www.iplacex.cl

AUDITORÍA DE RENTA UNIDAD Nº I

Conceptos preliminares

www.iplacex.cl 2

Introducción

En esta segunda semana de la Unidad I del curso se revisarán con algo más de

detalle los procedimientos y las técnicas utilizados en una auditoría tributaria,

completando la parte conceptual de curso.

Los procedimientos de auditoría, entendidos como un conjunto de técnicas de

investigación aplicables a ciertas partidas y/o hechos o circunstancias a través de los

cuales el auditor fundamenta su opinión, se constituyen en una parte fundamental

del proceso de auditoría tributaria.

Como se verá más adelante, los procedimientos de una auditoría tributaria son en

principio muy semejantes a los utilizados en una auditoría contable-financiera

tradicional, sin perder de vista que tales procedimientos son, en general, únicos para

cada caso en particular y se traducen en programas detallados de trabajo.

Asimismo, guardan estrecha relación con las técnicas, las que se revisan

especialmente en este documento, pues no son más que un conjunto de ellas,

aplicadas a las situaciones particulares a examinar.

Se han agregado algunos tips respecto del impuesto a la renta (especialmente del

impuesto de primera categoría) y se desarrolla un sencillo caso de auditoría tributaria

de este último tributo.

SEMANA 2

www.iplacex.cl 3

Ideas fuerza

Un procedimiento de auditoría es un conjunto de técnicas aplicables a una partida o

a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros u

operaciones sujetos a examen, mediante los cuales el auditor obtiene las bases para

fundamentar su opinión.

En general, los procedimientos de auditoría tributaria deben estar dirigidos a verificar

el cumplimiento de dos objetivos claves, a saber: a) que la empresa de fielmente

cumplimiento a la obligación tributaria principal, y b) que la empresa cumpla también

con todas aquellas obligaciones tributarias accesorias que le corresponda.

Las técnicas de auditoría son métodos accesibles para obtener evidencias, que es lo

que busca finalmente el auditor para fundamentar su opinión. Entre ellas se pueden

citar la observación, el examen físico, la indagación, la confirmación, el análisis, la

inspección y el cómputo.

La auditoría tributaria del SII es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto

cumplimiento, por parte de los contribuyentes, de su obligación tributaria principal,

como también de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y

administrativa vigente.

www.iplacex.cl 4

Desarrollo

6. Procedimientos de Auditoría Tributaria De acuerdo con López Aldea, citado en el Manual de Auditoría Tributaria de la USMP (2013), "el auditor de cuentas utiliza para realizar su trabajo un conjunto de herramientas, que se denominan técnicas de auditoría (…). Dado que procedimiento significa método de ejecutar alguna cosa, la aplicación de las distintas técnicas de auditoría para aplicarlas al estudio particular de una cuenta u operación se denomina procedimiento de auditoría.". De conformidad con el mismo autor, aparece como pertinente “determinar los procedimientos de auditoría, en el sentido de decidir qué técnica o técnicas de auditoría deberían formar parte, con carácter general, de un procedimiento de auditoría", dado que –en general– no es posible obtener la evidencia necesaria y suficiente mediante la aplicación de un solo procedimiento de auditoría, sino que deben examinarse los hechos que se le presentan al auditor mediante la aplicación simultánea o sucesiva de varios procedimientos de auditoría. Otra definición de procedimiento de auditoría señala que se trata de un “conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros u operaciones sujetos a examen, mediante los cuales, el auditor obtiene las bases para fundamentar su opinión”.

Llevando estas ideas al ámbito de la auditoría tributaria, es posible distinguir la aplicación de procedimientos generales y específicos, como se muestra gráficamente en la figura que sigue.

¿Cómo definiría procedimiento de auditoría tributaria?

www.iplacex.cl 5

Fig. N° 1. Procedimientos de auditoría tributaria.

Fuente: Elaboración propia.

De acuerdo con esta clasificación, los procedimientos generales se enfocan en temas más globales, como son el estudio de la empresa en general, o del sistema contable o de los flujos de información, que son transversales a cualquier otro procedimiento. Por su parte, los procedimientos específicos, como su nombre lo indica, se enfocan especialmente a examinar una partida, hecho o circunstancia específica. Ejemplos de ellos, en el caso particular de una auditoría tributaria de renta, los que se elaboren para verificar los gastos, o el activo fijo y la utilización del crédito asociado, o el FUT o los pagos provisionales por utilidades absorbidas o el Formulario N° 22, etc. Ahora bien, debe tenerse presente que los procedimientos de auditoría tributaria deben estar dirigidos a verificar el cumplimiento de dos objetivos claves: (Salort, 2007) a) Que la empresa de fielmente cumplimiento a la obligación tributaria principal, cual es el pago de los impuestos que la afectan. No está demás señalar que una empresa puede verse afectada por una gran cantidad de impuestos, directos e indirectos, que debe solucionar para no caer en una contingencia tributaria. Entre los primeros se pueden citar el impuesto de primera categoría y el impuesto único del artículo 21 de la ley de la renta. Entre los segundos, el IVA, el de timbres y estampillas y el impuesto específico a los combustibles, por citar sólo algunos.

www.iplacex.cl 6

b) Que la empresa cumpla también con todas aquellas obligaciones tributarias accesorias, que las disposiciones legales o reglamentarias establezcan para la actividad económica que desarrolla. Entre las obligaciones tributarias accesorias más comunes y propias de la gran mayoría de las empresas pueden citarse las siguientes: • Inscripción en el Rol Único Tributario (RUT) • Dar aviso de Inicio de actividades • Timbraje de registros y documentos tributarios • Emisión de documentos tributarios • Cuando se es facturador electrónico, es obligatorio elaborar y enviar la información electrónica de compras y ventas al SII • Comunicar modificaciones de las escrituras sociales (socios, capital, división, etc.) • Comunicar cambios de domicilio y apertura o cierre de sucursales • Presentar declaraciones de impuestos (Formularios N°s. 22, 29 y 50) • Comunicar pérdida de documentos • Presentar declaraciones juradas al SII. Estas son clave para la Operación Renta de cada año tributario • Término de giro Un procedimiento de auditoría de aplicación general es el llamado procedimiento de validación, cuyos principales objetivos son determinar la existencia real de activos y pasivos, como asimismo la propiedad de los mismos, comprobando la efectividad de los valores consignados en las respectivas cuentas de activos y pasivos y que ninguna partida que los refleje haya sido omitida en los balances y estados financieros.

¿Cuáles son los objetivos claves de un procedimiento de

auditoría tributaria?

www.iplacex.cl 7

Para cumplir tales objetivos, se siguen una serie de pasos que coinciden en general con diversas técnicas de auditoría. De conformidad con lo propuesto por Salort en su obra (2007), las pruebas de validación comúnmente utilizadas son las siguientes: - Observación; - Comprobación o examen; - Seguimiento contable; - Confirmación; - Indagación; - Conciliación o cálculo; - Análisis de cuentas; Quizás no valga la pena definir cada uno de estos pasos o fases del procedimiento de validación, toda vez que más adelante –cuando se traten en propiedad las técnicas de auditoría– serán definidos en tal contexto. Sólo recalcar, como ya se ha dicho, que estas fases o técnicas pueden ser utilizadas en múltiples procedimientos, ya que éstos no son más que un conjunto de aquéllas, con un propósito definido. Este procedimiento por cierto es muy útil en el proceso de auditoría tributaria, especialmente cuando se están auditando cuentas de activos y pasivos que puedan influir en la determinación de la obligación tributaria principal. Ahora bien, dado que se han planteado las características generales de los procedimientos de auditoría, corresponde entrar al detalle de los mismos, lo que significa, en otras palabras, revisar las técnicas de auditoría, que como se vio, son las que al combinarse, conforman un procedimiento dado. La figura siguiente se encarga de dejar en claro este último punto, al mostrar distintas técnicas de auditoría, que al combinarse conformarán los procedimientos de auditoria que se aplicarán a los hechos o circunstancias a examinar. Para decirlo de otra manera, las técnicas de auditoría son las herramientas de trabajo del Auditor y, los procedimientos de auditoría, son una combinación que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.

www.iplacex.cl 8

Fig. N° 2. Técnicas de auditoría tributaria.

Fuente: Preparación propia.

Nótese que las seis técnicas que aparecen en la figura serán las que se utilizarán en el resto del curso. Como se dijo, existe una gran variedad de técnicas (o más bien, de nombres que se le asocian a ciertas técnicas), por lo que este tema en verdad no tiene gran importancia. El resultado que se obtiene al aplicarlas y combinarlas, sí. 6.1. Ejemplo de procedimientos de auditoría de renta. Como una forma de darle una perspectiva más práctica a la conceptualización de técnicas y procedimientos, se detallarán a continuación una serie muy sencilla de procedimientos de auditoría que pueden aplicarse a una auditoría tributaria a la base imponible del impuesto de primera categoría: En primer lugar, para ese caso hipotético, se pueden definir algunos objetivos que deberían cumplir los procedimientos que se utilicen en la auditoría:

Comprobar el cumplimento a la obligación tributaria principal, como así también, que se dé cumplimiento a todas aquellas obligaciones accesorias o formales que las disposiciones tributarias establecen para su actividad económica.

www.iplacex.cl 9

Asegurar una correcta determinación de la base imponible del impuesto de primera categoría. Este objetivo se complementa con la revisión del Recuadro N° 2 del Formulario N° 22, el que debe coincidir con la RLI determinada por el contribuyente.

Asegurar, en materia de gastos, que toda la documentación revisada cumpla con los requisitos pertinentes y que estén debidamente registrados. Procedimientos de auditoría a aplicar: En relación con la base imponible del impuesto de primera categoría: - Verificar la correcta conformación de la renta líquida imponible (Arts. 29 a 33 de la ley de la renta), procedimiento que debe revisar, entre otras cosas, la correcta y ajustada a derecho determinación de:

Los ingresos brutos, de conformidad con el Art. 29;

La deducción de los costos directos, de acuerdo con el Art. 30;

La renta líquida, que se obtiene deduciendo de la renta bruta los gastos necesarios para producirla, de acuerdo con las normas del Art. 31;

Los ajustes que deben hacerse a la renta líquida, de conformidad con el Art. 32;

La determinación de la renta líquida imponible, a la que se llega agregando o desagregando, cuando corresponda, los gastos que la ley rechaza para fines tributarios, de acuerdo con lo establecido en el Art. 33. - Verificar, en relación con los gastos, en forma especialmente diligente, la pertinencia de la deducción de los gastos, comprobando que sean efectivamente necesarios para producir la renta, de acuerdo con las normas legales y administrativas que regulan la materia. - Verificar la pertinencia y correcta determinación de la depreciación que eventualmente pudiera deducir de la renta líquida el contribuyente, de acuerdo con las normas legales y administrativas. En relación con la declaración anual de impuestos en el Formulario N° 22: - Verificar la determinación de la RLI efectuada en el Recuadro N° 2 con la base imponible auditada de acuerdo con el procedimiento establecido en los Arts. 29 a 33.

www.iplacex.cl 10

- Verificar la correcta imputación de créditos contra el impuesto de primera categoría y si se ajustan a derecho. - Verificar que las anotaciones realizadas en el F22 se ajusten a los datos del balance, de los estados de resultados y de otros estados financieros preparados por el ente auditado. En relación con el cumplimiento de las obligaciones tributarias accesorias: - Verificar que el ente auditado haya presentado en tiempo y en forma todas las declaraciones juradas que le correspondan. Como es obvio, este es una muestra de algunos de los procedimientos de auditoría que pueden aplicarse cuando se examina la base imponible del impuesto de primera categoría y su pago a través del F22. Ciertamente, existen muchos otros, que pueden enfocarse en hechos o circunstancias tan específicas como las PPUA. En el número siguiente se tratarán las técnicas de auditoría, con un foco puesto en el ámbito tributario.

7. Técnicas de auditoría tributaria Las técnicas son métodos accesibles para obtener evidencias, que es lo que busca finalmente el auditor para fundamentar su opinión. En otras palabras, las técnicas son las herramientas de trabajo del auditor, de modo tal que una combinación de éstas conforman un procedimiento de auditoría concebido para un estudio particular. Existen tantas técnicas como autores que han tratado la materia. Lo cierto es que en muchas ocasiones, los nombres de tales técnicas varían, aunque conceptualmente pueden ser métodos semejantes o similares. Por citar algunos ejemplos, extraídos de la obra de Salort (2007), son técnicas de auditoría las siguientes: - Estudio general: apreciación de las características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes; - Análisis: clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o partida determinada. - Inspección: examen físico de los bienes materiales o de los documentos con el objetivo de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada en los estados financieros;

www.iplacex.cl 11

- Cálculo: verificación matemática de algunas partidas. - Confirmación: ratificación por parte del auditor, como persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participó y por la cual está en condiciones de informar válidamente sobre ella. - Investigación: recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con los funcionarios y empleados de la empresa. - Observación: una forma de inspección, menos formal, y que se aplica generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la práctica. - Declaraciones y Certificaciones: formalización de la técnica de Investigación señalada precedentemente, cuando, por su importancia, resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones). De conformidad con lo mencionado en el Manual de Auditoría Tributaria de la USMP (2013), las técnicas de auditoría fiscal o tributaria son las siguientes, de acuerdo con la propuesta de Urías (1987): - Estudio general del comportamiento tributario de la empresa; - Cotejo de los estados financieros con los registros que los sustentan; - Investigación o indagación oral; - Observación y comprobación; - Inspección; - Cálculo y análisis; - Confirmación; - Estimación; - Pruebas selectivas; Puede observarse cierta similitud de las técnicas mencionadas por ambos autores, aunque, claro está, el segundo desarrollo es más completo y extenso, con un nivel de detalle más acabado. Asimismo, es interesante señalar que ese mismo Manual prescribe que algunas de las técnicas anteriores se podrán utilizar en la puesta en práctica de los

www.iplacex.cl 12

procedimientos de auditoría tributaria pertinentes, entre los que se pueden citar los siguientes: • Conciliaciones globales; • Confirmaciones de saldos con terceros; • Conciliaciones bancarias y arqueos de caja; • Análisis del cumplimiento de la legislación tributaria; Este es un punto no recogido por todos los autores, el de nombrar los procedimientos de auditoría. Es claro que sobre la materia no hay consenso alguno y en general los procedimientos no tienen rótulo alguno, salvo cuando se habla del procedimiento de validación, visto someramente en el número 6 anterior. Ahora bien, como ya se señaló, en este curso se tomarán como base las seis técnicas indicadas en la figura N° 2 inserta precedentemente, esto es, las que se describen brevemente a continuación: - Observación: consiste en contemplar un proceso o procedimiento siendo desempeñado por otros, por ejemplo, la observación por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditoria. - Examen físico: consiste en la inspección real de bienes materiales o de documentos con el objetivo de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada en los estados financieros. - Indagación: consiste en la búsqueda de información de personas dentro o fuera de la organización, consistentes tanto en estudios formales como en investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la organización. - Confirmación: consiste en la respuesta a una investigación para corroborar la información contenida en los registros contables. Típicamente, un auditor puede buscar confirmación directa de cuentas por cobrar por medio de la comunicación con los deudores. - Análisis: consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. - Cómputo: consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y registros contables o en desarrollar cálculos independientes.

www.iplacex.cl 13

En la figura siguiente se muestran las técnicas antes señaladas, con un breve ejemplo de elementos (cuentas o partidas) examinadas por cada una.

Fig. N° 3. Elementos de las técnicas de auditoría.

Fuente: Preparación propia.

Como una forma de aterrizar los conceptos que se han introducido en esta semana, se verá la aplicación de estos procedimientos y técnicas en un caso práctico.

8. Ejemplo esquemático de una auditoría tributaria de renta Como se dijo, parece conveniente hacer un breve paréntesis para aterrizar un poco estos conceptos y, sin adelantar otros, incluir un breve y sencillo ejercicio de aplicación de y procedimientos de auditoría en un caso particular, por ejemplo, una auditoría tributaria al impuesto de primera categoría de una pequeña empresa sujeta

www.iplacex.cl 14

al régimen general de la letra A) del artículo 14 de la ley de la renta, esto es, el régimen de renta atribuida. Un pequeño paréntesis. Al auditar la base imponible del impuesto de primera categoría hay que tener muy claro el régimen tributario al que pertenece el contribuyente auditado, pues si no se pueden cometer errores. Naturalmente, esto se sabrá ya en las primeras entrevistas del auditor con el eventual cliente pues es un antecedente clave a la hora de planificar la auditoría. Y en último término, se sabrá del Estudio general que debe realizarse a continuación. Así, será muy diferente auditar a un contribuyente del artículo 14 ter o sujeto a algún régimen de renta presunta, ya que si bien ambos son contribuyentes de la primera categoría, las bases imponibles de dichos contribuyentes no tiene las complejidades que sí tienen las respectivas rentas líquidas imponibles de aquellos contribuyentes sujetos a alguno de los regímenes generales de tributación contenidos en el artículo 14 de la ley de la renta. Ahora bien, prosiguiendo con el ejemplo, y en aplicación del proceso de auditoría tributaria que conocemos, luego de la planificación formal de la auditoría tributaria, que incluye la duración de la misma, los alcances que tendrá y la definición de quién y dónde se hará, comienza la auditoría propiamente tal. Un primer paso ineludible es el estudio general, que debe incluir al menos el análisis de los siguientes puntos: - Identificación de la empresa; - Socios y representantes legales; - Principales giros; - Operaciones habituales o normales del negocio; - Operaciones extraordinarias; - Documentación legal emitida (Facturas, facturas electrónicas, notas de crédito y débito, electrónicas o no; guías de despacho, etc.); - Documentación interna emitida (Control interno, de bodega, etc.); - Libros y registros utilizados; Luego, hay que recopilar los antecedentes básicos del proceso de determinación de la base imponible del impuesto de primera categoría (RLI), para efectuar sobre ellos alguno de los procedimientos que se listaron en el N° 6.1 anterior o alguna otra

www.iplacex.cl 15

combinación de las técnicas recién vistas, que puede ser indagación, verificación, análisis y cálculos o cómputos. Dado que hay que verificar y/o revisar ingresos, costos, gastos, depreciaciones, créditos, gastos rechazados, entre otros, se requieren al menos los siguientes antecedentes: - Declaraciones mensuales de impuestos (Formulario N° 29) de todo el año; - Declaración anual de impuesto a la renta (Formulario N° 22) del año a auditar; - Timbraje de documentos y libros; - Libro de compras y ventas; - Facturas que acrediten gastos; - Libro control de activo fijo y depreciación; - Libros de existencias; - Otros libros obligatorios; - Balance tributario; - Estado de Resultados; - Declaraciones Juradas; - Certificados de donaciones; - FUT; - Registros obligatorios del Art. 14, letra a): RAP (rentas atribuidas propias); FUF; REX (rentas exentas); SAC (saldo acumulado de créditos); La aplicación de procedimientos y de las técnicas pertinentes debe ir de “lo general a lo particular”, esto es, el flujo del proceso de auditoría debe seguir el enfoque de arriba hacia abajo señalado la semana anterior, que en este caso implica analizar en primer término las declaraciones de impuestos hasta llegar a las operaciones comerciales que dan origen a dichas declaraciones.

www.iplacex.cl 16

Lo anterior queda reflejado claramente en la figura siguiente:

Fig. N° 4. Flujo del proceso de auditoría.

Fuente: Preparación propia. Sin entrar en más detalles, pues esta materia se verá más adelante, el primer paso será por lo tanto, verificar la consistencia, por una parte, de los formularios N°s. 29 y de éstos con el Formulario N° 22, la que debe incluir cotejos aritméticos y formales. Luego de ello, siguiendo el flujo del proceso que se muestra en la figura, cotejar dichos formularios con los libros obligatorios y así sucesivamente. Cerrando el tema de los procedimientos de auditoría, se le dará una última revisión a los procedimientos utilizados en la auditoría tributaria llevada a cabo por el Servicio de Impuestos Internos.

9. Procedimientos de una auditoría tributaria del SII Como se mencionó en la semana anterior, de acuerdo con los lineamientos del SII, la auditoría tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente, con los siguientes objetivos declarados por dicho organismo fiscalizados: (SII, 2000) • Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas en los libros de contabilidad y de la documentación soportante, y que reflejen todas las transacciones económicas efectuadas.

www.iplacex.cl 17

• Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales. • Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias. Como puede observarse, estos objetivos no difieren mayormente de los consignados precedentemente en el número 6 anterior, cuando se analizaban las características de los procedimientos de auditoría tributaria. Empero, sí difieren en que en este caso el SII busca el cobro de los tributos no calculados correctamente, a través de los medios que le confiere al efecto el Código Tributario (citación, liquidación, giro), en tanto que en la auditoría tributaria externa el auditor, a través del Informe que prepara, le señala al cliente las irregularidades detectadas y le sugiere la forma en que pueden ser corregidas o regularizadas. Ahora bien, este procedimiento general de auditoría tributaria, que se contiene en la Circular N° 58, del año 2000, de dicho Servicio, se compone en esencia de una serie de procedimientos que incluyen la notificación, citación, liquidación y giro, como macro elementos de tal proceso de auditoría. No obstante, en forma complementaria a dicho procedimiento, pueden gatillarse otros procedimientos relacionados con el principal, entre los cuales conviene tener presente el de auditoría por caso conexo. Este procedimiento se abre si durante la ejecución de una auditoria a un contribuyente se detectan diferencias o anomalías a otro contribuyente que se relaciona con aquél, como podría ser un proveedor, socio o empresa relacionada. A este último contribuyente se le inicia un proceso de fiscalización, esto es, una nueva auditoría tributaria, que recibe el nombre de Caso Conexo y se rige igualmente por el procedimiento general de la Circular N° 58, de 2000. Si en el curso de una auditoría tributaria se detectan hechos que eventualmente pudieran constituir delitos tributarios, debe seguirse el nuevo procedimiento establecido en el Oficio Circular N° 10 de 2015 (de uso interno), que sustituyó al procedimiento que contemplaba la Circular N° 8 de 14 de enero de 2010 de la Dirección Nacional del SII, que consistía básicamente en que el funcionario que hubiera detectado tales hechos debía remitir los antecedentes respectivos a su jefatura correspondiente, registrarse las irregularidades detectadas en el Sistema de Control de Expedientes de dicho Servicio y procederse de inmediato a la determinación y cobro de los impuestos o diferencias de impuesto en su caso. El nuevo procedimiento fija nuevos parámetros para que el Director Nacional del SII (y el Comité de Subdirectores que se crea por ese instructivo, que analiza y

www.iplacex.cl 18

recomienda la pertinencia de iniciar una querella por delitos tributarios) tome la decisión –que depende de su juicio exclusivo– de querellarse por tales delitos. Recuérdese además que en el SII existe un Departamento de Delitos Tributarios, creado por la resolución N° 153 Ex., de 2011, que fija además sus funciones, entre ellas, apoyar, coordinar, supervisar y formular directrices respecto de las actuaciones de detección, recopilación de antecedentes y cuidado de los documentos de respaldo recabados en los casos de irregularidades tributarias susceptibles de ser sancionadas con pena privativa de libertad, que se practiquen en las Direcciones Regionales, en la Dirección de Grandes Contribuyentes y demás unidades de este Servicio, así como también proponer estrategias de acción relativas a casos específicos que sean conocidos por estos estamentos.

¿Qué características distintivas presenta el procedimiento de

auditoría tributaria del SII?

www.iplacex.cl 19

Conclusión

Los procedimientos de auditoría tributaria, que no son más que un conjunto de técnicas de auditoría con un propósito específico, tienen como objetivo básico verificar que una organización de fielmente cumplimiento a su obligación tributaria principal, como también que se cumpla con todas aquellas obligaciones tributarias accesorias, que las disposiciones legales o reglamentarias establezcan para la actividad económica que desarrolla. Se hace mención a que en el caso del impuesto a la renta, una de las principales obligaciones accesorias es la presentación de declaraciones juradas al SII, proceso clave para el proceso de Operación Renta de cada año y clave también para que el SII haga las verificaciones, conciliaciones y cruces de información respectivos que le ayuden en sus procesos de fiscalización y auditorías. Dichos objetivos no son muy distintos de los declarados por el SII en su procedimiento de auditoría tributaria aunque, claro está, dicho Organismo persigue el cobro de los impuestos -o diferencias de impuestos en su caso- mientras que el fin de la auditoría tributaria externa es detectarlos y sugerir la forma de corregir tales irregularidades. Se han definido una serie de técnicas de aplicación general, con un foco en el ámbito tributario, las que pueden formar parte de uno o varios procedimientos encaminados a auditar distintos elementos de conformidad con los objetivos del mandante (cliente). Entre dichas técnicas, que difieren algo de acuerdo al autor o experto que las define, pueden citarse las de Observación, Examen físico, Indagación, Confirmación, Análisis y Cómputo.

www.iplacex.cl 20

Referencias

Flores, J. (2007). Manual de Auditoría Tributaria. Lima, Perú, recuperado el 6 de

mayo de 2017 de http://www.plusformacion.com/Recursos/r/Manual-Auditoria-

Tributaria-0#xconcepauditrib.

Salort, V. (2007). Auditoría Tributaria. Santiago, Chile: Edimatri.

Servicio de Impuestos Internos (2000). Circular N° 58. Procedimiento de Auditoría.

Universidad San Martín de Porres (USMP). (2013). Manual de Auditoría Tributaria.

Lima, Perú.

www.iplacex.cl 21