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IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 218 Primera Quincena - Noviembre 2010

IVC o n t e n i d oInformE EspEcIal Análisis del Costo en las Inversiones de Largo Plazo como Perspectiva para

Crear Valor en la Empresa IV - 1

aplIcacIón práctIca

Costos de Desmantelamiento o Retiro del Activo Fijo (Parte final) IV - 5

Análisis y Dinámica de la Cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas (Parte I) IV - 8

Análisis y Dinámica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versión Modificada (Parte final) IV-11

Caso Práctico NIC 12 DIF (Parte I) IV-13

GlosarIo contablE IV-14

Info

rme

Espe

cial

Análisis del Costo en las Inversiones de Largo Plazo como Perspectiva para Crear Valor en la

Empresa

1. Inversiones de Largo PlazoLas inversiones de largo plazo están for-madas por elementos que permanecen en la empresa a lo largo de varios períodos productivos, por lo que también se le de-nomina activo fijo o activos inmovilizados. Asimismo, algunos de estos activos se van incorporando a los costos a través del proceso de amortización de los mismos.

Los activos fijos de la empresa se pueden clasificar en dos grandes grupos de inver-siones, unos que están relacionados con lo realizable y otros con lo no realizable, “El primer grupo es el activo fijo susceptible de realizarse bien a través de un normal proceso de formación de costos o bien a través de su enajenación directa mediante un acto de venta. En el segundo grupo son todos aquellos desembolsos que fueron necesarios en el funcionamiento de la empresa pero que no tienen valor de realización en el mercado, tampoco se incorporan a los costos en virtud de una depreciación funcional, física o económi-ca” (Fernández Pirla, 1983).El párrafo anterior implica precisar una clasificación del activo inmovilizado, como por ejemplo:

a) Activo inmovilizado tangible, es aquel integrado por los elementos del patrimonio como muebles, in-muebles, equipos, maquinarias, etc.,

se utilizan en la actividad productiva de la empresa.

b) Activo inmovilizado intangible, son aquellos constituidos por activos inmateriales los cuales tienen una medición económica empresarial.

c) Inversiones financieras, son los activos de la empresa representados por títulos valores u otros documentos comerciales que implican un capital-propiedad o capital-préstamo.

Las inversiones a largo plazo están constituidas entre otras, por valores de compañías: bonos de varios tipos, accio-nes preferentes y acciones comunes. Hay otras muchas partidas que se clasifican como inversiones a largo plazo: fondos para retiro de bonos, rescate de accio-nes y otros fines especiales, inversiones en documentos por cobrar, hipotecas y otros instrumentos de deuda similares; y partidas diversas como anticipos a afiliados, valor de rescate en efectivo de pólizas de seguros de vida, intereses en bienes raíces y fideicomisos, inversiones en participación y sociedades por ac-ciones; y bienes raíces en espera de su aumento de precio o para uso futuro. Por lo general las inversiones a largo plazo se presentan en el estado de situación financiera precisamente a continuación del activo corriente.

Aunque son muchas las razones que im-pulsan a una compañía a invertir valores de otra, el principal objetivo es aumentar su propia utilidad, lo que puede lograr 1) directamente a través del recibo de dividendos o intereses de su inversión o por alza en el valor de mercado de sus valores, o 2) indirectamente, creando y asegurando buenas relaciones de ope-ración entre las compañías y mejorando así el rendimiento de su inversión. Por lo

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Análisis del Costo en las Inversiones de Largo Plazo como Perspectiva para Crear Valor en la Empresa

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 218 - Primera Quincena de Noviembre 2010

Ficha Técnica general las inversiones más permanentes son las de esta última categoría, las que mejoran el rendimiento de la inversión. Los beneficios para los inversionistas se derivan de la influencia o control que puedan ejercer sobre un cliente o proveedor importante o sobre alguna compañía con la que tengan alguna clase de relaciones.1

En el caso de las inversiones a largo plazo usualmente los riesgos son más altos, pero al mismo tiempo sus ganancias pueden ser mucho más altas. A continua-ción presentaremos algunos ejemplos de la inversión a largo plazo:Bonos: los bonos vienen en diversas formas y son conocidos como valores de renta fija ya que la cantidad de los ingresos de los bonos que se genera cada año es fija, o conjunto, cuando se vende el bono. Desde el punto de vista del inversor, los bonos son similares a los Certificados de Depósito, excepto que es el gobierno o empresas las que entregan los bonos y no los bancos.

Acciones: las acciones son una forma para que las personas lleguen a poseer parte de una empresa. Una acción re-presenta una parte proporcional de la propiedad en una empresa. Como el valor de la empresa cambia, el valor de la participación en dicha sociedad se eleva y puede también caer.

Fondos de inversión son los fondos mutuos, son una manera para que los in-versionistas puedan juntar su dinero para comprar acciones, bonos, o cualquier ins-trumento financiero que el administrador decida en beneficio del inversionista.2

1 FERNÁNDEZ, Hernán, (2008).Inversiones Temporales y a Largo Plazo.

2 www.inversionespetroleo .com

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 218 Primera Quincena - Noviembre 2010

Informe Especial

La empresa que invierte es fundamen-talmente para el desarrollo de la gestión, produciéndose consecuentemente la valo-rización del costo de capital como meca-nismo de medición, control y decisión de las inversiones en base a los mecanismos operativos de comparación, como por ejemplo la tasa interna de retorno, el valor presente neto y otras mediciones de menor relevancia.3

2. Evaluación de InversionesPara el efecto, se tomará en cuenta la propuesta de los tratadistas en finanzas y proyectos de inversión como Weston y Brigman en Finanzas para Ejecutivos, Evaluación de Inversiones de Yuliesky Cristo Dévora y Rayko Ruiz Carrazana.

La decisión de inversión de capital debe tener en cuenta las fases siguientes;

1. Identificación del proyecto de inver-sión

2. Diseño y evaluación del proyecto de inversión

3. Elección del programa de inversión4. Implantación, seguimiento y controlLa evaluación de un proyecto de inversión permite conocer la rentabilidad econó-mica, financiera y social de manera que resuelva una necesidad humana en forma eficiente, segura y rentable asignando los recursos económicos con que se cuenta en la mejor alternativa.

3. Técnicas de Evaluación de la Inversión4

Existen varios métodos para evaluar la inversión de capital que se presenta en un proyecto de inversión, como por ejemplo:

Período de repago

Tasa de retorno contable

Valor presente neto

Tasa interna de retorno

Ejemplo 1: Período de Repago de un Proyecto

3 GÓMEZ E. Giovanny. (2001) El costo de capital y sus implicaciones empresariales frente a la inversión.

4 SHIM Jae K. y Joel G. Siegel. (1987) Contabilidad Administrativa. México Mc Graw Hill.

Ejemplo 2: Período de Repago con Varios ProyectosConsidere tres proyectos cuyos ahorros anuales de caja no son iguales. Asuma que cada proyecto cuesta S/. 600,000.

Cuando el ahorro anual de caja no son pares, el cálculo del período de repago se puede proceder por el método de ensayo y error.

Costo de inversión S/.500, 000Ahorro anual de caja 100,000

El período de repago es:S/. 500,000 / S/. 100,000 = 5 años.

Períodos Proyecto 1 Proyecto 2 Proyecto 31 100,000 400,000 300,0002 200,000 200,000 250,0003 300,000 300,000 200,0004 400,000 100,000 50,0005 500,000 150,0006 600,000

La evaluación económica de los tres pro-yectos anteriores se calcula por ejemplo utilizando el procedimiento de ensayo y error.

Proyecto 1: La inversión se recuperará en 3 años (S/.100, 000 + S/. 200,000 + S/. 300,000)

Proyecto 2: La inversión se recuperará en 2 años (S/.400, 000 + S/. 200,000)

Proyecto 3: La inversión se recuperará en 2 + (S/.50,000/S/.200,000) = 2.25 de años.

Por consiguiente de acuerdo a este mé-todo, se escoge el proyecto 2 sobre los proyecto 1 y 3.

Ejemplo 3: Tasa Retorno ContableEste indicador mide la rentabilidad desde el punto de vista contable, relacionando la inversión con la utilidad proyectada.

Considere la siguiente inversión y otros datos necesarios:

Inversión inicial S/. 165,000

Vida estimada 20 años

Ingreso anual de caja S/. 10,000

Depreciación por línea recta S/. 3,250

Inversión inicial S/.129,500

Vida estimada 10 años

Ingresos anuales de caja S/. 30,000

Costo de capital 12%

La tasa de retorno contable se calcula de la manera siguiente:

= S/. 10,000 – 3,250

S/.165, 000

= 4.10%

Factor = = (1 + 0.12)10 – 1

0.12 (1 +0.1210

= 5.650

Factor = 1

(1 + I)n

Factor Valor Presente = S/. 129,500 = 4.317S/: 30,000

1 + i)n – 1

i (1+i)n

Ejemplo 4: Valor Presente NetoConsidere la siguiente inversión

Para calcular el valor presente neto, pro-cedemos de la manera siguiente:

a. Calculamos el valor presente de S/. 30,000, aplicando el factor de

una anualidad vencida durante 10 años y al 12% anual. La fórmula de una anualidad vencida es la siguiente;

b. Obtenemos la diferencia entre el valor presente y la inversión inicial.

c. La diferencia del valor presente y la inversión inicial, constituye el valor presente neto.

Procedimiento:• S/. 30,000 x factor del valor presente

de anualidad

• S/.30,000 x 5.650 = S/.169,500• VPN = S/. 169,500 – S/.129, 500 =

S/. 40,000

Como quiera que el Valor Presente Neto (VPN) es positiva, entonces la inversión debería aceptarse.

Para el efecto, es conveniente tener presente que para los factores del valor presente se tienen que emplear dos fórmulas, una relacionadas con la re-lacionada con el valor presente de una anualidad y la otra fórmula relacionada con el valor presente de S/., es decir tiene la siguiente forma:

Ejemplo 5: Tasa Interna de Retorno (TIR)Con los datos del ejemplo Nº 4, calcule la tasa interna de retorno.

a. Se fija la siguiente igualdad : I = VPb. S/. 129,500 = S/. 3,000 x Factor Valor

Presente

d. El factor 4.317 debe ser ubicado en la tabla financiera obtenida de aplicar la fórmula de una anualidad vencida indicada en el ejemplo 4.a.:

e. La estructura de la tabla es la siguiente para algunos períodos y porcentajes:

c.



18% + 0.177 (20%-18%)0.302

= 18% + 0.586 (2%)= 19.17%

= S/.293, 150 – S/. 300,000VPN = (S/. 6,850)

= S/. 381,200 – S/. 300,000= S/. 81,200

Valor presente de una anualidad vencida de S/. 1

Factor del valor presente

VPN

n 8% 10% 14% 16% 18% 20% 24% 26% 28%

1 0.926 0.909 0.877 0.862 0.847 0.833 0.806 0.794 0.781

5 3.993 3.791 3.433 3.274 3.127 2.991 2.745 2.635 2.532

10 6.710 6.145 5.216 4.833 4.494 4.192 3.682 3.465 3.269

f. El factor 4.317 está colocado en algún punto entre 18% y 20% en la línea de 10 años de la tabla del valor presente de una anualidad vencida de S/.1.

g. Interpolamos los factores como sigue:

18% 4.494 4.494

TIR 4.317

20” 4.192

Diferencia 0.302 0.177

14% S/.81,200 S/.81,200

TIR 0

30% (6,850)

Diferencia S/.88,050 S/.81,200

h. Por consiguiente, TIR =

i. Ya que la tasa interna de retorno (TIR) (19.17%) es mayor que la tasa del costo de capital (12%), la inversión se debería aceptar.

Ejemplo 6: Flujo de Caja DiferenteConsidere la siguiente inversión cuyos flujos de caja es diferente año tras año:

Año Ingreso de caja

1 S/.100,000

2 250,000

3 150,000

Asumimos que la inversión de capital es de S/. 300,000 y el costo de capital es del 14%.

Procedimiento:1. Calcular el Valor Presente Neto (VPN) a la tasa del 14%

Año Ingreso de caja Factor VP al 14% VP Total

1 S/.100,000 0.877 S/.87,700

2 250,000 0.769 192,250

3 150,000 0.675 101,250

Total S/.381,200

Año Ingreso de caja Factor VP al 30% VP Total

1 S/.100,000 0.769 S/.76,900

2 250,000 0.592 148,000

3 150,000 0.455 68,250

Total S/.293,150

2. El Valor Presente Neto (VPN)

3. Observamos que el VPN es positivo en 14%4. Entonces, buscamos un porcentaje mayor al 14%, por ejem-

plo 30% para estar seguro de encontrar el factor de solución5. Calculamos el VPN al 30%:

6. El VPN

7. Interpolamos las cifras anteriores

8. Por consiguiente

TIR = 14% + 81,200 (30% - 14%) 88,050

TIR = 14% + 0.922 (16%)TIR = 14% + 14.75%TIR = 28.75%

4. Planficacion y Control de Desembolso de Capital“El presupuesto de capital es el proceso de planificar y controlar los desembolsos estratégicos (de largo plazo) de capital y tácti-cos (de corto plazo), para la ampliación y la contracción de las inversiones de activos operaciones (fijos)”.

Un desembolso de capital es el empleo de fondos para adquirir activos operativos que:

a. Ayuden a generar futuros ingresos.b. Reduzcan futuros costos.Los desembolsos de capital constituyen como ya hemos indicado anteriormente a los activos fijos como inmuebles, planta, equipo, renovaciones mayores y patentes. Generalmente los proyectos de desembolso de capital implican fuertes sumas de dinero, así como otros recursos que se aplican en el mejoramiento de la infraestructura y equipamiento de la empresa para una mejor competitividad.

Los desembolsos de capital se convierten en gastos en el futuro, a medida que vayan siendo utilizados sus correspondientes bie-nes y servicios con el fin de obtener mejores utilidades futuras derivadas de los futuros ingresos o para lograr ahorros en los futuros costos.(Glenn Welsch 1990).

IV


Informe Especiale

Dimensiones de Tiempo en el Presupuesto de Desembolso de Capital

Plan de largo alcance

Esquema de Análisis de la Información Estratégica

Empresa Industrial SACPresupuesto anual de desembolso de capital

Para el año terminado el 2011-2013

La ejecución de los diferentes presupuestos es consecuencia del análisis de la situación actual que realice en la empresa. Uno de los instrumentos que sirve de base para el inicio de las necesidades de inversión es la FODA que permite investigar las fortalezas, debilidades, amenazas y oportunidades que tiene nuestra empresa.

Las acciones o presupuesto de inversión es el resultado del análisis situacional de la empresa, que producto de analizar las perspectivas como por ejemplo la financiera, el cliente, los procesos internos y la renovación y aprendizaje, permite con-juntamente con los ejes estratégico como recursos, producción, gestión, tecnología, obtener los objetivos estratégicos donde posteriormente, en un detallado análisis, obtendremos los pro-yectos a desarrollar de acuerdo al financiamiento y necesidades de la empresa.

El análisis estratégico de la empresa para hacer los proyectos de inversión tiene los siguientes pasos para obtener la información para efectos de inversión.

A continuación, se presenta un Plan de largo alcance que resume el presupuesto de desembolsos de capital por proyectos y años.

Descripción del proyecto

PresupuestadoAutorizado Importe

Gastado

Año del desembolsoNecesidad efectivo

Inicial Importe 2011 2012 2013Proyecto A 2011 1,000 800 700 100 75 50 25

Proyecto E 2012 500 200 180 20 220 70 30Proyecto G 2013 600 100 150 250Proyecto H 2013 800 50 60 40Proyecto M 2013 270 60 70 40Futuros Proy 2014 2,000 200 350 500

El recuadro sobre el Plan de largo alcance muestra un resu-men típico de un presupuesto estratégico de largo plazo, de desembolsos de capital. Cabe observar que dicho presupuesto identifica por separado los diferentes proyecto prioritarios, muestra la autorización de los proyectos, las fechas planificadas de iniciación, los fondos comprometidos y los tiempos de los correspondientes pagos de efectivo.

Los proyectos menores (de escasa cuantía) de desembolsos de capital no pueden o no necesitan, planificarse en detalle con gran anticipación. Las adiciones de capital de este tipo, por lo general, incluyen compras de mobiliario y herramientas de bajo costo, renovaciones menores y reparaciones repetitivas de capital. Estos desembolsos menores suelen mostrarse en una sola partida, en el presupuesto de desembolso de capital

El presupuesto táctico de corto plazo desembolso de capital, muestra los detalles de los proyectos mayores sólo para un año.

Ejemplo 7: Caso Empresa ManufactureraLa administración ejecutiva de una empresa industrial desarrolla un plan de desembolsos de capital a largo plazo que se revisa y modifica cada año. El presupuesto anual de desembolso de capital, en el cuadro siguiente muestra el segmento del período 2011-2013:

Concepto Inicio Término costoestimad.

costo anual

Trimestre Trimestres

Ene. Feb. Marz. 1 2 3 4

Herramientas 2011 2012 200 200 200 200

Motor de fuerza 2011 2012 8,500 8,500 8500

Total 8,700 8,700 200 200 8500

Largo plazo:

Nuevo edificio 20000 20,000

Efectivo requerido 28700 200 200 28,500

Para el año 2013:

Nuevo edifico 2013 2013 120000 120000

Maquinaria 2013 2013 10000 10000

ResumenUna de las funciones más importantes de la gerencia es la evalua-ción de las inversiones de capital. Las decisiones, que involucran desembolsos de capital, se conocen como presupuesto de capital. A diferencia del capital de trabajo, las decisiones de presupuesto de capital comprometen fondos para un período mayor que un año y pueden tener impacto en la posición estratégica de una firma dentro de su industria. El importante papel que juegan las decisiones del presupuesto de capital en el logro de los ob-jetivos a largo plazo de una firma implica que la gerencia debe desarrollar una estructura objetiva, sistemática y analítica para la toma de dichas determinaciones.

Las tres etapas del proceso del presupuesto de capital son: (1) definición de un proyecto y estimación del flujo de caja, (2) evaluación y selección del proyecto y (3) revisión del desarrollo del proyecto.

Por otro lado, la tendencia en una empresa está en sostener una cultura de creación de valor que sea comprendida por todos los integrantes de la empresa que se concrete en la identificación de los factores generadores de valor. La necesidad de distinguir estos factores reside en la imposibilidad de la firma de poder actuar directamente sobre el valor, sino que debe hacerlo sobre aquellos elementos que sí pueden influir tales como: la satisfacción del consumidor, costos, inversión de capital, etc. Las inversiones de largo plazo, constituyen un mecanismo de creación valor empresa.

Datos, Indicadores, información

Análisis y agregación

de respuesta

Nuevas fichas,

cuestionariosNueva

Información

Informe

Coordinador

Análisis y debate

Ficha cuestionario Reflexión

Valoración

Respuestas

Coordinador Respuesta

1 2 3 4 5 6Años

Proyecto A

Proyecto B

Proyecto C

Proyecto D

Proyecto E



Apl

icac

ión

Prác

tica

Costos de Desmantelamiento o Retiro del Activo Fijo (Parte final)

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Costos de Desmantelamiento o Retiro del Activo Fijo (Parte final)


Ficha Técnica

* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

Caso Nº 2

—————— 2 —————— DEBE HABER

—————— 3 —————— DEBE HABER

—————— 4 —————— DEBE HABER

—————— 5 —————— DEBE HABER

—————— 6 —————— DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRES. Y GERENTES 621 Remuneraciones 1’800,000 627 Seguridad y Previsión Social 162,00040 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones Públicas 162,000 407 Administ. Fondo de Pensiones 234,00041 REMUNERACIONES Y PARTICIP. P. PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar ________ 1’566,000 1’962,000 1’962,000Por los gastos de personal relaciona-dos con el desmontaje de la Platafor-ma Marina.

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciación 6814 Depreciación Inmuebles, Maq. y Equipo -Costo 228,50039 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULAD. 391 Depreciación Acumulada 3913 Inmuebles, Maq. y Equipo-Costo 228,500Por la depreciación de los equipos utilizados en el desmontaje de la Plataforma Marina.

48 PROVISIONES 482 Provis. para Desmant., Retiro o Rehabilit. del Inmovilizado 8’000,00078 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas Cubiertas por Provisiones 8’000,000Por la aplicación de la provisión creada para el desmontaje de la Plata-forma Marina al término del Contrato de Concesión suscrito con el Estado.

ELEMENTO 9(Cta. de la Contabilidad Analítica de Explotación) 25,00079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas. de Costos y Gastos 25,000Por la regularización de la provisión que resultó Insuficiente para el des-montaje de la Plataforma Marina al término del Contrato de Concesión suscrito con el Estado.

39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULAD. 391 Depreciación Acumulada 39132 Inmb.,Maq. y Equipo de Explot. 43’000,000 39184 Costo p. Desmant., Retiro o Rehabilit. de Inmovilizado 2’575,66033 MAQ. Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN 333 Maq. y Equipos de Explotación 33311 Costo de Adq. o Producción 43’000,000 33314 Costo por Desmantel., Retiro o Rehabilit. de Inmovilizado 2’575,660 (para saldar las cuentas) __________ __________ 45’575,660 45’575,660

2. Personal de la Empresa

3. Depreciación de Activo Fijo

4. Utilización de Provisión Creada

6. Retiro de Plataforma Marina (Enero Año 11)

5. Regularización del Gasto no Provi-sionado

6. Cambios en Pasivos Existentes por Desmantelamiento, Res-tauración y Similares

Considerando que toda provisión reconocida en libros tiene como base la mejor estimación calculada por la empresa al momento en que nace la obligación legal o implícita de crearla. De cambiar en el tiempo los factores empleados al inicio del compromiso asumido para crear la provisión para desmantelamiento del activo fijo, cabe preguntarse ¿Cuál es la tratativa conta-ble aplicable?

La respuesta a la citada interrogante la encontramos en la CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Desmantelamiento y Restauración y Similares, norma conta-ble interpretativa que sintetizaremos en los aspectos siguientes:

6.1. ObjetivoProporciona políticas contables para contabilizar el efecto de los CAMBIOS en la valorización de pasivos (provisiones) existentes, derivados de las obligaciones de desmantelamiento, restauración y similares.

6.2. AntecedentesEn la práctica, muchas empresas asumen la obligación ( legal o implícita) de des-mantelar, retirar y restaurar elementos del lugar donde están situados ya sea cuando lo adquiere o como consecuencia de ha-berlo utilizado durante un determinado período.

Al respecto, tal como se expresó an-teriormente las normas contables NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo; y NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes estipulan lo siguiente:

NIC 16: En el costo de un elemento fijo tangible se debe incluir la estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento y la restauración del lugar donde está situado cuando constituyen obligacio-nes para la empresa.

NIC 37: La estimación inicial será constituida a valor presente, contiene requerimientos sobre la forma de valorar los pasivos (provisiones) por desmantelamiento, retiro o restaura-ción; señalando, entre otros aspectos, la actualización de la provisión constituye gasto financiero.

(S/. 8’025,000 – S/. 8’000,000 = S/. 25,000)

IV


Aplicación Práctica

6.3. AlcanceSe aplicará a los cambios en la medi-ción de pasivo (provisión) existente por desmantelamiento, restauración, retiro o similares que se haya recono-cido como:

- Parte del costo de un elemento según la NIC 16; y

- Un pasivo (provisión) de acuerdo a la NIC 37.

6.4. Obligación AsumidaPuede existir una obligación (legal o im-plícita) por las razones siguientes:

- Desmantelamiento, restauración o similar de una planta industrial;

- Rehabilitación de daños ambientales en actividades extractivas ; o

- Retiro de ciertos equipos del lugar donde están instalados.

6.5. Temas que trata la Norma CINIIF 1 (Interpretación del cambio)

1. Modificación: en la proyección de los flujos de efectivo requeridos para cancelar la obligación.

2. Cambio: producido en la tasa de descuento actual en el mercado em-pleada para medir el valor del dinero en el tiempo; y

3. Incremento: que refleje el paso del tiempo (reversión del proceso de descuento).

6.6. Criterios Contables

Acuerdo Adoptado1. Monto de los cambios en el pasivo se

AÑADEN o DEDUCEN del costo del activo correspondiente en ejercicio actual.

Los cambios en el pasivo modificarán la revaluación o devaluación recono-cidas previamente en el activo:a) Una disminución en el pasivo se

reconocerá en el Resultado Inte-gral e incrementará el excedente de revaluación.

b) Un aumento en el pasivo se re-conocerá en el Resultado Integral y reducirá el excedente de reva-luación, excepto que deben ser reconocidos en el resultado del ejercicio.

2. El importe a deducir del costo del Ac-tivo NO SERÁ SUPERIOR a su importe en libros, el exceso será reconocido como ingresos del ejercicio.

De resultar la disminución del pasivo SUPERIOR al importe en libros del ac-tivo de haber sido medido al modelo del costo, el exceso será reconocido en resultados del ejercicio.

3. De ser adición al costo del activo, ha-brá de evaluar si es un indicio de no ser recuperado plenamente el nuevo importe del activo.

Confirmado el indicio reconocer la pérdida por deterioro de acuerdo a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

Un cambio en un pasivo es un in-dicio que el activo tendría que ser revalorizado para garantizar su valor razonable a la fecha de los Estados Financieros.

Confirmada la revalorización, los ajustes se incluirán en el resultado del ejercicio o en el Estado de Resultado Integral.

6.7. Depreciación de Activoa) El monto de la estimación inicial

ajustada e incorporada en el costo del bien será depreciada a lo largo de la vida útil estimada del elemento citado.

b) Alcanzado el final de la vida útil del bien, todos los cambios posteriores en el pasivo (provisiones) se reconocerán en el resultado del ejercicio.

6.8. Actualización Periódica- La actualización del pasivo (provisión)

a su valor presente se reconocerá como gasto financiero en el resultado del ejercicio conforme se produzca.

- La capitalización de la actualización NO está permitida (NIC 23 Costos de Financiamiento).

6.9 Casuística Aplicada

Caso Nº 3

Cambio en el Valor de Provisión para Desmantelamiento

La empresa TELEFONSA el 1 de enero del Año 1 suscribió un Contrato de alquiler con la Inmobiliaria Siglo XXI propietaria del edificio Las Torres de Lima, por el cual ha instalado en la azotea del inmueble una antena sate-lital valorizada en S/. 15 millones a fin de brindar a sus clientes el servicio de telefonía celular.

El Contrato de arrendamiento es por diez años, cuya cláusulas preveen un alquiler de los aires; y la obligación de retirar la antena al término del arriendo; así como, la reparación del área donde estuvo instalada. Por lo que los técnicos de TELEFONSA efectuaron la estimación inicial del desembolso para cubrir los

¿Cuál es el Procedimiento Contable aplicable por el cambio en la provi-sión?1. Cálculo del Valor Presente de la

Provisión (1 Ene. Año 1)

DatosValor nominal = S/. 2’000,000

Tasa de interés = 12% anual

Plazo = 10 años

DatosValor nominal = S/. 2’400,000

Tasa de interés = 15% anual

Plazo = 4 años

Fórmula

Cuadro 1

Año Inicio deAño

AjusteAnual

ValorPresente

0 1 643,946 643,946

1 2 77,274 721,220

2 3 86,546 807,766

3 4 96,932 904,698

4 5 108,564 1’013,262

5 6 121,592 1’134,854

6 7 136,182 1’271,036

7 8 152,524 1’423,560

8 9 170,828 1’594,388

9 10 191,326 1’785,714

10 11 214,286 2’000,000

2. Cálculo del Valor Presente de la Provisión (1 Ene. Año 7)

(nueva información: cambio de fac-tores)

gastos de desmantelamiento al final del Año 10 por el monto de S/. 2’000,000 a la tasa de interés efectiva del 12% anual vigente en el mercado financiero al inicio del Año 1.

Habiendo transcurrido seis años del Contrato suscrito con la Inmobiliaria Siglo XXI y del uso de la antena satelital; el 1 de enero del Año 7 TELEFONSA dispone de nueva información relacionada con la obligación contraída por el retiro del citado activo:

1. Tasa de intereses efectiva es modifica-da a 15% anual; y

2. Costo por desmantelamiento se incre-mentó en S/. 400,000.

VP = M(1 + i) n



Cuadro 2

Año Inicio deAño

AjusteAnual

ValorPresente

6 7 101,172 1’372,208

7 8 205,875 1’578,039

8 9 236,706 1’814,745

9 10 272,212 2’086,957

10 11 313,043 2’400,000

3. Reconocimiento de la Provisión (1 Ene. Año 1)

(Costo del Activo fijo) (NIC 16)

4. Depreciación del Período (31 Dic. Año 1)

(NIC 16)

9. Depreciación del Período (31 Dic. Año 7) (NIC 16)

10. Actualización de Provisión (31 Dic. Año 7)

(Información Cuadro 2) (NIC 37)

5. Actualización de la Provisión (31 Dic. Año 1)

(Información Cuadro 1) (NIC 37)

8. Reconocimiento del incremento de valor

(1 Ene. Año 7) (CINIIF 1)

—————— 1 —————— DEBE HABER

—————— 2 —————— DEBE HABER

—————— 5 —————— DEBE HABER

—————— 6 —————— DEBE HABER

—————— 4 —————— DEBE HABER—————— 3 —————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 3362 Equipo de ‘ Comunicación 33624 Costo p. Desmantelamiento 643,946 (cuenta sugerida)48 PROVISIONES 482 Provisión para Desmant., Retiro o Rehabilit. del Inmovilizado 4821 Desmant. Equipos Comunicación 643,946 (cuenta sugerida)

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciación 6814 Deprec. Inmb., Maq. y Equipo 1’500,000 686 Provisiones 6862 Prov. p. Desmant., retiro o rehab. 64,39439 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULAD. 391 Depreciación Acum. 39135 Inmb., Maq. y Equipo 1’500,000 39138 Cto. p. Desmant. ________ 64,394 1’564,394 1’564,394

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciación 6814 Deprec. Inmb., Maq. y Equipo 1’500,000 686 Provisiones 6862 Prov. p. Desmant, retiro o rehab. 89,68739 DEPREC., AMORTIZ.Y AGOTAM. ACUMULAD. 391 Depreciación Acumulada 39135 Inmb., Maq. y Equipo 1’500,000 39138 Costo p. Desmant. 89,687 1’589,687 1’589,687

67 GASTOS FINANCIEROS 679 Otros Gastos Financieros 6792 Gastos Financ. en Medición a Valor Descontado 205,87548 PROVISIONES 482 Provis. por Desmant., Retiro o Rehab. del Inmovilizado 4821 Desmant. Equipos Comunicación 205,875

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 3362 Equipo de Comunicación 33624 Costo p. Desmant. 101,17248 PROVISIONES 482 Provis. por Desmant., Retiro o Rehab. del Inmovilizado 4821 Desmant. Equipos Comunicación 101,172

67 GASTOS FINANCIEROS

679 Otros Gastos Financieros

6792 Gastos Financ. en Medición a Valor Descontado 77,274

48 PROVISIONES

482 Provis. por Desmant., Retiro o Rehab. del Inmovilizado

4821 Desmant. Equipos Comunicación 77,274

Comentario: La antena satelital se registrará en la cuenta 33621 Costo por S/. 15 millones.

Comentario: Similares asientos se efectuarán del Año 2 al Año 6 hasta acumular provisión de S/. 1’271,036 aplicando la tasa de interes vigente del 15% anual.

Concepto Costo del Activo Fijo Tasa 10%

Antena Satelital 15’000,000 1’500,000

Costo por Desmante-lamiento 643,946 64,394

1’564,394

Concepto S/. Referencia

Nuevo valor pre-sente 1’372,208 (Cuadro 2)

Anterior valor pre-sente 1’271,036 (Cuadro 2)

Incremento de valor 101,172

PCGE Costo del Activo Fijo S/.

33621 Antena Satelital 15’000,000

33624 Costo p. Desmantela-miento 643,946

15’643,946

Depreciación Acumulada (10% anual)

39135 Antena Satelital (9’000,000)

39138 Costo p. Desmantela-miento (386,368)

(9’386,368)

Provisión Para Desmantelamiento

4821 Desmantelamiento Equip. Comunic. (1’271,036)

6. Importes alcanzados al cierre del Año 6

(Del 1 de enero del Año 1 al 31 de diciembre del Año 6)

7. Ajuste de la provisión por cambio (1 Ene. Año 7)

Comentarios:a) Similares asientos se efectuarán del

Año 8 al Año 10 hasta acumular provisión de S/. 2’400,000.

b) De cambiar nuevamente los factores empleados para la estimación de la provisión creada, se volverá a ajustar ésta aplicando el procedimiento an-tes descrito, en concordancia con lo señalado por la CINIIF 1

IV



Análisis y Dinámica de la Cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas (Parte I)

Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz

Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas (Parte I)


Ficha Técnica

I. IntroducciónCon el ánimo de seguir difundiendo el uso adecuado del Plan Contable General Empresarial, que es de aplica-ción obligatoria a partir del 1 de enero de 2011, de acuerdo a la Resolución Nº 042-2009-EF/94 del Consejo Normati-vo de Contabilidad, que fuera modificada según Resolución Nº 043-2010-EF/94 (norma vigente) emitida por la misma institución citada, es que en este artículo contemplaremos el análisis y dinámica contable de la cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas.

II. Aspectos normativos a consi-derar

Es importante considerar que para el re-conocimiento y medición de las Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas, de las empresas, se consideren la NIC 21- Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras; NIC 24- Revelaciones sobre Entes Vinculados; NIC 32 - Instrumentos Financieros: Pre-sentación; NIC 39 Instrumentos Financie-ros: Reconocimiento y Medición; la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar, entre otras normas que per-miten el adecuado uso de la cuenta en mención.

III. Contenido, reconocimien-to, estructura, comentario, definición y dinámica de las subcuentas que conforman la cuenta 47

1. Contenido: agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.

2. Reconocimiento y medición: las obli-gaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por el monto de la transacción. Posterior-mente, se medirán a su costo amorti-zado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados.

Las cuentas en moneda extranjera pen-dientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

Dinámica de la Cuenta 47Es debitada por: Es acreditada por:

• Los pagos efectua-dos por los concep-tos acreditados en esta cuenta.

• La diferencia de cambio, si disminu-ye el tipo de cam-bio de la moneda extranjera.

• Los préstamos reci-bidos.

• Los costos de finan-ciación, las regalías y los dividendos.

• Los anticipos recibi-dos.

• La obligación por compra de activo inmovilizado.

• La diferencia de cambio, si el tipo de cambio de la moneda extranjera sube.

3. Comentarios: para facilitar la presen-tación de saldos, las entidades pueden distinguir los saldos de obligaciones sujetas a costos financieros de aquellas no sujetas a dichos costos.

Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparación del estado de flujos de efectivo, en lo que corresponde a la determinación de flujos obtenidos o aplicados en las actividades de inversión. Véase la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.

4. Estructura de la cuenta 47 según el Plan Contable General Empresarial (modificado).

47 Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas

471 Préstamos

4711 Matriz

4712 Subsidiarias

4713 Asociadas

4714 Sucursales

472 Costos de financiación

4721 Matriz

4722 Subsidiarias

4723 Asociadas

4724 Sucursales

473 Anticipos recibidos

4731 Matriz

4732 Subsidiarias

4733 Asociadas

4734 Sucursales

474 Regalías

4741 Matriz

4742 Subsidiarias

4743 Asociadas

4744 Sucursales

475 Dividendos

4751 Matriz

4752 Subsidiarias

4753 Asociadas

4754 Sucursales

477 Pasivo por compra de activo inmovilizado

4771 Matriz

4772 Subsidiarias

4773 Asociadas

4774 Sucursales

479 Otras cuentas por pagar diversas

4791 Matriz

4792 Subsidiarias

4793 Asociadas

4794 Sucursales

5. Definiciones y dinámica de las subcuentas

47 CTAS. POR PAGAR DIV.- RELACIONADAS 5,000.00 471 Préstamos10 EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,000.00 104 Ctas. Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Op. X/X Por el pago del prést. a empresa relacionada.

10 EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 60,000.00 104 Ctas. Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Op.47 CTAS. POR PAGAR DIV.- RELACIONADAS 60,000.00 471 Préstamosx/x Por el préstamo recibido de la empresa relacionada.

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

Cargos

Abonos

Préstamos471

Acumula los saldos de obligaciones por concepto de financiamiento obtenido, sujetos o no a costos financieros con las empresas relacionadas, tales como: matriz, subsidiarias, asociadas, sucursales y otros.



47 CTAS. POR PAGAR DIV.- RELACIONADAS 2,500.00 472 Ctos. de Financiación10 EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,500.00 104 Ctas. Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Op.x/x Por los intereses pagados a la empresa relacionada.

47 CTAS. POR PAGAR DIV. -RELACIONADAS S/. 6,900.00 475 Dividendos40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 282.90 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40175 Otras Retenciones 401752 Dividendos 4.1%10 EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 6,617.10 104 Ctas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Op.x/x Por el pago de los dividendos con retención del IR.

47 CTAS. POR PAGAR DIV.- RELACIONADAS 6,902.00 477 Pasivo por Compra de Activo Inmovilizado 10 EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 6,902.00 104 Ctas. Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Op. x/x Por el pago de las obligaciones por compra de activo inmovilizado.

47 CTAS. POR PAGAR DIV.- RELACIONADAS 10,500.00 474 Regalías40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 525.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40175 Otras Retenciones 401751 Regalías10 EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,975.00 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Op.x/x Por el pago de las regalías con la retención del 5% por IR.

47 CTAS. POR PAGAR DIV.- RELACIONADAS 1,900.00 473 Anticipos Recibidos 17 CTAS. POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS 1,900.00 178 Otras Ctas por Cobrar Diversasx/x Por la aplicación del anticipo reci-bido de la empresa relacionada.

67 GASTOS FINANCIEROS 2,500.00 673 Intereses por Prést. y Otras Obligac. 6731 Préstamos de Instit. Financ. y otras Entidad. 67312 Otras Entidades47 CTAS. POR PAGAR DIV.- RELACIONADAS 2,500.00 472 Ctos. de Financiaciónx/x Por los intereses devengados por el préstamo de la empresa relacionada.

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 10,500.00 652 Regalías47 CTAS. POR PAGAR DIV.- RELACIONADAS 10,500.00 474 Regalíasx/x Por el reconocimiento del gasto devengado por regalías.

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 5,800.00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones Administrativas40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,102.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 47 CTAS. POR PAGAR DIV.- RELACIONADAS 6,902.00 477 Pasivo por Compra de Activo Inmovilizado x/x Por el reconocimiento de la compra de activo inmovilizado.

59 RESULTADOS ACUM. S/. 6,900.00 591 Utilid. No Distribuidas 5911 Utilidades Acum. 47 CTAS. POR PAGAR DIV.- RELACIONADAS S/. 6,900.00 475 Dividendos 4752 Subsidiariasx/x Por el reconocimiento del dividen-do declarado.

10 EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,000.00 104 Ctas. Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Op.47 CTAS. POR PAGAR DIV.- RELACIONADAS 9,000.00 473 Anticipos Recibidosx/x Por los anticipos recibidos de la empresa relacionada.

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

Cargos

Cargos

Cargos

Cargos

Cargos

Abonos

Abonos

Abonos

Abonos

AbonosCostos de financiación472

Regalías474

Pasivo por compra de activo inmovilizado477

Dividendos475

Anticipos recibidos473

Acumula los saldos de los costos de financiamiento relacionados con las obligaciones financieras, estos costos se originan como producto del financia-miento reconocido en la subcuenta 471.

Acumula los saldos de las obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalías.

Acumula los saldos de las obligaciones por compra de Activos inmovilizados.

Acumula los saldos de las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de organización.

En el PCGR se clasifica a los dividendos en la cuenta 45.

Esta subcuenta acumula el saldo de efecti-vo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.

Es preciso mencionar que esta descrip-ción debería cambiar la frase: “Compras posteriores”, por una que se adecúe a la naturaleza de esta cuenta, debido a que los anticipos a ser aplicados a cuenta de “compras posteriores” hacen alusión a lo estipulado en la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales – Relacionadas.

IV



47 CTAS. POR PAGAR DIV.- RELACIONADAS 276.08 479 Otras Ctas. por Pagar Diversas 10 EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 276.08 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. x/x Por el pago de las obligaciones diversas a la empresa relacionada.

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 232.00 656 Suministros 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 44.08 401 Gobierno Central 4011 IGV 47 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 276.08 479 Otras Ctas. por Pagar Diversasx/x Por la compra de suministros a la empresa relacionada.

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

Cargos

Abonos

Otras cuentas por pagar diversas479

Acumula los saldos de las obligaciones con entidades relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas procedentes.

IV. Definiciones a tener en cuenta según las normas contables, para el desarrollo de los casos prácticos

1. Principal o matriz: es aquella enti-dad que tiene una o más subsidiarias (definición según la NIC 27, párrafo 4).

2. Subsidiaria (o filial): es una entidad controlada por otra (conocida como principal o matriz), tal definición la dan: NIC 27, párrafo 4 y la NIC 28 párrafo 2.- Control: es el poder para dirigir las

políticas financiera y de operación de una entidad, con el fin de obte-ner beneficios de sus actividades.

3. Asociada: es una entidad sobre la que el inversionista posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto (definición según NIC 28, párrafo 2).- Influencia significativa: es el poder

de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma.

- Por su parte el párrafo 6 de la NIC 28 da algunos alcances sobre cuándo se debe considerar que hay influencia significativa:

4. Sucursal: Son establecimientos con funciones independientes de la casa principal, además cuentan con repre-sentante legal permanente pero son dependientes de la casa principal, tampoco cuentan con personería jurídica.

Influencia significativa

“Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidia-rias), menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse cla-ramente que existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una participación mayorita-ria o sustancial, no impide necesa-riamente que se ejerza influencia significativa”.

Las definiciones hechas líneas arriba podemos resumirlas gráficamente de la siguiente forma:

Principal o Casa Matriz

Tendrá influencia significativa sobre:

Afiliada o Asociada:Empresa con razón social y

número de RUC distinta al de la Casa Matriz.

Sucursal:Biene a ser prácticamente la misma empresa, pero con

ubicación distinta al de la Casa Matriz.

Filial o Subsidiaria:Esta empresa sí es distinta a la Casa Matriz, puesto que cuenta con autonomía para efectuar

sus operaciones.

Tendrá el control sobre:

Continuará en la siguiente edición...



Análisis y Dinámica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versión Modificada (Parte final)

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versión Modificada (Parte final)


Ficha Técnica

Determinando la Base Tributaria y las Diferidas Temporales El Año 2

Partidas ValorContable

BaseTributaria Diferenc. Diferenc.

Temporal

Activo

Caja y Bancos 1,620 1,620

Clientes 12,600 12,600

Existencias 72,720 72,720

Gastos pagados por Anticip. 181,140 181,140

Inmueble, Maq. y Equipo 120,000 144,000 (24,000) (24,000)

Impuestos Diferidos 3,600 3,600

391,680 415,680 (24,000) (24,000)

Pasivo

Sobregiros Bancarios 150 150 0

Cuentas por pagar 30 30 0

180 180 0

Patrimonio

Capital 210,000 210,000 0

Resultados Acumulados 1,500 13,500 12,000

Resultados del Ejercicio 180,000 192,000 12,000

391,680 415,680 24,000

(24,000)

Activo Diferido: 30% de 24,000 (7,200)

Menos: Activo Diferido inicial 3,600

Activo Diferido del ejercicio (3,600)

ComentarioEl resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de 192,000, monto imponible sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta.

El 30% de 192,000 es 57,600 que corresponde al pago por concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que realizar en el ejercicio.

La base tributaria de la partida Inmueble Maquinaria y Equipo mostrado en el Activo del Balance con respecto a los Valores Contables es mayor por 24,000, lo que determina un pago mayor tributario de 7,200 ( 30% de 24,000).

Habiéndose contabilizado en el ejercicio anterior 3,600 como Impuesto Diferido, corresponde registrar en el ejercicio la diferencia de 3,600 (7,200 - 3,600), el mayor pago efectua-do en el ejercicio se contabilizará como Activo Diferido de la siguiente manera:

Determinando la Base Tributaria y las Diferidas Temporales El Año 3



Temporal

Activo

Caja y Bancos 120 120 0

Clientes 22,200 22,200 0

Existencias 21,600 21,600 0

Gastos pagados por Anticip. 310,620 310,620 0

Inmueble, Maq. y Equipo 60,000 96,000 (36,000) (36,000)

Impuestos Diferidos 7,200 7,200

421,740 457,740 (36,000) (36,000)

Pasivo

Sobregiros Bancarios 180 180 0

Cuentas por pagar 60 60 0

240 240 0

Patrimonio

Capital 210,000 210,000 0

Resultados Acumulados 1,500 25,500 24,000

Resultados del Ejercicio 210,000 222,000 12,000

421,740 457,740 36,000

(36,000)

Activo Diferido: 30% de 36,000 (10,800)

Menos: Activo Diferido inicial 7,200

Activo Diferido del ejercicio (3,600)

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 54,000 881 Impuesto a la Renta - Corriente37 ACTIVO DIFERIDO 3,600 371 Impuesto a la Renta Diferido40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 57,600 401 Gobierno Central

ComentarioEl resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de 222,000, monto imponible sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta.

El 30% de 222,000 es 66,600, que corresponde al pago por concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que cancelar en el ejercicio.

La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo mostrado en el Activo del Balance con respecto a los Valores Contables es mayor por 36,000, lo que determina un pago mayor tributario por 10,800 (30% de 36,000).

Habiendo contabilizado hasta el ejercicio anterior 7,200 como Impuesto Diferido, corresponde registrar en el ejercicio la dife-rencia de 3,600 (10,800 - 7,200) el mayor pago efectuado en el ejercicio se contabilizará como Activo Diferido de la siguiente manera:

Asiento Contable

IV


88 IMPUESTO A LA RENTA 54,000 881 Impuesto a la Renta - Corriente37 ACTIVO DIFERIDO 14,400 371 Impuesto a la Renta Diferido40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 39,600 401 Gobierno Central

ComentarioEl último año el resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de 132,000, monto imponible sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta.

El 30% de 132,000 es 39,600 que corresponde al pago por concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que cancelar en el ejercicio.

La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo con respecto a los Valores Contables al finalizar el 5.to Año son iguales, no existe diferencia.

Habiendo contabilizado los mayores pagos de los ejercicios an-teriores como Activos diferidos cuyo saldo aparece en el Balance General por 14,400 y debiendo pagar en el ejercicio sólo 39,600 corresponde contabilizar la recuperación de la siguiente manera:

Asiento Contable

Mayorizando la cuenta 37 ACTIVO DIFERIDO37 ACTIVO DIFERIDO

3,600 14,4003,6003,6003,600

14,400 14,400

La cuenta 37 Activo Diferido durante los cuatro años recibió cargos por el mayor pagado de tributos pagados por S/. 3,600 en cada año, compensándose recién en el último año por S/. 14,400 de tributos quedando saldada la cuenta como se puede observar.

Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales El Año 5



TemporalActivoCaja y Bancos 2,460 2,460Clientes 35,160 35,160Existencias 6,000 6,000Gastos pagados por Anticip. 402,600 402,600Inmueble, Maq. y Equipo 0 0Impuestos Diferidos 14,400 14,400

460,620 460,620PasivoSobregiros Bancarios 21,720 21,720Cuentas por pagar 47,400 47,400

69,120 69,120PatrimonioCapital 210,000 210,000Resultados Acumulados 1,500 49,500 48,000Resultados del Ejercicio 180,000 132,000 (48,000)

460,620 460,620Menos: Activo Diferido inicial 14,400Recuperación de Diferido Tributarios 14,400

88 IMPUESTO A LA RENTA 45,000 881 Impuesto a la Renta - Corriente37 ACTIVO DIFERIDO 3,600 371 Impuesto a la Renta Diferido

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 48,600 401 Gobierno Central

Asiento Contable

Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales El Año 4



TemporalActivoCaja y Bancos 690 690Clientes 4,830 4,830Existencias 67,500 67,500Gastos pagados por Anticip. 277,980 277,980Inmueble, Maq. y Equipo 0 48,000 (48,000) (48,000)Impuestos Diferidos 10,800 10,800

361,800 409,800 (48,000) (48,000)PasivoSobregiros Bancarios 180 180Cuentas por pagar 120 120

300 300PatrimonioCapital 210,000 210,000Resultados Acumulados 1,500 37,500 36,000Resultados del Ejercicio 150,000 162,000 12,000

361,800 409,800 48,000(48,000)

Activo Diferido: 30% de 48,000 (14,400)Menos Activo Diferido inicial 10,800Activo Diferido del ejercicio (3,600)

ComentarioEn el presente ejercicio el resultado mostrado en el Balance General de base tributaria es de 162,000, monto imponible sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta.

El 30% de 162,000 es 48,600 que corresponde al pago por concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que realizar en el ejercicio.

La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo mostrando, con respecto a los Valores contables, es mayor por 48,000, lo que determina un pago mayor tributario por 14,400 (30% de 48,000).

Habiendo contabilizado hasta el ejercicio anterior 10,800 como Impuesto Diferido, corresponde registrar en el ejercicio la dife-rencia de 3,600 (14,400 - 10,800), el mayor pago se contabiliza de la siguiente manera:

——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 63,000 881 Impuesto a la Renta - Corriente37 ACTIVO DIFERIDO 3,600 371 Impuesto a la Renta Diferido40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 66,600 401 Gobierno Central

Asiento Contable




Diferencias Temporales Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores

La empresa CHANTA S.A. durante los últimos años ha obtenido los siguientes resultados.

Año 1 50,000Año 2 75,000Año 3 60,000Año 4 75,000Año 5 50,000

310,000

Depreciaciones 5,000Participación de los trabajadores (500)Impuesto a la Renta (1,350)

3,150

La empresa ha adquirido una maquinaria en el primer año por S/. 100,000.

A fin de analizar el efecto de las depreciaciones en los resultados de los ejercicios, en el Impuesto a la Renta y su efecto en la participación de los trabajadores, no hemos incluido en estos resultados las depreciaciones del activo fijo.

De acuerdo con sus políticas la empresa ha estimado una vida útil del activo de 4 años; es decir, una tasa de depreciación del 25%. Sin embargo, de acuerdo con las normas tributarias le corresponde una tasa de depreciación del 20% anual.

En concordancia a las normas laborales vigentes, a esta empresa le corresponde distribuir utilidades a sus trabajadores como participación, una tasa del 10% de la Renta antes de impuestos.

Activo Fijos S/. 100.000

Depreciación % años

Contable 25 4

Tributaria 20 5

Desarrollo

Método del Pasivo del Estado de Ganancias y Pérdidas (NIC 12 Original)

Resultado Contable

Resultado Tributario

1 2 3 4 5 Total

Resultado 1 50,000 75,000 60,000 75,000 50,000 310,000

Depreciación 25% (25,000) (25,000) (25,000) (25,000) 0 (100,000)

Resultado 2 25,000 50,000 35,000 50,000 50,000 210,000

10% Participaciones (2,500) (5,000) (3,500) (5,000) (5,000) (21,000)

22,500 45,000 31,500 45,000 45,000 189,000

Impuesto 30% (6,750) (13,500) (9,450) (13,500) (13,500) (56,700)

Resultado Contable 15,750 31,500 22,050 31,500 31,500 132,300

1 2 3 4 5 Total

Resultado 1 50,000 75,000 60,000 75,000 50,000 310,000

Depreciación 20% (20,000) (20,000) (20,000) (20,000) (20,000) (100,000)

Resultado 2 30,000 55,000 40,000 55,000 30,000 210,000

10% Participaciones (3,000) (5,500) (4,000) (5,500) (3,000) (21,000)

27,000 49,500 36,000 49,500 27,000 189,000

Impuesto 30% (8,100) (14,850) (10,800) (14,850) (8,100) (56,700)

Resultado Tributario 18,900 34,650 25,200 34,650 18,900 132,300

1 2 3 4 5 Total

Resultado Contable 15,750 31,500 22,050 31,500 31,500 132,300

Resultado Tributario 18,900 34,650 25,200 34,650 18,900 132,300

(3,150) (3,150) (3,150) (3,150) 12,600

Analizando los dos cuadros podemos deducir lo siguiente:1. Después de los 5 años, los montos de la columna de totales

que comprende los resultados, las depreciaciones, las par-ticipaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta en la que los cuadros son iguales:

2. Pudiéndose notar entonces que las diferencias que se han obtenido en cada uno de los ejercicios intermedios han sido temporales, ya que al final de los 5 años como se puede observar en la columna de totales son los mismos.

Analizando estas diferencias temporales

Resultados

Determinamos lo siguiente:1. Los resultados obtenidos de acuerdo a la norma tributaria

con respecto al resultado obtenido de acuerdo a normas contables durante los 4 primeros años son mayores por S/.3,150 en cada año, determinado de la siguiente manera:

2. Sin embargo el 5.° Año, se obtuvo un resultado tributario menor de S/. 12,600.00.

3. De lo analizado podemos determina que si se hubiese dis-tribuido utilidades sobre la base del resultado tributario, así como el pago de dividendos a los accionistas, éstos hubieran sido mayores durante los primeros años, compensándose recién el último año.

Diferencias en cada año

1 2 3 4 5 Total

Partic.10% Contable (2,500) (5,000) (3,500) (5,000) (5,000) (21,000)

Partic.10% Tributario (3,000) (5,500) (4,000) (5,500) (3,000) (21,000)

Diferencias 500 500 500 500 (2,000) 0

Participaciones de los Trabajadores

Caso Práctico NIC 12 DIF (Parte I)

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Caso Práctico NIC 12 DIF (Parte I)


Ficha Técnica

IV


1. ¿Qué contemplan las políticas contables de una empresa? Las políticas contables de una empresa abarcan los principios contables,

postulados, así como acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa, tanto para una adecuado registro de operaciones particulares, como en la preparación y presentación de sus estados financieros.

Por ende, muchas empresas determinan procedimientos específicos denomi-nados Políticas Contables de Fondos Fijos, Gastos de Viaje, Entregas a Rendir, entre otros, los mismos que identifican áreas responsables, como límites y otros aspectos fundamentales para controlar los gastos realizados por la empresa, así como su reconocimiento contable.

2. ¿A qué se denominan acciones de inversión? Se denominan así a aquellas acciones emitidas por las sociedades y que

sustituyeron a las Acciones Trabajo (participación patrimonial del trabajo), las mismas que son sin derecho a voto, de conformidad con el Decreto Legislativo Nº 677, que regula la participación en la utilidad, gestión y propiedad de los trabajadores en las empresas que desarrollan actividades generadoras de renta de tercera categoría y que están sujetas al régimen de la actividad privada, y que otorgan todos los demás derechos de las acciones comunes.

Glosario Contable

1 2 3 4 5 Total

Impuesto 30% Contable (6,750) (13,500) (9,450) (13,500) (13,500) (56,700)

Impuesto 30% Tributario (8,100) (14,850) (10,800) (14,850) (8,100) (56,700)

Diferencias (1,350) (1,350) (1,350) (1,350) 5,400 0

Impuestos

Contabilización

Determinamos lo siguiente:1. Analizando el monto de las participaciones de los trabajadores calculados sobre

los resultados tributarios, se determina que durante los primeros 4 años un monto de S/.500.00 haciendo un acumulado mayor de S/. 2,000.00 con respecto a los montos calculados sobre resultados contables, estas diferencias en cada ejercicio deben ser contabilizadas para luego ser compensadas en el año 5.

2. Tal como se puede observar en la columna del 5.° Año, el cálculo de la participa-ción de los trabajadores es menor en S/. 2,000, compensándose de esta manera los mayores pagos realizado los ejercicios anteriores.

Determinamos lo siguiente:Al igual que la participación de los trabajadores, el mayor pago efectuado durante los primeros 4 años, que en este caso asciende a S/. 5,400, se compensa el último año; contabilizándose el mayor pago como un Activo Diferido, de la siguiente manera:

————— Año 1 ————— DEBE HABER————— Año 2 ————— DEBE HABER

————— Año 3 ————— DEBE HABER

————— Año 4 ————— DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 6,750.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 2,500.00 871 Participación de los trabajadores - ctes.37 ACTIVO DIFERIDO 1,850.00 371 Impuesto a la Renta Diferido 500.00 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 1,350.0040 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 8,100.00 401 Gobierno Central41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,000.00 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar, así como los Activos Diferidos por las diferencias tempora-les del primer año.

88 IMPUESTO A LA RENTA 9,450.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 3,500.00 871 Participación de los trabajadores - ctes.37 ACTIVO DIFERIDO 1,850.00 371 Impuesto al Renta Diferido 1,350 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 50040 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10,800.00 401 Gobierno Central41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4,000.00 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar, así como los Activos Diferidos por las diferencias tempora-les del tercer año.

88 IMPUESTO A LA RENTA 13,500.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 5,000.00 871 Participación de los trabajadores - ctes.37 ACTIVO DIFERIDO 1,850.00 371 Impuesto al Renta Diferido 1,350.00 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 500.0040 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 14,850.00 401 Gobierno Central41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR. 5,500.00 411 Remuner. por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar, así como los Activos Diferidos por las diferencias tempora-les del cuarto año.

88 IMPUESTO A LA RENTA 13,500.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 5,000.00 871 Participación de los trabajadores - ctes.37 ACTIVO DIFERIDO 1,850.00 371 Impuesto a la Renta Diferido 1,350 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 50040 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 14,850.00 401 Gobierno Central41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5,500.00 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar, así como los Activos Diferidos por las diferencias tempora-les del segundo año.


Continuará en la siguiente edición...

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