Auditoria Al Desempeño

Versin para Aprobacin - ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo

ISSAI 300 Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI, por sus siglas en ingls), son emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI, por sus siglas en ingls). Para mayor informacin visite www.issai.org

I N T O S A I

Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo

Secretara General de la INTOSAI - RECHNUNGSHOF

(Tribunal de Cuentas de Austria)

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AUSTRIA

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I N T O S A I

EXPERIENTIA MUTUA

OMNIBUS PRODEST

EXPERIENTIA MUTUA

OMNIBUS PRODEST

ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo

INTRODUCCIN................................................................................................................................. 1

PROPSITO Y AUTORIDAD DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORA

DE DESEMPEO................................................................................................................................ 1

MARCO PARA LA AUDITORA DE DESEMPEO ............................................................................ 2

Definicin de la auditora de desempeo ....................................................................................... 2

Economa, eficiencia y eficacia ....................................................................................................... 3

Objetivos de la auditora de desempeo ........................................................................................ 3

La aplicabilidad de la ISSAI 300 ..................................................................................................... 4

ELEMENTOS DE LA AUDITORA DE DESEMPEO ........................................................................ 4

Las tres partes de la auditora de desempeo ............................................................................... 4

Materia y criterios de la auditora de desempeo ........................................................................... 5

Confianza y seguridad en la auditora de desempeo ................................................................... 5

PRINCIPIOS PARA LA AUDITORA DE DESEMPEO .................................................................... 6

Principios Generales ....................................................................................................................... 6

Objetivo de Auditora .................................................................................................................. 6

Enfoque de auditora .................................................................................................................. 7

Criterios....................................................................................................................................... 7

Riesgo de Auditora .................................................................................................................... 8

Comunicacin ............................................................................................................................. 9

Habilidades ............................................................................................................................... 10

Juicio y escepticismo profesional ............................................................................................. 11

Control de Calidad .................................................................................................................... 11

Materialidad .............................................................................................................................. 12

Documentacin ......................................................................................................................... 13

Principios relacionados con el proceso de auditora .................................................................... 14

Planeacin .................................................................................................................................... 14

Seleccin de temas .................................................................................................................. 14

Diseo de la auditora ............................................................................................................... 15

Realizacin .................................................................................................................................... 16

Evidencia, hallazgos y conclusiones ........................................................................................ 16

Elaboracin de Informes ............................................................................................................... 17

Contenido del informe ............................................................................................................... 17

Recomendaciones .................................................................................................................... 18

Distribucin del informes .......................................................................................................... 19

Seguimiento de actividades .......................................................................................................... 19


1

INTRODUCCIN

1. Las normas profesionales y directrices son esenciales para la credibilidad, calidad y el

profesionalismo de la auditora del sector pblico. Las Normas Internacionales de las Entidades

Fiscalizadoras Superiores (ISSAIs) elaboradas por la Organizacin Internacional de Entidades

Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) tienen por objetivo promover la auditora independiente y

eficaz, as como apoyar a los miembros de la INTOSAI en el desarrollo de su propio enfoque

profesional de conformidad con sus mandatos y las leyes y regulaciones nacionales.

2. La ISSAI 100 Principios Fundamentales de Auditora del Sector Pblico brinda, en general, los

principios fundamentales para la auditora del sector pblico y define la autoridad de las ISSAIs.

La ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo se basa y profundiza en

los principios fundamentales de la ISSAI 100 para adaptarse al contexto especfico de la auditora

de desempeo. La ISSAI 300 debe leerse y entenderse en conjunto con la ISSAI 100, que

tambin se aplica para la auditora de desempeo.

3. La ISSAI 300 Los Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo consiste de tres

secciones.

La primera seccin establece el marco para la auditora de desempeo y sirve de referencia a

las ISSAIs pertinentes.

La segunda seccin consiste en los principios generales para los compromisos de auditora de

desempeo que el auditor debe considerar antes y durante todo el proceso de auditora.

La tercera seccin contiene principios de relevancia para las principales etapas del propio

proceso de auditora. A cada principio le sigue una breve explicacin.

PROPSITO Y AUTORIDAD DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORA DE DESEMPEO

4. Este documento busca establecer una base comn de conocimiento sobre la naturaleza de la

Auditora de Desempeo, incluyendo los principios que deben aplicarse para lograr un alto nivel

de auditora. Se alienta a los miembros de la INTOSAI a que desarrollen o adopten normas

rectoras congruentes con las ISSAIs 100 y 300 y que tomen en cuenta las directrices de la

INTOSAI sobre la Auditora de Desempeo. La serie de ISSAIs 3000 brinda un marco general

para la auditora de desempeo, con directrices generales para la realizacin de auditoras, como

base para ayudar a las EFS en el desarrollo de sus propias normas nacionales.

5. Las normas para la auditora de desempeo deben reflejar la necesidad de disponer de

flexibilidad en el diseo de los compromisos individuales para que los auditores sean sensibles y

creativos en su trabajo y para el juicio profesional en todas las etapas del proceso de auditora.


2

6. La INTOSAI reconoce que las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) tienen diferentes

mandatos y trabajan bajo diversas condiciones. Debido a las diferentes condiciones y estructuras

de las EFS, no todas las normas o directrices de auditora pueden aplicarse a todos los aspectos

de su trabajo. Por lo tanto, las EFS tienen la opcin de desarrollar normas rectoras ya sea que

estn basadas o sean congruentes con los Principios Fundamentales de la Auditora de

Desempeo. Si una EFS decide basar sus normas en los Principios Fundamentales, aquellas

normas deben, en todos los aspectos aplicables y relevantes, corresponder con los Principios.

7. Cuando las normas de auditora de una EFS estn basadas o sean congruentes con los Principios

Fundamentales de la Auditora de Desempeo, se puede hacer referencia a stos indicando:

... Realizamos nuestra auditora[s] de conformidad con [las normas] basadas en [o

congruentes con] los Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo de las

Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores.

La referencia puede ser incluida en el informe de auditora o comunicada por la EFS en una

manera ms general, cubriendo un rango definido de compromisos.

8. Las EFS pueden elegir adoptar las Directrices de Auditora de Desempeo (ISSAIs 3000-3999)

como las normas rectoras para su trabajo. Si una EFS ha elegido adoptar estas directrices, debe

cumplir con ellas en todos los aspectos relevantes. La referencia en este caso se puede hacer

indicando:

... Realizamos nuestra auditora[s] de [desempeo] de conformidad con las Normas

Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores [sobre auditora de desempeo].

MARCO PARA LA AUDITORA DE DESEMPEO

Definicin de la auditora de desempeo

9. Tal como la llevan a cabo las EFS, la Auditora de Desempeo es una revisin independiente,

objetiva y confiable sobre si las acciones, sistemas, operaciones, programas, actividades u

organizaciones del gobierno operan de acuerdo con los principios de economa, eficiencia y

eficacia, y sobre si existen reas de mejora.

10. La auditora de Desempeo busca brindar nueva informacin, anlisis o perspectivas, y cuando

corresponda, recomendaciones de mejora. Las auditoras de desempeo proporcionan nueva

informacin, conocimiento o valor al:

proporcionar nuevas perspectivas analticas (anlisis o nuevas perspectivas ms amplias o

ms profundas);

hacer ms accesible la informacin existente a las diversas partes interesadas;

proporcionar una visin o conclusin independiente y rectora basada en la evidencia de

auditora;

proporcionar recomendaciones basadas en un anlisis de los hallazgos de auditora.


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Economa, eficiencia y eficacia

11. Los principios de economa, eficiencia y eficacia pueden definirse de la siguiente manera:

El principio de economa significa minimizar los costos de los recursos. Los recursos utilizados

deben estar disponibles a su debido tiempo, en cantidades y calidad apropiadas y al mejor

precio.

El principio de eficiencia significa obtener el mximo de los recursos disponibles. Se refiere a la

relacin entre recursos utilizados y productos entregados, en trminos de cantidad, calidad y

oportunidad.

El principio de eficacia se refiere a cumplir los objetivos planteados y lograr los resultados

previstos.

Las auditoras de desempeo a menudo incluyen un anlisis de las condiciones que son

necesarias para garantizar que los principios de economa, eficiencia y eficacia puedan

mantenerse. Estas condiciones pueden incluir prcticas y procedimientos de la buena

administracin para garantizar la entrega correcta y oportuna de los servicios. Cuando

corresponda, el impacto del marco regulatorio o institucional sobre el desempeo de la entidad

auditada tambin debe ser tomado en consideracin.

Objetivos de la auditora de desempeo

12. El objetivo principal de la auditora de desempeo es promover constructivamente la gobernanza

econmica, eficaz y eficiente. Tambin contribuye a la rendicin de cuentas y a la transparencia.

La auditora de desempeo promueve la rendicin de cuentas al asistir a los responsables de la

gobernanza y de las tareas de supervisin para mejorar el desempeo. Lo logra evaluando si las

decisiones de la legislatura o del ejecutivo son preparadas e implementadas eficiente y

eficazmente, y si los contribuyentes o ciudadanos han recibido el justo valor por su dinero. Ello no

cuestiona las intenciones y decisiones del legislativo, pero examina si deficiencias en las leyes y

reglamentos o su forma de implementacin han evitado la consecucin de los objetivos

determinados. La auditora de desempeo se enfoca en reas en donde pueda aadir valor a los

ciudadanos, y en las cuales tenga el mayor potencial para la mejora. Proporciona incentivos

constructivos para que las partes responsables tomen las medidas apropiadas.

La auditora de desempeo promueve la transparencia al ofrecer al parlamento / congreso, a los

contribuyentes y otras fuentes de financiamiento, aquellos grupos objetivo de las polticas

gubernamentales y a los medios de comunicacin, una visin de la administracin y los resultados

de las diferentes actividades del gobierno. Con ello contribuye de manera directa al brindar

informacin til al ciudadano mientras sirve como base para el aprendizaje y las mejoras. En la

auditora de desempeo, las EFS tienen libertad de decidir, dentro de su mandato, sobre qu,

cundo y cmo auditar, y no se les debera limitar la publicacin de sus hallazgos.


4

La aplicabilidad de la ISSAI 300

13. Los Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo proporcionan la base para que las

EFS adopten o desarrollen normas. stas se han formulado en consideracin de los antecedentes

institucionales de las EFS, incluyendo su independencia, mandatos constitucionales y

obligaciones ticas, as como los requerimientos establecidos en los Requisitos Previos para el

Funcionamiento de las EFS (ISSAIs 10-99).

14. Al tratar sobre las superposiciones entre los tipos de auditora (o auditoras combinadas) se deben

considerar los siguientes puntos:

Los elementos de la auditora de desempeo pueden ser parte de una auditora ms extensa

que abarque tambin aspectos de la auditora de cumplimiento y financiera.

En caso de una superposicin, se deben observar todas las normas pertinentes. Esto puede no

ser factible en todos los casos, ya que diferentes normas pueden contener diferentes

prioridades.

En dichos casos, el objetivo primario de la auditora debe guiar a los auditores en cuanto a qu

normas aplicar. Para determinar si las consideraciones de desempeo constituyen el objetivo

principal del trabajo de auditora, debe tenerse en cuenta que la auditora de desempeo se

enfoca en la actividad y los resultados ms que en los informes o cuentas y que el objetivo

principal es promover la economa, eficiencia y eficacia, ms que informar sobre el

cumplimiento.

ELEMENTOS DE LA AUDITORA DE DESEMPEO

15. Los elementos de una auditora del sector pblico (auditor, parte responsable, usuarios previstos,

la materia y los criterios) como se define en la ISSAI 100, pueden asumir distintas caractersticas

en la auditora de desempeo. Los auditores deben identificar explcitamente los elementos de

cada auditora y comprender sus implicaciones para que puedan realizar su auditora de manera

apropiada.

Las tres partes de la auditora de desempeo

16. Los auditores con frecuencia tienen discrecin considerable en la seleccin de temas y la

identificacin de criterios, lo que a su vez influye en quines son las partes responsables

relevantes y los usuarios previstos. Si bien los auditores pueden dar recomendaciones, deben

tener cuidado de no asumir las responsabilidades de las partes responsables. Los auditores en

las auditoras de desempeo suelen trabajar en equipo ofreciendo habilidades diferentes y

complementarias.

17. El papel de la parte responsable puede ser compartido por una amplia gama de individuos o

entidades, cada uno responsable de un aspecto diferente del tema de estudio. Algunas partes

pueden ser responsables de las acciones que han causado problemas; otras pueden ser capaces

de iniciar cambios para abordar las recomendaciones derivadas de una auditora de desempeo,

y otras pueden ser responsables de proporcionar informacin o evidencia al auditor.


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18. Los usuarios previstos son las personas a quienes el auditor prepara el informe de auditora de

desempeo. La legislatura, los organismos gubernamentales y el pblico pueden ser los usuarios

previstos. Una parte responsable tambin puede ser un usuario previsto, pero rara vez ser el

nico.

Materia y criterios de la auditora de desempeo

19. El objeto de estudio de una auditora de desempeo no tiene que estar limitado a programas,

entidades o fondos especficos, pueden tambin incluir actividades (con productos, resultados e

impactos) o situaciones existentes (incluyendo sus causas y consecuencias). Algunos ejemplos

podran ser la prestacin de servicios por las partes responsables o los efectos de las polticas y

regulaciones gubernamentales sobre la administracin, las partes interesadas, los negocios, los

ciudadanos y la sociedad. La materia en cuestin se define por el objetivo y se formula en las

preguntas de auditora.

20. En la auditora de desempeo, el auditor algunas veces est involucrado en el desarrollo o la

seleccin de los criterios pertinentes para la auditora. El prrafo 27 describe qu requisitos

especficos se derivan de esto para el auditor.

Confianza y seguridad en la auditora de desempeo

21. Al igual que en todas las auditoras, los usuarios de los informes de las auditoras de desempeo

desean confiar en la informacin que utilizan para tomar decisiones. Por lo tanto, esperan

informes confiables que establezcan la posicin (basada en la evidencia) de las EFS respecto al

tema evaluado. En consecuencia, los auditores de desempeo deben, en todos los casos,

proporcionar hallazgos basados en evidencia suficiente y apropiada, y gestionar activamente el

riesgo de informes inapropiados. Sin embargo, normalmente no se espera que los auditores de

desempeo emitan un dictamen general, comparable al dictamen de estados financieros, en el

alcance de la economa, eficiencia y eficacia por parte de la entidad auditada. Por lo tanto, esto no

es un requerimiento del marco de ISSAIs.

22. El nivel de aseguramiento que otorga una auditora de desempeo debe ser comunicado de

manera transparente. El grado logrado de economa, eficiencia y eficacia pueden ser notificado en

el informe de la auditora de desempeo en diferentes formas:

a travs de una visin global sobre los aspectos de economa, eficiencia y eficacia, cuando los

objetivos de la auditora, el tema, la evidencia obtenida y los hallazgos alcanzados permiten

formular una conclusin;

proporcionando informacin especfica en una serie de puntos, entre ellos los objetivos de la

auditora, las preguntas, las pruebas obtenidas, los criterios utilizados, los resultados

alcanzados y las conclusiones especficas.


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23. Los informes de auditora slo deben incluir los hallazgos que estn respaldados por evidencia

suficiente y apropiada. Las decisiones tomadas en la elaboracin de un informe equilibrado, para

llegar a conclusiones y formular recomendaciones a menudo necesitan ser elaboradas con el fin

de proporcionar informacin suficiente para al usuario. Los auditores de desempeo deben

describir especficamente cmo sus hallazgos han conducido a una serie de conclusiones, y

cuando corresponda- una conclusin general. Esto significa, explicar qu criterios se han

desarrollado y utilizado y por qu, y sealar que todos los puntos de vista relevantes han sido

tomados en cuenta para que se pueda presentar un informe balanceado. Los principios sobre los

informes dan una mayor orientacin para este proceso.

PRINCIPIOS PARA LA AUDITORA DE DESEMPEO

Principios Generales

24. Los principios generales, establecidos a continuacin, dan orientacin sobre aquellos aspectos de

la auditora de desempeo que son relevantes en todo el proceso de auditora.

Algunas reas en las que apliquen estos principios, no estn cubiertas por la ISSAI 100. stas

se refieren a la seleccin de los temas de auditora, la identificacin de objetivos de auditora, y

la definicin de un enfoque y criterios de auditora.

En otras reas, tales como el riesgo de auditora, comunicacin, habilidades, juicio profesional,

control de calidad, materialidad y documentacin, los principios generales hacen referencia a

los principios de la ISSAI 100 y explican cmo se aplican especficamente en la Auditora de

Desempeo.

Por ltimo, algunas reas como la tica y la independencia, estn abordadas actualmente por

la ISSAI 100 y las ISSAIs del nivel 2.

Objetivo de Auditora

25. Los auditores deben establecer un objetivo de auditora claramente definido que se

relacione a los principios de economa, eficiencia y eficacia.

El objetivo de la auditora determina el enfoque y diseo del trabajo. Podra ser simplemente para

describir la situacin. Sin embargo, los objetivos normativos de la auditora (las cosas son como

deberan ser?) y los objetivos de auditora analticos (por qu las cosas no son como deberan

ser?) son ms propensos a agregar valor. En todos los casos, los auditores deben considerar a

qu se refiere la auditora, qu organizaciones y organismos estn involucrados y para quin

seran podran ser relevantes las recomendaciones finales. Los objetivos de la auditora bien

definidos se refieren a una sola entidad o un grupo identificable de acciones, sistemas,

operaciones, programas, actividades u organizaciones gubernamentales.

Muchos objetivos de la auditora se pueden enmarcar como una pregunta general de auditora

que se puede dividir en sub-preguntas ms precisas. Deben estar relacionadas temticamente, y

ser complementarias, no traslaparse y ser exhaustivas de manera colectiva al abordar la pregunta

general de auditora. Todos los trminos empleados en la pregunta deben estar claramente


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definidos. La formulacin de preguntas de auditora es un proceso reiterativo, en el que las

preguntas se especifican y refinan repetitivamente tomando en cuenta la informacin relevante

conocida sobre el tema, as como la viabilidad.

En lugar de definir un solo objetivo o una pregunta general de auditora, los auditores pueden

optar por desarrollar varios objetivos de auditora, que no necesiten siempre ser divididos en sub

preguntas.

Enfoque de auditora

26. Los auditores deben escoger un enfoque orientado al resultado, al problema o al sistema, o

bien una combinacin de stos, para facilitar un buen diseo de la auditora.

El enfoque general de auditora es un elemento central de cualquier auditora. Determina la

naturaleza del tipo de examen a realizar. Tambin define el conocimiento, la informacin y los

datos necesarios, as como los procedimientos de auditora requeridos para obtenerlos y

analizarlos

La auditora de desempeo generalmente sigue uno de tres enfoques:

Un enfoque orientado al sistema, que examina el funcionamiento adecuado de los sistemas de

gestin, por ejemplo los sistemas de administracin financiera;

Un enfoque orientado a resultados, que evala si los objetivos en trminos de resultados o

productos han sido alcanzados como se deseaba, o si los programas y servicios operan como

se esperaba;

Un enfoque orientado al problema, que examina, verifica y analiza las causas de los problemas

particulares o desviaciones de los criterios establecidos.

Los tres enfoques pueden alcanzarse desde una perspectiva de arriba hacia abajo o de abajo

hacia arriba. Las auditoras con una perspectiva de arriba hacia abajo se centran principalmente

en los requerimientos, intenciones, objetivos, y expectativas en la legislatura y el gobierno central.

Una perspectiva de abajo hacia arriba se centra en problemas de importancia real para las

personas y la comunidad.

Criterios

27. Los auditores deben establecer los criterios adecuados que correspondan a las preguntas

de auditora y se relacionen a los principios de economa, eficiencia y eficacia

Los criterios son puntos de referencia utilizados para evaluar el tema. Los criterios de la auditora

de desempeo son normas razonables y especficas de auditora de desempeo, contra las

cuales se pueden evaluar y valorar la economa, la eficiencia y la eficacia de las operaciones.

Los criterios brindan una base para evaluar la evidencia, desarrollar los hallazgos de auditora y

formular conclusiones sobre los objetivos de la auditora. Tambin constituyen un elemento

importante en las discusiones dentro del equipo de auditora y con la administracin (alta direccin)

de la EFS y en comunicacin con las entidades auditadas.


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Los criterios pueden ser cualitativos o cuantitativos y deben definir contra qu ser evaluada una

entidad auditada. Los criterios pueden ser generales o especficos, enfocarse en qu debe ser de

acuerdo a las leyes, regulaciones u objetivos; lo que se espera, de acuerdo a buenos principios,

conocimiento cientfico y buenas prcticas; o lo que podra ser (dadas mejores condiciones).

Diversas fuentes pueden utilizarse para identificar los criterios, incluyendo marcos de medicin del

desempeo. Se debe ser transparente sobre las fuentes que se utilizan; los criterios deben ser

relevantes y comprensibles para los usuarios, adems de completos, confiables y objetivos en el

contexto del tema y los objetivos de la auditora.

Los criterios deben ser discutidos con las entidades auditadas; sin embargo, en ltima instancia la

seleccin de los criterios ms convenientes es responsabilidad del auditor. Si bien la definicin y

comunicacin de los criterios en la fase de planeacin puede aumentar su confiabilidad y

aceptacin general, en auditoras que cubran asuntos complejos no siempre es posible predefinir

los criterios; en lugar de eso, sern definidos durante el proceso de auditora.

Mientras que para algunos tipos de auditora hay criterios legislativos inequvocos, esto no es

comnmente el caso en la auditora de desempeo. Los objetivos, la pregunta y el enfoque de la

auditora determinan la relevancia y el tipo de criterios adecuados, y la confianza del usuario en

los hallazgos y las conclusiones de una auditora de desempeo dependen, en gran parte, de los

criterios. Por ello, es crucial seleccionar criterios fiables y objetivos.

En una auditora de desempeo orientada a problemas, el punto de partida es una desviacin

conocida o sospechada respecto a lo que debera o podra ser. El objetivo principal es, por lo

tanto, no slo verificar el problema (la desviacin de los criterios y sus consecuencias) sino

identificar las causas. Este enfoque realza la importancia de decidir sobre cmo examinar y

verificar las causas durante la fase de diseo. Las conclusiones y recomendaciones estn

basadas, principalmente, en el proceso de anlisis y confirmacin de las causas, a pesar de que

siempre se originan en los criterios normativos.

Riesgo de Auditora

28. Los auditores deben gestionar activamente el riesgo de auditora, que es el riesgo de

obtener conclusiones incorrectas o incompletas, brindando informacin desequilibrada o

sin agregar valor a los usuarios.

Muchos temas en la auditora de desempeo son complejos y polticamente sensibles. Si bien

evitando simplemente dichos temas se puede reducir el riesgo de imprecisin y no completitud, se

podra tambin limitar la posibilidad de agregar valor.

El riesgo de que una auditora no agregue valor vara desde la probabilidad de no ser capaz de

proporcionar nueva informacin o perspectivas, al riesgo de descuidar factores importantes y,

como consecuencia, no ser capaz de proporcionar a los usuarios del informe de auditora del

conocimiento o recomendaciones tiles que puedan hacer una contribucin real para mejorar el

desempeo.


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Aspectos importantes del riesgo incluyen no poseer la competencia para llevar a cabo anlisis

suficientemente amplios o profundos, carecer de acceso a informacin de calidad, obtener

informacin incorrecta (por ejemplo, debido a un fraude o a prcticas irregulares), no ser capaz de

poner todos los hallazgos en perspectiva, y no recopilar o abordar los argumentos ms relevantes.

Por lo tanto, los auditores deben gestionar activamente el riesgo. Tratar con el riesgo de auditora

es parte integral de todo el proceso y metodologa de la auditora de desempeo. Los documentos

de planeacin de la auditora deben indicar los riesgos posibles o conocidos del trabajo de

auditora previsto, y mostrar cmo se deben manejar.

Comunicacin

29. Los auditores deben mantener una comunicacin eficaz y apropiada con las entidades

auditadas y las partes interesadas relevantes durante todo el proceso de auditora, y definir

el contenido, proceso y destinatarios de la comunicacin para cada auditora.

Existen diversas razones por las que la planificacin de la comunicacin con las entidades

auditadas y las partes interesadas es de particular importancia en las auditoras de desempeo:

Dado que las auditoras de desempeo no se realizan normalmente con una base regular (por

ejemplo, de manera anual) en las mismas entidades auditadas, los canales de comunicacin

pudieran no existir. Puede haber contactos con el poder legislativo y rganos de gobierno, as

como otros grupos (tales como comunidades acadmicas y de negocios, u organizaciones de

la sociedad civil) con los que no se ha colaborado con anterioridad,

Con frecuencia, no hay criterios predefinidos (como un marco de emisin de informacin

financiera), y por lo tanto es necesario un intenso intercambio de opiniones con la entidad

auditada.

La necesidad de contar con informes balanceados implica un esfuerzo activo por obtener los

puntos de vistas de las diversas partes interesadas.

Los auditores deben identificar a las partes responsables y otras partes interesadas clave, y tomar

la iniciativa para establecer una comunicacin eficaz de dos vas. Con una buena comunicacin,

los auditores pueden mejorar el acceso a fuentes de informacin, datos y opiniones de la entidad

auditada. Utilizar canales de comunicacin para explicar el propsito de la auditora de

desempeo a las partes interesadas, tambin aumenta la probabilidad de que las

recomendaciones de la auditora se implementen. Por lo tanto, los auditores deben tratar de

mantener buenas relaciones profesionales con todas las partes interesadas, promover un flujo

libre y abierto de informacin en la medida en que as lo permitan los requisitos de

confidencialidad, y llevar a cabo las discusiones en un ambiente de respeto mutuo y

entendimiento de las respectivas funciones y responsabilidades de cada una las partes

interesadas. Sin embargo, se debe tener cuidado para asegurar que la comunicacin con las

partes interesadas no ponga en peligro la independencia y la imparcialidad de la EFS.

Los auditores deben notificar a las entidades auditadas de los aspectos clave de la auditora,

incluyendo el objetivo de la auditora, las cuestiones de auditora, y el tema en cuestin. Por lo

general, la notificacin toma la forma de una carta de compromiso y comunicacin regular durante


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la auditora. Los auditores deben mantener la comunicacin con las entidades auditadas durante

todo el proceso de auditora, por medio de una interaccin constructiva, ya que diferentes

hallazgos, argumentos y perspectivas son evaluados.

Las entidades fiscalizadas deben tener la oportunidad de comentar sobre los hallazgos,

conclusiones y recomendaciones de auditora antes de que la EFS emita el informe de auditora.

Cualquier desacuerdo debe ser analizado y se deben corregir los errores de hecho. La

examinacin de la retroalimentacin debe ser registrada en los papeles de trabajo, de manera que

se documenten los cambios al borrador del informe de auditora, o las razones para no efectuar

cambios.

Al final del proceso de auditora, tambin se puede obtener retroalimentacin de las partes

interesadas sobre la calidad de los informes de auditora publicados. Tambin se puede solicitar la

percepcin de las entidades auditadas sobre la calidad de la auditora realizada.

Habilidades

30. De manera colectiva, el equipo auditor debe tener la competencia profesional necesaria

para llevar a cabo la auditoria. Esto incluye buen conocimiento de la fiscalizacin, del

diseo de investigaciones, de los mtodos aplicados en las ciencias sociales y tcnicas de

investigacin o de evaluacin, as como tambin fortalezas personales tales como

habilidades anliticas, de redaccin y comunicacin.

En la auditora de desempeo, se pueden requerir habilidades especficas, tales como

conocimiento de las tcnicas y mtodos de evaluacin aplicados en las ciencias sociales y

habilidades personales como de comunicacin y de escritura, capacidad analtica, creatividad y

receptividad. Los auditores deben tener un buen conocimiento de las organizaciones

gubernamentales, programas y funciones. Esto asegura que las reas correctas son

seleccionadas para auditora y que los auditores pueden llevar a cabo con eficacia revisiones de

los programas y actividades del Gobierno

Tambin puede haber formas especficas de adquirir las habilidades necesarias. Para cada

auditora de desempeo, los auditores deben tener pleno entendimiento de las medidas

gubernamentales que son el objeto de la auditora, as como las causas de fondo relevantes y los

impactos posibles. Con frecuencia, este conocimiento debe ser adquirido o desarrollado

especficamente para el trabajo o compromiso de auditora. Las auditoras de desempeo con

frecuencia implican un proceso de aprendizaje y el desarrollo de la metodologa como parte de la

propia auditora. As, el aprendizaje y la capacitacin en el trabajo debe estar disponible para los

auditores, quienes deben mantener sus habilidades profesionales a travs de una capacitacin

profesional continua. Una actitud abierta al aprendizaje y el fomento de una cultura directiva son

condiciones importantes para fortalecer las habilidades profesionales de cada uno de los

auditores.

En reas especializadas, se pueden contratar expertos externos para complementar el

conocimiento del equipo de auditora. Los auditores deben evaluar si, y en qu reas, se requiere

de pericia externa, para que hagan los arreglos necesarios.


11

Juicio y escepticismo profesional

31. Los auditores deben ejercer el escepticismo profesional, pero tambin deben ser

receptivos y estar dispuestos a innovar.

Es de vital importancia que los auditores ejerzan el escepticismo profesional y adopten un

enfoque crtico, manteniendo una distancia objetiva de la informacin proporcionada. Se espera

que los auditores realicen evaluaciones racionales y aislen sus propias preferencias personales y

las de los dems.

Al mismo tiempo, deben ser receptivos a las opiniones y argumentos. Esto es necesario con el fin

de evitar errores de juicio o sesgo cognitivo. El respeto, la flexibilidad, la curiosidad y la

disposicin de innovar son igualmente importantes. La innovacin aplica al propio proceso de

auditora, pero tambin a los procesos o actividades auditados.

Se espera que los auditores examinen las cuestiones desde diferentes perspectivas y mantengan

una actitud abierta y objetiva a diferentes puntos de vista y argumentos. Si no son receptivos,

pueden pasar por alto importantes argumentos o evidencia clave. Si bien los auditores trabajan

para desarrollar nuevos conocimientos, tambin requieren ser creativos, reflexivos, flexibles,

ingeniosos y prcticos en sus esfuerzos por recopilar, interpretar y analizar los datos.

Se debe mantener un alto nivel de conducta profesional durante todo el proceso de auditora,

desde la seleccin del tema y planificacin de la auditora, hasta la presentacin de informes. Es

importante que los auditores trabajen sistemticamente, con el debido cuidado y objetividad, y con

la supervisin adecuada.

Control de Calidad

32. Los auditores deben aplicar procedimientos para salvaguardar la calidad, garantizando que

se cumplan los requisitos aplicables y enfatizando en informes apropiados, balanceados y

justos, que agreguen valor y respondan a las preguntas de auditora.

La ISSAI 40 - Control de Calidad ofrece orientacin general sobre el sistema de control de calidad

establecido a nivel organizacional para cubrir todas las auditoras. En la realizacin de las

auditoras de desempeo, las siguientes cuestiones especficas deben abordarse:

La auditora de desempeo es un proceso en el que el equipo de auditora rene una gran

cantidad de informacin especfica de auditora y ejerce un alto grado de juicio profesional y

discrecin sobre los asuntos de auditora. El control de calidad debe tomar esto en cuenta.

La necesidad de establecer un ambiente de trabajo de confianza mutua y responsabilidad, y

prestar apoyo a los equipos de auditora debe ser visto como parte de la gestin de la calidad.

Esto puede implicar la aplicacin de procedimientos de control de calidad que sean relevantes

y fciles de gestionar, y garantizar que los auditores estn abiertos a retroalimentacin recibida

del control de calidad. Si existe una diferencia de opinin entre los supervisores y el equipo de

auditora, se deben tomar las medidas adecuadas para asegurar que se preste la atencin

necesaria a la perspectiva del equipo de auditora y que la poltica de la EFS sea consistente.


12

En la auditora de desempeo, incluso si el informe est basado en la evidencia, est bien

documentado y es preciso, an as podra ser inapropiado o insuficiente si no se logra dar una

visin balanceada y objetiva, incluyendo tambin algunos puntos de vista relevantes, o si las

preguntas de auditora no se abordan satisfactoriamente. Por lo tanto, estas consideraciones

deben ser parte esencial de las medidas para salvaguardar la calidad.

Como los objetivos de la auditora varan mucho entre los distintos trabajos de auditora, es

importante definir claramente lo que constituye un informe de alta calidad en el contexto

especfico de un trabajo de auditora. Las medidas generales de control de calidad deben

complementarse con las medidas especficas a la auditora.

Ningn procedimiento de control de calidad a nivel de la auditora individual puede garantizar

informes de auditora de desempeo de alta calidad. Es igualmente importante que los auditores

sean y sigan siendo competentes y motivados. Por lo tanto, los mecanismos de control deben

ser complementadas por medidas de apoyo, tales como capacitacin en el trabajo y orientacin al

equipo de auditora.

Materialidad

33. Los auditores deben considerar la materialidad en todas las etapas del proceso de

auditora. Se debe pensar no slo en lo financiero, sino tambin en los aspectos sociales y

polticos del asunto en cuestin, con el propsito de entregar tanto valor agregado como

sea posible.

La materialidad puede ser entendida como la importancia relativa de una materia en cuestin en

el contexto en el que se est considerando. La materialidad de un tema de auditora debe tener en

cuenta la magnitud de sus impactos. Depender de si la actividad es comparativamente menor y

si las deficiencias en el rea en cuestin pudieran influir otras actividades dentro de la entidad

auditada. Un asunto se considerar de importancia significativa cuando el tema sea considerado

de especial importancia y donde las mejoras tengan un impacto significativo. Habr menos

materialidad (o relevancia relativa) donde la actividad sea de naturaleza rutinaria y el impacto del

pobre desempeo pudiera estar restringido a un rea pequea o de ndole mnima.

En la auditora de desempeo, la materialidad por el valor monetario pudiera ser, aunque no

necesariamente, una preocupacin primordial. Al definir la materialidad, el auditor debe considerar

tambin lo que es social o polticamente significativo, y tener en cuenta que esto vara con el

tiempo y depende de la perspectiva de los usuarios relevantes y de las partes responsables. Dado

que los temas de las auditoras de desempeo pueden variar ampliamente y los criterios con

frecuencia no estn predefinidos por la legislacin, esta perspectiva puede variar de una auditora

a otra. Su evaluacin requiere un juicio cuidadoso por parte del auditor.

La materialidad constrie a todos los aspectos de las auditoras de desempeo, tales como la

seleccin de los temas, la definicin de los criterios, la evaluacin de la evidencia y la

documentacin y la gestin de los riesgos de producir hallazgos de auditora o

informesinapropiadoso de bajo impacto.


13

Documentacin

34. Los auditores deben documentar la auditora de acuerdo con las circunstancias

particulares de la misma. La informacin debe ser lo suficientemente completa y detallada

para permitir a un auditor experimentado, sin conexin previa con la auditora, determinar

subsecuentemente qu trabajo fue realizado con el fin de llegar a los hallazgos,

conclusiones y recomendaciones.

Al igual que en todas las auditorias, los auditores de desempeo deben mantener un registro

documental adecuado de la preparacin, procedimientos y hallazgos de cada auditora. Sin

embargo, el propsito y el contexto de la documentacin son algo especfico en la auditora de

desempeo.

Con frecuencia, el auditor habr adquirido conocimiento especializado sobre el tema de

auditora que no se reproduce fcilmente en la EFS. Dado que la metodologa y los criterios de

auditora pueden haber sido desarrollados especficamente para un nico compromiso o

trabajo, el auditor tiene una responsabilidad especial para transparentar su razonamiento.

En la auditora de desempeo, el informe contiene hallazgos y recomendaciones, pero adems

describe el marco, perspectiva y estructura analtica que fueron adoptados, y el proceso

seguido para llegar a las conclusiones. En cierta forma, el informe realiza las funciones que en

otro tipo de auditoras corresponden a las normas generales o la documentacin de auditora.

La documentacin no slo debe confirmar la veracidad de los hechos, sino tambin asegurar

que el informe presente una evaluacin equilibrada, justa y completa del asunto u objeto

auditado en cuestion. As, por ejemplo, podra ser necesario incluir en la documentacin una

referencia a los argumentos no aceptados en el informe, o comunicar cmo los diferentes

puntos de vista fueron tratados en el informe.

El propsito del informe de auditora en una auditora de desempeo con frecuencia es

persuadir a los usuarios razonables, al proporcionarles nuevas perspectivas en lugar de una

declaracion formal de seguridad. De la misma manera en que los objetivos de la auditora

determinan la naturaleza de la evidencia necesaria, tambin determinan la naturaleza de la

documentacin.

Mantener una documentacin adecuada no es slo una parte en la salvaguarda de la calidad

(por ejemplo, ayudando a garantizar que el trabajo delegado se realice satisfactoriamente y

que los objetivos de la auditora se cumplan), sino tambin del desarrollo profesional de las

EFS y de los auditores, ya que puede dar forma a buenas prcticas para auditoras similares

en el futuro.


14

Principios relacionados con el proceso de auditora

35. La auditoria de desempeo comprende las siguientes etapas principales:

Planificacin, es decir, seleccin de temas, estudio preliminar y diseo de la auditora;

Realizacin, es decir, recopilar y analizar datos e informacin;

Elaboracin del informe, es decir, presentar los resultados de la auditora, esto es: las

respuestas a las preguntas de la auditora, los hallazgos, conclusiones y recomendaciones a

los usiarios;

Seguimiento, es decir, determinar si las medidas adoptadas en respuesta a los hallazgos y

recomendaciones remediaron los problemas y/o debilidades subyacentes.

Estos pasos pueden ser reiterativos. Por ejemplo, nuevas perspectivas de la etapa de proceso

pueden requerir cambios en el plan de auditora, y elementos importantes de la elaboracin de

informes (por ejemplo, la formulacin de conclusiones) pueden ser esbozados e incluso

completados durante la etapa de proceso.

Planeacin

Seleccin de temas

36. Los auditores deben seleccionar los temas de auditora a travs del proceso de

planificacin estratgica de la EFS, mediante el anlisis de temas potenciales y la

realizacin de investigaciones para identificar los riesgos y problemas.

Determinar qu auditoras se llevarn a cabo generalmente se asume como parte del proceso de

planificacin estratgica de la EFS. En su caso, los auditores deben contribuir a este proceso en

sus respectivos campos de especializacin. Pueden compartir conocimientos de auditoras

anteriores, y la informacin del proceso de planificacin estratgica puede ser importante para el

trabajo posterior del auditor.

Planeacin Realizacin Elaboracin de Informe

Seguimiento


15

En este proceso, los auditores deben considerar que los temas de auditora deben ser lo

suficientemente significativos, as como auditables y congruentes con el mandato de la EFS. El

proceso de seleccin de los temas debe tratar de maximizar el impacto esperado de la auditora,

teniendo en cuenta las capacidades de auditora (por ejemplo, recursos humanos y las

habilidades profesionales).

Las tcnicas formales para preparar el proceso de planeacin estratgica, como el anlisis de

riesgos o las evaluaciones de problemas, pueden ayudar a estructurar el proceso, pero necesitan

ser complementadas por el juicio profesional para evitar evaluaciones unilaterales/parciales.

Diseo de la auditora

37. Los auditores deben planear la auditora de manera que contribuya a una auditora de alta

calidad que sea llevada a cabo de una forma econmica, eficiente, eficaz, de manera

oportuna y de acuerdo con los principios de la buena gestin de proyectos.

Al planear la auditora, es importante considerar:

el conocimiento previo y la informacin requerida para comprender a las entidades auditadas,

para permitir una evaluacin del problema y riesgo, las posibles fuentes de evidencia, la

auditabilidad y la importancia del rea considerada para la auditora;

los objetivos, preguntas, criterios, tema y metodologa de la auditora (incluyendo las tcnicas

que se utilizarn para la recoleccin de evidencia y para la realizacin del anlisis de la

auditora);

las actividades necesarias, los requisitos de personal y habilidades (incluyendo la

independencia del equipo de auditora, los recursos humanos y la posible pericia externa), el

costo estimado de la auditora, los plazos e hitos clave del proyecto, y los principales puntos de

control de la auditora.

Para asegurar que la auditora est debidamente planeada, por lo tanto, los auditores requieren

adquirir suficiente conocimiento de la materia en cuestin. La auditora del desempeo por lo

general requiere que el conocimiento especfico, sustantivo y metodolgico de la auditora se

adquiera antes de la realizacin de la auditora ("estudio previo").

Al planear la auditora, el auditor debe disear los procedimientos de auditora que se utilizarn

para reunir suficiente evidencia apropiada de auditora. Esto puede ser abordado en diversas

etapas: decidir el diseo general de auditora (qu preguntas hacer, por ejemplo, explicativo /

descriptivo / evaluativo); determinar el nivel de observacin (por ejemplo, mirar un proceso o

archivos individuales); metodologa (por ejemplo, anlisis completo o de una muestra); tcnicas de

recoleccin de datos especficos (por ejemplo, entrevista o grupo de enfoque). Los mtodos de

recoleccin de datos y tcnicas de muestreo deben ser elegidos cuidadosamente. La fase de

planificacin tambin debe incluir el trabajo de investigacin dirigido a la creacin de

conocimiento, probando varios diseos de auditora y verificando si los datos necesarios estn

disponibles. Esto hace que sea ms fcil elegir el mtodo ms apropiado de auditora.


16

La alta direccin y la operativa, as como el equipo de auditora, deben ser plenamente

conscientes del diseo general de auditora y lo que ste implica. Las decisiones sobre el diseo

general de auditora y sus consecuencias en trminos de recursos, a menudo implican a la alta

direccin de la EFS, quien puede asegurarse de la existencia de las habilidades, recursos y

capacidades para abordar los objetivos de la auditora y las preguntas de auditora.

La planeacin debe permitir la flexibilidad, para que los auditores se puedan beneficiar de puntos

de vista obtenidos durante el curso de la auditora. Los mtodos de auditora escogidos deben ser

aquellos que permitan de mejor manera la recoleccin de datos de auditora de manera eficaz y

eficiente. Mientras el objetivo de los auditores es adoptar las mejores prcticas, razones prcticas,

tales como la disponibilidad de los datos, pueden limitar la eleccin de mtodos. Por lo tanto, es

aconsejable ser flexible y pragmtico a este respecto. Por esta razn, los procedimientos de

auditora de desempeo no deben ser excesivamente estandarizados. Ser demasiado prescriptivo

puede afectar la flexibilidad, el juicio profesional y los altos niveles de habilidades analticas

requeridas en una auditora de desempeo. En ciertos casos donde, por ejemplo, la auditora

requiera que los datos se recopilen de muy diferentes regiones o reas, o en el que la auditora se

lleve a cabo por un gran nmero de auditores, puede haber la necesidad de un plan de auditora

ms detallado en el que las preguntas y los procedimientos de auditora se determinen de forma

explcita.

Al planear una auditora, los auditores deben evaluar el riesgo de fraude. Si es de importancia

significativa dentro del contexto de los objetivos de auditora, los auditores deben comprender los

sistemas relevantes de control interno y examinar si hay signos de irregularidades que dificulten el

desempeo. Ellos tambin deben determinar si las entidades en cuestin han tomado las

acciones apropiadas para abordar recomendaciones de auditoras previas u otras revisiones que

sean de relevancia para los objetivos de la auditora. Por ltimo, los auditores deben buscar tener

contacto con las partes interesadas, incluyendo cientficos u otros expertos en el campo, con el fin

de crear el conocimiento adecuado en relacin, por ejemplo, con buenas o mejores prcticas. El

objetivo general en la fase de planeacin es decidir, mediante la creacin de conocimiento y

teniendo en cuenta una variedad de estrategias, cmo llevar a cabo la auditora de mejor manera.

Realizacin

Evidencia, hallazgos y conclusiones

38. Los auditores debe obtener evidencia de auditora que sea suficiente y apropiada, para

establecer los hallazgos, formular conclusiones en respuesta a los objetivos y preguntas

de auditora, y emitir recomendaciones.

Todos los resultados y las conclusiones de la auditora deben estar sustentados por evidencia

suficiente y apropiada de auditora. Esto debe estar en contexto, y todos los argumentos

pertinentes, las ventajas y desventajas, y perspectivas deben ser consideradas antes de elaborar

conclusiones. La naturaleza de la evidencia de auditora necesaria para llegar a conclusiones en

la auditora de desempeo es determinada por el tema, el objetivo de la auditora, y las preguntas

de auditora.


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El auditor debe evaluar la evidencia con el fin de obtener hallazgos de auditora. Basado en los

resultados, el auditor debe ejercer su juicio profesional para llegar a una conclusin. Los hallazgos

y conclusiones son el resultado del anlisis en respuesta a los objetivos de la auditora. stos

deben dar respuesta a las preguntas de auditora.

Las conclusiones pueden estar basadas en la evidencia cuantitativa obtenida al usar mtodos

cientficos o tcnicas de muestreo. La formulacin de conclusiones puede requerir una medida

importante de juicio e interpretacin con el fin de responder a las preguntas de auditora, debido al

hecho que la evidencia de auditora puede ser persuasiva ("lleva a la conclusin de que...") en vez

de concluyente ("correcto/incorrecto"). La necesidad de precisin debe ponderarse contra lo que

es razonable, econmico y relevante para el propsito. Se recomienda el involucramiento de la

alta direccin.

La auditora de desempeo implica una serie de procesos de anlisis que evolucionan

gradualmente a travs de la interaccin mutua, dando pie a las preguntas y mtodos empleados

para desarrollar en profundidad y sofisticacin. Esto puede implicar la combinacin y comparacin

de datos de diferentes fuentes, la formulacin de conclusiones preliminares y la compilacin de

hallazgos con el fin de construir hiptesis que se puedan probar, si es necesario, con datos

adicionales. Todo el proceso est estrechamente vinculado con el proceso de elaboracin del

informe de auditora, el cual puede ser visto como una parte esencial del proceso analtico que

culmina en las respuestas a las preguntas de auditora. Es importante para los auditores estar

orientados a los objetivos y trabajar de forma sistemtica y con el debido cuidado y objetividad.

Elaboracin de Informes

Contenido del informe

39. Los auditores deben esforzarse por proporcionar informes de auditora que sean

completos, convincentes, oportunos, de fcil lectura y balanceados.

Para ser completo, un informe debe incluir toda la informacin necesaria para abordar el objetivo y

las preguntas de auditora, siendo lo suficientemente detallado para proporcionar una

comprensin de la materia en cuestin y los hallazgos y conclusiones. Para ser convincente, debe

estar estructurado lgicamente y presentar una clara relacin entre el objetivo de la auditora, los

criterios, los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones. Deben abordarse todos los

argumentos relevantes.

En una auditora de desempeo, los auditores informan sobre sus hallazgos sobre la economa y

eficiencia con la que los recursos son adquiridos y usados, y la eficacia con la que los objetivos se

cumplen. Los informes pueden variar considerablemente en alcance y naturaleza, por ejemplo,

evaluando si los recursos se aplican de manera adecuada, al comentando sobre el impacto de

polticas y programas, y recomendando cambios diseados para obtener mejoras.


18

El informe debe incluir informacin acerca del objetivo de la auditora, preguntas de auditora y

sus respuestas, tema, criterios, metodologa, fuentes de informacin, algunas limitaciones de los

datos utilizados, y los hallazgos de auditora. El informe debe responder claramente las preguntas

de auditora o explicar porqu sta no fue posible. Alternativamente, los auditores deben

considerar reformular las preguntas de auditora para ajustarse a la evidencia de auditora

obtenida y as estar en la posicin donde las preguntas de auditora puedan ser contestadas, Los

hallazgos de auditora deben ser puestos en perspectiva, y debe garantizarse la congruencia

entre los objetivos de la auditora, las preguntas, resultados y conclusiones. El informe debe

explicar porqu y cmo los problemas sealados en los hallazgos afectan el desempeo, con el

fin de alentar a la entidad auditada o informar al usuario para iniciar acciones correctivas. Debe en

su caso, incluir recomendaciones para mejorar el desempeo.

El informe debe ser tan claro y conciso como lo permita la materia en cuestin, y contener un

lenguaje sin ambigedades. En general, debe ser constructivo y contribuir a un mejor

conocimiento y destacar cualquier cualquier mejora necesaria.

Recomendaciones

40. Si es pertinente y permitido por el mandato de la EFS, los auditores deben tratar de

proporcionar recomendaciones constructivas que puedan contribuir significativamente a

abordar las debilidades o problemas identificados por la auditora.

Las recomendaciones deben estar bien fundamentadas y deben aadir valor. Deben abordar las

causas de los problemas y/o debilidades. Sin embargo, deben ser redactadas de tal manera que

evite obviedades o que invierta las conclusiones de auditora, y no deben inmiscuirse en las

responsabilidades de la administracin. Debe estar claro sobre quien y qu se aborda en cada

recomendacin, quin es responsable de tomar cualquier iniciativa y qu significan las

recomendaciones - por ejemplo, cmo contribuirn a mejorar el desempeo. Las

recomendaciones deben ser prcticas y estar dirigidas a las entidades que tengan la

responsabilidad y la competencia de implementarlas.

Las recomendaciones deben ser claras y ser presentadas de una manera lgica y racional.

Deben estar vinculadas a los objetivos, hallazgos y conclusiones de la auditora. Junto con el texto

completo del informe, deben convencer al lector que mejoran significativamente la conduccin de

las operaciones y programas del gobierno, por ejemplo, mediante la reduccin de costos y

simplificando la administracin de los servicios, mejorando la calidad y el volumen de los

servicios, o mejorando la eficacia, el impacto o los beneficios para la sociedad.


19

Distribucin del informes

41. Los auditores deben tratar de hacer sus informes ampliamente accesibles de acuerdo con

el mandato de la EFS.

Los auditores deben tener en cuenta que la amplia distribucin de los informes de auditora puede

promover la credibilidad de la funcin de auditora. Por lo tanto, los informes deben ser

distribuidos a las entidades auditadas, al Ejecutivo y/o Legislatura, y en su caso, hacerlos

accesibles al pblico en general, directamente y a travs de los medios de comunicacin y otras

partes interesadas.

Seguimiento de actividades

42. Los auditores deben dar seguimiento a los resultados de auditoras y recomendaciones

previamente presentados, segn sea apropiado. El seguimiento debe ser informado

adecuadamente con el fin de proporcionar retroalimentacin a la legislatura, si es posible,

con las conclusiones e impactos de todas las medidas correctivas relevantes.

Dar seguimiento se refiere a la examinacin de los auditores de las acciones correctivas

adoptadas por la entidad auditada, u otra parte responsable, con base en los resultados de las

auditoras de desempeo. Es una actividad independiente que aumenta el valor del proceso de

auditora mediante el fortalecimiento del impacto de la auditora, y la definicin de las bases para

mejorar un posible trabajo de auditora futuro. Tambin alienta a las entidades auditadas y a otros

usuarios de los informes a tomarlos en serio, y proporciona a los auditores lecciones tiles e

indicadores de desempeo. El seguimiento no se limita a la implementacin de las

recomendaciones, pero se enfoca en si la entidad auditada ha abordado adecuadamente los

problemas y remediado las condiciones subyacentes tras un periodo razonable de tiempo.

Al llevar a cabo el seguimiento de un informe de auditora, el auditor debe concentrarse en los

hallazgos y recomendaciones que siguen siendo relevantes al momento del seguimiento y adoptar

un enfoque imparcial e independiente.

El seguimiento de resultados puede ser informado individualmente o como un informe

consolidado, el cual puede incluir un anlisis de las distintas auditoras, posiblemente incluyendo

temas y tendencias en comn a travs de una serie de reas de notificacin. El seguimiento

puede contribuir a una mejor comprensin del valor aadido por la auditora de desempeo en un

determinado perodo de tiempo o rea temtica.

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