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SECCIÓN AU 610

CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR DE LA FUNCIÓN DE

AUDITORÍA INTERNA EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS

CONTENIDO

Párrafos

Introducción 1

Roles del auditor y de los auditores internos 2-3

Obtener un entendimiento de la función de auditoría interna 4-8

Evaluación de la competencia y objetividad de los auditores internos

Competencia de los auditores internos 9

Objetividad de los auditores internos 10

Evaluación de la competencia y objetividad de los auditores internos 11

Efecto del trabajo de los auditores internos sobre la auditoría 12

Entendimiento del control interno 13

Evaluación de riesgos 14-16

Procedimientos sustantivos 17

Alcance del efecto del trabajo de los auditores internos 18-22

Coordinación del trabajo de auditoría con los auditores internos 23

Evaluar y probar la efectividad del trabajo de los auditores internos 24-26

Utilización de los auditores internos cuando proporcionan asistencia

directa al auditor 27

Fecha de vigencia 28

Apéndice 29

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SECCIÓN AU 610

CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR DE LA FUNCIÓN DE

AUDITORÍA INTERNA EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS

Introducción

1. El auditor considera varios factores para determinar la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a ser efectuados

en una auditoría de los estados financieros de una entidad. Uno de los

factores a considerar es la existencia de la función de auditoría interna.(1)

Esta Sección proporciona guías al auditor al considerar el trabajo de los

auditores internos y al utilizar, a los auditores internos, cuando éstos

proporcionan asistencia directa al auditor en una auditoría efectuada de

acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

Roles del auditor y de los auditores internos

2. Una de las responsabilidades del auditor en la ejecución de una auditoría de

acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, es la obtención

de suficiente y apropiada evidencia de auditoría para proporcionar una base

razonable para expresar una opinión sobre los estados financieros de la

entidad. Para cumplir con su responsabilidad el auditor mantiene

independencia de la entidad.(2)

(1) La función de auditoría interna puede estar compuesta por una o más personas que realizan

actividades de auditoría interna en una entidad. Esta Sección no es aplicable al personal que tiene

el título de "Auditor interno" y que no realiza actividades de auditoría interna como las aquí

descritas.

(2) Aún cuando los auditores internos no son independientes de la entidad, las normas para la

práctica profesional de la auditoría interna emitidas por el Instituto de Auditores Internos (The

Institute of Internal Auditors), define a la auditoría interna como una función de evaluación

independiente y requiere, por lo tanto, que los auditores internos sean independientes de las

actividades que estén auditando. Este concepto de independencia es distinto del que consideran:

(a) el Código de Ética del Colegio de Contadores de Chile y (b) las Partes A y B del “Código de

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3. Los auditores internos son responsables de proporcionar análisis,

evaluaciones, seguridades, recomendaciones y otro tipo de información, a la

Administración de la entidad y a los encargados del Gobierno Corporativo

de la entidad. Para cumplir con su responsabilidad los auditores internos

mantienen su objetividad respecto a la actividad que se está auditando.

Obtener un entendimiento de la función de auditoría interna

4. Una importante responsabilidad de la función de auditoría interna es la de

monitorear el desempeño de los controles de una entidad. Cuando se

obtiene un entendimiento del control interno,(3)

el auditor debiera obtener un

entendimiento suficiente de la función de auditoría interna para identificar

aquellas actividades de auditoría interna que son pertinentes al planificar la

auditoría. El alcance de los procedimientos necesarios para obtener este

entendimiento variará dependiendo de la naturaleza de esas actividades.

5. Normalmente el auditor debiera efectuar indagaciones al personal de la

Administración y de auditoría interna, en relación a los siguientes aspectos

de la función de auditoría interna:

a. Posición organizacional dentro de la entidad.

b. Aplicación de normas profesionales. (Ver párrafo 11)

c. Plan de auditoría, incluyendo naturaleza, oportunidad y alcance del

trabajo de auditoría.

d. Acceso a los registros y si hay limitaciones al alcance de sus

actividades.

Ética Profesional de Auditores Independientes de la Federación de Contadores” (Código de Ética

de IFAC).

(3) En Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de

Representaciones Incorrectas Significativas, se describen los procedimientos que el auditor

realiza para obtener un entendimiento del control interno e indica que la función de auditoría

interna, es parte del componente de monitoreo de la entidad.

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Adicionalmente, el auditor podría indagar con la Administración o con los

encargados del Gobierno Corporativo de la entidad, sobre la definición

estatutaria de la función de auditoría interna, su misión u otra directriz

similar. Esta indagación normalmente proporcionará información respecto a

las metas y objetivos establecidos para la función de auditoría interna.

6. Algunas actividades de auditoría interna pueden no ser pertinentes para la

auditoría de los estados financieros de una entidad. Por ejemplo, los

procedimientos de auditoría interna para evaluar la eficiencia de ciertos

procesos respecto a la toma de decisiones de la Administración, por lo

general no son pertinentes para la auditoría de los estados financieros.

7. Las actividades pertinentes son aquellas que proporcionan evidencia sobre

el diseño y efectividad de los controles y la habilidad de la entidad para

iniciar, autorizar, registrar, procesar, y presentar información financiera en

forma consecuente con las afirmaciones contenidas en los estados

financieros o que proporcionan evidencia directa de representaciones

incorrectas potenciales de tales datos. El auditor puede encontrar útiles los

resultados de los siguientes procedimientos al evaluar la pertinencia de las

actividades de auditoría interna:

a. Considerar el conocimiento adquirido en auditorías de años

anteriores.

b. Revisar cómo la auditoría interna asigna sus recursos de auditoría a

áreas financieras u operativas, en respuesta a su proceso de

evaluación de riesgos.

c. Leer informes de auditoría interna, a objeto de obtener información

detallada sobre el alcance de las actividades de auditoría interna.

8. Si después de obtener el entendimiento de la función de auditoría interna, el

auditor concluye que las actividades de auditoría interna no son pertinentes

para la auditoría de los estados financieros, entonces el auditor no tiene que

prestar más consideración a la función de auditoría interna, a menos que

solicite asistencia directa de los auditores internos, como se menciona en el

párrafo 27. Por otra parte, aún cuando algunas de las actividades de

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auditoría interna pueden ser pertinentes para la auditoría, el auditor puede

concluir que no sería eficiente considerar, además, el trabajo de los

auditores internos. Si el auditor decide que sería eficiente considerar el

trabajo de los auditores internos, éste decidiría en qué forma el trabajo de

los auditores internos podría afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de

los procedimientos de auditoría, entonces el auditor debiera evaluar la

competencia y objetividad de la función de auditoría interna, basándose en

el efecto esperado del trabajo de los auditores internos sobre la auditoría.

Evaluación de la competencia y objetividad de los auditores

internos

Competencia de los auditores internos

9. Cuando se evalúa la competencia de los auditores internos, el auditor

debiera obtener o actualizar información de años anteriores sobre factores

tales como:

Nivel de estudios y experiencia profesional de los auditores internos.

Títulos y certificaciones profesionales y capacitación continua.

Políticas, programas y procedimientos de auditoría.

Políticas de asignación de auditores internos.

Supervisión y revisión de las actividades de los auditores internos.

Calidad de la documentación en los papeles de trabajo, informes y

recomendaciones.

Evaluación del desempeño de los auditores internos.

Objetividad de los auditores internos

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10. Para evaluar la objetividad de los auditores internos el auditor debiera

obtener o actualizar información de años anteriores respecto a factores tales

como:

La posición en la organización del auditor interno responsable de la

función de auditoría interna, incluyendo:

- Si el auditor interno informa a un ejecutivo con un nivel

suficiente que asegure una amplia cobertura de auditoría y

consideración y medidas de acción adecuadas, sobre los

hallazgos y recomendaciones de los auditores internos.

- Si el auditor interno tiene acceso directo e informa

regularmente a los encargados del Gobierno Corporativo.

- Si los encargados del Gobierno Corporativo supervisan las

decisiones de contratación de los auditores internos.

Políticas para mantener la objetividad de auditoría interna sobre las

áreas auditadas, incluyendo:

- Políticas que prohíben a los auditores internos auditar áreas

donde hay parientes que cumplen funciones importantes o

críticas para la auditoría.

- Políticas que prohíben a los auditores internos auditar áreas

donde ellos estaban recientemente asignados o estén

programados para asignación una vez que terminen sus

responsabilidades en la función de auditoría interna.

Evaluación de la competencia y objetividad de los auditores internos

11. Al evaluar la competencia y objetividad, el auditor generalmente considera

información obtenida de experiencias previas con la función de auditoría

interna, del análisis con el personal de la Administración y de recientes

revisiones externas de la calidad de la función de auditoría interna, si

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hubiese. El auditor también puede utilizar las normas profesionales de

auditoría interna(4)

como criterio para hacer la evaluación. El auditor

también considera la necesidad de probar la efectividad de los factores

descritos en los párrafos 9-10. El alcance de tales pruebas variará

dependiendo del efecto esperado del trabajo de los auditores internos sobre

la auditoría. Si el auditor determina que los auditores internos son

suficientemente competentes y objetivos, entonces el auditor debiera

considerar en que forma el trabajo de los auditores internos puede afectar la

auditoría.

Efecto del trabajo de los auditores internos sobre la auditoría

12. El trabajo de los auditores internos puede afectar la naturaleza, oportunidad

y alcance de la auditoría, incluyendo:

Los procedimientos realizados por el auditor al obtener un

entendimiento del control interno de la entidad. (Ver párrafo 13)

Los procedimientos realizados por el auditor al evaluar los riesgos.

(Ver párrafos 14-16)

Los procedimientos sustantivos realizados por el auditor. (Ver

párrafo 17)

Cuando se espera que el trabajo de los auditores internos afecte la auditoría,

se debieran seguir las guías de los párrafos 18-26 para considerar el alcance

de dicho efecto, la coordinación del trabajo de auditoría con los auditores

internos y la evaluación y prueba de la efectividad del trabajo de los

auditores internos.

Entendimiento del control interno

(4) Las referidas normas han sido emitidas por la práctica profesional de los auditores internos

reunidos en el Instituto de Auditores Internos (The Institute of Internal Auditors). Estas normas

dicen relación con: (a) impartir un entendimiento del rol y responsabilidad de la auditoría interna

a todos los niveles de la Administración, Directorio, Organismos Reguladores, auditores externos

y organizaciones profesionales relacionadas; (b) permitir la medición del desempeño de la

auditoría interna, y; (c) mejorar la práctica profesional de la auditoría interna.

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13. El auditor obtiene un entendimiento suficiente del diseño de los controles

pertinentes a la auditoría de estados financieros para planificar la auditoría y

determinar si dichos controles se han puesto en operación. Debido a que

una de las funciones principales de la auditoría interna es la de revisar,

evaluar y monitorear los controles, los procedimientos realizados por los

auditores internos en esta área pueden proporcionar información útil al

auditor. Por ejemplo, los auditores internos pueden desarrollar un diagrama

de flujo de un nuevo sistema computarizado de ventas y cuentas corrientes.

El auditor puede revisar el diagrama de flujo para obtener información sobre

el diseño de los controles relacionados con esta área. Adicionalmente, el

auditor puede considerar los resultados de los procedimientos efectuados

por los auditores internos sobre los controles relacionados y obtener

información respecto a si los controles han sido puestos en operación.

Evaluación de riesgos

14. El auditor evalúa el riesgo de la existencia de representaciones incorrectas

significativas, tanto a nivel de los estados financieros como a nivel de saldos

de cuentas o de clases de transacciones.

A nivel de los estados financieros

15. A nivel de los estados financieros, el auditor efectúa una evaluación general

del riesgo de que existan representaciones incorrectas significativas. Cuando

realiza esta evaluación, el auditor debiera reconocer que ciertos controles

pueden tener efecto invasivo en muchas de las afirmaciones de los estados

financieros. El ambiente de control y el sistema de contabilidad muchas

veces tienen un efecto invasivo sobre numerosos saldos de cuentas y sobre

clases de transacciones y por lo tanto, pueden afectar a muchas

afirmaciones. La evaluación de riesgos realizada por el auditor a nivel de los

estados financieros muchas veces afecta la estrategia general de auditoría.

La función de la auditoría interna de una entidad puede influir en esta

evaluación de riesgos, así como en la decisión final del auditor respecto a la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a ser

realizados. Por ejemplo, si el plan de los auditores internos incluye trabajo

de auditoría pertinente en varias localidades, el auditor puede coordinar el

trabajo con los auditores internos (Ver párrafo 23) y así reducir el número

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de localidades de la entidad en las cuales el auditor podría, de otro modo,

realizar procedimientos de auditoría.

A nivel de saldos de cuentas o de clases de transacciones

16. A nivel de saldos de cuentas o de clases de transacciones, el auditor realiza

procedimientos para obtener y evaluar evidencia de auditoría relativa a las

afirmaciones de la Administración. El auditor evalúa el riesgo de control

para cada una de las afirmaciones significativas y realiza pruebas de los

controles para respaldar las evaluaciones por debajo del máximo. Cuando se

planifican y desarrollan pruebas de los controles, el auditor puede

considerar los resultados de los procedimientos planificados o realizados

por los auditores internos. Por ejemplo, el alcance de los auditores internos

puede incluir pruebas de los controles para cerciorarse de la integridad de

las cuentas por pagar. Los resultados de las pruebas de los auditores

internos pueden proporcionar información apropiada acerca de la

efectividad de los controles y por lo tanto, cambiar la naturaleza,

oportunidad y alcance de las pruebas que el auditor necesitaría realizar.

Procedimientos sustantivos

17. Algunos de los procedimientos realizados por los auditores internos pueden

proporcionar evidencia directa sobre representaciones incorrectas

significativas en las afirmaciones contenidas en saldos de cuentas o clases de

transacciones. Por ejemplo, los auditores internos, como parte de su

trabajo, pueden confirmar algunas cuentas por cobrar y presenciar ciertos

inventarios físicos. El resultado de estos procedimientos puede

proporcionar evidencia que el auditor puede considerar para limitar el nivel

de riesgo de detección en las afirmaciones correspondientes.

Consecuentemente, el auditor podría cambiar la oportunidad de los

procedimientos de confirmación, el número de cuentas a cobrar a ser

confirmadas y el número de localidades de la entidad donde se observarán

los inventarios físicos.

Alcance del efecto del trabajo de los auditores internos

18. Aún cuando el trabajo de los auditores internos puede afectar los

procedimientos del auditor, éste último debiera realizar procedimientos para

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obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría para respaldar el

informe del auditor. La evidencia obtenida directamente por el auditor, a

través de su conocimiento personal incluyendo el examen físico,

observación, cálculo e inspección, generalmente es más persuasiva que la

información obtenida indirectamente.(5)

19. La responsabilidad de emitir un informe sobre los estados financieros es

exclusivamente del auditor. Distinto del caso en que el auditor utiliza el

trabajo de otros auditores independientes,(6)

la responsabilidad no se puede

compartir con los auditores internos. Como el auditor tiene la

responsabilidad final de expresar una opinión sobre los estados financieros,

los juicios sobre evaluaciones de riesgos inherentes y de control, la

importancia relativa de las representaciones incorrectas, la suficiencia de las

pruebas realizadas, la evaluación de estimaciones contables significativas y

otros temas que afectan el informe del auditor, siempre debieran ser del

auditor.

20. Al realizar juicios sobre el alcance del efecto del trabajo de los auditores

internos en los procedimientos del auditor, éste considera lo siguiente:

a. La importancia relativa de los montos en los estados financieros, o

sea, saldos de cuentas o clases de transacciones.

b. El riesgo (consistente en los riesgos inherente y de control) de que

existan representaciones incorrectas significativas de afirmaciones

relacionadas a montos en los estados financieros.

c. El grado de subjetividad involucrado en la evaluación de la evidencia

de auditoría obtenida para respaldar las afirmaciones.(7)

(5) Ver párrafo A32 de la Sección AU 500 Evidencia de Auditoría.

(6) Ver Sección AU 600, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros de un

Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de los Componentes).

(7) Para algunas afirmaciones, tales como de existencia y ocurrencia, la evaluación de la evidencia

de auditoría es generalmente objetiva. Evaluaciones más subjetivas de la evidencia de auditoría

suelen requerirse para otras afirmaciones, tales como las afirmaciones de valorización y

revelación.

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A medida que la importancia relativa de los montos en los estados

financieros aumenta, y el riesgo de que ocurran representaciones incorrectas

significativas o el grado de subjetividad aumenta, la necesidad de que el

auditor realice sus propias pruebas para las afirmaciones aumenta. En la

medida que estos factores disminuyan, la necesidad de que el auditor realice

sus propias pruebas para las afirmaciones disminuye.

21. Para aquellas afirmaciones relacionadas con montos significativos en los

estados financieros, donde el riesgo de representaciones incorrectas

significativas o el grado de subjetividad involucrados en la evaluación de la

evidencia de auditoría es alto, el auditor debiera realizar suficientes

procedimientos para cumplir con las responsabilidades descritas en los

párrafos 18-19. Para determinar estos procedimientos, el auditor toma en

consideración los resultados del trabajo (pruebas de los controles o pruebas

sustantivas) realizado por los auditores internos sobre esas afirmaciones

específicas. Sin embargo, para tales afirmaciones, la consideración del

trabajo de los auditores internos no puede por sí sola reducir el riesgo de

auditoría a un nivel aceptable que permita eliminar la necesidad de realizar

pruebas para las afirmaciones directamente por el auditor. Afirmaciones

sobre la valorización de los activos y pasivos que involucren estimaciones

contables significativas y sobre la existencia y revelación de transacciones

entre partes relacionadas, contingencias, incertidumbres y hechos

posteriores, son ejemplos de afirmaciones que podrían tener un alto riesgo

de representaciones incorrectas significativas o involucren un alto grado de

subjetividad en la evaluación de la evidencia de auditoría.

22. Por otro lado, para ciertas afirmaciones relacionadas con montos de menor

importancia relativa en los estados financieros, donde el riesgo de

representaciones incorrectas significativas o el grado de subjetividad

involucrado en la evaluación de la evidencia de auditoría es bajo, el auditor

puede decidir, después de considerar las circunstancias y los resultados del

trabajo (ya sea, pruebas de los controles o pruebas sustantivas) realizado

por los auditores internos para esas afirmaciones específicas, que el riesgo

de auditoría ha sido reducido a un nivel aceptable y que probar las

afirmaciones directamente por parte del auditor puede no ser necesario.

Afirmaciones sobre la existencia de saldos de dinero en efectivo, gastos

pagados por anticipado y adiciones del activo fijo, son ejemplos de

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afirmaciones que podrían tener un bajo riesgo de representaciones

incorrectas significativas o involucren un bajo grado de subjetividad en la

evaluación de la evidencia de auditoría.

Coordinación del trabajo de auditoría con los auditores internos

23. Si se espera que el trabajo de los auditores internos tenga un efecto en los

procedimientos del auditor, puede ser eficiente que el auditor y los

auditores internos coordinen su trabajo de la siguiente manera:

Sosteniendo reuniones periódicas.

Programando el trabajo de auditoría.

Proporcionando acceso a los papeles de trabajo de los auditores

internos.

Revisando los informes de auditoría.

Analizando posibles problemas de contabilidad y de auditoría.

Evaluar y probar la efectividad del trabajo de los auditores

internos

24. El auditor debiera realizar procedimientos para evaluar la calidad y

efectividad del trabajo de los auditores internos, como se describe en los

párrafos 12-17, que significativamente afecta la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos del auditor. La naturaleza y alcance de los

procedimientos que el auditor debiera aplicar, cuando está efectuando dicha

evaluación, son determinados por su criterio, dependiendo de la medida del

efecto que el trabajo de los auditores internos tiene sobre los

procedimientos que el auditor aplica sobre los saldos de cuenta o clases de

transacciones, significativas.

25. Al desarrollar procedimientos de evaluación, el auditor debiera considerar

los siguientes factores respecto a los auditores internos:

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Si el alcance de su trabajo es apropiado para cumplir con los

objetivos.

Si los programas de auditoría son adecuados.

Si los papeles de trabajo documentan adecuadamente el trabajo

realizado, incluyendo evidencia de revisión y supervisión.

Si las conclusiones son apropiadas en las circunstancias.

Si los informes son consecuentes con los resultados del trabajo

realizado.

26. Al efectuar su evaluación, el auditor debiera probar el trabajo de los

auditores internos relacionado con afirmaciones significativas en los estados

financieros. Estas pruebas se pueden efectuar por medio de:

a. el examen de algunos controles, transacciones o saldos de cuentas

que los auditores internos examinaron, o

b. el examen de controles, transacciones o saldos de cuentas similares,

pero diferentes de aquellos realmente examinados por los auditores

internos.

El auditor debiera comparar los resultados de sus pruebas con los resultados

del trabajo de los auditores internos para llegar a conclusiones sobre el

trabajo de los auditores internos. El alcance de estas pruebas variará

dependiendo de las circunstancias y debiera ser suficiente para permitir al

auditor efectuar una evaluación general de la calidad y efectividad del

trabajo de auditoría interna a ser considerado por el auditor.

Utilización de los auditores internos cuando proporcionan

asistencia directa al auditor

27. Al realizar la auditoría, el auditor puede solicitar asistencia directa a los

auditores internos. Esta asistencia se relaciona con trabajo que el auditor

específicamente solicita sea realizado por los auditores internos para

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completar algunos aspectos del trabajo del auditor. Por ejemplo, los

auditores internos pueden asistir al auditor a obtener un entendimiento del

control interno o realizar pruebas de los controles o pruebas sustantivas,

pero siendo consecuentes con las guías sobre la responsabilidad del auditor

indicadas en los párrafos 18-22. Cuando se obtiene asistencia directa, el

auditor debiera evaluar la competencia y objetividad de los auditores

internos (Ver párrafos 9-11) así como supervisar,(8)

revisar, evaluar y probar

el trabajo realizado por los auditores internos, en la medida apropiada a las

circunstancias. El auditor debiera informar a los auditores internos de sus

responsabilidades, los objetivos de los procedimientos que tienen que

realizar y los asuntos que pueden afectar la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de auditoría, tales como posibles problemas

de contabilidad o de auditoría. El auditor también debiera informar a los

auditores internos que todos aquellos problemas de contabilidad o de

auditoría que surjan durante su trabajo debieran ser informados de

inmediato al auditor.

Fecha de vigencia

28. Párrafo en la versión original en inglés que no es aplicable en Chile.

(8) Ver párrafos 17-19 de la Sección AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de

acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, para el tipo de procedimientos de

supervisión a ser aplicados.

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29. Apéndice: Consideración del auditor de la función de auditoría interna

en una auditoría de estados financieros

Obtener un entendimiento de las funciones de auditoría interna (Ver párrafos 4-8)

Obtener información sobre sus actividades (Ver párrafo 05)

Considerar la pertinencia de las actividades de auditoría interna para la auditoría de estados financieros (Ver párrafos 6-8)

¿Es eficiente considerar el

trabajo de los auditores

internos?

Considerar el efecto del trabajo de los auditores internos sobre la auditoría (Ver párrafos 12-17)

Entendimiento del control interno (Ver párrafo 13)

Evaluación de riesgos (Ver párrafos 14-16)

Procedimientos sustantivos (Ver párrafo 17)

Procedimientos sustantivos (Ver párrafo 17)

Evaluar la competencia y objetividad de los auditores internos (Ver párrafos 9-11)

SI

NO

Considerar la medida del efecto del trabajo de los auditores internos (Ver párrafos 18-22)

¿Son las actividades de

auditoría interna pertinentes

para la auditoría?

¿Los auditores internos son

competentes y objetivos?

SI

SI

NO

Coordinar el trabajo de auditoría con los auditores internos (Ver párrafo 23)

Evaluar y probar la efectividad del trabajo de los auditores internos (Ver párrafos 24-26)

¿El auditor planifica solicitar la

asistencia directa de auditores

internos?

Aplicar los procedimientos descritos en "Utilización de los auditores internos cuando proporcionan

asistencia directa al auditor" (Ver párrafo 27)

Fin

SI

NO

NO