UNIVERSIDAD YACAMBÚVICERRECTORADO ACADÉMICO

CONTADURÍA PÚBLICA

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS, FUSIÓN Y CONSOLIDACIÓN

Autora: María Bigott C.I: 16.565.865

Araure, Agosto 2015

1ª Parte.

Estados financieros

Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación

financiera y del rendimiento financiero de una entidad, los cuales tienen por objetivo

suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero

y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de

usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.

Estados financieros consolidados

Horngren, Sundem y Elliot (1996) los estados financieros consolidados combinan

los reportes de la posición financiera y las utilidades de la compañía matriz con

aquellos de varias subsidiarias en un informe global como si fuera una sola entidad

(p.501)

Objetivo de los estados financieros consolidados

La presentación de los estados financieros consolidados, tiene como principal

objetivo, informar a los usuarios la situación financiera los resultados de operación y

los flujos de efectivo de un grupo de empresas consideradas como una sola entidad

económica, sin tener en consideración los límites legales de las entidades jurídicas

independientes.

Usuarios de los estados financieros consolidados

La relevancia e importancia de la información contenida en los estados financieros

consolidados, radica en la utilidad que proporciona a los usuarios, de acuerdo a su

oportunidad, y exactitud de la información que se presenta. Dentro de los principales

usuarios tenemos los siguientes: a) Inversionistas; b) Consejo de Administración; c)

Auditoría externa y d) Bolsa de valores.

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Control

La consolidación de estados financieros se presenta cuando una matriz ejerce

control sobre sus subordinadas, solo en las que esta ejerce control se consolidan.

Se entiende que una empresa tiene control sobre su subordinada cuando posee más

del 50% de las acciones, tiene un poder de decisión en la junta directiva o dispone de

más del 50% de las utilidades.

Existe un control individual y este se divide en dos, uno es el directo que es

cuando la matriz ejerce el control directamente en la subordinada y el otro es el

indirecto que es cuando la matriz ejerce el control mediante otra subordinada sobre la

controlada. También existe un control conjunto que es cuando este es ejercido por dos

o más matrices controlantes

Principios que rigen la consolidación de estados financieros

Desde el marco conceptual de las NIIF, la consolidación ha de basarse en el

principio de la entidad y en la hipótesis contable del devengo.

Principio de la Entidad económica: El ente económico es la empresa, esto es, la

actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el

control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se

distinga de otros entes.

En materia de capital y de decisiones, al ser consolidada, la empresa tenedora y sus

subsidiarias, integran una unidad económica y centro de decisiones sin personería

jurídica propia e independiente de otras entidades. En consecuencia, para los lectores

de los estados financieros es de primordial interés conocer las relaciones de la

empresa controladora y sus subsidiarias con terceros, así como sus efectos. Para que

esta comunicación sea adecuada, se requiere que los estados financieros incluyan

todos los derechos, obligaciones, restricciones, patrimonio y resultados de operación

de la empresa controladora y sus subsidiarias, ya que se trata de una sola empresa, lo

que se logra con los estados financieros consolidados y sus revelaciones.

Hipótesis del Devengo contable: El devengo se refiere a lo que deberá considerarse

como un evento susceptible de ser valuado cuando ocurre una transacción y por lo

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tanto deba reflejarse en estados financieros. Los efectos de las transacciones y demás

sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro

equivalente de efectivo. Asimismo, se registran en la contabilidad y se informa sobre

ellos en los estados financieros de los ejercicios con los cuales se relacionan.

Al prepararse una consolidación, se tendrá en cuenta como principios

fundamentales que un ente económico no puede poseer ni deberse así mismo, ni

puede realizar utilidades o excedentes o pérdidas por operaciones efectuadas consigo

mismo.

Métodos de consolidación

Existen dos métodos de consolidación: el método de integración global y el

método de integración proporcional:

Método de integración global: Se usa cuando existe un control individual, sus

características son: - Incorpora a los estados financieros de la matriz la totalidad de

los activos, pasivos, patrimonio y resultados de la subordinada. - Eliminar la

inversión efectuada por la matriz en el patrimonio, las operaciones y los saldos

recíprocos en la subordinada - La participación del interés minoritario se registra -

como rubro aparte

Método de integración proporcional: Se usa cuando existe un control conjunto, en

este método cada matriz incorporara a sus estados financieros individuales la

proporción de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de las sociedades que

controle.

Requisitos para la consolidación de estados financieros

1. Los estados financieros deben corresponder a una misma fecha de corte.

2. Deben haber sido preparados bajo principios, políticas, métodos y procedimientos

contables similares.

3. Para entidades financieras que se encuentren en el exterior, debe estar convertida la

moneda funcional.

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4. Tener analizados y conciliados los saldos recíprocos (transacciones económicas

entre la matriz y sus subordinadas, o entre las mismas subordinadas).

Procedimientos para el consolidado

1. Determinar cuál es la matriz y cuáles son las compañías subordinadas.

2. Tener los estados financieros tanto de la matriz como de las compañías a

consolidar.

3. Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las compañías a

consolidar.

4. Si existen subordinadas en el exterior, sus estados financieros deben convertirse a

la moneda de presentación

5. Comprobar que los saldos recíprocos coincidan, en caso de que esto no sea así se

deben hacer los ajustes correspondientes

6. Determinar el método de integración

7. Cuando en un grupo empresarial que deba consolidarse existan entidades

pertenecientes al sector financiero y entidades no financieras se deben consolidar

inicialmente por separado, primero las del sector financiero y las del no financiero, y

luego estas dos.

Ejemplo. Cuando se compra una subsidiaria a un precio mayor de libros

Comercios Asociados Compra El Patrimonio De La Compañía Arapos S.A. En 35.000,00 Bs.El Patrimonio Esta Constituido De La Siguiente Manera.Capital Social 20.000,00Reserva Legal 2.000,00Utilidades Retenidas 1.000,00Valor En Libros 23.000,00Compra De Inversión En Acciones 35.000,00Crédito Mercantil 12.000,00

Asiento Contable

Inversiones Permanentes En Subsidiaria 35.000,00Bancos 15.000,00

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Documentos Por Pagar 20.000,00 V/R Compra del patrimonio de una valor mayor que en libros.Por esta inversión se cancela con cheque 15.000,00 bs y la diferencia letra de cambio

Comercios Asociados S.A.Balance General

Al 31 De Julio Del 2015Caja 5.000,00 Documentos Por Pagar 7.500,00Bancos 22.000,00 Préstamo Por Pagar 15.000,00Inventarios 18.000,00 Préstamo Bancario Por

Pagar10.000,00

Documentos Por Cobrar

3.000,00 Hipoteca Por Pagar 12.500,00

Edificios 60.000,00 Capital Social 80.000,00Vehículos 28.000,00 Reserva Legal 20.000,00Muebles 7.000,00 Utilidades Retenidas 3.000,00Seguros Prepagados 5.000,00Total Activos 148.000,00 Total Pasivo Y

Patrimonio148.000,00

Empresa Los Arupos S.A.

Balance General

Al 31 De Julio Del 2015

Bancos 4.000,00 Documentos Por Pagar 5.000,00

Inventarios 6.000,00 Préstamo Bancario Por

Pagar

5.000,00

Documentos Por

Cobrar

3.000,00 Capital Social 20.000,00

Vehículos 12.000,00 Reserva Legal 2.000,00

Muebles 8.000,00 Utilidades Retenidas 1.000,00

Total Activos 33.000,00 Total Pasivo Y

Patrimonio

33.000,00

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Matriz y Subsidiaria

Hoja de Trabajo para consolidar Estados Financieros

Nº Cuentas Contables Matriz Subsidiaria Ajuste Eliminación Balance Consolidado

Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor

1 Caja 5.000,00 5.000,00

2 Bancos 7.000,00 4.000,00 11.000,00

3 Inventarios 18.000,00 6.000,00 24.000,00

4 Documentos Por Cobrar 3.000,00 3.000,00 6.000,00

5 Inversiones Permanentes En Subsidiaria 23.000,00 23.000,00

6 Crédito Mercantil 12.000,00 12.000,00

7 Edificios 60.000,00 60.000,00

8 Vehículos 28.000,00 12.000.,00 40.000,00

9 Muebles 7.000,00 8.000,00 15.000,00

10 Seguros Prepagados 5.000,00 5.000,00

11 Documentos Por Pagar 27.500,00 5.000.00 32.500,00

12 Préstamo Por Pagar 15.000,00 15.000,00

13 Préstamo Bancario Por Pagar 10.000,00 5.000.00 15.000,00

14 Hipoteca Por Pagar 12.500,00 12.500,00

15 Capital Social 80.000,00 20.000,00 20.000,00 80.000,00

16 Reserva Legal 20.000,00 2.000,00 2.000,00 20.000,00

17 Utilidades Retenidas 3.000,00 1.000,00 1.000,00 3.000,00

168.000,00 168.000,00 33.000,00 33.000,00 23.000,00 23.000,00 178.000,00 178.000,00

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2.- Pregunta: Existe diferencias entre una Fusión y una Consolidación? Si o No. Explique en ambos casos. Bien fundamentada su respuestaLa Fusión ocurre cuando una empresa absorbe por completo a otra. La empresa oferente conserva su nombre e identidad y obtiene los activos y pasivos de la empresa objetivo; y está a la vez deja de existir como entidad mercantil independiente.Consolidación, el concepto es el mismo de fusión, excepto que en la consolidación dejan de existir ambas para dar creación a una nueva.

Las reglas de las fusiones y consolidación son las mismas ya que en ambas hay la mezcla de activos y pasivos de la empresa oferente u objetivo, sin embargo el detalle estará cuando se decida si quedara con el nombre de alguna de ellas o se creará una nueva empresa.

Obsérvese que en la fusión una de las compañías que interviene, la adquiriente, mantiene su identidad. En tanto en la consolidación, las firmas participantes sacrifican su identidad, para dar paso a una sociedad anónima completamente nueva. En la generalidad de los casos, los antiguos socios se convierten en accionistas de la entidad naciente.

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