tema5 CUENTAS ANUALES - OpenCourseWare de la...

CONTABILIDAD PÚBLICA

Tema 5.Las cuentas anuales


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Tema 5.

Las cuentas anuales

5.1. Información de carácter presupuestario5.2. Información de carácter patrimonial y financiero 5.3. Información de carácter económico 5.4. Otra información incluida en la Memoria

Tema 5. Las cuentas anuales Prof.: ANA CÁRCABA GARCÍA


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PGCP 1994

Balance

cuenta del resultado económico patrimonial

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estado de liquidación del presupuesto

memoria

PGCP 2010

Balance

cuenta del resultado económico patrimonial

estado de cambios en el patrimonio neto

estado de flujos de efectivo

estado de liquidación del presupuesto

memoria

PGC 2007(empresarial)

Balance

cuenta de pérdidas y ganancias

estado de cambios en el patrimonio neto

estado de flujos de efectivo

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memoria

Comienzan a elaborarse en el año 2015 (sector local)

¿Cuáles son los documentos contables que emanan de la contabilidad pública?

Definición:Las cuentas anuales deben suministrar información útil para la toma de decisiones económicasy constituir un medio para la rendición de cuentas de la entidad por los recursos que le hansido confiados.



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NORMAS COMUNES DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

Las cuentas anuales deberán ser formuladas por la entidad en el plazo establecido por lalegislación que le sea aplicable.

Las cuentas anuales se referirán al ejercicio presupuestario salvo en los casos dedisolución o creación de la entidad. En los casos de disolución de una entidad las cuentasanuales se referirán al periodo que va desde el 1 de enero hasta la fecha de disolución,mientras que en los casos de creación de una entidad, las cuentas anuales se referirán alperiodo que va desde la fecha de creación hasta el 31 de diciembre de dicho ejercicio.

El balance, la cuenta del resultado económico-patrimonial, el estado de cambios en elpatrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, el estado de liquidación del presupuestoy la memoria deberán estar identificados; indicándose de forma clara y en cada uno dedichos documentos su denominación, la entidad a la que corresponden y el ejercicio aque se refieren.

Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros; no obstante loanterior, podrán expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitudde las cifras así lo aconseje, debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales.

No existen cambios respecto a las normas vigentes en el PGCP 1994:



PRESUPUESTO Marco jurídico y financiero al que ha de ajustarse la actividad de la entidad a lo largo del ejercicio

Muestra cuáles son las expectativas de actuación de la entidad

ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO

LA MEMORIA

Muestra el grado de cumplimiento de tales expectativas

Liquidación del presupuesto de gastos

Liquidación del presupuesto de ingresos

Resultado de operaciones comerciales

Resultado presupuestario

Muestra la ejecución real de los créditos inicialmente establecidos en el presupuesto de gastos

Muestra la liquidación de las previsiones inicialmente establecidas en el presupuesto de ingresos

(sólo organismos de carácter comercial e industrial)

Muestra en qué medida los recursos obtenidos en el ejercicio han sido suficientes para atender las necesidades surgidas a la largo del mismo

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5.1. Información de carácter presupuestario



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Comprende, con la debida separación, la liquidación del Presupuesto de gastos y del Presupuesto de ingresos de la entidad, así como el Resultado presupuestario (además, para aquellas entidades cuya normativa presupuestaria así lo exija, se incluye el estado del Resultado de operaciones comerciales)

Aparece dividido en 4 partes, que muestran el resultado de la ejecución del Presupuesto de la entidad. La liquidación del Presupuesto de gastos y la liquidación del Presupuesto de ingresos se presentarán al menos con el nivel de desagregación del Presupuesto aprobado y de sus modificaciones posteriores.

Concepto

Formato

5.1. Información de carácter presupuestarioESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO



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PGCP ’94

PGCP 2010



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PGCP 2010

PGCP ’94



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CONCEPTO

+ DERECHOS RECONOCIDOS NETOS (excepto cap. 8 y 9 del Ppto. de Ingresos)

− OBLIGACIONES RECONOCIDAS NETAS (excepto cap. 8 y 9 del Ppto. de Gastos)

TOTAL OPERACIONES NO FINANCIERAS

+ Derechos reconocidos por activos y pasivos financieros (cap. 8 y 9 del Ppto. de Ingresos)

− Obligaciones reconocidas por activos y pasivos financieros (cap. 8 y 9 del Ppto. de Gastos)

RESULTADO PRESUPUESTARIO DEL EJERCICIO

+ Créditos gastados financiados con remanente de tesorería

+ Desviaciones de financiación negativas del ejercicio

− Desviaciones de financiación positivas del ejercicio

RESULTADO PRESUPUESTARIO AJUSTADO

CÁLCULO

Este documento pretende examinar en qué medida los recursos obtenidos en el ejercicio económico han sido suficientes para atender las necesidades surgidas a lo largo del mismo




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El ayuntamiento de CHICLANA presenta la siguiente liquidación pptaria. para el ejercicio 2009:

SE PIDE:Calcular el importe de los remanentes de crédito.Calcular el Resultado Presupuestario Ajustado de 2009.



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5.1. Información de carácter presupuestarioINFORMACIÓN PRESUPUESTARIA EN LA MEMORIA

Nota 23. Información presupuestaria

Presupuesto corriente

Presupuestos cerrados

Compromisos de gastos con cargo a pptos. ejerc. post.

Gastos con financiación afectada

Remanente de Tesorería



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Información de carácter patrimonial y financiero

Balance

Información patrimonial contenida en la Memoria

Información financiera contenida en la Memoria

Estado de Flujos de Efectivo

Notas 5, 6 y 7. I. material, inv. inmobiliarias, I. intang.Nota 9. Activos financierosNota 12. Activos construidos para otras ent. y exist.Nota 13. Moneda extranjeraNota 17. Activos en estado de venta

Nota 8. Arrendamientos financierosNota 10. Pasivos financierosNota 11. Coberturas contablesNota 15. Provisiones y contingenciasNota 20. Operaciones no pptarias. de tesorería

Información presupuestaria contenida en la Memoria

Nota 23. Información presupuestaria:23.5. REMANENTE DE TESORERÍA

5.2. Inform. de carácter patrimonial y financiero



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Estado contable que muestra la situación del patrimonio de la entidad a una fecha concreta. Comprende,con la debida separación, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la entidad.

Tiene forma de cuenta. Los activos aparecen ordenados de menor a mayor liquidez y los pasivos demenor a mayor exigibilidad.



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ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) PATRIMONIO NETO

I. Patrimonio

II. Patrimonio generado

III. Ajustes por cambios de valorIV. Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputación a resultados

B) PASIVO NO CORRIENTE

I. Provisiones a L/P

II. Deudas a L/P

III. Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a L/P

C) PASIVO CORRIENTE

I. Provisiones a C/P

II. Deudas a C/P

III. Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a C/P

V. Acreedores y otras cuentas a pagar

VI. Ajustes por periodificación

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)

A) ACTIVO NO CORRIENTE

I. Inmovilizado intangible

II. Inmovilizado material

III. Inversiones inmobiliarias

IV. Inversiones financieras a L/P en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

V. Inversiones financieras a L/P

B) ACTIVO CORRIENTE

I. Activos en estado de venta

II. Existencias

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

IV. Inversiones financieras a C/P en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

V. Inversiones financieras a C/P

VI. Ajustes por periodificación

VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

TOTAL ACTIVO (A + B)



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+ Fondos líquidos a 31 de diciembre+ Derechos pendientes de cobro a corto plazo a 31 de diciembre– Obligaciones pendientes de pago a corto plazo a 31 de diciembre




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+ Fondos líquidos a 31 de diciembre+ Derechos pendientes de cobro a corto plazo a 31 de diciembre– Obligaciones pendientes de pago a corto plazo a 31 de diciembre

Mide el excedente de liquidez de la entidad que está disponible para financiar el gasto presupuestario del ejercicio siguiente

Un remanente positivo representa recursos disponibles para financiar gastoen el próximo ejercicio, una vez cubiertas todas las obligaciones pendientes acorto plazo, para las que no se prevé dotación presupuestaria futura

Un remanente negativo indica la falta de capacidad de la entidad para hacerfrente a sus obligaciones de pronto vencimiento. Este déficit de recursos hacepreciso al año siguiente aprobar el presupuesto con superávit o recurrir alendeudamiento, teniendo presentes las limitaciones marcadas por la ley

El remanente de tesorería puede dividirse en:

R.T. AFECTADO: valor de las desviaciones de financiación acumuladas positivasasociadas a gastos con financiación afectada

R.T. NO AFECTADO (para gastos generales): remanente de tesorería totalmenos los saldos de dudoso cobro y el remanente afectado




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El ayuntamiento de JUMILLA presenta el siguiente Estado de Remanente de Tesorería en el año 2014:

SE PIDE: Comente las cifras obtenidas en este documento contable.



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La entidad pública debe incluir en la Memoria información acerca su deuda viva, indicando el detalle de susoperaciones de crédito a corto y largo plazo (saldo al inicio del ejercicio, amortizaciones a lo largo del año y saldo alcierre). También debe informar acerca de los avales constituidos.




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El ayuntamiento de LUGO presenta el siguiente Estado de la Deuda en el año 2015:

SE PIDE: Comente las cifras obtenidas en este documento contable.

Identificación Deuda

T.I.EDeuda al 1 de Enero. Coste Amortizado

Deuda al 1 de Enero. Intereses Explícitos

Creaciones Efectivo

Intereses Devengados según T.I.E. Explícitos

Intereses Devengados según T.I.E.

Resto

Intereses Cancelados

Disminu-ciones. Valor

Contable

Deuda al 31 de Diciembre.

Coste Amortizado

Deuda al 31 de

Diciembre. Intereses Explícitos

BCLEIN2002 0.00 400.675,05 0 0 2.321,83 0 2.321,83 320.539,76 80.135,29 0BCLEREFIN2 0.00 1.589.168,35 0 0 0 0 0 1.589.168,35 0 0CGALREFIN1 0.00 1.936.879,59 0 0 6.607,09 0 6.607,09 1.543.515,02 393.364,57 0CGALIN2004 0.00 319.173,90 0 0 1.240,37 0 1.240,37 88.719,03 230.454,87 0CNOVIN2004 0.00 291.666,78 0 0 1.199,38 0 1.199,38 83.333,32 208.333,46 0BCLEIN2004 0.00 333.333,34 0 0 263,61 0 263,61 83.333,34 250.000,00 0CNOVIN2005 0.00 686.740,96 0 0 2.923,11 0 2.923,11 123.602,41 563.138,55 0CGALIN2005 0.00 612.533,65 0 0 2.427,10 0 2.427,10 130.580,87 481.952,78 0BCLEMIHL06 0.00 3.814.757,14 0 0 18.588,79 0 18.588,79 586.885,72 3.227.871,42 0CNOVIN2006 0.00 1.032.098,46 0 0 3.846,15 0 3.846,15 194.933,30 837.165,16 0CGALIN2006 0.00 525.221,49 0 0 1.991,16 0 1.991,16 94.398,17 430.823,32 0CGALIN2007 0.00 1.978.146,26 0 0 8.392,71 0 8.392,71 272.496,08 1.705.650,18 0ICOINV2008 0.00 2.250.000,00 0 0 1.685,28 0 1.685,28 300.000,00 1.950.000,00 0CGALIN2009 0.00 1.509.720,59 0 0 16.652,92 0 16.652,92 144.925,96 1.364.794,63 0CNOVIN2010 0.00 3.978.025,31 0 0 75.074,60 0 75.074,60 1.268.586,53 2.709.438,78 0DVLQDF2008 0.00 1.020.543,85 0 0 0 0 0 132.070,29 888.473,56 0CRURIN2011 0.00 1.321.256,23 0 0 47.451,33 0 47.451,33 1.321.256,23 0 0DVLQDF2009 0.00 4.172.984,39 0 0 0 0 0 540.033,23 3.632.951,16 0

27.772.925,34 0 0 190.665,43 0 190.665,43 8.818.377,61 18.954.547,73 0Total



CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL

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Recoge el resultado económico patrimonial obtenido en el ejercicio y está formada por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto

Concepto

Formato Tiene forma de lista. Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza económica

5.3. Inform. de carácter económico



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1. Ingresos tributarios y cotizaciones sociales2. Transferencias y subvenciones recibidas3. Ventas netas y prestaciones de servicios4. Variación de exist. de prod. terminados y en curso de fabric. y deterioro de valor5. Trabajos realizados por la entidad para su inmovilizado6. Otros ingresos de gestión ordinaria7. Excesos de provisiones A) TOTAL DE INGRESOS DE GESTIÓN ORDINARIA (1+2+3+4+5+6+7)8. Gastos de personal9. Transferencias y subvenciones concedidas10. Aprovisionamientos11. Otros gastos de gestión ordinaria12. Amortización del inmovilizadoB) TOTAL DE GASTOS DE GESTIÓN ORDINARIA (8+9+10+11+12)I. RESULTADO (AHORRO O DESAHORRO) DE LA GESTIÓN ORDINARIA (A-B)13. Deterioro de valor y rtdos. por enaj. del inmov. no financ. y activos en estado de venta14. Otras partidas no ordinariasII. RESULTADO DE LAS OPERACIONES NO FINANCIERAS (I+13+14)15. Ingresos financieros16. Gastos financieros17. Gastos financieros imputados al activo18. Variación del valor razonable en activos y pasivos financieros19. Diferencias de cambio20. Deterioro de valor, bajas y enajenaciones de activos y pasivos financierosIII. RESULTADO DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS (15-16-17+18+19+20)

IV. RESULTADO (AHORRO O DESAHORRO) NETO DEL EJERCICIO (II+III)


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Formato

PGCP ‘94 PGCP 2010

1. Gastos de funcionamiento de los servicios y prestaciones sociales

2. Transferencias y subvenciones

3. Perdidas y gastos extraordinarios

1. Ingresos de gestión ordinaria

2. Otros ingresos de gestión ordinaria

3. Transferencias y subvenciones

4. Ganancias e ingresos extraordinarios

RESULTADO DE LA GESTIÓN ORDINARIA

RESULTADO DE LAS OPERACIONES NO

FINANCIERAS

RESULTADO DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS

CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL

5.3. Inform. de carácter económico



28Tema 5. Las cuentas anuales

5.4. Otra información incluida en la Memoria


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