Derecho fiscal de la empresa

18Derecho fiscal de la empresa

2014

Víctor Manuel Sánchez Blázquez

Manuales universitarios de TeleformaciónGrado en Relaciones Laborales y Recursos Humanos

© del texto:Víctor Manuel Sánchez Blázquez

© de la edición: Vicerrectorado de Profesorado

y Planificación AcadémicaUNIVERSIDAD DE LAS PALMAS DE GRAN CANARIA

Primera edición, 2014

ISBN: 978-84-9042-115-4

Depósito Legal: GC 704-2014

Diseño y maquetación: Servicio de Publicaciones y Difusión CientíficaUNIVERSIDAD DE LAS PALMAS DE GRAN CANARIA

Impresión: Servicio de Reprografía, Encuadernación y Autoedición

UNIVERSIDAD DE LAS PALMAS DE GRAN CANARIA

Manuales universitarios de Teleformación Grado en Relaciones Laborales y Recursos Humanos18 • Derecho fiscal de la empresa

Impreso en España. Printed in Spain

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PRESENTACIÓN................................................................................................................................13

INTRODUCCIÓN DE LA ASIGNATURA............................................................................................15

UNIDAD DE APRENDIZAJE 1. TEORÍA GENERAL DEL TRIBUTO..............................................19PRESENTACIÓN..................................................................................................................................21

OBJETIVOS ........................................................................................................................................21

ESQUEMA DE LOS CONTENIDOS......................................................................................................22

EXPOSICIÓN DE LOS CONTENIDOS ................................................................................................22

I. DERECHO FISCAL Y DERECHO TRIBUTARIO................................................................................22

II. EL TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASES ............................................................................................25

1. Concepto de tributo....................................................................................................................25

2. El impuesto ..................................................................................................................................26

3. La tasa ..........................................................................................................................................27

4. La contribución especial ............................................................................................................28

5. Clases de impuestos ....................................................................................................................29

III. RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL ............................31

1. La relación jurídica tributaria ....................................................................................................31

2. La obligación tributaria principal ..............................................................................................35

IV. HECHO IMPONIBLE, EXENCIONES Y SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN ......................................36

1. Hecho imponible ........................................................................................................................36

2. Exenciones ..................................................................................................................................37

3. Supuestos de no sujeción ..........................................................................................................39

V. ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN ..............................................................................................39

1. Cuestiones generales ..................................................................................................................39

2. Base imponible ............................................................................................................................41

3. Reducciones de la base imponible y base liquidable ..............................................................44

4. Tipo de gravamen........................................................................................................................45

Índice

Í5. Cuota tributaria ............................................................................................................................46

VI. LOS SUJETOS PASIVOS ................................................................................................................47

ACTIVIDADES ....................................................................................................................................49

BIBLIOGRAFÍA....................................................................................................................................50

EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN ..................................................................................................51

SOLUCIONES A LOS EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN ................................................................53

GLOSARIO..........................................................................................................................................54

UNIDAD DE APRENDIZAJE 2. SISTEMA TRIBUTARIO ................................................................55PRESENTACIÓN..................................................................................................................................57

OBJETIVOS ........................................................................................................................................57

ESQUEMA DE LOS CONTENIDOS......................................................................................................58

EXPOSICIÓN DE LOS CONTENIDOS ................................................................................................60

I. SISTEMA TRIBUTARIO Y SISTEMA IMPOSITIVO ............................................................................60

II. EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO........................................................................................62

1. Características generales ............................................................................................................62

2. Hecho imponible y exenciones ................................................................................................66

2.1. Hecho imponible ................................................................................................................66

2.2. Exenciones ..........................................................................................................................67

3. Sujetos pasivos ............................................................................................................................70

4. Base imponible y base liquidable ..............................................................................................71

4.1. Base imponible y reglas de valoración ............................................................................71

4.2. Base liquidable ....................................................................................................................73

5. Escala de gravamen, cuota íntegra, deducciones y bonificaciones ......................................73

5.1. Escala de gravamen y cuota íntegra ................................................................................73

5.2. Límite de la cuota íntegra, deducciones y bonificaciones ..................................................74

III. EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS

DOCUMENTADOS ..............................................................................................................................75

1. Características generales ............................................................................................................75

2. El impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas ....................................................76

2.1. Primera aproximación inicial ............................................................................................76

2.2. Compatibilidad con el Impuesto sobre operaciones societarias y el Impuesto sobre actos jurídicos documentados ......................................................77

2.3. Relaciones con el Impuesto general indirecto canario ..................................................78

2.3.1. Entregas y arrendamientos de bienes inmuebles sujetas y exentas del IGIC ....78

2.3.2. Transmisiones de valores de sociedades formadas fundamentalmente por bienes inmuebles ................................................................................................80

Víctor Manuel Sánchez Blázquez6 I

ÍÍndice

2.3.3. Transmisiones del patrimonio empresarial no sujetas al IGIC ..........................80

2.4. Hecho imponible ................................................................................................................80

2.4.1. Adquisiciones de bienes o derechos........................................................................81

2.4.2. Actos equiparados a adquisiciones ..........................................................................81

2.4.3. Constitución de derechos..........................................................................................82

2.5. Exenciones ..........................................................................................................................83

2.6. Sujetos pasivos ....................................................................................................................84

2.7. Base imponible ....................................................................................................................84

2.8. Tipo de gravamen y cuota tributaria ................................................................................85

3. El impuesto sobre operaciones societarias..............................................................................89

3.1. Hecho imponible, no sujeción y exenciones ..................................................................89

3.2. Compatibilidad con el impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas y el impuesto sobre actos jurídicos documentados ......................................89

3.3. Sujetos pasivos ....................................................................................................................90

3.4. Cuantificación del impuesto..............................................................................................90

4. El impuesto sobre actos jurídicos documentados..................................................................91

4.1. Cuestiones generales ..........................................................................................................91

4.2. El impuesto sobre actos jurídicos documentados sobre los documentos notariales ..............................................................................................................................91

4.2.1. Documentos notariales gravados ............................................................................91

4.2.2. Cuota fija y cuota variable ........................................................................................91

4.2.3. Principales supuestos ................................................................................................93

ACTIVIDADES ....................................................................................................................................95

BIBLIOGRAFÍA....................................................................................................................................99

EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN ................................................................................................100

SOLUCIONES A LOS EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN ..............................................................101

UNIDAD DE APRENDIZAJE 3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (I) ....103PRESENTACIÓN................................................................................................................................105

OBJETIVOS ......................................................................................................................................105

ESQUEMA DE LOS CONTENIDOS....................................................................................................106

EXPOSICIÓN DE LOS CONTENIDOS ..............................................................................................107

I. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. CARACTERÍSTICAS GENERALES ....107

1. Impuesto sobre la renta............................................................................................................108

2. Impuesto sobre la renta neta objetiva ....................................................................................110

3. Impuesto sobre la renta neta subjetiva ..................................................................................111

4. Impuesto sobre la renta anual ................................................................................................111

I 7

Í5. Impuesto sobre la renta de las personas físicas residentes en España..............................112

6. Impuesto autoliquidado con obligaciones a cuenta ............................................................114

7. Impuesto cedido a las comunidades autónomas ..................................................................115

II. LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO ..........................................................................................115

1. Calificación ................................................................................................................................115

1.1. Concepto general ..............................................................................................................116

1.2. Supuestos específicos típicos ..........................................................................................117

1.3. Las dietas y asignaciones para gastos de viaje ..............................................................119

1.3.1. Gastos de locomoción ............................................................................................120

1.3.2. Gastos de manutención y estancia ........................................................................121

1.4. Supuestos específicos atípicos ........................................................................................122

1.5. Rendimientos del trabajo exentos ..................................................................................124

2. Los rendimientos de trabajo en especie ................................................................................127

2.1. Concepto general ..............................................................................................................127

2.2. Rentas en especie exentas ................................................................................................128

2.3. Valoración de las rentas en especie ................................................................................129

3. Cuantificación ............................................................................................................................133

3.1. Reducciones por irregularidad ........................................................................................133

3.2. Gastos deducibles y rendimientos netos del trabajo ..................................................137

3.3. Reducción sobre los rendimientos netos del trabajo ..................................................138

ACTIVIDADES ..................................................................................................................................141

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................................144



UNIDAD DE APRENDIZAJE 4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (II) ....149

PRESENTACIÓN................................................................................................................................151

OBJETIVOS ......................................................................................................................................151



I. RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO ............................................................................154

1. Concepto general ......................................................................................................................154

2. Rendimientos íntegros..............................................................................................................157

3. Gastos deducibles......................................................................................................................158

3.1. Gastos sometidos a un límite cuantitativo ....................................................................158

3.2. Tributos ..............................................................................................................................159

3.3. Saldos de dudoso cobro ..................................................................................................160


ÍÍndice

3.4. Otros gastos deducibles ..................................................................................................160

3.5. Amortizaciones ................................................................................................................161

3.6. Gastos deducibles periódicos ........................................................................................163

4. Reducciones por arrendamiento de vivienda........................................................................163

5. Reducciones por irregularidad ................................................................................................164

6. Rendimiento mínimo en caso de parentesco ........................................................................165

II. RENTAS INMOBILIARIAS IMPUTADAS........................................................................................165

III. RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO ............................................................................168

1. Rendimientos obtenidos por participación en fondos propios de entidades ..................169

2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios ..........................171

3. Otros rendimientos de capital mobiliario..............................................................................173

4. Gastos deducibles......................................................................................................................173

5. Reducciones por irregularidad ................................................................................................174

IV. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES..............................................................................175

1. Concepto general ......................................................................................................................175

3. Delimitación negativa ..............................................................................................................179

3.1. Supuestos en los que no se produce una alteración en la composición del patrimonio....................................................................................................................179

3.2. Supuestos en los que se entiende no producida una ganancia o pérdida patrimonial ........................................................................................................................179

3.3. Ganancias patrimoniales exentas....................................................................................182

3.4. El gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas ........187

3.5. Pérdidas patrimoniales excluidas ....................................................................................190

3.6. Las rentas sujetas al impuesto sobre sucesiones y donaciones y las calificadas como rendimientos ..........................................................................................................193

4. Cuantificación ............................................................................................................................193

4.1. Ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de transmisiones ........................194

4.2. Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones ..............................195

4.2.1. Valor de adquisición en adquisiciones onerosas..................................................196

4.2.2. Valor de transmisión en transmisiones onerosas ................................................201

ACTIVIDADES ..................................................................................................................................203

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................................210



UNIDAD DE APRENDIZAJE 5. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (III) ....215PRESENTACIÓN................................................................................................................................217

I 9

ÍOBJETIVOS ......................................................................................................................................217



I. BASE IMPONIBLE GENERAL Y BASE IMPONIBLE DEL AHORRO ..............................................219

1. Cuestiones generales ................................................................................................................219

2. Renta general y renta del ahorro y saldos de la base imponible general y de la base imponible del ahorro ................................................................................................................222

3. Integración y compensación de rentas ................................................................................224

3.1. Integración y compensación de rentas en la base imponible general ......................225

3.2. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro ................227

II. BASE LIQUIDABLE GENERAL Y BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO ..........................................228


2. Reducciones por atención de situaciones de dependencia y envecimiento......................232

2.1. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social propios ....................................................................................................................232

2.1.1. sistemas de previsión social beneficiados ............................................................232

2.1.2. Límite cuantitativo máximo común ......................................................................236

2.1.3. Límite máximo específico simultáneo en los seguros de dependencia ............238

2.1.4. Límite máximo específico independiente en los sistemas de previsión social a favor de personas con discapacidad ........................................................238

2.2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social de terceros ..............................................................................................................239

2.2.1. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social del cónyuge ....................................................................................................239

2.2.2. Reducción por seguros de dependencia de familiares u otras personas vinculadas ..................................................................................................................240

2.2.3. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social de familiares personas con discapacidad....................................................240

2.2.4. Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad ......................................................................................................241

3. Reducciones por pensiones compensatorias y determinadas anualidades por alimentos ............................................................................................................................242

4. Reducciones por aportaciones a partidos políticos..............................................................243

ACTIVIDADES ..................................................................................................................................244

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................................249




ÍÍndice

UNIDAD DE APRENDIZAJE 6. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IV) ....253PRESENTACIÓN................................................................................................................................255

OBJETIVOS ......................................................................................................................................255



I. MÍNIMOS, ESCALAS Y CUOTA ÍNTEGRAS....................................................................................257

1. Introducción ..............................................................................................................................257

2. Mínimo personal y familiar ......................................................................................................258

2.1. Mínimo del contribuyente ..............................................................................................259

2.2. Mínimo por descendientes ..............................................................................................259

2.3. Mínimo por ascendientes ................................................................................................262

2.4. Mínimo por discapacidad ................................................................................................263

3. Escalas y cuotas íntegras ..........................................................................................................264

3.1. Determinación de la cuota íntegra estatal y de la cuota íntegra autonómica ..........265

3.2. La no tributación de la renta correspondiente al mínimo personal y familiar ........269

3.2.1. El mínimo personal y familiar en la base liquidable general..............................270

3.2.2. El mínimo personal y familiar en la base liquidable del ahorro........................276

3.3. Especialidades en supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos ....278

II. DEDUCCIONES EN LAS CUOTAS ÍNTEGRAS, CUOTA LÍQUIDA Y CUOTA DIFERENCIAL ........280


2. Cuota líquida estatal, cuota líquida autonómica y cuota líquida total................................281

3. Deducciones en la cuota íntegra de la normativa estatal ....................................................282

3.1. Deducciones por donativos ............................................................................................283

3.1.1. Deducción del 25% y del 30% ..............................................................................284

3.1.2. Deducción del 10%..................................................................................................286

3.2. Deducción por alquiler de vivienda habitual ................................................................287

4. Deducciones en la cuota íntegra de la normativa autonómica canaria ............................288

ACTIVIDADES ..................................................................................................................................297

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................................299



I 11

Hace mil años se fundaron las primeras universidades en Europa y algunas de ellas aúnperdu ran, demostrando su capacidad de pervivencia y adaptación a lo largo del tiempo. LaUni versidad de Las Palmas de Gran Canaria, sin embargo, no es una institución de enseñanzasuperior que hunda sus raíces en el Medievo. Desde su creación en 1989, la ULPGC se haconvertido en una universidad pública consolidada, en cuyas aulas se pueden estudiar todaslas grandes áreas del saber, como muestra la amplia oferta académica de títulos de grado, pos-grado y doctorado.

La relativa juventud de la Universidad de Las Palmas de Gran Canaria le ha permitidoavanzar con paso decidido en la implantación de las Tecnologías de la Información y la Comu -nicación (TIC). Mientras otras universidades españolas con mayor tradición aún no han hechomás que tímidos avances en la incoporación de las TIC como apoyo a la enseñanza presencial,nuestra Universidad, desde hace ya varios años, no sólo ha apostado por su utilización, sinoque incluso, ha sabido aprovechar estos progresos tecnológicos para ofertar algunas enseñanzasen modo no presencial.

El resultado es ya bien conocido por los cientos de estudiantes, tanto nacionales comoextran jeros, que están cursando algunas de las titulaciones oficiales que la Universidad de LasPalmas de Gran Canaria oferta a través de su Estructura de Teleformación. En la actualidad,la ULPGC oferta titulaciones oficiales en la modalidad no presencial, que han permitido acercarnuestra Universidad a aquellos estudiantes que, por razones geográficas o por falta de dispo-nibilidad horaria, no pueden acercarse de forma presencial a nuestras aulas. Paralelamente, seha ido incrementando la oferta de estudios de posgrado y los títulos propios, también en lamo dalidad de en señanza no presencial.

A pesar de los avances tecnológicos en el acceso a la información por parte de los estu-diantes, somos conscientes de que los manuales y las guías docentes constituyen una piezaclave en el sistema de enseñanza universitaria no presencial. Nuestra Universidad ha sabidoapostar por la edición de estos materiales didácticos, realizados por los expertos universitariosque imparten estas materias en el Campus Virtual de la ULPGC. No quiero dejar pasar laoportunidad para agradecer a sus autores la profesionalidad y el empeño que han puesto enla realización de estas obras.

Nadie puede asegurar cuántas de las universidades actuales pervivirán, no ya dentro de milaños, sino siquiera dentro de unas decenas de años. Pero no me cabe la menor duda de que,en el inmediato futuro que nos aguarda, aquellas instituciones universitarias que no sepan

Presentación

Prentabilizar la utilización de las Tecnologías de la Información y la Comunicación, puedencomprometer seriamente su desarrollo inmediato. En este sentido, desde la Universidad deLas Palmas de Gran Canaria, podemos sentirnos satisfechos por el trabajo realizado hasta lafecha, aunque somos conscientes de que el camino por recorrer en los próximos años es pro-metedor.

José Regidor García

RECTOR

Presentación14 I

PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA

El presente manual se ha realizado con la finalidad fundamental de que sirva de materialde estudio, trabajo y aprendizaje a los alumnos de la asignatura Derecho fiscal de la Empresadel Grado en Relaciones Laborales y Recursos Humanos, que se imparte a través de la Es-tructura de Teleformación de la Universidad de Las Palmas de Gran Canaria. Esto es lo quejustifica que se incluya dentro de la serie de Manuales Docentes de la Estructura de Telefor-mación de la Universidad de Las Palmas de Gran Canaria, y se hayan seguido las pautas for-males marcadas por aquélla.

No obstante, dado que su contenido coincide también con asignaturas impartidas en otrastitulaciones de la Universidad de Las Palmas de Gran Canaria u otras universidades españolas,constituye también un instrumento adecuado para el estudio, trabajo y aprendizaje de aquellasotras asignaturas que tienen por objeto un primer acercamiento a lo que suele denominarsecomo sistema tributario, con una extensión temporal aproximada de un semestre.

El contenido básico de este manual coincide con la denominada Parte Especial del Derechotributario, que tiene por objeto el estudio de los impuestos en particular. A ello se dedican lasunidades de aprendizaje 2, 3, 4, 5 y 6. Sin perjuicio de que de modo inicial se haga referenciaa una serie de cuestiones básicas del Derecho tributario, cuyo conocimiento es necesario enel caso de que no se haya cursado con anterioridad una asignatura dedicada a la llamada ParteGeneral del Derecho tributario, que es lo que ocurre con los alumnos del Grado en RelacionesLaborales y Recursos Humanos. A ello se dedica la unidad 1, bajo la genérica denominaciónde teoría general del tributo.

Sin embargo, dada la amplia extensión de la materia sobre los impuestos en particular y elcarácter semestral de la asignatura, la selección de los contenidos es indispensable. En estecontexto, se ha optado por realizar el estudio de los impuestos en particular con un triplegrado de profundidad:

• de un modo muy general se hace una mención a la gran parte de los impuestos queforman el sistema tributario en nuestro país, dentro del apartado sobre el sistema tri-butario y el sistema impositivo de la unidad 2;

• de un modo algo más extenso se estudian en la misma unidad 2 el Impuesto sobre elPatrimonio (IP) y el llamado Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Ju-

Introducción de la asignatura

Arídicos Documentados (ITPAJD), que en realidad incluye tres modalidades impositivasdiferentes: el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas (ITPO), el Im-puesto sobre Operaciones Societarias (IOS) y el Impuesto sobre Actos Jurídicos Do-cumentados (IAJD);

• con mayor profundidad se estudia en las unidades 3, 4, 5 y 6 el Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas (IRPF), que es el impuesto más importante y que afecta a unamayor generalidad de ciudadanos.

OBJETIVOS GENERALES DE LA ASIGNATURA

Los objetivos perseguidos en esta asignatura son objetivos relativos a conocimientos y ob-jetivos en cuanto a habilidades. Sin perjuicio de que el desarrollo y detalle se realiza de modoindependiente en cada una de las unidades de aprendizaje, pueden señalarse los siguientesobjetivos desde una perspectiva general.

En relación con la teoría general del tributo (unidad 1), el alumno habrá de conocer losconceptos básicos sobre el tributo y sus clases (impuestos, tasas y contribuciones especiales),su explicación jurídica (relación jurídica tributaria y obligación tributaria principal) y los quesuelen denominarse como elementos esenciales del tributo (hecho imponible, exenciones, su-puestos de no sujeción, base imponible, base liquidable, tipo de gravamen, cuota tributaria ysujetos pasivos). De igual modo, habrá de ser capaz estos elementos esenciales en la normativareguladora de un tributo.

En cuanto al sistema tributario (unidad 2), el alumno habrá de conocer los principales cri-terios de ordenación de los impuestos existentes en nuestro país y cuáles son dichos impuestos.También habrá de conocer la identidad y configuración básica del Impuesto sobre el Patri-monio y del llamado Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Docu-mentados, así como también habrá de ser capaz de aplicar la normativa de dichos impuestosa supuestos prácticos básicos.

En lo relativo al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (unidades 3, 4, 5 y 6), elalumno habrá de conocer las características generales más relevantes de este impuesto, asícomo la normativa reguladora del mismo en lo relativo a los aspectos básicos sobre los ren-dimientos del trabajo, rendimientos del capital inmobiliario, rentas inmobiliarias imputadas,rendimientos de capital mobiliario, ganancias y pérdidas patrimoniales, base imponible generaly base imponible del ahorro, base liquidable general y base liquidable del ahorro, mínimos,escalas y cuotas íntegras, cuota líquida y cuota diferencial. De igual modo, el alumno habráde ser capaz de aplicar esta normativa a supuestos prácticos básicos.


AIntroducción de la asignatura I 17

ESQUEMA DE LOS CONTENIDOS

Unidad 1

Teoría general del tributo

Tributo. Concepto y clases

Relación jurídico tributaria y obli-gación tributaria principal

Elementos esenciales del tributo

Unidad 2

Sistema tributario

Impuesto sobre el Patrimonio

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos

Documentados

Unidad 3

IRPF (I)

Características generales

Rendimientos del trabajo

Unidad 4

IRPF (II)

Rendimientos del capital inmobiliario

Rentas inmobiliarias imputadas

Rendimientos de capital mobiliario

Ganancias y pérdidas patrimoniales

Unidad 5

IRPF (III)

Base imponible general y base imponible del ahorro

Base liquidable general y base liquidable del ahorro

Unidad 6

IRPF (IV)

Mínimos, escalas y cuotas

Deducciones en las cuotas y cuotadiferencial

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