Cuaderno Apuntes Contabilidad

7/25/2019 Cuaderno Apuntes Contabilidad

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ontabilidad

Empresarial



Vicerrectoría AcadémicaCuaderno de Apuntes – 2015

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Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP

Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes, junto a cada Aprendizaje Esperado que se tepresenta y que corresponde al Módulo que cursas, encontrarás “Conceptos, Ideas Centrales y Aplicaciones”que reforzarán el aprendizaje que debes lograr.

Esperamos que estas Ideas Claves entregadas a modo de síntesis te orienten en el desarrollo del saber, delhacer y del ser.

Mucho Éxito.-

Dirección de Desarrollo Curricular y Evaluación

VICERRECTORÍA ACADÉMICA AIEP.




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MÓDULO: CONTABILIDAD EMPRESARIAL.

UNIDAD DE COMPETENCIA:

Al finalizar el módulo, los participantes serán capaces de:

Realizar interpretación de los informes contables básicos de las empresas, através del uso de un lenguaje administrativo y contable, acorde con la actualidadempresarial.

Unidad 1: Empresa y Contabilidad.

Aprendizaje esperado 1: Identifican la función contable, de acuerdo a surelevancia, para la operación y gestión de una organización.

1.1.- Reconoce los principales conceptos de contabilidad, objetivos e importancia,

aplicando el concepto de contabilidad.1.2.- Determina los objetivos e importancia de la contabilidad en una organización.1.3.- Reconoce la función de la contabilidad dentro del proceso administrativo dela empresa.1.4.- Identifica los usos de la información contable y tipos de contabilidad deacuerdo a sus características.1.5.- Argumenta sobre la importancia de las limitaciones de la contabilidad,ejemplificando con casos propios del ámbito.




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INTRODUCCIÓN

Si consideramos el concepto de empresa en una acepción amplia es posibleadvertir que, independientemente de su objetivo específico y de su organización

jurídica, existen ciertos elementos que se encuentran siempre presentes en ella.

Así, tenemos que toda empresa requiere para su normal desenvolvimiento derecursos materiales, humanos y financieros.

Entre los recursos materiales se encuentran los terrenos, los edificios, lamaquinaria y equipos, las materias primas, etc.

Los recursos humanos, por su parte, dicen relación con el trabajo aplicado a laactividad económica, cualquiera sea su naturaleza, comprendiendo, enconsecuencia, tanto al trabajador que está empleando directamente los recursos

materiales como a los que desarrollan labores de supervisión, administrativas, dedirección, etc.

Los recursos financieros corresponden a los capitales aportados por lospropietarios, como así también a aquellos obtenidos por préstamos de terceros yque se destinan a la adquisición de los recursos materiales, remuneraciones, delpersonal, etc.

A su vez, toda empresa tiene por finalidad producir determinados bienes yservicios, para lo cual es necesario desarrollar un conjunto de actividades,

combinando adecuadamente los distintos recursos de que dispone. De aquí fluyela necesidad de que la empresa se dé una determinada estructura, es decir,adopte una forma de organización.

Aún cuando hemos sintetizado el quehacer de la actividad empresarial, es fáciladvertir que ella comprende una labor compleja, especialmente, cuando se tratade entidades de cierta magnitud, en que no es posible que la administraciónsuperior tenga una visión completa de lo que está ocurriendo en la empresa, amenos que exista un sistema de información que le permita un adecuadoconocimiento de todas y cada una de las actividades que se desarrollan y pueda,en consecuencia, tomar decisiones más acertadas.

Ahora bien, la contabilidad constituye una parte importante del sistema deinformación de una empresa, puesto que su rol es el de recopilar antecedentessobre toda la actividad económica de la entidad, para ponerlos al servicio de losdistintos niveles de la administración, como así también, para satisfacer losrequerimientos de otras personas o sectores interesados.




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RESEÑA DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad apareció como un acto natural en el comercio, puesto que laspersonas que estaban participando en las distintas operaciones que se realizaban,sintieron la necesidad de recopilar la información que se originaba de sus

negocios. Digamos que en forma primitiva, mientras existió comercio, tambiénexistió la contabilidad.

La base de la contabilidad se encuentra en el libro "Ricordance", del siglo XIII, elcual registraba todos los hechos o acontecimientos acaecidos en esa fecha,fueran de tipo social, político, comercial o de cualquier índole. También sirvió debase un libro llamado "Mayor", que tenía anotaciones verticales y que fueoriginalmente dedicado a los créditos. Posteriormente, las anotaciones fueronhechas en sus páginas izquierdas como débitos y las anotaciones hechas en sus

páginas derechas como créditos.

En 1383 se inicia el empleo de la cuenta bilateral y representa el primer libroclásico. En 1495, el religioso Lucas Paccioli, crea el sistema de la "Partida Doble",cuyo postulado fundamental establece que "a una cuenta deudora, le correspondeuna cuenta acreedora".

Los primeros libros de contabilidad que se conocen según la historia son:El Memoriale, libro que registraba todo lo sucedido en borrador; y el Journal, libroque reemplazó el Memoriale y que, poco a poco, fue adquiriendo las

características que finalmente lo convertirían en el Libro Diario.

En 1825 aparece el concepto de "Centralización", que en ese entonces consistióen contabilizar la información en algunas agrupaciones cada cinco días.

En Chile existen normas que regulan la contabilidad, cuya legislación estácontenida en el Código de Comercio ( Art. 25° al 44°), que fija las característicasprincipales de la confección de la contabilidad, estableciendo que los librosdeberán ser llevados en lengua castellana, que las anotaciones deberán serhechas en orden y diariamente, prohibiendo raspar, enmendar, arrancar hojas, etc.

También, el Código de Comercio regula la correspondencia de los comerciantesen el Art. 45° y 46°. A su vez, el Código Tributario imparte "algunas normascontables" en el Art. 16° al 20°. Pero son los Boletines Técnicos, emitidos por elColegio de Contadores de Chile A.G., donde podemos encontrar las normativascontables, criterios a utilizar y principios contables, generalmente,aceptados.




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CONCEPTO DE CONTABILIDAD

Contabilidad es la técnica auxiliar de la administración que recopila la informaciónesencialmente expresable en términos monetarios y, a su vez, esa información la

transforma en estados financieros que son útiles para la toma de decisiones. Deesta definición, se desprende que la contabilidad es un sistema el cual podríarepresentarse de la siguiente forma: Para que haya Contabilidad tiene que haberactividad económica.

Dentro de la actividad económica se hace necesario medir y esta medición lapodemos efectuar a través de unidades físicas o a través de unidades monetarias.Para guardar esta información es necesario registrarla.

La principal función de la contabilidad es registrar, convirtiéndose en el lenguajede los negocios. El mundo de los negocios utiliza términos y conceptos contablespara describir los acontecimientos que constituyen la existencia diaria de cadanegocio.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

Para que una empresa pueda preparar determinados presupuestos o haceralgunas proyecciones, es necesario contar con información básica confiablereferente a situaciones ocurridas en el pasado. En este sentido, la contabilidad

proporciona dicha información básica, aun cuando esto no signifique reconocerque las cifras acumuladas en el pasado sean válidas por si solas para hacer lasnuevas proyecciones, puesto que será indispensable evaluar también las nuevasvariables que puedan existir.

La contabilidad debe cumplir un importante rol en la medida que proporcioneinformación relevante y oportuna. Se puede establecer que el objetivo de la




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contabilidad es proporcionar información tanto a la administración, para fines deplanificación y control de las actividades de la empresa, como a tercerosinteresados en la gestión económico-financiera de la misma.

FASES DE LA CONTABILIDAD

Si examinamos la secuencia del ciclo contable desde un punto de vistacronológico, es decir, desde el momento mismo en que se recopilan losantecedentes sobre las operaciones realizadas por una empresa, hasta elmomento en que la contabilidad entrega la información a los distintos usuarios dela misma, es posible reconocer nítidamente las siguientes fases o pasos queconforman la estructura de la técnica contable.

a) Recopilación de datos básicos:

El punto de partida de la contabilidad es el conocimiento de los eventoseconómicos que han tenido lugar en la empresa. En este sentido, podría decirseque todo su historial está contenido en los diferentes documentos y formularios enlos cuales queda constancia de las operaciones realizadas. Entre éstos seencuentran las copias de facturas emitidas, las facturas de los proveedores, loscomprobantes de depósitos bancarios, la constancia de los cheques girados, loscomprobantes de ingreso, las liquidaciones de remuneraciones, etc.

b) Análisis y clasificación de las operaciones realizadas:

Al analizar la documentación correspondiente a las operaciones realizadas, lacontabilidad tiene su propio método de clasificación, que constituye el lenguaje deesta técnica y que se conoce con el nombre de método de la Partida Doble. No eseste el momento de extendernos sobre esta materia, que será tratada másadelante, y para cuya aplicación, se requiere un cabal conocimiento de losfundamentos de la técnica contable.

c) Registro de las operaciones:

Una vez que las operaciones han sido debidamente analizadas y clasificadas, seprocede a su registro sistemático, para su posterior utilización. Este registro sepuede materializar empleando una diversidad de formas, que en su expresión mástradicional está representado por libros encuadernados, que tienen a su vez,diferentes diseños que se adaptan, en cada caso, a la función que cumplen y a losrequerimientos específicos de cada empresa.




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Hoy en día es de frecuente ocurrencia que las empresas reemplacen los librosencuadernados por registros en hojas sueltas, especialmente para dar paso a laadopción de métodos copiativos manuales o mecanizados.

d) Preparación de estados contables:

La recopilación de antecedentes, como su análisis y registro, implican el manejode una gran masa de datos, los cuales en su mayor parte corresponden aoperaciones que tienen un carácter repetitivo. Con el objeto de proporcionar lainformación que se desprende de dicho registro a los distintos usuarios de lamisma, es necesario sintetizarla o condensarla en determinados estados. Losestados de contabilidad son de muy variada índole, puesto que su contenidodepende de las necesidades específicas de cada usuario de la informacióncontable.

En todo caso, existen ciertos estados básicos que se preparan con regularidad entodas las empresas, ya sea para cumplir con disposiciones legales oreglamentarias que emanan de organismos fiscalizadores, o bien, para entregarinformación de carácter global sobre la situación económico-financiera de laempresa, tanto para uso de la administración como para ser utilizada por terceros.Tal es el caso del balance general, del estado de resultados, estados que seránestudiados más adelante.

Además de los estados básicos mencionados, cada empresa prepara otros

estados para satisfacer las necesidades específicas de información que requierensus distintos niveles administrativos. Estos estados también se obtienen conregularidad, puesto que forman parte integrante del sistema de informaciónadoptado por cada empresa. Así, por ejemplo, una empresa puede requerir unestado analítico sobre sus ventas para conocer su composición, ya sea clasificadapor áreas geográficas, por artículos o clases de artículos por modalidad de venta,etc. Igualmente, se puede requerir una información periódica sobre todas lascuentas de clientes que se encuentran vencidas.

e) Análisis de la información contable:

Para que el administrador pueda hacer buen uso de la información contable esimprescindible que esté capacitado para comprender dicha información, es decir,que junto con interpretar claramente el contenido de los estados contables, estéen condiciones de analizarla, a la luz de las metas que la empresa se habíapropuesto inicialmente.




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f) Proyección de la información contable:

Otro de los objetivos de la Contabilidad es el de proporcionar información para quelos distintos niveles administrativos puedan proyectar la acción futura de la

empresa. Efectivamente, el contenido de los estados contables no sólo sirve paraconocer los hechos económicos ocurridos en el pasado, sino también la situacióneconómica - financiera de la empresa en el momento actual y, sobre esa base,prever el futuro desarrollo de la entidad. En este sentido, recordemos que existenempresas que adoptan un sistema formal de presupuestos, llegándose en algunoscasos a la formulación de estados básicos proyectados o pro forma.

Es importante visualizar que al hablar de sistema de información, asociamos éstea un sistema de gestión o de decisiones. La contabilidad, como sistema, entregainformación a los diferentes niveles de gestión o de decisión en una organización,por tanto, su utilización puede responder a planificar, controlar y tomar decisionesespecíficas, por medio del registro, clasificación, resumen e información de lastransacciones comerciales e interpretación de sus efectos en relación con los

negocios de la empresa.

CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

La información contable es toda información que puede cuantificarse en términosmonetarios y que afecte o pueda afectar en el futuro la posición financiera de unaorganización, independiente de los objetivos que se hayan fijado para esaorganización. Todo objetivo que se desea obtener, debe reunir ciertascaracterísticas para satisfacer las necesidades de las personas que los buscan, enesto, la información contable no es la excepción.

La información contable, para ser útil y cumplir con su objetivo, debe ser:

a) Significativa:

Debe dar a conocer o a entender con propiedad una cosa. Para que la informaciónreúna este requisito es necesario que sea:

Cabe señalar que al balance general y al estado de resultado se lesdenomina: “Estados Financieros”.




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- Verdadera: Debe reflejar solo hechos reales.

- Exacta: Debe reflejar los hechos en forma precisa.

- Clara: Debe identificar, concretamente, los hechos para evitar confusiones.

b) Completa:

Debe reflejar todos los hechos económicos y financieros ocurridos, para no inducira errores a los usuarios de la información. No basta con decir, por ejemplo, “en elpresente ejercicio comercial se obtuvieron ganancias”, puesto que si no se dicecuanta ganancia se obtuvo, la información no es útil.

c) Económica:

Los beneficios que se obtengan de la utilización de la información deben sersuperiores, o en el peor de los casos iguales, al costo en que se incurrió paraobtenerla. Una empresa que tenga ventas por $ 100.000 mensuales, no puedecontratar un contador con un sueldo igual o superior a esas ventas.

d) Oportuna:

Debe entregarse en el momento que se necesite. Que un contador informe en

diciembre, que en el ejercicio comercial se incurrió en pérdidas producto que en elprimer trimestre del año se obtuvo, por error, vendiendo a un precio inferior alcosto, no es una información útil.

e) Comparable:

Que debe tener una característica de presentación tal, que permita a los usuarioshacer comparaciones con otras entidades y con los resultados de períodosanteriores.

Hasta aquí hemos enfatizado el papel que juega la contabilidad como herramienta dela administración, aun cuando la información que ella proporciona también es utilizadapor otras personas o sectores ajenos a la empresa y a los cuales nos referiremos en el

siguiente punto.




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USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

La información que resulta de este sistema es utilizada por diferentes usuarios, loscuales se pueden agrupar en:

a) Usuarios internos:

b) Usuarios externos:

Son personas o grupos vinculadosdirectamente con la organización. Entre ellos

se destacan:

- Propietarios - Accionistas

- Gerentes - Directores

- Supervisores - Empleados

Son personas, grupos o institucionesvinculadas, indirectamente, con la

organización, dentro de las cuales tenemos:

- Bancos o instituciones financieras.

- Entidades fiscales.

- Superintendencia de valores y seguros.

- Autoridades gubernamentales, etc.




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TIPOS DE CONTABILIDAD

1.- Contabilidad Financiera.

Este tipo de contabilidad nace de la necesidad de presentar estados contables a terceros,como podrían ser inversores, accionistas u organismos públicos. La informaciónpresentada debe ser homogénea y estandarizada. Por ello, este tipo de contabilidad secentra en la elaboración de Estados contables para terceros y no tanto para la gestiónempresarial.

Hoy en día, con las facilidades que nos brindan los nuevos sistemas informáticos, lainformación para la toma de decisiones y la información para terceros se obtienen, ambas,gracias a un sistema contable único e integrado. La Contabilidad Financiera se utiliza,principalmente, para obtener de forma estructurada y sistemática información cuantitativa

expresada en unidades monetarias.

La contabilidad financiera muestra una imagen a grandes rasgos de la situación de laempresa, a través del balance de situación y el balance de pérdidas de ganancias. Sinembargo, no proporciona los datos de contabilidad de costes, que podría hacer que secopiara el know how (saber cómo) de la empresa.

En resumen:

Dicho de otro modo, la Contabilidad Financiera es el tipo de contabilidad que se centra enel proceso de producción de la información para el uso externo, principalmente, se suelepresentar bajo la forma de estados financieros.

Los Estados Financieros reflejan el rendimiento de los últimos ejercicios de la entidad y la

La Contabilidad se agrupa,esencialmente, en ocho grupos,considerados como los más importantes. A continuación procederemos a explicar,

uno a uno, los tipos de contabilidad.

La Contabilidad Financiera permite a personas ajenas a la empresa obtener lossiguientes datos: liquidez, solvencia, solidez, ciclo de caja, cash flow (flujos de fondos),

rentabilidad económica, rentabilidad financiera y apalancamiento.




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condición actual, basándose en un conjunto de normas y directrices conocidos comoGAAP (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados). GAAP se refiere al marconormativo de referencia para la contabilidad financiera, utilizado en cualquier jurisdicciónlo que la diferencia del resto de tipos de contabilidad. Por lo general, la contabilidadfinanciera incluye las normas de contabilidad (por ejemplo, las normas internacionales de

información financiera), las convenciones contables, las normas y las reglas que loscontables financieros deben de respetar para redactar correctamente los estadosfinancieros.

2.- Contabilidad Fiscal.

La Contabilidad Fiscal es un tipo de contabilidad que se basa en los criterios fiscalesestablecido por las leyes de cada país. Obviamente, la Contabilidad Fiscal presenta unaenorme importancia para los contables y empresarios, ya que este tipo de contabilidad esel que regula cómo se deben de preparar los registros e informes de los cuales dependerála cuantía de impuestos a pagar. Es de vital importancia señalar que existen enormes

diferencias entre los principios contables y las leyes financieras. La contabilidad financieraalgunas veces no tiene ninguna semejanza con la contabilidad fiscal. De todos modos,esto no debe de ser un impedimento a la hora de gestionar en paralelo los dos tipos decontabilidades.

La Contabilidad Fiscal se rige por las normas fiscales establecidas por la legislación fiscalde una jurisdicción. A menudo, estas reglas son diferentes de las reglas que rigen lapreparación de los estados financieros de uso público (es decir, GAAP). Por lo tanto, loscontables fiscales tienes que ajustar los documentos e informes financieros preparados deacuerdo con las normas de la contabilidad financiera. De este modo, la Contabilidad

Fiscal remarca las diferencias con el resto de contabilidades, debido a las directricesestablecidas por la legislación fiscal.

La información es luego utilizada por profesionales especializados en impuestos (porejemplo, inspectores de Hacienda), para calcular la responsabilidad fiscal de una empresay para fines de planificación fiscal.

3.- Contabilidad de gestión.

La Contabilidad de Gestión o Directiva (interna) es el tipo de contabilidad que secontrapone a la Contabilidad Financiera (externa). Para poder profundizar, empezaremos

haciendo un repaso sobre el nacimiento y la evolución con el transcurso de los años. Sitenemos en cuenta las investigaciones de Robert Kaplan, la Contabilidad de Gestión nacecomo un tipo de contabilidad, al principio del siglo XIX, a raíz de la creciente complejidaden las organizaciones o empresas.

A principios del siglo XX aparecen las primeras compañías integradas como, por ejemplo,Du Pont Powder Company. En este caso, los directivos de Du Pont inventaron la fórmula




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de retorno de la inversión que otorga un coeficiente de éxito a cada departamento de laempresa. La utilidad de esta nueva estrategia fue en particular para los altos cargos, yaque de este modo, se podían tomar decisiones de una forma más fácil, aunque aumentarael número de unidades operativas de la empresa.

Contabilidad de Gestión es, dentro de los tipos de contabilidad, la que produceinformación, principalmente, para uso interno de la gestión de la empresa. La informaciónque se recopila es, por lo general, más detallada que la producida para el uso externo. Deeste modo, la Contabilidad de Gestión permite el control eficaz de la organización y elcumplimiento de los fines y objetivos estratégicos de la entidad. La información se puedeencontrar en los presupuestos anuales y en las previsiones, lo que permite a la empresaplanificarse de forma óptima para su futuro. Además, puede incluir una evaluación sobrelos resultados de los ejercicios anteriores. La forma y contenido de los informesproducidos mediante la contabilidad de coste es exclusivo para la administración de laempresa.

4.- Contabilidad de costos.

La Contabilidad de Costos es en relación con los tipos de contabilidad la que se ocupa declasificar y recopilar la información sobre los costes corrientes que se generan en unaempresa. Dentro de la Contabilidad de Costos quedan agrupados el diseño, tratamiento ygestión de los costos.

La Contabilidad de Costos se puede centrar en departamentos, actividades, regiones oproductos. Del mismo modo, la Contabilidad de Costos se ocupa de gestionar los costosfuturos previstos y deseados. La Contabilidad de Costos categoriza, siguiendo unos

patrones de conducta, actividades y procesos en los cuales se conectan los costos conlos productos y sus categorías. Teniendo en cuenta el tipo de sistema que se utiliza, lainformación recopilada se redactan unos informes sobre la fabricación de los productos yservicios. Estos informes ayudan a la administración a tomar decisiones.

Los tres modelos más comunes de la Contabilidad de Costos son:

- Full Cost (Costo completo).

- Direct Cost (Costo Directo).

- ABC (contabilidad basada en las actividades).

Para resumir:

La Contabilidad de Costos es un caso particular de la Contabilidad de Gestión y consisteen la aplicación de diversas técnicas, para vigilar y controlar los costos. Dentro de lostipos de contabilidad, éste es el más adecuado a las preocupaciones de fabricación.




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5.- Contabilidad Administrativa.

La Contabilidad Administrativa es el tipo de contabilidad que se adapta a las necesidadesde cada uno de los niveles administrativos. Se refiere en particular, al fondo y a la formaque tienen que tener los informes internos que redacta el contable de la empresa. Este

tipo de contabilidad se centra, básicamente, en los aspectos internos de la empresa y lainformación recopilada no debería salir de la empresa. Los informes de la contabilidadfinanciera también son utilizados por la dirección y los propietarios de la empresa para juzgar y evaluar los resultados y estrategias de la empresa. De este modo, se puedencomparar el pasado, presente y futuro de la compañía.

La Contabilidad Financiera se ocupa de recopilar toda la información sobre lasactividades, ingresos y gastos de cada actividad, la cantidad de recursos utilizados, lacantidad de trabajo y la amortización de los edificios y maquinaria. Del mismo modo, laContabilidad Financiera permite conocer la rentabilidad de cada uno de los departamentosde la empresa y conocer porqué se producen desviaciones en las previsiones.

Para resumir:

6.- Contabilidad por actividades.

La Contabilidad Basada en las Actividades es el tipo de contabilidad que une laContabilidad Administrativa y la Contabilidad de Costes, ya que la contabilidad basada enlas actividades se ocupa de operar y clasificar las cuentas de cada una de las actividadescon el objetivo de mejorar la productividad de la organización.

La ABC (Activity Based Contability) es una herramienta muy poderosa de decisión, ya queretrata con fidelidad la situación de la empresa, pero es muy costosa y difícil de poner enmarcha, por el número de factores que coteja.

7.- Contabilidad de organizaciones de servicios.

La Contabilidad de Organizaciones de servicios es el tipo de contabilidad que seespecializa en empresas u organizaciones que proporcionan servicios en vez de bienestangibles. Los casos más comunes del uso de este tipo de contabilidad son: compañíasde transporte, bancos, hoteles, bufetes de abogados, consultorías, hospitales y escuelas.8.- Contabilidad Pública.

Dentro de los tipos de contabilidad, la contabilidad de las empresas es una herramientaque sirve para evaluar, identificar y proporcionar información sobre la actividad económica

de una entidad jurídica, tipo de empresa. Además de sus activos intangibles (fondo decomercio, por ejemplo), activos materiales y activos financieros. Esta información está

expresada, de forma casi exclusiva, en unidades monetarias.




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La Contabilidad Pública es el tipo de contabilidad que se ocupa de desarrollar losprocesos de información y control de las actividades de la administración pública. Por lotanto, la contabilidad pública gestiona los gastos y las recaudaciones tributarias de todoslos organismos del Estado. En este tipo de contabilidad, se trata de una ligera variante del

sistema de Contabilidad Financiera utilizado en el sector privado.

La Contabilidad Pública asegura la solidez financiera del país y que el desempeño de lasinstituciones del sector público se mantenga dentro de un contexto presupuestario, ya quelas limitaciones financieras son, a menudo, una de las principales preocupaciones demuchos gobiernos.

La Contabilidad Nacional como un caso particular de la Contabilidad Pública

Este tipo de contabilidad es una representación esquemática que cuantifica la actividadeconómica de un país. Es una forma de calcular el flujo de unidades monetarias presente

en la economía de un país durante un período determinado, generalmente un año. LaContabilidad Nacional tiene en cuenta una cantidad enorme de indicadoresmacroeconómicos, el más importante es el PIB (Producto Interno Bruto), que es la sumadel valor agregado (es decir, que se tiene que sumar los impuestos, menos lassubvenciones sobre los productos) de bienes, servicios y productos de un determinadopaís en un año. Por un lado, la Contabilidad Nacional tiene en cuenta una gran cantidadde información sobre los registros comerciales pero, por otro lado, también tiene losinformes de las instituciones administrativas.

IMPORTANTE:

En esta etapa, conocimos el desarrollo histórico de la contabilidad, la cual nace comoun acto natural en el comercio y sitúa la necesidad de centrar la información queoriginaban los negocios.

En el año 1945 se crea un sistema de Partida Doble y, por su postulado, estableceque “a una cuenta deudora le corresponde una cuenta acreedora”.

La contabilidad consiste en registrar o anotar todos los hechos económicos acaecidosen una empresa.

El objetivo es proporcionar la mayor información de lo acontecido durante un períodode tiempo, además, del estado de la empresa en una fecha determinada.

La información que proporciona la contabilidad debe cumplir con ciertas exigencias orequisitos, con el fin de que sea útil para los usuarios, es decir, debe ser:Comprensible, relevante, fiable, comparable y oportuna.




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Aprendizaje esperado 2: Aplican los principales conceptos contables, principios ycuentas, de acuerdo a su utilización en los procesos contables.

1.6.- Reconoce los principales conceptos contables básicos, de acuerdo a definicionesestablecidas.

1.7.- Aplica los principios contables que rigen la contabilidad, a través del estudio decasos concretos y contingentes.1.8.- Aplica la Ecuación de patrimonio, de acuerdo a su concepto y desarrollo.1.9.- Identifica las cuentas que intervienen en el proceso contable.1.10.- Extrae criterios que permitan analizar en forma crítica, tanto los procedimientoscontables como la información que fluye de los sistemas establecidos.1.11.- Realiza trabajos propuestos por el docente, en forma y tiempo.




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CONCEPTOS CONTABLES BÁSICOS

PATRIMONIO: El patrimonio, desde el punto de vista contable, se define como:“un conjunto cualitativo y cuantitativo de bienes, derechos y otros recursoscontrolados económicamente por la empresa (ostenta la capacidad de dominiosobre ellos, sea o no jurídicamente su titular) y de obligaciones resultantes desucesos pasados, susceptibles de ser descritos, valorados y representados”(Sánchez Fernández de Valderrama, 2008).

BIENES: Elementos materiales tangibles, utilizados por la empresa en su

actividad económica (bienes de uso: edificios, maquinaria) y/o paraintercambiarlos en el mercado (bienes de cambio: mercaderías).

DERECHOS: Elementos inmateriales intangibles que representan situaciones jurídicas acreedoras de la empresa hacia terceros que se pueden materializar en

dinero (clientes, depósitos en bancos, acciones de otras empresas), en bienes yservicios (anticipo a proveedores) o permiten el uso de ciertos elementos(patentes, marcas). A veces la empresa, cuando vende, no cobra en ese momentola venta, sino que se lo dejan a deber sus clientes. La empresa tiene derecho acobrar esas cantidades.

Las empresas, para llevar a cabo su actividad, necesitan una serie de elementospatrimoniales, que se detallan a continuación.

Toda empresa está situada en un lugar físico determinado, ocupando un edificio o unterreno, el mobiliario (mesas, sillas, etc.), productos listos para la venta (mercaderías)

y dinero cuando cobre a los clientes.

Recordemos que el concepto de intangible se refiere a aquello que no tiene unapresencia física, y que no está destinado por la empresa para su venta. Por ejemplo,los diseños industriales, patentes y marcas registradas en el caso de “Coca Cola”.

Situaciones jurídicas acreedoras se refiere al procedimiento legal que se originacuando una persona física o jurídica deviene en una situación de insolvencia en laque no puede hacer frente a la totalidad de los pagos que adeuda.

En este caso, los derechos para la empresa se resumen como:

“Lo que le deben a la empresa”




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OBLIGACIONES: Elementos inmateriales intangibles que representan situaciones jurídicas deudoras de la empresa hacia terceros, que se pueden materializar endinero (proveedores, préstamos bancarios) o en bienes y servicios (anticipo decliente). Por ejemplo, cuando una empresa compra y no paga en ese momento elimporte de la compra, sino que la deja a deber a sus proveedores.

ELEMENTOS PATRIMONIALES: Son los diferentes criterios que forman el patrimonio dela empresa. Es decir, cada uno de los distintos bienes, derechos de cobro y obligacionesque forman el patrimonio de la empresa. Los nombres de algunos elementospatrimoniales son los siguientes:

Caja (dinero efectivo existente en la empresa), Banco (relacionado con la cuenta corrientede la empresa), Mercaderías (mercancías que la empresa compra y vende sin que existaun proceso de transformación), Materias primas (materiales que la empresa compra para

transformarlos), Productos terminados (productos que se obtiene en la empresaindustrial), Clientes (derechos de cobro que tiene la empresa por la venta de los productoso servicios que constituyen su actividad principal), Deudores (lo que le deben a laempresa otras personas, por causas distintas a la venta de mercaderías), Terrenos ybienes naturales, construcciones, maquinarias, mobiliario, etc.).

Lo que la empresa debe a terceras personas.

EL PATRIMONIO ES:

Conjunto de BIENES, DERECHOS y OBLIGACIONES.

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ELEMENTOS DE TRANSPORTE: Proveedores (deudas adquiridas por la empresacuando compra a crédito mercadería, materia prima, etc.), Acreedores (deudasrelacionadas con la adquisición de activos fijos o terceros), Capital o capital social(aportaciones realizadas por el propietario a la empresa).

PRINCIPIOS CONTABLES

Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) o normas de informaciónfinanciera (NIF), son un conjunto de reglas que sirven de guía contable para formularcriterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementospatrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que laconfección de los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnicacontable. El Colegio de Contadores de Chile presenta, a través de su Boletín Técnico N°1, dieciocho principios contables que sirven como guía de acción para el profesionalcontable y son los que se detallan a continuación:

1) Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante encontabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, puedenencontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De estose desprende que los Estados Financieros deben prepararse, de tal modo, que reflejencon equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada.

Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que estásubordinado el resto. Este principio regula la ética profesional del contador, pues éste

debe mantener una actitud imparcial en la forma de ejecutar su trabajo.

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2) Entidad contable

Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintasal dueño o dueños de la misma. Este principio se conoce también como entidad mercantile indica que la contabilidad se le lleva a la empresa y no al dueño de ésta.

3) Empresa en marcha

Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidadeconómica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus valoresestimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que pruebenlo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situaciónfinanciera. Este principio se conoce también como principio de continuidad, porque sesabe cuándo nace la empresa pero no cuando termina, es decir, tiene continuidad en eltiempo.

4) Bienes económicos

Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicassusceptibles de ser valorizados en términos monetarios. Los hechos económicos debenser valorizados en términos monetarios.

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5) Moneda

La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos suscomponentes heterogéneos a un común denominador. Este principio se conoce tambiéncomo moneda común denominador e indica que en nuestro país la contabilidad se lleva

en peso chileno.

6) Período de tiempo

Los estados financieros resumen la información relativa a periodos determinados detiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, porrequerimientos legales u otros. Este principio se conoce también como periodo contable eindica que, si bien la duración de la empresa es indefinida, para efectos de mayor controly para efectos legales, hay que reflejar la información en periodos de tiempo definidos,generalmente, anuales.

7) Devengado

La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar enconsideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque éstos hayan sido ono percibidos o pagados, con el objeto que, de esta manera, los costos y gastos puedanser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.Los hechos económicos se contabilizan en el instante en que ocurren,independientemente, de la forma de pago.

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8) Realización

Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea,cuando la operación que las origina queda perfeccionada, desde el punto de vista de lalegislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos

los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que elconcepto “realizado” participa del concepto de devengado. Las pérdidas y gananciasdeben ser reflejadas en el ejercicio comercial en que se realizan.

9) Costo histórico

El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición ocanje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de uncriterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor dela moneda no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresiónnumeraria de los respectivos costos.

10) Objetividad

Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto seaposible medir esos cambios objetivamente. El contador debe ser capaz de medir loscambios para poder contabilizarlos.

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11) Criterio prudencial

La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad requiere que sean incorporadasestimaciones, para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos detiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados

financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de labase a emplear, para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o másalternativas, debe elegirse la más conservadora.

Este criterio no debe ser afectado por la presunción de que los estados financierospodrían ser preparados sobre la base de una serie de reglas inflexibles. En todo caso, loscriterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir unentendimiento del razonamiento que se aplicó.

12) Significación o importancia relativa

Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe necesariamenteactuarse con sentido práctico. Frecuentemente, se presentan situaciones que noencuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan

problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financierosconsiderados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije loslímites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver loque corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuentafactores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultadode las operaciones del ejercicio contable.

13) Uniformidad

Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser, uniformemente,aplicados de un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de

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procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto. La contabilidad sedebe llevar siempre de la misma forma, es decir, no se debe cambiar deprocedimiento.

14) Contenido de fondo sobre la forma

La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, auncuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente.

15) Dualidad económica

La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble). Indicaque todo lo que tiene la empresa es igual a todo lo que debe y está constituidapor:

a) Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta.b) Las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversospasivos contraídos.

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16) Relación fundamental de los estados financieros

Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante unestado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendoambos, necesariamente, complementarios entre sí. Los estados financieros deben

ser complementarios entre sí.

17) Objetivos generales de la información financiera

La información financiera está destinada, básicamente, a servir las necesidadescomunes de todos los usuarios. También se presume que los usuarios estánfamiliarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturalezade la información presentada.

18) Exposición

Los estados financieros deben contener toda la información y discriminaciónbásica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de lasituación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.Los estados financieros deben ser interpretados para ser útiles para la toma dedecisiones.

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ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA

Se dice que la contabilidad es semejante o equivalente a una balanza de dos platos. Si enuno de ellos colocamos un valor o una cantidad, para mantener el equilibrio, en el otrodebemos colocar un valor o cantidad equivalente. La estructura de la contabilidad

descansa en esta premisa, es decir, obedece al principio de partida doble y que no es otracosa que el reconocimiento de un hecho cierto de toda entidad y que consiste en que eltotal de los recursos que posee una entidad es igual a todas las obligaciones de ésta. Losrecursos son conocidos como Activos, y las obligaciones son conocidas como Pasivos, sise refieren a obligaciones con terceros y, Capital si se refieren a obligaciones con losdueños. De acuerdo con esto, la igualdad queda así:

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL

La Ecuación Contable básica nos señala que: “Toda transacción económica tiene un

doble efecto, expresado en esta ecuación”.

VARIACIONES EN LA ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA

A continuación veremos cómo se mantiene la igualdad en la ecuación contable básica,independientemente de la transacción económica que se realice:

Ejemplo Nº 1Supongamos que el señor López inicia sus actividades comerciales, aportando la sumade $ 150.000, en dinero efectivo.

- Dinero en efectivo $150.000.-- Aporte señor López $150.000

Activo = Pasivo + Capital

$ 150.000 = 0 + $ 150.000

Esto quiere decir que, si una empresa compra una maquina al crédito, deberá registrar elvalor monetario de la maquina como un bien de propiedad de la empresa y tambiéndeberá registrar el mismo valor monetario como una obligación que tiene la empresa,producto del crédito obtenido. Para toda transacción económica, la igualdad se mantiene.Esto lo apreciaremos, a través de algunos ejemplos:




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Ejemplo Nº 4Se venden 5 pantalones, a $ 20.000 cada uno, al contado.

ÍtemDinero en efectivo $200.000 10 pantalones $50.000

Mobiliario $50.000 Deuda con terceros $100.000 Aporte señor López $150.000 Utilidad por venta $50.000

Activo = Pasivo + Capital + Ganancia

$300.000 = $100.000 + 150.000 + $ 50.000

Como se puede ver en este ejemplo la Ganancia, si bien incrementa el Capital de laempresa, se anota separada de éste debido a la teoría de la invariabilidad del Capital, lacual indica que el Capital se mantiene invariable durante el ejercicio comercial, es decir,

ésta no puede ser modificado con aquellas transacciones de la empresa que signifiquenPérdidas o Ganancias.

Ejemplo Nº 5Se cancela arriendo del local comercial perteneciente a la empresa, por $ 30.000 endinero efectivo.

En este ejemplo, si bien la Pérdida debería acompañar al capital disminuyéndolo, seacostumbra anotarla en el lado de los Activos, para que no aparezca con signo negativo.




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Unidad 2: Sistemas de información contable y estados financieros.

Aprendizaje esperado 3: Reconocen el proceso de contabilidad básica en unaempresa, de acuerdo a las actividades involucradas en éste.

2.1.- Describe la diferencia entre los comprobantes contables y extracontables,enumerando sus implicancias en el ámbito.2.2.- Reconoce los libros contables básicos, de acuerdo a sus características yfunciones.2.3.- Identifica las principales cuentas utilizadas en el proceso contable, deacuerdo a sus actividades.2.4.- Reconoce el tratamiento contable de las principales partidas y cuentas queintervienen en un proceso contable.2.5.- Vincula los aprendizajes que se le proponen con el perfil de egreso.




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DOCUMENTOS CONTABLES

Los documentos contables son soportes que sirven de base para registrar lasoperaciones comerciales de una empresa. Por cada hecho económico que serealiza en la empresa, se emite un comprobante, es decir: toda vez que se

produce un hecho que modifica el patrimonio de la empresa, se debe confeccionarun documento, que se extiende en forma escrita, en el cual se deja constancia deque se ha realizado una determinada operación comercial, de acuerdo con losusos y costumbres generalizados en el comercio y con las disposiciones legales.Entre los documentos comerciales más utilizados por las empresas tenemos:

- El Cheque. - La Letra de Cambio.- La Guía de Despacho. - La Factura.- La Boleta de Compraventa. - La Nota de Débito.

- La nota de Crédito. CHEQUE

Un cheque es una orden escrita y girada contra un banco para que éste pague, asu presentación, el todo o parte de los fondos que el librador (nombre que recibeel dueño de la cuenta corriente) pueda disponer en su cuenta. El portador obeneficiario de un cheque debe presentarlo al cobro dentro del plazo de sesentadías, contados desde la fecha de emisión del mismo, siempre y cuando seacobrado en la misma plaza de su giro; si se cobra en otra plaza, el plazo seextiende a noventa días. El banco no pagará los cheques fuera de estos plazos,

por lo tanto, para que el beneficiario pueda cobrar un cheque vencido, deberáobtener del girador su revalidación, que consiste en colocar al reverso deldocumento la firma del girador y la fecha en que éste autoriza nuevamente supago. Para proceder a cobrar un cheque, el beneficiario tendrá que firmarlo enforma atravesada en el anverso del mismo y presentar su cédula de identidad enla ventanilla del cajero en el banco correspondiente.

En caso de pérdida o hurto de un cheque, se debe dar aviso del suceso al banco,quien suspenderá el pago de dicho cheque por espacio de diez días, tras lo cualtendrá que publicarse el aviso del hecho en un diario de la localidad, durante tres

días, inserciones que deberán ser exhibidas ante el banco. Si un cheque girado noestá respaldado por los fondos suficientes en la cuenta corriente, el banco senegará a su cancelación, salvo crédito automático pactado con el titular,dejándose constancia escrita de ello, lo cual recibe el nombre de protesto. Ante talsituación, el beneficiario del documento tiene la alternativa de recurrir al libradorpara que le solucione el problema o demandar una acción legal en su contra, para




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obtener su pago. Según la forma de extender un cheque, puede darse origen adiferentes situaciones, por lo que surgen los siguientes tipos de cheques:

- Cheque al portador: semeja un billete de banco por cuanto puede cobrarlocualquier persona que lo porte. Es transferido por la simple entrega manual, hecho

que no impone responsabilidad al cedente, sino en cuanto a la autenticidad deldocumento.

- Cheque a la orden: lleva tarjadas las palabras "o al portador", pero sutransferencia queda sujeta a la voluntad del poseedor del documento, debiendo elbanco obedecer su "orden" en tal sentido, lo que se materializa mediante unendoso, es decir, colocar la firma al reverso del cheque, con lo cual cualquierpersona puede cobrarlo, salvo que junto a ella se identifique el nombre del nuevobeneficiario.

- Cheque nominativo: lleva borradas las frases "o al portador" y "la orden de", locual lo convierte en intransferible, debiendo el banco pagar este cheque sólo a lapersona cuyo nombre aparece registrado en él. Por lo tanto, este cheque nopuede ser endosado a otra persona, no obstante lo cual, puede endosarse cuandoes entregado al banco en comisión de cobranza.

- Cheque cruzado: cualquiera de los cheques descritos anteriormente es cobradodirectamente en la ventanilla del banco, sin embargo, si se les colocara en elanverso dos líneas transversales y paralelas, pasarían a ser, además de sucondición original, un cheque cruzado, el cual no puede ser cobrado directamenteen ventanilla, sino que deberá ser necesariamente depositado. Por lo tanto, paraque un cheque cruzado pueda ser cobrado, su beneficiario debe depositarlo en supropia cuenta bancaria y luego girar a su propio nombre.

Formato de un cheque:




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LETRA DE CAMBIO

Básicamente, es una orden de pago por la cual una persona ordena a otracancelar cierta suma de dinero a su orden. En otras palabras, por intermedio deeste documento, se exige a una persona cancelar una suma determinada de

dinero en un lugar y fecha acordados.

Quien acepta una letra se obliga a pagar la suma de dinero indicado en eldocumento a la persona que sea portador de éste, el día del vencimientoestablecido. La aceptación de la deuda se materializa con la sola firma del librado(deudor) en el anverso de la letra de cambio.

El portador del documento debe exigir el pago de ella al aceptante el día delvencimiento; si éste fuera festivo, deberá hacerlo al día siguiente. Cuando eldeudor cancela, tiene que colocarse la leyenda "cancelado", atravesado en elanverso del documento y debe entregársele el documento ipso facto. En el casoque el documento no sea cancelado oportunamente, deberá protestarse la letraante un notario público, al día siguiente del vencimiento.

Formato de una letra de cambio:

GUÍA DE DESPACHO

Es un documento legal que debe acompañar a las mercaderías que el vendedorremite al comprador. Cumple el objetivo de certificar que el comprador recibió lamercadería correspondiente en buen estado y a plena conformidad, para lo cualdeberá firmar dicho documento, caso contrario, no le será entregado el objetoadquirido.

Este documento debe cumplir con los requisitos legales vigentes, debiendo estartimbrado por el S.I.I. En él se tendrá que especificar todos los datos de la empresaque los emite: razón social o nombre del comerciante, dirección de la empresa y el




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RUT correspondiente, especificándose, además, el detalle completo de laimprenta que lo confeccionó y la identificación de la oficina regional del S.I.I. decuya jurisdicción depende el vendedor. Igualmente, deberá contener laidentificación completa del comprador, su nombre y RUT, dirección y teléfono, giroo actividad, como asimismo, el número de la orden de compra, el detalle de la

mercadería remitida, las condiciones de pago, la fecha, etc.

Formato de una guía de despacho:

FACTURA

Es el documento legal que certifica la realización y culminación de unacompraventa. En ella se consigna la cancelación de la misma. Debe cumplirdiferentes requisitos de forma y de fondo. Aunque su uso puede estar presente entoda compraventa, preferentemente es utilizado cuando el comprador es, a su vez,un comerciante o empresa, cuando se trata de una transacción mayorista, o bien,cuando se desea certificar la propiedad de especies por parte del comprador.Están obligados a emitir factura los vendedores o importadores, incluso de susventas exentas, en las operaciones que realicen con otros vendedores oprestadores de servicio, como asimismo los prestadores de servicio, cuando elbeneficiario de la prestación sea un vendedor, importador o comerciante.

Toda factura debe reunir los siguientes requisitos copulativos:




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Emitirse en cuadruplicado, entregándose el original y el triplicado al cliente,quedando el duplicado en poder del vendedor, para su posterior fiscalización porparte del SII, mientras que el cuadruplicado se entregará al cliente en el momentode la cancelación total de la factura; estar numeradas en forma correlativa y conaposición del sello oficial del SII; indicar en forma impresa el nombre completo del

emisor, su RUT, dirección completa, teléfono, casilla, como también el nombre ydirección del impresor que hizo la factura; identificación completa del comprador ysu giro; señalar, en detalle, la mercadería o naturaleza del servicio, indicándose elprecio unitario de las especies y el monto total de la operación, registrandoseparadamente, el valor del Impuesto al Valor Agregado (IVA.) correspondiente;señalar las condiciones de venta.

Las facturas deben emitirse en el mismo momento de la entrega de las especies.Si no fuese así, debe ser remplazada temporalmente por una Guía de Despacho,y remitida, a posteriori, al comprador.

Una vez consumada la transacción, es decir, cuando ésta se haya cancelado,debe entregarse el cuadruplicado al cliente y debe señalarse, expresamente, talsituación en la factura, colocándose la palabra "cancelado" y la fecha, además deltimbre y la firma autorizados de la empresa emisora.

Formato de una factura:

REVISA www.sii.cl. Investiga emisión de factura electrónica.




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BOLETA DE COMPRAVENTA

Es otro documento legal que certifica la consumación de una compraventa y quedebe extender todo comerciante, con excepción de aquellos expresamenteautorizados para ello por el SII, por aquellas transacciones que no requieren la

emisión de una factura. No obstante, por aquellas operaciones de monto inferior almínimo establecido periódicamente por el SII, el comerciante puede optar por noemitir la boleta de compraventa (lo cual no significa que dicha transacción quedeexenta de impuestos), o bien, extender una sola boleta por la suma de todasaquellas ventas de monto inferior al mínimo obligatorio, lo que deberá hacer alfinalizar el día, consignándose tal hecho en el documento. Este documento debeemitirse en duplicado, quedando el original adherido al talonario y en poder delvendedor, para posteriores fiscalizaciones por parte del SII, debiendo conservarseen la empresa emisora durante un plazo de seis años calendarios completos.Vencido dicho plazo, puede procederse a solicitar permiso al servicio, para la

destrucción de los talonarios caducos.

Las boletas de compraventa deben contener numeración correlativa e impresa,debiendo ser timbradas, previamente a su uso, en el S.I.I. En ellas tendrá queseñalarse la razón social, dirección (incluyendo la totalidad de sucursales (siexistieran), teléfono, comuna, RUT y giro del vendedor, como también la fecha enque se emite y el monto total de la transacción. Toda boleta de compraventa debeentregarse en el momento de la transacción. Su no entrega constituye un delitotributario. No obstante, algunas empresas o comerciantes pueden ser autorizadosexpresamente por el S.I.I. para emplear máquinas registradoras que emitan

"vales" impresos, los que tienen la propiedad de remplazar a la boleta decompraventa. Dicho vale debe contener los datos completos del emisor, sernumerados y señalar los montos de la transacción. Si existen varias máquinasautorizadas en el negocio, como por ejemplo en el caso de los supermercados,cada vale debe imprimir la leyenda "Caja 1", "Caja 2", etc., según corresponda.

Están exentos de emitir boletas aquellos contribuyentes acogidos al Sistema deTributación Simplificada, vale decir, suplementeros (incluso por la venta decigarrillos y otros artículos de escaso valor unitario) de quioscos ubicados en la víapública, repartidores de pan, leche, etc. a domicilio; los bancos y las empresas de

transportes, como asimismo los no videntes que vendan personalmente losproductos que fabrican o adquieran para su reventa, siempre y cuando no tengandependientes asalariados videntes. Formato de una boleta de compraventas:




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NOTA DE DÉBITO

Es un documento legal, cuya finalidad es complementar la información de unafactura cuando procede un aumento del valor de ella, consignándose el motivo delmismo. Debe cumplir los mismos requisitos y formalidades exigidos para lafactura.

Formato de una nota de débito:




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NOTA DE CRÉDITO

Es un documento legal, cuya finalidad es complementar la información de unafactura, cuando procede una disminución de algún valor facturado. Debe cumplirlos mismos requisitos y formalidades exigidos para la factura.

Formato de una nota de crédito:

DOCUMENTOS EXTRACONTABLES

Son los soportes que permiten registrar solicitudes, no afectan la contabilidad y sepueden generar varios informes de estos documentos. Dentro de los documentosmás utilizados por las empresas son:

- Cotización.- Orden de compra.- Orden de pedido.- Requisición.- Orden de compra de Activos Fijos.




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COTIZACIÓN

Documento extracontable que permite hacer la presentación de los productos y/oservicios de la empresa.

ORDEN DE COMPRA

Documento extracontable que permite hacer la solicitud de productos y/o serviciosa los proveedores. También se utiliza la orden de compra para el Modulo de

Activos Fijos, que permite hacer la solicitud de activos fijos a los acreedores.




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ORDEN DE PEDIDO

Documento extracontable que permite ingresar al sistema las solicitudes deproductos y/o servicios realizadas por los clientes.

REQUISICIÓN

Documento extracontable que aplica, únicamente, para el Modulo de Activos Fijos,permitiendo realizar la solicitud interna de un activo fijo al Departamento deCompras o responsable de la adquisición del bien.




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LIBROS CONTABLES BÁSICOS

Los libros contables son el soporte material en la elaboración de la informaciónfinanciera. Pueden ser de carácter obligatorio o voluntario.

Libros obligatorios son:

a) Libro Diario.b) Libro de Inventario y Cuentas Anuales.

Voluntarios:

a) Libro Mayor.

b) Libros Auxiliares.

La regulación legal de los libros contables está contenida en el Código deComercio, en los artículos del 25 al 33, ambos inclusive. Las cuestiones legales

más importantes contenidas en dichos artículos son las siguientes:

El Código de Comercio comienza indicando: “Todo empresario deberá llevar unacontabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita unseguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboraciónperiódica de balances e inventarios (...). Llevará necesariamente (...) un libro deInventarios y Cuentas anuales y otro Diario” (Art. 25).

Los libros contables deben ser legalizados en el Registro Mercantil del lugar dondetuviera la empresa su domicilio, deben ser llevados con claridad por orden de

fechas, sin espacios en blanco, tachaduras o raspaduras. No se pueden utilizarabreviaturas o símbolos. Las anotaciones deberán expresarse en la monedanacional. Los empresarios conservarán los libros y la documentacióncorrespondiente durante seis años, a partir del último asiento realizado en loslibros. El valor probatorio de los libros contables será apreciado por los tribunales,conforme a las reglas generales del derecho.

DIFERENCIA ENTRE COMPROBANTES CONTABLES YEXTRACONTABLES

La principal diferencia entre estos tipos de comprobantes es que los comprobantes

contables afectan directamente a la contabilidad y, en el caso de los extracontables,no afectan a la contabilidad.




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La contabilidad de los empresarios es secreta, fuera de los casos especificadospor la Ley, como la quiebra. Podrá decretase la exhibición de los libros cuando lapersona a quien pertenezcan tenga interés o responsabilidad en el asunto en queproceda la exposición.

CONTENIDO DE LOS LIBROS CONTABLES

Dentro del contenido de estos libros destacan los siguientes:

Libro Diario

“El libro Diario registrará, día a día, todas las operaciones relativas a la actividadde la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales delas operaciones por periodos no superiores al mes, a condición de que su detalleaparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza dela actividad de que se trate.”

El Libro Diario recoge, por orden cronológico, todos los hechos contables queafectan a la empresa desde el punto de vista económico o financiero. El objeto deeste libro es reunir en él todas las operaciones realizadas por la empresa, paradespués trasladarlas al libro Mayor y recogerlas sintéticamente en los estadoscontables al final del ejercicio.

Formato Libro Diario:

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Todos los asientos contables registrados en el libro Diario se realizancumpliendo el principio fundamental de la partida doble: Activo igual a la sumade Pasivo y Patrimonio Neto. Por lo tanto, la suma de la anotaciones en el

Debe, serán iguales a las del Haber.




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Glosa: Es un resumen de la transacción o la descripción del asiento contable. Dichoasiento puede ser simple o compuesto.

Asiento Contable simple: Es el que consta de una cuenta deudora y una acreedora.

Ejemplo: Javier es un cliente que cancela $100.000.- en efectivo.

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Asiento contable compuesto: Es aquél que consta de una cuenta deudora y variasacreedoras; varias cuentas deudoras y una acreedora o de varias deudoras y variascuentas acreedoras.

Ejemplo: Con fecha 23 de agosto, se compran mercaderías por $1.000.000.- (I.V.A.incluido), según factura N°52, se firman letras.

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Importante:

Cada transacción que se realice en la empresa se transforma en un asiento contable;éste consta o tiene: cuentas deudoras, cuentas acreedoras y la Glosa.




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Libro Mayor

Recoge información individualizada de todas las cuentas que intervienen en lacontabilidad de la empresa, con todos sus aumentos y sus disminuciones. De estaforma, en cualquier momento podemos ver todos los movimientos de la cuenta y

calcular su valor para una fecha concreta, su saldo. Este libro debe ir en totalconcordancia con el Libro Diario. Todas las anotaciones realizadas en el Diariopasan a su vez al Libro Mayor.

Formato de Libro Mayor:

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Ejemplo: La empresa “Los Tutos Ltda.”, presenta los siguientes movimientos en sucuenta caja:

01/09 Saldo Inicial. $4.000.000.-05/09 Nos cancelan con cheque al día. $914.000.-20/09 Nos cancelan una venta. $700.000.-22/09 Se deposita cheque recibido el día 05. $914.000.-30/09 Se cancela factura de teléfono. $100.000.-

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En el Libro Mayor las cuentas aparecen representadas en forma de “T”, dondeel lado izquierdo se denomina “DEBE” y el derecho “HABER”.




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Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

“El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detalladode la empresa. Se transcribirán con sumas y saldos los balances decomprobación, al menos trimestralmente. Se transcribirán, también, el inventario

de cierre del ejercicio y las cuentas anuales.

Además de los inventarios se incluyen en este libro las cuentas anuales que son:

a) El Balance de situación.b) Cuenta de Resultados.c) La Memoria.d) Estado de Cambios de Patrimonio Neto.e) Estado de Flujos de Tesorería.

Formato Libro de Inventario y Balances:

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Ejemplo:

La empresa inicia sus actividades con fecha 26 de septiembre. Según su inventario inicial:

Dinero en efectivo: $564.000.-Dinero en cuenta corriente: $1.200.000.-

Mercaderías:10 escritorios, a $27.000.- cada uno.06 juegos de living, a $265.000.- cada uno.10 juegos de comedor, a $170.000.- cada uno.10 juegos de dormitorio, a $217.500.- cada uno.

Un inventario es una relación valorada en unidades monetarias de todos losbienes, derechos y obligaciones contraídas por la empresa, en una fechadeterminada, para calcular por diferencia el patrimonio neto.




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A la empresa le deben los siguientes clientes:Sra. Guisela: $247.000.-Sr. Jaime: $147.000.-Srta. Maribel: $68.000.-

La empresa le debe a: Aserraderos Concepción: $536.000.-Distribuidora de Materiales: $489.700.-

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Libros Auxiliares

Las empresas, de acuerdo con el Código de Comercio, pueden llevar, además delos libros obligatorios, todos aquellos libros auxiliares que estimen útiles para sugestión. Ejemplo de este tipo de libros pueden ser los de caja, bancos, libro de

compras y ventas, libro de remuneraciones, libro de retenciones.

CONCEPTO DE CUENTA CONTABLE

Para llevar el control de cada elemento patrimonial y de sus variaciones, en contabilidadse utiliza la CUENTA.

La cuenta es la representación contable de cada elemento patrimonial, es decir, es uncuadro resumen en donde se agrupan los hechos económicos que se refieren a un mismoconcepto. Se transforma en una materialización de la partida doble, es el registro que

formaliza la unión inseparable de los conceptos debe y haber. La cuenta contable es unaherramienta de la contabilidad.

OBJETIVOS DE LAS CUENTAS CONTABLES

La utilización de cuentas contables tiene los siguientes objetivos:

Agrupar los registros de una misma naturaleza, tener la información oportuna y ordenada,para cada vez que sea requerida y facilitar el control respecto de determinadasoperaciones.

La cuenta es un elemento contable que sirve para el registro sistemático y cronológico dehechos económicos y financieros, relacionados a una misma persona o mismo asunto,bajo un título o nombre apropiado. Las cuentas deben tener un nombre para identificarlas.Éste debe ser claro y representar fielmente lo que se desea registrar bajo ese nombre.Los ítems utilizados en el desarrollo de los ejemplos anteriores deben ser representadospor cuentas contables. Ejemplo: La cuenta “Caja”, representa el dinero en efectivo queposee la empresa.

ESTRUCTURA Y FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA CONTABLE

La cuenta se representa por una letra T y se le conoce con el nombre de Mayor

Esquemático. A continuación se muestra su estructura:




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Como se puede observar, la cuenta tiene dos lados y, por acuerdo o convención, sellaman: Debe, al lado izquierdo de la cuenta y Haber, al lado derecho de la cuenta.

Existe una nomenclatura relacionada con las cuentas contables y con las formasde registrar las transacciones:

La anotación o registro efectuado en el Debe de la cuenta se llama Cargo. Haceruna anotación o registro en el Debe se llama Cargar, Debitar o Adeudar . Lasumatoria de los cargos de una cuenta se le llama Débitos.

La anotación o registro efectuado en el Haber de la cuenta se llama Abono.Hacer una anotación o registro en el haber se llama Abonar o Acreditar. A lasumatoria de los abonos de una cuenta se le llama Créditos.

A la diferencia entre los débitos y créditos se llama Saldo.

Cuando los débitos son mayores que los créditos tenemos un Saldo Deudor yéste se suma en él haber con el objeto de igualar.




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Cuando los créditos son mayores que los débitos tenemos un Saldo Acreedor yéste se suma en el debe con el objeto de igualar.

Cuando los débitos son iguales a los créditos, la cuenta no tiene saldo y se diceque es una Cuenta Saldada.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Las cuentas se clasifican de acuerdo a lo que representan para la empresa y debenmantener un equilibrio patrimonial. El equilibrio patrimonial son grupos de elementospatrimoniales con características comunes. Se puede hablar de tres grandes masaspatrimoniales:

1. CUENTAS DE ACTIVO: Conjunto de elementos patrimoniales, constituidos porbienes y derechos. Es decir, todo lo que posee la empresa, tanto tangible como lointangible.

2. CUENTAS DE PASIVO: Representan todas las obligaciones o deudas que una

empresa tiene con terceras personas y con sus dueños.3. CUENTAS DE RESULTADO: Representan todas las pérdidas y las ganancias que

una empresa obtiene de acuerdo con los resultados obtenidos por su girocomercial.

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CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO

Los Activos se clasifican de acuerdo a su liquidez, empezando por los de mayor liquidez:

a) Activos Circulantes o corrientes: Son todo lo que una empresa tiene en dineroen efectivo y en recursos que se pueden convertir en dinero dentro del plazo de un año.

(Ejemplo: Caja, banco, clientes, mercaderías, etc.). Se divide, a su vez, en Disponibles,Realizables, Existencia y otros activos.

- Activos Disponibles: Es el dinero en efectivo que tiene una empresa (Ejemplo: Caja,Banco).

- Activos Realizables (no corriente o inmovilizado): Son todos los recursos que, por sunaturaleza, no se pueden convertir en dinero en efectivo dentro del plazo de un año.(Ejemplo: Clientes, mercaderías, etc.)

- Activos Fijos: Son todos los bienes muebles e inmuebles que posee una empresa para

su funcionamiento, sin ánimo de venta (Ejemplo: Muebles, vehículos, etc.).

- Otros Activos: Son todos los derechos a largo plazo que posee una empresa (Ejemplo:Derecho de llaves, cuenta particular, etc.).

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE PASIVO

Los Pasivos se clasifican de acuerdo a su exigibilidad, empezando por los de mayorexigibilidad:

- CUENTAS DE PASIVO EXIGIBLE: Conjunto de elementos patrimonialesconstituidos por deudas y obligaciones pendientes de pago. Es decir, es todo loque se debe a terceras personas, distintas a los dueños (Ejemplo: Proveedores,acreedores, préstamos bancarios, etc.). Los Pasivos Exigibles se pueden subclasificar en:

NO OLVIDAR

La cuenta es la representación contable de cada elemento patrimonial.Es un cuadro resumen que agrupa los hechos económicos que se refieren a un mismoconcepto.

Es una materialización de la partida doble.Unifica la unión inseparable de los conceptos Debe y Haber.La cuenta contable es una herramienta de la contabilidad.




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-Pasivos Circulantes: Son todas las deudas que la empresa tiene a corto plazo, es decir,las que deben ser canceladas dentro del plazo de un año (Ejemplo: Proveedores,acreedores, etc.).

-Pasivos a Largo Plazo: Son todas las deudas que la empresa tiene a largo plazo, esdecir, las que deben ser canceladas en un plazo superior a un año (Ejemplo: Préstamosbancarios a largo plazo, préstamos hipotecarios, etc.).

- PATRIMONIO NETO (PASIVO NO EXIGIBLE): Conjunto de elementospatrimoniales constituidos por aportaciones del empresario a la empresa ybeneficios obtenidos no distribuidos. Es decir, es todo lo que se debe a los dueños

(Ejemplo: Capital, reservas, etc.).

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE RESULTADO

Las cuentas de resultados se clasifican de acuerdo con los resultados obtenidos por sugiro comercial. Estos resultados pueden ser negativos o positivos, esto significa quepuede haber dos tipos de cuentas:

a) Pérdida: Son todos los gastos que son necesarios para el normal funcionamiento de laempresa (Ejemplo: Gastos generales, remuneraciones, etc.).

b) Ganancia: Son todos los ingresos obtenidos por la empresa, según su giro comercial(Ejemplo: Ingresos por ventas, intereses percibidos, etc.).

PLAN DE CUENTAS

Un plan de cuentas es un detalle ordenado y codificado de las cuentas a utilizar enla contabilidad de la empresa, para el registro de sus actividades económicas yfinancieras. El plan de cuentas debe ser definido previo al inicio de la operación ofuncionamiento del sistema contable, de tal forma de tener uniformidad ycontinuidad a través del tiempo, para ordenar y agrupar los datos en las diferentescuentas preestablecidas.

El conjunto de cuentas que selecciona cada organización o empresa, depende de

la naturaleza de la operación de cada una de ellas y de la necesidad deinformación. La mayoría de las empresas llevan su contabilidad medianteprogramas computacionales, para lo cual, se hace necesario una codificación.

La codificación de un plan de cuentas para contabilidad computacional consiste enseparar las cuentas en distintos niveles, por tipos, grupos, subgrupos y cuentascontables. El sistema de codificación es empleado por aquellas empresas que




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contabilizan en forma computacional, ya que los números ahorran espacio, tiempoy son fáciles de memorizar.

Existiendo diferencias en las operaciones y en las necesidades de información decada organización, hay cuentas que son comunes: Caja, banco, clientes, muebles,

proveedores, acreedores, capital, remuneraciones, ingresos por ventas, etc.

MANUAL DE CUENTAS

Una vez definido por la empresa el plan de cuentas a utilizar, se hace necesarioconfeccionar un manual de cuentas. Un manual de cuentas es la descripcióndetallada de lo que se registra en cada una de las cuentas que forman parte delplan de cuentas de la empresa.

Manual de Cuentas de Activo:

Caja: Registra el ingreso y salida de dinero de la empresa. Se carga con losingresos y se abona con los egresos.

Banco: Registra el movimiento de dinero de propiedad de la empresa que estáfísicamente fuera de ella, en cuentas corrientes bancarias. Se carga con losdepósitos y se abona con los giros de cheques.

Clientes: Registra los créditos simples otorgados por la empresa por la venta debienes que corresponden a su giro habitual. Se carga con el crédito otorgado y seabona con los pagos recibidos.

Letras por cobrar: Registra el crédito documentado con letras otorgado por laempresa al vender bienes, sean o no, del giro habitual. Se carga con el créditootorgado y se abona con los pagos recibidos.

Mercaderías: Registra las entradas (compras) y salidas (ventas) de los bienes delgiro habitual de la empresa a su precio de costo. Se carga con las compras y seabona con el costo de los artículos vendidos.

Iva crédito fiscal: Registra el IVA (Impuesto al valor agregado) cancelado por laempresa, cada vez que ésta compra bienes o servicios. Se carga con la compra y

se abona al término de cada mes, por el total de cargos del mes (liquidación delIVA).

Remanente de IVA: Registra el excedente del IVA, crédito fiscal que puedequedar una vez hecha la liquidación mensual del IVA. Se carga con el excedente yse abona al momento de recuperarlo en liquidaciones posteriores.




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Pago Provisional Mensual (PPM): Registra el anticipo de la empresa al Estado, acuenta del impuesto renta anual que a ésta le corresponde cancelar por lasutilidades obtenidas durante el ejercicio comercial. Se carga con los pagosmensuales y se abona con su recuperación o descuento del impuesto anual, quecorresponda cancelar por la empresa.

Muebles: Registran las entradas y salidas de muebles de la empresa. Se cargancon las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes.

Vehículos: Registran las entradas y salidas de vehículos de la empresa. Secargan con las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes.

Edificios: Registran las entradas y salidas de edificios de la empresa. Se cargancon las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes.

Terrenos: Registran las entradas y salidas de terrenos de la empresa. Se cargan

con las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes.

Derecho de llaves: Registra el valor pagado por el derecho a utilizar un local, portener éste condiciones ventajosas en cuanto a clientela, ubicación, etc. Se cargapor el pago de este derecho y se abona cuando se traspasa el derecho.

Cuenta particular: Registra los retiros que hacen los dueños o socios de unaempresa, a cuenta de las utilidades, y también los aportes que hacen los dueños olos socios en los momentos en que la empresa lo necesita. Se carga con losretiros y se abona con los aportes.

Pérdida del ejercicio: Registra el resultado negativo del ejercicio al quecorresponden los estados financieros. Se carga por las pérdidas sufridas.

Pérdidas acumuladas: Registra las pérdidas de ejercicios anteriores y que nohan sido cubiertas con utilidades posteriores. Se carga con la acumulación y seabona con la liquidación o recuperación con utilidades posteriores al origen de lapérdida.

Manual de cuentas de Pasivo:

Proveedores: Se registra la deuda adquirida por compras al crédito simple,cuando se trate de bienes del giro habitual de la empresa. Se abona con el créditoy se carga con las cancelaciones totales o parciales.

Acreedores: Se registra la deuda adquirida por compras al crédito simple, cuandose trate de bienes que no son del giro habitual de la empresa. Se abona con elcrédito y se carga con las cancelaciones totales o parciales.




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Letras por pagar: Se registra el crédito documentado por letras, cuando laempresa compra bienes, sean o no, del giro habitual. Se abona con el crédito y secarga con las correspondientes cancelaciones.

IVA débito fiscal: Se registra el IVA recibido de los clientes al venderles bienes o

servicios. Se abona con la venta y se carga a fin de cada mes con el total deabonos (liquidación del IVA).

IVA por pagar: Registra el mayor IVA débito fiscal que puede ocurrir al liquidar elIVA a fin de mes. Se abona con el IVA correspondiente a pagar por dicho mes y secarga con la cancelación efectiva al mes siguiente (el plazo de pago vence el 12de cada mes).

Remuneraciones por pagar: Registra las cantidades pendientes de pago alcontabilizar las liquidaciones de sueldo, en base al devengado. Se abona alcontabilizar la liquidación y se carga con el pago efectivo.

Préstamos bancarios: Se registra el crédito solicitado a instituciones financieras.Se abona con el crédito y se carga con las cancelaciones totales o parciales.

Capital: Registra el aporte de los dueños o socios de la empresa. Se abona conlos aportes y se carga con las disminuciones de capital.

Reservas: Registra utilidades de ejercicios pasados que no fueron distribuidas yse reservaron con algún objetivo en particular. Se abona con la reservación de lasutilidades y se carga con su consumo o uso.

Utilidad del ejercicio: Registra el resultado positivo del ejercicio al quecorresponden los estados financieros. Se abona con las ganancias obtenidas.

Utilidades acumuladas: Registra las utilidades de ejercicios anteriores y sobrelas cuales aun no se sabe su destino. Se abona con la acumulación de lasutilidades y se cargan con la distribución o con la liquidación.

Manual de cuentas de Resultado Pérdida:

Gastos generales: Registra el pago que efectúa la empresa por los servicios

básicos como agua, luz, teléfono, gastos comunes, artículos de aseo, etc. Secarga con la cancelación.

Remuneraciones: Registra la cancelación, por parte de la empresa, de laremuneración convenida en el contrato de trabajo. Se carga con la cancelación.

Arriendos: Registra el pago de los arriendos pagados por la empresa. Se cargacon la cancelación.




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Honorarios: Registra los valores cancelados por la empresa a los profesionalesque prestan sus servicios en forma independiente. Se carga con la cancelación.

Costo de venta: Registra el costo de los artículos vendidos del giro habitual de laempresa. Se carga con el costo de los artículos vendidos.

Intereses pagados: Registra el pago de intereses por parte de la empresa, alrecibir créditos de terceros. Se carga con la cancelación.

Manual de cuentas de Resultado Ganancia:

Ingreso por ventas: Registra las ventas de bienes o servicios del giro habitual dela empresa, al precio neto de venta; es decir, sin el IVA. Se abona al efectuarse laventa.

Intereses percibidos: Registra los intereses cobrados por la empresa a terceros,

por préstamos otorgados o por ventas al crédito. Se abona con la cancelación dedichos intereses.

TRATAMIENTO GENERAL DE LAS CUENTAS

Corresponde al momento en que las cuentas deben cargarse o abonarse y alsaldo que normalmente deben tener. En palabras generales, el tratamiento de unacuenta tiene que ver con el momento en que esa cuenta debe usarse en lacontabilidad de una empresa.

Todas las cuentas son iguales, es decir, todas tienen Debe y Haber, por lo tanto,

el tener claro que las cuentas representan distintas cosas para la empresa, hacenecesario dominar a la perfección el uso de ellas.

Tratamiento de las cuentas de Activo:

Las cuentas de Activo aumentan en el Debe, disminuyen en el Haber y siempredeben tener Saldo Deudor.

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Tratamiento de las cuentas de Pasivo:

Las cuentas de Pasivo aumentan en el Haber, disminuyen en el Debe y siempredeben tener Saldo Acreedor.

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Tratamiento de las cuentas de Resultado:

Las cuentas de Resultado pueden ser de Pérdida o de Ganancia. En el caso deser de Pérdida, sólo se cargan y siempre tienen Saldo Deudor. En el caso de serde Ganancia, sólo se abonan y siempre tienen Saldo Acreedor.

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Aprendizaje esperado 4: Determinan los estados financieros, de acuerdo a suscaracterísticas y relevancia para la empresa.

2.6.- Diferencia los principales estados financieros básicos utilizados en el procesocontable.

2.7.- Identifica los objetivos de los estados financieros, de acuerdo a su utilizaciónen la empresa.

2.8. – Reconoce los indicadores financieros, de acuerdo a su utilidad en la gestiónde una empresa.

2.9.- Determina las distintas decisiones financieras que se obtienen, a través delos estados financieros básicos.




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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y SUS OBJETIVOS

Los estados financieros están constituidos por los Informes Oficiales quepresentan la información financiera de la empresa, en cada uno de suscomponentes. Dentro los principales estados financieros podemos mencionar,

entre otros:

• Estado de Situación Financiera o Balance General.

• Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias.

• Estado de Flujo de Efectivo.

A continuación veremos las definiciones, los objetivos y las limitaciones de cadauno de ellos.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL

El Balance General es un documento contable que demuestra la situaciónfinanciera de una entidad económica, para un momento determinado, en lamedida en que dicha situación sea expresable en términos monetarios y segúnsean reflejados por los registros contables.

El Balance General presenta los bienes y obligaciones así como el patrimonio deuna entidad económica a una fecha determinada.

El término balance significa relación de igualdad entre dos partes, significa

igualdad entre los bienes económicos que posee una empresa y las obligacionesque ésta contrajo para adquirir estos bienes. Por lo tanto, al elaborar el balancegeneral, la empresa conocerá el monto de sus propiedades y el monto de susobligaciones, adquiridos tanto para sus acreedores como para sus propietarios.

De acuerdo a lo anterior, podemos enumerar algunos aspectos por los que elBalance General, como documento financiero, es importante, tanto para laempresa como para los agentes económicos.

Para la Empresa:

El Balance General presenta una relación de bienes, propiedades y derechos queposee el negocio, así como las obligaciones que tiene, tanto con los acreedorescomo con los propietarios, determinando a través de esta relación la situaciónfinanciera del negocio.




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Para los Agentes Económicos:

El Balance General es importante para los socios o propietarios de la empresa,porque a través de él, se puede saber de la administración que se realiza sobrelos bienes invertidos y también qué tan rentable es la actividad que se desarrolla.El Balance General es importante para los acreedores y prestatarios de laempresa, ya que, en este documento pueden determinar si la empresa es capazde poder cumplir con sus obligaciones y por consiguiente, si es digna de crédito ofinanciamiento.

ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

La empresa, al terminar un ejercicio económico a través del Balance General, estáen capacidad de saber cuál es su situación financiera a esa fecha, sin embargo, sise preguntan:

¿Qué operaciones se tuvieron que realizar para llegar a presentar esa posición

financiera?¿Cómo se obtuvieron las utilidades o pérdidas del ejercicio?

¿Cuál es el volumen de las ventas del período?

¿A Cuánto ascendieron los costos y gastos del ejercicio económico?

IMPORTANTE

El Balance General no es útil para nadie, si sólo se recibe para conocer lasutilidades o pérdidas obtenidas o las cantidades de activos y pasivos que

presenta. Es importante si éste, al ser recibido, se analiza.

IMPORTANTE

El Balance General es importante para el Estado, porque le suministra lainformación sobre las obligaciones fiscales que la empresa tiene por conceptosde impuestos directos e indirectos, originados por el desarrollo de su actividaddurante el ejercicio económico, los cuales tienen que ser cancelados en lasfechas que lo establecen las leyes fiscales.




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Las respuestas a las preguntas anteriores no se encontrarán en el BalanceGeneral, entonces necesitarán otro documento que les sirva de consulta.

El estado de pérdidas y ganancias es un documento financiero que muestra,detallada y ordenadamente, la forma que se ha obteniendo la utilidad o pérdida deuna unidad económica durante un período determinado. Este documento escomplementario del Balance General.

El Estado de Resultado es importante, tanto para la empresa como para losagentes económicos.

Para la empresa:

El Estado de Resultado permite conocer los siguientes ítems:

Monto de las ventas: Permitirá a la empresa saber si cumplió con los programasde ventas. Así también, estará en capacidad de saber a cuánto ascenderán losimpuestos indirectos recaudados para su posterior entero al fisco.

Monto de costo de venta: Es de utilidad para la empresa, ya que se dará cuentade si se obtiene utilidades o pérdidas en la comercialización de sus productos.

Monto de los gastos de operación: Se hace de gran importancia para laempresa, ya que sólo así conocerá si el nivel de gastos es adecuado a lasoperaciones que está realizando.

IMPORTANTE

Esta información, únicamente, la suministra un documento que en términoscontables es llamado:

ESTADO DE RESULTADO O ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

IMPORTANTE

Es importante para la empresa saber cuánto es la utilidad del ejercicio y podercalcular los impuestos directos que deberá enterar al Estado.

Conocer cuánto será la utilidad por distribuir a los propietarios.

Saber que está desarrollando.




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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO(Boletín Técnico Nº 50, del Colegio de Contadores)

La generación de flujos positivos de efectivo es un objetivo relevante dentro del

contexto de la administración financiera de las empresas. La capacidad y habilidadpara producirlos es materia de constante atención por parte de quienes seinteresan en la marcha financiera de la entidad, tales como inversionistas,acreedores y otros entes involucrados. Tal situación, hace aconsejable que seincorpore como estado financiero básico el Estado de Flujo de Efectivo, enreemplazo al Estado de Cambios en la Posición Financiera.

En efecto, a diferencia del Estado de Cambios en la Posición Financiera, el Estadode Flujo de Efectivo se centra en los recursos líquidos (flujo de efectivo) y clasificaen mejor forma el origen y la aplicación de dichos recursos, en actividades

operacionales, de inversión y de financiamiento.

Este boletín técnico indica las pautas que se deben seguir en la preparación delEstado de Flujo de Efectivo.

OBJETIVOS

El Estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero básico, cuyo objetivo esproveer información relevante sobre los ingresos y egresos de efectivo de unaentidad, durante un período determinado.

La información contenida en un Estado de Flujo de Efectivo, en conjunto conantecedentes revelados en los otros estados financieros, ayuda a losadministradores, inversionistas, acreedores y otros a:

a) Evaluar la capacidad de una empresa para generar flujos de efectivo netospositivos.

b) Evaluar la capacidad de una empresa para cumplir con sus obligaciones yrepartir utilidades en efectivo.

c) Determinar sus necesidades de financiamiento externo.

d) Identificar las partidas que explican la diferencia entre el resultado neto, segúnla contabilidad y el flujo de efectivo neto, relacionado con las actividadesoperacionales.

e) Conocer los efectos que producen, en la posición financiera de la empresa, lasactividades de financiamiento e inversiones que involucran efectivo y aquellas queno lo involucran.




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IMPORTANTE

Recordemos que los Estados Financieros reflejan el rendimiento de los últimosejercicios de la entidad y la condición actual, basándose en un conjunto de

normas y directrices conocidos como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

La Contabilidad Financiera es el tipo de contabilidad que se centra en el procesode producción de la información para el uso externo, principalmente, se suelepresentar bajo la forma de estados financieros.

Es importante mencionar que la contabilidad tiene en cuenta una cantidadenorme de indicadores macroeconómicos. El más importante es el PIB(Producto Interno Bruto), que es la suma del valor agregado (es decir, que se

tiene que sumar los impuestos, menos las subvenciones sobre los productos),bienes, servicios y productos de un determinado país en un año.




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Unidad 3: Taller práctico de contabilidad básica.

Aprendizaje esperado 5: Confeccionan un “Balance”, de acuerdo a normativalegal, siguiendo clasificación e identificación.

3.1.- Identifica un Balance de una empresa.

3.2.- Clasifica las cuentas de balance, según sus partidas.

3.3.- Prepara un Balance, a partir de la información de una empresa.

3.4.- Interpreta el estado financiero básico Balance General de una empresa enestudio.

3.5.- Cumple con las asignaciones y tareas encomendadas, en el contexto de losaprendizajes propuestos.




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BALANCE GENERAL

El Balance General es un estado contable de carácter financiero, que consiste en lapresentación de los saldos de los rubros que integran el activo, pasivo y patrimonio de laempresa, referidos a un momento determinado. El balance general se clasifica como unestado estático, debido a que muestra la visión de la empresa en un momentodeterminado. Teóricamente, se considera que sus operaciones se han paralizado en eseinstante. Su carácter financiero deriva de la relación que se establece entre los activos ypasivos (incluido el patrimonio), para determinar la solvencia de la empresa, vale decir, lacapacidad de responder a los gastos y obligaciones en que debe incurrir, a raíz deldesarrollo de sus actividades. Al finalizar un periodo contable es necesario confeccionarun cuadro resumen, que junto con determinar el resultado de la gestión efectuada por laempresa en un lapso determinado, permita tener a la vista los saldos que arrojan lascuentas.

El Balance General a ocho columnas se denomina “Balance General Tabulado” o

“Balance General para Impuestos Internos”, por ser éste el formato que se acostumbra adar al Estado y que deben acompañar las empresas al hacer, anualmente, lasdeclaraciones de la renta.

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FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE TRIBUTARIO

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Procedimiento para la confección:

1.- Se anotarán todas las cuentas del Libro Mayor. Las cuatro columnas siguientescorresponden, exactamente, a las que configuran el Balance de Comprobación y de

saldos.

2.- A continuación se van traspasando los saldos a una de las siguientes cuatro columnas,según corresponda: activo, pasivo, pérdidas y ganancias.

3.- Totalizados las ocho columnas donde se ha anotado cifras, se debe:

a) Los totales de las columnas débitos y créditos, deben ser iguales entre si e igualesa los totales de las columnas debe y haber del libro diario.

b) Los totales de las columnas saldos deudores y saldos acreedores, deben seriguales entre sí.

c) El total de la columna de activo debe compararse con el total de la columnapasivo. Si el activo es superior al pasivo, indica que el balance ha arrojado utilidad.Si la situación es a la inversa, indica que el balance ha arrojado pérdidas.

d) El total de la columna pérdida, debe compararse con el total de la columnaganancias. Si la columna ganancias es superior a la columna pérdidas, indica queel balance arroja utilidad, debiendo coincidir esta diferencia con la que arroja elactivo con relación al pasivo. A la inversa, si la columna pérdidas es superior a lacolumna ganancias indica que el balance arroja pérdidas, debiendo coincidir estadiferencia con la que arroja el pasivo con relación al activo.

e) Se cierra el balance con la expresión “utilidad” o “pérdida del ejercicio”, segúnproceda, anotando la cifra donde corresponda, para cuadrar las columnas activo –pasivo y pérdidas y ganancias.

El Balance clasificado de acuerdo con la Circular N° 1501 de la Superintendencia deValores y Seguros de Chile, se presenta de acuerdo al siguiente formato:




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CUENTAS SEGÚN CIRCULARN° 1.501

CUENTAS CONTABLES QUE NORMALMENTE USAN LASEMPRESAS

ACTIVOS

TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES

Disponible Caja – BancoDepósitos a Plazo Depósitos a Plazo.

Valores Negociables Inversiones en acciones, bonos, pagarés u otros títulos.

Deudores por venta Clientes (ventas del giro al crédito simple).

Documentos por cobrar Letras por cobrar.Deudores varios Cuenta corriente empleados (ventas no del giro al crédito simple).

Documentos y cuentas por cobrar aempresas relacionadas

Existencias Mercaderías - Productos terminados - Materias primas

Impuestos por recuperar Remanente I.V.A. - P.P.M.

Gastos pagados por anticipado Arriendos pagados por anticipado - Seguros pagados poranticipado

Impuestos diferidosOtros activos circulantes

Contratos de leasing

Activos para leasing

TOTAL ACTIVOS FIJOS

Terrenos

Construcciones y obras de infraestructura Edificios – Bodegas

Maquinarias y equipos Máquinas - Vehículos - Computadores – Muebles

Otros activos fijos Activos en leasing

Mayor valor por retasación técnica del activofijo

Depreciación acumulada (menos)

TOTAL OTROS ACTIVOS

Inversiones en empresas relacionadas

Inversiones en otras sociedades

Menor valor de inversiones

Mayor valor de inversiones (menos)

Deudores a largo plazo

Documentos y cuentas por cobrar aempresas relacionadas largo plazo

Impuestos diferidos a largo plazo

Intangibles Patentes industriales - Marcas - Derecho de llaves Amortización acumulada (menos)

Otros

Contratos de leasing largo plazo

TOTAL ACTIVOS




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CUENTAS SEGÚN CIRCULAR

N° 1.501

CUENTAS CONTABLES QUE NORMALMENTE USAN LAS

EMPRESAS

PASIVOS

TOTAL PASIVOS CIRCULANTES

Obligaciones con bancos e instituciones

financieras a corto plazo Préstamo a corto plazoObligaciones con bancos e instituciones

financieras largo plazo porción corto plazo

Obligaciones con el público (pagarés) Pagarés emitidos u otros títulos emitidos a corto plazo

Obligaciones con el público porción corto

plazo (bonos)

Obligaciones largo plazo con vencimiento

dentro de un año

Pagos dentro de un año que deben hacerse de deudas a largo

plazo

Dividendos por pagar

Cuentas por pagar Proveedores (compras del giro a crédito simple)

Documentos por pagar Letras por pagar

Acreedores varios Acreedores (com pras no del giro a crédito simple)

Documentos y cuentas por pagar empresas

relacionadas

Provisiones Provisión vacaciones - Provisión gastos generalesRetenciones I.V.A. por pagar - P.P.M. por pagar - Retenciones profesionales

Impuesto a la renta

Ingresos percibidos por adelantado Anticipo de cl ientes

Impuestos diferidos

Otros pasivos circulantes

TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO

Obligaciones con bancos e instituciones

financieras Préstamos a largo plazo

Obligaciones con el público largo plazo

(bonos) Bonos emitidos

Documentos por pagar largo plazo Letras hipotecarias por pagar

Acreedores varios largo plazo

Documentos y cuentas por pagar empresas

relacionadas largo plazo

Provisiones largo plazo Provisión indemnización por años de servicios

Impuestos diferidos a largo plazo

Otros pas ivos a largo plazo

INTER S MINORITARIO

TOTAL PATRIMONIO

Capital pagado Capital

Res erva revalorización capital Revalorización de capital propio

Sobreprecio en venta de acciones propias

Otras reservas Reservas (todas)

Utilidades retenidas (es la suma de:)

Reserva de futuros dividendos

Utilidades acumuladasPérdidas acumuladas (menos)

Utilidad (pérdida) del ejercicio

Dividendos provisorios (menos)

Déficit acumulado periodo de des arrollo

TOTAL PASIVOS




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EJERCICIO PRÁCTICO:

La empresa “Los tutos Ltda.”, presenta los siguientes saldos para el periodo comercialagosto:

Dinero en cuenta corriente: $17.400.000.-

Dinero en efectivo: $3.000.000.-Inventario inicial de mercaderías: $9.900.000.-

Operaciones realizadas durante el mes:

02/08: Se vende el 40% de las mercaderías existentes, según factura N° 21. Noscancelan 50% en efectivo y por el saldo se recibe cheque, con vencimiento al 31 deagosto (margen de contribución del 28%).

04/08: Compra de mercaderías, por $ 4.500.000.- valor bruto, según factura N° 836. Se

cancela a crédito simple.

15/08: Se venden mercaderías, según factura N° 22, $5.346.000 (valor neto). Noscancelan con cheque al día (costos de ventas $3.960.000).

20/08: Se cancela gastos menores por $50.000 pesos líquidos, en efectivo.

26/08: Se compra mercaderías por $1.000.000 (valor neto), según factura N° 1032.Cancela con cheque a 30 días.

25/08: Se cancela arriendo de local por $ 80.000, con cheque al día.

31/08: Se deposita cheque recibido el día 02/08.Se pide: Balance Tributario de ocho columnas.




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SUMA DE LOS SALDOS DEUDORES = SUMA DE LOS SALDOS ACREEDORES




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SUMA DE LOS DÉBITOS = SUMA DE LOS CRÉDITOS.

SUMA DE LOS SALDOS DEUDORES = SUMA DE LOS SALDOS ACREEDORES.

LA DIFERENCIA ENTRE LAS COLUMNAS DE INVENTARIO DEBE SER IGUAL A LADIFERENCIA ENTRE LAS COLUMNAS DE RESULTADO.




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Aprendizaje esperado 6: Confeccionan un “Estado de Resultado”, de acuerdo anormativa legal, considerando interpretación asociada.

3.6.- Identifica un estado de resultado de una empresa.

3.7.- Clasifica las cuentas de resultado, según sus partidas.

3.8.- Prepara un Estado de Resultado, a partir de la información de una empresa.

3.9.- Interpreta el estado financiero básico Estado de Resultado de una empresaen estudio.

3.10.- Elabora un informe de gestión de un estado de resultado, de acuerdo con lainformación obtenida del balance general.

3.11.- Cumple con las asignaciones y tareas encomendadas, en el contexto de losaprendizajes propuestos.

ESTADO DE RESULTADOS

Estado de Ganancias y Pérdidas: El Estado de Resultado o Estado de Gananciasy Pérdidas es uno de los estados financieros básico, el cual muestra la utilidad opérdida obtenida, en un período determinado, por actividades ordinarias yextraordinarias. Se habla de un período determinado, por cuanto una utilidad opérdida se obtiene por actividades de diversa naturaleza y realizadas a lo largo del

tiempo. Desde el punto de vista financiero, reviste una importancia fundamental eldeterminar la correspondencia de ingresos, costos y gastos en diferentesperíodos. El Estado de Resultados esta compuesto por las cuentas nominales,transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos, cuyossaldos deben ser cerrados al finalizar el ejercicio contable. Los valores debencorresponder, exactamente, a los valores que aparecen en el Libro Mayor y susauxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas dela hoja de trabajo.

Estado de Ganancias y Pérdidas: Más allá de los registros contables que puedanderivarse de la aplicación de una norma contable, en el estado de resultados se puedenplantear diversos criterios que implican al menos lo siguiente: Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados (PCGA), Componentes de Estado de Resultados, Expectativasde la Gerencia, Relación con el Balance General.

Estado de Ganancias y Pérdidas, Forma y Contenido del Estado de Resultados: Adiferencia del Balance General, el Estado de Resultados, normalmente, tiene un sólo tipode presentación, que es la de un estado financiero en forma vertical. Las variantes




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obedecen más al tipo de detalle que pueden contemplarse en los diferentes renglones delestado financiero. En la estructura de un Estado de Resultados se puede diferenciar lossiguientes rubros: Ventas netas, costo de ventas, gastos de operaciones: De ventas, Administración y generales. Otros Ingresos (Egresos) Impuesto Sobre la Renta.

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Ejemplo:

La empresa “Los Tutos Ltda.”, presenta la siguiente información:

• Ventas netas por $4.363.000.-

• Costos de ventas $23.000.-

• Gastos de operación fueron de $320.000, correspondiente a gastos administrativos

de $200.000, y los gastos de ventas por $120.000.-• Cancela impuesto sobre la renta, por $460.000.-

• Utilidad neta, $3.560.000.-

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El Estado de Resultados, de acuerdo con la Circular N° 1501, de la

Superintendencia de Valores y Seguros de Chile, se presenta de acuerdo alsiguiente formato:

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El estado de resultados se confecciona tomando como base la hoja de trabajo con la quese confeccionó el Balance Tributario.

El Estado de Resultados, producto de ser confeccionado sobre la base del devengado,no sirve para racionalizar los ingresos y egresos de efectivos que tuvo la empresadurante un ejercicio comercial.




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CUENTAS SEGÚN CIRCULARN° 1.501

CUENTAS CONTABLES QUENORMALMENTE USAN LAS EMPRESAS

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

Margen de explotación

Ingresos de explotación Ventas

Cos tos de explotación (menos ) Cos tos de ventasGastos de Administración y ventas(menos)

Arriendos pagados - rem uneraciones -seguros pagados

RESULTADO FUERA DE EXPLOTACIÓN

Ingresos financieros Intereses percibidos

Utilidad inversión empresas relacionadas

Otros ingresos fuera de la explotación Utilidad por venta de activos fijosPérdida inversión empresasrelacionadas (menos) Amortización menor valor de inversiones(menos)

Gas tos financieros (menos ) Interes es pagados - multas pagadasOtros egresos fuera de la explotación(menos) Pérdida por ventas de activos fijos

Corrección monetaria

Diferencias de cambios. Fluctuación de valores

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LARENTA E ÍTEMES EXTRAORDINARIOS

Impuesto a la renta

Ïtemes extraordinarios

Utilidad (pérdida) antes de interésminoritario

Interés minoritario

Utilidad (pérdida) líquida Amortización mayor valor de inversiones

UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO

ESTADO DE RESULTADOS




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Aprendizaje esperado 7: Confeccionan un “Flujo de Efectivo”, de acuerdo anormativa legal vigente, siguiendo procedimientos.

3.12.- Identifica un flujo de efectivo de una empresa, de acuerdo a normativa legalvigente.

3.13.- Clasifica los movimientos de entradas y salidas de caja.

3.14.- Prepara un Flujo de Caja, siguiendo especificaciones y requerimientos.

3.15.- Interpreta un flujo de efectivo de una empresa, de acuerdo a normativa legalvigente.

3.16.- Elabora un informe de gestión de un flujo de efectivo, de acuerdo con lainformación obtenida de un estado de resultado.

ESTADO FLUJO DE EFECTIVOS

El Estado Flujo de Efectivos es un estado financiero básico, cuyo objetivo esproveer información relevante sobre los ingresos y egresos de la empresa duranteun periodo determinado.

El Estado Flujo de Efectivos se diseña con el objeto de explicar los movimientosreales de efectivo, provenientes de la operación normal del negocio, venta ycompra de activos no circulantes, obtención y pago de préstamos, aportes y pago

de dividendos a los accionistas y otras transacciones normales del negocio comose pagos de pasivos. Una gran limitante de este estado financiero es que en formaindividual no sirve para efectuar análisis financieros, puesto que entrega lo querealmente ingresó o salió, lo cual contablemente no es así.

Estos tres estados financieros deben ser confeccionados anualmente y junto conservir para evaluar el desempeño anual, sirven para compararlos con los estadosfinancieros de años anteriores y controlar las variaciones producidas.

Como se explicó anteriormente, cualquiera de estos estados financieros no sirve

individualmente para hacer un análisis, por lo que necesariamente se requiere detodos y de los de años anteriores.

El término "efectivo" a que se refiere el boletín técnico N° 50, del Colegio deContadores, incluye dos conceptos:

Efectivo: Compuesto por los saldos disponibles en caja y bancos.




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Efectivo equivalente: Constituido por aquellas inversiones de corto plazo, que seefectúan como parte de la administración habitual de los excedentes de caja y quecumplen, copulativamente, las siguientes condiciones:

a) Se pueden convertir, rápidamente, en montos de efectivo conocidos.b) Existe la intención de efectuar dicha conversión en un plazo no superior a 90días.c) Existe un riesgo mínimo de pérdida significativa de valor, como producto dedicha conversión.

Por ejemplo: Pagarés de Tesorería General de la República, Pagarés del BancoCentral de Chile y Depósitos en instituciones financieras, a plazos no superiores a90 días.

Ejemplos de inversiones que no cumplan copulativamente los requisitosdefinidos:

- Inversión temporal en acciones.- Inversión en fondos mutuos accionarios.

CLASIFICACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO

Asociada a la capacidad de generar un flujo neto positivo de efectivo durante un

período, está la forma en que este flujo se produce. Las entradas y salidas deefectivo y efectivo equivalente se presentan clasificadas como actividades deinversión, financiamiento u operacionales.

Actividades de inversión: son las relacionadas con la utilización de recursosfinancieros en bienes del activo fijo, otorgamiento de préstamos a cualquieraentidad, inversiones de largo plazo e inversiones de corto plazo, que no hayansido consideradas como efectivo equivalente.

Son actividades de inversión aquellos ingresos de efectivo provenientes de:

- Cobranza de préstamos otorgados por la entidad, incluyendo los ingresos por elcobro de ventas de cartera de préstamos.- Cobranza por ventas o rescate a su vencimiento, de instrumentos financieros acorto y largo plazo, distintos de aquellos considerados como efectivo equivalente.- Cobranza por venta de bienes del activo fijo, activos intangibles, inversionespermanentes u otras inversiones (Boletín Técnico N° 42).




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Los egresos de efectivo destinados a:- Otorgamiento de préstamos.- Adquisición de inversiones permanentes e inversiones en otras empresas.- Compra o construcción de bienes de activo fijo.- Compra de activos intangibles.

Actividades de financiamiento: Son aquellas relacionadas con la obtención derecursos financieros, ya sea mediante aportes de capital, o bien utilizando fuentesde terceros, tanto a entidades relacionadas como no relacionadas.

Son actividades de financiamiento aquellos ingresos de efectivo provenientes de:

- Colocación de bonos, pagarés u otros instrumentos financieros.- Obtención de préstamos de instituciones financieras o de terceros.

- Aportes de capital.Los egresos de efectivo destinados a:- Pago de préstamos a instituciones financieras o a terceros.- Pago de dividendos, reparto de utilidades o devoluciones de capital.- Pago de bonos, pagarés u otros instrumentos financieros.

Actividades operacionales: Incluyen todas las transacciones y eventos que noestán definidas como de inversión o financiamiento, principalmente lasrelacionadas con el giro de la entidad, es decir, con la producción y suministro debienes o servicios.

Son actividades operacionales aquellos ingresos de efectivo provenientes de:

- La cobranza por ventas habituales de bienes o servicios, incluyendo los ingresospor el cobro de ventas de cuentas y documentos por cobrar a clientes a corto ylargo plazo.- Cobranza de dividendos y otras participaciones sobre utilidades.- La cobranza de intereses o de cualquier beneficio proveniente de préstamosotorgados o de otros instrumentos de deuda, emitidos por otras entidades.- La cobranza de cualquier otro importe proveniente de actividades no definidascomo de inversión o financiamiento, tales como indemnizaciones recibidas por laresolución de demandas judiciales, reembolso de proveedores y cobros porreclamos de seguro, excepto los relacionados con actividades de inversión ofinanciamiento, como por ejemplo, la indemnización recibida por un siniestro deactivo fijo.

Los egresos de efectivo destinados a:




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- Pagos por adquisición de mercaderías, insumos y servicios destinados a laproducción o venta, incluyendo los pagos de cuentas y documentos por pagar aproveedores a corto y largo plazo, provenientes de dichas adquisiciones.- Pagos a proveedores por otras mercaderías o servicios.

- Pagos de remuneraciones al personal.- Pagos de intereses a cualquier acreedor.- Pagos de impuestos, multas y otros gravámenes.- Cualquier pago efectuado con propósitos distintos a los de inversión ofinanciamiento.

No obstante la clasificación anterior, las empresas que desarrollen actividades concaracterísticas especiales, tales como instituciones financieras, sociedades deinversión, intermediarios de valores y otras, deberán adoptar formas de

presentación acordes a dichas actividades.

TRANSACCIONES QUE NO IMPLICAN MOVIMIENTOS DE EFECTIVO

Las transacciones que no requirieron el uso de efectivo deben ser excluidas delestado de flujo de efectivo. Tales transacciones deben revelarse al final de esteestado o en las notas a los estados financieros, de manera tal, que se provea todala información relevante sobre estas actividades.

Tanto el flujo de efectivo, como los movimientos de no efectivo descritos

anteriormente, deben quedar expresados en moneda de igual poder adquisitivo alcierre del período y mostrar, separadamente, el efecto de la inflación sobre elefectivo y efectivo equivalente en el estado correspondiente (correcciónmonetaria).

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Para trabajar un Estado de Flujo de efectivos es importante tener dos balancescomparativos y el último estado de resultado, tal como se muestra en el ejemplosiguiente:




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Referencias Bibliográficas.

1. Boletines técnicos del Colegio de Contadores.2. Circular N° 1.501, de la Superintendencia de Valores y Seguros.3. Circulares del Servicio de Impuestos Internos.

Cuaderno Apuntes Contabilidad

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