11

MODULO VI-AUDITORIAMODULO VI-AUDITORIADE EECCDE EECC

AÑO 2008

Especialización en Contabilidad Superior y Auditoria

2

Evolución de la Evolución de la AuditorAuditorííaa

enfoqueobjetivos

ejecución

33

Auditoria como proceso Auditoria como proceso

Conocimiento del negocioConocimiento del negocio

Importancia o materialidad Importancia o materialidad preliminar o relativa preliminar o relativa

Error tolerableError tolerable

RiesgoRiesgo

44

Clasificación del riesgo de auditoria

De contro

l

inherente

De detecc

ión

55

RIESGORIESGO

Nivel de riesgo

Significatividad

Factores de riesgo

probabilidad de ocurrencia de errores

mínimo

bajo

medio

alto

No significativo

No existen remota

Significativo

Muy significativo

Muy significativo

Existen algunos poco

importantes

Existen algunos

Existen varios y sonimportantes

improbable

posible

probable

66

IMPORTANCIAIMPORTANCIA

ES LA MAGNITUD DE UNA OMISIÓN O ES LA MAGNITUD DE UNA OMISIÓN O DECLARACIÓN ERRÓNEA DE DECLARACIÓN ERRÓNEA DE INFORMACIÓN CONTABLE QUE, A LA INFORMACIÓN CONTABLE QUE, A LA LUZ DE LAS CIRCUNSTANCIAS LUZ DE LAS CIRCUNSTANCIAS PRESENTES, INDIQUE LA PROBABILIDAD PRESENTES, INDIQUE LA PROBABILIDAD DE QUE EL JUICIO DE UNA PERSONA DE QUE EL JUICIO DE UNA PERSONA RAZONABLE, QUE CONFÍE EN LA RAZONABLE, QUE CONFÍE EN LA INFORMACIÓN SEA MODIFICADA O INFORMACIÓN SEA MODIFICADA O AFECTADA POR LA OMISIÓN O LA AFECTADA POR LA OMISIÓN O LA DECLARACIÓN ERRÓNEA.DECLARACIÓN ERRÓNEA.

77

IMPORTANCIA RELATIVAIMPORTANCIA RELATIVA

LIMITA LA INFORMACIÓN REQUERIDA A LIMITA LA INFORMACIÓN REQUERIDA A AQUELLOS PUNTOS ACERCA DE LOS AQUELLOS PUNTOS ACERCA DE LOS CUALES DEBE RAZONABLEMENTE SER CUALES DEBE RAZONABLEMENTE SER

INFORMADO UN INVERSIONISTA INFORMADO UN INVERSIONISTA PRUDENTE MEDIOPRUDENTE MEDIO

88

ASPECTOSASPECTOS

CUANTITATIVOSCUANTITATIVOS: Errores en la : Errores en la expresión numérica de la expresión numérica de la situación Patrimonial, financiera y situación Patrimonial, financiera y los resultados.los resultados.

CUALITATIVOSCUALITATIVOS: suficiencia de la : suficiencia de la información complementaria información complementaria facilitada a los usuarios de la facilitada a los usuarios de la información contableinformación contable

99

LA I.R. EN EL PROCESO DE AUDITORIALA I.R. EN EL PROCESO DE AUDITORIA

I.R. EN LA PLANIFICACIÓNI.R. EN LA PLANIFICACIÓN:( :( naturaleza, naturaleza, alcance y momento de las pruebasalcance y momento de las pruebas))

I.R. EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJOI.R. EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO: : (error (error tolerable)tolerable)

I.R. EN LA EMISIÓN DEL INFORMEI.R. EN LA EMISIÓN DEL INFORME: : (respecto a la opinión)(respecto a la opinión)

1010

CRITERIOS PARA LA DETERMINACIÓN DE LA I.R.CRITERIOS PARA LA DETERMINACIÓN DE LA I.R.

PRECISIÓNPRECISIÓN: diferencia entre cantidades : diferencia entre cantidades establecidas empleando el criterio establecidas empleando el criterio profesional y las sometidas a una profesional y las sometidas a una determinación precisa.determinación precisa.

IMPORTE:IMPORTE: depende de : depende de :

# El tamaño de una cifra concreta# El tamaño de una cifra concreta

# El importe de las partidas asociadas# El importe de las partidas asociadas

# El importe correspondiente a esa # El importe correspondiente a esa

partida en ejercicios anteriores.partida en ejercicios anteriores.

1111

CRITERIOS PARA LA DETERMINACION CRITERIOS PARA LA DETERMINACION DE LA I.RDE LA I.R..

RELACIÓN:RELACIÓN: se mide en relación con el se mide en relación con el total del que forma parte una partida total del que forma parte una partida determinada.determinada.

EFECTOS SOBRE LA TENDENCIA DE LA EFECTOS SOBRE LA TENDENCIA DE LA EMPRESA CLIENTE:EMPRESA CLIENTE: Un ajuste que Un ajuste que provocará un cambio en la dirección provocará un cambio en la dirección de la tendencia tendrá mayor de la tendencia tendrá mayor importancia relativa que uno que importancia relativa que uno que refuerce simplemente esta tendencia.refuerce simplemente esta tendencia.

1212

Primer pasoPrimer paso

establecer el criterio preliminar establecer el criterio preliminar sobre la importanciasobre la importancia

1313

Segundo pasoSegundo paso

Asignar el criterio preliminar Asignar el criterio preliminar sobre la importancia a los sobre la importancia a los

segmentossegmentos

1414

Tercer pasoTercer paso

estimar el error total en estimar el error total en el segmentoel segmento

1515

Cuarto pasoCuarto paso

estimar el error combinadoestimar el error combinado

1616

Quinto pasoQuinto paso

Comparar el estimado Comparar el estimado combinado con el criterio combinado con el criterio

preliminar o revisado sobre preliminar o revisado sobre la importanciala importancia

1717

RIESGO GENERAL DE AUDITORIARIESGO GENERAL DE AUDITORIA

ES LA POSIBILIDAD DE QUE ES LA POSIBILIDAD DE QUE LOS INFORMES LOS INFORMES

CONTABLES AUDITADOS CONTABLES AUDITADOS CONTENGAN UN ERROR O CONTENGAN UN ERROR O FRAUDE SIGNIFICATIVO FRAUDE SIGNIFICATIVO

18

Resolver en grupos caso I -Resolver en grupos caso I -

riesgoriesgo

1919

OBTENCIÓN DOCUMENTACIÓN EVALUACIÓNOBTENCIÓN DOCUMENTACIÓN EVALUACIÓN

PLANIFICACION

DISEÑO DEL PROGRAMA

APLICACIÓN

PAPELES DE TRABAJO

OPINION

INFORME

2020

““EVIDENCIAEVIDENCIA ES EL CONJUNTO DE ES EL CONJUNTO DE

FACTORES PRESENTADOS AL FACTORES PRESENTADOS AL

CONOCIMIENTO DE UNA CONOCIMIENTO DE UNA

PERSONA CON EL PROPOSITO DE PERSONA CON EL PROPOSITO DE

PERMITIRLE DECIDIR SOBRE UNA PERMITIRLE DECIDIR SOBRE UNA

CUESTION DISCUTIDA” (MAUTZ)CUESTION DISCUTIDA” (MAUTZ)

21

COMPETENCIA O COMPETENCIA O CALIDAD DE LA CALIDAD DE LA

EVIDENCIAEVIDENCIA

2222

I-I-Proximidad entre la evidencia y lo Proximidad entre la evidencia y lo que se está evidenciando que se está evidenciando

NaturalNatural (la cosa o suceso en si (la cosa o suceso en si mismo-ejm:la observación) mismo-ejm:la observación)

CreadaCreada (necesita de una acción (necesita de una acción mental elaborada - una fact. de venta mental elaborada - una fact. de venta evidencia la realización de dicha evidencia la realización de dicha operación)operación)

Derivada de una argumentación Derivada de una argumentación racionalracional (Si sabemos que se vendió (Si sabemos que se vendió un activo debemos encontrar un un activo debemos encontrar un ingreso por la venta)ingreso por la venta)

2323

II-Dirección de la correspondencia II-Dirección de la correspondencia

entre evidencia y aquello que esta entre evidencia y aquello que esta siendo evidenciadosiendo evidenciado

directasdirectas : :

PrimariaPrimaria: : observar todos los hechos observar todos los hechos contablescontables

SecundariaSecundaria: : copia de documentos, copia de documentos, declaraciones de la dirección, etc.declaraciones de la dirección, etc.

Indirectas o circunstancialIndirectas o circunstancial: : su su existencia debe ser probada a existencia debe ser probada a través de otros hechostravés de otros hechos

2424

III- III- Fiabilidad de la fuenteFiabilidad de la fuente

Bajo control del auditorBajo control del auditor (en un (en un muestreo la selección y estudio muestreo la selección y estudio de la evidencia)de la evidencia)

De los directoresDe los directores (la información (la información en la que esta basado el en la que esta basado el muestreo)muestreo)

De tercerosDe terceros (la circularización)(la circularización)

25

SUFICIENCIA DE LA SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIAEVIDENCIA

2626

COSTOSCOSTOS ((CANTIDAD - UTILIDADCANTIDAD - UTILIDAD))

IMPORTANCIA RELATIVAIMPORTANCIA RELATIVA ((INFLUENCIA DE UNA PARTIDA INFLUENCIA DE UNA PARTIDA DENTRO DE UN GRUPO Y DENTRO DE UN GRUPO Y RESPECTO A LA TOTALIDAD )RESPECTO A LA TOTALIDAD )

RIESGO PROBABLERIESGO PROBABLE (ERROR AL (ERROR AL NO REVISAR UNA PARTIDA O NO REVISAR UNA PARTIDA O EVIDENCIA DEFICIENTE O EVIDENCIA DEFICIENTE O INCOMPLETA)INCOMPLETA)

27

RESOLVER EN GRUPOS EL CASO IiRESOLVER EN GRUPOS EL CASO Ii

EVIDENCIASEVIDENCIAS

2828

FASES DEL PROCESO DE AUDITORIAFASES DEL PROCESO DE AUDITORIA

FASE IFASE I

FASE IIFASE II

FASE IIIFASE III

FASE IVFASE IV

Planear y diseñar el Planear y diseñar el método de auditoria método de auditoria

Realizar pruebas de Realizar pruebas de controles y pruebas controles y pruebas sustantivas de sustantivas de operaciones operaciones

Realizar procedimientos Realizar procedimientos analíticos y pruebas de analíticos y pruebas de detalle de saldosdetalle de saldos

Terminar la auditoria y Terminar la auditoria y emitir un informe de emitir un informe de auditoria auditoria

2929

PLANEAR Y DISEÑAR UN METODO PLANEAR Y DISEÑAR UN METODO DE AUDITORIADE AUDITORIA

3030

PLANIFICACIÓN PREVIA

OBTENCIÓN DE ANTECEDENTES

OBTENCIÓN DE INFORM. SOBRE OBLIG. LEGALES DEL CLIENTE

REALIZAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PRELIMINARES

DETERMINAR LA IMPORTANCIA Y EVALUAR EL RIESGO ACEPTABLE DE AUDITORIA Y EL RIESGO INHERENTE

ENTENDER LA ESTRUC. DEL C.I. Y EVAL. EL RIESGO DE CONTROL

ELABORAR UN PLAN GENERAL DE AUDITORIA Y UN PROGRAMA

3131

CONOCIMIENTO DEL S. DE C.i.

IDENT. PUNTOS DEBILES

IDENT. DE PUNTOS FUERTES

Satisfacen elobjetivo de

32

RESOLVER EN GRUPOS CASO IIiRESOLVER EN GRUPOS CASO IIi

PLANIFICACIONPLANIFICACION

3333

REALIZAR PRUEBAS DE REALIZAR PRUEBAS DE CONTROLES Y PRUEBAS CONTROLES Y PRUEBAS

SUSTANTIVAS DE OPERACIONESSUSTANTIVAS DE OPERACIONES

3434

REALIZAR PRUEBAS DE CONTROLES

REALIZAR PRUEBAS SUSTANTIVAS DE OPERACIONES

EVALUAR LA PROBABILIDAD DE ERRORES EN LOS EECC

¿Planea reducir el nivel evaluado del riesgo de

control?

NO

SI

3535

REALIZAR PROCEDIMIENTOS REALIZAR PROCEDIMIENTOS ANALITICOS Y PRUEBAS DE ANALITICOS Y PRUEBAS DE

DETALLE DE SALDOSDETALLE DE SALDOS

3636

Realizar pruebas de partidas importantes

Realizar pruebas adicionales de detalles

Realizar procedimientos analíticos

Bajo Medio Alto o desconocido

3737

TERMINAR LA AUDITORIA Y EMITIR TERMINAR LA AUDITORIA Y EMITIR EL INFORMEEL INFORME

3838

Revisar los acontecimientos posteriores

Acumular hechos finales

Evaluar los resultados

Emitir el informe de auditoria

Comunicarse con el comité de auditoria o la dirección

Revisar pasivos contingentes

39

RESOLVER EN GRUPOS CASO IvRESOLVER EN GRUPOS CASO Iv

PROCESO PROCESO

4040

Trabajos FinalesTrabajos Finales: son un : son un conjunto de procedimientos conjunto de procedimientos orientados a completar el orientados a completar el juicio del auditor sobre los juicio del auditor sobre los

EECCEECC

4141

Trabajos FinalesTrabajos Finales

Revisión de Contingencias y Revisión de Contingencias y CompromisosCompromisos

Revisión de hechos posterioresRevisión de hechos posteriores Acumulación de evidencia:Acumulación de evidencia:

Procedimientos analíticosProcedimientos analíticosEvaluar el principio de Empresa en marchaEvaluar el principio de Empresa en marchaObtención de la carta de gerenciaObtención de la carta de gerenciaAnálisis de otros informesAnálisis de otros informesRevisión de papeles de trabajosRevisión de papeles de trabajos

Revisión de la exposición de los EECC.Revisión de la exposición de los EECC.

4242

Revisión de contingenciasRevisión de contingencias

Son todas aquellas situaciones Son todas aquellas situaciones existentes a la fecha del balance que existentes a la fecha del balance que

implican una incertidumbre con implican una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o respecto a posibles ganancias o

perdidas, que serán resueltas cuando perdidas, que serán resueltas cuando ocurran o no determinados hechos ocurran o no determinados hechos

futuros, no manejables por la empresa.futuros, no manejables por la empresa.

4343

Tipos de contingenciasTipos de contingencias Los Los favorablesfavorables, solo por Impuesto Diferido., solo por Impuesto Diferido. Los Los desfavorablesdesfavorables, solo se reconocerán si:, solo se reconocerán si:

Derivan de una situación existente al Derivan de una situación existente al cierre,cierre,

tienen una alta probabilidad de tienen una alta probabilidad de ocurrencia, yocurrencia, y

son cuantificables.son cuantificables. Si son remotos, no se informaSi son remotos, no se informa Si no son remotos deberá informarse en Si no son remotos deberá informarse en

notasnotas

4444

Procedimientos para detectar Procedimientos para detectar contingenciascontingencias

Revisión de actas de Directorio, Revisión de actas de Directorio, Accionistas y otros comités.Accionistas y otros comités.

Analizar con la gerencia la existencia de Analizar con la gerencia la existencia de situaciones contingentes.situaciones contingentes.

Analizar gastos legalesAnalizar gastos legales Revisión de papeles de trabajoRevisión de papeles de trabajo Circularizar a abogados.Circularizar a abogados. Conocimiento del negocio.Conocimiento del negocio. Otros.Otros.

4545

CompromisosCompromisos

Son acuerdos que comprometen a la Son acuerdos que comprometen a la empresa a una serie de condiciones empresa a una serie de condiciones fijas en el futuro, sin importar lo que fijas en el futuro, sin importar lo que

suceda con las utilidades o la suceda con las utilidades o la economía de la empresa.economía de la empresa.

Ej. Compromisos de ventas a un precio Ej. Compromisos de ventas a un precio fijo.fijo.

4646

ProcedimientosProcedimientos

Revisión de contratosRevisión de contratos Desarrollo de las tareas en los Desarrollo de las tareas en los

distintos ciclos. (Ej. Cuando distintos ciclos. (Ej. Cuando analizamos el ciclo de ventas y analizamos el ciclo de ventas y cobranzas, verificamos si existen cobranzas, verificamos si existen ventas por debajo de los precios ventas por debajo de los precios habituales). habituales).

4747

Revisión de hechos Revisión de hechos posterioresposteriores

Examen para determinar si la sociedad Examen para determinar si la sociedad ha registrado o informado en los EECC, ha registrado o informado en los EECC, sucesos y transacciones que tuvieron sucesos y transacciones que tuvieron

lugar o se conocieron entre la fecha de lugar o se conocieron entre la fecha de cierre de ejercicio y la fecha del cierre de ejercicio y la fecha del

informe.informe.

4848

Tipos de hechos posterioresTipos de hechos posteriores

Hechos que proporcionan información Hechos que proporcionan información adicional respecto a condiciones existentes a adicional respecto a condiciones existentes a la fecha de cierre y que afectan importes la fecha de cierre y que afectan importes registrados o que deberían registrarse (Ej. registrados o que deberían registrarse (Ej. Cobranza del 100% de los créditos por ventas, Cobranza del 100% de los créditos por ventas, quiebra de un deudor, etc).quiebra de un deudor, etc).

Hechos nuevos que no tienen relación con Hechos nuevos que no tienen relación con hechos sucedidos con anterioridad al cierre, hechos sucedidos con anterioridad al cierre, pero que por su importancia, puede ser pero que por su importancia, puede ser necesaria su exposición (Ej. Incendio de una necesaria su exposición (Ej. Incendio de una de los sucursales de ventas).de los sucursales de ventas).

4949

Procedimientos para detectarlosProcedimientos para detectarlos

Revisión de actas de directorio, Revisión de actas de directorio, accionistas, y otras,accionistas, y otras,

Consultas a la gerencia,Consultas a la gerencia, Revisión de registros contables posteriores Revisión de registros contables posteriores

al cierre,al cierre, Revisión de pagos/cobros posteriores,Revisión de pagos/cobros posteriores, Circularizar a abogados,Circularizar a abogados, Conocimiento del negocio,Conocimiento del negocio, Otros. Otros.

5050

Fecha dobleFecha doble

Hechos significativos que son Hechos significativos que son posteriores a la fecha del informe pero posteriores a la fecha del informe pero

antes de la emisión de los EECC. antes de la emisión de los EECC.

Solo se extienden los procedimientos Solo se extienden los procedimientos relativos a examinar la nueva relativos a examinar la nueva

situación.situación.

5151

Procedimientos analíticosProcedimientos analíticos

Se realizan para detectar errores o Se realizan para detectar errores o problemas financieros considerables. problemas financieros considerables.

Finalidad de identificar puntos que se Finalidad de identificar puntos que se hayan pasado por alto en la auditoria. hayan pasado por alto en la auditoria.

Generalmente son realizados por un Generalmente son realizados por un socio.socio.

5252

Evaluar el principio de Empresa en Evaluar el principio de Empresa en marchamarcha

Evaluar la capacidad del cliente para Evaluar la capacidad del cliente para continuar operando.continuar operando.

Se lo realiza como parte de la Se lo realiza como parte de la planeación, pero se revisa siempre que planeación, pero se revisa siempre que

se obtiene información significativa.se obtiene información significativa.

Ej. Problemas para pagar un préstamo, Ej. Problemas para pagar un préstamo, solicita su concurso.solicita su concurso.

5353

Carta de la GerenciaCarta de la Gerencia

ObjetivosObjetivosEvidencia del trabajo realizado (preguntas)Evidencia del trabajo realizado (preguntas)Reclamos de la administración.Reclamos de la administración.

Formalidades:Formalidades:Se la realiza con membrete del cliente.Se la realiza con membrete del cliente.Contiene las declaraciones orales más Contiene las declaraciones orales más

importantes realizadas por el cliente importantes realizadas por el cliente durante la auditoria.durante la auditoria.

Idéntica fecha del informe.Idéntica fecha del informe.Firmada por la máxima autoridad de la Firmada por la máxima autoridad de la

empresa y del sector administrativo.empresa y del sector administrativo.

5454

Revisión de los papeles de trabajoRevisión de los papeles de trabajo

Si la auditoria se realizo de acuerdo a lo Si la auditoria se realizo de acuerdo a lo planificadoplanificado

Los papeles de trabajo contienen la Los papeles de trabajo contienen la evidencia necesaria para emitir el informe.evidencia necesaria para emitir el informe.

Si los objetivos de los procedimientos de Si los objetivos de los procedimientos de auditoria han sido logrados.auditoria han sido logrados.

Se obtuvo la carta de gerencia.Se obtuvo la carta de gerencia. Los EECC fueron expuestos según NCP.Los EECC fueron expuestos según NCP.

5555

Otros procedimientosOtros procedimientos

Análisis de otros informes.Análisis de otros informes. Resumen de posibles ajustes.Resumen de posibles ajustes. Revisión de la exposición de los Revisión de la exposición de los

EECC.EECC.

5656

Formación de la opinión finalFormación de la opinión final

El resultado va a ser el InformeEl resultado va a ser el Informe