Contador Público (UBA) POR MERCADO LIBRE... · 2019-01-01 · El contador público solo ve una...

www.sergiocarbone.com.ar–Mail:[email protected]–Tel:4362-9602–Cel:15-6660-9889

DR.SERGIOCARBONEContadorPúblico(UBA)

VENDERPORINTERNETYMERCADOLIBRE.COMUnaaventuraqueiniciasconlaprimerventa.¡Quenosealaúltima!

Dr.SergioCarbone–ContadorPúblico(UBA)

[email protected]:011-6660-9889



ELAUTOR

Sergio Carbone es Contador Público, Graduado en la Facultad de

CienciasEconómicasdelaUniversidaddeBuenosAires.Desdeelaño

2008ejercesuactividadcomoprofesionalenCienciasEconómicasde

manera independiente conformando, desde esemomento, el actual

estudiocontableytributarioquellevasunombre.

Dentro de sus principales áreas de interés profesional destacan la

planificación fiscal y tributación internacional, la planificación

económica y financiera en procesos productivos de largo plazo, el

estudio, planificación y desarrollo de estructuras y contratos

fiduciariosylaconduccióndeemprendimientosinmobiliarios.

Es autor de artículos de interés profesional en revistas y portales

especializados. Participa en el dictado de cursos en la Facultad de

CienciasEconómicasdelaUniversidaddeBuenosAires.

ActualmenteseencuentracursandolaMaestríaenTributaciónenlaFacultaddeCienciasEconómicasdela

UniversidaddeBuenosAiresyAbogacíaenlaFacultaddeDerechodelaUniversidaddeBuenosAires.



LICENCIADEUSO

©TodoslosDerechosReservados.

La presente es una obra pensada para ser distribuida de manera

gratuita y de forma digital. Su contenido se conforma por tres

artículosdesarrolladospreviamenteque,porreferirsetodosellosala

problemática contable y fiscal relacionada con la celebración de

operacionesdeventaadistanciamediantemedioselectrónicos,han

sidocompiladosenelpresentevolumen.

Esta obra puede ser distribuida gratuitamente siempre que no se

alteresucontenidonilasreferenciasalautor.



AGRADECIMIENTOS

Realizar un libro es un viaje; posiblemente un viaje de ida. En este viaje me han acompañadomuchas

personas.Tantasque sería imposiblemencionarlosatodos.Tantasque,mencionandosoloaalgunasde

ellas, cometería una injusticia para con otras que han presentado fuerte influencia en mis reflexiones

previas.

Sinembargo,antesdedarmispalabrasiniciales,quisieraexponermisagradecimientos.

Quiero agradecer a todas aquellas personas que me han dado la oportunidad de debatir y discutir

cuestionestécnicasyjurídicasencuantoesobjetodemiinterés.

Quieroagradeceratodoslosprofesoresconquienesmehecruzadoenmisestudiospero,principalmente,

quieroagradeceraaquellosquesetomaroneltiempodedecirmequeestabaequivocado.

Quieroagradeceratodosesosautoresque,sinqueellosmeconozcan,mehanpermitidoconocerlospor

suslibrosysusescritos;dequienesheaprendidoyaprenderé.

Quieroagradeceralacomunidaddenegociosengeneral,atodoslosque,coneltranscursodelosaños,me

haninvitadoasussalasdereunionesyplanteadosusmásdiversosplanesdenegocios.Esallídondemehe

nutrido de la diversidad negocial que ofrece el negocio fiduciario pero, más puntualmente, donde he

podidoadvertirlacrisistécnicayjurídicaqueserequeríacomprenderyresolver.

Atodos:Gracias.Paratodos.Unlibroqueesperolosconvenzadedoscuestiones:

1.- la necesidad de realizar un profundo estudio de las consecuencias económicas, financieras,

jurídicasyfiscalesdeencararunlaactividaddeventaporinternetopormediostelemáticos

2.- las complejidades inherentes a la utilización de la plataforma conocida como

www.mercadolibre.comque,siendolíderenelsegmentoafechasdediciembre2018,sibienbrinda

todos los datos que el empresario pyme y su asesor contable requieren conocer, no siempre son

fácilesdeidentificar.

3.-lanecesidaddeadquiriradquiriryincorporarnuevasprácticasadministrativasqueacompañenel

crecimientodelnegocio.

Librodigital“MANUALDEPRÁCTICASADMINISTRATIVAS”disponibleenhttp://www.sergiocarbone.com.ar/



I.-INTRODUCCIÓN.......................................................................................................................6

II.-ELIMINANDOMITOS–ELMONOTRIBUTONOESTODOLOQUEDEBESSABER.......................8

III.-VENTASPORINTERNET–RÉGIMENDECONVENIOMULTILATERAL........................................9

IV.-LASPARTICULARIDADESDELAVENTAPORMERCADOLIBRE..............................................11

IV.a.-PRIMERPASO–EMITIRLASFACTURAS.............................................................................................11

IV.b.-UNEJEMPLO......................................................................................................................................15

V.-VENDERPORINTERNET–UNAAVENTURA...........................................................................18

VI.-INGRESOSBRUTOS–RÉGIMENDECONVENIOMULTILATERAL............................................20

VII.-LALETRADELCONVENIO....................................................................................................21

VIII.-CASOSREALES–INTERPRETACIÓNDELASNORMASDELCONVENIOMULTILATERAL........23

VIII.a-RG16-2004–MONSANTOARGENTINASAIC–ENCUADREDEVENTASENTREAUSENTES..............23

VIII.b.-RG10-2012–LOMANEGRA–GASTOSBANCARIOS–CONOCIMIENODELCLIENTEYDOMINIODE

LALOGÍSTICA...............................................................................................................................................23

VIII.c.-RG28-2003–MEDICINAINTEGRALMETROPOLITANA–ASIGNACIÓNDEJURISDICCIÓNEN

PRESTACIÓNDESERVICIOS.........................................................................................................................26

VIII.d.-RG29-2006–QUICKFOODSA–REALIDADECONÓMICA................................................................26

IX.-PALABRASFINALESSOBRELAAPLICACIÓNDELCONVENIOMULTILATERALALAVENTAPOR

INTERNET..................................................................................................................................28

X.-QUEDATOSCONSIGNARENLAFACTURAAEMITIRCUANDOVENDEMERCADERÍA

IMPORTADA..............................................................................................................................29



I.-INTRODUCCIÓNEste documento está dirigido a toda aquella persona o empresa que está pensando o ha iniciando

operacionesdeventasporplataformasvirtualessiendo,sumercadoobjetivo,laRepúblicaArgentina.Enel

títulomeorientoaunaplataformaenparticular:www.mercadolibre.com.ar.Lamotivaciónquehetenido

paraorientarmehaciaestaplataformaestádirectamenterelacionadaconque,paraelmercadoargentino,

sepresentacomoelliderdelsegmento.

Ser el lider del segmento genera, en consecuencia, que sea una plataforma casi “obligatoria” para

cualquiera que desee vender sus productos por Internet. Incluso para quienes no deseen vender sus

productosutilizandolaplataformadewww.mercadolibre.com.aresposiblequedeseenutilizarsupasarela

de pagos: MercadoPago. Tarde o temprano, se terminan orientando a la venta por esta plataforma e-

commerceenparticular.

Hedecididoescribir esteartículoal verificar, enel ejercicio cotidianoy al asesorar adiferentespymes y

emprendedores,yverificarquenoestabanaltantodequesignificabavenderporInternet,quesignificaba

vender en esta plataforma en particular, que tipo de información brinda esta plataforma, que tipo de

informaciónhayquebrindaralcontadorpúblicoqueseencargaderealizarlasliquidacionesmensuales.Por

otrolado,esjustodecirque,alconversarconcolegasquenotuvieronaccesoalosesquemasdeliquidación

deMercadoLibreyMercadoPago,headvertidoquedesconocían la formadeoperardeestasempresas

convirtiéndose,portanto,enuncírculovicioso:

a.-Elclientenoentiendequeinformaciónpuedeobtenerdesdelaplataformademercadolibre.En

consecuencia,brindainformaciónincompletaalcontadorpúblico.

b.- El contador público solo ve una “cédula” de información y, por tanto, las liquidaciones

tributariaspuedenpresentarunimportantesesgomaterial.

c.-Elcontadorpúblico,alnoestardirectamentevinculadoconlaplataforma,notieneaccesoala

mismay,enconsecuencia,nopuede“hurgar”paraconocerocomprenderlamecánicageneraldel

sistema.

Deloexpuesto,elmaterialqueaquídispongo,tienedosobjetivosbiendetallados:



a.- Hacia el emprendedor o empresario pyme, vendedor de bienes y servicios por Internet:

introducirloenelrégimentributariolocal(ingresosbrutos)afindequecomprendaloselementos

principales del mencionado régimen y la información a recabar, mensualmente, para que se

puedanpracticarlasdeterminacionestributarias.Estoimplicaráadvertircomofuncionaelrégimen

de Convenio Multilateral ante ventas realizadas por Internet, introducción a los regímenes

recaudatorios y referencias de los bloques informativos que deberá obtener desde la página de

MercadoLibrepara,coneso,acercaresainformaciónalprofesionalcontablequeloasista

b.-OrientaralProfesionalContablerespectodequetipodeinformaciónbrindaelmencionadositio

deoperacionesmensualesalosefectosdequepuedaestasersolicitadaalcontribuyente.

Naturalmente, luego de analizar el paper, deberá quedar en claro que, si desea vender por Internet,

forzosamente,lasliquidacionestributariasporelrégimendeConvenioMultilateral,presentaránunacierta

complejidadque,debeseratendidaentiempoyforma.

Eldocumentoaquíexpuestonoesundocumentotécniconijurídico,noharéreferenciaalajurisprudencia

de laComisiónArbitralquetengoenmentealescribirestas líneasnianingunaotra jurisprudenciade la

quemesirvoenmisexpresiones.

Eldocumentotienefinesorientativosyeducativos.Elobjetivoesqueadviertaquepuedeestarhaciendo

mal,ysepadondesedebemejorarlagestióntributariadelasventasporInternet.

VenderporInternetesunreto.EnlaRepúblicaArgentinaesmuchomayor.



II.-ELIMINANDOMITOS–ELMONOTRIBUTONOESTODOLOQUEDEBESSABER

Conel tiemposeha idogenerandounacreenciaextremadamentedañina.Esmuycomúnadvertirqueel

contribuyentequeiniciasusprimerospasosenlaventadebienesoserviciosporInternetsedadealtaen

plataformas digitales especializadas (como ser www.mercadolibre.com.ar). Estas plataformas, como

requisito “de mínima” solicitan datos personales y, una vez superado determinado límite de ventas,

requiereninscripciónenimpuestosnacionales.Enestepuntoescuandoentra“elmonotributo”.

Naturalmente,paraemitirfacturasyhastajustificarsusingresos,serequiereestarinscriptoenimpuestos

nacionales.Sinembargo,siendoquevivimosenunpaísfederal,elrégimendelmonotributonoeselúnico

impuesto al que se debe atender. Se debe considerar, en el encuadre tributario, el impacto de los

impuestoslocales,enestecaso,elImpuestosobrelosIngresosBrutos1.

Naturalmente,siemprerealizolassiguientesaclaraciones(inclusoamododeadvertencia):

a.- El monotributo no es el único “impuesto”. El monotributo es un régimen fiscal simplificado.

CubreobligacionesencuantoanteelFiscoNacional.ElMonotributoesunrégimenoptativoloque

significaque,sinoescontribuyentemonotributista,lodeberáserbajoelrégimengeneral.Siendo

contribuyentebajoelrégimengeneraldeberáconsiderarelImpuestoalValorAgregado,Impuesto

alasGananciasyAutónomos

b.- A nivel provincial se debe considerar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos e impuestos

Municipaleslocales.SiendoqueestamosrefiriéndonosaventasporInternet,nosimportarásoloel

Impuestosobre los IngresosBrutos.Asuvez,elcontribuyentepuedetributardemanera local (lo

quesignificaquesolorealizaventasaclientesdelajurisdiccióndondeesteseencuentraradicado)

o bien por Convenio Multilateral. El régimen del Convenio Multilaterla será aplicado a

contribuyentesquerealizanoperacionesdeventasaclientesdecualquierprovinciadelpaís.

De lo expuesto, independientemente de que, a nivel nacional, hubiera optado por el régimen del

MonotributoobienseencuentretributandobajoelRégimenGeneral(IVA,GANANCIASyAUTÓNOMOS),si

realizaventaspor Internetnopodráevitarvenderaclientesde,por lomenos,dosprovinciasdiferentes.

Deberáestardadodealta,enconsecuencia,bajoelrégimendelConvenioMultilateral.

1 Para una explicación detallada del régimen tributario argentino puede consultar nuestro video titulado “RÉGIMEN TRIBUTARIOARGENTINO –INTRODUCTORIOMONOTRIBUTOIVAGANANCIASIIBB”disponibleenhttps://www.youtube.com/watch?v=z1oZ3wGAs9Q&t=4s



III.-VENTASPORINTERNET–RÉGIMENDECONVENIOMULTILATERAL

Enel punto anterior indicamos como, al realizar ventaspor Internet, es imposible evitar estar inscriptos

bajoelrégimendelconveniomultilateral.Convieneahorarepasardequesetrataelrégimen.

El régimen de Convenio Multilateral, para explicarlo en pocas palabras (por favor recuérdese que el

objetivodeestedocumentoescomunicarunconceptodemaneradidácticaysintecnicismos),esatribuir

bases imponiblesentre lasdiferentes jurisdiccionesqueparticipande lageneraciónde la riquezaparael

caso de venta de bienes y servicios. Considerando que estamos refiriéndonos a ventas realizadas de

manera electrónica, importará conocer la ubicación del cliente para asignar la venta a la jurisdicción de

dondeprovineelingreso.

¿Quésignificaasignarlaventaalajurisdicción?

Amedidaque se vandesarrollandooperacionesdeventa se requiere conocerdesdedonde se realizael

pedidodelproductoodelservicio.Orientándonosalaventadeproductos,serequiereconocereldomicilio

delclientedesdeelcualserealizaelpedido.Encuantoaldomicilionosimportaráconocerlaprovinciaenla

cualseubicaelcliente.

Asignarlajurisdiccióndeventaimplicaconocerlaprovinciaenlacualsedomiciliaelclienteparacadaventa

realizada.

¿Paraquerequerimosconocerlaprovinciaenlaquesedomiciliaelclientequesolicitaelproducto?

Almomentodecadaventatenemosquereconocerlaprovinciaenlaquesedomiciliaelclientesolicitante

del producto. La información, conforme explicaremos mas adelante, la utilizaremos posiblemente en

diferentes momentos, pero siempre se debe conocer este dato. El régimen del Convenio Multilateral

requiereconocer laprovinciaende lacualprovieneel ingresodemanera taldeasignarel ingresoaesa

provincia.

¿CuálessonlasimplicanciasdetributaringresosbrutosbajoelrégimendelConvenioMultilateral?.

TributarIngresosBrutosbajoelrégimendelConvenioMultilateralimplicaque,comoindicamos,porcada

venta que realizamos, tenemos que reconocer la provincia donde se domicilia el cliente solicitante del

producto o servicio. En el caso de que la provincia no esté dada de alta en los registros fiscales del

contribuyente, se debe practicar el alta. Adicionalmente a ello, antes de realizar la liquidación fiscal, se



debe analizar el código fiscal de CADA PROVINCIA para verificar la actividad que corresponde y su

tratamientofiscalincluyendolaalícuotaalaquetributaelingreso.

En resumen: En cada una de sus ventas deberá conocer de donde proviene el ingreso. Con este dato,

deberá identificar la provincia en cada una de las facturas de venta. Este trabajo, preferentemente, se

realizaenunaplanilladeExcelreservandoeldatodelaprovinciaojurisdicciónparauncampoadicionala

completar.

Conocidalajurisdiccióndesdelaqueprovineelingresosedebeestudiarelcódigofiscaldelaprovinciay,

conello,liquidareltributo,paracadajurisdicción,conformeelcódigofiscalparticular.Estoimplica,como

seguramentehabráadvertidoellector,quesedebenconocerlos24códigosfiscalesjurisdiccionales.

IMPORTANTE:

La liquidación de Ingresos Brutos bajo el régimen de convenio multilateral, si bien el contribuyente la

percibecomounasoladeterminaciónfiscal,enrealidadesunadeclaración“resumen”delasoperaciones

en todas las jurisdiccionesdesde lasqueobtiene ingresosuncontribuyente.Siestecontribuyentevende

porInternetesrazonablepensarque,tardeotemprano,obtieneingresosdesdelas24jurisdicciones.

Estosignificaque:

a.- ante una presentación tardía de la determinación fiscal bajo el Régimen de Convenio

MultilateraspuedesufrirSANCIONESen24JURISDICCIONESporelmismohecho

b.-laalícuotafiscalalaquesegravalaactividaddependedecadaunadelas24jurisdicciones

c.- puede sufrir retenciones, percepciones y retenciones bancarias (SIRCREB) imputables a las 24

jurisdicciones.

Claramente,elcontrolcontabley“tomarseenserioeltrabajo”resultafundamentalcuandoseencuentra

realizandooperacionesentodoelpaís



IV.-LASPARTICULARIDADESDELAVENTAPORMERCADOLIBRE

LlegadosaestepuntoyaloshemosintroducidoenlaproblemáticadevenderporInternet,hemosbrindado

ciertainformacióndemaneraresumidarespectodelrégimendeconveniomultilateral,hemosexplicadola

importanciadeconsiderarlajurisdiccióndelacualprovieneelingresoencadaunadelasventasyhemos

explicado las importantesconsecuenciasquetieneunapresentacióntardíade ladeclaración juradaenel

régimendeConvenioMultilateral.

CabeahoraorientarnosalasparticularidadesdelasoperacionescuandosevendeporMercadoLibre.

MercadoLibre.com.aresunsitiodeventasonlinequepermiteconectarvendedoresycompradores,eneste

caso, de toda parte del país. Esto significa que un vendedor ubicado en la CABA puede vender sus

productosaclientesubicadosenBUENOSAIRES,ENTRERIOS,CÓRDOBA,SALTAocualquierotraprovincia.

Es importante reconocerque,almomentoderealizar laventa,MercadoLibre registra lasoperacionesen

función de los datos del comprador. Como buena práctica se recomienda, diariamente, descargar las

operacionesdeventaalosefectosdeemitirlasfacturascorrespondientes

En este punto vamos a dar nuestros ejemplos considerando listados que emitemercado libre a Julio de

2018.

IV.a.-PRIMERPASO–EMITIRLASFACTURAS

Elprimerpasoseráemitirlasfacturasporlasventasqueserealizanenmercadolibre.Paraellodebemos

descargar el listado de operaciones celebradas el cual se puede obtener en formato Excel y cuenta con

variascolumnas.Voyapuntualizarenlascolumnasquetenemosquecentrarnos:

a.-Estadodelaoperación(status):Estacolumnaesclave.Indicasilaoperaciónhasidoaprobadao

hasidorechazada.MercadoLibreextiendeel listadodeTODAS lasoperacionesquecursaron, las

aprobadas y las rechazadas. El primer trabajo que se debe realizar es filtrar y eliminar las

operaciones rechazadas.Solosedebeconsiderar lasoperacionesque,enestacolumna,se indica

como“approved”.



b.-Fechadecompra(date_created):Estacolumnaindicalafechadelaoperacióndecompra.Como

hemosindicado,ellistadodeoperacionesdebeserdescargadodiariamente.Lafechadelafactura

aemitirdebecoincidirconlafechadelaoperaciónaquíexteriorizada.

c.-Nombredelacontraparte(counterpart_name):Indicaelnombredelcliente.

d.-Valordelproducto(transaction_amount):indicaelvalordelproducto.Esteseráelvalorquese

debe incluir en la factura de venta. En este punto es importante recordar que, para algunos

productos, el cliente selecciona soportar gastos de envío adicionales. Estos gastos de envío

adicionalessoncobradosporMercadoLibreyseacreditanenlacuentadelvendedor.Enestecaso

los gastos de envío DEBEN ser facturados adicionalmente al precio del producto vendido. Para

saber si se debe facturar adicionalmente un gasto de envío se debe verificar lo informado en la

columnaindicadaene.-

e.-Costodeenvío(shipping_cost):estacolumnaindicasiseha“vendido”,juntoconelproducto,el

envío. En todos los registrosque contengandatos en la columnaaquí indicada sedebe facturar,

adicionalmentealpreciodelproducto,elenvíodelmismo.

f.- Domicilio del comprador (buyer_address): esta columna es fundamental. Sin embargo,

lamentablemente, no siempre el cliente que compra por Mercado Libre completa los datos de

residencia. Para el caso de los registros que indican una dirección podrá conocer la jurisdicción

(provincia)desdelaqueprovieneelingreso.Enelcasodelosclientesquenohubierancompletado

estedatodeberánconsultar cuales laprovinciaen laque sedomicilian.Para cadaoperaciónde

venta deberán registrar el código de provincia según el listado vigente para CONVENIO

MULTILATERALensuregistroExcel.Deestamanera,elprofesionalqueasistaenlapreparaciónde

susimpuestos,podráconoceraquejurisdicciónseasignalaventa.

Ellistadodejurisdiccioneseselsiguiente:

CODIGO-JURISDICCIÓN

901-CiudaddeBuenosAires

902-ProvinciadeBuenosAires

903-Catamarca

904-Córdoba



905-Corrientes

906-Chaco

907-Chubut

908-EntreRíos

909-Formosa

910-Jujuy

911-LaPampa

912-LaRioja

913-Mendoza

914-Misiones

915-Neuquén

916-Rí-oNegro

917-Salta

918-SanJuan

919-SanLuis

920-SantaCruz

921-SantaFe

922-SantiagodelEstero

923-TierradelFuego

924-Tucumán

RECUERDE:Sidel listadoemitidoporMercadoLibrenopuedeconocer ladireccióndesucliente,

debesolicitarinformaciónrespectodeestedato.

g.- Monto recibido (net_received_amount): es el monto en pesos acreditado en su cuenta de

mercadopago.Aestemontoselerealizandiversosdescuentosporconceptoscomosergastospor

utilizarplataformaopercepcionestributarias.

h.- Tarifa de Mercado Pago (mercadopago_fee): es un costo por operar en la plataforma. Se

descuentadelpreciodelproductovendido.

i.- Comisión por uso de plataforma de terceros (marketplace_fee): es un costo por operar en la

plataforma.Sedescuentadelpreciodelproductovendido.



IMPORTANTE:ellistadodeventasaquíbajoreferencianohasidoorganizadodelamejorformapor

MercadoLibredadoquehayinformaciónquenoesdetallada.Almomentoderealizarcadaventa,

donde los fondos se acreditan en MercadoPago, Mercado Libre puede operar como agente de

percepcióntributariadediferentes impuestos.Entreellos,debemosreconocerqueoperarácomo

agentedepercepcióndeIngresosBrutos.

MercadoLibre cercenará, de su pago, una porción para atender al régimen de percepción de

Ingresos Brutos pero no será informado en este listado. Por lo expuesto será necesario que

reconozcaCUANDOMercadoLibrehacercenadopartedelpagoparaatenderalrégimenretentivo

enIngresosBrutos.Paraconocerestodeberárealizarlasiguientecuenta:

PRECIOVENTAPRODUCTO–MONTOCOBRADO–GASTOSPLATAFORMA=0.

Enlascolumnasindicadaslacuentasería:

+ Valordelproducto(transaction_amount)

+ Costodeenvío(shipping_cost)

- TarifadeMercadoPago(mercadopago_fee)

- Montorecibido(net_received_amount)

- Comisiónporusodeplataformadeterceros(marketplace_fee)

CERO

Si el resultado no es igual a cero entonces hay una parte del monto de la venta que ha sido

cercenado para atender al régimen retentivo en Ingresos Brutos. Adicionalmente debemos

preguntarnosaque jurisdiccióncorresponde laretención.Paraconocerestedatodebemospartir

delainformaciónquebrindalacolumnaindicadaenelpuntosiguiente:j.-

j.-NúmerodeoperacióndeMercadoPago(operation_id):enestacolumnaMercadoLibreidentifica

cadaoperaciónconunaseriedemovimientosenelextractodeMercadoPago.Estosignificaque

deberá pasar a trabajar con el listado de operaciones o extracto de MercadoPago. Este listado

contiene varias columnas pero debe partir de aquella que se llama “Operación Relacionada”. En



estacolumnaencontraráunaseriedecódigosqueseránlosmismosquelosindicadosenellistado

de operaciones bajo el título aquí indicado: “Número de operación de Mercado Pago

(operation_id)”.

Unavezqueubicaunaoperacióndeventa,paraelcódigodereferencia,encontrarálainformación

concréditosydébitos.Mostraremosunejemplo:

Tipo de Operación

Número de

Movimiento

Operación

Relacionada Importe

Comisión por venta de Mercado Libre 23206366583 4114088411 -208,00

Retención de ingresos brutos de Santa Fe 23206366543 4114088411 -72,00

Cobro 23206366515 4114088411 1.600,00

Elcódigoquefiguraenlacolumna“OPERACIÓNRELACIONADA”eselcódigounívocoporoperación

quediferencia lasoperacionesdeventa informadasenel listadodeoperaciones.Enestecasose

trata deunaoperaciónde ventadeunproducto conunpreciode $ 1.600,00, del cualMercado

Libre cercena $ 208,00 en concepto de comisión por venta (importe que es informado en la

columna“NúmerodeoperacióndeMercadoPago(operation_id)”del listadodeoperaciones)y$

72,00queNOESINFORMADOenningúnotroladomasqueenesteextracto.

IV.b.-UNEJEMPLO

Visualizaremos un ejemplo. Lo que se hizo fue descargar el listado de operaciones de venta y

seleccionamos un registro. Dado que el registro (fila) tiene varias columnas hemos eliminado aquellas

columnas que, para el caso, no nos interesan. Dado que, incluso con las eliminaciones, todavía nos

quedaríanmuchas columnas que volverían imposiblemostrarlas en este documento, lo que hicimos fue

convertir las filasencolumnas.Estoquieredecirque la informaciónes lamismapero,ensus listados, lo

queaquíexpongoencolumnasustedesloveránenunamismafila:

Dellistadodeoperaciones:

Fecha de acreditación (date_approved) 03/09/2018 12:47:11

Nombre de la contraparte (counterpart_name) NOMBRE DEL CLINETE



Valor del producto (transaction_amount) 2.000,00

Domicilio del comprador (buyer_address)

Av bicentenario de la batalla de

salta 624 Salta (4400), Salta

Costo de envío (shipping_cost) 0,00

Tarifa de Mercado Pago (mercadopago_fee) 0,00

Monto recibido (net_received_amount) 1.740,00

Número de operación de Mercado Pago

(operation_id) 4112324897

Comisión por uso de plataforma de terceros

(marketplace_fee) 260,00

Aquí vemos un ejemplo de una operación de venta de $ 2.000,00, por la cual se le ha acreditado al

vendedorlasumade$1.740,00dadoqueseledescontócomocomisiónlasumade$260,00.Talcomose

ha indicado anteriormente, con el código que figura en la columna “Número de operación de

MercadoPago”: # 4112324897puedendirigirse al extractodeMercadoPagoy conocerel detalledeeste

movimientosegúnselista:

Fecha de Pago Tipo de Operación Operación Relacionada Importe 03/09/2018 12:47 Comisión por venta de Mercado Libre 4112324897 -260,00

03/09/2018 12:47 Cobro 4112324897 2.000,00

Obsérvesequecoincide la fecha,elnúmerodeoperaciónrelacionadayeldetallede lasacreditacionesy

descuentos.ElNetoeselmontoindicadocomomontorecibidoenellistadodeoperaciones.

Veamosunejemplodondeexistenretencionestributarias.Recuerdequeindicamosquepodemosdetectar

queexistenretencionestributariasporque,elregistro,nocierra:

Fecha de acreditación (date_approved) 31/08/2018 19:11:34

Nombre de la contraparte (counterpart_name) NOMBRE RESERVADO

Valor del producto (transaction_amount) 1.800,00

Domicilio del comprador (buyer_address)

Gral Manuel Belgrano San

Salvador De Jujuy (4600), Jujuy

Costo de envío (shipping_cost) 0,00



Tarifa de Mercado Pago (mercadopago_fee) 0,00

Monto recibido (net_received_amount) 1.458,00

Número de operación de Mercado Pago

(operation_id) 4113425724

Comisión por uso de plataforma de terceros

(marketplace_fee) 234,00

DIFERENCIA 108,00

Vemosaquíunejemplodeunaoperacióndeventade$1.800,00,dondese reciben$1.458,00

netosenMercadoPagoysesufreundescuentode$234,00.Claramente$1.800,00–234,00no

esiguala$1.458,00.Hayunadiferenciade$108,00.Debemosinvestigaraquesedebe.

Paraconocerelmotivodeestadiferenciasedebebuscarelregistroenellistadodeoperaciones

con MercadoPago bajo el código indicado en la columna “Número de operación de

MercadoPago”:#4113425724.

CuandobuscamosenelextractodeMercadoPagoencontramoslosiguiente:

Fecha de Pago Tipo de Operación Operación Relacionada Importe

31/08/2018 19:11 Comisión por venta de Mercado Libre 4113425724 -234,00

31/08/2018 19:11 Retención de ingresos brutos de Entre Ríos 4113425724 -108,00

31/08/2018 19:11 Cobro 4113425724 1.800,00

Ahoraconocemosqueladiferenciade$108,00,teóricamenterecibido“enmenos”correspondea

unaretenciónsufridaenelimpuestosobrelosingresosbrutosaplicablecontraEntreRíos.



V.-VENDERPORINTERNET–UNAAVENTURA

Siustedhallegadohastaestapáginaseguramentetendráunaconclusiónenmente:“noesloque

pensaba”.

Naturalmente,venderporInternetpresentalascomplejidadesnaturalesalasquenosenfrentael

régimendeConvenioMultilateral.VenderporMercadoLibrenosacerca,nosasegura llegara la

mayor cantidad de público posible y permite habilitarmercados en todo el país. Sin embargo,

MercadoLibre es una plataforma que si bien brinda información, esta es compleja.

Adicionalmente,comoempresa,esagentederetenciónypercepcióndediferentesimpuestosyen

diferentesjurisdicciones.

AlvenderporInternetseencuentrasujetoalrégimenfiscallocaldelasdiferentesjurisdicciones,

segúndedondeprovenga la venta (almargendel régimennacional que, al no ser el objetode

nuestro interés en este documento, no ha sido explicado). Adicionalmente a esto, usted debe

controlarnosololarentabilidadeconómicadesunegociosinotambiénlarentabilidadfinanciera

delmismo.

El régimende retenciones tributariaspuede lesionar seriamente la rentabilidad financieradesu

negocio.Realizarliquidacionestributariassinconsiderarlajurisdiccióndeorigendelarentapuede

generar fiscalizaciones e inscripciones de oficio por parte de las jurisdicciones lesionadas con

importantescostosfiscalesafuturo.MercadoLibreintervieneenlasoperaciones.MercadoLibrees

agentedeinformación.Lainformaciónnoestáoculta.

Enresumen:seránecesario,almomentode iniciaroperacionespor Internet,quecuenteconun

serviciocontablequeconsidereestaparticularidadensusoperacionespero,porsobretodo,será

necesarioquecuenteconapoyotécnicoparaconocercomoprepararlainformación(dadoquesi

realmentesededicaaesto,estaesunaactividadquedeberealizardíaadía)alosefectosdeque

larendiciónmensualdeinformaciónseacompletaynoseacaótica.



Comodijealinicio,estepapertienecomoúnicoobjetivoayudaralemprendedor,alvendedorpor

Internet, laparticularidadde las complejidadesen lasqueesta inmerso.Alprofesionalasesora

conocerquetipodeinformaciónforzosamentesuclienteve.

Vender por Internet es toda una aventura…. También es una aventura tributaria y contable.

Necesita tener las cosas en orden. Un error y las multas se multiplican por hasta 24 códigos

fiscalessancionatorios.Unamorasemultiplicaporhasta24regímenesresarcitorios.



VI.-INGRESOSBRUTOS–RÉGIMENDECONVENIOMULTILATERAL

En los tiempos que corren es prácticamente imposible pensar un negocio de venta que no dependa o

utilicemedioselectrónicosparacelebraralgunasdelasoperacionescomercialesdetodoemprendimiento

(cuando no la totalidad de lasmismas puesto que cada vez se presentamas común que las empresas

decidanquesuúnicocanaldeventaseránlosmedioselectrónicoscomoportalesdesubastasocampañas

decorreomasivopormencionarejemplos)y,conello,nosobligaaanalizarelesquematributarioenel

marco de esta nueva realidad. Atrás quedaron aquellos tiempos en los que la venta se realizaba

exclusivamentesobreunmostradorobienpormedioderepresentantesocorredoresdecomerciosiendo,

esta nueva realidad no solamente un desafío desde el punto de vista comercial sino incluso desde la

tributación.

En el presente escrito analizaremos la problemática que nos presenta la liquidación de ingresos brutos

bajo el régimen de conveniomultilateral toda vez que la asignación del ingreso a la jurisdicción, como

veremos,dependede factoresque seencuentran controvertidospor la faltadeprecisionesnormativas

motivados,por sobre todo,en la faltadeactualizaciónde la letra convencionalquedatade finesde la

década de 1970 siendo esta aggiornada, solamente, por resoluciones de la COMISION ARBITRAL ante

conflictospresentadosentrefiscosycontribuyentesoinclusoentrefiscos.

Paraesteestudioentiendopropongocomocaminoaseguirlapresentacióndediferentescasosconcretos

paraextraerlassituacionesplanteadasyladoctrinadecadaresolución.



VII.-LALETRADELCONVENIO

El punto que se va a analizar en este segmento de información dependerá exclusivamente de la

interpretación que se haga del Art. 1 del CM por lo cual se procede a la transcripción delmismo y al

desarrollodenotasexplicativasqueseestimenpertinente.

ÁMBITODEAPLICACIÓNDELCONVENIO

“Art.1-LasactividadesaqueserefiereelpresenteConveniosonaquéllasqueseejercenporun

mismocontribuyenteenuna, variaso todas susetapasendosomás jurisdicciones,perocuyos

ingresosbrutos,porprovenirdeunprocesoúnico,económicamenteinseparable,debenatribuirse

conjuntamente a todas ellas, ya seaque las actividades las ejerza el contribuyentepor sí o por

terceras personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores, comisionistas,

mandatarios,viajantesoconsignatarios,etc.,conosinrelacióndedependencia.”

Observemosque la redaccióndelArt.1puedeprestara confusiónpuestoque, sibienhace referenciaa

actividadesquesedesarrollenenunaovariasdesusetapasendiferentesjurisdiccionesloqueimportará

seráelsujetoeconómicoporcuantopodemosafirmarqueseaplica la teoríadeCONVENIOSUJETOpara

todas las actividades puesto que es este sujeto el que obtiene ingresos de TODAS las jurisdicciones

independientemente de que, para alguna actividad, pueda demostrar que solo es desarrollada en una

jurisdicción; temaque fuera tratadodemanera reciente en RG16-2004–MONSANTOARGENTINA SAIC

dondeelfiscoadvierteenprimerlugarlosiguiente:

“….los gastos que la firma realiza por distintos conceptos en la Provincia -regalías, gastos de

comercialización, fletes, etc.- son la resultante del ejercicio de una actividad que constituye el

procesoúnicoeconómicamenteinseparableaqueserefiereelConvenioMultilateral.”

Para cerrar el relato se destaca que estaremos en todomomento trabajando con un proceso único e

inseparableconlocual,entendemosqueelplanteamientoestaríacerrado.

“Queenelcaso,elejerciciodeactividadseponedemanifiestoatravésdelarealizacióndealgún

gastoenlajurisdicciónporpartedelsujeto,sinquetalrequisitodebaverificarseparacadaunode

losdiversosrubrosenlosquedesarrollaactividad,situaciónquesedaenlaespecie.”



ContinuandoconelArt.1CMbajoestudio:

“Así,seencuentrancomprendidosenélloscasosenlosqueseconfigurealgunadelassiguientes

situaciones:

a)quelaindustrializacióntengalugarenunaovariasjurisdiccionesylacomercializaciónenotrau

otras,yaseaparcialototalmente;

b) que todas las etapas de la industrialización o comercialización se efectúen en una o varias

jurisdiccionesyladirecciónyadministraciónseejerzaenotrauotras;

c) que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen ventas o

comprasenotrauotras;

d)queelasientoprincipaldelasactividadesestéenunajurisdicciónyseefectúenoperacioneso

prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados

económicamenteenotrauotrasjurisdicciones.

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza, aunque no sean computables a los

efectosdelartículo3º,perovinculadosconlasactividadesqueefectúeelcontribuyenteenmásde

una jurisdicción, tales actividades estarán comprendidas en las disposiciones de este Convenio,

cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la operación que origina el ingreso

(correspondencia,telégrafo,teletipo,teléfono,etc.).”

Esteúltimopárrafohabla,endefinitiva,delsustentoterritorialqueloscontribuyentesdeberánpresentara

los finesdeasignar lasbases imponiblesa las jurisdiccionesde radicacióndeladquirentedelproductoo

serviciocuandoestasseanoperadas“entreausentes”demaneratalqueseráconsecuenciadeefectuarun

gasto lo que obligará a incluir en las disposiciones del presente Convenio Multilateral a los efectos de

atribuirbasesimponiblesalasdiferentesjurisdiccionesparaelcasodeventasentreausentes.

Deestamanera,siserealizaventaentreausentes, laprovinciaderesidenciadequienadquiereelbieno

serviciopodráreclamarpartedelabaseimponiblesiemprequeexistangastosenlamismaefectuadaspor

el contribuyente vendedor, independientemente de su computabilidad o no a los efectos del cálculo de

CM.

Pasemosahoraelestudiodelosdiferentescasospropuestosparaelpresente.



VIII.-CASOSREALES–INTERPRETACIÓNDELASNORMASDELCONVENIOMULTILATERALVIII.a-RG16-2004–MONSANTOARGENTINASAIC–ENCUADREDEVENTASENTREAUSENTES

Elobjetodeestudiodelpresenteserálaasignacióndebasesimponiblesanteoperacionesrealizadasentre

ausentesdebiendo,previamente,definirelconceptosobreelcualsoportaremoselrestodeltrabajo,esto

es, el concepto de “ventas entre ausentes”. En este resulta ilustrativo lo advertido por la COMARB en

expedienteresueltoporRG16-2004bajoestudioporcuantosehadicho:

“Que la Comisión observa en cuanto al cuestionamiento de la empresa respecto a que las

operacionesse formalizabanentrepresentes,queconstaenelexpedienteadministrativoque las

ventas se efectúan a través de operaciones telefónicas o vía fax, de manera que cabe

caracterizarlasbajolamodalidaddeoperacionesentreausentes.”

Loexpuestonosdejaráenclaroquelasoperacionescelebradaspormedioselectrónicosseránencuadradas

como ventas entre ausentes. Dado este encuadre corresponderá entonces analizar si existe sustento

territorialendichajurisdiccióny,deserelcaso,siseconoceeldestinodelosbienesobjetodelaoperación

comercial.

VIII.b.-RG10-2012–LOMANEGRA–GASTOSBANCARIOS–CONOCIMIENODELCLIENTEYDOMINIODELALOGÍSTICA

Lapresente resolución indaga,enprimer lugar, sobre lascondicionespara laconfiguracióndeunaventa

entreausentesy,presentadoelcaso,sobre losdiferenteselementosmaterialesgeneradoresdesustento

territorial a los fines de asignar las bases imponibles de cada operación de ventas. Adicionalmente a lo

expuesto,elpresentecasonoselimitaaexaminarlacondiciónobjetivadelaconcrecióndecadaoperación

comercialsinoquedaunpasoalfrentealanalizarla“relaciónygradodeconocimientodelcliente”para,

conello,advertirlacapacidaddelaempresadeconocereldestinofinaldelamercaderíaconformando,con

esto,undatomasparaladeterminacióndelajurisdicciónalaquesedeberáasignarelingreso.

SobreelpuntoseráútilrecordarloexpresadoenelúltimopárrafodelArt.1delCMenordenaseresteel

sustento de la determinación fiscal operada por la provincia “Cuando se hayan realizado gastos de

cualquier naturaleza, aunqueno sean computables a los efectos del artículo 3º, pero vinculados con las

actividades que efectúe el contribuyente en más de una jurisdicción, tales actividades estarán

comprendidasen lasdisposicionesdeesteConvenio, cualquieraseaelmedioutilizadopara formalizar la

operaciónqueoriginaelingreso(correspondencia,telégrafo,teletipo,teléfono,etc.).”



Demaneratalqueserálaconsecuenciadeefectuarungastoloqueobligaráaincluirenlasdisposiciones

delpresenteCMyalosefectosdeatribuirbasesimponiblesalasdiferentesjurisdiccionesparaelcasode

ventasentreausentes.

Con lodichopodemosafirmarquesiserealizaventaentreausentes, laprovinciaderesidenciadequien

adquiere el bien o servicio podrá reclamar parte de la base imponible siempre que existan gastos en la

mismaefectuadas por el contribuyente vendedor, independientementede su computabilidado no a los

efectosdelcálculodeCM.

UnpuntointeresanteadestacardelaposicióndeLOMANEGRAesla“clausulaocondición”deventapor

cuanto,alutilizaruncriterioasimilablealoqueencomercioexteriorresumimoscomoFOBentiendeque

estassonventasentrepresentesyalutilizaruncriterioasimilablealoqueencomercioexteriorresumimos

como CIF, por haber soportados costos hasta el lugar de entrega, asigna las ventas al lugar de efectiva

entregadelosbienes.Comoreglageneralpareceseratractiva lametodologíadetrabajoperonodeberá

olvidarseelmedioporelcualserecibeelpedidoalaluzdelasnuevasreglamentacioneseinterpretaciones

delaCOMARB.

LaparticularidaddelcasoeslaadvertenciaquerealizalaCOMISIÓNARBITRALalrespectodelaexistencia

de gastos bancarios en una determinada jurisdicción lo que otorgará entonces el sustento territorial

requeridoparaasignarlaventaanteoperacionesentreausentes

“Quealega,quetambiénquedaacreditadoque la recurrentesoportagastosen la jurisdicciónde

Misiones, como gastos de mantenimiento de varias cuentas bancarias y los derivados de la

actuacióneneseámbitoterritorialdeunrepresentantecomercial,quienregularmentevisitaalos

clientes,ademásdegastosdefletesbajolamodalidadCIFylosqueseoriginanenlaestructurade

atenciónydecomercializaciónensusitio“web”.

IndependientementedelsustentoterritorialquepuedeofrecerlainterpretaciónquerealizalaCOMARBen

cuantoaventaselectrónicassereconocelaexistenciadesustentoporlosgastosbancariossoportadosen

jurisdicción para los cuales, si bien menciona solamente a los gastos de mantenimiento de cuentas

bancarias, si nos limitamos a una interpretación literal del último párrafo del Art. 1 del Convenio

Multilateralrápidamenteadvertimosque,alosfinesdedeterminarelsustentodecadajurisdicción,deberá

serconsideradala jurisdiccióndeorigendeldepósitobancariopuestoque,concadadepósitolaempresa

sufrirágastosbancariosque,independientementedesucomputabilidadonoalosfinesdelArt.3,deberán

serconsideradosparaladeterminacióndelbuscadosustentoterritorial.



Porotrolado,conocerellugardeorigendeldepósitobrindainiciosdelgradodeconocimientodelcliente

que puede tener la empresa a fin de “construir” la herramienta que permitirá asignar la venta a una

determinadajurisdicción.

Otropuntoquedeberemosdestacarenelanálisisdeladeterminacióndelajurisdiccióncorrespondientea

cadaoperacióndeventaseráeldestinodadoalosproductoscomercializados:

“Que remarca que conforme surge de las actuaciones administrativas, Loma Negra conoce el

destinodelosproductosquevendealosclientesdomiciliadosenMisiones,quedespachadecada

una de sus dos plantas ubicadas en Catamarca y Buenos Aires o desde su depósito ubicado en

Barranqueras,Chaco.Talcircunstanciasurgedelascopiasdelasfacturasyremitosobrantesenel

expedienteadministrativo.”

Debiendorecordarenestesentidoque,conformeResoluciónCPNº11/2003(LantermoS.A.),Resolución

CA Nº 41/2010 (Laboratorios Labbey SAIC) y Resolución CA Nº 38/2010 (Estisol SA) el domicilio del

adquirenteseráeldestinofinaldelamercadería.

El último de los puntos a extraer del antecedente bajo repaso será, en elmarco del “conocimiento del

cliente”eldominiodelajurisdiccióndeentregaodestinodelasmercaderíasporpartedelaempresaque

realiza la logística del negocio. Advirtiendo la Resolución CA N° 29/2008 “ALFACAR SA c/Provincia de

Buenos Aires”, Resolución CA N° 32/2010 “VALTRA ARGENTINATRACTORES S.A. c/Provincia de Buenos

Aires”,ResoluciónCAN°26/2001ExpedienteC.M.263/2001“SPRAYETTES.A.c/ProvinciadeBuenosAires”,

ResoluciónCANº18/2004“ICIARGENTINAc/ProvinciadeSanLuis”,dejandoenmanifiestolaimplicancia,

paralaempresa,deserquienadministralalogísticadeentrega(independientementedeacargodequien

se encuentre el flete) dado que el cargo no será ya un concepto económico sino de la realidad de la

actuaciónenelmarcodelarelacióncomercialconelcliente,esdecir,si laempresaorganizaelfleteserá

entoncesunaventaparalacualseconoceeldestinodelamercaderíay,conello,lanecesidaddeasignara

lajurisdiccióndedestinolaventa.

Porloexpuesto,delantecedentebajoestudio:

a.- Advierte la existencia de sustento territorial, entre otros elementos, por sostenimiento de

gastos bancarios dentro de los cuales, a interpretación de este autor, deberemos incluir no

solamentelosgastosdemantenimientodecuentasbancarias(asociadasalazonaderadicaciónde



lacuenta)sinotambiénlosgastosgeneradosporcadaoperacióndeacreditaciónparalocual,enel

casodedepósitosbancarios,deberáconsiderarselajurisdicciónenlaqueseefectúadichoacto.

b.-Incorporaloselementosquehacenal“conocimientodelcliente”yal“dominiodelaoperación

delogística”alosfinesdedesentrañareldominioquepuedatenerlaempresadeldestinofinalde

lamercadería y, conello, el conocimientoqueesta tengaparaestablecer la jurisdicción sobre la

queimpactarálaoperacióncomercial.

VIII.c.- RG 28-2003 – MEDICINA INTEGRAL METROPOLITANA – ASIGNACIÓN DE JURISDICCIÓN ENPRESTACIÓNDESERVICIOSEnelpresentecasoelpleitosepresentaporelreclamodebasesimponiblesentredosjurisdiccionesdado

que la actividad del contribuyente consistía en la prestación de servicios médicos cobrando un fijo por

cápita debiendo, para ejecutar sus tareas, movilizarse hasta donde estuviera la persona que requiera

asistencia.ElcontratoconlaObraSocial(elclientequeluegoasignarálospacientes)fuerealizadoenCABA

yaestajurisdicciónsehabríaimputadotodoelingresopuestoquefueallídondesecelebraelcontrato.En

estaresoluciónlaCOMARBentiendequeparaelcasodeprestacióndeserviciosnoimportadondesecierre

elcontratosinoellugardeefectivaprestacióndelmismo.

“Que conforme a ello, para determinar la jurisdicción a la que deben atribuirse los ingresos

pactadosseentiendequeenunaactividaddeprestacióndeservicios,lageneracióndeingresosse

encuentra estrechamente ligada al lugar donde efectivamente se realizó la prestación de los

mismos,enelcasolaProvinciadeBuenosAires.”

VIII.d.-RG29-2006–QUICKFOODSA–REALIDADECONÓMICA

Sobrelabasedelosconceptosvertidosenpuntosanteriorescreointeresanteseñalarladoctrinaexpuesta

enelantecedenteobjetodeestetítuloyenmarcarloenelconceptode“realidadeconómica”,noparaque

sea interpretada conforme el Art. 2 de la Ley 11.683 sino para advertir que, en la celebración de las

operacioneseconómicasyencuantoesobjetodeanálisisenelpresentecaso,veremosquenosediscuten

lasformasinstrumentalesdelnegociosinoquesellegaalentendimientodelconocimientoydominiodelas

operaciones comerciales por medio de una valoración objetiva de diferentes elementos presentados al

caso.

Lo primero a destacar es la “especial relación”mantenida por QUICKFOOD SA con su distribuidor de la

provinciadeMISIONES:



“Que administrativamenteQUICKFOODS.A.emite una nota de crédito a Comercial Fema S.R.L. y

libraunafacturaaesosclientesexclusivosporlacantidadymontodelamercaderíaentregadaen

Misiones.Queporesasoperaciones se le reconoceaComercial FemaS.R.L. losgastos incurridos

por fletesporel trasladode lamercaderíaaMisionesyunacomisiónporponeradisposiciónde

dichosclienteslamercaderíaporellossolicitada.QuetalesingresoslosdeclarabaaMisionespero

que por el resto de las ventas realizadas, interpretó que se perfeccionaban en el domicilio

deQUICKFOODS.A.queeraellugardeentregadelamercadería.”

Aquí el origen del entuerto, la forma de realizar las operaciones con la empresa ubicada en misiones

parecería ser, en realidad, un comisionista y, con ello, generaría el sustento territorial requeridopara el

resto de las operaciones de venta a clientes enMISIONES y ventas entre ausentes. Ahora bien, para la

conformacióndelasventasentreausentesdeberemosconocerelelemento“electrónico”medianteelcual

seencaranlasoperacionescomerciales:

“Que a título de información, dice que la fiscalización realizada aQUICKFOODS.A.se basa en

antecedentesreunidosenactuacionesanteriores,delosquesurgenquelospedidosdeComercial

Fema S.R.L. los realiza por fax; describe el procedimiento que culmina en la primera resolución

determinativa que fue recurrida, al que se hizo lugar, dictando luego la resolución que hoy es

cuestionadaporlaempresa.”

Enestepárrafopodemosver la incorporacióndel elemento “electrónico”a laoperaciónpor cuanto,del

cuestionariorealizadoalaempresademisiones,estamanifiestaqueutilizaFAXparalageneracióndelos

pedidosdemercaderíasconlocual,uniendoestehechoalasituaciónoencuadreespecialquemanifiestan

loscomprobantescomerciales,seadvierteelrazonamientodelfiscoencuantoaqueestaesdistribuidora

y,conello,soportalageneracióndesustentoterritorialenmisionessiendoentoncesunodeloselementos

generadoresdelsustentoterritorialrequeridosporlanormaconvencional.

“Queenelcaso,QUICKFOODS.A.tienesustentoterritorial,yaquerealizagastosenMisionespor

fletesycomisionesyobtieneingresosdelamisma.”

Pasemosahoraalelementoque indagasobre laverdadmaterialde lasoperacionescomercialeso,como

fueseñaladoeneltítulodelpunto,larealidadeconómicadelnegociosoportado,entreotroselementos,en

eldominioqueseposeadelcursocomercialdelasmercaderíasydelconocimientosobreelclienteysobre

laoperaciónenparticular.



“Que resulta claro que la entregade lamercadería se efectúa enMartínez, Provincia deBuenos

Aires.Sinembargo,noseconcibequeallíseconciertenlasoperacionespuesseríapocorazonable

queComercialFemaS.R.L.envíemediosdetransportea1500km.dedistanciasintenerlacerteza

dequeel proveedordispondráde lamercaderíaquequiere comprar, queestéempacada y lista

para embarcar; y que a pesar de existir -se supone- parámetros de venta y transporte

semanales,QUICKFOODS.A.tampoco puede tener seguridad de la cuantía de esos bienes y del

momento en que habrá de entregarlos. En base a tal razonamiento, se sostiene que previo al

despacho,laoperaciónestabaformalizadapormediosadistancia,ocomodicenlasempresaspor

fax.

Queen lapresentecausa,tratándosedeoperacionesconcertadasconformealúltimopárrafodel

art. 1º del CM., la particularidad de que el vendedor entregue la mercadería en la Jurisdicción

dondeestásuestablecimientocarecederelevancia,todavezquelanormanohacedistingoalguno

sobreeltema,encuyocaso,nocorrespondequeelintérpretelohaga.”

IX.-PALABRASFINALESSOBRELAAPLICACIÓNDELCONVENIOMULTILATERALALAVENTAPORINTERNET

Laasignacióndelajurisdicciónorigendelingreso,encasoventasentreausentesyalaluzdelasdiferentes

herramientas informáticasquefacilitanlostratoscomercialessehaconvertidoenunatareadeprofundo

análisisde la realidadeconómicade las transaccionescelebradaspor laempresa.Hemosvistoquenoes

suficienteconestableceruncriteriorazonableysistemáticoparael tratamientode latemática (comoha

intentadoLOMANEGRA)sinoquedebemosindagarsobrelarelaciónyrecurrenciadeoperacionesconun

mismo cliente, sobre la capacidad de la empresa de conocer el destino final de lamercadería, sobre la

aperturade la jurisdiccióndeorigendecada líneadegastospero,porsobre todo, sobreeldominioque

presenta la empresa vendedora del bien o servicio en la implementación de la logística de entrega o

modalidadesdeprestacióndelmismo.

Advertida entonces la complejidad del punto bajo estudio deberá ser implementada como una tarea

conjunta entre la empresa y el analista tributario y, por parte de los elementos del ente, deberá ser

acordada la estrategia comercial y logística (tanto económica como financiera) para así sistematizar la

información a brindar al sector de análisis tributario (nótese que hablo de sistematizar la información a

recibirnoelprocesodesugeneración).



X.-QUEDATOSCONSIGNARENLAFACTURAAEMITIRCUANDOVENDEMERCADERÍAIMPORTADA

En fechas recientes hemos advertido un importante incremento de las operaciones de importación de

bienesprocedentesdeexterior.Estamercaderíapuedeserutilizadaparareventaenelmismoestadoen

quefueraimportadaobienserincorporadaalprocesoproductivorealizadoenterritorionacional.

En este marco deberemos reconocer las prescripciones del Decreto (PEN) 4531/1965, destinado

originalmente a imponer la obligación, para todo sujeto que poseamercadería de origen extranjero, de

probarsuorigenlícitoyelpagodelostributosaduanerosquecorrespondieran.Lossujetospasivosdeesta

obligaciónhansidoenumeradosenelArt.1delmencionadotextolegal importándonos,a losefectosdel

presenteartículo,losvendedoresquesonnominadosenelArt.1inc.d)deltextobajoreferencia.

La tenencia de la mercadería de origen extranjero quedará exteriorizada, para el vendedor y para el

compradorenelactodeventadebiendemaneraqueenelArt.9delDecreto(PEN)4531-1965sedetalla

laobligacióndelenajenantealmomentodedocumentarlaoperacióncomercial:

“Art. 9º- Sinperjuiciode loestablecidoen lasdemásdisposicionesdelpresenteTítulo y a finde

poder determinar en cualquier momento su legítima introducción al país y correcto uso y

utilización, toda operación comercial con mercaderías de origen extranjero deberá efectuarse

mediante el otorgamiento a favor de quien reciba las mercaderías por cualquier título, de una

factura,recibo,remitouotrodocumentodondeconste,conprescindenciadeotras,lassiguientes

especificacionesconcaracteresindelebles:

a)Lugaryfecha;

b)Razónsocialonombresdequiénentrega lasmercaderíasynúmerodeldocumentode

identidadcuandonoexistacomercioestablecido;

c)Razónsocialonombredequienrecibelasmercaderías;

d) Cantidad, especie, calidad y origen de las mercaderías y toda otra característica

tendienteasumejoridentificación,comoser:numeración,serie,modelo,color,etc.

e) Número, año y aduana que expidió el despacho o póliza por el cual se nacionalizó la

mercaderíaonúmerodeboleta,aduana,bancorematador,encasodeprovenirsusubastas

deaduana;



f) Uso o utilización de la mercadería, si éste hubiera sido determinado al efectuarse el

despachoyplaza.”

De la lectura del artículo de referencia observamos que los inc. a) a d) se encuentran cumplidos con la

emisióndelafacturaenlostérminosgeneralesdeoperacióndetodocontribuyente.

Lo“novedoso”,paraquiénreciénseiniciaenlaactividaddeimportación,serálaobligacióndedetallaren

dichodocumentoloprescriptoenlosinc.e)yf)delArt.9delDecreto(PEN)4531-1965.

¿PUEDOEVITARCUMPLIRCONLAOBLIGACIÓN?

No,lanormaesobligatoriaparatodoimportadorpero,además,esalgoquedeberequerirtodocomprador

demercaderíadeorigenextranjerodadoqueeselúnicomediodepruebahábilconelquepodrácontara

los efectos de demostrar el origen lícito de lamercadería. De lo expuesto debe quedar en claro que la

obligación a la que alude el mencionado decreto está en cabeza del vendedor y, posteriormente, del

comprador.

¿QUEOPINALAAFIP?

Consultado sobre el punto el organismo de fiscalización se expidió en su ID 134512 en los siguientes

términos:

“Almomentodeemitirlafacturaenelmercadointernosedeberáconsignarenlamisma,además

del origen de las mercaderías y toda otra característica tendiente a su mejor identificación

(numeración,serie,modelo,color,etc.)lossiguientesdatosconrespectoaldespacho:

a)Número,añoyAduanaqueexpidióeldespachoopólizaporlacualsenacionalizólamercadería

onúmerodeboleta,Aduanaobancorematador.

b)Usodelamercadería,siéstehubierasidodeterminadoalefectuarseeldespachoaplaza.

Asimismo en las facturas de venta de aquellas mercaderías de origen extranjero adquiridas por

consumidoresfinales,noresultaobligatorialadeclaracióndelaAduanaintervinientenielnúmero

dedespachodeimportación.

PALABRASFINALES

La obligación objeto de análisis en este breve documento no se refiere, en realidad, a lo que deberá

declararelvendedorenlosdocumentosrespaldatoriosdelasoperacionescomercialesrealizadas.Lanorma



bajoestudioestáorientadaaestablecer laobligación,para todo sujetoqueposeamercaderíadeorigen

extrajero,deacreditarelorigendedichamercadería.

El importador acreditará la tenencia legaldedichosbienes con losdocumentosdeldespachoaplaza. El

compradorlocalsolopodráacreditarlaconlafacturaemitidadepartedelvendedor.Esteeselmotivodel

Art.9Decreto(PEN)4531-1965.

Enel casodehaber recibidouna facturapormercaderíadeorigenextranjerodondeno seencuentreel

datorequeridoenlanormamencionadadeberásolicitarnotadecréditoyemisióndenuevocomprobante

comercialconlosdatosaquírequeridos.

Encuantoalrégimensancionatorio,temanomenor,esimportanterecordarqueelsujetoinfractorpodrá

sersancionadoconelcomisodelamercadería,clausuraymultaspecuniariasentreotras.

Contador Público (UBA) POR MERCADO LIBRE... · 2019-01-01 · El contador público solo ve una...

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