IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 256 Primera Quincena - Junio 2012

InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

aplIcacIón práctIca

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GlosarIo contablE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rmes

esp

ecia

lesCosteo basado en actividades aplicado a la

empresa hoteleraFicha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Costeo basado en actividades aplicado a la empresa hotelera

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012

InformEs EspEcIalEsCosteo basado en actividades aplicado a la empresa hotelera IV - 1

Revisando las NIIF: NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores IV - 5

aplIcacIón práctIcaReconocimiento contable de los anticipos IV - 8

Tratamiento de costos directos iniciales del arrendamiento financiero IV-12

GlosarIo contablE IV-14

El negocio hotelero en el PerúEl negocio hotelero en el Perú ha inicia-do un despegue realmente arrollador, un verdadero boom. En los próximos años, en ese sector se registrará una inversión de 600 millones de dólares, repartidos entre la construcción de unos modernos locales y la remodelación integral de otros1.

Inversiones hoteleras en el Perú: 2009-20132 El mercado hotelero peruano muestra su dinamismo con la apertura y construcción de nuevos establecimientos hoteleros en diversas regiones del país, con el sello de grandes marcas nacionales e internacio-nales. Las inversiones en este sector no se detienen en el 2011, considerado el año de la recuperación final, pese a la coyuntura electoral de entonces. De acuerdo a cifras de la Sociedad Hoteles del Perú (SHP) al menos 21 nuevos hoteles se proyectan para este año con una inversión de 475.4 millones de dólares, mientras que las perspectivas de crecimiento se mantienen para los siguientes años. A continuación, se resume el monto de las inversiones hoteleras en el Perú, registradas en los últimos años y las proyecciones para el 2012 y 2013.

US$ 310 millones para zona centro del paísLas inversiones hoteleras en la zona centro del país, que incluye el departamento

1 Perú: Actualidad, gastronomía e historia. Boom hotelero en el Perú. http://peruahora.wordpress.com del 11.06.09.

2 www.tnews.com.pe/actualidad/ac-81.htm

de Lima, alcanzarán este año los 310 millones de dólares, un 868% y más que lo registrado el año pasado, tal como lo revelan las cifras de la SHP. El estimado de inversiones para el período 2011-2013 es de casi 500 millones de dólares.

Inversiones por US$105.4 millones para el surLa zona sur del país sigue siendo una plaza importante para la apertura de nuevos hoteles, por encontrarse el principal circuito turístico del Perú. El año 2011, las inversiones hoteleras en esta región llegarán a los 105.4 millones de dólares, el doble de lo presentado el año pasado.

Inversión en el norte del paísAlrededor de 60 millones de dólares fue la inversión para el año 2011. Esto significa un aumento en el interés por el mercado norteño de parte de los inversionistas del rubro, considerando que la inversión registrada el año 2010 fue de 20 millones de dólares.

Destino para las inversiones hotelerasLos destinos de las inversiones hoteleras para los próximos años tenderán a variar de acuerdo al crecimiento de los mercados y a la oferta y demanda existentes, destacando el norte del país que concentrará en el 2013 el 64% del total de inversiones estimadas.

Objetivo de un sistema de costosEl objetivo de un sistema de costos es acumular los costos de los productos o servicios que realiza una entidad. La información del costo de un producto o servicio es usada por los gerentes para establecer los precios del producto, con-trolar las operaciones y desarrollar infor-mación financiera. También un sistema de costos mejora el control proporcionando información sobre los costos incurridos

por cada departamento de manufactura o proceso productivo.

El presente artículo reclama la necesidad de reestructurar los sistemas de costos vigentes en las instalaciones hoteleras, proponiendo como alternativa el sistema de costo basado en actividades. Para lo-grar un sistema integral se interrelaciona el mismo con diferentes procedimientos y herramientas de gestión utilizando la filosofía del enfoque a procesos, propi-ciando como resultado la transformación sistemática de la información en acción3.

Modelo básico del sistema de costos basado por actividad

Fases Etapas

Localización

1. Análisis preliminar de los pro-cesos operativos

2. Diseño de los procesos operati-vos.

Identifica-ción de los elementos del costo

1. Análisis de todas las actividades del proceso

2. Clasificación de las actividades por línea de servicio

3. Elección de la base de distribu-ción del costo indirecto

4. Análisis de otros costos

Determi-nación

del costo operativo

1. Cálculo del costo de las activi-dades

2. Asignación del costo a las acti-vidades principales

3. Asignación del costo a las acti-vidades del proceso operativo

4. Asignación de los otros costos a los procesos operativos

5. Cálculos del costo total operati-vo.

Régimen societarioLa empresa que hemos elegido para el presente artículo se ha denominado Ho-teles del Norte S.A.C., constituido como sociedad anónima cerrada.

3 BAUJÍN PÉREZ, (2005). Pilarín. Gestión de la calidad.

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 256 Primera Quincena - Junio 2012

Informes Especiales

Período de costoEl periodo que se costea es un mes.

Organización y funciones

Gerencia y subgerenciaTienen por misión establecer las políticas de la empresa y sus objetivos. También se suelen encargar de la gestión de recursos humanos, comercialización, control de siste-mas de seguridad y calidad y en general de organizar y coordinar la actividad del hotel.

RecepciónEs la función que se encarga de organi-zar y controlar el horario del personal a su cargo. También son los encargados de la atención al cliente gestionando la recepción y salida de los clientes y resolviendo las dudas que pudieran pre-sentarse durante la estancia en el hotel. Además, tienen como función la gestión de reservas y cancelaciones del servicio, es decir constituye el principal contacto con el cliente del hotel.

MantenimientoIncluye tanto las reparaciones de las instalaciones comunes como de las habi-taciones por lo que en ocasiones requiere un servicio permanente. También suele incluir el mantenimiento de jardines y otras instalaciones.

CocinaSe organiza como un restaurante normal aunque puede tener un servicio de cocina permanente.

Líneas de servicios El Hotel del Norte S.A.C. cuenta con diversos servicios para todas las habita-ciones como por ejemplo:

• Restaurante-Bar• Servicio de lavandería• Business center• Internet Wifi en todo el hotel• Amplio estacionamiento• Información turística• Servicio a la habitación las 24 h• Televisores LCD• Cambio de moneda• Custodia de equipaje• Caja de seguridad• Servicio de ascensorPara este trabajo, hemos decidido com-parar dos de los tipos de habitaciones que ofrecen: habitaciones simples y habitaciones dobles.

MercadoEste hotel está situado en la ciudad de Chiclayo, a dos cuadras de los centros tu-

rísticos y zonas comerciales o de negocios. Ofrece todo tipo de servicios turísticos y se orienta tanto al turismo como al alojamiento en los desplazamientos de negocios. Es generalmente funcional, y para los que lo soliciten, el hotel cuenta con varias salas de conferencias que están orientadas a clientes de negocios.

El hotel está enfocado al turista, por lo que su personal es bilingüe (inglés-español), que estará alojado un período

3,325 x 720 = 1,772 1,860

3,325 x 1,140 = 1,553 1,860

2. Habitación doble

Tenemos que prorratear el monto para ambos tipos de habitaciones, teniendo en cuenta que en una habitación sim-ple se aloja UNA personas y en una doble por lo menos DOS. El cálculo que hemos hecho para las unidades es hallar el costo multiplicando el número de habitaciones simples que son 24 por 30 días y para las dobles multiplicar las

Servicios Personas Horas Costo MO Costo unitario

Habitación simple 720 873 7,609 10.57

Habitación doble 1,140 1,383 12,047 10.57

1,860 2,256 19,656

Las horas trabajadas del personal se calculó de la siguiente manera:11 Trabajadores x 8 Horas = 88 Horas

88 Horas x 6 Días = 528 Horas

528 Horas x 4 Semanas = 2,112 Horas

2 Gerentes x 3 Horas = 6 Horas

6 Horas x 6 Días = 36 Horas

36 Horas x 4 Semanas = 144 Horas

2,112 Horas + 144 Hora = 2,256 Horas

19 habitaciones por 30 días, suponien-do que los alimentos son de 30 días al mes y que las habitaciones estarán ocupadas durante dicho período.

Costeo de mano de obra El hotel, a efectos del caso, tiene 13 trabajadores, un gerente general, un subgerente, cuatro recepcionistas, cinco de mantenimiento y dos cocineros cuyo detalle se considera a continuación.

Mano de obraLos trabajadores que realizan las labores dentro del hotel tienen una relación di-recta con los clientes y de su desempeño depende la satisfacción de este.

Las normas de la empresa seleccionada precisan que todos los trabajadores de este rubro trabajan únicamente ocho horas, solo se darán horarios extra en caso de las festividades de Semana Santa, Fiestas Patrias y Año Nuevo.

Lo que haremos será hallar las horas trabajadas, para poder prorratearlas en las habitaciones que hemos seleccionado.

breve, en su mayoría personas que viajan por motivos de negocios, deportistas que asisten a algún evento, etc. Esto ha modificado el tipo de ofertas para los via-jeros; es decir, el hotel cuenta con tarifas preferenciales de acuerdo a la necesidad del cliente.

Costeo de materialesTenemos la siguiente información para costear las dos habitaciones:

Tipo de habitación

Días x Nº de habitaciones Personas Costo MP Costo Unitario

Habitación simple 720 720 S/.1,772 2.461

Habitación doble 570 1,140 1553 2.725

1,290 1,860 S/.3,325

Simple: 30 días x 19 habitaciones = 720Doble : 30 días x 24 habitaciones = 570

Para hallar el costo de los materiales, he-mos tomado los datos que la contabilidad proporciona con el asiento de compras referente al presente mes que en este caso tiene un consumo de S/.3,325, el cual será distribuido en forma proporcional:

1. Habitación simple

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-3Actualidad Empresarial N° 256 Primera Quincena - Junio 2012

Este monto tiene que ser prorrateado para las dos habitaciones seleccionadas por medio de una regla de tres simple.

1. Habitación simple

• Horas

2,256 x 720 = 873.29

1,860

• Costomanoobra

19,656 x 720 = 7,608.771,860

2. Habitación doble

• Horas

2,256 x 1,140 = 1,382.71

1,860

• Costomanodeobra

19,656 x 1,140 = 12,047.221,860

El monto de S/.19,656 es el monto que se le está pagando a los trabajadores incluida su aportación a ESSALUD del 9%, lo podemos ver en el siguiente cuadro:

Nombre Remuneración S/. Cargo1 6,000.00 Gerente General2 4,000.00 Subgerente3 981.00 Recepción4 926.72 Recepción5 926.72 Recepción6 841.04 Recepción7 841.04 Mantenimiento8 841.04 Mantenimiento9 841.04 Mantenimiento10 841.04 Mantenimiento11 841.04 Mantenimiento12 934.57 Cocina13 841.04 Cocina

S/.19,656.00

Detalle costos indirectosEl detalle de los costos mensuales incurridos son los siguientes:

Alquiler del local S/.20,000.00Intereses 5,620.00Compras de insumos para las habitaciones 1,250.00Comisiones por tarjetas de crédito 1,036.00Gastos diversos 709.00Electricidad 622.00Agua 137.00Teléfono 1,317.00Personal 19,656.00Repuestos 1,882.00Suministros 3,325.00

Análisis de las actividadesLas actividades principales del hotel son el hospedaje (que inclu-ye un desayuno buffet), la alimentación y los servicios especiales como la lavandería. Estas son las actividades que generan un valor agregado al servicio que ofrecen.

Diversos, S/.709Consideramos todo para la actividad de hospedaje ya que solo se están comprando decoraciones para el hostal como lámparas o cosas de ese tipo.

Consumo energético, S/.622Para el efecto, hemos considerado las áreas del hotel. La distri-bución del área se hace a continuación:

Áreas m2

Habitaciones 43 594.36Comida 2 27.64Total 45 622.00

Agua, S/.137En el caso del agua también la consideramos por áreas del hotel, ya que no hay un área de lavandería no la hemos considerado.

Costos de servicios (en nuevos soles)

Concepto Hospedaje Comida Lavandería TotalAlquiler S/.15,000.00 S/.5,000.00 S/.0.00 S/.20,000Intereses 2,810.00 2,810.00 0.00 5,620Insumos para habitación

1,250.00 0.00 0.00 1,250

Comisiones 989.96 46.04 0.00 1,036Diversos 709.00 0.00 0.00 709Luz 594.36 27.64 0.00 622Agua 59.44 77.56 0.00 137Teléfono 1,317.00 0.00 0.00 1,317Personal 11,065.94 5,108.94 3,481.40 19,656Repuestos 1,207.20 674.80 0.00 1,882Suministros 0.00 3,325.00 0.00 3,325Total S/.35,003.00 S/.17,070.00 S/.3,481.00 S/.55,554.00

Alquiler, S/.20,000Lo que se está pagando de alquiler es por el terreno, entonces solo consideramos las áreas del primer piso, con las habitaciones que hay en este que son solo dos.

Áreas m2 Alquiler S/.Comida 2 113.00 5,000.00Habitaciones 2 113.00 5,000.00Recepción 1 56.50 2,500.00Sala de espera 1 56.50 2,500.00Jardín 1 56.50 2,500.00Sala Wifi 1 56.50 2,500.00Total 8 452.00 20,000.00

Intereses, S/.5,620Los intereses se están pagando por un préstamo adquirido para la ampliación del hotel. Hemos considerado el 50% para la actividad de hospedaje y el resto para la actividad de comida.

Insumos para la habitación, S/.1,250Consideramos todo para la actividad de hospedaje ya que solo se están comprando insumos para la habitación como los jabones, shampoo, papel higiénico.

Comisiones, S/.1,036Las comisiones se han distribuido sobre la base del área del hotel.

Áreas m2

Habitaciones 43 989.96Comida 2 46.04Total 45 1,036.00

IV

IV-4 Instituto Pacífico N° 256 Primera Quincena - Junio 2012

Informes Especiales

Distribución de los Costos Indirectos

• Actividad : Hospedaje Valor : S/.35,003.00 Cost driver : Nº camas utilizadas por días Total : 1,290 Tasa : 35,003.00 = S/.27.13410853

1,290

Servicio Valor base Tasa Costo x

distribuir % Volumen C.U.

Habitación simple 720.00 27.134 19,536.56 55.81 720 27.13Habitación doble 570.00 27.134 15,466.44 44.19 570 27.13Total 1,290.00 35,003.00 100

• Actividad : Comida Valor : S/.17,070.00 Cost driver : Nº de huéspedes Total : 1,860 Tasa : 17,070.00 = S/.9.1774194

1,860

Servicio Valor base Tasa Costo x

distribuir % Volumen C.U.

Hab. simple 720.00 9.1774 6,607.74 38.71 720 9.18Hab. doble 1,140.00 9.1774 10,462.26 61.29 570 18.35Total 1,860.00 17,070.00 100

• Actividad : Lavandería Valor : S/.3,481.00 Cost driver : Nº de lavados Total : 1,865 Tasa : 3,481.00 = S/.1.86648794

1,865

Servicio Valor base Tasa Costo x

distribuir % Volumen C.U.

Hab. simple 720.00 9.1774 6,607.74 38.71 720 9.18Hab. doble 1,140.00 9.1774 10,462.26 61.29 570 18.35Total 1,860.00 17,070.00 100

Llegada de turistas por Control Santa RosaEn este cuadro puede verse la llegada de turistas internacionales por Control Santa Rosa de Tacna, con cifras disponibles de enero a setiembre. Si bien no son las cifras completas para cada año, sí se registra un indiscutible crecimiento. La cifra del 2011 revela un crecimiento del 20.1% respecto al 20104.1

Llegada de turistas internacionales por Control Santa Rosa de TacnaAños Turistas de enero a setiembre de cada año2004 223,1272005 257,9542006 333,4142007 348,6902008 378,4752009 335,7882010 424,7502011 510,048

Fuente: MININTER-Dirección General de Migraciones y Naturalización (DIGEMIN). Selección y adaptación: T News

4 www.tnews.com.pe

Áreas m2

Habitaciones 105 59.44Personas 137 77.56Total 242 137.00

Teléfono, S/.1,317Consideramos 100% para la actividad de hospedaje ya que el consumo del teléfono, en su mayoría, es por recepción y en una parte no especificada por los huéspedes.

Personal, S/.19,056Este costo se distribuye de acuerdo a lo indicado en el cuadro siguiente:

SueldoTotal

Gerentes TrabajadoresHospedaje 3,333.33 7,732.61 11,065.94Comida 3,333.33 1,775.61 5,108.94Lavandería 3,333.33 148.07 3,481.40Total 10,000.00 9,656.29 19,656.28

Repuestos, S/.1,882En el caso de los repuestos, hemos utilizados los montos que nos proporcionó la gerencia para la actividad de hospedaje y la de comida.

Suministros, S/.3,325Los suministros se asignan el 100% a la actividad de comida, porque lo que se compra son carnes, verduras, frutas, etc.

Cost driverDel análisis de las áreas realizadas, se llega a identificar tres activi-dades significativas, cuyos inductores de costo son los siguientes:

Actividades Base Habitación simple

Habitación doble Total

Hospedaje Nº de habitaciones 720 570 1,290Comida Nº de huéspedes 720 1,140 1,860Lavandería Nº de lavados 725 (720+5) 1,140 1,865

a) Enfoque tradicionalCosto unitarioHabitación simple Habitación doble

Materiales directos 2.46 2.73Mano de obra indirecta 10.57 10.57Costos indirectos 29.86 29.87Total S/. S/.42.89 S/.43.17

Distribución de los costos indirectos

Valor : S/.55,554.00Base : Costo de las horas de mano de obraTotal HMOD : 2,256 h.Tasa : 55,554.00 = S/.24.625

2,256

Servicio Valor base Tasa Costo x

distribuir % Volumen C.U.

Habitación simple 873 24.625 21,497.62 38.70 720 29.86Habitación doble 1,383 24.625 34,056.38 61.30 1,140 29.87Total S/.2,256 55,554.00 100.00

a) Enfoque basado por actividadesCosto unitarioHabitación simple Habitación doble

Materiales 2.46 2.73Mano de obra 10.57 10.57Costos indirectos:• Hospedaje 27.13 27.13

Habitación simple Habitación doble• Comida 9.18 18.35• Lavandería 1.88 3.73Total ABC S/.51.22 S/.62.51Total tradicional S/.42.89 S/.43.17