BIZKAIKO ALDIZKARI OFIZIALA BOLETIN OFICIAL DE BIZKAIA · 2020. 7. 23. · BIZKAIKO ALDIZKARI...

BIZKAIKO ALDIZKARI OFIZIALABOLETIN OFICIAL DE BIZKAIA

BAO. 238. zk. 2013, abenduak 13. Ostirala — 27615 — BOB núm. 238. Viernes, 13 de diciembre de 2013

Laburpena / Sumario

I. Atala / Sección I

Bizkaiko Lurralde Historikoko Foru Administrazioa / Administración Foral del Territorio Histórico de Bizkaia

27617

27627

27769

27798

10/2013 FORU ARAUA, abenduaren 5ekoa. Honen bidez, aldatuegiten dira oinordetza eta dohaintzen gaineko zergari buruzko1989ko otsailaren 15eko 2/1989 Foru Arauko Testu Bategina etaondare Eskualdaketen eta Egintza Juridiko DokumentatuenGaineko Zergari buruzko 2011ko martxoaren 24ko 1/2011 ForuAraua.

11/2013 Foru Araua, abenduaren 5ekoa, Sozietateen GainekoZergari buruzkoa.

12/2013 FORU ARAUA, abenduaren 5ekoa, Ez-egoiliarrenErrentaren gaineko Zergari buruzkoa.

13/2013 FORU ARAUA, abenduaren 5ekoa, Pertsona Fisikoenerrentaren gaineko zergari buruzkoa.

Batzar Nagusiak / Juntas Generales

NORMA FORAL 10/2013, de 5 de diciembre, de modificación deltexto refundido de la Norma Foral 2/1989, de 15 de febrero, delImpuesto Sobre Sucesiones y Donaciones y de la Norma Foral1/2011, de 24 de marzo, del Impuesto Sobre TransmisionesPatrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto SobreSociedades.

NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre laRenta de no Residentes.

NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre laRenta de las Personas Físicas.

Foru Aldundia / Diputación Foral

2789627896

27947

2797627976

27997

28018

Ogasun eta Finantza SailaFORU DEKRETU ARAUEMAILEA, abenduaren 3koa, Aurrekontueiburuzko abenduaren 29ko 5/2006 Foru Arauaren testu bateginaonartzen dueña.

Bizkaiko Foru Aldundiaren 163/2013 FORU DEKRETUAabenduaren 3koa. Honen bidez, hiri-ondasun higiezinak zergaondorioetarako balioztatzeko arau teknikoak onartzen dira.

Kultura SailaBizkaiko Foru Aldundiaren 186/2013 FORU DEKRETUA,abenduaren 10ekoa, diru-laguntzak emateko oinarri-arauak etadeialdia onartzen dituena. Diru-laguntza horiek emango zaizkie,hain zuzen ere, merkataritza sozietateei, kooperatiba sozietateei,banakako enpresaburuei, profesionalei eta irabazi-asmorik gabekopertsona juridikoei, baldin eta 2014ko ekitaldian euskarazkoaldizkariak argitaratzen badituzte.

Bizkaiko Foru Aldundiaren 187/2013 FORU DEKRETUAabenduaren 10ekoa, diru-laguntzak emateko oinarri-arauak etadeialdia onartzen dituena. Diru-laguntza horiek emango zaizkie,hain zuzen ere, irabazi-asmorik gabeko pertsona juridikoei, baldineta 2014ko ekitaldian euskara sustatu, zabaldu edo normalizatzekojarduerak egiten badituzte.

Bizkaiko Foru Aldundiaren 188/2013 FORU DEKRETUA,abenduaren 10ekoa. Honen bidez, oinarri arautzaileak eta deialdiaonartzen dira, 2014ko ekitaldian euskararen erabilera sustatzekoplanak burutzen dituzten merkataritza-sozietateei, kooperatiba-sozietateei, banakako enpresaburuei eta profesionalei diru-laguntzak emateko.

Departamento de Hacienda y FinanzasDECRETO FORAL NORMATIVO 5/2013 de 3 de diciembre, por elque se aprueba el texto refundido de la Norma Foral 5/2006, de 29de diciembre, General Presupuestaria.

DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 163/2013, de3 de diciembre, por el que se aprueban las Normas Técnicas parala valoración a efectos fiscales de los bienes inmuebles denaturaleza urbana.

Departamento de CulturaDECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 186/2013, de10 de diciembre, por el que se aprueban las bases reguladoras y laconvocatoria de subvenciones destinadas a las sociedadesmercantiles, sociedades cooperativas, personas empresariasindividuales, profesionales y a las personas jurídicas privadas sinánimo de lucro que editen publicaciones periódicas en euskeradurante el ejercicio de 2014.

DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 187/2013, de10 de diciembre, por el que se aprueban las bases reguladoras y laconvocatoria de subvenciones destinadas a personas jurídicas sinánimo de lucro que realicen actividades para la promoción, difusióno normalización del euskera durante el ejercicio 2014.

DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 188/2013, de10 de diciembre, por el que se aprueban las bases reguladoras y laconvocatoria de subvenciones destinadas a las sociedadesmercantiles, sociedades cooperativas, personas empresariasindividuales y profesionales que realicen planes de promoción deluso del euskara durante el ejercicio 2014.

cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8


28035

28055

28073

28090

28091

2809228092

28094

28095

28098

2810028100

Bizkaiko Foru Aldundiaren 189/2013 FORU DEKRETUA,abenduaren 10ekoa. Honen bidez, oinarri arautzaileak eta deialdiaonartzen dira, 2014ko ekitaldian euskara informazio etakomunikazioaren teknologietan egon dadin ekoizkinak gertatzendituzten Bizkaiko Lurralde Historikoko merkataritza-sozietateei,kooperatiba-sozietateei, banakako enpresaburuei eta profesionaleidiru-laguntzak emateko.

Bizkaiko Foru Aldundiaren 190/2013 FORU DEKRETUA,abenduaren 10ekoa. Honen bidez, oinarri arautzaileak eta deialdiaonartzen dira, 2014ko ekitaldian euskara sustatu, zabaldu edonormalizatzeko jarduerak egiten dituzten udalei, udal erakundeautonomoei eta mankomunitateei diru-laguntzak emateko.

Bizkaiko Foru Aldundiaren 185/2013 FORU DEKRETUA,abenduaren 10ekoa. Honen bidez onesten dira Bizkaiko LurraldeHistorikoan 2013ko irailaren 16tik 2014ko irailaren 15erabitartean egiten diren jarduera arkeologikoak etapaleontologikoak egiteko foru diru-laguntzen oinarri arautzaileaketa deialdia. Jarduera horiek, dena dela, honako hauek bakarrikizango dira: batetik, kalifikatutako eta inbentariatutako gune edoondasun arkeologikoak, edo ustez hondakin arkeologikoakdituztenak, edo Eusko Jaurlaritzaren Kultura ZuzendaritzaNagusiaren artxiboetan ondasun kalifikagarri edo inbentariagarrigisa agertzen direnak ukitzen dituen edozein obra motarenondorioz beharrezkoak diren jarduerak, eta, bestetik, ustekabekoaurkikuntzen ondorioz beharrezkoak direnak.

Kulturako foru diputatuaren 3563/2013 FORU AGINDUA,abenduaren 9 koa, Kulturako Foru Sailaren izaera pertsonalekodatuen «BFA04205 – Bizkaiko Kultur txartela» fitxategiautomatizatua sortzen duena.

Kultura foru sailaren 13/2013 iragarkia, abenduaren 5ekoa. Honenbitartez argitaratzen dira Bizkaiko Foru Aldundiaren 2013koapirilaren 9ko 55/2013 Foru Dekretuaren arabera (2013ko 74.«Bizkaiko Aldizkari Ofizialean», apirilaren 18koa) eskatutako diru-laguntzak ebazteko foru aginduak.

Gizarte Ekintza SailaBizkaiko Foru Aldundiaren 182/2013 FORU DEKRETUA,abenduaren 10ekoa, zeinaren bitartez aldatzen baita Bizkaiko ForuAldundiaren 2012ko abenduaren 11ko 176/2012 Foru Dekretua,arreta goiztiarreko laguntza indibidualak emateko oinarriarautzaileak eta deialdi publikoa onartzen dituena.

Bizkaiko Foru Aldundiaren 178/2013 FORU DEKRETUA, abenduaren10ekoa. Honen bidez, batetik, familia barruko zaintzetarakoprestazioa arautzen duen azaroaren 29ko 179/2011 Foru Dekretuaaldatzen da, eta, bestetik, otsailaren 12ko 16/2013 Foru Dekretuarenindarraldia luzatzen da 2015eko uztailaren 1era arte.

Bizkaiko Foru Aldundiaren 177/2013 FORU DEKRETUA,abenduaren 10ekoa. Honen bidez, laguntza pertsonalerakoprestazio ekonomikoa arautzen duen uztailaren 23ko 103/2013 ForuDekretua aldatzen da.

Bizkaiko Foru Aldundiaren 179/2013 FORU DEKRETUA,abenduaren 10ekoa. Honen bidez, gehienezko kopuruak ezartzendira, Bizkaiko Lurralde Historikoan, familia barruko zaintzetarako etalaguntza pertsonalerako prestazio ekonomikoei zein foru-egoitzenzerbitzuari loturiko prestazio ekonomikoari dagokienez.

Lehendakaritza SailaBizkaiko Foru Aldundiaren 173/2013 FORU DEKRETUA,abenduaren 10ekoa honen bidez, datu pertsonalen babesariburuzko segurtasun, antolakuntza eta azpiegitura-neurriak zeinaplikazioak eta zerbitzuak onartzen dira.

DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 189/2013, de 10de diciembre, por el que se aprueban las bases reguladoras y laconvocatoria de subvenciones destinadas a las sociedades mercantiles,sociedades cooperativas, personas empresarias individuales yprofesionales del Territorio Histórico de Bizkaia que durante el ejercicio2014, elaboren productos que fomenten la presencia del euskara en lastecnologías de la información y de la comunicación.

DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 190/2013, de10 de diciembre, por el que se aprueban las bases reguladoras y laconvocatoria de subvenciones destinadas a los ayuntamientos,organismos autónomos municipales y mancomunidades, para lasactividades que realicen para la promoción, difusión onormalización del euskera durante el ejercicio 2014.

DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 185/2013, de10 de diciembre, por el que se aprueban las bases reguladoras y laconvocatoria de subvenciones forales destinadas a la realización deactividades arqueológicas y paleontológicas en el TerritorioHistórico de Bizkaia que se hagan necesarias como consecuenciade cualquier tipo de obras que afecten a zonas o bienesarqueológicos calificados, inventariados, de presunciónarqueológica o que consten en los archivos de la Dirección Generalde Cultura del Gobierno Vasco como bienes calificables einventariables, y las que se hagan necesarias como consecuenciade hallazgos casuales, desde el 16 de septiembre de 2013 al 15 deseptiembre de 2014.

ORDEN FORAL de la diputada foral de Cultura 3563/2013, de 9 dediciembre, por la que se crea el fichero automatizado con datos decarácter personal «BFA04205 – Bizkaiko Kultur txartela» deldepartamento foral de Cultura.

Anuncio 13/2013, de 5 de diciembre, del departamento foral deCultura, por el que se publican las Órdenes Forales por las que seresuelven las subvenciones instadas al amparo del Decreto Foral55/2013, de 9 de abril, de la Diputación Foral de Bizkaia («BoletínOficial de Bizkaia» número 74, de 18 de abril de 2013).

Departamento de Acción SocialDECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 182/2013 de10 de diciembre, por el que se modifica el Decreto Foral de laDiputación Foral de Bizkaia 176/2012, de 11 de diciembre, por elque se aprueban las bases reguladoras y la convocatoria públicapara la concesión de ayudas individuales de atención temprana.

DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 178/2013, de10 de diciembre, por el que se modifica el Decreto Foral 179/2011,de 29 de noviembre por el que regula la prestación económica paracuidados en el entorno familiar y se prorroga la vigencia delDecreto Foral 16/2013, de 12 de febrero, hasta el 1 de julio de 2015.

DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 177/2013, de10 de diciembre, por el que se modifica el Decreto Foral 103/2013,de 23 de julio, por el que se regula la prestación económica deasistencia personal.

DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 179/2013, de10 de diciembre, por el que se determinan en el Territorio Históricode Bizkaia las cuantías máximas de las prestaciones económicaspara cuidados en el entorno familiar, de asistencia personal yvinculada al servicio foral residencial.

Departamento de PresidenciaDECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 173/2013, de10 de diciembre, por el que se aprueba la implantación de medidasde seguridad, organizativas, de infraestructura, aplicaciones yservicios en materia de protección de datos de carácter personal.

II. Atala / Sección II

Bizkaiko Lurralde Historikoko Toki Administrazioa / Administración Local del Territorio Histórico de Bizkaia

281062818128279282862828828289

Bilboko UdalaDurangoko UdalaIgorreko UdalaZamudioko UdalaMundakako UdalaIbarrangeluko Udala

Ayuntamiento de BilbaoAyuntamiento de DurangoAyuntamiento de IgorreAyuntamiento de ZamudioAyuntamiento de MundakaAyuntamiento de Ibarrangelu

IV. Atala / Sección IV

Estatuko Administrazio Orokorra / Administración General del Estado

Ministerio de Empleo y Seguridad Social28290

cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

NORMA FORAL 10/2013, de 5 de diciembre, de modifi-cación del texto refundido de la Norma Foral 2/1989, de15 de febrero, del Impuesto Sobre Sucesiones y Dona-ciones y de la Norma Foral 1/2011, de 24 de marzo, delImpuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurí-dicos Documentados.

Hago saber que las Juntas Generales de Bizkaia han apro-bado en Sesión Plenaria de fecha 5 de diciembre de 2013, y yopromulgo y ordeno la publicación de la Norma Foral 10/2013, de5 de diciembre, de modificación del texto refundido de la NormaForal 2/1989, de 15 de febrero, del Impuesto Sobre Sucesiones yDonaciones y de la Norma Foral 1/2011, de 24 de marzo, del Impues-to sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Docu-mentados, a los efectos que todos los ciudadanos, particulares yautoridades, a quienes sea de aplicación, la guarden y la haganguardar.

Bilbao, a 9 de diciembre de 1013El Diputado General de Bizkaia,JOSÉ LUIS BILBAO EGUREN

NORMA FORAL 10/2013, DE 5 DE DICIEMBRE,DE MODIFICACIÓN DEL TEXTO REFUNDIDO

DE LA NORMA FORAL 2/1989, DE 15 DE FEBRERO,DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

Y DE LA NORMA FORAL 1/2011,DE 24 DE MARZO, DEL IMPUESTO

SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

PREÁMBULO

La intensidad de la crisis económica en 2011 impulsó a las Ins-tituciones Competentes del Territorio Histórico de Bizkaia a adop-tar una serie de medidas tributarias de marcado carácter coyuntu-ral, limitando su aplicación a los ejercicios 2012 y 2013, con el objetode reforzar los ingresos públicos, promover la recuperación económicay asegurar la estabilidad presupuestaria, sin perder de vista la con-tribución al avance en el principio de equidad, permitiendo una mejordistribución de las cargas tributarias y reclamando mayores esfuer-zos por parte de quienes tienen mayor capacidad económica.

Entre ellas destaca la contenida en el artículo 5 de la NormaForal 1/2012, de 29 de febrero, por la que se aprueban medidastransitorias para 2012 y 2013 y otras medidas tributarias, en rela-ción al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que supuso laderogación de la exención de las donaciones para familiares en línearecta y entre cónyuges o parejas de hecho, que pasaron a tribu-tar a un tipo proporcional del 1,5 por 100 y cuya pérdida de vigen-cia se producirá el 31 de diciembre de 2013.

La consolidación del principio de equidad, así como de la sufi-ciencia de los ingresos públicos con medidas de impacto mode-rado, y el tratamiento tributario de este tipo de transmisiones lucra-tivas, bien sea «inter vivos» o «mortis causa», aplicable en lasAdministraciones de nuestro entorno, recomienda prorrogar sinedie el régimen transitorio establecido para estas donaciones, asícomo someter a tributación tanto las sucesiones en línea recta yentre cónyuges o parejas de hecho, como las percepciones de can-tidades derivadas de seguros de vida por estas mismas personas,como consecuencia del fallecimiento del causante.

La nueva tributación de estas transmisiones «mortis causa» supo-ne la pérdida de la exención de que han gozado hasta el momen-to de la entrada en vigor de esta Norma Foral, pasando a tributaral tipo proporcional del 1,5 por 100 con un mínimo exento de tributación

10/2013 FORU ARAUA, abenduaren 5ekoa. Honen bidez,aldatu egiten dira oinordetza eta dohaintzen gaineko zer-gari buruzko 1989ko otsailaren 15eko 2/1989 Foru Arau-ko Testu Bategina eta ondare Eskualdaketen eta EgintzaJuridiko Dokumentatuen Gaineko Zergari buruzko 2011komartxoaren 24ko 1/2011 Foru Araua.

Jakinarazten dut Bizkaiko Batzar Nagusiek 2013ko abendua-ren 5eko Osoko Bilkuran foru arau hau onartu dutela: 10/2013 ForuAraua, abenduaren 5ekoa. Honen bidez, aldatu egiten dira oinor-detza eta dohaintzen gaineko zergari buruzko 1989ko otsailaren15eko 2/1989 Foru Arauko Testu Bategina eta ondare Eskualda-keten eta Egintza Juridiko Dokumentatuen Gaineko Zergari buruz-ko 2011ko martxoaren 24ko 1/2011 Foru Araua. Arau hori aldarri-katu eta argitaratzeko agindua ematen dut, aplikatu ahal zaien herritar,norbanako eta agintari guztiek bete dezaten eta betearaz dezaten.

Bilbon, 2013ko abenduaren 9an.Bizkaiko Ahaldun Nagusia,

JOSÉ LUIS BILBAO EGUREN

OINORDETZA ETA DOHAINTZEN GAINEKO ZERGARI BURUZKO 1989KO OTSAILAREN 15EKO

2/1989 FORU ARAUKO TESTU BATEGINA ETA ONDARE ESKUALDAKETEN

ETA EGINTZA JURIDIKO DOKUMENTATUEN GAINEKO ZERGARI BURUZKO 2011KO MARTXOAREN

24KO 1/2011 FORU ARAUA ALDATZEN DITUEN ABENDUAREN 5EKO 10/2013 FORU ARAUA

HITZAURREA

2011ko krisi ekonomikoaren gogortasunaren ondorioz, BizkaikoLurralde Historikoko erakunde eskudunek, une hartako egoera iku-sita, zenbait zerga-neurri hartu behar izan zituzten —zeinen apli-kazioa 2012 eta 2013ko ekitaldietara mugatuko zen—, diru-sarre-ra publikoak sendotzeko, susperraldi ekonomikoa bultzatzeko zeinaurrekontu-egonkortasuna bermatzeko. Neurrion bidez, oro bat, eki-tatearen printzipioan aurrera egin nahi zen, zerga-kargak hobetobanatu eta gaitasun ekonomiko handiagoa dutenei ahalegin han-diagoak eskatu.

Zerga-neurri horien artean nabarmentzekoa da 2012ko otsai-laren 29ko 1/2012 Foru Arauko 5. artikuluan Oinordetza etaDohaintzen gaineko Zergari buruz jasotzen dena (foru arau horrek2012rako eta 2013rako zenbait xedapen iragankor eta zergen arlo-ko beste neurri batzuk onartzen ditu). Izan ere, neurri horren bidez,indargabetu egin zen, 2013ko abenduaren 31ra arte, zuzeneko ahai-deentzako zein ezkontide edo izatezko bikotekideen arteko dohain-tzetarako ezarrita zegoen salbuespena. Ondorioz, pertsona horiek100eko 1,5eko tasa proportzionala ordainduko zuten.

Batetik, ekitatearen printzipioa eta diru-sarrera publikoennahikotasuna inpaktu moderatuko neurrien bidez finkatzeak, eta,bestetik, inter vivos zein mortis causa egiten diren dohaineko eskual-daketen zerga-tratamenduak —gure inguruko administrazioetan apli-kagarri denak— komenigarri egiten dute sine die luzatzea dohain-tza horietarako ezarritako aldi baterako araudia, bai eta zergapeanjartzea ere zuzeneko ahaideentzako oinordetzak zein ezkontide edoizatezko bikotekideen artekoak eta pertsona horiek kausatzailea-ren heriotza dela eta bizitza-aseguruen ondorioz jasotzen dituztenzenbatekoak.

Ondorioz, mortis causa eskualdaketen tributazio modu berriakberez ekarri du 1/2012 Foru Araua indarrean jarri arte zegoen sal-buespena galtzea eta 100eko 1,5eko tasa proportzionala ordain-du behar izatea. Hala ere, 400.000 euroko gutxieneko kopurua sal-


I. Atala / Sección I

Bizkaiko Lurralde Historikoko Foru AdministrazioaAdministración Foral del Territorio Histórico de Bizkaia

Batzar Nagusiak / Juntas Generales

cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

de 400.000 euros por cada sucesor. Como complemento de lo ante-rior, se introduce un régimen transitorio para las adquisiciones here-ditarias que se rigen por el derecho civil foral de Bizkaia.

Por otro lado, la Norma Foral 1/2011, de 24 de marzo, del Impues-to sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Docu-mentados, contiene el marco normativo de este impuesto que gra-va las transmisiones patrimoniales onerosas, los actos jurídicosdocumentados y las operaciones societarias.

En el primero de los hechos imponibles mencionados, se suje-ta a tributación el tráfico patrimonial que no se considera actividadempresarial sino entre particulares, estableciendo la normativa vigen-te un tipo de gravamen general del 6 por 100 para las transmisio-nes de bienes inmuebles, así como para la constitución y cesiónde derechos reales que recaigan sobre los mismos, exceptuandolos derechos reales de garantía.

Idénticas razones a las expuestas como fundamento para la modi-ficación que se opera en el Impuesto sobre Sucesiones y Donacio-nes por esta Norma Foral aconsejan actualizar el tipo general del Impues-to sobre Transmisiones Patrimoniales situándolo en un 7 por 100,constituyendo éste el objeto del artículo 2 de la presente Norma Foral.

Por su parte en la Disposición Adicional única, al objeto de com-pletar la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico deBizkaia en lo relativo a los procedimientos y actuaciones de ins-pección, se introduce y regula de manera expresa el procedimientode comprobación reducida, que constituyó una de las principalesnovedades del Reglamento de inspección tributaria del TerritorioHistórico de Bizkaia, aprobado por Decreto Foral 5/2012, de 24 deenero, y que ha resultado ser un instrumento idóneo para la opti-mización de los recursos de la Inspección de los tributos en susactuaciones de control del fraude fiscal.

En cumplimiento de lo dispuesto en los apartados 1 y 3 delartículo 55 de la Norma Foral 3/1987, de 13 de febrero, sobre elec-ción, organización, régimen y funcionamiento de las institucionesforales del Territorio Histórico de Bizkaia, acompañan a la presenteNorma Foral el informe de memoria económica, así como el infor-me de evaluación de impacto de género.

Artículo 1.—Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Uno. Se modifica la letra c) del apartado 1 del artículo 3 delTexto Refundido de la Norma Foral 2/1989, de 15 de febrero, delImpuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante elDecreto Foral Normativo 3/1993, de 22 junio, quedando redacta-da como sigue:

«c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de con-tratos de seguro sobre la vida, cuando el contratante sea perso-na distinta del beneficiario, salvo en los supuestos expresamenteregulados en el apartado a) del artículo 18 de la Norma Foral delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.»

Dos. Se modifica la letra c) del apartado 3 del artículo 3 delTexto Refundido de la Norma Foral 2/1989, de 15 de febrero, delImpuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante elDecreto Foral Normativo 3/1993, de 22 junio, quedando redacta-da como sigue:

«c) Planes de Previsión Asegurados y los Planes de Previ-sión Social Empresarial a que se refiere la Norma Foral del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas.»

Tres. Se prorroga la redacción vigente a 31 de diciembre de2013 del artículo 4 del Texto Refundido de la Norma Foral 2/1989,de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones,aprobado mediante el Decreto Foral Normativo 3/1993, de 22 junio.

Cuatro. Se modifica el artículo 5 del Texto Refundido de laNorma Foral 2/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Suce-siones y Donaciones, aprobado mediante el Decreto Foral Normativo3/1993, de 22 junio, quedando redactado como sigue:

«Artículo 5.—Exenciones

Quedarán exentas:

1. Las transmisiones a título lucrativo del pleno dominio o delusufructo vitalicio de la casería y sus pertenecidos que se verifi-

buetsita geratzen da jaraunsleko. Aurrekoaz gainera, aldi batera-ko araubide bat sartu da, Bizkaiko foru-zuzenbide zibila arau dutenjarauntsi-eskuraketetarako.

Bestalde, Ondare Eskualdaketen eta Egintza Juridiko Doku-mentatuen gaineko Zergari buruzko 2011ko martxoaren 24ko 1/2011Foru Arauan, dohaineko ondare-eskualdaketak, egintza juridiko doku-mentatuak eta sozietate-eragiketak zergatzen dituen zerga horrenarau-esparrua jasotzen da.

Aipatutako zerga-egitateetako lehenean, ondare-trafikoa zer-gapean jartzen da —trafiko hori ez da enpresa-jarduera, partiku-larren artekoa baizik—. Indarreko araudiak, hain zuzen, 100eko 6kokarga-tasa orokorra ezartzen du ondasun higiezinen eskualdake-tetarako eta ondasun horien gaineko eskubide errealetarako, ber-me-eskubide errealetarako izan ezik.

Foru arau honek Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zerga alda-tzeko oinarri direnen antzeko arrazoiak direla eta, komeni da Onda-re Eskualdaketen eta Egintza Juridiko Dokumentatuen gaineko Zer-ga eguneratzea eta 100eko 7ko tasan jartzea. Hori da, hain zuzen,foru arau honetako 2. artikuluaren xedea.

Azkenik, xedapen gehigarri bakarrean, egiaztapen laburtukoprozedura sartu eta beren-beregi arautzen da, Bizkaiko LurraldeHistoriko Zergei buruzko Foru Araua osatzeko ikuskatze-prozedureizein ikuskatze-jarduketei dagokienez.Prozedura hori berritasun nagu-sietako bat izan zen 2012ko urtarrilaren 24ko 5/1012 Foru Dekre-tuak onartu zuen Bizkaiko Lurralde Historikoko zerga-ikuskapenarenAraudian, eta tresna egokia bilakatu da zerga-ikuskatzaileek iru-zur fiskala kontrolatzeko jarduketetan erabiltzen dituzten baliabideakoptimizatzeko.

Bizkaiko Kondaira Lurraldeko Foru Erakundeen Hautapen, Anto-laketa, Erregimen eta Funtzionamenduari buruzko 1987ko otsai-laren 13ko 3/1987 Foru Arauko 55. artikuluko 1. eta 3. zenbakie-tan xedatutakoa betetzeko, memoria ekonomikoari buruzko txostenaeta genero-eraginaren ebaluazioari buruzko txostena doaz foru arauhonekin batera.

1. artikulua.—Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zerga

Bat. Aldatu egiten da Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zer-gari buruzko 1989ko otsailaren 15eko 2/1989 Foru Arauko TestuBategineko 3.1.c) artikulua (1993ko ekainaren 22ko 3/1993 ForuDekretu Arau-emailearen bitartez onetsi zen testu bategin hori).Horrenbestez, honela geratzen da idatzita:

«c) Bizitzaren gaineko aseguru-kontratuen onuradunekkopuruak jasotzea, baldin eta kontratugilea ez bada kontratuarenonuraduna, Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruz-ko Foru Arauko 18.a) artikuluan beren-beregi araututako kasuetanizan ezik.»

Bi. Aldatu egiten da Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zer-gari buruzko 1989ko otsailaren 15eko 2/1989 Foru Arauko TestuBategineko 3.3.c) artikulua (1993ko ekainaren 22ko 3/1993 ForuDekretu Arau-emailearen bitartez onetsi zen testu bategin hori).Horrenbestez, honela geratzen da idatzita:

«c) Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzkoArauak aipatzen dituen aurreikuspen-plan aseguratuak eta enpre-sen gizarte-aurreikuspeneko planak.»

Hiru. Luzatu egiten da 2013ko abenduaren 31ra arteko inda-rraldia duen artikulu honen idazketa: Oinordetza eta Dohaintzen gai-neko Zergari buruzko otsailaren 15eko 2/1989 Foru Arauko TestuBategineko 4. artikuluarena (ekainaren 22ko 3/1993 Foru Dekre-tu Arau-emailearen bitartez onetsi zen testu bategin hori).

Lau. Aldatu egiten da Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zer-gari buruzko 1989ko otsailaren 15eko 2/1989 Foru Arauko TestuBategineko 5. artikulua (1993ko ekainaren 22ko 3/1993 Foru Dekre-tu Arau-emailearen bitartez onetsi zen testu bategin hori). Horren-bestez, honela geratzen da idatzita:

«5. artikulua.—Salbuespenak

Honako hauek geratuko dira salbuetsita:

1. Baserriaren eta hari lotutako ondasunen jabari osoarenedo bizi arteko gozamenaren dohaineko eskualdaketak, baldin eta


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

quen a favor de parientes tronqueros, siempre que la finca estu-viese destinada a su explotación agrícola, forestal o ganadera yque el transmitente la lleve a cabo de manera personal.

La exención estará condicionada a que, durante el plazo míni-mo de seis años, el adquirente se ocupe de manera personal dela explotación de la casería y sus pertenecidos.

2. Las cantidades percibidas por razón de contratos de segu-ros sobre la vida cuando se concierten para actuar de coberturade una operación principal de carácter civil o mercantil.

3. La adquisición lucrativa, «inter vivos» o «mortis causa»de terrenos, que se realice para completar bajo una sola linde lasuperficie suficiente para constituir una explotación prioritaria, siem-pre que en el documento público de adquisición se haga constarla indivisibilidad de la finca resultante durante el plazo de cinco añossalvo supuestos de fuerza mayor.

4. La transmisión lucrativa, «inter vivos» o «mortis causa»,del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agra-ria o de parte de la misma o de una finca rústica, en favor de unagricultor joven o un asalariado agrario, que reúna las caracterís-ticas y requisitos contemplados en la Ley 19/1995, de 5 de julio,de Modernización de las Explotaciones Agrarias, para su primerainstalación en una explotación prioritaria, siempre que se haga cons-tar en la escritura pública de adquisición, y en el Registro de la Pro-piedad, en su caso, que si las fincas adquiridas fuesen enajena-das, arrendadas o cedidas durante el plazo de los cinco añossiguientes, deberá justificarse previamente el pago del impuesto,o de la parte del mismo, que se hubiese dejado de ingresar comoconsecuencia de la presente exención y los intereses de demora,excepción hecha de los supuestos de fuerza mayor.»

Cinco. Se modifica el artículo 11 del Texto Refundido de laNorma Foral 2/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Suce-siones y Donaciones, aprobado mediante el Decreto Foral Normativo3/1993, de 22 junio, quedando redactado como sigue:

«Articulo 11.—Adición de bienes

1. En las adquisiciones «mortis causa» a efectos de la deter-minación de la participación individual de cada causahabiente, sepresumirá que forman parte del caudal hereditario:

a) Los bienes de todas clases que hubiesen pertenecido alcausante de la sucesión hasta un año antes de su fallecimiento,salvo prueba fehaciente de que tales bienes fueron transmitidospor aquél y de que se hallan en poder de persona distinta de unheredero, legatario, pariente dentro del tercer grado, pareja de hecho,cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dis-puesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, o cónyuge de cualquierade ellos o del causante.Esta presunción quedará desvirtuada median-te la justificación suficiente de que en el caudal figuran incluidosel metálico u otros bienes subrogados en el lugar de los desapa-recidos con valor equivalente, o de que quien los posee los adqui-rió a título lucrativo y obtuvo alguna de las exenciones tributariasprevistas en el artículo 5 de este Texto Refundido.

b) Los bienes y derechos que durante los tres años anterioresal fallecimiento hubieran sido adquiridos a título oneroso en usu-fructo por el causante y en nuda propiedad por un heredero, lega-tario, pariente dentro del tercer grado, pareja de hecho, cuando setrate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto enla Ley 2/2003, de 7 de mayo, o cónyuge de cualquiera de ellos odel causante.

c) Los bienes y derechos que hubieran sido transmitidos porel causante durante los cinco años anteriores a su fallecimiento,reservándose el usufructo de los mismos o de otros del adquirenteo cualquier otro derecho vitalicio, salvo cuando se trate de segu-ros de renta vitalicia contratados con entidades dedicadas legal-mente a este género de operaciones.

d) Los valores y efectos depositados y cuyos resguardos sehubieren endosado, si con anterioridad al fallecimiento del endo-sante no se hubieren retirado aquéllos o tomado razón del endo-so en los libros del depositario, y los valores nominativos que hubie-ren sido igualmente objeto de endoso, si la transferencia no se hubierehecho constar en los libros de la entidad emisora con anterioridadtambién al fallecimiento del causante.

tronkaleko ahaideen alde egiten badira, finka nekazaritza, baso-zaintza edo abeltzaintzako ustiapenerako erabiltzen bada eta eskual-datzaileak berak ustiatzen badu.

Salbuespena egiteko, eskuratzaileak berak ustiatu behar ditubaserria eta hari lotutako ondasunak, sei urtez gutxienez.

2. Bizitzaren gaineko aseguru-kontratuen zioz jasotzendiren kopuruak, baldin eta hitzartzen badira izaera zibileko edo mer-kataritzako eragiketa baten estaldura gisa erabiltzeko.

3. Lursailak direla-eta inter vivos zein mortis causa egiten direndohaineko eskuraketak, baldin eta muga bakarraren pean lehen-tasuneko ustiategi bat eraikitzeko beharrezko azalera osatzeko badi-ra. Kasu horretan, eskuraketa-agiri publikoan jasoko da, beti, ondo-riozko finka ezingo dela bost urteko epean banatu, ezinbestekokasuetan izan ezik.

4. Nekazaritzako ustiategi baten, haren zati baten edo lan-da-lur baten jabari osoa edo bizi arteko gozamena nekazari gaz-te bati edo nekazaritzako soldatapeko bati inter vivos edo mortiscausa egindako dohaineko eskualdaketak, baldin eta pertsona horrekbetetzen baditu lehentasuneko ustiategi batean lehenengoz ezar-tzeko 1995eko uztailaren 15eko 19/1995 Legeak —Ne-kazaritza-ko Ustiapenak Berriztatzeari buruzkoak— araututako ezaugarriaknahiz baldintzak. Halaber, beharrezkoa izango da eskuraketa-eskri-tura publikoan eta Jabetza Erregistroan honako hau jasotzea: esku-ratutako finkak hurrengo bost urteetan besterenganatu, alokatu edolagatzeko, aurretik frogatu beharko da salbuespen hau dela-eta ordain-du gabe geratu diren zerga edo zergaren zatia eta berandutze-inte-resak ordaindu direla, ezinbesteko kasuetan izan ezik.»

Bost. Aldatu egiten da Oinordetza eta Dohaintzen gainekoZergari buruzko 1989ko otsailaren 15eko 2/1989 Foru Arauko Tes-tu Bategineko 11. artikulua (1993ko ekainaren 22ko 11/1993 ForuDekretu Arau-emailearen bitartez onetsi zen testu bategin hori).Horrenbestez, honela geratzen da idatzita:

«11. artikulua.—Ondasunak eranstea

1. Mortis causa eskuraketetan, kausadun bakoitzaren zatiazehazteko, honako hauek joko dira jarauntsiko ondasuntzat:

a) Oinordetzaren kausatzaileak hil baino urtebete lehenagoraarte jabetzan izan zituen mota guztietako ondasunak, salbu eta fro-ga bidez egiaztatzen bada hark eskualdatu zituela eta ondasunakdituen pertsona ez dela jaraunslea, legatu-hartzailea, hirugarrengradura arteko ahaidea, haietako edozeinen ezkontidea edo kau-satzailearen izatezko bikotea (maiatzaren 7ko 2/2003 Legean xeda-tutakoarekin bat etorriz eratua) edo ezkontidea. Presuntzio hori, bai-na, hutsalduta geratuko da behar beste frogatzen bada ondasunenartean eskudirua edo desagertutako ondasunen ordezko ondasunsubrogatuak (balio berdinekoak) sartu direla edo ondasunak ditue-nak dohainik eskuratu zituela eta testu bategin honetako 5.artikuluanaurreikusten diren zerga-salbuespenetakoren bat lortu zuela.

b) Kausatzaileak hil aurreko hiru urteetan kostu bidez goza-menean eskuratutako ondasun eta eskubideak nahiz honakohauek jabetza soilean eskuratutako ondasun eta eskubideak: jarauns-le, legatu-hartzaile edo hirugarren gradura arteko ahaide bat, haie-tako edozeinen ezkontidea edo kausatzailearen izatezko bikotea(2003ko maiatzaren 7ko 2/2003 Legean xedatutakoarekin bat eto-rriz eratua) edo ezkontidea.

c) Kausatzaileak hil aurreko bost urteetan eskualdatu dituenondasun eta eskubideak, baldin eta beretzat gorde badu ondasuneta eskubideon gozamena, eskuratzailearen beste batzuen goza-mena edo beste edozein biziarteko eskubiderena. Salbuespen diraeragiketa mota honetan legez diharduten erakundeekin kontrata-tzen diren biziarteko errentako aseguruak.

Gordailuan utzitako balore eta efektuak, zeinen gorde-agiriakendosatuta dauden, baldin eta endosatzailea hil aurretik kendu ezbadira edo gordailuzainaren liburuetan endosuaren berri jaso ezbada; eta endosatu diren izendun baloreak, baldin eta transferen-tzia ez bada jaso erakunde jaulkitzailearen liburuetan kausatzai-lea hil aurretik.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

No tendrá lugar esta presunción cuando conste de un modosuficiente que el precio o equivalencia del valor de los bienes o efec-tos transmitidos sea incorporado al patrimonio del vendedor o ceden-te y figura en el inventario de su herencia, que ha de ser tenido encuenta para la liquidación del impuesto, o si se justifica suficien-temente que la retirada de valores o efectos o la toma de razón delendoso no ha podido verificarse con anterioridad al fallecimientodel causante por causas independientes de la voluntad de éste ydel endosatario. Lo dispuesto en este párrafo se entenderá sin per-juicio de lo prevenido bajo las letras a), b) y c) anteriores.

2. El adquirente y los endosatarios, a que se refieren las letrasc) y d) del apartado anterior, serán considerados como legatariossi fuesen personas distintas del heredero.

3. No habrá lugar a las adiciones a que se refiere el apar-tado 1 anterior, cuando por la transmisión onerosa de los bienesse hubiese satisfecho por el Impuesto sobre Transmisiones Patri-moniales y Actos Jurídicos Documentados una cantidad superiora la que resulte de aplicar a su valor comprobado al tiempo de adqui-sición el tipo medio efectivo que correspondería en el Impuesto sobreSucesiones y Donaciones al heredero o legatario afectado por lapresunción, si en la liquidación se hubiese incluido dicho valor. Eltipo medio efectivo de gravamen se calculará en la forma regla-mentariamente establecida.

Si la cantidad ingresada por el Impuesto sobre TransmisionesPatrimoniales y Actos Jurídicos Documentados fuese inferior, habrálugar a la adición, pero el sujeto pasivo tendrá derecho a que sele deduzca de la liquidación practicada por el Impuesto sobre Suce-siones y Donaciones lo satisfecho por aquél.

4. Si los interesados rechazasen la incorporación al caudalhereditario de bienes y derechos en virtud de las presunciones esta-blecidas en este artículo, se excluirá el valor de éstos de la baseimponible hasta la resolución definitiva en vía económico-admi-nistrativa de la cuestión suscitada.

5. Asimismo, serán de aplicación, en su caso, las presun-ciones de titularidad o cotitularidad contenidas en la Norma ForalGeneral Tributaria y en la Norma Foral del Impuesto sobre la Ren-ta de las Personas Físicas.»

Seis. Se modifica el apartado 8 del artículo 19 del Texto Refun-dido de la Norma Foral 2/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobreSucesiones y Donaciones, aprobado mediante el Decreto Foral Nor-mativo 3/1993, de 22 junio, quedando redactado como sigue:

«8. Las adquisiciones «mortis causa» de una empresa indi-vidual, de un negocio profesional o participaciones en entidades,a las que sea de aplicación la exención regulada en el apartadoDos del artículo 6 de la Norma Foral 2/2013, de 27 de febrero, delImpuesto sobre el Patrimonio, por el cónyuge o pareja de hechoconstituida conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo,ascendientes y descendientes o adoptantes y adoptados, o por cola-terales hasta el tercer grado de la persona fallecida, siempre que,en este último caso, no existan descendientes o adoptados,gozarán de una reducción del 95 por 100 en la base imponible delimpuesto, siempre que la adquisición se mantuviera durante los cin-co años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falle-ciese el adquirente dentro de ese plazo.

Así mismo, esta reducción será de aplicación a la adquisiciónde los derechos de usufructo sobre la empresa individual, el nego-cio profesional o participaciones en entidades a que se refiere elpárrafo anterior, o de derechos económicos derivados de la extin-ción de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimientose consolidara el pleno dominio en el adquirente, o percibiera éstelos derechos debidos a la finalización del usufructo en forma departicipaciones en la empresa, negocio o entidad afectada.»

Siete. Se modifica el apartado 9 del artículo 19 del Texto Refun-dido de la Norma Foral 2/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobreSucesiones y Donaciones, aprobado mediante el Decreto Foral Nor-mativo 3/1993, de 22 junio, quedando redactado como sigue:

«9. En las adquisiciones «mortis causa» o por cualquier otrotítulo sucesorio, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados ante-

Presuntzio hori ez da aintzat hartuko baldin eta behar bezalajasota geratzen bada eskualdatu diren ondasun edota efektuen balio-aren prezioa edo baliokidetasuna saltzaile edo lagatzailearen onda-rean sartu dela, eta haren jarauntsiaren inbentarioan dagoela —inben-tario hori aintzat hartuko da zerga likidatzeko—; orobat, ez da aintzathartuko presuntzio hori behar bezala frogatzen bada baloreak edoefektuak ez direla kendu edo ez dela hartu endosuaren berri kau-satzailea hil baino lehen, kausatzailearen eta endosu--hartzailearenborondatez kontrako arrazoiengatik.Paragrafo honetan xedatutakoaaurreko a), b) eta c) letretan ezarritakoa gorabehera ulertuko da.

2. Eskuratzailea eta endosu-hartzaileak, c) eta d) letretanaipatzen direnak, legatu-hartzailetzat hartuko dira jaraunsleak ezbadira.

3. Ez zaizkio erantsiko jarauntsiari 1. zenbakian aipatzen direnondasunak, baldin eta ondasunen kostu bidezko eskualdaketan Onda-re Eskualdaketen eta Egintza Juridiko Dokumentatuen gaineko Zer-ga dela-eta ordaindutako kopurua handiagoa bada ondasunakeskuratu zirenean zuten balio egiaztatuari honako tasa hau aplika-tzearen ondoriozko zenbatekoa baino:Ondare Eskualdaketen eta Egin-tza Juridiko Dokumentatuen gaineko Zerga dela-eta jaraunsleari edolegatu--hartzaileari egokituko zitzaion batez besteko tasa efektiboa,likidazioan balio hori sartu izan balitz. Kargaren batez besteko tasaefektiboa arauz ezarritako moduan kalkulatuko da.

Ondare Eskualdaketen eta Egintza Juridiko Dokumentatuengaineko Zerga dela-eta sartutako zenbatekoa txikiagoa bada, onda-suna erantsi egingo da; baina subjektu pasiboak eskubidea izan-go du Ondare Eskualdaketen eta Egintza Juridiko Dokumentatuengaineko Zergan egindako likidaziotik zerga hura dela eta ordain-dutakoa ken diezaioten.

4. Interesdunek uko egiten badiote ondasun eta eskubide-ak jarauntsiko ondasunen artean sartzeari —ar-tikulu honetan eza-rritako presuntzioen arabera—, orduan, haien balioa zerga-oina-rritik kenduko da, harik eta sortutako auzia ekonomia-administraziokobidean behin betiko ebatzi arte.

5. Era berean, hala badagokio, aplikatzekoak izango dira Zer-gei buruzko Foru Arauan eta Pertsona Fisikoen Errentaren gaine-ko Zergari buruzko Foru Arauan titulartasunari eta titularkidetasu-nari buruz dauden presuntzioak.»

Sei. Aldatu egiten da Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zer-gari buruzko 1989ko otsailaren 15eko 2/1989 Foru Arauko TestuBategineko 19.8 artikulua (1993ko ekainaren 22ko 3/1993 Foru Dekre-tu Arau-emailearen bitartez onetsi zen testu bategin hori). Horren-bestez, honela geratzen da idatzita:

«8. Baldin eta hildakoaren ezkontideak edo izatezko bikoteak(2003ko maiatzaren 7ko 2/2003 Legean xedatutakoarekin bat eto-rriz eratua), aurrekoek zein ondorengoek, adoptatuek zein adop-zio-hartzaileek edo hirugarren gradura arteko ahaideek (azken hone-tan, ondorengorik edo adoptaturik ez badago) mortis causaeskuratzen badute pertsona bakarreko enpresa bat, lanbide-negozio bat edo erakunde-partaidetzaren bat, zeinei aplikagarri zaienOndarearen gaineko Zergari buruzko 2003ko otsailaren 27ko2/2013 Foru Arauko 6.Bi artikuluan araututako salbuespena,orduan, eskuraketa horri zerga-oinarriaren 100eko 95eko murriz-keta aplikatuko zaio, betiere eskuraketak bere hartan irautenbadu hurrengo 5 urteetan (salbu eta eskuratzailea epe horretan hil-tzen bada).

Halaber, murrizketa hori aplikatzekoa izango zaio pertsona baka-rreko enpresa baten, lanbide-negozio baten edo erakunde-partai-detzaren baten gaineko gozamen-eskubideen eskuraketari edo goza-men hori iraungitzearen ondorioz sortutako eskubide ekonomikoeneskuraketari, baldin eta heriotzaren ondorioz eskuratzaileak jabe-go osoa finkatzen badu edo gozamena iraungitakoan zor diren esku-bideak jasotzen baditu ukitutako enpresaren, negozioaren edo era-kundearen partaidetza gisa.»

Zazpi. Aldatu egiten da Oinordetza eta Dohaintzen gainekoZergari buruzko 1989ko otsailaren 15eko 2/1989 Foru Arauko Tes-tu Bategineko 19.9 artikulua (1993ko ekainaren 22ko 3/1993 ForuDekretu Arau-emailearen bitartez onetsi zen testu bategin hori).Horrenbestez, honela geratzen da idatzita:

«9. Aurreko paragrafoetan adierazitakoa gorabehera, mor-tis causa edo beste edozein oinordetza-tituluren bidezko eskura-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

riores, la base liquidable se obtendrá aplicando en la base impo-nible la reducción que corresponda según los grados de parentescoo relación siguientes:

a) Grupo I. Adquisiciones por el cónyuge o pareja de hecho,cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dis-puesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, descendientes o ascen-dientes en línea recta por consanguinidad o adoptantes o adop-tados, 400.000 euros.

b) Grupo II. Adquisiciones por colaterales de segundo gra-do por consanguinidad, 40.000 euros.

c) Grupo III. Adquisiciones por colaterales de tercer gradopor consanguinidad, ascendientes y descendientes por afinidad,incluidos los resultantes de la constitución de una pareja de hechopor aplicación de la Ley 2/2003, de 7 de mayo, 20.000 euros.

d) Grupo IV. Adquisiciones por colaterales de cuarto grado,colaterales de segundo y tercer grado por afinidad, grados más dis-tantes y extraños, no hay lugar a reducción.

En las adquisiciones por personas con minusvalía física, psíqui-ca o sensorial se aplicará una reducción de 100.000 euros, indepen-dientemente de la que pudiera corresponder en función del grado deparentesco o relación con el causante. A estos efectos, se conside-rarán personas con minusvalía con derecho a la reducción aquellasque determinan derecho a deducción en el Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas, según la normativa propia de este Impuesto.»

Ocho. Se modifica el apartado 12 del artículo 19 del TextoRefundido de la Norma Foral 2/1989, de 15 de febrero, delImpuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante elDecreto Foral Normativo 3/1993, de 22 junio, quedando redacta-do como sigue:

«12. En las adquisiciones de cantidades percibidas por razónde los seguros sobre la vida, la base liquidable se obtendrá apli-cando en la base imponible las siguientes reducciones en funcióndel parentesco entre el contratante o tomador del seguro y el bene-ficiario:

a) 400.000 euros, cuando sea el señalado en el grupo I.

b) El 50 por 100 con el límite de 200.000 euros, cuando seael señalado en los grupos II y III.

c) El 10 por 100 con el límite de 40.000 euros, cuando seael señalado en el grupo IV.

No obstante, en los seguros colectivos o contratados por lasempresas en favor de sus empleados, las anteriores reduccionesse practicarán en función del parentesco entre el asegurado y elbeneficiario.

Se aplicará una reducción del 100 por 100 a los seguros devida que traigan causa en actos de terrorismo, así como en ser-vicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de pazde carácter público. Esta reducción será aplicable a todos los posi-bles beneficiarios.»

Nueve. Se prorroga la redacción vigente a 31 de diciembrede 2013 del apartado 3 del artículo 20 del Texto Refundido de laNorma Foral 2/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Suce-siones y Donaciones, aprobado mediante el Decreto Foral Normativo3/1993, de 22 junio.

Diez. Se modifica el artículo 21 del Texto Refundido de la Nor-ma Foral 2/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesio-nes y Donaciones, aprobado mediante el Decreto Foral Normati-vo 3/1993, de 22 junio, quedando redactado como sigue:

«Artículo 21.—Cuota íntegra

La cuota íntegra del Impuesto se obtendrá aplicando a la baseliquidable, calculada según lo dispuesto anteriormente, el tipo o latarifa que corresponda de los que se indican a continuación, en fun-ción de los grupos de grado de parentesco establecidos en el apar-tado 9 del artículo 19 de este Texto Refundido:

a) Grupo I: Será de aplicación el tipo impositivo del 1,5 por100.

b) A los grupos II, III y IV les serán de aplicación las siguien-tes tarifas:

ketetan, oinarri likidagarria lortzeko, ahaidetasun graduen arabe-rako murrizketa ezarriko da zerga-oinarrian. Hona hemen murriz-keta horiek:

a) I. taldea.Ezkontideak, izatezko bikoteak (2003ko maiatzaren7ko 2/2003 Legean xedatutakoarekin bat etorriz osatua) odol bidez-ko aurreko zein ondorengo zuzenek edo adopzio-hartzaileek zeinadoptatuek egindako eskuraketak: 400.000 euro.

b) II. taldea. Bigarren graduko alboko odol-ahaideen esku-raketak: 40.000 euro.

c) III. taldea. Hirugarren graduko alboko odol-ahaideek,ezkontza bidezko ondorengo eta aurreko ahaideek —2003komaiatzaren 7ko 2/2003 Legearen arabera izatezko bikotea eratzearenondoriozkoak, barne— egindako eskuraketak: 20.000 euro.

d) IV. taldea. Laugarren graduko alboko ahaideek, bigarreneta hirugarren graduko ezkontza bidezkoek, urrunagoko ahaideeketa arrotzek egindako eskuraketak: ez dago murrizketarik.

Eskuratzaileek minusbaliotasun fisiko, psikiko edo sentsoria-la badute, 100.000 euroko murrizketa aplikatuko da, kontuan har-tu gabe zer murrizketa legokiekeen kausatzailearekin duten ahai-detasun-graduaren arabera. Ondorio horietarako, honako hauek diraminusbaliotasuna izanda murrizketarako eskubidea duten pertso-nak: Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergan kenkarirako esku-bidea duten pertsonak.»

Zortzi. Aldatu egiten da Oinordetza eta Dohaintzen gaine-ko Zergari buruzko 1989ko otsailaren 15eko 2/1989 Foru AraukoTestu Bategineko 19.12 artikulua (1993ko ekainaren 22ko 3/1993Foru Dekretu Arau-emailearen bitartez onetsi zen testu bategin hori).Horrenbestez, honela geratzen da idatzita:

«12. Bizitzaren gaineko aseguruen zioz jasotako diru-kopu-ruak eskuratzen direnean, oinarri likidagarria lortzeko, asegurua-ren kontratatzaile edo hartzailearen eta onuradunaren artekoahaidetasunaren araberako murrizketak aplikatuko dira zerga-oina-rrian. Hona hemen murrizketak:

a) 400.000 euro, I. taldean adierazitakoa bada.

b) 100eko 50 (200.000 euro, gehienez), II. edo III. taldeanadierazitakoa bada.

c) 100eko 10 (40.000 euro, gehienez), IV. taldean adierazi-takoa bada.

Hala ere, aseguru kolektiboetan edo enpresek euren langile-entzat kontratatzen dituztenetan, aseguratuaren eta onuradunarenarteko ahaidetasuna kontuan hartuta aplikatuko dira aurrekomurrizketak.

Terrorismoaren ondoriozko bizi-aseguruetan eta nazioartekomisio humanitarioetan zein izaera publikoko bake-misioetan egitendiren zerbitzuetan 100eko 100eko murrizketa aplikatuko da. Murriz-keta onuradun izan daitezkeen guztiei aplikatuko zaie.»

Bederatzi. Luzatu egiten da 2013ko abenduaren 31ra artekoindarraldia duen artikulu honen idazketa: Oinordetza eta Dohaintzengaineko Zergari buruzko otsailaren 15eko 2/1989 Foru Arauko Tes-tu Bategineko 20.3 artikuluarena (1993ko ekainaren 22ko 3/1993 ForuDekretu Arau-emailearen bitartez onetsi zen testu bategin hori).

Hamar. Aldatu egiten da Oinordetza eta Dohaintzen gaine-ko Zergari buruzko 1989ko otsailaren 15eko 2/1989 Foru AraukoTestu Bategineko 21. artikulua (1993ko ekainaren 22ko 3/1993 ForuDekretu Arau-emailearen bitartez onetsi zen testu bategin hori).Horrenbestez, honela geratzen da idatzita:

«21. artikulua.—Kuota osoa

Zergaren kuota osoa lortzeko, arestian adierazitako moduankalkulaturiko likidazio-oinarriari ondoren ageri diren tarifen arteandagokiona aplikatuko zaio, Testu Bategin honetako 19.9 artikuluanzehazten diren ahaidetasun-graduen arabera:

a) I. taldea: 100eko 1,5eko zerga-tasa aplikatuko da.

b) II., III. eta IV. taldeei, berriz, honako tarifa hauek aplika-tuko zaizkie:


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Tarifa I Tarifa II

Grupos II y III Grupo IVBase liquidable entre (€)

Cuota Tipo Cuota Tipoíntegra íntegra

0,00 9.086,00 0,00 5,70 0,00 7,609.086,01 27.261,00 517,90 7,98 690,54 10,64

27.261,01 45.431,00 1.968,27 10,26 2.624,36 13,6845.431,01 90.850,00 3.832,51 12,54 5.110,01 16,7290.850,01 181.706,00 9.528,05 15,58 12.704,07 20,52

181.706,01 454.259,00 23.683,42 19,38 31.347,72 25,08454.259,01 908.518,00 76.504,19 23,18 99.704,01 29,64908.518,01 2.271.297,00 181.801,42 28,50 234.346,38 35,72

2.271.297,01 En adelante 570.193,44 34,58 721.131,04 42,56»

Once. Se modifica el apartado 3 del artículo 26 bis del Tex-to Refundido de la Norma Foral 2/1989, de 15 de febrero, del Impues-to sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante el Decre-to Foral Normativo 3/1993, de 22 junio, quedando redactado comosigue:

«3. En todos los casos de utilización del poder testatorio seprocederá a acumular todas las adquisiciones que concurran enun mismo sucesor a efectos de la liquidación del impuesto y de laaplicación de las reducciones en la base imponible previstas en esteTexto Refundido. Además, las cuotas satisfechas con anterioridadpor las liquidaciones acumuladas serán deducibles de la liquida-ción que se practique como consecuencia de la acumulación.

El valor de los bienes y derechos correspondientes a dichasadquisiciones será el que tuvieron en el momento de su devengo.»

Doce. Se modifica el apartado 2 del artículo 30 del Texto Refun-dido de la Norma Foral 2/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobreSucesiones y Donaciones, aprobado mediante el Decreto Foral Nor-mativo 3/1993, de 22 junio, quedando redactado como sigue:

«2. Las donaciones y demás transmisiones lucrativas equi-parables a que se refiere el apartado anterior serán acumulablesa la base imponible en la sucesión que se cause por el donante afavor del donatario, salvo que se trate de adquisiciones «mortis cau-sa» de los bienes declarados exentos en el artículo 5 de este Tex-to Refundido, siempre que el plazo que medie entre ésta y aqué-llas no exceda de cinco años, y se considerarán a los efectos dedeterminar la cuota tributaria como una sola adquisición. De la liqui-dación practicada por la sucesión será deducible, en su caso, elimporte de lo ingresado por las donaciones y demás transmisio-nes lucrativas equiparables acumuladas, procediéndose a ladevolución de todo o parte de lo ingresado por éstas cuando la sumade sus importes sea superior al de la liquidación que se practiquepor la sucesión.»

Trece. Se modifica el apartado Tres de la Disposición Tran-sitoria 5.ª del Texto Refundido de la Norma Foral 2/1989, de 15 defebrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobadomediante el Decreto Foral Normativo 3/1993, de 22 junio, quedandoredactado como sigue:

«Tres. En los supuestos en los que el titular haya optado porla aplicación de lo dispuesto en la presente disposición transito-ria, las adquisiciones «mortis causa» que sean consecuencia desu fallecimiento gozarán de la reducción en la base imponible regu-lada en el apartado 1 del artículo 19 del presente Texto Refundi-do hasta el importe que haya sido objeto de comunicación a la Admi-nistración tributaria de conformidad con lo dispuesto en la letra c)del apartado anterior.

El mencionado importe será objeto de actualización por mediode la aplicación del coeficiente vigente en el momento del deven-go del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones a que se refierela Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-cas, que corresponda atendiendo al año en que se haya optado porla aplicación de lo dispuesto en la presente disposición transitoria.

El importe de la base imponible objeto de reducción será distri-buido proporcionalmente entre los causahabientes, salvo que cons-te fehacientemente a la Administración tributaria la voluntad del cau-sante de atribuir el derecho a aplicar la reducción de la base imponibleen otras proporciones a todos o alguno de los causahabientes.»

I. tarifa II. tarifa

II. eta III. taldeak IV. taldeaLikidazio-oinarria, hauen artekoa (€)

Kuota Tasa Kuota Tasaosoa osoa

0,00 9.086,00 0,00 5,70 0,00 7,609.086,01 27.261,00 517,90 7,98 690,54 10,64

27.261,01 45.431,00 1.968,27 10,26 2.624,36 13,6845.431,01 90.850,00 3.832,51 12,54 5.110,01 16,7290.850,01 181.706,00 9.528,05 15,58 12.704,07 20,52

181.706,01 454.259,00 23.683,42 19,38 31.347,72 25,08454.259,01 908.518,00 76.504,19 23,18 99.704,01 29,64908.518,01 2.271.297,00 181.801,42 28,50 234.346,38 35,72

2.271.297,01 Hortik gora 570.193,44 34,58 721.131,04 42,56»

Hamaika. Aldatu egiten da Oinordetza eta Dohaintzen gai-neko Zergari buruzko 1989ko otsailaren 15eko 2/1989 Foru Arau-ko Testu Bategineko 26bis artikuluko 3. zenbakia (1993ko ekaina-ren 22ko 3/1993 Foru Dekretu Arau--emailearen bitartez onetsi zentestu bategin hori). Horrenbestez, honela geratzen da idatzita:

«3. Testamentua egiteko ahalordea erabiltzen den guztietan,metatu egingo dira oinordeko berari dagozkion eskuraketa guztiak,zerga likidatzeari eta testu bategin honetan zerga-oinarrirakojasotzen diren murrizketak aplikatzeari dagokionez. Gainera, meta-tutako likidazioengatik lehenago ordaindutako kuotak kendu ahalizango dira metaketa horren ondorioz egiten den likidaziotik.

Eskuraketa horien ondoriozko ondasun eta eskubideen balioasortu zirenekoa izango da.»

Hamabi. Aldatu egiten da Oinordetza eta Dohaintzen gainekoZergari buruzko 1989ko otsailaren 15eko 2/1989 Foru Arauko Tes-tu Bategineko 30.2 artikulua (1993ko ekainaren 22ko 3/1993 ForuDekretu Arau-emailearen bitartez onetsi zen testu bategin hori).Horrenbestez, honela geratzen da idatzita:

«2. Aurreko zenbakian aipatutako dohaintzak eta haiekin pare-ka daitezkeen gainerako dohaineko eskualdaketak batu ahal izan-go zaizkio dohaintza-emaileak dohaintza-hartzailearen alde egin-dako oinordetzaren zerga-oinarriari, baldin eta ez badira testu bateginhonetako 5. artikuluan salbuetsitzat jotzen diren ondasunen mortiscausa eskuraketak, betiere oinordetza eta dohaintzaren arteko epeaez bada bost urte baino luzeagoa.Horrezaz gainera, dohaintza horiekguztiak eskuraketa bakartzat hartuko dira zerga-kuota zehaztekoorduan. Oinordetzaren zioz egiten den likidazioan, hala badagokio,kengarria izango da dohaintzak eta haiekin pareka daitezkeen gai-nerako dohaineko eskualdaketak direla-eta ordaindutako zenbate-koa. Hortaz, dohaintza eta eskualdaketa horien zioz ordaindutakoaguztiz edo partez itzuliko da baldin eta ordaindutakoaren batura han-diagoa bada oinordetzaren zioz egiten den likidazioa baino.»

Hamahiru. Aldatu egiten da Oinordetza eta Dohaintzen gaine-ko Zergari buruzko 1989ko otsailaren 15eko 2/1989 Foru Arauko Tes-tu Bategineko bosgarren xedapen iragankorreko 3.zenbakia (1993koekainaren 22ko 3/1993 Foru Dekretu Arau-emailearen bitartez onetsizen testu bategin hori). Horrenbestez, honela geratzen da idatzita:

«Hiru. Titularrak xedapen iragankor honetan xedatutakoa apli-katzea aukeratzen duenean, haren heriotzaren ondorio diren mor-tis causa eskuraketek testu bategin honetako 19.1 artikuluan arau-tzen den murrizketa izango dute zerga-oinarrian. Aurreko c) letranxedatutakoaren arabera, Zerga Administrazioari jakinarazten zaionzenbatekoa izango da murrizketa horren muga.

Zenbateko hori eguneratu egingo da; horretarako, Oinordetzaeta Dohaintzen gaineko Zerga ordaindu beharra sortzen deneanindarrean dagoen koefizientea aplikatuko da (Pertsona Fisikoen Erren-taren gaineko Zergan aipatzen da koefiziente hori), xedapen ira-gankor honetan xedatutakoa aplikatzea aukeratu den urteari dago-kiona.

Murriztuko den zerga-oinarriaren zenbatekoa proportzionalki bana-tuko da kausadunen artean, salbu eta Zerga Administrazioakzalantzarik gabe jasota badauka kausatzailearen borondatea delazerga-oinarriaren murrizketa aplikatzeko eskubidea kausadun guz-tiei edo haietako batzuei beste proportzio batzuetan banatzeko.»


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 2.—Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurí-dicos Documentados

Uno. Se da nueva redacción a la letra a) del artículo 13 dela Norma Foral 1/2011, de 24 de marzo, del Impuesto sobre Trans-misiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, quedandoredactada como sigue:

«a) El 7 por 100 si se trata de la transmisión de bienes inmue-bles, así como de la constitución y cesión de derechos reales querecaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales degarantía.»

Dos. Se da nueva redacción a la letra c) del artículo 13 dela Norma Foral 1/2011, de 24 de marzo, del Impuesto sobre Trans-misiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, quedandoredactada como sigue:

«c) No obstante lo dispuesto en las dos letras anteriores, latransmisión de viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un máxi-mo de dos unidades, y anexos, situados en el mismo edificio, quese transmitan conjuntamente, tributará al 2,5 por 100 cuando el adqui-rente sea titular de familia numerosa o en los supuestos siguientes:

— La transmisión de viviendas cuya superficie construida nosea superior a 120 metros cuadrados, con independenciadel número de adquirentes.

— La transmisión de viviendas unifamiliares cuya superficieconstruida no sea superior a 120 metros cuadrados y la super-ficie de la parcela, incluida la ocupada por la edificación,no supere los 300 metros cuadrados, con independenciadel número de adquirentes.Se considerará vivienda unifamiliaraquélla que tiene entrada independiente, bien aislada, pare-ada, adosada o en hilera.

Se entenderá por superficie construida la establecida en el apar-tado 3 de la Norma 5 del Decreto Foral 83/2012, de 24 de abril,por el que se aprueban las Normas Técnicas para la valoración aefectos fiscales de los bienes inmuebles de naturaleza urbana. Alos efectos previstos en esta letra, no tendrán la consideración deanexos a viviendas los locales de negocio, aunque se transmitanconjuntamente con la vivienda. Para la aplicación del tipo del 2,5por 100 será preciso reunir los siguientes requisitos:

1. Que la parte adquirente no hubiera aplicado dicho tipo conanterioridad en la adquisición de la misma u otra vivienda, inde-pendientemente del porcentaje de titularidad adquirido.

2. Que la vivienda se destine a residencia habitual del adqui-rente en los términos a que se refiere la Norma Foral del Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas, y sus normas de desarrollo.

La documentación justificativa del cumplimiento de esterequisito se deberá presentar en el plazo máximo de doce mesesa contar desde la adquisición de la vivienda. Para su acreditaciónpodrán utilizarse los medios de prueba admitidos en Derecho. Encualquier caso, si dentro del período de prescripción resultare quela vivienda adquirida no hubiera sido destinada a vivienda habitualel tipo se incrementará al 4 por 100.

Cuando el obligado tributario sea persona física y se trate dela habilitación de un local como vivienda, no estando afecto a unaactividad económica, la Administración tributaria, previa solicitud,devolverá la diferencia entre el impuesto efectivamente satisfechoy el importe resultante de aplicar al inmueble adquirido el tipo impo-sitivo que corresponda de entre los señalados en las letras b) y c),cuando además de cumplirse los requisitos exigidos para la apli-cación del mismo, el obligado tributario acredite dentro del plazode 18 meses a partir de la adquisición, que ha obtenido la licen-cia de primera utilización u ocupación como vivienda para el refe-rido local. Dicha devolución no devengará intereses de demora.»

Tres. Se da nueva redacción al apartado 28 del artículo 58de la Norma Foral 1/2011, de 24 de mayo, del Impuesto sobre Trans-misiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, quedandoredactado como sigue:

«28. Las primeras copias de escrituras públicas que docu-menten la constitución o cancelación de derechos reales de hipo-teca constituidas en garantía del pago de un préstamo o crédito,siempre que el mismo se destine a la adquisición o rehabilitaciónde la vivienda habitual.

2. artikulua.—Ondare Eskualdaketen eta Egintza Juridiko Dokumen-tatuen gaineko Zerga

Bat. Berritu egiten da Ondare Eskualdaketen eta Egintza Juri-diko Dokumentatuen gaineko Zergari buruzko 2011ko martxoaren24ko 1/2011 Foru Arauko 13.a) artikuluaren idazketa. Horrenbes-tez, honela geratzen da idatzita:

«a) 100eko 7 aplikatuko da, ondasun higiezinen eskualda-ketetan nahiz haien gaineko berme-eskubide errealen eraketan etalagapenean (salbuespena: berme-eskubide errealen eraketa eta laga-pena).»

Bi. Berritu egiten da Ondare Eskualdaketen eta Egintza Juri-diko Dokumentatuen gaineko Zergari buruzko 2011ko martxoaren24ko 1/2011 Foru Arauko 13.c) artikuluaren idazketa. Horrenbes-tez, honela geratzen da idatzita:

«c) Aurreko bi letretan xedaturikoa gorabehera, %2,5ekokarga-tasa ordainduko da eraikin berean dauden etxebizitza, gara-je-plaza (gehienez, bi) eta eranskinen eskualdaketen zioz, baldin etadenak batera eskualdatzen badira, betiere eskuratzailea familia uga-riaren titularra bada edo honako kasu hauetarikoren batean badago:

— Eskualdatutako etxebizitzaren azalera eraikia ez da 120 metrokoadrotik gorakoa, eskuratzaile-kopurua edozein izanda ere.

— Eskualdatutako etxebitzitza familia bakarrekoa da; ez du 120metro koadrotik gorako azalera eraikirik, eta haren partze-laren azalerak (eraikinak hartzen duen zatia, barne) ez du300 metro koadro baino gehiago, eskuratzaileen kopuruaedozein izanda ere. Familia bakarreko etxebizitzatzat jokoda sarrera independentea duena; isolatua, binakakoa,atxikia edo ilarakoa izan daiteke.

Azalera eraikia, berriz, definituta dago 2012ko azaroaren 28ko83/2012 Foru Dekretuko 5.arauko 3.zenbakian.Dekretu horren bidez,hiri ondasun higiezinei esleitu beharreko gutxieneko balioa zehaz-teko arau teknikoak onesten dira. Letra honetan jasotako ondorio-etarako, negozio-lokalak ez dira hartuko etxebizitza-eranskintzat,nahiz eta harekin batera eskualdatu. 100eko 2,5eko tasa aplika-tzeko, beharrezkoa da honako baldintza hauek betetzea:

1. Eskuratzaileak tasa hori lehenago aplikatu ez izana etxe-bizitza horren edo beste baten eskuraketan, eskuratutako titular-tasun-portzentajea edozein izanda ere.

2. Etxebizitza eskuratzailearen ohiko etxebizitza legez erabiltzea,Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arauaneta hura garatzen duten arauetan ezarritakoarekin bat etorriz.

Etxebizitza eskuratzen denetik hamabi hilabete igaro baino lehenaurkeztu behar da baldintza hori betetzen dela frogatzen duen doku-mentazioa. Hori egiaztatzeko, Zuzenbidean onartuta dauden fro-gabideak erabil daitezke. Nolanahi ere, preskripzio epearenbarruan egiaztatzen bada etxebizitza ez dela ohiko etxebizitza legezerabiltzen, tasa 100eko 4ra igoko da.

Zergapekoa pertsona fisikoa bada eta jarduera ekonomiko batiatxikita ez dagoen lokal bat etxebizitzarako egokitzen bada, Zer-ga Administrazioak aurretik egin zaion eskaerari erantzunez itzu-li egingo du bi kopuru hauen arteko diferentzia: batetik, zerga dela-eta benetan ordaindutako zenbatekoa, eta, bestetik, eskualdatutakohigiezinari b) eta c) letretan adierazten direnetatik dagokion zerga-tasa aplikatuz ateratzen den kopurua. Nolanahi ere, tasa hori apli-katzeko ezartzen diren baldintzez gainera, zergapekoak eskualdaketaegin denetik 18 hilabete igaro baino lehen egiaztatu behar du (lizen-tzia daukala) lokala etxebizitza legez lehenengoz erabiltzeko edookupatzeko lizentzia daukala. Itzulketa horrek ez du sortuko beran-dutze-interesik.»

Hiru. Berritu egiten da Ondare Eskualdaketen eta Egintza Juri-diko Dokumentatuen gaineko Zergari buruzko 2011ko martxoaren24ko 1/2011 Foru Arauko 58.28 artikuluaren idazketa. Horrenbestez,honela geratzen da idatzita:

«28. Mailegu edo kreditu bat ordaintzeko bermetzat eratu-tako hipoteka-eskubide errealen eraketa edo kitapena jasotzen duteneskritura publikoen lehenengo kopiak, betiere mailegu hori ohikoetxebizitza erosteko edo birgaitzeko erabiltzen bada.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Dentro del término de vivienda se entenderán incluidas las pla-zas de garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos, situadosen el mismo edificio, que se transmitan conjuntamente.A estos efec-tos no tendrán la consideración de anexos a viviendas los localesde negocio, aunque se transmitan conjuntamente con la vivienda.

Se entenderá tanto por vivienda habitual como por rehabili-tación los conceptos definidos como tales en la Norma Foral delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.»

DISPOSICIÓN ADICIONAL

Única.—Modificación de la Norma Foral General Tributaria

Uno. Se modifica el apartado 3 del artículo 121 de la Nor-ma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del TerritorioHistórico de Bizkaia, quedando redactado como sigue:

«3. El procedimiento iniciado mediante autoliquidación ter-minará, una vez efectuada, en su caso, la revisión a la que se refie-re el artículo 123 de esta Norma Foral, de alguna de las siguien-tes formas:

a) Por liquidación provisional practicada por la Administra-ción tributaria, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 5 del artí-culo 124 de esta Norma Foral.

b) Por el inicio de un procedimiento de inspección, con excep-ción de los procedimientos de comprobación restringida y com-probación reducida.»

Dos. Se modifica el apartado 3 del artículo 122 de la Nor-ma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del TerritorioHistórico de Bizkaia, quedando redactado como sigue:

«3. El procedimiento iniciado mediante declaración presentadapor el obligado tributario terminará una vez realizada, en su caso,la revisión a la que se refiere el artículo 123 de esta Norma Foral,por alguna de las siguientes causas:

a) Por liquidación provisional practicada por la Administra-ción tributaria, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 5 del artí-culo 124 de esta Norma Foral.

b) Por el inicio de un procedimiento de inspección, con excep-ción de los procedimientos de comprobación restringida y com-probación reducida.»

Tres. Se modifica el apartado 1 del artículo 138 de la Nor-ma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del TerritorioHistórico de Bizkaia, quedando redactado como sigue:

«1. Son procedimientos y actuaciones de inspección, entreotros, los siguientes:

a) El procedimiento de comprobación e investigación.

b) El procedimiento de comprobación restringida.

c) El procedimiento de comprobación reducida.

d) El procedimiento de regularización sin presencia del obli-gado tributario.

e) Las actuaciones de obtención de información.»

Cuatro. Se añade una nueva sección cuarta bis al Capítu-lo IV del Título III de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, Gene-ral Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, denominada «Pro-cedimiento de comprobación reducida», con la siguiente redacción:

«SECCIÓN CUARTA BIS

PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN REDUCIDA

Artículo 158 bis.—Objeto del procedimiento de comprobación reducida

1. Este procedimiento tendrá por objeto comprobar la ade-cuación a lo dispuesto en la normativa tributaria de algún elementoconcreto de la obligación tributaria, en relación con determinadosconceptos tributarios y períodos impositivos.

2. No pueden ser objeto de un procedimiento de comprobaciónreducida las actuaciones de comprobación de valores, las actua-ciones a que se refieren los artículos 12 a 15 de esta Norma Foral,ni las de estimación indirecta de bases imponibles.

3. En este procedimiento, la inspección de los tributos podrárealizar cuantas actuaciones comprobadoras o de obtención de infor-mación sean precisas aplicándose, en lo que resulte compatible, lasnormas establecidas en las Secciones 3.ª y 6.ª de este Capítulo.

Etxebizitzaren barruan, eraikin berean dauden garaje-plazak(gehienez bi) eta eranskinak sartzen dira, denak batera eskualdatzenbadira. Salbuespenak ezartzeko, negozio lokalak ez dira hartukoetxebizitzaren eranskintzat, nahiz eta harekin batera eskualdatu.

Ohiko etxebizitzatzat eta birgaitzetzat joko dira Pertsona Fisi-koen Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arauan hala defi-nitzen direnak.»

XEDAPEN GEHIGARRIA

Bakarra.—Zergei buruzko Foru Araua aldatzea

Bat. Aldatu egiten da Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergeiburuzko 2005eko martxoaren 10eko 2/2005 Foru Arauko 121.3 arti-kulua. Horrenbestez, honela geratzen da idatzita:

«3. Autolikidazioaren bidez hasitako prozedurak honakoamaiera hauetako bat izango du (hala badagokio, foru arau hone-tako 123. artikuluan aipatutako berrikuspena egin ondoren):

a) Zerga Administrazioak egindako behin-behineko likidazioa;edonola ere, kontuan hartuko da arau honetako 124.5 artikuluanezarritakoa.

b) Ikuskapen-prozeduraren hasiera; salbuespen dira egiaz-tapen murriztuko prozedura nahiz egiaztapen laburtuko prozedu-ra.»

Bi. Aldatu egiten da Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruz-ko 2005eko martxoaren 10eko 2/2005 Foru Arauko 122.3 artiku-lua. Horrenbestez, honela geratzen da idatzita:

«3. Zergapekoak aurkeztutako aitorpenaren bidez hasitakoprozedurak honako amaiera hauetako bat izango du (hala bada-gokio, foru arau honetako 123. artikuluan aipatutako berrikuspenaegin ondoren):

a) Zerga Administrazioak egindako behin-behineko likidazioa;edonola ere, kontuan hartuko da arau honetako 124.5 artikuluanezarritakoa.

b) Ikuskapen-prozeduraren hasiera; salbuespen dira egiaz-tapen murriztuko prozedura nahiz egiaztapen laburtuko prozedu-ra.»

Hiru. Aldatu egiten da Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergeiburuzko 2005eko martxoaren 10eko 2/2005 Foru Arauko 138.1 arti-kulua. Horrenbestez, honela geratzen da idatzita:

«1. Besteak beste, honako hauek dira ikuskapen-prozedu-rak eta -jarduketak:

a) Egiaztapen- eta ikerketa-prozedura.

b) Egiaztapen murriztuko prozedura.

c) Egiaztapen laburtuko prozedura.

d) Zergapekoa bertaratu gabe burutzen den erregularizazio-prozedura.

e) Informazioa lortzeko jarduketak.»

Lau. Beste atal bat gehitzen zaio, laugarren bis atala, Biz-kaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko 2005eko martxoaren 10eko2/2005 Foru Arauko III. tituluko IV. kapituluari, eta honela geratzenda:

«LAUGARREN BIS ATALA

EGIAZTAPEN LABURTUKO PROZEDURA

158 bis artikulua.—Egiaztapen laburtuko prozeduraren xedea

1. Egiaztapen laburtuko prozeduraren xedea izango daegiaztatzea ea zerga-betebeharreko elementu zehatzen bat ego-kitzen zaion ala ez zerga-araudian ezartzen denari, zenbait tribu-tu-kontzeptu eta zergaldiri dagokienez.

2. Ezin dira egiaztapen laburtuko prozedura baten xede izanez balioak egiaztatzeko jarduketak, ez Foru Arau honetako 12-15.artikuluetan aipatzen diren jarduketak, ez eta zerga-oinarrienzeharkako zenbatespenak ere.

3. Egiaztapen laburtuko prozeduran, zerga-ikuskatzaileak beha-rrezko diren egiaztapen-jarduketak zein informazioa lortzekoak eginahal izango ditu, eta, bateragarri denean, kapitulu honetako 3. eta6. artaletan ezarritako arauak aplikatuko ditu.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 158 ter.—Iniciación del procedimiento de comprobación reducida

Este procedimiento se iniciará de oficio, mediante acuerdo dela inspección de los tributos que será notificado al obligado tribu-tario.

Artículo 158 quáter.—Plazo máximo de duración del procedimiento de com-probación reducida

1. Las actuaciones del procedimiento de comprobación redu-cida deberán concluir en el plazo de 6 meses, contado desde lafecha de notificación al obligado tributario del inicio del mismo.

Se entenderá que las actuaciones finalizan en la fecha en quese notifique o se entienda notificado el acto administrativo resul-tante de las mismas, siendo de aplicación a estos efectos lo dis-puesto en el apartado 2 del artículo 102 de esta Norma Foral.

2. El transcurso del plazo máximo a que se refiere el apar-tado 1 de este artículo no determinará la caducidad del procedi-miento, que continuará hasta su terminación, pero producirá lossiguientes efectos respecto a las obligaciones tributarias pendientesde liquidar:

a) No se considerará interrumpida la prescripción como con-secuencia de las actuaciones inspectoras de comprobación desa-rrolladas durante el plazo señalado.

En estos supuestos, se entenderá interrumpida la prescripciónpor la realización de actuaciones con posterioridad a la finalizacióndel plazo al que se refiere el apartado 1 de este artículo.

b) Los ingresos realizados por el obligado tributario por el con-cepto impositivo y período objeto de las actuaciones inspectoras des-de el inicio del procedimiento hasta la reanudación de las actuacionesexcluirán las sanciones que hubieran podido exigirse por los mis-mos, con excepción de la prevista en el artículo 203 de esta Nor-ma Foral, sin perjuicio de los recargos e intereses que procedan.

Artículo 158 quinquies.—Terminación del procedimiento de comprobaciónreducida

1. El procedimiento de comprobación reducida se dará porconcluido cuando, a juicio de la inspección de los tributos, se hayanobtenido los datos y pruebas necesarios para fundamentar los actosadministrativos que proceda dictar, bien considerando correcta ladeclaración del obligado tributario o bien proponiendo la regulari-zación de la misma con arreglo a derecho.

2. Las conclusiones del procedimiento de comprobación redu-cida se documentarán a través del correspondiente informe de ins-pección a que se refiere el apartado 3 del artículo 136 de esta Nor-ma Foral, en la forma que reglamentariamente se determine

3. El procedimiento de comprobación reducida terminará porresolución expresa o por el inicio de un procedimiento de com-probación e investigación que incluya el objeto del procedimientode comprobación reducida.

Artículo 158 sexies.—Efectos del procedimiento de comprobación redu-cida

Dictado acto administrativo como consecuencia de la regula-rización propuesta en un informe emitido a resultas de un procedi-miento de comprobación reducida, la Administración tributaria nopodrá efectuar una nueva regularización en relación con el objetocomprobado salvo que en un procedimiento de comprobación limi-tada o en otro procedimiento de inspección posteriores se descu-bran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuacionesdistintas de las realizadas y especificadas en el informe emitido.»

Cinco. Se modifica el apartado 3 del artículo 184 de la Nor-ma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del TerritorioHistórico de Bizkaia, quedando redactado como sigue:

«3. Los obligados tributarios que voluntariamente regulari-cen su situación tributaria mediante la presentación de declaracioneso autoliquidaciones sin requerimiento previo de la Administracióntributaria no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tri-butarias cometidas.

Tampoco incurrirán en responsabilidad los que voluntariamentesubsanen, sin requerimiento previo de la Administración tributaria,las declaraciones, autoliquidaciones o solicitudes presentadas conanterioridad de forma incorrecta, por las infracciones tributarias come-tidas con ocasión de la presentación de aquéllas.

158 ter artikulua.—Egiaztapen laburtuko prozeduraren hasiera

Ofizioz hasiko da egiaztapen laburtuko prozedura, zerga-ikus-katzailetzaren erabaki baten bidez (zergapekoari jakinaraziko zaioerabaki hori).

158 quater artikulua.—Egiaztapen laburtuko prozeduraren gehieneko irau-pena

1. Egiaztapen laburtuko prozeduraren jarduketak 6 hilabe-teko epean amaitu behar dira, prozeduraren hasiera zergapekoa-ri jakinarazi zitzaion egunetik zenbatuta.

Jarduketen ondoriozko administrazio-egintza jakinaraztenden edo jakinarazitzat jotzen den egunean joko dira jarduketak amai-tutzat, eta, horretarako, foru arau honetako 102.2 artikuluan ezar-tzen dena aplikatuko da.

2. Artikulu honetako 1. zenbakiko gehieneko epea igarotzeakez du ekarriko prozedura iraungitzea, eta prozedurak amaitu artejarraituko du aurrera. Dena dela, gehieneko epea igarotzeak zen-bait ondorio sortuko ditu likidatu gabe dauden zerga-betebeharrakdirela eta, hain zuzen ere, hauek:

a) Preskripzioa ez da etentzat joko epe horretan egindakoegiaztapen-jarduketak direla eta.

Aitzitik, preskripzioa etentzat joko da artikulu honetako 1. zen-bakian aipatzen den epea amaitu ondoren egindako jarduketak dire-la eta.

b) Zergapekoak, prozedura hasi zenetik jarduketak berrirohasi arteko epean, ikuskapen-jarduketen xede den zerga-kontzeptuaeta zergaldia dela-eta egiten dituen diru-sarreretan ez dira sartu-ko haiengatik ezar litezkeen zehapenak, salbu eta foru arau hone-tako 203. artikuluan zehaztutakoa, ezar litezkeen errekarguak etainteresak gorabehera.

158 quinquies artikulua.—Egiaztapen laburtuko prozeduraren amaiera

1. Egiaztapen laburtuko prozedura amaitutzat joko da emanbeharreko administrazio-egintzak (zergapekoaren aitorpena ontzatemateko edo hura Zuzenbidearen arabera erregularizatzeko pro-posatzeko) oinarritzeko beharrezko datuak eta frogak -zerga ikus-katzailetzaren iritziz- eskuratu direnean.

2. Egiaztapen laburtuko prozeduraren ondorioak dokumen-tatzeko, foru arau honetako 136.3 artikuluan aipatzen den ikuska-pen-txostena emango da, arauz ezarriko den moduan.

3. Egiaztapen laburtuko prozedura esanbidezko ebazpen batenbidez amaituko da, edo, bestela, egiaztapen laburtuko prozedura-ren xedea barne hartzen duen egiaztapen- eta ikerketa-prozedu-ra bat hasi delako.

158 sexies artikulua.—Egiaztapen laburtuko prozeduraren ondorioak

Baldin eta egiaztapen laburtuko prozedura batengatik egindakotxosten baten barruko erregularizazio-proposamenaren ondoriozadministrazio-egintza bat ematen bada, Zerga Administrazioak ezinizango du egiaztatutako objektuari buruzko beste erregularizaziobat egin, salbu eta ondoren egindako egiaztapen mugatuko pro-zedura batean edo beste ikuskapen-prozedura batean egitate etainguruabar berriak gertatzen badira txosten horretan egin eta zehaz-tutako jarduketen ondorioz barik beste batzuen ondorioz.»

Bost. Aldatu egiten da Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergeiburuzko 2005eko martxoaren 10eko 2/2005 Foru Arauko 184 .3 arti-kulua. Horrenbestez, honela geratzen da idatzita:

«3. Zergapekoek ez dute erantzukizunik izango egindako zer-ga arloko arau-hausteak direla eta, baldin eta beren borondatez etaZerga Administrazioak aurretik errekerimendua egin gabe zerga-egoera erregularizatzen badute aitorpenak eta autolikidazioak aur-keztuz.

Halaber, zergapekoek ez dute erantzukizunik izango aurretikaurkeztutako aitorpen, autolikidazio edo eskabide okerren ondo-rioz egindako zerga arloko arau-hausteak direla eta, baldin eta berenborondatez eta Zerga Administrazioak aurretik errekerimendua egingabe zuzentzen badituzte.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Para que resulte de aplicación lo dispuesto en este apartadoen el supuesto de presentación de autoliquidaciones con posterioridada la finalización del plazo voluntario de declaración e ingreso de lascuotas que se consignen en las mismas, las autoliquidaciones pre-sentadas deberán identificar expresamente el período impositivo ode liquidación al que se refieren y deberán contener únicamente losdatos relativos a dicho período, siguiendo el procedimiento establecidoen el apartado 2 del artículo 119 de esta Norma Foral.

Lo dispuesto en los párrafos anteriores se entenderá sin per-juicio de los recargos e intereses de demora que pudieran proce-der y de las posibles infracciones que puedan cometerse como con-secuencia de la presentación tardía o incorrecta de las nuevasdeclaraciones, autoliquidaciones o solicitudes.»

Seis. Se añade un apartado 5 del artículo 196 de la NormaForal 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio His-tórico de Bizkaia, con la siguiente redacción:

«5. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, cons-tituirá infracción tributaria la falta de ingreso en plazo de tributoso pagos a cuenta que hubieran sido incluidos o regularizados porel mismo obligado tributario en una autoliquidación presentada conposterioridad sin cumplir los requisitos establecidos en el tercer párra-fo del apartado 3 del artículo 184 de esta Norma Foral.

La sanción consistirá en este caso en multa pecuniaria pro-porcional del 75 por 100 de la cantidad regularizada sin cumplir losrequisitos a que se refiere el párrafo anterior.

Lo previsto en este apartado no resultará de aplicación cuan-do la autoliquidación presentada incluya ingresos correspondien-tes a conceptos y períodos impositivos respecto a los que se hubie-ra notificado previamente un requerimiento de la Administracióntributaria.»

Siete. Se añade una nueva disposición adicional trigésimaa la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria delTerritorio Histórico de Bizkaia, con la siguiente redacción:

«Disposición adicional trigésima. Obligaciones de informaciónpara el mantenimiento de los censos fiscales.

De conformidad con lo previsto en el apartado 1 del artículo93 de esta Norma Foral, la Administración pública competente paraasignar el número que constituya el número de identificación fis-cal comunicará con periodicidad trimestral a la Administración tri-butaria el nombre y apellidos, sexo, fecha y lugar de nacimiento,número de identificación fiscal y, en su caso, domicilio en Españade las personas a las que asigne dicho número y el número de pasa-porte, siempre que la expedición del mismo se haya realizado enel Territorio Histórico de Bizkaia o el domicilio declarado de las mis-mas radique en el citado Territorio Histórico.

El diputado foral de Hacienda y Finanzas establecerá el mode-lo, forma y plazos de presentación de la declaración informativa aque se refiere la presente disposición adicional.»

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Primera.—Régimen transitorio de las sucesiones pendientes delejercicio de un poder testatorio y de los pactos sucesorioscon eficacia de presente

Uno. En los supuestos de herencias que, a la entrada en vigorde la presente Norma Foral, se encuentren diferidas, total o par-cialmente bajo la figura de un alkar poderoso o poder testatorio,las personas que ejerzan las funciones de comisario o alkar pode-roso dispondrán de un plazo de 6 meses para el ejercicio irrevo-cable de dicho poder en su totalidad, en cuyo caso, podrán apli-car la normativa del Impuesto vigente hasta la entrada en vigor dela presente Norma Foral. Esta normativa será asimismo de apli-cación en las adquisiciones hereditarias que se produzcan comoconsecuencia de la extinción del poder por cualquier causa dife-rente a la de su ejercicio.

Dos. Transcurrido el plazo de 6 meses a que se refiere el apar-tado anterior, sin que se haya ejercitado totalmente el poder o sehayan producido las causas de extinción del mismo, en los supues-tos de adquisiciones hereditarias por el cónyuge o pareja de hecho,cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dis-puesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, descendientes o ascendientesen línea recta por consanguinidad o adoptantes o adoptados, que

Zenbaki honetan xedatutakoa aplikatzeko, autolikidazioakaurkezten badira aitorpena egiteko zein hartan adierazitako kuo-tak sartzeko borondatezko epea amaitu ondoren, orduan, autoli-kidazio horietan beren-beregi adieraziko da zer zergaldi edo liki-dazio-aldiri dagokion autolikidazioa, eta aldi horri dagozkiondatuak besterik ez da jasoko. Horretarako, foru arau honetako 119.2artikuluan ezarritako prozedurari jarraituko zaio.

Aurreko paragrafoetan adierazitakoa gorabehera, aitorpen, auto-likidazio eta eskaera berriak oker edo berandu aurkeztearenondorioz, berandutze-interesak eta -errekarguak ezarri ahal izan-go dira eta arau-hausteak gertatu.»

Sei. Beste zenbaki bat gehitzen da, 5.zenbakia, Bizkaiko Lurral-de Historikoko Zergei buruzko 2005eko martxoaren 10eko 2/2005Foru Arauko 196. artikuluan, eta honela geratzen da idatzita:

«5. Aurreko zenbakietan adierazitakoa gorabehera, zerga arlo-ko arau-haustetzat joko da epearen barruan ez ordaintzea zerga-pekoak berak ondoren eta foru arau honetako 184.3 artikuluko bal-dintzak bete gabe aurkeztutako autolikidazio batean sartu edoerregularizatu dituen tributuak edo konturako sarrerak.

Zehapena, kasu horretan, diru-isuna izango da, hain zuzen,aurreko paragrafoan aipatzen diren baldintzak bete gabe erregu-larizatutako zenbatekoaren 100eko 75ekoa.

Zenbaki honetan xedaturikoa ez da aplikatzekoa izango bal-din eta autolikidazioan sartutako sarrera batzuei dagozkien kon-tzeptuak eta zergaldiak direla-eta Zerga Administrazioak errekeri-mendu bat aurretik jakinarazi badu.»

Zazpi. Beste xedapen gehigarri bat gehitzen zaio, hogeitahamargarrena, Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko mar-txoaren 10eko 2/2005 Foru Arauari, eta honela geratzen da:

«Hogeita hamargarren xedapen gehigarria. Zerga-erroldak egu-neratzeko informazio-betebeharrak.

Foru arau honetako 93.1 artikuluan jasotakoarekin bat etorri-ta, identifikazio fiskaleko zenbakia emateko eskumena duen herri-administrazioak hiruhilekoan behin jakinaraziko dio Zerga Admi-nistrazioari zein diren zenbaki hori eta pasaporte-zenbakia ematenzaizkien pertsonen izen-abizenak, sexua, jaiotze-data eta jaiote-rria, identifikazio fiskaleko zenbakia eta (hala badagokio) pertso-na horiek Espainian duten helbidea, betirere zenbaki hori Bizkai-ko Lurralde Historikoan eman bada edo pertsona horiek adierazitakohelbidea lurralde historiko horretan badago.

Ogasun eta Finantzen foru diputatuak ezarriko ditu xedapengehigarri honetan aipatutako aitorpen informatiboa aurkezteko ere-dua, modua eta epea.»

XEDAPEN IRAGANKORRAK

Lehena.—Aldi baterako araubidea: testamentu-ahalorde bat erabiltzearenzain dauden oinordetzak eta unean bertan eragina duten oinor-detza-itunak

Bat. Foru arau hau indarrean jartzean alkar-poderoso edotestamentu-ahalorde baten pean partez edo guztiz geroratuta dau-den oinordetzen kasuan, komisarioaren edo alkar-poderosoaren egin-kizunak betetzen dituzten pertsonek 6 hilabeteko epea izango dutebotere hori osorik eta modu ezeztaezinean erabiltzeko, eta, halaeginez gero, indarreko zergari buruzko araudia aplikatu ahal izan-go dute, foru arau hau indarrean jarri bitartean. Orobat, araudi hauaplikatzekoa izango da erabilera ez den beste edozein arrazoirengatikiraungitako eskubidearen ondorioz sortzen diren jarauntsizkoeskuraketetan.

Bi. Aurreko zenbakian adierazitako epea igarota guztiz era-bili ez bada ahala edo hura iraungitzeko kausak geratu badira, ezkon-tide edo izatezko bikotearen (maiatzaren 7ko 2/2003 Legean xeda-tutakoarekin bat etorriz osatua), odol bidezko aurreko zeinondorengo zuzeneko ahaide edo adopzio-hartzaile zein adoptatuenjarauntsizko eskuraketen kasuan, metatu egingo dira oinordeko bera-ri dagozkion kausatzaile beraren eskuraketa guztiak, eta eskura-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

hayan sido consecuencia del ejercicio parcial de poderes testato-rios, se procederá a acumular todas las adquisiciones que concu-rran en un mismo sucesor respecto del mismo causante, conside-rándose como una sola adquisición a los efectos de aplicar una solavez las reducciones de 400.000 euros, a que se refieren los apar-tados 8 y 9 del artículo 19 del Texto Refundido de la Norma Foral2/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Dona-ciones, aprobado mediante el Decreto Foral Normativo 3/1993, de22 junio, en la redacción dada a los mismos por la presente Nor-ma Foral.El valor de los bienes y derechos correspondientes a dichasadquisiciones será el que tuvieron en el momento de su devengo.

En ningún caso, se procederá a la acumulación a los efectosde incrementar las bases imponibles correspondientes a posterioresdevengos en relación al mismo causante y sucesor.

De idéntica manera se procederá en los supuestos de pactossucesorios con eficacia de presente devengados con anterioridada la entrada en vigor de la presente Norma Foral.

Segunda.—Obligaciones de información para el mantenimiento de loscensos fiscales

En el plazo de los seis meses siguientes a la aprobación delmodelo informativo a que se refiere la disposición adicional trigé-sima de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributa-ria del Territorio Histórico de Bizkaia, la Administración pública com-petente para asignar el número que constituya el número deidentificación fiscal comunicará a la Administración tributaria los datosa que se refiere la mencionada disposición adicional respecto a laspersonas a las que se hubiera asignado con anterioridad a la entra-da en vigor de la presente Norma Foral el número que constituyael número de identificación fiscal.

DISPOSICIONES FINALES

Primera.—Entrada en vigor

La presente Norma Foral entrará en vigor al día siguiente desu publicación en el «Boletín Oficial de Bizkaia» con efectos des-de el día 1 de enero de 2014.

Segunda.—Habilitación

Se autoriza a la Diputación Foral para dictar cuantas disposi-ciones sean necesarias para el desarrollo y aplicación de la pre-sente Norma Foral.

Bilbao, a 5 de diciembre de 2013.El Secretario Primero de las Juntas Generales,

JON ANDONI ATUTXA SAINZLa Presidenta de las Juntas Generales,

ANA MADARIAGA UGARTE(I-1914)

•NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre, del Impues-to Sobre Sociedades.

Hago saber que las Juntas Generales de Bizkaia han apro-bado en Sesión Plenaria de fecha 5 de diciembre de 2013, y yopromulgo y ordeno la publicación de la Norma Foral 11/2013, de5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, a los efectos quetodos los ciudadanos, particulares y autoridades, a quienes sea deaplicación, la guarden y la hagan guardar.

Bilbao, a 9 de diciembre de 2013.El Diputado General de Bizkaia,JOSÉ LUIS BILBAO EGUREN

NORMA FORAL 11/2013, DE 5 DE DICIEMBRE,DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

PREÁMBULO

Cuando se han cumplido más de tres lustros de la vigenciade la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Socie-dades, se hace preciso acometer un proceso de renovación inte-gral de la misma, en la medida en que el Derecho tributario inter-nacional y el propio escenario económico y social tanto delTerritorio Histórico de Bizkaia, como del conjunto de la Comunidad

ketok bakartzat hartuko dira, Oinordetza eta Dohaintzen gainekoZergari buruzko 1989ko otsailaren 15eko 2/1989 Foru Arauko Tes-tu Bategineko 19. artikuluko 8. eta 9. zenbakietan aipatzen den400.000 euroko murrizketa behin bakarrik aplikatzeko (1993ko ekai-naren 22ko 3/1993 Foru Dekretu Arau-emailearen bitartez onetsizen testu bategin hori, eta zenbaki horiei idazketa berria eman zaieforu arau honen bidez). Eskuraketa horien ondoriozko ondasun etaeskubideen balioa haiek sortu zirenekoa izango da.

Ezingo da inoiz ere metaketarik egin ondorengo sortzapeneidagozkien zerga-oinarriak handitzeko, kausatzaile eta oinordekoberei dagokienez.

Berdin jardungo da foru arau hau indarrean jarri aurretik sor-tu eta unean bertan eragina duten oinordetza-itunen kasuan.

Bigarrena.—Zerga-erroldak eguneratzeko informazio-betebeharrak

Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko 2005eko mar-txoaren 10eko 2/2005 Foru Arauko hogeita hamargarren xedapengehigarrian aipatzen den informazio-eredua onartu ondorengo seihilabeteen barruan, identifikazio fiskaleko zenbakia emateko esku-mena duen herri-administrazioak jakinaraziko dizkio Zerga Admi-nistrazioari xedapen gehigarri horretan aipatzen diren datuak, foruarau hau indarrean jarri aurretik identifikazio fiskaleko zenbakia emanzaien pertsonei dagozkienak.

AZKEN XEDAPENAK

Lehenengoa.—Indarrean jartzea

Foru arau hau Bizkaiko Aldizkari Ofizialean argitaratu eta biha-ramunean jarriko da indarrean, eta 2014ko urtarrilaren 1etik aurre-ra sortuko ditu ondorioak.

Bigarrena.—Gaikuntza

Ahalmena ematen zaio Bizkaiko Foru Aldundiari foru arau haugaratzeko eta betetzeko behar diren xedapen guztiak eman ditzan.

Bilbon, 2013ko abenduaren 5ean.Batzar Nagusietako Lehenengo Idazkariak,

JON ANDONI ATUTXA SAINZBatzar Nagusietako Lehendakariak,


•11/2013 Foru Araua, abenduaren 5ekoa, SozietateenGaineko Zergari buruzkoa.

Jakinarazten dut Bizkaiko Batzar Nagusiek 2013ko abendua-ren 5eko Osoko Bilkuran foru arau hau onartu dutela: 11/2013 ForuAraua, abenduaren 5ekoa, Sozietateen Gaineko Zergari buruzkoa.Arau hori aldarrikatu eta argitaratzeko agindua ematen dut, apli-katu ahal zaien herritar, norbanako eta agintari guztiek bete deza-ten eta betearaz dezaten.

Bilbon, 2013ko abenduaren 9an.Bizkaiko Ahaldun Nagusia,

JOSÉ LUIS BILBAO EGUREN

SOZIETATEEN GAINEKO ZERGARI BURUZKO ABENDUAREN 5EKO 11/2013 FORU ARAUA

HITZAURREA

Hamabost urte baino gehiago bete direnean Sozietateen gai-neko Zergari buruzko 1996ko ekainaren 26ko 3/1996 Foru Arauaindarrean jarri zenetik, eta hura osorik berritzeko prozesuari ekinbeharra dago, ordutik oso bilakaera garrantzitsua izan dutelako bainazioarteko Zerga Zuzenbideak, bai egoera ekonomiko eta sozia-lak berak, hala nola Bizkaiko Lurralde Historikoan, Euskal Autonomia


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Autónoma del País Vasco, del Estado español o de la Unión Euro-pea, por no hablar de contextos más amplios, han evolucionadode una manera muy importante en este período de tiempo,habiéndose desarrollado fenómenos como la globalización económicao la propia evolución del Derecho de la Unión Europea y su influen-cia en la fiscalidad directa de las empresas, que han hecho impres-cindible acometer un proceso de reforma integral del Impuesto queha dado como resultado esta Norma Foral.

En un contexto en el que la profunda crisis económica ha lle-vado a la recaudación de los ingresos públicos a niveles de los obte-nidos en 2006, sin que sea previsible en el corto plazo una recu-peración notable de los ingresos tributarios, y en el que además,por el lado de los gastos, se generan necesidades crecientes parael mantenimiento del Estado de bienestar, se hace necesario el aná-lisis del papel que en la actualidad desempeña cada figura impo-sitiva y de la medida en que está cumpliendo el que le correspondesegún su naturaleza para, en su caso, realizar una propuesta demedidas a adoptar que subsanen las deficiencias puestas de mani-fiesto en dicho análisis.

El logro de los objetivos de reactivación de la actividad empre-sarial del País Vasco, fortaleciendo el tejido empresarial y la com-petitividad de nuestras empresas, y de generación de riqueza y cre-ación de empleo exigen una reforma en profundidad del Impuestosobre Sociedades vigente, aunque con pequeños retoques, desde1996, sin perder de vista los principios y razones que deben inspi-rar su reforma, dotando al sistema tributario de los Territorios His-tóricos de las medidas fiscales más avanzadas en materia de tributaciónempresarial en el contexto actual de globalización económica y delibre circulación de capitales, más necesarios aún, si cabe, en la coyun-tura económica actual en que la crisis no parece que vaya a aban-donarnos en el corto plazo. Por ello, el establecimiento de medidasatractivas para la inversión y el empleo, de fomento de la capitali-zación empresarial, y de las actividades productivas y de apoyo ala investigación, desarrollo e innovación, ha sido el norte que ha guia-do la reforma del Impuesto sobre Sociedades.

Por otro lado, el devenir económico del Territorio Histórico deBizkaia de los últimos años ha cambiado radicalmente el panora-ma económico del mismo, tanto en lo que se refiere a las magni-tudes macroeconómicas, como en la propia idiosincrasia del teji-do empresarial del país, lo que hace preciso el replanteamiento yactualización de los incentivos fiscales establecidos en la norma-tiva del Impuesto sobre Sociedades para adecuarlos a la nueva rea-lidad y conseguir que sean lo más eficaces posible, teniendo pre-sente que hemos vivido momentos de crecimiento económicosostenido (1996-2007) junto con un período de crisis económicay financiera de magnitudes todavía no predecibles y sin precedentesen nuestra historia económica (2008-2013).

Además, durante este período de tiempo, tanto la ComisiónEuropea como, sobre todo, el Tribunal de Justicia de la Unión Euro-pea, han contribuido a desarrollar una doctrina en torno a la capa-cidad de las autoridades fiscales de los Estados miembros de laUnión Europea para desarrollar sus normas sobre tributación direc-ta de las empresas con pleno respeto a las libertades fundamen-tales contenidas en el Tratado de la Unión Europea, y una seriede medidas para fomentar la coordinación de las políticas fiscalesque eliminen tanto la competencia fiscal perjudicial como el esta-blecimiento de medidas que pudieran ser consideradas como ayu-das de Estado a los efectos del Tratado de la Unión Europea.

La nueva regulación del Impuesto que se contiene en esta Nor-ma Foral es plenamente respetuosa con esa doctrina y con esosesfuerzos de coordinación, y por tanto, presta especial atención ala regulación de las normas sobre inclusión en la base imponiblede determinadas rentas obtenidas por entidades no residentes, altratamiento de las situaciones de subcapitalización, al tratamien-to de la eliminación de la doble imposición, a la imposición de sali-da de las entidades que trasladan su residencia o sus activos alextranjero o a la asunción de las recomendaciones generadas apartir de los trabajos del Foro Conjunto de la Unión Europea sobrePrecios de Transferencia en el tratamiento de las operaciones entrepersonas o entidades vinculadas, aprovechando la experiencia acre-ditada desde la aprobación de la reforma parcial del Impuesto sobreSociedades por medio de la Norma Foral 6/2007, de 26 de mar-zo, en este sentido.

Erkidego osoan, Espainiako Estatuan nahiz Europar Batasunean,beste eremu zabalagoak ez aipatzearren. Gauza asko gertatu dira—besteak beste ekonomiaren globalizazioa edo Europar Batasu-neko Zuzenbidearen bilakaera bera eta bilakaera horrek enpresenzuzeneko fiskalitatean izandako eragina— ezinbestez eskatzen dute-nak Zergaren erabateko erreformarako prozesuari ekitea, eta horre-tarako egin da honako foru arau hau.

Krisi ekonomiko sakonak 2006an lortu ziren mailetara jaitsi dudiru-sarrera publikoen bilketa, eta ez dirudi epe laburrean tributuenbidezko sarrerak nabarmen suspertuko direnik. Gainera, gastuenaldetik, ongizate-estatuari eusteko beharrizan gero eta handiago-ak sortzen ari dira. Horiek horrela, beharrezkoa da aztertzea gauregun zer eginkizun betetzen duen tributu bakoitzak eta zenbate-raino ari den betetzen bere izaeragatik dagokion eginkizuna; hala,behar izanez gero, neurri egokiak proposatuko dira azterketa horre-tan agerian jarritako akatsak zuzentzeko.

Enpresa-ehuna eta gure enpresen lehiakortasuna sendotutaEuskal Autonomia Erkidegoan enpresa-jarduera indarberritzeko etaaberastasuna zein lanpostuak sortzeko helburuak lor daitezen, erre-forma sakona egin behar zaio 1996tik, ukitu txikiak gorabehera, berehorretan indarrean egon den Sozietateen gaineko Zergari, alborautzi gabe haren erreforma gidatu behar duten printzipioak eta arra-zoiak. Enpresen tributazioaren arloko neurri fiskalik aurreratuenezhornitu behar da lurralde historikoetako tributu-sistema, egungo glo-balizazio ekonomikoa eta kapital-mugimenduetarako askatasunaaintzat hartuta. Aipatutako printzipio horiek are beharrezkoagoakdira gaur egungo egoera ekonomiko honetan, krisiak ez baitu epelaburrean alde egiteko itxurarik. Horregatik, Sozietateen gainekoZergaren erreformak inbertsiorako eta enplegurako neurri erakar-garriak ezartzea izan du xede, neurriok baliagarriak izan daitezenenpresen kapitalizazioa eta ekoizpen-jarduerak sustatzeko nahizbultzada emateko ikerketa, garapen eta berrikuntzaren arloei.

Beste alde batetik, Bizkaiko Lurralde Historikoaren azken urte-otako bilakaera ekonomikoak goitik behera aldarazi du haren ego-era ekonomikoa, bai magnitude makroekonomikoei dagokionez, bailurraldeko enpresa-ehunaren izaerari dagokionez.Hori dela eta, Sozie-tateen gaineko Zergari buruzko araudian ezarritako zerga-pizga-rriak berrikusi eta eguneratu beharra dago, errealitate berriari ego-kitzeko eta ahalik eta eraginkorrenak izan daitezen lortzeko.Betiere, kontuan izan behar dugu hazkunde ekonomiko iraunkorrekogaraia bizi izan dugula (1996-2007), baina baita, haren ondoren,ekonomia- eta finantza-krisi bat ere (2008-2013), oraindik ezin ira-garri den tamaina izango duena eta gure historia ekonomikoan aurre-karirik ez duena.

Gainera, azkenaldi honetan bai Europako Batzordeak bai, batezere, Europar Batasuneko Justizia Auzitegiak lagundu dute doktri-na bat garatzen, Europar Batasuneko estatu kideek enpresen zuze-neko tributazioari buruzko euren arauak garatzeko duten ahalme-naren inguruan, Europar Batasunaren Tratatuan jasotako oinarrizkoaskatasunak erabat errespetatuz, eta zerga-politiken koordinazioasustatzeko zenbait neurri ezarri dituzte, batetik, zerga-arloko lehiakaltegarria ezabatzeko, eta, bestetik, Europar Batasunaren Trata-tuaren ondorioetarako estatu-laguntzatzat har litezkeen neurrien ezar-pena galarazteko.

Foru arau honetan zerga honi buruz jasotzen diren arau berriekerabat errespetatzen dituzte doktrina hori eta koordinazio ahale-gin horiek. Beraz, arreta berezia jarri zaio honako egoera haueninguruko arauak erregulatzeari: entitate ez-egoiliarrek lortutako zen-bait errenta zerga-oinarrian sartzea; azpikapitalizazio egoeren tra-tamendua; zergapetze bikoitza ezabatzearen tratamendua; egoi-tza edo aktiboak atzerrira aldatzen dituzten entitateen irteerakozergapetzea, edota Transferentzia Prezioei buruzko Europar Bata-suneko Baterako Foroaren lanetatik abiatuta sortutako gomendioakpertsona edo entitate lotuen arteko eragiketen tratamenduanjasotzea. Horretarako guztirako, bada, baliatu egin da 2007ko mar-txoaren 26ko 6/2007 Foru Arauaren bidez Sozietateen gaineko Zer-garen erreforma partziala onetsi zenetik metatutako esperientzia.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Por otro lado, a estas alturas no pueden quedar dudas de lacompetencia de las instituciones forales para establecer un régi-men tributario en el Impuesto sobre Sociedades diferente alvigente en territorio de régimen común desde la perspectiva delrespeto a lo dispuesto en el artículo 107 del Tratado de Funcio-namiento de la Unión Europea, al quedar completamente exclui-das del concepto de ayuda de Estado establecido en el mencio-nado precepto las medidas tributarias generales del Territorio Históricode Bizkaia, dado que el mismo goza de autonomía total en el sen-tido de lo dispuesto por el Tribunal de Justicia de la Unión Euro-pea en su sentencia de 6 de septiembre de 2006, dictada en el asun-to C-88/03 – República Portuguesa contra Comisión de lasComunidades Europeas, como ha acreditado tanto el propio Tri-bunal de Justicia de la Unión Europea en sentencia de 11 de sep-tiembre de 2008 (asuntos acumulados C-428/06 a C-434/06) comolos tribunales internos, es decir, el Tribunal Superior de Justicia delPaís Vasco mediante sentencias de 22 de diciembre de 2008 y 19de abril de 2009, y el Tribunal Supremo a través de la desestima-ción de los recursos de casación interpuestos contra las mismaspor medio de sentencias de 30 de marzo y de 3 y 4 de abril de 2012.

La presente Norma Foral se caracteriza por un incremento dela simplificación, con una reorganización de los preceptos dedicadosa establecer correcciones al resultado contable para obtener la baseimponible, sistematizando las correcciones para conseguir una regu-lación más clara de los ajustes y una significativa reducción de losregímenes tributarios especiales que, en la medida de lo posible,han sido incorporados al régimen general.

Desde el punto de vista de la neutralidad ha sido necesariauna revisión del tratamiento de la eliminación de la doble imposi-ción, apostando decididamente por el mecanismo de exención, asícomo un replanteamiento y actualización de los incentivos fisca-les vigentes hasta la fecha para adecuarlos a la realidad y conse-guir que sean lo más eficaces posible.

Por lo que se refiere a la cuestión de la eliminación de la dobleimposición, se apuesta decididamente por el mecanismo de exen-ción, continuando de manera lógica y coherente con la línea quese inició a través de lo dispuesto en el artículo 19 de la Norma Foral3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, pero exten-diendo este tratamiento a todas las rentas, tanto dividendos comorentas derivadas de la transmisión de participaciones, sean de fuen-te extranjera o no, siempre que cumplan con determinados requi-sitos, siguiendo las tendencias internacionales actuales y las reco-mendaciones de los organismos internacionales, y previendo a lavez los ajustes precisos de la normativa del Impuesto sobre Socie-dades para evitar que se produzcan situaciones de desimposición,modificando en consonancia el tratamiento del fondo de comerciofinanciero o de la actualización de valores en los procesos de reor-ganización empresarial.

En consonancia con la nueva regulación se potencia la eli-minación de los supuestos de doble imposición internacional másproblemáticos por afectar a países con los que España no tienesuscrito y en vigor un Convenio para evitar la doble imposición inter-nacional y prevenir la evasión fiscal.

Desde la perspectiva del replanteamiento y actualización delos incentivos fiscales vigentes, se pueden destacar las siguien-tes líneas de actuación en las que se ha centrado la reforma delImpuesto sobre Sociedades:

1. Introducción de medidas para el fortalecimiento de la capi-talización de las empresas, vinculadas a mejorar el tratamiento delas estructuras basadas en un incremento de los fondos propiosy una reducción de la necesidad de acudir al endeudamiento, inclu-yendo el apoyo al emprendimiento.

La necesaria capitalización de nuestras empresas exige la adop-ción de medidas positivas tendentes a reforzar los fondos propiosde las mismas. En relación con ello la inclusión de una nueva com-pensación para el fomento de la capitalización empresarial, es otrade las novedades destacadas en materia de correcciones para ladeterminación de la base imponible, inspirada en otras medidasrecientemente introducidas en otros Estados miembros de la UniónEuropea, y que pretende, por un lado, garantizar que las empre-sas tienen facilidades para conseguir una capitalización adecua-da y una estructura de su pasivo que les permita competir con sol-vencia y seguridad, y por otro, disminuir la brecha existente en el

Beste alde batetik, honezkero ezin da zalantzan jarri foru era-kundeek badutela eskumena araubide erkideko lurraldean indarraduen zerga-araubideaz bestelako bat ezartzeko Sozietateen gai-neko Zergan, Europar Batasunaren Funtzionamenduari buruzko Tra-tatuaren 107. artikuluan xedatutakoa errespetatuz; izan ere manuhorretan ezarritako estatu-laguntzaren kontzeptutik guztiz bazter-tuta geratu dira Bizkaiko Lurralde Historikoaren neurri tributario oro-korrak, gure lurraldeak autonomia osoa baitu, Europar Batasune-ko Justizia Auzitegiak C-88/03 auzian —Portugalgo ErrepublikaEuropako Erkidegoetako Batzordearen aurka— 2006ko irailaren 6koepaian xedatutakoaren ildotik. Eta hala egiaztatu du bai EuroparBatasuneko Justizia Auzitegiak berak, 2008ko irailaren 11koepaian (C-428/06 eta C-434/06 bitarteko auzi metatuak), bai esta-tu barruko auzitegiek, hots, Euskal Autonomia Erkidegoko Auzite-gi Nagusiak (2008ko abenduaren 22ko eta 2009ko apirilaren 19koepaien bitartez) eta Auzitegi Gorenak (EAEko Auzitegi Nagusiarenepai horien aurka jarri ziren kasazio-errekurtsoak ezesteko 2012komartxoaren 30eko eta apirilaren 3ko eta 4ko epaien bitartez).

Foru arau honen bidez erraztu egiten da aurreko araudia, eta,horrela, berrantolatu egin dira kontabilitateko emaitzari zerga-oina-rria lortzeko egin beharreko zuzenketak ezartzen dituzten manuak.Gainera, zuzenketak sistematizatu dira, doikuntzen gaineko erre-gulazio argiagoa lortzeko eta araubide orokorrari ahal izan den neu-rrian erantsi zaizkion zerga-araubide bereziak nabarmen murriz-tea lortzeko.

Neutraltasunaren ikuspuntutik, zergapetze bikoitza ezabatze-ko tratamendua berrikusi behar izan da, eta apustu sendoa eginda salbuespenaren mekanismoaren alde. Gainera, orain arteindarra izan duten zerga-pizgarriak birplanteatu eta eguneratu eginbehar izan dira, errealitateari egokitzeko eta ahalik eta eraginko-rrenak izan daitezen lortzeko.

Zergapetze bikoitza ezabatzeari dagokionez, apustu sendoaegin da salbuespen mekanismoaren alde: jarraipen logiko eta zen-tzuzkoa ematen zaio Sozietateen gaineko Zergari buruzko 1996koekainaren 26ko 3/1996 Foru Arauko 19. artikuluan xedatutakoarenbitartez hasitako ildoari, baina errenta guztietara zabaldu da tra-tamendu hori —bai dibidenduetara bai partaidetzak eskualdatuzlortutako errentetara—, iturria atzerrian egon zein ez, betiere zen-bait baldintza betetzen badira. Hala eginez, gaur egungo nazioar-teko joerei eta nazioarteko erakundeen gomendioei jarraitzen zaie,eta, horrekin batera, aurrea hartzen zaie Sozietateen gaineko Zer-gari buruzko araudian egin beharreko doikuntzei, ez dadin zerga-petzerik gabeko egoerarik jazo. Horrenbestez, tratamendua alda-tu zaie merkataritza-funts finantzarioari edo enpresen berrantolatzeprozesuetan egiten den balore-eguneratzeari.

Arauketa berriarekin bat, nazioarteko zergapetze bikoitzean dau-den kasurik arazotsuenak ezabatzea sustatzen da, hain zuzen ere,Espainiarekin nazioarteko zergapetze bikoitza saihesteko eta ihesfiskal prebenitzeko hitzarmenik sinatuta eta indarrean ez duten herrial-deen kasuak dira arazotsuenak.

Indarrean dauden zerga-pizgarriak berrantolatu eta egunera-tzeari dagokionez, batez ere honako jarduketa-ildo hauen inguruanegin da Sozietateen gaineko Zergaren erreforma:

1. Enpresen kapitalizazioa sendotzeko neurriak ezartzea, funtspropioen gehikuntzan oinarritutako egituren tratamendua hobetzekoeta zorpetzeko beharra murrizteko; neurrion artean ekintzailetze-entzako laguntza ere ezartzen da.

Gure enpresek behar duten kapitalizazioa lortuko badute, beha-rrezkoa da haien funts propioak indartzeko neurri positiboak har-tzea.Horrekin loturik, enpresen kapitalizazioa sustatzeko konpentsazioberri bat jaso da, eta hori da, hain zuzen, zerga-oinarria zehazte-ko zuzenketei dagokienez dauden berrikuntza nabarmenetariko bat.Horretarako, orain dela gutxi Europar Batasuneko beste estatu batzue-tan ezarritako neurriak hartu dira eredutzat, eta horrekin guztiare-kin lortu nahi da, batetik, enpresei bermatzea erraz lortu ahal izan-go dituztela kapitalizazio egokia eta kaudimenez eta segurtasunezlehiatzeko bidea emango dien pasiboaren egitura; bestetik, Sozie-tateen gaineko Zergan norberaren finantzaketak jasotzen duten tra-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

tratamiento de la financiación propia respecto a la financiación aje-na en el Impuesto sobre Sociedades, aumentando el atractivo parael incremento de los fondos propios de las empresas, y coadyu-vando, por tanto, a la reducción de las indeseables situaciones desubcapitalización empresarial.

En el mismo sentido se puede citar la introducción de una correc-ción al resultado contable en materia de aplicación del resultadopor el que se establece un tratamiento específico para las dota-ciones que realicen las empresas a una reserva especial para nive-lación de beneficios, que debe permitirles afrontar con mayores garan-tías las fluctuaciones del ciclo económico y aumentar su fortalezafinanciera, reduciendo la dependencia del crédito externo, lo quese ha demostrado como un elemento esencial para mantener laactividad y el empleo en el difícil contexto económico que estamosviviendo en los últimos años.

2. Atención a las microempresas para facilitar la implanta-ción y el desarrollo de proyectos empresariales, reduciendo sus cos-tes fiscales directos e indirectos, fomentando la reinversión de susbeneficios para el aumento de su capacidad y dimensión y sim-plificando su tributación.

Desde esta perspectiva, se puede destacar el tratamiento espe-cífico otorgado a las microempresas, entendiendo por tales aqué-llas que tengan menos de 10 de empleados y un volumen de ope-raciones anuales y de activos inferior a 2 millones de euros, paralas que la simplificación y el apoyo recibido en esta Norma Foralsuponen una verdadera revolución en relación a su situación anterior.

Profundizando en este objetivo encontramos también lacorrección al resultado contable en materia de aplicación del resul-tado relativa a la dotación de una reserva especial para el fomen-to del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad produc-tiva, entre cuyas posibilidades de materialización se encuentran lasrelativas al desarrollo de proyectos empresariales, a la puesta enmarcha de proyectos conjuntos entre diferentes empresarios y alapoyo al emprendimiento mediante la institucionalización de la figu-ra de los inversores informales privados o bussiness angels.

3. Potenciar el tratamiento tributario de la explotación de paten-tes y otros resultados de las actuaciones de investigación y desa-rrollo.

En este sentido, uno de los principales elementos que preo-cupan en nuestro tejido productivo es el relativo a su competitivi-dad relativa respecto a operadores de otros Estados, teniendo pre-sente el escenario globalizado y cada vez más internacionalizadoen el que nuestras empresas desenvuelven su labor.

Por ello, el incremento de competitividad no radica funda-mentalmente en la reducción de sus costes operativos, aunque tam-bién pudiera ser éste un factor importante, sino en la posibilidadde ofrecer en el mercado productos o servicios de alto valor aña-dido y con un componente tecnológico o funcional diferencial res-pecto a los que se oferten por la competencia.

Por ello, la apuesta por las actividades de investigación y desa-rrollo e innovación tecnológica es un elemento de primera magni-tud en este orden de consideraciones, y esta Norma Foral profundizael camino iniciado por la ya citada Norma Foral 6/2007, de 26 demarzo, generalizando el tratamiento establecido para la explota-ción mediante cesión de los derechos de propiedad intelectual eindustrial a los supuestos en los que es el propio contribuyente elque utiliza el resultado de sus actividades de investigación y desa-rrollo en su proceso productivo.

El éxito de esta medida y el convencimiento de que es preci-so retener en el Territorio Histórico de Bizkaia la explotación de losresultados de esas actividades de investigación e innovación hanpermitido perfilar mejor sus contornos y actualizar su contenido alas necesidades del presente.

4. Limitación de la deducibilidad de determinados gastos.

La adopción de medidas centradas fundamentalmente en lalimitación de la deducibilidad de ciertos gastos, cuya consideracióncomo necesarios para el desarrollo de la actividad económica resul-ta altamente cuestionable.

En este sentido, la Norma Foral es continuista de las modifi-caciones que se realizaron para los períodos impositivos iniciadosa partir del 1 de enero de 2013 por parte de la Norma Foral 3/2013,

tamenduaren eta inoren finantzaketak jasotzen duenaren artea dago-en leizea ixtea. Hortaz, erakargarriagoa izango da enpresen funtspropioak handitzea, eta lagundu egingo zaio, hala, enpresen azpi-kapitalizazio egoera murrizteari, benetan kaltegarriak baitira.

Era berean, aipatzekoa da kontabilitateko emaitzaren zuzen-keta bat jaso dela emaitzaren aplikazioaren arloan, zeinarenbitartez tratamendu berariazkoa ezarri baita enpresek mozkinak nibe-latzeko erreserba berezi batean egiten dituzten zuzkiduretarako.Tratamendu horrek bidea eman behar die enpresei berme han-diagoekin aurre egiteko ziklo ekonomikoaren gorabeherei etaeuren indar finantzarioa handitzeko, kanpoko kredituarekiko men-dekotasuna arinduz, egiaztatu baita elementu hori funtsezkoa delajarduerari eta enpleguari eutsi ahal izateko, azken urteotan bizi dugunegoera ekonomiko gogorrean.

2. Mikroenpresei laguntzea, enpresa-proiektuen ezarpena etagarapena errazteko; horretarako, haien kostu fiskal zuzenak eta zehar-kakoak murriztuko dira eta mozkinak berrinbertitu ditzatela susta-tuko da, ahalmena eta tamaina handitu ahal izan ditzaten, eta haientributazioa sinplifikatuko da.

Ikuspegi horretatik nabarmentzekoa da tratamendu espezifi-ko bat ezarri dela mikroenpresentzat; horretarako, hauek hartukodira halakotzat: 10 langile baino gutxiago eta 2 milioi eurotik behe-rako urteko eragiketa bolumena nahiz aktibo bolumena duten enpre-sak. Bada, halakoek foru arau honetan jasotzen duten babesak etaerraztasunek goitik behera aldatu dute orain arte zuten egoera.

Helburu horretan sakonduz, emaitzaren aplikazioaren arloankontabilitateko emaitzaren zuzenketa aurkituko dugu, halaber, ekin-tzailetza sustatzeko eta ekoizpen-jarduera sendotzeko erreserbaberezi baten zuzkidurari dagokionez. Erreserba hori baliatzeko auke-ren artean baditugu enpresa proiektuen garapena, hainbat enpre-saburuk batera proiektuak abian jartzea eta business angel edo inber-tsiogile informal pribatuen figura erakundetuz ekintzailetza babestea.

3. Patenteen eta ikerketa eta garapen arloko jarduketetatikdatozen beste emaitza batzuen zerga-tratamendua indartzea.

Horren haritik, gure ekoizpen-ehunean kezka eragiten duen ele-mentu nagusietariko bat da beste estatu batzuetan dihardutenenaldean lehiakortasun erlatiboa lortu beharra, kontuan izanik gureenpresek gero eta nazioartekotuago dagoen jokaleku globalizatuanegin behar dutela lan.

Horregatik, lehiakortasuna handitzeko gako nagusia ez da kos-tu operatiboak murriztea —nahiz eta faktore hori ere garrantzitsuaizan litekeen—, baizik eta aukera izatea merkatuan balio erantsihandiko produktu edo zerbitzuak eskaintzeko, osagai teknologikoedo funtzional bereziren bat dutenak, lehiakideek eskaintzendituzten produktuen aurrean bereiztearren.

Ikerketa eta garapenaren eta berrikuntza teknologikoaren arlo-ko jardueren aldeko apustua, beraz, lehen mailako elementua dagogoeta horien artean, eta foru arau honetan sakonago landu dagoian aipatutako 2007ko martxoaren 26ko 6/2007 Foru Arauak ire-kitako ildoa: orokortu egin da jabetza intelektualaren eta jabetza indus-trialaren eskubideak lagapen bidez ustiatzeko ezarritako tratamendua,eta, horrenbestez, zergadunak berak bere ikerketa eta garapen arlo-ko jardueren emaitza bere ekoizpen-prozesuan erabil dezake.

Neurri horren arrakasta ikusirik, eta ikerketa eta berrikuntzaarloko jarduera horien emaitzak Bizkaiko Lurralde Historikoan ber-tan ustiatu behar direla sinetsita, haren ertzak hobeto marraztu diraeta haren edukiak eguneratu dira oraingo beharrizanak kontuanhartuz.

4. Zenbait gasturen kengarritasuna mugatzea.

Zenbait gasturen kengarritasuna murriztea helburu nagusi dutenneurriak ezarri dira, zalantzan jartzekoa baita ea gastu horiek eko-nomia-jardueraren garapenerako beharrezkoak diren.

Ildo horretatik, foru arau honetan eutsi egin zaie Zerga-iruzu-rraren aurkako borroka indartzeko neurri osagarriak nahiz zergenarloko beste aldaketa batzuk onesten dituen 2013ko otsailaren 27ko


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

de 27 de febrero, por la que se aprueban medidas adicionales parareforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tri-butarias, que, en este sentido, ya estableció reglas que delimita-ban los supuestos en los que van a considerarse deducibles deter-minados gastos cuya correlación con los ingresos puededesenvolverse en unos términos menos claros, por lo que es pre-ciso establecer una serie de pautas que permitan determinar conprecisión qué gastos están correlacionados con los ingresos y tie-nen carácter deducible y cuáles no.

En particular, se mantiene la regulación de los supuestos enlos que los gastos de representación o las atenciones con prove-edores o clientes tienen carácter deducible y en cuáles no, inclu-yendo mecanismos que permitan el control del destino y finalidadde los mencionados gastos, y se continúa el esfuerzo iniciado paradelimitar cuándo los vehículos, embarcaciones y aeronaves debenconsiderarse exclusivamente afectos a las actividades económi-cas de los contribuyentes y cuándo no, a los efectos de estable-cer la deducibilidad de los gastos relativos a la adquisición y utili-zación de los mismos, manteniendo la regla de imputación al 50por 100 de los vehículos que sean utilizados simultáneamente parala realización de actividades económicas y para finalidades priva-das, especificando igualmente los supuestos en los que no se vana considerar afectos los citados elementos patrimoniales ni con-siguientemente deducibles los gastos relacionados con ellos.

Pero además, respecto a los vehículos de turismo y similares,esta Norma Foral mantiene también el importe máximo de precio deadquisición de los mismos que se entiende como razonable, fijadoen 25.000 euros, y por lo tanto, solamente van a ser deducibles losgastos relativos a vehículos que no superen ese precio de adquisi-ción, o si lo superan, lo serán en la parte proporcional hasta ese impor-te, tanto en relación con los gastos relativos a la adquisición comoen los gastos relacionados con la utilización del vehículo, y por lotanto, los contribuyentes que adquieran vehículos de superior pre-cio asumirán a su costa el incremento de gastos que ello implica.

En último extremo, respecto a esta cuestión, debemos des-tacar que se hace un esfuerzo importante por delimitar lossupuestos en los que se encubre, bajo la apariencia de pertenenciaa una sociedad, la titularidad de este tipo de elementos patrimo-niales de exclusivo uso privado por parte de los contribuyentes, esta-bleciendo mecanismos para impedir la deducibilidad de los gas-tos relacionados con esos activos y poniendo coto a que el patrimoniopersonal de los contribuyentes se residencia en personas jurídi-cas de su propiedad, a los efectos de reducir la carga tributaria quedeben soportar y de hacer aparecer como gastos deducibles lo queno es sino aplicación de renta.

Este esfuerzo se ha visto profundizado con el nuevo tratamientode las sociedades patrimoniales que, aunque incorporadas al régi-men general del Impuesto, mantienen unos contornos individuali-zables que permiten otorgarles un tratamiento específico, y en elque se han incluido aquellos supuestos en los que los contribuyentespodían residenciar en sociedades la tenencia de bienes y derechosgeneradores de rentas pasivas.

Un último elemento que conviene destacar en el ámbito de lalimitación de la deducibilidad de determinados gastos lo suponela nueva articulación de la regla que trata de evitar la subcapitali-zación de las entidades, en la medida en que se generaliza su apli-cación para hacerla plenamente compatible con las libertades fun-damentales reconocidas en el Tratado de Funcionamiento de la UniónEuropea y para evitar que se produzca una erosión de las basesimponibles sometidas al Impuesto sobre Sociedades del Territo-rio Histórico de Bizkaia en beneficio de entidades vinculadas, loque supone un medio que se entiende como más adecuado y pro-porcionado para incidir sobre el equilibrio entre el apalancamien-to de las entidades y su capitalización propia.

Para evitar que la aplicación de esta regla sea una carga dema-siado costosa de gestionar para las empresas que no tienen unagran dimensión o para aquellas otras en situación de endeudamientoremunerado con otras personas o entidades vinculadas, se esta-blece un umbral mínimo que enerva la posibilidad de aplicación deesta regulación.

5. Revisión de regímenes especiales. En el marco de sim-plificación del impuesto, se ha acometido un proceso de limitaciónde los regímenes especiales, procediendo cuando ha sido nece-

3/2013 Foru Arauak 2013ko urtarrilaren 1etik aurrera hasitako zer-galdietarako egin dituen aldaketei. Hain zuzen ere, foru arau horre-tan ezarritako arauek zehaztu egiten dute zein kasutan joko direnkengarritzat zenbait gastu, sarrerekin korrelazio ez oso argia dute-nak; beraz, jarraibideak ezarri behar dira zehaztasunez erabaki ahalizateko zein diren gastu kengarriak, sarrerekiko korrelazioa dute-nak, eta zein ez.

Batez ere, ordezkaritza-gastuak edo hornitzaile eta bezero-entzako opariak noiz diren kengarriak eta noiz ez zehazten dituz-ten arauei eutsi zaie, gastu horien helburua eta xedea kontrolatuahal izateko bitartekoak barne; eta hasitako ahaleginean jarraituda zehatz-mehatz argitzeko noiz jo behar diren ibilgailuak, itsasontziaketa aireontziak zergadunen ekonomia-jarduerei bakarrik afektatu-tzat eta noiz ez, haiek eskuratu eta erabiltzeko gastuen kengarri-tasuna zehaztearren. Ekonomia-jardueretarako eta helburu priba-tuetarako aldi berean erabiltzen diren ibilgailuen %50 egotzi behardela dioen araua mantendu da, eta zehaztu egin da, halaber, zeinkasutan ez diren jarduerari afektatutzat joko aipatutako ondare-ele-mentu horiek, eta, horrenbestez, noiz ez diren kengarritzat joko haie-kin zerikusia duten gastuak.

Horrez gainera, ordea, automobil eta antzekoei dagokienez ereforu arau honetan eutsi egin zaio zentzuzkotzat jotzen den gehie-neko erosketa-prezioari (25.000 euro), eta erosketa prezio hori gain-ditzen ez duten ibilgailuen gastuak bakarrik izango dira kengarriak,edo, gehieneko prezioa gainditzen badute, zenbateko horri dago-kion zatia izango da kengarria, bai erosketa-gastuei bai ibilgailuaerabiltzearekin zerikusia duten gainerako gastuei dagokienez. Beraz,prezio handiagoko ibilgailuak erosten dituzten zergadunen kontu-ra izango da halakoak erosteak eragiten duen gastu-gehikuntza.

Azken batean, gai hori dela eta, azpimarratu behar dugu aha-legin handia egin dela agerian uzteko zein kasutan ezkutatzen den,sozietate baten jabetzaren mozorropean, zergadunen erabilera pri-batu soilerako diren horrelako ondare-elementuen titulartasuna.Hala,mekanismoak ezarri dira aktibo horiekin zerikusia duten gastuakkengarriak izan ez daitezen, eta trabak ezarri dira zergadunen onda-re pertsonala ez dadin haien jabetzako pertsona juridikoen baitankokatu, zergadunari zerga-karga arintzeko eta errentaren aplika-zioa baino ez dena gastu kengarritzat aurkezteko.

Ahalegin hori areagotu egin da Zergaren araubide orokorrariatxikita egon arren tratamendu berezia hartzeko moduko soslai bereiz-garria duten ondare-sozietateen tratamendu berriarekin.Tratamenduhorretan sartu dira zergadunek errenta pasiboen iturri diren onda-sun eta eskubideen ukantza-sozietateen baitan koka zezaketenkasuak.

Zenbait gasturen kengarritasuna mugatzearen arlo honetanbadago nabarmendu beharreko azken elementu bat: entitateen azpi-kapitalizazioa saihesten saiatzen den erregela berriro egituratu da,hots, haren aplikazioa orokortu da, Europar Batasunaren Fun-tzionamenduari buruzko Tratatuan aitortutako oinarrizko askatasunekinerabat bateragarria izan dadin eta Bizkaiko Lurralde Historikoko Sozie-tateen gaineko Zergaren kargapeko zerga-oinarriak higatu ez dai-tezen entitate lotuen mesedetan. Bitarteko hori egokiagoa da, etaneurrikoagoa, entitateen palanka-efektuaren eta haien kapitaliza-zio propioaren arteko orekan eragiteko.

Tamaina handia ez duten enpresentzat edo beste entitate edopertsona lotu batzuekin zorpetze ordaindua dutenentzat arauhorren aplikazioak ez diezaien eragin kudeaketa-zama astunegi-rik, gutxieneko atalase bat ezarri da, arau hori aplikatzeko aukeramugatzen duena.

5. Araubide bereziak berrikustea. Zergaren sinplifikazioarenesparruan, araubide bereziak mugatzeko prozesuari ekin zaio. Halabehar izan denean, haietariko batzuk araubide orokorrean sartu dira,


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

sario, a la incorporación al régimen general, con las debidas adap-taciones, de algunos de ellos, así como a reformular las condicio-nes de su aplicación, eliminando aquellos regímenes especialesque se ha considerado preciso por no responder en la actualidada las finalidades para las que fueron creados o por haber sido supe-rados por la evolución económica general.

Por ello, han sido incorporados al régimen general los regímenesespeciales de las pequeñas y medianas empresas, las socieda-des patrimoniales, la minería, la investigación y explotación de hidro-carburos, la transparencia fiscal internacional, el de determinadoscontratos de arrendamiento financiero o el de las entidades par-cialmente exentas.

Por otro lado, se mantienen y actualizan los regímenes espe-ciales de las empresas de transporte marítimo, las agrupacionesde interés económico y uniones temporales de empresas, las ins-tituciones de inversión colectiva, la consolidación fiscal y las reor-ganizaciones empresariales.

Merece especial atención el nuevo régimen especial de las enti-dades con actividad cualificada de arrendamiento de inmuebles, quesuponen la continuidad de los esfuerzos realizados por el anteriorrégimen especial de entidades dedicadas al arrendamiento de vivien-das para dinamizar el mercado de alquiler en nuestro país, que sigueponiendo de manifiesto una insuficiencia de dimensión en relacióncon los países más avanzados de nuestro entorno cercano.

Por último, han sido eliminados los regímenes especiales delas sociedades de desarrollo industrial regional, de las sociedadesde promoción de empresas, de las Sociedades Anónimas Cotiza-das de Inversión en el Mercado Inmobiliario y de las entidades detenencia de valores extranjeros, pues en todos esos supuestos seha considerado oportuna su eliminación tanto para profundizar lasimplificación del Impuesto como para adecuar su estructura a lasnecesidades presentes.

Hay que destacar al respecto las normas de Derecho transi-torio que se prevén tanto para las sociedades de promoción de empre-sas como para las entidades de tenencia de valores extranjeros,así como los tratamientos específicos que se prevén en disposi-ciones adicionales de esta Norma Foral para los socios vizcaínosde Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el MercadoInmobiliario sometidas a la normativa de territorio de régimen comúno para las entidades de tenencia de determinados valores, que pre-tenden ofrecer una alternativa al desarrollo de la inversión en elexterior y de la internacionalización de nuestras empresas, peroponderando el régimen con las necesarias particularidades de recau-dación tributaria en esos supuestos.

6. Revisión de las deducciones. Se ha acordado el mante-nimiento de determinadas deducciones por su gran eficacia incen-tivadora y su importancia para el mantenimiento del tejido productivoy su contribución a los objetivos de reactivación de la actividad eco-nómica y generación de empleo, eliminando aquéllas otras de esca-sa aplicación práctica o de la limitada eficacia incentivadora.

Permanecen las cuatro deducciones que conforman la colum-na vertebral de los comportamientos empresariales que se con-sideran merecedores de impulso público por vía fiscal en la actualcoyuntura, a saber, las relativas a la adquisición de activos no corrien-tes nuevos, a los gastos de investigación y desarrollo e innovacióntecnológica, a los relacionados con el desarrollo sostenible y la con-servación y mejora del medio ambiente y la creación de empleoestable, como unas de las prioridades que los poderes públicos sehan marcado para superar la actual coyuntura.

En todas esas deducciones se mejoran técnicamente los con-ceptos que existían en la regulación anterior y se establecen nue-vas reglas que permitan la máxima efectividad y retorno de los esfuer-zos de incentivación por vía tributaria.

El resto de deducciones han sido eliminadas por la escasa efi-cacia incentivadora o por la problemática que podrían plantear des-de una perspectiva de equidad horizontal entre los contribuyentesafectados.

Por último, la Norma Foral mantiene el tratamiento tributario espe-cífico del fondo de comercio financiero, el fondo de comercio explí-cito (bien por adquisición o como consecuencia de una operaciónde reestructuración empresarial), y el de otros activos intangibles devida útil indefinida, si bien, se modula la intensidad del tratamiento

beharrezko moldaketak eginda, eta haiek aplikatzeko baldintzak bir-formulatu egin dira; araubide berezi batzuk kendu egin dira, jadaez dituztelako betetzen sorreran ezarri zitzaizkien helburuak edobilakaera ekonomiko orokorrak aurrea hartu dielako.

Horregatik, araubide orokorrean sartu dira enpresa txiki eta ertai-nen araubide berezia, ondare-sozietateena, meatzaritzarena,hidrokarburoen ikerketa eta ustiapenarena, nazioarteko zerga-gar-dentasunarena, finantza-errentamenduko zenbait kontraturenaeta salbuespen partziala duten entitateena.

Beste alde batetik, mantendu eta eguneratu egin dira itsasgarraioko enpresen araubide berezia, ekonomia-intereseko elkar-tzeena eta aldi baterako enpresa-elkarteena, inbertsio kolektibo-ko erakundeena, zerga-baterakuntzarena eta enpresen berranto-laketarena.

Arreta berezia merezi du higiezinen errentamenduaren arlo-ko jarduera kualifikatua duten entitateen araubide berezi berriak,jarraipena ematen baitie etxebizitzen errentamenduan dihardutenentitateen lehengo araubide bereziak gure herrian alokairuaren mer-katua indarberritzeko egindako ahaleginei. Izan ere, merkatu horioraindik ere txikiegia da gure ingurune hurbileneko herrialdeaurreratuagoen aldean.

Kendu egin dira, azkenik, lurraldeko industria-garapenerako sozie-tateen araubide berezia, enpresak sustatzeko sozietateena, Higie-zinen Merkatuan Inbertitzeko Sozietate Anonimo Kotizatuena etaatzerriko baloreak edukitzeko entitateena, kasu horietan guztietanegokitzat jo delako araubide berezia kentzea, bai Zergaren sinpli-fikazioan sakontzeko, bai eta haren egitura egungo beharrizaneiegokitzeko ere.

Azpimarratu behar dira, aurrekoari dagokionez, Zuzenbide ira-gankorrean bai enpresak sustatzeko sozietateentzat bai atzerrikobaloreak edukitzeko entitateentzat aurreikusten diren arauak, baieta foru arau honetako xedapen gehigarrietan aurreikusita daudenberariazko tratamendu batzuk ere, araubide erkideko arauen peandauden Higiezinen Merkatuan Inbertitzeko Sozietate Anonimo Koti-zatuetako bazkide bizkaitarrentzat edo zenbait balore edukitzekoentitateentzat ezarritakoak, hain zuzen ere.Tratamendu horiek kan-poko inbertsioa eta gure enpresen nazioartekotzea garatzearen ordez-ko aukera eskaini nahi dute, baina araubidea haztatuz kasu horie-tan zerga-bilketak izan behar dituen berezitasunekin.

6. Kenkariak berrikustea. Zenbait kenkariri eustea erabaki daeraginkortasun handiko pizgarriak direlako, garrantzi handia dute-lako ekoizpen-ehunaren iraupenerako eta lagundu egiten dutela-ko ekonomia-jarduera indarberritzeko eta enplegua sortzeko hel-buruak lortzen. Kendu egin dira, aldiz, aplikazio praktiko urria edopizgarri moduan eraginkortasun mugatua zuten kenkariak.

Oraingo egoeran zerga-neurrien bidezko bultzada publikoa mere-zi izateko modukotzat jotzen diren enpresa-portaeren bizkarrezu-rra osatzen duten lau kenkariak mantendu dira, alegia, aktibo ez-korronte berriak erostearen ondoriozko kenkariak, ikerketa, garapeneta berrikuntza teknologikoko gastuei dagozkienak, garapen iraun-korrarekin eta ingurumenaren kontserbazio eta hobekuntzarekin zeri-kusia dutenak eta enplegu egonkorraren sorkuntzarekin zerikusiadutenak. Horixe da botere publikoek egungo egoera gainditzeko eza-rri duten lehentasunetariko bat.

Kenkari horietan guztietan teknikoki hobetu dira lehengoaraudian zeuden kontzeptuak, eta erregela berriak ezarri dira, zer-gen bidezko pizgarriak emateko egindako ahaleginak eraginkortasunikhandiena eta emaitzarik oparoenak lortu ahal izan ditzan.

Gainerako kenkariak kendu egin dira, ez zirelako pizgarri era-ginkorrak, edo arazoak sor zitzaketelako ukitutako zergadunen arte-ko ekitate horizontalaren ikuspegitik.

Azkenik, foru arauak euren zerga-tratamendu berariazkoa man-tendu die merkataritza-funts finantzarioari, merkataritza-funtsesplizituari (erosketa bidezkoa edo enpresak berregituratzekoeragiketen ondoriozkoa) eta balio-bizitza mugagabea duten bes-te aktibo ez-material batzuei, baina horrelako aktiboen zerga-tra-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

fiscal de este tipo de activos, ampliando de cinco a ochos años elplazo mínimo de tiempo en que pueden aplicarse y consiguiendo conello un reequilibrio entre el incentivo fiscal y las necesidades recau-datorias de la Administración tributaria en la actual coyuntura, lo quenos permite mantener alguna de las señas de identidad más impor-tantes de la regulación foral del Impuesto sobre Sociedades.

En este mismo sentido de modulación de la carga tributaria,se incorpora una regla de limitación temporal a la compensaciónde bases imponibles negativas en ejercicios posteriores y a la apli-cación de cantidades correspondientes a deducciones de la cuo-ta que no hayan podido aplicarse por insuficiencia de cuota, esta-bleciendo un plazo máximo de quince años para poder compensaro aplicar estas magnitudes.

Y se incorpora una regla novedosa que establece una tribu-tación mínima en la determinación de la cuota efectiva con el pro-pósito de fijar un suelo por debajo del cual no pueda reducirse lacarga tributaria por parte de los contribuyentes por aplicación dededucciones en cada ejercicio, sin que esta limitación resulte deaplicación a las actividades de investigación y desarrollo e inno-vación tecnológica, en la convicción de su carácter estratégico parala recuperación económica y para el progreso de toda la sociedad.

Esta Norma Foral se estructura en 134 artículos divididos en10 Títulos, seguidos de 21 disposiciones adicionales, 17 disposicionestransitorias, 1 disposición derogatoria y 2 disposiciones finales.


TITULO I

NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

Artículo 1.—Naturaleza

El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carácter direc-to y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demásentidades jurídicas en los términos previstos en esta Norma Foral.

Artículo 2.—Ámbito de aplicación subjetivo

1. Lo dispuesto en esta Norma Foral será de aplicación a loscontribuyentes que tengan su domicilio fiscal en Bizkaia.

No obstante se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo ante-rior a aquellos contribuyentes en los que concurran las dossiguientes circunstancias:

— Su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubie-ra excedido de 7 millones de euros.

— En dicho ejercicio, hubieran realizado en territorio comúnel 75 por 100 o más de su volumen de operaciones, o enotro caso, el total de las operaciones realizadas en el PaísVasco se hubiera realizado en uno o en los otros dos Terri-torios Históricos.

2. También será de aplicación lo dispuesto en esta NormaForal a los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en Álavao Gipuzkoa, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:


— En dicho ejercicio, no hubieran realizado en territoriocomún el 75 por 100 o más de su volumen de operaciones.

— En dicho ejercicio, el total de las operaciones realizadas enel País Vasco se hubiera realizado en Bizkaia, o bien, encaso de haberse realizado en Bizkaia y en el otro Territo-rio Histórico en el que no está su domicilio fiscal, la proporciónmayor de su volumen de operaciones se hubiera realiza-do en Bizkaia.

3. Asimismo será de aplicación lo dispuesto en esta NormaForal a los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en terri-torio común, siempre que se cumplan las tres siguientes condiciones:


tamenduaren intentsitatea aldatu du, bost urtetik zortzira luzatu bai-tu hura aplikatu ahal izateko gutxieneko epea; horrenbestez, zer-ga-pizgarriaren eta Zerga Administrazioak egungo egoerari aurreegiteko beharrezkoa duen zerga-bilketaren arteko oreka berria lor-tu da. Horrek bidea ematen digu Sozietateen gaineko Zergari buruz-ko foru araudiaren ezaugarri garrantzitsuenetako batzuei eusteko.

Zerga-karga modulatzearen aldeko joeraren ildotik jarraitutadenbora-muga bat ezarri da zerga-oinarri negatiboak hurrengo eki-taldietan konpentsatzeko eta kuota nahikoa izan ez eta aplikatu gabeuzten diren kenkariak aplikatzeko: hamabost urte gehienez.

Arau berritzaile bat ere ezarri da: kuota efektiboa ezin da izangutxieneko tributazio bat baino gutxiago, hau da, ekitaldiko kenkariakaplikatuta zergadunak jasaten duen zerga-karga ezin da murriztukopuru jakin batetik behera. Muga horiez zaie aplikatuko ikerketaeta garapeneko jarduerei, ez eta berrikuntza teknologikoko jarduereiere, estrategikoak baitira ekonomia indarberritzeko eta gizartea aurre-ratzeko.

Foru arau honek 134 artikulu ditu, 10 titulutan banatuta, etajarraian 21 xedapen gehigarri, 17 xedapen iragankor, xedapen indar-gabetzaile bat eta azken bi xedapen. Hona hemen aurkibidea:

Bizkaiko Kondaira Lurraldeko Foru Erakundeen Hautapen, Anto-laketa, Erregimen eta Funtzionamenduari buruzko otsailaren 13ko3/1987 Foru Arauaren 55. artikuluaren 1. eta 3. zenbakietan xeda-tutakoa betetzeko, memoria ekonomikoari buruzko txostena eta gene-ro-eraginaren ebaluazioari buruzko txostena doaz foru arau hone-kin batera.

I. TITULUA

ZERGAREN IZAERA ETA APLIKAZIO-EREMUA

1. artikulua.—Izaera

Sozietateen gaineko Zerga zuzeneko tributu bat da, izaera per-tsonala duena eta sozietateen eta bestelako entitate juridikoen erren-ta kargatzen duena, foru arau honetan xedatutako eran.

2. artikulua.—Aplikazio-eremu subjektiboa

1. Foru arau honetan xedatutakoa zerga-egoitza Bizkaian dutenzergadunei aplikatuko zaie.

Hala ere, aurreko lerroaldean xedatutakoa ez zaie aplikatukoinguruabar hauetan dauden zergadunei:

— Haien aurreko ekitaldiko eragiketa bolumena 7 milioi euro-tik gorakoa izan bada.

— Aurreko ekitaldi horretako eragiketa bolumenaren %75 edogehiago lurralde erkidean egin badute, edo, bestela, Eus-kal Autonomia Erkidegoan egindako eragiketa guztiakbeste bi lurralde historikoetako batean edo bietan egin badi-tuzte.

2. Zerga-egoitza Araban edo Gipuzkoan duten zergaduneiere foru arau honetan xedatutakoa aplikatuko zaie, honako hauekgertatuz gero:

— Aurreko ekitaldiko eragiketa bolumena 7 milioi eurotikgorakoa izan bada.

— Aurreko ekitaldiko eragiketa bolumenaren %75 edo gehia-go ez badute lurralde erkidean egin.

— Ekitaldi horretan Euskal Autonomia Erkidegoan egindakoeragiketa guztiak Bizkaian egin badituzte, edo, eragiketokBizkaian eta zerga-egoitza ez duten beste lurralde histori-koan egin dituztela ere, eragiketa bolumenaren proportziohandiena Bizkaian egin badute.

3. Zerga-egoitza lurralde erkidean duten zergadunei ere foruarau honetan xedatutakoa aplikatuko zaie, honako hiru baldintzahauek betetzen dituztenean:



cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

— Hubieran realizado la totalidad de sus operaciones en el PaísVasco.

— Hubieran realizado en Bizkaia una proporción mayor del volu-men de sus operaciones que en cada uno de los otros Terri-torios Históricos.

4. Será de aplicación lo previsto en esta Norma Foral a lasagrupaciones de interés económico y uniones temporales de empre-sas cuando la totalidad de quienes las integren estén sujetos a lanormativa foral de cualquiera de los Territorios Históricos y tengansu domicilio fiscal en Bizkaia o, teniéndolo en territorio común, rea-licen en Bizkaia una proporción mayor del volumen de operacio-nes que en cada uno de los otros Territorios Históricos.

No obstante, si las agrupaciones de interés económico o lasuniones temporales de empresas a que se refiere el párrafo ante-rior tienen su domicilio fiscal en Álava o en Gipuzkoa pero no rea-lizan en ese Territorio Histórico operaciones que deban computarsea efectos de su volumen de operaciones, aplicarán lo dispuesto enesta Norma Foral cuando realicen en Bizkaia una proporción mayordel volumen de operaciones que la que realicen en el otro Territo-rio Histórico.

Estas entidades imputarán a sus socios la parte correspon-diente del importe de las operaciones realizadas en uno y otro terri-torio, que será tenida en cuenta por éstos para determinar la pro-porción de sus operaciones.

5. El régimen de tributación de los grupos fiscales regula-do en esta Norma Foral será de aplicación a aquéllos en los quea la entidad dominante, de conformidad con lo dispuesto en los apar-tados 1 a 3 anteriores, le sea de aplicación esta Norma Foral y siem-pre que a todas las entidades dependientes les sea de aplicaciónla normativa del Impuesto sobre Sociedades de cualquiera de losTerritorios Históricos.

A estos efectos, se considerarán excluidas del grupo fiscal lassociedades que estuvieran sujetas a normativa de territorio común.

Artículo 3.—Exacción del impuesto

1. Corresponderá a la Diputación Foral de Bizkaia la exac-ción del Impuesto:

a) En exclusiva, cuando el contribuyente tenga su domiciliofiscal en el Territorio Histórico de Bizkaia y su volumen de opera-ciones en el ejercicio anterior no hubiese excedido de 7 millonesde euros.

b) En proporción al volumen de operaciones realizado en Biz-kaia durante el ejercicio, siempre que el volumen de operacionesen el ejercicio anterior hubiere excedido de 7 millones de euros.

2. Los grupos fiscales tributarán a la Diputación Foral de Biz-kaia en función del volumen de operaciones realizado en Bizkaia.

A estos efectos, el volumen de operaciones realizado en Bizkaiaestará constituido por la suma o agregación de las operaciones quecada una de las entidades integrantes del grupo fiscal efectúen eneste territorio antes de las eliminaciones intergrupo que procedan.

Artículo 4.—Domicilio fiscal

1. El domicilio fiscal de los contribuyentes será el de su domi-cilio social, siempre que en él esté efectivamente centralizada sugestión administrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso,se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o dirección.

Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal deacuerdo con los criterios anteriores, se entenderá que las entida-des tienen su domicilio fiscal en Bizkaia cuando, teniendo en el PaísVasco el mayor valor de su inmovilizado, tengan en el Territorio His-tórico de Bizkaia un valor de su inmovilizado superior al que ten-gan en cada uno de los otros dos Territorios Históricos.

2. Se presumirá, salvo prueba en contrario que no se ha pro-ducido cambio de domicilio fiscal de las personas jurídicas, cuan-do en el año anterior o siguiente a dicho cambio devengan inacti-vas o cesen en su actividad.

Artículo 5.—Volumen de operaciones

1. Se entenderá por volumen de operaciones el importe totalde las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor Aña-dido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido en un ejer-

— Eragiketa guztiak EAEn egin badituzte.

— Bizkaian beste lurralde historiko bakoitzean baino eragiketabolumenaren proportzio handiagoa egin badute.

4. Foru arau honetan ezarritakoa aplikatuko zaie ekonomia-intereseko elkartzeei eta aldi baterako enpresa-elkarteei, kide guz-tiak edozein lurralde historikoren foru-araudiaren mende baldin badau-de eta elkarte horiek zerga-egoitza Bizkaian badute; egoitzalurralde erkidean dagoenean, Bizkaian beste edozein lurralde his-torikotan baino eragiketa bolumenaren proportzio handiagoa eginbehar dute.

Aurreko lerroaldean aipatutako ekonomia-intereseko elkartzeekedo aldi baterako enpresa-elkarteek zerga-egoitza Araban edo Gipuz-koan badute baina lurralde historiko horretan ez badute euren era-giketa bolumena kalkulatzeko zenbatu behar den eragiketarik egi-ten, ordea, foru arau honetan xedatutakoa aplikatu beharko dutebaldin eta Bizkaian eragiketa bolumen handiagoa badute beste lurral-de historiko horretan baino.

Entitate horiek lurralde bakoitzean egindako eragiketa kopu-ruan dagokien zatia egotziko diete beren bazkideei, eta hori da, hainzuzen ere, eragiketen proportzioa zehazteko aintzat hartukodutena.

5. Foru arau honetan ezarritako talde fiskalen tributazio-arau-bidea aplikatu ahal izateko bi baldintza hauek bete behar dira: bate-tik, entitate nagusia, aurreko lehen hiru zenbakietan xedatutakoa-rekin bat etorriz, foru arau honen mende egon behar da; bestetik,entitate filial guztiei aplikatu behar zaie Pertsona Fisikoen Erren-taren gaineko Zergari buruzko lurralde historikoetako baten arau-tegia.

Ondorio hauetarako, lurralde erkideko araubidearen mende dau-den sozietateak talde fiskaletik kanpo daude.

3. artikulua.—Zergaren ordainarazpena.

1. Zergaren ordainarazpena Bizkaiko Foru Aldundiari dago-kio:

a) Ordainarazpena Aldundiari bakarrik dagokio zergadunakzerga-egoitza Bizkaiko Lurralde Historikoan badu eta, horretaz gain,aurreko ekitaldiko eragiketa bolumena 7 milioi eurotik gorakoa izanez bada.

b) Ekitaldian zehar Bizkaian egindako eragiketa bolumena-ren proportzioan, aurreko ekitaldiko eragiketa bolumena 7 milioi euro-tik gorakoa izan bada.

2. Talde fiskalek Bizkaiko Foru Aldundiari tributatuko diote,lurralde horretan egindako eragiketa bolumenaren arabera.

Ondorio horietarako, Bizkaian egindako eragiketa bolumenatalde fiskaleko sozietate bakoitzak lurralde horretan egiten duen era-giketen batura izango da, talde barruan egin beharreko ezabatze-ak egin aurretik.

4. artikulua.—Zerga-egoitza.

1. Zergadunen zerga-egoitza beren egoitza soziala izangoda, baldin eta bertan zentralizatuta badituzte administrazio-kude-aketa eta negozioen zuzendaritza.Osterantzean, zerga-egoitza kude-aketa edo zuzendaritza hori egiten den lekua izango da.

Aurreko irizpideak jarraituz ezinezkoa bada zehaztea zerga-egoitza non dagoen, ulertuko da entitateek Bizkaian dutela zerga-egoitza, baldin eta, ibilgetuaren baliorik handiena Euskal Autono-mia Erkidegoan egonik, Bizkaiko Lurralde Historikoan dutenibilgetuaren balioa handiagoa bada beste bi lurralde historikoeta-riko edozeinetan duten ibilgetuarena baino.

2. Kontrakoaren frogarik ezean, ulertuko da ez dela izan per-tsona juridikoen zerga-egoitzaren aldaketarik, aldaketa horren aurre-ko urtean edo hurrengoan ez aktibo bihurtu edo jarduerari utziz gero.

5. artikulua.—Eragiketa bolumena

1. Eragiketa bolumentzat, berriz, honako hau joko da: zer-gadunak, bere jardueran egindako ondasun-emateak eta zerbitzuakdirela-eta, ekitaldi batean hartutako kontraprestazioen zenbateko


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

cicio por el contribuyente en las entregas de bienes y prestacio-nes de servicios realizadas en su actividad.

2. La proporción del volumen de operaciones realizado encada territorio durante el ejercicio se determinará por aplicación delas reglas que se establecen en el artículo siguiente y se expre-sará en porcentaje redondeado con dos decimales.

Si el ejercicio anterior fuese inferior a un año, el volumen deoperaciones será el resultado de elevar al año las operaciones rea-lizadas durante el ejercicio.

3. En el supuesto de inicio en el ejercicio de la actividad, seatenderá al volumen de las operaciones realizadas en el primer ejer-cicio y si éste fuese inferior a un año, el volumen de operacionesserá el resultado de elevar al año las operaciones realizadas duran-te el ejercicio.

Hasta que se conozcan el volumen y el lugar de realización delas operaciones en este ejercicio, se tomarán como tales, a todos losefectos, los que el contribuyente estime en función de las operacio-nes que prevea realizar durante el ejercicio del inicio de la actividad.

4. A los efectos de este artículo y el siguiente tendrán la con-sideración de entregas de bienes y prestaciones de servicios lasoperaciones definidas como tales en la legislación reguladora delImpuesto sobre el Valor Añadido.

5. Las entidades que no realicen entregas de bienes o pres-taciones de servicios definidas como tales en la legislación regu-ladora del Impuesto sobre el Valor Añadido, tributarán a la Dipu-tación Foral de Bizkaia cuando tengan su domicilio fiscal en esteTerritorio Histórico.

Artículo 6.—Lugar de realización de las operaciones

1. Se entenderá que un contribuyente opera en Bizkaia, cuan-do, de acuerdo con los siguientes criterios, realice en Bizkaia entre-gas de bienes o prestaciones de servicios:

I. Entregas de bienes:

A) Las entregas de bienes muebles corporales cuando des-de el Territorio Histórico de Bizkaia se realice la puesta a disposi-ción del adquirente.

En el supuesto de que los bienes deban ser objeto de trans-porte para su puesta a disposición del adquirente, cuando aqué-llos se encuentren en Bizkaia al tiempo de iniciarse la expedicióno el transporte. Esta regla tendrá las siguientes excepciones:

a) Si se trata de bienes transformados por quien realiza laentrega, cuando en Bizkaia se hubiera realizado el último proce-so de transformación de los bienes entregados.

b) Si se trata de entregas con instalación de elementos indus-triales fuera de Bizkaia, si los trabajos de preparación y fabricaciónse hubieran realizado en este territorio y el coste de la instalacióno montaje no excede del 15 por 100 del total de la contraprestación.

Correlativamente, no se entenderán realizadas en Bizkaia lasentregas de elementos industriales con instalación en este terri-torio si los trabajos de preparación y fabricación de dichos elementosse efectúan fuera del mismo y el coste de la instalación o monta-je no excede del 15 por 100 del total de la contraprestación.

B) Las entregas realizadas por los productores de energíaeléctrica cuando radiquen en Bizkaia los centros generadores dela misma.

C) Las entregas de bienes inmuebles cuando los bienes esténsituados en Bizkaia.

II. Prestaciones de servicios:

A) Las prestaciones de servicios, cuando se efectúen des-de Bizkaia.

B) Se exceptúan de lo dispuesto en la letra anterior las pres-taciones relacionadas directamente con bienes inmuebles, que seentenderán realizadas en Bizkaia cuando en este territorio radiquendichos bienes.

C) Asimismo, se exceptúan de lo dispuesto en los aparta-dos anteriores las operaciones de seguro y capitalización, respectode las cuales se aplicarán las reglas contenidas en el artículo 5 delDecreto Foral Normativo 2/1997, de 16 de septiembre, del Impues-to sobre las Primas de Seguros.

osoa, Balio Erantsiaren gaineko Zerga eta baliokidetasun-errekarguakenduta, halakorik badago.

2. Ekitaldian lurralde bakoitzean egindako eragiketa bolu-menaren proportzioa kalkulatzeko hurrengo artikuluko erregelak era-biliko dira, eta proportzioa ehunekotan emango da, bi hamartarrekinbiribilduta.

Aurreko ekitaldia urtebete baino laburragoa bada, ekitaldianegindako eragiketetatik abiatuta urte osoari zer bolumen legokio-keen kalkulatuko da.

3. Jarduera ekitaldi horretan hasi denean, lehenengo ekitaldianegindako eragiketa bolumenari begiratuko zaio; lehenengo ekital-di hori urtebete baino laburragoa izan bada, berriz, ekitaldian egin-dako eragiketetatik abiatuta urte osoari zer bolumen legokiokeenkalkulatuko da.

Harik eta ekitaldi horretako eragiketak zenbat izan diren etanon egin diren jakin arte, ekitaldiko eragiketatzat hartuko dira, ondo-rio guztietarako, zergadunak aurrez kalkulatzen dituenak, jardue-raren hasierako ekitaldian ustez egingo dituen eragiketen arabera.

4. Artikulu honen eta hurrengoaren ondorioetarako, ondasun-edo zerbitzu-ematetzat joko dira, hain zuzen ere, Balio Erantsia-ren gaineko Zerga arautzen duen legerian halakotzat definituta dau-den eragiketak.

5. Balio Erantsiaren gaineko Zerga arautzen duen legedianhalakotzat hartzen diren ondasuneta zerbitzu-ematerik egiten ezduten entitateek Bizkaiko Foru Aldundiari tributatuko diote, lurral-de horretan baldin badute zerga-egoitza.

6. artikulua.—Eragiketak egiten diren tokia

1. Zergadun batek Bizkaian diharduela ulertuko da baldin etahonako irizpide hauen arabera Bizkaian egiten baditu ondasun- edozerbitzu-emateak:

I. Ondasun-emateak:

A) Ondasun higigarri gorpuzkorren emateak, ondasun horiekBizkaiko Lurralde Historikotik jartzen direnean eskuratzailearen eskue-ran.

Ondasunak eskuratzailearen eskueran jartzeko beharrezkoabada ondasunok garraiatzea, bidalketa edo garraioa hasterakoanondasunak Bizkaian badaude.Erregela horrek honako salbuespenokditu:

a) Ematea egiten duenak transformaturiko ondasunak badi-ra, Bizkaian egin bada emandako ondasunen azken transforma-zio-prozesua.

b) Emateetan industria-elementuak instalatu behar badira Biz-kaitik kanpo, prestaketa- eta fabrikazio-lanak lurralde horretan eginbadira eta instalazio edo muntaketaren kostua kontraprestazioa-ren %15etik gorakoa ez bada.

Horrekin loturik, emateetan industria-elementuak instalatu beharbadira Bizkaian, emate horiek ez dira Bizkaian egindakotzat jokoelementuok prestaketa- eta fabrikazio-lanak lurralde horretatik kan-po egin badira eta instalazio edo muntaketaren kostua kontra-prestazioaren %15etik gorakoa ez bada.

B) Argindarraren ekoizleek egindako emateak, haien sorkuntza-zentroak Bizkaiko Lurralde Historikoan badaude.

C) Ondasun higiezinen emateak, emandako ondasunakBizkaian badaude.

II. Zerbitzu-emateak:

A) Zerbitzu-emateak, zerbitzuok Bizkaitik ematen badira.

B) Aurreko letran xedatutakotik salbuetsita daude ondasunhigiezinekin zerikusi zuzena duten zerbitzu-emateak, ondasunakBizkaian kokaturik badaude Bizkaian egintzat joko baitira.

C) Halaber, aurreko letretan salbuetsita daude aseguru etakapitalizazioko eragiketak; eragiketa horiei Aseguru Sarien gaine-ko Zergari buruzko 1997ko irailaren 16ko 2/1997 Foru Dekretu Araue-maileko 5. artikuluan jasotzen diren erregelak aplikatuko zaizkie.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

III. No obstante lo dispuesto en los números I y II anterio-res, se entenderán realizadas en Bizkaia las operaciones que a con-tinuación se especifican, cuando el contribuyente que las realicetenga su domicilio fiscal en el Territorio Histórico de Bizkaia:

A) Las entregas realizadas por explotaciones agrícolas, fores-tales, ganaderas o pesqueras y armadores de buques de pesca,de productos naturales no sometidos a procesos de transforma-ción que procedan directamente de sus cultivos, explotaciones ocapturas.

B) Los servicios de transporte, incluso los de mudanza, remol-que y grúa, y los realizados por empresas transportistas y distri-buidoras de energía eléctrica o de hidrocarburos líquidos o gase-osos por canalización.

C) Los arrendamientos de medios de transporte.

2. A estos efectos, el Territorio Histórico de Bizkaia abarcael suelo, el subsuelo, el espacio aéreo y las aguas adyacentes, inclu-yendo el mar territorial.

3. Las operaciones que, con arreglo a los criterios estable-cidos en este artículo, se consideren realizadas en el extranjerose atribuirán a la Administración tributaria de Bizkaia en igual pro-porción que el resto de las operaciones.

Artículo 7.—Tratados y convenios

Lo previsto en esta Norma Foral se entenderá sin perjuicio delo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayanpasado a formar parte del ordenamiento interno español.

TITULO II

EL HECHO IMPONIBLE

Artículo 8.—Hecho imponible

Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el con-tribuyente, cualquiera que sea su fuente u origen.

Las imputaciones de bases, rentas, beneficios o pérdidas esta-blecidas en esta Norma Foral tendrán asimismo la consideraciónde obtención de renta.

Artículo 9.—Estimación de rentas

Las cesiones de bienes y derechos en sus distintas modali-dades se presumirán retribuidas en el importe que resulte de la con-tabilidad del contribuyente. En el caso de que, por irregularidadesen la contabilidad, ésta no represente la imagen fiel de la situaciónpatrimonial del contribuyente, tal retribución se computará por elvalor normal de mercado, salvo prueba en contrario.

Artículo 10.—Atribución de rentas

1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, ten-gan o no personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidadesde bienes y demás entidades a que se refiere el apartado 3 del artí-culo 34 de la Norma Foral General Tributaria, así como las reten-ciones e ingresos a cuenta que se hayan soportado, se atribuirána los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamen-te, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Capítulo VIdel Título IV de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas.

2. Las entidades en régimen de atribución de rentas no tri-butarán por este Impuesto.

3. El régimen de atribución de rentas no será aplicable a lasSociedades Agrarias de Transformación, que tributarán por esteImpuesto.

TITULO III

EL CONTRIBUYENTE

Artículo 11.—Contribuyentes

1. Serán contribuyentes del impuesto, cuando tengan su resi-dencia en territorio español:

a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles alas que, de acuerdo con lo previsto en el artículo 10 de esta Nor-ma Foral, les sea de aplicación el régimen de atribución de rentas.

III. Aurreko I. eta II. zenbakietan xedatutakoa gorabehera,jarraian zehaztuko diren eragiketak Bizkaian egindakotzat joko dira,haien zergadunak zerga-egoitza Bizkaiko Lurralde Historikoan due-nean:

A) Nekazaritza, basogintza, abeltzaintza edo arrantzako ustia-tegiek eta arrantza-ontzien jabeek beren laborantza-lan, ustiapenedo harrapaketetatik zuzenean etorri eta transformazio-prozesu-rik jasan gabe egiten dituzten produktu naturalen emateak.

B) Garraio-zerbitzuak (etxe-aldaketa, atoi eta garabi zerbi-tzuak barne), eta energia elektrikoa edo hidrokarburo likido nahizgaseosoak hodi bidez garraiatzen eta banatzen dituzten enpresekegindakoak.

C) Garraiobideen errentamendua.

2. Hori dela eta, Bizkaiko Lurralde Historikoak hauek hartzenditu: lurzorua, zorupea, aire eremua eta alboko urak, jurisdikziopekourak barne.

3. Artikulu honetako irizpideen arabera atzerrian egintzat jotzendiren eragiketak Bizkaiko Zerga Administrazioari esleituko zaizkio,gainerako eragiketen proportzio berdinean.

7. artikulua.—Tratatuak eta hitzarmenak

Foru arau honetan xedatutakoa gorabehera, indarrean jarrai-tuko du Espainiako barne-ordenamenduaren parte bihurtu diren nazio-arteko tratatu eta hitzarmenetan xedatutakoak.

II. TITULUA

ZERGA-EGITATEA

8. artikulua.—Zerga-egitatea

Zergadunak errenta lortzea da zerga-egitatea, errentaren sor-burua edo jatorria edozein dela ere.

Halaber, foru arau honetan ezarritako oinarri, errenta, mozkinedo galeren egozpenak errenta lortzetzat joko dira.

9. artikulua.—Errenten zenbatespena

Mota guztietako ondasun-lagapenetan eta eskubide-lagape-netan, haien truke zergadunaren kontabilitatearen araberako zen-batekoa ordaindu dela pentsatuko da. Kontabilitatearen irregular-tasunak direla eta, kontabilitatean ez bada islatzen zergadunarenondarearen benetako egoera, ordainketa merkatuko ohiko balioa-ren arabera konputatuko da, kontrakoaren frogarik ezean.

10. artikulua.—Errentak esleitzea

1. Sozietate zibilek (nortasun juridikoa izan zein ez), jarauns-pen jasogabeek, ondasun-erkidegoek eta Zergei buruzko Foru Arau-ko 34. artikuluko 3. zenbakian aipatutako gainerako entitateek lor-tutako errentak, bai eta jasandako atxikipenak eta konturakosarrerak ere, Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruz-ko Foru Arauko IV. tituluko VI. kapituluko 2. atalean ezarritakoarenarabera esleituko zaizkie bazkideei, jaraunsleei, erkideei edo par-taideei, hurrenez hurren.

2. Errentak esleitzeko araubidean dauden entitateek ezdute zerga hau dela-eta tributatuko.

3. Errentak esleitzeko araubidea ez zaie aplikatuko zerga hone-tan tributatzen duten eraldaketarako nekazaritza-sozietateei.

III. TITULUA

ZERGADUNA

11. artikulua.—Zergadunak

1. Honako hauek dira zergadunak, egoitza Espainiako lurral-dean edukiz gero:

a) Pertsona juridikoak, foru arau honetako 10. artikuluan eza-rritakoaren arabera, errenta-esleipenaren araubidea aplikatu beharzaien sozietate zibilak izan ezik.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

b) Los grupos fiscales que tributen conforme al régimen regu-lado en el Capítulo VI del Título VI de esta Norma Foral.

c) Las uniones temporales de empresas.

d) Los fondos de inversión, regulados en la Ley 35/2003, de4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva.

e) Los fondos de capital-riesgo, regulados en la Ley 25/2005,de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital-ries-go y sus sociedades gestoras.

f) Los fondos de pensiones, regulados en el texto refundidode la Ley de regulación de los planes y fondos de pensiones, apro-bado por medio de Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 denoviembre.

g) Los fondos de regulación del mercado hipotecario, regu-lados en la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulación del Mer-cado Hipotecario.

h) Los fondos de titulización hipotecaria, regulados en la Ley19/1992, de 7 de julio, sobre Régimen de Sociedades y Fondosde Inversión Inmobiliaria y sobre Fondos de Titulización Hipotecaria.

i) Los fondos de titulización de activos a que se refiere el apar-tado 2 de la disposición adicional quinta de la Ley 3/1994, de 14de abril, sobre Adaptación de la Legislación Española en Materiade Crédito a la Segunda Directiva de Coordinación Bancaria y otrasmodificaciones relativas al sistema financiero.

j) Los Fondos de Garantía de Inversiones, regulados en laLey 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

k) Los Fondos de Activos Bancarios a que se refiere la Dis-posición adicional décima de la Ley 9/2012, de 14 de noviembre,de reestructuración y resolución de entidades de crédito.

2. Se considerarán residentes en territorio español las enti-dades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:

a) Que se hubieren constituido conforme a las leyes espa-ñolas.

b) Que tengan su domicilio social en territorio español.

c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio espa-ñol.

A estos efectos, se entenderá que una entidad tiene su sedede dirección efectiva en territorio español cuando en él radique ladirección y control del conjunto de sus actividades.

3. La Administración tributaria podrá presumir que unaentidad radicada en algún país o territorio de nula tributación, segúnlo previsto en la Disposición Adicional vigésimo cuarta de la Nor-ma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, o con-siderado como paraíso fiscal, tiene su residencia en territorio espa-ñol cuando sus activos principales, directa o indirectamente,consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejer-citen en territorio español, o cuando su actividad principal se desa-rrolle en éste, salvo que dicha entidad acredite que su dirección yefectiva gestión tienen lugar en aquel país o territorio, así como quela constitución y operativa de la entidad responde a motivos eco-nómicos válidos y razones empresariales sustantivas distintas dela simple gestión de valores u otros activos.

4. Los contribuyentes de este Impuesto se designaránabreviada e indistintamente por las denominaciones sociedadeso entidades a lo largo de esta Norma Foral.

Artículo 12.—Exenciones

1. Estarán exentas del Impuesto:

a) Las Administraciones públicas territoriales, así comosus organismos autónomos y entidades u organismos de derechopúblico de carácter análogo a éstos.

b) Las entidades públicas encargadas de la gestión de la Segu-ridad Social.

c) Eusko Ikaskuntza-Sociedad de Estudios Vascos, Eus-kaltzaindia- Real Academia de la Lengua Vasca, Real Sociedad Bas-congada de los Amigos del País-Euskal Herriaren Adiskideen Elkar-

b) Foru arau honetako VI. tituluko VI. kapituluan ezarritakoaraubidean tributatzen duten talde fiskalak.

c) Aldi baterako enpresa-elkarteak.

d) Inbertsio-funtsak; Inbertsio Kolektiboko Erakundeei buruz-ko 2003ko azaroaren 4ko 35/2003 Legean arautzen dira.

e) Arrisku-kapitaleko funtsak; arrisku-kapitaleko entitateak etahaien sozietate kudeatzaileak arautzen dituen 2005eko azaroaren24ko 25/2005 Legean arautzen dira.

f) Pentsio-funtsak;2002ko azaroaren 29ko 1/2002 LegegintzakoErrege Dekretuaren bidez onetsitako Pentsio Plan eta Funtsei buruz-ko Legearen testu bateginean arautzen dira.

g) Hipoteka merkatua erregulatzeko funtsak; Hipoteka mer-katua arautzeko 1981eko martxoaren 25eko 2/1981 Legean arau-tzen dira.

h) Hipoteka-titulazioko funtsak; higiezinetan inbertitzekosozietate eta funtsen araubideari eta hipoteka-titulazioko funtsei buruz-ko 1992ko uztailaren 7ko 19/1992 Legean arautzen dira.

i) Aktibo-titulazioko funtsak; Kreditu-Erakundeen Espainia-ko legeria Banku-Koordinaziorako bigarren Zuzentarauari egokitzeko1994ko apirilaren 14ko 3/1994 Legeko bosgarren xedapen gehi-garriko 2. zenbakian aipatzen dira.

j) Inbertsioen berme-funtsak; Balore Merkatuari buruzko uztai-laren 28ko 24/1988 Legean arautzen dira.

k) Banku-aktiboen funtsak; kreditu-erakundeak berregitura-tu eta konpontzeari buruzko 2012ko azaroaren 14ko 9/2012 Lege-ko hamargarren xedapen gehigarrian aipatzen dira.

2. Entitateen egoitza Espainiako lurraldean dagoela joko dabaldintza hauetako bat betetzen dutenean:

a) Espainiako legeen arabera eratuta egotea.

b) Egoitza soziala Espainiako lurraldean edukitzea.

c) Benetako zuzendaritzaren egoitza Espainiako lurraldeanegotea.

Ondorio horietarako, ulertuko da entitate baten benetako zuzen-daritzaren egoitza Espainiako lurraldean dagoela handik zuzendueta kontrolatzen direnean entitatearen jarduera guztiak.

3. Zerga Administrazioak ulertu ahal izango du tributazio ezadagoen herrialde edo lurralde batean (Bizkaiko Lurralde HistorikokoZergei buruzko Foru Arauko hogeita laugarren xedapen gehigarrianezartzen da zer den tributazio eza) kokatutako entitate batek edoparadisu fiskaltzat jotzen den herrialde edo lurralde batean koka-tutako entitate batek Espainiako lurraldean duela bere egoitza, bal-din eta entitatearen aktibo nagusiak, zuzenean zein zeharka, Espai-niako lurraldean kokatutako ondasunak edo lurralde horretan beteedo erabiltzen diren eskubideak badira, edo entitatearen jardueranagusia Espainiako lurraldean egiten bada, non eta entitate horrekez duen frogatzen bere zuzendaritza eta benetako kudeaketa bes-te herrialde edo lurralde hartan egiten direla, edo frogatzen baduarrazoi ekonomiko baliodunak eta funtsezko arrazoi enpresarialakdaudela entitatea eratzeko eta haren jardunerako eta frogatzen badu,orobat, entitatearen eraketa eta jardunerako arrazoia ez dela balo-reen eta bestelako aktiboen kudeaketa soila.

4. Foru arau honetan, zerga honen zergadunei sozietate nahizentitate esango zaie, modu laburrean.

12. artikulua.—Salbuespenak

1. Zergatik salbuetsita daude:

a) Lurraldeko administrazio publikoak, haien organismoautonomoak eta azken horien antzeko izaera duten zuzenbide publi-koko entitate edo organismoak.

b) Gizarte Segurantzaren kudeaketaren ardura duten era-kunde publikoak.

c) Eusko Ikaskuntza - Sociedad de Estudios Vascos, Eus-kaltzaindia - Real Academia de la Lengua Vasca, Real SociedadBascongada de los Amigos del País Vasco - Euskal Herriaren Adis-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

tea, Eleizbarrutiko «Estanislao J. Labayru» Ikastegia- Instituto Dio-cesano «Estanislao J. Labayru y la Asociación para la Promocióny Difusión del Concierto Económico «Ad Concordiam».

d) Las Autoridades Portuarias.

2. Estarán parcialmente exentas del Impuesto en los térmi-nos previstos en el artículo 38 de esta Norma Foral:

a) Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro que noreúnan los requisitos para disfrutar del régimen fiscal establecidoen la Norma Foral de régimen fiscal de las entidades sin fines lucra-tivos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

b) Las uniones, federaciones y confederaciones de coope-rativas.

c) Los colegios profesionales, las asociaciones empresarialesy profesionales, las cámaras oficiales, las cofradías de pescado-res, los sindicatos de trabajadores y los partidos políticos.

d) Los fondos de promoción de empleo.

e) Las Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Pro-fesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos esta-blecidos por su normativa reguladora.

Artículo 13.—Concepto de microempresa, de pequeña y de medianaempresa

1. A efectos de esta Norma Foral se entenderá comomicroempresa aquélla que cumpla los siguientes requisitos:

a) Que lleve a cabo una explotación económica.

b) Que su activo o su volumen de operaciones, tal y comose define en el Concierto Económico con la Comunidad Autóno-ma del País Vasco, no superen los 2 millones de euros.

c) Que el promedio de su plantilla no alcance las 10 perso-nas empleadas.

d) Que no se halle participada directa o indirectamente enun 25 por 100 ó más por empresas que no reúnan alguno de losrequisitos anteriormente expuestos, excepto que se trate desociedades o fondos de capital-riesgo a los que resulte de aplica-ción el régimen especial establecido en el Capítulo IV del Título VIde esta Norma Foral, cuando la participación sea consecuencia delcumplimiento del objeto social de estas últimas.

2. A efectos de esta Norma Foral se entenderá comopequeña empresa aquélla que cumpla los siguientes requisitos:


b) Que su activo o su volumen de operaciones, tal y comose define en el Concierto Económico con la Comunidad Autóno-ma del País Vasco, no supere los 10 millones de euros.

c) Que el promedio de su plantilla no alcance las 50 perso-nas empleadas.


3. A efectos de esta Norma Foral se entenderá comomediana empresa aquélla que cumpla los siguientes requisitos:


b) Que su activo no exceda de 43 millones de euros, o bien,que su volumen de operaciones, tal y como se define en el Con-cierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, nosupere los 50 millones de euros.

c) Que el promedio de su plantilla no alcance las 250 per-sonas empleadas.


kideen Elkartea, Eleizbarrutiko «Estanislao J. Labayru» Ikastegia- Instituto Diocesano «Estanislao J. Labayru», eta Ekonomia Itu-na sustatu eta hedatzeko «Ad Concordiam» elkartea.

d) Portuko agintaritzak.

2. Honako hauek salbuespen partziala edukiko dute, foru arauhonetako 38. artikuluan ezarritakoarekin bat etorriz:

a) Irabazizkoak ez diren erakundeen zerga-araubideari etamezenasgoari emandako zerga-pizgarriei buruzko Foru Arauan eza-rritako zerga-araubidea edukitzeko baldintzak betetzen ez dituztenirabazteko asmorik gabeko entitate eta instituzioak.

b) Kooperatibaen batasun, federazio eta konfederakundeak.

c) Profesionalen elkargoak, enpresaburu eta profesionalenelkarteak, ganbera ofizialak, arrantzaleen kofradiak, langileen sin-dikatuak eta alderdi politikoak.

d) Enplegua sustatzeko funtsak.

e) Gizarte Segurantzako lan-istripu eta lanbide-gaixotasunenmutualitateak, halako mutualitateen arautegi erregulatzailean eza-rritako betekizunak betetzen dituztenean.

13. artikulua.—Mikroenpresa, enpresa txikia eta enpresa ertaina: zerdiren

1. Foru arau honen ondorioetarako, mikroenpresatzat har-tuko da honako baldintza hauek betetzen dituena:

a) Ustiapen ekonomikoa egitea.

b) Aktiboa edo eragiketa bolumena, Euskal Autonomia Erki-degoarekiko Ekonomia Itunean zehazten den modukoa, 2 milioi euro-tik gorakoa ez izatea.

c) Batez beste, plantillan 10 pertsona baino gutxiago edu-kitzea.

d) Lehen adierazitako betekizunetako bat betetzen ez duenbeste enpresa batek haren gaineko %25etik gorako partaidetza-rik ez edukitzea —ez zuzenean, ez zeharka—, salbu eta beste enpre-sa hori arrisku-kapitaleko funts edo sozietateak direnean eta haieiaplikagarri bazaie foru arau honetako VI. tituluko IV. kapituluan eza-rritako araubide berezia, partaidetza sozietatearen xedea betetzearenondorio denean.

2. Foru arau honen ondorioetarako, enpresa txikitzat hartu-ko da baldintza hauek betetzen dituena:


b) Aktiboa edo eragiketa bolumena, Euskal Autonomia Erki-degoarekiko Ekonomia Itunean zehazten den modukoa, 10 milioieurotik gorakoa ez izatea.



3. Foru arau honen ondorioetarako, enpresa ertaintzat har-tuko da baldintza hauek betetzen dituena:


b) Aktiboa ez izatea 43 milioi eurotik gorakoa edo, bestela,eragiketa bolumena, Euskal Autonomia Erkidegoarekiko EkonomiaItunean zehazten den modukoa, ez izatea 50 miloi eurotik gorakoa.




cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

4. A los efectos de lo dispuesto en la letra a) de los aparta-dos anteriores de este artículo, se entenderá que una entidad rea-liza una explotación económica cuando, al menos, el 85 por 100de los ingresos del ejercicio correspondan a rentas procedentesdel desarrollo de actividades empresariales o profesionales, entrelas que no se computarán, en ningún caso, las comprendidas entreaquellas clases de renta a que se refiere el artículo 48 de esta Nor-ma Foral a los efectos de incluir en la base imponible determina-das rentas positivas obtenidas por entidades no residentes.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, sí tendrán laconsideración de rentas procedentes de actividades empresaria-les las excluidas en función de lo dispuesto en el apartado 2 delartículo 48 de esta Norma Foral por generarse en operaciones rea-lizadas con personas o entidades vinculadas en los términos esta-blecidos en el apartado 3 del artículo 42 de esta Norma Foral oentre entidades que formen parte de un grupo en aplicación de lodispuesto en el artículo 42 del Código de Comercio.

A efectos de computar los ingresos a que se refiere este apar-tado, se incluirán también los dividendos o participaciones en bene-ficios de otras entidades respecto de las cuales el contribuyentetenga una participación directa o indirecta que cumpla los requi-sitos de porcentaje y antigüedad previstos en la letra a) del apar-tado 1 del artículo 33 de esta Norma Foral, cuando los referidosbeneficios y entidades cumplan, a su vez, lo dispuesto en este apar-tado, y también se incluirán las rentas derivadas de la transmisiónde la participación en dichas entidades cuando se cumplan los requi-sitos establecidos en el artículo 34 de esta Norma Foral.

En ningún caso tendrán la consideración de renta proceden-te de la realización de actividades empresariales las procedentesde los bienes inmuebles que hayan sido objeto de cesión o de cons-titución de derechos reales que recaigan sobre los mismos, com-prendiendo su arrendamiento, subarrendamiento o la constitucióno cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mis-mos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, ni de losque tengan la consideración de activos corrientes, salvo que seencuentren afectos a una actividad económica de arrendamiento,compraventa o promoción de inmuebles para la que la entidad ten-ga, al menos, una plantilla media anual de cinco trabajadores emple-ados por cuenta ajena a jornada completa y con dedicación exclu-siva a esa actividad.A estos efectos, no se computarán los empleadosque tengan la consideración de personas vinculadas con el con-tribuyente en los términos del artículo 42 de esta Norma Foral.

A efectos del cómputo de la plantilla media deberá tenerse encuenta el personal que cumpla los requisitos establecidos en el párra-fo anterior y que se encuentre empleado en el conjunto de entidadesvinculadas con el contribuyente en los términos establecidos en elartículo 42 de esta Norma Foral y que no tengan la consideraciónde sociedades patrimoniales.

5. Los requisitos expuestos en los apartados 1 a 3 anterio-res deberán cumplirse en el período impositivo inmediato anterioral del devengo del impuesto.

En el caso de que dicho período impositivo hubiera sido infe-rior al año natural, se elevará al año la magnitud correspondienteal volumen de operaciones. Del mismo modo se procederá cuan-do se trate de una entidad de nueva creación, aunque en este casoo en el de entidades inactivas que comiencen a llevar a cabo unaexplotación económica, dichos requisitos deberán cumplirse en elejercicio de devengo del impuesto.

En el caso de que el período impositivo anterior o el de deven-go, en los supuestos a que se refiere el segundo inciso del párra-fo anterior, hubiesen sido inferior al año, únicamente se elevará alaño la magnitud correspondiente al volumen de operaciones. Estamisma regla se aplicará en los supuestos de inicio de actividad porparte de entidades inactivas, cuando dicho inicio se produzca conposterioridad al comienzo del período impositivo.

A los efectos de la aplicación de lo dispuesto en la letra d) delos apartados 1 a 3 de este artículo, los requisitos que deben reu-nir las empresas que ostentan la participación se limitarán a losde carácter cuantitativo contenidos en las letras b) y c) de los refe-ridos apartados.

6. A los efectos de lo dispuesto en las letras c) de los apar-tados 1 a 3 anteriores para el cálculo del promedio de plantilla se

4. Artikulu honetako goiko zenbakietako a) letran xedatuta-koari dagokionez, entitate batek ustiapen ekonomikoa egiten due-la joko da baldin eta ekitaldian lortzen dituen sarreren %85, gutxie-nez, enpresa- edo lanbide-jardueretatik datozen errentak badira;ez dira errenta horietan inola ere sartuko foru arau honetako 48.artikuluan, entitate ez-egoiliarren errenta positibo batzuk zerga-oina-rrian sartzeari buruzkoan, aipatzen diren errenta motak.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa gorabehera, enpresa-jar-dueretatik datozen errentatzat joko dira foru arau honetako 48. arti-kuluko 2. zenbakian xedatutakoaren arabera baztertuta daudenak,hots, pertsona edo entitate lotuekin egindako eragiketetan sortzendirenak, foru arau honetako 42.artikuluko 3. zenbakian adierazi beza-la, edo talde bateko entitateen arteko eragiketetan sortzen direnak,Merkataritzako Kodeko 42. artikuluan xedatutakoa aplikatuta.

Zenbaki honetan aipatutako sarrerak konputatzeko, kontuanhartuko dira beste entitate batzuetako dibidenduak edo mozkine-tako partaidetzak, baldin eta, batetik, zergadunak zuzeneko edozeharkako partaidetza badu entitate horietan, zeinak foru arau hone-tako 33.1.a) artikuluan portzentajeari eta antzinatasunari buruz azal-tzen diren baldintzak betetzen dituen, eta, bestetik, aipatutako moz-kin eta entitate horiek, gainera, zenbaki honetan xedaturikoabetetzen badute. Entitate horietako partaidetza eskualdatuz lortu-tako errentak ere konputatuko dira, foru arau honetako 34. artiku-luan ezarritako baldintzak betetzen direnean.

Ez da inola ere enpresa-jardueretatik datorren errentatzat har-tuko laga diren edo haien gaineko eskubide errealak eratu direnondasun higiezinetatik datozenak (eskubideon artean hauek egondaitezke: errentamendua, azpierrentamendua edo erabilera nahizluperketarako eskubide edo ahalmenen eraketa edo lagapena), edo-zein izanda ere haien izena edo izaera, ez eta aktibo korrontetzatjotzen direnetatik datozenak ere, salbu eta aurreko horiek guztiakhigiezinen sustapen, salerosketa edo errentamenduko ekonomia-jarduera bati afektatuta daudenean eta entitateak plantillan urte-an batez beste bost langile dituenean, gutxienez, soldatapekoak,lanaldi osoarekin eta jarduera horretarako dedikazio esklusiboarekin.Horretarako, ez dira konputatuko foru arau honetako 42. artikuluanezarritakoaren arabera zergadunarekin lotutzat jotzen diren langi-leak.

Batez besteko plantilla zenbatzean, aurreko lerroaldean eza-rritako baldintzak betetzen dituzten langileak ere hartu behar dirakontuan, hain zuzen ere foru arau honetako 42. artikuluan ezarri-takoaren arabera zergadunari lotutako entitateetan enplegatuta dau-denak, entitateok ondare-sozietate ez direnean.

5. Aurreko 1etik 3ra arteko zenbakietan azaldutako beteki-zunak zergaren sortzapenaren aurreko zergaldian bete behar dira.

Zergaldi hori urte naturala baino laburragoa izan bada, eragi-keta bolumenari urte osoan legokiokeen zenbatekoa hartuko da.Gauza bera egingo da entitate sortu berria denean, baina, kasu horre-tan, edo jardunik gabe zeuden eta ustiapen ekonomiko bati ekitendioten entitateen kasuan, zergaren sortzapena gertatzen den eki-taldian bete beharko dira baldintza horiek.

Aurreko lerroaldeko bigarren tartekian aipatzen diren kasue-tan, aurreko zergaldia edo sortzapenaren zergaldia urtebete bai-no laburragoa izan bada, eragiketa bolumena kasuan bakarrik har-tuko da urte osoan bolumen horri legokiokeen zenbatekoa.Erregela bera aplikatuko da jardunik gabe zeuden entitateek jar-duna hasten badute, baldin eta jarduna zergaldia hasi ondoren has-ten badute.

Artikulu honetako 1etik 3ra arteko zenbakietako d) letran xeda-tutakoa aplikatzeko, partaidetza duten enpresek bakarrik bete behar-ko dituzte zenbaki horietako b) eta c) letretan dauden baldintza kuan-titatiboak.

6. Aurreko 1etik 3ra arteko zenbakietako c) letran xedatu-takoaren ondorioetarako, batez besteko plantilla kalkulatzeko urte-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

considerarán los trabajadores por año a jornada completa. En elcaso de trabajadores con jornada parcial su cómputo será pro-porcional a las horas trabajadas.

7. Cuando la entidad forme parte de un grupo de socieda-des conforme al artículo 42 del Código de Comercio, las magni-tudes anteriormente indicadas se referirán al conjunto de entida-des pertenecientes a dicho grupo.

A efectos del cómputo del activo total y del volumen de ope-raciones, se tendrán en cuenta las eliminaciones que procedan deacuerdo con lo previsto en el artículo 46 del Código de Comercioy en sus normas de desarrollo.

Artículo 14.—Concepto de sociedades patrimoniales

1. A los efectos de lo previsto en esta Norma Foral, tendránla consideración de sociedades patrimoniales los contribuyentesen los que concurran las circunstancias siguientes:

a) Que, al menos durante noventa días del período imposi-tivo, más de la mitad de su activo esté constituido por valores o quemás de la mitad de su activo no esté afecto a actividades econó-micas.

Para determinar si existe actividad económica o si un elementopatrimonial se encuentra afecto a la misma, se estará a lo dispuestoen el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimonialesno afectos a actividades económicas será el que se deduzca dela contabilidad, siempre que ésta refleje fielmente la verdadera situa-ción patrimonial de la sociedad.

b) Que los socios que representen, al menos, el 75 por 100de la participación en el capital o de los derechos de voto de la enti-dad, sean personas físicas, entidades que tengan la consideraciónde sociedades patrimoniales u otras entidades vinculadas con lascitadas personas físicas o entidades en los términos establecidosen el artículo 42 de esta Norma Foral, debiendo cumplirse este requi-sito durante todo el período impositivo.

c) Que, al menos, el 80 por 100 de los ingresos de la enti-dad procedan de las fuentes de renta siguientes:

— Las referidas en el artículo 63 de la Norma Foral del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas.

— Las derivadas de la explotación de los bienes a que se refie-ren las letras c) y d) del apartado 2 siguiente.

— Las que se correspondan con ingresos derivados de la cesióna terceros de capitales propios o de prestaciones de servi-cios, cuando el cesionario o el destinatario sea una perso-na o entidad vinculada con el contribuyente en los términosestablecidos en el artículo 42 de esta Norma Foral, siem-pre que estas operaciones no se efectúen a través de la orga-nización de medios personales y materiales de que dispongala entidad y resulten proporcionados para las mismas.

2. A efectos del cumplimiento de lo dispuesto en la letra a)del apartado 1 anterior, se atenderá a lo siguiente:

a) No se computarán como valores, los siguientes:

— Los poseídos para dar cumplimiento a obligaciones lega-les y reglamentarias.

— Los que incorporen derechos de crédito nacidos de rela-ciones contractuales establecidas como consecuencia deldesarrollo de actividades económicas.

— Los poseídos por sociedades de valores como consecuenciadel ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.

— Los que otorguen, al menos, el 5 por 100 de los derechosde voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionarla participación siempre que, a estos efectos, se dispongade la correspondiente organización de medios materialesy personales, y la entidad participada no cumpla el requi-sito establecido en la letra a) del apartado 1 anterior.

b) No se computarán como valores ni como elementos noafectos a actividades económicas aquellos cuyo precio de adqui-sición no supere el importe de los beneficios no distribuidos obte-nidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de

an lanaldi osoan dauden langileak hartuko dira kontuan. Lanaldipartzialeko langileak, berriz, lan egin duten ordu kopuruaren pro-portzioan konputatuko dira.

7. Entitatea sozietate-talde bateko kidea bada, MerkataritzakoKodeko 42. artikuluaren arabera, lehenago aipatutako magnitudeaktalde horretako entitateen multzoari dagozkio.

Aktibo osoa eta eragiketa bolumena kalkulatzeko kontuan har-tu behar dira Merkataritzako Kodeko 46. artikuluan eta kode horigaratzen duten arauetan ezarritakoaren arabera egin beharreko eza-baketak.

14. artikulua.—Ondare-sozietateen kontzeptua

1. Foru arau honetan ezarritakoaren ondorioetarako, ingu-ruabar hauetan dauden zergadunak joko dira ondare-sozietatetzat:

a) Zergaldiko laurogeita hamar egunetan gutxienez, zerga-dunaren aktiboaren erdia baino gehiago baloreek osatua izatea,edo haren aktiboaren erdia baino gehiago ez egotea ekonomia-jar-duerei afektatuta.

Ekonomia-jarduerarik dagoen edo ondare-elementu bat hariafektatuta dagoen erabakitzeko, Pertsona Fisikoen Errentaren gai-neko Zergan xedatutakoari jarraituko zaio.

Hala aktiboaren balioa nola ekonomia-jarduerei loturik ez dau-den ondare-elementuen balioa kontabilitatetik ateratzen denaizango da, baldin eta kontabilitateak sozietatearen ondarearen bene-tako egoera islatzen badu.

b) Entitatearen kapitaleko partaidetzen edo boto-eskubide-en %75 gutxienez ordezkatzen duten bazkideak izatea edo pertsonafisikoak, edo ondare-sozietatetzat jotzen diren entitateak, edo per-tsona fisiko eta entitate horiekin foru arau honetako 42. artikuluanazaltzen den moduan loturik dauden beste entitate batzuk. Baldintzahori zergaldi osoan bete behar da.

c) Entitatearen sarreren %80, gutxienez, errenta-iturri haue-tatik etortzea:

— Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko ForuArauko 63. artikuluan aipatutakoak.

— Hurrengo 2. zenbakiko c) eta d) letretan aipatutako onda-sunen ustiapenetik datozenak.

— Kapital propioak hirugarrenei lagata edo zerbitzuak egin-da lortutako sarrerei dagozkienak,baldin eta lagapen-har-tzailea edo zerbitzuaren hartzailea zergadunari lotutako per-tsona edo entitatea bada, foru arau honetako 42. artikuluanezarritakoaren arabera, eta, betiere, eragiketa horiek ez badi-ra burutzen entitateak dituen giza baliabideen eta materialenantolaketaren bitartez eta baliabideok eragiketen neurrikoakbadira.

2. Aurreko 1. zenbakiko a) letran xedatutakoa betetzeari dago-kionez, honako hau hartuko da kontuan:

a) Honako hauek ez dira konputatuko balore gisa:

— Legezko eta erregelamenduzko obligazioak betetzeko edu-kitzen direnak.

— Ekonomia-jarduerak egitearen ondorioz finkatutako kontratu-harremanetatik sorturiko kreditu-eskubideak jasotzen dituz-ten aktiboak.

— Balore-sozietateek beren xedea den jardueran aritzearenondorioz dauzkatenak.

— Boto-eskubideen %5, gutxienez, ematen duten eta partai-detza zuzentzeko eta kudeatzeko helburuarekin eskuratudiren baloreak, baldin eta materialen eta pertsonen beharbezalako antolaketa badago horretarako eta partaidetuta-ko entitateak ez badu betetzen aurreko 1. zenbakiko a) letranezartzen den baldintza.

b) Elementuok ez dira konputatuko ez balore gisa ez eko-nomia-jarduerei afektatuta ez dauden elementu gisa, baldin eta haieneskuraketa-prezioa ez bada entitateak lortutako mozkin banatu gabe-en zenbatekoa baino handiagoa (mozkinok ekonomia-jardueren emai-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

la realización de actividades económicas, con el límite del impor-te de los beneficios obtenidos tanto en el propio año como en losúltimos 10 años anteriores.

A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de acti-vidades económicas los dividendos que procedan de los valores aque se refiere el último inciso de la letra a) de este apartado, cuan-do los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menosen el 80 por 100, de la realización de actividades económicas.

c) Tampoco se considerarán afectos a actividades económicaslos bienes inmuebles que hayan sido objeto de cesión o de cons-titución de derechos reales que recaigan sobre los mismos, com-prendiendo su arrendamiento, subarrendamiento o la constitucióno cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mis-mos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, ni los quetengan la consideración de activos corrientes, salvo que seencuentren afectos a una actividad económica de arrendamiento,compraventa o promoción de inmuebles para la que la entidad ten-ga, al menos, una plantilla media anual de cinco trabajadores emple-ados por cuenta ajena a jornada completa y con dedicación exclu-siva a esa actividad.A estos efectos, no se computarán los empleadosque tengan la consideración de personas vinculadas con el con-tribuyente en los términos del artículo 42 de esta Norma Foral.


d) Los activos a que se refiere el apartado 3 del artículo 31de esta Norma Foral se entenderán afectos en idéntica proporciónen la que sus gastos tengan la consideración de deducibles segúndicho precepto.

3. Las entidades que cumplan los requisitos establecidos enlos apartados anteriores de este artículo no tendrán la considera-ción de sociedades patrimoniales en los períodos impositivos enque los valores representativos de la participación en las mismasestuviesen admitidos a negociación en alguno de los mercados secun-darios oficiales de valores.

4. Las entidades que tengan la consideración de sociedadespatrimoniales deberán mantener o convertir en nominativos los valoreso participaciones representativas de la participación en su capital.

5. La falta de cumplimiento de la obligación establecida enel apartado anterior tendrá la consideración de infracción tributaria.

La sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 3.000 euros,por cada período impositivo en que se haya dado el incumplimiento,siempre que no se hubiera realizado requerimiento administrativoal efecto.

Si hubiese mediado requerimiento administrativo, la sanciónserá de 6.000 euros por cada período impositivo en que persistael incumplimiento.

De esta infracción serán responsables subsidiarios los admi-nistradores de la sociedad, salvo los que hayan propuesto expre-samente las medidas necesarias para dar cumplimiento a lo pre-visto en el apartado anterior, sin que hubiesen sido aceptadas porlos restantes administradores.

A las sanciones impuestas conforme a lo previsto en este apar-tado les resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 193 dela Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia.

TÍTULO IV

LA BASE IMPONIBLE

CAPÍTULO I

NORMAS GENERALES

Artículo 15.—Concepto y determinación de la base imponible

1. La base imponible estará constituida por el importe de larenta en el período impositivo minorada, en su caso, por la com-pensación de bases imponibles negativas a que se refiere el artí-culo 55 de esta Norma Foral.

tza izan behar dira), urte horretan zein aurreko azken hamar urte-etan lortutako mozkinen zenbatekoaren mugarekin.

Horren ondorioetarako, berdintzat joko dira zenbaki honetakoa) letrako azken tartekian aipatutako baloreen dibidenduak eta eko-nomia-jardueren mozkinak, baldin eta partaidetutako entitateak lor-tutako sarreren %80 gutxienez ekonomia-jarduerak eginez lortu bada.

c) Orobat ez dira ekonomia-jarduerari afektatutakotzat har-tuko laga diren edo haien gaineko eskubide errealak eratu direnondasun higiezinak (eskubideon artean hauek egon daitezke: erren-tamendua, azpierrentamendua edo erabilera nahiz luperketarakoeskubide edo ahalmenen eraketa edo lagapena), edozein izandaere haien izena edo izaera, ez eta aktibo korrontetzat jotzen dire-nak ere, salbu eta aurreko horiek guztiak higiezinen sustapen, sale-rosketa edo errentamenduko ekonomia-jarduera bati afektatuta dau-denean eta entitateak plantillan urtean batez beste bost langiledituenean, gutxienez, soldatapekoak, lanaldi osoarekin eta jarduerahorretarako dedikazio esklusiboarekin. Horretarako, ez dira kon-putatuko foru arau honetako 42. artikuluan ezarritakoaren arabe-ra zergadunarekin lotutzat jotzen diren langileak.


d) Foru arau honetako 31. artikuluko 3. zenbakian aipatuta-ko aktiboak, berriz, haien gastuak manu horren arabera kengarri-tzat jo daitezkeen proportzio berean joko dira aktibo afektatutzat.

3. Artikulu honetako aurreko zenbakietan ezarritako baldin-tzak betetzen dituzten entitateak ez dira ondare-sozietatetzat jokohaien partaidetza ordezkatzen duten baloreak bigarren mailako balo-re-merkatu ofizialetako batean negoziatzeko onartuta daudenzergaldietan.

4. Ondare-sozietatetzat jotzen diren entitateek beren kapi-taleko partaidetza ordezkatzen duten balore edo partaidetzak man-tendu beharko dituzte, edo, bestela, izendun bihurtu.

5. Aurreko zenbakian ezarritako betebeharra ez betetzea zer-ga arloko arau-haustetzat joko da.

Zehapena 3.000 euroko diru-isun finkoa izango da, ez-bete-tzea gertatu den zergaldi bakoitzeko, baldin eta hari buruzko admi-nistrazio-errekerimendurik ez bada egin.

Administrazio-errekerimendurik egin bada, aldiz, zehapena 6.000euro izango da, ez-betetzeak irauten duen zergaldi bakoitzeko.

Sozietatearen administratzaileak arau-hauste horren erantzulesubsidiarioak izango dira, aurreko lerroaldean ezarritakoa betetzekoneurriak berariaz proposatzen dituztenak salbu, nahiz eta gaine-rako administratzaileek neurriok onartu ez.

Zenbaki honetan xedatutakoaren arabera ezartzen direnzehapenei Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko ForuArauko 193. artikuluan xedatutakoa aplikatuko zaie.

IV. TITULUA

ZERGA-OINARRIA

I. KAPITULUA

ARAU OROKORRAK

15. artikulua.—Zerga-oinarriaren kontzeptua eta zerga-oinarria zehaztea

1. Zerga-oinarria zergaldiko errenten zenbatekoa izango da,baina, hala badagokio, zenbateko hori gutxitu egingo da, foru arauhonetako 55. artikuluan aipatzen diren zerga-oinarri negatiboak kon-pentsatuz.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

2. La base imponible se determinará por el régimen de esti-mación directa, por el de estimación objetiva cuando esta NormaForal determine su aplicación y, subsidiariamente, por el de esti-mación indirecta, de conformidad con lo dispuesto en el artículo51 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico deBizkaia.

3. En el régimen de estimación directa la base imponible secalculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos esta-blecidos en esta Norma Foral, el resultado contable determinadode acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio,en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las dis-posiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.

4. En el régimen de estimación objetiva la base imponiblese podrá determinar total o parcialmente mediante la aplicación designos, índices o módulos a los sectores de actividad que deter-mine esta Norma Foral.

5. A efectos de este impuesto la base liquidable coincidiráen todo caso con la base imponible.

CAPÍTULO II

CORRECCIONES EN MATERIA DE GASTOS

Artículo 16.—Amortizaciones: normas generales

1. Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amor-tización del inmovilizado material, intangible y de las inversionesinmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufranlos distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obso-lescencia.

2. Se considerará que la depreciación del inmovilizadomaterial y de las inversiones inmobiliarias es efectiva cuando:

a) Sea el resultado de aplicar lo dispuesto en los artículos17 a 19 de esta Norma Foral.

b) Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y acep-tado por la Administración tributaria, en los términos que regla-mentariamente se establezcan.

c) El contribuyente justifique su importe.

3. La depreciación del inmovilizado intangible tiene la con-sideración de efectiva conforme a lo previsto en el artículo 20 deesta Norma Foral.

4. Será amortizable el precio de adquisición o coste de pro-ducción, excluido, en su caso, el valor residual. Cuando se trate deedificaciones, no será amortizable la parte del precio de adquisicióncorrespondiente al valor del suelo, excluidos, en su caso, los cos-tes de rehabilitación.Cuando no se conozca el valor del suelo se cal-culará prorrateando el precio de adquisición entre los valores catas-trales del suelo y de la construcción en el año de adquisición.

No obstante, el contribuyente podrá utilizar un criterio de dis-tribución del precio de adquisición diferente, cuando se pruebe quedicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado del sue-lo y de la construcción en el año de adquisición.

5. La amortización se practicará elemento por elemento. Noobstante, se podrá amortizar de forma independiente cada partede un elemento patrimonial que tenga un coste significativo en rela-ción con el coste total del elemento y una vida útil distinta del res-to del elemento.

Cuando se trate de elementos de naturaleza análoga osometida a un similar grado de utilización, la amortización podrápracticarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todomomento pueda conocerse la parte de la amortización acumula-da correspondiente a cada elemento patrimonial.

Las instalaciones técnicas podrán constituir un único elementosusceptible de amortización. Se considerarán instalaciones técni-cas las unidades complejas de uso especializado en el proceso pro-ductivo que comprenden edificaciones, maquinaria, material, pie-zas o elementos, incluidos los sistemas informáticos que, aun siendoseparables por su naturaleza, están ligados de forma definitiva parasu funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de depreciación, asícomo los repuestos o recambios válidos exclusivamente para estetipo de instalaciones.

2. Hiru araubide erabiliko dira zerga-oinarria kalkulatzeko: zuze-neko zenbatespena; zenbatespen objektiboa, foru arau honek arau-bide hori aplikatzea xedatzen duenean, eta, subsidiarioki, zehar-kako zenbatespena, Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzkoForu Arauko 51. artikuluan xedatutakoaren arabera.

3. Zuzeneko zenbatespenaren araubidean, zerga-oinarria kal-kulatzeko zuzendu egin behar da kontabilitateko emaitza, foru arauhonetan ezarritako manuak aplikatuz. Kontabilitateko emaitza horizehazteko, Merkataritzako Kodean, emaitza hori zehazteari buruz-ko gainerako legeetan eta arauok garatzeko ematen diren xeda-penetan ezarritako arauak aplikatuko dira.

4. Zenbatespen objektiboaren araubidean, berriz, zerga-oina-rria osorik edo partez zehaztu ahal izango da, zeinu, indize edo modu-luak aplikatuz foru arau honetan ezarritako jarduera-arloei.

5. Zerga honen ondorioetarako, likidazio-oinarria eta zerga-oinarria bat datoz beti.

II. KAPITULUA

ZUZENKETAK GASTUEN ATALEAN

16. artikulua.—Amortizazioak: arau orokorrak

1. Kengarriak izango dira ibilgetu materialaren, ibilgetu ez-materialaren zein higiezinetako inbertsioen amortizazioren barruanelementuok jardunbide, erabilera, luperketa edo zaharkitzapena-gatik jasaten duten benetako baliogalerari dagozkion kopuruak.

2. Ibilgetu materialaren eta higiezinetako inbertsioen balio-galera honelako hauetan joko da benetakotzat:

a) Foru arau honetako 17tik 19ra arteko artikuluetan xeda-tutakoa aplikatzearen ondorio denean.

b) Zergadunak egindako eta Zerga Administrazioak onartutakoplan bati jarraitzen dionean, erregelamendu bidez ezarritakoare-kin bat etorriz.

c) Zergadunak baliogalera horren zenbatekoa justifikatzenduenean.

3. Ibilgetu ez-materialaren baliogalera foru arau honetako 20.artikuluan ezarritakoaren arabera joko da benetakotzat.

4. Erosketa-prezioa zein ekoizpen-kostua izango dira amor-tizagarriak, hondar-balioa kenduta, halakorik badago. Eraikuntzakdirenean, ezingo da amortizatu eskuraketa-prezioan lurzoruarenbalioari dagokion zatia, birgaikuntza-kostuak izan ezik. Lurzorua-ren balioa zein den jakin ezean, lurzoruaren balioa kalkulatuko dalurzoruak eta eraikuntzak eraikina erosi den urtean dituzten katas-tro-balioen artean hainbanatuz lurzoru horren eskuraketa-prezioa.

Hala ere, zergadunak beste irizpide bat erabili ahal izango dueskuraketa-prezioa banatzeko, baldin eta frogatzen bada irizpidehori lurzoruaren eta eraikuntzaren eskuraketa-urteko merkatuko balionormalean oinarrituta dagoela.

5. Amortizazioa elementuz elementu egingo da. Aitzitik, onda-re-elementu baten zatiak modu independentean amortiza daitez-ke, baldin eta zati bakoitzak kostu esanguratsua badu elementua-ren kostu osoari dagokionez, eta ezberdinak badira zatiarenbalio-bizitza eta elementuaren gainerako zatiena.

Antzeko elementuak badira edo erabilera maila bertsua badu-te, berriz, denak batera amortizatu ahal izango dira, baldin eta une-oro jakin badaiteke amortizazio metatuaren zer zati dagokion onda-re-elementu bakoitzari.

Instalazio teknikoak elementu bakar gisa amortiza daitezke.Instalazio teknikotzat joko dira, hain zuzen, ekoizpen-prozesuan era-bilera espezializatua duten unitate konplexuak; hauek, hain zuzen:eraikinak, makineria, materialak, piezak edo elementuak, bai etasistema informatikoak ere, baldin eta, izaeraz bereizgarriak izan arren,funtzionamendurako elkarri behin betiko lotuta badaude eta balio-galera erritmo bera badute. Mota horretako instalazioetarakobakarrik balio duten ordezko piezak edo aldagarriak ere hemen sar-tuko dira.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

6. Para un mismo elemento patrimonial no podrán aplicar-se, ni simultánea ni sucesivamente, distintos métodos de amorti-zación.

7. Los elementos patrimoniales deberán amortizarse den-tro del período de su vida útil, entendiéndose por tal el período enque, según el método de amortización adoptado, debe quedar total-mente cubierto su valor, excluido el valor residual. Los costes rela-cionados con grandes reparaciones se amortizarán durante el perí-odo que medie hasta la gran reparación.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, tratándose deactivos sometidos a reversión cuya vida útil exceda del período con-cesional, el límite anual máximo de amortización deducible se cal-culará atendiendo a este último período. En los arrendamientos ope-rativos respecto a las inversiones realizadas por el arrendatario queno sean separables del activo arrendado o cedido en uso, el lími-te anual máximo de amortización deducible se calculará atendiendoa la duración del contrato de arrendamiento o cesión, incluido, ensu caso, el período de renovación, cuando sea inferior a la vida útil.

Cuando se practique la amortización aplicando los métodosestablecidos en el artículo 17 de esta Norma Foral, la vida útil nopodrá exceder del período máximo de amortización establecido enel apartado 6 del citado artículo.

La vida útil se entenderá prorrogada por el período de dura-ción de la inactividad en los casos de paralización temporal de acti-vidades cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) Que la paralización tenga una duración superior a un año.

b) Que la entidad no practique la amortización durante el perí-odo de paralización.

c) Que se identifiquen las instalaciones afectadas y se jus-tifique la causa de la paralización.

8. La amortización de los elementos del inmovilizado cuyovalor haya sido actualizado al amparo de disposiciones normati-vas se regirá por los criterios establecidos en las mismas, hastala extinción de la vida útil de aquéllos.

9. En los supuestos de fusión, escisión, total o parcial, apor-tación y cesión global de activo y pasivo, deberá proseguirse paracada elemento patrimonial adquirido el régimen de amortizacióna que estaba sujeto, excepto si el contribuyente prefiere aplicar alos mismos su propio sistema de amortización, para lo cual debe-rá formular un plan de amortización, en los términos reglamenta-riamente establecidos.

Artículo 17.—Amortizaciones: inmovilizado material e inver-sionesinmobiliarias

1. Se considera que la depreciación del inmovilizado mate-rial y de las inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resul-tado de aplicar los coeficientes de amortización establecidos enla siguiente tabla:

Elementos Coeficiente anual patrimoniales máximo

Edificios para casa-habitación y oficina, uso comercial y/o servicios................................................... 3

Edificios y pabellones para uso industrial .......................... 5Instalaciones ...................................................................... 20Maquinaria para usos industriales ..................................... 20Maquinaria para otros usos ............................................... 15Buques y aeronaves .......................................................... 10Autobuses, camiones, furgonetas y similares .................... 20Vehículos de turismo.......................................................... 20Moldes, modelos, troqueles y matrices.............................. 33,33Útiles y herramientas ......................................................... 33,33Mobiliario............................................................................ 15Equipos informáticos.......................................................... 33,33Películas de vídeo para alquiler ......................................... 50Otros elementos no especificados..................................... 10

2. También se considera que la depreciación es efectiva, excep-to en el caso de edificios, mobiliario, enseres y elementos que seadquieran usados, cuando se hayan utilizado métodos de amorti-zación que, de acuerdo a un criterio técnico-económico, den lugara cuotas decrecientes a lo largo de la vida útil del bien, siempre queen los dos primeros ejercicios no se superen unas cantidades que

6. Ondare-elementu bati amortizazio-metodo bakarra apli-katu ahal zaio, eta berdin dio beste metodo hori aldi berean edoelkarren segidan aplikatu nahi den.

7. Ondare-elementuak beren balio-bizitzaren barruan amor-tizatu behar dira. Epe hori hauxe da: hautatu den amortizazio-meto-doaren arabera elementuon balioa —hondar-balioa bazter utzita—erabat estali behar den epea. Konponketa handiek dakartzaten kos-tuak konponketa egin arte igarotzen den denboran amortizatukodira.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa gorabehera, itzuli beharre-ko aktiboak badira eta haien balio-bizitza emakidaren aldia bainoluzeagoa bada, emakidaren aldia kontuan hartuta kalkulatuko daamortizazio kengarriaren urteko gehieneko muga. Errentamenduoperatiboetan, errentariaren inbertsioak ezin badira bereizi erabi-leran laga den edo errentan eman den aktibotik, amortizazio ken-garriaren urteko gehieneko muga kalkulatzerakoan errentamendu-edo lagapen-kontratuaren iraupena hartuko da kontuan, berrikun-tza-epea barne, aldi hori balio-bizitza baino laburragoa bada.

Amortizazioa foru arau honetako 17. artikuluan ezarritako meto-doak erabiliz egiten denean, balio-bizitza ezin da izan artikulu horre-tako 6. zenbakian ezarritako gehieneko amortizazio-epea baino luze-agoa.

Jarduna aldi baterako eteten bada, etenaldiak dirauen denborabeste luzatuko da elementuen balio-bizitza, honako inguruabarrokgertatuz gero:

a) Etenaldiak urtebete baino gehiago irautea.

b) Entitateak ez egitea amortizaziorik etenaldian zehar.

c) Etenaldiak ukitutako instalazioak identifikatzea eta ete-naldiaren arrazoiak justifikatzea.

8. Ibilgetuko elementuen balioa arau-xedapenen babeseaneguneratu bada, elementuon amortizazioa xedapenotan ezarrita-ko irizpideen arabera egingo da, haien balio-bizitza amaitu arte.

9. Bat-egitea, zatiketa (osoa zein partziala), aktibo eta pasi-bo osoaren ekarpena edo lagapena gertatuz gero, elementuak aurre-tik zuen amortizazio-araubidea aplikatu behar zaio eskuratutako onda-re-elementu bakoitzari, salbuespen honekin: gerta liteke zergadunaknahiago izatea sistema berezia aplikatzea ondare-elementuak amor-tizatzeko; horrelako kasuetan, amortizazio-plana egin beharko du,erregelamendu bidez ezarritako eran.

17. artikulua.—Amortizazioak: ibilgetu materiala eta higie-zinetako inber-tsioak

1. Ibilgetu materialaren eta higiezinetako inbertsioen balio-galera benetakotzat joko da honako taula honetan ezarritako amor-tizazio-koefizienteak aplikatzearen emaitza denean:

Ondare- Urteko gehieneko elementuak koefizientea

Etxe-gela eta bulegorako, merkataritzako erabilerarako edota zerbitzuetarako eraikinak ..................................... 3

Industria-erabilerarako eraikinak eta pabiloiak................... 5Instalazioak ........................................................................ 20Industria-erabilerarako makineria....................................... 20Beste erabilera batzuetarako makineria............................. 15Itsasontziak eta aireontziak................................................ 10Autobusak, kamioiak, furgonetak eta antzekoak................ 20Turismo ibilgailuak.............................................................. 20Moldeak, modeloak, trokelak eta matrizeak....................... 33,33Tresnak eta erremintak ...................................................... 33,33Altzariak ............................................................................. 15Ekipamendu informatikoak................................................. 33,33Alokatzeko bideofilmak ...................................................... 50Zehaztu gabeko beste elementu batzuk ............................ 10

2. Halaber, baliogalera benetakotzat jotzen da —erabilita eros-ten diren eraikin, altzari, tresna eta elementuen kasuan izan ezik—baldin eta erabili diren amortizazio-metodoek, irizpide tekniko-eko-nomiko baten arabera, kuota gero eta txikiagoak ematen badituz-te ondasunaren balio-bizitzan zehar, eta, betiere, lehenengo bi eki-taldietan ez badira gainditzen aurreko zenbakiko taulan jasotzen


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

se correspondan con la aplicación del coeficiente máximo conteni-do en la tabla del apartado anterior multiplicado por el coeficiente 2y por el coeficiente 1,5, respectivamente, y a partir del tercer ejer-cicio no se supere el coeficiente máximo contenido en la misma.

En los supuestos previstos en este apartado, el período de amor-tización podrá ser cualquiera de los comprendidos entre el perío-do máximo a que se refiere el apartado 6 de este artículo y el quese deduce del coeficiente de amortización máximo según la tabladel apartado anterior.

3. Tratándose de elementos que se adquieran usados,excluidos los edificios, el cálculo de la amortización fiscalmente dedu-cible se efectuará aplicando los coeficientes máximos hasta el lími-te del doble de los coeficientes que se señalan en la tabla de amor-tización contenida en el apartado 1 anterior y reduciendo a la mitadel período máximo a que se refiere el apartado 6 de este artículo.

4. Cuando un elemento sea utilizado diariamente en más deun turno normal de trabajo, los coeficientes máximos de amorti-zación se podrán incrementar en el resultado de multiplicar la dife-rencia entre el coeficiente máximo obtenido de la tabla de amor-tización incluida en el apartado 1 anterior y el coeficiente mínimode amortización que resulta de dividir 100 por el período máximode amortización a que se refiere el apartado 6 de este artículo porel cociente resultante de dividir las horas diarias habitualmente tra-bajadas entre ocho horas. El resultado así obtenido será el coefi-ciente máximo de amortización admisible en este caso.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable a los edi-ficios, elementos de transporte, mobiliario e instalaciones de carác-ter comercial y a los equipos informáticos.

5. Cuando las renovaciones, ampliaciones o mejoras de loselementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmo-biliarias se incorporen a dichos elementos patrimoniales, el impor-te de las mismas se amortizará durante los períodos impositivosque resten para completar la vida útil de los referidos elementospatrimoniales. A tal efecto, se imputará a cada período impositivoel resultado de aplicar al importe referido el porcentaje resultantede dividir la amortización contabilizada del elemento patrimonialen cada período impositivo, en la medida en que se correspondacon la depreciación efectiva, entre el valor contable que dicho ele-mento patrimonial tenía al inicio del período impositivo en el quese realizaron las operaciones de renovación, ampliación o mejora.

Los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de las ope-raciones de renovación, ampliación o mejora, continuarán amor-tizándose según el método que venía aplicándose con anteriori-dad a la realización de las mismas.

Cuando las operaciones mencionadas en el párrafo anteriordeterminen un alargamiento de la vida útil estimada del activo, estanueva vida útil deberá tenerse en cuenta a los efectos de la amor-tización del elemento patrimonial y de la del importe de la reno-vación, ampliación o mejora.

Lo dispuesto en este apartado será de aplicación en el supues-to de revalorizaciones contables realizadas en virtud de normaslegales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en el resul-tado contable, sin perjuicio de lo dispuesto en la disposición tran-sitoria decimoquinta de esta Norma Foral.

6. A los efectos de esta Norma Foral, el período máximo deamortización de los elementos patrimoniales a que se refiere esteartículo será de 15 años, excepto en el caso de los inmuebles, enque será de 50 años, y en el de buques y aeronaves, en que seráde 25 años.

Los contribuyentes podrán solicitar la aprobación de un planespecial de amortización de los regulados en la letra b) del apar-tado 2 del artículo 16 de esta Norma Foral cuando, en virtud delas circunstancias económicas o técnicas concurrentes, sea pre-ciso establecer un período máximo de amortización superior al esta-blecido en este apartado, determinando la amortización deducibleen cada período impositivo conforme a la propuesta presentada.

Artículo 18.—Amortizaciones: contratos de arrendamiento financiero

1. Lo previsto en este artículo se podrá aplicar a los contratosde arrendamiento financiero, en los que se cumplan los siguien-tes requisitos:

den gehieneko koefizientea bider 2 eta bider 1,5 eginez —hurre-nez hurren— ateratzen diren zenbatekoak, eta hirugarren ekital-ditik aurrera ez bada gainditzen taula horretako gehieneko koefi-zientea.

Zenbaki honetan adierazitako kasuetan, amortizazio-epea edo-zein izan daiteke, tarte honen barruan: artikulu honetako 6. zen-bakian aipatutako gehieneko epea, batetik, eta aurreko zenbaki-ko taulako gehieneko amortizazio-koefizientea erabiliz ateratzen denepea, bestetik.

3. Elementuak erabilita eskuratzen direnean —eraikinak izanezik— gehieneko koefizienteak aplikatuko dira fiskalki kengarria denamortizazioa kalkulatzeko (muga: aurreko 1. zenbakian aipatuta-ko amortizazio-taulako koefizienteak halako bi), eta artikulu hone-tako 6. zenbakian aipatutako gehieneko epea, berriz, erdira murriz-tuko da.

4. Elementu bat egunero erabiltzen denean lan-txanda nor-mal batean baino gehiagotan, gehieneko amortizazio-koefiziente-ak handitu egin ahal izango dira, honela kalkulatutako zenbatekoagehituz: aurreko 1. zenbakiko amortizazio-taulako gehieneko koe-fizienteari kendu egingo zaio artikulu honetako 6. zenbakian aipa-tutako gehieneko amortizazio-epea zati 100 eginez ateratzen dengutxieneko amortizazio-koefizientea, eta kendura horri, ondoren,biderkatu egingo zaio egunero egin ohi diren lanorduak zati zortziordu eginez ateratzen den zatidura. Eragiketa horren emaitza izan-go da kasu horretan onar daitekeen gehieneko amortizazio-koefi-zientea.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa ez zaie aplikatuko eraikinei,garraio-elementuei, merkataritzako altzari eta instalazioei eta eki-pamendu informatikoei.

5. Ibilgetu materialeko ondare-elementuen eta higiezineta-ko inbertsioen berrikuntza, zabalkuntza edo hobekuntzak ondare-elementu horiei atxikitzen bazaizkie, eragiketa horien zenbatekoaondare-elementuon balio-bizitza amaitu arteko zergaldietan amor-tizatuko da. Horretarako, zergaldi bakoitzari egotziko zaio zenba-teko horri portzentaje bat aplikatuz ateratzen den zenbatekoa. Por-tzentaje hori, alegia, hau izango da: ondare-elementu hori dela-etazergaldi bakoitzean kontabilizatutako amortizazioaren (benetako balio-galerarekin bat datorren neurrian) eta ondare-elementu horrek berri-kuntza, zabalkuntza edo hobekuntza egin den zergaldiaren hasie-ran duen kontabilitateko balioaren arteko zatidura.

Berriztatu, zabaldu edo hobetutako ondare-elementuok berriz-tatu, zabaldu edo hobetu aurretik aplikatzen zitzaien metodoarenarabera amortizatuko dira aurrerantzean ere.

Aurreko lerroaldean aipatutako eragiketek luzatu egiten badu-te aktiboaren ustezko balio-bizitza, balio-bizitza berria hartu behar-ko da kontuan ondare-elementua bera nahiz berrikuntza, zabalkuntzaedo hobekuntzaren zenbatekoa amortizatzeko.

Zenbaki honetan xedatutakoa kontabilitateko errebalorizazio-etan ere aplikatuko da, baldin eta errebalorizazio horiek haien zen-batekoa kontabilitateko emaitzan sartzera behartzen duten lege edoerregelamenduen arabera egin badira, foru arau honetako hama-bosgarren xedapen iragankorrean ezarritakoaren kalterik gabe.

6. Foru arau honen ondorioetarako, artikulu honetan aipa-tutako ondare-elementuak amortizatzeko gehieneko epea 15 urteizango da, higiezinen eta itsasontzi zein aireontzien kasuan izanezik: higiezinetarako 50 urteko epea egongo da; itsasontzi eta aire-ontzietarako, 25 urtekoa.

Amortizazio-plan berezi bat onartzea eskatu ahal izangodute zergadunek, foru arau honetako 16.2.b) artikuluan araututadauden horietariko bat, hain zuzen, baldin eta, inguruabar ekono-miko edo teknikoengatik beharrezkoa bada gehieneko amortiza-zio-epea luzeagoa izatea zenbaki honetan ezarritakoa baino.Ondorioz, aurkeztutako proposamenaren arabera zehaztuko da zer-galdi bakoitzeko amortizazio kengarria.

18. artikulua.—Amortizazioak: finantza-errentamenduko kontratuak

1. Artikulu honetan ezarritakoa aplikatu dakieke finantza-erren-tamenduko kontratuei, baldintza hauek betez gero:


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

a) Tener por objeto exclusivo la cesión del uso de bienes mue-bles o inmuebles, adquiridos para dicha finalidad según las espe-cificaciones del futuro usuario, a cambio de una contraprestaciónconsistente en el abono periódico de las cuotas a que se refierela letra e) siguiente.

b) Los bienes objeto de cesión habrán de quedar afectadospor el usuario únicamente a sus explotaciones económicas.

c) El contrato incluirá necesariamente una opción de com-pra, a su término, en favor del usuario.

Cuando por cualquier causa el usuario no llegue a adquirir elbien objeto del contrato, el arrendador podrá cederlo a un nuevo usua-rio, sin que el requisito establecido en la letra a) anterior se consi-dere vulnerado por la circunstancia de no haber sido adquirido elbien de acuerdo con las especificaciones de dicho nuevo usuario.

d) Los contratos tendrán una duración mínima de dos añoscuando tengan por objeto bienes muebles y de diez años cuandotengan por objeto bienes inmuebles o establecimientos industria-les. No obstante, reglamentariamente, para evitar prácticas abu-sivas, se podrán establecer otros plazos mínimos de duración delos mismos en función de las características de los distintos bie-nes que puedan constituir su objeto.

e) Las cuotas de arrendamiento financiero deberán apare-cer expresadas en los respectivos contratos diferenciando la par-te que corresponda a la recuperación del coste del bien por la enti-dad arrendadora, excluido el valor de la opción de compra, y la cargafinanciera exigida por la misma, todo ello sin perjuicio de la apli-cación del gravamen indirecto que corresponda.

f) El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamientofinanciero correspondiente a la recuperación del coste del bien debe-rá permanecer igual o tener carácter creciente a lo largo del perí-odo contractual.

2. En los contratos que cumplan los requisitos establecidosen el apartado anterior, se considera que, para la entidad cesio-naria de los elementos patrimoniales sobre los que se ha celebradoel contrato, corresponde a la depreciación efectiva la parte de lascuotas satisfechas relativas a la recuperación del coste del bien,salvo en el caso de que el contrato tenga por objeto terrenos, sola-res y otros activos no amortizables. En el caso de que tal condi-ción concurra sólo en una parte del bien objeto de la operación,podrá deducirse únicamente la proporción que corresponda a loselementos susceptibles de amortización, que deberá ser expresadadiferenciadamente en el respectivo contrato.

3. El importe de la cantidad deducible de acuerdo con el apar-tado anterior no podrá ser superior al resultado de aplicar al cos-te del bien el duplo del coeficiente de amortización resultante dela aplicación de lo dispuesto en el artículo 17 de esta Norma Foralque corresponda al citado bien. El exceso será deducible en losperíodos impositivos sucesivos, respetando igual límite. Para el cál-culo del citado límite se tendrá en cuenta el momento de la pues-ta en condiciones de funcionamiento del bien.

A estos efectos, las entidades arrendatarias podrán optar, a tra-vés de una comunicación a la Administración tributaria en los térmi-nos que reglamentariamente se establezcan, por establecer que elmomento temporal a que se refiere el párrafo anterior se correspondecon el momento del inicio efectivo de la construcción del activo, aten-diendo al cumplimiento simultáneo de los siguientes requisitos:

a) Que se trate de activos que tengan la consideración deelementos del inmovilizado material que sean objeto de un con-trato de arrendamiento financiero, en el que las cuotas del referi-do contrato se satisfagan de forma significativa antes de la finali-zación de la construcción del activo.

b) Que la construcción de estos activos implique un perío-do mínimo de 12 meses.

c) Que se trate de activos que reúnan requisitos técnicos yde diseño singulares y que no se correspondan con produccionesen serie.

Tratándose de las microempresas y de las pequeñas y media-nas empresas a que se refiere el artículo 13 de esta Norma Foral,se tomará el resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coe-

a) Kontratuon helburu bakarra hau izan behar da: etorkizu-neko erabiltzailearen zehaztapenei jarraituz xede horretarakoeskuratu diren zenbait ondasun higigarri edo higiezinen erabileralagatzea, erabiltzaile horrek trukean ordainduko duen kontrapres-tazioa jasotzeko. Kontraprestazioa, hain zuzen, hurrengo e) letranaipatzen diren aldian aldiko kuotak ordaintzea izango da.

b) Erabiltzaileak bere ustiapen ekonomikoei bakarrik afek-tatu behar dizkie lagatako ondasun horiek.

c) Kontratuan nahitaez jaso behar da erabiltzaileak ondasunokerosteko aukera izango duela kontratuaren amaieran.

Edozein arrazoi dela-eta erabiltzaileak ez badu eskuratzen kon-tratuaren xede den ondasuna, errentatzaileak beste erabiltzaile batilaga ahal izango dio; hala denean, aurreko a) letran ezarri den bete-kizuna ez da urratutzat joko ondasuna erabiltzaile berri horren zehaz-tapenen arabera eskuratua ez izanagatik.

d) Kontratuak, gutxienez, bi urterako izango dira, ondasunhigigarriei buruzkoak direnean; hamar urterako izango dira, berriz,ondasun higiezin edo industria-establezimenduei buruzkoak dire-nean. Dena den, abusuzko jokabideak saihesteko, gutxieneko bes-te iraupen batzuk ezarri ahal izango zaizkie kontratuei, erregela-mendu bidez, kontuan hartuz kontratuok nolako ondasuneidagozkien.

e) Finantza-errentamenduaren kuotak kontratuetan adiera-zita agertu beharko dira, eta bereizi egin behar da zer zati dago-kion entitate errentatzaileak ondasunaren kostua berreskuratzea-ri —erosteko aukeraren balioa alde batera utzita— eta zer zatidagokion, berriz, entitate errentatzaileak galdatzen duen finantza-kargari, eragiketa honetan aplikatu beharreko zeharkako kargarenkalterik gabe.

f) Finantza-errentamenduko kuotetan ondasunaren kostuaberreskuratzeari dagokion zatiaren urteko zenbatekoak berdin jarrai-tu beharko du kontratuak dirauen epe osoan, edo, bestela, hazizjoan beharko da epe horretan zehar.

2. Aurreko zenbakian ezarritako baldintzak betetzen dituz-ten kontratuetan, entitate lagapen-hartzaileak ordaintzen dituen kuo-tetan ondasunaren kostua berreskuratzeari dagokion zatia kon-tratuaren xede diren ondare-elementuen benetako baliogalera izangoda entitate lagapen-hartzailearentzat, salbu eta kontratu horren bidezlurrak, orubeak eta bestelako aktibo amortizaezinak lagatzendirenean. Nolanahi ere, azken baldintza hori eragiketaren xede denondasunaren zati batek baino betetzen ez duenean, amortizaga-rriak diren elementuei dagokien zatia bakarrik izango da kengarria,eta zati hori bereizita adierazi beharko da kontratuan.

3. Aurreko zenbakiaren arabera kengarria den zenbatekoaez da handiagoa izango honako eragiketa hau eginez ateratzen denabaino: ondasunaren kostua bider ondasunari foru arau honetako17. artikuluan xedatutakoaren arabera dagokion amortizazio-koe-fizientearen bikoitza. Soberakina hurrengo zergaldietan izango dakengarria, aurreko muga bera errespetatuz. Bada, muga hori kal-kulatzeko, ondasuna jarduteko moduan jartzen den unea hartukoda kontuan.

Hori dela eta, entitate errentariek aukeratu ahal izango duteaurreko lerroaldean aipatutako une hori izan dadila, hain zuzen, akti-boa eraikitzen hasten den unea; horretarako, jakinarazpena eginbehar diote Zerga Administrazioari, erregelamendu bidez ezartzenden moduan. Dena dela, aurrekoaz gainera, honako beste baldintzahauek guztiak ere aldi berean bete beharko dira:

a) Aktiboak finantza-errentamenduko kontratu baten xede direnibilgetu materialeko elementuak izatea, eta kontratu horren kuotakera esanguratsuan ordain daitezela aktiboaren eraikuntza amaitubaino lehen.

b) Aktibo horien eraikuntzarako gutxienez 12 hilabete beharizatea.

c) Aktiboek betekizun tekniko bereziak nahiz diseinukobetekizun bereziak izatea, eta ez izatea serieko ekoizpenekoak.

Foru arau honetako 13. artikuluan aipatutako mikroenpreseizein enpresa txiki eta ertainei dagokienez, honela kalkulatuko dazenbateko hori: ondasunaren kostua bider ondasunari foru arau


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

ficiente de amortización resultante de la aplicación de lo dispues-to en el artículo 17 de esta Norma Foral multiplicado, salvo paraedificios, por 1,5.

4. Tendrá, en todo caso, la consideración de gasto fiscalmentededucible la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadorao cedente de los bienes a los que se refiere el presente artículo.

5. La deducción de las cantidades a que se refieren los apar-tados anteriores no estará condicionada a su imputación contableen la cuenta de pérdidas y ganancias.

6. Los contribuyentes que adquieran activos por medio deun arrendamiento financiero que cumpla los requisitos de este artí-culo podrán optar por no aplicar el régimen fiscal regulado en elmismo, en cuyo caso será deducible un importe equivalente a lascuotas de amortización de acuerdo con las reglas generales de esteImpuesto.

Artículo 19.—Amortizaciones: otros supuestos de cesión de uso debienes

1. En los casos de cesión de uso de activos con opción decompra o renovación, se entenderá que no existen dudas razonablesde que se ejercitará una u otra opción, entre otros, cuando el impor-te a pagar por su ejercicio sea inferior al importe resultante de mino-rar el valor del activo en la suma de las cuotas de amortización máxi-mas que corresponderían a éste dentro del tiempo de duración dela cesión, y la operación se considerará como arrendamiento finan-ciero.

2. En los contratos de arrendamiento financiero, incorporeno no opción de compra, será deducible para la entidad cesionariael importe correspondiente a las cuotas de amortización que, deacuerdo con lo previsto en el artículo 16 de esta Norma Foral, corres-pondan a los activos cedidos.

La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo delarrendamiento atendiendo al criterio de devengo.

3. Cuando el activo haya sido objeto de previa transmisiónpor parte del cesionario al cedente, la operación se considerarácomo un método de financiación y el cesionario continuará la amor-tización de aquél en idénticas condiciones y sobre el mismo valoranterior a la transmisión.

4. Los activos a que hace referencia este artículo podrán tam-bién amortizarse libremente en los supuestos previstos en el artí-culo 21 de esta Norma Foral.

Artículo 20.—Amortizaciones: inmovilizado intangible

1. Serán deducibles con el límite anual máximo de la quin-ta parte de su importe, las dotaciones para la amortización del inmo-vilizado intangible con vida útil definida, siempre que se cumplanlos siguientes requisitos:

a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adqui-sición a título oneroso.

b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen par-te de un grupo de sociedades según los criterios establecidos enel artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de laresidencia y de la obligación de formular cuentas anuales conso-lidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deduc-ción se aplicará respecto del precio de adquisición del inmoviliza-do satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubieraadquirido de personas o entidades no vinculadas.

No obstante, en el supuesto de que la vida útil definida del ele-mento del inmovilizado intangible sea inferior a cinco años, serádeducible la dotación de la amortización que se corresponda conaquélla.

Las dotaciones para la amortización del inmovilizado intangi-ble que no cumplan los requisitos previstos en las letras a) y b) ante-riores serán deducibles si se prueba que responden a una pérdi-da irreversible de aquél.

2. Serán deducibles las dotaciones que se realicen lineal-mente en un plazo comprendido entre dos y cinco años para la amor-tización de las aplicaciones informáticas.

3. Los activos intangibles y gastos de naturaleza investiga-dora realizados en permisos y concesiones vigentes, caducadoso extinguidos, por las sociedades cuyo objeto social sea exclusi-

honetako 17. artikuluan xedatutakoaren arabera dagokion amor-tizazio-koefizientearen bikoitza; eraikinen kasuan, aldiz, bider 1,5egingo da.

4. Fiskalki gastu kengarritzat joko da, beti, artikulu honetanaipatutako ondasunak errentan ematen edo lagatzen dituen enti-tateari ordaindutako finantza-karga.

5. Aurreko zenbakietan aipatutako zenbatekoengatiko ken-karia aplikatu ahal izateko ez da beharrezkoa zenbateko horiek kon-tabilitateko galera-irabazien kontuan egoztea.

6. Aktiboak finantza-errentamenduaren bidez eskuratzen dituz-ten zergadunek, artikulu honetako baldintzak betez gero, hautatuahal izango dute ez aplikatzea artikulu honetan ezarritako zerga-araubidea. Hala egiten badute, zerga honen erregela orokorren ara-bera amortizazio-kuoten baliokidea den zenbatekoa izango da ken-garria.

19. artikulua.—Amortizazioak: ondasunen erabilera lagatzen denbeste kasu batzuk

1. Aktiboen erabilera lagatzen bada aktibook erosi edolagapena berritzeko aukerarekin batera, aukera bat edo bestea era-biltzeari buruzko zentzuzko zalantzarik ez dagoela ulertuko da bal-din eta, beste batzuen artean, aukera hori erabiltzeko ordaindu beharden zenbatekoa txikiagoa bada aktibo horren balioari lagapenakdirauen artean aktibo horri dagozkion gehieneko amortizazio-kuo-ten batura kenduz gero lortzen den zenbatekoa baino: eragiketahori finantza-errentamendutzat joko da.

2. Finantza-errentamenduko kontratuetan —erosteko auke-ra jaso zein ez—, entitate lagatzailearentzat kengarria izango daforu arau honetako 16. artikuluan ezarritakoaren arabera lagatakoaktiboei dagozkien amortizazio-kuoten zenbatekoa.

Finantza-karga osoa finantza-errentamenduaren epe osoanzehar banatuko da, sortzapen-printzipioaren arabera.

3. Aktibo hori, aurretik, lagapen-hartzaileak eskualdatubadio lagatzaileari, orduan eragiketa hori finantzaketa-metodotzatjoko da, eta lagatzaileak jarraituko du egiten aktibo horren amor-tizazioa, eskualdaketaren aurreko baldintza beretan eta balioberaren gainean.

4. Artikulu honetan aipatzen diren aktiboak amortizatzeko aska-tasuna ere egongo da, foru arau honetako 21. artikuluan ezarrita-ko kasuetan.

20. artikulua.—Amortizazioak: ibilgetu ez-materiala

1. Balio-bizitza definitua duen ibilgetu ez-materiala amorti-zatzeko zuzkidurak kengarriak izango dira, eta horretarako gehie-neko muga, urtean, zuzkidura horien bosten bat izango da. Ken-garriak izateko, baina, honako baldintza hauek bete behar dira:

a) Ibilgetua kostu bidezko eskuratze baten bitartez agerianjarri izana.

b) Entitate eskuratzailea eta eskualdatzailea ez izatea sozie-tate-talde bereko kide, Merkataritzako Kodeko 42. artikuluan ezar-tzen diren irizpideen arabera, kontuan hartu gabe non dagoen enti-tateon egoitza eta ea urteko kontu bateratuak egiteko betebeharraduten. Entitate biak talde bereko kide badira, kenkaria honen gai-nean egingo da: entitate eskualdatzaileak ibilgetua pertsona edoentitate ez-lotuei erosterakoan ordainduko zukeen eskuraketa-pre-zioa.

Dena dela, ibilgetu ez-materialeko elementuaren balio-bizitzadefinitua bost urte baino gutxiago bada, bizitza horri dagokion amor-tizazioaren zuzkidura izango da kengarria.

Ibilgetu ez-materialaren amortizaziorako zuzkidurak kengarriakizango dira, nahiz eta aurreko a) eta b) letretan jasotzen diren bal-dintzak bete ez, baldin eta frogatzen bada ibilgetu horren galeraitzulezin bati dagozkiola.

2. Aplikazio informatikoak amortizatzeko bost eta hamar urtearteko epearen barruan egiten diren zuzkidura linealak kengarriakizango dira.

3. Sozietate baten xede sozial bakarra hau bada: Estatua-ren lurraldean eta jurisdikziopeko uretako nahiz Espainiako Erre-sumaren subiranotasunpeko itsas hondoetan dauden hidrokarbu-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

vamente la exploración, investigación y explotación de yacimien-tos y de almacenamientos subterráneos de hidrocarburos natura-les, líquidos o gaseosos, existentes en el territorio del Estado y enel subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos que esténbajo la soberanía del Reino de España, en los términos estable-cidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocar-buros, y con carácter complementario de éstas, las de transporte,almacenamiento, depuración y venta de los productos extraídos,tendrán la consideración de inmovilizado intangible desde elmomento de su realización y podrán amortizarse con una cuotaanual máxima del 50 por 100.

Se incluirán en este concepto los trabajos previos geológicos,geofísicos y sísmicos y las obras de acceso y preparación de terre-nos, así como los sondeos de exploración, evaluación y desarro-llo, y las operaciones de reacondicionamiento de pozos y conser-vación de yacimientos.

No existirá período máximo de amortización de los activos intan-gibles y gastos de investigación.

Asimismo, las sociedades a que se refiere este apartado podránamortizar los elementos tangibles del activo, siguiendo el criteriode «unidad de producción», conforme a un plan aceptado por laAdministración en los términos de la letra b) del apartado 2 del artí-culo 16 de esta Norma Foral.

Artículo 21.—Libertad de amortización, amortización acelerada yamortización conjunta

1. Podrán amortizarse libremente:

a) Los elementos del inmovilizado material e intangible cuyovalor unitario no exceda de 1.500 euros, cualquiera que sea la fechade adquisición de los mismos.

b) Los elementos del inmovilizado material nuevos, exclui-dos los edificios y los medios de transporte a los que se apliquenlas reglas señaladas en la letra a) y en el primer y segundo párra-fo de la letra d) del apartado 3 del artículo 31 de esta Norma Foral,adquiridos por las microempresas y las pequeñas empresas a quese refiere el artículo 13 de esta Norma Foral, incluyendo los ele-mentos del inmovilizado material construidos por la propia empre-sa y los encargados en virtud de un contrato de ejecución de obrasuscrito en el período impositivo siempre que su puesta a dispo-sición se produzca dentro de los doce meses siguientes a la con-clusión del mismo.

c) Los elementos del inmovilizado material e intangible, exclui-dos los edificios, afectos a las actividades de investigación y desa-rrollo.

Los edificios podrán amortizarse, por partes iguales, duranteun período de diez años, en la parte por la que se hallen afectosa las actividades de investigación y desarrollo.

d) Los gastos de investigación y desarrollo activados comoinmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones de los elementosque disfruten de libertad de amortización.

e) Los elementos del inmovilizado material nuevos afectosdirectamente a la reducción y corrección del impacto contaminantede la actividad de la empresa.

f) Los elementos del inmovilizado material e intangible rela-cionados directamente con la limpieza de suelos contaminados paraaquellos proyectos que hayan sido aprobados por organismos ofi-ciales del País Vasco.

La aplicación de la libertad de amortización a que se refierenlas letras e) y f) anteriores se solicitará por el contribuyente y debe-rá ser aprobada por la Administración tributaria en los términos quereglamentariamente se establezcan, previo informe de los órganoscompetentes por razón de la materia.

La libertad de amortización regulada en este apartado se podrápracticar a partir de la fecha de entrada en funcionamiento de loselementos patrimoniales a los que resulte de aplicación y duran-te el período de vida útil de los mismos, entendiéndose por tal ladefinida en el apartado 7 del artículo 16 de esta Norma Foral.

2. Los elementos del inmovilizado material nuevos, excluidoslos edificios y los medios de transporte a los que se apliquen las reglasseñaladas en la letra a) y en el primer y segundo párrafo de la letrad) del apartado 3 del artículo 31 de esta Norma Foral, adquiridos por

ro naturalen (likidoak edo gaseosoak) hobiak eta lurpeko bilgune-ak esploratu, ikertu eta ustiatzea, Hidrokarburoen Sektoreariburuzko 1998ko urriaren 7ko 34/1998 Legean ezarritako moduan,eta, jarduera horien osagarri gisa, ateratako produktuak garraia-tu, biltegiratu, araztu eta saltzea; bada, orduan, halako sozietatebaten aktibo ez-materialak eta baimen nahiz emakidetan (indarrean,iraungita edo azkenduta daudenetan) egiten diren ikerketa-gastuakibilgetu ez-materialtzat joko dira egiten diren unetik aurrera, eta amor-tizatu egin daitezke: urteko gehieneko kuota %50 da.

Hauek ere kontzeptu horren barruan sartuko dira: aurretiko langeologiko, geofisiko eta sismikoak; sarbideak egiteko eta lurrak pres-tatzeko obrak; esplorazio-, ebaluazio- eta garapen-zundaketak, etaputzuak berregokitu nahiz hobiak kontserbatzeko eragiketak.

Ez dago gehieneko amortizazio-eperik ikerketa-gastuen eta akti-bo ez-materialen kasuan.

Halaber, zenbaki honetan aipatutako sozietateek «ekoizpen-unitate»aren irizpideari jarraituz amortizatu ahal izango dituzte akti-boko elementu materialak, Administrazioak foru arau honetako 16.2.b)artikuluan ezarritako moduan onartutako plan baten arabera.

21. artikulua.—Amortizatzeko askatasuna, amortizazio azeleratua etabaterako amortizazioa

1. Honako elementu hauek amortizatzeko askatasuna dago:

a) Ibilgetu materialeko eta ez-materialeko elementuak, uni-tateko balioa 1.500 eurotik gorakoa ez bada, haien eskuraketa-egu-na edozein dela ere.

b) Foru arau honetako 13.artikuluan aipatutako mikroenpreseketa enpresa txikiek erosten dituzten ibilgetu materialeko elemen-tu berriak (foru arau honetako 31.3 artikuluko a) letran eta d) letra-ko lehenengo eta bigarren lerroaldeetan azaldutako erregelak apli-katzen zaizkien eraikinak eta garraiobideak izan ezik), bai eta enpresakberak eraikitako ibilgetu materialeko elementuak eta zergaldian sina-tutako obra-kontratuen bidez enkargatutakoak ere, baldin eta kon-tratua amaitzen denetik hamabi hilabete pasatu baino lehen jartzenbadira enpresaren esku.

c) Ibilgetu materialeko eta ez-materialeko elementuak, erai-kinak izan ezik, ikerketa- eta garapen-jarduerei afektatuta badau-de.

Eraikinak zati berdinetan amortizatu ahal izango dira, hamarurtean zehar, eraikinok ikerketa- eta garapen-jarduerei afektatutadauden zatian.

d) Ibilgetu ez-material moduan aktibatu diren ikerketa- etagarapen-gastuak, amortizazio askatasuna duten elementuenamortizazioak salbu.

e) Ibilgetu materialeko elementu berriak, baldin eta enpre-saren jarduerak duen inpaktu kutsagarria murrizteari eta zuzentzearizuzenean afektatuta badaude.

f) Lurzoru poluituak garbitzearekin zuzenean lotuta daudenibilgetu materialeko eta ez-materialeko elementuak, Euskal Auto-nomia Erkidegoko organismo ofizialek onetsi dituzten proiektuetarakobadira.

Zergadunak berak eskatu beharko du aurreko e) eta f) letre-tan aipatutako amortizazio-askatasuna aplikatzeko, eta ZergaAdministrazioak onartu beharko dio, erregelamendu bidez ezartzendiren baldintzetan, gaiaren arabera eskumena duten organoek txos-tena eman ondoren.

Zenbaki honetan araututako amortizazio-askatasuna erabili ahalizango da, hain zuzen, askatasun hori aplikagarri zaien ondare-ele-mentuak funtzionatzen hasten diren egunetik hasita, eta elemen-tu horien balio-bizitzan zehar. Balio-bizitza zer den foru arau hone-tako 16.7 artikuluan zehazten da.

2. Foru arau honetako 13. artikuluan aipatutako enpresa ertai-nek erosten dituzten ibilgetu materialeko elementu berriak (foru arauhonetako 31.3 artikuluko a) letran eta d) letrako lehenengo eta biga-rren lerroaldeetan azaldutako erregelak aplikatzen zaizkien erai-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

las medianas empresas a que se refiere el artículo 13 de esta Nor-ma Foral podrán amortizarse, a partir de su entrada en funcionamiento,en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 1,5 el coefi-ciente de amortización máximo previsto en la tabla que se recoge enel artículo 17 de esta Norma Foral, incluyendo los elementos del inmo-vilizado material construidos por la propia empresa y los encargadosen virtud de un contrato de ejecución de obra suscrito en el períodoimpositivo siempre que su puesta a disposición se produzca dentrode los doce meses siguientes a la conclusión del mismo.

3. Las microempresas a que se refiere el artículo 13 de estaNorma Foral podrán optar por considerar deducible en conceptode amortización conjunta del inmovilizado material, intangible y delas inversiones inmobiliarias, excluidos los medios de transportea los que se apliquen las reglas señaladas en la letra a) y en elprimer y segundo párrafo de la letra d) del apartado 3 del artículo31 de esta Norma Foral, en cada período impositivo el 25 por 100del valor neto fiscal de los elementos patrimoniales de esa natu-raleza, con exclusión del valor de los elementos no amortizables.

El ejercicio de esta opción impedirá considerar deducibles lascantidades contabilizadas en concepto de amortización o pérdidapor deterioro de valor de los elementos patrimoniales objeto de amor-tización conjunta y deberá mantenerse mientras el contribuyentetenga la consideración de microempresa. Asimismo, las micro-empresas que se acojan a lo dispuesto en este apartado no podránaplicar las normas establecidas en el apartado 1 de este artículo.

4. La deducción del exceso de la cantidad amortizable resul-tante de lo previsto en los apartados anteriores de este artículo res-pecto de la depreciación efectivamente contabilizada no estará con-dicionada a su imputación contable a la cuenta de pérdidas yganancias.

5. Las cantidades aplicadas a la libertad de amortización,a la amortización acelerada o a la amortización conjunta conteni-das en este artículo incrementarán la base imponible con ocasiónde la amortización, transmisión o, en su caso, desafectación, delos elementos que disfrutaron de las mismas.

En los supuestos en los que la transmisión de los citados ele-mentos generen rentas que se acojan a lo dispuesto en el artículo36 de esta Norma Foral para la reinversión de beneficios extraordi-narios, únicamente podrá acogerse a este beneficio fiscal la renta obte-nida por la diferencia entre el valor de transmisión y su valor conta-ble, una vez corregida en el importe de la depreciación monetaria

Artículo 22.—Pérdida por deterioro de valor de elementos patrimoniales:insolvencias

1. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los crédi-tos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuan-do en el momento del devengo del impuesto concurra alguna delas siguientes circunstancias:

a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde elvencimiento de la obligación.

b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.

c) Que el deudor o, si éste fuese una entidad, alguno de susadministradores o representantes, esté procesado por el delito dealzamiento de bienes.

d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmenteo sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuyasolución dependa su cobro.

2. No serán deducibles las pérdidas por deterioro de los cré-ditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores en lossiguientes supuestos:

a) Las pérdidas por deterioro respecto de los créditos queseguidamente se citan, excepto que sean objeto de un procedimientoarbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía:

— Los adeudados o afianzados por entidades de Derecho públi-co.

— Los afianzados por entidades de crédito o sociedades degarantía recíproca.

— Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reser-va de dominio y derecho de retención, excepto en los casosde pérdida o envilecimiento de la garantía.

kinak eta garraiobideak izan ezik) foru arau honetako 17. artikulu-ko taulan ezarritako gehieneko amortizazio-koefizientea bider 1,5eginez ateratzen den koefizientearen arabera amortizatu ahal izan-go dira, funtzionatzen hasten direnetik aurrera, bai eta enpresakberak eraikitako ibilgetu materialeko elementuak eta zergaldian sina-tutako obra-kontratuen bidez enkargatutakoak ere, baldin eta kon-tratua amaitzen denetik hamabi hilabete pasatu baino lehen jartzenbadira enpresaren esku.

3. Foru arau honetako 13.artikuluan aipatutako mikroenpresekaukeratu ahal izango dute zergaldi bakoitzean honako hau jotzeakengarritzat ibilgetu materialaren, ez-materialaren eta higiezinetakoinbertsioen baterako amortizazio gisa (alde batera utzita foru arauhonetako 31.3 artikuluko a) letran eta d) letrako lehenengo eta biga-rren lerroaldeetan azaldutako erregelak aplikatzen zaizkien erai-kinak eta garraiobideak): horrelako ondare-elementuen balio fiskalgarbiaren %25, elementu amortizaezinen balioa alde batera utzita.

Hala aukeratuz gero, ezingo dira kengarritzat jo batera amor-tizatutako ondare-elementuen amortizazioaren edo balio-narriadurarenondoriozko galera gisa kontabilizatutako zenbatekoak, eta zerga-dunak eutsi egin beharko dio aukera horri mikroenpresa den bitar-tean. Halaber, letra honetan ezarritako aukera egiten duten mikro-enpresek ezin dituzte aplikatu artikulu honetako 1. zenbakianezarritako arauak.

4. Benetan kontabilizatutako baliogalera dela-eta artikulu hone-tako aurreko zenbakietan ezartzen denaren ondorioz soberakinabadago amortizatu daitekeen zenbatekoan, soberakin horri dago-kion kenkaria aplikatu ahal izateko ez da beharrezkoa izango hurakontabilitateko galera-irabazien kontuan egotzita egotea.

5. Amortizatzeko askatasunari, amortizazio azeleratuariedo baterako amortizazioari aplikatzen zaizkien zenbatekoek(letra honetan jasotzen direnek) zerga-oinarria handituko dute, aska-tasun hori aplikatu zaien elementuak amortizatu, eskualdatu edodesafektatu egiten direnean.

Elementu horien eskualdaketan sortutako errentekin foruarau honetako 36. artikuluan aparteko mozkinen berrinbertsioariburuz xedatzen dena egiten bada, honako errenta honek bakarrikizango du zerga-onura hori: eskualdaketa-balioaren eta kontabili-tateko balioaren arteko kendurak, monetaren baliogaleraren ara-berako zuzenketa egin eta gero.

22. artikulua.—Ondare-elementuen balio-narriaduraren ondoriozkogalera: kaudimengabeziak

1. Zordunen kaudimengabezien ondorioz kredituak narria-tu direla-eta kredituok izan ditzaketen galerak ere kengarriak izan-go dira, baldin eta zergaren sortzapenaren unean honako inguruabarhauetakoren bat gertatzen bada:

a) Betebeharraren mugaegunetik sei hilabeteko epea igarobada.

b) Zorduna konkurtsoan dagoela adierazi bada.

c) Zorduna edo, zordun hori entitatea izatekotan, haren admi-nistratzaile edo ordezkarietako bat ondasunak ostentzeko delituadela-eta prozesatuta badago.

d) Betebeharrak epaiketa bidez erreklamatu badira, edo bete-behar horiek kobratzea auzi judizial baten edo arbitraje-prozedu-ra baten ebazpenaren menpe badago.

2. Kredituen narriaduragatiko galerak ez dira kengarriak izan-go zordunen kaudimengabezia honelako kasu hauetan gertatzendenean:

a) Jarraian aipatuko diren kredituen narriaduragatiko gale-rak, salbu eta haien existentziari edo zenbatekoari buruzko arbi-traje-prozedura edo prozedura judizial bat egiten denean:

— Zuzenbide publikoko entitateek zordundutakoak edo fidan-tzan emandakoei dagozkienak.

— Kreditu-entitateek edo elkarrekiko berme-sozietateek fidan-tzan emandakoei dagozkienak.

— Eskubide errealen, jabari-erreserbako itunaren eta atxiki-tzeko eskubidearen bidez bermatutakoei dagozkienak,bermea bera galtzean edo hark balioa galtzen duenean izanezik.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

— Los garantizados mediante un contrato de seguro de cré-dito o caución.

— Los que hayan sido objeto de renovación o prórrogaexpresa.

b) Las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de lasposibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acre-edor, salvo en el caso de insolvencia judicialmente declarada.

c) Las pérdidas basadas en estimaciones globales del ries-go de insolvencias de clientes y deudores, con excepción de lo dis-puesto en el apartado 3 siguiente.

3. No obstante lo dispuesto en la letra c) del apartado ante-rior, las microempresas y las pequeñas y medianas empresas a quese refiere el artículo 13 de esta Norma Foral podrán considerar dedu-cible de la base imponible una pérdida por deterioro de los créditosderivada de las posibles insolvencias, hasta el límite del 1 por 100sobre el importe de las cuentas de deudores existente a la conclu-sión del período impositivo, excluyendo a los deudores sobre los quese hubiere reconocido la pérdida por deterioro de los créditos porinsolvencias establecida en el apartado 1 de este artículo y aque-llos otros cuyas pérdidas por deterioro no tengan el carácter de dedu-cibles según lo dispuesto en las letras a) y b) del apartado anterior.

El saldo de la pérdida por deterioro efectuada de acuerdo conlo previsto en este apartado no podrá exceder del límite citado enel párrafo anterior.

Las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posi-bles insolvencias de deudores, efectuadas en los períodos impo-sitivos en los que hayan dejado de ser microempresas, pequeñaso medianas empresas, no serán deducibles hasta el importe delsaldo de la pérdida por deterioro a que se refiere este apartado.

4. En lo referente a entidades financieras, se aplicará la nor-mativa del Banco de España al respecto, salvo en lo que especí-ficamente determine la normativa del Territorio Histórico de Bizkaia.Reglamentariamente se podrán establecer las condiciones que, enfunción de circunstancias que afecten a un conjunto de deudores,pudieran determinar su consideración como insolventes.

Artículo 23.—Pérdida por deterioro de valor de elementos patrimoniales:depreciación de valores

1. La deducción en concepto de pérdidas por deterioro delos valores representativos de la participación en el capital de enti-dades que no coticen en un mercado regulado o bien que, coti-zando, sean representativas del capital de entidades del grupo,multigrupo o asociadas, en los términos en que las mismas apa-recen definidas en la legislación mercantil, no podrá exceder dela diferencia entre el valor de los fondos propios al inicio y al cie-rre del ejercicio, en proporción a su participación, debiendo tener-se en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones rea-lizadas en el mismo.

Para determinar dicha diferencia se tomarán los valores al cie-rre del ejercicio siempre que se recojan en los balances formula-dos o aprobados por el órgano competente.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, tratán-dose de participaciones de, al menos, el 5 por 100 en el capital delas mencionadas entidades, o el 3 por 100 si las acciones de la socie-dad participada cotizan en un mercado secundario organizado, lacitada deducción no podrá exceder de la diferencia entre el pre-cio de adquisición de dichas participaciones y el patrimonio netode la entidad participada, en proporción a su participación, corre-gido por las plusvalías tácitas existentes en la fecha de la valora-ción. En la determinación de ese valor, y siempre que la empresaparticipe a su vez en otra, deberá tenerse en cuenta el patrimonioneto que se desprende de las cuentas anuales consolidadas apli-cando los criterios incluidos en el Código de Comercio y sus nor-mas de desarrollo.

No se aplicará lo dispuesto en este apartado a las pérdidaspor deterioro del valor de la participación hasta el importe al quehubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 34 deesta Norma Foral, excepto los supuestos regulados en el aparta-do 6 del mencionado precepto, en una transmisión anterior de laparticipación, cuando la citada pérdida por deterioro de valor secorresponda con la depreciación de las plusvalías tácitas existentesen el momento de la adquisición de la participación.

— Kredituko edo kauzioko aseguru-kontratuaren bidez ber-matutakoei dagozkienak.

— Beren-beregi berritu edo luzatu direnei dagozkienak.

b) Hartzekodunari lotutako pertsona edo entitateen balizkokaudimengabezien ondorioz narriatutako kredituengatiko galerak,salbu eta epaileak deklaratutako kaudimengabezia denean.

c) Bezero eta zordunen kaudimengabezia-arriskuaren zen-batespen orokorretan oinarritutako galerak, hurrengo 3. zenbakianxedatutakoa salbu.

3. Aurreko zenbakiko c) letran xedatutakoa gorabehera, foruarau honetako 13. artikuluan aipatutako mikroenpresa eta enpre-sa txiki edo ertainek zerga-oinarrian honako kenkari hau aplikatuahal izango dute balizko kaudimengabezien ondoriozko kreditu-narria-durek ekar ditzaketen galerengatik: zergaldiaren amaieran daudenzordunen kontuen zenbatekoaren %1, gehienez. Kalkulu horretanez dira kontuan hartuko artikulu honetako 1. zenbakian ezarritakoarenarabera kaudimengabezien ondoriozko kreditu-narriaduragatiko gale-ra aitortu zaien zordunak, ez eta aurreko zenbakiko a) eta b) letre-tan xedatutakoaren arabera kengarriak ez diren narriaduragatikogalerak ere.

Zenbaki honetan ezarritakoarekin bat etorriz kalkulatutako narria-duragatiko galeraren saldoak ezin izango du gainditu aurreko zen-bakian aipatutako muga.

Entitateak mikroenpresa edo enpresa txiki edo ertain izatea-ri utzi dion zergaldian zordunen balizko kaudimengabeziengatik kre-dituak narriatzearen ondoriozko galerak ez dira kengarriak izangozenbaki honetan aipatutako narriaduragatiko galeraren saldoarenzenbatekoraino.

4. Finantza-entitateei dagokienez, Espainiako Bankuak arlohorretan duen araudia aplikatuko da, Bizkaiko Lurralde Historiko-ko araudian berariaz zehazten dena salbu. Erregelamendu bidezezarri ahal izango dira zordunak, zordun-talde bati eragiten dioteninguruabarren arabera, kaudimengabetzat jotzeko baldintzak.

23. artikulua.—Ondare-elementuen balio-narriaduraren ondoriozkogalera: baloreen baliogalera

1. Merkatu arautuan kotizatzen ez duten entitateen kapita-leko partaidetza edo halako merkatu batean kotizatzen duten tal-de bateko entitateen (edo talde anitzeko sozietateen edo sozieta-te elkartuen —merkataritza legerian zehaztutakoaren arabera—)kapitaleko partaidetza ordezkatzen duten baloreen narriadurarenondoriozko galeraren ziozko kenkariaren zenbatekoa ezin da izanhau baino handiagoa: funts propioek ekitaldiaren hasieran eta amaie-ran duten balioen arteko diferentzia, bakoitzaren partaidetzaren ara-berakoa; horretarako, baina, kontuan hartu beharko dira ekitaldianzehar egindako ekarpenak eta ekarpen-itzulketak.

Diferentzia hori kalkulatzeko, ekitaldiaren itxierako balioak har-tuko dira aintzat, baldin eta organo eskudunak formulatu edo one-tsitako balantzeetan jasotzen badira.

2. Aurreko zenbakian xedatutakoa gorabehera, aipatutako enti-tateetako kapitalaren gaineko partaidetza %5etik gorakoa bada (edo%3tik gorakoa, partaidetutako sozietatearen akzioek bigarrenmailako merkatu antolatu batean kotizatzen dutenean), kenkari horrenzenbatekoa ezin da handiagoa izan partaidetza horren eskurake-ta-prezioaren eta partaidetutako entitatearen ondare garbiaren arte-ko kendura baino, partaidetzaren proportzioan eta balorazio-egu-nean dauden isilbidezko gainbalioekin zuzenduta. Balio horikalkulatzean, eta enpresak partaidetzarik badu beste batean, kon-tuan eduki beharko da urteko kontu bateratuetan jasotzen den onda-re garbia, Merkataritzako Kodean eta hura garatzen duten araue-tan ezarritako irizpideak aplikatuz ateratzen dena.

Zenbaki honetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko partaidetza-ren balio-narriaduragatiko galerei, foru arau honetako 34. artikuluanxedatutakoa aplikatu zaion zenbatekoaren mugaraino, salbu eta manuhorretako 6. zenbakian araututako kasuetan, partaidetzaren aurre-ko eskualdaketa batean, balio-narriaduragatiko galera hori partai-detza eskuratzen den unean dauden isilbidezko gainbalioen balio-galerari dagokionean.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

3. No serán deducibles las pérdidas por deterioro corres-pondientes a la participación en entidades residentes en países oterritorios considerados como paraísos fiscales, excepto quedichas entidades consoliden sus cuentas con las de la entidad titu-lar de la participación en el sentido del artículo 42 del Código deComercio, o cuando las mismas residan en un Estado miembro dela Unión Europea y el contribuyente acredite que su constitucióny operativa responde a motivos económicos válidos y que realizanactividades empresariales.

4. Tampoco será deducible la pérdida por deterioro del valorde la participación derivada de la distribución de dividendos o par-ticipación en beneficios de entidades cuando a los citados dividendosles resulte de aplicación lo dispuesto en el apartado 1 del artícu-lo 33 de esta Norma Foral o la deducción establecida en el apar-tado 4 del artículo 60 de esta Norma Foral, cualquiera que sea laforma y el período impositivo en que dicha pérdida por deteriorodel valor se ponga de manifiesto.

En el supuesto de que la pérdida por deterioro del valor de laparticipación derivada de la distribución de dividendos de entida-des se corresponda con dividendos a los que resulte de aplicaciónlo dispuesto en el apartado 2 del artículo 33 de esta Norma Foral,solamente será deducible para la determinación de la base impo-nible el 50 por 100 de la pérdida por deterioro del valor mencio-nada, cualquiera que sea la forma y el período impositivo en quedicha pérdida por deterioro del valor se ponga de manifiesto.

5. En relación con lo dispuesto en el apartado anterior, seráadmisible la pérdida por deterioro del valor contabilizada cuandoel importe de los beneficios con cargo a los que se reparten losdividendos haya tributado efectivamente por este Impuesto, por elImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o por el Impues-to sobre la Renta de No Residentes a través de cualquier trans-misión anterior de la participación.

A estos efectos, la pérdida por deterioro del valor deducibleno podrá exceder del importe resultante de aplicar al dividendo oa la participación en beneficios el porcentaje que represente el tipode gravamen al que haya tributado la renta derivada de la mencionadatransmisión anterior de la participación respecto del tipo de gra-vamen aplicable al contribuyente.

Cuando la prueba de la tributación efectiva a que se refierenlos dos párrafos anteriores sea parcial, la pérdida por deterioro delvalor será deducible proporcionalmente a la tributación que se hayaprobado.

6. En los supuestos a que se refiere el apartado anterior, laentidad podrá computar una pérdida a efectos fiscales igual al resul-tante de aplicar la regla establecida en el segundo párrafo del mis-mo al importe de los beneficios que hayan tributado por alguno delos impuestos mencionados a través de la transmisión de la par-ticipación cuando, por la forma en que deba contabilizarse la ope-ración, no integre renta alguna en la base imponible y deba mino-rar el valor de dicha participación.

7. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de valores repre-sentativos de deuda admitidos a cotización en mercados regula-dos, con el límite de la pérdida global, computadas las variacionesde valor positivas y negativas, sufrida en el período impositivo porel conjunto de esos valores poseídos por el contribuyente admiti-dos a cotización en dichos mercados.

No serán deducibles las pérdidas por deterioro de valores quetengan un valor cierto de reembolso que no estén admitidos a coti-zación en mercados regulados o que estén admitidos a cotizaciónen mercados regulados situados en países o territorios conside-rados como paraísos fiscales.

Artículo 24.—Tratamiento fiscal del fondo de comercio financiero

1. Cuando se adquieran las participaciones a que se refie-re el apartado 2 del artículo anterior, el importe de la diferencia entreel precio de adquisición de la participación y el patrimonio neto dela entidad participada a la fecha de adquisición, en proporción asu participación, se imputará a los bienes y derechos de ésta, apli-cando el método de integración global establecido en el artículo46 del Código de Comercio y demás normas de desarrollo, y la par-te de la diferencia que no hubiera sido imputada será deducible de

3. Egoitza paradisu fiskalzat jotzen diren lurralde edo herrial-deetan duten entitateetako partaidetzen narriaduragatiko galerakez dira kengarriak, honako kasu hauetan izan ezik: entitateak kon-tuak bateratzen baditu partaidetzaren titularra den entitatearekin(Merkataritzako Kodeko 42. artikulua aplikatuta), edo entitate bionegoitza Europar Batasuneko estatu kide batean badago eta zer-gadunak egiaztatzen badu, batetik, entitateek arrazoi ekonomikobaliozkoak dituztela eratzeko eta jarduteko, eta, bestetik, enpresa-jarduerak egiten dituztela.

4. Kasu hauetan ere ez da kengarria izango dibidenduak edoentitateetako mozkinetako partaidetzak banatzearen ondoriozpartaidetzaren balioan gertatzen den galera, baldin eta dibidenduhoriei foru arau honetako 33.1 artikuluan xedatutakoa aplikatu ahalbazaie edo, bestela, foru arau honetako 60.4 artikuluan ezarrita-ko kenkaria aplikatu ahal bazaie, edozein dela ere balio-narriadu-ragatiko galera hori agerian jartzen den modua eta zergaldia.

Entitateen dibidenduak banatzearekin galera gertatu bada par-taidetzaren balioan, balio-narriaduragatik, eta galera hori gertatubada, hain zuzen ere, foru arau honetako 33.2 artikuluan xedatu-takoa aplikatzekoa zaien dibidenduak banatu direlako, orduan balio-narriaduragatiko galeraren %50 bakarrik izango da kengarria zer-ga-oinarria zehazterakoan, edozein dela ere balio-narriaduragatikogalera hori agerian jartzen den modua eta zergaldia.

5. Aurreko zenbakian xedatutakoari dagokionez, balio-narriaduragatik kontabilizatutako galera onargarria izango da bal-din eta dibidenduok banatzeko iturri diren mozkinen zenbatekoa-gatik benetan tributatu bada, edo zerga honetan, edo PertsonaFisikoen Errentaren gaineko Zergan, edo Ez-egoiliarren Errenta-ren gaineko Zergan, partaidetzarekin aldez aurretik egindakoedozein eskualdaketa dela medio.

Horren ondorioetarako, kengarria den balio-narriaduragatikogalera ezin da handiagoa izan dibidenduari edo mozkinetako par-taidetzari hurrengo eragiketatik ateratzen den portzentajea aplikatuzateratzen den zenbatekoa baino; eragiketa hori hau da: partaide-tzaren aurreko eskualdaketa horretatik ateratako errentari aplika-tutako karga-tasa zati zergadunari aplikagarri zaion karga-tasa.

Aurreko bi lerroaldeetan benetako tributazioari buruz eskatzenden froga partziala denean, frogatu den tributazioaren proportzio-an izango da kengarria balio-narriaduragatiko galera.

6. Aurreko zenbakian aipatutako kasuetan, eragiketa kon-tabilizatu behar den moduagatik entitateak ez badu inolako erren-tarik sartzen zerga-oinarrian eta partaidetzaren balioa gutxitu beharbadu, honela kalkulatutako galera konputatu ahal izango du, zer-gari dagokionez: aurreko zenbakiko bigarren lerroaldean ezarrita-ko erregela partaidetzaren eskualdaketa dela-eta aurreko zerga horie-tako batean kargatu diren mozkinen zenbatekoari aplikatutaateratzen dena.

7. Kengarriak izango dira zorra adierazten duten eta merkatuarautuetan kotizatzeko onartuta dauden baloreen narriaduragatikizandako galerak; zergadunak dauzkan balore horiengatik guztiengatikzergaldian izan duen galera osoa izango da horretarako muga, balio-aldaketa posit iboak eta negatiboak kontuan har tuta.

Ez dira kengarriak izango itzulketa-balio zehatza duten balo-reen narriadurak eraginda sortzen diren galerak, baldin eta balo-re horiek merkatu arautuetan kotizatzeko onartuta ez badaude edoparadisu fiskaltzat hartzen diren herrialde edo lurraldeetan koka-tzen diren merkatu arautuetan, berriz, kotizatzeko onartuta badaude.

24. artikulua.—Merkataritza-funts finantzarioaren tratamendu fiskala

1. Aurreko artikuluko 2. zenbakian aipatzen diren partaide-tzak eskuratzen direnean, partaidetzaren eskuraketa-prezioaren etaentitate partaidetuak eskuraketa-egunean duen ondare garbiarenarteko diferentzia entitatearen ondasun eta eskubideei egotziko zaie,eskuratzaileak daukan partaidetzaren arabera. Horretarako, Mer-kataritzako Kodeko 46.artikuluan eta hura garatzeko gainerako araue-tan ezartzen den integrazio orokorreko metodoa aplikatuko da. Dife-rentzia horretatik egotzi ez den zatia, berriz, zerga-oinarritik kendu


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

la base imponible, con el límite anual máximo del 12,50 por 100de su importe, sin perjuicio de lo establecido en la normativa con-table de aplicación.

Se deducirá de dicho importe, a los efectos de determinar labase sobre la que resulta de aplicación la deducción regulada eneste artículo, el importe de las rentas obtenidas por los anteriorespropietarios de la participación a las que hubiera resultado de apli-cación lo dispuesto en el artículo 34 de esta Norma Foral.

La deducción de la diferencia resultante será compatible, ensu caso, con las pérdidas por deterioro a que se refiere el men-cionado apartado 2 del artículo anterior.

2. Cuando la entidad cuyas participaciones se adquieren par-ticipe a su vez en otra, deberán tomarse en consideración el patri-monio neto y los bienes y derechos que se desprendan de las cuen-tas anuales consolidadas elaboradas aplicando los criteriosincluidos en el Código de Comercio y en sus normas de desarrollo.

3. Para la aplicación de lo dispuesto en este artículo será nece-sario que las rentas derivadas de las participaciones adquiridas pue-dan acogerse al tratamiento establecido en el apartado 1 del artí-culo 33 y en los apartados 1 y 3 del artículo 34 de esta Norma Foral.

4. Cuando se trate de participaciones que no se hayan adqui-rido a través de un mercado regulado, lo dispuesto en este artí-culo será de aplicación siempre que la entidad adquirente de la par-ticipación no se encuentre respecto de la persona o entidadtransmitente en ninguno de los casos previstos en el artículo 42del Código de Comercio.

El requisito previsto en este apartado no se aplicará respec-to del precio de adquisición de la participación satisfecho por la per-sona o entidad transmitente cuando a su vez la hubiese adquiri-do de personas o entidades que no se encuentren respecto a lamisma en ninguno de los casos previstos en el artículo 42 del Códi-go de Comercio.

5. Las cantidades deducidas en virtud de lo dispuesto en esteartículo incrementarán la base imponible con ocasión de las pér-didas por deterioro que tengan su origen en la diferencia a que serefiere este artículo o de su transmisión, sin que puedan acoger-se, en ningún caso, a lo previsto en los artículos 33 y 34 de estaNorma Foral.

6. En los supuestos en los que la transmisión de las parti-cipaciones genere rentas que se acojan a lo dispuesto en el artí-culo 36 de esta Norma Foral para la reinversión de beneficios extra-ordinarios, las cantidades deducidas en virtud de lo dispuesto eneste artículo no formarán parte de las rentas objeto de no integraciónen la base imponible.

Artículo 25.—Tratamiento fiscal de determinados intangibles de vidaútil indefinida

1. Para determinar la base imponible será deducible el pre-cio de adquisición originario del inmovilizado intangible corres-pondiente a fondos de comercio, con el límite anual máximo del12,50 por 100 de su importe, siempre que se cumplan los siguien-tes requisitos:

a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adqui-sición a título oneroso.

b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen par-te de un grupo de sociedades según los criterios establecidos enel artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de laresidencia y de la obligación de formular cuentas anuales conso-lidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deduc-ción se aplicará respecto del precio de adquisición del fondo de comer-cio satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubieraadquirido de personas o entidades no vinculadas.

c) Que se haya dotado una reserva indisponible en los tér-minos establecidos en la legislación mercantil. Caso de no poder-se dotar dicha reserva, la deducción está condicionada a que sedote la misma con cargo a los primeros beneficios de ejerciciossiguientes.

Cuando no se cumplan los requisitos establecidos en las letrasa) y b) anteriores, únicamente resultarán deducibles las pérdidaspor deterioro del valor del fondo de comercio que puedan acredi-tarse.

ahal izango da, baina gehienez ere zenbatekoaren %12,50 urte-an, aplikatzekoa den kontabilitateko araudian ezarritakoaren kal-terik gabe.

Artikulu honetan araututako kenkaria zein oinarriren gaineanaplikatu behar den zehazteko, zenbateko horri kendu egingo zaiopartaidetzaren aurreko jabeek lortutako errenten zenbatekoa,halako errentei foru arau honetako 34. artikuluan xedatutakoa apli-katu behar bazaie.

Horrela kalkulatutako diferentziaren kenkaria egitea bateragarriada aurreko artikuluko 2. zenbakian aipatutako balio-narriaduraga-tiko galerekin.

2. Partaidetzak erosten zaizkion entitatea, bere aldetik,beste entitate baten partaidea bada, Merkataritzako Kodean eta huragaratzeko arauetan jasotzen diren irizpideak aplikatuz prestatu direnurteko kontu bateratuetatik ateratzen den ondare garbia eta onda-sun-eskubideak hartu beharko dira kontuan.

3. Artikulu honetan xedatutakoa aplikatzeko, beharrezkoa izan-go da eskuratutako partaidetzetatik sortutako errentak foru arau hone-tako 33.1 artikuluan eta 34. artikuluko 1. eta 3. zenbakietan eza-rritako tratamendua jaso ahal izateko modukoak izatea.

4. Merkatu arautu baten bidez erosi ez diren partaidetzei dago-kienez berdin aplikatuko da artikulu honetan xedatutakoa, baldineta partaidetza erosten duen entitatea ez badago, pertsona edoentitate eskualdatzaileari dagokionez, Merkataritzako Kodeko 42.artikuluan jasotako kasuetako batean.

Zenbaki honetan jasotako baldintza ez zaio aplikatuko pertsonaedo entitate eskualdatzaileak partaidetza erosteko ordaindutako pre-zioari, baldin eta partaidetza hori saldu zioten pertsonak edo enti-tateak ez badaude, pertsona edo entitate eskualdatzaileari dago-kionez, Merkataritzako Kodeko 42. artikuluan jasotako kasuetakobatean.

5. Artikulu honetan xedatutakoaren arabera aplikatutako ken-karien zenbatekoa zerga-oinarriari gehituko zaio, artikulu honetanaipatzen den diferentziaren ondoriozko narriadurak sortutakogalerak edo partaidetzen eskualdaketa gertatzen direnean, bainainoiz ere ezingo da foru arau honetako 33. eta 34. artikuluetan jaso-takoa aplikatu.

6. Partaidetzak eskualdatzean sortzen diren errentei foru arauhonetako 36. artikuluan jasotako aplikatzen bazaie, aparteko moz-kinen berrinbertsioa dela eta, artikulu honetan xedatutakoaren ara-bera kengarriak izan diren zenbatekoak ez dira sartuko zerga-oina-rrian integratzen ez diren errenten barruan.

25. artikulua.—Balio-bizitza mugagabea duten zenbait aktibo ez-mate-rialen tratamendu fiskala

1. Zerga-oinarria kalkulatzean kengarria izango da merka-taritza-funtsetako ibilgetu ez-materialaren jatorrizko eskuraketa-pre-zioa, baina urteko gehieneko muga zenbateko horren %12,50 izan-go da, baldintza hauek betetzen badira:

a) Ibilgetua kostu bidezko eskuratze baten bitartez agerianjarri izana.

b) Entitate eskuratzailea eta eskualdatzailea ez izatea sozie-tate-talde bereko kide, Merkataritzako Kodeko 42. artikuluan ezar-tzen diren irizpideen arabera, kontuan hartu gabe non dagoen enti-tateon egoitza eta ea urteko kontu bateratuak egiteko betebeharraduten. Entitate biak talde bereko kide badira, kenkaria egingo da,hain zuzen ere, entitate eskualdatzaileak merkataritza-funtsaeskuratzeko ordaindu duen prezioaren gainean, pertsona edo enti-tate ez-lotuei erosi dienean.

c) Erreserba xedaezin bat zuzkitu izana, merkataritzako lege-riak ezartzen duenaren arabera. Erreserba hori zuzkitu ezin badabaina kenkaria erabili nahi bada, erreserba hori hurrengo ekitaldietakolehenengo mozkinen kargura zuzkitu beharko da.

Aurreko a) eta b) letretan zehazten diren baldintzak betetzenez badira, merkataritza-funtsaren balioak izan duen narriatzea dela-eta sortzen diren galeren artean bakarrik izango dira kengarriak bene-tan egiaztatu daitezkeenak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

2. Cuando se cumplan los requisitos previstos en las letrasa) y b) del apartado anterior, para determinar la base imponible serádeducible, con el límite anual máximo del 12,50 por 100 de su impor-te, el inmovilizado intangible con vida útil indefinida.

En otro caso, únicamente resultarán deducibles las pérdidaspor deterioro del valor del inmovilizado intangible con vida útil inde-finida que puedan acreditarse.

3. La deducción de las cantidades previstas en este artícu-lo, excluida la regulada en el último párrafo de los dos apartadosanteriores, no estará condicionada a su imputación contable en lacuenta de pérdidas y ganancias.

4. Las cantidades deducidas para la determinación de la baseimponible en virtud de lo dispuesto en los apartados anteriores deeste artículo incrementarán la base imponible con ocasión de lacorrección de valor por deterioro o transmisión de los activos intan-gibles que hubieran generado el derecho a la aplicación de las cita-das deducciones.

5. En los supuestos en los que la transmisión del fondo decomercio o de los otros activos intangibles de vida útil indefinidagenerase rentas que se acojan a lo dispuesto en el artículo 36 deesta Norma Foral para la reinversión de beneficios extraordinarios,únicamente podrá acogerse a este beneficio fiscal la renta obte-nida por la diferencia entre el valor de transmisión del mismo y suvalor contable, una vez corregida en el importe de la depreciaciónmonetaria.

Artículo 26.—Provisiones

1. No serán deducibles los siguientes gastos:

a) Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas.

b) Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal.

c) Los concernientes a los costes de cumplimiento de con-tratos que excedan a los beneficios económicos que se esperanrecibir de los mismos.

d) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refierena obligaciones legales o contractuales y no meramente tácitas.

e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.

f) Los de personal que se correspondan con pagos basadosen instrumentos de patrimonio, utilizados como fórmula de retribucióna los empleados, tanto si se satisface en efectivo o mediante la entre-ga de dichos instrumentos.

g) Las dotaciones a provisiones relativas a gastos o pérdi-das que no tengan la consideración de deducibles para la deter-minación de la base imponible conforme a lo previsto en esta Nor-ma Foral.

2. Los gastos correspondientes a actuaciones medioam-bientales serán deducibles cuando se correspondan a un plan for-mulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tri-butaria.

3. Los gastos que, de conformidad con los dos apartadosanteriores, no hubieran resultado fiscalmente deducibles, se inte-grarán en la base imponible del período impositivo en el que se apli-que la provisión a su finalidad.

4. Los gastos relativos a las provisiones técnicas realiza-das por las entidades aseguradoras, serán deducibles hasta el impor-te de las cuantías mínimas establecidas por las normas aplica-bles. Con ese mismo límite, el importe de la dotación en el ejercicioa la reserva de estabilización será deducible en la determinaciónde la base imponible, aun cuando no se haya integrado en la cuen-ta de pérdidas y ganancias. Cualquier aplicación de dicha reser-va se integrará en la base imponible del período impositivo en elque se produzca.

Las correcciones por deterioro de primas o cuotas pendien-tes de cobro serán incompatibles, para los mismos saldos, con laspérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insol-vencias de los deudores.

5. Serán deducibles los gastos relativos a las provisiones téc-nicas efectuados por las sociedades de garantía recíproca, con car-go a su cuenta de pérdidas y ganancias, hasta que el mencionadofondo alcance la cuantía mínima obligatoria a que se refiere el artí-

2. Aurreko zenbakiko a) eta b) letretan jarritako baldintzakbetetzen direnean, balio-bizitza mugagabea duen ibilgetu ez-materiala kengarria izango da zerga-oinarria zehazteko; urteko gehie-neko kopurua ibilgetu horren zenbatekoaren %12,50 izango da.

Bestela, balio-bizitza mugagabea duen ibilgetu ez-materiala-ren balioak izan duen narriatzea dela-eta sortzen diren galeren arte-an egiaztatu daitezkeenak soilik izango dira kengarriak.

3. Artikulu honetan aipatutako zenbatekoen kenkaria apli-katzeko (aurreko bi zenbakietako azken lerroaldeetan araututakozenbatekoarena izan ezik) ez da beharrezkoa izango zenbateko-ok kontabilitateko galera-irabazien kontuan egoztea.

4. Artikulu honetako goiko zenbakietan xedatutakoa dela bidezerga-oinarria zehazterakoan aplikatzen diren kenkariak zerga-oina-rriari gehituko zaizkio, baldin eta, narriaduraren edo eskualdake-taren ondorioz, zuzendu egiten bada kenkari horiek aplikatzeko esku-bidea sortu duten aktibo ez-materialen balioa.

5. Merkataritza-funtsaren edo balio-bizitza mugagabeaduten beste aktibo ez-materialen eskualdaketan sortutako erren-tekin foru arau honetako 36. artikuluan aparteko mozkinen berrin-bertsioari buruz xedatzen dena egiten bada, honako errentahonek bakarrik izango du zerga-onura hori: eskualdaketa-balioa-ren eta kontabilitateko balioaren arteko kendurak, monetarenbaliogaleraren araberako zuzenketa egin eta gero.

26. artikulua.—Hornidurak

1. Honako gastu hauek ez dira kengarriak izango:

a) Betebehar inplizitu edo isilbidezkoen ondoriozkoak.

b) Langileentzako epe luzerako ordainsariei dagozkienak.

c) Kontratuak betetzeko kostuei dagozkienak, kontratuota-tik jasoko bide diren onura ekonomikoak baino handiagoak badira.

d) Berregituraketen ondoriozkoak, legezko edo kontratuzkobetebeharrei badagozkie, eta ez soilik isilbidezkoei.

e) Erosketen itzulketa-arriskuari dagozkionak.

f) Pertsonal-gastuak, langileei ordaintzeko formula gisa era-bili diren ondare-tresnetan oinarritutako ordainketak badira, bai diru-tan ordaintzen direnak, bai eta tresna horiek emanez gauzatzen dire-nak ere.

g) Zerga-oinarria foru arau honetan ezarritakoaren araberazehazterakoan kengarriak ez diren gastu edo galerei aurre egite-ko horniduretarako zuzkidurak.

2. Ingurumen alorreko jarduketei dagozkien gastuak kengarriakizango dira baldin eta zergadunak proposatu eta Zerga Adminis-trazioak onetsitako plan bati badagozkio.

3. Aurreko zenbaki bien arabera fiskalki kengarriak izan ezdiren gastuak hornidura hori bere helbururako erabiltzen den zer-galdiko zerga-oinarrian sartuko dira.

4. Aseguru-entitateek egindako hornidura teknikoen gastuakkengarriak izango dira, baina muga honekin: arau aplikagarrietanezarritako gutxieneko zenbatekoa. Aurreko muga berarekin, zerga-oinarriaren kalkuluan kengarria izango da ekitaldian egonkortze-erreserbarako egindako zuzkiduraren zenbatekoa, nahiz eta gale-ra-irabazien kontuan sartu ez. Erreserba horretako diru-kopururenbat erabili bada, erabili den zergaldiko zerga-oinarrian sartu beharda.

Primen narriaduraren edo kobratzeko dauden kuoten ondoriozkozuzenketak ez dira bateragarriak, saldo beretarako, zordunen kau-dimengabezien ondoriozko kreditu-narriadurek eragindako galerekin.

5. Elkarrekiko berme-sozietateek hornidura teknikoak dire-la-eta galera-irabazien kontuaren kargura egindako gastuak ken-garriak izango dira, funts hori Elkarrekiko Berme Sozietateen Arau-bide Juridikoari buruzko 1994ko martxoaren 11ko 1/1994 Legeko


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

culo 9 de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre Régimen Jurídicode las Sociedades de Garantía Recíproca.Las dotaciones que exce-dan las cuantías obligatorias serán deducibles en un 75 por 100.

No se integrarán en la base imponible las subvenciones otor-gadas por las Administraciones públicas a las sociedades de garan-tía recíproca ni las rentas que se deriven de dichas subvenciones,siempre que unas y otras se destinen al fondo de provisiones téc-nicas. Lo previsto en este apartado también se aplicará a las socie-dades de reafianzamiento en cuanto a las actividades que de acuer-do con lo previsto en el artículo 11 de la Ley 1/1994, sobre RégimenJurídico de las Sociedades de Garantía Recíproca, han de integrarnecesariamente su objeto social.

6. Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garan-tías de reparación y revisión, serán deducibles hasta el importe nece-sario para determinar un saldo de la provisión no superior al resul-tado de aplicar a las ventas con garantías vivas a la conclusión delperíodo impositivo el porcentaje determinado por la proporción enque se hubieran hallado los gastos realizados para hacer frente alas garantías habidas en el período impositivo y en los dos ante-riores en relación a las ventas con garantías realizadas en dichosperíodos impositivos.

Lo dispuesto en el párrafo anterior también se aplicará a lasdotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devolucio-nes de ventas.

En los supuestos de entidades de nueva creación, de entidadesque inicien nuevas actividades o reinicien de nuevo sus activida-des sin que hayan transcurrido tres ejercicios, el porcentaje fijadoen el párrafo primero de este apartado será el que resulte de laproporción existente entre los gastos y las ventas imputables delejercicio o ejercicios en los cuales la entidad haya operado.

7. No serán deducibles los gastos financieros derivados delos ajustes que surjan por las actualizaciones de los valores de lasprovisiones no deducibles.

Artículo 27.—Aportaciones a sistemas de previsión social

1. Serán deducibles las contribuciones de los promotores deplanes de pensiones regulados en el Texto Refundido de la Ley deRegulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado porReal Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y las apor-taciones realizadas por los socios protectores a los planes de pre-visión social de las Entidades de Previsión Social Voluntaria regu-lados en la Ley 5/2012, de 23 de febrero, sobre Entidades de PrevisiónSocial Voluntaria, así como las realizadas a planes de previsión socialempresarial.

Dichas contribuciones o aportaciones se imputarán a cada par-tícipe, asegurado o socio de número u ordinario en la parte corres-pondiente, salvo las realizadas a planes de pensiones de mane-ra extraordinaria por aplicación de la letra c) del apartado 3 del artículo5 del citado Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Pla-nes y Fondos de Pensiones.

2. Serán igualmente deducibles las contribuciones para lacobertura de contingencias análogas a las de los planes de pen-siones, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quie-nes se vinculen las prestaciones.

b) Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la per-cepción de las prestaciones futuras.

c) Que se transmita la titularidad y la gestión de los recur-sos en que consistan dichas contribuciones.

3. Asimismo, serán deducibles las contribuciones efectua-das por las empresas promotoras previstas en la Directiva2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de juniode 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos depensiones de empleo, siempre que se cumplan los requisitos regu-lados en las letras a), b) y c) del apartado anterior, y las contin-gencias cubiertas sean las previstas en el apartado 6 del artículo8 del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fon-dos de Pensiones.

9.artikuluan zehazten den nahitaezko gutxieneko zenbatekora aile-gatu arte. Nahitaezko zenbatekoetatik gorako zuzkidurek %75ekokenkaria izango dute.

Ez dira zerga-oinarrian sartuko administrazio publikoek elka-rrekiko berme-sozietateei emandako diru-laguntzak, ez eta diru-lagun-tza horietatik eratorritako errentak ere, baldin eta aurreko horiek guz-tiak hornidura teknikoen funtserako erabiltzen badira.Zenbaki honetanezarritakoa birfidantzamenduko sozietateei ere aplikatuko zaie, Elka-rrekiko Berme Sozietateen Araubide Juridikoari buruzko 1/1994 Lege-ko 11. artikuluan ezartzen denaren arabera haien helburu sozia-lean nahitaez jaso behar diren jarduerei dagokienez.

6. Konponketa- eta berrikusketa-bermeen ondoriozko arris-kuei dagozkien gastuak kengarriak izango dira, horniduraren sal-doa zehazteko beharrezkoa den zenbateraino. Baina saldo hori ezda izan behar zergaldiaren amaieran bizirik dagoen bermea dutensalmentei portzentaje bat aplikatuz ateratzen den zenbatekoa bai-no handiagoa. Portzentaje hori, berriz, zergaldian bertan etaaurreko zergaldi bietan izandako bermeei aurre egiteko egindakogastuen eta zergaldiotan egindako bermedun salmenten arteko pro-portzioa da.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa salmenten itzulketen ondo-rioz sortzen diren gastu osagarriak estaltzeko zuzkidurei ere apli-katuko zaie.

Entitate sortu berriak, jarduera berriak hasten dituzten entita-teak edo beren jarduerak hiru ekitaldi igaro gabe berriz hasten dituz-ten entitateak badira, zenbaki honen lehenengo lerroaldean finkatutakoportzentajea hau izango da: entitateak eragiketak egin dituen eki-taldiari edo ekitaldiei egozgarriak zaizkien gastuen eta sarreren arte-an dagoen proportzioa.

7. Ez dira kengarriak izango kengarriak ez diren hornidurenbalioak eguneratzearen ondorioz sortzen diren doikuntzek eragindakofinantza-gastuak.

27. artikulua.—Gizarte-aurreikuspeneko sistemen alde egindako ekar-penak

1. Kengarriak izango dira bai Pentsio Plan eta Funtseiburuzko Legearen testu bateginak arautzen dituen pentsio-planensustatzaileek egindako ekarpenak (testu bategin hori 2002ko aza-roaren 29ko 1/2002 Legegintzako Errege Dekretuak onartu zuen),bai bazkide babesleek borondatezko gizarte-aurreikuspeneko era-kundeen gizarte-aurreikuspeneko planei egindako ekarpenak(plan horiek Borondatezko Gizarte-Aurreikuspeneko Erakundeen2012ko otsailaren 23ko 5/2012 Legean arautzen dira), bai eta enpre-sen gizarte-aurreikuspeneko planei egindakoak ere.

Ekarpen horiek partaide, aseguratu edo bazkide oso edo arruntbakoitzari egotziko zaizkio, bakoitzari dagokion heinean, hauek izanezik: Pentsio Plan eta Funtsei buruzko Legearen Testu Bategine-ko 5.3.c) artikuluan ezarritakoa aplikatuz pentsio-planei egindakoaparteko ekarpenak.

2. Era berean, kengarriak izango dira pentsio-planen antze-ko kontingentziaak estaltzeko kontribuzioak, honako betekizun hauekbetetzen badituzte:

a) Prestazioak, zergei dagokienez, haiekin lotuta dauden per-tsonei egoztea.

b) Etorkizuneko prestazioak hartzeko eskubidea era ezez-taezinean eskualdatzea.

c) Ekarpen horien oinarri diren baliabideen titulartasuna etakudeaketa eskualdatzea.

3. Halaber, kengarriak izango dira Europako Parlamentuaketa Kontseiluak 2003ko ekainaren 3an emandako 2003/41/EE Zuzen-tarauan (enpleguko pentsio-funtsen jarduerei eta ikuskapenari buruz-koan) ezarritako enpresa sustatzaileek egindako ekarpenak, bal-din eta aurreko zenbakiko a), b) eta c) letretan adierazitakobetekizunak betetzen badira eta Pentsio Plan eta Funtsei buruz-ko Legearen testu bategineko 8.6 artikuluan azaltzen diren kon-tingentziak estaltzeko badira.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 28.—Factor de agotamiento en actividades de minería

1. Pueden considerarse deducibles para la determinación dela base imponible las cantidades que destinen, en concepto de fac-tor de agotamiento, a la realización de las actividades a que se refie-re el apartado siguiente de este artículo, los contribuyentes que rea-licen, al amparo de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, elaprovechamiento de uno o varios de los siguientes recursos:

a) Los comprendidos en la sección C del artículo 3 de la Ley22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la sección D creada por laLey 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas.

b) Los obtenidos a partir de yacimientos de origen no natu-ral pertenecientes a la sección B del referido artículo, siempre quelos productos recuperados o transformados se hallen clasificadosen la sección C o en la sección D creada por la Ley 54/1980, de5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas.

El factor de agotamiento no excederá del 25 por 100 de la par-te de base imponible correspondiente a los aprovechamientos seña-lados en este apartado.

No obstante, las entidades que realicen los aprovechamien-tos de una o varias materias primas minerales declaradas priori-tarias en el Plan Nacional de Abastecimiento, podrán optar, en laactividad referente a estos recursos, por que el factor de agotamientosea de hasta el 12 por 100 del valor de los minerales vendidos, con-siderándose también como tales los consumidos por las mismasempresas para su posterior tratamiento o transformación. En estecaso, la dotación para el factor de agotamiento no podrá ser supe-rior a la parte de base imponible correspondiente al tratamiento,transformación, comercialización y venta de las sustancias obte-nidas de los aprovechamientos señalados y de los productos queincorporen dichas sustancias y otras derivadas de las mismas.

2. Las cantidades que se deduzcan para la determinaciónde la base imponible en concepto de factor de agotamiento sólopodrán ser invertidas en los gastos, trabajos e inmovilizados direc-tamente relacionados con las actividades mineras que a continuaciónse indican:

a) Exploración e investigación de nuevos yacimientos mine-rales y demás recursos geológicos.

b) Investigación que permita mejorar la recuperación o cali-dad de los productos obtenidos.

c) Suscripción o adquisición de valores representativos delcapital social de empresas dedicadas exclusivamente a las acti-vidades referidas en las letras a), b) y d) de este apartado, así comoa la explotación de yacimientos minerales y demás recursos geo-lógicos de la sección C del artículo 3 de la Ley 22/1973, de 21 dejulio, de Minas, y en la Sección D, creada por la Ley 54/1980, de5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas, en lo relativo a mine-rales radiactivos, recursos geotérmicos, rocas bituminosas y cua-lesquiera otros yacimientos minerales o recursos geológicos de inte-rés energético que se acuerde incluir en esta Sección, siempre que,en ambos casos, los valores se mantengan ininterrumpidamenteen el patrimonio de la entidad por un plazo de diez años.

En el caso de que las empresas de las que se suscribieronlas acciones o participaciones, con posterioridad a la suscripción,realizaran actividades diferentes a las mencionadas, el contribu-yente deberá realizar la liquidación a que se refiere el apartado 4de este artículo, o bien, reinvertir el importe correspondiente a aque-lla suscripción, en otras inversiones que cumplan los requisitos. Sila nueva reinversión se hiciera en valores de los mencionados enesta letra c), éstos deberán mantenerse durante el período que res-tase para completar el plazo de los diez años.

d) Investigación que permita obtener un mejor conocimien-to de la reserva del yacimiento en explotación.

e) Laboratorios y equipos de investigación aplicables a lasactividades mineras de la empresa.

f) Actuaciones comprendidas en los planes de restauraciónprevistos en el Real Decreto 975/2009, de 12 de junio, sobre ges-tión de los residuos de las industrias extractivas y de protección yrehabilitación del espacio afectado por actividades mineras.

28. artikulua.—Agortze-faktorea meatzaritzako jardueretan

1. Meatzeei buruzko 1973ko uztailaren 21eko 22/1973Legearen babesean baliabide jakin batzuen aprobetxamendua egi-ten duten zergadunek zerga-oinarria kalkulatzean kengarritzat joditzakete artikulu honetako hurrengo zenbakian aipatzen diren jar-duerak egiteko agortze-faktore gisa erabiltzen dituzten diru-kopu-ruak. Hona baliabideak:

a) Meatzeei buruzko 1973ko uztailaren 21eko 22/1973Legeko 3. artikuluko C atalean eta Meatzeei buruzko Legea alda-tzen duen 1980ko azaroaren 5eko 54/1980 Legeak sortutako D ata-lean sailkaturiko baliabideak.

b) Aipatutako artikuluaren B atalean sailkatutako jatorri ez-naturaleko hobietatik lortutako baliabideak, baldin eta berreskura-tu edo eraldatutako produktuak C atalean edo Meatzeei buruzkoLegea aldatzen duen 1980ko azaroaren 5eko 54/1980 Legeak sor-tutako D atalean sailkatuta badaude.

Agortze-faktorea ez da handiagoa izango zenbaki honetan aipa-tutako aprobetxamenduei zerga-oinarrian dagokien zatiaren %25baino.

Hornikuntza Plan Nazionalean lehentasunezkotzat jotakolehengai mineral bat edo batzuk ustiatzen dituzten entitateek auke-ra izango dute, ordea, baliabide horiei dagokien jarduerako agor-tze-faktorea saldutako mineralen balioaren %12ra artekoa izate-ko; horretarako, enpresek gero tratatu edo eraldatzeko kontsumitzendituztenak ere halakotzat hartuko dira. Kasu horretan, agortze-fak-torerako zuzkidura ezingo da handiagoa izan aprobetxamendu horie-tatik jasotako substantzien nahiz substantzia horiek eta haietatikeratorritako beste batzuk dauzkaten produktuen tratamendu, eral-daketa, merkaturatze eta salmentari dagokien zerga-oinarriaren zatiabaino.

2. Agortze-faktorea dela-eta zerga-oinarritik kentzen diren zen-batekoak jarraian zerrendatuko diren meatzaritzako jarduerekin zuze-nean lotutako gastu, lan eta ibilgetuetan bakarrik inbertitu ahal izan-go dira; hauetan, hain zuzen:

a) Beste mineral-hobi batzuen eta bestelako baliabide geo-logikoen esplorazioa eta ikerketa.

b) Lortutako produktuen errekuperazioa edo kalitatea hobe-tzeko ikerketak.

c) Jarduera zehatz batzuetara soilik dedikatzen diren enpre-setako kapital soziala ordezkatzen duten baloreak harpidetzea edoeskuratzea, baldin eta baloreok hamar urtez jarraian mantentzenbadira entitatearen ondarean. Horretarako, hauek dira jarduera zeha-tzok: batetik, zenbaki honetako a), b) eta d) letretan aipatzen direnjarduerak; bestetik, Meatzeei buruzko 1973ko uztailaren 21eko22/1973 Legeko 3. artikuluko C ataleko eta Meatzeei buruzko Legeaaldatzen duen 1980ko azaroaren 5eko 54/1980 Legeak sortutakoD ataleko mineral-hobiak eta gainerako baliabide geologikoak ustia-tzeko jarduerak (D atal hori mineral erradiaktiboei, baliabide geo-termikoei, harri bituminosoei eta atal horretan sar daitezkeen inte-res energetikoko beste mineral-hobi eta baliabide geologikoei dagokie).

Akzioak edo partaidetzak harpidetu zaizkien enpresek, har-pidetzaren ostean, aipatutakoez besteko jarduerak egiten badituzte,zergadunak artikulu honetako 4. zenbakian aipatzen den likidazioaegin beharko du; bestela, harpidetza horren zenbatekoa berrinbertitubeharko du, betekizunok betetzen dituzten beste inbertsio batzue-tan. Berrinbertsioa c) letra honetan aipatutako baloreetan eginezgero, hamar urteko epea betetzeko falta den zatian mantendu behardira.

d) Ustiapenean dagoen hobiaren erreserbari buruzko eza-guera hobea lortzeko ikerketa.

e) Enpresako meatzaritza-jardueretan erabili ahal direnikerketa-laborategiak eta -ekipamenduak.

f) 2009ko ekainaren 12ko 975/2009 Errege Dekretuan eza-rritako leheneratze-planetan sartzen diren jarduerak (errege-dekretu hori erauzketa-industrien hondakinak kudeatzeari eta etameatzeetako jarduerek erasandako lekuak babestu eta lehenera-tzeari buruzkoa da).


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

3. El importe que en concepto de factor de agotamiento sededuzca para la determinación de la base imponible en cada perí-odo impositivo deberá invertirse en el plazo de diez años, conta-dos a partir de la conclusión del mismo, entendiéndose efectuadala inversión cuando se hayan realizado los gastos o trabajos a quese refiere el apartado anterior o recibido el inmovilizado.

Adicionalmente, en cada período impositivo deberán incre-mentarse las cuentas de reservas de la entidad en el importe quese deduzca para la determinación de la base imponible en conceptode factor de agotamiento, reservas de las que sólo podrá dispo-nerse libremente en la medida en que se vayan amortizando lasinversiones, o, una vez transcurridos diez años desde que se sus-cribieron las correspondientes acciones o participaciones financiadascon dichos fondos.

Las inversiones en las que se materialice el factor de agota-miento no podrán disfrutar de las deducciones reguladas en el Capí-tulo III del Título V de esta Norma Foral.

Los contribuyentes deberán informar en la memoria de todoslos extremos relativos a la aplicación de lo dispuesto en este artículo.

4. Transcurrido el plazo de diez años sin haberse invertidoo habiéndose invertido inadecuadamente el importe correspondiente,una cuantía equivalente se integrará en la base imponible del perí-odo impositivo concluido a la finalización de dicho plazo o del ejer-cicio en el que se haya realizado la inadecuada disposición, adi-cionando a la cuota resultante los correspondientes intereses dedemora.

Se procederá de la misma forma en el caso de liquidación dela entidad con relación al importe pendiente de aplicación del fac-tor de agotamiento, así como en los casos de cesión o enajena-ción total o parcial de la explotación minera y en los de fusión, esci-sión, cesión global del activo y del pasivo o aportación de rama deactividad, salvo que la entidad resultante, continuadora de la acti-vidad minera, asuma el cumplimiento de los requisitos necesariospara consolidar el beneficio disfrutado por la entidad transmiten-te, en los mismos términos en que venía figurando en la entidadanterior.

Artículo 29.—Factor de agotamiento en actividades de exploración,investigación y explotación de hidrocarburos

1. Pueden considerarse deducibles para la determinación dela base imponible las cantidades que destinen, en concepto de fac-tor de agotamiento, a la realización de las actividades a que se refie-re el apartado siguiente de este artículo, los contribuyentes cuyoobjeto social sea exclusivamente la exploración, investigación y explo-tación de yacimientos y de almacenamientos subterráneos de hidro-carburos naturales, líquidos o gaseosos, existentes en el territoriodel Estado y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos mari-nos que estén bajo la soberanía del Reino de España, en los tér-minos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sec-tor de Hidrocarburos, y con carácter complementario de éstas, lasde transporte, almacenamiento, depuración y venta de los productosextraídos.

La deducción para la determinación de la base imponible enconcepto de factor de agotamiento podrá ser, a elección de la enti-dad, cualquiera de las dos siguientes:

a) El 25 por 100 del importe de la contraprestación por la ven-ta de hidrocarburos y de la prestación de servicios de almacena-miento, con el límite del 50 por 100 de la base imponible previa aesta reducción.

b) El 40 por 100 de la cuantía de la base imponible previaa esta reducción.

2. Las cantidades que se deduzcan para la determinaciónde la base imponible en concepto de factor de agotamiento sólopodrán ser invertidas en las actividades de su objeto social, así comoen el abandono de campos y en el desmantelamiento de plataformasmarinas en el plazo de diez años contados desde la conclusión delperíodo impositivo en el que se deduzca para la determinación dela base imponible en concepto de factor de agotamiento, e inclu-so podrán considerarse invertidas en las actividades de explora-ción, investigación y explotación realizadas en los cuatro años ante-riores al primer período impositivo en el que se deduzca.

3. Zergaldi bakoitzean zerga-oinarria zehazterakoan agor-tze-faktore gisa kentzen den zenbatekoa hamar urteko epean inber-titu beharko da, zergaldia amaitzen denetik hasita. Inbertsio horiegindakotzat joko da aurreko zenbakian aipatutako gastuak edo lanakegindakoan edo ibilgetua jasotakoan.

Horretaz gainera, zergaldi bakoitzean entitatearen erreserbenkontuei gehitu beharko zaie agortze-faktore gisa zerga-oinarria kal-kulatzean kendutako zenbatekoa. Eta erreserba horiek inbertsio-ak amortizatzen diren neurrian soilik erabili ahal izango dira aska-tasunez, edo, bestela, funts horiekin finantzatutako akzio edopartaidetzak harpidetu zirenetik hamar urte pasatutakoan.

Agortze-faktorea gauzatzen deneko inbertsioei ez zaizkie apli-katuko foru arau honetako V. tituluko III. kapituluan erregulatutakokenkariak.

Zergadunek memorian azaldu beharko dituzte artikulu hone-tan xedatutakoaren aplikazioari buruzko inguruabar guztiak.

4. Hamar urteko epea pasatzen bada inbertitu beharreko zen-batekoa inbertitu gabe, edo epe horren barruan modu desegokianinbertitzen bada, zenbateko bera sartuko da zerga-oinarrian aldihorren amaieran bukatuta dagoen zergaldian edo inbertsio dese-gokia egin den zergaldian, eta berandutze-interesak gehituko zaiz-kio kuotari.

Modu berean jokatuko da entitatea likidatzen den kasuetan,agortze-faktoretik aplikatu gabe dagoen zenbatekoari dagokionez,bai eta mea-ustiategi osoa edo zati bat lagatzen edo besterentzendenean nahiz bat-egitea, zatiketa, aktibo eta pasibo osoarenlagapena edo jarduera-adarraren ekarpena egiten den kasuetanere, salbu eta ondoriozko entitateak, meatzaritzako jarduera egi-ten jarraitzen duenak, bere gain hartzen badu entitate eskualda-tzaileak izandako onura sendotzeko betekizunak bete beharra, lehen-go entitateak zituen baldintza berberekin.

29. artikulua.—Agortze-faktorea hidrokarburoak esploratu, ikertu etaustiatzeko jardueretan

1. Zerga-oinarria kalkulatzean kengarritzat jo daitezke arti-kulu honetako hurrengo zenbakian aipatzen diren jarduerak egitekoagortze-faktore gisa erabiltzen diren zenbatekoak, baldin eta jar-duera horiek egiten dituzten zergadunen xede sozial bakarra haubada: Estatuaren lurraldean eta jurisdikziopeko uretako nahiz Espai-niako Erresumaren subiranotasunpeko itsas hondoetan dauden hidro-karburo naturalen (likidoak edo gaseosoak) hobiak eta lurpeko bil-guneak esploratu, ikertu eta ustiatzea, Hidrokarburoen Sektoreariburuzko 1998ko urriaren 7ko 34/1998 Legean ezarritako moduan,eta, jarduera horien osagarri gisa, ateratako produktuak garraia-tu, biltegiratu, araztu eta saltzea.

Zerga-oinarria kalkulatzean agortze-faktorea dela-eta aplika-tzen den kenkaria hurrengo bietako edozein izan daiteke, entita-teak aukeratzen duena:

a) Hidrokarburoen salmentaren eta biltegiratze-zerbitzuak ema-teagatiko kontraprestazioaren %25, murrizketa honen aurreko zer-ga-oinarriaren %50eko mugarekin.

b) Murrizketa honen aurreko zerga-oinarriaren %40.

2. Zerga-oinarria zehaztean agortze-faktorea dela-eta ken-tzen diren zenbatekoak sozietatearen xedeko jardueretan bakarrikinbertitu ahal izango dira, bai eta eremuak bertan behera uztekoeta itsas plataformak eraisteko jardueretan ere. Inbertsio hori hamarurteko epean egin behar da, agortze-faktorea zerga-oinarriazehazterakoan kendu den zergaldia amaitzen denetik hasita. Are,kenkaria aplikatzen den lehenengo zergaldiaren aurreko lau urte-etan egindako esplorazio-, ikerketa- eta ustiapen-jardueretaninbertitutzat ere jo ahal izango dira.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

A estos efectos se entenderá por exploración o investigaciónlos estudios preliminares de naturaleza geológica, geofísica o sís-mica, así como todos los gastos realizados en el área de un per-miso de exploración o investigación, tales como los sondeos de explo-ración así como los gastos de evaluación y desarrollo, si resultannegativos, los gastos de obras para el acceso y preparación de losterrenos y de localización de dichos sondeos.También se considerarángastos de exploración o investigación los realizados en una concesióny que se refieran a trabajos para la localización y perforación de unaestructura capaz de contener o almacenar hidrocarburos, distintaa la que contiene el yacimiento que dio lugar a la concesión de explo-tación otorgada. Se entenderá por abandono de campos y des-mantelamiento de plataformas marinas los trabajos necesarios paradesmantelar las instalaciones productivas terrestres o las platafor-mas marinas dejando libre y expedito el suelo o el espacio marinoque las mismas ocupaban en la forma establecida en su otorgamiento.

Se entenderá, a estos efectos, por inversiones en explotaciónlas realizadas en el área de una concesión de explotación, talescomo el diseño, la perforación y la construcción de los pozos, lasinstalaciones de explotación y cualquier otra inversión, tangible ointangible, necesaria para poder llevar a cabo las labores de explo-tación, siempre que no se correspondan con inversiones realiza-das por el concesionario en las actividades de exploración o de inves-tigación referidas anteriormente.

Se incluirán como explotación, a estos efectos, los sondeosde evaluación y de desarrollo que resulten positivos.

3. En cada período impositivo deberán incrementarse las cuen-tas de reservas de la entidad en el importe que se deduzca parala determinación de la base imponible en concepto de factor de ago-tamiento, reservas de las que sólo podrá disponerse libremente enla medida en que se vayan amortizando los bienes financiados condichos fondos.

Las inversiones en las que se materialice el factor de agota-miento no podrán disfrutar de las deducciones reguladas en el Capí-tulo III del Título V de esta Norma Foral.

Los contribuyentes deberán informar en la memoria de todoslos extremos relativos a la aplicación de lo dispuesto en este artículo.

4. Transcurrido el plazo de diez años sin haberse invertido ohabiéndose invertido inadecuadamente el importe correspondiente,una cuantía equivalente se integrará en la base imponible del perí-odo impositivo concluido a la finalización de dicho plazo o del ejerci-cio en el que se haya realizado la inadecuada disposición, adicionandoa la cuota resultante los correspondientes intereses de demora.

Se procederá de la misma forma en el caso de liquidación dela entidad o de cambio de objeto social de la misma con relaciónal importe pendiente de aplicación del factor de agotamiento, asícomo en los casos de cesión o enajenación total o parcial, fusión,transformación, escisión, cesión global del activo o pasivo, o apor-taciones de ramas de actividad, salvo que la entidad resultante con-tinuadora de la actividad tenga como objeto social, exclusivamente,el establecido en el apartado 1 de este artículo y asuma el cum-plimiento de los requisitos necesarios para consolidar el beneficiodisfrutado por la entidad transmitente, en los mismos términos enque venía figurando en la entidad anterior.

Artículo 30.—Obra benéfico-social de las Cajas de Ahorro

1. Las Cajas de Ahorro podrán deducir para la determina-ción de su base imponible una cantidad equivalente a la que des-tinen de sus resultados a la financiación de obras benéfico-socia-les, de conformidad con las normas por las que se rigen.

2. Las cantidades asignadas a la obra benéfico-social de lasCajas de Ahorro deberán aplicarse, al menos, en un 50 por 100,en el mismo ejercicio al que corresponda la asignación, o en el inme-diato siguiente, a la realización de las inversiones afectas, o a sufra-gar gastos de sostenimiento de las instituciones o establecimien-tos acogidos a la misma.

3. Transcurrido el plazo mencionado en el apartado anteriorsin haberse aplicado o habiéndose aplicado inadecuadamente lascantidades correspondientes, una cuantía equivalente se integra-rá en la base imponible del período impositivo concluido a la fina-

Ondorio horietarako, hau hartuko da esplorazio edo ikerketa-tzat: aurretiazko azterlan geologiko, geofisiko edo sismikoak, baieta esploratzeko edo ikertzeko baimenaren eremuan egindako gas-tu guztiak ere, hala nola esplorazio-zundaketak, ebaluazio- eta gara-pen-gastuak —negatiboak badira—, eta eremuotara heldu eta lurrakprestatzeko obra-gastuak zein zundaketok lokalizatzekoak. Gas-tuak emakida batean egiten badira ere esplorazio- eta ikerketa-gas-tutzat hartuko dira, baldin eta hidrokarburoak eduki edo gordetze-ko gai den egitura bat lokalizatzeko eta zulatzeko lanetarako badira,betiere egitura hori ez bada ustiapen-emakida ematea eragin zuenhobian dagoen egitura bera. Eremuak bertan behera utzi eta itsasplataformak eraisteen direla ulertuko da lehorreko edo itsasoko ekoiz-pen-instalazioak desegiteko lanak egiten badira, eta lan horien bitar-tez libre eta garbi uzten bada instalazio horiek okupatzen zuten lur-zorua edo itsas eremua, emakidan zehaztutako moduan.

Ondore horietarako, ustiapeneko inbertsiotzat hartuko dira ustia-pen-emakida baten eremuan egiten direnak, hala nola putzuen disei-nu, zulaketa eta eraikuntza, ustiapen-instalazioak eta ustiapen-lanakegin ahal izateko beharrezkoa den beste edozein inbertsio —mate-riala edo ez-materiala—, betiere ez badagozkie emakidadunak ares-tian esandako esplorazio- eta ikerketa-jardueretan egindako inber-tsioei.

Ondorio horietarako, positibo ateratzen diren ebaluazio- eta gara-pen-zundaketak ustiapen gisa sartuko dira.

3. Zergaldi bakoitzean, entitatearen erreserba kontuei gehi-tu egin behar zaie zerga-oinarria zehazterakoan agortze-faktoreadela-eta kendu den zenbatekoa, eta erreserba horiek bakarrik ahalizango dira askatasunez erabili funts horiekin finantzatutako onda-sunak amortizatu ahala.

Agortze-faktorea gauzatzen deneko inbertsioei ez zaizkie apli-katuko foru arau honetako V. tituluko III. kapituluan erregulatutakokenkariak.

Zergadunek memorian azaldu beharko dituzte artikulu hone-tan xedatutakoaren aplikazioari buruzko inguruabar guztiak.

4. Hamar urteko epea pasatzen bada inbertitu beharreko zen-batekoa inbertitu gabe, edo epe horren barruan modu desegokianinbertitzen bada, zenbateko bera sartuko da zerga-oinarrian aldihorren amaieran bukatuta dagoen zergaldian edo inbertsio dese-gokia egin den zergaldian, eta berandutze-interesak gehituko zaiz-kio kuotari.

Modu berean jokatuko da entitatea likidatzen den edo harenxede soziala aldatzen den kasuetan, agortze-faktoretik aplikatu gabedagoen zenbatekoari dagokionez. Orobat egingo da lagapen edobesterentze osoa nahiz partziala, bat-egitea, eraldaketa, zatiketa,aktiboaren edo pasiboaren lagapen orokorra edo jarduera-adarrenekarpena egiten den kasuetan ere, salbu eta ondoriozko entitate-ak, jarduera egiten jarraitzen duenak, xede sozial bakartzat artikuluhonetako 1. zenbatekoa badu eta bere gain hartzen baditu entita-te eskualdatzaileak izandako onura bateratzeko betekizunak bete-tzea, lehengo entitateak zituen baldintza berekin.

30. artikulua.—Aurrezki-kutxen gizarte-ongintzarako ekintza

1. Aurrezki-kutxek, zerga-oinarria zehazterakoan, kutxakerregulatzen dituzten arauekin bat, haien emaitzetan kendu eginahal izango dute gizarte-ongintzarako ekintzak finantzatzeko era-biltzen duten zenbatekoa.

2. Aurrezki-kutxen gizarte-ongintzarako ekintzari esleituta-ko kopuruen %50, gutxienez, esleipenari dagokion ekitaldian apli-katu behar dira —edo hurrengo ekitaldian—, gizarte-ongintzarakoekintzari afektatutako inbertsioak egiteko, edo ekintza horrenbabespeko instituzio edo establezimenduei eusteko gastuakordaintzeko.

3. Aurreko zenbakian adierazitako epea igaro bada, bainaaplikatu beharreko zenbatekoak ez badira aplikatu edo behar ezden bezala aplikatu badira, orduan zenbateko bera sartu beharkoda epe hori amaitzen den zergaldiko zerga-oinarrian edo aplika-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

lización de dicho plazo o del ejercicio en el que se haya realizadola inadecuada disposición, adicionando a la cuota resultante loscorrespondientes intereses de demora.

Se procederá de la misma forma en el caso de liquidación dela entidad con relación al importe pendiente de aplicación de lascantidades asignadas a la obra benéfico-social, así como en loscasos de fusión, escisión o cesión global del activo y del pasivo,salvo que la Caja de Ahorros resultante asuma el cumplimiento delos requisitos necesarios para consolidar el beneficio disfrutado porla entidad transmitente, en los mismos términos en que venía figu-rando en la entidad anterior.

4. La dotación a la obra social realizada por las Cajas de Aho-rros acogidas a lo dispuesto para el ejercicio indirecto de la acti-vidad financiera a través de una entidad bancaria en el Real Decre-to-Ley 11/2010, de 9 de julio, de órganos de gobierno y otros aspectosdel régimen jurídico de las Cajas de Ahorros, podrá reducir la baseimponible del banco en el caso de ejercicio indirecto de la activi-dad financiera sin aplicar el régimen de consolidación o de la enti-dad central del sistema institucional de protección, en la propor-ción que los dividendos percibidos del citado banco o entidad centralrepresenten sobre los ingresos totales de la caja, en los términosprevistos en los apartados anteriores de este artículo, hasta el lími-te máximo del importe de los citados dividendos.

Para ello, la Caja de Ahorros deberá comunicar al banco o enti-dad central que haya satisfecho los dividendos el importe de la reduc-ción así calculada y su renuncia a aplicar lo dispuesto en los apar-tados anteriores de este artículo por el importe de la mencionadareducción, sin perjuicio de que la Caja de Ahorros continúe estan-do obligada a aplicar las cantidades asignadas a la obra benéfi-co-social en las condiciones establecidas en este artículo, cuyo incum-plimiento, en su caso, deberá también comunicarse al banco o entidadcentral al objeto de que se realice la regularización de las canti-dades deducidas en los términos establecidos en el apartado 2 delartículo 127 de esta Norma Foral.

5. Las Cajas de Ahorro no integrarán en su base imponible losgastos de mantenimiento de la obra benéfico-social de las mismas,aun cuando excedieran de las asignaciones efectuadas, sin perjuiciode que tengan la consideración de aplicación de futuras asignaciones.

Artículo 31.—Gastos no deducibles

1. No tendrán la consideración de gastos fiscalmente dedu-cibles:

a) Los que representen una retribución de los fondos propios.

b) Los derivados de la contabilización del Impuesto sobreSociedades. No tendrán la consideración de ingresos los proce-dentes de dicha contabilización.

c) Las multas y sanciones penales y administrativas, los recar-gos del período ejecutivo y el recargo por declaración extemporáneasin requerimiento previo.

d) Las pérdidas del juego.

e) Los donativos y liberalidades.

No se entenderán comprendidos en esta letra los gastos porrelaciones públicas con clientes o proveedores ni los que con arre-glo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personalde la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indi-rectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los quese hallen correlacionados con los ingresos, sin perjuicio de lo dis-puesto en el apartado 2 siguiente.

f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cober-tura de contingencias idénticas o análogas a las que son objetodel Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fon-dos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002,de 29 de noviembre, y de las Normas Forales que regulan el régi-men fiscal de las Entidades de Previsión Social Voluntaria.

g) Los gastos de servicios correspondientes a operacionesrealizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades resi-dentes en países o territorios calificados reglamentariamente porsu carácter de paraísos fiscales, o que se paguen a través de per-sonas o entidades residentes en los mismos, excepto que el con-tribuyente pruebe que el gasto devengado responde a una ope-ración o transacción efectivamente realizada.

zio desegokia egin den zergaldian, eta berandutze-interesak gehi-tu beharko zaizkio kuotari.

Modu berean jokatuko da entitatea likidatzen den edo haren xedesoziala aldatzen den kasuetan, gizarte-ongintzarako ekintzari eslei-tutako zenbatekoetatik aplikatzeko geratzen den zatiari dagokionez,bai eta bat-egitea, eraldaketa, zatiketa, aktibo eta pasibo osoarenlagapena egiten den kasuetan ere, salbu eta ondoriozko aurrezki-kuxak, jarduera egiten jarraitzen duenak, bere gain hartzen badituentitate eskualdatzaileak izandako onura bateratzeko betekizunakbetetzea, lehengo entitateak zituen baldintza berberekin.

4. 2010eko uztailaren 9ko 11/2010 Legegintzako Errege Dekre-tuaren ezarritakoarekin bat (aurrezki-kutxen gobernu-organoeieta araubide juridikoaren beste alderdi batzuei buruzkoa da)beren finantza-jarduera banku-entitate baten bidez egiten dutenaurrezki-kutxek gizarte-ekintzarako hornitzen dituzten zenbateko-ak bankuaren zerga-oinarria murrizteko erabil daitezke, finantza-jarduera zeharka eta baterakuntza araubidea aplikatu gabe egitenbada, eta banku edo entitate zentral horretatik jasotako dibidenduekkutxaren sarrera osoetan duten proportzio berean murriztukodira, artikulu honetako gainerako zenbakietan ezartzen diren bal-dintzetan, baina gehienez ere dibidenduon zenbateko osoa erabi-li ahal izango da murrizketa egiteko.

Horretarako, aurrezki-kutxak murrizketaren zenbatekoa jakinarazibehar dio dibidenduak ordaindu dizkion bankuari edo entitate nagu-siari. Gainera, murrizketaren zenbatekoari artikulu honetako goi-ko zenbakietan xedatutakoa aplikatu nahi ez badio, horren berri ereeman behar dio. Hala ere, aurrezki-kutxak gizarte-ongintzarako ekin-tzari esleitutako zenbatekoak aplikatzen jarraitu beharko du, arti-kulu honetan ezartzen diren baldintzetan, eta hala egiten ez badu,horren berri eman behar dio bankuari edo entitate nagusiari, ken-dutako kopuruak erregulariza ditzan, foru arau honetako 127.2 arti-kuluan ezarri den bezala.

5. Aurrezki-kutxek ez dituzte zerga-oinarrian sartuko eurengizarte-ongintzarako ekintza mantentzeko gastuak, nahiz eta gas-tuok handiagoak izan egindako esleipenak baino, etorkizuneko eslei-penen aplikaziotzat jotzearen kalterik gabe.

31. artikulua.—Kengarriak ez diren gastuak

1. Ez dira gastu fiskalki kengarritzat hartuko honako hauek:

a) Funts propioen ordainsaria direnak.

b) Sozietateen gaineko Zerga kontabilizatzearen ondorioz-koak. Ez dira sarreratzat hartuko kontabilizazio horretatik datoze-nak.

c) Isunak, zigor- eta administrazio-zehapenak, betearazpenaldiko errekarguak eta aurretiazko errekerimendurik gabe epez kan-po aurkeztutako aitorpenengatiko errekarguak.

d) Jokoko galerak.

e) Dohaintzak eta liberalitateak.

Honako gastu hauek ez dira letra honetan sartuko: bezero edohornitzaileekiko harreman publikoen ondoriozko gastuak; usadio etaohituren arabera enpresako langileei dagokienez egiten diren gas-tuak; ondasunen salmenta eta zerbitzuak ematea —zuzenean edozeharka— sustatzeko gastuak; ez eta sarrerekin zerikusia dutenakere, hurrengo 2. zenbakian xedatutakoaren kalterik gabe.

f) Pentsio Funts eta Planei buruzko Legearen testu bategi-nak (2002ko azaroaren 29ko 1/2002 Legegintzako Errege Dekre-tuaren bidez onetsitakoak) eta borondatezko gizarte-aurreikuspe-neko erakundeen zerga-araubideari buruzko foru arauek jasotakokontingentzien bezalakoak edo antzekoak estaltzeko hornidureta-rako edo barne funtsetarako zuzkidurak.

g) Erregelamendu bidez paradisu fiskaltzat hartzen direnherrialde edo lurraldeetan egoitza duten pertsona edo entitatee-kin, zuzenean edo zeharka, egindako eragiketei dagozkien zerbi-tzuen gastuak, edo egoitza paradisuotan duten pertsona edo enti-tateen bitartez ordaintzen diren gastuak, salbu zergadunakfrogatzen badu gastua benetan egindako eragiketa edo transak-zio bati dagokiola.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

El régimen de inclusión en la base imponible de determinadasrentas positivas obtenidas por entidades no residentes, regulado enel artículo 48 de esta Norma Foral, no resultará de aplicación a lasrentas correspondientes a los gastos calificados como fiscalmen-te no deducibles con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior.

h) Los gastos derivados de operaciones en las que se incum-pla lo dispuesto en el artículo 7 de la Ley 7/2012, de 29 de octu-bre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria yde adecuación de la normativa financiera para la intensificación delas actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude, sobrelimitaciones a los pagos en efectivo.

i) Los sobornos.

2. Los gastos señalados en el segundo párrafo de la letrae) del apartado anterior serán deducibles, en la medida que esténrelacionados con los ingresos, en la cuantía y con los requisitossiguientes:

a) El 50 por 100 de los gastos por relaciones públicas rela-tivos a servicios de restauración, hostelería, viajes y desplazamientos,con el límite máximo conjunto del 5 por 100 del volumen de ope-raciones del contribuyente, tal y como se define en el ConciertoEconómico con la Comunidad Autónoma del País Vasco.

b) Los regalos y demás obsequios siempre que el importeunitario por destinatario y período impositivo no exceda de 300 eurosy quede constancia documental de la identidad del receptor. En elsupuesto de que los citados gastos excedan el importe señaladoserán deducibles hasta esa cuantía.

3. Se aplicarán las siguientes reglas en relación con los gas-tos derivados de la utilización de elementos de transporte:

a) Será deducible el 50 por 100 de los gastos que estén rela-cionados con la adquisición, arrendamiento, reparación, manteni-miento, depreciación y cualquier otro vinculado a la utilización devehículos automóviles de turismo y sus remolques, de ciclomoto-res y motocicletas, con el límite máximo, por una parte, de la can-tidad de 2.500 euros o el 50 por 100 del importe resultante de mul-tiplicar el porcentaje de amortización utilizado por el contribuyentepor 25.000 euros, si es un importe menor y el elemento patrimo-nial es objeto de amortización, en concepto de arrendamiento, cesióno depreciación y, por otra parte, con el límite máximo de 3.000 eurospor los demás conceptos relacionados con su utilización, por vehí-culo y año en todos los casos. La deducción de los gastos finan-cieros relacionados con la adquisición de los mencionados vehí-culos estará limitada al 50 por 100 de la parte proporcional querepresente la cantidad de 25.000 euros respecto al precio de adqui-sición del vehículo, cuando éste sea superior.

En el supuesto de que una misma persona utilice simultáne-amente más de un vehículo de los referidos en la presente letra,los límites señalados se aplicarán por persona y año, con inde-pendencia del número de vehículos que utilice.

Cuando el vehículo no se haya utilizado durante todo el año,los límites máximos de deducción a que se refiere esta letra se cal-cularán proporcionalmente al tiempo en que se haya utilizado elvehículo de que se trate.

No obstante, los gastos señalados en esta letra serán dedu-cibles en su totalidad, hasta el límite máximo, por una parte, de 5.000euros o el importe resultante de multiplicar el porcentaje de amor-tización utilizado por el contribuyente por 25.000 euros, si es unimporte menor y el elemento patrimonial es objeto de amortización,en concepto de arrendamiento, cesión o depreciación y, por otraparte, con el límite máximo de 6.000 euros por los demás conceptosrelacionados con su utilización, cuando se ejercite la opción, enlos términos señalados en el apartado 3 del artículo 117 de la Nor-ma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, deconsiderar deducible la totalidad del gasto dentro de los límitesexpuestos, al haber sido objeto de imputación la cantidad corres-pondiente en concepto de retribución en especie a la persona quelo utiliza, de acuerdo con las normas establecidas en el artículo60 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Perso-nas Físicas, o bien el contribuyente pruebe fehacientemente su afec-tación exclusiva al desarrollo de una actividad económica.

Entitate ez-egoiliarrek lortutako zenbait errenta positibo zer-ga-oinarrian sartzeko araubidea (foru arau honetako 48. artikuluanerregulatzen dena) ez zaie aplikatuko aurreko zenbakiaren araberafiskalki kengarriak ez diren gastuekin lotutako errentei.

h) 2012ko urriaren 29ko 7/2012 Legeko 7. artikuluan esku-dirutan ordaintzeko mugei buruz xedatutakoa betetzen ez duten era-giketen ondoriozko gastuak (lege hori iruzurraren kontrako prebentzio-ekintzak eta iruzurraren kontra borrokatzeko ekintzak areagotzearrentributuen eta aurrekontuen gaineko araudia aldatu eta finantza-arau-dia egokitzekoa da).

i) Eroskeria.

2. Aurreko zenbakiko e) letraren bigarren lerroaldean aipa-tzen diren gastuak kengarriak izango dira, diru-sarrerekin loturikbadaude, honako zenbateko eta baldintza hauen arabera:

a) Harreman publikoak direla-eta jatetxe, ostatu, bidaia etajoan-etorrietan egiten diren gastuen %50. Gehieneko muga, kon-tzeptu guztiak batera hartuta, zergadunaren eragiketa bolumena-ren %5 izango da; bolumen hori Euskal Autonomia Erkidegoare-kiko Ekonomia Itunean definitzen da.

b) Opariak eta bestelako esku-erakutsiak, baldin eta hartzaileeta zergaldi bakoitzeko zenbateko unitarioa ez bada 300 euro bai-no handiagoa, eta hartzailearen nortasuna jasota geratzen badaagiriren batean. Baldin eta aipaturiko gastuak goian zehazturiko zen-batekoa baino handiagoak badira, zenbateko horretaraino soilik izan-go dira kengarriak.

3. Honako erregela hauek aplikatuko dira garraio-elementuakerabiltzetik sortzen diren gastuei dagokienez:

a) Automobilak eta haien atoiak, motorrak eta motozikletakerosi, errentatu, konpondu, mantendu edo baliogalerarekin zerikusiaduten gastuen eta ibilgailu horien erabilerari lotutako beste guztien%50 kendu ahal izango da. Gehieneko muga hau izango da: bate-tik, 2.500 euro edo zergadunak erabili duen amortizazio-portzen-tajea bider 25.000 euro eginik ateratzen den zenbatekoaren %50,baldin eta munta txikiko zenbatekoa bada eta ondare-elementu horiamortizatu egiten bada, alokairu, lagapena edo baliogalera dela eta;bestetik, 3.000 euro, ibilgailuok erabiltzeari loturiko beste kontzeptuguztiengatik. Kasu guztietan, ibilgailu bakoitzeko eta urteko zen-batekoak hartuko dira kontuan. Aipatutako ibilgailuok eskuratzea-ren ondoriozko finantza-gastuengatiko kenkariak muga hau izan-go du ibilgailuaren prezioa 25.000 eurotik gorakoa denean: 25.000eurok ibilgailuaren eskuraketa-prezioan ordezkatzen duten parteproportzionalaren %50.

Baldin eta pertsona berak letra honetan aipatzen diren ibil-gailuetariko bat baino gehiago erabiltzen badu, pertsona eta urte-ko aplikatuko dira muga horiek, zenbanahi ibilgailu erabilita ere.

Baldin eta ibilgailu bat ez bada urte osoan erabili, ibilgailu horierabili duen denboraren arabera kalkulatuko dira letra honetan ken-karirako ezartzen diren gehieneko mugak.

Baina letra honetan aipatutako gastuak osorik izango dira ken-garriak, eta kenkariaren gehieneko muga hau izango da: batetik,5.000 euro edo zergadunak erabilitako amortizazio-portzentajea bider25.000 euro eginik ateratzen den zenbatekoa, baldin eta munta txi-kiko zenbatekoa bada eta ondare-elementu hori amortizatu egitenbada, alokairu, lagapena edo baliogalera dela eta; eta bestetik, 6.000euro, ibilgailuok erabiltzeari loturiko beste kontzeptu guztiengatik,baldin eta, Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arau-ko 117.3 artikuluan adierazitako moduan, goian azaldutako mugenbarruan gastu osoa kengarritzat jotzea aukeratzen bada, ibilgailuaerabiltzen duen pertsonari gauzazko ordainsari gisa egotzi zaio-lako (Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko ForuArauko 60. artikuluan ezarritako arauei jarraituz), edo zergadunakmodu sinesgarrian frogatu duelako ibilgailua ekonomia-jarduera bategiteko baino ez dela erabiltzen.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

En los supuestos a los que se refiere el párrafo anterior, la deduc-ción de los gastos financieros relacionados con la adquisición delos mencionados vehículos estará limitada a la parte proporcionalque represente la cantidad de 25.000 euros respecto al precio deadquisición del vehículo, cuando éste sea superior.

b) Serán deducibles los gastos que estén relacionados conla adquisición, arrendamiento, reparación, mantenimiento, depre-ciación y cualquier otro vinculado a la utilización de los siguientesvehículos:

1. Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de mer-cancías.

2. Los utilizados en las prestaciones de servicios de trans-porte de viajeros mediante contraprestación.

3. Los utilizados por sus fabricantes en la realización de prue-bas, ensayos, demostraciones o en la promoción de ventas.

4. Los utilizados en la prestación de servicios de enseñan-za de conductores o pilotos mediante contraprestación.

5. Los utilizados en servicios de vigilancia.

6. Los vehículos que se utilicen de forma efectiva y exclu-siva en la actividad de alquiler mediante contraprestación, por enti-dades dedicadas con habitualidad a esta actividad.

c) Serán deducibles los gastos que estén relacionados conla adquisición, arrendamiento, reparación, mantenimiento, depre-ciación y cualquier otro vinculado a la utilización de los vehículosutilizados en los desplazamientos profesionales de los represen-tantes o agentes comerciales.

No obstante, en el supuesto de que estos vehículos sean uti-lizados por una persona vinculada, en los términos del artículo 42de esta Norma Foral, se aplicará lo establecido en la letra a) deeste apartado en cuanto a la limitación de los gastos en concep-to de arrendamiento, cesión o depreciación así como en cuanto ala limitación de los gastos financieros relacionados con la adqui-sición del vehículo.

d) No serán deducibles los gastos que estén relacionadoscon la adquisición, arrendamiento, reparación, mantenimiento, depre-ciación y cualquier otro vinculado a la utilización de embarcacio-nes, de buques de recreo o de deportes náuticos ni de aeronaves.

Si los citados medios de transporte se afectan exclusivamenteal desarrollo de una actividad económica, serán deducibles losgastos señalados en el párrafo anterior hasta el límite máximodel importe correspondiente a los ingresos obtenidos en cada perí-odo impositivo.

No obstante, no será aplicable el límite señalado cuando el con-tribuyente acredite disponer de los medios materiales y humanosnecesarios para el ejercicio de la actividad económica consisten-te en la explotación de los citados medios de transporte de formacontinuada en el tiempo.

4. Serán deducibles las cantidades satisfechas y el valor con-table de los bienes entregados en concepto de donación en cuan-to sean aplicables a la consecución de los fines propios de las fede-raciones deportivas y los clubes deportivos, en relación a las cantidadesrecibidas de las sociedades anónimas deportivas para la promo-ción y desarrollo de actividades deportivas no profesionales, siem-pre que entre las referidas entidades se haya establecido un vín-culo contractual oneroso necesario para la realización del objeto yfinalidad de las referidas federaciones y clubes deportivos.

5. No obstante lo previsto en la letra a) del apartado 1 ante-rior, serán deducibles los intereses devengados, tanto fijos comovariables, excepto respecto a los que resulte de aplicación lo dis-puesto en el artículo 47 de esta Norma Foral, de un préstamo par-ticipativo que en el que se contemplen los siguientes requisitos ycondiciones:

a) La entidad prestamista perciba un interés variable que sedetermine en función de la evolución de la actividad de la empre-sa prestataria.

El criterio para determinar dicha evolución podrá ser: el bene-ficio neto, el volumen de negocio, el patrimonio total o cualquier otroque libremente acuerden las partes contratantes.

Aurreko lerroaldean azaldu diren kasuetan, aipatutako ibilgailuokeskuratzearen ondoriozko finantza-gastuengatiko kenkariak mugahau izango du ibilgailuaren prezioa 25.000 eurotik gorakoa dene-an: 25.000 eurok ibilgailuaren eskuraketa-prezioan ordezkatzen dutenparte proportzionala.

b) Kengarriak izango dira ondoren jasotzen diren ibilgailuenerosketa, alokairu, konponketa, mantentze-lan eta baliogalerare-kin zerikusia duten gastuak nahiz ibilgailuok erabiltzearekin zeri-kusia duten beste gastuak ere; hauek dira ibilgailuok:

1. Salgaien garraioan erabilitako ibilgailu mistoak.

2. Bidaiariak kontraprestazio bat ordainduta garraiatzeko zer-bitzuetan erabiltzen direnak.

3. Fabrikatzaileek probak, saioak, erakusketak edo sal-menten sustapena egiteko erabilitakoak.

4. Gidariei edo pilotuei kontraprestazio bat ordainduta ira-kasteko zerbitzuetan erabilitakoak.

5. Zaintza-zerbitzuetan erabilitakoak.

6. Eskuarki ibilgailuak alokatzen jarduten duten erakunde-ek kontraprestazio bidezko alokairu-jarduera horretarako soil-soi-lik eta egiaz erabiltzen dituztenak.

c) Kengarriak izango dira ordezkari edo agente komertzia-lek beren joan-etorri profesionaletan erabiltzen dituzten ibilgailue-kin zerikusia duten gastuak; alegia, halakoak erostea, alokatzea,konpontzea, mantentze-lanak egitea, haien baliogalera eta haiekerabiltzearekin zerikusia duen beste edozein gastu.

Ibilgailuok foru arau honetako 42.artikuluan adierazten den beza-la lotua den pertsona batek erabiltzen baditu, ordea, zenbaki hone-tako a) letran ezarritakoa aplikatuko da errentamendu, lagapen edobaliogaleraren ondoriozko gastuen mugari dagokionez, baita ibil-gailuaren erosketarekin zerikusia duten finantza-gastuen mugari buruzere.

d) Ez dira kengarriak izango laketontziekin edo itsas kirole-tako itsasontziekin zein aireontziekin zerikusia duten gastuak, bal-din eta halakoen erosketa, inportazio, errentamendu, konponketa,mantentze-lan, baliogalera eta erabilerarekin zerikusia duten gas-tuak badira.

Garraiobide horiek ekonomia-jarduera bati bakarrik afektatu-ta badaude, aurreko lerroaldean aipatzen diren gastuak kengarriakizango dira, baina zergaldi bakoitzean lortutako diru-sarrerakgehieneko muga direla.

Hala ere, muga hori ez da aplikatzekoa izango baldin eta zer-gadunak egiaztatua badu badituela ekonomia-jarduera horretan —garraiobideok ustiatzen, alegia— denboran zehar jarraituki jardu-teko behar diren baliabide materialak eta giza baliabideak.

4. Kengarriak izango dira dohaintza gisa ordaindutako kopu-ruak eta emandako ondasunen kontabilitateko balioa, kirol federazioeneta kirol kluben xedeak lortzeko erabil badaitezke, kirol jarduera ez-profesionalen sustapen eta garapenerako kirol sozietate anonimoekemandako diru-kopuruei dagokienez, betiere entitate horien arte-an kostu bidezko kontratu-lotura bat badago, zeina beharrezkoa denaipatutako kirol federazio eta kluben helburua lortzeko.

5. Aurreko 1. zenbakiko a) letran xedatutakoa gorabehera,partaidetza-mailegu baten ondorioz sortzen diren interesak —fin-koak zein aldakorrak—, foru arau honetako 47. artikuluan xeda-tutakoa aplikatu behar zaienak izan ezik, kengarriak izango dira,baldin eta mailegu horrek betekizun eta baldintza hauek betetzenbaditu:

a) Entitate mailegu-emaileak interes aldakor bat jasotzea, zei-na enpresa mailegu-hartzailearen jardueraren bilakaeraren araberazehaztuko den.

Bilakaera hori zehazteko irizpide hauek erabili ahal izango dira:mozkin garbia, negozio-bolumena, ondare osoa edo kontratugile-ek askatasunez adosten duten beste edozein.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

b) Las partes contratantes pueden acordar un interés fijo conindependencia de la evolución de la actividad.

c) Las partes contratantes pueden acordar una cláusula pena-lizadora para el caso de amortización anticipada.

Deberá estar previsto que, si el prestatario amortiza antici-padamente el préstamo participativo, dicha amortización se com-pense con una ampliación de igual cuantía de sus fondos propiosy que éste no provenga de la actualización de activos.

Artículo 32.—Normas especiales en materia de gastos

1. Las sociedades patrimoniales a que se refiere el artícu-lo 14 de esta Norma Foral no podrán considerar deducible ningúngasto, aun cuando lo tuvieran contabilizado en su cuenta de pér-didas y ganancias o en una cuenta de reservas, ni podrán aplicarlo dispuesto en los demás artículos del presente Capítulo, deter-minando su base imponible exclusivamente los ingresos íntegrosque obtengan corregidos por la aplicación de lo dispuesto en losCapítulos III, IV y VI de este Título.

2. Cuando entre los ingresos de la entidad a la que se refie-re el apartado anterior se encuentren rendimientos del capitalinmobiliario procedentes de viviendas a los que se refiere el apar-tado 1 del artículo 32 de la Norma Foral del Impuesto sobre laRenta de las Personas Físicas, las sociedades patrimonialespodrán aplicar lo dispuesto en el citado precepto en relación conesas rentas.

Asimismo, en caso de que entre los ingresos de la entidadse encuentren rendimientos procedentes de la cesión o consti-tución de derechos de uso y disfrute sobre otros bienes inmue-bles, podrán considerar deducible un importe equivalente al 30por 100 de los ingresos íntegros procedentes de cada inmuebley el importe de los intereses de los capitales ajenos invertidosen la adquisición, rehabilitación o mejora de los bienes, derechoso facultades de uso o disfrute de los que procedan los rendimientos,y demás gastos de financiación, sin que la suma de ambos impor-tes deducibles pueda dar lugar, para cada inmueble, a un rendi-miento neto negativo.

Cuando entre los ingresos de la entidad se encuentren divi-dendos y participaciones en beneficios a los que se refieren las letrasa) y b) del artículo 34 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Ren-ta de las Personas Físicas, las sociedades patrimoniales podránaplicar lo dispuesto en el número 24 del artículo 9 de dicha Nor-ma Foral en relación con esas rentas.

No obstante, las sociedades patrimoniales podrán aplicar lodispuesto en el artículo 66 de la Norma Foral del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas.

3. Las entidades parcialmente exentas a que se refiere el apar-tado 2 del artículo 12 de esta Norma Foral, no podrán considerarcomo gastos fiscalmente deducibles, además de los referidos enel artículo 31 de esta Norma Foral, los siguientes:

a) Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exen-tas a que se refiere el artículo 38 de esta Norma Foral.

Los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas serándeducibles en el porcentaje que represente el volumen de opera-ciones obtenido en el ejercicio de explotaciones económicas no exen-tas respecto del volumen de operaciones total de la entidad.

b) Las cantidades que constituyan aplicación de resultadosy, en particular, de los que se destinen al sostenimiento de las acti-vidades exentas a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artí-culo 38 de esta Norma Foral.

4. Las microempresas a que se refiere el apartado 1 del artí-culo 13 de esta Norma Foral podrán considerar deducible de subase imponible un importe equivalente al 20 por 100 de su baseimponible positiva, previa a la aplicación de lo previsto en el pre-sente apartado, en concepto de compensación tributaria por lasdificultades inherentes a su dimensión.

La aplicación de lo dispuesto en el presente apartado será incom-patible con la aplicación de las correcciones establecidas en el Capí-tulo V de este Título.

b) Kontratugileek adostu dezakete jardueraren bilakaerare-kin zerikusirik ez duen interes bat jartzea.

c) Kontratugileek amortizazio aurreratua zigortzeko klausu-la adostu dezakete.

Aurreikusita egon beharko da egoera hau: mailegu-hartzaile-ak partaidetza-maileguaren amortizazio aurreratua egiten badu, amor-tizazio hori konpentsatu egin beharko da haren funts propioen bes-teko zabalkuntza batekin, eta zabalkuntza hori ez da aktiboeneguneratzetik aterako.

32. artikulua.—Gastuei buruzko arau bereziak

1. Foru arau honetako 14. artikuluan aipatzen diren ondare-sozietateek ezingo dute inongo gasturik kengarritzat jo, nahiz etaeuren galera-irabazien kontuan edo erreserben kontu batean kon-tabilizatuta eduki, eta ezingo dute aplikatu kapitulu honetako gai-nerako artikuluetan xedatutakoa. Hortaz, sozietateok, beren zer-ga-oinarria zehazteko, sarrera osoak bakar-bakarrik hartuko dituztekontuan, sarrerok titulu honetako III., IV. eta VI. kapituluetan xeda-tutakoa aplikatuz zuzenduta.

2. Aurreko zenbakian aipatutako entitatearen sarreren arte-an etxebizitzetatik lortu diren kapital higiezinaren etekinak (PertsonaFisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 32.1 arti-kuluan aipatzen direnak) baldin badaude, ondare-sozietateokmanu horretan xedatutakoa aplikatu ahal izango dute errenta horieidagokienez.

Halaber, entitatearen sarreren artean beste ondasun higiezinbatzuk lagatzearen edo haien gaineko erabilera eta luperketa esku-bideak eratzearen ondorioz lortutako etekinak baldin badaude, higie-zin bakoitzetik ateratako sarrera osoen %30 jo ahal izango da ken-garritzat, bai eta etekinak sortzen dituzten ondasunak, eskubideakedo erabilera- nahiz luperketa-ahalmenak erosteko, birgaitzeko edohobetzeko inbertitu diren besteren kapitalen interesen zenbatekoaere. Zenbateko kengarri bi horien baturak ez du ekarriko, ondasunhigiezin bakoitzerako, etekin garbi negatiborik.

Entitatearen sarreren artean Pertsona Fisikoen Errentaren gai-neko Zergari buruzko Foru Arauko 34 artikuluko a) eta b) letretanaipatzen diren dibidenduak eta mozkinetako partaidetzak badau-de, ondare-sozietateek foru arau horretako 9.24 artikuluan xeda-tutakoa aplikatu ahal izango dute errenta horiei dagokienez.

Hala ere, ondare-sozietateek Pertsona Fisikoen Errentaren gai-neko Zergari buruzko Foru Arauko 66. artikuluan xedatutakoa apli-katu ahal izango dute.

3. Salbuespen partziala duten sozietateek (foru arau hone-tako 12. artikuluko 2. zenbakian aipatzen direnek), foru arauhonetako 31. artikuluan azaldutakoez gainera honako beste gas-tu hauek ere ezingo dituzte fiskalki kengarritzat jo:

a) Foru arau honetako 38. artikuluan aipatutako errenta sal-buetsiei soilik egotzi ahal zaizkien gastuak.

Errenta ez-salbuetsiei zati batean egoztekoak diren gastuakkengarriak izango dira, hain zuzen ere, ustiapen ekonomiko ez-sal-buetsietatik ekitaldian lortutako eragiketa bolumenak entitateareneragiketa bolumen osoaren ordezkatzen duen ehunekoan.

b) Oro har emaitzen aplikazio diren zenbatekoak, eta,zehazki, foru arau honetako 38.1.a) artikuluan aipatzen diren jar-duera salbuetsiak mantentzeko bideratzen direnak.

4. Foru arau honetako 13. artikuluko 1. zenbakian aipatuta-ko mikroenpresek euren zerga-oinarritik kendu ahal izango dute eurenzerga-oinarri positiboaren %20, zenbaki honetan ezarritakoa apli-katu baino lehen, haien tamainak eragiten dituen zailtasunen zer-ga-konpentsazio gisa.

Zenbaki honetan xedatutakoa aplikatzea bateraezina izangoda titulu honetako V. kapituluan ezarritako zuzenketak aplikatzea-rekin.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

CAPÍTULO III

CORRECCIONES EN MATERIA DE INGRESOS

Artículo 33.—Eliminación de la doble imposición en dividendos y par-ticipaciones en beneficios

1. No se integrarán en la base imponible del contribuyentelos dividendos o participaciones en beneficios, siempre que se cum-plan los siguientes requisitos:

a) Que la participación, directa o indirecta, en el capital o enlos fondos propios de la entidad que reparte el dividendo sea, almenos, del 5 por 100, o del 3 por 100 si las acciones de la socie-dad participada cotizan en un mercado secundario organizado, yque la misma se hubiese poseído de manera ininterrumpida duran-te el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se dis-tribuya o, en su defecto, se deberá mantener posteriormente duran-te el tiempo necesario para completar dicho plazo.

Para el cómputo de este plazo, se tendrá también en cuentael período en que la participación haya sido poseída ininterrumpi-damente por otra entidad del mismo grupo de consolidación a quese refiere el artículo 42 del Código de Comercio.

b) Que la entidad participada esté sujeta y no exenta al Impues-to sobre Sociedades o a un impuesto de naturaleza idéntica o aná-loga a este Impuesto en el ejercicio en el que se hayan obtenidolos beneficios que se reparten o en los que se participa.

A estos efectos y para el caso de entidades participadas noresidentes, se tendrán en cuenta aquellos tributos extranjeros quehayan tenido por finalidad la imposición de la renta obtenida porla entidad participada, siquiera sea parcialmente, con independenciade que el objeto del tributo lo constituya la propia renta, los ingre-sos o cualquier otro elemento indiciario de aquélla.

Se considerará que la entidad participada está sujeta y no exen-ta a un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a este Impues-to cuando sea residente en un país con el que el Reino de Espa-ña tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicióninternacional, que le sea de aplicación y que contenga cláusula deintercambio de información.

En ningún caso se aplicará lo dispuesto en este artículo cuan-do la entidad participada sea residente en un país o territorio con-siderado como paraíso fiscal, excepto que resida en un Estado miem-bro de la Unión Europea y el contribuyente acredite que suconstitución y operativa responde a motivos económicos válidosy que realiza actividades empresariales.

c) Que los beneficios que se reparten o en los que se par-ticipa procedan de la realización de actividades empresariales, paralo que será imprescindible que, al menos, el 85 por 100 de los ingre-sos del ejercicio de la entidad que reparte el dividendo correspondana ese tipo de rentas, entre las que no se computarán, en ningúncaso, las comprendidas entre aquellas clases de renta a que serefiere el artículo 48 de esta Norma Foral a los efectos de incluiren la base imponible determinadas rentas positivas obtenidas porentidades no residentes.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando la enti-dad que reparte el dividendo sea residente en territorio español,sí tendrán la consideración de rentas procedentes de actividadesempresariales las excluidas en función de lo dispuesto en el apar-tado 2 del artículo 48 de esta Norma Foral por generarse en ope-raciones realizadas entre entidades que formen parte de un gru-po en aplicación de lo dispuesto en el artículo 42 del Código deComercio.

A efectos de computar los ingresos a que se refiere esta letra,se incluirán también los dividendos o participaciones en beneficiosde otras entidades respecto de las cuales el contribuyente tengauna participación indirecta que cumpla los requisitos de porcen-taje y antigüedad previstos en la letra a), cuando los referidos bene-ficios y entidades cumplan, a su vez, los requisitos establecidosen las demás letras de este apartado, y también se incluirán lasrentas derivadas de la transmisión de la participación en dichas enti-dades cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artículo34 de esta Norma Foral.

En particular, a efectos de lo dispuesto en esta letra y cuan-do se trate de rentas obtenidas en el extranjero, solamente se toma-rán en consideración como rendimientos procedentes de actividades

III. KAPITULUA

ZUZENKETAK SARREREN ATALEAN

33. artikulua.—Dibidenduen eta mozkinetako partaidetzen gaineko zer-gapetze bikoitza ezabatzea

1. Dibidenduak edo mozkinetako partaidetzak ez dira zer-gadunaren zerga-oinarrian sartuko, honako baldintza hauek bete-tzen badira:

a) Dibidendua banatzen duen entitatearen kapitaleko edo funtspropioetako zuzeneko edo zeharkako partaidetza gutxienez %5 iza-tea, edo %3, berriz, partaidetutako sozietatearen akzioek bigarrenmailako merkatu antolatu batean kotizatzen badute. Gainera, par-taidetza hori modu jarraituan eduki behar da banaturiko etekina gal-dagarria den egunaren aurreko urtean, edo, bestela, epe hori bete-tzeko behar beste denbora eduki behar da geroago.

Epe hori kalkulatzeko, honako epe hau ere kontuan hartukoda: partaidetza hori, etenik gabe, Merkataritzako Kodeko 42. arti-kuluan aipatzen den baterakuntza-talde bereko beste entitate batekeduki duen epea.

b) Partaidetutako entitatea Sozietateen gaineko Zergaren edozerga honen izaera berdina edo antzekoa duen beste zerga batenmende eta hartatik salbuetsi gabe egotea banatutako edo partai-detutako mozkinok lortu diren ekitaldian.

Ondorio horietarako, partaidetutako entitate ez-egoiliarrenkasuan, atzerriko tributu hauek hartuko dira kontuan: zati bateanbederen, partaidetutako entitateak lortutako errenta zergapetzeahelburu duten atzerriko tributuak, nahiz eta tributuaren xedea erren-ta bera, sarrerak edo errentaren beste edozein elementu indizia-rio izan.

Kasu honetan ulertuko da partaidetutako entitatea zergahonen izaera berdina edo antzekoa duen beste zerga baten men-de eta hartatik salbuetsi gabe dagoela: Espainiako Erresumarekinnazioarteko zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmena sinatua duenherrialde bateko egoiliarra bada, hitzarmen hori aplikagarri bazaioeta hitzarmen horrek informazioa trukatzeko klausula badu.

Artikulu honetan xedatutakoa ez da inoiz aplikatuko egoitza enti-tate partaidetua paradisu fiskaltzat jotzen den herrialde edo lurral-de bateko egoiliarra bada, kasu honetan izan ezik: egoitza Euro-par Batasuneko estatu kide batean badu eta zergadunak egiaztatzenbadu, batetik, entitateak arrazoi ekonomiko baliozkoak dituztela era-tzeko eta jarduteko, eta, bestetik, enpresa-jarduerak egiten dituela.

c) Banatutako edo partaidetutako mozkinak enpresa-jar-dueretatik etortzea. Horretarako ezinbestekoa izango da dibiden-dua banatzen duen entitateak ekitaldian lortutako sarreren %85,gutxienez, horrelako errenta motetatik lortutako izatea; inola ere ezdira errenta horietan sartuko foru arau honetako 48. artikuluan aipa-tzen direnak, entitate ez-egoiliarren errenta positibo batzuk zerga-oinarrian sartzeari dagokionez.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa gorabehera, dibidenduabanatzen duen entitatea Espainiako lurraldeko egoiliarra denean,enpresa-jardueretatik datozen errentatzat joko dira foru arau hone-tako 48.2 artikuluan xedatutakoaren arabera baztertuta daudenak,hots, (Merkataritzako Kodeko 42. artikuluan xedatutakoa aplikatu-ta) talde bateko entitateen artean egindako eragiketetan sortzendirenak.

Letra honetan aipatutako sarrerak konputatzeko, kontuanhartuko dira beste entitate batzuetako dibidenduak edo mozkine-tako partaidetzak, baldin eta, batetik, zergadunak zeharkako par-taidetza badu entitate horietan, zeinak a) letran portzentajeari etaantzinatasunari buruz azaltzen diren baldintzak betetzen dituen, eta,bestetik, aipatutako mozkin eta entitate horiek, gainera, zenbaki hone-tako gainerako letretan xedaturikoa betetzen badute. Entitatehorietako partaidetza eskualdatuz lortutako errentak ere konputa-tuko dira, foru arau honetako 34. artikuluan ezarritako baldintzakbetetzen direnean.

Bereziki, letra honetan xedatutakoari dagokionez eta atzerrianlortutako errentak badira, artikulu honetan xedatutakoa aplikatze-ko baldintzak betetzen dituzten enpresa-jardueretatik sortutako ete-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

empresariales que cumplen los requisitos para la aplicación de lodispuesto en este artículo, las rentas procedentes de las siguien-tes actividades cuando cumplan los requisitos establecidos paracada una de ellas:

— Comercio al por mayor, cuando los bienes sean puestos adisposición de los adquirentes en el país o territorio en elque resida la entidad participada o en cualquier otro paíso territorio diferente del español, siempre que las operacionesse efectúen a través de la organización de medios perso-nales y materiales de que disponga la entidad participada.

— Servicios, cuando sean utilizados en el país o territorio enel que resida la entidad participada o en cualquier otro paíso territorio diferente del español, siempre que se efectúena través de la organización de medios personales y mate-riales de que disponga la entidad participada.

— Crediticias y financieras, cuando los préstamos y créditossean otorgados a personas o entidades residentes en el paíso territorio en el que resida la entidad participada o en cual-quier otro país o territorio diferente del español, siempre quelas operaciones se efectúen a través de la organización demedios personales y materiales de que disponga la enti-dad participada.

— Aseguradoras y reaseguradoras, cuando los riesgos ase-gurados se encuentren en el país o territorio en el que resi-da la entidad participada o en cualquier otro país o territo-rio diferente del español, siempre que las mismas se efectúena través de la organización de medios personales y mate-riales de que disponga la entidad participada.

2. Cuando no se cumplan los requisitos establecidos en elapartado anterior de este artículo y se perciban dividendos o par-ticipaciones en beneficios de entidades residentes en territorio espa-ñol, se integrarán en la base imponible del contribuyente al 50 por100 de su importe, excepto que se trate de dividendos repartidospor mutuas de seguros generales, entidades de previsión social,sociedades de garantía recíproca o asociaciones, en cuyo caso,los dividendos no se integrarán en la base imponible.

3. No obstante, no procederá la aplicación de lo dispuestoen los apartados anteriores de este artículo en relación con:

a) Las rentas derivadas de la reducción del capital o de ladistribución de la prima de emisión de acciones o participaciones,salvo que tales operaciones lleven aparejadas devoluciones de apor-taciones.

Cuando se produzcan tales devoluciones, los beneficiarios nointegrarán en su base imponible las rentas percibidas en propor-ción a los beneficios no distribuidos que pudieran entregarse a lossocios en la operación.

b) Los dividendos percibidos cuando, con anterioridad a sudistribución, se hubiere producido una reducción de capital paraconstituir reservas o compensar pérdidas, o el traspaso de la pri-ma de emisión a reservas, o una aportación de los socios para repo-ner el patrimonio, integrándose en la base imponible los dividen-dos hasta el importe de la reducción, traspaso o aportación.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará respecto delas rentas distribuidas por entidades residentes en territorio espa-ñol que se hubieren integrado en la base imponible de éstas sinhaberse producido respecto de las mismas la compensación debases imponibles negativas, excepto que la no compensación hubie-se derivado de lo previsto en el apartado 2 del artículo 55 de estaNorma Foral.

c) Las distribuidas por entidades que hayan tributado en elImpuesto sobre Sociedades o en un impuesto de naturaleza idén-tica o análoga a un tipo de gravamen inferior al 10 por 100, excep-to en el supuesto de que la entidad participada resida en un paíscon el que el Reino de España tenga suscrito un convenio para evi-tar la doble imposición internacional, que le sea de aplicación y quecontenga cláusula de intercambio de información.

d) Los dividendos y participaciones en beneficios distribui-dos por las sociedades patrimoniales a que se refiere el artículo

kintzat bakar-bakarrik hartuko dira hauek: jarduera jakin batzuetatikateratako errentak, haietako bakoitzerako ezarritako baldintzak bete-tzen dituztenean. Hauek dira jarduerok:

— Handizkako merkataritza, ondasunak partaidetutako enti-tatea egoiliarra den herrialde edo lurraldean edo Espainiaez den beste herrialde edo lurralde batean jartzen direne-an eskuratzaileen eskura, baldin eta eragiketa horiek par-taidetutako entitateak dituen giza baliabideak eta baliabi-de materialak antolatuz egiten badira.

— Zerbitzuak, partaidetutako entitatea egoiliarra den herrial-de edo lurraldean edo Espainia ez den beste herrialde edolurralde batean erabiltzen direnean, baldin eta zerbitzuokpartaidetutako entitateak dituen giza baliabideak eta balia-bide materialak antolatuz egiten badira.

— Kreditu- eta finantza-eragiketak, maileguak eta kredituak jaso-tzen dituzten pertsonak edo entitateak partaidetutako enti-tatea egoiliarra den herrialde edo lurraldeko edo Espainiaez den beste herrialde edo lurralde bateko egoiliarrak badi-ra, baldin eta eragiketa horiek partaidetutako entitateak dituengiza baliabideak eta baliabide materialak antolatuz egitenbadira.

— Aseguruak eta berraseguruak, aseguratzen diren arriskuakpartaidetutako entitatea egoiliarra den herrialde edo lurral-dean edo Espainia ez den beste herrialde edo lurralde bate-an badaude, baldin eta eragiketa horiek partaidetutako enti-tateak dituen giza baliabideak eta baliabide materialakantolatuz egiten badira.

2. Artikulu honetako aurreko zenbakian ezarritako baldintzakbetetzen ez direnean eta egoitza Espainiako lurraldean egoitza dutenentitateetatik dibidenduak edo mozkinetako partaidetzak jasotzendirenean, haien zenbatekoaren %50 sartuko da zergadunaren zer-ga-oinarrian, salbu eta aseguru orokorretako mutuek, gizarte-aurrei-kuspeneko erakundeek, elkarrekiko berme-sozietateek edo elkar-teek banatutako dibidenduak direnean; horrelakoetan, dibidenduakez dira zerga-oinarrian sartuko.

3. Nolanahi ere, honako kasu hauetan ez da aplikatuko arti-kulu honen aurreko zenbakietan xedatutakoa:

a) Kapital-murrizketen ondorioz nahiz akzio edo partaidetzenjaulkipen-prima banatzearen ondorioz sortutako errentak, salbu era-giketa horiek berekin badakarte ekarpenak itzultzea.

Horrelako itzulketak gertatzen direnean, onuradunek ez dituz-te zerga-oinarrian sartuko jasotako errentak, eragiketan bazkide-ei eman lekizkiekeen mozkin banatu gabeen proportzioan.

b) Jasotako dibidenduak, baldin eta, haiek banatu aurretik,kapitala murriztu bada erreserbak eratzeko edo galerak konpen-tsatzeko, edo jaulkipen-prima erreserbetara intsuldatu bada, edobazkideek ekarpena egin badute ondarea birjartzeko. Kasu horie-tan, dibidenduak zerga-oinarrian sartuko dira, murrizketaren,intsuldaketaren edo ekarpenaren zenbatekoraino.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa ez zaie aplikatuko egoitza Espai-niako lurraldean duten entitateek banatutako errentei, baldin eta erren-ta horiek entitateen zerga-oinarrian sartu badira, baina ez bada hala-koen zerga-oinarri negatiboen konpentsazioa egin; salbu etakonpentsazioa ez bada egin foru arau honetako 55.2 artikuluan eza-rritakoaren ondorioz.

c) Sozietateen gaineko Zergan edo zerga horren izaera ber-dina edo antzekoa duen beste zerga batean %10etik beherako kar-ga-tasa izan duten entitateek banatutako errentak, inguruabar hauekgertatzen direnean izan ezik: partaidetutako entitateak egoitza duenherrialdeak nazioarteko zergapetze bikoitza saihesteko hitzarme-na sinatuta izatea Espainiako Erresumarekin, hitzarmen hori apli-kagarria izatea eta hitzarmen horrek informazioa trukatzeko klau-sula jasotzea.

d) Foru arau honetako 14. artikuluan aipatutako ondare-sozie-tateek banatutako dibidenduak eta mozkinetako partaidetzak,


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

14 de esta Norma Foral, repartidos con cargo a beneficios gene-rados durante los ejercicios en los que la entidad que los repartehubiera tenido tal carácter.

e) Los dividendos y participaciones en beneficios percibidospor las sociedades patrimoniales a que se refiere el artículo 14 deesta Norma Foral.

4. No se integrarán en la base imponible los dividendos oparticipaciones en beneficios percibidos de entidades no residen-tes cuyas rentas hayan sido objeto de integración en la base impo-nible de este Impuesto por aplicación de lo dispuesto en el artículo48 de esta Norma Foral, en la parte que corresponda a la rentapositiva que haya sido incluida en la base imponible.

El mismo tratamiento se aplicará a los dividendos a cuenta.

Una misma renta positiva solamente podrá ser objeto de inclu-sión, por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad enque se manifieste.

5. Para la aplicación de lo dispuesto en este artículo, en elcaso de distribución de reservas se atenderá a la designación con-tenida en el acuerdo social y, en su defecto, se considerarán apli-cadas las últimas cantidades abonadas a dichas reservas.

6. Deberán ser puestos en conocimiento de la Administra-ción tributaria junto con la declaración por este Impuesto, en la for-ma que se determine por el diputado foral de Hacienda y Finan-zas, cuantos datos con trascendencia tributaria resulten enrelación con las rentas que, en base a lo dispuesto en los aparta-dos precedentes, no se integren en la base imponible del contri-buyente.

Artículo 34.—Eliminación de la doble imposición en rentas obtenidaspor la transmisión de la participación en entidades

1. No se integrarán en la base imponible del contribuyentelas rentas positivas derivadas de la transmisión de valores repre-sentativos del capital o los fondos propios de entidades, siempreque se cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 delartículo anterior, que deberán cumplirse en todos y cada uno delos ejercicios de tenencia de la participación, excepto el mencio-nado en la letra a), que debe concurrir el día en el que se produzcala transmisión.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en el casode que los requisitos previstos en las letras b) o c) del apartado 1del artículo anterior no se cumplieran en alguno o algunos de losejercicios de tenencia de la participación, la no integración previstaen este artículo se aplicará de acuerdo con las siguientes reglas:

— Respecto de aquella parte de la renta que se correspon-da con un incremento neto de beneficios no distribuidos gene-rados por la entidad participada durante el tiempo de tenen-cia de la participación, no se integrará en la base imponibleaquella parte que se corresponda con los beneficios gene-rados en aquellos ejercicios en los que se cumplan con-juntamente los requisitos establecidos en las letras b) y c)del apartado 1 del artículo anterior.

— Respecto de aquella parte de la renta que no se correspondacon un incremento neto de beneficios no distribuidosgenerados por la entidad participada durante el tiempo detenencia de la participación, la misma se entenderá gene-rada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante eltiempo de tenencia de la participación, no integrándose enla base imponible aquella parte que proporcionalmente secorresponda con la tenencia en los ejercicios en que se hayancumplido conjuntamente los requisitos establecidos las letrasb) y c) del apartado 1 del artículo anterior.

La parte de la renta que no tenga derecho a la no integraciónprevista en el párrafo anterior se integrará en la base imponible,teniendo derecho a la deducción establecida en el segundo párra-fo del apartado 1 del artículo 60 de esta Norma Foral.

3. El régimen previsto en los dos apartados anteriores se apli-cará también en los supuestos de liquidación de sociedades, sepa-ración de socios, adquisición de acciones o participaciones pro-pias para su amortización y disolución sin liquidación en lasoperaciones de fusión, escisión total o cesión global del activo y

entitate banatzaileak izaera hori eduki duen ekitaldietan sortuta-ko mozkinen kargura banatuak badira.

e) Foru arau honetako 14. artikuluan aipatzen diren onda-re-sozietateek jasotako dibidenduak eta mozkinetako partaidetzak.

4. Ez-egoiliarrek jasotako dibidenduak edo mozkinetakopartaidetzak ez dira sartuko zerga-oinarrian, baldin eta entitate horienerrentak zerga honen zerga-oinarrian sartu badira foru arau hone-tako 48. artikuluan xedatutakoa aplikatuz, zerga-oinarrian sartu denerrenta positiboari dagokion zatian.

Tratamendu bera aplikatuko zaie konturako dibidenduei.

Errenta positibo bera behin bakarrik integratu daiteke, nola etazein entitatetan sortzen den kontuan hartu gabe.

5. Artikulu honetan xedatutakoa aplikatzeko, erreserbakbanatzen direnean, sozietate-akordioan jasotakoa hartuko dakontuan, eta halako akordiorik ez badago, erreserba horietara ordain-dutako azken zenbatekoak aplikatu direla ulertuko da.

6. Aurreko zenbakietan ezarritakoaren arabera zergaduna-ren zerga-oinarrian sartzen ez diren errentei dagokienez, zerga-ondorioak dituzten datu guztiak eman behar zaizkio Zerga Admi-nistrazioari, zerga honen aitorpenarekin batera, Ogasun etaFinantzen foru diputatuak zehazten duen moduan.

34. artikulua.—Entitateetako partaidetza eskualdatuz lortutako erren-ten zergapetze bikoitza ezabatzea

1. Ez dira zergadunaren zerga-oinarrian sartuko entitateenkapitala edo funts propioak ordezkatzen dituzten baloreak eskual-datuz lortutako errenta positiboak, betiere aurreko artikuluko 1. zen-bakian ezarritako baldintzak betetzen badira partaidetza hori edu-kitzen den ekitaldi guztietan; a) letran aipatutako betekizuna,berriz, eskualdaketa egiten den egunean bete behar da.

2. Aurreko zenbakian xedatutakoa gorabehera, partaidetzaedukitzen den ekitaldietako batean ez badira betetzen aurreko arti-kuluko 1. zenbakiko b) edo c) letretan ezarritako baldintzak, erren-tak ez dira zerga-oinarrian sartuko, artikulu honetan aurreikusita-koarekin bat, eta erregela hauen arabera:

— Errenta osoan partaidetza eduki den bitartean entitate par-taidetuak sortu eta banatu ez dituen mozkinen gehikuntzagarbiari dagokion zatia dela eta, ez da zerga-oinarrian sar-tuko zati bat, hain zuzen ere, aurreko artikuluko 1. zenba-kiko b) eta c) letretan ezarritako baldintza guztiak bete direnekitaldietan sortutako mozkinei dagokiena.

— Errenta osoan partaidetza eduki den bitartean entitate par-taidetuak sortu eta banatu ez dituen mozkinen gehikuntzagarbiari ez dagokion zatia dela eta, errenta hori partaide-tza eduki den bitartean modu linealean sortutakotzat jokoda, kontrakoaren frogarik ezean, eta zerga-oinarrian ez dazati bat sartuko, hain zuzen ere, aurreko artikuluko 1. zen-bakiko b) eta c) letretan ezarritako baldintza guztiak betediren ekitaldietan ukantzari proportzionalki dagokiona.

Aurreko lerroaldean aipatutako moduan zerga-oinarrian ez sar-tzeko eskubidea ez duen errenta zatia zerga-oinarrian sartuko da,eta foru arau honetako 60.1 artikuluko bigarren lerroaldean eza-rritako kenkarirako eskubidea emango du.

3. Aurreko bi zenbakietan jasotako araubidea honako kasue-tan ere aplikatuko da: sozietateen likidazioa; bazkideen banantzea;akzio edo partaidetza propioak amortizatzeko eskuratzea, eta dese-giterik gabeko likidazioa, bat-egite, zatiketa oso edo aktibo eta pasi-bo osoaren lagapenetan. Hain zuzen ere, eragiketa horietatik dato-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

pasivo, respecto de las rentas computadas derivadas de dichas ope-raciones, siempre que se cumplan los requisitos a que hace refe-rencia el apartado 1 de este artículo.

4. En los siguientes supuestos, la aplicación de la no inte-gración a que se refieren los apartados anteriores de este artícu-lo, tendrá las siguientes especialidades:

a) Cuando el contribuyente hubiera efectuado alguna correc-ción de valor sobre la participación transmitida que hubiera resul-tado fiscalmente deducible, la no integración se limitará al excesode la renta obtenida en la transmisión sobre el importe de dichacorrección.

b) Cuando la participación hubiera sido previamente trans-mitida por otra entidad que reúna las circunstancias a que se refie-re el artículo 42 del Código de Comercio para formar parte de unmismo grupo de sociedades con el contribuyente, habiendo obte-nido una renta negativa que se hubiera integrado en la base impo-nible del Impuesto, la renta positiva obtenida en la transmisión dela participación será gravada hasta el importe de la renta negati-va obtenida por la otra entidad del grupo.

Asimismo, en el caso de que, en alguno o algunos de los ejer-cicios de tenencia de la participación, no se cumplan los requisi-tos establecidos en las letras b) o c) del apartado 1 del artículo ante-rior, se aplicará lo dispuesto en el apartado 2 de este artículo, teniendoen cuenta todos los ejercicios de tenencia de la participación den-tro del grupo, respecto de la renta positiva minorada en el impor-te de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo.

c) Cuando la participación transmitida hubiera sido valora-da conforme a las reglas del régimen especial del Capítulo VII delTítulo VI de esta Norma Foral, y la aplicación de dichas reglas, inclu-so en una transmisión anterior, hubiera determinado la no integraciónde rentas en la base imponible de este Impuesto, del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Rentade no Residentes, derivadas de la transmisión de la participaciónen una entidad que no hubiera cumplido, al menos en algún ejer-cicio, los requisitos previstos en las letras b) y c) del apartado 1del artículo 33 de esta Norma Foral o de la aportación no dinera-ria de otros elementos patrimoniales, la no integración sólo se apli-cará a la renta que corresponda a la diferencia positiva entre el valorde transmisión de la participación y el valor normal de mercado dela misma en el momento de su adquisición por la entidad transmitente,en los términos establecidos en el apartado 2 anterior. En los mis-mos términos se integrará en la base imponible del período el res-to de la renta obtenida en la transmisión.

5. Si se obtuviera una renta negativa en la transmisión dela participación en una entidad que hubiera sido previamente trans-mitida por otra entidad que reúna las circunstancias a que se refie-re el artículo 42 del Código de Comercio para formar parte de unmismo grupo de sociedades con el contribuyente, dicha renta nega-tiva se minorará en el importe de la renta positiva obtenida en latransmisión precedente que no se hubiera integrado en la base impo-nible de conformidad con lo dispuesto en los apartados anterioresde este artículo.

6. Cuando se obtengan rentas positivas derivadas de la trans-misión de valores representativos del capital o los fondos propiosde entidades residentes en territorio español y no se cumplan losrequisitos establecidos en el apartado 1 de este artículo pero síconcurra lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 33de esta Norma Foral, no se integrará en la base imponible del con-tribuyente un importe equivalente al incremento neto de los bene-ficios no distribuidos imputables a su participación, incluso los quehubieran sido incorporados al capital social, con el límite de las ren-tas computadas, generados por la entidad participada durante eltiempo de tenencia de la participación transmitida.

Cuando, debido a la fecha de adquisición de la participación,no pudiera determinarse el importe de los beneficios no distribui-dos en dicha fecha, se presumirá que el valor de adquisición secorresponde con el patrimonio neto.

Lo dispuesto en este apartado no se aplicará respecto de laparte del incremento neto de los beneficios no distribuidos que corres-ponda a rentas no integradas en la base imponible de la entidadparticipada debido a la compensación de bases imponiblesnegativas.

zen errenta konputatuei aplikatuko zaie araubide hori, baldin etaartikulu honetako 1. zenbakian adierazitako betekizunak betetzenbadira.

4. Hurrengo kasuetan ere, artikulu honetako aurreko zen-bakietan aipatutako integrazio eza aplikatuko da, baina berezita-sun hauekin:

a) Zergadunak fiskalki kengarria izan den balio-zuzenketa-ren bat egin badio eskualdatutako partaidetzari, hau geratuko dazerga-oinarrian sartu gabe: eskualdaketan lortutako errenta horre-tatik zuzenketaren zenbatekoa gainditzen duen zatia.

b) Partaidetza hori aurretik beste entitate batek eskualdatubadu, eta entitate horrek Merkataritzako Kodeko 42. artikuluan azal-tzen diren baldintzak betetzen baditu sozietate-talde bereko kideizan ahal izateko zergadunarekin, eta, horrela, errenta negatibo batlortu bada, zeina Zergaren zerga-oinarrian sartu den, bada,orduan, partaidetzaren eskualdaketan lortutako errenta positiboataldeko beste entitate horrek lortutako errenta negatiboaren zen-batekoraino zergapetuko da.

Halaber, aurreko artikuluko 1. zenbakiko b) edo c) letran eza-rritako baldintzak ez badira betetzen partaidetzak eduki den eki-taldietako batean, artikulu honetako 2. zenbakian xedatutakoa apli-katuko da, partaidetza hori taldearen barruan eduki den ekitaldi guztiakkontuan hartuta, taldeko beste entitateak lortutako errenta nega-tiboari kendu zaion errenta positiboari dagokionez.

c) Eskualdatutako partaidetza foru arau honetako VI. titulu-ko VII. kapituluko araubide bereziko erregelak erabiliz baloratu bada,eta erregela horiek aplikatuz —baita aurreko eskualdaketa bate-an ere— errentak ez badira sartu ez zerga honen zerga-oinarrian,ez eta Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergarenean edo Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergarenean ere, eta, gainera, erren-ta horiek entitate bateko partaidetza eskualdatuz sortu badira etaekitaldiren batean entitate horrek ez baditu bete foru arau hone-tako 33.1 artikuluko b) eta c) letretan ezarritako betekizunak, edobeste ondare-elementu batzuen ekarpen ez-diruzkoak sortu badi-tu errenta horiek, orduan errentaren zati hau bakarrik utziko da zer-ga-oinarritik kanpo: partaidetzaren eskualdaketa-balioaren etaentitate eskualdatzaileak hura eskuratu zuenean partaidetzakizandako merkatuko balio normalaren arteko kendura positiboa, aurre-ko 2. zenbakian ezarritako baldintzetan. Eskualdaketan lortutakogainerako errenta modu berean integratuko da zergaldiko zerga-oinarrian.

5. Entitate bateko partaidetza eskualdatzean errenta nega-tiboa lortzen bada, partaidetza hori aurretik beste entitate batek eskual-datu badu eta beste entitate horrek Merkataritzako Kodeko 42. arti-kuluan azaltzen diren baldintzak betetzen baditu zergadunarekinbatera sozietate-talde bereko kidea izateko, errenta negatibo horrigutxitu egingo zaio aurreko eskualdaketan lortu eta zerga-oinarrianintegratu ez den errenta positiboaren zenbatekoa, artikulu hone-tako aurreko zenbakietan ezarritakoarekin bat.

6. Egoitza Espainiako lurraldean duten entitateen kapitala edofunts propioak ordezkatzen dituzten baloreak eskualdatuz erren-ta positiboak lortzen direnean, eta ez direnean artikulu honetako1.zenbakian ezarritako baldintzak betetzen, baina bai betetzen dene-an, ordea, foru arau honetako 33.1.a) artikuluan xedatutakoa, orduanzergadunaren zerga-oinarrian ez da sartuko haren partaidetzari ego-tzi ahal zaizkion mozkin banatu gabeen hazkunde garbiari dago-kion zenbatekoa, ez eta kapital sozialean sartutakoak ere, zerga-oinarrian sartutako errenten mugaraino; mozkinok, nolanahi ere,partaidetutako entitateak eskualdatutako partaidetza eduki duen bitar-tean sortutakoak izan behar dute.

Baldin eta partaidetza eskuratu den egunaren ondorioz ezinbada kalkulatu zein den partaidetzaren eskuraketa-egunean bana-tu gabe zeuden mozkinen zenbatekoa, ulertuko da eskuraketa-balioabat datorrela ondare garbiarekin.

Partaidetutako entitatearen errentak ez badira zerga-oinarriansartu, zerga-oinarri negatiboen konpentsazioaren ondorioz, moz-kin banatu gabeen gehikuntza garbian errenta horiei dagokien zatia-ri ez zaio aplikatuko zenbaki honetan xedatutakoa.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

El régimen previsto en este apartado también se aplicará enlos supuestos de liquidación de sociedades, separación de socios,adquisición de acciones o participaciones propias para su amor-tización y disolución sin liquidación en las operaciones de fusión,escisión total o cesión global del activo y pasivo, respecto de lasrentas computadas derivadas de dichas operaciones, así como sobrela renta que la entidad que realiza las operaciones mencionadasdeba integrar en la base imponible de acuerdo con lo establecidoen el apartado 3 del artículo 40 de esta Norma Foral.

7. No procederá la aplicación de lo dispuesto en los aparta-dos anteriores de este artículo en relación con las rentas que se pon-gan de manifiesto con ocasión de la transmisión de participacionesen las sociedades patrimoniales a que se refiere el artículo 14 deesta Norma Foral, excepto por lo que se refiere al incremento netode los beneficios no distribuidos generados durante el período detenencia de la participación en los ejercicios en los que la entidadparticipada no hubiera tenido el carácter de sociedad patrimonial.

Tampoco procederá la aplicación de lo dispuesto en este artí-culo a las rentas obtenidas por las sociedades patrimoniales a quese refiere el artículo 14 de esta Norma Foral derivadas de la trans-misión de valores representativos de la participación en el capitalo en los fondos propios de entidades.

8. Deberán ser puestos en conocimiento de la Administra-ción tributaria junto con la declaración por este Impuesto, en la for-ma que se determine por el diputado foral de Hacienda y Finan-zas, cuantos datos con trascendencia tributaria resulten enrelación con las rentas que, en base a lo dispuesto en los aparta-dos precedentes, no se integren en la base imponible del contri-buyente.

Artículo 35.—Rentas obtenidas por establecimientos permanentes

1. No se integrarán en la base imponible del contribuyentelas rentas positivas obtenidas a través de establecimientos per-manentes situados en el extranjero, siempre que:

a) Tales rentas estén sujetas y no exentas a un impuesto denaturaleza idéntica o análoga a este Impuesto, en los términos esta-blecidos en la letra b) del apartado 1 del artículo 33 de esta Nor-ma Foral, y los establecimientos que las obtengan no estén situa-dos en un país o territorio considerado como paraíso fiscal, exceptoque residan en un Estado miembro de la Unión Europea y el con-tribuyente acredite que su constitución y operativa responden a moti-vos económicos válidos y que realizan actividades empresariales.

b) Que la renta del establecimiento permanente se derive dela realización de actividades empresariales, en los términos previstosen la letra c) del apartado 1 del artículo 33 de esta Norma Foral.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuan-do el contribuyente haya integrado en un período impositivo ante-rior rentas negativas procedentes de los citados establecimientospermanentes, la no integración de las rentas positivas a que se refie-re este artículo tendrá como límite el importe en que dichas ren-tas positivas exceda sobre el de las rentas negativas que hayansido previamente integradas.

3. A efectos de esta Norma Foral, se entenderá que una enti-dad opera mediante un establecimiento permanente en el extran-jero cuando, por cualquier título, disponga fuera del territorio espa-ñol, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares detrabajo en los que realice toda o parte de su actividad.

En particular, se entenderá que constituyen establecimientospermanentes aquéllos a que se refiere el apartado 1 del artículo13 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Si el establecimiento permanente se encuentra situado en unpaís con el que España tiene suscrito un Convenio para evitar ladoble imposición internacional, que le sea de aplicación, se esta-rá a lo que de él resulte.

4. Deberán ser puestos en conocimiento de la Administracióntributaria junto con la declaración por este Impuesto, en la forma quese determine por el diputado foral de Hacienda y Finanzas, cuan-tos datos con trascendencia tributaria resulten en relación con lasrentas que, en base a lo dispuesto en los apartados precedentes,no se integren en la base imponible del contribuyente.

Zenbaki honetan jasotako araubidea honako kasu hauetan ereaplikatuko da: sozietateen likidazioa; bazkideen banantzea; akzioedo partaidetza propioak amortizatzeko eskuratzea, eta desegiterikgabeko likidazioa, bat-egite, zatiketa oso edo aktibo eta pasibo oso-aren lagapenetan, eragiketa horietatik datozen errenta konputatueidagokienez, bai eta aipatutako eragiketa horiek egiten dituen enti-tateak, foru arau honetako 40.3 artikuluan ezarritakoaren arabe-ra, zerga-oinarrian sartu behar duen errentaren kasuan ere.

7. Artikulu honetako aurreko zenbakietan xedatutakoa ez zaieaplikatuko foru arau honetako 14.artikuluan aipatutako ondare-sozie-tateetako partaidetzen eskualdaketa dela-eta agerian jartzen direnerrentei, salbu eta partaidetza eduki den bitartean sortutako moz-kin banatu gabeen gehikuntza garbiari dagokionez, eta entitate par-taidetua ondare-sozietatea izan ez den ekitaldietan.

Artikulu honetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko, halaber, foruarau honetako 14. artikuluan aipatutako ondare-sozietateek lor-tutako errentei, entitateen kapitaleko edo funts propioetako par-taidetza ordezkatzen duten baloreen eskualdaketatik sortutakoerrentak badira.


35. artikulua.—Establezimendu iraunkorrek lortutako errentak

1. Ez dira zergadunaren zerga-oinarrian sartuko atzerrian koka-turik dauden establezimendu iraunkorren bitartez lortutako erren-ta positiboak, baldintza hauek betetzen badira:

a) Errenta horiek zerga honen izaera berdina edo antzekoaduen beste zerga baten mende badaude eta salbuetsita ez badau-de, foru arau honetako 33.1.b) artikuluan ezarritakoarekin bat, etaerrentok lortzen dituzten establezimenduak ez badaude paradisufiskaltzat jotzen den herrialde edo lurralde batean kokatuta, salbuespenhonekin: egoitza Europar Batasuneko estatu kide batean badau-kate, eta, gainera, zergadunak egiaztatzen badu, batetik, entitateakarrazoi ekonomiko baliozkoak dituztela eratzeko eta jarduteko, eta,bestetik, enpresa-jarduerak egiten dituztela.

b) Establezimendu iraunkorraren errenta enpresa-jarduerakegitetik sortua bada, foru arau honetako 33.1.c) artikuluan ezartzenden moduan, hain zuzen.

2. Aurreko zenbakian xedatutakoa gorabehera, zergadunak,aurreko zergaldi batean, halako establezimendu iraunkorretatik dato-zen errenta negatiboak sartu baditu zerga-oinarrian, muga hau izan-go du errenta positiboak zerga-oinarrian ez sartzeko (artikulu hone-tan aipatzen da aukera hori): errenta positibo horien eta aldez aurretikzerga-oinarrian sartutako errenta negatiboen arteko diferentzia posi-tiboa.

3. Foru arau honen ondorioetarako, entitate bat atzerriko esta-blezimendu iraunkor baten bitartez jarduten duela ulertuko baldineta entitate horrek, edozein titulu dela medio, modu jarraitu eta ohi-koan erabiltzen baditu Espainiako lurraldetik kanpo dauden edo-zein motatako langune edo instalazioak, non bere jarduera osoaedo zati bat betetzen duen.

Bereziki, Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergari buruzko ForuArauko 13.1 artikuluan aipatutakoak hartuko dira establezimenduiraunkortzat.

Establezimendu iraunkorra dagoen herrialdeak hitzarmena sina-tu badu Espainiarekin nazioarteko zergapetze bikoitza saihestekoeta establezimendu horri aplikagarria bazaio, hitzarmen horretanxedatzen dena aplikatuko da.



cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 36.—Reinversión de beneficios extraordinarios

1. Podrán no integrarse en la base imponible las rentas obte-nidas, una vez corregidas, en su caso, en el importe de la depre-ciación monetaria regulada en el apartado 9 del artículo 40 de estaNorma Foral, en la transmisión onerosa de elementos patrimonialesdel inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias, afec-tos a explotaciones económicas, o de estos elementos cuando hayansido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la ven-ta con carácter previo a su transmisión.

Para la no integración será necesario que el importe obteni-do en las citadas transmisiones se reinvierta en cualquiera de loselementos patrimoniales antes mencionados, dentro del plazo com-prendido entre el año anterior a la fecha de la entrega o puesta adisposición del elemento patrimonial y los tres años posteriores.

A los efectos de la reinversión no serán tenidos en cuenta loscostes correspondientes a las obligaciones asumidas derivadas deldesmantelamiento o retiro asociados a los activos en que se mate-rialice dicha reinversión, con independencia de su consideracióna efectos de la valoración de aquéllos.

La reinversión también podrá materializarse en la adquisiciónde participaciones en el capital o en los fondos propios de entidadesque cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 del artí-culo 33 de esta Norma Foral para gozar de la no integración en labase imponible de las rentas procedentes de las mismas, sin quepueda materializarse la reinversión en ningún caso en participa-ciones en instituciones de inversión colectiva ni en valores que nootorguen una participación sobre el capital social.

No obstante, en el caso de que la renta se hubiera puesto demanifiesto con ocasión de la aportación no dineraria de elemen-tos patrimoniales a entidades, la reinversión no podrá materializarseen los valores representativos de la participación en el capital o enlos fondos propios de las entidades receptoras de las citadas apor-taciones.

La reinversión se entenderá materializada en la fecha en quese produzca la puesta a disposición de los elementos patrimonia-les en que se materialice.

Tratándose de elementos patrimoniales que sean objeto de con-tratos de arrendamiento financiero, se considerará realizada la rein-versión en la fecha de celebración del contrato, por un importe igualal valor de contado del elemento patrimonial. Los efectos de la rein-versión estarán condicionados, con carácter resolutorio, al ejerci-cio de la opción de compra.

2. No formarán parte de las rentas objeto de no integraciónen la base imponible el importe de las pérdidas por deterioro devalor relativas a los elementos patrimoniales en cuanto hubieransido fiscalmente deducibles, ni las cantidades deducidas confor-me a lo dispuesto en el artículo 25 de esta Norma Foral o las apli-cadas a la libertad de amortización, amortización acelerada o amor-tización conjunta que deban integrarse en la mencionada baseimponible con ocasión de la transmisión de los elementos patri-moniales que disfrutaron de las mismas.

3. La Administración tributaria podrá aprobar planes espe-ciales de reinversión cuando concurran circunstancias específicasque lo justifiquen.

A estos efectos, se entiende que concurren las circunstanciasa que se refiere el párrafo anterior cuando se pruebe que, por suscaracterísticas técnicas o económicas, la inversión debe efectuarsenecesariamente en un plazo de tiempo superior al previsto en elapartado 1 de este artículo, o en los supuestos en los que, por cir-cunstancias sobrevenidas debidamente motivadas, no puedacompletarse el proceso de reinversión en el mencionado plazo.

La solicitud de aprobación de un plan especial de reinversiónse ajustará al procedimiento y requisitos que reglamentariamen-te se determinen, debiendo ser presentada dentro del período deseis meses anteriores o posteriores a la transmisión del elemen-to patrimonial o, en su caso, en los seis meses anteriores a la fechaen la que se prevé realizar la reinversión anticipada, salvo cuan-do derive de circunstancias sobrevenidas, en cuyo caso, la solici-tud deberá presentarse antes de que concluya el plazo previsto enel apartado 1 de este artículo y deberá precisar la parte de la rein-versión realizada y el plan temporal necesario para completarla.

36. artikulua.—Aparteko mozkinak berrinbertitzea

1. Nahi izanez gero, zerga-oinarrian sartu gabe utz daitez-ke ustiapen ekonomikoei loturiko ibilgetu material edo ez materia-leko edo higiezinen inbertsioetako ondare-elementuen kostu bidez-ko eskualdaketetan lortutako errentak, foru arau honetako 40.9artikuluan araututako moneta-baliogalera aplikatuz zuzendu ondo-ren. Orobat egin daiteke elementu horietatik datozen errentekin,eskualdatu aurretik salmentarako mantendutako aktibo ez-korron-te gisa sailkatuta bazeuden.

Zerga-oinarrian ez sartzeko aukeraz baliatu ahal izateko, eskual-daketaren bidez lortutako zenbatekoa aurrean aipatutako ondare-elementuetako batean inbertitu behar da, ondare-elementu hori emanedo eskura jarri den egunaren aurreko urtetik eta hurrengo hiru urte-en arteko epean.

Berrinbertsioari dagokionez, ez dira kontuan hartuko berrin-bertsioa egingo den aktiboei lotutako eraiste edo kentzeen ondo-rioz hartuko diren betebeharrei dagozkien kostuak, kostuok kon-tuan har daitezkeen arren berrinbertsioa balioesteko.

Partaidetzetatik sortutako errentak zerga-oinarritik kanpo utziahal izateko foru arau honetako 33.1 artikuluan ezarritako baldin-tzak betetzen dituzten entitateen kapitaleko edo funts propioetakopartaidetzen eskuraketan ere gauzatu ahal izango da berrinbertsioa,baina sekula ere ez inbertsio kolektiboko erakundeen partaidetzetanedo kapital sozialeko partaidetzarik ematen ez duten baloreetan.

Hala ere, baldin eta errenta agerian jarri bada entitateei onda-re-elementu batzuen ekarpena eginda (ez-diruzko ekarpena,beraz), berrinbertsioa ezingo da gauzatu ekarpen hori jaso duenentitatearen kapitaleko edo funts propioetako partaidetza ordezkatzenduten baloreetan.

Berrinbertsioa gauzatzen den ondare-elementuak eskura jar-tzen diren egunean joko da egindakotzat berrinbertsio hori.

Ondare-elementuok finantza-errentamenduko kontratuen hel-buru izanez gero, kontratua egiten den egunean joko da berrinbertsioaegindakotzat, eta berrinbertsioaren zenbatekoa ondare-elementuarenkontabilitateko balioa izango da. Berrinbertsioak ondorioak izate-ko, erosteko aukera erabili behar da; izan ere, bestela, izaera ebaz-garria izango du.

2. Ondare-elementuen balio-narriaduragatik izandako gale-ren zenbatekoa ez da sartuko zerga-oinarritik kanpo uzten direnerrenten multzoan, baldin eta galera horiek kenkari fiskala izan badu-te. Aurreko horiez gainera, hauek ere ez dira multzo horretan sar-tuko: foru arau honetako 25. artikuluan xedatutakoari jarraituz ken-du diren zenbatekoak, edo amortizatzeko askatasun, amortizazioazeleratu nahiz baterako amortizazioari aplikatutakoak, aipatuta-ko zerga-oinarrian sartu behar badira onura horiek izan zituzten onda-re-elementuak eskualdatzen direnean.

3. Zerga Administrazioak berrinbertsiorako plan bereziak one-tsi ahal izango ditu hala egitea justifikatzen duten inguruabarrak ger-tatzen direnean.

Aurreko lerroaldean aipatutako inguruabarrak gertatzen dire-la ulertuko da frogatzen baldin bada ezen, inbertsioaren ezauga-rri teknikoak edo ekonomikoak direla eta, 1. zenbakian ezarritakoabaino epe luzeagoa behar dela inbertsioa egin ahal izateko, edo,behar bezala arrazoitutako bat-bateko inguruabarrengatik inbertsio-prozesua ezin denean aipatutako epe horretan burutu.

Berrinbertsio plan berezia onesteko eskabidea erregelamen-du bidez zehazten diren prozedura eta baldintzak betez egin beharda. Hain zuzen ere, ondare-elementua eskualdatu aurreko edo oste-ko sei hilabeteko epean aurkeztuko da eskaera hori, edo, bestela,berrinbertsio aurreratua egitea aurreikusten den egunaren aurre-ko sei hilabeteko epean, salbu eta bat-bateko inguruabarrenondorioz egin behar denean berrinbertsioa. Halakoetan, bada, arti-kulu honetako 1. zenbakian ezarritako epea amaitu aurretik aurkeztubeharko da eskabidea, eta bertan zehaztu beharko dira berrin-bertsioaren zer zati egin den eta zenbat denbora beharko den huraburutzeko.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

4. Los elementos patrimoniales objeto de la reinversión debe-rán permanecer en el patrimonio del contribuyente cumpliendo losrequisitos establecidos en el apartado 1 de este artículo, salvo pér-didas justificadas, durante cinco años, o tres si se trata de bienesmuebles desde que se materialice la reinversión, excepto que suvida útil conforme a lo dispuesto en el artículo 16 de esta NormaForal fuere inferior.

La transmisión de dichos elementos antes de la finalizacióndel mencionado plazo determinará la integración en la baseimponible de la parte de renta no integrada, excepto que el impor-te obtenido sea objeto de reinversión en los términos establecidosen el apartado 1 anterior dentro del plazo de los tres meses siguien-tes a la transmisión.

5. En caso de no realizarse la reinversión dentro del plazoseñalado, se integrarán en la base imponible del período imposi-tivo en que venció aquél las cantidades no integradas respecto delas que se haya producido el incumplimiento, adicionando a las mis-mas un 15 por 100 de su importe.

Sin perjuicio de lo previsto en el párrafo anterior, cuando setrate de entidades sometidas a los regímenes especiales de lasagrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y deuniones temporales de empresas, la parte de base imponible quehubiese correspondido a las rentas positivas obtenidas, deberá serobjeto de imputación a sus socios, de conformidad con lo previs-to en el Capítulo III del Título VI de esta Norma Foral, en el perío-do impositivo en que venció el plazo para realizar la reinversión,adicionando a la misma un 15 por 100 de su importe.

6 Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo per-cibido en la transmisión, únicamente se permitirá la no integraciónde la parte proporcional que corresponde a la cantidad reinvertida.

El régimen previsto en el presente artículo será incompatiblecon cualesquiera otros beneficios tributarios respecto de los ele-mentos en los que se reinvierta el importe de la transmisión, excep-to en lo que se refiere a la libertad de amortización, la amortiza-ción acelerada y la amortización conjunta.

Cuando el importe reinvertido sea superior al total del impor-te obtenido en la transmisión, el exceso podrá, en su caso, aco-gerse a las deducciones por inversión contempladas en el Capí-tulo III del Título V de esta Norma Foral o ser apto para lamaterialización de la reserva a que se refiere el artículo 53 de estaNorma Foral.

Artículo 37.—Reducción por explotación de propiedad intelectual oindustrial

1. No se integrará en la base imponible el 30 por 100 de losingresos correspondientes a la explotación mediante la cesión aterceros del derecho de uso o explotación de la propiedad intelectualo industrial de la entidad, siempre que tal cesión se realice con carác-ter temporal y no implique la enajenación de los elementos patri-moniales correspondientes.

El porcentaje de no integración en la base imponible será del60 por 100 cuando la propiedad intelectual o industrial haya sidodesarrollada por la propia entidad.

En ningún caso darán derecho a la reducción los ingresos pro-cedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de obrasliterarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinemato-gráficas, de derechos personales susceptibles de cesión, como losderechos de imagen ni de programas informáticos de exclusiva apli-cación comercial.

A estos efectos, se entiende que un programa informático nose encuentra en el supuesto descrito en el párrafo anterior cuan-do se trate, efectivamente, de un programa no estándar, específi-camente desarrollado y mejorado por el contribuyente y que pre-sente funcionalidades específicas personalizadas para el cesionarioen relación con su proceso productivo, del que constituya un ele-mento relevante.

2. Para la aplicación de lo dispuesto en el apartado anteriordeberán cumplirse los siguientes requisitos:

a) Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explo-tación en el desarrollo de una actividad económica y que los resul-tados de esa utilización no se materialicen en la entrega de bie-nes o prestación de servicios por el cesionario que generen gastos

4. Berrinbertsioaren xede diren ondare-elementuak zerga-dunaren ondarean eduki beharko dira, artikulu honetako 1. zenbakianezarritako betekizunak betez eta justifikatutako galerarik ez bada-go.Ondasun higigarrien kasuan, bost urtez eduki beharko dira, berrin-bertsioa gauzatzen denetik hasita, edo hiru urtez ondasun higigarriakbadira, non eta haien balio-bizitza ez den laburragoa, foru arau hone-tako 16. artikuluan xedatutakoaren arabera.

Elementuok arestian aipatutako epe hori amaitu baino leheneskualdatzen badira, aurretik zerga-oinarrian sartu ez den erren-ten zatia zerga-oinarrian sartu beharko da, salbu eta hala lortuta-ko zenbatekoa ez den berrinbertitzen —aurreko 1. zenbakian zehaz-tutakoarekin bat— eskualdaketa egin osteko hiru hilabeteetan.

5. Berrinbertsioa ez bada egiten adierazitako epe horretan,sartu gabeko zenbatekoak, ez-betetzeari dagozkionak, epea amai-tu den zergaldiko zerga-oinarrian sartuko dira, eta haien zenbate-koaren %15 gehituko zaie.

Aurreko lerroaldean ezarritakoaren kalterik gabe, Espainiakoeta Europako ekonomia-intereseko elkartzeen edo aldi baterakoenpresa-elkarteen araubide berezietan dauden entitateen kasuan,lortutako errenta positiboei dagokien zerga-oinarriaren zatia enti-tatearen bazkideei egotzi beharko zaie, foru arau honetako VI. titu-luko III. kapituluan ezarritakoarekin bat, berrinbertsioa egiteko epeaamaitu den zergaldian, eta, gainera, haien zenbatekoaren %15 gehi-tuko zaie.

Berrinbertitutako zenbatekoa txikiagoa denean eskualdaketanjasotakoa baino, berrinbertitutako zenbatekoari dagokion zati pro-portzionala baino ezingo da utzi zerga-oinarrian sartu gabe.

Artikulu honetan jasotako araubidea ez da bateragarria izan-go eskualdatutako zenbatekoa berrinbertitzen den elementuei lego-kiekeen beste edozein zerga-onurarekin, amortizatzeko askatasunari,amortizazio azeleratuari eta baterako amortizazioari dagokionezizan ezik.

Berrinbertitutako zenbatekoa handiagoa bada eskualdaketanguztira lortutakoa baino, soberakinari foru arau honetako V. titulu-ko III. kapituluan araututa dauden inbertsioagatiko kenkariak apli-katu ahal izango zaio, edo foru arau honetako 53. artikuluan aipa-tzen den erreserba gauzatzeko gai izango da.

37. artikulua.—Jabetza intelektuala edo industriala ustiatzeagatikomurrizketa

1. Entitatearen jabetza intelektuala edo industriala erabiltzekoedo ustiatzeko eskubidea hirugarrenei lagaz egindako ustiaketaridagozkion sarreren %30 ez da zerga-oinarrian sartuko, baldin etalagapen hori aldi baterako egiten bada eta ez badakar lagapene-an sartuta dauden ondare-elementuak besterentzerik.

Jabetza intelektual edo industriala entitateak berak garatu badu,berriz, sarreren %60 ez da zerga-oinarrian sartuko.

Literatur, arte edo zientzia obrak —zinemarako pelikulak bar-ne—, laga daitezkeen eskubide pertsonalak —esaterako, irudi-esku-bideak— eta aplikazio komertziala besterik ez duten informatika-programak erabiltzeko edo ustiatzeko eskubidea lagatzetik datozensarrerek ez dute inola ere murrizketarako eskubiderik emango.

Ondorio horietarako, ulertuko da informatika-programa bat ezdagoela aurreko lerroaldean azaldutako kasuan, baldin eta programaez-estandar bat bada, zergadunak berariaz garatu eta hobetuta-koa, eta lagapen-hartzailearen ekoizpen-prozesuaren araberaberen-beregi ezarritako funtzionalitateak baditu harentzat, etaprozesu horretako elementu garrantzitsua bada.

2. Aurreko zenbakian ezartzen dena aplikatzeko honako bal-dintza hauek bete behar dira:

a) Lagapen-hartzaileak ekonomia-jarduera batean erabili beharditu erabilera- edo ustiapen-eskubideak, eta erabilera horrenemaitza ezin da izan entitate lagatzaileari gastu kengarriak eragi-ten dizkioten ondasun- edo zerbitzu-emateak, baldin eta, azken kasu


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

fiscalmente deducibles en la entidad cedente, siempre que, en esteúltimo caso, dicha entidad esté vinculada con el cesionario.

b) Que el cesionario no resida en un país o territorio de nulatributación o considerado como paraíso fiscal, excepto que residaen un Estado miembro de la Unión Europea y el contribuyente acre-dite que su constitución y operativa responde a motivos económi-cos válidos y que realiza actividades empresariales.

3. Esta reducción deberá tenerse en cuenta a efectos de ladeterminación del importe de la cuota íntegra a que se refiere elapartado 7 del artículo 60 de esta Norma Foral.

4. Asimismo, el contribuyente reducirá su base imponible enun importe equivalente al 5 por 100 del precio de adquisición o cos-te de producción de su propiedad intelectual o industrial, en tan-to que la misma se aplique en el desarrollo de una actividad eco-nómica, siempre que disponga de la plena propiedad de la mismay con las mismas exclusiones que las establecidas en el aparta-do 1 anterior, sin que esta reducción pueda superar el 0,5 por 100del volumen de ingresos de la actividad económica en cuyo desa-rrollo se aplique.

Si la reducción no ha alcanzado dicho límite, el contribuyen-te podrá reducir la diferencia en concepto de compensación porla utilización de las marcas registradas por la entidad que hayansido generadas por la misma y que se apliquen en el desarrollode su actividad económica.

La reducción establecida en este apartado será compatible conla deducción de la amortización o de las pérdidas por deterioro devalor que correspondan a los activos intangibles respecto de losque se calcula la misma.

Artículo 38.—Entidades parcialmente exentas

1. Las entidades parcialmente exentas a que se refiere el apar-tado 2 del artículo 12 de esta Norma Foral, no integrarán en la baseimponible las siguientes rentas:

a) Las que procedan de la realización de actividades que cons-tituyan su objeto social o finalidad específica.

b) Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a títu-lo lucrativo, siempre que unas y otras se obtengan o realicen encumplimiento de su objeto o finalidad específica.

c) Las que se pongan de manifiesto en la transmisión one-rosa de bienes afectos a la realización del objeto o finalidad espe-cífica cuando el importe obtenido se destine a nuevas inversionesrelacionadas con dicho objeto o finalidad.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo perci-bido en la transmisión, únicamente se permitirá la no integraciónde la parte proporcional que corresponde a la cantidad reinvertida.

Las nuevas inversiones deberán realizarse dentro del plazo com-prendido entre el año anterior a la fecha de la entrega o puesta adisposición del elemento patrimonial y los tres años posteriores ymantenerse en el patrimonio de la entidad durante cinco años, excep-to que su vida útil, conforme a lo dispuesto en el artículo 16 de estaNorma Foral, fuere inferior.

La nueva inversión se entenderá efectuada en la fecha en quese produzca la puesta a disposición de los elementos patrimonia-les en que se materialice.

En caso de no realizarse la inversión dentro del plazo seña-lado, se integrarán en la base imponible del período impositivo enque venció aquél las cantidades no integradas respecto de las quese haya producido el incumplimiento, adicionando a las mismas un15 por 100 de su importe.

La transmisión de dichos elementos antes del término del men-cionado plazo determinará la integración en la base imponible dela parte de renta no gravada, salvo que el importe obtenido seaobjeto de una nueva reinversión.

2. La no integración a que se refiere el apartado anterior noalcanzará a los rendimientos de explotaciones económicas, ni alas rentas derivadas del patrimonio, ni a las rentas obtenidas entransmisiones, distintas de las señaladas en él.

horretan, entitatea eta lagapen-hartzailea lotuta badaude.

b) Lagapen-hartzailearen egoitza ez da egon behar tributa-zio eza duen edo paradisu fiskaltzat jotzen den herrialde edo lurral-de batean, salbuespen honekin: egoitza Europar Batasunekoestatu kide batean badauka, eta, gainera, zergadunak egiaztatzenbadu, batetik, entitateak arrazoi ekonomiko baliozkoak dituela era-tzeko eta jarduteko, eta, bestetik, enpresa-jarduerak egiten dituela.

3. Murrizketa hori kontuan hartu behar da foru arau hone-tako 60.7 artikuluan aipatutako kuota osoaren zenbatekoazehazteko.

4. Halaber, zergadunak bere jabetza intelektual edo indus-trialaren eskuraketa-prezioaren edo ekoizpen-kostuaren %5 ekomurrizketa egingo du bere zerga-oinarrian, jabetza hori ekonomia-jardueraren bat egiteko erabiltzen badu eta haren gaineko jabetzaosoa badu, eta aurreko 1. zenbakian ezarritako salbuespenak sal-bu. Murrizketa horrek ezin du gainditu jabetza intelektuala edo indus-triala erabiltzen deneko ekonomia-jardueraren sarreren zenbate-koaren %0,5.

Murrizketa ez bada iritsi muga horretaraino, zergadunakmuga horretara arteko diferentziaren adinako murrizketa egin ahalizango du, konpentsazio gisa, entitateak sortu eta erregistratu dituenmarken erabileragatik, zergadunak bere ekonomia-jarduera gara-tzeko erabiltzen baditu.

Zenbaki honetan ezarritako murrizketa bateragarria da harenkalkuluan kontuan hartzen diren aktibo ez-materialen amortiza-zioagatiko edo balio-narriaduraren ondoriozko galerengatiko ken-kariarekin.

38. artikulua.—Salbuespen partziala duten entitateak

1. Foru arau honetako 12.2 artikuluaren arabera salbuespenpartziala duten entitateek ez dituzte zerga-oinarrian sartuko erren-ta hauek:

a) Euren helburu soziala edo xede espezifikoa osatzen dutenjarduerak egitearen ondoriozkoak.

b) Kostu gabeko eskuratze eta eskualdatzeen ondoriozko-ak, baldin eta batzuk eta besteak entitateon helburua edo xede espe-zifikoa betez lortzen edo egiten badira.

c) Xede edo helburu hori betetzeari afektatutako ondasunakkostu bidez eskualdatzean sortzen direnak, baldin eta lortutako zen-batekoa xede edo helburu horrekin lotutako inbertsio berrietarakoerabiltzen bada.

Berrinbertitutako zenbatekoa txikiagoa denean eskualdaketanjasotakoa baino, berrinbertitutako zenbatekoari dagokion zati pro-portzionala baino ezingo da utzi zerga-oinarrian sartu gabe.

Inbertsio berriak ondare-elementua eman edo eskura jarri denegunaren aurreko urtearen eta hurrengo hiru urteen barruan eginbehar dira, eta bost urtez egon behar dira entitatearen ondarean,elementuon balio-bizitza, foru arau honetako 16. artikuluan xeda-tutakoaren arabera, hori baino laburragoa izan ezean.

Inbertsio berria, berriz, kasuan kasuko ondare-elementuak esku-ra jartzen diren egunean joko da egindakotzat.

Inbertsioa ez bada egiten adierazitako epe horretan, sartu gabe-ko zenbatekoak, ez-betetzeari dagozkionak, epea amaitu den zer-galdiko zerga-oinarrian sartuko dira, eta haien zenbatekoaren %15gehituko zaie.

Elementu horiek aipatutako epea amaitu aurretik eskualdatuzgero, zergapetu gabeko errenta-zatiaren zerga-oinarrian sartukoda, lorturiko zenbatekoa berriro inbertitzen denean izan ezik.

2. Errentak zerga-oinarrian ez sartzeari buruz aurreko zen-bakian aipatzen dena ez zaie aplikatuko ustiapen ekonomikoen ete-kinei edo ondaretik lortutako errentei, ez eta arestian aipatutakoeskualdaketen modukoak ez diren eskualdaketetatik datozenerrentei ere.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Tratándose de partidos políticos, no se integrarán en la baseimponible los rendimientos procedentes de los bienes y derechosque integren su patrimonio.Tampoco se integrarán en la base impo-nible los rendimientos procedentes de sus explotaciones econó-micas propias, si así se declara por la Administración tributaria, pre-via solicitud.

Las rentas obtenidas por los partidos políticos, no integradasen su base imponible en virtud de lo establecido en este artículo,no estarán sometidas a retención ni ingreso a cuenta.

Reglamentariamente se determinará el procedimiento deacreditación de los partidos políticos a efectos de la exclusión dela obligación de retener.

3. Se considerarán rendimientos de una explotación económicatodos aquéllos que procediendo del trabajo personal y del capitalconjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por par-te del contribuyente la ordenación por cuenta propia de losmedios de producción y de recursos humanos o de uno de amboscon la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bie-nes o servicios.

Artículo 39.—Otras correcciones en materia de ingresos

1. No se integrarán en la base imponible las rentas deriva-das de la prestación de cualquiera de los servicios comprendidosen el apartado 2 del artículo 25 o en las letras a), b) y c) del apar-tado 1 del artículo 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, de Bases delRégimen Local, de competencia de las entidades locales territo-riales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten porel sistema de empresa mixta o de capital íntegramente privado.

La no integración también se aplicará cuando los servicios refe-ridos en el párrafo anterior se presten por entidades íntegramen-te dependientes del Estado o de las Comunidades Autónomas.

2. El perceptor de cantidades sobre las que deba retener-se a cuenta de este impuesto computará aquéllas por la contra-prestación íntegra devengada.

Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sidopor importe inferior al debido, el perceptor deducirá de la cuota lacantidad que debió ser retenida.

En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubie-ran sido satisfechas por el sector público, el perceptor sólo podrádeducir las cantidades efectivamente retenidas.

Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegradevengada, la Administración tributaria podrá computar como impor-te íntegro una cantidad que, una vez restada de ella la retenciónprocedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se dedu-cirá de la cuota, como retención a cuenta, la diferencia entre lo real-mente percibido y el importe íntegro.

3. Los contribuyentes no integrarán en su base imponible lasrentas obtenidas por la concesión de los préstamos participativosa que se refiere el apartado 5 del artículo 31 de esta Norma Foralen la medida en que las mismas sean objeto de remuneración comoconsecuencia de los beneficios de la entidad receptora del prés-tamo, no teniendo tal consideración la remuneración derivada delinterés fijo, siempre que el préstamo se destine a la financiacióndel desarrollo de nuevas actividades o proyectos empresariales,que no se vinieran desarrollando con anterioridad ni por la entidadprestamista ni por la prestataria ni por personas o entidades vin-culadas a las mismas en los términos establecidos en el artículo42 de esta Norma Foral.

Para la aplicación de lo previsto en este apartado, será pre-ciso que el contribuyente participe, directa o indirecta, en el capi-tal o en los fondos propios de la entidad prestataria en, al menos,el 25 por 100, o el 15 por 100 si las acciones de la sociedad par-ticipada cotizan en un mercado secundario organizado, y que lacitada participación se hubiese poseído de manera ininterrumpi-da durante el año anterior al día en que sea exigible el interés varia-ble que se satisfaga o, en su defecto, siempre que se mantengaese porcentaje de participación posteriormente durante el tiemponecesario para completar dicho plazo.

Alderdi politikoen ondareko ondasunen eta eskubideen kasuan,ondasun-eskubideon etekinak ez dira zerga-oinarrian sartuko. Alder-di politikoen ustiapen ekonomiko propioen ondoriozko etekinak ereez dira sartuko, Zerga Administrazioak hala adierazten badu, aurrezeskatuta.

Artikulu honetan ezarritakoa dela-eta alderdi politikoek berenzerga-oinarrian sartzen ez dituzten errentei ez zaie aplikatuko atxi-kipenik ez konturako sarrerarik.

Erregelamendu bidez zehaztuko da alderdi politikoek zer egiaz-tapen-prozedura bete behar duten atxikipena egiteko betebeharretiksalbuetsita geratzeko.

3. Ustiapen ekonomiko baten etekintzat joko dira norbera-ren lanetik eta kapitaletik batera sortu diren etekinak, edo faktorehorietariko bakar batetik sortuak ere bai, baldin eta zergadunak pro-dukzio-bideak edo giza baliabideak (edo bietako bat) bere kontu-ra antolatzea eskatzen badute, ondasun edo zerbitzuen ekoizpe-nean eta banaketan esku hartzeko helburuarekin.

39. artikulua.—Sarreren arloko beste zuzenketa batzuk

1. Ez dira zerga-oinarrian sartuko 1985 apirilaren 2ko 7/1985Legeko 25.2 artikuluan edo 36.1 artikuluko a), b) eta c) letretan aipa-tzen diren zerbitzuen ondorioz sortzen diren errentak, zerbitzuok enpre-sa mistoaren edo kapital erabat pribatuko enpresa sistemaren bidezustiatzen direnean izan ezik (lege horrek Toki-araubidearen Oina-rriak arautzen ditu, eta artikulu horiek lurraldeko, udalerriko eta pro-bintziako toki-entitateen eskumenei buruzkoak dira).

Aurreko lerroaldean aipaturiko zerbitzuak Estatuaren edoautonomia-erkidegoen erabat mendekoak diren entitateek egitenbadituzte, zerbitzu horietatik sortutako errentak ere ez dira sartu-ko zerga-oinarrian.

2. Zerga honen kontura atxikipena egin behar zaien zenba-tekoen hartzaileak sortutako kontraprestazio osoa sartuko du zer-ga-oinarrian, jasotako zenbatekoei dagokienez.

Atxikipena egin ez bada edo egin beharrekoa baino txikiagoaegin bada, berriz, atxiki behar zitzaion zenbateko osoa kendu ahalizango du hartzaileak kuotan.

Sektore publikoak ordaindutako legezko ordainsariak direne-an, aldiz, benetan atxikitako kopuruen kenkaria bakarrik egin deza-ke hartzaileak.

Sortutako kontraprestazio osoa frogatzerik ez badago, ZergaAdministrazioak hau konputatu ahal izango du haren zenbateko osomoduan: egin beharreko atxikipena kenduz benetan jasotakoa era-kusten duen zenbatekoa. Kasu horretan, konturako atxikipenlegez, benetan jasotakoaren eta zenbateko osoaren arteko diferentziakenduko da kuotan.

3. Zergadunek ez dituzte zerga-oinarrian sartuko foru arauhonetako 31.5 artikuluan aipatutako partaidetza-maileguak ema-nez lortu dituzten errentak, baldin eta entitate mailegu-hartzailea-ren mozkinen ondorioz emandako ordainsariak badira. Dena dela,ez da halakotzat joko interes finkoaren ondoriozko ordainsaria, betie-re mailegua erabiltzen bada jarduera edo enpresa-proiektu berriengarapena finantzatzeko, eta jarduera edo proiektu horiek ez badi-tuzte aurretik egiten ez entitate mailegu-emaileak, ez mailegu-har-tzaileak, ez foru arau honetako 42. artikuluan azaldutako moduanhaiei lotutako pertsona edo entitateek.

Zenbaki honetan ezarritakoa aplikatu ahal izateko, zergadu-nak, zuzenean edo zeharka, %25eko partaidetza izan behar du,gutxienez, entitate mailegu-hartzailearen kapitalean edo funtspropioetan, edo %15ekoa, berriz, partaidetutako sozietatearen akzio-ek bigarren mailako merkatu antolatu batean kotizatzen badute. Par-taidetza hori lehendik eduki behar da, banaturiko etekin aldakorraeska daitekeen eguna baino urtebete lehenagotik jarraian, edo, bes-tela, epe hori betetzeko behar beste denboran eutsi behar zaio, gero-ago, partaidetza-portzentaje horri. Gainera, partaidetza hori modujarraituan eduki behar da ordaindutako interes aldakorra galdaga-rria den egunaren aurreko urtean, edo, bestela, gero ere partaidetza-portzentaje horixe bera mantendu behar da, epe hori betetzeko gera-tzen den denbora osoan.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

La no integración regulada en este apartado no podrá supe-rar el 20 por 100 de los beneficios de la entidad prestataria con car-go a los que se satisface el interés variable, calculados antes decomputar el gasto correspondiente a la retribución del préstamoparticipativo, atribuibles al contribuyente en función de su grado departicipación, ni suponer un importe superior a la cantidad resul-tante de aplicar al saldo medio del préstamo participativo duranteel período impositivo el 150 por 100 del tipo de interés de demo-ra vigente.

El importe de la renta no integrada en la base imponible envirtud de lo establecido en el este apartado deberá destinarse aalguno de los siguientes fines:

a) Dotación de las reservas a que se refieren los artículos51 y 53 de esta Norma Foral, debiendo mantenerse dentro de lasmismas el importe correspondiente con carácter indisponible enlos términos establecidos por los mencionados preceptos, sin queresulten de aplicación las reducciones de la base imponible regu-ladas en ambos preceptos en relación con las cantidades corres-pondientes a la renta no integrada por aplicación de lo dispuestoen este apartado.

b) La concesión de nuevos préstamos participativos que cum-plan los requisitos establecidos en el presente apartado en el perí-odo impositivo en que se perciban los intereses o en el inmedia-to siguiente.

El incumplimiento de lo dispuesto en el párrafo anterior impli-cará la obligación de incluir en la base imponible del período impo-sitivo en que se produzca el incumplimiento las rentas no integra-das, con aplicación del régimen previsto para el incumplimiento dela obligación de mantenimiento de la reserva en los artículos 51 y53 de esta Norma Foral o, en el supuesto de la letra b), adicionandoa las mismas un 5 por 100 de su importe.

4. Las Cajas de Ahorro no integrarán en su base imponiblelas rentas derivadas de la transmisión de inversiones afectas a laobra benéfico-social de las mismas.

5. No se integrarán en la base imponible de este Impuestolas rentas positivas que se pongan de manifiesto por:

a) La percepción de ayudas de la política agraria comuni-taria por abandono definitivo de la producción lechera o del culti-vo del viñedo, de peras, de melocotones o de nectarinas, o por elarranque de plataneras o de plantaciones de manzanos, peras, melo-cotoneros y nectarinas, así como por el abandono definitivo del cul-tivo de la remolacha azucarera y de la caña de azúcar.

b) La percepción de las siguientes ayudas de la política pes-quera comunitaria:

1) Abandono definitivo de la actividad pesquera.

2) Paralización definitiva de la actividad pesquera de un buque.

3) Transmisión para o como consecuencia de la constituciónde sociedades mixtas en terceros países.

c) La enajenación de un buque pesquero cuando, en el pla-zo de un año desde la fecha de enajenación, el adquirente procedaal desguace del mismo y perciba la correspondiente ayuda comu-nitaria por la paralización de su actividad pesquera.

d) La percepción de ayudas públicas que tengan por obje-to reparar la destrucción, por incendio, inundación o hundimiento,de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades empre-sariales.

e) La percepción de las ayudas al abandono de la actividadde transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Fomen-to y por el Departamento del Gobierno Vasco competente en la mate-ria a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en lanormativa reguladora de la concesión de dichas ayudas.

f) La percepción de indemnizaciones públicas, a causa delsacrificio obligatorio de la cabaña ganadera, en el marco de actua-ciones destinadas a la erradicación de epidemias o enfermedades.

Esta disposición sólo afectará a los animales destinados a lareproducción.

Errentak zerga-oinarrian ez sartzeari buruz zenbaki honetanaraututakoak ezin ditu jarraian azalduko diren zenbatekoa biak gain-ditu. Batetik, ezin du gainditu entitate mailegu-hartzailearen moz-kinen %20, zeinen kargura ordaintzen baita interes aldakor hori;horretarako, partaidetza-maileguaren ordainketari dagokion gas-tua konputatu aurretik kalkulatutako mozkinak hartuko dira, zer-gadunari bere partaidetza-graduaren arabera egotzi ahal zaizkio-nak. Bestetik, ezin du beste zenbateko hau gainditu:partaidetza-maileguaren zergaldiko batez besteko saldoari inda-rrean dagoen berandutzeagatiko interes-tasaren %150 aplikatuzateratzen dena.

Aurreko zenbakian ezarritakoari jarraituz, zerga-oinarrian sar-tzen ez den errenta honako helburu hauetakoren bat betetzeko era-biliko da:

a) Foru arau honetako 51. eta 53. artikuluetan aipatutako erre-serbak zuzkitzeko. Erreserba horien barruan eduki behar da denadelako zenbatekoa, baliaezin, aipatutako manuetan ezarritakomoduan, eta ezingo dira aplikatu bi manuotan araututa dauden zer-ga-oinarriaren murrizketak, zenbaki honetan xedaturikoa aplikatuzzerga-oinarritik kanpo utzi den errentari dagozkion diru-kopurueidagokienez.

b) Zenbaki honetan ezarritako baldintzak betetzen dituztenpartaidetza-mailegu gehiago emateko, interesak jasotzen diren zer-galdian bertan edo hurrengoan.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa bete ezean, ez-betetzea ger-tatu den zergaldiko zerga-oinarrian sartu beharko dira zerga-oina-rrian sartu gabeko errenta horiek, eta foru arau honetako 51. eta53. artikuluetan erreserba mantentzen ez denerako ezarritako arau-bidea aplikatuko da, edo, b) letrako kasuan, haien zenbatekoaren%5 gehituko zaie errentei.

4. Aurrezki-kutxek ez dituzte zerga-oinarrian sartuko eurengizarte-ongintzarako ekintzari afektatutako inbertsioak eskualda-tuz lortutako errentak.

5. Ez dira zerga honen zerga-oinarrian sartuko honako ingu-ruabar hauek direla-eta agerian jartzen diren errenta positiboak:

a) Europar Batasunaren nekazaritza-politikatik datozenlaguntzak jasotzea, haien zergatia, betiere, honako hauetako batbada: esnegintzari, mahastizaintzari nahiz madariaren, mertxika-ren, nektarinaren, azukre-erremolatxaren eta azukre-kanaberarenlaborantzari behin betiko uztea, edo bananondoak, sagarrondoak,madariondoak, mertxikondoak eta nektarinondoak erauztea.

b) Europako Erkidegoko arrantza-politikako honako lagun-tza hauek jasotzea:

1) Arrantza-jarduera behin betiko uztea.

2) Arrantza-ontzi baten arrantza-jarduera behin betiko gel-diaraztea.

3) Hirugarren herrialdeetan sozietate mistoak eratzearen ondo-riozko eskualdaketak edo sozietateok eratzekoak.

c) Arrantza-ontzi bat besterentzea, baldin eta eskuratzaileak,besterentze-datatik urtebeteko epea igarotakoan, hura zatitzeari eki-ten badio eta arrantza-jarduera behin betiko geldiarazteko den Erki-degoaren laguntza jasotzen badu.

d) Enpresa-jarduerak egiteari afektatuta dauden ondare-ele-mentuek sute, uholde edo hondoratzeengatik jasandako suntsipenakonpontzeko diren laguntza publikoak jasotzea.

e) Sustapen Ministerioak eta arlo honetan eskumena duenEusko Jaurlaritzako sailak errepideko garraio-jarduera behin beti-ko uzteagatik emandako diru-laguntzak, laguntza horiek ematekoarautegi erregulatzailean ezarritako baldintzak betetzen dituztengarraiolariei ordaindutakoak badira.

f) Abereak nahitaez hiltzeagatik kalte-ordain publikoak jaso-tzea, abereen epidemia edo gaitzak desagerrarazteko jarduketakdirela eta.

Xedapen hau ugalketarako animaliei baino ez dagokie.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Para calcular la renta que no se integrará en la base imponi-ble de conformidad con lo dispuesto en este apartado, se tendráen cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas o, en el casode la letra c) anterior, la renta obtenida, como las pérdidas patri-moniales que, en su caso, se produzcan en los elementos afectosa las actividades. Cuando el importe de estas ayudas sea inferioral de las pérdidas producidas en los citados elementos, podrá inte-grarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no exis-tan pérdidas sólo se excluirá de gravamen el importe de las ayu-das o, en el caso de la letra c) anterior, la renta obtenida.

6. No se integrará en la base imponible el importe corres-pondiente a la eliminación de provisiones con abono a una cuen-ta de ingresos del ejercicio, si la dotación a las mismas no hubie-se tenido la consideración de gasto deducible.

7. No se integrarán en la base imponible de los partidos polí-ticos y de las personas jurídicas a ellos vinculadas las rentas posi-tivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la res-titución de bienes y derechos de contenido patrimonial o de lacompensación pecuniaria dispuestas en la Ley 43/1998, de 15 dediciembre, de Restitución o Compensación a los Partidos Políticosde Bienes y Derechos Incautados en aplicación de la normativasobre responsabilidades políticas del período 1936-1939.

8. Las sociedades patrimoniales a que se refiere el artícu-lo 14 de esta Norma Foral no integrarán en su base imponible encada período impositivo el importe a que se refiere el número 24del artículo 9 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta delas Personas Físicas correspondiente a la percepción de dividen-dos o participación en beneficios de entidades.

Cuando el período impositivo tenga una duración inferior a docemeses, la cantidad que no se integrará en la base imponible a quese refiere el párrafo anterior se reducirá proporcionalmente a la dura-ción del citado período impositivo.

CAPÍTULO IV

CORRECCIONES EN MATERIA DE REGLAS DE VALORACIÓN Y MEDIDAS ANTIABUSO

Artículo 40.—Reglas de valoración: regla general y reglas especialesen los supuestos de transmisiones lucrativas y opera-ciones societarias

1. Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo conlos criterios establecidos en el Código de Comercio. No obstante,las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio delvalor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban impu-tarse a la cuenta de pérdidas y ganancias.

El importe de las revalorizaciones contables no se integraráen la base imponible, excepto cuando se lleven a cabo en virtudde normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su impor-te en la cuenta de pérdidas y ganancias. El importe de la revalo-rización no integrada en la base imponible no determinará un mayorvalor, a efectos fiscales, de los elementos revalorizados.

2. Se valorarán por su valor normal de mercado los siguien-tes elementos patrimoniales:

a) Los transmitidos o adquiridos a título lucrativo.

b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en con-traprestación.

c) Los transmitidos a los socios por causa de disolución, sepa-ración de los mismos, reducción del capital con devolución de apor-taciones, reparto de la prima de emisión y distribución debeneficios.

d) Los transmitidos en virtud de fusión, escisión total o par-cial y cesión global del activo y del pasivo.

e) Los adquiridos por permuta.

f) Los adquiridos por canje o conversión.

Se entenderá por valor normal del mercado el que hubiera sidoacordado en condiciones normales de mercado entre partes inde-pendientes. Para determinar dicho valor se aplicarán los métodosprevistos en el apartado 4 del artículo 42 de esta Norma Foral.

Zenbaki honetan xedatutakoaren arabera zerga-oinarriansartuko ez den errenta kalkulatzeko, kontuan hartuko dira bai jaso-tako diru-laguntzen zenbatekoa edo, bestela, aurreko c) letrarenkasuan, lortutako errentarena; orobat hartuko dira kontuan jarduereiafektatutako elementuetan gertatzen diren ondare-galerak.Diru-lagun-tza horien zenbatekoa elementuotan gertatutako galerak baino txi-kiagoa denean, diferentzia negatiboa zerga-oinarrian sartu ahal izan-go da. Galerarik ez dagoenean, berriz, laguntzen zenbatekoa bainoez da kargatik libre geratuko, edo, aurreko c) letraren kasuan, lor-tutako errenta.

6. Ekitaldiko sarrera-kontu batean abonatuz deuseztatzen direnhornidurei dagokien zenbatekoa ez da zerga-oinarrian sartuko, bal-din eta hornidura horietarako zuzkidura ez bada jo gastu kenga-rritzat.

7. Alderdi politikoen eta haiei lotutako pertsona juridikoen erren-ta positiboak ez dira zerga-oinarrian sartuko, baldin eta errenta horiekagerian jarri badira 1998ko abenduaren 15eko 43/1998 Legean xeda-tzen diren ondare-izaerako ondasun eta eskubideen itzulketarenedo diruzko konpentsazioaren ondorioz (lege horrek 1936-1939 bitar-teko erantzukizun politikoei buruzko araudia aplikatuz bahitutakoondasun eta eskubideak itzuli edo konpentsatzen dizkie alderdi poli-tikoei).

8. Foru arau honetako 14. artikuluan aipatutako ondare-sozie-tateek ez dute zergaldi bakoitzeko zerga-oinarrian sartuko PertsonaFisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 9.24 arti-kuluan aipatzen den zenbatekoa, entitateen dibidenduak jasotze-ari edo haien mozkinetan parte hartzeari dagokiona.

Zergaldia hamabi hilabete baino laburragoa denean, aurrekolerroaldean aipatutako zerga-oinarrian sartzen ez den zenbatekoazergaldiaren iraupenaren proportzioan murriztuko da.

IV. KAPITULUA

BALIOESPEN-ERREGELEN ARLOKO ZUZENKETAK ETA ABUSUAREN AURKAKO NEURRIAK

40. artikulua.—Balioespen-erregelak: erregela orokorra eta erregelabereziak kostu gabeko eskualdaketetan eta sozietate-eragiketetan

1. Ondare-elementuak Merkataritzako Kodeak ezartzendituen irizpideen arabera balioetsiko dira. Nolanahi ere, arrazoiz-ko balioaren irizpidea aplikatuz sortzen diren balio-aldaketek ez dutezerga-ondoriorik izango aldaketok galera-irabazien kontuari ego-tzi behar ez zaizkion bitartean.

Kontabilitateko errebalorizazioen zenbatekoa ez da zerga-oina-rrian sartuko, salbu eta errebalorizazio horiek egiten badira, hainzuzen ere, haien zenbatekoa galera-irabazien kontuan sartzera behar-tzen duten legezko edo erregelamenduzko arauak direla eta. Zer-ga-oinarrian sartu gabeko errebalorizazioaren zenbatekoak ez duekarriko, zergari dagokionez, errebalorizatutako elementuen balioahandiagoa izatea.

2. Honako ondare-elementu hauek beren merkatuko balio nor-malean balioetsiko dira:

a) Kostu bidez eskualdatu edo eskuratutakoak.

b) Entitateei ekarritakoak eta kontraprestazioan hartutako balo-reak.

c) Bazkideei eskualdatutakoak, kasu hauetan: sozietatearendesegitea, bazkideen banantzea, ekarpenen itzulketarekin egitendiren kapital-murrizketak, jaulkipen-sariaren banaketa eta mozki-nen banaketa.

d) Bat-egitea, zatiketa oso edo partziala eta aktibo eta pasi-bo osoaren lagapena direla bide eskualdatutakoak.

e) Trukatzeetan eskuratutakoak.

f) Trukean edo bihurketan eskuratutakoak.

Merkatuko balio normaltzat hartuko da, hain zuzen, alderdi inde-pendenteek merkatuko baldintza normaletan adostuko luketena.Baliohori kalkulatzeko, foru arau honetako 42.4 artikuluan aurreikusita-ko metodoak aplikatuko dira.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

3. En los supuestos previstos en las letras a), b), c) y d) delapartado anterior, la entidad transmitente integrará en su base impo-nible la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementostransmitidos y su valor contable.

En los supuestos previstos en las letras e) y f) del apartadoanterior, la entidad integrará en la base imponible la diferencia entreel valor normal de mercado de los elementos adquiridos y el valorcontable de los entregados.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuan-do una sociedad se limite a modificar el valor nominal de sus accio-nes o participaciones sin que se altere el porcentaje de participa-ción de los accionistas y sin que se produzca restitución deaportaciones. En este supuesto, dichas acciones o participacionesno se valorarán por su valor normal de mercado.

En la adquisición a título lucrativo, la entidad adquirente inte-grará en su base imponible el valor normal de mercado del elementopatrimonial adquirido.

La integración en la base imponible de las rentas a que se refie-re este artículo se efectuará en el período impositivo en el que serealicen las operaciones de las que deriven dichas rentas.

A los efectos de lo previsto en este apartado no se entende-rán como adquisiciones a título lucrativo las subvenciones públi-cas.

No será de aplicación lo dispuesto en este apartado a las dona-ciones realizadas en favor de las federaciones deportivas y los clu-bes deportivos, en cuanto sean aplicables a la consecución de susfines propios, a las que se refiere el apartado 4 del artículo 31 deesta Norma Foral.

4. En la reducción de capital con devolución de aportacio-nes se integrará en la base imponible de los socios el exceso delvalor normal de mercado de los elementos recibidos sobre el valorcontable de la participación.

La misma regla se aplicará en el caso de distribución de la pri-ma de emisión de acciones o participaciones.

5. En la distribución de beneficios se integrará en la base impo-nible de los socios el valor normal de mercado de los elementosrecibidos.

6. En la disolución de entidades y separación de socios seintegrará en la base imponible de los mismos la diferencia entreel valor normal de mercado de los elementos recibidos y el valorcontable de la participación anulada.

7. En la fusión y en la escisión total o parcial se integrará enla base imponible de los socios la diferencia entre el valor normalde mercado de la participación recibida y el valor contable de laparticipación anulada.

8. La reducción de capital cuya finalidad sea diferente a ladevolución de aportaciones no determinará para los socios rentas,positivas o negativas, integrables en la base imponible.

9. A los efectos de integrar en la base imponible las rentaspositivas, obtenidas en la transmisión de elementos patrimonialesdel inmovilizado material, del intangible y de inversiones inmobi-liarias o de estos elementos que hayan sido clasificados como acti-vos no corrientes mantenidos para la venta, se deducirá hasta ellímite de dichas rentas el importe de la depreciación monetaria pro-ducida desde la última actualización legal autorizada respecto alelemento transmitido o desde el día que se adquirió el mismo, sies posterior, calculada de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Se multiplicará el precio de adquisición o coste de pro-ducción de los elementos patrimoniales transmitidos y las amor-tizaciones acumuladas relativas a los mismos por los coeficientesque se establezcan reglamentariamente.

b) La diferencia entre las cantidades determinadas por la apli-cación de lo establecido en la letra anterior se minorará en el valorcontable del elemento patrimonial transmitido.

10. Para calcular la renta derivada de la transmisión de laparticipación, directa o indirecta, en entidades no residentescuyas rentas hayan sido incluidas en la base imponible de esteImpuesto por aplicación de lo dispuesto en el artículo 48 de esta

3. Aurreko zenbakiko a), b), c) eta d) letretan aurreikusita-ko kasuetan, entitate eskualdatzaileak bere zerga-oinarrian sartukodu eskualdatutako elementuen merkatuko balio normalaren eta kon-tabilitateko balioaren arteko diferentzia.

Aurreko zenbakiko e) eta f) letretan aurreikusitako kasuetan,berriz, entitateak bere zerga-oinarrian sartuko du eskuratutako ele-mentuen merkatuko balio normalaren eta emandako elementuenkontabilitateko balioaren arteko diferentzia.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa ez da aplikatuko sozietate batekbere akzioen edo partaidetzen balio nominala aldatu baino egitenez duenean, akziodunen partaidetza-portzentajea aldatu gabe etaekarpenen itzulketarik gabe. Orduan, akzio edo partaidetza horieiez zaie merkatuko balio normala emango.

Dohaineko eskuratzean, eskuratutako ondare-elementuarenmerkatuko balio normala sartuko du entitate eskuratzaileak berezerga-oinarrian.

Artikulu honetan aipatzen diren errentak errenta horien jato-rri diren eragiketak egiten diren zergaldian sartuko dira zerga-oina-rrian.

Zenbaki honetan aurreikusten denaren ondorioetarako, diru-laguntza publikoak ez dira dohaineko eskuratzetzat hartuko.

Zenbaki honetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko kirol federa-zio eta kirol klubei egindako dohaintzei —foru arau honetako 31.4artikuluan aipatutakoei—, haien xede propioak lortzeko erabil badai-tezke.

4. Ekarpenen itzulketarekin egiten den kapital-murrizketarenkasuan, partaidetzaren kontabilitateko balioak jasotako elementuenmerkatuko balio normala gainditzen duen zatia sartuko da bazki-deen zerga-oinarrian.

Erregela bera aplikatuko da akzio edo partaidetzen jaulkipen-primaren banaketan.

5. Mozkin-banaketan, hartutako elementuen merkatukobalio normala sartuko da bazkideen zerga-oinarrian.

6. Entitateak desegin edo bazkideak banantzen direnean, har-tutako elementuen merkatuko balio normalaren eta partaidetza deu-seztatuaren kontabilitateko balioaren arteko diferentzia sartuko dabazkideon zerga-oinarrian.

7. Bat-egitean eta zatiketa osoan edo partzialean, hartuta-ko partaidetzaren merkatuko balio normalaren eta partaidetza deu-seztatuaren kontabilitateko balioaren arteko diferentzia sartuko dabazkideen zerga-oinarrian.

8. Kapital-murrizketaren helburua ez bada ekarpenak itzul-tzea, murrizketa horrek ez die zerga-oinarrian sar daitezkeen erren-tarik (ez positiborik ez negatiborik) ekarriko bazkideei.

9. Ibilgetu materialeko ondare-elementuak, ibilgetu ez-mate-riala, higiezinetako inbertsioak edo salmentarako mantendu direnaktibo ez-korronte moduan sailkatutako elementuak eskualdatze-an lortzen diren errenta positiboak zerga-oinarrian sartzeko, erren-ta horietan baliogalera baten zenbatekoa kenduko da, eta betiereerrenta horien mugarekin. Hau da kenduko den baliogalera hori,eskualdatutako elementuei dagokienez: legez baimendutako azkeneguneratzetik edo elementu hori eskuratu zen egunetik —bigarrenegun hori gerokoa bada— gertatutako moneta-baliogalerarenzenbatekoa. Zenbateko hori honako erregela hauen arabera kal-kulatuko da:

a) Biderkatu egingo dira, batetik, eskualdatutako ondare-ele-mentuen eskuraketa-prezioa edo ekoizpen-kostua eta haiei dagoz-kien amortizazioak, eta, bestetik, erregelamendu bidez ezartzendiren koefizienteak.

b) Aurreko letran ezarritakoa aplikatuz zehazten diren kopu-ruen arteko diferentziak gutxitu egingo du eskualdatutako ondare-elementuaren kontabilitateko balioa.

10. Foru arau honetako 48. artikuluan xedatutakoa aplika-tuz euren errentak zerga honen zerga-oinarrian sartu zaizkien enti-tate ez-egoiliarren zuzeneko nahiz zeharkako partaidetza eskual-datzetik sortutako errenta kalkulatzeko, partaidetza horien


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Norma Foral, el valor de adquisición de esas participaciones se incre-mentará en el importe de la renta positiva que, sin efectiva distri-bución, hubiese sido incluida en la base imponible de los socioscomo rentas de sus acciones o participaciones en el período detiempo comprendido entre su adquisición y transmisión.

A efectos de aplicar lo dispuesto en este apartado, en el casode sociedades que, según lo dispuesto en el artículo 14 de estaNorma Foral, debieran ser consideradas como patrimoniales, el valorde transmisión a computar será, como mínimo, el teórico resultantedel último balance cerrado, una vez sustituido el valor contable delos activos por el valor que tendrían a efectos del Impuesto sobreel Patrimonio o por el valor normal de mercado si éste fuere inferior.

Artículo 41.—Cambios de residencia y cese de establecimientos per-manentes

1. Se integrará en la base imponible la diferencia entre el valornormal de mercado y el valor contable de los siguientes elemen-tos patrimoniales:

a) Los que sean propiedad de una entidad que traslada suresidencia fuera del territorio español, excepto que dichos elementospatrimoniales queden afectados a un establecimiento permanen-te de la mencionada entidad, situado en el territorio español. Eneste caso, será de aplicación a dichos elementos patrimoniales loprevisto en el artículo 103 de esta Norma Foral.

b) Los que estén afectos a un establecimiento permanentesituado en territorio español que cesa en su actividad.

c) Los que estando previamente afectos a un establecimientopermanente situado en territorio español son transferidos alextranjero.

2. No obstante, cuando el traslado de residencia se realiceo los elementos afectos a un establecimiento permanente situadoen territorio español se transfieran a otro Estado miembro de la UniónEuropea, el contribuyente podrá optar por diferir, total o parcialmente,el pago de la cuota correspondiente a la aplicación de lo dispuestoen el apartado anterior hasta el momento en que los citados ele-mentos patrimoniales hayan sido transmitidos a un tercero, se hayanafectado a un establecimiento permanente situado fuera de la UniónEuropea o hayan sido dados de baja en el balance de la entidad,siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

a) El contribuyente presente, junto con la última autoliquidaciónque deba presentar por este impuesto o con la que correspondaal período impositivo en el que se den las circunstancias previs-tas en las letras b) y c) del apartado 1 anterior, una relación indi-vidualizada de los elementos patrimoniales respecto de los que resul-ta de aplicación lo dispuesto en el apartado 1 anterior en la queconste el valor contable de los mismos y el importe de la diferen-cia entre el valor normal de mercado y el valor contable de cadauno de ellos, así como el importe de la parte de cuota íntegra resul-tante correspondiente a cada uno.

b) Se garantice mediante aval solidario de entidad de cré-dito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro decaución el cobro de la cuota hasta el importe cuyo pago haya opta-do el contribuyente por diferir en las condiciones establecidas eneste apartado, más un 30 por 100 que sirva para garantizar los inte-reses de demora y, en su caso, los costes de recaudación en quepudiera incurrirse.

c) El contribuyente presente anualmente una declaración, enel modelo que se apruebe al efecto por el diputado foral de Hacien-da y Finanzas, en la que se relacione la situación de cada uno delos elementos patrimoniales, los importes a que se refiere la letraa) anterior y la fecha, en su caso, en la que se den las circunstanciasa las que hace referencia el primer párrafo de este apartado.

En los supuestos establecidos en este apartado, el contribu-yente ingresará junto con la declaración a que se refiere la letrac), el importe de la cuota diferida que se corresponda con los ele-mentos patrimoniales respecto a los que se hayan producido enese año las circunstancias a las que hace referencia el primer párra-fo de este apartado, más sus correspondientes intereses de demora.

El contribuyente podrá solicitar que se reduzca la garantía pres-tada en aplicación de lo dispuesto en la letra b) en la proporciónque represente el pago realizado sobre el total de la cuota diferi-da.

eskuraketa-balioari gehitu egingo zaio benetako banaketarik gabebazkideen zerga-oinarrian sartuko zatekeen errenta positiboa, haienakzio edo partaidetzen errenta gisa, eskuratu zirenetik eskualda-tu ziren arteko epean kalkulatuta.

Zenbaki honetan xedatutakoa foru arau honetako 14. artiku-luan ezartzen denaren arabera ondare-sozietatetzat hartu behardiren sozietateen kasuan aplikatzeko, konputatu beharreko eskual-daketa-balioa, gutxienez, itxitako azken balantzeko balio teorikoaizango da, aktiboen kontabilitateko balioaren ordez aktibook Onda-rearen gaineko Zergaren ondorioetarako izango luketen balioa har-tuta, edo merkatuko balio normala, azken hori txikiagoa izanez gero.

41. artikulua.—Egoitza-aldaketak eta establezimendu iraunkorrak jar-duera uztea

1. Zerga-oinarrian merkatuko balio normalaren eta kontabi-litateko balioaren arteko diferentzia sartuko da, ondare-elementuakhonako hauetakoak direnean:

a) Egoitza Espainiako lurraldetik kanpo lekualdatzen duenentitate baten jabetzako ondare-elementuak, elementuok entitatehorrek Espainiako lurraldean duen establezimendu iraunkor bati afek-tatuta geratu ezean. Kasu horretan, ondare-elementu horiei foru arauhonetako 103. artikuluan ezarritakoa aplikatuko zaie.

b) Egoitza iraunkorra Espainiako lurraldean izanik jarduerariuzten dion establezimendu bati afektatuta daudenak.

c) Espainiako lurraldean era iraunkorrean finkatutako esta-blezimendu bati afektatuta egon ondoren atzerrira lekualdatzen dire-nak.

2. Egoitza Europar Batasuneko beste estatu batera aldatzendenean edo Espainiako lurraldean dagoen establezimendu iraun-kor bati afektatutako elementuak Europar Batasuneko beste esta-tu kide batera lekualdatzen direnean, ordea, zergadunak aukeraizango du geroratzeko, osorik edo zati batean, aurreko zenbakianxedatutakoaren aplikazioari dagokion kuotaren ordainketa, harik etaaipatutako ondare-elementuak hirugarren bati eskualdatu arte, edoEuropar Batasunetik kanpo dagoen establezimendu iraunkor batiafektatu arte, edo entitatearen balantzean elementu horiei baja emanarte, baina betiere honako baldintza hauek betetzen badira:

a) Zergadunak zerrenda bat aurkeztu behar du, zergahonengatik aurkeztu behar izan duen azken autolikidazioarekin bate-ra edo aurreko 1. zenbakiko b) eta c) letretan azaldutako ingurua-barrak gertatzen diren zergaldikoarekin batera.Bada, zerrenda horre-tan bereizita agertu behar dira aurreko 1. zenbakian xedatutakoaaplikatu behar zaien ondare-elementuak eta bakoitzaren kontabi-litateko balioa; gainera, hauek ere agertu behar dira: elementu bakoi-tzaren merkatuko balio normalaren eta kontabilitateko balioaren arte-ko diferentzia, bai eta elementu bakoitzari kuota likidoan dagokionzatiaren zenbatekoa ere.

b) Zergadunak, zenbaki honetan ezarritako baldintzetan, kuo-taren ordainketa geroratzea erabaki badu, kuota horren zenbate-koa kobratuko dela bermatu behar da, kreditu-erakunde batek edoelkarrekiko berme-sozietate batek emandako abal solidario batenbidez edo kauzio-aseguruaren ziurtagiri baten bidez; gainera, bes-te %30 ere bermatu beharko da, berandutze-interesak eta egon litez-keen bilketa-kostuak bermatzeko.

c) Zergadunak aitorpena aurkeztu behar du urtero, Ogasuneta Finantzen foru diputatuak beren-beregi onesten duen ereduaerabiliz. Bertan, ondare-elementu bakoitzaren egoera azaldubehar da, aurreko a) letran aipatutako zenbatekoak jaso behar dira,eta, zenbaki honetako lehen lerroaldean aipatutako inguruabarrakgertatzen badira, noiz gertatu diren adierazi behar da.

Zenbaki honetan azaldutako kasuetan, zergadunak, c) letranaipatutako aitorpenarekin batera, kuota geroratu bat ordaindu behar-ko du zergadunak. Hau da kuota geroratu hori: zenbaki honetakolehen lerroaldean aipatutako inguruabarrak urte horretan gertatuzaizkien ondare-elementuei dagokiena, gehi sortutako berandutze-interesak.

Zergadunak eskatu ahal izango du murriztu egin dadila b) letranxedatutakoa aplikatzearen ondorioz eman beharreko bermea,egindako ordainketak kuota geroratu osoan hartzen duen propor-tzio berean murriztu ere.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 42.—Tratamiento de las operaciones entre personas o enti-dades vinculadas: reglas generales

1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidadesvinculadas se valorarán por su valor normal de mercado.

Se entenderá por valor normal de mercado aquél que se habríaacordado por personas o entidades independientes en condicio-nes de libre competencia, y para determinarlo se compararán lascircunstancias de las operaciones vinculadas con las circunstan-cias de operaciones entre personas o entidades independientesque pudieran ser equiparables.

Dos o más operaciones se consideran equiparables tenien-do en cuenta, en la medida en que sean relevantes y que el obli-gado tributario haya podido disponer de ellas razonablemente, lassiguientes circunstancias:

a) Las características específicas de los bienes o serviciosobjeto de las operaciones vinculadas.

b) Las funciones asumidas por las partes en relación con lasoperaciones objeto de análisis, identificando los riesgos asumidosy ponderando, en su caso, los activos utilizados.

c) Los términos contractuales de los que, en su caso, se deri-ven las operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, ries-gos y beneficios asumidos por cada parte contratante.

d) Las características de los mercados en los que se entre-gan los bienes o se prestan los servicios, u otros factores econó-micos que puedan afectar a las operaciones vinculadas.

e) Cualquier otra circunstancia que sea relevante en cadacaso, como las estrategias comerciales. En ausencia de datos sobrecomparables de empresas independientes o cuando la fiabilidadde los disponibles sea limitada, el obligado tributario deberá docu-mentar dichas circunstancias.

Si alguna de las circunstancias anteriormente citadas no seha tenido en cuenta porque el obligado tributario considera que noes relevante, deberán justificarse las razones por las que se exclu-yen del análisis. En todo caso deberán indicarse los elementos decomparación internos o externos que deban tenerse en conside-ración.

Cuando las operaciones vinculadas que realice el obligado tri-butario se encuentren estrechamente ligadas entre sí o hayan sidorealizadas de forma continua, de manera que su valoración inde-pendiente no resulte adecuada, el análisis de comparabilidad seefectuará teniendo en cuenta el conjunto de dichas operaciones.

Dos o más operaciones son equiparables cuando no existanentre ellas diferencias significativas en las circunstancias a que serefiere el presente apartado que afecten al precio del bien o ser-vicio o al margen de la operación, o cuando existiendo diferencias,puedan eliminarse efectuando las correcciones necesarias.

2. La Administración tributaria podrá comprobar que las ope-raciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se hanvalorado por su valor normal de mercado y efectuará, en su caso,las correcciones valorativas que procedan respecto de las opera-ciones sujetas a este Impuesto, al Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentesque no hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado,con la documentación aportada por el contribuyente a que se refie-re el artículo 43 de esta Norma Foral y los datos e información deque disponga.

La Administración tributaria quedará vinculada por dichovalor en relación con el resto de personas o entidades vinculadas.

La valoración administrativa no determinará la tributación poreste Impuesto ni, en su caso, por el Impuesto sobre la Renta delas Personas Físicas o por el Impuesto sobre la Renta de No Resi-dentes, de una renta superior a la efectivamente derivada de la ope-ración para el conjunto de las personas o entidades que la hubie-ran realizado. Para efectuar la comparación se tendrá en cuentaaquella parte de la renta que no se integre en la base imponiblepor resultar de aplicación algún método de estimación objetiva.

42. artikulua.—Pertsona edo entitate lotuen arteko eragiketen trata-mendua: erregela orokorrak

1. Pertsona edo entitate lotuen artean egindako eragiketakberen merkatuko balio normalaren arabera balioetsiko dira.

Merkatuko balio normala da pertsona edo entitate indepen-denteek lehia askean adosten dutena; merkatuko balio normal horizehazteko alderatu egingo dira, batetik, eragiketa lotuen ingurua-barrak, eta, bestetik, eragiketa horien parekoak izan litezkeen per-tsona edo entitate independenteen arteko eragiketen inguruaba-rrak.

Bi eragiketa edo gehiago parekoak diren zehazteko, honakoinguruabar hauek hartuko dira aintzat, garrantzitsuak diren neurrianeta zergapekoak haietaz behar bezala baliatu ahal izan den neu-rrian:

a) Eragiketa lotuen xede diren ondasunen edo zerbitzuen ezau-garri espezifikoak.

b) Aztertzen diren eragiketei dagokienez alderdiek euren gainhartzen dituzten eginkizunak; onartzen dituzten arriskuak identifi-katuko dira, eta, hala badagokio, erabili dituzten aktiboak haztatu-ko dira.

c) Eragiketaren sorburu diren kontratu-baldintzak, kontuanhartuta alderdi kontratatzaile bakoitzak zer erantzukizun, arrisku etaonura onartzen dituen.

d) Ondasunak ematen diren edo zerbitzuak eskaintzendiren merkatuen ezaugarriak, edo eragiketa lotuetan eragina izandezaketen gainerako faktore ekonomikoak.

e) Kasu bakoitzean garrantzitsuak diren gainerako inguruabarguztiak, esaterako, estrategia komertzialak. Enpresa independen-teen eragiketa bateragarriei buruzko daturik ez badago edo era-bilgarri dauden datuen fidagarritasuna mugatua bada, zergapekoakdokumentatu beharko ditu inguruabar horiek.

Arestian aipatutako inguruabarrak ez badira aintzat hartu zer-gapekoaren ustez garrantzitsuak ez direlako, analisitik kanpo utziizanaren arrazoiak justifikatu beharko dira. Beti adierazi behar dirakonparazioan kontuan hartu behar diren elementuak, barnekoakzein kanpokoak.

Zergapekoak egiten dituen eragiketa lotuak elkarrekin estu lotu-ta badaude edo etenik gabe egiten badira —halako moduan nonez baita egokia eragiketok bereiz balioestea—, eragiketa horien mul-tzo osoa hartuko da kontuan alderagarriak diren aztertzeko.

Bi eragiketa edo gehiago parekagarriak izateko, haien arteanez da desberdintasun nabarmenik egon behar, zenbaki honetan aipa-tutako inguruabarrei dagokienez, baldin eta inguruabarrok onda-sunaren edo zerbitzuaren prezioari edo eragiketaren marjinari era-giten badiote; bestela, desberdintasunak egon arren, eragiketakparekagarriak izango dira, baldin eta beharrezko zuzenketak egi-nez ezabatu egin badaitezke desberdintasunok.

2. Zerga Administrazioak egiaztatu ahal izango du ea mer-katuko balio normalaren arabera balioetsi diren pertsona edo enti-tate lotuen artean egindako eragiketak. Behar izanez gero, esku-mena izango du eragiketen balioespenak zuzentzeko, baldin etazerga honen, Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren edoEz-egoiliarren Errentaren gaineko Zergaren kargapeko eragiketakmerkatuko balio normalaren arabera balioetsi ez badira. Horreta-rako, zergadunak aurkeztutako dokumentazioa —foru arau hone-tako 43. artikuluan aipatutakoa, alegia—, eta Administrazioaren eskudauden datuak eta informazioa erabiliko ditu.

Balio horrek lotura-indarra izango du Zerga Administrazioarentzat,gainerako pertsona edo entitate lotuei dagokienez.

Administrazioaren balioespenak ez du ekarriko zerga honetan(edo, hala badagokio, Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zer-gan edo Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergan) tributatzeko kon-tuan hartzen den errenta handiagoa izatea eragiketa hori egin dutenpertsona eta entitateentzat eragiketa horretan benetan sortutakoerrenta baino. Konparazioa egiteko, hain zuzen, kontuan hartu beharda errentaren zer zati geratzen den zerga-oinarritik kanpo zenba-tespen objektiboko metodoren bat aplikatu behar delako.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

3. Se considerarán personas o entidades vinculadas lassiguientes:

a) Una entidad y sus socios o partícipes.

b) Una entidad y sus consejeros o administradores.

c) Una entidad y los cónyuges, parejas de hecho constitui-das conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, o per-sonas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o cola-teral, por consanguinidad o afinidad o por la relación que resultede la constitución de aquélla, hasta el tercer grado, de los socioso partícipes, consejeros o administradores.

d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.

e) Una entidad y los socios o partícipes de otra entidad, cuan-do ambas entidades pertenezcan a un grupo.

f) Una entidad y los consejeros o administradores de otra enti-dad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

g) Una entidad y los cónyuges, parejas de hecho constitui-das conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, o per-sonas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o cola-teral, por consanguinidad o afinidad o por la relación que resultede la constitución de aquélla, hasta el tercer grado, de los socios,partícipes, consejeros o administradores de otra entidad cuandoambas entidades pertenezcan a un grupo.

h) Una entidad y otra entidad participada por la primera indi-rectamente en, al menos, el 25 por 100 del capital social o de losfondos propios.

i) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipeso sus cónyuges o parejas de hecho constituidas conforme a lo dis-puesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, o personas unidas por rela-ciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consangui-nidad o afinidad, o por la relación que resulte de la constitución deaquélla, hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamen-te en, al menos, el 25 por 100 del capital social o de los fondos pro-pios.

j) Una entidad residente en territorio español y sus esta-blecimientos permanentes en el extranjero.

k) Una entidad no residente en territorio español y sus esta-blecimientos permanentes en el mencionado territorio.

l) Dos entidades que formen parte de un grupo que tributeen el régimen de los grupos de sociedades cooperativas.

En los supuestos en los que la vinculación se defina en fun-ción de la relación socios o partícipes-entidad, la participación debe-rá ser igual o superior al 5 por 100, o al 1 por 100 si se trata devalores admitidos a negociación en un mercado regulado. La men-ción a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho.

Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar elcontrol de otra u otras según los criterios establecidos en el artí-culo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residenciay de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

4. Para la determinación del valor normal de mercado se apli-cará alguno de los siguientes métodos:

a) Método del precio libre comparable, por el que se com-para el precio del bien o servicio en una operación entre personaso entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio idénti-co o de características similares en una operación entre personaso entidades independientes en circunstancias equiparables, efec-tuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtenerla equivalencia y considerar las particularidades de la operación.

b) Método del coste incrementado, por el que se añade alvalor de adquisición o coste de producción del bien o servicio elmargen habitual en operaciones idénticas o similares con perso-nas o entidades independientes o, en su defecto, el margen quepersonas o entidades independientes aplican a operaciones equi-parables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesariaspara obtener la equivalencia y considerar las particularidades dela operación.

3. Honako hauek izango dira pertsona edo entitate lotuak:

a) Entitate bat eta haren bazkide edo partaideak.

b) Entitate bat eta haren kontseilari edo administratzaileak.

c) Entitate bat eta haren bazkide, partaide, kontseilari edoadministratzaileen ezkontideak, 2003ko maiatzaren 7ko 2/2003 Lege-aren arabera eratutako izatezko bikoteko bikotekideak, edo ahai-detasun-harreman batek lotutako pertsonak. Harreman hori zuze-nekoa zein zeharkakoa izan daiteke, odolkidetasunekoa, ezkontzabidezkoa edo izatezko bikotea eratzearen ondoriozkoa, hirugarrenmailara artekoa betiere.

d) Talde bereko bi entitate.

e) Entitate bat eta beste entitate bateko bazkide edo partaideak,baldin eta bi entitateak talde berekoak badira.

f) Entitate bat eta beste entitate bateko kontseilari edoadministratzaileak, baldin eta bi entitateak talde berekoak badira.

g) Entitate bat eta beste entitate bateko bazkide, partaide,kontseilari edo administratzaileen ezkontideak, 2003ko maiatzaren7ko 2/2003 Legearen arabera eratutako izatezko bikoteko bikote-kideak, edo ahaidetasun-harreman batek lotutako pertsonak, enti-tate biak talde berekoak direnean. Harreman hori zuzenekoa zeinzeharkakoa izan daiteke, odolkidetasunekoa, ezkontza bidezkoaedo izatezko bikotea eratzearen ondoriozkoa, hirugarren mailaraartekoa betiere.

h) Bi entitate, baldin eta lehenengoak, gutxienez, %25ekozeharkako partaidetza baldin badu bigarrenaren kapital sozialeanedo haren funts propioetan.

i) Bi entitate, baldin eta haietako bazkideek edo partaideekedo haien ezkontideek, 2003ko maiatzaren 7ko 2/2003 Legearenarabera eratutako izatezko bikoteko bikotekideek, edo ahaidetasun-harreman batek lotutako pertsonek, zuzenean edo zeharka, gutxie-nez %25eko partaidetza baldin badute kapital sozialean edo funtspropioetan. Harreman hori zuzenekoa zein zeharkakoa izan dai-teke, odolkidetasunekoa, ezkontza bidezkoa edo izatezko bikoteaeratzearen ondoriozkoa, hirugarren mailara artekoa betiere.

j) Egoitza Espainiako lurraldean duen entitate bat eta harkatzerrian dituen establezimendu iraunkorrak.

k) Espainiako lurraldean egoitzarik ez duen entitate bat etalurralde horretan dituen establezimendu iraunkorrak.

l) Talde bereko bi entitate, talde horrek sozietate kooperati-boen taldeen araubidean tributatzen duenean.

Lotura hori bazkide edo partaideen eta entitatearen arteko harre-manaren arabera definitzen bada, partaidetzak %5ekoa edo han-diagoa izan beharko du, edo %1ekoa edo handiagoa, berriz, mer-katu arautu batean negoziatzeko onartzen diren baloreak izanezgero. Administratzaileei buruz egindako aipamenak zuzenbidezkoaknahiz izatezko administratzaileei eragiten die.

Taldea dago baldin eta zenbait entitate batek beste baten edobeste batzuen gaineko kontrola badu (edo kontrola egin badeza-ke), Merkataritzako Kodeak 42. artikuluan ezarritako irizpideen ara-bera, entitateon egoitzaren lurraldea eta urteko kontu bateratuakegiteko betebeharra kontuan hartu gabe.

4. Merkatuko balio normala kalkulatzeko, metodo hauetakobat aplikatuko da:

a) Prezio libre alderagarriaren metodoa. Pertsona edo enti-tate lotuen arteko eragiketa batean ondasun edo zerbitzu batek duenprezioa, batetik, eta pertsona edo entitate independenteen artekoeragiketa batean ondasun edo zerbitzu berdinak edo antzeko batekpareko zirkunstantzietan duena, bestetik, alderatzen dira.Beharrezkoaizanez gero, egin beharreko zuzenketak egiten dira baliokidetasunalortu eta eragiketaren berezitasunak aintzat hartzeko.

b) Kostu gehituaren metodoa. Ondasunaren edo zerbitzua-ren eskuraketa-balioari edo ekoizpen-kostuari gehitu egiten zaio per-tsona edo entitate independenteekin egindako eragiketa berdine-tan edo antzekoetan ohikoa den marjina, edo halakorik ezean,pertsona edo entitate independenteek pareko eragiketei aplikatzendietena. Beharrezkoa izanez gero, egin beharreko zuzenketak egi-ten dira baliokidetasuna lortu eta eragiketaren berezitasunak ain-tzat hartzeko.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

c) Método del precio de reventa, por el que se sustrae delprecio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el pro-pio revendedor en operaciones idénticas o similares con personaso entidades independientes o, en su defecto, el margen que per-sonas o entidades independientes aplican a operaciones equipa-rables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesariaspara obtener la equivalencia y considerar las particularidades dela operación.

d) Método de la distribución del resultado, por el que se asig-na a cada persona o entidad vinculada que realice de forma con-junta una o varias operaciones la parte del resultado común deri-vado de dicha operación u operaciones, en función de un criterioque refleje adecuadamente las condiciones que habrían suscritopersonas o entidades independientes en circunstancias similares.

e) Método del margen neto del conjunto de operaciones, porel que se atribuye a las operaciones realizadas con una personao entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ven-tas o la magnitud que resulte más adecuada en función de las carac-terísticas de las operaciones, que el contribuyente o, en su caso,terceros habrían obtenido en operaciones idénticas o similares rea-lizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea pre-ciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia yconsiderar las particularidades de las operaciones.

El análisis de comparabilidad a que se hace referencia en elapartado 1 de este artículo y la información sobre las operacionesequiparables constituyen factores que permitirán, en cada caso, deacuerdo con lo dispuesto en este apartado, la elección del méto-do de valoración más adecuado.

Artículo 43.—Tratamiento de las operaciones entre personas o enti-dades vinculadas: obligaciones de documentación

1. Las personas o entidades vinculadas deberán mantenera disposición de la Administración tributaria la documentación a quese refiere este artículo.

Para la determinación del valor de mercado de las operacio-nes entre personas o entidades vinculadas, el contribuyentedeberá aportar, a requerimiento de la Administración Tributaria, ladocumentación establecida en este artículo y en sus normas dedesarrollo reglamentario, la cual deberá estar a disposición de laAdministración Tributaria a partir de la finalización del plazo volun-tario de presentación de la autoliquidación del impuesto.

Dicha obligación se establece sin perjuicio de la facultad dela Administración Tributaria de solicitar aquella documentación oinformación adicional que considere necesaria en el ejercicio desus funciones, de acuerdo con lo dispuesto en la Norma Foral Gene-ral Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia y en su normativade desarrollo.

2. La documentación a que se refiere este artículo deberáelaborarse teniendo en cuenta la complejidad y volumen de las ope-raciones, de forma que permita a la Administración comprobar quela valoración de las mismas se ha ajustado a lo previsto en los artí-culos 42 a 46 de esta Norma Foral. En su preparación, elcontribuyente podrá utilizar aquella documentación relevante de quedisponga para otras finalidades. Dicha documentación estará for-mada por:

a) La documentación relativa al grupo al que pertenezca elcontribuyente. Se entiende por grupo, a estos efectos, el estable-cido en el apartado 3 del artículo 42 de esta Norma Foral, así comoel constituido por una entidad residente o no residente y sus esta-blecimientos permanentes en el extranjero o en territorio español.

Tratándose de un grupo en los términos previstos en el apar-tado 3 del artículo 42 de esta Norma Foral, la entidad dominantepodrá optar por preparar y conservar la documentación relativa atodo el grupo. Cuando la entidad dominante no esté sometida a estaNorma Foral, deberá designar a una entidad del grupo sometidaa la misma para conservar la documentación.

Lo dispuesto en el párrafo anterior se entenderá sin perjuiciodel deber del contribuyente de aportar a requerimiento de la Admi-nistración Tributaria en plazo y de forma veraz y completa la docu-mentación relativa al grupo al que pertenezca.

b) La documentación del contribuyente.

c) Birsalmenta-prezioaren metodoa.Ondasun edo zerbitzuarensalmenta-preziotik kendu egiten da birsaltzaileak pertsona edo enti-tate independenteekin egindako eragiketa berdinetan edo antze-koetan aplikatzen duen marjina, edo, halakorik ezean, pertsona edoentitate independenteek pareko eragiketei aplikatzen dietena.Beharrezkoa izanez gero, egin beharreko zuzenketak egiten dirabaliokidetasuna lortu eta eragiketaren berezitasunak aintzat har-tzeko.

d) Emaitza banatzeko metodoa. Eragiketa bat edo gehiagobatera egiten dituen pertsona edo entitate lotu bakoitzari egoztenzaio eragiketa horretan edo horietan lortutako emaitza osoaren zatia,pertsona edo entitate independenteek antzeko egoeretan adostu-ko lituzketen baldintzak egoki biltzen dituzten irizpideak erabiliz.

e) Eragiketa guztien marjina garbiaren metodoa. Pertsonaedo entitate lotu batekin egindako eragiketei egozten zaie zerga-dunak, edo hirugarren batzuek, alderdi independenteen arteko era-giketa berdinetan edo antzekoetan lortuko luketen emaitza garbia,kostuen gainean, salmenten gainean edo eragiketen ezaugarrienarabera egokien den magnitudearen gainean kalkulatua.Beharrezkoaizanez gero, egin beharreko zuzenketak egiten dira baliokidetasunalortu eta eragiketaren berezitasunak aintzat hartzeko.

Alderagarritasunaren azterketa —artikulu honetako 1. zenbakianaipatzen dena— eta pareko eragiketei buruzko informazioa hartukodira kontuan kasu bakoitzerako balioespen-metodorik egokiena auke-ratzeko, zenbaki honetan xedatzen denaren arabera.

43. artikulua.—Pertsona edo entitate lotuen arteko eragiketen trata-mendua: dokumentazio-betebeharrak

1. Pertsona edo entitate lotuek artikulu honetan aipatutakodokumentazioa eduki beharko dute Zerga Administrazioareneskura.

Lotutako pertsona edo entitateen arteko eragiketen merkatu-ko balioa kalkulatzeko, Zerga Administrazioak eskatuz gero, arti-kulu honetan eta artikulu hau garatzen duten arauetan adierazita-ko dokumentuak aurkeztu beharko ditu. Agiri horiek ZergaAdministrazioaren eskura egon beharko dira, Zergaren autolikidazioaaurkezteko borondatezko epea amaitzen denetik aurrera.

Betebehar hori gorabehera, Zerga Administrazioak bere egin-kizunak betetzeko beharrezkotzat jotzen dituen dokumentu eta datuguztiak eskatu ahal izango ditu, Bizkaiko Lurralde Historikoko Zer-gei buruzko Foru Arauan eta hura garatzen duen arautegian xeda-tutakoaren arabera.

2. Artikulu honetan aipatzen diren agiriak prestatzerakoankontuan hartu beharko dira eragiketen konplexutasuna eta bolumena,Administrazioak egiaztatu ahal izan dezan eragiketen balioespe-na bat datorrela foru arau honetako 42-46. artikuluetan ezarrita-koarekin. Dokumentazioa prestatzeko, beste xede batzuetarako era-bilgarri duten informazio garrantzitsu guztia erabil dezaketezergadunek. Hauxe da aurkeztu beharreko dokumentazioa:

a) Zergaduna parte den taldeari buruzko dokumentazioa.Horren ondorioetarako, taldea izango da, hain zuzen, foru arau hone-tako 42.3 artikuluan ezarritakoa, bai eta entitate batek (egoiliarrazein ez-egoiliarra) eta unitate horrek atzerrian edo Espainiako lurral-dean dituen establezimendu iraunkorrek eratutakoa ere.

Foru arau honetako 42.3 artikuluan ezarritakoaren araberakotaldeen kasuan, entitate nagusiak berak presta eta gorde dezaketalde osoaren dokumentazioa. Entitate nagusia ez badago foru arauhonen eraginpean, taldeko sozietate bat izendatu behar du, foruarau honen eraginpean dagoena, dokumentazioa gordetzeko.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa gorabehera, zergadunek, Zer-ga Administrazioak eskatuz gero, haiek parte diren taldeari buruz-ko dokumentazioa aurkeztu beharko dute, horretarako dagoen epe-an eta egiazko datuekin.

b) Zergadunari buruzko dokumentazioa.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

3. La documentación relativa al grupo comprende la siguiente:

a) Descripción general de la estructura organizativa, jurídi-ca y operativa del grupo, así como cualquier cambio relevante enla misma.

b) Identificación de las distintas entidades que, formando par-te del grupo, realicen operaciones vinculadas en cuanto afecten,directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el con-tribuyente.

c) Descripción general de la naturaleza, importes y flujos delas operaciones vinculadas entre las entidades del grupo en cuan-to afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadaspor el contribuyente.

d) Descripción general de las funciones ejercidas y de losriesgos asumidos por las distintas entidades del grupo en cuantoafecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas porel contribuyente, incluyendo los cambios respecto del período impo-sitivo anterior.

e) Una relación de la titularidad de las patentes, marcas, nom-bres comerciales y demás activos intangibles en cuanto afecten,directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el con-tribuyente, así como el importe de las contraprestaciones deriva-das de su utilización.

f) Una descripción de la política del grupo en materia de pre-cios de transferencia que incluya el método o métodos de fijaciónde los precios adoptado por el grupo, que justifique su adecuaciónal principio de libre competencia.

g) Relación de los acuerdos de reparto de costes y contra-tos de prestación de servicios entre entidades del grupo, en cuan-to afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadaspor el contribuyente.

h) Relación de los acuerdos previos de valoración o proce-dimientos amistosos celebrados o en curso relativos a las entida-des del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a lasoperaciones realizadas por el contribuyente.

i) La memoria del grupo o, en su defecto, informe anual equi-valente.

Las obligaciones documentales previstas en este apartado sereferirán al período impositivo en el que el contribuyente haya rea-lizado operaciones vinculadas con cualquier otra entidad del gru-po, y serán exigibles para los grupos que no cumplan con lo pre-visto en los apartados 1 y 2 del artículo 13 de esta Norma Foral,teniendo en cuenta lo dispuesto en el apartado 7 del mismo.

Cuando la documentación elaborada para un período impo-sitivo continúe siendo válida en otros posteriores, no será necesariala elaboración de nueva documentación, sin perjuicio de que debanefectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

4. La documentación específica del contribuyente deberá com-prender:

a) Nombre y apellidos o razón social o denominación com-pleta, domicilio fiscal y número de identificación fiscal del contri-buyente y de las personas o entidades con las que se realice laoperación, así como descripción detallada de su naturaleza,características e importe.

Asimismo, cuando se trate de operaciones realizadas con per-sonas o entidades residentes en países o territorios consideradoscomo paraísos fiscales, deberá identificarse a las personas que,en nombre de dichas personas o entidades, hayan intervenido enla operación y, en caso de que se trate de operaciones con enti-dades, la identificación de los administradores de las mismas.

b) Análisis de comparabilidad en los términos descritos enel apartado 1 del artículo 42 de esta Norma Foral.

c) Una explicación relativa a la selección del método de valo-ración elegido, incluyendo una descripción de las razones que jus-tificaron la elección del mismo, así como su forma de aplicación,y la especificación del valor o intervalo de valores derivados delmismo.

d) Criterios de reparto de gastos en concepto de serviciosprestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades

3. Honako hauek jaso behar dira taldeari buruzko doku-mentazioan:

a) Taldearen antolaketa-egituraren, egitura juridikoaren etaegitura operatiboaren deskripzio orokorra, bai eta egitura horietanizandako edozein aldaketa garrantzitsu ere.

b) Taldea osatzen duten eta eragiketa lotuak egiten dituztenentitateen identifikazioa, baldin eta zergadunak egindako eragiketeizuzenean edo zeharka eragiten badiete.

c) Taldeko entitateen arteko eragiketa lotuen izaeraren,zenbatekoen eta fluxuen deskripzio orokorra, baldin eta zergadu-nak egindako eragiketei zuzenean edo zeharka eragiten badiete.

d) Taldeko entitateek betetzen dituzten eginkizunen etaentitateok hartzen dituzten arriskuen deskripzio orokorra, baldin etazergadunak egindako eragiketei zuzenean edo zeharka eragitenbadiete; aurreko zergaldiarekin alderatuta izandako aldaketak erejaso behar dira.

e) Patente, marka, izen komertzial eta gainerako aktibo ez-materialen titularren zerrenda, baldin eta zergadunak egindako era-giketei zuzenean edo zeharka eragiten badiete, bai eta haiek era-biltzean izandako kontraprestazioen zenbatekoa ere.

f) Taldeak transferentzia-prezioen alorrean duen politikarendeskripzioa, politika hori lehia askearen printzipioarekin bat dato-rrela justifikatzearren; deskripzioan jaso behar da taldeak zer meto-do onartu dituen prezioak finkatzeko.

g) Taldeko entitateen artean zerbitzuak emateko egindakokontratuen eta taldeko entitateen artean kostuak banatzeko har-tutako akordioen zerrenda, baldin eta akordio eta kontratu horiekzergadunak egindako eragiketei zuzenean edo zeharka eragitenbadiete.

h) Taldeko entitateei buruz egindako aurretiazko balioespen-akordioen eta entitateen artean egin diren edo aribidean daudenadiskidetasunezko prozeduren zerrenda, baldin eta zergadunak egin-dako eragiketei zuzenean edo zeharka eragiten badiete.

i) Taldearen memoria edo, halakorik ez badago, urtekotxosten baliokidea.

Zenbaki honetan dokumentazioa dela-eta ezartzen direnbetebeharrak zergadunak taldeko beste edozein entitaterekin era-giketa lotuak egin dituen zergaldiari buruzkoak dira, eta foru arauhonetako 13. artikuluko 1. eta 2. zenbakietan xedatutakoa betetzenez duten taldeei galdatuko zaizkie, artikulu bereko 7. zenbakian eza-rritakoa aintzat hartuta.

Zergaldi baterako prestatutako dokumentazioak hurrengobeste batzuetan ere baliozkoak izaten jarraitzen badu, ez da beha-rrezkoa izango dokumentazio berria prestatzea, baina, behar iza-nez gero, egokitzapenak egingo dira.

4. Zergadunaren dokumentazio espezifikoan honako hauekjaso behar dira:

a) Zergadunaren eta harekin batera eragiketa egiten dutenpertsona edo entitateen izen-abizenak edo sozietatearen izena edoizendazio osoa, zerga-egoitza eta identifikazio fiskaleko zenbakia,bai eta eragiketaren izaeraren deskripzio zehatza, ezaugarriak etazenbatekoa ere.

Era berean, paradisu fiskaltzat hartutako herrialde edo lurral-deetan egoiliar diren pertsona edo entitateekin egindako eragike-tak direnean, identifikatu behar da zer pertsonak hartu duten par-te eragiketa horretan beste pertsona edo entitate horien izenean,eta, eragiketak entitateekin egiten badira, haien administratzaile-ak ere identifikatu behar dira.

b) Alderagarritasunaren azterketa, foru arau honetako 42.1artikuluan azaldutako moduan egina.

c) Aukeratutako balioespen-metodoa hautatzeari buruzko azal-pena; bertan adierazi behar da zergatik hautatu den metodo jakinhori, metodoa nola aplikatuko den, eta zehaztu behar da zein denhartatik eratorritako balioa edo balio-tartea.

d) Hainbat pertsona edo entitate loturi elkarrekin emanda-ko zerbitzuengatiko gastuak banatzeko irizpideak, eta hartarako dau-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

vinculadas, así como los correspondientes acuerdos, si los hubie-ra, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere el artículo 44de esta Norma Foral.

e) Cualquier otra información relevante de la que haya dis-puesto el contribuyente para determinar la valoración de sus ope-raciones vinculadas, así como los pactos parasociales suscritos conotros socios.

Las obligaciones documentales previstas en este apartado sereferirán al período impositivo en el que el contribuyente haya rea-lizado la operación vinculada.

Cuando la documentación elaborada para un período impo-sitivo continúe siendo válida en otros posteriores, no será necesariala elaboración de nueva documentación, sin perjuicio de que debanefectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

Las obligaciones documentales previstas en este apartado seránexigibles en su totalidad, salvo cuando una de las partes que inter-venga en la operación sea una de las entidades a que se refierenlos apartados 1 y 2 del artículo 13 de esta Norma Foral o una per-sona física y no se trate de operaciones realizadas con personaso entidades residentes en países o territorios considerados comoparaísos fiscales, en cuyo caso reglamentariamente se podrán esta-blecer obligaciones específicas de documentación del contribuyentesimplificadas.

5. No serán exigibles las obligaciones de documentación pre-vistas en este artículo en relación con las siguientes operacionesvinculadas:

a) Las realizadas entre entidades que se integren en un mis-mo grupo de consolidación fiscal que haya optado por el régimenregulado en el Capítulo VI del Título VI de esta Norma Foral.

b) Las realizadas con sus miembros o con otras entidadesintegrantes del mismo grupo de consolidación fiscal que haya opta-do por el régimen regulado en el Capítulo VI del Título VI de estaNorma Foral, por las agrupaciones de interés económico de acuer-do con lo previsto en la Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupa-ciones de Interés Económico, y las uniones temporales de empre-sas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre régimenfiscal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de socie-dades de desarrollo industrial regional, e inscritas en el registro espe-cial correspondiente.

c) Las realizadas en el ámbito de ofertas públicas de ventao de ofertas públicas de adquisición de valores.

d) Las realizadas por obligados tributarios que tengan la con-sideración de microempresa o de pequeña o mediana empresa deconformidad con lo dispuesto en el artículo 13 de esta Norma Foral,siempre que el total de las operaciones realizadas en el períodoimpositivo con personas o entidades vinculadas no supere:

— En el caso de microempresas o de pequeñas empresas,el importe de 250.000 euros de valor de mercado ni supon-ga más del 20 por 100 de su volumen de operaciones, y

— En el caso de medianas empresas, el importe de 400.000euros de valor de mercado ni suponga más del 15 por 100de su volumen de operaciones.

A efectos de determinar los importes a que se refiere esta letra,cuando el obligado tributario realice las operaciones a que se refie-re el apartado 6 siguiente, el importe mínimo a considerar por cadauna de ellas será el que resulte de lo previsto en el citado aparta-do o, en su caso, el mayor valor declarado por el obligado tributa-rio en su autoliquidación.

e) Las realizadas por los contribuyentes del Impuesto sobrela Renta de No Residentes que operen sin mediación de estable-cimiento permanente.

f) Las realizadas entre entidades de crédito integradas a tra-vés de un sistema institucional de protección aprobado por el Ban-co de España, que tengan relación con el cumplimiento por partedel referido sistema institucional de protección de los requisitos esta-blecidos en la letra d) del apartado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985,de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversión, Recursos Propios yobligaciones de Información de los Intermediarios Financieros.

g) Las realizadas en el período impositivo con la misma per-sona o entidad vinculada, cuando la contraprestación del conjun-

den akordioak, halakorik badago, eta kostuak banatzeko akordio-ak, foru arau honetako 44. artikuluan aipatzen direnak, alegia.

e) Zergadunak bere eragiketa lotuen balioespena zehazte-ko erabilitako beste edozein informazio garrantzitsu, eta beste baz-kide batzuekin sinatutako itun parasozialak.

Dokumentazioa dela-eta zenbaki honetan ezartzen direnbetebeharrak zergadunak eragiketa lotua egin duen zergaldiari buruz-koak dira.

Zergaldi baterako prestatutako dokumentazioak hurrengobeste batzuetan ere baliozkoak izaten jarraitzen badu, ez da beha-rrezkoa izango dokumentazio berria prestatzea, baina, behar iza-nez gero, egokitzapenak egingo dira.

Zenbaki honetan dokumentazioa dela-eta ezarritako betebe-harrak osorik galdatuko dira, salbu eta eragiketan esku hartzen duenalderdietako bat foru arau honetako 13. artikuluko 1. eta 2. zenba-kietan aipatzen diren entitateetako bat denean edo pertsona fisi-koa denean eta egoitza paradisu fiskaltzat jotzen diren herrialdeedo lurraldeetan duten pertsona edo entitateekin egindako eragi-ketak ez direnean; izan ere, kasu horretan, dokumentazio-betebeharespezifikoak, erraztuak, ezarri ahal izango zaizkio zergadunari, erre-gelamendu bidez.

5. Ez dira artikulu honetan ezarritako dokumentazio-bete-beharrak galdatuko eragiketa lotu hauek egiten direnean:

a) Zerga-baterakuntzaren araubideko talde berean daudenentitateen arteko eragiketak, baldin eta taldeak foru arau honeta-ko VI. tituluko VI. kapituluan jasotako araubidea hautatu badu.

b) Ekonomia-intereseko elkartzeek (Ekonomia-InteresekoElkartzeen 1991ko apirilaren 29ko 12/1991 Legean ezarritakoarenaraberakoak) eta aldi baterako enpresa-elkarteek (Enpresen AldiBaterako Elkartze eta Batasunen, eta Erregioen Industri Garape-nerako Sozietateen Araubide Fiskalari buruzko 1982ko maiatzaren26ko 18/1982 Legean arautzen dira), dagokien erregistro berezianinskribatuta daudenek, haien kideekin edo foru arau honetako VI.tituluko VI. kapituluan jasotako araubidea hautatu duen zerga-bate-rakuntzako talde bereko beste entitate batzuekin egiten dituzten era-giketak.

c) Baloreak saltzeko eskaintza publikoen edo baloreakeskuratzeko eskaintza publikoen barruan egindako eragiketak.

d) Foru arau honetako 13. artikuluan xedatutakoaren araberamikroenpresa zein enpresa txiki edo ertain diren zergapekoek egin-dako eragiketak, baldin eta zergaldian pertsona edo entitate lotue-kin egindako eragiketa guztien zenbatekoa honako hau baino gehia-go ez bada:

— Mikroenpresen edo enpresa txikien kasuan, 250.000 euro-ko merkatuko balioa, ez eta ez eragiketa bolumen osoaren%20 ere, eta

— Enpresa ertainen kasuan, 400.000 euroko merkatu-balioa,ez eta eragiketa bolumen osoaren %15.

Letra honetan aipatzen diren zenbatekoak zehazteko, zerga-pekoak hurrengo 6. zenbakian aipatzen diren eragiketak eginez gero,eragiketa bakoitzeko kontuan hartu beharreko gutxieneko zenba-tekoa zenbaki horretan ezarritakoa aplikatuz kalkulatuko da; bes-tela, zergapekoak bere autolikidazioan aitortutako baliorik handienahartuko da.

e) Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergaren zergadunekegindako eragiketak, baldin eta zergadunok establezimendu iraun-korrik gabe jarduten badute.

f) Espainiako Bankuak onartutako babes-sistema instituzionalbatean sartuta dauden kreditu-erakundeek haien artean eginda-ko eragiketak, baldin eta eragiketok zerikusia badute sistema horrek1985eko maiatzaren 25eko 13/1985 Legeko 8.3.d) artikuluanzehazten diren baldintzak betetzearekin. Lege hori, hain zuzen ere,finantza-bitartekarien inbertsio-koefizienteei, baliabide propioeieta informazio-obligazioei buruzkoa da.

g) Zergaldian zehar pertsona edo entitate lotu berarekin egin-dako eragiketak, baldin eta eragiketa horien guztien kontrapresta-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

to de esas operaciones no supere el importe de 500.000 euros devalor de mercado. En este cómputo se excluirán las operaciones aque se refieren los números 1.º, 2.º, 3.º y 4.º siguientes de esta letra.

Esta causa de exoneración no será de aplicación cuando:

1) Se trate de las operaciones a que se refieren los aparta-dos 6 y 7 de este artículo, en cuyo caso resultará de apli-cación lo previsto en los citados preceptos.

2) Se trate de operaciones realizadas por contribuyentes delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en eldesarrollo de una actividad económica, a la que resultede aplicación el método de estimación objetiva con socie-dades en las que aquellos o sus cónyuges, parejas de hechoconstituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de7 de mayo, ascendientes o descendientes, de forma indi-vidual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un por-centaje igual o superior al 25 por 100 del capital social ode los fondos propios.

3) La operación consista en la transmisión de negocios o valo-res o participaciones representativos de la participaciónen los fondos propios de cualquier tipo de entidades noadmitidos a negociación en alguno de los mercados regu-lados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE.

4) La operación consista en la transmisión de inmuebles ode operaciones sobre activos que tengan la consideraciónde intangibles de acuerdo con los criterios contables.

6. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, tam-poco serán exigibles obligaciones de documentación a las perso-nas o entidades vinculadas que tengan la consideración de micro-empresa o de pequeña o mediana empresa conforme a lo previstoen el artículo 13 de esta Norma Foral, respecto de las siguientesoperaciones:

a) Prestaciones de servicios cuya remuneración tenga la con-sideración de rendimientos del trabajo o de actividades económi-cas para su perceptor a los efectos de lo dispuesto en la NormaForal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, siem-pre que el importe de las retribuciones dinerarias en contrapres-tación por los servicios prestados supere la mayor de las cantida-des siguientes:

— 36.000 ó 60.000 euros anuales, según se trate de micro-empresas y pequeñas empresas o de medianas empresas,para aquellas personas físicas vinculadas que tengan unadedicación a jornada completa, o la parte proporcional encaso contrario.

— La retribución de mayor cuantía del trabajador por cuentaajena de la entidad que realice similares funciones a las dela persona física vinculada.

— La media de retribuciones dinerarias percibidas en los dosaños anteriores por la persona física vinculada por el mis-mo tipo de servicios.

En caso de que sólo se hubieran percibido este tipo de retri-buciones en uno de los dos años anteriores, se tomará en consi-deración el importe recibido en tal ejercicio.

Cuando el período de percepción de las citadas retribucionessea inferior al año natural, su importe se elevará al año a los efec-tos de determinar la cuantía a que hace referencia esta letra.

b) Operaciones de financiación, siempre que el importe delas retribuciones dinerarias en contraprestación por las operacio-nes de financiación supere la mayor de las cantidades siguientes:

— El importe resultante de aplicar, con carácter general, el tipode interés nominal anual que se obtenga por la adición dedos puntos al tipo de referencia «Euribor a un año».

No obstante, en el supuesto de operaciones de financia-ción en las que la condición de prestatario la ostente unapersona física vinculada, el importe resultante de aplicar,con carácter general, el tipo de interés nominal anual quese obtenga por la adición de cinco puntos al tipo de refe-rencia «Euribor a un año».

A los efectos de lo dispuesto en este guión, se entenderápor «Euribor a un año» el tipo de referencia oficial publi-cado por el Banco de España en el Boletín Oficial del Esta-

zioaren merkatuko balioa 500.000 euro edo txikiagoa bada. Batu-keta hori egiterakoan, ez dira batuko zenbaki honetako 1., 2, 3. eta4. zenbakietan zein hurrengoetan aipatzen diren eragiketak.

Salbuespenerako arrazoi hori ez da aplikatuko kasu honetan:

1) Artikulu honetako 6. eta 7. zenbakietan aipatzen diren era-giketak badira; izan ere, kasu horretan, manu haietan zehaz-ten dena aplikatuko da.

2) Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren zergadunek,zenbatespen objektiboko araubidea aplikagarria zaion eko-nomia-jarduera bat egiterakoan, sozietateekin egitendituzten eragiketak badira, baldin eta zergadunek eurekedo haien ezkontideek, izatezko bikotekideek (bikotea2003ko maiatzaren 7ko 2/2003 Legearen arabera osatubada), aurrekoek edo ondorengoek, banaka edo haiek guz-tiek batera, sozietateon kapital sozialaren edo funts pro-pioen %25 edo gehiago badute.

3) Eragiketa bada edo negozioen eskualdaketa, edo, beste-la, 2004/39/EE Zuzentarauan definitutako balore-merka-tu batean negoziatzeko onartuta ez dauden erakundee-tako baloreen edo erakundeotako funts propioetakopartaidetza ordezkatzen duten partaidetzen eskualdaketa.

4) Eragiketa bada edo higiezinen eskualdaketa, edo konta-bilitateko irizpideen arabera ez-materialtzat jotzen diren akti-boen gaineko edozein eragiketa.

6. Aurreko zenbakian xedatutakoaren kalterik gabe, foru arauhonetako 13. artikuluan xedatutakoaren arabera mikroenpresa edoenpresa txiki nahiz ertain diren pertsona edo entitate lotuei ere ezzaizkie aplikatuko dokumentazio-betebeharrak, honako eragiketahauetan:

a) Zerbitzu-emateak, baldin eta haien ordainsariak lanarenedo ekonomia-jardueren etekinak badira hartzailearentzat PertsonaFisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arauan xeda-tutakoaren ondorioetarako; betiere, egindako zerbitzuen trukejasotzen diren diruzko ordainsarien zenbatekoak honako zenbatekohauetatik handiena gainditzen badu:

— Urtean 36.000 euro edo 60.000 euro, hurrenez hurren, mikro-enpresa eta enpresa txikien kasuan edo enpresa ertainenkasuan, lanaldi osoko dedikazioa duten pertsona fisiko lotuen-tzat, edo zenbateko horren zati proportzionala, bestela.

— Pertsona fisiko lotuaren antzeko lanak egiten dituzten bes-teren konturako langileen artean gehien kobratzen duena-ren ordainsaria.

— Pertsona fisiko lotuak zerbitzu mota beragatik azken bi urte-etan jasotako diruzko ordainsarien batez bestekoa.

Horrelako ordainsariak aurreko bi urteetako batean soilik jasobadira, ekitaldi horretan jasotako zenbatekoa hartuko da aintzat.

Ordainsari horiek urte naturala baino aldi laburragoan jaso badi-ra, urtebetean jasoko litzatekeen zenbatekoa kalkulatuko da letrahonetako zenbatekoa zehazteko.

b) Finantzaketa-eragiketak, baldin eta egindako finantzake-ta-eragiketen truke jasotzen diren diruzko ordainsarien zenbatekoakhonako hauetatik handiena gainditzen badu:

— Oro har, urteko interes tasa-nominala aplikatuz ateratzenden zenbatekoa; tasa hori erreferentziako interes-tasari —Euriborra urtebetera— bi puntu gehituta kalkulatuko da.

Hala ere, finantza-eragiketa batean mailegu-hartzaileadena pertsona fisiko lotua bada, zenbatekoa kalkulatzekoaplikatu beharreko urteko interes-tasa nominala hauxe izan-go da: erreferentziako tasa —Euriborra urtebetera— gehibost puntu.

Atal honetan xedatutakoaren ondorioetarako, Euriborra urte-betera deritzon tasa izango da, hain zuzen ere, Espainia-ko Bankuak Estatuko Aldizkari Ofizialean argitaratzen


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

do, tomándose para cada una de las operaciones de finan-ciación el último tipo publicado con anterioridad a la for-malización de la operación.

— El tipo medio que resulte de las operaciones de financia-ción que estuvieran vigentes entre las personas o entida-des vinculadas durante los dos años anteriores.

A las operaciones de financiación se les aplicará el umbral míni-mo anterior siempre que su duración no sea superior a cinco años.Para operaciones de financiación concertadas por un plazo supe-rior, se actualizará el tipo de interés para cada período de cincoaños con el tipo correspondiente al primer día de cada uno de esosperíodos.

c) Arrendamiento, subarrendamiento y constitución o cesiónde derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles, siem-pre que el importe de las retribuciones dinerarias en contrapres-tación por los arrendamientos, subarrendamientos o constitucióno cesión de derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmue-bles supere la mayor de las cantidades siguientes:

— El importe resultante de aplicar el tipo anual del 4 por 100al valor mínimo atribuible al inmueble. Si el inmueble no dis-pone de valor mínimo atribuible, se tomará el valor que sedetermine reglamentariamente.

— La media de retribuciones dinerarias percibidas por la per-sona o entidad vinculada en los dos años anteriores por elmismo tipo de arrendamientos, subarrendamientos o cons-titución o cesión de derechos reales de uso y disfrute.

En caso de que sólo se hubieran percibido este tipo de retri-buciones en uno de los dos años anteriores, se tomará enconsideración el importe recibido en tal ejercicio.

Cuando el período de percepción de las citadas retribucionessea inferior al año natural, su importe se elevará al año alos efectos de determinar la cuantía a que hace referen-cia esta letra.

La exoneración prevista en este apartado estará condiciona-da al cumplimiento, para cada una de las operaciones, de los requi-sitos que se establezcan reglamentariamente y a que los obliga-dos tributarios declaren el valor de las citadas operaciones, al menos,por el importe de los umbrales que se establecen en las letras a),b) y c) anteriores.

Lo dispuesto en este apartado será igualmente de aplicaciónen el caso de las entidades a que se refiere el artículo 12 o cum-plan lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 14 deesta Norma Foral o a las que resulten de aplicación los regíme-nes especiales de las entidades con actividad cualificada de arren-damiento de inmuebles y de las sociedades cooperativas, cuan-do en todos los supuestos cumplan los requisitos a que se refierenlas letras b), c) y d) de los apartados 1, 2 y 3 del artículo 13 de estaNorma Foral.

Reglamentariamente podrán adecuarse los importes esta-blecidos en este apartado de conformidad con la evolución gene-ral de los precios o en atención a las retribuciones medias que sedeterminen en función de los estudios y comprobaciones de quedisponga la Administración tributaria.

7. Excepcionalmente, cuando el valor de las operaciones aque se refiere el apartado anterior no alcance los umbrales míni-mos establecidos en las letras a), b) y c) del mencionado aparta-do pero los obligados tributarios puedan demostrar que la exigenciade obligaciones de documentación les supondría una carga admi-nistrativa desproporcionada y cumplan el resto de requisitos esta-blecidos reglamentariamente para cada una de las operaciones,podrán solicitar a la Dirección General de Hacienda que les exi-ma de cumplir estas obligaciones.

Reglamentariamente se determinará el procedimiento para laexoneración de las obligaciones de documentación previsto en esteapartado.

8. Lo dispuesto en las letras d) y g) del apartado 5 y en losapartados 6 y 7 anteriores, no será de aplicación respecto de lassiguientes operaciones:

duen erreferentziako tasa ofiziala, eta, finantzaketa-eragi-keta bakoitzerako, hura formalizatu aurretik argitaratu denazken tasa hartuko da aintzat.

— Pertsona edo entitate lotuen artean aurreko bi urteetan egin-dako finantzaketa-eragiketen ondoriozko batez besteko tasa.

Finantzaketa-eragiketei aurreko gutxieneko atalasea aplikatukozaie, haien iraupena bost urte baino luzeagoa izan ezean. Epe luze-agorako ituntzen diren eragiketen kasuan, interes-tasa bost urte-an behin eguneratuko da: bost urteko aldiko lehen egunean inda-rrean dagoena hartuko da.

c) Ondasun higiezinen errentamendua, azpierrentamen-dua edo haiek erabili eta lupertzeko eskubide errealen eraketa edolagapena, baldin eta errentamenduen, azpierrentamenduen edoondasun higiezinak erabili eta lupertzeko eskubide errealen era-ketaren nahiz lagapenaren truke jasotzen diren diruzko ordainsa-rien zenbatekoak honako zenbateko hauetatik handiena gainditzenbadu:

— Higiezinari esleitu beharreko gutxieneko balioari urteko %4kotasa aplikatuta ateratzen den zenbatekoa.Higiezinak ez baduesleitu beharreko gutxieneko baliorik, erregelamendu bidezzehazten den balioa hartuko da.

— Pertsona edo entitate lotuak mota bereko errentamendu edoazpierrentamenduengatik edo erabiltzeko eta gozatzeko motabereko eskubide errealen eraketa edo lagapenengatikazken bi urteetan jasotako diruzko ordainsarien batezbestekoa.

Horrelako ordainsariak aurreko bi urteetako batean soilikjaso badira, ekitaldi horretan jasotako zenbatekoa hartukoda aintzat.

Ordainsari horiek urte naturala baino aldi laburragoan jasobadira, urtebetean jasoko litzatekeen zenbatekoa kalkula-tuko da letra honetako zenbatekoa zehazteko.

Zenbaki honetan ezarritako salbuespena aplikatzeko ezin-bestekoa da erregelamendu bidez ezartzen diren betekizunak era-giketa bakoitzean betetzea; gainera, zergapekoek aitortu egin behardute eragiketa horien balioa, eta balio hori, gutxienez, aurreko a),b) eta c) letretan ezarritako atalaseetara iritsi behar da.

Zenbaki honetan xedatutakoa aplikatuko zaie, halaber, foru arauhonetako 12. artikuluan aipatzen diren entitateei edo 14.1.a) arti-kuluan ezarritako baldintzak betetzen dituztenei, bai eta higiezinenerrentamenduaren arloko jarduera kualifikatua duten entitateen nahizkooperatiba-sozietateen araubide bereziak aplikatzekoak zaiz-kien entitateei ere, baldin eta entitate horiek kasu guztietan bete-tzen badituzte foru arau honetako 13. artikuluko 1. eta 2. eta 3. zen-bakietako b), c) eta d) letretan zehazten diren baldintzak.

Zenbaki honetan ezarritako zenbatekoak egokitu egin ahal izan-go dira, erregelamendu bidez, edo prezioen bilakaera orokorrarenarabera, edo Zerga Administrazioak erabilitako azterlan eta egiaz-tapenen arabera zehazten diren batez besteko ordainsarien ara-bera.

7. Aparteko kasuetan, aurreko zenbakian aipatutako eragi-keten balioa ez bada iristen zenbaki horretako a), b) eta c) letre-tan ezarritako gutxieneko atalaseetara, baina zergapekoak froga-tu ahal badu dokumentazio-betebeharrek neurriz kanpokoadministrazio-zama ezarriko lioketela, eta erregelamendu bidez eza-rritako gainerako betekizunak betetzen baditu eragiketa guztietan,bada, orduan, betebehar horietatik salbuesteko eskatu ahal izan-go dio Ogasuneko Zuzendaritza Nagusiari.

Dokumentazio-betebeharretatik salbuesteko prozedura —zenbaki honetan ezarritakoa— erregelamendu bidez zehaztuko da.

8. Aurreko 5. zenbakiko d) eta g) letretan eta 6. eta 7. zen-bakietan zehazten dena ez zaie aplikatuko honako eragiketahauei:


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

a) Las realizadas con personas o entidades vinculadas resi-dentes en países o territorios considerados como paraísos fisca-les, excepto que residan en un Estado miembro de la Unión Euro-pea y el contribuyente acredite que las operaciones responden amotivos económicos válidos y que esas personas o entidades rea-lizan actividades económicas.

b) Las operaciones en las que se aprecie la concurrencia delo previsto en los artículos 14 ó 15 de la Norma Foral 2/2005, de10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia.

c) Los demás supuestos en los que reglamentariamente seestablezca un régimen específico de acreditación del valor de lasoperaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas.

9. La exoneración de las obligaciones de documentación aque se refiere el presente artículo no impedirá que la Administra-ción tributaria pueda comprobar el valor normal de mercado apli-cable a las operaciones vinculadas de que se trate y dictar, en sucaso, los actos administrativos de liquidación correspondientes.

No obstante, el obligado tributario no podrá ser objeto de san-ción por este motivo, en la medida en que haya aplicado a dichasoperaciones, al menos, los valores resultantes de la aplicación delos umbrales mínimos previstos en el apartado 6 de este artículo,o unos superiores.

Artículo 44.—Tratamiento de las operaciones entre personas o enti-dades vinculadas: prestaciones de servicios intra-gru-po y acuerdos de reparto de costes

1. La deducción de los gastos en concepto de servicios entreentidades vinculadas, valorados de acuerdo con lo establecido enel apartado 4 del artículo 42 de esta Norma Foral, estará condi-cionada a que los servicios prestados produzcan o puedan produciruna ventaja o utilidad a su destinatario.

Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favorde varias personas o entidades vinculadas, y siempre que no fue-ra posible la individualización del servicio recibido o la cuantifica-ción de los elementos determinantes de su remuneración, será posi-ble distribuir la contraprestación total entre las personas oentidades beneficiarias de acuerdo con unas reglas de reparto queatiendan a criterios de racionalidad.

Se entenderá cumplido este criterio cuando el método aplicadotenga en cuenta, además de la naturaleza del servicio y las cir-cunstancias en que éste se preste, los beneficios obtenidos o sus-ceptibles de ser obtenidos por las personas o entidades destina-tarias.

2. La deducción de los gastos derivados de un acuerdo dereparto de costes de bienes o servicios suscrito entre personas oentidades vinculadas, valorados de acuerdo con lo establecido enel apartado 4 del artículo 42 de esta Norma Foral, estará condi-cionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Las personas o entidades participantes que suscriban elacuerdo deberán acceder a la propiedad u otro derecho que ten-ga similares consecuencias económicas sobre los activos o dere-chos que, en su caso, sean objeto de adquisición, producción o desa-rrollo como resultado del acuerdo.

b) La aportación de cada persona o entidad participante debe-rá tener en cuenta la previsión de utilidades o ventajas que cadauno de ellos espere obtener del acuerdo en atención a criterios deracionalidad.

c) El acuerdo deberá contemplar la variación de sus cir-cunstancias o personas o entidades participantes, estableciendolos pagos compensatorios y ajustes que se estimen necesarios.

d) El acuerdo suscrito entre personas o entidades vincula-das deberá incluir la identificación de las demás personas o enti-dades participantes, en los términos previstos en la letra a) del apar-tado 4 del artículo 43 de esta Norma Foral, el ámbito de las actividadesy proyectos específicos cubiertos por los acuerdos, su duración, cri-terios para cuantificar el reparto de los beneficios esperados entrelos partícipes, la forma de cálculo de sus respectivas aportaciones,especificación de las tareas y responsabilidades de los partícipes,consecuencias de la adhesión o retirada de los partícipes así comocualquier otra disposición que prevea adaptar los términos del acuer-do para reflejar una modificación de las circunstancias económicas.

a) Egoitza paradisu fiskaltzat jotzen den herrialde edo lurral-de batean duten pertsona edo entitate lotuekin egindako eragike-tak; salbuespena: egoitza Europar Batasuneko estatu kide bateandutenekin egindakoak, baldin eta zergadunak egiaztatzen badu era-giketa baliozko arrazoi ekonomikoengatik egin dela eta pertsonaedo entitate horiek ekonomia-jarduerak egiten dituztela.

b) Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko 2005eko mar-txoaren 10eko 2/2005 Foru Arauko 14. edo 15. artikuluetan eza-rritako guztia betetzen duten eragiketak.

c) Gainerako kasuak, baldin eta, erregelamendu bidez, per-tsona edo entitate lotuen artean egindako eragiketen balioa egiaz-tatzeko araubide espezifiko bat ezarri bada.

9. Nahiz eta zergadun bat dokumentazio-betebeharretatik sal-buetsi, artikulu honetan ezartzen denarekin bat, Zerga Administrazioakeskubidea du egiaztatzeko zein den kasuan kasuko eragiketa lotueiaplikatu beharreko merkatu balio normala, eta beharrezkoa bada,likidazio-egintza administratiboak ere eman ditzake.

Nolanahi ere, zergapekoari ezin zaio zehapenik ezarri horre-gatik, baldin eta eragiketa horiei artikulu honetako 6. zenbakian eza-rritako gutxieneko atalaseak aplikatuz ateratzen diren balioak edohandiagoak aplikatu badizkie.

44. artikulua.—Pertsona edo entitate lotuen arteko eragiketen trata-mendua: talde barruko zerbitzu-emateak eta kostuakbanatzeko akordioak

1. Entitate lotuen arteko zerbitzuengatik izandako gastuak—foru arau honetako 42.4 artikuluan ezarritakoaren arabera balo-ratuak— kengarriak izango dira, baldin eta emandako zerbitzuekabantaila edo onura ekartzen badiote edo ekar badiezaiokete har-tzaileari.

Zerbitzuak hainbat pertsona edo entitate loturen alde egindakoakdirenean, eta betiere ezin bada jasotako zerbitzua indibidualizatuedo ordainsariaren elementuak kuantifikatzerik ez badago, zilegiizango da kontraprestazio osoa pertsona edo entitate onuradunenartean banatzea, banaketa-erregela arrazionalak jarraikiz.

Erregela bat arrazionaltzat joko da baldin eta aplikatutako meto-doak, zerbitzuaren izaerari eta inguruabarrei begiratzeaz gainera,pertsona edo entitate hartzaileek lortutako edo lor ditzaketen onu-rak ere kontuan hartzen baditu.

2. Pertsona edo entitate lotuek ondasun edo zerbitzuen kos-tuak banatzeko izenpetzen duten akordiotik eratorritako gastuak —foru arau honetako 42. artikuluko 4. zenbakian jasotakoaren ara-bera baloratuak— kengarriak izango dira honako baldintza hauekbetetzen badira:

a) Nahitaezkoa da akordioa izenpetzen duten pertsona edoentitateak, ondoren, akordioari esker eskuratu, produzitu edogaratzen diren aktibo edo eskubideen jabe bihurtzea edo antzekoondorio ekonomikoak dituen beste eskubideren bat eskuratzea.

b) Akordioan parte hartzen duen pertsona edo entitatebakoitzaren ekarpenak kontuan izan behar du haietako bakoitzakzein onura edo abantaila espero duen jasotzea akordiotik, arra-zionaltasun irizpideen kontuan hartuta.

c) Akordioak aurreikusiko du aldatu egin daitezkeela bai ber-tan parte hartzen duten pertsona edo entitateen inguruabarrak, baipertsona edo entitateak eurak ere, eta, horrenbestez, beharrezkotzatjotzen diren doikuntzak eta konpentsazio-ordainketak ezarriko ditu.

d) Pertsona edo entitate lotuen artean sinatutako akordio-an hauek identifikatu behar dira: parte hartzen duten gainerako per-tsona edo entitateak, foru arau honetako 43.4.a) artikuluan ezarritakomoduan; akordioek estaltzen dituzten jarduera eta proiektu espe-zifikoen eremua eta haien iraupena;espero diren mozkinak partaideenartean banatzeko irizpideak; partaideen ekarpenak kalkulatzeko era;partaideen eginkizun eta erantzukizun zehatzak; partaideak akor-diora atxiki edo desatxikitzearen ondorioak, eta, oro har, ingurua-bar ekonomikoen aldaketak akordioan islatzearren haren baldin-tzak egokitu litezkeela aurreikusten duen beste edozein xedapen.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

3. Para la aplicación de lo dispuesto en este artículo, habráque atender a los criterios de interpretación y a las normas de pro-cedimiento previstos en el artículo siguiente de esta Norma Foral.Igualmente resultarán de aplicación, en la medida en que corres-ponda, las normas sobre obligaciones de documentación de lasoperaciones realizadas entre personas y entidades vinculadas esta-blecidas en el artículo 43 de esta Norma Foral.

Artículo 45.—Tratamiento de las operaciones entre personas o enti-dades vinculadas: criterios de interpretación y normasde procedimiento

1. Para la interpretación y aplicación de lo dispuesto en lostres artículos anteriores de esta Norma Foral, se deberá atenderpreferentemente a las Directrices de la Organización para la Coo-peración y el Desarrollo Económico aplicables en materia de pre-cios de transferencia, así como a los criterios establecidos comoconsecuencia de los trabajos del Foro Conjunto de la Unión Euro-pea sobre los precios de transferencia.

2. En aquellas operaciones en las cuales el valor conveni-do sea distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre ambosvalores tendrá para las personas o entidades vinculadas el trata-miento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas pues-tas de manifiesto como consecuencia de la existencia de dicha dife-rencia.

A estos efectos, se entenderá, salvo prueba en contrario, queen los supuestos en los que la vinculación se defina en función dela relación socios o partícipes-entidad, la diferencia tendrá el siguien-te tratamiento:

a) Cuando la diferencia fuese a favor del socio o partícipe,la parte de la diferencia que se corresponda con el porcentaje departicipación en la entidad se considerará como retribución de fon-dos propios para la entidad, y como participación en beneficios deentidades para el socio.

La parte de la diferencia que no se corresponda con el por-centaje de participación en la entidad, para la entidad tendrá la con-sideración de retribución de los fondos propios, y para el socio opartícipe de utilidad percibida de una entidad por la condición desocio, accionista, asociado o partícipe, de acuerdo con lo previs-to en la letra d) del artículo 34 de la Norma Foral del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas.

b) Cuando la diferencia fuese a favor de la entidad, la par-te de la diferencia que se corresponda con el porcentaje de parti-cipación en la misma tendrá la consideración de aportación del socioo partícipe a los fondos propios de la entidad, y aumentará el valorde adquisición de la participación del socio o partícipe.

La parte de la diferencia que no se corresponda con el por-centaje de participación en la entidad, tendrá la consideración derenta para la entidad, y de liberalidad para el socio o partícipe. Cuan-do se trate de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de NoResidentes sin establecimiento permanente, la renta se conside-rará como ganancia patrimonial de acuerdo con lo previsto en laletra d') de la letra k) del apartado 2 del artículo 13 de la NormaForal del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

3. Los contribuyentes podrán solicitar a la Administración tri-butaria que determine la valoración de las operaciones efectuadasentre personas o entidades vinculadas con carácter previo a la rea-lización de éstas. Dicha solicitud se acompañará de una propuestaque se fundamentará en el valor normal de mercado.

La Administración tributaria podrá establecer acuerdos con otrasAdministraciones a los efectos de determinar conjuntamente el valornormal de mercado de las operaciones.

4. El acuerdo de valoración a que se refiere el apartado ante-rior surtirá efectos respecto de las operaciones realizadas con pos-terioridad a la fecha en que se apruebe, y tendrá validez duran-te los períodos impositivos que se concreten en el propioacuerdo.

Asimismo, podrá determinarse que sus efectos alcancen a lasoperaciones del período impositivo en curso así como a las ope-raciones realizadas en el período impositivo anterior, siempre queno hubiera finalizado el plazo voluntario de presentación de la decla-ración por el impuesto correspondiente.

3. Artikulu honetan xedatutakoa aplikatzeko kontuan hartubeharko dira foru arau honek hurrengo artikuluan ezartzen ditueninterpretazio-irizpideak eta prozedura-arauak. Halaber aplikagarriakizango dira, dagokien neurrian, pertsona eta entitate lotuen arte-ko eragiketetan dokumentazio-betebeharrei buruzko arauak, foruarau honetako 43. artikuluan ezarritakoak.

45. artikulua.—Pertsona edo entitate lotuen arteko eragiketen trata-mendua: interpretazio-irizpideak eta prozedura-arauak

1. Foru arau honetako aurreko hiru artikuluetan xedatutakoainterpretatu eta aplikatzerakoan aintzat hartu beharko dira, lehen-tasunez, Ekonomia Lankidetza eta Garapenerako Antolakundeaktransferentzia-prezioen arloan emandako jarraibideak, bai etaEuropar Batasuneko Baterako Foroak transferentzia-prezioei buruzegindako lanen ildotik ezarritako irizpideak ere.

2. Eragiketetan hitzartutako balioa ez datorrenean bat mer-katuko balio normalarekin, bi balio horien arteko diferentziak dife-rentzia horixe bera egoteagatik agerian jarritako errenten izaera izan-go du, eta halako errentei dagokien tratamendu fiskala izango dupertsona edo erakunde lotuentzat.

Hori dela eta, kontrakoaren frogarik ezean, lotura bazkide edopartaideek entitatearekin duten harremanaren arabera definitzenden kasuetan, diferentzia horrek honako tratamendu hau jasoko du:

a) Diferentzia bazkidearen edo partaidearen aldekoa dene-an, bazkide edo partaide horrek entitatean duen partaidetza-por-tzentajearekin bat datorren diferentziaren zatia funts propioen ordain-saria izango da entitatearentzat, eta bazkidearentzat, berriz,entitateen mozkinetako partaidetza.

Entitateko partaidetzaren portzentajeari ez dagokion diferen-tzia horren zatia, bestalde, funts propioen ordainketa izango da enti-tatearentzat, eta bazkide edo partaidearentzat, berriz, bazkide, akzio-dun, elkartekide edo partaide izateagatik entitate batetik jasotakoonura, Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko ForuArauko 34. artikuluko d) letran xedatutakoarekin bat.

b) Diferentzia entitatearen aldekoa denean, bazkide edo par-taide horrek entitatean duen partaidetza-portzentajearekin bat dato-rren diferentziaren zatia bazkide edo partaideak entitatearen funtspropioetara egindako ekarpena izango da, eta handitu egingo dubazkide edo partaidearen partaidetzaren eskuraketa-balioa.

Bazkide edo partaideak entitatean duen partaidetza-portzen-tajearekin bat ez datorren diferentziaren zatia errenta izango da enti-tatearentzat, eta liberalitatea, berriz, bazkide edo partaidearentzat.Establezimendu iraunkorrik ez duten Ez-egoiliarren Errentaren gai-neko Zergako zergadunen kasuan, errenta ondare-irabazitzatjoko da, Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arau-ko 13. artikuluko 2. zenbakiko k) letrako d') azpiletran ezarritakoa-rekin bat.

3. Zergadunek eragiketak eurak burutu aurretik eska die-zaiokete Zerga Administrazioari balioetsi ditzala pertsona edo enti-tate lotuen arteko eragiketak. Eskabide horri merkatuko balio nor-malean oinarritutako proposamena erantsi behar zaio.

Zerga Administrazioak akordioak izenpetu ahal izango ditu bes-te administrazio batzuekin, eragiketen merkatuko balio normala elka-rrekin finkatzeko.

4. Aurreko zenbakian aipatutako balioespen-akordioak ondo-rioak sortuko ditu berau onesten den egunetik aurrera egiten direneragiketetan, eta akordioan bertan zehazten diren zergaldietan izan-go du balioa.

Akordioan ezarri ahal izango da, orobat, akordioak uneko zer-galdiko eragiketetan eta are aurrekoan egindakoetan ere izango ditue-la ondorioak, betiere kasuan kasuko zerga-aitorpena aurkeztekoborondatezko epea oraindik amaitu ez bada.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

En el supuesto de variación significativa de las circunstanciaseconómicas existentes en el momento de la aprobación del acuer-do de la Administración tributaria, éste podrá ser modificado paraadecuarlo a las nuevas circunstancias económicas.

Las propuestas a que se refiere el apartado anterior podránentenderse desestimadas una vez transcurrido el plazo de seis mesesdesde la presentación de la propuesta o desde la subsanación dela misma si hubiera sido requerido para ello por la Administracióntributaria.

5. Reglamentariamente se fijará el procedimiento para la reso-lución de los acuerdos de valoración de operaciones vinculadasasí como el de sus posibles prórrogas.

Los citados acuerdos podrán referirse también a las presta-ciones de servicios y a los acuerdos de reparto de costes regula-dos en el artículo 44 de esta Norma Foral.

6. Reglamentariamente se regulará la comprobación del valornormal de mercado en las operaciones vinculadas con arreglo alas siguientes normas:

a) La comprobación de valor se llevará a cabo en el senodel procedimiento iniciado respecto del contribuyente cuya situa-ción tributaria vaya a ser objeto de comprobación. Sin perjuicio delo dispuesto en la letra b) siguiente, estas actuaciones se enten-derán exclusivamente con dicho contribuyente.

b) Si contra la liquidación practicada a dicho contribuyentecomo consecuencia de la corrección valorativa, éste interpone elcorrespondiente recurso o reclamación o insta la tasación pericialcontradictoria, se notificará dicha circunstancia a las demás per-sonas o entidades vinculadas afectadas, al objeto de que puedanpersonarse en el correspondiente procedimiento y presentar lasoportunas alegaciones.

Transcurridos los plazos oportunos sin que el contribuyentehaya interpuesto recurso o reclamación o instado la tasación peri-cial, se notificará la valoración a las demás personas o entidadesvinculadas afectadas, para que aquellos que lo deseen puedan optarde forma conjunta por promover la tasación pericial o interponerel oportuno recurso o reclamación. La interposición de recurso oreclamación o la promoción de la tasación pericial contradictoriainterrumpirá el plazo de prescripción del ejercicio de la potestadde la Administración tributaria para determinar la deuda tributariamediante la oportuna liquidación a realizar al contribuyente, ini-ciándose de nuevo el cómputo de dicho plazo cuando la valora-ción practicada por la Administración haya adquirido firmeza.

c) La firmeza de la valoración contenida en la liquidación deter-minará la eficacia y la firmeza del valor de mercado frente a las demáspersonas o entidades vinculadas, quienes podrán efectuar las regu-larizaciones que correspondan en el momento o período imposi-tivo en que se produzca dicha firmeza, en los términos que regla-mentariamente se establezcan.

d) Lo dispuesto en este apartado será aplicable respecto delas personas o entidades vinculadas afectadas por la correcciónvalorativa que sean contribuyentes del Impuesto sobre Socieda-des, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o delImpuesto sobre la Renta de no Residentes.

e) En los supuestos en que la competencia para practicarla valoración por el valor normal de mercado de las operacionesrealizadas por la otra parte vinculada corresponda a otra Admi-nistración tributaria, se comunicará a la misma la iniciación del pro-cedimiento a los efectos que resulten oportunos.

f) Lo dispuesto en este apartado se entenderá sin perjuiciode lo previsto en los tratados y convenios internacionales que hayanpasado a formar parte del ordenamiento interno.

7. Cuando, en virtud de lo dispuesto en este artículo, se pro-duzca una rectificación de valoraciones que provoque una situaciónde doble imposición internacional, la Administración tributaria, a ins-tancia del contribuyente, iniciará el procedimiento destinado a evi-tarla, de acuerdo con el procedimiento amistoso previsto en el Con-venio internacional para evitar la doble imposición que sea aplicableal caso o de cualquier otro acuerdo internacional sobre la materia.

A estos efectos, será de aplicación lo dispuesto en la dispo-sición adicional cuarta de la Norma Foral del Impuesto sobre la Ren-ta de no Residentes.

Zerga Administrazioaren akordioa onesterakoan aintzat har-tutako inguruabar ekonomikoak nabarmen aldatzen badira, akor-dioa aldatu ahal izango da, inguruabar ekonomiko berrietara ego-kitzeko.

Aurreko zenbakian aipatutako proposamenak ezetsitzat jo ahalizango dira, baldin eta haiek ebazteko sei hilabeteko epea amaitubada. Epe hori proposamena aurkezten den egunetik aurrera kon-tatuko da, edo, Zerga Administrazioak akatsen bat zuzentzeko eska-tzen badu, hura zuzentzen denetik aurrera.

5. Erregelamendu bidez finkatuko da zein prozedura erabi-liko den eragiketa lotuen balioespen-akordioak ebazteko eta haiekluzatu ahal izateko.

Aipatutako akordioak foru arau honetako 44. artikuluan arau-tutako zerbitzu-prestazioei eta kostuak banatzeko akordioei buruz-koak ere izan daitezke.

6. Erregelamendu bidez arautuko da eragiketa lotuetanmerkatuko balio normala nola egiaztatu; honako arauei jarraikiz egiaz-tatuko da, hain zuzen:

a) Balio-egiaztapena egingo da, hain zuzen ere, zerga-ego-era egiaztatu behar zaion zergadunari hasitako prozeduraren barruan.Hurrengo b) letran xedatutakoaren kalterik gabe, jarduketak zer-gadun horrekin bakarrik egingo dira, ez beste inorekin.

b) Balioa zuzentzearen ondorioz zergadunari likidazioa egi-ten bazaio eta hark likidazioaren aurkako errekurtso edo errekla-mazioa aurkezten badu edo perituen tasazio kontrajarria eskatzenbadu, inguruabar horren berri emango zaie ukitutako gainerako per-tsona edo entitate lotuei, prozeduran pertsonatu eta alegazioak aur-keztu ahal izan ditzaten.

Ezarritako epeak amaitu eta zergadunak ez badu errekurtsoedo erreklamaziorik aurkeztu edo perituen tasaziorik eskatu,balioespena ukitutako gainerako pertsona edo entitate lotuei jaki-naraziko zaie, nahi izanez gero perituen tasazioa elkarrekin sus-tatu edo egoki ikusten duten errekurtso edo erreklamazioa bateraaurkezteko. Errekurtso edo erreklamazioa jartzen bada edo peri-tuen tasazio kontrajarria sustatzen bada, etenda geratuko da Zer-ga Administrazioak zergadunari likidazioa eginez zerga-zorrazehazteko duen eskubidearen preskripzio-epea, eta Administrazioakegindako balioespena irmo bihurtzen denean hasiko da berriro kon-tatzen.

c) Likidazioan jasotako balioespena irmo bilakatzeak era-ginkortasuna eta irmotasuna emango dizkio merkatuko balioari gai-nerako pertsona edo entitate lotuen aurrean; dena dela, azken horiekdagozkion erregularizazioak egin ahal izango dituzte irmotasun horigertatzen den unean edo zergaldian, erregelamendu bidez ezar-tzen diren baldintzetan.

d) Balioaren zuzenketak eragiten dien pertsona edo entita-te lotuei lerroalde honetan xedatutakoa aplikatuko zaie, baldin etaSozietateen gaineko Zergaren, edo Pertsona Fisikoen Errentarengaineko Zergaren, edo Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zerga-ren zergadunak badira.

e) Beste alderdi lotuak egindako eragiketak merkatuko balionormalaren arabera balioesteko eskumena beste Zerga Adminis-trazio bati dagokionean, prozedura hasi dela jakinarazi behar zaioadministrazio horri, dagozkion ondorioetarako.

f) Zenbaki honetan jasotakoaren kalterik gabe, indarrean jarrai-tuko du barne-ordenamenduaren parte bihurtu diren nazioartekotratatu eta hitzarmenetan xedatutakoak.

7. Balioespenak zuzentzen badira, artikulu honetan xeda-tutakoa dela bide, eta zuzenketa horrek nazioarteko zergapetze bikoi-tza badakar, Zerga Administrazioak, zergadunaren eskariz, hurasaihesteko prozedura abiaraziko du, zergapetze bikoitza saihestekokasu bakoitzean aplikatzekoa den nazioarteko hitzarmeneanaurreikusitako adiskidetasunezko prozeduran edo gaiari buruzkonazioarteko beste edozein akordiotan ezarritakoarekin bat.

Horri dagokionez, aplikatzekoa izango da Ez-egoiliarrenErrentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arauko laugarren xeda-pen gehigarrian ezarritakoa.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 46.—Tratamiento de las operaciones entre personas o enti-dades vinculadas: régimen sancionador

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en la Norma Foral GeneralTributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, constituye infraccióntributaria no aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o condatos falsos la documentación que conforme a lo previsto en el artí-culo 43 de esta Norma Foral y en su normativa de desarrollo debanmantener a disposición de la Administración tributaria las perso-nas o entidades vinculadas.

También constituye infracción tributaria que el valor normal demercado que se derive de la documentación prevista en el citadoartículo y en su normativa de desarrollo no sea el declarado en elImpuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas o el Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

2. Las infracciones previstas en el apartado anterior se san-cionarán de acuerdo con las siguientes normas:

a) Cuando no proceda efectuar correcciones valorativas porla Administración tributaria respecto de las operaciones sujetas alImpuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, lasanción consistirá en multa pecuniaria fija de 1.500 euros por cadadato y 15.000 euros por conjunto de datos, omitido, inexacto o fal-so, referidos a cada una de las obligaciones de documentación quese establecen en el artículo 43 de esta Norma Foral para el gru-po o para cada entidad en su condición de contribuyente.

A los efectos de lo previsto en esta letra, constituyen distin-tos conjuntos de datos en relación con la documentación relativaal grupo las informaciones a que se refieren cada una de las letrasa), c), d), f) e i) del apartado 3 del artículo 43 de esta Norma Foral.A estos mismos efectos, tendrá la consideración de dato la infor-mación relativa a cada una de las personas, entidades o importesmencionados en las letras b) y e) de dicho apartado.También ten-drá la consideración de dato cada uno de los acuerdos de repar-to de costes, contratos de prestación de servicios, acuerdos pre-vios de valoración y procedimientos amistosos a los que se refierenlas letras g) y h) del referido apartado.

Por su parte, respecto a la documentación específica del con-tribuyente y en relación con cada operación o conjunto de operaciones,cuando éstas se encuentren estrechamente ligadas entre sí o hayansido realizadas de forma continua por el obligado tributario, consti-tuyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refie-ren cada una de las letras b), c), d) y e) del apartado 4 del artículo43 de esta Norma Foral. A estos mismos efectos, tendrá la consi-deración de dato la información relativa a cada una de las personaso entidades a que se refiere la letra a) del referido apartado.

En los supuestos en los que, al amparo de lo previsto en elúltimo párrafo del apartado 4 del artículo 43 de esta Norma Foralreglamentariamente se determinen unas obligaciones de docu-mentación simplificadas respecto a los contribuyentes a que se refie-re el citado apartado, el desarrollo reglamentario precisará qué infor-maciones de las que se exijan constituyen distintos conjuntos dedatos a efectos de la aplicación de lo dispuesto en esta letra.

b) Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por laAdministración tributaria respecto de las operaciones sujetas alImpuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, lasanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 15 por 100sobre el importe de las cantidades que resulten de las correccio-nes valorativas de cada operación, con un mínimo del doble de lasanción que correspondería por aplicación la letra a) anterior.

La sanción establecida en esta letra será incompatible con laque proceda, en su caso, por la aplicación de lo dispuesto en losartículos 196, 197, 198 ó 200 de la Norma Foral General Tributa-ria del Territorio Histórico de Bizkaia, por la parte de bases que hubie-sen dado lugar a la imposición de la sanción prevista en esta letra.

3. A las sanciones impuestas conforme a lo dispuesto en laletra a) del apartado anterior les resultará de aplicación lo dispuestoen el artículo 193 de la Norma Foral General Tributaria del Terri-torio Histórico de Bizkaia, y a las impuestas conforme a lo dispuestoen la letra b) del mismo apartado les resultará de aplicación lo dis-puesto en el artículo 192 de la Norma Foral General Tributaria delTerritorio Histórico de Bizkaia.

46. artikulua.—Pertsona edo entitate lotuen arteko eragiketen trata-mendua: zehapen-araubidea

1. Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arauanxedatutakoaren kalterik gabe, zerga-arloko arau-haustetzat hartukoda foru arau honetako 43. artikuluan eta araua garatzen duen arau-dian jasotakoari jarraituz pertsona edo entitate lotuek Zerga Admi-nistrazioaren eskura jarri behar duten dokumentazioa ez aurkez-tea edo dokumentazio osatugabea, zehaztugabea edo datufaltsuak dituena aurkeztea.

Zerga-arloko arau-haustetzat hartuko da, era berean, aipatuta-ko artikuluan eta hura garatzen duen araudian aurreikusitako doku-mentaziotik ondorioztatzen den merkatuko balio normala ez izatea Sozie-tateen gaineko Zergan, Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerganedo Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergan aitortutako balio bera.

2. Aurreko zenbakian azaldutako arau-hausteengatik zeha-penak ezarriko dira, honako arau hauei jarraituz:

a) Zerga Administrazioak ez duenean balio-zuzenketarik eginbehar Sozietateen gaineko Zergaren, Pertsona Fisikoen Errenta-ren gaineko Zergaren edo Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zer-garen kargapeko eragiketei dagokienez, diruzko isun finkoa jarri-ko da: isilean gordeta, zehaztu gabe edo faltsututa dagoen datubakoitzeko, 1.500 euro, eta 15.000 euro, berriz, datu multzo bakoi-tzeko, eta taldearentzat edo entitate bakoitzarentzat, zergaduna denaldetik, foru arau honetako 43. artikuluan dokumentazio-betebeharbakoitzari dagokionez.

Letra honetan ezarritakoaren ondorioetarako, datu multzo berei-zitzat hartuko dira, taldeari buruzko dokumentazioari dagokionez,foru arau honetako 43. artikuluko 3. zenbakiko a), c), d), f) eta i) letre-tan jasotako informazioak. Ondorio horietarako, datutzat joko da zen-baki horretako b) eta e) letretan aipatzen diren pertsona, entitateedo zenbatekoetako bakoitzari buruzko informazioa. Datutzat har-tuko da, halaber, 1. zenbaki horretako g) eta h) letretan jasota dau-den hauetako bakoitza: kostuak banatzeko akordioak, zerbitzuakemateko kontratuak, aurretiazko balioespen-akordioak eta adiski-detasunezko prozedurak.

Bestalde, zergadunaren dokumentazio espezifikoa dela eta,eragiketa bakoitzari edo eragiketa multzo bakoitzari dagokionez,eragiketek elkarrekin lotura estua badute edo zergapekoak etenikgabe egin baditu, datu multzo bereizitzat hartuko dira foru arau hone-tako 43. artikuluko 4. zenbakiko b), c), d) eta e) letretan aipatzendiren informazioak. Ondorio horietarako, datutzat joko da aurrekozenbaki horretako a) letran aipatzen den pertsona edo entitate bakoi-tzari buruzko informazioa.

Baldin eta, foru arau honetako 43.4 artikuluko azken lerroal-dean ezarritakoaren babesean, dokumentazio-betebehar erraztuakezartzen badira, erregelamendu bidez, zenbaki horretan aipatutakozergadunentzat, erregelamendu bidezko garapenean zehaztuko dagaldatzen diren informazioetatik zeintzuek osatzen dituzten datubereiziak, letra honetan xedatutakoa aplikatzeari dagokionez.

b) Zerga Administrazioak balio-zuzenketak egin behar ditue-nean Sozietateen gaineko Zergaren, Pertsona Fisikoen Errentarengaineko Zergaren edo Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergarenkargapeko eragiketei dagokienez, diruzko isun proportzionalajarriko da: eragiketa bakoitzaren balio-zuzenketatik datozen diru-kopuruen %15, eta, gutxienez, aurreko a) letra aplikatuz egokitu-ko litzatekeen zehapenaren bikoitza.

Zenbaki honetan ezartzen den zehapena bateraezina da Biz-kaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arauko 196, 197,198 edo 200. artikuluetan xedatzen dena aplikatuta ezarri behar-ko liratekeen zehapenarekin, letra honetan jasotako zehapena jar-tzea ekarri duten oinarrien zatiari dagokionez.

3. Aurreko zenbakiko a) letran xedatutakoarekin bat etorrizjarritako zehapenei Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzkoForu Arauko 193. artikuluan xedatutakoa aplikatuko zaie; zenbakibereko b) letran xedatutakoaren arabera jarritakoei, berriz, BizkaikoLurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arauaren 192. artikuluanxedatutakoa.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

4. Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la Admi-nistración tributaria respecto de las operaciones sujetas al Impues-to sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, sin que sehaya producido el incumplimiento que constituye las infracciones esta-blecidas en el apartado 1 de este artículo y dicha corrección origi-ne falta de ingreso, obtención indebida de devoluciones tributariaso determinación o acreditación improcedente de partidas a compensaren declaraciones futuras o se declare incorrectamente la renta netasin que produzca falta de ingreso u obtención indebida de devolu-ciones por haberse compensado en un procedimiento de compro-bación o investigación cantidades pendientes de compensación, deduc-ción o aplicación, dichas conductas no constituirán comisión de lasinfracciones establecidas en los artículos 196, 197, 198 ó 200 de laNorma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, porla parte de bases que hubiesen dado lugar a corrección valorativa.

5. Las sanciones previstas en este artículo serán compati-bles con la establecida para la resistencia, obstrucción, excusa onegativa a las actuaciones de la Administración tributaria en el artículo209 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico deBizkaia, por la desatención de los requerimientos realizados.

Artículo 47.—Subcapitalización

1. Cuando el endeudamiento neto remunerado, directo o indi-recto, de una entidad, excluidas las entidades financieras, con otrau otras personas o entidades con las que esté vinculada, excedadel resultado de aplicar el coeficiente 3 al importe de su patrimo-nio neto a efectos fiscales, los intereses devengados que corres-pondan al exceso no serán deducibles para la determinación desu base imponible y tendrán la consideración de dividendos a todoslos efectos tributarios.

2. Para la aplicación de lo establecido en el apartado ante-rior, tanto el endeudamiento neto remunerado como el patrimonioneto a efectos fiscales se reducirán a su estado medio a lo largodel período impositivo.

A efectos de lo dispuesto en esta Norma Foral, se entenderápor patrimonio neto a efectos fiscales el importe del patrimonio netoresultante del balance correspondiente al último día del período impo-sitivo que se corresponda con los fondos propios del contribuyen-te según determina el modelo de balance establecido en la TerceraParte del Plan General de Contabilidad, aprobado por medio deReal Decreto 1514/2007, de 15 de noviembre, excluyendo del mis-mo el resultado del ejercicio.

3. No será de aplicación lo dispuesto en este artículo cuan-do el endeudamiento neto remunerado del contribuyente con per-sonas o entidades vinculadas a que se refiere el apartado 1 no exce-da de 10.000.000 euros en ningún momento del período impositivo.

4. Los contribuyentes podrán someter a la Administración tri-butaria una propuesta para la aplicación de un coeficiente distin-to del establecido en el apartado 1, que se fundamentará en el endeu-damiento que el contribuyente hubiese podido obtener encondiciones normales de mercado de personas o entidades no vin-culadas.

Las propuestas a que se refiere el párrafo anterior estarán some-tidas a las normas de procedimiento reguladas en los apartados3 a 5 del artículo 45 de esta Norma Foral.

Asimismo, en cualquier procedimiento de aplicación de los tri-butos, los contribuyentes podrán evitar la aplicación de lo dispuestoen este artículo, siempre que prueben que el endeudamiento quemantengan con personas o entidades vinculadas lo hubiesen podi-do obtener en condiciones normales de mercado de personas oentidades no vinculadas.

Lo previsto en este apartado no será de aplicación a las ope-raciones efectuadas con o por personas o entidades residentes enpaíses o territorios considerados como paraísos fiscales.

Artículo 48.—Inclusión en la base imponible de determinadas rentaspositivas obtenidas por entidades no residentes

1. Los contribuyentes incluirán en su base imponible la ren-ta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio espa-

4. Zerga Administrazioak balio-zuzenketak egin behar badi-tu Sozietateen gaineko Zergaren, Pertsona Fisikoen Errentaren gai-neko Zergaren edo Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergaren kar-gapeko eragiketei dagokienez, baina ez bada artikulu honetako 1.zenbakian arau-haustetzat jotzen den ez-betetzerik gertatu, eta zuzen-keta horrek berarekin dakarrena ez-ordaintzea bada, edo zerga-itzulketak bidegabeki lortzea, edo etorkizuneko aitorpenetan kon-pentsatzeko partidak desegoki zehaztu edo egiaztatzea, edoerrenta garbia oker aitortzen denean, baina ez-ordaintzea edo itzul-ketak bidegabeki lortzea gertatu gabe, egiaztapen edo ikerketa pro-zedura batean konpentsatu, kendu edo aplikatzeko dauden zen-batekoak konpentsatu direlako, portaera horiek guztiak ez dira BizkaikoLurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arauko 196, 197, 198 edo200. artikuluetan ezarritako arau-haustetzat hartuko, balio-zuzen-keta ekarri duen oinarrien zatiari dagokionez.

5. Artikulu honetan aurreikusitako zehapenak bateragarriakdira errekerimenduei erantzun ez zaiela-eta Bizkaiko Lurralde His-torikoko Zergei buruzko Foru Arauko 209. artikuluan Zerga Admi-nistrazioaren jarduketei jarkitzeagatik, haiek oztopatzeagatik, aitza-kiak jartzeagatik edo haiek egiteari ezezkoa emateagatik aurreikustenden zehapenarekin.

47. artikulua.—Azpikapitalizazioa

1. Baldin eta entitate batek, finantza-erakundeek izan ezik,beste pertsona edo entitate lotu batekin edo batzuekin duen zor-petze garbi ordaindua handiagoa bada entitate horrek zerga-ondo-rioetarako duen ondare garbiari 3 koefizientea aplikatuz ateratzenden emaitza baino, orduan soberakinari dagozkion interesak ez dirakengarriak izango entitate horren zerga-oinarria zehazterakoan, etadibidendutzat joko dira ondorio fiskal guztietarako.

2. Aurreko zenbakian ezarritakoa aplikatzeko, bai zorpetzegarbi ordaindua bai zerga-ondorioetarako ondare garbia zergaldianzehar izan duten batez besteko egoerara murriztuko dira.

Foru arau honetan xedatutakoari dagokionez, zerga-ondorio-etarako ondare garbitzat hartuko da zergaldiaren azken egunekobalantzean zergadunaren funts propioei dagokien ondare garbia-ren zenbatekoa, 2007ko azaroaren 15eko 1514/2007 ErregeDekretuak onetsitako Kontabilitate Plan Orokorraren hirugarren zatianezarritako balantze-ereduak zehazten duen moduan, ekitaldiko emai-tza kanpoan utzita.

3. Artikulu honetan xedatutakoa ez da aplikatuko baldin etazergadunak pertsona edo entitate lotuekiko duen zorpetze garbiordaindua —1. zenbakian aipatutakoa— zergaldian zehar inoiz ezbada izan 10.000.000 eurotik gorakoa.

4. Zergadunek 1. zenbakian ezarri den koefizientearenordez beste bat aplikatzea proposatu ahal izango diote Zerga Admi-nistrazioari: koefiziente horrek pertsona edo entitate ez-lotuen mer-katu-baldintza normaletan zergadunak lor zezakeen zorpetzea izan-go ditu oinarri.

Aurreko zenbakian aipatutako proposamenak foru arau hone-tako 45.artikuluko 3-5. zenbakietan arautzen diren prozedura-arauenpean egongo dira.

Halaber, zergak aplikatzeko edozein prozeduratan, zergadu-nek saihestu ahal izango dute artikulu honetan xedatutakoa apli-katzea, baldin eta frogatzen badute pertsona edo entitate lotueki-ko duten zorpetze bera lor zezaketela pertsona edo entitateez-lotuen merkatu-baldintza normaletan.

Zenbaki honetan aurreikusten dena ez zaie aplikatuko egoi-tza paradisu fiskaltzat jotzen diren herrialde edo lurraldeetanduten pertsona edo entitateek egindako eragiketei, ez eta haiekinegindako eragiketei ere.

48. artikulua.—Entitate ez-egoiliarrek lortutako zenbait errenta posi-tibo zerga-oinarrian sartzea

1. Zergadunek beren zerga-oinarrian sartuko dute egoitzaEspainiako lurraldean ez duten entitateek lortutako errenta positi-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

ñol, en cuanto dicha renta perteneciere a alguna de las clases pre-vistas en el apartado 2 de este artículo y se cumplieren las cir-cunstancias siguientes:

a) Que por sí solos, o conjuntamente con personas o enti-dades vinculadas en el sentido de lo dispuesto en el apartado 3del artículo 42 de esta Norma Foral, tengan una participación igualo superior al 50 por 100 en el capital, los fondos propios, los resul-tados o los derechos de voto de la entidad no residente en terri-torio español, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta última.

La participación que tengan las entidades vinculadas no resi-dentes en territorio español se computará por el importe de la par-ticipación indirecta que determine en las personas o entidades vin-culadas residentes en territorio español.

El importe de la renta positiva a incluir se determinará en pro-porción a la participación en los resultados y, en su defecto, en pro-porción a la participación en el capital, los fondos propios o los dere-chos de voto.

b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente enterritorio español, imputable a alguna de las clases de rentas pre-vistas en el apartado 2 por razón de gravamen de naturaleza idén-tica o análoga a este Impuesto, sea inferior al 75 por 100 del quehubiere correspondido de acuerdo con las normas del mismo.

2. Únicamente se incluirá en la base imponible la renta posi-tiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:

a) Titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o dederechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo que esténafectos a una actividad económica conforme a lo dispuesto en laNorma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mis-mo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del artículo 42del Código de Comercio.

b) Participación en fondos propios de cualquier tipo de enti-dad y cesión a terceros de capitales propios, en los términos pre-vistos en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas.

No se entenderá incluida en esta letra la renta positiva que pro-ceda de los siguientes activos financieros:

a') Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones lega-les y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades eco-nómicas.

b') Los que incorporen derechos de crédito nacidos de rela-ciones contractuales establecidas como consecuencia del desa-rrollo de actividades económicas.

c') Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividadesde intermediación en mercados oficiales de valores.

d') Los tenidos por entidades de crédito y aseguradoras comoconsecuencia del ejercicio de sus actividades, sin perjuicio de loestablecido en la letra c).

La renta positiva derivada de la cesión a terceros de capita-les propios se entenderá que procede de la realización de activi-dades crediticias y financieras a que se refiere la letra c) siguien-te, cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo desociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercioy los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por 100,del ejercicio de actividades económicas.

c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de pres-tación de servicios, excepto los directamente relacionados con acti-vidades de exportación, realizadas, directa o indirectamente, conpersonas o entidades residentes en territorio español y vinculadasen el sentido de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 42 deesta Norma Foral, en cuanto determinen gastos fiscalmentededucibles en dichas entidades residentes.

No se incluirá la renta positiva cuando más del 50 por 100 delos ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras,aseguradoras o de prestación de servicios, excepto los directamenterelacionados con actividades de exportación, realizadas por la enti-dad no residente procedan de operaciones efectuadas con personaso entidades no vinculadas en el sentido de lo dispuesto en el apar-tado 3 del artículo 42 de esta Norma Foral.

boa, errenta hori artikulu honetako 2. zenbakian ezarritako mote-takoa bada eta honako inguruabar hauek gertatzen badira:

a) Beren kabuz edo foru arau honetako 42.3 artikuluan xeda-tzen den bezala pertsona edo entitate lotuak direnekin batera %50ekoedo handik gorako partaidetza badute Espainian egoitzarik ez duenentitatearen kapitalean, funts propioetan, emaitzetan edo boto-esku-bideetan, hain zuzen, azken horren ekitaldia ixten den egunean.

Espainiako lurraldean ez-egoiliarrak diren entitate lotuekduten partaidetza konputatzeko, egoitza Espainiako lurraldean dutenpertsona edo entitate lotuetan zehazten duen zeharkako partai-detzaren zenbatekoa hartuko da.

Zerga-oinarrian sartu beharreko errenta positiboaren zenba-tekoa emaitzen partaidetzaren proportzioan zehaztuko da, eta, hala-korik ezean, kapitalean, funts propioetan eta boto-eskubidean dutenpartaidetzaren arabera.

b) Egoitza Espainiako lurraldean ez duen entitateak ordain-dutako zenbatekoa, zerga honen moduko edo antzeko karga batenondorioz 2. zenbakian ezarritako errenta-motaren bati egozgarriadena, alegia, zerga honen arauen arabera legokiokeen %75 bai-no gutxiago izatea.

2. Zerga-oinarrian bakarrik sartuko da honako iturri hauetakobakoitzetik datorren errenta positiboa:

a) Landa- zein hiri-ondasun higiezinen edo haiei dagozkieneskubide errealen titulartasunetik datorrenean, salbu ekonomia-jar-duera bati afektatuta badaude —Pertsona Fisikoen Errentaren gai-neko Zergari buruzko Foru Arauan xedatutakoaren arabera— edoMerkataritzako Kodeko 42. artikuluari jarraituz titularraren sozietate-talde berekoak diren entitate ez-egoiliarrei laga bazaie haien era-bilera.

b) Edozein entitate motaren funts propioetan parte hartzeaeta hirugarren batzuei kapital propioak lagatzea, Pertsona Fisiko-en Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arauan aurreikusita-ko eran.

Ez da letra honetan sartuko honako finantza-aktibo hauetatikeratorritako errenta positiboa:

a') Ekonomia-jarduerak egiteagatik sortutako legezko eta arauz-ko obligazioak betetzeko edukitako finantza-aktiboak.

b') Ekonomia-jarduerak egitearen ondorioz finkatutako kon-tratu-harremanetatik sorturiko kreditu-eskubideak jasotzen dituz-ten aktiboak.

c') Baloreen merkatu ofizialetan bitartekaritza-jarduerak egi-tearen ondorioz edukitako aktiboak.

d') Kreditu- eta aseguru-erakundeek beren ekonomia-jarduerenondorioz edukitako aktiboak, jarraian datorren c) letran finkatuta-koaren kalterik gabe.

Kapital propioak hirugarrenei lagatzetik eratorritako errenta posi-tiboa hurrengo c) letran aipatuko diren kreditu- eta finantza-jarduerakburutzetik datorrela ulertuko da, baldin eta lagatzailea eta lagapen-hartzailea sozietate-talde batekoak badira, Merkataritzako Kode-ko 42. artikuluak zehaztutakoaren arabera, eta lagapen-hartzaile-aren diru-sarreren %85 gutxienez ekonomia-jarduerak egitetik badator.

c) Kreditu-, finantza-, aseguru- eta zerbitzu-jarduerak (espor-tazio-jarduerekin zuzenean lotutakoak izan ezik), baldin eta jarduerahoriek zeharka edo zuzenean egin badira Espainiako lurraldean egoi-liar diren eta foru arau honetako 42.3 artikuluaren arabera lotuakdiren pertsona edo entitateekin, eta baldin eta pertsona egoiliar horien-tzat fiskalki kengarriak diren gastuak zehazten badituzte.

Errenta positiboa ez da kontuan hartuko, baldin eta entitate ez-egoiliarrak egindako kreditu-, finantza-, aseguru- eta zerbitzu-jar-dueren (esportazio-jarduerekin zuzenean lotutako zerbitzuenaizan ezik) sarreren %50 baino gehiago lortu bada entitate horrekforu arau honetako 42.3 artikuluaren arabera pertsona edo entitateez-lotutzat jotzen direnekin egindako eragiketetatik.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

d) Transmisión de los bienes y derechos referidos en las letrasa) y b) que genere rentas.

3. No se incluirán en la base imponible las rentas previstasen las letras a), b) y d) del apartado anterior de este artículo, obte-nidas por la entidad no residente, en cuanto procedan o se deri-ven de entidades en las que participen, directa o indirectamente,en más del 5 por 100, o del 3 por 100 si las acciones de la socie-dad participada cotizan en un mercado secundario organizado, cuan-do se cumplan los dos requisitos siguientes:

a) Que la entidad no residente dirija y gestione las partici-paciones, mediante la correspondiente organización de medios mate-riales y personales.

b) Que los ingresos de las entidades de las que se obten-gan las rentas procedan, al menos en el 85 por 100, del ejerciciode actividades económicas.

A estos efectos se entenderá que proceden del ejercicio deactividades económicas las rentas previstas en las letras a), b) yd) del apartado anterior de este artículo que tuvieron su origen enentidades que cumplan el requisito establecido en esta letra b) yestén participadas, directa o indirectamente, en más del 5 por 100por la entidad no residente, o del 3 por 100 si las acciones de lasociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado.

4. No se incluirán las rentas previstas en las letras a), b) yd) del apartado 2 cuando la suma de los importes de las mismassea inferior al 15 por 100 de la renta total o al 4 por 100 de los ingre-sos totales de la entidad no residente.

Los límites establecidos en el párrafo anterior podrán referir-se a la renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de las enti-dades no residentes en territorio español pertenecientes a un grupode sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio.

En ningún caso se incluirá una cantidad superior a la renta totalde la entidad no residente.

5. No se incluirán las rentas a que hace referencia el apar-tado 2 de este artículo, cuando se correspondan con gastos fis-calmente no deducibles de entidades residentes en territorio español.

6. Estarán obligadas a su inclusión las entidades compren-didas en la letra a) del apartado 1 de este artículo que participendirectamente en la entidad no residente o bien indirectamente através de otra u otras entidades no residentes.

En este último caso el importe de la renta positiva será el corres-pondiente a la participación indirecta.

7. La inclusión se realizará en el período impositivo que com-prenda el día en que la entidad no residente en territorio españolhaya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podráentenderse de duración superior a doce meses, salvo que el con-tribuyente opte por realizar dicha inclusión en el período impositi-vo que comprenda el día en que se aprueben las cuentas corres-pondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran transcurridomás de seis meses contados a partir de la fecha de conclusión delmismo.

La opción se manifestará en la primera declaración delImpuesto en que haya de surtir efecto y deberá mantenerse duran-te tres años.

8. El importe de la renta positiva a incluir en la base impo-nible se calculará de acuerdo con los principios y criterios establecidosen esta Norma Foral y en las restantes disposiciones relativas aeste Impuesto para la determinación de la base imponible.

Se entenderá por renta total el importe de la base imponibleque resulte de aplicar estos mismos criterios y principios.

A estos efectos se utilizará el tipo de cambio vigente al cierredel ejercicio social de la entidad no residente en territorio español.

9. Los contribuyentes a quienes sea de aplicación lo previstoen el presente artículo deberán presentar conjuntamente con la decla-ración de este Impuesto los siguientes datos relativos a la entidadno residente en territorio español:

d) Aurreko a) eta b) letretan aipatutako ondasun eta esku-bideen eskualdaketa, ondare-irabazi eta -galerak eragiten baditu.

3. Ez dira zerga-oinarrian sartuko artikulu honetako aurre-ko zenbakiko a), b) eta d) letretan ezarritako errentak (erakundeez-egoiliarrak lortutakoak), baldin eta errenta horiek badatoz edoentitate horrek zuzenean edo zeharka %5eko partaidetza baino han-diagoa duen entitateetatik, edo %3eko partaidetza baino handia-goa duen entitateetatik —partaidetutako sozietatearen akzioek biga-rren mailako merkatu antolatu batean kotizatzen badute—, eta,gainera, honako bi baldintza hauek betetzen badira:

a) Entitate ez-egoiliarrak partaidetzak zuzentzea eta kude-atzea, baliabide materialak eta giza baliabideak antolatuz.

b) Errenten sorburu diren entitateen sarrerak (%85, gutxie-nez) enpresa-jardueren ondoriozkoak izatea.

Horretarako, honako errenta hauek ekonomia-jardueren ondo-riozkoak direla ulertuko da: artikulu honetako aurreko zenbakiko a),b) eta d) letretan aurreikusitako errentak, baldin eta errenton jato-rria b) letra honetan ezarritako baldintza konplitzen duten entita-teetan dutenak, eta, zuzenean nahiz zeharka, entitate ez-egoilia-rrarena baldin bada entitate horietako partaidetzaren %5 bainogehiago, edo partaidetzaren %3 baino gehiago —partaidetutakosozietatearen akzioek bigarren mailako merkatu antolatu bateankotizatzen badute—.

4. Aurreko 2. zenbakiko a), b) eta d) letretan jasotako erren-tak ez dira zerga-oinarrian sartuko beren zenbatekoen batura enti-tate ez-egoiliarraren errenta osoaren %15 baino txikiagoa dene-an edo sarrera osoen %4ra iristen ez denean.

Merkataritzako Kodearen 42. artikuluaren araberako sozieta-te-talde batean Espainiako lurraldean egoiliarrak ez diren entita-teen multzoak lortutako errentari edo diru-sarrerei buruzkoak izandaitezke aurreko lerroaldean ezarritako mugak.

Inoiz ere ez da sartuko entitate ez-egoiliar baten errenta osoabaino zenbateko handiagoa.

5. Ez dira sartuko artikulu honetako 2. zenbakian aipatuta-ko errentak, Espainian egoitza duten entitateentzat kengarriak ezdiren gastuei dagozkienean.

6. Artikulu honetako 1. zenbakiko a) letran aipatutako enti-tateak, aldiz, errenta positibo horiek sartzera behartuta egongo dira,bai entitate ez-egoiliarrean zuzenean parte hartzen badute, bai etazeharka parte hartzen badute ere, entitate ez-egoiliar baten edobatzuen bitartez.

Azken kasu horretan, errenta positiboaren zenbatekoa zehar-kako partaidetzari dagokiona izango da.

7. Errenta zerga-oinarrian sartuko da, hain zuzen ere, egoi-tza Espainiako lurraldean ez duen entitateak bere ekitaldi sozialabukatzen duen eguna barne hartzen duen zergaldian, baina sozie-tate horren ekitaldiak ezingo du 12 hilabete baino gehiago iraun.Hala ere, posible da zergadunak ekitaldi horri dagozkion kontuakonartzeko eguna barne hartzen duen zergaldia aukeratzea erren-tak zerga-oinarrian sartzeko, betiere zergaldi hori bukatutako egu-netik kontatzen hasita 6 hilabete baino gehiago igarotzen ez badira.

Aukera hori egiten badu, aukerak ondorioak sortuko dituen zer-garen lehendabiziko zerga-aitorpenean adierazi behar du, eta hiruurtez eutsi behar zaio.

8. Zerga-oinarriaren barruan sartu beharreko errenta posi-tiboaren zenbatekoa kalkulatzeko, zerga-oinarria zehazteari buruzforu arau honetan bertan zein zerga honi buruzko beste xedape-netan ezarritako printzipio eta irizpideak jarraituko dira.

Errenta osotzat joko da, hain zuzen, irizpide eta printzipio horiekaplikatzetik ateratzen den zerga-oinarriaren zenbatekoa.

Ondorio horietarako, Espainiako lurraldean egoitzarik ez duenentitatearen ekitaldi soziala ixtean indarrean dagoen kanbio-tasaerabiliko da.

9. Artikulu honetan jasotakoa aplikagarria zaien zergadunek,zerga honen aitorpenarekin batera, Espainian egoitza ez duen enti-tateari buruzko datu hauek aurkeztu behar dituzte:


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

a) Nombre o razón social y lugar del domicilio social.

b) Relación de administradores.

c) Balance y cuenta de pérdidas y ganancias.

d) Importe de la renta positiva que deba ser incluida en labase imponible.

e) Justificación de los impuestos satisfechos respecto de larenta positiva que deba ser incluida en la base imponible.

10. Cuando la entidad participada sea residente de paíseso territorios considerados como paraísos fiscales se presumirá que:

a) Se cumple la circunstancia prevista en la letra b) del apar-tado 1 anterior.

b) La renta obtenida por la entidad participada procede delas fuentes de renta a que se refiere el apartado 2 anterior.

c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por100 del valor de adquisición de la participación.

Las presunciones contenidas en las letras anteriores admiti-rán prueba en contrario.

Las presunciones contenidas en las letras anteriores no se apli-carán cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuer-do con lo previsto en el artículo 42 del Código de Comercio, conalguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusión.

11. A los efectos del presente artículo se entenderá que elgrupo de sociedades a que se refiere el artículo 42 del Código deComercio incluye las entidades multigrupo y asociadas en los tér-minos de la legislación mercantil.

12. Cuando la entidad participada sea residente de otro Esta-do miembro de la Unión Europea, y no se encuentre en los supues-tos a que se refiere el apartado 10 de este artículo, el contribuyen-te podrá evitar la aplicación de lo dispuesto en este artículo si pruebaque la entidad participada está realmente implantada en el Estadode su residencia y la estructura no tiene un carácter puramente arti-ficial que tenga como finalidad la reducción de la tributación por elImpuesto sobre Sociedades, para lo que deberá probar que las tran-sacciones realizadas que tuvieran como efecto una disminución dela carga tributaria del contribuyente corresponden a prestaciones efec-tivamente realizadas en el Estado de residencia y que no carecende interés económico con respecto a la actividad del contribuyente.

En particular, para demostrar que no existe una construcciónpuramente artificial, el contribuyente debe aportar elementos deprueba objetivos sobre el nivel de presencia física de la sociedadparticipada en el Estado de residencia, la sustantividad real de laactividad prestada por la sociedad participada y el valor económicode la actividad de la sociedad participada en relación con la del con-tribuyente y el conjunto del grupo.

Artículo 49.—Operaciones realizadas con o por personas o entidadesresidentes en paraísos fiscales

1. Las operaciones que se efectúen con personas o entidadesresidentes en países o territorios considerados como paraísos fis-cales se valorarán por su valor normal de mercado siempre queno determine una tributación en España inferior a la que hubierecorrespondido por aplicación del valor convenido o un diferimien-to de dicha tributación.

2. Quienes realicen las operaciones a que se refiere el apar-tado anterior estarán sujetos a las obligaciones de documentacióna que se refiere el artículo 43 de esta Norma Foral, en los térmi-nos establecidos en los apartados siguientes.

3. Los contribuyentes a que se refieren los dos apartadosanteriores, que no tengan la consideración de personas o entida-des vinculadas en los términos previstos en el apartado 3 del artí-culo 42 de esta Norma Foral, estarán sujetos a las siguientes obli-gaciones de documentación:

a) Nombre y apellidos o razón social o denominación com-pleta, domicilio fiscal y número de identificación fiscal del contri-buyente y de las personas o entidades con las que se realice laoperación, así como descripción detallada de su naturaleza,características e importe.

a) Sozietatearen izen edo izendazioa, eta sozietatearen egoi-tzaren lekua.

b) Administratzaileen zerrenda.

c) Balantzea eta galera-irabazien kontua.

d) Zerga-oinarriaren barruan sartu beharreko errenta posi-tiboaren zenbatekoa.

e) Zerga-oinarrian sartu beharreko errenta positiboari dago-kionez ordaindutako zergen justifikazioa.

10. Partaidetutako entitateak egoitza paradisu fiskaltzatjotzen diren herrialde edo lurraldeetan dutenean, honako hauek bete-tzen direla usteko da:

a) Aurreko 1. zenbakiko b) letran ezarritako inguruabarra bete-tzen dela.

b) Partaidetutako entitateak lortutako errenta aurreko 2. zen-bakian aipatzen diren errenta-iturrietatik datorrela.

c) Partaidetutako entitateak lortutako errenta partaidetzareneskuraketa-balioaren %15 dela.

Aurreko letretako presuntzioek kontrako frogak onartzendituzte.

Aurreko letretako presuntzioak ez dira aplikatuko partaidetu-tako entitateak kontuak bateratzen dituenean, MerkataritzakoKodeko 42. artikuluan ezarritakoaren arabera, errentok integratzerabehartuta dauden entitateren batekin edo batzuekin.

11. Artikulu honen ondorioetarako, Merkataritzako Kodearen42. artikuluan aipatzen den sozietate-taldean entitate taldeaniztu-nak eta elkartutako entitateak ere sartzen direla ulertuko da, enti-tateok merkataritzako legerian definituta dauden moduan.

12. Partaidetutako entitatea Europar Batasuneko besteestatu kide bateko egoiliarra bada eta ez badago artikulu honeta-ko 10. zenbakian aipatzen diren kasuetako batean, zergadunak auke-ra izango du artikulu honetan ezartzen dena ez aplikatzeko, bai-na, horretarako, frogatu beharko du partaidetutako entitateabenetan ezarrita dagoela egoitza duen estatuan eta entitatehorren egitura ez dela artifiziala, Sozietateen gaineko Zergako tri-butazioa murrizteko helburu hutsarekin eratutakoa. Bada, frogatubeharko du zergadunaren zerga-karga murriztea dakarten tran-sakzioak benetan egin direla haren egoitza duen estatuan eta tran-sakzio horiek interes ekonomika dutela zergadunaren jarduerari dago-kionez.

Bereziki, egitura hori artifizial hutsa ez dela frogatzeko, froga-elementu objektiboak aurkeztu behar ditu zergadunak, zeinetan azal-du behar baita partaidetutako sozietateak zenbateko presentzia fisi-koa duen egoitza duen estatuan, zein den partaidetutako sozietateakegindako jardueraren benetako substantibotasuna eta zein den par-taidetutako sozietatearen jardunaren balio ekonomikoa, zergadu-naren nahiz talde osoaren jardunari dagokionez.

49. artikulua.—Egoitza paradisu fiskaletan duten pertsona eta entita-teekin egindako eragiketak edo pertsona eta entitatehoriek egindakoak

1. Egoitza paradisu fiskaltzat jotzen diren herrialde edo lurral-deetan duten pertsona edo entitateekin egiten diren eragiketak mer-katuko balio normalaren arabera balioetsiko dira, betiere Espainiakotributazioa ez bada txikiagoa balio hitzartua aplikatuta edo tribu-tazio hori geroratuta egokituko litzatekeena baino.

2. Aurreko zenbakian aipatutako eragiketak egiten dituzte-nek foru arau honetako 43. artikuluan azaldutako dokumentazio-betebeharrak dituzte, hurrengo zenbakietan ezarrita dauden bal-dintzekin.

3. Aurreko bi zenbakietan aipatutako zergadunek, foru arauhonetako 42.3 artikuluan adierazitakoaren arabera pertsona edoentitate ez-lotuak badira, dokumentazio-betebehar hauek izangodituzte:

a) Zergadunaren eta harekin batera eragiketa egiten dutenpertsona edo entitateen izen-abizenak edo sozietatearen izena edoizendazio osoa, zerga-egoitza eta identifikazio fiskaleko zenbakia,bai eta eragiketaren izaeraren deskripzio zehatza, ezaugarriak etazenbatekoa ere.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Asimismo, deberá identificarse a las personas que, en nom-bre de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la ope-ración y, en caso de que se trate de operaciones con entidades,la identificación de los administradores de las mismas.

b) Análisis de comparabilidad en los términos descritos enel apartado 1 del artículo 42 de esta Norma Foral.

c) Una explicación relativa a la selección del método de valo-ración elegido, incluyendo una descripción de las razones que jus-tificaron la elección del mismo, así como su forma de aplicación,y la especificación del valor o intervalo de valores derivados delmismo.

d) Criterios de reparto de gastos en concepto de serviciosprestados conjuntamente en favor de varias personas o entidadesresidentes en paraísos fiscales, así como los correspondientes acuer-dos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refie-re el artículo 45 de esta Norma Foral.

e) Cualquier otra información de que haya dispuesto el con-tribuyente para determinar la valoración de sus operaciones.

4. No serán exigibles las obligaciones de documentación pre-vistas en el apartado anterior respecto de servicios y compraven-tas internacionales de mercancías, incluidas las comisiones de media-ción en estas, así como los gastos accesorios y conexos, cuandose cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el contribuyente pruebe que la realización de la ope-ración a través de un país o territorio considerado como paraísofiscal responde a la existencia de motivos económicos válidos.

b) Que el contribuyente realice operaciones equiparables conpersonas o entidades no vinculadas que no residan en países oterritorios considerados como paraísos fiscales y acredite que elvalor convenido de la operación se corresponde con el valor con-venido en dichas operaciones equiparables, una vez efectuadas,en su caso, las correcciones necesarias.

5. En relación con cada operación o conjunto de operaciones,cuando éstas se encuentren estrechamente ligadas entre sí o hayansido realizadas de forma continua por el contribuyente, a que se refie-re el apartado 1 anterior y a efectos de la aplicación de lo dispues-to en la letra a) del apartado 2 del artículo 46 de esta Norma Foral,constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que serefieren cada una de las letras b), c), d) y e) del apartado 3 de esteartículo. A estos mismos efectos, tendrá la consideración de dato lainformación relativa a cada una de las personas o entidades a quese refiere la letra a) del apartado 3 de este artículo.

6. Lo dispuesto en las letras d) y g) del apartado 5 y en losapartados 6 y 7 del artículo 43 de esta Norma Foral no será de apli-cación a las operaciones realizadas con personas o entidades resi-dentes en países o territorios considerados como paraísos fisca-les, excepto que residan en un Estado miembro de la Unión Europeay el contribuyente acredite que las operaciones responden a moti-vos económicos válidos y que esas personas o entidades realizanactividades económicas.

Artículo 50.—Efectos de la sustitución del valor contable por el valornormal de mercado

Cuando un elemento patrimonial o un servicio hubieren sidovalorados a efectos fiscales por el valor normal de mercado, la enti-dad adquirente del mismo integrará en su base imponible la dife-rencia entre dicho valor y el valor de adquisición, de la siguientemanera:

a) Tratándose de elementos patrimoniales integrantes del acti-vo corriente, en el período impositivo en que los mismos motivenel devengo de un ingreso.

b) Tratándose de elementos patrimoniales no amortizablesintegrantes del activo no corriente, en el período impositivo en quelos mismos se transmitan.

c) Tratándose de elementos patrimoniales amortizablesintegrantes del activo no corriente, en los períodos impositivos queresten de vida útil, aplicando a la citada diferencia el método deamortización utilizado respecto de los referidos elementos, salvoque éstos se transmitan con anterioridad a la finalización de su vidaútil, en cuyo caso la diferencia pendiente se integrará en la baseimponible del período impositivo en que se transmitan.

Era berean, identifikatu behar da zer pertsonak hartu dutenparte eragiketa horretan beste pertsona edo entitate horien izenean,eta, eragiketak entitateekin egiten badira, haien administratzaile-ak ere identifikatu behar dira.

b) Alderagarritasunaren azterketa, foru arau honetako 42.1artikuluan azaldutako moduan egina.

c) Aukeratutako balioespen-metodoa hautatzeari buruzko azal-pena; bertan adierazi behar da zergatik hautatu den metodo jakinhori, metodoa nola aplikatuko den, eta zehaztu behar da zein denhartatik eratorritako balioa edo balio-tartea.

d) Egoitza paradisu fiskaletan duten hainbat pertsona edoentitate loturi elkarrekin emandako zerbitzuengatiko gastuak bana-tzeko irizpideak, eta hartarako dauden akordioak, halakorik bada-go, eta kostuak banatzeko akordioak, foru arau honetako 44. arti-kuluan aipatzen direnak, alegia.

e) Zergadunak eragiketen balioespena zehazteko izan duenbeste edozein informazio garrantzitsu.

4. Aurreko lerroaldean ezartzen diren dokumentazio-bete-beharrak ez dira galdatuko merkantzien nazioarteko zerbitzu etasalerosketei dagokienez —eragiketa horietako bitartekaritza-komi-sioei dagozkienak barne—, ez eta haiei guztiei lotutako gastu osa-garriak dagokienez ere, honako baldintza hauek betetzen badira:

a) Zergadunak frogatu behar du arrazoi ekonomiko balioz-koak egon direla eragiketa paradisu fiskaltzat jotzen den herrialdeedo lurralde baten bitartez egiteko.

b) Zergadunak aurreko horien pareko eragiketak egiteaparadisu fiskaltzat jotzen den herrialde edo lurraldeetan egoiliarrakez diren pertsona edo entitate ez-lotuekin, eta egiaztatzea eragi-ketaren balio hitzartua bat datorrela pareko eragiketa horietan hitzar-tutako balioarekin, beharrezko zuzenketak egin ondoren.

5. Eragiketa bakoitzari edo eragiketa multzo bakoitzaridagokionez, eragiketek elkarrekin lotura estua badute edo zerga-pekoak etenik gabe egin baditu, aurreko 1. zenbakian aipatutakoeragiketak badira eta foru arau honetako 46.2.a artikuluan xeda-tutakoak aplikatzeko, datu multzo bereizitzat hartuko dira artikuluhonetako 3. zenbakiko b), c), d) eta e) letretako bakoitzean aipa-tzen diren informazioak. Ondorio horietarako, datutzat joko da aurre-ko artikulu honetako 3. zenbakiko a) letran aipatzen den pertsonaedo entitate bakoitzari buruzko informazioa.

6. Foru arau honetako 43.5 artikuluko d) eta g) letretan eta6. eta 7. zenbakietan xedatutakoa ez zaie aplikatuko egoitza para-disu fiskaltzat jotzen den herrialde edo lurralde batean duten per-tsona edo entitate lotuekin egindako eragiketei; salbuespena: egoi-tza Europar Batasuneko estatu kide batean dutenekin egindakoak,baldin eta zergadunak egiaztatzen badu eragiketa baliozko arra-zoi ekonomikoengatik egin dela eta pertsona edo entitate horiekekonomia-jarduerak egiten dituztela.

50. artikulua.—Kontabilitateko balioaren ordez merkatuko balio nor-mala hartzearen ondorioak

Ondare-elementu bat edo zerbitzu bat, zergaren ondorioeta-rako, merkatuko balio normalean balioetsi denean, entitate esku-ratzaileak balio horren eta eskuraketa-balioaren arteko diferentziasartuko du bere zerga-oinarrian; honela:

a) Aktibo korrontea osatzen duten ondare-elementuak badi-ra, elementu horiek sarrera baten sortzapena sortu duten zergal-dian bertan.

b) Aktibo ez-korrontea osatzen duten ondare-elementuamortizazezinak badira, elementuok eskualdatzen diren zergaldian.

c) Aktibo ez-korrontea osatzen duten ondare-elementuamortizagarriak badira, elementuon balio-bizitzari geratzen zaiz-kion zergaldietan; diferentzia horri elementuotarako erabiltzenden amortizazio metodoa aplikatuko zaio, salbu eta balio-bizitza amai-tu aurretik eskualdatzen direnean; kasu horretan, geratzen den dife-rentzia elementuok eskualdatzen diren zergaldiko zerga-oinarriansartuko da.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

d) Tratándose de servicios, en el período impositivo en quese reciban, excepto que su importe deba incorporarse a un elementopatrimonial en cuyo caso se estará a lo previsto en las letras ante-riores.

CAPÍTULO V

CORRECCIONES EN MATERIA DE APLICACIÓN DEL RESULTADO

Artículo 51.—Compensación para fomentar la capitalización empre-sarial

1. Los contribuyentes podrán deducir de la base imponibleuna cantidad equivalente al 10 por 100 del importe del incremen-to de su patrimonio neto a efectos fiscales respecto a la media delos dos ejercicios anteriores, cantidad que deberán destinar a unareserva indisponible por un plazo mínimo de cinco años desde elfinal del período impositivo correspondiente a su deducción.

Durante ese período de cinco años debe permanecer cons-tante o aumentar el importe del patrimonio neto a efectos fiscalesde la entidad, salvo que se produzca una disminución derivada dela existencia de pérdidas contables.

En caso de entidades de nueva creación, durante los dos pri-meros ejercicios, se tomará como media de los dos ejercicios ante-riores el importe medio del patrimonio neto a efectos fiscales corres-pondiente al período de tiempo transcurrido desde la constituciónde la entidad.

No dará derecho a aplicar lo dispuesto en este artículo el incre-mento del patrimonio neto a efectos fiscales derivado de la dota-ción a reservas que tenga carácter obligatorio por disposición legalo estatutaria.

2. A efectos de lo dispuesto en este artículo, se entiende porpatrimonio neto a efectos fiscales el concepto regulado en el apar-tado 2 del artículo 47 de esta Norma Foral, sin excluir del mismoel resultado del ejercicio, pero sin tomar en consideración el impor-te de los instrumentos financieros compuestos ni las cantidadesque hayan sido objeto de dotación a las reservas especiales a quese refieren los artículos 52 y 53 de esta Norma Foral.

No obstante, se reducirá el importe resultante de lo dispues-to en el párrafo anterior en el valor contable de los siguientes ele-mentos patrimoniales:

a) Valores representativos de la participación en fondos pro-pios de entidades a cuyas rentas resulte de aplicación el régimenestablecido en el apartado 1 del artículo 33 o en el apartado 1 delartículo 34 de esta Norma Foral.

b) Los préstamos participativos concedidos por la entidadrespecto de los que resulte de aplicación lo dispuesto en el apar-tado 3 del artículo 39 de esta Norma Foral.

c) Elementos afectos a un establecimiento permanente enel extranjero a cuyas rentas resulte de aplicación el régimen esta-blecido en el artículo 35 de esta Norma Foral.

d) Elementos patrimoniales en los que se haya materializadola reinversión de beneficios extraordinarios disfrutada como con-secuencia de la enajenación de otros elementos por aplicación delo dispuesto en el artículo 36 de esta Norma Foral.

e) Elementos patrimoniales radicados en el extranjero queproduzcan rentas que no estén sometidas a tributación en territo-rio español por aplicación de lo dispuesto en un tratado interna-cional.

f) Otros elementos patrimoniales no afectos al desarrollo dela actividades económicas de la entidad, o que no produzcan regu-larmente rendimientos sometidos a tributación en territorio español.

g) El importe de las aportaciones de los socios, que pose-an una participación directa o indirecta en la entidad, que hubie-ran aplicado lo dispuesto en este artículo durante el plazo de cin-co años desde la finalización del período impositivo en el que elsocio hubiera aplicado esta reducción.

3. La reducción del patrimonio neto a efectos fiscales de laentidad antes de transcurrir el plazo establecido en el apartado 1de este artículo, o la disposición de la reserva mencionada en elmismo dentro de ese plazo, implicará que debe integrarse en la baseimponible del período impositivo en el que se produzca esa cir-

d) Zerbitzuak badira, hartzen diren zergaldian, haien zen-batekoa ondare-elementu bati erantsi behar zaionean izan ezik; kasuhorretan, aurreko letretan ezarritakoaren arabera jokatuko da.

V. KAPITULUA

EMAITZAREN APLIKAZIOARI DAGOZKION ZUZENKETAK

51. artikulua.—Enpresen kapitalizazioa sustatzeko konpentsazioa

1. Zergadunek zerga-oinarritik kendu ahal izango duteeuren ondare garbiak, zerga-ondorioetarako, aurreko bi ekitaldie-tako batez bestekoarekin alderatuta izandako gehikuntzaren %10.Zenbateko hori erreserba batean sartu beharko dute, eta ezingodute erreserba hori erabili harik eta kenkaria aplikatu duten zergaldiaamaitzen denetik bost urte igaro arte, gutxienez.

Bost urteko epe horretan, entitatearen zerga-ondorioetarakoondare garbiaren zenbatekoak aldatu gabe jarraitu edo gora eginbeharko du, salbu eta kontabilitateko galeren ondorioz jaitsiera ger-tatzen denean.

Entitate berrien kasuan, lehenengo bi ekitaldietan, aurreko biekitaldietako batez bestekotzat hartuko da entitatea eratu zenetikigaro den denboran zerga-ondorioetarako ondare garbiak izanda-ko batez besteko zenbatekoa.

Lege edo estatutuetan hala aginduta, erreserbetarako zuzki-dura nahitaez egiten denean, horrek zerga-ondorioetarako onda-re garbian eragiten duen gehikuntzari ezingo zaio aplikatu artiku-lu honetan xedatutakoa.

2. Artikulu honetan xedatutakoari dagokionez, honako haujoko da zerga-ondorioetarako ondare garbitzat: foru arau honeta-ko 47.2 artikuluan araututa dagoen kontzeptua, ekitaldiko emaitzaere barruan sartuta, baina kanpoan utzita finantza-tresna konpo-satuen zenbatekoa nahiz foru arau honetako 52. eta 53. artikuluetanaipatutako erreserba berezietarako zuzkidurena.

Baina aurreko lerroaldean xedatutakoa aplikatuz kalkulatuta-ko zenbatekoari ondare-elementu hauen kontabilitateko balioa murriz-tu behar zaio:

a) Entitateen funts propioetako partaidetza ordezkatzenduten baloreak, baldin eta entitate horien errentei aplikagarribazaie foru arau honetako 33.1 artikuluan ezarritako araubidea edo34.1 artikuluan ezarritakoa.

b) Entitateak emandako partaidetza-maileguak, baldin eta haie-tan aplikagarria bada foru arau honetako 39.3 artikuluan xedatu-takoa.

c) Atzerriko establezimendu iraunkor bati afektatuta daudenelementuak, baldin eta establezimendu horren errentei aplikaga-rria bazaie foru arau honetako 35. artikuluan ezarritako araubidea.

d) Foru arau honetako 36. artikuluan xedaturikoa aplikatutaondare-elementuak besterenduz lortu diren aparteko mozkinak bes-te ondare-elementu batzuetan berrinbertitzen direnean, berrinbertsioagauzatu deneko beste ondare-elementu horiek.

e) Atzerrian dauden ondare-elementuak, sortzen dituzten erren-tak ez badaude zergapean Espainiako lurraldean, nazioarteko tra-tatu batean xedatutakoa aplikatzearen ondorioz.

f) Beste ondare-elementu batzuk, entitatearen ekonomia-jar-duerei afektatuta ez daudenak edo Espainiako lurraldean zerga-petutako etekin erregularrik ematen ez dutenak.

g) Entitatean zuzeneko edo zeharkako partaidetza duten baz-kideen ekarpenen zenbatekoa, baldin eta artikulu honetan xeda-tutakoa aplikatu badute bost urteko epean, bazkideak murrizketahau aplikatu zuen zergaldiaren amaieratik hasita.

3. Entitatearen zerga-ondorioetarako ondare garbia artiku-lu honetako 1. zenbakian ezarritako epea igaro aurretik murriztenbada, edo bertan aipatutako erreserba epe horren barruan erabil-tzen bada, inguruabar hori gertatzen den zergaldiko zerga-oinarriansartu beharko da aplikatutako kenkariaren zati proportzional bat,


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

cunstancia una cuantía equivalente a la parte proporcional de ladeducción practicada correspondiente a la reducción del patrimo-nio neto a efectos fiscales o a la cantidad dispuesta de la reservadotada, adicionando a la cuota resultante los correspondientes inte-reses de demora.

4. La aplicación de lo dispuesto en este artículo no podrá darlugar a una base imponible negativa ni al incremento de la misma,si bien, las cantidades no deducidas por insuficiencia de base impo-nible podrán ser deducidas en los períodos impositivos siguientes,respetando igual límite, aunque en tal caso, el plazo de cinco añosa que se refiere el apartado 1 de este artículo comenzará a con-tarse desde el último período impositivo en que se haya minora-do la base imponible en el importe de la compensación reguladaen este artículo.

5. Las microempresas y las pequeñas empresas a que serefiere el artículo 13 de esta Norma Foral podrán deducir de su baseimponible una cantidad equivalente al 14 por 100 del incrementode su patrimonio neto a efectos fiscales, estando sometidas igual-mente a las condiciones y requisitos establecidos en los anterio-res apartados del presente artículo.

No podrán aplicar lo dispuesto en este artículo las microem-presas que se hubiera acogido a lo dispuesto en el apartado 4 delartículo 32 de esta Norma Foral.

6. No podrán aplicar, en ningún caso, lo dispuesto en el pre-sente artículo las entidades sometidas a tipos de gravamen dife-rentes a los establecidos en el apartado 1 del artículo 56 de estaNorma Foral ni las que estén sometidas a los regímenes especialesestablecidos en el Impuesto sobre Sociedades, con excepción delregulado en el Capítulo VII del Título VI de esta Norma Foral.

Los grupos fiscales que tributen siguiendo las reglas establecidasen el Capítulo VI del Título VI de esta Norma Foral podrán aplicarlo dispuesto en este artículo de conformidad con lo dispuesto enel artículo 89 de esta Norma Foral.

Artículo 52.—Reserva especial para nivelación de beneficios

1. Los contribuyentes podrán reducir su base imponible enel importe de su resultado contable positivo que destinen a la dota-ción de una reserva especial para nivelación de beneficios hastaun importe máximo del 10 por 100 de la parte de ese resultado sobrela que puedan disponer libremente de conformidad con la legisla-ción mercantil y sus previsiones estatutarias.

La reducción de la base imponible por aplicación de lo dispuestoen este artículo no podrá superar el 15 por 100 del importe de labase imponible del período impositivo.

Asimismo, el saldo de la reserva especial para nivelación de bene-ficios no podrá superar en ningún momento el 20 por 100 del patri-monio neto a efectos fiscales del contribuyente, entendiendo por talel definido en el apartado 2 del artículo 47 de esta Norma Foral.

2. Las cantidades deducidas en virtud de lo dispuesto en esteartículo incrementarán la base imponible en el supuesto de que enalguno de los períodos impositivos que concluyan en los cinco añosinmediatos y sucesivos al último día del período impositivo con car-go a cuyo resultado contable positivo se hubiera dotado la reser-va especial para nivelación de beneficios, el contribuyente presenteuna base imponible negativa, hasta el importe de la citada baseimponible negativa.

Si hubiera transcurrido el plazo establecido en este apartadosin que el contribuyente presente una base imponible negativa osin que tenga un importe suficiente como para aplicarle comple-tamente las cantidades deducidas en virtud de lo dispuesto en esteartículo, el importe restante incrementará la base imponible del perí-odo impositivo en que se cumpla el mencionado plazo, realizán-dose una corrección positiva adicional del 10 por 100 del mencio-nado importe.

3. El contribuyente no podrá disponer del saldo de la reser-va especial para nivelación de beneficios durante el período de tiem-po al que se refiere el apartado anterior, salvo por las cantidadesque se hubieran incorporado a la base imponible.

El incumplimiento de lo dispuesto en este apartado implicarála integración en la base imponible del período impositivo en quese produzca el incumplimiento las cantidades que hayan reduci-

zeina zerga-ondorioetarako ondare garbiaren murrizketari edo erre-serbatik erabilitako diru-kopuruari baitagokio, eta ateratzen den kuo-tari, berriz, berandutze-interesak gehitu behar zaizkio.

4. Artikulu honetan xedatutakoaren aplikazioak ezingo du era-gin zerga-oinarri negatiborik edo zerga-oinarri negatiboaren gehi-kuntzarik. Hala ere, zerga-oinarri nahikorik ez izateagatik kendu ezdiren zenbatekoak hurrengo zergaldietan kendu ahal izango dira,muga bera errespetatuz; baina, kasu horretan, artikulu honetako1. zenbakian aipatzen den bost urteko epea hasiko da zenbatzen,hain zuzen ere, artikulu honetan araututako konpentsazioaren zen-batekoa zerga-oinarriari gutxitu zaion azken zergalditik aurrera.

5. Foru arau honetako 13. artikuluan aipatutako mikroenpresaeta enpresa txikiek zerga-ondorioetarako ondare garbiaren gehi-kuntzaren %14 kendu ahal izango dute zerga-oinarrian.Halako enpre-sek ere artikulu honetako aurreko zenbakietan ezarritako baldin-tzak eta betekizunak izango dituzte.

Ezingo dute artikulu honetan xedatutakoa aplikatu foru arauhonetako 32.4 artikuluan xedatutakoaz baliatu diren mikroenpre-sek.

6. Ezingo dute artikulu honetan xedatutakoa inola ere apli-katu foru arau honetako 56.1 artikuluan ezarritako karga-tasak barikbeste batzuk dituzten entitateek, ez eta Sozietateen gaineko Zer-gan ezarritako araubide bereziak dituztenek ere, foru arau hone-tako VI. tituluko VII. kapituluan ezarritako araubidea dutenek izanezik.

Foru arau honetako VI. tituluko VI. kapituluan ezarritako erre-gelen arabera tributatzen duten talde fiskalek artikulu honetan xeda-tutakoa aplikatu ahal izango dute, foru arau honetako 89. artiku-luan xedatutakoarekin bat.

52. artikulua.—Mozkinak nibelatzeko erreserba berezia

1. Zergadunek zerga-oinarrian murriztu ahal izango dute moz-kinak nibelatzeko erreserba berezi bat zuzkitzeko erabiltzen dutenkontabilitateko emaitza positiboaren zenbatekoa, gehieneko mugahau gainditu gabe: emaitza horretatik merkataritzako legeriarekineta haren estatutu-aurreikuspenekin bat libreki erabil dezaketen zatia-ren %10.

Artikulu honetan xedatutakoa aplikatuz zerga-oinarrian egitenden murrizketak ezingo du gainditu zergaldiko zerga-oinarriaren zen-batekoaren %15.

Halaber, mozkinak nibelatzeko erreserba bereziaren saldoakinoiz ere ezingo du gainditu zergadunaren zerga-ondorioetarakoondare garbiaren %20, ondare garbitzat hartuta foru arau honetako47.2 artikuluan hala definitutakoa.

2. Artikulu honetan xedatutakoaren babesean aplikatzen direnkenkariek zerga-oinarria handituko dute, baldin eta, mozkinak nibe-latzeko erreserba berezirako zuzkidura egiteko erabili den konta-bilitateko emaitza positiboari dagokion zergaldiko azken egunarenhurrengo bost urteetan amaitzen diren zergaldietakoren batean zer-gadunak zerga-oinarri negatiboa aurkezten badu, zerga-oinarri nega-tibo horren zenbatekoraino.

Zenbaki honetan ezarritako epea amaitzen bada zergadunakzerga-oinarri negatiborik aurkeztu gabe, edo aurkeztutakoen zen-batekoa ez bada nahikoa artikulu honetan xedatutakoaren babe-sean kendutako zenbateko osoak aplikatzeko, gainerako zenbatekoazerga-oinarriari gehituko zaio, aipatutako epea betetzen den zer-galdian, eta zuzenketa positibo gehigarri bat egingo da, zenbate-ko horren %10 bestekoa.

3. Zergadunak ezingo du mozkinak nibelatzeko erreserba bere-ziaren saldoa erabili aurreko zenbakian aipatzen den epe guztianzehar, salbu zerga-oinarrian sartu diren diru-kopuruengatik.

Zenbaki honetan xedatutakoa betetzen ez bada, ez-betetzeagertatu den zergaldiko zerga-oinarrian sartu beharko dira zerga-oinarritik murriztu diren zenbatekoak —ez-betetzeari dagozkionak—


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

do la base imponible respecto de las que se haya producido el cita-do incumplimiento, adicionando a las mismas un 5 por 100 de suimporte por cada año que haya transcurrido desde el último día delperíodo impositivo con cargo a cuyo resultado contable positivo sehubiera dotado la reserva especial para nivelación de beneficios.

4. Las microempresas y las pequeñas empresas a que serefiere el artículo 13 de esta Norma Foral podrán incrementar en5 puntos porcentuales los porcentajes establecidos en el aparta-do 1 de este artículo, estando sometidas igualmente a las condi-ciones y requisitos establecidos en los anteriores apartados del pre-sente artículo.

No podrán aplicar lo dispuesto en este artículo las microem-presas que se hubiera acogido a lo dispuesto en el apartado 4 delartículo 32 de esta Norma Foral.



Artículo 53.—Reserva especial para el fomento del emprendimientoy el reforzamiento de la actividad productiva

1. Los contribuyentes podrán reducir su base imponible enel 60 por 100 del importe de su resultado contable positivo que des-tinen a la dotación de una reserva especial para el fomento delemprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.

La reducción de la base imponible por aplicación de lo dispuestoen este artículo no podrá superar el 45 por 100 del importe de labase imponible del período impositivo.

Asimismo, el saldo de la reserva especial para el fomento delemprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva nopodrá superar en ningún momento el 50 por 100 del patrimonio netoa efectos fiscales del contribuyente, entendiendo por tal el defini-do en el apartado 2 del artículo 47 de esta Norma Foral, salvo quese produzca un incremento derivado de la existencia de pérdidascontables.

2. Las cantidades dotadas a la reserva especial para el fomen-to del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad produc-tiva en virtud de lo dispuesto en este artículo deberán destinarse,en el plazo máximo de tres años desde el último día del períodoimpositivo con cargo a cuyo resultado contable positivo se hubie-ra dotado la mencionada reserva especial, a alguna de las finali-dades siguientes:

a) La adquisición de activos no corrientes nuevos que die-ran derecho a la deducción establecida en el artículo 61 de estaNorma Foral.

En este supuesto, el contribuyente deberá invertir en laadquisición del activo no corriente nuevo un importe equivalenteal doble de las cantidades dotadas a la reserva especial para elfomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad pro-ductiva para considerar aplicada la totalidad de la dotación, sin quepueda aplicar la deducción prevista en el artículo 61 de esta Nor-ma Foral a un importe igual al establecido en esta letra.

b) La adquisición de elementos patrimoniales que dieran dere-cho a la deducción establecida en el apartado 2 del artículo 65 deesta Norma Foral.

En este supuesto, el contribuyente no podrá aplicar la deduc-ción prevista en el apartado 2 del artículo 65 de esta Norma Foralen un importe igual al que haya sido objeto de aplicación con car-go a la reserva especial para el fomento del emprendimiento y elreforzamiento de la actividad productiva.

c) La adquisición en el mercado primario de participacionesen entidades que cumplan los requisitos establecidos en el apar-tado 1 del artículo 33 de esta Norma Foral, no coticen en un mer-cado secundario organizado, implementen proyectos empresarialesrelevantes que supongan el desarrollo de nuevas actividades, pro-

haien zenbatekoari %5 gehituta, urtero, mozkinak nibelatzeko erre-serba berezirako zuzkidura egiteko erabili den kontabilitatekoemaitza positiboari dagokion zergaldiko azken egunetik igarotakourte bakoitzeko.

4. Foru arau honetako 13. artikuluan aipatutako mikroenpresaeta enpresa txikiek %5 gehitu ahal izango diete artikulu honetako1. zenbakian ezarritako portzentajeei. Halako enpresek ere artikuluhonetako aurreko zenbakietan ezarritako baldintzak eta betekizu-nak izango dituzte.

Ezingo dute artikulu honetan xedatutakoa aplikatu foru arauhonetako 32.4 artikuluan xedatutakoaz baliatu diren mikroenpre-sek.



53. artikulua.—Ekintzailetza sustatzeko eta ekoizpen-jarduera sen-dotzeko erreserba berezia

1. Zergadunek zerga-oinarrian murriztu ahal izango dute ekin-tzailetza sustatzeko eta ekoizpen-jarduera sendotzeko erreserbaberezia zuzkitzeko haien kontabilitateko emaitza positibotik hartzenduten zenbatekoaren %60.

Artikulu honetan xedatutakoa aplikatuz zerga-oinarrian egitenden murrizketak ezingo du gainditu zergaldiko zerga-oinarriaren zen-batekoaren %45.

Halaber, ekintzailetza sustatzeko eta ekoizpen-jarduera sen-dotzeko erreserba bereziaren saldoak inoiz ere ezingo du gaindi-tu zergadunaren zerga-ondorioetarako ondare garbiaren %50(ondare garbitzat hartuta foru arau honetako 47.2 artikuluan haladefinitutakoa), salbu eta kontabilitateko galeren ondorioz gehikuntzagertatzen denean.

2. Artikulu honetan xedatutakoaren babesean ekintzailetzasustatzeko eta ekoizpen-jarduera sendotzeko erreserba berezia zuz-kitzeko erabiltzen diren zenbatekoak jarraian adieraziko direnxedeetako baterako erabili beharko dira, erreserba berezirako zuz-kidura egiteko erabili den kontabilitateko emaitza positiboari dago-kion zergaldi hartako azken egunetik hiru urte igaro baino lehen.Hauek dira xedeok:

a) Foru arau honetako 61. artikuluan ezarritako kenkarirakoeskubidea ematen duten aktibo ez-korronte berriak eskuratzea.

Zergadunak, horrelakoetan, ekintzailetza sustatzeko eta ekoiz-pen-jarduera sendotzeko erreserba berezirako zuzkitutako zen-batekoen bikoitza inbertitu beharko du aktibo ez-korronte berria-ren erosketan, zuzkidura osoa aplikatutzat jo ahal izateko, eta ezingodu aplikatu foru arau honetako 61. artikuluan ezarritako kenkaria,letra horretan ezarritako zenbatekoraino.

b) Foru arau honetako 65.2 artikuluan ezarritako kenkarira-ko eskubidea ematen duten ondare-elementuak eskuratzea.

Zergadunak, horrelakoetan, ezingo du aplikatu foru arauhonetako 65.2 artikuluan ezarritako kenkaria, ekintzailetza susta-tzeko eta ekoizpen-jarduera sendotzeko erreserba bereziarenkargura aplikatu den zenbatekoraino.

c) Lehen mailako merkatuan entitateetako partaidetzakeskuratzea, baldin eta partaidetzok baldintza hauek betetzenbadituzte: foru arau honetako 33.1 artikuluan ezarritako betekizu-nak betetzea; ez kotizatzea bigarren mailako merkatu antolatue-tan; enpresa-proiektu garrantzitsuak ezartzea (eta proiektuok jar-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

ductos o mercados, la ampliación o consolidación de otros exis-tentes o la creación de empleos estables, que impliquen un incre-mento sustancial del patrimonio neto a efectos fiscales de la enti-dad participada, que encuentren dificultades, derivadas de lamagnitud, la novedad o el riesgo de las inversiones a acometer,en el acceso a los mercados de capitales y que cumplan los requi-sitos establecidos en las letras a) y c) del apartado 3 del artículo13 de esta Norma Foral.

No se aplicará lo dispuesto en esta letra cuando la adquisi-ción se realice a una persona o entidad vinculada en los términosestablecidos en el apartado 3 del artículo 42 de esta Norma Foral.

d) La inversión mediante la participación en el capital en laetapa inicial de desarrollo de un nuevo proyecto empresarial o ensu fase de desarrollo, de las microempresas y pequeñas y media-nas empresas con alto potencial de crecimiento, pudiéndose simul-tanear la inversión con la participación con su experiencia profe-sional en la gestión de la empresa, con el fin de obtener unarentabilidad a medio plazo, mediante figuras conocidas como inver-sores privados informales o bussiness angels.

En el supuesto establecido en esta letra, la inversión en la quese materialice la reserva especial no podrá ser superior a 100.000euros por cada proyecto empresarial, y si se supera esa cantidad,solamente se considerará materializado en ese proyecto unimporte de 100.000 euros.

Las inversiones a que se refieren las letras c) y d) deberán man-tenerse durante un período mínimo de 5 años, salvo que, en elsupuesto de la letra d), el proyecto empresarial hubiera fracasa-do, lo que se entenderá producido con la liquidación de la entidadparticipada o su declaración en situación de concurso.

3. Si hubiera transcurrido el plazo establecido en el aparta-do anterior sin que el contribuyente hubiera materializado com-pletamente las cantidades dotadas a la reserva especial para elfomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad pro-ductiva, el 60 por 100 del importe restante incrementará la baseimponible del período impositivo en que se cumpla el menciona-do plazo, realizándose una corrección positiva adicional del 15 por100 del mencionado importe.

4. El contribuyente no podrá disponer del saldo de la reser-va especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamien-to de la actividad productiva durante el período de tiempo al quese refiere el apartado 2 anterior.

El incumplimiento de lo dispuesto en este apartado implicarála integración en la base imponible del período impositivo en quese produzca el incumplimiento de las cantidades que hayan redu-cido la base imponible respecto de las que se haya producido elcitado incumplimiento, adicionando a las mismas un 5 por 100 desu importe por cada año que haya transcurrido desde el último díadel período impositivo con cargo a cuyo resultado contable posi-tivo se hubiera dotado la reserva especial para el fomento del empren-dimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.

5. Cuando el contribuyente vaya a destinar la totalidad o par-te del saldo de la reserva especial para el fomento del emprendi-miento y el reforzamiento de la actividad productiva a las finalida-des previstas en la letra c) del apartado 2 de este artículo deberáiniciar un procedimiento de vinculación administrativa previa en lostérminos establecidos en los artículos 84 y siguientes de la Nor-ma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia conanterioridad al vencimiento del plazo establecido para aprobar lascuentas anuales del ejercicio con cargo a cuyo resultado contablepositivo se hubiera dotado la reserva especial a que se refiere esteartículo, en el que se contengan detalladamente los proyectos dematerialización de la reserva y se justifique el cumplimiento de lafinalidad de promoción empresarial y reforzamiento de la actividadproductiva resultante de las inversiones correspondientes, así comosu impacto económico.

La resolución favorable del procedimiento de vinculación admi-nistrativa previa será requisito imprescindible para poder reducirla base imponible en los términos establecidos en el apartado 1

duera, produktu edo merkatu berrien garapena, lehendik daude-nak handitu edo finkatzea edo lanpostu egonkorrak sortzea era-gin behar dute); partaidetutako entitatearen zerga-ondorioetarakoondare garbiaren gehikuntza nabarmena ekartzea; partaidetzok kapi-talen merkatuetan sartzeko zailtasunak izatea (egin beharreko inber-tsioen tamaina, berritasun edo arriskua dela eta), eta foru arau hone-tako 13.3 artikuluko a) eta c) letretan ezarritako betekizunak betetzea.

Partaidetzen eskuraketa egiten bada foru arau honetako 42.3artikuluan adierazten denaren arabera pertsona edo entitate lotuaden batekin, ez da aplikatuko letra honetan xedatutakoa.

d) Inbertsioa egitea, kapitaleko partaidetzaren bitartez, haz-teko ahalmen handia duten mikroenpresa edo enpresa txiki eta ertai-nen enpresa-proiektu berriren bat garatzeko hasierako etapan edogarapen-etapan. Inbertsio hori egiteaz gainera, enpresaren kude-aketan parte har daiteke norberaren lanbide esperientzia baliatu-ta, epe ertaineko errentagarritasuna lortzearren, business angel edoinbertsiogile pribatu informalaren figura dela medio.

Letra honetan azaldutako kasuan, erreserba berezia gauza-tzeko egiten den inbertsioa ez da 100.000 eurotik gorakoa izan beharenpresa-proiektu bakoitzeko, eta zenbateko hori gainditzen bada,proiektu horretan 100.000 euro baino ez dira gauzatutzat joko.

Gutxienez 5 urtez eutsi beharko zaie c) eta d) letretan aipa-tutako inbertsioei, salbu eta, d) letrako kasuan, enpresa-proiektuakporrot egiten duenean; hala gertatu dela ulertuko da baldin eta par-taidetutako entitatea likidatu egiten bada edo konkurtsoan dago-ela adierazten bada.

3. Aurreko zenbakian ezarritako epea amaitu bada baina zer-gadunak ez baditu erabat gauzatu ekintzailetza sustatzeko eta ekoiz-pen-jarduera sendotzeko erreserba berezian sartutako zenbatekoak,geratzen den zenbatekoaren %60 zerga-oinarriari gehituko zaio aipa-tutako epea betetzen den zergaldian, eta zuzenketa positibo gehi-garri bat egingo da, zenbateko horren %15 bestekoa.

4. Zergadunak ezingo du ekintzailetza sustatzeko eta ekoiz-pen-jarduera sendotzeko erreserba bereziaren saldoa erabiliaurreko 2. zenbakian aipatzen den epe guztian zehar.

Zenbaki honetan xedatutakoa betetzen ez bada, ez-betetzeagertatu den zergaldiko zerga-oinarrian sartu beharko dira zerga-oinarritik kendu diren eta ez-betetzea dagokien diru kopuruak, eurenzenbatekoaren %5 gehituta, ekintzailetza sustatzeko eta ekoizpenjarduera sendotzeko erreserba berezirako zuzkidura zein zergal-ditako kontabilitate-emaitza positiboaren kargura egin den, zergaldihartako azken egunetik igarotako urte bakoitzeko.Zenbaki hone-tan xedatutakoa betetzen ez bada, ez-betetzea gertatu den zergaldikozerga-oinarrian sartu beharko dira zerga-oinarritik murriztu direnzenbatekoak —ez-betetzea dagokienak—, haien zenbatekoaren %5gehituta, mozkinak nibelatzeko erreserba berezirako zuzkidura zeinzergalditako kontabilitate-emaitza positiboaren kargura egin den,zergaldi hartako azken egunetik igarotako urte bakoitzeko.

5. Zergadunak artikulu honetako 2. zenbakiko c) letran azal-dutako xedeetarako erabili nahi badu ekintzailetza sustatzeko etaekoizpen-jarduera sendotzeko erreserba bereziaren saldo osoa edohorren zati bat, orduan Administrazioa aurretik lotesteko prozedu-ra bat hasi beharko du, Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruz-ko Foru Arauko 84.artikuluan eta hurrengoetan ezarrita dagoen beza-la, artikulu honetan aipatutako erreserba berezirako zuzkidura egitekoerabili den kontabilitateko emaitza positiboari dagokion zergaldi urte-ko kontuak onesteko ezarritako epea amaitu baino lehen. Prozedurahorretan zehatz-mehatz jaso behar dira erreserba gauzatzeko proiek-tuak; orobat justifikatu behar da inbertsio horiek bete egiten dutelaekoizpen-jarduera sendotzeko eta enpresa-sustapenerako xedea,baita haien eragin ekonomikoa ere.

Zerga-oinarria artikulu honetako 1. zenbakian adierazitakomoduan murriztu ahal izateko ezinbestekoa da Administrazioa aurre-tik lotesteko prozeduraren ebazpena aldekoa izatea, eta gertatzen


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

de este artículo y el incumplimiento posterior de los términos enlos que estuviera formulado el mismo implicará la aplicación de lodispuesto en el apartado 4 de este artículo sobre el total importede la deducción practicada a la que se refiera el procedimiento devinculación administrativa previa.

Reglamentariamente se determinarán los requisitos exigidospara la iniciación del citado procedimiento de vinculación administrativaprevia y los elementos mínimos que deberán acreditarse a los efec-tos de obtener una resolución favorable del mismo.

6. No podrán aplicar lo dispuesto en este artículo las micro-empresas que se hubieran acogido a lo dispuesto en el apartado4 del artículo 32 de esta Norma Foral.



CAPÍTULO VI

NORMAS COMUNES SOBRE IMPUTACIÓN TEMPORAL E INSCRIPCIÓN CONTABLE

Artículo 54.—Imputación temporal. Inscripción contable de ingresosy gastos

1. Los ingresos y los gastos se imputarán en el período impo-sitivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bie-nes y servicios que los mismos representan, con independenciadel momento en que se produzca la corriente monetaria o finan-ciera, respetando la debida correlación entre unos y otros.

2. La eficacia fiscal de los criterios de imputación temporalde ingresos y gastos, distintos de los previstos en el apartado ante-rior, utilizados excepcionalmente por el contribuyente para conseguirla imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resul-tados, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 del artículo 34y en la letra i) del artículo 38 del Código de Comercio, estará supe-ditada a la aprobación por la Administración tributaria, en la formaque reglamentariamente se determine.

La Administración tributaria podrá autorizar, en la forma quereglamentariamente se determine, criterios de imputación tempo-ral distintos de los previstos en el apartado anterior sin que ello ori-gine ninguna alteración en la calificación fiscal de los ingresos ogastos.

3. No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayanimputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias oen una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal oreglamentaria, a excepción de los supuestos expresamente exclui-dos de este requisito en esta Norma Foral, de las cantidades dedu-cibles de la base imponible a que se refieren los artículos 24, 25,28, 29, 30 y 51 y en los apartados 2 y 4 del artículo 32 de esta Nor-ma Foral y de los demás supuestos en los que así se prevea expre-samente por la normativa tributaria.

Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuen-ta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un perí-odo impositivo distinto de aquél en el que proceda su imputacióntemporal, según lo previsto en los apartados anteriores, se impu-tarán en el período impositivo que corresponda de acuerdo con loestablecido en dichos apartados.

No obstante, tratándose de gastos imputados contablemen-te en dichas cuentas en un período impositivo posterior a aquel enel que proceda su imputación temporal o, de ingresos imputadosen las mencionadas cuentas en un período impositivo anterior, laimputación temporal de unos y otros se efectuará en el período impo-sitivo en el que se haya realizado la imputación contable, siempreque de ello no se derive una tributación inferior a la que hubierecorrespondido por aplicación de las normas de imputación temporalprevistas en los apartados anteriores.

bada, ondoren, prozedura horren baldintzak betetzen ez direla, bada,orduan, artikulu honetako 4. zenbakian xedatutakoa aplikatuko zaioAdministrazioa aurretik lotesteko prozeduraren xede izan den egin-dako kenkari horren zenbateko osoari.

Erregelamendu bidez zehaztuko da Administrazioa aurretik lotes-teko prozedura hori hasteko zer baldintza bete beharko diren etagutxienez zer elementu frogatu beharko diren prozedura horren alde-ko ebazpena lortzeko.

6. Ezingo dute artikulu honetan xedatutakoa aplikatu foru arauhonetako 32.4 artikuluan xedatutakoaz baliatu diren mikroenpre-sek.



VI. KAPITULUA

DENBORAREN ARABERAKO EGOZPENA ETA KONTABILITATEKO INSKRIPZIOAK: ARAU KOMUNAK

54. artikulua.—Denboraren araberako egozpena. Sarrera eta gastuakkontabilitatean inskribatzea

1. Sarrerak eta gastuak sortzen diren zergaldian egotziko dira,haiek adierazten dituzten ondasun eta zerbitzuen korronte errea-laren arabera, moneta- edo finantza- korrontea noiz gertatzen denkontuan hartu gabe, eta batzuen eta besteen arten gorde beha-rreko koerlazioa errespetatuz.

2. Zergadunak sarrerak eta gastuak dagokien ekitaldiari egoz-teko aurreko zenbakian zehazten diren irizpideak barik beste batzukerabili nahi baditu, Merkataritzako Kodeko 34.4 artikuluan eta 38.artikuluko i) letran ezarritakoaren arabera, salbuespen modura, onda-rearen, finantza-egoeraren eta emaitzen benetako egoera lortze-ko, Zerga Administrazioak onartu beharko ditu irizpideon eragin-kortasun fiskala, erregelamendu bidez ezartzen den moduan.

Zerga Administrazioak sarrera-gastuak dagokien ekitaldira egoz-teko aurreko zenbakikoak ez diren beste irizpide batzuk baimen ditza-ke, erregelamendu bidez zehazten den moduan, baina horrek ezdu inolako aldaketarik eragingo sarrera eta gastuen kalifikazio fis-kalean.

3. Tributazioan ez dira kengarriak galera-irabazien kontuanedo (lege edo araudi batean hala xedatzen bada) erreserba-kon-tu batean kontabilizatu ez diren gastuak; salbuespenak: foru arauhonen arabera betekizun hori bete behar ez den kasuak; foru arauhonetako 24, 25, 28, 29, 30 eta 51. artikuluetan eta 32. artikuluko2. eta 4. zenbakietan aipatzen diren zerga-oinarriko kenkariak, etazergei buruzko arautegian berariaz ezartzen diren gainerakokasuak.

Sarrerak eta gastuak dagokien zergaldian baino beste zergaldibatean egotzi badira kontabilitateko galera-irabazien kontuan edoerreserba-kontu batean, sarrera eta gastu horiek, aurreko zenba-kietan ezarritakoaren arabera, dagokien zergaldian egotzi behar dirazenbakiotan ezartzen denarekin bat.

Hala ere, dagokien zergaldian baino geroagoko zergaldi bate-ko kontabilitatean egotzitako gastuei dagokienez, edo dagokien zer-galdian baino aurreko zergaldi bateko kontabilitatean egotzitako gas-tuei dagokienez, batzuk eta besteak kontabilitateko egozpena eginden zergaldiari egotziko zaizkio, baldin eta egozpen horren ondo-riozko tributazioa ez bada txikiagoa sarrera-gastuok egozteko aurre-ko zenbakietan ezarritako arauak aplikatuz aterako litzatekeen tri-butazioa baino.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

4. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplaza-do, las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente amedida que se efectúen los correspondientes cobros, excepto quela entidad decida aplicar el criterio del devengo.

Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazadolas ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se perciba, total o par-cialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siem-pre que el período transcurrido entre la entrega y el vencimientodel último o único plazo sea superior al año.

En caso de producirse el endoso, descuento o cobro antici-pado de los importes aplazados, se entenderá obtenida en dichomomento la renta pendiente de imputación.

Lo previsto en este apartado se aplicará cualquiera que hubie-re sido la forma en que se hubieren contabilizado los ingresos ygastos correspondientes a las rentas afectadas.

5. Los gastos por provisiones y fondos internos para la cober-tura de contingencias idénticas o análogas a las que son objetodel Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fon-dos de Pensiones, y de las Normas Forales que regulan el régi-men fiscal de las Entidades de Previsión Social Voluntaria, seránimputables en el período impositivo en que se abonen las presta-ciones.

La misma regla se aplicará respecto de las contribuciones parala cobertura de contingencias análogas a las de los planes de pen-siones que no hubieren resultado deducibles.

Asimismo, los gastos de personal liquidados mediante la entre-ga de instrumentos de patrimonio a que se refiere la letra f) del apar-tado 1 del artículo 26 de esta Norma Foral, serán deducibles enel período impositivo en que se entreguen dichos instrumentos.

6. La reversión del deterioro del valor de los elementos patri-moniales que hayan sido objeto de una corrección valorativa pordeterioro se imputará en el período impositivo en el que se hayaproducido dicha reversión, sea en la entidad que practicó la correc-ción o en otra vinculada con la misma.

La misma regla se aplicará en el supuesto de pérdidas deri-vadas de la transmisión de elementos patrimoniales del activo nocorriente que hubieren sido nuevamente adquiridos dentro de losseis meses siguientes a la fecha en que se transmitieron.

7. Reglamentariamente, y a los solos efectos de determinarla base imponible, podrán dictarse normas para la aplicación delo previsto en el apartado 1 anterior a actividades, operaciones osectores determinados.

8. Cuando se eliminen provisiones, por no haberse aplica-do a su finalidad, sin abono a una cuenta de ingresos del ejerci-cio, su importe se integrará en la base imponible de la entidad quelas hubiese dotado, en la medida en que dicha dotación se hubie-se considerado gasto deducible.

9. Cuando la entidad sea beneficiaria o tenga reconocido elderecho de rescate de contratos de seguro de vida en los que, ade-más, asuma el riesgo de inversión, integrará en todo caso en la baseimponible la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afec-tos a la póliza al final y al comienzo de cada período impositivo.

Lo dispuesto en este apartado no se aplicará a los segurosque instrumenten compromisos por pensiones asumidos por lasempresas en los términos previstos en la disposición adicional pri-mera del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planesy Fondos de Pensiones, aprobado por medio del Real Decreto Legis-lativo 1/2002, de 29 de noviembre, y en su normativa de desarrollo.

El importe de las rentas imputadas minorará el rendimiento deri-vado de la percepción de cantidades de los contratos.

CAPÍTULO VII

COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

Artículo 55.—Compensación de bases imponibles negativas

1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto deliquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las ren-tas positivas de los períodos impositivos que concluyan en los quin-ce años sucesivos.

4. Epeka edo prezio geroratuarekin egindako eragiketetan,errentak haiei dagozkien kobrantzak egin ahala lortutakotzat jokodira, kobrantza horien proportzioan, entitateak sortzapenaren iriz-pidea aplikatzea erabakitzen duenean izan ezik.

Salmentak eta obren burutzapenak epeka edo prezio gerora-tuarekin egindako eragiketatzat hartuko dira, baldin eta eragiketahorien prezioa, osorik edo zati batean, hurrenez hurrengo ordain-keten edo ordainketa bakarraren bidez jasotzen bada, betiere ema-tearen eta azken epearen edo epe bakarraren mugaegunaren arte-ko denbora urtebetetik gorakoa izan denean.

Geroratutako zenbatekoen endosua, deskontua edo kobran-tza aurreratua gertatuz gero, egotzi gabeko errenta momentu horre-tan lortutakotzat joko da.

Zenbaki honetan ezartzen dena beti aplikatuko da, kontuan har-tu gabe zelan kontabilizatu diren ukituriko errentei dagozkien sarre-rak eta gastuak.

5. Pentsio Plan eta Funtsei buruzko Legearen testu bategi-naren zein borondatezko gizarte-aurreikuspeneko erakundeenzerga-araubidea arautzen duten foru arauen xede diren kontingentzienkontingentzia berdinak edo antzekoak estaltzeko horniduretarakoeta barruko funtsetarako gastuak prestazioak ordaintzen diren zer-galdian egotziko dira.

Erregela bera aplikatuko zaie pentsio-planen antzeko kontin-gentziak estaltzeko ekarpenei, kengarriak izan ez badira.

Era berean, foru arau honetako 26.1.f) artikuluan aipatutakoondare-tresnak emanez likidatutako pertsonal-gastuak tresnahoriek ematen diren zergaldian izango dira kengarriak.

6. Narriadura dela-eta balio-zuzenketa egin zaien ondare-ele-mentuen balioak izandako narriaduraren itzulketa berau gertatzenden zergaldian egotziko da, dela zuzenketa egin zuen entitatean,dela harekin lotutako beste batean.

Erregela bera aplikatuko da eskualdatu osteko sei hilabetee-tan berriz erosten diren aktibo ez-korronteko ondare-elementuakeskualdatuta galerak gertatzen direnean.

7. Erregelamendu bidez, eta zerga-oinarria zehazteko bai-no ez, arau zehatzak eman ahal izango dira aurreko 1. zenbakianezarritakoa jarduera, eragiketa edo sektore jakin batzuei aplikatzeko.

8. Hornidurak desagerrarazten badira hornidurok haienxederako erabili ez direlako, eta ez bada abonurik egin ekitaldikosarrera-kontu batean, horniduron zenbatekoa haiek zuzkitu zituenentitatearen zerga-oinarrian sartuko dira, zuzkidura hori gastu ken-garritzat jo zen neurrian.

9. Entitatea bizi-aseguruko kontratuen onuraduna bada edokontratuon erreskate-eskubidea aitortuta badu, entitate horrek berezerga-oinarrian beti sartu beharko du polizari loturiko aktiboek zer-galdi bakoitzaren amaieran duten likidazio-balioaren eta zergaldihorren hasieran dutenaren arteko kendura.

Zenbaki honetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko 2002ko aza-roaren 29ko 1/2002 Legegintzako Errege Dekretuko lehenengo xeda-pen gehigarrian ezarritakoaren arabera enpresek pentsioengatikhartutako konpromisoak bideratzen dituzten aseguru kolektibokokontratuei (legegintzako errege-dekretu horren bidez Pentsio Planeta Funtsei buruzko Legearen testu bategina onartu zen).

Hala egotzitako errenten zenbatekoak gutxitu egingo du kon-tratu horietan diru-kopuruak jasotzetik sortutako etekina.

VII. KAPITULUA

ZERGA-OINARRI NEGATIBOEN KONPENTSAZIOA

55. artikulua.—Zerga-oinarri negatiboen konpentsazioa

1. Likidatu edo autolikidatu diren zerga-oinarri negatiboakhurrengo hamabost urteetan amaitzen diren zergaldietako erren-ta positiboekin konpentsa daitezke.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Las entidades de nueva creación podrán computar el plazo decompensación a que se refiere este apartado a partir del primerperíodo impositivo cuya base imponible sea positiva. Igual regla podráaplicarse a las bases imponibles negativas derivadas de la explo-tación de nuevas autopistas, túneles y vías de peaje realizadas porlas sociedades concesionarias de tales actividades.

2. La base imponible negativa susceptible de compensaciónse reducirá en el importe de la diferencia positiva entre el valor delas aportaciones de los socios, realizadas por cualquier título, corres-pondiente a la participación adquirida y su valor de adquisición, cuan-do concurran las siguientes circunstancias:

a) La mayoría del capital social o de los derechos a partici-par en los resultados de la entidad hubiere sido adquirida por unapersona o entidad o por un conjunto de personas o entidades vin-culadas, con posterioridad a la conclusión del período impositivoal que corresponde la base imponible negativa.

b) Las personas o entidades a que se refiere la letra ante-rior hubieren tenido una participación inferior al 25 por 100 en elmomento de la conclusión del período impositivo al que correspondela base imponible negativa.

c) La entidad no hubiera realizado explotaciones económi-cas dentro de los seis meses anteriores a la adquisición de la par-ticipación que confiere la mayoría del capital social.

3. El contribuyente deberá acreditar, en su caso, mediantela exhibición de la contabilidad y los oportunos soportes docu-mentales, la procedencia y cuantía de las bases imponibles nega-tivas cuya compensación pretenda, cualquiera que sea el ejerci-cio en que se originaron.

4. Las sociedades cuyo objeto social sea exclusivamente laexploración, investigación y explotación de yacimientos y dealmacenamientos subterráneos de hidrocarburos naturales, líqui-dos o gaseosos, existentes en el territorio del Estado y en el sub-suelo del mar territorial y de los fondos marinos que estén bajo lasoberanía del Reino de España, en los términos establecidos enla Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, y concarácter complementario de éstas, las de transporte, almacena-miento, depuración y venta de los productos extraídos, compen-sarán las bases imponibles negativas mediante el procedimientode reducir las bases imponibles de los ejercicios siguientes en unimporte máximo anual del 50 por 100 de cada una de aquéllas.

TÍTULO V

DEUDA TRIBUTARIA

CAPÍTULO I

TIPO DE GRAVAMEN, CUOTA ÍNTEGRA,CUOTA EFECTIVA Y TRIBUTACIÓN MÍNIMA

Artículo 56.—El tipo de gravamen

1. El tipo general de gravamen será:

a) Con carácter general el 28 por 100.

b) Para las microempresas y pequeñas empresas definidasen el artículo 13 de esta Norma Foral será el 24 por 100.

2. Para las sociedades patrimoniales a que se refiere el artí-culo 14 de esta Norma Foral será de aplicación la siguiente esca-la:

Base imponible Tipo de gravamen

De 0,00 a 2.500,00 euros ............................................. 20%De 2.500,01 a 10.000,00 euros .................................... 21%De 10.000,01 a 15.000,00 euros .................................. 22%De 15.000,01 a 30.000,00 euros .................................. 23%De 30.000,01 en adelante ............................................ 25%

3. Tributarán al tipo del 21 por 100:

a) Las entidades parcialmente exentas a las que se refiereel apartado 2 del artículo 12 de esta Norma Foral.

b) Las Mutuas de Seguros Generales y las Entidades de Pre-visión Social Voluntaria a las que no resulte de aplicación el tipode gravamen previsto en el apartado 5 siguiente.

Entitate sortu berriek zerga-oinarri positiboa duten lehen zer-galditik aurrera konputatu ahal izango dute zenbaki honetan aipa-tzen den konpentsazio-epea. Erregela bera aplikatuko zaie ordain-peko autopista, tunel eta bide berrien emakida lortzen dutensozietateek halakoen ustiapenaren ondorioz dituzten zerga-oina-rri negatiboei ere.

2. Konpentsatu ahal den zerga-oinarri negatibotik honako kopu-ru hau murriztuko da: bazkideek edozein titulu dela bide egindakoekarpenen balioaren (eskuratutako partaidetzari dagokion balioa-ren) eta partaidetza horren eskuraketa-balioaren arteko diferentziapositiboa; horretarako, baina, honako inguruabar hauek gertatu behardira:

a) Sozietatearen kapitalaren zatirik handiena edo entitate-aren emaitzen parte bat hartzeko eskubideen zatirik handiena per-tsona edo entitate lotu batek edo pertsona edo entitate lotuen tal-de batek eskuratu behar izan du, zerga-oinarri negatiboa sortu denzergaldia amaitu ondoren.

b) Aurreko letran aipatutako pertsonek edo entitateek%25etik beherako partaidetza eduki behar izan dute zerga-oina-rri negatiboa sortu den zergaldia amaitu denean.

c) Entitateak ez du ustiapen ekonomiko egin behar izan sozie-tatearen kapitalaren gehiengoa eman dion partaidetza eskuratu aurre-ko sei hilabeteetan.

3. Zergadunak kontabilitatearen eta dokumentu-euskarrienbidez justifikatu behar du, hala badagokio, nondik datozen eta zen-batekoak diren konpentsatu nahi dituen zerga-oinarri negatiboak,haiek sortu ziren ekitaldia edozein dela ere.

4. Sozietate baten xede sozial bakarra hau bada: Estatua-ren lurraldean eta jurisdikziopeko uretako nahiz Espainiako Erre-sumaren subiranotasunpeko itsas hondoetan dauden hidrokarbu-ro naturalen (likidoak edo gaseosoak) hobiak eta lurpeko bilguneakesploratu, ikertu eta ustiatzea, Hidrokarburoen Sektoreari buruz-ko 1998ko urriaren 7ko 34/1998 Legean ezarritako moduan, eta,jarduera horien osagarri gisa, ateratako produktuak garraiatu, bil-tegiratu, araztu eta saltzea; bada, orduan, halako sozietateek erehonela konpentsatuko dituzte zerga-oinarri negatiboak: hurrengoekitaldietako zerga-oinarriak murriztuko dituzte, gehienez ere %50urtean.

V. TITULUA

ZERGA-ZORRA

I. KAPITULUA

KARGA-TASA, KUOTA OSOA, BENETAKO KUOTA ETA GUTXIENEKO TRIBUTAZIOA

56. artikulua.—Karga-tasa

1. Karga-tasa orokorra hauxe izango da:

a) Oro har, %28.

b) Foru arau honetako 13. artikuluan definitutako mikroen-presentzat eta enpresa txikientzat, %24.

2. Foru arau honetako 14. artikuluan aipatutako ondare-sozie-tateei eskala hau aplikatuko zaie:

Zerga-oinarria Karga-tasa

0,00 - 2.500,00 euro ..................................................... %2015.000,01 - 10.000,00 euro .......................................... %2115.000,01 - 15.000,00 euro .......................................... %2215.000,01 - 30.000,00 euro .......................................... %2330.000,01 eurotik aurrera ............................................. %25

3. Honako hauek %21eko karga-tasa jasango dute:

a) Foru arau honetako 12.2 artikuluan aipatzen diren enti-tateek, alegia, salbuespen partziala dutenek.

b) Aseguru orokorretako mutuek eta borondatezko gizarte-aurreikuspeneko erakundeek, hurrengo 5. zenbakiko karga-tasa apli-katzen ez bazaie.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

c) Las Sociedades de garantía recíproca y las sociedadesde reafianzamiento, inscritas en el registro especial del Banco deEspaña.

d) Las Sociedades Rectoras de la Bolsa de Valores así comolas Sociedades y Agencias de Valores y Bolsa que tengan la con-dición legal de miembros de la Bolsa de Valores de Bilbao, segúnlo establecido por la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado deValores.

4. Tributarán al tipo del 1 por 100 las Instituciones de Inver-sión Colectiva a las que sea de aplicación el régimen especial regu-lado en el Capítulo V del Título VI de esta Norma Foral.

5. Tributarán al tipo del 0 por 100 los Fondos de Pensionesy a las Entidades de Previsión Social Voluntaria que otorguen cua-lesquiera de las prestaciones contempladas en el apartado 1 delartículo 24 de la Ley 5/2012, de 23 de febrero, sobre Entidades dePrevisión Social Voluntaria.

Las Entidades de Previsión Social Voluntaria, que otorguen lasprestaciones contempladas en párrafo anterior y cualesquiera otras,llevarán y presentarán documentación por separado por cada tipode prestación a que hace referencia el citado párrafo.

El tipo de gravamen previsto en este apartado solamente resul-tará de aplicación a las prestaciones a que se refiere el primer párra-fo del mismo, mientras que a las demás resultará de aplicación elprevisto en el apartado 3 de este artículo.

6. Tributarán al tipo del 35 por 100 las entidades que se dedi-quen a la exploración, investigación y explotación de yacimientosy almacenamientos subterráneos de hidrocarburos en los térmi-nos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sectorde Hidrocarburos.

Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distin-tas de las de exploración, investigación, explotación, transporte, alma-cenamiento, depuración y venta de hidrocarburos extraídos, o dela actividad de almacenamiento subterráneo de hidrocarburos pro-piedad de terceros, quedarán sometidas al tipo general de grava-men.

A las entidades que desarrollen exclusivamente la actividadde almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros no lesresultará aplicable lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 20,en el artículo 29 y en el apartado 4 del artículo 55 de esta NormaForal y tributarán al tipo general previsto en el apartado 1 de esteartículo.

Artículo 57.—Cuota íntegra

Se entenderá por cuota íntegra la cantidad resultante de apli-car a la base imponible el tipo de gravamen.

Artículo 58.—Cuota líquida

1. Se entenderá por cuota líquida la cantidad resultante deminorar la cuota íntegra en el importe de las deducciones por dobleimposición establecidas en el artículo 60 de esta Norma Foral.

2. En ningún caso la cuota líquida podrá ser negativa.

Artículo 59.—Cuota efectiva y tributación mínima

1. Se entenderá por cuota efectiva la cantidad resultante deminorar la cuota líquida en el importe de las deducciones previs-tas en el Capítulo III del presente Título.

2. En ningún caso la cuota efectiva podrá ser negativa.

3. La aplicación de deducciones sobre la cuota líquida paradeterminar la cuota efectiva de los contribuyentes que obtenganbases imponibles positivas, con excepción de las deducciones aque se refieren los artículos 62 a 64 de esta Norma Foral, no pue-de dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior, con carácter gene-ral, al 13 por 100 del importe de la base imponible.

No obstante, la reducción de la cuota líquida por aplicación delas citadas deducciones no puede dar lugar a que la cuota efecti-va sea inferior al porcentaje que se indica en los siguientes supuestos:

a) Para las pequeñas empresas o microempresas, al 11 por100 de su base imponible.

b) Para las entidades que tributan al tipo de gravamen esta-blecido en el apartado 3 del artículo 56 de esta Norma Foral, al9,75 por 100 de su base imponible.

c) Elkarrekiko berme-sozietateek eta birfidantzamenduko sozie-tateek, Espainiako Bankuaren erregistro berezian inskribatuta badau-de.

d) Balore-burtsaren sozietate artezkariek eta Balore-Merkatuariburuzko 1998ko uztailaren 28ko 24/1988 Legeak ezarritakoaren ara-bera Bilboko Balore Burtsako legezko kide diren balore- eta bur-tsa-sozietateek eta -agentziek.

4. Foru arau honetako VI. tituluko V. kapituluan ezarritako arau-bide berezia aplikatzen zaien inbertsio kolektiboko erakundeek %1ekokarga-tasa jasango dute.

5. Borondatezko Gizarte Aurreikuspeneko Erakundeei buruz-ko 2012ko otsailaren 23ko 5/2012 Legeko 24.1 artikuluan ezarri-tako prestazioetako bat ematen duten pentsio-funtsen eta boron-datezko gizarte-aurreikuspeneko erakundeen gaineko karga-tasa%0 izango da.

Aurreko zenbakian ezartzen diren prestazioak eta bestelako-ak ematen dituzten borondatezko gizarte-aurreikuspeneko era-kundeek bereizita egin eta aurkeztu beharko dute zenbaki horre-tako prestazio mota bakoitzaren dokumentazioa.

Zenbaki honetako karga-tasa lehen zenbakian aipatzen direnprestazioei soilik aplikatuko zaie; gainerakoei, berriz, artikuluhonetako 3. zenbakian ezarritakoa aplikatuko zaie.

6. Bestalde, %35eko tasaren arabera tributatuko dute Hidro-karburoen Sektoreari buruzko 1998ko urriaren 7ko 34/1998 Lege-an ezarritakoaren arabera hidrokarburoen hobiak eta lurpeko bil-guneak esploratu, ikertu eta ustiatzen dituzten entitateek.

Karga-tasa orokorraren pean jarriko dira, berriz, birfintzeari lotu-rik dauden jarduerak eta hidrokarburoen esplorazio, ikerketa,ustiapen, garraio, biltegiratze, arazketa eta ateratako hidrokarbu-roen salmenta ez diren gainerako jarduera guztiak, bai eta hiru-garrenen jabetzako hidrokarburoak lur azpian biltegiratzeko jardueraere.

Hirugarrenen jabetzako hidrokarburoak biltegiratzen soilikaritzen diren entitateei ezin zaie aplikatu foru arau honetako 20.3artikuluan, 29. artikuluan eta 55.4 artikuluan xedatutakoa, eta arti-kulu honetako 1. zenbakian ezarritako tasa orokorraren arabera tri-butatuko dute.

57. artikulua.—Kuota osoa

Kuota osoa hau da: likidazio-oinarriari karga-tasa aplikatuz ate-ratzen den zenbatekoa.

58. artikulua.—Kuota likidoa

1. Kuota likidoa hau da:kuota osoari zergapetze bikoitza saihes-teko kenkariak (foru arau honetako 60. artikulukoak) aplikatuondoren geratzen den zenbatekoa.

2. Kuota likidoa ezin da inoiz negatiboa izan.

59. artikulua.—Benetako kuota eta gutxieneko tributazioa

1. Benetako kuota hau da: kuota likidoari titulu honetako III.kapituluan ezarritako kenkarien zenbatekoa gutxituta geratzen denzenbatekoa.

2. Benetako kuota ezin da inoiz negatiboa izan.

3. Zerga-oinarri positiboak eduki dituzten zergadunen bene-tako kuota lortzeko kenkariak aplikatzen bazaizkio kuota likidoari(foru arau honetako 62-64. artikuluetako kenkariak izan ezik), era-giketa horretatik ateratzen den zenbatekoa ezin da izan zerga-oina-rriaren %13 baino gutxiago, oro har.

Hala ere, kuota likidoa kenkariak aplikatuta murriztearenondorioz lortzen den benetako kuota ezin da izan honako kasu haue-tako ehunekoa baino txikiagoa:

a) Enpresa txikiak edo mikroenpresak: zerga-oinarriaren %11.

b) Foru arau honetako 56.3 artikuluan ezarritako karga-tasa-ren arabera tributatzen duten entitateak: zerga-oinarriaren %9,75.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

c) Para las entidades que tributan al tipo de gravamen esta-blecido en el apartado 6 del artículo 56 de esta Norma Foral, al16,25 por 100 de su base imponible.

4. Los porcentajes establecidos en el apartado anterior serándel 11 por 100, 9 por 100, 7,75 por 100 y 14,25 por 100 respecti-vamente si la entidad mantiene o incrementa su promedio de plan-tilla laboral con carácter indefinido respecto al del ejercicio anterior.

5. Lo dispuesto en los dos apartados anteriores no resulta-rá de aplicación a las entidades que tributen a los tipos de grava-men establecidos en los apartados 2, 4 y 5 del artículo 56 de estaNorma Foral.

CAPÍTULO II

DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

Artículo 60.—Deducción para evitar la doble imposición

1. Cuando en la base imponible del contribuyente se inte-gren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero se deducirá dela cuota íntegra el importe efectivo de lo satisfecho en el extran-jero por razón de un gravamen de naturaleza idéntica o análogaa este Impuesto.

En los supuestos a los que se refiere el apartado 2 del artí-culo 34 de esta Norma Foral, y a los efectos de lo dispuesto en elpárrafo anterior, se tomará exclusivamente el importe efectivo delo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de naturale-za idéntica o análoga a este Impuesto, por la parte que propor-cionalmente se corresponda con la renta que no tenga derecho ala no integración correspondiente a aquellos ejercicios en que nose hayan cumplido los requisitos establecidos en las letras b) o c)del apartado 1 del artículo 33 de esta Norma Foral, en relación conla renta total obtenida en la transmisión de la participación.

No se deducirán los impuestos no pagados en virtud de exen-ción, bonificación o cualquier otro beneficio fiscal.Tampoco podrándeducirse los impuestos satisfechos en relación con rentas no inte-gradas en la base imponible en virtud de lo dispuesto en el apar-tado 3 del artículo 39 de esta Norma Foral.

Siendo de aplicación un convenio para evitar la doble impo-sición, la deducción no podrá exceder del impuesto que correspondasegún el mismo.

2. El importe del impuesto satisfecho en el extranjero se inclui-rá en la renta a los efectos previstos en el apartado anterior e, igual-mente, formará parte de la base imponible, aun cuando no fueseplenamente deducible.

3. Cuando el contribuyente haya obtenido en el período impo-sitivo varias rentas del extranjero, la deducción se realizará agru-pando las procedentes de un mismo país salvo las rentas de esta-blecimientos permanentes, que se computarán aisladamente porcada uno de los mismos.

4. Adicionalmente, cuando en la base imponible se compu-ten dividendos o participaciones en los beneficios pagados por unaentidad, se deducirá el impuesto efectivamente pagado por estaúltima respecto de los beneficios con cargo a los cuales se abo-nan los dividendos, en la cuantía correspondiente de tales dividendos,siempre que dicha cuantía se incluya en la base imponible del con-tribuyente.

Para la aplicación de lo dispuesto en este apartado será nece-sario que se cumpla el requisito establecido en la letra a) del apar-tado 1 del artículo 33 de esta Norma Foral, resultando igualmen-te de aplicación lo dispuesto en los apartados 3 y 5 del mencionadoartículo.

A estos efectos, tendrá también la consideración de impues-to efectivamente pagado el impuesto satisfecho por las entidadesparticipadas directamente por la sociedad que distribuye el dividendoy por las que, a su vez, estén participadas directamente por aqué-llas, y así sucesivamente, en la parte imputable a los beneficioscon cargo a los cuales se pagan los dividendos siempre que dichasparticipaciones no sean inferiores al 5 por 100, o del 3 por 100 silas acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secun-dario organizado, y cumplan el requisito a que se refiere la letraa) del apartado 1 del artículo 33 de esta Norma Foral en lo con-cerniente al tiempo de tenencia de la participación.

c) Foru arau honetako 56.6 artikuluan ezarritako karga-tasa-ren arabera tributatzen duten entitateak: zerga-oinarriaren %16,25.

4. Entitateak aurreko ekitaldiko lan-kontratuko plantila muga-gabearen batez besteko kopurua mantentzen badu edo kopuru horigehitzen badu, aurreko zenbakiko ehunekoak barik honako hauekaplikatuko dira, hurrenez hurren: %11, %9, %7,75 eta %14,25.

5. Aurreko bi zenbakietan xedatutakoa ez zaie aplikatuko foruarau honetako 56. artikuluko 2., 4. eta 5. zenbakietan ezarritako kar-ga-tasen arabera tributatzen duten entitateei.

II. KAPITULUA

ZERGAPETZE BIKOITZA SAIHESTEKO KENKARIA

60. artikulua.—Zergapetze bikoitza saihesteko kenkaria

1. Zergadunaren zerga-oinarrian sartutako errenten arteanatzerrian lortu eta kargatutako errentak badaude, kuota osotik ken-du beharko da zerga honen moduko edo antzeko karga baten ondo-rioz atzerrian ordaindutako benetako zenbatekoa.

Foru arau honetako 34.2 artikulukoan aipatzen diren kasue-tan, aurreko lerroaldean xedatutakoaren ondorioetarako, zenbatekohau soilik hartuko da kontuan: atzerrian zerga honen moduko edoantzeko karga baten ondorioz benetan ordaindutako zenbatekoa,foru arau honetako 33.1 artikuluko b) edo c) letran ezarritako bal-dintzak bete ez diren zergaldietako zerga-oinarrian sartu behar ezdiren errentei dagokien zatiaren proportzioan, hain zuzen ere par-taidetzaren eskualdaketari esker lortutako errenta osoari dagokionez.

Ez dira kengarriak izango salbuespena, hobaria edo beste edo-zein zerga-onura dela bide ordaindu ez diren zergak. Halaber, foruarau honetako 39.3 artikuluan xedatutakoarekin bat etorriz zerga-oinarrian sartu ez diren errentak direla-eta ordaindutako zergak ereez dira kengarriak.

Zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmen bat aplikatu beharbada, kenkaria ezin da izan hitzarmen horren arabera ordaindu beha-rreko zerga baino handiagoa.

2. Atzerrian ordaindutako zenbatekoa errentan sartuko da,aurreko zenbakian ezarritako ondorioetarako, eta, halaber, zerga-oinarriaren parte izango da, guztiz kengarria izan ez arren.

3. Zergadunak zergaldian zehar errenta bat baino gehiagolortu badu atzerrian, herri berean eskuratutakoak batuz egingo dakenkaria, establezimendu iraunkorren errentak aparte utzita, erren-ta horiek aparte konputatuko baitira establezimendu bakoitzerako.

4. Gainera, zerga-oinarrian entitate batek ordaindutako dibi-denduak edo mozkinetako partaidetzak sartuz gero, entitatehorrek dibidenduen iturri diren mozkinengatik benetan ordaindu-tako zerga-karga izango da kengarria, dibidenduei dagokien zen-batekoa, hain zuzen, baldin eta zenbateko hori zergadunaren zer-ga-oinarrian sartuta badago.

Zenbaki honetan xedatutakoa aplikatzeko ezinbestekoa da foruarau honetako 33.1.a) artikuluan ezarritakoa betetzea; orobat apli-katuko da artikuluko bereko 3. eta 5. zenbakietan xedatutakoa.

Horretarako, honako hau ere benetan ordaindutako zergatzathartuko da: dibidendua banatzen duen sozietateak zuzenean par-taidetutako entitateek ordaindutako errenta, bai eta azken entita-te horiek zuzenean partaidetutako entitateek ordaindutako erren-ta, eta horrela, hurrenez hurren, ordaindutako zerga, dibidenduakordaintzeko erabili diren mozkinei egotzitako zatian, baldin eta par-taidetza horiek %5 baino txikiagoak ez badira (edo %3 baino txi-kiagoak, sozietateak antolatutako bigarren mailako merkatu bate-an kotizatzen badu) eta foru arau honetako 33.artikuluko 1. zenbakikoa) letran ezarritako betekizuna betetzen badute partaidetzaren ukan-tza-epeari dagokionez.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Lo dispuesto en este apartado no será de aplicación a las socie-dades patrimoniales a que se refiere el artículo 14 de esta Norma Foral.

5. Cuando entre las rentas del contribuyente se incluyan divi-dendos o participaciones en beneficios de entidades no residen-tes en territorio español, que residan en un país con el que el Rei-no de España no tenga suscrito un convenio para evitar la dobleimposición internacional, que le sea de aplicación y que conten-ga cláusula de intercambio de información, el contribuyente podráoptar por practicar una deducción para evitar la doble imposicióninternacional, alternativa e incompatible con la regulada en los apar-tados anteriores de este artículo, del 18 por 100 de la parte de labase imponible que se corresponda con los citados dividendos oparticipaciones en beneficios.

A los efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, la partede la base imponible que se corresponde con los citados dividen-dos o participaciones en beneficios estará constituida por el impor-te íntegro de los mismos minorado en los gastos relacionados conla participación.

No resultará de aplicación lo dispuesto en este apartado cuan-do se pueda aplicar a los dividendos o participaciones en benefi-cios lo dispuesto en el artículo 33 de esta Norma Foral, ni cuan-do provengan de las actividades que no se computen a los efectosde lo dispuesto en el último párrafo de la letra c) del apartado 1del artículo 33 de esta Norma Foral o cuando se correspondan conlas actividades a que hace referencia la letra c) del apartado 2 delartículo 48 de esta Norma Foral.

6. Los contribuyentes que deban incluir en su base imponi-ble determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no resi-dentes de conformidad con lo dispuesto en el artículo 48 de estaNorma Foral, podrán deducir de la cuota íntegra los siguientes con-ceptos:

a) Los impuestos o gravámenes de naturaleza idéntica o aná-loga a este Impuesto, efectivamente satisfechos, en la parte quecorresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.

Se considerarán como impuestos efectivamente satisfechos,los pagados tanto por la entidad no residente como por sus socie-dades participadas, siempre que sobre éstas tenga aquélla el por-centaje de participación establecido en la letra a) del apartado 1del artículo 33 de esta Norma Foral.

b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en elextranjero por razón de la distribución de los dividendos o partici-paciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitarla doble imposición o de acuerdo con la legislación interna del paíso territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la ren-ta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.

Cuando la participación sobre la entidad no residente sea indi-recta a través de otra u otras entidades no residentes, se deduci-rá el impuesto o gravamen de naturaleza idéntica o análoga a esteImpuesto efectivamente satisfecho por aquélla o aquéllas en la par-te que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad enla base imponible.

Estas deducciones se practicarán aun cuando los impuestoscorrespondan a períodos impositivos distintos a aquél en el quese realizó la inclusión.

En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en paí-ses o territorios considerados como paraísos fiscales.

7. La deducción establecida en este artículo no podráexceder de la cuota íntegra que corresponda pagar por este Impues-to por la renta incluida en la base imponible.

Cuando se deduzcan impuestos satisfechos en el extranjero,tampoco podrá exceder de la cuota íntegra que correspondería pagarpor la renta de que se trate si la misma se hubiera obtenido poruna entidad sometida a la normativa del Impuesto sobre Sociedadesdel Territorio Histórico de Bizkaia.

El exceso sobre dicho límite no tendrá la consideración de gas-to fiscalmente deducible.

8. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuotaíntegra podrán deducirse de las cuotas íntegras de los periodosimpositivos que concluyan en los quince años inmediatos y suce-sivos.

Zenbaki honetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko foru arau hone-tako 14. artikuluko ondare-sozietateei.

5. Zergadunaren errenten artean egoitza Espainiako lurral-detik kanpo duen entitate baten dibidenduak edo mozkinetako par-taidetzak badaude, eta entitate horren egoitza dagoen herrialde-ak ez badu nazioarteko zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmenikEspainiako Erresumarekin (hitzarmen hori, gainera, aplikagarria izanbeharko litzateke eta informazioa trukatzeko klausula jaso behar-ko luke); bada, orduan, zergadunak nazioarteko zergapetze bikoi-tza saihesteko kenkari bat aplikatzea hauta dezake: dibidendu edomozkinetako partaidetza horiei dagokien zerga-oinarriaren %18.Ken-kari hori, dena dela, artikulu honetako aurreko zenbakietan arau-tutakoaren ordezkoa izango da, harekin bateraezina baita.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa aplikatzeko, dibidenduei edomozkinetako partaidetzei dagokien zerga-oinarria honela kalkula-tu behar da: dibidendu edo mozkinetako partaidetzen zenbatekoosoa hartu behar da, eta zenbateko horri gutxitu egin behar zaiz-kio partaidetzaren inguruko gastuak.

Zenbaki honetan xedatutakoa ez da aplikatuko kasu hauetan:batetik, dibidenduei edo mozkinetako partaidetzei foru arau hone-tako 33. artikuluan ezarritakoa aplikatu ahal bazaie; bestetik, foruarau honetako 33.1.c) artikuluko azken lerroaldean xedatutakoaridagokionez konputatzen ez den jarduera batean sortutako dibi-denduak edo mozkinetako partaidetzak badira, eta, azkenik, foruarau honetako 48.2.c) artikuluan aipatzen diren jardueretakobatek sortutako dibidenduak edo mozkinetako partaidetzak badira.

6. Zergadunek zerga-oinarrian sartu behar badituzte foru arauhonetako 48. artikuluan ezarritakoaren arabera ez-egoiliar diren enti-tateek lortutako errenta positibo batzuk, zergadunok kenkaria eginahal izango dute kuota osoan, kontzeptu hauek direla eta:

a) Zerga honen moduko edo antzeko zergak edo kargak, bene-tan ordaindutakoak; hain zuzen ere, zerga-oinarrian sartutako erren-ta positiboari dagokion zatia izango da kengarria.

Benetan ordaindutako zergatzat joko dira, alegia, entitate ez-egoiliarrak nahiz hark partaidetutako entitateek ordaindutakoak, bal-din eta haien gaineko partaidetza-portzentajea foru arau honeta-ko 33.1a) artikuluan ezarritako portzentaje bera bada.

b) Dibidenduen banaketaren edo mozkinetako partaide-tzen ondorioz atzerrian benetan ordaindutako zerga edo karga zer-gapetze bikoitza saihesteko hitzarmen baten araberakoa bada, edokasuan kasuko herrialde edo lurraldeko barne-legeriaren araberakoa,kasu horretan, zerga-oinarriaren barruan aurretik sartutako erren-ta positiboari dagokion zatia izango da kengarria.

Entitate ez-egoiliarraren kapitaleko partaidetza zeharkakoa bada,beste entitate ez-egoiliar baten edo batzuen bitartez, azken horrekedo horiek zerga honen moduko edo antzeko zerga edo karga dela-eta benetan ordaindutakoa kenduko da, hain zuzen ere, zerga-oina-rriaren barruan aurretik sartutako errenta positiboari dagokion zatiaizango da kengarria.

Kenkari horiek beti egingo dira, nahiz eta zerga horiek zerga-oinarrian sartu diren zergaldiari baino beste bati buruzkoak izan.

Inoiz ez dira kengarriak izango paradisu fiskaltzat hartutakoherrialde edo lurraldeetan ordaindutako zergak.

7. Artikulu honetan ezarritako kenkaria ezin da izan zergahau dela-eta zerga-oinarrian sartutako errentagatik ordaindu beha-rreko kuota osoa baino gehiago.

Atzerrian ordaindutako zergak kenduz gero, kenkariaren zen-batekoa ezin da izan errenta Bizkaiko Lurralde Historikoko Sozie-tateen gaineko Zergaren arautegiaren menpean dagoen entitatebatek ordainduz gero errenta hori dela-eta ordaindu beharreko kuo-ta osoa baino gehiago.

Muga horretatik gorakoa ezingo da gastu fiskalki kengarri-tzat jo.

8. Kuota osoa nahikoa ez izateagatik kendu ez diren zen-batekoak ondoz ondoko hurrengo hamabost urteetan amaitzen direnzergaldietako kuota osoetatik kendu ahal izango dira.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Lo dispuesto en este apartado no será de aplicación a las can-tidades deducidas conforme a lo previsto en el apartado 5 de esteartículo.

CAPÍTULO III

OTRAS DEDUCCIONES

Artículo 61.—Deducción por inversiones en activos no corrientes nue-vos

1. Darán derecho a practicar una deducción de la cuota líqui-da del 10 por 100 de su importe, las cantidades que se inviertanen los siguientes activos no corrientes, sin que se consideren comotales los terrenos, siempre que se encuentren afectos al desarro-llo de la explotación económica:

a) La adquisición de activos no corrientes nuevos que for-men parte del inmovilizado material o de las inversiones inmobi-liarias.

Se entenderá que un activo no corriente no es nuevo si pre-viamente ha sido utilizado por otra persona o entidad, en el sen-tido de haber sido incorporado a su inmovilizado o debiese haber-lo sido de conformidad con el Plan General de Contabilidad, pesea que no hubiese entrado en funcionamiento.

b) La adquisición de pabellones industriales rehabilitados parasu transmisión, la adquisición de pabellones industriales para surehabilitación o la rehabilitación de pabellones industriales ya inte-grados en el activo de la empresa.

A estos efectos, se considerarán pabellones industrialesaquéllos que se encuentren ubicados en una zona calificada comoindustrial, independientemente de cual sea la actividad que se desa-rrolle en el citado pabellón, y obras de rehabilitación las destina-das a la reconstrucción de los pabellones mediante la consolida-ción y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas, ysiempre que el coste global de las operaciones de rehabilitaciónexceda del 25 por 100 del precio de la adquisición, si se adquie-ren para rehabilitar, o del valor neto por el que estuviera contabi-lizado el bien si se rehabilita un pabellón que ya formara parte delactivo de la empresa.

c) Las inversiones en activos intangibles nuevos corres-pondientes a aplicaciones informáticas.

d) Las inversiones que se realicen en infraestructurasconstruidas o adquiridas por la empresa concesionaria para pres-tar un servicio público vinculado al acuerdo de concesión, conta-bilizadas como inmovilizado intangible o como activo financierodesde la entrada en vigor de la Orden EHA/3362/2010, de 23 dediciembre, por la que se aprueban las normas de adaptación delPlan General de Contabilidad a las empresas concesionarias deinfraestructuras públicas.

A efectos de lo dispuesto en el apartado 3 de este artículo,dichas infraestructuras tendrán la consideración del activo no corrien-te que les corresponda por su naturaleza.

2. Igualmente, darán derecho a practicar una deducción dela cuota líquida del 5 por 100 de su importe, las cantidades quese inviertan en los activos no corrientes que cumplan los requisi-tos a que se refiere el apartado anterior y se encuentren en los siguien-tes supuestos:

a) Las inversiones que realicen los contribuyentes en ele-mentos de su activo no corriente que tengan el tratamiento con-table de mejoras.

b) Las inversiones que realice el arrendatario en el elementoarrendado o cedido en uso en los supuestos de arrendamientosoperativos.

El contribuyente podrá iniciar un procedimiento de vinculaciónadministrativa previa en los términos establecidos en los artículos84 y siguientes de la Norma Foral General Tributaria del TerritorioHistórico de Bizkaia en los supuestos en los que las inversionesrealizadas a que se refiere la letra a) de este apartado tengan unarelevancia cuantitativa o cualitativa tal que impliquen una altera-ción estructural y funcional del activo sobre el que se practica lamejora que lo haga idóneo para ser destinado a finalidades dife-rentes a las que se dedicaba con anterioridad, para que la Admi-nistración tributaria, previa ponderación de las circunstancias con-

Zenbaki honetan xedatutakoa ez zaie aplikatuko artikuluhonetako 5. zenbakian ezarritakoaren arabera kentzen diren zen-batekoei.

III. KAPITULUA

BESTE KENKARI BATZUK

61. artikulua.—Aktibo ez-korronte berrietan egindako inbertsioenga-tiko kenkaria

1. Ondoren azalduko diren aktibo ez-korronteetan inbertitzendiren zenbatekoek kuota likidoan kenkaria aplikatzeko eskubideaemango dute, hain zuzen ere, inbertsioaren %10 (ustiapen ekonomikobati afektatutako lurrak ez dira hartu behar halako aktibotzat):

a) Ibilgetu materialeko edo higiezinetako inbertsioetakoaktibo ez-korronte berriak eskuratzea.

Aktibo ez-korrontea ez da berritzat joko beste pertsona edoentitateren batek erabilitakoa bada, hau da, aurretik beste pertso-na edo entitateren batek bere ibilgetuan sartu badu, edo, abian jarriez arren, Kontabilitate Plan Orokorraren arabera ibilgetuan sartubeharra izan badu.

b) Pabilioi industrial birgaituak eskualdatzeko asmoarekin esku-ratzea, edo pabilioi industrialak birgaitzeko asmoarekin eskuratzea,edo enpresaren aktiboan dagoeneko sartuta dauden pabilioiindustrialak birgaitzeko inbertitutako kopuruak.

Ondorio hauetarako, hauek joko dira pabilioi industrialtzat: indus-trial gisa kalifikatutako zona batean daudenak, pabilioian burutzenden jarduera dena dela. Birgaitze-lantzat, berriz, honako hauek jokodira: egiturak, fatxadak edota gainaldeak finkatuz eta tratatuz pabi-lioiak berreraikitzeko egiten diren lanak, baldin eta birgaikuntzarakolanen kostu osoa eskuraketa-prezioaren %25 baino gehiago dene-an —birgaitzeko eskuratzen badira—, edo ondasunaren kontabi-litateko balio garbiaren %25 baino gehiago —birgaituko den pabi-lioia enpresaren aktiboetako bat bada—.

c) Aplikazio informatikoak direla-eta aktibo ez-materialberrietan egiten diren inbertsioak.

d) Enpresa emakidadunak emakida-erabakiari lotutako zer-bitzu publiko bat emateko azpiegiturak eraiki edo eskuratzeko egi-ten dituen inbertsioak, baina azpiegitura horiek ibilgetu ez-mate-rial edo finantza-aktibo gisa kontabilizatuta egon behar dute2010eko abenduaren 23ko EHA/3362/2010 Agindua indarrean jarrizenetik. Agindu horrek, hain zuzen ere, Kontabilitate Plan Oroko-rra azpiegitura publikoen enpresa emakidadunetara egokitzeko arauakonartu zituen.

Artikulu honetako 3. zenbakian xedatutakoaren ondorioetara-ko, azpiegitura horiek beren izaeraren arabera dagokien aktibo ez-korrontetzat hartuko dira.

2. Orobat, aurreko zenbakian ezarritako betekizunak bete-tzen diren aktibo ez-korronteetan inbertitzen diren kopuruek kuo-ta likidoan %5eko kenkaria aplikatzeko eskubidea emango dute,honako kasu hauetan:

a) Zergadunak bere aktibo finkoko elementuetan egiten dueninbertsioa hobekuntza moduan agertzen da kontabilitatean.

b) Errentamendu operatiboetan, errentariak errentatutako etalagatako elementuan egiten dituen inbertsioak.

Kasu jakin batzuetan zergadunak Administrazioa aurretiklotesteko prozedura bat abiarazi ahal izango du, Bizkaiko Lurral-de Historikoko Zergei buruzko Foru Arauko 84. artikuluan eta hurren-goetan ezarritakoarekin bat etorriz, Zerga Administrazioak kasu-ko inguruabarrak haztatu eta artikulu honetako 1. zenbakikokenkari-tasa aplikatzeko baimena eman dezan; kasu hauetan abia-razi ahal izango da prozedura hori: zenbaki honetako a) letran aipa-tzen diren inbertsioak garrantzitsuak badira, kopuruagatik edo iza-eragatik, eta garrantzi horrek badakar egiturazko aldakuntza edoaldakuntza funtzionalak egitea hobekuntza egin zaion aktiboan, eta,


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

currentes en cada caso, autorice la aplicación del tipo de deduc-ción establecido en el apartado 1 de este artículo.

3. Las inversiones mencionadas en los apartados anterioresdeberán reunir las características y cumplir los requisitossiguientes:

a) Que se contabilicen dentro del activo no corriente las can-tidades invertidas.

b) Que los activos en que consistan tales inversiones, a excep-ción de los equipos informáticos, tengan establecido, al menos, unperíodo mínimo de amortización de cinco años, calculado en fun-ción del coeficiente máximo de amortización establecido en la tablacontenida en el apartado 1 del artículo 17 de esta Norma Foral.

c) Que no tributen por el Impuesto Especial sobre Determi-nados Medios de Transporte, bien porque no estén sujetos o por-que, estándolo, estén exentos, salvo que se trate de inversionesen vehículos automóviles de turismo adquiridos por entidades que,aun tributando por el citado Impuesto se dediquen con habituali-dad al arrendamiento, sin posibilidad de opción de compra -«ren-ting»-, de esos vehículos automóviles por tiempo superior a tresmeses a una misma persona o entidad, durante un período de docemeses consecutivos, excepto que los mismos sean objeto de cesióna personas o entidades vinculadas en los términos previstos en elapartado Cinco del artículo 79 de la Norma Foral 7/1994, de 9 denoviembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, y siempre que esosvehículos automóviles se afecten exclusivamente al desarrollo delas actividades de alquiler referidas.

d) Que el importe del conjunto de activos objeto de la inver-sión supere en cada ejercicio el 10 por 100 del importe de la sumade los valores netos contables preexistentes del activo no corrien-te que forme parte del inmovilizado material e inversiones inmo-biliarias y del inmovilizado intangible correspondiente a aplicacio-nes informáticas y a las inversiones a que se refiere la letra d) delapartado 1 de este artículo, deduciendo las amortizaciones y pér-didas por deterioro de valor que se hubieran contabilizado.

A los efectos de determinar el valor contable, se atenderá albalance referido al último día del período impositivo inmediato ante-rior al del ejercicio en que se realice la inversión, sin computar elcorrespondiente al activo no corriente objeto de la inversión quese encuentre en curso a la mencionada fecha.

A los efectos del cumplimiento de este requisito, se compu-tará exclusivamente el importe de las inversiones efectuadas enel conjunto de activos a los que se refieren los apartados 1 y 2 deeste artículo, siempre que cumplan los requisitos de las letras ante-riores del presente apartado, computándose, por tanto, sólo las inver-siones que resulten incentivables en virtud de lo dispuesto en elpresente artículo.

4. A efectos de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 67de esta Norma Foral, cuando las inversiones consistan en la reha-bilitación de pabellones industriales, la base de deducción vendrádeterminada por las cantidades destinadas a la rehabilitación delos mismos, así como por el importe del precio de adquisición deéstos, en el caso de adquisición para su rehabilitación, con exclu-sión de los conceptos señalados en el mencionado apartado.

5. Si como consecuencia de la desafectación indicada en elapartado 5 del artículo 67 de esta Norma Foral, se redujese la cuan-tía de las inversiones a límites inferiores a los establecidos en la letrad) del apartado 3 de este artículo para tener acceso al disfrute dela deducción, se perderá ésta en su integridad, originándose la obli-gación de ingreso de las cuotas no satisfechas en su momento porlas deducciones practicadas, con los correspondientes intereses dedemora, que deberán sumarse a la cuota resultante de la autoliquidacióndel ejercicio en que tal circunstancia se produzca.

Artículo 62.—Deducción por actividades de investigación y desarrollo

1. La realización de actividades de investigación y desarro-llo dará derecho a practicar una deducción de la cuota líquida, enlas condiciones establecidas en este artículo y en el artículo 64 deesta Norma Foral.

2. Se considerará investigación y desarrollo:

a) La «investigación básica» o la indagación original y pla-nificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una supe-

aldakuntza horien ondorioz, aktibo hori beste xede batzuetarakoerabil badaiteke.

3. Aurreko zenbakietan aipatutako inbertsioek honakoezaugarri hauek izan eta honako betekizun hauek bete beharkodituzte:

a) Inbertitutako kopuruak aktibo ez-korrontearen barruan kon-tabilizatu behar dira.

b) Inbertsioen xede diren aktiboek (ekipamendu informati-koek ez beste guztiek) gutxienez bost urteko amortizazio-epea edu-ki behar dute ezarrita; epe hori foru arau honetako 17.1 artikuluanezarritako taulako gehieneko amortizazio-koefizientea aplikatuta kal-kulatuko da.

c) Ez dute ordaindu behar Zenbait Garraiobideren gainekoZerga Berezia, bai haren mendekoak ez direlako, bai —hala izanarren— salbuetsita daudelako; salbuespena: turismo-ibilgailuetanegiten den inbertsioa zerga horretan tributatu arren halako ibilgai-luen errentamenduan ohikotasunez diharduten entitateek egitea,baldin eta ibilgailuok erosteko eskubiderik gabe («renting») eta hiruhilabetetik gorako eperako errentatzen badiete pertsona edo enti-tate berari, jarraiko hamabi hilabeteko epean zehar, salbu eta BalioErantsiaren gaineko Zergari buruzko 1994ko azaroaren 9ko 7/1994Foru Arauko 79.5 artikuluan ezarritakoaren arabera loturik daudenpertsona edo entitateei lagatzen zaizkienean, eta betiere ibilgailuokalokatzeko beste ezertarako erabiltzen ez badira.

d) Inbertsioaren xede diren aktiboen zenbateko osoa, ekitaldibakoitzean, honako hauen baturaren %10 baino gehiago izan beharda: ibilgetu materialaren eta higiezinetako inbertsioen parte den akti-bo ez-korrontearen aurreko kontabilitateko balio garbiak; aplikazioinformatikoei dagokien ibilgetu ez-materiala, eta artikulu honeta-ko 1.d) zenbakian aipatzen diren inbertsioak; batura horretatik ken-du egingo dira kontabilizatuta jasotako amortizazioak nahiz balio-narriaduraren ondoriozko galerak.

Kontabilitateko balioa zehazteko, inbertsioa egingo den eki-taldiaren aurreko zergaldiaren azken egunari dagokion balantze-ari hartuko da kontuan, baina inbertsio bat dagoeneko martxan bada-go, ez da konputatuko inbertsioaren xede den aktibo ez-korrontehorri dagokion balioa.

Betekizun hau betetzeko, artikulu honetako 1.eta 2. zenbakietanaipatzen diren aktiboetan egindako inbertsioak baizik ez dira kon-putatuko, zenbaki honetako aurreko letretako betekizunak betez gero;beraz, artikulu honetan xedatutakoaren arabera pizgarria jaso deza-keten inbertsioak soilik konputatu behar dira.

4. Foru arau honetako 67.3 artikuluan xedatutakoaren ondo-rioetarako, inbertsioak pabilioi industrialak birgaitzeko egiten dire-nean, kenkariaren oinarria hauen arabera zehaztuko da: pabiloi horiekbirgaitzeko erabilitako zenbatekoak eta haien eskuraketa-prezioa,pabiloiak birgaitzeko eskuratzen badira, zenbaki horretan aipatu-tako kontzeptuak alde batera utzita.

5. Baldin eta foru arau honetako 67.5 artikuluko 5. zenbakianaipatutako desafektazioaren ondorioz inbertsioaren zenbatekoamurrizten bada eta artikulu honetako 3. zenbakiko d) letran ken-karia aplikatzeko ezarritako gutxienekora iristen ez bada, kenkariosoa galduko da, eta kenkariak direla-eta ordaindu gabeko kuotakordaindu beharko dira, bai eta berandutze-interesak ere (ingurua-bar hori gertatzen den ekitaldiko autolikidazioaren ondoriozko kuo-tari gehitu beharko zaizkio).

62. artikulua.—Ikerketa- eta garapen-jarduerengatiko kenkaria.

1. Ikerketa- eta garapen-jarduerak egiteak kuota likidoan ken-karia aplikatzeko eskubidea emango du, artikuluan honetan eta foruarau honetako 64. artikuluan ezarritakoarekin bat etorriz.

2. Ikerketa eta garapentzat hau hartuko dira:

a) «Oinarrizko ikerketa» edo ezagutza berriak aurkitzeko etazientzian edo teknologian ulerkuntza handiagoa bilatzeko egiten den


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

rior comprensión en el ámbito científico o tecnológico, desvincu-lada de fines comerciales o industriales.

b) La «investigación aplicada» o la indagación original y pla-nificada que persiga la obtención de nuevos conocimientos con elpropósito de que los mismos puedan ser utilizados en el desarro-llo de nuevos productos, procesos o servicios, o en la mejora sig-nificativa de los ya existentes.

c) El «desarrollo experimental» o la materialización de losresultados de la investigación aplicada en un plan, esquema o dise-ño de nuevos productos, procesos o servicios, o su mejora signi-ficativa, así como la creación de prototipos no comercializables ylos proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempreque los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicacio-nes industriales o para su explotación comercial.

d) La concepción de «software» avanzado, siempre que supon-ga un progreso científico o tecnológico significativo mediante el desa-rrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creación desistemas operativos y lenguajes nuevos, o siempre que esté des-tinado a facilitar a las personas con discapacidad el acceso a losservicios de la sociedad de la información. No se incluyen las acti-vidades habituales o rutinarias relacionadas con el «software».

3. La base de la deducción estará constituida por el impor-te de los gastos de investigación y desarrollo y, en su caso, por lasinversiones en elementos de inmovilizado material e intangible, exclui-dos los inmuebles y terrenos.

Se considerarán gastos de investigación y desarrollo los rea-lizados por el contribuyente, incluidas las amortizaciones de los bie-nes afectos a las citadas actividades, en cuanto estén directamenterelacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamentea la realización de las mismas, constando específicamente indivi-dualizados por proyectos.

También formarán parte de la base de deducción los gastosde investigación y desarrollo correspondientes a actividades rea-lizadas en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espa-cio Económico Europeo.

Respecto a los gastos correspondientes a actividades reali-zadas en Estados no pertenecientes a la Unión Europea o al Espa-cio Económico Europeo, también podrán ser objeto de la deduc-ción siempre y cuando la actividad de investigación y desarrolloprincipal se efectúe en un Estado miembro de la Unión Europeao del Espacio Económico Europeo y aquellos no sobrepasen el 25por 100 del importe total invertido.

Igualmente tendrán la consideración de gastos de investiga-ción y desarrollo las cantidades pagadas para la realización de dichasactividades en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espa-cio Económico Europeo, por encargo del contribuyente, indivi-dualmente o en colaboración con otras entidades.

4. Los porcentajes de deducción serán los siguientes:

a) El 30 por 100 de los gastos efectuados en el período impo-sitivo por este concepto.

En el caso de que los gastos efectuados en la realización deactividades de investigación y desarrollo en el período impositivosean mayores que la media de los efectuados en los dos años ante-riores, se aplicará el porcentaje establecido en el párrafo anteriorhasta dicha media, y el 50 por 100 sobre el exceso respecto de lamisma.

Además de la deducción que proceda conforme a lo dispuestoen los párrafos anteriores se practicará una deducción adicionaldel 20 por 100 del importe de los siguientes gastos del período:

a') Los gastos de personal de la entidad correspondientesa investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividadesde investigación y desarrollo.

b') Los gastos correspondientes a proyectos de investigacióny desarrollo contratados con Universidades, Organismos Públicosde Investigación o Centros Tecnológicos y Centros de Apoyo a laInnovación Tecnológica, reconocidos y registrados como tales segúnel Real Decreto 2093/2008, de 19 de diciembre, por el que se regu-lan los Centros Tecnológicos y los Centros de Apoyo a la Innova-ción Tecnológica de ámbito estatal y se crea el Registro de talesCentros, y con Entidades integradas en la Red Vasca de Tecnolo-

azterketa original eta planifikatua, betiere merkataritza- edo indus-tria-helburuetatik kanpokoa.

b) «Ikerketa aplikatua» edo ezagutza berriak aurkitzeko egi-ten den azterketa original eta planifikatua, betiere ezagutza horiekproduktu, prozesu edo zerbitzu berriak garatzen edo lehendik dau-denak nabarmen hobetzen erabiltzekoa bada.

c) «Garapen esperimentala» edo ikerketa aplikatuarenemaitzak produktu, prozesu edo zerbitzu berrien plan, eskema edodiseinu batean gauzatzea, edo produktu, prozesu edo zerbitzuoknabarmen hobetzea, bai eta merkaturatu ezin diren prototipoak nahizhasierako erakusketarako proiektuak edo proiektu pilotuak sortzeaere, baldin eta aplikazio industrial edo merkataritzako ustiapen bihur-tu ezin badira edo aplikazio edo ustiapen horietarako erabili ezinbadira.

d) Software aurreratuaren sorkuntza, baldin eta aurrerapenzientifikoa edo teknologiko nabarmena badakar, dela teorema etaalgoritmo berriak garatuz, dela sistema eragile eta lengoaia berriaksortuz, edo desgaitasunen bat duten pertsonak informazioaren gizar-teko zerbitzuetara sar daitezela errazteko egiten bada. Software-arekin erlazionatuta dauden ohiko edo errutinazko jarduerak hor-tik kanpo geratzen dira.

3. Kenkariaren oinarrian honako hauek sartuko dira: ikerketa-eta garapen-gastuen zenbatekoak eta ibilgetu material eta ez-mate-rialeko elementuetan egindako inbertsioak (higiezinak eta lurrak apar-te utzita).

Ikerketa- eta garapen-gastutzat hauek hartuko dira: zergadu-nak egindako gastuak, jarduera horiei afektatutako ondasunen amor-tizazioak barne, baldin eta jarduera horiei zuzenean lotuta badau-de eta benetan jarduera horietan erabili badira. Proiektuen araberabanaka sailkatuta agertuko dira gastuok.

Halaber, kenkariaren oinarrian sartuko dira Europar Batasu-neko edo Europako Ekonomia Esparruko beste estatu batzuetanegindako jarduerei dagozkien ikerketa- eta garapen-gastuak ere.

Europar Batasunekoak edo Europako Ekonomia Esparruko-ak ez diren estatuetan egindako jardueren gastuei dagokienez, gas-tuok ere kenkarirako eskubidea izango dute baldin eta ikerketa etagarapeneko jarduera nagusia Europar Batasuneko edo EuropakoEkonomia Esparruko estatu kide batean egiten bada, eta gastuenzenbatekoa ez bada inbertsioaren zenbateko osoaren %25 bainogehiago.

Ikerketa- eta garapen-gastutzat hartuko dira, era berean, jar-duera horiek Europar Batasuneko edo Europako Ekonomia Espa-rruko estatu kide batean egiteko asmoarekin zergadunak, berak baka-rrik edo beste entitate batzuekin batera, ordaintzen dituen dirukopuruak.

4. Kenkari-portzentajeak hauek dira:

a) Kontzeptu hau dela-eta zergaldiaren barruan egindako gas-tuen %30.

Ikerketa- eta garapen-jarduerak egiteagatik zergaldian izan-dako gastuak aurreko bi urteetan izandako gastuen batez beste-koa baino handiagoak badira, batez besteko horretara iritsi arte aurre-ko lerroaldean jasotako portzentajea aplikatuko da, eta batez bestekohorretatik gorako soberakinari, berriz, %50.

Aurreko zenbakietan xedatutakoaren arabera egin beharrekokenkariaz gain, %20ko kenkari gehigarria egingo da zergaldibakoitzeko gastu hauengatik:

a') Entitatearen pertsonal-gastuen artean ikerketa- eta gara-pen-jarduerei oso-osorik lotutako ikertzaile kualifikatuei dagozkiengastuengatik.

b') Ikerketa- eta garapen-proiektuetan egindako gastuak,proiektua hauetako batekin kontratatuta egonez gero: batetik, uni-bertsitateak, ikerketako erakunde publikoak edo zentro teknologikoaketa berrikuntza teknologikoari laguntzeko zentroak, hala onartuta etaerregistratuta daudenak 2008ko abenduaren 19ko 2093/2008 Erre-ge Dekretuaren arabera (errege-dekretu horrek Estatuko zentro tek-nologikoak eta berrikuntza teknologikorako zentroak arautu eta zen-tro horien erregistroa sortu zuen); bestetik, 2002ko urriaren 1eko


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

gía regulada en el Decreto 221/2002, de 1 de octubre, por el quese actualizan las bases de regulación de la Red Vasca de Cien-cia, Tecnología e Innovación.

b) El 10 por 100 de las inversiones en elementos de inmo-vilizado material e intangible, excluidos los inmuebles y terrenos,siempre que estén afectos exclusivamente a las actividades de inves-tigación y desarrollo.

Artículo 63.—Deducción por actividades de innovación tecnológica

1. La realización de actividades de innovación tecnológicadará derecho a practicar una deducción de la cuota líquida del 15por 100 para los supuestos previstos en las letras b) y c) del apar-tado 3 de este artículo y del 20 por 100 para los supuestos con-templados en las letras a) y d) del mismo apartado, de acuerdo conlo establecido en este artículo y en el siguiente.

2. Se considerará innovación tecnológica la actividad cuyoresultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos pro-ductos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los yaexistentes. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesoscuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tec-nológico, difieran sustancialmente de las existentes con anteriori-dad.

Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productoso procesos en un plan, esquema o diseño, así como la elabora-ción de estudios de viabilidad y la creación de prototipos y los pro-yectos de demostración inicial o proyectos piloto, y los muestrariostextiles, incluso los que puedan convertirse o utilizarse para apli-caciones industriales o para su explotación comercial.

También se incluyen las actividades de diagnóstico tecnoló-gico tendentes a la identificación, la definición y la orientación desoluciones tecnológicas avanzadas realizadas por las entidadesa que se refiere la letra a) del apartado 3 de este artículo, con inde-pendencia de los resultados en que culminen.

3. La base de la deducción estará constituida por el impor-te de los gastos del período en actividades de innovación tecno-lógica que correspondan a los siguientes conceptos:

a) Proyectos cuya realización se encargue a Universidades,Organismos Públicos de investigación o Centros Tecnológicos y Cen-tros de Apoyo a la Innovación Tecnológica, reconocidos y registradoscomo tales según el Real Decreto 2093/2008, de 19 de diciembre,por el que se regulan los Centros Tecnológicos y los Centros deApoyo a la Innovación Tecnológica de ámbito estatal y se crea elRegistro de tales Centros, y con Entidades integradas en la RedVasca de Tecnología regulada en el Decreto 221/2002, de 1 de octu-bre, por el que se actualizan las bases de regulación de la Red Vas-ca de Ciencia, Tecnología e Innovación.

b) Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción,que incluirán la concepción y la elaboración de los planos, dibu-jos y soportes destinados a definir los elementos descriptivos, espe-cificaciones técnicas y características de funcionamiento necesa-rios para la fabricación, prueba, instalación y utilización de un producto,así como la elaboración de muestrarios textiles.

c) Adquisición de tecnología avanzada en forma de paten-tes, licencias, «know how» y diseños. No darán derecho a la deduc-ción las cantidades satisfechas a personas o entidades vinculadasal contribuyente. La base correspondiente a este concepto no podrásuperar la cuantía de un millón de euros.

d) Obtención del certificado de cumplimiento de las normasde aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, ISO 14000,GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a laimplantación de dichas normas.

4. Se consideran gastos de innovación tecnológica los rea-lizados por el contribuyente en cuanto estén directamente rela-cionados con las actividades citadas en el presente artículo y seapliquen efectivamente a la realización de las mismas, constandoespecíficamente individualizados por proyectos.

5. También formarán parte de la base de deducción los gas-tos de innovación tecnológica correspondientes a actividades rea-lizadas en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espa-cio Económico Europeo.

221/2002 Dekretuaren bidez araututako Teknologiaren Euskal Sare-an dauden entitateak (dekretu horrek Zientzia, Teknologia eta Berri-kuntzarako Euskal Sarea arautzeko oinarri-arauak gaurkotu zituen).

b) Ibilgetu material eta ez-materialeko elementuetan egin-dako inbertsioen %10, higiezinak eta terrenoak kanpoan utzita, bal-din eta bakar-bakarrik ikerketa- eta garapen-jarduerei afektatutabadaude.

63. artikulua.—Berrikuntza teknologikoko jarduerengatiko kenkaria

1. Berrikuntza teknologikoko jarduerak egiteak eskubideaemango du kuota likidoan %15eko kenkaria aplikatzeko, artikuluhonetako 3. zenbakiko b) eta c) letretan azaldutako kasuetan, eta%20ko kenkaria, berriz, zenbaki bereko a) eta d) letretako kasue-tan, artikulu honetan eta hurrengoan ezarritakoarekin bat etorriz.

2. Berrikuntza teknologikotzat hau hartuko da: produktu edoekoizpen-prozesu berrien lortzea edo jadanik daudenak nabarmenhobetzea dakarren jarduera, baldin eta haren emaitza aurrerapenteknologikoa bada. Era berean, produktu edo prozesu berritzat har-tuko dira ikuspegi teknologikotik begiratuta lehendik daudenetatiknabarmen bereizten diren ezaugarri edo aplikazioak dituzten pro-duktu edo prozesuak.

Produktu edo prozesu berriak plan, eskema edo diseinubatean gauzatzea jarduera horren barruan sartuko da, bai eta bide-ragarritasun-azterketak egitea, prototipoak nahiz hasierako era-kusketarako proiektuak edo proiektu pilotuak sortzea eta ehunenerakusgaiak egitea ere; orobat sartuko dira jarduera horretan apli-kazio industrial edo merkataritzako ustiapen bihurtu daitezkeenakedo aplikazio edo ustiapen horietarako erabili daitezkeenak.

Halaber, diagnostiko teknologikoari lotutako jarduerak ere sar-tzen dira, haien helburua soluzio teknologiko aurreratuen identifi-kazioa, zehaztapena eta orientazioa bada eta artikulu honetako 3.zenbakiko a) letran aipatzen diren entitateek egiten badituzte; horre-tarako ez da kontuan hartuko zer emaitza lortzen den halakoekin.

3. Honako kontzeptu hauei lotutako berrikuntza teknologikokojardueretan zergaldiaren barruan izandako gastuek osatuko dutekenkariaren oinarria:

a) Honako hauei agintzen zaizkien proiektuak: batetik, uni-bertsitateak, ikerketako erakunde publikoak edo zentro teknologikoaketa berrikuntza teknologikoari laguntzeko zentroak, hala onartuta etaerregistratuta daudenak 2008ko abenduaren 19ko 2093/2008 Erre-ge Dekretuaren arabera (errege-dekretu horrek Estatuko zentro tek-nologikoak eta berrikuntza teknologikorako zentroak arautu eta zen-tro horien erregistroa sortu zuen); bestetik, 2002ko urriaren 1eko221/2002 Dekretuaren bidez araututako Teknologiaren Euskal Sare-an dauden entitateak (dekretu horrek Zientzia, Teknologia eta Berri-kuntzarako Euskal Sarea arautzeko oinarri-arauak gaurkotu zituen).

b) Diseinu industriala eta ekoizpen-prozesuen ingeniaritza.Aurreko horien barruan hauek sartzen dira: produktu baten fabrikazio,proba, instalazio eta erabilpenerako beharrezkoak diren elementudeskriptiboak, zehaztasun teknikoak eta funtzionamendurako ezau-garriak definitzeko erabiltzen diren plano, dibujo eta euskarrien sor-kuntza eta prestaketa, bai eta ehunen erakusgaiak egitea ere.

c) Teknologia aurreratua eskuratzea: patenteak, lizentziak,«know how»a eta diseinuak. Zergadunarekiko lotuak diren pertsonaedo entitateei ordaindutako zenbatekoek ez dute kenkarirakoeskubiderik emango. Kontzeptu honi lotutako oinarria ezin da milioibat euro baino handiagoa izan.

d) Kalitatea bermatzeko ISO 9000 edo ISO 14000 serieetakoarauak, edo GMP araua edo antzeko arauak betetzearen ziurta-giria lortzea, arau horiek ezartzeko behar diren gastuak sartu gabe.

4. Zergadunaren gastuak berrikuntza teknologikoko gastu-tzat hartzen dira, baldin eta lotura zuzena badute artikulu honetanjasotzen diren jarduerekin eta benetan aplikatzen badira jarduerahoriek egiteko; gastuak proiektuka berariaz banatuta geratu behardira jasota.

5. Halaber, kenkariaren oinarrian sartuko dira Europar Bata-suneko edo Europako Ekonomia Esparruko beste estatu kide batzue-tan egindako jarduerei dagozkien berrikuntza teknologikoko gas-tuak ere.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Respecto a los gastos correspondientes a actividades reali-zadas en Estados no pertenecientes a la Unión Europea o al Espa-cio Económico Europeo, también podrán ser objeto de la deduc-ción siempre y cuando la actividad de innovación tecnológica principalse efectúe en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espa-cio Económico Europeo y aquellos no sobrepasen el 25 por 100del importe total invertido.

Igualmente tendrán la consideración de gastos de innovacióntecnológica las cantidades pagadas para la realización de dichasactividades en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espa-cio Económico Europeo, por encargo del contribuyente, indivi-dualmente o en colaboración con otras entidades.

Artículo 64.—Exclusiones al concepto de investigación y desarrolloe innovación tecnológica y reglas interpretación y apli-cación de las deducciones

1. No se considerarán actividades de investigación y desa-rrollo ni de innovación tecnológica las consistentes en:

a) Las actividades que no impliquen una novedad científicao tecnológica significativa.En particular, los esfuerzos rutinarios paramejorar la calidad de productos o procesos, la adaptación de un pro-ducto o proceso de producción ya existente a los requisitos espe-cíficos impuestos por un cliente, los cambios periódicos o de tem-porada, así como las modificaciones estéticas o menores de productosya existentes para diferenciarlos de otros similares.

b) Las actividades de producción industrial y provisión de ser-vicios o de distribución de bienes y servicios. En particular, la pla-nificación de la actividad productiva; la preparación y el inicio dela producción, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas otrasactividades distintas de las descritas en el apartado 3 del artícu-lo 63 de esta Norma Foral; la incorporación o modificación de ins-talaciones, máquinas, equipos y sistemas para la producción queno estén afectados a actividades calificadas como de investigacióny desarrollo o de innovación; la solución de problemas técnicos deprocesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la nor-malización de productos y procesos; la prospección en materia deciencias sociales y los estudios de mercado; el establecimiento deredes o instalaciones para la comercialización; el adiestramientoy la formación del personal relacionada con dichas actividades.

c) La exploración, sondeo, o prospección de minerales e hidro-carburos.

2. Para la aplicación de las deducciones reguladas en losartículos 62 y 63 de esta Norma Foral, los contribuyentes podránaportar informe motivado emitido por el órgano que reglamenta-riamente se establezca, relativo al cumplimiento de los requisitoscientíficos y tecnológicos exigidos en el apartado 2 de los citadosartículos para calificar las actividades del contribuyente como inves-tigación y desarrollo o innovación tecnológica, respectivamente, tenien-do en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 1 deeste artículo. Dicho informe deberá identificar el importe de los gas-tos e inversiones imputados a dichas actividades.

Artículo 65.—Deducción por inversiones y gastos vinculados a pro-yectos que procuren el desarrollo sostenible, la con-servación y mejora del medio ambiente y el aprove-chamiento más eficiente de fuentes de energía

1. Los contribuyentes podrán deducir de la cuota líquida un30 por 100 del importe de las inversiones realizadas en los equi-pos completos definidos en la Orden del Departamento corres-pondiente del Gobierno Vasco por la que se aprueba el Listado Vas-co de Tecnologías Limpias.

2. Los contribuyentes podrán deducir de la cuota líquida un15 por 100 del importe de:

a) Las inversiones realizadas en activos nuevos del inmo-vilizado material y los gastos incurridos en la limpieza de sueloscontaminados en el ejercicio para la realización de aquellos pro-yectos que hayan sido aprobados por organismos oficiales del PaísVasco.

b) Las inversiones realizadas en activos nuevos del inmo-vilizado material necesarios en la ejecución aplicada de proyectosque tengan como objeto alguno o algunos de los que se indicanseguidamente, dentro del ámbito del desarrollo sostenible y de laprotección y mejora medioambiental:

Europar Batasunekoak edo Europako Ekonomia Esparruko-ak ez diren estatuetan egindako jardueren gastuei dagokienez, gas-tuok ere kenkarirako eskubidea izango dute baldin eta berrikuntzateknologikoko jarduera nagusia Europar Batasuneko edo Europa-ko Ekonomia Esparruko estatu kide batean egiten bada, eta gas-tuen zenbatekoa ez bada inbertsioaren zenbateko osoaren %25baino gehiago.

Berrikuntza teknologikoko gastutzat gastutzat hartuko dira, eraberean, jarduera horiek Europar Batasuneko edo Europako Eko-nomia Esparruko estatu kide batean egiteko asmoarekin zergadunak,berak bakarrik edo beste entitate batzuekin batera, ordaintzen dituendiru kopuruak.

64. artikulua.—Ikerketa eta garapenaren eta berrikuntza teknologiko-aren kontzeptutik kanpo gelditzen direnak, eta kenka-riak interpretatzeko eta aplikatzeko arauak

1. Honako hauek ez dira joko ez ikerketa- eta garapen-jar-dueratzat ez berrikuntza teknologiko jardueratzat:

a) Berritasun zientifiko edo teknologiko esanguratsurik ez dakar-ten jarduerak. Bereziki, hauek: produktuen edo prozesuen kalita-tea hobetzeko errutinazko ahaleginak; lehendik dagoen produktuedo ekoizpen-prozesu bat bezero batek ezarritako betebeharzehatzetara egokitzea; aldizkako edo sasoiko aldaketak, eta lehen-dik dauden produktuak beste antzeko batzuetatik bereizteko egin-dako aldaketa estetikoak edo garrantzi txikikoak.

b) Industria-ekoizpeneko eta zerbitzuak emateko edo onda-sun-zerbitzuak banatzeko jarduerak. Bereziki, hauek: ekoizpen-jar-dueraren plangintza; ekoizpenaren prestaketa eta hasiera, tresnendoikuntza eta foru arau honetako 63.3 artikuluan azaldutakoen arte-an ez dauden bestelako jarduerak barne; ikerketa- eta garapen-jar-duera edo berrikuntza-jarduera bezala kalifikatutako jarduereiafektatuta ez dauden ekoizpenerako instalazio, makina, ekipo etasistemak prozesuei eranstea edo instalazio, makina, ekipo eta sis-temei aldaketak egitea; etendako ekoizpen-prozesuetako arazo tek-nikoen konponketa; kalitatearen kontrola eta produktu eta proze-suen normalizazioa; gizarte-zientzien alorreko prospekzioa etamerkatu-azterketak; merkaturatzeko sareak edo instalazioak ezar-tzea, eta jarduera horiekin loturiko langileen trebakuntza eta pres-takuntza.

c) Mineral eta hidrokarburoen esplorazioa, zundaketa edo pros-pekzioa.

2. Foru arau honetako 62. eta 63. artikuluetan arautzen direnkenkariak aplikatzeko, zergadunek erregelamendu bidez ezarrita-ko organoak egindako txosten arrazoitua aurkeztu ahal izango dute,non adieraziko duten bete egiten dituztela artikulu horietako 2. zen-bakietan zergadunaren jarduerak ikerketa eta garapentzat edo berri-kuntza teknologikotzat, hurrenez hurren, kalifikatzeko eskatzen direnbetebehar zientifiko eta teknologikoak. Kasu batean zein bestean,kontuan hartu beharko da artikulu honetako 1. zenbakian xedatu-takoa.Txosten horretan, jarduera horiei egotzitako gastuen eta inber-tsioen zenbatekoa zehaztu beharko da.

65. artikulua.—Garapen iraunkorra, ingurumenaren zaintza eta hobe-kuntza zein energia iturrien aprobetxamendu eragin-korragoa lortzera zuzentzen diren proiektuekin loturi-ko inbertsio eta gastuengatiko kenkaria

1. Zergadunek Teknologia Garbien EAEko Zerrenda onartuduen (Eusko Jaurlaritzako sail eskudunaren) Aginduan zehaztendiren ekipo osoetan egindako inbertsioen zenbatekoaren %30 ken-du ahal izango dute kuota likidotik.

2. Zergadunek honako hauen zenbatekoaren %15 kendu ahalizango dute kuota likidotik:

a) EAEko erakunde ofizialek onarturiko proiektuak gauza-tzerakoan ekitaldian zehar ibilgetu materialeko aktibo berrietan egin-dako inbertsioa eta lur poluituak garbitzeko izandako gastuak.

b) Garapen iraunkorraren nahiz ingurumenaren zaintza etahobekuntzaren arloetan, ibilgetu materialeko aktibo berrietan egin-dako inbertsioak, baldin eta aktibo horiek beharrezkoak badira, ondo-ren adierazten diren helburuetako bat edo batzuk gauzatzean; hauekdira helburuok:


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

a') Minimización, reutilización y valorización de residuos.

b') Movilidad y Transporte sostenible.

c') Regeneración medioambiental de espacios naturales con-secuencia de la ejecución de medidas compensatorias o de otrotipo de actuaciones voluntarias.

d') Minimización del consumo de agua y su depuración.

e') Empleo de energías renovables y eficiencia energética.

3. La deducción a que se refiere el apartado 1 de este artí-culo se aplicará por el contribuyente que, a requerimiento de la Admi-nistración tributaria, deberá presentar certificado del Departamentocorrespondiente del Gobierno Vasco, de que las inversiones rea-lizadas se corresponden con equipos completos a que se refierela Orden del Departamento correspondiente del Gobierno Vascopor la que se aprueba el Listado Vasco de Tecnologías Limpias.

La deducción a que se refiere la letra a) del apartado 2 de esteartículo, se aplicará por el contribuyente que, a requerimiento dela Administración tributaria, deberá presentar certificado delDepartamento correspondiente del Gobierno Vasco acreditativo delcumplimiento de los requisitos expresados en dicha letra.

La deducción a que se refiere la letra b) del apartado 2 de esteartículo, se aplicará por el contribuyente que, a requerimiento dela Administración tributaria, deberá presentar certificado delDepartamento competente en Medio Ambiente de la Diputación Foralde Bizkaia o del Gobierno Vasco, de que las inversiones realiza-das cumplen los requisitos establecidos en dicha letra.

4. A efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del artículo 67de esta Norma Foral, se entenderá que no existe desafectación enel supuesto de que, por imperativo legal, se proceda a la cesión afavor de terceros de los activos acogidos a la deducción reguladaen este artículo.

5. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 67, serán incom-patibles entre sí cada una de las modalidades de deducción rela-cionadas en el apartado 1 y en las letras a) y b) del apartado 2 deeste artículo.

6. Reglamentariamente se regulará el procedimiento parala aplicación de esta deducción. Asimismo podrán concretarse lossupuestos de hecho que determinan la aplicación de la misma.

Artículo 66.—Deducción por creación de empleo

1. Será deducible de la cuota líquida la cantidad de 4.900euros por cada persona contratada, durante el período impositi-vo, con contrato laboral de carácter indefinido.

Esta cantidad se incrementará en 4.900 euros cuando la per-sona contratada se encuentre incluida en alguno de los colectivosde especial dificultad de inserción en el mercado de trabajo, en lostérminos que se determinen reglamentariamente.

En el caso de trabajadores con contrato a tiempo parcial el impor-te de la deducción será proporcional a la jornada desempeñadapor el trabajador, respecto de la jornada completa.

2. Para la aplicación de la deducción establecida en el apar-tado anterior será necesario que no se reduzca el número de tra-bajadores con contrato laboral indefinido existente a la finalizacióndel periodo impositivo en que se realiza la contratación durante losperiodos impositivos concluidos en los dos años inmediatossiguientes, y que ese número de trabajadores sea superior al exis-tente al principio del periodo impositivo en que se genera la deduc-ción, al menos, en las mismas unidades que el número de contratosque dan derecho a la misma.

Además el número de trabajadores con contrato laboral inde-finido del último ejercicio a que se refiere el apartado anterior debe-rá ser superior al existente en el período impositivo anterior a aquélen que se realizaron dichas contrataciones, al menos, en el mis-mo número de contratos que generaron la deducción.

Lo dispuesto en este apartado deberá cumplirse tanto en rela-ción a los trabajadores con contrato laboral indefinido, como a losdos grupos de trabajadores mencionados en el apartado 1 ante-rior, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

En los supuestos de suspensión de la relación laboral o de reduc-ción de la jornada de trabajo a que se refiere el artículo 47 del Esta-

a') Hondakinak minimizatu, berrerabili eta balorizatzea.

b') Mugikortasuna eta garraio iraunkorra.

c') Natur guneetako ingurumena birsortzea, konpentsazio-neurriak betearazi edo borondatezko beste jarduketa batzuk egi-tearen ondorioz.

d') Ur-kontsumoa minimizatzea eta ura araztea.

e') Energia berriztagarrien erabiltzea eta energia-eragin-kortasuna.

3. Artikulu honetako 1. zenbakian aipatzen den kenkaria zer-gadunak aplikatuko du, baina, Zerga Administrazioak eskatuta, ziur-tagiri bat aurkeztu beharko du, ziurtatzeko zergadunak egindakoinbertsioak Teknologia Garbien EAEko Zerrenda onartu duen (Eus-ko Jaurlaritzako sail eskudunaren) Aginduan aipatzen diren ekipoosoei dagozkiela.

Artikulu honetako 2. zenbakiko a) letran aipatzen den kenka-ria zergadunak aplikatu behar du, baina, Zerga Administrazioak eska-tuta, Eusko Jaurlaritzako sail eskudunaren ziurtagiri bat aurkeztubeharko du, ziurtatzeko zergadunak bete egiten dituela letrahonetan ezarritako betekizunak.

Artikulu honetako 2. zenbakiko a) letran aipatzen den kenka-ria zergadunak aplikatu behar du, baina, Zerga Administrazioak eska-tuta, Eusko Jaurlaritzan edo Bizkaiko Foru Aldundian ingurumenarenarloan eskuduna den sailaren ziurtagiri bat aurkeztu beharko du,ziurtatzeko zergadunak egindako inbertsioek bete egiten dituzte-la letra horretan ezarritako betekizunak.

4. Foru arau honetako 67.5 artikuluan xedatutakoaren ondo-rioetarako, ulertuko da ez dagoela desafektaziorik baldin eta arti-kulu honetan araututako kenkariaz baliatzen diren aktiboak, lege-ak hala aginduta, hirugarrenei lagatzen bazaizkie.

5. Foru arau honetako 67. artikuluan xedatutakoaren kalte-rik gabe, artikulu honetako 1. zenbakian eta 2. zenbakiko a) eta b)letretan aipatzen diren kenkariak bateraezinak dira euren artean.

6. Erregelamendu bidez arautuko da kenkari hau aplikatze-ko prozedura. Halaber, kenkaria aplikatzea dakarten egitatezko bal-dintzak ere zehaztu ahal izango dira.

66. artikulua.—Enplegua sortzeagatiko kenkaria

1. Zergaldian zehar lan-kontratu mugagabea egiten zaion per-tsona bakoitzeko 4.900 euro kendu ahal izango da kuota likidotik.

Kopuru horri 4.900 euro gehituko zaizkio kontratatzen den per-tsona lan-merkatuan sartzeko zailtasun bereziak dituzten taldee-tako batean sartuta badago, erregelamendu bidez ezarritakoarenarabera.

Lanaldi partzialeko kontratua duten langileen kasuan, kenka-riaren zenbatekoa langileak egindako lanaldiaren araberakoaizango da, lanaldi osoari dagokionez.

2. Aurreko zenbakian xedatutako kenkaria aplikatzeko ezin-bestekoa da, batetik, kontratazioa egiten den zergaldiaren amaie-ran lan-kontratu mugagabea duten langile kopurua ez dadilamurriztu hurrengo bi urteetan amaitzen diren zergaldietan, eta, bes-tetik, langile kopuru hori kenkaria sortu den zergaldiaren hasiera-koa baino handiagoa izatea eta dagoen hazkundea, gutxienez, ken-karirako eskubidea eman duten kontratuen kopurua bestekoa izatea.

Gainera, aurreko zenbakian aipatzen den langile kopurua (azkenekitaldian lan-kontratu mugagabea duten langileena) kontratazio-ak egin aurreko zergaldikoa baino handiagoa izan behar da, etadagoen hazkundea, gutxienez, kenkarirako eskubidea eman dutenkontratuen kopurua bestekoa izan behar da.

Zenbaki honetan xedatutakoa bete behar da bai lan-kontratumugagabea duten langileei dagokienez, bai aurreko 1. zenbakikobi langile-taldeei dagokienez, erregelamendu bidez ezartzen direnbaldintzetan.

Lan-harremanak eteten direnean edo lanaldia murrizten dene-an (Langileen Estatutuko 47. artikulua), zenbaki honetan ezarrita-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

tuto de los Trabajadores, se diferirá el cumplimiento de los requi-sitos a que se refiere el presente apartado hasta el momento enque la suspensión de la relación laboral o la reducción de la jor-nada de trabajo, deje de surtir efectos.

Tampoco se computará la reducción del número de trabaja-dores con contrato laboral indefinido cuando la empresa vuelva acontratar a un número igual de trabajadores en el plazo de tres mesesdesde la extinción de cada relación laboral, siendo de aplicacióna esos nuevos contratos lo dispuesto en el último párrafo del apar-tado siguiente.

3. En el caso de incumplimiento de los requisitos estableci-dos en el apartado 2 de este artículo, el contribuyente deberá incluir,en la autoliquidación correspondiente al período impositivo en quese hubiera producido el incumplimiento, la cuota derivada de la deduc-ción junto con los intereses de demora correspondientes.

Cuando no se cumpla en su totalidad el mantenimiento del núme-ro de trabajadores con contrato laboral indefinido, el contribuyente debe-rá adicionar a la cuota del período impositivo en que tal circunstan-cia se produzca la parte proporcional de la deducción que secorresponda con el número de trabajadores o fracción que no se hubie-ra mantenido, junto con sus correspondientes intereses de demora.

A los efectos del cálculo del número de trabajadores, los tra-bajadores con contrato laboral indefinido a tiempo parcial se com-putarán en la proporción que resulte de la jornada desempeñadapor el trabajador respecto de la jornada completa.

En el supuesto de que en los periodos impositivos iniciados enlos dos años siguientes a la finalización del período impositivo de for-malización del contrato que genere el derecho a la deducción, el con-tribuyente formalice un nuevo contrato de trabajo que cumpla los requi-sitos para generar derecho a deducción y sea necesario para consolidarel derecho a la aplicación de la deducción generada en un ejercicioanterior, tal contrato de trabajo no generará derecho a la deducciónen la parte que resulte necesaria para la referida consolidación.

4. La realización de operaciones de fusión, escisión y trans-formación de sociedades y empresas individuales para la creaciónde nuevas sociedades no dará lugar, por sí misma, a la aplicaciónde la deducción regulada en este artículo.

5. En los supuestos contemplados en el apartado 3 del artí-culo 42 de esta Norma Foral, la aplicación de la presente deduc-ción habrá de tener en cuenta la situación conjunta de las entida-des vinculadas.

6. Se considerarán como colectivos de especial dificultad deinserción en el mercado de trabajo, aquéllos que así se establez-can en la normativa aprobada por las Instituciones competentesde la Comunidad Autónoma del País Vasco.

Artículo 67.—Normas comunes a las deducciones previstas en esteCapítulo

1. La suma de las deducciones previstas en este Capítulo,excepto las contempladas en los artículos 62 a 64 anteriores, nopodrá exceder conjuntamente del 45 por 100 de la cuota líquida.

2. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuotapodrán aplicarse, respetando igual límite, en las liquidaciones delos periodos impositivos que concluyan en los quince años inme-diatos y sucesivos.

El cómputo de los plazos para la aplicación de las deduccio-nes previstas en este Capítulo podrá diferirse hasta el primer ejer-cicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resul-tados positivos.

3. Formará parte de la base de la deducción la totalidad dela contraprestación convenida, con exclusión de los intereses, impues-tos indirectos y sus recargos, margen de construcción y gastos téc-nicos de licitación, que no se computarán en aquélla, con inde-pendencia de su consideración a efectos de la valoración de losactivos o, en su caso, de los gastos.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, no formaránparte de la base de las deducciones previstas en este Capítulo loscostes correspondientes a las obligaciones asumidas derivadas deldesmantelamiento o retiro asociados a los activos que den dere-cho a la aplicación de las citadas deducciones, con independen-cia de su consideración a efectos de la valoración de aquéllos.

ko betekizunak ez dira bete beharko harik eta lan-harremanen ete-tea edo lanaldiaren murrizketak ondorioak sortzeari utzi arte.

Halaber, lan-kontratu mugagabea duten langile kopuruarenmurrizketa ez da konputatuko enpresak langile kopuru bera kon-tratatzen badu kontratu bakoitza azkendu denetik hiru hilabete pasa-tu baino lehen. Kontratu berriei hurrengo zenbakiko azken lerroal-dean ezarritakoa aplikatuko zaie.

3. Artikulu honetako 2. zenbakian ezarritako betekizunak bete-tzen ez badira, zergadunak ez-betetzea gertatzen den zergaldikoautolikidazioan sartu beharko du kenkariaren ondoriozko kuota, baieta horri guztiari dagozkion berandutze-interesak ere.

Lan-kontratu mugagabea duten langileen kopurua mantentzeazezarritako guztia betetzen ez bada, zergadunak hauxe gehitu behardio inguruabar hori gertatzen den zergaldiko kuotari: mantendu ezden langile kopuruari (edo zatikiari) dagokion kenkariaren zati pro-portzionala, berandutze-interesak erantsita.

Langile kopurua kalkulatzeko, lanaldi partzialean ari diren lan-kontratu mugagabedun langileak haien lanaldiak lanaldi osoari dago-kionez adierazten duen proportzioa aplikatuz konputatu behar dira.

Kenkarirako eskubidea sortzen duen kontratua formalizatu denzergaldia bukatu osteko bi urteetan hasten diren zergaldietan zer-gadunak lan-kontratu berria egiten baldin badu, kontratu horrek ken-karirako eskubidea sortzeko betekizunak betetzen baditu etabeharrezkoa baldin bada aurreko ekitaldi batean sortutako kenkariaaplikatzeko eskubidea finkatzeko, orduan lan-kontratu horrek ez dukenkarirako eskubiderik sortuko, finkatze horretarako beharrezkoaden zatian.

4. Sozietateak eta banakako enpresak bat egin, banandu etaeraldatuz sozietate berriak sortzeko eragiketak gauzatzeak ez duekarriko, berez, artikulu honetan jasotzen den kenkaria aplikatze-rik.

5. Foru arau honetako 42.3 artikuluan ezarritako kasuetan,kenkari hau aplikatzeko kontuan hartu beharko da entitate lotuenegoera bateratua.

6. Lan-merkatuan sartzeko zailtasun bereziak dauzkaten tal-deak dira, hain zuzen, Euskal Autonomia Erkidegoko erakunde esku-dunek onartutako araudian hala ezartzen direnak.

67. artikulua.—Kapitulu honetan aurreikusitako kenkariei buruzkoarau orokorrak

1. Kapitulu honetan aurreikusitako kenkarien batura —aurreko 62 – 64 bitarteko artikuluetan ezarritako kenkariak apar-te utzita— ezin da izan kuota likidoaren %45 baino gehiago.

2. Kuota nahikoa ez izateagatik kendu ez diren zenbateko-ak ondoz ondoko hurrengo hamabost urteetan amaitzen diren zer-galdietako likidazioetan aplikatu daitezke, baina muga bera erres-petatuz.

Kapitulu honetako kenkariak aplikatzeko kontuan hartzendiren epeen konputua atzeratu egin daiteke, preskripzio-epearenbarruan emaitza positiboak gertatzen diren lehen ekitaldira arte,hain zuzen.

3. Hitzartutako kontraprestazio osoa sartuko da kenkariarenoinarrian, baina ez dira kontuan hartuko hauek: interesak, zehar-kako zergak eta haien errekarguak, eraikuntza-marjina eta lizita-zioaren gastu teknikoak; bada, aurreko horiek ez dira kenkarian kon-putatuko, baina kontuan hartu ahal izango dira aktiboak edo pasiboakbalioesteko.

Aurreko zenbakian xedaturikoa gorabehera, ez dira kapitulu hone-tan ezarritako kenkarien oinarrian sartuko kenkariok aplikatzeko esku-bidea ematen duten aktiboei lotutako eraiste edo kentzeen ondo-rioz hartuko diren betebeharrei dagozkien kostuak, kostuok kontuanhar daitezkeen arren aktibook balioesteko.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

En los supuestos de arrendamientos operativos, los activos quese pongan de manifiesto con ocasión de una inversión realizadapor el arrendatario en el elemento arrendado o cedido en uso, nodarán derecho a la aplicación de las deducciones previstas en esteCapítulo, excepto que así se establezca expresamente.

La base de la deducción así calculada no podrá resultar supe-rior al precio que hubiera sido acordado en condiciones normalesde mercado entre sujetos independientes.

En el supuesto de que las inversiones consistan en bienes inmue-bles se excluirá de la base de la deducción, en todo caso, el valordel suelo.

Asimismo, de la citada base se reducirá, en su caso, el impor-te derivado de aplicar sobre las subvenciones, tanto de capital comoa la explotación, recibidas para las inversiones o el fomento de lasactividades a que se refieren las deducciones de los tres capítu-los anteriores, el porcentaje que resulte de la diferencia entre 100y el tipo de gravamen aplicable a la entidad.

Todas las cantidades que formen parte de la base de las deduc-ciones reguladas en este Capítulo habrán de estar contabilizadascomo inmovilizado o, en su caso, como gasto, de acuerdo con lasnormas del Plan General Contable.

4. Con carácter general las inversiones previstas en este Capí-tulo se entenderán realizadas en el momento de su puesta en fun-cionamiento.

No obstante, el contribuyente podrá optar, en proyectos de inver-sión de larga duración en los que transcurran más de doce mesesentre la fecha del encargo de los bienes y la fecha de su puesta adisposición, por entender realizada la inversión a medida que seefectúen los pagos y por la cuantía de éstos, con aplicación del régi-men de deducción vigente a la fecha en que se formalizó el con-trato con el proveedor de los bienes de inversión.

Una vez ejercitada la opción, el criterio regirá para toda la inver-sión.

El contribuyente que desee ejercitar dicha opción deberá, enel plazo de un mes contado desde la fecha del contrato, comuni-carlo por escrito al Departamento de Hacienda y Finanzas, seña-lando el montante de la inversión contratada y el calendario pre-visto de entrega y pago de los bienes. Asimismo, deberá adjuntarsea la referida comunicación copia del contrato.

5. Los activos no corrientes o elementos patrimonialesobjeto de las deducciones previstas en este Capítulo deberán per-manecer en funcionamiento en la empresa del mismo contribuyente,afectos, en su caso, a los fines previstos en los artículos anterio-res, durante un plazo mínimo de cinco años, o tres si se trata debienes muebles, excepto que su vida útil fuere inferior, sin ser obje-to de transmisión, arrendamiento o cesión a terceros para su uso,salvo pérdidas justificadas. La desafectación, transmisión, arren-damiento o cesión de dichos elementos, o su desafectación a lasfinalidades establecidas antes de la finalización del mencionadoplazo determinará la obligación de ingresar las cuotas no satisfe-chas en su momento por las deducciones practicadas, con los corres-pondientes intereses de demora, que deberán sumarse a la cuo-ta resultante de la autoliquidación del ejercicio en que talcircunstancia se produzca.

No obstante lo establecido en el párrafo anterior, los activos nocorrientes en que se materialice la inversión objeto de deducciónpodrán permanecer durante un plazo inferior al señalado en el mis-mo, siempre que los mismos se repongan o sean sustituidos porotros que cumplan los requisitos y condiciones que acrediten el dere-cho a la correspondiente deducción, en el plazo de tres meses.

En cualquier caso, se entenderá que no existe desafectacióncuando se arrienden o cedan a terceros para su uso los bienes enlos que se materialice la inversión, siempre que el contribuyentese dedique, a través de una explotación económica, al arrendamientoo cesión a terceros para su uso de activos fijos y no exista vincu-lación, en el sentido del artículo 42 de esta Norma Foral, con losarrendatarios o cesionarios de dichos bienes ni se trate de ope-raciones de arrendamiento financiero.

6. Un mismo gasto o inversión no podrá dar lugar a la apli-cación de la deducción en más de una entidad ni podrá dar lugara la aplicación de distintas deducciones de las reguladas en este

Errentamendu operatiboen kasuan, errentan eman edo lagaden elementuan errentariak egindako inbertsio baten ondorioz age-rian jartzen diren aktiboei ez zaizkie aplikatuko kapitulu honetanaurreikusitako kenkariak, salbu eta beren-beregi hala ezartzendenean.

Kenkariaren oinarria, horrela kalkulatuta, ezin izango da han-diagoa izan alderdi independenteek merkatuko baldintza norma-letan adostuko luketena baino.

Inbertsioak ondasun higiezinetan egiten badira, lurzoruaren balioakenkariaren oinarritik kanpo utziko da beti.

Halaber, kenkari horren oinarritik hau murriztuko da: aurrekohiru kapituluetako kenkariak dagozkien inbertsioetarako edo jardueraksustatzeko jasotzen diren diru-laguntzei (kapitalekoak zein ustia-penekoak) 100 eta entitateari aplikatu beharreko karga-tasaren arte-ko kenketa eginez ateratzen den emaitza.

Kapitulu honetan araututako kenkarien oinarrian sartzen direnzenbateko guztiak ibilgetu moduan egon beharko da kontabiliza-tuta, edo gastu moduan, Kontabilitate Plan Orokorreko arauei jarrai-tuz betiere.

4. Oro har, kapitulu honetan aurreikusitako inbertsioak fun-tzionamenduan jartzen diren unean egindakotzat hartuko dira.

Hala ere, epe luzerako inbertsioetan (hamabi hilabete bainogehiago igarotzen direnean ondasunak enkargatu zirenetik zer-gadunaren eskuera jarri arte), zergadunak erabaki dezake inber-tsioa ordainketak egin ahala ematea egindakotzat, eta ordainketahorien zenbatekoaz; gainera, kontratua inbertsio-ondasunen hor-nitzailearekin sinatu zen egunean indarrean zegoen kenkarien arau-bidea aplikatuko du.

Aukera hori eginez gero, irizpide hori inbertsio osoan izangoda aginduzko.

Aukera horretaz baliatu nahi duen zergadunak Ogasun eta Finan-tza Sailari jakinarazi behar dio, idatziz, hilabeteko epearen barruan,kontratuaren datatik aurrera. Jakinarazpenean, kontratatutakoinbertsioaren zenbatekoa zehaztu beharko du, bai eta ondasunakeman eta ordaintzeko egutegia ere. Halaber, jakinarazpen horre-kin batera kontratuaren kopia ere bidali behar dio.

5. Kapitulu honetan aurreikusitako kenkarien xede diren akti-bo ez-korronteak edo ondare-elementuak gutxienez bost urtez (edo,ondasun higigarriak badira, hiru urtez) egon beharko dira funtzio-natzen zergadun beraren enpresan, aurreko artikuluetan aurrei-kusitako helburuei afektatuta, hala badagokie, salbu eta ondasunhorien balio-bizitza laburragoa denean;gainera, aktibo eta elementuokezin dira eskualdatu, alokatu edo hirugarrenei erabiltzeko laga gabe,justifikatutako galerak izan ezik.Elementu horiek desafektatu, eskual-datu, errentan eman edo laga egiten badira, edo adierazitako epehori amaitu baino lehen ezarrita dauden helburuetarako desafek-tatzen badira, kuotak ordaintzeko betebeharra sortuko da, egindakokenkariak direla-eta aurretik ordaindu ez ziren kuotak, alegia —dagoz-kion berandutze interesekin batera. Kuota horiek —eta berandu-tze interesak— inguruabar hori gertatzen den ekitaldiko autolikidaziotikateratzen den kuotari gehitu beharko zaizkio.

Aurreko zenbakian xedatutakoa gorabehera, kenkarigai deninbertsioa gauzatzen den aktibo ez-korronteak zenbaki hartan eza-rritako epea baino denbora gutxiagoz egon daitezke funtzionatzen,baldin eta haien ordez, hiru hilabeteko epean, kenkarirako esku-bidea ematen duten betebeharrak eta baldintzak betetzen dituztenbeste batzuk ipintzen badira.

Nolanahi ere, ulertuko da ez dagoela desafektaziorik inbertsioagauzatzen deneko ondasunak alokatu edo hirugarrenei erabiltze-ko lagatzen zaizkienean, honako hiru baldintza hauek betetzen badi-ra: zergadunak, ustiapen ekonomiko bat dela medio, aktibo finko-ak alokatzen edo hirugarrenei erabiltzeko lagatzen jardutea,ondasun horien errentari edo lagapen-hartzaileekin loturarik ez iza-tea —foru arau honetako 42. artikuluan azaldutako zentzuan—, etafinantza-errentamenduko eragiketak ez izatea.

6. Gastu edo inbertsio berak ezingo du ekarri kenkaria enti-tate bat baino gehiagotan aplikatzerik, ez eta entitate berean kapi-tulu honetan araututako kenkarietako bat baino gehiago aplikatzerik


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Capítulo en la misma entidad. Tampoco dará lugar a la aplicaciónde las deducciones reguladas en este Capítulo cuando haya ser-vido para materializar la reserva especial para el fomento del empren-dimiento y el reforzamiento de la actividad productiva a que se refie-re el artículo 53 de esta Norma Foral.

Las deducciones establecidas en este Capítulo serán incom-patibles con cualesquiera otros beneficios tributarios relacionadoscon las mismas inversiones o gastos, excepto en lo que se refie-re a la libertad de amortización, la amortización acelerada y la amor-tización conjunta.

7. La aplicación de las deducciones de la cuota líquida debe-rá seguir el siguiente orden:

a) En primer lugar se aplicarán las deducciones generadasen ejercicios anteriores respetando el límite preestablecido en susrespectivas normativas.

b) A continuación se aplicarán las deducciones del ejercicioa las que sean de aplicación los límites establecidos en el apar-tado 1 de este artículo.

c) Seguidamente se practicarán las deducciones que se apli-quen sin límite sobre la cuota líquida derivadas de ejercicios ante-riores.

d) Finalmente se practicarán las deducciones que se apli-can sin límite sobre la cuota líquida correspondientes al ejercicio.

8. Las deducciones reguladas en este Capítulo serán exclu-sivamente aplicables en las condiciones y con los requisitos exi-gidos en el mismo, por las cantidades aplicadas en las autoliqui-daciones espontáneamente presentadas por el contribuyente, y alas resultantes de liquidaciones que no hayan dado lugar a res-ponsabilidad por infracción tributaria alguna, sin perjuicio de lo dis-puesto en el artículo 128 de esta Norma Foral.

9. No serán de aplicación las deducciones reguladas en esteCapítulo a las sociedades patrimoniales a que se refiere el artículo14 de esta Norma Foral.

CAPÍTULO IV

DEDUCCIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA

Artículo 68.—Deducción de las retenciones e ingresos a cuenta

1. Serán deducibles de la cuota efectiva:

a) Las retenciones, excepto las que correspondan a rentasque no se integren en la base imponible por aplicación de lo dis-puesto en el apartado 3 del artículo 39 de esta Norma Foral.

b) Los ingresos a cuenta.

2. Cuando el importe total de dichos conceptos supere el dela cuota efectiva, la Administración tributaria procederá a devolver,de oficio, el exceso.

TÍTULO VI

REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES

CAPÍTULO I

DEFINICIÓN

Artículo 69.—Definición

1. Son regímenes tributarios especiales los regulados en esteTítulo, sea por razón de la naturaleza de los contribuyentes afec-tados o por razón de la naturaleza de los hechos, actos u opera-ciones de que se trate.

2. Las normas contenidas en los restantes Títulos se apli-carán con carácter supletorio respecto de las contenidas en esteTítulo.

CAPÍTULO II

RÉGIMEN DE LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE MARÍTIMO

Artículo 70.—Ámbito de aplicación subjetivo y objetivo y determina-ción de la base imponible

1. Los contribuyentes podrán optar por determinar la partede la base imponible que se corresponda con la explotación de buques

ere. Ezin izango du kapitulu honetan araututako kenkariak aplika-tzerik ekarri, halaber, ekintzailetza sustatzeko eta ekoizpen-jarduerasendotzeko erreserba berezia (foru arau honetako 53. artikuluanezartzen dena) gauzatzeko balio izan badu.

Kapitulu honetan ezarritako kenkariak bateraezinak izango dirainbertsio eta gastu berekin loturiko beste edozein zerga-onurare-kin, amortizatzeko askatasunari, amortizazio bizkortuari eta bate-rako amortizazioari dagokienez izan ezik.

7. Kuota likidoko kenkariak aplikatzerakoan honako hurren-kera hau jarraitu behar da:

a) Lehenengo, aurreko ekitaldietan sortutako kenkariakaplikatu behar dira, bakoitzaren arautegian ezarritako muga erres-petatuta.

b) Ondoren, artikulu honetako aurreko 1. zenbakian ezarri-tako muga aplikatu behar zaien ekitaldi bereko kenkariak.

c) Jarraian, kuota likidoaren gainean mugarik gabe aplika-tzen diren aurreko ekitaldietako kenkariak.

d) Azkenik, kuota likidoaren gainean mugarik gabe aplika-tzen diren ekitaldiko kenkariak aplikatuko dira.

8. Kapitulu honetan araututako kenkariak soilik izango diraaplikagarriak bertan eskatutako baldintza eta beharkizunen pean,zergadunak bere kabuz aurkezturiko autolikidazioetan aplikatuta-ko zenbatekoengatik. Zerga-arloko arau-haustearen ziozko eran-tzukizunik sortu ez duten likidazioen ondoriozko autolikidazioetanere aplikagarriak izango dira, foru arau honetako 128. artikuluanxedatutakoaren kalterik gabe.

9. Kapitulu honetan araututako kenkariak ez zaizkie aplika-tuko foru arau honetako 14. artikuluko ondare-sozietateei.

IV. KAPITULUA

KONTURAKO ORDAINKETENGATIKO KENKARIA

68. artikulua.—Atxikipen eta konturako sarrerengatiko kenkaria

1. Benetako kuotatik kendu ahal izango dira hauek:

a) Atxikipenak, salbu eta foru arau honetako 39.3 artikuluanxedaturikoa aplikatuta zerga-oinarrian sartzen ez diren errentei dagoz-kienak.

b) Konturako sarrerak.

2. Kontzeptu horien zenbateko osoa benetako kuotatikgorakoa denean, Zerga Administrazioak ofizioz itzuliko du sobe-rakina.

VI. TITULUA

ZERGA-ARAUBIDE BEREZIAK

I. KAPITULUA

DEFINIZIOA

69. artikulua.—Definizioa

1. Titulu honetan araututakoak zerga-araubide bereziakdira, dela ukitutako zergadunen izaeragatik, dela araubide bakoi-tzeko egitate, egintza edo eragiketen izaeragatik.

2. Gainerako tituluetan dauden arauak titulu honetakoarauen ordezko gisa aplikatuko dira.

II. KAPITULUA

ITSAS GARRAIOKO ENPRESEN ARAUBIDEA

70. artikulua.—Aplikazio-eremu subjektiboa eta objektiboa eta zerga-oinarriaren kalkulua.

1. Zergadunek hauen artean hauta dezakete: itsasontziguztien (eurenak zein errentatuta dituztenak) ustiapenari dagokion


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

propios o arrendados o con la gestión técnica y de tripulación ensu totalidad de los buques a los que sea de aplicación este régi-men, aplicando a las toneladas de registro neto de cada uno delos buques, la siguiente escala:

Tonelada de Importe diario por cada registro neto 100 toneladas (euros)

Entre 0 y 1.000 ..................................................... 0,85Entre 1.001 y 10.000 ............................................ 0,71Entre 10.001 y 25.000 .......................................... 0,40

A los efectos del cómputo de días para la aplicación de la esca-la, no se tendrán en cuenta los días en los que el buque no estéoperativo como consecuencia de reparaciones ordinarias o extra-ordinarias. Tampoco se computarán los días correspondientes enel caso de inicio de la actividad del buque en un día distinto del deinicio del ejercicio o de cese en la actividad en día diferente al definalización del ejercicio.

Se entiende por gestión técnica y de tripulación en su totali-dad de los buques la asunción de la plena responsabilidad de estasactividades, así como de todos los deberes y responsabilidadesimpuestos por el Código Internacional de Gestión para la Seguri-dad de la explotación de los buques y la prevención de la conta-minación.

La aplicación de este régimen deberá abarcar a la totalidadde los buques adquiridos, arrendados o gestionados por el solici-tante que cumplan los requisitos del mismo, y a los buques quese adquieran, arrienden o gestionen en los términos a que se refie-re este apartado con posterioridad a la autorización, siempre quecumplan dichos requisitos, pudiendo acogerse al mismo buquestomados en fletamento, siempre que la suma de su tonelaje netono supere el 75 por 100 del total de la flota de la entidad o, en sucaso, del grupo fiscal sujeto al régimen.

En el caso de entidades que tributen en el régimen especialde consolidación fiscal, la aplicación de este régimen deberá abar-car, en los términos expuestos en el párrafo anterior, a la totalidadde los buques de todas las entidades que formen parte del grupofiscal.

2. La parte de la base imponible obtenida mediante este régi-men comprenderá las rentas derivadas exclusivamente de la rea-lización de las siguientes actividades:

a) La explotación de un buque para el transporte marítimode mercancías a través del mar.

Tratándose de buques destinados al transporte marítimo demercancías con actividad de dragado será necesario que más del50 por 100 de su tiempo de actividad del período impositivo se des-tine a la actividad de transporte por alta mar, alcanzando este régi-men exclusivamente a esta parte de su actividad.

b) La explotación de un buque para el transporte marítimode pasajeros a través del mar.

c) La explotación de un buque para actividades de salvamento,asistencia o remolque en el mar y otros servicios prestados nece-sariamente en alta mar, sin perjuicio de lo establecido el párrafosiguiente.

Tratándose de buques destinados a la actividad de remolqueserá necesario que menos del 50 por 100 de su tiempo de activi-dad del período impositivo se destine a actividades que se reali-cen en los puertos y a la prestación de ayuda a un buque auto-propulsado para llegar a puerto.

d) La gestión técnica y de tripulación en su totalidad de losbuques a los que sea de aplicación este régimen.

e) Los servicios de practicaje, remolque, amarre y desamarre,prestados a un buque adscrito a este régimen cuando el mismosea utilizado por la propia entidad, así como los servicios de car-ga, descarga, estiba y desestiba, relacionados con la carga del buquetransportada en él, siempre que se facturen al usuario del trans-porte y sean prestados por la propia entidad o por un tercero novinculado a ella.

Respecto a las entidades que cedan el uso de estos buques,el requisito de porcentaje a que se refieren las letras a) y c) ante-riores se entenderá cumplido cuando justifiquen que la entidad que

zerga-oinarriaren zatia zehaztea, edo araubide hau aplikatu ahalzaien itsasontzi guztien kudeaketa teknikoa eta haietako langile-en kudeaketari dagokiena, itsasontzi bakoitzaren erregistro garbi-ko tonajeari beheko eskala aplikatuta:

Erregistro Eguneko zenbatekoa garbiko tonak 100 tonako (euroak)

0 eta 1.000 bitartean ............................................ 0,851.001 eta 10.000 bitartean ................................... 0,7110.001 eta 25.000 bitartean ................................. 0,40

Eskala aplikatzeko egunak konputatzeko, ez dira kontuan har-tuko itsasontzia konponketa arruntengatik zein apartekoengatik ope-ratibo ez dagoen egunak.Era berean, itsasontziaren jardunaren hasie-ra ez bada ekitaldiaren hasierako eguna, ez eta jarduerarenamaierakoa ekitaldiaren amaierako eguna ere, egunok ez dira kon-putatuko.

Itsasontzi guztien kudeaketa teknikoa eta haietako langileenkudeaketa egitea hau da: jarduera horien erantzukizun osoa har-tzea da, bai eta Ontzien Ustiaketaren Segurtasunerako eta Kutsa-dura Prebenitzeko Nazioarteko Kudeaketa Kodeak ezarritakobetebeharrak eta erantzukizunak ere.

Araubide hau aplikatu behar zaie eskatzaileak eskuratu,errentan hartu edo kudeatzen dituen itsasontzi guztiei, araubide hone-tako eskakizunak betetzen badituzte, bai eta araubidea aplikatze-ko baimena izan ondoren erosten edo alokatzen dituen itsason-tzientzako ere, betiere eskakizunok betetzen badituzte, eta araubidehorretakoaz baliatu daitezke fletamenduan hartutako itsasontziakere, baldin eta entitatearen, edo hala balitz araubidepeko talde fis-kalaren, itsasontzidi guztiaren tona garbien %75a gainditzen ezbadute.

Zerga-baterakuntzaren araubide berezian tributatzen duten enti-tateak badira, talde fiskala osatzen duten entitate guztien itsason-tzi guztiei aplikatuko zaie araubide hau, aurreko lerroaldean aipa-tutako betekizunekin.

2. Araubide horrekin lortutako zerga-oinarriaren zatian baka-rrik sartuko dira honako jarduera hauetatik eratorritako errentak:

a) Itsasontzi bat salgaiak itsasoz garraiatzeko ustiatzea.

Itsasontzi batek salgaiak garraiatzeaz batera dragatze-lanakere egiten baditu, araubide honetan sartzeko, zergaldiko jardun-den-boraren %50 baino gehiago itsas zabaleko garraioan eman behardu; hala bada, jarduera hori dagokion zatia bakarrik sartuko da arau-bidean.

b) Itsasontzia bidaiariak itsasoz garraiatzeko ustiatzea.

c) Itsasontzia itsas salbamendurako, soroslaritzarako edo atoi-lanetarako ustiatzea, bai eta nahitaez itsas zabalean eman behardiren beste zerbitzu batzuetarako ere, hurrengo lerroaldean eza-rritakoaren kalterik gabe.

Atoi-lanetarako erabiltzen diren itsasontziak badira, itsason-tziok zergaldiko jardun-denboraren %50 baino gutxiago portuetanegiten diren jardueretan nahiz itsasontzi autopropultsatuei portuansartzen laguntzeko jardueretan eman behar dute.

d) Araubide hau aplikatu ahal zaien itsasontzi guztien kude-aketa teknikoa eta haietako langileen kudeaketa.

e) Araubide honi atxikitako itsasontzi bati pilotaje, atoi,amarratze eta desamarratze zerbitzuak ematea, itsasontzi hori enti-tateak berak erabiltzen duenean, eta itsasontzietan garraiatzen denzamarekin zamalanak nahiz estibatzeko eta desestibatzeko lanakegitea, baldin eta garraioaren erabiltzaileari fakturatzen bazaizkioeta entitateak berak edo harekin lotuta ez dagoen beste hirugarrenbatek egiten baditu.

Honelako itsasontzien erabilera lagatzen duten entitateeidagokienez, aurreko a) eta c) letretan ezarritako betekizuna bete-tzat joko da baldin eta atoi- edo dragatze-lanak egiten dituen enti-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

desarrolla la actividad de remolque o dragado cumple los porcentajesrequeridos en cada uno de los periodos impositivos en los que fue-re aplicable este régimen a aquellas entidades.

No podrán acogerse al presente régimen los buques destinados,directa o indirectamente, a actividades pesqueras, deportivas ni losde recreo.

3. Los buques a los que se refieren los apartados anterio-res deberán estar estratégica y comercialmente gestionados des-de cualquier Estado Miembro de la Unión Europea.

A estos efectos, se entiende por gestión estratégica y comer-cial, la asunción del control y riesgo de la actividad de navegaciónmarítima o de trabajos en el mar.

Cuando el régimen fuera aplicable a contribuyentes conbuques no registrados en cualquier Estado miembro de la UniónEuropea, el incremento del porcentaje del tonelaje neto de dichosbuques respecto del total de la flota de la entidad acogida al régi-men especial, cualquiera que fuese su causa, no impedirá la apli-cación de este régimen a los buques que originen dicho incrementoa condición de que el porcentaje medio del tonelaje neto de buquesregistrados en cualquier Estado miembro de la Unión Europea res-pecto del tonelaje neto total referido al año anterior al momento enque se produce dicho incremento, se mantenga durante el perio-do de los tres años posteriores.

Esta condición no se aplicará cuando el porcentaje del tone-laje neto de buques registrados en cualquier Estado miembro dela Unión Europea sea al menos el 60 por 100.

Sin perjuicio de lo establecido en los párrafos anteriores, losbuques destinados a la actividad de remolque y de dragado debe-rán estar registrados en cualquier Estado miembro de la Unión Euro-pea.

No podrá aplicarse este régimen cuando la totalidad de losbuques no estén registrados en cualquier Estado miembro de laUnión Europea.

4. No resultará de aplicación este régimen durante los perio-dos impositivos en los que concurran las tres siguientes circuns-tancias:

a) Que la entidad tenga la condición de mediana o gran empre-sa de acuerdo con lo dispuesto en la Recomendación 2003/361/CEde la Comisión Europea.

b) Que perciban una ayuda de Estado de reestructuraciónconcedida al amparo de lo establecido en la Comunicación2004/C 244/02 de la Comisión Europea.

c) Que la Comisión Europea no hubiera tenido en cuenta losbeneficios fiscales derivados de la aplicación de este régimen cuan-do tomó la decisión sobre la ayuda de reestructuración.

5. En el supuesto de que se opte por la aplicación del pre-sente régimen se tendrán en cuenta las siguientes reglas especiales:

a) No podrán practicarse reducciones en la parte de la baseimponible determinada de acuerdo con el apartado 1 anterior.

b) No resultarán de aplicación las correcciones establecidasen el Capítulo V del Título IV de esta Norma Foral en la parte dela base imponible determinada de acuerdo con el apartado 1 anterior.

c) La parte de base imponible obtenida por aplicación de lodispuesto en el apartado 1 anterior no podrá ser compensada conbases imponibles negativas pendientes de compensación deejercicios anteriores ni con las del ejercicio en curso que, en su caso,deriven del resto de las actividades de la entidad naviera no sus-ceptibles de acogerse al presente régimen, ni tampoco con las basesimponibles pendientes de compensar en el momento de iniciar laaplicación del presente régimen.

d) No podrán practicarse deducciones de la cuota en la par-te de la base imponible determinada de acuerdo con el apartado1 anterior.

6. En todo caso, resultará de aplicación el tipo general degravamen previsto en la letra a) del apartado 1 del artículo 56 deesta Norma Foral.

7. La determinación de la parte de base imponible que corres-ponda al resto de actividades del contribuyente se realizará apli-cando el régimen general del Impuesto, teniendo en cuenta exclu-

tateak justifikatzen badu araubide hau aplikatu ahal den zergaldibakoitzerako beharrezko den portzentajea bete duela.

Arrantza-jardueretan erabiltzen diren itsasontziak ezin dira sar-tu araubide honetan, ez eta kirol itsasontziak edo aisialdikoak ere.

3. Aurreko zenbakietan aipaturiko itsasontzien kudeaketa estra-tegikoa eta merkataritzakoa Europar Batasuneko edozein estatukidetatik egin behar da.

Horretarako, ulertuko da kudeaketa estrategikoa eta merka-taritzakoa hau dela: itsas nabigazioaren edo itsasoko lanen kon-trola eta arriskua onartzea.

Araubide hau aplikatzekoa bazaie Europar Batasunetik kan-po erregistratutako itsasontziak dituzten zergadunei, itsasontzi horientonaje garbia hazi egiten bada —edozein arrazoi dela medio— enti-tateak araubide berezian duen flota osoarekin alderatuta, araubi-de hori aplikatu ahal izango zaie gehikuntza eragin duten itsasontziei,baldin eta Europar Batasuneko edozein estatu kidetan erregistra-tutako itsasontzien tonaje garbiak hazkundea gertatu den urtea-ren aurreko urteko batez besteko tonaje garbiaren portzentajea ber-din mantentzen bada hurrengo hiru urteetan ere.

Baldintza hori ez da aplikatuko Europar Batasuneko estatu kide-etan erregistratutako itsasontzien tonaje garbiaren portzentajea %60tikgorakoa izanez gero.

Aurreko lerroaldeetan ezarritakoaren kalterik gabe, atoi- etadragatze-lanetarako erabiltzen diren itsasontziak Europar Batasu-neko estatu kideetan erregistratuta egon behar dira.

Araubide hau aplikatzeko ezinbestekoa da itsasontzi guztiakEuropar Batasuneko edozein estatu kidetan erregistratuta egotea.

4. Aldiz, ez da araubide hau aplikatuko honako hiru inguruabarhauek gertatzen diren zergaldietan:

a) Entitatea enpresa ertaina edo handia izatea, EuropakoBatzordearen 2003/361/EE Gomendioan xedatutakoaren arabera.

b) Berregituratzeko estatu-laguntza bat jasotzea, EuropakoBatzordearen 2004/C244/02 Komunikazioan ezarritakoaren babe-sean emandakoa.

c) Europako Batzordeak araubide hau aplikatzearen ondo-riozko zerga-onurak kontuan hartu ez izana berregituratzekolaguntzari buruzko erabakia hartu zuenean.

5. Araubide hau aplikatzea aukeratuz gero, erregela berezihauek hartu behar dira kontuan:

a) Aurreko 1. zenbakian ezarritakoaren arabera zehaztuta-ko zerga-oinarriaren zatiari ezin zaio murrizketarik aplikatu.

b) Ez zaizkio aplikatuko foru arau honetako IV. tituluko V. kapi-tuluan ezarritako zuzenketak aurreko 1. zenbakian ezarritakoarenarabera zehaztutako zerga-oinarriaren zatiari.

c) Aurreko 1. zenbakian xedatutakoa aplikatuta zehaztuta-ko zerga-oinarriaren zatia ezin da konpentsatu honako hauekin: bate-tik, aurreko ekitaldietatik konpentsatzeko utzitako zerga-oinarri nega-tiboekin; bestetik, ekitaldi bereko zerga-oinarri negatiboekin, baldineta itsas entitatearen beste jarduerek (araubide honetan sartu ezindirenek, alegia) sortutakoak badira, eta, azkenik, araubide hau apli-katzen hastean konpentsatu gabe dauden zerga-oinarri negatibo-ekin.

d) Aurreko 1. zenbakian ezarritakoaren arabera zehaztuta-ko zerga-oinarriaren zatia dela-eta ezin da kenkaririk aplikatu kuo-tan.

6. Betiere, foru arau honetako 56.1.a) artikuluan ezarritakokarga-tasa orokorra aplikatuko da.

7. Zergadunaren beste jarduerei dagokien zerga-oinarriarenzatia zehazteko, zerga honen araubide orokorra aplikatu behar da,jarduerok sortutako errentak soilik kontuan hartuta. Dragatze-lane-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

sivamente las rentas procedentes de ellas. Tratándose de activi-dades de dragado, la renta de esa actividad no acogida a este régi-men especial se integrará en dicha parte de base imponible.

Dicha parte de base imponible estará integrada por todos losingresos que no procedan de actividades acogidas al régimen ypor los gastos directamente relacionados con la obtención de losmismos, así como por la parte de los gastos generales de admi-nistración que proporcionalmente correspondan a la cifra denegocio generada por estas actividades.

A los efectos del cumplimiento del presente régimen, la enti-dad deberá disponer de los registros contables necesarios para poderdeterminar los ingresos y gastos, directos o indirectos, corres-pondientes a cada uno de los buques acogidos al mismo, así comolos activos afectos a su explotación.

8. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el pre-sente régimen originará, en el ejercicio de incumplimiento, la obli-gación de ingreso, junto con la cuota correspondiente a ese perí-odo impositivo, de las cuotas que hubieran debido ingresarseaplicando el régimen general de este impuesto correspondientesa la totalidad de ejercicios en los que fue de aplicación, sin per-juicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que en sucaso resultaran procedentes.

El incumplimiento de la condición establecida en el apartado3 de este artículo, implicará la pérdida del régimen para aquellosbuques adicionales que motivaron el incremento a que se refieredicho apartado, procediendo la regularización establecida en el párra-fo anterior que corresponda exclusivamente a tales buques. Cuan-do tal incremento fuere motivado por la baja de buques registra-dos en cualquier Estado miembro de la Unión Europea, laregularización corresponderá a dichos buques por todos los perio-dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2006 en quelos mismos hubiesen estado incluidos en este régimen.

Lo previsto en los párrafos anteriores no será de aplicaciónen los supuestos en los que el incumplimiento fuera debido a cir-cunstancias excepcionales no imputables al contribuyente o a cau-sas de fuerza mayor.

9. El presente régimen será de aplicación a las personas físi-cas que, cumpliendo las condiciones y requisitos en él estableci-dos, determinen el rendimiento neto de su actividad en régimende estimación directa.

Artículo 71.—Buques afectos al régimen especial

1. La renta positiva o negativa que, en su caso, se ponga demanifiesto como consecuencia de la transmisión de un buque afec-to al régimen regulado en este Capítulo, se considerará integradaen la base imponible calculada de acuerdo con lo dispuesto en elapartado 1 del artículo 70 de esta Norma Foral.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuan-do una entidad opte por este régimen habiendo tributado con ante-rioridad por el régimen general del Impuesto, deberá constituir, enel primer ejercicio en que sea de aplicación, una reserva indispo-nible equivalente a la diferencia positiva entre el valor normal delmercado de cada uno de los buques cuya titularidad ya ostenta-ba cuando accedió a este régimen especial y su valor neto con-table, o bien se especificará la citada diferencia, de forma sepa-rada por cada uno de ellos y durante todos los ejercicios en los quese mantenga la titularidad de los mismos, en la Memoria de suscuentas anuales.

Del mismo modo se procederá en el caso de buques usadosadquiridos una vez comenzada la aplicación de este régimen, dotan-do la reserva por la diferencia positiva que, en su caso, se produzcaentre al valor de adquisición y el valor de mercado del buque.

Asimismo, en el caso de buques adquiridos mediante una ope-ración en la que se haya aplicado el régimen especial del Capítu-lo VII del Título VI de esta Norma Foral, el valor neto contable sedeterminará partiendo del valor de adquisición por el que figura-sen en la contabilidad de la entidad transmitente.

3. El incumplimiento de la obligación de no disposición dela reserva o de la obligación de mención en la memoria estable-cidas en el apartado anterior de este artículo constituirá infraccióntributaria, sancionándose con una multa pecuniaria proporcional

tan, jarduera horien errenta araubide berezi honetatik kanpo gera-tu bada, zerga-oinarriaren zati horretan sartuko da.

Zerga-oinarriaren zati horretan, araubide honetan dauden jar-dueretakoak ez diren diru-sarrera guztiak eta haiek lortzeko zuze-nean egin beharreko gastuak konputatuko dira, bai eta jarduera horieksortu duten negozio-kopuruari administrazio-gastu orokorretan dago-kion zatia ere.

Araubide hau betetzeko, entitateak araubidean dagoen itsa-sontzi bakoitzaren diru-sarrerak eta gastuak —zuzenekoak zein zehar-kakoak— eta ustiapenari afektatutako aktiboak zehazteko beha-rrezkoak diren kontabilitateko erregistro guztiak eduki behar ditu.

8. Zergadun batek ez badu betetzen araubide honetanezarritako betekizunetako bat, ez-betetzea gertatu den ekitaldianzergaldiko kuotarekin batera araubide hau aplikatu duen ekitaldi guz-tietan araubide orokorra aplikatuz gero sartu beharko lituzkeen kuo-ta guztiak sartu beharko ditu, dagozkion berandutze-interes, erre-kargu eta zehapenen kalterik gabe.

Artikulu honetako 3. zenbakian ezarritako baldintza ez bete-tzeak eragingo du araubidea galtzea zenbaki horretan aipatutakogehikuntza sortu duten itsasontzietarako; ondorioz, aurreko lerro-aldean ezarritako erregularizazioa aplikatu beharko zaie itsason-tzi horiei. Gehikuntza gertatu bada Europar Batasuneko estatu kide-etan erregistratutako itsasontziei baja eman zaielako, erregularizazioaegin beharko da itsasontziok 2006ko urtarrilaren 1etik aurrera hasi-tako zergaldietan araubide honetan egon diren zergaldi guztieta-rako.

Aurreko lerroaldeetan ezarritakoa ez da aplikatuko ez-betetzeagertatu bada zergadunari leporatu behar ez zaizkion inguruabar jus-tifikatuengatik edo ezinbesteko arrazoiengatik.

9. Araubide hau jardueren etekin garbia zuzeneko zenba-tespenaren bidez zehazten duten pertsona fisikoei aplikatu ahal izan-go zaie, araubidean ezarritako baldintzak eta betekizunak betez gero.

71. artikulua.—Araubide bereziari atxikitako itsasontziak

1. Kapitulu honetan araututako araubideari atxikitako itsasontzibat eskualdatuta sortzen den errenta positiboa edo negatiboa foruarau honetako 70.1 artikuluan xedatutakoa aplikatuz kalkulatuta-ko zerga-oinarrian sartutzat joko da.

2. Aurreko zenbakian xedatutakoa gorabehera, entitatebatek araubide hau hautatzen badu baina aurretik Zergaren arau-bide orokorrean tributatu badu, erreserba baliaezin bat eratubeharko du araubide berezia aplikatzen zaion lehenengo ekitaldian.Hau izango da erreserba horren zenbatekoa: entitatea araubide bere-ziari atxiki zitzaionean bere titulartasunpean zituen itsasontzi guz-tien merkatuko balio normalaren eta kontabilitateko balio garbia-ren arteko diferentzia positiboa; bestela, diferentzia hori bereizitazehaztu daiteke, itsasontzi horietako bakoitzerako eta haien titu-lartasuna mantentzen den ekitaldi guztietarako, entitatearen urte-ko kontuen memorian, hain zuzen.

Gauza bera egin behar da araubide hau aplikatzen hasi ondo-ren eskuratzen diren itsasontzi erabiliekin, baina horien kasuan erre-serban zuzkitu beharrekoa itsasontziaren eskuraketa-balioaren etamerkatuko balioaren arteko diferentzia positiboa izan behar da.

Halaber, foru arau honetako VI. tituluko VII. kapituluko araubi-de berezia aplikatu den eragiketa baten bidez eskuratutako itsa-sontzien kasuan, kontabilitateko balio garbia kalkulatzeko entitateeskualdatzailearen kontabilitatean ageri den eskuraketa-balioa har-tuk da oinarritzat.

3. Erreserba ez erabiltzeko betebeharra edota memorian aipa-mena egiteko betebeharra —biak ere artikulu honetako aurreko zen-bakian ezarritakoak betetzen ez badira, zerga-arloko arau-haus-tea izango da, eta diruzko isun bat jarriko da zehapen gisa, aipatutako


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

del 5 por 100 de la citada diferencia, a la que resultará de aplica-ción lo dispuesto en el artículo 193 de la Norma Foral General Tri-butaria del Territorio Histórico de Bizkaia.

4. La reserva regulada en el apartado 2 de este artículo nose someterá a tributación salvo que el buque del que procede seafecte a actividades distintas de las recogidas en el apartado 2 delartículo 70 de esta Norma Foral o se enajene.

5. Cuando se produzca la enajenación de un buque afectoa este régimen, la renta positiva que, en su caso, se ponga de mani-fiesto como consecuencia de la transmisión, no se someterá a gra-vamen.

No obstante, en el ejercicio de la enajenación se someterá agravamen la parte de la reserva a que se refiere el apartado 2 deeste artículo que se corresponda con el buque enajenado, salvoque se reinvierta el importe total obtenido en la enajenación en lostérminos previstos en el artículo 36 de esta Norma Foral.

A los efectos de lo previsto en este apartado, se consideraráque no se ha producido una transmisión en los casos en los quela transmisión del buque se efectúe, de forma directa o indirecta,con ocasión de una operación a la que resulte de aplicación el Capí-tulo VII del Título VI de esta Norma Foral, siempre que la entidadadquirente cumpla los requisitos de dotación de la reserva o espe-cificación en la memoria establecidos en el apartado 2 de este artí-culo, en los mismos términos en los que constaba en la contabili-dad de la transmitente.

Artículo 72.—Comunicación

1. La aplicación de este régimen será comunicada por el con-tribuyente a la Administración tributaria.

En el caso de entidades que tributen en el régimen de con-solidación fiscal la comunicación deberá estar referida a todas lasentidades del grupo fiscal que cumplan los requisitos para la apli-cación del régimen, de conformidad con lo establecido en el apar-tado 1 del artículo 70 de esta Norma Foral.

2. Esta comunicación tendrá validez para períodos de 10 añosy podrá prorrogarse, mediante una nueva comunicación a la Admi-nistración tributaria, por períodos adicionales de otros 10 años.

La no aplicación del régimen por el contribuyente durante elperíodo mínimo de 10 años imposibilitará el ejercicio de una nue-va comunicación en los 5 años siguientes al último en que hubie-ra sido aplicado el régimen.

Cuando existan causas justificadas el contribuyente podrá soli-citar a la Administración tributaria la aplicación del régimen por unperiodo diferente que nunca será inferior a 5 años.

3. La comunicación se realizará dentro de los dos mesessiguientes a la finalización del periodo impositivo en el que debasurtir efecto.

4. La Administración tributaria podrá comprobar la correctaaplicación del presente régimen y la concurrencia en cada ejerci-cio de los requisitos exigidos para su aplicación.

Asimismo, podrá recabar información en relación a la existenciade una contribución efectiva a los objetivos de la política comuni-taria de transporte marítimo mediante la aplicación del presenterégimen.

CAPÍTULO III

AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO, ESPAÑOLAS Y EUROPEAS Y UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS

Artículo 73.—Agrupaciones de interés económico españolas

1. A las agrupaciones de interés económico reguladas porla Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Interés Eco-nómico, se les aplicarán las normas generales de este Impuestocon las siguientes especialidades:

a) No tributarán por el Impuesto sobre Sociedades por la par-te de base imponible imputable a los socios residentes en territo-rio español.

En ningún caso procederá la devolución a que se refiere el artí-culo 68 de esta Norma Foral en relación con esa misma parte.

diferentzia horren %5ekoa. Isun horri Bizkaiko Lurralde Historiko-ko Zergei buruzko Foru Arauko 193. artikuluan xedatutakoa apli-katuko zaio.

4. Artikulu honetako 2. zenbakian araututako erreserba ezda zergapetuko, salbu eta haren iturri den itsasontzia foru arau hone-tako 70.2 artikuluan jasota ez dagoen jardueraren bati afektatzenzaionean edo besterentzen denean.

5. Araubide honetako itsasontzi bat besterenduz gero, huraeskualdatuta agerian jartzen den errenta positiboa ez da zergapetuko.

Hala ere, besterentzea egiten den ekitaldian, zergapetu egin-go da artikulu honetako 2. zenbakian aipatutako erreserban bes-terendutako itsasontziari dagokion zatia, salbu eta besterentzea-ren lortutako zenbateko osoa berrinbertitu egiten bada, foru arauhonetako 36. artikuluan ezarritako baldintzetan.

Zenbaki honetan ezarritakoaren ondorioetarako, itsasontzi bateskualdatzen bada, zuzenean zein zeharka, foru arau honetako VI.tituluko VII. kapitulua aplikatu ahal zaion eragiketa baten bidez, ezda eskualdaketatzat joko, baldin eta entitate eskuratzaileak, arti-kulu honetako 2. zenbakian ezarritako betekizunak betez, erreserbazuzkitzen badu edo memorian jasotzen badu, eskualdatzailearenkontabilitatean jasota zegoen bezala.

72. artikulua.—Jakinarazpena

1. Zergadunak araubide hau aplikatuko duela jakinarazi behardio Zerga Administrazioari.

Zerga-baterakuntzaren araubidean tributatzen duten entitateekaraubidea aplikatzeko betekizunak betetzen dituzten talde fiskalekoentitate guztiak aipatu behar ditu jakinarazpenean, foru arauhonetako 70. artikuluko 1. zenbakian ezarritakoarekin bat.

2. Jakinarazpen horrek 10 urterako balio du, baina epe horiluzatu egin daiteke beste jakinarazpen bat eginez Zerga Adminis-trazioari; luzapena onartuz gero, beste 10 urterako izango litzateke.

Zergadunek ez badute araubide hori gutxienez 10 urtean apli-katzen, ezin izango dute beste jakinarazpenik egin harik eta 5 urteigaro arte araubidea azkenenegoz aplikatu zen urtetik.

Justifikatutako arrazoiren bat egonez gero, zergadunak eskadiezaioke Zerga Administrazioari araubidea 10 urtean barik bes-te epe batean aplikatzen uzteko; epe hori 5 urtekoa izan behar dagutxienez.

3. Araubideak eragina izango duen zergaldia amaitu eta hurren-go bi hilabeteen barruan egin behar da jakinarazpena.

4. Zerga Administrazioak egiaztatu dezake ea araubidehau ondo betetzen den eta ea ekitaldi guztietan betetzen diren huraaplikatzeko betekizunak.

Halaber, informazioa bil dezake, jakiteko ea araubide hau apli-katzeak benetan laguntzen dien itsas garraiorako Europar Batasunekopolitikak dituen helburuei.

III. KAPITULUA

EKONOMIA-INTERESEKO ELKARTZEAK, ESPAINIAKOAK ZEINEUROPAKOAK, ETA ALDI BATERAKO ENPRESA-ELKARTEAK

73. artikulua.—Ekonomia-intereseko elkartze espainiarrak

1. Ekonomia-Intereseko elkartzeen 1991ko apirilaren 29ko12/1991 Legeak araupetzen dituen ekonomia-intereseko elkartzeeizerga honen arau orokorrak aplikatuko zaizkie, honako berezita-sun hauekin:

a) Ez dute Sozietateen gaineko Zergan tributatuko Espainiakolurraldean bizi diren bazkideei egotz dakiekeen zerga-oinarriaren-gatik.

Ez da inola ere foru arau honetako 68. artikuluak zati horre-xen beraren gainean aipatzen duena itzuliko.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

b) Se imputarán a sus socios residentes en territorio espa-ñol:

a’) Las bases imponibles, positivas o negativas, obtenidaspor estas entidades. Las bases imponibles negativas que imputena sus socios no serán compensables por la entidad que las obtuvo.

b’) Las deducciones en la cuota a las que tenga derecho laentidad.Las bases de las deducciones se integrarán en la liquidaciónde los socios, minorando la cuota según las normas de este Impues-to o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

c’) Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes ala entidad.

2. Los dividendos y participaciones en beneficios quecorrespondan a socios no residentes en territorio español tributa-rán en tal concepto, de conformidad con las normas establecidasen la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentesy los convenios para evitar la doble imposición suscritos por España.

3. Los dividendos y participaciones en beneficios quecorrespondan a socios que deban soportar la imputación de la baseimponible y procedan de periodos impositivos durante los cualesla entidad se hallase en el presente régimen, no tributarán por esteImpuesto ni por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-cas. El importe de estos dividendos o participaciones en benefi-cios no se integrará en el valor de adquisición de las participacio-nes de los socios a quienes hubiesen sido imputadas.Tratándosede los socios que adquieran las participaciones con posterioridada la imputación, se disminuirá el valor de adquisición de los mis-mos en dicho importe.

En la transmisión de participaciones en el capital, fondos pro-pios o resultados de entidades acogidas al presente régimen, elvalor de adquisición se incrementará en el importe de los benefi-cios sociales que, sin efectiva distribución, hubiesen sido imputa-dos a los socios como rentas de sus participaciones en el perío-do de tiempo comprendido entre su adquisición y transmisión.

4. Este régimen fiscal no será aplicable en aquellos perío-dos impositivos en que se realicen actividades distintas de las ade-cuadas a su objeto o se posean, directa o indirectamente, partici-paciones en sociedades que sean socios suyos, o dirijan ocontrolen, directa o indirectamente, las actividades de sus socioso de terceros.

Artículo 74.—Agrupaciones europeas de interés económico

1. A las agrupaciones europeas de interés económico regu-ladas por el Reglamento 2.137/1985, de 25 de julio, del Consejode las Comunidades Europeas, y sus socios, se les aplicará lo esta-blecido en el artículo anterior, con las siguientes especialidades:

a) No tributarán por el Impuesto sobre Sociedades.

Tampoco procederá para estas entidades la devolución querecoge el artículo 68 de esta Norma Foral.

b) Si la entidad no es residente en territorio español, sus sociosresidentes en España integrarán en la base imponible del Impues-to sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Perso-nas Físicas, según proceda, la parte correspondiente de los bene-ficios o pérdidas determinadas en la agrupación, corregidas por laaplicación de las normas para determinar la base imponible.

Cuando la actividad realizada por los socios a través de la agru-pación hubiere dado lugar a la existencia de un establecimiento per-manente en el extranjero, serán de aplicación las normas previs-tas en el Impuesto sobre Sociedades o en el respectivo conveniopara evitar la doble imposición internacional suscrito por España.

c) Los socios no residentes en territorio español, con inde-pendencia de que la entidad resida en España o fuera de ella, esta-rán sujetos por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes úni-camente si, de acuerdo con lo establecido en el artículo 13 de laNorma Foral del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, o enel respectivo convenio de doble imposición internacional, resulta-se que la actividad realizada por los mismos a través de la agru-pación da lugar a la existencia de un establecimiento permanente.

b) Espainiako lurraldean bizi diren bazkideei hauek egotzi-ko zaizkie:

a’) Entitate horiek lortutako zerga-oinarri positibo zein nega-tiboak. Bazkideei egozten zaizkien zerga-oinarri negatiboak ezinizango ditu konpentsatu haiek lortu zituen entitateak .

b’) Entitateak kuotan egin ditzakeen kenkariak, hartarako esku-bidea duelako. Kenkarien oinarriak bazkideen likidazioan sartukodira, eta kuota gutxituko dute, zerga honen edo Pertsona Fisiko-en Errentaren gaineko Zergaren arauei jarraituz.

c’) Entitateari dagozkion atxikipenak eta konturako ordain-ketak.

2. Espainiako lurraldean ez-egoiliarrak diren bazkideeidagozkien dibidendu eta mozkinetako partaidetzek kontzeptu horidela-eta tributatuko dute, Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zer-gari buruzko Foru Arauan eta Espainiak zergapetze bikoitza eki-diteko saihesteko sinatuta dituen hitzarmenetan ezarritako arauenarabera.

3. Zerga-oinarriaren egozpena jasan behar duten bazkide-ei dagozkien dibidenduak eta mozkinetako partaidetzak entitateaaraubide honetan zegoen zergaldietakoak badira, dibidendu-par-taidetzok ez dute tributatuko ez zerga honetan eta Pertsona Fisi-koen Errentaren gaineko Zergan. Dibidendu edo mozkinetako par-taidetza horien zenbatekoa ez da sartuko dibidendu-partaidetzokegotzi zaizkien bazkideen partaidetzen eskuraketa-balioan. Par-taidetzak egozpenaren ondoren erosi dituzten bazkideak direne-an, zenbateko hori gutxituko zaio haien eskuraketa-balioari.

Araubide honetan sartutako entitateen kapitaleko, funts pro-pioetako edo emaitzetako partaidetzak eskualdatzean, eskurake-ta-balioari gehitu egingo zaio partaidetzok banatu izan ez balira baz-kideoi partaidetzok eskuratu eta eskualdatzen diren bitartekoepean haien partaidetzen errenta gisa egotziko litzaizkiekeen onu-ra sozialak.

4. Zerga-araubide hau ez da aplikatuko entitatearen xede-ko jarduera barik beste batzuk egiten diren zergaldietan, edo, zuze-nean edo zeharka, entitatearen bazkide diren sozietateetako par-taidetzak edukitzen diren zergaldietan, edo entitateak berebazkideen edo hirugarrenen jarduerak zuzenean zein zeharka zuzen-du edo kontrolatzen dituen zergaldietan.

74. artikulua.—Ekonomia-intereseko elkartze europarrak

1. Europako Erkidegoen Kontseiluaren 1985eko uztailaren25eko 2137/1985 Erregelamenduak araupetzen dituen Ekonomia-intereseko elkartze europarrei eta haien bazkideei aurreko artiku-luan esandakoa aplikatuko zaie, honako berezitasun hauekin:

a) Ez dute Sozietateen gaineko Zergan tributatuko.

Entitate horiei ere ez zaie foru arau honetako 68.artikuluak jaso-tzen duen itzulketa aplikatuko.

b) Entitatea ez bada Espainiako lurraldeko egoiliarra, enti-tatearen Espainiako egoiliar diren bazkideek Sozietateen gainekoZergaren edo Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren zer-ga-oinarrian —dagokienean— sartuko dute elkartzean zehaztutakomozkin edo galeretan bazkideoi dagokien zatia, zerga-oinarria zehaz-teko arauak aplikatuz zuzenduta.

Bazkideek elkartzearen bidez egindako jarduerak atzerrianestablezimendu iraunkorra izatea ekarri duenean, Sozietateengaineko Zergan edo Espainiak nazioarteko zergapetze bikoitzasaihesteko sinatutako dagokion hitzarmenean ezarritako arauakaplikatuko dira.

c) Espainiako lurraldeko ez-egoiliarrak diren bazkideak,entitatearen egoitza Espainian egon zein ez, Ez-egoiliarren Erren-taren gaineko Zergaren kargapean egongo dira, baldin eta, Ez-egoi-liarren Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 13.artikuluanedo nazioarteko zergapetze bikoitza saihesteko dagokion hitzar-menean ezarritakoaren arabera, bazkideok elkartzearen bitartezegindako jarduerak establezimendu iraunkorra egotea eragiten badu.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

d) Los beneficios imputados a los socios no residentes enterritorio español que hayan sido sometidos a tributación en virtudde normas del Impuesto sobre Rentas de no Residentes no esta-rán sujetos a tributación por razón de su distribución.

2. El régimen previsto en los apartados anteriores no seráde aplicación en el período impositivo en que la agrupación euro-pea de interés económico realice actividades distintas a las pro-pias de su objeto o las prohibidas en el número 2 del artículo 3.ºdel Reglamento CEE 2137/1985, de 25 de julio.

Artículo 75.—Uniones temporales de empresas

1. Las uniones temporales de empresas reguladas en la Ley18/1982, de 26 de mayo, sobre Régimen Fiscal de Agrupacionesy Uniones Temporales de Empresas y de Sociedades de DesarrolloIndustrial Regional, e inscritas en el registro especial correspon-diente, así como sus empresas miembros, tributarán con arregloa lo establecido en el artículo 73 de esta Norma Foral.

2. Las empresas miembros de una unión temporal deempresas que opere en el extranjero podrán acogerse por las ren-tas procedentes del extranjero a lo establecido en los artículos 33,34 y 35 de esta Norma Foral.

3. Las entidades que participen en obras, servicios o sumi-nistros que realicen o presten en el extranjero, mediante fórmulasde colaboración análogas a las uniones temporales, podrán aco-gerse a lo establecido en los artículos 33, 34 y 35 de esta NormaForal respecto de las rentas procedentes del extranjero.

Las entidades deberán solicitar la aplicación de lo estableci-do en los citados artículos a la Administración tributaria, aportan-do información similar a la exigida para las uniones temporales deempresas constituidas en territorio español.

4. La opción por la aplicación de lo establecido en los artí-culos 33, 34 y 35 de esta Norma Foral determinará su aplicaciónhasta la extinción de la unión temporal. La renta negativa obteni-da por la unión temporal se imputará en la base imponible de lasentidades miembros. En tal caso, cuando en sucesivos ejerciciosla unión temporal obtenga rentas positivas, las empresas miem-bros integrarán en su base imponible, con carácter positivo, la ren-ta negativa previamente imputada, con el límite del importe de dichasrentas positivas.

5. Lo previsto en el presente artículo no será aplicable enaquellos períodos impositivos en los que el contribuyente realiceactividades distintas a aquéllas en que debe consistir su objeto social.

Artículo 76.—Criterios de imputación e identificación de socios o empre-sas miembros

1. Las imputaciones a que se refiere este Capítulo se efec-tuarán a las personas o entidades que ostenten los derechos eco-nómicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa miem-bro el día de la conclusión del período impositivo de la entidadsometida al presente régimen, en la proporción que resulte dela escritura de constitución de la entidad y, en su defecto, por par-tes iguales.

2. La imputación se efectuará:

a) Cuando los socios o empresas miembros sean entidadessometidas a este régimen, en la fecha del cierre del ejercicio dela entidad sometida a este régimen.

b) En los demás supuestos, en el siguiente período impo-sitivo, salvo que se decida hacerlo de manera continuada en la mis-ma fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este régi-men.

La opción se manifestará en la primera declaración delImpuesto en que haya de surtir efecto y deberá mantenerse duran-te tres años.

3. Las entidades a las que sea de aplicación lo dispuesto eneste Capítulo deberán presentar, conjuntamente con su declara-ción del Impuesto sobre Sociedades, una relación de las personasque ostenten los derechos inherentes o la cualidad de socio o empre-sa miembro el último día de su período impositivo, así como la pro-porción en la que cada una de ellas participe en los resultados dedichas entidades.

d) Espainiako lurraldeko ez-egoiliar diren bazkideei egotzi-tako mozkinek Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergaren arauenarabera tributatu badute, mozkinok ez dute berriro tributatu behar-ko banatzen direnean.

2. Aurreko zenbakietan aurreikusitako araubidea ez da apli-katuko ekonomia-intereseko elkartze europarrak bere xedekoak barikbeste jarduera batzuk egiten dituen zergaldian edo 1985eko uztai-laren 25eko EEE 2137/1985 Erregelamenduko 3. artikuluko 2. zen-bakian debekatzen diren jarduerak egiten dituen zergaldian.

75. artikulua.—Aldi baterako enpresa-elkarteak

1. Enpresen Aldi Baterako Elkartze eta Batasunen, eta Erre-gioen Industri Garapenerako Sozietateen Araubide Fiskalari buruz-ko 1982ko maiatzaren 26ko 18/1982 Legean araututako aldi bate-rako enpresa-elkarteek, dagokien erregistro berezian izena emandabadaude, eta haien enpresa-kideek foru arau honetako 73. artiku-luan ezarritakoaren arabera tributatuko dute.

2. Atzerrian diharduten aldi baterako enpresa-elkarteetakoenpresa-kideek, atzerritik datozen errentak direla-eta, foru arau hone-tako 33., 34. eta 35. artikuluetan ezarritakoa aplikatu ahal izangodute.

3. Atzerrian egin edo emandako obretan, zerbitzuetan eta hor-niduretan aldi baterakoen antzeko lankidetza-formulen bidez par-te hartzen duten entitateek, atzerritik datozen errentei dagokienez,foru arau honetako 33., 34. eta 35. artikuluetan ezarritakoari atxi-ki ahal izango zaizkio.

Entitateek Zerga Administrazioari eskatu behar diote aipatu-tako artikulu horietan ezarritakoa aplikatzea. Horretarako, Espai-niako lurraldean eratutako aldi baterako enpresa-elkarteei eskatzenzaienaren antzeko informazioa aurkeztu beharko dute.

4. Foru arau honetako 33., 34. eta 35. artikuluetan ezarrita-koa aplikatzea aukeratzen bada, aldi baterako elkartea amaitu arteaplikatu beharko da. Aldi baterako elkartetik lortutako errenta nega-tiboa entitate-kideen zerga-oinarriari egotziko zaio. Halakoetan, aldibaterako elkarteak hurrengo ekitaldietan errenta positiboak lortzenbaditu, enpresa-kideek beren zerga-oinarrietan sartuko dute, posi-tibo modura, aurretiaz egotzitako errenta negatiboa, errenta posi-tibo horien zenbatekoaren mugarekin.

5. Artikulu honetan xedatutakoa ez da aplikatuko zergadu-nak bere xede sozialekoak ez diren jarduerak egiten dituen zer-galdietan.

76. artikulua.—Egozpenerako eta bazkideak edo enpresa-kideak iden-tifikatzeko irizpideak

1. Kapitulu honek hizpide dituen egozpenak egingo zaizkie,hain zuzen ere, zergaldiaren azkeneko egunean araubide honenmende jarritako entitatearen bazkide edo enpresa-kide izateare-kin batera doazen eskubide ekonomikoak dauzkaten pertsona edoentitateei, entitatearen eraketa-eskrituratik ondorioztatzen denproportzioan eta, bestela, zati berdinetan.

2. Egozpena honelaxe egingo da:

a) Bazkideak edo enpresa-kideak araubide honen mende jar-tzen direnean, araubide honen mende jarritako entitatearen ekitaldiaixteko egunean.

b) Gainerako kasuetan, hurrengo zergaldian, salbu eta era-bakitzen bada egozpena araubide honen mende jarritako entita-tearen ekitaldia ixteko egunean bertan egiten jarraitzea.

Aukera hori egiten badu, aukerak ondorioak sortuko dituen zer-garen lehendabiziko zerga-aitorpenean adierazi behar du, eta hiruurtez eutsi behar zaio.

3. Kapitulu honetan xedatutakoa aplikatzekoa zaien entita-teek Sozietateen gaineko Zergan, beren aitorpenarekin batera, zerren-da bat ere aurkeztu behar dute, zergaldiaren amaierako eguneanbazkide edo enpresa-kide izateak dakartzan eskubideak dauzka-ten pertsonen izenak jasotzen dituena, eta haietako bakoitzak enti-tate horien emaitzetan zenbateko partaidetza duen ere jaso beharda bertan.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

CAPÍTULO IV

SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL-RIESGO

Artículo 77.—Sociedades y fondos de capital-riesgo

1. Las entidades de capital-riesgo, reguladas en la Ley 25/2005,de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital-ries-go y de sus sociedades gestoras, podrán aplicar el régimen esta-blecido en el apartado 1 del artículo 34 de esta Norma Foral a lasrentas que obtengan en la transmisión de valores representativosde la participación en el capital o en fondos propios de las empre-sas a que se refiere el artículo 2 de la citada Ley, en que partici-pen, cualquiera que sea el porcentaje de participación o la antigüedadde la misma, siempre que no hayan pasado quince años desde laadquisición de la participación.

Excepcionalmente podrá admitirse una ampliación de este últi-mo plazo hasta el vigésimo año, inclusive. Reglamentariamente sedeterminarán los supuestos, condiciones y requisitos que habili-tan para dicha ampliación.

En otro caso, las entidades de capital-riesgo estarán someti-das al cumplimiento de todos los requisitos establecidos en el men-cionado apartado 1 del artículo 34 de esta Norma Foral.

No obstante, tratándose de rentas que se obtengan en la trans-misión de valores representativos de la participación en el capi-tal o en fondos propios de las empresas a que se refiere el segun-do párrafo del apartado 1 del citado artículo 2, la aplicación de lodispuesto en el presente apartado quedará condicionada a que,al menos, los inmuebles que representen el 85 por 100 del valorcontable total de los inmuebles de la entidad participada estén afec-tos, ininterrumpidamente durante el tiempo de tenencia de los valo-res, al desarrollo de una actividad económica en los términos pre-vistos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, distintade la financiera, tal y como se define en la Ley reguladora de lasentidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras, o inmo-biliaria.

2. Los dividendos y, en general, las participaciones en bene-ficios percibidos de las sociedades que las Sociedades y Fondosde capital-riesgo promuevan o fomenten disfrutarán del régimende no integración en la base imponible previsto en el apartado 1del artículo 33 de esta Norma Foral, cualquiera que sea el porcentajede participación y el tiempo de tenencia de las acciones o partici-paciones.

3. Los dividendos y, en general, las participaciones en bene-ficios percibidos de las sociedades y fondos de capital-riesgo ten-drán el siguiente tratamiento:

a) Darán derecho a la aplicación de lo dispuesto en el apar-tado 1 del artículo 33 de esta Norma Foral cualquiera que sea elporcentaje de participación y el tiempo de tenencia de las accio-nes o participaciones cuando su perceptor sea un contribuyentede este Impuesto o un contribuyente del Impuesto sobre la Ren-ta de No Residentes con establecimiento permanente.

b) No se entenderán obtenidos en territorio español cuan-do su perceptor sea una persona física o entidad contribuyente delImpuesto sobre la Renta de No Residentes sin establecimiento per-manente.

4. Las rentas positivas puestas de manifiesto en la transmisióno reembolso de acciones o participaciones representativas de losfondos propios de las sociedades y fondos de capital-riesgo ten-drán el siguiente tratamiento:

a) Darán derecho a la aplicación de lo previsto en el apar-tado 1 del artículo 34 de esta Norma Foral cualquiera que sea elporcentaje de participación y el tiempo de tenencia de las accio-nes o participaciones cuando su perceptor sea un contribuyentede este Impuesto o un contribuyente del Impuesto sobre la Ren-ta de No Residentes con establecimiento permanente.

b) No se entenderán obtenidas en territorio español cuan-do su perceptor sea una persona física o entidad contribuyente delImpuesto sobre la Renta de No Residentes sin establecimiento per-manente.

5. Lo dispuesto en la letra b) de los apartados 3 y 4 ante-riores no será de aplicación cuando la renta se obtenga a travésde un país o territorio considerado como paraíso fiscal.

IV. KAPITULUA

ARRISKU-KAPITALEKO SOZIETATEAK ETA FUNTSAK

77. artikulua.—Arrisku-kapitaleko sozietateak eta funtsak

1. Arrisku-kapitaleko entitateak arrisku-kapitaleko entitateaketa haien sozietate kudeatzaileak arautzen dituen 2005eko azaroaren24ko 25/2005 Legean arautzen dira. Bada, entitate horiek foru arauhonetako 34.1 artikuluan ezarritako araubidea aplikatu ahal izan-go diete lege horretako 2. artikuluan aipatzen diren enpresen kapi-taleko edo funts propioetako partaidetza ordezkatzen duten balo-reak eskualdatuz lortzen dituzten errentei, edozein izanda erepartaidetzaren ehunekoa edo antzinatasuna, betiere hamabost urtebaino gutxiago igaro badira partaidetza eskuratu zenetik.

Salbuespen gisa, epe hori hogeigarren urtera arte (urte horibarne) zabaltzea onartu ahal izango da. Epe hori luzatzeko bideematen duten kasuak, baldintzak eta betekizunak erregelamendubidez zehaztuko dira.

Gainerako kasuetan, arrisku-kapitaleko entitateek foru arau hone-tako 34.1 artikuluan ezarritako baldintza guztiak bete beharko dituzte.

Hala ere, 2. artikuluko horretako 1. zenbakiko bigarren lerro-aldean aipatzen diren enpresen kapitaleko edo funts propioetakopartaidetza ordezkatzen duten baloreak eskualdatuz lortzen direnerrenten kasuan, zenbaki honetan xedatutakoa aplikatu ahal izan-go da, baldin eta, gutxienez, partaidetutako entitatearen higiezinenkontabilitateko balio osoaren %85 adierazten duten higiezinak Per-tsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergan ezarritakoaren arabe-rako ekonomia-jarduera ez-finantzario bat garatzeari afektatuta badau-de, etenik gabe, baloreen ukantza-denboran zehar, arrisku-kapitalekoentitateak eta haien sozietate kudeatzaileak arautzen dituen lege-an arautzen dira edo higiezinei buruzko legean ezarritakoaren ara-bera.

2. Arrisku-kapitaleko sozietate eta funtsek sustatu eta bul-tzatzen dituzten sozietateetatik jasotako dibidenduei eta, oro har,mozkinetako partaidetzei zerga-oinarrian ez sartzeko araubidea apli-katuko zaie (araubide hori foru arau honetako 33.1 artikuluan aurrei-kusten da), partaidetza-portzentajea eta akzio edo partaidetzak edu-ki diren denbora edozein dela ere.

3. Dibidenduak eta, oro har, kapital-arriskuko sozietateek etafuntsek emandako mozkinetako partaidetzek tratamendu hauizango dute:

a) Foru arau honetako 33.1 artikuluan ezarritako kenkaria apli-katzeko eskubidea emango dute, partaidetza-portzentajea eta akzio-ak eta partaidetzak eduki diren denbora gorabehera, baldin eta har-tzailea zerga honen zergaduna bada, edo establezimendu iraunkorraduen Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergaren zergaduna bada.

b) Hartzailea establezimendu iraunkorrik ez duen Ez-egoi-liarren Errentaren gaineko Zergaren zergaduna den pertsona fisi-koa edo entitatea bada, dibidenduak eta mozkinetako partaidetzakez dira joko Espainiako lurraldean lortutzat.

4. Kapital-arriskuko sozietateen eta funtsen funts propioakordezkatzen dituzten akzio edo partaidetzen eskualdaketa edo itzul-ketan agerian jartzen diren errenta positiboek tratamendu hau izan-go dute:

a) Foru arau honetako 34.1 artikuluan ezarritako kenkaria apli-katzeko eskubidea emango dute, partaidetza-portzentajea eta akzio-ak eta partaidetzak eduki diren denbora gorabehera, baldin eta har-tzailea zerga honen zergaduna bada, edo establezimendu iraunkorraduen Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergaren zergaduna bada.

b) Hartzailea establezimendu iraunkorrik ez duen Ez-egoi-liarren Errentaren gaineko Zergaren zergaduna den pertsona fisi-koa edo entitatea bada, errentak ez dira joko Espainiako lurralde-an lortutzat.

5. Aurreko 3. eta 4. zenbakietako b) letran xedatutakoa ezda aplikatzekoa izango errenta paradisu fiskaltzat jotzen den herrial-de edo lurralde baten bitartez lortzen denean.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

6. El régimen establecido en el apartado 1 anterior no resul-tará de aplicación cuando la persona o entidad adquirente de los valo-res esté vinculada con la entidad de capital-riesgo o con sus socioso partícipes, o cuando se trate de un residente en un país o territo-rio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, salvo que eladquirente sea alguna de las siguientes personas o entidades:

a) La propia entidad participada.

b) Alguno de los socios o administradores de la entidad par-ticipada, y no esté, o haya estado, vinculado en los términos delartículo 42 de esta Norma Foral, con la entidad de capital-riesgopor causa distinta de la que deriva de su propia vinculación con laentidad participada.

c) Otra entidad de capital-riesgo.

7. El régimen previsto en el apartado 1 anterior no resulta-rá de aplicación a la renta generada por la transmisión de los valo-res que hubieran sido adquiridos, directa o indirectamente, por laentidad de capital-riesgo a una persona o entidad vinculada conla misma o con sus socios o partícipes siempre que con anterio-ridad a la referida adquisición exista vinculación entre los socioso partícipes de la entidad y la empresa participada.

8. Cuando los valores se transmitan a otra entidad de capi-tal-riesgo vinculada, ésta se subrogará en el valor y en la fecha deadquisición de la transmitente a efectos del cómputo de los pla-zos previstos en el apartado 1 anterior.

9. A efectos de lo dispuesto en los apartados 6, 7 y 8 ante-riores se entenderá por vinculación la participación, directa o indi-recta en, al menos, el 25 por 100 del capital social o de los fondospropios.

10. En el caso de que la entidad participada acceda a la coti-zación en un mercado de valores regulado en la Directiva2004/39/CEE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abrilde 2004, la aplicación del régimen previsto en el apartado 1 ante-rior quedará condicionada a que la entidad de capital-riesgo pro-ceda a transmitir su participación en el capital de la empresa par-ticipada en un plazo no superior a tres años, contados desde la fechaen que se hubiera producido la admisión a cotización de esta última.

CAPÍTULO V

INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA

Artículo 78.—Tributación de las Instituciones de Inversión Colectiva

1. Las instituciones de inversión colectiva reguladas en la Ley35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colec-tiva, con excepción de las sometidas al tipo general de gravamen,no tendrán derecho a deducción alguna de la cuota, al régimen deno integración de rentas en la base imponible establecido en losartículos 33 a 35 de esta Norma Foral ni a la aplicación de lo dis-puesto en el Capítulo V del Título IV de esta Norma Foral. En nin-gún caso tendrán la consideración de sociedades patrimoniales deconformidad con lo previsto en el artículo 14 de esta Norma Foral.

2. Aplicarán el tipo de gravamen contemplado en el apartado4 del artículo 56 de esta Norma Foral las entidades a que hace refe-rencia el apartado anterior, siempre que cumplan los requisitos ycondiciones que se establecen a continuación:

a) Los fondos de inversión de carácter financiero previstos enla Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colec-tiva, siempre que el número de partícipes requerido sea como míni-mo el previsto en el apartado cuatro del artículo 5 de dicha Ley.

b) Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos deinversión inmobiliaria regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviem-bre, de Instituciones de Inversión Colectiva, distintos de los pre-vistos en la letra c) siguiente, siempre que el número de accionis-tas o partícipes requerido sea como mínimo el previsto en losapartados cuatro de los artículos 5 y 9 de dicha Ley y que, con elcarácter de instituciones de inversión colectiva no financieras, ten-gan por objeto social exclusivo la inversión en cualquier tipo de inmue-ble de naturaleza urbana para su arrendamiento, y además, las vivien-das, las residencias estudiantiles y las residencias de la tercera edad,en los términos que se establezcan reglamentariamente, representen,conjuntamente, de forma directa o indirecta, al menos, el 50 por100 del total del activo.

6. Aurreko 1. zenbakian ezarritako araubidea ez da aplika-tuko baloreak eskuratzen dituen pertsona edo entitatea arrisku-kapi-taleko entitateari edo haren bazkide nahiz partaideei lotuta bada-go, ez eta erregelamendu bidez paradisu fiskaltzat jotzen den herrialdeedo lurralde bateko egoiliarra bada ere. Aitzitik, bai aplikatuko daeskuratzailea honako pertsona edo entitate hauetako bat denean:

a) Partaidetutako entitatea bera.

b) Partaidetutako entitatearen bazkide edo administratzai-leetako bat, baldin eta ez badago, edo egon ez bada, kapital-arris-kuko entitateari lotuta foru arau horretako 42. artikuluan ezarrita-ko moduan eta partaidetutako entitatearekin duen loturarenondoriozkoa ez den arrazoiren batengatik.

c) Kapital-arriskuko beste entitate bat.

7. Aurreko 1.zenbakian ezarritako araubidea ez zaio aplikatukoarrisku-kapitaleko entitateak berari edo bere bazkide nahiz partaideeilotuta dagoen pertsona edo entitate bati, zuzenean zein zeharka,eskuratu dizkion baloreak eskualdatzean sortutako errentari, bal-din eta eskuraketa egin baino lehen lotura badago entitateko baz-kideen nahiz partaideen eta partaidetzako enpresaren artean.

8. Baloreak kapital-arriskuko beste entitate lotu bati eskual-datzen bazaizkio, azken hori eskualdatzailearen eskuraketa-balio-an eta -datan subrogatuko da 1. zenbakian aurreikusitako epeakzenbatzeari dagokionez.

9. Aurreko 6., 7. eta 8. zenbakietan xedatutakoaren ondo-rioetarako, sozietatearen kapitalean edo funts propioetan gutxie-nez %25eko partaidetza (zuzena edo zeharkakoa) izatea hartukoda loturatzat.

10. Partaidetutako entitateak Europako Parlamentuaren etaKontseiluare 2004ko apirilaren 21eko 2004/39/EEE Zuzentaraua-ren bidez araututako balore-merkatu batean kotizatzen hasten bada,aurreko 1. zenbakian ezarritako araubidea aplikatu ahal izateko ezin-bestekoa izango da arrisku-kapitaleko entitateak hiru urte igaro bai-no lehen eskualdatzea partaidetutako entitatean duen partaidetza,entitatearen kotizazioa onartu den egunetik aurrera zenbatuta.

V. KAPITULUA

INBERTSIO KOLEKTIBOKO ERAKUNDEAK

78. artikulua.—Inbertsio kolektiboko erakundeen tributazioa

1. Inbertsio Kolektiboko Erakundeei buruzko 2003ko azaro-aren 4ko 35/2003 Legeak arautzen dituen inbertsio kolektiboko era-kundeetatik karga-tasa orokorraren pean ez daudenek ez dute esku-biderik izango ez kuotan kenkaririk aplikatzeko, ez foru arauhonetako 33. artikulutik 35. artikulura bitarteko artikuluetan ezarritakoaraubidea aplikatuta errentak zerga-oinarrian ez sartzeko, ez etaforu arau honetako IV. tituluko V. kapituluan xedatutakoa aplikatzekoere. Ez dira inoiz ondare-sozietatetzat joko, foru arau honetako 14.artikuluan ezarritakoarekin bat.

2. Aurreko zenbakian aipatutako entitateek foru arau hone-tako 56.4 artikuluan ezarritako karga-tasa aplikatuko dute, hona-ko betekizun eta baldintza hauek betetzen badituzte:

a) Inbertsio Kolektiboko Erakundeei buruzko 2003ko azaroaren4ko 35/2003 Legearen bidez araututako inbertsio-funts finantza-rioek, baldin eta beharrezko partaide kopurua lege horretako 5. arti-kuluko laugarren zenbakian ezarritakoa bada, gutxienez.

b) Inbertsio Kolektiboko Erakundeei buruzko 2003ko azaroaren4ko 35/2003 Legearen bidez araututako higiezinetako inbertsio-sozie-tateek eta higiezinetako inbertsio-funtsek, hurrengo c) letran age-ri ez direnek, baldin eta beharrezko akziodun edo partaide kopu-rua lege horretako 5. eta 9. artikuluetako laugarren zenbakietanezarritakoa bada, gutxienez, eta, inbertsio kolektiboko erakunde ez-finantzarioak izanik, sozietatearen xede bakarra era guztietako hiri-ondasun higiezinetan inbertitzea bada, gero errentan emateko, eta,gainera, etxebizitzak, ikasleen egoitzak eta adinekoen egoitzak —erregelamendu bidez xedatzen den eran— gutxienez aktiboaren%50 badira, zuzenean zein zeharka.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

La aplicación del tipo de gravamen previsto en el apartado 4del artículo 56 de esta Norma Foral requerirá que los bienes inmue-bles que integran el activo de las instituciones de inversión colec-tiva a que se refiere el párrafo anterior no se enajenen hasta queno hayan transcurrido al menos tres años desde su adquisición,salvo que, con carácter excepcional, medie autorización expresade la Comisión Nacional del Mercado de Valores.

La transmisión de dichos inmuebles antes del transcurso delperíodo mínimo a que se refiere esta letra b) determinará que larenta derivada de dicha transmisión tribute al tipo general de gra-vamen del impuesto. Además, la entidad estará obligada a ingre-sar, junto con la cuota del período impositivo correspondiente alperíodo en el que se transmitió el bien, los importes resultantes deaplicar a las rentas correspondientes al inmueble en cada uno delos períodos impositivos anteriores en los que hubiera resultadode aplicación el régimen previsto en esta letra b), la diferencia entreel tipo general de gravamen vigente en cada período y el tipo degravamen establecido en el apartado 4 del artículo 56 de esta Nor-ma Foral, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y san-ciones que, en su caso, resulten procedentes.

c) Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos deinversión inmobiliaria regulados en la Ley 35/2003, de 4 denoviembre, que, además de reunir los requisitos previstos en la letrab), desarrollen la actividad de promoción exclusivamente deviviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las siguien-tes condiciones:

1) Las inversiones en bienes inmuebles afectas a la activi-dad de promoción inmobiliaria no podrán superar el 20 por100 del total del activo de la sociedad o fondo de inver-sión inmobiliaria.

2) La actividad de promoción inmobiliaria y la de arrendamientodeberán ser objeto de contabilización separada para cadainmueble adquirido o promovido, con el desglose que resul-te necesario para conocer la renta correspondiente a cadavivienda, local o finca registral independiente en que éstosse dividan, sin perjuicio del cómputo de las inversiones enel total del activo a efectos del porcentaje previsto en laletra b).

3) Los inmuebles derivados de la actividad de promoción debe-rán permanecer arrendados u ofrecidos en arrendamien-to por la sociedad o fondo de inversión inmobiliaria duran-te un período mínimo de diez años. Este plazo secomputará desde la fecha de terminación de la construc-ción. A estos efectos, la terminación de la construcción delinmueble se acreditará mediante el certificado final de obraa que se refiere el artículo 6 de la Ley 38/1999, de 5 denoviembre, de Ordenación de la Edificación.

La transmisión de dichos inmuebles antes del transcursodel período mínimo a que se refiere esta letra c) o la letrab) anterior, según proceda, determinará que la renta deri-vada de dicha transmisión tributará al tipo general de gra-vamen del impuesto. Además, la entidad estará obligada aingresar, junto con la cuota del período impositivo corres-pondiente al período en el que se transmitió el bien, los impor-tes resultantes de aplicar a las rentas correspondientes alinmueble en cada uno de los períodos impositivos anterio-res en los que hubiera resultado de aplicación el régimenprevisto en esta letra c) la diferencia entre el tipo generalde gravamen vigente en cada período y el tipo de grava-men establecido en el apartado 4 del artículo 56 de estaNorma Foral, sin perjuicio de los intereses de demora, recar-gos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

Las sociedades de inversión inmobiliaria o los fondos deinversión inmobiliaria que desarrollen la actividad de pro-moción de viviendas para su arrendamiento estarán obli-gadas a comunicar dicha circunstancia a la Administracióntributaria en el período impositivo en que se inicie la cita-da actividad.

3. Cuando el importe de las retenciones, ingresos a cuen-ta y, en su caso, pagos fraccionados, supere la cuantía de la cuo-ta efectiva, la Administración tributaria procederá a devolver de ofi-cio el exceso.

Foru arau honetako 56.4 artikuluan ezarritako karga-tasa apli-katzeko, aurreko lerroaldean aipatutako inbertsio kolektiboko era-kundeen aktiboko ondasun higiezinak ezin dira besterendu esku-ratu direnetik hiru urte igaro arte, salbu eta, aparteko kasuetan, BaloreMerkatuaren Batzorde Nazionalak beren-beregi horretarako baimenaematen badu.

Horrelako ondasun higiezin bat b) letra honetan aipatutako gutxie-neko epea igaro aurretik eskualdatzen bada, eskualdaketaren ondo-riozko errenta Zergaren tasa orokorra aplikatuz kargatuko da. Gai-nera, entitateak, ondasuna eskualdatu den zergaldiko kuotazgainera, zenbateko hauek ere sartu beharko ditu: b) letra horretanezarritako araubidea aplikatu beharko litzatekeen aurreko zergal-di bakoitzeko, higiezinak zergaldian sortutako errentari aldi bakoi-tzean indarrean zegoen karga-tasa orokorraren eta foru arau hone-tako 56. artikuluko 4. zenbakian ezarritako karga-tasaren artekodiferentzia aplikatzearen emaitza den zenbatekoa, berandutze-inte-res, errekargu eta zehapenen kalterik gabe.

c) 2003ko Azaroaren 4ko 35/2003 Legearen bidez arautu-tako higiezinetako inbertsio-sozietateek eta higiezinetako inbertsio-funtsek, baldin eta, b) letran ezarritako betekizunak betetzeaz gai-nera, etxebizitzak sustatzen badituzte soilik gero errentan ematekoeta honako baldintza hauek betetzen badituzte:

1) Higiezinak sustatzeari afektatutako ondasun higiezinetanegiten diren inbertsioek ezin dute gainditu higiezinetakoinbertsio-sozietatearen edo -funtsaren aktibo osoaren%20.

2) Higiezinen sustapena eta haien errentamendua bereiz kon-tabilizatu behar dira eskuratzen edo sustatzen den higie-zin bakoitzeko, eta higiezineko etxebizitza, lokal edo erre-gistro-finka independente bakoitzari dagokion errentaezagutzeko beharrezkoa den banakapenarekin kontabili-zatu behar da; hala ere, inbertsioak aktibo osoan konpu-tatu ahal izango dira b) letran ezarritako portzentajearenondorioetarako.

3) Higiezinetako inbertsio-sozietateen edo -funtsen sustapen-jardueraren ondoriozko higiezinek gutxienez hamar urtezegon behar dute errentan emanda edo errentatzekoeskainita. Epe hori eraikuntza-lanak amaitzen diren egu-netik konputatuko da. Horri dagokionez, obra-amaierakoziurtagiria behar da higiezinaren eraikuntza amaitu delajustifikatzeko (ziurtagiri hori Etxegintzaren Antolamenduariburuzko 1999ko azaroaren 5eko 38/1999 Legeko 6. arti-kuluan aipatzen da).

Horrelako ondasun higiezin ba c) letra honetan edo aurre-ko b) letran aipatutako gutxieneko epea —kasu bakoitze-an dagokiona— igaro aurretik eskualdatzen bada, eskual-daketaren ondoriozko errenta Zergaren tasa orokorraaplikatuz kargatuko da. Gainera, entitateak, ondasunaeskualdatu den zergaldiko kuotaz gainera, zenbateko hauekere sartu beharko ditu: c) letra horretan ezarritako arau-bidea aplikatu beharko litzatekeen aurreko zergaldi bakoi-tzeko, higiezinak zergaldian sortutako errentari aldi bakoi-tzean indarrean zegoen karga-tasa orokorraren eta foru arauhonetako 56. artikuluko 4. zenbakian ezarritako karga-tasa-ren arteko diferentzia aplikatzearen emaitza den zenba-tekoa, berandutze-interes, errekargu eta zehapenen kal-terik gabe.

Higiezinetako inbertsio-sozietate edo -funts batek erren-tatzeko diren etxebizitzak sustatzen baditu, horren berri emanbehar dio Zerga Administrazioari, jarduerari ekiten dion zer-galdian.

3. Atxikipenen, konturako sarreren eta zatikako ordainketenzenbatekoa benetako kuota baino handiagoa denean, ZergaAdministrazioak ofizioz itzuliko du soberakina.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 79.—Tributación de los socios o partícipes de las institucio-nes de inversión colectiva

1. Lo dispuesto en este artículo será de aplicación a los socioso partícipes sujetos a este Impuesto o al Impuesto sobre la Ren-ta de No Residente que obtengan sus rentas mediante estableci-miento permanente, de las instituciones de inversión colectiva aque se refiere el artículo anterior.

2. Los contribuyentes a los que se refiere el apartado ante-rior integrarán en la base imponible los siguientes conceptos:

a) La renta, positiva o negativa, obtenida como consecuenciade la transmisión de las acciones o participaciones o del reembolsode estas últimas.

b) Los beneficios distribuidos por la institución de inversióncolectiva. Estos beneficios no darán derecho a la aplicación de lodispuesto en el artículo 33 ni, en su caso, en el artículo 60 de estaNorma Foral.

3. El régimen previsto en el apartado 2 de este artículo seráde aplicación a los socios o partícipes de instituciones de inver-sión colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Conse-jo, de 20 de diciembre de 1985, distintas de las previstas en el artí-culo 81 de esta Norma Foral, constituidas y domiciliadas en algúnEstado miembro de la Unión Europea e inscritas en el registro espe-cial de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, a efectos desu comercialización por entidades residentes en España.

Artículo 80.—Rentas contabilizadas de las acciones o participacionesde las instituciones de inversión colectiva

Se integrará en la base imponible el importe de las rentas con-tabilizadas o que deban contabilizarse por el contribuyente deri-vadas de las acciones o participaciones de las instituciones de inver-sión colectiva.

Artículo 81.—Tributación de los socios o partícipes de las institucio-nes de inversión colectiva constituidas en países o terri-torios considerados como paraísos fiscales

1. Los contribuyentes de este Impuesto o del Impuesto sobrela Renta de No Residentes que obtengan sus rentas mediante esta-blecimiento permanente, que participen en instituciones de inver-sión colectiva constituidas en países o territorios considerados comoparaísos fiscales, integrarán en la base imponible la diferencia posi-tiva entre el valor liquidativo de la participación al día del cierre delperíodo impositivo y su valor de adquisición.

La cantidad integrada en la base imponible se considerará mayorvalor de adquisición.

2. Los beneficios distribuidos por la institución de inversióncolectiva no se integrarán en la base imponible y minorarán el valorde adquisición de la participación.

3. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la diferen-cia a que se refiere el apartado 1 anterior es el 15 por 100 del valorde adquisición de la acción o participación.

CAPÍTULO VI

RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL


1. Los grupos fiscales podrán optar por el régimen tributa-rio previsto en este Capítulo. En tal caso, las entidades que en ellosse integran no tributarán en régimen individual.

2. Se entenderá por régimen individual de tributación el quecorrespondería a cada entidad en caso de no ser de aplicación elrégimen de consolidación fiscal.

Artículo 83.—Contribuyente

1. El grupo fiscal tendrá la consideración de contribuyente.

2. La sociedad dominante tendrá la representación del gru-po fiscal y estará sujeta al cumplimiento de las obligaciones tribu-tarias materiales y formales que se deriven del régimen de con-solidación fiscal.

79. artikulua.—Inbertsio kolektiboko entitateetako kideen edo partai-deen tributazioa

1. Artikulu honetan xedatutakoa aurreko artikuluan aipatu-tako inbertsio kolektiboko erakundeen bazkide edo partaideei apli-katuko zaie, hala zerga honen kargapeko direnei, nola errentak esta-blezimendu iraunkorraren bitartez lortzen dituzten Ez-egoiliarrenErrentaren gaineko Zergaren kargapeko direnei.

2. Aurreko zenbakian aipatutako zergadunek kontzeptuhauek sartuko dituzte zerga-oinarrian:

a) Akzioak edota partaidetzak eskualdatzeagatik edo haienerrenboltsoagatik lortutako errenta, positiboa edo negatiboa.

b) Inbertsio kolektiboko erakundeak banatutako mozkinak.Mozkin horiek ez dute eskubiderik emango foru arau honetako 33.artikuluan xedatutakoa aplikatzeko, ez eta, hala badagokio, 60. arti-kuluan xedatutakoa aplikatzeko ere.

3. Artikulu honetako 2. zenbakian aurreikusitako araubideaaplikatu ahal izango zaie Kontseiluak 1985eko abenduaren 20anemandako 85/611/EEE Zuzentarauan araututako inbertsio kolek-tiboko erakundeetako bazkide edo partaideei, entitateok foru arauhonetako 81. artikuluan aipatzen diren horietakoak ez badira, Euro-par Batasuneko estatu kide batean eratuak badira, egoitza Euro-par Batasuneko estatu kide batean badute eta Balore Merkatua-ren Batzorde Nazionalaren erregistro berezian inskribaturikbadaude, Espainiako egoiliar diren entitateek merkatura ditzaten.

80. artikulua.—Inbertsio kolektiboko erakundeen akzio edo partaide-tzetatik eratorritako errenta kontabilizatuak

Inbertsio kolektiboko erakundeetako akzio edo partaidetzeta-tik eratorri diren eta zergadunak kontabilitatean jaso dituen edo jasobehar dituen errenten zenbatekoa zerga-oinarrian sartuko da.

81. artikulua.—Paradisu fiskaltzat jotzen diren herrialde edo lurraldeetaneratutako inbertsio kolektiboko erakundeetako bazkideeta partaideen tributazioa

1. Zerga honen zergadunek edo Ez-egoiliarren Errentarengaineko Zergaren zergadunetatik errentak establezimendu iraun-korraren bitartez lortzen dituzten zergadunek partaidetza baduteparadisu fiskaltzat jotzen diren herrialde edo lurraldeetan eratuta-ko inbertsio kolektiboko erakundeetan, orduan zerga-oinarrian sar-tuko dute partaidetzak zergaldiaren itxiera-egunean duen likidazio-balioaren eta partaidetzaren eskuraketa-balioaren arteko diferentziapositiboa.

Zerga-oinarrian sartutako kopurua eskuraketa-balio handiagotzatjoko da.

2. Inbertsio kolektiboko entitateak banatutako mozkinak ezdira zerga-oinarrian sartuko, eta partaidetzaren eskuraketa-balioagutxituko dute.

3. Kontrakoaren frogarik ezean, aurreko 1. zenbakian aipa-tutako diferentzia akzio edo partaidetzaren eskuraketa-balioaren%15 dela ulertuko da.

VI. KAPITULUA

ZERGA-BATERAKUNTZAREN ARAUBIDEA


1. Talde fiskalek kapitulu honetan ezarritako zerga-araubi-dea hautatu ahal izango dute. Horrela eginez gero, taldea osatzenduten entitateek ez dute banakako araubidean tributatuko.

2. Banakako zerga-araubidetzat joko da, hain zuzen, entitatebakoitzari legokiokeena zerga-baterakuntzaren araubidea aplika-tzekoa ez bazaie.

83. artikulua.—Zergaduna

1. Talde fiskala da zergaduna.

2. Talde fiskalaren ordezkaria sozietate nagusia da; berak betebehar ditu zerga-baterakuntzaren araubideko zerga-betebeharmaterialak eta formalak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

3. La sociedad dominante y las sociedades dependientes esta-rán igualmente sujetas a las obligaciones tributarias que se deri-van del régimen de tributación individual, excepción hecha del pagode la deuda tributaria.

4. Las actuaciones administrativas de comprobación oinvestigación realizadas frente a la sociedad dominante o frente acualquier entidad del grupo fiscal, con el conocimiento formal dela sociedad dominante, interrumpirán el plazo de prescripción delImpuesto sobre Sociedades que afecta al citado grupo fiscal.

Artículo 84.—Responsabilidades tributarias derivadas de la aplicacióndel régimen de consolidación fiscal

Las sociedades del grupo fiscal responderán solidariamentedel pago de la deuda tributaria, excluidas las sanciones.

Artículo 85.—Definición del grupo fiscal. Sociedad dominante. Socie-dades dependientes

1. Se entenderá por grupo fiscal el conjunto de sociedadesanónimas, limitadas y comanditarias por acciones, así como las enti-dades de crédito a que se refiere el apartado 3 de este artículo, resi-dentes en territorio español formado por una sociedad dominantey todas las sociedades dependientes de la misma, sin perjuicio delo dispuesto en el apartado 5 del artículo 2 de esta Norma Foral.

2. Se entenderá por sociedad dominante aquélla que cum-pla los requisitos siguientes:

a) Tener alguna de las formas jurídicas establecidas en elapartado anterior o, en su defecto, tener personalidad jurídica y estarsujeta y no exenta al Impuesto sobre Sociedades. Los estableci-mientos permanentes de entidades no residentes situados en elTerritorio Histórico de Bizkaia podrán ser considerados socieda-des dominantes respecto de las sociedades cuyas participacionesestén afectas al mismo.

b) Que tenga una participación, directa o indirecta, almenos, del 75 por ciento del capital social de otra u otras socie-dades el primer día del período impositivo en que sea de aplica-ción este régimen de tributación, o de, al menos, el 70 por 100 delcapital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estén admi-tidas a negociación en un mercado regulado. Este último porcen-taje también será aplicable cuando se tengan participaciones indi-rectas en otras sociedades siempre que se alcance dichoporcentaje a través de sociedades dependientes cuyas accionesestén admitidas a negociación en un mercado regulado.

c) Que dicha participación se mantenga durante todo el perí-odo impositivo.

El requisito de mantenimiento de la participación durante todoel período impositivo no será exigible en el supuesto de disoluciónde la entidad participada.

d) Que no sea dependiente de ninguna otra residente en terri-torio español, que reúna los requisitos para ser considerada comodominante.

e) Que no esté sometida al régimen especial de las agru-paciones de interés económico, españolas y europeas, y de unio-nes temporales de empresas previsto en el Capítulo III del TítuloVI de esta Norma Foral ni tenga la consideración de sociedad patri-monial a que se refiere el artículo 14 de esta Norma Foral.

f) Que, tratándose de establecimientos permanentes de enti-dades no residentes en territorio español, dichas entidades no seandependientes de ninguna otra residente en territorio español quereúna los requisitos para ser considerada como dominante y resi-dan en un país o territorio con el que España tenga suscrito un con-venio para evitar la doble imposición internacional que contengacláusula de intercambio de información.

3. Se entenderá por sociedad dependiente aquélla sobre laque la sociedad dominante posea una participación que reúna losrequisitos contenidos en las letras b) y c) del apartado anterior.

También tendrán esta misma consideración las entidades decrédito integradas en un sistema institucional de protección a quese refiere la letra d) del apartado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985,de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversión, Recursos propios yobligaciones de información de los Intermediarios Financieros, siem-pre que la entidad central del sistema forme parte del grupo fiscaly sea del 100 por 100 la puesta en común de los resultados de las

3. Sozietate nagusiak eta sozietate filialak banakako tribu-tazio araubidearen ondoriozko zerga-betebeharrak ere izango dituz-te, zerga-zorra ordaintzeari dagokiona izan ezik.

4. Sozietate nagusiari edo talde fiskaleko edozein entitate-ri —sozietate nagusiak horren berri duela— egiten zaizkion egiaz-tapen edo ikerketako administrazio-jarduketek eten egingo dute tal-de fiskal horri eragiten dion Sozietateen gaineko Zergarenpreskripzio-epea.

84. artikulua.—Zerga-baterakuntzaren araubidea aplikatzetik eratorritakoerantzukizun tributarioak

Talde fiskaleko sozietateek solidarioki ordainduko dute zerga-zorra, zehapenak alde batera utzita.

85. artikulua.—Talde fiskalaren definizioa. Sozietate nagusia. Sozietatefilialak

1. Talde fiskala hau da: sozietate nagusi batek eta haren sozie-tate filial guztiek eratutako sozietate multzoa, foru arau honetako2.5 artikuluan xedatutakoaren kalterik gabe; egoitza Espainian dutensozietate anonimoak, sozietate mugatuak edo sozietate komandi-tarioak izan behar dira, edo artikulu honetako 3. zenbakian aipa-tzen diren kreditu-entitateak.

2. Sozietate nagusitzat joko da honako betekizun hauek bete-tzen dituena:

a) Aurreko zenbakian ezarritako forma juridikoetako bat iza-tea edo, bestela, nortasun juridikoa izatea, eta Sozietateen gainekoZergaren mende egotea eta hartatik salbuetsi gabe. Entitate ez-egoiliarrek Bizkaiko Lurralde Historikoan dituzten establezimenduiraunkorrak sozietate nagusitzat joko dira partaidetzak establezi-mendu horri afektatuta dituzten sozietateekiko.

b) Tributazio-araubide hau aplika daitekeen zergaldiko lehenegunean beste sozietate baten kapitalean %75eko partaidetza edohandiagoa edukitzea, zuzenean zein zeharka, edo %70ekoa edohandiagoa, sozietatearen akzioak araututako merkatu bateannegoziatzeko onartuta badaude. Azken portzentaje hori aplikatu-ko da beste sozietate batzuen kapitalean zeharkako partaidetza edu-kiz gero ere, baldin eta partaidetza-portzentaje hori lortzen badaakzioak araututako merkatu batean negoziatzeko onartuta dituz-ten sozietate filialen bitartez.

c) Partaidetza zergaldi osoan mantentzea.

Partaidetza zergaldi osoan zehar mantentzeko betebeharra ezda galdatuko partaidetutako entitatea desegin egiten bada.

d) Ez da izan behar egoitza Espainiako lurraldean duen etasozietate nagusitzat jotzeko betekizunak betetzen dituen beste batenfiliala.

e) Ezin da egon Espainiako eta Europako ekonomia-intere-seko elkartzeen araubide berezian, ez eta aldi baterako enpresa-elkarteen araubide berezian ere (foru arau honetako VI. tituluko III.kapituluan ezarri da), eta ezin da izan ondare-sozietatea, foru arauhonetako 14. artikuluan ezarritakoaren arabera.

f) Espainiako lurraldean ez-egoiliarrak diren establezimen-du iraunkorrak badira, entitate horiek ez dira izan behar sozietatebat nagusitzat jotzeko baldintzak betetzen dituen Espainiakolurraldean egoiliar den beste entitate baten filialak, eta Espainia-rekin nazioarteko zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmena(informazio-trukearen klausula duena) sinatuta duen lurralde edoherrialde bateko egoiliarra izatea.

3. Sozietate bat sozietate filialtzat joko da, baldin eta sozie-tate nagusiak haren gainean duen partaidetzak aurreko zenbaki-ko b) eta c) letretako betekizunak betetzen baditu.

Filialtzat joko dira, halaber, 1985eko maiatzaren 25eko 13/1985Legeko 8.3.d) artikuluan aipatzen den babes-sistema instituzionalbatean sartuta dauden kreditu-entitateak (lege hori, hain zuzen ere,finantza-bitartekarien inbertsio-koefizienteei, baliabide propioeieta informazio-obligazioei buruzkoa da), baldin eta baldintzahauek betetzen badira: batetik, sistemako entitate zentrala talde fis-kaleko kidea bada; bestetik, sistema eratzen duten entitateek emai-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

entidades integrantes del sistema y que el compromiso mutuo desolvencia y liquidez entre dichas entidades alcance el 100 por 100de los recursos propios computables de cada una de ellas. Se con-siderarán cumplidos tales requisitos en aquellos sistemas institu-cionales de protección a través de cuya entidad central, de mane-ra directa o indirecta, varias cajas de ahorros de forma concertadaejerzan en exclusiva su objeto como entidades de crédito, confor-me se dispone en el apartado 4 del artículo 5 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de órganos de gobierno y otros aspec-tos del régimen jurídico de las Cajas de Ahorros.

4. No podrán formar parte de los grupos fiscales las entidadesen las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que estén exentas de este Impuesto.

b) Que al cierre del período impositivo se encuentren en situa-ción de concurso, o incursas en una situación patrimonial previs-ta en la letra d) del apartado 1 del artículo 363 del texto refundidode la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real DecretoLegislativo 1/2010, de 2 de julio, aun cuando no tuvieran la formade sociedades de capital, a menos que con anterioridad a la con-clusión del ejercicio en el que se aprueban las cuentas anuales estaúltima situación hubiese sido superada.

c) Las sociedades dependientes que estén sujetas alImpuesto sobre Sociedades a un tipo de gravamen diferente al dela sociedad dominante.

d) Las sociedades dependientes cuya participación sealcance a través de otra sociedad que no reúna los requisitos esta-blecidos para formar parte del grupo fiscal.

e) Las sociedades dependientes cuyo ejercicio social, deter-minado por imperativo legal, no pueda adaptarse al de la socie-dad dominante.

5. El grupo fiscal se extinguirá cuando la sociedad dominantepierda dicho carácter.

Artículo 86.—Inclusión o exclusión de sociedades en el grupo fiscal

1. Las sociedades sobre las que se adquiera una participacióncomo la definida en el la letra b) del apartado 2 del artículo ante-rior, se integrarán obligatoriamente en el grupo fiscal con efecto delperíodo impositivo siguiente. En el caso de sociedades de nuevacreación la integración se producirá desde el momento de su cons-titución, siempre que se cumplan los restantes requisitos necesa-rios para formar parte del grupo fiscal.

2. Las sociedades dependientes que pierdan tal condiciónquedarán excluidas del grupo fiscal con efecto del propio períodoimpositivo en que se produzca tal circunstancia.

Artículo 87.—Determinación del dominio indirecto

1. Cuando una sociedad tenga en otra sociedad al menosel 75 por 100 de su capital social o, al menos, el 70 por 100 delcapital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estén admi-tidas a negociación en un mercado regulado y, a su vez, esta segun-da se halle en la misma situación respecto a una tercera, y así suce-sivamente, para calcular la participación indirecta de la primera sobrelas demás sociedades, se multiplicarán, respectivamente, los por-centajes de participación en el capital social, de manera que el resul-tado de dichos productos deberá ser, al menos, el 75 por 100 o,al menos, el 70 por 100 del capital social, si se trata bien de socie-dades cuyas acciones estén admitidas a negociación en un mer-cado regulado o de sociedades participadas, directa o indirecta-mente, por estas últimas siempre que a través de las mismas sealcance ese porcentaje, para que la sociedad indirectamente par-ticipada pueda y deba integrarse en el grupo fiscal y, además, serápreciso que todas las sociedades intermedias integren el grupo fiscal.

2. Si en un grupo fiscal coexisten relaciones de participación,directa e indirecta, para calcular la participación total de una socie-dad en otra, directa e indirectamente controlada por la primera, sesumarán los porcentajes de participación directa e indirecta. Paraque la sociedad participada pueda y deba integrarse en el grupofiscal de sociedades, dicha suma deberá ser, al menos, el 75 por100 o, al menos, el 70 por 100 del capital social, si se trata biende sociedades cuyas acciones estén admitidas a negociación enun mercado regulado o de sociedades participadas, directa o indi-

tzen %10 erkidegoan jartzen badute, eta, azkenik, entitateen arte-ko kaudimen- eta likidezia-konpromisoa entitateotako bakoitzari egoz-garriak zaizkion baliabide propioen %100era artekoa bada. Babes-sistema instituzional batean baldintza horiek betetzat joko dira baldineta hainbat aurrezki-kutxek, modu itunduan, soilik sistemako enti-tate zentralaren bidez betetzen badute, zuzenean edo zeharka, kre-ditu-entitate gisa duten xedea, 2010eko uztailaren 9ko 11/2010 Lege-gintzako Errege Dekretuko 5.4 artikuluan ezartzen denaren arabera(dekretu hori aurrezki-kutxen gobernu-organoei eta araubide juri-dikoaren beste alderdi batzuei buruzkoa da).

4. Honako inguruabar hauetako bat duten entitateek ezin izan-go dute talde fiskal bateko kide izan:

a) Zergatik salbuetsita daudenak.

b) Zergaldia ixtean konkurtsoan daudenak eta kapital-sozie-tateen forma ez eduki arren Kapital Sozietateei buruzko Legearentestu bategineko 363.1.d). artikuluan ezarritako ondare-egoereta-ko batean daudenak (legea uztailaren 2ko 1/2010 Legegintzako Erre-ge Dekretuak onetsi zuen); salbuespena: urteko kontuak onetsi direnekitaldia amaitu aurretik gainditu egin bada konkurtso egoera hori.

c) Sozietateen gaineko Zergan sozietate nagusiak duen kar-ga-tasa barik beste tasa bat duten sozietate filialak.

d) Sozietate filialak, baldin eta haien partaidetza eskuratzekoerabili den sozietateak ez baditu betetzen talde fiskaleko kide iza-teko ezarritako baldintzak.

e) Sozietatearen ekitaldia, legeak aginduta, sozietate nagu-siarenera egokitu ezin duten sozietate filialak.

5. Talde fiskala azkendutzat emango da sozietate nagusiakizaera hori galtzen duenean.

86. artikulua.—Sozietateak talde fiskalean sartzea edo hartatik kanpouztea

1. Aurreko artikuluko 2. zenbakiko b) letran aipatutako par-taidetza eskuratzen bada sozietate baten kapitalean, sozietate horihurrengo zergaldian talde fiskalean sartu behar da nahitaez.Sozietateak sortu berriak direnean, eratzen diren momentuan ber-tan sartuko dira taldean, baldin eta, eratzean, talde fiskal batekokideak izateko gainerako betekizun guztiak betetzen badira.

2. Sozietate filial izateari uzten dioten filialak talde fiskaletikkanpo utziko dira, inguruabar hori gertatzen den zergaldian bertan.

87. artikulua.—Zeharkako nagusitasuna zehaztea

1. Sozietate batek beste sozietate baten kapitalaren %75 edogehiago badu (edo %70 edo gehiago, sozietatearen akzioak arau-tutako merkatu batean negoziatzeko onartuta badaude), eta, gai-nera, bigarren sozietate egoera berean badago hirugarren bate-kiko, eta horrela hurrenez hurren, lehenengo sozietateak besteetanzeharka daukan partaidetza zenbatekoa den kalkulatzeko kapital-portzentajeak biderkatu behar dira, hurrenez hurren, eta biderke-taren emaitza %75 izan behar da, gutxienez (edo %70, gutxienez,sozietatearen akzioak araututako merkatu batean negoziatzeko onar-tuta badaude edo azken sozietate horiek zuzenean zein zeharkapartaidetutako sozietateak badira, eta azken horien bitartez por-tzentaje hori lortzen bada) zeharka partaidetutako talde fiskaleansartu ahal eta behar izateko, eta, gainera, tarteko sozietate guz-tiak talde fiskaleko kideak izan behar dira.

2. Talde fiskal baten barruko kideen artean hainbat partai-detza-harreman badaude, zuzenekoak eta zeharkakoak, sozieta-te batek lehenengoak zuzenean zein zeharka kontrolatutako bes-te baten kapitalean duen partaidetza kalkulatzeko batu egin behardira zuzeneko eta zeharkako partaidetzaren portzentajeak. Par-taidetutako sozietate bat sozietateen talde fiskal taldea sartu ahaleta behar izateko ezinbestekoa da aurreko batura hori gutxienezkapital sozialaren %75 izatea, gutxienez, edo %70, gutxienez, sozie-tatearen akzioak araututako merkatu batean negoziatzeko onartuta


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

rectamente, por estas últimas siempre que a través de las mismasse alcance ese porcentaje.

3. Si existen relaciones de participación recíproca, circular ocompleja, deberá probarse, en su caso, con datos objetivos la parti-cipación de, al menos, el 75 por 100 del capital social o, al menos,el 70 por 100 del capital social, si se trata bien de sociedades cuyasacciones estén admitidas a negociación en un mercado regulado ode sociedades participadas, directa o indirectamente, por estas últi-mas siempre que a través de las mismas se alcance ese porcentaje.

Artículo 88.—Aplicación del régimen de consolidación fiscal

1. El régimen de consolidación fiscal se aplicará cuando asílo acuerden todas y cada una de las sociedades que deban inte-grar el grupo fiscal.

2. Los acuerdos a los que se refiere el apartado anterior debe-rán adoptarse por la junta de accionistas u órgano equivalente deno tener forma mercantil, en cualquier fecha del período impositi-vo inmediato anterior al que sea de aplicación el régimen de con-solidación fiscal, y surtirán efectos cuando no hayan sido impug-nados o no sean susceptibles de impugnación.

3. Las sociedades que en lo sucesivo se integren en el gru-po fiscal deberán cumplir las obligaciones a que se refieren los apar-tados anteriores, dentro de un plazo que finalizará el día en queconcluya el primer período impositivo en el que deban tributar enel régimen de consolidación fiscal.

4. La falta de los acuerdos a los que se refieren los aparta-dos 1 y 2 de este artículo determinará la imposibilidad de aplicarel régimen de consolidación fiscal.

La falta de los acuerdos correspondientes a las sociedades queen lo sucesivo deban integrarse en el grupo fiscal constituirá infrac-ción tributaria de la entidad dominante.La sanción consistirá en mul-ta pecuniaria fija de 2.000 euros por el primer período impositivoen que se haya aplicado el régimen sin cumplir este requisito y de4.000 euros por el segundo, y no impedirá la efectiva integraciónen el grupo de las sociedades afectadas, determinándose la impo-sibilidad de aplicar el régimen de consolidación fiscal, si en el pla-zo de dos años a partir del día en que concluya el primer períodoimpositivo en que deban tributar en el régimen de consolidación fis-cal, persistiera la falta del acuerdo a que se refiere este artículo.

A las sanciones impuestas conforme a lo dispuesto en este apar-tado les resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 193 dela Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia.

5. Ejercitada la opción, el grupo fiscal quedará vinculado aeste régimen de forma indefinida durante los períodos impositivossiguientes, en tanto se cumplan los requisitos del artículo 85 deesta Norma Foral y mientras no se renuncie a su aplicación a tra-vés de la correspondiente declaración censal, que deberá ejerci-tarse, en su caso, en el plazo de dos meses a contar desde la fina-lización del último período impositivo de su aplicación.

6. La sociedad dominante comunicará los acuerdos men-cionados en el apartado 1 de este artículo a la Administración tri-butaria con anterioridad al inicio del período impositivo en que seade aplicación este régimen.

Asimismo, cuando se produzcan variaciones en la composicióndel grupo fiscal, la sociedad dominante lo comunicará a la Admi-nistración tributaria, identificando las sociedades que se han integradoen él y las que han sido excluidas. Dicha comunicación se realiza-rá en el plazo de un mes desde que finalice el período impositivo.

Artículo 89.—Determinación de la base imponible del grupo fiscal

1. La base imponible del grupo fiscal se determinarásumando:

a) Las bases imponibles individuales correspondientes a todasy cada una de las sociedades integrantes del grupo fiscal, sin incluiren ellas la compensación de las bases imponibles negativas indi-viduales, ni las correcciones en materia de aplicación del resulta-do establecidas en el Capítulo V del Título IV de esta Norma Foral.

b) Las eliminaciones.

c) Las incorporaciones de las eliminaciones practicadas enejercicios anteriores.

badaude edo azken sozietate horiek zuzenean zein zeharka par-taidetutako sozietateak badira, eta azken horien bitartez portzen-taje hori lortzen bada.

3. Taldeko kideen artean elkarrekiko partaidetzak, partaidetzazirkularrak edo partaidetza konplexuak badaude,datu objektiboakerabiliz frogatu behar da kapitaleko partaidetza %75 dela, gutxie-nez, edo %70, gutxienez, sozietatearen akzioak araututako mer-katu batean negoziatzeko onartuta badaude edo azken sozietatehoriek zuzenean zein zeharka partaidetutako sozietateak badira,eta azken horien bitartez portzentaje hori lortzen bada.

88. artikulua.—Zerga-baterakuntzaren araubidea aplikatzea

1. Zerga-baterakuntzaren araubidea aplikatuko da baldin etatalde fiskaleko sozietate guzti-guztiek hala egitea erabakitzen badute.

2. Aurreko zenbakian aipatutako erabakiak akziodunenbatzarrak (edo antzeko organoak, merkataritza-sozietate forma ezbadu) hartu behar ditu zerga-baterakuntzaren araubidea aplikatubehar den zergaldiko aurre-aurreko zergaldiko edozein egunetan,eta erabakiok ondorioak izango dituzte aurkaratzen ez badira edo-ta aurkaratzeko biderik ematen ez dutenean.

3. Aurrerantzean talde fiskalean sartuko diren sozietateek aurre-ko zenbakietan ezartzen diren betekizunak bete beharko dituzte,eta horretarako epea amaituko da, hain zuzen ere, zerga-batera-kuntzaren araubidean tributatu behar duten lehenengo zergaldiaamaitzen den egunean.

4. Artikulu honetako 1.eta 2. zenbakietan aipatutako erabakiakhartu ezean, ez da egongo zerga-baterakuntzaren araubideaaplikatzerik.

Etorkizunean talde fiskalean sartu behar diren sozietateei dagoz-kien akordioak ez egotea entitate nagusiaren zergen arloko arau-haustea izango da. Araubidea betekizun hori bete gabe aplikatzenden lehenengo zergaldiari dagokion zehapena 2.000 euroko isunfinkoa izango da eta 4.000 eurokoa bigarrenean. Zehapenak ez dueragotziko ukituriko entitateak aipatutako taldean sartzea, baina ezi-nezkoa izango da zerga-baterakuntzaren araubidea aplikatzea bal-din eta zerga-baterakuntzaren araubidean tributatu behar duten lehenzergaldia amaitu eta hurrengo egunetik zenbatu beharreko bi urte-ko epean ez bada lortzen artikulu honetan aipatutako akordioa.


5. Aukera egin ondoren,. talde fiskala araubide horri loturikegongo da, modu iraunkorrean, hurrengo hiru zergaldietan, foru arauhonetako 85. artikuluan ezarriko betekizunak betetzen badira etazentsu-aitorpen baten bidez aukera horri uko egiten ez zaion bitar-tean. Hala egin nahi izanez gero, azken zergaldia amaitu eta hurren-go bi hileetan zehar egin behar da ukoa.

6. Sozietate nagusiak zerga-baterakuntzaren araubideaaplikatzekoa den zergaldia hasi baino lehen jakinarazi behar diz-kio Zerga Administrazioari artikulu honetako 1. zenbakian aipatu-tako erabakiak.

Halaber, talde fiskalaren osaera aldatzen bada, sozietate nagu-siak Zerga Administrazioari jakinarazi behar dizkio aldaketa horiek,eta identifikatu behar du zer sozietate sartu den taldean eta zer sozie-tate utzi den taldetik kanpo. Jakinarazpen hori zergaldia amaitzendenetik hilabeteko epean egin behar da.

89. artikulua.—Talde fiskalaren zerga-oinarria zehaztea

1. Talde fiskalaren zerga-oinarria honako hauek batuzzehaztuko da:

a) Talde fiskaleko sozietate guztien zerga-oinarri indibidua-lak; zenbateko horietan ez dira sartu behar ez zerga-oinarri nega-tiboen konpentsazioak, ez eta foru arau honetako IV. tituluko V. kapi-tuluan emaitzen aplikazioa dela-eta ezartzen diren zuzenketak ere.

b) Ezabaketak.

c) Aurreko ekitaldietan egindako ezabaketen eransketak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

d) Las correcciones en materia de aplicación del resultadoestablecidas en el Capítulo V del Título IV de esta Norma Foral corres-pondientes al grupo fiscal, para cuyo cálculo se atenderá a lo dis-puesto en el apartado 4 de este artículo.

e) La compensación de las bases imponibles negativas delgrupo fiscal, cuando el importe de la suma de las letras anterio-res resultase positiva, así como de las bases imponibles negati-vas referidas en el apartado 2 del artículo 92 de esta Norma Foral.

2. Los requisitos establecidos para la aplicación de lo dis-puesto en los artículos 33 a 35 de esta Norma Foral se referiránal grupo fiscal.

3. Las eliminaciones y las incorporaciones se realizarán deacuerdo con los criterios establecidos en el artículo 46 del Códi-go de Comercio y demás normas de desarrollo.

No obstante, los ingresos y gastos derivados de la cesión dederechos de propiedad intelectual o industrial a que se refieren losapartados 1 a 3 del artículo 37 de este Norma Foral no serán obje-to de eliminación para determinar la base imponible del grupo fis-cal, aun cuando la cesión se realice entre entidades que formenparte del grupo fiscal.

4. A los efectos de calcular el importe de las correccionesen materia de aplicación del resultado establecidas en el Capítu-lo V del Título IV de esta Norma Foral del grupo fiscal, las magni-tudes relativas al grupo fiscal se calcularán por relación a las cuen-tas anuales consolidadas del grupo fiscal correspondientes al últimodía del período impositivo.

A los grupos fiscales no les resultará de aplicación en ningúncaso lo dispuesto en el apartado 5 del artículo 51 ni lo dispuestoen el apartado 4 del artículo 52 de esta Norma Foral.

Artículo 90.—Eliminaciones

1. Para la determinación de la base imponible consolidadase practicarán la totalidad de las eliminaciones de resultados poroperaciones internas efectuadas en el período impositivo.

Se entenderán por operaciones internas las realizadas entresociedades del grupo fiscal en los períodos impositivos en que ambasformen parte del mismo y se aplique el régimen de consolidaciónfiscal.

2. Se practicarán las eliminaciones de resultados, positivaso negativas, por operaciones internas, en cuanto los mencionadosresultados estuvieren comprendidos en las bases imponiblesindividuales de las entidades que forman parte del grupo fiscal.

3. No se eliminarán los dividendos incluidos en las bases impo-nibles individuales respecto de los cuales hubiere procedido la apli-cación de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 33 de esta Nor-ma Foral.

Artículo 91.—Incorporaciones

1. Los resultados eliminados se incorporarán a la base impo-nible del grupo fiscal cuando se realicen frente a terceros.

2. Cuando una sociedad hubiere intervenido en alguna ope-ración interna y posteriormente dejase de formar parte del grupo fis-cal, el resultado eliminado de esa operación se incorporará a la baseimponible del grupo fiscal correspondiente al período impositivo ante-rior a aquel en que hubiere tenido lugar la citada separación.

3. Se practicará la incorporación de la eliminación de la correc-ción de valor de la participación de las sociedades del grupo fis-cal cuando las mismas dejen de formar parte del grupo y asumanel derecho de la compensación de la base imponible negativa corres-pondiente a la pérdida que determinó la corrección de valor. No seincorporará la reversión de las correcciones de valor practicadasen períodos impositivos en los que la entidad participada no for-mó parte del grupo fiscal.

Artículo 92.—Compensación de bases imponibles negativas

1. Si en virtud de las normas aplicables para la determina-ción de la base imponible del grupo fiscal ésta resultase negativa,su importe podrá ser compensado con las bases imponibles posi-tivas del grupo fiscal en los términos previstos en el artículo 55 deesta Norma Foral.

d) Foru arau honetako IV. tituluko V. kapituluan ezarritakoa-ren arabera talde fiskalaren emaitzen aplikazioan egin beharrekozuzenketak (zenbatekook kalkulatzeko, artikuluko honetako 4. zen-bakian xedatutakoa aplikatuko da).

e) Talde fiskaleko zerga-oinarri negatiboen konpentsazioa,aurreko letretan adierazitakoen batura positiboa denean, bai etaforu arau honetako 92. artikuluko 2. zenbakian adierazitako zerga-oinarri negatiboen konpentsazioa ere.

2. Foru arau honetako 33-35. artikuluetan xedatutakoa apli-katzeko betekizunak talde fiskalari dagozkio.

3. Ezabaketak eta eransketak Merkataritzako Kodeko 46. arti-kuluan eta hura garatzeko gainerako arauetan ezarritako irizpide-en arabera egingo dira.

Hala ere, jabetza intelektualaren edo jabetza industrialaren gai-neko eskubideen lagapenak sortzen dituen sarrerak eta eragitendituen gastuak (foru honetako 37. artikuluko lehen hiru zenbakie-tan aipatzen direnak), ezin dira ezabatu talde fiskalaren zerga-oina-rria kalkulatzeko, nahiz eta lagapena talde fiskaleko entitateen arte-an egin.

4. Foru arau honetako IV. tituluko V. kapituluan ezarritakoa-ren arabera talde fiskalaren emaitzen aplikazioan egin beharrekozuzenketen zenbatekoa kalkulatzeko, talde fiskalari dagozkion mag-nitudeak kalkulatzeko aintzat hartuko dira taldearen zergaldiko azkeneguneko urteko kontu bateratuak.

Talde fiskalei inola ere ezin zaie aplikatu foru arau honetako51.5 artikuluan xedatutakoa, ez eta 52.4 artikuluan xedatutakoa ere.

90. artikulua.—Ezabaketak

1. Zerga-oinarri bateratua zehazteko, zergaldian zehar egin-dako barruko eragiketen ondoriozko emaitzen ezabaketa guztiakegin behar dira.

Talde fiskaleko sozietateen artean egindako eragiketak barru-ko eragiketatzat joko dira, baldin eta zergaldi horretan sozietate biaktaldeko kideak badira eta zerga-baterakuntzaren araubidea aplikatzenbada.

2. Barruko eragiketen ondoriozko emaitza positibo zeinnegatiboen ezabaketak emaitza horiek talde fiskaleko entitateenzerga-oinarri indibidualean daudenean egingo dira.

3. Sozietateen zerga-oinarri indibidualetan sartutako dibi-denduetatik ez dira ezabatuko foru arau honetako 33.3 artikuluanxedatutakoa aplikatu zaienak.

91. artikulua.—Eransketak

1. Ezabatutako emaitzak talde fiskalaren zerga-oinarriari eran-tsiko zaizkio hirugarrenen aurrean egiten direnean.

2. Sozietate batek barruko eragiketa batean parte hartu badueta, ostean, talde fiskaleko partaide izateari uzten badio, eragike-ta horretan ezabatu zen emaitza sozietatea taldetik banandu zenzergaldiaren aurreko zergaldian talde fiskalari zegokion zerga-oina-rriari erantsi behar zaio.

3. Talde fiskaleko sozietateen partaidetzaren balio-zuzenketadela-eta egindako ezabaketarekin, berriz, eransketa egin beharkoda sozietateok taldetik irteten direnean eta balio-zuzenketa eraginzuen galerari dagokion zerga-oinarri negatiboaren konpentsazio-eskubidea onartzen dutenean.Partaidetutako entitatea talde fiskalekoparte izan ez den zergaldietan egindako balio-zuzenketen itzulke-tak direla-eta ez da eransketarik egingo.

92. artikulua.—Zerga-oinarri negatiboen konpentsazioa

1. Talde fiskalaren zerga-oinarria zehazteko aplikatu beha-rreko arauak jarraituz zerga-oinarri negatiboa ateratzen bada, harenzenbatekoa foru arau honetako 55. artikuluan ezarritako moduankonpentsatu ahal izango da talde fiskalaren zerga-oinarri positiboekin.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

2. Las bases imponibles negativas de cualquier sociedad pen-dientes de compensar en el momento de su integración en el gru-po fiscal podrán ser compensadas en la base imponible del mis-mo, con el límite de la base imponible individual de la propia sociedad.

Artículo 93.—Reinversión de beneficios extraordinarios

1. Las sociedades del grupo fiscal podrán aplicar la reinversiónde beneficios extraordinarios a que hace referencia el artículo 36de esta Norma Foral, pudiendo efectuar la reinversión la propia socie-dad que obtuvo el beneficio extraordinario, u otra perteneciente algrupo fiscal. La reinversión podrá materializarse en un elementoadquirido a otra sociedad del grupo fiscal a condición de que dichoelemento sea nuevo.

2. La reinversión de beneficios extraordinarios no procede-rá en el supuesto de transmisiones realizadas entre entidades delgrupo fiscal.

No obstante, cuando el resultado correspondiente a esas ope-raciones deba incorporarse a la base imponible del grupo fiscal,éste podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 36 de esta Norma Foralsiempre que cumpla los requisitos establecidos en el mismo.

Artículo 94.—Período impositivo

1. El período impositivo del grupo fiscal coincidirá con el dela sociedad dominante.

2. Cuando alguna de las sociedades dependientes conclu-yere un período impositivo de acuerdo con las normas regulado-ras de la tributación en régimen individual, dicha conclusión no deter-minará la del grupo fiscal.

Artículo 95.—Cuota íntegra del grupo fiscal

Se entenderá por cuota íntegra del grupo fiscal la cuantía resul-tante de aplicar el tipo de gravamen de la sociedad dominante ala base imponible del grupo fiscal.

Artículo 96.—Deducciones de la cuota íntegra del grupo fiscal

1. La cuota íntegra del grupo fiscal se minorará en elimporte de las deducciones previstas en esta Norma Foral.

Los requisitos establecidos para la aplicación de las mencio-nadas deducciones se referirán al grupo fiscal.

2. Las deducciones de cualquier sociedad pendientes de apli-cación en el momento de su inclusión en el grupo fiscal podrán dedu-cirse en la cuota íntegra del grupo fiscal con el límite que hubierecorrespondido a dicha sociedad en el régimen individual de tribu-tación.

Artículo 97.—Obligaciones de información

1. La sociedad dominante deberá formular, a efectos fisca-les, el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado querefleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio y un estadode flujos de efectivo consolidados, aplicando el método de integraciónglobal a todas las sociedades que integran el grupo fiscal.

2. Las cuentas anuales consolidadas se referirán a la mis-ma fecha de cierre y período que las cuentas anuales de la socie-dad dominante, debiendo las sociedades dependientes cerrar suejercicio social en la fecha en que lo haga la sociedad dominante.

3. A los documentos a que se refiere el apartado 1, se acom-pañará la siguiente información:

a) Las eliminaciones practicadas en períodos impositivos ante-riores pendientes de incorporación.

b) Las eliminaciones practicadas en el período impositivo debi-damente justificadas en su procedencia y cuantía.

c) Las incorporaciones realizadas en el período impositivo,igualmente justificadas en su procedencia y cuantía.

d) Las diferencias, debidamente explicadas, que pudieran exis-tir entre las eliminaciones e incorporaciones realizadas a efectosde la determinación de la base imponible del grupo fiscal y las rea-lizadas a efectos de la elaboración de los documentos a que serefiere el apartado 1 anterior.

2. Sozietate batek talde fiskalean sartzean konpentsatu gabedituen erga-oinarri negatiboak talde fiskalaren zerga-oinarrian kon-pentsatu ahal izango dira, muga honekin: sozietatearen zerga-oina-rri indibiduala.

93. artikulua.—Aparteko mozkinak berrinbertitzea

1. Talde fiskaleko sozietateek aparteko mozkinak berrinbertituditzakete, foru arau honetako 36. artikuluan aipatzen den bezala,eta berrinbertsioa egin dezake bai aparteko mozkina lortu zuen sozie-tateak, bai talde fiskaleko beste sozietate batek. Berrinbertsioa tal-de fiskaleko beste sozietate bati eskuratutako elementu batean gau-zatu ahal izango da, baldin eta elementu hori berria bada.

2. Ezin izango da aparteko mozkinen berrinbertsioari buruzezarritakoa aplikatu talde fiskaleko entitateen artean egindako eskual-daketak badira.

Hala ere, eragiketa horien emaitza talde fiskalaren zerga-oina-rrian sartu behar izanez gero, taldeak foru arau honetako 36. arti-kuluan xedatutakoa aplika dezake, bertan ezarritako guztia bete-tzen badu.

94. artikulua.—Zergaldia

1. Talde fiskalaren zergaldia sozietate nagusiaren zergaldibera izango da.

2. Sozietate filialen batek tributazio indibiduala arautzen dutenarauen arabera amaitzen badu zergaldi bat, amaiera horrek ez dutalde fiskalaren amaiera baldintzatuko.

95. artikulua.—Talde fiskalaren kuota osoa

Talde fiskalaren likidazio-oinarriari sozietate nagusiaren kar-ga-tasa aplikatuz ateratzen den zenbatekoa izango da talde fiskalarenkuota osoa.

96. artikulua.—Talde fiskalaren kuota osoan aplika daitezkeen kenkariak

1. Talde fiskalaren kuota osoan foru arau honetan ezarrita-ko kenkarien zenbatekoa gutxitu daiteke.

Talde fiskal osoak bete behar ditu kenkariok aplikatzeko bete-kizunak.

2. Sozietate batek talde fiskal batean sartzean aplikatu gabedituen kenkariak talde fiskalaren kuota osoari kendu ahal izangozaizkio, sozietateak tributazio indibidualeko araubidean izango luke-en muga berarekin.

97. artikulua.—Informazioa emateko betebeharra

1. Zergari dagokionez, sozietate nagusiak balantzea, gale-ra-irabazien kontua, ondare garbiak ekitaldian izandako aldaketaketa diru-fluxu bateratuen egoera-orria prestatu behar ditu; horre-tarako, integrazio globalaren metodoa aplikatuko die talde fiskalaosatzen duten sozietate guztiei.

2. Urteko kontu bateratuak sozietate nagusiaren urtekokontuak ixten den egun eta epe berari buruzkoak izan behar dira,eta sozietate filialek, berriz, sozietate nagusiak bere ekitaldia ixtenduen egunean bertan itxi beharko dute haien ekitaldia soziala ere.

3. Lehenengo zenbakian aipatutako dokumentuei honako infor-mazio hau erantsi beharko zaie:

a) Eransketak egin gabe dituzten aurreko zergaldietakoezabaketak.

b) Zergaldian zehar egindako ezabaketak; haien jatorria etazenbatekoa behar bezala justifikatu behar dira.

c) Zergaldian zehar egindako eransketak; haien jatorria etazenbatekoa ere behar bezala justifikatu behar dira.

d) Talde fiskalaren zerga-oinarria zehazteko eta artikulu hone-tako 1. zenbakiko agiriak prestatzeko egindako ezabaketen eta erans-keten artean egon daitezkeen diferentziak, behar bezala azalduta.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 98.—Causas determinantes de la pérdida del régimen de con-solidación fiscal

1. El régimen de consolidación fiscal se perderá por las siguien-tes causas:

a) La concurrencia en alguna o algunas de las sociedadesintegrantes del grupo fiscal de alguna de las circunstancias que deacuerdo con lo establecido en la Norma Foral General Tributariadeterminan la aplicación del régimen de estimación indirecta.

b) El incumplimiento de las obligaciones de información a quese refiere el apartado 1 del artículo anterior.

2. La pérdida del régimen de consolidación fiscal se produ-cirá con efectos del período impositivo en que concurra alguna oalgunas de las causas a que se refiere el apartado anterior, debien-do las sociedades integrantes del grupo fiscal tributar por el régi-men individual en dicho período.

Artículo 99.—Efectos de la pérdida del régimen de consolidación fis-cal y de la extinción del grupo fiscal

1. En el supuesto de que existiera, en el período impositivoen que se produzca la pérdida del régimen de consolidación fis-cal o la extinción del grupo fiscal, eliminaciones pendientes de incor-poración, bases imponibles negativas del grupo fiscal o deduccionesen la cuota pendientes de compensación, se procederá de la for-ma siguiente:

a) Las eliminaciones pendientes de incorporación se inte-grarán en la base imponible del grupo fiscal correspondiente al últi-mo período impositivo en el que sea aplicable el régimen de con-solidación fiscal.

Lo anterior no se aplicará cuando la entidad dominanteadquiera inmediatamente la condición de sociedad dependiente deotro grupo fiscal o sea absorbida por alguna sociedad de ese otrogrupo en un proceso de fusión acogida al régimen especial esta-blecido en el Capítulo VII del Título VI de esta Norma Foral, al cualse integran todas sus sociedades dependientes en ambos casos.Los resultados eliminados se incorporarán a la base imponible deese otro grupo fiscal en los términos establecidos en el artículo 91de esta Norma Foral.

Para la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior seránecesario que el grupo fiscal, configurado con ocasión de las cir-cunstancias descritas tribute en régimen de consolidación fiscal des-de el primer día del período impositivo siguiente a aquél en el queel anterior grupo aplicó por última vez el régimen de consolidaciónfiscal.

b) Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perío-do impositivo en que se produzca la pérdida o extinción de esterégimen asumirán el derecho a la compensación de las bases impo-nibles negativas del grupo fiscal pendientes de compensar, en laproporción que hubieren contribuido a su formación.

La compensación se realizará con las bases imponiblespositivas que se determinen en régimen individual de tributaciónen los períodos impositivos que resten hasta completar el plazo esta-blecido en el apartado 1 del artículo 55 de esta Norma Foral, con-tado a partir del siguiente o siguientes a aquél o aquéllos en losque se determinaron bases imponibles negativas del grupo fiscal.

En los supuestos en que resulte de aplicación lo dispuesto enel segundo párrafo de la letra a) anterior, la norma establecida enel apartado 2 del artículo 92 de esta Norma Foral se aplicará aten-diendo al conjunto de sociedades que formaban el grupo fiscal enca-bezado por la entidad dominante que ha perdido tal carácter.

c) Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perío-do impositivo en que se produzca la pérdida o extinción de esterégimen asumirán el derecho a la compensación pendiente de lasdeducciones de la cuota del grupo fiscal, en la proporción en quehayan contribuido a la formación de las mismas.

La compensación se practicará en las cuotas íntegras o líqui-das que se determinen en régimen individual de tributación en losperíodos impositivos que resten hasta completar el plazo establecidoen esta Norma Foral para la deducción pendiente, contado a par-tir del siguiente o siguientes a aquél o aquéllos en los que se deter-minaron los importes a deducir.

98. artikulua.—Zerga-baterakuntzaren araubidea galtzea dakartenarrazoiak

1. Arrazoi hauengatik galduko da zerga-baterakuntzaren arau-bidea:

a) Talde fiskaleko sozietateren batean Zergei buruzko ForuArauan xedatutakoaren arabera zeharkako zenbatespenaren arau-bidea aplikatzea dakarten inguruabarretako bat edo batzuk gertatzea.

b) Informazioa emateko betebeharrak —aurreko artikuluko1. zenbakian azaldutakoa— ez betetzea.

2. Zerga-baterakuntzaren araubidea galtzeak aurreko zen-bakian azaldutako arrazoietako bat edo batzuk ematen diren zer-galdian bertan izango ditu ondorioak, eta talde fiskaleko sozieta-teek zergaldi horretan araubide indibidualean tributatu beharko dute.

99. artikulua.—Zerga-baterakuntzako araubidea galtzeak eta taldefiskalaren azkentzeak dituen ondorioak

1. Baldin eta, zerga-baterakuntzaren araubidea galtzen denzergaldian edo talde fiskala azkentzen den zergaldian eransketaegin gabeko ezabaketak, talde fiskalaren zerga-oinarri negatibo-ak edo kuotan konpentsatu gabeko kenkariak badaude, era hone-tan jardungo da:

a) Eransketa egin gabeko ezabaketak zerga-baterakuntza-ren araubidea aplikatzen den azken zergaldian talde fiskalari dago-kion zerga-oinarrian sartuko dira.

Aurrekoa ez da aplikatuko entitate nagusia, berehala, beste tal-de fiskal baten sozietate filial bihurtzen bada, ez eta foru arau hone-tako VI. tituluko VII. kapituluan ezarritako araubide bereziaren ara-berako bat-egite prozesu batean beste talde bateko sozietate batekirensten badu ere. Batera zein bestera, sozietate horren filial guz-tiak beste taldean sartuko dira. Ezabatutako emaitzak beste zer-ga taldearen zerga-oinarriari erantsiko zaizkio, foru arau honeta-ko 91. artikuluan ezarritakoarekin bat etorriz.

Honen aurreko lerroaldean ezartzen dena betetzeko, nahita-ezkoa izango da talde fiskalak —aurreko inguruabar horien ondo-rioz eratuak— zerga-baterakuntzaren araubidean tributatzea aurre-ko taldeak azken aldiz zerga-baterakuntzaren araubidea aplikatuzuen zergaldiaren osteko zergaldiko lehen egunetik.

b) Araubidea galdu edo azkentzen den zergaldian talde fis-kala osatzen duten eskuratuko dute talde fiskalak konpentsatu gabezeuzkan zerga-oinarri negatiboak konpentsatzeko eskubidea,sozietate bakoitzak zerga-oinarria osatzen lagundu zuen neurrian.

Konpentsazioa tributazio-araubide indibidualean zehaztutakozerga-oinarri positiboekin egingo da, foru arau honetako 55.1 arti-kuluan ezarritako epea amaitzeko falta diren zergaldietan, talde fis-kalak zerga-oinarri negatiboak zehaztu zituen azken zergaldi edozergaldietatik aurrera zenbatuta.

Aurreko a) letrako bigarren lerroaldean ezarritakoa aplikatze-koa den kasuetan, foru arau honetako 92.2 artikuluan ezartzen denaraua aplikatzerakoan kontuan hartuko dira sozietate nagusi iza-teari utzi dion sozietatea buru zen talde fiskaleko sozietate guzti-guztiak.

c) Araubidea galtzen edo azkentzen den zergaldian talde fis-kalean dauden sozietateek talde fiskalak aplikatu gabe dituen kuo-ta-kenkariak konpentsatzeko eskubidea eskuratuko dute, sozieta-te bakoitzak kenkariok osatzen lagundu zuen neurrian.

Konpentsazioa tributazio-araubide indibidualean zehaztutakokuota osoetan edo likidoetan egingo da, foru arau honetan aplikatugabeko kenkariak egiteko ezartzen den epea amaitzeko falta direnzergaldietan, kendu beharreko zenbatekoak zehaztu ziren azkenzergaldi edo zergaldietatik aurrera zenbatuta.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

En los supuestos en que resulte de aplicación lo dispuestoen el segundo párrafo de la letra a) anterior, la norma estableci-da en el apartado 2 del artículo 96 de esta Norma Foral se apli-cará atendiendo al conjunto de sociedades que formaban el gru-po fiscal encabezado por la entidad dominante que ha perdidotal carácter.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior será de aplicacióncuando alguna o algunas de las sociedades que integran el gru-po fiscal dejen de pertenecer al mismo.

En el supuesto de que la entidad dominante del grupo fiscalperdiera tal carácter y una de sus sociedades dependientesadquiriera inmediatamente la condición de entidad dominante deun nuevo grupo fiscal, cuando la totalidad de los integrantes delnuevo grupo fiscal formase parte del anterior, serán de aplicaciónla reglas contenidas en los párrafos segundo y tercero de la letrasa) y en los párrafos terceros de las letras b) y c) del apartado ante-rior de este artículo.

Para la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior seránecesario que el grupo fiscal configurado con ocasión de las cir-cunstancias descritas tribute en régimen de consolidación fiscal des-de el primer día del período impositivo siguiente a aquél en el queel anterior grupo aplicó por última vez el régimen de consolidaciónfiscal.

Artículo 100.—Declaración y autoliquidación del grupo fiscal

1. La sociedad dominante vendrá obligada, al tiempo de pre-sentar la declaración del grupo fiscal, a liquidar la deuda tribu-taria correspondiente al mismo y a ingresarla en el lugar, formay plazos que se determine por el diputado foral de Hacienda yFinanzas.

2. La declaración del grupo fiscal deberá presentarse den-tro del plazo correspondiente a la declaración en régimen de tri-butación individual de la sociedad dominante.

3. Las declaraciones complementarias que deban practicarseen caso de extinción del grupo fiscal, pérdida del régimen de con-solidación fiscal o separación de sociedades del grupo fiscal, sepresentarán dentro de los veinticinco días naturales siguientes alos seis meses posteriores al día en que se produjeron las causasdeterminantes de la extinción, pérdida o separación.

CAPÍTULO VII

RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS FUSIONES, ESCISIONES,APORTACIONES DE ACTIVOS, CANJE DE VALORES,CESIONES GLOBALES DEL ACTIVO Y DEL PASIVO

Y CAMBIO DE DOMICILIO SOCIAL DE UNA SOCIEDAD EUROPEA O UNA SOCIEDAD COOPERATIVA EUROPEA

DE UN ESTADO MIEMBRO A OTRO DE LA UNIÓN EUROPEA

Artículo 101.—Definiciones

1. Tendrá la consideración de fusión la operación por la cual:

a) Una o varias entidades transmiten en bloque a otra enti-dad ya existente, como consecuencia y en el momento de su diso-lución sin liquidación, sus respectivos patrimonios sociales,mediante la atribución a sus socios de valores representativos delcapital social de la otra entidad y, en su caso, de una compensa-ción en dinero que no exceda del 10 por 100 del valor nominal o,a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichosvalores deducido de su contabilidad.

b) Dos o más entidades transmiten en bloque a otra nueva,como consecuencia y en el momento de su disolución sin liquidación,la totalidad de sus patrimonios sociales, mediante la atribución asus socios de valores representativos del capital social de la nue-va entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que noexceda del 10 por 100 del valor nominal o, a falta de valor nomi-nal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deduci-do de su contabilidad.

c) Una entidad transmite, como consecuencia y en elmomento de su disolución sin liquidación, el conjunto de su patri-monio social a la entidad que es titular de la totalidad de los valo-res representativos de su capital social.

Aurreko a) letrako bigarren lerroaldean ezarritakoa aplikatze-koa den kasuetan, foru arau honetako 96.2 artikuluan ezartzen denaraua aplikatzerakoan kontuan hartuko dira sozietate nagusi iza-teari utzi dion sozietatea buru zen talde fiskaleko sozietate guzti-guztiak.

2. Aurreko zenbakian xedatzen dena talde fiskaleko sozie-tate bat edo batzuk taldetik irteten diren bakoitzean aplikatuko da.

Talde fiskaleko entitate nagusiak nagusi izateari uzten badioeta haren filialetako bat, berehala, beste talde fiskal bateko enti-tate nagusi bihurtzen bada, eta aurreko taldeko kide guztiak taldeberriko kide ere bihurtzen badira, artikulu honetako aurreko zen-bakiko a) letrako bigarren eta hirugarren lerroaldeetan eta b) etac) letretako hirugarren lerroaldeetan ezarritako arauak aplikatu behardira.

Honen aurreko lerroaldean ezartzen dena betetzeko, nahita-ezkoa izango da talde fiskalak —aurreko inguruabar horien ondo-rioz eratuak— zerga-baterakuntzaren araubidean tributatzea aurre-ko taldeak azken aldiz zerga-baterakuntzaren araubidea aplikatuzuen zergaldiaren osteko zergaldiko lehen egunetik.

100. artikulua.—Talde fiskalaren aitorpena eta autolikidazioa

1. Sozietate nagusiak, talde fiskalaren aitorpena aurkeztenduen aldi berean, taldeari dagokion zerga-zorra likidatu beharko dueta Ogasun eta Finantzen foru diputatuak zehazten duen leku, modueta epeetan ordaindu beharko du.

2. Sozietate nagusiaren tributazio-araubide indibidualeko aitor-penari dagokion epearen barruan aurkeztu beharko da talde fis-kalaren aitorpena.

3. Talde fiskala azkentzen bada, zerga-baterakuntzarenaraubidea galtzen bada edo sozietateren bat talde fiskaletik irte-ten bada egin beharko diren aitorpen osagarriak egutegiko aurkeztekohogeita bost egun natural daude; epe hori, dena dela, azkentzea,galera edo banatzea eragin zuten arrazoiak eman ziren egunetiksei hilabete igarotakoan hasiko da.

VII. KAPITULUA

HONAKO HAUEN ARAUBIDE BEREZIA: BAT-EGITEAK, ZATIKETAK,AKTIBOEN EKARPENAK, BALORE TRUKEAK, AKTIBO

ETA PASIBO OSOAREN LAGAPENAK,ETA EUROPAKO SOZIETATE BATEN

EDO KOOPERATIBA-SOZIETATE BATEN EGOITZA EUROPAR BATASUNEKO ESTATU KIDE BATETIK BESTE BATERA ALDATZEA

101. artikulua.—Definizioak

1. Eragiketa hau hartuko da bat-egitetzat:

a) Entitate batek edo batzuek, likidaziorik gabe desegitea-gatik eta desegiten diren momentuan bertan, aurretik dagoen bes-te entitate bati eskualdatzen dizkiote, blokean, sozietate horien onda-reak; horretarako, beste entitatearen kapital soziala ordezkatzen dutenbaloreak eta, hala badagokio, diru-konpentsazio bat esleituko dio-te entitateok beren bazkideei. Konpentsazio horren zenbatekoa ezinda balio nominalaren %10etik gorakoa izan, edo, balio nominalikez badago, baloreon nominalari baliokidea den beste balio bat, kon-tabilitatetik ateratakoa.

b) Entitate bik edo gehiagok, likidaziorik gabe desegiteaga-tik eta desegiten diren momentuan bertan, entitate berri bati eskual-datzen dizkiote, blokean, sozietate horien ondare osoak; horreta-rako, beste entitatearen kapital soziala ordezkatzen duten baloreaketa, hala badagokio, diru-konpentsazio bat esleituko diote entita-teok beren bazkideei. Konpentsazio horren zenbatekoa ezin da balionominalaren %10etik gorakoa izan, edo, balio nominalik ez bada-go, baloreon nominalari baliokidea den beste balio bat, kontabili-tatetik ateratakoa.

c) Entitate batek, likidaziorik gabe desegiteagatik eta dese-giten den momentuan bertan, bere ondare sozial osoa eskualda-tzen dio bere kapital soziala ordezkatzen duten balore guztien titu-larra den entitateari.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

2.

1) Tendrá la consideración de escisión la operación por la cual:

a) Una entidad divide en dos o más partes la totalidadde su patrimonio social y las transmite en bloque ados o más entidades ya existentes o nuevas, comoconsecuencia de su disolución sin liquidación, median-te la atribución a sus socios, con arreglo a una nor-ma proporcional, de valores representativos del capi-tal social de las entidades adquirentes de la aportacióny, en su caso, de una compensación en dinero queno exceda del 10 por 100 del valor nominal o, a faltade valor nominal, de un valor equivalente al nominalde dichos valores deducido de su contabilidad.

b) Una entidad segrega una o varias partes de su patri-monio social que formen ramas de actividad y lastransmite en bloque a una o varias entidades de nue-va creación o ya existentes, manteniéndose, almenos, una rama de actividad en la entidad trans-mitente, recibiendo a cambio valores representativosdel capital social de estas últimas, que deberá atribuira sus socios en proporción a sus respectivas partici-paciones, reduciendo el capital social y las reservasen la cuantía necesaria, y, en su caso, una compen-sación en dinero en los términos de la letra anterior.

c) Una entidad segrega una parte de su patrimonio social,constituida por participaciones en el capital de otrasentidades que confieran la mayoría del capital socialen las mismas, manteniendo en su patrimonio al menosparticipaciones de similares características en elcapital de otra u otras entidades o bien una rama deactividad, y la transmite a otra entidad, de nueva cre-ación o ya existente, recibiendo a cambio valores repre-sentativos del capital de la entidad adquirente, quedeberá atribuir a sus socios en proporción a sus res-pectivas participaciones, reduciendo el capital socialy las reservas en la cuantía necesaria y, en su caso,una compensación en dinero en los términos de la letraa) anterior.

2) En los casos en que existan dos o más entidades adqui-rentes, la atribución a los socios de la entidad que se escin-de de valores representativos del capital de alguna de lasentidades adquirentes en proporción distinta a la que tení-an en la que se escinde requerirá que los patrimonios adqui-ridos por aquéllas constituyan ramas de actividad.

3. Tendrá la consideración de aportación no dineraria de ramasde actividad la operación por la cual una entidad aporta, sin serdisuelta, a otra entidad de nueva creación o ya existente la totali-dad o una o más ramas de su actividad, recibiendo a cambio valo-res representativos del capital social de la entidad adquirente.

4. Se entenderá por rama de actividad el conjunto de ele-mentos patrimoniales que sean susceptibles de constituir una uni-dad económica autónoma determinante de una explotación eco-nómica, es decir un conjunto capaz de funcionar por sus propiosmedios. Podrán ser atribuidas a la sociedad adquirente las deudascontraídas para la organización o el funcionamiento de los elementosque se traspasan.

5. Tendrá la consideración de canje de valores representa-tivos del capital social la operación por la cual una entidad adquie-re una participación en el capital social de otra que le permita obte-ner la mayoría de los derechos de voto en ella o, si ya dispone dedicha mayoría, adquirir una mayor participación, mediante la atri-bución a los socios, a cambio de sus valores, de otros represen-tativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de unacompensación en dinero que no exceda del 10 por 100 del valornominal, o a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nomi-nal de dichos valores deducido de su contabilidad.

2.

1) Eragiketa hau zatiketatzat hartuko da:

a) Entitate batek, likidaziorik gabe desegiteagatik, zati bate-an edo gehiagotan banatzen du bere ondare sozial osoaeta blokean eskualdatzen die aurretik dauden edo berriakdiren entitate biri edo gehiagori;horretarako, entitate esku-ratzaileen kapital soziala ordezkatzen duten baloreaketa, hala badagokio, diru-konpentsazio bat esleituko diz-kio entitate horrek bere bazkideei, arau proportzionalbat jarraituz. Konpentsazio horren zenbatekoa ezin dabalio nominalaren %10etik gorakoa izan, edo, balio nomi-nalik ez badago, baloreon nominalari baliokidea den bes-te balio bat, kontabilitatetik ateratakoa.

b) Entitate batek jarduera-adarrak osatzen dituen bereondare sozialaren zati bat edo batzuk bereizten ditueta blokean eskualdatzen die aurretik dauden edoberriak diren entitate biri edo gehiagori, baina entita-te eskualdatzaileak, gutxienez, jarduera-adar batgordeko du beretzat. Eskualdatzaileak, horren truke,azken sozietate horien kapital soziala ordezkatzen dutenbaloreak jasoko ditu; baloreok entitatearen bazkide-ei esleitu behar dizkie, bakoitzaren partaidetzaren ara-bera, eta horretarako behar den beste murriztuko ditukapital soziala eta erreserbak eta, hala badagokio, aurre-ko letran ezartzen den bezalako diru-konpentsazio batere esleituko beharko die.

c) Entitate batek bere ondare sozialaren zati bat bereiz-ten du, beste entitate batzuen kapital sozialeangehiengoa ematen dioten kapital-partaidetzek osatua,eta bere ondarean, gutxienez, beste entitate bat edobatzuen kapitalean antzeko ezaugarriak dituzten par-taidetzak edo jarduera-adar bat mantentzen ditu.Bereizitakoa beste entitate bati, sortu berri bati edoaurretik dagoen bati, eskualdatzen dio, eta trukean enti-tate eskuratzailearen kapitala ordezkatzen dutenbaloreak jasotzen ditu; baloreok entitatearen bazkideeiesleitu behar dizkie, bakoitzaren partaidetzaren ara-bera, eta horretarako behar den beste beste murriz-tuko ditu kapital soziala eta erreserbak eta, hala bada-gokio, aurreko a) letran ezartzen den bezalakodiru-konpentsazio bat ere esleituko beharko die.

2) Entitate eskuratzaile bi edo gehiago badaude, zatitzen denentitateko bazkideei entitate eskuratzaileetako baten kapi-tala ordezkatzen duten baloreak zatitzen den entitatean zutenproportzioan baino beste batean esleitzen bazaizkiebeharrezkoa izango da entitate horiek eskuratutako onda-reak jarduera-adarrak izatea.

3. Jarduera-adarren diruzkoa ez den ekarpentzat joko da enti-tate batek egindako eragiketa hau: desegin gabeko entitate batek,ekarpen gisa, aurretik dagoen edo berria den beste entitate batiematen dizkio jarduera-adar bat edo guztiak, eta horren truke enti-tate eskuratzailearen kapital soziala ordezkatzen duten baloreakjasotzen ditu.

4. Hau hartuko da jarduera-adartzat: ekonomia-ustiapen batzehazten duen ekonomia-unitate autonomoa eratzeko gai diren onda-re-osagaien multzoa, hau da, berez funtzionatzeko gai den multzobat. Sozietate eskuratzaileari esleitu ahal zaizkio eskualdatzen direnosagaien antolaketarako edo funtzionamendurako hartutako zorrak.

5. Entitate batek egiten duen eragiketa bat kapital sozialaordezkatzen duten baloreen truketzat joko da entitateak honako era-giketa hauetako bat egiten badu: beste entitate bateko boto-esku-bideen gehiengoa lortzeko bidea emango dion beste entitate horre-tako kapital sozialeko partaidetza eskuratzen badu; edo, dagoenekogehiengoa badu, partaidetza handiagoa eskuratzen badu, bazki-deei, beren baloreen truke, lehenengo entitatearen kapital sozia-la ordezkatzen duten beste balore batzuk esleituz, eta, hala bada-gokio, diru-konpentsazio bat emanez. Konpentsazio horrenzenbatekoa ezin da balio nominalaren %10etik gorakoa izan, edo,balio nominalik ez badago, baloreon nominalari baliokidea den bes-te balio bat, kontabilitatetik ateratakoa.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 102.—Régimen de las rentas derivadas de la transmisión

1. No se integrarán en la base imponible las siguientes ren-tas derivadas de las operaciones a que se refiere el artículo ante-rior:

a) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia delas transmisiones de bienes y derechos situados en España.

Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero sólo seexcluirán de la base imponible las rentas derivadas de la transmi-sión de aquellos elementos que queden afectados a un estable-cimiento permanente situado en territorio español.

La transferencia de estos elementos fuera del territorio espa-ñol determinará la integración en la base imponible del estableci-miento permanente, en el período impositivo en el que se produzcaaquélla, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valora que se refiere el artículo siguiente minorado, en su caso, en elimporte de las amortizaciones y otras correcciones de valor refle-jadas contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.

No obstante, cuando los elementos afectos a un establecimientopermanente situado en territorio español se transfieran a otro Esta-do miembro de la Unión Europea, el contribuyente podrá optar pordiferir, total o parcialmente, el pago de la cuota correspondiente ala aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior hasta elmomento en que los citados elementos patrimoniales hayan sidotransmitidos a un tercero, se hayan afectado a un establecimien-to permanente situado fuera de la Unión Europea o hayan sido dadosde baja en el balance de la entidad, siempre que se cumplan lascondiciones establecidas en el apartado 2 del artículo 41 de estaNorma Foral y en los términos regulados en el citado precepto.

b) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia delas transmisiones de establecimientos permanentes situados enel territorio de Estados no pertenecientes a la Unión Europea enfavor de entidades residentes en territorio español.

c) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia delas transmisiones realizadas por entidades no residentes en terri-torio español de establecimientos permanentes en él situados.

Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero sólo seexcluirán de la base imponible las rentas derivadas de la transmi-sión de aquellos elementos que queden afectados a un estable-cimiento permanente situado en territorio español.

La transferencia de estos elementos fuera del territorio espa-ñol determinará la integración en la base imponible del estableci-miento permanente, en el ejercicio en que se produzca aquélla, dela diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que serefiere el artículo siguiente, minorado, en su caso, en el importede las amortizaciones y otras correcciones de valor reflejadas con-tablemente y que hayan sido fiscalmente deducibles.

No obstante, cuando los elementos afectos a un establecimientopermanente situado en territorio español se transfieran a otro Esta-do miembro de la Unión Europea, el contribuyente podrá optar pordiferir, total o parcialmente, el pago de la cuota correspondiente ala aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior hasta elmomento en que los citados elementos patrimoniales hayan sidotransmitidos a un tercero, se hayan afectado a un establecimien-to permanente situado fuera de la Unión Europea o hayan sido dadosde baja en el balance de la entidad, siempre que se cumplan lascondiciones establecidas en el apartado 2 del artículo 41 de estaNorma Foral y en los términos regulados en el citado precepto.

d) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia delas transmisiones de establecimientos permanentes situados enel territorio de Estados miembros de la Unión Europea distintos deEspaña, en favor de entidades que residan en ellos, revistan unade las formas enumeradas en el Anexo de la Directiva 2009/133/CEdel Consejo, de 19 de octubre de 2009, relativa al régimen fiscalcomún aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales,aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre socie-dades de diferentes Estados miembros y al traslado del domiciliosocial de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro, y esténsujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en elartículo 3.º de la misma.

102. artikulua.—Eskualdaketatik eratorritako errenten araubidea

1. Aurreko artikuluan aipatutako eragiketetatik datozenerrentak ez dira zerga-oinarrian sartuko honelako errentak badira:

a) Espainian kokatutako ondasunak eta eskubideak eskual-datuz agerian jartzen diren errentak.

Entitate eskuratzaileak egoitza atzerrian duenean, zerga-oinarritik kanpo bakarrik utziko dira Espainiako lurraldean kokatu-riko establezimendu iraunkor bati afektatutako elementuak eskual-datuz lortutako errentak.

Elementuok Espainiako lurraldetik kanpo transferitzen badira,transferentzia gertatzen den zergaldian, establezimendu iraunko-rraren zerga-oinarrian sartuko beharko dira merkatuko balio nor-malaren eta aurreko artikuluan aipatzen den balioaren arteko dife-rentzia. Dena dela, bigarren balio horri gutxitu egingo zaizkio, halabadagokio, amortizazioen zenbatekoa eta kontabilitatean jaso direnbeste balio-zuzenketa batzuen zenbatekoa, fiskalki kengarriak izanbadira.

Espainiako lurraldean dagoen establezimendu iraunkor bati afek-tatutako elementuak Europar Batasuneko beste estatu kide bate-ra lekualdatzen direnean, ordea, zergadunak aukera izango du gero-ratzeko, osorik edo zati batean, aurreko zenbakian xedatutakoarenaplikazioari dagokion kuotaren ordainketa, harik eta aipatutako onda-re-elementuak hirugarren bati eskualdatu arte, edo Europar Bata-sunetik kanpo dagoen establezimendu iraunkor bati afektatu arte,edo entitatearen balantzean elementu horiei baja eman arte, bai-na betiere 41.2 artikuluan ezarritako baldintzak betetzen badira etamanu horretan ezarritakoarekin bat.

b) Europar Batasunekoak ez diren estatuen lurraldeetako esta-blezimendu iraunkorrek Espainiako lurraldean egoiliarrak diren enti-tateei eskualdaketak egitearen ondorioz agerian jartzen diren erren-tak.

c) Egoitza Espainiako lurraldean ez duten entitateen Espai-niako establezimendu iraunkorrei eskualdaketak egitearen ondo-rioz agerian jartzen diren errentak.

Entitate eskuratzaileak egoitza atzerrian duenean, zerga-oinarritik kanpo bakarrik utziko dira Espainiako lurraldean kokatu-riko establezimendu iraunkor bati afektatutako elementuak eskual-datuz lortutako errentak.

Elementuok Espainiako lurraldetik kanpo transferitzen badi-ra, transferentzia gertatzen den ekitaldian, establezimendu iraun-korraren zerga-oinarrian sartuko beharko dira merkatuko balio nor-malaren eta aurreko artikuluan aipatzen den balioaren artekodiferentzia. Dena dela, bigarren balio horri gutxitu egingo zaizkio,hala badagokio, amortizazioen zenbatekoa eta kontabilitatean jasodiren beste balio-zuzenketa batzuen zenbatekoa, fiskalki kenga-rriak izan badira.

Espainiako lurraldean dagoen establezimendu iraunkor bati afek-tatutako elementuak Europar Batasuneko beste estatu kide bate-ra lekualdatzen direnean, ordea, zergadunak aukera izango du gero-ratzeko, osorik edo zati batean, aurreko zenbakian xedatutakoarenaplikazioari dagokion kuotaren ordainketa, harik eta aipatutako onda-re-elementuak hirugarren bati eskualdatu arte, edo Europar Bata-sunetik kanpo dagoen establezimendu iraunkor bati afektatu arte,edo entitatearen balantzean elementu horiei baja eman arte, bai-na betiere 41.2 artikuluan ezarritako baldintzak betetzen badira etamanu horretan ezarritakoarekin bat.

d) Espainia ez diren Europar Batasuneko beste estatu kide-etan kokatuta dauden establezimendu iraunkorrek egoitza estatuhorietan duten entitateei egiten dizkieten eskualdaketen ondoriozagerian jartzen diren errentak, baldin eta eskualdaketa horiek Kon-tseiluaren 2009ko urriaren 19ko 2009/133/EE Zuzentarauko erans-kinean zehaztutako formetako bat badute, Zuzentarauko 3.artikuluanaipatzen diren tributuetako baten kargapean badaude eta ezbadaude salbuetsita (zuzentarau horretan zerga-araubide batera-tua ezarri zen Batasuneko estatu ezberdinetako sozietateen arte-ko bat-egite, zatiketa, zatiketa partzial, aktibo-ekarpen eta akzio-trukeetarako eta Europako sozietate batek edo Europakokooperatiba-sozietate batek sozietatearen egoitza Europar Bata-suneko estatu kide batetik beste batera aldatzen duenerako).


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

No se excluirán de la base imponible las rentas derivadas delas operaciones referidas en las letras a), b) y c) anteriores, cuan-do la entidad adquirente se halle exenta por este impuesto o some-tida al régimen de atribución de rentas.

Se excluirán de la base imponible las rentas derivadas de lasoperaciones a que se refiere este apartado aunque la entidad adqui-rente disfrute de la aplicación de un tipo de gravamen diferente alos previstos en el apartado 1 del artículo 56 de esta Norma Foralo de un régimen tributario especial. Cuando la entidad adquiren-te disfrute de la aplicación de un tipo de gravamen o un régimentributario especial distinto del de la transmitente, la renta deriva-da de la transmisión de elementos patrimoniales existentes en elmomento de la operación, realizada con posterioridad a ésta, seentenderá generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, duran-te todo el tiempo de tenencia del elemento transmitido. La partede dicha renta generada hasta el momento de realización de la ope-ración será gravada aplicando el tipo de gravamen y el régimen tri-butario que hubiera correspondido a la entidad transmitente.

2. Podrá renunciarse al régimen establecido en el apartadoanterior, mediante la integración en la base imponible de las ren-tas derivadas de la transmisión de la totalidad o parte de los ele-mentos patrimoniales.

3. En todo caso, se integrarán en la base imponible las ren-tas derivadas de la transmisión de buques o aeronaves o, de bie-nes muebles afectos a su explotación, que se pongan de manifiestoen las entidades dedicadas a la navegación marítima y aérea inter-nacional cuando la entidad adquirente no sea residente en terri-torio español.

Artículo 103.—Valoración fiscal de los bienes adquiridos

1. Los bienes y derechos adquiridos mediante las transmi-siones derivadas de las operaciones a las que haya sido de apli-cación el régimen previsto en el artículo anterior se valorarán, aefectos fiscales, por los mismos valores que tenían en la entidadtransmitente antes de realizarse la operación, manteniéndose igual-mente la fecha de adquisición de la entidad transmitente a efec-tos de aplicar lo dispuesto en el apartado 9 del artículo 40 de estaNorma Foral. Dichos valores se corregirán, en el importe de las ren-tas que hayan tributado efectivamente con ocasión de la operación.

2. En aquellos casos en que no sea de aplicación el régi-men previsto en el artículo anterior se tomará el valor convenidoentre las partes con el límite del valor normal de mercado.

Artículo 104.—Valoración fiscal de las acciones o participaciones reci-bidas en contraprestación de la aportación

Las acciones o participaciones recibidas como consecuenciade una aportación de rama de actividad se valorarán, a efectos fis-cales, por el valor contable de la unidad económica autónoma, corre-gido, en su caso, en el importe de las rentas que se hayan inte-grado en la base imponible de la sociedad transmitente con ocasiónde la operación.

Artículo 105.—Régimen fiscal del canje de valores

1. No se integrarán en la base imponible del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas o de este Impuesto las rentas quese pongan de manifiesto con ocasión del canje de valores, siem-pre que se cumplan los requisitos siguientes:

a) Que los socios que realicen el canje de valores residanen territorio español o en el de algún Estado miembro de la UniónEuropea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este últi-mo caso, los valores recibidos sean representativos del capital socialde una entidad residente en España.

Cuando el socio tenga la consideración de entidad en régimende atribución de rentas, no se integrará en la base imponible delas personas o entidades que sean socios, herederos, comuneroso partícipes en dicha entidad, la renta generada con ocasión delcanje de valores, siempre que a la operación le sea de aplicaciónel régimen fiscal establecido en este Capítulo o se realice al ampa-ro de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre de2009, relativa al régimen fiscal común aplicable a las fusiones, esci-siones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes deacciones realizados entre sociedades de diferentes Estadosmiembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE

Aurreko a), b) eta c) letretan aipatutako eragiketetatik datozenerrentak ez dira zerga-oinarritik kanpo utziko, baldin eta entitate esku-ratzailea zerga honetatik salbuetsita badago edo errenta-esleipe-naren araubidean badago.

Zerga-oinarritik kanpo utziko dira zenbaki honetan aipatzen direneragiketetan sortzen diren errentak, nahiz eta entitate eskuratzai-leak foru arau honetako 56. artikuluko 1. zenbakian ezarritakoa bai-no beste karga-tasa bat jasan edo zerga-araubide berezia bateanegon. Entitate eskuratzaileari karga-tasa edo zerga-araubide bere-zi bat aplikatzen bazaio, eskualdatzailearena baino beste bat, era-giketa egiten den unean dauden ondare-elementuak eskualdatuzlortzen den errenta, eragiketa horren ondoren gauzatutakoa,eskualdatutako elementuaren ukantza-denbora osoan zehar modulinealean lortutakotzat joko da, kontrakoaren frogarik ezean. Era-giketa egin den unera arte sortu den errenta horren zatiari entita-te eskualdatzaileak izango lituzkeen karga-tasa eta zerga-araubi-dea aplikatuko zaizkio.

2. Nahi izanez gero uko egin dakioke aurreko zenbakian eza-rritako araubideari, eta, horrenbestez, zerga-oinarrian sartukodira ondare-elementu guztiak edo haien parte bat eskualdatzea-ren ondoriozko errentak.

3. Edozein modutan ere, nazioarteko itsas nabigazioan etaaireko nabigazioan diharduten entitateetan agerian jartzen diren erren-tak itsasontziak edo aireontziak edo ustiapenari afektatutakoondasun higigarriak eskualdatzearen ondoriozkoak badira, eta enti-tate eskuratzailearen ez den egoiliarra Espainiako lurraldean, erren-tok zerga-oinarrian sartuko dira.

103. artikulua.—Eskuratutako ondasunen balioespen fiskala

1. Aurreko artikuluan ezarritako araubidea aplikatu zaien era-giketetatik eratorritako eskualdaketen bidez eskuratutako ondasuneta eskubideei, zergari dagokionez, eragiketa burutu aurretik enti-tate eskualdatzailean zuten balio bera emango zaie, eta entitateeskualdatzailearen eskuraketa-eguna ere mantenduko da, foru arauhonetako 40.9 artikuluan xedatutakoa aplikatzeko. Balio horietan,eragiketa dela-eta benetan tributatu duten errenten zenbatekoarenbesteko zuzenketa egin beharko da.

2. Aurreko artikuluan aurreikusitako araubidea aplikatzekoaez den kasuetan, alderdien artean hitzartutako balioa hartuko da,eta merkatuko balio normala izango da muga.

104. artikulua.—Ekarpenaren kontraprestazio gisa jasotako akzio edopartaidetzen balioespen fiskala

Ekarpen gisa jarduera-adar bat ematen den kasuetan jasota-ko akzio edo partaidetzei, zergari dagokionez, ekonomia-unitate auto-nomoaren balioa emango zaie, eta balio horri, beharrezkoa bada,eragiketa dela-eta sozietate eskualdatzailearen zerga-oinarrian sar-tu diren errenten zenbatekoaren besteko zuzenketa egingo zaio.

105. artikulua.—Balore-trukearen zerga-araubidea

1. Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren edo zer-ga honen zerga-oinarrian ez dira sartuko balore-trukearen ondo-rioz agerian jartzen diren errentak, baldin eta honako betekizun hauekbetetzen badira:

a) Balore-trukea egiten duten bazkideak Espainiako egoiliarrakizatea edo Europar Batasuneko beste estatu kide batekoak edo bes-te edozein estatutakoak, baldin eta, azken kasu horretan, jasota-ko baloreak egoitza Espainian duen entitate baten kapital sozialaordezkatzen badute.

Bazkidea errenta-esleipenaren araubidean dagoen entitate batbada, balore-trukearen ondorioz sortzen den errenta ez da sartubehar entitate horren bazkide, jaraunsle, erkide edo partaide dire-nen zerga-oinarrian, baldintza hauek betez gero: eragiketa horri apli-katzekoa bazaio kapitulu honetan ezarritako zerga-araubidea edoeragiketa hori Kontseiluaren 2009ko urriaren 19ko 2009/133/CEZuzentarauaren itzalpean egin bada, eta bazkideak jasotako balo-reek zergari dagokionez duten balioa trukatutakoen balio bera bada(zuzentarau horretan zerga-araubide bateratua ezarri zen Batasunekoestatu ezberdinetako sozietateen arteko bat-egite, zatiketa, zatiketapartzial, aktibo-ekarpen eta akzio-trukeetarako eta Europako


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

de un Estado miembro a otro, y los valores recibidos por el socioconserven la misma valoración fiscal que tenían los canjeados.

b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente enterritorio español o esté comprendida en el ámbito de aplicaciónde la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre de 2009,relativa al régimen fiscal común aplicable a las fusiones, escisio-nes, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de accio-nes realizados entre sociedades de diferentes Estados miembrosy al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Esta-do miembro a otro.

2. Los valores recibidos por la entidad que realiza el canjede valores se valorarán por el valor que tenían en el patrimonio delos socios que efectúan la aportación, según las normas de esteImpuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,excepto que su valor normal de mercado fuere inferior, en cuyo casose valorarán por este último.

En aquellos casos en que las rentas generadas en los sociosno estuviesen sujetas a tributación en territorio español, se toma-rá el valor convenido entre las partes con el límite del valor nor-mal de mercado.

Cuando el socio tenga la consideración de entidad en régimende atribución de rentas, no se integrará en la base imponible delas personas o entidades que sean socios, herederos, comuneroso partícipes en dicho socio, la renta generada con ocasión del can-je de valores, siempre que a la operación le sea de aplicación elrégimen fiscal establecido en el presente capítulo o se realice alamparo de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octu-bre de 2009, relativa al régimen fiscal común aplicable a las fusio-nes, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y can-jes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estadosmiembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCEde un Estado miembro a otro, y los valores recibidos por el socioconserven la misma valoración fiscal que tenían los canjeados.

3. Los valores recibidos por los socios se valorarán, a efec-tos fiscales, por el valor de los entregados, determinado deacuerdo con las normas de este Impuesto o del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas, según proceda. Esta valoraciónse aumentará o disminuirá en el importe de la compensación com-plementaria en dinero entregada o recibida.

Los valores recibidos conservarán la fecha de adquisición delos entregados.

4. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residenteen territorio español, se integrará en la base imponible del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas o de este Impuesto delperíodo impositivo en que se produzca esta circunstancia la dife-rencia entre el valor normal de mercado de las acciones o partici-paciones y el valor a que se refiere el apartado anterior, corregi-do, en su caso, en el importe de las pérdidas por deterioro del valorque hayan sido fiscalmente deducibles.

El ingreso de la parte de deuda tributaria correspondiente adicha renta podrá diferirse, en los términos y con las condicionesestablecidas en el apartado 2 del artículo 41 de esta Norma Foralhasta el período impositivo en el que se transmitan los valores.

5. Se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre laRenta de las Personas Físicas o de este Impuesto las rentas obte-nidas en operaciones en las que intervengan entidades domiciliadaso establecidas en países o territorios calificados reglamentariamentecomo paraísos fiscales u obtenidas a través de los mismos.

6. Las operaciones de canje de valor que no cumplan los requi-sitos establecidos en el apartado 1 de este artículo no podrán aco-gerse al régimen previsto en este Capítulo.

Artículo 106.—Tributación de los socios en las operaciones de fusión,absorción y escisión total o parcial

1. No se integrarán en la base imponible las rentas que se pon-gan de manifiesto con ocasión de la atribución de valores de la enti-dad adquirente a los socios de la entidad transmitente siempre quelos mismos sean residentes en territorio español o en el de algún Esta-do miembro de la Unión Europea o en el de cualquier otro Estadosiempre que, en este último caso, los valores sean representativosdel capital social de una entidad residente en territorio español.

sozietate batek edo Europako kooperatiba-sozietate batek sozie-tatearen egoitza Europar Batasuneko estatu kide batetik beste bate-ra aldatzen duenerako).

b) Baloreak eskuratzen dituen entitatea Espainiako egoiliarraizatea edo Kontseiluaren 2009ko urriaren 19ko 2009/133/CE Zuzen-tarauaren aplikazio-eremuan egotea (zuzentarau horretan zerga-arau-bide bateratua ezarri zen Batasuneko estatu ezberdinetako sozie-tateen arteko bat-egite, zatiketa, zatiketa partzial, aktibo-ekarpen etaakzio-trukeetarako eta Europako sozietate batek edo Europako koo-peratiba-sozietate batek sozietatearen egoitza Europar Batasune-ko estatu kide batetik beste batera aldatzen duenerako).

2. Balore-trukea egin duen entitateak jaso dituen baloreei ekar-pena egin duten bazkideen ondarean zuten balioa emango zaie,zerga honen edo Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergarenarauaren arabera. Ez da horrela egingo merkatuko balio normalatxikiagoa bada; izan ere, horrelakoetan, azken balio hori emangozaie.

Bazkideek sortutako errentak ez badaude kargapean Espai-nian, alderdien artean hitzartutako balioa hartuko da, eta merka-tuko balio normala izango da muga.

Bazkidea errenta-esleipenaren araubidean dagoen entitate batbada, balore-trukearen ondorioz sortzen den errenta ez da sartu beharbazkide horren bazkide, jaraunsle, erkide edo partaide direnen zer-ga-oinarrian, baldintza hauek betez gero:eragiketa horri aplikatzekoabazaio kapitulu honetan ezarritako zerga-araubidea edo eragiketa horiKontseiluaren 2009ko urriaren 19ko 2009/133/CE Zuzentarauaren itzal-pean egin bada, eta bazkideak jasotako baloreek zergari dagokionezduten balioa trukatutakoen balio bera bada (zuzentarau horretan zer-ga-araubide bateratua ezarri zen Batasuneko estatu ezberdinetakosozietateen arteko bat-egite, zatiketa, zatiketa partzial, aktibo-ekar-pen eta akzio-trukeetarako eta Europako sozietate batek edo Euro-pako kooperatiba-sozietate batek sozietatearen egoitza Europar Bata-suneko estatu kide batetik beste batera aldatzen duenerako).

3. Bazkideek jasotako baloreei, zergari dagokionez, eman-dako baloreen balio bera emango zaie, zerga honen edo, hala bada-gokio, Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren arauekin bat.Balioespen hori gehitu edo murriztu egingo da: jaso edo emanda-ko diru-konpentsazio osagarriaren zenbatekoa gehitu edo murriz-tuko da.

Jasotako baloreek emandakoen eskuraketa-data gordekodute.

4. Bazkideak Espainiako egoiliar izateari uzten badio, Per-tsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren edo zerga honen zer-ga-oinarrian sartuko da, inguruabar hori gertatu den zergaldian, akzioedo partaidetzen merkatuko balore normalaren eta aurreko zen-bakian aipatzen den balioaren arteko diferentzia. Bigarren balio horri,hala badagokio, fiskalki kengarriak izan diren balio-narriaduraga-tiko galeren zenbatekoari dagokion zuzenketa egingo zaio.

Errenta horri dagokion zerga-zorraren zatiaren ordainketa gero-ratu egin daiteke, foru arau honetako 41.2 artikuluan ezarritakoa-rekin bat etorriz eta bertan ezarritako baldintzak betez gero, balo-reak eskualdatzen diren zergaldira arte.

5. Erregelamendu bidez paradisu fiskaltzat jotzen direnlurralde edo lurraldeetan helbideratutako edo finkatutako entitate-ek esku hartzen duten eragiketetatik lortutako errentak edo haienbitartez lortutakoak Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga-ren edo zerga honen zerga-oinarrian sartuko dira.

6. Artikulu honetako 1. zenbakian ezarritako guztia betetzenez duten balore-trukeek ezingo dute kapitulu honetan ezarritako arau-bide aplikatu.

106. artikulua.—Bazkideen tributazioa bat-egite, xurgapen eta eraba-teko zein zatikako zatiketa eragiketetan

1. Entitate eskuratzaileak entitate eskualdatzailearen bazkideeibaloreak esleituz sortzen diren errentak ez dira sartu behar zerga-oinarrian, baldin eta bazkideon egoitza Espainiako lurraldean, edoEuropar Batasuneko estatu kide batean, edo beste edozein esta-tutan badago; azken kasu horretan, dena dela, baloreok egoitzaEspainian duen entitate baten kapital soziala ordezkatu behar dute.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Cuando el socio tenga la consideración de entidad en régimende atribución de rentas, no se integrará en la base imponible delas personas o entidades que sean socios, herederos, comuneroso partícipes en dicha entidad, la renta generada con ocasión dedicha atribución de valores, siempre que a la operación le sea deaplicación el régimen fiscal establecido en el presente capítulo ose realice al amparo de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de19 de octubre de 2009, relativa al régimen fiscal común aplicablea las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones deactivos y canjes de acciones realizados entre sociedades de dife-rentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de unaSE o una SCE de un Estado miembro a otro, y los valores recibi-dos por el socio conserven la misma valoración fiscal que teníanlos canjeados.

2. Los valores recibidos en virtud de las operaciones de fusión,absorción y escisión total o parcial, se valorarán, a efectos fisca-les, por el valor de los entregados, determinado de acuerdo conlas normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas, según proceda. Esta valoración se aumentaráo disminuirá en el importe de la compensación complementaria endinero entregada o recibida. Los valores recibidos conservarán lafecha de adquisición de los entregados.

3. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residenteen territorio español, se integrará en la base imponible del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas o de este Impuesto delperíodo impositivo en que se produzca esta circunstancia, la dife-rencia entre el valor normal de mercado de las acciones o partici-paciones y el valor a que se refiere el apartado anterior, corregi-do, en su caso, en el importe de las pérdidas por deterioro del valorque hayan sido fiscalmente deducibles.

El ingreso de la parte de deuda tributaria correspondiente adicha renta podrá diferirse, en los términos y con las condicionesestablecidas en el apartado 2 del artículo 41 de esta Norma Foralhasta el período impositivo en el que se transmitan los valores.

4. Se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre laRenta de las Personas Físicas o de este Impuesto las rentas obte-nidas en operaciones en las que intervengan entidades domiciliadaso establecidas en países o territorios calificados reglamentariamentecomo paraísos fiscales u obtenidas a través de los mismos.

Artículo 107.—Participaciones en el capital de la entidad transmiten-te y de la entidad adquirente

1. Cuando la entidad adquirente participe en el capital de laentidad transmitente en, al menos, un 5 por 100, o el 3 por 100 silas acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secun-dario organizado, no se integrará en la base imponible de aquéllala renta positiva derivada de la anulación de la participación, siem-pre que se correspondan con reservas de la entidad transmiten-te, ni la renta negativa que se ponga de manifiesto por la mismacausa.

En este supuesto, en ningún caso se aplicará lo dispuesto enel apartado 4 del artículo 60 de esta Norma Foral, respecto de lasreservas referidas en el párrafo anterior.

2. Cuando el montante de la participación sea inferior al seña-lado en el apartado anterior su anulación determinará una rentapor el importe de la diferencia entre el valor normal de mercadode los elementos patrimoniales recibidos proporcionalmente atri-buible a la participación y el valor contable de la misma.

3. Los bienes adquiridos se valorarán a efectos fiscales, deacuerdo con lo establecido en el artículo 103 de esta Norma Foral.

No obstante, cuando la entidad adquirente participe en el capi-tal de la entidad transmitente en, al menos, un 5 por 100, o el 3por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en unmercado secundario organizado, el importe de la diferencia entreel valor de adquisición a efectos fiscales de la participación y supatrimonio neto se imputará, con efectos fiscales, a los bienes yderechos adquiridos, aplicando el método de integración global esta-blecido en el artículo 46 del Código de Comercio y demás normasde desarrollo, y la parte de aquella diferencia que de acuerdo conla valoración citada no hubiera sido imputada, será fiscalmente dedu-cible en los términos previstos en el apartado 1 del artículo 25 deesta Norma Foral, excepto, en ambos casos, la parte de esa dife-

Bazkidea errenta-esleipenaren araubidean dagoen entitate batbada, balio-esleipenaren ondorioz sortzen den errenta ez da sar-tu behar entitatearen bazkide, jaraunsle, erkide edo partaideen zer-ga-oinarrian, baldintza hauek betez gero: eragiketa horri aplikatzekoabazaio kapitulu honetan ezarritako zerga-araubidea edo eragike-ta hori Kontseiluaren 2009ko urriaren 19ko 2009/133/CE Zuzen-tarauaren itzalpean egin bada, eta bazkideak jasotako baloreek zer-gari dagokionez duten balioa trukatutakoen balio bera bada(zuzentarau horretan zerga-araubide bateratua ezarri zen Batasunekoestatu ezberdinetako sozietateen arteko bat-egite, zatiketa, zatiketapartzial, aktibo-ekarpen eta akzio-trukeetarako eta Europakosozietate batek edo Europako kooperatiba-sozietate batek sozie-tatearen egoitza Europar Batasuneko estatu kide batetik beste bate-ra aldatzen duenerako).

2. Bat-egite, xurgapen eta erabateko zein zatikako zatiketaeragiketen bidez jasotako baloreei, zergari dagokionez, emanda-ko baloreen balio bera emango zaie, zerga honen edo, hala bada-gokio, Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren arauekin bat.Balioespen hori gehitu edo murriztu egingo da: jaso edo emanda-ko diru-konpentsazio osagarriaren zenbatekoa gehitu edo murriz-tuko da. Jasotako baloreek emandakoen eskuraketa-data gorde-ko dute.

3. Bazkideak Espainiako egoiliar izateari uzten badio, Per-tsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren edo zerga honen zer-ga-oinarrian sartuko da, inguruabar hori gertatu den zergaldian, akzioedo partaidetzen merkatuko balore normalaren eta aurreko zen-bakian aipatzen den balioaren arteko diferentzia. Bigarren balio horri,hala badagokio, fiskalki kengarriak izan diren balio-narriaduraga-tiko galeren zenbatekoari dagokion zuzenketa egingo zaio.

Errenta horri dagokion zerga-zorraren zatiaren ordainketa gero-ratu egin daiteke, foru arau honetako 41.2 artikuluan ezarritakoa-rekin bat etorriz eta bertan ezarritako baldintzak betez gero, balo-reak eskualdatzen diren zergaldira arte.

4. Erregelamendu bidez paradisu fiskaltzat jotzen direnlurralde edo lurraldeetan helbideratutako edo finkatutako entitate-ek esku hartzen duten eragiketetatik lortutako errentak edo haienbitartez lortutakoak Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga-ren edo zerga honen zerga-oinarrian sartuko dira.

107. artikulua.—Entitate eskualdatzailearen eta entitate eskura-tzailearen kapitaleko partaidetzak

1. Entitate eskuratzaileak entitate eskualdatzailearen kapi-talean %5eko partaidetza badu, gutxienez (edo %3koa, sozietatehorrek antolatutako bigarren mailako merkatu batean kotizatzen badu),partaidetza deuseztatzeak sortzen duen errenta positiboa ez da sar-tu behar entitate eskuratzailearen zerga-oinarrian, baldin eta enti-tate eskualdatzailearen erreserbekin bat badator; halaber ez da zer-ga-oinarrian sartu behar modu berean agerian jartzen den errentanegatiboa.

Horrelako kasuetan, foru arau honetako 60.4 artikuluan xeda-tutakoa inola ere ez zaie aplikatuko aurreko lerroaldean aipatuta-ko erreserbei.

2. Partaidetzaren zenbatekoa aurreko zenbakian aipatuta-koa baino txikiagoa denean, partaidetza hori deuseztatzeak eka-rriko duen errenta hau da: proportzioan jasotako ondare-elemen-tuen merkatuko balio normalaren arruntaren eta partaidetza horrenkontabilitateko balioaren arteko diferentzia.

3. Eskuratutako ondasunak, zergari dagokionez, foru arauhonetako 103. artikuluan ezarritakoaren arabera balioetsiko dira.

Hala ere, entitate eskuratzaileak entitate eskualdatzailearenkapitalean %5eko partaidetza badu, gutxienez (edo %3koa, sozie-tate horrek antolatutako bigarren mailako merkatu batean kotiza-tzen badu), partaidetzak zerga-ondorioetarako duen eskuraketa-balioaren ondare garbiaren eta haren ondare garbiaren artekodiferentzia, zergari dagokionez, eskuratutako ondasunei eta esku-bideei egotziko zaie; horretarako, Merkataritzako Kodeko 46. arti-kuluan eta hura garatu duten gainerako arauetan ezarritako inte-grazio-metodo orokorra aplikatuko da. Gainera, aurrean aipatutakobalioespenaren arabera egotzi ez den ez den diferentziaren zatiafiskalki kengarria izango da, foru arau honetako 25.1 artikuluan eza-rri den bezala. Salbuespena: kasu bietan, hau da: foru arau hone-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

rencia que no se hubiera integrado en la base imponible de unaentidad transmitente anterior por aplicación de lo dispuesto en elartículo 34 de esta Norma Foral.

Asimismo, se imputará a los bienes y derechos recibidos laparte del valor de adquisición a efectos fiscales de la participaciónque se corresponda con los ajustes por cambio de valor de dichosbienes y derechos originados en sede de la entidad transmitenteque, por no haberse imputado a la cuenta de pérdidas y ganan-cias, no tuvieron efectos fiscales.

Para la aplicación de lo dispuesto en los dos párrafos ante-riores, se requerirá que la entidad adquirente y la transmitente noformen parte de un grupo de sociedades según los criterios esta-blecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con indepen-dencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anua-les consolidadas. Este requisito no se aplicará respecto del preciode adquisición de la participación satisfecho por la persona o enti-dad transmitente cuando a su vez la hubiese adquirido de perso-nas o entidades que no se encuentren respecto a la misma en algu-no de los casos previstos en el artículo 42 del Código de Comercio.

Cuando no se cumpla el requisito del párrafo anterior, la deduc-ción de la diferencia entre el valor de adquisición a efectos fisca-les de la participación y el patrimonio neto de la entidad participadasólo podrá efectuarse cuando se acredite que responde a una depre-ciación irreversible del fondo de comercio de la sociedad adquirida.

4. Cuando la entidad transmitente participe en el capital dela entidad adquirente no se integrarán en la base imponible de aqué-lla las rentas que se pongan de manifiesto con ocasión de la trans-misión de la participación, aun cuando la entidad hubiera ejerci-tado la facultad de renuncia establecida en el apartado 2 del artículo102 de esta Norma Foral.

Artículo 108.—Subrogación en los derechos y las obligaciones tri-butarias e imputación de rentas

1. Cuando las operaciones mencionadas en el artículo 101de esta Norma Foral determinen una sucesión a título universal,se transmitirán a la entidad adquirente los derechos y las obliga-ciones tributarias de la entidad transmitente.

La entidad adquirente asumirá el cumplimiento de los requi-sitos necesarios para continuar en el goce de beneficios fiscaleso consolidar los disfrutados por la entidad transmitente.

2. Cuando la sucesión no sea a título universal, la transmisiónse producirá únicamente respecto de los derechos y obligacionestributarias que se refieran a los bienes y derechos transmitidos.

La entidad adquirente asumirá el cumplimiento de los requisitosderivados de los incentivos fiscales de la entidad transmitente, en cuan-to que estuvieren referidos a los bienes y derechos transmitidos.

3. Las bases imponibles negativas pendientes de compen-sación en la entidad transmitente podrán ser compensadas por laentidad adquirente.

Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidadtransmitente o bien cuando aquélla respecto de ésta se encuentre enalguno de los casos previstos en el artículo 42 de esta Norma Foral,la base imponible negativa susceptible de compensación se reduci-rá en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aporta-ciones de los socios, realizadas por cualquier título, correspondientesa dicha participación o a las participaciones que las entidades vincu-ladas tengan sobre la entidad transmitente y su valor contable.

En ningún caso serán compensables las bases imponibles nega-tivas correspondientes a pérdidas sufridas por la entidad transmi-tente que hayan motivado el deterioro de la participación de la enti-dad adquirente en el capital de la entidad transmitente o el deteriorode la participación de otra entidad en esta última cuando tenganuna relación de vinculación a que se refiere el artículo 42 de estaNorma Foral.

4. Las subrogaciones comprenderán exclusivamente los dere-chos y obligaciones nacidos al amparo de las normas forales o leyesespañolas.

5. Las rentas de las actividades realizadas por las entida-des extinguidas a causa de las operaciones mencionadas en el artí-culo 101 de esta Norma Foral se imputarán de acuerdo con lo pre-visto en las normas mercantiles.

tako 34. artikuluan xedatutakoa aplikatuta, aurreko beste entitateeskualdatzaile baten zerga-oinarrian sartu ez den diferentziaren zatia.

Orobat, jasotako ondasun-eskubideei egotziko zaie entitateeskualdatzailearen egoitzan sortutako ondasun-eskubideen balio-ak izandako aldaketen ondoriozko doikuntzekin bat datorren par-taidetzak zerga-ondorioetarako duen eskuraketa-balioaren zatia,zati hori galera-irabazien kontuan egotzi ez zenez gero, ez zuenzerga-ondoriorik izan eta.

Aurreko bi lerroaldeetan xedatutakoa aplikatzeko, ezinbeste-koa da entitate eskuratzailea eta eskualdatzailea ez izatea sozie-tate-talde bereko kide, Merkataritzako Kodeko 42. artikuluan ezar-tzen diren irizpideen arabera, kontuan hartu gabe non dagoenentitateon egoitza eta ea urteko kontu bateratuak egiteko betebe-harra duten. Betekizun hori ez zaio aplikatuko pertsona edo enti-tate eskualdatzaileak partaidetza erosteko ordaindutako prezioa-ri, baldin eta partaidetza hori saldu zioten pertsonak edo entitateakez badaude, pertsona edo entitate eskualdatzaileari dagokionez,Merkataritzako Kodeko 42. artikuluan jasotako kasuetako batean.

Aurreko lerroaldeko betekizuna betetzen ez denean, partaidetzakzerga-ondorioetarako duen eskuraketa-balioaren eta ondare par-taidetuaren ondare garbiaren arteko diferentziaren kenkaria baka-rrik egin daiteke baldin eta egiaztatzen bada erositako sozietate-aren merkataritza-funtsaren baliogalera itzulezin bati dagokiola

4. Entitate eskualdatzaileak entitate eskuratzailearen kapi-talean parte hartzen duenean, ez dira haren zerga-oinarrian sar-tuko partaidetzaren eskualdaketa dela-eta agerian jartzen diren erren-tak, nahiz eta entitateak foru arau honetako 102.2 artikuluan ezarritakouko egiteko ahalmena erabili.

108. artikulua.—Zerga-eskubideetan eta -betebeharretan subroga-tzea eta errentak egoztea

1. Foru arau honetako 101. artikuluan aipatutako eragiketektitulu unibertsaleko ondorengotza dakartenean, entitate eskuratzailearieskualdatuko zaizkio entitate eskualdatzailearen zerga-eskubideeta -betebeharrak,

Entitate eskuratzaileak bere gain hartuko du entitate eskual-datzaileak edukitako zerga-onurak edukitzen jarraitzeko edo haieksendotzeko beharrezkoak diren betekizunak betetzea.

2. Ondorengotza titulu unibertsalekoa ez denean, eskual-datutako ondasun eta eskubideei dagozkien zerga-eskubide eta -betebe-harrei buruzkoa baino ez da izango eskualdaketa.

Entitate eskuratzaileak bere gain hartuko du entitate eskual-datzailearen zerga-pizgarrien ondoriozko betekizunak betetzea,eskualdatutako ondasun eta eskubideei buruzkoak diren heinean.

3. Entitate eskualdatzaileak konpentsatzeko dituen zerga-oina-rri negatiboak entitate eskuratzaileak konpentsatu ahal izango ditu.

Entitate eskuratzailea entitate eskuratzailearen kapitalekopartaidea bada edo eskuratzailea foru arau honetako 42. artikuluanezarritako kasu batean badago eskualdatzailearekiko, kasu bi horie-tan, konpentsatu ahal den zerga-oinarri negatiboa txikitu egingo da,honela: diferentzia positiboaren zenbatekoa zati bazkideen ekar-penen balioa (edozein titulurengatik egindakoak, eta partaidetzahorri edo entitate lotuek entitate eskualdatzailearen gainean dituz-ten partaidetzei dagozkienak) eta haien kontabilitateko-balioa.

Zerga-oinarri negatiboak ezin dira inoiz konpentsatu, baldin etaentitate eskualdatzaileak jasandako galerei badagozkie eta gale-rok ekarri badute entitate eskuratzaileak entitate eskualdatzailea-ren kapitalean duen partaidetza nahiz beste entitate batek entita-te hartan duena narriatzea, foru arau honetako 42.artikuluan aipatzenden lotura-harremana dutenean.

4. Subrogazioak foru arauen edota Espainiako legeen babe-sean sortutako eskubide eta betebeharrei baino ez dagozkie.

5. Foru arau honetako 101. artikuluan aipatutako eragiketakdirela-eta azkendutako entitateek burututako jardueren errentak mer-kataritzako arauetan ezarritakoaren arabera egotziko dira.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 109.—Pérdidas de los establecimientos permanentes

Cuando se transmita un establecimiento permanente y sea deaplicación el régimen previsto en la letra d) del apartado 1 del artí-culo 102 de esta Norma Foral, la base imponible de las entidadestransmitentes, a las que sea de aplicación esta Norma Foral, seincrementará en el importe del exceso de las rentas negativas sobrelas positivas imputadas por el establecimiento permanente con ellímite de la renta positiva derivada de la transmisión del mismo.

Además de lo establecido en el párrafo anterior, si esa rentapositiva no cumple los requisitos establecidos en el artículo 35 deesta Norma Foral, el importe de la renta que supere el referido exce-so se integrará en la base imponible de las entidades transmiten-tes, sin perjuicio de que se pueda deducir de la cuota íntegra elimpuesto que, de no ser por las disposiciones de la Directiva2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre de 2009, relativa alrégimen fiscal común aplicable a las fusiones, escisiones, escisionesparciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizadosentre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado deldomicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro,hubiera gravado esa misma renta integrada en la base imponible,en el Estado miembro en que esté situado dicho establecimientopermanente, con el límite del importe de la cuota íntegra corres-pondiente a esta renta integrada en la base imponible.

Artículo 110.—Obligaciones contables

1. La entidad adquirente deberá incluir en la memoria anualla información que seguidamente se cita, salvo que la entidad trans-mitente haya ejercitado la facultad a que se refiere el apartado 2del artículo 102 de esta Norma Foral en cuyo caso únicamente secumplimentará la indicada en la letra d):

a) Ejercicio en el que la entidad transmitente adquirió los bie-nes transmitidos que sean susceptibles de amortización.

b) Último balance cerrado por la entidad transmitente.

c) Relación de bienes adquiridos que se hayan incorpora-do a los libros de contabilidad por un valor diferente a aquél por elque figuraban en los de la entidad transmitente con anterioridada la realización de la operación, expresando ambos valores así comolos fondos de amortización y correcciones valorativas por deterioroconstituidas en los libros de contabilidad de las dos entidades.

d) Relación de beneficios fiscales disfrutados por la entidadtransmitente, respecto de los que la entidad deba asumir el cum-plimiento de determinados requisitos de acuerdo con lo estable-cido en los apartados 1 y 2 del artículo 108 de esta Norma Foral.

A los efectos previstos en este apartado, la entidad transmi-tente estará obligada a comunicar dichos datos a la entidad adqui-rente.

2. Los socios personas jurídicas deberán mencionar en laMemoria anual los siguientes datos:

a) Valor contable de los valores entregados.

b) Valor por el que se hayan contabilizado los valores reci-bidos.

3. Las menciones establecidas en los apartados anterioresdeberán realizarse mientras permanezcan en el inventario los valo-res o elementos patrimoniales adquiridos o deban cumplirse losrequisitos derivados de los incentivos fiscales disfrutados por la enti-dad transmitente.

La entidad adquirente podrá optar, con referencia a la segun-da y posteriores Memorias anuales, por incluir la mera indicaciónde que dichas menciones figuran en la primera Memoria anual apro-bada tras la operación, que deberá ser conservada mientras con-curra la circunstancia a la que se refiere el párrafo anterior.

4. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en losapartados anteriores tendrá la consideración de infracción tribu-taria. La sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 200 eurospor cada dato omitido, en cada uno de los primeros tres años enque no se incluya la información, y de 1.000 euros por cada datoomitido, en cada uno de los años siguientes, con el límite del 5 por100 del valor por el que la entidad adquirente haya reflejado losbienes y derechos transmitidos en su contabilidad.

109. artikulua.—Establezimendu iraunkorren galerak

Establezimendu iraunkor baten eskualdaketari foru arau hone-tako 102.1.d) artikuluan ezarritako araubidea aplikatu beharbazaio, foru arau hau aplikatu behar zaion entitate eskualdatzai-learen zerga-oinarriari kopuru hau gehitu behar zaio: establezimenduiraunkorrak egotzitako errenta negatiboen eta positiboen arteko dife-rentzia (gehieneko zenbatekoa: establezimenduaren eskualdake-tak sortutako errenta positiboa).

Aurreko lerroaldean ezarritakoaz gainera, errenta positiboakez baditu betetzen foru arau honetako 35. artikuluan ezarritako bete-kizunak, muga hori gainditzen duen errenta zatia entitate eskual-datzailearen zerga-oinarrian sartu beharko da; nolanahi ere, kuo-ta osotik kopuru hau kendu ahal izango da: Kontseiluaren 2009kourriaren 19ko 2009/133/CE Zuzentarauan xedatutakoa aplikatu eze-an establezimendu iraunkorra dagoen Batasuneko estatu kideanerrenta horri zerga-oinarrian sartuta ezarriko litzaiokeen karga, erren-tari zerga-oinarrian sartuta dagokion kuota osoaren mugarekin (zuzen-tarau horretan zerga-araubide bateratua ezarri zen Batasuneko esta-tu ezberdinetako sozietateen arteko bat-egite, zatiketa, zatiketapartzial, aktibo-ekarpen eta akzio-trukeetarako eta Europakosozietate batek edo Europako kooperatiba-sozietate batek sozie-tatearen egoitza Europar Batasuneko estatu kide batetik beste bate-ra aldatzen duenerako).

110. artikulua.—Kontabilitateko betebeharrak

1. Entitate eskuratzaileak ondoren aipatzen den informazioajaso beharko du urteko txostenean, entitate eskualdatzaileak foruarau honen 102.2 artikuluan aipatu den ahalmena erabili ez badu;orduan, d) letran zehaztutakoa baino ez du bete beharko. Hau dajaso beharreko informazioa:

a) Entitate eskualdatzaileak amortizagarriak diren ondasuneskualdatuak eskuratu zituen ekitaldia.

b) Entitate eskualdatzaileak itxitako azken balantzea.

c) Kontabilitateko liburuetan eragiketa burutu baino lehen enti-tate eskualdatzailearen liburuetan zuten balioarekin baino beste bate-kin sartu diren ondasun eskuratuen zerrenda; balio biak adierazibehar dira, bai eta amortizazio-funtsak eta narriaduragatik entita-te bietako kontabilitate-liburuetan eratutako balio-zuzenketak ere.

d) Entitate eskualdatzaileak eduki dituen zerga-onurak, ale-gia, foru arau honetako 108. artikuluko 1. eta 2. zenbakietan eza-rritakoaren arabera betekizun jakin batzuk betetzera behartzen dute-nak.

Zenbaki honetan ezartzen denerako, entitate eskualdatzaile-ak entitate eskuratzaileari jakinarazi behar dizkio datu horiek.

2. Pertsona juridikoak diren bazkideek honako datu hauekaipatu beharko dituzte urteko memorian:

a) Emandako baloreen kontabilitateko balioa.

b) Jasotako baloreak zein baliorekin kontabilizatu diren.

3. Aurreko zenbakietan ezarritako aipamenak eskuraturikobaloreak edo ondare-elementuak inbentarioan dauden bitartean eginbehar dira, edo, bestela, entitate eskualdatzaileak izandako zerga-pizgarrien ondoriozko betekizunak bete behar diren bitartean.

Entitate eskuratzaileak, bigarren urteko eta hurrengoetako urte-ko memoriei dagokienez, aukeratu ahal izango du ohar soil bat jaso-tzea memoria horietan, non esaten den aurretik aipatutako aipa-menok eragiketaren ostean onartutako lehenengo urteko memoriajasotzen direla; memoria hori, nolanahi ere, aurreko lerroaldean aipa-tzen den inguruabarra dagoen bitartean gorde beharko da.

4. Aurreko zenbakietan ezarritako betebeharrak ez betetzeazergen arloko arau-haustea izango da. Zehapena 200 euroko isunfinkoa izango da ematen ez den datu bakoitzeko eta urtero infor-mazio hori ematen ez den lehenengo hiru urteetan, eta 1.000 euro-koa, berriz, hortik aurrerako urte bakoitzeko; nolanahi ere, isunakmuga izango du: entitate eskuratzaileak eskualdatutako ondasuneta eskubideei kontabilitatean emandako balioaren %5.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

A las sanciones impuestas conforme a lo dispuesto en esteapartado les resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 193de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Biz-kaia.

Artículo 111.—Aportaciones no dinerarias

1. El régimen previsto en este Capítulo se aplicará, aopción del contribuyente de este Impuesto o del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas, a las aportaciones no dinerariasen las que concurran los siguientes requisitos:

a) Que la entidad que recibe la aportación sea residente enterritorio español o realice actividades en el mismo por medio deun establecimiento permanente al que se afecten los bienes apor-tados.

b) Que una vez realizada la aportación, el contribuyente apor-tante de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas, participe en los fondos propios de la entidad querecibe la aportación en, al menos, el 5 por 100, o el 3 por 100 silas acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secun-dario organizado.

c) Que, en el caso de aportación de acciones o participa-ciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta delas Personas Físicas, se tendrán que cumplir además de los requi-sitos señalados en las letras a) y b), los siguientes:

a') Que la entidad de cuyo capital social sean representati-vos, sea residente en territorio español y que a dicha entidad nole sean de aplicación el régimen especial de agrupaciones de inte-rés económico, españolas o europeas, y de uniones temporalesde empresas regulado en el Capítulo III del Título VI de esta Nor-ma Foral ni tenga la consideración de sociedad patrimonial a quese refiere el artículo 14 de esta Norma Foral.

b') Que representen una participación de al menos un 5 por100 de los fondos propios de la entidad, o del 3 por 100 si las accio-nes de la sociedad participada cotizan en un mercado secunda-rio organizado.

c') Que se posean de manera ininterrumpida por el aportantedurante el año anterior a la fecha del documento público en quese formalice la aportación.

d) Que, en el caso de aportación de elementos patrimonia-les distintos de los mencionados en la letra c) por contribuyentesdel Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, dichos ele-mentos estén afectos a actividades económicas cuya contabilidadse lleve con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio.

2. El régimen previsto en este Capítulo se aplicará tambiéna las aportaciones de ramas de actividad, efectuadas por los con-tribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,siempre que lleven su contabilidad de acuerdo con el Código deComercio.

3. Los elementos patrimoniales aportados no podrán ser valo-rados, a efectos fiscales, por un valor superior a su valor normalde mercado.

Artículo 112.—Cesión global del activo y el pasivo

1. El régimen previsto en este Capítulo se aplicará, aopción del contribuyente, a las cesiones globales del activo y el pasi-vo referidas en los artículos 81 a 84 de la Ley 3/2009, de 3 de abril,sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles,en las que concurran los siguientes requisitos:

a) Que la cesión se produzca a favor de uno o varios sociosde la entidad disuelta que ostenten al menos un 25 por 100 de losderechos de voto en la misma, durante un período de un año ante-rior al acuerdo de disolución.

b) Que los activos y pasivos adjudicados a los socios cons-tituyan la totalidad, o una o más ramas de la actividad de la enti-dad disuelta.

c) Que la entidad cesionaria sea residente en territorio espa-ñol o realice actividades en el mismo por medio de un estableci-miento permanente al que se afecten los bienes aportados.


111. artikulua.—Diruzkoak ez diren ekarpenak

1. Kapitulu honetan ezarritako araubidea aplikatuko zaiejarraian agertzen den zerrendako baldintzak betetzen dituzten diruz-koak ez diren ekarpenei, eta zerga honen edo Pertsona FisikoenErrentaren gaineko Zergaren zergadunak hala aplikatzea hauta-tuz gero; hona hemen baldintzak:

a) Ekarpena jasotzen duen entitatea Espainiako lurraldeanegoiliarra izatea edo jarduerak bertan egitea, emandako ondasu-nak afektatzen zaizkion establezimendu iraunkor baten bitartez.

b) Behin ekarpena egin ondoren, zerga honen edo Pertso-na Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren zergadun den ekarleakekarpena jasotzen duten entitatearen funts propioetan gutxienez%5eko partaidetza edukitzea (edo %3koa, sozietate horrek anto-latutako bigarren mailako merkatu batean kotizatzen badu).

c) Sozietatearen akzio edo partaidetzen ekarpena Pertso-na Fisikoen Errentaren gaineko Zergadunek egiten badute, a) etab) letretan esandakoez gain honako betekizun hauek ere bete behar-ko dira:

a') Kapital soziala adierazten duten partaidetzoi dagokien enti-tatea egoiliarra izan behar da Espainiako lurraldean eta entitateaezin da egon Espainiako eta Europako ekonomia-intereseko elkar-tzeen araubide berezian, ez eta aldi baterako enpresa-elkarteenaraubide berezian ere (foru arau honetako VI. tituluko III. kapituluanezarri da), eta ezin da izan ondare-sozietatea, foru arau honetako14. artikuluan ezarritakoaren arabera.

b') Partaidetza entitatearen funts propioen %5 izan behar da,gutxienez, edo %3, sozietateak antolatutako bigarren mailako mer-katu batean kotizatzen badu.

c') Ekarpena egin duenak etengabe eduki behar ditu ekar-pena gauzatzen den dokumentu publikoaren dataren aurreko urteosoan.

d) Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergadunek c) letranaipatutakoez bestelako ondare-elementuen ekarpenak egitenbadira, elementu horiek kontabilitatea Merkataritzako Kodeanxedatutakoaren arabera eramaten duten ekonomia-jarduerei afek-tatuta egon behar dira.

2. Kapitulu honetan ezarritako araubidea Pertsona FisikoenErrentaren gaineko Zergaren zergadunek egiten dituzten jardue-ra-adarren ekarpenei ere aplikatuko zaie, kontabilitatea Merkata-ritzako Kodearen arabera eginez gero.

3. Ekarpenaren bidez emandako ondare-elementuei, baliogisa eta zergari dagokionez, gehienez ere merkatuko balio normalaemango zaie.

112. artikulua.—Aktibo eta pasibo osoaren lagapena

1. Zergadunak hala aukeratuz gero, kapitulu honetan eza-rritako araubidea aplikatuko zaie aktibo eta pasibo osoaren laga-penei (merkataritzako sozietateen egitura aldatzeari buruzko2009ko apirilaren 3ko 3/2009 Legeko 81-84. artikuluetan aipatzendira), honako hauek betez gero:

a) Lagapena desegindako entitatearen bazkide baten edobatzuen alde egitea, entitate horretan boto-eskubideen %25 badu-te, gutxienez, desegite-erabakia baino urtebete lehenagoko epe-an.

b) Bazkideei esleitutako aktibo eta pasiboek desegindako enti-tatearen jarduera osoa edo haren jarduera-adar bat edo gehiagoosatzea.

c) Entitate lagapen-hartzaileak Espainiako lurraldean egoi-liarra izatea, edo jarduerak han burutzea, ekarpenaren xede direnondasunak afektatutako zaizkion establezimendu iraunkor batenbitartez.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

2. Los elementos patrimoniales cedidos no podrán servalorados, a efectos fiscales, por un valor superior a su valor nor-mal de mercado.

Artículo 113.—Normas para evitar la doble imposición

1. A los efectos de evitar la doble imposición que pudiera pro-ducirse por aplicación de las reglas de valoración previstas en elartículo 104, el apartado 2 del artículo 105 y el artículo 111 de estaNorma Foral, los beneficios distribuidos con cargo a las rentas impu-tables a los bienes aportados darán derecho a la aplicación de lodispuesto en el artículo 33 de esta Norma Foral, cualquiera quesea el porcentaje de participación del socio y su antigüedad. Igualcriterio se aplicará respecto de la aplicación de lo dispuesto en elartículo 34 de esta Norma Foral por las rentas generadas en la trans-misión de la participación.

La pérdida del valor de la participación derivada de la distri-bución de los beneficios a que se refiere el párrafo anterior no seráfiscalmente deducible, salvo que el importe de los citados benefi-cios hubiera tributado en España a través de la transmisión de laparticipación. En este último supuesto, la entidad podrá computaruna pérdida a efectos fiscales igual al importe de los beneficios quehayan tributado en España a través de la transmisión de la parti-cipación cuando, por la forma en que deba contabilizarse la ope-ración, no integre renta alguna en la base imponible y deba mino-rar el valor de dicha participación.

2. Cuando por la forma en como contabilizó la entidad adqui-rente no hubiera sido posible evitar la doble imposición por apli-cación de las normas previstas en el apartado anterior dicha enti-dad practicará, en el momento de su extinción, los ajustes de signocontrario a los que hubiere practicado por aplicación de las reglasde valoración establecidas en el artículo 104, el apartado 2 del artí-culo 105 y el artículo 111 de esta Norma Foral, excepto en la par-te correspondiente a los socios a los que sea de aplicación lo dis-puesto en el apartado 3 del artículo 34 de esta Norma Foral. Laentidad adquirente podrá practicar los referidos ajustes de signocontrario con anterioridad a su extinción, siempre que pruebe quese ha transmitido por los socios su participación y con el límite dela cuantía que se haya integrado en la base imponible de éstos conocasión de dicha transmisión.

Artículo 114.—Aplicación del régimen fiscal

1. El régimen tributario previsto en este Capítulo se aplica-rá en las operaciones en las que intervengan contribuyentes de esteImpuesto que no tengan la forma jurídica de sociedad mercantil,siempre que produzcan resultados equivalentes a los derivados delas operaciones mencionadas en este capítulo.

2. El régimen tributario previsto en este Capítulo será igual-mente aplicable a las operaciones de cambio de domicilio socialde una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europeade un Estado miembro a otro de la Unión Europea, respecto delos bienes y derechos situados en territorio español que quedenafectados con posterioridad a un establecimiento permanente situa-do en dicho territorio. A estos efectos, las reglas previstas en esterégimen especial para los supuestos de transmisiones de bienesy derechos serán de aplicación a las operaciones de cambio dedomicilio social, aun cuando no den lugar a dichas transmisiones.

3. La aplicación del régimen establecido en este Capítulo reque-rirá que se opte por el mismo de acuerdo con las siguientes reglas:

a) En las operaciones de fusión o escisión, la opción se inclui-rá en el proyecto y en los acuerdos sociales de fusión o escisiónde las entidades transmitentes y adquirentes que tengan su resi-dencia fiscal en España.

Tratándose de operaciones a las que sea de aplicación el régi-men establecido en el artículo 102 de esta Norma Foral y en lascuales ni la entidad transmitente ni la adquirente tengan su resi-dencia fiscal en España, la opción se ejercerá por la entidad adqui-rente y deberá constar en la escritura pública en que se documentela transmisión.

b) En las aportaciones no dinerarias y en las cesiones glo-bales de activos y pasivos, la opción se ejercerá por la entidad adqui-rente y deberá constar en el correspondiente acuerdo social o, ensu defecto, en la escritura pública en que se documente el opor-tuno acto o contrato.

2. Lagatako ondare-elementuei, balio gisa eta zergari dago-kionez, gehienez ere merkatuko balio normala emango zaie.

113. artikulua.—Zergapetze bikoitza saihesteko arauak

1. Foru arau honetako 104. artikuluan, 105.2 artikuluan eta111. artikuluan ezarritako balioespen-erregelak aplikatuta gerta lite-keen zergapetze bikoitza gerta ez dadin, ekarpeneko ondasuneiegotzitako errenten kargura banatutako mozkinek foru arau hone-tako 33. artikuluan xedatutakoa aplikatzeko eskubidea emango dute,bazkidearen partaidetza-portzentajea eta antzinatasuna kontuanhartu gabe. Irizpide horixe bera hartuko da aintzat foru arau hone-tako 34. artikuluan partaidetzak eskualdatuz lortzen diren errenteiburuz xedatutakoa aplikatzeko.

Aurreko zenbakiak aipatzen duen mozkinen banaketak par-taidetzan eragindako baliogalera ez da fiskalki kengarria, salbu etamozkin horien zenbatekoa dela-eta tributatu egin bada Espainian,partaidetzaren eskualdaketaren bidez. Azken kasu horretan, enti-tateak aukera izango du partaidetza eskualdatuz Espainian tribu-tazioa eragin duten mozkinen zenbatekoa besteko galera konpu-tatzeko, zergari dagokionez, baldin eta, eragiketa hori kontabilizatubehar den modua dela eta, ez badu inolako errentarik sartu zer-ga-oinarrian eta partaidetza horren balioa gutxitu behar badu.

2. Mozkinak kontabilizatzeko modua dela-eta ezinezkoaizan bada aurreko zenbakiko erregelak aplikatuz zergapetze bikoi-tza saihestea, entitate eskuratzaileak, partaidetza azkentzen dene-an, foru arau honetako 104. artikuluan, 105.2 artikuluan eta 111.artikuluan ezarritako balioespen-erregelak aplikatuz egingo zirendoikuntzen kontrako zeinua duten doikuntzak egin behar ditu; sal-buespena: foru arau honetako 34.3 artikuluan xedatutakoa apli-katzekoa zaien bazkideei dagokien zatia. Entitate eskuratzaileakazkendu aurretik egin ahal izango ditu kontrako zeinua duten doi-kuntza horiek, baldin eta frogatzen bada bazkideek euren partai-detza eskualdatu dutela, eta doikuntzon muga eskualdaketa horiegiteko euren zerga-oinarrian sartu den zenbatekoa izan dela.

114. artikulua.—Zerga-araubidea aplikatzea

1. Kapitulu honetan ezarritako zerga-araubidea merkatari-tza-sozietateen forma juridikoa ez duten zerga honen zergadunekparte hartzen duten eragiketei aplikatuko zaie, baldin eta haien emai-tzak kapitulu honetan aipatzen diren eragiketen ondoriozkoen antze-koak badira.

2. Halaber, kapitulu honetan ezarritako zerga-araubideaEuropako sozietate batek edo Europako kooperatiba-sozietate batekegoitza Europar Batasuneko estatu kide batetik beste estatu kidebatera aldatzen duenean ere aplikatuko da, Espainiako lurraldeandauden ondasun eta eskubideei dagokienez, aldaketaren ondorenlurralde horretan dagoen establezimendu iraunkor bati afektatutageratzen badira. Ondorio horietarako, araubide berezi honetan onda-sun-eskubideen eskualdaketarako ezartzen diren arauak sozieta-tearen helbidea aldatzeko eragiketei ere aplikatuko zaizkie, eragi-ketok horrelako eskualdaketarik sortzen ez badute ere.

3. Kapitulu honetan ezarritako aplikatzeko, araubidea apli-katzeko aukera egin behar da, erregela hauen arabera:

a) Bat-egite edo zatitze eragiketetan, proiektuan adierazi beharda aukera hori, bai eta zerga-egoitza Espainian duten entitate eskual-datzaileek eta eskuratzaileek bat egiteko edo zatitzeko erabakie-tan ere.

Eragiketa horiei aplikatzekoa bazaie foru arau honetako 102.artikuluan ezarritako araubidea, eta eragiketa horietan ez entitateeskualdatzaileak ez eskuratzaileak ez badute zerga-egoitza Espai-nian, orduan entitate eskuratzaileak egingo du aukera, eta eskual-daketaren agiria den eskritura publikoan jaso beharko du.

b) Diruzkoak ez diren ekarpenetan, eta aktibo eta pasibo oso-en lagapenetan, entitate eskuratzaileak egingo du aukera, eta sozie-tatearen erabakian jaso beharko da, edo, bestela, egintza edo kon-tratua dokumentatzen den eskritura publikoan.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Tratándose de operaciones en las cuales la entidad adquirenteno tenga su residencia fiscal o un establecimiento permanente enEspaña, la opción se ejercerá por la entidad transmitente.

c) En las operaciones de canje de valores, la opción se ejer-cerá por la entidad adquirente y deberá constar en el correspon-diente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pública enque se documente el oportuno acto o contrato. En las ofertas públi-cas de adquisición de acciones la opción se ejercerá por el órga-no social competente para promover la operación y deberá cons-tar en el folleto explicativo.

Tratándose de operaciones en las cuales ni la entidad adqui-rente de los valores ni la entidad participada cuyos valores se can-jean sean residentes en España, el socio que transmite dichos valo-res deberá demostrar que a la entidad adquirente se le haaplicado el régimen de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de19 de octubre de 2009, relativa al régimen fiscal común aplicablea las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones deactivos y canjes de acciones realizados entre sociedades de dife-rentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de unaSE o una SCE de un Estado miembro a otro.

d) En las operaciones de cambio de domicilio social de unaSociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Esta-do miembro a otro de la Unión Europea, la opción se incluirá enel proyecto y en el acuerdo social de traslado de la sociedad quede España traslada su domicilio social a otro Estado miembro, ode la sociedad que traslada su domicilio social a España, o de lasociedad no domiciliada en España, con establecimiento perma-nente en territorio español, que traslada su domicilio a otro Esta-do miembro.

La opción deberá constar en escritura pública o documentopúblico equivalente, susceptible de inscripción en el Registro Públi-co del estado miembro de destino, previsto en la Directiva68/151/CEE del Consejo, de 9 de marzo de 1968, en que se docu-mente la operación.

En cualquier caso, la opción a que se refiere el presente apar-tado deberá comunicarse a la Administración tributaria en la for-ma y plazo que reglamentariamente se determinen.

4. No se aplicará el régimen establecido en este Capítulo cuan-do la operación realizada tenga como principal objetivo el fraudeo la evasión fiscal.

A estos efectos, se considerarán como tales las operaciones alas que resulte de aplicación lo dispuesto en los artículos 14 y 15 dela Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia.

En particular, el régimen no se aplicará cuando la operaciónno se efectúe por motivos económicos válidos, tales como la rees-tructuración o la racionalización de las actividades de las entida-des que participan en la operación, sino con la mera finalidad deconseguir una ventaja fiscal, siempre que la operación se encuen-tre en alguno de los supuestos a que se refiere el párrafo anteriorde este apartado.

5. El régimen de diferimiento de rentas contenido en el pre-sente Capítulo será incompatible, en los términos establecidos enel artículo 34 de esta Norma Foral, con la aplicación de los supues-tos en el mismo previstos de la no integración en la base imponi-ble de las rentas derivadas de la transmisión de participaciones enentidades.

CAPÍTULO VIII

ENTIDADES CON ACTIVIDAD CUALIFICADA DE ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES

Artículo 115.—Ámbito de aplicación

1. Podrán acogerse al régimen previsto en este Capítulo loscontribuyentes que tengan como actividad económica principal lacesión o de constitución de derechos reales que recaigan sobrebienes inmuebles, comprendiendo su arrendamiento, subarren-damiento o la constitución o cesión de derechos o facultades deuso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denomi-nación o naturaleza, siempre que para el desarrollo de esa activi-

Eragiketa horietan entitate eskuratzaileak Espainian ez baduez zerga-egoitza, ez edo establezimendu iraunkor bat, entitate eskual-datzaileak egingo du aukera.

c) Baloreak trukatzeko eragiketetan, entitate eskuratzaileakegingo du aukera, eta sozietatearen erabakian jaso beharko da,edo, bestela, egintza edo kontratua dokumentatzen den eskriturapublikoan. Akzioak eskuratzeko eskaintza publikoetan, eragiketa bul-tzatzeko eskumena duen sozietate-organoak egingo du aukera, etainformazio-liburuxkan jaso beharko da.

Eskualdaketa batean inork ez badu egoitza Espainian —ez balo-reak eskuratu dituen entitateak, ez trukatzen diren baloreen bidezpartaidetza hartutako entitateak—, baloreak eskualdatu dituen baz-kideak frogatu behar du entitate eskuratzaileari Kontseiluaren 2009kourriaren 19ko 2009/133/CE Zuzentarauan ezarritako araubidea apli-katu zaiola (zuzentarau horretan zerga-araubide bateratua ezarrizen Batasuneko estatu ezberdinetako sozietateen arteko bat-egi-te, zatiketa, zatiketa partzial, aktibo-ekarpen eta akzio-trukeetara-ko eta Europako sozietate batek edo Europako kooperatiba-sozie-tate batek sozietatearen egoitza Europar Batasuneko estatu kidebatetik beste batera aldatzen duenerako).

d) Europako sozietate batek edo Europako kooperatiba-sozie-tate batek sozietatearen egoitza Europar Batasuneko estatu kidebatetik beste estatu kide batera aldatzen badu, sozietatearen egoi-tza Espainiatik Batasuneko beste estatu kide batera aldatzen duensozietatearen lekualdaketarako proiektuan eta sozietate-erabakianjaso behar da aukera hori, edo sozietatearen egoitza Espainiaraaldatzen duen sozietatearen proiektuan eta sozietate-erabakian,edo egoitza Espainian eduki ez arren Espainiako lurraldean esta-blezimendu iraunkorra duen sozietateak egoitza beste estatubatera aldatzeko proiektuan eta sozietate erabakian.

Aukera eragiketa dokumentatzen duen eskritura publikoan edoagiri publiko baliokidean jaso behar da, eta eskritura edo agiri horiKontseiluaren 1968ko martxoaren 9ko 68/151/EEE Zuzentarauanezarritako xede estatu kideko erregistro publikoan inskribatzeko modu-koa izan behar da.

Kasu guztietan, zenbaki honetan araututako aukera Zerga Admi-nistrazioari jakinarazi behar zaio, erregelamendu bidez ezarritakomoduan eta epean.

4. Kapitulu honetan ezarritako araubidea ez zaie aplikatukohelburu nagusitzat zerga-iruzurra edo ihes fiskala duten eragiketei.

Ondorio horietarako, eragiketak horrelakotzat joko dira baldineta Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arauko 14.eta 15. artikuluetan ezartzen dena aplikagarri bazaie.

Bereziki, araubidea ez da aplikatuko eragiketa baliozko arra-zoi ekonomikoengatik egin beharrean —hala nola eragiketan par-te hartu duten entitateen jarduerak berregituratzea edo arrazio-nalizatzea—, zerga-abantailak lortzeko helburu soil-soilarekinegiten bada, betiere eragiketa hori zenbaki honetako aurreko lerro-aldean ezartzen diren kasuetako batean badago.

5. Kapitulu honetan errentak geroratzeko ezarritako araubi-dea ezin da bateratu, foru arau honetako 34. artikuluan ezarrita-koarekin bat etorriz, entitateen partaidetzak eskualdatuta lortzendiren errentak zerga-oinarrian ez sartzeari buruz bertan ezarrita-ko kasuak aplikatzearekin.

VIII. KAPITULUA

HIGIEZINEN ERRENTAMENDUAREN ARLOKO JARDUERA KUALIFIKATUA DUTEN ENTITATEAK

115. artikulua.—Aplikazio-eremua

1. Kapitulu honetan ezarritako araubidea aplikatu ahal izan-go dute ekonomia-jarduera nagusitzat ondasun higiezinen gaine-ko eskubide errealak lagatzea edo eratzea duten zergadunek (jar-duera horren barruan sartzen dira ondasun horiek errentan edoazpierrentan ematea eta ondasunok erabiltzeko edo gozatzeko esku-bideak edo ahalmenak eratzea, izena eta izaera gorabehera), bal-dintza hau betez gero: entitatearen urteko batez besteko plantilla


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

dad la entidad tenga, al menos, una plantilla media anual de cin-co trabajadores empleados por cuenta ajena a jornada completay con dedicación exclusiva a la misma. A estos efectos, no se com-putarán los empleados que tengan la consideración de personasvinculadas con el contribuyente en los términos del artículo 42 deesta Norma Foral.


2. Igualmente podrán aplicar lo dispuesto en este Capítulolas entidades que, sin cumplir los requisitos establecidos en el apar-tado anterior, tengan como actividad económica principal el arren-damiento de viviendas situadas en territorio español.

Dicha actividad será compatible con la inversión en locales denegocio y plazas de garaje para su arrendamiento, siempre quesu valor contable conjunto no exceda del 20 por 100 del valor con-table total de las inversiones en vivienda de la entidad.

A estos efectos, únicamente se entenderá por arrendamien-to de vivienda el definido en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, siempre que se cum-plan los requisitos y condiciones establecidos en dicha ley para loscontratos de arrendamiento de viviendas.

3. La aplicación del régimen fiscal especial regulado en esteCapítulo requerirá, para las entidades a que se refiere el aparta-do 2 de este artículo, el cumplimento de los siguientes requisitos:

a) El 90 por 100 de las viviendas destinadas al arrendamientodeberá tener una superficie construida no superior a 110 metroscuadrados.

b) El número de viviendas, propiedad de la entidad, arren-dadas u ofrecidas en arrendamiento deberá ser en todo momen-to igual o superior a 10.

El arrendamiento de vivienda podrá incluir un máximo de dosplazas de garaje y los anexos situados en el mismo edificio, exclui-dos los locales de negocio, siempre que unos y otros se arriendenconjuntamente con la vivienda.

Para el cómputo del número de viviendas no se tendrán en cuen-ta aquellas arrendadas a personas o entidades vinculadas segúnlo establecido en el artículo 42 de esta Norma Foral.

4. La opción por este régimen deberá comunicarse a la Admi-nistración tributaria. El régimen fiscal especial se aplicará en el perí-odo impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicacióny en los sucesivos que concluyan antes de que se comunique ala Administración tributaria la renuncia al régimen.

Reglamentariamente se podrán establecer los requisitos decomunicación y el contenido de la información a suministrar conella.

5. Cuando a la entidad le resulte de aplicación cualquierade los restantes regímenes especiales contemplados en este Títu-lo VI, excepto el de consolidación fiscal y el de las fusiones, esci-siones, aportaciones de activos, canje de valores, cesiones globalesdel activo y del pasivo y cambio de domicilio social de una Socie-dad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estadomiembro a otro de la Unión Europea, no podrá optar por el régi-men regulado en este Capítulo, sin perjuicio de lo establecido enel párrafo siguiente.

Las entidades que, de acuerdo con lo establecido en el artí-culo 13 de esta Norma Foral, tengan la consideración de micro-empresas o de pequeñas y medianas empresas podrán optar entreaplicar las especialidades previstas para las mismas en este Impues-to o aplicar el régimen especial regulado en este Capítulo.

Artículo 116.—Régimen tributario

1. Las entidades que cumplan los requisitos previstos en elartículo anterior podrán no integrar en la base imponible el 25 por100 de las rentas derivadas de la cesión o de constitución de dere-chos reales que recaigan sobre bienes inmuebles, comprendien-do su arrendamiento, subarrendamiento o la constitución o cesión

bost langilekoa izan behar da, hain zuzen ere besteren konturakolangileak, lansaio osokoak eta dedikazio esklusiboa dutenak.Horretarako, ez dira konputatuko foru arau honetako 42. artikuluanezarritakoaren arabera zergadunarekin lotutzat jotzen diren langi-leak.


2. Kapitulu honetan xedatutakoa aurreko zenbakian ezarri-takoa betetzen ez duten entitate batzuek ere aplikatu ahal dute, hainzuzen ere, ekonomia-jarduera nagusitzat Espainiako lurraldean dau-den etxebizitzak errentatzea dutenek.

Jarduera hori bateragarria izango da negozio-lokaletan eta gara-je-plazetan inbertitzearekin, haiek errentatzeko asmoarekin, baldineta haien baterako kontabilitateko balioa ez bada entitatearen etxe-bizitza-inbertsioen kontabilitateko balioaren %20 baino gehiago.

Horren ondoreetarako, Hiri Errentamenduei buruzko 1994koazaroaren 24ko 29/1994 Legeko 2. artikuluan ezarritakoa soilik har-tuko da etxebizitzaren errentamendutzat, eta, gainera, lege horre-tan etxebizitzen errentamendu-kontratuetarako ezarritako beteki-zunak eta baldintzak bete behar dira.

3. Artikulu honetako 2. zenbakian aipatutako entitateekkapitulu honetako zerga-araubidea aplikatu ahal izateko, ezinbes-tekoa da honako hauek betetzea:

a) Errentatzeko diren etxebizitzen %90ek ezin dute eduki 110metro koadro baino gehiago eraikita.

b) Entitateak gutxienez bere jabetzako 10 etxebizitza edukibehar ditu, beti, errentatuta edo errentatzeko.

Etxebizitzaren errentamenduan gehienez ere eraikin berekobi garaje-plaza eta eranskinak sar daitezke, negozio-lokalak sal-bu, baldin eta haiek guztiak etxebizitzarekin batera errentatzen badira.

Etxebizitzen kopurua konputatzean ez dira kontuan hartuko per-tsona edo entitate lotuei errentan emandakoak (foru arau honeta-ko 42.artikuluan ezarrtzen da nor diren pertsona edo entitate lotuak).

4. Araubide hau aplikatzea hautatuz gero, Zerga Adminis-trazioari jakinarazi behar zaio. Araubide berezi hau aplikatu nahidela jakinarazi ostean amaitzen den zergaldian aplikatuko da zer-ga-araubide berezi hau, bai eta Zerga Administrazioari araubide-ari uko egiten zaiola jakinarazi aurretik amaitzen diren hurrengo zer-galdietan ere.

Erregelamendu bidez ezarriko dira jakinarazpenaren betebe-harrak zein harekin batera eman beharreko informazioa.

5. Entitate bati VI. titulu honetako gainerako araubide bere-zietako edozein aplikatu ahal bazaio (salbuespenak: zerga-bate-rakuntzaren araubide berezia; bat-egiteen, zatiketen, aktibo ekar-penen, balore trukeen, aktiboaren eta pasiboaren lagapen osoaren,eta Europako sozietate edo kooperatiba-sozietate baten egoitza Euro-par Batasuneko estatu kide batetik beste batera aldatzearenaraubide berezia), ezingo du hautatu kapitulu honetako araubidea,hurrengo lerroaldean ezarritakoaren kalterik gabe.

Foru arau honetako 13.artikuluan ezarritakoaren arabera mikro-enpresa edo enpresa txiki edo ertain diren entitateek hauen arte-an hauta dezakete: foru arau honetan halako entitateentzat eza-rritako espezialitateak aplikatzea edo kapitulu honetako araubideberezia aplikatzea.

116. artikulua.—Zerga-araubidea

1. Aurreko artikuluan ezarritako betekizunak betetzen dituz-ten entitateek eskubidea edukiko dute zerga-oinarrian ez sartze-ko ondasun higiezinen gaineko eskubide errealak eratuta edo laga-ta lortutako errenten %25 (jarduera horren barruan sartzen diraondasun horiek errentan edo azpierrentan ematea eta ondasunok


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cual-quiera que sea su denominación o naturaleza.

En el supuesto de las entidades a las que se refiere el apar-tado 2 del artículo 115 de esta Norma Foral la no integración enla base imponible será del 90 por 100 de las rentas derivadas delarrendamiento de viviendas y de las derivadas de la intermedia-ción en dicho arrendamiento.

La renta a no integrar en la base imponible se calculará paracada inmueble por el ingreso íntegro obtenido, minorado en los gas-tos directamente relacionados con la obtención de dicho ingresoy en la parte de los gastos generales que correspondan propor-cionalmente al citado ingreso.

2. La no integración a que se refiere el apartado anterior deeste artículo será de aplicación también a las rentas derivadas dela transmisión de inmuebles de la entidad, siempre que éstos hubie-sen estado efectivamente arrendados o cedidos en los supuestosestablecidos en el apartado 1 del artículo 115 de esta Norma Foralpor la misma durante, al menos, 10 años.

En los casos de transmisión de los inmuebles, la aplicaciónde la no integración de rentas exigirá, además, el requisito de queel inmueble no sea adquirido por el arrendatario o cesionario.

3. A las rentas obtenidas de la cesión, el arrendamiento ola transmisión de inmuebles a personas o entidades vinculadas segúnlo establecido en el artículo 42 de esta Norma Foral no les seráde aplicación la no integración de rentas prevista en este artículo.

4. A los socios de las entidades que opten por el régimenregulado en este Capítulo les será de aplicación, en su caso, lo dis-puesto en los artículos 33, 34 y, en su caso, 60 de esta Norma Foralpara los casos de distribución de beneficios y transmisión de lasparticipaciones.

5. El plazo de reinversión de tres años especificado en el apar-tado 1 del artículo 36 de esta Norma Foral, se ampliará a cinco añoscuando la renta derivada de la transmisión se hubiera beneficia-do de la no integración de rentas prevista en el apartado 2 anterior.

6. Las entidades acogidas a este régimen especial nopodrán aplicar las correcciones en materia de aplicación del resul-tado reguladas en el Capítulo V del Título IV de esta Norma Foral.

TÍTULO VII

PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL IMPUESTO

Artículo 117.—Período impositivo

1. El período impositivo coincidirá con el ejercicio económi-co de la entidad.

2. En todo caso concluirá el periodo impositivo:

a) Cuando la entidad se extinga.

b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la enti-dad residente en territorio español al extranjero.

c) Cuando se produzca la transformación de la forma jurí-dica de la entidad y ello determine la no sujeción a este impues-to de la entidad resultante.

Al objeto de determinar la base imponible correspondiente aeste período impositivo se entenderá que la entidad se ha disuel-to con los efectos establecidos en el apartado 3 del artículo 40 deesta Norma Foral.

d) Cuando se produzca la transformación de la forma jurí-dica de la entidad y ello determine la modificación de su tipo degravamen o la aplicación de un régimen tributario especial.

3. En los supuestos a que se refiere la letra d) del aparta-do anterior, así como en aquellos otros en los que, sin transformaciónde la forma jurídica, a una entidad se le modifique su tipo de gra-vamen o el régimen de este Impuesto al que se encuentra some-tida, la renta derivada de la transmisión de elementos patrimonialesexistentes en el momento de la transformación o de la modifica-ción del tipo de gravamen o del régimen aplicable, realizada conposterioridad a ésta, se entenderá generada de forma lineal, sal-vo prueba en contrario, durante todo el tiempo de tenencia del ele-mento transmitido.

erabiltzeko edo gozatzeko eskubideak edo ahalmenak eratzea, ize-na eta izaera gorabehera).

Foru arau honetako 115.2 artikuluan aipatzen diren entitate-ek etxebizitzen errentamenduek eta errentamenduen bitartekari-tza-lanek sortutako errenten %90 utz dezakete zerga-oinarritik kan-po.

Zerga-oinarrian sartu behar ez den errenta kalkulatzeko era-giketa hau egin behar da, etxebizitza bakoitzeko: lortutako sarre-ra osoa ken sarrera horrekin zuzenean lotuta dauden gastuak etaken sarrerari gastu orokorretan dagokion zatia.

2. Artikulu honetako aurreko zenbakian errentak zerga-oinarrian ez sartzeari buruz ezarritakoa entitatearen higiezinak eskual-datuta lortutako errentei ere aplikatuko zaie, baldintza hau betezgero: eskualdatu aurretik entitateak gutxienez 10 urtean errenta-tuta edo lagata eduki izana errentatuta, foru arau honetako 115.1artikuluan ezarritako kasuetan.

Higiezina eskualdatzen bada, errentak zerga-oinarrian ez sar-tzeko ezinbestekoa izango da, gainera, higiezin hori eskuratzen due-na ez izatea errentaria edo lagapen-hartzailea.

3. Foru arau honetako 42. artikuluan ezarritakoaren arabe-ra pertsona edo entitate lotua den bati higiezina lagata, errentatu-ta edo eskualdatuta lortutako errentei ezin zaie aplikatu artikulu hone-tan errentak zerga-oinarrian ez sartzeari buruz ezarritakoa.

4. Kapitulu honetan araututako araubidea aplikatzea hautatzenduten entitateetako bazkideei foru arau honetako 33., 34 eta 60.artikuluetan mozkinen banaketaz eta partaidetzen eskualdaketazxedatutakoa aplikatuko zaie, kasuan kasukoa.

5. Foru arau honetako 36. artikuluko 1. zenbakian ezarrita-ko berrinbertsio-epea, hiru urte, bost urtera luzatuko da eskual-daketaren ondoriozko errentari aurreko 2. zenbakian errentak zer-ga-oinarrian ez sartzeari buruz ezarritakoa aplikatu bazaio.

6. Araubide berezi hau hautatzen duten entitateek ezin izan-go dituzte aplikatu foru arau honetako IV. tituluko V. kapituluan emai-tzaren aplikazioari dagokionez araututako zuzenketak.

VII. TITULUA

ZERGALDIA ETA ZERGAREN SORTZAPENA

117. artikulua.—Zergaldia

1. Zergaldia bat etorriko da entitatearen ekitaldi ekonomi-koarekin.

2. Zergaldia beti amaituko da:

a) Entitatea azkentzen denean.

b) Egoitza Espainiako lurraldean duen entitateak egoitza horiatzerrira lekualdatzean.

c) Entitatearen forma juridikoa aldatzen denean eta horrekdakarrenean aldaketa horren ondoriozko entitatea ez egotea zer-ga honen mende.

Zergaldi honi dagokion zerga-oinarria zehazteko, entitatea dese-gintzat joko da, eta horrek foru arau honetako 40.3 artikuluan eza-rritako ondorioak sortuko ditu.

d) Entitatearen forma juridikoa aldatzen bada eta horrek bada-kar haren karga-tasa aldatzea edo zerga-araubide berezi bat apli-katu behar izatea.

3. Aurreko zenbakiko d) letrako kasuetan, nahiz entitatearenforma juridikoa aldatu gabe hark jasaten duen karga-tasa edo zer-ga-araubidea aldatzen den kasuetan, entitatearen forma juridikoaaldatu edo haren gaineko karga-tasa edo aplikatzen zaion zerga-araubidea aldatu baino lehen egon diren ondare-elementuakeskualdatuta lortu den errenta elementua eduki den aldi osoan modulinealean sortutzat hartuko da, kontrakoaren frogarik ezean.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

La parte de dicha renta generada hasta el momento de la trans-formación o de la modificación del tipo de gravamen o del régimenal que la entidad se encuentre sometida, se gravará aplicando eltipo de gravamen y el régimen tributario que hubiera correspondi-do a la entidad de haber conservado su forma jurídica originariao de no haberse producido la modificación del tipo de gravameno del régimen aplicable.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, no se considera-rán incluidas en el ámbito de aplicación del mismo las modifica-ciones del tipo de gravamen aplicable a la entidad que deriven deuna modificación normativa general de los tipos de gravamen.

4. El período impositivo no excederá de doce meses.

Artículo 118.—Devengo del impuesto

El impuesto se devengará el último día del período impositivo.

TÍTULO VIII

GESTIÓN DEL IMPUESTO

CAPÍTULO I

EL ÍNDICE DE ENTIDADES

Artículo 119.—Índice de entidades

1. La Administración tributaria llevará un índice de entida-des en el que se inscribirán las que tributen en el Territorio Histó-rico de Bizkaia.

2. Reglamentariamente se establecerán los procedimientosde alta, inscripción y baja en el índice de entidades.

Artículo 120.—Baja provisional en el índice de entidades

1. La Administración tributaria podrá dictar, previa audien-cia de los interesados, acuerdo de baja provisional en los siguien-tes casos:

a) Cuando los débitos tributarios de la entidad para con laAdministración tributaria sean declarados fallidos de conformidadcon lo dispuesto en el Reglamento de Recaudación del TerritorioHistórico de Bizkaia.

b) Cuando la entidad no hubiere presentado la declaraciónpor este Impuesto.

2. El acuerdo de baja provisional será notificado al registropúblico correspondiente, que deberá proceder a extender en la hojaabierta a la entidad afectada una nota marginal en la que se haráconstar que, en lo sucesivo, no podrá realizarse ninguna inscrip-ción que a la misma concierna sin presentación de certificación dealta en el índice de entidades.

3. El acuerdo de baja provisional no exime a la entidad afec-tada de ninguna de las obligaciones tributarias que le pudieranincumbir.

Artículo 121.—Obligación de colaboración

Los titulares de los registros públicos del Territorio Históricode Bizkaia remitirán mensualmente a la Administración tributariauna relación de las entidades cuya constitución, establecimiento,modificación o extinción hayan inscrito durante el mes anterior.

CAPÍTULO II

OBLIGACIONES CONTABLES.BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS.

REVALORIZACIONES VOLUNTARIAS

Artículo 122.—Obligaciones contables. Facultades de la Administra-ción

1. Los contribuyentes de este Impuesto deberán llevar su con-tabilidad de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio ocon lo establecido en las normas por las que se rigen.

En todo caso, los contribuyentes a que se refiere el apartado2 del artículo 12 de esta Norma Foral llevarán su contabilidad detal forma que permita identificar los ingresos y gastos correspon-dientes a las rentas y explotaciones económicas no exentas.

2. Sin perjuicio de las demás facultades de comprobaciónque la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Biz-

Errenta horretatik entitatearen forma aldatu arte edo karga-tasaedo zerga-araubidea aldatu arte sortutako zatia honela kargatukoda: entitateak lehengo forma juridikoaren arabera edo karga-tasaedo zerga-araubidea aldatu ezean edukiko lukeen karga-tasa etazerga-araubidea aplikatuko zaizkio.

Zenbaki honetan xedatutakoa ez da aplikatuko entitateak jasa-ten duen karga-tasa karga-tasen arautegiaren aldaketa orokor batenondorioz aldatzen denean.

4. Zergaldia ezin da izan hamabi hilabete baino luzeagoa.

118. artikulua.—Zergaren sortzapena

Zerga zergaldiko azken egunean sortuko da.

VIII. TITULUA

ZERGAREN KUDEAKETA

I. KAPITULUA

ENTITATEEN INDIZEA

119. artikulua.—Entitateen indizea

1. Zerga Administrazioak entitateen indizea egingo du, etaBizkaiko Lurralde Historikoan tributatzen duten entitateak bertaninskribatu behar dira.

2. Erregelamendu bidez finkatuko da nola emango zaien altaeta baja entitateei eta nola inskribatuko diren.

120. artikulua.—Entitateei behin-behineko baja ematea indizean

1. Zerga Administrazioak, aurretiaz interesduna entzunda,behin-behineko baja-erabakia eman ahal izango du, honako kasuhauetan:

a) Entitateak Zerga Administrazioarekin dituen zerga-zor-dunketek kobraezinak direla adierazten denean, Bizkaiko Lurral-de Historikoko zerga-bilketari buruzko araudian ezarritakoaren ara-bera.

b) Entitateak zerga honi dagokion aitorpena aurkezten ez due-nean.

2. Behin-behineko baja-erabakia dagokion erregistro publi-koari jakinaraziko zaio, zeinek baja horri lotutako entitateari ireki-tako orrian bazterreko ohar bat beteko duen, non zeinetan jasokobaita entitate horrek, aurrerantzean, ezingo duela burutu hari dago-kion inolako inskripziorik, entitateen aurkibidearen alta emanda dago-ela egiaztatzeko ziurtagiririk aurkeztu gabe.

3. Behin-behineko baja-erabakia eman arren, entitate horrekizan ditzakeen zerga-betebehar guztiek indarrean jarraitzen dute.

121. artikulua.—Laguntzeko betebeharra

Bizkaiko Lurralde Historikoko erregistro publikoetako titularrekhilero bidaliko diote Zerga Administrazioari aurreko hilean entita-teen indizean inskribatutako entitateen zerrenda (eraketak, ezar-penak, aldaketa eta azkentzeak).

II. KAPITULUA

KONTABILITATEKO BETEBEHARRAK.KONTABILIZATU GABEKO ONDASUNAK ETA ESKUBIDEAK.

BORONDATEZKO ERREBALORIZAZIOAK

122. artikulua.—Kontabilitateko betebeharrak. Administrazioaren ahal-menak

1. Zerga honen zergadunek Merkataritzako Kodean ezarri-takoaren arabera egin behar dute euren kontabilitatea, edo, bes-tela, haiei aplikatzen zaizkien arauetan ezarritakoarekin bat etorriz.

Edozelan ere, foru arau honetako 12.2 artikuluan aipatzen direnzergadunek euren kontabilitatean ondo zehaztuta eduki behar dituz-te salbuetsi gabeko errentei eta ustiapen ekonomikoei dagozkiensarrerak eta gastuak.

2. Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arauaneta hura garatu duten arau-xedapenetan Zerga Administrazioari eman-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

kaia y sus disposiciones reglamentarias de desarrollo atribuyen ala Administración tributaria, las entidades dominantes de los gru-pos de sociedades del artículo 42 del Código de Comercio esta-rán obligadas, a requerimiento de la Administración formulado enun procedimiento de comprobación, a facilitar la cuenta de pérdi-das y ganancias, el balance, el estado que refleje los cambios enel patrimonio neto del ejercicio y el estado de flujos de efectivo delas entidades pertenecientes al mismo que no sean residentes enterritorio español.También deberán facilitar los justificantes y demásantecedentes relativos a dicha documentación contable cuando pudie-ran tener trascendencia en relación con este Impuesto.

Artículo 123.—Bienes y derechos no contabilizados o no declarados:presunción de obtención de rentas

1. Se presumirá que han sido adquiridos con cargo a rentano declarada los elementos patrimoniales cuya titularidad corres-ponda al contribuyente y no se hallen registrados en sus libros decontabilidad.

La presunción procederá igualmente en el caso de ocultaciónparcial del valor de adquisición.

2. Se presumirá que los elementos patrimoniales no regis-trados en contabilidad son propiedad del contribuyente cuando ésteostente la posesión sobre los mismos.

3. Se presumirá que el importe de la renta no declarada esel valor de adquisición de los bienes o derechos no registrados enlibros de contabilidad, minorado en el importe de las deudas efec-tivas contraídas para financiar tal adquisición, asimismo no con-tabilizadas. En ningún caso el importe neto podrá resultar negativo.

La cuantía del valor de adquisición se probará a través de losdocumentos justificativos de la misma o, si no fuere posible, apli-cando las reglas de valoración establecidas en la Norma Foral Gene-ral Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia.

4. Se presumirá la existencia de rentas no declaradascuando hayan sido registradas en los libros de contabilidad del con-tribuyente deudas inexistentes.

5. El importe de la renta consecuencia de las presuncionescontenidas en los apartados anteriores se imputará al período impo-sitivo más antiguo de entre los no prescritos, excepto que el con-tribuyente pruebe que corresponde a otro u otros.

6. En todo caso, se entenderá que han sido adquiridos concargo a renta no declarada, que se imputará al período impositi-vo más antiguo de entre los no prescritos susceptible de regulari-zación, los bienes y derechos respecto de los que el contribuyen-te no hubiera cumplido, en el plazo establecido al efecto o conanterioridad a la notificación del inicio de un procedimiento de com-probación por parte de la Administración tributaria, la obligaciónde información a que se refiere la Disposición Adicional Vigésimaséptima de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histó-rico de Bizkaia.

No obstante, no resultará de aplicación lo previsto en este apar-tado cuando el contribuyente acredite que los bienes y derechoscuya titularidad le corresponde han sido adquiridos con cargo a ren-tas declaradas o bien con cargo a rentas obtenidas en períodosimpositivos con respecto de los cuales no tuviese la condición decontribuyente de este Impuesto.

7. La aplicación de lo dispuesto en el apartado anterior deeste artículo determinará la comisión de infracción tributaria y sesancionará con una multa pecuniaria proporcional del 150 por 100del importe de la base de la sanción.

La base de la sanción será la cuantía de la cuota íntegra resul-tante de la aplicación del mencionado precepto. A los solos efec-tos de la determinación de la base de la sanción, no se tendránen cuenta para su cálculo las cantidades pendientes de compen-sación, deducción o aplicación procedentes de ejercicios anterio-res correspondientes al ejercicio objeto de comprobación que, ensu caso, pudieran minorar la base imponible o la cuota íntegra.

La sanción señalada en este apartado será incompatible conlas que pudieran corresponder, en relación con la presunción deobtención de rentas regulada en el precepto citado, por las infrac-ciones tipificadas en los artículos 196 a 200 de la Norma Foral Gene-ral Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia.

dako gainerako egiaztapen-ahalmenen kalterik gabe, MerkataritzakoKodeko 42. artikuluko sozietate-taldeetako entitate nagusiek taldekoentitateetatik egoitza Espainian ez dutenen ekitaldiko galera-irabazienkontua, balantzea, ondare garbiaren aldaketen orria eta eskudiru-fluxuen orria aurkeztu behar dituzte Administrazioak egiaztapen-prozesu batean eskatuz gero. Gainera, zerga honi dagokionez era-gina eduki lezaketen kontabilitateko ziurtagiriak eta aurrekariak ereaurkeztu behar dituzte.

123. artikulua.—Kontabilizatu gabeko edo aitortu gabeko ondasunaketa eskubideak: errentak lortu direlako presuntzioa

1. Zergaduna titularra izanik ere, haren kontabilitateko libu-ruetan erregistratuta ez dauden ondare-elementuak aitortu gabe-ko errentaren kargura eskuratu direla uste izango da.

Presuntzio bera aplikatuko da eskuraketaren balioaren zati batezkutatuz gero.

2. Kontabilitatean erregistratuta ez dauden ondare-elemen-tuak zergadunaren jabetzakotzat joko dira, baldin eta berakbadauzka.

3. Aitortu gabeko errentaren zenbatekoa kontabilitatekoliburuetan erregistratu gabe dauden ondasun edo eskubideen esku-raketa-balioa dela uste izango da, eskuraketa finantzatzeko har-tutako benetako zorren zenbatekoa gutxituta; kontabilizatu gabe-koak horiek ere. Zenbateko garbia ezin da izan negatiboa.

Eskuraketa-balioaren zenbatekoa egiaztagirien bitartez frogatukoda edo, hori ezinezkoa bada, Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergeiburuzko Foru Arauan ezarritako arauak aplikatuz.

4. Zergadunaren kontabilitateko liburuetan izan ez diren zorrakerregistratuz gero, errenta batzuk aitortu gabe daudela uste izan-go da.

5. Aurreko zenbakietan ezarritakoaren arabera egiten direnpresuntzioen ondorioz agertzen diren errenten zenbatekoa pres-kribatu gabe dauden zergaldietatik zaharrenari egotziko zaizkio, zer-gadunak beste bati dagokiola frogatu ezean.

6. Ondoren azalduko diren ondasunak eta eskubideak aitor-tu gabeko errenten kargura eskuratutzat joko dira, eta zenbatekoapreskribatu gabe dauden zergaldietatik erregularizatu daitekeen zaha-rrenari egotziko zaizkio, berariaz ezarritako epean, edo Zerga Admi-nistrazioak egiaztapen-prozeduraren hasiera jakinarazi bainolehen, Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Araukohogeita zazpigarren xedapen gehigarrian araututako informazio-bete-beharra bete ez den ondasun eta eskubideei dagokienez.

Hala ere, zenbaki honetan ezarritakoa ez da aplikatzekoa izan-go baldin eta zergadunak frogatzen badu bere titulartasuneko onda-sunak eta eskubideak aitortutako errenten kargura eskuratu ditue-la, edo zerga honen zergadun izan ez den zergaldietan lortutakoerrenten kargura.

7. Aplikatzen bada artikulu honen aurreko zenbakian eza-rritakoa, zerga arloko arau-haustea egongo da, eta zehapenarenoinarriaren %150eko diru-isun proportzionala jarriko da.

Zehapenaren oinarria hau da: manu hori aplikatuz ateratzenden kuota osoaren zenbatekoa. Zehapenaren oinarria kalkulatze-rakoan ez dira kontuan hartuko egiaztatu nahi den ekitaldian aurre-ko ekitaldietako zer zenbateko geratzen den konpentsatzeko,deduzitzeko edo aplikatzeko, zenbateko horiek zerga-oinarria edolikidazio-oinarria edo kuota osoa gutxitzeko erabil badaitezke.

Zenbaki honetan zehazten den zehapena bateraezina da erren-tak lortu direlako presuntzioa dela eta (aipaturiko manuan erregu-latutakoaren arabera), Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruz-ko 196-200. artikuluetan tipifikatutako arau-hausteen ondorioz ezarlitezkeen zehapenekin.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

A las sanciones impuestas conforme a lo previsto en este apar-tado les resultará de aplicación lo previsto en el artículo 192 de laNorma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia.

8. El valor de los elementos patrimoniales a que se refierenlos apartados 1 a 6, en cuanto haya sido incorporado a la base impo-nible, será válido a todos los efectos fiscales.

Artículo 124.—Gestión del Impuesto en los supuestos de tributacióna varias Administraciones Tributarias

En los casos de tributación a varias Administraciones, se apli-carán las siguientes reglas:

— Primera: El resultado de las liquidaciones del Impuesto seimputará a las Administraciones correspondientes en pro-porción al volumen de operaciones realizado en el territo-rio de cada una de ellas en cada período impositivo.

— Segunda: Los contribuyentes que deban tributar a variasAdministraciones presentarán ante las mismas, dentro delos plazos y con las formalidades que reglamentariamen-te se determinen, las autoliquidaciones procedentes, en lasque constarán, en todo caso, la proporción aplicable y lascuotas o devoluciones que resulten ante cada una de lasAdministraciones.

— Tercera: Las devoluciones que procedan serán efectuadaspor las respectivas Administraciones en la proporción quea cada una le corresponda.

Artículo 125.—Revalorizaciones contables voluntarias

1. Los contribuyentes que hubieran realizado revalorizacio-nes contables cuyo importe no se hubiere incluido en la base impo-nible, deberán mencionar en la memoria el importe de las mismas,los elementos afectados y el período o períodos impositivos en quese practicaron.

Las citadas menciones deberán realizarse en todas y cada unade las memorias correspondientes a los ejercicios en que los ele-mentos revalorizados se hallen en el patrimonio del contribuyente.

2. Constituirá infracción tributaria el incumplimiento de la obli-gación establecida en el apartado anterior.

Dicha infracción se sancionará, por una sola vez, con una mul-ta pecuniaria proporcional del 5 por 100 del importe de la revalo-rización, cuyo pago no determinará que el citado importe se incor-pore, a efectos fiscales, al valor del elemento patrimonial objeto dela revalorización.


CAPÍTULO III

DECLARACIÓN, AUTOLIQUIDACIÓN Y LIQUIDACIÓN PROVISIONAL

Artículo 126.—Declaraciones

1. Los contribuyentes estarán obligados a presentar y sus-cribir una declaración por este Impuesto en el lugar y la forma quese determinen por el diputado foral de Hacienda y Finanzas.

La declaración se presentará en el plazo de los 25 días natu-rales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión delperíodo impositivo. No obstante, la Administración Tributaria podrá,en casos excepcionales y cuando así lo aconsejen las circunstancias,autorizar la presentación con anterioridad al citado plazo.

Si al inicio del indicado plazo no se hubiera determinado porel diputado foral de Hacienda y Finanzas la forma de presentar ladeclaración de ese período impositivo, la declaración se presen-tará dentro de los 25 días naturales siguientes a la fecha de entra-da en vigor de la disposición que determine dicha forma de pre-sentación. No obstante, en tal supuesto el contribuyente podrá optarpor presentar la declaración en el plazo al que se refiere el párra-fo anterior cumpliendo los requisitos formales que se hubieran esta-blecido para la declaración del período impositivo precedente.

2. Los contribuyentes exentos a que se refiere el apartado1 del artículo 12 de esta Norma Foral no estarán obligados a declarar.

Zenbaki honetan ezartzen dena betez jartzen diren zehape-nei Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arauko 192.artikuluan ezartzen dena aplikatuko zaie.

8. Aurreko 1-6. zenbakietan aipatutako ondare-elementuenbalioa zerga-ondorio guztietarako baliozkoa izango da zerga-oina-rrian sartu bezain laster.

124. artikulua.—Zergaren kudeaketa zerga-administrazio bati bainogehiagori tributatuz gero

Hainbat administraziori tributatu behar izanez gero, erregelahauek aplikatuko dira:

— Lehenengoa: Zergaren likidazioen emaitza kasu bakoitze-an dagokion administrazioari egotziko zaio, administraziobakoitzaren lurraldean zergaldi bakoitzean egindako eragiketabolumenaren proportzioan.

— Bigarrena: Zerga-administrazio bati baino gehiagori tribu-tatu behar dieten zergadunek autolikidazioak aurkeztubehar dizkiete, erregelamendu bidez ezarritako epeenbarruan eta haietan ezarrita dagoen bezala. Autolikidazio-etan, administrazio bakoitzaren proportzioa eta bakoitzariordaindu beharreko kuota edo hark itzuli beharreko kopu-rua zehaztu behar dira.

— Hirugarrena: Itzulketak administrazioek egingo dituzte,bakoitzari dagokion proportzioan.

125. artikulua.—Kontabilitateko borondatezko errebalorizazioak

1. Zerga-oinarrian sartu gabeko kontabilitateko errebalori-zazioren bat egin duten zergadunek honako datu hauek jaso behardituzte memorian: zenbatekoa, zer elementuri dagozkion eta zerzergalditan egin diren.

Datu horiek errebalorizatutako elementuak zergadunarenondarean dauden ekitaldiei dagozkien memoria guzti-guztietan azal-du beharko dira.

2. Aurreko zenbakian ezarritako betebeharra ez betetzea zer-gen arloko arau-haustea izango da.

Arau-hauste hori behin bakarrik zehatuko da: errebalorizazio-zenbatekoaren %5eko isun proportzionala. Ordainketak ez du eka-rriko diru kopuru hori, zergari dagokionez, errebalorizatutakoondare-elementuaren balioari gehitzea.


III. KAPITULUA

AITORPENA, AUTOLIKIDAZIOA ETA BEHIN-BEHINEKO LIKIDAZIOA

126. artikulua.—Aitorpenak

1. Zergadunek zerga honen aitorpena aurkeztu eta sinatu behardute; Ogasun eta Finantzen foru diputatuak ezarriko du non eta nolaegin behar den.

Aitorpena zergaldia amaitu osteko sei hilabeteen osteko 25 bostegun naturalen barruan aurkeztu beharko da. Alabaina, salbues-penezko kasuetan eta egoerak horrela eskatzen badu, Zerga Admi-nistrazioak baimena eman ahal izango du epe hori baino lehena-go aurkezteko.

Epe horren hasieran Ogasun eta Finantzen foru diputatuak ezbadu zehaztu zergaldi horretako aitorpena aurkezteko era; bada,orduan, aitorpena aurkezteko era zehazten duen xedapena inda-rrean jarri osteko 25 egun naturaleko epearen barruan aurkeztu behar-ko da aitorpena. Hala ere, horrelakoetan zergadunak beste auke-ra bat ere badauka: aitorpena aurreko lerroaldean aipatzen den epeanaurkeztea, aurreko zergaldiko aitorpenerako onartutako baldintzaformalak beteta.

2. Foru arau honetako 12.1 artikuluan aipatzen diren zergadunsalbuetsiek ez dute aitorpena aurkeztu beharrik.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

3. Los contribuyentes a que se refiere el apartado 2 del artí-culo 12 de esta Norma Foral estarán obligados a declarar la tota-lidad de las rentas, exentas y no exentas.

No obstante, los citados contribuyentes no tendrán obligaciónde presentar declaración cuando cumplan los siguientes requisitos:

— Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anua-les.

— Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas some-tidas a retención no superen 2.000 euros anuales.

— Que todas las rentas no exentas que obtengan estén some-tidas a retención.

4. Las entidades que además de operar en Bizkaia lo haganen el ámbito de alguna de las demás Administraciones tributariasdel Estado español, o en ambos, deberán presentar la documen-tación exigida por la Diputación Foral de Bizkaia sin perjuicio delas obligaciones que les afecten respecto de las demás Adminis-traciones tributarias competentes.

5. En la declaración que deben presentar los contribuyen-tes según lo dispuesto en el presente artículo deben incluir obli-gatoriamente los siguientes extremos:

a) Una relación nominativa de todos los socios de la entidadque tengan una participación en la misma igual o superior al 5 por100 del capital.

b) Una relación nominativa de las entidades en las que elcontribuyente tenga una participación igual o superior al 5 por 100del capital.

c) Una relación nominativa de los administradores o miem-bros del Consejo de Administración de la entidad.

6. Constituye infracción tributaria el incumplimiento de las obli-gaciones establecidas en el apartado 5 de este artículo. Tambiénconstituye infracción tributaria el cumplimiento de la citada obligaciónmediante la declaración de datos falsos, inexactos o incompletos.

La sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 1.000 eurospor cada dato omitido, inexacto o falso, entendiendo por dato cadauno de los socios, entidades o administradores que debieran cons-tar en la declaración según lo dispuesto en el mencionado apar-tado.


Artículo 127.—Autoliquidación e ingreso de la deuda tributaria

1. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su declaración,deberán determinar la deuda correspondiente e ingresarla en ellugar y en la forma determinados por el diputado foral de Hacien-da y Finanzas.

2. El derecho a disfrutar de exenciones, deducciones o cual-quier incentivo fiscal en la base imponible o en la cuota estará con-dicionado al cumplimiento de los requisitos exigidos en la norma-tiva aplicable.

Salvo que específicamente se establezca otra cosa, cuandocon posterioridad a la aplicación de la exención, deducción o incen-tivo fiscal se produzca la pérdida del derecho a disfrutar de la mis-ma, el contribuyente deberá ingresar, junto con la cuota del perí-odo impositivo en que tenga lugar el incumplimiento de losrequisitos o condiciones, la cuota o cantidad deducida correspon-diente a la exención, deducción o incentivo aplicado en períodosanteriores, además de los intereses de demora.

Artículo 128.—Opciones que deben ejercitarse con la presentación dela autoliquidación

1. A los efectos de lo dispuesto en el apartado 3 del artícu-lo 117 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Históri-co de Bizkaia, se entenderá que en este Impuesto son opcionesque deben ejercitarse con la presentación de la autoliquidación,las siguientes:

a) El régimen de determinados contratos de arrendamien-to financiero regulado en el artículo 18.

3. Foru arau honetako 12.2 artikuluan aipatzen diren zer-gadunek euren errenta guztiak aitortu behar dituzte, salbuetsiak zeinsalbuetsi gabeak.

Hala ere, zergadun horiek ez dute edukiko aitorpena aurkez-tu beharrik, honako hauek betez gero:

— Urteko sarrerak, guztira, 100.000 euro baino gehiago ez iza-tea.

— Atxikipena aplikatu behar zaien salbuetsi gabeko urteko erren-ten ondoriozko sarrerak 2.000 euro baino gehiago ez iza-tea.

— Lortzen dituzten errenta salbuetsi gabe guztiei atxikipenaaplikatzea.

4. Bizkaian ez ezik Espainiako estatuko beste zerga-admi-nistrazio baten lurraldean ere aritzen diren entitateek Bizkaiko ForuAldundiak eskatzen duen dokumentazioa aurkeztu behar dute, bes-te zerga-administrazio eskudunekin dituzten betebeharren kalte-rik gabe.

5. Zergadunek artikulu honetan xedatutakoaren araberaaurkeztu beharreko aitorpenean honako hauek agertu behar diranahitaez:

a) Entitatearen kapitalaren %5ekoa edo handiagoa denpartaidetza duten bazkideen izenak biltzen dituen zerrenda.

b) Zergadunak kapitalaren %5ekoa edo handiagoa denpartaidetza dueneko entitateen izenak biltzen dituen zerrenda.

c) Entitatearen administratzaileen edo Administrazio Kon-tseiluko kideen izenak biltzen dituen zerrenda.

6. Artikulu honetako 5. zenbakian ezarritako betebeharretakobat ez betetzea zergen arloko arau-haustea da. Betebehar hori bete-tzerakoan datu faltsuak, zehaztugabeak edo osatugabeak erabil-tzea ere zerga arloko arau-haustea da.

Ematen ez den datu bakoitzagatik eta oker edo faltsututa ema-ten den datu bakoitzagatik 1.000 euroko isuna ezarriko da. Datu-tzat hauxe hartuko da: aurrean aipatutako zenbakian xedatutako-aren arabera aitorpenean agertu beharreko bazkide, entitate edoadministratzaile bakoitza.


127. artikulua.—Autolikidazioa eta zerga-zorraren sarrera

1. Zergadunek, aitorpena aurkezten dutenean, zehaztuegin behar dute zein den euren zorra, bai eta ordaindu ere, Oga-sun eta Finantzen foru diputatuak zehazten dituen lekuan eta eran.

2. Salbuespenen, kenkarien edo edozein zerga-pizgarrirenonura izateko, dela zerga-oinarrian dela kuotan, aplikatzekoa denaraudiak eskatzen dituen betekizunak bete beharko dira.

Berariaz besterik ezarri ezean, salbuespena, kenkaria edo zer-ga-pizgarria aplikatu ostean onura horretarako eskubidea galtzenbada, zergadunak honako hau ere sartu beharko du betekizunakedo baldintzak betetzen ez diren zergaldiaren kuotarekin batera:aurreko aldian aplikatutako salbuespenari, kenkariari edo zerga-pizgarriari dagokion kuota edo kopurua, berandutze-interesakgehituta.

128. artikulua.—Autolikidazioa aurkeztean egin behar diren aukerak

1. Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arau-ko 117.3 artikuluan ezarritakoari dagokionez, ulertuko da zerga hone-tan honako aukera hauek egin behar direla autolikidazioa aurkez-ten denean:

a) Finantza-errentamenduko kontratu batzuen zerga-arau-bidea (18. artikulua).


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

b) Las especialidades para la deducción de la amortizaciónde los activos tangibles e intangibles y de los gastos de naturale-za investigadora de las entidades dedicadas a la exploración, inves-tigación y explotación de hidrocarburos reguladas en el apartado3 del artículo 20.

c) La libertad de amortización, la amortización acelerada yla amortización conjunta reguladas en el artículo 21.

d) La deducción global de las pérdidas por deterioro de loscréditos por insolvencias aplicable por las microempresas y las peque-ñas y medianas empresas regulada en el apartado 3 del artículo22.

e) La reducción de la base imponible de importes corres-pondientes al fondo de comercio financiero regulado en el artícu-lo 24.

f) La reducción de la base imponible de importes corres-pondientes a determinados intangibles de vida útil indefinida regu-lada en el artículo 25.

g) El factor de agotamiento en actividades de minería regu-lado en el artículo 28.

h) El factor de agotamiento en actividades de exploración,investigación y explotación de hidrocarburos regulado en el artí-culo 29.

i) La deducción de las cantidades destinadas a la Obra bené-fico-social de las Cajas de Ahorros regulada en el artículo 30.

j) La deducción incrementada por gastos derivados de la uti-lización de medios de transporte regulada en el cuarto párrafo dela letra a) del apartado 3 del artículo 31.

k) La aplicación por parte de las microempresas de la opciónregulada en el apartado 4 del artículo 32.

l) La reinversión de beneficios extraordinarios regulada enel artículo 36.

m) La reducción por explotación de propiedad intelectual oindustrial regulada en el artículo 37.

n) El diferimiento del pago de la cuota correspondiente al tras-lado de residencia o transferencia de elementos patrimoniales aotro Estado miembro de la Unión Europea regulado en el aparta-do 2 del artículo 41.

ñ) Las correcciones en materia de aplicación del resultadoreguladas en el Capítulo V del Título IV.

o) La integración de rentas en el caso de operaciones a pla-zos o con precio aplazado regulada en el apartado 4 del artículo54.

p) La compensación de bases imponibles negativas de ejer-cicios anteriores regulada en el artículo 55.

q) La deducción de impuestos extranjeros regulada en el apar-tado 5 del artículo 60.

r) Las deducciones reguladas en el Capítulo III del Título V.

s) El diferimiento del pago de la cuota correspondiente enlos supuestos a los que se refieren las letras a) y c) del apartado1 del artículo 102.

t) La renuncia al régimen de diferimiento a que hace refe-rencia el apartado 2 del artículo 102.

u) Las deducciones reguladas en la disposición adicional deci-moquinta.

2. Los contribuyentes podrán modificar la opción ejercitadaen la autoliquidación del Impuesto en relación con las opciones aque se refiere el apartado anterior, una vez finalizado el plazo volun-tario de declaración del Impuesto y siempre que no se haya pro-ducido un requerimiento previo de la Administración tributaria.

No obstante, no podrán modificarse las opciones ejercitadasen la autoliquidación del Impuesto una vez finalizado el plazo volun-tario de declaración en los supuestos a que hacen referencia lasletras e), f), j), k), n), ñ), q), r), s), t) y u) del apartado anterior.

b) Hidrokarburoen esplorazioan, ikerketan eta ustiapeneanaritzen diren entitateen aktibo material eta ez-materialen nahiz iker-keta-gastuen amortizazioagatiko kenkaria aplikatzea (20.3 artiku-lua).

c) Amortizatzeko askatasuna, amortizazio azeleratua eta bate-rako amortizazioa (21. artikulua).

d) Mikroenpresek eta enpresa txiki eta ertainek kaudimen-gabeziagatiko kredituen narriaduren ondoriozko galerak osorik ken-tzea (22.3 artikulua).

e) Merkataritza-funts finantzarioari dagozkion zenbatekoakmurriztea zerga-oinarrian (24. artikulua).

f) Balio-bizitza mugagabea duten aktibo ez-material batzueidagozkien zenbatekoak murriztea zerga-oinarrian (25. artikulua).

g) Agortze-faktorea meatzaritzako jardueretan (28. artikulua).

h) Agortze-faktorea hidrokarburoak esploratu, ikertu etaustiatzeko jardueretan (29. artikulua).

i) Aurrezki-kutxen gizarte-ongintzarako ekintzari esleitutakokopuruen kenkaria (30. artikulua).

j) Kenkariaren gehikuntza handitua garraiobide erabiltzeakeragindako gastuengatik (31. artikuluko 3. zenbakiko a) letrako lau-garren lerroaldea).

k) Mikroenpresen kasuan, 32.4 artikuluan araututakoa apli-katzea.

l) Aparteko mozkinen berrinbertsioa (36. artikulua).

m) Jabetza intelektuala edo industriala ustiatzeagatikomurrizketa (37. artikulua).

n) Kuotaren ordainketa geroratzea egoitza edo ondare-ele-mentuak Europar Batasuneko beste estatu batera aldatzeagatik (41.artikuluko 2. zenbakia).

ñ) Emaitzaren aplikazioaren zuzenketak (IV. tituluko V. kapi-tulua).

o) Epekako edo prezio geroratuko eragiketetan, errentak 54.4artikuluan ezarritakoaren arabera sartzea zerga-oinarrian.

p) Aurreko ekitaldietako zerga-oinarri negatiboen konpentsazioa(55. artikulua).

q) Atzerriko zergen kenkaria (60.5 artikulua).

r) V. tituluko III. kapituluko kenkariak.

s) Kuotaren ordainketa geroratzea, 102.artikuluko 1. zenbakikoa) eta c) letretan ezarritako kasuetan.

t) 102.2 artikuluan ezarritako geroratze-araubideari uko egi-tea.

u) Hamabosgarren xedapen gehigarrian araututako kenka-riak.

2. Zergadunek aldatu egin ahal izango dute zergaren auto-likidazioan aurreko zenbakian aipatutako aukerak direla-egin dutenaukera, hain zuzen ere, zerga aitortzeko borondatezko epeaamaitu ondoren alda dezakete aukera hori, eta betiere Zerga Admi-nistrazioak aurretiazko errekerimendua egin ez badie.

Hala ere, borondatezko epea amaitutakoan ezin izango diraaldatu zergaren autolikidazioan aurreko zenbakiko e), f), j), k), n),ñ), q), r), s), t) eta u) letretako kasuetan egindako aukerak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

CAPÍTULO IV

DEVOLUCIÓN DE OFICIO

Artículo 129.—Devolución de oficio

1. Cuando la suma de las cantidades a que se refiere el artí-culo 68 de esta Norma Foral supere el importe de la cuota resul-tante de la autoliquidación, la Administración tributaria vendrá obli-gada a practicar liquidación provisional dentro de los seis mesessiguientes al término del plazo para la presentación de la decla-ración.

Cuando la declaración hubiera sido presentada fuera de pla-zo, los seis meses a que se refiere el párrafo anterior se compu-tarán desde la fecha de su presentación.

2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidación o, en sucaso, de la liquidación provisional sea inferior a la suma de las can-tidades efectivamente retenidas, los ingresos a cuenta y pagos frac-cionados realizados, la Administración tributaria procederá adevolver de oficio el exceso sobre la citada cuota en el plazo esta-blecido en el apartado anterior, sin perjuicio de la práctica de lasulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas que procedan.

3. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1 de esteartículo sin que se haya adoptado el acuerdo de devolución por cau-sa imputable a la Administración tributaria, se aplicará a la canti-dad pendiente de devolución el interés de demora a que se refie-re el apartado 3 del artículo 26 de la Norma Foral General Tributariadel Territorio Histórico de Bizkaia, desde el día siguiente al de lafinalización de dicho plazo y hasta la fecha en que se adopte el acuer-do en que se reconozca el derecho a percibir la correspondientedevolución, sin necesidad de que el contribuyente así lo reclame.

4. Reglamentariamente se determinará el procedimiento yla forma de pago para la realización de la devolución de oficio aque se refiere el presente artículo.

CAPÍTULO V

PAGOS A CUENTA

Artículo 130.—Pagos a cuenta

1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y lasde propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este Impues-to, estarán obligadas a retener o a efectuar ingresos a cuenta, enconcepto de pago a cuenta, la cantidad que se determine regla-mentariamente y a ingresar, en los casos y formas que se establezcan,su importe en la Hacienda Foral de Bizkaia de conformidad con loestablecido en el Concierto Económico.También estarán obligadosa retener e ingresar los empresarios individuales y los profesiona-les respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejerciciode sus actividades económicas, así como las personas físicas, jurí-dicas y demás entidades no residentes en territorio español que ope-ren en él mediante establecimiento permanente.

2. El obligado a retener deberá presentar en los modelos,plazos, forma y lugares que determine el diputado foral de Hacien-da y Finanzas, declaración de las cantidades retenidas o declaraciónnegativa cuando no se hubiere producido la práctica de las mis-mas. Asimismo presentará un resumen anual de retenciones conel contenido que se determine reglamentariamente.

3. El obligado a retener estará obligado a expedir, en las con-diciones que reglamentariamente se determinen, certificación acre-ditativa de la retención practicada o de otros pagos a cuenta efec-tuados.

4. Reglamentariamente se establecerán supuestos en los queno existirá retención. En particular, no se practicará retención en:

a) Las rentas obtenidas por las entidades a que se refiereel apartado 1 del artículo 12 de esta Norma Foral.

b) Los dividendos o participaciones en beneficios repartidospor agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, ypor uniones temporales de empresas que correspondan a sociosque deban soportar la imputación de la base imponible y proce-dan de períodos impositivos durante los cuales la entidad haya tri-butado según lo dispuesto en el régimen especial previsto en elCapítulo III del Título VI de esta Norma Foral.

IV. KAPITULUA

OFIZIOZKO ITZULKETA

129. artikulua.—Ofiziozko itzulketa

1. Foru arau honetako 68.artikuluan aipatutako kopuruen batu-ra autolikidazioaren kuota baino gehiago bada, Zerga Administra-zioak behin-behineko likidazioa egin beharko du aitorpena aurkeztekoepea amaitu osteko sei hilabeteen barruan.

Aitorpena epez kanpo aurkeztu bada, aurkezten den egune-tik aurrera hasiko da zenbatzen aurreko lerroaldean aipatzen densei hilabeteko epea.

2. Autolikidaziotik edo, hala badagokio, behin-behineko liki-daziotik ateratzen den kuota likidoa txikiagoa denean benetan atxi-kitako zenbatekoak eta egindako konturako sarrerak eta zatikakoordainketak baino, Zerga Administrazioak ofizioz itzuliko du kuotahorren gaineko soberakina, aurreko lerroaldean jasotako epean, gero-ago egin beharreko behin-behineko edo behin betiko likidazioen kal-terik gabe.

3. Artikulu honetako 1. zenbakian ezarritako epea amaitu badaeta ez bada itzulketa egiteko erabakia hartu, eta horren arrazoiaZerga Administrazioari egotzi ahal bazaio, itzultzeko geratzen denzenbatekoari Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arau-ko 26.3 artikuluan ezarritako berandutze-interesa aplikatuko zaio,epea amaitu eta hurrengo egunetik itzulketa jasotzeko eskubideaaitortzen duen erabakia hartzen den egunera arte. Zergadunak ezdu eskatu beharrik edukiko.

4. Erregelamendu bidez zehaztuko dira artikulu honetan aipa-tzen den ofiziozko itzulketa egiteko prozedura eta ordaintzeko era.

V. KAPITULUA

KONTURAKO ORDAINKETAK

130. artikulua.—Konturako ordainketak

1. Zerga honen mendeko errentak ordaintzen dituzten enti-tateek, are ondasun-erkidegoek eta jabeen erkidegoek, erregela-mendu bidez zehaztutako atxikipenak edo konturako sarrerak eginbehar dituzte konturako ordainketak direla eta, eta zenbateko horiekBizkaiko Foru Ogasunean ordaindu behar dituzte, horretarako ezar-tzen den kasu eta moduetan, Ekonomia Itunean ezarritakoarekinbat etorriz. Enpresaburu indibidualek eta profesionalek eurenekonomia-jardueretan ordaintzen dituzten errentei atxikipenak etakonturako sarrerak aplikatu behar dizkiete; orobat egin behar duteEspainiako lurraldean establezimendu iraunkor baten bitartez aridiren pertsona fisikoek, pertsona juridikoek eta bertan egoitza ezduten gainerako entitateek ere.

2. Atxikipenak aplikatu behar dituenak Ogasun eta Finantzenforu diputatuak zehaztutako ereduan, epean, moduan eta tokianaurkeztu behar du atxikitako kopuruen aitorpena (atxikipenik eginez badu, aitorpen negatiboa). Aldi berean, atxikipenen urteko labur-pen bat aurkeztuko du erregelamendu bidez zehaztutako edukia-rekin.

3. Atxikipenak egin behar dituenak egindako atxikipenen edokonturako ordainketen ziurtagiria eman behar du, erregelamendubidez ezartzen diren baldintzetan.

4. Erregelamendu bidez finkatuko da zer kasutan ez den atxi-kipenik egin behar. Honako kasu hauetan, bereziki, ez da atxikipenikegingo:

a) Foru arau honetako 12.1 artikuluan aipatzen diren enti-tateek lortutako errentei.

b) Espainiako eta Europako ekonomia-intereseko elkartze-ek eta aldi baterako enpresa-elkarteek ematen dituzten dibidendueieta mozkinetako partaidetzei, zerga-oinarriaren egozpena jasan beharduten bazkideei badagozkie eta entitatea foru arau honetako VI.tituluko III. kapituluko araubide berezian egon den zergaldietan sor-tu badira.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

c) Los dividendos o participaciones en beneficios e intere-ses satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupoque tribute en el régimen especial de consolidación fiscal regula-do en el Capítulo VI del Título VI de esta Norma Foral.

d) Los dividendos o participaciones en beneficios a que serefiere el apartado 1 del artículo 33 de esta Norma Foral.

e) Los premios de loterías y apuestas que, por su cuantía,estén exentos del gravamen especial a que se refiere la disposi-ción adicional decimoctava de la Norma Foral del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas.

5. Cuando en virtud de resolución judicial o administrativadeba satisfacerse una renta sujeta a retención o ingreso a cuen-ta a este Impuesto, el pagador deberá practicar la misma sobre lacantidad íntegra que venga obligado a satisfacer y a ingresar suimporte en la Hacienda Foral de Bizkaia, de acuerdo con lo pre-visto en este artículo.

6. Los contribuyentes que, en virtud de su normativa, ten-gan obligación de efectuar el ingreso del pago fraccionado en pro-porción al volumen de operaciones realizado en cada territorio, apli-carán la proporción determinada en la última declaración-liquidacióndel Impuesto.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, el contribuyentepodrá aplicar, previa comunicación a la Comisión de Coordinacióny Evaluación Normativa prevista en la sección 2.ª del capítulo IIIdel Concierto Económico, una proporción diferente en los siguien-tes supuestos:

a) Fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.

b) Inicio, cese, ampliación o reducción de la actividad en terri-torio común o foral que implique una variación significativa de laproporción calculada según el criterio especificado en el primer párra-fo de este apartado.

En todo caso, se considerará que la variación es significativacuando suponga la alteración de 15 o más puntos porcentuales enla proporción aplicable a cualquiera de los territorios.

7. El pago fraccionado efectivamente satisfecho a la Hacien-da Foral de Bizkaia se deducirá de la parte de la cuota que corres-ponda ingresar a la Diputación Foral de Bizkaia.

CAPÍTULO VI

FACULTADES DE COMPROBACIÓN

Artículo 131.—Facultades de la Administración para determinar la baseimponible

A los efectos de determinar la base imponible, la Administra-ción tributaria aplicará las normas a que se refiere el apartado 3del artículo 15 de esta Norma Foral.

Artículo 132.—Inspección del Impuesto

1. La inspección del Impuesto se realizará por la DiputaciónForal de Bizkaia cuando:

a) El contribuyente tenga su domicilio fiscal en Bizkaia, excep-to en relación con los contribuyentes cuyo volumen de operacio-nes en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de eurosy en dicho ejercicio hubieran realizado en territorio común el 75 por100 o más de su volumen de operaciones, o en otro caso, el totalde las operaciones realizadas en el País Vasco se hubiera reali-zado en uno o en los otros dos Territorios Históricos.

b) El contribuyente tenga su domicilio fiscal en Álava o Gipuz-koa, siempre que su volumen de operaciones en el ejercicio anteriorhubiera excedido de 7 millones de euros, en dicho ejercicio no hubie-ran realizado en territorio común el 75 por 100 o más de su volumende operaciones, y en ese mismo ejercicio, el total de las operacio-nes realizadas en el País Vasco se hubiera realizado en Bizkaia, obien, en caso de haberse realizado en Bizkaia y en el otro TerritorioHistórico en el que no está su domicilio fiscal, la proporción mayorde su volumen de operaciones se hubiera realizado en Bizkaia.

c) El contribuyente tenga su domicilio fiscal en territorio común,su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera exce-dido de 7 millones de euros, en dicho ejercicio hubiera realizado

c) Foru arau honetako VI. tituluko VI. kapituluan araututakozerga-baterakuntzaren araubidean dagoen talde bateko sozieta-teek elkarri ordaintzen dizkioten dibidenduei edo mozkinetako par-taidetzei eta interesei.

d) Foru arau honetako 33.1 artikuluan aipatzen diren dibi-denduei eta mozkinetako partaidetzei.

e) Loteria eta apustuetako sariei, baldin eta zenbatekoa dela-eta Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arau-ko hamazortzigarren xedapen gehigarrian ezarritako karga bere-zitik salbuetsita badaude.

5. Ebazpen judizial edo administratiboa dela medio zergahonen atxikipenari edo konturako sarrerari lotutako errenta bat ordain-du behar denean, hark ordaindu beharreko kopuru osoaren gaineanegingo du ordaintzaileak atxikipena edo konturako sarrera, eta haienzenbatekoa Bizkaiko Foru Ogasunean ordaindu beharko du, arti-kulu honetan jasotakoari jarraituz.

6. Araudia dela bide lurralde bakoitzean egindako eragike-ta bolumenaren proportzioan zatikako ordainketa egin beharduten zergadunek zergaren azken likidazio-aitorpenean finkatuta-ko proportzioa aplikatu behar dute.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa gorabehera, zergadunakbeste proportzio bat aplikatu ahal izango da, Ekonomia Ituneko III.kapituluko 2. atalean aipatutako Araugintza Koordinatu eta Eba-luatzeko Batzordea jakitun jarri ondoren, eragiketa hauek egiten dire-nean:

a) Bat-egitea, zatiketa, aktibo-ekarpena eta balore-trukea.

b) Lurralde erkidean edo foru lurraldean jarduera, hasi, utzi,handitu eta murriztea, aldarazpen nabarmena eragiten duena atalhonetako lehen lerroaldean zehaztu den irizpidearen arabera kal-kulatutako proportzioan.

Dena den, aldarazpena garrantzitsutzat hartuko da ehuneko-tan 15 puntu edo gehiagoren aldaketa eragiten duenean, lurraldeetakoedozeinetan aplikatzekoa den proportzioan.

7. Bizkaiko Foru Ogasunari benetan egindako zatikako zen-batekoa Bizkaiko Foru Aldundiari ordaindu beharreko kuota-zati-tik kenduko da.

VI. KAPITULUA

EGIAZTATZEKO AHALMENAK

131. artikulua.—Administrazioaren ahalmena zerga-oinarria zehazteko

Zerga-oinarria zehazteko, Zerga Administrazioak foru arau hone-tako 15.3 artikuluan aipatutako arauak erabiliko ditu.

132. artikulua.—Zergaren ikuskapena

1. Zergaren ikuskapena Bizkaiko Foru Aldundiak egingo du,honako kasu hauetan:

a) Zergadunaren zerga-egoitza Bizkaian dagoenean; sal-buespena: zergadunaren eragiketa bolumena, aurreko ekitaldian,7 milioi euro baino gehiago izan bada eta ekitaldi horretako eragi-keta bolumenaren %75 gutxienez lurralde erkidean egin badu edo,bestela, Euskal Autonomia Erkidegoan egindako eragiketa guztiakbeste bi lurralde historikoetan egin baditu.

b) Zergadunaren zerga-egoitza Araban edo Gipuzkoan ego-nez gero, ikuskapena kasu hauetan abiaraziko da: zergadunareneragiketa bolumena, aurreko ekitaldian, 7 milioi euro baino gehia-go izan bada eta ekitaldi horretako eragiketa bolumenaren %75 gutxie-nez lurralde erkidean egin ez badu eta, gainera, Euskal Autono-mia Erkidegoan egindako eragiketa guztiak Bizkaian egin baditu(edo Bizkaian eta zerga-egoitzarik ez duen beste lurralde histori-ko batean egin baditu, haien eragiketa bolumenaren proportziorikhandiena Bizkaian egin badu).

c) Zergadunak lurralde erkidean badauka zerga-egoitza, aurre-ko ekitaldiko eragiketa bolumena 7 milioi eurotik gorakoa izan bada,ekitaldi horretan eragiketa guztiak Euskal Autonomia Erkidegoan


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

la totalidad de sus operaciones en el País Vasco y en ese mismoejercicio realice en Bizkaia una proporción mayor del volumen desus operaciones que en cada uno de los otros Territorios Históricos.

2. Las actuaciones inspectoras se ajustarán a la normativadel Territorio Histórico de Bizkaia, sin perjuicio de la colaboracióndel resto de las Administraciones.

Si como consecuencia de las actuaciones inspectoras resul-tase una deuda a ingresar o una cantidad a devolver que corres-ponda a varias Administraciones, el cobro o el pago correspondienteserán efectuados por la Administración vizcaína, sin perjuicio delas compensaciones que entre aquéllas procedan. Los órganos dela inspección comunicarán los resultados de sus actuaciones al res-to de las Administraciones afectadas.

3. Si las actuaciones inspectoras se realizan por Adminis-tración diferente de la Diputación Foral de Bizkaia, las mismas seentenderán realizadas sin perjuicio de las facultades que corres-ponden a esta Diputación Foral de Bizkaia en materia de com-probación e investigación, sin que estas últimas actuaciones pue-dan tener efectos económicos frente a los contribuyentes en relacióncon las liquidaciones definitivas practicadas como consecuenciade actuaciones de los órganos de las Administraciones competentes.

4. Las proporciones fijadas en las comprobaciones por la Admi-nistración competente surtirán efectos frente al contribuyente enrelación con las obligaciones liquidadas, sin perjuicio de las que,con posterioridad a dichas comprobaciones, se acuerden con carác-ter definitivo entre las Administraciones.

TÍTULO IX

RÉGIMEN SANCIONADOR

Artículo 133.—Infracciones y sanciones

Sin perjuicio de lo dispuesto en los demás preceptos de estaNorma Foral, las infracciones tributarias en este Impuesto seránsancionadas conforme a lo dispuesto en la Norma Foral GeneralTributaria del Territorio Histórico de Bizkaia.

TÍTULO X

ORDEN JURISDICCIONAL

Artículo 134.—Jurisdicción competente

La jurisdicción contencioso-administrativa, previo agotamien-to de la vía económico-administrativa, será la única competente paradirimir las controversias de hecho y derecho que se susciten entrela Administración tributaria y los contribuyentes en relación con cual-quiera de las cuestiones a que se refiere esta Norma Foral.

DISPOSICIONES ADICIONALES

Primera.—Referencias normativas

Todas la referencias contenidas en la normativa tributaria delTerritorio Histórico de Bizkaia a la Norma Foral 3/1996, de 26 dejunio, del Impuesto sobre Sociedades, y a las demás disposicio-nes reguladoras del Impuesto sobre Sociedades que se deroganpor parte de esta Norma Foral, se entenderán referidas a los pre-ceptos correspondientes de esta última.

Segunda.—Restricciones a la eliminación de la doble imposición

A efectos de lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 del artí-culo 33 de esta Norma Foral, no se entenderá cumplido el requi-sito establecido en la mencionada letra en relación con los dividendosdistribuidos con cargo a beneficios o reservas a los que hubieranresultado de aplicación las siguientes disposiciones:

a) Ley Foral 12/1993, de 15 de noviembre, de Apoyo a la Inver-sión y a la Actividad Económica y otras medidas tributarias.

b) El apartado 1 del artículo 3 de la Ley 15/1992, de 5 dejunio, sobre Medidas Urgentes para la Progresiva Adaptación delSector Petrolero al Marco Comunitario.

c) El artículo 2 de la Ley 22/1993, de 29 de diciembre, porla que se aprueban Medidas Fiscales de Reforma del Régimen Jurí-dico de la Función Pública y de la Protección por Desempleo.

egin baditu, eta, gainera, Bizkaian egin duen eragiketa bolumenarenproportzioa gainerako lurralde historikoetan egindakoa baino han-diagoa bada.

2. Ikuskapenak Bizkaiko Lurralde Historikoaren araudiari ego-kituko zaizkio, gainerako administrazioen elkarlanaren kalterik gabe.

Ikuskapenek administrazio bati baino gehiagori dagokionzorra edo itzulketa eragingo balute, kobrua edo ordainketa Bizkaikoadministrazioak berak egingo luke, beste administrazio horietan bidez-ko diren konpentsazioen kalterik gabe. Ikuskapen-organoek eurenjardunaren emaitzen berri emango diete ukitutako gainerako admi-nistrazioei.

3. Ikuskapen-jarduketak beste administrazio batek eginez gero,egintzat joko dira, Bizkaiko Foru Aldundiak egiaztapenaren eta iker-ketaren arloan dauzkan ahalmenak gorabehera, eta Aldundiarenjarduketek ez dute edukiko ondorio ekonomikorik zergadunentzatadministrazio eskudunetako organoen jarduketen ondoriozkobehin betiko likidazioei dagokienez.

4. Administrazio eskudunak egiaztapenetan finkatutako pro-portzioak likidatutako betebeharrei dagokienez ere bete beharkoditu zergadunak. Nolanahi ere, administrazioek, gero, behin beti-koak adostu ditzakete.

IX. TITULUA

ZEHAPEN-ARAUBIDEA

133. artikulua.—Arau-hausteak eta zehapenak

Foru arau honetako gainerako manuetan xedatutakoaren kal-terik gabe, zerga honen arloko arau-hausteak Bizkaiko Lurralde His-torikoko Zergei buruzko Foru Arauan xedatutakoarekin bat etorrizzehatuko dira.

X. TITULUA

JURISDIKZIO-ORDENA

134. artikulua.—Jurisdikzio eskuduna

Administrazioarekiko auzietako jurisdikzioa izango da —aurretik ekonomia-administraziozko bidea agortu eta gero— foruarau honetan aipatzen diren gaietako edozein dela-eta Adminis-trazioaren eta zergadunen artean gerta daitezkeen izatezko eta zuzen-bideko eztabaidak ebazteko jurisdikzio eskudun bakarra.

XEDAPEN GEHIGARRIAK

Lehenengoa.—Arauetako aipamenak

Bizkaiko Lurralde Historikoko zergen arautegian foru arau honenbidez indargabetutako Sozietateen gaineko Zergari buruzko 1996koekainaren 26ko 3/1996 Foru Arauko xedapenen bati edo zerga horriburuzko beste xedapenen bati buruz jasotako aipamen guztiak foruarau honetako xedapenei buruz egindakotzat ulertuko dira.

Bigarrena.—Zergapetze bikoitza ezabatzea: mugak

Foru arau honetako 33.1.b) artikuluan xedatutakoa aplikatze-ko, bertan ezarritako betekizuna ez da betetzat joko dibidenduakbanatzeko erabili diren mozkinei edo erreserbei xedapen hauek apli-katu bazaizkie:

a) 12/1993 Foru Legea, azaroaren 15ekoa, inbertsioa eta eko-nomia-jarduera sustatzeko neurriei eta zergen arloko beste neurribatzuei buruzkoa.

b) Petrolioaren sektorea Europako lege-esparrura moldatzekopresazko neurriei buruzko 1992ko ekainaren 5eko 15/1992 Lege-ko 3.1 artikulua.

c) Funtzio Publikoaren Araubide Juridikoa Eraberritzekoeta Langabeen Babeserako Zerga Neurriei buruzko 1993ko aben-duaren 29ko 22/1993 Legeko 2. artikulua.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

d) La disposición adicional quinta de la Ley 19/1994, de 6 dejulio, de modificación del régimen económico y fiscal de Canarias.

Tercera.—Normas sobre retención, transmisión y obligaciones formalesrelativas a activos financieros y otros valores mobiliarios

A efectos de la obligación de retener sobre rendimientos delcapital mobiliario a cuenta del Impuesto sobre Sociedades, seránde aplicación las normas sobre retención, transmisión y obligacionesformales relativas a activos financieros y otros valores mobiliariosestablecidas en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas y en su normativa reglamentaria de desarrollo,en tanto no se opongan a lo dispuesto en esta Norma Foral o ensu normativa reglamentaria de desarrollo.

Cuarta.—Régimen económico y fiscal de Canarias

Los contribuyentes de este Impuesto y del Impuesto sobre laRenta de las Personas Físicas sometidos a nominativa tributariavizcaína, podrán aplicar las medidas contenidas en las disposicionesreguladoras del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, con efec-tos desde su entrada en vigor, siempre que les resulten aplicablesy aun cuando se refieran a tributos concertados de normativa autó-noma.

Quinta.—Tratamiento de los socios de las sociedades patrimoniales

1. La distribución de beneficios obtenidos por las socieda-des patrimoniales a que se refiere el artículo 14 de esta Norma Foral,procedentes de períodos impositivos en los que hayan tributadoteniendo tal consideración, no se integrarán en la base imponibledel Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas cuando el per-ceptor de los mismos sea contribuyente del citado Impuesto.

Lo dispuesto en este apartado se aplicará cualquiera que seala entidad que reparta los beneficios obtenidos por las sociedadespatrimoniales, el momento en el que el reparto se realice y el régi-men fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento.

2. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas que obtengan rentas procedentes de la transmisiónde la participación en sociedades que tengan reservas procedentesde beneficios generados en períodos impositivos en que hubierantenido el carácter de sociedades patrimoniales a que se refiere elartículo 14 de esta Norma Foral, calcularán, la ganancia o pérdi-da patrimonial por la diferencia entre el valor de adquisición y detitularidad y el valor de transmisión de las participaciones.

A tal efecto, el valor de adquisición y de titularidad se estimaráintegrado:

— Primero: Por el precio o cantidad desembolsada para suadquisición o el valor señalado en el artículo 46 de la Nor-ma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-cas, cuando proceda.

— Segundo: Por el importe de los beneficios sociales que, sinefectiva distribución, hubiesen sido obtenidos por la socie-dad durante los períodos impositivos en los que hubiera teni-do la consideración de sociedad patrimonial según lo pre-visto en el artículo 14 de esta Norma Foral, en el períodode tiempo comprendido entre su adquisición y enajenación.

— Tercero:Tratándose de socios que adquieran los valores conposterioridad a la obtención de los beneficios sociales, sedisminuirá el valor de adquisición en el importe de los divi-dendos o participaciones en beneficios que procedan deperíodos impositivos durante los cuales la entidad tuvierala consideración de sociedad patrimonial según lo previs-to en el artículo 14 de esta Norma Foral.

El valor de transmisión a computar será, como mínimo, el teóri-co resultante del último balance cerrado, una vez sustituido el valorneto contable de los activos por el valor que tendrían a efectos del Impues-to sobre el Patrimonio, o por su valor de mercado si fuese inferior.

Lo dispuesto en este apartado se entenderá sin perjuicio dela aplicación, cuando proceda, de lo previsto en materia de dere-chos de suscripción en la Norma Foral del Impuesto sobre la Ren-ta de las Personas Físicas, y será aplicable cualquiera que sea laentidad cuyas participaciones se transmitan, el momento en el quese realice la transmisión y el régimen fiscal aplicable a las entida-des en ese momento.

d) Kanarietako araubide ekonomikoa eta fiskala aldatu duen1994ko uztailaren 6ko 19/1994 Legeko bosgarren xedapen gehigarria.

Hirugarrena.—Finantza-aktiboen eta beste balore higigarri batzuen atxi-kipen, eskualdaketa eta betebehar formalei buruzkoarauak

Kapital higigarriaren etekinei Sozietateen gaineko Zergaren zioz-ko atxikipenak egin beharra dela-eta Pertsona Fisikoen Errentarengaineko Zergari buruzko Foru Arauan eta haren araudian finantza-aktiboen eta beste balore higigarri batzuen atxikipenei, eskualda-ketari eta betebehar formalei buruz ezarritako arauak aplikatuko dira,foru arau honetan edo hura garatzen duen arautegian xedatuta-koarekin kontra ez badaude.

Laugarrena.—Kanarietako araubide ekonomikoa eta fiskala

Zerga honen eta Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zer-garen zergadunek, Bizkaiko zerga-arautegiaren mende egonez gero,Kanarietako araubide ekonomikoa eta fiskala ezarri duten xeda-penetako neurriak aplikatu ahal izango dituzte (indarrean jartzendirenetik sortuko dituzte ondorioak), betiere aplikatzekoak izanezgero, eta nahiz eta autonomia-erkidegoen arautegietako tributu itun-duei buruzkoak izan.

Bosgarrena.—Ondare-sozietateetako bazkideen tratamendua

1. Foru arau honetako 14. artikuluan aipatzen diren ondare-sozietateek izaera horren arabera tributatu duten zergaldietan lor-tutako mozkinak banatzen badituzte, mozkinok ez dira Pertsona Fisi-koen Errentaren gaineko Zergaren zerga-oinarrian sartuko mozkinhorien hartzailea zerga horren zergaduna bada.

Zenbaki honetan ezartzen dena beti aplikatuko da: ez da kon-tuan hartuko zein den ondare-sozietateek lortutako mozkinak bana-tzen dituen entitatea, noiz banatzen diren mozkinok eta unehorretan zein zerga-araubide aplikatu behar zaien entitateoi.

2. Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren zergadunek,foru arau honetako 14. artikuluan ezarritakoaren arabera, ondare-sozietate izan diren zergaldietan sortutako mozkinen ondoriozkoerreserbak dituzten sozietateetako partaidetzak eskualdatuta sor-tutako errentak lortu badituzte, honako eragiketa hau egin behar-ko dute ondarean gertatutako galera edo irabazia kalkulatzeko: par-taidetzen eskuraketa-balioaren (eta titulartasun-balioaren) etaeskualdaketa-balioaren arteko kenketa.

Hori dela eta, eskuraketa-balioa (eta titulartasun-balioa) kal-kulatzeko hauexek batu behar dira:

— Lehenengoa: Partaidetza eskuratzeko ordaindutako prezioaedo kopurua edo Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zer-gari buruzko Foru Arauko 46. artikuluan ezarritako balioa,kasuan kasukoa.

— Bigarrena: Eskuraketatik besterentzera bitarteko epean sozie-tateak foru arau honetako 14. artikuluan ezarritakoarekin batetorriz ondare-sozietatea izan den zergaldietan lortu eta bana-tu ez dituen mozkinen zenbatekoa.

— Hirugarrena: Bazkideek baloreak sozietateak mozkinak lor-tu ondoren eskuratu badituzte, eskuraketa-balioari entita-tea foru arau honetako 14. artikuluan ezarritakoaren araberaondare-sozietatea izan den zergaldietan lortutako dibidenduenedo mozkin partaidetzen zenbatekoa kenduko zaio.

Konputatu beharreko eskualdaketa-balioa itxitako azken balan-tzeko balio teorikoa izango da gutxienez, aktiboen kontabilitate-balio-aren ordez Ondarearen gaineko Zergaren ondoreetarako izangoluketena jarrita, edo haien merkatu-balioa, gutxiago izanez gero.

Zenbaki honetan xedatutakoa gorabehera, hala dagokionean,Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko ForuArauan harpidetza-eskubideez ezarritakoa aplikatuko da, kontuanhartu gabe eskualdatutako partaidetza zer entitaterena den, noizgertatu den eskualdaketa zer zerga-araubide aplikatzen zaien enti-tateei.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

3. Los dividendos y participaciones en beneficios y las ren-tas procedentes de la transmisión de participaciones a que se refie-ren los dos apartados anteriores de esta disposición adicional ten-drán el tratamiento que les corresponda de acuerdo con loestablecido en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de noResidentes, cuando el perceptor de los mismos sea un contribu-yente de ese Impuesto que opere sin mediación de establecimientopermanente.

Sexta.—Régimen fiscal de las transmisiones de activos realizadas encumplimiento de disposiciones con rango de Ley y de la nor-mativa de defensa de la competencia

Las transmisiones de valores que cumplan los requisitos esta-blecidos en la letra a) del apartado 1 del artículo 33 de esta Nor-ma Foral que se efectúen en cumplimiento de obligaciones esta-blecidas por disposiciones con rango de Ley, publicadas a partirde 1 de enero de 2002, o por acuerdos de la Comisión Europea odel Consejo de Ministros adoptados a partir de esa misma fecha,en aplicación de las normas de defensa de la competencia en pro-cesos de concentración empresarial, tendrán el siguiente tratamientoen el Impuesto sobre Sociedades:

a) La renta positiva que se obtenga no se integrará en la baseimponible si el importe total obtenido en la transmisión se reinvierteen las condiciones establecidas en el artículo 36.

Dicha renta positiva se integrará en la base imponible del perí-odo en el que se transmitan o por cualquier otro motivo se den debaja en el balance, los bienes y derechos objeto de la reinversión,resultando, de aplicación, para dicho tipo de rentas, lo dispuestoen el artículo 36 de esta Norma Foral.

b) Los elementos patrimoniales en que se materialice la rein-versión se valorarán, a los exclusivos efectos del cálculo de la ren-ta positiva, por el mismo valor que tenían los valores transmitidos.En el caso de reinversión parcial, dicho valor se incrementará enel importe de la renta integrada en la base imponible.

2. No se integrarán en la base imponible las rentas positi-vas que se pongan de manifiesto con ocasión de las transmisio-nes de acciones y participaciones sociales en la sociedad gesto-ra de mercado residente en España a que se refiere el artículo 4del Convenio internacional relativo a la constitución de un merca-do ibérico de la energía eléctrica entre el Reino de España y la Repú-blica portuguesa, hecho en Santiago de Compostela el 1 de octu-bre de 2004, que se realicen para la creación de dicho mercado,siempre que la contraprestación recibida en dichas transmisiones,en su totalidad o parte, sean acciones o participaciones socialesen la sociedad gestora de mercado residente en Portugal a quese refiere dicho artículo 4.

Dichas rentas positivas se integrarán en la base imponible delperíodo impositivo en el que se transmitan, o por cualquier otro moti-vo se den de baja en el balance las citadas acciones o participa-ciones recibidas, o cuando se compute en estas últimas una correc-ción de valor fiscalmente deducible, en proporción al importe dedicha baja o corrección de valor.

Séptima.—Determinadas operaciones de reestructuración de entida-des de crédito

1. El régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII delTítulo VI de esta Norma Foral también se aplicará a las siguientestransmisiones de activos y pasivos, aun cuando no se correspon-dan con las operaciones mencionadas en los artículos 101 y 111de esta Norma Foral, siempre que produzcan resultados econó-micos equivalentes:

a) Las realizadas para la constitución y ampliación de un sis-tema institucional de protección a que se refiere la letra d) del apar-tado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coefi-cientes de Inversión, Recursos propios y obligaciones de Informaciónde los Intermediarios Financieros.

b) Las realizadas en procesos de reestructuración de enti-dades de crédito con intervención del Fondo de ReestructuraciónOrdenada Bancaria, a que se refiere el artículo 7 del Real Decre-to-Ley 9/2009, de 26 de julio, sobre restructuración bancaria y refor-zamiento de los recursos propios de las entidades de crédito.

3. Xedapen gehigarri honetako aurreko bi zenbakietan aipa-tutako dibidenduen eta partaidetzen eta mozkinetako partaidetzeneskualdaketaren ondoriozko errentek Ez-egoiliarren Errentaren gai-neko Zergari buruzko Foru Arauan ezarritakoarekin bat etorriz dago-kion tratamendua izango dute, hartzailea zerga horren zergadunabada eta establezimendu iraunkorrik gabe jarduten badu.

Seigarrena.—Lege mailako xedapenak eta lehia babesteari buruzkoarauak betetzeko egiten diren aktibo-eskualdaketenzerga-araubidea

2002ko urtarrilaren 1etik aurrera argitaratzen diren lege mai-lako xedapenetan ezarritako betebeharrak edota egun horrez geroz-tik Europako Batzordearen nahiz Ministroen Kontseiluaren eraba-kiak betetzeko foru arau honetako 33.1.a) artikuluan ezarritakoarekinbat etorriz egiten diren balore-eskualdaketek, enpresa-kontzentraziokoprozesuetan lehia babesteko arauak aplikatuz, tratamendu hau izan-go dute Sozietateen gaineko Zergan:

a) Lortutako errenta positiboa ez da sartuko zerga-oinarrian,baldin eta eskualdaketaren bidez lortutako diru-kopuru guztia 36.artikuluan ezarri den bezala berrinbertitzen bada.

Kasu hauetako edozein gertatzen den zergaldian, ordea, erren-ta positibo hori bai sartu behar da zerga-oinarrian: berrinbertsioa-ren xede diren ondasun eta eskubideak eskualdatzen direnean, edobeste edozein arrazoirengatik ondasun-eskubideoi balantzeanbaja ematen zaienean. Horrelako errentei foru arau honetako 36.artikuluan xedatutakoa aplikatuko zaie.

b) Berrinbertsioa gauzatzeko eskuratzen diren ondare-ele-mentuei, errenta positiboa kalkulatzeko soil-soilik, eskualdatutakobaloreek izandako balio bera egotziko zaie. Berrinbertsioa partzialabada, balio horri zerga-oinarrian sartutako errentaren zenbatekoagehituko zaio.

2. Espainiako Estatuak eta Portugalgo Errepublikak energiaelektrikoaren merkatu iberiarra sortzeko 2004ko urriaren 1ean Kon-postelako Santiagon izenpetu zuten nazioarteko hitzarmeneko 4.artikuluan aipatzen diren merkatuaren sozietate gidariei dagokie-nez, ez dira zerga-oinarrian sartuko egoitza Espainian duen sozie-tate baten akzioen eta sozietate-partaidetzen eskualdaketaren ondo-rioz agerian geratzen diren errenta positiboak, baldin eta eskualdaketahoriek merkatu hori sortzeko egin badira, eta eskualdaketa horie-tan jasotako kontraprestazioa —osorik edo partez— egoitza Por-tugalen duen horrelako beste sozietate baten akzioak eta sozie-tate-partaidetzak badira.

Kasu hauetako edozein gertatzen den zergaldian, ordea, erren-ta positibo horiek bai sartu behar dira zerga-oinarrian: jasotako akzio-ak edo partaidetzak eskualdatzen direnean; beste edozein arra-zoirengatik akzio-eskubideoi balantzean baja ematen zaienean, edoazken horietan balio-zuzenketa bat egiten denean, fiskalki kenga-rria bada. Azken kasu bi horietan, bajaren edo balio-zuzenketarenzenbatekoaren proportzioan sartuko dira zerga-oinarrian.

Zazpigarrena.—Kreditu-entitateak berregituratzeko eragiketa batzuk

1. Foru arau honetako VI. tituluko VII. kapituluan ezarritakozerga-araubide berezia aktibo eta pasiboen eskualdaketa batzueiere aplikatuko zaie, nahiz eta 101. eta 111. artikuluetan aipatzendiren eragiketak izan ez, baldin eta emaitza ekonomikoak balioki-deak badira; hauek dira eskualdaketok:

a) Finantza-bitartekarien inbertsio-koefizienteei, baliabide pro-pioei eta informazio-obligazioei buruzko buruzko 1985eko maiatzaren25eko 13/1985 Legeko 8.3.d) artikuluan aipatzen den bezalako babes-sistema instituzional bat eratzeko eta zabaltzeko egiten direnak.

b) Bankuen Berregituraketa Ordenatua egiteko Funtsak par-te hartuta kreditu-entitateak berregituratzeko prozesuetan egiten dire-nak; prozesu horiek Bankuak berregituratzeari eta kreditu-entitate-en baliabide propioak indartzeari buruzko 2009ko uztailaren 26ko9/2009 Legegintzako Errege Dekretuko 7. artikuluan aipatzen dira.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

2. Podrán no integrarse en la base imponible del Impuestosobre Sociedades las rentas generadas en las transmisiones deelementos patrimoniales, consecuencia de un intercambio de acti-vos y pasivos, realizadas entre entidades de crédito en cumplimientode los acuerdos de un sistema institucional de protección a quese refiere la letra a) del apartado anterior, a condición de que cadaentidad adquirente valore, a efectos fiscales, los elementos adqui-ridos por el mismo valor que estos últimos tuviesen en la entidadtransmitente con anterioridad a la realización de la transmisión, tenién-dose en cuenta dicha valoración para determinar las rentas aso-ciadas a esos elementos que se generen con posterioridad.

3. En el caso de ejercicio indirecto de la actividad financie-ra de las cajas de ahorros de acuerdo con lo previsto en el artí-culo 5 del Real Decreto-Ley 11/2010, de 9 de julio, de órganos degobierno y otros aspectos del régimen jurídico de las Cajas de Aho-rros, la caja de ahorros y la entidad de crédito a la que aquélla apor-te todo su negocio financiero podrán aplicar el régimen de con-solidación fiscal regulado en el Capítulo VI del Título VI de esta NormaForal, siempre que se cumplan los requisitos establecidos para elloen su artículo 85.

4. Lo dispuesto en el apartado 3 al artículo 2 de la NormaForal 8/1989, de 30 de junio, del Impuesto sobre el Incremento delValor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, será de aplicación alas transmisiones de terrenos de naturaleza urbana derivadas delas operaciones a que se refiere el apartado 1 de esta disposiciónadicional.

Octava.—Régimen de consolidación fiscal de los grupos formados porentidades de crédito integrantes de un sistema institucio-nal de protección y de los grupos resultantes del ejercicioindirecto de la actividad financiera de las Cajas de Ahorros

1. A efectos de la aplicación del régimen de consolidaciónfiscal establecido en el Capítulo VI del Título VI de esta Norma Foral,en la constitución de grupos cuya sociedad dominante sea la enti-dad central de un sistema institucional de protección a que se refie-re la letra d) del apartado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985, de 25de mayo, de Coeficientes de Inversión, Recursos propios y obli-gaciones de información de los Intermediarios Financieros, se ten-drán en consideración las siguientes especialidades:

a) Podrá aplicarse dicho régimen desde el inicio del perío-do impositivo en que se constituya el sistema institucional de pro-tección. La opción y comunicación por la aplicación de dicho régi-men, a que se refiere el artículo 88 de esta Norma Foral, se realizarádentro del plazo que finaliza el día en que concluya dicho períodoimpositivo.

Se incluirán en el grupo en ese mismo período impositivo lassociedades que cumplan las condiciones establecidas en la letraa) del apartado 2 del artículo 85 de esta Norma Foral, cuyas par-ticipaciones representativas de su capital social se hubiesenaportado a la entidad central en cumplimiento del plan de integracióndel sistema y dicha entidad mantenga la participación hasta la con-clusión de ese período impositivo, a través de operaciones acogi-das a los regímenes fiscales establecidos en el Capítulo VII del Títu-lo VI o en el apartado 1 de la disposición adicional séptima de estaNorma Foral, y tuviesen la consideración de sociedades dependientesde la entidad de crédito aportante, como consecuencia de que estaúltima entidad tributaba en ese régimen especial como sociedaddominante.

b) Cuando las entidades de crédito que se integran como socie-dades dependientes en el grupo fiscal cuya dominante es la enti-dad central, estuviesen tributando en el régimen de consolidaciónfiscal como dominantes, se aplicará lo dispuesto en el artículo 99de esta Norma Foral.

c) Las bases imponibles negativas pendientes de compen-sar por las entidades de crédito que cumplan las condiciones esta-blecidas en el segundo párrafo del apartado 3 del artículo 85 deesta Norma Foral, que se integran como sociedades dependien-tes en el grupo fiscal cuya dominante es la entidad central, podránser compensadas en la base imponible del grupo, en los términosestablecidos en el apartado 2 del artículo 92 de esta Norma Foral,con el límite de la base imponible individual de la entidad centralo de la entidad bancaria a la que, a su vez, la entidad central hayaaportado todo su negocio financiero, a condición de que las Cajas

2. Sozietateen gaineko Zergaren oinarrian sartu gabe utz dai-tezke aurreko zenbakiko a) letran aipatzen den babes-sistema ins-tituzional bateko akordioak betetzeko kreditu-entitateen artean egi-ten diren aktibo eta pasiboen trukeen ondorioz gertatzen direnondare-elementuen eskualdaketek sortzen dituzten errentak, bal-din eta entitate eskuratzaileak eskuratutako elementuei eskualda-keta baino lehen entitate eskualdatzailean eduki duten balio beraematen badie, zergari dagokionez, eta elementuok gero sortzendituzten errentak balioesteko erabiltzen bada.

3. Aurrezki-kutxek beren finantza-jarduerak zeharka egitendituzten kasuetan, 2010eko uztailaren 9ko 11/2010 LegegintzakoErrege Dekretuko 5. artikuluan ezartzen den bezala (dekretu horiaurrezki-kutxen gobernu-organoei eta araubide juridikoaren bes-te alderdi batzuei buruzkoa da), aurrezki-kutxak eta hark finantza-negozio osoa ematen dion kreditu-entitateak foru arau honetakoVI. tituluko VI. kapituluan ezarritako zerga-baterakuntzaren arau-bidea aplikatu ahal izango dute, baldin eta 85. artikuluan horreta-rako ezarritako baldintzak betetzen badituzte.

4. Hiri Lurren Balio Gehikuntzaren gaineko Zergari buruzko1989ko ekainaren 30eko 8/1989 Foru Arauko 2.3 artikuluan xeda-tutakoa xedapen gehigarri honetako 1. zenbakian aipatutako era-giketen ondorioz egiten diren hiri-lurren eskualdaketei aplikatukozaie.

Zortzigarrena.—Babes-sistema instituzional bateko kreditu-entitateekeratutako taldeen eta aurrezki-kutxen finantza-jardu-na zeharka egitearen ondoriozko taldeen zerga-bate-rakuntzaren araubidea

1. Foru arau honetako VI. tituluko VI. kapituluan ezarritakozerga-baterakuntzaren araubidea aplikatzeko, talde bat eratzen badaeta sozietate nagusia 1985eko maiatzaren 25eko 13/1985 Lege-ko 8.3.d) artikuluan aipatzen dena moduko babes-sistema institu-zional bateko entitate zentrala bada (lege hori finantza-bitarteka-r ien inber tsio-koefizienteei, baliabide propioei etainformazio-betebeharrei buruzkoa da), honako berezitasun hauekhartu behar dira aintzat:

a) Araubide hori babes-sistema instituzionala eratzen den zer-galdia hasten denetik aplika daiteke. Araubide hori aplikatzea auke-ratzen bada, zergaldia amaitzen den egunera arteko epearen barruanjakinarazi behar da aukera hori hartu dela (aukera eta berri ema-te hori foru arau honetako 88. artikuluan aipatzen dira).

Foru arau honetako 85.2.a) artikuluko baldintzak betetzen dituz-ten sozietateak zergaldi horretan bertan sartuko dira taldean, bal-din eta haien kapitaleko partaidetzak eman bazaizkio entitate zen-tralari eta entitate horrek zergaldia amaitu arte mantentzen baditupartaidetzok, foru arau honetako VI. tituluko VII. kapituluan eta zaz-pigarren xedapen gehigarriko 1. zenbakian ezarritako zerga-arau-bideetan egindako eragiketen bidez, eta ekarpena egiten duen kre-ditu-entitatearen sozietate filialtzat jotzen badira entitate horrekaraubide berezi horretan sozietate nagusi gisa tributatzearenondorioz.

b) Entitate nagusia entitate zentrala den talde fiskal bateansozietate filial diren kreditu-entitateek entitate nagusi gisa tributa-tzen badute zerga-baterakuntzaren araubidean, foru arau honeta-ko 99. artikuluan ezarritakoa aplikatu behar da.

c) Foru arau honetako 85.3 artikuluko bigarren lerroaldeanezarritako baldintzak betetzen dituzten kreditu-entitateak sozieta-te filial moduan sartzen badira entitate nagusitzat entitate zentra-la duen talde fiskal batean, kreditu-entitateok konpentsatzeko dituz-ten zerga-oinarri negatiboak taldearen zerga-oinarrian konpentsatudaitezke, foru arau honetako 92.2 artikuluan ezarritakoarekin batetorriz; konpentsazioak muga hau dauka: entitate zentralaren edoentitate zentralari finantza-negozio osoa eman dion banku-entita-tearen zerga-oinarri indibiduala, baldin eta aurrezki-kutxek eta enti-tate zentralak, ekarpena egin ondoren, ez badute ekonomia-jar-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

de Ahorros y, en su caso, la entidad central, con posterioridad ala aportación, no desarrollen actividades económicas y sus rentasse limiten a los rendimientos procedentes de las participacionesen el capital de otras entidades en las que participen. Dicho tra-tamiento no se verá afectado por el hecho de que la aportación delnegocio financiero no incluya determinados activos y pasivos comoconsecuencia de la existencia de alguna condición que imposibi-lite la aportación.

Lo anterior se aplicará aun en el caso de que la entidad ban-caria quede excluida del grupo en el que la dominante es la enti-dad central, incluso en el supuesto de extinción del mismo.

Cuando haya resultado de aplicación lo previsto en el tercerpárrafo de la letra b) del apartado 1 del artículo 99 de esta NormaForal, y una vez aplicado el límite establecido en ese precepto, que-dasen bases imponibles negativas pendientes de compensación,ese exceso podrá ser compensado en los términos establecidosen el primer párrafo de esta letra.

d) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por lasentidades de crédito que cumplan las condiciones establecidas enel segundo párrafo del apartado 3 del artículo 85 de esta NormaForal, que se integran como sociedades dependientes en el gru-po fiscal cuya dominante es la entidad central, podrán deducirseen la cuota íntegra de ese grupo fiscal con el límite que hubiesecorrespondido en el régimen individual de tributación a la entidadcentral o a la entidad bancaria a la que, a su vez, la entidad cen-tral haya aportado todo su negocio financiero, a condición de quelas Cajas de Ahorros y, en su caso, la entidad central, con poste-rioridad a la aportación, no desarrollen actividades económicas ysus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las parti-cipaciones en el capital de otras entidades en las que participen.Dicho tratamiento no se verá afectado por el hecho de que la apor-tación del negocio financiero no incluya determinados activos y pasi-vos como consecuencia de la existencia de alguna condición queimposibilite la aportación.

Lo anterior se aplicará aun en el caso de que la entidad ban-caria quede excluida del grupo en el que la dominante es la enti-dad central, incluso en el supuesto de extinción del mismo.

Cuando haya resultado de aplicación lo previsto en el tercerpárrafo de la letra c) del apartado 1 del artículo 99 de esta NormaForal, y una vez aplicado el límite establecido en ese precepto, que-dasen deducciones pendientes de aplicación, ese exceso podráser aplicado en los términos establecidos en el primer párrafo deesta letra.

e) Cuando se transmitan activos y pasivos a la entidad cen-tral por parte de las entidades de crédito como sociedades depen-dientes del grupo cuya dominante es la entidad central, como con-secuencia de la constitución y ampliación del sistema institucionalde protección, habiéndose realizado esa transmisión mediante ope-raciones acogidas a los regímenes fiscales establecidos en el Capí-tulo VII del Título VI o en el apartado 1 de la disposición adicionalséptima de esta Norma Foral, las rentas generadas con anteriori-dad a dicha transmisión imputables a esos activos y pasivos, seimputarán a la entidad central de acuerdo con lo previsto en lasnormas mercantiles.

Lo establecido en las letras b), c) y d) anteriores también seráde aplicación en el caso de que con posterioridad a la constitucióndel sistema institucional de protección, la entidad central pase atener la consideración de dependiente de otro grupo que tributeen el régimen de consolidación fiscal.

2. A efectos de la aplicación de los regímenes fiscales esta-blecidos en el Capítulo VII del Título VI o en el apartado 2 de la dis-posición adicional séptima de esta Norma Foral al que se hayanacogido transmisiones de activos y pasivos realizadas entre enti-dades de crédito en cumplimiento de los acuerdos de un sistemainstitucional de protección, la no integración de rentas a que se refie-ren ambos regímenes fiscales incluirá, en su caso, las eliminacionesque tuviesen que ser incorporadas en la base imponible del gru-po fiscal consecuencia de aquellas transmisiones, en el supues-to de que esos activos y pasivos formen parte del patrimonio deentidades integrantes de un grupo que estuviese tributando segúnel régimen de consolidación fiscal.

duerarik egiten eta haien errenta bakarrak beste entitate batzuenkapitalean dituzten partaidetzen ondoriozko etekinak badira. Finan-tza-negozioa emateko eragiketan zenbait aktibo eta pasibo ema-tea eragozten duen baldintzaren bat dagoela-eta aktibo-pasibo horiekez emateak ez dio tratamendu honi eragingo.

Aurreko guztia berdin aplikatuko da, nahiz eta banku-entitatehori entitate nagusitzat entitate zentrala duen taldetik kanpo gera-tu, bai eta taldea azkentzen denean ere.

Foru arau honetako 99.1.b) artikuluko hirugarren lerroaldeanezarritakoa aplikatu behar izanez gero, behin manu horretan fin-katutako muga aplikatu ondoren konpentsatzeko moduko zerga-oinarri negatiborik geratzen bada, soberakin hori letra honetako lehe-nengo lerroaldean ezarri den bezala konpentsatu ahal izango da.

d) Foru arau honetako 85.3 artikuluko bigarren lerroaldeanezarritako baldintzak betetzen dituzten kreditu-entitateak sozieta-te filial moduan sartzen badira entitate nagusitzat entitate zentra-la duen talde fiskal batean, kreditu-entitateok aplikatu gabe dituz-ten kuota-kenkariak talde fiskal horren kuota osoan kendu daitezke;kenkariak muga hau dauka: entitate zentralaren edo entitate zen-tralari finantza-negozio osoa eman dion banku-entitatearen zerga-oinarri indibiduala, baldin eta aurrezki-kutxek eta entitate zentra-lak, ekarpena egin ondoren, ez badute ekonomia-jarduerarikegiten eta haien errenta bakarrak beste entitate batzuen kapitale-an dituzten partaidetzen ondoriozko etekinak badira. Finantza-nego-zioa emateko eragiketan zenbait aktibo eta pasibo ematea eragoztenduen baldintzaren bat dagoela-eta aktibo-pasibo horiek ez ema-teak ez dio tratamendu honi eragingo.

Aurreko guztia berdin aplikatuko da, nahiz eta banku-entitatehori entitate nagusitzat entitate zentrala duen taldetik kanpo gera-tu, bai eta taldea azkentzen denean ere.

Foru arau honetako 99.1.c) artikuluko hirugarren lerroaldeanezartzen dena aplikatu behar denean, eta, manu horretan zehaz-ten den muga aplikatu ondoren, aplikatzeko dagoen kenkaririk gera-tzen bada, soberakin hori letra honetako lehenengo lerroaldean zehaz-ten den eran aplikatu ahal izango da.

e) Babes-sistema instituzionala eratu eta handitu dela eta,kreditu-entitateek, sozietate filial gisa, aktiboak eta pasiboakeskualdatzen badizkiote taldeko sozietate nagusia den entitate zen-tralari, eta eskualdaketa hori foru arau honetako VI. tituluko VII. kapi-tuluan edo zazpigarren xedapen gehigarriko 1. zenbakian zehaz-ten diren zerga-araubideetan dauden eragiketen bidez egiten badira,aktibo eta pasibo horiei egotzi ahal zaizkien errentak, eskualdaketabaino lehen sortuak badira, entitate zentralari egotziko zaizkio mer-kataritzako arauetan ezarritakoarekin bat etorriz.

Aurreko b), c) eta d) letretan zehazten dena berdin aplikatu-ko da, baldin eta, babes-sistema instituzionala eratu ondoren, enti-tate zentrala zerga-baterakuntzako araubidean tributatzen duen bes-te talde bateko sozietate filial izatera igarotzen bada.

2. Kreditu-entitateek babes-sistema instituzional batekoakordioak betetzearren haien artean egin dituzten aktibo eta pasi-boen eskualdaketei foru arau honetako VI. tituluko VII. kapituluanedo zazpigarren xedapen gehigarriko 2. zenbakian ezarritako zer-ga-araubideak aplikatzeko, araubide horietan bietan zenbait erren-ta zerga-oinarrian ez integratzeko ezarritakoa berdin aplikatuko zaieeskualdaketa horien ondorioz talde fiskalaren zerga-oinarrian sar-tu beharreko ezabaketak, baldin eta aktibo-pasibo horiek zerga-bate-rakuntzaren araubidean tributatzen duen talde bateko entitateenondarearen osagai badira.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

3. En el caso de ejercicio indirecto de la actividad financierade las Cajas de Ahorros de acuerdo con lo previsto en el artículo 5del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de órganos de gobier-no y otros aspectos del régimen jurídico de las Cajas de Ahorros,la Caja de Ahorros y la entidad bancaria a la que aquella aporte todosu negocio financiero, podrán aplicar el régimen de consolidaciónfiscal regulado en el Capítulo VI del Título VI de esta Norma Foraldesde el inicio del período impositivo correspondiente al ejercicio enel que se realice dicha aportación, siempre que se cumplan los requi-sitos establecidos para ello en el artículo 85 de esta Norma Foral.La opción y comunicación por la aplicación de dicho régimen, a quese refiere el artículo 88 de esta Norma Foral, se realizará dentro delplazo que finaliza el día en que concluya dicho período impositivo.

En la aplicación de dicho régimen se tendrán en considera-ción las siguientes especialidades:

a) Se incluirán en el grupo en ese mismo período impositi-vo las sociedades que cumplan las condiciones establecidas enla letra a) del apartado 2 del artículo 85 de esta Norma Foral, cuyasparticipaciones representativas de su capital social se hubiesen apor-tado a la entidad bancaria y esta entidad mantenga la participa-ción hasta la conclusión de ese período impositivo, a través de ope-raciones acogidas al régimen fiscal establecido en el Capítulo VIIdel Título VI de esta Norma Foral, y tuviesen la consideración desociedades dependientes de la Caja de Ahorros aportante, comoconsecuencia de que esta última entidad tributaba en este régimenespecial como sociedad dominante.

b) Las bases imponibles negativas pendientes de compen-sar por la Caja de Ahorros aportante podrán ser compensadas enla base imponible del grupo, con el límite de la base imponible indi-vidual de la entidad bancaria, en los términos establecidos en elapartado 2 del artículo 92 de esta Norma Foral, a condición de quela Caja de Ahorros, con posterioridad a la aportación, no desarrolleactividades económicas y sus rentas se limiten a los rendimien-tos procedentes de las participaciones en el capital de otras enti-dades en las que participen. Dicho tratamiento no se verá afecta-do por el hecho de que la aportación del negocio financiero no incluyadeterminados activos y pasivos como consecuencia de la existenciade alguna condición que imposibilite la aportación.

Lo anterior se aplicará aun en el caso de que la entidad ban-caria quede excluida del grupo en el que la dominante es la cajade ahorros, incluso en el supuesto de extinción del mismo.

Cuando haya resultado de aplicación lo previsto en el tercerpárrafo de la letra b) del apartado 1 del artículo 99 de esta NormaForal, y una vez aplicado el límite establecido en ese precepto, que-dasen bases imponibles negativas pendientes de compensación,ese exceso podrá ser compensado en los términos establecidosen el primer párrafo de esta letra.

c) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por laCaja de Ahorros aportante podrán deducirse en la cuota íntegrade ese grupo fiscal con el límite que hubiese correspondido a laentidad bancaria en el régimen individual de tributación, a condi-ción de que la Caja de Ahorros, con posterioridad a la aportación,no desarrolle actividades económicas y sus rentas se limiten a losrendimientos procedentes de las participaciones en el capital deotras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no se veráafectado por el hecho de que la aportación del negocio financie-ro no incluya determinados activos y pasivos como consecuenciade la existencia de alguna condición que imposibilite la aportación.

Lo anterior se aplicará aun en el caso de que la entidad ban-caria quede excluida del grupo en el que la dominante es la cajade ahorros, incluso en el supuesto de extinción del mismo.

Cuando haya resultado de aplicación lo previsto en el tercer párra-fo de la letra c) del apartado 1 del artículo 99 de esta Norma Foral,y una vez aplicado el límite establecido en ese precepto, quedasendeducciones pendientes de aplicación, ese exceso podrá ser apli-cado en los términos establecidos en el primer párrafo de esta letra.

d) Cuando la aportación de la totalidad del negocio financierose realice mediante operaciones acogidas al régimen fiscal esta-blecido en el Capítulo VII del Título VI de esta Norma Foral, las ren-tas generadas con anterioridad a dicha aportación imputables a esosactivos y pasivos, se imputarán a la entidad bancaria de acuerdocon lo previsto en las normas mercantiles.

3. Aurrezki-kutxek finantza-jarduerak zeharka egiten dituz-ten kasuetan, 2010eko uztailaren 9ko 11/2010 Legegintzako Erre-ge Dekretuko 5.artikuluan ezarritakoaren arabera (drketu hori aurrez-ki-kutxen gobernu organoei eta haien araubide juridikoaren bestegai batzuei buruzkoa da), aurrezki-kutxak eta berak finantza-nego-zio osoa eman dion kreditu-entitateak foru arau honetako VI. titu-luko VI. kapituluan ezarritako zerga-baterakuntzaren araubidea apli-katu ahal izango dute ekarpena egiten den zergaldia hasten denegunetik, baldin eta foru arau honetako 85. artikuluan horretarakoezarritako baldintzak betetzen badituzte. Araubide hori aplikatzeaaukeratzen bada, zergaldia amaitzen den egunera arteko epearenbarruan jakinarazi behar da aukera hori hartu dela (aukera eta berriemate hori foru arau honetako 88. artikuluan aipatzen dira).

Araubide hori aplikatzerakoan berezitasun hauek hartu behardira kontuan:

a) Foru arau honetako 85.2.a) artikuluko baldintzak betetzendituzten sozietateak zergaldi horretan bertan sartuko dira taldean,baldin eta haien kapitaleko partaidetzak eman bazaizkio banku-enti-tateari eta entitate horrek zergaldia amaitu arte mantentzen badi-tu partaidetzok, foru arau honetako VI. tituluko VII. kapituluan etazazpigarren xedapen gehigarriko 1. zenbakian ezarritako zerga-arau-bideetan egindako eragiketen bidez, eta ekarpena egiten duen aurrez-ki-kutxaren sozietate filialtzat jotzen badira entitate horrek araubi-de berezi horretan sozietate nagusi gisa tributatzearen ondorioz.

b) Ekarpena egiten duen aurrezki-kutxak konpentsatzeko dituenzerga-oinarri negatiboak taldearen zerga-oinarrian konpentsatu dai-tezke (muga: aurrezki-kutxaren zerga-oinarri indibiduala) foru arauhonetako 92.2 artikuluan ezarritakoarekin bat etorriz, baldin eta aurrez-ki-kutxa horrek ekarpena egin ondoren ez badu ekonomia-jarduerarikegiten eta beraren errenta bakarrak beste entitate batzuen kapi-talean dituen partaidetzen ondoriozko etekinak badira. Finantza-negozioa emateko eragiketan zenbait aktibo eta pasibo ematea era-gozten duen baldintzaren bat dagoela-eta aktibo-pasibo horiek ezemateak ez dio tratamendu honi eragingo.

Aurreko guztia berdin aplikatuko da, nahiz eta banku-entitatehori entitate nagusitzat aurrezki-kutxa duen taldetik kanpo geratu,bai eta taldea azkentzen denean ere.

Foru arau honetako 99.1.b) artikuluko hirugarren lerroaldeanezarritakoa aplikatu behar izanez gero, behin manu horretan fin-katutako muga aplikatu ondoren konpentsatzeko moduko zerga-oinarri negatiborik geratzen bada, soberakin hori letra honetako lehe-nengo lerroaldean ezarri den bezala konpentsatu ahal izango da.

c) Ekarpena egiten duen aurrezki-kutxak oraindik aplikatu gabedituen kuotako kenkariak talde fiskalaren kuota osoan kendu ahalizango dira, aurrezki-kutxari tributazio-araubide indibidualean lego-kiokeen mugarekin, baldin eta aurrezki-kutxa horrek, ekarpena eginondoren, ez badu ekonomia-jarduerarik egiten eta dituen errentabakarrak aurrezki-kutxa hori partaide den beste entitate batzuenkapitalean dituen partaidetzen ondoriozko etekinak badira. Finan-tza-negozioa emateko eragiketan zenbait aktibo eta pasibo ema-tea eragozten duen baldintzaren bat dagoela-eta aktibo-pasibo horiekez emateak ez dio tratamendu honi eragingo.

Aurreko guztia berdin aplikatuko da, nahiz eta banku-entitatehori entitate nagusitzat aurrezki-kutxa duen taldetik kanpo geratu,bai eta taldea azkentzen denean ere.

Foru arau honetako 99.1.c) artikuluko hirugarren lerroaldeanezartzen dena aplikatu behar denean, eta, manu horretan zehaz-ten den muga aplikatu ondoren, aplikatzeko dagoen kenkaririk gera-tzen bada, soberakin hori letra honetako lehenengo lerroaldean zehaz-ten den eran aplikatu ahal izango da.

d) Finantza-negozio osoa ekarpen gisa emateko foru arauhonetako VI. tituluko VII. kapituluan ezarritako zerga-araubidean dau-den eragiketak erabiltzen badira, ekarpena egin aurretik sortzendiren errentak, aktibo eta pasibo horiei egotzi ahal zaizkienak, ban-ku-entitateari egotziko zaizkio merkataritzako arauetan ezarrita-koarekin bat etorriz.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

4. Cuando, en el caso de los grupos a que se refieren losapartados 1 y 3 anteriores que estuviesen tributando en el régi-men de consolidación fiscal, quedase excluida de los mismos laentidad bancaria mediante la cual las Cajas de Ahorros realizasenel ejercicio indirecto de su actividad financiera o a la que hubie-sen aportado todo su negocio financiero, incluso en los supues-tos de extinción del referido grupo fiscal, será de aplicación lo esta-blecido en el artículo 99 de esta Norma Foral.

No obstante, cuando la entidad bancaria a través de la cuallas Cajas de Ahorros realizasen el ejercicio indirecto de su activi-dad financiera o a la que hubiesen aportado todo su negocio finan-ciero, mantuviera participaciones en entidades que cumplan las con-diciones establecidas en el apartado 3 del artículo 85 de esta NormaForal, y dicha entidad bancaria y sus participadas que reúnan losrequisitos para ello apliquen el régimen de consolidación fiscal des-de el inicio del período impositivo en que tenga lugar dicha exclu-sión, pero no se integren en dicho grupo alguna de las entidadesque hayan intervenido en las operaciones que hayan generado losresultados eliminados, tales resultados se incorporarán en los tér-minos establecidos en el artículo 91 de esta Norma Foral en la baseimponible del grupo persistente en el que se generó la renta quefue, en su momento, objeto de la eliminación, a condición de quetanto la otra entidad que no forma parte del grupo fiscal al que per-tenezca la entidad bancaria como esta última entidad formen par-te de un mismo grupo a que se refiere el artículo 42 del Códigode Comercio en el que la dominante sea la entidad central de unsistema institucional de protección o la Caja de Ahorros que, enambos casos, hayan aportado todo su negocio financiero a la enti-dad bancaria.

Novena.—Reducciones de capital con devolución de aportaciones ydistribuciones de la prima de emisión realizadas por socie-dades de inversión de capital variable no sometidas al tipogeneral de gravamen del Impuesto sobre Sociedades

1. No obstante lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 40de esta Norma Foral, en las reducciones de capital con devoluciónde aportaciones y distribuciones de la prima de emisión realiza-das por sociedades de inversión de capital variable reguladas enla Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversióncolectiva, no sometidas al tipo general de gravamen en el Impues-to sobre Sociedades, las rentas a integrar se calcularán de acuer-do a las siguientes reglas:

a) En el supuesto de reducción de capital con devolución deaportaciones, el importe total percibido en la reducción de capital,con el límite del aumento del valor liquidativo de las acciones des-de su adquisición o suscripción hasta el momento de la reducciónde capital social, se integrará en la base imponible del socio sinderecho a ninguna deducción en la cuota íntegra.

b) En el supuesto de distribución de la prima de emisión, cual-quiera que sea la cuantía que se perciba por ese concepto, éstase integrará en la base imponible del socio sin derecho a deduc-ción alguna en la cuota íntegra.

2. Lo dispuesto en el apartado 1 anterior también se apli-cará a organismos de inversión colectiva equivalentes a las socie-dades de inversión de capital variable que estén registrados en otroEstado, con independencia de cualquier limitación que tuvieran res-pecto de grupos restringidos de inversores, en la adquisición, cesióno rescate de sus acciones; en todo caso resultará de aplicación alas sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parla-mento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la quese coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y admi-nistrativas sobre determinados organismos de inversión colectivaen valores mobiliarios.

Décima.—Consideración de explotación económica del arrenda-miento de inmuebles

A los efectos de lo dispuesto en esta Norma Foral, se enten-derá que el arrendamiento de inmuebles tiene la consideración deexplotación económica cuando concurran las circunstancias pre-vistas en el apartado 3 del artículo 24 de la Norma Foral del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas, excepto en los supues-tos en los que esta Norma Foral exige unos requisitos diferentesa tal efecto.

4. Aurreko 1. eta 3. zenbakietan aipatzen diren taldeek zer-ga-baterakuntzaren araubidean tributatzen badute eta aurrezki-kutxekhaien finantza-jarduna zeharka egiteko erabiltzen duten banku-enti-tatea edo finantza-negozio osoa eman dioten banku-entitatea tal-detik kanpo geratzen bada, foru arau honetako 99. artikuluan eza-rritakoa aplikatuko da, are talde fiskala azkentzen denean ere.

Nolanahi ere, aurrezki-kutxek beren finantza-jarduna zeharkaegiteko erabiltzen duten banku-entitateak edo finantza-negozio osoajaso duen banku-entitateak partaidetzak baditu foru arau honeta-ko 85.3 artikuluan ezarritako baldintzak betetzen dituen entitate bate-an, eta banku-entitate horrek zein horretarako baldintzak betetzendituzten hark partaidetutako entitateek zerga-baterakuntzarenaraubidea aplikatzen badute entitate hori taldetik kanpo geratu denzergaldiaren hasieratik, baina ezabatutako emaitzak sortu dituzteneragiketetan parte hartu duten entitateetako batzuk ez badira tal-de horretan integratzen, orduan emaitza horiek ezabatutako erren-ta sortu zuen talde iraunkorraren zerga-oinarrian sartuko dira, foruarau honetako 91. artikuluan ezarritakoarekin bat etorriz. Emaitzoktalde iraunkorraren zerga-oinarrian sartu ahal izateko ezinbeste-koa da banku-entitatea kide den talde fiskalekoa ez den beste enti-tatea eta banku-entitatea bera talde berekoak izatea eta talde horiMerkataritzako Kodeko 42. artikuluan ezarritakoarekin bat etortzea:entitate nagusia babes-sistema instituzional bateko entitate zen-trala edo aurrezki-kutxa izan behar da eta, batera zein bestera, enti-tate zentralak finantza-entitate bati eman behar dio finantza-nego-zio osoa.

Bederatzigarrena.—Sozietateen gaineko Zergaren karga-tasa oroko-rra aplikatzen ez zaien kapital aldakorreko inber-tsio-sozietateek egindako kapital-txikipenak (ekar-penak itzulita) eta jaulkipen-primen banaketak.

1. Foru arau honen 40.4 artikuluan xedatutakoa gorabehe-ra, Sozietateen gaineko Zergaren karga-tasa orokorra aplikatzenez zaien kapital aldakorreko inbertsio-sozietateek (inbertsio kolek-tiboko erakundeen 2003ko azaroaren 4ko 35/2003 Legean arau-tutakoek) egiten dituzten kapital-murrizketetan, egindako ekarpe-na itzulita eta jaulkipen-prima banatuta, Sozietateen gainekoZergan karga-tasa orokorra aplikatzen ez zaienean, sartu beharrekoerrentak honako arauen arabera kalkulatuko dituzte:

a) Ekarpenak itzulita egiten diren kapital-murrizketen kasuan,kapital-murrizketan jasotako zenbateko osoa, baina muga honekin:akzioan likidazio-balioaren hazkuntza, haiek eskuratu edo harpi-detu zirenetik harik eta kapital soziala murriztu arte; zenbateko horikidearen zerga-oinarrian sartuko da, eta ez du emango kuota oso-an kenkaria egiteko eskubiderik.

b) Jaulkipen-prima banatuz gero, kontzeptu horregatik jaso-tzen den zenbatekoa edozein dela ere, zenbateko hori sartuko dabazkidearen zerga-oinarrian, eta ez du emango kuota osoan ken-karia egiteko eskubiderik.

2. Aurreko 1. zenbakian xedatutakoa Batasuneko besteestatu batzuetan erregistratutako inbertsio kolektiboko erakunde-ei (kapital aldakorreko inbertsio-sozietateen baliokide direnei)aplikatuko zaie, inbertsiogile-talde murritzak direla-eta dituzten mugakkontuan hartu gabe, haien akzioak eskuratzen, lagatzen edoerreskatatzen direnean.Europako Parlamentuaren eta Kontseiluaren2009ko uztailaren 13ko 2009/65/EE Zuzentarauak araututakosozietateei kasu guztietan aplikatuko zaie (zuzentarau horrek higi-garrien baloreetako inbertsio kolektiboko erakunde batzuei buruz-ko lege, arau eta administrazio-xedapenak koordinatu ditu).

Hamargarrena.—Higiezinen errentamendua ustiapen ekonomikotzathartzea

Foru arau honetan xedatutakoari dagokionez, ondasun higie-zinak errentatzea ustiapen ekonomikotzat hartuko da Pertsona Fisi-koen Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 24.3 artikuluanezarritako inguruabarrak gertatzen badira, foru arau honetanhorretarako beste baldintza batzuk ezartzen diren kasuetan izanezik.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Undécima.—Inversiones realizadas en infraestructuras construidas oadquiridas por empresas concesionarias

A efectos de lo dispuesto en esta Norma Foral, tendrán la con-sideración del activo no corriente que les corresponda por su natu-raleza las inversiones que se realicen en infraestructuras construidaso adquiridas por la empresa concesionaria para prestar un servi-cio público vinculado al acuerdo de concesión, contabilizadas comoinmovilizado intangible o como activo financiero desde la entradaen vigor de la Orden EHA/3362/2010, de 23 de diciembre, por laque se aprueban las normas de adaptación del Plan General deContabilidad a las empresas concesionarias de infraestructuraspúblicas.

Duodécima.—Modificación del plan contable aplicable al contribuyente

1. Lo dispuesto en esta disposición adicional será aplicablea los ajustes cuya contrapartida sea una partida de reservas deri-vados de la aplicación del Plan General de Contabilidad, del PlanGeneral de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y delabandono de los criterios específicos aplicables por las microem-presas, consecuencia de lo establecido en la disposición adicio-nal única del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y enlas disposiciones adicionales primera y segunda del Real Decre-to 1515/2007, de 16 de noviembre.

2. Los cargos y abonos a partidas de reservas que tenganla consideración de gastos o ingresos, respectivamente, como con-secuencia de la aplicación del Plan General de Contabilidad, apro-bado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o delPlan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresasy los criterios contables específicos para microempresas, aprobadopor el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, en los supues-tos establecidos en el apartado anterior de esta disposición adi-cional, se integrarán en la base imponible del primer período impo-sitivo en que resulte de aplicación el nuevo plan contable de acuerdocon lo establecido en esta Norma Foral.

A estos efectos, se considerarán gastos e ingresos, respec-tivamente, los decrementos e incrementos en el patrimonio netodescritos en el apartado 2 del artículo 36 del Código de Comer-cio, por lo que no tendrá la consideración de gasto la baja de lapartida relativa a instrumentos de patrimonio propio.

3. No tendrán efectos fiscales los cargos y abonos a reser-vas referidos en el apartado anterior que estén relacionados congastos o con ingresos, devengados y contabilizados de acuerdocon los principios y normas contables vigentes en los periodos impo-sitivos iniciados antes de dicha fecha siempre que se hubiesen inte-grado en la base imponible de dichos periodos impositivos.

Tales cargos y abonos a cuentas de reservas se integrarán enla base imponible en el período impositivo en que esos mismos gas-tos o ingresos sean contabilizados de nuevo con ocasión de su deven-go según los criterios contables establecidos en el Plan General deContabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 denoviembre, o en el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Media-nas Empresas y los criterios contables específicos para microem-presas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviem-bre, que le resulte de aplicación tras la modificación del plan aplicable.

No obstante, en el supuesto de los abonos a cuentas de reser-vas que estén relacionados con gastos que hubieran sido correc-ciones por pérdida de valor de elementos patrimoniales del acti-vo, tales abonos a cuentas de reservas se integrarán en la baseimponible del período impositivo en que se produzca la transmi-sión de los citados elementos patrimoniales o con ocasión de laspérdidas por deterioro de los mismos.

En el supuesto en el que el abono a cuentas de reservas men-cionado el párrafo anterior se corresponda con lo dispuesto en elartículo 24 de esta Norma Foral, la integración en la base impo-nible del citado abono solamente se producirá en el supuesto detransmisión del activo o en la medida en que la pérdida por dete-rioro tenga su origen en la diferencia a que se refiere el apartado1 de dicho precepto.

4. En los supuestos a que se refiere el apartado anterior, elobligado tributario deberá cumplir las obligaciones formales que seestablezcan por Orden Foral del diputado de Hacienda y Finanzas,

Hamaikagarrena.—Enpresa emakidadunek azpiegiturak eraikitzeko edoeskuratzeko egindako inbertsioak

Foru arau honetan xedatzen denari dagokionez, enpresa ema-kidadunak emakida-erabakiari lotutako zerbitzu publiko bat ema-teko azpiegiturak eraikitzeko edo eskuratzeko egiten dituen inber-tsioak haien izaeraren arabera dagokien aktibo ez korrontetzat hartukodira, baina azpiegitura horiek ibilgetu ez-material edo finantza-akti-bo gisa kontabilizatuta egon behar dute 2010eko abenduaren 23koEHA/3362/2010 Agindua indarrean jarri zenetik. Agindu horrek, hainzuzen ere, Kontabilitate Plan Orokorra azpiegitura publikoenenpresa emakidadunetara egokitzeko arauak onartu zituen.

Hamabigarrena.—Zergadunei aplikatu beharreko kontabilitate-pla-naren aldaketa

1. Xedapen gehigarri honetan xedatutakoa doikuntza haue-tan aplikatuko da: kontrapartidatzat 2007ko azaroaren 16ko1514/2007 Errege Dekretuko xedapen gehigarri bakarrean eta 2007koazaroaren 16ko 1515/2007 Errege Dekretuko lehenengo eta biga-rren xedapen gehigarrietan ezarritakoaren arabera Kontabilitate-ko Plan Orokorraren eta Enpresa Txiki eta Ertainen Kontabilitate-ko Plan Orokorraren aplikazioaren eta mikroenpresentzakokontabilitateko irizpide zehatzak bertan behera uztearen ondoriozkoerreserba-partida bat duten doikuntzetan.

2. 2007ko azaroaren 16ko 1514/2007 Errege Dekretuarenbidez onetsitako Kontabilitate Plan Orokorraren edo 2007ko aza-roaren 16ko 1515/2007 Errege Dekretuak onetsitako Enpresa Txi-ki eta Ertainen Kontabilitateko Plan Orokorraren eta mikroenpre-sentzako kontabilitateko irizpide zehatzen lehenengo aplikazioarenondorioz gastu edo sarreratzat, hurrenez hurren, hartzen diren erre-serba-partidetarako karguak eta ordainketak kontabilitateko planberria aplikatzen den lehenengo zergaldiko zerga-oinarrian sartu-ko dira, xedapen gehigarri honetako aurreko zenbakian aipatuta-ko kasuetan, foru arau honetan ezarritakoarekin bat etorriz.

Ondorio horietarako, gastuak eta diru-sarrerak izango dira, hurre-nez hurren, ondare garbian gertatzen diren gutxipen eta gehikun-tzak, zeinak Merkataritzako Kodeko 36.2 artikuluan deskribatzendiren. Beraz, ondare propioko tresnei dagokien partidari baja ema-tea ez da gastutzat joko.

3. Aurreko zenbakian aipatutako erreserba-partidetarakoegindako ordainketek eta karguek ez dute zerga-ondoriorik izan-go, baldin eta gastu edo sarrerekin zerikusia badute, eta data horibaino lehen hasitako zergaldietan sortu eta haietan indarrean zeu-den kontabilitateko arau eta printzipioekin bat etorriz kontabilizatubadira. Gainera, ezinbestekoa izango da zergaldi horietako zerga-oinarrian integratu izana.

Erreserba-kontuetarako ordainketa eta kargu horiek gastuakedo sarrerak sortzapenaren ondorioz berriro kontabilizatzen direnzergaldiko zerga-oinarrian sartu behar dira, 2007ko azaroaren 16ko1514/2007 Errege Dekretuak onetsitako Kontabilitate Plan Oroko-rrean edo 2007ko azaroaren 16ko 1515/2007 Errege Dekretuak one-tsitako Enpresa Txiki eta Ertainen Kontabilitateko Plan Orokorre-an eta mikroenpresentzako kontabilitateko irizpide zehatzetanezarritako kontabilitateko irizpideekin bat etorriz (kasuan kasuko pla-nekoak, planaren aldaketaren ondoren).

Aitzitik, erreserba-kontuetarako ordainketak aktiboaren onda-re-elementuen baliogaleraren ondoriozko zuzenketak diren gastuekinlotuta badaude, erreserba-kontuetarako ordainketok ondare-elementuhorien eskualdaketa egiten den edo narriaduraren ondoriozko gale-rak gertatzen diren zergaldiko zerga-oinarrian sartuko dira.

Aurreko zenbakian aipatutako erreserba-kontuetarako ordain-ketaren zenbatekoa foru arau honetako 24. artikuluan ezarritako-arekin bat badator, bi kasu hauetan soilik sartu behar da ordain-keta hori zerga-oinarrian: aktiboa eskualdatuz gero; edo narriadurarenondoriozko galeraren jatorria artikulu horretako 1. zenbakian aipa-tutako diferentzian badatza.

4. Aurreko zenbakian aipatzen diren kasuetan, zergapeko-ak Ogasun eta Finantzen foru diputatuak foru aginduz ezartzen dituenbetebehar formalak bete behar ditu. Hain zuzen ere, zergaldi bakoi-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

por medio de las que deberá informar en cada período impositivode los cargos y abonos a cuenta de reservas a los que haya resul-tado de aplicación lo previsto en el mencionado apartado anterior,así como las cantidades integradas en la base imponible en eseperíodo impositivo y las pendientes por integrar en periodos siguientes.

5. Lo dispuesto en los dos apartados anteriores resultará deaplicación salvo que el obligado tributario opte por integrar en labase imponible el saldo neto, positivo o negativo, de los cargos yabonos a cuentas de reservas a que se refiere el apartado 2 deesta disposición adicional.

6. Lo establecido en la presente disposición adicional resul-tará de aplicación igualmente en los supuestos en los que la enti-dad pase a estar sometida a una adaptación sectorial del Plan Gene-ral de Contabilidad.

Decimotercera.—Tratamiento fiscal de los socios de las SociedadesAnónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmo-biliario

1. Los dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reser-vas respecto de los que se haya aplicado el régimen fiscal espe-cial establecido en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la quese regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión enel Mercado Inmobiliario, recibirán el siguiente tratamiento:

a) Cuando el perceptor sea un contribuyente de esteImpuesto o del Impuesto sobre la Renta de No Residentes con esta-blecimiento permanente, no será de aplicación la no integración aque se refiere el artículo 33 de esta Norma Foral.

b) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas, no será de aplicación laexención establecida en el número 24 del artículo 9 de la NormaForal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuestosobre la Renta de No Residentes sin establecimiento permanen-te, no será de aplicación la exención establecida en la letra l) delapartado 1 del artículo 14 de la Norma Foral del Impuesto sobrela Renta de No Residentes.

2. Las rentas obtenidas en la transmisión o reembolso dela participación en el capital de las sociedades que hayan optadopor la aplicación del régimen fiscal especial establecido en la Ley11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las SociedadesAnónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario, reci-birán el siguiente tratamiento:

a) Cuando el transmitente o perceptor sea un contribuyen-te de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de No Residentescon establecimiento permanente, no será de aplicación la no inte-gración a que se refiere el artículo 34 de esta Norma Foral en rela-ción con la renta obtenida que se corresponda con reservas pro-cedentes de beneficios respecto de los que haya sido de aplicaciónel régimen fiscal especial previsto en la citada Ley.

b) Cuando el transmitente o perceptor sea un contribuyen-te del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la ganan-cia o pérdida patrimonial se determinará de acuerdo con lo pre-visto en la letra a) del apartado 1 del artículo 47 de la Norma Foraldel Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

c) Cuando el transmitente o perceptor sea un contribuyen-te del Impuesto sobre la Renta de No Residentes sin establecimientopermanente, no será de aplicación la exención establecida en laletra h) del apartado 1 del artículo 14 de la Norma Foral del Impues-to sobre la Renta de No Residentes.

3. Los socios cuya participación en el capital social de la enti-dad sea igual o superior al 5 por 100, y que reciban dividendos oparticipaciones en beneficios que tributen a un tipo de gravamende, al menos, el 10 por 100, estarán obligados a notificar tal cir-cunstancia a la entidad en el plazo de diez días a contar desde elsiguiente a aquel en que los mismos sean satisfechos. De no exis-tir esta notificación, se entenderá que los dividendos o participa-ciones en beneficios están exentos o tributan a un tipo de grava-men inferior al 10 por 100.

Los socios que tengan la condición de entidades no residen-tes a las que se refiere la letra b) del apartado 1 del artículo 2 dela Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Socie-dades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario

tzean aurreko zenbakian ezarritakoa aplikatu zaien karguen eta erre-serba-konturako ordainketen berri eman behar du, eta zergaldi horre-tako zerga-oinarrietan sartutako zenbatekoak eta hurrengo zer-galdietan sartzeko utzitakoak azaldu behar ditu.

5. Aurreko bi zenbakietan xedatutakoaren aplikazioak sal-buespen bat dauka: zergapekoak xedapen gehigarri honetako 2.zenbakian aipatzen den erreserba-kontuetarako ordainketen eta kar-guen saldo garbia —positiboa zein negatiboa— zerga-oinarrian sar-tzea hautatzen badu, ez da aurreko hori aplikatuko.

6. Xedapen gehigarri honetan ezarritakoa berdin aplikatukoda entitatea Kontabilitateko Plan Orokorraren moldaketa sektorialbaten menpera geratzen denean ere.

Hamahirugarrena.—Higiezinen merkatuko inbertsioetako sozietate ano-nimo kotizatuetako bazkideen zerga-tratamendua

1. Higiezinen Merkatuko Inbertsioetako Sozietate AnonimoKotizatuei buruzko urriaren 26ko 11/2009 Legean ezarritako zer-ga-araubide berezia aplikatu zaien mozkinen edo erreserben kar-gura banatutako dibidenduei zerga-tratamendu hau aplikatuko zaie:

a) Hartzailea zerga honen zergaduna bada edo Ez-egoilia-rren Errentaren gaineko Zergarena (establezimendu iraunkorrare-kin), ezin da aplikatu foru arau honetako 33. artikuluan errentak zer-ga-oinarrian ez sartzeari buruz ezarritakoa.

b) Hartzailea Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga-ren zergaduna bada, ezin da aplikatu Pertsona Fisikoen Errenta-ren gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 9. artikuluko 24. zenba-kian araututako salbuespena.

c) Hartzailea Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergaren zer-gaduna bada (establezimendu iraunkorrik gabe), ezin da aplikatuEz-egoiliarren Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 14.1.l)artikuluan araututako salbuespena.

2. Higiezinen Merkatuko Inbertsioetako Sozietate AnonimoKotizatuei buruzko 2009ko urriaren 26ko 11/2009 Legean ezarri-tako zerga-araubide berezia aplikatzea aukeratu duten sozietate-etako kapitalaren partaidetzak eskualdatuta edo ordainduta lortzendiren errentek tratamendu hau izango dute:

a) Eskualdatzailea edo hartzailea zerga honen zergadunabada edo Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergarena (estable-zimendu iraunkorrarekin), foru arau honetako 34. artikuluan erren-tak zerga-oinarrian ez sartzeari buruz ezarritakoa ezin zaio aplikatulege horretako zerga-araubide berezia aplikatu zaien mozkinen erre-serbei dagokien errenta zatiari.

b) Eskualdatzailea edo hartzailea Pertsona Fisikoen Erren-taren gaineko Zergaren zergaduna bada, ondarean gertatutako ira-bazia edo galera kalkulatzeko Pertsona Fisikoen Errentaren gai-neko Zergari buruzko Foru Arauko 47.1.a) artikuluan ezarritakoaaplikatu behar da.

c) Eskualdatzailea edo hartzailea Ez-egoiliarren Errentarengaineko Zergaren zergaduna bada (establezimendu iraunkorrik gabe),ezin da aplikatu Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergari buruz-ko Foru Arauko 14.1.h) artikuluan araututako salbuespena.

3. Entitatearen kapitalean gutxienez %5eko partaidetzaduten bazkideek gutxienez %10eko karga jasaten duten dibiden-duak edo mozkinetako partaidetzak jasotzen badituzte, egoera horrenberri eman behar diote entitateari, dibidendu-mozkinok jaso eta hurren-go egunetik hamar egun pasatu baino lehen. Horren berri eman eze-an, ulertuko da dibidenduak edo mozkinetako partaidetzak salbuetsitadaudela edo %10etik beherako karga-tasa jasan dutela.

Entitate ez-egoiliarrak diren bazkideek (entitate horiek zeintzukdiren Higiezinen Merkatuko Inbertsioetako Sozietate Anonimo Koti-zatuak arautu dituen urriaren 26ko 11/2009 Legeko 2.1.b) artiku-luan finkatu da) aurreko lerroaldean ezarritako epean frogatu behar


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

deberán acreditar en el plazo establecido en el párrafo anterior que,a la vista de la composición de su accionariado y de la normativaaplicable en el momento del acuerdo de distribución de dividen-dos, estos quedarán gravados, ya sea en dicha entidad o en sussocios, al menos, al tipo de gravamen del 10 por 100.

Decimocuarta.—Entidades de tenencia de determinados valores

1. Podrán aplicar lo dispuesto en esta disposición adicionallos contribuyentes cuyo objeto social primordial lo constituya la acti-vidad de gestión y administración de valores representativos de losfondos propios de entidades no residentes en territorio español,mediante la correspondiente organización de medios materialesy personales, excepto que tributen por alguno de los regímenesespeciales regulados en el Capítulo III del Título VI de esta Nor-ma Foral o tengan la consideración de sociedades patrimonialesde conformidad con lo previsto en el artículo 14 de esta Norma Foral.

Los contribuyentes que quieran aplicar este régimen deberánsolicitarlo a la Administración tributaria, presentando un proyectoempresarial de expansión internacional que fomente la interna-cionalización de las empresas o el desarrollo de nuevas activida-des o mercados, y lo podrán aplicar al período impositivo que fina-lice con posterioridad a la recepción de la autorización de laAdministración tributaria y a los sucesivos que concluyan hasta quedecidan renunciar al mismo y lo comuniquen a la Administracióntributaria en la forma en que reglamentariamente se determine.

Resultará de aplicación lo dispuesto en la disposición adicio-nal vigésimo quinta de la Norma Foral General Tributaria del Terri-torio Histórico de Bizkaia a los acuerdos que adopte la Adminis-tración tributaria en relación con la aplicación de la presentedisposición adicional.

2. Los valores o participaciones representativos de la par-ticipación en el capital de la entidad que aplique lo previsto en lapresente disposición adicional deberán ser nominativos.

3. Las aportaciones no dinerarias de los valores represen-tativos de los fondos propios de entidades no residentes en terri-torio español disfrutarán del régimen previsto en el artículo 111 deesta Norma Foral, cualquiera que sea el porcentaje de participa-ción en la entidad de tenencia de valores que dichas aportacionesconfieran, siempre que las rentas derivadas de dichos valores pue-dan disfrutar del régimen establecido en los artículos 33 y 34 deesta Norma Foral.

4. No se integrarán en la base imponible los dividendos oparticipaciones en beneficios de entidades no residentes en terri-torio español, así como las rentas positivas derivadas de la trans-misión de la participación correspondiente en las condiciones y conlos requisitos establecidos en los artículos 33 y 34 de esta NormaForal.

No obstante, la entidad podrá optar por integrar en la base impo-nible las rentas a que se refiere este apartado siempre que la enti-dad no residente en cuyos beneficios participa o cuyas participa-ciones ha transmitido resida en un país con el que el Reino de Españatenga suscrito un convenio para evitar la doble imposición inter-nacional, que le sea de aplicación y que contenga cláusula de inter-cambio de información, en cuyo caso podrá aplicar lo dispuesto enel artículo 60 de esta Norma Foral.

A los efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, la aplica-ción de lo previsto en el apartado 3 del artículo 60 se realizará agru-pando las que procedan del conjunto de países con los que el Rei-no de España tenga suscrito un convenio para evitar la dobleimposición internacional, que sea de aplicación a las rentas de quese trate y que contenga cláusula de intercambio de información.

Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas a que se refie-re este apartado recibirán el siguiente tratamiento:

a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a esteImpuesto, los beneficios percibidos darán derecho a aplicar lo dis-puesto en el artículo 33 de esta Norma Foral.

b) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas, el beneficio distribuido se con-siderará renta general y se podrá aplicar la deducción por dobleimposición internacional en los términos previstos en el artículo 92de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas

dute dibidendu-mozkinok, akziodunen osaera eta dibidendu-bana-ketarako akordioa egiten denean indarrean dagoen arautegia dela-eta, gutxienez %10eko karga jasango dutela, bai entitatean, bai baz-kideetan.

Hamalaugarrena.—Balore jakin batzuk dauzkaten entitateak

1. Xedapen gehigarri honetan ezarritakoa zergadun hauekaplika dezakete: sozietatearen xedetzat baliabide materialak eta gizabaliabideak antolatuz Espainiako lurraldean egoitza ez duten enti-tateen funts propioetako baloreak kudeatzea eta administratzea dute-nek. Salbuespena: foru arau honetako VI. tituluko III. kapituluan eza-rritako araubide berezietako batean tributatzen dutenek ezin duteaplikatu, eta foru arau honetako 14. artikuluan ezarritakoaren ara-bera ondare-sozietate direnek ere ez.

Araubide hau aplikatu nahi duten zergadunek Zerga Admi-nistrazioari eskatu behar diote; horretarako, enpresa nazioarterazabaltzeko proiektu bat aurkeztu behar dute, hain zuzen ere enpre-sen internazionalizazioa sustatzen duena edo jarduera edo mer-katu berriei ekitea bultzatzen duena. Zerga Administrazioak baimenaemanez gero, hura jaso ondoren amaitzen den lehen zergaldianeta hurrengo guztietan aplika dezakete, harik eta uko egitea era-baki eta Zerga Administrazioa erregelamendu bidez ezarritakoa-rekin bat etorriz jakinarazi arte.

Zerga Administrazioak xedapen gehigarri honen aplikazioazhartzen dituen erabakiei Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergeiburuzko Foru Arauko hogeita bosgarren xedapen gehigarrianxedatutakoa aplikatuko zaie.

2. Xedapen gehigarri honetan xedatutakoa aplikatzen dutenentitateetako kapitalaren partaidetzak eta baloreak izendunakizan behar dira.

3. Espainiako lurraldean egoitza ez duten entitateen funts pro-pioen baloreekin egiten diren ekarpenak, diruzkoak ez direnak, foruarau honetako 111. artikuluan ezarritako araubidean egongo dira,ekarpenak baloreen ukantza-entitatearen kapitalean ematen dutenpartaidetzaren portzentajea gorabehera, baldin eta balore horieksortutako errentak foru arau honetako 33. eta 34. artikuluetan eza-rritako araubidean egon ahal badira.

4. Egoitza Espainiako lurraldean ez duten entitateen dibi-denduak eta mozkinetako partaidetzak ez dira sartuko zerga-oina-rrian, ez eta partaidetzak foru arau honetako 33. eta 34. artikulue-tan ezarritakoarekin bat etorriz eskualdatuz lortzen diren errentapositiboak ere.

Hala ere, entitateak zenbaki honetan aipatzen diren errentakzerga-oinarrian sartzea hauta dezake, kasu honetan: entitateak moz-kinetako partaidetza duen entitatea edo partaidetzak eskualdatudituen entitate ez-egoiliarrak egoitza duen herrialdeak nazioarte-ko zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmena sinatuta izateaEspainiako Erresumarekin, hitzarmen hori aplikagarria izatea etahitzarmen horrek informazioa trukatzeko klausula jasotzea; hala-koetan foru arau honetako 60. artikuluan xedatutakoa aplika dai-teke.

Aurreko lerroaldean xedatutakoren ondorioetarako, 60.3 arti-kuluan ezarritakoa aplikatzeko taldekatu egingo dira Espainiako Erre-sumak nazioarteko zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmena dutenherrialdeetatik datozen errentak; hitzarmenok informazioa trukatzekoklausula izan behar dute eta errentei aplikatzekoa izan behar da.

Zenbaki honetan aipatzen diren errenten kargura banatzen direnmozkinek tratamendu hau izango dute:

a) Hartzailea zerga honen mendeko entitatea bada, jasota-ko mozkinek foru arau honetako 33. artikuluan xedatutakoa apli-katzeko eskubidea emango dute.

b) Hartzailea Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga-ren zergaduna bada, banatutako mozkina errenta orokortzat har-tuko da eta, Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruz-ko Foru Arauko 92. artikuluan ezarritakoarekin bat etorriz,nazioarteko zergapetze bikoitzaren ziozko kenkaria aplikatu ahal


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Físicas, respecto de los impuestos pagados en el extranjero porla entidad de tenencia de valores y que correspondan a las ren-tas exentas que hayan contribuido a la formación de los beneficiospercibidos.

c) Cuando el perceptor sea una entidad o persona física noresidente en territorio español, el beneficio distribuido no seentenderá obtenido en territorio español.Cuando se trate de un esta-blecimiento permanente situado en territorio español, se aplicarálo dispuesto en la letra a). La distribución de la prima de emisióntendrá el tratamiento previsto en esta letra para la distribución debeneficios.

A estos efectos, se entenderá que el primer beneficio distri-buido procede de las rentas a que se refiere este apartado.

5. Las rentas obtenidas en la transmisión de la participaciónen la entidad que aplique lo previsto en esta disposición adicionalo en los supuestos de separación del socio o liquidación de la mis-ma, recibirán el siguiente tratamiento:

a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a esteImpuesto o un establecimiento permanente situado en territorio espa-ñol, y cumpla el requisito de participación en la entidad de tenen-cia de valores extranjeros establecido en la letra a) del apartado1 del artículo 33 de esta Norma Foral, podrá aplicar lo dispuestoen el artículo 34 de esta Norma Foral.

b) Cuando el perceptor sea una entidad o persona física noresidente en territorio español, no se entenderá obtenida en terri-torio español la renta que se corresponda con las reservas dota-das con cargo a las rentas no integradas en su base imponible aque se refieren los artículos 33 y 34 de esta Norma Foral o condiferencias de valor imputables a las participaciones en entidadesno residentes que cumplan los requisitos a que se refiere el apar-tado 1 del artículo 33 de esta Norma Foral.

6. La entidad que aplique lo dispuesto en esta disposiciónadicional deberá mencionar en la memoria el importe de las ren-tas no integradas en la base imponible y los impuestos pagadosen el extranjero correspondientes a las mismas, y facilitar a sus sociosla información necesaria para que éstos puedan cumplir lo previstoen los apartados anteriores.

7. Lo dispuesto en la letra c) del apartado 4 y en la letra b)del apartado 5 de esta disposición adicional no se aplicará cuan-do el perceptor de la renta resida en un país o territorio conside-rado como paraíso fiscal.

8. Las entidades que apliquen lo dispuesto en esta disposi-ción adicional ingresarán en cada período impositivo en conceptode gravamen especial del Impuesto sobre Sociedades un importeequivalente al 0,5 por 100 del valor contable de las participacionesen entidades no residentes a que se refiere el apartado 1 de estadisposición adicional que mantengan el día de finalización del perí-odo impositivo, sin que pueda deducirse de su importe cantidad algu-na, debiendo ingresarlo en la forma que determine el diputado foralde Hacienda y Finanzas en el mismo plazo de autoliquidación delImpuesto sobre Sociedades de cada período impositivo.

El gravamen especial previsto en este apartado no será exi-gible en los supuestos en los que el resultado de aplicar a la cuo-ta efectiva lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 68 de esta Nor-ma Foral implique una cantidad a ingresar en la Administracióntributaria igual o superior a la resultante de lo dispuesto en el párra-fo anterior. En el supuesto de que la cantidad a ingresar no alcan-zase dicho importe, el gravamen especial se aplicará al importecorrespondiente a la diferencia.

9. Las entidades que apliquen lo dispuesto en esta dispo-sición adicional no podrán aplicar las correcciones en materia deaplicación del resultado que se regulan en el Capítulo V del Títu-lo IV ni las deducciones reguladas en el Capítulo III del Título V deesta Norma Foral.

Decimoquinta.—Incentivos para el fomento de la cultura

1. Las inversiones en producciones españolas de largome-trajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, ani-mación o documental, que permitan la confección de un soportefísico previo a su producción industrial seriada, darán derecho alproductor a una deducción del 30 por 100. La base de la deduc-ción estará constituida por el coste de la producción, así como por

izango zaie baloreen ukantza-entitateak atzerrian ordaindutako zer-gei, hain zuzen ere, jasotako mozkinak eratzen lagundu duten erren-ta salbuetsiei dagozkienei.

c) Hartzailea Espainiako lurraldean ez-egoiliarra den entitateaedo pertsona fisiko bat bada, banatutako mozkina ez da Espainiakolurraldean lortutako mozkintzat joko. Espainiako lurraldean koka-tutako establezimendu iraunkorra bada, a) letran xedatutakoa apli-katuko da.Jaulkipen-prima banatzen bada, banaketa horri letra horre-tan mozkinen banaketarako ezarrita dagoen tratamendua aplikatukozaio.

Hori dela eta, banatutako lehen mozkina zenbaki honetan aipa-tzen diren errentei dagokiela ulertuko da.

5. Xedapen gehigarri honetan ezarritakoa aplikatzen dutenentitateen partaidetzak eskualdatuz lortzen diren errentek eta baz-kidea banatu edo entitatea likidatzeagatik lortutako errentek tra-tamendu hau izango dute:

a) Hartzailea zerga honen mendeko entitate bat bada, edoEspainian dagoen establezimendu iraunkorra, eta foru arau hone-tako 33.1.a) artikuluan ezarritakoa betetzen badu, hau da, atzerrikobaloreak dauzkan entitate batean partaidetza badu, foru arau hone-tako 34. artikuluan xedatutakoa aplika dezake.

b) Hartzailea Espainiako lurraldean ez-egoiliarra den entitateedo pertsona fisiko bat bada, haren zerga-oinarrian sartu gabekoerrenten (foru arau honetako 33. eta 34. artikuluetan aipatzen dira)kontura zuzkitutako erreserbei dagozkien errentak ez dira hartu-ko Espainiako lurraldean lortutzat , ez eta foru arau honetako 33.1artikuluan ezarritako baldintzak betetzen dituzten entitate ez-egoiliarren partaidetzei egotzi ahal zaizkien balio-diferentzien kon-tura zuzkitutakoak ere.

6. Xedapen gehigarri honetan ezarritakoa aplikatzen dutenentitateek zerga-oinarrian integratu gabeko errenten zenbatekoaaipatu behar dute memorian, eta errenta horiengatik atzerrian ordain-dutako zergen zenbatekoa ere bai. Gainera, aurreko zenbakietanezarritakoa betetzeko behar den informazio guztia eman behar die-te bazkideei.

7. Xedapen gehigarri honetako 4.c) zenbakian eta 5.b)zenbakian ezarritakoa ez da aplikatuko errentaren hartzaileaparadisu fiskaltzat jotzen den herrialde edo lurralde bateko egoi-liarra izanez gero.

8. Xedapen gehigarri honetan ezarritakoa aplikatzen dutenentitateek Sozietateen gaineko Zergaren karga berezia jasango dutezergaldi bakoitzean: xedapen honetako 1. zenbakian aipatzen direnentitate ez-egoiliarren kapitaletan zergaldiko azken egunean dauz-katen partaidetzan kontabilitateko balioaren %0,5. Karga horri ezinzaio aplikatu kenkaririk, eta Ogasun eta Finantza Saileko foru dipu-tatuak ezartzen duen bezala ordaindu behar da Sozietateen gai-neko Zergaren zergaldiko autolikidazioaren epe berean.

Kasu honetan ez da galdatuko zenbaki honetako karga bere-zia: benetako kuotari foru arau honetako 68.1 artikuluan xedatu-takoaren ondorioz Zerga Administrazioari ordaindu beharrekokopurua aurreko zenbakian xedatutakoaren araberako kopurubera edo gehiago denean. Ordaindu beharreko kopurua hori bai-no gutxiago izanez gero, karga berezia diferentziari aplikatuko zaio.

9. Xedapen gehigarri honetan ezarritakoa aplikatzen dutenentitateek ezin dituzte aplikatu foru arau honetako IV. tituluko V. kapi-tuluan araututako emaitza aplikatzeko zuzenketak, ez eta V. titu-luko III. kapituluan araututako kenkariak ere.

Hamabosgarrena.—Kultura sustatzeko pizgarriak

1. Espainiako film luzeetan edo fikziozko, animaziozko edodokumental erako ikus-entzunezko serieetan egiten diren inbertsioekserie moduko ekoizpen industrialaren aurretik euskarri fisikoa egi-teko modua eskaintzen badute, %30eko kenkaria aplikatzeko esku-bidea emango diote ekoizleari. Kenkariaren oinarrian honakokopuru hauek sartu behar dira: ekoizpenaren kostua, kopiak egi-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

los gastos para la obtención de copias y los gastos de publicidady promoción a cargo del productor hasta el límite para ambos del40 por 100 del coste de producción.

La deducción a la que se refiere este apartado se practicaráa partir del período impositivo en el que finalice la producción dela obra. No obstante, cuando la producción tenga un plazo supe-rior a los doce meses y afecte a más de un período impositivo dela entidad, ésta podrá optar por aplicar la deducción a medida quese efectúen los pagos y por la cuantía de éstos, con aplicación delrégimen de deducción vigente a la fecha en que se inicie la misma.

Una vez ejercitada la opción, el criterio regirá para toda la pro-ducción. El contribuyente que desee ejercitar dicha opción debe-rá, en el plazo de un mes contado desde la fecha de inicio de laproducción, comunicarlo por escrito al Departamento de Hacien-da y Finanzas, señalando el montante de la producción y el calen-dario previsto de realización de la misma.

En los supuestos en los que se haya optado por aplicar la deduc-ción a medida que se efectúen los pagos de conformidad con loprevisto en los dos párrafos anteriores, si la producción no llega afinalizar, la entidad deberá ingresar las cuotas no satisfechas ensu momento por las deducciones practicadas, con los correspon-dientes intereses de demora, que deberán sumarse a la cuota resul-tante de la autoliquidación del ejercicio en que se abandone la pro-ducción sin finalizarla.

2. Las inversiones en la edición de libros que permitan la con-fección de un soporte físico, previo a su producción industrial seria-da, darán derecho a una deducción del 5 por 100 de la cuota líquida.

3. A las deducciones previstas en la presente disposición adi-cional le resultarán de aplicación las normas establecidas en el artí-culo 67 de esta Norma Foral.

Decimosexta.—Modificación de la Norma Foral 9/1997, de 14 de octu-bre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas

1. Se modifica el artículo 17 de la Norma Foral 9/1997, de14 de octubre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas, quedandoredactado como sigue:

«Artículo 17.—Gastos no deducibles

No tendrán la consideración de partida deducible para la deter-minación de la base imponible las cantidades distribuidas entre lossocios de la cooperativa a cuenta de sus excedentes ni el excesode valor asignado en cuentas a las entregas de bienes, servicios,suministros, prestaciones de trabajo de los socios y rentas de losbienes cuyo goce haya sido cedido por los socios a la cooperati-va, sobre su valor de mercado determinado conforme a lo dispuestoen el artículo 14 de esta Norma Foral.

Asimismo, tampoco podrán aplicar lo dispuesto en el Capítu-lo V del Título IV de la Norma Foral del Impuesto sobre Socieda-des.»


«Artículo 18.—Eliminación de la doble imposición

La eliminación de la doble imposición de retornos proceden-tes de cooperativas protegidas y especialmente protegidas se rea-lizará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 24 de esta Nor-ma Foral.»


«Artículo 24.—Eliminación de la doble imposición de retornos cooperati-vos

1. Los socios de las cooperativas protegidas que sean con-tribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,gozarán, en relación con los retornos cooperativos, de una deduc-ción en la cuota del citado Impuesto del 10 por 100 de los perci-bidos. Cuando, por tratarse de una cooperativa especialmente pro-tegida, dichos rendimientos se hayan beneficiado de la deducciónprevista en el apartado 2 del artículo 26 de esta Norma Foral, dichadeducción será del 5 por 100 de tales retornos.

teko gastuak eta ekoizlearen konturako publizitate- eta sustapen-gastuak, muga honekin: ekoizpen-kostuaren %40.

Zenbaki honetan aipatzen den kenkaria ekoizpena amaitzenden zergalditik aurrera aplikatuko da. Hala ere, ekoizpenak hama-bi hilabete baino gehiago irauten badu eta entitatearen zergaldi batbaino gehiago ukitzen badu, entitateak hautatu ahal izango du ken-karia ordainketak egin ahala aplikatzea, ordainketen zenbatekoa-ren arabera, aplikazioa hasten denean indarrean dagoen kenka-ri-araubideari lotuta.

Hori hautatuz gero, irizpide horri eutsiko beharko zaio ekoiz-pen-epe osoan zehar. Aukera horretaz baliatu nahi duen zergadunakOgasun eta Finantza Sailari jakinarazi behar dio, idatziz, hilabetekoepearen barruan, ekoizpena hasten den egunetik aurrera. Jakina-razpenean, kontratatutako inbertsioaren zenbatekoa zehaztubeharko du, bai eta ondasunak eman eta ordaintzeko egutegia ere.

Kenkaria ordainketak egin ahala aplikatzea hautatzen bada,aurreko bi lerroaldeetan ezarri den bezala, eta azkenean ekoizpenaburutzen ez bada, entitateak ordaindu egin beharko ditu aplikatu-tako kenkariak direla-eta ordaindu ez dituen kuotak, berandutze-interesak gehituta; kuoten eta interesen zenbatekoa ekoizpena amai-tu gabe uzten den zergaldiko autolikidazioko kuotari gehitu beharkozaio.

2. Liburuen argitalpenean egiten diren inbertsioek serie modu-ko ekoizpen industrialaren aurretik euskarri fisikoa egiteko moduaeskaintzen badute, kuota likidoaren %5eko kenkaria aplikatzeko esku-bidea emango dute.

3. Xedapen gehigarri honetan ezarritako kenkariei foru arauhonetako 67. artikuluan ezarritako arauak aplikatuko zaizkie.

Hamaseigarrena.—Kooperatiben Zerga Araubideari buruzko 1997kourriaren 14ko 9/1997 Foru Arauaren aldaketa

1. Aldatu egiten da Kooperatiben Zerga Araubideari buruz-ko 1997ko urriaren 14ko 9/1997 Foru Arauko 17. artikulua, eta hone-la geratuko da:

«17. artikulua.—Kengarriak ez diren gastuak

Kooperatibako bazkideen artean soberakinen kontura bana-turiko zenbatekoak, batetik, eta bazkideen ondasun-emate, zerbi-tzu, horniketa, lan prestazioei eta bazkideek kooperatibari goza-menean lagatako ondasunen errentak, bestetik, ez dira partidakengarritzat hartuko zerga-oinarria zehazteko, eta horiei guztiei foruarau honetako 14. artikuluak dioenaren arabera dagokien merka-tuko balioa emango zaie.

Gainera, ezin zaie aplikatu Sozietateen gaineko Zergariburuzko Foru Arauko IV. tituluko V. kapituluan xedatutakoa.»


«18. artikulua.—Zergapetze bikoitza ezabatzea

Kooperatiba babestuen eta babes berezia duten kooperatibenitzulkinen gaineko zergapetze bikoitza ezabatzeko foru arau hone-tako 24. artikuluan xedatutakoa aplikatuko da.»


«24. artikulua.—Kooperatiben itzulkinen gaineko zergapetze bikoitza eza-batzea

1. Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren zergadundiren babestutako kooperatibetako bazkideek kenkaria aplikadezakete kooperatibaren itzulkinen gaineko kargan: jasotako kopu-ruaren %10. Kooperatiba babes berezikoa dela-eta etekin horiei foruarau honetako 26.2 artikuluan ezarritako kenkaria aplikatu bazaie,kenkaria itzulkinen zenbatekoaren %5 izango da.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

2. Los socios de las cooperativas protegidas que sean con-tribuyentes del Impuesto sobre Sociedades aplicarán lo dispues-to en el apartado 1 del artículo 33 de la Norma Foral del Impues-to sobre Sociedades, a los retornos cooperativos que perciban paraeliminar la doble imposición. Cuando, por tratarse de una coope-rativa especialmente protegida, dichos rendimientos se hayan bene-ficiado de la deducción prevista en el apartado 2 del artículo 26de esta Norma Foral, entonces aplicarán a dichos retornos lo dis-puesto en el apartado 2 del artículo 33 de la Norma Foral del Impues-to sobre Sociedades.»

4. Se modifican los números 2 y 3 del artículo 25 de la Nor-ma Foral 9/1997, de 14 de octubre, sobre Régimen Fiscal de lasCooperativas, quedando redactados como sigue:

«2. En el Impuesto sobre Sociedades, tributarán aplicandoun tipo de gravamen a su base imponible del 20 por 100.

No obstante, a aquellas cooperativas de reducida dimensiónque cumplan con los requisitos previstos en el artículo 13 de la Nor-ma Foral del Impuesto sobre Sociedades para ser consideradasmicroempresas o pequeñas empresas, se les aplicará en el men-cionado impuesto un tipo de gravamen del 18 por 100.

A las cooperativas protegidas les resultará de aplicación lo dis-puesto en el apartado 3 del artículo 59 de la Norma Foral del Impues-to sobre Sociedades, sin que su cuota efectiva pueda ser inferioral 9 por 100 del importe de su base imponible, con carácter gene-ral, o al 8 por 100 si se trata de cooperativas a las que resulte deaplicación el tipo de gravamen a que se refiere el párrafo anterior.

Los porcentajes establecidos en el párrafo anteriores serán del7 por 100 y del 6 por 100 respectivamente si la cooperativa man-tiene o incrementa su promedio de plantilla laboral con carácter inde-finido respecto al del ejercicio anterior.

3. Asimismo, gozarán, en el Impuesto sobre Sociedades delibertad de amortización los elementos de activo fijo nuevo amor-tizable, adquiridos en el plazo de tres años a partir de la fecha desu inscripción en el Registro de Cooperativas correspondiente.

La cantidad fiscalmente deducible en concepto de libertad deamortización, una vez practicada la amortización normal de cadaejercicio en cuantía no inferior a la mínima, no podrá exceder delimporte del saldo de la cuenta de resultados disminuido en las apli-caciones obligatorias al Fondo de Reserva Obligatorio y partici-paciones del personal asalariado.

Este beneficio es compatible, en su caso, para los mismos ele-mentos, con las deducciones por inversiones previstas en el Capí-tulo III del Título V de la Norma Foral del Impuesto sobre Socie-dades.»

5. Se modifica el número 2 del artículo 26 de la Norma Foral9/1997, de 14 de octubre, sobre Régimen Fiscal de las Coopera-tivas, quedando redactado como sigue:

«2. En el Impuesto sobre Sociedades disfrutarán de una deduc-ción del 50 por 100 de la cuota líquida.

Para las explotaciones asociativas prioritarias a que se refie-re el artículo 5.º de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Moderniza-ción de las Explotaciones Agrarias, que sean cooperativas agra-rias especialmente protegidas según la presente Norma Foral, ladeducción de la cuota líquida será del 75 por 100.»

Asimismo, los porcentajes establecidos en el tercer y cuartopárrafos del apartado 2 del artículo 25 de esta Norma Foral se corre-girán por medio de la aplicación de las proporciones que se deri-ven de los porcentajes de deducción previstos en este número.

6. Se modifica el apartado 3 del artículo 27 de la Norma Foral9/1997, de 14 de octubre, sobre Régimen Fiscal de las Coopera-tivas, quedando redactado como sigue:

«Tres. Cuando las cooperativas socias sean protegidas y espe-cialmente protegidas además de los beneficios fiscales previstosen el artículo 25 anterior, disfrutarán de la deducción contempla-da en el número 2 del artículo 26 de esta Norma Foral, que se apli-cará, exclusivamente, sobre la cuota líquida correspondiente a losresultados procedentes de las operaciones realizadas con las coo-perativas especialmente protegidas.»

2. Sozietateen gaineko Zergaren zergadun diren koopera-tiba babestuetako bazkideek Sozietateen gaineko Zergari buruz-ko Foru Arauko 33.1 artikuluan xedatutakoa aplikatu behar dietekooperatibaren itzulkinei, zergapetze bikoitza saihesteko. Koope-ratiba babes berezikoa dela eta etekin horiei foru arau honetako26.2 artikuluan ezarritako kenkaria aplikatu bazaie, itzulkineiSozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 33.2 artikuluanxedatutakoa aplikatuko zaie.»

4. Aldatu egiten dira Kooperatiben Zerga Araubideari buruz-ko urriaren 14ko 9/1997 Foru Arauko 25. artikuluko 2. eta 3. zen-bakiak, eta honela geratuko dira:

«2. Sozietateen gaineko Zergan, zerga-oinarriari %20ko kar-ga-tasa aplikatuz tributatuko dute.

Hala ere, Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauanenpresa bat mikroenpresatzat edo enpresa txikitzat hartzeko eza-rritakoa betetzen duten tamaina txikiko kooperatibei zerga horre-tan %18 karga-tasa aplikatuko zaie.

Babestutako kooperatibei Sozietateen gaineko Zergari buruz-ko Foru Arauko 59.3 artikuluan xedatutakoa aplikatuko zaie; haienbenetako kuota ezin da izan zerga-oinarriaren %9 baino gutxiago,oro har, edo zerga-oinarriaren %8 baino gutxiago, berriz, koope-ratibak aurreko lerroaldean aipatutako karga-tasa jasaten badu.

Kooperatibak aurreko ekitaldiko lan-kontratuko plantila muga-gabearen batez besteko kopurua mantentzen badu edo kopuru horigehitzen badu, aurreko zenbakiko ehunekoak barik honako hauekaplikatuko dira, hurrenez hurren: %7 eta %6.

3. Halaber, aktibo finko amortizagarri berriko elementuek amor-tizatzeko askatasuna izango dute Sozietateen gaineko Zergan, hainzuzen ere, kooperatiba dagokion erregistroan inskribatu zenetik hiruurteko epean eskuratu badira.

Ekitaldi bakoitzean,gutxienez gutxieneko amortizazio norma-la aplikatu ondoren, amortizatzeko askatasuna dela-eta tributazioanezin da kendu kopuru hau baino gehiago: emaitza-kontuko saldoaken, batetik, Nahitaezko Erreserba Funtsera nahitaez egin beha-rreko aplikazioak eta, bestetik, soldatapeko langileen partaidetzak.

Elementu beretarako, onura hori bateragarria da Sozietateengaineko Zergari buruzko Foru Arauko V. tituluko III. kapituluan eza-rritako inbertsioengatiko kenkariekin.»

5. Aldatu egiten da Kooperatiben Zerga Araubideari buruz-ko 1997ko urriaren 14ko 9/1997 Foru Arauko 26.2 artikulua, eta hone-la geratuko da:

«2. «Sozietateen gaineko Zergan, kuota likidoaren %50ekokenkaria aplika dezakete.

Nekazaritzako Ustiategiak Berriztatzeari buruzko 1995eko uztai-laren 4ko 19/1995 Legeko 5.artikuluak lehentasunezko elkarte-ustia-tegiak aipatzen ditu; bada, ustiategi horiek babes bereziko neka-zaritzako kooperatibak badira, foru arau honetan ezarritakoarenarabera, kuota likidoaren kenkaria %75 izango da.»

Era berean, foru arau honetako 25. artikuluaren 2. zenbakia-ren hirugarren eta laugarren lerroaldeetan ezarritako portzentaje-ak zuzendu egingo dira zenbaki honetan aurreikusitako kenkari-por-tzentajeetatik eratorritako proportzioak apliatzearen bidez.

6. Aldatu egiten da Kooperatiben Zerga Araubideari buruz-ko 1997ko urriaren 14ko 9/1997 Foru Arauko 27.3 artikulua, eta hone-la geratuko da:

«Hiru. Elkartutako kooperatibak babestuak edo babes bere-zikoak badira, aurreko 25. artikuluan ezarritako zerga-onurez gai-nera foru arau honetako 26.2 artikuluan ezarritako kenkaria ere apli-katu ahal izango dute; kenkari hori babes bereziko kooperatibekinegindako eragiketen ondoriozko emaitzei dagokien kuota likidoa-ri soilik aplikatuko zaio.»


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

7. Se modifican los apartados 1 y 2 del artículo 33 de la Nor-ma Foral 9/1997, de 14 de octubre, sobre Régimen Fiscal de lasCooperativas, quedando redactados como sigue:

«1. Los grupos de sociedades cooperativas que en virtud desus reglas estatutarias mantengan relaciones de vinculación en elejercicio de sus actividades empresariales podrán optar por el régi-men de consolidación fiscal previsto en el Capítulo VI del Título VIde la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, que será apli-cable en todo lo que no se oponga a lo dispuesto en esta NormaForal.

2. A los efectos del régimen de consolidación fiscal, se enten-derá por grupo de sociedades cooperativas el conjunto formadopor una entidad cabeza de grupo y las cooperativas que tenganla condición de socia de aquélla, sobre las que ejerza poderes dedecisión en virtud de sus reglas estatutarias.

La entidad cabeza del grupo de sociedades cooperativas seráuna sociedad cooperativa o cualquier otra entidad siempre que, enéste último caso, su objeto exclusivo sea el de planificar y coordi-nar el desarrollo empresarial y las estrategias a largo plazo de lascooperativas que integran el grupo, no pudiendo estar participa-da por otras personas o entidades diferentes a estas últimas.»


«Artículo 36.—Deducciones de la cuota del grupo de sociedades coope-rativas y eliminación de la doble imposición

1. La cuota íntegra y la cuota líquida del grupo de socieda-des cooperativas se minorarán en el importe de las deduccionesprevistas en esta Norma Foral y en el régimen general que le resul-ten de aplicación.

Los requisitos establecidos para disfrutar de las mencionadasdeducciones se referirán al grupo de sociedades cooperativas.

2. Las deducciones de cualquier cooperativa pendientes dededucir en el momento de su inclusión en el grupo de sociedadescooperativas, podrán deducirse en la cuota íntegra o de la cuotalíquida del mismo, según corresponda, con el límite que hubierecorrespondido a aquélla en el régimen individual de tributación.

3. Para la eliminación de la doble imposición se tendrán encuenta las especialidades contenidas en esta Norma Foral.»

9. Se modifica la disposición adicional segunda de la Nor-ma Foral 9/1997, de 14 de octubre, sobre Régimen Fiscal de lasCooperativas, quedando redactada como sigue:

«Disposición Adicional Segunda. Cooperativas de trabajo aso-ciado.

Las Cooperativas de trabajo asociado fiscalmente protegidasque integren, al menos, un 50 por 100 de socios discapacitados yque acrediten que, en el momento de constituirse la cooperativa,dichos socios se hallaban en situación de desempleo, gozarán deuna reducción del tipo de gravamen que les corresponda en elImpuesto sobre Sociedades en un 90 por 100 de su importe duran-te los cinco primeros años de actividad social, en tanto se man-tenga el referido porcentaje de socios.»

Decimoséptima.—Modificación de la Norma Foral 2/2013, de 27 de febre-ro, del Impuesto sobre el Patrimonio

1. Se modifican las letras a) y b) del apartado Dos del artí-culo 6 de la Norma Foral 2/2013, de 27 de febrero, del Impuestosobre el Patrimonio, quedando redactadas como sigue:

«a) Que la entidad no tenga por actividad principal la ges-tión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entenderá queuna entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario yque, por lo tanto, realiza una actividad económica cuando, por apli-cación de lo establecido en el artículo 14 de la Norma Foral delImpuesto sobre Sociedades, dicha entidad no reúna las condicio-nes para considerar que más de la mitad de su activo está cons-tituido por valores o no está afecto a actividades económicas.

Cuando la entidad participe a su vez en otras entidades, seconsiderará que no realiza una actividad de gestión de un patri-monio mobiliario si, disponiendo directamente al menos del 5 por100 de los derechos de voto en cada una de dichas entidades, diri-

7. Aldatu egiten dira Kooperatiben Zerga Araubideari buruz-ko urriaren 14ko 9/1997 Foru Arauko 33. artikuluko 1. eta 2. zen-bakiak, eta honela geratuko dira:

«1. «Estatutuetako arauak direla eta enpresa-jardueretan lotu-ra-harremanak dituzten kooperatiba-sozietateen taldeek Sozieta-teen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko VI. tituluko VI. kapitulu-ko zerga-baterakuntzaren araubidea aplikatzea hauta dezakete.Hautatuz gero, foru arau honetan xedatutakoaren kontra ez dato-rren guztia aplikatuko da.

2. Zerga-baterakuntzaren araubideari dagokionez, hau da koo-peratiba-sozietateen taldea: taldearen buru den entitateak eta harenbazkide diren kooperatibek osatutako multzoa; taldeburuak esta-tutuetan araututako erabaki-ahalmenak erabiltzen ditu.

Kooperatiba-sozietateen taldeko burua izan daiteke edo koo-peratiba-sozietate bat edo beste era bateko entitate bat; beste erabatekoa bada, ezinbestekoa da haren helburu bakarrak taldeko koo-peratiben enpresa-garapena eta epe luzerako estrategiak planifi-katzea eta koordinatzea izan dadila. Kooperatibek soilik eduki deza-kete entitate horren gaineko partaidetza.»


«36. artikulua.—Kooperatiba-sozietateen taldea: kuotan aplika daitezkeenkenkariak eta zergapetze bikoitza ezabatzea

1. Kooperatiba-sozietateen taldeen kuota osoari eta kuotalikidoari foru arau honetan eta haien araubide orokorrean ezarri-tako kenkariak aplikatu ahal zaizkie.

Kenkari horiek aplikatzeko ezarritako baldintzak kooperatiba-sozietateen taldeari dagozkio.

2. Kooperatiba-sozietate batek talde batean sartzean apli-katu gabe dauzkan kenkariak taldearen kuota osoari edo kuota liki-doari kendu ahal izango zaizkio, sozietateak tributazio indibidua-leko araubidean izango lukeen muga berarekin.

3. Zergapetze bikoitza ezabatzeko, foru arau honetan eza-rritako espezialitateak hartuko dira kontuan.»

9. Aldatu egiten da Kooperatiben Zerga Araubideari buruz-ko 1997ko urriaren 14ko 9/1997 Foru Arauko bigarren xedapen gehi-garria, eta honela geratuko da:

«Bigarren xedapen gehigarria. Lan elkartuko kooperatibak.

Zerga-babesa duen lan elkartuko kooperatiba bateko bazki-deen %50 gutxienez desgaituak badira eta frogatzen bada kooperatibaeratu zenean bazkide horiek langabezian zeudela, kooperatibak jasa-ten duen Sozietateen gaineko Zergaren kargari %90eko murrizketaaplikatuko zaio sozietate-jardueraren lehenengo bost urteetan, baz-kide horien ehunekoa aldatu ezean.»

Hamazazpigarrena.—Ondarearen gaineko zergari buruzko 2013kootsailaren 27ko 2/2013 Foru Arauaren aldaketa

1. Aldatu egiten da Ondarearen gaineko zergari buruzko2013ko otsailaren 27ko 2/2013 Foru Arauko 6. artikuluko Bat ata-leko a) eta b) letrak, eta honela geratuko dira:

«a) Erakundearen jarduera nagusia ezin da izan ondare higi-garri edo higiezin baten kudeaketa.Sozietateen gaineko Zergari buruz-ko ekainaren 21eko 3/1996 Foru Arauko 14. artikuluan ezarritakoaaplikatuz, erakunde horrek ez baditu betetzen beraren aktiboarenerdia balorez osatuta dagoela edo jarduera ekonomikoei lotuta ezdagoela pentsatzeko ezarritako baldintzak, bada, orduan, ulertu-ko da erakunde horrek ez duela kudeatzen ondare higigarri edo higie-zin bat eta, beraz, ekonomia-jarduera bat egiten duela.

Erakunde hori beste erakunde batzuetako partaide ere bade-nean, baldintza batzuk bete behar dira ulertzeko erakunde horrekez duela kudeatzen ondare higigarri bat. Baldintzok, hain zuzen ere,hauek dira: lehenengo, kasuan kasuko erakunde horrek beste era-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

ge y gestiona las participaciones mediante la correspondiente orga-nización de medios personales y materiales, siempre que las enti-dades participadas no tengan a su vez como actividad principal lagestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, en los términosseñalados en el párrafo anterior.

b) Que, cuando la entidad revista forma societaria, no con-curran los supuestos establecidos en el artículo 14 de la NormaForal del Impuesto sobre Sociedades.»

2. Se modifican las letras a) y b) del apartado Seis del artí-culo 6 de la Norma Foral 2/2013, de 27 de febrero, del Impuestosobre el Patrimonio, quedando redactado como sigue:

«a) Los bienes inmuebles que resultaran exentos por apli-cación del apartado Uno anterior, que hayan sido objeto de cesióno de constitución de derechos reales que recaigan sobre los mis-mos, comprendiendo su arrendamiento, subarrendamiento o la cons-titución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobrelos mismos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, sal-vo que se encuentren afectos a una actividad económica de arren-damiento de inmuebles para la que el contribuyente cuente con,al menos, una plantilla media anual de cinco trabajadores emple-ados por cuenta ajena a jornada completa y con dedicación exclu-siva a esa actividad. A estos efectos, no se computarán los emple-ados que tengan la relación con el contribuyente a que se refierela letra c) del apartado Dos de este artículo o tengan la conside-ración de personas vinculadas en los términos del artículo 42 dela Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

b) La parte del valor de las participaciones que se corres-ponda con bienes inmuebles no afectos a explotaciones económicasy la parte del valor de las participaciones a que se refiere el apar-tado Dos anterior que se corresponda con bienes inmuebles, deconformidad con lo previsto en el último párrafo del apartado Unodel artículo 18 de la presente Norma Foral, cuando dediquen loscitados inmuebles a su cesión o a la constitución de derechos rea-les que recaigan sobre los mismos, comprendiendo su arrendamiento,subarrendamiento o la constitución o cesión de derechos o facul-tades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea sudenominación o naturaleza, salvo que la entidad tenga, al menos,una plantilla media anual de cinco trabajadores, empleados por cuen-ta ajena a jornada completa y con dedicación exclusiva a esa acti-vidad. A estos efectos, no se computarán los empleados que ten-gan la relación con el contribuyente a que se refiere la letra c) delapartado Dos de este artículo o tengan la consideración de per-sonas vinculadas en los términos del artículo 42 de la Norma Foraldel Impuesto sobre Sociedades.

A efectos del cómputo de la plantilla media deberá tenerse encuenta el personal que cumpla los requisitos establecidos en el párra-fo anterior y que se encuentre empleado en el conjunto de entidadesen las que el contribuyente tenga una participación directa o indi-recta igual o superior al 25 por 100 del capital de las mismas, siem-pre que las citadas participaciones cumplan los requisitos establecidosen el presente artículo. En este sentido, y a los exclusivos efectosde determinar el conjunto de entidades que pueden tomarse en con-sideración para determinar la plantilla medida, los requisitos esta-blecidos en las letras a) y b) del apartado Dos deberán cumplirseen todas y cada una de las entidades en las que el contribuyenteparticipe de manera directa o indirecta, y el requisito establecidoen la letra d) del apartado Dos deberá computarse exclusivamen-te en las entidades en las que el contribuyente participe de formadirecta.

No será de aplicación la exclusión prevista en esta letra en lossupuestos de participaciones en entidades que apliquen el régi-men especial establecido en el Capítulo VIII del Título VII de la Nor-ma Foral del Impuesto sobre Sociedades, en los supuestos a quese refiere el apartado 1 del artículo 115 de la citada Norma Foral.»

3. Se modifica el apartado Uno del artículo 18 de la NormaForal 2/2013, de 27 de febrero, del Impuesto sobre el Patrimonio,quedando redactado como sigue:

«Uno. Tratándose de acciones y participaciones distintas deaquellas a que se refiere el artículo anterior, la valoración de lasmismas se realizará por el valor teórico resultante del último balan-ce aprobado.

kundeetako bakoitzaren boto-eskubideen %5, gutxienez, izanbehar du zuzenean; bigarren, erakunde horrek baliabide materia-lak eta giza baliabideak egoki antolatuz zuzendu eta kudeatu beharditu partaidetzak, eta betiere partaidetutako erakundeen jardueranagusia ezin da inola ere izan ondare higigarri edo higiezin batenkudeaketa, aurreko lerroaldean zehazten diren baldintzetan.

b) Erakundea sozietatea denean, ezin dira gertatu Sozieta-teen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 14. artikuluan ezarrita-ko egoerak.»

2. Aldatu egiten dira Ondarearen gaineko zergari buruzko2013ko otsailaren 27ko 2/2013 Foru Arauko 6. artikuluko Sei ata-leko zenbakiko a) eta b) letrak, eta honela geratuko dira:

«a) Aurreko Bat atala aplikatuz salbuetsita dauden ondasunhigiezinen kasuan, baldin eta ondasunok laga egin badira edo haiengaineko eskubide errealak eratu badira (errentamendua, azpie-rrentamendua, eskubideak eratzea edo lagatzea, edo haiek era-biltzeko edo lupertzeko ahalmenak), ondasunon izendapena edoizaera edozein dela ere, salbu eta ondasunok higiezinen errenta-mendurako ekonomia-jarduera bati atxikita badaude eta zergadu-nak, gutxienez, urtero batez beste bost langile baditu soldatape-an jarduera horretarako lanaldi osoan enplegatuta eta jarduerahorretarako dedikazio esklusiboarekin. Horretarako, ez dira kon-putatuko zergadunarekin artikulu honetako Bi ataleko c) letran aipa-turiko harremana duten enplegatuak, ez eta Sozietateen gainekoZergaren 42. artikuluaren arabera lotutako pertsonatzat jotakoakere.

b) Partaidetzen balioan ekonomia-jarduerei lotuta ez daudenondasun higiezinei dagokien zatiaren kasuan. Aurreko Bi atalekopartaidetzen balioan ondasun higiezinei dagokien zatiaren kasuanere ez da aplikatuko, foru arau honen 18. artikuluaren Bat atalekoazken lerroaldean ezartzen denarekin bat, ondasun horiek erabil-tzen badira lagatzeko edo haien gaineko eskubide errealak (erren-tamendua, azpierrentamendua, eskubideak eratzea edo laga-tzea, edo haiek erabiltzeko edo lupertzeko ahalmenak) eratzeko,ondasunon izendapena edo izaera edozein dela ere, salbu eta onda-sunok higiezinen errentamendurako ekonomia-jarduera bati atxi-kita badaude eta zergadunak, gutxienez, urtero batez beste hamarlangile baditu soldatapean jarduera horretarako lanaldi osoan enple-gatuta eta jarduera horretarako dedikazio esklusiboarekin. Horre-tarako, ez dira konputatuko zergadunarekin artikulu honetako Bi ata-leko c) letran aipaturiko harremana duten enplegatuak, ez etaSozietateen gaineko Zergaren 42. artikuluaren arabera lotutako per-tsonatzat jotakoak ere.

Batez besteko plantilla zenbatzeko orduan langile hauek har-tuko dira kontuan: aurreko lerroaldean zehaztutako baldintzak bete-tzen dituztenak eta zergadunak kapitalaren gaineko zuzeneko edozeharkako partaidetza duen edozein sozietatetan dihardutenak, par-taidetza hori %25 edo handiagoa bada eta partaidetza horiek arti-kulu honetan ezarritako baldintzak betetzen badituzte. Horrenbestez,eta bakar-bakarrik zehazteko zein diren batez besteko plantilla zehaz-terakoan aintzat hartu behar diren erakundeak, Bi ataleko a) etab) letretan ezartzen diren baldintzak nahitaez bete behar dira zer-gadunak zuzeneko eta zeharkako partaidetza duen erakunde guz-tietan, eta Bi ataleko d) letran ezartzen den baldintza, berriz, zer-gadunak zuzeneko partaidetza duen erakundeetan bakarrik.

Letra honetan zehazten den salbuespena ez zaie aplikatukoSozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko VII. tituluko VIII.kapituluan ezarrita dagoen araubide berezia aplikatzen duten era-kundeetako partaidetzei, foru arau horren 115. artikuluko 1. zen-bakian ezartzen diren kasuetan.»

3. Aldatu egiten da Ondarearen gaineko zergari buruzko2013ko otsailaren 27ko 2/2013 Foru Arauko 18. artikuluko Bat ata-la, eta honela geratuko da:

«Bat. Aurreko artikuluan aipatzen ez diren akzio eta partai-detzei dagokienez, azkenengo balantze onartuaren ondoriozko balioteorikoaren arabera egingo da haien balorazioa.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

No obstante, a efectos de la determinación de la base impo-nible de este impuesto, el valor neto contable de los bienes inmue-bles, de los valores cotizados en mercados secundarios, de las par-ticipaciones en instituciones de inversión colectiva y de losvehículos a que se refiere el artículo 20 de esta Norma Foral, embar-caciones y aeronaves, se sustituirá por su valor conforme a lo pre-visto, respectivamente, en los artículos 12, 15, 17, apartado Dosde este artículo y 20 de la presente Norma Foral, salvo en los supues-tos en los que el valor neto contable sea superior al que resultede la aplicación de los mencionados preceptos. Asimismo, debe-rá tenerse en cuenta el valor de los inmuebles, de los valores coti-zados en mercados secundarios, de las participaciones en insti-tuciones de inversión colectiva y de los vehículos, embarcacionesy aeronaves que se posean indirectamente a través de la tenen-cia de participaciones en otras entidades, respecto de las que resul-tará de aplicación igualmente lo dispuesto en este párrafo, siem-pre que el porcentaje de participación sea igual o superior al 5 por100 del capital de esas otras entidades, computándose a estos efec-tos tanto la participación que se tenga por el contribuyente comola que tengan su cónyuge, pareja de hecho, cuando se trate de pare-jas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003,de 7 de mayo, ascendientes, descendientes o colaterales de segun-do grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad,en la afinidad, en la relación que resulte de la constitución de lapareja de hecho o en la adopción, o una persona o entidad vin-culada en los términos del artículo 42 de la Norma Foral del Impues-to sobre Sociedades.»

4. Se modifica la letra a) del apartado Tres del artículo 33de la Norma Foral 2/2013, de 27 de febrero, del Impuesto sobreel Patrimonio, quedando redactada como sigue:

«a) Haya sido atribuido por el contribuyente al cónyuge, pare-ja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas con-forme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendien-tes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga suorigen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad, en la rela-ción que resulte de la constitución de la pareja de hecho o en laadopción, o a una persona o entidad vinculada en los términos delartículo 42 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.»

Decimoctava.—Modificación de la Norma Foral 7/2002, de 15 de octu-bre, de Adaptación del Sistema Tributario del Territo-rio Histórico de Bizkaia a las peculiaridades del Dere-cho Civil Foral del País Vasco

Se modifica la letra a) del último párrafo del apartado 3 del artí-culo 11 de la Norma Foral 7/2002, de 15 de octubre, de Adapta-ción del Sistema Tributario del Territorio Histórico de Bizkaia a laspeculiaridades del Derecho Civil Foral del País Vasco, quedandoredactada como sigue:

«a) Hubiera sido atribuido por el causante o por el comisa-rio al cónyuge, pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hechoconstituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo,ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado delcausante, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad,en la afinidad, en la relación que resulte de la constitución de lapareja de hecho o en la adopción, o a una persona o entidad vin-culada al mismo en los términos del artículo 42 de la Norma Foraldel Impuesto sobre Sociedades.»

Decimonovena.—Modificación de la Norma Foral 7/1994, de 9 denoviembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido

1. Se modifica la letra B) de la regla 3.ª del apartado Cua-tro del artículo 2.bis de la Norma Foral 7/1994, de 9 de noviem-bre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, quedando redactada comosigue:

«B) Los servicios de transporte, incluso los de mudanza, remol-que y grúa, y los realizados por empresas transportistas y distri-buidoras de energía eléctrica o de hidrocarburos líquidos o gase-osos por canalización.»

2. Se añade un párrafo final al apartado Cuatro del artícu-lo 2.bis de la Norma Foral 7/1994, de 9 de noviembre, del Impues-to sobre el Valor Añadido, quedando redactado como sigue:

Nolanahi ere, zerga honen zerga-oinarria zehazteko, ondasunhigiezinen, bigarren mailako merkatuetan kotizatzen duten baloreen,inbertsio kolektiboko erakundeetako partaidetzen eta foru arau honen20. artikuluan aipatzen diren ibilgailu, itsasontzi eta aireontzien kon-tabilitate-balioaren ordez aurreko horiei guztiei foru arau honen 12.,15., 17. eta 20. artikuluen nahiz artikulu honetako Bi atalaren ara-bera dagokien balioa erabiliko da, salbu eta kontabilitate-balioa han-diagoa denean manu horiek aplikatuz ateratzen dena baino. Kon-tuan hartu beharko da, halaber, zer balio duten zergadunak besteerakunde batzuetan duen partaidetzaren ondorioz zeharka dituenondasun higiezin, bigarren mailako merkatuetan kotizatzen dutenbalore, inbertsio kolektiboko erakundeetako partaidetza, ibilgailu,itsasontzi eta aireontziek, haiei guztiei ere aplikatuko baitzaie erre-gela hau, betiere beste erakunde horietako kapitalaren gaineko par-taidetza %5 edo handiagoa bada. Horretarako, kontuan hartuko dabai zergadunak duen partaidetza, bai hauetako edozeinek duena:zergadunaren ezkontidea, izatezko bikotekidea (maiatzaren 7ko2/2003 Legean xedatutakoarekin bat eratutako izatezko bikotea bada),zergadunaren aurrekoak, ondorengoak edo bigarren gradukoalbo-ahaideak (ahaidetasunaren jatorria odolkidetasuna, ezkontza,izatezko bikotearen eraketa edo adopzioa izan daiteke), edoSozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauaren 42. artikuluarenezartzen denaren arabera zergadunari lotutako pertsona edo era-kundetzat jotzen den pertsona edo erakunde bat.»

4. Aldatu egiten da Ondarearen gaineko zergari buruzko2013ko otsailaren 27ko 2/2013 Foru Arauko 33. artikuluko Hiru ata-leko a) letra, eta honela geratuko da:

«a) Zergadunak honako hauetako bati esleitu badio: ezkon-tidea, izatezko bikotekidea (maiatzaren 7ko 2/2003 Legean xeda-tutakoarekin bat eratutako izatezko bikotea bada), aurrekoak, ondo-rengoak edo bigarren graduko albo-ahaideak (ahaidetasunaren jatorriaodolkidetasuna, ezkontza, izatezko bikotearen eraketa edo adop-zioa izan daiteke), edo Sozietateen gaineko Zergari buruzko ForuArauaren 42. artikuluaren ezartzen denaren arabera pertsona edoerakunde lotutzat jotzen den pertsona edo erakunde bat.»

Hamazortzigarrena.—Bizkaiko Lurralde Historikoko Tributu-sistemaEuskal Herriko Foru Zuzenbide Zibilaren bere-zitasunetara egokitu zuen 2002ko urriaren 15eko7/2002 Foru Arauaren aldaketa

Aldatu egiten da Bizkaiko Lurralde Historikoko Tributu-sistemaEuskal Herriko Foru Zuzenbide Zibilaren berezitasunetara egoki-tu zuen 2002ko urriaren 15eko 7/2002 Foru Arauko 11. artikuluko3. zenbakiko azken lerroaldeko a) letra, eta honela geratuko da:

«a) Kausatzaileak edo komisarioak honako hauetako bati eslei-tu badio: ezkontidea, izatezko bikotekidea (maiatzaren 7ko 2/2003Legean xedatutakoarekin bat eratutako izatezko bikotea bada), kau-satzailearen aurrekoak, ondorengoak edo bigarren graduko albo-ahaideak (ahaidetasunaren jatorria odolkidetasuna, ezkontza, iza-tezko bikotearen eraketa edo adopzioa izan daiteke), edoSozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauaren 42. artikuluarenezartzen denaren arabera kausatzaileari lotutako pertsona edo era-kundetzat jotzen den pertsona edo erakunde bat.»

Hemeretzigarrena.—Balio Erantsiaren gaineko Zergari buruzko 1994koazaroaren 9ko 7/1994 Foru Arauaren aldaketa

1. Aldatu egiten da Balio Erantsiaren gaineko Zergari buruz-ko 1994ko azaroaren 9ko 7/1994 Foru Arauko 2.bis artikuluko Lauzenbakiko 3. erregelako B) letra, eta honela geratuko da:

«B) Garraio-zerbitzuak (etxe-aldaketa, atoi eta garabi zerbitzuakbarne), eta energia elektrikoa edo hidrokarburo likido nahiz gase-osoak hodi bidez garraiatzen eta banatzen dituzten enpresek egin-dakoak.»

2. Azken lerroalde bat gehitzen zaio Balio Erantsiaren gai-neko Zergari buruzko1994ko azaroaren 9ko 7/1994 Foru Arauko2.bis artikuluko Lau zenbakiari, eta honela geratuko da:


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

«2. A estos efectos, el Territorio Histórico de Bizkaia abar-ca el suelo, el subsuelo, el espacio aéreo y las aguas adyacentes,incluyendo el mar territorial.»

3. Se modifica el apartado Seis del artículo 167 de la Nor-ma Foral 7/1994, de 9 de noviembre, del Impuesto sobre el ValorAñadido, quedando redactado como sigue:

«Seis. La inspección del impuesto se realizará de acuerdocon los siguientes criterios:

1. La inspección se llevará a cabo por la Inspección de Tri-butos de este Territorio Histórico en los siguientes supuestos:

a) Cuando los sujetos pasivos deban tributar de forma exclu-siva a esta Diputación Foral.

b) Cuando los sujetos pasivos tributen en proporción al volu-men de sus operaciones realizadas en los distintos territorios y ten-gan su domicilio fiscal en Bizkaia, sin perjuicio de la colaboraciónde la Administración del Estado cuando realicen operaciones enterritorio común, y surtirá efectos frente a todas las Administracionescompetentes, incluyendo la proporción de tributación que corres-ponda a las mismas.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso enque el sujeto pasivo haya realizado en el ejercicio anterior en terri-torio común el 75 por 100 o más de sus operaciones, de acuerdocon los puntos de conexión establecidos, será competente la Admi-nistración del Estado, sin perjuicio de la colaboración de esta Dipu-tación Foral. Si como consecuencia de actuaciones inspectoras,resultase una deuda a ingresar o una cantidad a devolver que corres-ponda a varias Administraciones, el cobro o el pago correspondienteserá efectuado por la Administración vizcaína, sin perjuicio de lascompensaciones que entre las Administraciones procedan.Los órga-nos de la inspección comunicarán los resultados de sus actuacionesal resto de las Administraciones afectadas.

c) Cuando el sujeto pasivo tenga su domicilio fiscal en Álavao Gipuzkoa, siempre que su volumen de operaciones en el ejer-cicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros, en dichoejercicio no hubieran realizado en territorio común el 75 por 100o más de su volumen de operaciones, y en ese mismo ejercicio,el total de las operaciones realizadas en el País Vasco se hubie-ra realizado en Bizkaia, o bien, en caso de haberse realizado enBizkaia y en el otro Territorio Histórico en el que no está su domi-cilio fiscal, la proporción mayor de su volumen de operaciones sehubiera realizado en Bizkaia.

2. Si las actuaciones inspectoras se realizan por Adminis-tración diferente de la Diputación Foral de Bizkaia, las mismas seentenderán realizadas sin perjuicio de las facultades que corres-ponden a esta Diputación Foral en Bizkaia en materia de com-probación e investigación, sin que estas últimas actuaciones pue-dan tener efectos económicos frente a los contribuyentes en relacióncon las liquidaciones definitivas practicadas como consecuenciade actuaciones de los órganos de las Administraciones competentes.

3. Las proporciones fijadas en las comprobaciones por la Admi-nistración competente surtirán efectos frente al sujeto pasivo enrelación con las obligaciones liquidadas, sin perjuicio de las quecon posterioridad a dichas comprobaciones se acuerden con carác-ter definitivo entre las Administraciones competentes.»

Vigésima.—Modificación de la Norma Foral 1/2011, de 24 de marzo,del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y ActosJurídicos Documentados

1. Se modifica el número 5 del apartado 2 del artículo 31 dela Norma Foral 1/2011, de 24 de marzo, del Impuesto sobre Trans-misiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, quedandoredactado como sigue:

«5. Las transmisiones de activos y pasivos, que se indicana continuación, aun cuando no se correspondan con las operacionesa que se refieren los artículos 101 y 111 de la Norma Foral del Impues-to sobre Sociedades, siempre que produzcan resultados econó-micos equivalentes:

a) Las realizadas para la constitución y ampliación de un sis-tema institucional de protección a que se refiere la letra d) del apar-tado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coefi-cientes de Inversión, Recursos Propios y Obligaciones deInformación de los Intermediarios Financieros.

«2. Hori dela eta, Bizkaiko Lurralde Historikoak hauek har-tzen ditu: lurzorua, zorupea, aire eremua eta alboko urak, juris-dikziopeko urak barne.»

3. Aldatu egiten da Balio Erantsiaren gaineko Zergari buruz-ko 1994ko azaroaren 9ko 7/1994 Foru Arauko 167. artikuluko Seizenbakia, eta honela geratuko da:

«Sei. Zergaren ikuskapena honako irizpide hauen araberaegingo da:

1. Honako kasu hauetan, lurralde historiko honetako ZergaIkuskatzailetzak egingo du ikuskapena:

a) Subjektu pasiboek Foru Aldundi honi bakarrik tributatu behardiotenean.

b) Subjektu pasiboek zerga-egoitza Bizkaian dutenean etazerga hori dela-eta lurralde desberdinetan egindako eragiketen ara-bera tributatzen dutenean; nolanahi ere, eragiketak lurralde erki-dean eginez gero elkarlana egon daiteke Estatuko Administrazio-arekin, eta Bizkaiko ikuskaritzaren jarduketek ondorioak izango dituadministrazio eskudun guztietan, administrazio bakoitzari dagokionzerga-proportzioa zehazteak barne.

Aurreko lerroaldean ezarritakoa gorabehera, subjektu pasiboakaurreko ekitaldian eragiketen %75 edo gehiago lurralde erkideanegin badu, zehaztutako lotura-puntuen arabera, eskumena Esta-tuko Administrazioarena izango da, foru-aldundi honen laguntza-ren kalterik gabe. Ikuskapen-lan horien ondorioz, zorren batordaindu edo kopururen bat itzuli behar dela agertzen bada, etazor edo kopuru hori hainbat administraziori badagokio, Bizkaiko admi-nistrazioak kobratu edo itzuliko du; administrazioek elkarri egin beha-rreko konpentsazioen kalterik gabe. Ikuskapen-organoek euren jar-dunaren emaitzen berri emango diete ukitutako gainerakoadministrazioei.

c) Subjektu pasiboaren zerga-egoitza Araban edo Gipuzkoanegonez gero, ikuskapena kasu hauetan abiaraziko da: zergadunareneragiketa bolumena, aurreko ekitaldian, 7 milioi euro baino gehia-go izan bada eta ekitaldi horretako eragiketa bolumenaren %75 gutxie-nez lurralde erkidean egin ez badu eta, gainera, Euskal Autono-mia Erkidegoan egindako eragiketa guztiak Bizkaian egin baditu(edo Bizkaian eta zerga-egoitzarik ez duen beste lurralde histori-ko batean egin baditu, haien eragiketa bolumenaren proportziorikhandiena Bizkaian egin badu).

2. Ikuskapen-jarduketak beste administrazio batek eginez gero,egintzat joko dira, Bizkaiko Foru Aldundiak egiaztapenaren eta iker-ketaren arloan dauzkan ahalmenak gorabehera, eta Aldundiarenjarduketek ez dute edukiko ondorio ekonomikorik zergadunentzatadministrazio eskudunetako organoen jarduketen ondoriozkobehin betiko likidazioei dagokienez.

3. Administrazio eskudunak egiaztapenetan ezarritako pro-portzioak subjektu pasiboak ere bete beharko ditu, likidatutako bete-beharren inguruan, egiaztapen horien ondoren administrazioek behinbetiko erabakitzen dituztenen kalterik gabe.»

Hogeigarrena.—Ondare Eskualdaketen eta Egintza Juridiko Doku-mentatuen gaineko Zergari 2011ko buruzko martxoaren24ko 1/2011 Foru Arauaren aldaketa

1. Aldatu egiten da Ondare Eskualdaketen eta Egintza Juri-diko Dokumentatuen gaineko Zergari buruzko 2011ko martxoaren24ko 1/2011 Foru Arauko 31. artikuluko 2.5 zenbakia, eta honelageratuko da:

«5. «Ondoren zehaztuko diren aktiboen eta pasiboen eskual-daketak, nahiz eta Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arau-ko 101. eta 111. artikuluetan aipatzen diren eragiketak izan ez, bal-din eta haien emaitza ekonomikoak baliokideak badira:

a) Finantza-bitartekarien inbertsio-koefizienteei, baliabide pro-pioei eta informazio-obligazioei buruzko 1985eko maiatzaren25eko 13/1985 Legeko 8.3.d) artikuluan aipatzen den bezalako babes-sistema instituzional bat eratzeko eta zabaltzeko egiten direnak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

b) Las realizadas en procesos de reestructuración de enti-dades de crédito con intervención del Fondo de ReestructuraciónOrdenada Bancaria, a que se refiere el artículo 7 del Real Decre-to-ley 9/2009, de 26 de julio, sobre reestructuración bancaria y refor-zamiento de los recursos propios de las entidades de crédito.

c) Las referidas en el apartado 3 de la disposición adicionaldecimocuarta de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.»

2. Se modifica el artículo 33 de la Norma Foral 1/2011, de24 de marzo, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales yActos Jurídicos Documentados, quedando redactado como sigue:

«Artículo 33.—Operaciones de reestructuración

A los efectos del gravamen sobre operaciones societarias ten-drán la consideración de operaciones de reestructuración las ope-raciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valo-res las definidas en los apartados 1, 2, 3 y 5 del artículo 101 de laNorma Foral del Impuesto sobre Sociedades, así como las apor-taciones no dinerarias a que se refiere el artículo 111 de la citadaNorma Foral.»

3. Se modifica el número 20 del artículo 58 de la Norma Foral1/2011, de 24 de marzo, del Impuesto sobre Transmisiones Patri-moniales y Actos Jurídicos Documentados, quedando redactadocomo sigue:

«20. Las transmisiones de edificaciones a las empresas querealicen habitualmente las operaciones de arrendamiento financieroa que se refiere el artículo 18 de la Norma Foral del Impuesto sobreSociedades, para ser objeto de arrendamiento con opción de com-pra a persona distinta del transmitente, cuando dichas operacio-nes estén exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Será requisito imprescindible para poder disfrutar de este bene-ficio que no existan relaciones de vinculación directas o indirectas,conforme a lo previsto en el artículo 42 de la Norma Foral del Impues-to sobre Sociedades, entre transmitente, adquirente o arrendata-rio.»


«31. Las instituciones de inversión colectiva inmobiliaria regu-ladas en la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva que, con elcarácter de instituciones de inversión colectiva no financieras, ten-gan por objeto social exclusivo la adquisición y la promoción, inclu-yendo la compra de terrenos, de cualquier tipo de inmueble de natu-raleza urbana para su arrendamiento, gozarán de una bonificacióndel 95 por 100 de la cuota de este Impuesto por la adquisición deviviendas destinadas al arrendamiento y por la adquisición de terre-nos para la promoción de viviendas destinadas al arrendamiento,siempre que, en ambos casos, cumplan los requisitos específicossobre mantenimiento de los inmuebles establecidos en las letrasb) y c) del apartado 2 del artículo 78 de la Norma Foral del Impues-to sobre Sociedades, salvo que, con carácter excepcional, mediela autorización expresa de la Comisión Nacional del Mercado deValores.

Los fondos de titulización hipotecaria y los fondos de tituliza-ción de activos financieros estarán exentos de todas las operacionessujetas a la modalidad de operaciones societarias.»


«32. La transmisión de viviendas adquiridas por sociedadesacogidas al régimen fiscal de entidades con actividad cualificadade arrendamiento de inmuebles que cumplan los requisitos esta-blecidos en el apartado 2 del artículo 115 de la Norma Foral delImpuesto sobre Sociedades, siempre que a las rentas derivadasde su posterior arrendamiento les sea aplicable la bonificación esta-blecida en dicho régimen.»

b) Bankuen Berregituraketa Ordenatua egiteko Funtsakparte hartuta kreditu-entitateak berregituratzeko prozesuetan egi-ten direnak; prozesu horiek Bankuak berregituratzeari eta kreditu-entitateen baliabide propioak indartzeari buruzko 2009ko uztaila-ren 26ko 9/2009 Legegintzako Errege Dekretuko 7.artikuluan aipatzendira.»

c) Sozietateen gaineko Zergari buruzko hamalaugarrenxedapen gehigarriko 3 zenbakian aipatzen diren errentak.»

2. Aldatu egiten da Ondare Eskualdaketen eta Egintza Juri-diko Dokumentatuen gaineko Zergari buruzko 2011ko martxoaren24ko 1/2011 Foru Arauko 33. artikulu, eta honela geratuko da:

«33. artikulua.—Berregituratzeko eragiketak

Sozietate-eragiketen gaineko karga kalkulatzeko, hauek izan-go dira berregituratzeko eragiketak: Sozietateen gaineko Zergariburuzko Foru Arauko 101.artikuluko 1, 2, 3 eta 5. zenbakietan zehaz-tutako bat-egiteak, zatiketak, aktiboen ekarpenak eta balore-trukeak,bai eta foru arau horretako 101. artikuluan aipatutako diruzkoak ezdiren ekarpenak ere.»

3. Aldatu egiten da Ondare Eskualdaketen eta Egintza Juri-diko Dokumentatuen gaineko Zergari buruzko 2011ko martxoaren24ko 1/2011 Foru Arauko 58. artikuluko 20. zenbakia, eta honelageratuko da:

«20. «Sozietateen gaineko Zergari Foru Arauko18. artikuluakaipatzen dituen finantza-errentamenduko eragiketak egin ohi dituz-ten enpresen alde egiten diren eraikuntzen eskualdaketak, eskual-datutako horiek, ondoren, eskualdatzailea ez den beste pertsonabati errentamenduan emateko, erosteko aukerarekin; betiere era-giketa horiek Balio Erantsiaren gaineko Zergan salbuetsita daudenean.

Onura hori izan ahal izateko, nahitaezko betekizuna daeskualdatzailearen eta eskuratzaile edo errentariaren artean zuze-neko edo zeharkako lotura-harremanik ez egotea, Sozietateen gai-neko Zergari buruzko Foru Arauko 42. artikuluan ezarritakoaren ara-bera.»


«31. Inbertsioko Kolektiboko Erakundeei buruzko Legean arau-tutako higiezinetako inbertsio kolektiboko erakundeak inbertsio kolek-tiboko erakunde ez-finantzario moduan aritzen badira eta haien hel-buru sozial bakarra mota guztietako hiri-ondasunak higiezinakeskuratzea eta sustatzea bada (lurrak erostea barne), gero erren-tan emateko, halako erakundeek %95eko hobaria izango dute zer-ga honen kuotan, errentamendurako etxebizitzak nahiz errenta-mendurako etxebizitzak sustatzeko lurrak eskuratzeagatik.Horretarako, bi kasuotan, Sozietateen gaineko Zergari buruzko ForuArauko 78. artikuluko 2. zenbakiko b) eta c) letretan higiezinak man-tentzeari buruz ezarritako betekizun bereziak bete behar dituzte,honako kasu honetan izan ezik: Balore Merkatuko Batzorde Nazio-nalak, salbuespen modura, beren-beregi horretarako baimena ema-ten badu.

Hipoteka-titulazioko funtsak eta finantza-aktiboen titulaziokofuntsak salbuetsita daude sozietate-eragiketen modalitatean zer-gapetutako eragiketa guztietan.»


«32. «Errentamenduaren arloko jarduera kualifikatua dutenentitateen zerga-araubidean dauden sozietateek eskuratutakoetxebizitzak eskualdatzea, Sozietateen gaineko Zergari buruzko ForuArauko 115.2 artikuluan ezarritako baldintzak betetzen badituzte,baldin eta gero haiek errentatuta lortzen diren errentei araubide horre-tan ezarritako hobaria aplikatu ahal bazaie.»


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Vigesimoprimera.—Modificación de la Norma Foral 8/1989, de 30 dejunio, del Impuesto sobre el Incremento del Valorde los Terrenos de Naturaleza Urbana

Se añade un apartado 3 al artículo 2 de la Norma Foral 8/1989,de 30 de junio, del Impuesto sobre el Incremento del Valor de losTerrenos de Naturaleza Urbana, quedando redactado como sigue:

«3. No se devengará este Impuesto con ocasión de las trans-misiones de terrenos de naturaleza urbana derivadas de operacionesa las que resulte aplicable el régimen especial regulado en el Capí-tulo VII del Título VI de la Norma Foral del Impuesto sobre Socie-dades, a excepción de las relativas a terrenos que se aporten alamparo de lo previsto en el artículo 111 de la citada Norma Foral,cuando no se hallen integrados en una rama de actividad.

En la posterior transmisión de los mencionados terrenos seentenderá que el número de años a lo largo de los cuales se hapuesto de manifiesto el incremento de valor no se ha interrumpi-do por causa de la transmisión derivada de las operaciones pre-vistas en el Capítulo VII del Título VI de la citada Norma Foral.»

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Primera.—Regularización de ajustes extracontables

Los ajustes extracontables, positivos y negativos, practicadospara determinar las bases imponibles del Impuesto sobre Socie-dades correspondientes a períodos impositivos iniciados conanterioridad a la entrada en vigor de esta Norma Foral, se toma-rán en consideración a los efectos de la determinación de las basesimponibles correspondientes a los períodos impositivos en los quesea de aplicación la misma, de acuerdo con lo previsto en las nor-mas que los regularon.

En ningún caso será admisible que una misma renta no se tomeen consideración o lo sea dos veces a los efectos de la determi-nación de la base imponible por el Impuesto sobre Sociedades.

Segunda.—Reinversión de beneficios extraordinarios

Las rentas acogidas a la reinversión de beneficios extraordi-narios prevista en el artículo 22 de la Norma Foral 3/1996, de 26de junio, del Impuesto sobre Sociedades, se regirán por lo esta-blecido en dicha regulación, y en sus normas de desarrollo, y lesserán de aplicación las incompatibilidades con respecto a otros bene-ficios fiscales previstas en la referida regulación, aun cuando la rein-versión y demás requisitos se produzcan en períodos impositivosiniciados a partir de la entrada en vigor de esta Norma Foral

Asimismo, en caso de que se produzca el incumplimiento delos requisitos establecidos en el citado artículo 22 para consolidarel beneficio fiscal disfrutado, les resultará de aplicación lo dispuestoen los apartados 4 y 5 del artículo 36 de esta Norma Foral.

Tercera.—Fondo de comercio financiero de valores adquiridos con ante-rioridad a la entrada en vigor de esta Norma Foral

En los supuestos a que se refiere el artículo 24 de esta Nor-ma Foral, cuando los valores hayan sido adquiridos en un perío-do impositivo iniciado con anterioridad a la entrada en vigor de lamisma, el contribuyente podrá aplicar lo previsto en el menciona-do precepto, en todo caso, sobre el valor de adquisición origina-rio de los correspondientes valores que se correspondiera con ladiferencia a que hace referencia el citado artículo.

La suma del importe acumulado de las cantidades deducidasconforme a lo dispuesto en el mencionado precepto, de las canti-dades deducidas de acuerdo con lo previsto en el apartado 8 delartículo 12 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impues-to sobre Sociedades para los ejercicios iniciados a partir del 1 deenero de 2008 y de las correcciones de valor derivadas de la depre-ciación de la diferencia en él regulada no podrá, en ningún caso,exceder del importe originario de dicha diferencia.

En el caso de valores correspondientes a entidades no resi-dentes en territorio español, a los efectos de lo previsto en el párra-fo anterior, también habrá que tener en cuenta el importe de lascantidades deducidas de conformidad con lo previsto en el apar-tado 8 del artículo 12 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio,del Impuesto sobre Sociedades, en su redacción vigente para losejercicios iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2008.

Hogeita batgarrena.—Hiri-Lurren Balioaren Gehikuntzaren gaineko Zer-gari buruzko 1989ko uztailaren 30eko 8/1989 ForuArauaren aldaketa

Zenbaki bat, hirugarrena, gehitzen zaio Hiri-Lurren BalioarenGehikuntzaren gaineko Zergari buruzko 1989ko ekainaren 30eko8/1989 Foru Arauko 2. artikuluari, eta honela geratuko da:

«3. Ez da Hiri-lurren Balioaren Gehikuntzaren gaineko Zer-ga sortuko Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko VI.tituluko VII. kapituluan araututako araubide berezia aplikatzekoa zaienhiri-lurren eskualdaketen ondorioz. Salbuespena: foru arau horre-tako 111. artikuluan ezarritakoaren babesean ekarpen gisa ema-ten diren lurren eskualdaketak, jarduera-adar batean sartuta ez badau-de.

Gero, lur horiek eskualdatzen direnean, ulertuko da balioarengehikuntza agerian jarri den urteetan ez dela etenik izan foru arauhorretako VI. tituluko VII. kapituluan ezarritako eragiketen ondoriozkoeskualdaketaren eraginez.»

XEDAPEN IRAGANKORRAK

Lehenengoa.—Kontabilitate kanpoko doikuntzen erregularizazioa

Foru arau hau indarrean sartu orduko zergaldiei dagozkien Sozie-tateen gaineko Zergako zerga-oinarriak zehazteko egindako kon-tabilitateko doikuntzak, positiboak eta negatiboak, kontuan hartu-ko dira arau hori ezarri behar duten zergaldiei dagozkienzerga-oinarriak zehazteko asmoz, zergaldiok araupetu zituzten araue-tan ezarritakoaren arabera.

Inoiz ere ez da onartuko errenta bat kontuan ez hartzea edobirritan kontuan hartzea, Sozietateen gaineko Zergako zerga-oina-rria zehazteko.

Bigarrena.—Aparteko mozkinak berrinbertitzea

Sozietateen gaineko Zergari buruzko 1996ko ekainaren 26ko3/1996 Foru Arauko 22. artikuluan ezarritako aparteko mozkinenberrinbertsioaren araubideari heldutako errentetan arau horretaneta araua garatzen duten arauetan ezarritakoa izango da aginduzko.Errenta horiei aplikatzekoak izango zaizkie erregulazio berean aurrei-kusitako beste zerga-onura batzuekiko bateraezintasuna, nahiz etaberrinbertsioa eta gainerako betekizun guztiak foru arau hauindarrean jarri ondoren hasitako zergaldi batean gertatu.

Gainera, 22. artikulu horretan izandako zerga-onura finkatze-ko ezarritako betekizun guztiak betetzen ez badira, orduan erren-tei foru arau honetako 36. artikuluko 4. eta 5. zenbakietan ezartzendena aplikatuko zaie.

Hirugarrena.—Foru arau hau indarrean jarri aurretik eskuratutako balo-reen merkataritza-funts finantzarioa

Foru arau honetako 24. artikuluan aipatzen diren kasuetan, bal-din eta baloreak araua indarrean jarri baino lehen hasitako zergaldibatean eskuratu badira, zergadunak bertan ezarritakoa aplikatu ahalizango du, eta aplikatu ere baloreen jatorrizko eskuraketa-balioa-ri (artikulu horretan aipatzen den diferentzia).

Manu horretan xedatutakoarekin bat etorriz aplikatutako ken-karien, (Sozietateen gaineko Zergari buruzko) 1996ko ekainaren26ko 3/1996 Foru Arauko 12.8 artikuluan 2008ko urtarrilaren 1etikaurrera hasitako zergaldietarako ezarritakoaren arabera aplikatu-tako kenkarien eta artikulu horretan araututako diferentziarenbaliogaleraren ondoriozko balio-zuzenketen batura ezin da izan dife-rentzia eragin duen jatorrizko zenbatekoa baino gehiago.

Espainiako lurraldean egoitza ez duten entitateen baloreenkasuan, aurreko lerroaldean ezarritakoa aplikatzeko honako hauekere kontuan eduki behar dira: Sozietateen gaineko Zergari buruz-ko 1996ko ekainaren 26ko 3/1996 Foru Arauko 12.8 artikuluan(2008ko urtarrilaren 1a baino lehen hasitako ekitaldietarako inda-rrean egon den testua) ezarritakoarekin bat etorriz kendutako kopu-ruak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

En los supuestos a que hace referencia esta disposición tran-sitoria, resultará de aplicación lo dispuesto en los apartados 5 y 6del artículo 24 de esta Norma Foral.

Cuarta.—Determinados intangibles adquiridos o puestos de manifiestocon anterioridad a la entrada en vigor de esta Norma Foral

1. En el caso de que los activos intangibles a que se refie-re el artículo 25 de esta Norma Foral hayan sido adquiridos en unperíodo impositivo iniciado con anterioridad a la entrada en vigorde la misma, el contribuyente podrá aplicar lo previsto en el men-cionado precepto, en todo caso, sobre el valor de adquisición ori-ginario de los correspondientes activos.

La suma del importe acumulado de las cantidades deducidasconforme a lo dispuesto en el citado precepto, de las cantidadesdeducidas de acuerdo con lo previsto en los apartados 9 ó 10 delartículo 12 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impues-to sobre Sociedades para los ejercicios iniciados a partir del 1 deenero de 2008, respectivamente, y de las correcciones de valor delos intangibles a que se refiere el artículo 25 de esta Norma Foral,no podrá, en ningún caso, exceder del valor de adquisición origi-nario de dichos intangibles.

2. A las operaciones sometidas al régimen especial reguladoen el Capítulo VII del Título VI de esta Norma Foral, les resultaráde aplicación lo dispuesto el apartado 3 del artículo 107 de estaNorma Foral, siempre que se cumplan los requisitos establecidosen el mismo, teniendo presente lo dispuesto en el apartado ante-rior de esta disposición transitoria.

3. En todos los supuestos a que hace referencia esta dis-posición transitoria, resultará de aplicación lo dispuesto en los apar-tados 4 y 5 del artículo 25 de esta Norma Foral.

Quinta.—Bases imponibles negativas anteriores a la entrada envigor de esta Norma Foral

Las bases imponibles negativas pendientes de compensaciónal inicio del primer período impositivo en que sea de aplicación estaNorma Foral podrán compensarse de conformidad con lo dispuestoen el artículo 55 de la misma con las bases imponibles positivasde los períodos impositivos posteriores, comenzando a computarel plazo de quince años establecido en el apartado 1 de dicho artí-culo el 1 de enero de 2014.

Sexta.—Saldos pendientes de deducciones

1. Las cantidades pendientes de deducción correspon-dientes a deducciones y otros beneficios fiscales generados en ejer-cicios anteriores a la entrada en vigor de esta Norma Foral se apli-carán según lo establecido en sus respectivas normativas y,respetando, en todo caso, lo dispuesto en el artículo 67 de estaNorma Foral comenzando a computar el plazo de quince años esta-blecido en el apartado 2 de dicho artículo el 1 de enero de 2014.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, las can-tidades pendientes de aplicación correspondientes a deduccionesy otros beneficios fiscales, con excepción de las deducciones pordoble imposición, generadas en períodos impositivos iniciados conanterioridad al 1 de enero de 2007, se aplicarán según lo establecidoen sus respectivas normativas con los requisitos establecidos enla redacción del artículo 46 de la Norma Foral 3/1996, de 26 dejunio, del Impuesto sobre Sociedades, para dichos períodos impo-sitivos, salvo el plazo de aplicación de las cantidades no deduci-das por insuficiencia de cuota, que, en todo caso, será de quinceaños contados a partir del 1 de enero de 2014.»

Séptima.—Régimen transitorio de los beneficios sobre operacionesfinancieras

Las Sociedades Concesionarias de Autopistas de peaje quetuvieran reconocidos beneficios en este Impuesto a 1 de enero de1979 para las operaciones de financiación y refinanciación en fun-ción de su legislación específica y de lo establecido en la disposi-ción transitoria tercera, apartado 2, de la Norma Foral 11/1984, de27 de diciembre, y sus normas de desarrollo, conservarán dichoderecho adquirido en sus términos actuales. Asimismo, los con-tribuyentes que a 1 de enero de 1996 disfrutasen de la bonifica-ción a que se refieren el artículo 25. c) de la Ley 61/1978, de 27de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades; artículo 1 del RealDecreto-ley 5/1980, de 29 de mayo, sobre Bonificación de las Cuo-

Xedapen iragankor honetan araututako kasuetan foru arau hone-tako 24. artikuluko 5. eta 6. zenbakietan xedatutakoa aplikatuko da.

Laugarrena.—Foru arau hau indarrean jarri aurretik eskuratutako edoagerian jarritako aktibo ez-material batzuk

1. Foru arau honetako 25. artikuluan aipatzen diren aktiboez-materialak araua indarrean jarri baino lehen hasitako zergaldibatean eskuratu badira, zergadunak bertan ezarritakoa aplikatu ahalizango du, eta aplikatu ere aktiboen jatorrizko eskuraketa-balioa-ri aplikatuko dio.

Manu horretan xedatutakoarekin bat etorriz aplikatutako ken-karien, (Sozietateen gaineko Zergari buruzko) 1996ko ekainaren26ko 3/1996 Foru Arauko 12.artikuluko 9.eta 10.zenbakietan 2008kourtarrilaren 1etik aurrera hasitako zergaldietarako ezarritakoarenarabera aplikatutako kenkarien eta aktibo ez-materialen (foruarau honetako 25. artikuluan aipatzen direnen) balio-zuzenketenbatura ezin da izan aktibo ez-material horien jatorrizko eskurake-ta-balioa baino gehiago.

2. Foru arau honetako VI. tituluko VII. kapituluan ezarritakoaraubide berezian dauden eragiketei foru arau honetako 107.3 arti-kuluan xedatutakoa aplikatuko zaie, bertan ezarritako baldintzakbetez gero, xedapen iragankor honetako aurreko zenbakian xeda-tutakoarekin bat etorriz.

3. Xedapen iragankor honetan araututako kasu guztietan foruarau honetako 25. artikuluko 4. eta 5. zenbakietan xedatutakoa apli-katuko da.

Bosgarrena.—Foru arau hau indarrean jarri aurreko zerga-oinarri nega-tiboak

Foru arau hau aplikatzen den lehenengo zergaldiaren hasie-ran konpentsatu gabe dauden aurreko zerga-oinarri negatiboakhurrengo zergaldietako zerga-oinarri positiboekin konpentsatuahal izango dira, 55. artikuluan xedatutakoarekin bat etorriz. Arti-kulu horretako 1. zenbakian ezarritako hamabost urteko epea 2014kourtarrilaren 1etik aurrera zenbatuko da.

Seigarrena.—Aplikatzeko dauden kenkariak

1. Foru arau hau indarrean jarri aurreko ekitaldietan sortu-tako kenkarietatik eta bestelako zerga-onuretatik aplikatzeko dau-den kopuruak kasuan kasuko arautegian ezarritakoaren araberaaplikatuko dira, eta den-denetan foru arau honetako 67. artikuluanxedatutakoa hartu behar da kontuan. Artikulu horretako 2. zenba-kian ezarritako hamabost urteko epea 2014ko urtarrilaren 1etik aurre-ra zenbatuko da.

2. Aurreko zenbakian xedatutakoa gorabehera, 2007ko urta-rrilaren 1a baino lehen hasitako zergaldietan sortutako kenkarie-tatik eta bestelako zerga-onuretatik aplikatu gabe dauden zenba-tekoak (zergapetze bikoitzaren ziozko kenkariak ez beste guztiak)kasuan kasuko arautegian ezarritakoarekin bat etorriz aplikatukodira; horretarako, Sozietateen gaineko Zergari buruzko 1996ko ekai-naren 26ko 3/1996 Foru Arauko 46. artikuluan zergaldi horietara-ko ezarritako baldintzak bete behar dira, kuota nahikoa ez izatea-gatik kendu ez diren kopuruak aplikatzeko epea izan ezik, kasuguztietan hamabost urtekoa izango da izango da, 2014ko urtarri-laren 1etik zenbatzen hasita.»

Zazpigarrena.—Finantza-eragiketen gaineko mozkinen araubide ira-gankorra

Legeria espezifikoaren eta 1984ko abenduaren 27ko 11/1984Foru Arauko hirugarren xedapen iragankorreko 2. zenbakian eta huragaratu duten arauetan ezarritakoaren arabera finantzaketako etabirfinantzaketako eragiketetarako 1979ko urtarrilaren 1ean zergahonetan zenbait onura aitortuta dituzten ordainpeko autobideen ema-kida duten sozietateek eskubide horri eutsiko diote, baina oraingobaldintzekin. Gainera, 1996ko urtarrilaren 1ean Sozietateen gainekoZergari buruzko 1978ko abenduaren 27ko 61/1978 Legeko 25.c)artikuluan eta Sozietateen gaineko Zergaren kuoten hobarieiburuzko 1980ko maiatzaren 29ko 5/1980 Legegintzako Errege Dekre-tuko 1. artikuluan araututako hobaria (Ekonomia eta Ogasun


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

tas del Impuesto sobre Sociedades, correspondiente a los intere-ses que han de satisfacer las Corporaciones Locales, Comunida-des Autónomas y Estado, en razón de determinados préstamos oempréstitos, en virtud de resolución acordada por el Ministerio deEconomía y Hacienda, continuarán aplicándola en los términos esta-blecidos en las normas respectivas.

Octava.—Beneficios correspondientes a instituciones de inversióncolectiva constituidas en países o territorios consideradoscomo paraísos fiscales

Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos porlas instituciones de inversión colectiva a que se refiere el artículo81 de esta Norma Foral que procedan de beneficios obtenidos conanterioridad a 1 de enero de 1996, se integrarán en la base impo-nible de los socios o partícipes de los mismos.

A estos efectos se entenderá que las primeras reservas dis-tribuidas han sido dotadas con los primeros beneficios ganados.

Novena.—Eliminación de la doble imposición de dividendos en las cuen-tas en participación

Los resultados de las cuentas en participación correspondientesal partícipe no gestor que, de acuerdo con lo previsto en el artí-culo 10.b) de la Norma Foral 11/1984, de 27 de diciembre, del Impues-to sobre Sociedades o en el artículo 37.1 de la Norma Foral 7/1991,de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas se hubiesen integrado en la base imponible del partícipegestor darán derecho a aplicar lo dispuesto en el artículo 33 de estaNorma Foral.

Décima.—Compensación para fomentar la capitalización empresarial

Durante los dos primeros períodos impositivos en que resul-te de aplicación esta Norma Foral, a los efectos de lo dispuestoen el apartado 1 del artículo 51 de la misma se tomará como mediade los dos ejercicios anteriores el importe del patrimonio neto resul-tante del último balance cerrado por la entidad antes de la entra-da en vigor de esta Norma Foral, salvo que sea inferior al del ejer-cicio inmediatamente precedente, en cuyo caso se tomará el importede este último.

Undécima.—Reinversión de beneficios extraordinarios en grupos fis-cales

Lo dispuesto en el segundo párrafo del apartado 2 del artículo93 de esta Norma Foral solamente será de aplicación a los elementospatrimoniales transmitidos a partir de la entrada en vigor de estaNorma Foral.

Duodécima.—Sociedades de Promoción de Empresas

1. Los contribuyentes que hubieran venido tributando has-ta el último período impositivo anterior a la entrada en vigor de estaNorma Foral conforme a lo dispuesto en el artículo 60 y en la dis-posición transitoria vigésimo sexta de la Norma Foral 3/1996, de26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, dejarán de aplicar elmencionado régimen a partir del primer período impositivo en queresulte de aplicación esta Norma Foral.

2. Resultará de aplicación lo previsto en el apartado 3 delartículo 117 de esta Norma Foral a las transmisiones de partici-paciones a que hace referencia el apartado 3 del artículo 60 de laNorma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Socieda-des, que se produzcan con posterioridad a la entrada en vigor dela presente Norma Foral, siempre que no hubiera transcurrido elplazo máximo al que se refiere el apartado 1 del artículo 59 de laNorma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Socieda-des, en el momento de la transmisión.

3. Las cantidades pendientes de aplicación en concepto dededucción de la cuota a que se refiere el apartado 4 del artículo60 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobreSociedades, podrán aplicarse en los períodos impositivos que seinicien a partir de la entrada en vigor de esta Norma Foral en lostérminos previstos en la disposición transitoria sexta de esta última.

El contribuyente deberá continuar cumpliendo los requisitosprevistos para la consolidación del derecho a aplicar esta deduc-ción en los términos exigidos por el citado precepto, y en caso deincumplimiento resultará de aplicación lo previsto en el apartado5 del artículo 67 de esta Norma Foral.

Ministerioak hartutako erabaki baten ondorioz toki-korporazioek,autonomia-erkidegoek eta Estatuak zenbait mailegu edo jesape-nengatik ordaindu beharreko interesei aplikatzen zaien hobaria) zutenzergadunek, onura hori aplikatzen jarraituko dute, kasuan kasukoarauetan ezarritakoarekin bat.

Zortzigarrena.—Paradisu fiskaltzat jotzen diren herrialdeetan etalurraldeetan eratutako inbertsio kolektiboko erakun-deen mozkinak

Foru arau honetako 81.artikuluan aipatzen diren inbertsio kolek-tiboko erakundeek banatzen dituzten dibidendu eta mozkinetakopartaidetzetatik 1999ko urtarrilaren 1a baino lehen lortutako moz-kinei dagozkienak taldeko bazkideen edo partaideen zerga-oina-rrian sartuko dira.

Horretarako, banatutako lehenengo erreserbak irabazitako lehe-nengo mozkinekin zuzkitu zirela ulertuko da.

Bederatzigarrena.—Partaidetza-kontuetako dibidenduen zergapetzebikoitza ezabatzea

Sozietateen gaineko Zergari buruzko 1984ko abenduaren 27ko11/1984 Foru Arauko 10. b) artikuluan edo Pertsona Fisikoen Erren-taren gaineko Zergari buruzko 1991ko azaroaren 27ko 7/1991 ForuArauko 37.1 artikuluan ezarritakoarekin bat etorriz partaide kude-atzailearen zerga-oinarrian sartu diren kudeatzailea ez den partaidearidagozkion partaidetza-kontuen emaitzek foru arau honetako 33. arti-kuluan ezarritakoa aplikatzeko eskubidea ematen dute.

Hamargarrena.—Enpresen kapitalizazioa sustatzeko konpentsazioa

Foru arau hau aplikatzen den lehen bi zergaldietan, honakohau hartuko da 51.1 artikuluan xedatutakoa aplikatzeko aurreko biekitaldietako batez bestekotzat: entitateak foru arau hau indarre-an jarri aurretik itxitako azken balantzearen ondoriozko ondare gar-biaren zenbatekoa, aurreko ekitaldikoa baino gutxiago izan ezean(hala bada, azken hori hartuko da aintzat).

Hamaikagarrena.—Aparteko mozkinen berrinbertsioa talde fiskaletan

Foru arau honetako 93. artikuluko 2. zenbakiko bigarren lerro-aldean xedatutakoa foru arau hau indarrean jartzen denetik aurre-ra eskualdatutako ondare-elementuei baino ez zaie aplikatuko.

Hamabigarrena.—Enpresak sustatzeko sozietateak

1. Foru arau hau indarrean jarri aurreko azken zergaldira arteSozietateen gaineko Zergari buruzko 1996ko ekainaren 26ko3/1996 Foru Arauko 60. artikuluan eta hogeita seigarren xedapeniragankorrean xedatutakoaren arabera tributatu duten zergadunekforu arau hau aplikatzekoa den lehenengo zergaldian bertanbehera utziko dute araubide hori.

2. Foru arau hau indarrean jarritakoan gertatzen direnSozietateen gaineko Zergari buruzko 1996ko ekainaren 26ko3/1996 Foru Arauko 60.3 artikuluko partaidetza-eskualdaketei foruarau honetako 117. artikuluko 3. zenbakian ezarritakoa aplikatukozaie, baldin eta eskualdaketa gertatzen denerako ez badagoamaituta Sozietateen gaineko Zergari buruzko 1996ko ekainaren26ko 3/1996 Foru Arauko 59.1 artikuluan ezarritako epea.

3. Sozietateen gaineko Zergari buruzko 1996ko ekainaren26ko 3/1996 Foru Arauko 60.4 artikuluan aipatzen diren kuota-ken-kariak direla-eta aplikatu gabe dauden kopuruak foru arau hau inda-rrean jarritakoan hasten diren zergaldietan aplikatu ahal izango dira,foru arau honetako seigarren xedapen iragankorrean ezarritakoa-rekin bat etorriz.

Zergadunek kenkari hori aplikatzeko eskubidea finkatzeko, foruarau horretan ezarritako baldintzak betetzen jarraitu beharko dute;bete ezean, foru arau honetako 67.5 artikuluan ezarritakoa aplikatukoda.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

4. Lo dispuesto en el apartado anterior será de aplicaciónigualmente respecto a las rentas exentas por aplicación de lo dis-puesto en los apartados 5 y 6 del artículo 60 de la Norma Foral3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades.

Decimotercera.—Entidades de tenencia de valores extranjeros

1. Los contribuyentes que hubiesen optado por la aplicacióndel régimen especial regulado en el Capítulo XV del Título VIII dela Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Socie-dades, tributarán siguiendo las normas establecidas en la dispo-sición adicional decimocuarta de esta Norma Foral a partir de laentrada en vigor de la misma, si no renuncian expresamente enel plazo de los tres primeros meses del primer período impositivoal que resulte de aplicación esta Norma Foral y lo comunican enel plazo adicional de un mes a la Administración tributaria.

2. Los contribuyentes a que se refiere el apartado anteriorpodrán aplicar lo dispuesto en la disposición adicional decimocuartade esta Norma Foral durante los períodos impositivos que concluyanen los cinco años inmediatos y sucesivos a la fecha de entrada envigor de esta Norma Foral.

Si quieren seguir aplicando el régimen establecido en la cita-da disposición adicional con posterioridad, deberán presentar unasolicitud de autorización siguiendo las normas establecidas en elapartado 1 de la citada disposición adicional.

3. No resultará de aplicación lo dispuesto en el apartado 8de la disposición adicional decimocuarta de esta Norma Foral paralos contribuyentes a los que resulte de aplicación esta disposicióntransitoria.

Decimocuarta.—Imputación de rentas presuntas

La imputación de rentas regulada en el apartado 6 del artículo123 de esta Norma Foral se realizará al periodo impositivo que pro-ceda según lo señalado en dicho precepto, excepto que deba impu-tarse a algún período impositivo iniciado con anterioridad al 1 deenero de 2013, en cuyo caso la imputación se realizará al primerperiodo impositivo iniciado con posterioridad a dicha fecha.

Decimoquinta.—Efectos fiscales respecto de los bienes objeto de actua-lización

1. El incremento neto de valor resultante de las operacionesde actualización realizadas al amparo de lo dispuesto en el Decre-to Foral Normativo 11/2012, de 18 de diciembre, de Actualizaciónde Balances, se amortizará, a partir del primer período impositivoque se inicie a partir de 1 de enero de 2015, durante aquellos queresten para completar la vida útil del elemento patrimonial, en losmismos términos que corresponde a las renovaciones, ampliacioneso mejoras, según dispone el apartado 5 del artículo 17 de esta Nor-ma Foral.

2. Las pérdidas habidas en la transmisión o deterioros devalor de elementos patrimoniales actualizados al amparo de lo dis-puesto en el Decreto Foral Normativo 11/2012, de 18 de diciem-bre, de Actualización de Balances, se minorarán, a los efectos desu integración en la base imponible, en el importe del saldo de lacuenta «reserva de revaloración del Decreto Foral Normativo 11/2012,de 18 de diciembre», correspondiente a dichos elementos.

3. A los efectos de lo dispuesto en el apartado 9 del artícu-lo 40 de esta Norma Foral, se entenderá que los contribuyentesno han podido acogerse a la actualización de valores realizada alamparo de lo dispuesto en el Decreto Foral Normativo 11/2012, de18 de diciembre, de Actualización de Balances, en los siguientessupuestos:

a) Los elementos patrimoniales afectos a la obra benéfico-social de las Cajas de Ahorros.

b) Las entidades que, en el primer período impositivo queconcluyera a partir del 28 de diciembre de 2012, se encontrasenacogidas al régimen especial de las sociedades patrimoniales regu-lado en el Capítulo VIII del Título VIII de la Norma Foral 3/1996,de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades.

c) Los elementos patrimoniales afectos a actividades suje-tas al régimen de tributación de las empresas de transporte marí-

4. Aurreko zenbakian xedatutakoa Sozietateen gainekoZergari buruzko 1996ko ekainaren 26ko 3/1996 Foru Arauko 60.artikuluko 5. eta 6. zenbakietan xedatutakoaren arabera salbuetsitadauden errentei ere aplikatuko zaie.

Hamahirugarrena.—Atzerriko baloreak dauzkaten entitateak

1. Sozietateen gaineko Zergari buruzko 1996ko ekainaren26ko 3/1996 Foru Arauko VIII. tituluko XV. kapituluan ezarritako arau-bide berezia aplikatzea hautatzen duten zergadunek, foru arau hauindarrean jarritakoan, hamalaugarren xedapen gehigarrian ezarri-takoarekin bat etorriz tributatuko dute, foru arau hau aplikatzen denlehenengo zergaldiko lehenengo hiru hileetan berariaz uko egin etahurrengo hilabeteko epean Zerga Administrazioari jakinaraziezean.

2. Aurreko zenbakian aipatzen diren zergadunek foru arauhonetako hamalaugarren xedapen gehigarrian xedatutakoa aplikatuahal izango dute foru arau hau indarrean jarri eta ondoz ondokohurrengo bost urteetan amaitzen diren zergaldietan.

Epe hori amaitutakoan aipatutako xedapen gehigarri horretanezarritako araubidea aplikatzen jarraitu nahi duenak baimen-eskaera aurkeztu beharko du; horretarako arauak xedapen gehi-garri horretako 1. zenbakian ezarri dira.

3. Xedapen iragankor honetan ezarritakoa aplikatu behar zaienzergadunei ez zaie aplikatuko foru arau honetako hamalaugarrenxedapen gehigarriko 8. zenbakian xedatutakoa.

Hamalaugarrena.—Ustezko errenten egozpena

Foru arau honetako 123.6 artikuluan araututako errenta-egozpenari dagokionez, errentak artikulu horretan ezarritakoarenarabera dagozkion zergaldiari egotziko zaizkio, kasu honetanizan ezik: 2013ko urtarrilaren 1a baino lehen hasitako zergaldi batiegotzi behar izanez gero, egun horretatik aurrera harrezkero hasi-tako lehenengo zergaldiari egotzi behar zaizkio.

Hamabosgarrena.—Eguneratzen diren ondasunen gaineko zerga-ondorioak

1. Balantzeak eguneratzeari buruzko 2012ko abenduaren 18ko11/2012 Foru Dekretu Arauemailean xedatutakoaren babesean egi-ten diren eguneratze-eragiketen ondoriozko balio-gehikuntza gar-biak 2015eko urtarrilaren 1etik aurrera hasten den lehenengo zer-galditik aurrera amortizatuko dira, ondare-elementuaren balio-bizitzan.Amortizazio horiek foru arau honetako 17.5 artikuluan berriztapen,zabalkuntza eta hobekuntzetarako ezarri den bezala egin behar dira.

2. Ondare-elementuak eskualdatzen direnean edo narria-duraren ondorioz gertatzen diren galeren zenbatekoa Balantzeakeguneratzeari buruzko 2012ko abenduaren 18ko 11/2012 Foru Dekre-tu Arauemailean xedatutakoaren babesean eguneratu behar da,eta kopuru horretatik hauxe kendu behar da zerga-oinarrian sartubeharrekoa kalkulatzeko: elementu horiei dagokien «2012ko aben-duaren 18ko 11/2012 Foru Dekretu Arauemaileko errebalorizazio-erreserbarako» kontuko saldoa.

3. Foru arau honetako 40.9 artikuluan xedatutakoa dela eta,honako kasu hauetan ulertuko da zergadunak ezin izan duela eginBalantzeak eguneratzeari buruzko 2012ko abenduaren 18ko11/2012 Foru Dekretu Arauemailean xedatutakoaren babesean egin-dako balio-eguneratzea:

a) Ondare-elementuak aurrezki-kutxen gizarte-ongintzara-ko ekintzari afektatuta daudenean.

b) Entitatea, 2012ko abenduaren 28tik aurrera amaitzen denlehen zergaldian, Sozietateen gaineko Zergari buruzko 1996ko ekai-naren 26ko 3/1996 Foru Arauko VIII. tituluko VIII. kapituluan eza-rritako ondare-sozietateen araubide berezian dagoenean.

c) Ondare-elementuak itsas garraioko enpresen tributazio-aren araubidean dagoen jarduera bati afektatuta daudenean


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

timo regulado en los artículos 53 y 54 de la Norma Foral 3/1996,de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades.

d) Los elementos patrimoniales afectos al fondo de educa-ción y promoción de las sociedades cooperativas.

e) Los elementos patrimoniales afectos a las actividades cons-titutivas del objeto social o de la finalidad específica de las entidadessin ánimo de lucro a que se refiere el artículo 120 de la Norma Foral3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades.

f) Los elementos patrimoniales afectos a las actividades cons-titutivas del objeto social o de la finalidad específica de las entidadesa las que resulte de aplicación el régimen especial previsto en laNorma Foral 1/2004, de 24 de febrero, de régimen fiscal de las enti-dades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

A estos mismos efectos, se entenderá que la actualización devalores autorizada a personas físicas contribuyentes del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas obligados a llevar librosregistros de su actividad, no debe entenderse comprensiva de aqué-llos que, en el ejercicio 2012, determinasen el rendimiento neto desu actividad mediante la modalidad simplificada del método de esti-mación directa en el citado Impuesto.

Decimosexta.—Amortización conjunta por microempresas

Las microempresas que se acojan a lo dispuesto en el apar-tado 3 del artículo 21 de esta Norma Foral y que hubieran aplica-do con anterioridad la libertad de amortización a que se refierenel apartado 1 del artículo 21 de esta Norma Foral y el apartado 4del artículo 11 y el artículo 50 de la Norma Foral 3/1996, de 26 dejunio, del Impuesto sobre Sociedades, sólo podrán aplicar la amor-tización conjunta a los elementos patrimoniales que no se hubie-ran acogido a la amortización libre, siendo de aplicación respec-to a los restantes las normas correspondientes a la mencionadalibertad de amortización.

Decimoséptima.—Importe anual de las cuotas de arrendamientofinanciero correspondientes a la recuperación delcoste del bien

1. En los contratos de arrendamiento financiero vigentes cuyosperíodos anuales de duración se inicien dentro de los años 2014y 2015, el requisito establecido en la letra f) del apartado 1 del artí-culo 18 de esta Norma Foral no será exigido al importe de la par-te de las cuotas de arrendamiento correspondiente a la recuperacióndel coste del bien.

2. El importe anual de la parte de esas cuotas en dichos perí-odos no podrá exceder del 50 por 100 del coste del bien, caso debienes muebles, o del 10 por 100 de dicho coste, tratándose debienes inmuebles o establecimientos industriales.

3. Lo dispuesto en esta disposición transitoria será igualmentede aplicación respecto a los contratos de arrendamiento financie-ro vigentes cuyos períodos anuales de duración se inicien dentrodel año 2013, respecto al requisito establecido en el apartado 4del artículo 116 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impues-to sobre Sociedades.

Sin perjuicio de lo dispuesto en la disposición final primera deesta Norma Foral, lo establecido en este apartado producirá efec-tos para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2013.

DISPOSICIÓN DEROGATORIA

Única. —Derogación normativa

1. A la entrada en vigor de esta Norma Foral quedarán dero-gadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongano contradigan a lo en ella dispuesto.

2. En particular, quedarán derogadas las siguientes dispo-siciones:

a) La Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobreSociedades, excepto sus disposiciones adicional novena y transi-torias segunda, vigésimo novena, trigésima, trigésimo primera ytrigésimo quinta, que continuarán produciendo sus efectos respectoa las situaciones a las que resultan de aplicación.

(araubide hori Sozietateen gaineko Zergari buruzko 1996ko ekai-naren 26ko 3/1996 Foru Arauko 53. eta 54. artikuluetan ezarri da).

d) Ondare-elementuak kooperatiba-sozietate baten hez-kuntza- eta sustapen-funtsari afektatuta daudenean.

e) Ondare-elementuak irabazteko asmorik gabeko entitatebaten xedea edo helburu zehatza den jarduerari afektatuta daudenean(entitate horiek Sozietateen gaineko Zergari buruzko 1996ko ekai-naren 26ko 3/1996 Foru Arauko 120. artikuluan aipatzen dira).

f) Ondare-elementuak irabazteko asmorik gabeko entitate-en zerga araubideari eta mezenasgorako zerga pizgarriei buruz-ko 2004ko otsailaren 24ko 1/2004 Foru Arauan ezarritako araubi-de berezia aplikatzen zaion entitate baten xedea edo helburu zehatzaden jarduerari afektatuta daudenean.

Ondorio horietarako, jardueraren erregistro-liburuak eginbehar dituen Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren zer-gadun den pertsona fisiko bati balioak eguneratzeko baimena ema-nez gero, ulertu behar da eragiketa horretan ez direla sartzen 2012koekitaldian jardueraren etekin garbia zuzeneko zenbatespenaren moda-litate erraztuaren bidez kalkulatzeko kontuan hartutakoak.

Hamaseigarrena.—Mikroenpresen baterako amortizazioa

Foru arau honetako 21.3 artikuluan xedatutakoari heltzen dio-ten mikroenpresa batzuek aurretik amortizatzeko askatasuna apli-katu badute (foru arau honetako 21.1 artikuluan eta Sozietateengaineko Zergari buruzko 1996ko ekainaren 26ko 3/1996 Foru Arau-ko 11.4 artikuluan eta 50. artikuluan araututa dago askatasun hori),ondare-elementu jakin batzuei soilik aplikatu ahal izango diete bate-rako amortizazioa: amortizatzeko askatasunari heldu ez dioten onda-re-elementuei.Gainerakoei, berriz, amortizatzeko askatasunari buruz-ko arauak aplikatuko zaizkie.

Hamazazpigarrena.—Ondasunaren kostua berreskuratzeari dagozkionfinantza-errentamenduko kuoten urteko zenba-tekoa

1. Indarrean dauden finantza-errentamenduko kontratuetan,haien urteko iraupen-epea 2014. eta 2015. urteen barruan hastenbada, ez da galdatuko foru arau honetako 18.1.f) artikuluan eza-rritako betekizuna betetzea errentamendu-kuotetan ondasunarenkostua berreskuratzeari dagokion zatia dela-eta.

2. Kuota horien zatiak epe horietan izango duen urteko zen-batekoa ezingo da handiagoa izan ondasunaren kostuaren %50,—ondasun higigarrien kasuan— edo kostu horren %10 —ondasunhigiezinen kasuan— baino, ondasun higiezinak edo industria-esta-blezimenduak badira.

3. Xedapen iragankor honetan ezartzen dena hauei ere apli-katuko zaie: indarrean dauden finantza-errentamenduko kontratuenartetik urteko iraupen-epea 2013. urtean hasten duten kontratuei,Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 1996ko ekainaren26ko 3/1996 Foru Arauko 116.4 artikuluan ezartzen den betekizunaridagokionez.

Foru arau honetako lehenengo azken xedapenean ezarritakoarenkalterik gabe, atal honetan ezartzen denak 2013ko urtarrilaren 1etikaurrera hasitako ekitaldietan izango ditu ondorioak.

XEDAPEN INDARGABETZAILEA

Bakarra.—Arau-derogazioa

1. Foru arau hau indarrean jarritakoan derogatu egingo dirabertan xedatutakoarekin bat ez datozen maila bereko edo behe-ragoko mailako xedapen guztiak.

2. Hain zuzen ere, honako hauek indargabetuko dira:

a) 1996ko ekainaren 26ko 3/1996 Foru Araua, Sozietateengaineko Zergari buruzkoa, xedapen hauek izan ezik: bederatzi-garrenxedapen gehigarria eta iragankor bigarrena, hogeita bederatziga-rrena, hogeita hamargarrena, hogeita hamaika-garrena eta hogei-ta hamabosgarrena (xedapen horiek ondorioak sortzen jarraitukodute aplikatu behar diren kasuetan).


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

b) La Norma Foral 12/1984, de 27 de diciembre, de Regí-menes Especiales, en cuanto pudiera conservar alguna vigencia.

c) La Norma Foral 6/1988, de 30 de junio, sobre RégimenFiscal de Entidades de Previsión Social Voluntaria, con excepciónde lo dispuesto en sus disposiciones transitorias primera ysegunda.

d) El número 1 del artículo 32 de la Norma Foral 9/1997, de14 de octubre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas.

e) La disposición adicional vigesimoctava de la NormaForal 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio His-tórico de Bizkaia.

3. Sin perjuicio de lo previsto en los apartados anteriores deesta disposición, conservarán su vigencia las siguientes disposi-ciones:

a) La Norma Foral 9/1997, de 14 de octubre, sobre RégimenFiscal de las Cooperativas, con las modificaciones realizadas poresta Norma Foral.

b) La Norma Foral 1/2004, de 24 de febrero, de régimen fis-cal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fisca-les al mecenazgo.

c) El apartado 1 de la disposición adicional undécima de laNorma Foral 1/1992, de 13 de febrero, sobre Presupuestos Gene-rales del Territorio Histórico de Bizkaia para 1992.

d) La disposición transitoria segunda de la Norma Foral 5/1996,de 21 de noviembre, de Medidas Tributarias para 1996.

e) La disposición transitoria primera de la Norma Foral 5/2002,de 30 de abril, de Medidas Tributarias en 2002.

f) El artículo 10 de la Norma Foral 11/2002, de 12 de diciem-bre, por la que se crea y regula el canon de utilización de infraes-tructuras viarias y se regulan determinados aspectos del régimentributario de la Sociedad Pública Foral «Bizkaiko Hegoaldeko Akze-sibilitatea, S.A.».

g) Las disposiciones transitorias primera y segunda de la Nor-ma Foral 5/2003, de 26 de marzo, por la que se modifica la nor-mativa reguladora de los Impuestos sobre la Renta de las Perso-nas Físicas, sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes,sobre el Patrimonio, sobre Sucesiones y Donaciones y sobre Trans-misiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

h) La disposición adicional única del Decreto Foral de la Dipu-tación Foral de Bizkaia 170/2011, de 15 de noviembre.

i) El Decreto Foral Normativo 7/2012, de 4 de diciembre, porel que se adapta la normativa tributaria en materia de saneamientoy venta de los activos inmobiliarios del sector financiero, y de rees-tructuración y resolución de entidades de crédito.

4. Hasta que se apruebe el desarrollo reglamentario de estaNorma Foral, seguirán vigentes las normas reglamentarias de desa-rrollo de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobreSociedades, en tanto no se opongan a lo dispuesto en aquélla.

5. La derogación de las disposiciones a que se refieren losapartados 1 y 2 anteriores no perjudicará los derechos de la Hacien-da Pública respecto de las obligaciones tributarias devengadas duran-te su vigencia.



Esta Norma Foral entrará en vigor el mismo día de su publi-cación en el «Boletín Oficial de Bizkaia», con efectos para los perí-odos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2014.

Segunda.—Habilitaciones

Se autoriza a la Diputación Foral de Bizkaia y al diputado foralde Hacienda y Finanzas para dictar cuantas disposiciones seanprecisas para el desarrollo y ejecución de esta Norma Foral.

Bilbao, a 5 de diciembre de 2013.El Secretario Primero de las Juntas Generales,

JON ANDONI ATUTXA SAINZLa Presidenta de las Juntas Generales,


b) 1984ko abenduaren 27ko 12/1984 Foru Araua, AraubideBereziei buruzkoa, indarrean dagoen heinean.

c) 1998ko ekainaren 30eko 6/1988 Foru Araua, Gizarte Aurrei-kuspeneko Erakundeen Zerga Araubideari buruzkoa, lehenengo etabigarren xedapen iragankorrak izan ezik.

d) Kooperatiben Zerga Araubideari buruzko urriaren 14ko9/1997 Foru Arauko 32. artikuluko 1. zenbakia.

e) Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko martxoaren10eko 2/2005 Foru Arauko hogeita zortzigarren xedapen gehiga-rria.

3. Xedapen honetako aurreko zenbakietan ezarritakoaren kal-terik gabe, honako hauek indarrean egongo dira orain arte beza-la:

a) 1997ko urriaren 14ko 9/1997 Foru Araua, KooperatibenZerga Araubideari buruzkoa, foru arau honek egindako aldakete-kin.

b) 2004ko otsailaren 24ko 1/2004 Foru Araua, irabazizkoakez diren erakundeen zerga-araubideari eta mezenasgoari eman-dako zerga-pizgarriei buruzkoa.

c) Bizkaiko Lurralde Historikoko 1992ko Aurrekontu Oroko-rrei buruzko 1992ko otsailaren 13ko 1/1992 Foru Arauko hamai-kagarren xedapen gehigarriko 1. zenbakia.

d) 1996ko zerga-neurriei buruzko 1996ko azaroaren 21eko5/1996 Foru Arauko bigarren xedapen iragankorra.

e) 2002ko zerga-neurriei buruzko 2002ko apirilaren 30eko5/2002 Foru Arauko lehenengo xedapen iragankorra.

f) 2002ko abenduaren 12ko 11/2002 Foru Arauko 10. arti-kulua; arau horren bidez, bide azpiegiturak erabiltzeagatik ordain-du beharreko kanona sortu eta araupetu zen eta «Bizkaiko Hego-aldeko Akzesibilitatea, S.A.» foru sozietate publikoarentributu-araubidearen alderdi batzuk araupetu ziren.

g) 2003ko martxoaren 26ko 5/2003 Foru Arauko lehenengoeta bigarren xedapen iragankorrak; arau horren bidez Pertsona Fisi-koen Errentaren, Sozietateen, Egoileak ez direnen errentaren, Onda-rearen, Ondorengoen eta Dohaintzen, eta Ondare Eskualdaketeneta Egintza Juridiko Dokumentatuen gaineko Zergak araupetzendituen araudia aldatu zen.

h) Bizkaiko Foru Aldundiaren 2011ko azaroaren 15ko170/2011 Foru Dekretuko xedapen gehigarri bakarra.

i) 2012ko abenduaren 4ko 7/2012 Foru Dekretu Arauemai-lea; honen bidez, zergen arloko araudia egokitzen da bai finantza-sektoreko aktibo higiezinen saneamendu eta salmentari dagokio-nez, bai eta kreditu-erakundeak berregituratu eta desegitearidagokionez ere.

4. Foru arau hau garatuko duen araudia onetsi arte, indarreanjarraituko du Sozietateen gaineko Zergari buruzko 1996ko ekainaren26ko 3/1996 Foru Araua garatu duen araudiak, foru arau honetanxedatutakoarekin bat datorren neurrian.

5. Aurreko bat 1. eta 2. zenbakietan aipatzen diren xedape-nak indargabetzeak ez die kalterik eragingo xedapena indarreanegon den bitartean sortutako betebeharrak direla-eta Ogasun Publi-koak dituen eskubideei.

AZKEN XEDAPENAK


Foru arau hau «Bizkaiko Aldizkari Ofizialean» argitaratzen denegun berean jarriko da indarrean, eta 2014ko urtarrilaren 1etik aurre-rako zergaldietan izango ditu ondorioak.

Bigarrena.—Arauak emateko gaikuntza

Gaitasuna ematen zaie Bizkaiko Foru Aldundiari eta Ogasuneta Finantzen foru diputatuari foru arau hau garatzeko eta betea-razteko beharrezko diren xedapen guztiak eman ditzaten.

Bilbon, 2013ko abenduaren 5ean.Batzar Nagusietako Lehenengo Idazkariak,

JON ANDONI ATUTXA SAINZBatzar Nagusietako Lehendakariak,



cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre, del Impues-to sobre la Renta de no Residentes.

Hago saber que las Juntas Generales de Bizkaia han apro-bado en Sesión Plenaria de fecha 5 de diciembre de 2013, y yopromulgo y ordeno la publicación de la Norma Foral 12/2013, de5 de diciembre, del impuesto sobre la Renta de no Residentes, alos efectos que todos los ciudadanos, particulares y autoridades,a quienes sea de aplicación, la guarden y la hagan guardar.

Bilbao, a 9 de diciembre de 2013.

El Diputado General de Bizkaia,JOSÉ LUIS BILBAO EGUREN

NORMA FORAL 12/2013, DE 5 DE DICIEMBRE, DEL IMPUES-TO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

PREÁMBULO

La imposición directa que afecta a las manifestaciones de capa-cidad económica consistente en la obtención de renta en el siste-ma tributario del Territorio Histórico de Bizkaia se articula en tor-no a tres grandes figuras tributarias, el Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas, el Impuesto sobre Sociedades y el Impues-to sobre la Renta de no Residentes, debiendo tener en conside-ración igualmente la existencia del Impuesto sobre Sucesiones yDonaciones, que grava determinados incrementos patrimonialesobtenidos a título lucrativo por personas físicas.

El Impuesto sobre la Renta de no Residentes se introdujo ennuestro sistema tributario por medio de la Norma Foral 5/1999, de15 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que sus-tituyó a la antigua obligación real de contribuir existente hasta aquelentonces en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicasy en el Impuesto sobre Sociedades.

Desde su aprobación, la Norma Foral ha sufrido diversos cam-bios, algunos de los cuales han afectado de manera importante asu estructura, como la reorganización del tratamiento de las enti-dades en régimen de atribución de rentas, lo que ha dado lugar ala necesidad de plantear una nueva sistematización del Impuesto.

Por otro lado, el Impuesto sobre la Renta de no Residentesguarda una relación muy estrecha con la regulación establecidaen el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en el Impues-to sobre Sociedades, y desde esa perspectiva, hay que tener encuenta que se están abordando en estos momentos los procesosde reforma integral y actualización de las Normas Forales regula-doras del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Ren-ta de las Personas Físicas, con cambios de gran trascendencia enambos casos, pero sobre todo, en el del Impuesto sobre Sociedades,cuyo tratamiento debe extenderse a los establecimientos perma-nentes sometidos al Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Esos procesos de reforma integral de nuestra imposición direc-ta se han planteado el objetivo de alumbrar una nueva regulaciónaplicable a partir del 1 de enero de 2014 que deberá garantizar lasuficiencia recaudatoria que permita mantener nuestros niveles deprestación de servicios públicos y la reactivación de la actividadeconómica y el empleo.

Por tanto, es oportuno proceder a actualizar y acompasar laregulación del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con lasreformas en curso del Impuesto sobre Sociedades y del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas y completar una refor-ma integral de las figuras principales de la imposición directa demanera conjunta y con el mismo horizonte temporal.


12/2013 FORU ARAUA, abenduaren 5ekoa, Ez-egoiliarrenErrentaren gaineko Zergari buruzkoa.

Jakinarazten dut Bizkaiko Batzar Nagusiek 2013ko abendua-ren 5eko Osoko Bilkuran foru arau hau onartu dutela: 12/2013 ForuAraua, abenduaren 5ekoa, Ez-egoiliarren Errentaren GainekoZergari buruzkoa. Arau hori aldarrikatu eta argitaratzeko aginduaematen dut, aplikatu ahal zaien herritar, norbanako eta agintari guz-tiek bete dezaten eta betearaz dezaten.

Bilbon, 2013ko abenduaren 9an.

Bizkaiko Ahaldun Nagusia,JOSÉ LUIS BILBAO EGUREN

EZ-EGOILIARREN ERRENTAREN GAINEKO ZERGARIBURUZKO ABENDUAREN 5EKO 12/2013 FORU ARAUA

HITZAURREA

Bizkaiko Lurralde Historikoko tributu-sisteman batez ere hirutributu daude errenta lortzeak erakusten duen ahalmen ekonomi-koaren gainekoak.Hiru tributuok hauek dira: Pertsona Fisikoen Erren-taren gaineko Zerga, Sozietateen gaineko Zerga eta Ez-egoiliarrenErrentaren gaineko Zerga; nolanahi ere, kontuan hartu behar da,orobat, Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zerga, zeinak pertso-na fisikoek dohainik eskuratutako zenbait ondare-gehikuntza zer-gapetzen dituen.

Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zerga 1999ko apirilaren 15eko5/1999 Foru Arauaren bidez sartu zen gure tributu-sisteman, etaordezkatu egin zuen ordura arte Pertsona Fisikoen Errentaren gai-neko Zergan eta Sozietateen gaineko Zergan zegoen ordaintzekobetebehar erreala.

Bada, onartu zenetik hona zenbait aldaketa jasan ditu foru arauhorrek, eta haietako batzuek, gainera, eragin garrantzitsua izan duteharen egituran, esaterako, errentak esleitzeko araubidean daudenentitateentzako tratamenduak jasandako berrantolaketak. Horrenguztiorren ondorioz, beraz, beharrezko da berriro sistematizatzeazerga hori.

Bestalde, Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergak oso harre-man estua du Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergan eta Sozie-tateen gaineko Zergan ezarritako erregulazioarekin, eta, ikuspegihorretatik begiratuta, kontuan hartu behar da une honetan martxandaudela Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren nahiz Sozie-tateen gaineko Zergaren foru arauak modu integralean aldatu etaeguneratzeko prozesuak, eta biek ala biek garrantzi handia izan-go dute, baina Sozietateen gaineko Zergarenak batez ere, harentratamendua zabaldu behar baita Ez-egoiliarren Errentaren gainekoZergaren mendeko establezimendu iraunkorretara.

Gure zergapetze zuzena modu integralean aldatzeko proze-suoi ekiterakoan jadetsi nahi izan den helburua izan da, hain zuzenere, 2014ko urtarrilaren 1etik aplikatu beharreko arauketa berri batsortzea, zeinak diru-bilketa nahikoa bermatu behar duen, aurre-rantzean ere orain arte emandako zerbitzu publikoen maila man-tendu ahal izateko eta ekonomia-jarduera nahiz enplegua suspertuahal izateko.

Hortaz, egokia da Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergarenarauketa Sozietateen gaineko Zergaren eta Pertsona Fisikoen Erren-taren gaineko Zergaren kasuetan martxan dauden erreformen ara-bera eguneratu eta egokitzea eta, hala, batera eta aldi berean eki-tea zuzeneko zergapetzearen arloan dituen hiru tributu nagusienerreforma integralari.

Bizkaiko Kondaira Lurraldeko Foru Erakundeen Hautapen, Anto-laketa, Erregimen eta Funtzionamenduari buruzko otsailaren 13ko3/1987 Foru Arauaren 55. artikuluaren 1. eta 3. zenbakietan xeda-tutakoa betetzeko, memoria ekonomikoari buruzko txostena eta gene-ro-eraginaren ebaluazioari buruzko txostena doaz foru arau hone-kin batera.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

CAPÍTULO PRELIMINAR

NATURALEZA, ÁMBITO DE APLICACIÓN Y EXACCIÓN

Artículo 1.—Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación

1. El Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tri-buto de carácter directo que grava:

a) La renta obtenida en Bizkaia, en los términos previstosen esta Norma Foral, por las personas físicas y entidades no resi-dentes en territorio español que actúen en el mismo sin mediaciónde establecimiento permanente.

b) La renta obtenida mediante establecimiento permanen-te domiciliado en Bizkaia por las personas físicas y entidades noresidentes en territorio español.

2. Lo dispuesto en esta Norma Foral será de aplicación:

a) A las personas físicas o entidades no residentes en terri-torio español que, sin mediación de establecimiento permanente,obtengan rentas en el Territorio Histórico de Bizkaia, de conformi-dad con lo dispuesto en el artículo 13 de esta Norma Foral.

b) A las personas físicas o entidades no residentes en terri-torio español que obtengan rentas mediante establecimiento per-manente domiciliado en el Territorio Histórico de Bizkaia, exceptoaquéllos en los que concurran las dos siguientes circunstancias:


— En dicho ejercicio, hubieran realizado en territorio comúnel 75 por 100 o más de su volumen de operaciones, o enotro caso, el total de las operaciones realizadas en el PaísVasco se hubiera realizado en uno o en los otros dos Terri-torios Históricos.

c) A las personas físicas o entidades no residentes en terri-torio español que obtengan rentas mediante establecimiento per-manente domiciliado en los Territorios Históricos de Álava o de Gipuz-koa, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:


— En dicho ejercicio, no hubieran realizado en territoriocomún el 75 por 100 o más de su volumen de operaciones.

— En dicho ejercicio, el total de las operaciones realizadas enel País Vasco se hubiera realizado en Bizkaia, o bien, enel caso de haberse realizado en Bizkaia y en el otro Terri-torio Histórico en el que no está su domicilio fiscal, la pro-porción mayor de su volumen de operaciones se hubierarealizado en Bizkaia.

d) A las personas físicas o entidades no residentes en terri-torio español que obtengan rentas mediante establecimiento per-manente domiciliado en el territorio común, su volumen de ope-raciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones deeuros y habiendo realizado la totalidad de sus operaciones en elPaís Vasco, hubieran realizado en Bizkaia una proporción mayordel volumen de operaciones que en cada uno de los otros Territo-rios Históricos.

3. Cuando el contribuyente ejercite la opción de tributaciónpor el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por cum-plir los requisitos previstos en la normativa reguladora del Impues-to sobre la Renta de no Residentes, a efectos de la aplicación delrégimen opcional, se tendrá en cuenta la normativa de este Terri-torio Histórico, siempre y cuando los rendimientos del trabajo y deactividades económicas obtenidos en territorio vasco representenla mayor parte de la totalidad de renta obtenida en España y, deaquellos, los obtenidos en Bizkaia sean superiores a los obteni-dos en cada uno de los otros dos Territorios Históricos.

En el caso de que el contribuyente tenga derecho a devolución,ésta será satisfecha por esta Diputación Foral con independenciadel lugar de obtención de las rentas dentro del territorio español.

Artículo 2.—Exacción

1. Corresponderá a la Diputación Foral de Bizkaia la exac-ción del Impuesto en los siguientes supuestos:

ATARIKO KAPITULUA

IZAERA, APLIKAZIO-EREMUA ETA ORDAINARAZPENA

1. artikulua.—Izaera, xedea eta aplikazio-eremua

1. Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zerga zuzeneko zergada, eta honako hauek zergapetzen ditu:

a) Espainiako lurraldean egoiliar ez diren, baina lurralde horre-tan establezimendu iraunkorrik gabe diharduten pertsona fisikoeketa entitateek Bizkaian lortutako errenta, foru arau honetan xeda-tutakoaren arabera.

b) Espainiako lurraldean egoiliar ez diren pertsona fisikoeketa entitateek Bizkaian helbideratutako establezimendu iraunkorrarenbitartez lortutako errenta.

2. Foru arau honetan xedatzen dena honako hauei aplika-tuko zaie:

a) Espainiako lurraldean egoiliar ez diren pertsona fisikoeiedo entitateei, baldin eta, establezimendu iraunkorrik gabe, erren-tak lortzen badituzte Bizkaiko Lurralde Historikoan, foru arauhonetako 13. artikuluan xedatutakoaren arabera.

b) Espainiako lurraldean egoiliar ez diren pertsona fisikoeiedo entitateei, helbidea Bizkaian duen establezimendu iraunkorrarenbitartez errentak lortzen badituzte. Foru arau honetan xedatutakoaez zaie aplikatuko, ordea, honako baldintza bi hauek betetzen dituz-tenei:


— Aurreko ekitaldi horretako eragiketa bolumenaren %75 edogehiago lurralde erkidean egin badute, edo, bestela, Eus-kal Autonomia Erkidegoan egindako eragiketa guztiakbeste bi lurralde historikoetako batean edo bietan egin badi-tuzte.

c) Espainiako lurraldean egoiliar ez diren pertsona fisikoeiedo entitateei, helbidea Araban edo Gipuzkoan duen establezimenduiraunkorraren bitartez errentak lortzen badituzte eta honako baldintzahauek betetzen badituzte:


— Aurreko ekitaldiko eragiketa bolumenaren %75 edo gehia-go ez badute lurralde erkidean egin.

— Ekitaldi horretan Euskal Autonomia Erkidegoan egindakoeragiketa guztiak Bizkaian egin badituzte, edo, eragiketokBizkaian eta zerga-egoitza ez duten beste lurralde histori-koan egin dituztela ere, eragiketa bolumenaren proportziohandiena Bizkaian egin badute.

d) Espainiako lurraldean egoiliar ez diren baina lurralde erki-dean helbideratutako establezimendu iraunkorraren bitartez erren-tak lortzen dituzten pertsona fisikoei edo entitateei, baldin eta aurre-ko ekitaldiko eragiketa bolumena 7 milioi eurotik gorakoa izan badaeta eragiketa guzti-guztiak Euskal Autonomia Erkidegoan burutubadituzte, betiere eragiketa bolumenaren proportzio handiagoa eginbadute Bizkaian beste lurralde historiko bakoitzean baino.

3. Zergadunak —Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zerga-ri buruzko araudian ezarritakoa betetzeagatik— Pertsona Fisiko-en Errentaren gaineko Zergan tributatzea hautatzen duenean, lurral-de historiko honetako araudia hartuko da kontuan aukerakoaraubidea aplikatzeko, betiere Euskal Autonomia Erkidegoaneskuratu dituen lanaren eta ekonomia-jardueren etekinak Espai-nian lortu den errenta osoaren zatirik handiena direnean, eta, EAE-ko etekin guztien artetik, Bizkaian lortutakoak handiagoak direne-an beste lurralde historikoetako bakoitzean lortutakoak baino.

Zergadunak zerga-itzulketarako eskubidea duenean forualdundi honek egingo dio itzulketa, etekinak Espainiako lurralde-aren barruan non lortu dituen kontuan hartu gabe.

2. artikulua.—Ordainarazpena

1. Zergaren ordainarazpena kasu hauetan dagokio Bizkai-ko Foru Aldundiari:


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

a) Tratándose de rentas obtenidas sin mediación de esta-blecimiento permanente, por personas físicas o entidades no resi-dentes en territorio español, cuando las mismas se consideren obte-nidas en el Territorio Histórico de Bizkaia, de conformidad con lodispuesto en el artículo 13 de esta Norma Foral.

b) Tratándose de rentas obtenidas mediante estableci-miento permanente por personas físicas o entidades no residen-tes en territorio español:

a') En exclusiva, cuando tenga su domicilio fiscal en el Terri-torio Histórico de Bizkaia y su volumen de operaciones en el ejer-cicio anterior no hubiere excedido de 7 millones de euros.

b') En exclusiva, cuando opere exclusivamente en el Terri-torio Histórico de Bizkaia y su volumen de operaciones en el ejer-cicio anterior hubiese excedido de 7 millones de euros, cualquie-ra que sea el lugar en el que tengan su domicilio fiscal.

c') En proporción al volumen de operaciones realizado enBizkaia durante el ejercicio, cuando el contribuyente opere, ade-más de en este territorio, en cualquier otro, común o foral, siem-pre que el volumen total de operaciones en el ejercicio anterior hubie-se excedido de 7 millones de euros, cualquiera que sea el lugaren que tenga su domicilio fiscal.

2. Se entenderá que un contribuyente opera en uno u otroterritorio cuando de acuerdo con los criterios establecidos en el artí-culo 6 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, realiceen ellos entregas de bienes o prestaciones de servicios.

Tendrán la consideración de entrega de bienes y prestacionesde servicios las operaciones definidas como tales en la legislaciónreguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido.

3. Se entenderá por volumen de operaciones el importe totalde las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor Aña-dido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido en un ejer-cicio por el contribuyente en las entregas de bienes y prestacio-nes de servicios realizadas en su actividad.

La proporción del volumen de operaciones realizada en cadaterritorio durante el ejercicio se determinará por aplicación de lasreglas que se establecen en el artículo 6 de la Norma Foral delImpuesto sobre Sociedades, y se expresará en porcentaje redon-deado con dos decimales.

Si el ejercicio anterior fuese inferior a un año, el volumen deoperaciones será el resultado de elevar al año las operaciones rea-lizadas durante dicho ejercicio.

4. En el supuesto de inicio en el ejercicio de la actividad, seatenderá al volumen de operaciones realizadas en dicho ejercicioy si éste fuese inferior a un año, el volumen de operaciones seráel resultado de elevar al año las operaciones realizadas duranteel ejercicio. Hasta que se conozcan el volumen y el lugar de rea-lización de las operaciones en este ejercicio, se tomarán como tales,a todos los efectos, los que el contribuyente estime en función delas operaciones que prevea realizar durante el ejercicio del iniciode la actividad.

Artículo 3.—Normativa aplicable

El Impuesto se rige por la presente Norma Foral, que se inter-pretará en concordancia con la normativa reguladora del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobreSociedades, según proceda.


Lo establecido en la presente Norma Foral se entenderá sinperjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios intencionalesque hayan pasado a formar parte del ordenamiento internoespañol.

CAPÍTULO I

ELEMENTOS PERSONALES


Son contribuyentes por este Impuesto:

a) Las personas físicas y entidades que, conforme al artí-culo 6 de esta Norma Foral, sean no residentes en territorio espa-

a) Espainiako lurraldean egoiliar ez diren pertsona fisikoekedo entitateek establezimendu iraunkorrik gabe lortutako errentakdirenean, baldin eta errentok Bizkaiko Lurralde Historikoan lortu-takotzat jotzen badira, foru arau honetako 13. artikuluan xedatu-takoaren arabera.

b) Espainiako lurraldean egoiliar ez diren pertsona fisikoekedo entitateek establezimendu iraunkorraren bitartez lortutako erren-tak direnean:

a') Ordainarazpena Aldundiari bakarrik dagokio zergadunakzerga-egoitza Bizkaiko Lurralde Historikoan badu eta, horretaz gain,aurreko ekitaldiko eragiketa bolumena 7 milioi eurotik gorakoa izanez bada.

b') Ordainarazpena Aldundiari bakarrik dagokio zergadunaksoil-soilik Bizkaiko Lurralde Historikoan jarduten badu eta, gaine-ra, aurreko ekitaldiko eragiketa bolumen osoa 7 milioi eurotik gora-koa izan bada, zerga-egoitza non duen alde batera utzita.

c') Ekitaldian zehar Bizkaian egin den eragiketa bolumena-rekiko proportzioan, zergadunak lurralde honetan eta beste edo-zeinetan —lurralde erkidean edo foru lurraldean— jarduten badu,eta aurreko ekitaldiko eragiketa bolumen osoa 7 milioi eurotik gora-koa izan bada, zerga-egoitza non duen alde batera utzita.

2. Zergadunak lurralde batean diharduela ulertuko da, bal-din eta, Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 6. arti-kuluan ezartzen diren irizpideen arabera, ondasun- edo zerbitzu-emateak bertan egiten baditu.

Ondasun- edo zerbitzu-ematetzat joko dira, hain zuzen ere, BalioErantsiaren gaineko Zerga arautzen duen legerian halakotzat defi-nituta dauden eragiketak.

3. Eragiketa bolumentzat, berriz, honako hau joko da: zer-gadunak, bere jardueran egindako ondasun-emateak eta zerbitzuakdirela-eta, ekitaldi batean hartutako kontraprestazioen zenbatekoosoa, Balio Erantsiaren gaineko Zerga eta baliokidetasun-errekarguakenduta, halakorik badago.

Ekitaldian lurralde bakoitzean egindako eragiketa bolumena-ren proportzioa kalkulatzeko Sozietateen gaineko Zergari buruz-ko Foru Arauko 6. artikuluko erregelak erabiliko dira, eta propor-tzioa ehunekotan emango da, biribilduta eta bi hamartarrekin.

Aurreko ekitaldia urtebete baino laburragoa bada, ekitaldianegindako eragiketetatik abiatuta urte osoari zer bolumen legokio-keen kalkulatuko da.

4. Jarduera ekitaldi horretan hasi denean, ekitaldian bertanegindako eragiketa bolumenari begiratuko zaio; lehenengo ekital-di hori urtebete baino laburragoa izan bada, berriz, ekitaldian egin-dako eragiketetatik abiatuta urte osoari zer bolumen legokiokeenkalkulatuko da. Harik eta ekitaldi horretako eragiketak zenbat izandiren eta non egin diren jakin arte, ekitaldiko eragiketatzat hartu-ko dira, ondorio guztietarako, zergadunak aurrez kalkulatzendituenak, jardueraren hasierako ekitaldian ustez egingo dituen era-giketen arabera.

3. artikulua.—Aplikatu beharreko araudia

Foru arau honetan xedatutakoa izango da zerga honetarakoagindukoa, eta araua interpretatzeko erabiliko da edo Pertsona Fisi-koen Errentaren gaineko Zergaren arautegi erregulatzailea edo Sozie-tateen gaineko Zergarena, kasu bakoitzean dagokiona.


Foru arau honetan xedatutakoa gorabehera, indarrean jarrai-tuko du Espainiako barne-ordenamenduaren parte bihurtu diren nazio-arteko tratatu eta hitzarmenetan xedatutakoak.

I. KAPITULUA

ELEMENTU PERTSONALAK


Hauek izango dira zerga honen zergadunak:

a) Foru arau honetako 6. artikuluan xedatutakoaren arabe-ra, Espainiako lurraldean egoiliarrak ez diren ez eta zerga honen


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

ñol y obtengan rentas que constituyan hecho imponible del presenteImpuesto, salvo que sean contribuyentes por el Impuesto sobre laRenta de las Personas Físicas.

b) Las personas físicas, nacionales o extranjeras, que seanresidentes en Bizkaia o en otro territorio común o foral, por algu-na de las circunstancias previstas específicamente, a título de reci-procidad, en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas, y obtengan rentas que constituyan hecho imponibledel presente Impuesto.

c) Las entidades en régimen de atribución de rentas a quese refiere el artículo 38 de esta Norma Foral.

Artículo 6.—No residencia en territorio español

1. Las personas físicas se considerarán no residentes en terri-torio español cuando no se encuentren en ninguno de los siguien-tes supuestos:

a) Que permanezcan más de 183 días, durante el año natu-ral, en territorio español. Para determinar este período de perma-nencia en territorio español se computarán las ausencias esporá-dicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal enotro país. En el supuesto de países o territorios considerados comoparaíso fiscal, la Administración tributaria podrá exigir que se prue-be la permanencia en éste durante 183 días en el año natural.

Para determinar el período de permanencia al que se refiereel párrafo anterior, no se computarán las estancias temporales enEspaña que sean consecuencia de las obligaciones contraídas enacuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito,con las Administraciones públicas españolas.

b) Que radique en España el núcleo principal o la base desus actividades o intereses económicos, de forma directa o indi-recta.

Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyen-te tiene su residencia habitual en territorio español cuando, de acuer-do con los criterios anteriores, resida habitualmente en España sucónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad quedependan de aquél.

2. Tampoco se considerarán residentes en territorio espa-ñol, a título de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengansu residencia habitual en España, cuando esta circunstancia fue-ra consecuencia de alguno de los supuestos establecidos en lasletras a) a d) del apartado 1 del artículo 4 de la Norma Foral delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y no proceda laaplicación de normas específicas derivadas de los tratados inter-nacionales en los que España sea parte.

3. Se considerarán no residentes en territorio español las per-sonas jurídicas y demás entidades en las que no concurra ningu-no de los siguientes requisitos:

a) Que se hubieren constituido conforme a las leyes espa-ñolas.

b) Que tengan su domicilio social en territorio español.

c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio espa-ñol.

A estos efectos, se entenderá que una entidad tiene su sedede dirección efectiva en territorio español cuando en él radique ladirección y control del conjunto de sus actividades.

d) Que estén radicadas en algún país o territorio de nula tri-butación, según lo previsto en la Disposición Adicional vigésimocuarta de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Históri-co de Bizkaia, o considerado como paraíso fiscal, cuando respectode las mismas la Administración tributaria haya presumido que tie-nen su residencia en territorio español en los supuestos en los quesus activos principales, directa o indirectamente, consistan en bie-nes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorioespañol, o cuando su actividad principal se desarrolle en éste, sal-vo que dicha entidad acredite que su dirección y efectiva gestióntienen lugar en aquel país o territorio, así como que la constitucióny operativa de la entidad responde a motivos económicos válidosy razones empresariales sustantivas distintas de la simple gestiónde valores u otros activos.

zerga-egitatea osatzen duten errentak lortzen dituzten pertsona fisi-koak eta entitateak, Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga-ren zergadunak ez badira.

b) Pertsona fisikoak, nazionalak zein atzerritarrak, baldin etaBizkaiko zein lurralde erkideko edo foru-araubideko lurraldeko egoi-liarrak badira Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruz-ko arautegian —elkarrekikotasuna dela bide— beren-beregi xeda-tutako inguruabarretariko baten ondorioz, eta zerga honenzerga-egitatea osatzen duten errentak lortzen badituzte.

c) Foru arau honetako 38. artikuluak hizpide dituen errentakesleitzeko araubideko entitateak.

6. artikulua.—Egoitza ez izatea Espainiako lurraldean

1. Pertsona fisikoak Espainiako lurraldeko ez-egoiliartzat har-tuko dira honako egoera hauetako batean ez badaude:

a) Urte naturalean zehar 183 egun baino gehiago Espainiakolurraldean ematea. Espainiako lurraldean zenbat denbora eman denzehazteko, konputagarriak izango dira kanpoan eman diren aldi bate-rako egonaldiak, salbu eta zergadunak frogatzen badu zerga-egoi-tza beste herrialde batean duela. Paradisu fiskaltzat hartzen direnherrialde edo lurraldeen kasuan, Zerga Administrazioak galdatu ahalizango du urte naturaleko 183 egun han eman direla frogatzeko.

Aurreko lerroaldean aipatzen den denbora hori zehazteko ezdira kontuan hartuko zergadunak Espainian egiten dituen aldi bate-rako egonaldiak, baldin eta egonaldiok dohainik egiten baditu, arlokultural edo humanitarioko lankidetza-hitzarmenen ondorioz Espai-niako administrazio publikoekin hartutako betebeharrak direla-eta.

b) Espainian kokatuta badago, zuzenean edo zeharka,beren enpresa- edo lanbide-jardueraren edo interes ekonomikoengune nagusia.

Zergadunak ohiko egoitza Espainiako lurraldean duela uler-tuko da, kontrakoaren frogarik ezean, baldin eta, aurreko irizpide-ekin bat, Espainiako lurraldean badago haren ezkontidearen —legezbereizita ez badago— eta haren mendeko seme-alaba adingabe-en ohiko egoitza.

2. Ohiko egoitza Espainian duten atzerritarrak ez dira egoi-liartzat joko —elkarrekikotasuna dela bide—, baldin eta, batetik, ingu-ruabar hori Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruz-ko Foru Arauko 4.1 artikuluko a) eta d) arteko letretan jasotzen direnkasuetako baten ondorio bada, eta, bestetik, Espainiako Estatuakparte hartzen duen nazioarteko tratatuetatik eratorritako arau espe-zifikoak aplikatu behar ez badira.

3. Pertsona juridikoak eta gainerako entitateak Espainiakolurraldean ez-egoiliartzat joko dira, baldin eta ez badute betetzenbaldintza hauetako bat ere ez:

a) Espainiako legeen arabera eratuta egotea.

b) Egoitza soziala Espainian edukitzea.

c) Benetako zuzendaritzaren egoitza Espainiako lurraldeanegotea.

Ondorio horietarako, ulertuko da entitate baten benetako zuzen-daritzaren egoitza Espainiako lurraldean dagoela handik zuzendueta kontrolatzen direnean entitatearen jarduera guztiak.

d) Tributazio eza dagoen herrialde edo lurralde bateankokatuta egotea —Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko ForuArauko hogeita laugarren xedapen gehigarrian ezartzen da zer dentributazio eza— edo paradisu fiskaltzat jotzen den herrialde edo lurral-de batean kokatuta egotea, baldin eta Zerga Administrazioak usteizan badu entitate horiek Espainiako lurraldean dutela egoitza kasuhauetan daudelako: entitatearen aktibo nagusiak, zuzenean zeinzeharka, Espainiako lurraldean kokatutako ondasunak edo lurral-de horretan bete edo erabiltzen diren eskubideak izatea; edo enti-tatearen jarduera nagusia Espainiako lurraldean egitea, non eta enti-tate horrek ez duen frogatzen bere zuzendaritza eta benetakokudeaketa beste herrialde edo lurralde hartan egiten direla; edo fro-gatzen bada arrazoi ekonomiko baliodunak eta funtsezko arrazoienpresarialak daudela entitatea eratzeko eta haren jardunerako etafrogatzen bada, orobat, entitatearen eraketa eta jardunerako arra-zoia ez dela baloreen eta bestelako aktiboen kudeaketa soila.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8


Las rentas correspondientes a las entidades en régimen deatribución de rentas a que se refiere el artículo 11 de la Norma Foraldel Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, así como lasretenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribui-rán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectiva-mente, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Capí-tulo VI del Título IV de dicha Norma Foral y en el Capítulo VI deesta Norma Foral.

Artículo 8.—Individualización de rentas

A los contribuyentes personas físicas les será de aplicaciónlo dispuesto en el artículo 12 de la Norma Foral del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas sobre individualización derentas.

Artículo 9.—Responsables

1. Responderá solidariamente del ingreso de las deudas tri-butarias correspondientes a los rendimientos que haya satisfechoo a las rentas de los bienes o derechos cuyo depósito o gestióntenga encomendado, respectivamente, el pagador de los rendimientosdevengados sin mediación de establecimiento permanente por loscontribuyentes, o el depositario o gestor de los bienes o derechosde los contribuyentes, no afectos a un establecimiento permanente.

Esta responsabilidad no existirá cuando resulte de aplicaciónla obligación de retener e ingresar a cuenta a que se refiere el artí-culo 31 de esta Norma Foral, incluso en los supuestos previstosen el apartado 4 de dicho artículo, sin perjuicio de las responsa-bilidades que deriven de la condición de retenedor.

2. No se entenderá que una persona o entidad satisface unrendimiento cuando se limite a efectuar una simple mediación depago. Se entenderá por simple mediación de pago el abono de unacantidad, por cuenta y orden de un tercero.

3. En el caso del pagador de rendimientos devengados sinmediación de establecimiento permanente por los contribuyentesde este Impuesto, así como cuando se trate del depositario o ges-tor de bienes o derechos no afectos a un establecimiento perma-nente y pertenecientes a personas o entidades residentes en paí-ses o territorios considerados como paraísos fiscales, lasactuaciones de la Administración tributaria podrán entenderse direc-tamente con el responsable, al que será exigible la deuda tributa-ria, sin que sea necesario el acto administrativo previo de deriva-ción de responsabilidad, previsto en el apartado 5 del artículo 40de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Biz-kaia.

En los restantes supuestos, la responsabilidad solidaria se exi-girá en los términos previstos en el apartado 5 del artículo 40 dela Norma Foral General Tributaria del Territorios Histórico de Biz-kaia.

4. Responderán solidariamente del ingreso de las deudastributarias correspondientes a los establecimientos permanentesde contribuyentes no residentes y a las entidades a que se refie-re el artículo 38 de esta Norma Foral, las personas que, de acuer-do con lo establecido en el artículo 10 de esta Norma Foral, seansus representantes.

Artículo 10.—Representantes

1. Los contribuyentes por este Impuesto estarán obligadosa nombrar, antes del fin del plazo de autoliquidación de la renta obte-nida, una persona física o jurídica con residencia habitual o domi-cilio fiscal en Bizkaia, para que les represente ante la Administra-ción tributaria en relación con sus obligaciones por este Impuesto,cuando operen por medio de establecimiento permanente, en lossupuestos a que se refieren el apartado 2 del artículo 24 y el artí-culo 38 de esta Norma Foral o cuando, debido a la cuantía y carac-terísticas de la renta obtenida en territorio vizcaíno por el contri-buyente, así lo requiera la Administración tributaria.

Esta obligación será, asimismo, exigible a las personas o enti-dades residentes en países o territorios con los que no exista unefectivo intercambio de información tributaria, de acuerdo con lodispuesto en la Disposición Adicional vigésimo cuarta de la Nor-ma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, que


Hala Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzkoForu Arauko 11. artikuluak hizpide dituen errentak esleitzeko arau-bidean dauden entitateei dagozkien errentak, nola haiek jasan dituz-ten atxikipen eta konturako ordainketak bazkideei, jaraunsleei, erki-deei edo partaideei esleituko zaizkie, hurrenez hurren, foru arauhorretako IV. tituluko VI. kapituluaren 2. atalean eta foru arau hone-tako VI. kapituluan ezarritakoaren arabera.

8. artikulua.—Errentak indibidualizatzea

Pertsona fisikoak diren zergadunei Pertsona Fisikoen Erren-taren gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 12. artikuluan xedatu-takoa aplikatuko zaie; errentak indibidualizatzeari buruzkoa da arti-kulu hori.

9. artikulua.—Erantzuleak

1. Ordaindutako etekinei nahiz gordetzeko edo kudeatzekoaginduta dituen ondasun-eskubideen errentei dagozkien zerga-zorrenordainketaren erantzule solidarioak izango dira, hurrenez hurren,honako hauek: edo zergadunek establezimendu iraunkorrik gabesortutako etekinen ordaintzailea, edo zergadunen ondasun-esku-bideen gordailuzaina edo kudeatzailea, ondasun-eskubideok esta-blezimendu iraunkor bati afektatuta ez badaude.

Ez da halako erantzukizunik egongo foru arau honetako 31.artikuluak hizpide duen atxikitzeko edo konturako sarrera egitekobetebeharra aplikatzekoa denean, ezta artikulu horretako 4. zen-bakian aurrez ikusitako kasuetan ere, atxikitzaile izateak dakartzanerantzukizunak gorabehera.

2. Pertsona edo entitate bat ez da etekin baten ordaintzai-letzat joko, ordainketa egiteko bitartekaritza hutsa baino egiten ezduenean. Hirugarren baten kontura edo aginduz kopuru bat abo-natzea ordainketa-bitartekaritza hustzat hartuko da.

3. Zerga honen zergadunek establezimendu iraunkorrikgabe sortutako etekinen ordaintzaileari dagokionez, zein estable-zimendu iraunkor bati atxikita ez dauden eta egoitza paradisu fis-kaltzat jotzen diren herrialde edo lurraldeetan daukaten pertsonaedo entitateenak diren ondasun edo eskubideen gordailuzain edokudeatzaileari dagokionez, bada, kasu horiei biei dagokienez, Zer-ga Administrazioak zuzenean erantzulearekin egin ahal izango ditubere jarduketa guztiak eta erantzuleari eskatuko zaio zerga-zorra;horretarako, ez da beharko Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruz-ko Foru Arauko 40.5 artikuluan xedatutako erantzukizun-adieraz-pena egiteko aurretiazko administrazio-egintza.

Gainerako kasuetan, Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruz-ko Foru Arauko 40.5 artikuluan xedatzen denari jarraiki galdatukoda erantzukizun solidarioa.

4. Zergadun ez-egoiliarren establezimendu iraunkorrei etaforu arau honetako 38. artikuluak hizpide dituen entitateei dagoz-kien zerga-zorren ordainketa dela-eta modu solidarioan erantzun-go dute foru arau honetako 10. artikuluaren arabera haien ordez-kari diren pertsonek.

10. artikulua.—Ordezkariak

1. Zerga honen zergadunek, lortutako errenta autolikidatzekoepea amaitu baino lehen, ohiko egoitza edo zerga-egoitza Bizkaianduen pertsona fisiko edo juridiko bat izendatu beharko dute, zer-ga hau dela-eta dituzten betebeharrei dagokienez Zerga Admi-nistrazioan zergadunaren ordezkari legez jardun dezan, baldin etazergadunok establezimendu iraunkorraren bitartez badihardute.Kasubitan izendatu beharko dute ordezkaria: batetik, foru arau honeta-ko 24.2 eta 38. artikuluetan aipatutako kasuetan; bestetik, zerga-dunak Bizkaiko lurraldean lortutako errentaren zenbatekoa eta ezau-garriak direla-eta, Zerga Administrazioak hala eskatzen dioneanzergadun horri.

Betebehar bera galdatu ahal izango zaie, orobat, egoitza gurelurraldearekin zergei buruzko informazio-trukerik ez duen herrial-de edo lurralde batean —Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruz-ko Foru Arauko hogeita laugarren xedapen gehigarriak ezartzendu zein diren herrialde eta lurralde horiek— daukaten pertsonei edo


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

sean titulares de bienes situados o de derechos que se cumplano ejerciten en territorio español, excluidos los valores negociadosen mercados secundarios oficiales.

El contribuyente o su representante estarán obligados a poneren conocimiento de la Administración tributaria el nombramiento,debidamente acreditado, en el plazo de dos meses a partir de lafecha del mismo.

La designación se comunicará a la Administración tributaria,acompañando a la indicada comunicación la expresa aceptacióndel representante.

2. En caso de incumplimiento de la obligación de nombramientoque establece el apartado anterior, la Administración tributaria podráconsiderar representante del establecimiento permanente o del con-tribuyente a que se refiere la letra c) del artículo 5 de esta NormaForal, a quien figure como tal en el Registro Mercantil. Si no hubie-re representante nombrado o inscrito, o fuera persona distinta dequien esté facultado para contratar en nombre de aquellos, la Admi-nistración tributaria podrá considerar como tal a éste último.

En el caso de incumplimiento de la obligación de nombramientode representante exigible a las personas o entidades residentesen países o territorios con los que no exista un efectivo intercam-bio de información tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en la Dis-posición Adicional vigésimo cuarta de la Norma Foral General Tri-butaria del Territorio Histórico de Bizkaia, la Administracióntributaria podrá considerar que su representante es el depositarioo gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes.

3. El incumplimiento de la obligación a que se refiere el apar-tado 1 anterior se considerará infracción tributaria, sancionable conmulta pecuniaria fija de 2.000 euros.

Cuando se trate de contribuyentes residentes en países o terri-torios con los que no exista un efectivo intercambio de informacióntributaria, de acuerdo con lo dispuesto en la Disposición Adicionalvigésimo cuarta de la Norma Foral General Tributaria del Territo-rio Histórico de Bizkaia, dicha multa ascenderá a 6.000 euros.


Artículo 11.—Domicilio fiscal

1. Los contribuyentes no residentes en territorio español ten-drán su domicilio fiscal en Bizkaia:

a) Si operan mediante establecimiento permanente cuandose efectúe en Bizkaia su gestión administrativa o la dirección desus negocios.

Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal,de acuerdo con el criterio anterior, se entenderá que los estable-cimientos permanentes tienen su domicilio fiscal en Bizkaia cuan-do, teniendo en el País Vasco el mayor valor de su inmovilizado,tengan en el Territorio Histórico de Bizkaia un valor de su inmovi-lizado superior al que tengan en cada uno de los otros dos Terri-torios Históricos.

b) Cuando se obtengan rentas derivadas de bienes inmueblessi el domicilio fiscal del representante se encuentra en Bizkaia y, ensu defecto, cuando el bien inmueble esté situado en este territorio.

c) En los restantes casos no contemplados en las letras ante-riores, cuando esté en Bizkaia el domicilio fiscal del representan-te del no residente o, en su defecto, el del responsable solidario.

2. Cuando no se hubiese designado representante, las noti-ficaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable soli-dario tendrán el mismo valor y producirán iguales efectos que sise hubieran practicado directamente al contribuyente. La mismavalidez, en defecto de designación de representante por parte depersonas o entidades residentes en países o territorios con los queno exista un efectivo intercambio de información tributaria, de acuer-do con lo dispuesto en la Disposición Adicional vigésimo cuarta dela Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia,y a falta de responsable solidario, tendrán las notificaciones quese puedan practicar en el lugar de situación de cualquiera de losinmuebles de su titularidad.

entitateei, pertsona edo entitate horiek Espainiako lurraldeanbetetzen edo erabiltzen diren ondasunen edo eskubideen titular badi-ra; ondorio horietarako ez dira aintzat hartuko bigarren mailako mer-katu ofizialetan negoziatzen diren baloreak.

Zergadunak edo zergadunaren ordezkariak Zerga Adminis-trazioari jakinarazi behar diote izendapena, behar bezala egiazta-tuta, izendapena eginez geroko bi hilabeteko epearen barruan.

Izendapena Zerga Administrazioari jakinarazterakoan ordez-kariaren beren-beregiko onarpena batu behar zaio jakinarazpen horri.

2. Aurreko zenbakian ezartzen den betebeharra —ordezka-ria izendatzea, alegia— beteko ez balitz, Merkataritzako Erregistro-an ordezkari moduan agertzen dena jo ahal izango du Zerga Admi-nistrazioak establezimendu iraunkorraren edo foru arau honetako 5.artikuluko c) letran aipatzen den zergadunaren ordezkaritzat.Ez bale-go izendatutako edo inskribatutako ordezkaririk, edo haien izeneankontratatzeko ahalmena duena baino beste pertsona bat izango balitz,Zerga Administrazioak azken hori jo ahal izango du ordezkaritzat.

Egoitza gure lurraldearekin zergei buruzko informazio-truke-rik ez duen herrialde edo lurralde batean —Bizkaiko Lurralde His-torikoko Zergei buruzko Foru Arauaren hogeita laugarren xedapengehigarriak ezartzen du zein diren herrialde eta lurralde horiek—daukaten pertsonek edo entitateek ez badute betetzen ordezka-ria izendatzeko betebeharra, zergadunen ondasun edo eskubide-en gordailuzaina edo kudeatzailea jo ahal izango du Zerga Admi-nistrazioak haien ordezkaritzat.

3. Aurreko 1. zenbakian ezartzen diren betebeharrak ez bete-tzea zerga arloko arau-haustetzat joko da, eta urratze horri 2.000euroko diru-isuna ezarriko zaio beti.

Egoitza gure lurraldearekin zergei buruzko informazio-truke-rik ez duen herrialde edo lurralde batean —Bizkaiko Lurralde His-torikoko Zergei buruzko Foru Arauaren hogeita laugarren xedapengehigarriak ezartzen du zein diren herrialde eta lurralde horiek—daukaten zergadunen kasuan, isun hori 6.000 euro izango da.


11. artikulua.—Zerga-egoitza

1. Espainiako lurraldean egoiliar ez diren zergadunek kasuhauetan izango dute zerga-egoitza Bizkaian:

a) Establezimendu iraunkorraren bitartez jarduten dutenean,baldin eta Bizkaian egiten badute negozioen administrazio-kude-aketa edo zuzendaritza.

Aurreko irizpidea jarraituz ezinezkoa bada zehaztea zerga-egoi-tza non dagoen, ulertuko da establezimendu iraunkorrek Bizkaiandutela zerga-egoitza, baldin eta, ibilgetuaren baliorik handiena Eus-kal Autonomia Erkidegoan egonik, Bizkaiko Lurralde Historikoanduen ibilgetuaren balioa handiagoa bada beste bi lurralde histori-koetariko edozeinetan duen ibilgetuarena baino.

b) Ondasun higiezinen ondoriozko errentak lortzen direne-an, ordezkariaren zerga-egoitza Bizkaian badago eta, bestela, higie-zina Bizkaian badago.

c) Aurreko letretan ageri ez diren gainerako kasuetan, ez-egoiliarraren ordezkariaren edo, halakorik ezean, erantzule soli-darioaren zerga-egoitza Bizkaian badago.

2. Ordezkaririk izendatu ez denean, erantzule solidarioarenzerga-egoitzan egindako jakinarazpenek zergadunari berari zuze-nean egindako jakinarazpenen balio bera izango dute eta ondorioberak sortuko dituzte. Egoitza gure lurraldearekin zergei buruzkoinformazio-trukerik ez duen herrialde edo lurralde batean —BizkaikoLurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arauko hogeita laugarrenxedapen gehigarriak ezartzen du zein diren herrialde eta lurraldehoriek— daukaten pertsonek edo entitateek ordezkaririk izenda-tzen ez badute, eta erantzule solidariorik ez badago, haien titular-tasuneko edozein eraikinetan egiten diren jakinarazpenek balio beraizango dute.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

CAPÍTULO II

SUJECIÓN AL IMPUESTO


1. Constituye el hecho imponible la obtención de rentas, dine-rarias o en especie, en Bizkaia por los contribuyentes por este Impues-to, conforme a lo establecido en el artículo siguiente.

2. Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, lasprestaciones o cesiones de bienes, derechos y servicios suscep-tibles de generar rentas sujetas a este Impuesto.

3. No estarán sujetas a este Impuesto las rentas que seencuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Artículo 13.—Rentas obtenidas en Bizkaia

1. Se consideran rentas obtenidas o producidas en territo-rio vizcaíno las obtenidas mediante establecimiento permanente,conforme a las reglas contenidas en las letras b), c) y d) del apar-tado 2 del artículo 1 de la presente Norma Foral, aplicándose lasmismas tanto a personas físicas como a entidades.

Se entenderá que una persona física o entidad opera median-te establecimiento permanente cuando por cualquier título disponga,de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de tra-bajo de cualquier índole, en los que realice toda o parte de su acti-vidad, o actúe en él por medio de un agente autorizado para con-tratar, en nombre y por cuenta del contribuyente no residente, queejerza con habitualidad dichos poderes.

En particular, se entenderá que constituyen establecimientopermanente las sedes de dirección, las sucursales, las oficinas, lasfábricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros establecimientos,las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras, las explo-taciones agrícolas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar deexploración o de extracción de recursos naturales y las obras deconstrucción, instalación o montaje cuya duración exceda de seismeses.

2. Se consideran rentas obtenidas o producidas en territo-rio vizcaíno las siguientes rentas obtenidas sin mediación de esta-blecimiento permanente:

a) Los rendimientos de explotaciones económicas cuandolas actividades sean realizadas en territorio vizcaíno.

b) Los rendimientos derivados de prestaciones de serviciostales como realización de estudios, proyectos, asistencia técnicao apoyo a la gestión, así como de servicios profesionales cuandola prestación se realice o se utilice en territorio vizcaíno. Se enten-derán utilizadas en territorio vizcaíno las prestaciones que sirvana actividades empresariales o profesionales realizadas en territo-rio vizcaíno o se refieran a bienes situados en el mismo. Cuandotales prestaciones sirvan parcialmente a actividades económicasrealizadas en territorio vizcaíno, se considerarán obtenidas en Biz-kaia sólo por la parte que sirva a la actividad desarrollada en Biz-kaia.

Se atenderá al lugar de la utilización del servicio cuando ésteno coincida con el de su realización.

c) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, dela actuación personal en territorio vizcaíno de artistas o deportis-tas, o de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuación,aun cuando se perciban por persona o entidad distinta del artistao deportista.

d) Los rendimientos que deriven directa o indirectamente deltrabajo dependiente, cuando el trabajo se preste en territorio viz-caíno.

A estos efectos se entenderá prestado el trabajo en territoriovizcaíno cuando se trate de retribuciones públicas satisfechas porla Administración vizcaína o de remuneraciones satisfechas por per-sonas físicas que realicen actividades económicas, en el ejerciciode sus actividades, o entidades residentes en territorio vizcaíno opor establecimientos permanentes situados en el mismo porrazón de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave entráfico internacional.

II. KAPITULUA

ZERGAREN MENDE EGOTEA


1. Zerga honen zergadunek, zerga hau dela-eta, hurrengoartikuluan xedatutakoaren arabera Bizkaian lortutako errentak, diruz-koak nahiz gauzazkoak, horiek dira zerga honen zerga-egitatea.

2. Zerga honi lotutako errentak sor ditzaketen ondasun, esku-bide eta zerbitzuen emate nahiz lagapenak ordaindutzat joko dira,kontrakoaren frogarik ezean.

3. Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zergaren mendekoerrentak ez dira zerga honen mendekoak izango.

13. artikulua.—Bizkaian lortutako errentak

1. Bizkaiko lurraldean lortu edo sortutako errentatzat joko diraestablezimendu iraunkorraren bitartez eta foru arau honetako 1.2artikuluko b), c) eta d) letretan bildutako erregelen arabera lortu-tako errentak; erregela horiek pertsona fisikoei zein entitateei apli-katuko zaizkie.

Kasu hauetan ulertuko da pertsona fisiko batek edo entitatebatek establezimendu iraunkorraren bitartez jarduten duela: bate-tik, edozein titulu dela medio, modu jarraitu edo ohikoan erabiltzenbaditu edozein motatako langune edo instalazioak, non bere jar-duera osoa edo zati bat burutzen duen; bestetik, egoiliarra ez denzergadunaren izenean eta kontura kontratatzeko baimena duen etaahalmen horretaz ohikotasunez baliatzen den agente baten bidezjarduten duenean bertan.

Bereziki, hauek joko dira establezimendu iraunkortzat: zuzen-daritzako egoitzak, sukurtsalak, bulegoak, fabrikak, tailerrak, biltegiak,dendak edo bestelako establezimenduak, meategiak, petrolio- zeingas-putzuak, harrobiak, nekazaritza-, baso- edo abere-ustiapenak,edo baliabide naturalen ustiapen edo erauzpenerako beste edo-zein toki eta sei hilabete baino gehiago irauten duten eraikuntza-, instalazio- edo muntaketa-obrak.

2. Bizkaian lortu edo produzitutako errentatzat joko dira esta-blezimendu iraunkorrik gabe lortutako honako errenta hauek:

a) Ekonomia-ustiapenen etekinak, jarduerak Bizkaiko lurral-dean egiten direnean.

b) Zerbitzu-emateetatik datozen etekinak, hala nola azterlanedo proiektuak egitea edo kudeaketarako laguntza tekniko edo sos-tengua ematea, baita zerbitzu profesionaletatik datozenak ere, zer-bitzu-ematea Bizkaiko lurraldean egin edo erabiltzen denean. Kasuhauetan ulertuko da zerbitzu-emate horiek Bizkaiko Lurralde His-torikoan erabiltzen direla: emate horiek Bizkaiko lurraldean egin-dako enpresa- edo lanbide-jarduerei zerbitzatzeko direnean, edoBizkaian dauden ondasunei buruzkoak direnean. Zerbitzu-ematehoriek Bizkaiko lurraldean egindako ekonomia-jarduerei partzialkizerbitzatzen dietenean, Bizkaian garatutako jarduerari zerbitzatzendioten zatian soilik hartuko dira Bizkaian lortutakotzat.

Zerbitzua non erabiltzen den hartuko da kontuan, zerbitzua egineta erabiltzen diren tokiak bat ez datozenean.

c) Artista edo kirolariek Bizkaiko lurraldean egindako jarduerapertsonaletik zuzenean zein zeharka datozen etekinak edo jarduerahorrekin zerikusirik duen beste edozein jardueratatik datozenak, artis-ta edo kirolaria bera ez den beste pertsona edo entitate batek jasoarren ere.

d) Mendeko lanetik zuzenean edo zeharka datozen etekinak,lana Bizkaiko lurraldean egiten denean.

Ondorio hauetarako, kasu hauetan ulertuko da lana Bizkaikolurraldean egin dela: Bizkaiko Administrazioak ordaindutako ordain-sari publikoak direnean; edo ekonomia-jarduerak egiten dituzten per-tsona fisikoek beren lan-jardueran ordaindutako lansariak direne-an; edo Bizkaiko egoiliarrak diren erakundeek edo Bizkaian daudenestablezimendu iraunkorrek nazioarteko trafikoan ari den itsason-tzi edo aireontzi baten barruan betetzen den enplegu batengatikordaindutako lansariak direnean.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuan-do el trabajo se preste íntegramente en el extranjero y tales ren-dimientos estén sujetos a un impuesto de naturaleza personal enel extranjero.

e) Las pensiones y demás prestaciones similares, cuandoderiven de un empleo prestado en territorio vizcaíno o cuando sesatisfagan por una persona o entidad residente en el territorio viz-caíno o establecimiento permanente situado en el mismo.

Se considerarán pensiones las remuneraciones satisfechas porrazón de un empleo anterior, con independencia de que se perci-ban por el propio trabajador u otra persona.

Se considerarán prestaciones similares, en particular, las pre-vistas en las letras a) e i) del artículo 18 de la Norma Foral del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas.

f) Las retribuciones de los Administradores y miembros delos Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veceso de órganos representativos de una entidad con domicilio fiscalen Bizkaia, en la cuantía prevista en el apartado 4 de este artículo.

g) Los dividendos y otros rendimientos derivados de la par-ticipación en los fondos propios de entidades públicas vascas condomicilio fiscal en Bizkaia, así como los derivados de la participa-ción en fondos propios de entidades privadas en la cuantía pre-vista en el apartado 4 de este artículo.

h) Los intereses, cánones y otros rendimientos del capitalmobiliario:

a') Satisfechos por personas físicas o entidades públicas vas-cas con domicilio fiscal en Bizkaia, así como los satisfechos porentidades privadas o establecimientos permanentes en la cuan-tía prevista en el apartado 4 de este artículo.

b') Cuando retribuyan prestaciones de capital utilizadas enterritorio vizcaíno.

Cuando estos criterios no coincidan se atenderá al lugar deutilización del capital cuya prestación se retribuye.

Tienen la consideración de cánones o regalías las cantidadesde cualquier clase pagadas por el uso, o la concesión de uso de:

— Derechos sobre obras literarias, artísticas o científicas, inclui-das las películas cinematográficas.

— Patentes, marcas de fábrica o de comercio, dibujos o mode-los, planos, fórmulas o procedimientos secretos.

— Derechos sobre programas informáticos.

— Informaciones relativas a experiencias industriales, comer-ciales o científicas.

— Derechos personales susceptibles de cesión, tales comolos derechos de imagen.

— Equipos industriales, comerciales o científicos.

— Cualquier derecho similar a los anteriores.

En particular, tiene esa consideración las cantidadespagadas por el uso o la concesión de uso de los derechosamparados por el Texto Refundido de la Ley de PropiedadIntelectual, aprobado por medio del Real Decreto Legisla-tivo 1/1996, de 12 de abril, por la Ley 11/1986, de 20 demarzo, de Patentes y por la Ley 17/2001, de 7 de diciem-bre, de Marcas.

i) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, debienes inmuebles situados en territorio vizcaíno o de derechos rela-tivos a los mismos.

j) Las rentas imputadas a los contribuyentes personas físi-cas titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio viz-caíno.

k) Las ganancias patrimoniales:

a') Cuando deriven de valores emitidos por personas o enti-dades públicas vascas con domicilio en Bizkaia, así como las deri-vadas de valores emitidos por entidades privadas en la cuantía pre-vista en el apartado 4 de este artículo.

Arestiko lerroaldean esandakoa ez da aplikatuko lana osorikatzerrian egiten denean eta etekin horiek izaera pertsonaleko zer-ga baten mende daudenean atzerrian.

e) Pentsioak eta antzeko gainerako prestazioak, Bizkaiko lurral-dean emandako enplegu batetik datozenean, edo Bizkaiko lurral-dean egoiliarra den pertsona edo entitate batek edo Bizkaian dago-en establezimendu iraunkor batek ordaintzen dituenean.

Pentsiotzat joko dira lehenagoko enplegu batengatik ordain-dutako ordainsariak, langileak berak zein beste pertsona batek jaso-tzen dituen begiratu gabe.

Aurreko horien antzeko prestaziotzat joko dira, bereziki, Per-tsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 18.artikuluko a) eta i) letretan aurrez ikusten direnak.

f) Zerga-egoitza Bizkaian duen entitate bateko administra-tzaileen, Administrazio Kontseiluko kideen edo kontseilu horren ordezari diren batzordeetako edo ordezkaritza-organoetako kideenordainsariak, artikulu honetako 4. zenbakian ezarritako zenbate-koan.

g) Zerga-egoitza Bizkaian duten euskal erakunde publikoenfunts propioetako partaidetzatik datozen dibidenduak eta bestela-ko etekinak, baita entitate pribatuen funts propioetako partaidetzatikdatozenak ere, artikulu honetako 4. zenbakian ezarritako zenba-tekoan.

h) Kapital higigarriaren interesak, kanonak eta bestelako ete-kinak:

a') Baldin eta zerga-egoitza Bizkaian duten pertsona fisiko-ek edo euskal erakunde publikoek ordaindu badituzte; halaber, mul-tzo honetan sartuko dira entitate pribatuek edo establezimendu iraun-korrek ordaindutakoak, artikulu honetako 4. zenbakian ezarritakozenbatekoan betiere.

b') Bizkaiko lurraldean erabilitako kapital-emateak ordaintzekodirenean.

Irizpide horiek bat ez datozenean, kontuan hartuko da zein leku-tan erabili den ordaintzen den kapital-emate hori.

Kanon edo erregaliatzat hartuko dira ondoren adierazten dire-nen erabileragatik edo erabilera-emakidagatik ordaintzen diren kopu-ruak, direnak direlakoak:

— Literatur obren, lan artistikoen edo lan zientifikoen gaine-ko eskubideak, film zinematografikoen gainekoak barne.

— Patenteak, fabrika- edo merkataritza-markak, marrazkiak edoereduak, planoak, formulak edo prozedura sekretuak.

— Programa informatikoen gaineko eskubideak.

— Industriako, merkataritzako edo zientzien arloko esperien-tziei buruzko informazioa.

— Laga daitezkeen eskubide pertsonalak (irudi-eskubideak,esaterako).

— Ekipo industrialak, merkataritzakoak edo zientifikoak.

— Aurrekoen antzeko eskubide guztiak.

Bereziki, halakotzat joko dira Jabetza Intelektualari buruz-ko Legearen testu bategina onetsi duen 1996ko apirilaren12ko 1/1996 Legegintzako Errege-dekretuak, Patenteei buruz-ko 1986ko martxoaren 20ko 11/1986 Legeak eta Markeiburuzko 2001eko abenduaren 7ko 17/2001 Legeak babes-tutako eskubideen erabileragatik edo erabilera-emakidagatikordaintzen diren kopuruak.

i) Bizkaiko lurraldean dauden ondasun higiezinetatik edo haiengaineko eskubideetatik zuzenean zein zeharka datozen etekinak.

j) Bizkaiko lurraldean dauden hiri-ondasun higiezinen titulardiren pertsona fisiko zergadunei egotzitako errentak.

k) Ondare-irabaziak:

a') Egoitza Bizkaian daukaten pertsonek edo euskal erakundepublikoek jaulkitako baloreetatik datozenean, baita entitate priba-tuek jaulkitakoetatik datozenak ere, artikulu honetako 4. zenbakianezarritako zenbatekoan.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

b') Cuando deriven de otros bienes muebles, distintos de losvalores, situados en territorio vizcaíno o de derechos que debancumplirse o se ejerciten en dicho territorio.

c') Cuando deriven de bienes inmuebles situados en terri-torio vizcaíno o de derechos que deban cumplirse o se ejercitenen dicho territorio. En particular, se consideran incluidas en estaletra:

— Las ganancias patrimoniales derivadas de derechos o par-ticipaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo estéconstituido principalmente por bienes inmuebles situadosen territorio vasco, cuando el valor contable de los bienesinmuebles ubicados en Bizkaia sea superior al valor con-table de los bienes inmuebles situados en cada uno de losrestantes Territorios Históricos.

— Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisiónde derechos o participaciones en una entidad, residente ono, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobrebienes inmuebles situados en Bizkaia.

Cuando los bienes estén situados en Bizkaia y en otro uotros Territorios Históricos, las citadas ganancias se con-siderarán obtenidas en Bizkaia en la cuantía prevista en elapartado 4 de este artículo.

d') Cuando se incorporen al patrimonio del contribuyente bie-nes situados en territorio vizcaíno o derechos que deban cumplir-se o se ejerciten en dicho territorio, aun cuando no deriven de unatransmisión previa como las ganancias del juego.

3. Cuando con arreglo a los criterios señalados en el apar-tado anterior una renta pudiera entenderse obtenida simultánea-mente en Bizkaia y en otro territorio, su exacción corresponderáa Bizkaia cuando el pagador, si es persona física, tenga su resi-dencia habitual en este último territorio; si fuera persona jurídicao establecimiento permanente se atenderá a lo dispuesto en el apar-tado siguiente de este artículo.

4. En los supuestos a que se refieren las letras f), g) y lasletras a') de la letra h) y a') y c') de la letra k) del apartado 2 ante-rior, así como en el supuesto previsto en el apartado 3, las rentassatisfechas por entidades privadas o establecimientos permanentesse entenderán obtenidas o producidas en territorio vizcaíno en lacuantía siguiente:

a) Cuando se trate de entidades o establecimientos per-manentes que tributen exclusivamente al Territorio Histórico de Biz-kaia, la totalidad de las rentas que satisfagan.

b) Cuando se trate de entidades o establecimientos per-manentes que tributen conjuntamente en la Administración tribu-taria de Bizkaia y en otras Administraciones tributarias, la parte delas rentas que se satisfagan en proporción al volumen de opera-ciones realizado en Bizkaia.

No obstante, en los supuestos a que se refiere esta letra, laAdministración tributaria de Bizkaia será competente para laexacción de la totalidad de los rendimientos así como para prac-ticar las devoluciones que procedan a los no residentes, cuandolas personas, entidades o establecimientos permanentes que pre-senten la liquidación en representación del no residente tengan suresidencia habitual o domicilio fiscal en Bizkaia, sin perjuicio de lacompensación que proceda practicar a otras Administraciones porla parte correspondiente a la proporción del volumen de operacionesde la entidad pagadora realizado en sus respectivos territorios.

5. Para la calificación de los distintos conceptos de renta enfunción de su procedencia se atenderá a lo dispuesto en este artí-culo y, en su defecto, a los criterios establecidos en la Norma Foraldel Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Artículo 14.—Rentas exentas

1. Estarán exentas las siguientes rentas:

a) Las rentas exentas a que se refiere el artículo 7 de la Ley35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impues-tos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobreel Patrimonio, percibidas por personas físicas.

b') Bizkaiko lurraldean dauden ondasun higigarrietatik datozenean—baloreetatik datozenak salbu—, edo lurralde horretan bete behardiren eskubideetatik edo bertan gauzatzen direnetatik datozenean.

c') Bizkaiko lurraldean dauden ondasun higiezinetatik edolurralde horretan bete behar diren eskubideetatik edo bertan gau-zatzen direnetatik datozenean. Bereziki, honako hauek dira letrahonetan sartuta daudenak:

— Egoiliarra den zein ez den entitate bateko partaidetzetatikedo eskubideetatik datozen ondare-irabaziak, baldin eta enti-tate horren aktiboa batez ere euskal lurraldean dauden onda-sun higiezinek osatzen badute, eta Bizkaian dauden higie-zinen kontabilitate-balioa handiagoa bada gainerako lurraldehistorikoetako bakoitzean daudenen kontabilitate-balioabaino.

— Egoiliarra den zein ez den entitate bateko eskubideen edopartaidetzen eskualdaketatik datozen ondare-irabaziak,baldin eta eskubide-partaidetza horiek Bizkaian dauden onda-sun higiezinen gaineko gozamen-eskubidea ematen badio-te haien titularrari.

Ondasunak Bizkaian eta beste lurralde historiko batean edogehiagotan daudenean, aipatutako irabazi horiek Bizkaianlortutakotzat joko dira, artikulu honetako 4. zenbakianezarritako zenbatekoan.

d') Zergadunaren ondarera sartzen direnean hala BizkaikoLurralde Historikoan dauden ondasunak, nola lurralde horretan betebehar diren eskubideak edo bertan gauzatzen direnak, aurretiaz-ko eskualdaketa batetik etorri ez arren: hala nola jokoaren irabaziak.

Aurreko zenbakian zehaztutako irizpideen arabera, errenta bataldi berean Bizkaian eta beste lurralde batean lortu dela uler dai-tekeenean, zergen ordainarazpena Bizkaiari egokituko zaio ordain-tzailea pertsona fisikoa bada eta ohiko egoitza Bizkaian badu; per-tsona juridikoa edo establezimendu iraunkorra balitz, berriz,artikulu honetako hurrengo zenbakian xedatutakoa aplikatuko da.

4. Aurreko 2. zenbakiko f) eta g) letretan, h) letrako a') letranzein k) letrako a') eta c') letretan zehazten diren kasuetan, baita 3.zenbakian xedatzen den kasuan ere, horietan guztietan, entitatepribatuek edo establezimendu iraunkorrek ordaindutako errentakBizkaiko lurraldean lortu edo produzitutzat joko dira. Hain zuzen ere,zenbateko hauek hartuko dira halakotzat:

a) Bizkaiko Lurralde Historikoan soilik tributatzen dutenentitate edo establezimendu iraunkorrak direnean, ordaintzendituzten errenta guztiak.

b) Bizkaiko Zerga Administrazioan nahiz beste zerga-admi-nistrazio batzuetan batera tributatzen duten entitate edo estable-zimendu iraunkorrak direnean, Bizkaian egindako eragiketa bolu-menaren proportzioan ordaintzen diren errenten zatia.

Hala ere, letra honetan aipatzen diren kasuetan, Bizkaiko Zer-ga Administrazioa eskuduna izango da etekin guztiei dagozkien zer-gak ordainarazteko, baita ez-egoiliarrei dagozkien itzulketak egi-teko ere, baldin eta likidazioa ez-egoiliarra ordezkatuz aurkeztenduten pertsona, entitate edo establezimendu iraunkorrek Bizkaiandaukatenean ohiko egoitza edo zerga-egoitza; nolanahi ere,batzuetan konpentsazioa egin beharko zaie beste zerga-adminis-trazio batzuei, entitate ordaintzaileak haien lurraldeetan egindakoeragiketa bolumenaren proportzioari dagokion zatiarengatik.

5. Errenta kontzeptu bakoitza bere jatorriaren arabera kali-fikatzeko, artikulu honetan xedatutakoa hartuko da aintzat eta, bes-tela, Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko ForuArauan ezarritako irizpideak.

14. artikulua.—Errenta salbuetsiak

1. Honako errenta hauek salbuetsita egongo dira:

a) 2006ko azaroaren 28ko 35/2006 Legeko 7. artikuluan aipa-tzen diren errenta salbuetsiak, pertsona fisikoek jasotakoak badi-ra (lege horrek Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga arau-tzen du eta Sozietateen gaineko Zergari, Ez-egoiliarren Errentarengaineko Zergari eta Ondarearen gaineko Zergari buruzko legeenalderdi batzuk aldatzen ditu).


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

b) Los intereses y demás rendimientos obtenidos por la cesióna terceros de capitales propios a que se refiere el artículo 35 dela Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-cas, así como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes mue-bles, obtenidos sin mediación de establecimiento permanente, porresidentes en otro Estado miembro de la Unión Europea.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a lasganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones,participaciones u otros derechos en una entidad en los siguientescasos:

a') Cuando el activo de dicha entidad consista principalmente,directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en territo-rio vasco.

b') Cuando, en algún momento, durante el período de docemeses precedente a la transmisión, el contribuyente haya partici-pado, directa o indirectamente, en al menos el 25 por 100 del capi-tal o patrimonio de dicha entidad.

c) Los rendimientos derivados de la Deuda Pública obteni-dos sin mediación de establecimiento permanente.

d) Las rentas derivadas de valores emitidos en España porpersonas físicas o entidades no residentes sin mediación de esta-blecimiento permanente, cualquiera que sea el lugar de residen-cia de las instituciones financieras que actúen como agentes depago o medien en la emisión o transmisión de los valores.

No obstante, cuando el titular de los valores sea un estable-cimiento permanente, las rentas a que se refiere el párrafo ante-rior quedarán sujetas a este Impuesto y, en su caso, al sistema deretención a cuenta, que se practicará por la institución financieraresidente que actúe como depositaria de los valores.

e) Los rendimientos de las cuentas de no residentes, que sesatisfagan a contribuyentes por este Impuesto, salvo que el pagose realice a un establecimiento permanente, por el Banco de Espa-ña, o por las entidades registradas a que se refiere la normativade transacciones económicas con el exterior.

f) Las rentas obtenidas, sin mediación de establecimiento per-manente, procedentes del arrendamiento, cesión, o transmisión decontenedores o de buques y aeronaves a casco desnudo, utiliza-dos en la navegación marítima o aérea internacional.

g) Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales resi-dentes en territorio español a sus sociedades matrices residentesen otros Estados miembros de la Unión Europea o a los estable-cimientos permanentes de estas últimas situados en otros Esta-dos miembros, cuando concurran los siguientes requisitos:

1) Que ambas sociedades estén sujetas y no exentas a algu-no de los tributos que gravan los beneficios de las entidadesjurídicas en los Estados miembros de la Unión Europea,a que se refiere el ordinal iii) de la letra a) del artículo 2de la Directiva 2011/96/Unión Europea del Consejo, de 30de noviembre de 2011, relativa al régimen fiscal comúnaplicable a las sociedades matrices y filiales de Estadosmiembros diferentes, y los establecimientos permanentesestén sujetos y no exentos a imposición en el Estado enel que estén situados.

2) Que la distribución del beneficio no sea consecuencia dela liquidación de la sociedad filial.

3) Que ambas sociedades revistan alguna de las formas pre-vistas.

Tendrá la consideración de sociedad matriz aquella entidad queposea en el capital de otra sociedad una participación directa o indi-recta de, al menos, el 5 por 100. Esta última tendrá la considera-ción de sociedad filial. La mencionada participación deberá haber-se mantenido de forma ininterrumpida durante el año anterior aldía en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defec-to, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para com-pletar un año. En este último caso, la cuota tributaria ingresada serádevuelta una vez cumplido dicho plazo.

También tendrá la consideración de sociedad matriz aquellaentidad que habiendo tenido el mencionado porcentaje de parti-cipación pero, sin haberse transmitido la participación, este por-

b) Kapital propioak hirugarrenei lagatzeagatik lortutako inte-resak eta gainerako etekinak (etekinok Pertsona Fisikoen Erren-taren gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 35. artikuluan aipatzendira) nahiz ondasun higigarrietatik datozen ondare-irabaziak, bal-din eta egoitza Europar Batasuneko beste estatu batean duten egoi-liarrek establezimendu iraunkorrik gabe lortuak badira.

Aurreko zenbakian xedatutakoa ez da aplikatuko entitatebaten akzio, partaidetza edo bestelako eskubideak eskualdatzea-ren ondorioz lortzen diren ondare-irabazietan, kasu hauek gerta-tzen badira:

a') Entitate horren aktiboa, zuzenean edo zeharka, euskallurraldean kokaturik dauden ondasun higiezinez osatuta badagonagusiki.

b') Eskualdaketa egin aurreko hamabi hilabeteetan, zerga-dunak —zuzenean edo zeharka— entitate horren kapital edo onda-rean gutxienik %25eko partaidetza izan badu inoiz.

c) Zor publikotik eratorritako etekinak, establezimendu iraun-korrik gabe lortuak badira.

d) Pertsona fisiko nahiz juridiko ez-egoiliarrek establezimenduiraunkorrik gabe Espainian jaulki dituzten baloreetatik sortutako erren-tak, edonon dagoela ere ordainketen agente gisa diharduten edobaloreen jaulkipen nahiz eskualdaketan bitartekari lana egiten dutenfinantza-erakundeen egoitza.

Hala ere, baloreen titularra establezimendu iraunkor bat dene-an, aurreko paragrafoan aipatu diren errentak zerga honen men-de geldituko dira, baita, hala badagokio, konturako atxikipenen sis-temaren mende ere. Baloreen gordailuzain gisa diharduenfinantza-erakunde egoiliarrak egingo du, hain zuzen, konturako atxi-kipena.

e) Ez-egoiliarren kontuen etekinak, baldin eta zerga honenzergadunei ordaintzen bazaizkie. Etekin horiek ez dira salbuetsitaegongo Espainiako Bankuak edo atzerriko transakzio ekonomiko-ei buruzko araudian aipatutako entitate erregistratuek establezimenduiraunkor bati egiten badiote ordainketa.

f) Establezimendu iraunkorrik gabe lortutako errentak, bal-din eta nazioarteko itsaso- edo aire-nabigazioan erabiltzen direnedukiontzi, itsasontzi edo aireontziak hutsik errentan eman, lagaedo eskualdatzeagatik lortuak badira.

g) Espainiako lurraldeko egoiliarrak diren sozietate filialek Euro-par Batasuneko beste estatu kide bateko egoiliarrak diren sozie-tate nagusiei edo azken horiek Batasuneko beste estatu kide batzue-tan dituzten establezimendu iraunkorrei banatzen dizkietenmozkinak, honako hauek gertatuz gero:

1) Bi sozietateek Europar Batasuneko estatu kideetan enti-tate juridikoen mozkinak kargatzen dituzten tributuetakobaten mende egon behar dute, hartatik salbuetsi gabe (zer-ga horiek Kontseiluaren 2011ko azaroaren 30eko2011/96/EB Zuzentarauko 2.a) artikuluko iii) ordinalean aipa-tzen dira; zuzentarau horretan, Batasuneko estatu kide des-berdinetan ari diren sozietate nagusi eta mendekoei apli-katu beharreko zerga-araubide erkidea ezarri zen), etaestablezimendu iraunkorrak, berriz, tributu baten mendeeta salbuetsi gabe egon behar dira haiek kokatuta daudenestatuan.

2) Mozkinaren banaketa ez izatea sozietate filialaren likida-zioaren ondorioa.

3) Bi sozietateek Zuzentarauan jasotako formetako bat iza-tea.

Beste sozietate baten kapitalean, zuzenean zein zeharka, gutxie-nez %5eko partaidetza duen entitatea hartuko da sozietate nagu-sitzat. Horrelako kasuetan, beste entitatea sozietate filialtzat jokoda. Arestian aipatutako partaidetza hori etenik gabe mantendu beharda banatutako mozkina galdagarria den egunaren aurreko urte oso-an edo, bestela, urte bat betetzeko beharrezkoa den denboran zeharmantendu behar da. Azken kasu horretan, epea betetzen deneanitzuli egingo zaio hark ordaindutako zerga-kuota.

Halaber, sozietate bat nagusitzat hartuko da, baldin eta aurre-tik aipatutako partaidetza-portzentajea eskualdatu gabe manten-du badu, baina sozietate filialak ondoren egindako eragiketa


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

centaje tenido se haya reducido hasta un mínimo del 3 por 100 comoconsecuencia de que la sociedad filial haya realizado una opera-ción acogida al régimen fiscal establecido en el Capítulo VII del Títu-lo VI de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, o una ope-ración en el ámbito de ofertas públicas de adquisición de valores.Esta consideración se mantendrá dentro del plazo de tres años des-de la realización de la operación en tanto que en el ejercicio corres-pondiente a la distribución de los dividendos no se transmita total-mente la participación o ésta quede por debajo del porcentaje mínimoexigido del 3 por 100.

La residencia se determinará con arreglo a la legislación delEstado miembro que corresponda, sin perjuicio de lo establecidoen los convenios para evitar la doble imposición.

No obstante lo previsto anteriormente, se podrá declarar, a con-dición de reciprocidad, que lo establecido en esta letra sea de apli-cación a las sociedades filiales que revistan una forma jurídica dife-rente de las previstas en la parte A del anexo I de la Directiva y alos dividendos distribuidos a una sociedad matriz que posea en elcapital de una sociedad filial residente en España una participa-ción directa o indirecta de, al menos, el 5 por 100, o el 3 por 100en el caso de una operación acogida al régimen fiscal especial esta-blecido en el Capítulo VII del Título VI de la Norma Foral del Impues-to sobre Sociedades, o una operación en el ámbito de ofertas públi-cas de adquisición de valores, siempre que se cumplan lasrestantes condiciones establecidas en esta letra.

Lo establecido en esta letra no será de aplicación cuando lamayoría de los derechos de voto de la sociedad matriz se posea,directa o indirectamente, por personas físicas o jurídicas que noresidan en Estados miembros de la Unión Europea, excepto cuan-do aquélla realice efectivamente una actividad empresarial direc-tamente relacionada con la actividad empresarial desarrollada porla sociedad filial o tenga por objeto la dirección y gestión de la socie-dad filial mediante la adecuada organización de medios materia-les y personales o pruebe que se ha constituido por motivos eco-nómicos válidos y no para disfrutar indebidamente del régimenprevisto en esta letra.

Lo dispuesto en esta letra se aplicará igualmente a los bene-ficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territo-rio español a sus sociedades matrices residentes en los Estadosintegrantes del Espacio Económico Europeo o a los establecimientospermanentes de estas últimas situados en otros Estados integrantes,cuando concurran los siguientes requisitos:

1) Los Estados integrantes del Espacio Económico Europeodonde residan las sociedades filiales hayan suscrito conEspaña un convenio para evitar la doble imposición inter-nacional con cláusula de intercambio de información o unacuerdo de intercambio de información en materia tribu-taria.

2) Se trate de sociedades sujetas y no exentas a un tributoequivalente a los que gravan los beneficios de las entidadesjurídicas en los Estados miembros de la Unión Europea,a que se refiere el ordinal iii) de la letra a) del artículo 2de la Directiva 2011/96/Unión Europea del Consejo, de 30de noviembre de 2011, relativa al régimen fiscal comúnaplicable a las sociedades matrices y filiales de Estadosmiembros diferentes, y los establecimientos permanentesestén sujetos y no exentos a imposición en el Estado enel que estén situados.

3) Las sociedades matrices residentes en los Estados inte-grantes del Espacio Económico Europeo revistan algunaforma equivalente a las previstas en la parte A del anexoI de la Directiva 2011/96/Unión Europea del Consejo, de30 de noviembre de 2011, relativa al régimen fiscalcomún aplicable a las sociedades matrices y filiales de Esta-dos miembros diferentes.

4) Se cumplan los restantes requisitos establecidos en estaletra.

h) Las rentas derivadas de las transmisiones de valores rea-lizadas en mercados secundarios oficiales de valores españoles,obtenidas por personas físicas o entidades no residentes sin media-

baten ondorioz partaidetza hori murriztu bazaio, eta, ondorioz, gutxie-nez, %3ko partaidetza badu; eragiketak hauek izan daitezke: edoSozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko VI. tituluko VII.kapituluan ezarritako zerga-araubide bereziaren peko eragiketa bat,edo baloreak eskuratzeko eskaintza publikoen eremuko eragike-ta bat. Sozietatea nagusitzat hartuko da eragiketa egin ondoko hiruurteetan, baldin eta dibidenduak banatzen diren ekitaldian partai-detza osorik eskualdatzen ez badu edo galdatzen den gutxienekoehunekotik behera (%3) geratzen ez bada.

Egoitza non dagoen zehazteko, dagokion estatu kideko lege-riari begiratuko zaio, zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmene-tan ezarritakoa eragotzi gabe.

Nolanahi ere, aurreko lerroaldeetan ezarritakoa gorabehera,erabaki daiteke, elkarrekikotasunaren baldintzapean, letra honetanezarritakoa honako hauei ere aplikatzea: batetik, Zuzentarauko I.eranskineko A zatian ezarritako forma juridikoa ez duten sozieta-te filialei; bestetik, Espainiako egoiliarra den sozietate filial batekbere sozietate nagusiari emandako dibidenduei, baldin eta sozie-tate nagusiak, gutxienez, %5etik gorako partaidetza badu —zuzenean zein zeharka—, edo, bestela, %3ko partaidetza badu,Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko VI. tituluko VII.kapituluan ezarritako zerga-araubide bereziaren peko eragiketa batdenean, edo baloreak eskuratzeko eskaintza publikoen eremukoeragiketa bat denean. Nolanahi ere, beti bete behar dira letra hone-tan ezarritako gainerako baldintzak.

Aldiz, letra honetan ezarritakoa ez da aplikatuko sozietate nagu-siaren boto-eskubide gehienak Europar Batasuneko estatu kide-etako egoiliar ez diren pertsona fisikoek edo juridikoek badituzte,zuzenean zein zeharka, salbuespen hauekin: batetik, sozietate nagu-siak egiten duen enpresa-jarduera zuzenean badago lotuta sozie-tate filialak egiten duen enpresa-jarduerarekin; bestetik, sozietatenagusiaren xedea bada, baliabide materialak eta giza baliabideakegoki antolatuz, sozietate filiala zuzentzea edo kudeatzea; eta, azke-nik, sozietate nagusiak frogatzen badu baliozko arrazoi ekonomi-koengatik eratu dela, hau da, frogatzen badu ez dela eratu letra hone-tan ezarritako araubideaz bidegabe gozatzeko.

Halaber, letra honetan ezarritakoa berdin aplikatuko da Espai-niako lurraldeko egoiliarrak diren sozietate filialek Europako Espa-rru Ekonomikoko beste estatu bateko egoiliarrak diren sozietate nagu-siei edo azken horiek Europako Esparru Ekonomikoko besteestatu batzuetan dituzten establezimendu iraunkorrei banatzen diz-kieten mozkinen kasuan, honako hauek gertatuz gero:

1) Kasuan kasuko sozietate filialaren egoitza dagoen Euro-pako Esparru Ekonomikoko estatuak nazioarteko zerga-petze bikoitza saihesteko hitzarmena izan behar du sina-tuta Espainiarekin eta hitzarmen horrek informazioatrukatzeko klausula bat edo zerga arloko informazioa tru-katzeko akordio bat jaso behar du.

2) Sozietate filialak zein nagusiak Europar Batasuneko esta-tu kideetan entitate juridikoen mozkinak kargatzen dituz-ten tributuetako baten mende egon behar dute, hartatik sal-buetsi gabe (zerga horiek Kontseiluaren 2011ko azaroaren30eko 2011/96/EB Zuzentarauko 2.a) artikuluko iii) ordi-nalean aipatzen dira; zuzentarau horretan, Batasuneko esta-tu kide desberdinetan ari diren sozietate nagusi eta men-dekoei aplikatu beharreko zerga-araubide erkidea ezarrizen), eta establezimendu iraunkorrak, berriz, zergapeanegon behar dira eta salbuetsi gabe haiek ezarrita daudenestatuan.

3) Europako Esparru Ekonomikoko estatu bateko egoiliarrakdiren sozietate nagusiek Kontseiluaren 2011ko azaroaren30eko 2011/96/EB Zuzentarauko I. eranskineko A zatianezarritako forma juridikoen baliokidea den forma bat izanbehar dute (zuzentarau horretan, Batasuneko estatu kidedesberdinetan ari diren sozietate nagusi eta filialei aplikatubeharreko zerga-araubide erkidea ezarri zen).

4) Aurrekoez gainera, letra honetan ezarritako baldintzaguztiak betetzen badira.

h) Espainiako bigarren mailako balore merkatu ofizialetan egi-ten diren balore-eskualdaketetatik eratorritako errentak, baldin etaestablezimendu iraunkorrik gabeko pertsona fisiko edo entitate ez-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

ción de establecimiento permanente en territorio español, que seanresidentes en un Estado que tenga suscrito con España un Con-venio para evitar la doble imposición con cláusula de intercambiode información.

i) Los beneficios distribuidos con cargo a rentas no integra-das en la base imponible, de conformidad con lo dispuesto en losartículos 33 y 34 y en la disposición adicional decimocuarta de laNorma Foral del Impuesto sobre Sociedades, siempre que las ren-tas procedan de actividades realizadas en el extranjero por la socie-dad participada y el perceptor sea una persona física o una enti-dad, no residente en territorio español. A estos efectos seentenderá que el primer beneficio distribuido procederá de las ren-tas no integradas en la base imponible.

Lo dispuesto en esta letra no se aplicará cuando el perceptordel beneficio resida en un país o territorio calificado reglamenta-riamente como paraíso fiscal.

La entidad que distribuya el beneficio deberá mencionar en lamemoria el importe de las rentas no integradas en la base impo-nible.

j) Las que sean declaradas exentas de conformidad con loprevisto en el apartado 3 del artículo 14 del texto refundido de laLey del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado porReal Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

k) Las becas y otras cantidades percibidas por personas físi-cas satisfechas por las Administraciones públicas, en virtud de acuer-dos y convenios internacionales de cooperación cultural, educati-va y científica o en virtud del Plan anual de cooperacióninternacional.

l) Los dividendos y participaciones en beneficios a que serefiere el número 24 del artículo 9 de la Norma Foral del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas, obtenidos, sin media-ción de establecimiento permanente, por personas físicas residentesen otro Estado miembro de la Unión Europea o en países o terri-torios con los que exista un efectivo intercambio de información tri-butaria de acuerdo con lo dispuesto en la Disposición Adicional vigé-simo cuarta de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Históricode Bizkaia, con el límite de 1.500 euros, que será aplicable sobrela totalidad de los rendimientos obtenidos durante el año natural.

m) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidossin mediación de establecimiento permanente por fondos de pen-siones equivalentes a los regulados en el texto refundido de la Leyde Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones aprobado porReal Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, que seanresidentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o por esta-blecimientos permanentes de dichas instituciones situados en otroEstado miembro de la Unión Europea.

Se consideran fondos de pensiones equivalentes aquellas ins-tituciones de previsión social que cumplan los siguientes requisitos:

— Que tengan por objeto exclusivo proporcionar una presta-ción complementaria en el momento de la jubilación, falle-cimiento, incapacidad o dependencia en los mismos términosprevistos en el apartado 6 del artículo 8 del texto refundi-do de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pen-siones, aprobado por medio de Real Decreto Legislativo1/2002, de 29 de noviembre .

— Que las contribuciones empresariales que pudieran reali-zarse se imputen fiscalmente al partícipe a quien se vin-cula la prestación, transmitiéndole de forma irrevocable elderecho a la percepción de la prestación futura.

— Que cuenten con un régimen fiscal preferencial de diferi-miento impositivo tanto respecto de las aportaciones comode las contribuciones empresariales realizadas a los mis-mos. Dicho régimen debe caracterizarse por la tributaciónefectiva de todas las aportaciones y contribuciones así comode la rentabilidad obtenida en su gestión en el momento dela percepción de la prestación.

Lo dispuesto en esta letra se aplicará igualmente a los fondosde pensiones equivalentes residentes en los Estados integrantesdel Espacio Económico Europeo siempre que estos hayan suscrito

egoiliarrek lortuak badira, baina egoiliar diren estatuak zergapetzebikoitza saihesteko hitzarmen bat (informazioa trukatzeko klausu-la duena) izan behar du sinatuta Espainiarekin.

i) Zerga-oinarrian sartu gabeko errenten kargura banatuta-ko mozkinak, Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 33.eta 34. artikuluetan eta hamalaugarren xedapen gehigarrian xeda-tutakoaren arabera, baldin eta errenta horiek partaidetutako sozie-tateak atzerrian egindako jardueren ondorio direnean eta jasotzaileaEspainiako lurraldeko ez-egoiliarra den pertsona fisiko edo entita-te bat denean. Ondorio horietarako, banatu den lehen mozkina zer-ga-oinarrian sartu gabeko errentetatik datorrela ulertuko da.

Letra honetan xedatutakoa ez da aplikatuko, orobat, mozkinarenjasotzailea erregelamendu bidez paradisu fiskaltzat jotzen den herrial-de edo lurralde batean egoiliarra denean.

Mozkina banatzen duen entitateak memorian aipatu beharkodu zein den zerga-oinarrian sartu gabeko errenten zenbatekoa.

j) Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergaren Legearentestu bateginak 14.3 artikuluan jasotakoaren arabera salbuetsitzathartu diren errentak (testu hori 2004ko martxoaren 5eko 5/2004 Lege-gintzako Errege-dekretuaren bidez onartu zen).

k) Pertsona fisikoek Administrazio Publikoetatik jasotzen dituz-ten bekak eta bestelako diru-kopuruak, betiere kultura, hezkuntzaeta zientzia alorrean izenpeturiko nazioarteko lankidetza-akordioeta -hitzarmenen ondorioz edo nazioarteko lankidetzari buruzko urte-ko planaren ondorioz ordaindu bazaizkie.

l) Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko ForuArauko 9.24 artikuluan aipatzen diren dibidenduak eta mozkinetakopartaidetzak, egoitza Europar Batasuneko beste estatu kide bate-an edo gure lurraldearekin zergei buruzko informazio-trukea duenherrialde edo lurralderen batean —Biz-kaiko Lurralde HistorikokoZergei buruzko Foru Arauko hogeita laugarren xedapen gehigarriakezartzen du zein diren herrialde eta lurralde horiek— daukaten per-tsona fisikoek establezimendu iraunkorrik gabe lortuak badira, 1.500euroko mugarekin. Muga hori urte naturalean lortutako etekin guz-tien gainean aplikatuko da.

m) 2002ko azaroaren 29ko 1/2002 Legegintzako Errege-dekre-tuak onetsitako Pentsio Plan eta Funtsei buruzko Legearen testubateginean araututakoen baliokideak diren pentsio-planek, Euro-par Batasuneko beste estatu kide bateko egoiliarrak direnek, esta-blezimendu iraunkorrik gabe lortutako dibidenduak eta mozkinetakopartaidetzak, bai eta erakunde horiek Europar Batasuneko besteestatu kide batean kokatutako establezimendu iraunkorren bitar-tez lortutako dibidenduak eta mozkinetako partaidetzak ere.

Honako baldintza hauek betetzen dituzten gizarte-aurreikus-peneko erakundeak jotzen dira pentsio-funts baliokidetzat:

— Erakundearen xede bakarra erretiratu, hil edo ezgaituta edomendetasun-egoeran geratu ondoren onuradunei presta-zio osagarria ematea izan behar da, 2002ko azaroaren 29ko1/2002 Legegintzako Errege-dekretuak onetsitako PentsioPlan eta Funtsei buruzko Legearen testu bategineko 8.6 arti-kuluan ezarritakoarekin bat etorriz.

— Enpresaren ekarpenak prestazioa jasoko duen partaidea-ri egotzi behar zaizkio zergen ondorioetarako;hari modu ezez-taezinean eskualdatu behar zaio etorkizuneko prestazioajasotzeko eskubidea.

— Erakundeak lehentasuneko zerga-araubidea eduki behar du,hain zuzen ere pentsio-funts horietara egindako ekarpeneneta enpresen kontribuzioen gaineko zergapetzea geroratzekoaukera ematen duena. Araubide horretan, ekarpen eta kon-tribuzio guztiek eta haien kudeaketaren ondoriozko etekinguztiek prestazioa jasotzen denean tributatu behar dute.

Letra honetan xedatutakoa modu berean aplikatuko zaieEuropako Esparru Ekonomikoaren barruko estatuetako egoiliarrakdiren pentsio-plan baliokideei, baldin eta estatuok Espainiarekin sina-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

con España un convenio para evitar la doble imposición interna-cional con cláusula de intercambio de información o un acuerdode intercambio de información en materia tributaria.

n) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidossin mediación de establecimiento permanente por las institucionesde inversión colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE delParlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por laque se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y admi-nistrativas sobre determinados organismos de inversión colectivaen valores mobiliarios; no obstante en ningún caso la aplicaciónde esta exención podrá dar lugar a una tributación inferior a la quehubiera resultado de haberse aplicado a dichas rentas el mismotipo de gravamen por el que tributan en el Impuesto sobre Socie-dades las instituciones de inversión colectiva residentes en terri-torio español.

Lo dispuesto en esta letra se aplicará igualmente a las insti-tuciones de inversión colectiva residentes en los Estados integrantesdel Espacio Económico Europeo siempre que estos hayan suscritoun convenio con España para evitar la doble imposición interna-cional con cláusula de intercambio de información o un acuerdode intercambio de información en materia tributaria.

o) Los cánones o regalías satisfechos por una sociedad resi-dente en territorio español o por un establecimiento permanentesituado en éste de una sociedad residente en otro Estado miem-bro de la Unión Europea a una sociedad residente en otro Esta-do miembro o a un establecimiento permanente situado en otro Esta-do miembro de una sociedad residente de un Estado miembro cuandoconcurran los siguientes requisitos:

1) Que ambas sociedades estén sujetas y no exentas a algunode los tributos mencionados en el ordinal iii) de la letra a)del artículo 3 de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de3 de junio de 2003, relativa a un régimen fiscal común apli-cable a los pagos de intereses y cánones efectuados entresociedades asociadas de diferentes Estados miembros.

2) Que ambas sociedades revistan alguna de las formas pre-vistas en el anexo de la Directiva 2003/49/CE del Consejo,de 3 de junio de 2003, relativa a un régimen fiscal comúnaplicable a los pagos de intereses y cánones efectuadosentre sociedades asociadas de diferentes Estados miem-bros.

3) Que ambas sociedades sean residentes fiscales en la UniónEuropea y que, a efectos de un convenio para evitar la dobleimposición sobre la renta concluido con un tercer Estado,no se consideren residentes de ese tercer Estado.

4) Que ambas sociedades sean asociadas. A estos efectos,dos sociedades se considerarán asociadas cuando unaposea en el capital de la otra una participación directa de,al menos, el 25 por 100, o una tercera posea en el capi-tal de cada una de ellas una participación directa de, almenos, el 25 por 100.

La mencionada participación deberá haberse mantenidode forma ininterrumpida durante el año anterior al día enque se haya satisfecho el pago del rendimiento o, en sudefecto, deberá mantenerse durante el tiempo que sea nece-sario para completar un año.

5) Que, en su caso, tales cantidades sean deducibles parael establecimiento permanente que satisface los rendi-mientos en el Estado en que esté situado.

6) Que la sociedad que reciba tales pagos lo haga en su pro-pio beneficio y no como mera intermediaria o agente auto-rizado de otra persona o sociedad y que, tratándose deun establecimiento permanente, las cantidades que reci-ba estén efectivamente relacionadas con su actividad y cons-tituyan ingreso computable a efectos de la determinaciónde su base imponible en el Estado en el que esté situa-do.

Lo establecido en esta letra no será de aplicación cuando lamayoría de los derechos de voto de la sociedad perceptora de losrendimientos se posea, directa o indirectamente, por personas físi-cas o jurídicas que no residan en Estados miembros de la Unión

tu badute edo nazioarteko zergapetze bikoitza saihesteko hitzar-men bat, informazioa trukatzeko klausula duena, edo zerga arlo-ko informazioa trukatzeko akordio bat.

n) Europako Parlamentuaren eta Kontseiluaren 2009kouztailaren 13ko 2009/65/EE Zuzentarauak araututako inbertsio kolek-tiboko erakundeek establezimendu iraunkorrik gabe lortutako dibi-denduak eta mozkinetako partaidetzak (zuzentarau horren bidezhigigarrien baloreetako inbertsio kolektiboko erakunde batzuei buruz-ko lege-, arau- eta administrazio-xedapenak koordinatu dira).Nolanahi ere, salbuespen honen aplikazioak inolaz ere ezin du eka-rri tributazioa txikiagoa izatea errenta horiei egoitza Espainiako lurral-dean duten inbertsio kolektiboko erakundeei dagokien Sozietate-en gaineko Zergaren tasa aplikatuta sortuko litzatekeena baino.

Letra honetan xedatutakoa modu berean aplikatuko zaieEuropako Esparru Ekonomikoaren barruko inbertsio kolektiboko era-kundeei, baldin eta estatuok Espainiarekin sinatu badute edo nazio-arteko zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmen bat, informazioatrukatzeko klausula duena, edo zerga arloko informazioa trukatzekoakordio bat.

o) Egoitza Espainiako lurraldean duten sozietateek edoEuropar Batasuneko kide den estatu bateko egoiliar diren sozie-tateek Espainiako lurraldean dituzten establezimendu iraunkorrekegoitza Batasuneko beste estatu batean duten sozietateei edo Bata-suneko kide den estatu bateko egoiliar diren sozietateek Batasu-neko beste estatu batzuetan dituzten establezimendu iraunkorreiordaintzen dizkieten kanonak edo erregaliak, honako betekizun hauekbetetzen direnean:

1) Bi sozietateak Kontseiluaren 2003ko ekainaren 3ko2003/49/EE Zuzentarauko 3.a) artikuluko iii) ordinalean aipa-tutako tributuetako baten mende eta salbuetsi gabeegotea (zuzentarau hori Batasuneko estatu kideetako sozie-tate elkartuen arteko interesen eta kanonen ordainketei apli-katu beharreko zerga-araubide erkideari buruzkoa da).

2) Bi sozietateek Kontseiluaren 2003ko ekainaren 3ko2003/49/EE Zuzentarauko eranskinean jasotako formetakobat izatea (zuzentarau hori Batasuneko estatu kideetakosozietate elkartuen arteko interesen eta kanonen ordain-ketei aplikatu beharreko zerga-araubide erkideari buruz-koa da).

3) Bi sozietateak egoiliar fiskalak izatea Europar Batasune-an, eta, errentaren zergapetze bikoitza saihesteko hirugarrenestatu batekin sinatutako hitzarmen baten ondorioetara-ko, ez hartzea hirugarren estatu horretako egoiliartzat.

4) Bi sozietateak sozietate elkartuak izatea. Horren ondo-rioetarako, bi sozietate elkartutzat joko dira hauetako batgertatzen denean:batetik, batak bestearen kapitalean gutxie-nez %25eko partaidetza zuzena edukitzea; bestetik, hiru-garren sozietate batek gutxienez %25eko partaidetza zuze-na edukitzea bien kapitalean.

Partaidetza hori etenik gabe mantendu behar izan da ete-kina ordaindu den egunaren aurreko urtean, edo, beste-la, egun horretatik aurrera urtea betetzeko falta denaldian mantendu beharko da.

5) Hala denean, kopuru horiek kengarriak izatea etekinak berakokatuta dagoen estatuan ordaintzen dituen establezimenduiraunkorrarentzat.

6) Sozietateak bere onurarako jasotzea ordainketa horiek etaez, ordea, bitartekari soil gisa edo beste pertsona edo sozie-tate baten agente baimendu moduan; eta, establezimen-du iraunkorra bada, berak jasotako kopuruak benetan lotu-ta egotea bere jarduerarekin eta diru-sarrera konputagarriaizatea kokatuta dagoen estatuan zerga-oinarria zehazte-ko orduan.

Letra honetan ezarritakoa ez da aplikatuko etekinak jasotzendituen sozietatearen boto-eskubide gehienak Europar Batasune-ko estatu kideetako egoiliar ez diren pertsona fisikoek edo juridi-koak badituzte, zuzenean zein zeharka, salbu eta sozietate horrek


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Europea, excepto cuando aquélla pruebe que se ha constituido pormotivos económicos válidos y no para disfrutar indebidamente delrégimen previsto en esta letra.

2. En ningún caso será de aplicación lo dispuesto en las letrasb), h) y l) del apartado anterior a los rendimientos y ganancias patri-moniales obtenidas a través de los países o territorios calificadosreglamentariamente como paraísos fiscales.

Tampoco será de aplicación lo previsto en la letra g) del apar-tado anterior cuando la sociedad matriz tenga su residencia fiscalen un país o territorio calificado reglamentariamente como paraí-so fiscal.

Artículo 15.—Formas de sujeción y operaciones vinculadas

1. Los contribuyentes que obtengan rentas mediante esta-blecimiento permanente situado en el Territorio Histórico de Biz-kaia tributarán por la totalidad de la renta imputable a dicho esta-blecimiento, cualquiera que sea el lugar de su obtención, de acuerdocon lo dispuesto en el Capítulo III de esta Norma Foral.

Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediación de esta-blecimiento permanente tributarán de forma separada por cada deven-go total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que sea posi-ble compensación alguna entre aquéllas y en los términos previstosen el Capítulo IV de esta Norma Foral.

2. A las operaciones realizadas por contribuyentes por esteImpuesto con personas o entidades vinculadas a ellos les seránde aplicación las disposiciones establecidas en los artículos 42 a46 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

A estos efectos, se considerarán personas o entidades vin-culadas las mencionadas en el apartado 3 del artículo 42 de la Nor-ma Foral del Impuesto sobre Sociedades. En cualquier caso, seentenderá que existe vinculación entre un establecimiento permanentesituado en territorio vizcaíno con su casa central, con otros esta-blecimientos permanentes de la mencionada casa central y con otraspersonas o entidades vinculadas a la casa central o sus estable-cimientos permanentes, ya estén situados en territorio español oen el extranjero.

En todo caso, los contribuyentes que obtengan rentas median-te establecimiento permanente podrán solicitar a la Administracióntributaria que determine la valoración de los gastos de dirección ygenerales de administración que resulten deducibles, conforme alo dispuesto en los apartados 3 a 5 del artículo 45 de la Norma Foraldel Impuesto sobre Sociedades.

CAPÍTULO III

RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Artículo 16.—Rentas imputables a los establecimientos permanentes

1. Componen la renta imputable al establecimiento perma-nente los siguientes conceptos:

a) Los rendimientos de las actividades o explotaciones eco-nómicas desarrolladas por dicho establecimiento permanente.

b) Los rendimientos derivados de elementos patrimonialesafectos al establecimiento permanente.

c) Las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de loselementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.

Se consideran elementos patrimoniales afectos al estableci-miento permanente los vinculados funcionalmente al desarrollo dela actividad que constituye su objeto.

Los activos representativos de la participación en fondos pro-pios de una entidad sólo se considerarán elementos patrimonia-les afectos al establecimiento permanente cuando éste sea una sucur-sal registrada en el Registro mercantil y se cumplan los requisitosestablecidos reglamentariamente.

A estos efectos, se considerarán elementos patrimoniales afec-tos los transmitidos dentro de los tres períodos impositivos siguien-tes al de la desafectación.

2. En los casos de reexportación de bienes previamente impor-tados por el mismo contribuyente, se considerará:

frogatzen badu baliozko arrazoi ekonomikoengatik eratu dela, hauda, frogatzen badu ez dela eratu letra honetan ezarritako araubi-deaz bidegabe gozatzeko.

2. Inoiz ere ez zaie aurreko zenbakiko b), h) eta l) letretanxedatutakoa aplikatuko erregelamendu bidez paradisu fiskaltzat jotzendiren herrialde edo lurraldeen bitartez lortutako etekin edo onda-re-irabaziei.

Era berean, aurreko zenbakiko g) letran jasotakoa ez da apli-katuko sozietate nagusiaren zerga-egoitza erregelamendu bidezparadisu fiskaltzat jotzen den herrialde edo lurralde batean dago-enean.

15. artikulua.—Zergaren mende egotea eta eragiketa lotuak

1. Bizkaiko Lurralde Historikoan kokatutako establezimenduiraunkorraren bitartez errentak lortzen dituzten zergadunek esta-blezimendu horri egotz dakiokeen errenta osoaren zioz tributatu-ko dute, errenta horiek non lortu diren alde batera utzita, foru arauhonetako III. kapituluan xedatutakoarekin bat etorriz.

Establezimendu iraunkorrik gabe errentak lortzen dituzten zer-gadunek bereiz tributatuko dute, kargapeko errentaren sortzapenoso edo partzial bakoitzeko, errenten artean batere konpentsaziorikegin gabe eta foru arau honetako IV. kapituluan xedatutako eran.

2. Zerga honen zergadunek zergadunoi lotuta dauden per-tsonekin edo entitateekin egiten dituzten eragiketei Sozietateen gai-neko Zergari buruzko Foru Arauko 42-46. artikuluetako xedapenakaplikatuko zaizkie.

Ondorio horietarako, Sozietateen gaineko Zergari buruzko ForuArauko 42.3 artikuluan zehazten direnak joko dira pertsona edo enti-tate lotutzat. Bizkaiko lurraldean kokatuta dagoen establezimenduiraunkor baten kasuan, beti ulertuko da establezimendu horrek lotu-ra duela bere etxe zentralarekin, etxe zentral horren beste esta-blezimendu iraunkor batzuekin eta etxe zentralari edo horren esta-blezimendu iraunkorrei lotuta dauden beste pertsona edo entitatebatzuekin, eta berdin izango da horiek guztiak Espainiako lurral-dean edo atzerrian kokatuta dauden.

Nolanahi ere, establezimendu iraunkorraren bitartez errentaklortzen dituzten zergadunek kengarriak izan daitezkeen zuzenda-ritzako gastuak eta administrazioko gastu orokorrak baloratzeko eskadiezaiokete Zerga Administrazioari, Sozietateen gaineko Zergariburuzko Foru Arauko 45. artikuluko 3-5 zenbakietan xedatuta-koa-rekin bat.

III. KAPITULUA

ESTABLEZIMENDU IRAUNKORRAREN BITARTEZ LORTUTAKO ERRENTAK

16. artikulua.—Establezimendu iraunkorrei egozteko errentak

1. Hona establezimendu iraunkorrari egozteko errentaren osa-gaiak:

a) Establezimendu iraunkorrak berak egindako jardueraedo ustiapen ekonomikoen etekinak.

b) Establezimendu iraunkorrari atxikitako ondare-elementuetatikeratorritako etekinak.

c) Establezimendu iraunkorrari atxikitako ondare-elementuetatikeratorritako ondare-irabazi edo -galerak.

Hauek hartzen dira establezimendu iraunkorrari atxikitako onda-re-elementutzat: establezimenduaren xede den jardueraren gara-penari funtzionalki lotutakoak.

Entitate baten funts propioetako partaidetza ordezkatzenduten aktiboak kasu honetan bakarrik hartuko dira establezimen-du iraunkorrari atxikitako ondare-elementutzat: establezimendua Mer-kataritza Erregistroan erregistratutako sukurtsala bada eta erre-gelamendu bidez ezarritako beharkizunak betetzen dituenean.

Ondorio horietarako, afektatutako ondare-elementutzat hartukodira desafektatu ondorengo hiru zergaldien barruan eskualdatzendiren elementuak.

2. Zergadun berak aurretiaz inportatutako ondasunen berres-portazioetan, hauexek hartuko dira kontuan:


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

a) Que no se ha producido alteración patrimonial alguna, sinperjuicio del tratamiento aplicable a los pagos realizados por el perí-odo de utilización, si se trata de elementos de inmovilizado impor-tados temporalmente.

b) Que ha habido alteración patrimonial, si se trata de ele-mentos de inmovilizado adquiridos para su utilización en las acti-vidades desarrolladas por un establecimiento permanente.

c) Que ha habido rendimiento, positivo o negativo, de unaactividad o explotación económica, si se trata de elementos quetengan la consideración de existencias.

Artículo 17.—Diversidad de establecimientos permanentes

1. Cuando un contribuyente disponga de diversos centrosde actividad en territorio español, se considerará que éstos cons-tituyen establecimientos permanentes distintos, y se gravarán enconsecuencia separadamente, cuando concurran las siguientes cir-cunstancias:

a) Que realicen actividades claramente diferenciables.

b) Que la gestión de las mismas se lleve de modo separado.

2. En ningún caso será posible la compensación de rentasentre establecimientos permanentes distintos.

Artículo 18.—Determinación de la base imponible

1. La base imponible del establecimiento permanente sedeterminará con arreglo a las disposiciones del régimen generaldel Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de lo dispuesto enlas letras siguientes:

a) Para la determinación de la base imponible, no serán dedu-cibles los pagos que el establecimiento permanente efectúe a lacasa central o a alguno de sus establecimientos permanentes enconcepto de cánones, intereses o comisiones, abonados en con-traprestación de servicios de asistencia técnica o por el uso o lacesión de bienes o derechos.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, serán dedu-cibles los intereses abonados por los establecimientos permanentesde bancos extranjeros a su casa central o a otros establecimien-tos permanentes, para la realización de su actividad.

b) Para la determinación de la base imponible será deduci-ble la parte razonable de los gastos de dirección y generales deadministración que corresponda al establecimiento permanente, siem-pre que se cumplan los siguientes requisitos:

a') Reflejo en los estados contables del establecimiento per-manente.

b') Constancia, mediante memoria informativa presentadacon la autoliquidación, de los importes, criterios y módulos de reparto.

c') Racionalidad y continuidad de los criterios de imputaciónadoptados.

Se entenderá cumplido el requisito de racionalidad de los cri-terios de imputación cuando éstos se basen en la utilización de fac-tores realizada por el establecimiento permanente y en el coste totalde dichos factores.

En aquellos casos en que no fuese posible utilizar el criterioseñalado en el párrafo anterior, la imputación podrá realizarse aten-diendo a la relación en que se encuentren alguna de las siguien-tes magnitudes:

— Cifra de negocios.

— Costes y gastos directos.

— Inversión media en elementos de inmovilizado material afec-to a actividades o explotaciones económicas.

— Inversión media total en elementos afectados a activida-deso explotaciones económicas.

Será aplicable a la determinación de los gastos de direc-ción y generales de administración deducibles conforme aeste apartado, en la forma que reglamentariamente se deter-mine, el procedimiento previsto en los apartados 3 a 5 delartículo 45 de la Norma Foral del Impuesto sobre Socie-dades.

a) Aldi baterako inportatutako ibilgetuko elementuak badira,ondare-aldaketarik gertatu ez izana, erabilera-aldia dela-eta egin-dako ordainketei aplikatu ahal zaien tratamendua gorabehera.

b) Establezimendu iraunkor batek garatutako jardueretan era-biltzeko eskuratutako ibilgetuko elementuak badira, ondare-alda-keta egon izana.

c) Izakintzat hartzen diren elementuak badira, jarduera edoustiapen ekonomiko baten etekina egon izana, positiboa zein nega-tiboa.

17. artikulua.—Establezimendu iraunkorren dibertsitatea

1. Zergadun batek hainbat jarduera-zentro baditu Espainia-ko lurraldean, zentro horiek establezimendu iraunkor ezberdinakdirela ulertuko da eta, ondorioz, bereiz zergapetuko dira, ingurua-bar hauek gertatzen direnean:

a) Argi eta garbi bereiz daitezkeen jarduerak burutzen dituz-tenean.

b) Haien kudeaketa bereizirik egiten bada.

2. Ezin izango da establezimendu iraunkor ezberdinen arte-ko errenta-konpentsaziorik egin.

18. artikulua.—Zerga-oinarria zehaztea

1. Establezimendu iraunkorraren zerga-oinarria Sozietateengaineko Zergari buruzko araubide orokorraren xedapenen arabe-ra zehaztuko da, baina hurrengo letretan xedatutakoa ere kontuanhartuko da:

a) Zerga-oinarria zehazterakoan ez dira kengarriak izangoestablezimendu iraunkorrak etxe zentralari edo haren establezimenduiraunkorretariko bati ordaintzen dizkion kanon, interes edo komi-sioak, laguntza teknikoko zerbitzuen ordain gisa edo ondasun edoeskubideak erabili edo lagatzeagatik ordaintzen badira.

Aurreko paragrafoan xedatutakoa gorabehera, kengarriakizango dira atzerriko banketxeen establezimendu iraunkorrekberen etxe zentralari edo beste establezimendu iraunkor batzueiberen jarduera burutu ahal izateko ordaintzen dizkieten interesak.

b) Zerga-oinarria zehazterakoan kengarria izango da zuzen-daritzako gastuetan eta administrazioko gastu orokorretan esta-blezimendu iraunkorrari dagozkion zentzuzko zatia, betiere gastuokbaldintza hauek betetzen badituzte:

a') Gastuok establezimendu orokorraren kontabilitateko ego-era-orrietan islatzea.

b') Banatutako zenbatekoak eta banatzeko irizpide zeinmoduluak jasota uztea, aitorpenarekin batera aurkeztutako infor-mazio-txostenean.

c') Hartutako egozketa-irizpideek arrazionaltasun eta jarrai-tutasunez aplikatzea.

Egozketa-irizpideak establezimendu iraunkorrak egindakofaktoreen erabileran eta faktore horien kostu osoan oinarrituta badau-de, betetzat joko da irizpideon arrazionaltasunari buruzko baldin-tza.

Aurreko lerroaldean adierazitako irizpidea erabiltzea ezinez-ko gertatzen denean, hurrengo hauetariko baten bat zein erlazio-tan dagoen begiratuta egin daiteke egozketa:

— Negozio-zifra.

— Zuzeneko kostu eta gastuak.

— Ekonomia-jarduera edo -ustiapenei afektatutako ibilgetu mate-rialeko elementuetan egindako batez besteko inbertsioa.

— Ekonomia-jarduera edo -ustiapenei afektatutako elementuetanegindako batez besteko inbertsio osoa.

Zenbaki honen arabera kengarriak izan daitezkeen zuzen-daritzako gastuak eta administrazioko gastu orokorrak zehaz-terakoan Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arau-ko 45. artikuluko 3-5 zenbakietan jasotzen den prozeduraaplikatu ahal izango da, erregelamendu bidez zehazten deneran.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

c) En ningún caso resultarán imputables cantidades corres-pondientes al coste de los capitales propios de la entidad afecta-dos, directa o indirectamente, al establecimiento permanente.

d) No resultará de aplicación lo dispuesto en los artículos 38y 47 y en el Capítulo V del Título IV de la Norma Foral del Impues-to sobre Sociedades.

e) Serán de aplicación las especialidades establecidas enla Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, para las micro-empresas, pequeñas y medianas empresas a que se refiere el artí-culo 13 de esa Norma Foral, siempre que la entidad no residentede la que forme parte el establecimiento permanente pudiera tenerla consideración de micro, pequeña o mediana empresa, de con-formidad con lo establecido en el citado artículo.

2. Las operaciones realizadas por el establecimiento per-manente con su casa central o con otros establecimientos per-manentes del contribuyente, ya estén situados en territorio espa-ñol o en el extranjero, o con otras sociedades o personas a élvinculadas, se valorarán con arreglo a las disposiciones de los artí-culos 42 a 46 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

3. El establecimiento permanente podrá compensar sus basesimponibles negativas de acuerdo con lo previsto en el artículo 55de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades..

4. Cuando las operaciones realizadas por un establecimientopermanente no cierren un ciclo mercantil completo determinantede ingresos, finalizándose éste por el contribuyente o por uno o variosde sus establecimientos permanentes sin que se produzca con-traprestación alguna, aparte de la cobertura de los gastos originadospor el establecimiento permanente y sin que se destinen todo o par-te de los productos o servicios a terceros distintos del propio con-tribuyente, serán aplicables las siguientes reglas:

a) Los ingresos y gastos del establecimiento permanente sevalorarán según las normas establecidas en los artículos 42 a 46de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, determinándosela deuda tributaria según las normas aplicables en el régimen gene-ral del citado Impuesto y en lo previsto en los apartados anterio-res de este artículo.

b) Subsidiariamente, se aplicarán las siguientes reglas:

a') La base imponible se determinará aplicando el porcen-taje que a estos efectos señale el diputado foral de Hacienda y Finan-zas sobre el total de los gastos incurridos en el desarrollo de la acti-vidad que constituye el objeto del establecimiento permanente. Adicha cantidad se adicionará la cuantía íntegra de los ingresos decarácter accesorio, como intereses o cánones, que no constituyansu objeto empresarial, así como las ganancias y pérdidas patri-moniales derivadas de los elementos patrimoniales afectados alestablecimiento.

A los efectos de esta regla, los gastos del establecimiento per-manente se computarán por su cuantía íntegra, sin que sea admi-sible minoración o compensación alguna.

b') La cuota íntegra se determinará aplicando sobre la baseimponible el tipo de gravamen general, sin que sean aplicables enla misma las deducciones reguladas en el citado régimen general.

5. Tratándose de establecimientos permanentes cuya acti-vidad consista en obras de construcción, instalación o montaje cuyaduración exceda de seis meses, actividades o explotaciones eco-nómicas de temporada o estacionales, o actividades de explora-ción de recursos naturales, el Impuesto se exigirá conforme a lassiguientes reglas:

a) Según lo previsto para las rentas de actividades o explo-taciones económicas obtenidas sin mediación de establecimien-to permanente en el apartado 2 del artículo 24 y en el artículo 25de esta Norma Foral, siendo de aplicación, a estos efectos, las siguien-tes normas:

a') Las normas sobre devengo y presentación de declara-ciones serán las relativas a las rentas obtenidas sin mediación deestablecimiento permanente.

b') Los contribuyentes quedarán relevados del cumplimien-to de las obligaciones contables y registrales de carácter general.No obstante, deberán conservar y mantener a disposición de la Admi-nistración tributaria, los justificantes de los ingresos obtenidos y de

c) Entitatearen kapital propioen kostuari dagozkion zenba-tekoak ezin dira inola ere egotzi, nahiz eta kapital horiek —zuze-nean edo zeharka— establezimendu iraunkorrari afektatuta egon.

d) Ezin da aplikatu Sozietateen gaineko Zergari buruzko ForuArauko 38. eta 47. artikuluetan nahiz IV. tituluko V. kapituluan xeda-tutakoa.

e) Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauan eza-rritako espezialitateak aplikatu ahal izango zaizkie foru arau horre-tako 13. artikuluan aipatzen diren mikroenpresei eta enpresa txikieta ertainei, betiere establezimendu iraunkorraren parte den enti-tate ez-egoiliarra mikroenpresa,enpresa txiki edo ertaintzat jo badai-teke, artikulu horretan xedatutakoaren arabera.

2. Establezimendu iraunkorrak bere etxe zentralarekin edozergadunaren beste establezimendu iraunkor batzuekin —Espai-niako lurraldekoekin zein atzerrikoekin— edo zergadun horri lotu-tako beste sozietate edo pertsona batzuekin egiten dituen eragi-ketak Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 42-46.artikuluetako xedapenen arabera baloratuko dira.

3. Establezimendu iraunkorrak bere zerga-oinarri negatibo-ak konpentsatu ahal izango ditu, Sozietateen gaineko Zergari buruz-ko Foru Arauko 55. artikuluak xedatutakoarekin bat.

4. Establezimendu iraunkor batek egindako eragiketek ez badu-te sarrerak ekarriko dituen merkataritzako ziklo oso bat ixten, etaziklo hori zergadunak edo zergadunaren establezimendu batek edohainbat establezimenduk amaitzen badute, baina inolako kontra-prestaziorik sortu gabe —establezimendu iraunkorrak sortutako gas-tuen estaldurari dagozkionak alde batera utzita— eta ekoizpen edozerbitzu guztiak edo horien zati bat zergaduna bera ez den hiru-garrenentzat erabiltzen ez badira, bada, orduan, erregela hauek apli-katu ahal izango dira:

a) Establezimendu iraunkorraren sarrerak eta gastuak Sozie-tateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 42-46. artikuluetakoarauen arabera baloratuko dira, eta zerga-zorra, berriz, Sozietateengaineko Zergaren araubide orokorrean aplikatu beharreko araueneta artikulu honetako aurreko zenbakietan xedatutakoaren arabe-ra zehaztuko da.

b) Subsidiarioki, erregela hauek aplikatuko dira:

a') Zerga-oinarria zehazteko, Ogasun eta Finantza Sailak horre-tarako adieraziko duen portzentajea aplikatuko zaie establezimenduiraunkorrak bere xedea den jarduera egiteko izan dituen gastu guz-tiei. Kopuru horri enpresaren xedekoak ez diren sarrera gehigarrienzenbateko osoa gehituko zaio, hala nola interesak edo kanonak,eta establezimenduari lotutako ondare-elementuen ondoriozko onda-re-irabaziak eta -galerak ere bai.

Erregela horren ondorioetarako, establezimendu iraunkorra-ren gastuak osorik konputatuko dira, gutxitzerik edo konpentsaziorikegin gabe.

b') Kuota osoa zerga-oinarriari karga-tasa orokorra aplika-tuz zehaztuko da, eta zerga-oinarrian ezingo dira aplikatu araubi-de orokor horretan araututako kenkari edo hobariak.

5. Establezimendu iraunkorren jarduna hauek egitea bada:sei hilabete baino gehiago irauten duten eraikuntza-, instalazio- edomuntaketa-obrak, urte-sasoiko edo urtaroko ekonomia-jarduerakedo -ustiapenak, edo natur baliabideen azterketa jarduketak;orduan, establezimendu horiei honako erregela hauen arabera gal-datuko zaie zerga hau:

a) Foru arau honetako 24.2 eta 25.artikuluetan establezimenduiraunkorrik gabe lortutako ekonomia-jarduera edo -ustiapenen erren-tentzat xedatutakoaren arabera; arau hauek aplikatuko dira horre-tarako:

a') Sortzapenari eta aitorpenak aurkezteari buruzko arauakestablezimendu iraunkorrik gabe lortutako errentei buruzkoakizango dira.

b') Zergadunak salbuetsita egongo dira izaera orokorreko kon-tabilitate- eta erregistro-betebeharretatik. Hala ere, gorde egin behar-ko dituzte zerga hau dela-eta lortu dituzten sarreren eta egin dituz-ten gastuen frogagiriak, eta Zerga Administrazioak eskuratzeko


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

los pagos realizados por este Impuesto, así como, en su caso, delas retenciones e ingresos a cuenta practicados y declaracionesrelativas a los mismos.

Asimismo, vendrán obligados a inscribirse en el índice de enti-dades y declarar su domicilio fiscal en territorio vizcaíno, así comoa comunicar los cambios que pudiesen experimentar.

b) No obstante, el contribuyente podrá optar por la aplica-ción del régimen general previsto para los establecimientos per-manentes en los artículos precedentes. Será obligatoria, en cual-quier caso, la aplicación del sistema señalado en la letra a) anteriorcuando el establecimiento permanente no dispusiese de contabi-lidad separada de las rentas obtenidas por dicho establecimiento.La opción deberá manifestarse al tiempo de solicitar la inscripciónen el índice de entidades.

c) No resultarán aplicables, en ningún caso, a los contribu-yentes que sigan el sistema previsto en la letra a) anterior, las nor-mas establecidas en los convenios para evitar la doble imposiciónpara los supuestos de rentas obtenidas sin mediación de esta-blecimiento permanente.

Artículo 19.—Deuda tributaria

1. A la base imponible determinada con arreglo a lo dispuestoen el artículo anterior se aplicará el tipo de gravamen que corres-ponda de entre los previstos en el apartado 1 del artículo 56 de laNorma Foral del Impuesto sobre Sociedades, excepto cuando laactividad del establecimiento permanente fuese la de exploración,investigación y explotación de yacimientos y de almacenamientosubterráneo de hidrocarburos naturales, en cuyo caso se aplica-rá el tipo de gravamen establecido en el apartado 6 del artículo 56de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

2. Adicionalmente, cuando las rentas obtenidas por esta-blecimientos permanentes de entidades no residentes se transfieranal extranjero, será exigible una imposición complementaria, al tipode gravamen del 20 por 100, sobre las cuantías transferidas concargo a las rentas del establecimiento permanente, incluidos lospagos a que hace referencia la letra a) del apartado 1 del artícu-lo 18 de esta Norma Foral , que no hayan sido gastos deduciblesa efectos de fijación de la base imponible del establecimiento per-manente.

La autoliquidación e ingreso de dicha imposición complementariase efectuará en la forma y plazos establecidos para las rentas obte-nidas sin mediación de establecimiento permanente.

3. La imposición complementaria no será aplicable:

a) A las rentas obtenidas en territorio vizcaíno a través deestablecimientos permanentes por entidades que tengan su resi-dencia fiscal en un Estado miembro de la Unión Europea.

b) A las rentas obtenidas en territorio vizcaíno a través deestablecimientos permanentes por entidades que tengan su resi-dencia fiscal en un Estado que haya suscrito con España un con-venio para evitar la doble imposición, en el que no se establezcaexpresamente otra cosa, siempre que exista un tratamiento recí-proco.

4. En la cuota íntegra y en la cuota líquida del Impuesto podránaplicarse:

a) El importe de las deducciones a que se refieren los Capí-tulos II y III del Título V de la Norma Foral del Impuesto sobre Socie-dades, con aplicación de las reglas sobre tributación mínima esta-blecidas en el artículo 59 de la mencionada Norma Foral.

b) El importe de las retenciones, de los ingresos a cuentay de los pagos fraccionados en los términos establecidos en el artí-culo 68 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

5. Las distintas deducciones se practicarán en función de lascircunstancias que concurran en el establecimiento permanente,sin que resulten trasladables las de otros distintos del mismo con-tribuyente.

6. Cuando las retenciones, ingresos a cuenta y pagos frac-cionados efectivamente realizados superen la cantidad resultan-te de practicar en la cuota íntegra del Impuesto las deduccionesa que se refiere la letra a) del apartado 4 de este artículo, la Admi-

moduan eduki; berdin egin behar dute, horrelakorik egin badute,atxikipenekin eta konturako sarrerekin eta azken horiei buruzko aitor-penekin ere.

Era berean, izena eman behar dute entitateen aurkibidean, etaberen zerga-egoitza Bizkaiko lurraldean dagoela adierazi; orobat,gertatzen diren aldaketak jakinarazi behar dituzte.

b) Zergadunak, hala ere, aurreko artikuluetan establezimenduiraunkorrentzat xedatutako araubide orokorra hauta dezake, auke-ran. Edozein modutan ere, establezimendu iraunkorrak ez bada-rama lortutako errenten kontabilitate bereizirik, aurreko a) letran adie-razitako sistema aplikatu behar da, nahitaez. Aukera hori hautatunahi izanez gero, berariaz adierazi behar da entitateen aurkibide-an izena ematea eskatzen denean.

c) Aurreko a) letran bildutako sistemari jarraitzen dioten zer-gadunei ezin izango zaizkie aplikatu, inolaz ere, establezimenduiraunkorrik gabe lortutako errentak dauden kasurako zergapetzebikoitza saihesteko hitzarmenetan ezartzen diren arauak.

19. artikulua.—Zerga-zorra

1. Aurreko artikuluaren arabera zehaztutako zerga-oinarriariSozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 56.1 artikuluanzehaztutako karga-tasetatik dagokiona aplikatuko zaio, establezi-mendu iraunkorraren jarduera hidrokarburo naturalen hobien etalurrazpiko biltokien azterketa, ikerketa eta ustiaketa denean izanezik; izan ere, horrelakoetan, Sozietateen gaineko Zergari buruz-ko Foru Arauko 56.6 artikuluan zehaztutako karga-tasa aplikatu-ko zaio.

2. Gainera, entitate ez-egoiliarren establezimendu iraunko-rrek lortutako errentak atzerrira transferitzen direnean, %20ko kar-ga osagarria ezarriko zaie establezimendu iraunkorraren errentenkargura transferitutako zenbatekoei, foru arau honetako 18.1.a) arti-kuluan aipatutako ordainketak barne direla, baldin eta establezimenduiraunkorraren zerga-oinarria finkatzeko gastu kengarri izan ez badira.

Karga osagarri horren aitorpena eta ordainketa establezimenduiraunkorrik gabe lortutako errentetarako ezarritako moduan eta epe-etan egingo dira.

3. Zergapetze osagarria ez zaie aplikagarria izango hona-ko hauei:

a) Zerga-egoitza Europar Batasuneko beste estatu kide bate-an duten entitateek establezimendu iraunkorren bidez Bizkaiko lurral-dean lortu dituzten errentei.

b) Espainiarekin zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmenasinatu duen estatu batean zerga-egoitza duten entitateek esta-blezimendu iraunkorren bitartez Bizkaiko lurraldean lortutakoerrentei, baldin eta hitzarmenean espresuki bestelakorik finkatu ezbada eta elkarrekiko tratamendua badago.

4. Zergaren kuota osoan eta kuota likidoan honako hauekaplika daitezke:

a) Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko V. titu-luko II. eta III. kapituluetan aipatzen diren kenkariak, gutxieneko tri-butazioa dela-eta foru arau horretako 59.artikuluan ezarritako arauakaplikatuz.

b) Konturako sarreren eta zatikako ordainketen atxikipenak,Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 68. artikuluanxedatzen den moduan.

5. Egin beharreko kenkariak establezimendu iraunkorrean ger-tatzen diren inguruabarren arabera egingo dira, eta ezin dira kon-tuan hartu, horretarako, zergadun beraren beste establezimendubatzuetan gertatzen direnak.

6. Benetan egindako atxikipenen, konturako sarreren eta zati-kako ordainketen zenbatekoa handiagoa bada zerga honen kuo-ta osoan artikulu honetako 4 zenbakiko a) letran aipatutako ken-kariak aplikatzearen ondorioz ateratzen den zenbatekoa baino, Zerga


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

nistración tributaria procederá a devolver de oficio el exceso, en losplazos y condiciones previstos en el artículo 129 de la Norma Foraldel Impuesto sobre Sociedades.

Artículo 20.—Período impositivo y devengo

1. El período impositivo coincidirá con el ejercicio económi-co declarado por el establecimiento permanente, sin que pueda exce-der de doce meses.

Cuando no se hubiese declarado otro distinto, el período impo-sitivo se entenderá referido al año natural.

La comunicación del período impositivo deberá formularse enel momento en que deba presentarse la primera autoliquidaciónpor este impuesto, entendiéndose subsistente para períodos pos-teriores en tanto no se modifique expresamente.

2. Se entenderá concluido el período impositivo cuando elestablecimiento permanente cese en su actividad o, de otromodo, se realice la desafectación de la inversión en su día efec-tuada respecto del establecimiento permanente, así como en lossupuestos en que se produzca la transmisión del establecimientopermanente a otra persona física o entidad, aquellos en que la casacentral traslade su residencia, o cuando fallezca su titular.

3. El Impuesto se devengará el último día del período impo-sitivo.

Artículo 21.—Autoliquidación

1. Los establecimientos permanentes estarán obligados a pre-sentar autoliquidación, determinando e ingresando la deuda tributariacorrespondiente, en la forma, lugar y con la documentación quedetermine el diputado foral de Hacienda y Finanzas.

La autoliquidación se presentará en el plazo de veinticinco díasnaturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusióndel período impositivo.

2. Cuando se produzcan los supuestos a que se refiere elapartado 2 del artículo 20 de esta Norma Foral, el plazo de pre-sentación será el previsto con carácter general para las rentas obte-nidas sin mediación de establecimiento permanente a partir de lafecha en que se produzca el supuesto, sin que pueda autorizarsesu baja en el Índice de Entidades en tanto no haya sido presen-tada tal autoliquidación.

Artículo 22.—Obligaciones contables, registrales y formales

1. Los establecimientos permanentes estarán obligados a lle-var contabilidad separada, referida a las operaciones que realiceny a los elementos patrimoniales que estuviesen afectados a los mis-mos.

2. Estarán, asimismo, obligados al cumplimiento de las res-tantes obligaciones de índole contable, registral o formal exigiblesa las entidades residentes por la normativa reguladora del Impues-to sobre Sociedades del Territorio Histórico de Bizkaia.

Artículo 23.—Pagos a cuenta

1. Los establecimientos permanentes estarán obligados, ensu caso, a efectuar pagos a cuenta de la liquidación de este Impues-to en los mismos términos que las entidades residentes someti-das a la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

2. Asimismo, estarán obligados a practicar retenciones e ingre-sos a cuenta en los mismos términos que las entidades residen-tes sometidas a la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

CAPÍTULO IV

RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACIÓN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Artículo 24.—Base imponible

1. Con carácter general, la base imponible correspondientea los rendimientos que los contribuyentes por este Impuesto obten-gan sin mediación de establecimiento permanente estará constitui-da por su importe íntegro, determinado de acuerdo con las normasde la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Ren-ta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes delos Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentesy sobre el Patrimonio, sin que sean de aplicación las reducciones.

Administrazioak bere kabuz itzuliko du gaindikin hori, Sozietateengaineko Zergari buruzko Foru Arauko 129. artikuluan ezarritako epe-etan eta baldintzetan.

20. artikulua.—Zergaldia eta zergaren sortzapena

1. Zergaldia bat etorriko da establezimendu iraunkorrak aitor-tutako ekitaldi ekonomikoarekin, eta ezin da hamabi hilabetetik gora-koa izan.

Beste bat, ezberdina, aitortu ez denean, zergaldia urte natu-rala dela ulertuko da.

Zergaldiaren jakinarazpena zerga honen ziozko lehen autoli-kidazioa aurkeztu behar denean egingo da, eta zergaldi hori beren-beregi aldatzen ez den bitartean, hurrengo aldietarako ere bera delaulertuko da.

2. Zergaldia amaitutzat joko da edo establezimendu iraun-korrak bere jarduerari uzten dionean edo, bestela, desafektatu egi-ten denean establezimendu iraunkorrari lotuta egindako inbertsioa,baina baita establezimendu iraunkorra beste pertsona fisiko edoentitate bati eskualdatzean, etxe zentralak egoitza aldatzean edotitularra hiltzean ere.

3. Zerga zergaldiko azken egunean sortuko da.

21. artikulua.—Autolikidazioa

1. Establezimendu iraunkorrek autolikidazioa aurkeztu behar-ko dute, eta dagokien zerga-zorra zehaztu eta ordaindu beharkodute, Ogasun eta Finantzen foru diputatuak zehaztuko dituen eraneta tokian eta hark ezarritako agiriak aurkeztuz.

Autolikidazioa zergaldia amaitu osteko sei hilabeteen ondorengohogeita bost egun naturalen barruan aurkeztu beharko da.

2. Foru arau honetako 20.2 artikuluko kasuak gertatzen dire-nean, hau izango da autolikidazioa aurkezteko epea: establezimenduiraunkorrik gabe lortutako errentetarako oro har ezarritako epea,kasu hori gertatzen den egunetik aurrera zenbatuta; orobat, ezindaiteke entitateen aurkibidean baja hartzeko baimenik eman hariketa autolikidazioa aurkeztu arte.

22. artikulua.—Kontabilitate-, erregistro- eta forma-betebeharrak

1. Establezimendu iraunkorrek kontabilitate bereizia egin behardute, egiten dituzten eragiketei eta haiei lotutako ondare-elemen-tuei buruzkoa.

2. Aldi berean, Bizkaiko Lurralde Historikoko Sozietateen gai-neko Zergaren arautegi erregulatzailean entitate egoiliarrei eska-tzen zaizkien gainerako kontabilitate-, erregistro- eta forma-bete-beharrak ere bete beharko dituzte.

23. artikulua.—Konturako ordainketak

1. Establezimendu iraunkorrek zerga honen ziozko likidazioarenkonturako ordainketak egin beharko dituzte, hala denean, Sozie-tateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauaren peko entitate egoi-liarrek dituzten baldintza beretan.

2. Aldi berean, atxikipenak eta konturako sarrerak eginbeharko dituzte, Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Araua-ren peko entitate egoiliarrek dituzten baldintza beretan.

IV. KAPITULUA

ESTABLEZIMENDU IRAUNKORRIK GABE LORTUTAKO ERRENTAK

24. artikulua.—Zerga-oinarria

1. Oro har, zerga honen zergadunek establezimendu iraun-korrik gabe lortzen dituzten etekinei dagokien zerga-oinarria ete-kin horien zenbateko osoa izango da. Zenbateko hori kalkulatze-ko, 2006ko azaroaren 28ko 35/2006 Legean ezarritako arauak aplikatubehar dira (lege horrek Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zer-ga arautzen du eta Sozietateen gaineko Zergari, Ez-egoiliarren Erren-taren gaineko Zergari eta Ondarearen gaineko Zergari buruzko lege-en alderdi batzuk aldatzen ditu).Ezin da, baina, murrizketarik aplikatu.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

2. En los casos de prestaciones de servicios, asistencia téc-nica, obras de instalación o montaje derivados de contratos de inge-niería y, en general, de actividades o explotaciones económicas rea-lizadas sin mediación de establecimiento permanente, la baseimponible será igual a la diferencia entre los ingresos íntegros ylos gastos de personal, de aprovisionamiento de materiales incor-porados a las obras o trabajos, y de suministros, en las condicio-nes que se establezcan reglamentariamente.

3. La base imponible correspondiente a los rendimientosderivados de operaciones de reaseguro estará constituida por los impor-tes de las primas cedidas, en reaseguro, al reasegurador no residente.

4. La base imponible correspondiente a las ganancias patri-moniales se determinará aplicando, a cada alteración patrimonialque se produzca, las normas previstas en la sección 4.ª del Capí-tulo II del Título III, salvo el apartado 2 del artículo 33, y en el Títu-lo X, salvo el segundo párrafo de la letra a) del apartado 1 del artí-culo 94, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobrelas Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de lasleyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de noResidentes y sobre el Patrimonio.

En el caso de entidades no residentes, cuando la gananciapatrimonial provenga de una adquisición a título lucrativo, su impor-te será el valor normal de mercado del elemento adquirido.

Tratándose de ganancias patrimoniales a que se refiere la letrac’) de la letra k) del apartado 2 del artículo 13 de esta Norma Foralprocedentes de la transmisión de derechos o participaciones enentidades residentes en países o territorios con los que no existaun efectivo intercambio de información tributaria, de acuerdo conlo dispuesto en la Disposición Adicional vigésimo cuarta de la Nor-ma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, elvalor de transmisión se determinará atendiendo proporcionalmenteal valor de mercado, en el momento de la transmisión, de los bie-nes inmuebles situados en territorio vizcaíno, o de los derechos dedisfrute sobre dichos bienes.

5. En el caso de personas físicas no residentes, la renta impu-tada de los bienes inmuebles situados en territorio vizcaíno se deter-minará con arreglo a lo dispuesto en el artículo 85 de la Ley 35/2006,de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobreSociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

6. Cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Esta-do miembro de la Unión Europea, se aplicarán las siguientes reglasespeciales:

1) Para la determinación de la base imponible correspondientea los rendimientos que obtengan sin mediación de esta-blecimiento permanente, se podrán deducir los gastos pre-vistos en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modi-ficación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Socie-dades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patri-monio, siempre que el contribuyente acredite que estánrelacionados directamente con los rendimientos obtenidosen España y que tienen un vínculo económico directo eindisociable con la actividad realizada en España.

2) La base imponible correspondiente a las ganancias patri-moniales se determinará aplicando, a cada alteración patri-monial que se produzca, las normas previstas en la Sec-ción 4. del Capítulo II del Título III y en la Sección 6.ª delTítulo X, salvo el segundo párrafo de la letra a) del apar-tado 1 del artículo 94 , de la Ley 35/2006, de 28 de noviem-bre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicasy de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobreSociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre elPatrimonio.

Artículo 25.—Cuota tributaria

1. La cuota tributaria se obtendrá aplicando a la base impo-nible determinada conforme al artículo anterior, los siguientes tiposde gravamen:

a) Con carácter general, el 24,75 por 100.

2. Zerbitzu-emate, laguntza tekniko, ingeniaritza-kontratuenondoriozko instalazio eta muntaia obra eta, oro har, establezimenduiraunkorrik gabeko ekonomia-jarduera eta -ustiapenetan, honakohauen arteko diferentzia da zerga-oinarria: sarrera osoak, batetik,eta pertsonal-gastuak, obra edo lanei lotutako gaien hornidura-gas-tuak zein hornikuntza-gastuak, bestetik, erregelamendu bidezezarritako baldintzetan.

3. Berraseguru-eragiketen ondoriozko etekinei dagokienzerga-oinarria berraseguratzaile ez-egoiliarrari berraseguruanlagatako primen zenbatekoa izango da.

4. Ondare-irabazien zerga-oinarria kalkulatzeko, gertatuta-ko ondare-aldaketa bakoitzari honako hauetan ezarritako arauakaplikatu behar zaizkio: batetik, 2006ko azaroaren 28ko 35/2006 Lege-ko III. tituluko II. kapituluko 4. atala, 33.2 artikulua izan ezik (legehorrek Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga arautzen du etaSozietateen gaineko Zergari, Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zer-gari eta Ondarearen gaineko Zergari buruzko legeen alderdibatzuk aldatzen ditu); bestetik, lege bereko X. titulua, 94.1.a) arti-kuluko 2. lerroaldea izan ezik.

Entitate ez-egoiliarrei dagokienez, ondare-irabazia dohaine-ko eskuratze batetik badator, eskuratutako elementuak merkatuanduen balio arrunta izango da haren zenbatekoa.

Foru arau honetako 13.2.k) artikuluko c’) letran zehazten direnondare-irabaziak badira, eta irabazi horien jatorria baldin bada egoi-tza gure lurraldearekin zergei buruzko informazio-trukerik ez dutenherrialde edo lurralderen batean (Bizkaiko Lurralde HistorikoarenZergei buruzko Foru Arauko hogeita laugarren xedapen gehigarriakezartzen du zein diren herrialde eta lurralde horiek) duten entita-teetako eskubide edo partaidetzen eskualdaketa, orduan, eskual-daketa-balioa zehazteko, Bizkaiko lurraldean kokatuta dauden onda-sun higiezinek edo ondasun horien gaineko gozamen-eskubideekeskualdaketaren unean daukaten merkatu-balioari begiratukozaio, proportzionalki.

5. Pertsona fisiko ez-egoiliarrei dagokienez, Bizkaian dau-den ondasun higiezinei egotzitako errenta 2006ko azaroaren 28ko35/2006 Legeko 85. artikuluan xedatutakoaren arabera zehaztu-ko da (lege horrek Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga arau-tzen du eta Sozietateen gaineko Zergari, Ez-egoiliarren Errenta-ren gaineko Zergari eta Ondarearen gaineko Zergari buruzko legeenalderdi batzuk aldatzen ditu).

6. Zergadunaren egoitza Europar Batasuneko beste estatubatean badago, erregela berezi hauek aplikatu behar dira:

1) Establezimendu iraunkorrik gabe lortutako etekinen zer-ga-oinarria kalkulatzean kengarriak izango dira 2006ko aza-roaren 28ko 35/2006 Legean ezarritako gastuak (lege horrekPertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga arautzen dueta Sozietateen gaineko Zergari, Ez-egoiliarren Errenta-ren gaineko Zergari eta Ondarearen gaineko Zergariburuzko legeen alderdi batzuk aldatzen ditu), baldin eta zer-gadunak frogatzen badu gastuok zuzenean lotuta daudelaEspainian lortutako etekinekin eta lotura ekonomiko zuze-na eta ezeztaezina dutela Espainian egindako jarduera-rekin.

2) Ondare-irabazien zerga-oinarria kalkulatzeko, gertatuta-ko ondare-aldaketa bakoitzari honako hauetan ezarritakoarauak aplikatu behar zaizkio: 2006ko azaroaren 28ko35/2006 Legeko III. tituluko II. kapituluko 4. atala eta legebereko X. tituluko 6. atala, 94.1.a) artikuluko 2. lerroaldeaizan ezik (lege horrek Pertsona Fisikoen Errentaren gai-neko Zerga arautzen du eta Sozietateen gaineko Zerga-ri, Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergari eta Ondare-aren gaineko Zergari buruzko legeen alderdi batzukaldatzen ditu).

25. artikulua.—Zerga-kuota

1. Zerga-kuota kalkulatzeko, aurreko artikuluaren arabera kal-kulatutako zerga-oinarriari karga-tasa hauek aplikatuko zaizkio:

a) Oro har, %24,75.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

b) Las pensiones y demás prestaciones similares percibidaspor personas físicas no residentes a las que se refiere el artículo1 de esta Norma Foral, cualquiera que sea la persona que hayagenerado el derecho a su percepción, serán gravadas de acuer-do con la siguiente escala:

Importe anual Cuota Resto pensión hasta Tipo aplicablepensión hasta Euros Euros Euros Porcentaje

0 0 12.000 812.000 960 6.700 3018.700 2.970 En adelante 40

c) Los rendimientos del trabajo de personas físicas no resi-dentes a que se refiere el artículo 1 de esta Norma Foral, siempreque no sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas, que presten sus servicios en misiones diplomáticasy representaciones consulares de España en el extranjero, cuan-do no proceda la aplicación de normas específicas derivadas delos tratados internacionales en los que España sea parte, se gra-varán al 8 por 100.

d) Cuando se trate de rendimientos derivados de operacio-nes de reaseguro, el 1,5 por 100.

e) El 4 por 100 en el caso de entidades de navegación marí-tima o aérea residentes en el extranjero, cuyos buques o aerona-ves toquen territorio vizcaíno.

f) El 21 por 100 cuando se trate de:

1) Dividendos y otros rendimientos derivados de la partici-pación en los fondos propios de una entidad.

2) Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión aterceros de capitales propios.

3) Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto conocasión de transmisiones de elementos patrimoniales.

g) Los rendimientos del trabajo percibidos por personas físi-cas no residentes en territorio español en virtud de un contrato deduración determinada para trabajadores extranjeros de tempora-da, de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral, se gra-varán al tipo del 2 por 100.

2. Tratándose de transmisiones de bienes inmuebles situa-dos en Bizkaia por contribuyentes que actúen sin establecimien-to permanente, el adquirente estará obligado a retener e ingresarel 3 por 100, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, dela contraprestación acordada, en concepto de pago a cuenta delimpuesto correspondiente a aquéllos.

No procederá el ingreso a cuenta a que se refiere este apar-tado en los casos de aportación de bienes inmuebles, en la cons-titución o aumento de capitales de sociedades residentes en terri-torio español.

Sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponder porla infracción en que se hubiera incurrido, si la retención o el ingre-so a cuenta no se hubiesen ingresado, los bienes transmitidos que-darán afectos al pago del importe que resulte menor entre dicharetención o ingreso a cuenta y el impuesto correspondiente.

3. Tratándose de ganancias patrimoniales a que se refierela letra c’) de la letra k) del apartado 2 del artículo 13 de esta Nor-ma Foral procedentes de la transmisión de derechos o participa-ciones en entidades residentes en países o territorios con los queno exista un efectivo intercambio de información tributaria, de acuer-do con lo dispuesto en la Disposición Adicional vigésimo cuarta dela Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia,los bienes inmuebles situados en territorio vizcaíno quedarán afec-tos al pago del Impuesto.

No obstante, si el titular de dichos bienes inmuebles fuese unaentidad con residencia fiscal en España quedarán afectos al pagodel Impuesto los derechos o participaciones en dicha entidad que,directa o indirectamente, correspondan al contribuyente.

Artículo 26.—Deducciones

De la cuota sólo se deducirán:

a) Las cantidades correspondientes a las deducciones pordonativos en los términos previstos en el apartado 3 del artículo68 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la

b) Foru arau honetako 1. artikuluan aipatzen diren pertso-na fisiko ez-egoiliarrek jasotako pentsioak eta gainerako antzekoprestazioak, eskala honen arabera kargatuko dira, haiek jasotze-ko eskubidea sortu duen pertsona edozein izanik ere:

Pentsioaren urteko zenbatekoa Kuota: Pentsioaren gainerakoa Aplikatu beharreko (Hainbat eurotaraino) Eurotan (Hainbat eurotaraino) tasa Ehunekoa

0 0 12.000 812.000 960 6.700 3018.700 2.970 Hortik aurrera 40

c) %8: foru arau honetako 1. artikuluan aipatzen diren per-tsona fisiko ez-egoiliarren lan etekinak, baldin eta Pertsona Fisi-koen Errentaren gaineko Zergaren zergadun ez badira, Espainia-ko ordezkaritza diplomatikoetan eta kontsularretan lan egitenbadute, eta ezinezkoa bada Espainiak bere egiten dituen nazioartekotratatuetatik eratorritako berariazko arauak aplikatzea.

d) %1,5: berraseguru-eragiketetatik eratorritako etekinakdirenean.

e) %4: egoitza atzerrian duten itsas- edo aire-nabigazioko enti-tateak direnean, baldin eta beren itsasontzi edo aireontziak Bizkaikolurraldean sartzen badira.

f) %21, hauek direnean:

1) Entitate baten funts propioetan parte hartzeagatik lortu-tako dibidenduak eta bestelako etekinak.

2) Kapital propioak hirugarren bati lagatzeagatik lortutako inte-resak eta bestelako etekinak.

3) Ondare-elementuen eskualdaketak direla-eta agerian jar-tzen diren ondare-irabaziak.

g) %2: Espainiako lurraldean egoitzarik ez duten pertsonafisikoek jasotzen dituzten lan-etekinei, baldin eta sasoiko langile atze-rritarrentzat eratutako iraupen jakineko kontratuen ondorioz eta lanaraudiak ezarritakoaren arabera jasotzen badira.

2. Establezimendu iraunkorrik gabe diharduten zergadunekBizkaian kokatutako ondasun higiezinak eskualdatuz gero, esku-ratzailea behartuta egongo da %3 atxiki eta ordaintzera edo, bes-tela, hitzartutako kontraprestazioari dagokion konturako sarrera egi-tera, ondasun horiei dagokien zergaren konturako ordainketagisa.

Paragrafo honetan aipatzen den konturako sarrera ez da eginbeharko egoitza Espainiako lurraldean duten sozietateen eraketaeta kapital-zabalkuntzetan ondasun higiezinak ematen direnkasuetan.

Arau-haustea dela-eta jar daitezkeen zehapenak eragotzi gabe,goian aipatutako atxikipena edo konturako sarrera ordaindu ez bada,atxikipen edo konturako sarrera horren eta zergaren artean txikienaden zenbatekoaren ordainketari atxikita geratuko dira eskualdatudiren ondasunak.

3. Foru arau honetako 13.2.k) artikuluko c’) letrako ondare-irabaziak badira, eta irabazi horien jatorria baldin bada egoitza gurelurraldearekin zergei buruzko informazio-trukerik ez duten herrial-de edo lurralderen batean (Zergei buruzko Foru Arauko hogeita lau-garren xedapen gehigarriak ezartzen du zein diren herrialde eta lurral-de horiek) duten entitateetako eskubide edo partaidetzeneskualdaketa, orduan, Bizkaiko lurraldean kokatuta dauden onda-sun higiezinek zerga ordaindu beharra ekarriko dute.

Dena den, ondasun higiezin horien titularra zerga-egoitza Espai-nian duen entitate bat bada, entitate horretan zergadunari zuzeneanedo zeharka dagozkion eskubideak edo partaidetzak geratuko dirazergaren mende.

26. artikulua.—Kenkariak

Kuotari honako kenkariok bakarrik ezarriko zaizkio:

a) Dohaintzen ziozko kenkariak, 2006ko azaroaren 28ko35/2006 Legeko 68.3 artikuluan xedatutakoaren arabera (lege horrekPertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga arautzen du eta Sozie-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyesde los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Resi-dentes y sobre el Patrimonio.

b) Las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran prac-ticado sobre las rentas del contribuyente.

Artículo 27.—Devengo

1. El Impuesto se devengará:

a) Tratándose de rendimientos, cuando resulten exigibles oen la fecha del cobro si ésta fuera anterior.

b) Tratándose de ganancias patrimoniales, cuando tenga lugarla alteración patrimonial.

c) Tratándose de rentas imputadas correspondientes a losbienes inmuebles urbanos, el 31 de diciembre de cada año.

d) En los restantes casos, cuando sean exigibles las corres-pondientes rentas.

2. Las rentas presuntas, a que se refiere el apartado 2 delartículo 12 de esta Norma Foral, se devengarán cuando resulta-ran exigibles o, en su defecto, el 31 de diciembre de cada año.

3. En el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las ren-tas pendientes de imputación se entenderán exigibles en la fechadel fallecimiento.

Artículo 28.—Autoliquidación

1. Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediación deestablecimiento permanente estarán obligados a presentar auto-liquidación, determinando e ingresando la deuda tributaria corres-pondiente, por este Impuesto en la forma, lugar y plazos que esta-blezca el diputado foral de Hacienda y Finanzas.

2. Podrán también efectuar la autoliquidación e ingreso dela deuda los responsables solidarios definidos en el artículo 9 deesta Norma Foral.

3. No se exigirá a los contribuyentes por este Impuesto lapresentación de la autoliquidación correspondiente a las rentas res-pecto de las que se hubiese practicado la retención o efectuadoel ingreso a cuenta, a que se refiere el artículo 31 de esta NormaForal, salvo en el caso de ganancias patrimoniales derivadas delreembolso de participaciones en fondos de inversión regulados enla Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversióncolectiva, cuando la retención practicada haya resultado inferior ala cuota tributaria calculada conforme a lo previsto en los artícu-los 24 y 25 de esta Norma Foral.»

Artículo 29.—Obligaciones formales

1. Los contribuyentes que obtengan rentas de las referidasen el apartado 2 del artículo 24 de esta Norma Foral estarán obli-gados a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamenta-riamente se establezcan.

2. Cuando hubieren de practicar retenciones e ingresos a cuen-ta, estarán obligados a inscribirse en el Índice de entidades y a lle-var los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente sedeterminen.

Artículo 30.—Retenciones

1. Los pagos fraccionados que realicen los establecimien-tos permanentes y las retenciones e ingresos a cuenta delImpuesto que se les practiquen por las rentas que perciban, se exi-girán de acuerdo con las reglas establecidas en las secciones 2.ªy 3.ª del capítulo I del Concierto Económico.

2. Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes alas rentas obtenidas por los contribuyentes que operen sin esta-blecimiento permanente se exigirán, exclusivamente, por la Dipu-tación Foral de Bizkaia cuando se entiendan obtenidas las corres-pondientes rentas en territorio vizcaíno, conforme a lo dispuestoen el artículo 13 de esta Norma Foral.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supues-tos a que se refieren las letras f), g) y las letras a') de la letra h) ya') y c') de la letra k) del apartado 2 y apartado 3 del artículo 13de esta Norma Foral, se exigirá por la Diputación Foral de Bizkaia

tateen gaineko Zergari, Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zerga-ri eta Ondarearen gaineko Zergari buruzko legeen alderdi batzukaldatzen ditu).

b) Zergadunaren errenten gainean egin diren atxikipenak edokonturako sarrerak.

27. artikulua.—Sortzapena

1. Zerga honen sortzapena une honetan gertatuko da:

a) Etekinak direnean, galdagarriak diren unean edo kobra-tzen diren datan, data hori lehenagokoa bada.

b) Ondare-irabaziak direnean, ondare-aldaketa gertatzendenean.

c) Hiri-ondasun higiezinei dagozkien errenta egotzien kasuan,urte bakoitzeko abenduaren 31n.

d) Gainerakoetan, dagozkion errentak galdagarriak direnunean.

2. Ustezko errentak —foru arau honetako 12. artikuluan aipa-tzen direnak— galdagarriak diren unean sortuko dira edo, beste-la, urte bakoitzeko abenduaren 31n.

3. Zergaduna hilez gero, egozteko zeuden errenta guztiakheriotzaren datan joko dira galdagarritzat.

28. artikulua.—Autolikidazioa

1. Establezimendu iraunkorrik gabe errentak lortzen dituz-ten zergadunak behartuta daude autolikidazioa aurkeztera, baitazerga hau dela-eta dagokien zerga-zorra zehaztu eta ordaintzeraere, Ogasun eta Finantzen foru diputatuak zehaztuko dituen eran,tokian eta epeetan.

2. Foru arau honetako 9. artikuluan definitutako erantzule soli-darioek aitorpena egin dezakete eta, era berean, zorra ordain deza-kete.

3. Zerga honen zergadunei ez zaie autolikidazioa aurkeztubeharrik ezarriko, baldin eta atxikipena edo konturako sarrera eginbadute foru arau honetako 31. artikuluan aipatzen diren errentakdirela-eta. Horren salbuespen izango dira inbertsio kolektiboko era-kundeei buruzko azaroaren 4ko 35/2003 Legean araututako inber-tsio funtsetan izaniko parte hartzeak itzultzetik izaniko ondare ira-baziak, baldin eta aplikatutako atxikipena txikiagoa bada foru arauhonetako 24. eta 25. artikuluetan aurreikusitakoaren arabera kal-kulatutako zerga-kuota baino.»

29. artikulua.—Betebehar formalak

1. Foru arau honetako 24.2 artikuluan aipatu errentak lortzendituzten zergadunek erregelamendu bidez ezartzen diren sarreraeta gastuen erregistroak egin beharko dituzte.

2. Atxikipenik edo konturako sarrerarik egin behar badute,entitateen aurkibidean inskribatu beharko dira eta erregelamendubidez ezartzen diren sarrera eta gastuen erregistroak egin behar-ko dituzte.

30. artikulua.—Atxikipenak

1. Establezimendu iraunkorrek burutzen dituzten zatikakoordainketak eta jasotzen dituzten errentak direla-eta ezartzen zaiz-kien zergarekiko atxikipenak eta konturako sarrerak Ekonomia Itu-neko I. kapituluko 2 eta 3. ataletan ezarritako erregelen arabera gal-datuko dira.

2. Zergapekoek establezimendu iraunkorrik gabe lortzen dituz-ten errentei dagozkien atxikipenak eta konturako sarrerak Bizkai-ko Foru Aldundiak soilik galdatuko ditu, errentok Bizkaian lortuta-kotzat joz gero, foru arau honetako 13. artikuluan ezarritakoarekinbat.

Aurreko paragrafoan xedatutakoa gorabehera, foru arau hone-tako 13. artikuluko 2. zenbakiko f) eta g) letretan, h) letrako a') letran,k) letrako a') eta c') letretan eta 3. zenbakian aipatutako kasuetan,atxikipen eta konturako sarrera horiek Bizkaiko Foru Aldundiak gal-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

en proporción al volumen de operaciones realizado en Bizkaia corres-pondiente al obligado a retener, aplicando las reglas específicasde la sección 3.ª del capítulo I del Concierto Económico.

Artículo 31.—Obligación de retener e ingresar a cuenta

1. Estarán obligadas a practicar retención e ingreso a cuen-ta, respecto de las rentas sujetas a este Impuesto, que satisfagano abonen:

a) Las entidades, incluidas las entidades en régimen de atri-bución, residentes en territorio español.

b) Las personas físicas residentes en territorio español querealicen actividades económicas, respecto de las rentas quesatisfagan o abonen en el ejercicio de las mismas.

c) Los contribuyentes de este Impuesto mediante estable-cimiento permanente o sin establecimiento permanente si bien, eneste caso, únicamente respecto de los rendimientos a que se refie-re el artículo 30 de esta Norma Foral.

2. Los sujetos obligados a retener deberán retener o ingre-sar a cuenta una cantidad equivalente a la que resulte de aplicarlas disposiciones previstas en esta Norma Foral para determinarla deuda tributaria correspondiente a los contribuyentes por esteImpuesto sin establecimiento permanente o las establecidas en unconvenio para evitar la doble imposición que resulte aplicable, sintener en consideración lo dispuesto en el apartado 2 del artículo24, en el artículo 26 y en el apartado 7 del artículo 33 de esta Nor-ma Foral .

Sin perjuicio de lo anterior, para el cálculo del ingreso a cuen-ta se estará a lo dispuesto reglamentariamente.

No obstante lo previsto en el primer párrafo de este aparta-do, en los reembolsos de participaciones en fondos de inversiónregulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de institucionesde inversión colectiva, la base para el cálculo de la retención serála que se determine reglamentariamente.

3. Los sujetos obligados a retener o a ingresar a cuenta asu-mirán la obligación de efectuar el ingreso en la Hacienda Foral, sinque el incumplimiento de aquella obligación pueda excusarles deésta.

4. No procederá practicar retención o ingreso a cuenta, sinperjuicio de la obligación de declarar prevista en el apartado 5 deeste artículo, cuando las rentas estén exentas en virtud de lo dis-puesto en el artículo 14 de esta Norma Foral o en un Convenio paraevitar la doble imposición que resulte aplicable.

No se exigirá la retención respecto de:

a) Las rentas satisfechas o abonadas a contribuyentes poreste Impuesto sin establecimiento permanente, cuando se acre-dite el pago del Impuesto o la procedencia de la exención.

b) Las rentas a que se refiere la letra c) del apartado 4 dela disposición adicional decimocuarta de la Norma Foral delImpuesto sobre Sociedades.

c) Las rentas que se establezcan reglamentariamente.

5. El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuen-ta deberá presentar autoliquidación y efectuar el ingreso en la Hacien-da Foral en el lugar, forma y plazos que establezca el diputado foralde Hacienda y Finanzas de las cantidades retenidas o de los ingre-sos a cuenta realizados, o autoliquidación negativa cuando no hubie-ra procedido la práctica de los mismos. Asimismo, presentará unresumen anual de retenciones e ingresos a cuenta con el conte-nido que se determine reglamentariamente.

El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta esta-rá obligado a conservar la documentación correspondiente y a expe-dir, en las condiciones que se determinen, certificación acredita-tiva de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados.

6. Lo establecido en el presente artículo se entiende sin per-juicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 25 de esta Nor-ma Foral.

datuko ditu, atxikipena aplikatu behar duenak Bizkaian egindakoeragiketen bolumenaren proportzioan, Ekonomia Ituneko I. kapi-tuluko 3. ataleko berariazko erregelak aplikatuz.

31. artikulua.—Atxikipena eta konturako sarrera egiteko betebeharra

1. Honako hauek atxikipena edo konturako sarrera egin behar-ko dute, zerga honi lotutako errenten kasuan, halako errentarik ordain-tzen badute:

a) Egoitza Espainiako lurraldean duten entitateak, errentakesleitzeko araubidean daudenak barne.

b) Egoitza Espainiako lurraldean eduki eta ekonomia-jarduerakburutzen dituzten pertsona fisikoak, jarduera horiek egiterakoan ordain-dutako errentak direla-eta.

c) Establezimendu iraunkorraren bitartez jarduten dutenzerga honetako zergadunak eta horrelakorik gabe jarduten dute-nak, baina, azken kasu horretan, bakarrik foru arau honetako 30.artikuluan aipatutako etekinak direla-eta.

2. Atxikipena egiteko betebeharra duten subjektuek egin beha-rreko atxikipen edo konturako sarreraren zenbatekoa hau izangoda: foru arau honetan zerga hau dela-eta establezimendu iraunkorrikgabeko zergadunei dagokien zerga-zorra zehazteko ezartzendiren xedapenak aplikatuz lortzen den zenbatekoa, edo kasuan kasu-ko zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmen batean ezarritakoakaplikatuz lortzen den zenbatekoa; horretarako guztirako ez da kon-tuan hartuko foru arau honetako 24.2 artikuluan, 26. artikuluan eta33.7 artikuluan ezartzen dena.

Aurrekoa gorabehera, erregelamendu bidez xedatutakoa har-tu beharko da aintzat konturako sarrera kalkulatzeko.

Zenbaki honetako lehen paragarafoan aurreikusitakoa gora-behera, inbertsio kolektiboko erakundeei buruzko azaroaren 4ko35/2003 Legean araututako inbertsio funtsen parte hartzeetako itzul-ketetako atxikipenak kalkulatzeko oinarria erreglamenduz zehaz-tuko da.

3. Atxikipena edo konturako sarrera egiteko betebeharra dutensubjektuek atxikipen edo konturako sarrera horri dagokion sarre-ra Bizkaiko Foru Aldundian egiteko betebeharra berenganatuko dute,eta nahiz eta atxikipena edo konturako sarrera egin ez, sarrera, aldiz,beti egin beharko dute.

4. Ez da atxikipenik edo konturako sarrerarik egin beharko—arti-kulu honetako 5. zenbakian ezartzen duen deklaratzeko bete-beharra gorabehera— errentak salbuetsita badaude foru arau hone-tako 14. artikuluan edo aplikagarria den zergapetze bikoitzasaihesteko hitzarmen batean xedatutakoaren arabera.

Ez da atxikipenik egin beharko honako hauen kasuan:

a) Zerga honen establezimendu iraunkorrik gabeko zerga-dunei ordaindutako errentak, zerga ordaindu dela edo errenta sal-buetsita dagoela egiaztatzen bada.

b) Sozietateen gaineko Zergari buruzko hamalaugarrenxedapen gehigarriko 4.c) zenbakian aipatzen diren errentak.

c) Erregelamendu bidez ezartzen diren errentak.

5. Atxikipenak eta konturako sarrerak egiteko betebeharraduen subjektuak atxikitako kopuruei edo kontura sartutako kopu-ruei buruzko autolikidazioa aurkeztu behar dio Bizkaiko ForuAldundiari, eta behar den kopurua sartu behar dio, Ogasun eta Finan-tzen foru diputatuak ezarritako leku, modu eta epean; atxikipenaketa konturako sarrerak egin beharrik ez dagoenean, aldiz, aitorpennegatiboa aurkeztu behar dio. Aldi berean, atxikipenen eta kontu-rako sarreren urteko laburpen bat aurkeztuko du, erregelamendubidez zehaztutako edukiarekin.

Atxikipenak edo konturako sarrerak egiteko betebeharra duensubjektuak haiei dagozkien agiriak gorde behar ditu eta egin dituenatxikipenen edo konturako sarreren egiaztapenak eman behar ditu,arauz zehazten diren baldintzetan.

6. Artikulu honetan xedatutakoa gorabehera, foru arauhonetako 25. artikuluko 2. zenbakian xedatutakoak indarreanjarraituko du.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 32.—Obligaciones de retención sobre las rentas del trabajoen caso de cambio de residencia

Los trabajadores por cuenta ajena que, no siendo contribuyentespor este Impuesto, vayan a adquirir dicha condición como conse-cuencia de su desplazamiento al extranjero, podrán comunicarloa la Administración tributaria, dejando constancia de la fecha desalida del territorio español, a los exclusivos efectos de que el paga-dor de los rendimientos del trabajo les considere como contribu-yentes de este Impuesto.

De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente seestablezca, la Administración tributaria expedirá un documento acre-ditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, quecomunicarán al pagador de sus rendimientos del trabajo residen-tes o con establecimiento permanente en territorio español, y enel que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingre-sos a cuenta se practicarán por este Impuesto.

Lo anterior no exonerará al trabajador de acreditar su nuevaresidencia fiscal ante la Administración tributaria.

CAPÍTULO V

GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES

Artículo 33.—Gravamen especial sobre bienes inmuebles de Entida-des no residentes

1. Las entidades residentes en un país o territorio que ten-ga la consideración de paraíso fiscal, que sean propietarias o pose-an en Bizkaia, por cualquier título, bienes inmuebles o derechosreales de goce o disfrute sobre estos, estarán sujetas a este Impues-to mediante un gravamen especial que se devengará a 31 de diciem-bre de cada año y deberá declararse e ingresarse en el mes deenero siguiente al devengo, en el lugar y forma que se establez-ca por el diputado foral de Hacienda y Finanzas.

2. La base imponible del gravamen especial estará consti-tuida por el valor catastral de los bienes inmuebles. Cuando no exis-tiese valor catastral, se utilizará el valor determinado con arregloa las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patri-monio.

3. El tipo del gravamen especial será del 3 por 100.

4. La falta de autoliquidación e ingreso por los contribuyen-tes del gravamen especial en el plazo establecido en el apartado1 anterior dará lugar a su exigibilidad por el procedimiento de apre-mio sobre los bienes inmuebles, siendo título suficiente para su ini-ciación la certificación expedida por la Administración tributaria delvencimiento del plazo voluntario de ingreso sin haberse ingresa-do el gravamen y de la cuantía del mismo.

Tratándose de transmisiones de bienes inmuebles situados enBizkaia por entidades sujetas al gravamen especial, los bienes trans-mitidos quedarán afectos al pago del importe de dicho gravamenespecial.

5. El Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles no seráexigible a:

a) Los Estados e instituciones públicas extranjeras y los orga-nismos internacionales.

b) Las entidades que desarrollen en España, de modo con-tinuado o habitual, explotaciones económicas diferenciables de lasimple tenencia o arrendamiento del inmueble, de acuerdo con loque se establezca reglamentariamente.

c) Las sociedades que coticen en mercados secundarios devalores oficialmente reconocidos.

6. En los supuestos en que una entidad de las menciona-das en el apartado 1 anterior participe en la titularidad de los bie-nes o derechos junto con otra u otras personas o entidades, el Gra-vamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades noResidentes será exigible por la parte del valor de los bienes o dere-chos que corresponda proporcionalmente a su participación en latitularidad de aquéllos.

32. artikulua.—Laneko errenten gaineko atxikipena egiteko betebeharra,egoitza aldatzen denean

Zerga honen zergadunak izan ez arren atzerrira lekualdatze-aren ondorioz zergadun bilakatuko diren besteren konturako lan-gileek zirkunstantzia horren berri eman diezaiokete Zerga Admi-nistrazioari, Espainiako lurraldetik noiz irtengo diren adierazita. Horiguztia egingo da, soil-soilik, lan-etekinen ordaintzaileak zerga honenzergaduntzat har ditzan.

Besteren konturako langileek hala eskatzen dutenean, ZergaAdministrazioak egiaztagiri bat emango die langileoi, erregelamendubidez ezartzen den prozeduraren arabera. Langile horiek Espainiakolurraldean egoiliarra den edo establezimendu iraunkorra duen lan-etekinen ordaintzaileari emango diote egiaztagiri hori, eta bertanadierazita utzi beharko da noiztik egingo diren zerga honi dagoz-kion atxikipenak eta konturako sarrerak.

Aurrekoa gorabehera, langileak berak Zerga Administrazioa-ren aurrean egiaztatu behar du zein den bere zerga-egoitzaberria.

V. KAPITULUA

ENTITATE EZ-EGOILIARREN ONDASUN HIGIEZINEN GAINEKO KARGA BEREZIA

33. artikulua.—Entitate ez-egoiliarren ondasun higiezinen gaineko kar-ga berezia

1. Paradisu fiskaltzat jotzen den herrialde edo lurralde bate-ko egoiliarrak diren entitateek, edozein titulu dela bide, ondasun higie-zinak nahiz haien gaineko gozamen- eta luperketa-eskubide erre-alak jabetzan edo edukitzan badituzte Bizkaian, bada, orduan,entitateok zerga honen mende egongo dira, urte bakoitzeko aben-duaren 31n sortuko den karga berezi baten bidez. Karga hori sor-tzapenaren osteko hurrengo urtarrilean aitortu eta ordaindu beharda, Ogasun eta Finantzen foru diputatuak zehaztuko dituen tokianeta eran.

2. Karga bereziaren zerga-oinarria hau izango da: ondasunhigiezinen katastro-balioa. Katastro-baliorik ez dagoenean, Onda-rearen gaineko Zergaren ondorioetarako aplikatu behar direnxedapenen arabera zehaztutako balioa erabiliko da.

3. Karga bereziaren tasa %3 izango da.

4. Karga bereziaren zergadunek ez badute karga berezi horiaurreko 1. zenbakian ezarritako epean autolikidatu eta ordaintzen,karga ordaintzea galdatu ahal izango zaie, haien ondasun higie-zinen gaineko premiamendu-prozedura erabiliz.Prozedura horri hasie-ra emateko, titulu nahikoa izango da Zerga Administrazioak ziur-tagiri bat ematea, non adierazten duen amaitu egin dela karga berezihori ordaintzeko borondatezko epea baina ez dela ordainketarik egin.Ziurtagiri horretan, gainera, adierazi behar da zein den karga bere-zi horren zenbatekoa.

Karga bereziaren mende dauden entitateek Bizkaian kokatu-ta dauden ondasun higiezinak eskualdatzen dituztenean, eskual-datutako ondasunak karga berezi hori ordaintzeari lotuta geratu-ko dira.

5. Ondasun higiezinen gaineko karga berezia ez zaie hona-ko hauei galdatuko:

a) Atzerriko estatu eta instituzio publikoei eta nazioarteko era-kundeei.

b) Espainian, jarraian edo ohikotasunez, higiezinaren ukan-tza edo errentamendu soiletik bereiz daitezkeen ekonomia-ustia-penak burutzen dituzten entitateei, erregelamendu bidez ezartzendenaren arabera.

c) Baloreen bigarren mailako merkatu ofizialetan kotizatzenduten sozietateei.

6. Aurreko 1. zenbakian aipatutako entitateetako batek par-te hartzen badu beste pertsona edo entitate batzuen ondasun edoeskubideen titulartasunean, entitate horri ondasun edo eskubide-on titulartasunean duen partaidetzaren arabera dagokion balioa-ren zatiaren zioz galdatu ahal izango zaio entitate ez-egoiliarrenondasun higiezinen gaineko karga berezia.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

7. La cuota del Gravamen Especial sobre Bienes Inmueblesde Entidades no Residentes tendrá la consideración de gasto dedu-cible a efectos de la determinación de la base imponible del Impues-to que, en su caso, correspondiese con arreglo a los artículos ante-riores de esta Norma Foral.

CAPÍTULO VI

ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS

Artículo 34.—Entidades en régimen de atribución de rentas

1. Las entidades a que se refiere el artículo 7 de esta Nor-ma Foral que cuenten entre sus miembros con contribuyentes deeste Impuesto aplicarán lo dispuesto en la sección 2.ª del capítu-lo VI del título IV de la Norma Foral del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas, con las especialidades previstas en estecapítulo según se trate de entidades constituidas en España o enel extranjero.

2. Asimismo, los miembros de las entidades a que se refie-re el apartado anterior que sean contribuyentes de este Impues-to aplicarán las especialidades recogidas en este capítulo.

SECCIÓN 1.ª

ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓNDE RENTAS CONSTITUIDAS EN ESPAÑA

Artículo 35.—Entidades que realizan una actividad económica

En el caso de entidades en régimen de atribución de rentasque desarrollen una actividad económica en territorio vizcaíno, losmiembros no residentes serán contribuyentes de este Impuesto conestablecimiento permanente.

Artículo 36.—Entidades que no realizan una actividad económica

1. En el caso de entidades en régimen de atribución de ren-tas que no desarrollen una actividad económica en territorio viz-caíno, los miembros no residentes serán contribuyentes de esteImpuesto sin establecimiento permanente y la parte de la renta queles sea atribuible se determinará de acuerdo con las normas delcapítulo IV de esta Norma Foral.

2. En este supuesto, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apar-tado 3, la entidad en régimen de atribución de rentas estará obli-gada a ingresar a cuenta la diferencia entre la parte de la reten-ción soportada que le corresponda al miembro no residente y laretención que hubiera resultado de haberse aplicado directamen-te sobre la renta atribuida lo dispuesto en el artículo 31 de esta Nor-ma Foral.

3. Tratándose de transmisiones de bienes inmuebles situa-dos en territorio vizcaíno, cuando alguno de los miembros de la enti-dad en régimen de atribución de rentas no sea residente, el adqui-rente practicará sobre la parte de la contraprestación acordada quecorresponda a dichos miembros, la retención que resulte por apli-cación de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 25 de esta Nor-ma Foral.

4. El diputado foral de Hacienda y Finanzas determinará laforma, lugar y plazos en que deba cumplirse la obligación mencionadaen el apartado 2.

SECCIÓN 2.ª

ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓNDE RENTAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO

Artículo 37.—Entidades en régimen de atribución de rentas constituidasen el extranjero

Tendrán la consideración de entidades en régimen de atribu-ción de rentas, las entidades constituidas en el extranjero cuya natu-raleza jurídica sea idéntica o análoga a la de las entidades en régi-men de atribución de rentas constituidas de acuerdo con las leyesespañolas.

Artículo 38.—Entidades con presencia en territorio español

1. Cuando una entidad en régimen de atribución de rentasconstituida en el extranjero realice una actividad económica en terri-

7. Entitate ez-egoiliarren ondasun higiezinen gaineko kargabereziaren kuota gastu kengarria izango da, foru arau honetako aurre-ko artikuluen arabera ezarri behar den zergaren zerga-oinarria zehaz-teko.

VI. KAPITULUA

ERRENTAK ESLEITZEKO ARAUBIDEAN DAUDEN ENTITATEAK

34. artikulua.—Errentak esleitzeko araubidean dauden entitateak

1. Foru arau honetako 7. artikuluak hizpide dituen entitate-ek zerga honen zergadunak badituzte beren kideen artean, Per-tsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren Foru Arauko IV. titu-luko VI. kapituluaren 2. atalean xedatutakoa aplikatu beharko dute,Espainian edo atzerrian eratutako entitateentzat kapitulu honetanaurrez ikusitako espezialitateekin.

2. Era berean, aurreko zenbakiak hizpide dituen entitatee-tako kideak zerga honen zergadunak badira, kapitulu honetan jaso-tako espezialitateak aplikatuko dituzte.

1. ATALA

ERRENTAK ESLEITZEKO ARAUBIDEAN DAUDEN ENTITATEAK,ESPAINIAN ERATUTAKOAK

35. artikulua.—Ekonomia-jardueraren bat egiten duten entitateak

Errentak esleitzeko araubidean dauden entitateek ekonomia-jardueraren bat egiten badute Bizkaiko lurraldean, entitate horre-tako kide ez-egoiliarrak establezimendu iraunkorra duten zergaduntzathartuko dira zerga honi dagokionez.

36. artikulua.—Ekonomia-jarduerarik egiten ez duten entitateak

1. Errentak esleitzeko araubidean dauden entitateek ekonomia-jarduerarik egiten ez badute Bizkaiko lurraldean, entitate horreta-ko kide ez-egoiliarrak establezimendu iraunkorrik gabeko zergaduntzathartuko dira zerga honi dagokionez, eta haiei esleitu beharreko erren-taren zatia foru arau honetako IV. kapituluko arauen arabera zehaz-tuko da.

2. Kasu horretan, eta 3. zenbakian xedatutakoa gorabehe-ra, errentak esleitzeko araubidean dagoen entitateak konturako sarre-ra egin beharko du, jasandako atxikipenean kide ez-egoiliarrari dago-kion zatiaren eta esleitutako errentaren gainean foru arau honetako31. artikuluan xedatutakoa zuzenean aplikatuz gero aterako litza-tekeen atxikipenaren arteko diferentziaren bestekoa, hain zuzen.

3. Bizkaiko lurraldean dauden ondasun higiezinak eskualdatzenbadira eta errentak esleitzeko araubidean dagoen entitateko kide-etako bat ez-egoiliarra bada, eskuratzaileak atxikipena egingo duhitzartutako kontraprestaziotik kideoi dagokien zatiaren gainean:foru arau honetako 25.2 artikuluan xedatutakoa aplikatuz egingodu atxikipena.

4. Ogasun eta Finantzen foru diputatuak zehaztuko du zeinera, leku eta epetan bete behar den 2. zenbakian ezarritako bete-beharra.

2. ATALA

ERRENTAK ESLEITZEKO ARAUBIDEAN DAUDEN ENTITATEAK,ATZERRIAN ERATUTAKOAK

37. artikulua.—Errentak esleitzeko araubidean dauden entitateak,atzerrian eratutakoak

Atzerrian eratutako entitateak errentak esleitzeko araubideandauden entitatetzat hartuko dira, baldin eta haien izaera juridikoaEspainiako legeen arabera eratutako errentak esleitzeko araubidekoentitateen izaera juridikoaren berdina edo antzekoa bada.

38. artikulua.—Espainiako lurraldean presente dauden entitateak

1. Errentak esleitzeko araubidean dagoen eta atzerrianeratu den entitate batek ekonomia-jardueraren bat egiten badu Biz-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

torio vizcaíno, y toda o parte de la misma se desarrolle, de formacontinuada o habitual, mediante instalaciones o lugares de traba-jo de cualquier índole, o actúe en él a través de un agente autori-zado para contratar, en nombre y por cuenta de la entidad, serácontribuyente de este Impuesto y presentará, en los términos queestablezca el diputado foral de Hacienda y Finanzas, una autoli-quidación anual conforme a las siguientes reglas:

1) La base imponible estará constituida por la parte de la ren-ta, cualquiera que sea el lugar de su obtención, determi-nada conforme a lo establecido en el artículo 55 de la Nor-ma Foral del Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas, que resulte atribuible a los miembros no residentesde la entidad.

2) La cuota íntegra se determinará aplicando sobre la baseimponible el tipo de gravamen establecido en la letra a)del apartado 1 del artículo 56 de la Norma Foral del Impues-to sobre Sociedades.

3) Dicha cuota se minorará aplicando las bonificaciones ydeducciones que permite el apartado 4 del artículo 19 deesta Norma Foral para los contribuyentes que operanmediante establecimiento permanente, así como lospagos a cuenta, siempre en la parte correspondiente ala renta atribuible a los miembros no residentes.

2. Estas entidades deberán presentar la declaración infor-mativa a que se refiere el artículo 56 de la Norma Foral del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas por la parte de la rentaque resulte atribuible a los miembros residentes de la entidad.

3. Los contribuyentes a que se refiere el apartado 1 ante-rior, estarán obligados a realizar pagos fraccionados a cuenta deeste Impuesto, autoliquidando e ingresando su importe en las con-diciones que reglamentariamente se determinen.

4. En el caso de que alguno de los miembros no residentesde las entidades a que se refiere el apartado 1 anterior invoqueun convenio de doble imposición, se considerará que las cuotassatisfechas por la entidad fueron satisfechas por éstos en la par-te que les corresponda.

Artículo 39.—Entidades sin presencia en territorio español

1. Cuando una entidad en régimen de atribución de rentasconstituida en el extranjero obtenga rentas en territorio vizcaíno sindesarrollar en el mismo una actividad económica en la forma pre-vista en el apartado 1 del artículo anterior, los miembros no resi-dentes serán contribuyentes de este Impuesto sin establecimien-to permanente y la parte de renta que les sea atribuible se determinaráde acuerdo con lo dispuesto en el capítulo IV de esta Norma Foral.

2. A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas quese obtengan en territorio español no les será de aplicación lo dis-puesto en el apartado 2 del artículo 55 de la Norma Foral del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas. Las retenciones e ingre-sos a cuenta se practicarán de la siguiente forma:

a) Si se acredita al pagador la residencia de los miembrosde la entidad y la proporción en que se atribuya la renta, se apli-cará a cada miembro la retención que corresponda a tenor de dichascircunstancias de acuerdo con su impuesto respectivo.

b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circuns-tancias descritas en la letra anterior, practicará la retención o ingre-so a cuenta con arreglo a las normas de este Impuesto, sin con-siderar el lugar de residencia de sus miembros ni las exencionesque contempla el artículo 14 de esta Norma Foral. El tipo de reten-ción será el que corresponda de acuerdo con el apartado 1 del artí-culo 25 de esta Norma Foral.

Cuando la entidad en régimen de atribución de rentas esté cons-tituida en un país o territorio considerado como paraíso fiscal, laretención a aplicar seguirá, en todo caso, la regla establecida enla letra b) anterior.

La retención e ingreso a cuenta será deducible de la imposi-ción personal del socio, heredero, comunero o partícipe, en la mis-ma proporción en que se atribuyan las rentas.

3. Tratándose de transmisiones de bienes inmuebles situa-dos en territorio vizcaíno, cuando alguno de los miembros de la enti-

kaiko lurraldean, eta jarduera hori —osorik edo zati batean— modujarraitu edo ohikoan egiten badu, edozein motatako lan-gune edoinstalazioak medio, edo entitate horrek —entitatearen izenean etaharen kontura— kontratatzeko baimena duen agente baten bidezjarduten badu Bizkaian, bada, orduan, entitate hori zerga honenzergaduna izango da eta urteko autolikidazio bat aurkeztuko du,Ogasun eta Finantzen foru diputatuak ezartzen duen moduan, hona-ko erregela hauen arabera:

1) Zerga-oinarria hau izango da: Pertsona Fisikoen Erren-taren gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 55. artikuluanezarritakoaren arabera zehaztutako zerga-oinarritik enti-tateko kide ez-egoiliarrei esleitu beharreko errentaren zatia,errenta hori non lortu den begiratu gabe.

2) Kuota osoa zehazteko, Sozietateen gaineko Zergariburuzko Foru Arauko 56.1.a) artikuluan ezarritako karga-tasa aplikatuko zaio zerga-oinarriari.

3) Kuota hori gutxitu egin ahal izango da, foru arau honeta-ko 19.4 artikuluak establezimendu iraunkorraren bitartezaritzen diren zergadunentzat baimentzen dituen hobari etakenkariak aplikatuz. Konturako ordainketak ere kendu ahalizango dira kuotan, kide ez-egoiliarrei eslei dakiekeen erren-tari dagokion zatian betiere.

2. Entitate horiek Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zer-gari buruzko Foru Arauko 56. artikuluan aipatzen den aitorpen infor-matiboa aurkeztu behar dute, entitatearen kide egoiliarrei eslei dakie-keen errentaren zatiarengatik.

3. Arestiko 1.zenbakiak hizpide dituen zergadunak zerga honenkonturako zatikako ordainketak egitera behartuta egongo dira: auto-likidazioa egin beharko dute eta erregelamendu bidez ezartzen direnbaldintzetan egin beharko dute ordainketoi dagokien sarrera.

4. Arestiko 1. zenbakiak hizpide dituen entitateetako kide ez-egoiliarretako batek zergapetze bikoitzeko hitzarmen bat dagoelaargudiatzen badu, entitateak ordaindutako kuotak kideok ordain-dutakotzat hartuko dira, haiei dagokien zatian.

39. artikulua.—Espainiako lurraldean presente ez dauden entitateak

1. Errentak esleitzeko araubidean dagoen eta atzerrianeratu den entitate batek ez badu ekonomia-jarduerarik egiten Biz-kaiko lurraldean —aurreko artikuluko 1. zenbakian zehaztutakomoduan egin ere—, kide ez-egoiliarrak zerga honen establezimenduiraunkorrik gabeko zergadunak izango dira eta haiei esleitu beha-rreko errentaren zatia foru arau honetako IV. kapituluan xedatuta-koa aplikatuz zehaztuko da.

2. Espainiako lurraldean lortzen diren errenten gainekoatxikipen edo konturako ordainketei ez zaie aplikatuko Pertsona Fisi-koen Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 55.2 artikuluanxedatutakoa. Hona hemen nola egingo diren atxikipenak eta kon-turako ordainketak:

a) Ordaintzaileari kreditatuz gero zein den entitateko kideenegoitza eta bakoitzari zein proportziotan esleitzen zaion errenta, kidebakoitzari dagokion atxikipena aplikatuko da, inguruabar horiek kon-tuan hartuta eta kide bakoitzari dagokion zergaren arabera.

b) Ordaintzaileak kreditatu gabetzat baditu arestiko letrakoinguruabarrak, zerga honen arauen arabera aplikatuko ditu atxiki-pena edo konturako ordainketa, kontuan hartu gabe non dagoenkideon egoitza eta zer salbuespen jasotzen dituen foru arau hone-tako 14. artikuluak. Atxikipen-tasa hau izango da: foru arau hone-tako 25. artikuluko 1. zenbakiaren arabera dagokiona.

Errentak esleitzeko araubidean dagoen entitatea paradisu fis-kaltzat jotzen den herrialde edo lurralde batean eratuta dagoene-an, aplikatu beharreko atxikipena beti egingo da arestiko b) letranezarritako arauarekin bat.

Atxikipen eta konturako sarrera hori bazkidearen, jaraunsle-aren, erkidearen edo partaidearen ezarpen pertsonaletik kendu ahalizango da, errentak esleitzen zaizkien proportzio berean.

3. Bizkaiko lurraldean dauden ondasun higiezinak eskualdatzenbadira eta errentak esleitzeko araubidean dagoen entitateko kide-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

dad en atribución de rentas no sea residente, el adquirente prac-ticará, sobre la parte de la contraprestación acordada que corres-ponda a dichos miembros, la retención que resulte por aplicaciónde lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 25 de esta Norma Foral.

4. Las entidades a que se refiere este artículo no estarán some-tidas a las obligaciones de información a que se refiere el artícu-lo 56 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas.

CAPÍTULO VII

OTRAS DISPOSICIONES

Artículo 40.—Opción para contribuyentes residentes en Estadosmiembros de la Unión Europea

1. El contribuyente por este Impuesto, que sea una perso-na física residente de un Estado miembro de la Unión Europea,siempre que acredite que tiene fijado su domicilio o residencia habi-tual en un Estado miembro de la Unión Europea, podrá optar portributar en el Territorio Histórico de Bizkaia en calidad de contribuyentepor el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, siempreque las rentas que se citan a continuación hayan tributado efecti-vamente durante el período por el Impuesto sobre la Renta de noResidentes y concurran las siguientes circunstancias:

a) Que haya obtenido durante el ejercicio en España por ren-dimientos del trabajo y por rendimientos de actividades económi-cas, como mínimo, el 75 por 100 de la totalidad de su renta.

b) Que los rendimientos del trabajo y de actividades eco-nómicas obtenidos en el País Vasco representen la mayor partede la totalidad de la renta obtenida en España.

c) Que los rendimientos del trabajo y de actividades eco-nómicas obtenidos en el Territorio Histórico de Bizkaia seansuperiores a los obtenidos en cada uno de los otros dos Territo-rios Históricos.

A efectos de lo dispuesto en las letras a) y b) anteriores, lasrentas se calificarán y computarán por sus importes netos, con arre-glo a lo previsto en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación par-cial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Rentade no Residentes y sobre el Patrimonio.

A efectos de lo dispuesto en la letra c) anterior, las rentas secalificarán y computarán por sus importes netos, con arreglo a loprevisto en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas.

2. La renta gravable estará constituida por la totalidad de las ren-tas obtenidas en España por el contribuyente que se acoge al régi-men opcional regulado en este artículo.Las rentas se computarán porsus importes netos, determinados de acuerdo con lo dispuesto en laNorma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

3. El tipo de gravamen aplicable será el tipo medio resultantede aplicar las normas del Impuesto sobre la Renta de las Perso-nas Físicas a la totalidad de las rentas obtenidas por el contribu-yente en el período, con independencia del lugar donde se hubie-ran producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendoen cuenta las circunstancias personales y familiares que hayan sidodebidamente acreditadas.

El tipo medio de gravamen se expresará con dos decimales.

4. La cuota tributaria será el resultado de aplicar el tipo mediode gravamen a la parte de base liquidable, calculada conforme alas normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente no resi-dente en territorio español durante el período impositivo que se liquida.

5. Para la determinación del período impositivo y del deven-go del Impuesto se estará a lo dispuesto por la Norma Foral delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para los contri-buyentes por dicho Impuesto.

6. Las personas físicas a las que resulte de aplicación el régi-men opcional regulado en el presente artículo no perderán su con-dición de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Resi-dentes.

etako bat ez-egoiliarra bada, eskuratzaileak atxikipena egingo duhitzartutako kontraprestaziotik kideoi dagokien zatiaren gainean:foru arau honetako 25.2 artikuluan xedatutakoa aplikatuz egingodu atxikipena.

4. Artikulu honek hizpide dituen entitateek ez dituzte PertsonaFisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 56. arti-kuluak aipatutako informazio-betebeharrak izango.

VII. KAPITULUA

BESTE XEDAPEN BATZUK

40. artikulua.—Europar Batasuneko estatu kideetako egoiliarrak direnzergadunentzako aukera

1. Zerga honen zergadunak, Europar Batasuneko estatu kidebateko pertsona fisiko egoiliarra bada eta kreditatzen badu bere hel-bidea edo ohiko egoitza Europar Batasuneko estatu kide bateandaukala, bada, orduan, aukera izango du Pertsona Fisikoen Erren-taren gaineko Zergako zergadun gisa tributatzeko Bizkaiko Lurral-de Historikoan, betiere ondoren aipatuko diren errentak direla-etazergaldi horretan benetan tributatu badu Ez-egoiliarren Errentarengaineko Zergan eta honako inguruabar hauek ere gertatzenbadira:

a) Ekitaldian zehar Espainian lan-etekinengatik eta ekono-mia-jardueren etekinengatik gutxienez bere errenta osoaren %75lortu izana.

b) Euskal Autonomia Erkidegoan lortutako lanaren eta eko-nomia-jardueren etekinak Espainian lortutako errenta osoaren zati-rik handiena izatea.

c) Bizkaiko Lurralde Historikoan lortutako lanaren eta eko-nomia-jardueren etekinak beste bi lurralde historietako bakoitze-an lortutakoak baino handiagoak izatea.

Aurreko a) eta b) letretan xedatutakoari dagokionez, errentokberen zenbateko garbiak kontuan hartuz kalifikatu eta konputatu-ko dira, 2006ko azaroaren 28ko 35/2006 Legean aurrez ikusitakoarenarabera (lege horrek Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaarautzen du eta Sozietateen gaineko Zergari, Ez-egoiliarren Erren-taren gaineko Zergari eta Ondarearen gaineko Zergari buruzko lege-en alderdi batzuk aldatzen ditu).

Aurreko c) letran xedatutakoari dagokionez, errentok beren zen-bateko garbiak kontuan hartuz kalifikatu eta konputatuko dira, Per-tsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko Foru Arauan aurrezikusitakoaren arabera.

2. Hau izango da zergapetu ahal izango den errenta: artiku-lu honetan araututako aukerako araubideari hautatzen duen zerga-dunak Espainian lortutako errenta guztiak.Errentak konputatzeko haienzenbateko garbiak hartuko dira, Pertsona Fisikoen Errentaren gai-neko Zergari buruzko Foru Arauan aurrez ikusitakoaren arabera.

3. Aplikatuko den karga-tasa hau izango da: Pertsona Fisi-koen Errentaren gaineko Zergako arauak zergadunak zergaldianlortutako errenta guztiei aplikatzetik ateratzen den batez bestekotasa, berdin dela errentak non lortu diren eta ordaintzailearen egoi-tza zein den, baina kontuan izanik behar bezala kreditatutako ingu-ruabar pertsonal eta familiarrak.

Zergaren batez besteko karga-tasa bi hamartarrekin adiera-ziko da.

4. Zerga-kuota kalkulatzeko, batez besteko karga-tasa apli-katu behar zaio Espainiako lurraldeko egoiliarra ez den zergadu-nak likidatzen den zergaldian lortutako errentei dagokien likidazio-oinarriaren zatiari; likidazio-oinarri hori Pertsona Fisikoen Errentarengaineko Zergako arauen arabera kalkulatutako da.

5. Zergaldia nahiz zergaren sortzapen-aldia zehazteko, Per-tsona Fisikoen Errentaren gaineko Foru Arauak zerga horren zer-gadunentzat ezartzen duena hartu behar da aintzat.

6. Artikulu honetan araututako aukerako araubidea aplika-tu behar zaien pertsona fisikoek Ez-egoiliarren Errentaren gaine-ko Zergako zergadun izaten jarraituko dute.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

7. El régimen opcional no será aplicable en ningún caso acontribuyentes residentes en países o territorios calificados regla-mentariamente como paraísos fiscales.

8. Los contribuyentes por este Impuesto que formen partede alguna de las modalidades de unidad familiar establecidas enel artículo 98 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta delas Personas Físicas, podrán solicitar que el régimen opcional regu-lado en este artículo les sea aplicado teniendo en cuenta las nor-mas sobre tributación conjunta contenidas en el Título X de la cita-da Norma Foral, siempre que se cumplan las condiciones que seestablezcan reglamentariamente.

9. Reglamentariamente se desarrollará el contenido deeste régimen opcional.

Artículo 41.—Liquidación provisional

1. Los órganos de gestión tributaria podrán girar la liquida-ción provisional que proceda, de conformidad con lo dispuesto enel artículo 124 de la Norma Foral General Tributaria del TerritorioHistórico de Bizkaia.

2. Lo señalado en el apartado anterior se entenderá sin per-juicio de la posterior comprobación e investigación que pueda rea-lizar la Administración tributaria.

Artículo 42.—Sucesión en la deuda tributaria

En los supuestos de fallecimiento del contribuyente, los suce-sores del causante quedarán obligados a cumplir las obligacionestributarias pendientes del mismo por este Impuesto, con exclusiónde las sanciones, de conformidad con lo dispuesto en el artículo38 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico deBizkaia.

Artículo 43.—Responsabilidad patrimonial del contribuyente

Las deudas tributarias por el Impuesto sobre la Renta de noResidentes tendrán la misma consideración que las referidas enel artículo 1.365 del Código Civil y, en consecuencia, los bienesgananciales responderán directamente frente a la Hacienda Foralpor las deudas que, por tal concepto, hayan sido contraídas porcualquiera de los cónyuges.

Lo previsto en el párrafo anterior resultará aplicable a las pare-jas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003,de 7 de mayo, cuando al régimen económico patrimonial estableci-do por las mismas le resulte de aplicación dicho precepto del Códi-go Civil y el contribuyente opere mediante establecimiento permanente.

Artículo 44.—Infracciones y sanciones

Las infracciones tributarias en este Impuesto se calificarán ysancionarán con arreglo a lo dispuesto en la Norma Foral Gene-ral Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia y en la normativadictada en desarrollo de la misma.

Artículo 45.—Orden jurisdiccional

La jurisdicción contencioso-administrativa, previo agotamien-to de la vía económico-administrativa, será la única competente paradirimir las controversias de hecho y de derecho que se suscitenentre la Administración y los contribuyentes, retenedores y demásobligados tributarios en relación con cualquiera de las cuestionesa que se refiere la presente Norma Foral.

Artículo 46.—Deducción de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Ren-ta de las Personas Físicas

Cuando un contribuyente adquiera su condición por cambiode residencia, tendrán la consideración de retenciones o ingresosa cuenta de este impuesto los pagos a cuenta del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas practicados desde el inicio delaño hasta que se acredite ante la Administración tributaria el cam-bio de residencia, cuando dichos pagos a cuenta correspondan arentas sujetas a este impuesto percibidas por el contribuyente.

DISPOSICIONES ADICIONALES

Primera.—Referencias normativas

Todas la referencias contenidas en la normativa tributaria delTerritorio Histórico de Bizkaia a la Norma Foral 5/1999, de 15 de

7. Aukerako araubide hori ezin zaie inola ere aplikatu erre-gelamendu bidez paradisu fiskaltzat jotzen den herrialde edo lurral-de bateko egoiliar diren zergadunei.

8. Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko ForuArauko 98. artikuluak ezarritako familia-unitateen modalitateetakobatean sartzen diren zergadunek eskatu ahal izango dute artiku-lu honetan arautzen den aukerako araubidea haiei aplikatzeko, foruarau horren X. tituluan jasotako baterako tributaziorako arauak kon-tuan izanik, baina betiere erregelamendu bidez ezarritako baldin-tzak betetzen badira.

9. Aukerako araubide horren edukia erregelamendu bidez gara-tuko da.

41. artikulua.—Behin-behineko likidazioa

1. Tributuak kudeatzeko organoek behin-behineko likidazioaegin ahal izango dute, halako likidazioa egin behar denean, Biz-kaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arauko 124. arti-kuluan xedatutakoarekin bat.

2. Aurreko zenbakian adierazitakoa gorabehera, ZergaAdministrazioak, ondoren, egiaztapena eta ikerketa egin ahal izan-go ditu.

42. artikulua.—Zerga-zorraren gaineko oinordetza

Zergaduna hiltzen bada, kausatzailearen oinordekoek, Zergeiburuzko Foru Arauko 89.3 artikuluan xedatutakoarekin bat, bete eginbeharko dituzte zergadunak zerga hau dela-eta bete gabe utzi zituenzerga-betebeharrak, zehapenak alde batera utzita.

43. artikulua.—Zergadunaren ondare-erantzukizuna

Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergaren ondorioz sortzendiren zerga-zorrak Kode Zibileko 1365. artikuluan aipatutakoen pare-kotzat hartuko dira, eta, ondorioz, irabazpidezko ondasunek zuze-neko erantzukizuna izango dute Foru Ogasunaren aurrean, ezkon-tideetariko batek, edozeinek, kontzeptu hori dela-eta hartutakozorrengatik.

Goiko paragrafoan xedatzen dena orobat aplikatuko zaie 2003komaiatzaren 7ko 2/2003 Legean xedatutakoaren arabera eratzen direnizatezko bikoteei, noiz eta bikoteak ezartzen duen ondare- eta eko-nomia-araubideari Kode Zibileko manu hori aplikatu behar zaioneaneta zergadunak establezimendu iraunkorrean jarduten duenean.

44. artikulua.—Arau-hausteak eta zehapenak

Zerga hau dela-eta egindako arau-hausteak Bizkaiko Lurral-de Historikoko Zergei buruzko Foru Arauan eta foru arau hori gara-tzeko emandako arautegian xedatutakoaren arabera kalifikatu etazehatuko dira.

45. artikulua.—Jurisdikzio-ordena

Administrazioarekiko auzietako jurisdikzioa izango da —aurretik ekonomia-administraziozko bidea agortu eta gero— foruarau honetan aipatzen diren gaietako edozein dela-eta Adminis-trazioaren eta zergadun, atxikitzaile eta gainerako zergapekoen arte-an gerta daitezkeen izatezko eta zuzenbideko eztabaidak ebazte-ko jurisdikzio eskudun bakarra.

46. artikulua.—Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren kontuegindako ordainketen kenkaria

Subjektu bat egoitza aldatzeagatik bihurtzen bada zergadun,Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren kontura egindakoordainketak zerga horren kontura egindako atxikipentzat edosarreratzat hartuko dira, urte hasieratik Zerga Administrazioarenaurrean egoitza aldatu dela egiaztatzen den arte egindakoak, hainzuzen, baldin eta kontura egindako ordainketa horiek zergadunakjasotako eta zerga honen mendeko errentei badagozkie.

XEDAPEN GEHIGARRIAK

Lehenengoa.—Arauetako aipamenak

Bizkaiko Lurralde Historikoko zergei buruzko arautegian foruarau honen bidez indargabetzen den 1999ko apirilaren 15eko 5/1999


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

abril, del Impuesto sobre la Renta de No Residentes que se dero-ga por esta Norma Foral, se entenderán referidas a los preceptoscorrespondientes de esta última.

Segunda.—Reducción de capital o distribución de prima de emisión

No estará sujeto a retención o ingreso a cuenta del Impues-to sobre la Renta de no Residentes el rendimiento derivado de ladistribución de la prima de emisión de acciones o participaciones,o de la reducción de capital. Reglamentariamente podrá estable-cerse la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta en estossupuestos.

Tercera.—Distribución de beneficios y transmisión de participacionesde sociedades patrimoniales en el Impuesto sobre la Ren-ta de los no Residentes

1. En el supuesto de distribución de beneficios obtenidos enejercicios en los que haya sido de aplicación el régimen especialde las sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad quereparta los beneficios obtenidos por las mismas, el momento enel que el reparto se realice y el régimen fiscal aplicable a las enti-dades en ese momento, las personas físicas con establecimientopermanente contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Resi-dentes aplicarán lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 34 dela Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

2. En el supuesto de transmisión de participaciones en socie-dades patrimoniales, cualquiera que sea el momento en el que serealice la transmisión y el régimen fiscal aplicable a las entidadesen ese momento, siempre que el transmitente sea una persona físi-ca con establecimiento permanente contribuyente del Impuesto sobrela Renta de no Residentes, se aplicara lo dispuesto en la letra c)del apartado 1 del artículo 47 de la Norma Foral del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas.

Cuarta.—Procedimientos amistosos

1. Los conflictos que pudieran surgir con Administracionesde otros Estados en la aplicación de los convenios y tratados inter-nacionales se resolverán de acuerdo con los procedimientos amis-tosos previstos en los propios convenios o tratados, sin perjuiciodel derecho a interponer los recursos o reclamaciones que pudie-ran resultar procedentes.

2. La aplicación del acuerdo alcanzado entre ambas Admi-nistraciones en el ámbito de un procedimiento amistoso se reali-zará en el momento o período en que el acuerdo adquiera firme-za, en los términos que reglamentariamente se establezcan.

3. A estos efectos, reglamentariamente se establecerá el pro-cedimiento para la resolución de estos procedimientos amistosos,así como para la aplicación del acuerdo resultante.

La Administración tributaria se encargará de la tramitación delprocedimiento y de la elaboración de los informes que sean pre-cisos para fijar la posición española y remitirá el expediente corres-pondiente a la Autoridad competente del Reino de España para desa-rrollar la fase internacional del procedimiento de conformidad conlo previsto en los citados convenios y tratados.

4. No podrá interponerse recurso alguno contra los citadosacuerdos, sin perjuicio de los recursos previstos contra el acto oactos administrativos que se dicten en aplicación de dichos acuer-dos.

5.

1) En los procedimientos amistosos, el ingreso de la deudaquedará suspendido automáticamente a instancias del inte-resado cuando se garantice su importe, los intereses dedemora que genere la suspensión y los recargos que pudie-ran proceder en el momento de la solicitud de la suspensión,en los términos que reglamentariamente se establezcan.

No se podrá suspender el ingreso de la deuda de acuer-do con lo previsto en el párrafo anterior, mientras se pue-da solicitar la suspensión en vía administrativa o jurisdic-cional.

2) Las garantías admisibles para obtener la suspensión auto-mática a la que se refiere el número anterior serán exclu-sivamente las siguientes:

Foru Arauari buruz egiten diren aipamen guztiak arau honetako xeda-penei buruzkoak direla ulertuko da (5/1999 Foru Araua Ez-egoiliarrenErrentaren gaineko Zergari buruzkoa da).

Bigarrena.—Kapital-murrizketa edo jaulkipen-primaren banaketa

Akzioen edo partaidetzen jaulkipen-primaren edo kapital-murrizketaren ondoriozko etekinei ez zaie egin behar Ez-egoilia-rren Errentaren gaineko Zergari dagokion atxikipenik edo konturakosarrerarik. Erregelamendu bidez ezarri ahal izango da kasu horie-tan atxikipena edo konturako sarrera egiteko betebeharra.

Hirugarrena.—Ondare-sozietateen mozkinen banaketa eta partaidetzeneskualdaketa Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergan

1. Ondare-sozietateen araubide berezia aplikatu den zer-galdietan lortutako mozkinak banatzen direnean, establezimenduiraunkorra duten Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergako zer-gadun diren pertsona fisikoek Pertsona Fisikoen Errentaren gai-neko Zergari buruzko Foru Arauko 34.2 artikuluan ezartzen denaaplikatuko dute, edozein delarik ere ondare-sozietateek lortutakomozkinak banatzen dituen entitatea, banaketa egiten den garaiaedo entitateei garai horretan aplikatzekoa zaien zerga-araubidea.

2. Ondare-sozietateetako partaidetzak eskualdatzen badira,berriz, Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko ForuArauko 47.1.c) artikuluan ezartzen dena aplikatuko da, edozein dela-rik ere eskualdaketa egiten den unea eta entitateei garai horretanaplikatzekoa zaien zerga-araubidea, baina betiere eskualdatzaileaestablezimendu iraunkorra duen Ez-egoiliarren Errentaren gaine-ko Zergako zergadun den pertsona fisikoa bada.

Laugarrena.—Adiskidetasunezko prozedurak

1. Nazioarteko hitzarmenen eta tratatuen aplikazioa dela-etabeste estatu batzuetako administrazioekin sor litezkeen gatazkakhitzarmen edo tratatuetan bertan xedatzen diren adiskidetasunezkoprozeduren bidez ebatziko dira; nolanahi ere, egokiak izan litezkeenerrekurtsoak edo erreklamazioak aurkezteko eskubidea ere egon-go litzateke.

2. Administrazio biek adiskidetasunezko prozedura bateanlortutako akordioa berau irmoa den unean edo epean aplikatukoda, erregelamendu bidez ezartzen diren baldintzetan.

3. Ondore horietarako, erregelamendu bidez ezarriko da adis-kidetasunezko prozedurok ebazteko prozedura, bai eta haren ondo-riozko akordioa aplikatzekoa ere.

Zerga Administrazioa arduratuko da prozedura izapidetzeazeta Espainiaren posizioa finkatzeko beharrezkoak diren txostenakprestatzeaz, eta Espainiako Erresumako agintaritza eskudunari bida-liko dio espedientea, aurrera eraman dezan prozedura horren nazio-arteko fasea, hitzarmen-tratatuotan ezarritakoarekin bat.

4. Ezingo da errekurtsorik jarri akordio horien aurka, akor-diook aplikatuz ematen diren administrazio-egintzaren edo -egin-tzen aurka jar litezkeen errekurtsoak gorabehera.

5.

1) Adiskidetasunezko prozeduretan, zorraren sarrera auto-matikoki etengo da, interesdunak hala eskatuz gero, bal-din eta honako hauek bermatzen badira, erregelamendubidez ezartzen diren baldintzetan: zorraren zenbatekoa,etendurak eragiten dituen berandutze-interesak eta eten-dura eskatzen den unean bidezkoak izan litezkeen erre-karguak.

Etendura administrazio- edo jurisdikzio-bidean eskatzekoaukera dagoen bitartean zorraren sarrera ezin da aurre-ko lerroaldean zehazten den bezala eten.

2) Honako berme hauek bakarrik onartuko dira aurreko zen-bakian zehazten den etendura automatikoa lortzeko:


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

a) Depósito de dinero o valores públicos.

b) Aval o fianza de carácter solidario de entidad de cré-dito o sociedad de garantía recíproca o certificado deseguro de caución.

3) Si los procedimientos amistosos no se refieren a la tota-lidad de la deuda, la suspensión prevista en este apar-tado se limitará al importe afectado por los procedimien-tos amistosos.

4) Lo dispuesto en este apartado será de aplicación a par-tir de la entrada en vigor del Reglamento que desarrolleesta disposición adicional.

Quinta.—Exención parcial en ganancias patrimoniales derivadas dela transmisión de determinados bienes inmuebles

Estarán exentas en un 50 por 100 las ganancias patrimonia-les obtenidas sin mediación de establecimiento permanente en Espa-ña, derivadas de la enajenación de bienes inmuebles urbanos situa-dos en el Territorio Histórico de Bizkaia, que hubiesen sidoadquiridos desde el 12 de mayo de 2012 hasta el 31 de diciembrede 2012.

No resultará de aplicación lo dispuesto en el párrafo anteriorcuando concurran las circunstancias previstas en el segundo párra-fo de la disposición adicional trigésima séptima de la Ley 35/2006,de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobreSociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimo-nio, o tratándose de entidades, las circunstancias previstas en elúltimo párrafo de la disposición adicional decimosexta del texto refun-dido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el RealDecreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Sexta.—Gravamen especial sobre los premios de determinadas lote-rías y apuestas

1. Estarán sujetos a este Impuesto mediante un gravamenespecial los premios incluidos en la letra a) del apartado 1 de ladisposición adicional decimoctava de la Norma Foral del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas, en los términos esta-blecidos en la misma, obtenidos por contribuyentes sin mediaciónde establecimiento permanente, y con las especialidades establecidasa continuación.

2. Los premios previstos en esta disposición adicional esta-rán sujetos a retención o ingreso a cuenta en los términos previs-tos en el artículo 31 de esta Norma Foral. Asimismo, existirá obli-gación de practicar retención o ingreso a cuenta cuando el premioesté exento en virtud de lo dispuesto en un convenio para evitarla doble imposición que resulte aplicable.

El porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el 20 por100. La base de retención o ingreso a cuenta vendrá determina-da por el importe de la base imponible del gravamen especial.

3. Los contribuyentes que hubieran obtenido los premios pre-vistos en esta disposición adicional no estarán obligados a presentaruna autoliquidación por este gravamen especial.

No obstante, existirá obligación de presentar la citada autoli-quidación cuando el premio obtenido hubiera sido de cuantía supe-rior al importe exento previsto en el apartado 2 de la disposiciónadicional decimoctava de la Norma Foral del Impuesto sobre la Ren-ta de las Personas Físicas, o no se hubiera practicado retencióno ingreso a cuenta conforme a lo previsto en el apartado 2 ante-rior, debiendo determinar el importe de la deuda tributaria corres-pondiente, e ingresar su importe en el lugar, forma y plazos queestablezca el diputado foral de Hacienda y Finanzas.

4. Cuando se hubieran ingresado en la Administración tri-butaria cantidades, o soportado retenciones a cuenta por este gra-vamen especial, en cuantías superiores a las que se deriven dela aplicación de un convenio para evitar la doble imposición, se podrásolicitar dicha aplicación y la devolución consiguiente, en las con-diciones que se establezcan reglamentariamente.

a) Diru-gordailua edo balore publikoen gordailua egitea.

b) Kreditu-erakunde baten edo elkarrekiko berme-sozie-tate baten berme edo fidantza solidarioa izatea, edokauzio-aseguruaren ziurtagiria.

3) Adiskidetasunezko prozedurak zerga-zor guztiari eragitenez badio, soilik eten ahal izango da adiskidetasunezko pro-zedurek eragindako zenbatekoaren sarrera.

4) Paragrafo honetan ezartzen dena xedapen gehigarri haugaratuko duen erregelamendua indarrean sartzen dene-tik izango da aplikatzekoa.

Bosgarrena.—Salbuespen partziala ondasun higiezin jakin batzueneskualdaketaren ondoriozko ondare-irabazietan

Espainian establezimendu iraunkorrik izan gabe ondare-irabaziaklortzen badira Bizkaiko Lurralde Historikoan dauden hiri-ondasunhigiezinak besterentzetik, irabazion %50 salbuetsita egongo da, bal-din eta ondasunok 2012ko maiatzaren 12a eta 2012ko abendua-ren 31 bitartean eskuratutakoak badira.

Kasu bitan, baina, ez da aplikatuko aurreko lerroaldean eza-rritakoa: batetik, 2006ko azaroaren 28ko 35/2006 Legeko hogeitahamazazpigarren xedapen gehigarriko bigarren lerroaldeko baldintzakbetetzen direnean (lege horrek Pertsona Fisikoen Errentaren gai-neko Zerga arautzen du eta Sozietateen gaineko Zergari, Ez-egoi-liarren Errentaren gaineko Zergari eta Ondarearen gaineko Zergariburuzko legeen alderdi batzuk aldatzen ditu); bestetik, entitateenkasuan, Sozietateen gaineko Zergaren testu bategineko hama-seigarren xedapen gehigarriaren azken lerroaldeko baldintzak bete-tzen direnean (testu hori 2004ko martxoaren 5eko 4/2004 Lege-gintzako Errege-dekretuaren bidez onetsi zen).

Seigarrena.—Loteria eta apustu jakin batzuetako sarien gaineko kar-ga berezia

1. Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko ForuArauko hamabosgarren xedapen gehigarriko 1. zenbakiko a)letran zehaztutako sariei, establezimendu iraunkorrik gabeko zer-gadunek lortutakoak badira, karga berezi bat ezarriko zaie zergahonetan, arauan xedatzen den moduan eta ondoren ezartzen direnespezialitateekin.

2. Xedapen gehigarri honetan jasotako sariak direla-eta atxi-kipena edo konturako sarrera egin beharko da, foru arau honeta-ko 31. artikuluan ezarritako moduan. Halaber, atxikipena edo kon-turako sarrera egin beharko da, baldin eta saria salbuetsita badagozergapetze bikoitza saihesteko hitzarmen batean xedatutakoa delabide.

Atxikipenaren edo konturako sarreraren portzentajea %20 izan-go da. Atxikipenaren edo konturako sarreraren oinarria, berriz, kar-ga bereziaren zerga-oinarriaren zenbatekoaren araberakoa izan-go da.

3. Xedapen gehigarri honetan jasotako sariak lortu dituztenzergadunek ez dute autolikidaziorik aurkeztu beharko karga bere-zi hau dela-eta.

Hala ere, autolikidazioa aurkeztu beharko da, baldin eta lor-tutako saria Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruz-ko Foru Arauko hamabosgarren xedapen gehigarriko 2. zenbakianezarritako zenbateko salbuetsitik gorakoa bada edo atxikipenik edokonturako sarrerarik egin ez bada lehen adierazitako 2. zenbakianxedatutakoarekin bat. Halakoetan, zehaztu beharko da zein denkasuan kasuko zerga-zorraren zenbatekoa, eta Ogasun eta Finan-tzen foru diputatuak ezarriko duen lekuan, moduan eta epeetan ordain-duko da zor hori.

4. Karga berezi hau dela-eta Zerga Administrazioan egindakosarreren edo jasandako konturako atxikipenen zenbatekoak han-diagoak badira zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmen baten apli-kazioaren ondoriozko kopuruak baino, hitzarmen hori aplikatzea eska-tu ahal izango da, bai eta, ondorioz, dagokion itzulketa egitea ere,erregelamendu bidez ezarritako baldintzetan.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

La Administración tributaria podrá facilitar al Estado de resi-dencia del contribuyente los datos incluidos en dicha solicitud dedevolución, en los términos y con los límites establecidos en la nor-mativa sobre asistencia mutua.

5. En el ámbito del Impuesto sobre la Renta de no Residenteslos premios previstos en esta disposición adicional, obtenidos porcontribuyentes sin mediación de establecimiento permanente, solopodrán ser gravados por este gravamen especial.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA

Única

A los contribuyentes sin establecimiento permanente que seanpersonas físicas les será aplicable lo previsto en la disposición tran-sitoria única del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Ren-ta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004,de 5 de marzo.

DISPOSICIÓN DEROGATORIA

Única

1. A la entrada en vigor de la presente Norma Foral queda-rán derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango con-tradigan o se opongan a lo establecido en la misma, y en particu-lar, la Norma Foral 5/1999, de 15 de abril, del Impuesto sobre laRenta de no Residentes .

2. Hasta la entrada en vigor de las normas reglamentariasque se dicten en virtud de las habilitaciones contenidas en esta Nor-ma Foral, conservarán su vigencia, en tanto no se opongan a loprevisto en la presente Norma Foral, las disposiciones reglamen-tarias de desarrollo de la Norma Foral 5/1999, de 15 de abril, delImpuesto sobre la Renta de no Residentes.

3. Las derogaciones contenidas en esta disposición no per-judicarán los derechos de la Hacienda Foral respecto a las obli-gaciones devengadas durante la vigencia de las disposiciones dero-gadas.



La presente Norma Foral entrará en vigor el mismo día de supublicación en el «Boletín Oficial de Bizkaia», produciendo efec-tos desde el día 1 de enero de 2014. En el caso de contribuyen-tes que operen mediante establecimiento permanente, esta Nor-ma Foral será de aplicación a los períodos impositivos que se iniciena partir del 1 de enero de 2014.

Segunda.—Habilitación reglamentaria

Se habilita a la Diputación Foral y al diputado foral de Hacien-da y Finanzas para dictar cuantas disposiciones sean necesariaspara el desarrollo y ejecución de la presente Norma Foral.


El Secretario Primero de las Juntas Generales,JON ANDONI ATUTXA SAINZ

La Presidenta de las Juntas Generales,ANA MADARIAGA UGARTE

(I-1916)

•NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre, del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas.

Hago saber que las Juntas Generales de Bizkaia han apro-bado en Sesión Plenaria de fecha 5 de diciembre de 2013, y yopromulgo y ordeno la publicación de la Norma Foral 13/2013, de5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-cas, a los efectos que todos los ciudadanos, particulares y auto-ridades, a quienes sea de aplicación, la guarden y la hagan guardar.


El Diputado General de Bizkaia,JOSÉ LUIS BILBAO EGUREN

Zerga Administrazioak itzulketaren eskaeran ageri direndatuak eman ahal izango dizkio zergadunaren egoitza dagoen esta-tuari, elkarren laguntzari buruzko araudian ezarritako moduan etamugekin.

5. Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergaren esparruan, esta-blezimendu iraunkorrik gabeko zergadunek xedapen gehigarri hone-tan zehazten diren sariak lortzen badituzte, arestian aipatutako kar-ga berezia besterik ezingo zaie ezarri sarioi.

XEDAPEN IRAGANKORRA

Bakarra

Pertsona fisikoak diren establezimendu iraunkorrik gabeko zer-gadunei 2004ko martxoaren 5eko 5/2004 Legegintzako Errege-dekre-tuak xedapen iragankor bakarrean jasotakoa aplikatuko zaie (Per-tsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren testu bateginariburuzkoa da legegintzako errege-dekretu hori).

XEDAPEN INDARGABETZAILEA

Bakarra

1. Foru arau hau indarrean jartzean indargabeturik geratu-ko dira foru arau honetan xedatutakoaren aurka edo kontraesaneandauden maila bereko edo txikiagoko xedapen guztiak, eta indar-gabetu egingo da, bereziki, 1999ko apirilaren 15eko 5/1999 ForuAraua, Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergari buruzkoa.

2. Foru arau honetan bildutako ahalmenak direla bide eman-dako arauak indarrean jarri arte, indarrean jarraituko dute Ez-egoi-liarren Errentaren Gaineko Zergari buruzko 1999ko apirilaren15eko 5/1999 Foru Araua garatzeko erregelamenduzko xedapenek,foru arau honetan xedatutakoaren aurkakoak ez diren heinean.

3. Xedapen honetan bildutako indargabetzeak gorabehera,Foru Ogasunak ez ditu galduko xedapen horiek indarrean zeudenbitartean sortutako betebeharrekiko dituen eskubideak.

AZKEN XEDAPENAK


Foru arau hau «Bizkaiko Aldizkari Ofizialean» argitaratzen denegun berean jarriko da indarrean, eta 2014ko urtarrilaren 1etik aurre-ra izango ditu ondorioak. Establezimendu iraunkorraren bitartez jar-duten duten zergadunei dagokienez, 2014ko urtarrilaren 1etik aurre-ra hasitako zergaldiei aplikatuko zaie foru arau hau.

Bigarrena.—Erregelamenduak emateko gaitasuna

Gaitasuna ematen zaie Bizkaiko Foru Aldundiari eta Ogasuneta Finantzen foru diputatuari foru arau hau garatzeko eta betea-razteko beharrezko diren xedapen guztiak eman ditzaten.

Bilbon, 2013ko abenduaren 5ean.

Batzar Nagusietako Lehenengo Idazkariak,JON ANDONI ATUTXA SAINZ

Batzar Nagusietako Lehendakariak,ANA MADARIAGA UGARTE

(I-1916)

•13/2013 FORU ARAUA, abenduaren 5ekoa, Pertsona Fisi-koen errentaren gaineko zergari buruzkoa.

Jakinarazten dut Bizkaiko Batzar Nagusiek 2013ko abendua-ren 5eko Osoko Bilkuran foru arau hau onartu dutela: 13/2013 ForuAraua, abenduaren 5ekoa, Pertsona Fisikoen Errentaren gainekozergari buruzkoa. Arau hori aldarrikatu eta argitaratzeko aginduaematen dut, aplikatu ahal zaien herritar, norbanako eta agintari guz-tiek bete dezaten eta betearaz dezaten.

Bilbon, 2013ko abenduaren 9an.

Bizkaiko Ahaldun Nagusia,JOSÉ LUIS BILBAO EGUREN


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

NORMA FORAL 13/2013, DE 5 DE DICIEMBRE,DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DE LAS PERSONAS FÍSICAS

PREÁMBULO

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, consti-tuye uno de los pilares centrales del sistema tributario del Territo-rio Histórico de Bizkaia. Durante los siete años de vigencia de suactual regulación, contenida en la Norma Foral 6/2006, de 29 dediciembre, la necesaria adaptación a las circunstancias económi-cas y sociales de cada momento ha requerido diversas modifica-ciones de la misma, la última de las cuales, como respuesta a lasituación de crisis económico-financiera, ha sido aprobada con carác-ter transitorio para los ejercicios 2012 y 2013.

La persistencia de la crisis, sin que se vislumbre en el hori-zonte más cercano una situación en la que la recuperación de laactividad económica y del empleo vuelva a ser el motor del creci-miento de nuestra economía, requiere que las Instituciones del Terri-torio Histórico de Bizkaia asuman un papel activo en la adopciónde medidas, que refuercen una adecuada distribución de las car-gas tributarias, reclamando mayores esfuerzos por parte de quie-nes tienen mayor capacidad económica y contribuyan a lograr unóptimo equilibrio entre los ingresos y gastos que garantice la sos-tenibilidad y suficiencia de las finanzas públicas.

Es en relación a la tributación de las personas físicas, dondese torna especialmente imprescindible un reforzamiento de los prin-cipios de equidad, progresividad, neutralidad, transparencia y sim-plificación, así como el establecimiento de un mayor equilibrio entretodos ellos.

Desde el punto de vista de la neutralidad se procede a la revi-sión y al ajuste del tratamiento de ciertos beneficios fiscales talescomo las rentas exentas, las reducciones y las deducciones, al obje-to de reforzar la necesaria interrelación entre las políticas de gas-to e ingreso, previa evaluación de su efectividad, eliminando dupli-cidades y modificando aquéllos que no se adecúan en la actualidadal objetivo perseguido con su implementación.

En lo que respecta al principio de equidad, se amplía la tari-fa vigente, incorporando nuevos tramos a tipos más altos tanto enla base liquidable general como en la base liquidable del ahorro.

En relación con el principio de capacidad económica es la tri-butación de los rendimientos de actividades económicas, con decla-ración de ingresos en cuantía inferior a los realmente obtenidos yde gastos que no tienen el carácter de deducibles, la que requie-re dotarse de nuevos instrumentos normativos que dificulten la ocul-tación de dichas rentas y el establecimiento de medidas antifraude.

Para la consecución de estos objetivos se aprueba esta nue-va Norma Foral, la cual se encuentra estructurada en catorce títu-los, veinticuatro disposiciones adicionales, veintidós transitorias, unaderogatoria y dos finales.

El Título I está dedicado a la naturaleza y ámbito de aplica-ción del impuesto. En el Título II nos encontramos con el esta-blecimiento de un numerus clausus de aquellas rentas derivadasde fuentes de diversa naturaleza que, a pesar de constituir un ver-dadero índice de capacidad económica y formar parte del hechoimponible del impuesto, se han venido excepcionando de tribu-tar por este impuesto hasta el momento por razones diversas depolítica fiscal.

Así, la nueva normativa mantiene el tradicional catálogo de ren-tas exentas en su totalidad, que son aquellas que por su reflejo socialen algunos casos, entre otras, premios relevantes, becas públicas,ayudas públicas, o su carácter indemnizatorio en otros, tales comola prestación por desempleo en la modalidad de pago único, indem-nizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas, se lesexime del cumplimiento de la obligación tributaria. Junto a éstas,el legislador foral refuerza el listado de aquellas rentas exentas has-ta un determinado límite cuantitativo a partir del cual el importe exce-dente se encuentra sujeto al impuesto, incluyendo alguna, por razo-nes de justicia social y de reparto de la carga tributaria, de las quehan venido siendo tratadas como renta exenta pura, como las indem-nizaciones por despido o cese del trabajador cuyo importe exen-to no podrá superar la cantidad de 180.000 euros.

PERTSONA FISIKOEN ERRENTAREN GAINEKO ZERGARI BURUZKO ABENDUAREN 5EKO

13/2013 FORU ARAUA

HITZAURREA

Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga zutabe nagusietarikobat da Bizkaiko Lurralde Historikoko tributu-sistemaren barruan.Egun-go arauketa, 2006ko abenduaren 26ko 6/2006 Foru Araukoa, inda-rrean egon den zazpi urteetan zehar beharrezkoa izan da zenbaitaldaketa egitea arauketa horri, une bakoitzeko inguruabar ekono-miko eta sozialetara egokitzearren.Hala, arauketa horren azken alda-keta krisi ekonomiko-finantzarioari erantzuteko egin zen, eta moduiragankorrean onetsi zen 2012ko eta 2013ko ekitaldietarako.

Krisiak iraun egiten duenez eta ez denez ikusten hemendik gutxi-ra noiz lortuko den ekonomia-jarduera eta enplegua berreskuratzea,gure ekonomiaren hazkunderako motor izan daitezen, Bizkaiko Lurral-de Historikoko instituzioek egiteko aktiboa izan behar dute, eta neu-rriak hartu behar dituzte tributu-kargen banaketa egokia indartze-ko —horrenbestez, esfortzu handiagoa eskatuko zaie gaitasunekonomiko handiagoa dutenei— eta sarreren eta gastuen artekooreka optimoa lortzeko, finantza publikoen iraunkortasuna eta nahi-kotasuna bermatzearren.

Pertsona fisikoen tributazioari lotutako arloan, bereziki, ezin-bestekoa da ekitate, progresibotasun, neutraltasun, gardentasuneta sinplifikazioaren printzipioak sendotzea, bai eta haien artekooreka handiagoa ezartzea ere.

Neutraltasunari dagokionez, berrikusi eta doitu egiten da zen-bait zerga-onurari ematen zaien tratamendua (esaterako, errentasalbuetsi, murrizketa eta kenkariei ematen zaiena), gastu eta sarre-ren politikek elkarrekin gorde behar duten erlazioa sendotzearren.Aurretik, dena dela, onuron eraginkortasuna aztertu da, bikoizta-sunak kendu dira eta aldatu egin dira ezarri zirenean zuten xede-ari gaur egun egokitzen ez zaizkionak.

Ekitatearen printzipioari dagokionez, zabaldu egin da indarreandagoen tarifa, eta tasa handiagoak dituzten tarte berriak sortu dira,bai likidazio-oinarri orokorrean, bai aurrezkiaren likidazio-oinarrian.

Gaitasun ekonomikoaren printzipioari dagokionez, tresna nor-matibo berriak eman behar zaizkio ekonomia-jardueren etekinentributazioari, benetan lortutakoak baino sarrera gutxiago aitortzenbaitira eta kengarriak ez diren gastuak ere sartzen baitira; hortaz,tresna horien bidez zaildu egin nahi da halako errentak ezkutatzea,eta iruzurraren aurkako neurriak ere ezarriko dira.

Bada, helburu horiek guztiak lortzeko onesten da foru arau hau,zeinak hamalau titulu dituen, hogeita lau xedapen gehigarri, hogei-ta bi xedapen iragankor, xedapen indargabetzaile bat eta azken xeda-pen bi.

I. titulua zergaren izaerari eta aplikazio-eremuari buruzkoa da.II. tituluan, «numerus clausus»ak ezartzen dira hainbat izaerata-ko iturriren ondoriozko errententzat. Izan ere, nahiz eta errentok gai-tasun ekonomikoaren benetako indizea eta zergaren zerga-egita-tearen parte izan, zerga honetan tributatzetik salbuetsi dira orainarte, politika fiskaleko hainbat arrazoi direla medio.

Horrenbestez, arautegi berriak mantendu egingo du osorik sal-buetsita dauden errenten katalogoa: batzuk, gizartean duten isla-gatik (esaterako, sari bereziak, beka publikoak edo laguntza publi-koak); beste batzuk, kalte-ordain izaera izateagatik (berbarako,ordainketa bakarreko modalitatean jasotako langabezia-prestazioaketa administrazio publikoek ordaindutako kalte-ordainak). Halako-ek ez dute, beraz, zerga-betebeharrik izango. Bada, errenta horie-kin batera, legegileak sendotu egin du zenbateko batera arte sal-buetsita egongo diren errenten zerrenda; zenbateko horretatik aurrera,baina, gaindikina zergapetuko da. Hala egin du, adibidez, justiziasozialagatik eta tributu-karga banatzeagatik, orain arte errenta sal-buetsi osotzat jo diren langileak kaleratu eta kargugabetzegatik ema-ten diren kalte-ordainekin. Ondorioz, haien zenbateko salbuetsiaezingo da 180.000 euro baino handiagoa izan.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

En el ámbito de las rentas exentas, la principal novedad quese introduce está estrechamente vinculada al objetivo permanen-te de lucha contra el fraude, cuyo éxito pivota, entre otros instrumentos,en la cantidad de información sobre la capacidad económica de cadacontribuyente a disposición de la Administración tributaria; informaciónque debe comprender todas las rentas percibidas por cualquier con-cepto y de cualquier Administración Pública o entidad, así como lascircunstancias personales y patrimoniales que le afecten y que modu-len su obligación de tributar, independientemente del tratamientotributario a que éstas se vean sometidas.

Para ello, esta Norma Foral establece en su parte final nue-vas obligaciones de información a las administraciones públicas decualquier subvención o renta, exenta o no, a través de un modelotributario específico de carácter informativo. De esta forma la Admi-nistración Tributaria estará en posesión de información sobre la tota-lidad de rentas percibidas por el contribuyente lo que coadyuvaráa la lucha común junto con el resto de Administraciones públicasfrente a las percepciones fraudulentas de determinadas ayudas ysubvenciones.

El Título III está dedicado a los contribuyentes y el IV, el másextenso, a la base imponible, dentro de la cual se especifican lasprevisiones referidas a normas generales, rendimientos de traba-jo, de actividades económicas, rendimientos del capital, gananciasy pérdidas patrimoniales, imputación y atribución de rentas, impu-tación temporal, reglas especiales de valoración, clases de rentae integración y compensación de rentas.

En materia de rendimientos irregulares, se produce una revi-sión general del sistema de integración de los mismos, manteniéndoselos actuales porcentajes de integración reducida pero estableciéndoseun límite cuantitativo de 300.000 euros.

En el ámbito de los rendimientos de actividades económicas ycomo culminación del proceso iniciado hace más de 10 años por lanormativa del Territorio Histórico de Bizkaia de restricción paulatinadel ámbito de aplicación del método de estimación objetiva, con lafinalidad de acercar la tributación de los empresarios personas físi-cas al rendimiento real de su actividad, se deroga este método, que-dando, por tanto, la determinación del rendimiento de todas las acti-vidades económicas, a partir del 1 de enero de 2014, sometida al métodode estimación directa, en sus modalidades normal y simplificada.

Además, en este mismo ámbito ha de garantizarse la decla-ración de ingresos en la cuantía realmente obtenida y la no inclu-sión de gastos que no tienen el carácter de deducibles, de acuer-do al principio de capacidad económica. Esto requiere dotar a laadministración tributaria foral de nuevos instrumentos normativosque dificulten la ocultación de rentas y el establecimiento de medi-das antifraude.

Por ello, esta Norma Foral introduce un nuevo instrumento paradar cumplimiento a las obligaciones formales del colectivo de con-tribuyentes que realizan actividades económicas, que consiste enla llevanza de un nuevo libro registro de operaciones económicas,común al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y alImpuesto sobre el Valor Añadido. La llevanza de este libro regis-tro, que viene a sustituir a los ya existentes libros registros, va apermitir conocer con mayor exactitud los ingresos y gastos y ser-virá por tanto de soporte fundamental para la cuantificación de laobligación tributaria.

Es reseñable, asimismo, la modificación de los requisitos paraque el arrendamiento o compraventa de inmuebles tenga la con-sideración de actividad económica, siendo necesario contar,como hasta ahora, al menos con una persona empleada con con-trato laboral, a jornada completa y con dedicación exclusiva perointroduciéndose el no cómputo, a estos efectos, del cónyuge, pare-ja de hecho, ascendientes, descendientes o colaterales de segun-do grado del contribuyente, ni de las personas que tengan la con-sideración de personas vinculadas con el mismo.Como complementoy al objeto de adecuar la realización de estas actividades a la rea-lidad profesional actual, se elimina el requisito adicional de que seejerza la actividad en local destinado exclusivamente a llevar la ges-tión de la misma.

En cuanto a los rendimientos de capital, se equipara el trata-miento del subarrendamiento de vivienda al arrendamiento de vivien-das, consideradas como tal conforme a lo dispuesto en el artícu-

Errenta salbuetsien arloan sartzen den berrikuntzarik handienairuzurraren aurka borrokatzeko helburu iraunkorrari lotuta dago, borro-ka horren ardatzean, beste tresna batzuen artean, Zerga Admi-nistrazioak zergadunaren gaitasun ekonomikoari buruz duen infor-mazio kopurua baitago. Informazio horrek, hain zuzen ere, edozeinkontzepturengatik eta edozein administrazio publiko edo entitate-tatik jasotzen diren errenta guztiak hartu behar ditu aintzat, bai etazergadunari eragiten dioten eta haren tributatzeko betebeharra modu-latzen duten inguruabar pertsonal eta patrimonialak ere, tributuakdirela-eta haiei ematen zaien tratamendua edozein dela ere.

Horretarako, foru arau honek, bere azken zatian, administraziopublikoeiinformazioa emateko betebehar berriak ezartzen dizkie edo-zein motatako diru-laguntza edo errentak —salbuetsiak edo ez— ordain-tzen dituzten entitateei, eta informazioa emateko eredu tributario baterabiliz beteko dute betebehar hori. Zerga Administrazioak, horrela,zergadunak lortzen dituen errenta guztien gaineko informazioaizango du eskura, eta, horri esker, errazago egingo zaio beste admi-nistrazio publikoekin batera borrokatzea laguntza eta diru-laguntzajakin batzuk iruzurrez jasotzen dituzten pertsonen kontra.

III. titulua zergadunei buruzkoa da eta IV. titulua, luzeena, berriz,zerga-oinarriari buruzkoa. Eta zerga-oinarriaren barruan zehaztendira hauei buruzko zehaztapenak: arau orokorrak, lan-etekinak, eko-nomia-jarduerenak, kapitalaren etekinak, ondare-irabazi eta –gale-rak, errenten egozpen eta esleipena, errentak zein ekitaldiri ego-tzi behar zaizkion, baloratzeko erregela bereziak, errenta motak etaerrenten konpentsazioa.

Etekin irregularren arloan, goitik behera berrikusten da eteki-nok integratzeko sistema: integrazio murrizturako egungo por-tzentajeak mantentzen dira, baina 300.000 euroko muga kuantitatiboaezartzen da.

Ekonomia-jardueren etekinei dagokienez, burutu egin da Biz-kaiko Lurralde Historikoko araudian orain dela 10 urte bainogehiago hasitako bidea, alegia, zenbatespen objektiboko metodoarenaplikazio-eremua aldian-aldian murriztekoa, pertsona fisikoakdiren enpresaburuen tributazioa haien jardueraren benetako ete-kinera hurbiltzearren. Horrenbestez, indargabetu egingo da meto-do hori, eta halako ekonomia-jardueren etekina, 2014ko urtarrila-ren 1etik aurrera, zuzeneko zenbatespenaren metodoa erabilizzehaztuko da, modalitate arruntean eta erraztuan.

Gainera, eremu horretan, bermatu egin behar da benetan lor-tutako sarreren zenbatekoa aitortu dadila eta aitorpenetan ez dadi-la sartu kengarria ez den gasturik, gaitasun ekonomikoaren prin-tzipioaren arabera.Horretarako, baina, tresna normatibo berriak emanbehar zaizkio Zerga Administrazioari, errentak ezkutatzea zailtze-arren, eta iruzurraren aurkako neurriak ere ezarri behar dira.

Hori dela eta, foru arau honek tresna berri bat jasotzen du, zei-nak balioko duen ekonomia-jarduerak egiten dituzten zergadunekberen betebehar formalak konplitu ditzaten: eragiketa ekonomiko-en erregistro-liburu bat egin beharko dute, zeina komuna den Per-tsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergarako eta Balio Erantsia-ren gaineko Zergarako.Erregistro-liburu berri horrek ordezkatu egingoditu orain arte zeuden erregistro-liburuak, eta, hari, esker zehatzagoezagutu ahal izango dira halako zergadunen sarrera eta gastuak,eta funtsezko oinarria izango da, beraz, zerga-betebeharra kuan-tifikatzeko.

Orobat azpimarratu behar da aldatu egin direla higiezinen erren-tamendu edo salerosketa ekonomia-jardueratzat jotzeko irizpide-ak. Aurrerantzean, orain arte bezala, beharrezkoa izango dagutxienez pertsona bat kontratatuta izatea, lanaldi osoan eta dedi-kazio esklusiboarekin, baina, hemendik aurrera, ez dira halako per-tsonatzat hartuko zergadunaren ezkontidea, izatezko bikotekidea,ondorengoak, aurrekoak edo bigarren mailara arteko alboko ahai-deak, ez eta zergadunari lotutzat jotzen diren pertsonak ere. Aurre-koa osatzeko eta horrelako jarduerak gaur egungo egoera profe-sionalean nola egiten diren aintzat hartuta, aurrerantzean ez da betebeharko jarduera horren kudeaketa hartarako modu esklusiboanerabiltzen den lokal batean egiteko betebeharra: kendu egingo dabetebehar hori.

Kapitalaren etekinei dagokienez, etxebizitzen azpierrenta-mendua-ren tratamendua parekatu egiten da etxebizitzen erren-tamenduak duenarekin, eta 1994ko azaroaren 24ko 29/1994


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

lo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, limitando el gasto dedu-cible al 20 por 100 de los rendimientos procedentes del suba-rrendamiento y evitando así la generación, en ocasiones ficticia,de rendimiento negativo o cero.

Lo anterior se complementa con el establecimiento de una pre-sunción de onerosidad para aquellos supuestos en los que la admi-nistración tributaria tenga constancia de que los inmuebles titula-ridad del contribuyente se hayan cedido en arrendamiento y no sehaya computado rendimiento alguno, cuantificada en un 5 por 100de la valoración de dicho inmueble, transitoriamente del 10 por 100para los ejercicios 2014 y 2015, conforme a lo previsto en la Nor-ma Foral del Impuesto sobre el Patrimonio.

También se introducen ciertos cambios en la regulación rela-tiva a las reducciones de la base imponible del impuesto. En el ámbi-to de la previsión social, con carácter general, se establece en 5.000euros el límite para las aportaciones individuales y se elimina laposibilidad de integración reducida cada 5 años en los supuestosde percepciones derivadas del acaecimiento de las contingenciasy en su caso, de rescates de derechos económicos de los diferentessistemas de previsión.

Como instrumento de cierre del sistema, se introduce una pre-vención de lógica tributaria en el sentido de limitar el tratamientode las reducciones de la base imponible general, en los supues-tos en los que en el mismo período impositivo concurran aporta-ciones a entidades de previsión social con la percepción de pres-taciones en forma de capital, por la contingencia de jubilación opor rescates, con la excepción de las aportaciones a los denomi-nados Planes de Empleo y a los instrumentos de previsión socialde las personas discapacitadas.

En el Título VI, dedicado a la cuota íntegra, se introduce una modi-ficación sustancial. Así, con la anterior regulación existía unadeducción general que paliaba la eliminación en la tarifa aplicablea la base liquidable general, del tramo exento. Con la nueva regu-lación esta compensación de la base liquidable general ha queda-do sustituida por una minoración de la cuota en la misma cantidad,ya que esta medida debe ir dirigida a aquellos contribuyentes queapliquen la tarifa correspondiente a la base liquidable general delimpuesto y no a aquellos que apliquen la que corresponde a la baseliquidable del ahorro. Por ello sólo disminuye la cuota íntegra gene-ral sin permitir que como consecuencia de su aplicación resulte negativa.

Por razones de equidad se amplía la tarifa vigente, incorpo-rando nuevos tramos a tipos más altos tanto en la base liquidablegeneral a partir de 92.310 euros, llegando a ser el tipo marginalmás alto del 49 por 100 a partir de 179.460 euros y se rediseñala base liquidable del ahorro, que establece una tributación de un25 por 100 a partir de 30.000 euros.

El Título VII se reserva para tratar la cuota líquida y las dife-rentes deducciones: familiares y personales, por aportaciones alpatrimonio protegido de la persona con discapacidad, por vivien-da habitual, deducciones para el fomento de actividades econó-micas, por donativos y otras. En cuanto a las deducciones perso-nales, se limita la deducción por edad aplicándose exclusivamentea los contribuyentes con rentas inferiores a 30.000 euros. En lo querespecta a la deducción por discapacidad o dependencia de per-sonas, se exige con toda lógica el requisito de convivencia y en elcaso de que las personas que den derecho a deducción vivan encentros residenciales, podrán practicar la misma aquellos parien-tes de grado más próximo que acrediten, documentalmente,haber satisfecho cantidades para sufragar los gastos de estanciade su pariente en dichos centros.

En el caso de las deducciones referidas a la vivienda, se redu-ce la intensidad del incentivo fiscal anual en el supuesto de adqui-sición. Así, con carácter general, la deducción por alquiler de vivien-da habitual seguirá siendo del 20 por 100 de las cantidadessatisfechas en el período impositivo, con un límite cuantitativo a 1.600euros anuales. Si se tratase de adquisición, la deducción del 18por 100 de las cantidades invertidas en dicha vivienda en el ejer-cicio y de los intereses del período impositivo tendrá un nuevo lími-te anual de 1.530 euros. En cuanto a los colectivos de jóvenes yfamilias numerosas mantienen el tratamiento de aceleración en laaplicación de estos incentivos, viéndose asimismo reducida su inten-sidad anual en el supuesto de adquisición.

Legeko 2. artikuluan xedatutakoaren arabera joko dira halakotzat.Gastu kengarriak muga izango du, azpierrentamendutik datozenetekinen %20, hain zuzen, eta, horrela, mugatu egingo da etekinnegatiboa edo zero etekina sortzeko zegoen aukera, kasu batzue-tan fiktizioa ere bazena.

Aurrekoa osatzeko, kostubidearen presuntzioa ezarri da Zer-ga Administrazioak jasota duenerako zergadunaren titulartasune-ko higiezinak errentamenduan laga direla eta ez dela inolako ete-kinik konputatu.Presuntzio hori higiezinaren balorazioaren %5 izangoda, baina 2014ko eta 2015eko ekitaldietarako, modu iragankorre-an, %10 izango da, Ondarearen gaineko zergari buruzko Foru Arauanezarritakoarekin bat.

Zergaren zerga-oinarriko murrizketen arauketan ere zenbait alda-keta egin dira. Gizarte-aurreikuspenaren arloan, oro har, 5.000 euro-ko muga ezarri zaie ekarpen indibidualei, eta kendu egin da inte-grazio-portzentaje murriztua 5 urtean behin aplikatzeko aukera, halakontingentziak gertatzeagatik hartukizunak jasotzen direnean nolaaurreikuspen-sistemetako eskubide ekonomikoak erreskatatzen dire-nean.

Sistema ixteko tresna moduan, tributuen arloko logika jasotzenduen prebentzio bat ezartzen da, eta, haren bidez, mugatu egitenda zerga-oinarri orokorreko murrizketen tratamendua, zergaldi bate-an aldi berean daudenean gizarte-aurreikuspeneko erakundeei egi-ten zaizkien ekarpenak, batetik, eta erretiro kontingentziaren edoerreskateen ondorioz kapital gisa jasotzen diren prestazioak, bes-tetik. Salbuespen izango dira, dena dela, enplegu-planei eta des-gaitasuna duten pertsonen gizarte-aurreikuspeneko tresnei egin-dako ekarpenak.

VI. tituluan, kuota osoari buruzkoan, aldaketa funtsezko bat egi-ten da. Horrela, aurreko arauketan kenkari orokor bat zegoen, liki-dazio-oinarri orokorrean tarte salbuetsia kentzeak zituen ondorio-ak leuntzen zituena. Arauketa berrian, ostera, likidazio-oinarriorokorreko konpentsazio horren ordez kopuru bereko gutxitzea egin-go da kuotan, neurri hori zergaren likidazio-oinarri orokorraridagokion tarifa aplikatzen duten zergadunei zuzenduta egonbehar baita, eta ez aurrezkiaren likidazio-oinarriari dagokiona apli-katzen dutenei. Hori dela eta, kuota oso orokorra gutxitu baino ezda egingo, baina, hori aplikatzearen ondorioz kuota ezin da nega-tiboa izan.

Ekitateagatik, zabaldu egingo da indarrean dagoen tarifa, etatarte berriak jarriko dira tasa altuenetan, hala, likidazio-oinarri oro-korrean, 92.310 eurotik aurrera, tasa marjinal altuena %49 izangoda, 179.460 eurotik aurrera; eta berriro diseinatu da aurrezkiarenlikidazio-oinarria, zeinak %25eko tributazioa ezarriko duen 30.000eurotik aurrera.

VII. titulua kuota likidoari eta kenkariei buruzkoa da: familiarraketa pertsonalak, desgaitasuna duten pertsonen ondare babestuariegindako ekarpenena, ohiko etxebizitzarena, ekonomia-jardueraksustatzeko kenkariak, dohaintzenak eta beste batzuk. Kenkari per-tsonalei dagokienez, mugatu egiten da adinagatik egiten zena, eta30.000 euro baino txikiagoak diren errentak dituzten zergadunei baka-rrik aplikatuko zaie. Pertsonen desgaitasun edo mendetasunaga-tik dagoen kenkariari dagokionez, pertsona horrekin batera bizitzekobetebeharra ezartzen da, logikoa denez. Dena dela, kenkarirakoeskubidea ematen duten pertsonak egoitzetan bizi badira, kenka-ria mailarik gertueneko ondorengoek egingo dute, baldin eta, agi-riak aurkeztuta, frogaturik uzten badute ahaidearen egoitzako ego-naldi-gastuak eurek ordaindu dituztela.

Etxebizitzarako dauden kenkarietan, murriztu egiten da etxe-bizitza eskuratzen denean dagoen zerga-pizgarriaren intentsitatea.Horrela, oro har, ohiko etxebizitza errentan hartzeagatik dagoen ken-karia %20 izango da aurrerantzean ere, zergaldian ordaindutakozenbatekoen gainean, urteko 1.600 euroko mugarekin. Eskurake-taren kasuan, berriz, urteko 1.530 euroko muga ezarriko zaie orainetxebizitzan ekitaldian zehar inbertitutako zenbatekoei eta zergal-dian ordaindutako interesei. Gazteen eta familia ugarien kasuetanmantendu egingo da pizgarriok modu azeleratuan aplikatzeko dago-en tratamendua, baina gutxitu egingo da, aldi berean, eskurake-taren kasuan duten urteko intentsitatea.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Para finalizar el apartado de deducciones, se limitan los incen-tivos correspondientes a la deducción por participación de los tra-bajadores en la empresa, a la deducción de donativos y a la deduc-ción por cuotas satisfechas a los sindicatos de trabajadores y porcuotas y aportaciones a partidos políticos y, con el objetivo de incre-mentar la eficiencia de los beneficios fiscales contemplados por laanterior normativa, se suprime la deducción por depósitos en enti-dades de crédito para la inversión en el inicio de nuevas activida-des económicas.

En coherencia con la actual coyuntura económica se introducendos novedosos incentivos fiscales. Por una parte, con el objeto depromover la cultura emprendedora y el fomento del trabajo por cuen-ta propia se establece una reducción del rendimiento neto deriva-do de actividades económicas durante los dos primeros años conbeneficio en el ejercicio de las mismas, con un límite temporal decinco años desde el inicio de la actividad emprendedora. Por otra,con la finalidad de impulsar el desarrollo de proyectos empresa-riales generadores de empleo y de valor añadido y al objeto de favo-recer la captación por empresas de nueva creación de fondos pro-pios procedentes de contribuyentes personas físicas, se estableceuna deducción del 20 por 100 para el inversor de proximidad o «busi-ness angel».

En relación al régimen aplicable a las ganancias patrimonia-les derivadas de valores admitidos a negociación, se incorpora enuna Disposición adicional, un novedoso tratamiento que permitea los contribuyentes que transmitan estos valores optar por apli-car el régimen general que regula el cálculo de las ganancias patri-moniales derivadas de la transmisión de los valores mencionadoso aplicar un gravamen especial del 3 por ciento sobre el valor detransmisión, siempre que dicho valor sea inferior a 10.000 eurosen cada ejercicio para el conjunto de valores transmitidos.Esta opciónposibilita que los contribuyentes, que realicen transacciones en Bol-sa de importes reducidos, liquiden el impuesto de manera senci-lla y que la Administración tributaria cuente con un nuevo instru-mento que le permita agilizar la gestión del impuesto.

El Título X está dedicado a la tributación conjunta, y en él seincluye una novedad destacable limitando las posibilidades de opciónpor esta modalidad.Como consecuencia de ciertos comportamientosdetectados que vulneran el espíritu de esta opción, se introduceuna cautela a fin de imposibilitar la aplicación de esta modalidadde tributación en aquellos casos de mantenimiento de la convivencia,una vez producida la separación legal o declarada la inexistenciade vínculo por resolución judicial de los progenitores.

Finalmente y en lo referido a las disposiciones transitorias, esde destacar la fijación de algunas medidas que tratan de preser-var situaciones surgidas al amparo de regulaciones contempladaspor la Norma Foral 6/2006, que es objeto de derogación. En estesentido se adoptan medidas de transición respecto a diversos tra-tamientos tributarios que se han visto modificados, destacando losrelativos a los excesos de aportaciones a sistemas de previsión socialno reducidos en períodos impositivos anteriores a 2014 y a los nue-vos porcentajes de integración fijados para los rendimientos irre-gulares.Asimismo, cabe mencionar el régimen transitorio de la deduc-ción por depósitos en entidades de crédito para la inversión en elinicio de una actividad económica con el fin de proteger a los con-tribuyentes que hayan aportado cantidades por este concepto conanterioridad a la entrada en vigor de esta Norma Foral.


TÍTULO I

NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

Artículo 1.—Naturaleza

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tri-buto de carácter directo y naturaleza personal y subjetiva que gra-va la renta de las personas físicas en los términos previstos en estaNorma Foral.

Kenkarien atala amaitzeko, mugatu egiten dira langileekenpresan parte hartzeagatik dagoen kenkaria, dohaintzen ondo-riozko kenkaria eta langileen sindikatuei ordaindutako kuotenga-tik eta alderdi politikoei emaniko kuota eta ekarpenengatik daudenkenkariak; orobat, aurreko araudiak biltzen dituen zerga-onuren era-ginkortasuna handitzearren, kendu egiten da ekonomia-jardueraberrien hasieran inbertitzeko kreditu-entitateetan egindako gordailuekzuten kenkaria.

Egungo koiuntura ekonomikoa ikusita, pizgarri fiskal berritzailebi sartuko dira araudian. Batetik, kultura ekintzailea sustatu eta nor-beraren kontura lan egitea bultzatzearren, murrizketa bat ezarrikoda ekonomia-jardueren etekinetan, halako jarduerak mozkinak iza-nik egiten diren lehenengo urte bietan, gehienez ere bost urtekoepean jarduera ekintzailea hasten denetik. Bestetik, enplegua etabalio erantsia sortzeko gai diren enpresa-proiektuak gara daitezelabultzatzeko eta enpresa sortu berriek pertsona fisikoen funts pro-pioak erakarri ahal izan ditzaten, %20ko kenkaria ezarriko da hur-bileko inbertsoreentzat, edo «business angel» deritzonarentzat.

Negoziatzeko onartuta dauden baloreen ondoriozko ondare-irabaziei aplikagarri zaien erregimenari dagokionez, haientzako tra-tamendu berritzailea jaso da xedapen gehigarri batean, zeinarenbidez baloreok eskualdatzen dituzten zergadunek aukeratu deza-kete edo baloreon eskualdaketaren ondoriozko ondare-irabazia kal-kulatzeko dagoen araubide orokorra aplikatzea, edo eskualdake-ta-balioaren gaineko %3ko karga berezia aplikatzea. Hala egindezakete baldin eta balio hori 10.000 euro baino txikiagoa bada zer-galdi bakoitzean eskualdatutako balore guztiei dagokienez. Auke-ra horren bidez, burtsan transakzio txikiak egiten dituzten zerga-dunek modu errazean likidatu ahal izango dute zerga, batetik, eta,bestetik, Zerga Administrazioak beste tresna bat izango du zergarenkudeaketa ere errazago egiteko.

X. titulua baterako tributazioaren ingurukoa da, eta berritasunazpimarragarri bat jasotzen du, zeinak mugatu egiten dituenmodalitate horretan tributatzeko aukerak. Atzemandako zenbait por-taerak erakusten dute hautsi egiten dela aukera horrek atzean zuenespiritua; hortaz, kautela bat ezartzen da, zeinak ezinezko egitenduen modalitate horretan tributatzea gurasoek elkarrekin bizitzenjarraitzen badute, nahiz eta legezko banantzea gertatu edo ebaz-pen judizialaren bidez adierazi ez dagoela haien arteko loturarik.

Azkenik, eta xedapen iragankorrei dagokienez, azpimarratu beharda zenbait neurri ezartzen direla orain indargabetuko den 6/2006Foru Arauan jasotako erregulazio jakin batzuen babesean sortu-tako egoerak babesteko. Horrela, trantsizio-neurriak onartu dira alda-tu diren zenbait tributu-tratamendutan, eta haien artean hauek nabar-mendu behar dira: 2014ko zergaldiaren aurreko zergaldietanmurriztu gabe dauden gizarte-aurreikuspeneko sistemei egindakoekarpenen gaindikinei dagokien tributu-tratamendua eta etekin irre-gularrak integratzeko finkatu diren portzentaje berriak. Halaber, eko-nomia-jardueren hasieran inbertitzeko kreditu-erakundeetan jarri-tako gordailuek duten kenkariaren araubide iragankorra azpimarratubehar da, zeinak babestu egin gura dituen foru arau hau indarre-an jarri aurretik halako ekarpenak egin dituzten zergadunak.

Bizkaiko Kondaira Lurraldeko Foru Erakundeen Hautapen, Anto-laketa, Erregimen eta Funtzionamenduari buruzko 1987ko otsai-laren 13ko 3/1987 Foru Arauko 55. artikuluko 1. eta 3. zenbakie-tan xedatutakoa betetzeko, memoria ekonomikoari buruzko txostenaeta genero-eraginaren ebaluazioari buruzko txostena doaz foru arauhonekin batera.

I. TITULUA

ZERGAREN IZAERA ETA APLIKAZIO-EREMUA

1. artikulua.—Izaera

Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga zuzeneko tribu-tu bat da, izaera pertsonal eta subjektiboa duena eta pertsona fisi-koen errentak kargatzen dituena, foru arau honetan xedatutako eran.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 2.—Ámbito de aplicación subjetivo

Lo dispuesto en esta Norma Foral será de aplicación a lossiguientes obligados tributarios del Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas:

1. A título de contribuyente:

a) A las personas físicas que, conforme a lo dispuesto enel artículo siguiente, tengan su residencia habitual en Bizkaia.

Cuando los contribuyentes integrados en una unidad familiartuvieran su residencia habitual en territorios distintos y optasen porla tributación conjunta, de conformidad con lo dispuesto en el artí-culo 97 de esta Norma Foral, tributarán a la Diputación Foral deBizkaia cuando tenga su residencia habitual en este territorio el miem-bro de la unidad familiar con mayor base liquidable.

A los efectos del cálculo de la mayor base liquidable, a los con-tribuyentes no residentes en Bizkaia se les aplicará la normativaque les corresponda.

b) A las personas físicas que tuviesen su residencia habi-tual en el extranjero de conformidad con lo establecido en los apar-tados 1 y 2 del artículo 4 de esta Norma Foral, en los términos pre-vistos en el mismo.

2. A título de obligado a realizar pagos a cuenta, a los obli-gados a practicar retenciones e ingresos a cuenta por el Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas, cuando los referidos pagosa cuenta, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 7 a 11del Concierto Económico, deban ser ingresados en la DiputaciónForal de Bizkaia.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, para el casode retenciones e ingresos a cuenta sobre retribuciones que se per-ciban por la condición de administradores y miembros de los Con-sejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y deotros órganos representativos y en el caso de rendimientos obte-nidos por la participación en fondos propios de cualquier entidad,así como los intereses y demás contraprestaciones de obligacio-nes y títulos similares, será de aplicación lo dispuesto en esta Nor-ma Foral cuando a la entidad pagadora le resulte de aplicación lanormativa vizcaína reguladora del Impuesto sobre Sociedades.

Artículo 3.—Residencia habitual

1. Se entenderá que una persona física tiene su residenciahabitual en el Territorio Histórico de Bizkaia aplicando sucesivamentelas siguientes reglas:

1) Cuando permaneciendo en el País Vasco un mayornúmero de días del período impositivo, el número de díasque permanezca en Bizkaia sea superior al número de díasque permanezca en cada uno de los otros dos TerritoriosHistóricos del País Vasco.

Para determinar el período de permanencia se computa-rán las ausencias temporales, salvo que se demuestre laresidencia fiscal en otro país. Cuando la residencia fiscalesté fijada en alguno de los países o territorios conside-rados como paraísos fiscales, la Administración tributariapodrá exigir que se pruebe la permanencia en el mismodurante 183 días en el año natural. Salvo prueba en con-trario, se considerará que una persona física permaneceen Bizkaia cuando radique en este territorio su viviendahabitual.

2) Cuando tenga en Bizkaia su principal centro de intereses.Se considerará que se produce tal circunstancia cuandoobteniendo una persona física en el País Vasco la mayorparte de la base imponible de este Impuesto, obtenga enBizkaia más parte de la base imponible que la obtenidaen cada uno de los otros dos Territorios Históricos, exclu-yéndose, a ambos efectos, las rentas y ganancias patri-moniales derivadas del capital mobiliario y las bases impo-nibles imputadas.

3) Cuando sea Bizkaia el territorio de su última residencia decla-rada a efectos de este Impuesto.

La regla segunda se aplicará cuando, de conformidad con lodispuesto en la primera no haya sido posible determinar la residencia

2. artikulua.—Aplikazio-eremu subjektiboa

Foru arau honetan xedatutakoa Pertsona Fisikoen Errentarengaineko Zergaren honako zergapeko hauei aplikatuko zaie:

1. Zergadun gisa:

a) Hurrengo artikuluan xedatzen denaren arabera, beren ohi-ko egoitza Bizkaian duten pertsona fisikoei.

Familia-unitatea osatzen duten kideek ohiko egoitza lurraldeezberdinetan dutenean, eta batera tributatzeko asmoa dutenean,foru arau honetako 97. artikuluan xedatzen denarekin bat, Bizkai-ko Foru Aldundiari tributatuko diote, baldin eta familia-unitate horre-tan likidazio-oinarri handiena duen kideak ohiko bizilekua lurraldehonetan badu.

Likidazio-oinarri handiena kalkulatzeko, berez dagokien arau-tegia aplikatuko zaie Bizkaiko egoiliar ez diren zergadunei.

b) Foru arau honetako 4. artikuluko 1. eta 2. zenbakietan eza-rritakoaren arabera ohiko egoitza atzerrian duten pertsona fisiko-ei, artikulu horretan jasotako eran.

2. Konturako ordainketak egitera behartutako gisa, Pertso-na Fisikoen Errentaren gaineko Zergagatik atxikipenak eta kontu-rako sarrerak egitera behartuta daudenei, baldin eta konturako ordain-keta horien zenbatekoak Bizkaiko Foru Aldundian ordaindu beharbadira Ekonomia Ituneko 7.etik 11.era arteko artikuluetan xedatu-takoarekin bat etorriz.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa gorabehera, atxikipenak etakonturako sarrerak administrazio-kontseiluetako, haien ordezko batzor-deetako eta beste ordezkaritza-organoetako administratzaile etakideek jasotako ordainsarien gainean egiten direnean, etekinak edo-zein motatako entitateen funts propioetan parte hartzeagatik lor-tzen direnean, eta, orobat, interesak eta gainerako kontrapresta-zioak obligazioetatik eta antzeko tituluetatik datozenean, foru arauhonetan xedatutakoa aplikatuko da, baldin eta entitate ordaintzai-leari Sozietateen gaineko Zergaren Bizkaiko araudia aplikagarribazaio.

3. artikulua.—Ohiko egoitza

1. Subjektu pasiboak ohiko egoitza Bizkaiko Lurralde His-torikoan duela ulertuko da honako erregela hauek betetzen badi-tu, hurrenez hurren:

1) Zergaldiko egun gehienak Euskal Autonomia Erkidegoanematen baditu, eta Bizkaian egindako egun kopurua han-diagoa denean Euskal Autonomia Erkidegoko beste bi lurral-de historikoetako bakoitzean egindakoa baino.

Lurralde jakin batean zenbat denbora eman den zehaz-teko, konputagarriak izango dira kanpoan eman diren aldibaterako egonaldiak, salbu eta zergadunak frogatzenbadu zerga-egoitza beste herrialde batean duela. Zerga-egoitza paradisu fiskaltzat hartzen diren herrialde edo lurral-deetako batean dagoenean, Zerga Administrazioak galdatuahal izango du urte naturaleko 183 egun han eman dire-la frogatzeko. Bestelakorik frogatzen ez bada, pertsona fisi-ko bat Bizkaian bizi dela joko da pertsona horren ohiko egoi-tza lurralde honetan dagoenean.

2) Interesen gune nagusia Bizkaian badu.Zergadun batek bereinteresen gune nagusia Bizkaian duela ulertuko da, zer-ga-oinarriaren zatirik handiena Euskal Autonomia Erkidegoanlortzen duenean eta, gainera, Bizkaian lortutako zerga-oina-rriaren zatia handiagoa denean beste lurralde historikoe-tako bakoitzean lortutakoa baino. Dena dela, ondorio bie-tarako, irizpide horretatik kanpo geratuko dira kapitalhigigarriaren errentak nahiz ondare-irabaziak eta egotzi-tako zerga-oinarriak.

3) Zerga honen ondorioetarako aitortutako azken egoitza Biz-kaian dagoenean.

Lehenengo erregela aplikatuta ere ezinezkoa gertatzen badazergadunaren ohiko egoitza zein lurraldetan —erkidean edo fora-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

habitual en ningún territorio, común o foral. La regla tercera se apli-cará cuando se produzca la misma circunstancia, tras la aplicaciónde lo dispuesto en las reglas primera y segunda.

2. Las personas físicas residentes en territorio español, queno permanezcan en dicho territorio más de 183 días durante el añonatural, se considerarán residentes en el País Vasco cuando en elmismo radique el núcleo principal o la base de sus actividades empre-sariales o profesionales o de sus intereses económicos.

Cuando de conformidad con lo previsto en el párrafo anterior,las personas físicas tengan su residencia habitual en el País Vas-co, se considerará que las mismas residen en Bizkaia cuando radi-que en dicho territorio el núcleo principal o la base de sus activi-dades empresariales o profesionales o de sus intereses económicos.

3. Cuando se presuma que una persona física es residenteen territorio español, por tener su residencia habitual en Bizkaia sucónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad quedependan de aquélla, se considerará que tiene su residencia habi-tual en dicho territorio. Esta presunción admite prueba en contrario.

4. Cuando se produzcan cambios en la residencia habitualse atenderá a los siguientes criterios:

a) Los contribuyentes residentes en Bizkaia que pasasen atener su residencia habitual en otro territorio, foral o común, o queteniendo su residencia habitual en otro territorio, foral o común, pasa-sen a tener su residencia habitual en Bizkaia, cumplimentarán susobligaciones tributarias de acuerdo con la nueva residencia, cuan-do ésta actúe como punto de conexión, a partir de ese momento.

Además, cuando, en virtud de lo previsto en la letra b) siguien-te, deba considerarse que no ha existido cambio de residencia, loscontribuyentes deberán presentar las declaraciones que correspondanante la Administración tributaria de su residencia habitual, con inclu-sión de los intereses de demora.

b) No producirán efecto los cambios de residencia que ten-gan por objeto principal lograr una menor tributación efectiva.

Se presumirá, salvo que la nueva residencia se prolongue demanera continuada durante, al menos, tres años, que no ha exis-tido cambio cuando concurran las siguientes circunstancias:

1) Que el año en el cual se produce el cambio de residen-cia o en el siguiente, la base imponible de este Impuestosea superior en, al menos, un 50 por 100 a la del año ante-rior al cambio.

En el supuesto de personas físicas integradas en una uni-dad familiar que hubieran realizado opciones de tributa-ción, individual o conjunta, diferentes en los años a quese refiere el párrafo anterior y a los exclusivos efectos derealizar la comparación de bases que en el mismo se men-ciona, se homogeneizarán las formas de tributación apli-cando, en su caso, las normas de individualización corres-pondientes.

2) Que en el año en el cual se produzca dicha situación, latributación efectiva por este Impuesto sea inferior a la quehubiese correspondido de acuerdo con la normativa apli-cable del territorio de residencia anterior al cambio.

3) Que en el año siguiente a aquél en el que se produce lasituación a que se refiere la circunstancia 1.ª anterior, oen el siguiente, se vuelva a tener la residencia habitual endicho territorio.

5. Cuando no proceda la aplicación de normas específicasderivadas de los tratados internacionales en los que España seaparte, no se considerarán contribuyentes, a título de reciprocidad,los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual en Biz-kaia, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno delos supuestos contemplados en el artículo siguiente de esta Nor-ma Foral.

Artículo 4.—Supuestos especiales de obligación de contribuir

1. Será de aplicación esta Norma Foral a las personas denacionalidad española, su cónyuge no separado legalmente o hijosmenores de edad que, habiendo estado sometidos a la normati-va tributaria vizcaína de este Impuesto, pasen a tener su residen-cia habitual en el extranjero, por su condición de:

lean— dagoen zehaztea, bigarren erregela aplikatuko da. Leheneta bigarren erregeletan xedatutakoa aplikatu ondoren gauza beragertatzen bada, hirugarren erregela aplikatuko da.

2. Espainiako lurraldean egoiliar diren pertsona fisikoek ezbadute bertan ematen 183 egun baino gehiago urte naturalarenbarruan, Euskal Autonomia Erkidegoko egoiliartzat hartuko dira, bal-din eta beren enpresa- edo lanbide-jardueren edo interes ekono-mikoen gune nagusia edo basea lurralde horretan kokatzen bada.

Aurreko lerroaldean jasotakoaren arabera pertsona fisikoen ohi-ko egoitza Euskal Autonomia Erkidegoan dagoenean, pertsona horiekBizkaian bizi direla joko da, baldin eta beren enpresa- edo lanbi-de-jardueren edo interes ekonomikoen gune nagusia edo basealurralde horretan kokatzen bada.

3. Pertsona fisiko bat Espainiako lurraldean egoiliarra delauste bada, haren ezkontidearen —legez bereizita ez badago— etaharen mendeko seme-alaba adingabeen ohiko egoitza Bizkaian dago-elako, pertsona fisiko horren ohiko egoitza Bizkaian dagoela uler-tuko da. Presuntzio horren aurka kontrako froga aurkez daiteke.

4. Ohiko egoitza aldatzen denean, honako irizpide hauek izan-go dira kontuan:

a) Bizkaian bizi den zergadunak ohiko egoitza beste lurral-de batera (komun edo foralera) aldatzen badu, edo ohiko egoitzabeste lurralde batean (komun edo foralean) izanik bere ohiko egoi-tza Bizkaira aldatzen badu, zerga-betebeharrak egoitza berriarenarabera beteko ditu aurrerantzean, egoitza berri hori lotura-puntuabaldin bada.

Horrezaz gain, hurrengo b) letran ezarritakoa dela-eta, uste badaegoitza ez dela lekuz aldatu, zergadunek beren ohiko egoitza dago-en tokiko Zerga Administrazioari aurkeztuko dizkiote aitorpenak, etaberandutze-interesak ere gehitu beharko dituzte.

b) Egoitza aldatzearen helburu nagusia zerga gutxiagoordaintzea baldin bada, aldaketa horiek ez dute ondoriorik edukiko.

Egoitza berrian egiten diren egonaldiak gutxienez eta etenikgabe hiru urtetik gorakoak direnean ulertuko da bizileku aldaketaegon dela.Ordea, honako inguruabar hauek gertatzen direnean, ezda egoitza aldaketarik egongo:

1) Egoitza aldatzen den urtean edo hurrengoan, zergahonen zerga-oinarria aldaketaren aurreko urtean izanda-ko zerga-oinarria baino %50 handiagoa izatea, gutxienez.

Familia-unitatea osatzen duten pertsona fisikoek tributa-zio modu ezberdinak (banakakoa edo baterakoa) aukeratubadituzte aurreko lerroaldean aipatzen diren urteetan, tri-butazio moduak homogeneizatu egingo dira lerroalde horre-tan aipatzen diren oinarriak alderatzeko, eta, horretarako,behar diren indibidualizazio-arauak aplikatuko dira.

2) Egoera hori gertatzen den urtean, zerga honen ondoriozkobenetako tributazioa aldaketa egin aurreko lurraldean apli-katu beharreko araudiarekin gertatuko litzatekeen tributazioefektiboa baino txikiagoa izatea.

3) Ohiko egoitza berriz ere hasierako lurraldean edukitzea a)letran azaldutako egoera sortzen den urtearen hurrengo-an, edo honen hurrengoan.

5. Espainiako Estatuak parte hartzen duen nazioarteko tra-tatuetatik eratorritako arau bereziak aplikatu behar ez direnean, ohi-ko egoitza Bizkaian duten atzerritarrak ez dira zergaduntzat joko—elkarrekikotasuna dela bide—, baldin eta inguruabar hori foru arauhonetako hurrengo artikuluan jasotzen diren kasuetako baten ondo-rio bada.

4. artikulua.—Zergak ordaintzeko betebeharraren kasu bereziak

1. Foru arau hau aplikatuko zaie nazionalitate espainiarra dutenpertsonei, haien ezkontideei —legez bereizita ez badaude— etaharen mendeko seme-alaba adingabeei, baldin eta, zerga honenBizkaiko araudiaren mende lotuta egonik, ohiko egoitza atzerriraaldatzen badute honako arrazoi hauek direla bide:


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

a) Miembros de Misiones diplomáticas españolas, com-prendiendo tanto al Jefe de la Misión como a los miembros del per-sonal diplomático, administrativo, técnico o de servicios de la misma.

b) Miembros de las Oficinas consulares españolas, com-prendiendo tanto al Jefe de las mismas, como a los funcionarioso personal de servicios a ellas adscritos, con excepción de los Vice-cónsules honorarios o Agentes consulares honorarios y del per-sonal dependiente de los mismos.

c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado Español comomiembros de las Delegaciones y Representaciones permanentesacreditadas ante Organismos Internacionales o que formen partede Delegaciones o Misiones de Observadores en el extranjero.

d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero car-go o empleo oficial que no tenga carácter diplomático o consular.

e) Funcionarios o personal laboral al servicio de la Admi-nistración Pública Vasca destinados en las delegaciones del PaísVasco en el extranjero.

2. No será de aplicación lo dispuesto en el apartado ante-rior:

a) Cuando las personas a que se refiere no sean funciona-rios públicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial y tuvie-ran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adqui-sición de cualquiera de las condiciones enumeradas en el mismo.

b) En el caso de los cónyuges no separados legalmente ohijos menores de edad, cuando tuvieran su residencia habitual enel extranjero con anterioridad a la adquisición por el cónyuge, elpadre o la madre, de las condiciones enumeradas en el apartado1 anterior.

3. Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal enBizkaia como consecuencia de su desplazamiento a territorio espa-ñol, podrán optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de noResidentes, manteniendo la condición de contribuyentes por el Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas, durante el período impo-sitivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cincoperíodos impositivos siguientes, cuando, en los términos que se esta-blezcan reglamentariamente, se cumplan las siguientes condiciones:

a) Que el desplazamiento a territorio español se produzcapara el desempeño de trabajos especialmente cualificados, rela-cionados, directa y principalmente, con la actividad de investiga-ción y desarrollo. A estos efectos, los conceptos de investigacióny desarrollo son los definidos en la Norma Foral del Impuesto sobreSociedades.

b) Que no hayan sido residentes en España durante los 10años anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio español.

c) Que dicho desplazamiento se produzca como consecuenciade un contrato de trabajo. Se entenderá cumplida esta condicióncuando se inicie una relación laboral, ordinaria o especial, o esta-tutaria con un empleador en España, o cuando el desplazamien-to sea ordenado por el empleador y exista una carta de despla-zamiento de éste, y el contribuyente no obtenga rentas que secalificarían como obtenidas mediante un establecimiento perma-nente situado en territorio español.

d) Que los trabajos se realicen efectivamente en España. Seentenderá cumplida esta condición aun cuando parte de los tra-bajos se presten en el extranjero, siempre que la suma de las retri-buciones correspondientes a los citados trabajos, tengan o no laconsideración de rentas obtenidas en territorio español de acuer-do con la letra c) del apartado 1 del artículo 13 del Texto Refundi-do de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, no exce-da del 15 por 100 de todas las contraprestaciones del trabajopercibidas en cada año natural. Cuando en virtud de lo estableci-do en el contrato de trabajo el contribuyente asuma funciones enotra empresa del grupo, en los términos establecidos en el artículo42 del Código de Comercio, fuera del territorio español, el límiteanterior se elevará al 30 por 100.

Cuando no pueda acreditarse la cuantía de las retribucionesespecíficas correspondientes a los trabajos realizados en elextranjero, para el cálculo de la retribución correspondiente a dichostrabajos deberán tomarse en consideración los días que efectiva-mente el trabajador ha estado desplazado al extranjero.

a) Espainiako ordezkaritza diplomatikoetako kideak, barnehartuta bai ordezkaritzako burua bai eta diplomazia-langileak, admi-nistrariak, teknikariak edo zerbitzuetako langileak ere.

b) Espainiako bulego kontsularretako kideak, barne hartu-ta bai bulegoburu dena bai eta haiei atxikitako funtzionarioak nahizzerbitzuko langileak. Ez dira aurreko horien artean sartzen ohorezkokontsulordeak, ohorezko kontsul-agenteak edo haien menpeko lan-gileak.

c) Espainiako Estatuko kargu edo enplegu ofizialen titular dire-nak, nazioarteko erakundeen aurrean kreditatutako delegazio etaordezkaritza iraunkorretako partaide gisa aritzen direnean edo atze-rrian dauden delegazio edo misioetan begirale lana egiten dutenean.

d) Atzerrian izaera diplomatiko edo kontsularrik gabeko kar-gu edo enplegu ofizial bat betetzen duten funtzionario aktiboak.

e) Euskal Autonomia Erkidegoko Administrazioarentzat lanegiten duten funtzionarioak edo kontratupeko langileak, Euskal Auto-nomia Erkidegoak atzerrian dituen bulegoetara bidali badituzte.

2. Aurreko zenbakian ezarritakoa ez da aplikatuko honakokasu hauetan:

a) Zenbaki horretan aipatzen diren pertsonak jardunean dau-den funtzionario publikoak ez direnean edo kargu edo enplegu ofi-zialik ez dutenean, eta aurreko zenbaki horretan aipatutako bal-dintzetako edozein bete baino lehen ohiko egoitza atzerriandutenean.

b) Legez bereizita ez dauden ezkontideak edo adingabekoseme-alabak izanez gero, ohiko egoitza atzerrian dutenean,ezkontideetako batek —ama zein aita izan— aurreko 1. zenbakianzerrendatutako baldintzak bete baino lehenago.

3. Espainiako lurraldera etxez aldatu eta zerga-egoitza Biz-kaian kokatzen duten pertsona fisikoek aukera izango dute, Per-tsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren zergadun izateari utziez eta Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergagatik tributatzeko,egoitza aldatzen den zergaldian eta hurrengo bostetan. Horreta-rako, erregelamendu bidez ezarritako honako baldintza hauek betebeharko dituzte:

a) Bereziki kualifikatutako lanak egiteko etortzea Espainia-ko lurraldera, baldin eta lan horiek, zuzenean eta nagusiki, ikerketa-eta garapen-jarduerarekin lotuta badaude. Ondorio horietarako, iker-keta eta garapen kontzeptuak Sozietateen gaineko Zergari buruz-ko Foru Arauan definitutakoak dira.

b) Espainiako lurraldera etorri aurreko lehen hamar urtee-tan Espainian egoiliarrak ez izatea.

c) Toki-aldaketa hori lan-kontratu baten ondorioz gertatzea.Baldintza hori betetzen dela ulertuko da Espainiako enplegu-emai-le batekin lan-harreman bat, arrunta zein berezia, nahiz harremanestatutario bat hasten denean, edo toki-aldaketa enplegu-emaile-ak agintzen duenean eta enplegu-emaileak toki-aldaketaren gutu-na egiten duenean, eta zergadunak lortzen dituen errentak Espai-niako lurraldean kokatutako establezimendu iraunkorraren bitartezlortutakotzat kalifikatzerik ez dagoenean.

d) Lanak benetan Espainian egitea. Baldintza hori betetzendela ulertuko da, lanen zati bat atzerrian egina izan arren, betierelan horiei dagozkien ordainsarien batura urte natural bakoitzean jaso-tako lan-kontraprestazio guztien %15etik gorakoa ez bada. Ez dakontuan hartuko Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergari buruzkoLegearen testu bategineko 13.1.c) artikuluan jasotakoaren arabe-ra ordainsari horiek Espainiako lurraldean lortutako errentatzat har-tzen diren ala ez. Lan-kontratuan ezarritakoa dela-eta, zergadunakfuntzio batzuk hartzen baditu bere gain taldeko beste enpresa bate-an —Merkataritzako Kodeak 42. artikuluan jasotako eran—, Espai-niako lurraldetik kanpo, gorago aipatutako muga %30 izango da.

Atzerrian egindako lanengatik jasotako berariazko ordainsa-rien zenbatekoa frogatzerik ez dagoenean, langileak atzerrian bene-tan eman duen egun kopurua hartuko da kontuan lan horiei dago-kien ordainsaria kalkulatzeko.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

e) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o enti-dad residente en España o para un establecimiento permanentesituado en España de una entidad no residente en territorio espa-ñol. Se entenderá cumplida esta condición cuando los serviciosredunden en beneficio de una empresa o entidad residente en Espa-ña o de un establecimiento permanente situado en España de unaentidad no residente en territorio español. En el caso de que el des-plazamiento se hubiera producido en el seno de un grupo de empre-sas, en los términos establecidos en el artículo 42 del Código deComercio, y exclusivamente a estos efectos, será necesario queel trabajador sea contratado por la empresa del grupo residenteen España o que se produzca un desplazamiento a territorio espa-ñol ordenado por el empleador.

f) Que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicharelación laboral no estén exentos de tributación por el Impuesto sobrela Renta de no Residentes.

El contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobrela Renta de no Residentes quedará sujeto por obligación real enel Impuesto sobre el Patrimonio.


Lo previsto en esta Norma Foral se entenderá sin perjuicio delo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que for-men parte del ordenamiento interno español.

TÍTULO II

HECHO IMPONIBLE


1. Constituye el hecho imponible la obtención de renta porel contribuyente, con independencia del lugar donde ésta se hubie-se producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

Las imputaciones de rentas establecidas por Norma Foral ten-drán, asimismo, la consideración de obtención de renta.

2. Componen la renta del contribuyente:

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos de las actividades económicas.

c) Los rendimientos del capital.

d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.

e) Las imputaciones de renta que se establezcan por Nor-ma Foral.

3. A efectos de la determinación de la base imponible y delcálculo del Impuesto, la renta se clasificará en general y del ahorro.

Artículo 7.—Estimación de rentas

Se presumirán retribuidas las prestaciones de trabajo y ser-vicios, así como las cesiones de bienes o derechos, en los térmi-nos establecidos por esta Norma Foral.

Artículo 8.—Rentas no sujetas

No estarán sujetas a este Impuesto las rentas que se encuen-tren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Artículo 9.—Rentas exentas

Estarán exentas las siguientes rentas:

1. Las percibidas de los padres en concepto de anualidadespor alimentos en virtud de decisión judicial.

El mismo tratamiento tendrán las cantidades percibidas del Fon-do de Garantía del Pago de Alimentos regulado en el Real Decre-to 1.618/2007, de 7 de diciembre, sobre organización y funciona-miento del Fondo de garantía del pago de Alimentos.

2. Las prestaciones públicas percibidas como consecuen-cia de actos de terrorismo.

3. Las prestaciones que la Seguridad Social, o las entida-des que la sustituyan, reconozcan al contribuyente como conse-cuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, asícomo las prestaciones de incapacidad permanente total percibi-das por contribuyentes de edad superior a 55 años.

e) Lan horiek egitea edo egoitza Espainian duen enpresa edoentitate batentzat, edo, bestela, Espainiako lurraldean egoiliarra ezden entitate batek bertan kokatua duen establezimendu iraunkorbatentzat. Baldintza hori betetzen dela ulertuko da zerbitzu horienonuradunak honako hauek direnean: egoitza Espainian duenenpresa edo entitate bat, edo, bestela, Espainiako lurraldean egoi-liarra ez den entitate batek bertan kokatua duen establezimenduiraunkorra. Toki-aldaketa enpresa-talde baten barruan gertatubada, Merkataritzako Kodeak 42. artikuluan ezarritakoaren arabera,eta ondorio hauetarako bakar-bakarrik, beharrezkoa izango da lan-gilea egoitza Espainian duen taldeko enpresak kontratatzea edoEspainiako lurraldera egin beharreko toki-aldaketa enplegu-emai-leak agintzea.

f) Lan-harreman horretatik eratortzen diren lan-etekinak ezegotea salbuetsita Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergan.

Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergan tributatzea aukera-tzen duten zergadunek betebehar erreala izango dute Ondarearengaineko Zergan.


Foru arau honetan ezarritakoaren kalterik gabe, indarrean jarrai-tuko du Espainiako barne-ordenamenduaren parte diren nazioar-teko tratatu eta hitzarmenetan xedatutakoak.

II. TITULUA

ZERGA-EGITATEA


1. Zergadunak errenta bat lortzea hartzen da zerga-egitatetzat,errenta hori non sortu den eta ordaintzailearen egoitza non dago-en kontuan izan gabe.

Foru arau bidez ezartzen diren errenta-egozpenak ere erren-ta lortzetzat joko dira.

2. Hauek hartuko dira zergadunaren errentatzat:

a) Lanaren etekinak.

b) Ekonomia-jardueren etekinak.

c) Kapitalaren etekinak.

d) Ondare-irabazi eta -galerak.

e) Foru arau bidez ezartzen diren errenta-egozpenak.

3. Zerga-oinarria zehaztu eta zerga kalkulatzeko, bi motatakoaizango da errenta: orokorra eta aurrezkiarena.

7. artikulua.—Errenten zenbatespena

Lana eta zerbitzuak egitea nahiz ondasun eta eskubideak laga-tzea ordaindutzat joko dira, foru arau honetan ezarritako eran.

8. artikulua.—Zerga honen mende ez dauden errentak

Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zergaren mendeko erren-tak ez dira zerga honen mendekoak izango.

9. artikulua.—Errenta salbuetsiak

Honako errenta hauek salbuetsita egongo dira:

1. Epailearen erabakia dela bide, mantenurako urteko gisagurasoengandik jasotakoak.

Tratamendu bera izango dute Mantenuaren Ordainketa Ber-matzeko Funtsetik jasotako kopuruek. Funts hori abenduaren 7ko1618/2007 Errege Dekretuan arautu zen, Mantenuaren Ordainke-ta Bermatzeko Funtsaren antolaera eta funtzionamenduari buruz-koan.

2. Terrorismo-ekintzen ondorioz jasotako prestazio publikoak.

3. Ezintasun iraunkor absolutuagatik edo baliaezintasunhandiagatik Gizarte Segurantzak edo haren ordezko erakundeekzergadunei onartzen dizkieten prestazioak, eta 55 urtetik gorako-ek ezintasun iraunkor osoagatik jasotzen dituztenak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

En caso de incapacidad permanente total, la exención no seráde aplicación a aquellos contribuyentes que perciban rendimien-tos del trabajo, diferentes a los previstos en la letra a) del artículo18 de esta Norma Foral, o de actividades económicas. Esta incom-patibilidad no será de aplicación en el período impositivo en quese perciba por primera vez la prestación.

Asimismo, siempre que se trate de prestaciones por situacionesidénticas a las mencionadas en los párrafos anteriores, estaránexentas:

— Las prestaciones reconocidas a los profesionales no inte-grados en el régimen especial de la Seguridad Social delos trabajadores por cuenta propia o autónomos por lasmutualidades de previsión social que actúen como alternativaal régimen especial de la Seguridad Social mencionado.

— Las prestaciones que sean reconocidas a los socios coo-perativistas por las entidades de previsión social voluntaria.

En los dos casos previstos en el párrafo anterior, la cuan-tía exenta tendrá como límite el importe de la prestaciónmáxima que reconozca la Seguridad Social por el conceptoque corresponda. El exceso tributará como rendimiento deltrabajo, entendiéndose producido, en caso de concurren-cia de prestaciones de la Seguridad Social y de lasmutualidades o entidades de previsión social voluntaria antescitadas, en las prestaciones de éstas últimas.

4. Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanentedel régimen de clases pasivas, siempre que la lesión o enferme-dad que hubiera sido causa de aquéllas inhabilitara por completoal perceptor de la pensión para toda profesión u oficio.

5. Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, enla cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de losTrabajadores, en su normativa reglamentaria de desarrollo o, en sucaso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sinque pueda considerarse como tal la establecida en virtud de con-venio, pacto o contrato. Asimismo, estarán exentas las indemniza-ciones que, en aplicación del apartado 2 del artículo 103 de la Ley4/1993, de 24 de junio, de Cooperativas de Euskadi, el socio perci-ba al causar baja en la cooperativa, en la misma cuantía que la esta-blecida como obligatoria por la normativa laboral para el cese pre-visto en la letra c) del artículo 52 del Estatuto de los Trabajadores.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supues-tos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dis-puesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o extin-ciones de contratos producidas por las causas previstas en la letrac) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos,se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de pro-ducción o de fuerza mayor quedará exenta la parte de indemnizaciónpercibida que no supere los límites establecidos con carácter obli-gatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.Con los mismos límites quedarán exentas las cantidades que reci-ban los trabajadores que, al amparo de un contrato de sustitución,rescindan su relación laboral y anticipen su retiro de la actividadlaboral.

A los efectos de lo dispuesto en este número, se asimilarána los despidos colectivos y despidos o ceses por causas objetivasseñalados en el párrafo anterior los planes estratégicos de recur-sos humanos de las Administraciones públicas basados en algu-na de las causas previstas en el artículo 51 del Estatuto de los Tra-bajadores.

El importe de la indemnización exenta establecida en este núme-ro no podrá superar la cantidad de 180.000 euros.

6. Las indemnizaciones como consecuencia de responsa-bilidad civil por daños físicos, psíquicos o morales a personas, enla cuantía legal o judicialmente reconocida.

7. Las percepciones derivadas de contratos de seguro poridéntico tipo de daños a los señalados en el número anterior has-ta 150.000 euros.Esta cuantía se elevará a 200.000 euros si la lesióninhabilitara al perceptor para la realización de cualquier ocupacióno actividad y a 300.000 euros si, adicionalmente, el perceptor nece-sitara de la existencia de otra persona para los actos más esen-ciales de la vida diaria.

Ezintasun iraunkor osoa dagoenean, salbuespena ezin apli-katu izango zaie foru arau honen 18.a) artikuluan jasotzen ez direnlanaren etekinak jasotzen dituzten zergadunei edo ekonomia-jar-dueren etekinak jasotzen dituztenei. Bateraezintasun hori ez da apli-katuko prestazioa lehenengoz jasotzen den zergaldian.

Era berean, aurreko lerroaldeetan aipatutako egoera berdin-berdinengatik jasotzen direnean, salbuetsita egongo dira honakoprestazio hauek:

— Gizarte Segurantzaren Norberaren Konturako Langile edoAutonomoen Gizarte Segurantzako Araubide Berezian ezdauden profesionalei Gizarte Segurantzaren araubideberezi horren hautabide gisa ari diren gizarte-aurreikuspenekomutualitateek aitortutako prestazioak.

— Borondatezko gizarte-aurreikuspeneko erakundeek koo-peratibetako bazkideei aitortutako prestazioak.

Aurreko lerroaldean ezarritako bi kasuetan, hau izango dasalbuetsitako zenbatekoaren muga: Gizarte Segurantzakkasuan kasuko kontzeptu gisa gehienez ere aitortzenduen prestazioaren zenbatekoa. Soberakinak lan-etekinmoduan tributatuko du, eta Gizarte Segurantzaren prestazioaketa borondatezko gizarte-aurreikuspeneko mutualitate edoerakundeenak aldi berean jaso direnean, soberakina azkenhorien prestazioetan gertatu dela ulertuko da.

4. Klase pasiboen erregimenean ezgaitasun edo ezintasuniraunkorragatik jasotako pentsioak, baldin eta haien arrazoia izanden lesio edo gaixotasunak pentsioaren jasotzailea erabat ezgai-tzen badu edozein lanbidetan jarduteko.

5. Langilea kaleratu edo kargugabetzeagatik ematen direnkalte-ordainak, Langileen Estatutuan, hura garatzeko araudietanedo, halakorik balego, epaiak betearazteko araudian nahitaezko iza-eraz ezarritako kopuruetan; hitzarmen, itun edo kontratuetan fin-katutako kalte-ordaina ezingo da nahitaezko izaeraz ezarritako kal-te-ordaintzat hartu. Era berean, Euskadiko Kooperatibei buruzkoekainaren 24ko 4/1993 Legeak 103 artikuluan ezarritakoa aplika-tuz bazkideak kooperatiba uzteagatik jasotzen dituen kalte-ordai-nak ere salbuetsita egongo dira; lan-araudiak Langileen Estatutu-ko 52. artikuluaren c) letran aipatzen den kargugabetze kasuetarakonahitaezko izaeraz ezartzen duen zenbateko bera dago salbuetsita.

Aurreko paragrafoetan jasotakoaren kalterik gabe, LangileenEstatutuko 51. artikuluaren arabera eginiko kaleratze kolektiboakdirenean edo kontratuak estatutu horretako 52.c) artikuluan jaso-tako arrazoiengatik amaitzen direnean, zerga ordaintzetik salbue-tsiko da estatutu horretan bidegabeko kaleratzeagatik nahitaezkoizaeraz ezarritako mugak gainditzen ez dituen kalte-ordainaren zatia,betiere kaleratzeak eta kontratu-amaitzeak gertatu badira edo arra-zoi ekonomiko eta teknikoengatik, edo ezinbesteko kasuengatik,edo antolaketa eta ekoizpeneko arrazoiengatik. Ordezkotza-kon-tratu batean dauden langileek lan-harremana desegin eta lan-jar-duera lehenago uzteagatik langileek jasotzen dituzten kopuruak eremuga horiekin egongo dira salbuetsita.

Zenbaki honetan xedatutakoaren ondorioetarako, administra-zio publikoek Langileen Estatutuko 51. artikuluan ezarritako arra-zoietako bat oinarritzat hartuta giza baliabideen arloan egiten dituz-ten plan estrategikoak aurreko lerroaldean aipatzen diren kaleratzekolektiboekin eta kaleratze nahiz kargugabetze objektiboekin pare-katuko dira.

Zenbaki honetan ezartzen den kalte-ordain salbuetsia 180.000euro izango da, gehienez.

6. Legez edo epai bidez onartzen den zenbatekoan salbuetsikodira pertsonei eragindako kalte fisiko, psikiko edo moralengatik eran-tzukizun zibilaren ondorioz ematen diren kalte-ordainak.

7. Aurreko zenbakian adierazitako kalte berdinengatik ase-guru-kontratuen bidez jasotzen diren zenbatekoak, 150.000 euro-ko mugarekin. Diru kopuru hori 200.000 eurora handituko da, lesio-ak kalte-ordainaren jasotzailea gaitasunik gabe uzten badu edozeinlan edo jardueratarako. Horrez gain, kopurua 300.000 euro izan-go da, baldin eta jasotzaileak beste norbaiten laguntza behar badueguneroko jarduera oinarrizkoenak egiteko.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

8. Los premios relevantes relacionados con la defensa y pro-moción de los derechos humanos, literarios, artísticos o científicos,con las condiciones que reglamentariamente se determinen.

9. Las becas públicas y las becas concedidas por las enti-dades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación la normati-va reguladora del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrati-vos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursarestudios, tanto en España como en el extranjero, en todos los nive-les y grados del sistema educativo, hasta el tercer ciclo universi-tario.

Asimismo estarán exentas las becas públicas y las concedi-das por las entidades sin fines lucrativos mencionadas en el párra-fo anterior para investigación en el ámbito descrito por el Real Decre-to 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto delpersonal investigador en formación, así como las otorgadas por aqué-llas con fines de investigación a los funcionarios y demás perso-nal al servicio de las Administraciones Públicas y al personal docen-te e investigador de las Universidades.

10. Las cantidades percibidas de instituciones públicas conmotivo del acogimiento de personas.

11. Las pensiones reconocidas en favor de aquellas perso-nas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasión o como con-secuencia de la guerra civil 1936/1939, ya sea por el régimen deClases Pasivas del Estado o al amparo de la legislación especialdictada al efecto.

12. Las prestaciones familiares reguladas en el capítulo IXdel Título II del texto refundido de la Ley General de la SeguridadSocial, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio,y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nie-tos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados paratodo trabajo, percibidos de los regímenes públicos de la Seguri-dad Social y clases pasivas.

Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales nointegrados en el régimen especial de la Seguridad Social de lostrabajadores por cuenta propia o autónomos por las mutualidadesde previsión social que actúen como alternativas al régimen espe-cial de la Seguridad Social mencionado, y las prestaciones que seanreconocidas a los socios cooperativistas por entidades de previ-sión social voluntaria, siempre que se trate de prestaciones en situa-ciones idénticas a las previstas en el párrafo anterior por la Segu-ridad Social. La cuantía exenta tendrá como límite el importe dela prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el con-cepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento deltrabajo, entendiéndose producido, en caso de concurrencia de pres-taciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entida-des de previsión social voluntaria antes citadas, en las prestacio-nes de estas últimas.

Igualmente estarán exentas las demás prestaciones públicaspor nacimiento, parto múltiple, adopción, adopción múltiple, hijosa cargo y orfandad.

También estarán exentas las prestaciones públicas por mater-nidad percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales.

13. Las prestaciones por desempleo reconocidas por la res-pectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pagoúnico, establecida en el Real Decreto 1.044/1985, de 19 de junio,por el que se regula el abono de la prestación por desempleo ensu modalidad de pago único, siempre que las cantidades percibi-das se destinen a las finalidades y en los casos previstos en el cita-do Real Decreto.

La exención contemplada en el párrafo anterior estará condi-cionada al mantenimiento de la acción o participación durante elplazo de cinco años, en el supuesto de que el contribuyente se hubie-re integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo aso-ciado, o hubiera realizado una aportación al capital social de unaentidad mercantil, o al mantenimiento, durante idéntico plazo, dela actividad, en el caso de trabajadores autónomos.

14. Las ayudas sociales percibidas por aplicación de lo dis-puesto en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo, por el quese conceden ayudas a los afectados por el virus de inmunodefi-

8. Literatur, arte edo zientzia sariak edo giza eskubideen defen-tsari eta sustapenari lotutako sariak, erregelamendu bidez zehaz-ten diren baldintzetan.

9. Beka publikoak eta irabazi-asmorik gabeko erakundeekemandakoak, betiere Espainian nahiz atzerrian hezkuntza-sistemarenmaila eta gradu guztietan (unibertsitateko hirugarren zikloraino) ikas-ketak egiteko jasotzen badira. Irabazi-asmorik gabeko erakunde-en kasuan, haien bekak salbuetsita daude irabazi-asmorik gabe-ko erakundeen zerga-araubideari eta mezenasgorako zergapizgarriei buruzko araudia aplikagarri zaienean.

Honako hauek ere salbuetsita egongo dira: batetik, adminis-trazio publikoek eta aurreko paragrafoan aipatutako irabazi-asmo-rik gabeko erakundeek 2003ko urriaren 24ko 1326/2003 ErregeDekretuak definitzen duen alorreko ikerketetarako emandakobekak (errege-dekretu horrek ikertzaile bekadunaren Estatutua onar-tzen du); bestetik, erakunde horiek administrazio publikoetako fun-tzionarioei eta gainerako langileei nahiz unibertsitateetako irakas-le eta ikertzaileei ikerketak egiteko emandakoak.

10. Pertsonak etxean hartzeagatik erakunde publikoetatik jaso-tzen diren zenbatekoak.

11. 1936-1939 bitarteko Gerra Zibilean edo haren ondoriozzauriak zein mutilazioak jasan zituzten pertsonen alde onartutakopentsioak, dela Estatuko Klase Pasiboen erregimenaren bitartez,dela horretarako egindako legeria bereziaren babesean.

12. Ekainaren 20ko 1/1994 Legegintzako Errege Dekretuak(Gizarte Segurantzari buruzko Lege Orokorraren testu bategina onar-tzekoak) II. tituluaren IX. kapituluan arautzen dituen familia-pres-tazioak, eta Gizarte Segurantzaren eta klase pasiboen erregimenpublikoetatik jasotzen diren zurztasun pentsioak nahiz hartzeko pasi-boak, eta hogeita bi urtetik beherako biloben eta anai-arreben aldeedo lan orotarako ezgaituen alde onartutakoak.

Era berean, salbuetsita daude Norberaren Konturako Langi-le edo Autonomoen Gizarte Segurantzako Araubide Berezian sar-tuta ez dauden profesionalei araubide berezi horren ordezko gisajarduten diren gizarte-aurreikuspeneko mutualitateek onartzendizkieten prestazioak eta, orobat, borondatezko gizarte-aurrei-kuspeneko erakundeek kooperatibetako bazkideei onartutakoak,betiere Gizarte Segurantzak aurreko lerroaldean zehazten dituenegoera berdinengatik jasotako prestazioak badira. Gizarte Segu-rantzak dagokion kontzeptuagatik onartzen duen gehieneko pres-tazioa izango da zenbateko salbuetsiaren muga. Soberakinak lan-etekin moduan tributatuko du, eta Gizarte Segurantzaren prestazioaketa borondatezko gizarte-aurreikuspeneko mutualitate edo era-kundeenak aldi berean jaso direnean, soberakina azken horien pres-tazioetan gertatu dela ulertuko da.

Salbuetsita daude, halaber, jaiotzagatik, erditze anizkoitzagatik,adopzioagatik, adopzio anizkoitzagatik, kargupeko seme-alaben-gatik eta zurztasunagatik jasotzen diren gainerako prestazio publi-koak.

Era berean, autonomia-erkidegoetatik edo toki-erakundeeta-tik jasotzen diren amatasun- eta aitatasun-prestazio publikoak eresalbuetsita daude.

13. Dagokion entitate kudeatzaileak aitortutako langabezia-prestazioak 1985eko ekainaren 19ko 1044/1985 Errege Dekretuarenbidez ezarritako ordainketa bakarreko modalitatean jasotzen dire-nean, baldin eta jasotako zenbatekoak aipatutako errege-dekretuanezarritako helburuetara bideratzen eta bertan aipatzen direnkasuetan ematen badira.

Zergaduna lan-sozietateetan edo lan elkartuko kooperatibe-tan sarturik badago edo ekarpen bat egin badu merkataritzako era-kunde baten kapitalera, aurreko lerroaldean adierazi den salbuespenaaplikatu ahal izateko ezinbestekoa izango da akzioari edo partai-detzari bost urtez eustea. Langile autonomoen kasuan, salbues-pena aplikatu ahal izateko nahitaezkoa izango dute bost urteko epe-an ere jarduerarekin jarraitzea.

14. 1993ko maiatzaren 28ko 9/1993 Legegintzako ErregeDekretuan nahiz 2002ko ekainaren 5eko 14/2002 Legeko 5. arti-kuluan ezarritakoa betez jasotako gizarte-laguntzak (legegintzako


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

ciencia humana (VIH) como consecuencia de actuaciones realizadasen el Sistema Sanitario Público, y en el artículo 2 de la Ley 14/2002,de 5 de junio, por la que se establecen ayudas sociales a las per-sonas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas.

15. Las ayudas de contenido económico a los deportistasde alto nivel ajustadas a los programas de preparación estableci-dos por las instituciones competentes, en las condiciones que sedeterminen reglamentariamente.

16. Las gratificaciones extraordinarias y las prestaciones decarácter público por la participación en misiones internacionalesde paz o en misiones humanitarias internacionales, en los térmi-nos que reglamentariamente se establezcan.

17. Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efec-tivamente realizados en el extranjero, siempre que se cumplan lossiguientes requisitos:

1) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o enti-dad no residente en España o un establecimiento per-manente radicado en el extranjero, en las condiciones quereglamentariamente se establezcan. En particular, cuan-do la entidad destinataria de los trabajos esté vinculadacon la entidad empleadora del trabajador o con aquélla enla que preste sus servicios, deberán cumplirse los requi-sitos previstos en el apartado 1 del artículo 44 de la Nor-ma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

2) Que en el territorio en que se realicen los trabajos se apli-que un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la deeste impuesto y no se trate de un país o territorio consi-derado como paraíso fiscal. Se considerará cumplido esterequisito cuando el país o territorio en el que se realicenlos trabajos tenga suscrito con España un convenio paraevitar la doble imposición internacional que contenga cláu-sula de intercambio de información.

La exención se aplicará a las retribuciones devengadasdurante los días de estancia en el extranjero, con el lími-te máximo de 60.100 euros anuales.

Este importe máximo se reducirá de forma proporcionalen función del número total de días del año en que se hayanprestado los servicios en el extranjero.Reglamentariamentepodrá establecerse el procedimiento para calcular elimporte diario exento.

La presente exención será incompatible, para los contri-buyentes destinados en el extranjero, con el régimen deexcesos excluidos de tributación previsto en el Reglamentodel Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, cual-quiera que sea su importe. El contribuyente podrá optarpor la aplicación del régimen de excesos en sustitución deesta exención.

A efectos de lo previsto en el apartado 3 del artículo 117de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histó-rico de Bizkaia el contribuyente deberá manifestar la opciónpor la aplicación de esta exención o del régimen de exce-sos al presentar la autoliquidación del ejercicio en que sedesee aplicar. La opción ejercitada para un período impo-sitivo podrá ser modificada hasta la fecha de finalizacióndel período voluntario de declaración del Impuesto o has-ta la fecha en que se practique liquidación provisional porparte de la Administración tributaria, si esta fuera anterior.

18. Las rentas positivas que se pongan de manifiesto comoconsecuencia de:

a) La percepción de ayudas de la política agraria comuni-taria por abandono definitivo de la producción lechera o del culti-vo del viñedo, de peras, de melocotones o de nectarinas, o por elarranque de plataneras o de plantaciones de manzanos, peras, melo-cotoneros y nectarinas, así como por el abandono definitivo del cul-tivo de la remolacha azucarera y de la caña de azúcar.

b) La percepción de ayudas de la política pesquera comu-nitaria por el abandono definitivo de la actividad pesquera, parali-zación definitiva de la actividad pesquera de un buque y transmi-

errege-dekretu horren bidez, laguntzak eman zitzaizkien OsasunSistema Publikoan egindako jarduketen ondorioz giza immunoes-kasiaren birusak (GIB) erasandakoei; legearen bidez, berriz, gizar-te-laguntzak ezarri ziren hemofilia edo sortzetiko beste koagulo-patia batzuk dituzten pertsonentzat).

15. Goi mailako kirolariei ematen zaizkien laguntza ekono-mikoak, eskudun diren entitateek ezarritako prestaketa-programetaraegokitutakoak direnean, erregelamendu bidez ezartzen diren bal-dintzetan.

16. Nazioarteko bake-misioetan edo nazioarteko giza lagun-tzako misioetan parte hartzeagatik jasotzen diren aparteko ordain-sariak eta prestazio publikoak, erregelamendu bidez ezartzen direnbaldintzetan.

17. Atzerrian egindako lanengatik jasotzen diren lan-eteki-nak, honako baldintza hauek betetzen badira:

1) Lan horiek Espainian egoitzarik ez duen enpresa edo enti-tate batentzat edo atzerrian finkatutako establezimenduiraunkor batentzat egitea, erregelamendu bidez ezartzendiren baldintzetan. Bereziki, gertatzen bada lanak hartzendituen entitateak lotura bat duela langilea enplegatu duenentitatearekin edo haren zerbitzuak jasotzen dituen enpre-sarekin, Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arau-ko 44.1 artikuluan aurreikusitako baldintzak bete behar-ko dira.

2) Lanak egiten diren lurraldean zerga honen antzerako iza-era edo izaera berdina duen zerga bat aplikatzea, eta herrial-de edo lurralde hori paradisu fiskaltzat ez jotzea. Baldin-tza hori betetzat joko da, baldin eta lanak egin direnherrialdeak edo lurraldeak nazioarteko zergapetze bikoi-tza saihesteko hitzarmena badauka sinatuta Espainiare-kin eta hitzarmen horrek informazioa trukatzeko klausulabadu.

Atzerrian emandako egunetan sortu diren ordainsariei apli-katuko zaie salbuespena: urtean 60.100 euro, gehienez.

Gehieneko zenbateko hori modu proportzionalean murriz-tuko da, irizpide honen arabera: urtean guztira zenbat egu-netan eman diren zerbitzuak atzerrian.Erregelamendu bidezezarri ahal izango da nola kalkulatuko den eguneko sal-buesten den zenbatekoa.

Atzerrian destinaturik dauden zergadunen kasuan, sal-buespen hori bateraezina izango da Pertsona Fisikoen Erren-taren gaineko Zergari buruzko Araudiak tributaziotik kan-po uzten dituen soberakinen araubidearekin, atzerrianjasotako errenten zenbatekoa edozein dela ere.Zergadunaksoberakinen araubidea aplikatzea aukeratu ahal izango du,salbuespen honen ordez.

Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arau-ko 117.3 artikuluan ezarritakoaren ondorioetarako, zer-gadunak adierazi behar du zer aplikatu nahi duen: sal-buespen hau edo soberakinen araubidea; aukera horiaplikatu nahi den ekitaldiko autolikidazioa aurkezterako-an egin behar du adierazpen hori. Zergaldi baterakoegindako aukera geroago aldatu ahal izango da, hain zuzenere, zergaren aitorpena egiteko borondatezko epea amai-tu arte edo Zerga Administrazioak behin-behineko likida-zioa egin arte, behin-behineko likidazioa borondatezko epehori amaitu aurretik gertatuz gero.

18. Errenta positiboak, errentok agerian jartzeko arrazoia haue-tako bat denean:

a) Europar Batasunaren nekazaritza-politikatik datozenlaguntzak jasotzea, haien zergatia, betiere, honako hauetako batbada: esnegintzari, mahastizaintzari nahiz madariaren, mertxika-ren, nektarinaren, azukre-erremolatxaren eta azukre-kanaberarenlaborantzari behin betiko uztea, edo bananondoak, sagarrondoak,madariondoak, mertxikondoak eta nektarinondoak erauztea.

b) Europar Batasunaren arrantza-politikatik datozen lagun-tzak jasotzea, haien zergatia, betiere, honako hauetako bat bada:arrantza-jarduera behin betiko uztea, itsasontzi baten arrantza-jar-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

sión para o como consecuencia de la constitución de sociedadesmixtas en terceros países.

c) La enajenación de un buque pesquero cuando, en el pla-zo de un año desde la fecha de enajenación, el adquirente procedaal desguace del mismo y perciba la correspondiente ayuda comu-nitaria por la paralización de su actividad pesquera.

d) La percepción de ayudas públicas que tengan por obje-to reparar la destrucción, por incendio, inundación o hundimiento,de elementos patrimoniales.

e) La percepción de ayudas al abandono de la actividad detransporte por carretera satisfechas por la Administración compe-tente a transportistas que cumplan los requisitos establecidos enla normativa reguladora de la concesión de dichas ayudas.

f) La percepción de indemnizaciones públicas, a causa delsacrificio obligatorio de la cabaña ganadera, en el marco de actua-ciones destinadas a la erradicación de epidemias o enfermedades.Lo dispuesto en esta letra sólo afectará a los animales destinadosa la reproducción.

g) La percepción de ayudas procedentes del Fondo Euro-peo Agrícola de Garantía (FEAGA), así como las ayudas comuni-tarias procedentes del Fondo Europeo Agrícola de Desarrollo Rural(FEADER).

Para calcular la renta a que se refiere este número se tendráen cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas como las pér-didas patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementospatrimoniales. En el supuesto de la letra c) anterior se computa-rán, asimismo, las ganancias patrimoniales. Cuando el importe deestas ayudas sea inferior al de las pérdidas producidas en los cita-dos elementos, podrá integrarse en la base imponible la diferen-cia negativa. Cuando no existan pérdidas, sólo se excluirá de gra-vamen el importe de las ayudas.

Las ayudas públicas, distintas de las previstas en este núme-ro, percibidas para la reparación de los daños sufridos en elementospatrimoniales por incendio, inundación, hundimiento u otras cau-sas naturales, se integrarán en la base imponible en la parte enque excedan del coste de reparación de los mismos.En ningún caso,los costes de reparación, hasta el importe de la citada ayuda, seránfiscalmente deducibles ni se computarán como mejora.

Estarán exentas las ayudas públicas percibidas para compensarel desalojo temporal o definitivo por idénticas causas de la vivien-da habitual del contribuyente o del local en el que el titular de laactividad económica ejerciera la misma.

19. Las subvenciones de capital concedidas a quienesexploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes téc-nicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocrá-ticos o planes de repoblación forestal aprobados por la Adminis-tración competente, siempre que el período de producción mediosea igual o superior a treinta años.

20. Las cantidades percibidas por los candidatos a juradoy por los jurados titulares y suplentes como consecuencia del cum-plimiento de sus funciones.

21. Las indemnizaciones satisfechas por las Administracio-nes Públicas por daños físicos, psíquicos o morales a personas comoconsecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, cuan-do vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos pre-vistos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que seaprueba el Reglamento de los procedimientos de las Administra-ciones Públicas en materia de responsabilidad patrimonial.

22. Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, conel límite del importe total de los gastos incurridos.

23. Las rentas que se pongan de manifiesto en el momen-to de la constitución de rentas vitalicias aseguradas resultantes delos planes individuales de ahorro sistemático a que se refiere ladisposición adicional tercera de la Ley del Impuesto sobre la Ren-ta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyesde los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Resi-dentes y sobre el Patrimonio, teniendo en cuenta las especialida-des contenidas en la disposición adicional cuarta de la presenteNorma Foral.

duera behin betiko geldiaraztea, edo itsasontzia eskuz aldatzea hiru-garren herrialde batean sozietate mistoak eratzeko edo sozietatehoriek eratu direlako.

c) Arrantza-ontzi bat besterentzea, baldin eta eskuratzaile-ak, besterentze-datatik urtebeteko epea igarotakoan, hura zatitzeariekiten badio eta arrantza-jarduera behin betiko geldiaraztekodagokion Erkidegoaren laguntza jasotzen badu.

d) Laguntza publikoak jasotzea, sute, uholde edo hondora-tzeengatik ondare-elementuetan izandako kalteak konpontzeko dire-nean.

e) Errepideko garraio-jarduera uzteagatiko laguntzak jaso-tzea, baldin eta administrazio eskudunak laguntza horiek emate-ko arautegi erregulatzailean ezarritako baldintzak betetzen dituz-ten garraiolariei ordaindutakoak badira.

f) Abereak nahitaez hiltzeagatik kalte-ordain publikoak jaso-tzea, abereen epidemia edo gaitzak desagerrarazteko jarduketakdirela eta. Letra honetan jasotakoak ugalketarako animaliei bainoez die eragingo.

g) Nekazaritza Bermatzeko Europako Funtsaren (FEAGA)nahiz Landa Garapenerako Europako Nekazaritza Funtsaren(LGENF) laguntzak jasotzea.

Zenbaki honetan aipatzen den errenta kalkulatzeko, bi hauekhartuko dira kontuan: batetik, jasotako laguntzen zenbatekoa; eta,bestetik, halakorik egonez gero, ondare-elementuetan izandako onda-re-galerak. Aurreko c) letraren kasuan, ondare-irabaziak ere kon-putatuko dira. Diru-laguntza horien zenbatekoa elementuotan ger-tatutako galerak baino txikiagoa denean, diferentzia negatiboazerga-oinarrian sartu ahal izango da. Galerarik ez badago, lagun-tzen zenbatekoa bakarrik salbuetsiko da kargatik.

Jasotzen diren laguntza publikoak ez badira zenbaki honetanaipatutakoak, baina haien helburua ondare-elementuek sute, uhol-de, hondoratze edo bestelako arrazoi naturalengatik jasandako kal-teak konpontzea bada, konponketa-kostua gainditzen duen lagun-tza zatia sartuko da zerga-oinarrian. Konponketa-gastuak, laguntzahorren zenbatekoraino, ez dira inoiz ere kengarriak izango, eta ezdira hobekuntza gisa konputatuko.

Salbuetsita egongo dira, zergadunaren ohiko etxebizitza edoekonomia-jardueraren lokala arrazoi berberagatik aldi baterako edobehin betiko utzi beharra konpentsatzeko jasotako laguntza publi-koak.

19. Baso-finkak ustiatzen dituztenei emandako diru-lagun-tzak, betiere finka horien kudeaketa Administrazio eskudunak onar-tutako planen arabera egiten bada —basoak kudeatu eta mendiakantolatzeko plan teknikoekin nahiz plan dasokratikoekin edo baso-berritze planen arabera, alegia—, eta batez besteko ekoizpen-aldiahogeita hamar urtekoa edo handiagoa bada.

20. Epaimahaikidegaiek eta epaimahaikide titular eta ordez-koek beren eginkizunak betetzeko jasotako zenbatekoak.

21. Zerbitzu publikoen funtzionamenduak pertsonei eragin-dako kalte fisiko, psikiko edo moralengatik administrazio publiko-ek emandako kalte-ordainak, baldin eta kalte-ordainok 1993ko mar-txoaren 26ko 429/1993 Errege Dekretuak jasotzen dituen prozedurenarabera ezarritakoak badira (dekretu horrek Herri Administrazioenondare-erantzukizunaren arloko prozeduren Araudia onartu zuen).

22. Lurperaketa edo ehorzketagatik jasotako prestazioak, izan-dako gastu guztien zenbatekoraino.

23. Biziarteko errenta aseguratuak eratzean agerian jartzendiren errentak, baldin eta errentok 2006ko azaroaren 28ko 35/2006Legeko hirugarren xedapen gehigarrian aipatzen diren banakakoaurrezki-planetatik badatoz (lege horrek Pertsona Fisikoen Erren-taren gaineko Zerga arautzen du eta Sozietateen gaineko Zerga-ri, Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergari eta Ondarearen gai-neko Zergari buruzko legeen alderdi batzuk aldatzen ditu). Denadela, kontuan hartu behar dira, halaber, foru arau honetako hiru-garren xedapen gehigarrian jasotako berezitasunak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

24. Los dividendos y participaciones en beneficios a que serefieren las letras a) y b) del artículo 34 de esta Norma Foral, conel límite de 1.500 euros anuales.

Esta exención no se aplicará a los dividendos y beneficios dis-tribuidos por las instituciones de inversión colectiva, ni a los pro-cedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dosmeses anteriores a la fecha en que aquellos se hubieran satisfe-cho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo pla-zo, se produzca una transmisión de valores homogéneos. En el casode valores o participaciones no admitidos a negociación en algu-no de los mercados secundarios oficiales de valores definidos enla Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos finan-cieros, el plazo será de un año.

Asimismo, esta exención no se aplicará al interés de las apor-taciones satisfecho a sus socios por las cooperativas.

25. Los rendimientos del trabajo derivados de las prestacionesobtenidas en forma de renta por las personas con discapacidadcorrespondientes a las aportaciones a que se refiere el artículo 72de esta Norma Foral, con el límite de tres veces el salario mínimointerprofesional.

26. Las prestaciones económicas públicas vinculadas al ser-vicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia perso-nalizada que se deriven de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre,de promoción de la autonomía personal y atención a las personasen situación de dependencia.

27. Las ayudas públicas, que se determinen reglamentaria-mente, prestadas por las Administraciones Públicas territoriales.

28. Las indemnizaciones previstas en la legislación del Esta-do o de las Comunidades Autónomas para compensar la privaciónde libertad en establecimientos penitenciarios como consecuen-cia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 deoctubre, de Amnistía, así como las previstas en la Ley 52/2007, de26 de diciembre, por la que se reconocen y amplían derechos yse establecen medidas en favor de quienes padecieron persecu-ción o violencia durante la guerra civil y la dictadura.

29. Las indemnizaciones por muerte y por lesiones incapa-citantes acaecidas en defensa y reivindicación de las libertades yderechos democráticos, previstas en la Ley 52/2007, de 26 de diciem-bre, por la que se reconocen y amplían derechos y se establecenmedidas en favor de quienes padecieron persecución o violenciadurante la guerra civil y la dictadura.

30. Las ayudas derivadas tanto de la Ley Orgánica 1/2004,de 28 de diciembre, de Medidas de Protección Integral contra laViolencia de Género, como de la Orden de 29 de noviembre de 2007,del Consejero de Justicia, Empleo y Seguridad Social, por la quese establece el procedimiento de concesión y pago de la ayuda eco-nómica a las mujeres víctimas de violencia de género prevista enel artículo 27 de la Ley Orgánica 1/2004, de 28 de diciembre. Igual-mente estarán exentas las ayudas de las Administraciones públi-cas territoriales que tengan el mismo objeto que la Ley Orgánica1/2004, de 28 de diciembre.

TÍTULO III

CONTRIBUYENTES


1. Son contribuyentes las personas físicas a que se refierenlas letras a) y b) del número 1 del artículo 2 de esta Norma Foral.

2. No perderán la condición de contribuyentes por este Impues-to las personas físicas de nacionalidad española que, habiendo esta-do sometidos a la normativa tributaria vizcaína de este Impuesto,acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio consi-derado como paraíso fiscal. Esta regla se aplicará en el períodoimpositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante loscuatro períodos impositivos siguientes.

24. Foru arau honetako 34. artikuluko a) eta b) letretan aipa-tzen diren dibidenduak eta mozkinetako partaidetzak, urteko1.500 euroko mugarekin.

Salbuespen hau ez zaie aplikatuko inbertsio kolektiboko era-kundeek banatutako dibidendu eta mozkinetako partaidetzei, ez etadibidendu-partaidetzok ordaindu aurreko bi hilabeteetan eskuratutakobalore edo partaidetzetatik datozenei ere, baldin eta data horrenondoren, baina epe beraren barruan, balore homogeneoak eskual-datu badira. Baloreak edo partaidetzak ez badira negoziagarriakEuropako Parlamentuak eta Kontseiluak 2004ko apirilaren 21eanemandako 2004/39/EE Zuzentarauan —finantza tresnen merkatuariburuzkoan— definituta dauden bigarren mailako balore-merkatu ofi-zialetan, epea urtebete izango da.

Era berean, salbuespen hori ez zaie aplikatuko kooperatibekberen kideei kideok egindako ekarpenengatik ordaindutako inte-resari.

25. Ahalmen-urritasunak dituzten pertsonek errenta moduanjasotako prestazioetatik eratortzen diren lan-etekinak, betiere foruarau honetako 72. artikuluan aipatzen diren ekarpenei badagoz-kie. Lanbide arteko gutxieneko soldata halako hiru izango da muga.

26. Familia-inguruneko zaintzarako eta norberari egokituta-ko laguntza-zerbitzuari lotutako diru-prestazio publikoak, Autono-mia pertsonala sustatzeari eta mendetasun-egoeran dauden per-tsonak zaintzeari buruzko 2006ko abenduaren 14ko 39/2006Legetik ondorioztatzen direnak.

27. Erregelamendu bidez ezartzen diren laguntza publiko-ak, lurraldeko administrazio publikoek emanak direnean.

28. Espetxeratuei askatasuna kentzea konpentsatzeko Esta-tuko legerian edo autonomia-erkidegokoetan aurreikusten diren kal-te-ordainak, Amnistiari buruzko 1977ko urriaren 15eko 46/1977 Lege-an jasotako kasuen ondorio direnak, baita gerra zibilaren etadiktaduraren garaian jazarpena edo indarkeria jasan zuteneneskubideak aitortzen eta zabaltzen eta haien aldeko neurriak ezar-tzen dituen 2007ko abenduaren 26ko 52/2007 Legean aurreikus-ten diren kalte-ordainak ere.

29. Askatasun eta eskubide demokratikoak defendatuz etaaldarrikatuz hiltzeagatik eta ezintasunak eragin zituzten lesioak iza-teagatik jasotzen diren kalte-ordainak, 2007ko abenduaren 26ko52/2007 Legean aurreikusitakoak badira (lege horrek gerra zibile-an eta diktaduran jazarpena edo indarkeria pairatu zutenen esku-bideak onartzen eta zabaltzen ditu, eta haien aldeko neurriak ezar-tzen ditu).

30. 2004ko abenduaren 28ko 1/2004 Lege Organikoaren etaEusko Jaurlaritzako Justizia, Lan eta Gizarte Segurantza sailbu-ruaren 2007ko azaroaren 29koa Aginduaren ondoriozko errentak(lege hori Genero Indarkeriaren aurkako Babes Integraleko Neu-rriei buruzkoa da, eta sailburuaren agindua, berriz, Genero Indar-keriaren aurkako Babes Integraleko Neurriei buruzko abenduaren28ko 1/2004 Lege Organikoaren 27. artikuluan aurreikusitako gene-ro-indarkeriaren biktima diren emakumeei diru-laguntza ematekoeta ordaintzeko prozedura ezartzeko) Orobat salbuetsita egongodira lurraldeko administrazio publikoek 2004ko abenduaren 28ko1/2004 Lege Organikoaren xede bererako ematen dituzten lagun-tzak.

III. TITULUA

ZERGADUNAK


1. Foru arau honetako 2.artikuluko 1. zenbakiko a) eta b) letre-tan aipatzen diren pertsona fisikoak dira zergadunak.

2. Espainiar nazionalitatea duten pertsona fisikoek ez dio-te zerga honen zergadunak izateari utziko, baldin eta, Bizkaiko zer-gei buruzko arautegiaren mende egonik, frogatzen badute berenzerga-egoitza berria paradisu fiskaltzat jotzen den herrialde edo lurral-de batean dutela. Erregela hau egoitza aldatzen den zergaldian etahurrengo lauetan aplikatuko da.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8


1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, ten-gan o no personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidadesde bienes y demás entidades a que se refiere el apartado 3 del artí-culo 34 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Históri-co de Bizkaia, se atribuirán a los socios, herederos, comuneros opartícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en lasección 2.ª del capítulo VI del título IV de esta Norma Foral.

2. El régimen de atribución de rentas no será aplicable a lasSociedades Agrarias de Transformación que tributarán por el Impues-to sobre Sociedades.

3. Las entidades en régimen de atribución de rentas no esta-rán sujetas al Impuesto sobre Sociedades.

4. El régimen de atribución de rentas no será aplicable a lasherencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder tes-tatorio que tributarán según lo establecido en el apartado 5 del artí-culo 12 de esta Norma Foral.

Artículo 12.—Individualización de rentas

1. La renta se entenderá obtenida por los contribuyentes enfunción del origen o fuente de la misma, cualquiera que sea, ensu caso, el régimen económico del matrimonio o de la pareja dehecho.

2. Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusivamen-te a quien haya generado el derecho a su percepción. No obstan-te, las prestaciones a que se refiere la letra a) del artículo 18 deesta Norma Foral, se atribuirán a las personas físicas en cuyo favorestén reconocidas.

3. Los rendimientos de las actividades económicas se con-siderarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual, per-sonal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios deproducción o de los recursos humanos afectos a las actividades.

Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos requisi-tos concurren en quienes figuren como titulares de las actividadeseconómicas.

4. Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribu-yentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bieneso derechos, de que provengan dichos rendimientos.

A los efectos previstos en el párrafo anterior, los bienes y dere-chos se atribuirán a los contribuyentes según las normas sobre titu-laridad jurídica aplicables en cada caso y en función de las prue-bas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por laAdministración.

En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidadjurídica de los bienes y derechos contenidas en las disposicionesreguladoras del régimen económico del matrimonio o de la pare-ja de hecho, así como en los preceptos de la legislación civil apli-cables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miem-bros de la familia.

La titularidad de los bienes y derechos que, conforme a lasdisposiciones o pactos reguladores del correspondiente régimeneconómico matrimonial o patrimonial, sean comunes a ambos cón-yuges o miembros de la pareja de hecho respectivamente, se atri-buirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuo-ta de participación.

Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de losbienes o derechos, la Administración tributaria tendrá derecho aconsiderar como titular a quien figure como tal en un registro fis-cal u otros de carácter público.

5. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se consideraránobtenidas por los contribuyentes que, según lo previsto en el apar-tado anterior, sean titulares de los bienes, derechos y demás ele-mentos patrimoniales de que provengan.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirán enfunción de la titularidad de los bienes o derechos en que se mani-fiesten.

Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven deuna transmisión previa se considerarán ganancias patrimonialesde la persona a quien corresponda el derecho a su obtención o quelas haya ganado directamente.


1. Sozietate zibilen —nortasun juridikoa izan ala ez—,jaraunspen jasogabeen, ondasun-erkidegoen eta Zergei buruzkoForu Arauko 34.3 artikuluan jasotako gainerako entitateen erren-tak bazkideei, jaraunsleei, erkideei edo partaideei esleituko zaiz-kie, hurrenez hurren, foru arau honetako IV. tituluko VI. kapitulua-ren 2. atalean ezarritakoaren arabera.

2. Errenta-esleipenaren araubidea ez zaie aplikatuko eral-daketarako nekazaritza-sozietateei, hauek Sozietateen gaineko Zer-ga ordainduko baitute.

3. Errenta-esleipenaren araubidean dauden entitateak ez diraSozietateen gaineko Zergaren mende egongo.

4. Errenta-esleipenaren araubidea ez zaie aplikatuko testa-mentu-ahalordearen bidezko jarauntsiei, ahalordea erabili bitarte-an; izan ere, halakoek foru arau honen 12.5 artikuluan ezarritako-aren arabera tributatuko dute.

12. artikulua.—Errentak indibidualizatzea

1. Errenta bat zergadunak lortutakotzat joko da errentarenjatorri edo iturriaren arabera, ezkontzaren edo izatezko bikotearenaraubide ekonomikoa, halakorik bada, zeinahi dela ere.

2. Lanaren etekinak bakar-bakarrik esleituko zaizkio eteki-na jasotzeko eskubidea sortu duenari. Alabaina, foru arau hone-tako 18. artikuluko a) letran aipatzen diren prestazioak prestaziohoriek aitortuta dituzten pertsona fisikoei esleituko zaizkie.

3. Ekonomia-jardueren etekinak jarduera horiei afektatuta-ko produkzio-bideak edo giza baliabideak ohikotasunez, pertsonalkieta zuzenean bere kontura antolatzen dituenak lortutakoak direlajotzen da.

Kontrakoaren frogarik ezean, baldintza horiek ekonomia-jar-dueren titular gisa ageri diren pertsonek betetzen dituztela joko da.

4. Kapitalaren etekinak etekinok sortzen dituzten ondare-ele-mentuen (ondasunak edo eskubideak) titular diren zergadunei eslei-tuko zaizkie.

Aurreko lerroaldean ezarritakoaren ondorioetarako, ondasu-nak eta eskubideak honela esleituko zaizkie zergadunei: titularta-sun juridikoari buruz kasu bakoitzean aplikatu beharreko arauekinbat etorriz eta zergadunek aurkeztutako frogak eta Administrazio-ak aurkitutakoak kontuan hartuta.

Hala denean, ondasunen eta eskubideen titulartasuna nori dago-kion erabakitzeko, titulartasun juridikoari buruz honako hauetan ezar-tzen diren arauak aplikatuko dira: bai ezkontzaren edo izatezko biko-tearen araubide ekonomikoari buruzko xedapenetan jasotakoak, baieta familiako kideen arteko ondare-harremanei aplikatu beharre-ko legeria zibileko manuetan jasotakoak ere.

Ezkontzaren edo izatezko bikotearen ekonomia- eta ondare-araubideari dagozkion xedapenen edo itunen arabera ondasuneneta eskubideen titulartasuna biena bada, erdi bana esleituko zaiz-kie, beste partaidetza-kuota batzuk aplikatu behar direla frogatu ezean.

Ondasunen edo eskubideen titulartasuna behar bezala egiaz-taturik ez badago, Zerga Administrazioak erregistro fiskal bateanedo beste erregistro publikoren batean halakotzat agertzen denahartu ahal izango du titulartzat.

5. Ondare-irabazi edo -galerarik izanez gero, aurreko letranezarritakoaren arabera irabazi eta galerok sortu dituzten ondasun,eskubide eta gainerako ondare-elementuen titular diren zergadu-nek lortutakoak direla ulertuko da.

Justifikatu gabeko ondare-irabaziak, berriz, haiek sortu dituz-ten ondasunen edo eskubideen titulartasunaren arabera esleitu-ko dira.

Aurreko eskualdaketa batetik ez datozen ondasun eta esku-bideen eskuratzeak haiek lortzeko eskubidea duen pertsonaren edohaiek zuzenean irabazi dituen pertsonaren ondare-irabazitzatjoko dira.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

6. Las rentas correspondientes a la herencia que se hallependiente del ejercicio de un poder testatorio se atribuirán al usu-fructuario de los bienes de la herencia, en función del origen o fuen-te de las mismas. No obstante lo dispuesto en el apartado 3 ante-rior, los rendimientos de actividades económicas se imputarán alusufructuario de los mismos en concepto de tales.

Respecto a los bienes o derechos sobre los que no se esta-blezca un derecho de usufructo, las rentas se atribuirán a la pro-pia herencia y tributarán según lo establecido en el Título II de laNorma Foral 7/2002, de 15 de octubre, de Adaptación del Siste-ma Tributario del Territorio Histórico de Bizkaia a las peculiarida-des del Derecho Civil Foral del País Vasco.

Las rentas correspondientes a la comunidad postconyugal pre-vista en el artículo 104 de la Ley 3/1992, de 1 de julio, de Dere-cho Civil Foral del País Vasco, pendiente el ejercicio del poder tes-tatorio, se atribuirán por mitades al cónyuge viudo y a la herenciaque se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio, segúnlas reglas establecidas en los dos párrafos anteriores.

Lo previsto en el párrafo anterior resultará aplicable a las pare-jas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003,de 7 de mayo, cuando al régimen económico patrimonial estable-cido por las mismas le resulte de aplicación dicho precepto de laLey 3/1992.

TÍTULO IV

BASE IMPONIBLE

CAPÍTULO I

NORMAS GENERALES

Artículo 13.—Concepto de base imponible

La base imponible estará constituida por el importe de la ren-ta obtenida por el contribuyente en el período impositivo y se deter-minará conforme a lo dispuesto en este Título.

Artículo 14.—Determinación de la base imponible

1. La base imponible se determinará por el régimen de esti-mación directa y, subsidiariamente, por el de estimación indirec-ta, de conformidad con lo dispuesto en la Norma Foral General Tri-butaria.

2. Para la cuantificación de la base imponible se seguirá elsiguiente orden:

1) Se calificarán las rentas con arreglo a su origen.

2) Se cuantificarán los rendimientos netos, las ganancias ypérdidas patrimoniales y las rentas objeto de imputaciónde conformidad con las reglas previstas en este Título.

3) Se procederá a la integración y compensación de las dife-rentes rentas según su origen y su clasificación como ren-ta general o del ahorro.

El resultado de estas operaciones dará lugar a la base impo-nible general y a la base imponible del ahorro.

CAPÍTULO II

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Artículo 15.—Concepto de rendimientos del trabajo

Se considerarán rendimientos del trabajo todas las contra-prestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación onaturaleza, dinerarias o en especie, que deriven directa o indirec-tamente del trabajo personal o de la relación laboral o estatutariadel contribuyente y no tengan el carácter de rendimientos de acti-vidades económicas.

Constituyen retribuciones en especie la utilización, consumou obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servi-cios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado,aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente impor-tes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o ser-vicios, la renta tendrá la consideración de dineraria.

6. Testamentu-ahalordearen bidezko jarauntsietan, ahalor-dea erabili bitartean, jarauntsiaren ondasunen gozamendunari eslei-tuko zaizkio jarauntsiari dagozkion errentak, errenta horien jatorriedo iturriaren arabera. Aurreko 3. zenbakian xedatutakoa gorabe-hera, ekonomia-jardueren etekinak gozamendunari egotziko zaiz-kio, ekonomia-jardueren etekin modura esleitu ere.

Haien gaineko gozamen-eskubiderik ez duten ondasun edoeskubideei dagokienez, ondasun-eskubideon errentak jarauntsia-ri berari esleituko zaizkio eta 2002ko urriaren 15eko 7/2002 ForuArauko II. tituluan ezarritakoaren arabera tributatuko dute (arau horrekBizkaiko Lurralde Historikoaren Tributu-Sistema Euskal Herriko ForuZuzenbide Zibilaren berezitasunei egokitzen du).

Euskal Herriko Foru-Zuzenbide Zibilari buruzko 1992ko uztai-laren 1eko 3/1992 Legeko 104. artikuluan ezarritako ezkontza ondo-ko erkidegoaren errentak, testamentu-ahalordea erabili bitartean,erdi bana esleituko zaizkie ezkontide alargunari eta testamentu-aha-lordea erabiltzearen zain dagoen jarauntsiari, aurreko bi lerroaldeetanezarritako erregelen arabera.

Aurreko lerroaldean jasotakoa 2003ko maiatzaren 7ko 2/2003Legean ezarritakoaren arabera osatutako izatezko bikoteei aplikatukozaie, izatezko bikoteak ezartzen duen ondare- eta ekonomia-arau-bideari 3/1992 Legeko manu hori aplikatu behar zaionean.

IV. TITULUA

ZERGA-OINARRIA

I. KAPITULUA

ARAU OROKORRAK

13. artikulua.—Zerga-oinarriaren kontzeptua

Zerga-oinarria zergadunak zergaldian lortutako errentaren kopu-rua izango da, eta titulu honetan xedatutakoaren arabera zehaz-tuko da.

14. artikulua.—Zerga-oinarria zehaztea

1. Zerga-oinarria zuzeneko zenbatespenaren araubidea-ren arabera zehaztuko da, edo, modu subsidiarioan, zeharkako zen-batespenaren araubidearen arabera, Zergei buruzko Foru Arauanxedatutakoarekin bat etorriz.

2. Zerga-oinarria kuantifikatzeko, honako hurrenkera honi jarrai-tuko zaio:

1) Errentak jatorriaren arabera kalifikatuko dira.

2) Etekin garbiak, ondare-irabazi eta -galerak zein egotzi beha-rreko errentak titulu honetan aurreikusitako erregelenarabera kuantifikatuko dira.

3) Errentak integratu eta konpentsatuko dira beren jatorria zeinden eta errenta orokor bezala edo aurrezkiaren errenta beza-la sailkatuta dauden begiratuta.

Eragiketa horien emaitza zerga-oinarri orokorra eta aurrezkiarenzerga-oinarria izango dira.

II. KAPITULUA

LANAREN ETEKINAK

15. artikulua.—Lanaren etekinen kontzeptua

Kontraprestazio eta onura guztiak hartuko dira lanaren ete-kintzat, haien izena edo izaera zeinahi dela ere, eta diruzkoak nahizgauzazkoak izan, betiere zergadunaren lan pertsonaletik edo harkduen lan-harremanetik edo estatutupeko harremanetik zuzeneanedo zeharka eratorritakoak badira eta ekonomia-jardueren eteki-nak ez badira.

Gauzazko ordainketatzat jotzen dira ondasunak, eskubideakedo zerbitzuak dohainik edo merkatuko ohiko preziotik behera norkbere xedeetarako erabili, kontsumitu edo lortzea, nahiz eta ema-ten dituenarentzat gastu erreala ez izan.

Errentak ordaintzen dituenak zergadunari eskudirutan ordain-tzen dionean azken horrek ondasun, eskubide edo zerbitzuak erosditzan, errenta diruzkoa dela joko da.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 16.—Rendimientos de trabajo de naturaleza dineraria

Se considerarán rendimientos del trabajo de naturaleza dine-raria, entre otros, los siguientes:

a) Los sueldos y salarios.

b) Las prestaciones por desempleo y por cese de actividadde los trabajadores autónomos.

c) Las remuneraciones en concepto de gastos de repre-sentación.

d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, exceptolos de locomoción y los normales de manutención y estancia enestablecimientos de hostelería con los límites que reglamentaria-mente se establezcan.

e) Los premios e indemnizaciones derivados de una relaciónde las enumeradas en el artículo anterior.

Artículo 17.—Rendimientos de trabajo en especie

1. Se considerarán rendimientos del trabajo en especie, entreotros, los siguientes:

a) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los sociosprotectores de las entidades de previsión social voluntaria, por lospromotores de planes de pensiones previstos en el texto refundi-do de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones,aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 denoviembre, o por las empresas promotoras previstas en la Direc-tiva 2003/41/CEE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 dejunio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondosde pensiones de empleo.

b) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empre-sarios para hacer frente a los compromisos por pensiones, en lostérminos previstos en la disposición adicional primera del texto refun-dido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensio-nes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 denoviembre, y en su normativa de desarrollo, cuando aquéllas seanimputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones.Esta imputación fiscal tendrá carácter voluntario en los contratosde seguro colectivo distintos de los planes de previsión social empre-sarial, debiendo mantenerse la decisión que se adopte respectodel resto de primas que se satisfagan hasta la extinción del con-trato de seguro. No obstante, la imputación fiscal tendrá carácterobligatorio en los contratos de seguro de riesgo, sin perjuicio delo dispuesto en la letra f) del apartado siguiente. En ningún casola imputación fiscal tendrá carácter obligatorio en los contratos deseguros en los que se cubran conjuntamente las contingencias dejubilación y de fallecimiento o incapacidad.

c) La utilización de vivienda por razón de cargo o por la con-dición de empleado público o privado.

d) La utilización o entrega de vehículos automóviles.

e) La concesión de préstamos con tipos de interés inferio-res al legal del dinero.

f) Las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje,viajes de turismo y similares.

g) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en vir-tud de contrato de seguro u otro similar, salvo lo dispuesto en lasletras e) y f) del apartado siguiente.

h) Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estu-dios y manutención del contribuyente, su cónyuge o pareja de hecho,o de otras personas ligadas al mismo por vínculos de parentesco,incluidos los afines o los que resulten de la constitución de la pare-ja de hecho.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, no ten-drán la consideración de rendimiento de trabajo en especie:

a) Las entregas a empleados de productos a precios reba-jados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o eco-nomatos de carácter social.Tendrán la consideración de entregasde productos a precios rebajados que se realicen en comedoresde empresa, las fórmulas indirectas de prestación del servicio cuyacuantía no supere la cantidad que reglamentariamente se deter-mine.

16. artikulua.—Diruzko lan-etekinak

Besteak beste, honako hauek izango dira diruzko lan-etekinak:

a) Soldatak eta alokairuak.

b) Langabezia-prestazioak eta langile autonomoek jardue-rari uzteagatik jasotzen dituztenak.

c) Ordezkaritza-gastuengatik ematen diren ordainsariak.

d) Bidaia-gastuetarako dietak eta ordainketak, salbu eta loko-mozio-gastuak eta ostalaritzako establezimenduetan egiten direnmantenu- eta egonaldi-gastu arruntak, erregelamendu bidez eza-rritako mugen barruan betiere.

e) Aurreko artikuluan zerrendatu diren harremanetatik era-torritako sari eta kalte-ordainak.

17. artikulua.—Gauzazko lan-etekinak

1. Besteak beste, honako hauek izango dira gauzazko lan-etekinak:

a) Borondatezko gizarte-aurreikuspeneko erakundeetakobazkide babesleek ordaindutako kontribuzio edo ekarpenak eta, oro-bat, hauek ordaindutako kontribuzio edo ekarpenak: Pentsio Planeta Funtsei buruzko Legearen testu bateginak arautzen dituen pen-tsio-planen sustatzaileenak (testu bategin hori 2002ko azaroaren29ko 1/2002 Legegintzako Errege Dekretuak onartu zuen) edo Euro-pako Parlamentuak eta Kontseiluak 2003ko ekainaren 3an eman-dako 2003/41/EEE Zuzentarauan (enpleguko pentsio-funtsen jar-duerei eta ikuskapenari buruzkoan) aurreikusitako enpresasustatzaileenak.

b) Enpresaburuek pentsioengatik hartutako konpromisoei aurreegiteko ordaindutako kontribuzio edo ekarpenak, Pentsio Plan etaFuntsei buruzko Legearen testu bategineko lehenengo xedapen gehi-garrian eta hura garatzeko araudian aurreikusitako eran, betiereordainketa horiek guztiak prestazioekin lotutako pertsonei egoztenbazaizkie (testu bategin hori 2002ko azaroaren 29ko 1/2002Legegintzako Errege Dekretuak onartu zuen). Enpresen gizarte-aurreikuspeneko planekin zer ikusirik ez duten aseguru kolektibo-ko kontratuetan borondatezkoa izango da egozpen fiskal hori, bai-na ordaindutako gainerako primei buruz hartzen den erabakiaaseguru-kontratua amaitu arte mantendu beharko da. Dena den,arrisku-aseguruen kontratuetan derrigorrez egin beharko da egoz-pen fiskala, hurrengo zenbakiko f) letran xedatutakoaren kalterikgabe. Aseguru-kontratuetan aldi berean erretiroa, heriotza edo lane-rako ezintasuna estaltzen direnean, egozpen fiskala ez da inolazere nahitaezkoa izango.

c) Etxebizitza erabiltzea karguren bat betetzeagatik edo enple-gatu publiko nahiz pribatua izateagatik.

d) Ibilgailuak erabiltzea edo ematea.

e) Maileguak diruaren legezko interes-tasatik behera ema-tea.

f) Mantenu, ostatu, turismo-bidaia eta antzekoengatik eman-dako prestazioak.

g) Aseguru-kontratuengatik edo antzeko beste kontratubatzuengatik enpresak ordaindu dituen primak edo kuotak, hurren-go zenbakiko e) eta f) letretan xedatutakoa izan ezik.

h) Zergadunaren, haren ezkontide edo izatezko bikote-lagunaren mantenu- eta ikasketa-gastuak nahiz ahaidetasun-harreman batengatik harekin lotuta dauden pertsonenak (ezkon-ahaideenak edo izatezko bikoteak eratzeak sortaraz ditzakeenbestelakoenak) ordaintzera zuzendutako kopuruak.

2. Aurreko zenbakian xedatutakoa hala izanik ere, honakohauek ez dira gauzazko lan-etekintzat hartuko:

a) Enpresako kantina edo jantokietan nahiz izaera soziale-ko ekonomatoetan langileei produktuak prezio beheratuan saltzea.Zerbitzua emateko zeharkako formulak erabiltzea enpresako jan-tokietan produktuak prezio beheratuan saltzea dela joko da, zer-bitzu-emate horien zenbatekoa erregelamendu bidez ezartzen denzenbatekoa baino handiagoa ez denean.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

b) La utilización de bienes destinados a los servicios socia-les y culturales del personal empleado.Tendrán esta consideración,entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados porla Administración pública competente, destinados por las empre-sas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educa-ción infantil a los hijos de sus trabajadores, así como la contrata-ción de este servicio con terceros debidamente autorizados o lasfórmulas indirectas de prestación del mismo cuya cuantía no supe-re la cantidad que reglamentariamente se determine.

c) Las cantidades destinadas a la actualización, capacita-ción o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidospor el desarrollo de sus actividades o las características de los pues-tos de trabajo.

d) Las cantidades destinadas para habituar al personal emple-ado en la utilización de nuevas tecnologías, en los términos quese determinen reglamentariamente.

e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en vir-tud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabili-dad civil del trabajador.

f) Las primas correspondientes a los contratos de seguro colec-tivo temporal de riesgo puro para el caso de muerte o invalidez,hasta el límite que reglamentariamente se establezca.

Artículo 18.—Otros rendimientos del trabajo

También se considerarán rendimientos del trabajo:

a) Las siguientes prestaciones:

1) Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regí-menes públicos de la Seguridad Social y Clases Pasivasy demás prestaciones públicas por situaciones de inca-pacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad o simi-lares, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 9 de estaNorma Foral.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, las pres-taciones y cantidades recibidas por quienes ejerzan acti-vidades económicas en cualquiera de los conceptosestablecidos en la Ley General de la Seguridad Social queimpliquen una situación de incapacidad temporal para dichasactividades, se computarán como rendimiento de las mis-mas.

2) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios demutualidades generales obligatorias de funcionarios,colegios de huérfanos y otras entidades similares.

3) Las percepciones que a continuación se relacionan:

a) Las cantidades percibidas por los socios de númeroy los beneficiarios de las entidades de previsión socialvoluntaria, incluyendo las que se perciban como con-secuencia de baja voluntaria o forzosa o de la diso-lución y liquidación de la entidad o en los supuestosde enfermedad grave y desempleo de larga duración.

No obstante, no se incluirán en la base imponible delImpuesto las cantidades percibidas como consecuenciade baja voluntaria o forzosa o de la disolución y liqui-dación de la entidad, cuando las cantidades percibi-das se aporten íntegramente a otra entidad de pre-visión social voluntaria en un plazo no superior a dosmeses.

b) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios delos planes de pensiones, incluyendo las cantidadesdispuestas anticipadamente en los supuestos de enfer-medad grave y desempleo de larga duración, y las per-cibidas de los planes de pensiones regulados en laDirectiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y delConsejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las activi-dades y la supervisión de fondos de pensiones deempleo.

4) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de con-tratos de seguros concertados con mutualidades de pre-visión social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menosen parte, gasto deducible para la determinación del ren-

b) Enplegatutako langileen gizarte- eta kultura-zerbitzueta-rako ondasunak erabiltzea langileok. Besteak beste, honako hauekhartuko dira halakotzat: batetik, enpresek edo enplegu-emaileeklangileen seme-alabei haur hezkuntzako lehen zikloaren zerbitzuaemateko eskura jartzen dizkieten espazio eta lokalak, administra-zio publiko eskudunak behar bezala homologatuak beti; bestetik,zerbitzu hori behar bezala baimendutako hirugarrenek emateko haie-kin egindako kontratazioa edo zerbitzu hori eskaintzeko zeharka-ko formulak, betiere haien zenbatekoak erregelamendu bidez ezar-tzen den kopurua gainditzen ez duenean.

c) Langileen eguneratze, trebakuntza edo birziklatzerako era-biltzen diren zenbatekoak, baldin eta halakoak beharrezkoak badi-ra jardueren garapenagatik edo lanpostuen ezaugarriengatik.

d) Enplegatutako langileak teknologia berrietan trebatzekokopuruak, erregelamendu bidez ezartzen diren baldintzetan.

e) Langilearen lan-istripuko edo erantzukizun zibileko ase-guru-kontratua dela-eta enpresak ordaindu dituen primak edo kuo-tak.

f) Heriotza edo baliaezintasun kasuetarako arrisku garbikoaldi baterako aseguru kolektiboen kontratuei dagozkien sariak, erre-gelamendu bidez ezartzen den mugaraino.

18. artikulua.—Beste lan-etekin batzuk

Honako hauek ere lan-etekintzat hartuko dira:

a) Honako prestazio hauek:

1) Gizarte Segurantzaren eta Klase Pasiboen erregimen publi-koetatik jasotako pentsioak eta hartzeko pasiboak zein ezin-tasun, erretiro, istripu, gaixotasun, alarguntza edo antze-ko egoerengatik erakunde publikoek emandako gainerakoprestazioak, foru arau honetako 9. artikuluan xedatutako-aren kalterik gabe.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa hala izanik ere, ekono-mia-jardueretan aritzen direnek prestazioak edo zenbatekoakjasotzen badituzte Gizarte Segurantzaren Lege Orokorrakezartzen dituen kontzeptuetako bat dela-eta, eta kontzeptuokjardueretan aldi baterako ezin aritzea badakarte, presta-zio edo zenbateko horiek jardueren etekin gisa konputa-tuko dira.

2) Funtzionarioen derrigorrezko mutualitate orokorretatik,zurtzen erakundeetatik eta antzeko beste erakundeetatikonuradun gisa jasotzen diren prestazioak.

3) Jarraian zerrendatzen diren prestazio hauek:

a) Borondatezko gizarte-aurreikuspeneko erakundeetakobazkide osoek eta haien onuradunek jasotako zen-batekoak, borondatezko edo nahitaezko bajagatik, enti-tatea desegin edo likidatzeagatik, edota gaixotasunlarriaren kasuan nahiz iraupen luzeko langabezia ego-eretan jasotakoak barne.

Dena den, borondatezko edo nahitaezko bajagatik nahizentitatea desegin edo likidatzeagatik jasotako zen-batekoak, oso-osorik, borondatezko gizarte-aurrei-kuspeneko beste erakunde batean sartzen badira, bihilabeteko epea igaro baino lehen, zenbateko horiekguztiak ez zaizkio batuko zergaren zerga-oinarriari.

b) Pentsio planen onuradunek jasotako prestazioak —gai-xotasun larrien kasuan edo iraupen luzeko lan-gabezia egoeretan modu aurreratuan erabilitako zen-batekoak barne— eta Europako Parlamentuak etaKontseiluak 2003ko ekainaren 3an emandako2003/41/EEE Zuzentarauan araututako pentsio-pla-netatik jasotakoak (zuzentarau hori enpleguko pen-tsio-funtsen jarduerei eta ikuskapenari buruzkoa da).

4) Gizarte-aurreikuspeneko mutualitateekin hitzartutako ase-guru-kontratuen onuradunek jasotako prestazioak, baldineta haien ekarpenak, zati batean behintzat, gastu kenga-rritzat hartu ahal izan badira ekonomia-jardueren etekin gar-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

dimiento neto de actividades económicas u objeto de reduc-ción en la base imponible de este Impuesto.

Las prestaciones por jubilación e invalidez derivadas dedichos contratos se integrarán en la base imponible en lamedida en que la cuantía percibida exceda de las apor-taciones que no hayan podido ser objeto de reducción ominoración en la base imponible del Impuesto por incum-plir los requisitos previstos en la letra a) del número 4 delapartado 1 del articulo 70, en la disposición adicional octa-va o en la disposición adicional novena de esta Norma Foral.

5) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de losplanes de previsión social empresarial.

6) Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas porlos beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distin-tos de los planes de previsión social empresarial, que ins-trumenten los compromisos por pensiones asumidos porlas empresas, en los términos previstos en la disposiciónadicional primera del texto refundido de la Ley de Regu-lación de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado porReal Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, yen su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuan-tía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente yde las aportaciones directamente realizadas por el tra-bajador.

7) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de losplanes de previsión asegurados, incluyendo las cantida-des dispuestas anticipadamente en los supuestos de enfer-medad grave y desempleo de larga duración.

8) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de losseguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley39/2006, de 14 de diciembre, de promoción de la autonomíapersonal y atención a las personas en situación dedependencia.

b) Las cantidades que se abonen por razón de su cargo alos Diputados en el Parlamento Europeo, a los Diputados y Sena-dores de las Cortes Generales, a los miembros del Parlamento Vas-co o de otras Asambleas Legislativas Autonómicas, Procuradoresde Juntas Generales, Concejales de Ayuntamiento y miembros delas Diputaciones Forales u otras Entidades Locales, excluyéndo-se, en todo caso, la parte de las mismas que dichas Institucionesasignen para gastos de viaje y desplazamiento.

c) Las remuneraciones de los funcionarios españoles en orga-nismos internacionales, sin perjuicio de lo previsto en los conve-nios o tratados internacionales.

d) Las cantidades que se obtengan por el desempeño de fun-ciones de ministro o sacerdote de las confesiones religiosas legal-mente reconocidas.

e) Las retribuciones de los administradores y miembros delos Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus vecesy demás miembros de otros órganos representativos.»

f) Los derechos especiales de contenido económico que sereserven los fundadores o promotores de una sociedad como remu-neración de servicios personales.

g) Las becas, cuando se deriven de una relación de las des-critas en el artículo 15 de esta Norma Foral, y sin perjuicio de lodispuesto en el artículo 9 de la misma.

h) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en acti-vidades humanitarias o de asistencia social, sin perjuicio de lo dis-puesto en el artículo 9 de esta Norma Foral.

i) Las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge o dela pareja de hecho, y las anualidades por alimentos, sin perjuiciode lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 9 de esta Norma Foral.

No tendrán esta consideración cuando sea de aplicación lo dis-puesto en el segundo párrafo del artículo 69 de esta Norma Foral.

j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carác-ter especial.

bia kalkulatzerakoan edo zerga honen zerga-oinarriamurriztu badute.

Aurreko kontratu horietatik eratortzen diren erretiro- eta balia-ezintasun-prestazioak zerga-oinarrian sartuko dira, baldineta prestazio horietatik jasotako zenbatekoa handiagoa badaforu arau honetako 72.4.a) artikuluan, zazpigarren xeda-pen gehigarrian edo zortzigarren xedapen gehigarrian zehaz-tutako baldintzak ez betetzeagatik zerga-oinarria murriz-teko edo gutxitzeko erabili ezin izan diren ekarpenenzenbatekoa baino.

5) Enpresen gizarte-aurreikuspeneko planen onuradunek jaso-tako prestazioak.

6) Enpresen gizarte-aurreikuspeneko planekin zerikusirikez duten aseguru kolektiboko kontratuen onuradunekerretiro eta elbarritasunagatik jasotako prestazioak, haienzenbatekoek fiskalki egotzitako kontribuzioak eta langile-ek zuzenean egindako ekarpenak gainditzen dituzten neu-rrian. Nahitaezkoa da, betiere, kontratu horiek enpresekpentsioengatik hartutako konpromisoak bideratzeko iza-tea, Pentsio Plan eta Funtsei buruzko Legearen testu bate-gineko lehenengo xedapen gehigarrian eta hura garatze-ko araudian aurreikusitako eran (testu bategin hori 2002koazaroaren 29ko 1/2002 Legegintzako Errege Dekretuakonartu zuen).

7) Aurreikuspen-plan aseguratuen onuradunek jasotakoprestazioak, gaixotasun larrien kasuan edo iraupen luze-ko langabezia egoeretan modu aurreratuan erabilitako kopu-ruak barne.

8) Mendetasun-aseguruen onuradunek jasotako prestazio-ak, 2006ko abenduaren 14ko 39/2006 Legean xedatuta-koaren arabera (lege hori autonomia pertsonala sustatzearieta mendetasun-egoeran dauden pertsonak zaintzeari buruz-koa da).

b) Europako Parlamentuko diputatuei, Gorte Nagusietako dipu-tatu eta senatariei, Euskal Autonomia Erkidegoko legebiltzarkide-ei, beste autonomia-erkidegoetako legebiltzarkideei, Batzar Nagu-sietako prokuradoreei, udaletako zinegotziei eta foru-aldundietakonahiz beste toki-erakundeetako kideei euren kargua dela eta ordain-duriko zenbatekoak, betiere kanpo utzita erakunde horiek bidaiaeta joan-etorrien gastuetarako esleitzen duten zatia.

c) Nazioarteko erakundeetan aritzen diren funtzionarioespainiarrei egindako ordainketak, nazioarteko hitzarmen eta tra-tatuetan aurreikusitakoaren kalterik gabe.

d) Legez aitortutako erlijioetako ministro edo apaiz lanak bete-tzeagatik lortutako kopuruak.

e) Administrazio-kontseiluetako eta haien ordezko batzor-deetako administratzaile eta kideek nahiz bestelako ordezkaritza-organoetako kideek jasotako ordainketak.

f) Sozietateen sortzaile edo sustatzaileek beren zerbitzu per-tsonalen ordainsari gisa beretzat gordetzen dituzten eskubide eko-nomiko bereziak.

g) Bekak, foru arau honetako 15. artikuluan deskribatutakoharremanetako batetik datozenean, foru arau honetako 9. artiku-luan xedatutakoaren kalterik gabe.

h) Jarduera humanitarioetan edo gizarte-laguntzakoetanjarduteagatik jasotzen diren ordainsariak, foru arau honetako 9. arti-kuluan xedatutakoaren kalterik gabe.

i) Ezkontidearengandik edo izatezko bikotekidearengandikjasotzen diren konpentsazio-pentsioak, eta mantenurako urteko-ak, foru arau honetako 9. artikuluan xedatutakoaren kalterik gabe.

Ez dira halakotzat hartuko foru arau honetako 69. artikulukobigarren lerroaldean ezartzen dena aplikatu behar bada.

j) Izaera bereziko lan-harremanetatik eratorritako ordainke-tak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 19.—Rendimiento íntegro del trabajo

1. El rendimiento íntegro del trabajo estará constituido, concarácter general, por la totalidad de los rendimientos definidos enlos artículos anteriores de este Capítulo.

2. No obstante, en los supuestos que se relacionan en esteapartado, el rendimiento íntegro del trabajo se obtendrá por la apli-cación de los siguientes porcentajes al importe total de los rendi-mientos definidos en los artículos anteriores de este Capítulo:

a) Cuando los rendimientos de trabajo tengan un período degeneración superior a dos años y no se obtengan de forma perió-dica o recurrente, el 60 por 100; este porcentaje será del 50 por100 en el supuesto de que el período de generación sea superiora cinco años o se califiquen reglamentariamente como obtenidosde forma notoriamente irregular en el tiempo.

El cómputo del período de generación, en el caso de que estosrendimientos se cobren de forma fraccionada, deberá tener en cuen-ta el número de años de fraccionamiento, en los términos que regla-mentariamente se establezcan.

La cuantía de los rendimientos sobre los que se aplicará el con-junto de porcentajes de integración inferiores al 100 por 100 a losque se refiere este apartado no podrá superar el importe de 300.000euros anuales. El exceso sobre el citado importe se integrará al 100por 100.

Cuando se hayan percibido rendimientos a los que sean deaplicación distintos porcentajes de integración inferiores al 100 por100, a los efectos de computar el límite de 300.000 euros previs-to en el párrafo anterior, se considerarán en primer lugar aquéllosa los que correspondan los porcentajes de integración más redu-cidos.

b) En el caso de las prestaciones contempladas en la letraa) del artículo 18 de esta Norma Foral, excluidas las previstas enel número 6.º, que se perciban en forma de capital, la integraciónde la cantidad percibida se realizará al 100 por 100.

No obstante lo previsto en el párrafo anterior, la cantidad per-cibida en forma de capital se integrará al 60 por 100 en el supues-to de primera prestación que se perciba por cada una de las dife-rentes contingencias, siempre que hayan transcurrido más de dosaños desde la primera aportación. El plazo de dos años no resul-tará exigible en el caso de prestaciones por invalidez o dependencia.

El tratamiento establecido en este apartado será también deaplicación a las cantidades percibidas en los supuestos de enfer-medad grave y desempleo de larga duración.

El porcentaje de integración del 60 por 100 previsto en estaletra resultará aplicable igualmente a la primera cantidad percibi-da por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes con-tingencias cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado8 del artículo 8 del Texto Refundido de la Ley de Regulación delos Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legis-lativo 1/2002, de 29 de noviembre.

A los efectos previstos en este apartado se entenderá por pri-mera cantidad percibida el conjunto de las cuantías percibidas enforma de capital en el mismo período impositivo.

La cuantía de los rendimientos sobre los que se aplicará el por-centaje de integración inferior al 100 por 100 no podrá superar elimporte de 300.000 euros anuales. El exceso sobre el citado impor-te se integrará al 100 por 100.

c) En el caso de rendimientos derivados de prestaciones per-cibidas en forma de capital de los contratos de seguros colectivosa los que se refiere el número 6.º de la letra a) del artículo 18 deesta Norma Foral cuando las aportaciones efectuadas por los empre-sarios hayan sido imputadas a las personas a quienes se vincu-len las prestaciones:

a’) En el caso de prestaciones por jubilación:

— El 60 por 100, cuando correspondan a primas satisfechascon más dos años de antelación a la fecha en que se per-ciban.

— El 25 por 100, cuando correspondan a primas satisfechascon más de cinco años de antelación a la fecha en que seperciban. Este mismo porcentaje resultará de aplicación alrendimiento total derivado de prestaciones de estos con-

19. artikulua.—Lanaren etekin osoa

1. Lanaren etekin osoa kapitulu honetako aurreko artikuluetandefinitu diren etekin guzti-guztiek osatzen dute, oro har.

2. Alabaina, zenbaki honetan zerrendatzen diren kasuetan,lanaren etekin osoa kalkulatuko da portzentaje jakin batzuk apli-katuz kapitulu honetako aurreko artikuluetan definitu diren eteki-nen zenbateko osoari. Hauek dira portzentajeok:

a) Lanaren etekinak bi urtetik gorako epean sortu direneaneta aldizka edo noizean behin lortu ez direnean, %60 aplikatukoda; portzentaje hori %50 izango da, berriz, sorrera-aldia 5 urtetikgorakoa denean edo, erregelamendu bidez, etekin horiek denbo-ran era irregular nabarmenean lortutakotzat jotzen direnean.

Etekinak zatika kobratzen badira, etekinaren sorrera-aldia zen-batzerakoan kontuan hartuko da zenbat urtetan zatikatzen den kobran-tza, erregelamendu bidez ezartzen diren baldintzetan.

Letra honetan aipatzen diren etekinei %100tik beherako inte-grazio-portzentajeak aplikatuko bazaizkie ere, etekinon zenbate-koa ezin dira 300.000 euro baino handiagoa izan urtean. Zenba-teko horretatik gorako soberakina %100ean integratuko da.

%100 baino integrazio-portzentaje txikiagoa aplikatu behar zaienetekinak jasotzen badira, aurreko lerroaldean zehazten den300.000 euroko muga zenbatzerakoan, lehenengo eta behin,integrazio-portzentaje txikienei dagozkien etekinak hartuko dira kon-tuan.

b) Foru arau honetako 18.a) artikuluan aurreikusitako pres-tazioak —6. zenbakikoak kanpoan utzita— kapital moduan jaso-tzen badira, jasotako zenbatekoa %100ean integratuko da.

Aurreko paragrafoan ezartzen dena gorabehera, kapital gisajasotako zenbatekoa %60an integratuko da, kontingentzia bakoi-tzagatik jasotzen den lehenengo prestazioa bada, betiere bi urtebaino gehiago igaro badira lehenengo ekarpena egin zenetik. Pres-tazioak baliaezintasun edo mendetasunagatik jasotzen badira, ezda galdatuko bi urteko epea betetzea.

Orobat, letra honetan ezartzen den tratamendu bera emangozaie gaixotasun larriagatik eta iraupen luzeko langabeziagatik jaso-tzen diren kopuruei ere.

Letra honetan jasotzen den %60ko integrazio-portzentajea ber-din aplikatuko zaie estalitako kontingentziak baino beste arrazoibatzuengatik eta 1/2002 Legegintzako Errege-dekretuko (PentsioPlan eta Funtsei buruzko Legearen testu bategina onartzen due-nak) 8. artikuluko 8. zenbakian aipatzen diren egoerengatik bainobeste arrazoi batzuengatik jasotako lehenengo zenbatekoa.

Letra honetan ezarritako ondorioetarako, zergaldi bereankapital moduan jasotako kopuruen batura hartuko da jasotako lehe-nengo zenbatekotzat.

Letra honetan aipatzen diren etekinei %100tik beherako inte-grazio-portzentajea aplikatuko bazaie ere, etekinon zenbatekoa ezinda 300.000 euro baino handiagoa izan urtean. Zenbateko horre-tatik gorako soberakina %100ean integratuko da.

c) Etekinak foru arau honetako 18. artikuluko a) letrako 6. zen-bakian aipatzen diren aseguru kolektiboen kontratuengatik kapitalmoduan jasotako prestazioetatik baldin badatoz eta, betiere,enpresaburuen ekarpenak prestazioak jasotzen dituzten pertsoneiegotzi bazaizkie, honela jokatuko da:

a’) Erretiro-prestazioen kasuan

— %60, haiei dagozkien primak prestazioak jaso baino gutxie-nez bi urte lehenago ordaindu badira.

— %25, haiei dagozkien primak prestazioak jaso bainogutxienez bost urte lehenago ordaindu badira. Lehen pri-ma ordaindu denetik zortzi urte baino gehiago igaro badi-ra eta kontratuaren iraupenean zehar ordaindutako primek


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

tratos cuando hayan transcurrido más de ocho años des-de el pago de la primera prima, siempre que las primas satis-fechas a lo largo de la duración del contrato guarden unaperiodicidad y regularidad suficientes, en los términos quereglamentariamente se establezcan.

b’) En el caso de prestaciones por invalidez:

— El 25 por 100, cuando la invalidez tenga lugar en los tér-minos y grados que se fijen reglamentariamente o las pres-taciones deriven de contratos de seguros concertados conmás de ocho años de antigüedad, siempre que las primassatisfechas a lo largo de la duración del contrato guardenuna periodicidad y regularidad suficientes en los términosque reglamentariamente se establezcan;

— El 60 por 100, cuando no se cumplan los requisitos ante-riores.

Asimismo, este tratamiento será aplicable a las prestacionesde invalidez, percibidas en forma de capital, derivadas de los con-tratos de seguro colectivo temporal de riesgo puro a que se refie-re la letra f) del apartado 2 del artículo 17 de esta Norma Foral.

En el caso de prestaciones percibidas en forma de capital delos contratos de seguros colectivos a los que se refiere el núme-ro 6.º de la letra a) del artículo 18 de esta Norma Foral cuando lasaportaciones efectuadas por los empresarios no hayan sido impu-tadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, el 60por 100:

— Cuando se trate de prestaciones de invalidez.

— Cuando correspondan a primas satisfechas con más de dosaños de antelación a la fecha en que se perciban.

Reglamentariamente podrán establecerse fórmulas simplificadaspara la aplicación de los porcentajes a que se refiere esta letra c).

Las prestaciones a que se refiere la letra a) del artículo 18 deesta Norma Foral, cuando se perciban en forma de renta y las con-tribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base impo-nible, se computarán en su totalidad.

Artículo 20.—Opciones sobre acciones

1. En los supuestos de rendimientos del trabajo que se pon-gan de manifiesto con ocasión del ejercicio de opciones sobre accio-nes de la entidad en la que se presten servicios, de cualquiera delgrupo de sociedades o de cualquier otra entidad con la que exis-ta vinculación, se tendrán en cuenta las siguientes especificidadespara la determinación del rendimiento íntegro del trabajo:

a) Sólo se considerará que el rendimiento tiene un periodode generación superior a dos o a cinco años, y que no se obtienede forma periódica o recurrente, cuando el ejercicio del derechode opción se efectúe transcurridos, respectivamente, más de doso de cinco años desde su concesión si, además, no se concedenanualmente.

b) La cuantía del rendimiento sobre la que se aplicarán losporcentajes de integración a que se refiere la letra a) del aparta-do 2 del artículo anterior, no podrá superar el importe que resultede multiplicar la cantidad que reglamentariamente se determine porel número de años de generación del rendimiento.

2. El importe del límite a que se refiere el apartado anteriorse duplicará cuando las entregas de opciones sobre acciones cum-plan los siguientes requisitos:

a) Las acciones o participaciones adquiridas deberán man-tenerse, al menos, durante 3 años, a contar desde el ejercicio dela opción de compra.

b) La oferta de opciones de compra deberá realizarse en lasmismas condiciones a todos los trabajadores de la empresa, gru-po o subgrupos de empresa.

Artículo 21.—Rendimiento neto del trabajo

El rendimiento neto del trabajo se determinará por la minora-ción de los rendimientos íntegros en el importe de los gastos dedu-cibles y de la bonificación.

aldizkakotasun eta erregulartasun nahikoa gordetzen badu-te, erregelamendu bidez ezartzen diren baldintzetan, kon-tratu hauengatik jasotako prestazioen etekin osoari portzentajehori bera aplikatuko zaio.

b’) Elbarritasun-prestazioen kasuan:

— %25, baliaezintasuna erregelamendu bidez ezarritakomodu eta graduen barruan dagoenean edo prestazioak zor-tzi urtetik gorako antzinatasunaz hitzartutako aseguru-kon-tratuetatik datozenean, baldin eta kontratuaren iraupene-an zehar ordaindutako primek aldizkakotasun etaerregulartasun nahikoa gordetzen badute, erregelamendubidez ezartzen diren baldintzetan.

— %60, aurreko baldintzak betetzen ez direnean.

Era berean, honako prestazio hauei ere ezarri ahal izango zaietratamendu hori: kapital gisa jasotako baliaezintasun-prestazioei,foru arau honetako 17.2.f) artikuluan jasotzen diren arrisku garbi-ko aldi baterako aseguru kolektiboetatik eratorritakoak badira.

Kapital moduan jasotako prestazioak foru arau honetako 18.artikuluko a) letrako 6. zenbakian aipatzen diren aseguru kolekti-boen kontratuetatik datozenean, eta enpresaburuen ekarpenak ego-tzi ez zaizkienean prestazioak jasotzen dituzten pertsonei, %60 apli-katuko da:

— Elbarritasun-prestazioak direnean.

— Prestazioei dagozkien primak haiek jaso baino gutxienezbi urte lehenago ordaindu direnean.

Letra honetan, c) letran, jasotzen diren portzentajeak aplika-tzeko, formula erraztuak finkatu ahal izango dira, erregelamendubidez.

Foru arau honetako 18.a) artikuluan aipatzen diren prestazioakerrenta moduan jasotzen direnean eta egotzitako kontribuzioenpresarialek zerga-oinarria murrizten dutenean, oso-osorik kon-putatuko dira.

20. artikulua.—Akzioen gaineko aukerak

1. Lanaren etekinak sortzen badira subjektu pasiboak era-bili egin dituelako berak lan egiten duen entitatearen, sozietate tal-deko beste edozein entitateren edo harekin lotuta dagoen beste edo-zein entitateren akzioen gainean zituen aukerak, honako berezitasunhauek hartuko dira kontuan lanaren etekin garbia zehazterakoan:

a) Soilik ulertuko da lanaren etekin horien sorrera-aldia bi edobost urte baino handiagoa dela eta etekinok ez direla aldizka edonoizean behin lortzen, baldin eta eskubideak erabiltzen badira haiekeman ziren egunetik aurrera bi edo bost urte igaro ondoren, hurre-nez hurren, eta, gainera, eskubideok ez badira urtero ematen.

b) Aurreko 19.2a) artikuluan jasotzen diren portzentajeak apli-katzeko hartuko den etekinaren zenbatekoa ezin da handiagoa izan,erregelamendu bidez ezartzen den kopurua bider etekinarensorrera-urteak eginez lortzen den zenbatekoa baino.

2. Aurreko zenbakian aipatutako mugaren zenbatekoa bikoiz-tu egingo da akzioen gaineko aukeren emateek baldintza hauekbetetzen dituztenean:

a) Eskuratutako akzio edo partaidetzak gutxienez 3 urtez edu-ki behar dira, erosteko aukera erabili denetik kontatzen hasita.

b) Erosteko aukerak enpresako edo enpresa-taldeko zein –az-pitaldeko langile guzti-guztiei eskaini behar zaizkie, baldintza ber-dinetan.

21. artikulua.—Lanaren etekin garbia

Etekin osoei gastu kengarrien eta hobariaren zenbatekoa ken-duz kalkulatuko da lanaren etekin garbia.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 22.—Gastos deducibles

Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamentelos siguientes:

a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidadesgenerales obligatorias de funcionarios y las detracciones por dere-chos pasivos y cotizaciones a los colegios de huérfanos o institu-ciones similares, así como las cantidades que satisfagan los con-tribuyentes a las entidades o instituciones que, de conformidad conla normativa vigente, hayan asumido la prestación de determina-das contingencias correspondientes a la Seguridad Social.

b) Las cantidades aportadas obligatoriamente a su organi-zación política por los cargos políticos de elección popular, así comopor los cargos políticos de libre designación.

Estas cantidades tendrán como límite el 25 por 100 de los ren-dimientos íntegros obtenidos en el desempeño del citado puestode trabajo, cuando éstos representen la principal fuente de rentadel contribuyente.

Únicamente podrán aplicar lo previsto en esta letra aquelloscontribuyentes incluidos en el modelo informativo a que se refie-re la letra i) del artículo 116 de esta Norma Foral.

Artículo 23.—Bonificación del rendimiento del trabajo

1. La diferencia positiva entre el conjunto del rendimiento ínte-gro del trabajo y los gastos deducibles se bonificará en lassiguientes cuantías:

a) Cuando la diferencia sea igual o inferior a 7.500 euros,se aplicará una bonificación de 4.650 euros.

b) Cuando la diferencia esté comprendida entre 7.500,01 y15.000 euros, se aplicará una bonificación de 4.650 euros menosel resultado de multiplicar por 0,22 la cuantía resultante de mino-rar la citada diferencia en 7.500,00 euros.

c) Cuando la diferencia sea superior a 15.000 euros, se apli-cará una bonificación de 3.000 euros.

2. Cuando en la base imponible se computen rentas no pro-cedentes del trabajo cuyo importe exceda de 7.500 euros, la cuan-tía de la bonificación será de 3.000 euros.

3. Las bonificaciones contempladas en los apartados ante-riores se incrementarán:

a) En un 100 por 100 para aquellos trabajadores activos dis-capacitados con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por100 e inferior al 65 por 100.

b) En un 250 por 100 para aquellos trabajadores activos dis-capacitados con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por100 e inferior al 65 por 100 que se encuentren en estado caren-cial de movilidad reducida, entendiéndose por tal que se encuen-tren incluidos en alguna de las situaciones descritas en las letrasA, B ó C del baremo que figura como Anexo III del Real Decreto1.971/1999, de 23 de diciembre, de procedimiento para el reco-nocimiento, declaración y calificación del grado de minusvalía o queobtengan 7 ó más puntos en las letras D, E, F, G ó H del citadobaremo, así como para aquellos trabajadores activos discapacitadoscon un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.

4. La aplicación de la bonificación prevista en este artículono podrá dar lugar a un rendimiento neto del trabajo negativo.

CAPÍTULO III

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Artículo 24.—Concepto de rendimientos íntegros de actividades eco-nómicas

1. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades eco-nómicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capi-tal conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan porparte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de mediosde producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con lafinalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes oservicios.

22. artikulua.—Gastu kengarriak

Gastu kengarritzat honako hauek hartuko dira soil-soilik:

a) Gizarte Segurantzari edo funtzionarioen derrigorrezkomutualitate orokorrei egindako kotizazioak, eskubide pasiboenga-tiko murrizketak eta zurtzen erakundeei edo antzeko erakundeeiegindako kotizazioak, eta, orobat, zergadunek Gizarte Segurantzarenordezko entitate edo instituzioei ordaindutako zenbatekoak, baldineta, indarrean dagoen araudiaren arabera, haiek beren gain har-tu badute Gizarte Segurantzari dagozkion zenbait kontingentzia-ren prestazioa.

b) Herri-hautapeneko kargu politikoek eta izendapen aske-ko kargu politikoek euren erakunde politikoari nahitaez emandakokopuruak.

Kopuru horien muga lanpostu hori betez lortutako etekin oso-en %25 izango da, betiere etekin horiek zergadunaren errenta-itu-rri nagusia baldin badira.

Foru arau honetako 116. artikuluko i) letran aipatzen den ere-du informatiboan sartuta dauden zergadunek baino ezingo dute apli-katu letra honetan jasotakoa.

23. artikulua.—Lanaren etekinen hobaria

1. Lanaren etekin osoaren eta gastu kengarrien arteko dife-rentzia positiboak honako hobari hauek izango ditu:

a) Diferentzia 7.500 euro edo txikiagoa bada, 4.650 eurokohobaria egingo da.

b) Diferentzia 7.500,01 eta 15.000 euro artekoa bada, hona-ko hobari hau egingo da: 4.650 euro ken diferentzi horri 7.500,00euro gutxitu ondoren ateratzen den zenbatekoa bider 0,22 egite-tik ateratzen den zenbatekoa.

c) Diferentzia 15.000 eurotik gorakoa bada, 3.000 euroko hoba-ria egingo da.

2. Zerga-oinarrian lanetik ez datozen errentak konputatzenbadira, eta errentok 7.500 eurotik gorakoak badira, hobaria 3.000eurokoa izango da.

3. Aurreko zenbakietan aipatzen diren hobariak gehitu egin-go dira kasu hauetan:

a) %100; minusbaliotasun-gradua %33koa edo handiagoaeta %65ekoa baino txikiagoa duten langile aktibo desgaituentzat.

b) %250; minusbaliotasun-gradua %33koa edo handiagoaeta %65ekoa baino txikiagoa duten langile aktibo desgaituentzat,baldin eta mugikortasun mugatuko egoeran badaude. Kasu hone-tan ulertuko da langile batek mugikortasun mugatua duela: 1999koabenduaren 23ko 1971/1999 Errege Dekretuko III. eranskinean jaso-tzen den baremoaren A, B edo C letretako egoeretan sartuta dago-enean edo baremo horren D, E, F, G edo H letretan 7 puntu edogehiago lortzen dituenean (errege-dekretu horrek baliaezintasun-gradua aitortu, deklaratu eta sailkatzeko prozedura finkatzen du).Orobat, %65eko edo hortik gorako minusbaliotasun-gradua dutenlangile aktibo desgaituentzat ere %250 gehituko da hobaria.

4. Artikulu honetan aurreikusitako hobaria aplikatzearenondorioz ateratzen den lanaren etekin garbia ezingo da negatiboaizan.

III. KAPITULUA

EKONOMIA-JARDUEREN ETEKINAK

24. artikulua.—Ekonomia-jardueren etekin osoen kontzeptua

1. Honako hauek hartzen dira ekonomia-jardueren etekin oso-tzat: norberaren lanetik eta kapitaletik —bietatik aldi berean edo horie-tako batetik bakarrik— datozen etekinak, baldin eta, haiek lortze-ko, zergadunak produkzio-bideak eta giza baliabideak —edobietako bat bakarrik— bere kontura antolatzen baditu, ondasun etazerbitzuen produkzio edo banaketan esku hartzeko.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

En particular, tienen esta consideración los rendimientos delas actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestaciónde servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, gana-deras, pesqueras, de construcción, mineras y las profesionales.

2. Se considerarán actividades profesionales exclusiva-mente las clasificadas en las secciones segunda y tercera de lasTarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas.

3. Se entenderá que el arrendamiento o compraventa deinmuebles tiene la consideración de actividad económica únicamentecuando para la ordenación de la actividad se cuente, al menos, conuna persona empleada con contrato laboral, a jornada completay con dedicación exclusiva a esa actividad. A estos efectos, no secomputará como persona empleada el cónyuge, pareja de hecho,cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dis-puesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendiente, descendienteo colateral de segundo grado, ya tenga su origen en el parentes-co, en la consanguinidad, en la afinidad, en la relación que resul-te de la constitución de la pareja de hecho o en la adopción, delcontribuyente, ni las personas que tengan la consideración de per-sonas vinculadas con el mismo en los términos del apartado 3 delartículo 42 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

Artículo 25.—Reglas generales de cálculo del rendimiento neto

1. El cálculo del rendimiento neto se efectuará mediante elmétodo de estimación directa, el cual tendrá las siguientes moda-lidades:

a) Normal.

b) Simplificada.Esta modalidad se aplicará para determinadasactividades económicas cuyo volumen de operaciones, para el con-junto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supe-re 600.000 euros en el año inmediato anterior.

En el supuesto de inicio en el ejercicio de la actividad, parael cómputo de la cuantía a que se refiere el párrafo anterior, se aten-derá al volumen de las operaciones realizadas en dicho ejercicio.

Si el ejercicio de inicio de la actividad fuese inferior a un año,para el cómputo de la cuantía anterior las operaciones realizadasse elevarán al año.

Para la aplicación de esta modalidad se precisará que el con-tribuyente lo haga constar expresamente en los términos que regla-mentariamente se establezcan.

2. Cuando el contribuyente ceda o preste a terceros de for-ma gratuita, cuando medie contraprestación y ésta sea notoriamenteinferior al valor normal en el mercado de los bienes, derechos yservicios, así como cuando destine al uso o consumo propio bie-nes, derechos o servicios objeto de la actividad, se atenderá a lodispuesto en el artículo 58 de esta Norma Foral.

3. Para la determinación del rendimiento neto de las activi-dades económicas se incluirán las ganancias o pérdidas patrimo-niales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mis-mas, que se cuantificarán conforme a lo previsto en la Norma Foraldel Impuesto sobre Sociedades.

Asimismo, les será de aplicación lo dispuesto en el artículo 36de la citada Norma Foral, para los supuestos de reinversión de bene-ficios extraordinarios. La opción por la reinversión se hará constaral presentar la autoliquidación del ejercicio en que se aplique a efec-tos de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 117 de la NormaForal General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia. La opciónejercitada para un período impositivo podrá ser modificada con pos-terioridad una vez finalizado el plazo voluntario de autoliquidacióndel Impuesto y siempre que no se haya producido un requerimientoprevio de la Administración tributaria.

En su caso, las ganancias o pérdidas resultantes de la apli-cación de lo dispuesto en este apartado se sumarán o restarán alrendimiento ordinario de la actividad económica para la determi-nación del rendimiento neto.

4. Cuando el rendimiento neto de la actividad económica ten-ga un período de generación superior a dos años y no se obten-

Bereziki, halakotzat jotzen dira erauzketa-, fabrikazio- eta mer-kataritza-jardueren etekinak zein zerbitzuak emateko jardueren ete-kinak, artisautza, nekazaritza, basogintza, abeltzaintza, arrantza,eraikuntza eta meatzaritzako jarduerak nahiz jarduera profesionalakbarne.

2. Ekonomi Jardueren gaineko Zergari buruzko tarifen biga-rren eta hirugarren ataletan sailkatzen direnak baino ez dira jokojarduera profesionaltzat.

3. Higiezinen errentamendua eta salerosketa bakarrik jokoda ekonomia-jardueratzat baldin eta jarduera hori antolatzeko per-tsona bat badago, lan-kontratuarekin, lanaldi osoan eta jarduera horre-tarako dedikazio esklusiboarekin. Horri dagokionez, honako hauekez dira kontratatutako pertsonatzat hartuko: batetik, zergadunarenezkontidea, izatezko bikotekidea (2003ko maiatzaren 7ko 2/2003Legean xedatutakoarekin bat eratutako bikotea bada) edo aurre-koa, ondorengoa edo bigaren graduko alboko ahaidea (ahaideta-sunaren jatorria odolkidetasuna, ezkontza, izatezko bikotearen era-keta edo adopzioa izan daiteke); bestetik, zergadunarekin pertsonalotutzat jotzen direnak, Sozietateen gaineko Zergari buruzko ForuArauko 42.3 artikuluaren ezartzen denaren arabera.

25. artikulua.—Etekin garbia kalkulatzeko arau orokorrak

1. Zuzeneko zenbatespenaren metodoa erabiliz egingo daetekin garbiaren kalkulua, eta modalitate hauek izango ditu:

a) Arrunta.

b) Erraztua. Modalitate hau ekonomia-jarduera jakin batzueiaplikatuko zaie, hain zuzen ere, zergadunak egindako jarduera guz-tiak hartuta, denek batera kasuan kasuko ekitaldiaren aurre-aurreko urtean 600.000 eurotik gorako eragiketa bolumena gain-ditzen ez dutenei.

Jarduera ekitaldiaren barruan egiten hasi bada, aurreko lerro-aldean aipatzen den kopurua konputatzeko ekitaldi horretan egin-dako eragiketa bolumena hartuko da kontuan.

Jarduera hasi den ekitaldia urtebete baino laburragoa izan bada,aurreko kopurua konputatzeko, egindako eragiketak urtearekin pare-katuko dira.

Modalitate hau aplikatu ahal izateko, zergadunak beren-bere-gi adierazi beharko du hala nahi duela, erregelamendu bidez ezar-tzen diren baldintzetan.

2. Zergadunak ondasun, eskubide edo zerbitzuak dohainiklaga edo mailegatzen dizkienean hirugarren batzuei, tartean kon-traprestazioa dagoenean baina kontraprestazio hori ondasun,eskubide eta zerbitzuok merkatuan duten balio arrunta baino nabar-men txikiagoa denean eta, orobat, jardueraren xede diren onda-sun edo eskubideak norberaren kontsumo eta erabilerarako bide-ratzen direnean, bada, hiru kasu horietan, foru arau honetako 58.artikuluan xedatutakoari jarraituko zaio.

3. Ekonomia-jardueren etekin garbia kalkulatzeko, haieiafektatutako ondare-elementuetatik eratortzen diren ondare-irabaziedo -galerak hartuko dira kontuan, zeinak Sozietateen gaineko Zer-gari buruzko Foru Arauak ezarritakoaren arabera kuantifikatuko bai-tira.

Halaber, aipatutako foru arau horretako 36. artikuluan apartekomozkinen berrinbertsioari buruz xedatutakoa aplikatuko zaie.Berrinbertsioa aukeratu nahi bada, hura aplikatuko den lehenen-go ekitaldiko autolikidazioan adierazi behar da, Bizkaiko LurraldeHistorikoko Zergei buruzko Foru Arauko 117.3 artikuluan ezarrita-koaren ondorioetarako. Zergaldi baterako egindako aukera gero-ago aldatu ahal izango da, hain zuzen ere, zergaren autolikidazioaegiteko borondatezko epea amaitu ondoren, baina Zerga Admi-nistrazioak aurretiazko errekerimendurik egin ez badu.

Hala denean, zenbaki honetan xedatutakoa aplikatuta iraba-zi edo galerak sortzen badira, irabazi-galerok ekonomia-jarduera-ren etekin arruntari gehitu edo kenduko zaizkio, etekin garbia kal-kulatzeko.

4. Ekonomia-jardueraren etekin garbia bi urtetik gorakoepean sortu denean eta aldizka edo noizean behin lortu ez dene-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

ga de forma periódica o recurrente, se computará en un 60 por 100;este porcentaje será del 50 por 100 en el supuesto de que el perí-odo de generación sea superior a cinco años o se califique regla-mentariamente como obtenido de forma notoriamente irregular enel tiempo.

El cómputo del período de generación en el caso de que elcobro se efectúe de forma fraccionada, deberá tener en cuenta elnúmero de años de fraccionamiento en los términos que regla-mentariamente se establezcan.

La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este aparta-do, sobre la que se aplicarán los porcentajes de integración, no podrásuperar el importe de 300.000 euros anuales. El exceso sobre elcitado importe se integrará al 100 por 100.

Cuando se hayan percibido rendimientos a los que sean deaplicación distintos porcentajes de integración inferiores al 100 por100, a los efectos de computar el límite de 300.000 euros previs-to en el párrafo anterior, se considerarán en primer lugar aquéllosa los que correspondan los porcentajes de integración más redu-cidos.

5. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una activi-dad económica podrán reducir en un 10 por 100 el rendimiento netopositivo de la misma, una vez aplicado, en su caso, lo dispuestoen el apartado anterior, en el primer periodo impositivo en el queeste sea positivo y en el periodo impositivo siguiente, siempre queel primer periodo impositivo en que se obtenga dicho rendimien-to neto positivo tenga lugar en los cinco primeros periodos impo-sitivos desde el inicio de su actividad.

A estos efectos no se entenderá que se inicia el ejercicio deuna actividad económica, cuando la misma se haya desarrolladocon anterioridad directa o indirectamente por el contribuyente. Seentenderá que el contribuyente desarrolla la misma actividad cuan-do ésta esté clasificada en el mismo grupo dentro de las Tarifasdel Impuesto sobre Actividades Económicas.

No resultará de aplicación esta reducción en el periodo impo-sitivo en el que más del 50 por 100 de los ingresos derivados dela actividad económica iniciada procedan de una persona o enti-dad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos detrabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad.

Artículo 26.—Elementos patrimoniales afectos

1. Se considerarán elementos patrimoniales afectos a unaactividad económica:

a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la activi-dad del contribuyente.

b) Los bienes destinados a los servicios económicos y socio-culturales del personal al servicio de la actividad, no considerán-dose afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general,de uso particular del titular de la actividad económica.

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean nece-sarios para la obtención de los respectivos rendimientos. En nin-gún caso tendrán esta consideración los activos representativosde la participación en fondos propios de una entidad y de la cesiónde capitales a terceros.

2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvansólo parcialmente al objeto de la actividad económica, la afecta-ción se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que real-mente se utilice en la actividad de que se trate.

Reglamentariamente podrán determinarse las condiciones enque, no obstante su utilización para necesidades privadas de for-ma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementospatrimoniales podrán considerarse afectos a una actividad económica.

3. La consideración de elementos patrimoniales afectos loserá con independencia de que la titularidad de éstos resulte comúna ambos cónyuges o a los miembros de la pareja de hecho.

4. La afectación de elementos patrimoniales o la desafec-tación de activos fijos por el contribuyente no constituirá alteraciónpatrimonial, siempre que los bienes o derechos continúen formandoparte de su patrimonio.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en el casode desafectación de elementos afectos a la actividad económica

an, etekin horren %60 aplikatuko da; portzentaje hori %50 izangoda, berriz, sorrera-aldia 5 urtetik gorakoa denean edo, erregelamendubidez, etekin hori denboran era irregular nabarmenean lortutako-tzat jotzen denean.

Zatika kobratzen bada, sorrera-aldia konputatzerakoan kontuanhartu beharko da zenbat urtetan zatikatzen den kobrantza, erre-gelamendu bidez ezartzen diren baldintzetan.

Integrazio-portzentajeak aplikatzeko hartuko den etekin gar-biaren zenbatekoa ezin da 300.000 euro baino handiagoa izan urtean.Zenbateko horretatik gorako soberakina %100ean integratuko da.


5. Ekonomia-jarduera bat hasten duten zergadunek %10murriztu ahal izango dute jarduera horren etekin garbia, aurrekozenbakian ezarritakoa aplikatu ondoren betiere, etekin garbi horipositiboa den lehenengo zergaldian eta hurrengoan, beti ere ete-kin garbi positibo hori lortzen den lehenengo zergaldia jarduera hasizenetik lehenengo bost zergaldien barruan gertatzen bada.

Horri dagokionez, ez da ulertuko ekonomia-jarduera bat has-ten denik, baldin eta zergadunak aurretik jarduera hori bera zuze-nean edo zeharka egin badu. Zergadunak jarduera bera egiten due-la ulertuko da jarduera hori talde berean sailkatuta badagoEkonomia Jardueren gaineko Zergaren tarifetan.

Murrizketa hau ez da aplikatuko baldin eta ekonomia-jardue-raren ondoriozko sarreren %50 baino gehiago jarduera hasi aurre-ko urtean zergadunak lanaren etekinak jaso zituen pertsona edoentitate batengandik lortutakoak badira.

26. artikulua.—Jarduerari afektatutako ondare-elementuak

1. Honako hauek joko dira ekonomia-jarduera bati afektatutakoondare-elementutzat:

a) Zergadunak jarduera garatzeko erabiltzen dituen ondasunhigiezinak.

b) Jardueraren zerbitzupeko pertsonalaren zerbitzu ekono-miko eta soziokulturaletarako dauden ondasunak; ez dira afekta-tutzat joko, ordea, astialdi eta jolasaldirako ondasunak edo, oro har,ekonomia-jardueraren titularraren bakarreko erabilerakoak direnak.

c) Etekinak lortzeko beharrezkoak diren gainerako ondare-elementu guztiak. Ez dira inoiz ere horrelakotzat joko entitate batenfunts propioetako partaidetza zein gainerakoei egindako kapital-laga-pena adierazten duten aktiboak.

2. Ekonomia-jardueraren xederako zati batean bakarrik era-biltzen diren ondare-elementuak direnean, ulertuko da elementuonafektazioa jardueran benetan erabiltzen den zatiari mugatzen zaiola.

Erregelamendu bidez zehaztu ahal izango da zein kasutan joahal izango diren ondare-elementu jakin batzuk ekonomia-jarduerabati afektatutzat, nahiz eta behar pribatuetarako erabili, erabilerahori osagarria eta guztiz garrantzigabea delako.

3. Ondare-elementuak jarduerari afektatutzat joko dira, kon-tuan hartu gabe ea titulartasuna bi ezkontideena edo izatezko biko-teko bi kideena den.

4. Zergadunak ondare-elementuak afektatzea edo aktibo fin-koak desafektatzeak ez du ondare-aldaketarik ekarriko, betiere onda-sun-eskubideok haren ondarearen parte izaten jarraitzen badute.

Aurreko lerroaldean xedatutakoaren kalterik gabe, ekonomia-jarduerari afektatuta dauden elementuei atxikipena kentzen bazaie


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

que se destinen al patrimonio personal del contribuyente, el valorde adquisición de los mismos, a efectos de futuras alteraciones patri-moniales, será el siguiente:

a) Si el rendimiento neto se determina por la modalidad nor-mal del método de estimación directa, el valor neto contable quetuvieran en el momento de la desafectación.

b) En los demás casos, la diferencia entre el precio de adqui-sición y las amortizaciones practicadas o que hubieran debido prac-ticarse.

Cuando la modalidad de estimación de rendimientos aplica-da por el contribuyente durante el tiempo de afectación de los ele-mentos a su actividad económica no hubiera permitido, durante todoo parte de dicho periodo de tiempo, la deducción expresa de la amor-tización de los citados elementos, se entenderá que, en dichos perio-dos de tiempo, se ha deducido la amortización resultante de apli-car los coeficientes mínimos que resulten de los periodos máximos,prevista en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

5. Se entenderá que no ha existido desafectación si se lle-vase a cabo la enajenación de los bienes o derechos antes de trans-curridos tres años desde la fecha de aquélla.

En los supuestos de cese en el ejercicio de la actividad se enten-derá que se ha producido una desafectación previa de los elementospatrimoniales, salvo que el contribuyente reanude el ejercicio decualquier actividad económica en el plazo de los tres años siguien-tes contados desde la fecha de cese en la actividad.

Por el contrario, en el supuesto de afectación a las activida-des económicas de bienes o derechos del patrimonio personal, suincorporación se hará por el valor por el que los mismos fueron adqui-ridos.

Se entenderá que no ha existido esta última, a todos los efec-tos, si se llevase a cabo la enajenación de los bienes o derechosantes de transcurridos tres años desde su afectación sin reinver-tir el importe de la enajenación en los términos previstos en el artí-culo 36 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades

Artículo 27.—Normas para la determinación del rendimiento neto enla modalidad normal del método de estimación directa

En la determinación del rendimiento neto mediante la moda-lidad normal del método de estimación directa serán de aplicaciónlas reglas generales establecidas en el artículo 25 de esta NormaForal y lo dispuesto en la Norma Foral del Impuesto sobre Socie-dades, teniéndose en cuenta, además, las siguientes reglasespeciales:

1. No tendrán la consideración de gasto deducible los con-ceptos a que se refiere el apartado 4 del artículo 31 de la NormaForal del Impuesto sobre Sociedades, ni las aportaciones amutualidades de previsión social del propio empresario o profesional,sin perjuicio de lo previsto en el artículo 70 de esta Norma Foral.

No obstante, tendrán la consideración de gasto deducible lascantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concerta-dos con mutualidades de previsión social por profesionales no inte-grados en el régimen especial de la Seguridad Social de los tra-bajadores por cuenta propia o autónomos, cuando a efectos de darcumplimiento a la obligación prevista en la disposición adicional deci-moquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenación ySupervisión de los Seguros Privados, actúen como alternativas alrégimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parteque tenga por objeto la cobertura de contingencias cubiertas porla Seguridad Social, con el límite anual de 4.500 euros.

2. Cuando resulte debidamente acreditado, existiendo el opor-tuno contrato laboral y la afiliación al régimen correspondiente dela Seguridad Social, que el cónyuge, pareja de hecho o los hijosmenores del contribuyente que convivan con él, trabajan habi-tualmente y con continuidad en las actividades económicas desa-rrolladas por el mismo, se deducirán, para la determinación de losrendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos,siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientesa su cualificación profesional y trabajo desempeñado.

Dichas cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge,pareja de hecho o los hijos menores, en concepto de rendimien-tos de trabajo, a todos los efectos tributarios.

eta zergadunaren ondare pertsonalerako bideratzen badira, haieneskuratze-balioa honako hau izango da, geroagoko ondare-alda-keten ondorioetarako:

a) Etekin garbia kalkulatzeko zuzeneko zenbatespenaren meto-doaren modalitate arrunta erabiltzen bada, atxikipena kentzen zaienunean zeukaten kontabilitate-balio garbia.

b) Gainerako kasuetan, eskuratze-prezioaren eta dagoenekoegin diren edo egin beharko ziren amortizazioen arteko aldea.

Elementuak jarduerari afektatuta egon diren denboran zer-gadunak etekinak kalkulatzeko bere ekonomia-jarduerari aplikatudion modalitateak ezinezkoa egin badu —epe horretan guztian edoharen zati batean— berariazko kenkaria aplikatzea elementuhorien amortizazioagatik, ulertu beharko da zergaldiotan kenkarigisa erabili den amortizazioa gehieneko epeen ondorioz ateratzendiren gutxieneko koefizienteak aplikatzetik ateratzen den amorti-zazioa izan dela; Sozietateen gaineko Zergaren araudian jasotzenda amortizazio hori.

5. Ondasun edo eskubideak besterentzen badira desatxiki-pena gertatu denetik hiru urte igaro baino lehen, desatxikipenik ezdela izan ulertuko da.

Jarduera uzten den kasuetan, ondare-elementuak jarduera utziden ekitaldi horren aurretik desafektatu direla ulertuko da, salbu etazergadunak jarduera utzi ondorengo hiru urteko epean berriro eki-ten badio edozein ekonomia-jarduerari.

Aitzitik, ekonomia-jarduerari ondare pertsonaleko ondasun edoeskubideak afektatzen bazaizkio, ondasun-eskubideok bereneskuratze-balioagatik hartuko dira kontuan.

Ondorio guztietarako, ulertuko da ez dela afektaziorik egon,baldin eta ondasun-eskubideok jarduerari afektatu eta 3 urte iga-ro baino lehen besterentzen badira eta hortik lortutako zenbatekoaez bada berrinbertitzen, Sozietateen gaineko Zergari buruzko ForuArauko 36. artikuluan ezarritako eran.

27. artikulua.—Etekin garbia zuzeneko zenbatespenaren modalitatearrunta erabiliz kalkulatzeko arauak

Etekin garbia zuzeneko zenbatespenaren modalitate arruntaerabiliz kalkulatzean, foru arau honetako 25.artikuluan jasotzen direnarau orokorrak eta Sozietateen gaineko Zergaren Foru Arauan xeda-tutakoa aplikatu behar da. Gainera, honako erregela berezi hauekere hartuko dira kontuan:

1. Ez dira gastu kengarritzat joko Sozietateen gaineko Zer-gari buruzko Foru Arauko 31. artikuluko 4. zenbakian aipatutako kon-tzeptuak, ez eta enpresaburuak edo profesionalak berak gizarte-aurreikuspeneko mutualitateei egindako ekarpenak ere, foru arauhonetako 70. artikuluan xedatutakoaren kalterik gabe.

Hala ere, Norberaren Konturako Langile edo Autonomoen Gizar-te Segurantzako Araubide Berezian sartu gabeko profesionalek diru-kopuruak ordaintzen dituztenean gizarte-aurreikuspeneko mutua-litateekin sinatutako aseguru-kontratuengatik, ordaindutako kopuruhoriek gastu kengarritzat joko dira, Gizarte Segurantzak estaltzendituen kontingentziak estaltzeko den zatian, baldin eta, 1995eko aza-roaren 8ko 30/1995 Legeko (Aseguru Pribatuen Antolamendu etaIkuskapenari buruzko legeko) hamabosgarren xedapen gehigarrianjasotzen den obligazioa betetzeko, mutualitate horiek GizarteSegurantzako araubide berezi horren ordez aritzen badira. Hala-ko zenbatekoen urteko muga 4.500 euro izango da.

2. Behar bezala frogatzen bada —lan-kontratua dagoelakoeta bakoitza dagokion Gizarte Segurantzako erregimenari afiliatutadagoelako– zergadunaren ezkontideak, izatezko bikotekideak edozergadunarekin bizi diren adingabeko seme-alabek hark garatutakoekonomia-jardueran modu jarraituan lan egiten dutela, orduan, ete-kinak kalkulatzeko garaian, haietako bakoitzarekin hitzartutako ordain-sariak kengarriak izango dira, baldin eta ordainsariok ez badira han-diagoak haien kualifikazio profesionalari eta egindako lanaridagozkion merkatuko ordainsariak baino.

Kopuru horiek ezkontideak, izatezko bikotekideak edo adin-gabeko seme-alabek lanaren etekin gisa lortutako kopuruak dire-la joko da, zerga ondorio guztietarako.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

3. Cuando el cónyuge, pareja de hecho o los hijos menoresdel contribuyente que convivan con él, realicen cesiones de bie-nes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica deque se trate, se deducirá, para la determinación de los rendimientosdel titular de la actividad, la contraprestación estipulada, siempreque no exceda del valor de mercado y, a falta de aquélla, podrádeducirse este último. La contraprestación o el valor de mercadose considerará rendimiento del capital del cónyuge, pareja de hechoo los hijos menores, a todos los efectos tributarios.

Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación cuando setrate de bienes y derechos que sean comunes a ambos cónyugeso miembros de la pareja de hecho.

4. Serán deducibles, en la cuantía y con los requisitos quese señalan, los siguientes gastos en cuanto estén relacionados conla actividad económica:

a) El 50 por 100 de los gastos de cada actividad desarro-llada por el contribuyente por relaciones públicas relativos a ser-vicios de restauración, hostelería, viajes y desplazamientos, conel límite máximo para el conjunto de esos conceptos del 5 por 100del volumen de ingresos del contribuyente en el periodo impositi-vo, determinado por cada una de las actividades.

b) Los regalos y demás obsequios siempre que el importeunitario por destinatario y período impositivo no exceda de 300 eurosy quede constancia documental de la identidad del receptor. En elsupuesto de que los citados gastos excedan del importe señala-do serán deducibles hasta esa cuantía.

5.

Uno. Con carácter general no serán deducibles los gastosque estén relacionados con la adquisición, importación, arrenda-miento, reparación, mantenimiento, depreciación y cualquier otrovinculado a la utilización de vehículos automóviles de turismo y susremolques, ciclomotores y motocicletas.

Dos. En los supuestos en los que el contribuyente acrediteque el vehículo por él utilizado, como consecuencia de la natura-leza de la actividad realizada, resulta notoriamente relevante y habi-tual para la obtención de los ingresos, será deducible el 50 por 100de los citados gastos respecto a un único vehículo con los límitessiguientes:

a) La cantidad de 2.500 euros o el 50 por 100 del importeresultante de multiplicar el porcentaje de amortización utilizado porel contribuyente por 25.000 euros, si es un importe menor y el ele-mento patrimonial es objeto de amortización, en concepto de arren-damiento, cesión o depreciación.

b) La parte proporcional que represente la cantidad de 25.000euros respecto al precio de adquisición del vehículo, cuando éstesea superior, en relación con los gastos financieros derivados dela adquisición de los mencionados vehículos.

c) La cantidad de 3.000 euros por los demás conceptos rela-cionados con su utilización, por vehículo y año en todos los casos.

Tres. Cuando el contribuyente pruebe de forma fehacientela afectación exclusiva del vehículo al desarrollo de su actividadeconómica, serán deducibles dichos gastos con los siguientes límites:

a) la cantidad menor entre 5.000 euros o el importe resul-tante de multiplicar el porcentaje de amortización utilizado por elcontribuyente por 25.000 euros, si es un importe menor y el ele-mento patrimonial es objeto de amortización, en concepto de arren-damiento, cesión o depreciación.

b) la parte proporcional que represente la cantidad de25.000 euros respecto al precio de adquisición del vehículo, cuan-do éste sea superior, en relación con los gastos financieros deri-vados de la adquisición de los mencionados vehículos.

c) 6.000 euros por los demás conceptos relacionados consu utilización.

Si el vehículo no hubiera sido utilizado por el contribuyente duran-te una parte del año, los límites señalados en la presente regla secalcularán proporcionalmente al tiempo de utilización.

3. Zergadunaren ezkontideak, izatezko bikotekideak edo hare-kin bizi diren adingabeko seme-alabek ondasun edo eskubideaklagatzen dituztenean ekonomia-jardueraren xederako erabiltzeko,jardueraren titularraren etekinak kalkulatzerakoan kengarria izan-go da lagapen hori dela-eta hitzartutako kontraprestazioa, betieremerkatu-balioa gainditzen ez badu. Kontraprestaziorik egon ez bada,merkatu-balioagatik egin ahal izango da kenkaria. Kontraprestazioaedo merkatu-balioa ezkontideak, izatezko bikotekideak edo adin-gabeko seme-alabek lortutako kapitalaren etekintzat joko da zer-ga-ondorio guztietarako.

Ondasun eta eskubideak bi ezkontideenak edo izatezko biko-teko bi kideenak direnean, arau hau ez da aplikagarria izango.

4. Honako gastu hauek kengarriak izango dira, behean azal-tzen diren zenbateko eta baldintzen arabera, baldin eta ekonomia-jarduerari loturik badaude:

a) Zergadunak sukaldaritza, ostalaritza, bidaia eta joan-eto-rriei loturiko harreman publikoak direla-eta egiten dituen jarduerabakoitzeko gastuen %50. Kontzeptu horiek guztiak baturik, zerga-dunak zergaldian zehar dituen diru-sarrera guztien %5 izango damuga, jarduera bakoitzaren arabera zehaztua.

b) Opariak eta bestelako esku-erakutsiak, baldin eta hartzaileeta zergaldi bakoitzeko zenbateko unitarioa ez bada 300 euro bai-no handiagoa, eta hartzailearen nortasuna agiriren batean jasotageratzen bada. Baldin eta aipaturiko gastuak goian zehazturiko zen-batekoa baino gehiago badira, zenbateko horretaraino soilik izan-go dira kengarri.

5.

Bat. Oro har, ez dira kengarriak izango automobilekin eta berenerremolkeekin, motorrekin eta motozikletekin zerikusia duten gas-tuak, baldin eta halakoen erosketa, inportazio, alokatze, konpon-keta, mantentze-lan, baliogalera eta erabilerarekin zerikusia dutengastuak badira.

Bi. Zergadunak egiaztatzen badu berak erabiltzen duen ibil-gailua —beraren ekonomia-jardueraren izaeraren ondorioz— osogarrantzitsua dela eta eskuarki erabili behar duela diru-sarrerak lor-tu ahal izateko, goraxeago aipatu diren gastuetan %50 izango dakengarria.Hala ere, ibilgailu baten gastuak soilik kendu ahal izan-go dira, eta honako muga hauekin:

a) Bi zenbateko hauetatik txikiena: edo 2.500 euro, edo zer-gadunak erabili duen amortizazio-portzentajea bider 25.000 euroeginik ateratzen den zenbatekoaren %50, baldin eta ondare-ele-mentu hori amortizatu egiten bada, alokairu, lagapena edo balio-galera dela eta.

b) 25.000 eurok ibilgailuaren eskuraketa-prezioan ordezka-tzen duten parte proportzionala, baldin eta prezio hori handiagoabada, ibilgailuok eskuratzearen ondoriozko finantza-gastuei dago-kienez.

c) 3.000 euro gainerako kontzeptuak direla eta, elementuonerabilerarekin lotuta badaude, ibilgailu eta urte bakoitzeko edoze-lan ere.

Hiru. Zergadunak modu sinesgarrian frogatzen duenean ibil-gailua esklusiboki afektatu zaiola beraren ekonomia-jarduerari, gas-tu horiek kengarriak izango dira, baina honako muga hauekin:

a) Bi zenbateko hauetatik txikiena: edo 5.000 euro, edo zer-gadunak erabili duen amortizazio-portzentajea bider 25.000 euroeginik ateratzen den zenbatekoa, baldin eta munta txikiko zenba-tekoa bada eta ondare-elementu hori amortizatu egiten bada, alo-kairu, lagapena edo balio-galera dela eta.

b) 25.000 eurok ibilgailuaren eskuraketa-prezioan ordezka-tzen duten parte proportzionala, baldin eta zenbateko hori handiagoabada, ibilgailuok eskuratzearen ondoriozko finantza-gastuei dago-kienez.

c) 6.000 euro, ibilgailuok erabiltzeari loturiko beste kontzeptuguztiengatik.

Zergadunak ez badu urteko aldi batean ibilgailu hori erabiltzen,erabili duen denboraren arabera kalkulatuko dira goiko zenbakie-tan aipaturiko mugak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Cuatro. No se aplicarán los límites regulados en los apar-tados Dos y Tres de la presente regla, cuando los gastos a los quela misma se refiere, estén vinculados a la utilización de los siguien-tes vehículos, los cuales se presumirán exclusivamente afectos aldesarrollo de la actividad económica:

1) Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de mer-cancías.

2) Los utilizados en las prestaciones de servicios de trans-porte de viajeros mediante contraprestación.

3) Los utilizados por sus fabricantes en la realización depruebas, ensayos, demostraciones o en la promoción deventas.

4) Los utilizados en los desplazamientos profesionales de losrepresentantes o agentes comerciales con las limitacio-nes establecidas en las letras a) y b) del apartado Tresanterior.

5) Los utilizados en la prestación de servicios de enseñan-za de conductores o pilotos mediante contraprestación.

6) Los utilizados en servicios de vigilancia.

7) Los vehículos que se utilicen de forma efectiva y exclusi-va en la actividad de alquiler mediante contraprestación,por entidades dedicadas con habitualidad a esta actividad.

6. No serán deducibles los gastos que estén relacionadoscon la adquisición, arrendamiento, reparación, mantenimiento,depreciación y cualquier otro vinculado a la utilización de embar-caciones o buques de recreo o de deportes náuticos o de aero-naves.

Si los citados medios de transporte se afectan exclusivamenteal desarrollo de una actividad económica, serán deducibles los gas-tos señalados en el párrafo anterior hasta el límite máximo del impor-te correspondiente a los ingresos obtenidos en cada período impo-sitivo. No obstante, no será aplicable el límite señalado cuando elcontribuyente acredite disponer de los medios materiales y huma-nos necesarios para el ejercicio de la actividad económica consistenteen la explotación de los citados medios de transporte de forma con-tinuada en el tiempo.

7. No serán deducibles los gastos derivados de operacionesen las que se incumpla lo dispuesto en el artículo 7 de la Ley 7/2012,de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y pre-supuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la inten-sificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el frau-de, sobre limitaciones a los pagos en efectivo.

8. No serán deducibles los sobornos.

9. A los contribuyentes que cumplan los requisitos previs-tos en el artículo 13 de la Norma Foral del Impuesto sobre Socie-dades para ser considerados microempresas, pequeñas o media-nas empresas, les será de aplicación lo dispuesto para cada unade ellas en la letra b) del apartado 1 y en los apartados 2 y 3 delartículo 21, así como en el apartado 3 del artículo 22 de dicha Nor-ma Foral.

A efectos del cumplimiento de los requisitos establecidos enel mencionado artículo 13, se tendrá en cuenta el conjunto de acti-vidades económicas ejercidas por el contribuyente.

Artículo 28.—Normas para la determinación del rendimiento neto enla modalidad simplificada del método de estimacióndirecta

1. Para la determinación del rendimiento neto mediante lamodalidad simplificada del método de estimación directa, se ope-rará de la siguiente forma:

a) Se calificarán y cuantificarán los ingresos y gastos, aexcepción de las provisiones, las amortizaciones, las cantidadesen concepto de gasto de arrendamiento, cesión o depreciacióna que se refieren la letra a) del apartado dos y la letra a) del apar-tado tres de la regla 5.ª del artículo 27 de esta Norma Foral y lasganancias y pérdidas derivadas de los elementos patrimonialesafectos a la actividad, de conformidad con lo dispuesto en la Nor-ma Foral del Impuesto sobre Sociedades y en las reglas del artí-culo anterior.

Lau. Erregela honetako bigarren eta hirugarren zenbakietanaipatzen diren mugak ez dira aplikatuko, baldin eta erregelan aipa-tzen diren gastuak honako ibilgailu hauen erabilerari badagozkio,zeren ibilgailu horiek esklusiboki ekonomia-jardueraren garapenariafektatzen zaizkiola joko baita:

1) Salgaien garraioan erabilitako ibilgailu mistoak.

2) Bidaiariak kontraprestazio bat ordainduta garraiatzeko zer-bitzuetan erabiltzen direnak.

3) Fabrikatzaileek probak, saioak, erakusketak edo salmen-ten sustapena egiteko erabilitakoak.

4) Ordezkari ego agente komertzialek beren joan-etorri pro-fesionaletan erabiltzen dituztenak, baina, halakoetan, goi-ko hirugarren zenbakiko a) eta b) letretan ezartzen direnmugak kontuan hartuta.

5) Gidariei edo pilotuei kontraprestazio bat ordainduta ira-kasteko zerbitzuetan erabilitakoak.

6) Zaintza-zerbitzuetan erabilitakoak.

7) Eskuarki ibilgailuak alokatzen jarduten duten erakundeekkontraprestazio bidezko alokairu-jarduera horretarakosoil-soilik eta egiaz erabiltzen dituztenak.

6. Ez dira kengarriak izango laketontziekin edo itsas kiro-letako ontziekin zein aireontziekin zerikusia duten gastuak, bal-din eta halakoen erosketa, inportazio, alokatze, konponketa, man-tentze-lan, baliogalera eta erabilerarekin zerikusia duten gastuakbadira.

Garraiobide horiek ekonomia-jarduera bati bakarrik afektatu-ta badaude, aurreko lerroaldean aipatzen diren gastuak kengarriakizango dira, baina zergaldi bakoitzean lortutako diru-sarrerakgehieneko muga direla. Hala ere, muga hori ez da aplikagarria izan-go baldin eta zergadunak egiaztatua badu badituela ekonomia-jar-duera horretan —alegia, garraiobideok ustiatzea— denboranzehar jarraituki jarduteko behar diren baliabide materialak eta gizabaliabideak.

7. Ez dira kengarriak izango 2012ko urriaren 29ko 7/2012 Lege-ko 7. artikuluan eskudiruzko ordainketez xedatzen dena haustenduten eragiketetatik eratorritako gastuak. Lege hori iruzurraren kon-trako prebentzio-ekintzak eta iruzurraren kontra borrokatzekoekintzak areagotzearren tributuen eta aurrekontuen gaineko arau-dia aldatu eta finantza-araudia egokitzekoa da.

8. Eroskeria ere ez da kengarria izango.

9. Zergadunek betetzen badituzte zergadun bat mikroenpresaeta enpresa txiki edo ertaintzat hartzeko Sozietateen gaineko Zer-gari buruzko Foru Arauko 13. artikuluan ezartzen diren baldintzak,bada, orduan zergadun horiei halako enpresa bakoitzarentzat foruarau horretako 21. artikuluko 1.b) zenbakian, 2. eta 3. zenbakietaneta 22.3 artikuluan xedatzen dena aplikatuko zaie.

13. artikuluan ezarritako baldintzak betetzeari dagokionez, zer-gadunak egiten dituen ekonomia-jarduera guztiak hartuko dira kon-tuan.

28. artikulua.—Etekin garbia zuzeneko zenbatespenaren modalitateerraztua erabiliz kalkulatzeko arauak

1. Etekin garbia zuzeneko zenbatespenaren modalitateerraztua erabiliz kalkulatzeko, honela jokatuko da:

a) Lehendabizi, sarrerak eta gastuak kalifikatu eta kuantifi-katuko dira, Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauan etaaurreko artikuluko erregeletan xedatutakoaren arabera. Kanpoanutziko dira, baina, hornidurak, amortizazioak, foru arau honetako27. artikuluko 5. erregelako a) letran jasotzen diren errentamendu,lagapen eta baliogaleren gastuak, eta jarduerari afektatutakoondare-elementuetatik eratorritako irabazi eta galerak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

b) Se calculará la diferencia entre los ingresos y los gastosmencionados en la letra anterior y la cantidad resultante se mino-rará en un 10 por 100, en concepto de amortizaciones, provisio-nes y gastos de difícil justificación.

c) A la cantidad resultante de lo dispuesto en la letra b) ante-rior, se sumarán o restarán las ganancias y pérdidas derivadas delos elementos patrimoniales afectos a la actividad, de conformidadcon lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 25 de esta NormaForal.

2. En el caso de determinados colectivos de empresarios oprofesionales en estimación directa simplificada, podrán estable-cerse, reglamentariamente, reglas especiales para la cuantificaciónde determinados gastos deducibles, incluido el porcentaje a quese refiere la letra b) del apartado 1 de este artículo.

CAPÍTULO IV

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

SECCIÓN 1

NORMAS GENERALES


1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capi-tal la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquieraque sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie,que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimo-niales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contri-buyente y no se hallen afectos a actividades económicas realiza-das por el mismo.

No obstante, las rentas derivadas de la transmisión de la titu-laridad de los elementos patrimoniales, aun cuando exista un pac-to de reserva de dominio, tributarán como ganancias o pérdidaspatrimoniales, salvo que por esta Norma Foral se califiquen comorendimientos del capital.

2. Constituyen rentas en especie la utilización, consumo uobtención, para fines particulares, de bienes, derechos o serviciosde forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, auncuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente impor-tes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o ser-vicios, la renta tendrá la consideración de dineraria.

3. En todo caso, se incluirán como rendimientos del capital:

a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicoscomo urbanos, que no se hallen afectos a actividades económi-cas realizadas por el contribuyente.

b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, delos restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyen-te, que no se encuentren afectos a actividades económicas reali-zadas por el mismo.

SECCIÓN 2

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

Artículo 30.—Concepto de rendimientos íntegros del capital inmobi-liario

1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capi-tal inmobiliario los procedentes de la cesión de bienes inmueblesrústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre losmismos, y comprenderán todos los que se deriven del arrendamiento,subarrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facul-tades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea sudenominación o naturaleza.

2. Se computará como rendimiento íntegro el importe quepor todos los conceptos se reciba del arrendatario, subarrendata-rio, cesionario o beneficiario de la constitución del derecho o facul-tad de uso o disfrute, incluido en su caso, el correspondiente a todosaquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobreel Valor Añadido.

3. No obstante, cuando los rendimientos a que se refiere elapartado 2 del artículo 32 de esta Norma Foral, tengan un perío-

b) Goiko letran aipaturiko diru-sarrera eta gastuen arteko aldeakalkulatu, eta eragiketa horren emaitza %10 gutxituko da, amorti-zazioak, hornidurak eta justifikatzeko gaitzak diren gastuak direlaeta.

c) Goiko b) letran xedatutakotik ateratzen den zenbatekoa-ri gehitu edo kendu egin behar zaizkio jarduerari afektatutako onda-re-elementuetatik eratorritako irabaziak edo galerak, foru arau hone-tako 25. artikuluaren 3. zenbakian xedatutakoaren arabera.

2. Zuzeneko zenbatespen erraztuan dauden enpresaburu edoprofesionalek osatutako talde jakin batzuen kasuan, erregelabereziak ezarri ahal izango da, erregelamendu bidez, gastu ken-garri jakin batzuk kuantifikatzeko, artikulu honen 1. zenbakiko b)letran aipatzen den portzentajea barne.

IV. KAPITULUA

KAPITALAREN ETEKINAK

1. ATALA

ARAU OROKORRAK


1. Kapitalaren etekin osotzat hartuko dira zuzenean edo zehar-ka ondare-elementu, ondasun edo eskubideetatik datozen onuraedo kontraprestazio guztiak, duten izendapena edo izaera dutela-rik, diruzkoak izan edo gauzazkoak izan, baldin eta elementu, onda-sun edo eskubide horien titularra zergaduna bada eta zergadunakberak egindako ekonomia-jarduerei afektatuta ez badaude.

Hala eta guztiz ere, ondare-irabazi edo -galera gisa zergape-tuko dira ondare-elementuen titulartasuna eskualdatzeak dakartzanerrentak, nahiz eta jabari-erreserbarako ituna hitzartuta egon, noneta foru arau honek ez dituen kapitalaren etekintzat hartzenerrenta horiek.

2. Gauzazko errentatzat hartzen dira doan edo merkatukoohiko preziotik behera ondasun, eskubide edo zerbitzuak xede par-tikularretarako erabiltzea, kontsumitzea edo lortzea, nahiz eta haiekematen dituenari benetako gasturik ez eragin.

Errentak ordaintzen dituenak zergadunari eskudirutan ordain-tzen dionean azken horrek ondasun, eskubide edo zerbitzuak erosditzan, errenta diruzkoa dela joko da.

3. Edonola ere, hauek hartuko dira kapitalaren etekintzat:

a) Landa- zein hiri-ondasun higiezinetatik datozen etekinak,zergadunak egindako ekonomia-jarduerei afektatuta ez badaude.

b) Kapital higigarritik eta, oro har, zergadunaren titulartasu-nekoak diren gainerako ondasun edo eskubideetatik datozen ete-kinak, zergadunak berak egindako ekonomia-jarduerei afektatutaez badaude.

2. ATALA

KAPITAL HIGIEZINAREN ETEKINAK

30. artikulua.—Kapital higiezinaren etekin osoen kontzeptua

1. Kapital higiezinaren etekin osotzat hartuko dira hiri- zeinlanda-ondasun higiezinak edota horien gaineko eskubide errealaklagatzetik datozen etekinak, eta barne hartuta egongo dira onda-sun horiek errentan edo azpierrentan ematetik edota ondasunokerabiltzeko edo gozatzeko eskubide edo ahalmenak eratu edo laga-tzetik datozen etekin guztiak, haien izena edo izaera edozein iza-nik ere.

2. Etekin oso gisa konputatuko da erabili edo lupertzeko esku-bidearen edo ahalmenaren eraketaren errentari, azpierrentari, laga-pen-hartzaile edo onuradunak kontzeptu guztiengatik ordainduta-ko zenbatekoa; zenbateko horren barruan egongo dira, halakoriklortuz gero, higiezinarekin batera lagatako ondasunei dagokien zen-batekoa, Balio Erantsiaren gaineko Zerga kanpoan utzita.

3. Hala ere, foru arau honetako 32.2 artikuluan aipatzen direnetekinak bi urtetik gorako epean sortu badira eta aldizka edo noi-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

do de generación superior a dos años y no se obtengan de formaperiódica o recurrente, el rendimiento íntegro se obtendrá por la apli-cación del porcentaje de integración del 60 por 100; este porcen-taje será del 50 por 100 en el supuesto de que el período de gene-ración sea superior a cinco años o se califiquen reglamentariamentecomo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

El cómputo del período de generación, en el caso de que estosrendimientos se cobren de forma fraccionada, deberá tener en cuen-ta el número de años de fraccionamiento en los términos que regla-mentariamente se establezcan.

La cuantía de los rendimientos a que se refiere este aparta-do, sobre la que se aplicarán los porcentajes de integración, no podrásuperar el importe de 300.000 euros anuales. El exceso sobre elcitado importe se integrará al 100 por 100.

Cuando se hayan percibido rendimientos a los que sean de apli-cación distintos porcentajes de integración inferiores al 100 por 100,a los efectos de computar el límite de 300.000 euros previsto en elpárrafo anterior, se considerarán en primer lugar aquéllos a los quecorrespondan los porcentajes de integración más reducidos.

Los rendimientos derivados de la constitución de derechos rea-les de uso o disfrute sobre bienes inmuebles se computarán, entodo caso, en el 100 por 100 de su importe.

Artículo 31.—Rendimiento neto

El rendimiento neto del capital inmobiliario será el resultadode minorar los rendimientos íntegros en los conceptos a que se refie-re el artículo siguiente.

Artículo 32.—Gastos deducibles y bonificación

1. En el supuesto de rendimientos del capital inmobiliario pro-cedentes de viviendas, se aplicará una bonificación del 20 por 100sobre los rendimientos íntegros obtenidos por cada inmueble.

Asimismo, será deducible, exclusivamente, el importe de losintereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición, reha-bilitación o mejora de los bienes, derechos o facultades de uso odisfrute de los que procedan los rendimientos, y demás gastos definanciación.

La suma de la bonificación y del gasto deducible no podrá darlugar, para cada inmueble, a rendimiento neto negativo.

Se entenderán incluidos en este apartado, exclusivamente, losrendimientos derivados de los considerados como arrendamien-to de vivienda en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviem-bre, de Arrendamientos Urbanos.

2. En los rendimientos del capital inmobiliario no incluidosen el apartado anterior, el rendimiento íntegro se minorará en elimporte de los gastos deducibles que se detallan a continuación:

a) Los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos,incluido el importe de los intereses de los capitales ajenos inver-tidos en la adquisición, rehabilitación o mejora de los bienes, dere-chos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los ren-dimientos, y demás gastos de financiación.

b) El importe del deterioro sufrido por el uso o por el trans-curso del tiempo en los bienes de los que procedan los rendimientos,en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad dederechos o facultades de uso o disfrute, será deducible en conceptode depreciación, la parte proporcional de los correspondientes valo-res de adquisición satisfechos, en las condiciones que reglamen-tariamente se determinen.

La suma de los gastos deducibles no podrá dar lugar, para cadainmueble, a un rendimiento neto negativo.

SECCIÓN 3

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

Artículo 33.—Concepto de rendimientos del capital mobiliario

1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capi-tal mobiliario los siguientes:

a) Rendimientos obtenidos por la participación en los fon-dos propios de cualquier tipo de entidad.

zean behin lortu ez badira, haien zenbatekoaren %60 hartuko daetekin osotzat; portzentaje hori %50 izango da, berriz, sorrera-aldiabost urtetik gorakoa denean edo, erregelamendu bidez, etekin horiekdenboran era irregular nabarmenean lortutakotzat jotzen direnean.


Integrazio-portzentajeak aplikatzeko hartuko den etekinen zen-batekoa ezin da 300.000 euro baino handiagoa izan urtean. Zen-bateko horretatik gorako soberakina %100ean integratuko da.


Etekinak ondasun higiezinen erabilera- edo luperketa-eskubideerrealak eratzetik datozenean, haien zenbatekoaren %100 kon-putatuko da beti.

31. artikulua.—Etekin garbia

Kapital higiezinaren etekin garbia kalkulatzeko, hurrengoartikuluan aipatzen diren kontzeptuak gutxitu behar zaizkie etekinosoei.

32. artikulua.—Gastu kengarriak eta hobaria

1. Etxebizitzetatik datozen kapital higiezinaren etekinenkasuan, higiezin bakoitzeko lortutako etekin osoen %20ko hoba-ria aplikatuko da.

Era berean, kengarritzat hartuko da, soilik, etekinak sortzendituzten ondasunak, eskubideak edo erabilera- nahiz luperketa-ahal-menak erosteko, birgaitzeko edo hobetzeko inbertitu diren beste-ren kapitalen interesen zenbatekoa, bai eta gainerako finantzake-ta-gastuak ere.

Hobariaren eta gastuaren baturak ez du ekarriko, ondasun higie-zin bakoitzerako, etekin garbi negatiborik.

Zenbaki honetan jasotakotzat joko dira, soilik, Hiri Errentamendueiburuzko 1994ko azaroaren 24ko 29/1994 Legeko 2. artikuluan aipa-tzen diren etxebizitzaren errentamendutzat jotakoetatik eratorrita-ko etekinak.

2. Aurreko lerroaldean sartu gabe dauden kapital higiezinarenetekinetan, etekin osoari gastu kengarri hauen zenbatekoa gutxi-tuko zaio:

a) Etekinak lortzeko beharrezkoak diren gastuak, barne sar-tuta etekinak sortzen dituzten ondasunak, eskubideak edo erabi-lera- nahiz luperketa-ahalmenak erosteko, birgaitzeko edo hobe-tzeko inbertitu diren besteren kapitalen interesen zenbatekoa, etagainerako finantzaketa-gastuak ere bai.

b) Etekinen iturria diren ondasunek haiek erabiltzeagatik edodenbora igarotzeagatik jasandako narriaduraren zenbatekoa, erre-gelamendu bidez zehazten diren baldintzetan.

Erabilera- edo luperketa-eskubide edo -ahalmenen titularta-sunetik datozen etekinen kasuan, kengarria izango da, baliogale-ra gisa, ordaindutako eskuraketa-balioen zati proportzionala, erre-gelamendu bidez zehazten diren baldintzetan.

Gastu kengarrien baturak ez du ekarriko, ondasun higiezin bakoi-tzerako, etekin garbi negatiborik.

3. ATALA

KAPITAL HIGIGARRIAREN ETEKINAK

33. artikulua.—Kapital higigarriaren etekinen kontzeptua

1. Kapital higigarriaren etekin osotzat hartuko dira hauek:

a) Edozein entitate motaren funts propioetako partaidetza-gatik lortutako etekinak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

b) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capi-tales propios.

c) Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización,de contratos de seguros de vida o invalidez y de rentas derivadasde la imposición de capitales.

d) Otros rendimientos del capital mobiliario.

2. No tendrá la consideración de rendimiento de capital mobi-liario la contraprestación obtenida por el contribuyente por el apla-zamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadasen desarrollo de su actividad económica habitual, sin perjuicio desu tributación por el concepto que corresponda.

Artículo 34.—Rendimientos obtenidos por la participación en los fon-dos propios de cualquier tipo de entidad

Se considerarán rendimientos obtenidos por la participaciónen los fondos propios de cualquier tipo de entidad, los siguientesrendimientos, dinerarios o en especie:

a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y partici-paciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.

b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de acti-vos, excepto la entrega de acciones liberadas, que, estatutariamenteo por decisión de los órganos sociales, faculten para participar enlos beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos análo-gos de una entidad por causa distinta de la remuneración del tra-bajo personal.

c) Los rendimientos que se deriven de la constitución o cesiónde derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea sudenominación o naturaleza, sobre los valores o participaciones querepresenten la participación en los fondos propios de la entidad.

d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, proce-dente de una entidad por la condición de socio, accionista, aso-ciado o partícipe.

e) La distribución de la prima de emisión de acciones o par-ticipaciones. El importe obtenido minorará, hasta su anulación, elvalor de adquisición de las acciones o participaciones afectadasy el exceso que pudiera resultar tributará como rendimiento del capi-tal mobiliario.

Artículo 35.—Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capi-tales propios

1. Se considerarán rendimientos obtenidos por la cesión aterceros de capitales propios las contraprestaciones de todo tipo,cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o enespecie, como los intereses y cualquier otra forma de retribuciónpactada como remuneración por tal cesión, así como las deriva-das de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conver-sión de cualquier clase de activos representativos de la captacióny utilización de capitales ajenos.

2. Tendrán, en particular, esta consideración:

a) Los rendimientos procedentes de cualquier instrumentode giro, incluso los originados por operaciones comerciales, a par-tir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endo-so o cesión se haga como pago de un crédito de proveedores osuministradores.

b) La contraprestación, cualquiera que sea su denominacióno naturaleza, derivada de cuentas en toda clase de institucionesfinancieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activosfinancieros.

c) Las rentas derivadas de operaciones de cesión temporalde activos financieros con pacto de recompra.

d) Las rentas satisfechas por una entidad financiera, comoconsecuencia de la transmisión, cesión o transferencia, total o par-cial, de un crédito titularidad de aquélla.

3. En el caso de transmisión, reembolso, amortización, can-je o conversión de valores, se computará como rendimiento la dife-rencia entre el valor de transmisión, reembolso, amortización, can-je o conversión de los mismos y su valor de adquisición osuscripción.

Como valor de canje o conversión se tomará el que corres-ponda a los valores que se reciban.

b) Norberaren kapitala hirugarrenei lagaz lortutako etekinak.

c) Kapitalizazio-eragiketetatik, bizi- edo elbarritasun-aseguruenkontratuetatik eta kapital-ezarpenen errentetatik datozen etekinak.

d) Kapital higigarriaren beste etekin batzuk.

2. Ez da kapital higigarriaren etekintzat hartuko ohiko eko-nomia-jarduera garatzean egindako eragiketen prezioa geroratu edozatikatzeagatik zergadunak lortutako kontraprestazioa, dagokionkontzeptua dela-eta egin beharreko tributazioaren kalterik gabe.

34. artikulua.—Edozein entitate motaren funts propioetako partaide-tzagatik lortutako etekinak

Etekin hauek hartuko dira, diruzkoak izan edo gauzazkoak izan,edozein entitate motaren funts propioetako partaidetzagatik lortu-tako etekintzat:

a) Dibidenduak, batzarretara joateko primak eta edozein enti-tate motaren mozkinetako partaidetzak.

b) Mota guztietako aktiboetatik datozen etekinak.Nolanahi ere,ez da halakotzat hartuko akzio liberatuen ematea, baldin eta akziohoriek ahalmena ematen badute —estatutuen bidez edo sozietate-ko organoen erabaki baten bidez— entitate baten mozkin, salmen-ta, eragiketa, diru-sarrera edo antzeko kontzeptuetan parte hartze-ko, lan pertsonalaren ordainketarekin zer ikusirik ez duten arrazoiengatik.

c) Entitatearen funts propioetako partaidetza ordezkatzen dutenbalore edo partaidetzen erabilera- edo luperketa-eskubideak era-tu edo lagatzearen ondoriozko etekinak, eskubideon izena edo iza-era edozein dela ere.

d) Entitate batetik jasotako beste edozein onura, aurrekoe-kin zerikusirik ez duena, entitate horren bazkide, akziodun, asoziatuedo partaide izateagatik jasotzen bada.

e) Akzio edo partaidetzen jaulkipen-primaren banaketa.Banaketatik lortutako zenbatekoak gutxitu egingo du banaketa horrekeragindako akzio edo partaidetzen eskuraketa-balioa, hura deuseztatuarte, eta handik atera daitekeen soberakina kapital higigarriaren ete-kin gisa zergapetuko da.

35. artikulua.—Norberaren kapitala hirugarrenei lagaz lortutako etekinak

1. Mota guztietako kontraprestazioak hartuko dira kapital pro-pioak hirugarrenei lagaz lortutako etekintzat, haien izendapena edoizaera edozein izanik ere, diruzkoak izan edo gauzazkoak izan (esa-terako, interesak eta lagapenaren ordainsari gisa itundutako bes-te edozein ordainketa mota), bai eta besteren kapitalak erakarri etaerabiltzea adierazten duten mota guztietako aktiboen eskualdaketa,itzulketa, amortizazio, truke edo bihurketatik datozen kontrapres-tazioak ere.

2. Bereziki, halakotzat hartuko dira hauek:

a) Edozein igorpen-tresnatatik datozen etekinak, merkata-ritzako eragiketek sortutakoak barne, tresna hori endosatzen edoeskualdatzen den unetik aurrera, non eta endosua edo lagapenaez den gauzatzen hornitzaileen kreditu baten ordainketa gisa.

b) Mota guztietako finantza-erakundeetako kontuetatik dato-zen kontraprestazioak, haien izena edo izaera edozein izanik ere,aktibo finantzarioen gaineko eragiketetan oinarritutakoak barne.

c) Aktibo finantzarioak aldi baterako eta berrerosteko ituna-rekin lagatzeko eragiketen ondoriozko errentak.

d) Finantza-erakunde batek bere titulartasuneko kreditu baterabat edo partez eskualdatu, laga edo transferitzearen ondoriozerakunde horrek ordaindutako errentak.

3. Baloreak eskualdatu, itzuli, amortizatu, trukatu edo bihur-tuz gero, hau izango da etekina: baloreen eskualdaketa-, itzulke-ta-, amortizazio-, truke- edo bihurketa-balioaren eta eskuraketa- edoharpidetza-balioaren arteko diferentzia.

Jasotzen diren baloreen balioa hartuko da truke- edo bihurketa-baliotzat.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Los gastos accesorios de adquisición y enajenación serán com-putados para la cuantificación del rendimiento, en tanto se justifi-quen adecuadamente.

Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de acti-vos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activosfinancieros homogéneos dentro de los dos meses anteriores o pos-teriores a dichas transmisiones, se integrarán a medida que se trans-mitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio delcontribuyente.

4. Se estimará que no existe rendimiento del capital mobi-liario en las transmisiones lucrativas por causa de muerte del con-tribuyente de los activos representativos de la captación y utiliza-ción de capitales ajenos a los que se refiere este artículo.

Lo dispuesto en el párrafo anterior se aplicará incluso cuan-do la transmisión lucrativa se efectúe en uso del poder testatoriopor el comisario, o por cualquier título sucesorio con eficacia depresente, teniendo a estos efectos la consideración de títulos suce-sorios los previstos en el artículo 3 del Texto Refundido de la Nor-ma Foral del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

En las transmisiones lucrativas por título sucesorio con eficaciade presente a que hace referencia el párrafo anterior, se tomarácomo valor de adquisición, para el adquirente de los activos repre-sentativos de la captación y utilización de capitales ajenos, a efec-tos de futuras transmisiones el que tuvieran en el momento de laentrega de los mismos por parte del donante al donatario, excep-to que el donatario transmita los mismos activos antes de que seproduzca el fallecimiento del donante, en cuyo caso el donatariose subrogará, respecto de los valores y fechas de adquisición dedichos activos, en la posición del donante, conservando los quetuviera éste con anterioridad al pacto sucesorio con eficacia de pre-sente.

Artículo 36.—Rendimientos procedentes de operaciones de capitali-zación, de contratos de seguros de vida o invalidez y derentas derivadas de la imposición de capitales

1. Tienen esta consideración los rendimientos dinerarios oen especie procedentes de operaciones de capitalización o de con-tratos de seguros de vida o invalidez, excepto cuando, con arre-glo a lo previsto en la letra a) del artículo 18 de esta Norma Foral,deban tributar como rendimientos del trabajo. En particular, se apli-carán a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas:

a) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento delcapital mobiliario vendrá determinado por la diferencia entre el capi-tal percibido y el importe de las primas satisfechas.

b) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayansido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título suce-sorio, se considerará rendimiento de capital mobiliario, el resulta-do de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:

— 40 por 100, cuando el perceptor tenga menos de 40 años.

— 35 por 100, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 años.




— 8 por 100, cuando el perceptor tenga 70 o más años.

Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad delrentista en el momento de la constitución de la renta y permane-cerán constantes durante toda su vigencia.

c) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no hayansido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título suce-sorio, se considerará rendimiento del capital mobiliario el resulta-do de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:

— 12 por 100, cuando la renta tenga una duración inferior oigual a cinco años.

— 16 por 100, cuando la renta tenga una duración superior acinco e inferior o igual a diez años.

— 20 por 100, cuando la renta tenga una duración superior adiez e inferior o igual a quince años.

— 25 por 100, cuando la renta tenga una duración superior aquince años.

Eskuraketa- eta besterentze-gastu osagarriak ere etekina kuan-tifikatzeko konputatuko dira, behar bezala frogatzen badira.

Aktibo finantzarioak eskualdatzetik datozen etekin negatibo-ak zergadunaren ondarean mantentzen diren aktibo finantzarioakeskualdatu ahala integratuko dira, baldin eta zergadunak aktibo finan-tzario homogeneoak eskuratu baditu eskualdaketa horien aurre-ko edo ondorengo bi hilabeteetan.

4. Zergadunaren heriotzaren zioz dohainik eskualdatzen badi-ra artikulu honetan aipatutako besteren kapitalak erakarri eta era-biltzea ordezkatzen duten mota guztietako aktiboak, ulertuko da ezdagoela kapital higigarriaren etekinik.

Dohaineko eskualdaketa komisarioak testamentu-ahalordeaerabiltzearen ondorioz egiten denean edo eraginkortasuna uneanbertan duen edozein oinordetza-tituluren bidez egiten denean ereaplikatuko da aurreko lerroaldean ezarritakoa. Horri dagokionez,Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko3. artikuluan ezartzen direnak hartuko dira oinordetza-titulutzat.

Aurreko lerroaldean aipatu diren kostu gabeko eskualdakete-tan, alegia, eraginkortasuna unean bertan duten oinordetza-tituluenbidezko kostu gabeko eskualdaketetan, besteren kapitalak eraka-rri eta erabiltzea ordezkatzen duten aktiboen eskualdatzaileari dago-kionez, eskuraketa-balioa, hurrengo eskualdaketetarako, dohain-tza-emaileak aktibo horiek dohaintza-hartzaileari ematean dutenbalioa izango da, dohaintza-hartzaileak aktiboak dohaintza-emai-lea hil aurretik eskualdatu ezean. Izan ere, hala gertatzen bada,dohaintza-hartzailea dohaintza-emailearen lekuan subrogatuko daaktibo horien eskuraketa-balio eta -datei dagokienez, eta azken horrekeraginkortasuna unean bertan duen oinordetza-itunaren aurretikzituen balio eta datak atxikiko ditu.

36. artikulua.—Kapitalizazio-eragiketetatik, bizi- edo elbarritasun-ase-guruen kontratuetatik eta kapital-ezarpenen errentetatikdatozen etekinak

1. Halakotzat hartzen dira kapitalizazio-eragiketetatik edo bizi-tza-aseguru edo elbarritasun-aseguruen kontratuetatik lortutako diruz-ko edo gauzazko etekinak, non eta ez diren lanaren etekin gisa zer-gapetu behar, foru arau honetako 18.a) artikuluan jasotakoarenarabera. Bereziki, erregela hauek aplikatuko zaizkie kapital higi-garriaren etekin horiei:

a) Kapital geroratua jasotzen denean, jasotako kapitalareneta ordaindutako primen arteko diferentzia izango da kapital higi-garriaren etekina.

b) Berehalako biziarteko errenta berehalakoen kasuan,errentok ez badira jaraunspen, legatu edo beste edozein oinorde-tza-tituluren bidez eskuratuak, urteko zenbateko bakoitzari portzentajehauek aplikatuz ateratzen den emaitza hartuko da kapital higiga-rriaren etekintzat:

— %40, jasotzailea 40 urtetik beherakoa denean.

— %35, jasotzailea 40 eta 49 urte bitartekoa denean.




— %8, jasotzailea 70 urtekoa edo hortik gorakoa denean.

Errenta eratzerakoan errentadunak zenbat urte duen kontuanhartuta aplikatuko dira portzentajeok, eta errentaren indarraldi oso-an mantenduko dira, aldatu gabe.

c) Berehalako aldi baterako errenten kasuan, ez badira jarauns-pen, legatu edota beste edozein oinordetza-tituluren bidez esku-ratuak, urteko zenbateko bakoitzari portzentaje hauek aplikatuz ate-ratzen den emaitza hartuko da kapital higigarriaren etekintzat:

— %12, errentaren iraupena bost urte edo gutxiago denean.

— %16, errentaren iraupena bost urtetik gorakoa eta hamarurtekoa edo hortik beherakoa denean.

— %20, errentaren iraupena hamar urtetik gorakoa eta hama-bost urtekoa edo hortik beherakoa denean.

— %25, errentaren iraupena hamabost urtetik gorakoa denean.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

d) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o tempo-rales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cual-quier otro título sucesorio, se considerará rendimiento del capitalmobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcenta-jes previstos en las letras b) y c) anteriores, incrementado en la ren-tabilidad obtenida hasta la constitución de la renta, calculada éstaen la forma que reglamentariamente se determine. Cuando las ren-tas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro negociojurídico a título gratuito e inter vivos, a excepción de los títulos suce-sorios con eficacia de presente, el rendimiento del capital mobi-liario será, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anuali-dad el porcentaje que corresponda de los previstos en las letrasb) y c) anteriores.

No obstante lo previsto en el párrafo anterior, en los términosque reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubi-lación e invalidez percibidas en forma de renta por los beneficia-rios de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los con-templados en la letra a) del artículo 18 de esta Norma Foral, y enlos que no haya existido ningún tipo de movilización de las provi-siones del contrato de seguro durante su vigencia, se integraránen la base imponible del Impuesto, en concepto de rendimientosdel capital mobiliario, a partir del momento en que su cuantía exce-da de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contra-to o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donacióno cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e intervivos, a excep-ción de los títulos sucesorios con eficacia de presente, cuando exce-dan del valor actuarial de las rentas en el momento de la consti-tución de éstas. En estos casos no serán de aplicación losporcentajes previstos en las letras b) y c) anteriores. Para la apli-cación de este régimen en el caso de prestaciones por jubilación,será necesario que el contrato de seguro se haya concertado, almenos, con dos años de anterioridad a la fecha de jubilación.

e) En el caso de extinción de las rentas temporales o vitali-cias, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquierotro título sucesorio, cuando la extinción de la renta tenga su origenen el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobi-liario será el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satis-fechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y lascuantías que, de acuerdo con las letras anteriores de este aparta-do, hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario. Cuan-do las rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otronegocio jurídico a título gratuito e inter vivos, a excepción de los títu-los sucesorios con eficacia de presente, se restará, adicionalmen-te, la rentabilidad acumulada hasta la constitución de las rentas.

f) Los seguros de vida o invalidez que prevean prestacionesen forma de capital y dicho capital se destine a la constitución derentas vitalicias o temporales, siempre que esta posibilidad de con-versión se recoja en el contrato de seguro, tributarán de acuerdocon lo establecido en el primer párrafo de la letra d) anterior. En nin-gún caso resultará de aplicación lo dispuesto en esta letra cuandoel capital se ponga a disposición del contribuyente por cualquier medio.

2. En el caso de las rentas vitalicias u otras temporales quetengan por causa la imposición de capitales, salvo cuando hayansido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título suce-sorio, se considerará rendimiento del capital mobiliario el resulta-do de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos en las letrasb) y c) del apartado anterior para las rentas, vitalicias o tempora-les, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida.

Artículo 37.—Otros rendimientos del capital mobiliario

Tienen esta consideración los siguientes rendimientos, dine-rarios o en especie:

a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el con-tribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad indus-trial que no se encuentre afecta a actividades económicas reali-zadas por el contribuyente.

b) Los procedentes de la prestación de asistencia técnica,salvo que dicha prestación tenga lugar en el ámbito de una acti-vidad económica.

c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles,negocios o minas, así como los procedentes del subarrenda-mien-to percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividadeseconómicas.

d) Errenta geroratuak, biziartekoak edo aldi baterakoakjasotzen direnean, ez badira jaraunspen, legatu edota beste edo-zein oinordetza-tituluren bidez eskuratuak, urteko zenbatekobakoitzari aurreko b) eta c) letretan zehazten diren portzentajeakaplikatuz ateratzen den emaitza hartuko da kapital higigarriaren ete-kintzat, eta emaitza horri gehitu egingo zaio errenta eratu arte lor-tutako errentagarritasunaren zenbatekoa; errenta hori erregelamendubidez zehazten den moduan kalkulatuko da. Errentak dohaintzazedo dohainik eta inter vivos egindako beste edozein negozio juri-dikoren bidez eskuratu direnean (salbu eraginkortasuna unean ber-tan duten oinordetza-tituluak), kapital higigarriaren etekina hau baka-rrik izango da: aurreko b) eta c) letretan jasotako portzentajea urtekozenbateko bakoitzari aplikatuz ateratzen den emaitza.

Aurreko paragrafoan jasotakoa gorabehera, zergaren zerga-oinarrian sartuko dira, kapital higigarriaren etekin gisa, erregela-mendu bidez finkatzen den moduan, foru arau honek 18.a) artikuluanaipatutakoak ez diren eta haien indarraldian aseguru-kontratuarenhorniduretan inolako mobilizaziorik izan ez duten bizi- edo elbarritasun-aseguruei buruzko kontratuen onuradunek errenta moduan jaso dituz-ten erretiro eta elbarritasun prestazioak, haien zenbatekoa kontratuadela-eta ordaindutako prima baino handiagoa den momentutik aurre-ra. Errentak eskuratu badira dohaintzaz edo dohainik eta inter vivosegindako beste edozein negozio juridiko bidez (salbu eraginkortasunaunean bertan duten oinordetza-tituluak), aldiz, zerga-oinarrian sar-tuko dira prestazio horiek errenten eraketa uneko balio aktuarialabaino handiagoak direnean. Kasu horietan, ez dira aplikatuko aurre-ko b) eta c) letretan jasotako portzentajeak. Erretiro-prestazioenkasuan araubide hau aplikatuko bada, beharrezkoa da aseguru-kontratua gutxienez erretiro-data baino bi urte lehenago hitzartu iza-na.

e) Jaraunspen, legatu edota beste edozein oinordetza-titu-luren bidez eskuratu ez diren aldi baterako edo biziarteko erren-tak iraungitzen direnean, errenta erreskate-eskubidea erabiltzeaniraungi denean, kapital higigarriaren etekina kalkulatzeko, erres-katearen zenbatekoari batu behar zaizkio momentu horretara arteordaindutako errentak, eta, ondoren, baturatik kendu behar dira baiordaindutako primak bai zenbaki honetako aurreko letren araberakapital higigarriaren etekin gisa zergapetu diren diru-kopuruak.Erren-tak dohaintzaz edo dohainik eta inter vivos egindako beste edozeinnegozio juridikoren bidez eskuratu direnean (salbu eraginkortasu-na unean bertan duten oinordetza-tituluak), gainera, errentak era-tu arte metatutako errentagarritasunaren zenbatekoa kenduko da.

f) Kapital erako prestazioak aurreikusten dituzten bizi- edoelbarritasun-aseguruak, kapital hura biziarteko edo aldi baterakoerrentak eratzera zuzentzen denean, aurreko d) letraren lehen para-grafoan jasotakoaren arabera zergapetuko dira, betiere bihurtze-ko aukera hori aseguru-kontratuan jasotzen bada. Inoiz ez da apli-katuko letra honetan jasotakoa, kapitala edozein bitarteko erabilizjartzen denean zergadunaren eskura.

2. Kapital-ezarpenetik datozen biziarteko edo aldi baterakoerrenten kasuan, non eta ez diren eskuratu jaraunspen, legatu edo-ta beste edozein oinordetza-tituluren bidez, kapital higigarriaren ete-kintzat hartuko da aurreko zenbakiko b) eta c) letretan bizi-asegurueiburuzko kontratuetatik datozen biziarteko edo aldi baterako erren-ta berehalakoetarako jaso diren portzentajeak urteko zenbateko bakoi-tzari aplikatuz ateratzen den emaitza.

37. artikulua.—Kapital higigarriaren beste etekin batzuk

Halakotzat hartzen dira etekin hauek, diruzkoak izan edo gau-zazkoak izan:

a) Jabetza intelektualetik datozen etekinak, zergaduna auto-rea ez denean, eta zergadunak egindako ekonomia-jarduereiafektatuta ez dagoen jabetza industrialetik datozenak.

b) Laguntza teknikoa ematetik datozen etekinak, non eta lagun-tza hori ez den ekonomia-jarduera baten esparruan ematen.

c) Ondasun higigarri, negozio edo meategiak errentan ema-tetik datozen etekinak, bai eta azpierrentatzaileak azpierrentamen-dutik jasotzen dituenak ere, betiere ekonomia-jarduerarik osatzenez badute.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

d) Los procedentes de la cesión del derecho a la explotaciónde la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización,salvo que se obtengan por quien genera el derecho a la explota-ción de la imagen o en el ámbito de una actividad económica.

Artículo 38.—Rendimientos íntegros del capital mobiliario

El rendimiento íntegro del capital mobiliario estará constitui-do, con carácter general, por la totalidad de los rendimientos defi-nidos en los artículos anteriores de esta Sección.

Artículo 39.—Rendimiento neto

1. El rendimiento neto del capital mobiliario coincidirá conla suma de los rendimientos íntegros, excepto lo dispuesto en elapartado siguiente de este artículo.

2. Cuando se trate de rendimientos derivados de la presta-ción de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, nego-cios o minas o de subarrendamientos, para la obtención del rendi-miento neto serán deducibles de los rendimientos íntegros los gastosnecesarios para su obtención y, en su caso, el importe del deterio-ro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan.

En ningún caso, la suma de los gastos deducibles podrá darlugar para cada rendimiento definido en el artículo 37 anterior, aun rendimiento neto negativo.

No obstante lo dispuesto en el primer párrafo de este apar-tado, cuando se trate de rendimientos procedentes del subarren-damiento sobre las viviendas a que se refiere el artículo 2 de laLey 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, parala obtención del rendimiento neto únicamente se aplicará una boni-ficación del 20 por 100 sobre los rendimientos íntegros obtenidospor cada inmueble subarrendado.

3. No obstante, cuando el rendimiento neto procedente delos rendimientos previstos en el artículo 37 de esta Norma Foraltenga un período de generación superior a dos años y no se obten-ga de forma periódica o recurrente, se integrará en un 60 por 100.Este porcentaje de integración será del 50 por 100 en el supues-to de que el período de generación sea superior a cinco años, asícomo cuando se califiquen reglamentariamente como obtenidosde forma notoriamente irregular en el tiempo.

El cómputo del período de generación en el caso de que estosrendimientos se cobren de forma fraccionada, deberá tener en cuen-ta el número de años de fraccionamiento, en los términos que regla-mentariamente se establezcan.

La cuantía de los rendimientos a que se refiere este aparta-do, sobre la que se aplicarán los porcentajes de integración, no podrásuperar el importe de 300.000 euros anuales. El exceso sobre elcitado importe se integrará al 100 por 100.

Cuando se hayan percibido rendimientos a los que sean de apli-cación distintos porcentajes de integración inferiores al 100 por 100,a los efectos de computar el límite de 300.000 euros previsto en elpárrafo anterior, se considerarán en primer lugar aquéllos a los quecorrespondan los porcentajes de integración más reducidos.

CAPÍTULO V

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

Artículo 40.—Concepto

Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en elvalor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiestocon ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél,salvo que por esta Norma Foral se califiquen como rendimientos.

Artículo 41.—Supuestos especiales

1. Se estimará que no existe alteración en la composicióndel patrimonio:

a) En los supuestos de división de la cosa común.

b) En la disolución de la sociedad de gananciales, en la diso-lución de la comunicación foral de bienes o en la extinción del régi-men económico matrimonial de participación, así como en la extin-ción del régimen económico patrimonial de las parejas de hecho,cuando hayan pactado como régimen económico patrimonialcualquiera de los anteriores.

d) Irudiaren ustiapenerako eskubidea lagatzetik edo irudiaerabiltzeko onarpen edo baimenetik datozen etekinak, non eta ete-kinak ez dituen lortzen irudia ustiatzeko eskubidea sortzen duenakedota ekonomia-jarduera baten esparruan lortzen ez badira.

38. artikulua.—Kapital higigarriaren etekin osoak

Kapital higigarriaren etekin osoa, oro har, atal honen aurrekoartikuluetan zehaztutako etekin guztiez osatuko da.

39. artikulua.—Etekin garbia

1. Kapital higigarriaren etekin garbia bat etorriko da etekinosoen baturarekin, salbu artikulu honen hurrengo zenbakian jaso-tako kasuan.

2. Etekinak badatoz laguntza teknikoa ematetik, ondasun higi-garri, negozio edo meategiak errentan ematetik edo azpierrenta-menduetatik, etekin garbia lortzeko etekin osoetatik kendu behardira haiek lortzeko beharrezkoak diren gastuak, eta, hala badagokio,diru-sarreren iturri diren ondasun edo eskubideek jasandakonarriaduraren zenbatekoa ere bai.

Gastu kengarrien baturak ez du ekarriko, inola ere, aurreko 37.artikuluan definitutako etekin bakoitzerako, etekin garbi negatiborik.

Zenbaki honetako lehenengo lerroaldean xedatzen denagorabehera, Hiri Errentamenduei buruzko 1994ko azaroaren 24ko29/1994 Legeko 2. artikuluan aipatzen diren etxebizitzen azpie-rrentamendutik datozen etekinak direnean, etekin garbia lortzeko%20ko hobaria bakarrik aplikatuko zaie azpierrentan emandako higie-zin bakoitzeko lortutako etekin osoei.

3. Hala ere, foru arau honetako 37. artikuluan jasotako ete-kinetatik datorren etekin garbiaren %60 integratuko da, bi urtetikgorako epean sortu bada eta aldizka edo noizean behin lortu ezbada. Integrazio-portzentajea %50 izango da, aldiz, sorrera-aldiabost urtetik gorakoa bada edo etekinak erregelamendu bidez har-tzen badira denboran era irregular nabarmenean lortutakotzat.


Integrazio-portzentajeak aplikatzeko hartuko den etekinen zen-batekoa ezin da 300.000 euro baino handiagoa izan urtean. Zen-bateko horretatik gorako soberakina %100ean integratuko da.


V. KAPITULUA

ONDARE-IRABAZIAK ETA -GALERAK

40. artikulua.—Kontzeptua

Zergadunaren ondarearen osaeran gertatutako edozein alda-keta dela-eta agerian jartzen diren balio-aldaketak dira ondare-ira-baziak eta -galerak, baldin eta foru arau honek etekintzat jotzen ezbaditu.

41. artikulua.—Kasu bereziak

1. Honako kasu hauetan ez da aldaketarik izango ondare-aren osaeran:

a) Gauza erkidea zatikatzen denean.

b) Irabazpidezko ondasunen sozietatea edo ondasunenforu-komunikazioa desegiten denean, edo ezkontzako partaidetzakoaraubide ekonomikoa azkentzen denean, edo izatezko bikote batenondare- eta ekonomia-araubidea azkentzen denean, baldin eta aurre-ko bi araubideetako bat itundu badute.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

c) En la disolución de comunidades de bienes o en los casosde separación de comuneros.

Los supuestos a que se refiere este apartado no podrán darlugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los bie-nes o derechos recibidos.

2. Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonialen los siguientes supuestos:

a) En reducciones del capital. Cuando la reducción de capi-tal, cualquiera que sea su finalidad, dé lugar a la amortización devalores o participaciones, se considerarán amortizadas las adqui-ridas en primer lugar, y su valor de adquisición se distribuirá pro-porcionalmente entre los restantes valores homogéneos que per-manezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reducciónde capital no afecte por igual a todos los valores o participacionespropiedad del contribuyente, se entenderá referida a las adquiri-das en primer lugar.

Cuando la reducción de capital tenga por finalidad la devolu-ción de aportaciones, el importe de ésta o el valor normal de mer-cado de los bienes o derechos percibidos minorará el valor de adqui-sición de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo conlas reglas del párrafo anterior, hasta su anulación. El exceso quepudiera resultar se integrará como rendimiento del capital mobilia-rio procedente de la participación en los fondos propios de cualquiertipo de entidad, en la forma prevista para la distribución de la pri-ma de emisión, salvo que dicha reducción de capital proceda de bene-ficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidadespercibidas por este concepto tributarán de acuerdo con lo previstoen la letra a) del artículo 34 de esta Norma Foral. A estos efectos,se considerará que las reducciones de capital, cualquiera que seasu finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social queno provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación.

b) Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muer-te del contribuyente, incluso cuando la transmisión lucrativa se efec-túe en uso del poder testatorio por el comisario, o por cualquier títu-lo sucesorio con eficacia de presente.

A estos efectos, son títulos sucesorios los previstos en el artí-culo 3 del Texto Refundido de la Norma Foral del Impuesto sobreSucesiones y Donaciones.

c) Con ocasión de las transmisiones lucrativas de empresaso participaciones a que se refiere el artículo 6 de la Norma Foraldel Impuesto sobre el Patrimonio en favor del cónyuge, pareja dehecho, ascendientes o descendientes, siempre que se cumplan lossiguientes requisitos:

— Primero: Que el transmitente tuviese sesenta y cinco o másaños o se encontrase en situación de incapacidad perma-nente, en grado de absoluta o gran invalidez.

— Segundo: Que, si el transmitente viniere ejerciendo funcionesde dirección, dejara de ejercer dichas funciones y de per-cibir remuneraciones por el ejercicio de las mismas desdeel momento de la transmisión.

A estos efectos no se entenderá comprendida entre las fun-ciones de dirección la mera pertenencia al consejo de admi-nistración de la sociedad.

— Tercero: El adquirente deberá mantener la empresa o par-ticipaciones recibidas durante los cinco años siguientes ala fecha de la escritura pública de donación salvo que falle-ciera dentro de este plazo. Asimismo, el adquirente no podrárealizar actos de disposición ni operaciones societarias que,directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minora-ción sustancial del valor de adquisición.

En el supuesto de incumplimiento del indicado plazo de man-tenimiento, se procederá por el transmitente a la regulari-zación de la situación tributaria en la autoliquidacióncorrespondiente al ejercicio en que tal incumplimiento seproduzca, considerándose que en dicho ejercicio se ha pro-ducido la ganancia o pérdida patrimonial.

Los elementos patrimoniales que se afecten por el contri-buyente a la actividad económica con posterioridad a suadquisición deberán haber estado afectos ininterrumpida-mente durante, al menos, los cinco años anteriores a la fechade la transmisión.

c) Ondasun-erkidegoak desegitean edo erkideak banantzendirenean.

Zenbaki honetan aipatzen diren kasuek ezingo dute inola ereekarri jasotako ondasunen edo eskubideen balioa eguneratzea.

2. Honako kasu hauetan ez da egongo ondare-irabazi edo–galerarik:

a) Kapital-murrizketetan. Kapital-murrizketak, edozein xededuela ere, balore edo partaidetzak amortizatzea dakarrenean, esku-ratutako lehenak joko dira amortizatutzat, eta haien eskuraketa-balioaproportzionalki banatuko da zergadunaren ondarean segitzenduten gainerako balore homogeneoen artean. Kapital-murrizketakez badie zergadunaren balore edo partaidetza guztiei maila bere-an eragiten, lehenago eskuratutakoei dagokiela ulertuko da.

Kapital-murrizketaren xedea ekarpenak itzultzea denean,murrizketaren zenbatekoa edo jasotako ondasun edo eskubideenmerkatu-balio normala gutxituko zaio ukitutako baloreen edo par-taidetzen eskuraketa-balioari, aurreko lerroaldeko arauekin bat eto-rriz, balio hori deuseztatu arte. Soberakinik egonez gero, sobera-kin hori kapital higigarriaren etekin gisa integratuko da eta edozeinmotatako entitateen funts propioetan parte hartzeagatik lortu delajoko da. Integrazioa jaulkipen-primen banaketarako ezarritako eraberberari jarraikiz egingo da, kapital-murrizketa banatu gabeko moz-kinen ondorio denean izan ezik. Horrelakoetan, kontzeptu honen-gatik jasotzen diren kopuru guztiak foru arau honetako 34.1.a) arti-kuluan xedatutakoaren arabera zergapetuko dira.Ondorio hauetarako,kapital-murrizketak, edozein xede duela ere, banatu gabeko moz-kinetatik ez datorren sozietatearen kapitalaren zatiari eragingo diolehendabizi, hura deuseztatu arte.

b) Zergadunaren heriotzaren ondorioz egiten diren dohainekoeskualdaketetan, dohaineko eskualdaketa hori komisarioak testa-mentu-ahalordea erabilita edo unean bertan eragina daukanoinordetza-titulu bat dela bide egiten denean ere.

Horri dagokionez, Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zerga-ri buruzko Foru Arauko testu bategineko 3. artikuluan ezartzen dire-nak hartuko dira oinordetza-titulutzat.

c) Ondarearen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 6. arti-kuluan aipatutako enpresen edo partaidetzen dohaineko eskual-daketetan, ezkontide, izatezko bikotekide, aurreko edo ondorengoahaideen alde egiten direnean, honako baldintza hauek betetzenbadira:

— Lehenengoa:Eskualdatzaileak hirurogeita bost urte edo gehia-go izatea edo ezintasun iraunkorreko egoeran egotea, delaabsolutua dela baliaezintasun handia.

— Bigarrena: Eskualdatzaileak, zuzendaritza-lanak bete izanbaditu, eskualdaketaren unetik beretik lan horiek egiteari etadagozkien ordainsariak jasotzeari uztea.

Ondorio horietarako, sozietatearen administrazio-kontsei-luko kide izate hutsa ez da zuzendaritza-funtzioen barruansartuko.

— Hirugarrena: Eskuratzaileak mantendu egin beharko ditu jaso-tako enpresa edo partaidetzak horiek, dohaintzaren eskri-tura publikoaren dataren ondorengo bost urteetan zehar, epehorren barruan hiltzen denean izan ezik. Halaber, eskura-tzaileak ezin izango du xedapen-egintzarik edo sozietate-eragiketarik gauzatu, eragiketok, zuzenean edo zeharka, esku-raketa-balioa nabarmen murriztu dezaketenean.

Adierazitako epea betetzen ez bada, eskualdatzaileak tri-butu-egoera erregularizatu beharko du epea bete ez denekitaldiko autolikidazioan, eta ondare-irabazia edo -galeraekitaldi horretan gertatu dela joko da.

Ondare-elementuak eskuratu eta gero zergadunak ele-mentuok ekonomia-jarduerari lotzen badizkio, ezinbestekoaizango da elementu horiek gutxienez bost urtez eta etenikgabe egon izana jarduerari afektatuta eskualdaketa eginaurretik.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

d) Con ocasión de las transmisiones de empresas o parti-cipaciones a que se refiere el artículo 6 de la Norma Foral del Impues-to sobre el Patrimonio en favor de uno o varios de los trabajado-res de la empresa, siempre que se cumplan los requisitos previstosen la letra anterior, teniéndose en cuenta las siguientes especia-lidades:

— Primera: Los cinco años a los que se refiere el párrafo pri-mero del requisito tercero de la letra anterior se contarána partir de la fecha de transmisión de la empresa o de lasparticipaciones de la misma, transmisión que deberá docu-mentarse en escritura pública o en documento privado quedeberá presentarse ante la Administración tributaria.

— Segunda: Previamente a la transmisión de la empresa o delas participaciones de la misma, deberá efectuarse una ofer-ta a todos los trabajadores de la empresa o entidad, en igual-dad de condiciones para todos ellos, sin que suponga dis-criminación para alguno o algunos de ellos.

e) En la extinción del régimen económico matrimonial de sepa-ración de bienes, o del régimen económico patrimonial acordadopor la pareja de hecho, cuando por imposición legal o resoluciónjudicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pen-sión compensatoria entre cónyuges o miembros de la pareja dehecho.

El supuesto al que se refiere esta letra no podrá dar lugar, enningún caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes oderechos adjudicados.

f) Con ocasión de las aportaciones a los patrimonios protegidosconstituidos a favor de personas con discapacidad.

Artículo 42.—Ganancias patrimoniales exentas

Estarán exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales quese pongan de manifiesto:

a) Con ocasión de las donaciones que se efectúen a las enti-dades citadas en el artículo 91 de esta Norma Foral.

b) Con ocasión de la transmisión onerosa de su vivienda habi-tual por personas en situación de dependencia severa o gran depen-dencia de conformidad con la Ley 39/2006, de 14 de diciembre,de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las Perso-nas en situación de Dependencia.

c) Con ocasión de la transmisión onerosa de su vivienda habi-tual por personas mayores de 65 años. Esta exención será de apli-cación a los primeros 400.000 euros de ganancia derivada de latransmisión de la vivienda habitual y para una única trasmisión.

d) Con ocasión del pago previsto en el apartado 3 del artí-culo 103 de esta Norma Foral.

e) Con ocasión de la transmisión de la vivienda habitual delcontribuyente, realizada en el curso de un procedimiento judicialinstado por una entidad financiera, siempre que dicha vivienda habi-tual sea la única vivienda de la que el contribuyente sea titular.Regla-mentariamente se podrán establecer límites para la aplicación dela exención prevista en esta letra.

Artículo 43.—Pérdidas patrimoniales no computables

No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguien-tes:

a) Las no justificadas.

b) Las debidas al consumo.

c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos intervi-vos o a liberalidades.

d) Las debidas a transmisiones onerosas de bienes inmue-bles que procedan de una adquisición, previa, a título lucrativo, quehubiera estado exenta.

No obstante lo dispuesto en esta letra no será de aplicación,cuando el contribuyente pruebe la disminución del valor del bieninmueble por circunstancias excepcionales o cuando la pérdida pro-ceda, exclusivamente, de los gastos inherentes a la enajenacióno a la adquisición.

e) Las debidas a pérdidas en el juego.

d) Ondarearen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 6. arti-kuluan aipatzen diren enpresen edo partaidetzen eskualdaketetan,enpresako langile baten edo batzuen alde egiten direnean, baldineta aurreko letran ezarritako baldintzak betetzen badira, eta kon-tuan hartuta honako espezialitate hauek:

— Lehenengoa: Aurreko letrako hirugarren baldintzaren lehe-nengo lerroaldean aipatutako bost urteko epea enpresarenedo haren partaidetzen eskualdaketaren datatik zenbatu-ko da; eskualdaketak eskritura publiko baten oinarriabeharko du edo, bestela, agiri pribatu, eta oinarri den agi-ri hori Zerga Administrazioari aurkeztu beharko zaio.

— Bigarrena: Enpresa edo haren partaidetzak eskualdatu aurre-tik, eskaintza bat egin beharko zaie enpresako edo entita-teko langile guztiei, guztiei baldintza berdinetan, eta inor dis-kriminatu gabe.

e) Ezkontideen ondasunen bananketako araubide ekonomikoaedo izatezko bikoteak adostutako ondare- eta ekonomia-araubideaazkentzen denean, baldin eta legeak edo epaileek aginduta adju-dikazioak egiten badira eta haien zioak ezkontideen edo izatezkobikotekideen arteko konpentsazio-pentsioarekin zerikusirik ezbadu.

Letra honetan aipatutako kasuak ezingo du inola ere ekarri adju-dikatutako ondasun edo eskubideen balioak eguneratzea.

f) Ahalmen-urritasunak dituzten pertsonen mesedetan era-tutako ondare babestuei egindako ekarpenak direnean.

42. artikulua.—Salbuetsitako ondare-irabaziak

Zergatik salbuetsita egongo dira honako hauetan agerian gera-tzen diren ondare-irabaziak:

a) Foru arau honetako 91. artikuluan aipatutako entitateeidohaintzak egiteagatik.

b) 2006ko abenduaren 14ko 39/2006 Legean xedatutakoa-ren arabera mendekotasun-egoera larrian edo mendekotasunoso larrian dauden pertsonek beren ohiko etxebizitzaren kostu bidez-ko eskualdaketa egiteagatik (lege hori autonomia pertsonala sus-tatzeari eta mendetasun-egoeran dauden pertsonak zaintzeari buruz-koa da).

c) 65 urtetik gorako pertsonek beren ohiko etxebizitzaren kos-tu bidezko eskualdaketa egiteagatik. Ohiko etxebizitzaren eskual-daketarekin irabazitako lehenengo 400.000 euroei aplikatuko zaiesalbuespen hori, baina eskualdaketa bakarrari.

d) Foru arau honetako 103. artikuluko 3. zenbakian aurrei-kusitako ordainketa egiteagatik.

e) Zergadunaren ohiko etxebizitza finantza-erakunde batekeskatuta hasitako prozedura judizial baten barruan eskualdatzendenean, betiere ohiko etxebizitza hori bada zergadunak bere titu-lartasunpean duen etxebizitza bakarra. Erregelamendu bidezmugak ezar daitezke letra honetan aurreikusitako salbuespena apli-katzeko.

43. artikulua.—Ondare-galera konputaezinak

Honako hauek ez dira konputatuko ondare-galera gisa:

a) Justifikatu gabekoak.

b) Kontsumoaren ondorio direnak.

c) Inter vivos egintzengatik edo eskuzabaltasunengatik kos-tu gabe egindako eskualdaketetatik datozenak.

d) Ondasun higiezinen kostu bidezko eskualdaketen ondo-riozkoak, baldin eta ondasunok aurretik egindako kostu gabeko esku-raketa batetik badatoz.

Nolanahi ere, letra honetan xedatutakoa ez da aplikatuko zer-gadunak frogatzen badu ondasun higiezinaren balioa aparteko ingu-ruabarrengatik aldatu dela edo galera bakar-bakarrik besterentzearenedo eskuraketaren berezko gastuen ondorioa dela.

e) Jokoan izandako galeretatik datozenak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

f) Las derivadas de las transmisiones de elementos patri-moniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro delaño siguiente a la fecha de la transmisión. Esta pérdida patrimo-nial se integrará cuando se produzca la posterior transmisión delelemento patrimonial.

g) Las derivadas de las transmisiones de valores o partici-paciones admitidos a negociación en alguno de los mercados secun-darios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE, delParlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relati-va a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contri-buyente hubiera adquirido valores homogéneos dentro de los dosmeses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.

h) Las derivadas de las transmisiones de valores o partici-paciones no admitidos a negociación en alguno de los mercadossecundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE,del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 rela-tiva a los mercados de instrumentos financieros, cuando el con-tribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año ante-rior o posterior a dichas transmisiones.

En los casos previstos en las letras g) y h) anteriores las pér-didas patrimoniales se integrarán a medida que se transmitan losvalores o participaciones que permanezcan en el patrimonio delcontribuyente.

Artículo 44.—Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales. Nor-ma general

1. El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será:

a) En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la dife-rencia entre los valores de adquisición, actualizado cuando procedade conformidad con lo dispuesto en el artículo siguiente, y trans-misión de los elementos patrimoniales.

b) En los demás supuestos, el valor de mercado de los ele-mentos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.

2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patri-moniales transmitidos, se distinguirá la parte del valor de enaje-nación que corresponda a cada componente del mismo.

Artículo 45.—Transmisiones a título oneroso

1. El valor de adquisición estará formado por la suma de:

a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efec-tuado.

b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en losbienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisi-ción, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por eladquirente.

Este valor se minorará, cuando proceda, en el importe de lasamortizaciones reglamentariamente practicadas, computándose,en todo caso, la amortización mínima.

2. El valor de adquisición a que se refiere el apartado ante-rior se actualizará mediante la aplicación de los coeficientes quese aprueben reglamentariamente, atendiendo principalmente a laevolución del índice de precios del consumo producido desde lafecha de adquisición de los elementos patrimoniales y de la esti-mada para el ejercicio de su transmisión. Los coeficientes se apli-carán de la siguiente manera:

a) Sobre los importes a que se refieren las letras a) y b) delapartado anterior, atendiendo al año en que se hayan satisfecho.

b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al año al que corres-pondan.

3. El valor de transmisión será el importe real por el que laenajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán losgastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 ante-rior en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.

Por importe real del valor de enajenación se tomará el efec-tivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal demercado, en cuyo caso prevalecerá éste.

Artículo 46.—Transmisiones a título lucrativo

Cuando la adquisición o la transmisión hubiere sido a título lucra-tivo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por impor-

f) Ondare-elementuak eskualdatzeagatik gertatutakoak, bal-din eta eskualdatzaileak berriro eskuratzen baditu eskualdaketa-ren datatik aurrerako urtean. Ondare-galera hori ondare-elemen-tuaren hurrengo eskualdaketa gertatzen denean integratuko da.

g) Europako Parlamentuak eta Kontseiluak 2004ko apirila-ren 21ean emandako 2004/39/EE Zuzentarauan —finantza tres-nen merkatuari buruzkoan— definituta dauden bigarren mailako balo-re merkatu ofizialetan negoziagarriak diren balore edo partaidetzakeskualdatzeagatik sortutakoak, baldin eta zergadunak eskualda-keta horien aurreko edo hurrengo bi hilabeteetan balore homoge-neoak eskuratu baditu.

h) Europako Parlamentuak eta Kontseiluak 2004ko apirila-ren 21ean emandako 2004/39/EE Zuzentarauan —finantza tres-nen merkatuari buruzkoan— definituta dauden bigarren mailako balo-re merkatu ofizialetan negoziagarriak ez diren balore edopartaidetzak eskualdatzeagatik sortutakoak, baldin eta zergadunakeskualdaketa horien aurreko edo hurrengo urtean balore homo-geneoak eskuratu baditu.

Aurreko g) eta h) letretan aurreikusitako kasuetan, zergadu-naren ondarean mantentzen diren balore edo partaidetzak eskual-datu ahala integratuko dira ondare-galerak.

44. artikulua.—Ondare-irabazi edo -galeren zenbatekoa. Arau oroko-rra

1. Ondare-irabazi edo -galeren zenbatekoa honako hau izan-go da:

a) Kostu bidezko edo kostu gabeko eskualdaketetan, onda-re-elementuen eskuraketa-balioaren eta eskualdaketa-balioaren arte-ko diferentzia. Hala badagokio, eskuraketa-balioa eguneratuta egon-go da, hurrengo artikuluan ezarritakoaren arabera.

b) Gainerako kasuetan, ondare-elementuen edo, halakorikbalitz, haien zati proportzionalen merkatu-balioa.

2. Hobekuntzak egin badira eskualdatutako ondare-ele-mentuetan, besterentze-balioan osagai bakoitzari dagokion zatiabereiziko da.

45. artikulua.—Kostu bidezko eskualdaketak

1. Eskuraketa-balioa honako hauen batura izango da:

a) Ondasuna eskuratzeko ordaindutako benetako zenbate-koa.

b) Eskuratzaileak eskuratutako ondasunetan egindako inber-tsio eta hobekuntzen kostua eta eskuraketako berezko gastu etatributuak, interesak kanpoan utzita; kostuok eskuratzaileak ordain-dutakoak izan behar dute.

Hala badagokio, balio horri erregelamendu bidez zehaztuta-ko eran egindako amortizazioen zenbatekoa gutxituko zaio, eta, edo-nola ere, gutxieneko amortizazioa konputatuko da.

2. Aurreko zenbakian aipatutako eskuraketa-balioa errege-lamendu bidez finkatzen diren koefizienteak aplikatuz eguneratu-ko da. Horretarako, kontuan hartuko da, batik bat, kontsumorakoprezioen indizeak zer bilakaera izan duen ondare-elementuen esku-raketa-datatik eta zer bilakaera aurreikusten den eskualdaketarenekitaldirako. Koefizienteak honela aplikatuko dira:

a) Aurreko zenbakiko a) eta b) letretan aipatutako zenbate-koen gainean, zein urtetan ordaindu diren kontuan izanik.

b) Amortizazioen gainean, dagokien urtea kontuan izanik.

3. Eskualdaketa-balioa besterentzearen benetako zenbate-koa izango da. Balio horri aurreko 1. zenbakiko b) letran adierazi-tako gastu eta zergak kenduko zaizkio, behin eskualdatzaileak horiekordaindu ondoren.

Besterentze balioaren benetako zenbatekotzat ordaindutakoahartuko da, betiere merkatu-balio normalaren azpitik ez badago,kasu horretan azken balio hori hartuko baita.

46. artikulua.—Kostu gabeko eskualdaketak

Eskuraketa edo eskualdaketa kostu gabekoa denean, aurre-ko artikuluko arauak izango dira aplikagarriak, eta balio bakoitza-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

te real de los valores respectivos aquellos que resulten de la apli-cación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

En las adquisiciones lucrativas por título sucesorio con efica-cia de presente a que se refiere la letra b) del apartado 2 del artí-culo 41 de esta Norma Foral, se tomará como valor de adquisiciónde los bienes a efectos de futuras transmisiones el que tuvieranen el momento de la entrega de los bienes por parte del donanteal donatario, excepto que el donatario transmita los mismos bie-nes antes de que se produzca el fallecimiento del donante, en cuyocaso el donatario se subrogará, respecto de los valores y fechasde adquisición de dichos bienes, en la posición del donante, con-servando los que tuviera éste con anterioridad al pacto sucesoriocon eficacia de presente.

En las adquisiciones a que se refieren las letras c), d) y f) delapartado 2 del artículo 41 de esta Norma Foral, que sean lucrati-vas, el donatario se subrogará, respecto de los valores y fechasde adquisición de dichos bienes, en la posición del donante.

Artículo 47.—Normas específicas de valoración

1. Cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda:

a) De la transmisión a título oneroso de valores admitidosa negociación en alguno de los mercados regulados de valores defi-nidos en la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y delConsejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instru-mentos financieros y representativos de la participación en fondospropios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida se com-putará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor detransmisión, determinado por su cotización en dichos mercados enla fecha en que se produzca aquélla o por el precio pactado cuan-do sea superior a la cotización.

El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripciónprocedentes de estos valores tendrá la consideración de ganan-cia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en quese produzca la citada transmisión.

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valorde adquisición será el importe realmente satisfecho por el contri-buyente.

Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor deadquisición tanto de éstas como de las que procedan resultará derepartir el coste total entre el número de títulos, tanto los antiguoscomo los liberados que correspondan.

b) De la transmisión a título oneroso de valores no admiti-dos a negociación en alguno de los mercados regulados de valo-res definidos en la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeoy del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados deinstrumentos financieros y representativos de la participación enfondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdidase computará por la diferencia entre el valor de adquisición y el valorde transmisión.

Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho secorresponde con el que habrían convenido partes independientesen condiciones normales de mercado, el valor de transmisión nopodrá ser inferior al mayor de los dos siguientes:

— El teórico resultante del balance correspondiente al últimoejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo delImpuesto.

— El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el pro-medio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerra-dos con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto.A este último efecto, se computarán como beneficios los divi-dendos distribuidos y las asignaciones a reservas, exclui-das las de regularización o de actualización de balances.

El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta paradeterminar el valor de adquisición de los valores o partici-paciones que corresponda al adquirente. El importe obteni-do por la transmisión de derechos de suscripción procedentesde estos valores o participaciones tendrá la consideraciónde ganancia patrimonial para el transmitente en el períodoimpositivo en que se produzca la citada transmisión.

ren benetako zenbatekotzat Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zer-garen arauak aplikatzetik ateratako balioak hartuko dira.

Foru arau honetako 41. artikuluko 2. paragrafoaren b) letranaipatzen diren kostu gabeko eskuraketetan, alegia, eraginkortasunaunean bertan duten oinordetza-tituluen bidezko kostu gabeko eskual-daketetan, eskuraketa-balioa, hurrengo eskualdaketetarako, dohain-tza-emaileak aktibo horiek dohaintza-hartzaileari ematean dutenbalioa izango da, dohaintza-hartzaileak aktiboak dohaintza-emai-lea hil aurretik eskualdatu ezean. Izan ere, hala gertatzen bada,dohaintza-hartzailea dohaintza-emailearen lekuan subrogatuko daaktibo horien eskuraketa-balio eta -datei dagokienez, eta azken horrekeraginkortasuna unean bertan duen oinordetza-itunaren aurretikzituen balio eta datak atxikiko ditu.

Foru arau honetako 41. artikuluko 2. zenbakiko c), d) eta f) letre-tan aipatutako kostu gabeko eskuratzeetan, dohaintza-hartzaileadohaintza-emailearen lekuan subrogatuko da ondasunen eskura-keta-balio eta -datei dagokienez.

47. artikulua.—Berariazko balorazio-arauak

1. Ondarearen balioa honako arrazoiengatik aldatzen denean:

a) Europako Parlamentuak eta Kontseiluak 2004ko apirilaren21ean emandako 2004/39/EE Zuzentarauan —finantza-tresnen mer-katuari buruzkoan— definitzen diren balore-merkatu arautuetako bate-an negoziatzeko onartuta dauden eta sozietate edo entitateen funtspropioetako partaidetza ordezkatzen duten baloreen kostu bidez-ko eskualdaketaren ondorioz aldatzen bada ondarearen balioa, balo-reon eskuraketa-balioaren eta eskualdaketa-balioaren arteko dife-rentzia izango da eragiketa horretako irabazia edo galera.Horretarako,eskualdaketa-balioa hau izango da: edo baloreok merkatu horietanduten kotizazioa, eskualdaketa egiten den egunean, edo eskualdaketanitundutako prezioa, kotizazioa baino handiago denean.

Balore horien gaineko harpidetza-eskubideak eskualdatuz lor-tutako zenbatekoa ondare-irabazitzat hartuko da eskualdatzailea-rentzat, eskualdaketa gauzatzen den zergaldian.

Zati batean liberatutako akzioak direnean, zergadunak bene-tan ordaindutako zenbatekoa izango da haien eskuraketa-balioa.

Erabat liberatutako akzioak direnean, akzio horien nahiz sor-buruko akzioen eskuraketa-balioa kalkulatzeko, kostu osoa titulukopuruaren artean banatuko da, hala zaharren nola dagozkien libe-ratuen artean.

b) Europako Parlamentuak eta Kontseiluak 2004ko apirila-ren 21ean emandako 2004/39/EE Zuzentarauan —finantza-tres-nen merkatuari buruzkoan— definitzen diren balore-merkatu arau-tuetako batean negoziatzeko onartuta ez dauden eta sozietate edoentitateen funts propioetako partaidetza ordezkatzen duten balo-reen kostu bidezko eskualdaketaren ondorioz aldatzen bada onda-rearen balioa, baloreon eskuraketa-balioaren eta eskualdaketa-balio-aren arteko diferentzia izango da eragiketa horretako irabazia edogalera.

Benetan ordaindutako zenbatekoa alderdi independenteek mer-katuko baldintza arruntetan hitzartuko zutenarekin bat datorrela fro-gatu ezean, eskualdaketa-balioak ezingo du honako bi hauetakohandiena baino txikiagoa izan:

— Zergaren sortzapen-data baino lehen itxitako azken ekitaldiaridagokion balantzetik ateratzen den balio teorikoa.

— Zergaren sortzapen-data baino lehen itxi diren hiru ekital-di sozialetako mozkinen batez bestekoa %20an kapitalizatzetikateratzen den balioa. Azken ondorio horretarako, banatu-tako dibidenduak eta erreserbetarako esleipenak mozkin gisakonputatuko dira, balantzeak erregularizatu edo egunera-tzeko erreserbetarako direnak kanpoan utzita.

Horrela kalkulatutako eskualdaketa-balioa hartuko da kon-tuan eskuratzaileari dagozkion balore edo partaidetzen esku-raketa-balioa zehazteko. Balore edo partaidetza hauetatikdatozen harpidetza-eskubideak eskualdatzeagatik lortuta-ko zenbatekoa ondare irabazitzat-hartuko da eskualda-tzailearentzat, eskualdaketa gertatzen den zergaldian.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valorde adquisición será el importe realmente satisfecho por elcontribuyente.

Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valorde adquisición, tanto de éstas como de las que procedan,resultará de repartir el coste total entre el número de títu-los, tanto los antiguos como los liberados que correspon-dan.

c) De la transmisión de valores o participaciones en el capi-tal de sociedades patrimoniales, la ganancia o pérdida se computaráde conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 de la disposi-ción adicional quinta de la Norma Foral del Impuesto sobre Socie-dades.

d) De la transmisión o el reembolso a título oneroso de accio-nes o participaciones representativas del capital o patrimonio delas instituciones de inversión colectiva, la ganancia o pérdida patri-monial se computará por la diferencia entre su valor de adquisi-ción y el valor de transmisión, determinado por el valor liquidativoaplicable en la fecha en que dicha transmisión o reembolso se pro-duzca o, en su defecto, por el último valor liquidativo publicado.Cuan-do no existiera valor liquidativo se tomará el valor teórico resultantedel balance correspondiente al último ejercicio cerrado con ante-rioridad a la fecha del devengo del Impuesto.

En supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valorde transmisión así calculado no podrá ser inferior al mayor de losdos siguientes:

— El precio efectivamente pactado en la transmisión.

— El valor de cotización en mercados secundarios oficialesde valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parla-mento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 rela-tiva a los mercados de instrumentos financieros y, en par-ticular, en sistemas organizados de negociación de valoresautorizados conforme a lo previsto en el apartado 4 del artí-culo 31 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado deValores, en la fecha de la transmisión.

A los efectos de determinar el valor de adquisición, resul-tará de aplicación, cuando proceda, lo dispuesto en la letraa) de este apartado 1.

No obstante lo dispuesto en los párrafos anteriores, en elcaso de transmisiones de participaciones en los fondos deinversión cotizados a los que se refiere el artículo 49 delReglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de ins-tituciones de inversión colectiva, aprobado por el Real Decre-to 1309/2005, de 4 de noviembre, realizadas en bolsa devalores, el valor de transmisión se determinará conformea lo previsto en la letra a) de este apartado 1.

e) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, laganancia o pérdida se determinará por la diferencia entre el valorde adquisición de los bienes o derechos aportados y la cantidadmayor de las siguientes:

— Primera: El valor nominal de las acciones o participacionessociales recibidas por la aportación o, en su caso, la par-te correspondiente del mismo.A este valor se añadirá el impor-te de las primas de emisión.

— Segunda: El valor de cotización de los títulos recibidos, enel día en que se formalice la aportación o el inmediato anterior.

— Tercera: El valor de mercado del bien o derecho aportado.

El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuen-ta para determinar el valor de adquisición de los títulosrecibidos como consecuencia de la aportación no dine-raria.

f) En los casos de separación de los socios o disolución desociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, sin per-juicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre elvalor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de losbienes recibidos y el valor de adquisición del título o participaciónde capital que corresponda.

En los casos de escisión, fusión o absorción de sociedades,la ganancia o pérdida patrimonial del contribuyente se computará

Zati batean liberatutako akzioak direnean, zergadunak bene-tan ordaindutako zenbatekoa izango da haien eskuraketa-balioa.

Erabat liberatutako akzioak direnean, akzio horien nahiz sor-buruko akzioen eskuraketa-balioa kalkulatzeko, kostu osoatitulu kopuruaren artean banatuko da, hala zaharren noladagozkien liberatuen artean.

c) Ondarearen balioa aldatzen bada ondare-sozietateen kapi-taleko balore edo partaidetzak eskualdatzeagatik, eragiketa horre-tako irabazia edo galera Sozietateen gaineko Zergari buruzko ForuArauko bosgarren xedapen gehigarrian ezarritakoaren arabera kon-putatuko da.

d) Balioa aldatzen bada inbertsio kolektiboko erakundeen kapi-tal edo ondarearen akzio edo partaidetzen kostu bidezko eskual-daketa edo itzulketagatik, akzio-partaidetzon eskuraketa-balioareneta eskualdaketa-balioaren arteko diferentzia izango da eragiketahorretako irabazia edo galera. Eskualdaketa-balioa eskualdaketaedo itzulketa egiten den egunean aplikagarria den likidazio-balio-ak emango du, edo, halakorik ezean, argitaratutako azken likida-zio-balioak. Likidazio-baliorik ez badago, zergaren sortzapen-databaino lehen itxitako azken ekitaldiko balantzetik ateratako balio teo-rikoa hartuko da.

Partaidetzen itzulketa ez diren kasuetan, hala kalkulatutakoeskualdaketa-balioa ezingo da izan honako bi hauetako handienabaino txikiagoa:

— Eskualdaketan benetan itundutako prezioa.

— Europako Parlamentuak eta Kontseiluak 2004ko apirilaren21ean emandako 2004/39/EE Zuzentarauan —finantza tres-nen merkatuari buruzkoan— definitutako bigarren mailakobalore-merkatu ofizialetako kotizazio-balioa eta, bereziki, Balo-re Merkatuari buruzko 1988ko uztailaren 28ko 24/1988 Lege-ko 31 artikuluan aurreikusitakoarekin bat etorriz baimendutakobaloreen negoziaziorako sistema antolatuetako kotizazio-balioa, eskualdaketaren datan.

Eskuraketa-balioa kalkulatzeko, 1. zenbaki honetako a) letranxedatutakoa aplikatuko da, hala dagokionean.

Aurreko lerroaldeetan xedatutakoa gorabehera, eskualda-tzen dena Inbertsio Kolektiboko Erakundeei buruzko2003ko azaroaren 4ko 35/2003 Legearen Erregelamenduko49. artikuluan aipatzen diren inbertsio-funts kotizatuetakopartaidetzak badira eta eskualdaketa balore-burtsan eginbada (erregelamendu hori azaroaren 4ko 1309/2005 Erre-ge Dekretuak onetsi zuen), eskualdaketa-balioa 1. zenba-ki honetako a) letran jasotakoaren arabera kalkulatuko da.

e) Balioa aldatzen bada sozietateei diruzkoak ez direnekarpenak egiteagatik, irabazia edo galera kalkulatuko da, hain zuzenere, emandako ondasun edo eskubideen eskuraketa-balioaren etahonako hiru kopuru hauetako handienaren arteko kenketa eginez:

— Lehenengoa: Ekarpenarengatik jasotako akzio edo partai-detza sozialen balio nominala edo, bestela, balio horreta-tik dagokien zatia. Balio horri jaulkipen-primen zenbatekoagehituko zaio.

— Bigarrena: Jasotako tituluen kotizazio-balioa, ekarpenagauzatzen den egunean edo aurre-aurreko egunean.

— Hirugarrena: Emandako ondasun edo eskubidearen mer-katu-balioa.

Arestian esan bezala kalkulatutako eskualdaketa-balioa kon-tuan hartuko da diruzkoa ez den ekarpenaren ondorioz jaso-tako tituluen eskuraketa-balioa zehazteko.

f) Bazkideak banandu edo sozietateak desegiten direnean,honako hau hartuko da ondare-irabazi edo -galeratzat, sozietate-ari dagozkion irabazi-galeren kalterik gabe: sozietatearen likidazio-kuotaren balioa edo jasotako ondasunen merkatu-balioa ken titu-lu edo kapital-partaidetzaren eskuraketa-balioa.

Sozietateen zatiketa, bat-egite edo irenspenen kasuetan,zergadunaren ondare-irabazi edo -galera konputatzeko honako dife-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

por la diferencia entre el valor de adquisición de los títulos, dere-chos o valores representativos de la participación del socio y el valorde mercado de los títulos, numerario o derechos recibidos o el valordel mercado de los entregados.

g) De un traspaso, la ganancia patrimonial se computará alcedente en el importe que le corresponda en el traspaso.

Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido medianteprecio, éste tendrá la consideración de valor de adquisición.

h) De indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidaso siniestros en elementos patrimoniales, se computará como ganan-cia o pérdida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibiday la parte proporcional del valor de adquisición que correspondaal daño. Cuando la indemnización no fuese en metálico, se com-putará la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, dere-chos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adqui-sición que corresponda al daño. Sólo se computará gananciapatrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimo-nio del contribuyente.

i) De la permuta de bienes o derechos, incluido el canje devalores, la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por ladiferencia entre el valor de adquisición del bien o derecho que secede y el mayor de los dos siguientes:

— El valor de mercado del bien o derecho entregado.

— El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cam-bio.

j) De la extinción de rentas vitalicias o temporales, la ganan-cia o pérdida patrimonial se computará, para el obligado al pagode aquéllas, por diferencia entre el valor de adquisición del capi-tal recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas.

k) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cam-bio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o pérdida patri-monial se determinará por diferencia entre el valor actual financieroactuarial de la renta y el valor de adquisición de los elementos patri-moniales transmitidos.

l) Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobreinmuebles efectúe su transmisión, o cuando se produzca su extin-ción, para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial el impor-te real a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artículo 45 deesta Norma Foral se minorará de forma proporcional al tiempo duran-te el cual haya sido titular del referido derecho.

m) En las incorporaciones de bienes o derechos que no deri-ven de una transmisión, se computará como ganancia patrimonialel valor de mercado de aquellos.

n) En las operaciones realizadas en los mercados de futu-ros y opciones regulados por el Real Decreto 1.814/1991, de 20de diciembre, se considerará ganancia o pérdida patrimonial el ren-dimiento obtenido cuando la operación no suponga la coberturade una operación principal concertada en el desarrollo de las acti-vidades económicas realizadas por el contribuyente, en cuyo casotributarán de acuerdo con lo previsto en el Capítulo III de este Título.

ñ) De la enajenación de bienes provenientes o pertenecientesal matrimonio sometido a comunicación foral de bienes. Si se trans-mite, constante el matrimonio, un bien procedente de un cónyugebajo el régimen de comunicación foral, la ganancia o pérdida secomputará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valorde transmisión en la renta del cónyuge titular del bien.

Si un bien procedente del cónyuge premuerto, en virtud de lacomunicación foral, se adjudica al otro cónyuge a la disolución delmatrimonio, cuando este último lo transmita, el valor de adquisi-ción para calcular la ganancia o pérdida patrimonial será el delmomento de su adquisición por el cónyuge premuerto o el de cele-bración del matrimonio, si éste fuera posterior.

Igual tratamiento se aplicará a las parejas de hecho en los casosen que el régimen económico de la pareja de hecho sea el de comu-nicación foral.

rentzia hau hartuko da kontuan: bazkidearen partaidetza ordezkatzenduten titulu, eskubide edo baloreen eskuraketa-balioa ken jasota-ko nahiz emandako titulu, esku-diru edo eskubideen merkatu-balioa.

g) Balio-aldaketa intsuldaketa baten ondorioz gertatzenbada, ondare-irabazia lagatzaileari konputatuko zaio, intsuldake-tan dagokion zenbatekoan.

Intsuldaketa-eskubidea prezio bidez eskuratu denean, preziohori eskuraketa-baliotzat hartuko da.

h) Balio-aldaketa ondare-elementuek jasandako galera edoezbeharren kalte-ordainen edo aseguratutako kapitalen ondoriozgertatzen bada, honako hau hartuko da ondare irabazi edo gale-ratzat: jasotako kopurua ken kalteari dagokion eskuraketa-balioa-ren zati proportzionala. Kalte-ordaina eskudirutan ematen ezbada, kenketa honen emaitza konputatuko da: jasotako ondasun,eskubide edo zerbitzuen merkatu-balioa ken kalteari dagokion esku-raketa-balioaren zati proportzionala.Zergadunaren ondarearen balio-an gehikuntza gertatzen denean baino ez da konputatuko onda-re-irabazia.

i) Balio-aldaketa ondasun edo eskubideak trukatzeak eraginbadu —baloreen trukeak barne—, ondare-irabazia edo -galera hone-la kalkulatuko da: lagatako ondasunaren edo eskubidearen esku-raketa-balioa ken jarraian adierazten diren bi balioetako handiena.Baliook hauek dira:

— Emandako ondasun edo eskubidearen merkatu-balioa.

— Trukean jasotzen den ondasun edo eskubidearen merka-tu-balioa.

j) Balio-aldaketa biziarteko edo aldi baterako errentak iraun-gitzeagatik gertatzen bada, ondare- irabazia edo -galera hau izan-go da errenta horiek ordaintzera behartuta dagoenarentzat: jaso-tako kapitalaren eskuraketa-balioa ken ordaindutako errentenbatura.

k) Balio-aldaketa gertatzen bada ondare-elementuak aldi bate-rako edo biziarteko errenta baten truke eskualdatu direlako, onda-re- irabazia edo -galera hau izango da: errentaren egungo finan-tza-balio aktuariala ken eskualdatutako ondare-elementueneskuraketa-balioa.

l) Balio-aldaketa gertatzen bada ondasun higiezinen gaine-an gozatu edota lupertzeko eskubide erreal baten titularrak esku-bide hori eskualdatzen duelako edo eskubidea iraungitzen delako,ondare-irabazi edo -galera kalkulatzeko, foru arau honetako 45.1.a)artikuluan aipatzen den benetako zenbatekoa gutxitu egingo da esku-bide horren titularra izan den denborarekiko proportzioan.

m) Eskualdaketa batetik ez datozen ondasun edo eskubideakeransten direnean, ondare-irabazia ondasun edo eskubide horienmerkatu-balioa izango da.

n) 1991ko abenduaren 20ko 1814/1991 Errege Dekretuakaraututako gerokoen eta aukeren merkatuetan burututako eragi-ketetan, hau hartuko da ondare-irabazi edo -galeratzat: zergadu-nak lortutako etekina, baldin eta eragiketa horrek ez badakar zer-gadunak bere ekonomia-jarduerak gauzatzerakoan hitzartutakoeragiketa nagusi baten estaldura; izan ere, eragiketa horiek zergatitulu honetako III. kapituluan ezarritakoaren arabera tributatuko dute.

ñ) Balio-aldaketa gertatzen bada ondasunen foru-komuni-kazioari loturiko ezkontideen ondasunak edo ezkontza horretakoondasunak besterentzean direnean. Ezkontzak dirauen bitartean,foru-komunikazioaren araubidearen menpeko ezkontide batekekarritako ondasun bat eskualdatzen bada, ondasunaren titularraden ezkontidearen errentan zenbatuko da irabazia edo galera, hots,eskuraketa-balioaren eta eskualdaketa-balioaren arteko aldea.

Foru-komunikazioaren ondorioz, aurrez hildako ezkontidebatengandik datorren ondasun bat beste ezkontideari adjudikatzenbazaio ezkontza desegitean, eta azken horrek gero eskualdatu egi-ten badu ondasun hori, orduan, ondare-irabazia edo -galera kal-kulatzeko, hildako ezkontideak ondasuna eskuratu zueneko balioahartuko da eskuraketa-baliotzat, edota ezkontza egin zenekoa, ezkon-tza eskuraketaren ostean egindakoa bada.

Tratamendu bera aplikatuko zaie izatezko bikoteei, izatezko biko-tearen araubide ekonomikoa foru-komunikazioarena bada.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

o) De la enajenación de bienes que han pertenecido a la heren-cia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio. Eneste caso, se tomará como valor de adquisición para calcular la ganan-cia o pérdida patrimonial el valor del elemento patrimonial en elmomento en que se ejercite el poder testatorio respecto del biende que se trate.

2. A efectos de lo dispuesto en las letras a), b), c) y d) delapartado anterior, y de aquellas transmisiones lucrativas de los mis-mos valores señalados en las citadas letras, cuando existan valo-res homogéneos, se considerará que los transmitidos por el con-tribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar. Asimismo,cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripción,se entenderá que los transmitidos corresponden a los valores adqui-ridos en primer lugar.

Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se consi-derará como antigüedad de las mismas la que corresponda a lasacciones de las cuales procedan.

3. Lo dispuesto en las letras e), f) e i) para el canje de valo-res, del apartado 1 de este artículo se entenderá sin perjuicio delo establecido en el Capítulo VII del Título VI de la Norma Foral delImpuesto sobre Sociedades.

4. Cuando la alteración en el valor del patrimonio procedade lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 de este artículo, el con-tribuyente podrá aplicar lo dispuesto en la Disposición Adicional Vige-simocuarta de esta Norma Foral.

Artículo 48.—Reinversión en los supuestos de transmisión de accio-nes o participaciones en instituciones de inversión colec-tiva

1. Cuando el importe obtenido como consecuencia delreembolso o transmisión de participaciones o acciones en institu-ciones de inversión colectiva se destine, de acuerdo con el pro-cedimiento que reglamentariamente se establezca, a la adquisi-ción o suscripción de otras acciones o participaciones eninstituciones de inversión colectiva, no procederá computar la ganan-cia o pérdida patrimonial, y las nuevas acciones o participacionessuscritas conservarán el valor y la fecha de adquisición de las accio-nes o participaciones transmitidas o reembolsadas, en los siguien-tes casos:

a) En los reembolsos de participaciones en instituciones deinversión colectiva que tengan la consideración de fondos de inver-sión.

b) En las transmisiones de acciones de instituciones de inver-sión colectiva con forma societaria, siempre que se cumplan lasdos condiciones siguientes:

— Que el número de socios de la institución de inversión colec-tiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500.

— Que el contribuyente, no haya participado, en algúnmomento dentro de los doce meses anteriores a la fechade la transmisión en más del 5 por 100 del capital de la ins-titución de inversión colectiva.

El régimen previsto en este apartado no resultará de aplica-ción cuando, por cualquier medio, se ponga a disposición del con-tribuyente el importe derivado del reembolso o transmisión de lasacciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva.Tampoco resultará de aplicación el citado régimen cuando la trans-misión o reembolso o, en su caso, la suscripción o adquisición ten-ga por objeto participaciones representativas del patrimonio de ins-tituciones de inversión colectiva a que se refiere este artículo quetengan la consideración de fondos de inversión cotizados o accio-nes de las sociedades del mismo tipo conforme a lo previsto en elartículo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre,de Instituciones de Inversión Colectiva, aprobado por el Real Decre-to 1.309/2005, de 4 de noviembre.

2. El régimen previsto en el apartado anterior será de apli-cación a los socios o participes de instituciones de inversión colec-tiva, reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento euro-peo y del Consejo de 13 de junio de 2009, por la que se coordinanlas disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobredeterminados organismos de inversión colectiva en valores mobi-liarios, distintas de las previstas en el artículo 52 de esta NormaForal, constituidas y domiciliadas en algún Estado miembro de la

o) Balio-aldaketa gertatzen bada testamentu-ahalordearenbidezko jarauntsi batekoak izan diren ondasunak besterentzen dire-nean, testamentu-ahalordea erabili bitartean. Kasu horretan, onda-re-irabazia edo -galera kalkulatzeko, testamentua egiteko ahalor-dea erabiltzean denean ondare-elementu horrek daukan balioahartuko da eskuraketa-baliotzat.

2. Aurreko zenbakiko a), b), c) eta d) letretan xedatutakoa-ren ondorioetarako, eta letra horietan adierazitako baloreen kostugabeko eskualdaketen ondorioetarako, balore homogeneoak dau-denean, ulertuko da zergadunak lehenengo eskuratutakoak dire-la hark eskualdatzen dituenak. Halaber, harpidetza-eskubide guz-tiak eskualdatzen ez direnean, eskualdatutakoak lehenengoeskuratutako baloreei dagozkiela ulertuko da.

Erabat liberatutako akzioak direnean, haien antzinatasuna sor-buruko akzioei dagokiena izango da.

3. Artikulu honetako 1. zenbakiko e), f) eta i) letretan balo-reen trukerako xedatutakoa hala ulertuko da, Sozietateen gaine-ko Zergari buruzko Foru Arauko VI. tituluko VII. kapituluan ezarri-takoaren kalterik gabe.

4. Ondarearen balio-aldaketa artikulu honetako 1. zenbaki-ko a) letran ezarritakoaren ondorioz gertatzen denean, zergadu-nak foru arau honetako hogeitalaugarren xedapen gehigarrian xeda-tutakoa aplikatu ahal izango du.

48. artikulua.—Berrinbertsioa inbertsio kolektiboko erakundeen akzioedo partaidetzak eskualdatzen direnean

1. Inbertsio kolektiboko erakundeen partaidetza edo akzio-en itzulketa edo eskualdaketagatik lortutako zenbatekoa inbertsiokolektiboko erakundeen beste akzio edo partaidetza batzuk esku-ratu edo harpidetzeko erabiltzen badira, erregelamendu bidez eza-rritako prozedurari jarraikiz, hala sortutako ondare-irabazi edo -gale-ra ez da konputatuko, eta harpidetutako akzio edo partaidetzekeskualdatu edo itzulitako akzio edo partaidetzen balio eta data beraizango dute. Hori guztia honako kasu hauetan gertatuko da:

a) Inbertsio-funts gisa kalifikatuta dauden inbertsio kolekti-boko erakundeen partaidetzen itzulketetan.

b) Sozietate izaera duten inbertsio kolektiboko erakundeenakzioak eskualdatzen direnean, baldin eta honako baldintza hauekbiak betetzen badira:

— Akzioak eskualdatzen diren inbertsio kolektiboko erakun-deak 500 bazkide baino gehiago izatea.

— Eskualdaketaren aurreko hamabi hilabeteetan zergadunakinbertsio kolektiboko erakundean izan duen partaidetza ezinda izan kapitalaren %5 baino handiagoa.

Zenbaki honetan ezarritako araubidea ez da aplikatuko baldineta, edozein bitartekoren bidez, zergadunaren eskueran jartzen badainbertsio kolektiboko erakundeetako akzioen edo partaidetzen itzul-keta edo eskualdaketaren ondorioz lortutako zenbatekoa. Gaine-ra, araubide hori kasu honetan ere ezin izango da aplikatu: Inber-tsio Kolektiboko Erakundeei buruzko 2003ko azaroaren 4ko35/2003 Legearen Erregelamenduko 49. artikuluan ezarritakoarenarabera inbertsio-funts kotizatuak diren inbertsio kolektiboko era-kundeen ondarea ordezkatzen duten partaidetzak edo halako sozie-tateen akzioak itzultzen, eskualdatzen, harpidetzen edo eskuratzendirenean (erregelamendu hori azaroaren 4ko 1309/2005 ErregeDekretuak onetsi zuen).

2. Aurreko paragrafoan ezarritako araubidea aplikatuko zaieEuropako Parlamentuaren eta Kontseiluaren 2009ko ekainaren 13ko2009/65/EE Zuzentarauak (zuzentarau horren bidez higigarrien balo-reetako inbertsio kolektiboko erakunde batzuei buruzko lege-, arau-eta administrazio-xedapenak koordinatu dira) araututako inbertsiokolektiboko erakundeetatik bazkideei edo partaideei (foru arau hone-tako 52. artikuluan ezarritako erakundeak ez badira), baldin eta era-kundeok Europar Batasuneko estatu kide batean eratu eta helbi-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Unión Europea e inscritas en el registro especial de la ComisiónNacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializaciónpor entidades residentes en España.

Para la aplicación de lo dispuesto en el apartado anterior seexigirán los siguientes requisitos:

a) La adquisición, suscripción, transmisión y reembolso deacciones y participaciones de instituciones de inversión colectivase realizará a través de entidades comercializadoras inscritas enla Comisión Nacional del Mercado de Valores.

b) En el caso de que la institución de inversión colectiva seestructure en compartimentos o subfondos, el número de sociosy el porcentaje máximo de participación previstos en la letra b) delapartado 1 anterior, se entenderá referido a cada compartimentoo subfondo comercializado.

3. La determinación del número de socios y del porcentajemáximo de participación en el capital de las instituciones de inver-sión colectiva, se realizará de acuerdo con el procedimiento quereglamentariamente se establezca. A estos efectos, la informaciónrelativa al número de socios, a su identidad y a su porcentaje departicipación no tendrá la consideración de hecho relevante.

Artículo 49.—Reinversión en los supuestos de transmisión de vivien-da habitual

1. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimonialesobtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribu-yente, siempre que el importe total obtenido en la transmisión sereinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual en lascondiciones que reglamentariamente se determinen.

2. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo per-cibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación laparte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corres-ponda a la cantidad reinvertida.

Artículo 50.—Ganancias patrimoniales no justificadas

1. Tendrán la consideración de ganancias patrimoniales nojustificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adqui-sición no se corresponda con la renta o patrimonio declarados porel contribuyente, así como la inclusión de deudas inexistentes encualquier declaración por este Impuesto o por el Impuesto sobreel Patrimonio, o su anotación en los libros o registros oficiales.

2. Las ganancias patrimoniales no justificadas se integraránen la base liquidable general del período impositivo respecto delque se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficiente-mente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientesdesde una fecha incluida en un período impositivo prescrito o, res-pecto del cual se hubiera producido la caducidad del ejercicio dela potestad de la Administración tributaria para determinar la deu-da tributaria mediante la oportuna liquidación.

3. En todo caso, tendrán la consideración de ganancias depatrimonio no justificadas y se integrarán en la base liquidable gene-ral del período impositivo más antiguo entre los no prescritos sus-ceptible de regularización, la tenencia, declaración o adquisiciónde bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumpli-do, en el plazo establecido al efecto, o con anterioridad a la noti-ficación del inicio de un procedimiento de comprobación por par-te de la Administración tributaria, la obligación de información a quese refiere la Disposición Adicional Vigesimoséptima de la NormaForal General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia.

No obstante, no resultará de aplicación lo previsto en este apar-tado cuando el contribuyente acredite que la titularidad de los bie-nes o derechos se corresponde con rentas declaradas, o bien conrentas obtenidas en períodos impositivos respecto de los cualesno tuviese la condición de contribuyente por este impuesto.

4. La aplicación de lo dispuesto en el apartado anterior deeste artículo determinará la comisión de infracción tributaria y sesancionará con una multa pecuniaria proporcional del 150 por 100del importe de la base de la sanción.

La base de la sanción será la cuantía de la cuota íntegra resul-tante de la aplicación del mencionado precepto. A los solos efec-tos de la determinación de la base de la sanción, no se tendrán

deratuta badaude eta Balore Merkatuaren Batzorde Nazionalarenerregistro berezian inskribatuta badaude, Espainiako entitate egoi-liarrek merkaturatu ditzaten.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa aplikatzeko honako baldin-tza hauek bete beharko dira:

a) Inbertsio kolektiboko erakundeen akzio eta partaidetzakBalore Merkatuaren Batzorde Nazionalaren erregistro berezian ins-kribatuta dauden entitate merkaturatzaileen bitartez eskuratu,harpidetu, eskualdatu eta itzuliko dira.

b) Inbertsio kolektiboko erakundea konpartimentu edo azpi-funtsetan egituratuta badago, aurreko 1. zenbaki b) letran aipatu-tako bazkide kopurua eta gehieneko partaidetza-portzentajeamerkaturatutako konpartimentu edo azpifunts bakoitzari dagokio-la ulertuko da.

3. Inbertsio kolektiboko erakundeetako bazkide kopuruaeta erakundeotako kapitalaren gehieneko partaidetza-portzentajeazehazteko, erregelamendu bidez ezartzen den prozedurari jarrai-tuko zaio. Ondorio horietarako, bazkide kopuruari, haien identita-teari nahiz partaidetza-portzentajeari buruz dagoen informazioa ezda egitate garrantzitsutzat hartuko.

49. artikulua.—Berrinbertsioa ohiko etxebizitza eskualdatzen denean

1. Zergadunaren ohiko etxebizitza eskualdatzean lortutakoondare-irabaziak zergapetu gabe geratuko dira baldin eta eskual-daketa horretan lortutako zenbateko osoa beste ohiko etxebizitzabat eskuratzeko berrinbertitzen bada, erregelamendu bidez ezar-tzen diren baldintzetan.

2. Berrinbertitutako zenbatekoa txikiagoa bada eskualdaketanjasotako zenbateko osoa baino, lortutako ondare-irabazian berrin-bertitutako zenbatekoari dagokion zati proportzionala baino ez dautziko zergapetu gabe.

50. artikulua.—Justifikatu gabeko ondare-irabaziak

1. Ondasunak eta eskubideak justifikatu gabeko ondare-ira-bazitzat hartuko dira, baldin eta ondasun-eskubideon edukitza, aitor-pena edo eskuraketa ez badator bat zergadunak aitortutako erren-ta edo ondarearekin. Halaber, justifikatu gabeko ondare-irabazitzathartuko da existitzen ez diren zorrak zerga honen edo Ondarea-ren gaineko Zergaren edozein aitorpenetan sartzea, edo zorhoriek liburu zein erregistro ofizialetan jasotzea.

2. Justifikatu gabeko ondare-irabaziak atzematen diren zer-galdiko likidazio-oinarri orokorrean sartuko dira, salbu eta zerga-dunak behar bezala frogatzen badu ondasun zein eskubide horienjabe izan dela edo preskribatutako zergaldi bateko data jakin bate-tik aurrera, edo Zerga Administrazioak dagokion likidazioaren bidezzerga-zorra zehazteko daukan ahalmena egikaritzeko epea iraun-gi den zergaldi bateko data batetik aurrera.

3. Dena dela, justifikatu gabeko ondare-irabazitzat joko da–eta, oraindik baliodun izanik, erregula daitezkeen preskribatu gabe-ko zergaldietatik zaharrenaren likidazio-oinarri nagusian sartuko–edozein ondasun edo eskubideren ukantza, aitorpena edo esku-raketa, baldin eta ez bada epearen barruan edo Zerga Adminis-trazioaren egiaztapen-prozedura baten hasiera jakinarazi aurretikbete halakoen berri eman beharra ezartzen duen obligazioa, zei-na Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arauko hogei-ta zazpigarren xedapen gehigarrian jasotzen den.

Hala ere, zenbaki honetan xedatzen dena ez da aplikatzekoaizango baldin eta zergadunak egoki egiaztatzen badu ondasun edoeskubideon titulartasuna aitorturiko errentei dagokiela, edo baldineta beste zergaldi batzuetan eskuraturiko errentei dagozkiela etaorduan ez zela zerga honen zergadun.

4. Aplikatzen bada artikulu honen aurreko zenbakian eza-rritakoa, zerga arloko arau-haustea egongo da, eta zehapenarenoinarriaren %150eko diru-isun proportzionala jarriko da.

Zehapenaren oinarria hau da: manu hori aplikatuz ateratzenden kuota osoaren zenbatekoa. Zehapenaren oinarria kalkulatze-rakoan ez dira kontuan hartuko egiaztatu nahi den ekitaldian aurre-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

en cuenta para su cálculo las cantidades pendientes de compen-sación, deducción o aplicación procedentes de ejercicios anterio-res correspondientes al ejercicio objeto de comprobación que, ensu caso, pudieran minorar la base imponible o la cuota íntegra.

La sanción señalada en este apartado será incompatible conlas que pudieran corresponder, en relación con la presunción deobtención de rentas regulada en el precepto citado, por las infrac-ciones tipificadas en los artículos 196 a 200 de la Norma Foral Gene-ral Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia.


CAPÍTULO VI

IMPUTACIÓN Y ATRIBUCIÓN DE RENTAS

SECCIÓN 1

IMPUTACIÓN DE RENTAS

Artículo 51.—Imputación de rentas en el régimen de transparencia fis-cal internacional

1. Los contribuyentes imputarán la renta positiva obtenida poruna entidad no residente en territorio español, en cuanto dicha ren-ta perteneciese a alguna de las clases previstas en el apartado 2de este artículo y se cumpliesen las circunstancias siguientes:

a) Que por sí solas o conjuntamente con entidades vincu-ladas según lo previsto en el apartado 3 del artículo 42 de la Nor-ma Foral del Impuesto sobre Sociedades, o con otros contribuyentesunidos por vínculos de parentesco, incluido el cónyuge o pareja dehecho, en línea directa o colateral, consanguínea, por afinidad opor la que resulte de la constitución de la pareja de hecho, hastael segundo grado inclusive, tengan una participación igual o supe-rior al 50 por 100 en el capital, los fondos propios, los resultadoso los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espa-ñol, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta última.

La participación que tengan las entidades vinculadas no resi-dentes se computará por el importe de la participación indirectaque determine en las personas o entidades vinculadas residentesen territorio español.

El importe de la renta positiva a incluir se determinará en pro-porción a la participación en los resultados y, en su defecto, a laparticipación en el capital, los fondos propios o los derechos de votode la entidad.

b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente enterritorio español, imputable a alguna de las clases de rentas pre-vistas en el apartado siguiente, por razón de gravamen de natu-raleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades, sea infe-rior al 75 por 100 del que hubiere correspondido de acuerdo conlas normas del citado Impuesto.

2. Únicamente se imputará la renta positiva que provengade cada una de las siguientes fuentes:

a) Titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o dederechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo que esténafectos a una actividad económica conforme a lo dispuesto en elartículo 26 de esta Norma Foral o cedidos en uso a entidades noresidentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titu-lar, en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio.

b) Participación en fondos propios de cualquier tipo de enti-dad y cesión a terceros de capitales propios, en los términos pre-vistos en los artículos 34 y 35 de esta Norma Foral.

No se entenderá incluida en esta letra la renta positiva que pro-ceda de los siguientes activos financieros:

— Primero: Los tenidos para dar cumplimiento a obligacioneslegales y reglamentarias originadas por el ejercicio de acti-vidades económicas.

— Segundo: Los que incorporen derechos de crédito nacidosde relaciones contractuales establecidas como conse-cuencia del desarrollo de actividades económicas.

ko ekitaldietako zer zenbateko geratzen den konpentsatzeko,deduzitzeko edo aplikatzeko, zenbateko horiek zerga-oinarria edolikidazio-oinarria edo kuota osoa gutxitzeko erabil badaitezke.

Zenbaki honetan zehazten den zehapena bateraezina da erren-tak lortu direlako presuntzioa dela eta (aipaturiko manuan erregu-latutakoaren arabera), Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruz-ko 196-200. artikuluetan tipifikatutako arau-hausteen ondorioz ezarlitezkeen zehapenekin.

Zenbaki honetan ezartzen dena betez jartzen diren zehape-nei Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arauko 192.arti-kuluan ezartzen dena aplikatuko zaie.

VI. KAPITULUA

ERRENTEN EGOZPENA ETA ESLEIPENA

1. ATALA

ERRENTEN EGOZPENA

51. artikulua.—Errentak egoztea nazioarteko zerga-gardentasunarenaraubidean

1. Egoitza Espainiako lurraldean ez duen entitate batek lor-tutako errenta positiboa zergadunei egotziko zaie, errenta hori arti-kulu honetako 2. zenbakian ezarritako motetako batean sartzen dene-an, eta zirkunstantzia hauek betetzen direnean:

a) Entitateek eurek bakarrik, edo Sozietateen gaineko Zer-gari buruzko Foru Arauko 42. artikuluan ezarritakoaren arabera enti-tate lotuak direnekin batera, %50 edo gehiagoko partaidetza iza-tea egoitza Espainiako lurraldean ez duen erakundearen kapitalean,funts propioetan, emaitzetan edo boto-eskubidean, delako erakundehorren ekitaldi soziala ixteko egunean. Entitate lotuez gain, bestehauekin ere izan dezakete partaidetza entitateek: ahaidetasun-harre-man zuzen edo zeharkakoen bidez loturiko beste zergadun batzue-kin (ezkontidea edo izatezko bikotekidea barne), edo odolkideta-sunez, ezkontza bidez edo izatezko bikotea osatzetik, bigarrenmailaraino, maila hori barne, elkartutako beste zergadun batzuekin.

Entitate lotu ez-egoiliarren partaidetza konputatzeko, kontuanhartuko da Espainiako lurraldean egoiliarrak diren pertsona edo enti-tate lotuetan zeharka ematen den partaidetzaren zenbatekoa.

Aintzat hartu beharreko errenta positiboaren zenbatekoaemaitzetan duten partaidetzaren arabera zehaztuko da edo, hala-korik ezean, entitatearen kapitalean, funts propioetan edo boto-esku-bideetan duten partaidetzaren arabera.

b) Espainiako lurraldean egoitzarik ez duen entitateak Sozie-tateen gaineko Zergaren antzeko edo pareko zerga batengatik ordain-dutako zenbatekoa, hurrengo 2. zenbakian jasotako errentetako batiegotzita badago, zerga horren arauei jarraituz ordaindu behar zena-ren %75 baino txikiagoa izatea.

2. Errenta positiboa egotziko da, bakar-bakarrik, iturri haue-tako batetik datorrenean:

a) Landa- zein hiri-ondasun higiezinen edo haiei dagozkieneskubide errealen titulartasunetik datorrenean, salbu ekonomia-jar-duera bati afektatuta badaude —foru arau honetako 26. artikuluanxedatutakoaren arabera– edo Merkataritzako Kodeko 42. artikuluarijarraituz titularraren sozietate-talde berekoak diren entitate ez-egoi-liarrei laga bazaie haien erabilera.

b) Edozein entitate motaren funts propioetan parte hartzeaeta hirugarren batzuei kapital propioak lagatzea, foru arau hone-tako 34. eta 35. artikuluetan aurreikusitako eran.

Ez da letra honetan sartuko honako finantza-aktibo hauetatikeratorritako errenta positiboa:

— Lehenengoa: Ekonomia-jarduerak egiteagatik sortutakolegezko eta arauzko obligazioak betetzeko edukitako finan-tza-aktiboak.

— Bigarrena: Ekonomia-jarduerak egitearen ondorioz finkatutakokontratu-harremanetatik sorturiko kreditu-eskubideak jaso-tzen dituzten aktiboak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

— Tercero: Los tenidos como consecuencia del ejercicio deactividades de intermediación en mercados oficiales devalores.

— Cuarto: Los tenidos por entidades de crédito y aseguradorascomo consecuencia del ejercicio de sus actividades eco-nómicas, sin perjuicio de lo establecido en la letra c) siguiente.

La renta positiva derivada de la cesión a terceros de capi-tales propios se entenderá que procede de la realizaciónde actividades crediticias y financieras a que se refiere laletra c) siguiente, cuando el cedente y el cesionario per-tenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del artí-culo 42 del Código de Comercio y los ingresos del cesio-nario procedan, al menos en el 85 por 100, del ejercicio deactividades económicas.

c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de pres-tación de servicios, excepto los directamente relacionados con acti-vidades de exportación, realizadas, directa o indirectamente, conpersonas o entidades residentes en territorio español y vinculadasen el sentido del apartado 3 del artículo 42 de la Norma Foral delImpuesto sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos fiscal-mente deducibles en dichas personas residentes.

No se incluirá la renta positiva cuando más del 50 por 100 delos ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras,aseguradoras o de prestación de servicios, excepto los directamenterelacionados con actividades de exportación, realizadas por la enti-dad no residente procedan de operaciones efectuadas con personaso entidades no vinculadas en el sentido del apartado 3 del artícu-lo 42 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en lasletras a) y b) anteriores que generen ganancias y pérdidas patri-moniales.

No se incluirán las rentas previstas en las letras a), b) y d) ante-riores, obtenidas por la entidad no residente en cuanto procedano se deriven de entidades en las que participe, directa o indirec-tamente, en más del 5 por 100, o del 3 por 100 si las acciones dela sociedad participada cotizan en un mercado secundario orga-nizado, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

— Primero: Que la entidad no residente dirija y gestione lasparticipaciones mediante la correspondiente organizaciónde medios materiales y personales.

— Segundo: Que los ingresos de las entidades de las que seobtengan las rentas procedan, al menos en el 85 por 100,del ejercicio de actividades empresariales.

A estos efectos, se entenderá que proceden del ejerciciode actividades empresariales las rentas previstas en las letrasa), b) y d) que tuvieran su origen en entidades que cum-plan el requisito segundo anterior y estén participadas, direc-ta o indirectamente, en más del 5 por 100, o del 3 por 100si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mer-cado secundario organizado, por la entidad no residente.

3. No se imputarán las rentas previstas en las letras a), b)y d) del apartado anterior cuando la suma de sus importes sea infe-rior al 15 por 100 de la renta total o al 4 por 100 de los ingresostotales de la entidad no residente.

Los límites establecidos en el párrafo anterior podrán referir-se a la renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de las enti-dades no residentes en territorio español pertenecientes a un gru-po de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código deComercio.

En ningún caso se imputará una cantidad superior a la rentatotal de la entidad no residente.

No se imputará en la base imponible del contribuyente el impues-to o impuestos de naturaleza idéntica o similar al Impuesto sobreSociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no residen-te por la parte de renta a incluir.

— Hirugarrena: Baloreen merkatu ofizialetan bitartekaritza-jar-duerak egitearen ondorioz edukitako aktiboak.

— Laugarrena: Kreditu- eta aseguru-erakundeek beren eko-nomia-jardueren ondorioz edukitako aktiboak, jarraiandatorren c) letran finkatutakoaren kalterik gabe.

Kapital propioak hirugarrenei lagatzetik eratorritako erren-ta positiboa hurrengo c) letran aipatuko diren kreditu- etafinantza-jarduerak burutzetik datorrela ulertuko da, baldineta lagatzailea eta lagapen-hartzailea sozietate-talde bate-koak badira, Merkataritzako Kodeko 42. artikuluak zehaz-tutakoaren arabera, eta lagapen-hartzailearen diru-sarre-ren %85 gutxienez ekonomia-jarduerak egitetik badator.

c) Kreditu-, finantza-, aseguru- eta zerbitzu-jarduerak (espor-tazio-jarduerekin zuzenean lotutakoak izan ezik), baldin eta jarduerahoriek zeharka edo zuzenean egin badira Espainiako lurraldean egoi-liar diren eta Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 42.3artikuluaren arabera lotuak diren pertsona edo entitateekin, eta bal-din eta pertsona egoiliar horientzat fiskalki kengarriak diren gas-tuak zehazten badituzte.

Errenta positiboa ez da kontuan hartuko, baldin eta entitate ez-egoiliarrak egindako kreditu-, finantza-, aseguru- eta zerbitzu-jar-dueren (esportazio-jarduerekin zuzenean lotutako zerbitzuenaizan ezik) sarreren %50 baino gehiago lortu bada entitate horrekSozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 42.3 artikulua-ren arabera lotuak ez diren pertsona edo entitateekin egindako era-giketetatik.

d) Aurreko a) eta b) letretan aipatutako ondasun eta esku-bideen eskualdaketak, ondare-irabazi eta -galerak eragiten badi-tuzte.

Ez dira kontuan hartuko aurreko a), b) eta d) letretan ezarri-tako errentak (erakunde ez-egoiliarrak lortutakoak), baldin eta erren-ta horiek badatoz edo entitate horrek zuzenean edo zeharka %5ekopartaidetza baino handiagoa duen entitateetatik, edo %3eko par-taidetza baino handiagoa duen entitateetatik —partaidetutakosozietatearen akzioek bigarren mailako merkatu antolatu bateankotizatzen badute—, eta, gainera, honako bi baldintza hauek bete-tzen badira:

— Lehenengoa: Entitate ez-egoiliarrak partaidetzak zuzentzeaeta kudeatzea, baliabide materialak eta giza baliabideak anto-latuz.

— Bigarrena: Errenten sorburu diren entitateen sarrerak (%85,gutxienez) enpresa-jardueren ondoriozkoak izatea.

Horretarako, honako errenta hauek enpresa-jarduerenondoriozkoak direla ulertuko da: a), b) eta d) letretan aurrei-kusitako errentak, baldin eta errenton jatorria aurrekobigarren baldintza konplitzen duten entitateetan dutenak,eta, zuzenean nahiz zeharka, entitate ez-egoiliarrarena bal-din bada entitate horietako partaidetzaren %5 baino gehia-go, edo partaidetzaren %3 baino gehiago —partai-detuta-ko sozietatearen akzioek bigarren mailako merkatu antolatubatean kotizatzen badute—.

3. Aurreko paragrafoko a), b) eta d) letretan jasotako erren-tak egotzi gabe geratuko dira beren zenbatekoen batura entitateez-egoiliarraren errenta osoaren %15 baino txikiagoa denean edosarrera osoen %4ra iristen ez denean.

Merkataritzako Kodearen 42. artikuluaren araberako sozieta-te-talde batean Espainiako lurraldean egoiliarrak ez diren entita-teen multzoak lortutako errentari edo diru-sarrerei buruzkoak izandaitezke aurreko lerroaldean ezarritako mugak.

Inoiz ez da entitate ez-egoiliarraren errenta osoa baino han-diagoa den diru-kopururik egotziko.

Sozietate ez-egoiliarrak Sozietateen gaineko Zergaren berdi-na edo antzekoa den zergaren batengatik ordaindutakoa ez da ego-tziko zergadunaren zerga-oinarrian, sartu beharreko errenta zatia-ri dagokionez.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Las rentas positivas de cada una de las fuentes citadas en elapartado 2 se imputarán en la base imponible general, de acuer-do con lo previsto en el artículo 62 de esta Norma Foral.

4. Estarán obligados a la correspondiente imputación los con-tribuyentes comprendidos en la letra a) del apartado 1 que parti-cipen directamente en la entidad no residente o bien indirectamentea través de otra u otras entidades no residentes. En este último caso,el importe de la renta positiva será el correspondiente a la partici-pación indirecta.

5. La imputación se realizará en el período impositivo quecomprenda el día en que la entidad no residente en territorio espa-ñol haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podráentenderse de duración superior a doce meses, salvo que el con-tribuyente opte por realizar dicha imputación en el período impo-sitivo que comprenda el día en que se aprueben las cuentas corres-pondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran transcurridomás de seis meses contados a partir de la fecha de conclusión delmismo.

La opción se manifestará en la primera autoliquidación delImpuesto en que haya de surtir efecto y deberá mantenerse duran-te tres años.

6. El importe de la renta positiva a imputar en la base impo-nible se calculará de acuerdo con los principios y criterios establecidospara la determinación de la base imponible en el Impuesto sobreSociedades. Se entenderá por renta total el importe de la base impo-nible que resulte de aplicar estos mismos criterios y principios.

A estos efectos, se utilizará el tipo de cambio vigente al cie-rre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio español.

7. No se imputarán los dividendos o participaciones en bene-ficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sidoimputada.El mismo tratamiento se aplicará a los dividendos a cuenta.

En caso de distribución de reservas se atenderá a la desig-nación contenida en el acuerdo social, entendiéndose aplicadaslas últimas cantidades abonadas a dichas reservas.

Una misma renta positiva solamente podrá ser objeto de impu-tación por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidaden que se manifieste.

8. Será deducible de la cuota íntegra el impuesto o grava-men efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de la dis-tribución de los dividendos o participaciones en beneficios, seaconforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuer-do con la legislación interna del país o territorio de que se trate,en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la baseimponible.

Esta deducción se practicará aun cuando los impuestoscorrespondan a períodos impositivos distintos a aquél en el quese realizó la inclusión.

En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en paí-ses o territorios considerados como paraísos fiscales.

Esta deducción no podrá exceder de la cuota íntegra que enEspaña correspondería pagar por la renta positiva imputada en labase imponible.

9. Para calcular la renta derivada de la transmisión de la par-ticipación, directa o indirecta, se emplearán las reglas contenidasen la letra c) del apartado 1 del artículo 47 de esta Norma Foral,en relación a la renta positiva imputada en la base imponible. Losbeneficios sociales a que se refiere el citado precepto serán loscorrespondientes a la renta positiva imputada.

10. Los contribuyentes a quienes sea de aplicación lo pre-visto en este artículo deberán presentar conjuntamente con la auto-liquidación por este Impuesto los siguientes datos relativos a la enti-dad no residente en territorio español:

a) Nombre o razón social y lugar del domicilio social.

b) Relación de administradores.

c) Balance y cuenta de pérdidas y ganancias.

d) Importe de las rentas positivas que deban ser imputadas.

Artikulu honetako 2. zenbakian aipatutako iturri bakoitzeko erren-ta positiboak zerga-oinarri orokorrean egotziko dira, foru arau hone-tako 62. artikuluan aurreikusitakoaren arabera.

4. 1. zenbakiko a) letraren barruan dauden zergaduneidagokiena egotziko zaie, bai entitate ez-egoiliarrean zuzenean par-te hartzen badute, bai eta zeharka parte hartzen badute ere, enti-tate ez-egoiliar baten edo batzuen bitartez. Azken kasu horretan,errenta positiboaren zenbatekoa zeharkako partaidetzari dagokionaizango da.

5. Errenta-egozpena egingo da, hain zuzen ere, egoitza Espai-niako lurraldean ez duen entitateak bere ekitaldi soziala bukatzenduen eguna barne hartzen duen zergaldian, baina sozietatehorren ekitaldiak ezingo du 12 hilabete baino gehiago iraun. Halaere, posible da zergadunak ekitaldi horri dagozkion kontuak onar-tzeko eguna barne hartzen duen zergaldia aukeratzea errentak egoz-teko, betiere zergaldi hori bukatutako egunetik kontatzen hasita 6hilabete baino gehiago igarotzen ez badira.

Aukera hori egiten badu, aukerak ondorioak sortuko dituen zer-garen lehendabiziko zerga autolikidazioan adierazi behar du, etahiru urtez eutsi behar zaio.

6. Zerga-oinarrian egotzi beharreko errenta positiboaren zen-batekoa Sozietateen gaineko Zergan zerga-oinarria zehazteko fin-katutako printzipio eta irizpideen arabera kalkulatuko da. Errentaosotzat joko da, hain zuzen, irizpide eta printzipio horiek aplikatzetikateratzen den zerga-oinarriaren zenbatekoa.

Ondorio horietarako, Espainiako lurraldean egoitzarik ez duenentitatearen ekitaldi soziala ixtean indarrean dagoen kanbio-tasaerabiliko da.

7. Egotzitako errenta positiboari dagokion zatiari dagokionez,dibidenduak edota mozkinetako partaidetzak ez dira egotziko.Tra-tamendu bera aplikatuko zaie konturako dibidenduei.

Erreserben banaketa egonez gero, sozietatearen akordioan egin-dako izendapenari begiratuko zaio, baina ulertuko da erreserba horie-tara ordaindutako azken diru-kopuruei aplikatzen zaiela banaketa.

Errenta positibo bera behin bakarrik egotzi daiteke, nola etazein entitatetan sortzen den kontuan hartu gabe.

8. Kuota osoan kengarria izango da dibidenduen banaketarenzioz edo mozkinetako partaidetzen zioz atzerrian benetan ordain-du den zerga edo karga, zerga-oinarrian sartuta dagoen errentapositiboari dagokion zatian, dela zergapetze bikoitza saihestekohitzarmenen baten arabera, dela dagokion herrialde edo lurralde-ko barne-legeriaren arabera.

Kenkari hori beti egingo da, nahiz eta zergak ez izan diru erren-tak egotzi diren zergaldi berekoak.

Inoiz ez dira kengarriak izango paradisu fiskaltzat hartutakoherrialde edo lurraldeetan ordaindutako zergak.

Kenkari hori ezin da handiagoa izan zerga-oinarrian egotzitakoerrenta positiboarengatik Espainian ordaindu beharko litzatekeenkuota osoa baino.

9. Partaidetzaren eskualdaketaren ondoriozko errenta kal-kulatzeko —partaidetza zuzenekoa edo zeharkakoa dela ere—, foruarau honetako 47.1.c) artikuluan jasotako erregelak erabiliko dira,zerga-oinarrian egotzitako errenta positiboari dagokionez. Artiku-lu horretan aipatzen diren mozkin sozialak egotzitako errenta posi-tiboari dagozkionak izango dira.

10. Artikulu honetan jasotakoa aplikagarria zaien zergadu-nek, zerga honen autolikidazioarekin batera, Espainian egoitza ezduen entitateari buruzko datu hauek aurkeztu behar dituzte:

a) Sozietatearen izen edo izendazioa, eta sozietatearen egoi-tzaren lekua.

b) Administratzaileen zerrenda.

c) Balantzea eta galera-irabazien kontua.

d) Egotzi behar diren errenta positiboen zenbatekoa.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

e) Justificación de los impuestos satisfechos respecto de larenta positiva que deba ser imputada.

11. Cuando la entidad participada sea residente en paíseso territorios considerados como paraísos fiscales se presumirá que:

a) Se cumple la circunstancia prevista en la letra b) del apar-tado 1 anterior.

b) La renta obtenida por la entidad participada procede delas fuentes de renta a que se refiere el apartado 2 anterior.

c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por100 del valor de adquisición de la participación.

Las presunciones contenidas en las letras anteriores admiti-rán prueba en contrario.

Las presunciones contenidas en las letras anteriores no se apli-carán cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuer-do con lo previsto en el artículo 42 del Código de Comercio, conalguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusión.

12. Cuando la entidad participada sea residente de otro Esta-do miembro de la Unión Europea, y no se encuentre en los supues-tos a que se refiere el apartado 11 de este artículo, el contribuyen-te podrá evitar la aplicación de lo dispuesto en este artículo si pruebaque la entidad participada está realmente implantada en el Estadode su residencia y la estructura no tiene un carácter puramente arti-ficial que tenga como finalidad la reducción de la tributación por elImpuesto sobre Sociedades, para lo que deberá probar que las tran-sacciones realizadas que tuvieran como efecto una disminución dela carga tributaria del contribuyente corresponden a prestaciones efec-tivamente realizadas en el Estado de residencia y que no carecende interés económico con respecto a la actividad del contribuyente.

En particular, para demostrar que no existe una construcciónpuramente artificial, el contribuyente debe aportar elementos deprueba objetivos sobre el nivel de presencia física de la sociedadparticipada en el Estado de residencia, la sustantividad real de laactividad prestada por la sociedad participada y el valor económicode la actividad de la sociedad participada en relación con la del con-tribuyente y el conjunto del grupo.

13. Lo previsto en este artículo se entenderá sin perjuicio delo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayanpasado a formar parte del ordenamiento interno.

Artículo 52.—Tributación de los socios o partícipes de las institucio-nes de inversión colectiva constituidas en países o terri-torios considerados como paraísos fiscales

1. Los contribuyentes que participen en instituciones de inver-sión colectiva constituidas en países o territorios considerados comoparaísos fiscales imputarán en la base imponible general, la dife-rencia positiva entre el valor liquidativo de la participación al díade cierre del período impositivo y su valor de adquisición.

La cantidad imputada se considerará mayor valor de adquisi-ción.

2. Los beneficios distribuidos por las citadas instituciones deinversión colectiva no se imputarán y minorarán el valor de adqui-sición de la participación.

3. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la diferen-cia a que se refiere el apartado 1 anterior es el 15 por 100 del valorde adquisición de la acción o participación.

4. La renta derivada de la transmisión o reembolso de lasacciones o participaciones se determinará conforme a lo previstoen la letra d) del apartado 1 del artículo 47 de esta Norma Foral,debiendo tomarse a estos efectos como valor de adquisición el queresulte de la aplicación de lo previsto en los apartados anteriores.

SECCIÓN 2

ATRIBUCIÓN DE RENTAS

Artículo 53.—Entidades en régimen de atribución de rentas

Tendrán la consideración de entidades en régimen de atribuciónde rentas aquéllas a las que se refiere el artículo 11 de esta NormaForal y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero, cuya

e) Egotzi behar den errenta positiboari dagokionez ordain-dutako zergen justifikazioa.

11. Partaidetutako entitateak egoitza paradisu fiskaltzatjotzen diren herrialde edo lurraldeetan dutenean, honako hauek bete-tzen direla usteko da:

a) Aurreko 1. zenbakiko b) letran ezarritako inguruabarra bete-tzen dela.

b) Partaidetutako entitateak lortutako errenta aurreko 2. zen-bakian aipatzen diren errenta-iturrietatik datorrela.

c) Partaidetutako entitateak lortutako errenta partaidetzareneskuraketa-balioaren %15 dela.

Aurreko letretako presuntzioek kontrako frogak onartzendituzte.

Aurreko letretako presuntzioak ez dira aplikatuko partaidetu-tako entitateak kontuak bateratzen dituenean, MerkataritzakoKodeko 42. artikuluan ezarritakoaren arabera, errentok integratzerabehartuta dauden entitateren batekin edo batzuekin.

12. Partaidetutako entitatea Europar Batasuneko besteestatu kide bateko egoiliarra bada eta ez badago artikulu honeta-ko 11. zenbakian aipatzen diren kasuetako batean, zergadunak auke-ra izango du artikulu honetan ezartzen dena ez aplikatzeko, bai-na, horretarako, frogatu beharko du partaidetutako entitateabenetan ezarrita dagoela egoitza duen estatuan eta entitatehorren egitura ez dela artifiziala, Sozietateen gaineko Zergako tri-butazioa gutxitzeko helburu hutsarekin eratutakoa. Bada, frogatubeharko du zergadunaren zerga-karga murriztea dakarten tran-sakzioak benetan egin direla haren egoitza duen estatuan eta tran-sakzio horiek interes ekonomika dutela zergadunaren jarduerari dago-kionez.

Bereziki, egitura hori artifizial hutsa ez dela frogatzeko, froga-elementu objektiboak aurkeztu behar ditu zergadunak, zeinetan azal-du behar baita partaidetutako sozietateak zenbateko presentzia fisi-koa duen egoitza duen estatuan, zein den partaidetutako sozietateakegindako jardueraren benetako substantibotasuna eta zein den par-taidetutako sozietatearen jardunaren balio ekonomikoa, zergadu-naren nahiz talde osoaren jardunari dagokionez.

13. Artikulu honetan jasotakoaren kalterik gabe, indarreanjarraituko du barne-ordenamenduaren parte bihurtu diren nazioartekotratatu eta hitzarmenetan xedatutakoak.

52. artikulua.—Paradisu fiskaltzat jotzen diren herrialde edo lurraldeetaneratu diren inbertsio kolektiboko erakundeetako bazkideedo partaideen tributazioa

1. Paradisu fiskaltzat jotzen diren herrialde edo lurraldeetaneratu diren inbertsio kolektiboko erakundeetan parte hartzenduten zergadunek honako hau egotziko duten beren zerga-oina-rri orokorrean: partaidetza horrek zergaldiaren amaiera-datanduen likidazio-balioaren eta eskuraketa-balioaren arteko diferen-tzia positiboa

Egotzitako zenbatekoak handitu egingo du eskuraketa-balioa.

2. Inbertsio kolektiboko erakundeek banatutako mozkinak ezdira egotziko, eta partaidetzaren eskuraketa-balioa gutxituko dute.

3. Kontrakoaren frogarik ezean, aurreko 1. zenbakian aipa-tutako diferentzia akzio edo partaidetzaren eskuraketa-balioaren%15 dela ulertuko da.

4. Akzioak edo partaidetzak eskualdatu edo ordaintzetik era-torritako errenta foru arau honetako 47.1.d) artikuluan aurreikusi-takoaren arabera zehaztuko da, eta, horretarako, aurreko lerroal-deetan aurreikusitakoa ezartzetik ateratzen den balioa hartuko daeskuraketa-baliotzat.

2. ATALA

ERRENTEN ESLEIPENA

53. artikulua.—Errenta-esleipenaren araubidean dauden entitateak

Foru arau honetako 11. artikuluan aipatzen diren entitateak eta,bereziki, atzerrian eratutako entitateak errenta-esleipenaren arau-bidean dauden entitatetzat hartuko dira, baldin eta haien izaera juri-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a la de las entidades en atri-bución de rentas constituidas de acuerdo con las leyes españolas.

Las rentas correspondientes a las entidades en régimen deatribución de rentas se atribuirán a los socios, herederos, comu-neros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo estableci-do en esta Sección.

Artículo 54.—Calificación de la renta atribuida

Las rentas de las entidades en régimen de atribución de ren-tas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partícipes ten-drán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde pro-cedan para cada uno de ellos.

Cuando una entidad en régimen de atribución de rentas desa-rrolle una actividad económica, los rendimientos correspondientesa dicha actividad tendrán esta misma naturaleza para los socios,herederos, comuneros o partícipes de la entidad que intervengande forma habitual, personal y directa en la ordenación por cuentapropia de los medios de producción y recursos humanos afectosa la actividad.

No obstante, los rendimientos atribuidos tendrán la calificaciónde rendimientos del capital para los socios, herederos, comune-ros o partícipes que no realicen la mencionada intervención y suparticipación en la entidad se limite a la mera aportación de un capi-tal. En este supuesto se considerará que el rendimiento imputa-ble es, como máximo, del 15 por 100 del capital aportado.

Artículo 55.—Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta

1. Para el cálculo de las rentas a atribuir a cada uno de lossocios, herederos, comuneros o partícipes, se aplicarán lassiguientes reglas:

1) Las rentas se determinarán con arreglo a las normas deeste Impuesto, y no serán aplicables los porcentajes deintegración previstos en el apartado 4 del artículo 25, enel 3 del artículo 30 y en el 3 del artículo 39 de esta Nor-ma Foral, con las siguientes especialidades:

a) La renta atribuible se determinará de acuerdo con loprevisto en la normativa del Impuesto sobre Sociedadescuando todos los miembros de la entidad en régimende atribución de rentas sean contribuyentes de dichoImpuesto o contribuyentes por el Impuesto sobre laRenta de no Residentes con establecimiento per-manente, siempre que en el primer caso no tenganla consideración de sociedades patrimoniales.

b) La determinación de la renta atribuible a los contri-buyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentessin establecimiento permanente se efectuará deacuerdo con lo previsto en el Capítulo IV de la Nor-ma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

c) Para el cálculo de la renta atribuible a los miembrosde la entidad en régimen de atribución de rentas, quesean contribuyentes del Impuesto sobre Sociedadeso contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta deno Residentes con establecimiento permanente o sinestablecimiento permanente que no sean personasfísicas, procedente de ganancias patrimoniales deri-vadas de la transmisión de elementos no afectos aldesarrollo de actividades económicas, no resultará deaplicación lo establecido en la disposición transitoriaprimera de esta Norma Foral.

2) La parte de renta atribuible a los socios, herederos, comu-neros o partícipes, contribuyentes por este Impuesto o porel Impuesto sobre Sociedades, que formen parte de unaentidad en régimen de atribución de rentas constituida enel extranjero, se determinará de acuerdo con lo señaladoen la regla 1.ª anterior.

3) Cuando la entidad en régimen de atribución de rentas obten-ga rentas de fuente extranjera que procedan de un paíscon el que España no tenga suscrito un convenio para evi-tar la doble imposición con cláusula de intercambio de infor-mación, no se computarán las rentas negativas que

dikoa Espainiako legeen arabera eratutako errenta-esleipenarenaraubideko entitateen izaera juridikoaren berdina edo antzekoa bada.

Errenta-esleipenaren araubidean dauden entitateen errentakbazkide, oinordeko, erkide edo partaideei esleituko zaizkie, hurre-nez hurren, atal honetan ezarritakoaren arabera.

54. artikulua.—Esleitutako errentaren kalifikazioa

Errenta-esleipenaren araubidean dauden entitateek beren baz-kide, oinordeko, erkide edo partaideei esleitutako errentek izaerahau izango dute: bazkide, oinordeko, erkide edo partaide horieta-ko bakoitzarentzat errenton sorburu den jarduera edo iturriaren ara-bera dagokiona, hain zuzen.

Errenta-esleipenaren araubidean dagoen entitate batek eko-nomia-jarduera bat egiten badu, jarduera horri dagozkion etekinakekonomia-jardueraren etekin izango dira jarduerari loturiko produkzio-bideak edo giza baliabideak ohikotasunez, pertsonalki eta zuze-nean beren kontura antolatzen esku hartzen duten bazkide,jaraunsle, erkide edo partaideentzat.

Dena den, esleitutako etekinak kapitalaren etekintzat hartukodira bazkide, jaraunsle, erkide edo partaideek ez badute antolaketahorretan esku hartzen eta entitatean duten partaidetza kapital-ekar-pena egitera mugatzen bada. Kasu horretan, egindako kapital-ekar-penaren %15 jo ahal izango da, gehienez ere, etekin egozgarritzat.

55. artikulua.—Esleitu daitekeen errentaren kalkulua eta konturakoordainketak

1. Bazkide, oinordeko, erkide edo partaide bakoitzari eslei-tu beharreko errentak kalkulatzeko, erregela hauek erabiliko dira:

1) Errentak zerga honen arauen arabera zehaztuko dira, etahonako berezitasun hauetan ez dira aplikatuko foru arauhonetako 25.4, 30.3 eta 39.3 artikuluetan aurreikusitakointegrazio-portzentajeak:

a) Esleitu daitekeen errenta Sozietateen gaineko Zergarenaraudian jasotakoaren arabera zehaztuko da, kasuhonetan: errenta-esleipenaren araubidean dagoen enti-tateko kide guztiak zerga horretako zergadunak edoestablezimendu iraunkorra duten Ez-egoiliarren Erren-taren gaineko Zergaren zergadunak direnean, baina,lehenengo kasuari dagokionez, bakar-bakarrik enti-tatea ondare-sozietatetzat hartzen ez bada.

b) Establezimendu iraunkorrik ez duten Ez-egoiliarrenErrentaren gaineko Zergaren zergadunei esleitudakiekeen errenta zehazteko, Ez-egoiliarren Errentarengaineko Zergari buruzko Foru Arauko IV. kapituluanaurreikusitakoa aplikatuko da.

c) Errenta-esleipenaren araubidean dagoen entitatekokideak badira edo Sozietateen gaineko Zergarenzergadunak edo Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zer-garen zergadunak (hala establezimendu iraunkorradutenak, nola establezimendu iraunkorrik gabekoak,pertsona fisiko ez badira), bada, orduan, kideoi eslei-tu dakiekeen errenta kalkulatzeko ez da aplikatuko foruarau honetako lehenengo xedapen iragankorreanezarritakoa, errenta hori ekonomia-jarduerak egitea-ri lotuta ez dauden elementuak eskualdatzetik erato-rri diren ondare-irabazietatik sortutakoa bada.

2) Zerga honen edo Sozietateen gaineko Zergaren zergadundiren bazkide, oinordeko, komunero edo partaideak atze-rrian eratu den eta errenta-esleipenaren araubidean dago-en entitate bateko kide badira, horiei guztiei esleitu dakie-keen errentaren zatia aurreko 1. erregelan adierazitakoarenarabera zehaztuko da.

3) Baldin eta errenta-esleipenaren araubidean dagoen enti-tateak errentak lortzen baditu atzerrian, hain zuzen ere Espai-niarekin zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmenik (infor-mazioa trukatzeko klausula duena) sinatuta ez duenherrialde batean, ez dira konputatuko herrialde horretan


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

excedan de las positivas obtenidas en el mismo país y pro-cedan de la misma fuente.

El exceso se computará en los cuatro años siguientes deacuerdo con lo señalado en esta regla 3.ª.

2. Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta, con arre-glo a las normas de este Impuesto, las rentas que se satisfagan oabonen a las entidades en régimen de atribución de rentas, conindependencia de que todos o alguno de sus miembros sea con-tribuyente por este Impuesto, por el Impuesto sobre Sociedadeso por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Dicha reten-ción o ingreso a cuenta se deducirá en la imposición personal delsocio, heredero, comunero o partícipe, en la misma proporción enque se atribuyan las rentas.

3. Las rentas se atribuirán a los socios, herederos, comu-neros o partícipes según las normas o pactos aplicables en cadacaso y, si éstos no constaran a la Administración Tributaria en for-ma fehaciente, se atribuirán por partes iguales.

4. Los miembros de la entidad en régimen de atribución derentas que sean contribuyentes por este impuesto podrán practi-car, en su autoliquidación los porcentajes de integración previstosel apartado 4 del artículo 25, en el 3 del artículo 30 y en el 3 delartículo 39 de esta Norma Foral.

5. Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y delImpuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento per-manente, que sean miembros de una entidad en régimen de atri-bución de rentas que adquiera acciones o participaciones en ins-tituciones de inversión colectiva, integrarán en su base imponibleel importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizar-se procedentes de las citadas acciones o participaciones. Asimismo,integrarán en su base imponible el importe de los rendimientos delcapital mobiliario derivado de la cesión a terceros de capitales pro-pios que se hubieran devengado a favor de la entidad en régimende atribución de rentas.

Artículo 56.—Obligaciones de información de las entidades en régi-men de atribución de rentas

1. Las entidades en régimen de atribución de rentas debe-rán presentar una declaración informativa, con el contenido que regla-mentariamente se establezca, relativa a las rentas a atribuir a sussocios, herederos, comuneros o partícipes, residentes o no en terri-torio español.

2. La obligación de información a que se refiere el apartadoanterior deberá ser cumplida por quien tenga la consideración de repre-sentante de la entidad en régimen de atribución de rentas, de acuer-do con lo previsto en el apartado 3 del artículo 44 de la Norma ForalGeneral Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, o por sus miem-bros contribuyentes por este Impuesto o por el Impuesto sobre Socie-dades en el caso de las entidades constituidas en el extranjero.

3. Las entidades en régimen de atribución de rentas debe-rán notificar a sus socios, herederos, comuneros o partícipes, larenta total de la entidad y la renta atribuible a cada uno de ellosen los términos que reglamentariamente se establezcan.

4. El diputado foral de Hacienda y Finanzas establecerá elmodelo, así como el plazo, lugar y forma de presentación de la decla-ración informativa a que se refiere este artículo.

5. No estarán obligadas a presentar la declaración informativaa que se refiere el apartado 1 de este artículo, las entidades enrégimen de atribución de rentas que no ejerzan actividades eco-nómicas y cuyas rentas no excedan de 3.000 euros anuales.

CAPÍTULO VII

IMPUTACIÓN TEMPORAL

Artículo 57.—Imputación temporal

1. Con carácter general, los ingresos y gastos que determinanlas rentas a incluir en la base del Impuesto se imputarán, sin perjui-cio de lo establecido en esta Norma Foral, al período impositivo enque se hubiesen devengado los unos y producido los otros, con inde-pendencia del momento en que se realicen los correspondientes cobrosy pagos. En particular, serán de aplicación los siguientes criterios:

bertan iturri beretik lortutako errenta positiboak gainditzendituzten errenta negatiboak.

Soberakina hurrengo lau urteen barruan konputatuko da,3. erregelan adierazitakoaren arabera.

2. Zerga honen arauei jarraituz, atxikipena edo konturako sarre-ra egin beharko da errenta-esleipenaren araubidean dauden enti-tateei ordaindutako errentak direla eta, kontuan hartu gabe enti-tate horren kide bat edo guztiak zerga honen, Sozietateen gainekoZergaren edo Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zergaren zerga-dun diren ala ez. Atxikipen edo konturako sarrera hori bazkide, oinor-deko, erkide edo partaidearen ezarpen pertsonaletik kendu ahalizango da, errentak esleitzen zaizkien proportzio berean.

3. Kasu bakoitzean aplika daitezkeen arau edo itunen ara-bera esleituko zaizkie errentak bazkide, oinordeko, erkide edo par-taideei, eta Zerga Administrazioak ez badu arau edo itun horien berri-rik, modu sinesgarrian eduki ere, errentok zati berdinetan esleitukozaizkie.

4. Errenta-esleipenaren araubidean dagoen entitate horre-tako kideak zerga honen zergadunak direnean, foru arau honeta-ko 25.4, 30.3 eta 39.3 artikuluetan aurreikusitako integrazio-por-tzentajeak erabili ahal izango dituzte beren autolikidazioetan.

5. Sozietateen gaineko Zergaren zergadunek eta estable-zimendu iraunkorra duten Ez-egoiliarren Errentaren gaineko Zer-garen zergadunek euren zerga-oinarrian integratuko dute akzio edopartaidetzetatik datozen eta kontabilizatuta edo kontabilizatzeko dau-den errenten zenbatekoa, baldin eta errenta-esleipenaren araubi-dean dagoen entitate bateko kide badira eta entitate horrek inber-tsio kolektiboko erakundeen akzioak edo partaidetzak eskuratzenbaditu. Halaber, euren zerga-oinarrian integratuko dute kapital pro-pioak hirugarrenei lagatzetik eratorritako kapital higigarriaren ete-kinen zenbatekoa, etekin horiek errenta-esleipenaren araubideandagoen entitatearen alde sortu direnean.

56. artikulua.—Errenta-esleipenaren araubidean dauden entitateekinformazioa emateko duten betebeharra

1. Errenta-esleipenaren araubidean dauden entitateek aitor-pen informatiboa aurkeztu behar dute, erregelamendu bidez ezar-tzen den edukiarekin.Bazkide, oinordeko, erkide edo partaideei eslei-tu beharreko errentak adieraziko dira aitorpen horretan, Espainiakolurraldean egoiliarrak izan edo ez..

2. Aurreko lerroaldean aipatutako informazio-betebehar hori,hauek bete behar dute: batetik, errenta-esleipenaren araubideandagoen entitatearen ordezkariak, Bizkaiko Lurralde Historikoko Zer-gei buruzko Foru Arauko 44.3 artikuluan ezartzen denaren arabe-ra; bestetik, atzerrian eratutako entitateen kasuan, zerga honen edoSozietateen gaineko Zergaren zergadun diren entitate horretakokideek.

3. Errenta-esleipenaren araubidean dauden entitateek beren baz-kideei, oinordekoei, erkideei edo partaideei jakinarazi beharko dietezein den entitatearen errenta osoa eta zein den haietako bakoitzari eslei-tu beharreko errenta, erregelamendu bidez zehazten denaren arabera.

4. Ogasun eta Finantzen foru diputatuak ezarriko ditu arti-kulu honetan aipatzen den aitorpen informatiboaren eredua, huraaurkezteko epea, lekua eta modua.

5. Ekonomia-jarduerarik egiten ez badute eta haien urtekoerrentak 3.000 eurotik gorakoak ez badira, errenta-esleipenaren arau-bidean dauden entitateek ez dute artikulu honetako 1. zenbakianaipatzen den aitorpen informatiboa aurkeztu beharko.

VII. KAPITULUA

ERRENTAK ZEIN EKITALDIRI EGOTZI BEHAR ZAIZKIO

57. artikulua.—Errentak zein ekitaldiri egotzi behar zaizkio

1. Oro har, eta foru arau honetan ezarritakoaren kalterik gabe,zergaren oinarrian jaso behar diren errentak zehazten dituzten sarre-rak zein gastuak sarrera-gastuok sortu diren zergaldiari egotzikozaizkio, haiek ordaindu edo kobratu diren unea beste bat izan arren.Bereziki, irizpide hauek aplikatuko dira:


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán alperíodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor.

b) Los rendimientos de actividades económicas se imputa-rán conforme a lo dispuesto en la Norma Foral del Impuesto sobreSociedades, sin perjuicio de las especialidades que en esta Nor-ma Foral o reglamentariamente puedan establecerse.

c) Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán alperíodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.

2. Reglas especiales:

a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte deuna renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la deter-minación del derecho a su percepción o su cuantía, los importesno satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquéllaadquiera firmeza.

b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables alcontribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se percibanen períodos impositivos distintos a aquellos en que fueron exigi-bles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, una auto-liquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora nirecargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas enla letra a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles enel período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza.

La autoliquidación a que se ha hecho referencia en el párra-fo anterior se presentará en el plazo que media entre la fecha enque se perciban y el final del inmediato plazo siguiente de autoli-quidación por este impuesto.

c) Los contribuyentes que desarrollen actividades económicasa las que apliquen para la determinación de su rendimiento netola modalidad simplificada del método de estimación directa,podrán optar, para dichas actividades, por el criterio de «cobros ypagos» para efectuar la imputación temporal de los ingresos y losgastos, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

— Primero: Que no originen alteración alguna en la califica-ción fiscal de los ingresos o los gastos.

— Segundo: Que, en ningún caso, los cambios de criterio deimputación temporal comporten que algún gasto o ingre-so quede sin computar, debiendo practicar la oportuna regu-larización con carácter previo al cambio de criterio de impu-tación.

— Tercero: El criterio de imputación ha de ser el mismo paratodos los ingresos y gastos de la actividad económica a laque se aplique este criterio.

El criterio de cobros y pagos para efectuar la imputacióntemporal de los ingresos y gastos, se entenderá aproba-do por la Administración Tributaria por el solo hecho de asímanifestarlo en la presentación de la declaración informativacon el contenido del libro registro de operaciones econó-micas y deberá mantenerse durante un plazo mínimo detres años.

d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado,el contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las ren-tas obtenidas en tales operaciones, a medida que sean exigibleslos cobros correspondientes.

Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazadoaquéllas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagossucesivos, siempre que el período transcurrido entre la entrega ola puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea supe-rior al año.

Cuando el pago de una operación a plazos o con precio apla-zado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante laemisión de efectos cambiarios y éstos fuesen transmitidos en fir-me antes de su vencimiento, la renta se imputará al período impo-sitivo de su transmisión.

En ningún caso tendrán este tratamiento, para el transmitente,las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o tempo-rales.Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una ren-ta vitalicia o temporal, la ganancia o pérdida patrimonial para el ren-tista se imputará al período impositivo en que se constituya la renta.

e) Las diferencias positivas o negativas que se produzcanen las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda

a) Lanaren eta kapitalaren etekinak jasotzaileari galdatzenzaizkion zergaldiari egotziko zaizkio.

b) Ekonomia-jardueren etekinak Sozietateen gaineko Zergariburuzko Foru Arauak ezarritako eran egotziko dira, foru arau hone-tan edo erregelamendu bidez ezar daitezkeen berezitasunen kal-terik gabe.

c) Ondare-irabaziak eta -galerak ondare-aldaketa gertatu denzergaldiari egotziko zaizkio.

2. Erregela bereziak:

a) Errenta osoa edo haren zati bat ordaindu ez bada erren-ta hori jasotzeko eskubidea edo errentaren zenbatekoa ebazpenjudizialaren zain dagoelako, ordaindu ez diren kopuruak ebazpenjudiziala irmo bihurtzen den zergaldiari egotziko zaizkio.

b) Zergadunari leporatu behar ez zaizkion inguruabar justi-fikatuen ondorioz lanaren etekinak galdagarriak ziren zergaldianbarik beste batean jasotzen direnean, zergaldi horri egotziko zaiz-kio; hala denean, autolikidazio osagarria egingo da, eta ez da egon-go ez zehapenik, ez berandutze-interesik, ez eta errekargurik ere.Aurreko a) letran jasotako inguruabarrak gertatzen direnean,ebazpen judiziala irmo bihurtzen den zergaldian izango dira gal-dagarriak etekin horiek.

Aurreko lerroaldean aipatutako autolikidazioa etekinak jasotzendiren egunetik zerga honen autolikidazioa egiteko hurrengo epeaamaitu den egunera arteko epean aurkeztu behar da.

c) Beren ekonomia-jardueraren etekin garbia zehaztekozuzeneko zenbatespenaren modalitate erraztua erabiltzen dutenzergadunek aukera izango dute beren sarrera eta gastuak kobran-tza eta ordainketaren irizpidea erabiliz egozteko, baina betiere bal-dintza hauek beteta:

— Lehenengoa: Sarrera edo gastuen kalifikazio fiskalean ino-lako aldaketarik ez eragitea.

— Bigarrena: Sarrera-gastuak denboraren arabera egoztekoirizpideak aldatzeak ezin du inola ere eragin gastu edo sarre-raren bat egotzi gabe geratzea, eta, horretarako, dagokionerregularizazioa egin beharko da egozpen-irizpidea alda-tu aurretik.

— Hirugarrena: Egozpen-irizpidea berdina izatea irizpide horiaplikatzen zaion ekonomia-jardueraren ondorioz sortutakosarrera eta gastu guztietarako.

Zerga Administrazioak diru-sarrera eta gastuak denbora-ren arabera egozteko kobrantza eta ordainketen irizpideaerabiltzea onesten duela ulertzeko nahikoa izango da iriz-pide hori erabiliko dela adieraztea ekonomia-jardueren erre-gistro-liburuaren edukiarekin egiten den aitorpen informa-tiboa aurkezten denean, eta hiru urtez gutxienez erabili beharda irizpide hori.

d) Epeka edo prezio geroratuarekin egindako eragiketenkasuan, zergadunak proportzionalki egotzi ahal izango ditu eragi-keta horietan izandako errentak, haiei dagozkien kobrantzak gal-dagarriak diren neurrian.

Kasu honetan ulertzen da eragiketak epeka edo prezio gero-ratuarekin egiten direla: haien prezio osoa edo prezioaren zati batondoz ondoko ordainketetan jasotzen denean, betiere ematea edoeskueran jartzea gertatu den egunetik azken epearen mugaegu-nera arte igarotako denbora urtebetetik gorakoa bada.

Epeka edo prezio geroratuarekin egindako eragiketa bat, oso-rik edo zati batean, kanbio-efektuak jaulkiz ordaintzen bada eta efek-tu horiek epemugaren aurretik irmo eskualdatzen badira, eskual-daketa egin den zergaldiari egotziko zaio errenta.

Biziarteko edo aldi baterako errenta-kontratuetatik etorritako era-giketek inoiz ere ez dute tratamendu hori izango eskualdatzailearentzat.Ondasunak eta eskubideak biziarteko edo aldi baterako errenta batentruke eskualdatzen direnean, errenta hori eratzen den zergaldiari ego-tziko zaio errentadunaren ondare-irabazia edo -galera.

e) Ordaindu edo kobratzen diren uneari dagokion zergaldiariegotziko zaizkio dibisa edo atzerriko monetetan dauden saldoen


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

extranjera, como consecuencia de la modificación experimentadaen sus cotizaciones, se imputarán en el momento del cobro o delpago respectivo.

f) Las rentas estimadas a que se refiere el artículo 7 de estaNorma Foral se imputarán al período impositivo en que se entien-dan producidas.

g) Se imputará como rendimiento de capital mobiliario a quese refiere el artículo 36 de esta Norma Foral, de cada período impo-sitivo, la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectosa la póliza al final y al comienzo del período impositivo en aque-llos contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma elriesgo de la inversión. El importe imputado minorará el rendimientoderivado de la percepción de cantidades en estos contratos.

No resultará de aplicación esta regla especial de imputacióntemporal en aquellos contratos en los que concurra alguna de lassiguientes circunstancias:

A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inver-siones afectas a la póliza.

B) Las provisiones matemáticas se encuentren invertidas en:

— Primero: Acciones o participaciones de instituciones deinversión colectiva predeterminadas en los contratos,siempre que se trate de instituciones de inversión colec-tiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre,de Instituciones de Inversión Colectiva, o amparadaspor la Directiva 85/611/CEE, del Consejo, de 20 dediciembre de 1985.

— Segundo: Conjuntos de activos reflejados de forma sepa-rada en el balance de la entidad aseguradora, siempreque se cumplan los siguientes requisitos:

1) La determinación de los activos integrantes de cadauno de los distintos conjuntos de activos separa-dos deberá corresponder, en todo momento, a laentidad aseguradora quien, a estos efectos, goza-rá de plena libertad para elegir los activos con suje-ción, únicamente, a criterios generales predeter-minados relativos al perfil de riesgo del conjuntode activos o a otras circunstancias objetivas.

2) La inversión de las provisiones deberá efectuar-se en los activos aptos para la inversión de las pro-visiones técnicas, recogidos en el artículo 50 delReglamento de Ordenación y Supervisión de losSeguros Privados, aprobado por el Real Decreto2.486/1998, de 20 de noviembre, con excepciónde los bienes inmuebles y derechos reales inmo-biliarios.

3) Las inversiones de cada conjunto de activosdeberán cumplir los límites de diversificación y dis-persión establecidos, con carácter general, paralos contratos de seguro por el texto refundido dela Ley de Ordenación y Supervisión de los Segu-ros Privados, aprobado por el Real Decreto Legis-lativo 6/2004, de 5 de marzo, su Reglamento, apro-bado por el Real Decreto 2.486/1998, de 20 denoviembre, y demás normas que se dicten en desa-rrollo de aquélla.

No obstante, se entenderá que cumplen tales requi-sitos aquellos conjuntos de activos que traten dedesarrollar una política de inversión caracteriza-da por reproducir un determinado índice bursátilo de renta fija representativo de algunos de los mer-cados secundarios oficiales de valores de laUnión Europea.

4) El tomador únicamente tendrá la facultad de ele-gir, entre los distintos conjuntos separados de acti-vos, en cuáles debe invertir la entidad aseguradorala provisión matemática del seguro, pero en nin-gún caso podrá intervenir en la determinación delos activos concretos en los que, dentro de cadaconjunto separado, se invierten tales provisiones.

kontu adierazgarrietan haien kotizazioetan izandako aldaketareneraginez gertatzen diren diferentzia positiboak edo negatiboak.

f) Gertatutakotzat jotzen diren zergaldiari egotziko zaizkio foruarau honetako 7. artikuluan aipatzen diren errenta zenbatetsiak.

g) Foru arau honetako 36. artikuluan aipatzen den kapital higi-garriaren zergaldi bakoitzeko etekintzat honako hau egotziko da:aseguru-hartzaileak inbertsioaren arriskua bereganatzen duen ase-guru-kontratuetan, polizari loturiko aktiboek zergaldi amaieran dutenlikidazio-balioaren eta zergaldi hasieran dutenaren arteko kendu-ra. Hala egotzitako zenbatekoak gutxitu egingo du kontratu horie-tan diru-kopuruak jasotzetik sortutako etekina.

Inguruabar hauetako bat gertatzen den kontratuetan, ez da apli-katuko denboraren araberako egozpenerako erregela berezi hori:

A) Hartzaileari ez ematea polizari afektatutako inbertsioakaldatzeko ahalmena.

B) Hauek izatea hornidura matematikoen inbertsio-gaiak:

— Lehenengoa: Kontratuetan aurrez finkatutako inbertsiokolektiboko erakundeen akzio edo partaidetzak, baldineta inbertsio kolektiboko erakunde horiek Inbertsio Kolek-tiboko Erakundeei buruzko 2003ko azaroaren 4ko35/2003 Legeko xedapenetara egokituta badaude edoEuropako Kontseiluak 1985eko abenduaren 20anemandako 85/611/EEE Zuzentarauan babesa badute.

— Bigarrena:Aseguru-erakundearen balantzean bereiz age-rrarazitako aktibo-multzoak, honako baldintza hauek betezgero

1) Bereiz agerrarazitako aktibo-multzo bakoitzeko akti-boak aseguru-erakundeak zehaztu beharko ditu beti;hori dela eta, erakundeak erabateko askatasunaizango du aktiboak hautatzeko, eta soil-soilik akti-bo-multzoaren arriskuei buruzko irizpide orokorreiedo beste inguruabar objektibo batzuei jarraitubeharko die.

2) Hornidura horiek, hain zuzen, hornidura tekniko-ak inbertitzeko gai diren aktiboetan inbertitu behardira, alegia, Aseguru Pribatuen Antolamendu etaIkuskapenari buruzko Erregelamenduko 50. arti-kuluan bildutakoetan; baina salbuespen dira onda-sun higiezinak eta higiezinen gaineko eskubide erre-alak (erregelamendu hori 1998ko azaroaren 20ko2486/1998 Errege Dekretuak onetsi zuen).

3) Aktibo-multzo bakoitzeko inbertsioek bete egin behardituzte dibertsifikazioa eta barreiadura direla-etaaseguru-kontratuetarako ezarritako mugak; oro har,honako hauetan ezartzen dira muga horiek: Ase-guru Pribatuen Antolamendu eta Ikuskapenariburuzko Legearen testu bateginean (2004ko mar-txoaren 5eko 6/2004 Legegintzako Errege-dekre-tuak onetsi zuen), lege horren Erregelamenduan(1998ko azaroaren 20ko 2486/1998 Errege Dekre-tuak onetsi zuen) eta lege hori garatzeko ematendiren arau guztietan.

Dena den, aktibo-multzoek baldintza horiek bete-tzen dituztela ulertu behar da, baldin eta haien hel-burua hau bada: Europar Batasuneko bigarren mai-lako balore-merkatu ofizialetako baten adierazgarriden burtsako edo errenta finkoko indize jakin baterreproduzitzera zuzenduta dagoen inbertsio-poli-tika bat garatzea.

4) Aseguru-hartzaileak ahalmen bakarra izango du:hautatu ahal izatea aktibo-multzo bereizien arte-an zeinetan inbertitu behar duen aseguru-era-kundeak aseguruko hornidura matematikoa. Halaere, ezingo du zehaztu hornidura horiek multzobakoitzeko zein aktibo zehatzetan inbertitukodiren.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

En estos contratos, el tomador o el aseguradopodrán elegir, de acuerdo con las especificacionesde la póliza, entre las distintas instituciones de inver-sión colectiva o conjuntos separados de activos,expresamente designados en los contratos, sin quepuedan producirse especificaciones singulares paracada tomador o asegurado.

Las condiciones a que se refiere esta letra debe-rán cumplirse durante toda la vigencia del contrato.

h) Los rendimientos de capital inmobiliario se imputarán alperíodo impositivo en que se produzca el correspondiente cobro.

i) La prestación por desempleo percibida en su modalidadde pago único de acuerdo a lo previsto en la normativa laboral, podráimputarse en cada uno de los períodos impositivos en que, de nohaber mediado el pago único, se hubiese tenido derecho a la pres-tación. Dicha imputación se efectuará en proporción al tiempo queen cada período impositivo se hubiese tenido derecho a la pres-tación de no haber mediado el pago único.

3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condi-ción por cambio de residencia al extranjero, todas las rentas pen-dientes de imputación deberán integrarse en la base imponible corres-pondiente al último período impositivo que deba declararse por esteimpuesto en el lugar anterior al de cambio de residencia, en lascondiciones que se fijen reglamentariamente, practicándose, en sucaso, una autoliquidación complementaria, sin sanción ni intere-ses de demora ni recargo alguno.

4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las ren-tas pendientes de imputación deberán integrarse en la base impo-nible del último período impositivo que deba declararse.

CAPÍTULO VIII

REGLAS ESPECIALES DE VALORACIÓN

Artículo 58.—Valoración de las rentas estimadas

1. La valoración de las rentas estimadas a que se refiere elartículo 7 de esta Norma Foral se efectuará por el valor normal enel mercado, entendiendo por éste la contraprestación que se acor-daría entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.

2. Tratándose de préstamos y operaciones de captación outilización de capitales ajenos en general, se entenderá por valornormal en el mercado el tipo de interés legal del dinero que se halleen vigor el último día del período impositivo.

3. Cuando el contribuyente ceda o preste a terceros de for-ma gratuita o destine al uso o consumo propio bienes, derechoso servicios objeto de su actividad económica, para la determina-ción del rendimiento neto de dicha actividad se atenderá al valornormal en el mercado de los citados bienes, derechos o servicios.

Asimismo, cuando medie contraprestación y ésta sea noto-riamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes, dere-chos y servicios, se atenderá a este último.

4. Cuando de los datos obrantes en la Administración tributariase desprenda que los bienes inmuebles cuya titularidad correspondaal contribuyente se encuentran arrendados, subarrendados o sehayan cedido derechos o facultades de uso y disfrute sobre los mis-mos y no se computen rendimientos en su autoliquidación, se esti-mará un rendimiento neto de capital inmobiliario del 5 por 100 delvalor de dicho inmueble conforme a lo previsto en la Norma Foraldel Impuesto sobre el Patrimonio, salvo que el adquirente, cesio-nario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del dere-cho real que recaiga sobre el mismo sea el cónyuge, la pareja dehecho o un pariente, incluidos los afines hasta el tercer grado inclu-sive, del contribuyente.

Artículo 59.—Operaciones vinculadas

La valoración de las operaciones entre personas o entidadesvinculadas se realizará por su valor normal de mercado, en los tér-minos previstos en el artículo 42 de la Norma Foral del Impuestosobre Sociedades.

Kontratu horietan, aseguru-hartzaileak edo ase-gurudunak, polizan jasotako zehaztapenei jarrai-ki, kontratuetan espresuki izendatuta daudeninbertsio kolektiboko erakundeen edo aktibo-mul-tzo bereizien artean aukeratu ahal izango du, etainola ere ezin izango da berezitasun singularrik eza-rri hartzaile edo aseguratu bakoitzarentzat.

Letra honetan aipatzen diren baldintzak kontratuarenindarraldi osoan bete behar dira.

h) Kapital higiezinaren etekinak kobratzen diren zergaldiariegotziko zaizkio.

i) Lan arloko araudian ezarritakoaren arabera langabezia-pres-tazioa ordainketa bakarreko modalitatean jasotzen bada, ordain-keta bakarra egin izan ez balitz prestazioa jasotzeko eskubidea egon-go litzatekeen zergaldi guztietan egotz liteke ordainketa bakarreanjasotako prestazio hori. Egozpena egingo da, hain zuzen ere, ordain-keta bakarra egin izan ez balitz zergaldi bakoitzean prestazioa jaso-tzeko eskubidea egongo litzatekeen denboraren arabera.

3. Zergapekoa atzerrira joanez gero egoitza aldatu eta zer-gadun izateari uzten badio, egozteko dauzkan errenta guztiak egoi-tza aldatu aurreko tokian zerga honengatik aitortu beharrekoazken zergaldiari dagokion zerga-oinarrian jaso behar dira, erre-gelamendu bidez finkatzen diren baldintzetan; hala denean, auto-likidazio osagarria egingo da, eta ez da egongo ez zehapenik, ezberandutze-interesik, ez eta errekargurik ere.

4. Zergaduna hilez gero, egozteko dauden errenta guztiak,era berean, aitortu beharreko azken zergaldiko zerga-oinarrian jasobehar dira.

VIII. KAPITULUA

BALORATZEKO ERREGELA BEREZIAK

58 artikulua.—Errenta zenbatetsien balorazioa

1. Foru arau honetako 7.artikuluak aipatzen diren errenta zen-batetsien balorazioa merkatu-balio normalaren arabera egingo da,eta merkatu-balio normaltzat hau hartuko da, kontrakoaren froga-rik ezean: subjektu independenteen artean adostuko litzatekeen kon-traprestazioa.

2. Maileguen eta besteren kapitalak erakarri eta erabiltzekoeragiketen kasuan, zergaldiko azken egunean diruak merkatuanduen legezko interes-tasa hartuko da merkatu-balio normaltzat.

3. Zergadunak bere ekonomia-jarduerako ondasun, eskubideedo zerbitzuak dohainik laga edo mailegatzen dizkienean hiruga-rren batzuei, edo bere erabilera edo kontsumorako bideratzen ditue-nean, jarduera horren etekin garbia zehazteko ondasun, eskubi-de edo zerbitzuon merkatu-balio normalari begiratuko zaio.

Era berean, kontraprestazioa badago, baina ondasun, esku-bide eta zerbitzuon merkatu-balio normala baino nabarmen txikiagoabada, azken balio hori hartuko da kontuan.

4. Zerga Administrazioak dituen datuetatik ondorioztatzen badazergadunaren titulartasuneko ondasun higiezinak errentan edo azpie-rrentan emanda daudela edo haiek erabiltzeko eta lupertzeko esku-bideak laga direla eta zergadunak ez badu etekinik jasotzen bereautolikidazioan, kapital higiezinaren etekin garbia zenbatetsiko da,higiezin horrek Ondarearen gaineko Zergari buruzko Foru Arauanezarritakoaren arabera duen balioaren %5, hain zuzen. Dena dela,ez da halako baliorik zenbatetsiko baldin eta ondasun higiezin horrenedo haren gaineko eskubide errealaren eskuratzaile, lagapen-har-tzaile, errentari edo azpierrentaria zergadunaren ezkontidea, iza-tezko bikotekidea edo ahaide bat bada, hirugarren mailara artekoakbarne.

59. artikulua.—Eragiketa lotuak

Pertsona edo erakunde lotuen arteko eragiketen balorazioa mer-katu-balio normalaren arabera egingo da, Sozietateen gaineko Zer-gari buruzko Foru Arauko 42. artikuluan aurreikusitako eran.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 60.—Rentas en especie

1. Con carácter general, las rentas en especie se valoraránpor su valor normal de mercado, sin que, en ningún caso, puedaser inferior al coste que supongan para el pagador, tributos y gas-tos incluidos.

2. Los rendimientos del trabajo en especie se valorarán deacuerdo con las siguientes reglas especiales de valoración:

a) En el caso de utilización de vivienda que sea propiedaddel pagador, por el importe resultante de aplicar el 8 por 100 al valorpor el que deban computarse según lo dispuesto en la Norma Foraldel Impuesto sobre el Patrimonio.

En el caso de utilización de una vivienda que no sea propie-dad del pagador, por el coste que suponga para éste, tributos y gas-tos incluidos, sin que la valoración resultante pueda ser inferior ala que hubiera correspondido de haber aplicado lo dispuesto enel párrafo anterior.

Asimismo, en aquellos supuestos en los que el pagador satis-faga los gastos derivados del uso de la vivienda, tales como con-sumos de agua, gas, electricidad y cualquier otro asociado a la mis-ma, el coste que supongan para éste.

b) En el caso de la utilización o entrega de vehículos auto-móviles de turismo y sus remolques, de ciclomotores y motocicletas,de embarcaciones o buques de recreo o de deportes náuticos yde aeronaves, propiedad del pagador:

— En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para elpagador, incluidos los tributos que graven la operación.

— En el supuesto de uso, el 20 por 100 anual del coste a quese refiere el párrafo anterior.

— En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoración deesta última se efectuará teniendo en cuenta la valoraciónresultante del uso anterior.

En el caso de la utilización de los medios de transporte seña-lados que no sean propiedad del pagador, por el coste quesupongan para éste, tributos y gastos incluidos.

En cualquiera de los supuestos anteriores, cuando el paga-dor satisfaga los gastos inherentes a la utilización del vehí-culo, tales como, reparaciones, combustible, servicio de apar-camiento y utilización de autopistas de peaje, el coste quesupongan para éste.

Cuando la utilización del vehículo se destine para fines par-ticulares y laborales, la retribución en especie se estima-rá en un 50 por 100 de la suma de la valoración resultan-te de la aplicación de las reglas establecidas en esta letra.

c) En los préstamos con tipos de interés inferiores al legaldel dinero, la diferencia entre el interés pagado y el interés legaldel dinero vigente en el período.

d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que gra-ven la operación, las siguientes rentas:

— Las prestaciones en concepto de manutención, hospeda-je, viajes y similares.

— Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato deseguro u otro similar, sin perjuicio de lo dispuesto en las letrase) y f) del apartado 2 del artículo 17 de esta Norma Foral.

— Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudiosy manutención del contribuyente, su cónyuge o pareja dehecho, o de otras personas ligadas al mismo por vínculode parentesco, incluidos los afines, o los que resulten dela constitución de la pareja de hecho, sin perjuicio de lo pre-visto en la letra c) del apartado 2 del artículo 17 de esta Nor-ma Foral.

e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los sociosprotectores de las entidades de previsión social voluntaria y por lospromotores de planes de pensiones, y las contribuciones satisfe-chas por las empresas promotoras reguladas en la Directiva2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de juniode 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de

60. artikulua.—Gauzazko errentak

1. Oro har, gauzazko errenten balorazioa merkatu-balio nor-malaren arabera egingo da, baina balio hori inolaz ere ezingo daizan gauzok ordaintzaileari eragin dioten kostua baino txikiagoa,tributuak eta gastuak barne.

2. Gauzazko lan-etekinak erregela berezi hauen arabera balo-ratuko dira:

a) Ordaintzailearen jabetzako etxebizitza bat erabiltzen denkasuetan, hau da gauzazko etekina: etxebizitza hori dela-eta Onda-rearen gainezko Zergari buruzko Foru Arauan xedatzen denarenarabera konputatu behar den balioa bider %8 egitetik ateratzen denzenbatekoa.

Ordaintzailearen jabetzakoa ez den etxe bat erabiltzen denkasuetan, hau da gauzazko etekina: etxebizitza horrek ordaintzai-leari sortzen dion kostua –tributuak eta gastuak barne—, baina balo-razio hori ezin da txikiagoa izan aurreko lerroaldean xedaturikoaaplikatuz ateratzen dena baino.

Halaber, ordaintzaileak etxea erabiltzetik datozen gastuak ordain-tzen dituenean (ura, gasa, argindarra eta etxeari loturiko beste edo-zein gastu), gastuok hari dakarkioten kostua.

b) Ordaintzailearen jabetzako automobilak eta haien erre-molkeak, motorrak, motozikletak, laketontziak edo itsas kiroletakoontziak zein aireontziak erabili edo ematen diren kasuetan:

— Ibilgailua eman egiten bada, ibilgailu horren eskuratze-kos-tua hartuko da, eragiketa kargatzen duten tributuak barne.

— Ibilgailua erabili egiten bada, aurreko lerroaldean aipatzenden kostuaren %20 hartuko da urteko.

— Ibilgailua erabili eta, horren ondoren, eman egiten bada, azkenhorren balorazioa aurreko erabileraren ondorioz ateratzenden balorazioa kontuan hartuz egingo da.

Baldin eta aipaturiko garraiobideak ez badira ordaintzaile-arenak, garraiobideok erabiltzeak hari dakarkion kostua har-tuko da kontuan, tributuak eta gastuak barne.

Goian aipaturiko kasu guztietan, ordaintzaileak ordaintzendituenean ibilgailua erabiltzeari berez dagozkion gastuak(hala nola konponketak, erregaia, aparkalekua eta ordain-peko autobideak), horrek guztiak ordaintzaileari dakarkionkostua.

Ibilgailua lanerako zein helburu partikularretarako erabiltzendenean, gauzazko ordainketaren balorazioa izango da letrahonetan jasotako erregelak dena delako kasuari aplikatuondoren ateratzen den emaitzaren %50.

c) Diruaren legezko interes-tasatik behera ematen diren mai-leguetan, balorazioa izango da ordaindutako interesaren eta zer-galdian indarrean dagoen legezko interesaren arteko diferentzia.

d) Honako errenta hauek badira, balorazioa ordaintzailearentzatizan den kostuaren arabera egingo da, eragiketa kargatzen dutentributuak barne:

— Mantenu, ostatu, turismo-bidaia eta antzekoengatik eman-dako prestazioak.

— Aseguru-kontratua edo antzekoren bat dela-eta ordaindu-tako sariak edo kuotak, foru arau honetako 17. artikuluko2. zenbakiko e) eta f) letretan xedatutakoaren kalterikgabe.

— Zergadunaren, haren ezkontide edo izatezko bikote-lagu-naren mantenu- eta ikasketa-gastuak nahiz ahaidetasun-harreman batengatik harekin lotuta dauden pertsonenak(ezkon-ahaideenak edo izatezko bikoteak eratzeak sorta-raz ditzakeen bestelakoenak) ordaintzera zuzendutakokopuruak, foru arau honetako 17. artikuluko 2. zenbakiko c)letran ezarritakoaren kalterik gabe.

e) Honako hauek: batetik, borondatezko gizarte-aurreikus-peneko erakundeetako bazkide babesleek eta pentsio-planensustatzaileek eginiko diru-ekarpenak;bestetik, Europako Parlamentuaketa Kontseiluak 2003ko ekainaren 3an emandako 2003/41/EE Zuzen-tarauan (enpleguko pentsio-funtsen jarduerei eta ikuskapenari buruz-koan) aurreikusitako enpresa sustatzaileek eginiko diru-ekarpenak;


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

pensiones de empleo, así como las cantidades satisfechas por empre-sarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en lostérminos previstos por la disposición adicional primera del Texto refun-dido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensio-nes, y su normativa de desarrollo. Igualmente, por su importe, lascantidades satisfechas por empresarios a los seguros de depen-dencia.

No obstante lo previsto en las letras anteriores, cuando el ren-dimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas quetengan como actividad habitual la realización de las actividades quedan lugar al mismo, la valoración no podrá ser inferior al precio ofer-tado al público del bien, derecho o servicio de que se trate.

Se considerará precio ofertado al público el previsto en el artí-culo 15 de la Ley 6/2003, de 22 de diciembre, de Estatuto de lasPersonas Consumidoras y Usuarias, deduciendo los descuentosordinarios o comunes. Se considerarán ordinarios o comunes losdescuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares carac-terísticas a los trabajadores de la empresa, así como los descuentospromocionales que tengan carácter general y se encuentren en vigoren el momento de satisfacer la retribución en especie o que, enotro caso, no excedan del 15 por 100 ni de 1.000 euros anuales.

3. Las rentas en especie obtenidas en el desarrollo de unaactividad económica, se valorarán de conformidad con lo dispuestoen la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

4. Las ganancias patrimoniales en especie se valorarán deacuerdo con los artículos 44 y 47 de esta Norma Foral.

5. A los efectos de la integración de las rentas en especieen la base imponible, al valor resultante de aplicar las reglas ante-riores se le adicionará el ingreso a cuenta, salvo que su importehubiera sido repercutido al perceptor de la renta.

CAPÍTULO IX

CLASES DE RENTA

Artículo 61.—Clases de renta

A efectos del cálculo del Impuesto, las rentas del contribuyentese clasificarán, según proceda, como renta general o como rentadel ahorro.

Artículo 62.—Renta general

Formarán la renta general los rendimientos y las ganancias ypérdidas patrimoniales, que con arreglo a lo dispuesto en el artí-culo siguiente no tengan la consideración de renta del ahorro, asícomo las imputaciones de renta a que se refieren los artículos 51y 52 de esta Norma Foral y el Capítulo III del Título VI de la Nor-ma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

Artículo 63.—Renta del ahorro

Constituyen la renta del ahorro:

a) Los rendimientos del capital inmobiliario procedentes deviviendas a las que se refiere el apartado 1 del artículo 32 de estaNorma Foral.

b) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los artí-culos 34, 35 y 36 de esta Norma Foral. No obstante, salvo en lossupuestos que se establezcan reglamentariamente, los rendimientosdel capital mobiliario previstos en los artículos 35 y en el párrafotercero del artículo 54 de esta Norma Foral procedentes de enti-dades vinculadas con el contribuyente, en el sentido del artículo42 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, formaránparte de la renta general.

c) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongande manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patri-moniales.

CAPÍTULO X

INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS

Artículo 64.—Integración y compensación de rentas

1. Para el cálculo de la base imponible, las cuantías positi-vas o negativas de las rentas del contribuyente se integrarán y com-pensarán de acuerdo con lo previsto en esta Norma Foral.

eta, azkenik, enpresaburuek pentsioengatik hartutako konpromi-soei aurre egiteko ordaindutako kopuruak, Pentsio Plan eta Fun-tsei buruzko Legearen testu bategineko lehenengo xedapen gehi-garrian eta hura garatu duen arautegian ezarritakoaren arabera.Era berean, enpresaburuek mendetasun-aseguruei ordaindutakodiru-kopuruen zenbatekoa.

Aurreko letretan ezarritakoa gorabehera, gauzazko lan-eteki-na ordaintzen duena gauzazko etekin hori sortzen duten jardue-rak egitea ohiko jardueratzat duen enpresa bat denean, balorazioaezingo da izan ondasun, eskubide edo zerbitzu horrek jendearen-tzat, oro har, duen prezioa baino txikiagoa.

Jendeari eskainitako preziotzat hau joko da: 2003ko abenduaren22ko 6/2003 Legeak, Kontsumitzaileen eta Erabiltzaileen Estatu-tuarenak, bere 15. artikuluan aipatzen duena, behin deskontu arrun-tak edo ohikoak kenduta. Deskontu arrunt edo ohikotzat hartukodira enpresako langileekin pareka daitezkeen beste talde batzueieskainitako deskontuak, bai eta izaera orokorrekoak diren eta gau-zazko ordainketa egiteko unean indarrean dauden promozio-des-kontuak ere, edota, bestela, %15 edo urteko 1.000 euro gainditzenez dutenak.

3. Ekonomia-jarduera baten barruan lortzen diren gauzaz-ko errentak Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauan xeda-tutakoaren arabera baloratuko dira.

4. Gauzatan lortzen diren ondare-irabaziak foru arau hone-tako 44. eta 47. artikuluetan xedatutakoaren arabera baloratuko dira.

5. Gauzazko errentak zerga-oinarrian integratzeko, aurrekoneurriak aplikatuz ateratzen den balioari konturako sarrera batu beharzaio, non eta azken horren zenbatekoa ez zaion jasanarazi erren-taren jasotzaileari.

IX. KAPITULUA

ERRENTA MOTAK

61. artikulua.—Errenta motak

Zerga kalkulatzeko, zergadunaren errentak honela sailkatu-ko dira, kasuan zer dagokion: errenta orokorrak edo aurrezkiarenerrentak.

62. artikulua.—Errenta orokorra

Honako hauek osatuko dute errenta orokorra: hurrengo arti-kuluan xedatutakoaren arabera, aurrezkiaren errentatzat jotzen ezdiren etekinak, ondare-irabaziak eta -galerak, bai eta honako foruarau hauetan aipatzen diren errenta-egozpenak: foru arau hone-tako 51. eta 52. artikuluetan, eta Sozietateen gaineko Zergari buruz-ko Foru Arauko VI. tituluaren III. kapituluan.

63. artikulua.—Aurrezkiaren errenta

Aurrezkiaren errentatzat hauek hartuko dira:

a) Foru arau honetako 32. artikuluaren 1. zenbakian aipatzendiren etxebizitzetatik datozen kapital higiezinaren etekinak.

b) Foru arau honetako 34, 35 eta 36. artikuluetan jasotakokapital higigarriaren etekinak. Hala ere, salbu erregelamendubidez jasotzen diren kasuetan, foru arau honetako 35. artikuluaneta 56.artikuluko hirugarren lerroaldean jasotako kapital higigarriarenetekinak zergadunari loturiko entitateetatik datozenean —Sozietateengaineko Zergari buruzko Foru Arauko 42. artikuluan emandako zen-tzuan—, errenta orokorraren parte izango dira.

c) Ondare-elementuen eskualdaketen ondorioz ageriangeratzen diren ondare-irabaziak eta -galerak.

X. KAPITULUA

ERRENTEN INTEGRAZIOA ETA KONPENTSAZIOA

64. artikulua.—Errenten integrazioa eta konpentsazioa

1. Zerga-oinarria kalkulatzeko, zergadunaren errenten zen-bateko positiboak edo negatiboak foru arau honetan jasotakoarenarabera integratu eta konpentsatuko dira.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

2. Atendiendo a la clasificación de la renta, la base imponi-ble se dividirá en dos partes:

a) La base imponible general.

b) La base imponible del ahorro.

Artículo 65.—Integración y compensación de rentas en la base impo-nible general

La base imponible general será el resultado de sumar los siguien-tes saldos:

a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sinlimitación alguna, en cada período impositivo, los rendimientos, excep-to los derivados de actividades económicas, y las imputaciones derenta a que se refiere el artículo 62 de esta Norma Foral.

b) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sinlimitación alguna, en cada período impositivo, los rendimientos deri-vados de actividades económicas. Si el resultado arrojase saldonegativo su importe se compensará con el saldo positivo de los ren-dimientos derivados de actividades económicas obtenidos en los15 años siguientes, en los términos señalados en el artículo 55 dela Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

A efectos de lo previsto en el apartado 3 del artículo 117 dela Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaiael contribuyente deberá manifestar la opción por la compensaciónde los saldos negativos a que se refiere el párrafo anterior al pre-sentar la autoliquidación del ejercicio en que se desee aplicar dichacompensación.La opción ejercitada para un período impositivo podráser modificada con posterioridad una vez finalizado el plazo volun-tario de autoliquidación del Impuesto y siempre que no se haya pro-ducido un requerimiento previo de la Administración tributaria.

c) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclu-sivamente entre sí, en cada período impositivo, las ganancias y pér-didas patrimoniales, excluidas las previstas en el artículo siguiente.

Si el resultado de la integración y compensación a que se refie-re esta letra c) arrojase saldo negativo, su importe se compensa-rá con el saldo positivo resultante de la suma de las rentas pre-vistas en las letras a) y b) de este artículo, obtenido en el mismoperíodo impositivo, con el límite del 10 por 100 de dicho saldo posi-tivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su impor-te se compensará, en los cuatro años siguientes, en el mismo ordenestablecido en las letras anteriores de este artículo. La compen-sación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cadauno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fueradel plazo de cuatro años, mediante la acumulación a pérdidas patri-moniales de ejercicios posteriores.

Artículo 66.—Integración y compensación de rentas en la base impo-nible del ahorro

1. La base imponible del ahorro estará constituida por el sal-do positivo de sumar los siguientes saldos:

a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclu-sivamente entre sí, en cada período impositivo, los rendimientosa que se refieren las letras a) y b) del artículo 63 de esta NormaForal.

Si el resultado de la integración y compensación a que se refie-re esta letra a) arrojase saldo negativo, su importe sólo se podrácompensar con el saldo positivo de los rendimientos a que se refie-re esta letra a) que se pongan de manifiesto durante los cuatro añossiguientes.

b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclu-sivamente entre sí, en cada período impositivo, las ganancias y pér-didas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere la letrac) del artículo 63 de esta Norma Foral.

Si el resultado de la integración y compensación a que se refie-re esta letra b) arrojase saldo negativo, su importe sólo se podrácompensar con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas a quese refiere esta letra b) que se pongan de manifiesto durante los cua-tro años siguientes.

2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior debe-rán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los

2. Errentaren sailkapena kontuan hartuta, zerga-oinarria bialderditan zatituko da:

a) Zerga-oinarri orokorra.

b) Aurrezkiaren zerga-oinarria.

65. artikulua.—Errenten integrazioa eta konpentsazioa zerga-oinarriorokorrean

Zerga-oinarri orokorra saldo hauen batura izango da:

a) Batetik, foru arau honetako 62. artikuluan aipatzen direnetekinak (ekonomia-jardueretatik eratorriak salbu) eta errenta-egoz-penak haien artean —zergaldi bakoitzean eta inolako mugarik gabe—elkarrekin integratu eta konpentsatuz ateratzen den saldoa.

b) Bestetik, ekonomia-jardueren ondoriozko etekinak, zergaldibakoitzean eta inolako mugarik gabe, elkarrekin integratu eta kon-pentsatuz ateratzen den saldoa. Emaitzak saldo negatiboa badu,zenbateko hori hurrengo 15 urteetako ekonomia-jardueretatik lor-turiko etekinen saldo positiboarekin konpentsatuko da, Sozietate-en gaineko Zergari buruzko Foru Arauko 55. artikuluan xedatzendiren baldintzetan.

Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arauko 117.3artikuluan ezarritakoaren ondorioetarako, zergadunak adierazibehar du ea aplikatu nahi duen saldo negatiboen konpentsaziora-ko aurreko lerroaldean adierazten den aukera hori; konpentsazioaaplikatu nahi duen ekitaldiko autolikidazioa aurkezterakoan egin behardu adierazpen hori.Zergaldi baterako egindako aukera geroago alda-tu ahal izango da, hain zuzen ere, zergaren autolikidazioa egitekoborondatezko epea amaitu ondoren, baina Zerga Administrazioakaurretiazko errekerimendurik egin ez badu.

c) Ondare-irabaziak -eta galerak soil-soilik haien artean etazergaldi bakoitzean integratuz eta konpentsatuz ateratzen den sal-do positiboa, foru arau honen hurrengo artikuluan jasotakoak aldebatera utzita.

Artikulu honetako c) letran aipatzen den integrazio eta kon-pentsazioaren emaitza saldo negatiboa bada, haren zenbatekoaartikulu honetako a) eta b) letretan jasotako errenten saldo positi-boarekin konpentsatuko da, hau da, zergaldi berean lortutako sal-do positiboarekin, muga izanik saldo horren %10. Konpentsazio horiegin eta saldo negatiboa ateratzen bada, zenbateko hori hurren-go lau urteetan zehar konpentsatuko da, artikulu honetako aurre-ko letretan ezarri den hurrenkera berari jarraituz. Ondorengo eki-taldi bakoitzean onar daitekeen gehieneko kopuruan egin beharkoda konpentsazioa, betiere lau urteko epearen barruan, hurrengoekitaldietan ondare-galera moduan jasoz.

66. artikulua.—Errenten integrazioa eta konpentsazioa aurrezkiarenzerga-oinarrian

1. Aurrezkiaren zerga-oinarria saldo hauek batuta lortzen densaldo positiboa izango da:

a) Zergaldi bakoitzean, foru arau honetako 63. artikuluko a)eta b) letretan aipatzen diren etekinak euren artean soil-soilik inte-gratuz eta konpentsatuz lortutako saldo positiboa.

Zenbaki honetako a) letran aipatzen diren errentak integratueta konpentsatu ondoren, emaitza saldo negatiboa bada, zenba-teko hori a) letra honetan aipatzen diren etekinen saldo positibo-arekin baino ezingo da konpentsatu, hain zuzen ere, ondorengo lauurteetan agerian jartzen direnekin.

b) Zergaldi bakoitzean, foru arau honetako 63. artikuluko c)letran aipatzen diren zergaldi bereko ondare-irabaziak eta -gale-rak haien artean soil-soilik integratuz eta konpentsatuz lortutako sal-do positiboa.

Artikulu honetako b) letran aipatzen diren errentak integratueta konpentsatu ondoren, emaitza saldo negatiboa bada, zenba-teko hori b) letra honetan aipatzen diren irabazi eta galeren saldopositiboarekin baino ezingo da konpentsatu, hain zuzen ere,hurrengo lau urteetan agerian jartzen direnekin.

2. Aurreko zenbakian jasotako konpentsazioak ondorengoekitaldi bakoitzean onar daitekeen gehieneko kopuruan egin


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazoa que se refiere dicho apartado mediante la acumulación a rentasnegativas de ejercicios posteriores.

El contribuyente deberá acreditar, en su caso, mediante la opor-tuna justificación documental, la procedencia y cuantía de los sal-dos negativos cuya compensación pretenda, cualquiera que seael ejercicio en que se originaron.

TÍTULO V

BASE LIQUIDABLE

Artículo 67.—Base liquidable general y del ahorro

1. La base liquidable estará formada por la suma de la baseliquidable general y la base liquidable del ahorro.

2. La base liquidable general será el resultado de practicaren la base imponible general, exclusivamente y por este orden, lassiguientes reducciones:

— Primero: Por abono de pensiones compensatorias y anua-lidades por alimentos.

— Segundo: Por aportaciones y contribuciones a sistemas deprevisión social.

— Tercero: Por tributación conjunta.

La aplicación de las reducciones a que se refiere este apar-tado, no podrá dar lugar a la obtención de una base liqui-dable general negativa, ni al incremento de la misma.

3. La base liquidable del ahorro será el resultado de dismi-nuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera,de la reducción prevista en el artículo 69, sin que pueda resultarnegativa como consecuencia de tal disminución.

Artículo 68.—Compensación de bases liquidables generales negativas

Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podráser compensado con los de las bases liquidables generales posi-tivas que se obtengan en los cuatro años siguientes.

La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima quepermita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda prac-ticarse fuera del plazo a que se refiere el párrafo anterior median-te la acumulación a bases liquidables generales negativas de añosposteriores.

El contribuyente deberá acreditar, en su caso, mediante la opor-tuna justificación documental, la procedencia y cuantía de las basesliquidables generales negativas cuya compensación pretendacualquiera que sea el ejercicio en que se originaron.

Artículo 69.—Reducciones por pensiones compensatorias y anuali-dades por alimentos

La base imponible general y, en su caso, la base imponible delahorro, será objeto de reducción, en los términos señalados en elartículo 67 de esta Norma Foral, en el importe de las cantidadessatisfechas en concepto de pensiones compensatorias a favor delcónyuge o pareja de hecho, y anualidades por alimentos, con excep-ción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfe-chas ambas por decisión judicial.

Esta reducción no será de aplicación en el supuesto de quela persona pagadora de las pensiones compensatorias o anuali-dades por alimentos conviva con la persona perceptora de las mis-mas.

Artículo 70.—Reducciones por aportaciones y contribuciones a sis-temas de previsión social

1. Podrán reducirse de la base imponible general las siguien-tes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social:

1) Las aportaciones realizadas por los socios de las entida-des de previsión social voluntaria que tengan por objetola cobertura de las contingencias a que hace referenciael artículo 3 de la Norma Foral 6/1988, de 30 de junio, sobrerégimen fiscal de las entidades de previsión social volun-taria, y el desempleo para los socios trabajadores, inclu-yendo las contribuciones del socio protector que leshubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento deltrabajo.

beharko dira, eta aurreko zenbakian aipatzen den lau urteko epe-aren barruan,hurrengo ekitaldietan errenta negatibo moduanjasoz.

Zergadunak agiri bidez justifikatu behar du, hala badagokio,nondik datozen eta zenbatekoak diren konpentsatu nahi dituen sal-do negatiboak, haiek sortu ziren ekitaldia edozein dela ere.

V. TITULUA

LIKIDAZIO-OINARRIA

67. artikulua.—Likidazio-oinarri orokorra eta aurrezkiarena

1. Likidazio-oinarri orokorra eta aurrezkiaren likidazio-oina-rria batuz lortuko da likidazio-oinarria.

2. Likidazio-oinarria lortzeko, zerga-oinarri orokorrean murriz-keta hauek egin behar dira, baina hauek bakar-bakarrik, etahurrenkera honetan:

— Lehenengoa: Murrizketak konpentsazio-pentsioen eta man-tenurako urtekoen ordainketagatik.

— Bigarrena: Murrizketak gizarte-aurreikuspeneko sistemenalde egindako ekarpen eta kontribuzioengatik.

— Hirugarrena: Murrizketak baterako tributazioagatik.

Zenbaki honetan aipatzen diren murrizketak aplikatuz ezinda lortu likidazio-oinarri orokor negatiborik, ez eta likidazioa-oinarria gehitzea ere.

3. Aurrezkiaren likidazio-oinarria lortzeko, aurrezkiaren zer-ga-oinarriari kendu egin behar zaio 69. artikuluan jasotako murriz-ketaren gerakina, halakorik badago. Kenketaren ondorioz, likida-zio-oinarri hori ezin da negatiboa izan.

68. artikulua.—Likidazio-oinarri orokor negatiboak konpentsatzea.

Likidazio-oinarri orokorra negatiboa bada, ondorengo lauurteetan lortzen diren likidazio-oinarri orokor positiboekin konpen-tsatu daiteke haren zenbatekoa.

Ondorengo ekitaldietarako finkatzen den gehieneko kopuruakontuan hartuta egin behar da konpentsazioa, aurreko paragrafo-an aipatzen den epearen barruan eta ondorengo urteetako likida-zio-oinarri orokor negatiboei metatuz.

Hala badagokio, zergadunak agiri bidez justifikatu behar du non-dik datozen eta zenbatekoak diren konpentsatu nahi dituen likida-zio-oinarri orokor negatiboak, haiek sortu ziren ekitaldia edozeindela ere.

69. artikulua.—Murrizketak konpentsazio-pentsioengatik eta mante-nurako urtekoengatik

Zerga-oinarri orokorrari eta, hala badagokio, aurrezkiaren zer-ga-oinarriari murriztu egin behar zaizkie, foru arau honetako 67. arti-kuluan jasotakoari jarraituz, epailearen aginduz ezkontidearen edoizatezko bikotekidearen alde emandako konpentsazio-pentsioen-gatik eta mantenurako urtekoengatik ordaindutako zenbatekoak, zer-gadunaren seme-alabei ordaindutakoak izan ezik.

Murrizketa hori ez da aplikatuko baldin eta konpentsazio-pen-tsioak eta mantenurako urtekoak ordaintzen dituen pertsona hala-koen hartzailearekin bizi bada.

70. artikulua.—Murrizketak gizarte-aurreikuspeneko sistemei egindakoekarpen eta kontribuzioengatik

1. Zerga-oinarri orokorretik murriztu daitezke gizarte-aurrei-kuspeneko sistemei egiten zaizkien ekarpen eta kontribuzio hauek:

1) Borondatezko gizarte-aurreikuspeneko erakundeetakobazkideek egindako ekarpenak, betiere ekarpenok 1998koekainaren 30eko 6/1988 Foru Arauko 3. artikuluan jaso-tzen dituen kontingentziak nahiz bazkide langileen langabeziaestaltzeko direnean (foru arau hori Borondatezko gizarte-aurreikuspeneko entitateen erregimen fiskalari buruzkoada), bai eta bazkide babesleak egin eta entitateetako baz-kideei lan-etekin gisa egotzi zaizkien kontribuzioak ere.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

2) Las aportaciones realizadas por los partícipes a planes depensiones, incluyendo las contribuciones del promotor queles hubiesen sido imputadas en concepto de rendimien-to del trabajo.

3) Las aportaciones realizadas por los partícipes a los pla-nes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CEdel Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondosde pensiones de empleo, incluidas las contribuciones efec-tuadas por las empresas promotoras, siempre que se cum-plan los siguientes requisitos:

a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al par-tícipe a quien se vincula la prestación.

b) Que se transmita al partícipe de forma irrevocable elderecho a la percepción de la prestación futura.

c) Que se transmita al partícipe la titularidad de los recur-sos en que consista dicha contribución.

d) Las contingencias cubiertas deberán ser las previs-tas en el apartado 6 del artículo 8 del Texto Refundi-do de la Ley de regulación de los Planes y Fondosde pensiones, aprobado por el Real Decreto Legis-lativo 1/2002, de 29 de noviembre.

4) Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de pre-visión social que cumplan los siguientes requisitos:

a) Requisitos subjetivos:

1.º Las cantidades abonadas en virtud de contra-tos de seguro concertados con mutualidades deprevisión social por profesionales no integradosen alguno de los regímenes de la SeguridadSocial, por sus cónyuges o parejas de hecho yfamiliares consanguíneos en primer grado, asícomo por los trabajadores de las citadas mutua-lidades, en la parte que tenga por objeto la cober-tura de las contingencias previstas en el apar-tado 6 del artículo 8 del Texto Refundido de laLey de Regulación de los Planes y Fondos dePensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo1/2002, de 29 de noviembre, siempre que nohayan tenido la consideración de gasto deduci-ble para hallar los rendimientos netos de activi-dades económicas, en los términos que prevéel segundo párrafo de la regla 1.ª del artículo 27de la presente Norma Foral.

2.º Las cantidades abonadas en virtud de contra-tos de seguro concertados con mutualidades deprevisión social por profesionales o empresariosindividuales integrados en cualquiera de los regí-menes de la Seguridad Social, por sus cónyu-ges o parejas de hecho y familiares consanguí-neos en primer grado, así como por lostrabajadores de las citadas mutualidades, en laparte que tenga por objeto la cobertura de lascontingencias previstas en el apartado 6 del artí-culo 8 del Texto Refundido de la Ley de Regu-lación de los Planes y Fondos de Pensiones, apro-bado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29de noviembre.

3.º Las cantidades abonadas en virtud de contra-tos de seguro concertados con mutualidades deprevisión social por trabajadores por cuenta aje-na o socios trabajadores, incluidas las contri-buciones del promotor que les hubiesen sido impu-tadas en concepto de rendimientos del trabajo,cuando se efectúen de acuerdo con lo previstoen la disposición adicional primera del TextoRefundido de la Ley de Regulación de los Pla-nes y Fondos de Pensiones, aprobado por RealDecreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre,con inclusión del desempleo para los citadossocios trabajadores.

2) Pentsio-planen partaideek plan horiei egindako ekarpenak,bai eta sustatzaileak egin eta partaideei lan-etekin gisa ego-tzi zaizkien kontribuzioak ere.

3) Partaideek Europako Parlamentuak eta Kontseiluak2003ko ekainaren 3an emandako 2003/41/EEE Zuzenta-rauan (enpleguko pentsio-funtsen jarduerei eta ikuskapenariburuzkoan) araututako pentsio-planei egindako ekarpenak,enpresa sustatzaileek egindako kontribuzioak barne,betiere betekizun hauek betetzen badira:

a) Kontribuzioak prestazioa lotzen zaion partaideariegoztea zergen ondorioetarako.

b) Etorkizuneko prestazioa jasotzeko eskubidea moduezeztaezinean eskualdatzea partaideari.

c) Kontribuzio horri dagozkion baliabideen titulartasunapartaideari eskualdatzea.

d) Estali behar diren kontingentziak Pentsio Plan eta Fun-tsei buruzko Legearen testu bategineko 8 artikuluanjasotakoak izango dira; testu bategin hori 2002ko aza-roaren 29ko 1/2002 Legegintzako Errege-dekretuakonartu zuen.

4) Gizarte-aurreikuspeneko mutualitateei egindako ekarpeneta kontribuzioak, baldintza hauek betetzen dituztenean:

a) Baldintza subjektiboak:

1.a Gizarte Segurantzako erregimenen batean inte-graturik ez dauden profesionalek, haien ezkon-tideek edo izatezko bikotekideek eta lehen mai-lako ahaide odolkideek nahiz mutualitate horietakolangileek gizarte-aurreikuspeneko mutualitate-ekin kontrataturiko aseguruengatik ordaindudituzten kopuruak direnean, Pentsio Plan eta Fun-tsei buruzko Legearen testu bategineko 8.6 arti-kuluan jasotako kontingentziak estaltzen dituenzatian (testu bategin hori 2002ko azaroaren 29ko1/2002 Legegintzako Errege Dekretuak onartuzuen), baldin eta ordaindutako kopuru horiek gas-tu kengarritzat hartu ez badira ekonomia-jar-dueren etekin garbiak foru arau honetako 27.arti-kuluko 1. erregelaren bigarren paragrafoanjasotakoaren arabera zehazterakoan.

2.a Gizarte Segurantzako edozein erregimenetanintegraturik dauden profesional edo enpresaburuindibidualek, haien ezkontideek edo izatezko biko-tekideek eta lehen mailako ahaide odolkideeknahiz mutualitate horietako langileek gizarte-aurreikuspeneko mutualitateekin kontrataturikoaseguruengatik ordaindu dituzten kopuruakdirenean, Pentsio Plan eta Funtsei buruzkoLegearen testu bategineko 8.6 artikuluan jaso-tako kontingentziak estaltzen dituen zatian (tes-tu bategin hori 2002ko azaroaren 29ko 1/2002Legegintzako Errege Dekretuak onartu zuen).

3.a Besteren konturako langileek edo bazkide lan-gileek gizarte-aurreikuspeneko mutualitateekinkontrataturiko aseguruengatik ordaindutakokopuruak, sustatzaileek lan-etekin gisa haien aldeegotzitako kontribuzioak barne, betiere PentsioPlan eta Funtsei buruzko Legearen testu bate-gineko lehenengo xedapen gehigarrian jasota-koaren arabera egiten badira eta aipaturiko baz-kide langileen langabezia ere estaltzen badute(testu bategin hori 2002ko azaroaren 29ko1/2002 Legegintzako Errege Dekretuak onartuzuen).


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

b) Los derechos consolidados de los mutualistas sólopodrán hacerse efectivos en los supuestos previstos,para los planes de pensiones, en el apartado 8 del artí-culo 8 del Texto Refundido de la Ley de Regulación delos Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por RealDecreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

5) Las primas satisfechas a los planes de previsión asegu-rados.Los planes de previsión asegurados se definen comocontratos de seguro que deben cumplir los siguientes requi-sitos:

a) El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado ybeneficiario. No obstante, en el caso de fallecimien-to, podrá generar derecho a prestaciones en los tér-minos previstos en el Texto Refundido de la Ley deRegulación de los Planes y Fondos de Pensiones, apro-bado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 denoviembre.

b) Las contingencias cubiertas deberán ser, únicamen-te, las previstas en el apartado 6 del artículo 8 del Tex-to Refundido de la Ley de Regulación de los Planesy Fondos de Pensiones, aprobado por Real DecretoLegislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y deberán tenercomo cobertura principal la de jubilación. Sólo se per-mitirá la disposición anticipada, total o parcial, en estoscontratos en los supuestos previstos en el apartado8 del artículo del citado texto refundido. En dichos con-tratos no será de aplicación lo dispuesto en los artí-culos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, deContrato de Seguro.

c) Este tipo de seguros tendrá obligatoriamente que ofre-cer una garantía de interés y utilizar técnicas actua-riales.

d) En el condicionado de la póliza se hará constar de for-ma expresa y destacada que se trata de un plan deprevisión asegurado.

e) Reglamentariamente se establecerán los requisitosy condiciones para la movilización de la provisión mate-mática a otro plan de previsión asegurado.

En los aspectos no específicamente regulados en esta Nor-ma Foral y en sus normas de desarrollo, el régimen de lasaportaciones, contingencias y prestaciones de estos con-tratos se regirá por la normativa reguladora de los planesde pensiones, salvo los aspectos financiero-actuariales delas provisiones técnicas correspondientes. En particular,los derechos en un plan de previsión asegurado nopodrán ser objeto de embargo, traba judicial o administrativahasta el momento en que se cause el derecho a la pres-tación o en que se hagan efectivos en los supuestos deenfermedad grave o desempleo de larga duración.

6) Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los pla-nes de previsión social empresarial regulados en la dis-posición adicional primera del Texto Refundido de la Leyde Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, apro-bado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviem-bre, incluyendo las contribuciones del tomador.En todo casolos planes de previsión social empresarial deberán cum-plir los siguientes requisitos:

a) Serán de aplicación a este tipo de contratos de segu-ro los principios de no discriminación, capitalización,irrevocabilidad de aportaciones y atribución de dere-chos establecidos en el número 1 del artículo 5 delTexto Refundido de la Ley de Regulación de los Pla-nes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decre-to Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

b) La póliza dispondrá las primas que, en cumplimien-to del plan de previsión social, deberá satisfacer el toma-dor, las cuales serán objeto de imputación a los ase-gurados.

c) En el condicionado de la póliza se hará constar de for-ma expresa y destacada que se trata de un plan deprevisión social empresarial.

b) Mutualisten eskubide kontsolidatuak bakarrik gauzatuahal izango dira Pentsio Plan eta Funtsei buruzko Lege-aren testu bategineko 8.8 artikuluan pentsio-planeidagokienez jasotako kasuetan (testu bategin hori2002ko azaroaren 29ko 1/2002 Legegintzako ErregeDekretuak onartu zuen).

5) Aurreikuspen-plan aseguratuei ordaindutako primak.Aurreikuspen-plan aseguratuak aseguru-kontratuak dira,berez, eta baldintza hauek bete behar dituzte:

a) Zergaduna izan behar da hartzailea, aseguratu eta onu-raduna. Dena den, heriotza kasuan, prestazioakjasotzeko eskubidea sor dezake, Pentsio Plan eta Fun-tsei buruzko Legearen testu bateginak ezarritakoarenarabera (testu bategin hori 2002ko azaroaren 29ko1/2002 Legegintzako Errege Dekretuak onartu zuen).

b) Estali behar diren kontingentziak Pentsio Plan eta Fun-tsei buruzko Legearen testu bategineko 8.6 artikuluanjasotakoak izango dira bakarrik, eta erretiroa estali-ko dute nagusiki (testu bategin hori 2002ko azaroa-ren 29ko 1/2002 Legegintzako Errege Dekretuak onar-tu zuen).Testu bategin horretako 8 artikuluan jasotakokasuetan bakarrik baimenduko da kontratu horietakozenbatekoak aurrez erabiltzea, osorik edo zati bate-an. Kontratu hauetan ez da aplikatuko Aseguru kon-tratuei buruzko 1980ko urriaren 8ko 50/1980 Legeko97. eta 99. artikuluetan xedatutakoa.

c) Gisa honetako aseguruek interes bat bermatu behardute nahitaez, eta teknika aktuarialak erabili.

d) Polizaren baldintzetan berariaz eta nabarmen utzibeharko da agerian aurreikuspen-plan aseguratua dela.

e) Erregelamendu bidez ezarriko dira hornidura mate-matikoa beste aurreikuspen-plan aseguratu batera alda-tzeko betekizunak eta baldintzak.

Foru arau honetan eta araua garatzeko arauetan berariazerregulatuta ez dauden alderdietan, kontratu horien ekar-pen, kontingentzia eta prestazioen araubidea pentsio-pla-nen arautegi erregulatzailearen araberakoa izango da, sal-bu hornidura teknikoen alderdi finantzario eta aktuarialetan.Zehatzago, aurreikuspen-plan aseguratu batean jasotakoeskubideak ezin izango dira bahitu, ez eta epailearen edoAdministrazioaren trabarik jaso ere, harik eta prestaziorakoeskubidea sortu arte edo gaixotasun larria edo iraupen luze-ko langabezia gertatzean haiek erabili arte.

6) Langileek Pentsio Plan eta Funtsei buruzko Legearen tes-tu bategineko lehenengo xedapen gehigarrian araututa dauden enpre-sen gizarte-aurreikuspeneko planetara egin dituzten ekarpenak, har-tzailearen kontribuzioak barne (testu bategin hori 2002ko azaroaren29ko 1/2002 Legegintzako Errege Dekretuak onartu zuen). Denadela, enpresen gizarte-aurreikuspeneko planek baldintza hauek betebehar dituzte:

a) Aseguru-kontratu mota honi printzipio hauek aplikatukozaizkio: diskriminaziorik eza, kapitalizazioa, ekarpenenezeztaezintasuna eta eskubideen esleipena; printzipiohoriek guztiak Pentsio Plan eta Funtsei buruzko Lege-aren testu bategineko 5. artikuluko 1. zenbakian jaso-tzen dira (testu bategin hori 2002ko azaroaren 29ko1/2002 Legegintzako Errege Dekretuak onartu zuen).

b) Polizan zehaztuta agertuko da zein prima ordaindubeharko duen hartzaileak gizarte-aurreikuspeneko pla-na betetzeko. Prima horiek aseguratuei egotzikozaizkie.

c) Polizaren baldintzetan berariaz eta nabarmen utzi behar-ko da agerian enpresaren gizarte-aurreikuspeneko pla-na dela.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

d) Reglamentariamente se establecerán los requisitosy condiciones para la movilización de la provisión mate-mática a otro plan de previsión social empresarial.

e) Lo dispuesto en las letras b) y c) del número 5 ante-rior.

En los aspectos no específicamente regulados en esta Nor-ma Foral y en sus normas de desarrollo, resultará de apli-cación lo dispuesto en el último párrafo del número 5 ante-rior.

7) Las primas satisfechas a los seguros privados que cubranexclusivamente el riesgo de dependencia severa o de grandependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006,de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía per-sonal y atención a las personas en situación de depen-dencia.

Igualmente, las personas que tengan con el contribuyen-te una relación de parentesco en línea directa o colateralhasta el tercer grado inclusive, o por su cónyuge o pare-ja de hecho o por aquéllas personas que tuviesen al con-tribuyente a su cargo en régimen de tutela o acogimien-to, podrán reducir en su base imponible general lasprimas satisfechas a estos seguros, teniendo en cuentael límite de reducción previsto en el artículo siguiente deesta Norma Foral.

El conjunto de las reducciones practicadas por todas laspersonas que satisfagan primas a favor de un mismo con-tribuyente, incluidas las del propio contribuyente, nopodrán exceder de 5.000 euros anuales.

A estos efectos, cuando concurran varias primas a favorde un mismo contribuyente, habrán de ser objeto de reduc-ción, las primas satisfechas por el propio contribuyente,y sólo si las mismas no alcanzaran el límite de 5.000 eurosseñalado, podrán ser objeto de reducción las primas satis-fechas por otras personas a su favor en la base imponi-ble general de éstas, la cual se realizará, en su caso, deforma proporcional.

Estas primas no estarán sujetas al Impuesto sobre Suce-siones y Donaciones.

El contrato de seguro deberá cumplir en todo caso lo dis-puesto en las letras a) y c) del número 5.º anterior.

En los aspectos no específicamente regulados en estaNorma Foral y en sus normas de desarrollo, resultará deaplicación lo dispuesto en el último párrafo del número 5.ºanterior.

Tratándose de seguros colectivos de dependencia efec-tuados de acuerdo con lo previsto en la disposición adi-cional primera del Texto Refundido de la Ley de Regula-ción de los Planes y Fondos de Pensiones, como tomadordel seguro figurará exclusivamente la empresa y la con-dición de asegurado y beneficiario corresponderá al tra-bajador.

Reglamentariamente se desarrollará lo previsto en este apar-tado.

2. Las prestaciones percibidas de los sistemas de previsiónsocial previstos en los números 1.º a 7.º del apartado anterior tri-butarán en su integridad, sin que en ningún caso puedan minorarseen las cuantías correspondientes a los excesos de las aportacio-nes y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reducción.

3. Con independencia de las reducciones realizadas de acuer-do con los límites a que se refiere el artículo siguiente de esta Nor-ma Foral, los contribuyentes cuyo cónyuge o pareja de hecho, noobtenga rentas a integrar en la base imponible general, o las obten-ga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, podrán reducir en labase imponible general las aportaciones realizadas a los sistemasde previsión social previstos en este artículo de los que sea socio,partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge o pareja de hecho, conel límite máximo de 2.400 euros anuales.

Estas aportaciones no estarán sujetas al Impuesto sobre Suce-siones y Donaciones.

d) Erregelamendu bidez ezarriko dira hornidura mate-matikoa gizarte-aurreikuspeneko beste enpresa-planbatera aldatzeko betekizunak eta baldintzak.

e) Aurreko 5. zenbakiko b) eta c) letretan xedatutakoa.

Foru arau honetan eta araua garatzeko arauetan berariazerregulatu ez diren alderdietan, aurreko 5.zenbakiaren azkenletran jasotakoa aplikatuko da.

7) Mendetasun larri edo oso larrirako arriskua bakarrik estal-tzen duten aseguru pribatuei ordaindutako primak, 2006koabenduaren 14ko 39/2006 Legean jasotakoaren arabera;lege hori Autonomia pertsonala sustatzeari eta mendeta-sun-egoeran dauden pertsonak zaintzeari buruzkoa da.

Era berean, zergadunarekin hirugarren maila arteko zuze-neko edo zeharkako ahaidetasun harremana duten per-tsonek —hiru-garren maila hori barne—, edo zergaduna-ren ezkontideak edo izatezko bikotekideak edo zergadunatutoretza- edo harrera-araubidean beren kargura duten per-tsonek aseguru pribatu horiei ordaindutako primengatikomurrizketa egin dezakete zerga-oinarri orokorrean, kontuanhartuta foru arau honetako hurrengo artikuluan murrizke-tarako jasotako muga.

Zergadun beraren aldeko primak (zergadunaren berarenprimak barne) ordaintzen dituzten pertsona guztiek egin-dako murrizketak, gehienez ere, 5.000 euro izango diraurtean.

Horretarako, zergadun beraren alde prima bat bainogehiago ordaintzen denean, lehenengo, zergadunak berakordaindutako primak murriztu behar dira, eta, bakarrik 5.000euroko mugara iristen ez badira, beste pertsona batzuekharen alde ordaindutako primak murriztu daitezke haienzerga-oinarri orokorrean. Azken kasu horretan, murrizke-ta modu proportzionalean egin behar da.

Prima horiek ez daude Oinordetza eta Dohaintzen gainekoZergaren mende.

Aseguru-kontratuak aurreko 5. zenbakiko a) eta c) letre-tan jasotakoa bete behar du betiere.

Foru arau honetan eta araua garatzeko arauetan berariazerregulatu ez diren alderdietan, aurreko 5.zenbakiaren azkenlerroaldean jasotakoa aplikatuko da.

Pentsio Plan eta Funtsei buruzko Legearen testu bategi-neko lehenengo xedapen gehigarrian ezarritakoaren ara-bera egindako mendetasuneko aseguru kolektiboenkasuan, enpresa bakarrik ageriko da aseguruaren hartzailegisa, eta langileari dagokio, berriz, aseguratu eta onura-dun izaera.

Zenbaki honetan jasotakoa erregelamendu bidez garatu-ko da.

2. Aurreko 1. zenbakiko 1etik 7ra bitarteko azpizenbakietanjasotako gizarte-aurreikuspeneko sistemetatik jasotako prestazio-ak osorik zergapetuko dira, eta ezingo dira inoiz gutxitu, murriztuezin izan diren gehiegizko ekarpen eta kontribuzioen zenbateko-ak direla eta.

3. Kontuan hartu gabe foru arau honen hurrengo artikuluanaipatutako mugen arabera egin diren murrizketak, zergadunarenezkontideak edo izatezko bikotekideak ez badu zerga-oinarri oro-korrean integratu beharreko errentarik lortzen edo lortzen dituenakurteko 8.000 eurotik beherakoak badira, zergadunek zerga-oina-rri orokorrean murriztu ahal izango dituzte artikulu honetan jaso-tako gizarte-aurreikuspeneko sistemei egindako ekarpenak, ezkon-tidea edo izatezko bikotekidea haietako bazkide, partaide, mutualistaedo titularra denean, urteko 2.400 euroko gehieneko mugarekin.

Ekarpen horiek ez daude Oinordetza eta Dohaintzen gaine-ko Zergaren mende.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

4. Si el contribuyente dispusiera de los derechos consoli-dados así como de los derechos económicos que se derivan delos diferentes sistemas de previsión social previstos en este artí-culo, total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstosen la normativa de planes y fondos de pensiones o baja volunta-ria o forzosa o disolución y liquidación de la entidad, deberá repo-ner las reducciones en la base imponible general indebidamentepracticadas, mediante las oportunas autoliquidaciones comple-mentarias, con inclusión de los intereses de demora. Las canti-dades percibidas que excedan del importe de las aportaciones rea-lizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas porel promotor, tributarán como rendimiento del trabajo en el perío-do impositivo en que se perciban.

5. No se podrán reducir de la base imponible las aportacionesy contribuciones a sistemas de previsión social a los que se refie-ren los apartados 1 y 3 anteriores, que se realicen a partir del ini-cio del periodo impositivo siguiente a aquél en que los socios, par-tícipes, mutualistas o asegurados se encuentren en situación dejubilación.

6. Asimismo, respecto de las aportaciones y contribucionesa sistemas de previsión social, a los que se refiere el apartado 1anterior, que se realicen en el mismo ejercicio en que se cobre unaprestación en forma de capital por la contingencia de jubilación opor motivos distintos del acaecimiento de las diferentes contingenciascubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artículo8 del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondosde Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de29 de noviembre, la reducción se verá limitada al importe de lasaportaciones realizadas en el ejercicio que se corresponda con laspercepciones que se integren efectivamente en la base imponibledel mismo.

Lo establecido en este apartado no se aplicará cuando setrate de aportaciones y contribuciones realizadas a planes de pen-siones de empleo, a planes de previsión social empresarial, aplanes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE delParlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, rela-tiva a las actividades y a la supervisión de fondos de pensionesde empleo, a mutualidades de previsión social o a entidades deprevisión social de empleo, ni a las aportaciones a que se refie-ren el apartado 3 de este artículo y el artículo 72 de esta Nor-ma Foral.

Artículo 71.—Límites de reducción por aportaciones y contribucionesa sistemas de previsión social

1. Sin perjuicio de los límites financieros establecidos en sunormativa específica, los límites de las reducciones por aporta-ciones y contribuciones a sistemas de previsión social serán lossiguientes:

a) 5.000 euros anuales para la suma de las aportacionesrealizadas a sistemas de previsión social a que se refiere el artí-culo anterior, realizadas por los socios, partícipes, mutualistas oasegurados.

b) 8.000 euros anuales para la suma de las contribucionesempresariales realizadas por los socios protectores, promotoresde planes de pensiones de empleo a que se refieren los números2.º y 3.º del apartado 1 del artículo anterior, mutualidades de pre-visión social que actúen como instrumento de previsión social empre-sarial, tomador en los planes de previsión social empresarial o segu-ros colectivos de dependencia a favor de los socios, partícipes,asegurados o mutualistas e imputadas a los mismos.

Las aportaciones propias que el empresario individual reali-ce a entidades o mutualidades de previsión social, a planes de pen-siones de empleo a que se refieren los números 2.º y 3.º del apar-tado 1 del artículo anterior, o a planes de previsión socialempresarial o seguros colectivos de dependencia, de los que a suvez sea promotor y partícipe, o mutualista, tomador o socio pro-tector y beneficiario se entenderán incluidas dentro de este mis-mo límite.

Las aportaciones a entidades de previsión social voluntaria refe-ridas en el párrafo anterior deberán cumplir los requisitos establecidosreglamentariamente.

4. Zergadunak osorik edo zati batean erabiltzen baditu arti-kulu honetan jasotako gizarte-aurreikuspeneko sistemetatik era-torritako eskubide kontsolidatuak eta eskubide ekonomikoak, pen-tsio-plan edo -funtsen araudian jasotakoetan barik beste batzuetanedo borondatezko edo ezinbesteko bajaren kasuetan eta entitatearenlikidazio kasuetan, berriro jarri beharko ditu zerga-oinarri orokorreanbehar ez bezala egin dituen murrizketak. Horretarako, autolikida-zio osagarriak egin beharko ditu, eta berandutze-interesak ere gehi-tu beharko ditu. Ekarpenen zenbatekoa gaindituta jaso direnkopuruek —sustatzaileak egotzitako kontribuzioak barne— lan-ete-kin gisa tributatuko dute, haiek jasotzen diren zergaldian.

5. Zerga-oinarrian ezin da murrizketarik egin aurreko 1etik3ra arteko zenbakietan aipatzen diren gizarte-aurreikuspeneko sis-temei egindako ekarpenak eta kontribuzioak direla eta, baldin etabazkide, partaide, mutualista edo aseguratuak erretiro egoeran dau-den zergaldiaren osteko lehenengo zergaldiaren hasieratik aurre-ra egiten badira.

6. Halaber, gizarte-aurreikuspeneko sistemei egindako ekar-pen eta kontribuzioei dagokienez (aurreko 1. zenbakian aipatzendira), halakoak egiten diren ekitaldi berean kapital gisako presta-zioak jasotzen badira erretiroagatik edo estalitako kontingentzien-gatik baino beste arrazoi batzuengatik edo 1/2002 LegegintzakoErrege Dekretuko (Pentsio Plan eta Funtsei buruzko Legearen tes-tu bategina onartzen duenak) 8. artikuluko 8. zenbakian aipatzendiren egoerengatik baino beste arrazoi batzuengatik, bada, orduan,murrizketan muga izango dute ekitaldian egindako ekarpenek; hainzuzen, ekitaldiko zerga-oinarrian benetan integratutako hartukizu-nen zenbatekoa izango da muga hori.

Zenbaki honetan ezarritakoa ez da aplikatuko ekarpenok haueiegiten bazaizkie: enpleguko pentsio-planei, enpresaren gizarte-aurrei-kuspeneko planei, Europako Parlamentuak eta Kontseiluak 2003koekainaren 3an emandako 2003/41/EEE Zuzentarauan (enplegukopentsio-funtsen jarduerei eta ikuskapenari buruzkoan) araututakopentsio-planei, gizarte-aurreikuspeneko mutualitateei edo boron-datezko gizarte-aurreikuspeneko erakundeei; halaber, ez da apli-katuko foru arau honetako artikulu honetako 3. zenbakian eta 72.artikuluan aipatzen direnen moduko ekarpenak badira.

71. artikulua.—Murrizketen mugak, gizarte-aurreikuspeneko sistemeiegindako ekarpen eta kontribuzioengatik

1. Halakoen berariazko araudian jasotako muga finantzarioenkalterik gabe, muga hauek izango dituzte gizarte-aurreikuspene-ko sistemei egindako ekarpen eta kontribuzioengatik egin daitez-keen murrizketek:

a) Urteko 5.000 euro: bazkide, partaide, mutualista edo ase-guratuek aurreko artikuluan aipatzen diren gizarte-aurreikuspenekosistemei egindako ekarpenen baturarako.

b) Urteko 8.000 euro, bazkide babesleek, aurreko artikulu-ko 1. zenbakiko 2. eta 3. azpizenbakietan aipatzen diren enplegu-ko pentsio-planen sustatzaileek, edo enpresen gizarte-aurreikus-peneko tresna gisa edo enpresaren gizarte-aurreikuspenekoplanetan hartzaile gisa jarduten diren gizarte-aurreikuspeneko mutua-litateek edo mendetasuneko aseguru kolektiboek bazkide, partai-de, aseguratu edo mutualisten alde egin eta haiei egotzitako kon-tribuzio enpresarialen baturarako.

Ulertu behar da muga horren barruan sartuta daudela enpre-saburu indibidualak gizarte-aurreikuspeneko entitate edo mutua-litateei, aurreko artikuluko 1. zenbakiko 2. eta 3. azpizenbakietanaipatzen diren enpleguko pentsio-planei edo enpresen gizarte-aurrei-kuspeneko planei edo mendetasuneko aseguru kolektiboei egin-dako ekarpen propioak, baldin eta enpresaburua, aldi berean, sus-tatzailea eta partaide, mutualista edo hartzailea edo bazkidebabeslea eta onuraduna bada.

Aurreko lerroaldean aipatzen diren borondatezko gizarte-aurreikuspeneko erakundeei egindako ekarpenek erregelamendubidez ezarritako betekizunak bete behar dituzte.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

c) No obstante lo establecido en las letras anteriores de esteapartado 1, y respetando los límites establecidos en las mismas,el límite conjunto de las reducciones por aportaciones y contribu-ciones empresariales a sistemas de previsión social será de 12.000euros anuales.

2. Los límites establecidos en el apartado anterior, se apli-carán de forma independiente e individual a cada mutualista, par-tícipe, o asegurado o socio integrado en la unidad familiar.

3. Los socios, partícipes, mutualistas o asegurados que hubie-ran efectuado aportaciones a los sistemas de previsión social a quese refiere el apartado 1 del artículo anterior, podrán reducir en loscinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubie-ran podido ser objeto de reducción en la base imponible generalpor exceder del límite máximo previsto en la letra a) del apartado1 de este artículo, respetando el citado límite y siempre que en elejercicio en que se reduzcan no se encuentren en situación de jubi-lación.

Del mismo modo se podrá proceder tanto en los supuestosde exceso de las contribuciones empresariales respecto de su pro-pio límite, como en el caso de que resulte de aplicación el límiteconjunto a que se refiere la letra c) del apartado 1 de este artículo.

Asimismo, las aportaciones realizadas en virtud de lo dispuestoen el apartado 3 del artículo anterior que no hayan podido ser obje-to de reducción en la base imponible general por exceder del lími-te previsto en dicho apartado, podrán reducirse en los cinco ejer-cicios siguientes, siempre que en el ejercicio en que se reduzcanéstos no se encuentren en situación de jubilación. Cuando las apor-taciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduc-ción en la base imponible general por insuficiencia de la misma, podránasimismo ser objeto de reducción en los cinco ejercicios siguien-tes, sin exceder de las mismas, siempre que en el ejercicio en quese reduzcan éstos no se encuentren en situación de jubilación.

Estas reglas no resultarán de aplicación a las aportaciones ycontribuciones que excedan de los límites máximos previstos ensu normativa financiera.

4. A los efectos de lo establecido en el presente artículo, cuan-do en el período impositivo concurran aportaciones y contribucio-nes empresariales, se aplicará en primer lugar la reduccióncorrespondiente a las contribuciones y a continuación la corres-pondiente a las aportaciones, siendo de aplicación, en todo caso,los límites establecidos en las letras a), b) y c) del apartado 1.

Artículo 72.—Reducciones por aportaciones a sistemas de previsiónsocial constituidos a favor de personas con discapaci-dad

1. Las aportaciones realizadas a sistemas de previsión sociala que se refiere el artículo 70 de esta Norma Foral a favor de per-sonas con discapacidad, con un grado de minusvalía física o sen-sorial igual o superior al 65 por 100, psíquica igual o superior al33 por 100, así como de personas que tengan una incapacidad decla-rada judicialmente en virtud de las causas establecidas en el Códi-go Civil, con independencia de su grado, podrán ser objeto de reduc-ción en la base imponible general con los siguientes límites máximos:

a) Las aportaciones anuales realizadas por cada persona afavor de personas con discapacidad con las que exista relación deparentesco o tutoría, con el límite de 8.000 euros. Ello sin perjui-cio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios siste-mas de previsión social, de acuerdo con los límites establecidosen el artículo 71 de esta Norma Foral.

Podrán efectuar aportaciones las personas que tengan con lapersona con discapacidad una relación de parentesco en línea direc-ta o colateral hasta el tercer grado inclusive, así como el cónyu-ge, pareja de hecho o aquellos que les tuviesen a su cargo en régi-men de tutela o acogimiento.

En estos supuestos, las personas con discapacidad habránde ser designadas beneficiarias de manera única e irrevocable paracualquier contingencia.

No obstante, la contingencia de muerte de la persona con dis-capacidad podrá generar derecho a prestaciones de viudedad, orfan-

c) 1. zenbaki honetako aurreko letretan ezarritakoa gorabe-hera, eta haietan ezarritako mugak betez, urtean 12.000 eurokomuga egongo da murrizketak egiteko enpresek gizarte-aurreikus-peneko sistemei egindako ekarpen eta kontribuzioengatik.

2. Aurreko zenbakian jarritako mugak banaka eta modu inde-pendentean aplikatuko zaizkio familia-unitatean sartutako mutua-lista, partaide, aseguratu edo bazkide bakoitzari.

3. Aurreko artikuluko 1.zenbakian aipatzen diren gizarte-aurrei-kuspeneko sistemei ekarpenak egin dizkieten bazkide, partaide,mutualista edo aseguratuek aukera izango dute hurrengo bost urte-etan murrizketa egiteko ekarpen horiek direla eta, baldin eta zer-ga-oinarri orokorrean ezin izan badute zenbateko horiei dagokienmurrizketa egin, artikulu honetako 1. zenbakiko a) letran ezarritadagoen gehieneko muga gainditzen baita; dena dela, murrizketaegiten duten ekitaldian beti errespetatu beharko dute muga hori etaekitaldi horretan ezingo dira egon erretiro egoeran.

Modu berean jokatu daiteke bai kontribuzio enpresarialen gehie-gizko zenbatekoekin, haien mugari dagokionez, bai eta artikulu hone-tako 1 zenbakiko c) letran aipatutako baterako muga aplikatu beharden kasuan ere.

Era berean, aurreko artikuluaren 3. zenbakian xedatutakoa delabide egindako ekarpenengatik ezin izan bada murrizketa egin zer-ga-oinarri orokorrean, zenbaki horretan ezarrita dagoen gehiene-ko muga gainditzen delako, hurrengo bost ekitaldietan egin ahal izan-go da zenbateko horiei dagokien murrizketa, betiere murrizketa egitenden ekitaldietan ez badaude erretiro egoeran. Ekarpen edo kon-tribuzioei dagokien murrizketa ezin izan bada egin zerga-oinarri oro-korra nahikoa ez delako, hurrengo bost ekitaldietan egin ahal izan-go da zenbateko horiei dagokien murrizketa, zenbateko horiek gainditugabe, eta betiere murrizketa egiten den ekitaldietan ez badaude erre-tiro egoeran.

Erregela horiek ez zaizkie aplikatuko beren araudi finantzarioanjasotako gehieneko mugak gainditzen dituzten ekarpen eta kon-tribuzioei.

4. Honako artikulu honetan xedatzen denaren ondorioeta-rako, zergaldi berean enpresaren ekarpenak eta kontribuzioak dau-denean, kontribuzioei dagokien murrizketa egingo da lehenengo,eta, ondoren, ekarpenei dagokiena; edozein kasutan, 1. zenbaki-ko a), b) eta c) letretan ezarritako mugak aplikatuko dira.

72. artikulua.—Murrizketak desgaitasuna duten pertsonentzat eratu-tako gizarte-aurreikuspeneko sistemei egindako ekar-penengatik

1. Zerga-oinarri orokorrean murrizketa egin daiteke foru arauhonetako 70. artikuluan aipatzen diren gizarte-aurreikuspeneko sis-temei ekarpenak egiteagatik desgaitasuna duten pertsonen alde.Hain zuzen ere, hiru motatako pertsonen alde egin daitezke ekar-penok: batetik, %65 edo handiagoa den minusbaliotasun fisiko edosentsoriala duten pertsonen alde; bestetik, %33 edo handiagoa denminusbaliotasun psikikoa duten pertsonen alde; eta, azkenik, gra-dua kontuan hartu gabe, Kode Zibilean jasotako kausak direla medio,epaileak deklaratutako ezintasuna duten pertsonen alde. Murriz-keta horiek guztiek gehieneko muga hau izango dute:

a) Pertsona bakoitzak berarekin ahaidetasun- edo tutore-tza-harremana duten pertsona desgaituen alde egindako urtekoekarpenen muga 8.000 euro izango da. Hori guztia, beren gizar-te-aurreikuspeneko sistemetan beren kabuz egin ditzaketen ekar-penen kalterik gabe, foru arau honetako 71. artikuluan ezarritakomugen arabera.

Ekarpenak egin ditzakete pertsona desgaituen zuzenekonahiz zeharkako ahaideek —hirugarren mailara artekoek barne–,bai eta pertsona horien ezkontideek edo izatezko bikotekideek edodesgaitasuna duen pertsona tutoretza- edo harrera-araubidean berenkargupean hartuta dutenek ere.

Kasu horietan, desgaitasuna duten pertsonak onuradun izen-datu behar dira, eurak bakarrik eta modu ezeztaezinean, edozeinkontingentziatarako.

Dena den, desgaitasuna duen pertsonaren heriotza kontin-gentziak alarguntasun- edo zurztasun-prestazioak jasotzeko esku-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

dad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones en proporcióna la aportación de éstos.

b) Las aportaciones anuales realizadas por las propias per-sonas con discapacidad, con el límite de 24.250 euros.

El conjunto de las reducciones practicadas por todas las per-sonas que realicen aportaciones a favor de una misma persona condiscapacidad, incluidas las de la propia persona con discapacidad,no podrá exceder de 24.250 euros anuales. A estos efectos, cuan-do concurran varias aportaciones a favor de la persona con dis-capacidad, habrán de ser objeto de reducción, las aportaciones rea-lizadas por la propia persona con discapacidad, y sólo si las mismasno alcanzaran el límite de 24.250 euros señalado, podrán ser obje-to de reducción las aportaciones realizadas por otras personas asu favor en la base imponible general de éstas, de forma propor-cional, sin que, en ningún caso, el conjunto de las reducciones prac-ticadas por todas las personas que realizan aportaciones a favorde una misma persona con discapacidad pueda exceder de24.250 euros.

Los límites establecidos en este apartado 1 serán conjuntospara todos los sistemas de previsión social constituidos a favor depersonas con discapacidad.

2. Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto dereducción en la base imponible general por insuficiencia de la mis-ma o por exceder del límite máximo previsto en la letra a) del apar-tado anterior se podrán reducir en los cinco ejercicios siguientes.

Esta regla no resultará de aplicación a las aportaciones queexcedan de los límites máximos previstos en su normativa finan-ciera.

3. Las aportaciones a que se refiere el presente artículo noestarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

4. A los efectos de la percepción de las prestaciones y dela disposición anticipada de derechos consolidados o económicos,en supuestos distintos de los previstos en la normativa de siste-mas de previsión social constituidos a favor de personas con dis-capacidad o baja voluntaria o forzosa o disolución y liquidación dela entidad, se aplicará lo dispuesto en el apartado 4 del artículo70 de esta Norma Foral.

Artículo 73.—Reducción por tributación conjunta

1. En los supuestos en que, de conformidad con lo dispuestoen el artículo 98 de esta Norma Foral se opte por la tributación con-junta, la base imponible general se reducirá en el importe de 4.218euros anuales por autoliquidación.

2. La reducción señalada en el apartado anterior será de 3.665euros en el caso de las unidades familiares señaladas en el apar-tado 2 del artículo 98 de esta Norma Foral.

TÍTULO VI

CUOTA ÍNTEGRA

Artículo 74.—Concepto de cuota íntegra

Con carácter general, la cuota íntegra será la suma de lassiguientes cantidades:

— La resultante de aplicar escala de gravamen del apartado1 del artículo siguiente a la base liquidable general. Esteimporte se reducirá conforme a lo previsto en el artículo 77de esta Norma Foral y en ningún caso podrá resultar nega-tivo.

— La resultante de aplicar la escala de gravamen a que serefiere el apartado 1 del artículo 76 a la base liquidabledel ahorro.

— La resultante, cuando proceda, de aplicar lo dispuesto enla disposición adicional vigesimocuarta.

Artículo 75.—Escala aplicable a la base liquidable general

1. La base liquidable general será gravada a los tipos quese indican en la siguiente escala:

bidea sor dezake edo, bestela, desgaituaren aldeko ekarpenak egindituzten pertsonek prestazioak jasotzeko eskubidea, azken horiekegindako ekarpenen proportzioan.

b) Pertsona desgaituek eurek egindako ekarpenen urtekomuga 24.250 euro da.

Desgaitasuna duen pertsona beraren alde ekarpenak (des-gaituaren beraren ekarpenak barne) ordaintzen dituzten pertsonaguztiek egindako murrizketa guztiak ezin dira 24.250 euro bainogehiago izan urtean. Ondorio horietarako, desgaitasuna duen per-tsonaren alde ekarpen batzuk batera egiten direnean, desgaituakberak egindako ekarpenak direla-eta egin beharko da murrizketa.Eta, ondoren, 24.250 euroko muga horretara iristen ez badira, bes-te pertsona batzuek ere murrizketa egin ahal izango dute, pro-portzionalki, bakoitzaren zerga-oinarri orokorrean, desgaitu horrenalde egindako ekarpenak direla eta. Dena dela, desgaitasuna duenpertsona beraren alde ekarpenak egiten dituzten pertsona guztiekaplikatutako murrizketek inoiz ezingo dute 24.250 euroko muga gain-ditu.

1. zenbaki honetan jarritako mugak batera bete behar dira des-gaituen alde eratutako gizarte-aurreikuspeneko sistema guztieta-rako.

2. Zerga-oinarri orokorrean ezin izan bada murrizketarik eginzerga-oinarria nahikoa ez delako edo artikulu honetako 1. zenba-kiko a) letran ezarrita dagoen gehieneko muga gainditzen delako,hurrengo bost ekitaldietan egin ahal izango da zenbateko horiei dago-kien murrizketa.

Erregela hori ez zaie aplikatuko beren araudi finantzarioan jaso-tako gehieneko mugak gainditzen dituzten ekarpenei.

3. Artikulu honetan aipatzen diren ekarpenak ez daude Oinor-detza eta Dohaintzen gaineko Zergaren mende.

4. Desgaitasuna duten pertsonen alde eratutako gizarte-aurrei-kuspeneko sistemen araudian jasotakoez besteko kasuetan edoborondatezko edo ezinbesteko baja gertatu eta entitatea likidatzeanprestazioak jaso eta eskubide kontsolidatuak edo eskubide eko-nomikoak aurrez erabili nahi badira, foru arau honetako 70.4 arti-kuluan ezarritakoa aplikatuko da.

73. artikulua.—Murrizketa batera tributatzeagatik

1. Foru arau honetako 98. artikuluan xedatutakoaren araberabaterako tributazioa hautatuz gero, urteko 4.218 euroko murrizke-ta egin daiteke autolikidazio bakoitzeko zerga-oinarri orokorrean.

2. Aurreko zenbakian aipatutako murrizketa 3.665 euroizango da foru arau honetako 98.2 artikuluan adierazitako familia-unitateen kasuan.

VI. TITULUA

KUOTA OSOA

74. artikulua.—Kuota osoaren kontzeptua

Oro har, honako zenbateko hauen batura izango da kuota osoa:

— Hurrengo artikuluko 1. zenbakiko karga-eskala likidazio-oina-rri orokorrari aplikatuz ateratzen dena.Zenbateko hori murriz-tu egingo da, foru arau honetako 77. artikuluan ezarritako-aren arabera, baina ezin da inoiz negatiboa izan.

— 76. artikuluko 1. zenbakiko karga-eskala aurrezkiaren liki-dazio-oinarriari aplikatuz ateratzen dena.

— Hogeita laugarren xedapen gehigarrian ezartzen denaaplikatuz ateratzen dena, hura aplikatzea badagokio.

75. artikulua.—Likidazio-oinarri orokorrari aplikatzeko eskala

1. Likidazio-oinarri orokorrari eskala honetan adieraztendiren karga-tasak aplikatuko zaizkio:


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Base liquidable Cuota Resto base Tipo general hasta íntegra liquidable hasta aplicable

Euros Euros Euros %

0,00 0,00 15.550,00 23,0015.550,00 3.576,50 15.550,00 28,0031.100,00 7.930,50 15.550,00 35,0046.650,00 13.373,00 19.990,00 40,0066.640,00 21.369,00 25.670,00 45,0092.310,00 32.920,50 30.760,00 46,00

123.070,00 47.070,10 56.390,00 47,00179.460,00 73.573,40 en adelante 49,00

2. Se entenderá por tipo medio de gravamen general el resul-tado de multiplicar por cien el cociente obtenido de dividir la cuo-ta resultante de la aplicación de lo dispuesto en el apartado ante-rior por la base liquidable general.El tipo medio de gravamen generalse expresará con dos decimales.

3. Cuando el tipo medio de gravamen general del contribu-yente a que se refiere el apartado anterior resulte superior al tipogeneral del Impuesto sobre Sociedades, la cuota íntegra se redu-cirá en la cuantía resultante de aplicar la diferencia entre el cita-do tipo medio y el tipo general del Impuesto sobre Sociedades alimporte de las ganancias patrimoniales que formen parte del ren-dimiento neto positivo de las actividades económicas.

A efectos de la aplicación de lo dispuesto en el párrafo ante-rior, del importe de las ganancias patrimoniales se deducirá, en sucaso, el de las pérdidas patrimoniales que se hubiesen tenido encuenta para la determinación del rendimiento neto de la actividad.

Artículo 76.—Escala aplicable a la base liquidable del ahorro

1. La base liquidable del ahorro será gravada a los tipos quese indican en la siguiente escala:

Parte de base liquidable Tipo del ahorro (euros) aplicable %

Hasta 2.500,00 ................................................................. 20,00Desde 2.500,01 hasta 10.000,00 ..................................... 21,00Desde 10.000,01 hasta 15.000,00 .................................... 22,00Desde 15.000,01 hasta 30.000,00 .................................... 23,00Desde 30.000,01 en adelante ........................................... 25,00

2. Se entenderá por tipo medio de gravamen del ahorro elresultado de multiplicar por cien el cociente obtenido de dividir lacuota resultante de la aplicación de lo dispuesto en el apartado ante-rior por la base liquidable del ahorro. El tipo medio de gravamendel ahorro se expresará con dos decimales.

Artículo 77.—Minoración de cuota

Los contribuyentes aplicarán una minoración de cuota de 1.389euros por cada autoliquidación, conforme a lo previsto en el artí-culo 74 de esta Norma Foral.

TÍTULO VII

CUOTA LÍQUIDA Y DEDUCCIONES

CAPÍTULO I

CUOTA LÍQUIDA

Artículo 78.—Concepto de cuota líquida

1. Se entenderá por cuota líquida la cantidad resultante deminorar la cuota íntegra en el importe de las deducciones que pro-cedan de las previstas en este Título, así como las que expresa-mente se indiquen en Norma Foral.

2. En ningún caso la cuota líquida podrá ser negativa.

CAPÍTULO II

DEDUCCIONES FAMILIARES Y PERSONALES

Artículo 79.—Deducción por descendientes

1. Por cada descendiente que conviva con el contribuyentese practicará la siguiente deducción:

— 585 euros anuales por el primero.

— 724 euros anuales por el segundo.

Likidazio-oina- Kuota Likidazio- Aplikatu beharreko rriaren muga osoa oinarriaren muga tasa

Eurotan Eurotan Eurotan %

0,00 0,00 15.550,00 23,0015.550,00 3.576,50 15.550,00 28,0031.100,00 7.930,50 15.550,00 35,0046.650,00 13.373,00 19.990,00 40,0066.640,00 21.369,00 25.670,00 45,0092.310,00 32.920,50 30.760,00 46,00

123.070,00 47.070,10 56.390,00 47,00179.460,00 73.573,40 hortik gora 49,00

2. Batez besteko karga-tasa orokorra honela kalkulatzeko,honako eragiketa hau egin behar da: aurreko zenbakian xedatu-takoa aplikatuz lortzen den kuota zati likidazio-oinarri orokorra egin,eta, gero, koziente hori bider 100 egin behar da. Batez besteko kar-ga-tasa orokorra bi zenbaki hamartarrekin adieraziko da.

3. Zergadunaren batez besteko karga-tasa orokorra Sozie-tateen gaineko Zergaren tasa orokorra baino handiagoa denean,kuota osoari kopuru hau murriztuko zaio: ekonomia-jardueren ete-kin garbi positiboa osatzen duten ondare-irabazien zenbatekoaribatez besteko tasa horren eta Sozietateen gaineko Zergaren tasaorokorraren arteko diferentzia aplikatuz ateratzen den emaitza.

Aurreko lerroaldean xedatutakoa aplikatzeari dagokionez,ondare-irabazien zenbatekoari kendu egingo zaizkio jarduerarenetekin garbia zehazteko kontuan hartutako ondare-galerak, hala-korik badago.

76. artikulua.—Aurrezkiaren likidazio-oinarriari aplikatu beharrekokarga-tasa

1. Aurrezkiaren likidazio-oinarriari eskala honetan adieraz-ten diren karga-tasak aplikatuko zaizkio:

Aurrezkiaren likidazio- Aplikatu oinarriaren zatia (€) beharrekoa tasa %

2.500,00 eurora arte ......................................................... 20,002.500,01 eurotik 10.000,00 eurora ................................... 21,0010.000,01 eurotik 15.000,00 eurora .................................. 22,0015.000,01 eurotik 30.000,00 eurora .................................. 23,0030.000,01 eurotik aurrera.................................................. 25,00

2. Aurrezkiaren batez besteko karga-tasa lortzeko, honakoeragiketa hau egin behar da: aurreko zenbakian xedatutakoa apli-katuz lortzen den kuota zati aurrezkiaren likidazio-oinarria egin, eta,gero, koziente hori bider 100 egin behar da. Aurrezkiaren batez bes-teko karga-tasa bi hamartarrekin adieraziko da.

77. artikulua.—Kuota gutxitzea

Zergadunek 1.389 euro gutxitu ahal izango dituzte kuotan, auto-likidazio bakoitzean, foru arau honetako 74. artikuluan ezarritako-aren arabera.

VII. TITULUA

KUOTA LIKIDOA ETA KENKARIAK

I. KAPITULUA

KUOTA LIKIDOA

78. artikulua.—Kuota likidoaren kontzeptua

1. Kuota likidoa lortzeko, honako eragiketa hau egin beharda: kuota osoari kendu egin behar zaio titulu honetan jasotako ken-karien zenbatekoa, bai eta foru arau bidez berariaz adierazten direnkenkariena ere.

2. Kuota likidoa ezin da inoiz negatiboa izan.

II. KAPITULUA

FAMILI KENKARIAK ETA KENKARI PERTSONALAK

79. artikulua.—Kenkaria ondorengoengatik

1. Zergadunarekin bizi den ondorengo bakoitzeko kenkari hauaplikatuko da:

— 585 euro urtean lehenengoagatik.

— 724 euro urtean bigarrenagatik.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

— 1.223 euros anuales por el tercero.

— 1.445 euros anuales por el cuarto.

— 1.888 euros anuales por el quinto y por cada uno de los suce-sivos descendientes.

2. Por cada descendiente menor de seis años que convivacon el contribuyente, además de la deducción que corresponda con-forme al apartado anterior, se practicará una deducción comple-mentaria de 335 euros anuales.

3. No se practicará esta deducción por los descendientes quese encuentren en alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que tengan más de treinta años, excepto cuando los des-cendientes originen el derecho a practicar la deducción contem-plada en el artículo 82 de esta Norma Foral.

b) Que obtengan rentas anuales superiores al salario míni-mo interprofesional, sin incluir las exentas, en el período impositi-vo de que se trate, o que formen parte de otra unidad familiar enla que cualquiera de sus miembros tenga rentas anuales, sin incluirlas exentas, superiores al salario mínimo interprofesional en el perí-odo impositivo de que se trate.

c) Que presenten, o que estén obligados a presentar, auto-liquidación por este Impuesto correspondiente al período imposi-tivo de que se trate.

4. Cuando los descendientes convivan con varios ascendientesdel mismo grado, la deducción se prorrateará y practicará por par-tes iguales por cada uno de los ascendientes.

Tratándose de descendientes que convivan con ascendientescon los que tengan distinto grado de parentesco, sólo tendrán dere-cho a esta deducción los ascendientes de grado más próximo, quela prorratearán y practicarán por partes iguales entre ellos. Si nin-guno de los ascendientes obtiene rentas anuales, sin incluir las exen-tas, superiores al salario mínimo interprofesional en el período impo-sitivo de que se trate, la deducción pasará a los ascendientes degrado más lejano.

5. En los supuestos en que, por decisión judicial se esté obli-gado al mantenimiento económico de los descendientes, la deduc-ción se practicará en la autoliquidación del progenitor de quien depen-da el mantenimiento económico del descendiente si tal carga esasumida exclusivamente por él, o se practicará por mitades en laautoliquidación de cada progenitor siempre que el mantenimien-to económico del descendiente dependa de ambos. En los supues-tos a que se refiere este apartado se estará a lo dispuesto por laautoridad judicial competente y deberá acreditarse la realidad y efec-tividad del referido mantenimiento económico.

6. A los efectos de este artículo, se asimilarán a los des-cendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razónde tutela o acogimiento formalizado ante la Entidad Pública con com-petencia en materia de protección de menores.

Artículo 80.—Deducción por abono de anualidades por alimentos alos hijos

Los contribuyentes que, por decisión judicial, satisfagananualidades por alimentos a favor de sus hijos, tendrán derechoa la aplicación de una deducción del 15 por 100 de las cantidadesabonadas por este concepto, con el límite, para cada hijo, del 30por 100 del importe que corresponda de la deducción establecidaen el apartado 1 del artículo anterior para cada uno de los des-cendientes.

Artículo 81.—Deducción por ascendientes

1. Por cada ascendiente que conviva de forma continua y per-manente durante todo el año natural con el contribuyente se podráaplicar una deducción de 279 euros.

A los efectos de la aplicación de esta deducción, se asimila-rán a la convivencia descrita en el párrafo anterior los supuestosen que el descendiente satisfaga de su propio patrimonio cantidadesa residencias donde el ascendiente viva de forma continua y per-manente durante todo el año natural.

2. Para la aplicación de la deducción a que se refiere el apar-tado anterior se requerirá:

— 1.223 euro urtean hirugarrenagatik.

— 1.445 euro urtean laugarrenagatik.

— 1.888 euro urtean bosgarrenagatik eta hurrengo ondoren-go bakoitzagatik.

2. Zergadunarekin bizi den sei urtetik beherako ondorengobakoitzeko aurreko zenbakiaren araberako kenkaria aplikatzeaz gai-nera beste 335 euro kenduko dira urtean.

3. Kenkari hau ez da aplikatuko ondorengoak egoera haue-tako batean daudenean:

a) Hogeita hamar urte baino gehiago edukitzea, ondorengohoriek foru arau honetako 84. artikuluan jasotzen den kenkaria egi-teko eskubidea ematen dutenean izan ezik.

b) Ondorengoak dagokion zergaldian lortu dituen urteko erren-tak, salbuetsiak kanpoan utzita, lanbide arteko gutxieneko solda-ta baino handiagoak izatea edo, bestela, ondorengoa beste fami-lia-unitate batekoa izanik, bertako kideetako edozeinek zergaldianlortzen dituen urteko errentak, salbuetsiak kanpoan utzita, lanbi-de arteko gutxieneko soldatatik gorakoak izatea.

c) Kasuan kasuko zergaldian zerga honen autolikidazioa aur-keztea edo aurkeztera behartuta egotea.

4. Ondorengoren bat maila bereko aurreko ahaide batzue-kin bizi denean, kenkaria zati berdinetan hainbanatu eta aplikatu-ko da aurreko ahaide bakoitzeko.

Ahaidetasun-maila desberdina duten aurreko ahaideekin bizidiren ondorengoen kasuan, maila gertueneko aurreko ahaideek baka-rrik izango dute kenkaria egiteko eskubidea, eta zati berdinetan hain-banatu eta aplikatuko da haien artean. Aurreko ahaideen arteaninork ez badu lortzen dena delako zergaldian lanbide arteko gutxie-neko soldatatik gorako urteko errentarik, salbuetsitakoak kanpoanutzita, maila urruneneko aurreko ahaideek izango dute kenkaria apli-katzeko aukera.

5. Baldin eta epaileen erabaki bidez ondorengoen aldeko diru-mantenua emateko obligazioa badago, kenkaria ondorengoaren diru-mantenua ematen duen gurasoaren autolikidazioan egingo da, kar-ga hori guraso horrek osorik bere gain hartzen duenean; bestela,erdi bana egingo da guraso bakoitzaren autolikidazioan, baldin etaondorengoaren diru-mantenua bien menpe badago. Zenbaki hone-tan aipatzen diren kasuetan, agintaritza judizial eskudunak ebatzitakoabeteko da, eta diru-mantenu hori benetan eta behar bezala ema-ten dela frogatu beharko da.

6. Artikulu honen ondorioetarako, ondorengoekin parekatu-ko dira tutoretza edo harrera dela-eta zergadunari lotuta daudenadingabeak, tutoretza edo harrera hori adingabeok babesteko esku-mena duen entitate publikoaren aurrean hitzartu bada.

80. artikulua.—Kenkaria seme-alaben mantenurako urtekoak ordain-tzeagatik

Epaileen erabakiz seme-alaben mantenurako urtekoa ordain-tzen duten zergadunek kontzeptu horregatik ordaindutako kopuruen%15eko kenkaria egiteko eskubidea dute. Seme-alaba bakoitze-ko muga hau da: aurreko artikuluaren 1. zenbakian ondorengo bakoi-tzarentzat ezartzen den kenkariaren %30.

81. artikulua.—Kenkaria aurrekoengatik

1. Urte natural osoan etengabe eta jarraian zergadunarekinbizi den aurreko ahaide bakoitzagatik 279 euroko kenkaria aplikatuahal izango da.

Kenkari hau aplikatzeko, ondorengoak, bere ondarearekin, zen-batekoak ordaintzen baditu aurrekoa urte natural osoan etengabeeta jarraian bizi den egoitzaren gastuei aurre egiteko, berdinetsi egin-go dira egoera hori eta aurreko lerroaldean deskribatutako elkar-bizitza.

2. Aurreko zenbakian aipatzen den kenkaria egiteko ezin-bestekoa izango da hau:


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

a) Que el ascendiente no tenga rentas anuales, sin incluirlas exentas, superiores al salario mínimo interprofesional en el perí-odo impositivo de que se trate.

b) Que el ascendiente no forme parte de una unidad fami-liar en la que cualquiera de sus miembros tenga rentas anuales,sin incluir las exentas, superiores al salario mínimo interprofesio-nal en el período impositivo de que se trate.

c) Que el ascendiente no presente, o no esté obligado a pre-sentar, autoliquidación por este Impuesto correspondiente al perí-odo impositivo de que se trate.

3. Cuando los ascendientes convivan con varios descendientesdel mismo grado, la deducción se prorrateará y practicará por par-tes iguales por cada uno de los descendientes.

Tratándose de ascendientes que convivan con descendientescon los que tengan distinto grado de parentesco, sólo tendrán dere-cho a esta deducción los descendientes de grado más próximo, quela prorratearán y practicarán por partes iguales entre ellos. Si nin-guno de los descendientes obtiene rentas anuales superiores alsalario mínimo interprofesional, sin incluir las exentas, en el perí-odo impositivo de que se trate, la deducción pasará a los des-cendientes de grado más lejano.

4. Tratándose de ascendientes que vivan en centros resi-denciales, la deducción se practicará por los descendientes del gra-do más próximo que acrediten, con la correspondiente factura, habersatisfecho cantidades para sufragar los gastos de estancia del ascen-diente en dichos centros. En los supuestos de existir varios des-cendientes de igual grado que sufraguen dichos gastos, la deduc-ción se prorrateará y practicará entre todos ellos por partes iguales.

Artículo 82.—Deducción por discapacidad o dependencia

1. Por cada contribuyente que sea persona con dependen-cia o discapacidad, se aplicará la deducción que, en función delgrado de dependencia o discapacidad y de la necesidad de ayu-da de tercera persona conforme a lo que reglamentariamente sedetermine, se señala a continuación:

Grado de dependencia o discapacidad Deduccióny necesidad de ayuda de tercera persona (euros)

— Igual o superior al 33% e inferior al 65% de discapacidad 779

— Igual o superior al 65% de discapacidad.Dependencia mode-rada (Grado I) ................................................................. 1.113

— Igual o superior al 75% de discapacidad y obtener entre15 y 39 puntos de ayuda de tercera persona. Dependen-cia severa (Grado II) ....................................................... 1.334

— Igual o superior al 75% de discapacidad y obtener 40 omás puntos de ayuda de tercera persona.Gran dependencia(Grado III) ....................................................................... 1.666

El grado de dependencia, discapacidad y los puntos a que serefiere el párrafo anterior se medirán conforme a lo establecido enlos Anexos I y II del Real Decreto 1.971/1999, de 23 de diciembrey en el Real Decreto 504/2007, de 20 de abril, por el que se aprue-ba el baremo de valoración de la situación de dependencia esta-blecido por la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de promoción dela autonomía personal y atención a las personas en situación dedependencia.

La misma deducción se aplicará por el cónyuge o pareja dehecho que sea persona con discapacidad o dependiente y que cum-pla los requisitos establecidos en este apartado.

2. Igual deducción cabrá aplicar por cada descendiente, ascen-diente o por cada pariente colateral hasta el cuarto grado inclusi-ve, cualquiera que sea su edad, que, conviviendo con el contribu-yente y no teniendo, aquellos familiares, rentas anuales, sinincluir las exentas, superiores al doble del salario mínimo inter-profesional en el período impositivo de que se trate, sean perso-nas con discapacidad o dependientes.

Tratándose de ascendientes, descendientes y colaterales has-ta el cuarto grado de consanguinidad o afinidad que vivan en cen-tros residenciales, la deducción se practicará por aquellos parien-tes de grado más próximo que acrediten, con la correspondiente

a) Kasuan kasuko zergaldian aurreko ahaideak dituen urte-ko errentak, salbuetsiak kanpoan utzita, ez izatea lanbide artekogutxieneko soldata baino handiagoak.

b) Aurreko ahaide hori familia-unitate batean egonez gero,bertako kideetako inork ez lortzea kasuan kasuko zergaldian lan-bide arteko gutxieneko soldatatik gorako errentarik, salbuetsiak kan-poan utzita.

c) Aurreko ahaideak zergaldi horretan zerga honen autoli-kidaziorik ez aurkeztea edo aurkeztera behartuta ez egotea.

3. Aurreko ahaideak maila bereko ondorengo batzuekin bizidenean, kenkaria zati berdinetan hainbanatu eta aplikatuko da ondo-rengo bakoitzeko.

Ahaidetasun-maila desberdina duten ondorengoekin bizi direnaurrekoen kasuan, maila gertueneko ondorengoek bakarrik izan-go dute kenkaria egiteko eskubidea, eta zati berdinetan hainbanatueta aplikatuko da haien artean. Kasuan kasuko zergaldian ondo-rengoen artean inork ez badu lortzen lanbide arteko gutxieneko sol-datatik gorako urteko errentarik, salbuetsiak kanpoan utzita, mai-la urruneneko ondorengoek izango dute kenkaria aplikatzekoaukera.

4. Aurreko ahaideak egoitzetan bizi badira, kenkaria maila-rik gertueneko ondorengoek egingo dute, baldin eta, beharrezkofaktura aurkeztuta, frogaturik uzten badute aurreko ahaidearen egoi-tzako egonaldi-gastuak eurek ordaindu dituztela. Gastu horiek mai-la bereko ondorengo batek baino gehiagok ordaindu badituzte, ken-karia zati berdinetan hainbanatu eta aplikatuko da haien artean.

82. artikulua.—Kenkaria desgaitasun edo mendetasunagatik

1. Mendeko pertsona edo desgaitua den zergadun bakoi-tzagatik kenkari bat aplikatuko da, eta haren zenbatekoa zehazteko,kontuan hartuko da mendetasunaren edo desgaitasunaren graduazein den eta ezinduak hirugarren baten laguntza behar ote duen(gradu hori eta hirugarren baten laguntza behar izatea erregela-mendu bidez ezarriko dira).Hona hemen kenkari horri dagokion taula:

Mendetasunaren edo desgaitasunaren gradua Kenkaria eta hirugarren baten laguntza behar izatea (euroak)

— Desgaitasuna %33 edo handiagoa eta %65 baino txikia-goa ................................................................................. 779

— Desgaitasuna %65 edo handiagoa. Mende-tasun ertaina(I. gradua) ....................................................................... 1.113

— Desgaitasuna %75 edo handiagoa, eta hirugarren batenlaguntza behar izateari dagokionez 15-39 puntu lortzea.Mendetasun larria (II. gradua) ........................................ 1.334

— Desgaitasuna %75 edo handiagoa, eta hirugarren batenlaguntza behar izateari dagokionez 40 puntu baino gehia-go lortzea Mendetasun oso larria (III. gradua) ............... 1.666

Mendetasunaren gradua, desgaitasuna eta aurreko lerroaldeanaipatzen diren puntuak hauetan ezarritakoaren arabera neurtukodira: 1999ko abenduaren 23ko 1971/1999 Errege Dekretuko I etaII. eranskinak eta 2007ko apirilaren 20ko 504/2007 Errege Dekre-tua; azken errege-dekretu horren bidez, mendetasunen bat dutenpertsonen egoera baloratzeko baremazioa onartu zen, zeina2006ko abenduaren 14ko 39/2006 Legeak (Autonomia pertsona-la sustatzeari eta mendetasun-egoeran dauden pertsonak zaintzeariburuzkoak) ezarri zuen.

Kenkari bera aplikatuko da ezkontidea edo izatezko bikoteki-dea pertsona desgaitua edo mendekoa bada eta zenbaki honetanezartzen diren betekizunak betetzen baditu.

2. Kopuru bereko kenkaria aplikatu ahal izango da zergadunakbere kargura duen ondorengo edo aurreko bakoitzagatik, edo lau-garren gradura arteko (berau barne) albo-ahaide bakoitzagatik, zei-nahi ere dela haien adina, baldin eta desgaituak edo mendeko per-tsonak badira eta kasuan kasuko zergaldian lortutako errentak(salbuetsiak sartu gabe) ez badira lanbide arteko gutxieneko sol-data halako bitik gorakoak.

Ondorengoak, aurrekoak edo laugarren gradura arteko (beraubarne) odolkidetasun edo kidetasuna duten albo-ahaideak egoitzetanbizi badira, kenkaria mailarik gertueneko ahaideek egingo dute, bal-din eta, beharrezko faktura aurkeztuta, frogaturik uzten badute ahai-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

factura, haber satisfecho cantidades para sufragar los gastos deestancia de su pariente en dichos centros. En los supuestos de exis-tir varios parientes de igual grado que sufraguen dichos gastos, ladeducción se prorrateará y practicará entre todos ellos por partesiguales.

Asimismo, procederá la aplicación de esta deducción cuan-do la persona afectada por la discapacidad o dependencia esté vin-culada al contribuyente por razones de tutela o acogimiento for-malizado ante la Entidad Pública con competencias en materia deprotección de menores, y se produzca la circunstancia de nivel derenta señalada en el párrafo anterior.

3. Por cada persona de edad igual o superior a 65 años queno estando incluida en la relación de familiares o asimilados con-templados en el apartado anterior, tenga ingresos inferiores al dobledel salario mínimo interprofesional, sin incluir las exentas, y con-viva con el contribuyente, se aplicarán las deducciones estableci-das en el apartado 1 anterior, atendiendo al grado de dependen-cia o de discapacidad y de la necesidad de ayuda de tercera persona.

4. Cuando la persona con discapacidad o dependencia pre-sente autoliquidación por este Impuesto podrá optar entre aplicarseen su totalidad la deducción o que se la practique en su totalidadel contribuyente de quien dependa. En el caso de que se opte poresta segunda posibilidad y la persona con discapacidad o depen-dencia dependa de varios contribuyentes, la deducción se prorra-teará y practicará por partes iguales por cada uno de estos con-tribuyentes.

A efectos de lo previsto en el apartado 3 del artículo 117 dela Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia,la mencionada opción se realizará al presentar la autoliquidación.La opción ejercitada para un período impositivo podrá ser modifi-cada con posterioridad, hasta la fecha de finalización del períodovoluntario de declaración del Impuesto o hasta la fecha en que sepractique liquidación provisional por parte de la Administración tri-butaria, si esta fuera anterior.

Artículo 83.—Deducción por edad

1. Por cada contribuyente de edad superior a 65 años se apli-cará una deducción de 334 euros.

En el caso de que el contribuyente tenga una edad superiora 75 años, la deducción a que se refiere el párrafo anterior seráde 612 euros.

La aplicación de lo dispuesto en este apartado requerirá queel contribuyente tenga una base imponible igual o inferior a20.000 euros.»

2. Los contribuyentes mayores de 65 años con una base impo-nible superior a 20.000 euros e inferior a 30.000 euros aplicaránuna deducción de 330 euros menos el resultado de multiplicar por0,0334 la cuantía resultante de minorar la base imponible en 20.000euros.

3. Los contribuyentes mayores de 75 años con una base impo-nible superior a 20.000 euros e inferior a 30.000 euros aplicaránuna deducción de 605 euros menos el resultado de multiplicar por0,0612 la cuantía resultante de minorar la base imponible en 20.000euros.

4. A los efectos del presente artículo se considerará baseimponible el importe resultante de sumar las bases imponibles gene-ral y del ahorro previstas en los artículos 65 y 66 de esta NormaForal. Cuando la base imponible general arroje saldo negativo, secomputará cero a efectos del sumatorio citado anteriormente.

Artículo 84.—Determinación de la situación personal y familiar

1. La determinación de las circunstancias personales y fami-liares que deban tenerse en cuenta a efectos de la aplicación delas deducciones previstas en este Capítulo se realizará atendien-do a la situación existente a la fecha de devengo del Impuesto.

Para el cómputo de dichas deducciones en ningún caso se efec-tuará el cálculo proporcional al número de días del año natural enque se hayan dado las circunstancias exigidas para la aplicaciónde las mismas.

de horien egoitzako egonaldi-gastuak eurek ordaindu dituztela. Gas-tu horiek maila bereko ahaide batek baino gehiagok ordaindu badi-tuzte, kenkaria zati berdinetan hainbanatu eta aplikatuko da haienartean.

Halaber, kenkari hau aplikatu ahal izango da desgaitua edomendekoa den pertsona adingabeak babesteko eskumena duenentitate publikoaren aurrean hitzartutako tutoretza edo harrera dela-eta zergadunari lotuta dagoen adingabea bada, eta haren erren-ta aurreko lerroaldean adierazitako kopurua baino handiagoa ezbada.

3. Aurreko zenbakian adierazitako senitartekoen edo berdi-netsitakoen zerrendan ageri ez den 65 urtetik gorako pertsonarenbat zergadunarekin bizi bada eta haren urteko sarrerak, salbuetsiakkontuan hartu gabe, lanbide arteko gutxieneko soldata halako bibaino gutxiago izan badira, aurreko zenbakian ezarritako kenka-riak aplikatuko dira, mendetasunaren edo desgaitasunaren graduaeta hirugarren baten laguntza behar duten kontuan hartuta.

4. Desgaitu edo mendeko pertsonak autolikidazioa aurkez-ten badu zerga hau dela eta, bi aukera edukiko ditu: kenkaria oso-rik aplikatzea bere aitorpenean, edo kenkari osorik aplika dezalaberaz arduratzen den zergadunak. Bigarrena hautatzen badu etadesgaitu edo mendeko pertsona hori zergadun batzuen kargurabadago, kenkaria zati berdinetan hainbanatu eta aplikatuko da haienartean.

Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arauko 117.3artikuluan ezartzen denerako, autolikidazioa aurkezten denean eginbehar da hautu hori: Zergaldi baterako egindako aukera geroagoaldatu ahal izango da, hain zuzen ere, zergaren aitorpena egite-ko borondatezko epea amaitzen den egunera bitartean edo Zer-ga Administrazioak behin-behineko likidazioa egiten duen egune-ra bitartean, behin behin-behineko likidazioa borondatezko epe horiamaitu aurretik gertatuz gero.

83. artikulua.—Kenkaria adinagatik

1. 334 euroko kenkaria aplikatuko da 65 urtetik gorako zer-gadun bakoitzeko.

Zergadunak 75 urte baino gehiago baditu, aurreko lerroalde-an aipatutako kenkaria 612 euro izango da.

Zenbaki honetan xedatutakoa aplikatzeko, zergadunaren zer-ga-oinarria 20.000 euro edo txikiagoa izan beharko da.

2. 20.000-30.000 euro bitarteko zerga-oinarria duten 65 urte-tik gorako zergadunek honela aplikatuko dute kenkari hau urtean:330 euroko kenkari horri kendu egingo diote zerga-oinarriari20.000 euro kenduz lortzen den zenbatekoa bider 0,0334 eginezateratzen den emaitza.

3. 20.000-30.000 euro bitarteko zerga-oinarria duten 75 urte-tik gorako zergadunek honela aplikatuko dute kenkari hau urtean:605 euroko kenkari horri kendu egingo diote zerga-oinarriari20.000 euro kenduz lortzen den zenbatekoa bider 0,0612 eginezateratzen den emaitza.

4. Artikulu honen ondorioetarako, zerga-oinarriaren zenba-tekoa zerga-oinarri orokorraren eta aurrezkiaren oinarri orokorra-ren batura izango da; bi oinarriok foru arau honetako 65. eta 66.artikuluetan jasotzen dira. Zerga-oinarri orokorra negatiboa izanezgero, zero konputatuko da arestian aipatutako batuketan.

84. artikulua.—Egoera pertsonala eta familia-egoera

1. Zergaren sortzapen-egunean dagoen egoera aintzat har-tuz zehaztuko dira kapitulu honetan jasotako kenkariak aplikatze-ko kontuan hartu behar diren inguruabar pertsonal eta familiarrak.

Kenkari horiek konputatzeko garaian, kalkulua inoiz ez da egin-go kenkariak aplikatzeko galdatutako inguruabarrak gertatu direnurte naturaleko egun kopuruaren proportzioan.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuan-do en el período impositivo haya fallecido la persona que genereel derecho a la deducción, la determinación de las circunstanciaspersonales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos dela aplicación de las deducciones previstas en este Capítulo, se rea-lizará atendiendo a la situación existente en la fecha de fallecimientode dicha persona, sin que el importe de las deducciones se reduz-ca proporcionalmente hasta dicha fecha.

CAPÍTULO III

DEDUCCIÓN POR APORTACIONES REALIZADAS AL PATRIMONIO PROTEGIDO DE LA PERSONA

CON DISCAPACIDAD

Artículo 85.—Deducción por aportaciones realizadas al patrimonio pro-tegido de la persona con discapacidad

1. Los contribuyentes podrán aplicar una deducción del 30por 100, con el límite anual máximo de 3.000 euros, por las apor-taciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad,regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patri-monial de las personas con discapacidad y de modificación del Códi-go Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tribu-taria con esta finalidad.

2. La deducción a que se refiere el apartado anterior se podráaplicar por los contribuyentes que tengan con la persona con dis-capacidad una relación de parentesco en línea directa o colateral,hasta el tercer grado inclusive, así como por el cónyuge o parejade hecho de la persona con discapacidad o por aquéllos que lo tuvie-sen en régimen de tutela o acogimiento.

En ningún caso darán derecho a la aplicación de esta deduc-ción las aportaciones efectuadas por la propia persona con dis-capacidad titular del patrimonio protegido.

3. Tratándose de aportaciones no dinerarias se tomará comoimporte de la aportación el que resulte de lo previsto en el artícu-lo 20 de la Norma Foral 1/2004, de 24 de febrero, del régimen fis-cal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fisca-les al mecenazgo.

4. Las adquisiciones de bienes y derechos que correspon-dan a las aportaciones al patrimonio protegido de la persona condiscapacidad a que se refiere el presente artículo, estarán exen-tas en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

CAPÍTULO IV

DEDUCCIONES POR VIVIENDA HABITUAL

Artículo 86.—Deducción por alquiler de vivienda habitual

1. Los contribuyentes que satisfagan durante el período impo-sitivo cantidades por el alquiler de su vivienda habitual podrán apli-car una deducción del 20 por 100 de las cantidades satisfechasen el período impositivo, con un límite de deducción de 1.600 eurosanuales.

No obstante en el caso de contribuyentes que tengan una edadinferior a 30 años o sean titulares de familia numerosa, la deduc-ción prevista en el párrafo anterior será del 25 por 100, con un lími-te de deducción de 2.000 euros anuales.

A estos efectos, de las cantidades satisfechas se restará el impor-te de las subvenciones que el contribuyente hubiere, en su caso,recibido para el alquiler de vivienda que resulten exentas en apli-cación de la normativa reguladora de este impuesto.

2. A los efectos de lo dispuesto en este Capítulo, para la deter-minación de la edad del contribuyente o de la titularidad de la fami-lia numerosa se atenderá a la situación existente a la fecha de deven-go del Impuesto.

3. En el supuesto que se opte por la tributación conjunta yexistan varias personas con derecho a aplicar esta deducción, unascon edad inferior y otras con edad superior a 30 años, se aplica-rá el porcentaje y el límite previstos en el párrafo segundo del apar-tado 1 anterior.

4. En los supuestos en los que, por decisión judicial, se hubie-ra establecido la obligación de pagar el alquiler de la vivienda fami-liar a cargo exclusivo del contribuyente, éste tendrá derecho a prac-

2. Aurreko paragrafoan xedatutakoa gorabehera, kenkarirakoeskubidea sortzen duen pertsona zergaldiaren barruan hil bada,kapitulu honetan jasotako kenkariak aplikatzeko kontuan hartukodiren inguruabar pertsonal eta familiarrak heriotzaren egunean dago-en egoera aintzat hartuz zehaztuko dira. Kenkarien zenbatekoa ezda proportzionalki murriztuko egun horretara arte.

III. KAPITULUA

KENKARIA EZINDUAREN ONDARE BABESTUARI

EGINDAKO EKARPENENGATIK

85. artikulua.—Kenkaria ezinduaren ondare babestuari egindako ekar-penengatik

1. Zergadunek %30eko kenkaria egin dezakete desgaitasunaduen pertsonen ondare babestuari egindako ekarpenengatik,urtean 3.000 euroko mugarekin; 2003ko azaroaren 18ko 41/2003Legeak araututakoaren araberako ondare babestua bada. Lege horidesgaitasuna duten pertsonen ondare-babesari eta Kode Zibila, Pro-zedura Zibilaren Legea nahiz zergei buruzko arautegia helburu horre-tarako aldatzeari buruzkoa da.

2. Aurreko lerroaldean aipatzen den kenkaria hauek egin deza-kete: pertsona desgaituen zuzeneko nahiz zeharkako ahaideek —hirugarren mailara artekoek barne–, bai eta pertsona horienezkontideek edo izatezko bikotekideek edo desgaitasuna duen per-tsona tutoretza- edo harrera-araubidean beren kargupean hartu-ta dutenek ere.

Ondare babestuaren titularra den pertsona desgaituak berakegindako ekarpenek inoiz ere ez dute kenkari honetarako eskubi-dea sortuko.

3. Diruzkoak ez diren ekarpenak badira, ekarpenaren zen-batekoa hau izango da: 2004ko otsailaren 24ko 1/2004 Foru Arau-ko 20. artikuluan jasotakoa kontuan hartuz ateratzen dena. Foru arauhori irabazizkoak ez diren erakundeen zerga-araubideari etamezenasgoari emandako zerga-pizgarriei buruzkoa da.

4. Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zergatik salbuetsitadago artikulu honetan aipatutakoaren arabera desgaituaren onda-re babestuari egindako ekarpenei dagozkien ondasun eta eskubi-deak eskuratzea.

IV. KAPITULUA

KENKARIAK OHIKO ETXEBIZITZAGATIK

86. artikulua.—Kenkaria ohiko etxebizitza errentan hartzeagatik

1. Zergaldian zehar ohiko etxebizitzaren alokairua ordaintzenduten zergadunek zergaldian ordaindutako kopuruen %20ko ken-karia egin dezakete, eta urtean 1.600 euro gehienez.

Dena den, zergadunak 30 urtetik beherakoak badira edo fami-lia ugariaren titularrak badira, aurreko lerroaldean jasotako kenkaria%25ekoa izango da, eta urtean 2.000 euro gehienez.

Horretarako, ordaindutako zenbatekoari kendu egin beharkozaio zergadunak etxearen alokairurako jasotako diru-laguntzen zen-batekoa, zeinak salbuetsirik egongo baitira zerga honen arautegierregulatzailearen arabera.

2. Kapitulu honetan jasotakoaren ondorioetarako, zergasortzen den egunean dagoen egoerari begiratuko zaio zergadunarenadina edo familia ugariaren titulartasuna zehazteko.

3. Baterako tributazioa aukeratzen bada eta kenkari horre-tarako eskubidea dutenak pertsona bat baino gehiago badira, batzuk30 urtetik beherakoak eta beste batzuk adin horretatik gorakoak,aurreko 1. Zenbakiaren bigarren lerroaldean ezarritako portzenta-jea eta muga aplikatuko dira.

4. Epaileak erabakita, bakarrik zergadunari ezarri bazaio etxe-bizitza familiarraren alokairua ordaintzeko betebeharra, hark esku-bidea izango du autolikidazioan egiteko artikulu honetan aipatzen


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

ticar en su autoliquidación la deducción a que se refiere este artí-culo. Si tal obligación correspondiera a ambos contribuyentes, ladeducción se prorrateará entre ellos y se practicará en la autoli-quidación de cada uno en la proporción que corresponda, con elporcentaje y el límite establecidos en el párrafo primero del apar-tado 1 de este artículo.

Artículo 87.—Deducción por adquisición de vivienda habitual

1. Los contribuyentes podrán aplicar una deducción del 18por 100 de las cantidades invertidas en la adquisición de vivien-da habitual durante el período impositivo, incluidos los gastos ori-ginados por dicha adquisición que hayan corrido a su cargo.

Asimismo, podrán aplicar una deducción del 18 por 100 de losintereses satisfechos en el período impositivo por la utilización decapitales ajenos para la adquisición de dicha vivienda habitual, inclui-dos los gastos originados por la financiación ajena que hayan corri-do a su cargo.

2. La deducción máxima anual, por la suma de los concep-tos a que se refiere el apartado 1 anterior, será de 1.530 euros.

3. La suma de los importes deducidos por cada contribuyentepor los conceptos a que se refiere el apartado 1 anterior, a lo lar-go de los sucesivos períodos impositivos, no podrá superar la cifrade 36.000 euros minorada, en su caso, en el resultado de aplicarel 18 por 100 al importe de la ganancia patrimonial exenta por rein-versión en los términos previstos en el artículo 49 de esta NormaForal.

4. En los supuestos en que el contribuyente tenga una edadinferior a 30 años o sea titular de familia numerosa, se aplicaránlas siguientes especialidades:

a) Los porcentajes establecidos en el apartado 1 anterior serándel 23 por 100, excepto en los casos a que se refiere la letra b)del apartado 5 de este artículo.

b) La deducción máxima anual establecida en el apartado2 anterior será de 1.955 euros, excepto en los casos a que se refie-re la letra b) del apartado 5 de este artículo.

En el supuesto que se opte por la tributación conjunta y exis-tan varias personas con derecho a aplicar esta deducción, unascon edad inferior y otras con edad superior a 30 años, se aplica-rán los porcentajes y el límite previstos en este apartado.

5. A los efectos previstos en el presente artículo, se asimi-larán a la adquisición de vivienda habitual:

a) Las cantidades destinadas a la rehabilitación de la vivien-da habitual.

b) Las cantidades que se depositen en entidades de crédi-to, en cuentas que cumplan los requisitos de formalización y dis-posición que se establezcan reglamentariamente y siempre quelas cantidades que hayan generado el derecho a la deducción sedestinen, antes del transcurso de 6 años a partir de la fecha de aper-tura de la cuenta, a la adquisición o rehabilitación de la viviendahabitual.

Se entenderá que no se incumple el requisito de disposicióncuando las cantidades depositadas que hayan generado el dere-cho a la deducción se repongan o se aporten íntegramente a lamisma o a otra entidad de crédito con anterioridad al devengo delImpuesto.

No se entenderá incumplido el requisito del destino delimporte de la cuenta vivienda a la adquisición o rehabilitación dela vivienda habitual en el supuesto de fallecimiento del contribu-yente antes de la finalización del plazo a que se refiere el párrafoprimero de esta letra.

Las cantidades depositadas en las cuentas a que se refierela presente letra, que hayan generado el derecho a la deducción,no podrán volver a ser objeto de deducción cuando se destinen ala adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.

c) Los supuestos que se determinen reglamentariamente.

6. Se entenderá por rehabilitación, aquellas obras realiza-das por el propietario en su vivienda habitual cuando haya sido dic-tada resolución calificando o declarando las mismas como actua-ción protegida en virtud de lo dispuesto en el Decreto del GobiernoVasco 317/2002, de 30 de diciembre, sobre actuaciones protegi-

den kenkaria. Betebehar hori bi zergadunei ezarri bazaie, kenka-ria bien artean hainbanatuko da, eta bakoitzaren autolikidazioanegingo da, bakoitzari dagokion proportzioan, artikulu honetako 1.Zenbakiko lehenengo lerroaldean ezarritako portzentajea etamuga aplikatuta.

87. artikulua.—Kenkaria ohiko etxebizitza erosteagatik

1. Zergadunek ohiko etxebizitza erosteko zergaldian inber-titu dituzten kopuruen %18ko kenkaria egin dezakete, haien kar-gura joan diren erosketa-gastuak barne.

Era berean, ohiko etxebizitza erosteko besteren kapitalak era-bili badituzte, kapital horiek erabiltzeagatik zergaldian ordainduta-ko interesen 100eko 18ko kenkaria egin dezakete; horretarako kon-tuan hartuko dira besteren finantzaketak zergadunari sortutako bestegastuak, zergadunen kargura joan badira.

2. Aurreko 1.Zenbakian aipatzen diren kontzeptuen baturagatikurtean, gehienez, 1.530 euroko kenkaria egin daiteke.

3. Zergadun bakoitzeko aurreko 1. Zenbakian diren kon-tzeptuengatik zergaldi jarraituetan zehar egindako kenkarien batu-ra ez da 36.000 euro baino gehiago izango. Zifra horri gutxitu egin-go zaio, hala badagokio, foru arau honetako 49. Artikuluanjasotakoaren arabera berrinbertsioagatik salbuetsita dagoen onda-re-irabaziaren zenbatekoari %18 aplikatuz ateratako emaitza.

4. Zergaduna 30 urtetik beherakoa bada edo familia ugariarentitularra bada, berezitasun hauek aplikatuko dira:

a) Aurreko 1. Zenbakian jasotako portzentajea %23 izangoda, salbu artikulu honen 5. Zenbakiko b) letran aipatzen diren kasue-tan.

b) Aurreko 2. Zenbakian aipatzen den urteko gehieneko ken-karia 1.955 euro izango da, salbu artikulu honen 5. Zenbakiko b)letran aipatzen diren kasuetan.

Baterako tributazioa aukeratzen bada eta kenkari horretara-ko eskubidea dutenak pertsona bat baino gehiago badira, batzuk30 urtetik beherakoak eta beste batzuk adin horretatik gorakoak,zenbaki honetan ezarritako portzentajeak eta muga aplikatuko dira.

5. Artikulu honetan jasotako ondorioetarako, berdinetsi egin-go dira honako hauek eta ohiko etxebizitzaren erosketa:

a) Ohiko etxebizitza birgaitzeko erabili diren diru-kopuruak.

b) Erregelamendu bidez ezarritako formalizazio- eta erabi-lera-baldintzak betetzen dituzten kreditu-erakundeetako kontuetangordailatzen diren kopuruak, baldin eta kenkarirako eskubidea sor-tu duten kopuruak ohiko etxebizitza erosi edo birgaitzeko erabiltzenbadira, kontua ireki denetik 6 urte igaro baino lehen.

Ez da bete gabekotzat hartuko erabilera-baldintza, baldin etakenkarirako eskubidea sortu duten diru-kopuruak berriro osorik sar-tzen badira kreditu-erakunde berean edo beste kreditu-erakundebatera osorik eramaten badira zergaren sortzapena gertatu bainolehen.

Zergaduna letra honetako lehen lerroaldean aipatzen den epeaamaitu aurretik hiltzen bada, ez da bete gabekotzat hartuko etxe-bizitza-kontuko kopuruak ohiko etxebizitza erosteko edo birgaitzekoerabiltzeko obligazioa.

Ezin izango da berriro kenkaririk egin letra honetan aipatzendiren kontuetan gordailatutako diru-kopuruak direla eta, aurrez ken-karirako eskubidea sortu badute, ohiko etxebizitza erosi edo bir-gaitzeko erabiltzen direnean.

c) Erregelamendu bidez zehazten diren kasuak.

6. Birgaitzetzat hartuko dira jabeak bere ohiko etxebizitzanegindako obrak, baldin eta ebazpen batek jarduketa babestutzatkalifikatu edo aitortu baditu, Eusko Jaurlaritzaren 2002ko abenduaren30eko 317/2002 Dekretuan xedatutakoaren arabera (dekretu horiondare urbanizatu eta eraikia birgaitzeko jarduketa babestuei buruz-


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

das de rehabilitación del patrimonio urbanizado y edificado, o ensu caso, haya sido calificada como actuación protegible de con-formidad con el Real Decreto 2.066/2008, de 12 de diciembre, onormas análogas que lo sustituyan.

7. En los supuestos en los que, por decisión judicial, se hubie-ra establecido la obligación de satisfacer, por la vivienda familiar,alguna de las cantidades a que se refiere el apartado 1 anterior acargo exclusivo del contribuyente, éste tendrá derecho a practicaren su autoliquidación la deducción a que se refiere este artículo.Si tal obligación correspondiera a ambos contribuyentes, la deduc-ción se prorrateará entre ellos y se practicará en la autoliquidaciónde cada uno en la proporción que corresponda, con los porcenta-jes y el límite establecidos en los apartados 1 y 2 anteriores.

8. A los efectos de este Impuesto, se entenderá por vivien-da habitual, aquélla en la que el contribuyente resida durante unplazo continuado de tres años. No obstante, se entenderá que lavivienda tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber trans-currido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyen-te o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cam-bio de vivienda, tales como la inadecuación de la vivienda al gradode discapacidad del contribuyente, o de un ascendiente, descen-diente, cónyuge o pareja de hecho, que conviva con el contribu-yente, o de alguna persona que genere el derecho a practicar ladeducción de la cuota íntegra de este impuesto, separaciónmatrimonial o extinción de la pareja de hecho, traslado laboral, obten-ción de primer empleo o de otro empleo, circunstancias de carác-ter económico que impidan satisfacer el pago de la vivienda en elcitado plazo, u otras circunstancias análogas.

No formarán parte del concepto de vivienda habitual los jar-dines, parques, piscinas e instalaciones deportivas, los garajes y,en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constitu-ya la vivienda propiamente dicha, excepto en los casos en que losmismos formen con la vivienda una finca registral única.

En los supuestos en los que los miembros de la unidad fami-liar sean titulares de más de un bien inmueble urbano, se enten-derá que sólo uno de ellos tiene la consideración de vivienda habi-tual.A tal efecto, tendrá esta consideración aquélla en la que la unidadfamiliar tenga su principal centro de intereses vitales, relacionespersonales, sociales y económicas.

9. A los efectos de la deducción prevista en este artículo, delas cantidades citadas en los apartados anteriores se restará el impor-te de las subvenciones que el contribuyente hubiere, en su caso,recibido para la compra o rehabilitación de la vivienda que resultenexentas en aplicación de la normativa reguladora de este impuesto.

CAPÍTULO V

DEDUCCIONES PARA EL FOMENTO DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Artículo 88.—Deducción por inversiones y por otras actividades

1. Los contribuyentes por este Impuesto, podrán aplicar lasdeducciones para incentivar las inversiones en activos fijos mate-riales nuevos y la realización de determinadas actividades previstasen el Capítulo III del Título V de la Norma Foral del Impuesto sobreSociedades, con igualdad de porcentajes y límites de deducción.

2. Los límites establecidos en la Norma Foral del Impuestosobre Sociedades para la aplicación de estas deducciones se apli-carán sobre la cuota íntegra de este Impuesto que se correspon-da con la parte de base imponible general integrada por los ren-dimientos de las actividades económicas.

3. Las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuotaíntegra podrán aplicarse respetando igual límite en las autoliqui-daciones de los períodos impositivos que concluyan en los quin-ce años inmediatos y sucesivos.

4. A efectos de lo previsto en el apartado 3 del artículo 117de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Biz-kaia, para poder practicar las deducciones contempladas en esteartículo se precisará que el contribuyente opte expresamente porsu aplicación al presentar la autoliquidación del ejercicio al que corres-pondan.

koa da), edo babesteko jarduketatzat kalifikatu badira, 2008ko aben-duaren 12ko 2066/2008 Errege Dekretuak edo hura ordezkatzenduten antzeko arauek xedatutakoaren arabera.

7. Epaileak erabakita, bakarrik zergadunari ezarri bazaio etxe-bizitza familiarrarengatik aurreko 1. paragrafoan aipatzen diren diru-kopuruetako bat ordaintzeko betebeharra, hark eskubidea izangodu autolikidazioan egiteko artikulu honetan aipatzen den kenkaria.Betebehar hori bi zergadunei ezarri bazaie, kenkaria bien arteanhainbanatuko da, eta bakoitzaren autolikidazioan egingo da,bakoitzari dagokion proportzioan, artikulu honetako 1. eta 2. zen-bakietan ezarritako portzentajeak eta muga aplikatuta.

8. Zerga honen ondorioetarako, ohiko etxebizitzatzat hartu-ko da zergaduna hiru urtez jarraian bizi den etxebizitza. Hala ere,etxebizitza ohiko etxebizitzatzat hartuko da, epe hori igaro ez arren,baldin eta zergaduna hil bada, edo ezinbestez etxebizitza aldatzerabehartzen duten inguruabarrak gertatu badira. Inguruabar horiekhonako hauek dira: etxebizitza ez egokitzea zergadunaren des-gaitasun-gradura edo harekin bizi den ondorengo edo aurreko ahai-de baten, ezkontidearen edo izatezko bikotekidearen desgaitasun-gradura edo zergaren kuota osoan kenkaria egiteko eskubidea ematenduen pertsona baten desgaitasun-gradura; ezkontideak banantzea;izatezko bikotea desegitea; lantokia aldatzea; lehen enplegua lor-tzea edo enplegua aldatzea; epe horretan etxebizitza ordaindu ezinizatea dakarten inguruabar ekonomikoak, edo antzeko beste zir-kunstantziak gertatzea.

Ohiko etxebizitzaren kontzeptutik kanpo geratuko dira lorate-giak, parkeak, igerileku eta kirol-instalazioak, garajeak eta, oro har,eranskinak eta etxebizitza bera ez diren elementu guztiak. Aldiz,elementu horiek kontzeptu horren barruan sartuko dira etxebizitzarekinbatera erregistro-finka bakarra osatzen dutenean.

Familia-unitateko kideak hiri-ondasun higiezin bat baino gehia-goren titularrak badira, haietako bat bakarrik hartuko da ohiko etxe-bizitzatzat. Horretarako, familia-unitateak bere bizitza-interesen etaharreman pertsonal, sozial eta ekonomikoen gune nagusitzat due-na hartuko da ohikotzat.

9. Artikulu honetan xedatzen den kenkariari dagokionez, ares-tian aipaturiko zenbatekoei kendu egin beharko zaie zergadunaketxea erosteko edo zaharberritzeko jasotako diru-laguntzen zen-batekoa, zeinak salbuetsirik egongo baitira zerga honen arautegierregulatzailearen arabera.

V. KAPITULUA

EKONOMIA-JARDUERAK SUSTATZEKO KENKARIAK

88. artikulua.—Kenkaria inbertsioengatik eta beste jarduera batzuengatik

1. Zerga honetako zergadunek aktibo finko material berrie-tako inbertsioak sustatzeko eta zenbait jarduera egitea sustatze-ko Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauko V. tituluko III.kapituluan zehazten diren kenkariak aplikatu ahal izango dituzte,betiere kenkari-portzentaje eta -muga berdinekin.

2. Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauan kenkariokaplikatzeko finkatzen diren mugak zerga honetako kuota osoari apli-katuko zaizkio, betiere kuota hori bat datorrenean ekonomia-jarduerenetekinez osatzen den zerga-oinarri orokorreko kuota zatiarekin.

3. Kuota osoa txikiegia izateagatik aplikatzen ez diren ken-kariak ondoz ondoko hurrengo hamabost urteetan amaitzen direnzergaldietako autolikidazioetan aplikatu daitezke, baina mugaberak errespetatuz.

4. Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arau-ko 117.3 artikuluan ezarritakoaren ondorioetarako, artikulu hone-tan jasotzen diren kenkariak aplikatu ahal izateko, zergadunak bera-riaz adierazi behar du kenkariok aplikatuko dituela; kenkariak aplikatunahi dituen ekitaldiko autolikidazioa aurkezterakoan egin behar duadierazpen hori.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

Artículo 89.—Deducción por participación de los trabajadores en laempresa

1. Los contribuyentes podrán aplicar una deducción del 10por 100, con un límite anual máximo de 1.200 euros, de las can-tidades satisfechas en metálico en el período impositivo, destina-das a la adquisición o suscripción de acciones o participacionesen la entidad o en cualquiera del grupo de sociedades, en la queprestan sus servicios como trabajadores.

2. Además de lo anterior, deben reunirse los siguientes requi-sitos:

a) Los valores no deben estar admitidos a negociación enalguno de los mercados regulados.

b) Las entidades deben tener la consideración de micro, peque-ña o mediana empresa, según lo previsto en la Norma Foral delImpuesto sobre Sociedades.

c) En el caso de grupo de sociedades previsto en el artícu-lo 42 del Código de Comercio, también será de aplicación esta deduc-ción respecto de las acciones o participaciones de cualquier socie-dad que forme parte del grupo y que cumpla los requisitosestablecidos en las dos letras anteriores.

d) La adquisición o suscripción debe derivarse de una ofer-ta realizada a todos los trabajadores de las entidades, en igualdadde condiciones para todos ellos, sin que suponga discriminaciónpara alguno o algunos de ellos.

e) Cada trabajador, conjuntamente con su cónyuge o pare-ja de hecho, y familiares hasta el cuarto grado inclusive, no debentener una participación directa o indirecta en la entidad o en cual-quier otra del grupo, superior al 5 por 100.

f) Las acciones o participaciones que dan derecho a estadeducción deben mantenerse durante al menos cinco años.El incum-plimiento de este plazo motivará la obligación de ingresar las can-tidades deducidas de forma indebida, con los correspondientes inte-reses de demora. Este ingreso se realizará sumando la cantidadindebidamente deducida a la cuota diferencial correspondiente alperíodo impositivo en que se produzca el incumplimiento. No obs-tante, el contribuyente podrá optar por realizar el ingreso de las can-tidades indebidamente deducidas, con los correspondientes inte-reses de demora, en un momento anterior.

3. Asimismo, los contribuyentes podrán aplicar una deduccióndel 10 por 100, con un límite anual máximo de 6.000 euros, de lascantidades satisfechas en metálico en el período impositivo, prove-nientes de préstamos de Fondos constituidos por las AdministracionesPúblicas vascas, que se destinen a la adquisición o suscripción deacciones o participaciones en la entidad o en cualquiera del grupode sociedades, en la que prestan sus servicios como trabajadores.

Los valores objeto de adquisición o suscripción no deben estaradmitidos a negociación en ninguno de los mercados regulados ylas entidades a las que pertenezcan deben tener la consideraciónde micro, pequeña o mediana empresa, según lo previsto en la Nor-ma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

Reglamentariamente se podrán establecer requisitos adicionalespara la aplicación de la deducción contemplada en este apartado.

4. A efectos de lo previsto en el apartado 3 del artículo 117de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Biz-kaia, para poder practicar las deducciones contempladas en esteartículo se precisará que el contribuyente opte expresamente porsu aplicación al presentar la autoliquidación del ejercicio al que corres-pondan.

Artículo 90.—Deducción por inversión en empresas de nueva oreciente creación

1. Los contribuyentes podrán deducirse el 20 por 100 de lascantidades satisfechas en el período de que se trate por la sus-cripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o recien-te creación cuando se cumpla lo dispuesto en los apartados 2 y 3siguientes, pudiendo, además de la aportación temporal al capi-tal, aportar sus conocimientos empresariales o profesionalesadecuados para el desarrollo de la entidad en la que invierten, enlos términos que establezca el acuerdo de inversión entre el con-tribuyente y la entidad.

89. artikulua.—Kenkaria langileek enpresan parte hartzeagatik

1. Zergadunek %10eko kenkaria egin ahal izango dute, 1.200euroko mugarekin urtean, lan egiten duten entitateko edo sozie-tate-taldeko beste edozein entitateko akzio edo partaidetzak ero-si edo harpidetzeko zergaldian dirutan ordaindutako kopuruengatik.

2. Aurreko horretaz gain, baldintza hauek bete beharko dira:

a) Balore horiek ezingo dira egon merkatu arautuetan nego-ziatzeko onartuta.

b) Entitate horiek mikroenpresa, enpresa txiki edo ertainenmultzoan sailkatuta egon behar dira, Sozietateen gaineko Zerga-ri buruzko Foru Arauak ezarritakoaren arabera.

c) Merkataritzako Kodeko 42. artikuluan jasotako sozietate-taldeen kasuan ere aplikatu daiteke kenkari hau, taldeko partaideden edozein sozietatetako akzio edo partaidetzei dagokienez, bai-na, betiere, aurreko bi letretan jasotako baldintzak betetzen dire-nean.

d) Akzioak edo partaidetzak eskuratu edo harpidetu aurre-tik, eskaintza bat egin beharko zaie entitateetako langile guztiei, guz-tiei baldintza berdinetan, eta inor diskriminatu gabe.

e) Langile bakoitzaren partaidetza, zuzena edo zeharkakoa,entitatean edo taldeko beste edozeinetan, ez da %5etik gorakoaizango, eta partaidetza hori kalkulatzeko batu egingo dira langile-aren ezkontidearen edo izatezko bikotekidearen eta laugarren mai-lara arteko ahaideen partaidetzak (maila horretakoenak barne).

f) Kenkari honetarako eskubidea ematen duten akzioakedo partaidetzak gutxienez bost urtetan eduki behar dira. Epe horibetetzen ez bada itzuli eta ordaindu egin beharko da behar ez beza-la aplikatutako kenkarien zenbatekoa, hari dagozkion berandutze-interesekin batera. Zenbat ordainduko den kalkulatzeko, behar ezbezala aplikatutako kenkarien zenbatekoa batuko zaio ez-betetzeagertatzen den zergaldiko kuota diferentzialari. Hala ere, zergadu-nak horren aurretik ere ordain ditzake behar ez bezala aplikatuta-ko kenkarien zenbatekoa eta hari dagozkion berandutze-interesak.

3. Halaber, zergadunek %10eko kenkaria aplikatu ahalizango dute, 6.000 euroko mugarekin urtean, lan egiten duten enti-tateko edo sozietate-taldeko beste edozein entitateko akzio edo par-taidetzak erosi edo harpidetzeko zergaldian dirutan ordaindutakokopuruengatik, baldin eta funts horiek euskal administrazio publi-koek eratutako funtsen maileguetatik badatoz.

Eskuratzen edo harpidetzen diren baloreak ez dira merkatu arau-tuetan negoziatzeko onartuta egon behar eta baloreen jatorri direnentitateak mikroenpresak edo enpresa txiki eta ertainak izanbehar dira, Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauan xeda-tuarekoaren arabera.

Erregelamendu bidez beste betekizun batzuk ere ezar daitezkezenbaki honetan aurreikusitako salbuespena aplikatzeko.

4. Bizkaiko Lurralde Historikoko Zergei buruzko Foru Arau-ko 117.3 artikuluan ezarritakoaren ondorioetarako, artikulu hone-tan jasotzen diren kenkariak aplikatu ahal izateko, zergadunak bera-riaz adierazi behar du kenkariok aplikatuko dituela; kenkariak aplikatunahi dituen ekitaldiko autolikidazioa aurkezterakoan egin behar duadierazpen hori.

90. artikulua.—Kenkaria enpresa berrietan edo arestian sorturikoenpresetan inbertitzeagatik

1. Zergadunek dena delako aldian ordainduriko kopuruen%20ko kenkaria egin ahal izango dute enpresa berrien edo ares-tian sorturiko enpresen akzio edo partaidetzak harpidetzeagatik,baldin eta hurrengo 2 eta 3. zenbakietan xedatutakoa betetzen bada;eta, kapitalari egindako aldi baterako ekarpenaz gain, inbertitzenduten entitatearen garapenerako ezagutza enpresarial eta profe-sional egokiak ere jarri ahal izango dituzte entitatearen esku, zer-gadunaren eta entitatearen arteko inbertsio-akordioan ezartzen dena-ren arabera.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

La base máxima de deducción será de 50.000 euros anualesy estará formada por el valor de adquisición de las acciones o par-ticipaciones suscritas. Asimismo, la cantidad máxima anual dedu-cible no podrá superar el 10 por ciento de la base liquidable de esteImpuesto correspondiente al contribuyente.

Las cantidades no deducidas por superarse los anteriores lími-tes, podrán aplicarse, respetando los mismos, en las autoliquida-ciones de los periodos impositivos que concluyan en los cinco añosinmediatos y sucesivos.

2. La entidad cuyas acciones o participaciones se adquie-ran deberá cumplir los siguientes requisitos:

a) Revestir la forma de Sociedad Anónima, Sociedad de Res-ponsabilidad Limitada, Sociedad Anónima Laboral o Sociedad deResponsabilidad Limitada Laboral, en los términos previstos en eltexto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado porel Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y en la Ley 4/1997,de 24 de marzo, de Sociedades Laborales, y no estar admitida anegociación en ningún mercado organizado. Este requisito debe-rá cumplirse durante todos los años de tenencia de la acción o par-ticipación.

b) Ejercer una nueva actividad económica que cuente conlos medios personales y materiales para el desarrollo de la mis-ma.

No se considerará cumplido este requisito respecto de las socie-dades patrimoniales, las creadas como consecuencia de una ope-ración de fusión, escisión, aportación de activos, cesión global delactivo y pasivo, aportaciones de ramas de actividad, agrupacionesde interés económico, uniones temporales de empresas y cualquierotra forma u operación que no implique de forma real y efectiva laaparición de una nueva actividad económica.

c) El importe de la cifra de los fondos propios de la entidadno podrá ser superior a 400.000 euros en el inicio del período impo-sitivo de la misma en que el contribuyente adquiera las accioneso participaciones.

Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades enel sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con indepen-dencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anua-les consolidadas, el importe de los fondos propios se referirá al con-junto de entidades pertenecientes a dicho grupo.

3. A efectos de aplicar lo dispuesto en el apartado 1 ante-rior deberán cumplirse las siguientes condiciones:

a) Las acciones o participaciones en la entidad deberán adqui-rirse por el contribuyente bien en el momento de la constitución deaquélla o mediante ampliación de capital efectuada en los tres añossiguientes a dicha constitución y permanecer en su patrimonio porun plazo superior a tres años e inferior a doce años.

b) La participación directa o indirecta del contribuyente, jun-to con la que posean en la misma entidad su cónyuge o pareja dehecho o cualquier persona unida al contribuyente por vinculo deparentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afini-dad, hasta el segundo grado incluido, no puede ser, durante nin-gún día de los años naturales de tenencia de la participación, supe-rior al 40 por ciento del capital social de la entidad o de sus derechosde voto.

c) Que no se trate de acciones o participaciones en una enti-dad a través de la cual se ejerza la misma actividad que se veníaejerciendo anteriormente mediante otra titularidad.

4. El incumplimiento de los requisitos a que se refieren losapartados anteriores motivará la obligación de ingresar las canti-dades deducidas de forma indebida, con los correspondientes inte-reses de demora. Este ingreso se realizará sumando la cantidadprocedente a la cuota diferencial correspondiente al períodoimpositivo en que se produzca el incumplimiento. No obstante, elcontribuyente podrá optar por realizar el ingreso de las cantidadesindebidamente deducidas, con los correspondientes intereses dedemora, en un momento anterior.

5. Para la práctica de la deducción será necesario obteneruna certificación expedida por la entidad cuyas acciones o parti-cipaciones se hayan adquirido, indicando el cumplimiento de losrequisitos señalados en el apartado 2 anterior en el período impo-sitivo en el que se produjo la adquisición de las mismas.

Kenkaria egiteko gehieneko oinarria urteko 50.000 euro izan-go da, eta harpideturiko akzio edo partaidetzen eskuraketa-balio-ak osaturik egongo da. Horrez gain, urtean ken daitekeen gehie-neko kopurua ezin izango da zergadunari zerga honetan dagokionlikidazio-oinarriaren %10 baino handiagoa.

Aurreko mugak gainditzeagatik kendu ez diren zenbatekoakondoz ondoko hurrengo bost urteetan amaitzen diren zergaldietakolikidazioetan aplikatu ahal izango dira, muga berak errespetatuz.

2. Akzioak edo partaidetzak eskuratzen zaizkien entitateekbaldintza hauek bete behar dituzte:

a) Batetik, sozietate anonimo, erantzukizun mugatuko sozie-tate, lan-sozietate anonimo edo erantzukizun mugatuko lan sozie-tate anonimoaren forma izan behar dute, Kapital Sozietateen Lege-aren testu bateginean (2010eko uztailaren 2ko 1/2010 LegegintzakoErrege Dekretuaren bidez onartu zen) eta Lan Sozietateen 1997komartxoaren 24ko 4/1997 Legean ezarritako moduan, eta, beste-tik, ezin egongo dira negoziatzeko onartuta ezein merkatu antola-tutan. Baldintza hau nahitaez beta behar da akzioa edo partaide-tza edukitzen den urte guztietan.

b) Ekonomia-jarduera berri bat egin behar dute, eta jardue-ra horrek bere garapenerako behar dituen baliabide pertsonal etamaterial guztiak izan behar ditu.

Ondare-sozietateei dagokienez, baldintza hau ez dagoela bete-ta ulertuko da bat-egiteen, zatiketen, aktibo-ekarpenen, aktibo etapasiboaren lagapen osoen, jarduera-adarren ekarpenen, ekono-mia-intereseko taldeen edo aldi baterako enpresa-elkarteen bidezsortutakoen kasuan, ez eta ekonomia-jarduera berri baten sorre-ra egiaz eta benetan ez dakarren beste edozein forma edo eragi-ketaren bidez sortutakoen kasuan ere.

c) Entitatearen funts propioen zenbatekoa ezin da 400.000euro baino handiagoa izan zergadunak akzioak edo partaidetzakeskuratzen dituen zergaldiaren hasieran.

Entitatea sozietate-talde baten partea denean —MerkataritzakoKodearen 42. artikuluaren zentzuan—, funts propioen zenbatekoatalde horretako sozietateen multzoari dagokiola ulertuko da, egoi-tza edota urteko kontu bateratuak egin beharra kontuan izan gabe.

3. Aurreko 1. zenbakian xedatutakoa aplikatu ahal izateko bal-dintza hauek bete behar dira:

a) Entitateko akzioak edo partaidetzak entitatea eratzen dene-an eskuratu behar ditu zergadunak, edo, bestela, eraketaren ondo-ko hiru urteetan egindako kapital-zabalkuntza baten bidez;kasu bate-an zein bestean, zergadunak hiru urte baino gehiagoz eta hamabi urtebaino gutxiagoz eduki behar ditu akzio-partaidetzok bere ondarean.

b) Zergadunak entitatean duen partaidetza, zuzena edo zehar-kakoa, ezin da izan entitatearen kapital sozialaren edo boto-esku-bideen %40 baino handiagoa, partaidetza hori daukan urte natu-raletako egun batean ere ez. Orobat, partaidetza hori kalkulatzeko,zergadunaren partaidetzari batu egingo zaizkio haren ezkontide-ak edo izatezko bikotekideak entitate berean daukaten partaide-tza, bai eta alboko lerroan edo zuzenekoan bigarren graduko ahai-de direnek —odol bidez nahiz ezkontza bidez— daukatena ere.

c) Akzio-partaidetzok ez dira izan behar jarduera bera aurre-tik beste titulartasun baten bidez egiten zen entitate batekoak.

4. Aurreko zenbakietan ezarritako betebeharrak betetzen ezbadira, ordaindu egin beharko da behar ez bezala aplikatutako ken-karien zenbatekoa, hari dagozkion berandutze-interesekin batera.Zenbat ordainduko den kalkulatzeko, behar ez bezala aplikatuta-ko kenkarien zenbatekoa batuko zaio ez-betetzea gertatzen denzergaldiko kuota diferentzialari. Hala ere, zergadunak horrenaurretik ere ordain ditzake behar ez bezala aplikatutako kenkarienzenbatekoa eta hari dagozkion berandutze-interesak.

5. Kenkaria aplikatu ahal izateko, akzioak edo partaidetzakerosi zaizkion entitatearen ziurtagiri bat lortu behar da, non adie-razi behar den akzio-partaidetzok eskuratu ziren urtean bete egi-ten zirela aurreko 2. zenbakian ezarritako betekizunak.


cve:

BA

O-B

OB

-201

3a23

8

BIZKAIKO ALDIZKARI OFIZIALA BOLETIN OFICIAL DE BIZKAIA · 2020. 7. 23. · BIZKAIKO ALDIZKARI...

Documents

Transcript of BIZKAIKO ALDIZKARI OFIZIALA BOLETIN OFICIAL DE BIZKAIA · 2020. 7. 23. · BIZKAIKO ALDIZKARI...