AUDITORIA TRIBUTARIA PRESENTACION

AUDITORÍA TRIBUTARIAAUDITORÍA TRIBUTARIA1. Requerimientos

Sustitutorias

Facilitador :

www.jimzumztein.com

JIM ZUMZTEIN ZIMANDOfic 7833289 Ofic. 7833289 Cel. 414/6329663 416/7643678ji t i @h t [email protected]

PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIAUNIDAD I Introductoria1. INGRESOS PÚBLICOS

1. Nacionales2. Estadales

i i l3. Municipales2. TRIBUTOS

1. Impuestos2. Tasas3 C ib i3. Contribuciones

3. ORDENAMIENTO JURÍDICO VENEZOLANO4. SUJETOS DE IMPUESTO5. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO PÚBLICO6 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS6. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

UNIDAD II Auditoría Tributaria

Í7. AUDITORÍA TRIBUTARIA1. Concepto2. Análisis conceptual3. Áreas de Auditoria más utilizadas

í4. Características y cualidades del Auditor Tributario8. ÉTICA FISCAL DEL AUDITOR TRIBUTARIO9. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA10. OBJETIVOS BÁSICOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

Í11. ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORÍAOrientaciónEjecuciónInforme Final

Elaborado por: Elaborado por: JimJim ZumzteinZumztein

UNIDAD III Control InternoUNIDAD III Control Interno

12. CONTROL INTERNOa. Conceptob. Clasificación del Control Internoc. Componentes de la Estructura de Control Internod. Afirmaciones en Auditoría Tributariae. Pasos a seguir en las operaciones para efectos del Control Internof. Preguntas de Control Internog

UNIDAD IV Auditoría de la Administración Tributaria

13. INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIOa. Modalidades del incumplimiento tributariob. Brechas en el Incumplimiento Tributario

14. AUDITORÍA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIAa. Auditoría Tributaria Preventivab. Fundamentos para la Fiscalizaciónc. Tipos de Fiscalización

i. Fiscalización masiva periódicaii. Fiscalización sectorialiii. Fiscalización selectiva en profundidadiv. Fiscalización selectiva estructurada


UNIDAD V Papeles de Trabajo

15. PAPELES DE TRABAJOa. Factores que inciden en la cuantía, tipo y contenido de los Papeles de Trabajob. Objetivos de los Papeles de Trabajo

D t ió d b t l P l d T b jc. Documentación que deben mostrar los Papeles de Trabajod. Agrupación del contenido de los Papeles de Trabajoe. Principios a considerar en preparación de los Papeles de trabajof. Importancia de los Papeles de Trabajo

EVALUACIÓN

1. ELABORACIÓN DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA Y EXPOSICIÓN2 TRABAJO DE CAMPO AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES2. TRABAJO DE CAMPO : AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES3. ASISTENCIA


BIBLIOGRAFÍA

1) ALVARADO, Victor y CRUZ, Jesús (2005). “AUDITORIA TRIBUTARIA”. Jurídicas Rincón, c.a.Barquisimeto, Edo. Lara –Venezuela. 2ª Edición.Barquisimeto, Edo. Lara Venezuela. 2 Edición.

2) BLANCO LUNA, Yanel (2004). “MANUAL DE AUDITORIA Y REVISORIA FISCAL”. Ecoe Ediciones.Colombia. 8ª Edición.

3) MANTILLA, Samuel y CANTE, Sandra. (2005). “AUDITORIA DEL CONTROL INTERNO”. EcoeEdiciones. Colombia. 1ª Edición.

4) BRACHO, Pedro. (2000). “FUNDAMENTOS DE DERECHO PÚBLICO (Una estrategia para su4) BRACHO, Pedro. (2000). FUNDAMENTOS DE DERECHO PÚBLICO (Una estrategia para suestudio)”. Vadell Hermanos Editores.

5) VILLEGAS, Héctor (1999). “CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO”.Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina. 7ª Edición.Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina. 7 Edición.

6) BRAVO, Iroshima. (2005). “ESTATUTO DEL CONTRIBUYENTE Y USUARIO DEL COMERCIOINTERNACIONAL”. Coeditado por la Asamblea Nacional y el SENIAT. Caracas, Venezuela.

7) ROSEN, Harvey. (2002). “HACIENDA PÚBLICA”. McGraw Hill. Madrid, España. 5ª Edición.


Deuda Externa Deuda InternaDiferencial Cambiario

Renta PetroleraTributosDeuda Externa Deuda Interna Cambiario

Exportaciones

Administración de sude su

Patrimonio

GASTO PÚBLICO

Sueldos Educación Salud Infraestructura SeguridadSueldos Educación Salud Infraestructura Seguridad

NECESIDADES PÚBLICAS Elaborado por: Elaborado por: JimJim ZumzteinZumztein

“TODO CIUDADANO TIENE EL DEBER DE COADYUVAR A LOS GASTOS PÚBLICOS MEDIANTE EL PAGO DE IMPUESTOS TASAS Y CONTRIBUCIONES QUE ESTABLEZCA LA LEY” (CN 133)

TRIBUTOSLey de Expropiación por y p p p

Causa de Utilidad Pública. o Social Art. 15

IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONESVillegas; (1999;72) El Estado presta un

ser icio a n contrib enteExacciones recabadas por ciertos entes públicos para

“Tributo exigido por el Estado a quienes se hayan

en las situaciones consideradas por la ley

servicio a un contribuyente y éste se obliga a pagar.

Tasas JudicialesJuicios

Especiales

ciertos entes públicos para asegurar su funcionamiento

consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad

estatal relativa al obligado”.

Tasas Administrativas

Concesiones, Inscripciones, Permisos, Licencias, Autorizaciones,

Juicios

ParafiscalesInces, Régimen Prestacional de

Vivienda (LPH), SPF, SSO, etc…Fiscalizaciones, etc.


IMPUESTOSIMPUESTOSCRBV 156.12

NACIONALNACIONAL

SOBRE LA RENTA

AL VALOR AGREGADOAL VALOR AGREGADO

SUCESIONES

DONACIONES

AL CAPITAL

A LA PRODUCCIÓNA LA PRODUCCIÓN

LICORES, ALCOHOLES Y CIGARRILLOS

Ahora de competencia municipalAhora de competencia municipal Elaborado por: Elaborado por: JimJim ZumzteinZumztein

INGRESOSINGRESOSCRBV 167

ESTADALESTADAL

TASAS

MULTAS Y SANCIONES

SITUADO CONSTITUCIONALSITUADO CONSTITUCIONAL

ÓADMINISTRACIÓN DE SU PATRIMONIO

ESPECIES FISCALESESPECIES FISCALES

FONDO DE COMPENSACIÓN INTERTERRITORIAL - LAEINTERTERRITORIAL LAE

Elaborado por: Jim ZumzteinElaborado por: Jim Zumztein

INGRESOSINGRESOS

MUNICIPALADMINISTRACIÓN DE SU PATRIMONIO

MUNICIPAL

SITUADO CONSTITUCIONAL Y OTRAS TRANSFERENCIAS

TASAS, LICENCIAS, PERMISOS, AUTORIZACIONES

MULTAS Y SANCIONESMULTAS Y SANCIONES

IMPUESTOS

Í

MULTAS Y SANCIONES

ACT.ECON.IND.COM.SERV.ó ÍNDOLE SIMILAR

INMUEBLES URBANOS

ESPECTÁCULOS PÚBLICOS

VEHÍCULOS

PLUSVALÍAS

JUEGOS Y APUESTAS LÍCITAS

PROPAGANDA Y PUBLICIDAD COMERCIAL

PLUSVALÍAS

PROPAGANDA Y PUBLICIDAD COMERCIAL

TERRITORIALES ó PREDIOS RURALESCRBV 179


CN

TRATADOS INTERNACIONALES

CN art. 7

CN 19 TRATADOS INTERNACIONALES

LEYES Y CÓDIGOS ORGÁNICOSCN 202

CN 19

LEYES Y CÓDIGOS ORGÁNICOS

LEYES ESPECIALESCN 203 LEYES ESPECIALES

DECRETOSCN

236.10 LOPA 15

RESOLUCIONESLOPA 14

LOPA 15

ÓRDENESLOPA 17

1111PROVIDENCIAS

EJEMPLOS DE PRELACIÓN DE NORMAS POR SU JERARQUÍA

Gac Oficial Fecha Número Descripción

JERARQUÍA

Gac. Oficial Fecha Número Descripción

37.409 21/03/2002 904 Resolución mediante la cual se establecen modalidades y condiciones de pago de la declaración definitiva y estimada de ISLR


37.877 11-02-2004 0069 Providencia mediante la cual se modifica el plazo para la presentación de la declaración estimada de ISLR y su pagopresentación de la declaración estimada de ISLR y su pago

Gac. Oficial Fecha Número DescripciónExt 5.453 24/03/2000 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

Gac. Oficial Fecha Número Descripción38.536 04/10/2006 Código Orgánico Procesal Penal

Gac. Oficial Fecha Número Descripción38.940 28/05/2008 6.067 Decreto-Ley de Inteligencia y Contrainteligencia


36.859 29/12/1999 320Resolución en la cual se dictan las Disposiciones Relacionadas con la Impresión y Emisión de Facturas y otros DDocumentos


38 548 23/10/2006 0421 Providencia en la que se establece las Normas Generales de E i ió El b ió d F D


38 647 19/03/2007 1 882 Resolución mediante la cual se dispone que quedará d d l R l ió N 320

38.548 23/10/2006 0421 Emisión y Elaboración de Facturas y otros Documentos

38.647 19/03/2007 1.882 derogada la Resolución No. 320


38 656 30/03/2007 0191 Providencia en la que se prorroga la entrada en vigencia de l P id i Ad i i i N° 0421

Gac. Oficial Fecha Número Descripción38.659 9/04/2007 1.891 Derogatoria de la Resolución N° 1.882 del 16 de marzo de 2007

38.656 30/03/2007 0191 la Providencia Administrativa N° 0421


38.759 31/08/07 reimp en GO

38 776 de 25-9-07 0591 Se establecen las Normas generales de Emisión de Facturas y otros documentos38.776 de 25-9-07 y otros documentos


38.759 31/08/07 reimp en GO

38 776 de 25-9-07 0592 Se establecen las Normas Relativas a Imprentas y Máquinas Fiscales para la Elaboración de Facturas y Otros Documentos

Gac. Oficial Fecha Número Descripción38.863 1/02/2008 1.991 Derogatoria de la Resolución del Ministerio de Finanzas No. 320

38.776 de 25-9-07 p y

De acuerdo a lo establecido en el artículo 2 del Código Orgánico De acuerdo a lo establecido en el artículo 2 del Código Orgánico Tributario (Gaceta Oficial NTributario (Gaceta Oficial N°° 37.305 de fecha 17/10/2001) 37.305 de fecha 17/10/2001) (( / / )/ / )

constituyen fuentes de Derecho Tributario:constituyen fuentes de Derecho Tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.1. Las disposiciones constitucionales.pp2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados 2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados

por la República.por la República.3 L l l t f d l3 L l l t f d l3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de

tributos nacionales, estadales y municipales.tributos nacionales, estadales y municipales.y py p5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter 5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter

general establecidas por los órganos administrativos general establecidas por los órganos administrativos facultados al efectofacultados al efectofacultados al efecto.facultados al efecto.

INGRESOS TRIBUTOS

PÚBLICOS SU RECAUDACIÓN

Pague al Fisco Nacional AUTONOMÍA FUNCIONAL

PODER EJECUTIVO

MINISTERIO DE FINANZAS

SUPERINTENDENCIAS

TRIBUTOS INTERNOS ADUANAS


SUJETOS DEL IVA

Toda persona susceptible de ser acreedor o deudor del Impuesto

CONTRIBUYENTEA TRAVÉS DE :

ESTADOLiva 75

RESPONSABLE

SUJETOS DE

IMPUESTOCOT 19

ACTIVO PASIVO

COT 19, Liva 5COT 18

1717(ACREEDOR) (DEUDOR)

PRINCIPIOS A Través de los : FUNDAMENTALES DEL

DERECHO PÚBLICO

Principios del Derecho PúblicoDerecho Público

E omo el Es como el :

Estado de Derecho

Ad i i iAdquiere vigencia


ESTADO DE DERECHODERECHO

FUNCIONAMIENTO DEL ESTADOFUNCIONAMIENTO DEL ESTADO

LEGALIDAD

Colaboración CompetenciaPresunción Responsa-Jerarquía Colaboración de Poderes

CompetenciaPresunción de Legalidad de los actos del Poder

ú

Responsabilidad del

Estado

Jerarquía

PúblicoOTROS

Sobre contratos

Sobre Funcionarios

del Estado Públicos


EnEn susu origenorigen elel tributotributosignificósignificó violenciaviolencia deldel

LosLos tributostributos representanrepresentaninvasionesinvasiones deldel PoderPoderPúblicoPúblico enen laslas riquezasriquezas dede

POTESTADPOTESTADTRIBUTARIATRIBUTARIA

EstadoEstado frentefrente alal particularparticularPúblicoPúblico enen laslas riquezasriquezas dedeloslos particularesparticulares

LEGALIDADLEGALIDADPoderPoder coactivocoactivo deldelEstadoEstado parapara exigirexigir elelpagopago dede tributostributos

LimitacionesLimitaciones aa lalaPotestadPotestad TributariaTributaria

(Nullum crimen nulla poena sine(Nullum crimen nulla poena sine “Ningún habitante de la “Ningún habitante de la Si el Derecho se resume Si el Derecho se resume en la ley, conocer la ley en la ley, conocer la ley es conocer el Derechoes conocer el Derecho

(Nullum crimen nulla poena sine (Nullum crimen nulla poena sine praevia lege). Si no existe la Ley no praevia lege). Si no existe la Ley no existe ni el delito ni la pena. (Nullum existe ni el delito ni la pena. (Nullum tributum sine lege). No existe tributo tributum sine lege). No existe tributo que no esté establecido por la Ley.que no esté establecido por la Ley.

ggnación será obligado a nación será obligado a hacer lo que no manda hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo la ley, ni privado de lo que ella no prohibe”.que ella no prohibe”.que o esté estab ec do po a eyque o esté estab ec do po a ey q pq p

Solo es sujeto legitimado Solo es sujeto legitimado para ejercer el controlpara ejercer el control

IncumplimientoIncumplimientoCONTROL CONTROL JUDICIALJUDICIAL

para ejercer el control para ejercer el control judicial, el titular de un judicial, el titular de un derecho que padece derecho que padece

agravio por los actos o agravio por los actos o normas jurídicasnormas jurídicasnormas jurídicasnormas jurídicas


HastaHasta lala capacidadcapacidad quequetengatenga elel contribuyentecontribuyente parapara

CapCap..ContributivaContributiva (Garantía,(Garantía,justiciajusticia yy razonabilidadrazonabilidad CNCN

TodosTodos sonson obligadosobligadosaa concurrirconcurrir aa loslosgastosgastos enen razónrazón dedetengatenga elel contribuyentecontribuyente parapara

contribuircontribuirjusticiajusticia yy razonabilidadrazonabilidad CNCN316316)) LímitesLímites materialesmateriales

gastosgastos enen razónrazón dedesusu CapCap..ContributivaContributiva

EsEs lala basebase deldelImpuestoImpuesto:: TodosTodossomossomos igualesiguales anteantell ll CNCN 2121

LaLa contribucióncontribución debedebe serserenen funciónfunción dede lala capaccapac..

IGUALDADIGUALDAD

lala leyley CNCN 2121 dede pagopago

ImponerImponer lala mismamismaAA igualigual CapCap..TribTrib..concon respectorespecto aa lalamismamisma riqueza,riqueza, elel impuestoimpuesto debedebeserser enen laslas mismasmismas circunstancias,circunstancias,

GENERALIDADGENERALIDAD

ImponerImponer lala mismamismacontribucióncontribución aa quienesquienesestánestán enen desigualdesigual situaciónsituacióneconómicaeconómica eses tantan injustoinjustocomocomo queque quienesquienes tengantengan igualigual parapara todostodos loslos contribuyentescontribuyentescomocomo queque quienesquienes tengantenganigualesiguales mediosmedios seanseangravadosgravados dede distintadistinta formaforma

JusticiaJusticia

RazonabilidadRazonabilidad

E id dE id d

ParaPara todotodo elel mundomundo

(erga(erga omnes)omnes)

NadieNadie debedebe serser eximidoeximidoporpor privilegiosprivilegios personalespersonales(relac(relac..c/igualdad)c/igualdad) EquidadEquidad

ProporcionalidadProporcionalidad

( g( g ))( e ac( e ac c/ gua dad)c/ gua dad)


LosLos impuestosimpuestos debendeben serserproporcionalesproporcionales aa lalaCapCap..ContributivaContributiva // antesantesPROPORCIONALIDADPROPORCIONALIDAD

ExencionesExenciones

LIMITESLIMITES pperaneran %% alícuotaalícuota

LIMITESLIMITES

BeneficiosBeneficios

GravaGrava s/las/la basebase dede lalasolidaridsolidarid..social,social, enencuantcuant..exigeexige ++ aa quienquienposeeposee >> riquezariqueza enen

PROGRESIVIDADPROGRESIVIDAD

ParaPara lograrlograr lalaigualdadigualdad dedesacrificiosacrificio enen losloscontribuyentescontribuyentes

relacrelac..concon quienquien poseeposee <<

NoNo concon respectorespecto aaTrasgresión

(CN(CN 116116 316316)) NONONoNo concon respectorespecto aalala alicuota,alicuota, sinosino aa lalacapaccapac.. DelDel contribcontrib..

CONFISCACIÓN(CN(CN 116116--316316)) NONOCONFISCATORIEDADCONFISCATORIEDAD

InviolabilidadInviolabilidad dede lalaPropiedadPropiedad PrivadaPrivada

LaLa tributacióntributación nono puedepuedeviolarviolar estasestas garantíasgarantías

CuandoCuando elel tribunaltribunalabsorbeabsorbe unauna partepartesubstancialsubstancial dede lala PropiedadPropiedad PrivadaPrivada

(CN(CN 115115))violarviolar estasestas garantíasgarantíassubstancialsubstancial dede lala

propiedadpropiedad oo lala rentarenta

ElEl Si tSi t SiSi i li lEFICIENCIAEFICIENCIA

ElEl SistemaSistemaTributarioTributario debedebefuncionarfuncionar

SinSin queque sese violenviolenloslos PrincipiosPrincipiosanterioresanteriores


Elaborado por: Jim ZumzteinElaborado por: Jim Zumztein

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