f8 Las $idas =tiles o los porcentajes de depreciación utili:ados8g8 El acti$o, pasi$o, ingreso y gasto correspondientes a la aplicación de la

#esolución Directoral <> ??C+?)1E@62)8?) que complementa la presente Directi$a8

58 La entidad, deber3 cumplir con la información a re$elar que seIala la</&0P )F

Pág. 10



En nota de detalle se re$ela la composición del rubro agrupado por clase deacti$os para el $alor bruto y la depreciación acumulada por separado,

presentando el mo$imiento del aIo corriente indicando saldos iniciales y finalesJ adicionesJ las deducciones por bajas, traslados o $entasJ ladepreciación del período y los cambios por des$alori:ación de los acti$os8

Adem3s, en esta nota se re$elan las tasas de depreciación utili:adas y lae(istencia de restricciones en la disponibilidad de acti$os entregados engarantía de obligaciones incluyendo el monto de los mismosJ así como lasrestricciones por mandato judicial8

De 5aberse re$aluado los acti$os, se informar3 sobre el m-todo dere$aluación utili:ado Htasación, aplicación de índice, aranceles, auto$al=o;8 0edebe informar si la tasación fue reali:ada por un tasador independiente a laentidad8

11. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS

-. &uando una entidad recibe acti$os de PPE en una transacción sincontraprestación de un ente pri$ado Hpersonas naturales, jurídicas,organismos internacionales, otros países, otros gobiernos; la medición ser3 al $alor ra:onable8 0i los bienes son transferidos a otra entidad gubernamental,en calidad de transacciones sin contraprestación, la entidad p=blica receptorade los acti$os tomar3 para el registro contable, los $alores que figuran enlibros contables de la entidad que entrega el acti$o PPE8

. &uando en la compra de acti$os de PPE, los pro$eedores entreguen acti$osadicionales sin costo alguno como parte de la oferta o propuesta t-cnica,-stos se $alori:ar3n e incluir3n en los registros contables que correspondan,con abono a ingresos del ejercicio en que se efect=a la adquisición8 El costode los acti$os de PPE materia de la adquisición, ser3 el importe total queconste en el comprobante de pago8 El costo de los acti$os adicionalescorresponder3 a su $alor ra:onable8

/. &uando se tengan terrenos y edificios adquiridos por un $alor total, sindistinguirlos, se podr3n utili:ar los $alores de arancel o autoa$al=o paradeterminar la proporcionalidad de ambos componentes, y desagregar de estamanera su $alor8

. Los elementos de PPE que sean incautados y decomisados por las entidadesque tengan la facultad para 5acerlo, se registrar3n al $alor ra:onable8

. &uando los egresos por concepto de estudio no culminen en la reali:ación deuna obra, se deber3n contabili:ar como gastos, debido a que no se e$idenciageneración de beneficios económicos futuros o potencial de ser$icios8

. Las entidades que adquieran con cargo a su presupuesto institucional, bienesmuebles para distribuirlos a otras entidades p=blicas, los registrar3n en lacuenta )2?.8?2 !e5ículos, %aquinarias y Otras 4nidades para Distribuir8De la misma forma proceder3n las entidades que reciban elementos de PPE

para su transferencia a otras entidades del Estado, seg=n con$enio o normalegal que les faculte a ello8 En ambos casos los elementos de PPE no estar3nsujetos a depreciación8 Los saldos de estas cuentas deber3n clasificarse enel Estado de 0ituación @inanciera como acti$o corriente8

Pág. 11



. &uando se firmen con$enios de afectación en uso, o se efect=entransferencias de elementos de PPE entre entidades del 0ector P=blico, sedeber3 transferir tambi-n, cuando corresponda, el respecti$o terreno dondereposa la estructura materia de transferencia8

J. Las clases de elementos de PPE cuyas unidades de acti$o integrantes est-n

registradas en cuentas de PPE, y sean por importes inmateriales Hej8 &lase deacti$o mobiliario y unidades de acti$o* carpetas, sillas, mesas, 5erramientas,entre otros; al culminar su $ida =til estimada y se e$idencie por su estado deconser$ación que podrían tener una $ida =til adicional, no ser3n pasibles dere$isión de su $ida =til, manteni-ndose con su importe en libros a esa fec5a8

+. &ada entidad debe practicar anualmente in$entarios físicos de los elementosde PPE y sus componentes, de 5aberlos, con el objeto de $erificar sue(istencia física y estado de conser$ación, para lo cual elaborar3 unaDirecti$a de 'oma de /n$entarios, mencionando como base legal la presenteDirecti$a8 &ada entidad reali:ar3 el in$entario físico, preferentemente consu personal, pudiendo reali:arlo con terceros8

F. 0in perjuicio de aplicar los procedimientos de estión de Bienes %uebles

regulados en la Directi$a <> ??)+?)260B<, todos los bienes deben ser in$entariados para efectos contables, practic3ndose la conciliación entre losregistros de control patrimonial y los registros contables al concluir el procesode 'oma del /n$entario @ísico, el mismo que forma parte de los

procedimientos contables8K. La baja en cuentas se dar3 por las siguientes causas*

• &uando no se espere obtener ning=n beneficio futuro o potencial deser$icio por su uso o disposición8

• Por la transferencia a una unidad ejecutora de distinto pliego8• Por $enta, donación, dación en pago, permuta, destrucción8

Es el caso de los bienes inser$ibles, los destruidos parciales o totalmente, losbienes perdidos o robados, y la responsabilidad de los bienes faltantes del in$entario8 El costo y depreciación acumulados en las respecti$as cuentas sesaldar3n, y si 5ubiera diferencia, se reconocer3 como gasto por baja de bienes8Estos bienes se registrar3n en cuentas de orden 5asta que el titular de la entidad disponga de ellos, o los recupere8

12.DISPOSICIONES TRANSITORIAS

-. Las entidades comprendidas en el alcance de la presente Directi$a, solicitar3na la Oficina eneral de 'ecnologías de la /nformación O'/ G %E@, lainstalación del %ódulo 0/APatrimonio, adjuntando para ello los Ane(os . y 1, a efecto que se registre el saldo inicial del in$entario físico de PPE debidamente conciliado al cierre del ejercicio +?)2, con los registros

patrimoniales y contables, a m3s tardar el .? de junio de +?)C8. La obligatoriedad del empleo del %ódulo 0/APatrimonio ser3 progresi$a en

la medida que se implemente en las entidades p=blicas8/. 0i el elemento de PPE es transferido a otra entidad estatal sin

contraprestación alguna, el $alor neto en libros debe ser deducidodirectamente del patrimonio de la entidad y se utili:ar3 la cuenta 21?.8?+?.En Bienes a Otras 4nidades de obierno8 La Directi$a sobre aplicación de la

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A*@ 1 DE'INICIONES COMPLEMENTARIAS

1. NORMAS APLICABLES A LA DEPRECIACIÓN

La depreciación es la asignación del costo de un acti$o al gasto, en los periodos en

los cuales se reciben los ser$icios del acti$o8 La finalidad de la depreciación esasociar el ingreso de un periodo, con los gastos en que se incurrió para generar eseingreso8

0i la entidad adquiere un acti$o de Propiedades, planta y equipo usado del sector pri$ado, no tomar3 en cuenta los aIos de $ida =til que este =ltimo 5aya utili:ado para efectos de c3lculo de depreciaciónJ asimismo, si el acti$o de Propiedades, planta y equipo es adquirido a tra$-s de una afectación en uso, o una transferenciade otra entidad p=blica, la entidad receptora deber3 continuar la depreciación por el resto de la $ida =til estimada en la primera entidad8

1.1. $+- =0+

La $ida =til de acti$os de Propiedades, planta y equipo, es una cuestión de

criterio, basado en la e(periencia que la entidad tenga con acti$os similares,en tal sentido, la entidad estimar3 ra:onablemente la $ida =til de sus acti$osde Propiedades, planta y equipo, basado en el grado de utili:ación de losmismos Hno tendr3 la misma $ida =til un auto de policía de patrulla que un autoasignado a una embajada;, estimaciones de los t-cnicos pertinentes de laentidad, o en su caso, e(ternos a ella Hfabricante, perito tasador, etc8;, así como información de fuente confiable, debidamente sustentada en estudios oin$estigaciones de entidades p=blicas o pri$adas pertinentes H&APE&O,O&DE, /<E/, etc8;8

Esta $ida =til puede ser de dos tipos*

$+- =0+ /*>+/-. 0e denomina así al periodo en el cual, el acti$o de

Propiedades, planta y equipo genera ingresos o potencial de ser$icio quecomparados con los costos operati$os, generan e(cedentes de caja o deser$icios8 Es un concepto relati$o al pla:o en el cual el bien es utili:able encondiciones económicamente pro$ec5osas, es decir, que el uso del acti$oresulte eficiente desde el punto de $ista económico8 <ormalmente este pla:oes m3s bre$e que el de la $ida =til física8 Esta es la $ida =til que se debeutili:ar para el c3lculo de la depreciación de los acti$os fijos8

$+- =0+ 8+/-. 0e denomina así al periodo en el cual el costo de mantener el acti$o es mayor en comparación a los beneficios económicos futuros de laforma de flujos positi$os de caja o potencial de ser$icio, por su baja

producti$idad, precaria y marginal, tanto que lo racionalmente económico, eneste caso, es dar de baja el acti$o8 Esta $ida =til no debe ser utili:ada para el

c3lculo de la depreciación8&uando se utilice el m-todo de depreciación por línea recta, las $idas =tiles delas unidades de acti$os de Propiedades, planta y equipo podr3n asignarse deacuerdo al siguiente cuadro, de manera referencial*

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C-8 -/0+8 $+- =0+ T-8-

D7/+-/+*

E++/+8

&oncreto6Ladrillo6Acero y otros materiales equi$alentes8 Hrango; de 2? a ? Hrango; de + a )8+2

Adobe madera, quinc5a, y otros materiales equi$alentes .. .

I*-80;/0;- P=+/- .. .

M-:;+*-+-, E:;+7 9 O08 )? )?

$J/;8 0-*870 )? )?

M;8 9 E*88 )? )?

E:;+78 />7;0 1 +2

C*80;//+*8 * C;8 0in depreciación

MF-8 * +*8 -*-8 0eg=n pla:o contractual

T*8 0in depreciación

La $ida =til de los acti$os deber3 re$isarse una $e: al aIo como mínimo, y deconsiderarlo pertinente, se reali:ar3n los ajustes a la misma, consignando tal modificación como un cambio en estimación contable y registrando la$ariación de manera prospecti$a, es decir, afectando al resultado del ejercicioen que se efect=e la modificaciónJ siendo así, cuando se cuente con un $alor residual de 4n 0ol H068)8??;, se interpretar3 que el acti$o se encuentra enestado inutili:able o inser$ible Hprocediendo su baja contable y registro encuentas de orden;, o que los costos asumidos para seguir utili:3ndolo, sonsuperiores a los beneficios obtenidos Hal 5aber concluido su periodo de

utilidad o $ida =til económica;J de a5í la importancia de su re$isión periódica+

8&uando producto de la re$isión, se da un cambio en la $ida =til económicaestimada del acti$o de propiedades, planta y equipo, el $alor en libros se debedepreciar durante el resto de su $ida =til económica8 El cargo por depreciación, se determina di$idiendo el importe neto en libros H$alor en libros;

por el resto de la $ida =til económica8

1.2. MH08 7/+-/+*

Las entidades p=blicas deber3n escoger entre dos m-todos de depreciación para sus acti$os de Propiedades, planta y equipo*

)8 %-todo de línea recta

+8 %-todo de unidades de producción

2 Los activos PPE que sean materia de transferencia o afectación en uso entreentidades públicas, no deberán transferir estos activos al valor de un nuevosol, ya que si se está entregando a otra entidad pública para que esta última losiga usando, se evidencia que el activo aún posee potencial de serviciorestante.

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0er3 una decisión de la entidad p=blica la elección del m-todo dedepreciación, el que estar3 en función a una asignación racional del costodurante la $ida =til del acti$o, $ale decir, el que m3s fielmente refleje el consumo de los beneficios económicos incorporados en el acti$o, el mismoque se aplicar3 uniformemente de periodo a periodo8

Para el caso del m-todo de línea recta, la depreciación no cesar3 cuando el acti$o est- sin utili:ar, o se 5aya retirado del uso acti$o, por ejemplo por mantenimiento o reparación, o porque sea un acti$o utili:ado en ocasionese$entuales, como podría ser un grupo electrógeno o un sistema contraincendios8 Esto no ocurrir3 en el m-todo de unidades de producción, en estecaso la depreciación se suspender3 si no 5ay unidades producidas8

1.3. I*+/+ - 7/+-/+*

La depreciación se iniciar3 cuando el acti$o est- disponible para ser usado,esto es, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias paraser capa: de operar en la forma pre$ista por la entidad8 El pedido del comprobante de salida HPE&O0A; puede proporcionar la fec5a del inicio de ladepreciación8

1.4. C8 - 7/+-/+*

La depreciación cesar3 cuando el acti$o de Propiedades, planta y equipo seadado de baja., cuando est- completamente depreciado8

En caso se encuentre autori:ado para $ender, se reclasificar3 a la cuentaBienes para la !enta8 Las Propiedades de /n$ersión, se contabili:ar3n a su$alor ra:onable8

La depreciación no cesar3 cuando el acti$o est- sin utili:ar o se 5aya retiradodel uso acti$o8

0in embargo, si se utili:an m-todos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ningunaacti$idad de producción8

1.5. R+80 /*0- - 7/+-/+*

El cargo por depreciación de un periodo se reconocer3 5abitualmente en el resultado del ejercicio, %ensual o AnualmenteJ sin embargo, en ocasiones el importe depreciado de acti$os se incorpora, acumula o forma parte del costode otros acti$os que se construyen o producen con los primeros8

1.6. $- 8+;-

Este concepto se basa en la posibilidad que la entidad pueda $ender un acti$o

fijo, al final de su $ida =til estimada, sin embargo en el Estado, los acti$os dePropiedades, planta y equipo se utili:an por todo el periodo de su $ida =til, por lo tanto, el $alor residual es nulo o igual a 4n 0ol8

1.. C>7*0+-/+*

3 La baa podrá ser por su disposición !donación, venta, etc.", o porque no seespere que el bien genere bene#cio económico alguno a la entidad.

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Es una metodología de registro contable, aplicable a los acti$os dePropiedades, Planta y Equipo, cuyas partes significati$as o componentesintegrantes de una unidad de acti$o, poseen $idas =tiles diferenciadas,consecuentemente, la distribución del importe depreciable ser3 distinta, yaque estar3 en función a las $idas =tiles de cada componente8

0e deber3 tener en cuenta que los componentes deber3n controlarse,5aciendo referencia a la unidad de acti$o que los contieneJ asimismo, loscomponentes podrían ser físicos Hcomo un motor en una maquinaria, sistemael-ctrico de una planta, sistema de agua y desage de un edificio, turbina dea$ión; o no físicos Huna inspección general;8

Los criterios para efectuar obligatoriamente la componeti:ación de acti$os dePropiedades, Planta y Equipo es el que se muestra a continuación*

&onforme el numeral 4. <, relati$o a umbrales de reconocimiento, este

procedimiento se aplicar3 a los acti$os de PPE que cumplan con lascondiciones indicadasJ sin embargo, se e$aluar3 si su aplicación esbeneficiosa para la entidad, aun cuando -stos no cumplan con los par3metrosindicadosJ en este caso su aplicación es facultati$a8 La entidad reali:ar3 lacomponeti:ación de sus acti$os de manera obligatoria, siempre que la unidad de acti$o total sea mayor a 1## UIT $igente, y que la diferencia en la $ida =til del componente y la unidad de acti$o total sea superior a 5 -88 Ejemplos*los ascensores, cableado el-ctrico de un edificio, sistemas contra incendios, y otros cuyo seguimiento es importante, y permita dar adecuado mantenimientoo sustitución cuando corresponda, e$itando accidentes u otros e$entossimilares

4n componente significati$o de una unidad de acti$o de Propiedades, planta y equipo, puede tener una $ida =til que coincida con otro componente dentro dela misma unidad de acti$oJ en este caso, ambas partes podr3n agruparse para

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determinar un solo cargo por depreciación, en la medida que el m-todo dedepreciación sea el mismo18

La &omponeti:ación ser3 aplicable para las nue$as adquisiciones de acti$osde Propiedades, Planta y Equipo, para lo cual, se deber3 contar con apoyo de

personal t-cnico especiali:ado para determinar la $ida =til de los componentesy el costo de los mismos8 4na fuente confiable ser3 la información brindada por el fabricante de los acti$os de Propiedades, Planta y Equipo adquiridos, el cual no solamente podr3 brindar información de las $idas =tiles de loscomponentes integrantes de una unidad de acti$o Hcomponente físico;, sinotambi-n, las inspecciones generales a las que deber3 someterse la unidad deacti$o de manera periódica Hcomponente no físico; durante el tiempo de su$ida =til, lo cual tendr3 un impacto en la depreciación8

0e re$elar3 en <otas a los Estados @inancieros las clases de acti$os dondese 5a procedido a la aplicación de la &omponeti:ación, asimismo si esta 5asido reali:ada de manera facultati$a u obligatoria, de acuerdo a los

par3metros establecidos para el efecto82. M-*0*+>+*0 M-9

&iertos componentes o elementos de algunos Acti$os @ijos, pueden necesitar ser reempla:ados a inter$alos o periodos regulares, ejemplo* La superficie de unacarretera8 &uando cumplan con los criterios para su reconocimiento como acti$osde Propiedades, Planta y Equipo, se reconocer3n como parte del costo del Acti$o@ijo y se dar3 de baja a las partes sustituidas8

La decisión de refor:ar, reconstruir o ampliar un acti$o de Propiedades, Planta y Equipo es el resultado de una decisión de in$ersión $oluntaria, que puede reali:arseen cualquier momento y que no $iene dictada por la condición del acti$o2 , adiferencia de las /nspecciones enerales8

'ipos de mantenimientos mayores*

2.1 A+/+*8

#epresentan componentes y accesorios que se adicionan a la unidad deacti$o principal, formando parte de -sta y cumplen con los requisitos paraconsiderarse como PPEJ ejemplo de ello es la construcción de pisosadicionales en un edificio, o la adquisición de un ascensor8 En estos casos, loscostos que 5a generado la adición deben ser capitali:ados, incrementando el costo original de la unidad de acti$o8

El procedimiento para la depreciación, siempre que las $idas =tiles de loselementos adicionados sean similares o que no se cumpla con los criterios

para la depreciación por componentes, ser3*

4 Los componentes de una misma unidad de activo podr$an tener m%todos dedepreciación distintos, en la medida que re&een meor el consumo del

potencial de servicios del mismo.

5 Manual de Estadística de las Finanzas Públicas FMI. Pág. 75 numeral .23

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@órmula para la depreciación* <ue$o $alor en libros 0aldo de $ida =til

&uando se cumpla con los requisitos para la depreciación por componentes,-sta se calcular3 de manera discriminada, en función a las $idas =tiles dec ada componente8 La $ida =til del componente adicionado no podr3 ser

mayor al saldo de la $ida =til de la unidad de acti$o que lo contiene o soporta8&riterios para identificar un componente*

@orma parte de la unidad de acti$o total, y es necesario para sufuncionamiento8

0u costo es mayor al 1? de la unidad de acti$o total o $alor en libros, el cual deber3 ser mayor a .? 4/' $igente8

Accesorios

&riterios para considerar a un accesorio que califique como PPE*

0e adicionan a una unidad de acti$o principal, sin embargo, esta =ltima puedeseguir funcionando sin ellas8

Optimi:a el ser$icio prestado por la unidad de acti$o principal8

0u costo es mayor a )61 4/' $igente8

2.2 S;80+0;/+*8

&orresponde al reempla:o en una unidad de acti$o, de elementos quecumplan con los requisitos para ser reconocidos como PPEJ de ser así, sedar3 de baja en cuentas a los elementos antiguos C , y el alta a los nue$os8&uando no se cono:ca el costo del elemento a sustituir, se podr3 tomar comoreferencia el costo del nue$o elemento, descontando la depreciaciónacumuladaF , para su baja respecti$a Hcosto de reposición depreciado;8

Asimismo, si la $ida =til transcurrida de la unidad de acti$o principal es mayor a la $ida =til estimada del elemento a sustituir, se presume que el elemento

El c!st! " la de#reciaci$n acumulada de la #arte reem#lazada se eliminan.

7 %a de#reciaci$n del c!m#!nente sustituid!& se a#licará s!bre la base de unatasa relati'a a la 'ida útil del mism!.

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antiguo est3 totalmente depreciado, procedi-ndose a dar de baja la totalidad de la depreciación acumulada y su costo inicial8

2.3 R/*80;//+*8 ++/+8 +*-80;/0;-<

&uando*

a; La reconstrucción 5a sido pr3cticamente total, debe considerarse sucosto de adquisición como una nue$a unidad de acti$o, dando de baja el costo de la construcción anterior8

b; Algunos elementos o componentes del acti$o dados de baja 5an sidoapro$ec5ados en la reconstrucción, el $alor neto en libros de dic5oscomponentes debe incrementarse al costo de dic5a reconstrucción8

c; La reconstrucción 5a sido parcial, deben darse de baja los componenteso elementos reempla:ados8 &uando no sea posible conocer el $alor neto en libros de los componentes reempla:ados, debe 5acerse unaestimación del monto a darse de baja de esos componentes8 0e puedeutili:ar el costo de reposición depreciado8

3. I*87//+*8 G*-8#epresenta una condición para que algunos acti$os de PPE, contin=en operando,independientemente que sean sustituidos o no algunos elementos o componentesde la unidad de acti$o8 La /nspección eneral implica un desembolso de recursossignificati$o y se ejecuta siempre dentro de la $ida =til estimada de la 4nidad de

Acti$o de PPEJ asimismo, su costo se reconocer3 en el importe en libros como unasustitución, si cumple con los requisitos para su reconocimiento, dando de bajacualquier importe procedente de una inspección pre$iaJ asimismo, la depreciaciónse calcular3 durante el periodo que medie entre cada inspección8

&uando se adquiere un acti$o de PPE, en el reconocimiento inicial se deber3desglosar del costo total del acti$o, el importe de una inspección actual, y se

depreciar3 de forma 0EPA#ADA distinta a la del resto de la 4nidad de Acti$o, $aledecir, a lo largo del periodo que medie entre cada inspección8 Este periodo de $ida=til podr3 basarse en la e(periencia del 3rea que lo solicita, en la opinión del fabricante y6o en los manuales de operación y mantenimiento del acti$o comprado8En la medición inicial, a efectos de determinar el importe proyectado de lainspección general Hsi estos costos no estu$ieran especificados en la adquisición oconstrucción de la 4nidad de Acti$o de PPE;, podr3 utili:arse el precio actual demercado de una reparación similar8

0e configura para unidades de acti$o mayores a 1## UIT , cuando el costo de lainspección general cumpla con los requisitos para ser considerado como uncomponente de la unidad de acti$o, es decir, que sea mayor al 1? del costo total de la unidad de acti$o8 &umplidos estos requisitos, el costo de una inspección

general se desglosa del importe inicial y se deprecia separadamente, 5asta el periodo en que medie la inspección general siguiente8 El registro se efectuar3 comouna sustitución8

0i una inspección general no cumple con el p3rrafo anterior, su desglose en el reconocimiento inicial de la unidad de acti$o no ser3 obligatorioJ sin embargo, lainspección que se efect=e en el futuro se capitali:ar3 como una sustitución, si el costo de la inspección general es mayor a . 4/' $igente8

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A*@ 2 GLOSARIO DE TERMINOS

A/0+

Es un recurso controlado por la entidad, como resultado de sucesos pasados, del

que la entidad espera obtener, en el futuro beneficios económicos o un potencial deser$icio asociado con el acti$o8

A/0+ A70

Es el acti$o que necesariamente requiere un período de tiempo sustancial antes deestar listo para su uso o $enta al que se destina, ejemplo* edificios para oficinas,5ospitales, acti$os de infraestructura tales como las carreteras, puentes einstalaciones para la generación de energía, y los in$entarios que necesitan unlargo periodo de tiempo para ser puestos en condiciones de ser usados o $endidos8Los acti$os que se producen en un periodo corto de tiempo o los que est3n listos

para su uso o $enta al momento de adquirirlos, no son acti$os aptos8

A/0+ G;7-

0on componentes que duran m3s de un ejercicio contable y su costo de adquisiciónindi$idual no es significati$o8 0e acumular3n dic5os elementos en un solocomponente, el que se depreciar3 en la $ida =til estimada para todo el grupo,HejemploJ sillas, moldes, 5erramientas, etc8;

A/0+ E@0*

Acti$os que por di$ersos moti$os se encuentran físicamente fuera de la entidad por ejemplo, acti$os prestados, en reparaciones, en transferencias8

A/08 A>+*+80-/+*!

0on los actos a tra$-s de los cuales el Estado, representado por la

0uperintendencia <acional de Bienes Estatales G 0B<J los obiernos #egionales y las dem3s entidades p=blicas, en el 3mbito de sus competencias, disponen el uso y apro$ec5amiento de los bienes estatales8

Los actos de administración son los siguientes*

Arrendamiento, &onstitución de 4sufructo, 0er$idumbre, &esión en 4so y Afectación en 4so, &omodato, Declaratoria de @3brica, Demolición y otros que noimpliquen despla:amiento de dominio8

A/08 +878+/+*"

( 'rt. () numeral (.* inciso b" del +.. - //01(//213434E-+', publicado el 561/*1(//27 8eglamento de la Ley - (9565,: Ley ;eneral del istema -acionalde <ienes Estatales:.

) 'rt. () numeral (.* inciso c" del +.. - //01(//213434E-+', publicado el 561/*1(//27 8eglamento de la Ley - (9565,: Ley ;eneral del istema -acionalde <ienes Estatales:

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0on los actos a tra$-s de los cuales el Estado, representado por la0uperintendencia <acional de Bienes Estatales G 0B<J los gobiernos regionales,que 5an asumido las competencias y las dem3s entidades p=blicas apruebanacciones que implican despla:amiento del dominio de los bienes estatales8

Los actos de disposición son los siguientes*&onstitución de derec5o de superficie, concesión, fideicomiso de terrenos y edificios, así como $enta directa, subasta p=blica, permuta, donación, transferencia,destrucción, dación en pago8

A/08 -:;+8+/+*1#

0on los actos a tra$-s de los cuales el Estado, representado por la0uperintendencia <acional de Bienes Estatales G 0B<J los gobiernos regionales,que 5an asumido las competencias y las dem3s entidades p=blicas incorpora a su

patrimonio bienes estatales8

• A//8+8

0on pie:as au(iliares que se adicionan a una unidad de acti$o, distintas a loscomponentes y repuestos8

Adicionalmente a lo mencionado, se registrar3n como propiedad, planta y equipo si cumplen con los criterios para su reconocimiento, adem3s se tendr3n en cuentaestos factores concurrentes*

)8 0e adicionan a una unidad de acti$o principal, sin embargo, esta =ltima puedeseguir funcionando sin ella8

+8 Optimi:a el ser$icio prestado por la unidad de acti$o total8.8 0u costo es mayor a Q de la 4/'8

A/0-/+* * U811

Por la afectación en uso sólo se otorga el derec5o de usar a título gratuito un predioa una entidad Hp=blica; para que lo destine al uso o ser$icio p=blico y e(cepcionalmente para fines de inter-s y desarrollo social8

La afectación en uso incluye tambi-n el derec5o de usar a título gratuito bienesmuebles8

B+*8 * T*8+0

#epresenta el $alor de las erogaciones efectuadas por la entidad en el proceso decompra de los acti$os, que se encuentran en tr3mite de transporte, legali:ación,importación o entrega, por parte de los pro$eedores8

1* 'rt. () numeral (.* inciso d" del +.. - //01(//213434E-+', publicado el561/*1(//27 8eglamento de la Ley - (9565,: Ley ;eneral del istema-acional de <ienes Estatales:

11 'rt. 90) del +.. - //01(//213434E-+', publicado el 561/*1(//278eglamento de la Ley - (9565,: Ley ;eneral del istema -acional de <ienesEstatales:

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B+*8 * D7/+-812

0on bienes cuyo monto no alcan:a el $alor mínimo para ser considerados dentro delas cuentas del Acti$o @ijo8 El $alor para considerar un bien no depreciable es menor o igual a Q de la 4/'8

B+*8 /++8 *0- * D-/+* P-

0e entiende por dación de pago un modo e(cepcional de e(tinguir las obligaciones,en $irtud del cual el acreedor recibe en pago, en lugar de la prestación dineraria,bienes muebles, edificios y terrenos de un $alor equi$alente8

C8+* * U813

Por la cesión en uso sólo se otorga el derec5o, e(cepcional, de usar temporalmentea título gratuito un predio estatal a un particular por el pla:o de un aIo, reno$able

por =nica $e:, a efectos que lo destine a la ejecución de un proyecto de desarrollosocial, cultural y6o deporti$o, sin fines de lucro8 El bien se mantiene contabili:ado enel patrimonio del Estado y se continuar3 con su depreciación8

C>7**0

Es una porción representati$a de una unidad de acti$o de Propiedades, Planta y Equipo, Hpor ejemplo, una porción representati$a podría ser la estructura o parte dela estructura o los motores de un a$ión, ascensor, equipos contra incendios;,distintas de repuestos y accesorios8

La representati$idad o materialidad del componente se configurar3 si su $alor esmayor al 4#? respecto del costo total o $alor en libros de la unidad de acti$o, el cual deber3 ser mayor a 3# UIT $igente8

C808 P80+8

De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en la base legal, unaentidad no reconocer3, en el importe en libros de un elemento de propiedades,

planta y equipo, los costos deri$ados del mantenimiento diario del elemento8 'alescostos se reconocer3n en el resultado cuando se incurra en ellos8 Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y losconsumibles, que pueden incluir el costo de pequeIos componentes8 El objeti$o deestos desembolsos se describe a menudo como reparaciones y conser$ación del elemento de propiedades, planta y equipo8

D7/+-/+*

Es la distribución sistem3tica del importe depreciable de un acti$o, a lo largo de su$ida =til8

D0+ -

12 Plan Contable ;ubernamental = 8.+. -) //>1(/5*1E?@65./5 pág. ((0.

13 'rt. 5/0) del +.. - //01(//213434E-+', publicado el 561/*1(//278eglamento de la Ley - (9565,: Ley ;eneral del istema -acional de <ienesEstatales:

Pág. 24



Es una p-rdida en los beneficios económicos o potencial de ser$icio futuros de unacti$o, adicional y por encima del reconocimiento sistem3tico de la p-rdida debeneficios económicos o potencial de ser$icio futuros que se lle$a a cabo a tra$-sde la depreciación8 <o rige para los acti$os re$aluados8

E@77+-/+*14

La e(propiación consiste en la transferencia for:osa del derec5o de propiedad pri$ada, autori:ada =nicamente por ley e(presa del &ongreso en fa$or del Estado, ainiciati$a del Poder Ejecuti$o, #egiones o obiernos Locales y pre$io pago enefecti$o de la indemni:ación justipreciada que incluya compensación por el e$entual

perjuicio8

I>70 7/+-

Es el costo de un acti$o u otro importe que lo 5aya sustituido, menos su $alor residual8

I>70 * +8

Es el importe por el que se reconoce un acti$o, una $e: deducida la depreciaciónacumulada8

M-*0*+>+*0

Abarca los conceptos de reparación y conser$ación, representa los gastos en queincurre una entidad, con el propósito de e$itar el deterioro temprano de las

propiedades, planta y equipo8 Estos desembolsos son necesarios para que el bienopere correctamente por el pla:o de $ida =til estimada, pero sin aIadirle $alor alguno, constituyendo desembolsos no significati$os que ser3n reconocidos comogastos del periodo en que se lle$an a cabo8

P7+-8 I*8+*15

0on Propiedades Hterrenos o un edificio, en su totalidad o en parte, o ambos;, quese mantienen para obtener rentas o plus$alías o ambas, en lugar de*

Ha; 0u uso en la producción o suministro de bienes o ser$icios, o para propósitosadministrati$os, o

Hb; 0u $enta en el curso ordinario de las operaciones8

• PH+- 7 D0+ -/0+8 * *-8 /0+16

Es la cantidad en que el importe en libros de un acti$o, e(cede a su importe deser$icio recuperable88

R7--/+*

14 'rt.() Ley -)(0550 ALey ;eneral de EBpropiaciones:.

15 -4CP 5 APropiedades de 4nversión: párrafo 0 A+e#niciones:.

1 -4CP 50 APropiedades, Planta y Equipo: párrafo 5* A+e#niciones:.

Pág. 25



#epresenta los gastos en que incurre una entidad, con el propósito de recobrar lascaracterísticas est3ndar de operación de las propiedades, planta y equipo8

Los desembolsos por reparaciones son los necesarios para que el bien $uel$a aestar en perfectas condiciones de funcionamiento, mediante trabajos que no

incrementan su capacidad de funcionamiento, sino que pro$ocan =nicamente que-sta se recupere despu-s de 5aberse detectado alg=n desperfecto o falla, por lotanto, no tienen repercusión futura, debiendo considerarse como gasto del ejercicio)F 8

R7;808

0on pie:as que forman parte de una unidad de acti$o, distintas a los componentes y accesorios8 0e utili:an como parte de programas de mantenimiento, por lo tanto,sustituyen a otras pie:as de igual o similares características, y no alteran el rendimiento de la unidad de acti$o, ni prolongan su $ida =til8 Los repuestos sonnecesarios para el normal funcionamiento de la unidad de acti$o y se contabili:ancomo gastos cuando se consume8

En caso la $ida =til de los repuestos sea mayor a dos H?+; aIos, se podr3 reali:ar suregistro como Propiedades, Planta y Equipo, si su costo es mayor que el 4#? del costo total de la unidad de acti$o que lo contiene, cuyo importe resultante no podr3ser menor a 3# UIT $igente8

Las pie:as de repuestos y el equipo au(iliar se contabili:an 5abitualmente comoin$entarios y se reconocen en el resultado cuando se consumen8 0in embargo, las

pie:as de repuestos importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que laentidad espere utili:ar durante m3s de un periodo, cumplen normalmente lascondiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo8De forma similar, si las pie:as de repuesto y el equipo au(iliar sólo pudieran ser utili:ados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, secontabili:ar3n como propiedades, planta y equipo8

17 8D? 6601*1(//9 -4CP 50 APropiedades, Planta y Equipo: párrafo 5*A+e#niciones:.

Pág. 26



R-;-/+*

Es el $alor asignado a un acti$o producto de una nue$a $alori:ación debidamentesustentada, para actuali:ar su costo inicial8

a8 A continuación se presenta el siguiente flujograma*

$- ;8 ;* -/0+ * *- /0+

Es el $alor presente del potencial de ser$icio restante de un acti$o8

Pág. 27



$- R-*-1!

Es definido como el precio que sería recibido por $ender un acti$o o pagado por transferir un pasi$o en una transacción ordenada entre participantes del mercado enla fec5a de la medición8

1( Párrafo 9, -orma 4nternacional de 4nformación ?inanciera -44? 5* Aedicióndel 3alor 8aFonable:.

Pág. 28



A*@ 3 REQUERIMIENTOS MÍNIMOS PARA LA INSTALACIÓN DEL

SIGA PATRIMONIO

I. REQUERIMIENTOS HARDWARE

SERVIDOR

REQUISITOS MÍNIMOS

Plataforma x32

Disco Duro (espacio lire! 120 "#

$%i&a& 'emoile D)D*'+,

,emoria '-, 6 "#

Procesa&or ore i3 o /uperior

areta &e 'e& 100 ,*1 "

areta &e )i&eo 512 ,

$P/10 a 15 mi%utos &e %&epe%&e%ciarecome%&ale

II. REQUERIMIENTOS SOFTWARE

Motor de Base de Datos ,icrosoft / /erer 2008 '2 xpress

REQUISITOS MÍNIMOS

Sistema Operativo Servidor!

i%&os 7 * i%&os 2003 o /uperior

o%figuraci% 'egio%al spa:ol

-%tiirus

;32

Pág. 29



III. REQUERIMIENTOS DE INFRAESTRU"TURA

REQUISITOS MÍNIMOS

Ve#o$idad 100 ,*1"

"ate%or&a - 5 o /uperior

S'i$t() "o*$e*tradores 100 ,*1"

Servidor DNS)WINS 'ecome%&ale

IV. REQUERIMIENTOS DE "+IENTES

REQUISITO MÍNIMOS

Hard'are

ore 2 Duo o /uperior

2 " '-,

80 "# <DD

areta &e )i&eo 512 ,

Sistema Operativo i%&os ;P * i%&os 7

A*@ 4 REGISTRO DEL ENCARGADO DE CONTROL PATRIMONIAL&SIGAPATRIMONIO

Pág. 30



A*@ 5 CASOS PRCTICOS

Pág. 31



CASO 1 A/0+8 :; 8 */;*0-* 00->*0 7/+-8, 9 -=* 8+;* ;*/+*-*

La entidad A adquiere un auto para mo$ilidad del Director Ejecuti$o, con los siguientes

datos*• &osto inicial 06 2? ??? • !ida =til )? aIos• 'asa depreciación )?• @ec5a de compra ?)6?)6+??+

Al .)6)+6+?). el mencionado $e5ículo sigue en funcionamiento, y de acuerdo con el informe t-cnico del 3rea de mec3nica de la entidad, se estima que el auto a=n prestar3ser$icios por 1 aIos m3s8 El auto al .)8)+8+?). se encuentra totalmente depreciado8

0e pide*Efectuar el tratamiento contable para la depreciación acumulada del $e5ículo, y reali:ar

los ajustes necesarios8

SOLUCIÓN Aspectos conceptuales de la Depreciación*

D7/+-/+*8 La </&0P )F Propiedades, Planta y Equipo, define a la depreciacióncomo la distribución sistem3tica del importe depreciable de un acti$o, a lo largo de su$ida =til8

Los acti$os fijos son similares a los gastos pagados por adelantado de largo pla:o8 La posesión de un camión de reparto por ejemplo puede proporcionar )?? ??? Km detransporte8 El costo del camión se registra en una cuenta del acti$o que, en esencia,representa la compra adelantada de estos ser$icios de transporte8

A medida que se reciben estos ser$icios, el costo del camión se descuenta gradualmentedel Estado de 0ituación @inanciera y se asigna a gastos, a tra$-s del procesodenominado DEP#E&/A&/R<8

C-/+* +*88 9 -808 A8/+-/+*8 La finalidad b3sica de la depreciaciónes aplicar el principio de asociación, es decir, compensar el ingreso de un periodocontable con los costos de los bienes y ser$icios que son consumidos en el esfuer:o degenerar ese ingreso8

D8- C-8

P-8 I 0e muestran los c3lculos efectuados y registrados en libros contables, respecto de ladepreciación acumulada con la $ida =til de )? aIos*

• 'asa de depreciación anual * )??6)? S )?• &osto inicial del $e5ículo * 2? ??? • Depreciación Anual * )? ( 2? ??? S 06 2 ???

Pág. 32



D7/+-/+* A/;>;--• De ?)8?)8?+ al ?)8?)8)+ H)? aIos; * )? ( 2? ??? ( )? aIos S 06 2? ???

Por el ejercicio +?)+ y +?)., no se reali:ó c3lculo de depreciación, porquecontablemente, el $e5ículo se depreció totalmente8

!alor en Libros S &osto Acti$o G Depreciación Acumulada

2? ??? G 1T TTT S 06 ) es decir, totalmente depreciado8

0i el mec3nico indica que a=n toda$ía quedan ser$icios que el auto puede brindar por 1

aIos m3s y no e(iste a la fec5a Hincluso desde 5ace dos aIos; saldo por depreciar,entonces la $ida =til no se 5a estimado de manera adecuada, y la depreciación 5a sidocalculada en e(ceso8

P-8 II 0e efectuar3 el c3lculo de la depreciación acumulada con la $ida =til que debió 5aberseestimado H)C aIos;*

• 'asa de depreciación anual * )??6)C aIos S C,+2• &osto inicial del $e5ículo * 2? ??? • Depreciación Anual * C,+2 ( 2? ??? S 06 . )+2

D7/+-/+* A/;>;--• De ?)8?)8?+ al ?)8?)8)+ H)? aIos; * C,+2 ( 2? ??? ( )? aIos S 06 .) +2? • De ?)8?)8?+ al .)8)+8). H)+ aIos; * C,+2 ( 2? ??? ( )+ aIos S 06 .F 2??

Por el ejercicio +?)+ y +?)., se reali:ó c3lculo de depreciación, porque contablemente, el $e5ículo a=n cuenta con saldo para depreciar

Pág. 33



!alor en Libros S &osto Acti$o G Depreciación Acumulada

06 )+ 2?? S 2? ??? G .F 2??

P-8 III De acuerdo con el paso // anterior, a=n e(iste importe por depreciar en los pró(imos 1aIos que quedan de $ida =til al $e5ículo8 En tal sentido, estos son los c3lculos que debió5aberse efectuado respecto de la depreciación, por lo tanto, se deber3 reali:ar el correspondiente ajuste de la depreciación de la siguiente manera*

Depreciación /nicial Hen base a )? aIos $ida =til; 1T TTT

Depreciación recalculada Hen base a )C aIos $ida =til; .F 2?? Ajuste por depreciación en e(ceso )+ 1TT

#egistro &ontable

CUENTAS DEBE ABER GGGGGGGG111111111111111111111GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG)2?8?+?) HDepreciación Acumulada de; !e5ículo )+ 1TT.1?)8?) #esultados Acumulados )+ 1TTPor el ajuste de la depreciación calculada en e(ceso

CASO 2 C808 P80+8

Pág. 34



P-*0->+*0La entidad A adquiere un edificio para su 0ede &entral con los siguientes datos*

• &osto inicial 06 )?? ??? • !ida =til 2? • 'asa depreciación +• @ec5a de compra ?)6?)6+??2 • Pisos 1

El .)6)+6+?)? se culmina la construcción del quinto piso Hadición;, cuyo costo ascendió a06 .? ???8

S 7+&alcular el &osto, la Depreciación Acumulada y el !alor en Libros del Edificio en sutotalidad al .)8)+8+?).

SOLUCIÓN 0e procede al c3lculo de la depreciación acumulada, al .)8)+8+?). por la base del edificio, es decir, los 1 primeros pisos*

P-8 I C/; - D7/+-/+* A/;>;-- 9 $- * L+8 E++/+ B-8 - 31.12.2#1#

• &osto inicial * 06 )?? ??? • 'asa depreciación * +• @ec5a de compra * ?)6?)6+??2

-l 31.12.2010 =a% tra%scurri&o seis a:os

%to%ces>

Depreciaci% , 100000×6×2=12000

uego para el e&ificio ?#ase@ &e cuatro pisos>

CONCEPTO IMPORTE 1 &osto )?? ???

2 Depreciación*

del ?)?)+??2 al .))++?)? S C aIos H)?? ???U+UC; )+ ???

3 !alor en Libros !! ###

P-8 II D0>+*- *; +>70 7/+-, +*/;9* :;+*0 7+8 *;

Pág. 35



Escenario antes de construir el quinto piso*CONCEPTO IMPORTE

1 &osto Himporte depreciable; )?? ???

2 Depreciación*del ?)?)+??2 al .))++?)? S C aIos H)?? ???U+UC; )+ ???

3 !alor en Libros -< !! ###

A+/+* :;+*0 7+8 *;

4 HV; costo del quinto piso nue$o < 3# ###

T0- *; +>70 7/+- -<< 11! ###

P-8 III C/; C80, - D7/+-/+* A/;>;-- 9 $- * L+8 E++/+ A/;>;- - 31.12.2#13

CONCEPTO IMPORTE 1 <ue$o importe depreciable )) ???

2 Depreciación*

La depreciación mensual se calcular3 por el saldo de $ida =tilque le quede al edificio, es decir, 2? aIos inicialmentecalculados, menos C aIos ya transcurridos, quedar3 11 aIos8

)) ???611 S + C),+ Hdepreciación anual;

+ C),+ ( . S ?12,12 Hdepreciación por tres aIos; ?12,12

3 !alor en Libros 1#" "55

Otra forma de calcular la nue$a depreciación anual es determinando la tasa de

depreciación anual, que sería de la siguiente manera*)??611 S +,+F

+,+F ( )) ??? ( . aIos S ?12,12

CASO 3 D7/+-/+* 7 C>7**08

Pág. 36



I*0;//+*El concepto de depreciación est3 directamente ligado con el de acti$o* un recurso que por un 5ec5o pasado es controlado por la entidad y que se espera genere beneficioseconómicos futuros en t-rminos de Wflujos de cajaW positi$os o potencial de ser$icios8 Por ello, WconsumirW el acti$o $ía depreciación es el reflejo contable que dic5o acti$o se $a

gastando para la generación de flujos de caja o potencial de ser$icios8 0in embargo,muc5as unidades de acti$o, poseen componentes significati$os que tienen $idas =tilesdistintasJ por ello, es con$eniente depreciar estos componentes de manera separada,

para reflejar ra:onablemente el consumo de los acti$os8

P-*0->+*0La entidad A adquiere un terreno el ?)8?)8)TT? por 06 C+T +T.,T1, con la finalidad deedificar su nue$a sede central8 El costo de adquisición del terreno incluye el pago de

Alcabala)T por 06 )2 ???8

El costo de la construcción de la nue$a sede central, la cual estu$o lista el .)8)+8)TT?,detall3ndose como sigue*

C80 /*80;//+* S( "## ###

PPE I>70$+- =0+ * -8 ? 7/+-/+*

1 Ascensores H+T ??? c6u; 06 ))C ??? )? )?,??0istema &ontra /ncendios 06 T? ??? )2 C,CF#ed de 0aneamiento 06 C2 ??? +2 1,??#ed de @ibra óptica 06 ? ??? +? 2,??#esto del edificio 06 21T ??? F? ),1+

Asimismo, se solicitó información a los ingenieros respecto de la $ida =til de loscomponentes m3s significati$os integrados al edificio Hcolumna !ida =til en aIos;8

S 7+Efectuar el tratamiento contable de la depreciación por cada uno de los componentes dela unidad de acti$o edificioJ asimismo, incluir el caso en que los ascensores se 5ayansustituido en aIos H.)8)+8)TT;, es decir, antes que su $ida =til estimada8 El costo decada ascensor nue$o es 06 .. ??? y su $ida =til estimada, de acuerdo con el pro$eedor,es de )2 aIos8

SOLUCIÓN

P-8 I D7/+-/+* 7 C>7**08La depreciación se aplica para la misma unidad de acti$o Hedificio; a cada uno de suscomponentes, como sigue*

1) El impuesto de alcabala lo paga el comprador de un inmueble, el cual corresponde al 3% del

diferencial de 10 UIT

Pág. 37



C>7**08$+-=0+

T-8-

?C80

D7/+-/+* A/;>;-- A*;-

D7/+-/+* A/;>;-- 7 ! -8

$- *L+8

S- +-=0+

/>7**08

E D I ' I C I O

1 Ascensores H+T ???

c6u; )? )? ))C ??? )) C?? T+ ?? +. +??

)?S +

0istema &ontra /ncendios )2 C,CF T? ??? C ??. 1 ?+1 1) TFC )2S F #ed de 0aneamiento +2 1 C2 ??? + C?? +? ?? 11 +?? +2S)F #ed de @ibra óptica +? 2 ? ??? 1 ??? .+ ??? 1 ??? +?S)+ #esto del edificio F? ),1+ 21T ??? F FTC C+ .C 1C C.+ F?SC+ "## ### 31 """ 255 ""2 644 ##!

Asiento por depreciación anualDEBE ABER

2?)8?)?+ Depreciación de Edificios no

#esidenciales

.) TTT

)2?8?)?+ Depreciación Edif8 o 4nid8 no#esidenciales

.) TTT

Por el registro de la depreciación anual del edificio8

P-8 II S;80+0;/+* 9 A0-0e reali:ar3 la sustitución de los ascensores antiguos, y el alta de los nue$os ascensores*

DEBE ABER )2?)8?+?) Edificios Administrati$os ))C ??? )2?8?)?+ Depreciación Edif8 o 4nid8 no

#esidenciales

T+ ??

22?C8?) Baja de Bienes +. +?? Por la baja de los ascensores antiguos del edificio administrati$o8

0e reali:ar3 el alta de los nue$os ascensoresDEBE ABER

)2?)8?+?) Edificios Administrati$os ).+ ??? ))?)8?) &aja ).+ ??? Por el alta de los nue$os ascensores8

P-8 III C/; - 0-8- 7/+-/+* 7-- 8 *;8 -8/*88La tasa de depreciación de los nue$os ascensores, se calcular3 en función a su $ida =til,es decir, )??6)2 S C,CF8

Pág. 38



C>7**08$+-

=0+

T-8-

?

C80

D7/+-/+*

A/;>;-- A*;-

D7/+-/+*

A/;>;-- 7 ! -8

$- *

L+8

S- +-=0+

/>7**08

E D I ' I C I O

1 Ascensores H.. ??? c6u; )2 C,CF ).+ ???

).+ ??? )2

0istema &ontra /ncendios )2 C,CF T? ???

C ??. 1 ?+1 1) TFC )2S F

#ed de 0aneamiento +2 1 C2 ???

+ C?? +? ?? 11 +?? +2S)F

#ed de @ibra óptica +? 2 ? ???

1 ??? .+ ??? 1 ??? +?S)+

#esto del edificio F? ),1+ 21T???

F FTC C+ .CC 1C C.1 F?SC+

"16 ###

2# 3"" 163 1"# 52 !1#

La depreciación acumulada por la unidad de acti$o Edificio se muestra como una solaJsin embargo, internamente, los c3lculos se reali:an por cada componente con surespecti$a tasa de depreciación discriminada, la misma que se calcula sobre la base desu $ida =til8

Pág. 39



CASO 4 T-0->+*0 /*0- ;* @7+*0 0H/*+/ -

P-*0->+*0La entidad p=blica X 5a efectuado la contratación de un ingeniero para la elaboración deun e(pediente t-cnico, con el objeto de construir un colegio8 El ser$icio a reali:ar tiene uncosto de 06 .2 ??? nue$os soles incluido /88!8J el ingeniero culmina sus ser$iciosemitiendo un #ecibo por Yonorarios Electrónico8

D-08 -+/+*-8El pro$eedor no cuenta con suspensión de retenciones de /mpuesto a la #entaJasimismo, est3 sujeto a una penalidad del 2 por retraso en la entrega del e(pediente t-cnico8 El ser$icio se culminó en septiembre de +?)., la obra se inicióen el mes de mayo +?)1 bajo la modalidad de &ontrata y culminó en octubre del +?)28 La obra tu$o . $alori:aciones, la primera por 06 1F? ???, la segunda por 06 8.? ??? y la =ltima por 06 )2? ???8 0e demolió una construcción que estaba enel lugar donde se iba a construir el colegioJ el costo de la demolición fue de 06 )2 ??? asumido por la %unicipalidad con una empresa contratista distinta a la queconstruir3 el colegio8

S 7+Efectuar el registro contable del ser$icio por el e(pediente t-cnico, y el costo total de laobra8

SOLUCIÓN R+80 8+/+ --/+* @7+*0 0H/*+/El clasificador de gastos utili:ado ser3 el siguiente* 2.6.!1.3 1 “ Elaboración dee(pedientes t-cnicos8

El registro contable ser3 el siguiente*

DEBE ABER

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG)2?28?+ Elaboración De E(pediente '-cnico .2 ??? +)?)8?)?+?) #enta de &uarta &ategoría + ?? +)?.8?+ Acti$os no @inancieros por Pagar .? 12? +)?.8TT Otras &uentas por Pagar Hpenalidad 2; ) F2?

?)8?T8+?). Por el ser$icio de elaboración de e(pediente t-cnico

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGR+80 - - * /;8 0-7- /*80;//+*<

Pág. 40



&uando la obra se inicia, la entidad deber3 registrar el importe del ser$icio por laelaboración del e(pediente t-cnico, en una cuenta de construcciones en curso, por lotanto, deber3 efectuar una reclasificación de cuentas de la siguiente manera*

DEBE ABER GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

)2?)8?F?+?) &onstrucción /nstalaciones Educati$as .2 ??? )2?28?+ Elaboración De E(pediente '-cnico .2 ??? ?)6?16+?)1 Por el registro de reclasificación de cuentas del ser$icio de elaboración del e(pediente t-cnico de obra

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGR+80 8+/+ >+/+*En este caso, como se pagar3 al pro$eedor del ser$icio de demolición, se efectuar3 el registro en el módulo administrati$o, afectando al presupuesto de la entidad como sigue*

&lasificador de astos*+8.8+F8))8TT 0er$icios Di$ersos

El registro contable enla:ado con el clasificador anterior ser3 como sigue*

DEBE ABER GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG2.?+8?F))TT 0er$icios Di$ersos )2 ??? +)?.8?)?)?+ 0er$icios )2 ??? .?6?16+?)1 Por el registro del ser$icio de demolición

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG0e deber3 reclasificar la cuenta 2.?+8?F))TT 0er$icios Di$ersos, a la cuenta)2?)8?F?+?)&onstrucción de /nstalaciones Educati$as, a tra$-s de una nota de contabilidad*

DEBE ABER GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

)2?)8?F?+?) &onstrucción /nstalaciones Educati$as )2 ??? 2.?+8?F))TT 0er$icios Di$ersos )2 ??? .?6?16+?)1 Por el registro de reclasificación de cuentas por el ser$icio de elaboración del e(pediente t-cnico de obra

‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐

R+80 -8 -+-/+*8 -En este caso, como se pagar3 al contratista por la construcción de la obra, se efectuar3 el registro en el módulo administrati$o, afectando al presupuesto de la entidad como sigue*

&lasificador de astos*+8C8++8++ &osto de construcción por contrata

El registro contable enla:ado con el clasificador anterior ser3 como sigue*

DEBE ABER ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐

)2?)8?F?+?) &onstrucción /nstalaciones Educati$as 1F? ??? +)?.8?+ Acti$os no @inancieros por Pagar 1F? ??? .?6?26+?)1 Por el registro de la primera $alori:ación

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

Pág. 41



GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG)2?)8?F?+?) &onstrucción /nstalaciones Educati$as .? ??? +)?.8?+ Acti$os no @inancieros por Pagar .? ??? .?6?F6+?)1 Por el registro de la segunda $alori:ación

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG)2?)8?F?+?) &onstrucción /nstalaciones Educati$as )2? ??? +)?.8?+ Acti$os no @inancieros por Pagar )2? ??? .?6?F6+?)1 Por el registro de la tercera $alori:ación

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

D0>+*-/+* - 00- - -El p3rrafo .?8 denominado &omponentes del &osto de la </&0P )F Propiedades, Plantay Equipo, indica que el costo de los elementos de propiedades, planta y equipocomprende* su precio de adquisición, aranceles de importación, impuestos indirectos norecuperables, costos incurridos en la ubicación del acti$o en el lugar y condicionesnecesarias para que pueda operar en la forma pre$ista por la gerencia, re5abilitación del

lugar sobre el que se asienta, beneficios sociales, preparación del empla:amiento físico,etc8

En el caso materia de an3lisis, los costos que se incluir3n adem3s de las $alori:acionesde obra, ser3n los costos incurridos por el e(pediente t-cnico y la demolición de laconstrucción8

COSTO TOTAL DE LA OBRAZ &osto de E(pediente '-cnico .2 ??? Z &osto de Demolición )2 ??? Z !alori:aciones ) ??? ???

COSTO TOTAL DE LA OBRA S( 1 #5# ###

R/-8++/-/+* - /;*0- C*80;//+*8 * C;8 - 8; /;*0- +*+0+-&uando la obra llega a su fin, luego de la liquidación financiera, se procede a lareclasificación de cuentas, es decir, el saldo total de la cuenta )2?)8?F?+?) &onstrucción/nstalaciones Educati$as deber3 trasladarse a su cuenta definiti$a, de la siguientemanera*

‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐

DEBE ABER

)2?)8?+?+ /nstalaciones Educati$as ) ?2? ??? )2?)8?F?+?) &onstrucción /nstalaciones Educati$as ) ?2? ??? ?)6?T6+?)1 Por el registro de reclasificación de cuentas al 5aber concluido la obra

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

Pág. 42



CASO 5 I*87//+*8 G*-8

P-*0->+*04na entidad p=blica 5a adquirido un buque, siendo el costo de adquisición 06 )C ??? ??? 0oles8 La propia empresa constructora del buque comunica que -ste debe someterse auna inspección general, consistente en neutrali:ar la futura corrosión, con una secuencia

06 8T?? ??? de 2 aIos8 El costo que supondría dic5a inspección general actualmenteasciende a*

D-08 -+/+*-8• @ec5a de inicio de la acti$idad ?)G?)G+?).• La entidad p=blica aplica como criterio de depreciación el de línea recta8• La $ida =til de buque se estima en 1? aIos8• <o se pre$- ning=n $alor residual8

S 7+&ontabili:ar los asientos 5asta la fec5a de la reali:ación de la reparación teniendo encuenta que en .? G?C G+?)F, el barco atraca en los astilleros para ejecutar la granreparación y re$isión, ya que se 5an detectado desperfectos en el casco y la cubierta quedeben ser subsanados sin m3s demora8 &onsideremos que el +? G?F G+?)F, el buque$uel$e a na$egar y el importe de la gran reparación asciende a 06 T1? 2?? 0oles, incluido/88!8, la cual es cancelada al contado en esa fec5a8 0e pre$- que la pró(ima granreparación debe 5acerse cada 1 aIos y medio8

Adicionalmente, teniendo en cuenta que el pago por el ser$icio de la inspección general se efect=a el +?6?F6+?)F, reali:ar el registro contable de la depreciación de la unidad deacti$o total Hbuque m3s inspección general; por los C meses restantes 5asta el .)6)+6+?)F8

SO+U"I-N

P-8 I R/*/+>+*0 I*+/+- En el reconocimiento inicial, se deber3 discriminar del costo total del barco el importe dela inspección general, dado que tienen una $ida =til diferenteJ sin embargo, a ni$el contable deben presentarse conjuntamente como !e5ículos para transporte acu3tico H&uenta )2?.8?)?. del Plan &ontable ubernamental;8

Pág. 43



En consecuencia, el costo original del buque H06 )C ??? ???; se tendr3 que di$idir de lasiguiente manera*

I>708 $+- =0+ D7/+-/+*&osto del buque propiamente 06 )2 )?? ??? 1? aIos +,2/nspección eneral 06 T?? ??? 2 aIos +?T0- S( 16 ### ###

#egistro contable de la adquisición del buqueDEBE ABER

)2?.8?)?. !e5ículos para transporte acu3tico )C ??? ???

))?)8?1?)?. &aja y Bancos )C ??? ??? Por la adquisición del buque el ?)8?)8+?).

P-8 II C/; - 7/+-/+* J-80- - 7+>- +*87//+* *- El importe discriminado correspondiente a la inspección general H06 T?? ???;, deber3depreciarse a lo largo de la $ida =til actualmente estimada H2 aIos; 5asta la pró(imainspección general8

0i bien el fabricante indicó que cada 2 aIos se debería reali:ar la inspección general para e$itar la corrosión del barco, se tu$o la necesidad de reali:arla antes del pla:o pre$isto H1 aIos y medio;, por lo tanto, se deber3 dar de baja el importe considerado H06 T?? ???; para dic5a inspección general en el reconocimiento inicial*

El registro de la depreciación anual de ambos componentes Hbuque e inspección general;, por los cuatro aIos y medio, ser3 como sigue*

0e demuestra el c3lculo de la depreciación anual por cada componente del buque Hbuquee inspección general;, el cual nos permitir3 contar con los importes para reali:ar la bajacorrespondiente a la inspección general y determinar la Depreciación Acumulada8

Pág. 44



El registro de la depreciación anual de ambos componentes Hbuque e inspección general;, por los cuatro aIos y medio, ser3 como sigue*

DEBE ABER 2?)8?+?) Depreciación !e5ículos + 2? F2?

)2?8?+?) Depreciación acumulada de !e5ículos + 2? F2? Por la depreciación acumulada del buque e inspección general

En tal sentido, se deber3 dar de baja el remanente de los 06 T?? ??? 0oles, registradosinicialmente de acuerdo al siguiente cuadro*

SUSTITUCIÓN DE LA REPARACIÓN NUE$A Y BA)A DE LA ESTIMACIÓN ANTERIOR

C>7**08$+-=0+

-8<

?D7/.

I>708D7/.

A/;>;-- - 3#(#6(1

$- *+8 - 3#(#6(1

Buque 1? +,2 )2 )?? ??? ) CT F2? ). 1?) +2?

/nspección eneral estimada inicial 2 +? T?? ??? )? ??? T? ???

B-F- I*87//+* G*- 80+>-- +*+/+- "## ###< !1# ###< "# ###<

Alta siguiente /nspección eneral 1,2U ++,+UU T1? 2?? ? T1? 2??

T0-8 S( 16 #4# 5## S( 1 6"! 5# S( 14 341 5# HU;De acuerdo con el caso, se acorta el periodo de las grandes reparaciones a 1 aIos y medioHanteriormente fue 2 aIos;HUU; ++,+ se obtiene a partir de la nue$a $ida =til de la inspección general H)??61,2 S ++,+;

P-8 III S;80+0;/+* - I*87//+* G*- El registro contable de la baja del importe inicial de la inspección general estimada, por los cuatro aIos y medio, ser3 como sigue*

DEBE ABER )2?8?+?) Depreciación Acumulada !e5ículos )? ??? 22?C8?) Baja de bienes HU; T? ??? )2?.8?)?. !e5ículos para transporte acu3tico T?? ??? Por la baja de la inspección general estimada en el reconocimiento inicial el .?8?C8+?)F

HU; De acuerdo con el p3rrafo +2 de la </&0P <)F el costo de una inspección general se reconocer3 en el importe en libros de la unidad de acti$o como una sustitución, por lo

tanto, cualquier remanente registrado por una inspección anterior se dar3 de baja del acti$o8

El registro contable del alta de la inspección general reali:ada, por los siguientes cuatroaIos y medio, ser3 como sigue*

DEBE ABER

Pág. 45



)2?.8?)?. !e5ículos para transporte acu3tico T1? 2?? ))?)8?1?)?. &aja y Bancos Donaciones T1? 2?? Por el pago de la inspección general del buque el +?6?F6+?)F

P-8 I$ R+80 /*0- - 7/+-/+* 7 6 >88 80-*08 F/+/+2#1

C>7**08$+-=0+

-8<

?D7/

.I>708

D7/. A/;>;-- -

3#(#6(1

$- * +8- 3#(#6(1

D7/+-/+* #1(# -

31(12(1

Buque 1? +,2 )2 )?? ??? ) CT F2? ). 1?) +2? ) F2? /nspección eneral estimadainicial 2 +?,? T?? ??? )? ??? T? ???B-F- I*87//+* G*- 80+>--+*+/+- "## ###< !1# ###< "# ###<

Alta siguiente gran reparación 1,2UU ++,+ T1? 2?? ? T1? 2?? )?1 2??

T0-8 16 #4# 5## 1 6"! 5# 14 341 5# 2"3 25#

HU;Aunque el pago fue reali:ado +?6?F6)F, la depreciación se calcular3 desde el ?)6?F6)F ya que de acuerdo al p3rrafo C de la </& 0P )F, las operaciones de reparación y mantenimiento de un acti$o no e$itan reali:ar ladepreciación8 El c3lculo es H)2 )?? ???61?;6+S06 ) F2? y HT1? 2??61,2;6+S 06 )?1 2??8HUU; De acuerdo con el caso, se acorta el periodo de las grandes reparaciones a 1 aIos y medio Hanteriormente fue2 aIos;

DEBE ABER 2?)8?+?) Depreciación !e5ículos +T. +2? )2?8?+?) Depreciación Acumulada !e5ículos +T. +2? Por la depreciación acumulada del buque y la inspección general reali:ada por losrestantes seis meses del +?)Fel .)6)+6+?)F

• Depreciación del buque S HH)2 )?? ??? (+,2;6)+;(C S ) F2? • Depreciación de la /nspección eneral S HHT1? 2?? (++,+;6)+;(C S )?1 2?? • 0umando S +T. +2?

Pág. 46



Las inspecciones generales se tratan como componentes, depreci3ndose separadamenteal tener una $ida =til distinta, y se tratar3 contablemente como una sustitución8

CASO 6 M++/-/+* +- =0+ -/0+

P-*0->+*0

La entidad A adquiere una maquinaria la misma que seg=n estimaciones del pro$eedor,tendr3 una $ida =til de )? aIos8

Luego de 1 aIos transcurridos desde su adquisición, un t-cnico de la entidad determinaque por moti$os de utili:ación permanente de la maquinaria, a esta le queda solamentetres aIos de $ida =til8

D-08 -+/+*-8• &osto de la maquinaria 06 )2? ??? • @ec5a de adquisición de la maquinaria ?)8?)8)TT

S 7+

&onsiderando que el p3rrafo CF de la </&0P )F Propiedades, Planta y Equipo indicaque la $ida =til se re$isar3 como mínimo en cada fec5a anual de presentación de Estados@inancieros8 En la medida que $aríen estas e(pectati$as, los cambios se contabili:ar3ncomo un cambio en una estimación contable, aplicando la </&0P . Políticas &ontables,&ambios en las Estimaciones &ontables y Errores8 En el presente caso, esta situacióncorresponde a un cambio en estimación, por cuanto se reali:ó la re$isión anual de ladepreciaciónJ en ese sentido, deber3 considerarse como un cambio en la estimaciónHaplicación prospecti$a;8

Efectuar el c3lculo de la depreciación de la maquinaria, correspondiente a los 1 primerosaIos y de los . aIos restantes, luego del cambio de $ida =til8

SOLUCIÓN P-8 I C/; - 7/+-/+* -/;>;-- 7-- 8 4 7+>8 -80e determina la depreciación acumulada en base a los aIos de $ida =til estimada que dioel pro$eedor de la maquinaria*

• !ida =til )? aIos• 'asa de depreciación )?

Pág. 47



P+8C80

S( D7/+-/+*

A*;- D7/+-/+* A/;>;--

$- * L+8S(

AIo ) )2? ??? H)2 ???; H)2 ???; ).2 ???

AIo + H)2 ???; H.? ???; )+? ??? AIo . H)2 ???; H12 ???; )?2 ??? AIo 1 H)2 ???; HC? ???; T? ???

El $alor en libros resulta de la diferencia entre el costo de la maquinaria y la depreciaciónacumulada Hpara este caso no e(iste deterioro;8

El asiento contable reali:ado anualmente, Hen los aIos del ) al 1; afectó al resultado del ejercicio de esos aIos8 Por lo tanto, se registró el siguiente asiento contable anualmente* R+80 C*0-

DEBE ABER 2?)8?+?+ %aquinaria, Equipo, %obiliario y Otros )2 ??? )2?8?+?+ Depreciación %aquinaria, Equipo, %obiliario

[ Otros8)2 ???

Por la depreciación del ejercicio

P-8 II C/; - 7/+-/+* -/;>;-- 7 8 7@+>8 08 -8 80-*08

0i bien el pro$eedor de la maquinaria estimó una $ida =til de )? aIos, el uso continuadode la misma 5a contribuido, seg=n el t-cnico de la entidad, a un desgaste que redujo su

periodo de $ida =til estimada de )? a F aIos, por lo tanto, al 5aber transcurrido 1 aIos, lanue$a $ida =til restante es . aIos al .)6)+6+??)8 En ese sentido, el $alor en libros con el que se cuenta a finales del cuarto aIo de utili:ación de la maquinaria, H06 T? ???; sedepreciar3 en tres aIos a una tasa de ..,.. H)??6 . aIos;8

El nue$o c3lculo de la depreciación anual por los siguientes . aIos es como sigue*

C-/; - 7/+-/+* -*;- "# ### @ 33,33? 3# ###

N;-

+- =0+ 80+>- -

N;-

0-8-7/+-/ .

P+8

N;

I>70D7/+-

D7/+-/+* A*;-

D7/+-/+

* A/;>;--

$-

*L+8

3 -8 33,33? "# ### AIo 2 H.? ???; H.? ???; C? ??? AIo C H.? ???; HC? ???; .? ??? AIo F H+T TTT; HT TTT; )

Pág. 48



El $alor en libros resulta de la diferencia entre el nue$o importe depreciable H06 T? ???; y la depreciación acumulada H06 T TTT;8

El asiento contable anual en los pró(imos . aIos, ser3 afectando al resultado del ejercicioHaplicación prospecti$a;*

R+80 C*0-

DEBE ABER 2?)8?+?+ %aquinaria, Equipo, %obiliario y Otros .? ??? )2?8?+?+ Depreciación %aquinaria, Equipo, %obiliario

y Otros8.? ???

Por la depreciación del ejercicio, con la nue$a tasa de depreciación

CASO S;80+0;/+* -8/*88 00->*0 7/+-8 9 8; 780+ 70*/+-/+*

P-*0->+*0La entidad A adquiere 2 ascensores el ?)8?)8)TT2 los cuales se utili:ar3n en el edificiode la 0ede &entral, cuya $ida =til se estimó en 2? aIos Htasa de depreciación + anual;,5abiendo transcurrido +2 aIos cuando se compraron los ascensores8 Los cincoascensores antiguos fueron sustituidos por los recientemente adquiridos Hse desconoce el costo de los cinco ascensores antiguos, ya que se instalaron cuando el edificio fueconstruido;, para los cuales se 5a estimado una $ida =til de )? aIos seg=n el pro$eedor,quien recomendó su no utili:ación luego de este periodo, por correr riesgo8 La entidad losdepreciar3 separadamente del edificio8

Luego de )? aIos transcurridos desde su adquisición, 1 de los 2 ascensores son

repotenciados, es decir, se incurrió en desembolsos para mejorarlos y ampliarles la $ida=til en C aIos adicionales, y el quinto ascensor, de acuerdo con un informe de especialistacompetente, ya no tiene utilidad8

D-08 -+/+*-8• &osto del edificio 06 F? ??? • &osto de cada ascensor nue$o 06 )2 ??? • &osto de la mejora por cada ascensor 06 2 ??? • @ec5a de adquisición del edificio ?)8?)8)TF? • @ec5a de las mejoras a los ascensores ?)8?)8+??2

S 7+Efectuar el tratamiento contable de lo siguiente*

)8 La baja de los ascensores antiguos+8 El alta de los ascensores.8 &3lculo de la depreciación acumulada 5asta la fec5a de la mejora18 El registro de la mejora por los 1 ascensores

Pág. 49



SOLUCIÓN P-8 I B-F- -8/*88 -*0+;8Pre$io a reali:ar la baja de los ascensores antiguos, primero registraremos la adquisicióndel edificio, y luego calcularemos su depreciación acumulada, 5asta el momento en quese dieron de baja los ascensores*

R+80 C*0-DEBE ABER

)2?)8?+?)?) Edificios Administrati$os F? ??? ))?)8?1?)?. Donaciones F? ??? Por la adquisición del edificio para la 0ede &entral el ?)8?)8)TF2 con recursos de lafuente de financiamiento Donaacio?nes y 'ransferenciaDonaciones

El clasificador de gastos utili:ado para esta compra fue el +8C8)+ 8)) &ompra De Edificios Administrati$os8

&3lculo de la depreciación acumulada 5asta la compra de los ascensores nue$os*• 'asa de depreciación anual* )??62? S +• &osto inicial del edificio* F? ??? • Depreciación Anual* + ( F? ??? S 06 )2 C?? • Depreciación Acumulada de ?)8?)8)TF? al ?)8?)8)TT2 H+2 aIos;*

)2 C?? ( +2 aIos S 06 .T? ???

R+80 C*0-DEBE ABER

2?)8?)?+ Edificios <o #esidenciales .T? ???

)2?8?)?+ Edificios O 4nidades <o

#esidenciales

.T? ???

Por la depreciación acumulada del edificio de la 0ede &entral el ?)8?)8)TF2

El edificio fue adquirido con ascensores incluidos, por lo tanto, los ascensores forman parte del costo total del edificio H06 F? ???; y se encuentran registrados en la cuenta)2?)8?+?)?) Edificios Administrati$os8 Estos ascensores deber3n darse de baja, sinembargo no se conoce el costo de los mismos8 Para solucionar este problema,tomaremos el costo de los ascensores nue$osJ asimismo, como se conoce la $ida =til delos ascensores nue$os H)? aIos; y ya 5an pasado +2 aIos, se asumir3 que el ascensor se encuentra totalmente depreciado, d3ndose de baja por la totalidad*

&osto de los cinco ascensores antiguos* 06 )2 ??? ( 2 S 06 F2 ???

H G ; Depreciación acumulada H+2 aIos; S H06 F2 2??; !alor en libros de ascensores antiguos* S( #

[a contamos con $alores de los ascensores antiguos, para poder darlos de baja contablea tra$-s de una <ota de &ontabilidad8 Procedemos de la siguiente manera*

R+80 C*0-

Pág. 50



DEBE ABER )2?8?)?+ Edificios O 4nidades <o

#esidencialesF2 ???

)2?)8?+?)?) Edificios Administrati$os F2 ??? Por la baja de cinco ascensores antiguos el ?)8?)8)TT2

P-8 II A0- -8/*88 *;8Pre$iamente, se registrar3 la adquisición de los ascensores nue$os*

R+80 C*0-DEBE ABER

)2?.8?+?TTT %aquinarias, Equipos y %obil8 de Otras/nstalaciones

F2 ???

))?)8?1?)?. Donaciones F2 ??? Por la adquisición de los ascensores nue$os el ?)8?)8)TT2

El clasificador de gastos utili:ado para esta compra fue el +8C8.+8T TT %aquinarias,Equipos y %obiliarios de otras instalaciones+? .

0e proceder3 la reclasificación de cuentas, para incluir los cinco ascensores nue$os en el edificio, a tra$-s de una <ota de &ontabilidad*

R+80 C*0-DEBE ABER

)2?)8?+?)?) Edificios Administrati$os F2 ??? )2?.8?+?TTT %aquinarias, Equipos y %ó$il8 de Otras

/nstalacionesF2 ???

Para cargar el costo de los ascensores nue$os al edificio el ?)8?)8)TT2

#esumen de la sustitución de los ascensores antiguos por los nue$os al ?)8?)8)TT2*

2* El clasi+cad!r de gast!s es #!r naturaleza& #!r l! tant!& si bien el c!st! del!s ascens!res se inc!r#!rará al edi+ci!& el clasi+cad!r de gast!s será el ,ue semuestra en el e-em#l!& " n! !tr! relaci!nad! c!n edi+ci!s.

Pág. 51



P-8 III C/; - 7/+-/+* -/;>;-- J-80- - /J- - >F-El p3rrafo C? de la </&0P )F Propiedades, Planta y Equipo indica que la entidad debedepreciar de forma separada, cada una de sus partes o componentes significati$os, loscuales tengan $idas =tiles claramente distintas8 En este caso, la entidad cuenta con una

política contable para depreciar por componentes que satisface los requerimientos8

)8 \El monto original de la in$ersión es mayor a )?? 48/8'8 $igente]En el caso que el edificio sea nue$o, correspondería tomar como importe la in$ersiónreali:ada en el momento H06 F? ???;, sin embargo, en $ista que ya 5a transcurrido +2 aIos de uso, se deber3 tomar el importe o $alor en libros de la 4nidad de Acti$o Edificio,la misma que asciende a 06 1C2 ???, mayor a )?? 4/' H06 .?? ( )?? S 06 .? ???;, por lo tanto $amos a la segunda pregunta8

+8 \La diferencia entre la $ida =til del componente y de la unidad de acti$o es superior a 2 aIos]0aldo de la $ida =til del edificio S +2 aIos

0aldo de la $ida =til de los ascensores S )? aIosD+*/+- * +- =0+ 15 -8Las $idas =tiles entre los componentes Hascensores; y el edificio, son mayor a cinco H2;aIos, por lo tanto, pasamos a la =ltima pregunta8

.8 \El $alor del componente representa un porcentaje mayor al +? respecto de launidad de acti$o]El costo total de los cinco ascensores nue$os es 06 F2 ??? y el costo total de la 4nidad deacti$o es 06 1C2 ??? H$alor en libros;, es decir, los ascensores representan el )C del total de la unidad de acti$o, no cumpliendo con el =ltimo requisito de obligatoriedad paradepreciar por componentes, el cual dispone que el importe de estos deben ser mayor al +? respecto de la unidad de acti$o totalJ sin embargo, la entidad si bien no est3

obligada, tiene la potestad de depreciar por componentes si esta así lo cree con$eniente8

La entidad decide que depreciar3 por componentes, ya que esto le permitir3 controlar mejor los mantenimientos de ascensores, y tendr3 mejor control sobre las sustitucionesfuturas o mejoras que se puedan aplicar8

0e muestra el c3lculo de la depreciación por componentes, en los die: aIos siguientes,es decir, desde al ?)8?)8T2 5asta ?)8?)8+??2*

Pág. 52



H); 06 F2 ??? ( )? ( )? aIos S S( 4 """ Hen este caso, en )? aIos se depreciaron

totalmente;H+; 06 F?2 ??? ( + ( )? aIos S S( 141 ### Hcorresponde al resto del edificio G sin ascensores;

R+80 C*0-DEBE ABER

2?)8?)?+ Edificios <o #esidenciales +)2 TTT Ascensores F1 TTT#esto del Edificio )1) ???

)2?8?)?+ Edificios o 4nidades <o #esidenciales +)2 TTT Ascensores F1 TTT#esto del Edificio )1) ???

Por la depreciación acumulada de los siguientes )? aIos del edificio de la 0ede &entral,incluyendo los ascensores

P-8 I$ E +80 - >F- 7 8 4 -8/*88Luego de )? aIos transcurridos H?)8?)8+??2;, y 5abi-ndose depreciado los ascensorestotalmente en dic5o periodo, se decide 5acer mejoras a los ascensores, cuyo efecto ser3la ampliación de $ida =til por C aIos adicionalesJ sin embargo, uno de ellos ya seencuentran totalmente inutili:ado8

En este caso, si bien los ascensores se 5an podido seguir utili:ando pasado los die: aIosH$ida =til física+ ;, por recomendación del pro$eedor, era riesgoso su uso luego de este

periodoJ por lo tanto, la $ida =til económica. de los ascensores Hes decir, el periodo donde

los beneficios son superiores a los costos;, es )? aIos8

Pág. 53



El costo de las mejoras por los 1 ascensores asciende a 06 +? ??? S H06 2 ??? ( 1;, en tal sentido, asiento contable sería como sigue*

R+80 C*0-DEBE ABER

2.?+8?1?)?2 0er$icio %anten8 Acond8y #eparación +? ??? ))?)8?1?)?. Donaciones +? ??? Por el ser$icio de mejoras a los 1 ascensores del edificio de la 0ede &entral el ?)8?)8+??2

El clasificador de gastos utili:ado para esta compra fue el +8.8+18) 2 0er$icio de%antenimiento, Acondicionamiento y #eparaciones de %aquinarias y Equipos +)8

0e reclasificar3 de cuentas, para incluir el costo de las mejoras a los ascensores en el edificio, a tra$-s de una <ota de &ontabilidad*

R+80 C*0-DEBE ABER

)2?)8?+?)?) Edificios Administrati$os +? ??? 2.?+8?1?)?2 0er$icio %anten8 Acond8y #eparación +? ??? Para cargar el costo de los ascensores nue$os al edificio el ?)8?)8+??2

0eguidamente, registraremos la baja contable del quinto ascensor que ya no generabeneficios económicos a la entidad, de la siguiente manera*

R+80 C*0-DEBE ABER

)2?8?)?+ Edificios O 4nidades <o #esidenciales )2 ??? )2?)8?+?)?) Edificios Administrati$os )2 ??? Para cargar el costo de los ascensores nue$os al edificio el ?)8?)8+??2

#esumen de cómo estaría quedando el edificio, con sus componentes*

21 El clasi+cad!r de gast!s es #!r naturaleza& #!r l! tant!& si bien el c!st! del ser'ici!de me-!ra a l!s 4 ascens!res se inc!r#!rará al edi+ci!& el clasi+cad!r de gast!s será el,ue se muestra en el e-em#l!& " n! !tr! relaci!nad! c!n edi+ci!s.

Pág. 54



Pág. 55



CASO ! D>+/+* 7-/+- /*0 ;/-0+

P-*0->+*0La entidad A, reali:a la demolición parcial de un centro educati$o para reali:ar unareconstrucción del mismo8

D-08 -+/+*-8

&osto inicial colegio* 06 2?? ??? &osto demolición y reconstrucción* 06 +)2 ??? !ida =til* 2? 'asa depreciación* +@ec5a de construcción* ?)6?)6)TT+ @ec5a de demolición parcial* ?)6?)6+?)+

Periodo depreciado* +? aIosS 7+Efectuar el tratamiento contable de la parte demolida y de la reconstrucción del colegioutili:ando el /80 78+/+* 7/+-8

SOLUCIÓN P-8 I C/; - 7/+-/+* -/;>;-- 9 - * +8 7+ - ->+/+*

0e muestran los c3lculos efectuados y registrados en libros contables, respecto de ladepreciación acumulada con una $ida =til estimada de 2? aIos*

'asa de depreciación anual * )??62? S +&osto inicial del colegio * 06 2?? ??? Depreciación Anual * + ( 2?? ??? S 06 )? ??? Depreciación AcumuladaDe ?)6?)6T+ al ?)8?)8)+ H+? aIos; * 06 )? ??? ( +? aIos S 06 +?? ??? !alor en Libros * &osto Acti$o G Depreciación Ac8Deterioro Ac8

06 2?? ??? 06 +?? ??? ?S 06 .?? ???

P-8 II C/; /80 78+/+* 7/+-0e tomar3 el costo de la demolición y reposición H06 +)2 ???; como referencia para dar

de baja la parte demolida, ya que esta no se conoce* 06 +)2 ??? 06 C ??? S 06 )+T ??? El importe de la depreciación acumulada de 06 C ??? por la parte demolida se obtiene*

+)2 ??? ^ + ^ +? aIos S C ???

Pág. 56



-< < /< -< < /<

D0-C80 7+ -- >+/+*

B-F- 7 >+/+*

/80

78+/+*7/+-<

A0-N; -

-/0+

C80 2?? ??? H+)2 ???; +)2 ??? 2?? ???

D7/+-/+* A/;>. H+?? ???; C ??? H))1 ???;

$- * +8 .?? ??? H)+T ???; +)2 ??? .C ???

&on este importe se registra la baja contable*

DEBE ABER )2?8?)?+ Edificios O 4nidades <o #esidenciales C ??? 22?C8?) Baja De Bienes )+T ???

)2?)8?+?+ /nstalaciones Educati$as +)2 ??? Por la parte demolida del colegio el ?)6?)6+?)+

R/*80;//+* /+Luego de la demolición, se procede a la reconstrucción, cuyo costo asciende a 06 +)2 ??? de acuerdo a los datos adicionales, por lo que se registra de la siguiente manera*

DEBE ABER )2?)8?+?+ /nstalaciones Educati$as +)2 ??? ))?)8?1?)? .

&aja y Bancos +)2 ???

?)6?)6+?)+ Por la reconstrucción del colegio8

Por el ajuste de la depreciación calculada en e(ceso

Directiva Propiedades, Planta y Equipo en las Entidadaes Gubernamentales

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