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1O COSTO ESTÁNDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTÁNDARES

OBJETIVOS DE APRENDIZAJEUna vez concluido este capítulo, el lector debe ser capaz de:

~ Definir estándares y analizar cómo se establecen.~ Explicar la diferencia entre costeos real, normal y estándar.~ Comprender los usos del costeo estándar.~ Identificar los tres tipos básicos de estándares.~ Explicar el establecimiento de estándares de materiales directos, de mano de obra directa y de

costos indirectos de fabricación.~ Analizar brevemente cómo se establecen los estándares para un sistema más complejo de

costeo por órdenes de trabajo o por procesos.~ Analizar la calidad y las medidas que pueden emplearse para medir los costos de la calidad.~ Comprender la filosofía JAT y su visión de los factores que impulsan el costo de manufactura.

SHARP HEALTHCARE, INC., San Diego, CaliforniaDescripción: Hospitales e instalaciones para el cuidado de ancianosMercado: Pacientes en el condado de San DiegoAspectos financieros: No reveladosPresidente financiero: Steven Lash

San Diego es una de las ciudades de más rápido desarrollo en la nación y Sharp HealthCare ha crecido sin interrupción junto con ésta. Hace diez años, la compañía contaba con un hospital. A mediados de los años ochentas se expandió rápidamente y ahora comprende 20 instalaciones.

La contabilidad de costos inicialmente era un concepto de manufactura. Pero la industria hospitalaria ha adoptado cada vez más sus métodos para tratar de controlar los gastos cíclicos.

Para determinado procedimiento, dígase un cateterismo cardíaco, Sharp HealthCare ha desarrollado costos estándares. "Mediante ingeniería gerencial, estudios de tiempos y movimiento, y estándares industriales, hemos determinado la cantidad de tiempo que se necesitaría" para realizar elprocedimiento, dice Steven Lash. Además, la experiencia ha establecido los niveles de staft y suministros necesarios. "Luego acumulamos los cargos reales contra los estándares", asegura elpresidente financiero.

"Nos inclinamos a tener más variaciones negativas que positivas. Cuando se realiza unprocedimiento agresivo, nunca se sabe qué se encontrará hasta que uno llega allí. Por tanto, los estándares necesitan ajuste constante", dice Lash. La tecnología cambia, los procedimientos también.

Si los costos se salen de la línea, ¿no puede el hospital simplemente facturar a la compañía de seguros el valor de los excedentes? Ya no. Los programas gubernamentales como Medicare y las compañías de seguros se han vuelto difíciles. "El riesgo se ha desplazado desde el pagador a los hospitales", afirma el presidente financiero. "Se nos paga una cantidad fija por día o por rehabilitación y tenemos que administrar el cuidado dentro de tales limitaciones".

El costo de manufacturar un producto puede predeterminarse antes de comenzar la producción, o calcularse una vez que se haya completado la producción. Por tanto, un sistema de acumulación de costos (bien sea el costeo por órdenes de trabajo o por procesos) puede aplicar costos predeterminados

393

394 PARTE1 Costeo del producto

a las unidades a medida que se van produciendo, en vez de esperar a que se acumulen los datos de Jos costos reales. En este capítulo se presentará un análisis del concepto sobre qué son y cómo se desarrollan los estándares. En el próximo capítulo (Costo estándar 11)se analizará el costeo estándar con respecto al cálculo y análisis de variaciones (diferencias entre costos reales y estándares) y se incluye un apéndice sobre investigación de las variaciones. El capítulo final de esta amplia serie (Costo estándar III) presentará los asientos en el libro diario para los costos estándares y el prorrateo de las variaciones al final del período, más un apéndice sobre procesos productivos de insumos múltiples.

COSTEOS REAL, NORMAL Y ESTÁNDAR

La National Association of Accountants definió los costos reales o históricos como "el costo que se acumula durante el proceso de producción de acuerdo con los métodos usuales de costeo histórico en contraste con el costo que se determina con anticipación al proceso de producción. El término 'reales' no tiene ninguna implicación acerca de la exactitud con la que se miden los costos".

En un sistema de costeo real, los costos de los productos se registran sólo cuando éstos se incurren. Esta técnica por lo general es aceptable para el registro de materiales directos y mano de obra directa porque pueden asignarse con facilidad a órdenes de trabajo específicas (costeo por órdenes de trabajo) o departamentos (costeo por procesos). Los costos indirectos de fabricación, el componente de costo indirecto de un producto, por lo regular no pueden asociarse fácilmente a una orden de trabajo o departamento específicos. Puesto que los costos indirectos de fabricación no representan un costo directo de producción, comúnmente se utiliza una modificación de un sistema de costo real, denominado costeo normal. El costeo normal se presentó en los capítulos anteriores: los costos de materiales directos y de mano de obra directa se acumulan a medida que se incurren, con una excepción, los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en los insumos reales (horas, unidades, etc.) multiplicados por una tasa de aplicación predeterminada de los costos indirectos de fabricación. Bajo el costeo estándar, todos los costos asociados a los productos se basan en cantidades estándares o predeterminadas. Los costos estándares representan los costos "planeados" de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la producción. En consecuencia, el establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas por alcanzar (es decir, planeación) y bases para comparar con los resultados reales (es decir, control).

Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de producción en condiciones normales. El costeo estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito de un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en términos de costos totales más que en términos de costos por unidad. Los costos estándares no remplazan los costos reales en un sistema de acumulación de costos. Por el contrario, se acumulan los costos estándares y los costos reales.

Los costos estándares se conocen también como costos planeados, costos pronosticados, costos programados y costos de especificaciones. Los costos estimados se omitieron de manera intencional de esta lista porque la palabra "estimado" no debe utilizarse indistintamente con la palabra "estándar". Loscostos estimados históricamente se han empleado como proyecciones de lo que serán los costos unitarios par.a un periodo, mientras que los costos estándares representan lo que debe ser el costo unitario de unproducto. Por tanto, mientras los' costos estimados son simplemente una anticipación de los resultados reales, !t:jS costos estándares son objetivos fijados por la gerencia, que funcionan como controles para supervisar los resultados reales. Además, los costos estándares hacen parte de un sistema de costos mientras que no ocurre así con los costos estimados. Véase la tabla 10-1 para examinar una comparación de costeas real, normal y estándar.

Usos DE LOS COSTOS ESTÁNDARES

La información de costos puede emplearse para muchos propósitos diferentes. Debe advertirse que la información de costos que cumple un propósito puede no ser apropiada para otro":·Por tanto, el propósito para el cual va a emplearse la información de costos debe definirse claramente antes de desarrollar los procedimientos para acumular los datos de costos. Los costos estándares pueden emplearse para: 1) el control de costos, 2) el costeo de inventarios, 3) la planeación presupuestaria, 4) ~ la fijación de precios de los productos, y 5) el mantenimiento de registros.

Elementos de un producto: --------------------Materiales directos Real Real EstándarMano de obra directa Real Real EstándarCostos indirectos de fabricación Real Aplicado Estándar

1(

CAPíTULO 10 Costo estándar 1: Establecimiento de estándares 395

TABLA 10-1 Comparación de costeos real, normal y estándar

DÉBITOS A INVENTARIO DE TRABAJO EN PROCESO

COSTEO COSTEO REAL NORMAL

[ Horas

COSTEO ESTÁNDAR

Ta" de aplicación Tasa de apücacíón predeterminada Horas predeterminada

reales' x de los costos estándares x de los costos indirectos de permitidas' indirectos defabricación fabricación

• Suponga las horas como base para aplicar los costos indirectos de fabricación.

CONTROL DE COSTOS

El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la producción de una unidad de un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo con los estándares predeterminados de calidad. Los estándares permiten que la gerencia realice comparaciones periódicas de costos reales con costos estándares, con el fin de medir el desempeño y corregir las ineficiencias.

COSTEO DE INVENTARIOSLos contadores sostienen dos puntos de vista con relación al costeo de inventarios. Un grupo sostiene que el inventario debe establecerse en términos del costo estándar y que el costo causado por la ineficiencia y la producción ociosa debe cargarse como costos del periodo. El otro grupo afirma que todos los costos incurridos en la producción de una unidad deben incluirse en el costo del inventarío. El Committee on Accounting Procedures, en el Accounting Research Bulletin No. 43, adoptó la siguiente posición:

Los costos estándares son aceptables si se ajustan a intervalos razonables para reflejar las condiciones corrientes, de tal manera que a la fecha del balance general éstos se aproximen en forma razonable a los costos calculados bajo una de las bases reconocidas. En tales casos, debe usarse un lenguaje descriptivo que expresará esta relación, por ejemplo el siguiente modo: "aproxime los costos determinados sobre una base de primeros en entrar, primeros en salir", o si se desea mencionar el costo estándar, "a costos estándares, los cuales se aproximan a los costos reales".

Por tanto, para propósitos de elaboración de estados financieros externos, los inventarios costeados a costos estándares deben ajustarse, si es necesario, para aproximar los costos reales.

PLANEACIÓN PRESUPUESTARIA

Los costos estándares y los presupuestos son similares, puesto que ambos representan los costos planeados para un periodo específico. Los costos estándares son muy útiles cuando se elabora un presupuesto, ya que conforman los elementos con los que se establece la meta del costo total (o presupuesto). Los presupuestos, en efecto, son costos estándares multiplicados por el volumen o nivel esperado de actividad.

FIJACiÓN DE PRECIOS DE LOS PRODUCTOSPor lo general, el precio de venta de una unidad y el costo por unidad están estrechamente relacionados. En la mayor parte de los casos, un cambio en el precio de venta de una unidad generará una modificación en la cantidad de unidades vendidas y, por consiguiente, en la cantidad de unidades que

deben producirse. A medida que cambia la cantidad de unidades producidas, también se modificará

396 PARTE1 Costeo del producto

el costo unitario, pues los costos indirectos de fabricación fijos se distribuirán sobre una cantidad diferente de unidades. Por ejemplo, una disminución en el precio de venta de una unidad usualmente ocasionará una mayor cantidad de unidades vendidas. En la medida en que se vendan más unidades, los costos unitarios disminuirán puesto que el costo indirecto de fabricación fijo se distribuirá sobre un mayor volumen de unidades. La gerencia trata de lograr la mejor combinación de precio y volumen en determinado periodo y así maximizar las utilidades. Los costos estándares ayudan a la gerencia en el proceso de decisiones suministrando costos estándares proyectados para varios niveles de actividad.

MANTENIMIENTO DE REGISTROSEl mantenimiento detallado de registros puede reducirse cuando los costos estándares se usan en conjunto con los costos reales. Por ejemplo, cuando los inventarios se mantienen al costo estándar, los libros mayores de inventarios necesitan mantener sólo un registro de las cantidades.

TIPOS DE ESTÁNDARES

Existen tres tipos básicos de estándares que pueden emplearse: fijo (básico), ideal y alcanzable.Un estándar fijo o básico, una vez que se establece, es inalterable. Tal estándar puede ser ideal o

alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la disminución obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estándares fijos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.

Un estándar ideal se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de manufactura. Los estándares ideales suponen que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Los estándares ideales se basan también en el uso óptimo de los componentes de material directo, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación a un 100% de la capacidad de manufactura. En realidad, los estándares ideales no pueden satisfacerse y generarán variaciones desfavorables.

Los estándares alcanzables son estándares que se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los estándares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilización de operaciones eficientes. Los estándares alcanzables consideran que las partes componentes (material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio más bajo, pero muy por debajo del precio esperado más alto.Los estándares alcanzables también consideran que: 1) la mano de obra directa no es 100% eficiente; 2)cuando se utiliza el material directo existirá algún deterioro "normal"; y 3) un fabricante no puede producir al 100% de su capacidad. Los estándares alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una producción eficiente.

Aunque la mayor parte de las empresas actualmente utilizan los estándares alcanzables, se está creando un nuevo ambiente de manufactura que hace énfasis en los estándares ideales. Elestablecimiento de cierta cantidad de ineficiencia en los estándares ya no se considera- como un resultado deseable. La meta del mejoramiento continuo se ha convertido en un asunto imperioso.

ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTÁNDARES

Una parte integral de cualquier sistema de costos estándares es la fijación de estándares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El establecimiento de esos estándares se analizará en el resto de este capítulo.

ESTÁNDARES DE MATERIALES DIRECTOS

Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en estándares de~~io y estándares de eficiencia (uso).

ESTÁNDARES DE PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS. Los estándares de precio son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes de que puedan fijarse los estándares individuales. El pronóstico de ventas es de suma importancia porque determinará primero el total de unidades de artículos terminados que tendrán

CAPíTULO 10 Costo estándar 1: Establecimiento de estándares

397

que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se adquirirán durante el siguiente periodo. La mayoría de los proveedores ofrecerá descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidades de materiales directos que se espera ordenarán para todo el periodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de compra.

La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda determinarse el precio estándar por unidad. El departamento de contabilidad de costos y / o el departamento de compras normalmente son responsables de fijar los estándares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rápido acceso a los datos de precios y podrían conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento de compra es responsable de examinar cuál proveedor otorgará el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega, y otros requerimientos.

La mayoría de los proveedores desearán la opción de cambiar sus precios durante el periodo para reflejar los aumentos en sus costos. Si existe este convenio, la gerencia debe considerar el incremento del precio estándar inicial por unidad a un precio promedio estándar ponderado por unidad, para reflejar los siguientes incrementos de precio proyectados para el periodo. Como una alternativa preferible en condiciones de modificaciones esperadas en los precios de compra, el departamento de contabilidad de costos y/o el de compras pueden alterar de manera periódica el precio estándar por unidad en respuesta a los cambios reales en los precios de compra.

El proceso de fijación de estándares para materiales directos puede demandar mucho tiempo, especialmente en las grandes compañías manufactureras que deben establecer estándares para cientos de proveedores diferentes. Cuando se utiliza más de un material directo en un proceso de producción, debe calcularse un precio estándar unitario para cada uno de los materiales directos.

Muchas compañías manufactureras han designado gerentes de diferentes departamentos, a quienes se les asigna la única responsabilidad del establecimiento de estándares.

ESTÁNDARES DE EFICIENCIA (USO) DE MATERIALES DIRECTOS. Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad terminada. Si se requiere más de un material directo para completar una unidad, los estándares individuales deben calcularse para cada material directo. La cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades relacionadas de cada una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios de ingeniería, análisis de experiencias anteriores utilizando la estadística descriptiva y / o periodos de prueba en condiciones controladas.

El departamento de ingeniería, debido a que diseña el proceso de producción, está en la mejor posición para fijar en forma realista los estándares de cantidad alcanzables. Se utilizará un ejemplo de una compañía hipotética para ilustrar la fijación de estándares. Este ejemplo también se empleará en los próximos dos capítulos para explicar cómo se calculan y analizan las desviaciones de los estándares (o variaciones). La compañía se denominará Standard Corporation. Para mayor facilidad, supóngase que esta firma utiliza un sistema de acumulación de costos por procesos y realiza toda su manufacturaen un departamento. Los estándares se desarrollan a fines de 19X1para el próximo año, 19X2.

Standard Corporation produce trajes de payasos y espera vender todas las unidades que produce. Planea producir 2,000 unidades terminadas durante el próximo periodo y venderlas a US$100 cada una.

Los estudios de ingeniería, confirmados por la experiencia, indican que una unidad terminadarequiere 2 yardas de tela (materiales directos). El departamento de compras encontró un proveedor que suministra las 4,000 yardas (2,000 x 2) requeridas anualmente, a US$5 la yarda. De acuerdo con esta información, se han fijado los siguientes estándares para 19X2:

Estándar de precio de materiales directosEstándar de eficiencia (uso) de materiales directos

US$5 por yarda2 yardas por unidad

ESTÁNDARES DE MANO DE OBRA DIRECTALos estándares de costo de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden divi dirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra).

ESTÁNDARES DE PRECIO DE MANO DE OBRA DIRECTA. Los estándares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el

trabajo. Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las corporaciones manufactureras se establece

=6,000

400 PARTE 1 Costeo del producto

conocimiento amplio del proceso de producción para complementarlo con el de las técnicas de los estudios de tiempos y movimientos. Muchas compañías grandes cuentan con departamentos dotados de ingenieros dedicados sólo al establecimiento de estándares de eficiencia de mano de obra directa.

Continuando con el ejemplo de Standard Corporation, los estándares de eficiencia y de precio de mano de obra directa serán desarrollados ahora para 19X2. Un ingeniero preparó el siguiente plan mediante el uso de estudios de tiempos y movimientos y de otras técnicas relevantes:

Tiempo de corte por unidad: Tiempo de costura por unidad:

1 hora2 horas

La compañía tiene una máquina cortadora y dos de coser. Todo el personal de la fábrica opera en un solo turno de 40 horas por semana: la fábrica cierra durante dos semanas en julio para reorganizarse, así que los trabajadores reciben dos semanas pagadas de vacaciones forzosas. La capacidad productiva de la planta (suponiendo que no hay averías imprevistas, escasez de material, problemas laborales, etc.) está a un nivel de capacidad normal de 2,000unidades por año con base en las siguientes restricciones:

• La máquina cortadora puede trabajar 40 unidades por semana (1 hora por unidad x 40 horas).• Las dos máquinas de coser pueden trabajar juntas 40 unidades por semana (40 horas por semana

72 horas por unidad = 20 unidades por máquina x 2 máquinas).• Producción anual total (40 unidades por semana x 50 semanas) es de 2,000 unidades.

De acuerdo con este análisis, el departamento de personal intenta emplear los siguientes trabajadores para el próximo periodo:

HORAS ESTÁNDARES TASA ESTÁNDAR DENOMBRE DEL TIPO DE DE MANO DE OBRA ¡;'AGO/HORA DE MANOTRABAJADOR TRABAJO DIRECTA/UNIDAD DE OBRA DIRECTA'

Moe Cortador US$ 12Larry Cosedor 2 7Curly Cosedor 2 5

• Con base en el tipo de trabajo y la experiencia previa.

Con el siguiente plan, el estándar de precio de la mano de obra directa puede establecerse para 19X2:

HORAS DE TOTAL ANUAL DE TASA POR HORA/HORA COSTO TOTALTIPO DE MANO DE OBRA x SEMANASI HORAS DE MANO x DE MANO DE ANUAL DE MANO

TRABAJO DIRECTA/SEMANA AÑO DE OBRA DIRECTA OBRA DIRECTA DE:OBRA DIRECTA

Cortador (Moe) 40 50 2,000 US$ 12 US$ 24,000Cosedor (Larry) 40 50 2,000 7 14,000Cosedor (Curly) 40 50 2,000 5 10,000

6,000 US$ 48,000

Precio estándar de mano de obra

directa/hora de mano de obra directa

Costo total anual de mano de obra directa

=Total anual de horas

de mano de obra directa

US$ 48,000

US$8 por hora de mano de obra directa

CAPíTULO 10 Costo estándar 1: Establecimiento de estándares

Las horas estándares de mano de obra directa (eficiencia) por unidad, determinadas por la compañía son:

HORAS

Corte 1Costura 2

Total 3

El total de horas esperadas de mano de obra directa son 6,000. El rango relevante de producción está entre 3,000y 6,000horas de mano de obra directa.

ESTÁNDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACiÓN

El concepto de establecimiento de estándares para los costos indirectos de fabricación es similar al de estándares para materiales directos y mano de obra directa. Sin embargo, aunque el concepto básico es similar, los procedimientos utilizados para calcular los costos estándares para los costos indirectos de fabricación son completamente diferentes.

Una razón para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estándares de costos indirectos de fabricación es la variedad de ítemes que constituyen el conjunto de costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de manufactura como arriendo de fábrica, depreciación del equipo de fábrica, etc. Los costos individuales que forman el total de costos indirectos de fabricación se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta. Dependiendo del ítem del costo, la actividad de la planta puede ocasionar un cambio proporcional (costos indirectos de fabricación variables), un cambio no proporcional (costos indirectos de fabricación mixtos) o ningún cambio (costos indirectos de fabricación fijos) en el total de los costos indirectos de fabricación.

Debido a los diferentes ítemes que se incluyen en los costos indirectos de fabricación, el establecimiento de estándares de costos indirectos de fabricación involucra muchas personas dentro de la compañía. Por ejemplo, el gerente del departamento de edificio y terrenos puede ser responsable de los costos de limpieza; el gerente del departamento de producción puede ser responsable de los costos de material indirecto, y el gerente del departamento de mantenimiento puede ser responsable de los costos de reparación. Los costos indirectos de fabricación fijos comprometidos que no se afectan con la producción, como arriendo de fábrica y depreciación, generalmente los controla la alta gerencia.

Cuando se preparan los estimados de los costos indirectos de fabricación para el próximo periodo, los supuestos también deben hacerse acerca de los cambios en los costos como resultado de la inflación,avances tecnológicos, decisiones de políticas con respecto a los estándares u objetivos de producción.La presupuestación de los costos indirectos de fabricación exige un análisis cuidadoso de la experiencia anterior, condiciones económicas esperadas y otros datos pertinentes a fin de determinar el mejor pronóstico posible de los costos indirectos de fabricación del periodo siguiente.

Cuando se determina el costo estándar de un producto, la cantidad que representa el costo indirecto de fabricación se separa en costos variables y fijos. Un costo variable puede asignarse a losproductos sobre un amplio rango de niveles de actividad. Aunque el total de costos indirectos de fabricación variable cambiará en proporción directa con el nivel de producción, el costo indirecto de fabricación variable por unidad permanecerá constante dentro del rango relevante. El total de los costos indirectos de fabricación fijos permanecerá constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante. Los costos indirectos de fabricación fijos por unidad varían de manera inversa; es decir, a medida que se expande la producción, los costos indirectos de fabricación fijos sedistribuyen sobre más unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios. Como consecuencia de esta característica en el comportamiento de los costos, la aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos estándares para cada producto se convierte en un problema cuando varían los niveles de producción. El costeo estándar establece un costo estándar único por unidad que se aplica a los productos a pesar de las t1uctuaciones en la producción. En consecuencia, la aplicación de los costos indirectos de fabricación variables para los productos y el análisis final de variaciones (capítulo 11) son muy similares a la asignación de los materiales directos y de la mano de obra directa a los productos, puesto que los tres costos son variables. Sin embargo, la aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos a los productos por el hecho de que es un costo fijo exige un análisis especial de la variación (capítulo 1] ).

Nivel proyectado de actividad (en horas de mano de obra directa)

Costos indirectos de fabricación variables:

. 6,000

Materiales indirectos . US$ 600Mano de obra indirecta (incluye pago de vacaciones) . 3,000Reparaciones . 1,200Energía .. 1,800

Total de costos indirectos de fabricación variables .. US$ 6,600

Calefacción y luz . US$ 3,500Supervisión . 25,000Depreciación sobre las máquinas de cortar y de coser .. 1,500Arriendo de la fábrica .. 6,000

Total de costos indirectos de fabricación fijos . US$ 36,000Total de costos indirectos de fabricación . US$ 42,600

402 PARTE 1 Costeo del producto

Los presupuestos se utilizan comúnmente en el control de los costos indirectos de fabricación. Antes del periodo en cuestión, se prepara un presupuesto que muestre los costos indirectos de fabricación previstos. Los costos indirectos de fabricación ~ se comparan más tarde con los costos p~(:'~upuestados como un medio para evaluar el desempeño gerencial. Los dos enfoques de presupuestación que se utilizan por lo general son los presupuestos estáticos y los flexibles.

Los presupuestos estáticos muestran los costos anticipados a un nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la producción no se desviará materialmente del nivel seleccionado. Cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricación no se afecta por la actividad o cuando la actividad productiva es estable, el presupuesto estático podría ser el instrumento apropiado. Sin embargo, tal situación es poco común. Además, los niveles de producción por lo general oscilan en respuesta a las fluctuaciones en la demanda del cliente. Si se utiliza un presupuesto estático y la producción real difiere de la producción planeada, no puede hacerse una comparación precisa de costos, porque parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estándares es el resultado de un cambio en el nivel de producción, lo cual no puede explicar un presupuesto estático.

Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad. Esto elimina los problemas asociados con los presupuestos estáticos en términos de las fluctuaciones en la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestadosque se incurren al mismo nivel de actividad. La comparación del costo real con el costo estándar almismo nivel de actividad es la única significativa para propósitos de evaluación del desempeño que hace que los presupuestos flexibles sean una forma más realista de presupuestación. En la tabla 10-3 aparece el presupuesto estático de los costos indirectos de fabricación para Standard Corporation. Este presupuesto estático podría usarse si las horas estándares permitidas y las horas reales trabajadasfueran iguales a 6,000.En el capítulo 11 se presentará un presupuesto flexible para Standard Corporation. En el capítulo anterior se hizo un análisis amplio de la presupuestación.

TABLA 10-3 Standard Corporation; presupuesto estático para 19X2

Costos indirectos de fabricación fijos:

Continuando con el ejemplo de Standard Corporation, la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación para 19X2 se desarrollará entonces con base en las horas de mano de obra directa. En la tabla 10-3 se presenta un presupuesto estático (con un solo nivel de actividad, capacidad normal) que prepararon los diversos gerentes de departamento junto con la alta gerencia.

Las tasas estándares de aplicación de los costos indirectos de fabricación por hora de mano de obra directa para 19X2se calculan como sigue:

Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables:

US$6,600

6,000 horas de mano de obra directa US$1.10 por hora de mano de obra directa

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CAPíTULO 10 Costo estándar 1: Establecimiento de estándares 403

Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos:

US$36,000

6,000 horas de mano de obra directa = US$6.00 por hora de mano de obra directa

Tasa de aplicación del total de los costos indirectos de fabricación:

US$42,600

6,000 horas de mano de obra directa US$7.10 por hora de mano de obra directa

A continuación se resumen los estándares para 19X2para Standard Corporation:

Precio de los materiales directos . Eficiencia de los materiales directos . Precio de la mano de obra directa . Eficiencia de la mano de obra directa .. Tasa de aplicación de los costos indirectos

de fabricación variables .Tasa de aplicación de los costos indirectos

de fabricación fijos . Producción esperada a la capacidad normal .. Horas de mano de obra directa esperada a

la capacidad normal .

US$ 5 por yarda2 yardas/unidad

US$ 8 por hora de mano de obra directa3 horas de mano de obra directa/unidad

US$ 1.10 por hora de mano de obra directa

US$ 6 por hora de mano de obra directa2,000 unidades

6,000 horas de mano de obra directa

El costo total estándar por unidad se calcula de la siguiente manera:

Materiales directos (US$5/yarda x 2 yardas)....................... US$ Mano de obra directa (US$8/HMOD* x 3 HMOD) ..Costos indirectos de fabricación:

Variables (US$1.10/HMOD x 3 HMOD) .. Fijos (US$6.00/HMOD x 3 HMOD) .

Costo total estándar por unidad... US$

10.00 /24.00

3.3018.0055.30

• HMOD = Horas de mano de obra directa

===

Este ejemplo continuará en el capítulo siguiente, cuando se comparen los costos reales para 19X2 con los costos que deben incurrirse.

ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTÁNDARES PARA UN SISTEMA DE COSTEO POR

PROCESOS y DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO

En la sección anterior se presentó un ejemplo del establecimiento de estándares para un sistema muy sencillo de costeo por procesos en que sólo se utiliza un departamento y se fabrica un producto. En un sistema de costeo por procesos, en que las unidades homogéneas se producen en forma masiva, es sencillo el establecimiento de los estándares de materiales directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación para cada uno de los productos que se manufacturan. Cuando se utiliza más de un departamento en un proceso de producción, los estándares individuales se desarrollan para cada departamento con el fin de asignar la responsabilidad a los gerentes de departamento.

En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, cada una de las órdenes de trabajo consta de unasola unidad compleja o un pequeño lote de unidades complejas. Estas unidades se producen a la medida y, por tanto, se adaptan a las especificaciones de las personas que realizan los pedidos. En consecuencia, el establecimiento de estándares en un sistema de costeo por órdenes de trabajo se

CAPíTULO 10 Costo estándar 1: Establecimiento de estándares 409

4 El tiempo de espera o tiempo en cola es el intervalo que permanece el producto en un departamento de producción antes de realizar trabajo en éste. Por ejemplo, después de que el producto se transporta del departamento A, es posible que no se trabaje en él inmediatamente en el departamento B. En este ejemplo, el tiempo de espera en el departamento B se estima en 0.1 días. Para todo el proceso de producción, el tiempo de espera es de 0.6 días.

5 El tiempo de almacenamiento es el tiempo en que la materia prima, el trabajo en proceso y los productos terminados permanecen en almacenamiento antes de ser utilizados por un departamento de producción (en el caso de la materia prima y del trabajo en proceso) y se envían a los clientes (en el caso de los productos terminados). Se supone que sólo las materias primas y el producto terminado se mantienen en almacenamiento. El tiempo de almacenamiento es de 5 días en este ejemplo.

Al analizar los cinco elementos anteriores, sólo el primero, constituye la producción real del pro ducto. Desde el punto de vista de una producción de manufactura, el primer elemento podría tomarse como tiempo con valor agregado, mientras que los últimos cuatro elementos pueden considerarse como tiempo sin valor agregado. El término tiempo sin valor agregado se utiliza porque se refiere al hecho de que no se agrega valor al producto cuando no se realiza trabajo en éste. Por tanto, el tiempo de producción puede considerarse así:

Tiempo de producción = Tiempo con valor agregado + Tiempo sin valor agregado

o

Tiempo de producción = Tiempo de procesamiento + Tiempo sin valor agregado

Como alternativa, el tiempo sin valor agregado puede considerarse tiempo perdido y, por consiguiente, el tiempo de producción puede expresarse como:

Tiempo de producción = Tiempo con valor agregado + Tiempo perdido

o

Tiempo de producción = Tiempo de procesamiento + Tiempo perdido

En este proceso hipotético de producción, el tiempo perdido o tiempo sin valor agregado es la suma del tiempo de inspección (1 día), tiempo de desplazamiento (0.5 días), tiempo de espera (0.6 días) y tiempo de almacenamiento (5 días) o 7.1 días. El tiempo con valor agregado o tiempo de procesamiento es de 2 días. Por consiguiente, el tiempo de producción es de 9.1 días.

Los estudios de firmas manufactureras han revelado que el tiempo de procesamiento es una pequeña fracción del tiempo de producción. Por ejemplo, el tiempo de procesamiento inferior al 10'}\,del tiempo de producción es común en muchas plantas.

La filosofía JAT consiste en identificar las causas del tiempo perdido y la implementación de estrategias que minimizarán el tiempo de producción. En el caso extremo, si puede eliminarse todo el tiempo perdido, el tiempo de producción será igual al de procesamiento.

Pueden practicarse las siguientes estrategias para reducir el tiempo perdido.El tiempo de inspección puede reducirse mejorando la calidad. Eliminar el tiempo de inspección

requiere compromiso con un programa de calidad total o de cero defectos, como se describió en la sección anterior. No sólo debe haber un compromiso hacia la calidad total dentro de la compañía, sino que la firma debe trabajar con sus proveedores para garantizar que ellos entregarán la materia prima de conformidad con las especificaciones de compra.

Reducir el tiempo de desplazamiento comprende el diseño de disposición de la planta de manera que los departamentos estén físicamente cerca. Además podría-involucrar el diseño del producto de modo que demande menos movimiento durante el proceso de producción.

El tiempo en cola o el tiempo de espera puede reducirse de varias maneras. La más obvia consiste enuna mejor coordinación entre los departamentos de producción. En el caso extremo, si un departamento de producción recibe un producto de otro exactamente en el momento preciso (o "justo a tiempo"), éste comenzará a trabajar en el producto y el tiempo en cola será cero. Una condición para lograr una reducción significativa en el tiempo en cola es un compromiso hacia la calidad total, porque la existencia de productos de no conformidad con la calidad impedirá que un producto se movilice uniforme y

http://libreria-universitaria.blogspot.comCAPíTULO 10 Costo estándar 1: Establecimiento de estándares 413

cular el efecto de la curva de aprendizaje sobre el costo de la mano de obra directa.

El concepto de establecimiento de estándares para los costos indirectos de fabricación es similar al establecimiento de estándares de materiales directos y mano de obra directa. La principal diferencia consiste en que los costos indirectos de fabricación deben dividirse en variables y fijos. Los costos variables y fijos presupuestados USualmentese dividen por el nivel estimado de producción a la capacidad normal para calcular la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación para el periodo siguiente. Esta tasa se utiliza para aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción.

Una parte integral del establecimiento de están dares es el desarrollo de políticas y objetivos con respecto a la calidad del producto, la cual depende de la interacción de la calidad del diseño, la calidad de conformidad al diseño y la calidad del desempeño. Cero defectos es un programa diseñado para eliminar los defectos y, por consiguiente, mejorar la calidad del producto.

GLOSARIO

Cero defectos Programa diseñado para eliminar los defectos en la producción.Control de calidad Sistema continuo de retroalimen tación necesario para la toma de decisiones a fin de garantizar la calidad óptima del producto.Costeo estándar Costeo que se relaciona con el costo que debe incurrirse por unidad; el costeo estándar cumple básicamente el mismo propósito de un presu puesto.Costo de la calidad Costo asociado a la no conformidad con los estándares de la calidad. Consta de costos de prevención, de evaluación, del fracaso interno y del fracaso externo.Costos estándares Costos que esperan lograrse en determinado proceso de producción en condiciones normales.Estándar de costos indirectos de fabricación Cantidad predeterminada de costos indirectos de fabricación, por hora, por ejemplo, que se aplicará en la producción de una unidad terminada.Estándar de eficiencia de la mano de obra directa Estándares de desempeño predeterminados en térmi nos de las horas de mano de obra directa que se utilizarían en la producción de una unidad terminada. Estándares de eficiencia (consumo) de materiales directos Especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que se utilizarían en laproducción de una unidad terminada.Estándares de precio de materiales directos Precios unitarios con los cuales podrían comprarse los materiales directos.Estándares de precio (tarifa) de la mano de obra directa Tarifas salariales predeterminadas por hora. Filosofía justo a tiempo Estrategias de manufactura y compra que buscan reducir el tiempo de producción.

Un programa de control de calidad es un sistema continuo de retroalimentación necesario para la toma de decisiones a fin de garantizar la calidad óptima del producto. Los estándares de la calidad se fijan común mente para proveedores. procesos de producción, artículos terminados e inspección. El costo de la calidad o la no conformidad con los estándares de calidad se divide, por lo general, en costos de prevención, de evaluación, del fracaso interno y del fracaso externo.

La filosofía justo a tiempo considera los elementos que impulsan los costos de manufactura como tiempos de procesamiento, de inspección, de desplazamiento, de espera y de almacenamiento. El tiempo entre el ini cio del proceso de producción y aquel en que el producto está listo para ser enviado a un cliente se conoce como tiempo de producción. El tiempo de procesamiento se considera tiempo con valor agregado mientras que los restantes se consideran tiempo per dido o tiempo sin valor agregado. El objetivo del JAT es eliminar el tiempo perdido.

Presupuesto estático Forma de planeación que muestra los costos anticipados a un nivel de actividad. Presupuesto flexible Forma de presupuestación que muestra costos anticipados a diferentes niveles de actividad.Tiempo con valor agregado Igual al tiempo de procesamiento.Tiempo de almacenamiento Tiempo que la materia prima y el trabajo en proceso permanecen en alma cenamiento antes de ser utilizados por un departa mento de producción, y los productos terminados antes de que se envíen a los clientes.Tiempo de desplazamiento Tiempo que se requiere para trasladar el producto de un departamento de producción al siguiente y movilizarlo hacia y desde la bodega.Tiempo de espera o en cola Tiempo que el producto permanece en un departamento de producción antes de efectuarle trabajo.Tiempo de inspección Tiempo dedicado a inspeccionar el producto para garantizar su conformidad con los estándares de producción a medida que se desplaza de un departamento de producción al siguiente y antesde enviarlo a los clientes. Este tiempo también incluye el requerido para volver a hacer los productos que no se adaptan a las especificaciones.Tiempo de procesamiento Tiempo real que se trabaja en un producto.Tiempo de producción Tiempo entre el inicio del proceso de producción para un producto y el tiempo en que está listo para enviarlo a un cliente.Tiempo perdido Igual que el tiempo sin valor agregado.Tiempo sin valor agregado Este tiempo incluye el de inspección, de desplazamiento, de espera y de almace namiento. También se conoce como tiempo perdido.

PARTE1 Costeo del producto414

PROBLEMAS DE RESUMEN

PROBLEMA 10-1

Bates Corporation decidió acumular los costos estándares, además de los costos reales, para el siguiente periodo contable, 19X5.Se recolectaron los siguientes datos:

Producción proyectada para 19X5 30,000 unidadesMateriales directos requeridos para producir una unidad . 2 toneladasPrecio por tonelada de materiales directos con base en una orden anual de:

1-25,000 toneladas US$ 200 por tonelada25,001-50,000 toneladas US$ 190 por tonelada50,001-75,000 toneladas US$ 185 por tonelada

Requerimientos de mano de obra directaTiempo de moldeado por tonelada . 3 horasTiempo de soldadura por unidad . 10 horas

Tarifa salarial promedio por hora para: Moldeadores US$ 11Soldadores.. US$ 15

Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en las horas de mano de obra directaCostos indirectos de fabricación variables presupuestados...... US$ 120,000Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados US$ 57,600

Bates Corporation utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos.

a Calcule los siguientes estándares:1 Precio por unidad de los materiales directos2 Eficiencia por unidad de los materiales directos3 Precio por hora de mano de obra directa4 Eficiencia por unidad de mano de obra directa (horas)5 Tasa de aplicación por hora de mano de obra directa de los costos indirectos de fabricación variables6 Tasa de aplicación por hora de mano de obra directa de los costos indirectos de fabricación fijos

b Calcule el costo estándar total por unidad.

PROBLEMA 10-2

Handy Harold's Hardware SuppIy Manufacturing Company introdujo un nuevo producto. Puesto que se producirá en un nuevo departamento, la primera unidad demandará 5 horas de mano de obra directa. El costo de la mano de obra directa es de US$5.25por hora.

a Suponiendo una tasa de aprendizaje del 95%, calcule las horas promedio acumuladas de mano de obra directa necesarias y la producción por hora para la trigésima segunda unidad.

b Calcule el costo de la mano de obra directa y el costo de la mano de obra directa por unidad, para cada una de las unidades acumuladas de producción.

e Haga una gráfica de la curva de aprendizaje, suponiendo una tasa de aprendizaje del 95%. Trace las unidades acumuladas de producción en el eje X.

SOLUCIONES A LOS PROBLEMAS DE RESUMEN

PROBLEMA 10-1

a 1 Estándar de precio por unidad de los materiales directos:

Producción proyectada (30,000 unidades x 2 toneladas por unidad) .Precio por unidad con base en un pedido anual de 60,000 toneladas US$

60,000 toneladas requeridas185 por tonelada

2 Estándar de eficiencia por unidad de los materiales directos:

Materiales directos requeridos para producir una unidad . 2 toneladas

CAPíTULO 10 Costo estándar 1: Establecimiento de estándares 415

3 Estándar de precio por hora de mano de obra directa:

TIPO DE TOTAL DE x

TRABAJO HORAS Al AÑOTARIFA

POR HORACOSTO TOTAL ANUAL DE MANO DE OBRA DIRECTA

Moldeado 180,000' US$ 11 US$ 1,980,000Soldadura 300,000' 15 4,500,000

Total 480,000 US$ 6,480,000

• 3 horas por tonelada x 60,000 toneladas

, 10 horas por unidad x 30,000 unidades

Precio promedio por hora de mano de obra directa:

US$6,480,000 -i- 480,000 = US$13.50

4 Estándar de eficiencia por unidad de mano de obra directa (horas):

Moldeado por unidad (3 horas x 2 toneladas)............................ 6 horasSoldadura................................................................................... 10 horas 16 horas

5 Tasa estándar de aplicación por hora de mano de obra directa de costos indirectos de fabricación variables:

US$120,000 (costos indirectos de fabricación variables presupuestados)------------------------ = US$0.25 por hora de mano de obra directa480,000 (total de horas de mano de obra directa esperada)

6 Tasa estándar de aplicación por hora de mano de obra directa de los costos indirectos de fabricación fijos:

US$57,600 (costos indirectos de fabricación fijos presupuestados)------------------------ = US$0.12 por hora de mano de obra directa

480,000 (total de horas de mano de obra directa esperada)

b Total de costos estándares por unidad:

Materiales directos (US$185 x 2 toneladas) US$ 370.00Mano de obra directa (US$13.50 x 16 horas)................................................... 216.00Costos indirectos de fabricación:

Variables (US$0.25 x 16 horas).................................................................... 4.00Fijos (US$0.12 x 16 horas)........................................................................... 1.92

Total de costos estándares por unidad US$ 591.92

PROBLEMA 10-2

a

TOTAL DE HORAS

UNIDADESDE PRODUCCiÓN

PROMEDIO ACUMULADO POR

DE MANO DE OBRA DIRECTA

PRODUCCiÓN POR HORA DE MANO

ACUUMULADAS UNIDAD (HORAS) (CÁLCULOS) REQUERIDAS DE OBRA DIRECTA (CÁLCULOS)

1 5.00 5.0 0.20 ( 1 -i- 5)

2 4.75 (5.00 x 0.95) 9.5 0.21 ( 2 + 9.5)4 4.513 (4.75 x 0.95) 18.052 0.22 ( 4 + 18.052)8 4.287 (4.513 x 0.95) 34.296 0.23 ( 8 -i- 34.296)

16 4.073 (4.287 x 0.95) 65.168 0.25 (16+65.168)32 3.869 (4.073 x 0.95) 123.808 0.26 (32 + 123.808)

PARTE1 Costeo del producto416

0.3 -

/

o

b

UNIDADESDE PRODUCCiÓN

ACUMULADAS

COSTO DE LA MANO DE OBRA

DIRECTA (CÁLCULOS)

COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

POR UNIDAD

1 US$ 26.26 (5 x US$ 5.25) US$ 26.25 (US$ 26.26 1)2 49.88 (9.5 x US$ 5.25) 24.94 (US$ 49.88 2)4 94.77 (18.052 x US$ 5.25) 23.69 (US$ 94.77 4)8 180.05 (34.296 x US$ 5.25) 22.51 (US$ 180.05 8)

16 342.13 (65.168 x US$ 5.25) 21.38 (US$ 342.13 16)32 649.99 (123.808 x US$ 5.25) 20.31 (US$ 649.99 32)

c

Etapa de aprendizaje

'(";s:(; c. e

''o

u:::l

"o

O el:

0.2r-~

0.1 r-

I I I I I I I l 1 I I I I I I I I I IO 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30 32 34 36

Unidades de producción acumuladas

PREGUNTAS y TEMAS DE ANÁLISIS

10-1 Defina los costos estándares.

10-2 "Los costos estándares no remplazan los costos reales en un sistema de acumulación de costos". Explique esta afirmación.

10-3 ¿Qué provee el establecimiento de estándares?

10-4 ¿Con qué está relacionado el costeo estándar y cómo difiere de un presupuesto?

10-5 ¿Para qué propósitos pueden utilizarse los costos estándares?

10-6 Establezca las diferencias entre costos estándares y costos estimados.

10-7 ¿Cómo puede beneficiar un sistema de acumulación de costos estándares a una compañía?

418 PARTE 1 Costeo del producto

a Producción e Comprasb Contabilidad d Ingeniería

10-7 Un estándar que se desarrolla utilizando condiciones utópicas para determinado proceso de manufactura se conoce como:a Estándar idealb Estándar básicoe Estándar alcanzable d Estándar proyectado

10-8 Los estándares que pueden cumplirse o aun sobrepasarse por el empleo de operaciones eficientes se conocen como:a Estándar idealb Estándar básicoe Estándar alcanzabled Estándar proyectado

10-9 Las especificaciones predeterminadas de las cantidades que se utilizarían en la producción de una unidad terminada se conocen como:a Estándares de preciob Estándares hipotéticos e Estándares estimadosd Estándares de eficiencia

10-10 El área sobre una curva de aprendizaje, en la cual el tiempo promedio de mano de obra directa por unidad se estabiliza, se conoce como:a Etapa de aburrimiento b Etapa constantee Etapa de aprendizaje d Etapa inicial

10-11 ¿Cuál de las siguientes afirmaciones caracteriza mejor los costos estándares?a Los costos por unidad son ...b Los costos por unidad han sido ... e Los costos por unidad serán ...d Los costos por unidad deben ser...

10-12 P. Wilson, contador, ha estado realizando una auditoría en Joy Toys Manufacturing Company La gerencia de Joy Toys valoró el inventario en los estados financieros a un costo estándar de US$41O,OOEOn. el cursode otra auditoría sin errores, Wilson descubrió que los costos reales del inventario fueron de US$745,OOO. Antes de dar una opinión favorable sobre los estados financieros de Ioy Toys, Wilson:a Debe cambiar los costos del inventario en los estados financieros de manera que se valoricen al costo

real.b Debe ajustar los inventarios costeados a los estándares con el fin de aproximar los costos reales. e Debe aprobar el uso de los costos estándares del inventario en los estados financieros.d No necesita hacer nada.

10-13 Las variaciones desfavorables son el resultado del uso por parte de la gerencia de:a Estándares ideales b Estándares básicose Estándares alcanzablesd Estándares de eficienciae Ninguna de las anteriores

10-14 ¿Cuál afirmación relacionada con los estándares de precio de los materiales directos es correcta?a Los departamentos de producción normalmente son responsables del establecimiento de sus propios

estándares de precio de materiales directos.b Después de que la gerencia fije un precio estándar por unidad de material directo, pueden determi

narse los estándares de calidad y de entrega.e Aun si hay cientos de materiales directos, debe calcularse un precio estándar unitario para cada uno.d Una vez establecido un estándar de precio de material directo, surte efecto para todo el periodo

financiero.

10-15 ¿Cuál departamento está en la mejor posición para fijar estándares de cantidad efectivamente alcanzables en un proceso de producción?

420 PARTE 1 Costeo del producto

oo

EJERCICIO 10-2 TERMINOLOGíAMuchas compañías utilizan los estándares para generar datos relevantes para la adquisición y utilización de los elementos que componen el costo en un proceso manufacturero. Existen tres tipos básicos de estándares que pueden emplearse: 1) fijo (básico), 2) ideal y 3) alcanzable.

a Defina los tres tipos de estándares.b ¿Cómo se relacionan los estándares con los procedimientos de acumulación de costos? (Adaptado de AICPA)

EJERCICIO 10-3 CURVA DE APRENDIZAJE

La siguiente curva de aprendizaje se relaciona con el efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores dePlant City Manufacturing Company:

ca

.r:.

c.<:·0.(3(.)::;¡

"o

D

D:.

Etapa 1 Etapa 2 Etapa 3

Unidades de producción acumuladas

Identifique las tres etapas de Plant City Manufacturing Company y analice qué representa cada una.

EJERCICIO 10-4 CURVA DE APRENDIZA.IE

Mori Company planea iniciar la producción de un nuevo producto ell de julio de 19XX.Una curva de aprendizaje del 80% es apropiada para las operaciones de manufactura de Mari. Se espera utilizar 1,000 horas de mano de obra directa para producir la primera unidad.

¿Cuántas horas de mano de obra directa podrían requerirse para producir un total de cuatro unidades?(Adaptado de AICP A)

EJERCICIO 10-5 CÁLCULO DE LOS ESTÁNDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA

Merriam Corporation proyecta elaborar un nuevo producto para el próximo periodo. Se espera que la primera unidad requiera 4 horas de mano de obra directa para terminarse. Los expertos en eficiencia anticipan que el tiempo promedio de terminación por unidad disminuirá en un 30% del tiempo promedio de terminación de la unidad previa producida antes de que se realice la duplicación. Se dispone de los siguientes datos adicionales:

Producciónproyectadapara el próximoperiodo... 32 unidadesCostos por hora de la mano de obra directa...................................US$ 8.00

Merriam Corporation utiliza un sistema de costeo por procesos para registrar los costos.

Calcule:a El precio estándar por hora de mano de obra directa.b La eficiencia estándar por unidad de mano de obra directa (horas).e El costo total de mano de obra directa.

EJERCICIO 10-6 PRESUPUESTO ESTÁTICO

421 PARTE 1 Costeo del productoCarol y Brian son los gerentes de producción en Mariani, Ltd. El presupuesto de producción corriente exige70,000componentes; los costos indirectos de fabricación asociados con este presupuesto son:

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PROBLEMA 10-2 CURVA DE APRENDIZAJE

Tri-City Tile Company ha lanzado un nuevo tipo de piso llamado Durables. Este piso se hará en un nuevo departamento, el 36. Para producir la primera unidad se requerirán 3 horas de mano de obra directa. El costo de la mano de obra directa es de US$3.25por hora.

a Suponiendo una tasa de aprendizaje del 92%, calcule las horas promedio acumuladas de mano de obra directa necesarias y la producción por hora de mano de obra directa hasta la decimosexta unidad.

b Elabore la gráfica de la curva de aprendizaje, suponiendo una tasa de aprendizaje del 92%. Trace las unidades acumuladas de producción sobre el eje X.

PROBLEMA 10-3 CÁLCULO DE lOS ESTÁNDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

La siguiente información se relaciona con el costo esperado de los costos indirectos de fabricación de MorandoCorporation para el próximo periodo, suponiendo un nivel de producción de 10,000unidades.

Costos indirectos de fabricación variables:Mano de obra indirecta . US$ 8,000Mantenimiento . Materiales indirectos . Electricidad .

Costos indirectos de fabricación fijos:

5,0006,0004,000

Impuestos a la propiedad . 10,000Depreciación del equipo de fábrica . 9,000Calefacción . 15,000

Las horas estándares de mano de obra directa por unidad son 5. Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en las horas de mano de obra directa. Morando Corporation utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos.

Calcule las siguientes tasas estándares de aplicación de los costos indirectos de fabricación por hora de mano de obra directa:a Tasa de costos indirectos de fabricación variables b Tasa de costos indirectos de fabricación fijose Tasa total de costos indirectos de fabricación

PROBLEMA 10-4 CÁLCULO DE ESTÁNDARES DE MATERIALES DIRECTOS

Straight Corporation fabrica un juego de cuatro reglas plásticas. Cada juego contiene los siguientes tamaños de reglas: 6", 9", 12"Y 15".Se reunieron los siguientes datos:

• El plástico que se requiere para producir una regla es en proporción directa al tamaño de la regla.

• La regla de 9" demanda 4.5 onzas de plástico.

• Straight Corporation utilizó 15,750libras de plástico durante el presente periodo.

• Las 15,750libras de plástico tienen un costo total de US$63,000(exactamente igual al costo total presupuestado para la producción alcanzada). Esta corporación utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos.

Calcule:a La cantidad de juegos de reglas plásticas que debieron fabricarse.b El precio estándar de los materiales directos para la compañía. e El estándar de eficiencia de materiales directos por juego.

PROBLEMA 10-5 PRESUPUESTO ESTÁTICO y TASAS ESTÁNDAR DE APLICACiÓN DE lOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACiÓN

Art Lorraine and Sons, Inc. ha elaborado el siguiente presupuesto para uno de sus productos, Suzie: