Diplomado normas mod dos - clase uno

DIPLOMADO EN NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

MODULO 2. RECONOCIMIENTO, MEDICION Y REVELACION DE ACTIVOS

CLASE 1. INVENTARIOS O EXISTENCIAS

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DEFINICION

VALORACION DE LOS INVENTARIOS

METODOS DE VALORACION DE LOS INVENTARIOS

VALOR NETO REALIZABLE

DETERIORO DE LOS INVENTARIOS

Contenido.



Analizar las normas relacionadas con el reconocimiento, medición y revelación de los inventarios o existencias y estudiar su importancia dentro del estado de situación financiera de la entidad.

COMPETENCIA GENERAL

INDICADOR DE COMPETENCIA Al finalizar el contenido de la presente clase el

estudiante estará en capacidad de tomar decisiones respecto del reconocimiento, medición y revelación de las transacciones económicas relacionadas con los inventarios o existencias.



La Norma Internacional de contabilidad NIC2 trata los aspectos referentes a los inventarios o existencias incluyendo dentro de su contenido aspectos como el alcance, las definiciones, la medición, su tratamiento como un gasto y la información a revelar.

Apunta la norma que los inventarios son activos que cumplen con alguna de las siguientes características:

Definiciones y terminos previos.



Son activos disponibles para la venta en el curso ordinario del negocio, vale decir en este caso, inventarios de productos terminados, inventarios de mercancías.

Son activos que están en proceso de producción con el objetivo de ser vendidos, vale decir, productos en proceso o

Son activos en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la venta de servicios, para este caso las materias primas o los bienes consumibles en la producción.



El Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo su venta.

El valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.

Dos conceptos adicionales son importantes en el tratamiento de los inventarios.



Por regla general los inventarios se valoran al menor valor entre los costos y el valor neto

realizable• Aplicando la norma general anotada

anteriormente, los costos de los inventarios incluyen:

2. VALORACION DE LOS INVENTARIOS. 2.1 COSTOS DE LOS INVENTARIOS



Los costos de compra de los inventarios

Los costos relacionados con la producción o transformación

de los inventarios

Otros costos en los que se haya incurrido

para colocar los inventarios en

situación de ser vendidos o utilizados

en el proceso de producción.



2.1.1 Costo de adquisición.


El costo de adquisición incluye el precio de compra de los inventarios, los costos de

transporte, los impuestos (no recuperables), los seguros y otros gastos relacionados con la

adquisición.


2.1.2 Costo de producción.


El costo de producción por su parte incluye los costos directos, tales como materia prima y mano de obra directa y los costos indirectos

de fabricación entre los cuales se incluyen, los materiales, la mano de obra indirecta y la

carga fabril como los impuestos y las depreciaciones.


IMPORTANTE!

Los pagos que se realicen con el fin de llevar las materias primas o los productos terminados al punto de ventas o a las bodegas o talleres para ser transformados deben incluirse como costos en tanto que los pagos por concepto de venta y publicidad no hacen parte de los costos.

Los costos de transporte y distribución para entrega por su parte, tampoco hacen parte de los costos y deberán ser reconocidos como gastos dentro de los resultados de la organización.



La empresa XYZ fabrica elementos A, consumiendo una unidad de materia prima B para cada unidad de A producida. En enero de 2015 adquirió 1.000 unidades de B a $100 cada una. En el mes de enero vendió 500 unidades, quedaron en almacén 300 unidades terminadas y otras 200 en proceso con un avance del 60%.

Los costos adicionales de transformación del periodo son:

Gastos Directos de personal $60.000 Servicios Públicos $10.000 Depreciaciones $ 2.000

Asumiendo que las piezas fabricadas asumen en total de gastos de fabricación, sin embargo en la medida en que se encuentran 200 unidades terminadas en el 60%, éstas equivaldrán a 120 (200*60%) unidades terminadas en las cuales también deben distribuirse los costos de fabricación.

EJEMPLO COSTO DE PRODUCCION



El resumen de piezas terminadas en el periodo pueden detallarse de la siguiente manera:

El cuadro anterior y la consideración de los costos asumidos por materias primas, permite valorar el inventario de acuerdo al siguiente resumen:


CONCEPTO MATERIAS

PRIMASCOSTOS

FABRICAC TOTAL UNIDADES VENDIDAS 50.000 39.130 89.130

UNIDADES EN ALMACEN 30.000 23.478 53.478UNIDADES EN PROCESO 20.000 9.391 21.391TOTALES 100.000 71.999 171.999

UNIDADES FISICAS EQUIVALENTE

S VENDIDAS 500 500 ALMACENADAS 300 300 EN PROCESO 200 120 TOTAL UNIDADES 1.000 920COSTO DE TRASFORMACION 72.000COSTO UNITARIO DE TRASFORMACION 78.26


En aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad de inventarios, se conservan de manera general los métodos de valoración tradicionalmente conocidos en la norma nacional con algunas restricciones. Los métodos de valoración de los inventarios serían:

3. METODO DE VALORACION DE LOS INVENTARIOS.





Método de identificación específica, utilizado para cuando se trata de valorar pocos activos fácilmente identificables y a los cuales se puede asignar fácilmente sus costos relacionados, ejemplo de ello puede ser la valoración de inmuebles, construcciones, electrodomésticos de alta gama u obras de arte.

Métodos aplicables a la valoración de activos numerosos que entran y salen de inventarios a medida que se compran y venden, para esta caso son aplicables el método PEPS y el método de promedio ponderado.

Por disposición expresa de la Norma Internacional de Contabilidad se elimina el uso del método UEPS para la valoración de los inventarios por cuanto dicha herramienta no ayuda a la representación fiable del valor de los inventarios.



Con el siguiente ejemplo se puede ilustrar cada uno de los dos métodos de valoración de los inventarios. La Sociedad XYZ tiene por objeto social la compra venta de camisas y cuenta con las siguiente información para el mes de enero de 2015.

Métodos de valoración de los inventarios.



1. Enero 1. La entidad cuenta en su inventario con 100 unidades de camisas referencia ALDIA las cuales fueron compradas a 15.000 cada una.

2. Enero 10. La entidad compra un lote de 500 camisas de la misma referencia a un valor unitario de 18.000

3. Enero 15.La entidad vende a la Sociedad ABC un lote de 200 camisas de la referencia ALDIA por un valor de 36.000.

4. Enero 20. La entidad compra un lote de 200 camisas referencia ALDIA por un valor unitario de 20.000.

5. Enero 30. La entidad vende un lote de 100 camisas a la sociedad ZXC a 45.000 cada una.



Los datos correspondientes a los costos de los inventarios vendidos serán los siguientes,

POR METODO PEPS

POR METODO PROMEDIO PONDERADO



4. VALOR NETO REALIZABLE

El valor neto realizable es el precio estimado de venta menos los costos estimados para

realizar la venta. De acuerdo a la anterior regla general, los

inventarios, que hasta ahora venían siendo contabilizados por su costo de producción, para el caso de las empresas de manufactura o por su costo de comercialización, para las comerciales, deben corregirse teniendo en cuenta el valor de los costos que debe asumir la entidad para llevar a cabo la venta. Para este caso, este tipo de gastos que disminuyen el valor de los inventarios deberán tratarse como un gasto. www.educaciononline.com.co

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Retomemos el ejemplo anterior adicionando otro ingrediente para determinar el Valor neto realizable.

La empresa ABC se dedica a la compra y venta de prendas de vestir, el 30 de junio de 2015 adquirió en Estados Unidos un lote de 3.000 camisas referencia XL a un precio unitario de U.S $5.50 cada una. A esa fecha la TRM era de $2.599. Se cancelaron U.S$3.000 de trasporte hasta el puerto de Barranquilla y U.S$300 por concepto de seguros, los gastos por aranceles ascendieron a U.S$2.500. Posteriormente el envío de la mercancía hacia la ciudad de Bogotá conllevo un pago de fletes por $800.000. Estando en Bogotá y ya en posibilidad de ser vendidos, hubo necesidad de cambiar el empaque de un cierto número de camisas lo cual produjo un costo adicional en la venta de $100.000.

EJEMPLO VALOR NETO REALIZABLE




De acuerdo a lo anterior, el valor neto realizable de la mercancía seria el siguiente:

CONCEPTO VALOR US TRM TOTAL

COSTO ADQUISICION 16,500 2,599 42,883,500

TRASPORTE A BQUILLA 3,000 2,599 7,797,000

SEGUROS 300 2,599 779,700

ARANCELES 2,500 2,599 6,497,500

TRASPORTE A BOGOTA 800,000 GASTO EN EMPAQUES 100.000

VALOR NETO REALIZABLE 58,657,700


Por regla general los inventarios se valoran al menor valor entre los costos y el valor neto realizable

• Para tener en cuenta:

4.1. COMPARACION ENTRE EL COSTO Y EL VALOR NETO REALIZABLE.


Y volviendo a los datos del ejemplo podremos decidir que los inventarios deberán estar contabilizados en el Estados de Situación

Financiera por $58.657.700 valor que resulta menor al costo inicialmente calculado.

CONCEPTO COSTO TOTAL VALOR NETO REALIZABLE DIFERENCIA

INVENTARIOS 58.757.700 58.657.700 100.000


La norma contempla la necesidad de realizar los ajustes necesarios por deterioro del valor de los activos cuando sucedan situaciones que disminuyan su valor, tales situaciones pueden ocasionarse por obsolescencia, deterioro, expiración, entre otras.

El tratamiento contable que debe darse a as partidas de deterioro corresponde a la generación de un gasto contra un menor valor de los activos.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS



La empresa XYZ de dedica a la comercialización de un producto X del cual se tiene la siguiente información-

Valor en libros Valor neto realizable 31-12-2014 10.000.000 9.800.000 El asiento contable para la el reconocimiento del deterioro seria:

Según se observa y aplicando los principios de contabilidad generalmente aceptados incluidos en el decreto 2649 de 1993, el tratamiento del deterioro correspondería al mismo que se daba hasta a las ahora llamadas Provisiones para protección de los inventarios.

EJEMPLO DE DETERIORO DE LOS INVENTARIOS


CUENTA DEBITO CREDITO

Gastos (Pérdida por deterioro) 200.000

Deterioro de valor de los inventarios 200.000


MUCHAS GRACIAS

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