www

Auditora Forense

1. Introduccin2. Antecedentes de la auditoria forense3. Causa y origen de la auditoria forense4. Definicin de la auditoria forense5. Objetivo de la auditoria forense6. Las normas aplicables para la auditora forense7. mbitos de aplicacin8. La prueba9. Metodologa de investigacin de la auditora forense10. Procedimientos de auditora aplicables a los diversos tipos de auditora FORENSE11. Aportes y contrastes de una auditora forense12. Concepto y caractersticas del lavado de dinero y activos13. Parte prctica14. Conclusiones15. Recomendaciones16. BibliografaINTRODUCCIN

Esta monografa y todas las monografas publicadas por los autores son trabajos realizados bajo hechos y pruebas ficticias, para lo cual hemos utilizado nombres de entidades y/o personas que en la realidad no tienen NINGN VNCULO con el trabajo realizado, cabe as sealar que cualquier interpretacin o vinculacin de los personajes o entidades y ms con la realidad es inapropiada y falsa, as podemos concluir que los trabajos son slo un modelo a seguir y no casos de la vida real.

Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta de que estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerndose cada da ms. Hoy hemos pasado de una economa de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda, en una aldea comn, donde cada vez ms las fronteras de los pases van desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige al lder de la empresa un resultado positivo del ejercicio contable, sino una creacin de valor presente y previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economa, que descansa en el conocimiento, todos tienen la vocacin de ser ms libres, pero tambin ms responsables; la responsabilidad de conducir su carrera, de dirigir su propia empresa y destino.

Ese entorno es en el que interactan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o malo es que se caracteriza adems por ser dinmico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje contable. Desgraciadamente, a pases como los nuestros, esta nueva economa no nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros fenmenos como son la corrupcin y el fraude que cada vez ms se convierten en situaciones de alto riesgo que los lderes de las organizaciones, privadas o pblicas deben evaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas o controlarlas.

Vivimos en una pas con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de indigencia (segn datos oficiales), la realidad es ms cruda. Con una corrupcin a todo nivel. Con un Poder Judicial endeble y permeable al dinero, con polticos cuestionados, desde el vicepresidente, hasta ministros y congresistas. No hay seguridad ciudadana, las negligencias mdicas y de otras profesiones son noticias de todos los das. Por otro lado, el mandatario actual tiene una aceptacin del 7%, el gobierno tambalea, la figura presidencial se deteriora da a da. En medio de esta debacle nacional, la corrupcin y los fraudes en las empresas, se incrementan geomtricamente.

El problema nmero uno est constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran problema es la corrupcin. En el mundo de hoy, ms de la mitad de la culpa es por la corrupcin de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los deja y les hace el juego por debajo de la mesa. El problema que se armen nuevas redes de corrupcin no se resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear formas de hacer publico y castigar al corrupto. De all que la Auditoria Forense sea, en opinin de muchos, una forma de poder castigar a los corruptos.

El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditora Forense.

I.ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

A travs de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue persona que oye, y fue apropiado en la poca durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente despus de la lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolucin Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado informacin de forma honesta.

Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditora tena como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.

A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los estados financieros presentaban razonablemente la posicin financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandan los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adicin tomaron conciencia de la efectividad del control interno.

La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy costosas, por esto el control interno fue reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de los 60s en Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel ms importante en el proceso de auditora.

Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un incremento del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos haban quedado inapropiadamente sin deteccin por parte de los auditores independientes y la conviccin por parte de los contadores pblicos de que debera esperarse de las auditoras la deteccin de fraude material.

En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores requiriendo una evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las auditoras, debido al fraude. El uso de sistemas de computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en la deteccin de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el cumplimiento de las provisiones de esas leyes y regulaciones.

Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre Presentacin de informes Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditora, una de la ms importante fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la atestacin de los auditores

En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y enriquecer tambin en el Per la implementacin y desarrollo de la Auditoria Forense como una metodologa efectiva profundizando la lucha contra la corrupcin. La auditora a evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de fusiones, cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos productos, definicin de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolucin la auditora se ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditoras, entre estos encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo tcnico a la auditora gubernamental, debido al incremento de la corrupcin en este sector. Esta auditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en el privado.

Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen confiabilidad en la informacin financiera lo que permite a las entidades la asignacin de forma eficiente de los recursos, la contribucin del auditor es proporcionar credibilidad a la informacin, para los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.

Con frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres grandes categoras: Auditora de Estado Financieros, Auditoras de Cumplimiento y Auditoras Operacionales. A continuacin se mencionan a las auditoras utilizadas en la actualidad:

Auditoras Gubernamental

Auditoras de Estados Financieros

Auditoras de Cumplimiento

Auditoras de Gestin y Operacionales

Auditoras Internas

Auditoras Especiales

Auditoras de Control Interno

II.CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.

Queremos presentar el modelo de la Auditora Forense, sus caractersticas y su importancia como modelo de control y de investigacin gubernamental, con el fin de tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.

El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que efecte sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor tcnico.

El propsito fundamental de la auditora gubernamental no es detectar fraude, sino ms bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administracin de la entidad pblica.

Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora del sector pblico pueden verse afectados por la legislacin, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la deteccin de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditora para aplicar su criterio. Adems de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la deteccin de fraude, el uso de fondos pblicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas del pblico con respecto a la deteccin de fraudes.

El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable de que se detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros. La auditora financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica ya que persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las auditoras de gestin se plantea el manejo de los recursos pblicos de la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a disear la auditora de manera que ofrezca una garanta razonable de que se detecten actos ilcitos que pudieran afectar los resultados.

La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor sobre la base de su juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupcin, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y tcnico, las instancias correspondientes en estos casos la Contralora General de la Repblica para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata.

Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascar al mafioso Al Capone en los aos 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditora forense sea algo ms antiguo, tan antiguo que naci con la primera ley conocida como el Cdigo de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el legislador incluy normas sobre el Comercio, vida cotidiana religin, etc. Obviamente no exista la contabilidad por partida doble debido a que el Cdigo de Hamurabi es de Mespotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto bsico de auditoria forense: demostrar con documentacin contable un fraude o una mentira y tambin se hacen comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.

La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos, documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Smenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Cdigo de Hamurabi, all se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendra su escriba o contador que presentara ante el juez el recibo correspondiente al pago y demostrara que el pago fue realizado. El Cdigo de Hamurabi condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago hacindole pagar hasta seis veces el monto.

Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditora forense, ya que adems en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban en la bsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razn se encuentra un vaco enorme en la auditora forense y es entonces en los aos 30 cuando surge el contador que ayud a apresar a Al Capone. En la cinta y el libro referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el hroe del drama, pero se pierde en el anonimato.

El repunte de la auditora forense comenz con este hecho histrico de apresar a Al Capone debido a que durante la poca de la prohibicin del licor y el juego, el crimen organizado prosper como nunca antes en ese pas. Millones de dlares fueron ganados usando prcticas criminales. El dinero era lavado y permitira a los jefes principales del gngster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco poda hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se poda aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel.

Hasta el da que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedic entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontr una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone.

La Fiscala logr traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad terica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el asesinato, extorsin y otros crmenes cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, as se pudo desmantelar la organizacin.

Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresur a decir "he pagado correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razn que Al Capone, lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los auditores forenses.

Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables en esa oportunidad y el gran momento de la auditora forense fue diferido hasta los aos 70 y 80 donde surgi de nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los aos 90 surgi el gran Boom de la Auditora Forense..."

A propsito de esto, el boletn Interamericano de Contabilidad de la AIC, en el 2002 public lo siguiente:

".. ..El nmero creciente de escndalos financieros y fraudes en aos recientes ha hecho a la contabilidad forense una de las reas de crecimiento ms rpidas de la contabilidad y una de las trayectorias de carrera ms seguras para los contadores. En abril 11 de 2002, ABC News transmiti una extraa noticia imaginando una nueva serie de televisin llamada "La brigada del fraude", la cual dramatizara este campo de rpido crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es como Quincy, solamente que con balances generales en lugar de cadveres".

Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitanle trayectoria de carrera son:

U.S. News y Word Report nombraron a la auditora forense como uno de los ocho ms seguros caminos en Amrica en su reporte de febrero 8 de 2002.

Muchos auditores forenses encuentran este campo ms excitante que el campo de la auditora porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definidas.

El mercado para la contabilidad forense contina creciendo, como la reciente erupcin de colapsos corporativos y fallas de negocio que estn impulsando a los negocios a contratar contadores forenses para prevenir, adems de investigar varios tipos de errores.

La Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified Fraud Examiners) ha crecido de 5.500 miertbros en 1992, a 25.000 en el ao 2002.

Slo un puado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditora forense como parte de sus programas. La mayora de auditores forense son CPAs que han aprendido tcnicas forenses en su mismo trabajo.

El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes universitarios en contabilidad ms 2 a 4 aos de experiencia. Una licencia de CPA es frecuentemente requerida. Adems, la Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude ofrece una designacin de examinador certificado de fraude, y la Escuela Americana de Examinadores Forenses (American College of Forensic Examiners) ofrece su propia credencial certificada de contador forense.

El alcance de los pagos est desde US$30.000 a US$110.000 y ms en las firmas de CPA, firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el FBI.

Los tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas y presenta nuevos retos; el fraude, la corrupcin, el narcotrfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos, hacen que el profesional de la contadura sea ms especialista y experto en su labor.

Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que el trabajo tenga mayor eficacia en estos difciles momentos. La sociedad espera que el contador pblico brinde seguridad necesaria ; para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines.

La ONU as lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores forenses expertos que investiguen y den a la luz pblica la forma y los medios que emplean los terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilcitas; a partir de la ley USA PATRIOT, el inters del I mundo se centra en conocer el origen de capitales y su destino y se amplan el nmero de delitos que cubren el tema de lavado de activos.

Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contadura pueden apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra frente al fraude, la corrupcin y el terrorismo.

III.DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSEComnmente el trmino forense se relaciona slo con la medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte), patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un cadver, para determinar las causas de su muerte).

El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latn que significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carcter pblico para representar en un juzgado o Corte Superior.

Segn el diccionario Larousse, forense es el que ejerce su funcin por delegacin judicial o legal. Por ello se puede definir la Auditoria forense como aqulla que provee de un anlisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formar parte de las bases de la discusin, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia.

En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditoria, la relacin con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin pblica son: conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de dinero.

Entre otras definiciones, tenemos:

La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.

Lo FORENSE, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (el foro).

La auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de la teora contable, auditoria y mtodos de investigacin. La auditoria forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras.

La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vas de investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios se conoce como auditoria forense y es aqu donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras asignaciones que nicamente requieren el suministro o recopilacin de documentacin detallada del cliente.

La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos.

Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definicin ya explicamos anteriormente, sin embargo es lgico extender el significado de esta palabra al mbito jurdico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su funcin la asistencia de profesionales que colaboren en la obtencin de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen justas en las causas judiciales, ya que sera ms que pretencioso, imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia.

Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos contables, la ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contar de los perpetradores de un crimen econmico, como en este caso, el lavado de activos (contadura forense)

En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno, malversacin de fondos, etc, sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.

En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso; situacin sta, que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.

Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podramos hablar de casos tan conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms reciente.

Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar pequeos detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera metafrica, el auditor forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles de detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de estados financieros y los delitos de "cuello blanco".

La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo est dirigido para ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias.

Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.

Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en trminos de auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como tambin han sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones; el segundo, hace relacin a los hechos que deben ser investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las pruebas, ya que estas persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu lo importante es que la verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende de la investigacin y del expediente.

La Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados Unidos de Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses (en ingls Asociacin of Forensic Accountants NAFA) que es una asociacin profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigacin. Los miembros de est asociacin brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en ese pas, Europa y Australia, un sinnmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros.

Ms an. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados Unidos de Amrica, se puede encontrar con un departamento especializado llamado precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)

IVOBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:

Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.

Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.

Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios.

Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

V.LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE

En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora forense, sin embargo, dado que este tipo de auditora en trminos contables es mucho ms amplio que la auditora financiera, por extensin debe apoyarse en principios y normas de auditora generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales como las normas de auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.

5.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros:

Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del auditor por detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin del mismo. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categoras:

1. Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de control (seis factores);

2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y

3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores).

De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude frecuentemente implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos condiciones.

5.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero.

Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de normas y procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la Gerencia y entr en vigencia en el ao 2002. Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que su precursora, es de ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores una direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor.

Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:

1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la organizacin pueden ser susceptibles a una declaracin errnea material debido al fraude.

2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una declaracin errnea material debido al fraude.

3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaracin errnea material debido al fraude.

4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos identificados.

5. Responder a los resultados del gravamen.

Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentacin del trabajo realizado y proporciona la direccin con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit de auditora y a terceros.

5-3)Ley Sarbanes-Oxley

En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podran representar la reforma ms significativa desde la sancin de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creacin del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditoras de empresas que cotizan y que estn sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisin (SEC).

Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor, nuevos requisitos de exposicin aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de informes. Tambin se imponen nuevas restricciones a los prstamos y transacciones con acciones que involucran a miembros de la empresa.

Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamrica, los efectos ms destacados de la Ley se refieren a la conduccin societaria; la ley obligar a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeados por su comit de auditora y la gerencia superior en el proceso de preparacin y presentacin de informes financieros.

En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de Auditora que deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de los cuales debe ser un experto financiero. Este Comit es responsable de supervisar todos los trabajos de los auditores externos, incluyendo la pre-aprobacin de servicios no relacionados con la auditora y a la cual los auditores deben reportar todas las polticas contables crticas, tratamientos contables alternativos que se hubieran discutido para una transaccin especfica, as como toda comunicacin escrita significativa que se haya tenido con la Gerencia.

La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la informacin presentada en los estados financieros de sus empresas ya que, entre otros, stos requieren mantener y evaluar la efectividad de los procedimientos y controles para la exposicin de informacin financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al respecto. La ley tambin impone severas penas por preparar informacin financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar informacin falsa a los auditores.

VI.MBITOS DE APLICACIN6.1) Causas de aplicacin de la Auditoria Forense

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.

Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico, la mala asignacin de los recursos econmicos, la distorsin de los incentivos econmicos, la destruccin de la tica profesional, la segregacin y desanimacin de los honestos, se impide la planeacin y la previsiblidad.

Todo esto conlleva costos que van afectar a:

La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y la imagen de sus dirigentes.

La distribucin de los recursos.

Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias.

La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.

Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

6.2)CAMPOS DE APLICACIN

La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, la corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco entre otros.

Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos de corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en distintas actividades:

a) .Apoyo procesal

Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo experto. Generalmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se restringir a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por l, o bajo su directa supervisin y en su presencia.

En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo competente.b) .Contadura investigativa;

No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso.Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son:

Investigaciones de crimen corporativo;

Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.

Investigaciones por disputas comerciales

En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:

Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compaas, reclamos por determinacin de utilidades, reclamos por rompimientos de garantas, disputas por contratos de construccin, disputas por propiedad intelectual y disputas por costos de proyectos.

Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por destruccin de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y verificacin de supuestos reclamos.

Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificacin de prdidas ocasionadas y la asesora a demandantes y acusados proporcionando evidencia desde expertos en normas de auditora y de contabilidad.

Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual, acciones

y negocios en general.

c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias proporcionando conocimiento y experiencia en trminos contables.

CIENCIAS FORENSES:

Aplicacin de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.

Interpretacin de evidencia y hechos en los casos Legales

La auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas con la contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar informacin y opiniones, como evidencia en la corte.

El anlisis resultante puede usarse en las cortes, as como, para la discusin, el debate y, finalmente, por resolver las disputas.

a. Objetivos

Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.

Determinar la forma o mtodo utilizado por el delincuente para cometer el hecho delictivo.

Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la vctima.

Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que se procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan.

b. Caractersticas

1. Comunicacin

Se pueden requerir diferentes formas de comunicacin, variando de un consejo oral a un informe formal.

A menudo se pide una conclusin que consiste en comunicar los resultados de la investigacin y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinin del auditor investigador forense en los problemas examinados.

2. reas Apoyo a los procesos de Litigacin ( Perito)

Investigacin (Auditor).

c. Campos de Accin

La cuantificacin de prdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso.

Disputas entre accionistas o compaeros.

Incumplimientos de contratos.

Irregularidades e infracciones.

Demandas de Seguros.

Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.

Herencias.

Cuantificacin de Prdida Financiera.

a. Campos de Accin:

Determina los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:

Fraude.

Falsificacin.

Lavado de Dinero.

Otros actos ilegales.

La investigacin Financiera

a. Campos de accin:

La prctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:

Negligencia profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad y tica.

Cualidades:

Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las tcnicas de interrogatorio obtenidas de tratar con fuentes e informantes, asimismo saben escuchar lo que se est diciendo, cundo deben cambiar el tema, cmo desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por ello que, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:

Una mentalidad investigadora.

Una comprensin de motivacin;

Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las condiciones de ley;

Habilidades de mediacin y negociacin;

Habilidades analticas;

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

VII.AUDITOR FORENSE

Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs de los ingresos y cuentas corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados para mirar a travs de los nmeros y determinar la situacin real de los negocios.

El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables.

El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple est funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean stos de carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho.

7.1.)RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE

Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vnculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede llevarse a una accin judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilcito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales.

Una accin legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (accin civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin penal).

Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, as tenemos:

Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la accin legal.

La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se cometi un hecho doloso o de haber sufrido una prdida.

La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe defenderse contra las alegaciones o sospechas.

Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la accin legal.

Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas, la conclusin y el consejo que el auditor forense suministre producir un impacto determinante en el resultado de una disputa o accin legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.

El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.

Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses que podran daar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de especializacin relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo.

Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.

El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podra ser usado en su contra exponindolo de esta manera a una posicin de riesgo que podra minar

su credibilidad.

Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las tcnicas forenses reemplazarn a las normas, reglas o prcticas relacionadas a su especializacin, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la legislacin pertinente.

Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, la planificacin de su auditora debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos, as como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y direccin del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que participan en el trabajo.

Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor forense, el mismo que debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, anlisis y documentos de apoyo que sean admisibles por Ley.

Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe documentar adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los mtodos usados, anlisis efectuado, los hechos bsicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusin formulada y la evidencia recaudada que apoya su conclusin.

7.2.)EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE

En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para la formacin del auditor forense se debe incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias.

El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora, tcnicas y procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control designado por la administracin.

Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditora forense, tenemos:

Ser perspicaz,

Conocimiento de Psicologa,

Una mentalidad investigadora,

Mucha auto motivacin,

rabajo bajo presin,

Mente creativa,

Habilidades de comunicacin y persuasin,

Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,

Habilidades de mediacin y negociacin,

Habilidades analticas,

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,

Experiencia en el campo de la auditora.

Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario, dado de que la formacin bsica es la de Contador Pblico. Sin embargo, en los Estados Unidos de Norteamrica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociacin of Certified Fraud Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado sello de tipo profesional.

Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995) seala que la formacin de un auditor forense debe cubrir por lo menos, adems de la carrera de Contador Pblico las siguientes reas; legal, auditora, organizacional, investigativa y de administracin de riesgos, como mnimo. La mayora de temas que tratan esta reas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevencin, irregularidades, caractersticas psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo, desfalco, etc.

VIII. LA PRUEBA

La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y en las tendencias ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar el problema suscitado.

Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al interior del proceso, porque es a travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto de investigacin. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos de la conducta punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su conviccin sobre los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador judicial y sujetos procesales, segn el caso.

Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitucin y en la Ley, especialmente segn lo dispuesto en los cdigos vigentes.

La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes principios:

principio de la Necesidad de la Prueba.

principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba.

principio de la Unidad de la Prueba.

principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.

principio de la Preclusin de la Prueba.

principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en la Produccin de la Prueba.

principio de la Originalidad de la Prueba.

principio de Concentracin de la Prueba.

principio de la Libertad de la Prueba.

principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba.

principio de la Inmaculacin de la Prueba.

principio d la Evaluacin o apreciacin de la Prueba.

principio de la Comunidad xle la Prueba.

principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.

principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.

principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.

8.1) La Prueba pericial:

La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de una proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los hechos.

En la prueba pericial puede incluirse:

Huellas dactilares.

Pruebas de caligrafa.

Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo

y fecha.

Audiograbacin y verificacin de voz.

Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las computadoras.

Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.

Anlisis de documentos.

8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual, operacin sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin de dominio.

Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.

Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para llegar & una conclusin sobre la cual basa su opinin. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros.:,

Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la verdad de un hecho.

Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuanta o caractersticas no guardan relacin con la actividad econmica del cliente o que por su nmero, por las cantidades transadas o por sus caractersticas particulares o especiales, se salen de los parmetros de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se halle ubicado.

Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan presente, adems del monto y de la frecuencia de las transacciones, las seales de alerta identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los parmetros del segmento de mercado en el cual se mantiene el cliente.

Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben informar, debidamente soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a la misma), al rea de control.

Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en conjeturas, en apariencias o avisos de verdad, que determinar hacer un juicio negativo de la operacin por quien recibe y analiza la informacin, haciendo que desconfe, dude o recele de una persona por la actividad profesional o econmica que desempea, su perfil financiero, sus costumbres o personalidad, as la ley no determine criterio en funcin de los cuales se puede apreciar el carcter dudoso de una operacin. Es un criterio subjetivo basado en las normas de mxima experiencia de hecho.

Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de manera independiente.

Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin requieren depender uno del otro.

Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por parte del Estado, a tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilcitas.

8.3) Conversin de la evidencia en prueba

Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si cumplen con los siguientes requerimientos de ley:

Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias.

Obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin.

No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia.

No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien.

No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.

Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.

Fecha, hora y lugar

Nombre de los investigadores

Relacin de las evidencias y declaraciones juradas.

Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la defensa que puede interponer una contra demanda o pedir la anulacin del juicio.

FASES DE AUDITORIA FORENSE

Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas debern estar dirigidas hacia reas de alto riesgo, tales como las cuentas materiales en la informacin financiera que aparecen regularmente a lo largo del ao, y las ms importantes, entradas no rutinarias.

La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo.

Esta auditoria especializada est siendo utilizada por organismos internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crmenes de cuello blanco y en s todo delito econmico.

PLANIFICACIN DE UNA AUDITORIA FORENSE

Se debe realizar una evaluacin preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma.

Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas forenses para la futura actuacin judicial como consecuencia de una probable futura demanda, o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la organizacin en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluacin primaria del sistema de control interno de la organizacin.

IX. METODOLOGA DE INVESTIGACIN DE LA AUDITORA FORENSE

Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es establecer una metodologa que conste de elementos definidos, consistentes e integrales.

Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de investigacin de fraudes o realizacin de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema.

Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:

1. Definicin y reconocimiento del problema.

2. Recopilacin de evidencias de fraude.

3. Evaluacin de la evidencia recolectada.

4. Elaboracin del informe final con los hallazgos.

5. Evaluacin del riesgo forense.

6. Deteccin de fraude.

7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.

El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se profundiza en ellas.

La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo.

Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque se hace nfasis en la evaluacin del sistema de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la contratacin estatal.

En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la evaluacin del sistema de control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal de Fiscalizacin (EFK) utiliza para la planeacin de las fiscalizaciones. De igual manera, el trmino de "banderas rojas", utilizado por la Oficina del Auditor General de Canad, hace referencia a los sntomas o indicadores de fraudes que se asocian con otros casos.

En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por ciclos transaccionales y el Control de Legalidad.

El trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a travs del informe de auditora y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos saltantes encontrados durante el proceso.

1. Definicin y reconocimientos del problema.

Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un posible fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la investigacin del fraude.

Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del directorio de la organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada, controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha organizacin.

1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno

Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento de la entidad auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto pueda existir en la base de datos. Lo anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad, as como la identificacin de las actividades propias de la organizacin.

El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia.

El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus programas de auditoria.

a. El entorno de la Entidad

Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender el comportamiento de las organizaciones, son:

Sector econmico al cual pertenece.

Leyes y normatividad que le rigen.

Leyes y normatividad en curso.

Localizacin.

Proveedores de materia prima, productos y servicios.

Clientes.

Estabilidad de la industria.

Acciones legales en contra

Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el da a da de la organizacin y que se pueden prestar a prcticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas:

La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o conocidos.

Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros.

Dar informacin privilegiada.

Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de liquidaciones o cierres del ente.

Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar demandas o verse inmersa en procesos legales.

b. La Entidad en su interior

Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en general.

Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe considerar aspectos tales como:

Naturaleza del negocio.

Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)

Personal asignado por reas.

Niveles de contratacin.

Manuales de procedimientos y de funciones.

Estructura orgnica

Misin-Visin.

Reglamentos internos.

Planes, programas y proyectos.

Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:

Ciclos transaccionales.

Poder del Sindicato.

Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos.

Mtodos de archivo.

Sistematizacin y base de datos.

Sistemas de recaudacin de ingresos.

Actitudes y valores de los funcionarios.

Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo de auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son:

"Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos.

Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios.

Prdidas o sustraccin de inventarios.

Negligencias.

Adquisicin de bienes innecesarios.

Asientos contables inusuales.

Conflicto de intereses.

2. .Recopilacin de evidencias de fraude.

Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido el fraude.

Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas:

3. Evaluacin de la evidencia recolectada

La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir recolectando ms evidencias.

3.1 Obtencin de evidencia probatoria y confiableCuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La informacin recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones no estn sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por informacin interna proveda por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles interpretaciones de los eventos.

En este contexto, el enfoque de la auditora podra verse afectado en su:

Enfoque y objetivos.

Alcance y alcance de las pruebas.

Estimado de tiempo.

Composicin y nmero de auditores.

Preparacin del informe.

Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan. Sin embargo, los equipos auditores responsables de los procesos iniciales debern estar conscientes de cmo manejan la evidencia apropiadamente. Debern inmediatamente considerar y preparar documentacin de modo de facilitar la posterior accin por quien corresponda.

3.2 Tipos principales de evidencia

Clasificacin A

a) Testimonial y documental

El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.

Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario responsable por los originales.

b) Evidencia por computadora

Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeacin y ejecucin. Si los funcionarios a cargo de las computadoras estn inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estn advertidos que se efectuar una investigacin. Al toque de un botn toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecucin.

Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades, el auditor deber tener especial cuidado, pues sta debe cumplir las especificaciones de suficiencia, competencia y pertinencia.

La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma.

Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al ser sta adecuada y convincente.

La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez, relevancia y relatividad con el hallazgo. Por esta razn, los papeles de trabajo acumulados tienen una relacin directa con el mismo y las recomendaciones presentadas.

La diferencia entre la evidencia de auditora y la evidencia legal estriba en que la primera puede conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta a las disposiciones legales. La evidencia recogida por el abogado est destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a las entidades reguladoras y con ello se iniciar el procesamiento que implique la falta.

Clasificacin B

La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter administrativa, ope-racional y financiera y de todo tipo.

Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental y analtica.

a. La evidencia fsica

Se obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin u observacin directa de las actividades ejecutadas, de los registros o de hechos.

b. La evidencia testimonial

Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados.

c. La evidencia documental

Es la forma ms comn y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse segn su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma).

d. La evidencia analtica

Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la entidad a travs de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad.

Clasificacin C

La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es el resultado o el efecto de aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial.

a. Evidencia directa

Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presuncin. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal).

b. Evidencia circunstancial

Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho ltimo. En muchos casos es la nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen econmico.

Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales, competentes y de admisibilidad limitada

Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia secundaria.

c. Evidencia documentaria

Es aquella que est contenida por escrito y en documentos diferencindola claramente de la evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electrnicos, pero estos ltimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo para este tipo de evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen.

d. Evidencia secundaria

Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografas, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, grficas, cronogramas, resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De hecho tiene que tener vinculacin directa con el hecho que se pretende probar.

4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos.

El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la nica sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado.

Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser:

Preciso.

Oportuno.

Exhaustivo.

Imparcial.

Claro.

Relevante.

Completo.

4.1. Comunicacin de los Hallazgos a Instancias Pertinentes

Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exmenes pertinentes y validar los hallazgos, tambin deber tramitarlos.

El actual divorcio que existe entre la labor de auditora y la del investigador hace que se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el auditor, consciente de la importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera que el traslado del hallazgo sea ms especfico y de valoracin por parte del investigador, al encontrar suficiencia en la documentacin referida.

El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas de redaccin, de manera que sea claro y entendindole para la comunidad en general.

La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de la entidad, hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener con la administracin o gerencia del ente auditado.

El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la identificacin de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditora.

5. Evaluacin del riesgo forense

El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar:

Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.

Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de administracin.

Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.

Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin.

Transacciones inusuales.

Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.

5.1 Establecimiento de reas de riesgo

Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el anlisis sistemtico de riesgo (mtodo helvtico) y que permite puntualizar las auditoras en reas establecidas como de mayor riesgo, las cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno, que permite determinar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude.

Para realizar este diagnstico, d auditor consultar documentacin referente, como son los informes de auditoras anteriores del revisor fiscal, de auditoras externas, de otros entes de control, denuncias y quejas, as como los procesos que se adelanten contra la institucin.

5.2 Anlisis de riesgos

El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por consiguiente, a la administracin a tomar decisiones fundamentadas. Lo bsico es contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluacin inicial.

El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusin a las tareas especficas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgnica En la matriz stas ocupan las filas. Luego, se establecen los criterios de evaluacin, los que pueden ser numerosos, entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad de las tareas. Ponderacin financiera, Modificaciones y Observaciones.

Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden asignar valores de ponderacin:

3 = Ponderacin alta,

2 = Ponderacin media,

1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:

Bajo=buen grado de cumplimiento

Medio= Grado de cumplimiento suficiente.

Alto- Grado de cumplimiento deficiente.

6. Deteccin de fraudeEl auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido.

La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto que el fraude va comnmente acompaado de actos especficamente concebidos para ocultar su existencia (Teora de la Ocultacin).

6.1 Indicadores o Indicios de Fraude (Banderas Rojas)

Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor habr detectado una "bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber cmo detectarlas.Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma: No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el auditor ante una situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin de varias pequeas "banderas rojas" podra s estar indicando la presencia de irregularidades. No establecen la existencia de irregularidades por s mismas, pero constituyen un alerta para el auditor. No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias. Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las ms simples, ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio.Podemos establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en:DocumentalesSon aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.Personales

Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes o comportamientos extraos o inusuales.

Del procesoSon banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectan gastos.

Conceptuales

Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que no se derivan de la observacin directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento por parte del auditor.

Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como de "Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los sntomas o indicadores en que puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no significan necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible existencia de actividades irregulares.

La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditora, y la facultad de identificar lo que est fuera de lugar depender de aspectos tales como el discernimiento del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuicin. Por ello, debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son:- Disminucin de rentabilidad.- Discrepancia en los registros contables.- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.- Excesiva rotacin de personal.- Falta de comprobantes.- Adquisiciones innecesarias.- Directivos que desempean funciones de los subalternos.- Falta de controles y de evidencia de la auditora.Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz seala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendr elementos de juicio suficientes para el enfoque que dar al proceso de auditora.

7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno estarn dirigidos a estudiar y verificar el control interno de la organizacin, la evaluacin del sistema control interna ayuda a identificar a los posibles responsables de las operaciones fraudulentas(que pueden ser de la misma organizacin o con terceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluacin estarn destinados a lograr una comprensin adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o sobre sus activos la empresa. Esta comprensin ser necesaria para:

Planificar la investigacin.

Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo original.

Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en especial como garanta de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de dicho material.

Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organizacin.

Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida.

Verificar la adhesin a las polticas de la empresa.

Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento de la ley.

X.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORA FORENSE

10.1DEFINICIN

Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que en forma simultnea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y tiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que lo contrata.

Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter analtico, documental, fsico y testimonial y dependern del tipo de compromiso asumido.

10.2IMPORTANCIA

El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los procedimientos de auditora, permitirn que la ejecucin y el desarrollo de la Auditora Forense no se aparten de los objetivos fijados.

Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditora, relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno.

10.3CLASIFICACIN

Presentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de auditora para evaluar los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero sera inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prcticas que se vienen utilizando en diversos pases de manera que constituyan una gua para el desarrollo de la Auditora Forense. En tal sentido, recogiendo este vaco estamos formulando una gua de procedimientos de Auditora Forense orientados y relacionados con los campos de accin en los que puede prestar servicio el auditor forense, habindolos clasificado en procedimientos generales y especficos de acuerdo a la naturaleza del caso.

10.31Procedimientos generales:

1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propsito de la auditora, de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos.

2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico del compromiso en el que se realizar la Auditora Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditora que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados, revisando las hiptesis del problema, entrevistas y documentacin involucrada.

3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema COSO.

4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la opinin.

5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes involucradas, debindose tener la precaucin de obtener la declaracin

escrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.

10.32Procedimientos especficos:

A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense.

10.321Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero:

1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos, por parte de una persona natural o jurdica cuyas actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo.

2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen relacin con el giro del negocio.

3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurdica.

4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo.

5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales.

6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relacin a la actividad normal del cliente.

7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio.

8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en los denominados pases y territorios no cooperantes en materia de prevencin de lavado de activos. La relacin o lista de los mismos es elaborada peridicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en ingls).

9. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.

10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los prstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa.

11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.

10.322Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos:

1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.

2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias.

3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.

4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.

5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.

6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderas del giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones de mercado.

7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderas o servicios entre empresas vinculadas.

8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las polticas comerciales de la empresa.

9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.

10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.

11.Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes.

12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.

13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en