C on ten id o

Prólogo ............................................................................................................................................................................. xii

P resen tación ................................................................................................................................................................... xiii

PARTE PRIMERA: FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES

SECCION PRIMERA: LOS CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTES

1. La Contabilidad de C o stes............................................................................................................................... 2

1.1. La Contabilidad de Costes y la Contabilidad de Gestión ....................................................... 21.2. La actividad productiva de la em presa....................................................................................... 31.3. Evolución de la Contabilidad de Costes ..................................................................................... 4

1.3.1. La aparición de la Contabilidad de Costes ................................................................... 41.3.2. La Contabilidad de Costes dentro de los dominios de la Contabilidad Financiera. 51.3.3. Incorporación de la Contabilidad de Costes a la Contabilidad de Gestión ............ 6

1.4. La situación actual y perspectivas de la Contabilidad de Costes .......................................... 71.5. Objetivos de la Contabilidad de Costes ..................................................................................... 81.6. Definición de la Contabilidad de C ostes..................................................................................... 101.7. Rasgos diferenciadores de la Contabilidad de Costes y la Contabilidad Financiera........ 10Cuestiones..................................................................................................................................................... 11

2. Aspectos fundamentales de la Contabilidad de Costes 14

2.1. Presentación......................................................... •........................................................................... 142.2. Los gastos, los ingresos y los resultados en la Contabilidad G eneral.................................... 142.3. Los gastos y su incidencia en la cuenta de Pérdidas y ganancias ........................................ 162.4. Los gastos del período y su clasificación..................................................................................... 212.5. El concepto de ingreso en Contabilidad de Costes: una magnitud descuidada.................. 222.6. El concepto de coste ....................................................................................................................... 242.7. La correspondencia de los costes con los ingresos................................................................... 252.8. División de la empresa en centros ............................................................................................... 262.9. Las actividades de la empresa ..................................................................................................... 272.10. Clasificación de los costes ............................................................................................................. 28Cuestiones........................................................................................... 30

SECCION SEGUNDA: EL PROCESO CONTABLE BASICO Y SUS MODALIDADES

3. El proceso contable de la Contabilidad de Costes ................................................................................ 36

3.1. Métodos para la determinación de los costes ............................................................................. 36

3.1.1. El método del coste completo, o coste de absorción, o «full costing»........................ 36

m ítíTECA DE LA FACULTAD de CIENCIAS ECONOMICAS$****»•- £0r E.m érito O Pr. A L F F E DO L . P A L A C lO S

3.1.2. El método del coste variable o «direct costing» ........................................................... 373.1.3. El método del coste estándar ........................................................................... 373.1.4. El método del coste de imputación racional ................................................................. 373.1.5. El método del coste basado en las actividades (ABC) ............................................... 38

3.2. Los datos del proceso contable ..................................................................................................... 383.2.1. Balance de situación a 31 de diciembre de 1991 ......................................................... 393.2.2. Información correspondiente al período de cálculo ................................................... 39

3.3. El proceso contable en Contabilidad General ........................................................................... 443.4. Situación de partida del proceso contable analítico................................................................. 54

3.4.1. Etapa del proceso de Contabilidad General en que se sitúa el proceso de Conta­bilidad de C ostes................................................................................................................. 54

3.4.2. Referencia a las cuentas que definen la situación de partida................................... 543.5. Métodos de relación de la Contabilidad General y de la Contabilidad de Costes ............ 56

3.5.1. Monismo moderado............................................................................................................. 563.5.2. Monismo radical................................................................................................................... 563.5.3. Dualismo: modalidades más generalizadas ................................................................... 57

Cuestiones......................................................... '.......................................................................................... 57

4. El método monista y el modelo contable básico 59

4.1. Relación entre la Contabilidad General y la Contabilidad de Costes por el métodomonista............................................................................................................................................... 59

4.2. Las fases del proceso de la Contabilidad de Costes por el método monista........................ 614.3. Estudio operativo de las diferentes fases de la Contabilidad de Costes por el método

monista ............................................................................................................................................... 614.3.1. Apertura de las Cuentas de Inventario Contable Permanente .................................. 624.3.2. Traslado de las cargas indirectas a los costes indirectos de las secciones ............ 634.3.3. Cesión de costes indirectos entre secciones................................................................. 664.3.4. Determinación del coste de las compras ....................................................................... 674.3.5. Entrada de las compras en almacén ............................................................................... 684.3.6. Determinación del coste de producción......................................................................... 684.3.7. Entrada en almacén de las distintas clases de productos .......................................... 704.3.8. Determinación del coste final ........................................................................................... 714.3.9. Determinación de los resultados analíticos ................................................................... 714.3.10. Recomposición de las cuentas de existencia................................................................. 72

4.4. El Balance de situación .................................................................................................................... 734.5. La visión de conjunto del movimiento interno de valores ....................................................... 73Cuestiones..................................................................................................................................................... 78

5. El método dualista y el modelo contable básico 80

5.1. Método dualista de relación entre la Contabilidad General y la Contabilidad de Costes. 805.2. El método dualista de las cuentas reflejas ........................................................... ..................... 84

5.2.1. Referencia a la situación de partida del método monista............................................ 845.2.2. La función de las cuentas reflejas ................................................................................... 84

5.3. Referencia a la situación de partida por el método dualista...................................................... 855.3.1. Comportamiento de la Contabilidad General ............................................................... 855.3.2. La situación de partida por el método dualista............................................................. 86

V i CONTENIDO

5.4. Las fases a distinguir en el proceso del movimiento interno de valores por el método dua­lista ....................................................................................................................................................... 86

5.5. Estudio de las diferentes fases ..................................................................................................... 86

5.5.1. Apertura de la Contabilidad de Costes con la recepción de las existencias ini­ciales ..................................................................................................................................... 87

5.5.2. Recepción de los gastos y dotaciones por naturaleza y reclasificación de lasc a rg a s ................................................................................................................................... 88

5.5.3. Localización de las cargas indirectas en las secciones................................................ 885.5.4. Cesión de costes indirectos entre secciones................................................................. 885.5.5. Recepción de las com pras................................................................................................. 895.5.6. Determinación del coste completo de las compras ..................................................... 895.5.7. Entrada de las compras en almacén ............................................................................... 895.5.8. Determinación del coste de producción......................................................................... 895.5.9. Entrada en almacén de los distintos tipos de productos............................................. 905.5.10. Determinación del coste final ........................................................................................... 915.5.11. Recepción de los ingresos y determinación de los resultados analíticos ................ 915.5.12. Cierre de la Contabilidad de Costes............................................................................... 91

5.6. El Balance de situación ................................................................................................................... 92Cuestiones..................................................................................................................................................... 93

6. El método dualista abreviado y los cuadros de costes 95

6.1. Introducción....................................................................................................................................... 956.2. El modelo dualista abreviado......................................................................................................... 956.3. El proceso contable del método dualista abreviado................................................................. 976.4. Estudio operativo de las diferentes fases del método dualista abreviado............................ 98

6.4.1. Recibo de los «stocks» . ........................................................................................................ 1006.4.2. Recibo de las carg as........................................................................................................... 1016.4.3. Determinación del coste de compra ............................................................................... 1046.4.4. Entrada de las compras en almacén ............................................................................... 1056.4.5. Determinación del coste de producción......................................................................... 1076.4.6. Entrada en almacén de los productos'terminados....................................................... 1086.4.7. Determinación del coste de distribución ....................................................................... 1096.4.8. Determinación del coste final ........................................................................................... 1106.4.9. Determinación de los resultados ..................................................................................... 111

6.5. Balance Analítico de Explotación y el cierre de la Contabilidad de C ostes........................ 1156.6. El modelo dualista presentado mediante cuadros..................................................................... 117

6.6.1. Cuadro de localización de costes indirectos.................................................................. 1186.6.2. Cuadro de reparto de costes indirectos entre centros ................................ 1186.6.3. Cuadro de costes indirectos totales por centros............................................................ 1196.6.4. Cuadro de las diferencias de incorporación.................................................................. 1196.6.5. Cuadro de la formación del coste total de las compras .............................................. 1206.6.6. Cuadro del coste de producción ..................................................................................... 1206.6.7. Cuadro de los movimientos de inventario ...................................................................... 1216.6.8. Cuadro de costes finales y determinación de resultados............................................ 123

6.7. La importancia de los cuadros de costes..................................................................................... 124Cuestiones..................................................................................................................................................... 125

CONTENIDO v i i

PARTE SEGUNDA: MODELO DE COSTES COMPLETOSSECCION PRIMERA: VERSION EUROCONTINENTAL DEL MODELO DE COSTES COMPLETOS

7. Estructura del modelo de costes completos por centros de actividad. Referencia a las dife­rencias de incorporación 121

7.1. Presentación del modelo de costes completos........................................................................... 12!7.2. Primera aproximación al cuadro contable de Contabilidad de Costes ................................ 13(7.3. Estructura general del cuadro contable de Contabilidad de Costes .................................... 13'.

7.3.1. Cuentas reflejas ................................................................................................................... 13]7.3.2. Cuentas de costes de las secciones................................................................................. 13£7.3.3. Cuentas de costes ............................................................................................................... 1327.3.4. Cuentas de inventario permanente ................................................................................. 1357.3.5. Cuentas de diferencias de incorporación ...................................................................... 1357.3.6. Cuentas de resultados analíticos ..................................................................................... 134

7.4. Cuadro contable básico de la Contabilidad de Costes ............................................................ 1357.5. Concepto, finalidad y funcionamiento de las cuentas de diferencias de incorporación . . . 1377.6. Análisis de las cuentas de diferencias de incorporación ........................................................ 138

7.6.1. Cargas no incorporables ................................................................................................... 1387.6.2. Elementos supletorios incorporados ............................................................................... 1407.6.3. Cargas incorporables ......................................................................................................... 1417.6.4. Diferencias de inventario............................t...................................................................... 1417.6.5. Diferencias por nivel de actividad................................................................................... 1427.6.6. Productos de explotación no incorporados .................................................................... 1437.6.7. Productos de explotación supletorios ............................................................................. 143

7.7. Los elementos o cargas supletorias ............................................................................................. 1447.7.1. Las cargas financieras ....................................................................................................... 1447.7.2. Remuneración del trabajo del empresario...................................................................... 145

Cuestiones..................................................................................................................................................... 146

8. Los centros de actividad y su función contable en el modelo de costes com p letos.................... 148

8.1. Las áreas de responsabilidad, la organización de la empresa y los centros de actividad. 1488.2. Los costes de los centros de actividad y sus clases .................................................................. 1498.3. La producción de los centros de actividad y las unidades de obra ...................................... 1518.4. Método primitivo de asignación de los costes indirectos .............. 1528.5. Los centros de costes indirectos y su función contable en la asignación de.los costes in­

directos ............................................................................................................................................... 1538.6. Cuadro de reparto ........................................................................................................................... 155

8.6.1. Idea general del cuadro de reparto ................................................. 1558.6.2. La distribución de las cargas entre los centros ............................................................ 1568.6.3. El subreparto de los costes indirectos de los centros auxiliares................................. 156

8.7. El cuadro de imputación................................................................................................................. 1598.8. Consideraciones sobre el modelo básico de costes y el modelo de costes completo........ 161Cuestiones......................................................................................................... ............................................ 162

SECCION SEGUNDA: VERSION ANGLOSAJONA DEL MODELO DE COSTES COMPLETOS

9. El modelo de costes completos anglosajón............................................................................................... 1659.1. Idea general del modelo anglosajón............................................................................................. 165

v i i i CONTENIDO

9.2. Distinción entre Contabilidad por órdenes de fabricación y Contabilidad por procesos opor departamentos ............................................................................................................................... 169

9.3. El modelo anglosajón de costes por departamentos................................................................. 1709.3.1. Significación de los departamentos..................................................................................... 1709.3.2. Esquema básico del proceso................................................................................................. 1709.3.3. La producción física y la producción equivalente de los departamentos................ 1719.3.4. La cesión de costes de los departamentos cuando hay existencias finales de pro­

ductos en curso ....................................................................................................................... 1749.3.5. El cálculo del valor de la producción ............................................................................. 1759.3.6. El cuadro-síntesis de la información contable de cada departamento .................... 177

9.4. Estudio operativo del modelo anglosajón de costes por departamentos .............................. 1789.4.1. Los datos de una empresa que obtiene un solo producto........................................... 1789.4.2. El modelo aplicado a una empresa que obtiene un solo producto .............................. 1799.4.3. El caso en que la empresa obtiene más de un producto ............................................. 182

Cuestiones..................................................................................................................................................... 182

PARTE TERCERA: EL MODELO ABC

10. Aspectos fundamentales del modelo ABC ................................................................................................ 185

10.1. Antecedentes de los sistemas ABC ........................................................................................... 18510.2. Fundamentos de los sistemas ABC ............................................................................................. 18510.3. Las actividades en la em presa......................................................................................................... 18610.4. Clasificación de las actividades ..................................................................................................... 18710.5. Clases de actividades atendiendo a su nivel de actuación con respecto al producto . . . 188

10.5.1. Actividades a nivel unitario........................................................................................... 18810.5.2. Actividades a nivel de lote de productos................................................................... 18810.5.3. Actividades a nivel de linea de productos ............................................................... 18910.5.4. Actividades a nivel de em presa................................................................................... 18910.5.5. Incidencia de esta clasificación atendiendo a su actuación en la formación del

coste del producto........................................................................................................... 18910.6. Clasificación de las actividades atendiendo a la frecuencia en su ejecución a corto plazo . 19010.7. Clasificación de las actividades atendiendo a su capacidad para añadir valor al pro­

ducto ................................................................................................................................................. 19110.8. Los generadores de co ste s ........................................................................................................... 19210.9. Las perspectivas del modelo ABC ............................................................................................. 19310.10. Formas de presentar el modelo A B C ......................................................................................... 194Cuestiones..................................................................................................................................................... 195

11- El proceso seguido en el modelo ABC 197

11.1. El modelo ABC y los modelos convencionales de Contabilidad de C ostes........ ............... 19711.2. El proceso de asignación en el modelo ABC ............................................................................. 19711.3. Análisis del proceso de asignación de costes en el modelo ABC ......................................... 199

11.3.1. Asignación de los costes indirectos a los centros.............................................. 19911.3.2. Identificación de las actividades por centros ........................................................... 19911.3.3. Determinación de los generadores de costes de las actividades.......................... 20011.3.4. Reclasificación (o reagrupación) de las actividades ................................................ 20211.3.5. Distribución de los costes del centro entre las actividades.................................... 203

CONTENIDO ÍX

X CONTENIDO

11.3.6. Cálculo del coste unitario del generador de costes.................................................. 20311.3.7. Asignación de los costes de las actividades a los materiales y a los productos . . . . 20311.3.8. Asignación de los costes directos a los productos.................................................... 204

11.4. La implantación del modelo ABC ................................................................................................ 205Cuestiones..................................................................................................................................................... 208

12. El modelo ABC y el modelo de costes completos por centros de actividad ................................ 210

12.1. Introducción..................................................................................................................................... 21012.2. Enunciado de un caso práctico para el estudio del modelo ABC ......................................... 21012.3. El proceso contable del modelo ABC con referencia al modelo de costes completos por

centros de actividad....................................................................................................................... 21112.3.1. La localización de los costes en los centros y el cuadro de distribución ............ 21112.3.2. Identificación de las actividades y la actividad de cada centro en su conjunto . 21112.3.3. Reparto de los elementos del coste entre las actividades ...................................... 21312.3.4. Determinación de los generadores de costes y su comparación con las unida­

des de o b ra ....................................................................................................................... 21612.3.5. La reclasificación de las actividades y el reparto secundario entre centros de

actividad ................................'.......................................................................................... 21812.3.6. Formación del coste del generador y de las unidades de obra ............................ 21912.3.7. Asignación de los costes de las actividades y de los centros de actividad a los

materiales y a los productos ......................................................................................... 22112.3.8. Asignación de las cargas directas a los productos y formación del coste final . 224

12.4. El proceso contable básico según el modelo ABC .................................................................. 22812.4.1. Las fases del proceso contable básico según el modelo ABC ................................ 22812.4.2. Presentación del proceso contable básico según el modelo ABC ........................ 228

Cuestiones..................................................................................................................................................... 235

13. El modelo ABC y el modelo anglosajón de costes completos por departamentos 237

13.1. Ideas previas ................................................................................................................................... 23713.2. Enunciado de un caso práctico ................................................................................................... 23713.3. El proceso del modelo ABC y del modelo de costes completos por departamentos . . . . 238

13.3.1. La localización de los costes en los departamentos....................................... 23813.3.2. Identificación de actividades de los departamentos en el modelo A B C .............. 24013.3.3. Reparto de los costes entre las actividades de los departamentos ...................... 24013.3.4. Elección de generadores de costes y de bases de reparto.................................... 24213.3.5. Reclasificación de las actividades de los departamentos........................................ 24313.3.6. Formación del coste de los generadores de costes y de las bases de asigna­

ción ..................................................................................................................................... 24413.3.7. Asignación de los costes de las actividades y de los departamentos a los pro­

ductos ................................................................................................................................. 24513.3.8. Formación del coste de fabricación y del coste final ............................................. 248

Cuestiones..................................................................................................................................................... 252

PARTE CUARTA: LA ASIGNACION EN LA CONTABILIDAD DE COSTES

14. La asignación en Contabilidad de Costes. Métodos convencionales 255

14.1 El concepto de asignación ............................................................................................................. 25514 2 Criterios de asignación ................................................................................................................... 256

14.3. Tipos de asignación en Contabilidad de Costes ..................................................................... 25714.4. Procesos arbitrarios de asignación............................................................................................. 25814.5. Concepto y clases de producción múltiple: producción común y producción conjunta . 25814.6. Tipología de productos ................................................................................................................. 25914.7. El problema general de la asignación de costes y la producción múltiple........................ 26114.8. La asignación de costes conjuntos y la toma de decisiones .................................................. 26214.9. Métodos tradicionales en la asignación de costes conjuntos ................................................ 26214.10. Análisis. Métodos tradicionales de asignación......................................................................... 26314.11. Métodos basados en el beneficio ............................................................................................... 26314.12. Métodos basados en la capacidad para soportar el co ste ....................................................... 264

14.12.1. Método del valor de ventas......................................................................................... 26414.12.2. Método del valor neto de realización ....................................................................... 265

Cuestiones..................................................................................................................................................... 266

15. Métodos actuales de asignación de c o s te s ................................................................................................ 268

15.1. Introducción..................................................................................................................................... 26815.2. Recientes aportaciones a la asignación de costes conjuntos.................................................. 26815.3. Método de los costes alternativos ............................................................................................... 269

15.3.1. Método de los costes alternativos de Moriarity ........................................................ 26915.3.2. Método de los costes alternativos de Louderback.................................................... 27215.3.3. Método de los costes alternativos de Balachandran y Ramakrisham..................... 273

15.4. Método de los coeficientes de convertibilidad de valores .................................................... 27415.5. Método basado en la teoría de juegos ....................................................................................... 276

Anexo al capítulo 1 5 ....................................................................................................................... 2771. Planteamiento del método basado en la teoría de juegos................................................ 2772. Determinación de las funciones características ............................................................... 2783. Desarrollo del método basado en la teoría de juegos ...................................................... 2784. Comprobación de resultado^ ............................................................................................... 282

Cuestiones..................................................................................................................................................... 282

PARTE QUINTA: ESTUDIO OPERATIVO DE CASOS PRACTICOS

SECCION PRIMERA: ESTUDIO OPERATIVO DE CASOS PRACTICOS DEL MODELO DE COSTES COMPLETOS DESDE LA PERSPECTIVA EUROPEO CONTINENTAL

Caso práctico 1. Estudio operativo centrado en inventarios, costes y diferencias de incorporación . 285Caso práctico 2. Estudio operativo con énfasis en los centros de actividad.............................. 300

SECCION SEGUNDA: ESTUDIO OPERATIVO DE CASOS PRACTICOS DEL MODELO DE COSTES COMPLETOS EN LA VERSION ANGLOSAJONA

Caso práctico 3. Estudio operativo del proceso contable .......................................................................... 313Caso práctico 4. Estudio operativo de las unidades perdidas ................................................................... 320Caso práctico 5. Estudio operativo de los métodos aplicables a la producción en curso inicial . . . . 325

Soluciones a las cuestiones 329

Indice analítico 332

CONTENIDO XÍ

C on ten ido

203 QQOJ O O

Prólogo de Michael Bromwich .............................................................................................................................. xi

PARTE SEXTA: FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE GESTION

16. La Contabilidad de G estión............................................................................................................................ 3

16.1. La distinción entre Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión............................. 316.2. La delimitación de la Contabilidad de Gestión bajo un planteamiento actual ................... 416.3. Planteamientos actuales de la Contabilidad de Gestión ....................................................... 516.4. Los distintos niveles de decisión en la empresa ..................................................................... 6

16.4.1. Decisiones estratégicas ................................................................................................. 716.4.2. Decisiones tácticas ......................................................................................................... 716.4.3. Decisiones operativas..................................................................................................... 8

16.5. Los planes de actuación de la empresa en el futuro............................................................... 816.5.1. Los planes estratégicos................................................................................................... 816.5.2. Los planes a medio y largo plazo................................................................................. 916.5.3. Los planes a corto p lazo ................................................................................................. 9

16.6. La Contabilidad de Costes con criterios de Contabilidad de Gestión .............................. 1016.7. La Contabilidad General y la información para la gestión ................................................... 1116.8. El modelo de costes completos. Posibilidades y limitaciones para la gestión .................. 12

16.8.1. La síntesis del modelo de costes completos ............................................................. 1216.8.2. Las posibilidades analíticas del modelo de costes completos................................ 1416.8.3. Limitaciones del método de análisis proporcionado por el modelo de costes

completos como instrumento de gestión..................................................................... 16Cuestiones..................................................................................................................................................... 17

17. Un método contable para la gestión: el análisis coste-volumen de operaciones-beneficios 19

17.1. Introducción..................................................................................................................................... 1917.2. Hipótesis básicas en el análisis del coste-volumen-beneficio......................................................... 1917.3. El punto muerto, umbral de rentabilidad o punto neutro....................................................... 20

17.3.1. Concepto ........................................................................................................................... 2017.3.2. Métodos para la determinación del punto muerto, basados en la relación coste-

volumen de producción ................................................................................................. 2017.3.3. Métodos para la determinación del punto muerto, basados en la relación bene­

ficio-volumen de producción......................................................................................... 2317.4. Margen de seguridad ..................................................................... 2417.5. El ratio B/V y la contribución ..................................................................................................... 2517.6. Cambios que afectan al punto muerto y al margen de seguridad ..................................... 2617.7. El análisis coste-volumen-beneficio, bajo condiciones de incertidumbre .......................... 26

17.7.1. Los modelos C-V-B, bajo incertidumbre....................................................................... 27Cuestiones..................................................................................................................................................... 28

:TÍ8L?0TFCA df la FACULTAD qf C O G IA ? f c o ^OMICAS^ro/oocr Emérito Dr. Al /-\ ' ¿Os o

V - j 1J O

PARTE SEPTIMA: EL MODELO DE «DIRECT COSTING»Y LA ADOPCION DE DECISIONES

18. El «direct costing» o método de los costes v ariab les............................................................................ 33

18.1. Los fundamentos del «direct costing»......................................................................................... 3318.1.1. Aspectos básicos del «direct costing»......................................................................... 3318.1.2. El análisis de las cargas propuesto por el «direct costing» .................................... 3418.1.3. La asignación de las cargas propuesta por el «direct costing» .............................. 34

18.2. El método del coste variable y el cuadro contable básico analítico .................................... 3518.3. La captación de la variabilidad de las cargas en el cuadro contable básico analítico . . . 3618.4. Los resultados analíticos del «direct costing» simplificado como instrumento de gestión . . 38

18.4.1. Determinación de márgenes brutos ........................................................................... 3918.4.2. Determinación de márgenes netos ............................................................................. 39

18.5. El análisis de los resultados, en el modelo «direct costing» simplificado............................ 4018.5.1. El margen bruto como instrumento de análisis de la rentabilidad por producto . 4118.5.2. Consecuencias prácticas del análisis de la rentabilidad hecho por el «direct

cosí ing» simplificado....................................................................................................... 4218.6. El cuadro contable del modelo del «direct costing» simplificado ........................................ 42

18.6.1. Las peculiaridades en el proceso contable básico ................................................... 4218.6.2. Las peculiaridades en el cuadro contable básico analítico .................................... 43

18.7. Precisiones terminológicas........................................................................................................... 44Cuestiones..................................................................................................................................................... 45

19. Costes fijos y variables. Visión completa del proceso base del «direct costing» simplificado 47

19.1. La clasificación de los costes en fijos y variables ................................................................... 4719.1.1. La doctrina de Schneider de los costes fijos y su significación.............................. 4719.1.2. Una concepción revisada de los costes fijos y variables ........................................ 48

19.2. Tipos de comportamiento de las cargas ................................................................................... 4919.3. Métodos para separar los costes fijos y los variables............................................................. 51

19.3.1. Método gráfico ................................................................................................................. 5119.3.2. Método de los mínimos cuadrados............................................................................... 5219.3.3. Método de los valores extremos................................................................................... 53

19.4. Visión completa del proceso base del «direct costing», con separación de costes fijos yvariables........................................................................................................................................... 5419.4.1. Enunciado de un caso práctico..................................................................................... 5419.4.2. Acotaciones a la información y su ordenación extracontable ................................ 5619.4.3. Ordenación extracontable de la información ........................................................... 5719.4.4. Desarrollo del proceso contable básico a través del «direct costing» simplifi­

cado ................................................................................................................................... 6019.4.5. Balance analítico ............................................................................................................. 63

Cuestiones..................................................................................................................................................... 65

20. El «direct costing» perfeccionado................................................................................................................ 67

20.1. Del «direct costing» simplificado al «direct costing» perfeccionado ..................................... 6720.2. El análisis de las cargas propuesto por el «direct costing» perfeccionado ........................ 6820.3. La noción de producción y la variabilidad de las cargas ..................................................... 68

Vi CONTENIDO

20.4. Los márgenes y resultados según el «direct costing» perfeccionado .................................. 7020.5. El margen semibruto como instrumento de análisis de la productividad intermedia . . . . 71

20.5.1. Etapa en que aparece el margen semibruto ............................................................. 7220.5.2. Obtención del margen semibruto ............................................................................... 72

20.6. El margen semibruto como instrumento de análisis de la productividad económica porproducto ........................................................................................................................................... 7320.6.1. Obtención del punto muerto por producto a partir del margen semibruto ........ 7320.6.2. El margen semibruto por producto y la cuenta de Resultados analíticos por

márgenes ......................................................................................................................... 7420.7. El margen semibruto como instrumento de política económica............................................ 74Cuestiones..................................................................................................................................................... 79

PARTE OCTAVA: CONTROL PRESUPUESTARIO Y COSTES ESTANDAR

SECCION PRIMERA: CONTROL PRESUPUESTARIO

21. El sistema presupuestario: consideraciones gen erales........................................................................ 83

21.1. Toma de decisiones, planes y presupuestos............................................................................. 8321.2. Los presupuestos operativos o de gestión o de explotación.................................................. 8421.3. Los presupuestos operativos parciales y la integración presupuestaria ............................ 86

21.3.1. La integración sucesiva de los presupuestos parciales .......................................... 8621.3.2. la integración simultánea de los presupuestos parciales ........................................ 89

21.4. Utilidad de los presupuestos operativos en el contexto de la gestión empresarial.......... 9021.4.1. Los presupuestos y la planificación............................................................................. 9121.4.2. Los presupuestos y el control ....................................................................................... 9121.4.3. Presupuestos, delegación de autoridad y exigencias de responsabilidades . . . . 9321.4.4. Los presupuestos y l̂a información para la toma de decisiones ............................ 93

21.5. Clases de presupuestos operativos ........................................................................................... 9421.5.1. Presupuestos estancados y presupuestos progresivos ............................................ 9521.5.2. Presupuestos únicos y presupuestos revisados ........................................................ 9521.5.3. Presupuestos fijos y presupuestos flexibles................................................................ 97

Cuestiones..................................................................................................................................................... 99

22. Gestión presupuestaria: presupuestos y planificación ........................................................................ 101

22.1. La especialización presupuestaria ............................................................................................. 10122.2. Planificación y previsión........................................................... 10222.3. Métodos de previsión..................................................................................................................... 103

22.3.1. Métodos cualitativos ....................................................................................................... 10422.3.2. Métodos cuantitativos ..................................................................................................... 104

22.4. La selección de los métodos de previsión......................................... ....................................... 10522.5. Planificación y participación. Presupuestos impuestos y presupuestos participativos . . . 10722.6. Los modelos de planificación y las contingencias en la organización.................................. 109

22.6.1. Consideraciones que tiene en cuenta el modelo contingente................................ 10922.6.2. Estilos presupuestarios derivados del modelo contingente .................................... 110

22.7. El estilo presupuestario mixto ..................................................................................................... 11122.8. Importancia de la planificación para la gestión....................................................................... 112Cuestiones..................................................................................................................................................... 112

CONTENIDO VÜ

23. Gestión presupuestaria: el control y la información 11423.1. El control presupuestario y las desviaciones ........................................................................... 11423.2. Las actuaciones que se derivan de la fase de control ........................................................... 11623.3. El control presupuestario y la delegación de responsabilidades ........................................ 117

23.3.1. Responsabilidad por productos ................................................................................... 11823.3.2. Responsabilidad por centros de actividad................................................................. 118

23.4. Centros de responsabilidad y límites de autoridad delegados ............................................ 11823.5. Centros de responsabilidad de co stes....................................................................................... 11823.6. Centros de responsabilidad de beneficios ................................................................................. 119

23.6.1. Criterios de medida y control del responsable de un centro de beneficios . . . . 11923.6.2. Formación de los precios internos de ventas o precios de transferencias.......... 12023.6.3. Los centros de responsabilidad de inversión ........................................................... 123

23.7. Información presupuestaria y dirección por excepción ....................................................... 12323.8. La información presupuestaria y los filtros económicos.......................................................... 12623.9. La información presupuestaria y los filtros de control ............................................................ 127

23.9.1. Filtros de separación de su cesos................................................................................. 12823.9.2. Filtros de separación de dirección ............................................................................. 12823.9.3. Filtros de separación de períodos ............................................................................... 129

Cuestiones..................................................................................................................................................... 129

SECCION SEGUNDA: COSTES ESTANDAR

24. Introducción a los costes estándar .............................................................................................................. 13324.1. Del coste completo histórico al coste completo estándar ..................................................... 13324.2. Definición de coste estándar ....................................................................................................... 13324.3. Ventajas de los costes estándar................................................................................................... 13424.4. Tipos estándar................................................................................................................................. 13424.5. El control presupuestario y los costes estándar....................................................................... 13524.6. Naturaleza e importancia de las desviaciones......................................................................... 13524.7. Las exigencias de implantación del método............................................................................. 13624.8. Modos de establecer los estándares ......................................................................................... 13724.9. El presupuesto flexible ................................................................................................................. 13824.10. Los centros de costes totales y el modelo de costes completos . . .*...................................... 13924.11. Los sistemas de filtros económicos y los costes estándar ....................................................... 140Cuestiones..................................................................................................................................................... 142

25. Cálculo de las desviaciones en el método de los costes está n d a r.................................................... 14425.1. Desviaciones en costes elementales........................................................................................... 14425.2. Desviación en materias primas ................................................................................................... 14525.3. Desviación en mano de obra ....................................................................................................... 14725.4. Desviaciones en costes indivisibles. Planteamiento ............................................................... 14825.5. Los métodos clásicos de determinación de las desviaciones en costes indivisibles......... 14925.6. El método clásico eurocontinental de cálculo de las desviaciones en costes indivisibles 150

25.6.1. Desviación en rendimiento, eficiencia o consumo por el método eurocontinental 15125.6.2. Desviación en capacidad y desviación en presupuesto pof el método eurocon­

tinental ............................................................................................................................... 15225.7. El método anglosajón de determinación de las desviaciones en costes indivisibles.......... 15425.8. Comparación de los métodos de determinación de las desviaciones en costes indivisi­

bles ...................................................................................................................................... 155

v i i i CONTENIDO

25.9. Presentación extracontable de las desviaciones obtenidas ................................................. 155Cuestiones......................................................................................................................................................... 156

26. La contabilización de los costes están d ar................................................................................................. 158

26.1. La utilización extracontable del método de los costes estándar ......................................... 15826.2. La contabilización de los costes estándar ................................................................................. 158

26.2.1. Momento en que se abren las cuentas de desviaciones......................................... 15926.2.2. Registro de las desviaciones............................................................................................. 16126.2.3. Tratamiento contable de las desviaciones al final del período .............................. 16226.2.4. Características del trabajo contable en la contabilización de los costes estándar . 162

26.3. La contabilización de los costes estándar como práctica ........................................................... 16326.3.1. Presentación de la información......................................................................................... 16326.3.2. Asientos a realizar durante el período contable en el Diario de Contabilidad

de C ostes............................................................................................................................... 16726.3.3. Asientos a realizar transcurrido el período contable..................................................... 170

Cuestiones......................................................................................................................................................... 178

CONTENIDO ÍX

PARTE NOVENA: ASPECTOS MAS ACTUALES DE LA CONTABILIDAD DE GESTION

27. La Contabilidad de Gestión en el nuevo contexto productivo: las empresas World-Class 183

27.1. Introducción..................................................................................................................................... 18327.2. El Just-in-Time y los aspectos de su implantación................................................................... 184

27.2.1. La fabricación flexible ................................................................................................... 18427.2.2. Fabricación «pulí» ........................................................................................................... 18527.2.3. Producción en pequeños lotes ..................................................................................... 18527.2.4. Configuración secuencial de los centros de actividad ........................................... 18627.2.5. Producción con la máxima calidad ............................................................................. 188

27.3. El JIT y la Contabilidad de Gestión............................................................................................. 18827.4. Una aproximación al control total de calidad........................................................................... 19027.5. La implantación de tecnología avanzada en la empresa ....................................................... 19127.6. Influencia de la tecnología de la información en la Contabilidad de Gestión.................... 192Cuestiones..................................................................................................................................................... 193

28. La gestión de costes en el nuevo contexto productivo ....................................................................... 195

28.1. Introducción..................................................................................................................................... 19528.2. La gestión de la materia prima en el nuevo contexto productivo ....................................... 196

28.2.1. La gestión de las compras y de los costes con ella relacionados.......................... 19628.2.2. Control de inventarios y reducción de costes........................................................... 200

28.3. La gestión de la mano de ob ra ..................................................................................................... 20128.3.1. Las curvas de aprendizaje y el nuevo contexto productivo.................................... 201

28.4. La gestión de los costes generales de fabricación ................................................................. 20328.5. Los sistemas ABM y la gestión de costes................................................................................... 203

28.5.1. Diferencias entre los sistemas ABC y los sistemas ABM ....................................... 20428.6. La Contabilidad de Gestión japonesa......................................................................................... 204Cuestiones..................................................................................................................................................... 206

X CONTENIDO

29. La gestión de la calidad y de los costes con ella relacionados ........................................................ 208

29.1. Introducción..................................................................................................................................... 20829.2. El concepto de calidad ................................................................................................................. 20829.3. El control total de calidad............................................................................................................. 20929.4. Los costes de la calidad y la importancia de su gestión ....................................................... 21029.5. Los costes totales de calidad y sus c la se s ................................................................................. 211

29.5.1. Los costes de conformidad ........................................................................................... 21129.5.2. Los costes de no conformidad....................................................................................... 212

29.6. Características de los sistemas de medida y control de los costes de calidad ................ 21229.7. Criterios de actuación sobre los costes de calidad................................................................. 213

29.7.1. Importancia de invertir en costes de conformidad ................................................. 21329.7.2. Revisión de la situación óptima..................................................................................... 21429.7.3. Actuación sobre las causas que provocan los defectos .......................................... 21529.7.4. Importancia de la pronta detección del e rro r ........................................................... 21629.7.5. Importancia del diseño del producto ......................................................................... 21629.7.6. Importancia del control de calidad de la primera materia .................................... 216

Cuestiones..................................................................................................................................................... 217

30. La Contabilidad de Dirección Estratégica ............................................................................................... 219

30.1. Introducción................................................................... .#............................................................... 21930.2. Estrategia empresarial y dirección estratégica....................................................................... 21930.3. El marco de la Contabilidad de Dirección Estratégica ......................................................... 220

30.3.1. Orígenes de la Contabilidad de Dirección Estratégica .......................................... 22130.3.2. Definiciones de Contabilidad de Dirección Estratégica.......................................... 221

30.4. Enfoques en torno a la Contabilidad de Dirección Estratégica ............................................ 22330.4.1. El enfoque externo de la Contabilidad de Dirección Estratégica.......................... 22330.4.2. El enfoque interno de la Contabilidad de Dirección Estratégica .......................... 22430.4.3. Enfoque mixto o externo-interno ................................................................................. 224

30.5. Los presupuestos estratégicos..................................................................................................... 22530.6. La información interna y la Contabilidad de Dirección Estratégica .................................... 22630.7. La información externa y la Contabilidad de Dirección Estratégica .................................. 226Cuestiones..................................................................................................................................................... 227

PARTE DECIMA: ESTUDIO OPERATIVO DE CASOS PRACTICOS

SECCION PRIMERA: EL ANALISIS COSTE-VOLUMEN DE OPERACIONES-BENEFICIOS

Caso práctico 1. El punto muerto, el margen de seguridad y el ratio B /V .............................................. 231Caso práctico 2. El análisis coste-volumen de operaciones-beneficios y la adopción de decisiones. 233

SECCION SEGUNDA: EL «DIRECT COSTING» Y LA ADOPCION DE DECISIONES

Caso práctico 3. Costes fijos y variables. Estudio operativo del proceso contable del «direct costing» 237

SECCION TERCERA: LOS COSTES ESTANDAR COMO INSTRUMENTO DE GESTION

Caso práctico 4. Cálculo de las diferentes desviaciones y análisis de las mismas................................ 255Caso práctico 5. Cálculo y análisis de las diferentes desviaciones ......................................................... 259

Soluciones a las cuestiones....................................................................................................................................... 263

Indice analítico ............................................................................................................................................................ 266

L.