Auditoria Interna Para Adecuada Ejecucion Presupuestaria

PLAN DE TESIS:

AUDITORIA INTERNA PARA UNA ADECUADA

EJECUCION PRESUPUESTARIA

AUTOR:

DR. CPCC. DOMINGO HERNANDEZ CELIS

COAUTORA:

PATRICIA, PADILLA VENTO

EQUIPO DE INVESTIGACION:

ANA APOLONIA VALLEJOS SOTO

JULIA PAOLA HERNANDEZ-CELIS VALLEJOS

LOURDES KHARINA VALLEJOS SOTO

ANDREA DEL ROCIO VALLEJOS SOTO

2

1. TITULO

Auditoria Interna para una adecuada ejecucin presupuestaria

2. NOMBRES Y APELLIDOS DEL GRADUANDO

xxx

3. LUGAR DONDE SE VA HA DESARROLLAR LA TESIS

Empresa: Clnica Hospital Rosala de Lavalle de Morales Macedo Hogar De La

Madre

Direccin: Jr. Gervasio Santillana N 260

Lugar: Miraflores

4. DESCRIPCION DEL PROYECTO.

4.1. Antecedentes bibliogrficos

Los antecedentes son los siguientes:

a) Bendez Iriarte Juan Hctor (2001)1 La auditoria de gestin en la empresa moderna.

Tesis elaborada para optar el grado de Maestro en Administracin. El autor en esta

tesis desarrolla el proceso de la auditora de gestin, tratando en primer lugar la

evaluacin del sistema de control interno, lo que ser de suma utilidad para este

trabajo de investigacin. Adems hace referencia a los programas, procedimientos,

tcnicas y prcticas de auditora de gestin aplicables a farmacias y boticas; lo que

facilitar la investigacin a realizar.

b) Hernndez Celis, Domingo (2004)2 Deficiencias de control interno en el proceso de

ejecucin presupuestal. Trabajo de investigacin formulado con fines profesionales. En este trabajo

se da cuenta de los problemas que tiene el control interno previo, concurrente y posterior; lo no que

1 Investigacin realizada en la Universidad Nacional Federico Villarreal

2 Trabajo obtenido en www.gestiopolis.com

3

facilita el proceso de ejecucin presupuestal de los Hospitales del Sector Salud. El autor indica una

serie de pautas de cmo mejorar el sistema de control interno, de modo que facilite una ejecucin

presupuestaria en las mejores condiciones.

c) Hernndez Celis Domingo (2003)3 Control eficaz de la gestin de una empresa

cooperativa de servicios mltiples. Tesis elaborada para optar el Grado de Maestro

en Auditoria Contable y financiera. En este trabajo el autor describe la forma como

implementar un sistema de control interno eficaz, el mismo que es un verdadero

facilitador de la gestin ptima de las empresas cooperativas, lo que ayudar al

desarrollo de la investigacin.

d) Hernndez Celis Domingo (2004)4 Control de las Organizaciones No

Gubernamentales de Desarrollo para la eficacia de la Cooperacin Tcnica

Internacional. Tesis elaborada para optar el Grado de Doctor en Contabilidad. En

este trabajo el autor presenta propuestas para el control efectivo de las

Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo. Dichas propuestas pueden ser

aplicadas a todo tipo de entidades, tal es el caso de la Clnica Hogar de la Madre.

e) Campos Guevara Cesar Enrique (2003)5 Los procesos de control interno en el

departamento de ejecucin presupuestal de una institucin del estado. Tesis Para

optar el Grado acadmico de Magster en Contabilidad con mencin en: Auditoria

Superior. En este trabajo se describe el proceso, procedimientos, tcnicas y prcticas

de control interno previo y concurrente que aplican los directivos, funcionarios y

trabajadores de una institucin del Estado. Este trabajo facilita la comprensin de la

ejecucin presupuestal y la forma como un buen control interno puede facilitar la

eficiencia, economa y efectividad de las transacciones institucionales.

f) Glvez Morn Mara (1972)6 La Evolucin del Presupuesto Pblico del Per y las

Mejoras a introducirse. Tesis para optar el grado de Contador Pblico. En este

trabajo el autor destaca los procedimientos de cada una de las fases del presupuesto y

especialmente se destaca la propuesta de mejoras para que la aprobacin,

programacin, ejecucin y evaluacin se lleve de la mejor manera.

3 Universidad Nacional Federico Villarreal


5 UNMSM http://sisbib.unmsm.edu.pe/

6 Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

4

g) Len flores Gilberto E. y Zevallos Cardich Jos Mara (2004)7 El Proceso

administrativo de control interno en la gestin municipal. Tesis elaborada por

para optar el Grado de Maestro en Administracin. En este trabajo se describe las

etapas del control interno y la forma como incide en la gestin de las

municipalidades de nuestro pas, por el enfoque que tiene ser de utilidad para el

presente trabajo, por cuanto el proceso administrativo comprende al proceso

presupuestario y dentro de este est la ejecucin presupuestaria.

h) Trinidad Rivera Lorgio Heraclio y Esparza Silva Milciades Roberto (2004)8 Control

de calidad en el desarrollo industrial. Tesis elaborada por para optar el Grado de

Maestro en Ingeniera industrial. En esta tesis los autores estudian todos los criterios

que deben cumplirse para producir bienes y servicios de calidad. Estos criterios

podran adecuarse a entidades como la clnica Hogar de la Madre, para prestar los

servicios de calidad que exige la comunidad.

i) Campos Guevara Cesar Enrique (2006) Los procesos de control interno en el

departamento de ejecucin presupuestal de una institucin del estado. Tesis para

optar el Grado de Maestro. El autor indica que las instituciones del Estado padecen de

un mal crnico, siendo estas las limitaciones presupuestales para la atencin de sus

requerimientos, por lo que la mayor parte de las veces esto tiene que priorizarse,

originando con esto que no se cumple a plenitud con la misin encomendada en la

Constitucin del Estado. El autor concluye que al superar los problemas en las

ejecuciones presupuestarias, se facilitara el cumplimiento de las metas y objetivos

con las metas y objetivos.

j) Len Tinoc Gaby Doraliza y Tvara Alvarado Yanina Beatriz (2006) Propuesta de

un sistema de organizacin administrativa contable de obras por ejecucin

presupuestaria directa aplicable al sector pblico. Las autoras mencionan que las

entidades del Sector Pblico cumplen con ejercer sus atribuciones de destinar recursos

a la inversin pblica de conformidad con la captacin de ingresos por las diferentes

fuentes de financiamiento que le son programadas, por lo que el objeto del presente

trabajo es hacer un diagnstico de la organizacin administrativa y contable, para

luego proponer un sistema de organizacin administrativo y contable de las obras por

7 Investigacin presentada en la Universidad Nacional Federico Villarreal.

8 Ibdem.

5

ejecucin presupuestaria directa aplicable al sector pblico, con el objeto de ser

eficiente y eficaz.

k) Lian Salinas, Elcida Herlinda (2002)9 Las acciones de control para el desarrollo

de una auditoria integral de una Universidad Pblica. Tesis presentada para optar

el grado de maestra en auditoria contable y financiera. En este trabajo se destaca las

acciones, programas, procedimientos y tcnicas de control para determinar la

eficiencia, economa y efectividad en el uso de los recursos humanos, materiales y

financieros de una la Universidad Nacional Federico Villarreal. Es un trabajo que

facilitar el desarrollo de la investigacin.

l) Cuentas Figueroa Ana Mara (2003)10 Aplicacin de mecanismos de control en la

venta de servicios hospitalarios. En este trabajo de destaca la mencin de un

conjunto de mecanismos facilitadores para la venta de los servicios que presta el

Seguro Social de Salud. Este trabajo facilitar la investigacin, especialmente

tratndose de entidades que prestan servicios de salud.

4.2.Planteamiento de la oportunidad del problema

4.2.1 Descripcin de la Realidad del Problema

Debido a la coyuntura actual que afrontan las empresas de nuestro pas, a los cambios

constantes para adaptarse en este mundo cada vez mas competitivo y globalizado, se ha

encontrado en el Hogar de la Madre una empresa que en un primer momento fue privada

(empresa sin fines de lucro), pero que fue donada a la Sociedad de Beneficencia de Lima

Metropolitana y actualmente se rige por las normas gubernamentales, aunque trabaja

exclusivamente con recursos propios.

El solo hecho de no recibir recursos financieros del Estado y someterse a las normas del

mismo, ya es un problema para la institucin.

Aunque para fines de este trabajo, el problema principal se encuentra en el hecho de tener

que aplicar las frondosas formalidades y procedimientos que implica la Ley de Presupuesto

del Estado en la fase de ejecucin presupuestaria.


10 Universidad Inca Garcilaso de la Vega.

6

La entidad tiene un espritu privado pero tiene que cumplir las burocrticas formalidades

pblicas; lo que hace que muchas veces no se cumpla debidamente por diversos problemas

dentro de la institucin como tambin por los trmites con la Sociedad de Beneficencia de

Lima de la cual depende orgnicamente; esto hace que lejos de avanzar en la prestacin de

mejores servicios de salud en el marco de mejora continua y competitividad cada vez la

entidad se vaya quedando rezagada y arrasada por la fuerte competencia de las entidades

privadas, todo lo cual repercute en el desarrollo de la institucin, que desde siempre ha

tenido un prestigio como Clnica en la especialidad materno infantil.

La entidad no dispone de un Manual de Polticas, Manual de Procedimientos

Presupuestarios, Manual de Procedimientos Contables, Manual de Procedimientos

Administrativos y otros documentes que guen la ejecucin presupuestaria en las mejores

condiciones y especialmente que sea cumplido por los directivos, funcionarios y personal

en general.

En lo que se refiere a la ejecucin presupuestaria propiamente dicha, se ha determinado,

que la demora en la aprobacin del PIA (aprobado con Acuerdo de Directorio de la

SBLM), en el ejercicio 2006, se aprob en junio del 2006, los trmites, modificaciones,

ampliacin por crditos suplementarios son posteriores a esta fecha, asimismo de enero a

junio del 2006, se ejecutaron gastos para el normal funcionamiento de la Clnica, sin

aprobacin del PIA. Existe gastos no programados que se efectan sin considerar los

procedimientos establecidos, tal es el caso de juicios de AFP (por pagos no efectuados en

los aos 1993 al 2003); pagos de beneficios sociales de los trabajadores y personal de

Servicios no personales; pagos por negligencia medica que no es comn pero en el 2006

hubo un caso que oblig al pago a INDECOPI, para evitar una la multa que era de 10 UIT.

Otro problema es la falta de recepcin de la documentacin dentro de los plazos

pertinentes, lo que configura falta de oportunidad y conlleva a incumplimiento de

responsabilidades. Por ejemplo en el ejercicio 2007, se aprob el presupuesto dentro de su

fecha, pero la documentacin fue recibida por el Hogar de la Madre en Abril- 2007; por

tanto entre Enero y Abril se efectuaron ejecuciones presupuestarias para la operatividad de

la empresa sin el cumplimiento de las formalidades y los controles respectivos.

7

La falta de aplicacin de principios elementales de control interno, como la falta de

rotacin de personal de Tesorera, Caja, Logstica. Asimismo el depsito de los ingresos

captados dentro de las veinticuatro horas, conlleva a problemas de alto riesgo, como puede

ser el hecho de ser asaltados, se haga uso indebido o lleve a cabo mecanismos de embargo

por parte de proveedores, trabajadores u otros agentes. Tal es el caso suscitado el ao 2007

que la entidad tuvo un embargo por el monto de S/.700,000.00, por parte de los Mdicos

de la Institucin, que venan reclamando un incremento que dio el gobierno en el ao 2001.

En general se ha determinado que no se cumplen cabalmente los siguientes procedimientos

presupuestarios:

Los requerimiento de pedido de de las reas no se realizan en forma oportuna ni con

los documentos sustentatorios correspondientes.

El rea de Logstica, (encargado de efectuar que se cumpla con la ley de

Contrataciones y adquisiciones) no verifica que los documentos se encuentren con los

vistos bueno, firmas correspondientes y el documento que sustenta la transaccin.

El rea de Presupuesto no cumple con el procedimiento de comprometer en la forma

y los plazos establecidos.

La Unidad de Economa rea de Contabilidad no aplica el denominado Control

Previo consistente en verificar la documentacin de las transacciones. El rea de

Tesorera no efecta el giro de los cheques en forma oportuna y algunas veces lo hace

sin cumplir las formalidades del caso, derivando la documentacin a la Unidad de

Economa para los vistos buenos y firmas. Conllevando como consecuencia de

mltiples errores, a asumir responsabilidades de los directivos y funcionarios, que por

estos y otros motivos tienen una permanencia muy corta en la entidad.

La Firma de cheques por la Gerencia y el Director de Administracin y Finanzas, debido

a la falta del control previo y concurrente, conlleva a la comisin de errores que luego

derivan en la comisin de faltas y hasta posibles delitos.

Sobre la base de errores sucesivos la Seccin Caja, paga obligaciones que no cumplen

los elementales aspectos formales de las transacciones en el marco de la normatividad

gubernamental.

8

Otro aspecto relevante dentro de la problemtica es que la entidad no dispone de las

dependencias competentes para el cumplimiento eficiente y efectivo de los procesos y

procedimientos establecidos. Por ejemplo, la ejecucin presupuestaria se lleva acabo en el

rea de Contabilidad. Asimismo no dispone de una Oficina de Control Institucional - OCI

(dependiente de la Contralora General de la Repblica) ni una Unidad de Auditora Interna

que supla la falta de una OCI, por tanto el control se realiza desde la Beneficencia Pblica de

Lima.

Como consecuencia de la problemtica presupuestaria, se ha determinado los siguientes

inconvenientes:

Demora de la aprobacin del presupuesto y remisin del mismo.

Documentacin sin el compromiso presupuestal

Pagos de documentos sin la afectacin presupuestal, tal es el caso de la compra de

medicinas, alimentos y otros suministros.

No se cumple cabalmente con la fase de ejecucin presupuestal de acuerdo a Ley, lo

que conlleva a responsabilidades administrativas, civiles y en algunos casos penales.

4.2.2. Delimitacin de la Investigacin

4.2.2.1. Delimitacin espacial

Esta investigacin estar delimitada espacialmente a la Clnica Hogar de la Madre, por ser la

entidad donde desarrollo mis actividades profesionales y deseo realizar los aportes para la

mejora de la ejecucin presupuestaria a travs de la propuesta de la auditoria interna.

4.2.2.2. Delimitacin temporal.

El problema de la ejecucin presupuestaria de la entidad viene arrastrndose por varios aos;

sin embargo para efectos de este trabajo se tendr en cuenta los aos 2006, 2007 y lo que va

del ao 2008.

4.2.2.3. Delimitacin social

9

Para efectos de disponer de informacin para la investigacin la delimitacin social

comprender al personal de la Clnica Hogar de la Madre y la Sociedad de Beneficencia de

Lima Metropolitana

Limitaciones existentes:

Una de las limitaciones es la falta de tiempo para dedicarlo exclusivamente a la investigacin,

por tener responsabilidades familiares, laborales y sociales.

4.2.3. Problema principal

De qu manera la auditoria interna, puede facilitar una adecuada ejecucin presupuestaria y

de ese modo contribuir a la mejora continua y competitividad de la Clnica Hogar de la

Madre?

4.2.4. Problemas especficos

1. De que manera las normas de auditoria interna, pueden ayudar que las normas

relacionadas con la ejecucin presupuestaria se cumplan en forma adecuada y

contribuyan a que la organizacin institucional de la Clnica Hogar de la Madre

cumpla sus objetivos?

2. Cmo engarzar el proceso de la auditoria interna y los procedimientos de ejecucin

presupuestaria de modo que esta se lleve a cabo en forma adecuada y contribuya a la

efectividad de la gestin institucional de la Clnica Hogar de la Madre?

3. De qu modo el valor agregado que genera la auditoria interna, puede contribuir a la

efectividad de la ejecucin presupuestaria y por tanto a la mejora y competitividad de

la Clnica Hogar de la Madre?

10

4.3. Marco terico

4.3.1. Principales bases tericas

4.3.1.1.Clnica Hogar de la Madre

Resea Histrica:

La Clnica Hospital Rosala De Lavalle De Morales Macedo mas conocido como Clnica

Hogar de la Madre, fue fundada por la Sra. Rosala De Lavalle de Morales Macedo, el 21

de Diciembre de 1926, teniendo por finalidad socorrer a la madre y al nio iniciando sus

actividades en una habitacin de 20mt. Cuadrados. En 1955, ya en su nuevo local, se inaugur

la Clnica Mater Admirabilis con la idea de que cada nio que all naciera se atendiera en

forma gratuita, bajo el mismo techo y el mismo da. El 15 de noviembre de 1976, fue donada

a la Sociedad de Beneficencia Pblica de Lima y desde entonces se llama Rosala De Lavalle

De Morales Macedo en homenaje a su fundadora.

Este hospital realiza una destacada labor social y lo hace con auto-financiamiento.

La Clnica Hospital Rosala de Lavalle de Morales Macedo, Hogar de la Madre cuenta con 81

aos de existencia. Las instalaciones e infraestructura fueron donadas por sus fundadores a la

Sociedad de Beneficencia de Lima Metropolitana, en 1967, institucin de quien depende

jerrquicamente y funcionalmente como rgano desconcentrado.

El trabajo que se realiza en la Clnica - Hospital "Hogar de la Madre est dirigido

principalmente a la conservacin de la salud y bienestar de la madre y el nio, desde su

fecundacin.

La Clnica Hospital Hogar de la Madre no recibe ingresos ni se financia a travs del Tesoro

Pblico, sus recursos dependen exclusivamente de la venta de su servicio al sector privado.

Base Legal de la Clnica Hogar de la Madre:

La Base Legal de La Clnica " Hogar de la Madre, es el siguiente:

a) Constitucin Poltica del Per.

11

b) Decreto Legislativo N 356, que regula la organizacin, funciones, labores y recursos

de las Sociedades de Beneficencia Pblica y Juntas de Participacin Social.

c) Ley 27793 Ley de Organizacin y Funciones del Ministerio de la Mujer y del

Desarrollo Social MIMDES. La Sociedad de Beneficencia de Lima Metropolitana

(SBLM) est bajo el mbito del Instituto Nacional de Bienestar Familiar (INABIF).

d) Ley No. 26918 Ley de Creacin Nacional del Sistema Nacional para la Poblacin en

Riesgo promulgada el 09 de Enero de 1998 y publicada en el Diario El Peruano

con fecha 23 de Enero de 1998; del cual la Sociedad de Beneficencia de Lima

Metropolitana forma parte.

e) Ley No. 28927 Ley del Presupuesto del Sector Pblico para el ao Fiscal 2007.

f) Directiva No. 013-2006-EF/76.01 para la Programacin y Formulacin del Presupuesto

de los Pliegos del Gobierno Nacional para el ao Fiscal 2007, Aprobada por

Resolucin Directoral No. 030-2006-EF/76.01.

g) Decreto Legislativo N 830 Ley del Instituto Nacional de Bienestar Familiar y el

Decreto Legislativo N 866, Ley de Organizacin y funciones, del Ministerio de

Promocin de la Mujer y Desarrollo Humano. Aprobado con Decreto Supremo N 012-

98- PROMUDEH;

h) Normas Reglamentarias de Sociedades de Beneficencias Pblicas y Juntas de

participacin Social que aprueba el Decreto Supremo N 008-98/PROMUDEH,

aprobndose con Resolucin Presidencial N 037-98-P/SBLM;

i) Reglamento General de Hospitales; Cdigo de tica y Deontologa del Colegio Medico

del Per;

j) Cdigo sanitario Decreto Ley 17505;

k) Ley del Trabajo Mdico D.S. N 005-90.

Reglamento de organizacin y funciones de la Clnica Hogar de la madre- Aprobado

al 08 de junio del ao 2000:

Es un instrumento normativo de gestin institucional en el que se precisan el contenido,

competencia, misin, objetivos, funciones, estructura orgnica y relaciones del Hogar de la

Madre Clnica. Este Patrimonio fue donado a la Sociedad de Beneficencia de Pblica de Lima

Metropolitana por la Asociacin "Hogar de la Madre" segn consta en el Testimonio de

Donacin registrado en el folio N 6146, Kardex 1357, Minuta 1109 del 15 nov.1976 en la

Oficina de Registros Pblicos

12

Unidad de Economa rea de Contabilidad:

Son funciones de la oficina de economa:

a) Formular, proponer y ejecutar el presupuesto aprobado y llevar la administracin de

fondos

b) Desarrollar un adecuado sistema contable que permita proporcionar un exacto

conocimiento de los gastos y de la situacin econmico- financiero y Patrimonial de la

Clnica- Hospital

c) Organizar, coordinar y dirigir la difusin de disposiciones, reglamentos y directivas

sobre administracin financiera y presupuestaria para asignar la aplicacin y

cumplimiento de los procedimientos contables.

Dependen jerrquicamente de la Direccin de Administracin. Asimismo es responsable de las

reas de: Contabilidad, Tesorera, Facturacin y Control Patrimonial.

4.3.1.2.Auditoria interna:

Interpretando a Santillana (2007)11

, la auditoria interna es la verificacin de informacin

presupuestaria, financiera, econmica y patrimonial, con la finalidad de determinar la

confiabilidad.

Herrador (2005)12

, hace referencia que el Instituto de Auditores Internos de los Estados

Unidos define la auditora interna como una actividad independiente que tiene lugar dentro de

la empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones contables y de otra naturaleza,

con la finalidad de prestar un servicio a la direccin. Es un control de la direccin que tiene

por objeto la medida y evaluacin de la eficacia de otros controles.

Interpretando a Hevia (2008)13

, la auditora interna surge con posterioridad a la auditora

externa por la necesidad de mantener un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa

11

Santillana Gonzales, Juan Ramn (2007) auditora Interna Integral. Buenos Aires. Editorial Megabyte. 12

Herrador alcaide, Teresa Carmen (2005) Introduccin a la auditoria interna. Madrid. Editorial Tirant Lo Banch. 13

Hevia Vsquez, Eduardo (2008) Fundamentos de Auditoria Interna. Madrid. www.iai.es/pulispub.asp.

13

y de hacer ms rpida y eficaz la funcin del auditor externo. Generalmente, la auditora

interna clsica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control interno, es

decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las empresas para

proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y

optimizar la calidad de la informacin econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno

administrativo, contable y financiero.

Bacn (2007)14

y Editorial Ocano (2005)15

, coinciden que la necesidad de la auditora interna

se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta en volumen, extensin

geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por parte de la

direccin. Con anterioridad, el control lo ejerca directamente la direccin de la empresa por

medio de un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de

la empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es

posible hoy da, y de ah la emergencia de la llamada auditora interna.

Segn Elorreaga (2007)16

, la auditoria interna es fundamentalmente un control de controles. A

continuacin el autor, haciendo referencia a Charles Bacn, indica que la auditoria interna es

una actividad de evaluacin independiente dentro de una organizacin, cuya finalidad es

examinar las operaciones contables, financieras y administrativas, como base para la

prestacin de un servicio efectivo a los ms altos niveles de direccin. Tambin dice que

expresado de otro modo, es un control administrativo que funciona sobre la base de medicin

y evaluacin de otros controles.

Interpretando a Arens & Loebbecke (2005)17

, la auditoria interna, es aquella que se practica

por los propios empleados y funcionarios de una entidad, con la finalidad de proporcionar al

gobierno corporativo un servicio de carcter proteccionista y constructivo, de donde se deduce

que la principal diferencia con respecto a la auditoria externa radica precisamente en la

dependencia econmica de direccin del Auditor interno. Es conveniente hacer notar que por

la frecuencia y cantidad de revisiones que se efectan, muchas empresas se ven precisadas a

utilizar empleados que no tiene la preparacin adecuada para la prctica de la auditoria. Estas

14

Bacn, Charles (2007) Manual de auditoria interna. Buenos aires. Editorial megabyte. 15

Editorial Ocano (2005) Enciclopedia de la Auditoria. Madrid. Editorial Ocano. 16

Elorreaga Montenegro, Gorostiaga (2007) Auditoria interna. Chiclayo-Per. Edicin actualizada a cargo del

autor. 17

Arens, Alvin A. & Loebbecke, James K. (2005) Auditoria- Un enfoque integral. Mxico. Prentice Hall

Hispanoamericana SA.

14

situaciones propias de la auditoria interna, resultan incongruentes con las normas relativas a la

personalidad profesional del auditor referentes a la independencia mental y al

adiestramiento y capacidad profesional

Segn Brink (2007)18

, no hay que olvidar que la auditoria interna es un servicio realmente

gerencial, por lo que sus objetivos deben ir aparejados a los objetivos de las autoridades de la

entidad donde se aplica, los mismos que se pueden resumir en. I) Reduccin de costos y

gastos; ii) incremento de la eficiencia de las operaciones; iii) Eliminacin del mal uso de los

bienes y derechos de las instituciones (activos); y, iv) Obtencin de mejores rendimientos

(rentabilidad).

Interpretando al IAI de Espaa (1997)19

la nueva concepcin tiende a considerar a la auditoria

interna como un servicio de asistencia tcnica a las autoridades y trabajadores, centro de la

institucin, an cuando sin descuido de su primordial responsabilidad de revisar las

operaciones y evaluar el funcionamiento del control interno. Fiscalizar a la par que asesorar

hade ser, pues, segn esta modalidad, el verdadero objetivo de la auditoria interna en el nuevo

marco de la competitividad y la globalizacin, todo esto en base a los componentes del

Informe COSO. En el nuevo marco, la finalidad de la auditoria interna, es prestar un servicio

de asistencia constructiva a la administracin, con el propsito de mejorar la conduccin de las

operaciones y de obtener un mayor beneficio econmico para la entidad o un cumplimiento

ms eficaz de sus objetivos institucionales

Segn el Instituto de Auditores Internos del Per (2001)20

, la auditoria interna, es una

actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor

y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus

objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar los procesos

de gestin de riesgos, control y gobierno.

18

Brink, M. (2007) auditoria Interna Moderna. Buenos Aires. Editorial Megabyte. 19

Instituto de Auditores Internos de Espaa- Coopers & Lybrand, SA (1997) Los nuevos conceptos del control

interno- Informe COSOS. Madrid. Ediciones Das de Santos SA. 20

Instituto de Auditores Internos del Per (2001) El nuevo marco para la prctica profesional de la auditoria

interna y cdigo de tica. Lima. Edicin a cargo The Institute of Internal Auditors.

15

Segn la CGR (1998)21

, las normas de auditoria, son los requisitos de calidad relativos a la

personalidad, trabajo y a la informacin que rinde como resultado de dicho trabajo. Al

respecto tenemos: Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS), Normas

Internacionales de Auditoria (NIAS), Normas de Auditoria Gubernamental (NAGUS),

Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna, etc.

Segn Kell & Boynton (2005)22

, Existen varios puntos de vista para determinar el proceso de

la auditoria interna. Un primer punto de vista indica que el proceso est compuesto por la

planeacin, ejecucin y los informes de auditoria. Un segundo punto de vista dice que el

proceso comprende la pre-auditoria, la auditoria propiamente dicha y la post- auditoria. Un

tercer punto mas moderno, establece que el proceso abarca la planeacin, evaluacin,

resultados, monitoreo, y la asesora en las actividades de retroalimentacin. El asunto es que

en todos los casos la auditoria interna se convierte en una actividad profesional del ms alto

nivel que influye en la adecuada ejecucin presupuestaria, financiera y de otro tipo.

Analizando a Tuesta (2000)23

, el objetivo principal de la auditoria interna es ayudar a la

direccin en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionando anlisis

objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las

operaciones examinadas.

Interpretando a la CGR (1998)24

, se puede construir el concepto de auditoria interna

gubernamental, como el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones

presupuestarias, financieras y/o administrativas, efectuado en las entidades sujetas al Sistema

Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. Dicho examen se debe efectuar

de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas

por la Contralora General y aplicando los procedimientos, tcnicas y mtodos establecidos.

Tiene por objetivos:

Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de

las disposiciones legales y reglamentarias.

21

Contralora General de la Repblica (1998) Manual de Auditoria Gubernamental. Lima. Editora Per 22

Kell, Walter G. & Boynton William E. (2005) Auditoria Moderna. Mxico. CEC-SA DE CV. 23

Tuesta Riquelme, Yolanda (2000) El ABC de la Auditoria Gubernamental. Lima. Iberoamericana de Editores

SA. 24

Contralora General de la Repblica (1998) Manual de auditoria gubernamental. Lima. Editora Per

16

Determinar la razonabilidad de la informacin presupuestaria, financiera,

econmica y patrimonial.

Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los

resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de

los planes y programas aprobados de la entidad examinada.

Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.

Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.

4.3.1.3. Ejecucin presupuestaria

Analizando a Argandoa (2008)25

el presupuesto es un elemento de planificacin y control

expresado en trminos econmicos financieros dentro del marco de un plan estratgico, capaz

de ser un instrumento o herramienta que promueve la integracin en las diferentes reas que

tenga el sector pblico la participacin como aporte al conjunto de iniciativas dentro de cada

centro de responsabilidad y la responsabilidad expresado en trminos de programas

establecidos para su cumplimiento en trminos de una estructura claramente definidos para

este proceso.

Interpretando a Johnson & Scholes (1999)26

, un presupuesto es la previsin de gastos e

ingresos para un determinado lapso, por lo general un ao. Permite a las empresas, los

gobiernos, las organizaciones privadas y las familias establecer prioridades y evaluar la

consecucin de sus objetivos. Para alcanzar estos fines puede ser necesario incurrir en dficit

(que los gastos superen a los ingresos) o, por el contrario, puede ser posible ahorrar, en cuyo

caso el presupuesto presentar un supervit (los ingresos superan a los gastos). En el mbito

del comercio es tambin un documento o informe que detalla el coste que tendr un servicio

en caso de realizarse. El que realiza el presupuesto se debe atener a l y no puede cobrarlo si el

cliente acepta el servicio. El presupuesto se puede cobrar o no en caso de no ser aceptado.

25

Argandoa Dueas, Marco Antonio (2008) Nuevo enfoque de la auditoria financiera, presupuestal y de gestin

gubernamental. Lima. Marketing consultores SA. 26

Johnson Gerry & Scholes, Kevan (1999) Direccin Estratgica. Madrid. Prentice Hall International Ltd.

17

Segn Koontz & O`Donnell (1990)27

, el proceso presupuestario tiende a reflejar de una forma

cuantitativa, a travs de los presupuestos, los objetivos fijados por la empresa a corto plazo,

mediante el establecimiento de los oportunos programas, sin perder la perspectiva del largo

plazo, puesto que sta condicionar los planes que permitirn la consecucin del fin ltimo al

que va orientado la gestin de la empresa. Los presupuestos sirven de medio de comunicacin

de los planes de toda la organizacin, proporcionando las bases que permitirn evaluar la

actuacin de los distintos segmentos, o reas de actividad de la empresa y de la gerencia. El

proceso culmina con el control presupuestario, mediante el cual se evala el resultado de las

acciones emprendidas permitiendo, a su vez, establecer un proceso de ajuste que posibilite la

fijacin de nuevos objetivos. Un proceso presupuestario eficaz depende de muchos factores;

sin embargo, existen dos que pueden tener la consideracin de "requisitos imprescindibles".

As, por un lado, es necesario que la empresa tenga configurada una estructura organizativa

clara y coherente, a travs de la que se vertebrar todo el proceso de asignacin y delimitacin

de responsabilidades. Un programa de presupuesto ser ms eficaz en tanto en cuanto se

puedan asignar adecuadamente las responsabilidades, para lo cual, necesariamente, tendr que

contar con una estructura organizativa perfectamente definida. El otro requisito viene

determinado por la repercusin que, sobre el proceso de presupuesto, tiene la conducta del

potencial humano que interviene en el mismo; esto es, el papel que desempean dentro del

proceso de planificacin y de presupuesto los factores de motivacin y de comportamiento. La

presupuesto, adems de representar un instrumento fundamental de optimizacin de la gestin

a corto plazo, constituye una herramienta eficaz de participacin del personal en la

determinacin de objetivos, y en la formalizacin de compromisos con el fin de fijar

responsabilidades para su ejecucin. Esta participacin sirve de motivacin a los individuos

que ejercen una influencia personal, confirindoles un poder decisorio en sus respectivas reas

de responsabilidad.

PRINCIPIOS REGULATORIOS DEL SISTEMA NACIONAL DE PRESUPUESTO:

Equilibrio presupuestario: El Presupuesto del Sector Pblico est constituido por los

crditos presupuestarios que representan el equilibrio entre la previsible evolucin de los

27

Koontz & O`Donnell (1990) Curso de Administracin Moderna- Un anlisis de sistemas y contingencias de las

funciones administrativas. Mxico. Litogrfica Ingramex SA.

18

ingresos y los recursos a asignar de conformidad con las polticas pblicas de gasto, estando

prohibido incluir autorizaciones de gasto sin el financiamiento correspondiente.

Equilibrio macrofiscal: La preparacin, aprobacin y ejecucin de los presupuestos de las

Entidades preservan la estabilidad conforme al marco de equilibrio macrofiscal, de acuerdo

con la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal - Ley N 27245, modificada por la Ley

N 27958 y la Ley de Descentralizacin Fiscal - Decreto Legislativo N 955.

Especialidad cuantitativa: Toda disposicin o acto que implique la realizacin de gastos

pblicos debe cuantificar su efecto sobre el Presupuesto, de modo que se sujete en forma

estricta al crdito presupuestario autorizado a la Entidad.

Especialidad cualitativa: Los crditos presupuestarios aprobados para las Entidades se

destinan, exclusivamente, a la finalidad para la que hayan sido autorizados en los Presupuestos

del Sector Pblico, as como en sus modificaciones realizadas conforme a la Ley General.

Universalidad y unidad: Todos los ingresos y gastos del Sector Pblico, as como todos los

Presupuestos de las Entidades que lo comprenden, se sujetan a la Ley de Presupuesto del

Sector Pblico.

De no afectacin predeterminada: Los fondos pblicos de cada una de las Entidades se

destinan a financiar el conjunto de gastos pblicos previstos en los Presupuestos del Sector

Pblico.

Integridad: Los ingresos y los gastos se registran en los Presupuestos por su importe ntegro,

salvo las devoluciones de ingresos que se declaren indebidos por la autoridad competente.

Informacin y especificidad: El presupuesto y sus modificaciones deben contener

informacin suficiente y adecuada para efectuar la evaluacin y seguimiento de los objetivos y

metas.

Anualidad: El Presupuesto del Sector Pblico tiene vigencia anual y coincide con el ao

calendario. Durante dicho perodo se afectan los ingresos percibidos dentro del ao fiscal,

cualquiera sea la fecha en los que se hayan generado, as como los gastos devengados que se

hayan producido con cargo a los respectivos crditos presupuestarios durante el ao fiscal.

Eficiencia en la ejecucin de los fondos pblicos: Las polticas de gasto pblico vinculadas a

los fines del Estado deben establecerse teniendo en cuenta la situacin econmica-financiera y

19

el cumplimiento de los objetivos de estabilidad macrofiscal, siendo ejecutadas mediante una

gestin de los fondos pblicos, orientada a resultados con eficiencia, eficacia, economa y

calidad.

Centralizacin normativa y descentralizacin operativa: El Sistema Nacional del

Presupuesto se regula de manera centralizada en lo tcnico-normativo, correspondiendo a las

Entidades el desarrollo del proceso presupuestario.

Transparencia presupuestal: El proceso de asignacin y ejecucin de los fondos pblicos

sigue los criterios de transparencia en la gestin presupuestal, brindando o difundiendo la

informacin pertinente, conforme la normatividad vigente.

Exclusividad presupuestal: La ley de Presupuesto del Sector Pblico contiene

exclusivamente disposiciones de orden presupuestal.

Principio de Programacin Multianual: El proceso presupuestario debe apoyarse en los

resultados de ejercicios anteriores y tomar en cuenta los ejercicios futuros.

Principio de Programacin Multianual: El proceso presupuestario debe orientarse por los

Objetivos del Plan Estratgico de Desarrollo Nacional y apoyarse en los resultados de

ejercicios anteriores y tomar en cuenta las perspectivas de los ejercicios futuros.

Principios complementarios: Constituyen principios complementarios que enmarcan la

gestin presupuestaria del Estado el de legalidad y el de presuncin de veracidad, de

conformidad con la Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico - Ley N

28112.

El Presupuesto:

Segn la Ley 2841128

, el Presupuesto constituye el instrumento de gestin del Estado que

permite a las entidades lograr sus objetivos y metas contenidas en su Plan Operativo

Institucional (POI). Asimismo, es la expresin cuantificada, conjunta y sistemtica de los

gastos a atender durante el ao fiscal, por cada una de las Entidades que forman parte del

Sector Pblico y refleja los ingresos que financian dichos gastos. El Presupuesto comprende:

28

Ley No. 28411- Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.

20

Los gastos que, como mximo, pueden contraer las Entidades durante el ao fiscal, en

funcin a los crditos presupuestarios aprobados y los ingresos que financian dichas

obligaciones.

Los objetivos y metas a alcanzar en el ao fiscal por cada una de las Entidades con los

crditos presupuestarios que el respectivo presupuesto les aprueba.

EL PROCESO PRESUPUESTARIO

El proceso presupuestario comprende las fases de Programacin, Formulacin, Aprobacin,

Ejecucin y Evaluacin del Presupuesto, de conformidad con la Ley Marco de la

Administracin Financiera del Sector Pblico - Ley N 2811229

. El proceso presupuestario se

sujeta al criterio de estabilidad, concordante con las reglas y metas fiscales establecidas en el

Marco Macroeconmico Multianual a que se refiere la Ley de Responsabilidad y

Transparencia Fiscal - Ley N 27245, modificada por la Ley N 27958.

La Fase de Programacin Presupuestaria, se sujeta a las proyecciones macroeconmicas

contenidas en el artculo 4 de la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal - Ley N

27245, modificada por la Ley N 27958.

Todas las Entidades que no se financien con fondos del Tesoro Pblico coordinan anualmente

con el Ministerio de Economa y Finanzas los lmites de los crditos presupuestarios que les

corresponder a cada una de ellas en el ao fiscal, en funcin de los topes de gasto no

financiero del Sector Pblico, estando sujetas a la Ley General. Los lmites de los crditos

presupuestarios estn constituidos por la estimacin de ingresos que esperan percibir las

Entidades, as como los fondos pblicos que le han sido determinados y comunicados por el

Ministerio de Economa y Finanzas, a ms tardar dentro de los primeros cinco (5) das hbiles

del mes de junio de cada ao.

En la Fase de Formulacin Presupuestaria, se determina la estructura funcional-programtica

del pliego, la cual debe reflejar los objetivos institucionales, debiendo estar diseada a partir

de las categoras presupuestarias consideradas en el Clasificador presupuestario respectivo.

Asimismo, se determinan las metas en funcin de la escala de prioridades y se consignan las

cadenas de gasto y las respectivas Fuentes de Financiamiento. La estructura de la cadena

29

Ley No. 28112 Ley Marco de la administracin Financiera del Sector Pblico.

21

funcional-programtica es propuesta, considerando los criterios de tipicidad y atipicidad, por

la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, a los pliegos para su aprobacin.

Segn la Ley 28411, los Presupuestos Institucionales de Apertura correspondientes a los

pliegos del Gobierno Nacional se aprueban a ms tardar el 31 de diciembre de cada ao fiscal.

Para tal efecto, una vez aprobada y publicada la Ley de Presupuesto del Sector Pblico, el

Ministerio de Economa y Finanzas a travs de la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico,

remite a los pliegos el reporte oficial que contiene el desagregado del Presupuesto de Ingresos

al nivel de pliego y especfica del ingreso, y de Egresos por Unidad Ejecutora, de ser el caso,

Funcin, Programa, Subprograma, Actividad, Proyecto, Categora de Gasto, Grupo Genrico

de Gasto y Fuente de Financiamiento, para los fines de la aprobacin del Presupuesto

Institucional de Apertura.

EJECUCIN PRESUPUESTARIA

Segn la Ley 28411, la Ejecucin Presupuestaria, est sujeta al rgimen del presupuesto anual

y a sus modificaciones conforme a la Ley General, se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de

diciembre de cada ao fiscal. Durante dicho perodo se perciben los ingresos y se atienden las

obligaciones de gasto de conformidad con los crditos presupuestarios autorizados en los

Presupuestos. El crdito presupuestario se destina, exclusivamente, a la finalidad para la que

haya sido autorizada en los presupuestos, o la que resulte de las modificaciones

presupuestarias aprobadas conforme a la Ley General. Entindase por crdito presupuestario a

la dotacin consignada en el Presupuesto del Sector Pblico, as como en sus modificaciones,

con el objeto de que las entidades puedan ejecutar gasto pblico.

Las disposiciones legales y reglamentarias, los actos administrativos y de administracin, los

contratos y/o convenios as como cualquier actuacin de las Entidades, que afecten gasto

pblico deben supeditarse, de forma estricta, a los crditos presupuestarios autorizados,

quedando prohibido que dichos actos condicionen su aplicacin a crditos presupuestarios

mayores o adicionales a los establecidos en los Presupuestos, bajo sancin de nulidad y

responsabilidad del Titular de la Entidad y de la persona que autoriza el acto.

Los crditos presupuestarios tienen carcter limitativo. No se pueden comprometer ni

devengar gastos, por cuanta superior al monto de los crditos presupuestarios autorizados en

los presupuestos, siendo nulos de pleno derecho los actos administrativos o de administracin

22

que incumplan esta limitacin, sin perjuicio de las responsabilidades civil, penal y

administrativa que correspondan.

Con cargo a los crditos presupuestarios slo se pueden contraer obligaciones derivadas de

adquisiciones, obras, servicios y dems prestaciones o gastos en general que se realicen dentro

del ao fiscal correspondiente.

Los contratos para las adquisiciones, obras, servicios y dems prestaciones se sujetan al

presupuesto institucional para el ao fiscal. En el caso de los nuevos contratos de obra a

suscribirse, cuyos plazos de ejecucin superen el ao fiscal, deben contener, obligatoriamente

y bajo sancin de nulidad, una clusula que establezca que la ejecucin de los mismos est

sujeta a la disponibilidad presupuestaria y financiera de la Entidad, en el marco de los crditos

presupuestarios contenidos en los Presupuestos correspondientes.

Control presupuestal de los gastos:

La Direccin Nacional del Presupuesto Pblico realiza el control presupuestal, que consiste,

exclusivamente, en el seguimiento de los niveles de ejecucin de egresos respecto a los

crditos presupuestarios autorizados por la Ley de Presupuesto del Sector Pblico y sus

modificaciones, en el marco de lo dispuesto en el artculo 13 de la Ley Marco de la

Administracin Financiera del Sector Pblico - Ley N 28112.

Ejercicio Presupuestario:

El ejercicio presupuestario comprende el ao fiscal y el perodo de regularizacin:

Ao Fiscal, en el cual se realizan las operaciones generadoras de los ingresos y gastos

comprendidos en el Presupuesto aprobado, se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de

diciembre. Slo durante dicho plazo se aplican los ingresos percibidos, cualquiera sea

el perodo del que se deriven, as como se ejecutan las obligaciones de gasto que se

hayan devengado hasta el ltimo da del mes de diciembre, siempre que corresponda a

los crditos presupuestarios aprobados en los Presupuestos.

Perodo de Regularizacin, en el que se complementa el registro de la informacin de

ingresos y gastos de las Entidades sin excepcin; ser determinado por la Direccin

Nacional del Presupuesto Pblico mediante Directiva, conjuntamente con los rganos

rectores de los otras sistemas de administracin financiera; sin exceder el 31 de marzo

de cada ao.

23

Calendario de Compromisos:

Segn la Ley 28411, el calendario de compromisos constituye la autorizacin para la

ejecucin de los crditos presupuestarios, en funcin del cual se establece el monto mximo

para comprometer gastos a ser devengados, con sujecin a la percepcin efectiva de los

ingresos que constituyen su financiamiento. Los calendarios de compromisos son modificados

durante el ejercicio presupuestario de acuerdo a la disponibilidad de los fondos Pblicos. Los

calendarios de compromisos son aprobados conforme a lo siguiente: En el Gobierno Nacional,

a nivel de Pliego, Unidad Ejecutora, Grupo Genrico de Gasto y Fuente de Financiamiento es

autorizado por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, con cargo a los crditos

presupuestarios aprobados en el Presupuesto Institucional del pliego y en el marco de las

proyecciones macroeconmicas contenidas en la Ley de Responsabilidad y Transparencia

Fiscal - Ley N 27245, modificada por la Ley N 27958.

La aprobacin de los calendarios de compromisos no convalida los actos o acciones que no se

cian a la normatividad vigente, correspondiendo al rgano de Control Interno o el que haga

sus veces en el pliego verificar la legalidad y observancia de las formalidades aplicables a

cada caso.

Control de la Legalidad:

La Contralora General de la Repblica y los rganos de Control Interno de las Entidades

supervisan la legalidad de la ejecucin del presupuesto pblico comprendiendo la correcta

gestin y utilizacin de los recursos y bienes del Estado, segn lo estipulado en la Ley

Orgnica del Sistema Nacional de Control de la Contralora General de la Repblica - Ley N

27785.

El Congreso de la Repblica fiscaliza la ejecucin presupuestaria.

Gestin Presupuestaria de los Fondos y Gastos Pblicos:

La ley No. 28411, establece que la ejecucin de los fondos pblicos se realiza en las etapas

siguientes:

Estimacin

Determinacin

Percepcin

La Estimacin es el clculo o proyeccin de los ingresos que por todo concepto se espera

alcanzar durante el ao fiscal, considerando la normatividad aplicable a cada concepto de

ingreso, as como los factores estacionales que incidan en su percepcin.

24

La Determinacin es el acto por el que se establece o identifica con precisin el concepto, el

monto, la oportunidad y la persona natural o jurdica, que debe efectuar un pago o desembolso

de fondos a favor de una Entidad.

La Percepcin es el momento en el cual se produce la recaudacin, captacin u obtencin

efectiva del ingreso.

Ejecucin del gasto pblico:

Analizando la Ley 28411, la ejecucin del gasto pblico comprende las etapas siguientes:

Compromiso

Devengado

Pago

El compromiso es el acto mediante el cual se acuerda, luego del cumplimiento de los trmites

legalmente establecidos, la realizacin de gastos previamente aprobados, por un importe

determinado o determinable, afectando total o parcialmente los crditos presupuestarios, en el

marco de los Presupuestos aprobados y las modificaciones presupuestarias realizadas. El

compromiso se efecta con posterioridad a la generacin de la obligacin nacida de acuerdo a

Ley, Contrato o Convenio. El compromiso debe afectarse preventivamente a la

correspondiente cadena de gasto, reduciendo su importe del saldo disponible del crdito

presupuestario, a travs del respectivo documento oficial. Los funcionarios y servidores

pblicos realizan compromisos dentro del marco de los crditos presupuestarios aprobados en

el presupuesto para el ao fiscal, sin exceder el monto aprobado en los Calendarios de

Compromisos; las acciones que contravengan lo antes establecido, generan las

responsabilidades correspondientes.

El devengado es el acto mediante el cual se reconoce una obligacin de pago, derivada de un

gasto aprobado y comprometido, que se produce previa acreditacin documental ante el

rgano competente de la realizacin de la prestacin o el derecho del acreedor. El

reconocimiento de la obligacin debe afectarse al Presupuesto Institucional, en forma

definitiva, con cargo a la correspondiente cadena de gasto. El devengado es regulado en forma

especfica por las normas del Sistema Nacional de Tesorera.

El pago es el acto mediante el cual se extingue, en forma parcial o total, el monto de la

obligacin reconocida, debiendo formalizarse a travs del documento oficial correspondiente.

Se prohbe efectuar pago de obligaciones no devengadas. El pago es regulado en forma

especfica por las normas del Sistema Nacional de Tesorera.

25

EVALUACIN PRESUPUESTARIA:

Interpretando la Ley No. 28411, en la fase de Evaluacin Presupuestaria, se realiza la

medicin de los resultados obtenidos y el anlisis de las variaciones fsicas y financieras

observadas, en relacin a lo aprobado en los presupuestos del Sector Pblico, utilizando

instrumentos tales como indicadores de desempeo en la ejecucin del gasto. Esta evaluacin

constituye fuente de informacin para fase de programacin presupuestaria, concordante con

la mejora de la calidad del gasto pblico. Las Entidades deben determinar los resultados de la

gestin presupuestaria, sobre la base del anlisis y medicin de la ejecucin de ingresos,

gastos y metas as cromo de las variaciones observadas sealando sus causas, en relacin con

los programas, proyectos y actividades aprobados en el Presupuesto. La Evaluacin se realiza

en periodos semestrales, sobre los siguientes aspectos:

El logro de los Objetivos Institucionales a travs del cumplimiento de las Metas

Presupuestarias previstas;

La ejecucin de los Ingresos, Gastos y Metas Presupuestarias; y,

Avances financieros y de metas fsicas.

El Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la Direccin Nacional del Presupuesto

Pblico, efecta la Evaluacin en trminos financieros y en perodos trimestrales, la cual

consiste en la medicin de los resultados financieros obtenidos y el anlisis agregado de las

variaciones observadas respecto de los crditos presupuestarios aprobados en la Ley de

Presupuesto del Sector Pblico. Dicha Evaluacin se efecta dentro de los treinta (30) das

calendario siguientes al vencimiento de cada trimestre, con excepcin de la evaluacin del

cuarto trimestre que se realiza dentro de los treinta (30) das siguientes de culminado el

perodo de regularizacin.

Cierre Presupuestario:

Las partidas del presupuesto de ingresos y egresos se cierran el 31 de diciembre de cada ao,

con posterioridad a dicha fecha no se podrn asumir compromisos ni devengar gastos. Para

efecto de las acciones orientadas al cierre del Presupuesto del Sector Pblico, mediante

Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y a propuesta de la

Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, se autorizan las modificaciones presupuestarias

necesarias, durante el mes de diciembre, con cargo a la fuente de financiamiento de Recursos

Ordinarios y por un monto no mayor al equivalente al uno por ciento (1%) de la citada fuente,

26

con el objeto de conciliar y completar los registros presupuestarios de ingresos y gastos

efectuados durante el ao fiscal.

Incumplimiento de las disposiciones del Sistema Nacional de Presupuesto:

El incumplimiento de las disposiciones establecidas en la Ley General, las Leyes de

Presupuesto del Sector Pblico, as como las Directivas y disposiciones complementarias

emitidas por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, da lugar a las sanciones

administrativas aplicables, sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal a que hubiere lugar.

ADMINISTRACION FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO.

La Ley No. 28112 regula la Administracin Financiera del Sector Pblico. Esta norma

establece que el Sistema Nacional de Presupuesto es el conjunto de rganos, normas y

procedimientos que conducen el proceso presupuestario de todas las entidades y organismos

del Sector Pblico en sus fases de programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin y

evaluacin. Se rige por los principios de equilibrio, universalidad, unidad, especificidad,

exclusividad y anualidad.

El Sistema Nacional de Presupuesto est integrado por la Direccin Nacional del Presupuesto

Pblico, dependiente del Viceministerio de Hacienda y por las Unidades Ejecutoras a travs de

las oficinas o dependencias en las cuales se conducen los procesos relacionados con el

Sistema, a nivel de todas las entidades y organismos del Sector Pblico que administran

fondos pblicos, las mismas que son las responsables de velar por el cumplimiento de las

normas y procedimientos que emita el rgano rector.

La Direccin Nacional del Presupuesto Pblico es el rgano rector del Sistema Nacional de

Presupuesto y dicta las normas y establece los procedimientos relacionados con su mbito, en

el marco de lo establecido en la presente Ley, Directivas Presupuestarias y disposiciones

complementarias.

Las principales atribuciones de la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico son:

Programar, dirigir, coordinar, controlar y evaluar la gestin del proceso presupuestario;

Elaborar el anteproyecto de la Ley Anual de Presupuesto;

Emitir las directivas y normas complementarias pertinentes;

Efectuar la programacin mensualizada del Presupuesto de Ingresos y Gastos;

Promover el perfeccionamiento permanente de la tcnica presupuestaria; y

27

Emitir opinin autorizada en materia presupuestal.

El Presupuesto del Sector Pblico es el instrumento de programacin econmica y financiera,

de carcter anual y es aprobado por el Congreso de la Repblica. Su ejecucin comienza el 1

de enero y termina el 31 de diciembre de cada ao.

Ingresos del Sector Pblico:

Son Fondos Pblicos, sin excepcin, los ingresos de naturaleza tributaria, no tributaria o por

financiamiento que sirven para financiar todos los gastos del Presupuesto del Sector Pblico.

Se desagregan conforme a los clasificadores de ingresos correspondientes.

Gastos del Sector Pblico:

Los gastos del Estado estn agrupados en Gastos Corrientes, Gastos de Capital y Servicio de la

Deuda, que se desagregan conforme a los clasificadores correspondientes.

Gasto corriente, son los gastos destinados al mantenimiento u operacin de los servicios que

presta el Estado.

Gasto de capital, son los gastos destinados al aumento de la produccin o al incremento

inmediato o futuro del Patrimonio del Estado.

Servicio de la deuda, son los gastos destinados al cumplimiento de las obligaciones originadas

por la deuda pblica, sea interna o externa.

La ejecucin del ingreso y gasto del Sector Pblico:

La Ejecucin del Ingreso comprende las etapas de la estimacin, determinacin y percepcin.

La estimacin consiste en el clculo o proyeccin de los niveles de ingresos que por

todo concepto se espera alcanzar;

La determinacin es la identificacin del concepto, oportunidad y otros elementos

relativos a la realizacin del ingreso; y

La percepcin es la recaudacin, captacin u obtencin de los fondos pblicos.

La Ejecucin del Gasto comprende las etapas del compromiso, devengado y pago. El

compromiso es la afectacin preventiva del presupuesto de la entidad por actos o

disposiciones administrativas; el devengado es la ejecucin definitiva de la asignacin

28

presupuestaria por el reconocimiento de una obligacin de pago; y, el pago es la extincin de

la obligacin mediante la cancelacin de la misma.

Presupuestos institucionales:

La totalidad de los ingresos y gastos pblicos deben estar contemplados en los presupuestos

institucionales aprobados conforme a ley, quedando prohibida la administracin o gerencia de

fondos pblicos, bajo cualquier otra forma o modalidad. Toda disposicin en contrario es nula

de pleno derecho.

Los funcionarios de las entidades del Sector Pblico competentes para comprometer gastos

deben observar, previo a la emisin del acto o disposicin administrativa de gasto, que la

entidad cuente con la asignacin presupuestaria correspondiente. Caso contrario devienen en

nulos de pleno derecho.

La ejecucin presupuestal y su correspondiente registro de ingresos y gastos se cierra el 31 de

diciembre de cada Ao Fiscal. Con posterioridad al 31 de diciembre, los ingresos que se

perciben se consideran parte del siguiente Ao Fiscal independientemente de la fecha en que

se hubiesen originado y liquidado. As mismo, no pueden asumirse compromisos ni

devengarse gastos con cargo al Presupuesto del Ao Fiscal que se cierra en esa fecha. El pago

del gasto devengado al 31 de diciembre de cada Ao Fiscal puede efectuarse hasta el 31 de

marzo del Ao Fiscal siguiente siempre y cuando est debidamente formalizado y registrado.

Conciliacin presupuestal:

La conciliacin presupuestal comprende el conjunto de actos conducentes a compatibilizar los

registros presupuestarios de ingresos y gastos efectuados al 31 de diciembre de cada Ao

Fiscal as como a la aprobacin de las disposiciones necesarias para efecto de la formalizacin

correspondiente.

4.3.2. Base Conceptual

4.3.2.1.Conceptos relacionados con la auditoria interna

Auditoria interna:

El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define la auditora interna como "una

actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la

29

revisin de operaciones contables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a

la direccin".

Es un control de direccin que tiene por objeto la medida y evaluacin de la eficacia de otros

controles.

La auditora interna surge con posterioridad a la auditora externa por la necesidad de

mantener un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa y de hacer ms rpida y

eficaz la funcin del auditor externo. Generalmente, la auditora interna clsica se ha venido

ocupando fundamentalmente del sistema de control interno, es decir, del conjunto de medidas,

polticas y procedimientos establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar las

posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la

informacin econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable y

financiero.

Necesidad de la auditoria interna:

La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta

aumenta en volumen, extensin geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo

de las operaciones por parte de la direccin. Con anterioridad, el control lo ejerca

directamente la direccin de la empresa por medio de un permanente contacto con sus mandos

intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la gran empresa moderna esta

peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah la emergencia de la

llamada auditora interna.

Objetivo de la auditoria interna:

El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones y

responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo

tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas.

Control Interno

El control interno es una funcin que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la

empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se

contraern obligaciones sin autorizacin.

30

Una segunda definicin definira al control interno como "el sistema conformado por un

conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que interrelacionadas entre s,

tienen por objetivo proteger los activos de la organizacin.

Entre los objetivos del control interno tenemos:

Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por fraudes o negligencias.

Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales

son utilizados por la direccin para la toma de decisiones.

Promover la eficiencia de la explotacin.

Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la gerencia.

Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.

Elementos de un buen sistema de control:

Entre los elementos de un buen sistema de control interno se tiene:

Un plan de organizacin que proporcione una apropiada distribucin funcional de la

autoridad y la responsabilidad.

Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados para

proporcionar un buen control contables sobre el activo y el pasivo, los ingresos y los

gastos.

Unos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado.

Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar

en proporcin con sus responsabilidades.

Auditoria interna y control interno:

La Auditora Interna forma parte del Control Interno, y tiene como uno de sus objetivos

fundamentales el perfeccionamiento y proteccin de dicho control interno.

Tcnicas de evaluacin del control interno:

Las principales tcnicas y ms comnmente utilizadas para la evaluacin del control interno

son las de:

Memorndums de procedimientos

Fluxogramas

Cuestionarios de Control Interno

31

Tcnicas estadsticas. A stas deben agregarse las herramientas de gestin, entre las

principales tenemos: diagrama de Ishikawa (denominada tambin "Espina de

Pescado"), diagrama de Pareto, diagrama de dispersin, histograma y fluxogramas (

ests ltimas tres contenidas ya en las antes mencionadas), estratificacin, y la Matriz

de Control Interno entre otras.

Ventajas de la auditora interna:

Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma relativamente

independiente los sistemas de organizacin y de administracin.

Facilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa, que

generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos

afectados.

Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las operaciones de la

empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de los datos contables y

financieros.

Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrtica que

generalmente se desarrollan en las grandes empresas.

Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.

Requisitos del trabajo de auditora interna:

Las revisiones han de ser efectuadas por personas que posean conocimientos tcnicos

adecuados y capacitacin como auditores.

El auditor debe mantener una actitud mental independiente.

Tanto en la realizacin del examen como en la preparacin del informe debe

mantenerse el debido rigor profesional.

El trabajo debe planificarse adecuadamente ejercindose la debida supervisin por

parte del auditor de mayor experiencia.

Debe obtenerse suficiente informacin (mediante inspeccin observacin,

investigacin y confirmaciones) como fundamento del trabajo.

Alcances de la nueva auditora:

La nueva auditora ya no comprende slo los controles tradicionales, sino que en la bsqueda

de proteger los activos de la organizacin audita el cumplimiento de normativas (sean stas

32

internas o externas), polticas y directrices, y principios fundamentales de gestin moderna de

empresas, en todo lo atinente a la calidad de los productos y servicios, niveles de satisfaccin

de los clientes, eficiencia de los procesos administrativos y productivos. En el caso de la

calidad el auditor interno no proceder a efectuar mediciones o controles de calidad, su

funcin en este caso es la de verificar la existencia de dichos controles y los mismos son

correctamente llevados a cabo. En el caso de los procesos administrativos y productivos

deber contarse con auditores capacitados debidamente en dichas reas y su informe tendr un

enfoque netamente de asesoramiento. Adems deber tenerse debidamente en cuenta los

efectos que en el control interno tienen las siguientes nuevas maneras de operar: Teletrabajo;

tercerizacin, Utilizacin de internet; uso de redes informticas (cajeros automticos,

transferencias electrnicas); Globalizacin de los mercados; Cuadro de Mando Integral

(necesidad de confirmar la correccin de los datos y del buen funcionamiento del sistema

informtico); Contribuir en la eliminacin de desperdicios y despilfarros, contribuyendo con

su asesoramiento a la mejora de los procesos y actividades

La mejora continua en la auditora:

El sector de auditora no puede escapar a las consignas del momento que son lograr cada da

mejores niveles tanto en calidad, como en costos, productividad y plazos. Por ello el realizar

las auditoras con el mejor uso de los recursos (sobre todo teniendo en cuenta que las

actividades de auditora interna no poseen valor agregado para el cliente externo), el mayor

nivel de calidad y en plazos perentorios resulta fundamental. Para ello deben concentrarse la

utilizacin de los recursos de la forma ms eficiente posible, mejorando de manera continua

los niveles de performance. Los controles deben centrarse en cuestiones o elementos

significativos y con un creciente impacto en la organizacin.

4.3.2.2.Conceptos relacionados con la ejecucin presupuestaria

Lineamientos de la fase de la ejecucin presupuestal:

Durante esta etapa, se concreta el ingreso de los recursos estimados en el Presupuesto

Institucional de Apertura aprobado, se ejecutan los gastos previstos y se realizan las

modificaciones presupuestarias que sean necesarias.

Ejecucin de los Ingresos y Gastos:

33

La ejecucin de los ingresos aprobados en el Presupuesto Institucional de Apertura se sujeta al

marco legal y al tratamiento presupuestario establecido para cada uno de los recursos que

administran.

La ejecucin de los ingresos y gastos debe efectuarse teniendo en cuenta la Estructura

Funcional Programtica, considerada en la aprobacin del Presupuesto Institucional de

Apertura de la Beneficencia o Junta.

Normas de Austeridad:

La Clnica Hogar de la Madre es un rgano dependiente de las Sociedades de Beneficencias

Publicas y Juntas de Participacin Social, son Organismos Pblicos Descentralizados y dentro

de su autonoma son responsables de su ejecucin de ingresos y gastos, conforme a los

siguientes aspectos:

Para celebrar contratos del personal con vinculo laboral se sujeta a la Ley N 28425,

Ley de Racionalizacin de los Gastos Pblicos y al Decreto Legislativo N 276 para el

cual se requiere de informe favorable de la Oficina de Presupuesto y Planificacin o la

que haga sus veces, a fin de asegurar los compromisos de los pagos de remuneraciones

y obligaciones previsionales y patronales de la Sociedad de Beneficencia Publica y

Junta de Participacin Social. De igual forma, ser requisito indispensable que la

contratacin de personal se debe realizar en funcin a los cargos contemplados en el

Cuadro para Asignacin de Personal CAP que cuente con el financiamiento

debidamente previsto en el Presupuesto Institucional del ao 2008 dentro del grupo

genrico de gasto 1 Personal y Obligaciones Sociales conforme al Presupuesto

Analtico de Personal PAP del ao 2008 de la entidad.

Para celebrar contratos del personal sin vinculo laboral bajo la modalidad de Locacin

de Servicios No Personales SNP, se requiere informe favorable de la Oficina de

Planeamiento y Desarrollo o la que haga a sus veces, el locador que se pretenda

contratar no debe realizar actividades o funciones equivalentes a las que desempee el

personal establecido en el Cuadro para Asignacin de Personal CAP de la entidad,

debiendo efectuar funciones de carcter temporal y eventual. El citado contratado se

encuentra inmerso a la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado y antes de

34

proceder con la conformidad de servicios se debe requerir el informe mensual de las

actividades realizadas.

Se encuentra prohibida la recategorizacin y/o modificacin de plazas, que se orienten

al incremento de remuneraciones, por efecto de la modificacin del Cuadro para

Asignacin de Personal - CAP y/o del Presupuesto Analtico de Personal PAP.

La planilla nica de pago solo puede ser afectada por los descuentos establecidos por

ley, por mandato judicial, y otros conceptos aceptados por el servidor o cesante y con

visacin del Director General de Administracin o del que haga sus veces.

El pago de remuneraciones slo corresponde como contraprestacin por el trabajo

efectivamente realizado, quedando prohibido, salvo disposicin de Ley expresa en

contrario o por aplicacin de licencia con goce de haber de acuerdo a la normatividad

vigente, el pago de remuneraciones por das no laborados. Asimismo, queda prohibido

autorizar o efectuar adelantos con cargo a remuneraciones, bonificaciones, pensiones o

por compensacin por tiempo de servicios.

El pago del personal activo y cesante debe considerar nicamente a sus funcionarios,

servidores as como a pensionistas registrados nominalmente en la Planilla nica de

Pagos - PUP.

Las escalas remunerativas y beneficios de toda ndole, as como los reajustes de las

remuneraciones y bonificaciones que fueran necesarios durante el Ao Fiscal para los

Pliegos Presupuestarios comprendidos dentro de los alcances de la Ley General, se

aprueban mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y

Finanzas, a propuesta del Titular del Sector. Es nula toda disposicin contraria, bajo

responsabilidad.

Las transferencias de fondos pblicos al CAFAE, en el marco de los Decretos

Supremos nms. 067-92-EF y 025-93-PCM y del Decreto de Urgencia N 088-2001

Modificaciones Presupuestarias.

En el Nivel Institucional: Los Crditos Suplementarios son la modificacin

presupuestaria que incrementa el presupuesto autorizado de ingresos y gastos de la

Beneficencia o Junta el mismo que es aprobado por Acuerdo del Directorio de la

entidad y formalizada mediante Resolucin de Presidencia del Directorio. Los Crditos

Suplementarios se aprueban a nivel de Fuente de Financiamiento, Grupo Genrico del

35

Gasto y Especfica del Gasto, Programa, Sub-programa, Actividad y/o Proyecto y

Componente.

En el Nivel Funcional Programtico: Los Crditos y Anulaciones Presupuestarias son

transferencias de recursos dentro del Presupuesto Institucional que se viabilizan a

travs de las Notas de Modificacin Presupuestaria que se aprueban trimestralmente a

travs de Resolucin de Presidencia del Directorio.

Los Crditos y Anulaciones Presupuestarias se autorizan a nivel de Fuente de

Financiamiento, Grupo Genrico del Gasto, Especfica del Gasto, Programa,

Subprograma, Actividad y/o Proyecto y Componente.

Se debe tener en cuenta que los Crditos Presupuestarios son el incremento de las

asignaciones presupuestarias de una actividad y/o proyecto, con cargo a anulaciones de

la misma actividad o proyecto o de otras actividades y/o proyectos; en tanto que las

anulaciones presupuestarias consisten en la supresin total o parcial de las

asignaciones presupuestarias de Actividades y/o Proyectos.

Eficiencia:

Est referida a la relacin existente entre los servicios entregados por la entidad y los recursos

utilizados para ese fin (productividad), en comparacin con un estndar de desempeo

establecido. La auditoria interna va ayudar a determinar si se logran los estndares de

eficiencia con los recursos presupuestados y ejecutados por la entidad.

Efectividad:

Se refiere al grado en el cual la entidad, logra sus objetivos y metas u otros beneficios que

pretenda alcanzar, previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad. La auditoria interna

va a ayudar a una buena ejecucin presupuestal y por tanto al logro de las metas y objetivos

institucionales.

Economa:

Est relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales la entidad adquiere recursos,

sean stos financieros, humanos, fsicos o tecnolgicos (sistemas de informacin

computarizada), obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, en la

36

oportunidad y lugar apropiado y, al mejor costo posible. A todo esto ayuda la auditoria interna,

a travs de la evaluacin de los controles.

Mejora continua:

Terry (1995)30

, indica que la mejora continua o el mejoramiento continuo ms que un enfoque

o concepto es una estrategia, y como tal constituye una serie de programas generales de accin

y despliegue de recursos para lograr objetivos completos, pues el proceso debe ser progresivo.

No es posible pasar de la oscuridad a la luz de un solo brinco. En la actualidad el Sistema

Empresarial se encuentra en un proceso de perfeccionamiento que en s constituye un

programa de mejora, pero en la medida en que este se apoye en enfoques utilizados en la

prctica mundial se obtendrn mejores resultados. Mejora continua significa que este conjunto

de acciones incremente los resultados de rentabilidad de la empresa, basndose en variables

que son apreciadas por el mercado (calidad, servicio, etc.) y que den una ventaja diferencial a

la empresa en relacin a sus competidores; implica tambin que dado el medio ambiente de

competencia en donde los competidores hacen movimientos para ganar una posicin en el

mercado, la generacin de ventajas debe ser algo constante. Un plan de mejora requiere que se

desarrolle en la empresa un sistema que permita: Contar con empleados habilidosos,

entrenados para hacer el trabajo bien, para controlar los defectos, errores y realizar diferentes

tareas u operaciones; contar con empleados motivados que pongan empeo en su trabajo, que

busquen realizar las operaciones de manera optima y sugieran mejoras; contar con empleados

con disposicin al cambio, capaces y dispuestos a adaptarse a nuevas situaciones en la

organizacin. La aplicacin de la metodologa de mejora exige determinadas inversiones. Es

posible y deseable justificar dichas inversiones en trminos econmicos a travs de los ahorros

e incrementos de productividad que se producirn por la reduccin del ciclo de fabricacin. El

verdadero progreso en la empresa solo ser logrado cuando el ejecutivo de ms alta jerarqua

decide que l personalmente liderar el cambio. En este sentido existen diferentes

procedimientos encaminados a centrar la atencin en las exigencias que se imponen al proceso

o funcin y lograr convertir los requerimientos en especificaciones tcnicas, y estas en un

proceso de trabajo definido.

30

Terry, George (1995) Principios de Administracin. Mxico. Ca. Editorial Continental SA.

37

Competitividad:

Para Johnson & Scholes (199931

), el termino competitividad es muy utilizado actualmente por

las empresas las cuales la miden mediante ndices la posicin competitiva con en el fin de

establecer un ranking con el cual se marcan diferencias entre economas de acuerdo a los

sectores y a los tamaos de las empresas. Miguel A. Sastre Castillo, Eva M. Aguilar Pastor

(2000) afirman que: La competitividad se ha convertido en una exigencia para la

supervivencia de las empresas. Las empresas compiten en los cada vez ms amplios mercados

en los que participan. En este sentido se manifiesta Prez Infante (1994) cuando define la

competitividad de una economa, con relacin al resto del mundo, como la capacidad que tiene

dicha economa (y por lo tanto sus empresas) para el abastecimiento y suministro de su

mercado interior y para la exportacin de bienes y servicios al exterior. En consecuencia,

cuanto ms elevado sea el porcentaje de la demanda nacional que se abastece con produccin

interna y, cuanta ms alta sea la participacin relativa de las exportaciones del pas en el

comercio mundial, mayor ser el grado de competitividad de la economa. (Miguel A. Sastre

Castillo, Eva M. Aguilar Pastor, 2000). Del mismo modo Klaus Esser, Wolfgang

Hillebrand,Dirk Messner, Jrg Meyer-Stamer (1994) establecen que; la competitividad no

surge espontneamente al modificarse el contexto macro ni se crea recurriendo

exclusivamente al espritu de empresa a nivel micro. Es ms bien el producto de un patrn de

interaccin compleja y dinmica entre el Estado, las empresas, las instituciones intermediarias

y la capacidad organizativa de una sociedad.

4.3.3. Justificacin e importancia del trabajo

4.3.3.1. Justificacin terica

La ejecucin presupuestaria de la Clnica Hogar de la Madre es una etapa muy importante del

presupuesto institucional, se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre de cada ao

fiscal, durante dicho perodo la entidad percibe los ingresos y atiende las obligaciones de

gastos de conformidad con los crditos presupuestarios autorizados; por tanto es muy

importante que en esta etapa se apliquen las normas, principios, proceso, procedimientos,

tcnicas y prcticas generalmente aceptadas para realizar una adecuada ejecucin

presupuestaria. Al no realizarse de esta forma en la actualidad, se requiere del concurso de la

31

Johnson Gerry & Scholes Kevan (1999) Direccin Estratgica. Madrid. Prentice Hall International Ltd.

38

auditoria interno para que facilite una ayuda primordial a los directivos, funcionarios y

trabajadores al evaluar de forma relativamente independiente los sistemas de organizacin y

administracin del presupuesto institucional. Asimismo la auditoria interna facilita una

evaluacin global y objetiva de los problemas de la entidad, que generalmente suelen ser

interpretados de manera parcial por los departamentos o reas afectadas, especialmente si no

se dispone de todas las dependencias tcnicas para la actividad presupuestaria. La auditoria

interna, pone a disposicin de la direccin de la entidad un profundo conocimiento de las

operaciones de la entidad, en especial de las operaciones de la ejecucin presupuestaria,

proporcionado por el trabajo de verificacin de los datos legales, econmicos, financieros,

contables y de otro tipo. La auditoria interna contribuye eficazmente a evitar las actividades

rutinarias y la inercia burocrtica que generalmente se desarrollan en la entidad. La auditora

interna favorece la proteccin de los bienes, derechos e intereses de la entidad frente a

terceros.

La auditora interna no slo comprende los controles tradicionales, sino que es la bsqueda de

proteger los activos de la entidad auditada el cumplimiento de normativas (sean stas internas

o externas), polticas y directrices, y principios fundamentales de gestin moderna de

empresas, en todo lo atinente a la calidad de los servicios, niveles de satisfaccin de los

clientes, eficiencia de los procesos administrativos y productivos. En el caso de la calidad, el

auditor interno no proceder a efectuar mediciones o controles de calidad, su funcin en este

caso es la de verificar la existencia de dichos controles y los mismos son correctamente

llevados a cabo. En el caso de los procesos administrativos y productivos la auditoria interna

est capacitada debidamente en dichas reas y sus informes tienen un enfoque de

asesoramiento.

4.3.3.2. Justificacin metodolgica

En este trabajo, partimos de una problemtica que est sin resolver, como es la inadecuada

aplicacin de principios, normas, procedimientos, tcnicas y prcticas de ejecucin

presupuestaria; para luego aplicar la auditoria interna como la solucin a dicha problemtica,

basados en los resultados obtenidos en el amplio marco terico; as como en las entrevistas y

encuestas que se aplicar a la muestra establecida.

4.3.3.3. Justificacin prctica

39

Este estudio permitir demostrar que la clnica Hogar de la Madre, puede ser tan eficiente,

efectiva, tener mejora continua y competitividad mediante la aplicacin de la auditora

interna, la cual a travs de sus informes determina las fortalezas y oportunidades, as como las

debilidades y amenazas en el manejo de la ejecucin presupuestaria.

La auditoria interna es un servicio a la Clnica Hogar de la Madre, consistente en una

valoracin independiente de la ejecucin presupuestaria. Es el control que funciona por medio

del examen y valoracin de la ejecucin presupuestaria de la entidad y es facilitadora de la

gestin.

La auditoria interna es un proceso con una serie de procedimientos, tcnicas y prcticas de

control generalmente aceptados, a travs de los cuales se da una seguridad de primera mano a

la direccin de la entidad respecto de los trabajadores, recursos financieros y recursos

materiales que ges

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