Cuarta unidad auditoria iafic 2010

IAFIC

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS

Auditoria

Mg. Jorge Sánchez Noguera

UNIDAD No. 4: FRAUDES

RETROALIMENTACIÓN, RECOMENDACIONES METODOLÓGICAS Y PRESENTACION DE LA CUARTA UNIDAD

RETROALIMENTACIÓN:La unidad No. 3 fue dedicada a estudiar, entre otros temas: de trabajo y las evidencias del auditor. En nuestro proceso de formación debe quedar claro que los papeles de trabajo, entre otras

finalidades, sirven para dejar evidencia y constancia escrita del trabajo realizado por el auditor y que de acuerdo con su contenido clasifican en aquellos que se encuentranrelacionados con la planificación, revisión de saldos y transacciones, y aquellos que tienen que ver con la obtención de evidenciaotra parte, los papeles de trabajo del auditor, para que sean útiles y funcionales deben cumplir con ciertas características: que sean completos, que se entiendan, de fácil lectura, y en especial que sean objetivos. Ahora bien, en repetidas ocasiones a lo largo del curso se ha afirmado que los resultados, conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe de auditoría deben ser basados en evidencias. Las evidencias para el auditor deben ser entendidas como las pruebasdan certeza y veracidad a los hallazgos realizados por el auditor, tales como: documentos, registros contables, declaraciones, entre otras. Dada su diversidad y complejidad conviene clasificarlas en: evidencias físicas, documentales, testimoniales, analíticas e informáticas. De igual manera, para alcanzar un alto grado de certeza y veracidad, la evidencia debe cumplir con ciertas condiciones: que sea suficiente, que tenga competencia y que tenga la

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS – ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

Sincelejo, Sucre

Auditoria - Unidad No. 4: Fraudes

UNIDAD No. 4: FRAUDES

RETROALIMENTACIÓN, RECOMENDACIONES METODOLÓGICAS Y PRESENTACION DE LA CUARTA UNIDAD

RETROALIMENTACIÓN: La unidad No. 3 fue

estudiar, entre otros temas: los papeles de trabajo y las evidencias del auditor.

proceso de formación debe quedar claro que los papeles de

, entre otras dejar evidencia y

escrita del trabajo realizado por el con su contenido se

clasifican en aquellos que se encuentran , revisión de

, y aquellos que tienen con la obtención de evidencias. Por

otra parte, los papeles de trabajo del auditor, para que sean útiles y funcionales deben

ísticas: que sean completos, que se entiendan, de fácil lectura, y

Ahora bien, en repetidas ocasiones a lo largo del curso se ha afirmado que los resultados, conclusiones y recomendaciones incluidas en

auditoría deben ser basados en evidencias. Las evidencias para el auditor

como las pruebas que le dan certeza y veracidad a los hallazgos realizados por el auditor, tales como: documentos, registros contables,

as. Dada su diversidad y complejidad conviene clasificarlas en: evidencias físicas, documentales, testimoniales, analíticas e informáticas. De igual manera, para alcanzar un alto grado de certeza y veracidad, la evidencia debe cumplir

ones: que sea suficiente, que tenga competencia y que tenga la

relevancia necesaria, las cuales podrán ser recolectada por medio de entrevistas, revisión de documentos y la observación de actividades y condiciones, entre otras. No olvide apreciado estudialos hallazgos de auditoría, las observaciones en sí mismas no justifican ser registradas como una no conformidad, pues son situaciones comunes y corrientes que son elogios o reconocimientos a procesos que en especial funcionan muy bien o quizá exijan mayor investigación. Las observaciones no indican desviaciones o incumplimientos, pero debe ser investigadas Finalmente, recuerde que en la práctica y en forma general, las evidencias se pueden obtener mediante verificaciones ocuorales, entrevistas, encuestas, entre otros métodos.

RECOMENDACIONES:Tal y como lo manifesté en el anterior encuentro del sábado 20 de noviembre de 2010, es importante insistir en el proceso de aprender a aprender, en especial, para un programa q

se desarrolla en la modalidad semipresencial. Uno de los aspectos claves para alcanzar un aprendizaje significativo tiene que ver con el proceso de lectura y revisión del material de apoyo, en ese sentido, los mapas conceptuales resultan de mucha utilherramienta permite construirintegrar en los estudiantes previos como fruto de sus propias experiencias y motivaciones, así mismoorganizar, interrelacionar y fijar el de los contenidos estudiadosemana. Por otra parte, el mapa conceptual fomenta la reflexión, el análisisEs igualmente una herramienta de asociación,

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relevancia necesaria, las cuales podrán ser recolectada por medio de entrevistas, revisión de documentos y la observación de actividades

No olvide apreciado estudiante, que frente a los hallazgos de auditoría, las observaciones en sí mismas no justifican ser registradas como una no conformidad, pues son situaciones comunes y corrientes que son elogios o reconocimientos a procesos que en especial funcionan muy bien o procesos que quizá exijan mayor investigación. Las observaciones no indican desviaciones o incumplimientos, pero debe ser investigadas

recuerde que en la práctica y en forma general, las evidencias se pueden obtener mediante verificaciones oculares, orales, entrevistas, encuestas, entre otros

RECOMENDACIONES: Tal y como lo manifesté en el anterior encuentro del sábado 20 de noviembre de 2010, es importante insistir en el proceso de aprender a aprender, en especial, para un programa que

se desarrolla en la modalidad semipresencial.

no de los aspectos claves para alcanzar un aprendizaje significativo tiene que ver con el proceso de lectura y revisión del material de apoyo, en ese sentido, los mapas conceptuales resultan de mucha utilidad. Esta herramienta permite construir, explorar e

en los estudiantes los conocimientos como fruto de sus propias experiencias

y motivaciones, así mismo, nos permite organizar, interrelacionar y fijar el conocimiento

udiados semana tras Por otra parte, el mapa conceptual

análisis y la creatividad. herramienta de asociación,

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interrelación, discriminación, descripciónejemplificación de contenidos, con un alto poder de visualización, aspectos estos que no se alcanzan a desarrollar en una clasetradicional, meramente expositiva. Recuerde amiga y amigo estudiante, de preparar un mapa conceptual, tenga en cuenta los elementos que lo componenotros:

� Los conceptos: son eventoque se identifican con un nombreo etiqueta. Es igualmente una que se emplea para designar cierta imagen que se produce en la mente del individuo.

� Palabras de enlace:preposiciones, conjunciones, adverbioo palabras que en sí mismas conceptos. Ejemplo: para, por, donde, como. Los enlaces permiten, junto con los conceptos, construir frases u oraciones con significado lógico y hallar la conexión entre conceptos.

� Proposición: Son dos o más conceptos ligados por palabras enlace en una unidad semántica.

� Líneas y Flechas de enlace:mapas conceptuales se recomienda establecer la relación entre conceptos a través del uso de palabras de enlace o mediante líneas. Reservan el uso de flechas solo en el caso de que la relación de que se trate no sea de subordinación entre conceptos

� Conexiones Cruzadas: Esto ocurre cuando se establece una relación significativa entre dos conceptos ubicados en diferentes segmentos del mapa conceptual y con diferente jerarquía conceptual. La existencia de


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descripción y ejemplificación de contenidos, con un alto

, aspectos estos que no se alcanzan a desarrollar en una clase de tipo

estudiante, a la hora de preparar un mapa conceptual, tenga en

componen, entre

eventos u objetos un nombre, título

Es igualmente una palabra que se emplea para designar cierta

que se produce en la mente del

Palabras de enlace: Utilice conjunciones, adverbios en sí mismas no sean

para, por, donde, permiten, junto con

los conceptos, construir frases u nificado lógico y hallar

la conexión entre conceptos.

dos o más conceptos ligados por palabras enlace

nlace: En los se recomienda

establecer la relación entre conceptos a través del uso de palabras de enlace o

eservan el uso de solo en el caso de que la

ón de que se trate no sea de subordinación entre conceptos.

Esto ocurre una relación

entre dos conceptos segmentos del

mapa conceptual y con diferente xistencia de

una conexión cruzada través de una flecha.

A la hora de preparar un mapa conceptual tenga en cuenta las siguientes recomendaciones prácticas: 1. Lea cuidadosamente elentenderlo con claridad. En caso de contener palabras de difícil significadoconsultar el diccionario verdadero significado teniendo en cuenta contexto. 2. Localizar y subrayar las ideas o términos más importantes (palabreas clavesaquellas que finalmente se incluirán en el mapa conceptual. 3. Determine la jerarquía o subordinación que existe entre esas palabras. 4. Establezca las posibles relaciones que existen entre ellas. 5. Ahora utilice de manera apropiada simbología gráfica que le permita visualizar su aprendizaje (rectángulos, polígonos, óvalos,entre otros). A manera de ejemplo, vea el mapa conceptual adjunto en la siguiente página.

PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD No. 4:unidad, nuestra atención se centrará en el estudio del fraude, las clases de fraude y

algunas técnicas y métodos prácticos para prevenirlos.

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una conexión cruzada se muestra a través de una flecha.

A la hora de preparar un mapa conceptual tenga en cuenta las siguientes recomendaciones prácticas:

cuidadosamente el documento hasta entenderlo con claridad. En caso de contener

significado, es necesario y encontrar su

verdadero significado teniendo en cuenta su

las ideas o términos palabreas claves) que son

aquellas que finalmente se incluirán en el

jerarquía o subordinación que

zca las posibles relaciones que

Ahora utilice de manera apropiada una que le permita visualizar su

, polígonos, óvalos,

A manera de ejemplo, vea el mapa conceptual adjunto en la siguiente página.

PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD No. 4: En la presente unidad, nuestra atención se

en el estudio del fraude, las clases de fraude y

algunas técnicas y métodos

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FRAUDES 1.1 CONCEPTO

La palabra fraude proviene del latín fraus, fraudis, que significa acción contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la persona contra quien se comete.

Un fraude consiste en apoderarse de bienes sin el conocimiento o consentimiento de su dueño o haciendo una mala representación de una situación con pleno conocimienbien, por negligencia

De igual manera, se puede decir que el fraude es un engaño hacia un tercero y un abuso de confianza.


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La palabra fraude proviene del latín fraus, fraudis, que

contraria a la rectitud, que

perjudica a la persona contra

Un fraude consiste en apoderarse de bienes sin el conocimiento o consentimiento de su dueño o haciendo una mala representación de una situación con pleno conocimiento de ello, o

De igual manera, se puede decir que el fraude es un engaño hacia un tercero y un abuso de

En el ámbito comercial, el "fraude" se refieretodos aquellos actos engañosos e intencionales de la administración,persona o de terceros, dando como resultado un efecto negativo en los estados financieros de la empresa. Entre otros ejemplos, se pueden indicar los siguientes:

� Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

� Malversación de activos� Supresión u omisión de los efectos de

ciertas transacciones en los registros o documentos.

� Registro de transaccionessin sustancia, respaldo

� Mala aplicación de políticas � Adulteración de transacciones

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"fraude" se refiere a s engañosos e

dministración, de la dando como resultado

un efecto negativo en los estados financieros

Entre otros ejemplos, se pueden indicar los

Manipulación, falsificación o alteración registros o documentos.

Malversación de activos. Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los registros o

Registro de transacciones comerciales respaldo o soporte.

políticas contables. transacciones.

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� Recibos provisionales. � Dobles reembolsos. � Apropiación indebida de dinero sin

registro. � Jineteo o traslapo de efectivo o

cheques. � Sustitución de dinero por cheque o

tarjeta. � Consignaciones adulteradas� Destrucción de facturas y

comprobantes. � Autopréstamos. � Clonación de recibido en operaciones

de efectivo. � Complicidad en atracos

1.2 CLASES DE FRAUDES


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Apropiación indebida de dinero sin

de efectivo o

Sustitución de dinero por cheque o

Consignaciones adulteradas Destrucción de facturas y

Clonación de recibido en operaciones

1.2.1 Según su finalidad. identificar dos clases de fraudes:

� El primero, ocurre cuando se realiza con la intención financiera de realizar actos de malversación de activos de la empresa.

� El segundo, tiene que ver con presentación de informaciónfraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las ejercicios contables.

1.2.2 Según su origen.internos y externos:

� Son internos cuando son por una o varias personas dentro de una misma organización o empresa, con el fin de obtener un beneficio propio.

� Son externos cuando

una o varias personas para obtener un beneficio, utilizandoexternas como son:proveedores, entre otros.

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1.2.1 Según su finalidad. Se pueden identificar dos clases de fraudes:

ocurre cuando se realiza con la intención financiera de realizar actos de malversación de activos de la

, tiene que ver con la información financiera

fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas de los ejercicios contables.

1.2.2 Según su origen. Se clasifican en

cuando son organizados por una o varias personas dentro de

misma organización o empresa, con el fin de obtener un beneficio

cuando se efectúan por una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando vías o fuentes

nas como son: bancos, clientes, proveedores, entre otros.

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1.3 PREVENCIÓN DE FRAUDES Antes de definir algunos mecanismos de control para evitar los fraudes, es importante identificar algunas de sus causas. Entre otras razones, se consideran las siguientes:

� Tipo de organización empresarial inadecuada.

� Carencia de liderazgo. � Control interno inadecuado. � Personal poco y mal capacitado.� Baja/alta rotación de cargos.� Documentación incompleta, confusa,

desorganizada o incipiente. � Complejidad en las reglas, regulaciones

y políticas de la empresa. � Salarios bajos. � Existencia de activos de fácil

conversión: bonos, pagares, entre otros.

� Legislación deficiente inoperante o débil.

� Actividades incompatibles entre sí. Cuando se habla de la naturaleza del fmenudo se resaltan tres condiciones queproveen pistas para la existencia de fraude, esto es lo que se conoce como el «triángulo del fraude» porque cuando están presentes todas las tres condiciones, es altamente probable que pueda estar ocurriendo fraude.


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Antes de definir algunos mecanismos de control para evitar los fraudes, es importante

Entre otras razones, se consideran las

Tipo de organización empresarial

Personal poco y mal capacitado.

cargos. Documentación incompleta, confusa,

incipiente. Complejidad en las reglas, regulaciones

Existencia de activos de fácil , pagares, acciones,

y justicia

Actividades incompatibles entre sí.

Cuando se habla de la naturaleza del fraude, a tres condiciones que

as para la existencia de fraude, el «triángulo

del fraude» porque cuando están presentes las tres condiciones, es altamente

probable que pueda estar ocurriendo fraude.

Estas condiciones son:

� La oportunidad: la cultura pobre y la carencia de procedimientos inadecuados de control menudo crean la confianza de que el fraude podría no ser detectado.

� La presión: esto a menudo es generado por necesidades inmediatas (tales como tener significantes o satisfacer las expectativas de utilidad de undel banco) que sean difíciles de compartir con otros.

� La racionalizaciónque realmente no se ha cometido fraude. Por ejemplo, quien lo comete racionaliza "esto no es un gran negocio" o "Yo sóloque merezco".

Al aplicar los procedimientos de valoración del riesgo, los miembros del equipo depueden identificar un factor de riesgo de fraude que se relacione con uno de los elementos del triángulo. Sin embargo, es menos probable que cualquier auditor identifcondiciones juntas (oportunidad, presión,racionalización). Por esta razón, es muy importante que el equipo de auditoríacontinuamente discuta sus hallazgos durante todo el contrato. Ahora bien, no se puede negar que fraudes es responsabilidad de todos los empleados de una organización

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a cultura pobre y la carencia de procedimientos inadecuados de control interno a menudo crean la confianza de que el fraude podría no ser detectado.

sto a menudo es generado por necesidades inmediatas

deudas personales significantes o satisfacer las expectativas de utilidad de un analista o

banco) que sean difíciles de : es la creencia de

que realmente no se ha cometido ejemplo, quien lo comete

racionaliza "esto no es un gran negocio" o "Yo sólo estoy tomando lo

aplicar los procedimientos de valoración del riesgo, los miembros del equipo de auditoría pueden identificar un factor de riesgo de fraude

de los elementos del triángulo. Sin embargo, es menos probable

auditor identifique todas las tres condiciones juntas (oportunidad, presión, racionalización). Por esta razón, es muy importante que el equipo de auditoría continuamente discuta sus hallazgos durante

Ahora bien, no se puede negar que evitar responsabilidad de todos los

de una organización. Por ello, es

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importante crear una cultura encaminada a minimizar el riesgo de fraude. Una de las medidas más efectivasorganizacional, a la hora de implementar un control interno anti-fraude tiene que ver compromiso fuerte, por parte de quienes están en la dirección de una empresa, para hacer las cosas correctas. Esto se evidencia mediantearticulación de los valores de la entidad y el compromiso para con la ética que se moldee sobre una base del día-a-día. Esto es cierto para cualquier tamaño de organización. En términos generales, nuestras acciones para prevenir los fraudes deben estar orientadas a

� Implementar políticas y prácticas de control interno.

� Mejorar el control administrativo.� Analizar los riesgos que motiven

desencadenen el fraude. � Seleccionar y vincular el mejo

humano posible. � Definir políticas y acciones laborales

para una justa remuneración sal� Poner en práctica normas

procedimientos para alcanzar un adecuado clima organizacional a través de reconocimientos y estímulos nuestros empleados.

De manera particular, cuando se diseñan procedimientos de auditoría para responder al riesgo de fraude, hay tres áreasque se deben considerar:

� Respuestas generales relacionadas con los estados financieros en general.

� Respuestas específicas relacionadas con los riesgos a nivel de aserción.


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empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.

na de las medidas más efectivas, a nivel a la hora de implementar un

tiene que ver un compromiso fuerte, por parte de quienes están

, para hacer las s. Esto se evidencia mediante la

articulación de los valores de la entidad y el que se moldee

día. Esto es cierto de organización.

n términos generales, nuestras acciones para prevenir los fraudes deben estar orientadas a:

mplementar políticas y prácticas de

administrativo. que motiven o

eleccionar y vincular el mejor talento

efinir políticas y acciones laborales ón salarial.

oner en práctica normas y para alcanzar un

adecuado clima organizacional a través reconocimientos y estímulos a

uando se diseñan procedimientos de auditoría para responder al

áreas principales

Respuestas generales relacionadas estados financieros en general.

Respuestas específicas relacionadas s riesgos a nivel de aserción.

� Riesgos relacionados con la capacidad que tiene la administracilos controles.

Algunas consideraciones específicas para cada una de esas áreas se resaltacuadro que se presenta a continuación

Respuestas generales relacionadas con los estados financieros en generalRiesgos generalizados que existen a nivel de estados financieros.

� Considere la necesidad de aumentar el escepticismo profesionalexamina cierta documentación o cuando se corroboranrepresentaciones de la administración.

� Considere la necesidad de usar personas con capacidades/conocimiento especializado, tal como tecnología de la información TI

� Introduzca un elemento de impredecibilidad en la selección de los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, aplique procedimientossobre saldos de cuenta y aserciones seleccionados que no sonde otra manera, ajuste la oportunidad de los procedimientosuse diferentes métodos de muestreo, o aplique procedimientos sobre una base no-anunciada.

Respuestas específicas relacionadas con los riesgos a nivel de aserción Riesgos específicos que existen a nivel de aserción

� Cambie la naturaleza, oportunidad, y extensión de los procedimientosauditoría para abordar el riesgo.

Ejemplos:

� Obtener evidencia de auditoría más confiable y relevante ocorroborativa adicional para respaldar las asercionesadministración

� Realizar la observación o inspección física de ciertos activos

� Observar los conteos de inventario sobre una base noanunciada

� Aplicar revisión adicional de los registparainusuales, cantidades inesperadas y otroselementos para hacerles seguimiento.

� Aplicar trabajo adicional para evaluar la razonabilidad de los

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Riesgos relacionados con la capacidad que tiene la administración para eludir

Algunas consideraciones específicas para cada una de esas áreas se resaltan en el

que se presenta a continuación:

Respuestas generales relacionadas con los estados financieros en general

Considere la necesidad de aumentar el escepticismo profesional cuando se examina cierta documentación o cuando se corroboran significantes representaciones de la administración. Considere la necesidad de usar

s con capacidades/conocimiento specializado, tal como tecnología de

la información TIC. Introduzca un elemento de impredecibilidad en la selección de

procedimientos de auditoría. Por ejemplo, aplique procedimientos sobre saldos de cuenta y aserciones seleccionados que no son probados de otra manera, ajuste la oportunidad de los procedimientos de auditoría, use diferentes métodos de muestreo,

procedimientos sobre una anunciada.

Respuestas específicas relacionadas con los

Cambie la naturaleza, oportunidad, y extensión de los procedimientos de auditoría para abordar el riesgo.

Obtener evidencia de auditoría más confiable y relevante o información corroborativa adicional para respaldar las aserciones de la administración. Realizar la observación o inspección física de ciertos activos. Observar los conteos de inventario sobre una base no anunciada. Aplicar revisión adicional de los registros de inventario para identificar elementos inusuales, cantidades inesperadas y otros elementos para hacerles seguimiento. Aplicar trabajo adicional para evaluar la razonabilidad de los

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estimados de la administración y los juicios y supuestos

� Subyacentes. � Incrementar los tamaños de la

muestra o aplicarprocedimientos analíticos a un nivel más detallado

� Use técnicas de auditoría asistidas

por computador:

� Obtenga más evidencia sobre los datos contenidos en cuentas significantes o archivos electrónicos de transacciones.

� Aplicar pruebas más extensivas de las transacciones de los archivos de las cuentas.

� Seleccione muestras de transacciones a partir de archivos electrónicos clave.

� Escoger transacciones cocaracterísticas específicas.

� Pruebe toda la población en lugar de una muestra.

� Solicite información adicional en las

confirmaciones externas. Porejemplo, en la confirmación de las cuentas por cobrar, el auditorsolicitaría la confirmación de los detalles de los acuerdos de venta,incluyendo fecha, y cualesquiera derechos de devolución y términos deentrega

� Cambie la oportunidad de los

procedimientos sustantivos desde lafecha intermedia hasta cerca de final del período. Si existe el riesgo dedeclaración equivocada o manipulación intencional, no serían efectivos los procedimientos de auditoría para extender las conclusiones de auditoría desde la fecha intermedia hasta el final del período.

Riesgos relacionados con la capacidad que tiene la administración para eludir los controlesRegistros en el libro diario

� Identifique, seleccione y prueberegistros en el libro diario y losajustes con base en lo siguiente:

� Un entendimiento del proceso

de información financiera de la entidad y del diseño/implementación del control interno.

Consideración de:

� Las características de las


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estimados de la administración y los juicios y

Incrementar los tamaños de la muestra o aplicar procedimientos analíticos a un nivel más detallado.

Use técnicas de auditoría asistidas

Obtenga más evidencia sobre los datos contenidos en

significantes o ectrónicos de las

Aplicar pruebas más extensivas de las

electrónicas y de los archivos de las

Seleccione muestras de transacciones a partir de

electrónicos clave. Escoger transacciones con características específicas. Pruebe toda la población en lugar de una muestra.

Solicite información adicional en las confirmaciones externas. Por ejemplo, en la confirmación de las cuentas por cobrar, el auditor solicitaría la confirmación de los detalles de los acuerdos de venta,

cluyendo fecha, y cualesquiera derechos de devolución y términos de

Cambie la oportunidad de los procedimientos sustantivos desde la fecha intermedia hasta cerca de final del período. Si existe el riesgo de declaración equivocada o

intencional, no serían los procedimientos de

auditoría para extender las auditoría desde la

fecha intermedia hasta el final del

Riesgos relacionados con la capacidad que tiene la administración para eludir los controles

Identifique, seleccione y pruebe los en el libro diario y los otros

ajustes con base en lo siguiente:

Un entendimiento del proceso de información financiera de

entidad y del diseño/implementación del

.

Las características de las

entradas al libro diario o delos otros ajustes, que sean fraudulentos;

� La presencia de los factores de riesgo de fraude querelacionan con clases específicas de entradas en ellibro diario y otros ajustes.

� Indagaciones de los individuos involucrados en elproceso de información financiera, respecto de laactividad inapropiada o inusual.

Estimados � Revise los estimados relacionados con transacciones y saldosespecíficos para posibles sesgos por parte de laadministración. Los procedimientos adicionales podrían incluir losiguiente:

� Reconsiderar los e

tomados en su conjunto.� Aplicar una revisión

retrospectiva de los juicios y supuestosadmcon estimados designificananterior.

� Determinar si el efecto acumulado del sesgo se convierte enequivocada material contenida en los estadosfinancieros.

Transacciones significantes

� Obtener un entendimiento de la racionalidad del negocio respecto delas transacciones significantes que son inusuales o están por fuera delcurso normal del negocio. Esto incluye una valoración de si:

� La administración está dando

más énfasis a la un particular que a la economía subyacente

� Los acuerdos que rodean las transacciones parecendemasiado complejos.

� La administración ha discutido la naturaleza de y lacontabilidad para las transacciones tienen a cargola empresa.

� Las transacciones implican partes relacionadas anteriormenteo partes que no tienen la sustancia o lafinanciera para respaldar la transacción sin ayuda de

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entradas al libro diario o de los otros ajustes, que sean fraudulentos; La presencia de los factores de riesgo de fraude que se relacionan con clases específicas de entradas en el libro diario y otros ajustes.

Indagaciones de los individuos involucrados en el proceso de información financiera, respecto de la actividad inapropiada o inusual.

Revise los estimados relacionados con transacciones y saldos específicos para identificar los posibles sesgos por parte de la administración. Los procedimientos adicionales podrían incluir lo

Reconsiderar los estimados tomados en su conjunto. Aplicar una revisión retrospectiva de los juicios y supuestos hechos por la administración relacionados con estimados de contabilidad significantes hechos en el año anterior. Determinar si el efecto acumulado del sesgo se convierte en una declaración equivocada material contenida en los estados financieros.

Obtener un entendimiento de la racionalidad del negocio respecto de las transacciones significantes que son inusuales o están por fuera del curso normal del negocio. Esto incluye una valoración de si:

La administración está dando más énfasis a la necesidad de

tratamiento contable particular que a la economía subyacente de la transacción. Los acuerdos que rodean las transacciones parecen demasiado complejos. La administración ha discutido la naturaleza de y la contabilidad para las transacciones con quienes tienen a cargo la dirección de la empresa. Las transacciones implican partes relacionadas anteriormente no-identificadas o partes que no tienen la sustancia o la fortaleza financiera para respaldar la transacción sin ayuda de la

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entidad sometida a auditoría.� Transacciones que implican

partes relacionadas noconsolidadas, entidades de propósito especial, queapropiadamente revisadas y aprobadas por a cargo la dirección de la empresa.

� .Hay doadecuada.

Reconocimiento de ingresos ordinarios

� Aplique procedimientos analíticos sustantivos. Considere las técnicasde auditoría asistidas por computador, para identificar las relaciones o transacciones inusuales o inesperadas de los ingresoordinarios.

� Confirme con los clientes los términos relevantes del contrato (criterioaceptación, entrega, y términos de pago) y la ausencia de acuerdoslaterales (derecho a retorno del producto, cantidad garantizada de reventa, y similares).


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entidad sometida a auditoría. Transacciones que implican partes relacionadas no

incluyendo entidades de propósito especial, que hayan sido apropiadamente revisadas y

quienes tienen la dirección de la

Hay documentación

Aplique procedimientos analíticos sustantivos. Considere las técnicas de auditoría asistidas por computador, para identificar las

transacciones inusuales o inesperadas de los ingresos

Confirme con los clientes los términos relevantes del contrato (criterio de aceptación, entrega, y términos de pago) y la ausencia de acuerdos laterales (derecho a retorno del producto, cantidad garantizada de

TALLER DE APLICACIÓN No. OBJETIVO: Conceptualizar y aplicar los conceptos y principios estudiadosNo.4 y lecturas complementarias.

Taller a desarrollar:(2 estudiantes por grupo, para entregar el

próximo sábado 4 de diciembre del examen final del curso

1. Lea en forma constructiva la unidad No. identifique los aspectos más relevantes y significativos de la misma y represéntelos en forma visual utilizando un mapa conceptual.

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TALLER DE APLICACIÓN No. 4

Conceptualizar y aplicar los ceptos y principios estudiados en la Unidad

y lecturas complementarias.

Taller a desarrollar: (2 estudiantes por grupo, para entregar el

4 de diciembre de 2010, antes l examen final del curso)

Lea en forma constructiva la unidad No. 4 e identifique los aspectos más relevantes y

ficativos de la misma y represéntelos en forma visual utilizando un mapa conceptual.

ÉXITOS

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