COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

Muchas empresas utilizan el mismo proceso para transformar o extraer varios productos, por ejemplo la empresa Exxon Móvil utiliza el mismo proceso de extracción de petróleo y a partir de este surgen varios productos como el gas natural y el gas licuado, en la contabilidad de costos estos productos son conocidos como coproductos y subproductos por que utilizan un sistema de asignación de costos conjuntos.

FUNDAMENTOS DE LOS COSTOS CONJUNTOS

Los costos conjuntos son los costos de un proceso de producción que da lugar a múltiples productos de manera simultánea. Por ejemplo en la destilación del carbón produce gas natural y otros materiales, el costo de esta destilación es un costo conjunto. El punto de separación es la confluencia de un proceso de producción conjunto cuando dos o más productos se vuelven identificables en forma separada.los costos separables son todos los costos de fabricación, marketing y distribución en que se incurre más allá del punto de separación y que son asignables a cada uno de los productos específicos identificados en el punto de separación. A partir de este punto las decisiones sobre la manufactura o venta de cada producto identificable pueden tomarse de manera independiente con respecto a los demás productos, el enfoque de el costeo conjunto es sobre la asignación de los costos a los productos individuales en el punto de separación.

PRODUCTOS PRINCIPALES, COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

Los productos finales de un proceso de producción conjunto se pueden clasificar en dos categorías generales: productos que tienen un valor positivo de ventas y productos que tienen un valor de ventas de cero, por ejemplo de la extracción de petróleo surge el gas natural que tiene un valor de ventas positivo, pero también surge el agua que tiene un valor de ventas de cero y es reciclada al océano. El término producto describe a cualquier bien que tenga un valor de ventas positivo u otro que capacite a la empresa a incurrir en costos para utilizarlo en otro proceso como insumo. El valor total de las ventas puede ser alto o bajo.

Ejemplos:

1. Empresas de leche cruda que en el punto de separación para transformarla generan otros productos como la crema desnatada.

2. En la extracción del carbón se generan productos distinguibles como el coque, el gas, el benceno, alquitrán.

3. En la industria minera en el mismo proceso de extracción de cobre, se pueden extraer otro tipo de material como el plomo o el zinc.

Cuando un proceso de producción conjunto da lugar a un producto que tiene un valor total de ventas alto, en comparación con los valores de ventas totales de otros productos del proceso ese producto recibe el nombre de producto principal. Cuando un proceso de producción conjunto da lugar a 2 o más productos que tienen altos valores de venta en comparación con los demás productos, si es que hay, estos se denominan

1

coproductos. Los productos resultantes de un proceso de producción conjunto que tienen bajos valores de ventas totales comparados con las del producto principal o coproductos se llaman subproductos.

Por ejemplo cuando se procesa la madera y se convierte en troncos y madera estándar éstos serían coproductos por el nivel de ventas y los fragmentos y viruta o aserrín sería subproductos. A veces en la práctica, la distinción de estos conceptos no es muy clara por que para unas empresas los niveles de ventas de los productos pueden ser muy relativos en comparación a otras, por ejemplo en el negocio de la gasolina el queroseno puede ser un subproducto, pero existen empresas que venden este producto con niveles altos de ingresos y que no lo consideran un subproducto. Además el valor de mercado puede influir en la decisión de desplazar un producto principal como coproducto o subproducto.

¿Por qué se asignan los costos conjuntos?

Algunos de los contextos de asignación de costos conjuntos son:

1. El cálculo de los costos inventariables y del costo de la mercancía vendida para propósitos de contabilidad financiera y presentación de informes a las autoridades fiscales e informes internos.

2. Los reembolsos de costos de compañías en las que algunos de sus productos o servicios, pero no todos, son reembolsados bajo contratos de costos más un margen de utilidad celebrados con dependencias del gobierno por ejemplo.

3. Cálculo de liquidación de seguros por reclamación de daños realizados sobre la base de la información de costos elaborados en forma conjunta.

4. Regulación de las tasas de uno o más productos o servicios producidos en forma conjunta que están sujetos a regulaciones de precio.

Enfoque para la asignación de costos conjuntos

Existen dos, de acuerdo a los datos basados en el mercado, como el nivel de ingreso y, a las medidas físicas como el peso o el volumen. Basados en estos enfoques existen cuatro métodos:

1. Valor de ventas en el punto de separación2. Valor neto de realización o VNR3. Método del porcentaje constante del margen bruto del VNR4. Método de medidas físicas de los coproductos

Los costos conjuntos no tienen una relación de causa y efecto con los productos individuales, porque el proceso de producción da lugar a múltiples productos en forma simultánea. El uso del criterio de beneficios recibidos conduce a una preferencia por los métodos 1, 2 y 3, porque los ingresos son, en general, un mejor indicador de los beneficios recibidos que de las medidas físicas. Por ejemplo las compañías mineras reciben más beneficios de una tonelada de oro que de diez toneladas de carbón.

2

En el proceso de producción conjunto más sencillo, los coproductos se venden en el punto de separación sin ningún procesamiento adicional, pero existen procesos de producción conjuntos que dan lugar a productos que requieren procesamiento más allá del punto de separación.

Ejemplo 1

Farmer´s Dairy, compra leche cruda a granjas particulares y la procesa hasta el punto de separación, es decir cuando dos productos, crema y desnatado líquido emergen. Estos se venden a otra compañía, la cual los comercializa y distribuye. En mayo de 2010, Farmer´s procesa 110 mil galones de leche cruda, pérdidas de 10 mil galones por evaporación, derrame, entre otras. Dando lugar a 25 mil galones de crema y 75 mil galones de desnatado líquido.

En este ejemplo se asume que no hay inventarios iniciales.

Costos conjuntosCostos de 110,000 galones de leche cruda y de procesamiento hasta el punto de separación

$ 400,000

Crema Desnatado líquidoInventario inicial (galones) $ 0 $ 0Producción (galones) $ 25,000 $ 75,000Ventas (galones) $ 20,000 $ 30,000Inventario final (galones) $ 5,000 $ 45,000

Precios de venta por galón $ 8 $ 4

MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTO CONJUNTOS

Panorama general de la empresa para el ejemplo 1.

3

Leche cruda110 mil galones

Punto de separación

Crema25,000 galones

Desnatado líquido75,000 galones

Procesamiento

Costos conjuntos$400,000

1. MÉTODO DEL VALOR DE VENTAS EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN

Este método asigna los costos conjuntos a los coproductos sobre la base del valor total de ventas relativo en el punto de separación aplicable a la producción total de estos productos durante el periodo contable. Para el ejemplo 1, se muestra la manera en que se asigna los costos a los productos individuales para calcular el costo por galón de cada uno y evaluar el inventario final. Este método usa el valor de venta de la producción total del periodo contable y no solamente la cantidad vendida.

La razón es que los costos conjuntos se generaron con respecto a las unidades producidas y no solamente a la producción vendida. Este método asigna los costos conjuntos a cada producto en proporción al valor de ventas de la producción total, por lo tanto el porcentaje de margen bruto es el mismo.

PARTE A: Asignación de costos conjuntos usando el método del valor de ventas mayo de 2010 Crema Desnatando

líquido Total

Valor de ventas de la producción total en el punto de separación

(25,000 galones x $8 galón , 75,000 galones x $4 galón) $ 200,000 $ 300,000 $ 500,000

Ponderación ($200,000 /$500,000) ($300,000/$500,000) 0.40 0.60 Asignación de costos conjuntos (0,4 x $400,000, 0,6 x $400,000)

$ 160,000 $ 240,000 $ 400,000

Costo de producción conjunta por galón

($160,000/25,000 galones) ($240,000/75,000 galones) $ 6.40 $ 3.20

PARTE B: Estado de resultado por línea de producto usando el método de valor de ventas en el punto de separación mayo de 2010

Crema Desnatando líquido Total

Ingresos (20,000 galones x $8 galón, 30,000 x $4 galón) $ 160,000 $ 120,000 $ 280,000

Costo de la mercancía vendida (costos conjuntos)

Costos de producción (0,4 x $400,000, 0,6 x $400,000) $ 160,000 $ 240,000 $ 400,000

Menos inventario final (5,000 galones x 6,4 por galón, 45,000 galones x 3,20 por galón)

$ 32,000 $ 144,000 $ 176,000

Costo de la mercancía vendida (costos conjuntos) $ 128,000 $ 96,000 $ 224,000

Margen bruto $ 32,000 $ 24,000 $ 56,000

Porcentaje de margen bruto ($32,000/$160,000) ($24,000/$120,000) ($56,000/$280,000)

20% 20% 20%

Si hubiese inventario inicial, la empresa ganaría un margen bruto distinto, puesto que dependería de la cantidad de ventas de cada producto que haya provenido de dicho inventario y la cantidad procedente de la producción.

2. MÉTODO DE MEDIDAS FÍSICAS

Este método asigna los costos conjuntos a los coproductos sobre la base del volumen, el peso relativo o de alguna otra medida física aplicable en el punto de separación de la producción total de estos productos durante el período contable. En el ejemplo los $400.000 de costos conjuntos produjeron 25.000 galones de crema y 75.000 de desnatado líquido, usando el galón como medida, los costos conjuntos se asignan a los productos individuales para calcular el costo por galón de cada producto y así poder valuar el inventario final.

4

Ya que éste método asigna los costos de acuerdo al número de galones, el costo por galón es el mismo para ambos productos.Bajo el criterio de beneficios recibidos, el método de medidas físicas es mucho menos deseable que el valor de ventas en el punto de separación, esto es así debido a que la medida física no tiene nada que ver con la capacidad de generación de ingreso de los productos individuales. Por ejemplo si en una mina que extrae oro, plomo y cobre se asignan los costos de acuerdo a la unidad de medida que en este caso es la tonelada daría como resultado que la mayor parte de los costos se asignaran al plomo, el producto que pesa más pero que tiene una generación de ingresos más baja. En este caso la asignación de costos es inconsistente con la principal razón por la cual la compañía minera incurre en los mismos, la cual es generar riqueza a partir del oro y no del plomo. Cuando una compañía presenta un estado de resultados por el método de asignación de costos por medidas físicas, las líneas de productos individuales de alto valor de ventas como el oro presentarían mayores ingresos que las de bajo valor de ventas como el plomo que en este caso presentarían pérdidas cuantiosas.En el caso de que haya productos que no tengan la misma medida como por ejemplo el petróleo y el gas de se deben convertir a una medida equivalente como por ejemplo el BTU (unidades térmicas británicas).La determinación de cuales productos provenientes de un proceso conjunto se deben incluir dentro del cálculo de una medida física puede afectar mucho las asignaciones hechas a los productos. Los productos finales que no tienen valor de ventas como el lodo en una mina de oro siempre se excluyen. Aunque en ese caso se producirían muchas más toneladas de lodo que de oro, no se incurre en costos para elaborar un producto que tiene un valor de ventas de cero. A menudo los subproductos también se excluyen del denominador usado en el método de medidas físicas debido a sus bajos volúmenes de ventas con respecto a los coproductos o al producto principal. El lineamiento general para el método de medidas físicas es incluir únicamente los coproductos finales en los cálculos de ponderación.

PARTE A: Asignación de costos conjuntos usando el método de medidas físicas Crema Desnatando

líquido Total

Medida física de la producción total (galones) $ 25,000 $ 75,000 $ 100,000Ponderación ($25,000 /$100,000) ($75,000/$100,000) galones

0.25 0.75

Asignación de costos conjuntos (0,25 x $400,000, 0,75 x $400,000)

$ 100,000 $ 300,000 $ 400,000

Costo de producción conjunta por galón

($100,000/25,000 galones) ($300,000/75,000 galones) $ 4.00 $ 4.00

PARTE B: Estado de resultado por línea de producto usando el método medidas físicas mayo de 2010 Crema

Desnatando líquido Total

Ingresos (20,000 galones x $8 galón, 30,000 x $4 galón) $ 160,000 $ 120,000 $ 280,000

Costo de la mercancía vendida (costos conjuntos)

Costos de producción (0,25 x $400,000, 0,75 x $400,000) $ 100,000 $ 300,000 $ 400,000

Menos inventario final (5,000 galones x 4 por galón, 45,000 galones x 4 por galón)

$ 20,000 $ 180,000 $ 200,000

Costo de la mercancía vendida (costos conjuntos) $ 80,000 $ 120,000 $ 200,000

Margen bruto $ 80,000 $ 0 $ 80,000

Porcentaje de margen bruto ($80,000/$160,000) ($0/$120,000) ($80,000/$280,000)

50% 0% 28.6%

5

3. METODO DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN

En muchos casos los productos se procesan más allá del punto de separación para darles una forma comercializable o aumentar su valor por encima del precio de venta que tengan en el punto de separación. Por ejemplo, cuando se refina petróleo queroseno o nafta necesitan procesarse en forma adicional para venderse.El valor neto de realización (VNR) asigna los costos conjuntos a coproductos sobre la base del VNR relativo, valor de las ventas finales menos los costos separables, de la producción total de los coproductos en el período contable. Este método se usa, por lo general, con preferencia sobre el método del valor de ventas en el punto de separación únicamente cuando no existen precios de venta para uno o más productos en dicho punto. El método del valor neto de realización se implementa con frecuencia usando supuestos simplificadores. Por ejemplo, aún cuando las compañías pueden cambiar a menudo le número pasos para el procesamiento más allá del punto de separación, suponen un conjunto específico de tales pasos cuando implementan el método del VNR. Además aunque los precios de venta de los coproductos varían frecuentemente, las compañías implementan el método del VNR usando un conjunto determinado de precios de venta en todo el período contable. Para mayor ilustración se amplía el ejemplo 1.

Ejemplo 2

Se suponen los mismos datos del ejemplo uno excepto que tanto la crema como el desnatado se sujetan a un mayor procesamiento.Crema, mantequilla de crema 25.000 galones se sujetan a un procesamiento adicional para producir 20.000 galones de mantequilla de crema bajo costos adicionales de $280.000, la mantequilla de crema que se vende en $25 por galón, se usa para elaborar productos a base de mantequilla.Desnatado líquido, leche condensada 75.000 galones de desnatado se sujetan a mayor procesamiento para producir 50.000 galones de leche condensada bajo costos adicionales de procesamiento por 520.000 la leche condensada se vende en $22 por galón.Durante mayo 2010 las ventas fueron de 12.000 galones de mantequilla de crema y 45.000 galones de leche condensada.En el siguiente cuadro se muestra las relaciones de los procesos y la asignación de costos adicionales. Presentación grafica para el ejemplo 2

DATOS EJEMPLO 2

6

Costos conjuntos$400,000

Leche cruda$110,000 galones

Crema25,000 galones

Procesamiento

Desnatado líquido75,000 galones

Punto de separación

Procesamiento adicional

Procesamiento adicional

Mantequilla de crema20,000 galones

Leche condensada50,000 galones

Costos separables

costos conjuntosmantequilla de

crema

leche condensad

acostos conjuntos: 110.000 galones de leche y procesamiento hasta $ 400,000

El punto de separación. costo separable del procesamiento de 25.000 galones de crema hasta

$ 280,000

convertirlos en 20.000 galones de mantequilla costo separable del procesamiento de 75.000 galones de desnatado líquido hasta convertirlos en 50.000 galones de leche condensada

$ 520,000

unidades en galones cremadesnatado

liquidomantequilla de

cremaleche

condensadainventario inicial 0 0 0 0producción 25000 75000 20000 50000

transferencia para mayor procesamiento 25000 75000

ventas 12000 45000

inventario final 0 0 8000 5000

precio de venta por galón $ 8 $ 4 $ 25 $ 22

PARTE A: Asignación de costos conjuntos usando el método del valor neto de realización

mantequilla de crema

leche condensada Total

Valor de ventas de la producción total en el periodo contable

(20,000 galones x $25 galón , 50,000 galones x $22 galón) $ 500,000 $ 1,100,000 $ 1,600,000

menos costos separables $ 280,000 $ 520,000 $ 800,000

valor neto de realización en el punto de separación $ 220,000 $ 580,000 $ 800,000

ponderación ($220.000/$800.000)($580.000/$800.000) 0.275 0.725

asignación de costos conjuntos (0.275x$400.000, 0.725x$400.000) $ 110,000 $ 290,000 $ 400,000

costo de producción por galón

($110.000+$280.000)/20.000 galones, ($290.000+$520.000)/50.000 galones $ 19.50 $ 16.20

PARTE B: Estado de resultado por línea de producto usando el método de valor de ventas en el punto de separación mayo de 2010

mantequilla de crema

leche condensada Total

Ingresos (12,000 galones x $25 galón, 45,000 x $22 galón) $ 300,000 $ 990,000 $ 1,290,000

Costo de la mercancía vendida

costos conjuntos (0.275x$400.000, 0.725x$400.000) $ 110,000 $ 290,000 $ 400,000

costos separables $ 280,000 $ 520,000 $ 800,000

costos de producción $ 390,000 $ 810,000 $ 1,200,000

menos inventario final (8.000 gal x $19.5 por gal, 5.000 gal x 16.20 por gal) $ 156,000 $ 81,000 $ 237,000

Costo de la mercancía vendida $ 234,000 $ 729,000 $ 963,000

margen bruto $ 66,000 $ 261,000 $ 327,000

porcentaje de margen bruto ($66.000/300.000, $261.000/990.000, $327.000/1.290.000)

22% 26.4% 25.3%

4. METODO DEL PORCENTAJE CONSTANTE DE MARGEN BRUTO DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN

7

Este método asigna los costos conjuntos a los coproductos de manera que el porcentaje general de margen bruto sea idéntico para los productos individuales. Éste método implica tres pasos para asignar los $400.000 de costos conjuntos para el ejemplo de farmer´s diary a efecto de calcular el costo por galón de mantequilla de crema y de la leche condensada para la valuación del inventario final.

Paso1: Calcule el porcentaje general del margen de ganancia para todos los productos en conjunto, se usa el valor final de ventas de la producción total durante el período contable, no los ingresos totales del período para calcular el porcentaje general de ganancia.

Paso2: Multiplique el porcentaje general del margen bruto de margen de ganancia por los valores finales de venta de la producción total para cada producto a efecto de calcular el margen bruto de cada producto. Sustraiga el margen bruto de cada producto del valor final de ventas de producción para cada producto a efecto de obtener los costos totales que absorberán los productos.

Paso3: Deduzca los costos separables de los costos totales que cada producto absorberá para obtener la asignación de los costos conjuntos.

PARTE A: Asignación de costos conjuntos usando el método del porcentaje constante de margen bruto

mantequilla de crema

leche condensada Total

paso 1

valor final de ventas de la producción total durante el período contable (20.000 gal x $25 gal)+(50000 gal x $22 gal)

$ 1,600,000

menos costos conjuntos y separables ($400.000+280.000+520.000)

$ 1,200,000

margen bruto $ 400,000

porcentaje de margen bruto (400.000/1.600.000) 25%

paso 2mantequilla

de cremaleche

condensada Total

valor final de ventas de la producción total durante el período contable (20.000 gal x $25 gal, 50.000 gal x $22 gal)

$ 500,000 $ 1,100,000 $ 1,600,000

menos margen bruto, usando el porcentaje global de margen bruto (25% x 500.000, 25% x 1.100.000)

$ 125,000 $ 275,000 $ 400,000

total costos de producción $ 375,000 $ 825,000 $ 1,200,000

paso 3

menos costos separables $ 280,000 $ 520,000 $ 800,000

costos conjuntos asignados $ 95,000 $ 305,000 $ 400,000

PARTE B: Estado de resultado por línea de producto usando el método del porcentaje constante del margen bruto VNR para el 2010

mantequilla de crema

leche condensada

Total

ingresos (12.000 gal x $25 gal, 45.000 gal x $22 gal) $ 300,000 $ 990,000 $ 1,290,000

8

costo de la mercancía vendida

costos conjuntos (de la parte A) $ 95,000 $ 305,000 $ 400,000

costos separables $ 280,000 $ 520,000 $ 800,000

costos de producción $ 375,000 $ 825,000 $ 1,200,000

menos inventario final $ 150,000 $ 82,500 $ 232,500

(8.000 gal x $18.75 gal, 5.000 gal x $16.50 gal) $ 225,000 $ 742,500 $ 967,500

costo de la mercancía vendida $ 75,000 $ 247,500 $ 322,500

margen bruto 25% 25% 25%

porcentaje de margen bruto ($75.000/$300.000, $247.500/$990.000, $322.500/$1.290.000)

costo total de la producción de mantequilla d crema/producción total de mantequilla de crema=$375.000/20.000 gal=18.75 por galón

Costo total de la producción de leche condensada/producción total de leche condensada=$825.000/50.000gal=16.50 por galón.

Algunos productos pueden recibir asignaciones negativas de costos conjuntos para llevar sus porcentajes de ganancia hasta el promedio general, el método de porcentaje constante de margen bruto es diferente en un aspecto fundamental de los otros dos métodos de asignación de costos conjuntos basados en el mercado que se describieron anteriormente. El método del valor de ventas en el punto de separación y el método del VNR únicamente asignan los costos conjuntos a los coproductos. Ningún método toma en cuenta las utilidades ganadas ya sea antes o después del punto de separación cuando se asignan los costos conjuntos, en contraste el método del porcentaje constante del margen bruto del VNR es a la vez un método de asignación de costos conjuntos y un método de asignación de utilidades, la diferencia total entre el valor de ventas de producción de todos los productos y de los costos separables de todos los productos incluye tanto los costos unitarios como el margen total bruto. Este margen, se asigna a los productos bajo el método del porcentaje constante del margen bruto del VNR para determinar las asignaciones de costos conjuntos de tal modo que cada producto tenga el mismo porcentaje de margen bruto.

ELECCION DE UN METODO

El método más común es el método del valor de ventas en el punto de separación cuando existen datos de precios de venta en dicho punto, aún si se hace un procesamiento adicional, las razones para el uso del método del valor de ventas en el punto de separación incluyen:

1. Medición del valor de los coproductos en el punto de separación. El valor de ventas en el punto de separación es la mejor medida que puede obtenerse de los beneficios recibidos como resultado de un procesamiento conjunto con respecto a todos los demás métodos de asignación de costos conjuntos.

2. No anticipación de las decisiones subsecuentes de la administración. El método de valor de ventas en el punto de separación no requiere de información sobre los pasos de procesamiento después del punto de separación, si es que hay un procesamiento

9

adicional. En contraste el método del VNR, y el método del porcentaje constante del margen bruto del VNR se requiere de información relacionada con la secuencia específica de las decisiones de efectuar un procesamiento adicional, los costos separables de un procesamiento adicional y el punto en el cual se venden los productos individuales.

3. Disponibilidad de una base común para asignar los costos conjuntos a los productos. El método del valor de ventas en el punto de separación, tiene una base común para asignar los costos conjuntos a los productos, dicha base son los ingresos. En contraste, el método de medidas físicas puede carecer de una base común fácilmente identificable que pueda usar para asignar costos conjuntos a los productos individuales.

4. Simplicidad. El método del valor de ventas en el punto de separación es sencillo. En contraste el método del VNR y el método del porcentaje constante del margen bruto del VNR pueden resultar complejos para el procesamiento de operaciones que tienen múltiples productos y múltiples puntos de separación.

Cuando los precios de venta de todos los productos que surgen en el punto de separación no están disponibles, el método del VNR se usa comúnmente por que trata de aproximar el valor de ventas en el punto de separación sustrayendo de los precios de venta los costos separables n lo que se incurrió después de del punto de separación sobre cada producto. El método del VNR supone que todos los márgenes de ganancia o de utilidades son atribuibles a los procesos conjuntos y que ninguna de las ganancias es atribuible a los costos separables, sin embargo, las utilidades son atribuibles a todas las fases de producción y marketing, no solamente al proceso conjunto. Una gran parte de las utilidades será atribuible al proceso conjunto si el proceso separable es relativamente rutinario, mientras que una mayor cantidad de las utilidades será atribuible al proceso separable si el proceso de separación usa una tecnología especial patentada. A pesar de sus complejidades, el método del VNR se usa cuando los precios de ventas en el punto de separación no están disponibles. Es una mejor medida de los beneficios recibidos en comparación con el método del porcentaje constante del margen bruto del VNR o con el método de medidas físicas.

La principal ventaja del método del porcentaje constante del margen bruto del VNR radica en que es relativamente fácil de implementar. Este método trata a los coproductos como si comprendieran un solo producto calculando un porcentaje agregado de margen bruto, aplicando este porcentaje a cada producto, y respaldándose en los costos conjuntos asignados a cada producto. Este método evita las complejidades inherentes en el método del VNR para medir los beneficios recibidos por cada uno de los coproductos generados en el punto de separación. El principal punto de controversia con el método del porcentaje constante del margen bruto del VNR es el supuesto de que todos los productos la misma razón de costo a valor de ventas. Una razón constante del costo al valor de ventas a través de varios productos es muy poco común en el caso de compañías que generan múltiples productos que no involucran costos conjuntos.

Aunque existen dificultades en el uso del método de medidas físicas, como por ejemplo una falta de congruencia con el criterio de beneficios recibidos, hay situaciones en las que puede ser preferido. Considere la regulación de tarifas. Las medidas basadas en el mercado son difíciles de usar en el contexto de la regulación de tarifas o de precios. Al usar el precio de

10

venta como base para fijar los precios (las tarifas) al igual que para asignar los costos sobre los cuales se basan los precios (las tarifas) se incurrirá en un razonamiento circular. Para evitar éste razonamiento el método de medidas físicas resulta muy útil en la regulación de tarifas.

No obstante la arbitrariedad de la asignación de estos costos por medio de los distintos métodos puede ser omitida por muchas compañías que en lugar de asignar los costos a los diferentes inventarios lo llevan al valor de realización, el ingreso de cada producto se reconoce cuando se termina la producción.

Los contadores generalmente no registran los inventarios al valor neto de realización, por que en este inventario el valor del ingreso se reconoce antes de que se hagan las ventas, en respuesta a esta no asignación de costos las compañías llevan sus inventarios al valor neto de realización menos un margen estimado de utilidad operativa.

CONTABILIZACÍON DE LOS SUBPRODUCTOS

Los procesos de producción conjuntos pueden dar lugar no solamente a coproductos y productos principales si no también a subproductos. Aunque los subproductos tienen un bajo valor total de ventas en comparación con los valores totales de ventas de los coproductos o de los productos principales, la presencia de subproductos en un proceso de producción conjunto puede afectar la asignación de costos conjuntos.

Ejemplo 3

Dos productos consistentes en un producto principal y un subproducto. Westlake corporation procesa madera hasta convertirla en madera de alta calidad y fragmentos de madera que se usan tanto en jardines como en césped. La información acerca de estos productos en la siguiente:

La madera de alta calidad (producto principal) se vende a $6 el pie de madera. Los fragmentos de madera (subproducto) se venden a $1 el pie cúbico.

Los datos son los siguientes:

Inventario inicial Producción Ventas inventario finalMadera de alta calidad 0 50000 40000 10000Fragmentos de madera 0 4000 1200 2800

En mayo del 2010 los costos de fabricación conjuntos para estos productos fueron de $250.000

Los cuales incluían $150.000 de materiales directos y $100.000 de costos de conversión. Ambos productos se venden en el punto de separación sin darles un mayor procesamiento.

PANORAMA DE LA CORPORACION

11

Para este caso se pueden analizar dos métodos aplicables para contabilizar los subproductos: el método de producción y el método de ventas. El método de producción reconoce los sub productos en los estados financieros al momento en que se termina la producción. El método de ventas demora el reconocimiento de los subproductos hasta el momento de la venta.

1. METODO DE PRODUCCIÓN: LOS PRODUCTOS SE RECONOCEN AL MOMENTO DE FINALIZAR LA PRODUCCION.

Éste método reconoce a los subproductos en los estados financieros, los 4.000 pies cúbicos de fragmentos de madera en el mes en que se producen, mayo de 2007, el valor neto de realización proveniente del subproducto se compensa contra los costos del producto principal. Los siguientes asientos de diario ilustran el método de producción.

CONTABILIZACIONES

1 Producción en proceso $ 150,000

Control cuentas por pagar $ 150,000

Para registrar los materiales directos comprados y usados en el área de producción durante mayo

2 Producción en proceso $ 100,000 Diversas cuentas como control de los sueldos y depreciaciones

$100,000

Para registrar los costos de conversión en el proceso de producción durante mayo, en las diversas cuentas sepueden incluir energía, suministros de fabricación toda la mano de obra directa y depreciación de la planta

3 Inventario de subproductos: fragmentos de madera (4.000 piescúbicos x $1 el pie cúbico) $ 4,000 Productos terminados: madera de alta calidad (250.000 - 4.000) $ 246,000

12

MADERA

Punto de separación

Madera de alta calidad 50.000 pies de madera

Fragmentos de madera 4.000 pi c

Procesamiento

Costos conjuntos$250,000

Producción en proceso (150.000 + 100.000) $ 250,000

Para registrar el costo de los productos terminados durante mayo

4Costo de la mercancía vendida [(40.000 pies de madera/50.000 pies $ 196,800 de madera) x 246.000]Productos terminados: Madera de alta calidad $ 196,800

Para registrar el costo del producto principal vendido durante mayo

5 Efectivo o cuentas por cobrar (40.000 pies de madera x $6 el pie) $ 240,000 ingresos operacionales: madera de alta calidad $ 240,000

Para registrar las ventas del producto principal durante mayo

6 Efectivo o cuentas por cobrar (1.200 pies cúbicos $1 el pie) $ 1,200 Inventario de subproductos: fragmentos de madera $ 1,200

Para registrar las ventas del subproducto durante mayo

El método de producción registra el inventario de subproductos de fragmentos de madera en el balance general a su precio de venta. Una variación de este método sería registrar el inventario de sub producto a su valor neto de realización reducido por un margen de utilidad normal.

2. METODO DE VENTAS: LOS SUBPRODUCTOS SE RECONOCEN AL MOMENTO DE LA VENTA

Este método no requiere de asientos de diario si no hasta que ocurre la venta del subproducto. Los ingresos del subproducto se registran como una partida de ingresos en el estado de resultados al momento de la venta. Estos ingresos se agrupan con otras ventas, incluidas como otros ingresos, o se deducen del costo de la mercancía vendida. En el ejemplo 3 los ingresos por subproductos durante mayo del 2010 son de $1.200 (1.200 pies cúbicos x $1 por pie cúbico) como sólo se venden 1.200 pies cúbicos de fragmentos de madera (de los 4.000 pies cúbicos de madera producidos) en mayo los asientos serían:

CONTABILIZACIONES

1 y 2 Los mismos que para el método de producciónProducción en proceso $ 150,000

13

Cuentas por pagar $ 150,000 Producción en proceso $ 10,000 Cuentas diversas como sueldos por pagar $ 10,000 y depreciaciones acumuladas

3 Productos terminados: madera de alta calidad $ 250,000 producción en proceso $ 250,000

para registrar el CPV principal vendido

4 Costo de la mercancía vendida [(40.000 pies de $ 200,000 madera/50.000 pies de madera) x 250.000)Productos terminados: madera de alta calidad $ 200,000

para registrar el CPV principal durante mayo

5 Efectivo o cuentas por cobrar (40.000 pies de madera $ 240,000 x $6 por pie)Ingresos operacionales: madera de alta calidad $ 240,000

6 Efectivo o cuentas por cobrar $ 1,200 Ingresos operacionales: fragmentos de madera $ 1,200

Para registrar las ventas del subproducto durante May-10

ESTADO DE RESULTADOS USANDO LOS METODOS DE PRODUCCION Y VENTAS PARA CONTABILIZAR SUBPRODUCTOS WESTLAKE CORPORATION MAYO DE 2010

Método de producción

Método de ventas

INGRESOS

Producto principal: madera de alta calidad (40.000 pies x $6 el pie) $ 240,000 $ 240,000

Subproducto: fragmentos de madera (1.200 pies cúbico x $1 por pie) $ 1,200

TOTAL DE INGRESOS $ 240,000 $ 241,200

COSTO DE LA MERCANCIA VENDIDA

Total costos de fabricación $ 250,000 $ 250,000

menos ingresos por subproductos (4.000 por pie cubico x $1 por pie) $ 4,000

costos netos de fabricación $ 246,000 $ 250,000

menos inventario de productos principales $ 49,200 $ 50,000

costos de la mercancía vendida $ 196,800 $ 200,000

MARGEN BRUTO $ 43,200 $ 41,200

porcentaje de margen bruto ($43.000/$240.000; $41.200/$241.200) 18.00% 17.08%

COSTOS INVENTARIABLES (final del período)

producto principal: madera de alta calidad $ 49,200 $ 50,000

Subproducto: fragmentos de madera (1.200 pies cúbico x $1 por pie). C $ 2,800 $ 0

14

a. (10.000/50.000) x costo neto de fabricación(246.000)=49.200

b. (10.000/50.000) x costo total de fabricación(250.000)=50.000

c. registrado a los precio de venta

Nota: el método de producción es el que generalmente se usa y el que es conceptualmente más correcto. Ello es así por que reconoce el inventario de subproductos en el período contable en el cual se produce y disminuye de manera simultánea el costo de fabricar el producto principal o los subproductos. El método de producción acopla mejor los ingresos y los gastos ocasionados por la venta del producto principal. Sin embargo, el método de ventas es más sencillo y se usa con frecuencia en la práctica, principalmente sobre la base de que los montos en dinero de los subproductos no son importantes. Pero el método de ventas les permite a los administradores “administrar” las utilidades registradas con base en la periodicidad cuando hacen la venta de los subproductos. Los administradores pueden almacenar los subproductos durante varios períodos y darle a los ingresos y a las entradas de fondos un “pequeño apoyo” mediante la venta de subproductos acumulados a lo largo de varios períodos cuando los ingresos y las utilidades provenientes del producto principal o de los coproductos son bajos.

COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS: DEFINICION, METODOS DE ASIGNACION Y TRATAMIENTO CONTABLE

15

POR:

JUAN CAMILO MEDINA

CODIGO:

08105373

MATERIA:

COSTOS POR PROCESOS Y ESTANDAR

CODIGO MATERIA:

CEA52-1

HORARIO:

VIERNES 8-11

ITM

MEDELLIN

2010

BIBLIOGRAFIA

16

1. CARLES HORNGREN, M. DATAR, GEORGE FOSTER, “Contabilidad de costos, un enfoque gerencial” 12°a Edición, Prentice hall, Pearson educación, México 2007.

17