Auditoria 1 (1)
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AUDITORIA 1 OBJETIVO 1.- ANALIZAR EL CONCEPTO, NATURALEZA OBJETIVOS Y CLASIFICACION DE LA AUDITORIA Y SU DIFERENCIA CON LA CONTABILIDAD CONCEPTO Es el examen realizado a los Estados Financieros de una Organización, a través de procedimientos, reglas y pruebas; basados en sólidos conocimientos contables con la finalidad de verificar si la presentación de dichos Estados Financieros refleja una visión clara y fiel de las transacciones realizadas durante el período de revisión, para así poder emitir una opinión objetiva sobre los mismos. Para llevar a cabo el examen de los Estados Financieros, el auditor dependerá de: 1. Los procedimientos de control interno de la empresa 2. La familiarización con el sistema contable y las transacciones de la empresa 3. La obtención de evidencias de fuentes externas, tales como: proveedores, clientes, entidades financieras, etc. 4. La revisión de documentos financieros y no financieros y la forma como han sido registrados NATURALEZA DE LA AUDITORIA La naturaleza de la Auditoria, viene dada por la solicitud de realizar examen a los Estados Financieros, con la finalidad de verificar la información suministrada en ellos; esta solicitud puede derivarse por varias razones: 1. Que la empresa vaya a ser vendida, por lo cual los adquirientes deseen tener mayor confiabilidad en la información suministrada y así protegerse de los pasivos no registrados. 2. Por fallecimiento de alguno de los socios 3. Para poder otorgar un crédito IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA La Auditoria juega un rol importante en la sociedad mercantil, ya que ella proporciona una visión clara sobre los datos que los Estados Financieros emitidos por una organización reflejan y da más seguridad a las personas que necesitan información sobre la actividad comercial de una organización. PERSONAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORIA La función de AUTORIA, es efectuada por tres grupos: los Contadores Públicos, los Auditores Internos y los Auditores Externos. CONTADORES PUBLICOS : son aquellos que ejercen su profesión de forma independiente, el desarrollo de Auditoria realizada por este grupo
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AUDITORIA 1
OBJETIVO 1. - ANALIZAR EL CONCEPTO, NATURALEZA OBJETIVOS Y CLASIF ICACION DE LA AUDITORIA Y SU DIFERENCIA CON LA CONTABIL IDAD
CONCEPTO
Es e l examen rea l i zado a l os Es tados F inanc ie ros de una Organ i zac ión , a t ravés de p roced im ien tos , reg las y p ruebas ; basados en só l i dos conoc im ien tos con tab les con l a f i na l i dad de ve r i f i ca r s i l a p resen tac ión de d i chos Es tados F inanc ie ros re f l e j a una v i s i ón c l a ra y f i e l de l as t ransacc iones rea l i zadas du ran te e l pe r í odo de rev i s i ón , pa ra as í poder emi t i r una op in ión ob je t i va sob re l os m ismos .
Pa ra l l eva r a cabo e l examen de l os Es tados F inanc ie ros , e l aud i to r dependerá de :1 . Los p roced im ien tos de con t ro l i n te rno de l a empresa2 . La fami l i a r i zac ión con e l s i s tema con tab le y l a s t ransacc iones de l a empresa3 . La ob tenc ión de ev idenc ias de fuen tes ex te rnas , t a les como: p roveedores ,
c l i en tes , en t idades f i nanc ie ras , e t c .4 . La rev i s i ón de documentos f i nanc ie ros y no f i nanc ie ros y l a f o rma como han
s ido reg i s t rados
NATURALEZA DE LA AUDITORIA
La na tu ra leza de l a Aud i to r i a , v i ene dada po r l a so l i c i tud de rea l i za r examen a l os Es tados F inanc ie ros , con l a f i na l i dad de ve r i f i ca r l a i n fo rmac ión sumin i s t rada en e l l o s ; es ta so l i c i tud puede der i va rse po r va r i as razones :1 . Que l a empresa vaya a se r vend ida , po r l o cua l l o s adqu i r i en tes deseen tener
mayor con f i ab i l i dad en l a i n fo rmac ión sumin i s t rada y as í p ro tegerse de l os pas ivos no reg i s t rados .
2 . Po r f a l l ec im ien to de a lguno de l os soc ios3 . Pa ra poder o to rga r un c réd i to
IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA
La Aud i to r i a j uega un ro l impor tan te en l a soc iedad mercan t i l , ya que e l l a p roporc iona una v i s i ón c l a ra sob re l os da tos que l os Es tados F inanc ie ros emi t i dos po r una o rgan i zac ión re f l e j an y da más segur idad a l as pe rsonas que neces i tan i n fo rmac ión sobre l a ac t i v idad comerc ia l de una o rgan i zac ión .
PERSONAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORIA
La func ión de AUTOR IA , es e fec tuada po r t res g rupos : l o s Con tadores Púb l i cos , l o s Aud i to res I n te rnos y l o s Aud i to res Ex te rnos .
CONTADORES PUBLICOS : son aque l l os que e je rcen su p ro fes ión de fo rma independ ien te , e l desa r ro l l o de Aud i to r i a rea l i zada po r es te g rupo de denomina Aud i to r i a Ex te rna ; donde su func ión p r inc ipa l es l a de comprobar y f i s ca l i za r l a s t ransacc iones reg i s t radas en l os l i b ros y de mas reg i s t ros de l a con tab i l i dad .
AUDITORES INTERNOS : son l os p ro fes iona les en func ión de dependenc ia , po r l o que pa r t i c i pan en e l desa r ro l l o , manten im ien to , rev i s i ón y eva luac ión de l con t ro l i n te rno de l a o rgan i zac ión ; e l desa r ro l l o de Aud i to r i a rea l i zada po r es te g rupo de denomina Aud i to r i a I n te rna . Su ac t i v idad p r inc ipa l es l a de comprobac ión y eva luac ión de l cump l im ien to po r pa r te de l pe rsona l con tab le , de l as po l í t i cas y p roced im ien tos es tab lec idos . En t re l as func iones desempeñadas po r e l Aud i to r I n te rno , podemos menc ionar :
Ev i ta r f raudes o descubr i r l o de manera i nmed ia ta , med ian te l a ap l i cac ión de métodos y con t ro les d ia r i os de operac ión .
Dar as i s tenc ia y aseso ramien to de a l to n i ve l .
AUDITORES GUBERNAMENTALES : Son l os p ro fes iona les cuyo rad io de acc ión en l os en tes gubernamenta les , como: I nce , M in i s te r i os , IVSS , e t c . ; donde su se rv i c i os de aud i to r i a , no es e l de examinar l o s Es tados F inanc ie ros s ino : Rev i s i ón de l as dec la rac iones e fec tuadas po r l a s empresas con t r i buyentes . V ig i l a r e l cump l im ien to de l as d i spos i c i ones l ega les po r pa r te de l sec to r
p r i vado . Proporc ionar segur idad a l os en tes gubernamenta les , sob re s i l a s
dec la rac iones y da tos sumin i s t rados han s ido deb idamente p reparados de acuerdo a l os p lazos y l eyes v igen tes .
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Los Ob je t i vos de l a Aud i to r i a se pueden es tab lece r de l a s igu ien te manera : a n i ve l genera l , y a tend iendo a l g rupo de pe rsona que e fec túan t raba jos de aud i to r i a .
Objet ivos Genera les :
1 . I n fo rmar de manera ob je t i va de imparc ia l , l a s i tuac ión f i nanc ie ra y l a s operac iones
2 . Descubr i r e r ro res e i r regu la r idades3 . Ac tua r como aseso r y rep resen tan te de l os dueños y de l a ge renc ia de l a
o rgan i zac ión , f ac i l i t ándo le l as ac t i v idades a l Con tador Púb l i co
Auditores Internos :
a . - Eva lua r e l s i s tema de con t ro l i n te rno ; es tab lec iendo s i l o s i ns t rumentos de con t ro l son sa t i s fac to r i os pa ra l a o rgan i zac ión y s i es tos es tán t raba jando en fo rma e f i c i en te .
Auditores Externos :
1 . - Examinar l o s Es tados F inanc ie ros2 . - Expresa r su op in ión de l os Es tados F inanc ie ros , a t ravés de un i n fo rme ,
denominado In fo rme de l Aud i to r , en cua l con t i ene da tos sob re l a equ idad con l a que se p resen tan l a pos i c i ón f i nanc ie ra y l o s resu l tados de l as operac iones .
DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABIL IDAD Y LA AUDITORIA
AUDITOR IA CONTAB IL IDAD
Rev i sa da tos , s i s temas y ba lances de con tab i l i dad
Procesa da tos a t ravés de s i s temas con tab les
M ide y eva lúa l os resu l tados de l as operac iones con tab les de l as o rgan i zac iones
M ide e i n fo rma acerca de l os da tos f i nanc ie ros de l a empresa
Su e tapa f i na l es l a emis ión de l a op in ión o d i c tamen ace rca de l os Es tados F inanc ie ros
Su e tapa f i na l es l a emis ión de l os Es tados F inanc ie ros
CLASIF ICACION DE LA AUDITORIA
La Aud i to r i a , l a podemos c las i f i ca r de acuerdo a l os s igu ien tes fac to res :
1 . - E l pe r i odo de abarca2 . - La pe rsona que l a rea l i za 3 . - E l a l cance y f i na l i dad de l a aud i to r í a .
1 . - SEGÚN EL PERIODO DE ABARCA : e s ta puede se r : con t inua o pe rmanente , pe r i ód i ca y eventua l o esporád i ca
Auditor ia Cont inua o Permanente: e s l a que se p rac t i ca en fo rma cons tan te , pud iendo rea l i za r se an tes o después de reg i s t radas l as operac iones
Auditor ia Per iód ica : e s l a rea l i zada cada c ie r to t i empo , puede se r , cada t res meses , semes t ra lmente o anua lmente
Auditor ia Eventual o Esporádica : e s l a que se rea l i za en fo rma ocas iona l , de acuerdo a l os deseos o neces idad de l a D i rec t i va de l a Organ i zac ión , no obedece a un pe r í odo de f in ido .
2 . - SEGÚN LAS PERSONAS QUE LA REALIZAN: es ta puede se r : i n te rna o ex te rna
Aud i to r i a I n te rna : es l a p rac t i cada po r pe rsona l de l a empresa , pud iendo se r Con tador Púb l i co o no , pe ro , con responsab i l i dad an te l a admin i s t rac ión de l a o rgan i zac ión , sob re l a rev i s i ón , va luac ión y va l i dac ión de : 1 . - La fo rma en que cada emp leado rea l i za su ac t i v idad i nd iv idua l2 . - La e f i c i enc ia de l as operac iones3 . - Que todos l os con t ro les i n te rnos , t engan re lac ión o no con l as cuentas ,
sean adecuados .
Aud i to r i a Ex te rna : es l a rea l i zada po r un Contador Púb l i co i ndepend ien te , e l cua l t i ene como responsab i l i dad e l examinar y d i c taminar sob re l os Es tados F inanc ie ros , en una fecha y pe r í odo de te rminado
3 . - SEGÚN EL ALCANCE Y F INALIDAD: es ta l a podemos c las i f i ca r en Aud i to r í a de Ba lance , Aud i to r i a Espec ia l , Aud i to r i a De ta l l ada o de Mov im ien to , Aud i to r i a Comp le ta o de Mov im ien to de Sa ldos
Auditor ía de Ba lance : cons t i tuye una comprobac ión en una fecha de te rminada de l as cuentas de Ac t i vo , Pas i vo y Cap i ta l Con tab le de una o rgan i zac ión . Es te examen invo luc ra l o s igu ien te :
* Que todos l os ac t i vos de l a empresa f i gu ren en e l Ba lance* Que l as pa r t i das de l Ac t i vo rep resen te l as p rop iedades , va lo res y
de rechos de l a o rgan i zac ión a l a f echa de l Ba lance* Que e l pas i vo cons i s ta en l as ob l i gac iones que t i ene l a empresa , pa ra l a
f echa de l Ba lance* Que e l Ba lance re f l e j e todos l os pas ivos con t ra ídos po r l a empresa* Que todas l as cuentas que fo rman pa r te de l Ba lance es tén va luadas
ap rop iadamente y adecuadamente p resen tados
Es ta aud i to r í a puede rea l i za r se con va r i os p ropós i tos , en t re l os cua les podemos menc ionar : ob tener un punto de v i s ta i ndepend ien te , co r reg i r l o s sa ldos de l as cuentas que p resen ta l a d i rec t i va a l o s i n te resados , o pa ra cump l i r con c ie r tos requ i s i t os
Auditor ia Espec ia l : E s l a que se rea l i za a una cuenta o a un g rupo de cuentas en pa r t i cu la r
Auditor ia Deta l lada o de Movimientos : E s te se l l eva a cabo med ian te l a rev i s i ón de todas l as t ransacc iones en l a con tab i l i dad , es dec i r , que
so lo se de te rmina s i l o s reg i s t ros con tab les es tán co r rec tos o no s in l l ega r a de te rminar l o s sa ldos de l as cuentas .
Auditor ia de Movimientos y Sa ldos : E s una comb inac ión de l a Aud i to r i a de Ba lance y l a Aud i to r í a De ta l l ada o de Mov im ien to , l a cua l cons i s te en rev i sa r todos l os mov im ien tos de l as cuentas y de te rminar su sa ldo .
4 . - SEGÚN EL MONTO DE SU APLICACIÓN Y COMPLEJ IDAD: Es ta se puede c las i f i ca r as í : Aud i to r i a P re l im ina r , Aud i to r i a De ta l l ada y Aud i to r i a F ina l
Auditor ia Pre l iminar : e s una exp lo rac ión pa ra conocer l a s pa r t i cu la r idades de l a o rgan i zac ión , como por e jemp lo : vo lumen de operac iones , t i pos de reg i s t ros con tab les , can t idad de emp leados y sus ac t i v idades en genera l . Es ta aud i to r i a se rea l i za con l a f i na l i dad de es t imar e l cos to de honora r i os que puede cobra rse , de te rminar l a época en l a cua l se puede rea l i za r y dec id i r l a p rog ramac ión de l t raba jo en genera l .
Auditor ia Deta l lada: E s ta de rea l i za pa ra i nves t iga r y ana l i za r l o s s i s tema de con t ro l i n te rno y de con tab i l i dad es tab lec idos en l a empresa ; as í como es tab lece p ruebas se lec t i vas pa ra examinar los , de te rminar l o s p roced im ien tos de aud i to r i a que se van a ap l i ca r en cada una de l as á reas , e i gua lmente su ex tens ión y opor tun idad .
Auditor ia F ina l : E s ta se rea l i za con l a f i na l i dad de ve r i f i ca r l o s sa ldos de aque l l as pa r t i das que han ten ido una va r i ac ión impor tan te o s ign i f i ca t i va , du ran te e l pe r i odo comprend ido en t re l a aud i to r i a p re l im ina r y l a s de c ie r re de l e j e rc i c i o .
OBJETIVO 2. -ANALIZAR LOS ASPECTOS QUE COMPRENDEN EL E JERCICIO DEL CONTADOR PUBLICO COMO AUDITOR DE ACUERDO A LAS NORMAS VIGENTES
AREA QUE ABARGA EL CONTADOR PUBLICO
E l Con tador Púb l i co se encuent ra den t ro de l á rea de l a i n fo rmac ión f i nanc ie ra y po r l o tan to desa r ro l l a t res pape les impor tan tes a saber :
Ver i f i ca l a exac t i tud de l a i n fo rmac ión
Da a conocer l o s resu l tados
Pres ta aseso r í a a l a ge renc ia
Las ac t i v idades que e l Con tador Púb l i co t i ene su f i c i en te capac idad de rea l i za r son :
Diseño e i ns ta lac ión de l s i s temas con tab les
Aseso r ía en e l es tud io de p rob lemas de mercado
Aseso r ía re lac ionada con l as Dec la rac iones de ISLR , re tenc iones de ISLR ; INCE SSO, e tc .
Diseño e imp lementac ión de s i s temas pa ra e l ca l cu lo de cos tos i ndus t r i a l es .
De acuerdo a l a Ley de E je rc i c i o de l Con tador Púb l i co , se en t i ende po r ac t i v idad p ro fes iona l de l Con tador Púb l i co , aque l l a ac t i v idad re lac ionada con sus conoc im ien tos pe ro espec ia lmente l as s igu ien tes :
Para aud i ta r o examinar l i b ros con tab les , documentos anexos y Es tados F inanc ie ros de l a empresa
Dic taminar sob re l os Ba lances de Bancos , Compañ ías de Seguro y A lmacenes Genera les de Depos i to
Actúa como per i to con tab le en d i l i genc ias sob re exh ib i c i ón de l i b ros , j u i c i os de rend i c i ones de cuentas o ava luos de i n tang ib les pa t r imon ia les .
Cer t i f i ca r es tados de cuentas o ba lances que p resen ten l i qu idadores de Soc iedades Comerc ia les o C iv i l es
Cer t i f i ca es tados de cuentas po r s índ i cos de qu ieb ras y concurso de ac reedores
Dic taminar sob re l os Es tados F inanc ie ros , l o s cua les se pub l i can como anexos a l os p rospec tos emis iones de t í tu los va lo res .
Dic taminar sob re Ba lances y Es tados de Gananc ias y Pé rd idas de l a empresa o es tab lec im ien tos púb l i cos descen t ra l i zados , as í como de fundac iones u o t ras i ns t i tuc iones púb l i cas o s in f i nes de l uc ro .
Según e l A r t í cu lo N ro . 9 de l a Ley de l E je rc i c i o de l Con tador Púb l i co , l a l ey es tab lece :- L leva r L ib ros y reg i s t ros con tab les- Formu la r Ba lances de Comprobac ión y Es tados F inanc ie ros- Actuar como Aud i to r I n te rno- Prepara r i n fo rmes con f i nes i n te rnos- I n s tau ra r s i s temas con tab les- Rev i sa r cuentas y métodos con tab les , a f i n de de te rminar su e f i cac ia
Tamb ién es tab lece que so lo puede ac tua r como Aud i to r Ex te rno , aque l l os con tadores púb l i cos de nac iona l i dad venezo lana , cuando se t ra te de o rgan i smos o f i c i a l es y au tónomos .
EL AUDITOR EN EL MEDIO ECONOMICO
Nues t ra po l í t i ca nac iona l es ta o r i en tada a fomenta r un mayor desa r ro l l o económico , es po r e l l o , que l a adecuada ap l i cac ión de l os p r inc ip ios con tab les y
l a ob tenc ión de i n fo rmac ión f i nanc ie ra e fec t i va son fac to res bás i cos pa ra l og ra r nues t ra meta económica .
EL AUDITOR INDEPEDIENTE
La op in ión de un Contador Púb l i co i ndepend ien te , ace rca de l a razonab i l i dad de l os Es tados F inanc ie ros , ca rece de va lo r a lguno a menos que e l Con tador Púb l i co sea ve rdaderamente i ndepend ien te . E l Comi té de P roced im ien tos de Aud i to r i a , de l I ns t i tu to Amer i cano de Contadores Púb l i cos (A ICPA) , desc r ibe l a no rma de aud i to r i a as í :
“ La i ndependenc ia , en ú l t imo aná l i s i s , demues t ra s ince ro des in te rés po r pa r te de l aud i to r en l a f o rmu lac ión y expres ión de su op in ión , l o que s ign i f i ca un j u i c i o ob je t i vo y l a cons ide rac ión imparc ia l de l os hechos , como fac to res de te rminantes de su op in ión : e l l o no imp l i ca l a ac t i tud de f i s ca l , s i no una ju i c i osa imparc ia l i dad que reconozca l a ob l i gac ión de su pa r te , de p resen ta r l o s hechos en fo rma razonab le , no só lo a l a admin i s t rac ión y a l o s dueños de l a empresa ; s i no tamb ién a l os ac reedores de l as empresa y a aque l l os que tamb ién t i enen de recho a con f i a r en e l d i c tamen de l aud i to r , como es e l caso de acc ion i s tas o ac reedores en po tenc ia “
FUNCION DEL AUDITOR
Su func ión es l a de asegura rse de l ve rdadero es tado y s i tuac ión f i nanc ie ra a l a empresa en e l momento de l a aud i to r i a med ian te l a rev i s i ón de l i b ros , pe ro esenc ia lmente , l a func ión de l aud i to r es ta d i v id ida en dos pa r tes :
1 . Rev i sa r l o s s i s temas con tab les y func ión de ve r i f i cac ión que ya hemos comentado , es en es ta á rea donde mas t i empo consume.
2 . P repara r i n fo rme de aud i to r i a , que en e l p roduc to f i na l de su t raba jo , donde expresa c l a ramente l os resu l tados de l a aud i to r i a .
ORGANIZACIÓN DE UNA F IRMA DE CONTADORES
La o rgan i zac ión de una f i rma de con tadores , es tá en func ión de una se r i e de e lementos , en t re l os más impor tan te es tán : l a can t idad de pe rsona l que l a i n teg ran , l o s n i ve les ocupac iona les que d i spone y l os t i pos de se rv i c i os que o f rece .Los m iembros de l a p ro fes ión de l a Con tadur ía Púb l i co t i ene responsab i l i dad pe rsona l d i rec ta hac ia sus c l i en tes y hac ia e l púb l i co ; es te t i po de f i rmas son f recuentes po r l a s ven ta jas p rác t i cas que l e repor tan a l os soc ios , en t re l as cua les podemos menc ionar : Ayuda rec ip roca y apoyo técn i co , que se p roporc ionan en t re s i l o s soc ios Mayor fac i l i dad en e l mane jo de l pe rsona l , ya que a t i enden un mayor número
de c l i en tes Mayor fue rza y es tab i l i dad f i nanc ie ra Mayor can t idad de se rv i c i os a o f rece r , que qu i zás un so lo p ro fes iona l no
podr ía abarca r Pos ib i l i dad de sup l i r soc ios ausen te po r cua lqu ie r mot i vo .
La o rgan i zac ión de Contadores Púb l i cos es ta compues ta po r soc ios , ge ren tes y /o superv i so res , aud i to r j e fe , aud i to r semisen io r , ayudantes de aud i to r i a ; as í como o t ro pe rsona l p ro fes iona l i nc luyendo l os de l á rea admin i s t ra t i va
Soc ios : son l os que t i enen l a máx ima aud i to r i a ; l a espec ia l i zac ión de cada soc ios es f recuente y ven ta josa , pues pueden se r exper tos en á reas f i s ca les , d i seño e imp lementac ión de p rocesamien tos e lec t rón i co de da tos , á rea l abo ra l , e t c . .
Gerentes o Superv isores : son l os responsab les de l as aud i to r i as , rev i s i ón de i n fo rmes , pape les de t raba jo y l l eva r a e fec to l os a r reg los necesa r i os pa ra
reso lve r l o s d i f e ren tes p rob lemas con tab les que puedan su rg i r en e l desa r ro l l o de l a aud i to r i a .
Auditor Je fe : debe se r Con tador Púb l i co un ive rs i ta r i o , e l cua l t i ene l a responsab i l i dad de cada uno de l os t raba jos de aud i to r i a ; po r l o cua l debe es ta r capac i tado pa ra p lanear una aud i to r i a y superv i sa r a l pe rsona l que depende de e l . Una de l as mayores responsab i l i dades rad i ca en e l ad ies t ramien to de l pe rsona l
Auditor Semisenior : e s tos deben se r eg resados de l a un ive rs idad como Contador Púb l i co ó es tén p róx imos a ob tener e l t í t u l o ; j e rá rqu i camente se encuent ran ub i cados en t re l os aud i to res , j e fes y ayudantes de l aud i to r .
Ayudantes de Audi tores : son aque l l as pe rsonas que se es tán i n i c i ando en l a ca r re ra , e l l o s rea l i zan l os t raba jos ru t ina r i os que deben e fec tua rse en cada aud i to r i a , a saber : ve r i f i cac ión de sumas , de l os cá l cu los de l as f ac tu ras , de l os pases de as ien tos de l l i b ro d ia r i o a l l i b ro mayor , conc i l i ac iones , re lac iones , aná l i s i s , e t c .
CLIENTELA
Se l og ra a base de es fue rzo y cons tanc ia ; l a me jo r f o rma de ob tener c l i en te la es a t ravés de recomendac iones de c l i en tes sa t i s fechos que hacen que se genere una cadena de c l i en tes .
RELACION CON LA CLIENTES Y LOS HONORARIOS
Es ú t i l r eun i r se con e l c l i en te , con e l f i n de i n fo rmarse ace rca de l os métodos de aud i to r i a y cua lqu ie ra de l as c i r cuns tanc ias que pud ie ra causa r f r i c c i ón . Es conven ien te d i scu t i r e l monto de l os honora r i os , l o cua l es tán tan to en l a mente de l c l i en te como en l a de l aud i to r ; de una fo rma f ranca y t ra tando de no da r l a impres ión de una marcado in te rés de cobra r demas iado po r pa r te de l aud i to r . Ex i s ten t res métodos pa ra cobra r honora r i os : Base po r d ía , Base po r cuo ta máx ima y Base po r cuo ta f i j a . Base por D ía : a veces e l número de d ías exac to no pueden de te rminarse con
an t i c ipac ión , pe ro se pueden es tab lece r ta r i f as de cobro d ia r i as o po r ho ras de cada miembro de su pe rsona l , basadas en e l número de ho ras no rma l , como po r e jemp lo s i e te (7 ) ho ras .
Base por Cuota Máxima : se u t i l i za l a s cuo tas po r d ía o po r ho ras , aco rdándose que e l cob ro de l t raba jo no excederá de un máx imo p re f i j ado ; s i empre y cuando no su r j an imprev i s tos du ran te e l desa r ro l l o de l a aud i to r i a .
Base por Cuota F i ja : a lgunas f i rmas p res tan sus se rv i c i os en base a un con t ra to anua l , que se cobra mensua lmente s in cons ide ra r l a magn i tud de l t raba jo en un mes de te rminado .
Honorar io Cont ingente : e s ta p roh ib ido e jecu ta r una aud i to r i a cuyos honora r i os dependan de un con t ingente como por e jemp lo un c réd i to
REGLAMENTO DE F I JACIÓN DE HONORARIOS
E l Con tador Púb l i co , f i j a e l monto de sus honora r i os tomando como base p r inc ipa l l o s s igu ien te fac to res :
Natu ra leza y comp le j i dad de l t raba jo
T iempo d i rec to o i nd i rec to a u t i l i za r
Impor tanc ia técn i ca de l t raba jo y g rado de responsab i l i dad asumida
S i es un c l i en te hab i tua l o nuevo
Pob lac ión y ca rac te r í s t i ca de l a comun idad
Capac idad y exper ienc ia p ro fes iona l de l pe rsona l que va a rea l i za r e l t raba jo
I gua lmente se expresa , que l os t raba jos de ca rác te r u rgen te o en fechas espec ia les , es tab lec idas po r e l c l i en te , su f r i rán un reca rgo de l 40% como mín imo .
ETICA Y LA PROFESIÓN DEL AUDITOR
En todas l as p ro fes iones donde se requ ie re l a con f i anza de l púb l i co , es i nd i spensab le que se es tab lezcan no rmas reconoc idas de conduc ta mora l y ve la r po r e l cump l im ien to de l os reg lamentos p resc r i t os que gob ie rnan l a f o rma de ac tua r de cada p ro fes ión : e l con tador púb l i co basa su pe rsona l i dad p ro fes iona l en dos base p r imord ia les que son :
Las técn i cas de t raba jo que v ienen dadas p ro l a f o rmac ión académica y su exper ienc ia p ro fes iona l .
La ca l i dad humana que es ta fundamentada en l a ex i s tenc ia de p r inc ip ios mora les
La op in ión de l Con tador Púb l i co debe se r rec ta y c l a ramente expues ta , pues e l ocu l ta r o ca l l a r a lgún hecho , tamb ién se m ien te y de i nduce a comete r e r ro res , po r l o tan to , l a s reg las de conduc ta p ro fes iona l de l a con tadur ía púb l i ca van d i r i g idas a l a s s igu ien tes f i na l i dades :
a . - Mos t ra r a l p ro fes iona l de l a con tadur ía l a manera de mantener una ac t i tud p ro fes iona l pa ra ob tener éx i to
b . - P roporc ionar a l o s c l i en tes c i e r to g rado de con f i anza hac ia e l Con tador Púb l i co .
c . - P roporc ionar a te rce ras pe rsonas que u t i l i zan l os Es tados F inanc ie ros , una base de con f i anza de que e l Con tador Púb l i co a rea l i zado su t raba jo de acuerdo a l as no rmas y es imparc ia l a l exp resa r su op in ión .
Las no rmas de é t i ca de l a Ley de l E je rc i c i o de l a Con tadur ía Púb l i ca son :
1 . - Guardar e l sec re to p ro fes iona l , quedando consecuentemente p roh ib ida l a d i vu lgac ión de l i n fo rmac ión , sa l vo an te au to r idad competen te y en casos p rev i s tos en o t ras l eyes .
2 . - Emi t i r d i c támenes sobre l os Es tados F inanc ie ros de una empresa so lo cuando no ex i s ta re lac ión de dependenc ia , n i i n te rés d i rec to en t re e l l o s y l a empresa .
3 . - Emi t i r d i c tamen sobre l os Es tados F inanc ie ros de una empresa s i empre que l as aud i to r i as hayan s ido e fec tuadas po r e l p rop io con tador Púb l i co o ba jo su d i recc ión i nmed ia ta po r o t ros con tadores púb l i cos co leg iados en Venezue la
CODIGO DE ETICA PROFESIONAL
E l cód igo de l e je rc i c i o de l a con tadur ía púb l i ca en Venezue la , en t ro en v igenc ia en Sep t iembre de 1974 , en e l cua l se es tab lec ió l o re la t i vo a l as re lac iones de l Con tador Púb l i co , con l a c l i en te la y e l púb l i co en genera l ; s i endo es tas l as s igu ien tes : l a s re la t i vas a l a s no rmas técn i cas y p rac t i cas operac iona les , l a s re la t i vas a l a s re lac iones en t re l os co leg iados y e l g remio y l a s re la t i vas a l o s aspec tos re fe ren tes a l anunc io p ro fes iona l
La ét ica re lat iva a las normas técn icas y pract icas operac ionales : es ta é t i ca es tab lece que e l Con tador Púb l i co , no debe expresa r op in ión ace rca de l os Es tados F inanc ie ros s in an tes haber p rac t i cado un examen de acuerdo a l as no rmas de aud i to r i a genera lmente acep tadas . Los co leg iados que se asoc ien pa ra e l e j e rc i c i o de su p ro fes ión podrán hacer l o ba jo l a f i rma de soc iedad c i v i l , manten iendo su responsab i l i dad p ro fes iona l e i l im i tada
La ét ica re lat iva a las re lac iones entre e l co leg iado y e l gremio: es tán no rmadas po r l a s s igu ien tes d i spos i c i ones :
a . - Los co leg iados no podrán hacer o fe r tas de competenc ia pa ra t raba jos p ro fes iona les
b . - E l Con tador Púb l i co , no deberá o f rece r t raba jos d i rec ta o i nd i rec tamente a emp leados o soc ios de o t ros Contadores Púb l i cos , s i n e l p rev io conoc im ien tos de es tos
c . - Se p roh íbe da rse t ra to d i s t i n to en t re l os co leg iados po r mot i vos de po l í t i ca , sexo , raza , nac iona l i dad , s i tuac ión económica y u t i l i za r med ios de expres ión púb l i ca a jena a l os p rop ios de l a p ro fes ión , pa ra so lven ta r d i f e renc ias de c r i t e r i os p ro fes iona l
La ét ica re lat iva a anunc io profes ional : e s ta p roh ib ida l a p ropaganda , só lo se pe rmi te un anunc io d i sc re to con l os s igu ien tes requ i s i t os :
a . - Con tener so lamente : nombre , p ro fes ión , c l ase de se rv i c i os p res tados y l a d i recc ión
b . - E l anunc io no debe exceder de dos co lumnas de ancho y c inco cen t ímet ros de ancho en l as pub l i cac iones d ia r i as y de un cuar to de p lana s i se t ra ta de una rev i s ta o pub l i cac ión espec ia l i zada .
Queda p roh ib ido e l o f rec im ien to de se rv i c i os p ro fes iona l , a t ravés de c i r cu la res o po r med ios que no sean l a consecuenc ia de re lac iones pe rsona les
INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD DEL CONTADOR PUBLICO
La Independenc ia : ha s ido cons ide rada den t ro de l a p ro fes ión , como la capac idad de ac tua r con i n teg r idad y ob je t i v idad
La Integr idad : e s una cua l i dad d i f í c i l de j uzgar , ya que una fa l ta po r omis ión puede se r po r un e r ro r i nvo lun ta r i o o po r f a l ta de i n teg r idad .
Objet iv idad : e s l a capac idad de mantener un c r i t e r i o imparc ia l sob re l as cues t i ones que l l egan has ta e l .
RESPONSABIL IDAD DEL CONTADOR PUBLICO
La func ión de l Con tador Púb l i co i ndepend ien te , a l l l eva r a e fec to una aud i to r i a de l os Es tados F inanc ie ros , es l a de expresa r su op in ión p ro fes iona l respec to a l a razonab i l i dad y cons i s tenc ia de l os m ismo , de acuerdo a l os p r inc ip ios de con tab i l i dad genera lmente acep tados ; po r l o cua l l a responsab i l i dad de l aud i to r abarca : responsab i l i dad l ega l , responsab i l i dad con l os c l i en tes , responsab i l i dad po r descubr im ien tos de f raude y responsab i l i dad po r neg l i genc ia .
Responsabi l idad Legal : su rge cuando una pe rsona ha s ido a fec tada po r una pe rd ida como consecuenc ia de l a con f i anza que depos i tó en l os Es tados F inanc ie ros que , aun cuando es taban cub ie r tos po r un i n fo rme de aud i to r i a , pos te r i o rmente se descubre que e ran engañosos o con e r ro res de impor tanc ia cons ide rab les
Responsabi l idad con la C l iente la : e l aud i to r es cu lpab le en te su c l i en te , s i v i o l a l a s c l áusu las es t ipu ladas an te e l con t ra to . S i e l aud i to r comun ica a rb i t ra r i amente a lguna in fo rmac ión a o t ras pe rsonas , es ta v io lando l a cond i c i ón de l i n fo rme con f idenc ia l y queda ob l i gado an te e l c l i en te po r cua lqu ie r pe r ju i c i o que pueda der i va rse de l d i cha i n fo rmac ión
Responsabi l idad por Descubr imiento de Fraude : e l aud i to r se rá responsab le de f raude cuando :
a . - Haya rea l i zado una dec la rac ión fa l sa sab iéndo la fa l sa , pa ra que una segunda persona ac túe de acuerdo a su dec la rac ión
b . - S i e l ac to causa pe r ju i c i o a l a pe rsona in f l u ida po r l a dec la rac ión fa l sa .
E l aud i to r , debe menc ionar en su i n fo rme todas aque l l as res t r i cc i ones que se l e h i c i e ren en l a rev i s i ón y pud ie ron haber s ido l a causa que no se ob tuv ie ron l os da tos esenc ia les
Responsabi l idad por Negl igenc ia : neg l i genc ia es l a rea l i zac ión de un ac to que una pe rsona razonab le y cu idadosa no habr ía hecho en cond i c i ones o c i r cuns tanc ias s im i l a res . Pa ra se r cu lpab le po r neg l i genc ia e l aud i to r no rma lmente debe :a . - Haber v io lado l as c l áusu las de l con t ra tob . - Haber causado daño a l c l i en te o demandante como consecuenc ia d i rec ta de
su neg l i genc iac . - No p res ta r e l se rv i c i o a l c l i en te
OBJETIVO 3. - ANALIZAR LOS DIFERENTES T IPOS DE INFORMES O DICTAMENES QUE DEBE PREPARA EL AUDITOR, DE ACUERDO A S ITUACIONES PLANTEADAS Y A DISPOSICIONES LEGALES
INFORME DE AUDITORIA
E l i n fo rme de aud i to r i a , es un i ns t rumento de comun icac ión , a t ravés de l cua l se da a conocer l a l abo r desa r ro l l ada po r e l aud i to r , es cua l exp resa en fo rma resumida su op in ión o d i c tamen p ro fes iona l ace rca de l con ten ido de l os Es tados F inanc ie ros de l c l i en te .
IMPORTANCIA
La impor tanc ia de l i n fo rme de aud i to r i a , ya que a t ravés de e l , l o s l ec to res de d i cho documento ap rec ian : e l va lo r de l m i smo , l a re lac ión que guardan con l os Es tados F inanc ie ro y l a f o rma como ha s ido mane jada l a o rgan i zac ión , deb ido a que son dec la rac iones ace rca de su e f i c i enc ia en l a admin i s t rac ión de l os recu rsos de l os acc ion i s tas y ac reedores . Es po r es to que es tos i n fo rmes no se l im i tan a un c í r cu lo de c ie r tas pe rsonas , s i no que pasado a lgún t i empo puede su rg i r l a neces idad de re fe r i r se a e l l o s p ro c i r cuns tanc ias espec ia les ; de aqu í l a neces idad de que sean redac tados en fo rma c la ra , conc i sa , ob je t i va y a l a l cance de pe rsonas no espec ia l i zadas en asun tos con tab le .
TIPOS DE INFORMES
La na tu ra leza de l os i n fo rme de aud i to r i a va r í a , según l os p ropós i tos que se pe rs iguen a l p repara r l os , po r l o cua l ex i s ten va r i os t i pos de i n fo rme , s in embargo se c l as i f i can en t res t i pos : co r to , l a rgo y espec ia les
INFORME CORTO : se u t i l i zan genera lmente pa ra t raba jos impor tan tes y van d i r i g idos a l a J un ta D i rec t i va o a l o s acc ion i s tas de l a empresa . Es te t i po de i n fo rme cons ta de dos pá r ra fos : e l p r imero denominado de con ten ido o a l cance y e l segundo l l amada de op in ión .
- Párrafo de A lcance o de Contenido : en es te pá r ra fo se menc ionan l os Es tados F inanc ie ros que han s ido examinados y que fue ron examinados de acuerdo a l as no rmas de aud i to r i a genera lmente acep tadas , as í como tamb ién se ap l i ca ron l as técn i cas de aud i to r i a de acuerdo a l as c i r cuns tanc ias ; s i du ran te e l examen se de ja ron de ap l i ca r p roced im ien tos requer idos , es tos se deben expresa r en es te pá r ra fo , s i l a omis ión es muy impor tan te , deberá expresa rse sa lvedades o negar una op in ión .
- Párrafo de Opin ión o D ictamen : e s un resumen de l os ha l l azgos de l aud i to r , donde expresa su op in ión sobre l os resu l tados de su examen , aqu í hace menc ión de l a cons i s tenc ia de l os Es tados F inanc ie ros ; es dec i r , que expresa su op in ión en e l sen t ido de que l os Es tados F inanc ie ros p resen ta co r rec tamente l a s i tuac ión f i nanc ie ra , l o s resu l tados de l as operac iones y l o s camb ios en l as u t i l i dades re ten idas ; de acuerdo con l os P r inc ip ios de con tab i l i dad Genera lmente Aceptados , sob re una base cons i s ten te con l a de l año an te r i o r .
Es te t i po de i n fo rme , t i ene como ob je t i vo l os s igu ien te :
a . - Expresa , p resen ta r sa l vedades o negar e l d i c tamen sobre l os es tados f i nanc ie ros tomados en con jun to .
b . - I nd i ca r l a ex tens ión
La redacc ión de l i n fo rme co r to es ap rop iada cuando e l aud i to r no t i ene rese rva sobre l a ca l i dad de l os es tados f i nanc ie ros ; en caso de tener dudas impor tan tes , no poder ob tener su f i c i en te i n fo rmac ión o no d i sponer de l a i n fo rmac ión necesa r i a que l e pe rmi ta dec i r que l os es tados f i nanc ie ros son razonab le ; deberá seña la r l o , mod i f i cando e l pá r ra fo de op in ión pa ra no engañar a l l ec to r .No s i empre e l aud i to r es tá en pos i c i ón de emi t i r una op in ión s in excepc iones ; ya que pueden su rg i r c i r cuns tanc ias que requ ie ren l a desv iac ión e l i n fo rme co r to y en t re e l l a s tenemos l as s igu ien tes :1 . - E l examen no se pudo e fec tua r de con fo rmidad con l as no rmas de aud i to r i a
genera lmente acep tadas Por res t r i cc i ones impues tas po r e l c l i en te Por razones fue ra de l con t ro l de l c l i en te o de l aud i to r E l con t ro l i n te rno es tan i nadecuado que se hace impos ib le l l eva r a cabo
un examen sa t i s fac to r i o den t ro de l o l ím i tes de t i empo razonab le Los Es tados F inanc ie ros no son p resen tados de con fo rmidad a l os
P r inc ip ios Contab les Genera lmente Aceptados ; o han s ido p reparados de l os l i b ros s in su je ta r se a l a aud i to r i a .
2 . - Los p r inc ip ios con tab les no fue ron ap l i cados cons i s ten temente , en comparac ión con l os de l año an te r i o r .
3 . - Ex i s tenc ia de acon tec im ien tos ex t rao rd ina r i os fu tu ros , cuyo e fec tos no pueden se r razonab lemente es t imados o resue l tos sa t i s fac to r i amente .
Según es tas c i r cuns tanc ias , e l aud i to r puede emi t i r un i n fo rme como s igue : negar una op in ión , da r l a op in ión con sa lvedades , da una op in ión adversa , exp resa r una a f i rmac ión en e l sen t ido de que l os es tados f i nanc ie ros fue ron p reparadas basados en l os l i b ros s in haber rea l i zado una aud i to r i a o da r una op in ión imparc ia l . E s tas a l te rna t i vas es tán basadas en l a cua r ta no rma de l i n fo rme adoptada po r e l I n s t i tu to Amer i cano de Contadores Púb l i cos , l a cua l exp resa l o s igu ien te :
“ E l D i c tamen deberá con tener una expres ión de op in ión respec to a l o s es tados f i nanc ie ros tomados en su con jun to , o una aseverac ión en e l sen t ido de que no puede expresa r una op in ión . Cuando no pueda expresa r una op in ión genera l , deberán menc ionarse l as razones que o r ig inen l o an te r i o r . En todos l os casos , cuando e l nombre de un aud i to r se encuent re re lac ionado con l os es tados f i nanc ie ros , e l i n fo rme deberá con tener c l a ramente i nd i cac ión de l ca rác te r de l examen de l aud i to r , en su caso y de l g rado de responsab i l i dad que é l es tá asumiendo ”
Es ta no rma no imp ide que se e labore un i n fo rme de op in ión po r separado , ace rca de l Ba lance Genera l y e l Es tado de Gananc ias y Pé rd idas .
Negac ión de Opin ión : se u t i l i za cuando no se ha pod ido ob tener su f i c i en tes p ruebas pa ra expresa r una op in ión de cua lqu ie r t i po ; en es tos casos e l aud i to r no es ta de acuerdo con l os p r inc ip ios con tab les u t i l i zados po r e l c l i en te en l a p reparac ión de l os es tados f i nanc ie ros , po r l o cua l sug ie re su mod i f i cac ión , s i e l c l i en te no acep ta , es ta se r í a una razón pa ra negar una op in ión en e l i n fo rme . Ex i s ten dos casos t í p i cos , en l os cua les e l aud i to r puede negar una op in ión , que son :- E l a l cance de l examen es muy reduc ido como para es tab lece r l a s bases
de una op in ión .- Los Es tados F inanc ie ros p reparados según l os reg i s t ros con tab les . Pe ro
s in es ta r su je tos a n ingún t i po de examen .
Opin ión con Sa lvedades : se u t i l i za cuando a lgún p roced im ien to ob l i ga to r i o o reconoc ido ha s ido omi t i do . Las sa lvedades o excepc iones pueden tener se puede o r ig ina r po r :- Desv iac ión cons i s ten te de l os p r inc ip ios con tab les- L im i tac iones en e l a l cance de l examen p rac t i cado- I nce r t i dumbres- Desv iac ión en l a ap l i cac ión de l os p r inc ip ios de con tab i l i dad , l o que
i nc luyen l a reg las pa r t i cu la res de su ap l i cac ión .
E l aud i to r p resen ta ra l as sa l vedades en l a secc ión de l d i c tamen de l i n fo rme de aud i to r i a en l os s igu ien tes casos :- S i e l aud i to r es t ima que l os es tados f i nanc ie ros no p resen tan una
s i tuac ión razonab le- S i no puede ob tener da tos o i n fo rmes que l e pe rmi tan p resen ta r una
conc lus ión s in rese rvas- S in han s ido omi t i dos p roced im ien tos de aud i to r i a y no han s ido
sus t i tu idos po r o t ros
Opin ión Adversa : e s ta op in ión i nd i ca que l os es tados f i nanc ie ros no mues t ran razonab lemente : - La pos i c i ón f i nanc ie ra- Los resu l tados de l as operac iones de acuerdo con l os p r inc ip ios de
con tab i l i dad genera lmente acep tados .Como es te t i po de op in ión es uno de l os mas desagradab les , e l aud i to r debe conversa r con e l c l i en te pa ra no t i f i ca r l e respec to a l a pos ib i l i dad de l l ega r a una conc lus ión
Dictamen s in Excepc iones o Sa lvedades : se u t i l i za cuando e l resu l tado de l examen de aud i to r i a no t i ene ob jec iones respec to a l a p resen tac ión y con ten ido de l os Es tados F inanc ie ros , o b ien a l a cons i s tenc ia en l a ap l i cac ión de l os p r inc ip ios con tab les en re lac ión a l año an te r i o r ; po r l o cua l e l aud i to r p rocederá a fo rmu la r un d i c tamen s in excepc iones o sa lvedades .
Opin ión de los Estados F inanc ieros s in l levarse a cabo una audi tor ia : se u t i l i za cuando a l rea l i za r una aud i to r i a nos encont ramos con que l os reg i s t ros con tab les es tán a t rasados , as í como o t ras ac t i v idades de tenedur ía de l i b ros . Cuando l os es tados f i nanc ie ro han s ido p reparados en base a l os reg i s t ros con tab les que no s ido aud i tados ; es ta s i tuac ión se debe menc ionar en e l d i c tamen con una no ta mas o menos en es tos té rminos : “P reparados de l os l i b ros , no su je tos a aud i to r i a” .
Opin ión Parc ia l : e s te t i po de op in ión se u t i l i za cuando e l a l cance de l as p ruebas e fec tuadas en de te rminado rub ro es poca , po r l o cua l , se debe abs tenerse de emi t i r l a , y en su l uga r emi t i r una op in ión sobre l a to ta l i dad de l os es tados f i nanc ie ros i nd i cando l a sa l vedad que co r responda .
Pa ra emi t i r una op in ión en fo rma ob je t i va y p ro fes iona l , e l aud i to r t i ene l a responsab i l i dad de reun i r l o s e lementos de j u i c i o su f i c i en tes que l e pe rmi tan tener l a conv i cc ión de que :- La au ten t i c idad de l os hechos que re f l e j an l os es tados f i nanc ie ros son
c ie r tos- Los Es tados F inanc ie ros es tán de acuerdo a l os p r inc ip ios de
con tab i l i dad , ap l i cados sobre base cons i s ten tes .
- Los s i s temas y métodos de ap l i cac ión pa ra reg i s t ra r l a s operac iones en a l con tab i l i dad son adecuados y re f l e j an l os hechos y camb ios en a l con tab i l i dad y l o s es tados f i nanc ie ros .
Además , debe cons ide ra rse en l a p reparac ión de su i n fo rme l o s igu ien te :a . - E l d i c tamen ha rá menc ión de su op in ión con respec to a l o s es tados
f i nanc ie ros como un todo , o en caso con t ra r i o , exp resa rá en l a op in ión genera l l a s razones que dan lugar a e l l o s .
b . - La no tas ac la ra to r i as de l os es tados f i nanc ie ros se cons ide ran razonab les , sa l vo que se i nd ique l o con t ra r i o .
INFORME LARGO
Cont iene i n fo rmac ión de ta l l ada , ace rca de l os i n fo rme f i nanc ie ros , l a cua l es sumin i s t rada po r me d io de cédu las que mues t ran comparac iones y aná l i s i s ; e l ob je t i vo es t ra ta r de da r l a s exp l i cac iones que hagan más expres i va l as c i f ras de l os es tados f i nanc ie ros . Es te t i po de i n fo rme puede con tener op in ión o no ; l a ob je t i v idad e imparc ia l i dad pa ra redac ta r un i n fo rme l a rgo es muy necesa r i a y no debe nunca de ja r de med i r l a s repercus iones de sus comenta r i os ; pues ex i s ten l ec to res que no s i empre es tán fami l i a r i zados con l os p rob lemas mos t rados .Cuando se p rocede a l a e laborac ión de un i n fo rme l a rgo , se debe tomar a lgunas p recauc iones y en t re e l l a s tenemos :- Puede p resumi r se que e l aud i to r asume la m isma responsab i l i dad po r l a s
pa r t i das , en e l i n fo rme l a rgo que l a que expresa en e l i n fo rme co r to , sa l vo i nd i cac iones en con t ra r i o .
- Debe hacer l a ac la ra to r i a que su op in ión no abarca e l mate r i a l p roporc ionado po r e l c l i en te , y que no hayan s ido aud i tados y es té i nc lu ido en e l i n fo rme l a rgo .
- A l p repara r un i n fo rme l a rgo y uno co r to debe cons ide ra rse l o s igu ien te :- E l i n fo rme l a rgo no debe con tener comenta r i os o da tos omi t i dos de l
i n fo rme co r to , que pueden expresa rse como excepc iones a l o s es tados- E l i n fo rme l a rgo no debe mos t ra r i n fo rmac ión que ha s ido omi t i da en e l
i n fo rme co r to , que podr ía se r cons ide rada necesa r i a pa ra l a comprens ión adecuada de l os Es tados F inanc ie ros
Es te t i po de i n fo rme es cons ide rado como un documento con f idenc ia l , a l cua l só lo t i ene acceso l a admin i s t rac ión de l a empresa y en a lgunas ocas iones l e f ac i l i t a una cop ia a l banco con e l cua l opera .En cuanto a su con ten ido , no ex i s te un i fo rm idad en l a p reparac ión de l i n fo rme l a rgo ; s i endo uno de l os adecuados e l s i gu ien te :
- I nd i ce de Mate r i as- Dic tamen de l Aud i to r- Es tados F inanc ie ros- Cédu las comp lementa r i as a l o s Es tados F inanc ie ros- Comenta r i os a l o s Es tados .- Apénd ice
E l con ten ido de l os i n fo rmes l a rgos , va r í an de acuerdo a l deseo de l c l i en te ; pe ro genera lmente p resen tan l os s igu ien tes pun tos :
a . - H i s to r i a de l a empresa ( cuando se t ra ta de l p r imer i n fo rme)b . - A l cance de l examen p rac t i cado y una expres ión de l a op in ión de l aud i to r ;
es ta pa r te sue le se r i gua l a l i n fo rme co r to (d i c tamen)c . - P r i nc ipa les es tados f i nanc ie ros (Ba lance Genera l , Es tado de Resu l tados y
Es tado de U t i l i dades Re ten idas ) sob re l os cua les e l aud i to r expresa su op in ión .
d . - Comenta r i os o no tas ace rca de l as pa r t i das de l os Es tados F inanc ie rose . - Comenta r i os genera les ace rca de l as operac iones , s i tuac ión f i nanc ie ra ,
razones , camb ios de po l í t i ca , impues tos , e t c . .
INFORMES ESPECIALES
Los i n fo rmes espec ia les no se re f i e ren a l a s i tuac ión f i nanc ie ra , n i a camb ios de d i cha s i tuac ión o resu l tados de operac iones ; s i no a es ta re fe r ido a de te rminada s i tuac ión . Es te t i po de i n fo rme no es pa ra se r u t i l i zados po r te rce ras pe rsonas , s i no pa ra uso i n te rno de l a empresa . Ex i s ten va r i os t i pos de i n fo rmes espec ia les , l o s cua les podemos ag rupar en cua t ro g rupos o c l ases :- Carta a l Consejo Admin istrat ivo o Junta Di rect iva: cons i s te en una
se r i e de comenta r i os b reves y cons t ruc t i vos ace rca de l os es tados f i nanc ie ros , no i nc luye l a p resen tac ión de d i chos es tados n i cédu las
- In forme de Eva luac ión: con t i ene l a op in ión de l aud i to r en re lac ión a l a eva luac ión de un p rob lema en pa r t i cu la r .
- Cartas de Sugerenc ias o Recomendac iones: e s ta d i r i g ida a l a ge renc ia con l a f i na l i dad de me jo ra r l o s con t ro les i n te rnos y p roced im ien tos con tab les .
- In forme con instrucc iones para la gerenc ia : cons ta de una se r i e de pá r ra fos exp l i cando , cada uno , l a manera de e fec tua r un p roced im ien to o fase en pa r t i cu la r
Es te t i po de i n fo rme debe se r p laneado , redac tado , rev i sado y rees t ruc tu rado has ta que rep resen te un mode lo de comun icac ión , que ponga en re l i eve e l p res t ig io de l a f i rma .
PREPARACIÓN DEL INFORME
La amp l i tud de l i n fo rme dependerá de l a impor tanc ia y ex tens ión de l os hechos o i nd i cados po r c l i en te o pe rsonas que deban conocer lo . E l i n fo rme de aud i to r i a , debe se r p reparado met i cu losamente , pe ro c l a ro , conc i so y fác i l de segu i r , no so lo desde e l pun to de v i s ta de su con ten ido , s i no , de su apar ienc ia f í s i ca ; e l d i seño y fo rmato de l a pape le r í a se rán de acuerdo a l gus to pe rsona l de l aud i to r , po r l o que en todas sus pag inas deberá aparecer su nombre y d i recc ión ; e l pape l u t i l i zado debe se r de p r imera ca l i dad y e l i n fo rme debe se r p resen tado encuadernado as í como las cop ias que sean necesa r i as . A lguna ind i cac iones a l e l abo ra r e l i n fo rme de aud i to r i a pueden se r l a s s igu ien tes :
- I r e l abo rando un bo r rador de l i n fo rme a med ida que se va desa r ro l l ando e l t raba jo
- E l encabezado e l i n fo rme podr ía se r “D i c tamen de l Con tador Púb l i co”- Los pá r ra fos deber se r co r tos- Ev i ta r l a s f rases e legantes- Omi t i r de ta l l es s in impor tanc ia , como po r e jemp lo : d i f e renc ias muy pequeñas
en t re l os sa ldos de mayor aux i l i a r y su cuenta con t ro l - S i se i nc luyen l os es tados f i nanc ie ros compara t i vos , se debe p resen ta r una
exp l i cac ión y conc lus iones en re lac ión con cada resumen .- Hacer una rev i s i ón exhaus t i va de l i n fo rme , es dec i r :
- Ver i f i ca r cada cá l cu lo y sumas- Impor tes y fechas tomados de i n fo rmes an te r i o res- La p rec i s i ón de l os es tados f i nanc ie ros , l a s cédu las anexas y c i f ras de l
i n fo rme; deben se r comparadas con l os pape les de t raba jo
- Rev i s i ón de l i n fo rme l a rgo con e l c l i en te , an tes de su pub l i cac ión , es to da una segur idad con t ra pos ib les e r ro res
- La f i rma de l aud i to r , co r responde a l a asoc iac ión de con tadores púb l i cos , aun cuando l a f i rma sea de un so lo aud i to r , l o hace en nombre de l a f i rma que rep resen ta
- La fecha de l i n fo rme debe se r l a de l ú l t imo d ía en e l cua l se e fec tuó e l t raba jo de aud i to r i a . Aunque e l aud i to r tenga responsab i l i dad sobre e l descubr im ien to de hechos pos te r i o res a l a f echa de l ba lance de s i tuac ión , d i cha responsab i l i dad de reduce no tab lemente después de haber te rminado e l aná l i s i s de l os es tados f i nanc ie ros .
Resumiendo , podemos seña la r que e l d i c tamen de l aud i to r debe inc lu i r l o s s igu ien te aspec tos :
Di recc ión
Fecha
Pár ra fo i n t roduc to r i o (A l cance )
S i se obse rva ron l os p r inc ip ios con tab les
Normas de aud i to r i a
Un i fo rmidad de ap l i cac ión de l os p r inc ip ios con tab les
Pár ra fo de Op in ión (D i c tamen)
F i rma
Además de l d i c tamen de l aud i to r , es te puede inc lu i r uno o más pá r ra fos i n te rmed ios .
OBJETIVO 6. - ANALIZAR LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LAS TECNICAS BASICAS APLICADAS EN AUDITORIA PARA LA OBTENCION DE EVIDENCIAS
PROCESO DE AUDITORIA
Es l a acumu lac ión de ev idenc ias o p ruebas de con tab i l i dad , que son necesa r i as pa ra poder fo rmu la r e l i n fo rme , según l as no rmas de aud i to r í a . La aud i to r í a t i ene t res e tapas o fases que son : 1 . - La i nves t igac ión y es tud io de l s i s tema de con t ro l i n te rno , s i s tema con tab le
y p ruebas se lec t i vas pa ra examinar los2 . - T raba jos o r i en tados hac ia e l env ió de so l i c i tudes de con f i rmac ión de sa ldos
a l o s ac reedores y deudores de l a empresa , ve r i f i cac ión de l a toma de i nven ta r i o , a rqueos de ca ja y conc i l i ac iones bancar ias .
3 . - T raba jo f i na les , l o s cua les pe rmi ten emi t i r l a op in ión o d i c tamen ace rca de l os Es tados F inanc ie ros e laborados po r l a o rgan i zac ión .
E l p roceso pa ra fo rmac ión de op in ión y emis ión de l d i c tamen cobre l as s igu ien tes e tapas :1 . - Examen de l os e lementos de p rueba , con e l ob je to de fo rmarse una op in ión
ace rca de l a ve rac idad de l as cuentas que con fo rman l os Es tados F inanc ie ros
2 . - A pa r t i r de l examen p rac t i cado a l as cuentas , se fo rma una op in ión razonab le de l os Es tados F inanc ie ros
3 . - F ina lmente , se emi te e l d i c tamen y se somete a l a cons ide rac ión de l a empresa aud i tada , anexándo le l os Es tados F inanc ie ros co r respond ien te
E l ob je t i vo f i na l de l p roceso de aud i to r i a , es l a emis ión de l d i c tamen , sob re l a p resen tac ión de l os resu l tados pa ra un pe r í odo de te rminado y l os camb ios ocu r r i dos en l a pos i c i ón f i nanc ie ra de l a empresa .
EVIDENCIA
La ev idenc ia es l a p rueba ob ten ida , med ian te l a u t i l i zac ión de cua lqu ie ra de l os med ios p rev i s tos en e l p roceso de aud i to r i a . Es tas ev idenc ias pueden se r de o r igen in te rno o ex te rno , p roduc idas po r e l aud i to r , pueden se r f í s i cas o documenta les . E l p ropós i to de ob tener ev idenc ias es l a de comprobar que l os ac t i vos rea lmente ex i s ten y son p rop iedades de l a empresa , que todos l os pas ivos han s ido reg i s t rados y que l as dec la rac iones ob ten idas de l os c l i en tes , p roveedores , bancos , e t c . , comprueban l os da tos reg i s t rados en e l s i s tema con tab le .
EVIDENCIAS COMPROBATORIAS
Es tas ev idenc ias se ob t i enen a t ravés de dos t i pos de p roced im ien tos
a . - P ruebas de de ta l l es de l as t ransacc iones y sa ldos de cuentas
b . - Rev i s i ón ana l í t i ca de l as f l uc tuac iones anorma les de l as pa r t i das o de aque l l as pa r t i das que sean cues t i onab les .
E l ob je to de es te p roced im ien to , es ob tener ev idenc ias ace rca de l a va l i dez y t ra tamien to con tab le , ap l i cado a l as t ransacc iones comerc ia les y sa ldos , es dec i r , de tec ta r l o s e r ro res o i r regu la r idades que puedan es ta r re f l e j ada en l as pa r t i das .
En conc lus ión , l a s ev idenc ias comprobato r i as , son p ruebas de au ten t i c idad de l os hechos y de todo e l mate r i a l que sus ten te l os e lementos de j u i c i o ; es tos deben l l ena r dos cond i c i ones : se r su f i c i en tes y competen te . Se cons ide ran su f i c i en tes , cuando a t ravés de va r i as p ruebas se puede l l ega r a l a ce r teza mora l de l a co r recc ión de l hecho t ra tado ; y se cons ide ran competen te , cuando l as ev idenc ias se re f i e ren a l o s hechos , c r i t e r i os o s i tuac iones que son impor tan tes en re lac ión con l o examinado ; se r ú t i l como base pa ra l a op in ión que va a emi t i r .FUENTES DE EVIDENCIA
Podemos dec i r , que l a p r imera fuen te de ev idenc ias son l as en t rev i s tas con func ionar ios y emp leados de l a o rgan i zac ión , ya que , a t ravés de e l l a s ob t i ene ev idenc ias , con re lac ión a l a í ndo le de l a empresa , e l s i s tema que u t i l i za y e l resu l tado de l s i s tema . En t re o t ras fuen tes de ev idenc ias podr íamos menc ionar : La fami l i a r i zac ión con l os Es tados F inanc ie ros Examinar l a i n fo rmac ión f i nanc ie ra que poseen l os ge ren tes y cómo las usan Ana l i za r l o s manua les de p roced im ien tos , en l os cua les se de ta l l an e l f l u j o de
da tos y l a s c l as i f i cac iones po r l o s cua les se acumu lan . Las operac iones rea l i zadas po r l a empresa , ya que es tán re lac ionadas con e l
s i s tema con tab le de con t ro l i n te rno y con l os da tos p rocesados en ese s i s tema .
Terce ras pe rsonas que conozcan l a pa r te f i nanc ie ra de l a o rgan i zac ión E l s i s tema con tab le de con t ro l i n te rno , e l cua l cons i s te en : e l equ ipo de
con tab i l i dad , e l pe rsona l con tab le y l o s p roced im ien tos con tab les . Car tas de con f i rmac iones de sa ldos Conc i l i ac iones Bancar ias Aná l i s i s de cuentas Observando como func ionan todos l os s i s temas opera t i vos de l a empresa .
En resumen , l a ta rea de l aud i to r es busca r p ruebas , en t re l as cua les tenemos : Que l os equ ipos de con tab i l i dad tengan l a su f i c i en te capac idad , pa ra rea l i za r
l a s func iones con tab les a l a que se des t ina . Eva lua r a l pe rsona l de con tab i l i dad y med i r como se a jus tan a l os
p roced im ien tos de l s i s tema con tab le . Eva lua r l o s p roced im ien tos con tab les con e l ob je to de comprobar que : l o s
da tos que se reg i s t ran en e l s i s tema es tán au to r i zados , que l as operac iones es tén p rocesadas de manera comp le ta y p rec i sa , que l as func iones de l os emp leados es tén deb idamente separadas en l o que se re f i e re a reg i s t ro y cus tod ia de l as t ransacc iones y b ienes de l a o rgan i zac ión .
Hacer comparando pa r t i das pa ra es tab lece r l a s tendenc ias de l a empresa , l a s desv iac iones s ign i f i ca t i vas , pa r t i das no usua les , pa r t i das no reg i s t radas , e t c .
IMPORTANCIA RELATIVA DE LA EVIDENCIA
La impor tanc ia re la t i va de l a ev idenc ia , no es mas que l a escogenc ia de da tos y ev idenc ias sob re pa r t i das que ha l l an ten ido un camb io s ign i f i ca t i vo , e l cua l , puede camb ia r l a dec i s i ón de un ana l i s ta o de un l ec to r de l os Es tados F inanc ie ros . Po r l o que , e l aud i to r deberá ap l i ca r su c r i t e r i o y dec id i r s i es impor tan te o no e l asun to a l momento de p lan tea rse l a i n te r rogante .
TIPOS DE EVIDENCIAS
Los t i pos de ev idenc ias más impor tan tes son :
Examen F í s i co
Ev idenc ia Documenta l
Documentos p reparados den t ro de l a empresa
Documentos p reparados fue ra de l a empresa
Cá lcu los e fec tuados po r e l aud i to r
L ib ros D ia r i os y Mayores
Cont ro l I n te rno
Dec la rac iones de te rce ras pe rsonas
I n te r re lac ión de Datos
CALIDAD Y CANTIDAD DE LA EVIDENCIA
Debe ob tenerse ev idenc ias comprobato r i as su f i c i en tes y adecuada , med ian te l a i nspecc ión , obse rvac ión , i nves t igac ión y con f i rmac ión , pa ra tener bases razonab les y poder expresa r una op in ión respec tos a l o s es tados f i nanc ie ros su je tos a examen . Es po r es ta razón , que e l aud i to r debe es ta r razonab lemente seguro , a l f o rma una op in ión , pues ra ra vez podrá tener una segur idad abso lu ta , po r l o cua l , e l aud i to r a p repara r su i n fo rme , debe tener p resen te l os c r i t e r i os de r i esgo p robab le y r i esgo re la t i vo : R iesgo Probable e s e l que se asume cada vez que se p repara y se f i rma un
d i c tamen sobre una can t idad de ev idenc ias i nsu f i c i en tes .
R iesgo Relat ivo: e s da to po r l a s pos ib i l i dades de que en l a o rgan i zac ión se es tén comet iendo f raudes , v i o l ac ión a l os p r inc ip ios con tab les o e r ro res
La de te rminac ión de l a ca l i dad y can t idad de ev idenc ias , es ta basada en e l j u i c i o y exper ienc ia de l aud i to r , e l cua l l a s es tab lece ba jo e l c r i t e r i o de que es me jo r pocas ev idenc ias de buena ca l i dad , que una g ran can t idad de ev idenc ias de ba ja ca l i dad .
PRUEBAS SELECTIVAS
Las p ruebas se lec t i vas , es examinar una po rc ión o mues t ra de l as operac iones f i nanc ie ras , pa ra de te rminar su ca l i dad , ve rac idad y ausenc ias de e r ro res , es to t i ene como f i na l i dad , ev i ta r examinar cada uno de l os documentos y reg i s t ros rea l i zados po r l a empresa , ev i tándose tamb ién cos to y t i empo . La mues t ra debe se r rep resen ta t i va , no obs tan te , su tamaño va r i a r í a en razón inve rsa a l a ca l i dad de con t ro l i n te rno y l a e fec t i v idad de su func ionamien to . Cuando se desea es tab lece r e l t amaño de l a mues t ra , se debe tener p resen te l as s igu ien tes i n te r rogantes :a . Cuá l se rá e l po rcen ta je (%) de e r ro r acep tab le en l os resu l tados ob ten idosb . Cuá l se rá e l r i e sgo de l l ega r a una conc lus ión e r rónea , como consecuenc ia de
l os resu l tados ob ten idos .La esenc ia de l a aud i to r i a moderna , es e l mues t reo , e l cua l , no so lo i nd i ca l a búsqueda de i n fo rmac ión cuant i ta t i va , s i no , ca l i dad . E l aud i to r a l e fec tua r l a s p ruebas se lec t i vas cuenta con dos a l te rna t i vas bás i cas :1 . - Ap l i ca r su j u i c i o pe rsona l , en cuyo caso , e l método de se lecc ión y l a amp l i tud
de l a mues t ra se rán de te rminados en base a l a sub je t i v idad y a ocas iones a rb i t ra r i as .
2 . - Ap l i ca r mues t reos es tad í s t i cos , que aunque requ ie re de l j u i c i o pe rsona l , con t i ene l a l ey matemát i cas de l as p robab i l i dades .
TIPOS DE PRUEBAS
Ex i s ten t res t i pos de p ruebas de aud i to r i a que son : A P ropós i to S imp le , De Dob le P ropós i to y de buena fe .
Prueba de P ropós i to S imp le : son aque l l a d i señadas con e l ob je to de de te rminar l a ex i s tenc ia de p roced im ien tos de con t ro l i n te rno ; es te p ropós i to cons i s te en segu i r l a s t ransacc iones desde su o r igen has ta e l f i na l de su t rayec to r i a , pa ra es to es conven ien te que e l aud i to r ob tenga in fo rmac ión p re l im ina r sob re e l con t ro l i n te rno .
Prueba de Dob le P ropós i to : son aque l l as que p roporc ionan segur idad en cuanto a l buen func ionamien to de l con t ro l i n te rno y ve r i f i ca d i rec tamente e l sa ldo de l as cuentas . E l g rado de es te t i po de p rueba , se basa en l as aparen tes deb i l i dades de l s i s tema de con t ro l i n te rno , que se d iagnos t i ca sob re l a base de l a p rueba de p ropós i to s imp le .
Prueba de Buena Fe : es aque l l a que ve r i f i ca d i rec tamente e l sa ldo de l as cuentas , med ian te e l examen de ev idenc ia i n te rna sobre e l con t ro l i n te rno .
MUESTREO
Mues t reo , no es mas que e l examen a una pa r te de l a i n fo rmac ión f i nanc ie ra d i spon ib le , pues nos i nd i ca , que a l examinar so lo una po rc ión de un g rupo de operac iones , es tamos es t imando l as ca rac te r í s t i cas de l g rupo to ta l . E l adecuado tamaño de l a mues t ra dependerá de l t i po de p rueba , que a su vez va r i a rá de acuerdo con e l ob je t i vo de l aud i to r . Ex i s ten va r i os t i pos de p ruebas , en t re l as cua les tenemos : A l aza r , es t ra t i f i cada , en b loques , de descubr im ien to , de es t imac ión , de a t r i bu tos , es tad í s t i co
MUESTREO AL AZAR : E s aque l l a mues t ra en que todas l as pa r t i das t i enen l a m isma p robab i l i dad de fo rmar pa r te de l a mues t ra se lecc ionada ; en es te t i po de mues t ra tenemos que tener p resen te que todos l os e lementos de l un ive rso deber se r homogéneos , es te p r inc ip io es bás i co y ap l i cab le a todas l as t ransacc iones y da tos con tab les .
MUESTREO ESTRATIF ICADO : c l as i f i ca e l un ive rso en es t ra tos o subgrupos , ap l i cando e l mues t reo a cada g rupo en fo rma ind iv idua l . E l p ropós i to de es te t i po de mues t reo , es e l de co loca r j un tas aque l l os reng lones s im i l a res con l a f i na l i dad de reduc i r e l t amaño to ta l de l a mues t ra .
MUESTREO EN BLOQUES : e s aque l en que se i nc luyen todas l as pa r t i das de un pe r i odo de te rminado ; es te t i po de mues t reo puede se lecc ionarse a l aza r o a c r i t e r i o . Desde e l pun to de v i s ta es tad í s t i co , e l mues t reo de B loque es déb i l o de f i c i en te , pues no todas l a pa r t i das t i enen l a m isma p robab i l i dad de se r e leg ida .
MUESTREO DE DESCUBRIMIENTO : se u t i l i za cuando se qu ie re descubr i r una i r regu la r idad , f raude o v io lac ión de e l s i s tema con tab le .
MUESTREO DE ESTIMACIÓN : se u t i l i za pa ra ob tener l a es t imac ión de l a f recuenc ia con que se p roduce un evento en e l un ive rso , o e l es t imado de un p romed io sob re un va lo r to ta l
MUESTREO DE ATRIBUTO : e s cuando se u t i l i za l a mues t ra con e l f i n de de te rminar l a s veces con que ocu r re a lgún t i po de operac ión o suceso .
MUESTREO ESTADÍSTICO : a l i gua l que l a p rueba se lec t i va , es te t i po de mues t reo es ta o r i en tado a l a ob tenc ión de conc lus ión ace rca de un g rupo de da tos , basados en e l examen de una pa r t i da de l os m ismos . Es te mues t reo t i ene un amp l i o a l cance y su ap l i cac ión cubre va r i as fases , que son :
- Def in i r e l un ive rso su je to a l mues t reo , pa ra e l l o s es necesa r i o que l os g rupos sean homogéneos y no p resen ta r da tos ex t rao rd ina r i os .
- Dec id i r l o s l im i tes de p rec i s i ón y l o s n i ve les de con f i anza ; e l l im i te de p rec i s i ón se re f i e re a la can t idad de e r ro res máx imos acep tados y e l l im i te de n i ve les de con f i anza se de te rmina en base a l os resu l tados ob ten idos de l a eva luac ión de l con t ro l i n te rno .
- Def in i r l o s ob je t i vos de l a p rueba , es dec i r , es tab lece r l o s a t r i bu tos y va r i ab le ; s i endo un a t r i bu to l a ca rac te r í s t i ca de l a pob lac ión que puede ex i s t i r o no , de aqu í se m ide e l í nd i ce de ocu r renc ia y l a va r i ab le es e l va lo r p romed io de es te a t r i bu to .
- Se lecc ión de l método de mues t reo a u t i l i za r
- Se lecc ión de l a mues t ra
- Eva luac ión de l os resu l tados de l a mues t ra ; es ta eva luac ión imp l i ca cua t ro fac to res re lac ionados que son : l a p rec i s i ón , l a con f i ab i l i dad , e l t amaño de l a mues t ra y l a va r i ab i l i dad
METODOS DE MUESTREO ESTADÍSTICO
Ex i s ten dos métodos de ap l i cac ión ap rop iado en e l campo de l a aud i to r i a que son : e l método numér i co y e l moneta r i o es t ra t i f i cado .
MUESTREO NUMERICO : t i ene po r ob je t i vo e l ce rc io ra r se de que c ie r tos con t ro les i n te rnos operan rea lmente ; es dec i r , se se lecc ionan c ie r tas can t idades de documentos o reg i s t ros s in impor ta r l a cuan t ía moneta r i a de cada uno de e l l o s y se de te rminan s i cump len con l os reg i s t ros p rev iamente es tab lec idos .
MUESTREO MONETARIOS ESTRAFICADO : con es te t i po de mues t reo se i n ten ta de te rminar s i l o s sa ldo de l as operac iones examinadas no p resen tan e r ro res moneta r i os s ign i f i ca t i vos .
REVISION DE LA DOCUMENTACIÓN QUE RESPALDAN LAS TRANSACCIONES COMERCIALES
La rev i s i ón de l os documentos que respa ldan l as t ransacc iones comerc ia les , t i ene como f i na l i dad va r i os aspec tos , en t re l os cua les podemos menc ionar :
1 . - De te rminar que l os comprobantes es tén co r rec tamente ap robados y au to r i zados
2 . - Dete rminar que l os comprobante han s ido deb idamente reg i s t rados en l os l i b ros con tab les
3 . - De te rminar que l os impor tes moneta r i os son co r rec tos
COMPROBACIÓN DE LOS PASES A LOS L IBROS DE CONTABIL IDAD
Es ta es una de l as p r imeras e tapas a cubr i r a l i n i c i a r una aud i to r i a , con l a cua l se t ra ta de es tab lece r l a p rec i s i ón de l os reg i s t ros y l a rac iona l i dad de l os as ien tos de d ia r i o y pases a l l i b ro mayor ; comúnmente se u t i l i zan dos métodos pa ra ve r i f i ca r d i chos pases
1 . - A t ravés de l a comprobac ión de l as operac iones que aparecen en e l mayor comparándo las con e l l i b ro d ia r i o .
2 . - Comprobando l os as ien tos reg i s t rados en l os d ia r i os , con l os mayores aux i l i a res co r respond ien tes
OBJETIVO 8. -ANALIZAR DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL LA AUDITORIA EL CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA Y SU SIGNIFICADO
CONTROL INTERNO
Según e l Comi té de P roced im ien tos de Aud i to r i a de l I ns t i tu to Amer i cano de l Con tador (A ICPA) ; e l con t ro l i n te rno es una p lan i f i cac ión y coo rd inac ión de todos l os métodos y med idas adoptadas en una empresa pa ra p ro teger sus ac t i vos , ve r i f i ca r l a exac t i tud y con f i ab i l i dad de sus da tos con tab les , desa r ro l l a r l a e f i c i enc ia de l as operac iones y es t imu la r l a adhes ión a l as po l í t i cas admin i s t ra t i vas p resc r i t as po r l a ge renc ia .
En resumen podemos dec i r que e l Con t ro l I n te rno , es una p lan i f i cac ión y coo rd inac ión de todos l os métodos y med idas u t i l i zados en una empresa con l a f i na l i dad de :
Pro teger sus ac t i vos y recu rsos con t ra f raudes , pé rd idas o i ne f i c i enc ia
Promover l a e f i c i enc ia de l as operac iones de todas l as á reas de l a empresa
Promover l a exac t i tud y ve rac idad de l os i n fo rmes con tab les y de operac ión
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Ent re l os p r inc ipa les e lementos que con t r i buyen a l con t ro l i n te rno , podemos menc ionar : l a o rgan i zac ión , l o s p roced im ien tos , e l pe rsona l y l a superv i s i ón .
LA ORGANIZACIÓN: es e l i den t i f i ca y de te rmina l as func iones y responsab i l i dades de l as un idades que componen l a es t ruc tu ra o rgan i za t i va de l a empresa y sus ac t i v idades , es dec i r , es e l que as igna l a au to r idad de l os n i ve les j e rá rqu i cos y f i j a l a s responsab i l i dades de l os recu rsos humanos que in teg ran l a o rgan i zac ión , pa ra e l l og ro de sus ob je t i vos .
LOS PROCEDIMIENTOS : r ep resen ta l a f o rmu lac ión y ap l i cac ión de p r inc ip ios y métodos un i fo rmes , es dec i r , desc r ibe l a f o rma de hacer l a s cosas .
EL PERSONAL : e s te e lemento de l con t ro l i n te rno , se conoce con e l nombre de recu rso humano , y su ca l i dad depende de l as po l í t i cas de se lecc ión , con t ra tac ión y a veces de l a ub i cac ión de l recu rso en e l ca rgo de acuerdo a sus hab i l i dades y des t rezas pe rsona les .
SUPERVISIÓN : e s l a v ig i l anc ia cons tan te a l cump l im ien to de l as no rmas y p roced im ien tos p rees tab lec idos , pa ra l a rea l i zac ión de l a ac t i v idad desa r ro l l ada en l a empresa ; es ta superv i s i ón es e je rc ida po r e l aud i to r i n te rno , e l cua l además p ropone med idas co r rec t i vas , de acuerdo a l as neces idades y ex igenc ias de l m i smo .
FINES DE CONTROL INTERNO
Los f i nes de l con t ro l i n te rno , es tab lecen e l í nd i ce de e f i c i enc ia y l a med ida de va lo r de l os p roced im ien tos con tab les , es po r e l l o , que l os podemos c las i f i ca r as í :
1 . - P rev i s i ón de l f raude y en caso de que suceda , tener l a pos ib i l i dad de descubr i r l o y de te rminar su monto
2 . - Loca l i za e r ro res y desperd i c i os i nnecesa r i os , p romov iendo l a un i fo rm idad , l a co r recc ión de reg i s t ro en l as t ransacc iones .
3 . - Comprobar l a ve rac idad de l os i n fo rmes y es tados f i nanc ie ros , as í como cua lqu ie r o t ro da to p roven ien te de l a con tab i l i dad
4 . - Es t imu la r l a e f i c i enc ia de l pe rsona l , med ian te l a v ig i l anc ia que se e je rce a t ravés de l os i n fo rmes con tab les
5 . - Sa lvaguardar l o s b ienes y ob tener un con t ro l e fec t i vo sob re todo l os aspec tos de l a o rgan i zac ión .
MEDIOS QUE UTIL IZA EL CONTROL INTERNO
A f i n de l og ra r l o s ob je t i vos p ropues to po r e l con t ro l i n te rno , l o s cua les ya hemos menc ionado , debemos tener p resen te que cada empresa opera en cond i c i ones d i fe ren tes de acuerdo a l a rama de exp lo tac ión , a su magn i tud , a su l oca l i zac ión , e t c . , l o que hace impos ib le d i señar med ios de con t ro l i n te rno que pueden u t i l i za r se sa t i s fac to r i amente en cua lqu ie r t i po de empresa ; no obs tan te , Wa l te r B Me ig , menc iona l a ex i s tenc ia de c ie r tos fac to res que pueden se r cons ide rados pa ra e l l og ro de un con t ro l i n te rno sa t i s fac to r i o en l a mayor ía de l as o rgan i zac iones , en t re es tos fac to res podemos menc ionar , l o s s igu ien tes :
Tener un p lan l óg i co de o rgan i zac ión , que es tab lezca c l a ramente l as l í neas de aud i to r i a y responsab i l i dad , as í como , separa r l a s func iones de operac ión , cus tod ia y reg i s t ro .
Tener una adecuada es t ruc tu ra con tab le , i nc luyendo técn i cas p resupues ta r i as de cos tos , un ca tá logo de cuentas , manua les de p roced im ien tos y g rá f i cas desc r ip t i vas de f l u j o de t ransacc iones .
Tener un depar tamento de aud i to r i a i n te rna suped i tado a un e jecu t i vo de a l to n i ve l , que se responsab le una con t inua rev i s i ón , eva luac ión y me jo ras de l os con t ro les i n te rnos .
PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO
Los p r inc ip ios de l con t ro l i n te rno , es tán fundamentados en dos p roced im ien tos o rgan i zac iona les muy impor tan tes , que son : 1 . - l a man ipu lac ión f í s i ca de un ac t i vo debe separa rse de l a con tab i l i zac ión de d i cho ac t i vo y 2 . - e l t raba jo debe se r d i v id ido en t re pe rsonas , de ta l manera que l os resu l tados ob ten idos po r una pe rsona puedan se r comprobados med ian te l os resu l tados ob ten idos po r l a o t ra . Es po r es to que l os p r inc ip ios de con t ro l i n te rnos l os podemos enumera r as í :
1 . - Se debe separa r e l mane jo de un ac t i vo de su con tab i l i zac ión2 . - Debe d iv id i r se e l t raba jo , de ta l modo que una pe rsona no domine un
p roced im ien to desde su o r igen has ta e l f i na l3 . - Dar le vacac iones a l o s emp leados y de se r pos ib le , ro ta r l os de pos i c i ón
den t ro de l t raba jo .4 . - Susc r ib i r pó l i za de f i de l i dad o ex ig i r f i anza a l os emp leados , a f i n de ev i ta r o
aminora r l a ten tac ión que de se ap rop ien de a lgún ac t i vo de l a empresa .5 . - Debe f i j a r se responsab i l i dades , es dec i r , a s ignar cu idadosamente l os deberes ,
de ta l f o rma que hayan personas espec í f i camente responsab les de á reas pa r t i cu la res de t raba jo .
6 . - Tener po r esc r i t o l a s i ns t rucc iones sobre l as operac iones , es dec i r , t ener manua l de p roced im ien tos , ca ta logo de cuentas , e t c , a f i n de l og ra r
t ra tamien tos coheren tes , i n s t ru i r a l o s nuevos t raba jadores y fomenta r l a e f i c i enc ia pa ra ev i ta r l o s e r ro res .
7 . - D i sponer de un pe rsona l ca l i f i cado y capac i tado pa ra l l eva r l o s reg i s t ro y con t ro les de l as t ransacc iones
8 . - U t i l i za r cuentas de con t ro l9 . - U t i l i za r un s i s tema de con tab i l i dad po r pa r t i da dob le10 . - Reg lamenta rse e l uso de l os equ ipos , pa ra ev i ta r e l uso es tos po r pa r te de l
pe rsona l11 . - Ev i ta r pa ren tesco y recomendados en t re e l pe rsona l12 . - E je rce r v ig i l anc ia d i sc re ta y pe r i ód i ca de l a v ida p r i vada de l os emp leados13 . - Mecan i za r l o más pos ib le e l t raba jo admin i s t ra t i vo , con e l f i n de ob tener
rap idez , n i t i dez y mayor exac t i tud de l a i n fo rmac ión14 . - Es tab lece r reg la i nva r i ab le de rea l i za r l o s pagos po r cheques , excep to l as
e rogac iones pequeñas , con t ro ladas po r ca ja ch i ca .15 . - Depos i ta r d ia r i amente en l os bancos l os cobros , ven tas y todos l os i ng resos
en e fec t i vo .16 . - E l a rch ivo de l os comprobantes y su c l as i f i cac ión debe hacerse de ta l
manera que podamos l oca l i za r cua lqu ie r exped ien te o ca r ta con b revedad y cuando se saque v ig i l a r desde su sa l i da has ta su re ing reso
17 . - E je rce r v ig i l anc ia en l os ta l l e res , sa las de emba la jes , e t c .
CLASIF ICACION DEL CONTROL INTERNO
Par t i endo de l a de f in i c i ón de l Con t ro l I n te rno dada po r l a A ICPA , a l con t ro l i n te rno l o podemos c las i f i ca r en t res g randes g rupos : e l admin i s t ra t i vo , e l con tab le y e l de l os p roced im ien tos .
Contro l Interno Admin istrat ivo : comprende a l p l an de l a o rgan i zac ión , l o s p roced im ien to y reg i s t ros re la t i vos a l o s p rocesos de dec i s i ones , que o r i en ta l a au to r i zac ión de l as t ransacc iones po r pa r te de l a ge renc ia . Es ta au to r i zac ión es ta d i rec tamente l i gada con l as responsab i l i dades de l l og ro de ob je t i vos de l a o rgan i zac ión y a l a vez es e l pun to de pa r t i da pa ra es tab lece r e l con t ro l con tab le de l as t ransacc iones .
Contro l Interno Contable : e s tamb ién l l amado Cont ro l I n te rno F inanc ie ro , comprende a l p lan de l a o rgan i zac ión , l o s p roced im ien to y reg i s t ros re la t i vos a l a segur idad de l os ac t i vos y l a con f i ab i l i dad de l os reg i s t ros f i nanc ie ros ; es te con t ro l p roporc iona l a ce r teza de que :
- Las t ransacc iones se rea l i cen de acuerdo con l as au to r i zac iones e i ns t rucc iones de l a ge renc ia
- Que l as t ransacc iones hayan s ido reg i s t radas de fo rma ta l que pe rmi ta l a p reparac ión de l os Es tados F inanc ie ros , de acuerdo con l os P r inc ip ios de Contab i l i dad Genera lmente Aceptados y mantener da tos re la t i vos a l a cus tod ia de l os ac t i vos
- Que l e acceso a l os ac t i vos só lo sea pe rmi t i do con l a au to r i zac ión de l a ge renc ia
Contro l Interno de los Procedimientos: comprende e l es tab lec im ien to de reg las o p roced im ien tos que s i r ven de gu ía pa ra coo rd ina r l o s t raba jos de fo rma ú t i l y e f i caz a f i n de l og ra r l o s ob je t i vos de l a o rgan i zac ión
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Antes de l t raba jo de aud i to r i a o du ran te su desa r ro l l o , e l aud i to r es tud ia e l con t ro l i n te rno que es ta imp lementado en l a empresa que es ta aud i tando ; es te es tud io y eva luac ión t i ene po r ob je to es tab lece r bases , sob re l as cua les debe con f i a r , pa ra as í , de te rminar l a na tu ra leza , ex tens ión y opor tun idad de l as p ruebas de aud i to r i a que deberá ap l i ca r en su examen a l os Es tados F inanc ie ros ; l o que l e va a pe rmi t i r a l aud i to r da r recomendac iones a l a ge renc ia , ace rca de l as me jo ras que l e puede hacer a l con t ro l i n te rno imp lementado ; es tas
recomendac iones genera lmente se hacen a t ravés de un comun icado denominado “Car ta a l a Gerenc ia”
La ac t i v idad de l Es tud io y Eva luac ión de l Con t ro l I n te rno , se rea l i za en dos fases que son : l a rev i s i ón de l s i s tema y l as p ruebas de cump l imento .
a . - Revis ión de l S istema : e s e l p roceso de ob tenc ión de l i n fo rmac ión respec to a l a o rgan i zac ión y p roced im ien tos p resc r i t os , s i r v i endo de base pa ra l as p ruebas de cump l im ien to y pa ra l a eva luac ión de l s i s tema . Es ta i n fo rmac ión p rovee de l os e lementos que cons t i tuyen e l Con t ro l I n te rno y l a func ión que e je rcen cada una de e l l a s den t ro de l a empresa . La ap l i cac ión p rac t i ca de l os e lementos de o rgan i zac ión y pe rsona l , se rea l i zan p ro med io de cues t i ona r i os , l i s ta de p roced im ien tos , i n s t rucc iones , pe ro requ ie re de l j u i c i o p ro fes iona l pa ra l a i n te rp re tac ión , adaptac ión y ex tens ión de l mate r i a l u t i l i zado ; l a p rac t i ca de l e l emento p roced im ien tos se l l eva a cabo duran te l a rev i s i ón de l s i s tema y l as p ruebas de cump l im ien to ; po r ú l t imo l a p rac t i ca de l e lemento superv i s i ón , se l og ra a t ravés de l a e jecuc ión de l j u i c i o p ro fes iona l y de l a eva luac ión de l a i n fo rmac ión ob ten ida en l os pasos an te r i o res .
b . - Pruebas de Cumpl imiento : Su p ropós i to es p roporc ionar una segur idad razonab le , a f i n de es tab lece r s i l o s p roced im ien tos sean cump l idos ta l y como es tán p rev i s tos ; pa ra e l l o , se examina una po rc ión de l s i s tema con tab le , una mues t ra de l cuen tas po r cob ra r , o una mues t ra de l os i ng resos , e t c . ; e l número de e r ro res y su na tu ra leza i nd i can l a e fec t i v idad de l os con t ro les . Con es tas p ruebas se t ra ta de ob tener un g rado de segur idad , e l cua l va a depender de l j u i c i o de l aud i to r y necesa r i amente de l a na tu ra leza , opo r tun idad y ex tens ión de l as p ruebas y resu l tados ob ten idos . Las p ruebas de cump l im ien to , van a de te rminar s i l o s con t ro les i n te rnos ex i s ten y se cump len , p ro l o que deberá abarca r pe r i odos comp le tos de l aud i to r i a y deben se r e fec tuados en aque l l as á reas que se qu ie re depos i ta r l a con f i anza de l con t ro l i n te rno : es tas p ruebas pueden se r de dos t i pos :
a . - P ruebas en l os cua les l o s de ta l l es de reg i s t ro y t ransacc iones , t a les como: fac tu ras , cheques , comprobantes , se examinan cu idadosamente .
b . - Observac ión de l os con t ro les que no de jen n ingún ras t ro aud i tab le , t a les como: l a seg regac ión de c ie r tas responsab i l i dades y ob l i gac iones en t re l os emp leados de la empresa aud i tada
En conc lus ión , l a rev i s i ón de l Con t ro l I n te rno , i nc luye l a comprobac ión de l f l u j o de t ransacc iones comerc ia les y l a na tu ra leza de l os con t ro les ex i s ten tes .
DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO
Las de f i c i enc ias de l con t ro l i n te rno pueden se r de t res t i pos : pe rsona l i ncompeten te , con t ro l i nadecuado de l os ac t i vos y es t ruc tu ra l .
Personal Incompetente : e s ta de f i c i enc ia queda es tab lec ida med ian te l a obse rvac ión o po r l o s resu l tados ob ten idos a l p robar l a s t ransacc iones
Contro l Inadecuado de los Act ivos : e s ta de f i c i enc ia puede de te rminarse po r una s imp le obse rvac ión ; po r e jemp lo : un a lmacén con poco mov im ien to de segur idad y v ig i l anc ia , po r l o que suscep t ib le a l robo .
Estructura l : e s ta de f i c i enc ia , se puede es tab lece r a t ravés de l es tud io de l s i s tema y po r l a obse rvac ión , como por e jemp lo , l a f a l ta de coo rd inac ión en t re a lgunos depar tamentos , dup l i c i dad de func iones , ausenc ia de as ignac ión de responsab i l i dades .
La repercus ión de l a de f i c i enc ia de l con t ro l i n te rno , pueden se r de dos c l ases :
a . - Aque l l as que no a fec tan l as c i f ras de l os es tados f i nanc ie ros
b . - Aque l l as que s i a fec tan l as c i f ras de l os es tados f i nanc ie ros
COMPROBACIÓN INTERNA
Cons i s te en l os con t ro les de l as t ransacc iones , d i spues ta de ta l f o rma que asegure un o rgan i smo que func ionamien to e fec t i vo y o f rezca p ro tecc ión con t ra f raudes . Uno de l as comprobac iones i n te rnas mas sobresa l i en te , es l a d i v i s i ón de responsab i l i dades den t ro de l a o rgan i zac ión , de ta l manera que n inguna persona o g rupo tenga e l con t ro l exc lus i vo de una o va r i as t ransacc iones y que cada uno de es tas sean ob je to de rev i s i ón o con t ro l c ruzado , a t ravés de l t raba jo no rma l de o t ras pe rsonas o g rupos .
ERRORES Y FRAUDES
La f i na l i dad de l con t ro l i n te rno y de l a aud i to r i a i n te rna , es l a p revenc ión de e r ro res y f raudes ; pud iendo se r es tos i n tenc ionados o no i n tenc ionados . E l Cód igo de Comerc io en su A r t . N ro . 37 , es tab lece que l os e r ro res comet idos deben se r co r reg idos con o t ro as ien to d i s t i n to en l a f echa en que se de tec to l a f a l ta .
La f recuenc ia de números de as ien to de co r recc ión de e r ro res , l e res ta a l o s l i b ros con tab les su c l a r i dad i nd i spensab le , l o cua l , puede a t r i bu i r se a l a neg l i genc ia o i ncapac idad de l con tador , a l cons tan te camb io de rumbo , d i recc ión i ncons tan te e i ndec i sa o a l a f a l ta de comun icac ión en t re l a d i recc ión y e l pe rsona l de con tab i l i dad .
A manera i n fo rmat i va , a con t inuac ión de f in i remos l os té rminos : f raude , hu r to y des fa l co
Fraude : e s un ac to deshones to que puede encubr i r un des fa l co y cons i s te en ap rop ia r se o sus t racc ión de c ie r tos b ienes a espa lda de l dueño , po r med io de man ipu lac iones en l as cuentas .
Hurto : e s e l re t i ro de una p rop iedad a t ravés de l a v i o l ac ión con o s in au to r i zac ión
Desfa lco : e s l a convers ión de l as p rop iedades de o t ras pe rsonas en un bene f i c i o pe rsona l .
En cuanto a l o s e r ro res , es tos según Montgomery , l o podemos c las i f i ca r en : de p r inc ip io , de e jecuc ión , de omis ión , en l os da tos o r ig ina les , compensados :
Errores de Pr inc ip ios : t amb ién l l amados de c r i t e r i o o de técn i ca , es tá basados en l a i gno ranc ia de de te rminada d i sc ip l i na con tab le y po r resu l tados es tados f i nanc ie ros y cuentas con e r ro res .
Errores de E jecuc ión : son equ ivocac iones de t raba jo y pueden sucederse a l reg i s t rase l a operac ión
Errores de Omis ión : cons i s te en no hacer un as ien to que deb ió hacerse , es te t i po de e r ro r es e l mas d i f í c i l de descubr i r
Errores en los Documentos Or ig ina les : son l os que con t ienen l os documentos de te rce ras pe rsonas , rec ib idos po r l a empresa pa ra su con tab i l i zac ión
Errores de Compensac ión : e s tos e r ro res son d i f í c i l e s de l oca l i za r , y cons i s ten en e l aumento improcedente de una pa r t i da que no co r responde con d i sminuc ión de o t ra , a f i n de l og ra r e l cuadre en t re l as co lumnas de l debe y e l haber , s i n que se no te .
Las fo rmas mas comunes de f raudes , cuando de t ra te de un Ba lance Genera l son :
Fraude en e l e fect ivo : e l cua l se con t ro la rea l i zando a rqueos de ca ja pe r i ód i camente
Fraude a la mercanc ía : e l cua l se ev i ta rea l i zando a lgunos de es tos p rocesos
- Rev i s i ón de l os paquetes que l l evan l os emp leados a l a sa l i da de l t raba jo
- V ig i l anc ia den t ro de l a t i enda o a lmacén
- Toma per iód i ca de i nven ta r i o f í s i co
Fraude a los Va lores Negoc iab les : e s te t i po de f raude no es común , ya que , pa ra rea l i za r l o hay que fa l s i f i ca r es tos va lo res pa ra poder conver t i r l o en e fec t i vo ; pe ro son descub ie r tos con mucha b revedad
OBJETIVO 4. - APLICAR LOS PRINCIPIOS, NORMAS, TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA EN EL EXAMEN A LOS ESTADOS F INANCIEROS
PRINCIPIOS DE AUDITORIA
Los p r inc ip ios de aud i to r i a son cons ide rados como un con jun to de reg las de r i vados de l j u i c i o , aná l i s i s y exper ienc ia de l con tador púb l i co , po r l o que l os p r inc ip ios con tab les y l o s de aud i to r i a es tán es t rechamente re lac ionados ; deb ido a es ta re lac ión podemos dec i r , que l os p r inc ip ios de aud i to r i a gu ían o seña lan l a f o rma de a l canza r l o s ob je t i vos de l a aud i to r i a y cons t i tuyen una base pa ra ap l i ca r sus p roced im ien tos .
Deb ido a que un p r inc ip io puede su rg i r p ro l a ap l i cac ión cons tan te de un p roced im ien to de acep tac ión genera l , o po r una p rác t i ca i gua lmente acep tada , no se han pod ido c l as i f i ca r n i conc re ta r l o s p r inc ip ios de aud i to r i a .
NORMAS DE AUDITORIA
Es tas no rmas , son l os requ i s i t os de ca l i dad acep tab le , de l a ac t i v idad p ro fes iona l rea l i zada po r un con tador púb l i co i ndepend ien te en l o que se re f i e re a su pe rsona l i dad , l a e jecuc ión de su t raba jo y a l i n fo rme que sumin i s t ra como resu l tado de d i cho t raba jo .
NORMA AICPA : Las no rmas de aud i to r i a genera lmente acep tadas fue ron adoptadas po r e l Comi té de P roced im ien tos de Aud i to r i a (A ICPA) , en t re l os años 1947 y 1949 , y l a dec la rac ión l as d i v ide en t res t í t u los p r inc ipa les : no rmas genera les o pe rsona les , no rmas re la t i vas a l a e jecuc ión de l t raba jo y l a s no rmas re la t i vas a l i n fo rme
- Normas Genera les o Personales :
- E l examen debe l l eva rse a cabo po r una o va r i as pe rsonas que tengan e l ad ies t ramien to técn i co y l a exper ienc ia y conoc im ien to p rop ios de l aud i to r .
- Los aud i to res deben tener y mantener una ac t i tud menta l i ndepend ien te
- La rev i s i ón y p reparac ión de l i n fo rme debe l l eva rse con e l ce lo p rop io de u p ro fes iona l .
- Normas Relat ivas a la E jecuc ión de l Trabajo :
- E l t raba jo debe p lanearse adecuadamente y superv i sa r ap rop iadamente l a l abo r de l os ayudantes
- Hacer un es tud io y eva luac ión de l con t ro l i n te rno ex i s ten te , pa ra de te rminar e l g rado de con f i anza en e l m i smo , y as í de te rminar l a ex tens ión necesa r i as de l as p ruebas a que deberán conc re ta rse l os p roced im ien tos de l aud i to r
- Obtener p ruebas su f i c i en tes y adecuado , po r med io de inspecc ión , obse rvac ión , i nves t igac ión , i ndagac ión y con f i rmac ión ; pa ra l og ra r una base razonab le y poder expresa r una op in ión en re lac ión con l os es tados f i nanc ie ros que se examinan .
- Normas Relat ivas a l In forme :
- E l i n fo rme ind i ca rá s i l o s es tados f i nanc ie ros es tán p resen tados de acuerdo a l os p r inc ip ios de con tab i l i dad genera lmente acep tados
- Se debe ind i ca r , s i d i chos p r inc ip ios con tab les han segu ido su un i fo rm idad en e l pe r í odo ac tua l , en re lac ión con e l pe r í odo p recedente .
- Las i n fo rmac iones de l os es tados f i nanc ie ros deben se r cons ide radas como razonab lemente adecuadas a menos que se i nd ique l o con t ra r i o .
- E l i n fo rme debe con tener una op in ión en re lac ión a l os es tados f i nanc ie ros tomada en con jun to o una aseverac ión en e l sen t ido de que no puede expresa rse l a m isma; s i no puede expresa rse una op in ión de l os es tados f i nanc ie ros tomadas en con jun to , debe cons ignarse l as razones que ex i s ten pa ra e l l o . En todos l os casos en l os que e l nombre de l aud i to r se encuent ra re lac ionado con es tados f i nanc ie ros , e l i n fo rme con tendrá una ind i cac ión p rec i sa y c l a ra de l a í ndo le de l examen de l aud i to r , s i hay a lguna y e l g rado de responsab i l i dad que es tá con t rayendo .
NORMAS DE VENEZUELA
Con l a f i na l i dad de asegura r e l desempeño de l as func iones de l con tador púb l i co sean rea l i zadas a un a l to n i ve l de ca l i dad en Venezue la de es tab lec ie ron un con jun to de no rmas de aud i to r i a l a s cua les fue ron ap robadas y adoptadas po r l o s m iembros de l Co leg io de Contadores de Venezue la , s i endo es tas l as s igu ien tes : no rmas re la t i vas a l capac idad y pe rsona l i dad p ro fes iona l de l aud i to r , no rmas sobre o rgan i zac ión y e jecuc ión de l t raba jo y l a s no rmas re la t i vas a l i n fo rme
- Normas Relat ivas a l Capac idad y Personal idad Profes ional de l Audi tor :
- E l t raba jo de aud i to r i a , debe se r desempeñado po r pe rsonas que ten iendo t í tu los un ive rs i ta r i o de Contador Púb l i co , nac iona l o reva l i dado o l i cenc ia o to rgada l ega lmente , tengan capac idad como aud i to res .
- E l aud i to r es tá ob l i gado a emp lea r e l mayor ce lo y d i l i genc ia en l a rea l i zac ión de su examen y l a p reparac ión de su i n fo rme
- E l aud i to r es tá ob l i gado a mantener una ac t i tud de ob je t i v idad e i ndependenc ia menta l en todos l os asun tos re la t i vos a su t raba jo p ro fes iona l .
Los e lementos p r inc ipa les en es tas no rmas son :
a . - En t renamien to técn i co y ca l i dad p ro fes iona l
b . - Cu idado y d i l i genc ia p ro fes iona l
c . - I ndependenc ia de c r i t e r i o
- Normas sobre Organizac ión y E jecuc ión de l Trabajo :
- E l t raba jo de aud i to r i a debe se r adecuadamente p laneado , as í como deben se r responsab lemente superv i sados l os ayudantes que fue ron emp leados
- E l aud i to r debe e fec tua r un es tud io y eva luac ión de l con t ro l i n te rno ex i s ten te , pa ra de te rminar l a ex tens ión de l os p roced im ien tos de aud i to r i a que se va a ap l i ca r .
- E l aud i to r debe tener ev idenc ia comprobato r i a su f i c i en te med ian te l a i nspecc ión , obse rvac ión , con f i rmac ión e i ndagac ión ; pa ra p roporc ionar una base razonab le , a f i n de emi t i r un d i c tamen respec to a l o s es tados f i nanc ie ros examinados
Los e lementos p r inc ipa les en es tas no rmas son :
a . - P l aneac ión y superv i s i ón
b . - Es tud io y eva luac ión de l con t ro l i n te rno
c . - Obtenc ión de ev idenc ias comprobato r i as su f i c i en tes .
- Normas Relat ivas a l In forme :
- E l i n fo rme debe ind i ca r s i l o s es tados f i nanc ie ros se p resen tan de acuerdo con l os p r inc ip ios de con tab i l i dad genera lmente acep tados
- E l i n fo rme debe ind i ca r s i t a l es p r inc ip ios han s ido ap l i cados un i fo rmemente en pe r í odo ac tua l , r espec to a l pe r í odo an te r i o r
- E l i n fo rme debe ind i ca r que l a i n fo rmac ión i nd i cada en l os es tados f i nanc ie ros son razonab lemente adecuadas , a menos que e l con tador púb l i co haga una dec la rac ión con t ra r i a
- E l i n fo rme debe con tener l a expres ión de una op in ión en re lac ión con l os es tados f i nanc ie ros tomados en con jun to ; o una dec la rac ión que d i cha op in ión no puede se r expresada , en cuyo caso debe ind i ca rse l as razones pa ra d i cha negat i va
- En l os casos en que e l nombre de l con tador púb l i co quede asoc iado con l os es tados f i nanc ie ros , és te debe expresa r de manera c l a ra e i nequ ívoca , l a na tu ra leza de su re lac ión con d i chos es tados f i nanc ie ros . S i se ha rea l i zado a lgún examen de e l l o s , e l con tador púb l i co debe man i fes ta r de modo expreso y c l a ro , e l ca rác te r de l examen , su a l cance y e l g rado de responsab i l i dad que como consecuenc ia de é l asume.
Los e lementos p r inc ipa les de es tas no rmas son :
a . - Ac la rac ión de l a re lac ión con es tados , i n fo rmac ión f i nanc ie ra y expres ión de op in ión
b . - Bases de op in ión sobre es tados f i nanc ie ros
- Pr inc ip ios con tab les
- Cons i s tenc ia
- I n fo rmac ión adecuada
TECNICAS DE AUDITORIA
Las técn i cas de aud i to r i a son l os métodos u t i l i zados pa ra examinar l a s p ruebas o ev idenc ias que se neces i tan recop i l a r , pa ra fundamenta r su op in ión ace rca de l os es tados f i nanc ie ros de l a empresa que es ta aud i tando . Es tas técn i cas son l as s igu ien tes :
a . - Inspecc ión : e s un examen f í s i co de b ienes mate r i a les o documentos , con l a f i na l i dad de ce rc io ra r se de l a au ten t i c idad de un ac t i vo o de una t ransacc ión con tab le reg i s t rada
b . - Estudio Genera l : e s l a ap rec iac ión de l a ca rac te r í s t i cas genera les de l a empresa , sus es tados f i nanc ie ros y l a s pa r tes impor tan tes y ex t rao rd ina r i as
c . - Anál is is : ex ige una cu idadosa cons ide rac ión de cada concepto , su p ropós i to es desdob la r e l t odo en pa r tes componentes s ign i f i ca t i vas , como po r e jemp lo ve r i f i ca r s i en a lguna cuenta se han inc lu idos t ransacc iones que no pe r tenecen a e l l a .
d . - Invest igac ión o Indagac ión : e s l a ob tenc ión de i n fo rmac ión , da tos y comenta r i os de l os emp leados y func ionar ios de l a empresa
e . - Declarac ión : e s l a expres ión po r esc r i t o , con l a f i rma de l os i n te resados de l resu l tado de l as i nves t igac iones rea l i zadas con l os func ionar ios y emp leados de l a empresa
f . - Conf i rmac ión : e s e l con tac to que es tab lece e l aud i to r , p rev ia au to r i zac ión de l c l i en te , con pe rsonas i ndepend ien tes de l a empresa , pa ra ob tener su acuerdo sobre e l sa ldo dec la rado en l os es tados f i nanc ie ros . Es tas con f i rmac iones se hacen po r esc r i t o , con i ns t rucc iones de que l a respues ta vaya d i r i g ida a l aud i to r y no a l a empresa .
g . - Cálcu lo : e s l a ve r i f i cac ión a r i tmét i ca de a lguna pa r t i da
h. - Cá lcu lo est imat ivo
i . - Cert i f i cac ión: es l a ob tenc ión de un documento en e l que a f i rma l a ve rdad sobre un hecho , con l a f i rma de una au to r idad .
j . - Observac ión: e s mas que una p resenc ia f í s i ca , ya que t i ene po r ob je to reun i r ev idenc ias de aud i to r i a , es ta técn i ca es ta muy asoc iada con l a aud i to r i a de i nven ta r i o de l c l i en te . Es te p roceso i nc ide en l a de te rminac ión de l a op in ión de l aud i to r sob re l a razonab i l i dad de l as c i f ras p resen tadas po r e l c l i en te
k . - Recomputac ión: e s l a repe t i c i ón se lec t i va de a lgunos cá l cu los matemát i cos , rea l i zados po r e l c l i en te . Es ta técn i ca pe rmi te a l aud i to r f o rmarse una op in ión sobre l a ca l i dad de todos l os cá l cu los s im i l a res de l a empresa
l . - Rastreo: e s segu i r l a t rayec to r i a de un concepto a l o l a rgo de l s i s tema con tab le de l c l i en te
m. - Explorac ión: se u t i l i za pa ra examinar un g rupo cons ide rado de p ruebas con e l f i n de l oca l i za r un concepto excepc iona l
n . - Comprobac ión: e s un i nspecc ión de ta l l ada de l documento o documentos pa ra aver iguar s i r espa ldan a una t ransacc ión en pa r t i cu la r
o . - Revis ión: e s una técn i ca mas casua l de i nspecc ión ; es muy ú t i l pa ra ob tener una rev i s i ón genera l de s i l a s cuentas pa recen razonab les o no , cuando no es necesa r i o que és tas sean somet idas a un examen p ro fundo
p . - Muestreo:
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los p roced im ien tos de aud i to r i a , son un con jun to de técn i cas de i nves t igac ión ap l i cab les a una pa r t i da o un g rupo de hechos y c i r cuns tanc ias re lac ionadas con l os es tados f i nanc ie ros , ob je to de l examen de l aud i to r .
Es tos p roced im ien tos cons t i tuyen l as acc iones que debe desa r ro l l a r un aud i to r en e l t ranscurso de su t raba jo a f i n de ob tener ev idenc ias ; su uso es pa ra ob tener i n fo rmac ión y co r robora r l o s da tos reg i s t rados en e l s i s tema con tab le .
DIFERENCIAS ENTRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
NORMAS PROCEDIM IENTOS
1 . - Son p r inc ip ios bás i cos que gob ie rnan l a na tu ra leza y ex tens ión de l t raba jo de i nves t igac ión necesa r i o en cada examen
Son e l con jun to de técn i cas de i nves t igac ión ap l i cab les a una pa r t i da o g rupos de hechos o c i r cuns tanc ias examinadas , con l a f i na l i dad de ob tener l a s base necesa r i as pa ra fundamenta r su op in ión
2 . - No va r í an de una empresa a o t ra , es dec i r , deben se r un i fo rmes
Pueden adapta rse según l as c i r cuns tanc ias
3 . - Se menc ionan en e l d i c tamen No se menc ionan en e l d i c tamen
4 . - Se re f i e ren a l as cua l i dades pe rsona les de l aud i to r , a l e j e rc i c i o de su j u i c i o en e l desa r ro l l o de su examen y a l a i n fo rmac ión re la t i va a l e l
Se re f i e re a l a ob tenc ión de i n fo rmac ión y co r roborac ión de da tos reg i s t rados en e l s i s tema con tab le
5 . - Se re f i e re a l a ca l i dad de l t raba jo y a l o s ob je t i vos que se pe rs iguen en e l emp leo de l os p roced im ien tos l l evados a cabo
Se re f i e re a l o s ac tos o pasos de ta l l ados que in teg ran e l t raba jo de i nves t igac ión
OBJETIVO 7. - APLICAR LAS NORMAS QUE RIGEN EN AUDITORIA PARA LA PREPARACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO
PAPELES DE TRABAJO
Los pape les de t raba jo , son un med io a t ravés de l cua l se recop i l an un con jun to de aná l i s i s , i n fo rmac iones , sumar ios , apuntes , comenta r i os , co r respondenc ias , e t c . ; du ran te e l t raba jo de l a aud i to r i a . En e l l o s se seña lan l as s i tuac iones encont radas , l o s métodos que se ap l i ca ron en e l examen , l a i n fo rmac ión que ob tuvo , tan to a l aná l i s i s de l os l i b ros y sus reg i s t ros , como de l a con f i rmac iones y co r recc iones l og radas po r o t ras fuen tes y po r ú l t imo l as conc lus iones a l as que l l ego . En t re l os documentos que fo rman pa r te de l os pape les de t raba jo tenemos :
a . - Ev idenc ia esc r i t a de l os a rqueos de ca ja , conc i l i ac iones bancar ias
b . - Aná l i s i s de cuentas
c . - Observac iones y no tas esc r i t as po r e l aud i to r
d . - Or ig ina les , cop ias , ex t rac tos de ac tas , i n fo rmes , memorando y o t ros documentos s im i l a res
e . - Con f i rmac iones de sa ldos , que se rec ib ie ron de l os bancos , de l os deudores y de l os ac reedores
f . - O r ig ina l y cop ias de l os f o rmu la r i os u t i l i zados en l a empresa
g . - Cua lqu ie r o t ro documento que pueda jus t i f i ca r e l t raba jo rea l i zado , o pa ra respa lda r e l i n fo rmes de aud i to r i a .
Es tos pape les de t raba jo v incu lan en t re s í l o s s igu ien tes e lementos :
a . - Los Es tados F inanc ie ros
b . - Las p ruebas ob ten idos po r e l aud i to r
c . - E l D i c tamen de l Aud i to r en re lac ión con d i chos es tados
CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los pape les de t raba jo , mues t ran en común c ie r tas ca rac te r í s t i cas , aunque son de p re fe renc ias pe rsona les , po r l o que pueden va r i a r en t re a lgunos aud i to res . En t re es tas ca rac te r í s t i cas podemos menc ionar :
1 . - Se de jan espac ios en e l margen i zqu ie rdo pa ra :
- Refe renc ia de cédu la
- Número de cuenta o cód igo de l mayor
2 . - Los sa ldos de l as cuentas a l i n i c i o de l e j e rc i c i o , s i r ven de base de comparac ión pa ra l as cuentas de l año en cu rso
3 . - Se sue le d i sponer de ho ras separadas pa ra ac t i vos , pas i vos , i ng resos y gas tos
4 . - Los as ien tos de a jus tes se numeran en se r i es
5 . - La co lumna des t inada pa ra rec las i f i cac ión y o t ra pa ra i n fo rmes , aho r ran t i empo a l esc r i t o r ; l o s as ien tos de rec las i f i cac ión se fo rmu lan a l conc lu i r l a aud i to r i a , pa ra poder compara r l o s es tados de l año ac tua l con a l d i s t r i buc ión de l os es tados f i nanc ie ros ac tua les o l a de l año an te r i o r
6 . - La co lumna Sa ldos A jus tados , deberá re f l e j a r l a s can t idades co r rec tas de l as cuentas de l l i b ro mayor , t a l y como deberán aparecer f i na lmente en l os l i b ros
7 . - Se puede u t i l i za r una co lumna l l amada observac iones , pa ra ano ta r en e l l a aque l l as que se re lac ionen con l as cuentas .
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
E l ob je t i vo p r inc ipa l de l os pape les de t raba jo es que s i r ven de base pa ra l a p reparac ión de l i n fo rme de aud i to r i a
Proporc ionan in fo rmac ión con respec to a pos ib les comenta r i os que se pud iesen p resen ta r en bene f i c i o de l a empresa aud i tada .
Cons t i tuyen una fuen te bás i ca de i n fo rmac ión , pa ra l a p reparac ión de un i n fo rme l a rgo o l os resu l tados de l as operac iones de l a empresa .
FINALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los pape les de t raba jo que se e laboran en un t raba jo de aud i to r i a , cons t i tuyen una comp i l ac ión de toda l a ev idenc ia ob ten ida y s i r ven como un es labón de en lace en t re e l i n fo rme de aud i to r i a , l o s reg i s t ros y de mas i n fo rmac iones de l c l i en te , deb ido a es to , es tos pape les cump len con l as s igu ien te f i na l i dades :
a . - De ja r cons tanc ia esc r i t a de l os pun tos de l p rog rama de aud i to r i a que se han cump l ido
b . - Fac i l i t a r e l i n fo rme de aud i to r i a
c . - Mos t ra r l o s po rmenores de l a i n f racc iones l ega les , reg lamenta r i as , as í como , l a s obse rvac iones de cua lqu ie r o t ra í ndo le que tuv ie re e l aud i to r
d . - Coord ina r y o rgan i za r todas l as f ases de l t raba jo de aud i to r i a
e . - D i c taminar e l a l cance y de ta l l e de l a l abo r rea l i zada
f . - Fuente de da tos de re fe renc ia , pa ra exp l i ca r o d i scu t i r l o s aspec tos examinados a l momento de d i scu t i r con e l c l i en te
g . - Con tener l a j us t i f i cac ión , s i e l aud i to r no l e hub iese s ido pos ib le cump l i r a lgún punto de l p rog rama; o s í e l t i empo de aud i to r i a fuese no tab lemente mayor o menor a l es t imado
h . - Pe rmi t i r exámenes subsecuentes o fu tu ros
i . - P roveer un reg i s t ro h i s tó r i co pe rmanente de l a i n fo rmac ión examinada u de l os p roced im ien tos de aud i to r i a ap l i cados
j . - Seña la r e l g rado de con f i ab i l i dad de l con t ro l i n te rno
k . - Ev idenc ia r l ega lmente e l t raba jo de l aud i to r .
UTIL IDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
a . - Son un med io de comun icac ión en t re l os m iembros de l equ ipo enca rgado de rea l i za r l a aud i to r i a
b . - Sus ten tan y fundamentan e l d i c tamen de aud i to r i a
c . - Son un med io pa ra descubr i r l a s ca rac te r í s t i cas f i nanc ie ras pa r t i cu la res de su c l i en te
IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los pape les de t raba jo son de g ran impor tanc ia , ya que , mues t ran l a comp le ta compos i c i ón de todas l as pa r t i das impor tan tes de l as cuentas .
JUEGO COMPLETO DE PAPELES DE TRABAJO
Es te j uego es ta fo rmado po r todos l os pape les que se neces i tan pa ra examinar l a con tab i l i dad de un negoc io , ex i s t i endo c ie r tas ca tegor ías genera les , den t ro de l as cua les podr íamos ag rupar l a mayor ía de l os pape les de t raba jo ; es tas ca tegor ías podr ían se r :
Programas de audi tor ia , cuest ionar ios , contro l interno y agenda de t rabajo pendiente :
- El programa de audi tor ia : e s l a l i s ta de pasos que han de da rse en l e p roceso de l a aud i to r i a
- Los Cuest ionar ios : mues t ran p reguntas ace rca de l a na tu ra leza y razonab i l i dad de l s i s tema de con t ro l i n te rno
- La Agenda de Trabajo Pendiente : en e l l a se ano tan l os pun tos dudosos , comenta r i os , asun tos su je tos a d i scus ión con e l c l i en te o t raba jos i nconc lusos ; en e l l o s se i nc luyen l as i n i c i a l es de l as pe rsonas que rea l i zan l as i nves t igac iones y l a exp l i cac ión en cuanto a l a conc lus ión a l as que se l l ego y l a pe r t i nen te re lac ión con l os pape les de t raba jo y su t ra tamien to de f in i t i vo
Hoja de Trabajo o Ba lance de Comprobac ión :
E s ta ho ra es i gua l a l a ho ja de t raba jo de con tab i l i dad , en l a cua l se toman de l l i b ro mayor l o s sa ldos de l as cuentas an tes de l c i e r re en fo rma de ba lance de comprobac ión ; es ta ho ja va a se r l a co lumna ve r t i ca l de l os pape les de aud i to r i a , ya que en fo rma s in te t i zada mues t ra todos l os ha l l azgos de l a aud i to r i a en a l f o rma s igu ien te :
1 . - Todos l os a jus tes de aud i to r i a se co locan en l a co lumna de a jus te y rec las i f i cac ión
2 . - Ba lance de comprobac ión a jus tado
3 . - Es tados f i nanc ie ros a jus tados y aud i tados
Es ta cédu la o pape l de t raba jo , se i n i c i a cuando se comienza e l t raba jo de aud i to r i a y se conc luye cuando se te rmine de rea l i za r d i cho t raba jo
A lgunos aud i to res sue len co loca r l a c i f ras de l ba lance de comprobac ión co r respond ien te a l pe r í odo i nmed ia tamente an te r i o r ; es to pe rmi te adver t i r l o s camb ios en l as c i f ras de l año an te r i o r y l a s de l año en l a cua l se es ta hac iendo e l t raba jo de aud i to r i a .
Un encabezado de es te pape l o cédu la de t raba jo , podr ía se r s igu ien te :
NOMBRE DE LA EMPRESAHOJA DE TRABAJO
(FECHA CIERRE DEL EJERCICIO)
REFERENCIA DE PAPELES DE
TRABAJO
TITULO DE LAS CUENTAS
BALANCE DE COMPROBACION (AÑO ANTERIOR)
BALANCE DE COMPROBACION (AÑO ACTUAL)
AJUSTE Y RECLACIFICACIONES
BALANCE AJUSTADO
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Asientos de A justes y Rec las i f i cac ión:
Es tos as ien tos de a jus tes y rec las i f i cac ión , deben se r p resen tados en ho jas apar tes como una l i s ta en l as cua les de de ta l l an y exp l i can cada uno de l os a jus tes rea l i zados en e l ba lance de comprobac ión . Debemos tener p resen te l o s igu ien te con respec to a l o s as ien tos de a jus tes y a l o s as ien tos de rec las i f i cac ión , a f i n de se r ub i cados fác i lmente en l a ho ja de t raba jo :
- Los As ientos de A justes :
- Se iden t i f i can con números
- Se en t regan a l c l i en te pa ra que és te l os con tab i l i ce fo rma lmente en l os l i b ros ob l i ga to r i os
- Los As ientos de Rec las i f i cac ión :
- Se iden t i f i can con l e t ras
- Son u t i l i zados exc lus i vamente po r e l aud i to r , a f i n de ob tener una adecuada ag rupac ión en l os es tados f i nanc ie ros
- S i rven pa ra t rans fe r i r o rec las i f i ca r una c i f ra en l a ho ra de aud i to r
- No deben se r reg i s t rados en l os l i b ros de l c l i en te
Cédulas Sumar ias o Resumen
Las cédu las sumar ias o resumen con ho jas de cua t ro co lumnas y se e laboran pa ra desa r ro l l a r l a i n fo rmac ión deseada s in l l ega r a dec i s i ones de aud i to r i a ; es tas cédu las se u t i l i zan pa ra resumi r l a s d i f e ren tes pa r t i das de un rub ro de l os es tados f i nanc ie ros . La es t ruc tu ra de es tas cédu las son de l a s igu ien te manera :
- La p r imera co lumna es pa ra co loca r l o s sa ldos i n i c i a l es
- La segunda y te rce ra pa ra l os a jus tes o rec las i f i cac iones (debe – haber )
- La cuar ta pa ra e l sa ldo a jus tado
La c i f ra de l a cua r ta co lumna es l a que aparecerá en l os es tados f i nanc ie ros
![Auditoria informatica[1]](https://static.fdocuments.ec/doc/165x107/5585795cd8b42a512c8b51f0/auditoria-informatica1.jpg)
