COMO SURGE LA AUDITORIA?

El fraude es la mayor preocupación en los negocios por lo que combatirlo se ha convertido en un objetivo cor-porativo, a nivel privado y gubernamental, debido a esta necesidad surge la denominada: Auditoría Forense.

ERROR

Distorsión de la información financiera sin ánimo de causar perjuicio.

FRAUDE

Distorsión de la información financiera con ánimo de causar perjuicio. Cualquier acto ilegal caracterizado por en-gaño o violación de confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza físi-ca. Los fraudes son perpetrados por individuos u organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o asegurarse ventajas personales o de negocio.”.

Para el desempeño del auditor interno frente al fraude, el Instituto de Auditores Internos emitió los siguientes Consejos para la Práctica (sugerencias de cumplimiento opcional):

1: Identificación de Fraude.2: Responsabilidad en la Detección de Fraude.

El auditor interno respecto de la existencia de fraude en la organización, debe:

Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le permitan identificar los indicadores de que un fraude pudiera haberse cometido; es decir, reconocer los indicios de fraude existente (presente).

Permanecer siempre alerta ante cualquier circunstancia (oportunidad) que pudiera facilitar y permitir el cometer fraude; es decir, reconocer los fraudes potenciales que podrían presentarse en la empresa (fu-turo).

Evaluar los indicadores que señalen la posibilidad de que un fraude pudo haberse perpetrado a fin de comunicar a los directivos los casos en que el auditor ha concluido:

1. Que hay suficientes indicios del hecho de un fraude; y,2. Que, por lo tanto, amerita el inicio de una investigación (auditoría forense).

Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna – NEPAI y los Consejos para la Práctica emitidos por el Instituto de Auditores Internos señalan:

Que no se debe esperar que los auditores internos tengan conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la detección e investigación del fraude; y,

Que los procedimientos de auditoría por sí solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude será detectado.

La responsabilidad del auditor interno respecto del fraude en la organización consiste en poseer los conoci-mientos necesarios para identificar los indicadores de fraude; sin embargo, eso no constituye un limitante para que de considerarlo necesario y procedente se incorpore a la unidad de auditoría interna uno o varios auditores forenses para asumir con mayor fortaleza la responsabilidad frente al fraude.

Mientras mayor riesgo de fraude (vulnerabilidad) presente una organización mayor será la necesidad de que al menos uno de los auditores internos sea auditor forense.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, en el comercio y en las finanzas.  Desde tiempos medievales, y durante la revolución Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas

en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentando infor-mación de forma honesta.

La ausencia de los propietarios, los lleva a solicitar ayuda de auditores para detectar errores operativos y posi-bles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoria tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.

A mediados del siglo XX, el enfoque de auditoría tendió a alejarse de la detección de fraude y se enfocó en de-terminar si los estados financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones.

A medida que las entidades se expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre muestras de transaccio-nes seleccionadas y adicionaron al trabajo la efectividad del control interno.Las auditorias para descubrir fraudes tenían costos elevados, por ello el control interno fue reconocido como mejor técnica.

En 1996 la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores requiriendo una evaluación del riesgo de errores en los estados financieros, debido al fraude.  El uso de sistemas de computación, no ha baja el nivel de responsabilidad del auditor para detectar errores y fraude. 

Como consecuencia de actos fraudulentos las principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comi-sión Nacional sobre Presentación de informes Financieros Fraudulentos, las recomendaciones fueron regla-mentadas por la Junta de Normas y Auditoría, una de las más importante fue la efectividad del control interno.

La auditoría a evolucionado para adaptarse a nuevos procesos y enfrentar transformaciones, fusiones, cambios tecnológicos, entre otros.  Dentro de estos  cambios, la  auditoría ofrece nuevos modelos de  auditoría, entre ellos encontramos la Forense, que surge como apoyo técnico.

Las distintas auditorías, proveen confiabilidad en la información financiera  lo que permite asignar de forma efi-ciente los recursos.  El auditor proporciona credibilidad a la información, para Accionistas, Acreedores, Clien-tes y Reguladores, entre otros. Las auditorías se pueden clasificar en tres grandes categorías: Auditoría de Es-tados Financieros, Auditorías de Cumplimiento y Auditorías Operacionales.

Dentro de las auditorías utilizadas en la actualidad podemos destacar:

• Auditorías Gubernamentales• Auditorías de Estados Financieros• Auditorías de Cumplimiento• Auditorías de Gestión y Operacionales• Auditorías  Internas• Auditorías Especiales• Auditorías de Control Interno

CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE

La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público, la auditoría forense es una herramienta para combatirla y es una alternativa que permite a un experto emitir opiniones de valor técnico, pa-ra que la justicia actúe con mayor certeza.

El auditor debe diseñar acciones que ofrezcan garantía razonable de que se detecten errores, irregularidades o actos ilícitos que afecten substancialmente los valores que figuran en los estados financieros.

Con relación al origen, es posible que la auditoría forense sea algo tan antiguo, que nació con la primera ley conocida como el Código de Hamurabi, primer documento conocido sobre leyes; en ellas el legislador incluyó normas sobre el Comercio, vida cotidiana religión, etc. el Código de Hamurabi es de Mesópotamia, aproximada-

mente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto básico de auditoria forense: de-mostrar con documentación contable un fraude o una mentira y también se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.

La auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer documen-to legal conocido es el Código de Hamurabi, allí se expone por ejemplo que si un comerciante reclamaba un pa-go realizado debía demostrarlo con el recibo de pago, que su escriba o contador presentaría ante el juez.

Existen muchos tratados de historiadores de la contabilidad, pero no de la auditoría forense, ya que además en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban en la búsqueda de evidencias para de-mostrar la culpabilidad de las personas, en los años 30 cuando surgío un contador que ayudó a apresar a Al Capone.

El repunte de la auditoría forense comenzó con este hecho histórico de apresar a Al Capone debido a que du-rante la época de la prohibición del licor y el juego, el crimen organizado prosperó. Millones de dólares fueron ganados usando prácticas criminales. El dinero era lavado y permitiría a los jefes principales del gángster per-manecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco podía hacer la justicia en la lucha contra estas actividades criminales, no se podía aplicar ninguna prueba contra la gente, tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel.

Hasta el día que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedicó entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontró una abundancia de evi-dencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone.

La Fiscalía logró traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores. Aunque no se pudo probar el asesinato, extorsión y otros crímenes cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos.Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresuró a decir "he pagado correctamente mis im-puestos", para evitar ser apresado por la misma razón que Al Capone, lo cual demuestra que para ese momen-to ya los criminales estaban preparados para combatir a los auditores forenses.

Por alguna razón desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables en esa oportunidad y el momento de la auditoría forense fue hasta los años 70 y 80 donde surgió de nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los años 90 surgió e1l gran Boom de la Auditoría Forense..."

El boletín Interamericano de Contabilidad de la AIC, en el 2002 publicó lo siguiente:

".. ..El número creciente de escándalos financieros y fraudes en años recientes ha hecho a la contabilidad foren-se una de las áreas de crecimiento más rápidas de la contabilidad y una de las trayectorias de carrera más se-guras para los contadores. En abril 11 de 2002, ABC News transmitió una extraña noticia imaginando una nue-va serie de televisión llamada "La brigada del fraude", la cual dramatizaría este campo de rápido crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es como Quincy, solamente que con balances generales en lugar de cadáveres".

Muchos auditores forenses encuentran este campo más excitante que el campo de la auditoría porque las res-ponsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definidas. El mercado para la contabilidad forense conti-núa creciendo, por los colapsos corporativos y fallas de negocio, que impulsan a los negocios a contratar con-tadores forenses para prevenir, además de investigar varios tipos de errores. La Asociación de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified Fraud Examiners) ha crecido de 5.500 miembros en 1992, a 25.000 en el año 2002.

Pocas escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditoría forense como parte de sus programas. La ma-yoría de auditores forense son CPAs que han aprendido técnicas forenses en su mismo trabajo. El entrena-miento requerido usualmente incluye un grado de estudios universitarios en contabilidad más 2 a 4 años de ex-

periencia. Además, la Asociación de Examinadores Certificados de Fraude ofrece una designación de examina-dor certificado de fraude, y la Escuela Americana de Examinadores Forenses (American College of Forensic Examiners) ofrece su propia credencial certificada de contador forense. El alcance de los pagos está desde US$30.000 a US$110.000 y más en las firmas de CPA, firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el FBI.

Actualmente se exigen de la profesión contable nuevas tareas y presenta nuevos retos; el fraude, la corrupción, el narcotráfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos, hacen que el profesional de la contadu-ría sea más especialista y experto en su labor.Por esto la Auditoría Forense se presenta como una opción válida para que el trabajo tenga mayor eficacia. La sociedad espera que el contador público brinde seguridad necesaria; para que los grupos terroristas no puedan financiarse y no utilicen los sistemas financieros para estos fines.

La ONU solicita se formen grupos de auditores forenses expertos que investiguen y den a la luz pública la forma y los medios que emplean los terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilícitas; a partir de la ley USA PATRIOT, el interés del mundo se centra en conocer el origen de capitales y su destino y que se amplíe el  nú-mero de delitos que cubren el tema de lavado de activos.

Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contaduría pueden apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y un  frente contra el fraude, la corrupción y el terroris-mo.

DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE

Comúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con quienes la practican, frecuente-mente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte), patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadá-ver, para determinar las causas de su muerte).

El término forense corresponde al latín forensis, que significa público, y complementando su significado pode-mos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro, plaza pública o de mercado de las antiguas ciuda-des romanas donde se trataban las asambleas públicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al de-recho y la aplicación de la ley, en la medida que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público para representar en un juzgado o Corte Superior.

Según el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce su función por delegación judicial o legal". Auditoria fo-rense se define como "aquélla que provee de un análisis contable a la Corte, el cual formará parte de las bases de la discusión, el debate y el dictamen de la sentencia".

En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoria, la contaduría forense, aporta pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define como auditoria especializada en descubrir y divulgar fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administración pública son: conflictos de intereses, nepotismo, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulen-tas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de fondos, conspiración, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitución, desfalco, personificación, extorsión, lavado de dinero.

Otras definiciones

La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, admi-nistrativa e impositiva, de forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, por lo que existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evi-denciar delitos como la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dine-ro y el terrorismo, entre otros.

Lo FORENSE, está estrechamente vinculado a la administración de justicia para aportar pruebas de carácter público, que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo.

La auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de la teoría contable, auditoria y métodos de investigación, constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de fraudes, cálculos de daños económicos y rendi-mientos de proyecciones financieras.

La auditoría forense  es una alternativa para combatir la corrupción, permite que un experto emita ante los jue-ces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, en gestión fiscal, de esta forma se contribuye, a mejorar las economías de nuestros países y el bienestar de todos nues-tros pueblos."

La auditoria forense permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositi-va, para que sea aceptada por una corte y encontrar a los perpetradores de un crimen económico como el lava-do de activos (contaduría forense)

En su inicio la auditoria forense se aplicó en la investigación de fraudes en el sector público, como apoyo a la auditoria gubernamental, en delitos como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno, malversación de fondos, etc,

La auditoria Forense trabaja en investigaciones en curso y en etapas previas al fraude, realiza investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito para definir si se justifica el inicio de un proceso, en fraude contable ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional, falsifica-ción, lavado de activos, etc. Si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no se podría hablar de casos cono-cidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat (el más reciente).

El auditor tradicional difiere del forense, debe desarrollar dos capacidades opuestas para hacer su trabajo con éxito, la habilidad de ver pequeños detalles sin perder de vista el entorno, y ver circunstancias fáciles de de-tectar, como robo, hasta situaciones complejas como la manipulación de estados financieros y los delitos de "cuello blanco".

La auditoria forense la trabajan expertos que trabajan con evidencia delicada, abogados, agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo está dirigido a ambientes legales o jurídicos. La Auditoria Tradicional se dedica a ejecutar programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias.

OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

Los principales objetivos son:- Luchar contra la corrupción y el fraude. - Evitar la impunidad. - Disuadir sobre prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia en los nego-

cios. - Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas.

NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA FORENSE

En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense, este tipo de auditoría en términos contables es más amplio que la auditoría financiera, debe apoyarse en principios y normas de audi-toría generalmente aceptadas y en especial en normas referidas al control, prevención, detección y divulgación de fraudes, tales como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.SAS N° 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros:

Esta norma entró en vigencia a partir de 1997. Especifica la responsabilidad del auditor para detectar y reportar el fraude y efectuar una valoración del mismo. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categorías:

1. Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control (seis factores); 2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y 3. Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores).

El SAS N° 82 señala que el fraude frecuentemente implica:

(a)- una presión o incentivo para cometerlo; (b)- una oportunidad para hacerlo. Generalmente están presentes las dos Condiciones.

SAS N° 99 Consideración del fraude en una intervención del estado financiero

Entró en vigencia en el año 2002, reemplaza a SAS N° 82 provee a los auditores una dirección ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor. Este SAS acentúa la im-portancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditoría. Requiere que un equipo de au-ditoría:

1. Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros pueden ser susceptibles a una declaración errónea material debido al fraude.

2. Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración errónea material debi-do al fraude.

3. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaración errónea material debido al fraude.

4. Evalúe los programas y los controles que tratan los riesgos identificados. 5. Responder a los resultados del gravamen.

Describe los requisitos relacionados con la documentación del trabajo y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al comité de auditoría y a terceros.

Ley Sarbanes-Oxley

En julio/2002, el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios en las reglamentaciones federales sobre valores La Ley dispone la creación del Public Company Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las le-yes sobre valores de la Securities and Exchange Comisión (SEC).

Establece normas de independencia del auditor, nuevos requisitos de exposición aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en mate-ria de contabilidad o de informes. También se imponen nuevas restricciones a los préstamos y transacciones con acciones que involucran a miembros de la empresa.

La ley otorga mayores facultades a los Comités de Auditoría que deben estar formados en su totalidad por di-rectores independientes, uno de los cuales debe ser un experto financiero. Este Comité es responsable de su-pervisar todos los trabajos de los auditores externos, se les debe reportar todas las políticas contables críticas, tratamientos contables alternativos que se hubieran discutido para una transacción específica, así como toda comunicación escrita significativa que se haya tenido con la Gerencia.

La ley también impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y los expone a una responsabilidad mayor por la información presentada en los estados financieros. La ley también impone seve-ras penas por preparar información financiera distorsionada o por influir o proporcionar información falsa a los auditores.

CAUSAS DE APLICACIÓN

La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. Y la auditoría forense es una herramienta para combatirlo. La auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal.

Como efectos parciales de la corrupción son la deslegitimación del sistema político, la mala asignación de los recursos económicos, la distorsión de los incentivos económicos, la destrucción de la ética profesional, la segre-gación y desanimación de los honestos, se impide la planeación y la previsibilidad.

Todo esto conlleva costos que afectan a:

• La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la política y la imagen de sus dirigentes.• La distribución de los recursos.• Los incentivos se desvían hacia la búsqueda de ganancias.• La política, forma un estado que crea inestabilidad.

CAMPOS DE APLICACIÓN

La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado, la corrupción consiste en el mal uso de un cargo o función y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsión, el tráfico de influen-cia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trámite o investiga-ciones, el desfalco entre otros.Sin embargo,  la auditoría forense no se limitada a los hechos de corrupción administrativa, también el profesio-nal forense participa en:

• Crímenes Fiscales• Crimen corporativo y fraude• Lavado de dinero y terrorismo• Diferencias entre socios y accionistas• Siniestros asegurados• Disputas conyugales y divorcios• Pérdidas económicas en los negocios

Apoyo procesal

Incluye la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como testigo experto. Generalmente el título de contador acredita  a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en los casos ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se restringirá a la parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por él, o bajo su directa supervisión y en su presencia.

En ningún otro sector llega a ser tan significativa la independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditará sus declaracio-nes y puede descalificarlo como testigo competente.

Contaduría investigativa

En proceso en curso y en la etapa previa, el contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso.Tipos de investigación que puede realizar un auditor forense:

Investigaciones de crimen corporativo

Se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación de información financiera inexacta por ma-nipulación intencional, falsificación, lavado de activos, etc.

Investigaciones por disputas comerciales

El auditor forense se puede desempeñar como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o acla-rar algunos hechos tales como:

• Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compañías, reclamos por determinación de utilidades, reclamos por rompimientos de garantías, disputas por contratos de construcción, disputas por propiedad intelectual y disputas por costos de proyectos.

• Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, destrucción de propiedades, organizaciones y procesos complejos y verificación de supuestos reclamos.

• Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificación de pérdidas ocasionadas y la asesoría a demandantes y acusados proporcionando evidencia en normas de auditoría y de contabili-dad.

• Trabajos de valoración de marcas, propiedad intelectual, acciones y negocios en general.• Como perito,  en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias proporcionando co-

nocimiento y experiencia en términos contables.

CIENCIAS FORENSES

La auditoria forense es el uso de técnicas de investigación, integradas a contabilidad y habilidades de negocio, para brindar información y opiniones, como evidencia en la corte. El análisis puede usarse en la corte, como pa-ra la discusión, el debate y, finalmente, para resolver las disputas.

Objetivos

• Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.• Determinar el método utilizado por el delincuente para cometer el hecho delictivo.• Cuantificar el daño patrimonial sufrido por la víctima.• Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales para que procedan a verificar la verdad

de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan.

Características

• Comunicación: Se pueden requerir diferentes formas de comunicación, variando de un consejo oral a un informe formal. A menudo se pide comunicar los resultados de la investigación y del trabajo de auditor forense.

• Áreas:Apoyo a los procesos de Litigación (Perito)Investigación (Auditor).

Campos de Acción

Cuantificar la pérdida financiera, aportando las pruebas a utilizar en los tribunales en caso de:

• Disputas entre accionistas o compañeros.• Incumplimientos de contratos.• Irregularidades e infracciones.• Demandas de Seguros.• Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.• Herencias.

Cuantificación de Pérdida Financiera

Campos de Acción

Determina los móviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:

• Fraude.• Falsificación.

• Lavado de Dinero.• Otros actos ilegales.

La investigación Financiera

Campos de acción

    La práctica profesional, investigando y determinado la negligencia profesional en campos de contabilidad, éti-ca y administración

AUDITOR FORENSE

Los investigadores privados en los negocios son los auditores forenses, los que utilizan herramientas investiga-tivas para conducir la búsqueda a través de los ingresos y cuentas corrientes de las compañías o individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la información financiera ante la Corte.

El Contador, en su capacidad de auditor forense cumple la función de localizar y aportar pruebas documentales a los procesos judiciales civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del dere-cho.

RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE

El auditor Forense desarrolla su trabajo en estrecho vínculo con la justicia. Una acción legal es un procedimien-to judicial, para reajustar un mal (acción civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (acción penal).

En el trabajo del auditor forense, se involucra:

• Individuos u organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la acción legal. • La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, es quien debe demostrar que se cometió

un hecho doloso.• La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, es quien debe defenderse

contra las alegaciones o sospechas. • Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la acción legal.

Antes de aceptar un compromiso de Auditoría Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses que podrían dañar su juicio y objetividad. Debe determinar si posee el conocimiento nece-sario para el campo de especialización y si posee la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo.

Debe tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, si existen reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe considerar la posibili-dad de no aceptar el compromiso.

El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, pudiera utilizarse en la corte y podría ser usado en su contra exponiéndolo a una posición de riesgo que mine su credibilidad.

Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las técnicas forenses reemplazarán a las nor-mas, reglas o prácticas relacionadas a su especialización, nunca debe dejar de aplicar los conocimientos de contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su análisis en la legislación pertinente.

Otro aspecto importante es la conclusión que emitirá el auditor forense, el mismo que debe apoyarse en eviden-cias apropiadas y suficientes como son las notas de las entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, análisis y documentos de apoyo que sean admisibles por Ley.Se debe señalar que el auditor forense debe documentar adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los métodos usados, análisis efectuado, los hechos básicos, los datos co-

leccionados, las asunciones aceptadas, conclusión formulada y la evidencia recaudada que apoya su conclu-sión.

EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE

El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las disposiciones le-gales vigentes, las normas internacionales de auditoría, técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la infor-mación y las técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la administración.

El auditor forense debe ser:

Ser perspicaz, Conocimiento de Psicología, Una mentalidad investigadora, Mucha auto motivación, trabajo bajo presión, Mente creativa, Habilidades de comunicación y persuasión, Habilidad de comunicar en las condiciones de ley, Habilidades de mediación y negociación, Habilidades analíticas, Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones, Experiencia en el campo de la auditoría.

Según estudios realizados de la Auditoría Forense se señala que la formación de un auditor forense debe cubrir por lo menos, además de la carrera de Contador Público las áreas legal, auditoría, organizacional, investigativa y de administración de riesgos, como mínimo. La mayoría de temas que tratan estas áreas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevención, irregularidades, características psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo, desfalco, etc.

LA   PRUEBA

La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y en las tendencias ideológicas de la norma jurídica llamada a solucionar el problema suscitado. Cuando se habla de la prueba se desea recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos con base a la Constitución y a la Ley, según lo dispuesto en los códigos vigentes.

La Prueba pericial

La prueba, ha sido definida como todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de una proposi-ción. La certeza está en nosotros, la verdad  en los hechos.En la prueba pericial se puede incluir:

• Huellas dactilares.• Pruebas de caligrafía.• Videograbación con cámaras ocultas selladas, con programación de tiempo y fecha.• Audio grabación y verificación de voz.• Rastreo de información en la memoria y archivos de las computadoras.• Recuperación de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.• Análisis de documentos.

Indicio

Permite presumir algo con fundamento cuestionable. Evidencia de auditoría: información obtenida por el auditor para llegar a una conclusión sobre la cual basa su opinión.

Prueba

Forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la verdad de un hecho.

Operación inusual

Son aquellas cuya cuantía o características no guardan relación con la actividad económica del cliente o que por su número, por las cantidades transadas o por sus características particulares o especiales, se salen de los pa-rámetros de normalidad del segmento de mercado en el que se ubica.

Operación sospechosa

Se funda en conjeturas, en apariencias o avisos de verdad, que determinará hacer un juicio negativo de la ope-ración por quien recibe y analiza la información, haciendo que desconfíe, dude de una persona por la actividad profesional o económica que desempeña, su perfil financiero, sus costumbres o personalidad.

Delito autónomo

Hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de manera independiente.

Delito conexo

Conjunto de delitos relacionados que para su sanción requieren depender uno del otro.

Siniestro Informático

Según el italiano Carlos Sarzana: “El siniestro informático es cualquier comportamiento criminal en que la com-putadora está involucrada como material, objeto o símbolo.”

Según Miguel Antonio Cano C: “El siniestro informático implica actividades criminales que no encuadran en las figuras tradicionales como robos, hurtos, falsificaciones, estafa, sabotaje, etc. Sin embargo, debe destacarse que el uso de las técnicas informáticas ha creado nuevas posibilidades del uso indebido de computadoras lo que ha propiciado a su vez la necesidad de regulación por parte del derecho. “

Delito Informático

María de la Luz Lima, dice que el "delito informático en un sentido amplio es cualquier conducta criminógena o criminal que en su realización hace uso de la tecnología electrónica ya sea como método, medio o fin y que, en sentido estricto, el delito informático, es cualquier acto ilícito penal en el que las computadoras, sus técnicas y funciones desempeñan un papel ya sea con método, medio o fin".

Extinción de dominio

Expropiación del derecho de dominio por parte del Estado, a tenedores de bienes y dinero procedentes de fuen-tes que la ley considera ilícitas.

Conversión de la evidencia en prueba

Las evidencias se convierten en pruebas legales si cumplen con los siguientes requerimientos de ley:

• Ordenadas por un juez competente. • Obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y planificación.

• No haber cometido errores o mala práctica • No deben ser recopiladas en forma maliciosa para incriminar a alguien. • No debe obtenerse evidencia por un solo investigado. • Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos. • Fecha, hora y lugar• Nombre de los investigadores• Relación de las evidencias y declaraciones juradas.

Cualquier falla en el proceso de obtención de evidencias puede anular la investigación y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscalía, el juez o la defensa.

FASES DE AUDITORIA  FORENSE

Los auditores deben hacer pruebas de confirmación para detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepti-cismo profesional. Estas pruebas deberán estar dirigidas hacia áreas de alto riesgo, tales como las cuentas ma-teriales en la información financiera que aparecen regularmente a lo largo del año, y las más importantes, entra-das no rutinarias.

La técnica consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los clien-tes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmate-riales o de bajo riesgo.

PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORIA FORENSE

Una referencia para el comienzo del desarrollo de una auditoria forense puede ser una denuncia formal e infor-mal, oral o escrita y que obliga la ejecución de tareas forenses para la futura actuación judicial como conse-cuencia de una probable futura demanda o el resultado de una evaluación primaria del sistema de control in-terno de la organización.

METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE

Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades, frau-de y corrupción en la administración de organizaciones, es establecer una metodología que conste de elemen-tos definidos, consistentes e integrales. El proceso se compone de:

• Definición y reconocimiento del problema.• Recopilación de evidencias de fraude.• Evaluación de la evidencia recolectada.• Elaboración del informe final con los hallazgos.• Evaluación del riesgo forense.• Detección de fraude.• Evaluación del Sistema de Control Interno.

El objetivo es señalar al auditor una serie de procedimientos que le brindarán la posibilidad de contar con herra-mientas técnicas a fin de cumplir con éxito su cometido.

Definición y reconocimientos del problema

Se refiere a determinar si hay suficientes motivos, para investigar un posible fraude. Un indicio es una razón su-ficiente para garantizar la investigación del fraude. Antes de comenzar una investigación, se debe obtener la aprobación del directorio de la organización ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada, contro-vertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha organización.

Conocimiento de la entidad y su entorno

Es de gran importancia para el proceso de auditoría, el previo conocimiento de la entidad auditada, a partir del análisis de la información que al respecto pueda existir en la base de datos, así como de las actividades propias de la organización.

El entorno de la Entidad

Factores externos para entender el comportamiento de las organizaciones, son:

• Sector económico al cual pertenece.• Leyes y normatividad que le rigen.• Leyes y normatividad en curso.• Localización.• Proveedores de materia prima, productos y servicios.• Clientes.• Estabilidad de la industria. • Acciones legales en contra

Con el fin de identificar áreas de la organización susceptibles al fraude se debe conocer

• La negociación de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares.• Soborno para la obtención privilegiada de servicios, licencias, entre otros.• Dar información privilegiada.• Pérdida, sustracción o daño a bienes del Estado cuando hay conocimiento de liquidaciones o cierres del

ente.• Errores cometidos a propósito y que obligan a la organización a cancelar demandas o  verse inmersa en

procesos legales.

Recopilación de evidencias de fraude

Una vez que hay indicios y se realiza la búsqueda de evidencias suficientes para garantizar el éxito de la inves-tigación se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogi-das para determinar Quién, Qué, Cuándo, Dónde, Por qué, Cuánto y Cómo se ha cometido el fraude. La evi-dencia debe ser  evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir recolectando más evidencias, a través de:

Sistemas de Computación

Derivado de la sistematización de los procesos, es importante indicar que en las auditorias forenses es imperan-te la necesidad del auxilio de los sistemas computacionales para el análisis de la información contable, conteni-da en bases de datos con el propósito de presentar informes como evidencia, detección de fraude y todo inhe-rente al proceso forense

Obtención de evidencia probatoria y confiable

Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles interpretaciones de los eventos.

En este contexto, el enfoque de la auditoría podría verse afectado en su:

• Enfoque y objetivos.• Alcance y alcance de las pruebas.• Estimado de tiempo.• Composición y número de auditores.• Preparación del informe.

Tipos principales de evidencia (según clasificación)

Clasificación A:

• Testimonial y documental: El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importan-tes. Deben hacerse fotocopias de la documentación anotando el funcionario responsable de los origina-les.

• Evidencia por computadora: Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planea-ción y ejecución. Si los funcionarios a cargo de las computadoras están inmiscuidos en las irregularida-des, es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estén advertidos que se efectuará una investigación. Al toque de un botón toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecución.

La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma. Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al ser ésta adecuada y convincente.

La pertinencia de la evidencia está relacionada con su validez y relatividad con el hallazgo. Por esta razón, los papeles de trabajo acumulados tienen una relación directa con el mismo y las recomendaciones presentadas. La diferencia entre la evidencia de auditoría y la evidencia legal es que la primera puede conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrará sujeta a las disposiciones legales. La evidencia recogida por el abogado está destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a las entidades reguladoras y con ello se iniciará el proceso que implique la falta.

Clasificación B:

La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carácter administrativo, operacional y financiera. Puede clasificarse en:

• La evidencia física: Se obtiene cuando el auditor realiza una inspección u observación directa de las actividades ejecutadas, de los registros o de hechos.

• La evidencia testimonial: Es la información obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones reci-bidas en respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los en-trevistados.

• La evidencia documental: Consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pue-den clasificarse según su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se origi-nan en la entidad misma).

• La evidencia analítica: Se obtiene al verificar o analizar la información que es suministrada por la enti-dad a través de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evi-dencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada.

Clasificación C:

La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta última es el resultado o el efecto de aquélla. Se clasifica en:

• Evidencia directa: Es aquella que prueba la existencia del hecho sin ninguna inferencia o presunción. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verifi-car los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal).

• Evidencia circunstancial: Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar algu-

nos hechos materiales. En muchos casos es la única disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen económico.

Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales, competentes y de admisibilidad limitada.

• Evidencia secundaria: Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografías, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, gráficas, cronogramas, resúmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De hecho tiene que tener vinculación directa con el hecho que se pretende probar.

Elaboración del Informe Final con los hallazgos

El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la única que sustenta la investigación realizada, es de tal importancia puesto que las demandas judiciales se ganan o se pierden ma-yormente en base a la calidad del informe presentado.

Las características para la elaboración de un buen informe de fraude, son:

• Preciso• Oportuno• Exhaustivo• Imparcial• Claro• Relevante• Completo

Comunicación de los Hallazgos a Instancias Pertinentes

Es obligación del auditor detectar los hallazgos, presentarlos con la debida oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exámenes pertinentes y validar los hallazgos, también deberá tramitarlos. El in-forme que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mínimas de redacción, de manera que sea claro y entendible para la comunidad en general.

Evaluación del riesgo forense

El auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueden producir en los estados fi-nancieros y debe evaluar:

• Existen fraudes o errores significativos descubiertos. • Visualización de debilidades del diseño de sistemas de administración. • Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad. • Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administración. • Transacciones inusuales. • Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.

Análisis de riesgos

El análisis sistemático de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y a la administración a tomar decisiones fundamentadas. Lo básico es contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluación inicial. El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusión a las tareas específicas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgánica En la matriz éstas ocupan las filas.

Luego, se establecen los criterios de evaluación, los que pueden ser numerosos, entre ellos se presentan: Sis-tema de Control Interno, Complejidad de las tareas. Ponderación financiera, Modificaciones y Observaciones.

Los criterios se pueden ponderar o evaluar, como sigue

3 = Ponderación alta; Alto- Grado = de cumplimiento deficiente.2 = Ponderación media; Medio = Grado de cumplimiento suficiente1 = Ponderación baja; Bajo = buen grado de cumplimiento

Detección de fraude

El auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido.La probabilidad de detectar errores es mayor que la detectar fraudes, puesto que el fraude va acompañado de actos concebidos para ocultar su existencia (Teoría de la Ocultación).

Indicadores o Indicios de Fraude ("Banderas Rojas")

El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de fraude, pero no cono-cimientos como el de las personas encargadas de la detección e investigación del fraude.

La clave para el éxito del auditor, es el desarrollar habilidades para distinguir situaciones anómalas, extrañas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor habrá detectado una "bandera roja".

Características de las banderas rojas

• Es sólo una alerta para el auditor, ante una situación extraña o fuera de lugar, puede indicar la presen-cia de irregularidades.

• No marcan la existencia de irregularidades por sí mismas, pero son una señal de alerta para el auditor.• No se deben descartar situaciones por parecer obvias.

Medios de detección de banderas rojas

• Documentales: Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.

• Personales: Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes o comportamientos extraños o inusuales.

• Del proceso: Se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectúan gastos.• Conceptuales: No se derivan de la observación directa de los hechos sino que requieren de un proce-

so de razonamiento por parte del auditor.

La detección de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditoría, y la facultad de identificar lo que está fuera de lugar dependerá de aspectos tales como el discernimiento del profesional, su ex-periencia, conocimientos e incluso su intuición. Por ello, debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son:

Disminución de rentabilidad. Discrepancia en los registros contables. Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos. Excesiva rotación de personal. Falta de comprobantes. Adquisiciones innecesarias. Directivos que desempeñan funciones de los subalternos. Falta de controles y de evidencia de la  auditoría.

Si la matriz señala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendrá elementos de jui-cio suficientes para el enfoque que dará al proceso de auditoría.

Evaluación del Sistema de Control Interno

Los procedimientos de evaluación del sistema de control interno estarán dirigidos a estudiar y verificar el control interno de la organización, la evaluación del sistema de control interno ayuda a identificar a los posibles respon-sables de las operaciones fraudulentas (que pueden ser de la misma organización o con terceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluación estarán destinados a lograr una comprensión adecuada del siste-ma de control interno que mantenga sobre sus operaciones o sobre sus activos la empresa. Esta comprensión será necesaria para:

Planificar la investigación. Verificar el sistema de control interno Establecer si es adecuado para los propósitos de la investigación, en especial

como garantía de la confiabilidad Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organización. Verificar la oportuna y exacta información financiera económica emitida. Verificar la adhesión a las políticas de la empresa. Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento de la ley.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORÍA FORENSE

DEFINICIÓN

Los procedimientos de Auditoría Forense, son un conjunto de técnicas que se aplican para obtener las eviden-cias suficientes, competentes, relevantes y útiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, a los tribunales o el Directorio que lo contrata. Los tipos de evidencia que aporta el auditor fo-rense son de carácter analítico, documental, físico y testimonial y dependerán del tipo de compromiso asumido.

IMPORTANCIA

El plan estratégico que se utilice en la selección y enfoque de los procedimientos de auditoría, permitirán que  la ejecución y el desarrollo de la Auditoría Forense no se aparten de los objetivos fijados.

Al desarrollar un plan de auditoría, el auditor deberá considerar los factores que influyen en el riesgo de la audi-toría, relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno.

CLASIFICACIÓN

Es presentar una clasificación detallada de los procedimientos de auditoría para evaluar fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero sería inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de prepa-rar y agrupar las mejores prácticas que se vienen utilizando en diversos países de manera que constituyan una guía para el desarrollo de la Auditoría Forense

Procedimientos generales

1. Analizar los alcances de la Auditoría Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propósito de la auditoría, de tal manera que no existan dudas y se puedan alcanzar los fi -nes propuestos.

2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente específico del compromiso en el que se realizará la Auditoría Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditoría que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el infor-me.

3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema COSO.4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que in-

validen la opinión.5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes invo-

lucradas, debiéndose tener la precaución de obtener la declaración escrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.

Procedimientos específicos

Los procedimientos específicos dependen del tipo de compromiso de la Auditoría Forense. Los Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero:

1. Analizar el origen de los depósitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos.2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen

relación con el giro del negocio.3. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos nor-

males de una persona natural o jurídica.4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se está realizando en cuentas.5. Analizar los depósitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados de

terceros.6. Solicitar a los Registros Públicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin un obje-

tivo claro o evidente.7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con paraísos fiscales o plazas Offshore que no tienen

que ver con el giro del negocio.8. Verificar si las garantías otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.9. Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los préstamos bancarios se han

efectuado con los recursos propios de la empresa.10. Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.

Procedimientos orientados a detectar sustracción de activos

1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.2. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a do-

cumentaciones que son transitorias.3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderías del giro del negocio,

estén de acuerdo a las condiciones de mercado.7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderías o servi-

cios entre empresas vinculadas.8. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si están de acuerdo a las políticas comerciales de la

empresa.9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.10. Revisar los cargos a las cuentas de resultados.11. Revisar el programa de cálculos de intereses que se cobran a los clientes.12. Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.13. Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.14. Inspeccionar los activos fijos.15. Examinar los inventarios.

Procedimientos orientados a la detección del crimen de “CUELLO BLANCO”

1. Efectuar un análisis de la situación financiera y económica de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta dirección generaron valor o de lo contrario destruyeron valor.

2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las líneas de negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa.

3. Preparar indicadores de gestión, volumen de negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos.4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los acuer-

dos fueron debidamente ejecutadas 5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas «outsourcing» y si éstas prestan servicios a la com-

pañía.6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la

empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados.

Procedimientos orientados a la detección de quiebras fraudulentas de empresas

1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una empresa.

2. Evaluar si se han seguido todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.3. Analizar los estados financieros de los últimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la de-

claración de quiebra.4. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos periodos originaron que la empresa sea declarada

en quiebra.5. Analizar los gastos registrados en los últimos meses de la gestión.6. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.

Procedimientos orientados en la valuación de empresas

1. Solicitar los Estados Financieros y los parámetros que utilizan para valuar el activo.2. Verificar si éstos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.4. Evaluar la evolución de las utilidades de la empresa.5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cuál es el precio de cotización.

CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

Es el mecanismo a través del cual se oculta el verdadero origen de dinero proveniente de actividades ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como legítimos dentro del sistema econó-mico de un país. Nos podemos referir a dinero proveniente de actividades ilegales como terrorismo, tráfico de drogas, secuestro, extorsión, evasión fiscal o de recursos provenientes de funcionarios corruptos tanto del sec-tor privado como del sector real, etc., los cuales pueden ser depositados o pasados por las diferentes entidades para el respectivo "lavado", tipificando conductas delictuosas contempladas por las leyes de los diferentes paí-ses.

En los diferentes países, especialmente de América y el Caribe, se refieren al ilícito de lavado de activos, en ter-minología que encierra ciertos conceptos a saber; lavado de dinero, lavado de activos y legitimación o blanqueo de capitales, esta terminología nos puede llevar a las siguientes definiciones, por cierto muy cuestionadas y que desatan polémicas jurídicas.

Lavado de dinero: Es dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas sicotrópicas).

Legitimación o blanqueo de capitales: Es dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas psicotrópicas) y los delitos graves que considere la legislación. (En algunos paí-ses se exceptúa la corrupción administrativa, la evasión fiscal y el fraude corporativo).

Lavado de activos: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas psicotrópicas) y todos los delitos tipificados en el código  penal de cada país, incluidos la corrupción ad-ministrativa, la evasión fiscal y el fraude corporativo. El Lavado de Activos considerado en muchos paí-ses como conducta sancionada por las leyes, es la actividad criminal más compleja, especializada, de difícil detección y comprobación, y una de las que mayor rentabilidad genera para las organizaciones criminales. A pesar de que en el mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo, es sólo a partir de la década de 1920 cuando el problema es atendido por algunas autoridades, inicialmente con timidez.

El ánimo de lucro que orienta la actividad criminal, ha exigido a la delincuencia el diseñar estructuras financieras y económicas, para que los recursos obtenidos de sus actividades ilícitas, ingresen a los sectores económicos, y generen con el desarrollo de actividades y operaciones comerciales, financieras, bursátiles y societarias en-tre otras, una apariencia de legalidad sobre bienes que son producto, instrumento o efecto de un delito y lo-gran incorporarse al patrimonio del delincuente, de la organización criminal facilitando el incremento de su capa-cidad económica, el acceso a las esferas de poder y en todo caso el incremento de la actividad criminal.     

ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

Los adelantos tecnológicos y la globalización facilitan la utilización de mecanismos de lavado, haciendo más compleja la identificación de la estructura de la operación dificultando su detección y comprobación de la opera-ción de lavado.

Etapas de lavado de dinero

Obtener efectivo o medios de pago, en desarrollo de actividades ilícitas (venta de productos o prestación de servicios ilícitos)

Colocación: incorporar el producto ilícito en el mercado financiero o no financiero de la economía local o internacional.

Estratificación, diversificación o transformación: el dinero o los bienes se introducen en una entidad fi-nanciera o no financiera, se organiza en sucesivas operaciones, para ocultar, invertir, transformar, ase-gurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclarlos con dinero de origen ilegal, con el propósito de disimular su origen ilícito y alejarlos de su verdadera fuente.

Integración, inversión o goce de los capitales ilícitos: el dinero ilícito regresa al sistema financiero o no fi-nanciero, disfrazado como dinero legítimo.

CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

Considerado como un delito económico y financiero, cometido por delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posición económica y social privilegiada.

Integra un conjunto de operaciones complejas, que se salen de los parámetros habituales o se realizan sin un sentido económico.

De dimensiones internacionales, cuentan con avanzado desarrollo tecnológico de canales financieros a nivel mundial.

 OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS

Preservar y dar seguridad a su fortuna. Efectuar grandes transferencias. Estricta confidencialidad. Legitimar su dinero. Formar rastros de papeles y transacciones para confundir el origen de los recursos y su destino.

PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS

Son personas u organizaciones criminales con apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables, como hombres de negocios, formados para vivir bajo grandes presiones, crean empresas de facha-da y ocultan su identidad mediante el uso de testaferros o prestanombres para manejar sus negocios.