Eutimio Cárdenas Contador Público CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Artículo 23 Decreto...

Eutimio CárdenasContador Público

CONSOLIDACIÓN DEESTADOS FINANCIEROS

Artículo 23 Decreto 2649/93

NIC 27 NIIF 10

“Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa”.

“Los Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.


CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

COMPRENSIBLE, ÚTIL Y

COMPARABLE

Clara y fácil de entender

Es pertinente y confiable

Preparada bajo bases uniformes

Pertinente Posee valor de retroalimentación , de predicción y oportuna

Confiable Es neutral, verificable y FidedignaArt. 4° Decreto 2640/93

DEFINICION. Las normas básicas son el

conjunto de postulados, conceptos y

limitaciones, que fundamentan y

circunscriben la información contable,

con el fin de que esta goce de las

cualidades indicadas en el artículo

anterior. Artículo 5° Decreto 2649/93

NORMAS BÁSICAS DE INFORMACIÓN CONABLE


NORMAS TÉCNICAS GENERALES


Propósito: Regular el Ciclo Contable

Reconocimiento de los Hechos Económicos

Contabilidad de Causación

Medición al Valor histórico

Moneda Funcional

Ajuste de la Unidad de medida

Provisiones y Contingencias

Clasificación y Asignación

Verificación de las Afirmaciones

Ajustes

Tratamiento de Informaciones Después del Cierre

Cierre Contable


INVERSIONES DCTO. 2649/93

Las Inversiones están representadas en Títulos valores y demás documentos a cargo de otros entes económicos, conservados con el fin de obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de las relaciones con éstos.

Cuando representan activos de fácil enajenación, respecto de los cuales se tiene el propósito de convertirlos en efectivo antes de un año, se denominan inversiones temporales . Las que no cumplen estas condiciones se denominan inversiones permanentes .

Artículo 61


EXPANCIÓN DE UN ENTE ECONÓMICO

DEPENDENCIA

Sucursales Agencias

Combinación Estados Fros.

INVERSIÓN

Filiales Subsidiarias

Consolidación de Estados Financieros

Si se Generan en MonedaExtranjera Requieren del

Proceso Previo de Conversión deEstados Financieros

Formaliza la Creación de Nuevos EntesEconómicos

Creación de EstablecimientosDe comercio


“Se define como la entidad que dirige o controla económica, financiera o administrativamente o de cualquier otra forma a otra entidades que serán sus subordinadas”. (Supervalores CE 05/96).

Estas unidades estratégicas se crean para desarrollar el objeto social , deben ser autofinanciables y generar fondos suficientes para cubrir los gastos de funcionamiento y excedentes

Sucursales:Establecimientos de comercio abiertos por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de lo negocios sociales. Art. 263 C.Co.Administradores con poder par Representarlos

Agencia:Establecimientos de comercio que crea el ente económico , dentro o fuera de su domicilio, dependientes o no con la finalidad de ampliar sus operaciones , cuyos administradores carecen de poder de representación


COMBINACIÓN DE ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS

MATRIZ

SUCURSAL 1

Estados financieros 1

AGENCIAEstados

financierosSUCURSAL

2Estados

financieros 2

Es el procedimiento mediante el cual una empresa resume las operaciones de los segmentos de negocio determinados en divisiones administrativas como sucursales, agencias, centros de costos, de servicios productivos, líneas de producto, etc.

Se deben lograr los siguientes resultados:1. Combinar Activos y Pasivos Similares2. Eliminar cantidades Reciprocas3. Eliminar utilidades entre compañías


Combinación de

Estados Financieros

Conversión de Estados Financieros

Consolidación de

Estados Financieros

Consiste en sumar los diferentes valores de

los activos y de los pasivos en las

cuentas similares de la casa matriz con las

cuentas de las sucursales y/o

agencias

Las empresas extranjeras que

operan en diferentes ambientes económicos

deben resumir la información en un solo

informe que les permita evaluar la

gestión de los administradores bajo una misma moneda Moneda funcional de

la casa matriz

Procedimiento mediante el cual una

matriz resume las operaciones de sus

subordinadas (filiales o subsidiarias ) para

obtener informes financieros de un

grupo económico que posee vínculos patrimoniales

excluyendo el interés minoritario


FILIALES

Entes ec0nómicos de carácter societario

que están subordinados a

otros entes a través de inversión directa

de la matriz o controlante

SUBSIDIARIAS

Entes económicos de carácter societario

subordinados a otros entes económicos ,

por intervención indirecta con la

matriz o controlante

AGENCIASLa Agencia

depende directamente de la

empresa no necesita llevar

contabilidad por partida doble .

Lleva un libro de caja en el cual

registra los dineros recibidos para su casa matriz . No tiene poder de representación

legal. Tiene Registro Mercantil

SUCURSALES

Son establecimientos de comercio con poder de representación, creados en los estatutos de la casa matriz. Lleva contabilidad y presenta estados financieros los cuales se combinan al finalizar el año con los de la casa matriz.

Nace mediante acuerdo de voluntades de los socios protocolizado en Escritura Pública, y está obligado a llevar contabilidad. Combina o consolida estados financieros según el caso. Es autónoma e independiente, debe cumplir con todas la formalidades de ley y la responsable de todos los impuestos.

CASA MATRIZ


CLASES DE AGENCIAS

CASA MATRIZ

AGENCIA

Donde la autoridad la ejerce directamente la casa matriz

AGENCIA COMERCIAl

Contrato de Franquicia

Contrato de Mandato

Contrato de Consignación

El Contrato de agencia comercial es aquel que celebra una casa matriz con otro comerciante, el cual asume en forma independiente el encargo de promover y explotar negocios de un determinado ramo y dentro de una zona prefijada en el territorio nacional , como representante o agente de empresarios nacional o extranjero como fabricante o como distribuidor de uno o varios productos del mismo. La persona que recibe dicho encargo se llama genéricamente agente. (Art. 1317 C. Co)


AGENCIA COMERICLAL

Es un establecimiento comercial totalmente independiente y autónomo, con capacidad para contratar con otras empresas, la representación de sus productos . De esta manera organiza su mercado, adiestra promotores o consultores sobre el conocimiento del producto y del mercado, hace compras a casa matriz y se obliga individualmente, al cabo del proceso, a reconocer una comisión al agente comercial por su actividad de mantener la cultura del producto a través de sus consultoras.


CASA MATRIZ

AGENCIANo está considerado en el

Código de Comercio de

Colombia se da cuando una

empresario de otro país otorga

permiso para construir bajo su

emblema, calidad, materias primas,

sus productos mediante el pago

de una participación

porcentual sobre las ventas

DE FRANAQUICIA

Es un contrato comercial por el

cual una persona se obliga a ejecutar

uno o más actos de comercio por

cuenta de otra.Artículo 1262 C.Co.

DE MANDATO

Contrato comercial, regulado por el código de comercio Artículo 1377 a 1381 “Una

persona denominada consignataria, contrae la obligación de vender

mercancías a otra llamada consignante, previa fijación de un

precio que el consignatario entregará al consignante

DE CONSIGNACIÓN


Una sucursal es un establecimiento de comercio creado por una persona natural o

jurídica (Casa Matriz)con el propósito de expandir su negocio a otras áreas

geográficas. Son administradas por funcionarios pagados por la casa matriz con

delegación de representación legal, tratándose de personas jurídicas, esta

delegación debe estar sujeta a los estatutos de la empresa. Al no estar contemplados

estatutos o tratándose de personas naturales esta delegación debe hacerse por escritura pública o documento constitutivo

con registro mercantil.

SUCURSALES

• Compra mercancías• Vende y otorga créditos• Contabilidad independiente• Contrata Personal• Transforma o termina• Lleva cuenta corriente con la principal• No posee capital propio• Informes individuales


CONTABILIDAD SIMULTÁNEA

Casa MatrizGira a nombre de la sucursal cheque para gastos de Organización y puesta en Marcha, por $50,000,000

CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

132015Sucrusales 50.000.000

111005Bancos Moneda Nacional

50.000.000

Para Registrar recibo de efectivo por la sucursal AcacíasRegistro de la Sucursal AcacíasCÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

110505Caja General 50.000.000

231005A Casa Matriz

50.000.000

Para registrar recibo de dinero de Casa Matriz según Cheque No. 00235


CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

INVERSIONES

Las inversiones son recursos monetarios que destina un ente económico dependiendo de sus excesos de tesorería, con fines especulativos y dependiendo de las posibilidades que ofrezca el mercado bursátil y financiero

AL MOMENTO DE INVERTIR LA ENTIDAD DEBE

Planificar una Óptima rotación

Elegir la posibilidades Que minimicen el riesgo y Maximicen la rentabilidad


EVALUACION DEL RIESGO

Riesgo de MercadoPosibilidad de pérdida que se puede causar por baja en la cotización de un título valor u otro documento , por debajo del valor en libros.

Riesgo de ContraparteEs la posibilidad de pérdida que puede originarse , al determinarse que la entidad emisora de un título, no está en posibilidades de cumplir con el compromiso de redención de una inversiónRiesgo Jurídico

Se entiende como tal la

posibilidad de pérdida, al

determinarse que una

entidad emisora de un título

u otro documento no está en

capacidad de cumplir con el

compromiso de redención de

la inversión al encontrarse

incursa en procesos

judiciales.


Métodos de Valoración

Métodos deValoración

Valor Histórico. – Está dado por todos los desembolsos necesarios para adquirir títulos valores y demás documentos a cargo de otro ente económico los cuales otorgan un derecho al inversionista.Valor de Mercado o de Realización. –Está dado por el promedio de las cotizaciones que alcancen en el último mes los títulos valores y demás documentos a cargo de otro ente económico.


Métodos de Registro de las Inversiones

Método del Costo

La empresa X contacta a su corredor de bolsa para que le señale un portafolioDe inversiones. El corredor de bolsa recomienda la acciones de Industrias La PalmaValor nominal de la acción $1000Valor de mercado 2000Condiciones de negociación:10.000 acciones al 95% del valor de mercadoGastos jurídicos 1,5% de la negociaciónComisión del corredor 2% de la negociación


Métodos de Registro de las Inversiones

RECONOCIMIENTO DE LAS VALORIZACIONES Y LAS DESVALORIZACION

Situaciones que se dan al comparar el valor en los libros con los del mercado1. Que el valor en libros sea igual al del mercado2. Que el valor en libros sea menor que el del mercado En este caso se de reconocer contablemente la variación por el valor razonable3. Que el valor en libros mayor que el del mercado

REGISTRO DE INVERSIONES SEGÚN LA PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

La Inversión siempre debe revelar en el valor, la porción del patrimonio que se posee de la empresa emisora.

Deben Contabilizarse por el método del Valor Patrimonial, Las inversiones permanentes en subordinadas :1. La matriz o controlante que tenga poder de disponer de los resultados de la

subordinada en el periodo siguiente;2. La matriz o controlante no tenga la intención de manejar la inversión

dentro de los 12 meses siguientes al corte del ejercicio para el cual se están elaborando los estados financieros.

3. La subordinada no tenga ninguna restricción para la distribución de sus utilidades.

4. En el sentido que existan restricciones por liquidación o bajo ley 550 de 1999.


OPCIÓN DE COMPRA: Adquirir acciones de la Empresa X s.a Acciones con valor nominal de 1.000 Valor de Mercado 3000 Valor patrimonial 2750

Monto de Compra 10.000 Al 70% del Valor de mercado

REGISTRO DE LA COMPRA No. De acciones compradas 10.000

valor del mercado 3000 30.000.000 Valor de compra 2100 21.000.000 Gastos jurídicoos 1,50% 315.000 Comisión al Corredor 2% 420.000

NEGOCIACIÓN CON EMPRESA X S.A

21.735.000


REGISTRO CONTABLE

DETALLE DEBE HABER

Instrumentos Financieros (Acciones)

27.500.000

Efectivo Bancos 21.735.000

Superavit por el método de partición

5.765.000 VALORIZACION

valor de mercado 3000valor patrimonial 2750diferencia 250

Valorización 2.500.000

REGISTRO CONTABLE

Valorización de Acciones 2.500.000

Superavit por Valorizaciones 2.500.000


DETERMINACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN

El porcentaje de participación se calcula, dividiendo el total del capital suscrito y pagado o capital social poseído por la matriz en la subordinada, entre el total del capital suscrito y pagado o capital social de la subordinada. Excluyendo de una y otra, el capital correspondiente a los aportes con dividendo preferencial y sin derecho a voto.Pp= Porcentaje de ParticipacióncspM= Capital suscrito y pagado de la matrizaiM = Aportes irrevocables en favor de la matrizadpM= Aportes con dividendo preferencial de la matrizcspS = Capital suscrito y pagado de la SubordinadaaidS = Aportes irrevocables decretados por la subordinadaadptS= Aportes con dividendo preferencial totales en la subosdinada

(cspM + aiM) -adpMPp =-------------------------------------------------- (cspS + aidS) - adptS


PROCEDIMIENTO DE REGISTRO DE LOSCAMBIOS PATRIMONIALES

Cambios Originados en los Resultados:Utilidades Reportadas por la Subordinada:Las utilidades reportadas por la subordinada multiplicadas por el porcentaje de participación, dará origen a un incremento en la inversión y consecuentemente se reconocerá un Ingreso por el método de participación.

Pérdidas Reportadas por la subordinada:La pérdidas reportadas por la subordinada multiplicadas por el porcentaje de participación, darán origen a una disminución de la inversión y consecuentemente se reconocerá un gasto por el método de participación.

Sólo se registrarán disminuciones de la inversión hasta que se llegue a cero; con posterioridad a este límite, solo se registrarán pérdidas, si la responsabilidad de la matriz no se limita a sus aportes, caso en el cual deberá seguir afectando con pérdidas sus propios resultados.Eutimio Cárdenas

Contador Público


OBLIGADOS A L METODO DE PARTICIPACIÓN

1. Entes Matrices o Controlantes2. Cada una de las subordinadas que tengan inversiones en subordinadas controladas por su matriz (Circular conjunta 011 de 2005)

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADO

Son informes que resumen la situación financiera, el resultado de las operaciones, los cambios en la situación financiera y el patrimonio, así como la capacidad de generar flujos de efectivo, de entes que tienen vínculos patrimoniales que configuran un grupo empresarial.

CONSOLIDACIÓN

ProcedimientoMediante el cual en virtud de la ley o disposiciones especiales de las entidades de control, utilizan para resumir las operaciones de un grupo empresarial. Se toman los estados financieros de los entes involucrados , se determinan operaciones reciprocas y una vez identificadas se eliminen y se determine simultáneamente, la porción del patrimonio que corresponda al interés minoritario.


HOMOGENIZACIÓN DE BASES CONTABLES

Que las bases comprensivas sobre las cuales están elaborados los estados financieros de las subordinadas sean las mismas de la matriz.

OBLIGACION DE PREPARAR ESTADOS FINANCIEROSCONSOLIDADDOS

La Ley 222 de 1995 en los artículos 26 al 44, contempla la obligación de consolidar la información financiera, siempre y cuando entre las entidades consideradas, surjan los elementos que configuren un grupo empresarial. Igualmente el 631-1 del E.T adicionado con la ley 488/98.


SUBORDINADAS EXCLUIDAS DEL PROCESO DE CONSOLIDADCIÓN

1. Que durante el período corriente la matriz haya perdido el control de la subordinada2. Que la intención de la matriz sea la enajenación de la inversión en el corto plazo3. Que las subordinadas se encuentren incursas en algún proceso que drive restricción sobre las utilidades .4. Que las subordinadas se encuentre intervenidas por autoridad competente y esta media traiga como consecuencia la pérdida del control.5. Que la subordinadas se encuentro en proceso de disolución o liquidación6. Cuando la participación corresponda a derechos sociales recibidos en pago que deban rializarse en un lapso determinado por disposiciones legales .

INTERES MINORITARIO

Es la parte de los derechos patrimoniales de una entidad, sobre los cuales ejercen derechos terceras personas de carácter societario o no, que no poseen vinculación económica directa, con los demás accionistas que pertenecen al grupo económico y que en el proceso de consolidación se separan del patrimonio del grupo empresarial que emite informes consolidados para presentarlos en un robro entre el pasivo y el patrimonio del balance general consolidado.Eutimio Cárdenas

Contador Público


INSCRIPCIÓN AL REGISTRO MERCANTIL

OBLIGADOSTodos los controlantes están obligados a inscripción en el registro mercantil de su condición. Articulo 30 ley 222 1995.

Modalidades de Control

• Individual• Conjunto• Sin participación• Matrices con domicilio en el exterior• Personas naturales de naturaleza no societaria


1. Control IndividualSe da cuando la subordinación surge de la actuación directa o indirecta de una sola persona,En este caso, es necesrio utilizar el proceso de consolidación denominado Método de integraciónGlobal.2. Control conjunto.- Se da cuando la subordinación surge de la actuación directa o indirecta de dos o más matrices o controlantes. En este caso el procedimiento de consolidación a utilizar es el de Integración proporcional.3. Control si participación .- Cuando el control se da sin que haya inversión de capital 4.


SEGÚN LA NIC 27

NO SERÁ NECESARIO QUE UNA DOMINANTE PRESENTE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SI Y SOLO SI:

1. dicha dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por otra entidad, y sus restantes propietarios,

incluyendo aquéllos que no tendrían derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han manifestado objeciones a que la dominante no elabore estados financieros consolidados; 2. los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se negocian en un mercado público , (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados regionales y locales); 3. la dominante no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; 4. la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera

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