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2013

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1992 2006 2009 2013

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Partes Interesadas (Stakeholders)

Ms de 700 usuarios del Marco respondieron laencuesta global durante 2011

Ms de 200 pblicamente comentaron laspropuestas durante el primer trimestre de 2012

Ms de 50 pblicamente comentaron laspropuestas de cambio en el ltimo trimestre de2012

COSOBoard of Directors

COSO Advisory Council

AICPA AAA FEI IIA

IMA Public Accounting Firms Regulatory observers (SEC, GAO, FDIC,

PCAOB) Others (IFAC, ISACA, others)

PwCAuthor &

Project Leader

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Control Interno es un proceso llevado a cabo

por el Consejo de Administracin, la Gerenciay otro personal de la Organizacin, diseadopara proporcionar una garanta razonable

sobre el logro de objetivos relacionados conoperaciones, reporte y cumplimiento.

4

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Objetivos de operaciones.

Relacionados con la misin y visin de la entidad. Varan en funcin de las decisiones de la

conduccin relacionadas con el modelo deoperaciones, consideraciones de la industria yrendimiento.

Se abren en sub-objetivos para los distintoscomponentes de la estructura de la entidad.

Incluyen el resguardo de activos.

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Objetivos de reporte

Reportes financieros externoso Estados Contables

o Cuenta de Inversin

Reportes no financieros externoso Reportes de sustentabilidado Informacin al pblico

Reportes internos financieros y no financieroso Ejecucin presupuestaria.

o Informes sobre nivel de actividad

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Objetivos de cumplimiento

Objetivos relacionados con el cumplimiento deleyes y regulaciones.

El cumplimiento de polticas y procedimientos de laentidad, a los efectos del marco, corresponde aobjetivos de operaciones.

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Establecimiento de adecuados objetivos, como

precondicin para el control interno. El juicio humano en la toma de decisiones puede

ser equivocado o sujeto a parcialidades.

Errores productos del error humano.

Posibilidad de anulacin de controles por lagerencia.

Posibilidad de burlar controles por la colusin entre

distintos actores.

Factores externos ms all del control de laentidad.

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Partes responsables internas

Directorio y sus comits Alta gerencia (CEO) (CAO, CAE, CCO, CFO, CIO,

CLO, COO, CRO, otros)

Funciones de soporte Personal de reas de control y riesgo

Personal de reas jurdicas y cumplimiento

Otro personal Auditores Internos

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Partes externas

Proveedores de servicios Otros que interactan con la entidad

Auditores externos

Revisores externos Legisladores y reguladores

Analistas financieros

Prensa

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Ambiente de Control

Opera

ciones

Repo

rte

Cump

limiento

Unidad

A

U

nidad

B

Actividad

1

Activid

ad

2

Evaluacin de Riesgos

Actividades de Control

Informacin y Comunicacin

Monitoreo

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Desarrollo de

Componentes

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Es el conjunto de normas, procesos y estructuras

que proveen las bases para llevar a cabo elControl Interno a travs de la organizacin. Eldirectorio y la alta gerencia establecen el ejemploen relacin con la importancia del Control Interno y

las normas de conducta esperada. Enmarca el tono de la organizacin, influenciando

la conciencia del riesgo en su personal.

Es la base del resto de los componentes y proveedisciplina y estructura

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Se da el ejemplo.

o El directorio y la administracin, a todos los niveles de la entidad demuestran a

travs de sus directivas, acciones y comportamiento la importancia de laintegridad y valores ticos para soportar el funcionamientos de sistema decontrol interno.

Se establecen estndar de conducta.o Las expectativas del directorio y la administracin sobre la integridad y los

valores ticos estn definidas en las normas de conducta de la entidad y sonentendidos a todos los niveles de la organizacin y por los proveedores deservicios externos y socios de negocio.

Se evala la adhesin a los estndar de conducta.o Hay procesos establecidos para evaluar el desempeo de individuos y grupos

de trabajo en funcin de los estndar de conducta esperados de la

organizacin. Se tratan los desvos a los estndar en forma oportuna.

o Las desviaciones de los estndar de conducta esperados de la organizacinson identificadas y remediadas en tiempo y forma.

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El directorio establece sus responsabilidades de

supervisin .o El directorio identifica y acepta sus responsabilidades de supervisin enrelacin con el establecimiento de requerimientos y expectativas.

Aplica los conocimientos especializados

pertinentes.o El directorio define, mantiene y peridicamente evala las habilidades yexperiencia necesarios entre sus miembros para permitirle sondear a laadministracin y tomar medidas acordes.

Opera independientemente.o El directorio tiene suficientes miembros que son independientes de la

administracin y objetivos en la evaluacin y toma de decisiones.

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Supervisa el funcionamiento del sistema de Control

Interno.o El directorio retiene responsabilidad de supervisin sobre el diseo, la

implementacin y ejecucin del control interno realizado por laadministracin.

Ambiente de Control Estableciendo la integridad y valores ticos,supervisando estructuras, autoridad y responsabilidad, expectativas decompetencia, y rendicin de cuentas al directorio.

Evaluacin de Riesgos - Supervisando la evaluacin de riesgos para ellogro de objetivos efectuada por la administracin , incluido el potencialimpacto de cambios significativos, fraude y elusin del control interno.

Actividades de Control Proveyendo supervisin de la alta administracinen el desarrollo y ejecucin del control interno.

Informacin y Comunicacin Analizando y discutiendo informacin

relacionada con el logro de los objetivos de la organizacin. Actividades de Monitoreo - Evaluando y supervisando la naturaleza y

alcance de las actividades de monitoreo y la evaluacin y remediacinde las deficiencias efectuada por la administracin.

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Considera todas las estructuras de la entidad.

o El directorio y la administracin consideran las mltiples estructuras

utilizadas para soportar el logro de objetivos (incluidas operativas,jurdicas, distribucin geogrfica y de proveedores de servicios externos).

Establece lneas de reporte.o La administracin disea y evala lneas de reporte para cada estructura

de la entidad para permitir la ejecucin de la autoridad y

responsabilidad y flujo de la informacin para gestionar las actividadesde la entidad.

Define, asigna y fija los lmites de las autoridades yresponsabilidades.o El directorio y la administracin delegan autoridad, definen

responsabilidades, y uso de procesos y tecnologa apropiados paraasignar responsabilidad y segregacin de funciones como sea necesarioa diferentes niveles de la organizacin.

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Directorio Retiene autoridad ante decisiones significativas y revisa

la asignacin y limitacin de autoridad y responsabilidad a la

administracin. Administracin Superior Establece directivas, guas y control parapermitir a la administracin y otro personal comprender y llevar acabo las responsabilidades de control interno.

Administracin Gua y facilita la ejecucin de las directivas en laentidad y subunidades.

Personal Comprende las normas de conducta de la entidad,evala riesgos y las actividades de control correspondientes a susrespectivos niveles de la entidad, la informacin esperada y el flujode informacin y comunicacin, y monitorea las actividadesrelevantes para el logro de sus objetivos.

Terceros Proveedores de Servicios Adhieren l la definicin delalcance de autoridad y responsabilidad para todo no-empleadoinvolucrado.

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Establece polticas y prcticas.

o Polticas y prcticas reflejan las expectativas de competencia necesaria parasoportar el logro de objetivos.

Evala competencias y encara las deficienciasdetectadas.o El directorio y la administracin evalan la competencia a travs de la

organizacin y de los proveedores de servicios tercerizados en relacin a laspolticas y prcticas establecidas, y actan si es necesario para resolver lasdeficiencias.

Recluta, desarrolla y retiene capacidades suficientes ycompetentes.o La organizacin proporciona el apoyo y la entrenamiento necesario para

atraer, desarrollar y retener personal y proveedores de servicios tercerizadossuficiente y competente para apoyar el logro de los objetivos.

Planifica y prepara la sucesin.o El directorio y la alta administracin desarrollan planes de contingencia para

las asignaciones de responsabilidad importantes en el control interno.

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Exige el cumplimiento de la rendicin de cuentas a

travs de las estructuras, autoridades yresponsabilidades.o El directorio y la administracin establecen los mecanismos para

comunicar y mantener individuos responsables por el desempeo de lasresponsabilidades de control interno de la organizacin y aplicar

medidas correctivas cuando sea necesario.

Establece medidas de rendimiento, incentivos yrecompensas.o El directorio y la administracin establecen medidas de desempeo,

incentivos y otros beneficios apropiados para responsabilidades en todoslos niveles de la entidad, reflejando las dimensiones apropiados dedesempeo y normas de conducta esperadas, y teniendo en cuenta laconsecucin de los objetivos de corto y largo plazo .

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Evala la las medidas del rendimiento, los incentivos y

recompensas de acuerdo a la pertinencia de las

mismas.o El directorio y la administracin alinean los incentivos y las recompensas con el

cumplimiento de las responsabilidades de control interno en el logro de losobjetivos.

Considera la presin sobre el logro de objetivos.o El directorio y la administracin evalan y ajustan las presiones asociadas con

el logro de los objetivos al asignar responsabilidades, desarrollar medidas dedesempeo y evaluar el desempeo.

Evala el rendimiento y recompensas o la aplicacin demedidas disciplinarias.o El directorio y la administracin evalan el desempeo de las

responsabilidades de control interno, incluida la observancia de las normas deconducta y los niveles esperados de competencia y ofrecen recompensas oejercen accin disciplinaria, segn proceda.

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La evaluacin de riesgos involucra un procesodinmico e interactivo para identificar y analizarriesgos que afectan el logro de objetivos de laentidad, dando la base para determinar cmo losriesgos deben ser administrados. La gerencia

considera posibles cambios en el contexto y en elpropio modelo de negocio que impidan suposibilidad de alcanzar sus objetivos.

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Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos

tanto externos como internos que deben serevaluados.

Una precondicin para la evaluacin de riesgos es elestablecimiento de objetivos asociados a los

diferentes niveles de la organizacin e internamenteconsistentes.

La evaluacin de riesgos es la identificacin y anlisisde los riesgos relevantes para el logro de los objetivos,como base para determinar la forma deadministrarlos.

Se requieren mecanismos particulares para identificar

y administrar los riesgos asociados al cambio.

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Fijacin de Objetivos - Consideraciones Alinear los objetivos con las prioridades de la estrategia.

Articular la tolerancia al riesgo con los objetivos.

Alinear los objetivos con las leyes, regulaciones, reglas y normasaplicables a la actividad.

Articular los objetivos en trminos que sean especficos, medibles u

observables, atendibles, relevantes y con una duracindeterminada.

Cascada de objetivos a travs de la entidad y sus subunidades.

Alinear los objetivos con toda otra circunstancia que requiera

atencin por parte de la entidad. Confirmacin que los objetivos son adecuados dentro del proceso

de establecimiento de objetivos antes de que esos objetivos seanutilizados como base para la evaluacin de riesgos.

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Objetivos Operacionales

Reflejan la eleccin de la gerencia. Consideran la Tolerancia al Riesgo .

Incluyen Metas operativas y financieras.

Forman una base para la asignacin de recursos.

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Objetivos de Reporte Financiero externo

Cumplen con las normas contables aplicables. Consideran la materialidad-significatividad.

Reflejan las actividades de la entidad.

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Objetivos de Reporte no Financiero externo

Cumplen con normas externas a la entidad omarcos reconocidos.

Consideran el nivel de precisin requerido.

Reflejan las actividades de la entidad.

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Objetivos de Reporte Interno

Reflejan las elecciones de la gerencia. Consideran el nivel de precisin requerido.

Reflejan las actividades de la entidad.

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Objetivos de Cumplimiento

Reflejan las leyes y regulaciones aplicables. Consideran la Tolerancia al Riesgo.

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Incluye entidad, subsidiaria, divisin, unidad operativa y

funcional.o La organizacin identifica y evala riesgos a nivel de entidad, subsidiaria,divisin, unidad operativa y funcional, relevantes para el logro de los objetivos.

Analiza factores internos y externos.o La identificacin de riesgos considera tanto factores internos como externos y

su impacto en el logros de los objetivos.

Involucra a los niveles adecuados de gestin.o La organizacin pone en su lugar mecanismos de evaluacin de riesgos

efectivos que involucran a los niveles adecuados de la administracin.

Estima la importancia de los riesgos identificados.o Los riesgos identificados son analizados a travs de un proceso que incluye la

estimacin de la potencial significatividad de los riesgos.

Determina cmo responder a los riesgos.o La evaluacin de riesgos incluye considerar cmo los riesgos deben ser

manejados y si deben ser aceptados, evitados, reducidos o compartidos.

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Considera distintos tipos de fraude.

o La evaluacin de fraude considera reporte fraudulento, posible prdida

de activos y corrupcin resultantes de las diversas formas en que elfraude puede ocurrir.

Evala incentivos y presiones para cometer fraude.o La evaluacin de riesgos de fraude considera incentivos y presiones.

Evala oportunidades para cometer fraude.o La evaluacin de riesgos de fraude considera oportunidades para

adquisicin, uso o disposicin no autorizada de activos, alteracin de losregistros de la entidad o comisin de otros actos inapropiados.

Evala actitudes y racionalizaciones.o La evaluacin de riesgos de fraude considera como la administracin y

otro personal puede involucrarse en o justificarse actos inapropiados.

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Evala cambios en el contexto.

o El proceso de identificacin de riesgos considera cambios en el ambiente

regulatorio, econmico y fsico en que opera.

Evala cambios en el modelo de negocio.o La organizacin considera el impacto potencial en el control interno

producidos por cambios en el modelo de negocio, por nuevasactividades o variacin significativa de las existentes, fusiones yescisiones, operaciones en el exterior, rpido crecimiento o nuevastecnologas, entre otras.

Evala cambios en el liderazgo.o La organizacin considera cambios en la administracin y las respectivas

actitudes y filosofas sobre el sistema de control interno.

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Actividades de Control son las acciones establecidaspor polticas y procedimientos para ayudar asegurar

que las directivas de la administracin para mitigarriesgos al logro de objetivos son llevadas a cabo. LaActividades de Control son realizadas a todos los

niveles de la entidad y en varias etapas del procesode negocio, y sobre el ambiente de tecnologa.

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Integradas con la Evaluacin de Riesgos.

o Las actividades de control ayudan asegurar que las respuesta al riesgo

que encaran y reducen los riesgos se llevan a cabo.

Consideran factores especficos de la entidad.o La administracin considera como el contexto, complejidad, naturaleza y

alcance de sus operaciones, como las caractersticas especficas de laorganizacin, afectan la seleccin y desarrollo de las actividades decontrol.

Determinadas por los procesos de negociorelevantes.o La administracin determina cules procesos de negocio relevantes

requieren actividades de control.

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Considera una combinacin de distintos tipos de

actividades de control (preventivos y/o detectivos).o Las actividades de control incluyen un rango y variedad de controles y

pueden incluir un conjunto de enfoques para mitigar los riesgos,considerando tanto controles manuales como automatizados,preventivos como detectivos.

Considera a que nivel aplicar las actividades de

control.o La administracin considera actividades de control a distintos niveles de

la organizacin.

Aborda la separacin de funciones.(Registro,

autorizacin, aprobacin).o La administracin segrega funciones incompatibles ente s, y, donde

dicha segregacin no es prctica selecciona y desarrolla controlesalternativos.

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Determina la vinculacin entre el uso de la tecnologa en los

procesos de negocio y los controles generales de tecnologa.o La administracin comprehende y determina la dependencia y vinculacin entre los procesos de

negocios, las actividades de control automatizadas y los controles generales de tecnologa.

Establece las actividades de control de infraestructura detecnologa pertinentes.o La administracin selecciona y desarrolla actividades de control sobre la infraestructura de

tecnologa, las que son diseadas e implementadas para ayudar a asegurar la integridad,exactitud y disponibilidad de la tecnologa de procesamiento.

Establece actividades de control pertinentes sobre los procesos

de administracin de seguridad.o La administracin selecciona y desarrolla actividades de control que son diseadas e

implementadas para restringir el acceso a la tecnologa a usuarios autorizados , adecuados a susresponsabilidades y para proteger los activos de la entidad de amenazas externas.

Establece actividades de control pertinentes sobre laadquisicin, desarrollo y mantenimiento de tecnologa.o

La administracin selecciona y desarrolla actividades de control sobre la adquisicin, desarrollo ymantenimiento de tecnologa y su infraestructura para alcanzar los objetivos.

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Establece polticas y procedimientos para soportar la

implementacin de las directivas de la gerencia.o La administracin establece actividades de control que son parte integrante

de los procesos de negocio y actividades diarias del personal, a travs depolticas que establecen que es los esperado y procedimientos pertinentesque especifican las acciones a realizar.

Establece responsabilidad y rendicin de cuentas por la

ejecucin de las polticas y procedimientos.o La administracin establece responsabilidad y rendicin de cuentas por las

actividades de control con la administracin (u otro personal designado) dela unidad de negocio o funcin en la que los riesgos relevantes residen.

Desarrolla las actividades de control en formaoportuna.o El personal responsable desarrolla las actividades de control en forma

oportuna y como es definido por las polticas y procedimientos.

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Toma acciones correctivas.

o El personal responsable investiga y acta en las cuestiones identificadas

como resultado de la ejecucin de las actividades de control.

Desarrolla - las actividades de control utilizandopersonal competente.o Personal competente, con suficiente autoridad desarrolla las actividades

de control con diligencia y enfoque continuo.

Revala las polticas y los procedimientos.o La administracin peridicamente revisa las actividades de control para

determinar su continua relevancia, y las actualiza de ser necesario,

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La Informacin es necesaria en la entidad paraejercer las responsabilidades de Control Interno en

soporte del logro de objetivos. La Comunicacinocurre tanto interna como externamente y provee ala organizacin con la informacin necesaria para la

realizacin de los controles diariamente. LaComunicacin permite al personal comprender lasresponsabilidades del Control Interno y su importanciapara el logro de los objetivos.

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Identifica los requerimientos de informacin.

o Existe un proceso para identificar la informacin requerida y esperadapara soportar el funcionamiento de los dems componentes del ControlInterno y el logro de los objetivos.

Captura fuentes internas y externas de datos.o Los sistemas de informacin utilizan fuentes de datos internas y externas.

Transforma datos en informacin relevante.o Los sistemas de informacin procesan y transforman datos en informacin

relevante.

Mantiene la calidad en todo el procesamiento.o Ver Siguiente

Considera la relacin costo beneficio.o La naturaleza, cantidad y precisin de la informacin comunicada se

conmensura con y para soportar el logro de los objetivos

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Calidad de la informacin:

Accesible

Correcta

Actualizada

Protegida

Retenida

Suficiente

Oportuna

Valida

Verificable

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Comunica la informacin de Control Interno.

o Existe un proceso para comunicar la informacin requerida para permitir

a todo el personal comprender y ejecutar sus responsabilidades deControl Interno.

o Polticas y procedimientos

o Objetivos especficos

o Importancia, relevancia y beneficios de un Control Interno efectivo.

o Roles y responsabilidades de la administracin y otro personal en laejecucin del Control Interno

o Expectativas de la organizacin para comunicar en forma ascendente,descendente y horizontalmente cualquier asunto significativo relativo conel Control Interno, incluido debilidades, deterioro o incumplimientos.

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Comunica entre la administracin y el directorio.

o Existe una comunicacin entre la conduccin superior y la administracin

de tal manera que ambos cuenten con la informacin necesaria paracumplir sus roles en relacin con el logro de los objetivos de la entidad.

Provee lneas de comunicacin separadas.o Canales de comunicacin separados, como lneas de denuncia, existen

como mecanismos de salvaguarda para permitir comunicaciones

annimas o confidenciales, cuando los canales normales son inoperanteso inefectivos

Selecciona los mtodos de comunicacinrelevantes.o Los mtodos de comunicacin consideran la oportunidad, audiencia y

naturaleza de la informacin

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o Cuadros de control

o Mails

o Entrenamiento personal o en lnea

o Memorandos

o Discusiones personales

o Evaluaciones de rendimiento

o Polticas y procedimientos

o Presentacioneso Medios de comunicacin social.

o Publicaciones

o Mensajes de texto

o Presentaciones en video, webcast

o Sitios web o colaborativos.

o Etc.

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Comunica a terceras partes.

o Existen procesos para comunicar informacin relevante y oportuna a

terceros incluidos accionistas, socios, dueos, reguladores, clientes,analistas financieros y otros terceros.

Permite canales de comunicacin entrantes.o Canales de comunicacin abiertos permiten obtener informacin de

clientes, consumidores, proveedores, auditores externos, reguladores,

analistas financieros y otros brindando a la administracin y el directorioinformacin relevante.

Comunica con el directorio.o La informacin relevante resultante de evaluaciones externas es

comunicada al directorio.

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Provee lneas de comunicacin separadas.

o Canales de comunicacin separados, como lneas de denuncia, existen

como mecanismos de salvaguarda para permitir comunicacionesannimas o confidenciales, cuando los canales normales son inoperanteso inefectivos

Selecciona los mtodos de comunicacinrelevantes.o Los mtodos de comunicacin consideran la oportunidad, audiencia y

naturaleza de la comunicacin y los requerimientos y expectativaslegales, regulatorias y fiduciarias

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Evaluaciones concurrentes o separadas, o unacombinacin de ambas es utilizada para determinar

si cada uno de los componentes del Control Interno,incluidos los controles para efectivizar los principiosdentro de cada componente, est presente yfuncionando. Los hallazgos son evaluados y lasdeficiencias son comunicadas oportunamente, lassignificativas son comunicadas a la alta gerencia y aldirectorio.

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Considera una combinacin de evaluaciones

concurrentes y separadas.o La administracin incluye un balance de evaluaciones concurrentes y

separadas

Considera la tasa de cambio.o La administracin considera la velocidad del cambio en la actividad y en

los procesos al seleccionar evaluaciones concurrentes o separadas Establece una base de entendimiento.

o El diseo y estado actual del sistema de Control Interno es utilizado comobase de las evaluaciones concurrentes y separadas.

Usa personal con conocimiento de lo evaluado.o El personal que efecta evaluaciones concurrentes o separadas debe

tener suficiente conocimiento para comprender qu es evaluado

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Integrada a los procesos de negocio.

o Las evaluaciones concurrentes estn integradas en los procesos de

negocio y se ajustan a las condiciones cambiantes Ajusta el alcance y la frecuencia.

o La administracin vara el alcance y frecuencia de las evaluacionesseparadas dependiendo del riesgo.

Evaluaciones objetivas.o Las evaluaciones separadas se realizan peridicamente para proveer

una retroalimentacin objetiva

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Evaluaciones separadas

Evaluaciones de Auditoria Interna

Otras evaluaciones objetivas (Cumplimiento,Riesgo, Seguridad TI, etc.)

Evaluaciones funcionales inter reas.

Benchmarks, evaluaciones de pares.

Autoevaluaciones.

Evaluaciones de proveedores de servicios externos.

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Evala los resultados de las evaluaciones.

o La administracin y el directorio, segn corresponda, evalan losresultados de las evaluaciones concurrentes y separadas

Comunica las deficiencias.o Las deficiencias son comunicadas a los responsables de tomar acciones

correctivas y a la administracin superior y el directorio segncorresponda.

Monitorea las acciones correctivas.o La administracin sigue la remediacin de las deficiencias en forma

oportuna.

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Ambiente de Control

Opera

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Unidad

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nidadB

Activid

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1

Act

ividad

2

Evaluacin de Riesgos

Actividades de Control

Informacin y Comunicacin

Monitoreo

COSO I: Control Interno Marco Conceptual Integrado

COSO II - ERM: Marco de Gestin Integralde Riesgo (Enterprise Risk Management)

Componentes del COSO-

ERM

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Nuevo Componente

Componente Ampliado

Componente Ampliado

Considera lasactividades de todos los

niveles de la

organizacin

Nuevo Componente

Nuevo Componente

Componente Ampliado

Componente Ampliado

Componente Ampliado

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gmacagno@arnet.com.ar