Contabilidad para no Contables

Osvaldo Perillo

Definición de Contabilidad• Contabilidad: Es el proceso de identificar, medir,

registrar, comunicar los eventos económicos de una organización (con o sin fines de lucro) para usuarios interesados en dicha información.

• Sistema de información: Conjunto de procedimientos ordenados que, al ser ejecutados, proporcionan información para apoyar la toma de decisiones y el control de la realización.

• Cuando no se toma en cuenta quien recibe la información pasa a ser un dato.

Sistema de información Contable

• Es un conjunto de hechos económicos que afecta a un determinado ente y que actuando en forma interactiva en el marco de ciertas normas, tiene como objetivo común mostrar las variaciones patrimoniales operadas en dicho ente.

• Cuando alguien en una empresa tiene la capacidad para interpretar el sentido de un dato, este se convierte en información.

Otra definición de Contabilidad

• Medio sistemático y organizado de recoger información concerniente a la actividad del ente (entidad).

• Objeto: Brindar información

• Objetivo: Medición del patrimonio y la determinación del resultado.

Ente

• La contabilidad busca datos útiles del ente, esto es, datos relevante y procesables (susceptibles de ser captados cuantitativa y cualitativamente). Para tomar decisiones debe:

Planear: Definir en el presente lo que hará en el futuro.

Coordinar: Sincronizar las acciones para el cumplimiento de sus objetivos propuestos.

Controlar: evaluar metas y objetivos, analizando cursos de acción y sus desviaciones.

Organismos Profesionales y Técnicos

• Principios Contables Generalmente Aceptados: Los emiten los Concejos Profesionales de Ciencias Económicas y la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (Dicta normas de carácter obligatorio a través del Centro de Estudios Científicos y Técnicos y de la Comisión Especial de Normas de Contabilidad y Auditoría.). Ley 20.488.

• Paralelamente el Instituto Técnico de Contadores Públicos, que depende de la Federación Argentina de Colegio de Graduados en Ciencias Económicas difunde sus opiniones a través de recomendaciones, dictámenes e informes, de cumplimiento no obligatorio.

Principios de Contabilidad• Fundamental: La equidad entre intereses opuestos debe

ser una preocupación permanente en contabilidad. De esto se desprende que los estados contables deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses de un ente.

• Generales: Referidos a la valuación: Costo, Prudencia, Devengado y

Realización. Referidos a la Exposición: Objetividad, Uniformidad,

Significatividad y Exposición. Referidos al medio en el cual se aplica: Ente, Bienes

Económicos, Moneda de Cuenta, Empresa En Marcha y Ejercicio.

Referidos a Valuación• Costo: El valor de costo –adquisición o producción-

constituye un criterio principal de valuación para los Estados Financieros.

• Prudencia: Frente a dos valores se debe tomar el más bajo. Las Perdidas se contabilizan cuando se conocen, las ganancias cuando se realizan. Costo o valor de mercado, el menor.

• Devengado: Las variaciones patrimoniales son las del ejercicio, prescindiendo si se han cobrado o pagado.

• Realización: Las ventas se producen con la entrega de los bienes y los servicios con la prestación de los mismos.

Referidos a Exposición

• Objetividad: Reconocer los cambios formalmente en los Estados Contables.

• Uniformidad: Deben aplicarse los principios en forma uniforme en los distintos períodos.

• Significatividad: No omitir hechos relevantes y no incluir aquellos que puedan distorsionar las decisiones.

• Exposición: Todo Estado Contable debe contener toda la información necesaria para permitir su correcta interpretación.

Proceso de Elaboración Contable• Entrada Datos Comprobantes

• Proceso Método Partida Doble Normas

• Salida Balance Informes Contables.

• Hechos Económicos Comprobantes Cuentas Plan de Cuentas y Manual de Cuentas Registración Normas y PCGA – Partída Doble Libros de Comercio.

Marco Contable Fundamental

• Recursos = Derechos sobre los recursos.• Activos = Pasivos + Patrimonio Neto• Activos = Recursos con valor futuro para la entidad,

bajo su control efectivo y con valor monetario efectivo resultante de una transacción debidamente identificada.

• Pasivos = Obligación con terceros, sacrificio de recursos futuro, no evitable y con el origen de la obligación perfectamente identificado.

• Patrimonio Neto = Originadas en Aportes de los propietarios y Utilidades retenidas por la empresa

Variaciones Patrimoniales

• Permutativas: No varía el Patrimonio.Aumento del Activo y Aumento del PasivoDisminución del Activo y Disminución del PasivoCambio de un Pasivo por otro.Cambio de un Activo por otro.• Modificativas: Produce una variación del

Patrimonio, por Ingresos o Gastos.• Mixtas.

Ecuación Contable Ampliada• A = P + PN + I – G• A + G = P + PN + I

INFORMES CONTABLES• Dirigidos a Acreedores, Inversionistas, Fisco,

Propietarios y Público en General.• Muestra la situación patrimonial del ente a una

fecha determinada, los resultados del ejercicio y la variaciones operadas en el capital aportado por sus dueños. Es decir, transmiten información contable para todos los enunciados en el párrafo anterior.

Cuentas• Se denomina cuenta al esquema en que se anotan las partidas que

tienen relación con la persona, objeto o cosa, bajo cuyo nombre fue abierta.

• El conjunto de hechos y actos económicos debidamente cuantificados.

• Elementos Componentes: Toda cuenta se divide en dos partes, el debe (recibido) y el haber (entregado).

• El saldo puede ser deudor o acreedor según cual columna supere a la otra.

• Las cuentas pueden se patrimoniales (del activo o del pasivo o del patrimonio neto), de regularización, de resultado (Pérdidas o Ganancias) o de movimiento (no aparecen en el balance final), o de orden (posibles compromisos futuros)

Plan de Cuenta y Manuales de Procedimientos

• Repertorio ordenado de todas las cuentas a utilizar por un ente a los fines de cumplir con los objetivos del sistema contable:

Facilitar las imputaciones contables Permitir un eficiente control (Auditoría)• El plan debe tener: Flexibilidad: Permitir la entrada y salida de las cuentas. Homogeneidad: Igualdad de los conceptos que agrupa Claridad: Evitar confusiones. Extensión: Debe ser la adecuada.

La partida Doble• Es un mecanismo en el cual, a través de asientos contables,

se registra una o más partidas deudoras y acreedoras , que tienen como condición mantener la igualdad entre las sumas del debe y del haber.

• Principios:1. No puede existir deudor sin acreedor, ni acreedor sin

deudor.2. La persona o cuenta que recibe, debe a la persona o cuenta

que da o entrega.3. Lo que entra debe ser igual a lo que sale.4. Las Pérdidas se debitan y las ganancias se acreditan5. En cada cuenta deben registrarse partidas de una sola

naturaleza.

Comprobantes

• La documentación comercial constituye una fuente de registración de las transacciones. Los comprobantes muestran hechos económicos que la contabilidad debe recoger y reflejar en los libros de comercio.

• Los comprobantes (ya sea de terceros o de la misma empresa) pueden utilizarse como medio de prueba en litigios, auditorías contables, etc. Además, otorgan respaldo a las registraciones.

• Pueden ser: Remitos, Facturas, Notas de débito o crédito, Recibos, Cheques, Giros, Pagarés, Escrituras, Contratos, etc.

Libros

• Obligatorios: Libro Diario e Inventario y Balances (Art.44 del Código de Comercio)

• Auxiliares: No son exigidos legalmente: Los más comunes son : Bancos, Subdiario de Compra, Subdiario de Ventas, Documentos a Cobrar, Obligaciones a Pagar, Mayor, etc.

• Expecíficos: Libro de Actas de Asamblea, Libro de Iva, libro especial de Sueldos y Jornales, etc.

Los Estados Contables Básicos• Los grandes rubros se agrupan en Estados Contables Básicos.

La información complementario en anexos, cuadros y notas.• Estados Contables Básicos: Balance General o Estado de Situación Patrimonial. Stocks

agrupados por rubros según su naturaleza. Estado de Resultados: Flujos de Pérdidas y Ganancias entre

dos cortes de información. Estado de Evolución del Patrimonio Neto: Muestra la

composición y causa de variaciones en el período informado. Estado de Flujo de Efectivo: Explica las variaciones financieras

que motivaron la variación de caja del período.

Balance General

• Tanto los rubros del activo como los del pasivo se dividen en corrientes y no corrientes en función de la liquidez. Los activos corrientes se pueden transformar en efectivo dentro de los próximos doce meses. Los pasivos corrientes son exigibles dentro del mismo lapso de tiempo. Los que no cumplen esta condición son no corrientes. Normalmente se exponen de lo más líquido a lo menos líquido.

Principales rubros del Activo• Caja y Bancos: Efectivo y saldo en los bancos.• Créditos por Venta: Otorgados a compradores.• Otros Créditos: Otras causas distinta de venta.• Bienes de Cambio: Mercaderías o productos.• Bienes de Uso: Están relacionados con la actividad principal de la

organización.• Inversiones: Tenencias para lucro que no hacen a la actividad

específica de la empresa. Bonos, acciones de otra empresa y otros activos financieros.

• Activos Intangibles: No poseen corporalidad y materialidad. Franquicias, patentes, marcas, habilitaciones, derechos de autor.

• Otros Activos: Lo que no encuadre en los anteriores.

El pasivo y el Patrimonio Neto

• Pasivo:Deudas: Obligaciones ciertas y exigibles con

proveedores, empleados, accionistas, directivos, fisco, entidades financieras de préstamo y demás terceros .

Previsiones: Son obligaciones de carácter incierto por desconocimiento de su ocurrencia o del monto exacto.

• Patrimonio Neto: Diferencia entre activo y pasivo.

El Estado de ResultadosVentas(Costo de Ventas)---------------------------------------------------------Resultado Bruto(Gastos Administrativos)(Gastos Comerciales)Resultado de Inversiones PermanentesResultados financieros y por tenenciaOtros ingresos y egresos-----------------------------------------------------------Resultado neto antes de impuestos(impuesto a las Ganancias)-----------------------------------------------------------Resultado OrdinarioResultados Extraordinarios-----------------------------------------------------------Resultado Final

El Ebitda en los resultadosEarning before interest, taxes, depreciations and amortization

Ventas(Costo de Ventas)--------------------------------------Utilidad bruta(Gastos administrativos) *(Gastos comerciales)*---------------------------------------EBITDA Este rubro muestra la capacidad de generar fondos (Amortizaciones) financieros de la capacidad operativa de la empresa Resultados por tenencia antes de las amortizaciones (contables pero no finan----------------------------------------- cieros.Ebit – resultado operativoResultados financieros generados por activosResultados financieros generados por pasivos-----------------------------------------Resultado antes del impuesto-----------------------------------------(Impuesto a las ganancias) *Netos de amortizaciones.…………………………………………………Resultado Neto==========================

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Componentes más significativos:• Aportes de los propietarios.• Generación de Resultados.• Distribución de resultados acumulados.• Reservas • Modificaciones al saldo inicial por Ajustes de

resultados anteriores (por el principio del devengado)

Estado de Flujo de Efectivo.

Método directo: Refleja la generación de dinero a través de las actividades operativas de ventas, cobro de créditos y pago de compras y gastos directamente vinculado con el giro comercial del negocio.

Método indirecto: Parte del resultado económico para luego sumar o deducir al mismo los movimientos que intervinieron en su determinación pero que no implicaron movimientos de fondos. Finalmente, se consideran las variaciones de activos y pasivos operativos, de inversión y de financiación, llegando al aumento o disminución neta de efectivo.

Información Complementaria• Anexos y cuadros: De bienes de uso. De

activos intangibles. Anexo de Inversiones. El anexo de previsiones. El anexo de costo de ventas. El anexo de activos y pasivos en moneda extranjera. El cuadro de apertura de gastos.

• Las notas a los estados contables.• La memoria de los administradores.• El dictamen del Auditor Independiente.

El diagnostico económico-financiero de una organización.

• Se debe generar un método para la lectura que resuma, ordene y destaque los aspectos más importantes a tener en cuenta a partir de la información contable. Tres etapas.

• Análisis económico a partir de los EC.• Análisis financiero a partir de los EC.• Análisis del entorno micro y macroeconómico

del ente.

Análisis de Estados Contables -Indicadores

Indicadores: Relación de dos o más variables, que evalúa algún aspecto particular de la situación o de la operatoria de una organización. Crean nuevas variables que poseen interpretación propia.

Ejemplos. Market Share = Participación en el mercado =Ventas Propias/Ventas totales del Sector.Retorno sobre inversión propia = Resultados Netos/Patrimonio Neto.Rotación de Bienes de Cambio =Costo de Mercaderías Vendidas/Bienes de Cambio Promedio

Análisis de Estructura del Activo

Análisis de la Estructura de Financiación

Análisis de Estructura de los Resultados

Análisis de Tendencia en el activo

Análisis de Tendencia de la Financiación

Análisis de tendencia en el Estado de Resultados

Índices de Rentabilidad

Distintos niveles de Inversión

• Inversión Total = Activo = Pasivo Corriente + Pasivo No corriente + Patrimonio Neto.

• Inversión Permanente = Pasivo No corriente + Patrimonio Neto.

• Inversión Propia = Patrimonio Neto

Resultados de la InversiónVentas(Costo de Ventas)------------------------------------------------------------------------------------Utilidad Bruta Resultado de la Inversión Total(Gastos Operativos------------------------------------------------------------------------------------Resultado Operativo(Resultado Financiero Generado por Pasivo Corriente)-------------------------------------------------------------------------------------Resultado de la Inversión Permanente Resultado de la Inv. Permanente(Resultado Financiero Generado por Pasivo No Corriente)--------------------------------------------------------------------------------------Resultado Neto antes del Impuesto a las Ganancias(Impuesto a las Ganancias)---------------------------------------------------------------------------------------Resultado Neto Resultado del Patrimonio Neto

Ejemplo• Situación 1: Activo = 200Pasivo = 50PN = 150• Situación 2: Activo = 200Pasivo = 100PN = 100• Situación 3: Activo = 200Pasivo = 150PN = 50

Con costo Financiero 10 %

Sit 1 Sit 2 Sit 3

Patrimonio Neto 150 100 50

Pasivo 50 100 150

Resultado Operativo 40 40 40

Gastos Financieros (10 % Pasivo) -5 -10 -15

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Resultado Neto 35 30 25

Rentabilidad Inversión Total 20% 20% 20%

Rentabilidad PN 23% 30% 50%

Apalancamiento 1,17 1,50 2,50

Con costo financiero 30 %

Sit 1 Sit 2 Sit 3

Patrimonio Neto 150 100 50

Pasivo 50 100 150

Resultado Operativo 40 40 40

Gastos Financieros (30 % Pasivo) -15 -30 -45

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Resultado Neto 25 10 -5

Rentabilidad Inversión Total 20% 20% 20%

Rentabilidad PN 17% 10% -10%

Apalancamiento

0,83 0,50 -0,50

Dupont

Descomposición de Parés

Otros Indicadores de Análisis Financiero

Endeudamiento

Equilibrio

• Utilidad= Ing. Totales (YT) – Costos Totales (CT)

• Utilidad=(Ing.Fijos(YF)+Precio(P)*Cantidad(Q))-(Costos Fijos(CF)+Costo Variable Medio (CVMe)*Cantidad (Q))

• Utilidad = (YF-CF)+Q(P-CVMe) = (YF-CF)+Q*ContMarginal (CMg) = 0