DEPRECIACINEs la reduccin del valor histrico de las propiedades, planta y equipo por su uso o cada en desuso. La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos del ente econmico debe reconocerse peridicamente a travs de la depreciacin de su valor histrico ajustado. Con el fin de calcular la depreciacin de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida til y, cuando sea significativo, su valor residual.La depreciacin peridica se debe determinar en forma sistemtica y por mtodos de reconocido valor tcnico como el de lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades de produccin o aquel que mejor cumpla con la norma bsica de asociacin.Causas de la depreciacin1.- La duracin fsica del activo; se incluyen las causa por:1. Agotamiento1. Desgaste1. Envejecimiento2.- La duracin econmica del activo; se incluyen las causas por:1. Explotacin por tiempo limitado1. Envejecimiento tcnico1. Envejecimiento econmico3.- La duracin del activo segn la contabilidad; se incluyen las causas por:1. Consolidacin1. Poltica de dividendos1. Polticas tributariasEl activo se retira por dos razones: factores fsicos(como siniestros o terminacin de la vida til) y factores econmicos(obsolescencia).Los factores fsicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el activo funcione indefinidamente.Los factores econmicos o funcionales se pueden clasificar en tres categoras: insuficiencia (el activo deja de serle til a la empresa), sustitucin (reemplazo del activo por otro mas eficiente) y la obsolescencia del activo.Clculo de la depreciacinPara poder calcular la depreciacin hay que tener en cuenta:1. El valor a depreciar1. El valor de residual o de salvamento1. La vida til1. El mtodo a aplicarValor a depreciar:

Es bsicamente el costo de adquisicin, pero no se debe ignorar, el valor que el bien pueda tener para la empresa al dejar de ser til en su actividad (posible valor de recupero).El valor a depreciar surge de la siguiente operacin:Costo de adquisicin del bien

-Valor de desecho

Valor a depreciar

Valor de vida til:Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Para determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fbrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnolgicos, la accin de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya produccin o servicio contribuyen.Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son:1. Tiempo: aos1. Capacidad de produccin: produccin totalLa eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar.Valor residual o valor de salvamento:Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez finalizada su utilizacin o vida til. Surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.Mtodos de DepreciacinLos siguientes son algunos de los principales mtodos de reconocido valor tcnico para depreciar las propiedades, planta y equipo:Mtodos basados en la Vida til1. Lnea Recta1. Decreciente o Acelerada1. Suma de nmeros dgitos1. Doble cuota sobre valor en libros1. Reduccin de saldosMtodos basados en la actividad1. Unidades de produccin1. Horas de trabajoMtodo de la Lnea RectaEs el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado entre los aos de vida til.El clculo que debe efectuarse es el siguiente:Valor a depreciar= Cuota de depreciacin

Vida til estimada

La objecin principal al mtodo de lnea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que en muchos casos no son realistas. Los supuestos fundamentales son (1) que la utilidad econmica del activo es la misma cada ao y (2) que los gastos por reparaciones y mantenimiento son en esencia iguales en cada perodo.EJEMPLO:Torres e Hijos adquiri el 2 de enero del presente ao un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente:Depreciacin anual = $12.600.000 = 2.520.000/ao.5La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla:AoDepreciacin anual ($)Depreciacin acumulada ($)Valor en libros ($)

123452.520.0002.520.0002.520.0002.520.0002.520.0002.520.0005 040 0007.560.00010.080.00012.600.00010.080.0007.560.0005.040.0002.520.0000

Mtodos de Cargo Decreciente1. Suma de los dgitos de los aosEstos mtodos permiten hacer cargos por depreciacin ms altos en los primeros aos y ms bajos en los ltimos perodos. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada.EJEMPLO:Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los dgitos de los aos es:5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la siguiente formula:S =n (n+1)donde:2S = suma de los dgitos de los aosn = aos estimados de vida tilPara el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es:S = 5 (5+1) = 5 (6) = 152 2La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces 5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo de Torres e Hijos. Sern:AoDepreciacin anual ($)

15/15 x 12.600.000 = 4.200.000

24/15 x 12.600.000 = 3.360.000

33/15 x 12.600.000 = 2.520.000

42/15 x 12.600.000 = 1.680.000

51/15 x 12.600.000 = 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til.

AoDepreciacin anual ($)Depreciacin acumulada ($)Valor en libros ($)

123454.200.0003.360.0002.520.0001.680.000840.0004.200.0007.560.00010.080.00011.760.00012.600.0008.400.0005.040.0002.520.000840.0000

Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los ltimos aos sucede lo contrario.1. Doble cuota sobre valor en librosOtro mtodo de cargo decreciente es el doble cuota sobre valor en libros, el cual usa una tasa de depreciacin que viene a ser el doble de la que se aplica en lnea recta. A diferencia de lo que ocurre en otros mtodos, el valor de desecho se pasa por alto al calcular la base de la depreciacin. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene activo al comenzar cada perodo. Adems, el valor en libros se reduce cada perodo en cantidad igual al cargo por depreciacin, de manera que cada ao la doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente ms bajo.EJEMPLO:Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado.La depreciacin se calcula de la siguiente forma:AoValor NO depreciado ($)Depreciacin anual ($)

112.600.0000.40 x 12.600.000 = 5.040.000

27.560.0000.40 x 7.560.000 = 3.024.000

34.536.0000.40 x 4.536.000 = 1.814.400

42.721.6000.40 x 2.721.600 = 1.088.640

51.632.9600.40 x 1.632.960 = 653.184

AoDepreciacin anual ($)Depreciacin acumulada ($)Valor en libros ($)

15.040.0005.040.0007.560.000

23.024.0008.064.0004.536.000

31.814.4009.878.4002.721.600

41.088.64010.967.0401.632.960

5653.18411.620.224979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por depreciar.1. Reduccin de saldosEste mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula:Tasa de depreciacin = 1- nValor residualValor histricoDondenes el nmero de aos de vida til del activoEJEMPLO:Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciacin anual por este mtodo se calcula de la siguiente manera:Tasa de depreciacin = 1- 53.150.00012.600.000Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo. La depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la siguiente:AoValor NO depreciado ($)Depreciacin anual ($)

112.600.0000.242142 x 12.600.000 = 3.050.896

29.549.1040.242142 x 9.549.104 = 2.312.236

37.235.8680.242142 x 7.235.868 = 1.752.346

45.484.5220.242142 x 5.484.522 = 1.328.032

54.156.4900.242142 x 4.156.490 = 1.006.460

AoDepreciacin anual ($)Depreciacin acumulada ($)Valor en libros ($)

13.050.8963.050.8969.549.104

22.312.2365.363.1327.236.868

31.752.3467.115.4785.484.522

41.328.0328.443.5104.156.490

51.006.4609.450.000Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse, porque al aplicar la frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que significara una depreciacin del 100% para el primer ao.Mtodos basados en la actividadEl mtodo basado en la actividad (mtodo de cargo variable) presupone que la depreciacin est en funcin del uso o de la productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en trminos de su rendimiento (unidades que produce) o del nmero de horas que trabaja.Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este mtodo de depreciacin que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada.La depreciacin por unidad de produccin se calcula de la siguiente manera:

Valor histrico= Depreciacin por unidad

Capacidad de produccin

La depreciacin por tiempo de uso se calcula de la siguiente manera:Valor a depreciar x horas de uso en el ao= Cargo por depreciacin

Total de horas estimadas

EJEMPLO:El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente:AoUnidades producidas

120.000

240.000

325.000

415.000

Depreciacin por unidad = $12.600.000= $126/unidad100.000 unidEl gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera:AoDepreciacin anual ($)

120.000 unid x 126/unid = 2.520.000

240.000 unid x 126/unid = 5.040.000

325.000 unid x 126/unid = 3.150.000

415.000 unid x 126/unid = 1.890.000

AoDepreciacin anual ($)Depreciacin acumulada ($)Valor en libros ($)

12.520.0002.520.00010.080.000

25.040.0007.560.0005.040.000

33.150.00010.710.0001.890.000

41.890.00012.600.0000

AGOTAMIENTOLos recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el petrleo, los minerales y la madera. Presentan dos caractersticas principales:1. Son susceptibles de una eliminacin (consumo) total.2. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza.A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen materialmente durante el perodo de utilizacin y no conservan sus caractersticas fsicas. En su mayora, los problemas contables asociados con los recursos naturales son similares a aquellos con que se tropieza en el rea del activo fijo.Clculo del agotamientoPara poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta:1. Establecimiento de la base del agotamiento1. Cancelacin del costo del recursoEstablecimiento de la base del agotamientoLos costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categoras: Costos de adquisicin del depsito:Es el precio que se paga para obtener el derecho de buscar y encontrar un recurso natural oculto, o el que se paga por una fuente ya descubierta. Costos de exploracin:Costos asociados a la localizacin del recurso, una vez obtenido el derecho de usar la propiedad. Costos de desarrollo:Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo pesado y de transportacin) y los costos intangibles (partidas tales como perforaciones, tneles y pozos) que se requieres para la produccin del recurso natural.Cancelacin del costo del recursoEl agotamiento se calcula normalmente por el mtodo de las unidades de produccin (mtodos basados en la actividad), lo que significa que el agotamiento es funcin del nmero de unidades retiradas durante el perodo. Cuando se adopta este mtodo, el costo total del recurso natural se divide entre el nmero de unidades estimadas que contiene el depsito, para obtener el costo por unidad de producto. El cual se multiplica por el nmero de unidades extradas a fin de calcular el agotamiento.Costo total= Agotamiento cargado por unidad

Unidades disponibles estimadas

AMORTIZACINSe denomina as a la representacin contable de la depreciacin monetaria que en el transcurso del tiempo sufren los activos inmovilizados.

La amortizacin tiene un sentido econmico muy claro para la empresa, ya que si sta no recogiera la prdida de valor experimentada por sus activos, el beneficio resultara ficticio y la empresa se ira descapitalizando (no tendr recursos para renovar sus activos cuando sea necesario).Clasificacin de la amortizacin Amortizacin ordinaria: es la desvalorizacin sistemtica del bien, determinada previamente por la empresa. Amortizacin extraordinaria: es la desvalorizacin imprevista total o parcial del bien, por ejemplo, provocada por un siniestro.Algunas formas de amortizacin son:0. Pago de una deuda mediante pagos consecutivos al acreedor.0. Extincin gradual en libros de una prima de seguros o bonos.0. Reduccin al valor en libros de una partida de activo fijo.0. Depreciacin o agotamiento0. Baja en libros