COMPROBANTES DE PAGO

Gerencia de Servicios al Contribuyente Intendencia Lima

2

Ley Marco de Comprobantes de Pago

Decreto Ley N° 25632

Reglamento de Comprobantes de Pago

Resolución de Superintendencia N°007-99/SUNAT y

modificatorias

LEGISLACIÓN

3

FINALIDAD DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Sustentar la posesión de sus bienes

Contabilizar adquisiciones en Registro de Compras

Sustentar costo o gasto para efecto tributario

Para los contribuyentes

4

Acreditar propiedad del bien

Tener una constancia del pago efectuado y poder presentar un reclamo

Participar del Sorteo de Comprobantes de Pago

Para los consumidores finales

FINALIDAD DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Art. 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Es un documento que acredita:

La transferencia de bienes

La entrega en uso, o

La prestación de servicios

DEFINICIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO

2do. Párrafo del Art. 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Sólo se considerará que existe Comprobante de Pago si su impresión y/o importación ha sido autorizada por SUNAT. La inobservancia de lo indicado acarreará configuración de Infracción prevista en los numerales 1, 4, 8, y 15 del artículo N° 174° del Código Tributario: No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (distintos a guías de remisión) Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de

remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.

Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión.

No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.

DEFINICIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO

7

Facturas Boleta de Venta

Recibo de Honorarios

Liquidaciones de Compra

Tickets o cintas emitidas

por Máquina Registradora

TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO

8

También se consideran comprobantes de pago a:

Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º

del RCP.

Otros documentos que por su contenido y sistema de

emisión permitan un adecuado control tributario y se

encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por

la SUNAT.

Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972.

TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO

9

Otros documentos autorizados que permitirán sustentar gasto

o costo y ejercer el CF, “siempre” que se identifique al

adquirente y se discrimine el impuesto”

Boletos de transporte aéreo regular y no regular

Documentos emitidos por el Sistema Financiero

Documentos emitidos por AFP, EPS, SCTR

Recibos de luz, agua y teléfono, gas natural

Pólizas emitidas por la bolsa de valores

TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO

10

Otros documentos autorizados que permitirán sustentar gasto o costo y ejercer el CF, “siempre” que se identifique al adquirente y se discrimine el impuesto”

Cartas de Porte aéreo y Conocimiento de Embarque

Pólizas de adjudicación en caso de remates

Certificado de pago de Regalías emitidos por Perú Petro

Empresas del sistema de tarjetas de crédito

Boletos de viaje

Documentos emitidos por sociedades irregulares

Concesiones por el servicio de revisiones técnicas

TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO

11

Otros documentos autorizados que permitirán sustentar gasto o costo “siempre” que se identifique al adquirente

Recibos de Arrendamiento o subarrendamiento.

Documentos emitidos por la Iglesia Católica, por el arrendamiento de

sus bienes inmuebles.

Boletos emitidos por el servicio de transporte urbano de pasajeros y

ferroviario publico.

Boletos o entradas de espectáculos públicos.

Recibos por el pago de la Tarifa por uso de Agua superficial con fines

agrarios.

Etiquetas autoadhesivas emitidas por CORPAC – TUUA.

Documentos emitidos por COFOPRI.

TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO

12

Sistemas de Emisión Electrónica:

SEE SOL – R.S N° 188-2010/SUNAT Es el Sistema de Emisión Electrónica, desarrollado por la SUNAT. Es el medio de emisión electrónica de la factura electrónica y las notas de crédito y débito electrónicas. Características: La calidad de emisor electrónico en este Sistema se obtiene por designación de la SUNAT o por elección del contribuyente. En este último caso opera desde el día calendario en que se emita la primera factura electrónica a través del SEE – SOL. La calidad de emisor electrónico tiene carácter definitivo, por lo que dicha condición no se pierde bajo ninguna circunstancia.

COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS

SEE SOL

13

OTORGAMIENTO

CONSERVACION

RECHAZO

•Se considera otorgado en el momento de su emisión. •En las operaciones de exportación se otorgará mediante su remisión al correo electrónico del adquiriente.

El almacenamiento, archivo y conservación está a cargo de la SUNAT a través de Sistema en sustitución del emisor electrónico y del adquiriente

Quien recibe la factura puede rechazarla a través del sistema hasta el noveno día del mes siguiente de su emisión si quien recibe no es el adquiriente o se ha consignado una descripción que no corresponde a la operación

14

SEE SOL

15

Es el Sistema de Emisión Electrónica, desarrollado desde los sistemas del contribuyente. Es el medio de emisión electrónica de la factura electrónica, la boleta de venta electrónica y las notas electrónicas (crédito y débito) desarrollado por el emisor electrónico y la SUNAT. Características: Es asignado a los contribuyentes que determine la SUNAT, o se obtiene presentando por SOL la solicitud de autorización para incorporarse al Sistema. La calidad de emisor electrónico en este Sistema se obtiene a partir del día calendario siguiente de notificada la resolución que resuelve la solicitud de incorporación al SEE del contribuyente o en la fecha que señale la Resolución de SUNAT que dispuso su incorporación obligatoria al SEE.

SEE DEL CONTRIBUYENTE – R.S N° 097-2012/SUNAT

COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS

Condiciones para incorporarse al SEE

16

Presentar la solicitud de autorización para incorporarse al sistema de emisión electrónica, a través de SUNAT operaciones en línea - SOL opciones con clave SOL

Encontrarse con la condición de domicilio habido y en el RUC en estado activo

Encontrarse afecto al impuesto a la renta de tercera categoría en el RUC

Realizar la declaración jurada a través de SUNAT operaciones en línea - SOL opciones con clave SOL.

Registrar la dirección de correo electrónico que utilizará como emisor electrónico

Registrar a través de SUNAT operaciones en línea - SOL opciones con clave SOL, el certificado digital que utilizará, como emisor electrónico

Realizar satisfactoriamente el proceso de homologación .

SEE DEL CONTRIBUYENTE

17

Proceso que permite verificar a manera de ensayo si los documentos generados por el contribuyente son enviados, cuando corresponda, a través del servicio web y si cumplirían con lo requerido para tener la calidad de comprobantes de pago electrónicos, notas electrónicas, resumen diario y comunicación de baja. El proceso de homologación deberá ser efectuado dentro de los veinticinco (25) días calendarios siguientes contados desde la presentación de la solicitud de autorización para incorporarse al Sistema de Emisión Electrónico. En caso no se cumpliera con el mismo en el citado lapso, se dará por no cumplida dicha condición.

Proceso de homologación

SEE DEL CONTRIBUYENTE

18

Emisión, Constancia de recepción, Conservación y Otorgamiento

19

Emisión

Constancia de

Recepción

El emisor electrónico debe consignar su número de RUC y

estar afecto a renta de tercera categoría.

La numeración de la factura electrónica no debe haber

sido utilizada anteriormente. La factura debe contar con el

formato digital y con la información obligatoria requerida,

y ser remitida a la SUNAT observando los aspectos

técnicos y el plazo máximo de siete días calendario

contados desde el día siguiente de su emisión

Aceptada: Cumple las condiciones de emisión

Rechazada: No cumple con alguno de los requisitos

de emisión, en este caso también se le comunica al

adquiriente

Emisión, Constancia de recepción, Conservación y Otorgamiento

20

Conservación

El emisor electrónico deberá almacenar, archivar y conservar las constancias de rechazo que emita y reciba, así como los resúmenes diarios y las comunicaciones de baja. El almacenamiento puede ser realizado en medios magnéticos, ópticos, entre otros

El adquirente o usuario no electrónico deberá almacenar, archivar y

Otorgamiento

Se considera otorgada la factura cuando sean entregadas o puestas a disposición del adquiriente o usuario mediante medios electrónicos. Es el emisor el que define el medio de entrega.

21

Se emitirán cuando:

La operación se realice con sujetos del IGV que tengan derecho al crédito fiscal

El comprador lo solicite para sustentar gasto o costo para efecto tributario

Cuando el sujeto del RUS lo solicite a fin de sustentar crédito deducible

En las operaciones de exportación En los servicios de comisión mercantil

prestados a sujetos no domiciliados

Art. 4 num.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

FACTURA

22

Se emitirán cuando:

En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Público Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N° 053-97-PCM

En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados

Art. 4 num.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

FACTURA

23

Av. San Antonio 680 – San Borja - Lima

I.G.V 18 % 900.00 162.00

1,062.00

FACTURA

24

Naturaleza Es un título valor, independiente del comprobante de pago que le da origen. Asimismo, no acredita ventas, servicio ni cesión en uso dado que es instrumento de financiamiento.

Objetivos Fortalecer la cadena de pagos Facilitar el acceso al crédito, sobre todo de las MYPES Promover la bancarización

FACTURA NEGOCIABLE

25

¿Quiénes pueden emitir la Factura Negociable?

Sujetos afectos al Régimen General o Especial del Impuesto a la Renta Sujetos afectos a renta de cuarta categoría

FACTURA NEGOCIABLE

Características de la Factura Negociable

26

El formato del último ejemplar deberá confeccionarse conjuntamente con los formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas. Contener de manera necesariamente impresa la información que se consigna en la factura comercial o en el recibo por honorarios, según corresponda, de acuerdo a lo señalado en el Reglamento. Adicionalmente, deberá consignarse de manera necesariamente impresa la denominación Fa tura Nego ia le y la leyenda COPIA TRANSFERIBLE- NO VÁLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIO“ . Se emitirá por operaciones al crédito. El título valor se emitirá a la orden Es transmisible por endoso

27

No requiere autorización de impresión pues los formatos sobre los que se emita pueden ser impresos por cualquier imprenta e incluso por el propio contribuyente. De manera que si se observa algún error en la impresión sea si lo hace el propio contribuyente o a través de una imprenta autorizada, ello no genera infracción.

¿Se requiere autorización de impresión?

No, dado que éstas solo tiene implicancia para los comprobantes de pago, léase factura o el recibo por honorario. Es preciso indicar que luego de su aceptación si el emisor procede a efectuar la baja de los comprobantes de pago antes señalados mediante el formulario virtual N° 855, la factura negociable que se acompaña como último ejemplar, no debe ser enervado.

¿Las bajas de serie o de comprobantes de pago afectan a la Factura Negociable?

FACTURA NEGOCIABLE

28

Se emitirán:

Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, así como por ingresos bajo régimen CAS.

Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crédito deducible.

Art. 4 num.2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

RECIBOS POR HONORARIOS

29

Son emitidos por personas naturales que presten servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. La calidad de emisor electrónico se obtiene con la emisión del primer recibo por honorario electrónico. Otorga al adquiriente la posibilidad de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crédito deducible. Tiene serie alfanumérica y su numeración se genera automáticamente por el sistema

Características :

RECIBOS POR HONORARIOS ELECTRÓNICOS

Otorgamiento:

30

Si el usuario cuenta con Clave Sol: Con su emisión. Si el usuario no cuenta con Clave SOL: Con el envío al correo electrónico del usuario o con la entrega de una representación impresa.

En todos los casos, se debe otorgar el Recibo por Honorarios Electrónico en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma. En el caso de servicios gratuitos se otorgará al culminar el servicio.

Obligados a emitir Recibos por Honorarios Electrónicos:

31

Obligados desde el 01.10.2014: Los sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría que deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a entidades de la Administración Pública. Obligados desde el 01.01.2015: Los perceptores de renta de cuarta categoría que deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las personas, empresas y entidades que sean agentes de retención de rentas de cuarta categoría (perteneciente al Régimen General del Impuesto a la Renta).

32

Se emitirá en operaciones con

consumidores o usuarios finales.

En operaciones realizadas por los

sujetos del NRUS.

No permitirán ejercer el derecho al

crédito fiscal, ni podrán sustentar

gasto o costo para efecto tributario

Art. 4 num.3 del Reglamento de Comprobantes de Pago

BOLETA DE VENTA

33

Salvo en los casos que la ley lo permita y siempre que se identifique al adquiriente o usuario con su número de RUC así como con sus apellidos y nombres o denominación o razón social.

BOLETA DE VENTA

34

De: Román Guzmán Elba Av. San Antonio 680 – San Borja - Lima

BOLETA DE VENTA

35

Art. 4 num.4 Reglamento de Comprobantes de Pago

Se emitirán por las adquisiciones de:

Productos primarios, derivados de la

actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera

Productos silvestres

Minería aurífera artesanal

Artesanía y desperdicios y desechos

metálicos y no metálicos,

Desechos de papel y desperdicios de

caucho

LIQUIDACIÓN DE COMPRA

36

Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras

Art. 4 num.5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Se emitirá en operaciones con consumidores finales. No permite ejercer derecho a Crédito Fiscal, ni costo o gasto, salvo que: Se identifique al adquirente con su RUC, nombres o razón social. Se emitan en original y una copia, además de cinta testigo. Se discrimine el impuesto que grava la operación.

37

TICKET

38

TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES

Cuando se entregue el bien o se efectué el pago, lo que ocurra

primero

En la fecha del retiro de bienes (de acuerdo a la Ley IGV)

Art. 5 num.1 y 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Consignación: 9 días hábiles después de realizada operación

Oportunidad de emisión y otorgamiento de Comprobante de Pago

39

TRANSFERENCIA DE BIENES INMUEBLES

Cuando se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato,

lo que ocurra primero

Tratándose de naves o aeronaves, en la fecha en que se suscribe el

respectivo contrato

Art. 5 num. 3 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Consignación: 9 días hábiles después de realizada operación

Oportunidad de emisión y otorgamiento de Comprobante de Pago

40

Numeral 5 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Prestación de

Servicios

Por la percepción

de la retribución, sea parcial o total.

En la culminación del servicio.

Al vencimiento del plazo convenido

para el pago.

Oportunidad de emisión y otorgamiento de Comprobante de Pago

41

Numeral 6 y 7 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto percibido.

En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, cuando implique el nacimiento de la obligación tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.

Oportunidad de emisión y otorgamiento de Comprobante de Pago

Obligados a emitir Comprobantes de Pago

42

Numeral 1 Art. 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago

PN o PJ que presten servicios (gratuito u oneroso)

PN o PJ que realicen transferencia de bienes (gratuito u oneroso)

PN o PJ que adquieran productos primarios (productor/acopiador)

43

Numeral 1 Art. 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Las cooperativas agrarias, emitirán el Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972 si adquieren de sus socios bienes muebles y/o servicios, cuya venta y/o prestación esté comprendida en la citada Ley

Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, emitirán una póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada.

Obligados a emitir Comprobantes de Pago

44

Numeral 2 Art. 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Las PN, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, que sin ser habituales requieran otorgar CdP a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrán solicitar el Formulario N° 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales, a menos que se trate de operaciones inscritas en el Registro de la Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la SUNARP; Registro Público del Mercado de Valores a cargo de CONASEV; Registro de la Propiedad Intelectual, a cargo de INDECOPI.

Obligados a emitir Comprobantes de Pago

Operaciones exceptuadas de emitir Comprobantes de Pago

45

Numeral 1 Art. 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago

La transferencia de Bs por causa de muerte y por anticipo de legítima

La transferencia de Bs o prestación de Ss a título gratuito efectuados por la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional

La Venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas.

El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehículos.

46

Numeral 1 Art. 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago

La transferencia de Bs por medio de máquina expendedoras automáticas accionadas por monedas de curso legal siempre que tenga un contador de unidades vendidas

Los ingresos que se perciben los directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, así como Régimen CAS

Los aportes a ESSALUD por los asegurados potestativos según Ley N° 26790 – Ley de Modernización de la

Seguridad Social en Salud

Los servicios de seguridad originados en convenios con la PNP siempre que la retribución no exceda de S/.1500

Operaciones exceptuadas de emitir Comprobantes de Pago

Requisitos de los Comprobantes de Pago

Información Impresa

47

REQUISITO FACTURA RH B / VENTA TICKET LIQ.

COMPRA

Datos de identificación del obligado X X X X X

Denominación del CdP X X X X

Numeración : serie y correlativo X X X X

Numeración correlativa y auto generada X

Datos de la empresa grafica que efectuó la impresión X X X X

Fecha de impresión X X X X

Numero de autorización X X X X

Destino del original y copias X X X X

Número de serie de fabricación X

Información No Necesariamente Impresa (1)

(3) Solo en el caso de requerir sustentar costo o gasto 48

1) En el caso de Tickets toda la información es impresa 2) Solo si el monto es mayor a S/.700

3) Solo en el caso de requerir sustentar costo o gasto

REQUISITO FACTURA RH B / VENTA TICKET LIQ.

COMPRA

Datos de identificación del adquirente o usuario X X X (2) X (3)

Datos de identificación del vendedor X

Detalle del bien vendido, servicio prestado – producto comprado X X X X X

Precio unitario X X Valor de venta / honorarios X X X X

Tributos que gravan la operación X X X X

Importe total (precio de venta) X X X X X

Fecha de emisión y hora (solo ticket) X X X X X

Número de la g´/remisión – doc. control X

Requisitos de los Comprobantes de Pago

49

Datos de identificación del obligado:

Las facturas, boletas de venta y liquidaciones de compra deben incluir la dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión.

EL contribuyente puede optar por incorporar la totalidad de direcciones de todos sus establecimientos anexos.

(aplica también para el caso de cartas de porte aéreo nacional y boletos de viaje)

Inciso b) numeral 1.1, inciso b) numeral 3.1, inciso b) numeral 4,1 del Art. 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Requisitos de los Comprobantes de Pago

JURISPRUDENCIA RTF 9882-9-2013

( Observancia Obligatoria)

Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra y tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras, deben contener, entre otros requisitos, como información impresa, la dirección completa del establecimiento en el cual se emiten, esto es, incluyendo, el distrito y provincia.

Requisitos de los Comprobantes de Pago

En atención a la Resolución de Superintendencia N° 245-2013/SUNAT considerar los siguiente:

Los CDP impresos a partir del 16 de agosto de 2013 podrán no incluir el

dato de la provincia. Tratándose de tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras la información del distrito podrá consignarse de manera abreviada, siempre que permita su plena identificación.

Respecto de los CDP no emitidos que se tiene en “stock”, se considerará

como comprobante de pago siempre que se consigne mediante algún medio mecanizado o computarizado la información referida al distrito y la provincia.

Se deroga el requisito relacionado a consignar el nombre, denominación o

razón social de la imprenta en los comprobantes y guías.

51

Requisitos de los Comprobantes de Pago

52

Numeral 7 Art. 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Los comprobantes de pago, deben contener el signo y denominación completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten.

Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la operación, no será necesario consignar la denominación.

Signo monetario

53

Art. 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Características de los Comprobantes de Pago

FIJOS

MOVILES

Puntos de emisión

Emisiones dentro de establecimientos declarados ante la SUNAT (Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o Depósito)

Emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como distribuidores a través de vehículos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan relación de dependencia con algún establecimiento declarado ante la SUNAT.

54

• Se emitirán por anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

• Deberán contener los mismos requisitos de los CP que modifican.

• El usuario o quien reciba la nota, deberá consignar en ella su nombre y apellido, documento de identidad, fecha de recepción y sello de la empresa de ser el caso.

Numeral 1 Art. 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Notas de Crédito

55

• Se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos, posteriores a la emisión del CP (moras, etc.)

• Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. • Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Numeral 2 Art. 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Notas de Débito

Definición de Nota de Crédito y Nota de Débito

Numeral 7 del Art. 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Sólo se considerará que existe Nota de Crédito o Nota de Débito si su impresión y/o importación ha sido autorizada por SUNAT.

La inobservancia de lo indicado acarreará configuración de Infracción prevista en el numeral 1 del artículo N° 174° del Código Tributario: No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (distintos a guías de

remisión)

Declaración de baja de documentos

2do. Párrafo del numeral 4.3 del Art. 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago

A partir de la declaratoria de baja de los documentos estos dejan de existir como tales. Si en caso se usaran luego de haber sido dados de baja se configurara la comisión de las infracciones siguientes, según corresponda: No emitir o no otorgar CP/Documentos Complementarios (distintos a guías de

remisión). Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,

guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.

Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión.

No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.

Obligaciones para la emisión y archivo

58

La 2da copia de las Facturas, Nota de Débito, Nota de Crédito se entregará con el original al usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.

Al cierre de las operaciones del día, los usuarios de máquinas registradoras deberán efectuar una liquidación por cada una de las máquinas, la cual deberá contener el total de ventas del día, el total de rectificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total.

Art. 11° del Reglamento de Comprobantes de Pago

59

Art. 11° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Las cintas testigo deberán archivarse por cada una de las máquinas registradoras de manera cronológica.

Las copias de los CP, notas de crédito y notas de débito correspondientes a la SUNAT, serán entregadas a ésta cuando lo solicite, la que dejará constancia de tal hecho.

Obligaciones para la emisión y archivo

Requisitos para solicitar autorización de impresión

60

Art. 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago

REQUISITOS:

Haber declarado en el RUC los tributos afectos. Haber presentado las DDJJ de los últimos seis meses anteriores a la solicitud . No tener la condición de No Habido. No encontrarse de baja de inscripción (a pedido de parte o de oficio), o con suspensión temporal.

La solicitud de autorización

de impresión

se hará con el Formulario Nº 816 "Autorización de impresión

a través de SUNAT Operaciones en Línea“ en las imprentas

inscritas en el Registro de Imprentas

Uso temporal de Comprobantes de Pago

Ferias gastronómicas, libros,

Agropecuarias, entre otras.

61

Art. 13° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Cambio de dirección del domicilio fiscal o del establecimiento

anexo

Se puede utilizar los documentos de la serie asignada a dicho establecimiento en la nueva dirección, siempre que se haya comunicado la modificación del domicilio oportunamente.

Ferias

temporales

Se debe consignar mediante cualquier

mecanismo y de manera legible los

nuevos datos de la dirección o

donde se ubica la feria y el stand

Monto mínimo para la emisión obligatoria de Comprobantes de Pago

62

En operaciones con consumidores finales que no exceda de S/ 5.00, la obligación de entregar Comprobante de Pago es facultativa, pero si el comprador lo solicita se le deberá entregar

Se debe emitir una boleta al final del día sumando estos importes menores y llevar un control de estas operaciones.

Art. 15° del Reglamento de Comprobantes de Pago

INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS A LA EMISIÓN U

OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

CÓDIGO TRIBUTARIO: Artículo 174°

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos:

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

64

65

ARTICULO 174° DEL CODIGO TRIBUTARIO Régimen General del Impuesto a la Renta

Régimen Especial del Impuesto a la Renta y Cuarta

Categoría

Nuevo Régimen Único Simplificado

(NRUS)

Numeral 1 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

Cierre Cierre Cierre

Numeral 2 Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre

0.3% de cuatro veces el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de cada categoría o cierre.

Numeral 3 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada a la que se hubiese acogido el deudor tributario.

50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre

0.3% de cuatro veces el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de cada categoría o cierre.

Sanción por la comisión de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del Articulo 174°

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario

DESCRIPCION TABLAS SANCIÓN SEGÚN TABLAS

FRECUENCIA

1ra. Oportunidad

2da. Oportunidad

3ra. Oportunidad

o más (Sin rebaja)

NUM. INFRACCION

Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)

1 Art. 174º Num.1

No emitir y/o no otorgar

comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

I Cierre 3 días 6 días 10 días

1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT

II Cierre 3 días 6 días 10 días

50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT

III Cierre 3 días 6 días 10 días

0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

ANEXO A: SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA

67

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario

DESCRIPCION TABLAS SANCIÓN SEGÚN TABLAS

FRECUENCIA

NUM. INFRACCION 1ra. oportunidad

2da. Oportunidad

3ra. Oportunidad

4ta. Oportunidad o más (Sin

rebaja)

Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)

2 Art. 174° Num.2

Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como

comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

I 50% UIT o

Cierre 25% UIT 5 días 7 días 10 días

(2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT

II

25% UIT o Cierre

12% UIT 5 días 7 días 10 días

(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT

3 Art. 174º Num.3

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes,

reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

III

0.3% I o Cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días

(2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de

remisión, que no correspondan a la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el

deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la

SUNAT.

ANEXO A: SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA

NUM. INFRACC

ION TABLAS

CONCEPTO QUE SE GRADUA

CATEGORIA (e)

FRECUENCIA

1ra. Oportunidad (c) 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más

(Sin rebaja)

1 Art. 174º Num.1

Tabla I TOPE

No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT

Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT

Tabla III MULTA

1 8 % UIT 11 % UIT

50%

2 11 % UIT 14 % UIT

3 13 % UIT 17 % UIT

4 16 % UIT 19 % UIT

5 19 % UIT 22 % UIT

2 Art. 174º Num.2

2da. Oportunidad (d) 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más (Sin rebaja)

Tabla I TOPE

No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT

Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT

3 Art. 174º Num.3

Tabla III MULTA

1 8 % UIT 11 % UIT

50%

2 11 % UIT 14 % UIT

3 13 % UIT 17 % UIT

4 16 % UIT 19 % UIT

5 19 % UIT 22 % UIT

ANEXO B: MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGÚN EL INCISO A) DEL CUARTO PÁRRAFO DEL ART. 183° DEL C.T. GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

A las infracciones de los numerales 1,2 y 3 del articulo 174°

del Código Tributario cometidas o detectadas antes del

06.07.2012 se les aplicará el régimen de gradualidad

vigente a la fecha en que las mismas fueron cometidas o

detectadas.

Resolución de Superintendencia N° 195-2012 vigente desde el 26.08.2012

Infracciones y Sanciones

Numeral 1 del artículo 174°: Sanción de cierre. Hay cierre efectivo desde la primera vez. Inaplicabilidad el Acta de Reconocimiento

71

Acta de Reconocimiento

El Acta de Reconocimiento se tendrá por presentada (solo para el

numeral 2 y 3) siempre que:

Se consigne toda la información requerida.

Sea suscrita por el deudor tributario, su representante legal o apoderado.

Se presente dentro de los cinco días hábiles siguientes al acta probatoria.

ACTA RECONOCIMIENTO

ACTA RECONOCIMIENTO

RTF OBSERVANCIA OBLIGATORIA

RTF 05922-2-2014º

RTF 04336-9-2014

Señala lo siguiente: “si el fedatario fiscalizador que debe ejecutar la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes constata que en el momento de la ejecución éste se encuentra cerrado, procede sustituir dicha sanción por una multa

Señala lo siguiente: se incurre en la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 174º por el artículo 2º del Reglamento de Comprobantes de Pago o si estando contemplado en dicho artículo no cumple con los requisitos y características establecidas en el referido reglamento o no cuenta con la autorización para la impresión o importación de la SUNAT, debiendo inaplicarse la Resolución de Superintendencia Nº 156-2013/SUNAT cuando sustituye el artículo 1 del reglamento de comprobantes de pago, en cuanto se refiere a que existe comprobante de pago si su impresión y/o importación ha sido autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento señalado en el citado numeral y que la inobservancia de ello acarreará la configuración de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario.

74

75

Gracias