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CURSO : AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y NORMAS DE CONTROL INTERNO Sesión 1: Plan de Auditoría Gubernamental. PROFESOR: MBA CARLOS LOYOLA ESCAJADILLO Lima , Noviembre de 2014
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CURSO : AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y NORMAS DE CONTROL INTERNO
Sesión 1: Plan de Auditoría Gubernamental.
PROFESOR:
MBA CARLOS LOYOLA ESCAJADILLO
Lima , Noviembre de 2014
• La Contraloría General de la República es una entidad
descentralizada de Derecho Público que goza de autonomía
conforme a su ley orgánica. Es el órgano superior del
Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la
ejecución del Presupuesto del Estado, de las operaciones de
la deuda pública y de los actos de las instituciones sujetas a
control.
• Presentar anualmente el informe de auditoría practicado a
la Cuenta General de la República.
• Facultad de iniciativa legislativa en materia de control.
• El principio de no ser privado del derecho de defensa en
ningún estado del proceso.
• Fiscalizar la ejecución del presupuesto de las Regiones y
Municipalidades.
CONSTITUCIÓN
POLÍTICA DEL ESTADO
Artículo 82º.-
Artículo 81°.-
Artículo 199°.-
Artículo 107°.-
Artículo 139º num.
14)
Objetivo
“Propender al apropiado, oportuno y efectivo
ejercicio del control gubernamental para
prevenir y verificar, mediante la aplicación de
principios, sistemas y procedimientos
técnicos, la correcta, eficiente y transparente
utilización y gestión de los recursos y bienes
del Estado.......”
Artículo 2º Ley N° 27785
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República, promulgada el 22.JUL.2002
LEY Nº 27785
SISTEMA NACIONAL
DE CONTROL
Es el conjunto de
Órganos de
Control
Normas
Métodos
Procedimientos
estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y
desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma
descentralizada. (Artículo 12º - Ley Nº 27785)
ÁMBITO
Gobierno Central, sus entidades y órganos
Gobiernos Regionales y Locales
Unidades Administrativas del Poder
Legislativo, Poder Judicial y Ministerio
Público
Organismos Autónomos
Organismos reguladores de servicios
públicos
Empresas del Estado
Entidades privadas, no gubernamentales
(por recursos y bienes del Estado que
perciben o administren)
ÓRGANOS DEL
SISTEMA
NACIONAL
DE CONTROL
CONTRALORÍA
GENERAL
DE LA
REPÚBLICA
SOCIEDADES
DE
AUDITORÍA
(A.F. ANUAL)
ÓRGANOS DEL
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
ORGANOS DE
CONTROL INSTITUCIONAL
(Ministerios. D.R., UGEL)
LA CONTRALORÍA GENERAL
“Es el ente técnico rector del Sistema Nacional de
Control dotado de autonomía administrativa,
funcional, económica y financiera, que tiene por
misión dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el
control gubernamental, orientando su accionar al
fortalecimiento y transparencia de la gestión de las
entidades.
AUTONOMÍA
Administrativa: Normativa que regula su función. Estructura orgánica.
Funcional: Facultad para ejercer funciones.
Elaborar programas, informes y puntos a ser
auditados.
Económica: Seguridad de contar con asignación
presupuestal.
Financiera: Facultad de solicitar recursos financieros.
LA CONTRALORÍA GENERAL
¿QUÉ ES CONTROL
GUBERNAMENTAL?
CONTROL
GUBERNAMENTAL
Consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los
actos y resultados de la gestión pública, en atención al
grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en
el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así
como del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de política y planes de acción, evaluando los
sistemas de administración, gerencia y control, con fines
de su mejoramiento a través de la adopción de acciones
preventivas y correctivas pertinentes.
CONTROL
POLÍTICO
ES AQUELLA ATRIBUCIÓN QUE PERMITE AL
CONGRESO DE LA REPÚBLICA SUPERVISAR LA
ACTUACIÓN DE TODOS LOS ENTES Y
FUNCIONARIOS PÚBLICOS.
CONTROL
CIUDADANO
PARTICIPACIÓN
CIUDADANA
OPINIÓN PÚBLICA
MEDIOS DE
COMUNICACIÓN
EL CONTROL PÚBLICO O GUBERNAMENTAL
CONSISTE EN LA:
Supervisión
Vigilancia
Verificación
de los actos y resultados de la gestión
pública, en atención al grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y
economía en el uso y destino de los
recursos y bienes del Estado.
Asimismo del cumplimiento de:
Normas legales
Lineamientos de políticas
Planes de acción el control gubernamental evalúa los
sistemas de administración, gerencia y
control, con fines de su mejoramiento
a través de la adopción de acciones
preventivas y correctivas pertinentes.
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EL CONTROL GUBERNAMENTAL
ACCIONES
DE
CONTROL
ACTIVIDADES
DE
CONTROL
• AUDITORIAS
• EXAMENES
ESPECIALES
•Operaciones de
Endeudamiento
•Garantías y avales
•Presupuestos
adicionales de obras
•Contrataciones y
adquisiciones con
carácter de secreto militar
NAGU
INFORME
DE
AUDITORIA
CRITERIO
DE
GERENCIA
(Normas
Internas)
OFICIO
CARTA
MEMO
H. RECOMENDACIÓN
H. INFORMATIVA
L
E
Y
N°
2
7
7
8
5
15
ACCIÓN DE CONTROL
Es la herramienta esencial del SNC
Comprende la aplicación de normas, procedimientos y principios que
regulan el control gubernamental
Efectúa la verificación y evaluación objetiva y sistemática de los
actos y resultados producidos por la entidad en la gestión y
ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales.
Se realizan de acuerdo a un Plan.
Como consecuencia se emiten Informes de auditoria, incluyendo el
señalamiento de las responsabilidades que se hubiera identificado. (Art. 10°)
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PROGRAMACIÓN DE LAS ACCIONES DE CONTROL
CGR
OCI
SOA
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
PEDIDO DEL CONGRESO
PEDIDO DE LA CIUDADANIA
PEDIDO DEL PODER EJECUTIVO
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LA LEY
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
PEDIDO DE LA CONTRALORIA GENERAL
CONGRESO DE LA REPUBLICA
PEDIDO DE LA CIUDADANIA
PEDIDO DEL TITULAR - SECTOR
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY
DESIGNACION DE CONTRALORIA
GENERAL DE LA REPUBLICA
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NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
NAGU 2.10 Planificación General
NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditoria
NAGU 2.30 Programas de Auditoria
NAGU 2.40 Archivo Permanente
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• Planeamiento
Planificación General
Planificación Específica
• Ejecución del Trabajo de Campo
• Formulación del Informe
PROCESO DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
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PROCESO DE LA AUDITORÍA
Planeamiento
Ejecución
Criterio Causa
Informe
Condición Efecto
Revisión General Revisión Estratégica
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Origen de la Auditoría:
Plan Operativo - Denuncia - Solicitud
Congreso Programa de
Auditoría Planificación de la Auditoría
Plan de Auditoría
Ejecución del Programa de
Auditoría
Borrador de Informe Trabajo de Campo
Comunicación de
Hallazgos
Emisión del Informe
¿Cómo se realiza una Auditoría
Gubernamental ?
Informe
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NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contraloría General de la República y los Órganos de
Control Institucional, planificarán sus actividades de
Auditoria a través de sus Planes Anuales. Aplicando
criterios de materialidad, economía, objetividad y
oportunidad y evaluaran periódicamente la ejecución de
sus planes.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION
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Es un proceso de actividades orientadas a: 1. Determinar los OBJETIVOS de la Auditoría.
2. Determinar el ALCANCE.
3. Establecer el TIEMPO DE EJECUCIÓN.
4. Identificación de los CRITERIOS DE AUDITORÍA.
5. Establecer la METODOLOGÍA a seguir durante la ejecución.
6. Definir los RECURSOS principalmente:
Económicos (costo de la auditoría), Logísticos, y de Personal especializado.
7. Modo en que se realizarán las PRUEBAS TÉCNICAS que permitan obtener las EVIDENCIAS DE AUDITORÍA.
8. Determinar la modalidad de SUPERVISIÓN de la auditoría.
9. REVISIÓN de información de la Entidad a ser auditada.
10. Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORÍA.
¿ Cómo se planifica ?
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Etapa de Planificación
Estrategia o Plan Global (Elaborado por el
Gerente o Funcionario encargado, culmina con el
Plan Estratégico)
Detalle (Información adicional y ratificación de
estrategia, termina con un Memorándum de
Planeamiento o Plan de Auditoria)
Programa de Trabajo (Selección y/o diseño
de adecuados procedimientos de auditoría)
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APLICACIÓN DE LA FASE DE PLANEAMIENTO
EL PLANEAMIENTO EN FUNCIÓN
A LA IMPORTANCIA,
COMPLEJIDAD, TAMAÑO Y
NATURALEZA DE LA
AUDITORÍA.
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NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORÍA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planificado a fin de asegurar la realización de una
auditoría de calidad,
Debe estar basado en el conocimiento de las
actividades que ejecuta la entidad a examinar,
Así como en el análisis del entorno en que se
desarrolla,
El tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones
legales vigentes y aplicables.
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NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORÍA
Preparar una estrategia general para su conducción
Lograr un conocimiento y comprensión del entorno en
que se desarrolla la entidad.
Conocer cuales son las principales actividades que
realiza
Tomar conocimiento de la estructura del control
interno existente
Determinar las disposiciones legales aplicables
Evaluar los niveles de riesgo de auditoria
Determinar áreas criticas
Identificar potenciales hallazgos
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NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORÍA
Permita programar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a ser aplicado.
Debe incluir la revisión de información relacionada
con la gestión de la entidad (objetivos, metas y
programas previstos).
Seguimiento de la implementación de las
recomendaciones de auditorias anteriores
La información necesaria para el planeamiento varía
de acuerdo a los objetivos y las áreas sujeta de
examen.
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NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORÍA
Se inicia a partir de la evaluación de la información
contenida en el archivo permanente.
Se sigue con un plan de actividades a ser ejecutada
en las instalaciones de la entidad
Durante la ejecución de esta etapa así como al
concluir la recolección y estudio de la información el
auditor debe documentar su trabajo:
Actualizando el archivo permanente,
Emisión del plan y programas de auditoría para
ejecutar el trabajo de campo.
El MAGU establece orientaciones generales para la
formulación del Plan y programa de auditoria.
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NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar,
organizar y mantener actualizado el archivo
permanente.
El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a
las Sociedades de Auditoria debido a que sus
exámenes, están sujetas a designación por la
Contraloría General, debiendo mantener archivos por
las auditorias autorizadas.
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NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Contiene la información básica de la entidad o áreas
a ser auditada
Mantener conocimiento actualizado de las actividades
Estructura organizacional,
El marco normativo aplicable
Las áreas críticas
Los componentes sujetos a examen
El cumplimiento de logros y metas
La documentación básica que debe contener el
archivo permanente se encuentra detallado en el
MAGU
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NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Ley Orgánica y normas legales
Organigrama aprobado
ROF aprobado
MOF aprobado
Flujograma de principales actividades
Plan operativo institucional
Presupuesto institucional
Estados Financieros
Informes de Auditoría
Denuncias
Plan Anual de Control
Informe de evaluación del Plan Anual
Resumen decisiones de la Alta Dirección
Resoluciones y Directivas
Convenios y contratos
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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA
Comprensión de las operaciones de la entidad.
Aplicación de procedimientos de revisión analítica.
Identificación de aseveraciones significativas de la administración.
Ciclos de operaciones más importantes.
Normas aplicables en la Auditoria de los estados financieros.
Comprensión del sistema de control interno.
Ambiente de control interno.
Comprensión del sistema de contabilidad.
Identificación de los procedimientos de control.
Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.
Memorándum de planeamiento de auditoria.
Programa de auditoria.
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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES
DE LA ENTIDAD
Organización
Objetivos institucionales
Operaciones
Estructura financiera
Recursos humanos
Políticas contables
Ambiente SIC
Factores internos y externos
Riesgos del negocio.
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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA DE GESTIÓN
REVISIÓN GENERAL
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.
Análisis preliminar de la entidad y plan de revisión estratégica.
REVISION ESTRATÉGICA
Ejecución del plan de revisión estratégica.
Preparación del reporte de revisión estratégica.
Elaboración del plan de auditoria.
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CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD
Fines, objetivos y metas
Recursos presupuestales autorizados
Sistemas y controles gerenciales
Importancia de la Auditoría y necesidad de los
usuarios del informe
Seguimiento de medidas correctivas de
auditorias anteriores
Fuente de información para el planeamiento
Información proveniente del OCI
Análisis preliminar y plan de revisión estratégica
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REVISION ESTRATÉGICA
Aplicación de pruebas preliminares
Comprensión del ambiente de Control Interno
Identificación de factores internos y externos
Definición de criterios de Auditoria
Descripción de los sistemas y controles gerenciales
Identificación de los asuntos más importantes
Preparación del reportes de revisión estratégica
Elaboración del plan de auditoria
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PLANEAMIENTO EN UN EXAMEN ESPECIAL
Comprensión del área o actividad a ser examinada
Examen preliminar
Definición de criterios de auditoria
Elaboración del memorándum de programación; y,
Elaboración del plan de examen especial
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COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER EXAMINADA
Naturaleza y base legal de la entidad
Estructura orgánica
Líneas de autoridad y responsabilidad
Rol en la actividad gubernamental
Factores internos y externos en relación a los
asuntos por examinar
Informes de auditoria interna o externa
Denuncias y denunciantes
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IDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORIA
Los criterios a utilizarse en un examen especial tienen
relación generalmente con lo siguientes:
Normativa legal y disposiciones reglamentarias
Reglamentos y manuales funcionales
Identificación de funcionarios y empleados
relacionados con las operaciones y actividades.
Factores internos y externos en relación a los
asuntos por examinar
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APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALITICA
Concepto
Revisión analítica
Pasos para la revisión analítica
Identificación de desviaciones importantes
Indagación de desviaciones importantes
Entendimiento de los montos o relaciones
identificadas en la revisión
Evaluación de resultados
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REVISION ANALÍTICA
Comprende la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones y
observaciones en la información financiera presupuestaria y no financiera
preparada por la entidad para determinar su razonabilidad de acuerdo con
las expectativas del auditor.
Analiza las relaciones entre los datos financieros, presupuestales y de
operación, mediante la comparación de saldos e importes de periodos
anteriores o del ejercicio examinado.
Incluye pruebas de razonabilidad, análisis de tendencias o análisis de
relaciones, con su debida explicación.
Determina áreas de atención para la auditoria así como una compresión
razonable de sus principales operaciones.
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PASOS PARA LA REVISIÓN ANALÍTICA
Obtener información financiera, presupuestal y operativa a
efecto de efectuar comparaciones con el período anterior y del
mismo período así como entre montos proyectados y
ejecutados.
Identificar las fluctuaciones o variaciones más significativas o
aquellas que no tienen coherencia respecto de otros datos
conocidos por el auditor.
Analizar las variaciones más significativas, obtener
explicaciones satisfactorias mediante entrevistas con los
funcionarios claves, contador, gerente general y auditor general.
Evaluar los resultados determinados y establecer como puede
afectar el alcance, la naturaleza y oportunidad de los
procedimientos de auditoria
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IDENTIFICACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES
Diferencias entre los montos registrados y los esperados por el
auditor.
Diferencias entre el monto del presente año e información del
año anterior
La identificación de desviaciones es un asunto que está
determinado por el criterio del auditor
El auditor establece criterios para seleccionar desviaciones
significativas.
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INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES
Se debe discutir las desviaciones significativas identificadas con
el personal de la Entidad.
Los procedimientos de revisión, no necesitan ser corroborados
con explicaciones adicionales, porque el resultado será
evaluado posteriormente.
Las explicaciones podrían ser razonables y consistentes para el
auditor, su ausencia sobre las causa, puede indicar riesgo
inherente o de control
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INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES - FASES
Definir los montos contables que serán revisados
Definir los objetivos de los procedimientos de revisión
Establecer los procedimientos de revisión analítica que resultan
más apropiados
Análisis de datos
Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicación de
los procedimientos de revisión analítica
Obtener aprobación sobre la revisión efectuada.
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ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O RELACIONES
IDENTIFICADAS EN LA REVISIÓN
Asegurar que el control de auditoría se mantiene
Realizar las comparaciones
Examen e identificación de las variaciones significativas
El auditor debe iniciar el análisis de las variaciones más
significativas en discusión con la administración
Las explicaciones efectuadas por la administración no
necesariamente deben aceptarse
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EVALUACIÓN DE RESULTADOS
Revisar que las conclusiones del trabajo realizado comprenda:
Existencia de variaciones significativas
Todas las desviaciones significativas han sido analizadas y
explicadas convenientemente
Se han proporcionado explicaciones por cada variación
significativa
Algunas variaciones no pueden ser adecuadamente explicadas por
el auditor
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COMPRENSIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
Concepto
Métodos para evaluar el control interno
Método de cuestionarios.
Método narrativo o descriptivo
Método de flujogramas
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NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluación de la
estructura del control interno de la entidad a examinar, a
efecto de formarse una opinión sobre la efectividad de los
controles internos implementados y determinar el riesgo
de control.
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NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO
La administración es responsable del CI.
Conocer con mayor precisión la implementación de los controles
Niveles de cumplimiento
Validar las aseveraciones de la gerencia,
Formarse una opinión respecto a la solidez de los controles
Evaluar el riesgo de control existente
ESTRUCTURA:
Ambiente de control
Evaluación del Riesgo
Actividades de Control Gerencial
Sistema de Información y Comunicación
Actividades de Monitoreo
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NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO
La evaluación comprende dos etapas:
Obtención de información respecto a diseño e implementación de
controles sujetos de evaluación.
Comprobar que los controles funcionan efectivamente y logran sus
objetivos
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NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO
MÉTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO
Existen tres métodos básicos de evaluación del sistema de control interno:
Cuestionario
Narrativa o descripción
Gráfico o diagramas de flujo
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METODO DEL CUESTIONARIO
Este método consiste en diseñar cuestionarios con base en
preguntas que deben ser respondidas por los funcionarios y
personal responsable de las diversas áreas, procesos,
actividades objeto de evaluación.
Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta
afirmativa indique un punto favorable o incluso óptimo en la
operación del sistema de control interno y al contrario, una
respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto
susceptible de ser mejorado
Este método generalmente se acompaña de la aplicación de
otras técnicas que permitan verificar la existencia y efectividad
de ciertos controles.
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METODO NARRATIVO O DESCRIPTIVO
Consiste en la descripción detallada de los procesos más
relevantes, que permiten al auditor determinar debilidades o
insuficiencias en los controles internos.
Este método no es conveniente utilizarlo cuando se trata de
procesos complejos o extensos.
Por lo general este método es conveniente complementarlo con
el método de diagramas de flujo.
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METODO DE FLUJOGRAMAS
El diagrama de proceso o de flujo es una técnica utilizada para
evaluar controles internos, es un modelo esquemático que utiliza
la forma gráfica como medio de expresión.
Para su confección se utiliza símbolos y reglas convencionales u
otros que son creados de acuerdo con la creatividad del auditor
Los diagramas de flujo pueden ser utilizados para describir un
proceso o actividad o para identificar puntos críticos de control.
Los diagramas de flujo pueden combinarse con el método
narrativo o descripción, permitiendo una mejor y más rápida
comprensión del proceso
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METODO DE FLUJOGRAMAS - VENTAJAS
Las principales ventajas de emplear este método son:
Identificar la existencia o ausencia de controles financieros u
operativos.
Apreciar en forma global los distintos procesos objeto de
análisis.
Identificar desviaciones en los procedimientos o rutinas de
trabajo.
Facilitar la presentación de recomendaciones sobre asuntos
financieros u operativos.
Precisar áreas que requieren un análisis detallado.
FIN DE LA PRESENTACION
MUCHAS GRACIAS
