Consultor Internacional de Precios de Transferencia en Thorne,Echeandía & Lema Abogados. Experto en precios detransferencia. Profesional en Ciencias Económicas, con 12años de experiencia en Precios de Transferencia en el Perú yLatinoamérica. Fue Gerente de Consultoría y Precios deTransferencia en Geneva Group International, así como

Conociendo al expositor

Dr. Jorge Andrade RojasTransfer.pricing@thelemabogados.pe

Director de Consultoría en DFK Internacional.

Cuenta con Post Grado en Tributación Internacional y Preciosde Transferencia (ESAN), Diplomado en Finanzas Corporativas(Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas - UPC) yEspecialista en Análisis Financiero (Universidad Mayor de SanMarcos – UNMSM). Ha sido expositor en países como Chile,Honduras, Guatemala, El Salvador, Costa Rica, Bolivia,Panamá, México y Perú.

NUEVAS

OBLIGACIONES

FORMALESFORMALES

ACCION 13

Mecanismos Híbridos (2)

Reglas CFC (3)

Impedir el Abuso del Tratado

Fiscal (6)

Evasión del Status EP (7)

Metodologías y Análisis de Datos

(11)

Reglas de Divulgación (12)

CoherenciaSubstancia Transparencia

y Certeza

Reglas CFC (3)

Deducciones de Intereses (4)

Prácticas Tributarias Nocivas (5)

Aspectos de Intangibles (8)

PT/Operaciones de Alto Riesgo (10)

Divulgación (12)

Documentación de PT (13)

Resolución de Disputas (14)

PT / Riesgo y Capital (9)

Economía Digital (1)

Instrumento Multilateral (15)

CRONOLOGIA

Dic 2016Modif. LI

Nov 2017Modif. RLI

Ene 2018RS SUNAT

DJIPT

Mar 2018Ajustes por PT del ejercicio 2017 2018Ajustes por PT del ejercicio 2017

Abr 2018Cronograma DJVI 3560 – ejercicio 2016 (Reporte Local)

Oct-Nov 2018DJVI Reporte Maestro y País por País – ejercicio 2017

ESTRUCTURA CLASICA - OCDE

COMPARATIVO

Estudio de Precios de Transferencia Declaración Jurada Reporte Local

Información de las operaciones con partes vinculadas y/o PTBNI

(contratos, acuerdos, productos, servicios, intangibles)Operaciones a las que se aplica PT. Descripción (técnico, jurídico,

económico y financiero)

Información Funcional:

- Funciones (distribución, comercialización, producción, RRHH,

inventarios, I+D, etc)

Descripción detallada de las operaciones con vinculadas y PTBNI,

contexto, contratos, importes en moneda original y de registro. Test

de beneficio e identificación de servicios de bajo valor añadido.

Descripción organizacional de la empresa local (gráfico, detalle de

actividades, estrategias de negocio, intervinientes, competidores)inventarios, I+D, etc)

- Riesgos (financieros, mercado, laboral, país, crédito, ambiental, etc)

- Activos (IME, Intangibles, CxC, Existencias)

Análisis de Comparabilidad

Justificación técnica de la elección o descarte del método utilizado.

Sustento de la parte analizada, detalle de los ajustes afectos y

explicación técnica del análisis plurianual (3 años).

- Análisis del método (aplicabilidad y elección)Descripción en detalle de las operaciones comparables utilizadas,

estrategia de búsqueda y de las fuentes utilizadas (bases de datos).

- Descripción de bases de datos y fuentes de información Resumen de la información financiera utilizada en el análisis.

- Ajustes y rango de valores de mercado Adjuntar una copia de los APAs (acuerdos anticipados de precios).

Información económico-financiero:

- EEFF del contribuyente

- Proyecciones y descripción de flujos

- Información de las comparables

Análisis funcional, de riesgos y activos por cada tipo de transacción

analizada (info. segmentada)

actividades, estrategias de negocio, intervinientes, competidores)

Apéndices y papeles de trabajo mostrando datos financieros

segmentados y utilizados. Cómo se relacionan con la información

financiera de los comparables.

EEFF auditados anuales del contribuyente del ejercicio analizado. Si no

cuenta, los oficiales de la Compañía.

COMPARATIVO

ANEXO IInformación de Operaciones con

Vinculados (Local y del exterior) y con PTBNI

ANEXO IIInformación de Operaciones con

Vinculados (Local y del exterior) y con PTBNIPTBNI

ANEXO IIIInformación descriptiva de la actividad

comercial y métodos

ANEXO IV Análisis técnico cuantitativo

COMPARATIVO

Vigente hasta el ejercicio 2015:

Tramo I (PDT 3560)

• Operaciones con vinculados y/o PTBNI mayores a S/ 200,000

Tramo II • Ingresos mayores a S/ 6,000.000 y

Tramo I (Anexo I)

• Ingresos mayores a 2,300 UITs y

• Operaciones con vinculados: › a 100 y ‹ a 400 UITs

Tramo II (Anexo II, III,

IV)

• Ingresos mayores a 2,300 UITs y

• Operaciones con vinculados: › a 400 UITs

Tramo II (PDT 3560 –EPT en PDF)

• Ingresos mayores a S/ 6,000.000 y• Operaciones con vinculados y/o PTBNI mayores a

S/ 1,000,000

Vigente desde el ejercicio 2016:

Reporte LocalReporte Local

ACCION 13 – REPORTE LOCALTramo I – Anexo I

CAMPO DESCRIPCIÓN REGISTRO DEL INFORMADO (PARTE VINCULADA) Nro. Número correlativo que identifica a cada informado.

Condición

Se selecciona si la condición del informado es domiciliado o no domiciliado, en este último caso incluye al informado localizado en un país o territorio considerado de baja o nula imposición (PTBNI) o al establecimiento permanente (EP) en el extranjero del declarante.

Naturaleza jurídica Se selecciona si la naturaleza jurídica del informado es

Naturaleza jurídica persona natural, persona jurídica u “otros”.

Tipo de documento

Se selecciona si el tipo de documento de identidad es DNI, RUC, carné de extranjería, pasaporte, documento tributario del país del informado no domiciliado o documento nacional de identidad del país del informado no domiciliado.

Número de documento Se registra el número de documento de identidad del informado.

Razón social / Nombres y Apellidos

Se registra el nombre y apellidos o razón social del informado.

País o territorio Se selecciona el país o territorio que corresponda al informado.

Indicador de baja o nula imposición

Se marca si el país o territorio del informado es de baja o nula imposición.

Nombre de territorio Nombre del territorio al que pertenece el informado de baja o nula imposición.

Tipo de dirección legal Si es domicilio o residencia del informado. Dirección legal Se registra la dirección legal del informado.

Fecha de nacimiento Se registra la fecha de nacimiento del informado en formato dd/mm/aaaa.

Tipo de vínculo Se registra el tipo de vínculo con el informado (Art.24° Rgto.).

ACCION 13 – REPORTE LOCALTramo II – Anexo II

DATOS DE LA TRANSACCIÓN Número de Transacción Número correlativo de la transacción. Nro del Informado Número correlativo del informado asociado. Tipo de transacción Se selecciona el tipo de transacción que se declara.

Tipo de moneda de origen Se selecciona el tipo de moneda de origen de la transacción que se declara.

Monto de la transacción de origen

Se registra el monto de la transacción que se declara en moneda de origen.

Monto de la transacción de registro

Se registra el monto de la transacción que se declara en moneda de registro.

Tipo de moneda de registro Se selecciona el tipo de moneda de registro de la transacción que se declara.

Capital inicial Se registra el capital inicial (o al inicio del ejercicio)en caso de préstamos en moneda de registro.

Capital inicial de préstamos en moneda de registro.

Capital final Se registra el capital final (o al final del ejercicio)en caso de préstamos en moneda de registro.

Tasa efectiva Se registra la tasa efectiva anual en caso de préstamos y/o intereses.

Fecha de inicio del préstamo

Se registra la fecha en que se realizó el préstamo o la fecha de inicio del ejercicio en formato dd/mm/aaaa.

Fecha de fin del préstamo Se registra la fecha en que se devolvió el total del préstamo o la fecha de cierre del ejercicio en formato dd/mm/aaaa.

DATOS DE LOS TERCEROS INVOLUCRADOS EN LA TRANSACCIÓN Número de Transacción Número correlativo de la transacción.

Tipo de tercero Si existen otros sujetos involucrados en la transacción además del declarante y el informado deberá ingresar si el tercero es destinatario, remitente y/o pagador..

Tipo de documento

Se selecciona si el tipo de documento de identidad del tercero, DNI, RUC, carné de extranjería, pasaporte, documento tributario del país del tercero no domiciliado o documento nacional de identidad del país del tercero no domiciliado.

Número de documento Número de documento del tercero. Razón social Razón social del tercero. País País del tercero.

ACCION 13 – REPORTE LOCALTramo II – Anexo II

REGISTRO DEL INFORMADO (PARTE VINCULADA)Nro.

Condición

Naturaleza jurídica

Tipo de documento

Número de documento

Razón social / Nombres y Apellidos

País o territorio

Indicador de baja o nula imposición

Nombre de territorio

DATOS DE LA TRANSACCIÓNNúmero de Transacción

Nro del Informado

Tipo de transacción

Tipo de moneda de origen

Monto de la transacción de origen

Monto de la transacción de registro

Tipo de moneda de registro

Capital inicial

Capital final

Tasa efectivaNombre de territorio

Tipo de dirección legal

Dirección legal

Fecha de nacimiento

Tipo de vínculo

Tasa efectiva

Fecha de inicio del préstamo

Fecha de fin del préstamo

Mejor método

Indicador de parte analizada

Indicador de rentabilidad

Valor del indicador

Indicador de uso de precio o tasa

Precio/Tasa

Moneda de Precio

Cuartil inferior

Cuartil superior

Mediana

Utilidad inicial atribuida

Utilidad final atribuida

Utilidad mínima atribuida

Utilidad residual atribuida

Ajuste a la base imponible

DATOS DE LOS TERCEROS INVOLUCRADOS EN LA

DATOS DE LOS TERCEROS INVOLUCRADOS EN LATRANSACCIÓNNúmero de Transacción

Tipo de tercero

Tipo de documento

Número de documento

Razón social

País

ACCION 13 – REPORTE LOCAL

1. Estructura organizativa del contribuyente

2. Relaciones de dependencia con entidades del exterior

1.1 Descripción agregada de la estructura organizacional de «La Compañía»1.2 Organigrama agregado1.3 Estructura organizacional del Grupo (Si no se encuentra obligado a presentar el

Reporte Maestro)

Identificación de las personas de las que depende jerárquicamente la dirección yadministración local y los países en que dichas personas tienen sus oficinas principales

del exterior

3. Líneas de negocio

• Línea de negocio: descripción por línea de negocio, caso contrario podrá estructurarla información por actividad

• Actividad que realiza: manufactura, distribución, comercialización, etc.• Principales clientes: razón social, estado de residencia (vinculada /independiente)• Principales proveedores: razón social, estado de residencia (vinculada

/independiente)• Principales competidores : razón social, estado de residencia (vinculada

/independiente)• Estrategia de negocio: breve referencia a las principales estrategias de negocio de la

actividad

4. Reestructuraciones empresariales o transmisión de intangibles; señalar las empresas extinguidas, escindidas, fusionadas, indicandoel valor patrimonial transferido.

ACCION 13 – REPORTE LOCAL

5. Operaciones

1. Descripción del bien oservicio

Descripción detallada del bien o servicio

2. Detallar los términoscontractuales

Obligaciones y/o responsabilidadesasumidas. Derechos, fechas y montoscobrados y/o pagados en moneda origeny registro (empresa bajo prueba ycontraparte)

5. Operaciones controladas (tener en cuenta que el referido análisis es transaccional, es decir operación por operación)

5.1 Descripción de las transacciones controladas

3. Contexto de la transacciónDescripción y sustento técnico de lascondiciones económicas relevantes quetuvieron incidencia en la operación.

4. Análisis funcional delnegocio que involucra latransacción materia deanálisis. Aspectos aanalizar, empresa bajoprueba y contraparte

• Detalle de funciones desarrolladas.• Activos aportados tangibles e

intangibles.• Detalle de otras contribuciones y

capacidades aportadas• Control de los riesgos, listado de

riesgos que controla.• Asunción de riesgos, listado de

riesgos que asume.• Sustento de capacidad financiera con

que cuenta para asumir riesgos.

ACCION 13 – REPORTE LOCAL

1. Elección del mejormétodo

Describir el proceso de elección del mejor método según laLIR y su Reglamento

2. Empresa bajo pruebaIdentificar la empresa seleccionada como analizada explicarmotivo de su elección

3. Análisis de informaciónplurianual

Si se está utilizando información plurianual, sustentar el cicloeconómico del negocio y el sector o industria específica

• Descripción• Indicadores financieros de las empresas: utilidad operativa

5. Operaciones controladas (tener en cuenta que el referido análisis es transaccional, es decir operación por operación)

5.2 Análisis de precios de transferencia

4. Uso de comparables.Relación de empresasu operacionescomparables

• Indicadores financieros de las empresas: utilidad operativasobre ventas (MUO – Margen Operativo), utilidadoperativa sobre costo de ventas y gastos operativos (CAN –Costo Adicionado Neto), utilidad operativa sobre activos(UOTA) o sobre activos fijos (UOAF)

• Descripción de la metodología de búsqueda decomparables y fuentes de la información, la cual tendráque ser pública

• Descripción de las razones económicas que sustenten losajustes para mejorar la comparabilidad de lastransacciones, si son propias de la operación y/o lasfunciones, activos o riesgos asumidos por las partes

5. Cumplimiento delprincipio de plenacompetencia

Razones por las que se concluye que el precio de lasoperaciones se atiene al principio de plena competencia,conforme al método elegido

6. Información financieraresumida

EEFF segmentados, en moneda registro, a nivel de MUO.Sustentar criterios empleados para asignación de gastosoperativos.

COMPARATIVO

6. Apéndices Apéndices A, B, C

Copia de los Acuerdos Anticipados de Precios existentes y otros acuerdos de naturaleza de naturaleza similar

SERVICIOS INTRA GRUPO

Existen supuestos donde resulta admisible facturar sin margen de beneficio o markup,

las Directrices OCDE aluden a una serie de supuestos donde ello es posible, a saber:

Cuando un proveedor del servicio incurre en costos altos que exceden del preciode mercado

Cuando un proveedor del servicio obtiene un beneficio indirecto (no basado en elmargen) del conjunto de operaciones realizadas con el destinatario del servicio, demargen) del conjunto de operaciones realizadas con el destinatario del servicio, desuerte que desde el punto de vista de las estrategias comerciales le interesamantener la línea de servicios facturada al coste.

Cuando se trate de servicios prestados con carácter no recurrente por el prestadory que no forman parte de su actividad ordinaria, pero que se prestan por razonesde comodidad o de gestión, de manera que el valor de mercado de tales serviciosno sea superior al coste incurrido por el proveedor.

Los costes derivados de servicios sub contratados por el prestador del serviciopero que se integran en el paquete de prestaciones que realiza este último a laentidad vinculada no requiere que se añada un margen de mercado, cuando elprestador se limita a refacturarlos.

SERVICIOS DE BAJO VALOR AÑADIDO

• Tienen carácter auxiliar.• No constituyen la actividad principal (core

business) de la entidad, aunque pueden constituir la actividad principal de un centro de servicios intragrupo.

Soporte TécnicoGestión de

RRHH

de servicios intragrupo.• No requieren el uso de intangibles únicos y

valiosos ni conducen a su creación.• No conllevan la asunción o control de un

nivel significativo de riesgo ni generan un alto riesgo para la empresa.

Servicios generales

administrativos

Servicios de Tecnología de Información

Capacitación /supervisión

Contabilidad

Auditoría Interna

NO SON SERVICIOS DE BAJO VALOR AÑADIDO

Servicios que forman parte de la actividad principal de la Compañía

Servicios que preste a terceros, al existir comparables internos

I+D (incluye desarrollo de software, Menos Serv. De inf. tecnológica.

Fabricación y producción

Transacciones financierasActividades de venta, distribución y comercialización

Extracción, exploración o

naturales

Extracción, exploración o transformación de recursos naturales

Seguros y reaseguros.

Servicios de alta dirección de empresas

FISCALIZACIÓN

2001• Obligaciones formales (EPT) a partir del ejercicio

2006.

2012• Se crea la gerencia de fiscalización de Precios de

Transferencia para grandes contribuyentes

2016-2018en adelante

• Se implementa acción 13 (obligaciones formales casi virtuales)… › estándar

La globalización no sólo es para las empresas, sino también para el fisco

METODOLOGIAS

Otorga préstamoOtorga préstamo

CASO DE PRESTAMO

Préstamo recibido de Casa Matriz

Otorga préstamo

• PLASTICOS ESPAÑA SAS

• Domiciliado en España

• CONTRIBUYENTE «PLASTICOS PERU SAC»

• Domiciliado en PERU

Otorga préstamo

� Fecha del préstamo: 01/12/2015

� Importe del préstamo: US$ 750,000

� Intereses devengados 2016: US$ 100,000

� Tasa de interés anual: 8.00%

� Plazo: 360 días

CASO DE PRESTAMO

Principales fuentes de información

• Contrato de préstamo (en caso hubiera).• Cronograma de pago del préstamo.• Organigrama de grupo económico.• Estados financieros (auditados de preferencia).• Estados financieros (auditados de preferencia).• Información funcional de Contribuyente «PLASTICOS PERU SAC»

y Casa Matriz “PLASTICOS ESPAÑA SAS”• Información sobre otros préstamos recibidos por el Contribuyente

«PLASTICOS PERU SAC”• ¿divisa? - ¿monto del capital? - ¿fecha de desembolso? - ¿existen

garantías y/o comisiones? - ¿aplican intereses moratorios? - ¿nivel desolvencia del deudor? – entre otros.

http://www.sbs.gob.pe/app/stats/Notas/Definiciones_creditos.pdf

CASO DE PRESTAMO

Rango de mercado y resultados de la aplicación

Tasa MínimaCuartil Inferior

Cuartil Medio

Cuartil Superior

Tasa Máxima

2.36% 4.97% 6.17% 8.20% 15.00%

Rango de Valor de Mercado

SOPORTE TECNOLÓGICO

SOPORTE TECNOLÓGICO

Contiene información financiera de aproximadamente 80,000 compañías de más de 140 paísesde más de 140 países

Contiene información de comercio exterior (ADUANA DE 14 PAÍSES)…incluídoUSA

Fuente de información para el análisis de operaciones intangibles, identificación de tasas de regalías, comisiones, y valorización de activos intangibles, entre otros.

CASO DE VENTA

Venta de bananos orgánicos

BANANOS PERU SAC

orgánicos

AGRO JAPON

Cadena de valorAlmacén? - Distribuye? - Qué temporadas opera? ofrece garantías? "comercio justo"Del año? - quién asume gastos de logística? - FOB, flete, seguro, desaduanaje? - etc? Venta directa? Regalías?

CASO DE COMPRA

TOYOTA JAPON

Venta de autos

TOYOTA PERU

Regalías?Exclusividad?

Representante comercial?

ALERTAS PARA SER CONSIDERADOSUJETO DE UNA AUDITORÍA DE PT

¡¡¡¡

Rentabilidad

• Pérdidas operativas frecuentes.

• Márgenes de rentabilidad por debajo del promedio del sector.

• Resultados fluctuantes y cambios significativos (hacia arriba o abajo).

Operaciones con

relacionadas

• Montos significativos de operaciones con partes relacionadas.

• Cambios abruptos en conceptos y/o montos de las operaciones.

• Operaciones con entidades ubicadas en territorios con beneficios tributarios.

• Cargos significativos por servicios corporativos y/o intangibles.

Declaración

Jurada de PT

• Ajustes significativos en PT al finalizar el periodo fiscal.

• Presentar declaración fuera del plazo o realizar rectificatorias.

• Inconsistencias en la información suministrada (Declaración Jurada, EEFF, etc.).

ALERTAS PARA SER CONSIDERADOSUJETO DE UNA AUDITORÍA DE PT

i

Rentabilidad

• Pérdidas operativas frecuentes.

• Márgenes de rentabilidad por debajo del promedio del sector.

• Resultados fluctuantes y cambios significativos (hacia arriba o abajo).

Operaciones con

relacionadas

• Montos significativos de operaciones con partes relacionadas.

• Cambios abruptos en conceptos y/o montos de las operaciones.

• Operaciones con entidades ubicadas en territorios con beneficios tributarios.

• Cargos significativos por servicios corporativos y/o intangibles.

Declaración

Jurada de PT

• Ajustes significativos en PT al finalizar el periodo fiscal.

• Presentar declaración fuera del plazo o realizar rectificatorias.

• Inconsistencias en la información suministrada (Declaración Jurada, EEFF, etc.).

VENTAJAS DE TRABAJAR CON NOSOTROS

1) Seguimiento constante en toda las etapas del servicio.

2) Cruces de información para evitar errores en la entregade información.

3) Experiencia regional en auditorias fiscales relacionadas3) Experiencia regional en auditorias fiscales relacionadasa precios de transferencia.

4) Nuestros servicios son integrales: presentación dedeclaración, estudio técnico y apoyo ante eventualesfiscalizaciones.

5) Titularidad y uso de bases de datos internacionales.

6) Experiencia internacional