Consolidación de Estados Financieros
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Consolidación de Estados Financieros
Jose Luis UciedaUniversidad Autónoma de Madrid
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Consolidación de Estados Financieros Jose Luis Ucieda
Método Integración Global (I)
1.Cuestiones generales
2.Homogeneización previa
3.Eliminación Inversión – Fondos Propios
4.Consolidaciones posteriores
5.Casos particulares
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1. Cuestiones GeneralesFases Método:
HomogeneizaciónAsegurar uniformidad de EE.FF.CC.4 tipos
AgregaciónSuma de partidas de balance y resultados
EliminacionesDe lo redundante3 tipos
Enfoques o teorías consolidación:Teoría extensión empresa matriz
Las cuentas de los accionistas de la matriz (NFCAC)Teoría entidad
Cuentas de un entidad = Grupo
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2. HomogeneizaciónObjetivo:
Uniformidad de criterios y valoraciones
Realidad: disciplina contableMatriz impone criterios homog. no necesariaCaso particular de NIIF en grupos cotizadas
Tipos:TemporalValorativaOperaciones internasPara agregación
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2. Homogeneización
Homogeneización temporal¿Cuentas con misma fecha cierre?
Si diferencia < 3 meses, incluir cuentas si: Incluye transacciones significativas desde cierre, y Cuentas referidas al mismo período
Si diferencia > 3 meses, preparar cuentas de misma fecha y período
¿Cuentas del mismo período?No: preparar cuentas del mismo períodoExcepción: entrada o salida del grupo (parte
proporcional de ingresos, gastos, y resultados).
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2. HomogeneizaciónHomogeneización valorativa
Si no coinciden los criterios, aplicar el de la dominanteA efectos UNICAMENTE de consolidaciónSe pueden usar otros criterios si más significativos y:
Importancia relativaDisparidad no justificadaInformar cuando no se aplique el mismo criterio
Ejemplos:Vida útil inmovilizadoCriterio dotación provisionesCapitalización gastos financieros como inmovilizadoValoración existencias (FIFO, PMP, LIFO)
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2. HomogeneizaciónHomogeneización operaciones internas
No coinciden importesEjemplo: (obligaciones de empréstito)
Operaciones pendientes de contabilizar
Homogeneización para agregaciónDistinta estructura de cuentas reclasificar
Ajustes homogeneización:UNICAMENTE a efectos de consolidaciónDiario de consolidación (hoja trabajo)
Homogenización en las NIIFCriterios generales similares a NFCAC
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3. Inversión – Patrimonio NetoEliminaciones:
Patrimonial o Inversión – Fondos PropiosCompensación valor contable inversión (matriz)
con valor razonable Patrimonio de la filialPartidas recíprocas:
Créditos y débitos mútuosIngresos y gastos mútuos
de Resultados:Beneficios (pérdidas) no realizados frente a
tercerosExistencias, Inmovilizado, Prestación servicios,
Activos (y pasivos) financieros, y Dividendos
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Eliminación de la Inversión – Neto (F)
Inversión (I) Patrimonio Neto (PNp)Valor Contable de participación en capital de filial
Parte proporcional del valor razonable del Patrimonio filial
Consideraciones:Calculado según PGCRestar deterioros Homogeneización previa
Consideraciones:Calculado según PGC
Capital suscritoPrima emisiónReservasResultados ejer.anterDividendo a cuenta (-)Acciones propias o del grupoAjustes cambios valor (IFDV, Cobertura, otros)Subvenciones
3. Inversión – Patrimonio Neto
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3. Inversión – Patrimonio Neto Caso 1: 02/01/05: M compra el 100% de F por 160; los
valores razonables coinciden con los contables
Eliminación Inversión-FP
+ Inversión 160
- VR Patrim.Neto (160 x 100%) (160)
= Difer. Consolid. 0
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160Balances F M M+F Ajus Cons
InmovilizadoInversión en FActivo Circulante Activo Total
200-
100300
300160540
1.000
500160640
1.300
(160)500
6401.140
Patrimonio NetoPasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto
1608060
300
250400350
1.000
410480410
1.300
(160) 250480410
1.140
Patrimonio Neto (de F) (-N)Inversión en F (-A)
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3. Inversión – Patrimonio Neto Caso 2: 02/01/05: M compra el 100% de F por 180; los
valores razonables coinciden con los contables
Eliminación Inversión-PN
+ Inversión 180
- VR PN proporc (160 x 100%) (160)
= Difer. Consolid. +20
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VR
PN
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180Balances F M
InmovilizadoInversión en FActivo Circulante Activo Total
200-
100300
300180520
1.000
Patrimonio NetoPasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto
1608060
300
250400350
1.000
16020
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Consolidación de Estados Financieros Jose Luis Ucieda
3. Inversión – Patrimonio Neto Caso 2: 02/01/05: M compra el 100% de F por 180 ; los
valores razonables coinciden con los contables
Eliminac Inversión-PN
+ Inversión 180
- PN proporc (160 x 100%) (160)
= Difer. Consolid. +20
Patrimonio Neto (de F) (-N)Fondo Comercio (+A)Inversión en F (-A)
16020
180
Balances F M M+F Ajus Cons
InmovilizadoInversión en FFondo ComercioActivo Circulante Activo Total
200-
100300
300180
5201.000
500180
6201.300
(180)20
500
20620
1.140
Patrimonio NetoPasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto
1608060
300
250400350
1.000
410480410
1.300
(160) 250480410
1.140
Balances F M
InmovilizadoInversión en FActivo Circulante Activo Total
200-
100300
300180520
1.000
Patrimonio NetoPasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto
1608060
300
250400350
1.000
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180160
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3. Inversión – Patrimonio Neto Caso 3: 02/01/05: M compra el 100% de F por 155; los
valores razonables coinciden con los contables
Eliminación Inversión-PN
+ Inversión 155
- PN Propor (160 x 100%) (160)
= Difer. Consolid. (5)
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PN
pro
p
160Balances F M
InmovilizadoInversión en FActivo Circulante Activo Total
200-
100300
300155545
1.000
Patrimonio NetoPasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto
1608060
300
250400350
1.000
1555
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Balances F M M+F Ajus Cons
InmovilizadoInversión en FActivo Circulante Activo Total
200-
100300
300155545
1.000
500155645
1.300
(155)500
6201.120
Patrimonio NetoPasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto
1608060
300
250400350
1.000
410480410
1.300
(155) 245480410
1.140
Consolidación de Estados Financieros Jose Luis Ucieda
3. Inversión – Patrimonio Neto Caso 3: 02/01/05: M compra el 100% de F por 155; los
valores razonables coinciden con los contables
Patrimonio Neto (de F) (-N)Ingreso por Diferenc. Negativa (+N)Inversión en F (-A)
1605
155
Eliminación Inversión-PN
+ Inversión 155
- PN Propor (160 x 100%) (160)
= Difer. Consolid. (5)
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160155
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3. Inversión – Patrimonio Neto Caso 4: 02/01/05: M compra el 90% de F por 154; los
valores razonables coinciden con los contables
Eliminac Inversión-PN
+ Inversión 154
- PN proporc (160 x 90%) (144)
= Difer. Consolid. +10
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PN
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p
154Balances F M
InmovilizadoInversión en FActivo Circulante Activo Total
200-
100300
300154546
1.000
Patrimonio NetoPasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto
1608060
300
250400350
1.000
144
10
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Consolidación de Estados Financieros Jose Luis Ucieda
3. Inversión – Patrimonio Neto Caso 4: 02/01/05: M compra el 90% de F por 154; los
valores razonables coinciden con los contables
Eliminac Inversión-PN
+ Inversión 154
- PN proporc (160 x 90%) (144)
= Difer. Consolid. +10
Inve
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PN
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154144
10
Socios Externos (160 x 10%) 16
SE
160
Balances F M M+F Ajus Cons
InmovilizadoInversión en FFondo ComercioActivo Circulante Activo Total
200-
100300
300154
5461.000
500154
6461.300
(154)10
500
10646
1.156
Patrimonio NetoSoc.Externo(PN)Pasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto
160
8060
300
250
400350
1.000
410
480410
1.300
(160)16
25016
480410
1.156
Patrimonio Neto(de F) (-N)Fondo Comercio (+A)Inversión en F (-A)
14410
154Patrimonio Neto (de F) (-N)Socios Externos (+N)
1616
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3. Inversión – Patrimonio Neto Caso 5: 02/01/05: M compra el 90% de F por 154; Hay
una plusvalía latente (VR) en un edificio de 10
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VR
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154Balances F M
InmovilizadoInversión en FActivo Circulante Activo Total
200-
100300
300154546
1.000
Patrimonio NetoPasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto
1608060
300
250400350
1.000
14410
Eliminac Inversión-PN
+ Inversión- PN proporc (160 x 90%)= Difer. Consolid.
154(144)
+10
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Consolidación de Estados Financieros Jose Luis Ucieda
3. Inversión – Patrimonio Neto Caso 5: 02/01/05: M compra el 90% de F por 154; Hay
una plusvalía latente (VR) en un edificio de 10
Eliminac Inversión-PN
+ Inversión- PN proporc (160 x 90%)= Difer. Consolid.
154(144)
+10
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NP
pro
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154144
10
- Inmovilizado (10€ x 100%)= Difer.Consolid.
(10)0
Patrimonio Neto (de F) (-N)Inmovilizado (+A)Inversión en F (-A)
14410
154Patrimonio Neto (de F) (-N)Socios Externos (+N)
1616
Balances F M M+F Ajus Cons
InmovilizadoInversión en FActivo Circulante Activo Total
200-
100300
300154546
1.000
500154646
1.300
10(154)
510
6461.156
Patrimonio Neto Soc.Exter.(PN)Pasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto
160
8060
300
250
400350
1.000
410
480410
1.300
(160)16
25016
480410
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3. Inversión – Patrimonio Neto
Procedimiento:+ Valor Contable Inversión (ojo ajustes)
- Valor Proporcional Patrimonio Neto Filial (ojo ajustes)
= Diferencia de Consolidación (positiva o negativa) [1]
Si es positiva Fondo de Comercio de Consolidación
Si es negativa Diferencia Negativa Consolidación
- Imputación a activos y pasivos (100% Valor Razonable)
= Diferencia de Consolidación (positiva o negativa) [2]
+ Reconocimiento interés de Socios Externos en el PN
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3. Inversión – Patrimonio NetoSocios Externos:
Surge cuando el % dominio < 100%¿Son Patrimonio Neto o Pasivo?
NFCAC teoría empresa matriz (SE ≠ PN)NIIF 3 teoría entidad (SE en PN)
Contenido:Participación en Patrimonio Neto (Cptal + Rvas + Rtdos + …)Valoración a Valor Razonable
Información en la memoria:Desglose por filiales:
Movimientos y causas Composición del saldo (capital, reservas, resultados…)
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4. Consolidaciones posterioresEliminación Inversión-Fondos Propios en
fecha posterior a adquisición:Si no ha habido inversiones adicionalesCálculo diferencia consolidación:
Valor contable participación menosValor proporcional de Patrimonio Neto fecha actual
Reconocimiento VR de activos y/o pasivosDeducción fondo comercio / difer.neg.cons.
surgida en momento adquisiciónResto son Reservas Sociedades Consolidadas
% dominio x Variac. PN (salvo Resultado Ejercicio)Socios Externos: reconocer su parte
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4. Consolidaciones posteriores Caso 6: Consolidación a
31/12/08 (+4 años). Datos:Valor Contable Inversión de M en F
(en fecha adquisición): 154Porcentaje de dominio: 90%PN de F en fecha adquisición: 160
Capital: 100, Reservas 60Plusvalía latente en edificio de 10€;
vida útil 40 años (fecha adquisic.)Balances a 31/12/08
Metodología:Cálculo primera diferenciaCálculo diferencia actual
Cálculo Rvas.Soc.Cons.Cálculo Socios ExternosCuentas Consolidadas
Balances F M
InmovilizadoInversión en FActivo Circulante Activo Total
250-
100350
400154646
1.200
Patrimonio Neto Capital ReservasPasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto
20010010010050
350
300100200500400
1.200
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4. Consolidaciones posteriores Caso 6: Cálculos diferencias consolidación y Soc.Ext.
Eliminación Inv-PN 02/01/05 31/12/08
+ Valor Contable Inversión 154 154
- Valor Proporcional PN (90%) (144) (180)
= Diferencia Consolidación 10 (46)
+ Plusvalía (100% x 10€) 10 10
+ Fondo Comercio 0 0
Socios Externos (10%) 16 20
= Reservas Socdes Consolidad (36)
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4. Consolidaciones posteriores Caso 6: Cálculos diferencias consolidación y Soc.Ext.
Patrimonio Neto (de F) (-N)Inmovilizado (+A)Reservas Sociedades Consolid. (+N)Inversión en F (-A)
18010
36154
Patrimonio Neto (de F) (-N)Socios Externos (+N)
2020
Reservas Sociedades ConsolidadasSocios Externos (RSC)Amort.Acumul. Edificio (4 años x 10€ / 40 años = 1)
0,90,1
1
Asientos de la eliminación Inversión – Patrimonio Neto
Asiento para ajustar la amortización de la plusvalía del edificio.
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Balances F M M+F EIFP Ajus Cons
InmovilizadoInversión en FActivo Circulante Activo Total
250
100350
400154546
1.200
650154646
1.550
10(154)____(144)
(1)
____(1)
659
6461.305
Patrimonio Neto Capital Reservas RSC Socios ExternosPasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto
200100100
10050
350
300100200
500400
1.200
500200300
600450
1.550
(144)(100)(100)
3620
____(144)
(1)
(0,9)
(0,1)
____(1)
355100
199,136
19,9600450
1.305
Caso 6: Consolidación a 31/12/08
Consolidación de Estados Financieros Jose Luis Ucieda
4. Consolidaciones posteriores
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4. Consolidaciones posterioresModificación de la inversión
Operaciones de Control:La Inversión Financiera (IF) puede variar ( o )El tanto de participación (%d) puede variar ( o )
Casos posibles y artículos NFCAC
IF = IF IF
%d 28.1 28.3 ¿?
= %d 28.2 27 29.3
%d 29.1 29.1 29.1
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4. Consolidaciones posteriores
Casos posibles IF, %d (28.1)
Adquisición adicionalAmpliación de capital, suscripción más que proporcional
(desdoblar en suscripción proporcional + adq.adicional)Operación con títulos propios (Socios Externos son socios
del Grupo) Reducción Socios Externos Ajuste en Reservas por VR entregado – Reducción SE No se modifica el Fondo de Comercio ni otros A y P Aumento participación en partidas PN, traspaso a Reservas
IF, = %d (28.2)Ampliación de capital, suscripción proporcionalNo surgen nuevas diferencias
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4. Consolidaciones posteriores
Casos posibles= IF, %d (28.3)
Filial compra acciones propias y reduce capitalDiferencias: no hay nuevas ni modificar diferencias (son de
inversión inicial)Ajustar Reservas en Sociedades Consolidadas
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4. Consolidaciones posterioresCasos posibles: Reducción %d, art. 29.1
IF, %d (29.1)Enajenación participación (total o parcial)
Total: desaparece todo y cálculo resultado de enajenación para el grupo: Resultado Grupo = Valor recibido – Valor entregado
Parcial: posible cambio de métodoIntegración global despúes de enajenación parcial
Aumentará Socios Externos Diferencias y Reservas disminuyen proporcionalmente Resultado enajenación: igual que antes
Puesta en Equivalencia despues enajenación parcial No integración de activos, pasivos, ingresos, gastos Desaparecen Socios Externos Si Puesta en Equivalencia reducción proporcional FC y RSC Resultado enajenación: igual que antes
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4. Consolidaciones posterioresCasos posibles: Reducción %d, art. 29.1
IF, %d (29.1)Si se mantiene el control, es operación con títulos propios
Aumenta Socios Externos Ajustar Reservas por VR entregado y aumento SE No hay resultados ni cambios al Fondo de Comercio o valor A y P Reducción participación en partidas PN, traspaso a Reservas
Posible deterioro del FC si hay reducción reservas significativa
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4. Consolidaciones posterioresCasos posibles: Reducción %d
IF, %d (29.1) (cont.)Ampliación capital filial, suscripción cero (venta derechos)
= IF, %d (29.1)“Operación blanca”: ampliación capital filial, inversión para
suscribir = importe venta derechos
IF, %d (29.1)Ampliación capital, suscripción menos que proporcional
IF, = %d (29.3)Reducción capital por reducción valor nominalNo varían FC o DNC; sí las RSC
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5. Casos particulares
Participaciones indirectasA domina B; B domina C; luego A domina CEliminación inversión – fondos propios por
etapas, de abajo a arribaSe ‘arrastran’ las RSC, FC, y DNC
Transmisión participaciones entre empresas grupoNo modificar importesDiferir resultados hasta realizarse frente a
terceros
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5. Casos particularesParticipaciones recíprocas (de dominante)
Inversiones en acciones de la dominanteEn el activo “Acciones sociedad dominante”Valoración: a precio coste (homogenización)Se obvia la interrelación:
No se altera el tanto participación en filialInversión en matriz como otro activo (no eliminar)
Participaciones recíprocas (entre grupo)Cálculo diferencias sin afectar interrelaciónCálculo de RSC afecta la interrelaciónConsiderar la historia de participaciones
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Glo
bal (I
) 33
Consolidación de Estados Financieros Jose Luis Ucieda
4. Consolidaciones posterioresAdquisiciones sucesivas
¿Fecha Eliminación?:En cada adquisición (aunque no obligue a consolidar)Al presentar cuentas consolidadas 1ª vez
NFCAC dejan elegir, pero la primera recoge mejor la imagen fiel
Ejemplo:1998: M adquiere 10% de F (no cotiza): FC 81999: M adquiere 15% de F: FC 102000: M adquiere 10% de F: DNC 32002: M adquiere 20% de F: FC 40 (%d 55% obligación)Eliminación inversión – fondos propios:
FC = 55; RSC = pueden surgir