Boletín 3110

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BOLETN

3110CARTA CONVENIO PARA CONFIRMAR LA PRESTACIN DE SERVICIOS DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

CARTA CONVENIO PARA CONFIRMAR LA PRESTACIN DE SERVICIOS DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Mxico, D.F., a 11 de diciembre de 2009. A la membreca del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Se acompaa el Boletn 3110, Carta convenio para confirmar la prestacin de servicios de auditora de estados financieros, el cual fue aprobado por la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA), el 3 de diciembre de 2009, y por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, el 11 de diciembre de 2009. Este boletn contina con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Auditora (NIA), y establece los pronunciamientos normativos relativos a la carta convenio que el auditor prepara para formalizar con su cliente la aceptacin y trminos del servicio de auditora de estados financieros. En este boletn se agregan disposiciones normativas respecto de las auditoras recurrentes, en cuyo caso y despus de la evaluacin del auditor, puede utilizarse una carta convenio simplificada; inclusive, se agrega un apndice con un ejemplo de este tipo de cartas. Asimismo, se adicionan diversos pronunciamientos normativos, con respecto a lo que debe hacer el auditor cuando, por diversas circunstancias, se le solicita un cambio a los trminos originales de la auditora.

BOLETN 3110

La entrada en vigor de este boletn modificado es para las auditoras de estados financieros, cuyos ejercicios inicien a partir del 1 de enero de 2010, aunque se recomienda su aplicacin anticipada.

Atentamente,

C.P.C. Fernando J. Morales GutirrezVicepresidente de Legislacin

C.P.C. Gabriel Llamas MonjardnPresidente de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora

CARTA CONVENIO PARA CONFIRMAR LA PRESTACIN DE SERVICIOS DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Boletn 3110 Carta convenio para confirmar la prestacin de servicios de auditora de estados financierosContenidoPrrafo Generalidades..................................................................1-2 Alcance...................................................................................3 Vigencia.................................................................................4 Objetivo.................................................................................5 Pronunciamientos normativos.................................6-20 Apndice 1. Ejemplo de la carta convenio para confirmar la prestacin de servicios de auditora de estados financieros Apndice 2. Ejemplo de la carta convenio simplificada para auditoras recurrentes

BOLETN 3110

Boletn 3110 Carta convenio para confirmar la prestacin de servicios de auditora de estados financierosGeneralidades1. En cualquier trabajo de auditora de estados financieros, ya sea que se contrate por primera ocasin, o que se trate de trabajos recurrentes, debe existir por escrito un entendimiento del auditor y de su cliente, de los trminos y alcance de los servicios, de la responsabilidad de cada uno, as como de los plazos y honorarios, entre otros asuntos, con objeto de que queden establecidos los derechos y las obligaciones de cada una de las partes. La carta convenio entre el auditor y su cliente documenta y establece, entre otros conceptos, el tipo de servicio a prestarse, el objetivo y alcance del mismo, el grado de responsabilidad que asume y la clase de informes que deber entregar, como resultado de la prestacin del servicio y las garantas acordadas. Para efectos de este boletn, el concepto auditor se refiere, tanto a un Contador Pblico, como a una firma, en los trminos en que los define el Boletn 3020, Control de Calidad, de esta comisin.

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CARTA CONVENIO PARA CONFIRMAR LA PRESTACIN DE SERVICIOS DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Alcance3. El presente boletn se refiere a la carta convenio que el auditor prepara para formalizar con su cliente la aceptacin y trminos del servicio de auditora de estados financieros que prestar, despus de haber dado cumplimiento a las reglas de aceptacin y conservacin del cliente que se comentan en el Boletn 3020, Control de Calidad, de esta comisin. Esta carta, con las modificaciones pertinentes, puede ser utilizada para establecer la prestacin de otro tipo de servicios que ofrezca el Contador Pblico, en su carcter de profesional independiente, de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico.

Vigencia4. El presente boletn entra en vigor y debe ser aplicado en la preparacin de las cartas convenio de servicios profesionales que se emitan a partir del 1 de enero de 2010, aunque se recomienda su aplicacin anticipada.

Objetivo5. El objetivo de este boletn es normar el contenido de la carta convenio que debe celebrarse entre el auditor y su cliente, en la cual deben establecerse los trminos de la prestacin de servicios de auditora de estados financieros.

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Pronunciamientos normativos6. Con el propsito de establecer claramente los trminos y el alcance de los servicios que proporcionar el auditor, ste debe preparar una carta convenio que describa el trabajo acordado. Este acuerdo reduce el riesgo de que el cliente o el auditor interpreten errneamente los derechos y las obligaciones de la contraparte. Adems, este entendimiento debe incluir los objetivos del trabajo, las responsabilidades de la administracin de la entidad y del auditor, las comunicaciones resultantes de la auditora, los informes a ser entregados y las limitaciones del compromiso. Si el prospecto de cliente se rehusara a firmar la carta convenio en los trminos que se sealan en este boletn, se debe declinar la aceptacin del trabajo. La carta a que se refiere este boletn se conoce generalmente como Carta convenio de servicios profesionales, y su forma y contenido, puede variar en cada caso particular; sin embargo, deber incluir como mnimo los siguientes aspectos: a) b) Objetivo y alcance de la auditora y periodo sujeto a revisin. Responsabilidad del auditor. Se indicar que el trabajo ser realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico y que dichas normas requieren que el auditor obtenga seguridad razonable, mas no absoluta, de que los estados financieros estn libres de irregularidades o fraudes importantes; en consecuencia, una irregularidad o fraude importante pudiera no ser detectado.

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CARTA CONVENIO PARA CONFIRMAR LA PRESTACIN DE SERVICIOS DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

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Mencin de que el estudio y evaluacin de la estructura del control interno se realiza como una base para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora por aplicar, por lo que no comprende una evaluacin detallada de ninguno de sus elementos, que le permita al auditor emitir una opinin por separado sobre la eficacia con la que dicha estructura de control interno satisface los objetivos de control de la administracin y permite prevenir o detectar todos los errores o irregularidades que pudieran ocurrir. Declaratoria de que, aun cuando el objetivo de la auditora no es la deteccin de irregularidades o fraudes, en caso de que se detecten, se comunicar a los niveles apropiados de la entidad. Al respecto, en la carta se debe establecer que el auditor acordar con la alta administracin de la entidad, su Consejo de Administracin, su Comit de Auditora o algn otro rgano semejante, quien ser el receptor adecuado de sus comunicaciones relativas a: Evidencia de que puede existir una irregularidad o fraude, aun cuando el asunto pueda considerarse sin consecuencias importantes. Identificacin de riesgos de distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude o debilidades en los controles diseados por la entidad, para reducir el riesgo de irregularidades o fraude, que el auditor considere que representen situaciones a informar.

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Tratamiento de circunstancias especficas que, en su caso, obligarn al auditor a revelar, a distintas partes de la entidad, sus hallazgos relativos a irregularidades o fraudes. e) f) Propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo. Declaracin de que la informacin de la entidad, que obtiene el auditor en el curso de su trabajo, tiene carcter confidencial, con excepcin de aqulla que la propia entidad hace de carcter pblico y que, en consecuencia, el auditor no podr mostrar dicha informacin a terceros, sin el consentimiento por escrito de la administracin. Responsabilidad de la administracin de la entidad sobre la informacin financiera, el establecimiento y mantenimiento de un control interno eficaz, as como el cumplimiento con las leyes y los reglamentos aplicables. Responsabilidad de la administracin de disear e implementar los programas y controles para prevenir y detectar irregularidades o fraudes, as como de informar al auditor sobre toda irregularidad o fraude conocido, alegato o sospecha del mismo, que afecte a la entidad. Responsabilidad de la administracin para registrar los ajustes necesarios a los estados financieros, para corregir desviaciones importantes con respecto a las normas de informacin financiera mexicanas o a la base contable sobre la cual

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CARTA CONVENIO PARA CONFIRMAR LA PRESTACIN DE SERVICIOS DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

se preparan los estados financieros objeto de la auditora, y para afirmar en la carta de declaraciones, mencionada en el siguiente prrafo, que los efectos de las desviaciones no corregidas detectadas por el auditor no son importantes, tanto individualmente como acumuladas, para los estados financieros tomados en su conjunto. j) Manifestacin de que la administracin de la entidad proporcionar al auditor confirmacin por escrito de ciertas declaraciones, en relacin