Facultad de Derecho

Contabilidad

Tema 3 - Auditoría de Cuentas

Jesús García García

Departamento de Contabilidad

Área de Economía Financiera y Contabilidad

La Auditoría de Cuentas

• Introducción: concepto• Normas y procedimientos• Los informes de auditoría

La Auditoría de Cuentas

• Introducción: concepto• Normas y procedimientos• Los informes de auditoría

El objetivo de auditoría de las cuentas anuales de una entidad, consideradas en su conjunto, es la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre sidichas cuentas expresan, en todos sus aspectos signficativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación finaciera de dicha entidad así como del resultado de sus operaciones en el periodo examinado, de conformidad con los principios y normas de contabilidadgeneralmente aceptados.

La auditoría es un proceso sistemático de obtención y evaluación de forma objetiva de la evidencia de ciertas afirmaciones en relación con hechos económicos, con el fin de establecer el grado de correspondencia entre dichas afirmaciones y los criterios establecidos, así como de comunicar los resultados a los usuarios interesados. Además. adicionalmente y como experto en el mundo de la información económico-financiera, la auditoría deberá servirde apoyo a la gerencia en la conducción de las actividades empresariales.

La opinión técnica del auditor de cuentas otorga una mayor confianza en la fiabilidad de lascuentas anuales. El usuario de informes de auditoría, sin embargo, no debe asumir que la opinión del auditor de cuentas es una garantía sobre la viabilidad futura de una entidad, nitampoco una declaración sobre la eficacia y eficiencia con que la dirección ha gestionado susnegocios. Tampoco debe entenderse que el auditor es responsable de detectar fraudes.

- ICAC, Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

• Falta de independencia, por la incorporación de nuevas líneasde negocios (legal, fiscal y consultoría).

• No detección de las situaciones, ya sean debidas a fraudes o a errores de gestión, con resultados negativos para losinversores.

• Falta de homogeneización contable a nivel internacional.• Falta de homogeneización de la aplicación de normas técnicas

de auditoría a nivel internacional. • La utilización de un lenguaje en los informes demasiado

técnico, y a su vez con un contenido que no respondía a lasexpectativas (comentarios sobre la viabilidad de la empresa y adecuación de los sistemas establecidos por la gerencia parael control de los negocios).

"Expectation gap"

• VIII Directiva (2006/43/CE) del Parlamento Europeo y del Consejo.

• Ley de Auditoría de Cuentas, 19/1988, de 12 de julio.• Reglamento de Auditoría de Cuentas, 1636/90, de 20 de

diciembre.• Normas Técnicas de Auditoría, desarrolladas por el ICAC.

Marco de referencia:Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Normas de auditoría

Normativa actualizada y refundida (no oficialmente) en www.icac.meh.es

Características del auditor así como las normasde conducta a las que se debe acoger en el desarrollo de su actividad.

• Formación técnica y capacidad profesional.• Independencia, integridad y objetividad.• Diligencia profesional.• Responsabilidad.• Secreto profesional.• Honorarios y comisiones.• Publicidad.

Normasgenerales

Normastécnicas

sobreejecución

del trabajo

Prácticas y procedimientos para la realización de la auditoría de cuentas.

• Planificación.• Revisión y evaluación del control interno.• Obtención de evidencia.

Normas técnicas sobre el informe de auditoría

Errores : actos u omisiones que no son intencionados.• Errores aritméticos o de transcipción en registros y datos contables (p.e. no

procesamiento de todas las ventas o falta de un cero en una cifra).• Incorrección a la hora de efectuar estimaciones contables como consecuencia de

malas interpretaciones de los hechos (p.e. evaluación de morosidad en los saldos de los clientes).

• Fallos en la aplicación de normas contables (p.e. cálculos de depreciaciones).Irregularidades : actos u omisiones intencionadas.

• Manipulación, falsificación u alteración de registros o documentos.• Supresión u omisión de los efectos de transacciones en registros o documentos. • Apropiación indebida y utilización irregular de activos.• Registro de operaciones ficticias.• Aplicación indebida e intencionada de principios y normas contables.

Errores e irregularidades

Resolución de 15 de junio de 2000, del ICAC, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre "Errores e Irregularidades", en www.icac.meh.es

La Auditoría de Cuentas

• Introducción: concepto• Normas y procedimientos• Los informes de auditoría

Fases de una auditoría

Fase Objetivo Documentación

Planificación • Definir los riesgos de auditoría.

• Establecer los procedimientos.

• Informe de planificación de auditoría.

• Programas de trabajo.

Ejecución • Realizar los programas de auditoría, obtener evidencia suficiente.

• Producción de la documentación soporte, papeles de trabajo.

Conclusión • Evaluar la evidencia obtenida con el objetivo de emitir una opinión profesional.

• Opinión de auditoría.

• Carta de recomendaciones para la mejora del sistema de control interno.

Análisis

Conocer el negocio

Riesgo

Identificar

Confianza

Revisión de control interno

Diseño

Procedimiento de auditoría

Planificación

División en unidades operativas, identificando los componentes más significativos y señalar afirmaciones a comprobar.

Riesgo inherente.

Riesgo de control.

Riesgo de detección.

Controles de gerencia, controles de proceso y controles para salvaguardar activos.

Procedimientos y pruebas para obtención de la evidencia suficiente.

Análisis

NEGOCIO: VENTA DE ELECTRODOMÉSTICOS

UNIDADES OPERATIVAS

Ventas al contado Ventas a plazo Servicio de mantenimiento

Componentes Caja.

Bancos.Cuentas a cobrar. Contratos de

mantenimiento.

AfirmacionesLa integridad de las cajas. La cobrabilidad de

los clientes.La periodificación de los ingresos.

• Veracidad de que las transacciones se han llevado a cabo.

• Integridad de las transacciones individuales y de su acumulación en los saldos.

• Valoración conforme a los principios contables que les son de aplicación.

• Presentaciónadecuada de las transacciones.

Materialidad y riesgo

“explíqueme una vez más que aunque usted hizo un buen trabajo, la empresa quebró”

Materialidad : La magnitud de una omisión o error de información contable que, a la luz de las circunstancias que lo rodean, haceprobableque el criterio de una persona razonable que confía en la información haya cambiado o haya sido influenciado por la omisión o distorsión.

--- Financial Accounting Standards Board (FASB)

Pasos en la aplicación de la materialidad

1. Establecer los criterios preliminares sobre materialidad.

2. Asignar juicios preliminares sobre la materialidad de los segmentos.

3. Estimar el error total de un segmento.

4. Estimar el error combinado.

5. Comparar el estimado combinado con el criterio preliminar o revisado sobre la materialidad.

Planificación del alcance de las pruebas

Evaluación de resultados

Directrices ilustrativas referentes a materialidadSe ha de utilizar el criterio profesional en todo momento al establecer y aplicar las directrices de materialidad.

A modo de directriz general, se aplicarán las siguientes políticas:

1. El total combinado de errores en los estados financieros superior al 10% generalmente se considera material. Un total combinado de menos de 5% se considera poco material en ausencia de factores cualitativos. Los errores combinados entre 5 y 10% requieren un mayor criterio profesional para determinar su materialidad.

2. El 5 a 10% debe medirse en relación con la base adecuada. En muchas ocasiones existe más de una base con respecto de las cuales deben compararse los errores. Se recomiendan las siguientes directrices al seleccionar la base adecuada:

a) Estado de resultados. Los errores combinados en el estado de resultados generalmente deben medirse de un 5 al 10% del beneficio operativo antes de impuestos. Una directriz del 5 al 10% podría ser inadecuada en un año en que el ingreso es inusualmente grande o pequeño. Cuando el beneficio operativo en un año determinado no se considere representativo, es deseable sustituir como base una medida de beneficio más representativa, como p.e. el beneficio operativo promedio de tres años.

b) Balance de situación. Los errores combinados en el balance deben ser evaluados originalmente para activos corrientes, pasivos corrientes y activos totales. En el caso de activos y pasivos corrientes, las directrices deben estar entre el 5 y el 10%, aplicadas en la misma forma que para el estado de resultados. Para activos totales, las directrices deberían estar entre el 3 y el 6%, aplicadas en la misma forma que para el estado de resultados.

3. Los factores cualitativos deben evaluarse cuidadosamente en todas las auditorías. En muchos casos, son más importantes que las directrices aplicadas al estado de resultados y al balance de situación. Deben evaluarse con cuidado los usos que se pretenda dar a los estados financieros y la naturaleza de la información contenida en los mismos, incluyendo las notas en la memoria.

Riesgo en auditoría• Riesgo inherente (RI): riesgo propio del negocio, ya sea por su actividad o por la forma de estar organizado, suponiendo que no existe control interno. Evaluable en base a: tipo de actividad, clases de productos (producidos, comercializados), fuentes de financiación, sistema de información, etc etc.

• Riesgo de control (RC):riesgo de que un error no tolerable se haya escapado a los controles establecidos por la gerencia; presenta:

• una evaluación de la eficacia del CI para evitar o detectar errores

• una intención de hacer una evaluación por debajo del máximo (100%)

• Riesgo de detección (RD):Riesgo de que un error no tolerable en los estados contables examinados haya pasado los sistemas de CI y el auditor no lo detectase mediante sus pruebas de auditoría. Puede suceder, por ejemplo:

• diseño inadecuado de los procedimientos de auditoría (evidencia errónea)

• realización inadecuada de un procedimiento de auditoría e incorrecta supervisión

• Riesgo aceptable de auditoría (RA):Disponibilidad del auditor para aceptar que los estados financieros contienen errores importantes después de que ha terminado la auditoría y ha emitido una opinión sin salvedades. Con frecuencia los auditores se refieren a los términos certeza de auditoría, certeza global o nivel de certeza en lugar de riesgo aceptable de auditoría, siendo cualquiera de ellos el complemento del RA.

Relación entre riesgos y enfoque de auditoría

mínimo alto mínimo alto

Cantidad de

evidencia necesaria

Confianza derivada

de los controles

-

+ +

-

riesgo inherente riesgo de control

Confianza / Control interno

• Entorno de control: actitud de la gerencia hacia la existencia y el funcionamiento de los controles, p.e. ¿existe un departamento de auditoría interna?

• Controles directos:destinados a verificar el cumplimiento de afirmaciones, p.e. recuentos físicos. Divididos en:

• Controles de la gerencia e independientes: destinados a la detección de errores e irregularidades, p.e. comparación de datos reales con presupuestados, informes de excepción, conciliaciones bancarias …

• Controles de procesos: controles incorporados al sistema para asegurarse de que antes de realizar un paso en un proceso se comprueba el anterior, normalmente se encuentran incorporados a las rutinas del software; p.e. comprobación de precios aplicados en una facturación, existencia de factura previa al pago …

• Controles de salvaguarda de activos: los que tratan de la custodia de los activos y del control de los accesos a los mismos, p.e. entrada a los almacenes, acceso a la sala de proceso informático …

Ilustración de evaluación del riesgo

Ciclo de ventas y cobro

Ciclo de compras y pagos

Ciclo de nóminas y personal

Ciclo de inventarios y

almacén

Ciclo de inversión

Evaluación que hace el auditor de las expectativas de errores importantes antes de considerar la estructura de CI

(RI)

Pueden esperarse algunos errores

(medio)

Pueden esperarse muchos errores

(alto)

Pueden esperarse pocos errores

(bajo)

Pueden esperarse muchos errores

(alto)

Pueden esperarse pocos errores

(bajo)

Evaluación que hace el auditor de la eficacia de la estructura de CI a fin de prevenir o detectar errores importantes

(RC)

Eficacia media

(medio)

Eficacia alta

(bajo)

Eficacia alta

(bajo)

Eficacia baja

(alto)

Eficacia media

(medio)

Disponibilidad del auditor para permitir que existan errores importantes después de terminar la auditoría

(RA)

Disponibilidad baja

(bajo)

Disponibilidad baja

(bajo)

Disponibilidad baja

(bajo)

Disponibilidad baja

(bajo)

Disponibilidad baja

(bajo)

Alcance de la evidencia que el auditor planea acumular

(RD)

Nivel medio

(medio)

Nivel medio

(medio)

Nivel bajo

(alto)

Nivel alto

(bajo)

Nivel medio

(medio)

Modelo de riesgo

RPD= RA

RI × RC

Siendo:

RI=100%

RC=100%

RA=5%

RPD= 0,05

1,00×1,00= 0,05⇒ 5%

Evidencia

Convicción razonable obtenida por el auditor de que los datos contables incluidos en los estados financieros están debidamente soportados y han sido debidamente registrados.

El profesional es quién debe establecer los procedimientosadecuados que le permitan obtener la evidencia; teniendo en cuenta la importancia relativade las partidas que componen los estados financieros.

Procedimientos de auditoría

Pruebas de cumplimiento: Permiten obtener evidencia de los procedimientos de CI. Debe verificarse que no sólo aparecen en los manuales de conducta de la empresa, sino que sean aplicados y que han estado operativos durante todo el periodo examinado.

Pruebas sustantivas: Permiten obtener evidencia sobre la existencia, integridad, valoración y presentación de transacciones y saldos.

Metodos en pruebas de auditoría

Pruebas detalladas:

• Inspecciónde la documentación que soportan las transacciones; p.e. Un albarán de despacho de mercancía.

• Observaciónde la ejecución de un proceso; p.e. El arqueo de caja.

• Preguntas: obtención de información mediante cuestionario realizado al personal de la empresa; p.e. Preguntar al Director Financiero con quéfrecuencia se realizan los arqueos de caja.

• Confirmaciones: obtención de corroboraciones de transacciones o saldos con terceros; p.e. Cuentas corrientes en bancos.

• Cálculos: repetición de los cálculos aritméticos de una operación; p.e. Valoración de existencias o sumas de los diferentes productos.

Pruebas de revisión analítica:Consisten en establecer relaciones entre diferentes partidas de información financiera con el fin de evaluar su coherencia. P.e. La relación entre gastos financieros y endeudamiento.

Relación entre pruebas y evidencia

RC Alto Medio Bajo

RI

Alto Pruebas sustantivas

Pruebas sustantivas

Pruebas sustantivas

Pruebas de revisión

Medio Pruebas sustantivas

Pruebas sustantivas

Pruebas analíticas

Actualización de sistemas

Pruebas sustantivas

Pruebas de actualización

Actualización de sistemas

Bajo Pruebas analíticas Pruebas analíticas Pruebas analíticas

Actualización de sistemas

Papeles de trabajo

Archivo Principal

Archivo Corriente

Archivo Permanente

Resumen del trabajo del auditor.

Papeles correspondientes a la fase de ejecución del trabajo.

Contiene toda aquella información que pasa de un ejercicio a otro.

La Auditoría de Cuentas

• Introducción: concepto• Normas y procedimientos• Los informes de auditoría

Partes de un informe de auditoría1. CABECERA:

• Membrete del auditor o sociedad de auditoría

• Título e identificación del informe

• Destinatarios y personas que han realizado el encargo

2. PÁRRAFO DE ALCANCE

3. PÁRRAFO DE COMPARABILIDAD

4. PÁRRAFO(S) DE SALVEDADES

5. PÁRRAFO(S) DE ÉNFASIS

6. PÁRRAFO DE OPINIÓN

7. PÁRRAFO DEL INFORME DE GESTIÓN

8. PIE:

• Nombre, dirección y datos registrales del auditor

• Firma del auditor (socio) responsable

• Fecha de emisión del informe

1. INFORME FAVORABLE O LIMPIO

2. INFORME CON SALVEDADES (motivos – significativos)

2.1. Por limitación al alcance

2.2. Por incertidumbre

2.3. Por error o incumplimiento en los PyNCGA (error, irregularidad, omisión, clasificación incorrecta)

2.4. Por falta de uniformidad en la aplicación de los PyNCGA

3. INFORME CON OPINIÓN DESFAVORABLE, NEGATIVA O ADVERSA (motivos – muy significativos)

3.1. Por error o incumplimiento en los PyNCGA (error, irregularidad, omisión, clasificación incorrecta)

3.2. Por falta de uniformidad en la aplicación de los PyNCGA

4. INFORME CON OPINIÓN DENEGADA (motivos – muy significativos)

4.1. Por limitación al alcance

4.2. Por incertidumbre

Tipos de informe de auditoría según opinión